NAUS - Volume 10 - Issue 1 - Pages 280-376

‫أثر تطبيق نظام ‪ GFMIS‬كمدخل لتحسين جودة التقارير المالية‬ ‫د‪ .
‬مؤمن فرحات‬
‫أثر تطبيق نظام ‪ GFMIS‬على خصائص المعلومات المحاسبية كمدخل‬

‫لتحسين جودة التقارير المالية (دليل تطبيقي من وزارة المالية المصرية)‬
‫د‪ /‬مؤمن فرحات السيد محمد (*)‬
‫ملخص البحث‬
‫الهددد ‪ :‬د ارس ة ة ة ة ة ة ة ة أثر نظ ة ادارة المعلوم ة ا الم ة لل ة ال ومل ة )‪Government (GFMIS‬‬
‫‪ Financial Management Information System‬على المعلوم ة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة ل ة ع ر‬
‫الخص ئص النوعل والمعززة وجودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫التصميم والمنهجية‪ :‬اعتمدا الدراس على التط يق الفعلي لو ازرة الم لل لعين م ون من (‪)384‬‬
‫من موظفي و ازرة الم لل والمديري ا الم لل والوحداا ال سة ة ة بل للعا الت مع ا المصة ة ةري المعنل‬
‫ممثل ة وي ال ة ث ر ة ثير نظ ة ‪ GFMIS‬على ك ة من‬ ‫بتط يق ‪ GFMIS‬الختل ة ر وروا الل ة‬
‫(الرق ب الداخلل ‪ /‬المسة ة ل الم سة ة ل ‪ /‬حوكم رينولوجل المعلوم ا)‪ ،‬ب إلضة ة و لى ال ث ر ثيره‬
‫على المعلوم ا الم س ة ة ل ال ومل ع ر الخص ة ة ئص النوعل وكذلك الخص ة ة ئص المعززة‪ ،‬نته ا‬
‫بت ثيره على جودة التق رير الم لل ال ومل ع ر ارس ع نط ق اإلوص ح الم س ي ور سين الم توى‬
‫والمضمون للمعلوم ا واررف ع درج المنفع وخفا ح ل عد رم ث المعلوم ا‪.‬‬
‫لى وجود ر ثير نظ ‪ GFMIS‬على المعلوم ا‬ ‫النتائج والتوصدددددددديات‪ :‬رشة ة ة ة ة ةةير نت ئل ذا الل‬
‫الم سة ل وي زي دة الم توى والمن وا المتولدة من المديري ا الم لل والوحداا ال سة بل الموازنل وهن‬
‫وي زي دة‬ ‫عالق يت بل من المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل وجودة التق رير الم لل ‪ ،‬ونظ ‪ GFMIS‬يس ة ة ة ة ة ة‬
‫منفع المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل مم ل ا ثر على اررف ع جودة التق رير الم لل وزي دة نط ق اإلوصة ة ة ة ة ة ة ح‬
‫الم سة ة ي والت ون من اإلوصة ة ح االختل ري لى اإلوصة ة ح اإلجل ري‪ .‬وأوضة ة ل الد ارسة ة التط لىل لى‬
‫اررف ع مع م االرس ق مم يدن على صدق أداة الدراس ‪ ،‬كم أوض ل أن نظ ‪ GFMIS‬يس عد وي‬
‫ضةةف الثق وي المعلوم ا الم س ة ل وي ظ ضةةعا نظ الرق ب الداخلل ‪ .‬وروصةةي الد ارس ة بضةةرورة‬
‫رط يق حوكمة رينولوجلة المعلومة ا كةةارة ر م مة لنظة ‪ GFMIS‬غراا رقيل المخة رر لخفا‬
‫الفس د الم لي واإلداري‪.‬‬
‫(*) مدرس بقسم المحاسبة ‪ ،‬كلية التجارة – جامعة أسوان‪mfarahat653@gmail.com .‬‬
‫‪280‬‬
‫العدد األول ‪2021 -‬‬ ‫مجلة المحاسبة والمراجعة التحاد الجامعات العربية‬
‫أثر تطبيق نظام ‪ GFMIS‬كمدخل لتحسين جودة التقارير المالية‬ ‫د‪ .‬مؤمن فرحات‬
‫وي قيد موضة ة ة ة ة ة ةةوعي يت دد وي ال ث أثر رط يق نظ‬ ‫حدود الدراسدددددددددة‪ :‬رتمث حدود ذا الل‬
‫‪ GFMIS‬على المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل وجودة التق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬وقيد م ني يتمث وي‬
‫ج ار الد ارس ة ة ة ة ة ة ة الميدانل كدلي رط لقي على (و ازرة الم لل قط ع الموازن الع م ب إلض ة ة ة ة ة ة ة و لى‬
‫المديري ا الم لل والوحداا ال س ة بل ب لت مع ا المص ةري )‪ ،‬وقيد زم ني يتمث وي ال ث انع س ة ا‬
‫نظ ‪ GFMIS‬على المعلوم ا الم س ل وجودة التق رير الم لل ع ر الشترة الث لث ووق إلصدار‬
‫)‪.acle (12) (2020/2019‬‬
‫للتط يق على و ازرة الم لل دون بىل‬ ‫تطبيقات عملية‪ :‬ر خض ة ع الد ارس ة النظري وي ذا الل‬
‫معلوم ا م تدوق من المديري ا الم لل بهدف‬ ‫الو ازراا ن نظ ‪ GFMIS‬مط ق ع ر شة ة ة ة ة ة ةةل‬
‫ريوين ق عدة بل ن ا ور سة ة ة ة ةةين جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل والتق رير الم لل للمس ة ة ة ة ة عدة وي ارخ ذ‬
‫الق ارراا ذاا الص ة ةةل ب لش ة ةةمون الم لي ور خضة ة ة ع االس ة ةةتل ن لى الق ئمين لنظ ‪ GFMIS‬لعين‬
‫الىل ث للعالق بين المزاي والم تسة ة ة ةةل ا‬ ‫مطمئن امتث له الصة ة ة ةةدق وي الردود واالسة ة ة ةةتت ب و ح‬
‫لنظ ‪ GFMIS‬وي حوكم مخ رر رينولوجل المعلوم ا واإلوص ح ا والشف فل ‪.‬‬
‫األ صالة واإل ضافة‪ :‬رعد ذه الد ارس ة من الد ارس ة ا العلمل والتط لىل ال ديث وي ال يئ المص ةري‬
‫ثيرر‬
‫نظ ار ل داث النظ وولسف التط يق خ ص وأن ذه الدراس رسلط الضو نظ ‪ GFMIS‬ور ا‬
‫على وع لل الرق ب الداخلل ورعزيز المسة ة ل الم سة ة ل وحوكم رينولوجل المعلوم ا وزي دة منفع‬
‫ن ال روجد د ارسة ة ة رعرض ة ةةل لذلك من‬ ‫المعلوم ا الم سة ة ة ل ور س ة ةةين جودة التق رير الم لل حي‬
‫ذه الد ارسة ة ة ة ‪ ،‬والتي انتهل لى أ مل رط يق‬ ‫حتى كت ب‬ ‫الد ارسة ة ة ة ا السة ة ة ة بق وي حدود عل الل ح‬
‫نظ ‪ GFMIS‬ور ثيره اإليت بي على المعلوم ا الم سة ة ة ة ل والتق رير وي عين مع يير الم س ة ة ةةل‬
‫ال ومل وي ال يئ المصري ‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‪ ،GFMIS :‬خص ئص المعلوم ا الم س ل ‪ ،‬جودة التق رير الم لل ‪.‬‬
‫‪281‬‬
‫ كمدخل لتحسين جودة التقارير المالية‬GFMIS ‫أثر تطبيق نظام‬ ‫ مؤمن فرحات‬.‫د‬
The effect of applying GFMIS on the quality of accounting information

as an approach to improve the quality of financial reports
(An applied guide from the Egyptian Ministry of Finance)
Abstract
Objective: Study the effect of Government Financial Management
Information System (GFMIS) on accounting information through the
qualitative and enhancing characteristics and the quality of government
financial reports.
Design and Methodology: The study relied on the actual application of the
Ministry of Finance of a sample consisting of (384) employees of the
Ministry of Finance and Financial Directorates and the accounting units of
some Egyptian universities concerned with the application of GFMIS to test
research hypotheses are represented in measuring the effect of the GFMIS
system on each of (Internal Control / Accounting Accountability /
Information Technology Governance), in addition to measuring its impact
on government accounting information through qualitative characteristics as
well as enhancing characteristics, ending with its impact on the quality of
government financial reports through the expansion of the scope of
accounting disclosure. Improving the content and content of information,
increasing the degree of utility, and reducing information asymmetry.
Findings and recommendations: The results of this research indicate the
existence of the effect of the GFMIS on the accounting information in
increasing the content and benefits generated by the financial directorates
and budgetary account units. There is a positive relationship from the
accounting information and the quality of financial reports. The GFMIS
contributes to increasing the usefulness of accounting information, which
has an effect on the increase in the quality of financial reports and increase
the scope of the accounting disclosure and the shift from voluntary disclosure
to compulsory disclosure, and the applied study showed a high coefficient of
consistency, which indicates the validity of the study tool, it also explained
that the GFMIS helps to impart confidence in accounting information in light
of the weakness of internal control systems. The study recommends the
necessity of applying information technology governance as a
complementary framework to the GFMIS system for the purposes of risk
assessment to reduce financial and administrative corruption.
Research limitations: The limits of this research are an objective constraint
determined in measuring the impact of applying the GFMIS on accounting
information and the quality of government financial reports, and a spatial
282
2021 - ‫العدد األول‬ ‫مجلة المحاسبة والمراجعة التحاد الجامعات العربية‬
restriction represented in conducting the field study as an applied evidence

on (the Ministry of Finance, the general budget sector in addition to the
financial directorates, and accounting units in Egyptian universities), and a
time limit represented in measuring the reflections of the GFMIS on the
accounting information and the quality of the financial reports through the
third tree according to acle (12) issue (2019/2020).
Practical applications: The theoretical study in this research was applied to
the Ministry of Finance without the rest of the ministries because the GFMIS
is applied through a network of information flowing from the financial
directorates with the aim of creating a database and improving the quality of
accounting information and financial reports to help in making decisions
related to financial inclusion. The questionnaire was submitted to the
administrators of the GFMIS for a reassuring sample, complying with
honesty in responses, responsiveness, and measurement of the relationship
between the benefits and gains of GFMIS in IT risk governance, disclosures,
and transparency.
Originality and Addition: This study is considered one of the modern
scientific and applied studies in the Egyptian environment due to the incident
of the system and the philosophy of application, especially since this study
highlights the GFMIS system and its impacts on the effectiveness of internal
control, enhancing accounting accountability and governance of information
technology, increasing the utility of accounting information and improving
the quality of financial reports as there is no study that has been subjected to
this from the precedent studies within the limits of the researcher's
knowledge until the writing of this study, which ended with the importance
of applying the GFMIS and its positive impact on accounting information
and reports in the sample of governmental accounting standards in the
Egyptian environment.
Key words: GFMIS, Accounting Information Characteristics, Quality
FinancialReports.
283
‫القسم األول‪ :‬اإلطار العام للدراسة‬

‫المقدمدددة‪:‬‬ ‫‪1-1‬‬
‫يعةةد نظ ة ادارة المعلوم ة ا الم ة لل ة ال ومل ة )‪Government Financial (GFMIS‬‬
‫‪ Management Information System‬أحد أس ة ة ة ة ة ليا رينولوجل المعلوم ا وخ ص ة ة ة ة ة نظ‬
‫وي رووير انسة ةةل م المعلوم ا الم س ة ة ل ال ومل والذي‬ ‫رخطلط المشة ةةروع )‪ (ERP‬والذي يس ة ة‬
‫يع ني منه النظ الم سة ة ي ال ومي وي ال يئ المصة ةري خ صة ة وي غيل مع يير م سة ة ل رخد‬
‫وعة للة الرقة بة الةةداخللة على حت االعتمة داا المة للة ‪ ،‬بتة نةا عةةد وجود قة عةةدة معلومة ا مة للة‬
‫لى ارس ة ة ة ع‬ ‫ح ومل رتس ة ة ة ب لمصة ة ةةداال والوثوال عن حت اإلنف ق ال ومي والذي أصة ة ةةل ي ت‬
‫نط ق اإلوص ح الم س ي والشف فل ‪.‬‬
‫وقد ا ت ا دم الم سة ة ة ة ة ة ة ي ب لدور اله للمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل وي ارخ ذ الق ارراا ومن ث‬
‫ر سة ةةين جودة التق رير ال أن القصة ةةور وي نظ المعلوم ا الم س ة ة ل رنتل عنه ضة ةةعا المس ة ة ل‬
‫ج ار المق رن ا عن ا دا‬ ‫الم سة ة ة ة ل وس ة ة ةةو التخص ة ة ةةلص ا مث للموارد ب إلضة ة ة ة و لى ص ة ة ةةعو‬
‫الم لي‪.‬‬
‫وقد أث را الصة ة ةةعو ا التي أصةة ةةل ل ريتنا النظ الم س ة ة ة ي ال ومي مث ضة ة ةةعا أدا‬
‫اإلدارة الم لل ورض ة رم المعلوم ا ذاا االررل ط والت ثيراا المل ش ةرة للموازن الع م للدول لى أزم‬
‫الثق كنتلت حتمل للخل الم لي وقصة ة ة ةةور الم توى والمضة ة ة ةةمون للمعلوم ا بت نا انخف ا جودة‬
‫الرق ب على حت اإلنف ق ال ومي‬ ‫التق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬ويعت ر نظ ‪ GFMIS‬آلل إلح‬
‫والةةذي بلو ووق ة لموازن ة ‪( 2020/2019‬ررليون ‪ 615‬ملل ة ر جنل ة ) بت ة نةةا حت اإليراداا (‪103‬‬
‫رض رم وي المعلوم ا الم س ل بش ن مت بع الصرف الفعلي‬ ‫ررليون) للس ذا و سا وان ن‬
‫ل ت المشروع ا االستثم ري ‪.‬‬
‫ووي ذا السة ة ةةل ق وان قط ع الموازن بو ازرة الم لل ك ن يواج ظ رة بط رق رير ال س ة ة ة ب ا‬
‫الخت مل للموازن وي ح ل انته الس ة ة ة ةةن الم لل وعد ر قيق االنض ة ة ة ةةل ط الم لي والش ة ة ة ةةمون الم لي‪،‬‬
‫ونظ ‪ GFMIS‬اسة ةةتط ع رووير المعلوم ا الم س ة ة ل وال س ة ة ب ا الخت مل وي التوقيل المن سة ةةا‬
‫عالق بين نظ ‪ GFMIS‬والخص ة ة ئص‬ ‫بت نا سة ةةهول التن ؤ ب لتدوق ا الم لل مم يؤكد أن ن‬
‫النوعل للمعلوم ا والخص ة ة ئص المعززة للمعلوم ا وخفا ح ل عد رم ث المعلوم ا وي التق رير‬
‫الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫‪284‬‬
‫وي القض ة ة ة ة ة ة على مش ة ة ة ة ة ة الا عد رت وز‬ ‫كم أن التط يق التيد لنظ ‪ GFMIS‬س ة ة ة ة ة ة‬
‫االعتم داا الم لل المقررة لي و ازرة من خالن رووير معلوم ا م س ة ة ة ة ة ة ة ل عن الموازن ا والهيئ ا‬
‫والوحةةداا الت ة بع ة لي ة وزير‪ ،‬بت ة نةةا حوكم ة مخ ة رر رينولوجل ة المعلوم ة ا ورعزيز المس ة ة ة ة ة ة ة ة ل ة‬
‫الم س ل (ا وىل والرأسل ‪ ،‬بت نا أن نظ ‪ GFMIS‬يس عد وي رغليا اللعد الم س ي وي بيئ‬
‫الم س ة ة ةةل ال ومل على اللعد الق نوني مم ك ن ل ا ثر وي ر س ة ة ةةين جودة التق رير الم لل وزي دة‬
‫درج منفع المعلوم ا الم س ل لدى متخذي الق ارراا ال ومل ‪.‬‬
‫‪ 1-2‬طبيعة المشكلة ودوافع الدراسة‪:‬‬
‫يتمث الهدف الرئلس من رط يق نظ ‪ GFMIS‬وي رووير المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل ال ومل‬
‫ذاا المنفع لمتخذي الق ارراا ذاا الصة ة ة ة ة ة ةةل بقط ع الموازن الع م للدول ورتلا حرك االعتم داا‬
‫الم لل المخص ة ة ة ةص ة ة ة ة بت نا رقيل ا دا الم لي لالدارة الم لل من خالن ال ث الت ثيراا المل ش ة ة ة ةرة‬
‫لنظ ‪ GFMIS‬على وع لل الرق ب الداخلل ورعزيز دور المس ة ة ة ة ة ة ة ل الم س ة ة ة ة ة ة ة ل بت نا حوكم‬
‫مخ ة رر رينولوجل ة المعلوم ة ا‪ ،‬لةةذلةةك وةةان دق ة ال ل ة ن ة ا والمعلوم ة ا الورال ة رمث ة دال ة وي جودة‬
‫التق رير الم لل من خالن خفا ح ل رم ث المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل ال ومل ووق لمتطلل ا نظري‬
‫الوك ة ل ة والت ة كيةةد على زي ة دة المال م ة الىلمل ة وزي ة دة ح ة ل ة الت ة كةةد الت ة للمعلوم ة ا المتةةدوق ة من‬
‫المديري ا الم لل والوحداا ال س بل والت مع ا المصري كم أن استخدا نظ ‪ GFMIS‬سلم ن‬
‫من زي دة نط ق اإلوص ة ة ة ح الم س ة ة ة ي اإلجل ري وللس االختل ري مم ينخفا مع وتوة المعلوم ا‬
‫وريوين ق عدة لل ل ن ا الم س ة ة ة ة ة ل رم ن من التن ؤ ب العتم داا الم لل بت نا زي دة الشة ة ة ة ةةف فل وي‬
‫ردوق المعلوم ا وانس ة ةةل به واالس ة ةةتف دة منه وي التخطلط االقتصة ة ة دي وال د من مشة ة ة ك التض ة ةةلي‬
‫الرق ب والس ة ةةلطرة على ا دا الم لي لقط ع الموازن الع م‬ ‫الم لي وخفا االن راو ا الم لل و ح‬
‫للدول ‪.‬‬
‫نظ ‪ GFMIS‬لى زي دة رعظل الم المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل لزي دة درج جودة‬ ‫ويسة ة ة ة ة ة ة‬
‫التق رير الل ظل الفعلل المسة ة ة ةةتخدم وي قط ع ال س ة ة ة ة ب ا الخت مل وذلك غراا المق رن و ج ار‬
‫الت ليالا الم لل عن حت اإلنف ق ال ومي وحت الدين الع الداخلي والخ رجي‪.‬‬
‫وعلى الرغ من ا مل التي يقدمه نظ ‪ GFMIS‬ال أن ل يت رط لق بص ة ة ة ةةورة شة ة ة ة ة مل‬
‫يتطلا رط يق ال رامل وا دا ك دي لموازن ال نود واالعتم د‪ ،‬بت نا أن نط ق ال رامل وا دا‬ ‫حي‬
‫ما نظ ‪ GFMIS‬س ةةل ون له ا ثر وي ر س ةةين دق رقديراا االس ةةتخدام ا للموازن الع م للدول‬
‫‪285‬‬
‫يم ن نظ ‪ GFMIS‬من رووير المعلوم ا التي رتصة ةةا ب لخص ة ة ئص النوعل والخص ة ة ئص‬ ‫حي‬
‫المعززة والتي رس ة عد وي زي دة الثق ب لمعلوم ا الم س ة ل التي أم ن ال صةةون عليه ع ر التق رير‬
‫الفرعل وكذلك ال س ة ة ة ة ة ة ة ب ا الخت مل ‪ ،‬كم أن نظ ‪ GFMIS‬يلعا دو ار جو ري ومؤث ار وي جودة‬
‫يؤدي لى رط يق م دأ المسة ة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ة ل‬ ‫التق رير الم لل وي قط ع الموازن الع م للدول حي‬
‫ا وىل والرأسل وخفا من ا خط المتعمدة وي التق رير الم لل وجودة اإلوص ح الم س ي‪.‬‬
‫وي زي دة القدرة التفسيري للمعلوم ا الم س ل ‪.‬‬ ‫ويالحظ أن نظ ‪ GFMIS‬يس‬
‫عدة دواوا لهذه الد ارسة ة ة ة ة ر رز المته المضة ة ة ة ة و من أ مه أن‬ ‫يتضة ة ة ة ة مم سة ة ة ة ة ق أن ن‬
‫الد ارس ة ة ا الس ة ة بق ل رقد أدل رط لىل بش ة ة ن العالق بين نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم س ة ة ل‬
‫وي زي دة‬ ‫من خالن الخص ئص النوعل للمعلوم ا وكذلك جودة التق رير الم لل ‪ ،‬ومن ث وان يس‬
‫رفسة ة ةةير العالق بين المعلوم ا الم س ة ة ة ل من خالن الخص ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا على التق رير‬
‫الم لل ال ومل ب العتم د على زي دة نط ق اإلوصة ة ح الم سة ة ي واإليضة ة ح ا المتمم التي يوور‬
‫التط يق وي‬ ‫نظ ‪ ،GFMIS‬كم أن غ ل ل الدراس ا الس بق رت ه نظ ‪ GFMIS‬م زان حدي‬
‫ال يئ العر ل ب إلضة و لى ندرة الد ارسة ا الم سة ل سةوا العر ل أوا جن ل وي حدود عل الل ح‬
‫مم ك ن ل ا ثر وي صة ة ة ة ة ة ةةعو رعمل النت ئل و لت لي رتمث الفتوة الل ثل وي ندرة الد ارسة ة ة ة ة ة ة ة ا‬
‫الم سة ة ة ل وي مت ن العالق بين نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم سة ة ة ل من خالن (الخصة ة ة ئص‬
‫النوعلة ة للمعلومة ة ا‪/‬الخصة ة ة ة ة ة ة ة ة ئص المعززة) بتة ة ن ةةا عالقة ة (‪ )GFMIS‬بتودة التقة ة رير المة ة للة ة‬
‫ال ومل ‪.‬‬
‫ويمكن التعبير عن مشكلة البحث في النقاط التالية‪:‬‬
‫ي الت ثيراا المل شة ة ة ةرة لنظ ‪ GFMIS‬على الرق ب الداخلل والمسة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ل‬ ‫‪ )1‬م‬
‫وحوكم رينولوجل المعلوم ا؟‬
‫ي الىلم المضة ة ة ة و من نظ ‪ GFMIS‬على المعلوم ا الم سة ة ة ة ل ال ومل و‬ ‫‪ )2‬م‬
‫يؤثر على الخص ئص النوعل للمعلوم ا والخص ئص المعززة؟‬
‫ي الىلمة المضة ة ة ة ة ة ة ة وة من نظة ‪ GFMIS‬على جودة التقة رير المة للة ؟ و ة جودة‬ ‫‪ )3‬م ة‬
‫التق رير الم لل رؤثر يت ب على ق ارراره ؟‬
‫أهمية الدراسة‪:‬‬ ‫‪1-3‬‬
‫‪ 3-1-1‬األهمية العلمية‪:‬‬
‫‪286‬‬
‫الي وي‬ ‫أ مل أك ديمل ليون يتن ون قضة ة ة ة ة ةةل مهنل ل رلق اال تم والل‬ ‫ي تس ة ة ة ة ة ةا الل‬
‫أ مل مهنل كون يمث دلي رط لقي على‬ ‫وندرر وي ال يئ المصة ة ة ةري والعر ل كم ي تس ة ة ةةا الل‬
‫و ازرة الم لل والمديري ا الم لل والوحداا ال س ة بل من خالن انسةةل م ورداون المعلوم ا الم س ة ل‬
‫ال ومل وخفا وتوة التوقع ا وخفا عد رم ث المعلوم ا بت نا ر سة ة ة ة ة ةةين جودة اإلوص ة ة ة ة ة ة ح‬
‫يت بي يمهد الختل ر العالق بين ‪ GFMIS‬والخص ئص النوعل‬ ‫الم س ي وذلك من خالن مدخ‬
‫للمعلوم ا (المال م الىلمل ‪ /‬التع ير الصة ة ة ة ة ة دق ‪ /‬الق بلل للمق رن ‪ /‬التوقيل المن س ة ة ة ة ةةا ‪ /‬الق بلل‬
‫للت قق) بت ة نةةا اختل ة ر العالق ة بين العالق ة ‪ GFMIS‬وجودة التق ة رير الم ة لل ة من خالن (رغليةةا‬
‫اللعد الم س ة ة ة ة ة ة ة ي على اللعد الق نوني ‪ /‬عد رم ث المعلوم ا وي ضة ة ة ة ة ة ةةو نظري الوك ل ‪ /‬دارة‬
‫المخ رر ‪ /‬منفع المعلوم ا الم س ل )‪.‬‬
‫‪ 2-3-1‬األهمية العملية‪:‬‬
‫ر ون الد ارس ة ة ة ال لل رقدي دليال من و ازرة الم لل وي ال يئ المص ة ة ةري عن أثر رط يق نظ‬
‫‪ GFMIS‬على ا دا الم لي لالدارة الم لل وقط ع الموازن والمديري ا الم لل ‪ ،‬و ل يئ المص ة ة ة ة ة ة ةري‬
‫ممثل ة وي و ازرة الم ة لل ة اررفعةةل ويه ة المخ ة رر الم ة لل ة وغير الم ة لل ة وي ظ ة عةةد وجود مع ة يير‬
‫الم سة ةةل ال ومل ‪ ،‬كم رمتث متطلل ا اإلوص ة ة ح لى زي دة الم توى والمضة ةةمون‬ ‫م سةة ل ر‬
‫للمعلوم ا الم س ل وزي دة الثق والتوقيل المن سا الستدع ئه عند عداد التق رير الم لل ال ومل‬
‫لخدم التخطلط الم لي واالقتص دي‪.‬‬
‫كمة أن نتة ئل ةةذه الةةد ارسة ة ة ة ة ة ة ة قةةد ريون م ة ا تمة كة من و ازرة المة للة والتهة ز المركزي‬
‫للم سة ة ة ة ة ة ةةل ا والمديري ا الم لل والمراجعين الم ليين الداخليين ونظ ‪ GFMIS‬يظهر رقيل أدا‬
‫اإلدارة الم لل بت نا مت بع انسة ةةل م المعلوم ا وريوين ق عدة بل ن ا واالرت ه ن و الشة ةةمون الم لي‬
‫والض ةةلط الم سة ة ي وررس ةةلة المسة ة ل رت ه التالعا وي ا رص ةةدة الم سة ة ل ومسة ة مت وي القدرة‬
‫على وه ور لي المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ل بت نا التخص ة ة ة ة ةةلص ا مث للموارد المت ح واالرت ه ن و‬
‫رط يق (الموازن الصةة ة ةةفري ) ب إلض ة ة ة ة و لى حدال ر ثير يت بي على جودة التق رير الم لل ومن ث‬
‫ذا‬ ‫انخف ا ح ل عد رم ث المعلوم ا وزي دة المال م الىلمل للمعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ال ومل‬
‫بت نا حوكم المخ رر الن رت من اس ة ةةتخدا رينولوجل المعلوم ا واس ة ةةتم ارري رقيل المخ رر ذاا‬
‫وي زي دة‬ ‫الصل بتينولوجل المعلوم ا للمديري ا والوحداا ال س بل ‪ ،‬كم أن الدراس ال لل رس‬
‫‪287‬‬
‫وه و د ار موظفي و ازرة الم لل وروا اليف ة المهنل للمراجعين والمراق ين الم ليين ب إلض ة ة ة ة ة ة ة و لى‬
‫ال د من المم رس ا الم س ل غير المشروع واكتش ف ا خط التو ري وي التق رير الم لل ‪.‬‬
‫الدراسة‪:‬‬ ‫أهدا‬ ‫‪1-4‬‬
‫د ارسة ة ة ة ة ة اختل ر مدى ر ثير نظ ‪ GFMIS‬على المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ل‬ ‫يس ة ة ة ة ةةتهدف الل‬
‫ب إلضة و لى ر ثيره على جودة التق رير الم لل ب إلضة و لى ر ثيره على الرق ب الداخلل ‪ /‬المسة ل‬
‫الم سة ة ة ة ة ة ل ل وكم رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬وكذلك ال ث ر ثيره على الخصة ة ة ة ة ة ئص النوعل وي دلي‬
‫رط لقي على و ازرة الم لل وقط ع الموازن ‪.‬‬
‫منهج البحث‪:‬‬ ‫‪1-5‬‬
‫على المنهل االس ة ةةتقرائي وي مراجع أدبل ا الم س ة ةةل ذاا الص ة ةةل بموض ة ةةوع‬ ‫اعتمد الل ح‬
‫الدراس الل ثل بهدف زي دة االستف دة منه وي رقيل العالق بين المتغيراا المستقل والت بع واختل ر‬
‫العالق الت ثيري رمهيدا الختل ر الفروا‪ ،‬والمنهل االس ةةتنل ري الس ةةتيشة ة ف ورفس ةةير ر لع العالق‬
‫بين نظ ‪ GFMIS‬والخص ئص النوعل للمعلوم ا والخص ئص المعززة للمعلوم ا الم س ل ‪.‬‬
‫بد ارس ة ة ة ة رط لىل مسة ة ة ةةتخدم أسة ة ة ةةلوم ر لي الم توى السة ة ة ةةتيش ة ة ة ة ف مال م‬ ‫كم ق الل ح‬
‫المعلوم ا الم س ل المتداول بين و ازرة الم لل والمديري ا الم لل ‪.‬‬
‫حدود البحث‪:‬‬ ‫‪1-6‬‬
‫أسة ة س ةةي وي ال دود المررلط ب ت العين وررق ال ث المتغيراا‬ ‫رمث حدود الد ارسة ة بشة ة‬
‫م يررلط بت ثير نظ ‪ GFMIS‬على‬ ‫وا س ة ة ليا اإلحص ة ة ئل المسة ةةتخدم ‪ ،‬يخر عن نط ق الل‬
‫نظ ‪GFMIS‬‬ ‫أدا المراجعين الداخليين‪ ،‬وا دا الم لي لالدارة الم لل ‪ ،‬كم أن لن يتن ون الل‬
‫على اإلوصة ة ح االختل ري ويخر عن نط ق أيضة ة بعا الو ازراا والهيئ ا الضة ةري ل ‪ ،‬كم رقتص ةةر‬
‫الد ارسة ة ة ة ة التط لىل وي ش ة ة ة ةةقيه الميداني على متتما و ازرة الم لل والمديري ا الت بع له والت مع ا‬
‫الد ارس ة ة ة ا م ريىل نظ ار ن التط يق‬ ‫ذاا الصة ة ةةل بتط يق نظ ‪ ،GFMIS‬كم لن يتن ون الل‬
‫ينص ة ةةا على الوحداا ال ومل التي الرهدف لى ر قيق ر مم يص ة ةةعا مع عداد ق ئم الدخ‬
‫سة ة ة ة ة ة ةةتيون مقيدة على حت العين المخت رة‬ ‫وق ئم ا ر ح‪ ،‬وأخي ار وان ق بلل رصة ة ة ة ة ة ةةمل نت ئل الل‬
‫والس بق اإلش رة ليه ‪.‬‬
‫خطة البحث‪:‬‬ ‫‪1-7‬‬
‫‪288‬‬
‫داو واإلج ب عن رسة ة ة ة ة ة ةالر الل ثل ‪ ،‬وقد ر اس ة ة ة ة ةةتيم ن‬ ‫ور ىلق‬ ‫انطالق من أ مل الل‬
‫على الن و الت لي‪:‬‬ ‫الل‬
‫القسم األول‪ :‬اإلر ر الع للدراس ‪.‬‬
‫دارة المعلوم ا الم لل ال ومل ‪.GFMIS‬‬ ‫القسم الثاني‪ :‬اإلر ر المف هلمي والمنهتي لنظ‬
‫القسم الثالث‪ :‬العالق ا الت ثيري لنظ ‪.GFMIS‬‬
‫القسم الرابع‪ :‬ر لي العالق بين نظ ‪ GFMIS‬وخص ئص المعلوم ا الم س ل ‪.‬‬
‫القسم الخامس‪ :‬ر لي العالق بين نظ ‪ GFMIS‬وجودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫القسم السادس‪ :‬الدراس ا الس بق ورطوير وروا الدراس ‪.‬‬
‫القسم السابع‪ :‬الدراس التط لىل ‪.‬‬
‫القسم الثامن‪ :‬نت ئل وروصل ا ومت الا الدراس المقترح ‪.‬‬
‫وسنعرض لما سبق بالتفصيل على النحو التالي‪:‬‬
‫القسم الثاني‬
‫اإلطار المفاهيمي والمنهجي لنظام إدارة المعلومات المالية الحكومية ‪GFMIS‬‬
‫دارة المعلوم ا الم لل ال ومل ‪ GFMIS‬وم‬ ‫بنظ‬ ‫وي اآلون ا خيرة رزايد ا تم الل ح‬
‫داوع‬ ‫يررلط ب من ظوا ر ور ثيراا على عملل المراجع سوا الداخلل أو الخ رجل ا مر الذي ش‬
‫لىل ث مدى ر ثير ذا النظ على جودة عملل المراجع وم ول ال ث ورفسير‬ ‫قوي لدى الل ح‬
‫أبع ده والمخ رر ذاا الصل على ا موان ال ومل والموازن الع م للدول ‪.‬‬
‫دارة المعلوم ا الم لل ال ومل ‪GFMIS‬‬ ‫وي ذا القس ة ة ة ة ة ة ة ر لع نظ‬ ‫ويتن ون الل ح‬
‫وعالق ر الت ثيري لي من (الرق ب الداخلل – المس ل الم س ل – حوكم رينولوجل المعلوم ا)‪.‬‬
‫‪ 1-2‬طبيعة نظام إدارة المعلومات المالية الحكومية ‪ :GFMIS‬ن ذا النظ يعد أحد‬
‫رواو ةةد نظ رخطلط الموارد للمشة ة ة ة ة ة ةةروع )‪ (ERP‬و ي حزمة ة من ال رمتلة ة ا رخ ةةد أنمة ة ط العمة ة‬
‫المؤسة ةس ةةي ووق الحتل ج ر ومع مالر الم لل من عملل ا ر ص ةةي ومدووع ا بم يتواوق ما أنم ط‬
‫يركز على عملل التتلا العقلي ل نود اإلنف ق وكذلك‬ ‫مع يير الم سة ة ة ة ة ة ةةل الدولل للقط ع الع ‪ ،‬حي‬
‫رنع س وع لل الرق ب على جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل الم لل ال ومل‬ ‫عملل ا الت صة ة ة ةةي حي‬
‫ب إلض ة ة ة ة ة ة ة و لى زي دة الفع لل واليف ة على ج ار اا ومراح الموازن الع م للدول ور قيق ا م ن‬
‫‪Ibrahim and Dauda, (2014) ;Abushamsieh‬‬ ‫المعلوم ري‪.‬وأكدا د ارس ة ا عديدة مث‬
‫‪289‬‬
‫)‪ et al., (2013‬على أن ر لع نظ ‪ GFMIS‬رسة ة ة عد وي ر س ة ةةين جودة اإلوصة ة ة ح والش ة ةةف فل‬
‫ن يعطي رفصيالا أدق لل س ب ا الفرعل كم أن يتواوق ما رعللم ا صندوق النقد‬ ‫الم لل ‪ ،‬حي‬
‫الدولي‪ .‬وقد اسة ة ة ة ة ة ةةتط عل و ازرة الم لل الت ون لى نظ ‪ GFMIS‬بهدف ع دة الهل ل للدوراا‬
‫الم سة ة ة ة ة ل والتتلا الم سة ة ة ة ة ي ع ر رط يق ‪ Oracle‬أو م يطلق عليه ش ة ة ة ةةترة ال سة ة ة ة ة ب ا‪ .‬يري‬
‫متطور النسل م المعلوم ا الم س ل ال ومل ق ئ على سم ا‬ ‫أن نظ ‪ GFMIS‬ش‬ ‫الل ح‬
‫التوحيد وي المع لت ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬يعتمد على عملل الر ط لي و أجهزة ال وم متض ة ة ة ة ة ةةمن ك و‬
‫العمللة ا المة للة والم ة س ة ة ة ة ة ة ةلة التي رت ع ر م ارحة عةةداد الموازنة العة مة للةةدولة ‪.‬وعروتة الوكالة‬
‫األمريكية للتنمية الدولية ‪ "2014‬ب ن نظ ق ئ على ال وكم الم لل والم سة ة ة ة ة ة ة ل لي و ا جهزة‬
‫والو ازراا والمصة ة ل والهيئ ا ال ومل وكذلك الوحداا ال سة ة بل بهدف ج ار دمل لي و العملل ا‬
‫الم لل ال ومل ع ر مراح عداد الموازن الع م للدول ‪.‬وقد ارخذا و ازرة الم لل ع دة هل ل نظ‬
‫ال سة ة ة ة ة ة ب ا منذ ع ‪ 2008‬بهدف ض ة ة ة ة ةةلط عملل الرق ب على االعتم داا ورعزيز م دأ الش ة ة ة ة ةةف فل‬
‫د ارسة ا رشةخلصةل لو ازرة الم لل أسةندا‬ ‫واإلوصة ح ال ومي وكشةا االن راو ا الم لل وك ن ن‬
‫لى شةةرك )‪ (Booz & Co‬والتي اعتمدا على أحدل صةةداراا )‪ (Oracle‬واسةةتط عل الشةةرك‬
‫ال سة ة ة ب ا ما ش ة ةةترة ال سة ة ة ب ا لنظ ‪ GFMIS‬وقد ر‬ ‫رهيئ ال يئ الم سة ة ة ل لمضة ة ة ة هل‬
‫ارخ ذ خطواا رنفيذي للنظ على منظور أح دي لعمو الوحداا ال س ة ة ة ة ة ة ة بل لضة ة ة ة ة ة ةةلط انسة ة ة ة ة ة ةةل م‬
‫الرق ب على ك و االسة ة ة ة ة ة ةةتخدام ا‪ .‬بت نا المنظور‬ ‫المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل بين الوحداا و ح‬
‫الشةةمولي على عملل ا أنظم الدوا وعملل ا الت صةةي االليتروني ويسةةتلز لتط لق رصةةمل نموذ‬
‫يتض ةةمن (‪ 16‬بندا) ويتطلا أيضة ة (وجود وحدة حسة ة بل مركزي لنظ حسة ة م الخزان الموحد ي ون‬
‫أحد مه مه ‪ :‬اإلثل ا الم سة ة ة ة ة ي لي و الص ة ة ة ةةفق ا ال ومل ‪ ،‬ثل ا ك و ا رص ة ة ة ةةدة االوتت حل وي‬
‫الستالا الم س ل ورستيله على النظ ‪ ،‬و نش وحدة التدوق ا النقدي )‪ ،(Cash Flow‬و نش‬
‫شترة حس ب ا )‪.(12 Oracle‬‬
‫ما ضرورة االلت از بوجوم حد أقصى ‪ /‬أدنى لعملل ا الصرف الم لي وي ضو خط (وحدة‬
‫التدوق ا النقدي ) ما أ مل عداد رق رير مركزي حون حت التدوق ا النقدي للت كد من المط بق ما‬
‫حت االررل ر ا‪ .‬وقد قس ة ة ة ة ة ة ة نظ )‪ (GFMIS‬ا نظم الفرعل ووق لمتطلل ا اإلصة ة ة ة ة ة ةةدار ‪12‬‬
‫ل رن مل ‪ Oracle‬منه ‪:‬‬ ‫ال دي‬
‫* نظ المت صالا والمق وض ا النقدي ‪.‬‬ ‫دارة اإلمداد واالقتن (المشتري ا)‪.‬‬ ‫‪ ‬نظ‬
‫‪290‬‬
‫دارة النقدي ‪.‬‬ ‫* نظ‬ ‫‪ ‬نظ االستخدام ا والمدووع ا‪.‬‬

