Professional Documents
Culture Documents
Ley Del Ir (Set2021)
Ley Del Ir (Set2021)
SUPLEMENT ESPECIAL
LEY DEL
IMPUESTO
A LA RENTA
TUO APROBADO
POR D. S. Nº 179-2004-EF EDICIÓN
2021
ACTUALIZADA
A SETIEMBRE
AÑOS
CONTRIBUYENDO
Análisis Tributario 33 años contribuyendo 1
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Setiembre 2021
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo Nº 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;
Que a través del Decreto Supremo Nº 054-99-EF se aprobó el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta; habiéndose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han com-
plementado y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que la Disposición Final Única del Decreto Legislativo Nº 949 establece que por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía se expedirá el Nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;
De conformidad con lo dispuesto en la Disposición Final Única del Decreto Legislativo Nº 949;
DECRETA:
Artículo 1°.- Apruébase el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que consta de dieci-
siete (17) Capítulos, ciento veinticuatro (124) Artículos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales,
los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2°.- Deróguese el Decreto Supremo Nº 054-99-EF.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis días del mes de diciembre del año dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
ANÁLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
TUO APROBADO POR D. S. Nº 179-2004-EF
Director Fundador
Editado por
Luis Aparicio Valdez Análisis y Asesoramiento
Tributario S.A.C.
Director ANÁLISIS TRIBUTARIO Diagramación
Av. Pedro de Osma Nº 402, Katty Bayona Valencia
Luis Durán Rojo
Barranco, Perú
lduran@aele.com Teléfono: 480 - 0626 Corrección de Textos
E-mail: info@aele.com Teresa Flores Caucha
Investigación Web site: www.aele.com
José Antonio Campos Edición – Setiembre 2021
2 Aele
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CUYO TEXTO ÚNICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
4 Aele
Capítulo II: De la Base Jurisdiccional del Impuesto
Los sujetos del impuesto, así como las personas o Artículo 7°.- Se consideran domiciliadas en el país:
(e)
entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
contratan un Instrumento Financiero Derivado cele- que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
brado con fines de cobertura deberán comunicar a normas de derecho común.
la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido
este señale por resolución de superintendencia, de- o permanecido en el país más de ciento ochenta y
jándose constancia expresa en dicha comunicación tres (183) días calendario durante un período cual-
que el Instrumento Financiero Derivado celebrado quiera de doce (12) meses.
tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la c) Las personas que desempeñan en el extranjero
contratación del instrumento. funciones de representación o cargos oficiales y
Esta comunicación tendrá carácter de declaración que hayan sido designadas por el Sector Público
jurada y deberá ser presentada en el plazo de trein- Nacional.
ta (30) días contado a partir de la celebración del d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
Instrumento Financiero Derivado(a). e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados permanentes en el Perú de empresas unipersona-
con fines de cobertura: les, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
Son Instrumentos Financieros Derivados no con- constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición
siderados con fines de cobertura aquéllos que no de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
cumplan con alguno de los requisitos señalados en establecimiento permanente, en cuanto a su renta
los numerales 1) al 3) del inciso anterior. de fuente peruana(f).
Asimismo, se considerará que un Instrumento Fi- f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
nanciero Derivado no cumple los requisitos para fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado
ser considerado con fines de cobertura cuando: con arreglo a las disposiciones de esta ley.
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Déci-
o mo Sétima Disposición Final y Complementaria de la
2) Ha sido celebrado con sujetos que son residen- Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
tes o establecimientos permanentes que están Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
situados o establecidos en países o territorios y Seguros - Ley Nº 26702, respecto de las rentas ge-
no cooperantes o de baja o nula imposición; neradas por sus operaciones en el mercado interno.
o con sujetos o establecimientos permanentes h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
de dichos contratos se encuentren sujetos a un párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o
régimen fiscal preferencial(b). establecidas en el país.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas natu-
empresas del Sistema Financiero: rales, con excepción de las comprendidas en el inciso c)
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra- de este artículo, perderán su condición de domiciliadas
dos con fines de intermediación financiera por las cuando adquieran la residencia en otro país y hayan
empresas del Sistema Financiero reguladas por la salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema con las reglas que para el efecto señale el reglamento.
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de En el supuesto que no pueda acreditarse la condición
Banca y Seguros - Ley Nº 26702, se regirán por las de residente en otro país, las personas naturales, excep-
disposiciones específicas dictadas por la Superinten- tuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo,
dencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
aspectos(c): permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta
1) Calificación de cobertura o de no cobertura. y tres (183) días calendario dentro de un periodo cual-
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas. quiera de doce (12) meses.
En todos los demás aspectos y respecto de los Ins- Los peruanos que hubieren perdido su condición de
trumentos Financieros Derivados celebrados sin domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a
fines de intermediación financiera se aplicarán las menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
disposiciones de la presente Ley.
CAPÍTULO II ––––––
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO (a) Literal b) del artículo 5°-A modificado por el artículo 2° de la Ley Nº 29306,
publicada el 27 de diciembre de 2008, vigente desde el 1 de enero de 2009.
(b) Numeral 2 del inciso c) del articulo 5°-A modificado por el articulo 3° del
Artículo 6°.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las Dec. Leg. Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, 1 de enero de 2019.
conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran (c) La 2ª DCF del Dec. Leg. Nº 970 ha señalado que las disposiciones especí-
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la naciona- ficas dictadas por la SBS a que se refiere este inciso son aquéllas vigentes
lidad de las personas naturales, el lugar de constitución a la fecha de entrada en vigencia de ese decreto, de manera que cualquier
modificación posterior sólo tendrá efectos tributarios si es autorizada por
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. el MEF a través de una Resolución Ministerial, previa opinión técnica de la
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de SUNAT y únicamente a partir del ejercicio gravable siguiente a la emisión
las sucursales, agencias u otros establecimientos perma- de la citada resolución.
nentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades (d) Segundo párrafo del artículo 6° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg.
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de
enero de 2019.
se refiere el inciso e) del artículo 7°, el impuesto recae (e) Artículo 7° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 970, publicado el
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana(d). 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(f) Inciso e) del artículo 7° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424,
publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o y f) las rentas obtenidas en su país de origen por
menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. personas naturales no domiciliadas, que ingresan al
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este país temporalmente con el fin de efectuar actividades
capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal vinculadas con: actos previos a la realización de inver-
contenidas en el Código Tributario. siones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversión o el
Artículo 8°.- Las personas naturales se consideran do- negocio, tales como los de recolección de datos o in-
miciliadas o no en el país según fuere su condición al formación o la realización de entrevistas con personas
principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo del sector público o privado; actos relacionados con
a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios la contratación de personal local; actos relacionados
que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable con la firma de convenios o actos similares.
sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
del segundo párrafo del artículo anterior, la condición por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
de domiciliado se perderá al salir del país. en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate
(5)
Artículo 9°.- En general y cualquiera sea la naciona- de acciones y participaciones representativas del
lidad o domicilio de las partes que intervengan en las capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento bonos y papeles comerciales, valores representativos
de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
a) Las producidas por predios y los derechos relativos otros valores al portador y otros valores mobilia-
a los mismos, incluyendo las que provienen de su rios cuando las empresas, sociedades, Fondos de
enajenación, cuando los predios estén situados en Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores
el territorio de la República. o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo estén constituidos o establecidos en el Perú.
las que provienen de su enajenación, cuando los Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
bienes están situados físicamente o los derechos las obtenidas por la enajenación de los ADR’s (Ame-
son utilizados económicamente en el país(a). rican Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo Receipts) que tengan como subyacente acciones
27°, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o emitidas por empresas domiciliadas en el país(e).
derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
económicamente en el país o cuando las regalías son través del Internet o de cualquier adaptación o
pagadas por un sujeto domiciliado en el país. aplicación de los protocolos, plataformas o de la
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red
comisiones, primas y toda suma adicional al interés a través de la que se presten servicios equivalentes,
pactado por préstamos, créditos u otra operación cuando el servicio se utilice económicamente, use o
financiera, cuando el capital esté colocado o sea consuma en el país(f).
utilizado económicamente en el país; o cuando el j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
pagador sea un sujeto domiciliado en el país. utilice económicamente en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la So-
ciedad Administradora de un Fondo de Inversión o Artículo 10°.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
(6)
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad anterior, también se consideran rentas de fuente peruana:
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
fiduciario del Fideicomiso Bancario. emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la el lugar donde se realice la emisión o la ubicación
participación en fondos de cualquier tipo de entidad, de los bienes afectados en garantía.
por la cesión a terceros de un capital, por opera- b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración
ciones de capitalización o por contratos de seguro que empresas domiciliadas en el país paguen o abo-
de vida o invalidez que no tengan su origen en el nen a sus directores o miembros de sus consejos u
trabajo personal(b). órganos administrativos que actúen en el exterior.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre domi- ––––––
ciliada en el país, o cuando el fondo de inversión, (5) Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
cado el 23 de diciembre de 2003.
patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario (a) Primer párrafo del inciso b) del artículo 9° modificado por el artículo 3° del
que los distribuya, pague o acredite se encuentren Dec. Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de
constituidos o establecidos en el país(c). enero de 2013.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana (b) Tercer párrafo del inciso c) del artículo 9° incorporado por el artículo 4° del
los rendimientos de los ADR’s (American Depositary Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1
de enero de 2009.
Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que (c) Primer párrafo del inciso d) del artículo 9° modificado por el artículo 3° del
tengan como subyacente acciones emitidas por Dec. Leg Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de
empresas domiciliadas en el país(d). enero de 2013.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, (d) Según la 45ª DTF de la LIR, este párrafo tiene carácter de precisión.
empresariales o de cualquier índole, que se lleven (e) Segundo párrafo del inciso h) del artículo 9° incorporado por el artículo 2°
de la Ley Nº 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
a cabo en territorio nacional.
(f) Inciso i) del artículo 9° modificado por el artículo 4° del Dec. Leg Nº 970,
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
a cabo en territorio nacional. (6) Artículo sustituido por el Artículo 7° del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
No se encuentran comprendidas en los incisos e) cado el 23 de diciembre de 2003.
6 Aele
Capítulo II: De la Base Jurisdiccional del Impuesto
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el en el país, se sumarán los resultados determi-
Sector Público Nacional a personas que desempeñen nados por cada una de estas.
en el extranjero funciones de representación o cargos iii.
El resultado anterior se dividirá entre el
oficiales. valor de mercado de todas las acciones o
(a)
d) Los resultados provenientes de la contratación de participaciones representativas del capital
Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por de la persona jurídica no domiciliada cuyas
sujetos domiciliados en el país. acciones o participaciones se enajenan.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados iv. El resultado anterior se multiplicará por cien
celebrados con fines de cobertura, se considerarán (100).
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos 2. En un periodo cualquiera de doce (12) meses, el
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, enajenante y sus partes vinculadas transfieran
obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la mediante una o varias operaciones simultáneas
cobertura estén destinados a la generación de rentas o sucesivas, acciones o participaciones que repre-
de fuente peruana. senten el diez por ciento (10%) o más del capital
También se considerarán rentas de fuente peruana de la persona jurídica no domiciliada.
los resultados obtenidos por los sujetos no domicilia- Para efectos de determinar el citado porcentaje
dos provenientes de la contratación de Instrumentos se considerarán las transferencias que señale el
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo reglamento.
activo subyacente esté referido al tipo de cambio de De cumplirse con estas condiciones, para determinar
la moneda nacional con respecto a otra moneda ex- la base imponible cada contribuyente debe consi-
tranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor derar las enajenaciones que hubiera efectuado en
al que establezca el reglamento, el cual no excederá el período de doce (12) meses antes referido, salvo
de ciento ochenta días(b). aquellas que hubieran sido gravadas anteriormente.
(c)
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de accio- Se presumirá que una persona jurídica no domici-
nes o participaciones representativas del capital de liada en el país enajena indirectamente las acciones
personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos o participaciones representativas del capital de una
efectos, se debe considerar que se produce una persona jurídica domiciliada en el país de la que
enajenación indirecta cuando se enajenan acciones sea propietaria en forma directa o por intermedio
o participaciones representativas del capital de una de otra u otras personas cuando emite nuevas ac-
persona jurídica no domiciliada en el país que, a su ciones o participaciones como consecuencia de un
vez, es propietaria -en forma directa o por interme- aumento de capital, producto de nuevos aportes, de
dio de otra u otras personas jurídicas- de acciones capitalización de créditos o de una reorganización y
o participaciones representativas del capital de una las coloca por un valor inferior al de mercado. En
o más personas jurídicas domiciliadas en el país, este caso, se entenderá que enajena las acciones o
siempre que se produzcan de manera concurrente participaciones que emite como consecuencia del
las siguientes condiciones: aumento de capital. Lo previsto en el presente párrafo
1. En cualquiera de los doce (12) meses anteriores se aplicará siempre que, en cualquiera de los doce
a la enajenación, el valor de mercado de las ac- (12) meses anteriores a la fecha de emisión de las
ciones o participaciones de las personas jurídicas acciones o participaciones, el valor de mercado de
domiciliadas en el país de las que la persona las acciones o participaciones de las personas jurí-
jurídica no domiciliada sea propietaria en forma dicas domiciliadas en el país de las que la persona
directa o por intermedio de otra u otras personas jurídica no domiciliada sea propietaria en forma
jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento (50%) directa o por intermedio de otra u otras personas
o más del valor de mercado de todas las acciones jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento (50%)
o participaciones representativas del capital de o más del valor de mercado de todas las acciones
la persona jurídica no domiciliada. o participaciones representativas del capital de la
Para determinar el porcentaje antes indicado, se persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de
tendrá en cuenta lo siguiente: emisión. Para estos efectos, se aplicará lo previsto
i. Se determinará el porcentaje de participación en el segundo párrafo del numeral 1 del presente
que la persona jurídica no domiciliada, cuyas inciso.
acciones o participaciones se enajenan, tiene También se configura una enajenación indirecta,
en el capital de la persona jurídica domiciliada. cuando el importe total de las acciones o partici-
En caso de que aquella sea propietaria de paciones de las personas jurídicas domiciliadas en
esta por intermedio de otra u otras personas el país cuya enajenación indirecta se realice en un
jurídicas, su porcentaje de participación se período cualquiera de doce (12) meses, sea igual o
determinará multiplicando o sumando los mayor a cuarenta mil (40 000) Unidades Impositivas
porcentajes de participación que cada persona Tributarias (UIT). El referido importe se determina
jurídica tiene en el capital de la otra, conforme
al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación determinado ______
conforme a lo señalado en el acápite i. se (a) Inciso d) del artículo 10° modificado por el artículo único de la Ley Nº 29773,
multiplicará por el valor de mercado de todas publicada el 27 de julio de 2011. Tómese en cuenta que dicha norma había
las acciones o participaciones representativas sido modificada anteriormente por el artículo 2° de la Ley Nº 29663, publi-
del capital de la persona jurídica domiciliada cada el 15 de febrero de 2011.
(b) Conforme a la Única DCF de la Ley Nº 29773 este párrafo entró en vigencia
en el país. el 30 de noviembre de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a
En caso de que la persona jurídica no domicilia- partir de esa fecha.
da sea propietaria de acciones o participaciones c) Inciso e) del artículo 10° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424,
de dos o más personas jurídicas domiciliadas publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
sumando los montos que resulten de aplicar el por- Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo
centaje que se establezca siguiendo el procedimiento cuando, en cualquiera de los doce (12) meses ante-
previsto en el segundo párrafo del numeral 1 de este riores al aumento de capital, el valor de mercado
inciso, sobre el valor pactado por cada enajenación de las acciones o participaciones de las personas
que el enajenante y sus partes vinculadas realicen de jurídicas domiciliadas en el país de las que la
las acciones o participaciones de la persona jurídica empresa no domiciliada sea propietaria en forma
no domiciliada. La base imponible se determina por directa o por intermedio de otra u otras empresas
cada contribuyente considerando las enajenaciones equivalga al cincuenta por ciento (50%) o más del
que hubiera efectuado en el período de doce (12) valor de mercado de todas las acciones o participa-
meses antes referido, sin incluir aquellas que hu- ciones representativas del capital de la empresa no
bieran sido gravadas anteriormente. domiciliada antes del aumento de capital.
En cualquiera de los supuestos señalados en los pá- Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo,
rrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del
se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del
emitidas como consecuencia de un aumento del ca- presente artículo.
pital, corresponden a una persona jurídica residente Lo dispuesto en el presente inciso no será de apli-
en un país o territorio no cooperante o de baja o cación cuando la empresa no domiciliada en el país
nula imposición, se considera que la operación es hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el
una enajenación indirecta. No se aplica lo dispuesto tercer párrafo del inciso e) del presente artículo(b).
en el presente párrafo cuando el enajenante acredite (c)
g) Las obtenidas por las transferencias de créditos
de manera fehaciente que la enajenación no cumple realizadas a través de operaciones de factoring u
con alguna de las condiciones a que se refiere el otras operaciones reguladas por el Código Civil en
presente inciso, salvo que resulte de aplicación el las que el factor o adquirente del crédito asume
cuarto párrafo de este inciso. el riesgo crediticio del deudor, cuando el cliente o
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de transferente del crédito sea un sujeto domiciliado
personas jurídicas no domiciliadas en el país a la en el país, de no ser así, cuando el deudor cedido
enajenación de ADR (American Depositary Receipts) sea domiciliado en el país.
o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como Se incluye dentro del concepto de deudor cedido o
activo subyacente a tales acciones. cliente o transferente del crédito a la Sociedad Admi-
En todos los casos, el ingreso gravable será el nistradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo
resultante de aplicar al valor de mercado de las de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora
acciones o participaciones de la persona jurídica no de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
domiciliada en el país que se enajenan, el porcentaje Fideicomiso Bancario.
determinado en el segundo párrafo del numeral 1 En el caso de que el deudor cedido sea una persona
del presente inciso, el cual no puede ser inferior al natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
valor de mercado de las acciones o participaciones optó por tributar como tal, se presume que tiene
que se enajenen indirectamente. la condición de domiciliado si está inscrito en el
Mediante decreto supremo se establecerá la forma Registro Único del Contribuyente o comunica dicha
como se determina el valor de mercado de las ac- situación al factor o adquirente del crédito, salvo
ciones o participaciones a que se refiere el presente prueba en contrario.
inciso, para lo cual se podrá considerar, entre otros,
el método de flujo de caja descontado, el valor de Artículo 11°.- También se consideran íntegramente de
participación patrimonial incrementado por la tasa fuente peruana las rentas del exportador provenientes
activa de mercado promedio mensual en moneda de la exportación de bienes producidos, manufacturados
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia o comprados en el país.
de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Para efectos de este artículo, se entiende también por
Pensiones, el valor de participación patrimonial sobre exportación la remisión al exterior realizada por filiales,
la base de balances auditados, incluso anteriores a sucursales, representantes, agentes de compra u otros inter-
los doce (12) meses precedentes a la enajenación o mediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.
a la emisión de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mención a Artículo 12°.- Se presume de pleno derecho que las
(7)
acciones o participaciones representativas del ca- rentas netas obtenidas por contribuyentes no domicilia-
pital de una persona jurídica no domiciliada en el dos en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo
país se entenderá referida a cualquier instrumento parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a
representativo del capital, independientemente a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
la denominación que se otorgue en otro país. Asi- brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
mismo, la vinculación se determinará conforme a establece el Artículo 48°.
lo establecido en el inciso b) del artículo 32°-A de
esta Ley.
(a)
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu- ––––––
ción de utilidades distribuidos por una empresa no (a) Inciso f) del artículo 10° incorporado por el artículo 2° de la Ley Nº 29663,
domiciliada en el país, generados por la reducción publicada el 15 de febrero de 2011.
de capital a que se refiere el inciso d) del artículo (b) Conforme a la Única DCF de la Ley N° 29773 este párrafo entró en vigencia
24°-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses el 30 de noviembre de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a
partir de esa fecha.
anteriores a la distribución, la empresa no domiciliada (c) Inciso g) del artículo 10° incorporado por la 1ª DCM de la Ley N° 30532,
hubiera aumentado su capital como consecuencia publicada el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
de nuevos aportes, de capitalización de créditos o (7) Artículo 12° sustituido por el artículo 8° del Decreto Legislativo Nº 945,
de una reorganización. publicado el 23 de diciembre de 2003.
8 Aele
Capítulo III: De los Contribuyentes
Se consideran incluidos en las normas precedentes las los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el refieren los incisos anteriores.
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la República y el extran- CAPÍTULO III
jero, el suministro de noticias por parte de agencias DE LOS CONTRIBUYENTES
internacionales, el arriendo u otra forma de explotación
de películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros Artículo 14°.- Son contribuyentes del impuesto las per-
elementos destinados a cualquier medio de proyección sonas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones
o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y de hecho de profesionales y similares y las personas
sobrestadía de contenedores para el transporte en el país. jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por con- sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista
tribuyentes domiciliados en el país, se presume de pleno en el Artículo 16° de esta ley.
derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente Para los efectos de esta ley, se considerarán personas
peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o jurídicas, a las siguientes:
cualquier otro establecimiento permanente en el país a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, cuyas constituidas en el país.
rentas se determinarán según el procedimiento estable- b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc-
cido en el primer párrafo de este artículo. ción.
c) Las empresas de propiedad social.
Artículo 13°.- Los extranjeros que ingresen al país y
(a)
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
que cuenten con las siguientes calidades migratorias, e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarán a las las de compensación minera y las fundaciones no
reglas que a continuación se indican: consideradas en el Artículo 18°.
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
presentarán a las autoridades migratorias al momento entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
de salir del país, una “Constancia de Cumplimiento de el exterior, que en cualquier forma perciban renta
Obligaciones Tributarias” y cualquier otro documento de fuente peruana.
que reglamentariamente establezca la Superintenden- g) Las empresas individuales de responsabilidad limi-
cia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. tada, constituidas en el país.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y blecimiento permanente en el país de empresas
haber realizado durante su permanencia en el país, unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
actividades generadoras de renta de fuente peruana, naturaleza constituidas en el exterior.
entregarán a las autoridades migratorias al momento i) Las sociedades agrícolas de interés social.
de salir del país, un certificado de rentas y retenciones j) (b)
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los (9)
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo
representantes legales de éstos, según corresponda. 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
a las señaladas en los incisos a) y b), y haber reali- de colaboración empresarial que lleven contabilidad
zado durante su permanencia en el país actividades independiente de la de sus socios o partes contratantes.
generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio (10)
El titular de la empresa unipersonal determinará y
de regularizar su calidad migratoria, entregarán a pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las
las autoridades migratorias al momento de salir del empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como
país, un certificado de rentas y retenciones emitido sobre la retribución que dichas empresas le asignen,
por el pagador de la renta, el empleador o los re- conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
presentantes legales de éstos, según corresponda. (11)
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete- Artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto
nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren aquellas que adquieren tal condición por incurrir en
los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios
autoridades migratorias la citada declaración y copia y demás contratos de colaboración empresarial que
del comprobante de pago respectivo. no lleven contabilidad independiente, las rentas serán
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporal- atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las
mente al país con alguna de las calidades migratorias integran o que sean parte contratante.
señaladas en los literales a) y b) del presente artículo
y que durante su permanencia en el país realicen
actividades que no impliquen la generación de rentas
de fuente peruana, deberán llenar una declaración ––––––
jurada en dicho sentido, que entregarán a las auto- (a) Artículo 13° modificado por el artículo 6° del Dec. Leg. Nº 970, publicado
ridades migratorias al momento de salir del país. el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
La Superintendencia Nacional de Administración Tribu- (b) Inciso j) derogado por la 1ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
taria - SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, agosto de 2002.
(9) Inciso incorporado por el Artículo 2° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
establecerá los requisitos y forma de la declaración jurada,
de diciembre de 1998.
certificados de rentas y retenciones y otros documentos (10) Párrafo sustituido por el Artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de cado el 23 de diciembre de 2003.
Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo podrá (11) Párrafo sustituido por el Artículo 3° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
establecer procedimientos alternativos que permitan a diciembre de 1998.
10 Aele
Capítulo III: De los Contribuyentes
Artículo 15°.- Las personas jurídicas seguirán siendo su- dería al trabajador en caso de despido injustificado.
jetos del Impuesto hasta el momento en que se extingan. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o
Artículo 16°.- En el caso de sociedades conyugales, enfermedades, sea que se originen en el régimen
las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas de seguridad social, en un contrato de seguro, en
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos Artículo 2° de la presente ley.
podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para (14)
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, pre-
efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. vistas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser (15)
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
o, de ser el caso, a la sociedad conyugal. montepío e invalidez.
