Scribd Logo
Upload

Welcome to Scribd!

  • Cierre Contable y Tributario 2020 IP

    Uploaded by

    Jorge Barrón
    11 views671 pages

    Copyright

    © © All Rights Reserved

    Available Formats

    PDF or read online from Scribd

    Did you find this document useful?

    Is this content inappropriate?

    Report this Document

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    Download as pdf
    11 views671 pages

    Cierre Contable y Tributario 2020 IP

    Uploaded by

    Jorge Barrón

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    Download as pdf
    of 671
    CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2020 GASTO: UC + Aloanoes de los gastos incurrices + Gitedos dis ememencia Subvenciones ¢ ¢ duro CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2020 GASTOS DEDUCIBLES Y REPARO! TRIBUTARIOS eer PARTE! Marco tributario PARTE! Gastos deducibles y no deducibles Capitulo: Gastos no sujetos a limite Capitulo i: Gastos sujetos a limite Capitulo I: Gastos sujetos a condicion Capitulo IV: Alcances acerca de los gastos incuridos por ‘covin-i8 Capitulo V: Gastos con beneticios Capitulo Vi: Gastos prohibides PARTE Ill Sistema de compensacién de pérdida tributaria PARTE IV Acorca de os citrios dlscrecionales dados durante el estado dde emergencia nacional PARTE IV Aspectos contables aplicables al cerre contable ytributario Capitulo |: Planeamiento contable y andlisis previo Capitulo It; Subvenciones derivadas del COVID-19 Capitulo Il: Diferencia temporarias Capitulo IV: Aplicacion préctica: determinacién del impuesto a larrenta de tercera categoria 2020 INSTITUTO PACIFICO, CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2020 GASTOS DEDUCIBLES Y REPAROS TRIBUTARIOS Autores: ‘© Mario Ava Matteuc! «Liz Vanessa Luque Ln» Gavila de! Paar Ramos Romero» Fernando Walter Eto Proda»Jos® Luls Garcia Quispe «Jose Antonio Valvioze Fosado, 2020 Colaboradores: José Patio Bla -Yesiea Magaly Principe Jiménez Primera edicén - Diciembre 2020, Copyright 2020: Insitute Pacifico SAC. Disefo, diagramacién y montaje: Maria del Rosario De la Cruz Huachua Flcard dela Peta Walperia, Ealelén a cargo de: Inatto Paciico SAC. 2020 sk Castovntyna N° 228 - Brofa Cena 619.3700, Ema: preprensa@instutopactio pe “Teale: 1,000 ejemplares Registro de Proyecto Edltoral 1501052000505 'SBN 976:612-922.258-1 Hecho el Depésito Legal ena Biblioteca Nacional del Peri N°: 2020-09813 Impresion a Pio Etores SAC. dr Castovieeyna N° 224 Brena Contra 619°3720 Derechos Reservados conforme ala Ley de Derecho de Autor Este libro esta exquesto a Fe do Eratas ‘Queda teminarementeprofibidal repraducién total o parcial do esta bra por cuslules meso, ya 96a oct nico, mecdneo, quimeo, pc, Inuyendoe stome de fotocopado, sn autoczacion escrta del autre Insta Paciiee S.C. quedando protegdos os derechos de popieded noloctualy de ari por alegacin Peruana Presentacion as empresas perceptoras de rentas de tercera categoria del Régimen General y del Mype Tributario sujetas del impuesto a la renta, como todos los afios, estan obligadas a presentar una declaracién jurada anual ante la Administracion Tributaria. De esta forma, cumplen con presentar toda la informacién que sustenta vy determina a tenta neta anual imponible, con el fin de definir un resultado que puede ser a favor del fisco, representado por el monto del pago del impuesto a la renta, 0 también un resultado a favor del contribuyente, quien puede optar por pedir la devolucién o aplicarlo mes a mes contra el pago a cuenta del impuesto a la renta. Sumado a ello, dentro de las implicancias tributarias més importantes, por el he- cho de que los contribuyentes cumplen con dicha obligacién y pago, se halla la ‘oportunidad clave para sustentar los gastos y costos, asi como desvirtuar cualquier imputacion de ingresos o reparos que pudiera observar la Administracién Tributaria, Esto depende de una exhaustiva y rigurosa aplicacién de los conceptos de gasto y costo, asi como del reconocimiento de los ingresos afectos al impuesto; y con la sustentacién documentaria que acredite de forma fehaciente la realidad objetiva de las operaciones, la posicién del contribuyente frente a un procedimiento de verifi- cacién o de fiscalizacién, sea parcial o definitiva, resultaré muy auspiciosa para la reputacién de la trayectoria como deudor tributario. No obstante, como bien se conoce, no basta con lograr un debido cumplimiento de las obligaciones formales o de contar con la