‫* نظ ا ست ذ الع ‪.‬‬ ‫‪ ‬نظ موازن ا القط ع الع ‪.‬‬
‫‪ ‬نظ التخطلط والتنسيق االقتص دي‪.‬‬
‫وي عداد الموازن الع م للدول وال ث معدن التضخ وال ث الن رل‬ ‫ولي نظ وظلف رس‬
‫الم لي‪ ،‬كم يسة ة ة ة ة عد وي ج ار رعديالا على خطط التنمل والتدوق ا النقدي ‪ ،‬بت نا حس ة ة ة ةةن دارة‬
‫الدين ورووير معلوم ا م س ة ة ة ة ة ل عن حت الموازن الفعلل مم ن يسة ة ة ة ةةتخدمه (قط ع ال س ة ة ة ة ة ب ا‬
‫الخت مل ) وي التوكيد والرق ب الداخلل وكشة ة ة ة ة ة ةةا ا خط التو ري و عداد رق رير عن المخ لف ا‬
‫أن ال لة ن ا التي يوور نظة ‪ GFMIS‬من خالن (نظة ا س ة ة ة ة ة ة ةتة ذ ال ع )‬ ‫المة للة ‪.‬ويرى اللة ح‬
‫معلوم ا عن حت اإلنف ق واالعتم داا المخصص والتي رستلزمه الته ا ذاا الصل مث ‪:‬‬
‫* الته ز المركزي للم سل ا‪.‬‬ ‫* رئ س التمهوري ‪.‬‬
‫* الته ز المركزي للتع ئ واإلحص ‪.‬‬ ‫* رئ س متلس الوز ار ‪.‬‬
‫* نشراا ال نك المركزي‪.‬‬
‫أن جم لي الوحداا ال س ة ة ة ة ة ة ة بل بلغل ووق لو ازرة الم لل حوالي ‪ 2600‬وحدة‬ ‫ويرى الل ح‬
‫حسة ة ة بل ومن ث وان نظ )‪ (GFMIS‬أص ة ةةل أم ار واقعل للتط يق خ صة ة ة وي ظ االعتم د على‬
‫دارة ال س ة ة ة ة ة ة ب ا الم لل ال ومل يالئ وحداا الدوا والت صة ة ة ة ة ةةي‬ ‫الت ويا الوظلفي‪ .‬كم أن نظ‬
‫االليتروني من خالن وجود عملل ا الر ط الش ةةل ي ومل دل المعلوم ا الم سة ة ل ال ومل بين ك‬
‫من (الته ز المركزي للم سةةل ا ‪ /‬و ازرة الم لل ‪ /‬المص ة ل والهيئ ا ب إلض ة و لى بنك االسةةتثم ر‬
‫القومي)‪ .‬كم أن عا الرق ب الم لل وي ظ ارل ع ذا النظ سة ة ة ة ة ة ةةوف يفرا حتمل على الرق ب‬
‫على ال س ة ب ا ع ر (وحدة ال س ة ب ا المركزي ) ونشةةير وي ذا السةةل ق لى أن ذا النظ سةةلم ن‬
‫ك من (و ازرة التخطلط ‪ /‬و ازرة الم لل ) من ال صةة ة ةةون على منفع المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل ال ومل‬
‫الل ظل رت ه عملل ا ا دا والتنفيذ الواقعي والفعلي لي و حت االس ةةتخدام ا والموارد عن الهيئ ا‬
‫الت بع لي (وزير ‪ /‬رئلس ج مع ‪ /‬م وظ) بت نا االسة ة ة ة ة ة ةةتدالن المعروي عن حت النفق ا الفعلل‬
‫رت ه حت المشروع ا اال ستثم ري الي يرة‪ ،‬وقد س عد على و علل رط يق نظ )‪ (GFMIS‬سلسل‬
‫من الق ارراا الصة ة ة درة عن رئ سة ة ة متلس الوز ار أ مه (القرار ‪ 123‬لسددددنة ‪ /)2017‬القرار ‪2374‬‬
‫الرق ب الم لل على حت الدوا االليتروني ع ر ثالث‬ ‫لسددنة ‪ ،2017‬واس ةةتط عل و ازرة الم لل ح‬
‫دارة ال س ب ا الم لل ال ومل ‪.‬‬ ‫أنظم من ضمنه نظ‬
‫‪291‬‬
‫وعد رت وز الوحداا ال س بل لمقدار حت االعتم داا الم لل المخصص ب إلض و لى دارة‬

‫حت التدوق ا‪.‬‬
‫وس مل عملل ا التي م بين ا نظم الثالث وي ر قيق عدة أ داف م لل منه ‪:‬‬
‫‪ )1‬سهول المت بع على حت التدوق ا بين الوحداا ال س بل ‪.‬‬
‫‪ )2‬انسل م حت المعلوم ا الل ظل وقل ال ج عليه ‪.‬‬
‫‪ )3‬السرع وي ارخ ذ الق ارراا على مستوى ك (وزير ‪ /‬م وظ ‪ /‬رئلس ج مع )‪.‬‬
‫وعن المسئوليات والمهام لنظام ‪ GFMIS‬فهناك عدة مسئوليات تتمثل في اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مس ة ة ةةئولل الموازن ب لهيئ الموازنل ع ر ر وي عملل نق الموازن لى نظ ا س ة ة ةةت ذ الع‬
‫على أن يت ر وي ك و المخصة ةصة ة ا الم لل لى الوحداا ال سة ة بل ما ص ةةالحل عملل‬
‫التعزيز الم لي ووق للوائ الم لل ع ر نظ ‪.GFMIS‬‬
‫م‪ -‬من يملك سةةلط عملل االررل ط الم لي ل سةةلط اإللغ دون غيره من خالن حتز ا موان‬
‫وخفضه من الم االعتم داا‪.‬‬
‫رتولى الوحدة ال س ة ة ة ة ة ة ة بل عداد خط‬ ‫ا‪ -‬مسة ة ة ة ة ة ةةئولل النظ عن حت التدوق ا النقدي ‪ ،‬حي‬
‫التدوق ا ث رس ة ة ة ة ة ة ة له إلدارة النقد بقط ع التموي ث الىل ث الم س ة ة ة ة ة ة ة ي للف ئا ‪ /‬العتز‬
‫اإلجم لي بهدف مس عدة دارة الدين الع وي ال ث حت التموي المطلوم خالن وترة رنفيذ‬
‫الموازن ‪.‬‬
‫ل‪ -‬مس ة ةةئولل ص ة ةةدار الدوا االليتروني من واقا المع لت ا الم سة ة ة ل ال ومل ويم نن القون‬
‫ن نظ ‪ GFMIS‬سوف يؤدي لى‪:‬‬
‫الوزراا والمصة ة ة ة ة ة ة ل والهيئ ا‬
‫‪ ‬ر قيق الرق ب الفع ل على المخصة ة ة ة ة ة ةصة ة ة ة ة ة ة ا الم لل وي ا‬
‫‪ ‬يس عد وي ر قيق الشف فل واإلوص ح عن الم سل عن ال ل ن ا الم لل ‪.‬‬
‫‪ ‬يمث ة بةةدي ة عن النظ ة التقليةةدي وي الوحةةداا الم ة لل ة وقط ة ع ة ا الموازن ة وي م ارح ة‬
‫رخصلص الموازن ا و ج ار اا رعزيز ال نود الم لل اله م ‪.‬‬
‫نظ ‪ GFMIS‬وي ر قيق المس ة ة ة ل الم س ة ة ة ل عن الفس ة ة ة د الم لي عن أوامر‬ ‫‪ ‬يس ة ة ة‬
‫الدوا المصة ة ة ة ةةدرة للمديري ا الم لل ال ومل والمت بع المسة ة ة ة ةةتمرة ور ديد أوج االن راف‬
‫الم لي‪.‬‬
‫‪292‬‬
‫والخةةداع الم ة لي‬ ‫‪ ‬يم ن من رفعي ة مل ة دل وآلل ة ا ال وكم ة بهةةدف القض ة ة ة ة ة ة ة ة على الغ‬
‫للمخصص ا الم لل للهيئ ا ال ومل ‪.‬‬
‫‪ ‬يعد آلل رق بل على المخصة ة ة ةصة ة ة ة ا الم لل والمش ة ة ةةروع ا االس ة ة ةةتثم ري ومن ث يس ة ة ةةم‬
‫بتط يق الموازن الصفري ‪.‬‬
‫وما التس ة ة ةةلل بص ة ة ةةعو الىل ث الم سة ة ة ة ي وي الوحداا ال ومل ووجود أنم ط من الفسة ة ة ة د‬
‫الم لي وعد الترش ة ة ةةيد وي اإلنف ق ب إلضة ة ة ة و لى ض ة ة ةةعا آلل ا المراجع وي كش ة ة ةةا المم رسة ة ة ة ا‬
‫الم سة ة ة ة ة ة ل و وجود اجته د م سة ة ة ة ة ة ي وي التس ة ة ة ة ةةتي ما رزيلو ا دا الفعلي للف ئا وروج لى‬
‫رسة ة ةن يظ مطروح بشة ة ن م ذا ك ن النظ الم سة ة بي ال ومي‬ ‫م وآا غير ع دي وي ن ن‬
‫لمعلوم ا م س ل رم ن من ارخ ذ الق ارراا وضلط آلل ا الموازن الع م للدول وانخف ا‬ ‫و نت‬
‫حت الفس د الم لي واإلداري خ ص وي ظ منظوم الدوا والت صي االليتروني من ذا المنطلق‪،‬‬
‫ونظ ار لوجود أدل رتري ل بش ة ة ة ن العالق بين (ضة ة ةةعا النظ الم س ة ة ة ي ال ومي‪ ،‬الفس ة ة ة د الم لي‬
‫ب ن العالق بين المتغيراا الس ة ة بق‬ ‫وانخف ا جودة المعلوم ا الم س ة ة ل ال ومل ‪ ،‬ويري الل ح‬
‫قد رت ثر ب ل الرق ب الداخلل والمس ة ة ل الم س ة ة ل ووجود نظ وآلل ا لل وكم ب إلض ة ة و لى أن‬
‫ضة ة ة ة ة ة ةةعا جودة المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ةةل ال ومل ينع س على جودة التق رير الم لل ‪ /‬غير الم لل‬
‫ب إلض ة ة ة ة ة ة ة و لى أن انخف ا جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل لن يم ن من عملل ا التقديراا‬
‫لى (الخص ة ة ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا) والتي أكد‬ ‫الم لل عند عداد الموازن الع م للدول الوتق د‬
‫عليه متلس مع يير الم سة ة ة ةةل الم لل ‪ FASB‬والمتمثل وي (الق بلل للفه ‪ /‬المال م ‪ /‬الموثوال‬
‫‪ /‬الق بلل للمق رن )‪.‬‬
‫فلم أكد متلس مع يير الم س ة ة ة ة ة ةةل ال ومل ‪ GASB‬على أ مل جودة التق رير ودور وي‬
‫ر قيق أغراا المس ل ال ومل وكذلك حت التدوق ا النقدي بت نا القدرة على التن ؤ‪.‬‬
‫و لت لي وان نظ ‪ GFMIS‬يم ن من ر س ة ةةين جودة المعلوم ا الم سة ة ة ل ال ومل ومن‬
‫ث ر سين جودة التق رير الم لل ‪ /‬غير الم لل ‪.‬‬
‫من ن حل أخرى وان د ارس ة ة عطية‪ )2017( ،‬أكدا أن نظ ‪ GFMIS‬يالئ موازن ال رامل‬
‫وا دا خ ص ة ة وأن سة ةةيوور بل ن ا سة ةةوف رس ة ة عد وي رقدي حلون لمش ة ة الا عداد الموازن الع م‬
‫للدول بم يسم بدخون جمهوري مصر العر ل (مؤشر ‪ )PEFA‬والذي يهت بمدى قدراا الموازن‬
‫‪293‬‬
‫الع م للدول وي ر قيق خفا العتز به بم يس ة ةةم لترش ة ةةيد اإلنف ق ال ومي ومن ث االس ة ةةتغالن‬
‫أن منظم ‪ PEFA‬أص ة ة ة ة ة ةةدرا وي ‪ 2016‬عدة رشة ة ة ة ة ة ة داا رتواوق ما‬ ‫ا مث للموارد ويرى الل ح‬
‫‪ GFMIS‬منه ‪:‬‬
‫‪ )1‬حسن دارة الموجوداا والمطلو ا ال ومل ‪.‬‬
‫‪ )2‬صالحل اإلوص ح الش م عن ك و ال نود والمتموع ا ل ت االعتم داا الم لل ‪.‬‬
‫‪ )3‬جودة التق رير الم لل ‪ /‬غير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫و سة ة ة ة ة ةةتق ار أنم ط رطور عداد الموازن ا وي الوالي ا المت دة ا مري ل ر ين أنه اسة ة ة ة ة ةةتعدا‬
‫الفرصة ة ة ة ة ة ة ة ن و رط يق ‪ GFMIS‬وج ذلك بعدم وج‬ ‫بتط يق موازن ا دا ومن ث ك ن ن‬
‫م تا الم سة ة ة ة ة ة ةةل ال ومي )‪ (GAO 2018‬انتق ده رت ه ضة ة ة ة ة ة ةةعا نظ عملل الرق ب الداخلل‬
‫ب إلضة و لى انخف ا جودة التق رير الم لل ال ومل مم رررا علل انخف ا درج التوكيد والثق‬
‫وي نظ المعلوم ا الم س ل ال ومل وي ظ ارل ع رينولوجل المعلوم ا ومن ث أوصى بضرورة‬
‫حوكم رلك التق رير ورواور التوقيل المن س ة ة ة ة ة ة ةةا ل ت المعلوم ا و و م سة ة ة ة ة ة ةةل ون ذا ر رط يق‬
‫‪.GFMIS‬‬
‫القسم الثالث ‪ :‬العالقات التأثيرية لنظام ‪GFMIS‬‬
‫ي‬ ‫أن العالق ا الت ثيري لنظ ‪ GFMIS‬يرريز على ثالل م دداا رئلس ة ة ة ةةل‬ ‫يري الل ح‬
‫فلم يلي‬ ‫الرق ب الداخلل ‪ ،‬المس ة ة ة ة ة ة ة ل الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬حوكم رينولوجل المعلوم ا ويتن وله الل ح‬
‫رفصيلل ‪:‬‬
‫‪ 1-3‬الرقابة الداخلية‪ :‬لقد ا ت متما الم س ة ة ة ة ة ة ة ين الق نونيين ا مري ي )‪2013 (AICPA‬‬
‫بموضوع الرق ب الداخلل ب عتل ر الركيزة ا س سل التي يركن ليه الدور المهني للمراجا الخ رجي‬
‫ار بتش ة ي لتن ‪ COSO‬والتي انتهل وي روصةةل ره لى وضةةا ر ر متي م للرق ب‬
‫وقد أصةةدر قر ا‬
‫الداخلل يهدف لى كش ةةا المم رسة ة ا الم سة ة ل غير المش ةةروع والتي رتض ةةمن وي و وا أخط‬
‫جو ري ب لقوائ الم لل ‪ ،‬وقد ألز ق نون ‪ Sarbanes Oxley 2002‬بضة ة ة ةةرورة اال تم بف ص‬
‫التقرير الص ة ة ة در عن منظم‬ ‫نظ الرق ب الداخلل خ ص ة ة ة فلم ورد وي القس ة ة ة (‪ ،)302‬وقد س ة ة ة‬
‫الع م وي‬ ‫التع ون االقتصة ة ة ة ة ة ة ة دي والتنمل بعنوان (الرق ب الداخلل و دارة المخ رر من أج الن از‬
‫منطق الشرق ا وسط وشم ن أوريىل )‪.‬‬
‫‪294‬‬
‫أوض ة ل أن الفس ة د الم لي وي ح وم ا منطق الشةةرق ا وسةةط وأوريىل أص ةل يقوا‬ ‫حي‬