(b)
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad
Artículo 17°.- Las rentas de las sucesiones indivisas se y lactancia.
reputarán, para los fines del impuesto, como de una f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
persona natural, hasta el momento en que se dicte la respaldan las reservas técnicas de las compañías
declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros de seguros de vida constituidas o establecidas en
Públicos el testamento. el país, para pensiones de jubilación, invalidez y
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testa- sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
mento y por el período que transcurra hasta la fecha del Sistema Privado de Administración de Fondos
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias
supérstite, los herederos y los demás sucesores a título que generan los activos, que respaldan las reservas
gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la pro- técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las ren-
porción que les corresponda en las rentas de la sucesión tas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso
de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, anterior y las reservas técnicas de otros productos
excepto en los casos en que los legatarios deban computar que comercialicen las compañías de seguros de
las producidas por los bienes legados. vida constituidas o establecidas en el país, aunque
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extraju- tengan un componente de ahorro y/o inversión.
dicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, Dicha inafectación se mantendrá mientras las rentas
cada uno de los herederos deberá computar las rentas y ganancias continúen respaldando las obligaciones
producidas por los bienes que se les haya adjudicado. previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición de
CAPÍTULO IV los activos que respaldan las reservas técnicas de
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan
en virtud del presente inciso, deberá ser informada
Artículo 18°.- No son sujetos pasivos del impuesto: mensualmente a la Superintendencia de Banca,
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones,
empresas conformantes de la actividad empresarial dentro del plazo que ésta señale, en forma discri-
del Estado. minada y con similar nivel de detalle al exigido a
b) (a) las Administradoras de Fondos de Pensiones por
(13)
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo ins- las inversiones que realizan con los recursos de
trumento de constitución comprenda exclusivamente los fondos previsionales que administran(c).
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, in- g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras
vestigación superior, beneficencia, asistencia social y de Compensación y Liquidación de Instrumentos
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá posiciones financieras en el contrato(d).
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas. ––––––
(a) Inciso b) derogado por el artículo 16° del Dec. Leg. Nº 882, publicado el 9 de
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este noviembre de 1996.
artículo, deberán solicitar su inscripción en la Superinten- (13) Inciso sustituido por el artículo 17° del Decreto Legislativo Nº 882, publicado
dencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), el 9 de noviembre de 1996.
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento. (14) Inciso incorporado por el Artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18
de octubre de 2000.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto: (15) Inciso incorporado por el Artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones octubre de 2000.
laborales vigentes. (b) Inciso e) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 7° del
Se encuentran comprendidas en la referida inafecta- Dec. Leg. Nº 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde
el 1 de enero de 2007.
ción, las cantidades que se abonen, de producirse el (c) Inciso f) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 5° del
cese del trabajador en el marco de las alternativas Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1
previstas en el inciso b) del Artículo 88° y en la de enero de 2010, según el artículo 2° de la Ley Nº 29308, publicada el 31
aplicación de los programas o ayudas a que hace de diciembre de 2008.
(d) Inciso g) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 5°
referencia el Artículo 147° del Decreto Legislativo del Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde
Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto el 1 de enero de 2010, según el artículo 2° de la Ley Nº 29308, publicada
equivalente al de la indemnización que correspon- el 31 de diciembre de 2008.
12 Aele
Capítulo IV: De las Inafectaciones y Exoneraciones
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de: (iii) También operará la vinculación en el caso de
i. Letras del Tesoro Público emitidas por la Repú- transacciones realizadas utilizando personas
blica del Perú. interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la transacción entre partes vinculadas.
República del Perú bajo el Programa de Creadores Se considera que las entidades a que se refiere este
de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus
el mercado internacional a partir del año 2003. asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas,
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del cuando sus costos y gastos:
Perú, salvo los originados por los depósitos de i. No sean necesarios para el desarrollo de sus
encaje que realicen las instituciones de crédito; actividades, entendiéndose como tales aquellos
y las provenientes de la enajenación directa o costos y gastos que no sean normales en relación
indirecta de valores que conforman o subyacen con las actividades que generan la renta que se
los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen destina a sus fines o, en general, aquellos que
índices construidos teniendo como referencia no sean razonables en relación con sus ingresos.
instrumentos de inversión nacionales, cuando ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de
dicha enajenación se efectúe para la constitución mercado.
–entrega de valores a cambio de recibir unidades Asimismo, se entiende por distribución indirecta
de los ETF–, cancelación –entrega de unidades de de rentas:
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF– o i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
gestión de la cartera de inversiones de los ETF(a)(b). de posterior control tributario, incluyendo las
i) Los ingresos por servicios obtenidos por las trans- sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos
ferencias de los derechos de cobro del inversionista no declarados. El Reglamento establecerá los
que derivan de los contratos de asociaciones público costos o gastos que serán considerados no sus-
privadas suscritos por el Estado, cuando el adquiriente ceptibles de posterior control tributario.
de los derechos de cobro asume el riesgo crediticio, ii. La utilización de los bienes de la entidad o de
en los términos señalados en los respectivos contratos aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cual-
de asociaciones público privada(c). quier título, en actividades no comprendidas en
(16)
La verificación del incumplimiento de alguno de los sus fines, excepto cuando la renta generada por
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer dicha utilización sea destinada a tales fines(f).
párrafo del presente artículo dará lugar a presumir, En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si
sin admitir prueba en contrario, que estas entidades las rentas se han distribuido indirectamente entre
han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los los asociados o partes vinculadas.
ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de aplicación De verificarse que una entidad incurre en distribución
las sanciones establecidas en el Código Tributario. directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dará de baja
en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
Artículo 19°.- Están exonerados del impuesto hasta el a la Renta y dejará sin efecto la resolución que la ca-
31 de diciembre de 2023(d): lificó como perceptora de donaciones. La fundación o
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religio- asociación no gozará de la exoneración del Impuesto
sas, destinen a la realización de sus fines específicos en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el
en el país. referido registro ni en el siguiente, y podrá solicitar
(e)
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución La disposición estatutaria a que se refiere este
comprenda exclusivamente, alguno o varios de inciso no será exigible a las entidades e institucio-
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, nes de cooperación técnica internacional (ENIEX)
educación, cultural, científica, artística, literaria, de- constituidas en el extranjero, las que deberán estar
portiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, ––––––
(a) Inciso h) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 5° del
entre los asociados o partes vinculadas a estos o a Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y modificado por el
aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que Artículo 11° de la Ley Nº 30050, publicada el 26 de junio de 2013 y vigente
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a desde el 1 de enero de 2014.
cualquiera de los fines contemplados en este inciso. (b) Tómese en cuenta que la 2ª DCT del Dec. Leg. Nº 972 indica que los inte-
El reglamento establecerá los supuestos en que se reses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos hasta el 10
de marzo de 2007 están inafectos del IR. Al respecto la 2ª DCF del D. S. Nº
configura la vinculación, para lo cual tendrá en 11-2010-EF señaló que los intereses y ganancias de capital provenientes
cuenta lo siguiente: de bonos que al 9 de marzo de 2007 gozaban de alguna exoneración son
(i) Se considera que una o más personas, empresas o los que se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación de
entidades son partes vinculadas a una fundación la 2ª DCT del Dec. Leg. Nº 972.
o asociación sin fines de lucro cuando una de (c) Inciso i) del tercer párrafo del articulo 18° incorporado por el artículo 3° del
Dec. Leg. Nº 1418, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde
aquellas participa de manera directa o indirecta el 1 de enero de 2019.
en la administración o control, o aporte signifi- (16) Párrafo sustituido por el artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
cativamente al patrimonio de éstas; o cuando la octubre de 2000.
misma persona o grupo de personas participan (d) Encabezado del artículo 19° modificado por el artículo 2° de la Ley Nº 31106,
directa o indirectamente en la dirección o con- publicado el 31 de diciembre de 2020.
(e) Inciso b) del artículo 19° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
trol de varias personas, empresas o entidades,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
o aportan significativamente a su patrimonio. Tómese en cuenta que el artículo 4° del Decreto de Urgencia Nº 25-2019
(ii) La vinculación con los asociados considerará precisa que la exoneración del inciso b) del artículo 19° de la LIR se prorroga
lo señalado en el acápite precedente y, en el hasta el 31 de diciembre de 2020.
caso de personas naturales, el parentesco. (f) Fe de Erratas, publicada el 31 de julio de 2012.
14 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
16 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a
párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10°(a). que se refiere el último párrafo del artículo 14°
de la Ley.
Artículo 22°.- Para los efectos del impuesto, las rentas
(33)
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del
afectas de fuente peruana se califican en las siguientes Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso
categorías: a) del artículo 18° de la Ley.
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas
subarrendamiento y cesión de bienes. en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la que se sujetarán a las normas de precios de
primera categoría(b). transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras de esta ley(e).
expresamente consideradas por la Ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. distintos de predios han sido cedidos por todo el
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
y otras rentas del trabajo independiente expresamente del cedente de los bienes, de conformidad con lo
señaladas por la ley. que establezca el Reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
Artículo 23°.- Son rentas de primera categoría: arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
a) El producto en efectivo o en especie del arrenda- un beneficio para el propietario y en la parte que
miento o subarrendamiento de predios, incluidos éste no se encuentre obligado a reembolsar.
sus accesorios, así como el importe pactado por los d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan
servicios suministrados por el locador y el monto cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario determinado.
y que legalmente corresponda al locador. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor
En caso de predios amoblados se considera como del predio declarado en el autoavalúo correspon-
renta de esta categoría, el íntegro de la merced diente al Impuesto Predial.
conductiva. (35)
La presunción establecida en el párrafo precedente,
En caso de arrendamiento de predios amoblados o también es de aplicación para las personas jurídicas
no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho y empresas a que se hace mención en el inciso e) del
que la merced conductiva no podrá ser inferior a Artículo 28° de la presente Ley, respecto de predios
seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuita-
ello no sea posible por aplicación de leyes específi- mente o a precio no determinado. Se presume que los
cas sobre arrendamiento, o que se trate de predios predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
arrendados al Sector Público Nacional o arrendados gravable, salvo demostración en contrario a cargo del
a museos, bibliotecas o zoológicos. locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La presunción establecida en el párrafo precedente, Tratándose de las transacciones previstas en el nu-
también es de aplicación para las personas jurídicas meral 4 del artículo 32° de esta ley, la renta ficta
y empresas a que se hace mención en el inciso e) del será determinada aplicando las normas de precios
Artículo 28° de la presente Ley. de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta de esta ley(f).
está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que Artículo 24°.- Son rentas de segunda categoría:
éste deba abonar al propietario. a) Los intereses originados en la colocación de capita-
La presunción prevista en este inciso no será de apli- les, así como los incrementos o reajustes de capital,
cación cuando se trate de las transacciones previstas cualquiera sea su denominación o forma de pago,
en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las que tales como los producidos por títulos, cédulas, de-
se sujetarán a las normas de precios de transferencia bentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley(c). o quirografarios en dinero o en valores(g).
(d)
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de
cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, ––––––
inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. (a) Último párrafo del artículo 21° incorporado por el artículo 3° de la Ley Nº
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, 29757, publicada el 21 de julio de 2011.
(33) Encabezado modificado por el Artículo 5° de la Ley Nº 27804, publicada el
que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos 2 de agosto de 2002.
de predios, cuya depreciación o amortización admite (b) Inciso b) del artículo 22° modificado por el artículo 7° del Dec. Leg. Nº 972,
la presente Ley, efectuada por personas naturales a publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
título gratuito, a precio no determinado o a un precio (c) Último párrafo del inciso a) del artículo 23° incorporado por el artículo 4°
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribu- del Dec. Leg. Nº 1112,publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el
1 de enero de 2013.
yentes generadores de renta de tercera categoría o (d) Inciso b) del artículo 23° modificado por el artículo 9° del Dec. Leg. Nº 970,
a entidades comprendidas en el último párrafo del publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
Artículo 14° de la presente Ley, genera una renta (e) Acápite (iii) del inciso b) del artículo 23° modificado por el artículo 4° del
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1
valor de adquisición, producción, construcción o de de enero de 2013.
(35) Párrafo modificado por el Artículo 6° de la Ley Nº 27804, publicada el 2
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
de agosto de 2002.
En caso de no contar con documento probatorio se (f) Último párrafo del inciso d) incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg. Nº
tomará como referencia el valor de mercado. 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
La presunción no operará para el cedente en los (g) Inciso a) del artículo 24° modificado por el artículo 8° del Dec. Leg. Nº 972,
siguientes casos: publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros in- 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
gresos que reciban los socios de las cooperativas reducción de capital. Si después de la reduc-
como retribución por sus capitales aportados, con ción de capital dichas utilidades, excedentes de
excepción de los percibidos por socios de coopera- revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o
tivas de trabajo. reservas de libre disposición fueran:
c) Las regalías. i) distribuidas, tal distribución no será con-
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de siderada como dividendo u otra forma de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o si- distribución de utilidades.
milares. ii) capitalizadas, la posterior reducción que
e) Las rentas vitalicias. corresponda al importe de la referida capita-
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga- lización no será considerada como dividendo
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones u otra forma de distribución de utilidades.
consistan en no ejercer actividades comprendidas en d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos
la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso representativos del capital más las primas suplemen-
las rentas respectivas se incluirán en la categoría tarias, si las hubiere y los importes que perciban los
correspondiente. socios, asociados, titulares o personas que la inte-
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas gran, en la oportunidad en que opere la reducción
o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que de capital o la liquidación de la persona jurídica.
los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el e) Las participaciones de utilidades que provengan de
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro partes del fundador, acciones del trabajo y otros tí-
de vida y los beneficios o participaciones en seguros tulos que confieran a sus tenedores facultades para
sobre la vida que obtengan los asegurados. intervenir en la administración o en la elección de
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de los administradores o el derecho a participar, directa
capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo o indirectamente, en el capital o en los resultados
28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, de la entidad emisora.
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizado- f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reser-
ras, incluyendo las que resultan de la redención o vas de libre disposición, que las personas jurídicas
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre que no sean empresas de operaciones múltiples o
de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos empresas de arrendamiento financiero, otorguen en
bancarios(a). favor de sus socios, asociados, titulares o personas
(37)
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución que las integran, según sea el caso, en efectivo o en
de utilidades, con excepción de las sumas a que se especie, con carácter general o particular, cualquiera
refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la Ley. sea la forma dada a la operación.
(38)
j) Las ganancias de capital. No es de aplicación la presunción contenida en el
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor
operaciones realizadas con instrumentos financieros de trabajadores de la empresa que sean propietarios
derivados(b). únicamente de acciones de inversión(e).
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta
o rescate, según sea el caso, que se realice de manera gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
habitual, de acciones y participaciones representativas una disposición indirecta de dicha renta no suscep-
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, tible de posterior control tributario, incluyendo las
bonos y papeles comerciales, valores representativos sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
de cédulas hipotecarias, certificados de participación El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en fondos mutuos de inversión en valores, obligacio- en el Artículo 55° de esta Ley(f).
nes al portador u otros al portador y otros valores h) El importe de la remuneración del titular de la
mobiliarios(c). Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
(39)
Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se
entiende por dividendos y cualquier otra forma de dis-
tribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se –––––––
refiere el Artículo 14° de la Ley distribuyan entre (a) Inciso h) modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120, publicado el
sus socios, asociados, titulares, o personas que las 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(37) Inciso incorporado por el Artículo 7° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, agosto de 2002.
salvo mediante títulos de propia emisión represen- (38) Inciso incorporado por el Artículo 15° del Decreto Legislativo Nº 945, publicado
tativos del capital. el 23 de diciembre de 2003.
b) La distribución del mayor valor atribuido por reva- (b) Inciso k) incorporado por el artículo 8° del Dec. Leg. Nº 972, publicado el
luación de activos, ya sea en efectivo o en especie, 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(c) Inciso l) del artículo 24° modificado por el Artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
salvo en títulos de propia emisión representativos publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
del capital. (39) Artículo incorporado por el Artículo 8° de la Ley Nº 27804, publicada el 2
(d)
c) La reducción de capital, hasta por el importe de las de agosto de 2002.
utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por (d) Inciso c) del artículo 24°-A modificado por el artículo 5° del Dec. Leg. Nº
reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente según el inciso a) de la 1°
DCF de dicha norma desde el día siguiente.
que: (e) Inciso modificado por el artículo 1° de la Ley Nº 30296, publicada el 31 de
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, diciembre de 2014, que entró en vigencia el 1 de enero de 2015.
salvo que la reducción de capital se destine a (f) Inciso g) del artículo 24°-A modificado por el artículo 10° del Dec. Leg. Nº
cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero
Ley General de Sociedades. de 2007.
18 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
o asociado de personas jurídicas así como de su por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en
cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto el Artículo 18° o en el inciso b) del Artículo 19°.
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes no
la parte que exceda al valor de mercado(41). serán de aplicación cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
Artículo 24°-B.- Para los efectos de la aplicación del
(42)
que se sujetarán a las normas de precios de transferencia
impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de dis- a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley(c).
tribución de utilidades en especie se computarán por el
valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes Artículo 27°.- Cualquiera sea la denominación que le
(45)
salvo prueba en contrario constituida por los libros de Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría:
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de
cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de
o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) comerciales, industriales o de índole similar, como
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, de-
Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado pósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
no devengará intereses, o se hubiera convenido en el general, de cualquier otra actividad que constituya
pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en negocio habitual de compra o producción y venta,
moneda extranjera se presume que devengan un interés permuta o disposición de bienes.
no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) me- b) Las derivadas de la actividad de los agentes media-
ses del mercado intercambiario de Londres del último dores de comercio, rematadores y martilleros y de
semestre calendario del año anterior(b). cualquier otra actividad similar.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e c) Las que obtengan los Notarios.
intereses, deberá determinarse la cantidad correspon- d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-
diente a estos últimos en el comprobante que expida ciones habituales a que se refieren los artículos 2°
el acreedor. y 4° de esta Ley, respectivamente.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que Ley, constituye renta de tercera categoría la que se
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. origina a partir de la tercera enajenación, inclusive(d).
En los casos de enajenación a plazos de bienes o dere-
chos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la
Renta, se presumirá que el saldo de precios contiene un ––––––
interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto en (41) Inciso incorporado por el Artículo 16° del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
este artículo y se considerará percibido dicho interés a (42) Artículo incorporado por el artículo 9° de la Ley Nº 27804, publicada el 2
medida que opera la percepción de las cuotas pagadas de agosto de 2002.
para cancelar el saldo. (43) Artículo sustituido por el artículo 10° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán agosto de 2002.
en los casos de préstamos a personal de la empresa por (a) Artículo 25°-A incorporado por el artículo 11° del Dec. Leg. Nº 970, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007,
concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) quedando derogado desde el 1 enero de 2009, conforme se indica en la
Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Única DCD del Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007.
Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos (44) Artículo sustituido por el artículo 17° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
destinados a la adquisición o construcción de viviendas blicado el 23 de diciembre de 2003.
de tipo económico; así como los préstamos celebrados (b) Considerando la Fe de Erratas publicada el 9 de enero de 2004.
(c) Último párrafo del artículo 26° modificado por el artículo 6° del Dec. Leg. Nº
entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
virtud de convenios colectivos debidamente aprobados (45) Artículo sustituido por el Artículo 18° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco blicado el 23 de diciembre de 2003.
operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados (d) Inciso d) modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurí- obtenga se considerará comprendida en este artículo.
dicas a que se refiere el Artículo 14° de esta ley y
las empresas domiciliadas en el país, comprendidas Artículo 29°.- Las rentas obtenidas por las empresas y
en los incisos a) y b) de este artículo o en su último entidades y las provenientes de los contratos a los que se
párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera hace mención en el tercer y cuarto párrafos del Artículo
atribuirse. 14° de esta Ley, se considerarán del propietario o de
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o las personas naturales o jurídicas que las integran o de
en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia las partes contratantes, según sea el caso, reputándose
u oficio. distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás cate- no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares.
gorías. Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando
(a)
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o in- ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
muebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por Artículo 29°-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de
(g)
contribuyentes generadores de renta de tercera ca- capital provenientes de fondos de inversión, patrimonios
tegoría, a título gratuito, a precio no determinado fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos
o a un precio inferior al de las costumbres de la bancarios, incluyendo las que resulten de la redención
plaza; a otros contribuyentes generadores de renta o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de tercera categoría o a entidades comprendidas en de los citados fondos o patrimonios, se atribuirán a los
el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que deducciones admitidas para determinar las rentas netas
dicha cesión genera una renta neta anual no menor de segunda y de tercera categorías o de fuente extranjera
al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, según corresponda, conforme con esta ley(h).
producción, construcción o de ingreso al patrimo- Asimismo, se atribuirán las pérdidas netas de segunda y
nio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. tercera categorías y/o de fuente extranjera, así como el
Para estos efectos no se admitirá la deducción de la Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de
depreciación acumulada(b). fuente extranjera. Cada contribuyente determinará el cré-
La presunción no operará para el cedente en los dito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado
siguientes casos: en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artículo 88°
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a de esta ley(i).
que se refiere el último párrafo del artículo 14° La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el
de la Ley. fiduciario bancario deberán distinguir la naturaleza
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del de los ingresos que componen la atribución, los cuales
Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso conservarán el carácter de gravado, inafecto o exonerado
a) del artículo 18° de la Ley. que corresponda de acuerdo con esta Ley. La atribución
(iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los compra- a que se refiere el presente artículo se efectuará:
dores o distribuidores de productos del cedente, a) En el caso de los sujetos domiciliados en el país:
de bienes que contengan dichos productos o que i) Tratándose de rentas de segunda categoría y rentas
sirvan para expenderlos al consumidor, tales y pérdidas netas de fuente extranjera distintas a
como envases retornables, embalajes y surtido- las que se señala en el acápite siguiente, cuando
res, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el se produzca la redención o el rescate parcial o
artículo 32° de la Ley. total de los valores mobiliarios emitidos por los
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas citados fondos o patrimonios, o en general, cuando
en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las las rentas sean percibidas por el contribuyente.
que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
de esta ley.(c)(d) ––––––
Se presume que los bienes muebles e inmuebles (a) Inciso h) incorporado por el artículo 5° del Dec. Leg. Nº 799, publicado el 31
de diciembre de 1995.
distintos de predios, han sido cedidos por todo el (b) Primer párrafo del inciso h) modificado por el artículo 12° del Dec. Leg Nº
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero
del cedente de los bienes, de conformidad con lo de 2007.
que establezca el Reglamento(e). (c) Acápite (iv) del inciso h) del artículo 28° modificado por el artículo 7° del
(48)
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1
de enero de 2013.
Particulares.
(d) Segundo párrafo del inciso h) modificado por el artículo 5° de la Ley N°
(49)
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicome- 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
tidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos (e) Último párrafo del inciso h) modificado por el artículo 12° del Dec. Leg. Nº 970,
bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un (48) Inciso incorporado por el Artículo 14° del Decreto Legislativo Nº 882,
negocio o empresa. publicado el 9 de noviembre de 1996.
(49) Inciso incorporado por el Artículo 19° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos blicado el 23 de diciembre de 2003.
a) y d) de este artículo, producidas por la enajenación, (f) Segundo párrafo del artículo 28° incorporado por el artículo 8° de la Ley
redención o rescate de los bienes a que se refiere el in- Nº 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
ciso l) del artículo 24° de esta Ley, sólo calificarán como (g) Artículo 29°-A modificado por el artículo 9° de la Ley Nº 29492, publicada
de la tercera categoría cuando quien las genere sea una el 31 de diciembre de 2009.
(h) Primer párrafo del artículo 29°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº
persona jurídica(f). 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley (i) Segundo párrafo del artículo 29°-A modificado por el artículo 3° del Dec.
en la cuarta categoría se complementen con explotacio- Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero
nes comerciales o viceversa, el total de la renta que se de 2013.
20 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
ii) Tratándose de rentas y pérdidas de tercera ca- uso personal o de su familia o con destino a actividades
tegoría y de fuente extranjera a que se refiere que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
el inciso c) del artículo 57° de esta ley: se considerarán transferidos a su valor de mercado.
(ii.1) Cuando se produzca la redención o el rescate Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las
parcial o total de los valores mobiliarios sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor
emitidos por los citados fondos o patrimonios. de los mismos(c).