documentacién necesaria y suficien- te, sino que, ademas de ello, se debe contar con los criterios de aplicacién de los conceptos que dan prerrogativas tributarias, asi como conocer los limites, los casos sujetos a condicién, las prohibiciones, etc. De esta forma, nos da la posibilidad de ‘que, dentro del plazo de prescripcién, la Administraci6n Tributaria pueda realizar las verificaciones y fiscalizaciones necesarias sin ningtin riesgo tributario, En este sentido, la visién de los contribuventes no puede detenerse en el mero cumpli- miento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales, sino que deben apuntar a cumplir una labor estratégica ante la eventual o inminente labor fiscalizadora de la SUNAT sobre el eercicio fiscal declarado. Por ello, més que un cumplimiento formal para el contribuyente es el inicio de la defensa de sus operaciones declaradas. De esta forma, el margen de poder cuestionar u observar lo declarado por parte del fiscalizador seré minimo, Por ende, los posibles riesgos tributarios serén despejados de manera éptima y eficiente, sobre todo en un contexto que nos ha tocado vivir producto de la pandemia del COVID-19. Por estas razones, la presente publicacién, Cierre contable v tributario 2020: gastos deducibles y reparos tributarios, se presenta como una guia para que los contribu- yentes puedan cumplir con esta labor que, en algunos casos, puede resultar compleja, por las dimensiones de la empresa. Es por ello que dicho texto tiene como finalidad ayudar de forma satisfactoria en el cumplimiento de dicha obligacién, concentrén- dose en los conocimientos de los concepios, supuestos y criterios de la aplicacién que exige la legislacién del impuesto a la renta, asi como los principales precedentes jurisprudenciales que emite el Tribunal Fiscal, al igual que se incluyen sumillas de informes emitidos por la SUNAT. De manera complementaria, el presente libro también cuenta con un marco con- table en el cual se hace un andlisis detallado de todo el tratamiento contable, de ‘operaciones relacionadas a gastos no deducibles, aclemas de las incidencias de los reparos de gastos en la determinacién del impuesto a la renta corriente, asi como la contabilizacién del impuesto ala renta. Al finalizar, encontramos un ejercicio integral de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta, que plasma todos los. conceptos tributarios y contables explicados durante el desarrollo del libro. De una manera especial, los autores dedican este trabajo a las personas que forman parte de su vida: su familia, sus padtes, esposas e hijos, quienes, con su invalorable apoyo, permitieron la culminacién de esta obra. Finalmente, agradecemos a la te- vista Actualidad Empresarial y a Instituto Pacifico SAC por datos la oportunidad de concretar la publicacién del presente trabajo. Esperamos que el esfuerzo desplegado sea en beneficio y satisfaccién de todos nuestros lectores, sobre todo, para la disminuir los riesgos tributarios. indice General Presentacion peta Marco tributario 4. Marco tributaro. 1.1. Marco conceptual dela renta neta 2, Coste computable. 21. Costo de adquisicion 2.2. Costo de produccién o construccion. 2.3. Valor de ingreso al patrimonio. 2.4, Valor en el timo inventario 25. Sustento dacumentario del costo computable. 8, Requistos para la deduciblidad del gasto a efectos delimpuesto a la renta 3.1. Principio de causalidad, 3.2. Deduccién del gasto en rontas gravadas y no gravadas 33. Fehaciencia en el gasto. 3.4. Otros prncipios. 35. Lano prohibicion expresa en la ley respecto de su deductblidad 3.6. Reconocimiento del gasto: citerio de lo devengado. 3.7. La defincion establecida en el Decreto Legislativo N.° 1425, 4. En el Peri, el ejercicio gravable coincide con el afto calendar, 5. Devengo en las rentas de tercera categoria 5.1. Davengo en la enajenacién de bienes 5.2, Devengo en la prestacion de servicios. 5.3. Devengo en la cesién temporal de bienes por un plazo determinado 5.4, Devengo en las obligaciones de no hacer. 5.5. Devengo en las transferencias de crédlios 5.8. Devengo en las expropiaciones 5.7. Devengo en casos especiales. at 21 28 28 29 20 30 36 36 42 44 BERs 64 67 69 69 70 n a " 12, 13, 14, 15, 5.8. Devengo en el caso de os instrumentos financieros derivados. 5.9. Devengo y las rentas empresariales 5.10. Devengo y los pagos a cuenta 5.11. Devengo y las rentas de primera categoria 5.12, Devengo y las rentas de fuente extranjera, 5.18. Las demas rentas y la apicacion del principio de percibido. 