‫ةر م وي‬
‫دا ار لي و ورص النمو وأن نظ الرق ب الداخلل رمث عنصة ة ة ة ة ة ة ا‬ ‫عنصة ة ة ة ة ة ةةر التنمل ويمث‬
‫ك و أش ن الفس د الم لي وي الوحداا ال ومل ‪ ،‬وركزا على أ مل دور المراجع الداخلل‬ ‫م و‬
‫وي كش ة ة ة ة ةةا الفسة ة ة ة ة ة د وي وحداا القط ع الع وال ومي‪ ،‬وأن رركيز المراجع الداخلل وي ض ة ة ة ة ةةو‬
‫رط لقه لمل دل وآلل ا ال وكم سة ة ة ة ة ة ةةل ون ل أثر وي خفا المخ رر الن جم من الفس ة ة ة ة ة ة ة د الم لي‬
‫وخفا معدن انتش ره وي الوحداا ال ومل ‪.‬‬
‫وي القط ع الع الت با لالدارة الع م والمديري‬ ‫وقد انتهى التقرير الذي أعده قس ة ة ة ة ة ة ة الن از‬
‫اإلقللمل بمنظم التع ون االقتصة ة ة دي والتنمل والذي رض ة ةةمن عدة دون (مص ة ةةر ‪ /‬ا ردن ‪ /‬ل ن ن ‪/‬‬
‫ضة ة ة ة ةةعف وي نظ الرق ب الداخلل وي‬ ‫المغرم ‪ /‬رونس ‪ /‬ولسة ة ة ة ةةطين ‪ /‬سة ة ة ة ةةلطن عم ن) لى أن ن‬
‫الوحةةداا ال ومل ة والقط ة ع الع ة ‪ .‬والبةةد من وجود ( دارة المخ ة رر) التي رةةدع وظلف ة المراجع ة‬
‫جر رقيلم ا مسةةتمرة عن نظ الرق ب الداخلل بم يم ن من كشةةا ا خط التو ري‬
‫الداخلل وي ا‬
‫وخفا وتوره التي أصةةل ل بمث ب أحد ا سةةل م الرئلس ة للفس ة د الم لي وي ظ ضةةعا المس ة ل‬
‫الم س ل ‪.‬‬
‫وقد أكدا د ارسة ة ة ‪ Alanezi etal., 2012 :‬على أ مل رركيز دور المراجع ال ومل على‬
‫نظ الرق ب الداخلل خ ص وي ظ ارل ع نظري ا موان المخصص والت كيد على نف قه وي ضو‬
‫ا بع د المخص ة ة ةص ة ة ة له ‪ ،‬والبد أن يت دع دور المراجع الداخلل ال ومل ب س ة ة ة ليا حديث رعتمد‬
‫على التينولوجل ال ديث وي كش ة ةةا ا خط والمم رسة ة ة ا غير المش ة ةةروع وي الوحداا ال ومل ‪.‬‬
‫أوضة ة ة ة ل أ مل دور المراجع المش ة ة ةةترك وي زي دة نط ق‬ ‫و و م يتفق ما الد ارسة ة ة ة الل ثل ‪ ،‬حي‬
‫اإلوص ة ة ة ح وي ضة ة ةةو المع يير الدولل لالبالم الم لي وي المؤس ة ة ةس ة ة ة ا الم لل التي رسة ة ةةتخد برامل‬
‫والتالعا الم س ة ة ة ي وي ظ‬ ‫الم سةة ةةل ال ومل ‪ ،‬والتي يصة ة ةةعا معه اكتش ة ة ة ف ا خط والغ‬
‫ضعا نظ المراجع ال ومل ‪.‬‬
‫وتتفق دراسدددددددة متولي‪ )2010( ،‬على أ مل دور الرق ب الداخلل وي كش ة ة ة ة ةةا المم رسة ة ة ة ة ة ا‬
‫ر ار ي م مع رتويدا للمعلوم ا الم س ل التي رس عد وي الثق‬ ‫نه رمث‬ ‫الم س ل االحتل لل‬
‫والتوكيد الم س ة ة ة ي ومن ث خفا حدة التالعا الم س ة ة ة ي‪ .‬وتؤكد دراسددددة لطفي‪ )2005( ،‬على‬
‫أ ملة دور الرقة بة الةةداخللة ورووير رة كيةةداا معقولة رم ن من رتويةةد التقة رير المة للة ‪ ،‬ورتواوق ما‬
‫مع يير الم س ة ة ةةل المتع رف عليه ومن ث حم ي الموجوداا‪ .‬وقد حددت دراسدددددة ‪Lisic et al.,‬‬
‫‪295‬‬
‫)‪ (2017‬أن ا متال المراجعين نم ط التينولوجل ال ديث واللعد المعروي يؤثر ب إليت م وي خ رة‬
‫المراجا ن و اكتش ة ف مخ رر ضةةعا نظ الرق ب الداخلل وي أثن المراجع ‪ ،‬و و م يعزز جودة‬
‫أن القس ة ةةمين‪،406‬‬ ‫ا دا المهني واكتشةة ة ف المم رسة ة ة ا الم سة ة ة ل غير المش ة ةةروع ‪ ،‬ويري الل ح‬
‫‪ 407‬من ق نون ‪ SOX 2002‬ا‬
‫ركز على اللعد المعروي والخ رة وي اكتشة ة ة ة ة ف ا خط المقص ة ة ة ةةودة‬
‫والتالعا ‪ ،‬وأنهمة يووران حمة ي لعمة المراجا ينخفا معهة خطر المراجعة س ة ة ة ة ة ة ةوا وي القط ع‬
‫و انخف ا‬ ‫الخ ص ‪ /‬الع ‪ /‬ال ومي‪ ،‬لع م يؤخذ على المراجع ال ومل وي ال يئ المص ةري‬
‫نط ق اإلوص ة ة ح الم س ة ة ي وضة ةةعا الشة ةةف فل ب إلض ة ة و لى ضة ةةعا نظ المعلوم ا الم س ة ة ل ‪،‬‬
‫ارسة ة ة ةةمل‬ ‫رط يق نظ ‪ GFMIS‬ك ن ضة ة ة ةةعلف ‪ ،‬حي‬ ‫و لت لي نالحظ أن نظ الرق ب الداخلل ق‬
‫عملل انسة ة ة ة ةةل م المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل ب لتل رؤ والت خير الوقتي‪ ،‬مم ك ن ل ا ثر على انخف ا‬
‫جودة اإلوص ة ة ة ح الم س ة ة ة ي وضة ة ةةعا رتلا حرك المل لو المنص ة ة ةرو التي يم ن االعتم د عليه وي‬
‫وي الموارد والتة كةد من أن‬ ‫الت قق من ررش ة ة ة ة ة ة ةيةةد اإلنفة ق ال ومي‪ ،‬ومن ث ضة ة ة ة ة ة ةةلط عمللة الت‬
‫الق نون ‪ 127‬لس ة ة ة ةةن ‪،1981‬‬ ‫المنص ة ة ة ةةرف ووق للنظ والس ة ة ة ةةل سة ة ة ة ة ا واإلج ار اا المتواوق ما أح‬
‫وي زي دة المط لل ا ب إلوص ة ح الم س ة ي عن ك و المعلوم ا‬ ‫و لت لي وان نظ ‪ GFMIS‬س ة‬
‫الم لل للوحداا ال ومل بهدف حم ي ك و الموجوداا ور ديد مصة ة ة ة ة ة در اإلسة ة ة ة ة ةراف الم لي ورتلا‬
‫حرك ا موان المخص ة ةص ة ة بم يدع عملل التوازن الم س ة ة ي ما شة ةةترة ال س ة ة ب ا‪ ،‬كم أن نظ‬
‫‪ GFMIS‬يس ة ة عد وي رعزيز عملل الرق ب الم لل على الو ازراا وارخ ذ اإلج ار اا التص ة ة ل ل وي‬
‫ح ل اكتش ة ف ان راو ا م لل ‪ .‬وسدداهمد دراسددة ها ددم‪ )2010( ،‬وي رسةةللط الضةةو على ض ةوابط‬
‫رطوير الرق ب الداخلل الم س ة ة ة ل عن رريق ع دة ندس ة ة ة النظ الم س ة ة ة ي ال ومي‪ ،‬وذلك وي‬
‫ظ ارل ع نظ ال وم االليترونل ذ أصة ة ة ة ة ة ةةل ل نظ الرق ب الداخلل رتطلا ا تم م للت كد من‬
‫انخف ا المخ رر الم لل وغير الم لل ب إلض ة ة ة ة و لى وجود عملل الضة ة ة ةةلط الداخلي وحم ي الم ن‬
‫ك و ص ة ة ة ةةور الفسة ة ة ة ة د الم لي التي ظهرا وي اآلون ا خيرة داخ الته ز ال ومي‪،‬‬ ‫الع وم و‬
‫النظ الم س ة ي ال ومي بس ة ا عد‬ ‫ويعزي الس ة ا وي ذلك لى وجود ثغراا م س ة ل وي هل‬
‫ذه‬ ‫صة ة ة ةةدار مع يير م س ة ة ة ة ل رخد أ داف الم سة ة ة ةةل ال ومل وي ال يئ المص ة ة ة ةري حتى كت ب‬
‫وي‬ ‫الد ارس ة ‪.‬كم أن الت خير وي اسةةتخدا رينولوجل المعلوم ا وال رامل الم س ة ل االليترونل س ة‬
‫زي دة المم رس ة ا الم س ة ل غير المشةةروع ول رسةةتطا ال يئ المص ةري االسةةتف دة من اإلصةةداراا‬
‫التي ظهرا لتطوير الم ة س ة ة ة ة ة ة ةلة والمراجعة ال وملة مثة م ة ولة االر ة د الةةدولي للم ة س ة ة ة ة ة ة ة ين‬
‫‪296‬‬
‫‪ (IFAC) 2009‬الذي استط ع صل غ مع يير الم سل الدولل للقط ع الع ‪،IPSASB2005‬‬

‫والتي رهدف لى رطوير نظ الرق ب الداخلل والمسة ة ل الم لل وحوكم ك و المؤسة ةسة ة ا ال ومل‬
‫وخفا الفس ة ة ة ة د الم لي وي الوحداا ال ومل ‪ ،‬كم أن منظم ا نتوس ة ة ة ة ي ‪(INTOSAI) 2015‬‬
‫قةدمةل متموعة من اإلص ة ة ة ة ة ة ةةداراا رهت بتطوير المراجعة ال وملة وي ظة المخة رر النة رتة من‬
‫رينولوجل ة المعلوم ة ا ورتويةةد التق ة رير الم ة لل ة ‪ /‬غير الم ة لل ة وكل جم ة ح الفس ة ة ة ة ة ة ة ة د الم ة لي داخ ة‬
‫الوحداا ال ومل ووحداا القط ع الع ‪ ،‬ب إلض ة ة ة و لى رطوير ولسة ة ةةف عداد التق رير ووق لمع يير‬
‫م س ة ة ة ل ح ومل رعطي درج ا معقول من المصة ة ةةداال والوثوال ‪.‬وقد أكدا د ارس ة ة ة ‪Koritko,‬‬
‫)‪ (2020‬على أ مل دور الرق ب الداخلل والعم على ر سةةةينه وي المؤس ة ةس ة ة ا الع م ال ومل ‪،‬‬
‫وي زي دة اإلنف ق الم لي وحت االعتم داا وي‬ ‫ن ريلف الفس د الم لي المتررا على ضعفه يس‬
‫ظ ض ةةعا الش ةةف فل واإلوصة ة ح الم سة ة ي وي الوحداا ال ومل ‪ ،‬وأشة ة ر لى أن أ مل اس ةةتخدا‬
‫رينولوجل المعلوم ا ونظ االرصة ة ة ة ة ة الا وي و ازرة الم لل يهدف لى روا كف ة نظ الرق ب الداخلل‬
‫وي انسل م رل دن المعلوم ا الم س ل ال ومل لو ازرة الم لل ‪ ،‬وأن‬ ‫ع ر نظ ‪ ،Oracle‬ذ يس‬
‫المراجع الداخلل له دور ك ير وي ضةةلط اإلج ار اا الم سة ل لمعرو أوج االن راو ا الم سة ل‬
‫والعم على رص ة ل ه وي ظ ارل ع نظ رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬فلم أش ة را د ارس ة ‪Minaeva,‬‬
‫)‪ (2015‬على أ مل دور الرق ب الم لل ك حد أنواع الرق ب الداخلل على موازن اإلنف ق الفيدرالي‬
‫يتا وض ة ة ة ة ةةا حدود مس ة ة ة ة ةةتهدو لالنف ق ومن ث رتلا‬ ‫الروس ة ة ة ة ةةي ع ر رقنل برن مل ‪ GFMIS‬حي‬
‫دار الم ن الع ورط يق المس ة ل الم س ة ل ‪ ،‬وأش ة را الد ارس ة لى‬ ‫اإلنف ق الفعلي للموازن لمعرو‬
‫ون‬ ‫أن مي ازنل الر ا ا ون من ع ‪ 2012‬ر اس ة ة ة ة ة ةةتخدا م يق رم ‪ %80‬من الميزانل الس ة ة ة ة ة ةةنوي‬
‫رسةةع أشةةهر‪ ،‬و ذا يمث اسةةتخدام غير كو للموارد المت ح لالنف ق الم لي والذي يعزي السة ا فل‬
‫أن نظ ‪ GFMIS‬س ة ة ةةوف يمث آلل للرق ب على‬ ‫لى ض ة ة ةةعا نظ الرق ب الداخلل ‪ ،‬ويري الل ح‬
‫رينولوجل المعلوم ا ومعرو مصة در اإلسةراف الم لي وك و صةةور الفسة د الم لي وغير الم لي على‬
‫المشروع ا االستثم ري ‪.‬‬
‫‪ 2-3‬المسدددا لة المحاسدددبية‪ :‬رمث المس ة ة ل الم س ة ة ل أداة من أدواا الرق ب الداخلل رهدف‬
‫ن وي ظ‬ ‫لى روضةةل الشةةف فل واإلوصة ح والمتسة ا وي الفسة د الم لي ب لوحداا ال ومل ‪ ،‬حي‬
‫متي م انتش ة ر منظوم الفس ة د الم لي‪/‬غير الم لي‪ ،‬ورعتمد‬ ‫غل م المس ة ل الم س ة ل يت كد بش ة‬
‫المس ة ة ل الم س ة ة ل على عملل التتلا لتملا المع مالا الم س ة ة ل ال ومل و و م أكدر وك ل‬
‫‪297‬‬
‫أكةةدا وي رقرير ة على أ ملة‬ ‫الوالية ا المت ةةدة ا مري ل ة وي رقرير ة ‪ ،(USAID), 2019‬حي ة‬
‫مراع ة المسة ة ل الم سة ة ل على أوج اإلنف ق ال ومي خ صة ة وي ظ ارل ع أسة ة ليا أكثر حداث‬
‫ل رامل نظ المعلوم ا الم سة ة ة ة ل مؤكدة على أن نظ ‪ GFMIS‬ل ر ثير وي كش ة ة ةةا االن راو ا‬
‫التي رت عملل ا الش ة ة ة ة ة ة ة ار وعد دق المواصة ة ة ة ة ة ةةف ا المطلو والتالعا وي ا رص ة ة ة ة ة ةةدة والترحيالا‬
‫الم س ل لدى و ازرة الم لل ‪.‬‬
‫وي ض ةةلط‬ ‫ورش ةةير د ارسة ة )‪ Kahariet al, (2015‬لى أن نظ ‪ GFMIS‬س ةةوف يسة ة‬
‫عملل المسة ة ة ل على حت اإلنف ق على المش ة ةةروع ا االس ة ةةتثم ري والموازن الع م للدول وي كينل‬
‫يرى أن نظ متي م يسة ة ة ة ة عد وي حم ي أمن المعلوم ا وجرائ المعلوم رل ‪ ،‬كم أن س ة ة ة ةةوف‬ ‫حي‬
‫يمث رعزيز لليف ة والفع لل والم سةةل والمسة ل وزي دة اإلوصة ح ع ر دارة ق عدة ال ل ن ا وشةترة‬
‫ال س ب ا ال أن يرى بعا االنتق داا ومنه ‪:‬‬
‫‪ )1‬يتطلا كف اا عملل على رط يق النظ ود ارس ة ة أوج المخ رر التي رنش ة ة نتلت بعا‬
‫الثغراا وي رط لق ومعرو التعديالا على النظ والتنس ة ة ة ة ةةيق بينه و ين الوحداا الفرعل‬
‫من المم رس ة ا الم س ة ل رسةةتطلا التنسةةيق فلم بينه دون أن‬ ‫بم يؤدي لى وجود شةةل‬
‫ي شفه نظ ‪.GFMIS‬‬
‫‪ )2‬يتطلا موارد م لل ك يرة وجهد لدراست والقض على الثغراا‪.‬‬
‫‪ )3‬يس ة ة ة ةةتلز النظ رغيير ا وراد الق ئمين على عملل ا التش ة ة ة ةةغي ورق ب ا رص ة ة ة ةةدة من وقل‬
‫آلخر‪.‬‬
‫وسة ة ة مل د ارسة ة ة )‪ Torres, (2004‬وي ررس ة ةةلة مفهو المسة ة ة ل الم سة ة ة ل وي ظ نظ‬
‫يهدف لى‬ ‫المعلوم ا الم لل ال ومل وي ظ رط يق المعل ر رق ‪ 1‬من مع يير )‪ (IPSAS‬حي‬
‫رعزيز جودة الم توى المعلوم ري لل ل ن ا الم لل ال ومل ‪ ،‬وأوض ة ة ة ة ة ة ل أن رعزيز م دأ المس ة ة ة ة ة ة ل‬
‫الم س ة ة ل وي وحداا القط ع الع يسةةةتلز االعتم د على الخص ة ة ئص النوعل للمعلوم ا ورط لقه‬
‫على وحداا القط ع الع وال ومي ب إلضة ة ة ة ة ة ة و لى ررش ة ة ة ة ة ةةيد عملل ا اإلنف ق الم لي وي الوحداا‬
‫تفعل في يل تطبيق نظام ‪ GFMIS‬بواسددطة وزارة‬ ‫ويري الباحث أن المسددا لة المحاسددبية سددو‬
‫المالية عن طريق‪:‬‬
‫‪298‬‬
‫‪ )1‬رطوير أس ليا المراجع الداخلل وي قط ع الموازن والتعرف على صور التالعا وي ا رصدة‬
‫المرحل ع ر الدورة الم س ل ‪.‬‬
‫‪ )2‬د ارسة ة التت رم السة ة بق لتط يق نظ ‪ GFMIS‬لمعرو الس ةةل ل ا ومراع ره وي أثن التط يق‬
‫بهدف رضة ة ة ة ةةييق وتوة الفس ة ة ة ة ة د الم لي وي زي دة نط ق اإلوص ة ة ة ة ة ح الش ة ة ة ة ة م ورووير المعلوم ا‬
‫الم س ل وي التوقيل المالئ له ‪.‬‬
‫‪ )3‬ا خذ بم سةةل االسةةت ق ق واالعتم د علل سةةوف يمهد لمعرو ا رصةةدة الل ال و م نل رتلعه‬
‫ما متطلل ا ‪.GFMIS‬‬ ‫ما م نل رطوير التق رير الم لل ال ومل حتى رتوا‬
‫‪ )4‬فلم أكدا د ارسة ة ة )‪ Abdul-Baki et al, (2019‬على أ مل د ارسة ة ة المسة ة ة ل الم سة ة ة ل‬
‫غراا الشة ة ةف فل والرق ب على الم ن وي ظ احتالن نلتيري مررل متقدم وي الفسة ة ة د الم لي‬
‫ج ا ررري ه ‪ 148‬من بين ‪ 180‬دول وحددا‬ ‫خ ص ة ة وي ك و المؤس ة ةس ة ة ا ال ومل ‪ ،‬حي‬
‫أ مل رواور عنصر المس ل ع ر برامل م س ل متقدم رسه اكتش ف المم رس ا الم س ل‬
‫أن المعل ر‪IPSAS 2017‬‬ ‫وي انتش ة ر الفس ة د الم لي موض ة‬ ‫غير المشةةروع والتي رس ة‬
‫وي رعظل م دأ المس ة ل الم س ة ل خ ص ة وي وحداا القط ع الع بت نا مراع ة‬ ‫‪ 17‬يس ة‬
‫آلل ا الرق ب الداخلل ودور وي ثل ا الت قق الم س ة ي ذي المصةةداال المعقول التي رنع س‬
‫على جودة المعلوم ا الم س ل ومن ث جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫‪ )5‬وقد اخت را د ارس ة ة ة ة )‪ AgyemangandRyan, (2013‬دور المس ة ة ة ة ل وي رقيل ا دا وي‬
‫وحداا القط ع الع ‪ ،‬وانتهل لى أن م زان دور المس ة ة ل غير واض ة ة داخ وحداا القط ع‬
‫الع ووحداا القط ع ال ومي ب لرغ من الد ارسة ة ة ة ة ة ة ا الل ثل التي ن دا بتطويره وي ض ة ة ة ة ة ةةو‬
‫أن دور المسة ة ة ة ة ة ة ة ل يتوقا على أنواعه وهن‬ ‫متطلل ا رينولوجل المعلوم ا‪ .‬ويري الل ح‬
‫المس ل الداخلل والمس ل الخ رجل ‪ .‬و لمس ل الداخلل رمتث لمتطلل ا نظ الرق ب الداخلل‬
‫وي ظ رط يق نظ ‪ GFMIS‬ورعتمد على مه راا المراجا الداخلي وي الوحداا ال ومل‬
‫ووحداا القط ع الع ‪ ،‬بينم ين صةةر دور المسة ل الخ رجل وي نظ دارة ال سة ب ا المركزي‬
‫ا رص ة ة ة ة ة ةةدة‬ ‫بو ازرة الم لل بت نا مراجع الته ز المركزي للم س ة ة ة ة ة ةةل ا والت كيد على صة ة ة ة ة ة ة‬
‫المرحل ‪ ،‬وال شةة ة ة ةةك أن عنصة ة ة ة ةةر المس ة ة ة ة ة ل ل اررل ط وثيق بدور ال وكم وي عملل الضةة ة ة ةةلط‬
‫الم س ة ي لل س ة ب ا ال ومل وي ظ شةةترة ال س ة ب ا ال ومل التي رتطلا مراجع عملل‬
‫الدوا االليتروني ورعزيز الش ة ةةف فل والثق ‪ ،‬وقد وض ة ةةا ال نك الدولي عنص ة ةةر المسة ة ة ل وي نظ‬
‫‪299‬‬
‫دارة ال سة ة ة ة ة ب ا ال ومل وي ظ ا زم ا مث أزم )‪ (COVID-19‬وي التوص ة ة ة ةةل الرابع‬

