‫جامعة ﷴ خيضر بسكرة السنة الجامعية ‪2021-2020‬‬

‫كلية العلوم اﻻقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫السلسلة الثالثة في مقياس المعايير المحاسبية الدولية حول قاﺋمة‬ ‫السنة الثانية فرع المحاسبة والمالية‬
‫التدفقات النقدية‬

‫حل السلسلة رقم )‪(03‬‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫فيما يلي قاﺋمة الدخل للعام ‪ 2011‬لشركة الكرامة التجارية‬
‫قاﺋمة الدخل للسنة المالية المنتهية في ‪2011/12/31‬‬
‫صافي المبيعات‬ ‫‪200000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫)‪(80000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪120000‬‬
‫المصروفات اﻻدارية و التشغيلية‬ ‫)‪(30000‬‬
‫الدخل من العمليات التشغيلية‬ ‫‪90000‬‬
‫يطرح خسائر بيع اﻻﻻت‬ ‫)‪(6000‬‬
‫يطرح مصروف الفائدة‬ ‫)‪(4000‬‬
‫صافي الدخل قبل الضريبة‬ ‫‪80000‬‬
‫يطرح ضريبة الدخل)‪(٪50‬‬ ‫)‪(40000‬‬
‫صافي الدخل بعدالضريبة‬ ‫‪40000‬‬
‫وفيما يلي المعلومات اﻹضافية الخاصة بالشركة خﻼل عام ‪2011‬‬
‫‪-‬هناك اﻻت تكلفتها التاريخية ‪ 18000‬دينار‪ ،‬مجمع اﻻهتﻼك لها ‪ 5000‬دينار‪ ،‬بيعت خﻼل السنة بمبلغ‬
‫‪ 7000‬دينار‬
‫‪-‬تم شراء اﻻراض نقدا‬
‫‪-‬هناك اﻻت جديدة تم شرائها خﻼل العام ‪ 2011‬نقدا‬
‫‪-‬هناك استثمارات في السندات تكلفتها ‪ 14000‬دينار تم بيعها بمبلغ ‪ 17000‬دينار نقدا‬
‫‪-‬تم اصدار سندات بالقيمة اﻻسمية نقدا‬
‫‪-‬تم توزيع أرباح نقدية‬
‫‪-‬تم اصدار ‪ 10000‬سهم مجاني للمساهمين من خﻼل رسملة ‪ 10000‬دينار من اﻷرباح المحتجزة‬
‫وفيما يلي قاﺋمة المركز المالي المقارنة لشركة الكرامة للعامين ‪ 2011‬و ‪2010‬‬
‫قاﺋمة المركز المالي كما في ‪/12/31‬‬
‫الموجودات‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬
 ‫موجودات متداولة‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪14000‬‬
‫ذمم مدينة‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪25000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪24000‬‬
‫مصاريف تامين مدفوعة مقدما‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫مجموعموجودات متداولة‬ ‫‪76000‬‬ ‫‪66000‬‬
‫استثمارات في السندات الطويلة‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪36000‬‬
‫اﻻراضي‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫اﻻﻻت‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫يطرح مجمع اهتﻼكاﻻﻻت‬ ‫)‪(17000‬‬ ‫)‪(14000‬‬
‫مجموع الموجودات‬ ‫‪171000‬‬ ‫‪138000‬‬
‫المطلوبات وحقوق الملكية‬
‫مطلوبات متداولة‬
‫ذمم دائنة‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪33000‬‬
‫ضريبة الدخل مستحقة الدفع‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫مطلوبات غير متداولة‬
‫سندات‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫راس مال اﻷسهم العادية‬ ‫‪83000‬‬ ‫‪73000‬‬
‫اﻷرباح المحتجزة) المجمعة(‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫مجموع المطلوبات وحقوق الملكية‬ ‫‪171000‬‬ ‫‪138000‬‬

