CONTABILIDAD FINANCIERA Poeun elkect Son caeut) , ea Sune | (& epiciones acapémicasReservados todos los derechos. Nila totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse Por ningtin procedimiento electrénico 0 mecénico, incluyendo fotocopia, grabacién magnética 0 cualquier almacenamiento de informacién y sistema de recuperacién, sin permiso escrito de Ediciones Académicas, SA. Dirjase a CEDRO (Centro Espattol de Derechos Reprograficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algin fragmento de esta obra. © Paloma del Campo Moreno © Ediciones Académicas, SA. Bascufiuelos, 13-P. 28021 - Madrid ISBN: 978-84-92477-30-2 Depésito legal: M-31837-2010 Impreso por: Campillo Nevado, S.A Antonio Gonzalez Porras, 35-37 28019 MADRID Printed in SpainwD NDICE Presentacion 0... 00sec eee eens eee eee 15 1 Los criterios de valoracién de los elementos patrimoniales .... 19 LL. Introduccién Pelee es lesel cata 2 1.2. EL PGC: estructura y contenido 2B 133. Los criterios de valoracién del marco conceptual . 125 131. Coste histérico 0 coste .. 0... eee eee eserves 26 132 Valor razonable...... 00 esse cece eee e nese ee BP 1.33. Valor neto realizable 29 13.4, Valor actual +30 13.5. Valor en uso. « 3 136. Coste amortizado .. 2s esses ve ee eens ee 3d 1.37. Valor contable 0 en libros. 235 138. Valor residual. 235 RESUMEN FOR RESULTADOS DE APRENDZAIE - 36 Anexo rr) Las operaciones de capitalizacién y descuento .. 1.1... 39 2 Inmovilizado material)... 00s eee eee e eevee esses 45 2d. Introduccion... eee rape 2.2. Valoracién inicial .. . eaheieee: we: 32.0(50 2.2.1. Adquisiciones con pago al contado 2... SL 2.2.2. Adquisiciones con pago aplazado .. . ve BM 2.2.3. Construccién o fabricacién con medios propios ......... 56 2.2.4. Adquisiciones conjuntas 0 por lotes.... . . 57 2.2.5. Adquisiciones por permutas 58 2.2.6. Adquisiciones por subvencién o donacién eg 1m Od 2.3. Valoracién al cierre del periodo o ejercicio contable, la amortizaci6n y el deterioro 2.2... eee eee eee OF 23.1. La amortizacién del periodo .... .. a 1. OF 23.2. El deterioro de valor. . ce 4 RESUMEN POR RESULTADOS DE APRENDZAIE eee vee eee eee 79 3. Inmovilizado material (Il) e inversiones inmobiliarias a) 3.1, Introduccién ' 3.2, Desembolsos posteriores a la adquisicién de activos Inmovilizados materiales 3.2.1. Las reparaciones y conservacion 3.22. Las renovaciones, ampliaciones y mejorasCONTABILIDAD FINANCIERA 33, Valoracién en el momento de la baja. : . . 90 3.4. Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales... . 92 3.41. Solares sin edificar » 92 3.42. Construcciones . . . . +93 3.423. Utillaje (0 pequefio herramental) . 94 3.44, Repuestos 0 recambios . 95 3.45. Costes relacionados con grandes reparaciones ......... 96 .Inversiones inmobiliarias .... . : 98 36. Bienes adquiridos en régimen de leasing. - 99 36.1. Contabilidad del arrendatario . . .99 36.2. Contabilidad del arrendador . -. . . tee. 100 327. Inmoviizado material e inversiones inmobiliarias en el PGC’... 104 RESUMEN POR RESULTADOS DE APRENDIZAIE « bocce cesses 106 4. Inmovi : i 4.1. Introduccién sees e wees wee .. 113 4.2. Valoracién inicial . . . Py -\. S28 421, Investigacion y desarrollo... fiaheg desl sale A16: 4.2.2. Propiedad industrial ......... = ie aspimsasde 119 4.23. Fondo de comercio plese 4s + 120 4.24, Derechos de traspaso .. 06... 2. see eee tee. 122 4.25. Programas de ordenador - vette ect e caer ees 122 4.26. Concesiones administrativas . . . . . 2. 123 43. Valoracién al cierre del periodo 0 éjercicio contable. La amortizacién y el deterioro . . bocce ees 123 43.1. La amottizacién del inmovilizado intangible - vies: 124 432 El deterioro de valor del inmoviizado imtangible 129 4.4, Valoracion en el momento de la baja... 2... 0-20. 133 45. Inmoviizado intangible en el PGC » 135 RESUNEN POR RESULTADOS DE APRENOZAJE 136 5 Existencias .....2..ssccceeeeeeeeeeeeeees . 143 5.1. Introduccion .........2--+ poco vedituisuenas ox 145 5.2. Clases de existencias i 145 5,3, Valoracién inicial de las existencias 147 5.3.1. Existencias adquiridas en el mercado (empresas comerciales) ......-. 204+ coves 147 5.2, Bxistencias de bienes fabricados por la empresa (empresas industriales) ....... emis 152 533, Pxistencias de servicios (empresas de servicios) cee. 154 5.4. Valoracién de las existencias en el momento de la baja ...... 