‫بعنوان ( ال ج لى نظ وع ن للمش ةةتري ا يخض ةةا للمسة ة ل الم سة ة ل وي ظ زي دة الطلا‬
‫على المشة ة ة ة ة ة ةةتري ة ا وي ظ ة نظ ة ‪ GFMIS‬ورقيل المخ ة رر التي يم ن أن رنتل من عملل ة‬
‫االحتل ن وضة ة ة ة ة ةةرورة احتف ج أوراد المراجع الداخلل بسة ة ة ة ة ةةتالا عملل المراجع لق ون الس ة ة ة ة ة ةلا‬
‫والخدم ا وضة ة ة ة ة ةةرورة ج ار عملل التوثيق ونشة ة ة ة ة ةةر على ال واب االليترونل لو ازرة الم لل ‪ ،‬وقد‬
‫أش را التوصل ا خ ص الخ مس منه ووي ذاا السل ق أش را دراس ‪Nyamori et al.,‬‬
‫)‪ (2017‬لى أن عنصر المس ل وي أوريىل خ ص وي (غينل ‪ /‬جنوم أوريىل ‪ /‬غ ن ) يس عد‬
‫وي دع اإلوص ة ح الم س ة ي وي الوحداا ال ومل وقد اسةةتندا الد ارس ة لى روصةةل ا (ال نك‬
‫أنواع‬ ‫اإلوريقي للتنمل وال نك الدولي) من أن المس ة ة ة ل الم س ة ة ة ل سة ة ةةوف ردع عملل م و‬
‫الفس ة د الم لي من خالن مل دل وآلل ا ال وكم وأن العالق بين المس ة ل الم س ة ل وال وكم‬
‫داخ‬ ‫رزيد عندم رتواور المه رة الم سة ة ة ة ل للمراجعين الداخليين وي اكتشة ة ة ة ف ا خط والغ‬
‫أن المسة ة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ة ل ل ر قق أ داوه وي و ازرة‬ ‫نظ ال سة ة ة ة ة ب ا ال ومل ) ويرى الل ح‬
‫الم لل خ ص ة ة ة الشة ة ةةترة ا ولى التي ر نش ة ة ة ة ع (‪ )2006‬ور االعتم د عليه واسة ة ةةت داله‬
‫(بشةترة ال سة ب ا الث نل ) التي سة مل وي كشةا المم رسة ا الم سة ل غير المشةروع على‬
‫(ال سة ة ة ب ا ال ومل وقد سة ة ة مل وي اكتشة ة ة ف ا خط المقص ة ةةودة وي نظ موازن القط ع‬
‫اعتمدا على ثم نل أبع د م س ة ة ة ة ة ل (اللعد التمويلي للموازن ‪ /‬اللعد المؤس ة ة ة ة ةسةة ة ة ةةي‬ ‫الع حي‬
‫والمعتمد على آلل ا ال وكم ‪ /‬آلل ا ال رامل الدوا والت صةةي ‪ /‬اللعد المعلوم ري لاليضة ح ا‬
‫والتف ة ص ة ة ة ة ة ة ةي ة ‪ /‬بعةةد الموقا ‪ /‬بعةةدين ل يت رفعيلهم ة بعةةد ) ونود اإلش ة ة ة ة ة ة ة ة رة لى أن موازن ة‬
‫‪ 2017/2016‬اعتمدا على عنصر المس ل الم س ل وي مرحل عداد الموازن الع م للدول‬
‫ع ر قط ع (ال سة ة ة ب ا الخت مل ) واس ة ةةتط عل و ازرة الم لل رص ة ةةمل ش ة ةةترة لل سة ة ة ب ا س ة ةةميل‬
‫(شترة ال س ب ا الث لث ) شملل عدد رسا مق را رتواوق ما اإلصدار ‪ 12‬من نظ ‪Oracle‬‬
‫يحاول الباحث صياغتها في الشكل التالي رقم (‪:)1‬‬
‫‪300‬‬
‫جرة الحسابات الثالثة‬ ‫الشكل رقم (‪)1‬‬
‫المصدر وزارة المالية بتصريف‪:‬‬
‫‪301‬‬
‫المصدر‪ :‬وزارة المالية‪ ،‬بتصريف من الباحث اعتماداً على دراسة عبد العزيز‪.)2017( ،‬‬
‫ويتضح من الشكل السابق عدة اعتبارات لنظام ‪ GFMIS‬وعالقته بالمسا لة المحاسبية‪:‬‬
‫الث لث لى ر قيق عملل ا التوازن الم س ة ي على مسةةتوى‬ ‫‪ )1‬يؤدي نظ ‪ GFMIS‬ع ر الشةةل‬
‫الوحداا ال س بل من منظور اللعد المؤسسي‪.‬‬
‫ذا‬ ‫‪ )2‬اررل ط عملل التوازن بمصة ةةدر التموي لي و االسة ةةتخدام ا للموازن الع م للدول ‪ ،‬ويش ة ة‬
‫النظ عنصة ة ة ة ة ةةر رق ب وع ل على ك و ال نود واالسة ة ة ة ة ةةتخدام ا العتم ده على نظ التيويد كم‬
‫يعزز المس ة ة ل الم س ة ة ل على ك و اإليراداا الع م كذلك وان يخصة ةةص لي (‪ )5‬مص ة ة در‬
‫(‪ )5‬مسة ة ة ة ةةتوي ا إلعط نط ق وص ة ة ة ة ة ح ش ة ة ة ة ة م (موارد من الموازن الع م ‪ /‬قروا دولل ‪/‬‬
‫صن ديق خ ص ‪ /‬من ‪ /‬قروا ثن ئل )‪.‬‬
‫وي العتز الم لي وي الموازن يراعي الزي دة وي اإلنف ق وي الفتراا الت لل‬ ‫‪ )3‬يس ة ة ة ة ة ة ة عد وي الت‬
‫ك ن يسة ةةم ب لصة ةةرف على حس ة ة ب ا الموازن ووق لتعللم ا ال نك المركزي المصة ةةري من‬ ‫حي‬
‫خالن جم لل ا االعتم داا الم لل وي الموازن لين وي ظ نظ ‪ GFMIS‬ع ر الشة ة ة ة ة ة ةةل‬
‫الث لث من خالن (اللعد ا ون) المص ة ة ة ة ة ة ةةدر التمويلي ك ن لزام أن يت التموي من االعتم داا‬
‫المخصص وقط‪.‬‬
‫‪ )4‬يس ة ة ة عد وي رعزيز دور المراجع الداخلل من خالن الرق ب على أرق أكواد الوحداا ال س ة ة ة بل‬
‫و موجةةا اليود ر ثل ة ا وقيةةد ك ة و ة المع ة لت ة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة ل ة (ع ر اليود المعتمةةد وي نط ة ق‬
‫)‪ (GFMIS‬و و نظ وحيد ر ا مستوي ا‪:‬‬
‫المستوى األول‪( :‬الته ز اإلداري ‪ /‬اإلدارة الم لل ‪ /‬الهيئ ا الخدمل )‪.‬‬
‫المستوى الثاني‪( :‬الو ازراا ‪ /‬الم وظ ا ‪ /‬الت مع ا ال ومل والهيئ ا المستقل )‪.‬‬
‫المستوى الثالث‪( :‬الهيئ ا الموازنل ‪ /‬الهيئ ا الموازنل ‪ /‬الهيئ ا الموازنل )‪.‬‬
‫المستوى الرابع‪( :‬الوحداا ال س بل ‪ /‬الوحداا ال س بل ‪ /‬الوحداا ال س بل )‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬عبد العزيز‪)2017( ،‬‬
‫‪ 3-3‬حوكمدددة مخددداطر تكنولوجيدددا المعلومدددات‪ :‬رمثة ة ة حوكمة ة ة رينولوجلة ة ة المعلومة ة ة ا‬
‫‪ Governance‬حدى رواود حوكم الشرك ا التي يم ن أن رس عد منظم ا ا عم ن وي اليشا‬
‫عن مخ رر رينولوجل اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ح والشة ة ة ة ة ة ةةف فل عن رلك المخ رر التي رمث رهديدا لنظ المعلوم ا‬
‫الم سة ة ة ل عن رريق التالعا وي ظ ض ة ةةعا نظ الرق ب الداخلل ‪ ،‬ب إلضة ة ة و لى القص ة ةةور وي‬
‫ا جهزة وال رامل وضة ةةعا‬ ‫ر مين المعلوم ا ودرج الس ة ةري والسة ةةالم من مش ة ة ك االختراق وانته‬
‫‪302‬‬
‫دارة الموارد‪ ،‬و و م أكد علل معهد حوكم رينولوجل المعلوم ا‪ )2011( ،‬من أن ريون التواوىل‬
‫ما منظم ا ا عم ن واسةةتم ارري ال ث ا دا المنظمي وحسةةن دارة الموارد والمخ رر حدى المه‬
‫ا س سل ل وكم رينولوجل المعلوم ا‪.‬‬
‫أن جو ر حوكم رينولوجل المعلوم ا و ال ف ج على الم تس ةةل ا المؤسة ةس ةةل‬ ‫ويرى الل ح‬
‫وحم يته ع ر (برامل ‪ /‬أوراد مؤ لين ‪ /‬أ داف ‪ /‬عملل ا ‪ /‬ا سترارلتل إلنت ز التشلا والرق ب ) ورغ‬
‫ا دل والت ثيراا اإليت بل ل وكم رينولوجل المعلوم ا من كونه آلل ورعل ل وكم الشة ة ة ة ة ة ةةرك ا‬
‫ور ثير اإليت بي وي زي دة نط ق اإلوص ح والشف فل ‪ ،‬ال أنه مؤثرة وي جودة التق رير و و م أكدر‬
‫)‪ De Haes et al., (2017‬من أن حوكم رينولوجل المعلوم ا س مل وي زي دة نط ق اإلوص ح‬
‫الم س ي وي المؤسس ا ال لتل ل خ ص المؤسس ا ال ومل بت نا منظم ا ا عم ن المستل‬
‫رفرق بين دارة‬ ‫وي س ة ةةوق ا وراق الم لل مث ال نو وش ة ةةرك ا االرصة ة ة الا‪ ،‬وال ش ة ةةك وي أن ن‬
‫رينولوجل المعلوم ا وحوكم رينولوجل المعلوم ا وي ظ رط يق نظ ‪ GFMIS‬ويوضدددددددددحها‬
‫الشكل التالي رقم (‪:)2‬‬
‫الشكل رقم (‪)2‬‬
‫إدارة تكنولوجيا المعلومات وحوكمة تكنولوجيا المعلومات في يل تطبيق ‪GFMIS‬‬
‫تقارير نظم التشغيل ومتابعة األرصدة المحاسبية‬
‫خفض الجرائم‬
‫المعلوماتية‬
‫حوكمة‬ ‫‪GFMis‬‬ ‫إدارة‬
‫تخطيط‬
‫تكنولوجيا‬ ‫تكنولوجيا‬
‫األمن والسرية‬ ‫تنسيق‬
‫المعلومات‬ ‫المعلومات‬
‫كشف المخاطر‬
‫المرتبطة بنظام‬ ‫الوظيفة‬
‫التشغيل‬ ‫تقييم المخاطر‬
‫األساسية كشف‬ ‫والمطابقة وضع‬
‫المخاطر والشفافية‬ ‫استراتيجية‬
‫والمساءلة المحاسبية‬ ‫التشغيل‬
‫وضع األنظمة الفرعية لرقابة‬

‫داخلية ‪ /‬توزيع المهام‬
‫المصدر‪ :‬الباحث‬
‫‪303‬‬
‫وقد أشة ة ة را د ارسة ة ة أبوموسددددى‪ )2006( ،‬لى ض ة ةةرورة وجود مىل ث لتقيل حوكم رينولوجل‬
‫المعلوم ا مث نموذ الىل ث المتوازن لمعرو الفرص والمة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةزاي والصعو ا التي رواج حوكم‬
‫رينولوجل المعلومة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ا وي منظم ا ا عم ن‪ .‬ووي ذا السل ق وقة ة ة ة ةد روصلل ‪Clara et al.,‬‬
‫)‪ (2018‬لى أن حوكم رينولوجل المعلوم ا ك ن له ا ثر وي كشةةا المم رس ة ا الم س ة ل غير‬
‫والتالعا وي ا رصة ة ة ة ة ة ةةدة وي موازن دول ال رازي ‪ ،‬وأدى االعتم د على برامل‬ ‫المشة ة ة ة ة ة ةةروع والغ‬
‫‪ Oracle‬وي رووير المعلوم ة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة ل ة ال ومل ة التي رةةدع الق ارراا وي أوق ة ا ا زم ة ا‬
‫ب إلضةة ة ة ة ة و لى االس ة ة ة ة ةةتخدا ا مث واآلمن النس ة ة ة ة ةةل م المعلوم ا وي ظ المل دل والتوجه ا التي‬
‫رروض ة ة ة ة ةةه حوكم رينولوجل المعلوم ا)‪ ،‬وأكدا المنظم العر ل العلل للرق ب الم لل والم سة ة ة ة ة ة ل‬
‫(أنتوسة ي)‪ 2014 ،‬على أ مل د ارسة المخ رر الن رت من رقنل المعلوم ا وضةرورة وجود ضةوابط‬
‫دارة ال ل ن ا وي الوحداا ال ومل والتي يعم به نظ ‪ GFMIS‬ب س ة ة ة ة ة ةةتخدا‬ ‫رق بل على نظ‬
‫برن مل )‪ (ACL‬و حوكم رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬و سة ة ة ةةتق ار متطلل ا ‪ COBIT 2016‬ر ين أنه‬
‫رتفق ما نتوس ة ة ي وي ضة ةةرورة االعتم د على حوكم رينولوجل المعلوم ا وي ال س ة ة ب ا ال ومل‬
‫وقد أصة ةةلل مف هل الشة ةةف فل والمس ة ة ل وي ظ ( عالن للم ) ن زي دة نط ق اإلوص ة ة ح والشة ةةف فل‬
‫يم ن أن ر د من الفسة ة ة ة د الم لي وي ظ رعزيز م دأ المسة ة ة ة ل ور س ة ة ةةين رط يق حوكم رينولوجل‬
‫والث من للمع يير الدولي ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة الص درة عن المنظم الدولل‬ ‫المعلوم ا‪ ،‬و و م ورد وي الم دأ الث ل‬
‫لألجهزة العلل للرق ب الم لل والم س ية ة ة ة ة (أنتوس ي) )‪ (INTOSAI‬ورتف ة ة ةق دراس ‪Hajiet al.,‬‬
‫)‪ (2014‬وي أن حوكم رينولوجل المعلوم ا رس عد وي ال د من الفس د الم لي وي القط ع الص ي‬
‫حقق زي دة وي معدن الشة ة ة ة ةةف فل والمس ة ة ة ة ة ل الم س ة ة ة ة ة ل وي ظ اعتم د ح وم نلتيري على‬ ‫حي‬
‫منظومة ال ومة االليترونلة خة صة ة ة ة ة ة ة ة المنظومة الرقملة لمخة زن ا دوية بة العتمة د على برنة مل‬
‫‪ ،GFMIS‬وقد أكدر الوك ل ا مري ل للتنمل الدولل ع ر التق رير التي أصدرره صوم المنظوم‬
‫الرقمل لألرصة ة ة ة ةةدة‪ ،‬ورغ أ مل اختل ر رقيل حوكم رينولوجل المعلوم ا ال أنه ل ر ظ ب ال تم‬
‫الي وي وي و ازرة الم لل ‪ ،‬ذ ك ن ا مر يسة ةةتوجا نش ة ة وحدة خ ص ة ة ل وكم رينولوجل المعلوم ا‬
‫لالشةة ة ة ةراف على انس ة ة ة ةةل م المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل من الوحداا ال ومل والمديري ا الم لل ‪ ،‬ال أن‬
‫ا دبل ا الم س ل ركزا على أ مل االعتم د علل وال س كمل بهدف الضلط الم س ي وي ظ‬
‫بيئ رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬ومن ث ر س ة ة ةةين جودة ودق الض ة ة ةةلط الم سة ة ة ة ي وي ظ بيئ رينولوجل‬
‫لى ع دة هل ل‬ ‫المعلوم ا ور س ة ةةين جودة ودق التق رير الم سة ة ة ل ال ومل التي م زالل ر ت‬
‫‪304‬‬
‫ورطوير لزي دة نط ق اإلوص ح الم س ي واال ستف دة منه وي عداد ال س ب ا الخت مل على مستوى‬
‫وي ع دة التخصة ة ة ة ة ة ةةلص ا مث لالعتم داا الم لل ‪ ،‬وقد حقق نظ‬ ‫الو ازرة والهيئ ا بم يسة ة ة ة ة ة ة ة‬
‫الرق ب على عملل ا الصة ة ة ة ة ة ةةرف‬ ‫‪ GFMIS‬مزاي عند رط لق وي الموازن الع م للدول منه ‪ :‬ح‬
‫عن رريق حوكم االعتم داا المخصص للصرف ورتلعه ‪ ،‬وحوكم ال ل ن ا الفوري والل ظل بدق‬
‫لية موازنة ا الهيئة ا والوحةةداا التة بعة لية و ازرة‪ ،‬والمتة بعة المسة ة ة ة ة ة ةةتمرة ل ركة التةةدوقة ا النقةةدية‬
‫للمس عدة والدع وي دارة خدم الدين الع ‪.‬‬
‫هل يمكن لنظام ‪ GFMIS‬تحسدددددددددين جودة المعلومات المحاسدددددددددبية في يل حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات؟‬
‫رغ دالل الت ثيراا اإليت بل ل وكم رينولوجل المعلوم ا كم ذكر آنف ال أن االسة ة ة ة ة ة ةةتت ب‬
‫لى ع دة هل ل وي المنظوم الرقمل ‪،‬‬ ‫وي ال يئ المصة ة ة ة ةري خ صة ة ة ة ة (و ازرة الم لل ) م زالل ر ت‬
‫رنظلمي لنظ ‪ GFMIS‬ريون حدى م ون ر ا سة ة س ةةل‬ ‫هل‬ ‫أن ي ون ن‬ ‫يقترح الل ح‬ ‫حي‬
‫(حوكم رينولوجل المعلوم ا) إلضة ة ة ة ة ة ةةف الثق وي خدم ا نظ ‪ GFMIS‬والتوكيد الم س ة ة ة ة ة ة ة ي‬
‫ذا النظ لم ك ة ا زم ا الم لل لقط ع ا الموازن يري الل ح‬ ‫للمعلوم ا الفوري التي ينتته‬
‫أن حوكم رينولوجل المعلوم ا س ة ةةل قق المزيد من اإليت بل ا عند االرري ز عليه لمراال انس ة ةةل م‬
‫المعلوم ا الم س ة ل لنظ ‪ GFMIS‬من خالن النق ط الت لل ‪:‬ضةةم ن س ةري المعلوم ا الم س ة ل‬
‫ال وملة ما المسة ة ة ة ة ة ةةتوية ا اإلدارية لو ازرة المة للة ‪ ،‬ووجود رلة دن للمعلومة ا بين قطة عة ا الموازن‬
‫والمديري ا الم لل والوحداا ال س ة ة ة بل وي أسة ة ةةرع وقل مم ن‪ ،‬والمس ة ة ة م وي دارة المخ رر من‬
‫رينولوجل المعلوم ا ورقدي التوص ةةل ا للمراجا الداخلي ال ومي عن رفص ةةيالا ا رص ةةدة الم لل ‪،‬‬
‫والمس ة ة ة ة ة ة م وي رقدي خدم ا الثق ‪ Trust services‬و و م أكدر روص ة ة ة ة ةةل ا ك من (المعهد‬
‫اليندي للم سة ة ة ة ة ين الق نونيين) ‪ ،CICA‬معهد الم سة ة ة ة ة ين الق نونيين ‪ )AICPA‬ب إلضة ة ة ة ة و لى‬
‫معل ر رق (‪ )2011‬الذي يعطي ص ة ة ة ةةالحل ا ل وكم منظم ا ا عم ن لم له من أ مل ‪.‬ووي ذا‬
‫الس ة ة ةةل ق وقد أكدا د ارسة ة ة ة )‪ Merhout & Havelka, (2008‬أن حوكم رينولوجل المعلوم ا‬
‫أصةةل ل أحد ا نشةةط ا س ة سةةل لدور المراجا الداخلي‪ ،‬ذ يمث الم مض ة و لألدا المهني على‬
‫الرغ من القصةةور الواضة رت ه حوكم رينولوجل المعلوم ا من معهد المراجعين الداخليين ‪2011‬‬
‫ذه الد ارسة ة ة ة ة الل ثل أي دور ومس ة ة ة ةةئولل ا للمراجا الداخلي‬ ‫ل يص ة ة ة ةةدر حتى كت ب‬ ‫)‪ ،(IIA‬حي‬
‫وي رطوير المراجع الداخلل لتينولوجل‬ ‫ل وكم المعلوم ا ال أن ق نون ‪ (SOX) 2002‬س ة ة ة ة ة ة ة‬
‫‪305‬‬
‫بتقيل مخ رر أمن المعلوم ا‬ ‫المعلوم ا وخ ص ة ة ة ة ة ة ة االسةة ة ة ة ة ةةترارلتل ا واآللل ا والمل دل التي ر‬