5.14, Otras reglas gefaladas en el aticula 87 de la Ley del Impuesto a la Renta y los, ‘gastos Moalticacion del articulo 63 de la Ley del impuesio a la Renta Moxiticacion del segundo parcafo del numeral § de articulo 32 dela Ley del Impuesto ala Renta Vigencia de las modiicatorias. Inlerpretacién utlizando la NIIF 15. Empresas de construccién que opten por el itera b) del articulo 63 de la Ley del Impuesto a la Rent, CObligaciones formals y disposiciones para el contol 'Normas especiales 0 sectoriaes, Bancarizacion como condicion para la deduccian del gasto 18.1. Excepcion en el uso de los mecios de pago. 13.2, Oblgacién de emplear medias de pago en pagos parciales, CContar con el comprobante de pago y otros documentos fehaciontes Regimen de Transparencia Fiscal Internacional (TF). 18.1. Entidades controladas no domiciadas 15.2, Atrbucién de rentas. 16.3. Rentas pasivas. 15.4, Rentas pasivas no atibuibles. 418.5. Crédito por impuesto pagado en el exterior 15.6, Dividendos que corresponden a rentas pasivas. 16.7. Obligaciones formales. ot Gastos deducibles y no deducibles Capitulo! Gastos no sujetos a limite “abuts qu recaen sobre bones 0 scvidedesproditorss do rentasgravadas 1.1. rrodveién 12. Concept de tuto 1.8. Cites a tomar en cuenta para la deduct ‘+4. Pago detibuos frecuentes: sustento de gastos = ras de soguo que cubranrosgos sobre operaciones, servicios ybines productores Sorentasravads, como os sorte Se aaj de au parson yo cesta 2.1, Deduccion de las primas de seguro. 108 103 108 108 106 15 16 22. 23. 24. 25. 26. 27. Seguro sobre accidents de trabajo, Lucro cesante Primas de seguro: .gasto 0 costo? Imputacion del gasto Limites a la deducci6n del gasto Deduccion del gasto: formalidades. Gastos de cobranza de rentas gravadas. Regalias y su deduccion como gastos para el Impuesto ala Renta, 4a 42. 43. 44, 45. 46. 47. 43. 49. 4.10. {4Qué entendemos por el concepto de regalia? La dofinicion de regalia en eR. {2Qué concepts son excluidos del concepto de regalia”. {2Qué se entiende por contrato de licencia’, Informacion relatva ala experiencia industrial, comercial o cientitica Definicon de las regalias en las converios para evar la doble imposicion Fegalias como rentas de fuente peruana Regalias que perciben las personas naturales Ragalias que generan las personas juridicas. Regalias que generan los contibuyentes no domicitiados [Asignaciones destinadas a constitur provsiones para beneficos sociales. 5A 52. 53. 54. 56. Deduecién del gasto: aplicacién del principio de causalided Devengo de las operaciones, {2Qué entendemas por el termino “benelicios sociales”? Analisis de la doctrina ;Beneticios sociales dentro de la legislacion del impuesto a la renta como deduccién o gasto. {Se require el pago de la CTS para la deduccion del gasto en la determinacién tie la renta neta de tercera categoria? Gastos por organizacién, por periodo preoperative e intereses devengados en dicho periodo. 6.1. Gastos deducibles. 62. Expansion de actividades. 6.3. Proyectos truncos. Capitulo It Gastos sujetos a li Intereses deducibles. 14 12. 13. 14 48. 16. 47. 18 19. Introduccion Consideraciones para la deduccion Presuncién do intereses, Limite para la deduccién Limite en funcion alos intereses exonerados y deudas. FRegla especial para los bancos y las omprosas financieras, Intereses por fraccionamiento de deudas tibutatas. Préstamos a accionista. Gastos por intereses de no domiciliados y el impuesto a la renta asumido por empresa domiciiada. 120 122 122 123 123 423 131 136 136 196 140 aa 142 142 145 146 148 150 187 187 158 158 159 160 165 165 168 167 173 173 173 178 179 402 182 192 183 403 1.10. Detraccién @ intereses 1.11, Acerca del nuevo limite @ aplicar, a partic del 1 de enero del 2021, Gastas de moviidad 2.1. Gastos deducibies 2.2. Moviidad sustentada con comprobantes de pago 0 mediante planila de moviidad Depreciaciones de los bienes del activo fjo (desgaste u obsolescencia), Régimen Especial de Depreciacion para Eulficios y Construcciones. Depreciacion aceierada. 3.1. Definiién del término “depreciacion” 32, Desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fio 3.3. Sustento del costo computable 3.4, Regist de la depreciacién 35. Base de céloulo de la depceciacion 3.6, Porcentajes de depreciacion aceptados. 3.7. Cémputo de la depreciacién y modiicacion de la tase 3.8, Porcentajes mayores de depreciacion 3.9. Explotaciones forestales y plantaciones agricola. 