‫المطلوب‪ :‬اعداد قاﺋمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة‬

‫حل التمر ن الثا ي‪:‬‬

‫اعداد قائمة التدفقات النقديةبطر قة غ اﳌباشرة‬

 ‫قائمة التدفقات النقديةبطر قة غ اﳌباشرة ‪2011/12/31‬‬

‫شطة ال شغيلية‬ ‫التدفقات النقدية من‬

‫صا الدخل قبل الضر بة )‪(40000+40000‬‬ ‫‪80000‬‬

‫مضاف إليه مصروف الفائدة‬ ‫‪4000‬‬

‫تﻼك)‪(3000+5000‬‬ ‫يضاف مصروف‬ ‫‪8000‬‬

‫يطرح أر اح بيع اس ثمارات السندات‬ ‫)‪(3000‬‬

‫يضاف خسائر بيع ﻻت‬ ‫‪6000‬‬

‫يطرح الز ادة حسابات الذمم اﳌدينة‬ ‫)‪(10000‬‬

‫يضاف النقص البضاعة‬ ‫‪9000‬‬

‫يطرح الز ادة مصارف التام ن مدفوعة مقدما‬ ‫)‪(2000‬‬

‫يضاف الز ادة الذمم لدائنة‬ ‫‪11000‬‬

‫يطرح النقدية اﳌدفوعة ع مصروف ضر بة الدخل)‪-8000+40000‬‬ ‫)‪(43000‬‬

‫‪(5000‬‬

‫يطرح النقدية اﳌدفوعة ع مصروف الفائدة‬ ‫)‪(4000‬‬

‫شطة ال شغيلية‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫‪56000‬‬

‫شطة س ثمار ة‬ ‫التدفقات النقدية من‬

‫اﳌتحصﻼت النقدية من بيع ﻻت‬ ‫‪7000‬‬

‫يطرح النقدية اﳌدفوعة لشراء ﻻت‬ ‫)‪(28000‬‬

‫يطرح النقدية اﳌدفوعة لشراء رض‬ ‫)‪(30000‬‬

‫يضاف اﳌتحصﻼت من بيع س ثمارات‬ ‫‪17000‬‬

‫شطة س ثمار ة‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫)‪(34000‬‬

‫شطة التمو لية‬ ‫التدفقات النقدية من‬

‫توزعات أر اح نقدية ع ااﳌالك ن)‪(10000-15000-40000+12000‬‬ ‫)‪(27000‬‬

 ‫اصدار السندات نقدا‬ ‫‪12000‬‬

‫شطة التمو لية‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫)‪(15000‬‬

‫صا الز ادة النقدية وما عادل ا خﻼل السنة‬ ‫‪7000‬‬

‫النقدية وما عادل ا بداية السنة‬ ‫‪14000‬‬

‫ايةالسنة‬ ‫النقدية وما عادل ا‬ ‫‪21000‬‬

‫و ما ي شرح كيفية إعداد قائمة تدفقات ا ز نة وفق الطر قة غ اﳌباشرة‪:‬‬

‫قائمة التدفقات النقديةبالطر قة غ اﳌباشرة ‪2011/12/31‬‬

‫شطة‬ ‫التدفقات النقدية من‬
‫ال ح‬
‫ال شغيلية‬
‫قائمة الدخل )أي النت جة‬ ‫‪ 80000‬صا الدخل قبل‬
‫ة(‬ ‫ق ل ال‬ ‫الضر بة)‪40000+40000‬‬
‫قائمة الدخل‬ ‫‪ 4000‬مضاف إليه مصروف الفائدة‬
‫أي التغ = اهتﻼك ‪2011‬‬ ‫تﻼك)‪(3000+5000‬‬ ‫يضاف مصروف‬ ‫‪8000‬‬
‫النس ة لـ ‪= 5000‬ج يتعلق‬ ‫‪ -‬اهتﻼك ‪ ،2010‬ح ث‬
‫نجد أن اﻻهتﻼك السنوي مجمع اهتﻼك اﻵلة الم اعة )ﻣﻦ‬
‫المعلوﻣات الت م ل ة(‬ ‫= ‪= 14000 - 17000‬‬
‫‪) 3000‬قائمة المركز الما‬
‫أر اح بيع اﻻستثمارات‬ ‫‪ 3000-‬يطرح أر اح بيع اس ثمارات السندات‬
‫نجدها المعلوﻣات‬
‫الت م ل ة‪ ،‬ح ث نجد‬
‫اﻷر اح = ثمﻦ البيع ‪ -‬ت لفة‬
‫اﻻستثمارات‪ ،‬التع ض‬
‫نجد ‪= 14000 -17000‬‬
‫‪ 3000‬دج‬
‫قائمة الدخل‬ ‫يضاف خسائر بيع ﻻت‬ ‫‪6000‬‬
‫قائمة المركز الما أصول‬ ‫‪ 10000-‬يطرح الز ادة حسابات الذمم اﳌدينة‬
‫قائمة المركز الما أصول‬ ‫يضاف النقص البضاعة‬ ‫‪9000‬‬
‫‪ 2000-‬يطرح الز ادة مصارف التام ن‬
‫قائمة المركز الما أصول‬
‫مدفوعة مقدما‬
‫قائمة المركز الما خصوم‬ ‫‪ 11000‬يضاف الز ادة الذمم لدائنة‬
‫ة‬ ‫ة الدخل ‪+‬‬ ‫أي‬ ‫ة الدخل )قائمة‬ ‫‪ 43000-‬يطرح النقدية اﳌدفوعة ع مصروف‬
‫ة‬ ‫ﻣستحقة لسنة ‪- 2011‬‬ ‫ة‬ ‫ال‬ ‫الدخل( ‪ +‬تغ‬