‫الم س ل ال ومل والت كيد على الثق وي مصداال نظ المعلوم ا‪ ،‬وأصدر متلس الرق ب الع م‬
‫اإلصداراا التي أكد عليه أن رواور‬ ‫‪ PCAOB 2020‬روصل ا لتودة المراجع الداخلل ومن أ‬
‫اللعةةد المعروي والخ رة للمراجا الةةداخلي رت ة ه حوكم ة رينولوجلة المعلوم ة ا سة ة ة ة ة ة ةةل ون ل ة ا ثر وي‬
‫اكتش ة ف مخ رر وقد المعلوم ا التو ري لألرصةةدة الم س ة ل ع ر ال رامل المطلق وي المؤس ةس ة ا‬
‫ال ومل واالعتم داا الم لل المخصص لالنف ق‪.‬‬
‫لى حوكم المخ رر وخ ص ة ة ة ة ة ة ة القط ع ا‬ ‫أن رط يق نظ ‪ GFMIS‬ي ت‬ ‫ويرى الل ح‬
‫الموازنل التي يسم له ب عتم داا م لل ك يرة و ن ستيون ال ج لى مس م ا حوكم رينولوجل‬
‫المعلوم ا ن و حوكم مخ رر التالعا ع ر الت ويالا الم لل و دخ ن بل ن ا غير حىلىل ‪ ،‬كم‬
‫انه رس ة عد وي عداد رق رير أولل لتقيلم ا عن ا رصةةدة الم لل والضةةلط الم س ة ي ور ديد الفتوة‬
‫وا ولوي ا وي الموازن ا الم لل وقد أكدا د ارس ة ة ة ة ة ة ة )‪ Gheorghe, (2010‬أن الوالي ا المت دة‬
‫ا مري ل ر ثرا ب ررف ع مخ رر رينولوجل المعلوم ا وقض ة ة ة ة ة ة ة ي أمن المعلوم ا‪ ،‬وأن الشة ة ة ة ة ة ةةف فل‬
‫والمس ة ة ة ة ل وضة ة ة ةةعا نظ الرق ب الداخلل ل رين متوورة وي نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل ال ومل‬
‫خ صة ة ة ة ة ة وي ظ رط يق نظ ‪ ،GFMIS‬وأن حوكم رينولوجل المعلوم ا ب عتل ر أحد م ون ا‬
‫حوكم الشة ة ة ة ة ة ةةرك ا س ة ة ة ة ة ة ة مل وي ال د من رلك المخ رر المررلط ب لموازن الم لل ‪ ،‬وأن حوكم‬
‫رينولوجل المعلوم ا رعتمد على خمسة ة ة ة ة ة ة ة مل دل ووق لم ص ة ة ة ة ة ة ةةدر عن المعهد حوكم رينولوجل‬
‫م) دارة المخ رر‪.‬‬ ‫المعلوم ا و ي‪ :‬أ) الىلم المض و ‪.‬‬
‫د) دارة ا دا ‪.‬‬ ‫جة) دارة الموارد‪.‬‬
‫ويعد الم دأ الث ني ذا ا مل القصة ة ة ة ة ة ةةوى حل ن رفعي برن مل ‪ GFMIS‬ن دارة المخ رر‬
‫أج ز التش ة ة ة ة ةريا وي الوالي ا المت دة‬ ‫ر كي م ر الفس ة ة ة ة ة د الم لي وي الموازن الع م للدول حي‬
‫ا مري ل وي ‪ 30‬يونيو ‪ 2016‬ضةرورة اكتشة ف المخ رر الم لل وي الموازن ا مري ل ‪ ،‬وقد حدل‬
‫وس ة ة ة د م لي وي المس ة ة ة عداا الم لل )‪ ،(COVID-19‬و و م ر اكتش ة ة ة و ع ر م تا الم سة ة ةةل‬
‫كن‬ ‫عن رريق المس ة ة ة ة ة ة ة ل الم لل عن ( دار ا موان الفيدرالل ) حي‬ ‫الع ‪(GAO), 2018‬‬
‫واالحتل ن الم لي ع ر )‪ ،(FISCAM‬و و‬ ‫إلدارة المخ رر والرق ب الم لل دور وي اكتش ة ة ف الغ‬
‫يتواوق ما رش داا المعهد الورني للمع يير والتينولوجل ‪ (NIST), 2010‬والذي يهدف لى حم ي‬
‫‪306‬‬
‫الرق ب والضةوابط على‬ ‫أمن المعلوم ا الم لل ع ر حوكم رينولوجل المعلوم ا والتي رسةتلز ح‬
‫الموازن ا الم لل والقض على الثغراا ا منل ‪.‬‬
‫دور ب لغ‬
‫أن وجود م يسمى (القدرة اإلداري ) ‪ Managerial Ability‬رلعا ا‬ ‫ويري الل ح‬
‫وي دارة حوك م رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬وقد ر اسة ة ة ة ة ة ةةتخدامه وي ميزانل ح وم ا الوالي ا المت دة‬
‫ا مري ل ة ويتواوق ما الم ةةدأ الخ ة مس من المل ة دل الص ة ة ة ة ة ة ة ة درة عن معهةةد رينولوجل ة المعلوم ة ا‪،‬‬
‫(‪ ،)2011‬وقد س مل دراس )‪ Willoughby, (2008‬وي رسللط الضو على أ مل رواور القدرة‬
‫اإلداري وي روجل ورق ب ميزانل الدول ع ر المسة ة ل الم سة ة ل عن دق ا رص ةةدة والمس ةةئولل وي‬
‫دارة ا موان ال ومل واستغالله أوض استغالن خ ص وي ظ ارل ع استرارلتل ا رعني باصالح‬
‫النظ الضري ي ع ر منظوم الت صي ب إل ض و لى ررح رةي رخطلطل عن دارة ميزانل الدول‬
‫والت كيد على رط يق ال رامل المسة ةةتهدو وي الموازن ب السة ةةتن د على آلل ا ومل دل حوكم رينولوجل‬
‫المعلوم ا (القدرة اإلداري ) أو م يطلق عليه دارة ا دا ‪ ،‬كم أن القدرة اإلداري رسة ة ة ة ة ة ةةتهدف زي دة‬
‫وي ر سةين جودة التق رير ال ومل‬ ‫الشةف فل عن النفق ا‪ ،‬واإليراداا الضةري ل والسةل دي بم يسة‬
‫والمسة ة ة ة مل وي زي دة وع لل المعلوم ا الم سة ة ة ة ل ال ومل كمتطلل ا حتمل لمعل ر ‪(GASB‬‬
‫)‪ ،34‬والذي يتطلا المزيد من نط ق اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ة ة ي والمس ة ة ة ة ة ة ة ل وجودة التق رير الم لل‬
‫ال ومل ‪.‬أش ة ة ة را العديد من الد ارس ة ة ة ا مث ‪(2004); Oh Kotchetova and Salterio, :‬‬
‫)‪ and Lee, (2013); Luna et al., (2015‬لى أوض ة ةةلل رط يق حوكم رينولوجل المعلوم ا‬
‫رضة ة ةةفي الثق على جودة المعلوم ا ومن ث ر سة ة ةةين جودة‬ ‫على نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ل ‪ ،‬حي‬
‫التق رير الم لل ‪ /‬غير الم لل ال ومل والتي رعد ووق لمع يير ‪ ،GASR‬كم أن آلل ا ال وكم‬
‫س ة ة ة ةةتم ن المراجعين الداخليين من خفا مس ة ة ة ةةتوي ا الشة ة ة ة ة و المهنل والت قق من دق ا رص ة ة ة ةةدة‬
‫الم س ة ة ة ة ة ة ل من حس ة ة ة ة ة ة م ا سة ة ة ة ة ةةت ذ الع ‪ ،‬كم أن حوكم رينولوجل المعلوم ا وي ظ رشة ة ة ة ة ةةغي‬
‫‪ GFMIS‬سةة ة ة ة ةةتم ن من ال ث ا دا ورووير درج ا الثق وي االلت از ب لنظ واللوائ المعمون به ‪.‬‬
‫ووي ذاا الس ة ة ةةل ق أشة ة ة ة را )‪ Imtiza, (2009‬لى أ مل رطوير الوحداا ال ومل وي ب كس ة ة ةةت ن‬
‫منظوم ال سة ة ب ا ع ر برامل رخد الم س ةةل ال ومل والمراجع الداخلل ال ومل مث‬ ‫ور دي‬
‫برامل ‪ AMIS, GAS‬و رامل رخطلط موارد المشروع )‪ (GFMIS‬نه رؤدي لى‪:‬‬
‫أ ‪ -‬رتويد نوع الخدم ا ال ومل وخفا مخ رر االختالسة ة ة ا الم لل وس ة ةةرع اكتشة ة ة ف ا خط‬
‫والعم على رص ل ه ‪.‬‬
‫‪307‬‬
‫م –المسة عدة وي م ر انتشة ر الفيروسة ا التي رؤدي لى وقد ال ل ن ا الم سة ل ‪ ،‬ويرى الل ح‬
‫متغير ض بط ب لنسل إلدارة التينولوجل داخ منظم ا‬
‫ا‬ ‫أن حوكم رينولوجل المعلوم ا رمث‬
‫ا عم ن من خالن حرك الت ثير وي أبع د اس ة ة ة ة ة ةةترارلتل التش ة ة ة ة ة ةةغي ل زم ال رامل التي رخد‬
‫رتويةةد المعلومة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ‪ ،‬وقةةد أكةةد كة من (جمعلة مراالة ومراجعة نظ المعلومة ا‬
‫‪ (COBIT) ،(ISACA), 2017‬على أ مل ة ة االعتراف ال تمي والضة ة ة ة ة ة ةةروري ب ة ة ل رامل‬
‫الم سة ل الت بع (برامل رخطلط موارد المشةةروع واالسةةتف دة من خدم ا المراجع المسةةتمرة)‪،‬‬
‫كم أن معهد المراجعين الداخليين ‪ (IIA), 2012‬يلز المراجعين بض ةةرورة ر م مس ةةئوليته‬
‫رت ه رقيل مخ رر رينولوجل المعلوم ا ب السة ة ة ة ةتن د على جما أدل اإلثل ا لت كيد ص ة ة ة ةةالحل‬
‫الرأي االسةةتش ة ري‪ .‬ورشةةير د ارس ة )‪ Abu-Musa, (2010‬لى أن رواور نظ الرق ب الفع ل‬
‫على رينولوجل المعلوم ا وي الته ز المص ة ة ة ة ة ة ةروي أصة ة ة ة ة ة ةةل يفرا مه م ددة على دور‬
‫المراجا الداخلي‪ ،‬وروص ة ة ة ةةلل لى ض ة ة ة ةةعا الدور المهني للمراجا وي الته ز المصةة ة ة ةروي وي‬
‫ال نو السعودي وي اكتش ف المخ رر الن جم من استخدا رينولوجل المعلوم ا‪.‬‬
‫القسم الرابع‬
‫تحليل العالقة بين نظام ‪ GFMIS‬وخصائص المعلومات المحاسبية‬
‫(ا تقاق الفرض األول)‬
‫يشة ة ة‬ ‫يعت ر نظ ‪ GFMIS‬أداة لض ة ةةلط النظ الم سة ة ة ي داخ الوحداا ال ومل حي‬
‫رطوير هل لل لتودة المعلوم ا الم سة ة ل التي رع ني من القص ةةور وي الخصة ة ئص النوعل‬
‫ا‬ ‫رط لق‬
‫والتي رم ن متخذي القرار من حل دي القرار وخفا الفتوة المعلوم رل ور سة ة ة ةةين اسة ة ة ةةتغالن الموارد‬
‫المت ح ‪ ،‬بت نا رقيل ا دا الم لي ع ر شةةترة ال س ة ب ا التي روض ة سةةير الدورة الم س ة ل لىلم‬
‫االعتم داا الم لل المخص ة ة ةص ة ة ة وضة ة ةةلط اإلنف ق الم لي اليترونل مم ينخفا مع الفس ة ة ة د الم لي‬
‫واإلداري رنخفا االختالس ة ا عن رريق أكواد رقمل س ة مل وي ضةةلط الترحيالا ودق ا رصةةدة‬
‫الم لل ‪.‬‬
‫ولع روصة ة ة ةةل ا صة ة ة ةةندوق النقد الدولي "‪ "IMF‬التي رن دي بضة ة ة ةةرورة ع دة هل ل الته ز‬
‫ال ومي وح جت لى وجود اليف ة والف علل نم يس ة ة ة ةةتلز زي دة متطلل ا اإلوصة ة ة ة ة ح الشة ة ة ة ة م عن‬
‫حرك االعتم داا و جم لي االسة ة ة ةةتخدام ا حتى يم ن أن رت سة ة ة ةةن جودة التق رير الم لل ال ومل ‪،‬‬
‫ن اسةةتخدا ا سة ليا اإلحصة ئل عن حرك االعتم داا المخصةصة للو ازراا والهيئ ا والمصة ل‬
‫‪308‬‬
‫يسة ة ة عد وي عط ص ة ةةورة م دئل عن حرك االعتم داا وكلفل روزيعه ورتلعه والرق ب عليه ‪ ،‬مم‬
‫يس ة ةةه ال ث ا دا ال ومي ع ر ا نظم وال رامل االليترونل التي ردع رطوير الفير الم سة ة ة ي‬
‫ض ةةلط المسة ة ل الم سة ة ل ‪ ،‬ورض ةةفي الثق‬ ‫ال ومي ال س ةةلم وي ظ انعدا مع يير م س ةةل ر‬
‫والتوكيد على جودة التق رير الم لل ال ومل التي أص ة ة ة ة ة ةةل ل آلل ا مسة ة ة ة ة ة ة عدة وي عملل التخطلط‬
‫ن النظ يعتمد وي ريوين‬ ‫والتن ؤ ب ت النفق ا وررشيد بت نا الم وظ على الم ن الع ‪ ،‬حي‬
‫على حق ئق ل ت النفق ا والسة ا (المدووع ا االليترونل ‪ /‬حرك التعزيز الم لي)‪ .‬و ذا ك ن نظ‬
‫‪ GFMIS‬أحد رواود نظ رخطي ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةط موارد المشروع )‪(Enterprise Resource Planning‬‬
‫وي رطوير‬ ‫التنظلمي والتشة ةةغيلي لمنظم ا ا عم ن وان س ة ة‬ ‫والذي أصة ةةل ل الت ثير على الهل‬
‫نظ المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل ‪ ،‬ومن ث انع س على ر س ة ة ة ةةين الىلم المالئم للمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل‬
‫والسة ة ة ةةلطرة على المم رس ة ة ة ة ا الم س ة ة ة ة ل غير المشة ة ة ةةروع ورؤكد د ارس ة ة ة ة‬ ‫والق بلل للمق رن والت‬
‫)‪ Nzuki and Okelo-Odongo, (2015‬على أن رط يق نظ رخطلط المشة ة ة ة ة ة ةةروع )‪(ERP‬‬
‫ب نواع وحزم ال رامل الم سة ة ة ة ل اس ة ة ةةتط ع خفا المخ رر والتالعا وي ال سة ة ة ة ب ا وا رص ة ة ةةدة‬
‫المرحل لمنظم ا ا عم ن ب إلضة ة ة ة ة و لى مسة ة ة ة ة مت الفع ل وي دع نظ الرق ب الداخلل و لت لي‬
‫ك نل انع س ة ة ة ة ر على زي دة الشة ة ة ةةف فل ونط ق اإلوص ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ي‪ ،‬ومن ث زي دة جودة التق رير‬
‫الم لل ‪ ،‬ويعزي الس ة ا وي اسةةتخدا نظ رخطلط المشةةروع وخ ص ة نظ ‪ GFMIS‬لى أن يفرا‬
‫متطلل ا رش ة ة ةةغيلل رتسة ة ة ة ب لوض ة ة ةةوح وعد التقلي والغموا ع ر رووير قواعد بل ن ا مركزي رررلط‬
‫اررل ر وثلق ب لوحداا الفرعل لل س ة ة ة ة ة ة ة ب ا‪ ،‬كم أن النظ يتطلا ريوين (وحدة رشة ة ة ة ة ة ةةغي الدوا‬
‫متص ة ةةل ما ال نك المركزي‪ ،‬وأص ة ةةل ل و ازرة الم لل المصة ة ةري‬ ‫والت ص ة ةةي االليتروني) ع ر ش ة ةةل‬
‫رعتمد على رينولوجل المعلوم ا ومل ن ك و الخدم ا ع ر المنظوم الرقمل وي ر صة ة ةةي وسة ة ةةداد‬
‫ن التي م ما ال واب االليترونل‬ ‫مسةةت ق ا المق ولين والشةةرك ا ا جن ل والت ويالا الخ رجل ‪ ،‬ب‬
‫وي ض ةةلط عملل ر ص ةةي اإليراداا وخ صة ة الت ص ةةي الضة ةري ي وك و الخدم ا‬ ‫ال ومل سة ة‬
‫ا رصةةدة الىل سةةل للمتلقي من االعتم داا المخص ةص ة‬ ‫ال ومل وعداد رق رير ووري لتوكيد ص ة‬
‫ع ر الموازن الع م للدول ‪.‬‬
‫عن دور عداد التق رير المتي مل وي الوحداا ال ومل كمتطلا حتمي وي‬ ‫ويت س ن الل ح‬
‫ن التق رير الم لل ‪ /‬غير‬ ‫ظ االعتم د على رينولوجل المعلوم ا وخ ص ة ة نظ ‪GFMIS‬؟ حي‬
‫الم لل ال ومل ‪ /‬أص ة ة ةةل ل وي ح ج لى عط رفس ة ة ةةيراا وروض ة ة ةةل ا للمعلوم ا الم سة ة ة ة ل‬
‫‪309‬‬
‫المتداول ع ر ال رن مل إلخف درج ا الثق الم س ة ة ة ل عند ارخ ذ الق ارراا التشة ة ةةغيلل واالسة ة ةةتثم ري‬
‫داخ الوحداا ال ومل ‪ .‬وال شةةك وي أن اإلج ب على التسة ةن عن م نل رط يق نط ق اإلوصة ح‬
‫الش ة ة م ريمن وي أن يسة ةةتلز ال ج لى (التق رير المتي مل ) )‪ (Integreated Reports‬لزي دة‬
‫جودة المعلوم ا الم سة ة ل ‪ .‬ولع الت كيد على ذلك ي من وي قرار وزير االس ةةتثم ر رق ‪ 110‬لس ةةن‬
‫لى (خفا درج ا عد الت كد ‪/‬‬ ‫‪ 2015‬والذي ينص على أن المعلوم ا الم س ل البد وأن رمتث‬
‫الثق ‪ /‬القدرة على التن ؤ ‪ /‬االعتم دي )‪ ،‬ن مضة ة ة ة ة ة ةةمون التق رير وي ظ بيئ رينولوجل المعلوم ا‬
‫أص ة ة ة ة ة ةةل وي ح ج لى ع دة هل ل م سة ة ة ة ة ة ة ل رتواوق ما المتطلل ا ال تمل التي رفرض ة ة ة ة ة ةةه بيئ‬
‫رينولوجل المعلوم ا وخدم متخذي القرار وااللت از ب لمع يير الم س ل ال ومل الدولل ‪،GASB‬‬
‫ومع يير المراجع ال ومل ‪ GAO‬وا نتوس ة ي وصةةندوق النقد الدولي‪ .‬ذا على المسةةتوى الدولي‪،‬‬
‫أم على المسة ة ةةتوى الم لي وان ح ج التطوير والت سة ة ةةين المسة ة ةةتمر لتلك التق رير سة ة ةةل ون ل ا ثر‬
‫اإليت بي وي خدم و ازرة الم لل والتخطلط وعد الت يز وي التق رير‪ ،‬والذي س عد وي خفا مستوى‬
‫الشف فل وي بعا التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ورتتلى قوة نظ ‪ GFMIS‬وي ر سة ة ة ةةين جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل من خالن العديد من‬
‫المم رس ا التي نورد أ مه فلم يلي‪:‬‬
‫‪ 1-4‬الحد من االختالسددددددات المالية والممارسددددددات المحاسددددددبية غير المشددددددروعة‪ :‬رؤدي الط لع‬
‫المتي مل لنظ ‪ GFMIS‬لى أك ر قدر من اإلوص ة ة ة ة ة ة ح والشة ة ة ة ة ةةف فل والوضة ة ة ة ة ةةوح لنظ المعلوم ا‬
‫الم س ل لتملا الوحداا ال ومل الت بع لو ازرة الم لل و و م ينع س على ر سين جودة التق رير‬
‫الم لل ال ومل وخفا المم رس ا الم س ل غير المشروع و و م أكدر دراس ‪Annamalai‬‬
‫وي‬ ‫)‪ and Ramayah, (2011‬ع ر د ارسة ة ةةت وي الهند أن نظ رخطلط موارد المشة ة ةةروع يس ة ة ة‬
‫وي التق رير الم لل بواسة ة ة ة ة ة ةةط دارة رينولوجل‬ ‫دع الرق ب التشة ة ة ة ة ة ةةغيلل واكتش ة ة ة ة ة ة ة ف ا خط والغ‬
‫المعلوم ا خ صة ة وي مؤسة ةسة ة ا (التم ر ‪ /‬ضة ةريل الدخ ‪ /‬الىلم المضة ة و )‪ ،‬ذ ن يدع دور‬
‫المراجا الداخلي حون رقيل المخ رر واالس ة ةةتن د على ال ث مؤشة ة ةراا ا دا غير الم لي وأن حوالي‬
‫حقق‪ :‬الفوائد‬ ‫‪ %90‬من المؤسة ةسة ة ا وي والي ريسة ة ث ا مري ل رعتمد على رقنل ‪ GFMIS‬حي‬
‫االسترارلتل ‪ ،‬الفوائد اإلداري ‪ ،‬الفوائد التشغيلل ‪ ،‬ووائد رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬كم أن وي ظ استخدا‬
‫وي ض ة ة ة ة ةةلط نظ الرق ب الداخلل ب عتل ر بمث ب‬ ‫نظ ‪ GFMIS‬يم ن للمراجا الداخلي أن يت‬
‫الخط الدو عي وا س سي للوحداا ال ومل بم ي ة ة ة ةؤدي لى ضم ن االعتم دي على التق رير الم لل‬
‫‪310‬‬
‫ال ومل والت كد من رواوقه ما اللوائ والتشة ةريع ا المنظم ل رك س ةةير االعتم داا الم لل مم ل‬
‫ا ثر على جودة اإلوص ح الم س ي ال وم ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةي‪ .‬ورؤكد دراس ‪Turner and Owhoso,‬‬
‫)‪ (2009‬على أ مل امتال المراجا الداخلي لصةةالحل عداد التق رير الرق بل المتآلف حل ن الت قق‬
‫من و ص نظ الرق ب الداخلل والتقسل الذاري ع ر نظ ‪ GFMIS‬وحوكم ا خط والمم رس ا‬
‫الم سة ة ة ة ة ل غير المش ة ة ة ةةروع وس ة ة ة ةةرع اكتشة ة ة ة ة وه وروعه لى لتن المراجع ‪ ،‬مم يؤدي لى رتويد‬
‫ومراجعته وأصل ل أم متخذ الق ارراا الم لل ‪ /‬غير الم لل‬ ‫المعلوم ا الم س ل التي ر عداد‬
‫عند ج ار التقسلم ا للمشروع ا االستثم ري ال ومل ‪.‬‬
‫وي رعزيز م دأ المسة ة ل‬ ‫‪ 2-4‬تحسددين جودة اإلفصددام المحاسددبي‪ :‬دخ ن نظ ‪ GFMIS‬سة ة‬
‫ن المعلوم ا المتوورة عن ذا النظ سة ةةوف رعم‬ ‫الم س ة ة ل ‪ ،‬و و م س ة ة ق ور روضة ةةل ‪ ،‬حي‬
‫على ر سةةين جودة الق ارراا وعط رفص ةيالا و يض ة ح ا عن ا رصةةدة ومت بع منظوم ر صةةي‬
‫الش ة ة ة ةةل ا وحص ة ة ة ةةر وعداد ح وظ ب لش ة ة ة ةةل ا الواردة ور ص ة ة ة ةةيله ووق لتعللم ا ال نك المركزي‪،‬‬
‫ب إلضة ة ة ة و لى أن متطلل ا اإلوصة ة ة ة ح والش ة ة ةةف فل عن حت الدين الع الداخلي والخ رجي أص ة ة ةةل‬
‫لى الس ةةرع وي ال سة ة م سة ة ل رمهيدا لت ليل ‪ ،‬ومن ث يوور نظ ‪ GFMIS‬ب لتنس ةةيق ما‬ ‫ي ت‬
‫وي دع اإلوص ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ي ال ومي عن مل ن‬ ‫برن مل )‪ (DMFAS‬ر ار معلوم رل يس ة ة ة ة‬
‫الدين الع )‪ (Debt Management Financial Analysis System‬ويمث نظ برن مل‬
‫)‪ (DMFAS‬وي ج ار الت ليالا الم لل والتقيلم ا كآلل الرسة ة ع نط ق اإلوصة ة ح الم سة ة ي عن‬
‫ال سة ة ة ب ا القومل والذي أقره مؤرمر ا م المت دة والتنمل إلض ة ةةف مص ة ةةداال على دق ا رص ة ةةدة‬
‫الم ة لل ة عن حت الةةدين الةةداخلي ‪ /‬الخ ة رجي بهةةدف ع ة دة جةةدول ة حت القروا الةةدولل ة والفوائةةد‬
‫المررلط به وي ضة ة ة ة ة ة ةةو رووير معلوم ا م س ة ة ة ة ة ة ة ل ح ومل ع ر برن مل ‪ .GFMIS‬فقد أكدت‬
‫الدراسدددات التالية‪ Nor et al., (2019); Joseph et al., (2014); Li etal., (2014):‬على‬
‫أ مل اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ة ة ي وي الوحداا ال ومل وي ظ ارل ع منظوم رينولوجل المعلوم ا‬
‫خ صة ة ة ة ة ة وي زي دة الىلم المالئم للتق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬ن المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ل ال ومل‬
‫على جودة رلةةك التقة رير‬ ‫ن معلة ر ال‬ ‫رررلط بعالقة رردية ما التقة رير المة للة ال وملة حية‬
‫يم ن وه ر لع الم لع ا ب إلض ة ة ة ة و لى الت ون من نط ق (اإلوص ة ة ة ة ح االختل ري لى اإلوص ة ة ة ة ح‬
‫اإلجل ري)‪.‬وكشة ةةفل وكالة المراجعة‪ BPK )2020( ،‬أن االسةةةتم ارري وي اإلبط لنشة ةةر المعلوم ا‬
‫الم س ة ة ة ل ال ومل خ ص ة ة ة وي ظ عد اسة ة ةةتخدا نظ ‪ GFMIS‬يمث دلي شة ة ةةك مهني لدى‬
‫‪311‬‬
‫المراجعين ال وميين وي أندونلسةةل وم يسةةتتلع من وجود وس ة د م لي ومخ لف ا‪ ،‬ب إلض ة و لى أن‬

‫عالق يت بل بين ك من نمط اإلوص ح االختل ري ع ر المواقا االليترونل وجودة المعلوم ا‬ ‫ن‬
‫الم سة ة ة ل وي ظ اس ة ةةتخدا االعتم د على نظ ‪ GFMIS‬وي الص ة ةةين شة ة ةريط رعزيز المسة ة ة ل‬
‫ووق‬ ‫الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ورووير المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل المالئم وي الوقل المن سة ة ة ة ة ة ةةا والتي ر عداد‬
‫لم دداا مع يير ‪ GASB‬والمتمثل وي‪:‬كف ي اإلوصة ة ة ة ة ح‪ ،‬والتقيل ا مث لنظ الرق ب الداخلل ووق‬
‫أن اإلر ر المف هلمي‬ ‫لمتطلل ا ‪ ،COSO 2012‬وعرا التق رير الم لل ال ومل ‪ .‬ويرى الل ح‬
‫للتق رير الم لل ال ل ن رق (‪ )8‬الصة ة در وي أغس ةةطس ‪ 2016‬يسة ة عد وي رس ةةللط الض ةةو على كف ة‬
‫ووع لل نظ المعلوم ا الم س ل ومن ث ينع س ذلك على زي دة نط ق اإلوص ح الم س ي وجودة‬
‫التق رير الم لل ال ومل ب إلضة ة ة ة ة ة و لى أن يوور معلوم ا رسة ة ة ة ة ة عد وي رخفلا ح ل عد الت كد‬
‫والتوقع ا ل ت التدوق ا النقدي الم صةةل ‪ ،‬واسةةتيم ال لذلك وقد أش ة ر المعل ر الم س ة ي المصةةري‬
‫رق (‪ )3400‬بعنوان "اختل ر المعلوم ا المستق لل " والذي يستهدف ر ح معلوم ا و رش داا رم ن‬
‫المراجا ال ومي من س ة ةةرع التقيل و ن الرأي الم يد ويتضة ة ة من ن أن المعلوم ا الم سة ة ة ل‬
‫لى الت كيد على اإلوصة ة ح الم سة ة ي (اإلجل ري) وي ظ رطوير ال يئ الم سة ة ل‬ ‫ال ومل ر ت‬
‫ال ومل عن رريق رينولوجل المعلوم ا وخفا حت المخ رر الم لل والتشة ة ة ة ة ة ةةغيلل والعم على‬
‫حوكمته ويتا خض ع لى متطلل ا النظري الشرعل )‪.(Legitimacy Theory‬‬
‫‪ 3-4‬الحداجدة إلى تطوير التقدارير المداليدة الحكوميدة‪ :‬ظهر وي اآلون ة ا خيرة مخ ة رر رينولوجل ة‬
‫المعلوم ا والتي أثرا على جودة المعلوم ا الم سة ة ل ومن ث ض ةةعا التق رير الم لل ‪ ،‬وانخف ا‬
‫نط ق اإلوص ة ة ح الم س ة ة ي والذي يتطلا رواور يض ة ة ح ا ورفسة ةةيراا للمعلوم ا الم س ة ة ل وذلك‬
‫أن التق رير الم لل‬ ‫للمسة ة ة ة عدة وي زي دة القدرة التفس ة ة ةةيري لمس ة ة ةةتخدمي التق رير الم لل ‪ ،‬ويرى الل ح‬
‫التطوير وي ظ ارل ع أنظم رقنل حديث رخد المؤس ة ة ة ةس ة ة ة ة ا‬ ‫ال ومل رواج ندرة ب ثل من حي‬
‫ال ومل ‪ ،‬و ذا التطور أصةةل يمث ر دي وي بيئ التق رير الم لل ال ومل ال لل ‪ ،‬و تط يق نظ‬
‫‪ GFMIS‬الذي أحدل رفرة وي رطوير نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ومث اسة ة ة ة ة ة ةةتت ب ووري ن و‬
‫المال م والتوقيل المن سة ة ة ة ةةا لز أن ي ون التركيز على‬ ‫الخص ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا من حي‬
‫رطوير الم توى المعلوم ري للتق رير الم لل ال ومل مطلل لت س ة ة ة ة ة ةةين الق ارراا ذاا الص ة ة ة ة ة ةةل ‪ .‬و ذا‬
‫من يعتقد أنه‬ ‫ك نل جودة التق رير الم لل ل ر ظ بتعريو يتفق علل وي ا دم الم س ة ة ة ة ة ة ي وهن‬
‫على متطلل ا (الخص ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا)‪ ،‬واللعا ينظر ليه من حي‬ ‫رتمث وي عداد‬
‫‪312‬‬
‫المن وا ورواور المصداال وعد رم ث المعلوم ا به واللعد عن الت يز والمم رس ا الم س ل غير‬
‫عن متطلل ا جودة التق رير وي بيئ رينولوجل المعلوم ا خ ص ة نظ‬ ‫المشةةروع ‪ ،‬ويتس ة ن الل ح‬
‫رخطلط المشةروع م ذا ك نل بيئ الم سةل ال ومل وي ح ج لى ع دة هل ل للتق رير الم لل أ‬
‫ال ولالج ب على ذا التس ةن وان التطوير يستلز مرحلتين أس سيتين م ‪:‬‬
‫المرحلة األولى‪ :‬صةةدور مع يير م سة ل رخد ال يئ الم سة ل كارشة داا ورف م ا رضةةمن جودة‬
‫الم توى والمضة ة ة ةةمون ورلقي درج من الق ون الع ويراعى وي صة ة ة ةةدور اللعد عن الت يز ‪/‬‬
‫المال م ‪ /‬التوقيل المالئ (الخص ئص النوعل للمعلوم ا)‪.‬‬
‫المرحلة الثانية‪ :‬زي دة حت التق رير الم لل و ضة ة ة ة ة و رق رير خ صة ة ة ة ة ب وكم رينولوجل المعلوم ا‬
‫ورقيل المخ رر وا خط الم س ل ع ر شترة ال س ب ا و ظه ر قدر ك ف من اإليض ح ا‬
‫المتمم للتق رير الم سة ة ل رسة ة عد وي زي دة نط ق اإلوصة ة ح الم سة ة ي وزي دة الثق وعط‬
‫رفسيراا ور ليالا لدالل ا رصدةالم س ل التي يوور نظ ‪.GFMIS‬‬
‫وقد أكدا د ارس ة ة ة ة ة ا )‪ Agung, (2020); Brusca and Montesinos, (2006‬على‬
‫أ مل جودة التق رير الم لل لخدم المسة ة ةةتخدمين ال وميين وغير ال وميين والمراق ين الم ليين كم‬
‫لى التشريع ا واللوائ والق بلل للمق رن وكذلك الخص ئص‬ ‫ذه التق رير وي عداد‬ ‫يتا أن رمتث‬
‫عالق اررل رل بين جودة التق رير الم لل والمسة ل الم سة ل‬ ‫النوعل للمعلوم ا‪ ،‬بت نا أن ن‬
‫خ ص وي الدراس ا م ريىل وي أسل نل التي أش را لى أ مل رقيل المس ل الم س ل وي ضو‬
‫الم توى المعلوم ري ودرج اإلوص ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ي للتق رير الم لل ال ومل ب إلض ة ة ة ة و لى احتوا‬
‫التقة رير المة للة ال وملة على رقةةدي يضة ة ة ة ة ة ة ة حة ا ومعلومة ا رفصة ة ة ة ة ة ةةيللة رررلط بةةادارة رينولوجلة‬
‫المعلوم ا التي يوور نظ ‪ ،GFMIS‬حتى يم ن رقيل مخ رر رينولوجل المعلوم ا عن رريق‬
‫على جودة التق رير الم لل ال ومل ع ر رط يق‬ ‫نوع ن للمس ل الم س ل لل‬ ‫المس ل ‪ ،‬و ن‬
‫نظ ‪ GFMIS‬حدا م المسة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ل ا وىل و ي رلك المسة ة ة ة ل التي له عالق اررل ط‬
‫معلوم ة ري ما ض ة ة ة ة ة ة ة ة و ة ال رامل الم ة س ة ة ة ة ة ة ة ل ة والتي يعتمةةد عليه ة ك ة من أوراد الته ة ز المركزي‬
‫للم سةةل ا‪ ،‬المراجعين الداخليين‪ ،‬المراق ين الم ليين ذوي الخ رة والمعرو بتط لق ا ‪ ،Oracle‬بينم‬
‫النوع اآلخر من المس ة ة ة ة ة ة ل الم س ة ة ة ة ة ة ل و و المررلط بادارة الموازن ويعتمد على رقيل الرق ب على‬
‫الوحداا ال س ة ة ة ة ة ة ة بل و ي رق ب خ ر النظ على المديري ا الم لل للت كد من مط بقته ما ا دا‬
‫المركزي لنظ ة ‪ GFMIS‬مث ة الرق ة ب ة على حرك ة الت ويالا والمن وحت اإلنف ة ق الت ة ري مث ة‬
‫‪313‬‬
‫ا جور بت نا رقيل المش ةةروع ا االسة ةتثم ري المدر له بنود م لل واعتم داا ع ر بنك االس ةةتثم ر‬
‫والرق ب على المت صالا‪ ،‬ويمث ذلك النوع رق ب على حوكم المخ رر الم لل والتشغيلل ‪.‬‬
‫واررل ر بهذا السة ةةل ق وان نظ ‪ GFMIS‬سة ةةل ون ل أثر يت بي وي ر سة ةةين جودة التق رير‬
‫الت لي‬ ‫لتواور خ ص ةةل المال م والتوقيل المن س ةةا للمعلوم ا الم سة ة ل ال ومل ويوضة ة الشة ة‬
‫رق (‪ )3‬المؤثراا اله م على جودة التق رير‪:‬‬
‫‪314‬‬
‫الشكل رقم (‪ )3‬المؤثرات الهامة على جودة التقارير‬
‫‪GFMis‬‬
‫نظم إدارة المعلومات المالية الحكومية‬
‫محددات جودة‬ ‫تحسين جودة التقارير‬