3.10, Mejoras sobre activos alqulados 8.11. Doprectacion de los actives fos recibidos gratuitamente 3.12. Suspensién de actividades, {8.18. Doprectacién en activos revaluados. 3.14. Bienes obsoletos 0 fuera de uso 3.18. Ragimenes de depreciacién de edifiios y construcciones, 8.16. Depreciacién acelerada en contratos de arrendamiento financiero-leasing 2.17. Acerca del Deoreto Lagisavo N° 1488 y su incidencia en tiempos del COVID-1. \Valor de mercado de las remuneraciones (remuneraciones a accionistas y pariontes). 4.1. Introduecion ns 4.2. {Quiénes estan sujetos al valor de mercado de las remuneraciones?. 43. {Qué se entiende por partes vinculadas?. 44. {Como se determina el grado de consanguinidad y afinidad”. 48. Reglas para determinar el valor de mercado de las remuneraciones. 488, Condiciones de la remuneracion del trabajador referente, 47. Oportunidad de la determinacién del Valor de mercado de las remmuneraciones «ve. 4, Consecuencias del exceso sobre el Valor de mercado de las remuneraciones (vr), Gastos y contbuciones destinados al personal a prestar servicios de salud, recreatvos, cullurales y educativos, incluidos los de capacitacion 5.1. Gastos de capacitacion 5.2. Gastos educativos 5.3. Gastos recreatives. 5.4. Gaslos por salud a los trabajadores por motivos del COVID-19. Retrbuciones al directorio. 6.1. Antecedentes. 6.2. Retribuciones al directorio, 6.3. Tipo de renta de las retribuciones al directorio, 1084 185 197 197 197 206 206 207 207 208 210 an 212 212 212 213 213 214 214 215 221 207 232 232 232 234 235 298 238 238 244 285 287 287 288 256 256 286 257 10 1" 6.4, Gasto deducible 6.5. Requisitos para deducir como gasto el pago por dletas al director Gastos de representacion. 7A. Definicion 7.2. Formas de acreditar o respaldar los gastos. 7.3. Limite para la deducci6n 7.4. Gastos de representacion como retro de bienes gravados con el IGV Gastos de viaje (al interior y al exterior del pas) 1. Introduecin. 82. Los gastos de vial para ser aceptados como deducibles. 83. Gastos de viaje al interior del pais. 4, Gastos de viaje al exterior del pals Gastos por arrendamientos. 9.1. Gastos deducbles. 9.2, Consideraciones para la deduccion 9.3. Los arrendamientos como renta de primera categoria y su relacion con los gastos deducibies de renta empresarial 9.4. Los arrendamiontos como renta de tercera catogorlay su relacién con los gastos. {consid el 16-11-2020, Garci Muti Juan Roque, Inpuesto sobre le ena, Toray tenca del impueso, Santo Domine: nso de Capactaién Tabutara, 1980, . 16. Bravo Coco, dorge, "La en como mater imponible enc aso de actividades empresas suvelclon fon la conabad.Ponencia individual, Vl Jomadae Nacionales de Tibutacin, Tema Il Impicancine {dels NIC en la apiacon del Impuoso a la Renta, Recuperado de (consuado el 24-10-19). 7 gi CIERRE CONTABLE¥TRBLTARIO 2020: GASTOS DEDUCIBLES YREPAROS TRBUTARIOS EI TUO de la Ley del Impuesto a la Renta* establece de forma general que el concepto de renta comprende aquellos montos que constifuyan ingresos, ga- hancias o beneficios a un sujeto obligado al impuesto y, mas concretamente, de aquellos seftalados en el inciso a) del articulo 1 de la norma mencionada, la que grava rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacién conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periédicos. En este punto, debemos mencionar que resulta aplicable la “teorfa de la renta- producto’, también conocida como la “teoria de la fuente”. Por ello, todos aquellos sujetos al impuesto a la renta estan obligados a determinar aquellos ingresos que se deben computar, para determinar la obligacién de pago anual del impuesto, Conforme lo seftala FeRNANDez CarTAGeNa: Larenta se caracteriza por ser una nueva tiqueza producida por una fuente productora, distinta de ella, Dicha fuente es un capital que puede ser corporal © incotporal. Este capital no se agota en la produccién de la renta, sino que la sobrevive, Delmismo modo, es importante resaltar que la renta segtin este criterioes un ingreso periédico, es decir, de repeticién en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la practia, sino que basta con que exista una potencialidad para ello. Asi, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente exist la posi- bilidad de que tenga lugar la repeticién de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccién del ingreso significa que la fuente productora del rédito © la profesién o actividad de la persona cuando, en este iltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos Tendimientos, si se vuelven a habiltar racionalmente para ser destinaclos a fines generadores de renta’. En a doctrina extranjera resulta relevante la opinién de Garcia Betsunc quien sefiala, que con respecto al rédito, “constituye rédito aquel benefici que corresponde al fin a que se destina el bien que lo origind, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significacién alguna la frecuencia de ese ingreso”. (Como antecedente més remote en la doctrina nacional de los afios 60 del siglo pasado, Casntio indicaba con respecto al comentario de la antigua Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por la Ley N° 7904’, lo siguiente: “El criterio de renta adoptado por nuestra legislacién fiscal es el de riqueza obtenida TETTUO de a ey del impuosto aa Renta fue aprobade por el Decreto Supremo N° 179-2004-EFpubleado (en Peruano el 0-12-08 5 Feiniooez Caace, Je, El concpto de ena en el Pra", Ambie de apcacin dl Impuesto aa Renta ‘enel Per, en Vl Jorados Nacionales de Derecho Tribu, Lima: neato Feruano de Derecho Tuts: Yo, 2011, , 2. Reouperado de . © Grecia Basince, Horeca, EI eanceto de redo en la doen y en ol derecho irbutrio, Buenos Aes Béiiones Depa, 1967, p. 122. 7 Sise desea visa el contenido completo del eto de Is Ley N.° 7904 se puede ingresr ala sguent dec- clon web: hip /wuslayescongrev gob peDocuments Leyes 07904 p> (consutado el 17-11-2020). a Hag stvAATTEUCC/\L2VANESSALUGUE YON / GABRELA DEL PAROS ROMERO / FERNANDO WALTEREFFOFEREDA/ i SE ANTONIO VAIDMEZO ROSADO Jose is Gate 5 9 10 u use periddicamente o susceptible de obtenerse también periédicamente de una fuente durable” En aplicacién de la teoria del flujo de la riqueza, los demas incisos del articulo 1 de la Ley del impuesio a la Renta consideran que debe tenerse en cuenta ‘que también se encuentran gravados con el impuesto las ganancias de capital aquellos otros ingresos que provengan de terceros, establecidos expresamente ena norma; asimismo, las rentas imputadas, que incluyen las de goce o disfrute, las regalias, los resultados porla enajenacién de terrenos rtisticos 0 urbanos por el sistema de urbanizacién o lotizacién, inmuebles comprendidos 0 no bajo el régimen de propiedad horizontal cuando hubieren sido adquiridos 0 edificados, total o parcialimente, a efectos de la enajenacién y los resultados de la venta, cambio o disposicion habitual de bienes. De acuerdo con lo sefialado por Garcia Mutt, califica como renta en cum- plimiento de la teoria del flujo de riqueza “[..] el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un periodo dado”. De esta forma, podemos considerar que la renta bruta esta constituida por el Conjunto de ingresos afectos al impuesto que se hayan obtenido en el ejercicio gravable en que se hayan devengado, conforme al mandato del articulo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y a la NI 15. Porello, en aplicacién de lo dispuesto por el segundo parrafo del articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, “cuando tales ingresos provengan de la enaje- nacién de bienes, la renta bruta estaré dada por la diferencia existente entre cl ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, con la condicién de que dicho costo se encuentre sustentado con el respectivo comprobante de pago”” En el Informe N° 002-2017-SUNAT/5D0000, de fecha 10 de enero del 2017, se indica con respecto al concepto de ingresos lo siguiente: [...] se debe tomar en cuenta que el inciso a) del numeral 4.25 del Marco Conceptual para la Informacién Financiera" define los ‘ingresos’ como los incrementos en os beneficios econémicos, producidos alo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estan relacionados con las aportaciones de los propietarios ‘este patrimonio!! En el caso del ingreso neto total, el mismo estaré constituido por la enajenacién de bienes que se establece deduciendo al ingreso bruto todas aquellas devolu- ciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las ‘Castuio, Juan Lino, ibutacién y derecho, Lima: Ediciones Studium, 1965, p. 9 Garcia us, Jon Roque, Monual dl impuesto ala renga, Buenos Aire: Cento Ineramereano de Fst is Tbutros(CIET), 1978, p20. ise desea consular eto que contene et Marco Conceptal para a Infrmacién Poncir, se puede ‘scceder al mimo ingresando al sgunte dxccson web: cht: armel gob plcontenidoscont pul ‘connor calno,ofieizES,GVT_RedBV2016_conceptel p> (consulado e125 10-19). FRecuperado de