155 5.4.1. Relacién entre el inventario de existencias y el coste de ventas . seep ama 156 5.42, Sistemas de control de los inventarios de existencias. Referencia a las empresas comerciales ...... 158 5.43. El coste de las salidas de existencias . 162 5.4.4, El método del margen bruto para estimar el inventario. .. 168Indice 5.5. Valoracién de las existencias en la fecha de cierre del ejercicio, El deterioro de valor . . Lees 169 5.5.1. Existencias para la venta... . 170 5.5.2. Existencias para ser consumidas en el proceso productivo . 170 56, Las pérdidas definitivas de existencias ....... 174 57. Las existencias en el PGC .............. 175 RSUNEN FOR RESULTADOS DE APRENOAIE 5. : + 176 6. Ventas y créditos y débitos por operaciones comerciales .... . 181 6.1. Introduccién ... . nieeala ~ 185 6.2. El reconocimiento de los ingresos por ventas y prestaci6n de servicios . 6.21. Reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes | 6.2.2. Reconocimiento de los ingresos por prestacién de servicios . 6.3. La valoracién de los ingresos por ventas y prestacién de servicios .... : .. 188 6.3.1 Las ventas con tarjetas de compras y de crédito |... 192 6.3.2. El tratamiento contable de los envases con facultad de devolucién enviados a clientes a: 6.3.3. La Provision para devoluciones de ventas y garantias postventa ve 196 6.4, Los créditos por operaciones comerciales 197 6.4.1. Definicién y clasificaci6n . 198 6.4.2. Valoracién inicial y valoracion posterior... .. vee. 198 6.43, Los créditos de dudoso cobro y el deterioro de valor... . 201 65. Los créditos por operaciones comerciales formalizados en letras de cambio ...... fee ee eee e s 206 Los débitos por operaciones comerciales . . . +e. 210 Referencia al IVA en las operaciones de compra y venta . . 212 6.7.1. ELIVA en las operaciones de compras peo emke 219 6.7.2. ELIVA en las operaciones de ventas .............., 214 6.7.3. La declaraciér-liquidacién del IVA... 00.2... 215 68. Las ventas y los créditos y débitos por operaciones comerciales en el PGC... . fase trate 216 ReSUNEN POR RESULTADOS DE APRENDIZAIE veettete bess. 218 7. Activos financieros no comerciales ... . . caves 223 7.1. Introduccién ... . esmagese: 227 7.2. Definicién y clasificacién de los activos financieros ... 1... 228 7.2.1, Préstamos y partidas a cobrar cece ee 230 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento .... . . 231 7.23, Activos financieros mantenidos para negociar ......... 231 7.24, Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias jen: ZL 7.25. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas . . 232 7.26. Activos financieros disponibles para la venta .......... 232 11CONTABILIDAD FINANCIERA 7.2.7. Reclasificacién de activos financieros entre carteras ..... 232 7.3, Instrumentos de patrimonio 233 7.3.1. Valoracién inicial de instrumentos de patrimonio. . . » 233 7.3.2. Valoracién posterior de instrumentos de patrimonio ..... 237 7.33. Dividendos recibidos de instrumentos de patrimonio ..... 243 7.3.4, Los derechos de suscripcién preferente cee 245 7.35. La venta de acciones ..... +. 248 7.4, Valores negociables representatives de deuda (VRD)......... 251 7.4.1. VRD clasificados en la cartera de 252 7.4.2. VRD clasificados en la cartera de ............. 257 7.5. Créditos por operaciones no comerciales . 258 76. La tesoreria beeen ees 260 77. Los activos financieros no comerciales en el PGC. |. 2s. 263 RRESUMEN POR RESULTADOS DE APRENDZAIE : ; + 265 8 Pasivos financieros no comerciales y provisiones .... . 2 841. Introduccién . 2... = 275 8.2. Definici6n y clasificacién de los pasivos financieros. 276 8.2.1. Pasivos financieros mantenidos para negociar 2. 277 82.2. Débitos y partidas a pagar.......... 271 83, Valoracién de los Débitos por operaciones no comerciales... . 277 8.4. Operaciones de préstamo beth wesed ela 278 85. Créditos de disposici6n gradual i 283 86. Empréstitos y otras emisiones andlogas . . . 284 87. Las provisiones. Concepto .... . becteeee esses 289 88. Reconocimiento y valoracién de las provisiones . 290 89. Clases de provisiones 8.9.1. Provisin para impuestos . < dembtis 8.9.2. ProvisiOn para otras responsabilidades . ‘ .. 293 893. Provision por desmantelamiento, retiro 0 rehabilitacién del inmovilizado a . 