‫نجاح ‪GFMis‬‬
‫المالية الحكومية‬
‫نظم الرقابة‬
‫الداخلية على‬
‫تشغيل نظام‬
‫‪GFMis‬‬ ‫خفض مخاطر التشغيل‬ ‫تحسين جودة‬ ‫تحسين جودة‬
‫المساءلة‬
‫االلتزام‬ ‫متطلبات حتمية لإلفصاح‬
‫القرارات‬ ‫المعلومات‬
‫المالية‪/‬غير المالية‬ ‫المحاسبية‬
‫باللوائح‬ ‫المحاسبي‬
‫المالية‬
‫تقييم مخاطر ‪iT‬‬
‫رأسيــة‬ ‫أفقية‬
‫تقارير‬ ‫معادلة األداء المحاسبي‬
‫حوكمة ‪iT‬‬
‫تطوير نطاق الشفافية‬
‫للمعلومات المحاسبية‬
‫الخصائص النوعية‬
‫ذات مصداقية‬
‫الحد من الممارسات المحاسبية غير المشروعة‬
‫مثل االختالسات من التحويالت المالية‬
‫تطبيق‬
‫موازنة‬
‫البرامج‬
‫واألداء‬
‫كفاءة‬
‫القائمين على‬ ‫القابلية للمقارنة‬ ‫المالءمة‬ ‫المصداقية‬ ‫الوثوقية‬
‫النظام‬
‫بيئة محاسبية‬ ‫زيادة المحتوى والمضمون للتقارير المالية الحكومية‬

‫متطورة تعمل‬
‫على معايير‬
‫محاسبية‬
‫لحوكمة‬
‫الفساد المالي‬ ‫الكفاءة ‪ /‬الفاعلية‬
‫واإلداري‬ ‫‪315‬‬
‫المصدر‪ :‬الباحث اعتمادا على دراسة مليجي‪)2016( ،‬‬
‫السة ة ة بق أن نظ المعلوم ا الم سة ة ة ل رتطلا عن ص ة ةةر مؤثرة وي جودة‬ ‫يتضة ة ة من الشة ة ة‬

‫أشة ة ة ة ة ر متلس مع يير الم س ة ة ة ةةل الدولل وي الفقرة (‪ )26‬من‬ ‫التق رير الم لل منه (المال م ) حي‬
‫معل ر العرا واإلوص ح أن الق ارراا ذاا الصلغ االقتص دي رتطلا مدى مال م نظ المعلوم ا‬
‫الم سة ة ة ة ل عند رقيل المش ة ة ةةروع ا االس ة ة ةةتثم ري وا حدال الم ض ة ة ةةل والمس ة ة ةةتق لل ‪ ،‬ووي ظ نظ‬
‫‪ GFMIS‬وان المعلوم ا الم س ل التي ينتته ستيون ذاا مال م إلج ار رقيلم ا بش ن النظ‬
‫وي رل ل متطلل ا المس ة ة ةةتخدمين‬ ‫الم سة ة ة ة ي ال ومي داخ و ازرة الم لل لتووير المعلوم ا رسة ة ة ة‬
‫أن التقة رير المة للة‬ ‫ال وميين وغير ال وميين غراا المسة ة ة ة ة ة ة ة لة الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ‪.‬ويرى اللة حة‬
‫النط ق والمضمون الم س ي لغل م المع يير واإلرش داا‬ ‫ال ومل لديه قصور م س ي من حي‬
‫الم سة ة ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬ال أن زي دة الم توى والمض ة ة ة ة ة ةةمون يم ن مع لت قص ة ة ة ة ة ةةوره من خالن االعتم د على‬
‫الخصة ة ة ئص النوعل والمعلوم ا ومدى الق بلل للمق رن التي رتطل ه الفقرة (‪ )26‬سة ة ة لف الذكر‪ ،‬وقد‬
‫أكدا د ارس ة مليجي‪ )2016( ،‬أن نظ رخطلط الموارد للمشةةروع والذي يعد ‪ GFMIS‬أحد وروع‬
‫سوف يس عد وي ر سين ا دا الم س ي والقض على ظ رة بط التق رير مم يس عد وي رووير‬
‫الم توى والمض ة ة ةةمون‬ ‫التق رير الم لل وي التوقيل المن س ة ة ةةا ومن ث زي دة الىلم المالئم من حي‬
‫والرق ب الفع ل على انسة ة ة ة ة ةةل م المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل داخ منظم ا ا عم ن وقد أص ة ة ة ة ة ة معل ر‬
‫)‪.(GOBIT)(Control objectives for information and Related Technology‬‬
‫والذي ر نش ة ة ة ة ة ة ة ةه ع ر جمعل المراجع والرق ب على نظ المعلوم ا ب مري )‪،(ISACA‬‬
‫من خالن مس ة ة ة ة م معهد حوكم رينولوجل المعلوم ا وي دخ ن ر سة ة ة ةةين ا بم يسة ة ة ةةم ب لمت بع‬
‫والرق ب على نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ل و ضة ة ةةف الثق والتوكيد‪ ،‬وقد أكدا ‪Bradford et al.,‬‬
‫)‪ (2020‬على أ مل وجود برن مل مراجع يصةةل للتط يق وي الوحداا خ ص ة وي ظ المم رس ة ا‬
‫والتي ر د من جودة المعلوم ا الم س ة ة ل ‪ .‬لقد أوصة ةةل الد ارس ة ة بضة ةةرورة اعتم د‬ ‫االحتل لل والغ‬
‫على رينولوجل‬ ‫ن جودة التق رير الم لل الق ئم وي عداد‬ ‫المراجعين على مع يير )‪ (GAS‬حي‬
‫المعلوم ا قد رتض ةةمن أخط ومم رسة ة ا غير المش ةةروع ‪ ،‬ومن ث وان المراجعين الم ليين البد أن‬
‫يتواور لديه المعرو ب لتط لق ا الم سة ة ة ة ة ل وال رامل الت زة حتى يم نه ر ديد ا خط التو ري‬
‫وو ص نظ الرق ب الداخلل ‪.‬وأش ة ة ة ة را د ارس ة ة ة ة )‪ Shan and Troshani, (2020‬لى أن جودة‬
‫التقة ة رير المة ة للة ة رؤثر وي الق ارراا االسة ة ة ة ة ة ةةتثمة ة رية ة من خالن الم توى المعلومة ة ري وم ةةدى االلت از‬
‫ب لخصة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا وخ صة ة ة ة (المال م الىلمل ) ذ ر ج ار د ارسة ة ة ة مق رن بين جودة‬
‫‪316‬‬
‫التق ة رير الم ة لل ة وي الوالي ة ا المت ةةدة ا مري ل ة والل ة ب ة ن وانتهةةل لى أن جودة التق ة رير الم ة لل ة وي‬
‫رميزا بدرج أك ر من الوثوال‬ ‫الوالي ا المت دة ا مري ل أكثر وص ة ة ة ة ة ة ة ح عنه وي الل ب ن حي‬
‫أن نظ المعلومة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة وي‬ ‫نهة اعتمةةدا على لغة ‪ .XBRL‬ويرى اللة حة‬ ‫والمال مة‬
‫الوحداا ال ومل اوتقدا لى القدرة التن ؤي والتي رم ن المسةةتخدمين ال وميين ‪ /‬غير ال وميين‬
‫من بن روقع ره حل ن الموازن الع م للدول وي ض ة ة ةةو رط يق موازن ال رامل وا دا والتي رتطلا‬
‫على ا دا ومدى الق بلل للتنفيذ وي روقيل‬ ‫معلوم ا م س ة ة ل يت بموج ه وضة ةةا مؤش ة ةراا لل‬
‫زمني مالئ يعتمد على خ صل (المال م )‪ .‬و و م سوف يووره نظ ‪ GFMIS‬ن موازن ال نود‬
‫المعمون به حتى ر رية كت ب الد ارس ة ل رقد جودة للمعلوم ا الم س ة ل للتق رير الم لل ال ومل‬
‫وعتزا عن المت بع الدالق لىلم االعتم داا الم لل المخص ة ة ة ةص ة ة ة ة للو ازراا والهيئ ا والمص ة ة ة ة ل‬
‫أس سي على م سل ا س ث النقدي والذي‬ ‫ال ومل ‪ ،‬وفي ظ موازن ال نود التي رعد ق ئم بش‬
‫ال يعد رمثيال صة ة ة ة ة ة ة دق للمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل المنتت ولين نظ ‪ GFMIS‬أص ة ة ة ة ة ةةل وي ح ج‬
‫ضةةروري ن و رط يق أس ة ث االسةةت ق ق بهدف ضةةلط كف ة اإلنف ق ال ومي و م نل ر ط صةةرف‬
‫ال االعتم داا الم لل ب رامل ومؤش ة ة ة ة ة ةراا ا دا ‪ ،‬وقد أكدا روص ة ة ة ة ةةل ا م تا الم س ة ة ة ة ةةل الع‬
‫ن ال ج‬ ‫)‪(GAO‬على أ مل رط يق موازن ا دا وي ظ اس ة ة ةةتخدا رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬حي‬
‫لى م توى معلوم ري ر س عد وي زي دة نط ق اإلوص ح الم س ي ورص ل ا خط غير التو ري‬
‫بت نا متطلل ا رقيل ا دا حل ن المشة ة ةةروع ا ورقدي رفسة ة ةةيراا و يض ة ة ة ح ا بش ة ة ة ن حت اإلنف ق‬
‫االسة ةةتثم ري والموازن الت ري ‪ ،‬ب إلض ة ة و لى أن المعلوم ا التي روور موازن ال رامل وا دا ع ر‬
‫رط لق ا رينولوجل المعلوم ا البد وأن يتواور ويه الخص ة ة ئص النوعل للمعلوم ا الم س ة ة ل وروا‬
‫القيود وعةةد الت يز ورواور درج ة ا الةةدق ة والوثوال ة ويه ة حتى يم ن االعتم ة د عليه ة وي التخطلط‬
‫والتن ؤ‪ .‬وقد أش ة ة ة را د ارس ة ة ة )‪ Perdana et al., (2019‬لى أ مل جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ل‬
‫التي رت ثر بخ صةةل المال م خ ص ة وي صةةن ع الق ارراا وي المؤس ةس ة ا ال ومل التي أصةةل ل‬
‫وي ح ج لى سةةرع رووير المعلوم ا الم س ة ل لسةةد الفتوة بين التوقيل المالئ ود ارس ة ا الموقا‬
‫الق ئ ‪ ،‬بت نا أنه رمث الم مض ة و للم توى والمضةةمون يس ة عد وي ر سةةين الق ارراا االسةةتثم ري‬
‫ذاا االررل ط ب عتم داا الموازن الع م للدول ‪.‬‬
‫‪ 4-4‬انعكاسدددات نظام ‪ GFMIS‬على القيمة المالئمة للمعلومات المحاسدددبية‪ :‬رن ولل العديد من‬
‫ا دبل ا الم س ة ة ل ر ثي ارا الىلم المالئم للمعلوم ا على جودة المعلوم ا الم س ة ة ل من خالن‬
‫‪317‬‬
‫زي دة القدرة التفسة ة ة ة ة ةةيري و ن التوقع ا للموازن الع م للدول وارخ ذ ق ارراا مؤثرة وي التخصة ة ة ة ة ةةلص‬
‫ا مث للموارد المت ح ‪ ،‬وقد عولل عليه العديد من الد ارس ة ة ة ة ة ة ة ا وي ذا الش ة ة ة ة ة ة ة ن لى الدرج التي‬
‫أصة ة ة ة ة ة ةةل ل معه عملل دخ ن موازن برامل ا دا ب ج لى رواور مؤش ة ة ة ة ة ة ةراا للتقيل من خالن‬
‫الم توى المعلوم ري الذي يمث مخرج ا نظ ‪ GFMIS‬يق ث ووق لمؤش ة ة ة ة ة ة ةراا وأ حدال ر دل‬
‫ر ة ة ثي ار وي جودة المعلوم ة ة ا الم ة ة س ة ة ة ة ة ة ة ل ة ة ‪ ،‬على خالف المال م ة ة الىلمل ة ة التي رركز على رتلا‬
‫الخص ة ة ة ة ة ئص الهل لل لمؤش ة ة ة ة ةراا الىل ث وي نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل مث التوازن الم س ة ة ة ة ة ي‬
‫ال ومي ع ر االعتمة داا وررش ة ة ة ة ة ة ةيةد اإلنفة ق ال ومي‪ ،‬كمة أن ‪ GFMIS‬يم ن رط لقة وي ظ‬
‫رط يق الموازن الصة ة ة ة ة ة ةةفري ‪.‬وقد أكدا د ارسة ة ة ة ة ة ة ة )‪ Doranteset al., (2009‬على أ مل رط يق‬
‫)‪ (GFMIS‬ك حد أنواع نظ )‪ (ERP‬على جودة المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل لمنظم ا ا عم ن وعلى‬
‫أ مل ة رواور المال م ة الىلمل ة والتي رمث ة الم توى المعلوم ة ري لةةد ارس ة ة ة ة ة ة ة ة ال ةةدل عن المع ة لت ة ا‬
‫الم س ة ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬روصة ة ة ة ة ةةلل لى أن معظ المنظم ا ا مري ل التي اعتمدا على ‪ GFMIS‬س ة ة ة ة ة ة‬
‫اعتم د علل وي رووير معلوم ا ووري سة ة مل وي رقيل مخ رر بيئ رينولوجل المعلوم ا وزي دة‬
‫القدرة التفسة ة ة ة ةةيري والتن ؤي مم أدى لى زي دة جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬ووي ذا السة ة ة ة ةةل ق وقد‬
‫أش ة ة را د ارس ة ة عصددديمي‪ )2011( ،‬التي اخت را ر ثير )‪ (GFMIS, ERP‬وي منظم ا ا عم ن‬
‫الس ة ة ة ة ة ةةعودي لى رواور خ ص ة ة ة ة ة ةةل المال م الىلمل مم انع س على ر س ة ة ة ة ة ةةين مخرج ا المعلوم ا‬
‫الم س ل ‪ ،‬ب إلض و لى ر سين جودة التق رير الم لل الداخلل والخ رجل ‪ ،‬وأوض ل دراس ‪You‬‬
‫)‪ et al., (2012‬أن ‪ GFMIS‬أحةةد اإلص ة ة ة ة ة ة ةةداراا لنظة )‪ (ERP‬الةةذي يم ن من رووير حزمة‬
‫ال رامل التي رس ة ة ة ة عد وي انسة ة ة ةةل م وردوق المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل بين الوحداا واإلداراا وا قس ة ة ة ة‬
‫الم س ة ل لزي دة الم المن وا ع ر الم توى والمضةةمون وي الوقل المالئ والمن سةةا والمس ة عدة وي‬
‫رووير ق عدة بل ن ا مركزي متضة ة ة ة ة ة ةةمن مؤش ة ة ة ة ة ة ةراا وال لدع الرق ب الم لل لزي دة اللعد الت كيدي‬
‫المس ةةتمر )‪ (Continuous Assurance‬بهدف ض ةةف الثق والمص ةةداال على جودة المعلوم ا‬
‫الم سة ة ل على أن رعتمد المال م الىلمل على عدة مع يير (الق نونل ‪ /‬الم سة ة ل ‪ /‬مع يير ر‬
‫أن جودة المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل ال ومل يتا أن يتواور‬ ‫بيئ رينولوجل المعلوم ا) ويرى الل ح‬
‫أك ر على‬ ‫ن جودة المعلوم ا الم سة ة ة ة ل رعتمد بش ة ة ة‬ ‫ويه عدة اعتل راا‪:‬الدق الم سة ة ة ة ل حي‬
‫رواور الدق وي موضوعل ومعقولل ا رصدة الم س ل بين الوحداا الم س ل ال ومل ‪ ،‬والمن وا‬
‫‪318‬‬
‫الزمنل والم نل لىلم المعلوم ا‪ ،‬والقدرة على التن ؤ وي ظ رواور معلوم ا م س ة ة ة ة ة ة ة ل عن ال‬
‫االعتم داا اآللل لي و الو ازراا والهيئ ا والمص ل ال ومل ‪.‬‬
‫رمث دال وي الق ارراا‬ ‫ورمث خ ص ة ة ة ةةل المال م وي الفير الم سة ة ة ة ة ي أ مل قصة ة ة ة ةوى حي‬
‫م ‪ -‬الةىةلةمة ة ة ة‬ ‫االستثم ري لمنظم ا ا عم ن شريط رواور خ صيتين م ‪ :‬أ ‪ -‬الىلم التن ؤي ‪.‬‬
‫الت كيدي ‪.‬‬
‫‪ 1-4-4‬القيمة التنبؤية )‪ :(Predictive Value‬رشةةير لى قدرة المعلوم ا الم س ة ل وي زي دة‬
‫يت بن التوقع ا‬ ‫القدرة التفسة ة ة ة ة ة ةةيري للم توى والمن وا بم يعود على مسة ة ة ة ة ة ةةتخدمي الق ارراا‪ ،‬حي‬
‫المس ةةتق لل بن على رص ةةيد المعلوم ا الن رت من أحدال سة ة بق ‪ ،‬ب رسة ة عد وي رصة ة ل التن ؤاا‬
‫السة ة ة بق ‪ ،‬وقد أكدا التمعل ا مري ل للم س ة ةةل أن الىلم التن ؤي ي مه عدة ررق منه الطريق‬
‫المل ش ة ةرة وويه رس ة ة عد نظ المعلوم ا الم س ة ة ل وي ظ اسة ةةتخدا بيئ رينولوجل المعلوم ا على‬
‫رقدي رن ؤاا دون االكترال ب لرجوع لى المعلوم ا الت ريخل ‪ ،‬على ع س الطريق غير المل ش ة ة ة ة ة ة ةرة‬
‫التي رعتمد على المعلوم ا الت ريخل ل ن روقع ا ورن ؤاا م س ة ة ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬بت نا رريق المعلوم ا‬
‫المعززة والتي رش ة ةةترط وجود عالق بين المعلوم ا الم لل وغير الم لل ‪ ،‬و و م أكده متلس مع يير‬
‫الم س ة ة ة ة ةةل الدولل ‪ IASB‬وأن الىلم التن ؤي البد وأن رم ن متخذي الق ارراا من ر س ة ة ة ة ةةين عملل‬
‫التوكيد المعقون ورعزيز التوقع ا ال لل ‪.‬ورؤكد دراس )‪Anandarajan and Hasan, (2010‬‬
‫أن الىلم التن ؤي البد وأن ر ني على مخرج ا م س ة ة ة ة ة ة ل رتس ة ة ة ة ة ة ب لض ة ة ة ة ةةلط والتواوق ما المع يير‬
‫الم س ة ة ل واإلج ار اا المعمون به داخ منظم ا ا عم ن خ ص ة ة التي رط ق ال رامل الم س ة ة ل‬
‫مث )‪ (GFMIS‬ما مراع ة رواور الم ا مل النسة ة ة ة ة ة ل لل نود الم سة ة ة ة ة ة ل داخ التق رير الم لل‬
‫ال ومل ‪ ،‬وارفق وي ذا الس ة ة ة ة ة ةةل ق م ورد ب لفقرة (‪ )56‬الصة ة ة ة ة ة ة درة عن متلس مع يير الم س ة ة ة ة ة ةةل‬
‫ا مري لة لى أ ملة مسة ة ة ة ة ة ة ة مة الىلمة التن ؤية وي رتويةةد الق ارراا االسة ة ة ة ة ة ةةتثمة رية داخة الم توى‬
‫المعلوم ري واررل ر ما ذلك وقد أوض ة ة ة ة ة ة ة ل الفقرة (‪ )26‬من المف هل والمل دل الس ة ة ة ة ة ة ة ئدة لمع يير‬
‫و المؤثر وي ق ارراا‬ ‫اإلبالم الم ة لي أن م ةةدأ م ارع ة ة ا مل ة النس ة ة ة ة ة ة ة ل ة وي الىلم ة التن ؤي ة نم ة‬
‫المستخدمين‪.‬‬
‫‪ 2-4-4‬القيمة التأكيدية )‪ :(Confirmatory Value‬رشير لى مدى قدرة الم توى والمضمون‬
‫للمعلومة ة ا الم ة ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ة ال وملة ة وي ريوين رةية ة و نةة الق ارراا‪ ،‬ومن ث ح ةةدال رغيير ل ةةدى‬
‫المسة ة ةةتخدمين ن و التص ة ة ة ل والمع لت لعد دق التن ؤاا وي ضة ة ةةو رواور التفصة ة ةةيالا التي ريون‬
‫‪319‬‬
‫أن‬ ‫حل دي الق ارراا االسة ة ة ة ة ة ةةتثم ري ومن ث دخ ن رغيير على سة ة ة ة ة ة ةةلو متخذي القرار‪ ،‬ويرى الل ح‬
‫الىلم الت كيدي وي ضةةو الضةةلط الم س ة ي ورواور أبع د المس ة ل الم س ة ل ورعزيز نم يعطي‬
‫زي دة وي دق المعلوم ا وانخف ض ة ة ة ة ة ة ة وي ح ل الت كد وي ظ االعتم د على نظ ‪ GFMIS‬الذي‬
‫يمث آلل رق بل على الم ن الع ‪ ،‬كم أن الىلم الت كيدي رت ثر وي النظ ال ومي بم يسة ة ة ة ة ة ةةمى‬
‫(بمل ن ة الموازن ة الع ة م ة للةةدول ة ) بعالق ة يت ة بل ة ‪ ،‬ن االعتم ة د على نظ ة ‪ GFMIS‬وي رووير‬
‫المعلوم ا ذاا الىلم الت كيدي نم يسة ة ة عد وي‪:‬زي دة ر ديد مصة ة ة در رموي ك اس ة ةةتخدا ر نف ق‬
‫سة ة ة ة ة ة ةوا ر رمويل ع ر العتز من الخزان الع م أو من الص ة ة ة ة ة ةةن ديق الخ صة ة ة ة ة ة ة أو الموارد الذارل ‪،‬‬
‫يئ موازي وارخ ذ التعديالا المن سل لي مقترح على‬ ‫والمس عدة وي عقد المق رن ا بين مقترح ك‬
‫حدة‪ ،‬والمس ة م وي رووير ر كيداا معقول وي أثن مرحل اإلعداد للموازن الع م للدول وي أسةةرع‬
‫الىلم ة الت ة كيةةدي ة وي زي ة دة درج ة الثق ة وي جودة‬ ‫وقةةل ع ر رط يق نظ ة ‪ ،GFMIS‬ورس ة ة ة ة ة ة ة ة‬
‫المعلوم ا الم س ل ويوور نظ ‪ GFMIS‬والمعتمد من صندوق النقد الدولي‪.‬‬
‫‪ 5-4‬العالقددة بين نظددام ‪ GFMIS‬والتعبير الصددددددددددادق ‪ :FaithFul Refresentation‬ليي‬
‫قدر من المصداال وان ا مر يستلز أن رنق ورع ر بصدق‬
‫ا‬ ‫ريتسا المعلوم ا الم س ل ال ومل‬
‫حت المع مالا الم لل وغير الم لل ش ة ة مل حت اإلنف ق االسة ةةتثم ري‪ ،‬ور قيق كف ة ا دا الم لل‬
‫من خالن دع عملل التخطلط ورعزيز التوقع ا االقتصة ة ة دي ووض ة ةةا مؤشة ة ةراا لىل ث حت ا دا‬
‫االقتصة دي للسةةنواا الق دم و ذا يسةةتلز وجود قدر من التع ير الصة دق والذي يرريز على خ صةةل‬
‫ال ل د ‪ Neutrality‬التي رسة ة ة ة ة ة عد وي بن الثق وي دق المع مالا الم لل وا رص ة ة ة ة ةةدة بعيدا عن‬
‫عملل الت يز والتالعا والمم رس ة ا الم س ة ل غير المشةةروع ‪ ،‬ب إلض ة و لى اللعد عن التضةةلي‬
‫المعلوم ري وخفا حدة التع را وي المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل ال ومل ‪ ،‬كم أن خ صة ة ة ة ة ةةل التع ير‬
‫يشة ةير لى درج الشة ةمولل‬ ‫الصة ة دق البد أن رقد على خ ص ةةل االكتم ن ‪ ،Completeness‬حي‬
‫للم توى المعلوم ري دون االعتراف بتز و خف التز اآلخر‪ ،‬و لشة ةةمولل وي الم توى عنصة ةةر‬
‫ن نظ ‪ GFMIS‬سة ة ةةلم ن من‬ ‫وي العوام المؤثرة لتودة المعلوم ا الم س ة ة ة ل ال ومل ‪ ،‬حي‬
‫رووير المعلوم ا بنظرة أكثر شة ة ة ة ة ة ةةمولل عن حرك انسة ة ة ة ة ة ةةل م التدوق ا النقدي و دارة الدين الداخلي‬
‫والخ رجي و ر ح ك المعلوم ا لدى متخذي الق ارراا على ك المستوي ا داخ و ازرة الم لل ‪.‬‬
‫‪320‬‬
‫‪ 6-4‬اال نعكاسدددات المحاسدددبية لنظام ‪ GFMIS‬على الخصدددائص المعززة للمعلومات المحاسدددبية‬