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratándose de sujetos no domiciliados en el país, Artículo 32°.- En los casos de ventas, aportes de bienes
(b)
un régimen fiscal preferencial; los precios y monto de capital de varias personas, empresas o entidades.
las contraprestaciones que hubieran sido acordados También operará la vinculación cuando la transac-
con o entre partes independientes en transacciones ción sea realizada utilizando personas interpuestas
comparables, en condiciones iguales o similares, de cuyo propósito sea encubrir una transacción entre
acuerdo a lo establecido en el Artículo 32°-A(a). partes vinculadas.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros El reglamento señalará los supuestos en que se
Derivados celebrados en mercados reconocidos, será configura la vinculación.
el que se determine de acuerdo con los precios, índi- (f)
c) Ajustes
ces o indicadores de dichos mercados, salvo cuando Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes
se trate del supuesto previsto en el numeral 4 del cuando este determine en el país un menor impuesto
presente artículo, en cuyo caso el valor de mercado del que correspondería por aplicación de las normas
se determinará conforme lo establece dicho numeral. de precios de transferencia. La SUNAT podrá ajustar
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados el valor convenido aun cuando no se cumpla con el
celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la deter-
de mercado será el que corresponde al elemento minación de un mayor impuesto en el país respecto
subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los de transacciones con otras partes vinculadas(g).
hechos a que se refiere el octavo párrafo del inciso A fin de evaluar si el valor convenido determina
a) del artículo 57° de la Ley, el que ocurra primero. un menor impuesto, se tomará en cuenta el efecto
El valor de mercado del subyacente se determina que, en forma independiente, cada transacción o
de acuerdo con lo establecido en los numerales 1 conjunto de transacciones -según se haya efectuado
al 4 del presente artículo(b). la evaluación, en forma individual o en conjunto,
Mediante decreto supremo se podrá establecer el valor al momento de aplicar el método respectivo- genera
de mercado para la transferencia de bienes y servicios para el Impuesto a la Renta(h).
distintos a los mencionados en el presente artículo(c). El ajuste del valor asignado por la Administración
Asimismo mediante decreto supremo se determina el Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
valor de mercado de aquellas transferencias de bienes el transferente como para el adquirente. Tratándose
efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo pla- de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este pá-
zo de vigencia sea mayor a quince (15) años, siempre rrafo sólo procederá respecto de transacciones que
que los bienes objeto de la transacción se destinen a generen rentas gravadas en el Perú y/o deducciones
su posterior exportación por el adquirente. El decreto para la determinación de su impuesto en el país.
supremo toma en cuenta los precios con referencia a El ajuste que se efectúe en virtud del presente inciso
precios spot de mercados como Henry Hub u otros del se imputará al período que corresponda conforme
exterior distintos a países o territorios no cooperantes a las reglas de imputación previstas en esta ley. Sin
o de baja o nula imposición publicados regularmente embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no se
en medios especializados de uso común en la actividad pueda imputar a un período determinado por no
correspondiente y en contratos suscritos por entidades del ser posible que se produzca la condición necesaria
sector público no financiero a que se refiere el Decreto para ello, el ajuste se imputará en cada período en
Legislativo N° 1276, Decreto Legislativo que aprueba el que se imputase la renta o el gasto del valor con-
Marco de la Responsabilidad y Transparencia Fiscal del venido, en forma proporcional a dicha imputación.
Sector Público No Financiero, y normas modificatorias. Tratándose de rentas que no sean imputables al
El decreto supremo fija los requisitos y condiciones que devengo, se deberá observar además las siguientes
deben cumplir las transacciones antes mencionadas(d). disposiciones:
22 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
1. Tratándose de transacciones a título oneroso, el v) Las estrategias de negocios, incluyendo las re-
ajuste por la parte proporcional no percibida a la lacionadas con la penetración, permanencia y
fecha en que se debía efectuar el único o último ampliación del mercado.
pago, según corresponda, será imputado a dicha Cuando para efectos de determinar transacciones
fecha. comparables, no se cuente con información local
2. Tratándose de transacciones a título gratuito, el disponible, los contribuyentes pueden utilizar in-
ajuste se imputará: formación de empresas extranjeras, debiendo hacer
2.1 Al período o períodos en que se habría los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
devengado el ingreso si se hubiera pactado en los mercados.
contraprestación, cuando se trate de rentas El reglamento podrá señalar los supuestos en los
de sujetos domiciliados en el país. que no procederá emplearse como comparables
2.2 Al período o períodos en que se habría de- las transacciones que, aun cuando sean realizadas
vengado el gasto -aún cuando éste no hubiese entre partes independientes, sean realizadas con
sido deducible- si se hubiera pactado contra- una persona, empresa o entidad:
prestación, en el caso de rentas de sujetos no (i) que tenga participación directa o indirecta en la
domiciliados. administración, control o capital de cualquiera
Tratándose de ajustes aplicables a sujetos no domi- de las partes intervinientes en la transacción
ciliados, el responsable de pagar el impuesto por analizada;
el monto equivalente a la retención que resulte de (ii) en cuya administración, control o capital de las
aplicar el referido ajuste, será el que hubiese tenido partes intervinientes en la transacción analizada
la calidad de agente de retención si hubiese pagado tenga alguna participación directa o indirecta; o,
la contraprestación respectiva. (iii)en cuya administración, control o capital tienen
Cuando de conformidad con lo establecido en un participación directa o indirecta la misma persona
convenio internacional para evitar la doble im- o grupo de personas que tienen participación
posición celebrado por la República del Perú, las directa o indirecta en la administración, control
autoridades competentes del país con las que se o capital de cualquiera de partes intervinientes
hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a en la transacción analizada(a).
los precios de un contribuyente residente de ese país, e) Métodos utilizados
y siempre que dicho ajuste esté permitido según las Los precios de las transacciones sujetas al ámbito
normas del propio convenio y el mismo sea aceptado de aplicación de este artículo serán determinados
por la administración tributaria peruana, la parte conforme a cualquiera de los siguientes métodos
vinculada domiciliada en el Perú podrá presentar internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
una declaración rectificatoria en la que se refleje deberá considerarse el que resulte más apropiado
el ajuste correspondiente, aun cuando con dicho para reflejar la realidad económica de la operación:
ajuste se determine un menor impuesto en el país. 1) El método del precio comparable no controlado
La presentación de dicha declaración rectificatoria Consiste en determinar el valor de mercado de
no dará lugar a la aplicación de sanciones. bienes y servicios entre partes vinculadas consi-
d) Análisis de comparabilidad derando el precio o el monto de las contrapresta-
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) ciones que se hubieran pactado con o entre partes
del Artículo 32° son comparables con una realizada independientes en operaciones comparables.
entre partes independientes, en condiciones iguales En las operaciones de exportación o importación
o similares, cuando se cumple al menos una de las de bienes con cotización conocida en el mercado
dos condiciones siguientes: internacional, mercado local o mercado de des-
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre tino, incluyendo los de instrumentos financieros
las transacciones objeto de comparación o entre derivados, o con precios que se fijan tomando
las características de las partes que las realizan como referencia las cotizaciones de los indicados
pueda afectar materialmente el precio, monto de mercados, el valor de mercado se determina sobre
contraprestaciones o margen de utilidad; o la base de tales valores de cotización.
2) Que aun cuando existan diferencias entre las Para tales efectos, se considera como fecha del
transacciones objeto de comparación o entre las valor de cotización la fecha o periodo de cotiza-
características de las partes que las realizan, que ción pactado que el contribuyente comunique a
puedan afectar materialmente el precio, monto de la SUNAT, siempre que sea acorde a lo convenido
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas por partes independientes en condiciones iguales
diferencias pueden ser eliminadas a través de o similares.
ajustes razonables. El contribuyente debe presentar dicha comuni-
Para determinar si las transacciones son comparables cación conforme a lo establecido en el tercer y
se tomarán en cuenta aquellos elementos o circuns- cuarto párrafos del inciso e) del presente artículo(b).
tancias que reflejen en mayor medida la realidad
económica de las transacciones, dependiendo del ––––––
método seleccionado, considerando, entre otros, los (a) Último párrafo del inciso d) del artículo 32°-A incorporado por el artículo
siguientes elementos: 4° del Dec. Leg. Nº 1124, publicado el 23 de julio de 2012 y vigente desde
i) Las características de las operaciones. el 1 de enero de 2013.
(b) De conformidad con la Única DCT del Dec. Leg. Nº 1381, la comunicación
ii) Las funciones o actividades económicas, inclu- a que se refieren el cuarto párrafo del numeral 1) del inciso e), modificado
yendo los activos utilizados y riesgos asumidos por el citado decreto legislativo, respecto de operaciones de exportación o
en las operaciones, de cada una de las partes importación de bienes cuya fecha de inicio de embarque o desembarque
involucradas en la operación. se efectúa dentro de los primeros quince (15) días hábiles contados desde
iii) Los términos contractuales. la entrada en vigencia del citado decreto legislativo, se podrá presentar
hasta el mismo día en el que se inicia dicho embarque o desembarque.
iv) Las circunstancias económicas o de mercado.
24 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
presente artículo, en base a los métodos y criterios Local en los casos en los que el valor de mercado,
establecidos por este artículo y el reglamento. tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior
La SUNAT también podrá celebrar los acuerdos al costo computable.
anticipados de precios a que se refiere el párrafo La documentación e información que respalde dichas
anterior con otras administraciones tributarias de declaraciones juradas informativas, según corres-
países con los que la República del Perú hubiese ponda, debe ser conservada por los contribuyentes,
celebrado un convenio internacional para evitar la debidamente traducida al idioma castellano, si fuera
doble imposición. el caso, cinco (5) años o durante el plazo de pres-
Mediante decreto supremo se dictarán las disposi- cripción, el que fuera mayor, de conformidad con
ciones relativas a la forma y procedimientos que el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario.
se deberá seguir para la celebración de este tipo de h) Fuentes de Interpretación
acuerdos. Para la interpretación de lo dispuesto en este ar-
(a)
g) Declaraciones juradas y otras obligaciones formales tículo, serán de aplicación las Guías sobre Precios
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de Transferencia para Empresas Multinacionales y
de este artículo cuyos ingresos devengados en el Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo
ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 de la Organización para la Cooperación y el Desa-
300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben rrollo Económico - OCDE, en tanto las mismas no
presentar anualmente la declaración jurada infor- se opongan a las disposiciones aprobadas por esta
mativa Reporte Local, respecto de las transacciones Ley.
que generen rentas gravadas y/o costos o gastos i) Servicios
deducibles para la determinación del impuesto. Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y pro-
Sin perjuicio de lo señalado, mediante resolución hibiciones dispuestos por esta Ley, tratándose de
de superintendencia, la SUNAT podrá exigir el servicios prestados al contribuyente por sus partes
cumplimiento de la citada obligación respecto de vinculadas, aquel debe cumplir el test de beneficio
las transacciones que generen rentas exoneradas y proporcionar la documentación e información
o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la solicitada, como condiciones necesarias para la
determinación del impuesto. deducción del costo o gasto(b).
Los contribuyentes que formen parte de un grupo Se entiende que se cumple el test de beneficio cuando
cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable el servicio prestado proporciona valor económico
superen las veinte mil (20 000) Unidades Impositivas o comercial para el destinatario del servicio, mejo-
Tributarias (UIT) deben presentar anualmente, de rando o manteniendo su posición comercial, lo que
acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración ocurre si partes independientes hubieran satisfecho
jurada informativa Reporte Maestro que contenga, la necesidad del servicio, ejecutándolo por sí mismas
entre otros, la estructura organizacional, la descrip- o a través de un tercero.
ción del negocio o negocios y las políticas de precios La documentación e información proporcionada
de transferencia en materia de intangibles y finan- debe evidenciar la prestación efectiva del servicio, la
ciamiento del grupo y su posición financiera y fiscal. naturaleza del servicio, la necesidad real del servicio,
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un los costos y gastos incurridos por el prestador del
grupo multinacional deben presentar anualmente, servicio, así como los criterios razonables de asigna-
de acuerdo a lo que señale el reglamento, la decla- ción de aquellos. En caso de cambiar de criterio de
ración jurada informativa Reporte País por País que asignación, el contribuyente debe justificar la razón
contenga, entre otros, la información relacionada y/o necesidad de dicho cambio.
con la distribución global de los ingresos, impuestos Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la
pagados y actividades de negocio de cada una de las deducción del costo o gasto por el servicio recibido
entidades pertenecientes al grupo multinacional que se determina sobre la base de la sumatoria de los
desarrollen su actividad en un determinado país o costos y gastos incurridos por el prestador del ser-
territorio. vicio así como de su margen de ganancia, el cual
La SUNAT no podrá basarse únicamente en la de- no puede exceder el cinco por ciento (5%) de tales
claración jurada informativa Reporte País por País costos y gastos(c).
para realizar ajustes de precios de transferencia. Se considera como servicios de bajo valor añadido
La información contenida en las referidas decla- aquellos que cumplen con las siguientes caracterís-
raciones juradas informativas podrá ser utilizada ticas: (i) tienen carácter auxiliar o de apoyo; (ii) no
por la SUNAT para el ejercicio de sus funciones y constituyen actividades principales del contribuyente
para el intercambio de información tributaria con o del grupo multinacional, según corresponda; (iii)
la autoridad competente de otro Estado prevista en no requieren el uso de intangibles únicos y valiosos,
los tratados internacionales o en las decisiones de la ni conducen a la creación de intangibles únicos y
Comisión de la Comunidad Andina, observando las valiosos; y (iv) no conllevan asumir o controlar un
reglas de confidencialidad y de seguridad informática
señaladas en los mismos.
La información mínima que debe contener cada una ––––––
de las declaraciones juradas informativas a que se (a) Inciso g) del artículo 32°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº
refiere este artículo se señalará en el reglamento. 1312, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
La SUNAT podrá establecer la forma, plazo y con- de 2017.
diciones en que se presentan las referidas decla- (b) Primer párrafo del inciso i) del articulo 32°-A modificado por el articulo 3°
del Dec. Leg. Nº 1369, publicado el 2 de agosto del 2018 y vigente desde
raciones juradas informativas, y podrá exceptuar el 1 de enero 2019.
de la obligación de presentar dichas declaraciones. (c) Párrafo del inciso i) del articulo 32°-A modificado por el articulo 3° del Dec.
La SUNAT no podrá exceptuar de la obligación de Leg. Nº 1369, publicado el 2 de agosto del 2018 y vigente desde el 1 de
presentar la declaración jurada informativa Reporte enero 2019.
26 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos en Activos en el marco del Decreto Legislativo
ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de
a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital. Promoción de la Inversión Privada mediante
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo Asociaciones Público Privadas y Proyectos
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que en Activos” y las normas que lo modifiquen
correspondan al mismo emisor(a). o sustituyan, de acuerdo a lo que señale el
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos Reglamento.
anteriores las pérdidas de capital generadas a través de e. Intereses de endeudamientos provenientes de
los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de la emisión de valores mobiliarios representati-
inversión, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios vos de deuda que cumplan con las siguientes
y de titulización(b). condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el
Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de
(56)
territorio nacional conforme a lo establecido
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gas- en la Ley de Mercado de Valores aprobada
tos necesarios para producirla y mantener su fuente, mediante Decreto Legislativo Nº 861 y las
así como los vinculados con la generación de ganancias normas que lo modifiquen o sustituyan.
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: nominativos; y,
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por iii. La oferta pública se coloque en un número
la constitución, renovación o cancelación de las mínimo de 5 inversionistas no vinculados
mismas siempre que hayan sido contraídas para al emisor.
adquirir bienes o servicios vinculados con la obten- Los intereses señalados en los acápites d. y e. del
ción o producción de rentas gravadas en el país o presente numeral serán computables a efectos
mantener su fuente productora.(c) de calcular el límite previsto en el numeral 1 de
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se este inciso. Dichos intereses son deducibles aun
tendrá en cuenta lo siguiente: cuando excedan el referido límite.
1. No son deducibles los intereses netos en la par- 3. Solo son deducibles los intereses determinados
te que excedan el treinta por ciento (30%) del conforme a los numeral 1 y 2 de este inciso, en
EBITDA del ejercicio anterior. la parte que excedan el monto de los ingresos
Para tal efecto, se entiende por: por intereses exonerados e inafectos. Para tal
i. Interés neto: Monto de los gastos por intere- efecto no se computarán los intereses exone-
ses que exceda el monto de los ingresos por rados e inafectos generados por valores cuya
intereses, computables para determinar la adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
renta neta. de una norma legal o disposiciones del Banco
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la Central de Reserva del Perú, ni los generados
compensación de pérdidas más los intereses por valores que reditúen una tasa de interés,
netos, depreciación y amortización. en moneda nacional, no superior al cincuenta
Los intereses netos que no hubieran podido ser por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
deducidos en el ejercicio por exceder el límite promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
antes señalado, podrán ser adicionados a aque- que publique la Superintendencia de Banca, Se-
llos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios guros y Administradoras Privadas de Fondos de
inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite Pensiones.
conforme a lo que establezca el Reglamento. 4. Tratándose de bancos y empresas financieras,
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no deberá establecerse la proporción existente entre
es aplicable a: los ingresos financieros gravados e ingresos fi-
a. Las empresas del sistema financiero y de se- nancieros exonerados e inafectos y deducir como
guros señaladas en el artículo 16° de la Ley gasto, únicamente, los cargos en la proporción
Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero antes establecida para los ingresos financieros
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la gravados.
Superintendencia de Banca y Seguros. 5. También serán deducibles los intereses de frac-
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el cionamientos otorgados conforme al Código
ejercicio gravable sean menores o iguales a Tributario. Estos no forman parte del cálculo del
dos mil quinientas (2500) UIT. límite señalado en el numeral 1.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos, investigación
aplicada y/o innovación tecnológica que se ––––––
(a) Cuarto párrafo del artículo 36° incorporado por el artículo 10° del Dec. Leg.
realicen en el marco del Decreto Legislativo Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de
Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de 2013.
Promoción de la Inversión Privada mediante (b) Quinto párrafo del artículo 36° incorporado por el artículo 10° del Dec. Leg.
Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de
Activos” y las normas que lo modifiquen o 2013.
(56) Encabezado sustituido por el artículo 25° del Decreto Legislativo Nº 945,
sustituyan.
publicado el 23 de diciembre de 2003.
d. Intereses de endeudamientos para el desarro- (c) Inciso a) modificado a partir del 1 de enero de 2021 por el artículo 3º del
llo de proyectos de infraestructura pública, Dec. Leg. Nº 1424, publicado el 12 de setiembre de 2018.
servicios públicos, servicios vinculados a Tomar nota que la Tercera DCF del D. S. Nº 432-2020-EF ha señalado que
estos, investigación aplicada y/o innovación para efectos de esta norma, los contribuyentes que se constituyan o inicien
tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos actividades en el ejercicio consideran el EBITDA de dicho ejercicio.
28 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda exceder del doble del monto que, por ese concepto,
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
ejercicio antes del Impuesto a la Renta. carrera de mayor jerarquía.
El importe abonado en exceso a la deducción que Los viáticos por alimentación y movilidad en el ex-
autoriza este inciso, constituirá renta gravada para terior podrán sustentarse con los documentos a los
el director que lo perciba. que se refiere el Artículo 51°-A de esta Ley o con la
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspon- declaración jurada del beneficiario de los viáticos,
dan al titular de una Empresa Individual de Respon- de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
sabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en Los gastos sustentados con declaración jurada no
general a los socios o asociados de personas jurídicas, podrán exceder del treinta por ciento (30%) del
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que monto máximo establecido en el párrafo anterior.
la remuneración no excede el valor de mercado. Este s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre
último requisito será de aplicación cuando se trate predios destinados a la actividad gravada.
del titular de la Empresa Individual de Responsa- Tratándose de personas naturales cuando la casa
bilidad Limitada; así como cuando los accionistas, arrendada la habite el contribuyente y parte la
participacionistas y, en general, socios o asociados de utilice para efectos de obtener la renta de tercera
personas jurídicas califiquen como parte vinculada categoría, sólo se aceptará como deducción el 30%
con el empleador, en razón a su participación en el del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como
control, la administración o el capital de la empresa. deducción el 50% de los gastos de mantenimiento.
El reglamento establecerá los supuestos en los cuales (64)
t) Constituye gasto deducible para determinar la base
se configura dicha vinculación. imponible del Impuesto, las transferencias de la
En el caso que dichas remuneraciones excedan el titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
valor de mercado, la diferencia será considerada Estado, en favor de la Comisión de Formalización
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, par- de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
ticipacionista, socio o asociado(a). por mandato legal, para ser destinados a las labores
ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o pa- de Formalización de la Propiedad.
rientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y (65)
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, realicen los contribuyentes con el fin de promocionar
titular de una Empresa Individual de Responsa- o colocar en el mercado sus productos o servicios,
bilidad Limitada, accionistas, participacionistas o siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter
socios o asociados de personas jurídicas, en tanto general a los consumidores reales, el sorteo de los
se pruebe que trabajan en el negocio y que la re- mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla
muneración no excede el valor de mercado. Este con las normas legales vigentes sobre la materia.
último requisito será de aplicación cuando se trate (66)
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
del cónyuge, concubino o los parientes antes citados, rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán
del propietario de la empresa, titular de la Empresa deducirse en el ejercicio gravable a que correspon-
Individual de Responsabilidad Limitada; así como dan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
de los accionistas, participacionistas y en general establecido por el Reglamento para la presentación
de socios o asociados de personas jurídicas que de la declaración jurada correspondiente a dicho
califiquen como parte vinculada con el empleador, ejercicio.
en razón a su participación en el control, la admi- La parte de los costos o gastos que constituyan para
nistración o el capital de la empresa. El reglamento sus perceptores rentas de cuarta o quinta categoría
establecerá los supuestos en los cuales se configura y que es retenida para efectos del pago de aportes
dicha vinculación. previsionales podrá deducirse en el ejercicio gra-
En el caso que dichas remuneraciones excedan el vable a que corresponda cuando haya sido pagada
valor de mercado, la diferencia será considerada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, señalado en el párrafo anterior(c).
accionista, participacionista, socio o asociado(a). (d)
w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo automotores de las categorías A2, A3 y A4 que re-
en que incurran los titulares de actividades mineras, sulten estrictamente indispensables y se apliquen
que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, en forma permanente para el desarrollo de las acti-
o se amortizarán en los plazos y condiciones que vidades propias del giro del negocio o empresa, los
señale la Ley General de Minería y sus normas siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión
complementarias y reglamentarias.
p) Las regalías.
q) Los gastos de representación propios del giro o –––––––
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda (a) Inciso n) del artículo 37° modificado por el artículo 5° del Dec. Leg. Nº 979,
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde 1 de enero de 2008.
(b) Inciso r) del artículo 37° modificado por el artículo 14° del Dec. Leg. Nº 970,
con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
Impositivas Tributarias. (64) Inciso incorporado por la Segunda Disposición Complementaria, Transitoria
(b)
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y y Final de la Ley Nº 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
viáticos que sean indispensables de acuerdo con (65) Inciso incorporado por el artículo 7° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
la actividad productora de renta gravada. de diciembre de 1998.
(66) Inciso v) del artículo 37° incorporado por el artículo 6° de la Ley Nº 27356,
La necesidad del viaje quedará acreditada con la publicada el 18 de octubre de 2000.
correspondencia y cualquier otra documentación (c) Párrafo incorporado por la Ley Nº 29903, publicada el 19 de julio de 2012
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. y vigente desde el 1 de agosto de 2013.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, (d) Inciso w) del artículo 37° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
30 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depre-
las oportunidades del mercado y el conocimiento ciación mayores a los contemplados en dicho reglamento(d).
base de la empresa y sus capacidades, implica
la creación, desarrollo, uso y difusión de un Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre
nuevo producto, proceso o servicio y los cambios el costo de adquisición, producción o construcción, o
tecnológicos significativos de los mismos. Se con- el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre
siderarán nuevos aquellos productos o procesos los valores que resulten del ajuste por inflación del ba-
cuyas características o aplicaciones, desde el punto lance efectuado conforme a las disposiciones legales en
de vista tecnológico, difieran sustancialmente de vigencia. En el caso de costos posteriores se tendrá en
las existentes con anterioridad. Consideran la cuenta lo siguiente:
innovación de producto y la de proceso. a) Se entiende por:
En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos (i) Costos iniciales: A los costos de adquisición,
que formen parte del valor de intangibles de dura- producción o construcción, o al valor de ingreso
ción ilimitada. al patrimonio, incurridos con anterioridad al
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia inicio de la afectación del bien a la generación
técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar de rentas gravadas.
a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto
deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable de un bien que ha sido afectado a la generación
a que correspondan cuando hayan sido pagadas de rentas gravadas y que, de conformidad con
o acreditadas dentro del plazo establecido por el lo dispuesto en las normas contables, se deban
Reglamento para la presentación de la declaración reconocer como costo.
jurada correspondiente a dicho ejercicio. b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje
Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que máximo de depreciación, según corresponda a edificios
no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente el resultado de sumar los costos posteriores con los
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente costos iniciales, o sobre los valores que resulten del
provisionados en un ejercicio anterior(a). ajuste por inflación del balance efectuado conforme
(71)
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos a las disposiciones legales en vigencia.
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otor- c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
gan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes anterior será el monto deducible o el máximo dedu-
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado cible en cada ejercicio gravable, según corresponda,
- Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de salvo que en el último ejercicio el importe deduci-
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago ble sea mayor que el valor del bien que quede por
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se depreciar, en cuyo caso se deducirá este último(e).