294 89.4, Provisién para actuaciones medioambientales se. 296 8.10. Los pasivos financieros no comerciales y las provisiones en el PGC wswe SoM EREe ES EX « » 298 RESUMEN POR RESULTADOS DE APRENDZAIE . cee ees 300 9. Patrimonio neto # ee ee vet eeeeeees 303 9.1. Introduccién . . . 307 9.2, Definicién y componentes del patrimonio neto hese stat SOF 93. Los fondos propios ... . Sa liicelaal one 308 931. Elcapital ... 2... over 309 93.2. Las reservas . . a eeraemimesinsia+ ene S16 9.3.3, Los resultados . seeeee B18 9.4, Los ajustes por cambios de valor en el patrimonio neto’ |... . 320 9.5. Subvenciones, donaciones y legados - 7 321Indice 95.1. Reconocimiento y valoracién de las subvenciones, donaciones y legados 322 95.2. Tratamiento contable de las subvenciones, donaciones y legados . . . 323 95.3. Cuentas empleadas en el registro de las subvenciones, donaciones y legados 325 96. El patrimonio neto en el PGC . + 329 RRESUMEN POR RESULTADOS DE. APRENDZALE » 331 10. Las Cuentas anuales .. . 335 10.1. Introduccién . 339 10.2. Aspectos generales de la elaboracién de las cuentas anuales . 339 10.3. El Balance de situacién . . = ane Seem ee . 342 104 La Cuenta de pérdidas y ganancias +. 356 105, El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) . +. 368 106 El Estado de flujos de efectivo (EFE) : 374 107. La Memoria a . 377 Resumen POR RESULTADOS DE APRENDZAIE : 379 Bibliografia . 381 13LOS CRITERIOS DE VALORACION DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES + 1. Introduccion + 1.2. EIPGC: estructura y contenido * 1.3. Los criterios de valoracién © 1.3.1. Coste histérico 0 coste © 1.3.2 Valor rezonable © 1.3.3. Valor neto realizable © 1.3.4. Valor actual © 1.3.5. Valor en uso © 1.3.6, Coste amortizado. © 1.3.2.Vealor contable 0 en libros 1.3.8. Valor residual | Gl RESUMEN POR RESULTADOS DE APRENDIZAJE Resultados de aprendizaje Después de estudiar este capitulo el lector ha de estar capacitado para: 1. Identificar la estructura y el contenido del PGC ._Aplicar el criterio de valoracién del coste historico 0 coste Comprender el concepto del valor razonable y aplicarlo Utilizar el criterio del valor neto realizable Calcular el valor actual de un conjunto de cx Comprender y aplicar el concento 2. 3 4. 5, 6. az 8Esquema del capitulo 1 coste isrorieo ——> “76 Citeos de valorcén [> Fac, mc: pares.» >» se conaetn cenles NRV Precio de adquisicon pn ste de precio + Paso, + lode la connapatde > En mercado actos: rate de etzaaen No ester mercados Lacs: modelos y ‘neas devalorcén Cpereciones de capialzacin y éascuerto Descuent de fujos uatto econtrico © de ‘cose Se aplca a algunos ‘aon > instumertosfinanceros AZONABLE ie save yde patio \watornet0 ie REALLABLE eH Se aplia a actos y pavos ‘uo ncruaL {ue trolian pa le erresa, NET. el derecho ofa cblgacdn de Fealaarcobos 0 pages {wath _,. rmaiizdos = EN USO ene de efecovo furucos ae Se apliea @ algunos [— aitorrzano > nstinerosfiancieres§ > ie ee operon de eco y paso LOS CRITERIOS DE VALORACION DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES [> Actio, menos: amorizcin |____ vsiogcowraste —_ mporte en deteriora dealer evueROs. Babnce de: |» Pasivo [> vis oat ator RESIDUAL ices | vita econémica1.1. Introduccién Una vez adquiridos los conocimientos relacionados con los conceptos fundamentales de la contabilidad y la técnica empleada en el registro de las operaciones, el lector esta capacitado para profundizar en tareas mas complejas como la aplicacién de las normas de valoracién a los distin- tos elementos patrimoniales. No decimos nada nuevo si afirmamos que la valoracién es una de las fases mas importantes en la elaboracién de la informacién contable y que no es una tarea facil. Lejos de ser un trabajo mecanico, la resolucin de los problemas que se presentan en la valora- cién de los elementos patrimoniales requiere contar con una formacién conceptual sélida y bien fundamentada, ya que el empleo de un criterio de valoracién 0 de otro alternativo, puede tener una influencia significativa en el resultado de la empresa y en su situacién econdémico-financiera al final de un ejercicio econémico. Los criterios de valoracién y algunas definiciones relacionadas para atribuir el adecuado tratamiento contable a cada hecho o transaccién, estan incluidos en el Plan General de Contabilidad (PGC) de 2007, concretamente en el aparta- do 6 del Marco