‫الحكومية‪:‬‬
‫‪Enhancing Qualitative Characteristics of Accounting Information‬‬
‫يس ة ة ة نظ ‪ GFMIS‬وي زي دة وع لل المعلوم ا الم س ة ة ة ل ال ومل وي ضة ة ةةو الت ون‬
‫نه رسة ة ة ة عد وي ر ديد ا ولوي ا‬ ‫التذري من موازن ال نود واالعتم داا لى موازن ال رامل وا دا‬
‫ا س ة ة ة سةة ةةل من المعلوم ا المطلو بت نا مراع ة م دأ المس ة ة ة ل الم س ة ة ة ل ‪ ،‬و ذ يمث ذلك مطلل‬
‫أسة ة س ةةل من ص ةةندوق النقد الدولي لل وم المصة ةري بس ةةرع الت ون لى موازن ال رامل وا دا مم‬
‫يم نه من الرق ب الفع ل على حت اإلنف ق ال ومي وال س ة ة ة ة م س ة ة ة ة ل وي ضة ة ة ةةو رط يق برن مل‬
‫‪ GFMIS‬بهدف حم ي الم ن الع من االختالسة ة ة ة ة ا ور ريو المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل وص ة ة ة ةةعو‬
‫مق رنته ‪.‬‬
‫أن االنع سة ة ا الم سة ة ل لنظ ‪ GFMIS‬على الخصة ة ئص النوعل المعززة‬ ‫ويرى الل ح‬
‫ريمن وي اآلري‪:‬زي دة الىلم المض ة و للمعلوم ا الم س ة ل ال ومل وزي دة درج المصةةداال ومن‬
‫ث زي دة درج الق بلل للمق رن ‪ Comparability‬مم ل ا ثر وي كش ة ة ة ة ةةا التغيراا الم سة ة ة ة ة ة ل‬
‫والمم رسة ة ة ة ة ة ة ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل التي ال رلقى الق ون الع ‪ ،‬والمسة ة ة ة ة ة ة م وي زي دة جودة التق رير الم لل‬
‫الم س ة ة ة ة ة ل لزي دة نط ق التفصةة ة ة ةةيالا المطلو وي التوقيل المالئ و لت لي رت س ة ة ة ةةن قدرة التق رير‬
‫الم لل ال ومل على التن ؤ ور سة ة ة ةةين جودة الق ارراا الم لل ‪ ،‬وال ث القدرة على الثل ا الم س ة ة ة ة ي‬
‫وعد مخ لفت من خالن مق رن ا رص ة ة ةةدة ومق رنته ب رق أعوا سة ة ة ة بق وال ث التغيراا ب س ة ة ةةتخدا‬
‫ا رق الىل سة ةةل لمعرو أوج ا خط ور ديد نوعه (مقصة ةةودة ‪ /‬غير مقصة ةةودة) رمهيدا للمس ة ة ل‬
‫لى أرق أقرم لى‬ ‫الم س ة ة ة ة ل ‪ ،‬وعد المل لغ وي صة ة ة ةةلو ا رق الم س ة ة ة ة ل من خالن التوص ة ة ة ة‬
‫ال ىلق والموضةةوعل ومعرو ال ث مؤشةراا الق بلل للت قق ‪ Verifiability‬والوصةةون لى النت ئل‬
‫ب ة كثر من رريق ة ريون وي النه ة ي ة واحةةدة واللعةةد عن الت يز وي الىل ة ث الم ة س ة ة ة ة ة ة ة ي ال ومي‪،‬‬
‫والمس ة ة ة عدة وي الوصة ة ةةون لى التوقيل المن سة ة ةةا ‪ Timeliness‬للمعلوم ا الم س ة ة ة ل ‪ ،‬ورعد ذه‬
‫الخ ص ة ة ة ة ةةل من المميزاا الرئلسة ة ة ة ة ة لنظ ‪ GFMIS‬مم يسة ة ة ة ة ة عد وي الم وظ على درج منفع‬
‫المعلوم ا الم س ل ومن ث رتويد عملل صن ع الق ارراا‪.‬‬
‫‪321‬‬
‫القسم الخامس‬
‫تحليل العالقة بين نظام ‪ GFMIS‬وجودة التقارير المالية الحكومية‬
‫(ا تقاق الفرض الثاني)‬
‫معلوم ا م سة ة ل ذاا مص ةةداال ودق ومال م‬ ‫يعد الهدف ا سة ة س ةةي للتق رير الم لل نت‬
‫حتى رم ن مسة ة ة ة ة ة ةةتخدمي القرار من ررشة ة ة ة ة ة ةةيد الق ارراا ذاا الت ثير وي منظم ا ا عم ن والمنظم ا‬
‫الخة ة ةةدمل ة ة ة وال ومل ة ة ة امتث ة ة ة ال لم ة ة ةةدداا ار ة ة ة د الم للين الم ة ة ة ليين ‪Financial Analysts‬‬
‫‪ Federation‬التي رشترط عد غموا المعلوم ا ور سين الشف فل وي التوقيل المالئ ‪.‬‬
‫معهد الم س ة ة ة ة ة ة ة ين الق نونيين ا مري ي‬ ‫ووي ذا السة ة ة ة ة ة ةةل ق أكدا اللتن المش ة ة ة ة ة ة ة ل من ق‬
‫)‪ (AICPA‬على أن جودة التق ة رير رررلط بعالق ة يت ة بل ة ما جودة المعلوم ة ا التي رتواور لةةديه ة‬
‫القدرة على استخدا وروجل المعلوم ا ذاا المن وا وي التن ؤ والتقديراا بشرط رواور المال م وعد‬
‫التع ة را بم ة يؤدي لى رخفلا درج ة عةةد الت ة كةةد للمسة ة ة ة ة ة ةةتخةةدمين الةةداخليين والخ ة رجيين و ج ار‬
‫المق رن ا وال ث ال التدوق ا النقدي المتوقع ‪ ،‬ولع الد ارسة ة ة ا الم سة ة ة ل ال ديث وي ال ث جودة‬
‫التق رير الم لل رعتمد على مدخلين‪:‬‬
‫ذا المدخ آلل‬ ‫‪ 1-5‬المدخل األول يسدمى (بالمدخل النفعي ‪ :)UtilitarianEntrance‬ويمث‬
‫وي الر ط بين (جودة التق رير ب لمن وا) وي ظ اسة ة ة ة ةةتخدا بيئ‬ ‫للمسة ة ة ة ةةتخدمين الداخليين ذ يس ة ة ة ة ة‬
‫أش ة ة ة ة را لى أ مل‬ ‫رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬و و م أكدر د ارس ة ة ة ة )‪ ،Hanlonet al., (2007‬حي‬
‫جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل كمدخ جو ري لت سة ة ة ة ة ة ةةين جودة التق رير الم لل وي ظ اسةة ة ة ة ة ةةتخدا‬
‫ارفقل‬ ‫رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬وارفقل وي ذا الس ة ة ةةل ق د ارسة ة ة ة )‪ Gilaninia et al., (2012‬حي‬
‫على أن المدخ النفعي يعتمد على رقيل الم توى والمضة ة ة ة ة ة ةةمون لتقسة ة ة ة ة ة ةةل المخ رر وزي دة المن وا‬
‫وانع ث ذلك على جودة التق رير الم لل ‪.‬‬
‫‪ 2-5‬المدخل الثاني‪ :‬مدخل حماية المسدددددددددتخدمين ‪ :Protect users Entrance‬يعتمد ذا‬
‫زي دة نط ق‬ ‫المدخ على آلل ا ومل دل ال وم وي ال ف ج على حقوق المسة ة ة ة ة ة ةةتخدمين من حي‬
‫اإلوصة ة ة ة ة ح الم سة ة ة ة ة ي وزي دة التودة للتق رير الم لل خ صة ة ة ة ة وي ظ اس ة ة ة ةةتخدا حوكم رينولوجل‬
‫المعلوم ا‪ ،‬ورؤكد د ارس ة ة حماد‪ )2010( ،‬على أن جودة التق رير البد وأن رخد ا غراا الم لل ‪/‬‬
‫غير الم لل خ ص ة ة ة ة ة ة رقسة ة ة ة ة ةةل المخ رر الن جم عن رط يق رينولوجل المعلوم ا من خالن ال ارمل‬
‫المطلق ة خ ة صة ة ة ة ة ة ة ة ‪ ،ERP GFMIS‬والتي روور الم توى المعلوم ة ري المالئ خ ة صة ة ة ة ة ة ة ة رق ة رير‬
‫‪322‬‬
‫اإليض ة ح ا المتمم والم مل ‪.‬وأكدا د ارس ة )‪ Chalu, (2020‬على أ مل ‪ GFMIS‬وي ر سةةين‬

‫جودة التق رير الم لل وي دول رنزانل وأن جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل رعد اآللل ا س ة ة ة ة سة ة ة ةةل ل ن‬
‫أوضة ة ة ل الد ارسة ة ة ا على أن ر س ة ةةين جودة التق رير ع ر‬ ‫ص ة ةةن ع الق ارراا الم لل ال ومل ‪ ،‬حي‬
‫من ر سةةةين جودة التق رير ع ر الخص ة ة ئص النوعل‬ ‫الخص ة ة ئص النوعل للمعلوم ا الم س ة ة ل أ‬
‫دا الموازن الم لل ‪.‬ويرى‬ ‫للمعلوم ا الم س ة ة ل ال ومل من خالن الق بلل للفه والت لي والتقيل‬
‫أن العالقة من الرقة بة الةداخللة لتينولوجلة المعلومة ا رررلط بعالقة رردية بتودة التقة رير‬ ‫اللة حة‬
‫الم لل كم يوض ه التدون الت لي رق (‪)1‬‬
‫الجدول رقم (‪)1‬‬
‫اتجاهات العالقة بين الرقابة الداخلية لتكنولوجيا المعلومات‪،‬‬
‫نظم المعلومات المحاسبية‪ ،‬جودة التقارير المالية‬
‫جودة التق رير الم لل‬ ‫جودة نظ المعلوم ا‬ ‫الرق ب الداخلل‬ ‫نوع العالق‬
‫الم س ل‬ ‫لتينولوجل المعلوم ا‬
‫‪)+(-‬‬ ‫‪)-(+‬‬ ‫‪)-(+‬‬ ‫عالق رل دلل‬
‫‪)-(+‬‬ ‫‪)-(+‬‬ ‫‪)+(-‬‬ ‫عالق ري ملل‬
‫رظه ة ة ةر الدراس ة ة ة ا الس بق عن العالق المقررة نت ئل مختلط وفة ة ة ة ةي حين وجد‪Linet al., :‬‬
‫)‪ (2014); Gullberg, (2016‬عالق ة ري ة ملل ة ‪ Complementary relationship‬حي ة‬
‫يعزي السة ة ا لى ال ث نط ق اإلوصة ة ح الم سة ة ي الذي م يزان يع ني أوج القص ةةور خ صة ة وي‬
‫الوحداا ال ومل نظ ار لعد وجود مع يير م س ة ل رخد أغراا الم سةةل ال ومل على النط ق‬
‫الم لي ورتواوق ما مع يير )‪ ،(GAO‬ومن ث ك نل التق رير الم لل ال ومل رع ني من مشة ة ة الا‬
‫الشف فل واإلوص ح‪ ،‬ولين وي ظ ا ستخدا بيئ رينولوجل المعلوم ا أصل ل ال يئ معقدة ورستلز‬
‫وصة ة ة ة ة ح جل ري وللس اختل ري بعيدا عن الت يز وي المعلوم ا واالرت ه ن و الموض ة ة ة ةةوعل وزي دة‬
‫وي ال د من‬ ‫أن الرق ب الداخلل لتينولوجل المعلوم ا س ةةوف رسة ة‬ ‫القدرة التفس ةةيري ‪ .‬ويرى الل ح‬
‫مخ رر التالعا ب رصة ة ة ة ةةدة‪ ،‬ورس ة ة ة ة ة عد وي زي دة نط ق اإلوص ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ي ورواور المعلوم ا‬
‫الم سة ة ة ل المالئم وي التوقيل المن س ة ةةا‪ ،‬مم ينع س على اررف ع جودة التق رير الم لل ال ومل‬
‫ريتس ةةا التق رير الم لل جودة أك ر كلم ر رووير ال ل ن ا الم سة ة ل وي أس ةةرع‬ ‫ورعزيز الثق ‪ ،‬حي‬
‫وقل و و م يووره ‪ .GFMIS‬ر رخفلا ح ل عد الت كد لى أدنى مسة ةةتوي ره والع س ص ة ة ل ‪.‬‬
‫‪323‬‬
‫بط وي انسة ة ة ةةل م المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل وي التوقيل المالئ وان الفرص ة ة ة ة رظ‬ ‫ويلم ك ن ن‬
‫ق ئم للتضة ة ةةلي الم س ة ة ة ي و قص ة ة ة المعلوم ا الم س ة ة ة ل التو ري لى الوصة ة ةةون للمسة ة ةةتخدمين‬
‫ال وميين ‪ /‬غير ال وميين‪ .‬وال ش ة ةةك وي أن قض ة ةةل جودة التق رير الم لل أص ة ةةل ل رش ة ةةغ الفير‬
‫الم سة ة ي المع ص ةةر لم له من أثر وي اررف ع مخ رر ارخ ذ الق ارراا ورقلي المس ةةتخدمين وخفا‬
‫الثقة وي منظمة ا ا عمة ن‪ ،‬وأصة ة ة ة ة ة ةةل التوقيةل المنة س ة ة ة ة ة ة ةةا م ةددا قة رعة وي كة من المعلومة ا‬
‫الم سة ة ة ل وجودة التق رير الم لل ‪ ،‬ولع ارت ه و ازرة الم لل باع دة هل ل منظوم العم الم سة ة ة ي‬
‫واالرت ه ن و االس ة ة ة ة ة ةةتف دة من رينولوجل المعلوم ا مث ‪ GFMIS‬ك ن حدث مسة ة ة ة ة ة ة عدا وي خفا‬
‫وخفا عد رم ث المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬ ‫معدن بط التق رير وسرع عداد‬
‫جم ع لدى عمو الد ارس ة ة ا الم س ة ة ل على أن جودة‬ ‫‪ 3-5‬محددات جودة التقارير المالية‪ :‬ن‬
‫التق رير الم لل م زالل شة ة مل وي التفس ةةير والت لي للوص ةةون لى م دداا ث بت يم ن عن رريقه‬
‫على جودة التقة رير وي ظة التغيراا التي رفرض ة ة ة ة ة ة ةهة بيئة رينولوجلة المعلومة ا والمخة رر‬ ‫ال‬
‫التق رير الم لل ال لل ك فل لزي دة نط ق اإلوص ة ح الم س ة ي؟ نسةةتطلا القون‪:‬‬ ‫المتالحق به ‪ ،‬و‬
‫ن التقة رير المة للة ي مهة قواعةد رختلا حس ة ة ة ة ة ة ةةا بيئة التط يق لمنظمة ا ا عمة ن والقطة ع العة‬
‫والقط ع ال ومي ‪ -‬و لم توى والمضة ةةمون يظهر التل ين الشة ةةديد رلع للغرا الرئلس للمسة ةةتخدمين‬
‫الداخليين والخ رجيين و لنظر لى ال يئ الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ال ومل وان المعل ر ال ك إلعداد التق رير‬
‫الم لل ق ئ على مراع ة اللعد الق نوني بدرج أك ر من اللعد الم س ة ة ة ي‪ ،‬و لت لي وان جودة التق رير‬
‫لى م دداا منه ‪:‬‬ ‫الم لل ال ومل ر ت‬
‫‪ 1-3-5‬تغليب البعد المحاسددبي على البعد القانوني في يل بيئة تكنولوجيا المعلومات‪ :‬يش ة ر وي‬
‫الموضوعي‬ ‫اللعد الق نوني ولين الهدف من عداد التق رير ظه ر الش‬ ‫ذا الش ن لى عد رت‬
‫للمعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل المرريزة على الثق والخص ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬ث يتا‬
‫مراع ة اللعد الق نوني خ صة ة ة ة وي ظ ارل ع برامل م سة ة ة ة ل رعتمد على القواعد والفير الم سة ة ة ة ي‬
‫ورراعي التوقيل المالئ ب العتم د على م رس ة ة ةةمى (المق را)‪ ،‬و و مقطا غير مرئي يس ة ة ةةمى مقطع‬
‫رقريري يتواوق ما التقس ة ة ة ةةل الوظلفي وي الموازن الع م للدول ‪ ،‬ويقو على أر ع مس ة ة ة ةةتوي ا (الهيئ‬
‫الموازنل ‪ /‬الخدم ا ا س ة سةةل والوظلفل ‪ /‬المسةةتوى التتملعي والقط عي) يعتمد وي نظ التشةةغي‬
‫على اللعد الم س ة ة ة ة ي بنظ ريويد المق را لتخد انسةة ة ةةل م المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل عن رريق ر ط‬
‫‪324‬‬
‫اليود الوظلفي ب ليود المؤس ةسةةي ويت ر ط ج مع أس ةوان قس ة التعلل ب ليود رق (‪ )70911‬والمررلط‬
‫ب لخدم التعللمل ويمثله التدون الت لي رق (‪:)2‬‬
‫التقسيم الوييفي في الموانة العامة للدولة‬
‫المستوى الرابا‬ ‫المستوى الث ل‬ ‫المستوى الث ني‬ ‫المستوى ا ون‬ ‫المستوى‬
‫كود‬ ‫كود‬ ‫كود‬ ‫جم لي‬
‫الوظلف الهيئ الموازنل‬ ‫الخدم الرئلسل‬ ‫القط ع‬ ‫القط ع ا‬ ‫القط ع‬
‫‪70911‬‬ ‫‪7091‬‬ ‫‪709‬‬ ‫‪7‬‬ ‫التعلل‬
‫ذا بت نا وجود عدة مق را منه (مقطا ال رامل ‪ )Programs Section‬والذي يس ة ة ة ة ةةتلز‬
‫ذا المقطا أم ار حيوي لتدوق المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل‬ ‫لتط لق وجود موازن ال رامل وا دا ‪ ،‬ويمث‬
‫ال ومل وي الموازن عن أر ا مسة ة ة ة ة ة ةةتوي ا (ال رامل الفرعل ‪ /‬ال رامل الرئلسة ة ة ة ة ة ةةل ‪ /‬ا نشة ة ة ة ة ة ةةط ‪/‬‬
‫ذا الت ويا وي مت بع ورقيل ك برن مل على حدة و ج ار مق رن زمنل‬ ‫المشة ة ة ة ة ة ةةروع ا) ويس ة ة ة ة ة ة ة‬
‫لمؤشة ة ةراا ا دا والتنفيذ ومط بق الفعلي ب لمعل ري لمعرو أوج ان راو ا مؤشة ة ةراا ا دا ‪ .‬و و م‬
‫يزيد من وجود التق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬ويش ة ة ة ةةتق مم سة ة ة ة ة ق أن اللعد الم سة ة ة ة ة ي يتفوق وي جودة‬
‫التقة ة رير المة ة للة ة عن التز القة ة نوني ال ةةذي ي ون قة ة ئمة ة على التة ة ك ةةد من مطة ة بقة ة اللوائ والقوانين‬
‫والتشة ة ة ة ةريع ا الم مل إلعداد الموازن الع م للدول ‪ ،‬فلمث الش ة ة ة ةةق الق نوني وي جودة التق رير ج ار‬
‫م مال للتق رير الم لل التي رعتمد على برامل الم سل االليترونل المعتمدة على نظ التيويد‪.‬‬
‫‪ 2-3-5‬عدم تماثل المعلومات المحاسدددددددددبية الحكومية ‪ Formation Asymmetry‬اختلفل‬
‫الدراس ا الم س ل حل ن يت د صلغ رعريفل لمفهو عد رم ث المعلوم ا الم س ل مث دراس‬
‫كة ة ة ة من‪ Lu and Trabelsi, (2013); Lv et al., (2018); Kovtun, (2020):‬والتي‬
‫أوض ل أن عد رم ث المعلوم ا يعني عد ري وؤ المعلوم ا وي عدال االرص ن الفيري للم توى‬
‫والمض ة ةةمون‪ ،‬مم يتررا علل ر ح المعلوم ا لطرف دون اآلخر مم ي دل رض ة ةةليال متعمدا حون‬
‫يضة ة ة ة ة ح متعمد عن يضة ة ة ة ة ح معلوم ا جو ري وي التق رير الم لل ‪ /‬غير الم لل ‪ .‬ويتررا على م‬
‫س ة ة ة ق بط دورة المعلوم ا وانسة ة ةةل به للمسة ة ةةتخدمين الداخليين والخ رجيين مم يصة ة ةةعا مع عد‬
‫القدرة على التن ؤاا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل س ة ة ة ة ة ة ةوا وي منظم ا ا عم ن اله دو للر أو الدائنين والم للين‬
‫الم ليين‪.‬‬
‫‪325‬‬
‫عن أ مل انخف ا عد رم ث المعلوم ا وي الوحداا ال ومل وي ضةةو‬ ‫ويتس ة ن الل ح‬

‫الهدف ا س ة ة ة ة سة ة ة ةةي لت سة ة ة ةةين جودة التق رير الم لل ؟ ولالج ب عن ذلك نالحظ أن جودة المعلوم ا‬
‫ي الم ون ا س سي للتق رير الم لل ‪ /‬غير ال ومل ويلم ك نل كمل المعلوم ا ك فل‬ ‫الم س ل‬
‫لزي دة نط ق اإلوص ح الم س ي انع س ذلك على زي دة جودة ال وكم ‪.‬‬
‫ولع وجود نظري الوك ل كعنصر ح ك وي عد رم ث المعلوم ا وي منظم ا ا عم ن وان‬
‫ا مر يعد متشة ة ة ة ب وي المنظم ا ال ومل سة ة ة ةوا اله دو للر ‪ /‬الخدمل منه ‪ ،‬ال س ة ة ةةلم و ن كن‬
‫نط ق الد ارسة ة الل ثل على (و ازرة الم لل المصة ةري ) وتمث ض ةةمنل (ا ص ةةي ) الذي لدي المعلوم ا‬
‫والمنتظر حصةةول على ردوق معلوم ري من (الوحداا ال س ة بل ال ومل الموازنل ) ويمثله ضةةمنل‬
‫أيض (الوكي ) ويؤثر ويه مش لت ‪ :‬أ ‪ -‬االختل ر الع سي )‪ .(Adverse Selection‬م – مش ل‬
‫الخطر ا خالقي )‪.(Moral Hazard‬‬
‫ورنش مش ل االختل ر الع سي لعد رم ث المعلوم ا وي التق رير ال ومل بس ا عد رقدير‬
‫المسة ة ة ة ة ة ةةتخدمين الداخليين والخ رجيين لىلم المعلوم ا التي رم نه من رقيل المخ رر و يضة ة ة ة ة ة ة ة ح‬
‫المعلوم ا بصة ة ةةورة أكثر رفصة ة ةةيال ومال م خ ص ة ة ة وي ارخ ذ ق ارراا م لل مررلط ب لموازن الع م‬
‫ا رصة ة ة ة ة ةةدة واالختل ر الص ة ة ة ة ة ة ل من بين ال دائ المت ح العتم داا‬ ‫للدول ‪ ،‬والت كيد على ص ة ة ة ة ة ة‬
‫الموازن ‪ .‬ومن ث وان القرار ي ون غير ص ة ة ة ة ئا‪ ،‬وعلل وان نظ ‪ GFMIS‬يم ن أن يس ة ة ة ة عد وي‬
‫خفا مشة ل االختل ر عن رريق (مال م المعلوم ا المتي مل الموضةةوعل التي يتضةةمنه التقرير‬
‫الم لي ال ومي)‪.‬‬
‫أم مش ة ة ل الخطر ا خالقي ونش ة ة ا نتلت ضة ةةعا الرق ب الداخلل على ا دا مم ل ا ثر‬
‫وي انخف ا جودة المعلوم ا الم س ة ل وظهور السةةلو االنته زي من ( خف أرصةةدة ‪ /‬رضةةلي ‪/‬‬
‫الت ثيراا المل شة ة ة ةرة لنظ ‪ GFMIS‬ي المط لل بزي دة‬ ‫اختالسة ة ة ة ا)‪ ،‬سة ة ة ة ق أن أوضة ة ة ة ن أن أ‬
‫على وع لل نظ الرق ب الداخلل على حس ة ة ة ب ا الموازن ‪ ،‬مم‬ ‫نط ق اإلوص ة ة ة ح الم س ة ة ة ي‪ ،‬وال‬
‫يؤدي لى انخف ا ورص التالعا والت ريف ا‪ ،‬مم ينع س على خفا مشة ة ة ل الخطر ا خالقي‪،‬‬
‫وي خفا وتوة المعلوم ا بين (و ازرة‬ ‫ن نظ ‪ GFMIS‬سة ة ة ة ةةوف يس ة ة ة ة ة‬ ‫للس ذا و سة ة ة ة ةةا ب‬
‫الم لل ) ب عتل ر ا صةة ة ة ة ة و ين المديري ا الم لل والوحداا ال سة ة ة ة ة ة بل والموازنل ب عتل ر الوكي‬
‫على دق المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل المنتت من النظ‬ ‫و ال‬ ‫جودة التق رير الم لل‬ ‫ولع م ي‬
‫الم س ة ة ة ة ة ة ة ي المعتمد على ال رامل الم س ة ة ة ة ة ة ة ل الت زة وي ظ االعتم د على منظوم رينولوجل‬
‫‪326‬‬
‫رط يق نظ ‪ GFMIS‬ك نل رمث‬ ‫المعلوم ا‪ ،‬كم أن ظ رة بط التق رير الم لل ال ومل ق‬

‫ن الف ص ة ة ة الزمني يعطي ورص ة ة ة للتالعا‬ ‫سة ة ةةلوك انته زي لت صة ة ةةي ش ة ة ة ه الفس ة ة ة د الم لي‪ ،‬حي‬
‫ورضل ا ح مل‬ ‫ور ريو ا رصدة والتضلي الم س ي‪ ،‬أم وي ظ رط يق ‪ GFMIS‬وي ن ن‬
‫الت لي رق (‪:)4‬‬ ‫لسرع رداون وانسل م المعلوم ا‪ ،‬كم يوض ه الش‬
‫‪327‬‬

‫تأثير ياهرة عدم تماثل المعلومات على جودة التقارير المالية في ضو ‪GFMIS‬‬
‫نظرية الوكالة ‪Agency‬‬

‫‪theory‬‬
‫المستخدمين الداخليين‬
‫المديريات‬ ‫انسياب المعلومات رأسيا‬ ‫وزارة‬
‫الوكالء‬ ‫المالية‪/‬الوحدات‬ ‫المالية‬
‫الحسابية‬ ‫انسياب المعلومات أفقيــا‬ ‫(األصيل)‬
‫الموازنية‬
‫(مؤثر في جودة‬ ‫(تدفق معلومات غير كامل) ‪ +‬ارتفاع عدم تماثل المعلومات‬
‫التقارير المالية)‬
‫فحص وتحقق‬
‫(الفجوة المعلوماتية)‬
‫مشكلة الخطر‬ ‫مشكلة االختيار‬

‫األخالقي‬ ‫ضعف‬ ‫العكسي‬
‫‪Moral‬‬ ‫التقارير‬ ‫‪Adverse‬‬ ‫‪GFMis‬‬
‫‪Hazard‬‬ ‫‪selection‬‬
‫رقابة‬
‫‪ +‬تماثل المعلومات‬ ‫داخلية‬
‫فعالة‬
‫(‪ )-‬تماثل المعلومات‬