‫ضر بة الدخل)‪(5000-8000+40000‬‬
‫ﻣستحقة لسنة ‪ 2010‬التع ض‬ ‫المستحقة )ق المركز‬
‫نجد ‪3000 -8000 + 40000‬‬ ‫الما خصوم(‬
‫‪ 4000-‬يطرح النقدية اﳌدفوعة ع مصروف‬
‫قائمة الدخل‬
‫الفائدة‬
 ‫شطة‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫‪56000‬‬
‫ال شغيلية‬
‫التدفقات النقدية من شطة‬
‫س ثمار ة‬
‫ثمﻦ بيع اﻵلة ﻣﻦ‬ ‫اﳌتحصﻼت النقدية من بيع ﻻت‬ ‫‪7000‬‬
‫المعلوﻣات الت م ل ة‬
‫أي ‪ +30000‬ﻣش ات ﻣعدات =‬ ‫نستخدم قائمة رص د أول‬ ‫‪ 28000-‬يطرح النقدية اﳌدفوعة لشراء ﻻت‬
‫‪18000 + 40000‬؛ التع ض‬ ‫ﻣدة ‪ +‬ﻣدخﻼت )ﻣش ات‬
‫نجد أن ﻣش ات المعدات‬ ‫آلة(= رص د أخر ﻣدة ‪+‬‬
‫‪28000‬‬ ‫إخراجات )ﻣب عات آلة(‬
‫نجدها ﻣﻦ خﻼل‪ :‬رص د‬ ‫‪ 30000-‬يطرح النقدية اﳌدفوعة لشراء رض‬
‫اﻷرض لسنة ‪- 2011‬‬
‫رص د اﻵرض لسنة ‪2010‬‬
‫)قائمة المركز الما‬
‫أي ‪20000 -50000‬‬ ‫أصول(‬
‫ثمﻦ بيع استثمارات‬ ‫‪ 17000‬يضاف اﳌتحصﻼت من بيع س ثمارات‬
‫ﻣعلوﻣات ت م ل ة‬ ‫السندات ق مة ‪17000‬‬
‫شطة‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫‪34000-‬‬
‫س ثمار ة‬
‫التدفقات النقدية من شطة‬
‫التمو لية‬
‫اﻷر اح المحتجزة‬ ‫‪ 27000-‬توزعات أر اح نقدية ع‬
‫لسنة‪) 2010‬المركز الما‬
‫خصوم(‪ +‬صا الدخل‬ ‫ااﳌالك ن)‪-15000-40000+12000‬‬
‫ة )قائمة‬ ‫عد ال‬ ‫‪(10000‬‬
‫الدخل(‪ -‬اﻷر اح المحتجزة‬
‫لسنة ‪) 2011‬المركز الما‬
‫خصوم( ‪ -‬رسملة اﻷر اح‬
‫أي ‪15000 - 40000 + 12000‬‬ ‫المحتجزة )ﻣعلوﻣات‬
‫‪10000 -‬‬ ‫ت م ل ة(‬
‫السندات أي‬ ‫التغ‬ ‫‪ 12000‬اصدار السندات نقدا‬
‫سندات ‪) 2011‬المركز‬
‫الما خصوم( ‪ -‬سندات‬
‫‪) 2010‬المركز الما‬
‫أي ‪12000= 12000- 24000‬‬ ‫خصوم(‬
‫شطة‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫‪15000-‬‬
‫التمو لية‬
‫النقد ة )المركز‬ ‫تغ‬ ‫صا الز ادة النقدية وما عادل ا خﻼل‬ ‫‪7000‬‬
‫الما أصول( أي نقد ة‬
‫أي ‪14000 -21000‬‬ ‫‪- 2011‬نقد ة ‪2010‬‬ ‫السنة‬
‫النقد ة لسنة ‪2010‬‬ ‫النقدية وما عادل ا بداية السنة‬ ‫‪14000‬‬
‫)المركز الما أصول(‬
‫النقد ة لسنة ‪2014‬‬ ‫ايةالسنة‬ ‫النقدية وما عادل ا‬ ‫‪21000‬‬
‫)المركز الما أصول( أو‬
‫ﻣجم ع ‪14000+7000‬‬
‫‪.‬‬
 ‫فيما يلي بيانات مستخرجة من شركة الوﻻء لعام ‪2011‬‬
‫‪-‬صافي المبيعات ‪ 125000‬دينار‬
‫‪-‬الذمم المدينة اول السنة ‪5000‬دينار‪ ،‬والذمم المدينة نهاية السنة ‪ 12000‬دينار‬
‫‪-‬المشتريات ‪ 60000‬دينار‬
‫‪-‬الذمم الدائنة اول السنة ‪15000‬دينار‪ ،‬والذمم الدائنة نهاية السنة ‪ 20000‬دينار‬
‫‪-‬المخزون اول السنة ‪14000‬دينار‪ ،‬والمخزون نهاية السنة ‪ 17000‬دينار‬
‫‪-‬المصاريف التشغيلية خﻼل العام ‪ 48000‬دينار‪ ،‬منها ‪ 5000‬دينار مصروف اهتﻼك لﻸصول الثابتة‬
‫‪-‬رصيد مصاريف مدفوعة مقدما اول السنة ‪13000‬دينار‪ ،‬و نهاية السنة ارتفع الى ‪ 19000‬دينار‬
‫‪-‬مصروف ضريبة الدخل لعام ‪ 2011‬يبلغ ‪ 8500‬دينار‪ ،‬علما بان رصيد ضريبة الدخل المستحقة الدفع‬
‫اول السنة )صفر( ونهاية السنة ‪ 4000‬دينار‬
‫المطلوب‪ :‬عرض التدفقات النقدية من اﻷنشطة التشغيلية منقاﺋمة التدفقات النقدية لشركة الوﻻء لعام‬
‫‪2011‬بالطريقة المباشرة‬