conceptual de la contabilidad (MCC). Posteriormente, aparecen concretados, segiin las distintas transacciones que se realicen, en las Normas de registro y valoracién (NRV). En la primera parte de este capitulo recordaremos sucintamente la estruc- tura y contenido del PGC, para posteriormente detenernos en el apartado de los criterios de valoracién que contiene el Marco conceptual, a saber: coste histdrico 0 coste, valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso, coste amortizado, valor contable 0 en libros y valor residual. Lo que en este capitulo se explica de forma general, se iré concretando en los sucesivos, al estudiar las NRV que afectan a las operaciones o transaccio- nes que realizan las empresas con mayor frecuencia. 1.2. El PGC: estructura y contenido La Contabilidad financiera, que es la materia que estudiamos en este texto, es una disciplina que en Espafia se encuentra regulada. La normativa contable de referencia es el Plan General de Contabilidad (PGC) que fue publicado en noviembre de 2007 y es de aplicacién obligatoria, para la generalidad de las empresas!, desde eriero de 208°. Este Plan es continuacién de las modificaciones introducidas en nuestro De- recho Contable por la Ley 16/2007, de 4 de Julio, de reforma y adaptacién de la legislacion mercantil en materia contable para su armonizacién internacional "También estan previstas normas contables de aplicacién voluntaria para Pymes y microempresas. ® Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Lavaloracién es una tarea dificil para la que se fequiere un formacién sélida ELPGC representa la armonizacién dela normativa contable espafola con la de la Unién Europea24 EIPGC presenta cinco partes, pero no todas ellas son de aplicacién obligatoria CONTABILIDAD FINANCIERA con base en la normativa de la Unién Europea®, que responde al proceso de armonizacién contable que se ha llevado a cabo en el seno de la Unidn Euro~ ea (UE). El punto inicial de este proceso es la decisién de la UF de adoptar las Normas Internaciones de Contabilidad (NICs) y las Normas Internaciones de In- formacién Financiera (NIIFs) para su aplicacién por los paises miembros‘. Estas normas son emitidas por el IASB’, que es un organismo profesional privado que goza de reconocimiento internacional, y estan orientadas fundamentalmente a satisfacer las necesidades de informacién de los inversores y analistas, Pero este devenir normativo de cardcter contable, es tan s6lo un exponente mas de un conjunto amplio de acciones llevadas a cabo por la UE con las que se pre- tende establecer un sistema Unico para la elaboracién de los estados financie- ros de las empresas que cotizan en Bolsa, buscando una mayor integracién de los mercados de valores de la Unién que reporte beneficios para las empresas y también para los inversores. La aplicacién de las NIIFs adoptadas por la UE, que es obligatoria a partir del 2005 para las sociedades cotizadas que tengan que presentar cuentas anuales consolidadas, se podia extender a voluntad de los Estados miembros a las cuentas anuales individuales y a las cuentas anuales consolidadas de compafiias no cotizadas. Esta opci6n es la que se ha llevado a cabo en Espafa, a través de la reforma del ordenamiento contable, siguiendo las recomendaciones de la Comisién de Expertos creada en el afto 2001 por el Ministerio de Economia, cuyas conclusiones fueron publicadas en el Libro Blanco de la Contabilidad, y concretadas después en el PGC. En el modelo del PGC, que tiene en cuenta las NICs/NIIFs adoptadas por la UE, el fondo econémico y juridico de las operaciones, constituye la piedra angular que sustenta el tratamiento contable de todas las transacciones, de tal manera que su contabilizacién responda y muestre la sustancia econémica y no s6lo la forma juridica utilizada para instrumentarlas. Al mismo tiempo, y en sintonia con el enfoque aceptado internacionalmente con cardcter general, las NRV otorgan preferencia al enfoque de activos y pasivos ~ de balance ~ frente al de ingresos y gastos - de resultados-. ELPGC est estructurado en cinco partes que son, por su orden, las siguientes + El Marco Conceptual de la contabilidad (MCC), + Las Normas de registro y valoracién (NRV), + Las Cuentas anuales (CCAA), + El Cuadro de cuentas, y + Las Definiciones y relaciones contables. No todas