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 prueba en contrario, un costo superior al que resulte de
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen,
(b)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artículo 20°. No
para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas
normales para la actividad que genera la renta gravada, a entidades con las que se guarde vinculación que hubieran
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad actuado como intermediarios en la operación de compra, a
en relación con los ingresos del contribuyente, genera- menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios
lidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera
y a.2) de este artículo; entre otros. reconocido a terceros independientes al adquirente.
Artículo 38°.- El desgaste o agotamiento que sufran los Artículo 42°.- En las explotaciones forestales y planta-
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen ción de productos agrícolas de carácter permanente que
en negocios, industria, profesión u otras actividades den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se la reducción de su rendimiento económico, se admitirá
compensará mediante la deducción por las depreciaciones una depreciación del costo de adquisición, calculada
admitidas en esta ley. en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y
para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún ––––––
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable (a) Inciso a.4) del articulo 37° incorporado por el articulo 4° del Dec. Leg. Nº 1369,
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. publicado el 2 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcial- (71) Párrafo modificado por el artículo 25° del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23
mente a la producción de rentas, las depreciaciones se de diciembre de 2003.
(b) Párrafo modificado por el artículo 19° de la Ley Nº 28991, publicada el 27
efectuarán en la proporción correspondiente. de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(c) Artículo 39° modificado por la Única DC de la Ley Nº 29342, publicada el 7
Artículo 39°.- Los edificios y construcciones se deprecia- de abril de 2009 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
rán a razón del cinco por ciento (5%) anual(c). (73) Artículo sustituido por el artículo 2° de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de
diciembre de 2000.
(d) La 1ª DTC de la Ley Nº 27394 precisa que lo dispuesto en el artículo 40° de
Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la pro-
(73)
la Ley indicada no modifica los tratamientos de depreciación establecidos
ducción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, en leyes especiales.
sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el (e) Primer párrafo del artículo 41° modificado por el artículo 12° del Dec. Leg. Nº
reglamento. 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
otros sistemas de depreciación referidos al valor del k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
(77)
bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables. Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
Artículo 43°.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, deducirse como costo o gasto.
que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción (78)
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor
del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado voluntarias de los activos sean con motivo de una
a la fecha del desuso, debidamente comprobado. reorganización de empresas o sociedades o fuera de
estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación Artículo 104° de la ley, modificado por la presente
de la renta imponible de tercera categoría: norma.
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta
y sus familiares. de aplicación a los bienes que hubieran sido reva-
b) El Impuesto a la Renta. luados como producto de una reorganización y que
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones
en el Código Tributario y, en general, sanciones posteriores.
aplicadas por el Sector Público Nacional. m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, prove-
(75)
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad nientes de operaciones efectuadas con sujetos que
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
inciso x) del Artículo 37° de la Ley. 1) Son residentes de países o territorios no coope-
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o rantes o de baja o nula imposición;
costos posteriores incorporados al activo de acuerdo 2) Son establecimientos permanentes situados o
con las normas contables(a). establecidos en países o territorios no cooperantes
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de de baja o nula imposición; o,
reservas o provisiones cuya deducción no admite 3) Sin quedar comprendidos en los numerales an-
esta ley. teriores, obtienen rentas, ingresos o ganancias a
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, proce- través de un país o territorio no cooperante o de
dimientos de fabricación, juanillos y otros activos baja o nula imposición; o sujetos a un régimen
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado fiscal preferencial por dichas operaciones.
por activos intangibles de duración limitada, a op- Mediante Decreto Supremo se establecen los criterios
ción del contribuyente, podrá ser considerado como de calificación y/o los países o territorios no coope-
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un rantes o de baja o nula imposición, y, los criterios de
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el calificación de los regímenes fiscales preferenciales,
plazo de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de para efecto de la presente Ley; así como el alcance
los organismos técnicos pertinentes, está facultada de las operaciones indicadas en el párrafo anterior.
para determinar el valor real de dichos intangibles, Para tal efecto, los criterios de calificación de los
para efectos tributarios, cuando considere que el países o territorios no cooperantes o de baja o nula
precio consignado no corresponda a la realidad. imposición deben sustentarse en por lo menos uno
La regla anterior no es aplicable a los intangibles de los siguientes aspectos:
aportados, cuyo valor no podrá ser considerado (i) Ausencia de transparencia a nivel legal, regla-
para determinar los resultados. mentario o de funcionamiento administrativo;
En el reglamento se determinarán los activos in- (ii) Nulo intercambio de información o existencia
tangibles de duración limitada. de normas legales o prácticas administrativas
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior que lo limiten;
por compra o venta de mercadería u otra clase de (iii) Inexistencia del requisito de presencia local
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que sustantiva o del ejercicio de una actividad real
usualmente se abone por dichas comisiones en el o con sustancia económica;
país donde éstas se originen. (iv) Imposición efectiva nula o baja.
i) La pérdida originada en la venta de valores adqui- Asimismo, los criterios de calificación de los regí-
ridos con beneficio tributario, hasta el límite de menes fiscales preferenciales deben sustentarse en
dicho beneficio. por lo menos uno de los siguientes aspectos:
(b)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no (i) Ausencia de transparencia a nivel legal, regla-
cumpla con los requisitos y características mínimas mentario o de funcionamiento administrativo;
establecidos por el Reglamento de Comprobantes (ii) Nulo intercambio de información o existencia
de Pago. de normas legales o prácticas administrativas
Tampoco será deducible el gasto sustentado en que lo limiten;
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publi- ––––––
cación realizada por la administración tributaria, (75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artículo 13° de la Ley Nº 27804,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contri- publicada el 2 de agosto de 2002.
buyente haya cumplido con levantar tal condición. (a) Inciso e) del artículo 44° modificado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº 1112,
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su ins- publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Inciso j) modificado por el artículo 1º de la Ley Nº 30296, publicada el 31
cripción en el Registro Único de Contribuyentes. de diciembre de 2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en (77) Inciso sustituido por el Artículo 7° de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
los casos en que, de conformidad con el artículo octubre de 2000.
37° de la ley, se permita la sustentación del gasto (78) Inciso incorporado por el Artículo 9° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
con otros documentos. de diciembre de 1998.
32 Aele
Capítulo VI: De la Renta Bruta
(iii) Inexistencia del requisito de presencia local Para la determinación de la pérdida de capital no
sustantiva o del ejercicio de una actividad real deducible conforme a lo previsto en el párrafo
o con sustancia económica; anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
(iv) Imposición efectiva nula o baja; i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u
(v) Beneficios o ventajas tributarias que excluyan opciones de compra en un número inferior a
explícita o implícitamente a los residentes, o los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de
que los sujetos beneficiados con el régimen capital no deducible será la que corresponda a la
se encuentren impedidos, explícita o implíci- enajenación de valores mobiliarios en un número
tamente de operar en el mercado doméstico; igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o
(vi) Imposición exclusiva de rentas de fuente na- cuya opción de compra hubiera sido adquirida.
cional o territorial. ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo
No quedan comprendidos en el presente inciso los tipo se realizó en diversas oportunidades, se deberá
gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) determinar la deducibilidad de las pérdidas de
crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso capital en el orden en que se hubiesen generado.
de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice Para tal efecto, respecto de cada enajenación se
desde el país hacia el exterior y desde el exterior deberá considerar únicamente las adquisiciones
hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal realizadas hasta treinta (30) días calendario antes
de Panamá. Dichos gastos son deducibles siempre o después de la enajenación, empezando por
que el precio o monto de la contraprestación sea las adquisiciones más antiguas, sin incluir los
igual al que hubiera pactado partes independientes valores mobiliarios adquiridos ni las opciones
en transacciones comparables(a). de compra que hubiesen dado lugar a la no
n) (b). deducibilidad de otras pérdidas de capital.
o) (b). iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo
(81)
p) Las pérdidas que se originen en la venta de accio- tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y
nes o participaciones recibidas por reexpresión de que correspondan al mismo emisor.
capital como consecuencia del ajuste por inflación. No se encuentran comprendidas dentro del presente
q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebra- inciso las pérdidas de capital generadas a través de
ción de Instrumentos Financieros Derivados que los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
califiquen en alguno de los siguientes supuestos: inversión y fideicomisos bancarios y de titulización.
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido (e)
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el
celebrado con sujetos que son residentes o esta- valor nominal de un crédito originado entre partes
blecimientos permanentes que están situados o vinculadas y su valor de transferencia a terceros
establecidos en países o territorios no cooperan- que asuman el riesgo crediticio del deudor.
tes o de baja o nula imposición; o cuyas rentas, En caso las referidas transferencias de créditos
ingresos o ganancias provenientes de dichos generen cuentas por cobrar a favor del transfe-
contratos se encuentren sujetos a un régimen rente, no constituyen gasto deducible para éste las
fiscal preferencial. provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simé- a dichas cuentas por cobrar.
tricas a través de posiciones de compra y de Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable
venta en dos o más Instrumentos Financieros a las empresas del Sistema Financiero reguladas por
Derivados, no se permite la deducción de per- la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
didas sino hasta que exista reconocimiento de de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
ingresos. Banca y Seguros - Ley Nº 26702.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer
párrafo del artículo 50° de esta Ley, las pérdidas de Artículo 45°.- Para establecer la renta neta de cuarta
fuente peruana, provenientes de la celebración de categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto,
finalidad de cobertura, sólo pueden deducirse de el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
las ganancias de fuente peruana originadas por la de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
celebración de Instrumentos Financieros Derivados La deducción que autoriza este artículo no es aplicable
que tengan el mismo fin(c). a las rentas percibidas por desempeño de funciones
(d)
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación contempladas en el inciso b) del Artículo 33° de esta ley.
de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad
a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30)
días calendario, se produzca la adquisición de
valores mobiliarios del mismo tipo que los ena-
jenados u opciones de compra sobre los mismos. ––––––
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo (a) Inciso m) del artículo 44° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1381,
que no exceda los treinta (30) días calendario, se publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
(b) Inciso derogado por el artículo 13° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
produzca la adquisición de valores mobiliarios agosto de 2002 y vigente desde el 1 de enero de 2003.
del mismo tipo que los enajenados, o de opcio- (81) Inciso incorporado por el Artículo 27° del Decreto Legislativo Nº 945,
nes de compra sobre los mismos. Lo previsto publicado el 23 de diciembre de 2003.
en este numeral no se aplicará si, luego de la (c) Inciso q) del artículo 44° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1381,
publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
enajenación, el enajenante no mantiene ningún (d) Inciso r) del artículo 44° incorporado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº 1112,
valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral (e) Inciso s) del artículo 44° incorporado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº 1112,
1, de producirse una posterior adquisición. publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías 2. La SUNAT le haya notificado la baja de su ins-
podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente cripción en el Registro Único de Contribuyentes.
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los im- a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal
portes pagados por concepto de: que grave la operación, de corresponder, se realice
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles utilizando los medios de pago establecidos en el
situados en el país que no estén destinados exclusi- artículo 5° de la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha
vamente al desarrollo de actividades que generen contra la Evasión y para la Formalización de la Eco-
rentas de tercera categoría. nomía y normas modificatorias, independientemente
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta del monto de la contraprestación.
convenida. Para tal efecto, se entenderá como renta Cuando parte de la contraprestación sea pagada
convenida: utilizando formas distintas a la entrega de sumas de
i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el dinero, se exigirá la utilización de medios de pago
arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, únicamente por la parte que sea pagada mediante
amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como la entrega de sumas de dinero.
el importe pagado por los servicios suministrados El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto
por el locador y el monto de los tributos que tome supremo podrá establecer excepciones a la obligación
a su cargo el arrendatario o subarrendatario y prevista en este acápite considerando como criterios el
que legalmente corresponda al locador; y, importe de los gastos, los sectores así como las excep-
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto ciones previstas en la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha
de Promoción Municipal que grave la operación, contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
de corresponder. y normas modificatorias.
b) (a). Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos son aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto en
por servicios prestados en el país, siempre que ca- el presente acápite.
lifiquen como rentas de cuarta categoría. La deducción de los gastos señalados en este artículo y los
Serán deducibles los gastos efectuados por el con- que se señalen mediante decreto supremo se deducirán
tribuyente para la atención de su salud, la de sus en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán
hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas
con discapacidad de acuerdo a lo que señale el re- Tributarias por cada ejercicio.
glamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y
reembolsable por los seguros. quinta categorías solo podrán deducir el monto fijo y el
Solo será deducible como gasto el 30% de los hono- monto que corresponda a los gastos a que se refiere el
rarios profesionales. penúltimo párrafo de este artículo por una vez(d).
d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación
califique como rentas de cuarta categoría, excepto los Artículo 47°.- El contribuyente no podrá deducir de la
referidos en el inciso b) del artículo 33° de esta ley. renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y
Solo será deducible como gasto el 30% de la contra- que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribu-
prestación de los servicios(b). yente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho
que se realicen por los trabajadores del hogar de tributo grave los intereses por operaciones de crédito a
conformidad con el artículo 18° de la Ley Nº 27986, favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo
Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la será aceptable si el contribuyente es el obligado directo
sustituya. al pago de dichos intereses.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto El impuesto asumido no podrá ser considerado como
supremo establece las profesiones, artes, ciencias, oficios una mayor renta del perceptor de la renta.
y/o actividades que darán derecho a la deducción a que se
refiere el inciso d) del segundo párrafo de este artículo, así –––––
(a) Inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° derogado por la Única DCD
como la inclusión de otros gastos y, en su caso, la exclusión
del Dec. Leg. Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde
de cualesquiera de los gastos señalados en este artículo, el 1 de enero 2019.
considerando como criterios la evasión y formalización (b) El numeral 1 de la Segunda DCF de la Ley Nº 31103, publicada el 30 de
de la economía(c). diciembre de 2020, establece que por los ejercicios gravables 2021 y
Los gastos establecidos en este artículo y los que se se- 2022, el gasto deducible a que se refiere este inciso, será el 50% de la
ñalen mediante decreto supremo, excepto los previstos contraprestación por los siguientes servicios:
1. Servicios de guías de turismo y servicios de turismo de aventura, ecoturis-
en el inciso e) del segundo párrafo de este artículo, serán mo o similares a que se refiere el Anexo 1 de la Ley Nº 29408, Ley General
deducibles siempre que: de Turismo, siempre que se cumpla con lo que señale el reglamento.
i) Estén sustentados en comprobantes de pago que 2. Servicios de artesanos conforme a lo establecido en la Ley Nº 29073,
otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos Ley del artesano y del desarrollo de la actividad artesanal, siempre que
electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento se cumpla con lo que señale el reglamento.
(c) El numeral 2 de la Segunda DCF de la Ley Nº 31103, publicada el 30 de di-
que apruebe la SUNAT, según corresponda. ciembre de 2020, estabece que, para promover el turismo interno, el Ministerio
No será deducible el gasto sustentado en compro- de Economía y Finanzas podrá establecer para los ejercicios gravables 2021 y
bante de pago emitido por un contribuyente que a 2022 la inclusión como gasto de un porcentaje de los importes pagados por
la fecha de emisión del comprobante: los servicios turísticos a que se refieren los incisos b), c), d), e), i) y j) del Anexo 1
1. Tenga la condición de no habido, según la publi- de la Ley Nº 29408, Ley General de Turismo y, de la actividad artesanal a que
se refiere la Ley Nº 29073, Ley del Artesano y del Desarrollo de la actividad
cación realizada por la administración tributaria, artesanal, de las rentas de cuarta y quinta categorías, para cuya deducción
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el se tendrá en cuenta las reglas previstas en dicho artículo.
contribuyente haya cumplido con levantar tal (d) El artículo 46° fue modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1258, pub-
condición. licado el 8 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
34 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
(82)
Artículo 48°.- Se presume, sin admitir prueba en con- renta neta de tercera categoría se denominará renta neta
trario, que los contribuyentes no domiciliados en el país empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y
y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento quinta categorías se denominará renta neta del trabajo.
permanente en el país de empresas unipersonales, socie- La renta neta de primera categoría y la renta neta de
dades y entidades de cualquier naturaleza constituidas segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del
en el exterior, que desarrollen las actividades a que se artículo 36° de esta Ley, se determinarán anualmente por
hace referencia a continuación, obtienen rentas netas separado. No serán susceptibles de compensación entre sí
de fuente peruana iguales a los importes que resulten los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un
por aplicación de los porcentajes que seguidamente se mismo contribuyente, determinándose el impuesto corres-
establecen para cada una de ellas: pondiente a cada una de éstas en forma independiente(c).
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas. De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente:
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que a) El Impuesto a las Transacciones Financieras esta-
perciban por dicha actividad. blecido por la Ley Nº 28194. La deducción tendrá
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos como límite un monto equivalente a la renta neta
que perciban por dicha actividad. de cuarta categoría.
d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor
de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de las entidades y dependencias del Sector Público
de los ingresos brutos por fletamento o transporte Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines
marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia
operen en otros países, proceda la exoneración del o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
sede en tales países. La empresa no domiciliada (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y
acreditará la exoneración mediante constancia otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades
emitida por la Administración Tributaria del país y dependencias cuenten con la calificación previa por
donde tiene su sede, debidamente autenticada por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del
el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el diez por ciento (10%) de la suma de la renta neta del
Ministerio de Relaciones Exteriores. trabajo y la renta de fuente extranjera(d).
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República Contra las rentas netas distintas a la renta neta de se-
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos. gunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del
f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las artículo 36° de esta Ley, la renta neta empresarial y la
remuneraciones brutas que obtengan por el suminis- renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas(e).
tro de noticias y, en general material informativo o
gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que Artículo 50°.- Los contribuyentes domiciliados en el
(f)
utilicen dicho material en el país. país podrán compensar la pérdida neta total de tercera
g) Distribución de películas cinematográficas y simi- categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
lares para su utilización por personas naturales o gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría
que perciban por el uso de películas cinematográ- de fuente peruana que registren en un ejercicio gra-
ficas o para televisión, “video tape”, radionovelas, vable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier a las rentas netas de tercera categoría que obtengan
otro medio similar de proyección, reproducción, en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
transmisión o difusión de imágenes o sonidos. computados a partir del ejercicio siguiente al de su
h) Empresas que suministren contenedores para transpor- generación. El saldo que no resulte compensado una
te en el país o desde el país al exterior y no presten vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en
el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos los ejercicios siguientes(g).
que obtengan por dicho suministro. ––––––
i) Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% (82) Artículo sustituido por el Artículo 28° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
de los ingresos brutos que obtengan por el exceso blicado el 23 de diciembre de 2003.
de estadía de contenedores. (a) Artículo 48°-A incorporado por el artículo 3° de la Ley Nº 29663, publicada
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% el 15 de febrero de 2011.
(b) Artículo 49º sustituido por el artículo 12° del Dec. Leg. Nº 972, publicado el
de los ingresos brutos que obtengan los contribu- 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
yentes no domiciliados por la cesión de derechos (c) Primer párrafo del artículo 49° modificado por el artículo 12° de la Ley Nº
para la retransmisión por televisión en el país de 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
eventos en vivo realizados en el extranjero. (d) Inciso b) modificado por el artículo 14° del Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de
junio de 2012 y vigente –según la 1° DCF de esa norma– desde el día siguiente.
(e) Último párrafo del artículo 49° modificado por el artículo 12° de la Ley Nº
Artículo 48°-A.- La renta por la enajenación de las acciones
(a)
29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
o participaciones a que se refiere el tercer párrafo del inciso (f) Artículo 50° modificado por el artículo 16° del Dec. Leg. Nº 970, publicado
e) del artículo 10° de la Ley se determinará deduciendo del el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
valor de mercado de las acciones o participaciones que la (g) El Dec. Leg. Nº 1481, publicado el 8 de mayo de 2020, establece que los
empresa no domiciliada hubiera emitido como consecuencia contribuyentes domiciliados en el país generadores de rentas de tercera
del aumento de capital, su valor de colocación. categoría que hubiesen optado u opten, según corresponda, por compensar
su pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana bajo el sistema
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como a) de compensación de pérdidas previsto en el artículo 50° de la Ley, com-
se determina el valor de mercado a que se refiere el pensarán la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
primer párrafo. registren en el ejercicio gravable 2020 imputándola año a año, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
Artículo 49°.- Las rentas netas previstas en el artículo
(b) cinco (5) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
gravable 2021. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido
36° de la Ley se denominarán rentas netas del capital; la ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de operaciones o transacciones por las que obtengan o
de fuente peruana que registren en un ejercicio hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetos
gravable imputándola año a año, hasta agotar su a un régimen fiscal preferencial(c).
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las ren-
tas netas de tercera categoría que obtengan en los Artículo 51°-A.- A fin de establecer la renta neta de
(86)
ejercicios inmediatos posteriores. fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas necesarios para producirla y mantener su fuente.
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en
rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable. que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de fuente por rentas de fuente extranjera(d).
peruana provenientes de contratos de Instrumentos Fi- Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
nancieros Derivados con fines distintos a los de cobertura mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de
sólo se podrán compensar con rentas netas de fuente fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
peruana originadas por la contratación de Instrumen- imputables directamente a unas o a otras, la deducción
tos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo se efectuará en forma proporcional de acuerdo al proce-
dispuesto en este párrafo no es aplicable a las empresas dimiento que establezca el Reglamento. De igual manera,
del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas o
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica sociedades conyugales que optaron por tributar como
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas
26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas
de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con rentas netas de fuente peruana, y no sean imputables
fines de intermediación financiera. directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que
oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada establezca el Reglamento(e).
Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribu- Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con
yente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas los correspondientes documentos emitidos en el exterior
de compensación de pérdidas, la Administración aplicará de conformidad a las disposiciones legales del país res-
el sistema a). pectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, nombre, denominación o razón social y el domicilio del
los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de transferente o prestador del servicio, la naturaleza u ob-
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera jeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. El deudor tributario deberá presentar una traducción
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria al castellano de tales documentos cuando así lo solicite
- SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo la Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en taria - SUNAT.
los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
Artículo 52°.- Se presume que los incrementos patrimo-
(87)
Artículo 51°.- Los contribuyentes domiciliados en el niales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
país sumarán y compensarán entre sí los resultados que tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y Los incrementos patrimoniales no podrán ser justifica-
únicamente si de dichas operaciones resultara una renta dos con:
neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
a la renta neta empresarial de fuente peruana, según consten en escritura pública o en otro documento
corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos fehaciente.
49° y 50° de esta Ley. En ningún caso se computará la b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen
compensable a fin de determinar el impuesto(a). no esté debidamente sustentado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición
conyugales que optaron por tributar como tales, domici- del deudor tributario pero que no los hubiera dis-
liadas en el país, que obtengan renta de fuente extranjera puesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
proveniente de la enajenación de los bienes a que se refiere cuentas de entidades del sistema financiero nacional
el inciso a) del artículo 2° de esta Ley, que se encuentren o del extranjero que no hayan sido retirados.
registrados en el Registro Público de Mercado de Valores e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prés-
del Perú y siempre que su enajenación se realice a través tamos que no reúnan las condiciones que señale el
de un mecanismo centralizado de negociación del país reglamento.
o, que estando registrados en el exterior, su enajenación
se efectúe en mecanismos de negociación extranjeros, ––––––
(a) Primer párrafo del artículo 51° modificado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº
siempre que exista un Convenio de Integración suscrito 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
con estas entidades o de la enajenación de derechos sobre (b) Segundo párrafo del artículo 51° modificado por el artículo 4° de la Ley Nº
aquellos, sumarán y compensarán entre sí dichas rentas 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010.
y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta (c) Tercer párrafo del artículo 51° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg.
Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero
neta de la segunda categoría producida por la enajenación de 2019.
de los referidos bienes(b). (86) Artículo incorporado por el artículo 31° del Decreto Legislativo Nº 945,
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes publicado el 23 de diciembre de 2003.
productoras de renta extranjera a la que se refiere los (d) Según la 46ª DTF de la LIR, este párrafo tiene carácter de precisión.
(e) Tercer párrafo del artículo 51°-A modificado por el artículo 15° del Dec. Leg. Nº
párrafos anteriores, no se toma en cuenta las pérdidas 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
obtenidas por el contribuyente en países o territorios no (87) Artículo sustituido por el Artículo 32° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
cooperantes o de baja o nula imposición; o que provengan blicado el 23 de diciembre de 2003.