    INSTTUTO PACIFICO Bi CIERRE CONTABLE¥ TABUTARIO 2020: GASTOS ORDUCIBLES Y REPAROS TRIBUTAROS costumbres de la plaza; por ende, una vez determinada la renta neta, aplicaremos la tasa del impuesto del 29.5% para el ejercicio fiscal 2020. El esquema general de la determinacion del impuesto anual de tercera catego- ria, para los contribuyentes acogidos al Régimen General o al Regimen Mype"™ Tributario, es el siguiente: TTwanesosenuTos —_) a (rena sruta (Geceeen co oscrtaea) (©) Otros inresae ¢ RENTANETA ) Taso) (CRENTA NETA MPOMBLEPERDIOA) (——“wruestonesuctante Gat a) (it00 a FavOR (EL FSCO/EL CONTRIBUYENTE)) 12 Conforme con el artcla 3 del Deeto Legiatwo N° 1261, que fae pubicado en E1Peruano el 10-12-16 ‘sth vgente a pat del 01-01-17, 13. Cabe precisa que no s considers al Résimen Unico implica, (RUS) n tampoco al Réglmen Especial fel impute la Renta (RER, toda ver que los cntrbuyentesacogidos a est regimen efectian Pagos ‘letitivoe mensualsy no presentan Delaracén Jureda Anuol da impuesto ala Rent, HARI ALIA MATTEUCO 2 VANESSAUGUIE UNO /GABRELA DEL PLAR RAMOS ROMERO / FERNANDO WALTEREFIOFEREDA/ JOSE 1S GARCIA GUIPE/ JOSE ANTONIO VALDMEZO ROSADO Informes de la SUNAT Informe N.° 139-2012-SUNAT/4B0000 Los ingresos por a venta habitual de vehiculos aulomotores usados destinados al transporte pliblico de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto ala Renta de Tercera Categoria Informe N.* 123-2013-SUNAT/4B0000 Tratéindose de un ealfcio de departamentos construido para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que electian ambos cényuges, propie tanas de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoria, correspondlendo dicho tratamiento a ambos cényuges, aun cuando dicha construccién haya ‘sido hecha por un de las cényuges cuya actividad econdmica es la consiruccin de edtficios| Yl oro conyuge sea una persona natural sin negocio. Informe N.* 038-2014-SUNAT/5D0000 En 1 caso que una persona natural, propitaria de un terrene, venda en diferentes oportuni- ‘dades parte de su derecho de propiedad sobre este a diversos compradores dentro del mis _mo ejercicio gravable, se presume habitualdad a parti dela tercera enajenacién, inclusive, ‘de conformicad con o establecido por os ariculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a fa Renta. En consecuencia, la renta que se origina a partir dela tercera enajenacién de parte del dere ‘ho de propiedad sobre inmuebies constituye renta de tercera categoria Informe W.* 068-2015-SUNAT/5D0000 En el.caso de una persona natural demiciiada on el Peri que transfre sus acciones en una sociedad constuida en e/ pais que realiza actividad empresaria,a favor ora; y que suscribe lun “Acuerdo de No Competencia’ por el que recbira una retnbucién a cambio de no realizar a misma actividad econémica empresarial de la sociedad cuyas acciones se translieren, 0 actividades similares, vinculadas 0 compettivas con la de esta, la retnbucién corresponcien- {ea dicha obligacion de no hacer caliica como renta de tercera categoria La tasa del Impuesto a la Renta aplicable actualmente a la renta generada por el cumplimien- to de la obigacion de no hacer a que se refere el parrafo precedente es del 28 %."* Informe W.° 086-2015-SUNAT/5D0000 No corrasponde que las empresas que prestan servicios a titulo gratuite, dstinios a la cesién de bienes o préstamos, que tengan que incluir en su Declaracién Jurad Anual de! Impuesto fla Renta, en aplicacion cel aticulo 32 dela LI, la renta imputada correspondiente, consi {doren algin “ingreso presunto” en su dectaracién jurada mensual del Impuesto a la Renta Informe N.