‫شطة ال شغيلية بطر قة ﳌباشرة‬ ‫حل التمر ن الثالث‪:‬اعداد قائمة التدفقات النقدية من‬

‫قائمة التدفقات النقديةبطر قة غ اﳌباشرة ‪2014/12/31‬‬

‫شطة ال شغيلية‬ ‫التدفقات النقدية من‬

‫النقدية اﳌقبوضة من العمﻼء)‪(12000-5000+125000‬‬ ‫‪118000‬‬

‫النقدية اﳌدفوعة للموردين)‪(20000-15000+60000‬‬ ‫)‪(55000‬‬

‫النقدية اﳌدفوعة للمصروفات ال شغيلية)‪(19000+13000-5000-48000‬‬ ‫)‪(49000‬‬

‫يطرح النقدية اﳌدفوعة ع مصروف ضر بة الدخل)‪4000-8500‬‬ ‫)‪(4500‬‬

‫شطة ال شغيلية‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫‪9500‬‬

‫وفي ما يلي شرح كيفية الحصول على التدفقات النقدية من اﻷنشطة التشغيلية‪:‬‬

‫قائمة التدفقات النقديةبطر قة غ اﳌباشرة ‪2014/12/31‬‬

‫شطة ال شغيلية‬ ‫التدفقات النقدية من‬ ‫شطة ال شغيلية‬ ‫التدفقات النقدية من‬

‫أي ‪-5000 +125000‬‬

‫صا المب عات ‪ +‬الذﻣم المدينة‬ ‫‪ 118000‬النقدية اﳌقبوضة من‬
‫دا ة السنة ‪ -‬الذﻣم المدينة نها ة‬
‫‪12000‬‬
‫السنة‬
‫العمﻼء)‪(12000-5000+125000‬‬
 ‫المش ات ‪ +‬الذﻣم الدائنة أول سنة‬
‫‪ 55000-‬النقدية اﳌدفوعة للموردين)‪-15000+60000‬‬
‫أي ‪- 15000 + 60000‬‬ ‫‪ -‬ذﻣة الدائنة آخر السنة‬ ‫‪(20000‬‬
‫‪20000‬‬
‫ﻣصار ف اﻹدار ة والتشغ ل ة ‪-‬‬ ‫‪ 49000-‬النقدية اﳌدفوعة للمصروفات‬
‫ااﻻهتﻼ ات ‪ -‬رص د ﻣصار ف‬
‫أي ‪- 5000 - 48000‬‬ ‫ﻣدﻓوعة ﻣقدﻣا اول السنة ‪ +‬رص د‬ ‫ال شغيلية)‪(19000+13000-5000-48000‬‬
‫‪19000+ 13000‬‬ ‫ﻣصار ف ﻣدﻓوعة ﻣقدﻣا آحرالسنة‬
‫ة الدخل )قائمة الدخل( ‪+‬‬ ‫يطرح النقدية اﳌدفوعة ع مصروف ضر بة‬ ‫‪4500-‬‬
‫ة‬ ‫ة المستحقة أول سنة ‪-‬‬
‫ﻣستحقة آخر السنة‬
‫الدخل)‪4000-8500‬‬
‫أي ‪4000 - 0+ 8500‬‬
‫شطة‬ ‫صا التدفقات النقدية من‬ ‫‪9500‬‬
‫ال شغيلية‬