36 Aele
Capítulo VII: De las Tasas del Impuesto
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera Tasa Artículo 55°-A.-(j)
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Artículo 56°.- El impuesto a las personas jurídicas
(92)
38 Aele
Capítulo VIII: Del Ejercicio Gravable
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con El Reglamento podrá aprobar otros métodos,
las siguientes normas: siempre que los mismos permitan determinar
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran de una mejor manera el grado de realización
producidas en el ejercicio comercial en que se de- del servicio.
venguen. 2.2) Tratándose de servicios de ejecución conti-
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se nuada:
devengan cuando se han producido los hechos sus- a) Cuando se pacten por tiempo determi-
tanciales para su generación, siempre que el derecho nado, los ingresos se devengan en forma
a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspen- proporcional al tiempo pactado para su
siva, independientemente de la oportunidad en que ejecución, salvo que exista un mejor
se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los método de medición de la ejecución del
términos precisos para su pago. servicio, conforme a la naturaleza y ca-
No obstante, cuando la contraprestación o parte de racterísticas de la prestación.
esta se fije en función de un hecho o evento que se b) Cuando se pacten por tiempo indetermi-
producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando nado, los ingresos se devengan conside-
dicho hecho o evento ocurra. rando el mejor método de medición de
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente: su ejecución, conforme a la naturaleza y
1) Tratándose de la enajenación de bienes se con- características de la prestación.
sidera que se han producido los hechos sustan- Una vez adoptado el método de acuerdo a
ciales para la generación del ingreso cuando se lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2) de
produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), este numeral, este deberá aplicarse unifor-
lo que ocurra primero: memente a otras prestaciones similares en
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, situaciones semejantes.
es decir, tenga el derecho a decidir sobre el Para variar el método adoptado se debe
uso del bien y a obtener sustancialmente los solicitar autorización a la SUNAT que la
beneficios del mismo. aprobará o denegará en un plazo no mayor
Para determinar si el adquirente tiene control de cuarenta y cinco (45) días hábiles. De no
sobre el bien no se debe tener en cuenta: mediar resolución expresa al acabo de dicho
a) La existencia de pactos entre el transfe- plazo se dará por aprobada la solicitud. El
rente y el adquirente que otorguen a uno cambio del método opera a partir del ejer-
de ellos, el derecho a adquirir o transferir cicio siguiente a aquél en que se aprobó la
el bien o establezcan la obligación de uno solicitud.
de ellos, de adquirir o transferir el bien. En caso los contribuyentes omitan acredi-
b) El derecho del adquirente de resolver tar la pertinencia del método utilizado y el
el contrato o exigir al transferente que sustento de su aplicación, la SUNAT puede
se efectúen las correcciones correspon- aplicar el método de medición que conside-
dientes cuando los bienes materia de la re conveniente, acorde con la naturaleza y
transferencia no reúnan las cualidades, características de la prestación.
características o especificaciones pacta- Para efecto de lo dispuesto en el presente
das. numeral se entiende que el costo comprende:
c) La existencia de una o más prestaciones los materiales directos utilizados, la mano de
que deban ser contabilizadas en forma obra directa, así como otros costos directos
conjunta a la transferencia del bien, o indirectos de la prestación del servicio.
debiendo para efecto del devengo ser Dichos costos deben guardar correlación
consideradas en forma independiente(a). con los ingresos.
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente 3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por
el riesgo de la pérdida de los bienes. un plazo determinado, el ingreso se devenga en
2) Tratándose de la prestación de servicios que se forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo
ejecutan en el transcurso del tiempo: que exista un mejor método de medición de la
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza
grado de su realización. y características de la prestación.
Los métodos para medir el grado de reali- Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por
zación son los siguientes: tiempo indeterminado los ingresos se devengan
a) Inspección de lo ejecutado. conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo
b) Determinación del porcentaje que resulte cual se aplicará el mejor método de medición
de relacionar lo ejecutado con el total a de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y
ejecutar. características de esta.
c) Determinación del porcentaje que resulte
de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio. ––––––
Para este efecto, se debe considerar como (a) La 2da DCF del Dec. Leg. Nº 1425 señala que para la interpretación de lo
costos incurridos solo aquellos vinculados dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57° de
con la parte ejecutada y como costo total la LIR es de aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en
la Norma Internacional de Informacion Financiera NIIF 15 – Ingresos de
los costos de la parte ejecutada y por
actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto no
ejecutar. se oponga a lo señalado en la ley.
El método que se adopte es el que mejor se La version de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad,
ajuste a la naturaleza y características de la que se utilizará para estos efectos es la vigente a la fecha de publicación
prestación. del Decreto Legislativo.
Una vez adoptado el método este deberá aplicarse 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
uniformemente a otras prestaciones similares en para la realización del intercambio periódico de
situaciones semejantes. flujos financieros.
Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta En el caso de Instrumentos Financieros Derivados
de aplicación lo dispuesto en el antepenúltimo y que consideren como elemento subyacente exclu-
el penúltimo párrafos del numeral anterior. sivamente el tipo de cambio de una moneda ex-
4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el tranjera, las rentas y pérdidas se imputan al cierre
ingreso se devenga en forma proporcional al de cada ejercicio gravable aun cuando la fecha de
tiempo pactado para su ejecución. vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
Cuando las referidas obligaciones se pacten por posterior. Para este efecto se aplica lo dispuesto en
tiempo indeterminado, el ingreso se devenga al el artículo 61° de la Ley.
vencimiento del o los plazos previstos para el Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
pago de la contraprestación. celebrados con fines de intermediación financiera
5) En las transferencias de créditos cuando el adqui- por las empresas del Sistema Financiero reguladas
rente no asuma el riesgo crediticio del deudor, por la Ley General del Sistema Financiero y del
el ingreso de aquel se devenga conforme se van Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintenden-
generando los intereses en el período comprendido cia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, las rentas y
entre la fecha en que el descontante o adquirente pérdidas se imputan de acuerdo con lo dispuesto
entrega al cliente o transferente el valor de la en el numeral 2) del inciso d) del artículo 5°-A de
transferencia y la fecha de vencimiento del plazo la presente Ley.
otorgado al deudor para pagar. Las rentas de las personas jurídicas se considerarán
6) En las expropiaciones, los ingresos se devengan del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
en el o los ejercicios gravables en que se ponga comercial. De igual forma, las rentas provenientes
a disposición el valor de la expropiación o el im- de empresas unipersonales serán imputadas por el
porte de las cuotas del mismo. Cuando una parte propietario al ejercicio gravable en el que cierra el
del precio de expropiación se pague en bonos, ejercicio comercial.
los beneficios se imputarán proporcionalmente a Las reglas previstas en este inciso también son de
los ejercicios en los cuales los bonos se rediman aplicación para la imputación de los ingresos para
o transfieran en propiedad. efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
En el caso de ingresos por prestaciones distintas a b) Las rentas de primera categoría se imputan al ejer-
las mencionadas en los numerales precedentes, tales cicio gravable en que se devenguen, teniendo en
como indemnizaciones, intereses, incluyendo los cuenta lo dispuesto en el segundo y tercer párrafos
señalados en el inciso e) del artículo 1° del Decreto del inciso a) del presente artículo.
Legislativo N° 915 y el mutuo oneroso de bienes c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
consumibles, el devengo se determina conforme a lo contribuyentes domiciliados en el país provenientes
dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso de la explotación de un negocio o empresa en el
a) del presente artículo. exterior se imputan al ejercicio gravable en que se
Cuando la transacción involucre más de una pres- devenguen, teniendo en cuenta lo dispuesto en el
tación, el devengo de los ingresos se determina en segundo párrafo del inciso a) del presente artículo.
forma independiente por cada una de ellas. d) Las demás rentas se imputan al ejercicio gravable
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren en que se perciban.
ingresos por efecto de: Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad artículo son de aplicación para la imputación de los gastos,
de no recibir la contraprestación o parte de ella. con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan
de adquirir bienes o servicios adicionales en en el ejercicio gravable en que se produzcan los he-
forma gratuita o a cambio de una contrapres- chos sustanciales para su generación, siempre que la
tación inferior debido a descuentos o conceptos obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición
similares. Los referidos descuentos o conceptos suspensiva, independientemente de la oportunidad en
similares solo surten efecto en el momento en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los
que se aplican. términos precisos para su pago.
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta
a pagar al adquirente, usuario o terceros. Para se fije en función de un hecho o evento que se producirá
efecto del devengo, estas deben tratarse de manera en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan
independiente a los ingresos del transferente. cuando dicho hecho o evento ocurra.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
las rentas y pérdidas se consideran devengadas en el razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente
hechos: y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación
1. Entrega física del elemento subyacente. en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención
2. Liquidación en efectivo. de un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción
3. Cierre de posiciones. en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
4. Abandono de la opción en la fecha en que la provisionados contablemente y pagados íntegramente
opción expira, sin ejercerla. antes de su cierre.
5. Cesión de la posición contractual.
40 Aele
Capítulo IX: Del Régimen para determinar la Renta
Tratándose de gastos de rentas de fuente extranjera a ra de los siguientes métodos, siempre que se apliquen
que se refiere el inciso c) de este artículo, resulta de uniformemente de ejercicio en ejercicio:
aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del presente a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
artículo(a)(b). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MÓVIL).
Artículo 58°.- Los ingresos provenientes de la enaje-
(95)
c) Identificación específica.
nación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para d) Inventario al detalle o por menor.
el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, e) Existencias básicas.
computado a partir de la fecha de la enajenación, po- El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
drán imputarse a los ejercicios comerciales en los que empresas o sociedades, en función a sus ingresos anua-
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre inventarios y contabilizar sus costos.
el íntegro de la operación entre el ingreso total de la
enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos Artículo 63°.- Las empresas de construcción o simila-
efectivamente percibidos en el ejercicio. res, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de un (1) ejercicio gravable deben
Artículo 59°.- Las rentas se considerarán percibidas acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio
cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aún de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en
cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie. la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
CAPÍTULO IX resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
Artículo 60°.- Para los efectos de la liquidación del respectiva obra;
impuesto, las rentas en especie se computarán al valor b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
de mercado de las especies en la fecha en que fueron se establezca deduciendo del importe cobrado y/o
percibidas. por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspon-
Artículo 61°.- Las diferencias de cambio originadas por dientes a tales trabajos(e).
operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad En todos los casos se llevará una cuenta especial por
gravada y las que se produzcan por razones de los créditos cada obra.
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados com- La diferencia que resulte en definitiva de la compara-
putables a efectos de la determinación de la renta neta. ción de la renta bruta real y la establecida mediante
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la los métodos antes mencionados, se imputará al ejercicio
Renta, por operaciones en moneda extranjera, se apli- gravable en el que se concluya la obra.
carán las siguientes normas: El método que se adopte, según lo dispuesto en este ar-
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabi- tículo, debe aplicarse uniformemente a todas las obras
lizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin au-
operación. torización de la SUNAT, la que determinará a partir de
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje qué año podrá efectuarse el cambio.
de la moneda extranjera por moneda nacional, se Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de
considerarán como ganancia o como pérdida del obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y
ejercicio en que se efectúa el canje. eléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, sólo
o cobranzas por operaciones pactadas en moneda aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que durante el correspondiente ejercicio(f).
se produzcan durante el ejercicio se considerarán
como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
––––––
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar (a) Artículo 57° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1425, publicado
en moneda nacional los saldos de moneda extranjera el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
correspondientes a activos y pasivos, deberán ser (b) La 5ta DCF del Dec. Leg. Nº 1425 señala que las modificaciones a la Ley
incluidas en la determinación de la materia imponi- previstas en el Decreto Legislativo no modifican el tratamiento del devengo
ble del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, del ingreso o gasto establecido en normas especiales o sectoriales.
(95) Artículo sustituido por el artículo 36° del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23
considerándose como utilidad o como pérdida. de diciembre de 2003.
e) (c) (c) Inciso derogado por el inciso a) de la Única DCD del Dec. Leg. Nº 1112,
f) (c) publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda La 5ª DCF de esta norma ha señalado que las diferencias de cambio a
extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de que se refiere este inciso derogado y generadas a partir del 1 de enero de
2013, se regirán por lo dispuesto en el inciso d) del artículo 61° de la LIR.
cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando (d) Inciso g) del artículo 61° sustituido por el artículo 13° de la Ley Nº 29492,
califiquen como partidas no monetarias(d). publicada el 31 de diciembre de 2009.
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el (e) La 3ra DCF del Dec. Leg. Nº 1425 señala que las empresas de construcción
tipo de cambio del mercado que corresponda. o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan
a mas de un (1) ejercicio gravable que opten por el método a que se refiere
el inciso b) del articulo 63° de la Ley, les resulta de aplicación lo dispuesto
Artículo 62°.- Los contribuyentes, empresas o sociedades en el primer, segundo, tercero, sexto y séptimo párrafos del inciso a) del
que, en razón de la actividad que desarrollen, deban articulo 57° de la Ley.
practicar inventario, valuarán sus existencias por su (f) Artículo 63° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1425, publicado
costo de adquisición o producción adoptando cualquie- el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
Artículo 64°.- Para los efectos de esta ley, el valor que el tabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas
importador asigne a las mercaderías y productos impor- podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal
tados no podrá ser mayor que el precio ex-fábrica en el efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de
lugar de origen más los gastos hasta puerto peruano, en Administración Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5)
la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta días siguientes a la fecha de celebración del contrato(e).
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
la operación. Si el importador asignara un valor mayor a o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas
las mercaderías y productos, la diferencia se considerará, brutas de segunda categoría que excedan veinte (20)
salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquél. Unidades Impositivas Tributarias, deberán llevar un Libro
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado de Ingresos, de acuerdo a lo señalado por resolución de
a las mercaderías o productos que sean exportados, no superintendencia de la SUNAT(f).
podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose por tal Las personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, des conyugales que optaron por tributar como tales,
en la forma que establezca el Reglamento, teniendo en domiciliadas en el país que obtengan exclusivamente
cuenta los productos exportados y la modalidad de la rentas o pérdidas de tercera categoría generadas por
operación. Si el exportador asignara un valor inferior al fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de so-
indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, será ciedades titulizadoras y/o fideicomisos bancarios, cuando
tratada como renta gravable de aquél. provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes no empresa, no se encuentran obligadas a llevar libros y
serán de aplicación cuando se trate de las transacciones registros contables(g).
previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
que se sujetarán a las normas de precios de transferencia Artículo 66°.- La SUNAT podrá exigir al contribuyente el
a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley(a). registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a
fin de asegurar la verificación de su situación impositiva(h).
Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera ca-
(98)
42 Aele
Capítulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras Artículo 71°.- Son agentes de retención:
(101)
o concursos y los representantes de las sociedades a) Las personas que paguen o acrediten rentas consi-
en liquidación; deradas de:
e) Los directores, gerentes y administradores de per- i) Segunda categoría; y,
sonas jurídicas; ii) Quinta categoría(c).
f) Los administradores de patrimonios y empresas b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
y, en general, los mandatarios con facultades para contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos
percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funcio- del artículo 65° de la presente Ley, cuando paguen
nes estén en condiciones de determinar la materia o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
imponible y pagar el impuesto correspondiente a constituyan rentas de cuarta categoría.
tales contribuyentes; c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
g) Los agentes de retención; y, rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
h) Los agentes de percepción. domiciliados.
i) (a) d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, cons-
Artículo 68°.- En la enajenación directa e indirecta de tituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en
acciones, participaciones o de cualquier otro valor o dere- efectivo en operaciones con instrumentos o valores
cho representativo del patrimonio de una empresa a que mobiliarios; y las personas jurídicas que paguen o
se refiere el inciso h) del artículo 9° y los incisos e) y f) acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
del artículo 10° de esta Ley, respectivamente, efectuada valores al portador(d).
por sujetos no domiciliados, la persona jurídica domici- e) Los distribuidores de cuotas de participación de
liada en el país emisora de dichos valores mobiliarios fondos mutuos de inversión en valores, las socie-
es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los dades administradoras de los fondos mutuos de
doce (12) meses anteriores a la enajenación, el sujeto no inversión en valores y de los fondos de inversión,
domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa así como las sociedades titulizadoras de patrimo-
o indirectamente a la empresa domiciliada a través de nios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos
su participación en el control, la administración o el bancarios y las administradoras privadas de fondos
capital. El reglamento señalará los supuestos en los que de pensiones –por los aportes voluntarios sin fines
se configura la referida vinculación. previsionales–, respecto de las utilidades, rentas o
Tratándose de la enajenación indirecta de acciones o ganancias de capital que paguen o generen en favor
participaciones a que se refiere el inciso e) del artículo de los poseedores de los valores emitidos a nombre
10° de la Ley realizada por una persona jurídica no do- de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes
miciliada en el país que tiene una sucursal o cualquier en el fideicomiso bancario, o de los afiliados en el
otro establecimiento permanente en el país que cuente fondo de pensiones(e).
con un patrimonio asignado, se considera a este último f) Las personas, empresas o entidades que paguen
como responsable solidario. o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos
El responsable solidario señalado en el párrafo anterior domiciliados, designadas por la Superintendencia
debe proporcionar la información relacionada con las Nacional de Administración Tributaria mediante
acciones o participaciones representativas del capital de la resolución de Superintendencia. Las retenciones se
persona jurídica no domiciliada en el país cuyas acciones efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma,
o participaciones se enajenan, en particular, la referida plazos y condiciones que establezca dicha entidad(f).
a los valores de mercado, porcentajes de participación, g) Las personas domiciliadas en el país cuando paguen
aumento o reducción de capital, emisión y colocación de o acrediten rentas por la enajenación indirecta de
acciones o participaciones, procesos de reorganización, acciones o participaciones representativas del capital
valores patrimoniales y balances, conforme a lo que de una persona jurídica domiciliada en el país de
establezca el reglamento. acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo
No se atribuirá la responsabilidad solidaria cuando sea 10° de esta Ley(g).
de aplicación la retención prevista en el inciso g) del
artículo 71° de la Ley.
La responsabilidad solidaria se mantendrá cuando la
retención se efectúe por las instituciones de compensa- ––––––
(a) Inciso derogado a partir del 1 de enero de 2008 según la Única DCD del
ción y liquidación de valores o quienes ejerzan funciones Dec. Leg. Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente desde el 1
similares(b). de enero de 2008.
(b) Articulo 68° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424, publicado
Artículo 69°.- Los obligados al pago del impuesto, de el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
acuerdo con las disposiciones de esta ley, son también (100) Artículo sustituido por el artículo 41° del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
responsables de las consecuencias por hechos u omisiones (101) Artículo sustituido por el Artículo 42° del Decreto Legislativo Nº 945,
de sus factores, agentes o dependientes de conformidad publicado el 23 de diciembre de 2003.
con las disposiciones del Código Tributario. (c) Inciso a) modificado por el artículo 14° de la Ley Nº 29492, publicada el 31
de diciembre de 2009.
Artículo 70°.- Las retenciones y las percepciones
(100) (d) Inciso d) modificado por el artículo 8° de la Ley Nº 29645, publicada el
31 de diciembre de 2010.
que deben practicarse serán consideradas como pagos (e) Inciso e) modificado por el artículo 2° del Decreto de Urgencia Nº 25-
a cuenta del impuesto o como crédito contra los pagos 2019, publicado el 12 de diciembre de 2019 y vigente, según su 2ª DCF,
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta desde el 13 de diciembre de 2019.
Ley les acuerde el carácter de definitivo. (f) Inciso f) modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 28655, publicada el
29 de diciembre de 2005.
(g) Inciso g) incorporado por el artículo 65° de la Ley Nº 29757, publicada el
21 de julio de 2011.
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten Artículo 73°-A.- Las personas jurídicas comprendidas en
rentas de obligaciones al portador u otros valores al el artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos
portador, la obligación de retener el Impuesto corres- o cualquier otra forma de distribución de utilidades, re-
pondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre tendrán el cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto
que sean deducibles para efecto de la determinación de cuando la distribución se efectúe a favor de personas
su renta neta, surgirá en el mes de su devengo(a). jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se
establecidos en el Código Tributario para las obligaciones realicen a favor de personas no domiciliadas en el país
de carácter mensual(b). o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el De- o sociedades conyugales que optaron por tributar como
recho de Autor no se encuentran obligados a efectuar las tales, domiciliadas en el país. La obligación de retener
retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente también se aplica a las sociedades administradoras de
artículo, respecto de las rentas que abonen por el uso los fondos de inversión, a los fiduciarios de fidecomisos
de dichas obras a las siguientes personas o entidades: bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios
i. A la sociedad de gestión colectiva. fideicometidos, respecto de las utilidades que distribu-
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, yan a personas naturales o sucesiones indivisas y que
a través de una sociedad de gestión colectiva. provengan de dividendos u otras formas de distribución
Mediante decreto supremo se podrá establecer supuestos de utilidades, obtenidos por los fondos de inversión,
en los que no procederán las retenciones del Impuesto o fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de
en los que se suspenderán las retenciones que dispone sociedades titulizadoras.
esta Ley. En ningún caso, se establecerá la suspensión La obligación de retener el impuesto se mantiene en el
de retenciones o la no procedencia de la retención a caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu-
personas que obtengan rentas de tercera categoría que ción de utilidades que se acuerden a favor del Banco
no tengan pérdidas arrastrables generadas en ejercicios Depositario de ADR’s (American Depositary Receipts) y
anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efec- GDR’s (Global Depositary Receipts).
tuar la retención o no tengan saldos a favor(c). Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de
utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5%)
Artículo 72°.- Las personas que abonen rentas de segunda deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el be-
categoría distintas de las originadas por la enajenación, neficiario de la distribución.
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso El monto retenido o los pagos efectuados constituirán
a) del artículo 2° de esta Ley retendrán el impuesto corres- pagos definitivos del impuesto a la renta de los beneficia-
pondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis rios, cuando estos sean personas naturales o sucesiones
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. indivisas domiciliadas en el Perú.
En el caso de rentas de segunda categoría originadas por Esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los
la enajenación, redención o rescate de los bienes antes plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
mencionados, solo procede la retención del Impuesto gaciones de periodicidad mensual(g).
correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas,
pagadas o acreditadas por los distribuidores de cuotas de Artículo 73°-B.- Las sociedades administradoras de
(h)
participación de fondos mutuos de inversión en valores, los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de
las sociedades administradoras de los fondos mutuos de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomi-
inversión en valores y de los fondos de inversión, las sos bancarios retendrán el impuesto por las rentas que
sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de
los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administra- tercera categoría para los contribuyentes, aplicando la
doras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%)
voluntarios sin fines previsionales-. Esta retención se sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio(i).
efectúa con carácter de pago a cuenta del Impuesto que Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto
en definitiva le corresponde por el ejercicio gravable a una tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento ciento (29,50%), por las rentas a que se refiere el párrafo
(6,25%) sobre la renta neta(d).
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, la retención se efectuará con- ––––––
forme con lo señalado por el artículo 73°-A. (a) Segundo párrafo modificado por el artículo 18° del Dec. Leg. Nº 972, pu-
Las retenciones previstas en este artículo deberán abo- blicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
narse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el (b) Párrafo modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 28655, publicada el 29
de diciembre de 2005.
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad (c) Último párrafo incorporado por el artículo 7° de la Ley Nº 28655, publicada
mensual(e). el 29 de diciembre de 2005.
(d) Segundo párrafo del artículo 72° de la LIR modificado por el artículo 2° del
Artículo 73º.- Las personas jurídicas que paguen o acre- Decreto de Urgencia Nº 25-2019, publicado el 12 de diciembre de 2019 y
diten rentas de obligaciones al portador u otros valores al vigente, según su 2ª DCF, desde el 13 de diciembre de 2019.
(e) Artículo 72° modificado por el artículo 15° de la Ley Nº 29492, publicada el
portador, deberán retener el veintinueve coma cincuenta 31 de diciembre de 2009.
por ciento (29,50%) de los importes pagados o acreditados (f) Artículo 73° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1261, publicado
y abonarlo al fisco dentro de los plazos previstos por el el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad (g) Artículo 73°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1261, publicado
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
(h) Artículo 73°-B modificado por el artículo 8° de la Ley Nº 28655, publicada
obligación el mes en que se efectuó el pago de la renta
el 29 de diciembre de 2005.
o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá (i) Primer párrafo del artículo 73°-B modificado por el artículo 3° del Dec. Leg.
el carácter de pago definitivo(f). Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de
enero de 2017.
44 Aele
Capítulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
anterior, la retención se efectuará aplicando la tasa a la chos sobre estos, el impuesto retenido de acuerdo con
que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas la liquidación efectuada en cada mes por la institución
por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversión de compensación y liquidación de valores o quien ejerza
Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de funciones similares, constituida en el país, en relación
Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que con dichas rentas tendrá carácter de pago a cuenta y
encuadren dentro de los supuestos establecidos en las será utilizado como crédito contra el pago del impuesto
leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribu- que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en
yente deberá comunicar tal circunstancia al agente de el artículo 52°-A de esta ley por el ejercicio gravable en
retención, conforme lo establezca el Reglamento(a). que se realizó la retención.