° 005-2017-SUNAT/5D0000 Para efectos do la determinacién de la renta neta imponible de tercera categoria que es ‘efectuada por los contnbuyentes en su deciaracién jurada anual del impuesto a la Renta, presentaca dentro del plazo ce prescripcin y, de serel caso, antes del vencimiento de! plazo ftorgado por la Aciministracién Tributaria af cantlbuyente segdn lo dspuesto en el aticulo 75, antes de culminado el proceso de verificacion o fiscalizacion del referido impuesto: 1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun ‘evando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitdos yio entregados ‘despues del cere del ejercicio, pero hasta la fecha de presentacin de la correspon- ‘Se toma como referencia Jo dspucso en el txt dal real 32 de a Ley del Impuesto a a Hera, el cual ‘onside al valor de mercado en ls operaciones bajo calque a, ea gato onerosa. Entndave “mercado” Sus sigs en ings son FIFO (tn fst cu). “El andlodo PEPS parte del supueso de que ls primerosunidades de productos que se compraron fueron las que primero se vendieron, En una economia inflaconaia eso quiere dec quel coso dees macandlas © productos vendidos so determina con base en les pres ms aniqosy, en consecuenca las hades Prsenladae van a ser etficalmente mis alas, unque los Inverarcs no Vendidos quaden registrados, en tl plane, alos precios ms prosimos 0 actules. Por supuso, esta metodo de valoracion de invents Se empl para efeeoscontables mas no ara prope tibutarios, pues 2 mayor ufidad también mayor Imapuesto a pasa”. Recuperado de ht lempresaralfctivo blogspt pe/2013107 metodo-peps metodo Uepe-yimetadohnl> (consliado el 05-11-20, Ss 2° | come 2.5. a 28 2 20 CCONTABLE Y TRBUTARIO 2020: GASTOS DEDUCILES VREPAROS TRELTARIOS + Promedio diario, mensual o anual (ponderado 0 mévil) + Inventario al detalle o por menor” + Existencias basicas “No olvidemos que tratandose del costo computable que se debe tomar en ‘cuenta, cuando se produzca latransferencia de los bienes bajo cualquier titulo®, se deberd considerar el costo de adquisicién o el costo de produccién 0 cons: ‘ruccién o el valor de ingreso al patrimonio 0 el valor en el tiltimo inventario, segiin corresponda”®, Sustento documentario del costo computable La Ley del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del 2012 no estable- cia de forma expresa la obligacién de sustentar el costo computable con un comprobante de pago, aun cuando algunas resoluciones de! Tribunal Fiscal consideraban relevante sustentar mediante documentos el costo en igual for- ma al gasto, que para su deducibilidad requiere necesariamente el sustento documentario. En ese orden de ideas, se modificé el articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, mediante el Decreto Legislativo N° 1120, el cual esta vigente desde el 1 de enero del 2013, donde se establece de forma expresa la obligaci6n de sustentar el costo computable mediante un comprobante de ago validamente emitido. Resulta pertinente citar la conclusién del Informe N° 017-2006/SUNAT, de fecha 19 de enero del 2016, que seriala lo siguiente: Traténdose de activos que fueron adquitidos 0 construidos hasta el 31-12-12, que hayan empezado a ser utlzados en la generacién de rentas gravacias recién a partir det 01-01-13, para la deduccién de su depreciacién tributaria se requiere, en general, que la sustentacion de su costo de adquisicién o construccién se efectie con comprobantes de pago™ En este sentido, el tercer parrafo del articulo 20 de la referida norma legal indica lo siguiente: No seré deducible el costo computable sustentado con comprobantes de ago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisién del compro- ‘bante tengan la condicién de no habidos, segtin publicacién realizada por la Administracion Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en ‘Chssweco Sas precisa al eect lo siguiente “Este mélodo se lina final