estas partes son de aplicacién obligatoria. Tan sélo tres de ellas lo son: el Marco conceptual de la contabilidad, las Normas de registro y valo- racién y las Cuentas anuales. Esta Ley introduce modficaciones en el Cédigo de Comercio y en el Testo Refundido de la Ley de Sociedades andnimas (TRLSA, que incorporan aspectos sustanciales sobre los que cimentar los posteriores desarrollas normativos. “La estrotegia de la UE en materia de informacién financiera: el camino a seguir. Comunicacién del la Comisién al Consejo y al Parlamento Europeo COM (2000) 359 final ES, » Siglas de los términos ingleses Interacional Accounting Standards Board. En espafol puede traducirse come Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC).Capiru.o 1: Los criterios de valoracién de los elementos patrimoniales Las otras dos partes, Cuadro de cuentas y Definiciones y relaciones conta- bles® no son vinculantes, lo que implica que la empresa puede seguirlas 0 no segtin sus necesidades de informacién, si bien su aplicacién facilita el registro de las transacciones y la elaboracién de las Cuentas anuales. En el Marco conceptual se encuentra recogido todo el soporte conceptual y los fundamentos necesarios para elaborar adecuadamente la informacion financiera. Por ejemplo, en él se establecen los requisitos que debe cumplir la informaci6n financiera - debe ser relevante y flable -, las definiciones de los elementos de los estados financieros, tanto de aquellos que se han de reconocer en el Balance - activos, pasivos y patrimonio neto - como de los que figuran en la cuenta de resultados y en el Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)- ingresos y gastos - y los principios contables, que sirven de guia para la elaboracién de la informacién financiera - empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensacién e importancia relative? ~ En este capitulo explicaremos los criterios de valoraci6n, que también se encuentran en el Marco conceptual, por cuanto es necesario conocerlos para poder aplicarlos posteriormente a las operaciones que realizan las empresas. Estos criterios o normas de valoracién del PGC son esencialmente coincidentes con los establecidos por el IASB y adoptados por la Unién Europea, 1.3. Los criterios de valoracion del marco conceptual Ya sabemos que la informacién incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable, buscando ser Util para la toma de decisiones econémicas por parte de los usuarios, estar libre de errores materiales y ser neutral. Si estos dos requisitos no se cumplen no se conseguira que la informacién sea atl para la toma de decisiones. Para que la informacién sea relevante y sirva para tomar decisiones econémicas se ha de adecuar convenientemente a las necesidades de los usuarios, ayudandoles a evaluar sucesos pasados, presentes 0 futuros, 0 bien a confirmar 0 corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La informacion relevante no sélo sirve para rendir cuentas sino que presenta una dimensién predictiva y ayuda a los usuarios a formarse sus propias expectativas respecto ala situacién financiera y el comportamiento futuro de la empresa. Es por ello, que las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. Pero la utilidad de la informacién requiere también que ésta sea fiable; es decir, que los datos que se suministren estén libres de errores materiales, sea neutral, completa y se presente de una forma clara y comparable, Siempre que no contengan aspectos relacionados con normas de registro y valoracién, 7 Se recomienda la lectura de la primera parte del PGC, que desarralla el MCC, con objeto de Fecordar lo resenada, Py Ena primera parte del PGC, que se denomina Marco conceptual dela Contabilidad (MCO), se encuen- tran recogidos los criterios de valoracién que se concretan, posteriormente, en las Normas de Registro y Valora- cién (NRV) La informacion contable debe cumplir los requisitos de relevancia y fiabilidad26 La combinacién de varios criterios de valoracién permite product informa cién contable util Critetios de valoracién del PGC Elcoste hist6rico 0 coste de un activo esel precio de adquisicién o el coste de produccién CONTABILIDAD FINANCIERA Una vez cumplida la definicién y los criterios de reconacimiento de los elementos patrimoniales surge el problema de su cuantificacién de modo que