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejer- Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones o
cicio, procederá una vez deducidos los créditos a que se participaciones representativas del capital de personas
refiere el artículo 88° de la Ley y se efectuará hasta el jurídicas domiciliadas en el país, que constituyan rentas
vencimiento de las obligaciones tributarias correspon- de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
dientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
En el caso de que se efectúen redenciones o rescates con por tributar como tales, domiciliadas en el país, la reten-
anterioridad al cierre del ejercicio, la retención sobre las ción se efectuará en el momento de la compensación y
rentas de tercera categoría a que se refiere este artículo, liquidación de efectivo, siempre que el contribuyente o un
deberá efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. tercero autorizado comunique a las instituciones de com-
El pago de la retención deberá abonarse al Fisco dentro pensación y liquidación de valores o quien ejerza funciones
de los plazos previstos por el Código Tributario para las similares la realización de una enajenación indirecta de
obligaciones de periodicidad mensual. acciones o participaciones, así como el importe que deba
retener, adjuntando la documentación que lo sustenta.
Artículo 73°-C.- En el caso de la enajenación de los
(b)
La retención a que se refiere el párrafo anterior tendrá
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de carácter de pago a cuenta y será utilizado como crédito
esta Ley, o de derechos sobre estos, efectuada por una contra el pago del impuesto que en definitiva correspon-
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal da conforme a lo previsto en el artículo 52°-A de la ley
que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, por el ejercicio gravable en que se realizó la retención.
que sea liquidada por una institución de compensación y Para efectos de las retenciones previstas en el presente
liquidación de valores o quien ejerza funciones similares, artículo, las personas naturales deberán informar, di-
constituida en el país, se deberá realizar la retención a rectamente o a través de los terceros autorizados, a la
cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de institución de compensación y liquidación de valores o
fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la quien ejerza funciones similares, constituida en el país, su
liquidación en efectivo, aplicando la tasa del cinco por condición de domiciliadas o no domiciliadas, manteniendo
ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto validez ante la referida institución dicha condición, en
de la enajenación y el costo computable registrado en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera
la referida institución. La institución de compensación y expresa por las referidas personas.
liquidación de valores o quien ejerza funciones similares, Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse
constituida en el país, deberá liquidar la retención men- al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Código
sual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
con el procedimiento establecido en el Reglamento, el
que deberá considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensará las
pérdidas de capital originadas en la enajenación de
valores mobiliarios emitidos por sociedades consti-
tuidas en el país, que tuviera registradas(c).
2. De las rentas de fuente extranjera compensará las
pérdidas de capital originadas en la enajenación de ––––––
valores mobiliarios emitidos por empresas, socieda- (a) Segundo párrafo del artículo 73°-B modificado por el artículo 3° del Dec.
Leg. Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
des u otras entidades constituidas o establecidas en de enero de 2017.
el exterior, que tuviera registradas. (b) Artículo 73°-C modificado por el Artículo 11° de la Ley Nº 30050, publicada
En el caso de intereses provenientes de operaciones de el 26 de junio de 2013, vigente desde el 1 de enero de 2014.
reporte y de préstamo bursátil y de valores mobiliarios Téngase en cuenta que la Única DCM de la misma Ley modifica la 6ª DCF
representativos de deuda, que estén registrados o no en del Dec. Leg. Nº 1112, que modifica a su vez la Ley del Impuesto a la Renta.
Dicha disposición establece que para realizar la retención a cuenta del
el Registro Público del Mercado de Valores, generados
impuesto a que se refiere el primer párrafo del artículo 73°-C de la Ley, la
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades institución de compensanción y liquidación de valores, o quien ejerza fun-
conyugales que optaron por tributar como tales, que cons- ciones similiares, constituida en el país, no deberá considerar el incremento
tituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, del costo establecido en el párrafo 21.4 del artículo 21° de la Ley.
la retención deberá ser efectuada por la institución de Asimismo, a efecto de la liquidación de la retención mensual prevista en
compensación y liquidación de valores o quien ejerza el artículo 73°-C de la Ley, la referida institución o quien ejerza funciones
similares deberá deducir la pérdida de capital a que se refiere el tercer
funciones similares, constituida en el país, cuando se párrafo del artículo 36° de la Ley.
efectúe la liquidación en efectivo de la operación, apli- Según la 2ª DCF de la Ley Nº 30050 se establece que la responsabilidad so-
cando la tasa que se indica en el primer párrafo. La lidaria de las instituciones de compensación y liquidación de valores o quien
retención sobre intereses que califiquen como renta de ejerza funciones similares derivada de su condición de agentes de retención
fuente extranjera será a cuenta del impuesto definitivo de rentas provenientes de ejanenaciones indirectas alcanza hasta el importe
que estuvieron obligadas a retener de conformidad con lo dispuesto en el
que corresponda por el ejercicio gravable. cuarto párrafo del artículo 73°-C y el segundo párrafo del inciso b) del primer
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país, párrafo del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
provenientes de la enajenación de los bienes a que se la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
refiere el inciso a) del artículo 2° de esta ley, o de dere- (c) Según Fe de Erratas publicada el 31 de julio de 2012
46 Aele
Capítulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
prendidas en los incisos anteriores, provenientes de desde la fecha en que se autorizó la utilización de la obra,
la enajenación de bienes o derechos o de la explo- se deberá retener el importe previsto por el inciso b) del
tación de bienes que sufran desgaste. La deducción primer párrafo de este artículo y abonarlo al fisco al mes
del capital invertido se efectuará con arreglo a las siguiente de vencido dicho plazo, según el cronograma de
normas que a tal efecto establecerá el Reglamento. pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual(e).
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT esta-
Artículo 76°-A.- En los casos de enajenación de inmue- blecerá las obligaciones formales a cargo de la sociedad
bles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos de gestión colectiva y los titulares de las obras, así como
no domiciliados, el adquirente deberá abonar al fisco la las disposiciones necesarias para el control del cumpli-
retención con carácter definitivo dentro del plazo pre- miento de las obligaciones tributarias a que se refiere el
visto por el Código Tributario para las obligaciones de presente artículo(f).
periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente
de efectuado el pago o acreditación de la renta. Artículo 78°.- Cuando los agentes de retención no hubiesen
La determinación del cálculo de la retención se sujetará cumplido con la obligación de retener el impuesto serán
a lo previsto por el artículo 76° de esta Ley. sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En tal
Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos caso, los contribuyentes deberán informar a la SUNAT,
ante el notario público, como condiciones previas a la dentro de los primeros doce (12) días del mes siguiente
elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva: al de percepción de la renta, el nombre y domicilio de
a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago la persona o entidad que les efectuó el pago, haciéndose
que acredite el abono de la retención con carácter acreedores a las sanciones previstas en el citado Código
definitivo a que se refiere el presente artículo. en caso de incumplimiento.
b) El enajenante deberá: Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible
(i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT practicar la retención, la persona o entidad que efectúe
para efectos de la recuperación del capital in- el pago deberá informar a la SUNAT, dentro de los doce
vertido o, en su defecto; (12) días de producido el mismo, el nombre y domicilio
(ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta del beneficiario, el importe abonado y el concepto por
(30) días hábiles de presentada la solicitud, sin el cual se efectuó el pago.
que la SUNAT haya cumplido con emitir la cer- Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas
tificación antes señalada. de quinta categoría efectuarán el pago del impuesto no
De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción retenido en la forma que establezca la SUNAT.
del capital invertido conforme al inciso g) del artículo
76° de esta Ley(a). Artículo 78°-A.- Son agentes de percepción las perso-
(109)
percepción, haciéndose acreedores a las sanciones pre- bles, los apercibirá para que en el término de treinta
vistas en el citado Código en caso de incumplimiento. (30) días presenten las declaraciones faltantes y abonen
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte impo- el impuesto liquidable en las mismas con los recargos,
sible practicar la percepción del impuesto, el agente de reajuste e intereses de ley.
percepción deberá informar a la SUNAT, dentro de los Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regulari-
doce (12) días de recibido el pago, el nombre y domicilio cen su situación fiscal la SUNAT podrá, sin más trámite,
del contribuyente, el importe del pago y el concepto por disponer se siga la acción de cobranza coactiva por una
el cual recibió dicho pago. suma equivalente a tantas veces el impuesto correspon-
diente al último ejercicio gravable declarado o acotado,
CAPÍTULO XI cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, se presentó declaración, con los recargos, reajuste e
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO intereses de ley.
Adoptada tal medida, sólo se considerarán los recursos
Artículo 79°.- Los contribuyentes del impuesto, que que el contribuyente interponga por vía de repetición,
obtengan rentas computables para los efectos de esta previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.
ley, deberán presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable. Artículo 83°.- Tratándose de los documentos a que
(111)
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo se refiere el Artículo 13° de esta Ley, las autoridades mi-
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente gratorias las remitirán a la Superintendencia Nacional de
rentas de quinta categoría, con excepción de aquellos Administración Tributaria - SUNAT para su posterior fisca-
contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el penúl- lización, con excepción de la “Constancia de cumplimiento
timo párrafo del artículo 46° y aquellos que soliciten la de Obligaciones Tributarias” y comprobantes de pago.
devolución de las retenciones en exceso(a). No podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresado
La persona natural, titular de dos o más empresas uni- al país en las condiciones a que se refiere el Artículo
personales deberá consolidar las operaciones de estas 13° de esta Ley, al momento de ausentarse del país,
empresas para efectos de la declaración y pago mensual la presentación de otros documentos que no sean los
y anual del impuesto(b). establecidos en dicho artículo y en las normas regla-
(110)
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración mentarias que establezca la Superintendencia Nacional
jurada, la información patrimonial que les sea requerida de Administración Tributaria - SUNAT, con relación al
por la Administración Tributaria. cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se deberán
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y Artículo 84°.- Los contribuyentes que obtengan rentas
(112)
lugares que determine la SUNAT. de primera categoría abonarán con carácter de pago
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
de presentar declaraciones juradas en los casos que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
administración o recaudación del impuesto, incluyendo el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando
los pagos a cuenta. Así mismo, podrá exceptuar de di- para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
cha obligación a aquellos contribuyentes que hubieran apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en
tributado la totalidad del impuesto correspondiente al que se devengue dicha renta conforme al procedimiento
ejercicio gravable por vía de retención en la fuente o que establezca el Reglamento(d).
pagos directos. También podrá permitir que los con- El arrendatario se encuentra obligado a exigir del lo-
tribuyentes que perciben rentas de cuarta y/o quinta cador el recibo por arrendamiento a que se refiere el
categorías presenten declaraciones juradas, aun cuando párrafo anterior.
se les haya exceptuado de su presentación(c). Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por
declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
de su presentación.
Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente po- Artículo 84°-A.- En los casos de enajenación de
(113)
drán solicitar a los contribuyentes la presentación de las inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
declaraciones a que se refiere este artículo. abonará con carácter de pago definitivo el monto que
48 Aele
Capítulo XI: De las Declaraciones Juradas, Liquidación y Pago del Impuesto
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por los contribuyentes abonarán con carácter de pago a
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir cuenta las cuotas mensuales que se determinen de
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta(a). acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
El enajenante deberá presentar ante el notario público b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco
el comprobante o el formulario de pago que acredite el por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
pago del Impuesto al que se refiere este artículo, como el mismo mes.
requisito previo a la elevación de la Escritura Pública Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del
de la minuta respectiva. presente artículo podrán optar por efectuar sus pagos
a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo
Artículo 84°-B.- La persona natural, sucesión indivisa o siguiente:
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domici- i) Si el pago a cuenta es determinado según el inciso
liada en el país, que perciba rentas de segunda categoría b) del primer párrafo, podrán suspenderlos a partir
por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o
a) del artículo 2° de esta Ley, que no están sujetas a reten- mayo, según corresponda. Para tales efectos deberán
ción de acuerdo con las normas que regulan el impuesto cumplir con los requisitos señalados a continuación,
a la renta, debe abonar con carácter de pago a cuenta los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de
por dichas rentas dentro de los plazos establecidos por la SUNAT:
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntan-
mensual, el monto que se determina aplicando lo siguiente: do los registros de los últimos cuatro ejercicios
a) Del ingreso percibido en el mes por cada enajenación vencidos, a que hace referencia el artículo 35°
se deduce el costo computable correspondiente. del Reglamento, según corresponda. En caso de
Para establecer el costo computable a que se refiere no estar obligado a llevar dichos registros, deberá
este inciso no se debe considerar el incremento del presentar los inventarios físicos. Esta información
costo computable a que alude el numeral 21.4 del deberá ser presentada en formato DBF, Excel u
artículo 21° de esta Ley. otro que se establezca mediante resolución de
b) Del monto determinado o de la suma de los montos Superintendencia, la cual podrá establecer las
determinados conforme el inciso anterior, se deducen condiciones de su presentación.
las pérdidas a que se refiere el segundo párrafo del b. El promedio de los ratios de los últimos cuatro
artículo 36° de esta Ley. ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de
Para este efecto: dividir el costo de ventas entre las ventas netas de
i. No se consideran las pérdidas netas de segunda cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%. Este
categoría materia de atribución conforme al requisito no será exigible a las sucursales, agencias
artículo 29°-A de esta Ley ni aquellas pérdidas o cualquier otro establecimiento permanente en
registradas en la Institución de Compensación y el país de empresas unipersonales, sociedades y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones entidades de cualquier naturaleza constituidas
similares, constituida en el país, a que se refiere en el exterior que desarrollen las actividades y
el numeral 1 del artículo 73°-C de esta Ley. determinen sus rentas netas de acuerdo con lo
ii. No resulta de aplicación lo dispuesto en el tercer establecido en el artículo 48° de la Ley.
y cuarto párrafos del artículo 36° de esta Ley. c. Presentar el estado de ganancias y pérdidas co-
c) El monto del pago a cuenta es el resultado de aplicar rrespondiente al período señalado en la Tabla I,
la tasa del cinco por ciento (5%) sobre: según el período del pago a cuenta a partir del
i. El importe que resulte de la suma de los montos cual se solicite la suspensión:
a que se refiere el inciso a) de este artículo, en
caso no existan pérdidas que deducir. Tabla I
ii. El importe que resulte de la operación a que se Suspensión a partir de: Estado de ganancias y pérdidas
refiere el inciso b) del presente artículo. Febrero Al 31 de enero
Lo dispuesto en este artículo no resulta de aplicación Marzo Al 28 o 29 de febrero
tratándose de las enajenaciones a que se refiere el inciso Abril Al 31 de marzo
e) del artículo 10° de esta Ley(b). Mayo Al 30 de abril
el coeficiente resultante fuese inferior al determinado rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de
considerando el impuesto calculado y los ingresos pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
netos del ejercicio anterior, se aplicará este último. determinarán aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento)
De no existir impuesto calculado en el referido es-
tado financiero, se suspenderán los pagos a cuenta,
salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio ––––––
gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes (a) El artículo 4º del Dec. Leg. Nº 1471 establece que para efectos de deter-
minar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de la tercera categoría
aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a)
por los meses de abril, mayo, junio y/o julio de 2020, no es de aplicación
del primer párrafo. lo previsto en este párrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opción (117) Párrafo sustituido por el artículo 16° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
prevista en este acápite deberán presentar sus estados de diciembre de 1998.
50 Aele
Capítulo XI: De las Declaraciones Juradas, Liquidación y Pago del Impuesto
sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho
de los plazos previstos por el Código Tributario. Dicho a devolución alguna.
pago se efectuará sin perjuicio de los que corresponda Lo previsto en este inciso no se aplica a los impuestos
por rentas de otras categorías(a). abonados por la distribución de dividendos o utilidades
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por cuando a estos resulte aplicable lo dispuesto por el
el Artículo 74° de esta Ley podrán ser aplicadas por los inciso f)(g).
contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que deban f) Las personas jurídicas señaladas en el artículo 14° de
efectuar conforme a este artículo. Sólo estarán obligados a la Ley, salvo las referidas en los incisos f), h) y k) de
presentar declaración por el pago a cuenta mensual en los dicho artículo, domiciliadas en el país, que obtengan
casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley co-
dicho pago a cuenta(b). rrespondientes a dividendos o utilidades distribuidas
por sociedades no domiciliadas, deducen:
Artículo 87°.- Si las cantidades abonadas a cuenta con arre- 1. El impuesto a la renta pagado o retenido en el
glo a lo establecido en los artículos precedentes resultasen exterior por los dividendos o utilidades distri-
inferiores al monto del impuesto que, según declaración buidas; y,
jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia 2. El impuesto a la renta pagado por la sociedad
se cancelará al momento de presentar dicha declaración. no domiciliada de primer nivel.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto Para los efectos de este inciso, entiéndase por socie-
que corresponda abonar al contribuyente según su de- dad no domiciliada de primer nivel a la sociedad
claración jurada anual, éste consignará tal circunstancia no domiciliada en el país que distribuye dividendos
en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, o utilidades a la persona jurídica domiciliada en el
devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo país. Asimismo, entiéndase por impuesto a la renta
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagado por la sociedad no domiciliada de primer
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los nivel al impuesto a la renta pagado por esta en el
meses siguientes al de la presentación de la declaración exterior, por la realización de un negocio o empre-
jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha sa, en la parte proporcional que corresponde a los
declaración, sujeta a verificación por la SUNAT. dividendos o utilidades distribuidas a la persona
Se considera válida, por excepción, la aplicación efectuada jurídica domiciliada en el país.
contra los pagos a cuenta, del saldo a favor determinado Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se
en la declaración jurada anual que ha sido objeto de debe considerar lo siguiente:
sustitución, cuando el saldo a favor consignado en la 1. La persona jurídica domiciliada en el país debe
declaración sustitutoria permita cubrir total o parcial- tener una participación directa de al menos diez
mente dicha aplicación. En los casos que el saldo a favor por ciento (10%) del total de las acciones con
consignado en la declaración sustitutoria sólo permita derecho a voto de la sociedad no domiciliada de
cubrir de manera parcial la aplicación efectuada, ésta primer nivel, durante al menos doce (12) meses
resultará válida únicamente por el monto que resulte anteriores a la fecha en que esta le distribuye
cubierto con dicho saldo a favor(c). los dividendos o utilidades.
2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar a
Artículo 88°.- Los contribuyentes obligados o no a pre- su renta neta el impuesto a la renta pagado por
sentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79°, la sociedad no domiciliada de primer nivel, para
deducen de su impuesto los conceptos siguientes(d): determinar el impuesto a la renta del ejercicio.
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con ca- 3. El importe de la deducción es el monto que
rácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio resulte menor de comparar:
gravable al que corresponda la declaración. En los i. El impuesto a la renta efectivamente pagado
casos de retenciones y percepciones realizadas a en el exterior, conformado por la suma del
sujetos generadores de rentas de tercera categoría, monto del impuesto a la renta pagado por la
éstos podrán deducirlas del Impuesto incluso cuando sociedad no domiciliada de primer nivel más
correspondan a rentas devengadas en ejercicios gra- el importe del impuesto pagado o retenido
vables anteriores al que corresponda la declaración(e). en el exterior por los dividendos o utilidades
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado distribuidas; y,
en la declaración jurada y los créditos contra dicho
tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
por la SUNAT o establecidos por el propio respon-
sable en sus declaraciones juradas anteriores como ––––––
consecuencia de los créditos autorizados en este (a) Párrafo modificado por el artículo 1° de la Ley Nº 30296, publicada el 31
artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan de diciembre de 2014, que entró en vigencia el 1 de enero de 2015
(b) Tercer y cuarto párrafos derogados por el artículo 4° de la Ley Nº 27394,
sido impugnadas. La existencia y aplicación de estos
publicada el 30 de diciembre de 2000.
últimos saldos quedan sujetos a verificación por (c) Tercer párrafo del artículo 87° incorporado por el artículo 11° del Dec.
parte de la mencionada Superintendencia. Leg. Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de
d) (f) enero 2008.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por (d) Encabezado modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424, publicado
las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
(e) Inciso a) del artículo 88° modificado por el artículo 10° de la Ley Nº 28655,
siempre que no excedan del importe que resulte de publicada el 29 de diciembre de 2005.
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas (f) Inciso d) del artículo 88° derogado por la 26ª DTF de la LIR.
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente (g) Segundo parrafo del inciso e) del articulo 88° incorporado por el artículo
pagado en el exterior. El importe que por cualquier 4° del Dec. Leg. Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no desde el 1 de enero de 2019.
ii. El impuesto que hubiese correspondido pa- monto del impuesto a la renta pagado por
gar en el país por la renta total del exterior, las sociedades no domiciliadas de primer y
que es el resultado de aplicar la tasa media segundo nivel, más el importe del impuesto
del contribuyente a la suma del importe de a la renta pagado o retenido en el exterior
los dividendos o utilidades distribuidas (sin por los dividendos o utilidades distribuidas a
disminuir la retención o pago del impuesto la persona jurídica domiciliada en el país; y,
en el exterior por su distribución) más el ii. El impuesto que hubiese correspondido pagar
impuesto a la renta pagado por la sociedad en el país por la renta total obtenida en el
no domiciliada de primer nivel. Para ello, la exterior, que es el resultado de aplicar la tasa
tasa media se calcula de la siguiente forma: media del contribuyente a la suma del importe
de los dividendos o utilidades distribuidas (sin
Tm = ID x 100 disminuir la retención o pago del impuesto
(RN3ra + RNFE + Isoc) en el exterior por su distribución) más el im-
puesto a la renta pagado por las sociedades no
Donde: domiciliadas de primer y segundo nivel. Para
Tm: Tasa media. ello, la tasa media se calcula según la fórmula
ID: Impuesto determinado por el ejercicio prevista en el numeral 3 del segundo párrafo
gravable, considerando lo dispuesto en el de este inciso, adicionando en el denominador
numeral 2 de este párrafo. el impuesto a la renta pagado por la sociedad
RN3ra: Renta neta o pérdida neta de terce- no domiciliada de segundo nivel.
ra categoría, según corresponda. De existir Para la deducción determinada conforme lo dispuesto
pérdidas de la tercera categoría de ejercicios en el primer o tercer párrafos se tiene en cuenta,
anteriores estas no se restan de la renta neta. adicionalmente, lo siguiente:
RNFE: Renta neta de fuente extranjera. 1. La deducción se efectúa en el ejercicio en el que
Isoc : Impuesto a la renta pagado por la so- se imputa la renta de fuente extranjera correspon-
ciedad no domiciliada de primer nivel. diente a los dividendos o utilidades distribuidas
Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos pre- a la persona jurídica domiciliada; debiendo in-
cedentes, las personas jurídicas domiciliadas en el cluirse en la determinación del monto a deducir
país a que se refiere el primer párrafo de este inciso únicamente los impuestos pagados o retenidos en
también pueden deducir el monto del impuesto a la el exterior dentro del plazo de vencimiento para
renta pagado por una sociedad de segundo nivel. Para la presentación de la declaración jurada anual
tal efecto, entiéndase por sociedad no domiciliada de dicho ejercicio. El importe que por cualquier
de segundo nivel a la sociedad no domiciliada que circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
distribuye dividendos o utilidades a una sociedad de no puede compensarse en otros ejercicios ni da
primer nivel. Asimismo, entiéndase por impuesto a derecho a devolución alguna.
la renta pagado por la sociedad no domiciliada de 2. No se considera el impuesto a renta pagado en
segundo nivel al impuesto a la renta pagado por esta el exterior, por sociedades residentes en países
en el exterior, por la realización de un negocio o o territorios no cooperantes o de baja o nula
empresa, en la parte proporcional que corresponde a imposición, o respecto de rentas, ingresos o
los dividendos o utilidades distribuidas a la sociedad ganancias se encuentren sujetos a un régimen
de primer nivel. fiscal preferencial.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se 3. La participación de la persona jurídica domiciliada
debe considerar lo siguiente: en las sociedades no domiciliadas de primer o
1. La persona jurídica domiciliada en el país debe segundo nivel debe ser acreditada con documento
tener una participación indirecta de al menos fehaciente.
diez por ciento (10%) del total de las acciones con 4. Para tener derecho a la deducción, los dividen-
derecho a voto de la sociedad no domiciliada de dos o utilidades distribuidas deben informarse
segundo nivel durante al menos doce (12) meses en un registro a cargo de la SUNAT, en la forma
anteriores a la fecha en que esta distribuya los y condiciones que establece el reglamento. En
dividendos o utilidades a la sociedad no domi- dicho registro debe identificarse la participación
ciliada de primer nivel. accionaria del contribuyente sobre las sociedades
La sociedad no domiciliada de segundo nivel no domiciliadas de primer y segundo nivel, el
debe: ejercicio al cual corresponden dichos dividendos
i. Ser residente o domiciliada en un país con o utilidades, los montos, así como las modifica-
el que el Perú tiene celebrado un acuerdo de ciones posteriores(a).
intercambio de información; o, Para efectos de lo previsto en los incisos e) y f):
ii. Ser residente o domiciliada en el mismo país 1. El impuesto a la renta pagado en cada país debe ser
en el que se encuentre domiciliada la sociedad acreditado con el certificado del pago o retención
de primer nivel. expedido por la autoridad tributaria respectiva. Ex-
2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar cepcionalmente, se puede acreditar con documento
a su renta neta el impuesto a la renta pagado fehaciente.
por las sociedades no domiciliadas de primer y 2. No se considera el impuesto a renta pagado en el
segundo nivel, para determinar el impuesto a la exterior:
renta del ejercicio.