del fo, no require levore tun kde valrada soa fio en eanidades, Para este metodo se necesta mantener saptce dels cor ros al costo yl precio de vena y de las ventas a precio de vena Con ea informacion as disponible, 5 caleul a elcion (percents) ene el costo y el precio de venta y se aplca esa ara al imventrio fnal a etal para cakulare cos apresimad, Para la apliacin de exe metodo se apis siguientes dats: La exitencias nici sal eoso a valor de venta Las compres alas yal valor de venta + Conocer a vents totals del period econtmica”, Recuperado de (consulado @ 20-1118), Sea tule oneroro o grat, ‘Ana Mateus, Maro "El costo de venta: éeusndo reconocal sn tener problemas con e co?" en la revista Actuaidod Empresarial, N° 455, Lima segunda qulncena de agosto del 2000, p14 Recuperedo de hii sat gob pelegiiaion fis 2016inlore-ofis017-2016 pdl= = PARTE MARES TRBUTARI Iti LunaTTEXCG/LANESSALUGUE LYON /GABREADEL ALR BANOS ROMERO FERNANDO NATERESFOPEREOA ICSE US CARCI GUIFE/ 0S ANTONIO VALDMEZO que se emitié el comprobante, el contribuyente haya curnplido con levantar tal condicion, La misma regla esté establecida en el literal j) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. Para aquellos documentos que no cumplan con los re~ Quisitos y caracteristicas minimas del Reglamento de Comprobantes de Pago, sera considerado como un gasto prohibido. No obstante, la obligacién de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no sera obligatorio en los siguientes casos: + Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoria por la ena- jenacién del bien, * Cuando, de acuerdo con el articulo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no sea obligatoria su emisién. + Cuando de conformidad con el articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentaci6n del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podra ser sustentado con tales documentos. Por otro lado, en el caso de bienes depreciables 0 amortizables, para los fines de determinar del impuesto, el costo computable sera disminuido por el impor- te de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar conforme lo dispone la referida norma legal del impuesto. Por iltimo, debemos indicar que a partir del 1 de enero de! 2013, y con respecto al costo computable, las mejoras o costs posteriores también formaran parte del valor del costo incorporado al activo de acuerdo con las normas contables, alustados segiin las normas de ajuste por inflacién con incidencia tributaria®, de acuerdo con lo indicado por el séptimo parrafo del articulo 20 de la Ley del. Impuesto a la Renta. En este punto, consideramos pertinente citar el Informe N.° 148-2015- ‘SUNAT/SD0000, emitido por la SUNAT con fecha 14-10-2015, cuyas conclu- siones son las siguientes: Conclusiones 1. Para sustentar el costo de los actvos fos adquiridos por una empresa domiciiada en el pals, sujeta al Regimen General del Impuesio a la Renta, es necesario que ‘esta cuenta con ef comprobante de pago a la fecha de la presentacion de su Decla- racién Jurada Anual de! Impuesto a la Renta, para efecto de la deduccién en esta del mencionado costo. 2 Lo previsto en el articulo 20 de la LIR, modificado por el Decreto Legislative N° 1112, en la parte referida a la sustentacion del costo computable con el com- ‘probante de pago correspondiente, resulta aplicable a aquellos actives que fueron ‘adquirides o construidas hasta el 31-12-12, y cuya enajenacion se realice a partir del 01-01-13". Si Desde eleercico ravable 2005 se encuentra suspend a apcacon del juste por inflcin deo Estados hnanceos pera elects tibutaros, al amparo deo dispuesto por ls Ley N° 28094, 32 Slaedeseaeisrel contenido compte de et informe se debe pest ala siguente deci web:

    You might also like