puedan ser representados mediante la asignacién de un valor adecuado en los estados financieros. Es el momento de decidir qué criterios de valoracién o de medida se han de elegir con el fin de proceder a su registro. La aplicacién de un solo criterio de valoracién a todos los elementos de las cuentas anuales no produciria informacién ttt, por lo que es necesario utilizar una combinacién de ellos. La valoracién se define como el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracién relativas a cada uno de ellos El Marco conceptual distingue los siguientes criterios valorativos: + Coste histérico 0 coste + Valor razonable + Valor neto realizable + Valor actual + Valor en uso + Coste amortizado + Valor contable 0 en libros + Valor residual A continuacién profundizaremos en cada uno de ellos. 1.3.1. Coste histérico o coste Este criterio de valoracién ha sido tradicionalmente aplicado por el modelo contable debido a su fiabilidad porque su determinacién y verificacién resulta sencilla. a) El coste histérico 0 coste de un activo es su precio de adquisi © coste de produccién. + El precio de adquisicién es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago mas, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demas contraprestaciones compro- metidas derivadas de la adquisicién, debiendo estar todas ellas directa- mente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. En definitiva, el precio de adquisicién es lo que ha costado el active cuando se ha adquirido en el exterior. + Elcoste de produccién, incluye el precio de adquisicién de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de produccién directamente imputables al activo, y la fraccién que razonablemente corresponda de los costes de produccién indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de produc- cién, construccién o fabricacién, se basen en el nivel de utilizacién deCairo 1: Los criterios de valoracién de los elementos patrimoniales la capacidad normal de trabajo de los medios de produccién y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste de produccién es un criterio de valoracién que se aplica a los ac- tivos que son construidos o fabricados por la empresa. Veamos un ejemplo de la aplicacién de este criteria al inmovilizado material. 27 EJEMPLO 1.1 Una empresa adquierea créito mobilario para su ofcina porimporte de 40,000 euros. Se paga, por el transporte del mobilaio desde los almacenes del suministrador hasta las oficinas de la empresa, 2.000 euros. Ademés, la empresa page 1.000 euros en concepto de un seguro contratado para realizar el transporte. ‘© Se pide: Determinar el coste del mobiliario. El coste hist6rico 0 coste del mobiliario es su precio de adquisicién, que se determina asf: ~ Importe pendiente de pago al suministrador mn sees 40,000 - Valor razonable de las demas contraprestaciones relacionadas con la compra y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas (2.000 + 1.000) -- 3.000 43.000 b) El coste hist6rico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos l{quidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio. ~ Total coste histérico (precio de adquisicién) del mobiliario Podemos observar cémo, el coste histérico de un pasivo se determina de un modo indirecto en funcién del valor de la contrapartida recibida, Asi, por ejemplo, la valoracién al coste 0 coste histérico de la deuda con- traida por la compra del mobiliario del ejemplo anterior, representado por la cuenta Proveedores de inmovilizado a largo plazo (0 a corto, dependiendo de su vencimiento), seré de 40,000 euros que es el valor de la contrapartida recibida (mobiliario) a cambio de incurrir en la deuda. Este criterio de valoracién se utiliza en las Normas de Registro y valoracién que estudiaremos en los capitulos 2. Inmovilizado material (), 3. Inmovilizado material (I) e inversiones inmobiliarias, 4. inmovilizado intangible, 6. Ventas y créditos y débitos por operaciones comerciales y 8Pasivos financieros no co- merciales y provisiones. 1.3.2. Valor razonable La reforma de la normativa contable ha supuesto la introduccién del criterio del valor razonable para la valoraci6n de determinados activos. En concreto se aplica en la valoracién de los instrumentos financieros que son: El coste historico 0 coste de un pasivo eselvalor dela contrapartida recibida