3. El importe de la deducción es el monto que ______
resulte menor de comparar: (a) Inciso f) del articulo 88° incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg. Nº
i. El impuesto a la renta efectivamente pagado 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero
en el exterior, conformado por la suma del de 2019.
52 Aele
Capítulo XII: De la Administración del Impuesto y su determinación sobre Base Presunta
i. Que grave los dividendos o utilidades, en la parte las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la
que correspondan a rentas atribuidas a contribu- obligación tributaria en base a la presunción a que se
yentes domiciliados en el país en aplicación del refiere el artículo 70° del Código Tributario.
régimen de transparencia fiscal internacional.
ii. Que no tenga carácter definitivo, que sea volun- Artículo 93°.- Para los efectos de la determinación sobre base
tario u optativo, que esté sujeto a devolución, presunta, la Superintendencia Nacional de Administración
reintegro o reembolso o que se encuentre pres- Tributaria - SUNAT podrá determinar ventas, ingresos o
crito. renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.
iii. Cuando su aplicación en el país de imposición Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser-
dependa de ser admitido como crédito contra virán especialmente como elementos determinantes: el
el impuesto a la renta en el país hacia donde se capital invertido en la explotación, el volumen de las
distribuyen los dividendos o utilidades. transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
3. El reglamento establece el tipo de cambio aplicable monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias
para convertir a moneda nacional las rentas gravadas de mercaderías o productos, el monto de los depósitos
en el extranjero y los impuestos allí pagados(a). bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo-
tación de empresas similares, los salarios, alquileres del
Artículo 89°.- El ejercicio de la acción de repetición por negocio y otros gastos generales.
pagos indebidos correspondientes a ejercicios gravables Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los si-
respecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones guientes procedimientos:
del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la materia im- 1. Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo
ponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y de ventas declarado o registrado por el deudor tribu-
exigir el impuesto que resultare, pero sólo hasta el límite tario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen
del saldo repetido. de utilidad bruta promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido
CAPÍTULO XII
(119)
al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas,
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y todo ello multiplicado por cien.
SU DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA En caso el deudor tributario no hubiera declarado
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
Artículo 90°.- La administración del impuesto a que se respecto de su veracidad o exactitud, la Superin-
refiere esta Ley estará a cargo de la Superintendencia tendencia Nacional de Administración Tributaria
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT - SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando
Artículo 91°.- Sin perjuicio de las presunciones previstas la información proporcionada por terceros.
en el Código Tributario, la Superintendencia Nacional De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el
de Administración Tributaria - SUNAT podrá practicar costo de ventas respectivo, a fin de determinar la
la determinación de la obligación tributaria, en base a renta neta.
las siguientes presunciones: 2. Presunción de renta neta equivalente a la renta neta
1) Presunción de renta neta por incremento patrimonial promedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores,
cuyo origen no pueda ser justificado. que haya sido declarada o registrada por el deudor
2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por tributario, comprobada por la Superintendencia Na-
aplicación de promedios, coeficientes y/o porcentajes. cional de Administración Tributaria - SUNAT. Si el
Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de deudor tributario no tiene renta neta en alguno de
aplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos dichos ejercicios, se podrá aplicar el procedimiento
establecidos en el artículo 64° del Código Tributario. a que se refiere el inciso siguiente.
Tratándose de la presunción prevista en el inciso 1), 3. Presunción de renta neta equivalente al promedio de
también será de aplicación cuando la Superintendencia renta neta de empresas similares, correspondiente
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT comprue- al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio
be diferencias entre los incrementos patrimoniales y las inmediato anterior.
rentas totales declaradas o ingresos percibidos. 4. Presunción de renta neta de cuarta categoría equi-
valente al promedio de renta neta de personas na-
(b)
Artículo 92°.- Para determinar las rentas o cualquier turales que se encuentren en condiciones similares
ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
- SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente En los casos que deba obtenerse el promedio de em-
el destino de dichas rentas o ingresos. presas similares o de personas que se encuentren en
El incremento patrimonial se determinará tomando en condiciones similares, se tomará como muestra tres
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las empresas o personas que reúnan las condiciones simila-
variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia res que establezca el Reglamento. En caso de no existir
de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero,
los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patri-
monio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos ––––––
que establezca el Reglamento. (a) Segundo párrafo del articulo 88° incorporado por el artículo 4° del Dec.
Leg. Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1
Dichos métodos deberán considerar también la deduc- de enero de 2019.
ción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o (119) Capítulo sustituido por el artículo 52° del Dec. Leg. Nº 945, publicado el
rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia 23 de diciembre de 2003.
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. (b) Artículo 92° modificado por el artículo 52° del Dec. Leg. Nº 945, publicado
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a el 23 de diciembre de 2003, vigente desde el 1 de enero de 2004.
tomarán tres empresas o personas, según corresponda, 1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4)
que se encuentren en la misma Clasificación Industrial ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual
Internacional Uniforme - CIIU. se realiza la reorganización, excepto cuando dicha
reducción se haya producido en aplicación de lo
Artículo 94°.- (a) dispuesto en el numeral 4 del artículo 216° o en el
Artículo 95°.- (a) artículo 220° de la Ley General de Sociedades.
Artículo 96°.- (a) 2. Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras
Artículo 97°.- (b) formas de distribución de utilidades, incluyendo la
Artículo 98°.- (c) distribución de excedentes de revaluación, ajustes por
Artículo 99°.- (a) reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición,
Artículo 100°.- (b) dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes
Artículo 101°.- (a) al ejercicio en el cual se realiza la reorganización.
Artículo 102°.- (a) 3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisión
y las acciones o participaciones que reciban sus socios
CAPÍTULO XIII
(120)
o accionistas como consecuencia de la reorganización
DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS sean transferidas en propiedad o canceladas por una
posterior reorganización, siempre que:
Artículo 103°.- La reorganización de sociedades o em- a) Las acciones o participaciones transferidas o
presas se configura únicamente en los casos de fusión, canceladas representen más del cincuenta por
escisión u otras formas de reorganización, con arreglo ciento (50%), en capital o en derechos de voto,
a lo que establezca el Reglamento(d). del total de acciones o participaciones que fueron
emitidas a los socios o accionistas de la sociedad
Artículo 104°.- Tratándose de reorganización de socieda- o empresa escindida como consecuencia de la
des o empresas, las partes intervinientes podrán optar, reorganización; y,
en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes b) La transferencia o cancelación de las acciones o
regímenes: participaciones se realice hasta el cierre del ejer-
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación cicio siguiente a aquél en que entró en vigencia
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor la escisión. De realizarse la transferencia o cance-
valor pactado y el costo computable determinado de lación de las acciones en distintas oportunidades,
acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas se presume que la distribución se efectuó en el
reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la momento en que se realizó la transferencia o
Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como cancelación con la cual se superó el cincuenta
los del adquirente, tendrán como costo computable por ciento (50%) antes señalado.
el valor al que fueron revaluados. En el supuesto previsto en este numeral, se presume
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación que la ganancia es distribuida por la sociedad o
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor empresa que adquirió el bloque patrimonial escin-
valor pactado y el costo computable determinado de dido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad
acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas o empresa. Lo previsto en este párrafo se aplicará
reglamentarias no estará gravado con el Impuesto sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o
a la Renta, siempre que no se distribuya. En este accionistas por la transferencia de sus acciones o
caso, el mayor valor atribuido con motivo de la participaciones.
revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. La renta gravada a que se refieren los párrafos anterio-
En tal sentido, no será considerado para efecto de res, se imputará al ejercicio gravable en que se efectuó
determinar el costo computable de los bienes ni su la distribución. En el supuesto previsto en el numeral 3
depreciación. del párrafo anterior, los socios o accionistas que trans-
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran fieren en propiedad sus acciones o participaciones serán
la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes responsables solidarios del pago del impuesto.
transferidos tendrán para la adquirente el mismo El pago del impuesto en aplicación de lo previsto en este
costo computable que hubiere correspondido atribuirle artículo no faculta a las sociedades o empresas a consi-
en poder de la transferente, incluido únicamente el derar como costo de los activos el mayor valor atribuido
ajuste por inflación a que se refiere el Decreto Legis- como consecuencia de la revaluación.
lativo Nº 797 y normas reglamentarias. En este caso El reglamento podrá establecer supuestos en los que no se
no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo aplicarán las presunciones a que se refiere este artículo,
32° de la presente Ley. siempre que dichos supuestos contemplen condiciones
El valor depreciable y la vida útil de los bienes transfe-
ridos por reorganización de sociedades o empresas en
cualquiera de las modalidades previstas en este artículo,
serán determinados conforme lo establezca el Reglamento. –––––
(a) Artículo derogado según la 49ª DTF de la LIR.
Artículo 105°.- En el caso previsto en el numeral 2 (b) Artículo derogado por el articulo 23° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
del artículo anterior, si la ganancia es distribuida en diciembre de 1998.
(c) Artículo 98° derogado por el articulo 9° de la Ley Nº 26415, publicada el 31 de
efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la diciembre de 1994.
haya generado, se considerará renta gravada en dicha (120) Capítulo sustituido por el artículo 17° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
sociedad o empresa. diciembre de 1998.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la (d) La Sétima DCF de la Ley Nº 30822, publicada el 19 de julio de 2018, precisa
ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104° que las reorganizaciones en las que participan una o más cooperativas de
cualquier tipo, se encuentran comprendidas dentro de los alcances del
de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes
artículo 103° de la LIR, y sus normas modificatorias, complementarias y
supuestos: reglamentarias.
54 Aele
Capítulo XIII: De la Reorganización de Sociedades o Empresa
que impidan que la reorganización de sociedades o em- aplicarán las presunciones a que se refiere este artículo,
presas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto(a). siempre que dichos supuestos contemplen condiciones
que impidan que la reorganización de sociedades o em-
Artículo 105°-A.- En el caso previsto en el numeral 3 del presas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto(b).
artículo 104° de esta ley, se presume, sin admitir prueba
en contrario, que: Artículo 106°.- En la reorganización de sociedades o
(121)
1. La sociedad o empresa que adquiere uno o más blo- empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas
ques patrimoniales escindidos por otra, genera renta tributarias del transferente.
gravada por la diferencia entre el valor de mercado En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias,
y el costo computable de los activos recibidos como no podrá imputar contra la renta de tercera categoría
consecuencia de la reorganización, si los socios o que se genere con posterioridad a la reorganización,
accionistas a quienes emitió sus acciones o partici- un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de
paciones por ser socios o accionistas de la sociedad la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación
o empresa escindida, transfieren en propiedad o voluntaria.
amortizan dichas acciones o participaciones, o las La renta gravada determinada como consecuencia de
cancelan por una posterior reorganización, siempre la revaluación voluntaria de activos en aplicación del
que: numeral 1 del artículo 104° de esta ley, no podrá ser
a) Las acciones o participaciones transferidas, compensada con las pérdidas tributarias de las partes
amortizadas y/o canceladas representen más intervinientes en la reorganización(c).
del cincuenta por ciento (50%), en capital o en
derechos de voto, del total de acciones o partici- Artículo 107°.- En la reorganización de sociedades o
paciones emitidas a los socios o accionistas de la empresas, el adquirente conservará el derecho del trans-
sociedad o empresa escindida como consecuencia ferente de amortizar los gastos y el precio de los activos
de la reorganización; y, intangibles a que se refiere el inciso g) del Artículo 37°
b) La transferencia, amortización y/o cancelación y el inciso g) del Artículo 44° de la Ley por el resto del
de las acciones o participaciones se realice hasta plazo y en la forma establecida por dichas normas.
el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que El adquirente conservará los demás derechos que señale
entró en vigencia la escisión. De realizarse la el Reglamento.
transferencia, amortización y/o cancelación de las
acciones en distintas oportunidades, se presume Artículo 108°- En la reorganización de sociedades o
que la renta gravada se generó en el momento empresas, para la transmisión de derechos se requiere
en que se realizó la transferencia, amortización que el adquirente reúna las condiciones y requisitos que
o cancelación con la cual se superó el cincuenta permitieron al transferente gozar de los mismos.
por ciento (50%) antes señalado. En el caso de la fusión no podrán ser transmitidos los
Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio beneficios conferidos a través de los convenios de esta-
del impuesto que grave a los socios o accionistas bilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes
por la transferencia o amortización de sus acciones en la fusión; salvo autorización expresa de la autoridad
o participaciones. administrativa correspondiente, previa opinión técnica
2. La sociedad o empresa que segrega uno o más blo- de la SUNAT.
ques patrimoniales dentro de una reorganización
simple y amortiza las acciones o participaciones Artículo 109°.- Tratándose de la reorganización de las
recibidas como consecuencia de la reorganización, empresas del Estado a que se refiere el Decreto Legislativo
genera renta gravada por la diferencia entre el Nº 782 y normas ampliatorias y modificatorias serán de
valor de mercado de los activos transferidos como aplicación las normas dispuestas en el presente Capítulo.
consecuencia de la reorganización o el importe re-
cibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o Artículo 110°.- La SUNAT establecerá los formularios,
participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y información y procedimientos que los contribuyentes
el costo computable de dichos activos, siempre que: deberán cumplir para fines tributarios en la realización
a) Las acciones o participaciones amortizadas re- de una reorganización de empresas o sociedades.
presenten más del cincuenta por ciento (50%),
en capital o en derechos de voto, del total de
acciones o participaciones que fueron emitidas
a la sociedad o empresa como consecuencia de
la reorganización; y,
b) La amortización de las acciones o participaciones
se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a
aquél en que entró en vigencia la reorganización.
De realizarse la amortización de las acciones o
participaciones en distintas oportunidades, se
presume que la renta gravada se generó en el ––––––
momento en que se realizó la amortización con (a) Artículo 105° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120, publicado
la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
antes señalado. (b) Artículo 105°-A incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg. Nº 1120,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
En el supuesto previsto en el numeral 1 del párrafo ante- (121) Artículo sustituido por el artículo 12° de la Ley Nº 27356, publicada el 18
rior, los socios o accionistas que transfieren en propiedad, de octubre de 2000.
amortizan o cancelan sus acciones o participaciones serán (c) Tercer párrafo del artículo 106° incorporado por el artículo 4° del Dec.
responsables solidarios del pago del impuesto. Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de
El reglamento podrá establecer supuestos en los que no se enero de 2013.
56 Aele
Capítulo XIV: Del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
4. Las ganancias de capital provenientes de la enaje- la Renta en un país o territorio distinto a aquél en el
nación de los derechos a que se refiere el artículo que la entidad controlada no domiciliada esté cons-
27° de esta ley. tituida o establecida, o sea residente o domiciliada,
5. Las ganancias de capital provenientes de la ena- con una tasa superior al setenta y cinco por ciento
jenación de inmuebles, salvo que éstos hubieran (75%) del Impuesto a la Renta que correspondería
sido utilizados en el desarrollo de una actividad en el Perú sobre las rentas de la misma naturaleza.
empresarial. 3. Las obtenidas por una entidad controlada no domi-
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de ciliada en un ejercicio gravable -según lo establecido
la enajenación, redención o rescate de valores mo- en el segundo párrafo del inciso a) del numeral 1
biliarios. del artículo 113° de esta ley- cuando:
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión a) El total de las rentas netas pasivas de dicha enti-
temporal de inmuebles, salvo que la entidad contro- dad no excedan de cinco (5) UIT. Para determinar
lada no domiciliada se dedique al negocio de bienes este monto, se excluirán las rentas pasivas que
raíces. se encuentren en los supuestos de los numerales
8. Las rentas provenientes de la cesión de derechos 1 ó 2 de este artículo.
sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera b) Los ingresos que califican como rentas pasivas
de los bienes o derechos generadores de las rentas son iguales o menores al veinte por ciento (20%)
consideradas pasivas de acuerdo con los numerales del total de los ingresos de la entidad controlada
1, 2, 3 y/o 7 del presente artículo. no domiciliada.
9. Las rentas que las entidades controladas no domici-
liadas obtengan como consecuencia de operaciones Artículo 116°.- Crédito por impuesto pagado en el
realizadas con sujetos domiciliados en el país, siempre exterior
que: Los contribuyentes domiciliados en el país, a quienes
a) éstos y aquéllas sean partes vinculadas, se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad
b) tales rentas constituyan gasto deducible para los controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto en
sujetos domiciliados para la determinación de su este capítulo, deducirán del Impuesto en el país que grave
Impuesto en el país, y dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la
c) dichas rentas no constituyan renta de fuente pe- referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder los
ruana, o estén sujetas a la presunción prevista en límites previstos en el inciso e) del artículo 88° de esta ley.
el artículo 48° de esta ley, o siendo íntegramente
de fuente peruana estén sujetas a una tasa del Artículo 116°-A.- Dividendos que corresponden a
Impuesto menor al treinta por ciento (30%). rentas pasivas
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total de utilidades que las entidades controladas no domici-
de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, liadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en
el total de los ingresos de ésta serán considerados como el país, no estarán gravados con el Impuesto en el país
rentas pasivas. en la parte que correspondan a rentas netas pasivas
Se presume, salvo prueba en contrario, que: que hubiesen sido atribuidas conforme a lo previsto en
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada el artículo 113° de esta ley.
no domiciliada que esté constituida o establecida, o Para estos efectos, se considerará que los dividendos y
sea residente o domiciliada en un país o territorio no otras formas de distribución de utilidades distribuidas
cooperante o de baja o nula imposición, son rentas corresponden a las rentas netas pasivas en forma propor-
pasivas. cional a la parte que dichas rentas representan respecto
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, del total de las rentas netas de la entidad controlada no
establecida, residente o domiciliada en un país o domiciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca
territorio no cooperante o de baja o nula imposición, el Reglamento. El referido procedimiento también incluirá
genera, en un ejercicio gravable –de acuerdo con lo la determinación en los casos de distribución de utili-
establecido en el segundo párrafo del inciso a) del dades que la entidad que distribuye hubiese recibido a
numeral 1 del artículo 113° de esta ley– una renta su vez de otras entidades controladas no domiciliadas.
neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa
de interés activa más alta que cobren las empresas Artículo 116°-B.- Obligaciones formales
del sistema financiero del referido país o territorio Los contribuyentes domiciliados en el país mantendrán
por el valor de adquisición de la participación o el en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma
valor de participación patrimonial, el que resulte detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan
mayor, que corresponda a la participación, directa sus entidades controladas no domiciliadas, los dividendos
o indirecta, de los propietarios domiciliados en el u otra forma de participación en las utilidades prove-
país a que se refiere el primer párrafo del artículo nientes de su participación en entidades controladas no
113° de esta ley. En caso el país o territorio publique domiciliadas, así como el impuesto pagado por éstas en
oficialmente la tasa de interés activa promedio de el exterior, de corresponder.
las empresas de su sistema financiero, se utiliza La SUNAT podrá establecer el detalle de la información
dicha tasa(a). que deben contener los libros y registros a que se refiere
el párrafo anterior, así como solicitar la presentación de una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
documentación o información, en forma periódica o no, (dos toneladas métricas), y/o el servicio de
para el mejor control de lo previsto en el presente capítulo. transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
CAPÍTULO XV (iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA(a) (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos,
Artículo 117°.- Sujetos comprendidos de bolsa de valores y/u operadores especiales
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas na- que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
turales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y tos; agentes de aduana; los intermediarios y/o
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan auxiliares de seguros(f).
rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamo-
actividades: nedas y/u otros de naturaleza similar.
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda
por tales a la venta de los bienes que adquieran, y/o publicidad.
produzcan o manufacturen, así como la de aquellos (vii) Desarrollen actividades de comercialización de
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría combustibles líquidos y otros productos deri-
y el cultivo. vados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a Reglamento para la Comercialización de Com-
cualquier otra actividad no señalada expresamente bustibles Líquidos y otros productos derivados
en el inciso anterior. de los Hidrocarburos.
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas (viii)Realicen venta de inmuebles.
en forma conjunta. (ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos (g)
(x) Realicen las siguientes actividades, según la
(b)
a) No están comprendidas en el presente Régimen las Clasificación Industrial Internacional Uniforme
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las
indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, normas correspondientes:
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra- (x.2) Actividades veterinarias.
vable el monto de sus ingresos netos superen (x.3) Actividades jurídicas.
los S/ 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y (x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de
00/100 Nuevos Soles)(c). libros y auditoría, consultoría fiscal.
Se considera como ingreso neto al establecido (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y
como tal en el sexto párrafo del artículo 20° actividades conexas de consultoría técnica.
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se (x.6) Programación informática, consultoría de
refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma informática y actividades conexas; activi-
norma, de ser el caso(d). dades de servicios de información; edición
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la acti- de programas de informática y de software
vidad, con excepción de los predios y vehículos, en línea y reparación de ordenadores y
supere los S/ 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y equipo periféricos.
00/100 Nuevos Soles). (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra- y en materia de gestión.
vable el monto de sus adquisiciones afectadas a (h)
(xi) Obtengan rentas de fuente extranjera.
la actividad acumuladas supere los S/ 525,000.00 c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
Las adquisiciones a las que se hace referencia SUNAT, se podrán modificar los supuestos y/o requi-
no incluyen las de los activos fijos. sitos mencionados en los incisos a) y b) del presente
Se considera que los activos fijos y adquisiciones artículo, teniendo en cuenta la actividad económica
de bienes y/o servicios se encuentran afectados y las zonas geográficas, entre otros factores.
a la actividad cuando sean necesarios para
producir la renta y/o mantener su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas ––––––
de tercera categoría con personal afectado a la (a) Capítulo modificado por el artículo único del Dec. Leg. Nº 968, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose (b) Inciso a) modificado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº 1086, publicado
de actividades en las cuales se requiera más de el 28 de junio de 2008.
un turno de trabajo, el número de personas se (c) Rectificado por Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008.
entenderá por cada uno de éstos. Mediante De- (d) Segundo párrafo del acápite (i) del inciso a) del artículo 118° modificado
creto Supremo se establecerán los criterios para por el Artículo 19° del Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012.
(e) Inciso a) del artículo 118° modificado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº
considerar el personal afectado a la actividad(e). 1086, publicado el 28 de junio de 2008.
b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen los (f) Acápite (iv) del inciso b) del artículo 118° modificado por la 2ª DCM del Dec.
sujetos que: Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
(i) Realicen actividades que sean calificadas como de enero de 2017.
contratos de construcción según las normas del (g) Acápite (x) del inciso b) del artículo 118° modificado por la 2ª DCM del Dec.
Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
de enero de 2017.
encuentren gravadas con el referido Impuesto. (h) Literal (xi) del inciso b) del artículo 118º incorporado por la 3ª DCM del Dec.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
mercancías siempre que sus vehículos tengan de enero de 2017.
58 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
Artículo 119°.- Acogimiento previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, se acoge-
El acogimiento al presente régimen se efectuará de rán al Régimen MYPE Tributario o ingresarán al Régimen
acuerdo a lo siguiente: General a partir de dicho mes, según corresponda.
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el
en el transcurso del ejercicio: Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o
de la declaración y pago de la cuota que correspon- el Régimen General a partir de su ingreso en este(e).
da al período de inicio de actividades declarado en
el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que Artículo 123°.- Rentas de otras categorías
se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmen-
acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley. te a las rentas de tercera categoría, ingresos de cualquier
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del otra categoría, estos últimos se regirán de acuerdo a las
Régimen General o Régimen MYPE Tributario o del normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Nuevo Régimen Único Simplificado(a):
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión Artículo 124°.- Libros y Registros Contables
(f)
de la declaración y pago de la cuota que corresponda Los sujetos del presente Régimen están obligados a
al período en que se efectúa el cambio de régimen, llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo
120° de esta Ley. Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual
(g)
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del pá- Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán
rrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a partir una declaración jurada la misma que se presentará en la
del período que corresponda a la fecha declarada como forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha
inicio de actividades en el Registro Único de Contribu- declaración corresponderá al inventario realizado el último
yentes o a partir del período en que se efectúa el cambio día del ejercicio anterior al de la presentación.
de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter per- CAPÍTULO XVI
(124)
manente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al DEL ANTICIPO ADICIONAL
Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE
Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre CAPÍTULO XVII(h)
(125)
las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso 1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados
e) del artículo 10° de esta Ley. Igual obligación rige con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
para el caso de participaciones sociales, en lo que fuere derecho, emitidos sólo por contribuyentes que perte-
aplicable. Mediante decreto supremo se podrá establecer nezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta
excepciones a dicha obligación(a). el límite del 10% (diez por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente Ley otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
resulten incorporadas en la primera o tercera categoría, encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
se sujetarán a las siguientes reglas: límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31 de 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias(f).
diciembre de 1993, por excepción se considerarán como 2. Aquéllos que se encuentren incursos en las situaciones
rentas gravadas en el ejercicio en que se perciban. previstas en el inciso b) del Artículo 85° de la Ley,
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
llevar contabilidad completa, deberán formular un aplicando la tasa del 1% (uno por ciento) sobre los
balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servirá de ingresos netos obtenidos en el mismo mes(g).
base de cálculo de los pagos a cuenta por impuesto Esta norma será de aplicación durante la vigencia del
mínimo a la renta correspondiente a los meses de Decreto Legislativo Nº 885 y normas modificatorias(h).
enero a diciembre de 1994, así como de los meses
de enero y febrero de 1995(b). Décimo Primera.- Precisión de gastos deducibles
Lo dispuesto en el inciso u) del Artículo 37° de la Ley
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones indivisas tendrá carácter de precisión(i).
que tengan derecho a arrastre de pérdidas de ejercicios
anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la Décimo Segunda.- Cooperativas de ahorro y crédito
generación de rentas de tercera categoría, la imputarán Precísase que de conformidad con el numeral 1 del Artículo
contra las utilidades de esta misma categoría, de acuerdo 66° del Decreto Legislativo Nº 85, cuyo Texto Único Orde-
a las normas establecidas en la presente Ley. nado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 074-90-TR,
En caso contrario, se imputarán contra la renta neta las cooperativas de ahorro y crédito están inafectas al Im-
global definida conforme a esta Ley. puesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las
operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98(j).
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta Ley,
obtengan rentas de tercera categoría, así como aquellas Décimo Tercera.- Precisión sobre gastos operativos
que estuvieron incluidas en el Régimen Simplificado del Precísase que no está gravada con el Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta, efectuarán sus pagos a cuenta en los montos que conforme al Reglamento del Congreso
función del sistema b) previsto en el Artículo 85° de esta sean entregados a los congresistas por concepto de gastos
Ley, el mismo que no podrá ser inferior al pago a cuenta operativos. Dichos montos no son de libre disposición
del Impuesto Mínimo que le corresponda(b). de los referidos congresistas ya que estuvieron y segui-
rán estando sujetos a rendición de cuentas en el citado
Quinta.- Deróganse las normas siguientes: Artículo 31° Reglamento(k).
del Decreto Legislativo Nº 618; literal d) del numeral 1
del Artículo 2° del Decreto Ley Nº 25988; primer párrafo Décimo Cuarta.- Gastos deducibles
del Artículo 71° del Decreto Ley Nº 25897; Decreto Legis- Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del
lativo Nº 49 modificatorias y complementarias; Decretos inciso ll) del Artículo 37° de la Ley, la deducción del gasto
Leyes Nºs. 25751, 26010, 26016 y 26201, así como toda por las primas de seguro de salud también comprende
otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo. al concubino (a) del trabajador, según el Artículo 326°
del Código Civil(l).
Sexta.- Son de aplicación al Impuesto a la Renta las
disposiciones contenidas en el Decreto Supremo Nº
068-92-EF, las cuales mantendrán su vigencia hasta la
aprobación del Reglamento del presente dispositivo, en
lo que resulten aplicables(c).
––––––
Sétima.- El Impuesto a la Renta sólo podrá exonerarse (a) Párrafo de la 1ª DTF modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 29663,
publicada el 15 de febrero de 2011.
cuando se encuentre expresamente mencionado en la (b) El Impuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº 26777, publicada el 3 de
Ley que autorice dicha exoneración. mayo de 1997.
(c) Aplicable hasta la dación del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR,
Octava.- El presente Decreto Legislativo Nº 774 entrará publicado el 21 de setiembre de 1994.
en vigencia a partir del 1 de enero de 1994. (d) 1ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(e) Numeral modificado por el artículo 54° del Dec. Leg. Nº 945, publicado
el 23 de diciembre de 2003, vigente desde el 1 de enero de 2004.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 869 (f) Numeral 1 de la 10ª DTF modificado por el artículo 54° del Dec. Leg. Nº
Derógase el Decreto Legislativo Nº 869(d). 945, publicado el 23 de diciembre de 2003 y vigente desde el 1 de enero
de 2004.
Décima.- Ley que aprueba las normas de Promoción (g) 2ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
del Sector Agrario - Ley Nº 27360(e) (h) Las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en el
Dec. Leg. Nº 885 fueron derogados por la Ley Nº 27360, publicada el
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las 31 de octubre de 2000.
normas de Promoción del Sector Agrario - Ley Nº 27360 (i) 3ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
y normas modificatorias, podrán: (j) 4ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(k) 5ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(l) 6ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
60 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
Décimo Quinta.- Reorganización de empresas o so- 30% (treinta por ciento) sobre el monto de las utilidades
ciedades que se generen a partir del ejercicio 2001.
No es deducible como gasto el monto de la depreciación Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán gozar de
correspondiente al mayor valor atribuido como conse- una reducción de 10 (diez) puntos porcentuales siempre
cuencia de las revaluaciones voluntarias de los activos que ese monto deducido sea invertido en el país en
con motivo de una reorganización realizada al amparo de cualquier sector de la actividad económica(h).
la Ley Nº 26283, normas ampliatorias y reglamentarias.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de Vigésimo Tercera.- Mediante decreto supremo se dictará
aplicación a los bienes que hubieren sido revaluados las normas reglamentarias y complementarias que sean
como producto de una reorganización al amparo de la necesarias para la mejor aplicación de la presente Ley(i).
Ley antes señalada y que luego vuelvan a ser transferidos
en reorganizaciones posteriores. Vigésimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31 de
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente diciembre de 2001 no estarán afectas a la tasa adicional
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26283, normas a la que se refiere el segundo párrafo del Artículo 55°
ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente sean de la Ley, entendiéndose que son las primeras en ser
vendidos, tendrán como costo computable el valor ori- distribuidas hasta agotar su importe.
ginal actualizado de acuerdo a las normas del Decreto A dichas utilidades no les será de aplicación lo dispuesto
Legislativo Nº 797, sin considerar el mayor valor producto en el inciso c) del Artículo 55°-A(j).
de la referida revaluación(a).
Vigésimo Quinta.- Programa de Rescate Financiero
Décimo Sexta.- Arrastre de pérdidas Agropecuario (RFA)
El arrastre de las pérdidas generadas hasta el ejercicio Precísase que las Instituciones Financieras que condonen
2000 se regirá por lo siguiente: durante el presente ejercicio económico o el siguiente,
1. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a com- créditos agropecuarios que se encuentren acogidos al Pro-
putar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicará grama de Rescate Financiero Agropecuario, podrán deducir
4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio 2001, de su renta bruta para efectos del Impuesto a la Renta
inclusive. correspondiente al ejercicio 2002, hasta el 50% (cincuenta
2. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios por ciento) del importe condonado hasta un límite del
hubiera empezado a computarse, terminarán el 10% (diez por ciento) de su renta neta imponible luego de
cómputo de dicho plazo(b). efectuada la compensación de pérdidas correspondiente(k).
Décimo Sétima.- Precisión de alcance del término “venta” Vigésimo Sexta.- Derogatorias
Precísase que para efecto de lo dispuesto en los nume- Deróganse los incisos e), f) y g) del Artículo 10° de la Ley,
rales 1) y 2) del inciso l) del Artículo 19° y en la Décimo el inciso j) del Artículo 14° de la Ley, el inciso 4) del literal
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley, debe l) del Artículo 19° de la Ley, el Artículo 55°-A de la Ley y
entenderse por “venta” o “vendidos” cualquier transfe- el inciso d) del Artículo 88° de la Ley(l).
rencia de propiedad.
Será de aplicación a lo indicado en la presente disposi- Vigésimo Sétima.- Dividendos y otras formas de re-
ción lo establecido en el numeral 1 del Artículo 170° del parto de utilidades alcanzadas por Ley
Código Tributario, debiendo regularizarse las obligaciones La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribu-
correspondientes dentro de los primeros 5 (cinco) días ciones de dividendos u otras formas de utilidades que
hábiles posteriores a la publicación de la presente norma(c). se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica la
tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se refiera
Décimo Octava.- Precisión de principio de causalidad al año 2002 u otro anterior(m).
Precísase que para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el Artículo 37° de la Ley, éstos deberán ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relación con los ingresos del contribuyente, generali-
dad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho ––––––
artículo; entre otros(d). (a) 7ª DTF de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(b) 1ª DF de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(c) 2ª DF de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Décimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y ONP (d) 3ª DF de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 71° de la (e) 4ª DF de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Ley será de aplicación al pago y retenciones por concepto (f) 5ª DF de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000. Derogada
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, así como a por el artículo 8° de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP(e). (g) 1ª DTC de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(h) 2ª DTC de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000, interpretada
por el Artículo Único de la Ley Nº 27397, publicada el 12 de enero de 2001.
Vigésima.- Arrendamiento Financiero(f) (i) 3ª DTC de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(j) Única DT de la Ley Nº 27513, publicada el 28 de agosto de 2001.
Vigésimo Primera.- Lo dispuesto en el Artículo 40° de la (k) Única DFC de la Ley Nº 27513, publicada el 28 de agosto del 2001. Modi-
Ley, sustituido por el Artículo 2° de la presente norma, ficada por el artículo 14° de la Ley Nº 27551, publicada el 7 de noviembre
no modifica los tratamientos de depreciación establecidos del 2001, el que a su vez fue ampliado por el artículo 4° de la Ley Nº 28206,
publicada el 15 de abril de 2004 y el artículo 10° de la Ley Nº 28341, publi-
en leyes especiales(g). cada el 19 de agosto de 2004 y el artículo 3° de la Ley Nº 28745, publicada
el 25 de mayo de 2006.
Vigésimo Segunda.- Los contribuyentes y generadores de (l) 1ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
rentas de tercera categoría estarán sujetos a una tasa de (m) 2ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Vigésimo Octava.- Precisión sobre aplicación de los la Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915 con un
Artículos 4° y 5° de la Ley Nº 27513 en la parte que arrendador que tuviera a su favor el beneficio de es-
establece la tasa adicional del Impuesto a la Renta tabilidad tributaria, el costo computable del inmueble
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y teniendo en estará constituido por los importes de amortización del
cuenta lo expresado en forma específica en la Disposición capital devengados a partir del 1.1.2003 incrementado en
precedente y en la Única Disposición Transitoria de la Ley el importe correspondiente a la opción de compra y las
Nº 27513, precísase que no entrará en vigor lo señalado en mejoras incorporadas con carácter permanente durante
los Artículos 4° y 5° de la Ley Nº 27513, en lo que concierne el período de tenencia del inmueble, disminuido en la
a la tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1 %)(a). depreciación, incluido el monto que corresponde al ajuste
por inflación con incidencia tributaria(i).
Vigésimo Novena.- Excepción a la presunción de di-
videndo u otra forma de distribución de utilidades Trigésimo Sétima.- Responsabilidad solidaria de los
contenida en el inciso c) del Artículo 24°-A Notarios Públicos
La presunción establecida en el inciso c) del Artículo 24°-A Los notarios públicos están obligados a verificar la retención
sólo es de aplicación en los casos de reducciones de capital con carácter definitivo o el pago a cuenta del Impuesto a
hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajuste la Renta, según corresponda, en el caso de enajenación de
de reexpresión, excedente de revaluación o reservas de libre inmuebles, no pudiendo elevar a Escritura Pública aque-
disposición, generados a partir del 1 de enero de 2003 y llos contratos en los que no se acredite el pago previo(j).
capitalizados previamente. Asimismo, se entenderá que la Los notarios deberán insertar en las Escrituras Públicas
reducción de capital se relaciona con las capitalizaciones copia del comprobante o formulario de pago que acredite
efectuadas en estricto orden de antigüedad(b). el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan lo
dispuesto por esta ley serán solidariamente responsables
Trigésima.- Creación de un Anticipo Adicional del con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje
Impuesto a la Renta para generadores de rentas de de percibir el Fisco(k).
tercera categoría(c)
Trigésimo Octava.- Provisiones bancarias
Trigésimo Primera.- Derogatoria de la Segunda Dis- Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto ad-
posición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 915 ministrativo emitido por la Superintendencia de Banca
Derógase la Segunda Disposición Transitoria del Decreto y Seguros con anterioridad al 1 de enero de 2004 que
Legislativo Nº 915. Sólo es aplicable el Decreto Legislativo ordenen la constitución de provisiones con las caracte-
Nº 299 a los sujetos con convenios de estabilidad jurídica(d). rísticas señaladas en el inciso h) del Artículo 37° de la
Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones que
Trigésimo Segunda.- Derogatoria del segundo y tercer definan los casos de exposición a riesgos crediticios,
párrafos del Artículo 4° de la Ley Nº 27394 deberán hacerse de conocimiento de la Superintendencia
Derógase el segundo y tercer párrafos del Artículo 4° de Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, con el
la Ley Nº 27394(e). objeto de adecuarse a lo dispuesto por esta Ley(l).
Trigésimo Tercera.- De los libros y registros contables
En tanto se dicte la Resolución de Superintendencia a que Trigésimo Novena.- Provisiones en arrendamiento
se refiere el Artículo 124° del Texto Único Ordenado de la financiero
Ley del Impuesto a la Renta modificado por el presente Los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta
Decreto Legislativo, los sujetos del Régimen Especial del el 31 de diciembre de 2000 y que se rijan exclusivamente
Impuesto a la Renta deberán llevar el Registro de Ventas por lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 299, no se
a que se refieren las normas del Impuesto General a consideran como operaciones sujetas a riesgo crediticio(m).
las Ventas, aún cuando no se encuentren afectos a este
último impuesto(f).
Trigésimo Cuarta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro –––––
de Economía y Finanzas se dictarán las normas regla- (a) 3ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
mentarias del presente Decreto(g). (b) 4ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(c) 5ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y modificada
por la Ley Nº 27898, publicada el 30 de diciembre de 2002. Derogada por
Trigésimo Quinta.- Ganancias de capital devengadas
abrogación por el Capítulo XVI de la LIR, incorporado por el Artículo 53° del
a partir del 1.1.2004 Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. De conformidad
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación con la Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº
de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas 33-2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre de 2004, dicha Disposición
por personas naturales, sucesiones indivisas o socieda- Transitoria y Final ha sido declarada inconstitucional y ha dejado de tener
des conyugales que optaron por tributar como tales, efecto desde la fecha de su publicación.
(d) 6ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, (e) 7ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes (f) Única DT del Dec. Leg. Nº 938, publicado el 14 de noviembre de 2003.
se produzca a partir del 1.1.2004(h). (g) Única DF del Dec. Leg. Nº 938, publicado el 14 de noviembre de 2003.
(h) 1ª DTF del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Trigésimo Sexta.- Costo computable tratándose de ena- (i) 2ª DTF del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
jenación de inmuebles adquiridos en arrendamiento (j) Primer párrafo de la 37ª DTF modificado por el Artículo 11° de la Ley Nº
financiero cuando el arrendador tuviera a su favor 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
(k) 3ª DTF del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. El primer
el beneficio de estabilidad tributaria párrafo fue sustituido por el artículo 11° de la Ley Nº 28655, publicada el
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un con- 29 de diciembre de 2005.
trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento (l) 4ª DTF del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
financiero o leaseback antes o durante la vigencia de (m) 5ª DTF del Dec. Leg Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
62 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
dicho método únicamente para determinar los resultados metales, petróleo, entre otros) u otro derivado; que
correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad al tiene existencia actual o de cuya existencia futura
1 de enero de 2004 hasta la culminación de las mismas(a). existe certeza.
7. Híbridos financieros: Productos financieros que
Quincuagésimo Primera.- Texto Único Ordenado se estructuran sobre la base de otros productos
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de financieros.
Economía y Finanzas, en un plazo que no excederá de 8. Liquidación diaria: Procedimiento por el cual, al
ciento ochenta (180) días calendario contados a partir del final de cada sesión de negociación, la institución de
día siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo compensación y liquidación de contratos procede a
se expedirá el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley cargar o a abonar las pérdidas y ganancias producidas
del Impuesto a la Renta(b). durante la sesión a los participantes en el mercado
Quincuagésimo Segunda.- Glosario de términos para
(c) del derivado. A su vez, por este procedimiento la
efecto de los Instrumentos Financieros Derivados institución de compensación y liquidación de con-
Para efecto de la regulación de los Instrumentos Finan- tratos procede a cargar las pérdidas sufridas en las
cieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos posiciones vendedoras en contratos de opción.
siguientes tienen el alcance que se indica: 9. Liquidación del Instrumento Financiero Deriva-
1. Cámaras de compensación y liquidación de contra- do: Es el procedimiento bajo el cual se verifica el
tos: Entidades domiciliadas en el país o fuera de cumplimiento de las prestaciones contenidas en el
él, reconocidas por las respectivas legislaciones de Instrumento Financiero Derivado. Puede ser de dos
Mercado de Valores de cada país, que tienen como tipos:
finalidad, entre otras, la liquidación y compensación a) Mediante la entrega física del elemento subya-
de operaciones con contratos de futuros y opciones cente.
celebrados por sus miembros. Actúan como inter- b) Mediante liquidación financiera, a través de la
mediarios entre comprador y vendedor y se com- liquidación en efectivo o del cierre de posiciones
prometen a hacer entrega del activo respectivo al o por pago del diferencial.
comprador y de realizar el correspondiente pago al 10. Liquidación en efectivo: Liquidación en dinero al
vendedor, a la fecha de vencimiento del contrato. vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posición: Consiste en realizar una 11. Margen inicial: Es el depósito en garantía inicial,
operación opuesta a una posición abierta, comprando exigido al comprador y al vendedor, para asegurar
un contrato idéntico al previamente vendido o ven- el cumplimiento del contrato frente a pérdidas en
diendo uno idéntico al previamente comprado. Para los contratos de futuros y las posiciones vendedoras
que dos contratos sean idénticos deben coincidir en en contratos de opción.
cuanto a la clase de derivado, elemento subyacen- 12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe
te y fecha de vencimiento. El cierre de posiciones ser provista, según las normas de cada Cámara de
puede ocurrir antes o en la fecha del vencimiento Compensación, para compensar las pérdidas pro-
del contrato. ducidas al final de cada sesión diaria, durante la
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura vigencia de una posición abierta en compra o venta
en función a los requerimientos específicos de las de contratos de futuros o en venta de contratos de
partes contratantes para comprar o vender un ele- opciones.
mento subyacente en una fecha futura y a un precio 13. Mecanismos centralizados de negociación: Son
previamente pactado. No es un contrato estandari- entidades ubicadas en el país o en el extranjero
zado y no se negocia en mecanismos centralizados que reúnen e interconectan simultáneamente a
de negociación. varios compradores y vendedores con el objeto de
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene estan- cotizar y negociar valores, productos, contratos y
darizado su importe, objeto y fecha de vencimiento, similares. Se encuentran regulados y supervisados
por el cual el comprador se obliga a adquirir un por las autoridades reguladoras de los mercados de
elemento subyacente y el vendedor a transferirlo valores.
por un precio pactado, en una fecha futura. Es nego- 14. Mercados reconocidos: Se entiende que un Instru-
ciado en un mecanismo centralizado y se encuentra mento Financiero Derivado se celebra en un mercado
sujeto a procedimientos bursátiles de compensación reconocido cuando:
y liquidación diaria que garantizan el cumplimiento a) Se negocia en un mecanismo centralizado de ne-
de las obligaciones de las partes contratantes. gociación, que cuente al menos con dos (2) años
5. Contrato de opción: Es un acuerdo que, celebrado de operación y de haber sido autorizado para
en un mecanismo centralizado de negociación, tiene funcionar con tal carácter de conformidad con
estandarizado su importe, objeto y precio de ejercicio las leyes del país en que se encuentren, donde
así como una fecha de ejercicio. Su objeto consiste los precios que se determinen sean de conoci-
en que el tenedor de la opción, mediante el pago miento público y no puedan ser manipulados
de una prima, adquiere el derecho de comprar o de por las partes contratantes de los Instrumentos
vender el elemento subyacente a un precio pactado Financieros Derivados; o
en una fecha futura; mientras que el suscriptor de
la opción se obliga a vender o comprar, respectiva-
mente, el mismo bien al precio fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial
sobre el cual se estructura el Instrumento Finan- ––––––
ciero Derivado y que puede ser financiero (tasa de (a) 16ª DTF del Dec. Leg Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
interés, tipos de cambio, bonos, índices bursátiles, (b) Única DF del Dec. Leg. Nº 949, publicado el 27 de enero de 2004.
(c) 52ª DTF incorporada por el artículo 23° del Dec. Leg. Nº 970, publicado el
entre otros), no financiero (productos agrícolas, 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
64 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
b) Se contrata a precios, tasas de interés, tipos de 1. Deben comparar los ingresos netos obtenidos en
cambio de una moneda u otro indicador que sea cada mes con aquellos obtenidos en el mismo mes
de conocimiento público y publicado en un medio del ejercicio gravable 2019.
impreso o electrónico de amplia difusión, cuya 2. Si como resultado de dicha comparación se determina
fuente sea una autoridad pública o una institu- que los ingresos netos del mes correspondiente al
ción reconocida y/o supervisada en el mercado ejercicio gravable 2020:
correspondiente; o a. han disminuido en más del treinta por ciento
c) Por no existir precios o indicadores exactos (30%), se suspende el pago a cuenta correspon-
para el elemento subyacente sobre el cual se diente a dicho mes. Tal suspensión no exime al
estructura, se toma como referencia los precios contribuyente de la obligación de presentar la
o indicadores señalados en el literal b) referidos respectiva declaración jurada mensual.
a un subyacente de igual o similar naturaleza, b. han disminuido hasta en un treinta por ciento
siempre que las diferencias puedan ser ajustadas (30%), se multiplica el importe determinado
a efectos de hacerlos comparables. como pago a cuenta del mes según lo señalado
15. Opción de compra o call: Opción financiera mediante en el artículo 85° de la Ley por el factor 0,5846
la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la y el monto resultante es el pago a cuenta que
obligación, de comprar el elemento subyacente objeto corresponde efectuar por dicho mes.
del contrato a un precio de ejercicio determinado. c. no han disminuido, se efectúa el pago a cuenta
16. Opción de venta o put: Opción financiera mediante por el importe determinado de acuerdo con lo
la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la señalado en el artículo 85° de la Ley.
obligación, de vender el elemento subyacente objeto 3. En caso los contribuyentes no hubieran obtenido
del contrato a un precio de ejercicio determinado. ingresos en el mes de abril, mayo, junio o julio del
17. Posición abierta de compra o venta de contratos ejercicio gravable 2019, en el mes que ello ocurra,
de futuros y opciones: Representa los compromisos a efectos de la comparación prevista en el numeral
vigentes de un participante en adquisiciones o entre- 1 se debe considerar:
gas futuras u opcionales de un elemento subyacente, a. el mayor monto de los ingresos netos obtenidos
no compensados por posiciones vigentes opuestas en cualquiera de los meses de dicho ejercicio.
en un contrato de tipo, clase y serie idénticos en la b. de no haber obtenido ingresos en ningún mes del
misma bolsa. ejercicio gravable 2019, el mayor monto de los
18. Posiciones simétricas: Estrategia financiera por la ingresos netos obtenidos en los meses de enero
cual se mantienen abiertas posiciones de compra y y febrero del ejercicio gravable 2020.
de venta, de forma simultánea, en dos o más Instru- 4. En caso los contribuyentes no hubieran obtenido
mentos Financieros Derivados, con el mismo precio ingresos en ningún mes del ejercicio gravable 2019
de ejercicio y el mismo vencimiento, produciendo ni en los meses de enero y febrero del ejercicio
variaciones correlativas y de sentido inverso. gravable 2020, los pagos a cuenta por los meses de
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio gravable 2020
elemento subyacente, registrado contablemente. Las se determinan multiplicando el importe del pago a
provisiones no previstas por esta Ley no podrán cuenta determinado de acuerdo con lo previsto en
afectar el precio al contado o spot. el artículo 85° de la Ley por el factor 0,5846.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de Los contribuyentes generadores de rentas de tercera
una opción call o put puede ejercer sus respectivos categoría que les corresponda efectuar pagos a cuenta
derechos para la compra o venta del elemento sub- por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio
yacente. gravable 2020 conforme con lo establecido en la tercera
21. Prima: Importe que el tenedor de una opción paga al disposición complementaria final del Decreto Legislativo
suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho a Nº 1120, el artículo 6° del Decreto Legislativo Nº 1269 o
comprar o vender un elemento subyacente al precio cualquier otra norma que incida en la determinación de
de ejercicio. los pagos a cuenta de rentas de tercera categoría, tam-
22. Retornos: Devolución de parte o la totalidad del bién pueden modificar o suspender sus pagos a cuenta
margen de mantenimiento depositado por una de por los referidos meses de acuerdo con lo previsto en
las partes cuando, producto de la liquidación diaria, esta disposición.
la parte contratante resulta en posición acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta financiera
mediante los cuales se efectúa el intercambio perió-
dico de flujos de dinero calculados en función de la
aplicación de una tasa o índice sobre una cantidad
nocional o base de referencia.
66 Aele