‫مالءمة المعلومات المتكاملة ‪ /‬التوقيت المناسب‬
‫مراجعة داخلية ذات جودة منخفضة‬

‫إجراءات تصحيحية‬
‫غش‬ ‫أخطاء مقصودة‬
‫اختالسـات‬ ‫تضليل‬ ‫إخفاء‬
‫محاسبي‬ ‫أرصدة‬
‫معلومات محاسبية غير مالئمة‬
‫ضعف نظم‬
‫الرقابة الداخلية‬
‫إبطاء التقارير المالية‬
‫الداخلية‬ ‫حتمية اإلفصاح الشامل‬ ‫اكتشاف‬
‫الدقة المحاسبية‬
‫والموثوقية‬
‫جودة منخفضة‬
‫والموضوعية‬ ‫تقارير‬
‫‪328‬‬ ‫ذات‬ ‫محاسبية‬
‫جودة‬
‫العدد األول ‪2021 -‬‬ ‫المحاسبة والمراجعة التحاد الجامعات العربية‬ ‫مجلة‬
‫موضوعية‬
‫يتضح من الشكل السابق‪:‬‬

‫عالقة‬ ‫‪ ‬أن ظة رة عةةد رمة ثة المعلومة ا لهة رة ثير على جودة التقة رير المة للة ‪ ،‬كمة أن نة‬
‫ع سل ويلم انخفضل ظ رة عد رم ث المعلوم ا اررفعل جودة المعلوم ا ة ة التق رير الم لل‬
‫ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة وقد أكدا د ارسة ة ة )‪ Lont et al., (2010‬أن جودة المعلوم ا الم سة ة ة ل وي ظ بيئ‬
‫كلم‬ ‫رينولوجل المعلوم ا له ر ثير مل شة ة ة ة ة ةةر على جودة التق رير الم لل والمس ة ة ة ة ةةتخدمين‪ ،‬حي‬
‫اررفعل جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل كلم زادا القدرة التفسة ة ة ة ة ةةيري للمسة ة ة ة ة ةةتخدمين حل ن ال ث‬
‫المخ رر الم لل التش ةةغيلل و م نل التن ؤ خ صة ة وي ظ منظوم ال وم االليترونل بت نا‬
‫انخف ا ح ل عد رم ث المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫مشة ة لت االختل ر ‪ /‬الخطر ا خالقي وي خفا جودة التق رير الم لل وي بيئ رينولوجل‬ ‫‪ ‬رسة ة‬
‫المعلوم ا عن رريق الت ريو المتعمد وي ال رامل الم سة ة ل بهدف حدال رض ةةلي م سة ة ي‬
‫واختالس ة ا بس ة ا ضةةعا نظ الرق ب الداخلل وي المديري ا والوحداا ال س ة بل ‪ ،‬وينش ة مع‬
‫اررف ع وي ح ل عد رم ث المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫‪ 4-5‬الحاجة إلى إدارة المخاطر لتحسدددددين جودة اإلفصدددددام المحاسدددددبي‪ :‬لقد رس ة ة ةةخل ب ول دارة‬
‫المخ رر الدور المه المؤدى بواسة ة ة ة ة ةةط نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل لى ر سة ة ة ة ة ةةين جودة الم توى‬
‫والمض ة ة ة ة ةةمون وي ظ بيئ رينولوجل المعلوم ا وخفا ظ رة عد رم ث المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ل ‪،‬‬
‫على جودة التقة رير المة للة على المسة ة ة ة ة ة ةةتوى الخة ص‬ ‫دارة المخة رر آللة حة كمة وي ال‬ ‫ورمثة‬
‫لمنظم ا ا عم ن اله دو لى ر قيق الر ‪ ،‬بينم وي المنظم ا ال ومل ووحداا قط ع ا عم ن‬
‫الع والذي يفتقد لى وجود ( دارة المخ رر) مم انع س على عد الدق والموضةةوعل وال ل دي وي‬
‫أكد صة ة ة ة ة ة ةةندوق ال نك الدولي وي مص ة ة ة ة ة ة ة در عديدة لى أ مل رتويد‬ ‫التق رير الم لل ال ومل حي‬
‫التق رير الم لل ال ومل لزي دة نط ق اإلوص ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ي ع ر رط يق نظ ‪ ،GFMIS‬وهن‬
‫حتمل على نش ة ة ( دارة المخ رر) لت سة ةةين جودة التق رير الم لل لتتسة ةةيد المم رس ة ة ا الم س ة ة ل‬
‫غير المشةةروع والتضةةلي الم س ة ي وا خط المتعمدة والمقصةةودة‪ ،‬وقد أش ة را د ارس ة ‪Haji et‬‬
‫)‪ al., (2014‬لى أ مل مراع ة ك من دارة المخ رر ووع لل نظ الرق ب الداخلل كم دداا لل‬
‫ن الهدف من ذلك خفا مؤشة ة ة ة ة ة ةراا‬ ‫على جودة التق ريرالم لل وي بيئ رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬حي‬
‫الفسة ة د الم لي الذي يت ع ر الت ريو التو ري لىل ا رص ةةدة الم سة ة ل ‪ ،‬واررل ر ما ذا الس ةةل ق‬
‫وان دارة المخ رر ال يم نه القض ة ة على حت المخ رر ال لل والمررىل ولينه رس ة ة عد وي ال د‬
‫‪329‬‬
‫ق مسة ة ة ة ة ة ةةتوي ا مطلو لل ف ج على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬حي‬ ‫من زي دره وحوكمته‬
‫يالحظ أن الهل ة ة التنظلمي لنظة ة ‪ GFMIS‬يفتق ةةد لى وجود دارة المخة ة رر ممة ة يترر ةةا عللة ة‬
‫ضعا مخرج ا التق رير الم لل وعد الق ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةدرة على رقيل ا دا الم لي وي ظ بيئ رينولوجل‬
‫المعلوم ا‪ ،‬غي ة ة ة ة ة ةر أن دراس )‪ Agustina and Baroroh,(2016‬روصلل لى ضعا العالق‬
‫عالق مؤكدة استن دا على م ورد ب لمعل ر‬ ‫بين دارة المخ رر وا دا الم لي‪ ،‬ويم ن أن ريون ن‬
‫‪ (ISO 31000) 2009‬والص ة در عن المنظم الدولل للمع يير والمل دل واإلرش ة داا وويه (ر لي‬
‫ورقيل ومع لت حت المخ رر وي منظم ا ا عم ن)‪.‬‬
‫الة ث جودة التقة رير المة للة وي بيئة رينولوجلة المعلومة ا وي ظة االعتمة د‬ ‫ويقترح اللة حة‬
‫على مقوم ا دارة المخ رر ووق للنموذ الت لي‪:‬‬
‫جودة التق رير = نظ الرق ب الداخلل (‪ )+‬عد رم ث المعلوم ا (‪)+‬‬

‫ال س ب ا الخت مل‬
‫حي ‪:‬‬
‫نظم الرقابة الداخلية‪ :‬ويقترح عط (‪ )1‬كمتغير و مي ذا ك نل نظ الرق ب الداخلل ضة ة ة ة ة ة ةةعلف‬
‫بينم ي خذ الىلم (صفر) ذا ك نل نظ الرق ب الداخلل قوي ‪.‬‬
‫عدم تماثل المعلومات‪ :‬يقترح ال سةةه عن رريق (كمل المعروا ة ة ة ة ة ة ة ة كمل الطلا) من المعلوم ا‬
‫الم سة ة ل ال ومل خالن مدة ش ةةهر (‪ 30‬يوم )‪ ،‬ما العل أن المىل ث المالئ والمتع رف علل وي‬
‫العرا ة ة ة ة الطلا) مرج ب ت التع م ‪Trading Volume‬‬ ‫معظ الدراس ة ة ة ة ا ا جن ل ( م‬
‫بم ة ة ة ة ة ةدى زمني م دد ليو التع م بواسط التعرف على (أعل ة ة ة ة ة ةى سع ة ة ة ة ة ةر‪ ،‬أدنى سعر) ولمزي ة ة ة ة ة ةد من‬
‫اإليض ح )‪ Li et al., (2010); Lisic et al., (2017‬ذا وي منظم ا ا عم ن اله دو لت قيق‬
‫الر ‪.‬‬
‫الحسدددددددددددابددات الختدداميددة‪ :‬و و متغير و مي يعطي المة ة (‪ )1‬ذا كة ة ن ةةل الو ازرة قة ة م ةةل ب ةةاعة ة دة‬
‫صدارال س م الخت مي و ر ريف ا ورضلي م س ي بينم (صفر) ذا ك نل الو ازرة ق مل باع دة‬
‫دارة‬ ‫صة ة ةةدار ال س ة ة ة م الخت مي ق ئ على معلوم ا م س ة ة ة ل مالئم وخضة ة ةةعل لتقيلمه من ق‬
‫التنظلمي لنظ ‪.GFMIS‬‬ ‫المخ رر المتقرح رواجد وي الهل‬
‫‪330‬‬
‫ن الم س ة ة ة ة ةةل ال ومل ال رهدف لى ر قيق ر وان النموذ المقترح يتم ش ة ة ة ة ةةى ما‬ ‫وحي‬
‫دارة المخ رر الطرف ا صة ة ة ة ة ة ةةي من النموذ والذي يمثل وع لل الرق ب الداخلل‬ ‫أ داوه ‪ ،‬ورمث‬
‫على جودة التق رير الم لل ال ومل وقد أكد )‪ IIA, (2012‬على أ مل‬ ‫كمؤثر جو ري وي ال‬
‫روسة ة ة ة ة ة ةةلا نط ة ق المراجا الةةداخلي رت ة ه رقيل كف ة ة ا دا ال ومي خ ة ص ة ة ة ة ة ة ة ة وي بيئ ة رينولوجل ة‬
‫المعلوم ا‪ ،‬ويالحظ أن جمهوري التشة ة ة ةةلك اسة ة ة ةةتط عل ال ث نسة ة ة ةةل االحتل ن الم لي وي القط ع ا‬
‫ال ومل والتي نش ا نتلت لضعا نظ الرق ب الداخلل وضعا التق رير الم لل والتي وصلل لى‬
‫روصةةلل لى أن ضةةعا الرق ب‬ ‫نسةةل ‪ %42‬و و م أكدر د ارس ة )‪ Cecilia et al., (2015‬حي‬
‫وي اررف ع نسة ة ة ةةل ا خط المتعمدة واالحتل ن الم لي وظهر ذلك بقوة وي التشة ة ة ةةلك‬ ‫الداخلل يس ة ة ة ة‬
‫بت نا أن ولندا و لتل م زالت رع نل ن من اررف ع نس ةةل االحتل ن الم لي بسة ة ا ض ةةعا الم توى‬
‫المضةةمون للتق رير الم لل وعد قدرة دارة المخ رر على اكتشة ف رلك المخ رر بسة ا أن منظم ا‬
‫ا عم ن ال يوجد لديه دارة لىل ث المخ رر الم لل ومخ ررره لمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ةةل االليترونل‬
‫أن‬ ‫وضة ة ة ة ة ة ةةعا ال رامل الم س ة ة ة ة ة ة ة ل المطلق وعد قدرره على حوكم رلك المخ رر‪ .‬ويري الل ح‬
‫رفعي وجود دارة المخ رر وي القط ع ال ومي سة ة ة ة ة ة ةةل ون ل عدة مزاي منه ‪ :‬رمث الداع الرئلس‬
‫وي ا خط الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ‪ ،‬وردع عم المراجع‬ ‫لنظ الرق ب الداخلل وزي دة وع ليته وي الت‬
‫الداخلل وي رقيل المخ رر وي ضةةو التوجه ا واإلرش ة داا ال ديث التي رعزز مسةةئوليت من خالن‬
‫معهد المراجعين الداخليين‪ ،‬وعد قصور وي السلطرة على المخ رر الم لل والتشغيلل ب رمتد لى‬
‫وي اإلوصة ة ة ة ة ة ة ة ح عن‬ ‫م ة كة ة موازنة ال رامل وا دا المزما رط لقة وي الفتراا القة دمة ‪ ،‬ورسة ة ة ة ة ة ة ة‬
‫المخ رر الن رت من رط يق رينولوجل المعلوم ا و و م أكده معهد الم سة ة ة ة ة ين الق نونيين بانتلت ار‬
‫و ويلز‪ (ICAEW)2015‬من أ مل ضة ة ةةرورة اإلوص ة ة ة ح عن حت المخ رر التي رواج المنظم ا‬
‫وي خفا‬ ‫واالسةةترارلتل ا المطلق ل وكم رلك المخ رر وال د منه ‪ ،‬كم أن دارة المخ رر رس ة‬
‫عد رم ث المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل و لت لي ينع س ذلك على اررف ع جودة التق رير الم لل ‪،‬ورؤكد‬
‫دراس )‪Lewarne et al., (2018‬على أن نظ ‪ GFMIS‬وي ح ج لى وجود ( دارة المخ رر)‬
‫لت س ة ةةين جودة اإلوصة ة ة ح الم سة ة ة ي بهدف ض ة ةةف الثق على جودة التق رير الم لل ‪ ،‬وكذلك رووير‬
‫ق عدة بل ن ا م س ة ة ة ة ة ة ة ل رتميز ب لدق والثق والمال م الىلمل ‪ ،‬وأكدا الد ارسة ة ة ة ة ة ة ة على أن نظ‬
‫وي جودة التق رير ع ر دارة المخ رر من خالن‪ :‬المس م وي ال ث حت‬ ‫‪ GFMIS‬سوف يس‬
‫االن راو ا الم لل وي ا دا الفعلي عند مق رنت ب لمسةةتهدف الم لي‪ ،‬ويم ن من ر سةةين أدا اإلدارة‬
‫‪331‬‬
‫وي مس ر االعتم داا الم لل ‪ ،‬ويقد وص ح ش مال‬ ‫الم لل الع م وضلط اإلنف ق ال ومي والت‬
‫عن حت التدوق ا النقدي عن اإليراداا الع م ور سين أدا المنظوم الضري ل ‪.‬‬
‫وقد أكدا روصةةل ا )‪ Lewarne et al., (2018‬وي مؤرمر الث ني والثالثين بوالي ولوريدا‬
‫لى رطوير لم ة ك ة ة‬ ‫ا مري ل ة على أن خ رة المةةديرين الم ة ليين لنظ ة ‪ GFMIS‬م ة ازلةةل ر ت ة‬
‫اكتش ف الت ريف ا والتالعا وي االعتم داا المخصص ومش الا التهرم الضري ي‪ ،‬وأكدا على‬
‫أن مس ة ة ةةتوي ا الفسة ة ة ة د الم لي س ة ة ةةتنخفا بتط يق برن مل ‪ .GFMIS‬و و م ر مالحظت وي أدا‬
‫ر نش ة ة ة ة ( دارة المخ رر) الت بع‬ ‫اإلدارة الم لل وي دون (ك زاخسة ة ة ةةت ن ‪ /‬أوكرانل ‪ /‬روسة ة ة ةةل ) حي‬
‫لنظ ‪ GFMIS‬والتي س ة مل وي زي دة نط ق اإلوص ة ح الم س ة ي عن حت اإلنف ق مم انع س‬
‫على خفا معدالا اإلسراف الم لي وخفا العتز الم لي به ‪.‬‬
‫وال ش ة ة ةةك وي أن اإلوصة ة ة ة ح الم سة ة ة ة ي قض ة ة ةةل مثيرة للتدن الم سة ة ة ة ي‪ ،‬وهو يمث أحد أ‬
‫العن ص ةةر الم ددة لتودة التق رير الم لل ‪ ،‬ذ يع س حرك التدوق ا وك و اإليضة ة ح ا والتفص ةةيالا‬
‫المتمم للتق رير‪ ،‬ويعد دال وي ارخ ذ الق ارراا االستثم ري للمستخدمين ب إلض و ليون الطريق التي‬
‫ةور متعددة‬
‫يم ن التن ؤ ب حدال الم سة ة ل المس ةةتق لل من خالله ‪ ،‬وي خذ اإلوصة ة ح الم سة ة ي ص ة ا‬
‫وأنواع مختلف رختلا بمضة ة ة ة ةةمونه وأ داوه لخدم التق رير الم لل ‪ ،‬لتوضة ة ة ة ةةل مصة ة ة ة ةةداال الم توى‬
‫جودة المعلوم ا الم سة ة ة ة ل ‪ ،‬و ذا ك نل بيئ الم س ة ة ةةل ال ومل‬ ‫والمض ة ة ةةمون‪ ،‬كم أن يمث نت‬
‫رع ني من ضة ة ة ة ةعا نط ق اإلوصة ة ة ة ة ح الم سة ة ة ة ة ي وي ظ اس ة ة ة ةةتخدا رينولوجل المعلوم ا وان ذا‬
‫الض ة ةةعا ك ن ذا أثر على ض ة ةةعا الق ارراا المررلط ب لموازن ا الم لل الت ري االس ة ةةتثم ري وأكدا‬
‫لتن مع يير الم سة ة ة ة ة ة ةةل الدولل للقط ع الع ‪ (IPSASB) 2019‬على ضة ة ة ة ة ة ةةرورة ارس ة ة ة ة ة ة ة ع نط ق‬
‫اإلوص ح وي الوحداا ال ومل ‪.‬‬
‫جودة‬ ‫والمتتلا لل يئ المصة ةري (الوحداا ال ومل ) س ةةوف يت كد أنه ب ج لى معل ر ي‬
‫اإلوص ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ي وي ظ بيئ رينولوجل المعلوم ا‪ .‬ولع نظ ‪ GFMIS‬قد ي قق رط لق‬
‫زي دة وي نط ق اإلوص ة ة ح الم س ة ة ي عن حرك الموازن الع م للدول واعتم د والت قق من وع لل‬
‫نظ الرق ب الداخلل ورعزيز المسة ة ة ة ل وزي دة مس ة ة ةةتوى الش ة ة ةةف فل الم سة ة ة ة ل ‪(TransParency‬‬
‫)‪.Accounting‬‬
‫وقةةد أكةةدا )‪ Nitinai, (2003‬أن اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ة ح الم ة س ة ة ة ة ة ة ة ي ال ومي وي بيئ ة رينولوجل ة‬
‫المعلوم ا يش ة ةةهد ردنل مل وظ فلم يخص عد رقدي رفس ة ةةيراا م سة ة ة ل عن ا حدال وا نش ة ةةط‬
‫‪332‬‬
‫والمتعلق ب لموازن خ صة ة وي (الهند‪ ،‬أمري ‪ ،‬نتلترا) وكذلك عن حت اإلنف ق ال ومي ومؤشة ةراا‬
‫ا دا الم لي ومق رنته ب لمسةةتهدف ور لي االن راو ا الم لل ب إلض ة و لى ضةةعا التق رير الم لل‬
‫وقصة ة ة ةةور عن رقدي معلوم ا م س ة ة ة ة ل رتس ة ة ة ة ب لمال م والقدرة على التن ؤ وي القط ع ال ومي‬
‫والذي يسة ةةمى ضة ةةمنل (الوحدة المؤس ة ةسة ةةل )‪ ،‬ويتا أن يتضة ةةمن اإلوص ة ة ح الم س ة ة ي وي الوحداا‬
‫ال ومل ة من خالن نظ ة ‪ GFMIS‬المعلوم ة ا الت ة لل ة حتى رنع س على جودة التق ة رير الم ة لل ة‬
‫(رقيل المع مالا ال ومل ب س ة ة ةةع ر الس ة ة ةةوق الت ري ) والىل ث الم سة ة ة ة ي للتدوق ا النقدي ‪ ،‬بت نا‬
‫ضة ة ةةرورة احتس ة ة ة م الك ا ا صة ة ةةون الث بت وي القط ع ال ومي واإلوص ة ة ة ح عن الطرق المالئم‬
‫للىل ث و صةةدار روصةةل ا بضةةرورة احتسة م اإل الك ا لضةةم ن ال د من التالعا وي ال ا صةةون‬
‫و متلا وي وحداا القط ع الع ال ومي‪،‬‬ ‫ورعرضه للفقد والمل لغ وي الم التخريد استرش دا بم‬
‫ويقترح وضا رصور لم ول التوازن لالوص ح الم س ي من االعتم داا‪:‬‬
‫)‪E x  E x  Su ...........  (1‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪ :Ex1‬رع ر عن حت النفق ا الم لل من االعتم داا المخصص لي و ازرة‪.‬‬

‫‪ :Ex0‬رمث حت النفق ا الفعلل خالن الفترة الم س ل ‪.‬‬
‫‪ :Su‬المتلقي لى الف ئا من الم االعتم داا وي نه ي الفترة الم س ل ‪.‬‬
‫ويم ن رطوير النموذ السة ة بق باضة ة و الم )‪(y‬كمتغير عشة ةوائي وأن التقدير المعملي لىلم‬
‫)‪ (y‬قة ة ة ئ على ورض ة ة ة ة ة ة ةلة ة ة معلومة ة ة ا م ة ة ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ة ة متوورة من نظة ة ة )‪ (GFMIS‬يرمز لهة ة ة‬
‫‪. I o  I1‬‬ ‫)‪ ( I o)..........  (1‬و ي جز من ‪ (I)1‬حي‬
‫جودة اإلوص ة ح الم س ة ي عن المعلوم ا الم س ة ل المنتت من رط يق ‪ GFMIS‬وي بيئ‬
‫رينولوجل المعلوم ا‬
‫رمث الىلم المتوقع ‪E‬‬
‫رمث اإلوص ح الم س ي عن االعتم داا الم لل ‪Z‬‬
‫)‪E (E (Y / Io) I1 = ZE (Y / I1) + (1 – Z) E (Y / Io‬‬

‫يالحظ أن رمث المعلم لتوضةةل اإلوص ة ح الم س ة ي عن ‪ Z‬ا دا الم لي لىل االعتم داا‬
‫المنفق ويقا بين الصفر‪ ،‬الواحد الص ل ‪.‬‬
‫‪333‬‬
‫الحكم على جودة التقارير المالية‬

‫‪1‬‬ ‫ص‬
‫‪Z‬‬ ‫فر‬
‫جودة منخفضة‬ ‫جودة مرتفعة للتقارير المالية‬
‫معلمة ليست مطلقة‬
‫)‪ (4 – 1 – 3‬منفعة المعلومات المحاسبية ‪Information Usefutness‬‬
‫رعد منفع المعلوم ا الم س ة ة ل أس ة ة ث نت ح جودة التق رير الم لل ذ رمث ال س ة ة م س ة ة ل‬

‫وص ة ة ة ةةفي واآلخر كمي‪ ،‬ويالحظ أن ن‬ ‫يع ر عن ب حدال ومع مالا يت التع ير عنه وي شة ة ة ة ة‬
‫رق رير م لل ينخفا به مس ة ة ة ة ة ةةتوي ا التودة المطلو ‪ ،‬ومن ث يرجا السة ة ة ة ة ة ة ا لى ض ة ة ة ة ة ةةعا الم‬
‫آلل ا لمتخذي‬ ‫المعلوم ا والمن وا التي اشة ةةتمله التقرير‪ ..‬وال شة ةةك وي أن منفع المعلوم ا رش ة ة‬
‫الق ارراا وي منظم ا ا عم ن والوحداا غير اله دو للر ‪ ،‬ويالحظ أن الندرة الل ثل لقضل منفع‬
‫المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل ال ومل ك ن له ا ثر وي انخف ا الم توى والمضة ة ة ةةمون للتق رير‪ ،‬ما أن‬
‫ذه المن وا رفيد وي الق ارراا الم لل واالستثم ري التي ريون من وعه ع م وللسل خ ص ‪.‬‬
‫ورررلط من وا المعلوم ا ب لخص ة ة ئص النوعل للمعلوم ا وي مرحل عداد والتشة ةةغي عليه‬
‫وي رخفلا مخ رر ا عم ن‬ ‫خ صة ة ة ة ة ة ة ة وي بيئ رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬خ صة ة ة ة ة ة ة ة وأنه رسة ة ة ة ة ة ة ة‬
‫)‪ (Business Risk‬والتي لهة اررلة ط أص ة ة ة ة ة ة ةية بةةدرجة ا الثقة والتي رنتمي ليهة الق ارراا المة للة‬
‫الرش ةةيدة‪ ،‬كم أن منفع المعلوم ا رريق ن و ر قيق الش ةةف فل واإلوصة ة ح الم سة ة ي المالئ بش ةةرط‬
‫والتمثي المن سة ة ةةا والتوقيل‬ ‫الش ة ة ة‬ ‫أن رتضة ة ةةمن الق بلل للمق رن ‪ /‬الفه ‪ /‬الوضة ة ةةوح ‪ /‬التو ر ق‬
‫المن سا‪.‬‬
‫ورؤكد الد ارس ة ة ا الم س ة ة ل ال ديث مث ‪Escrig and Gracia, (2019); Magalhães et :‬‬
‫)‪ al., (2015); Liana, (2012‬أن منفع المعلوم ا الم س ل رررلط بتودة اإلوص ح الم س ي‬
‫حسةةا نمط ونوع ‪ ،‬واذا ك ن اإلوصة ح ك فل )‪ (Adequate Disclosure‬وان المنفع الم سة ل‬
‫التي سة ة ةةتنع س على جودة التق رير الم لل سة ة ةةتيون وي أق مسة ة ةةتوي ره ‪ ،‬ن اإلوص ة ة ة ح الي وي يهت‬
‫ب إلوص ح عن ال د ا دنى من المعلوم ا الم س ل ‪ ،‬بينم ذا ك ن اإلوص ح الش م ‪ /‬الي م ي د‬
‫ن )‪(Full Disclosure‬‬ ‫يقترم من المع دل و ن ك ن غير ك م لمتطلل ا المسة ة ة ة ة ة ةةتخدمين حي‬
‫‪334‬‬
‫أن‬ ‫سة ة ة ة ةت قق منفع أك ر من اإلوصة ة ة ة ة ح الي وي‪ ،‬و لت لي رزداد جودة التق رير الم لل ‪ ،‬ويرى الل ح‬
‫لى متطلل ة ة ا من‬ ‫بيئ ة ة رينولوجل ة ة المعلوم ة ة ا التي رعتمة ةةد على )‪ (GFMIS), (ERP‬ر ت ة ة‬
‫اإلوص ة ة ة ة ة ح قد ال ي ققه ك من (اإلوص ة ة ة ة ة ح الي وي‪ ،‬اإلوص ة ة ة ة ة ح الش ة ة ة ة ة م ) ولين ا قرم لذلك و‬
‫اإلوص ة ة ة ح الع دن )‪ ،(Fair Disclosure‬اإلوص ة ة ة ح السة ة ةةردي)‪(Narrative Disclosure‬الذي‬
‫ي ون أكثر نط ق وشة ةةف فل للم توى والمضة ةةمون ل يئ رينولوجل المعلوم ا ويس ة ة عد وي زي دة جودة‬
‫الت ق رير الم لل ‪ /‬غير الم لل ع ر التق رير المتي مل ‪ ،‬كم أن يعززالمس ة ة ة ة ة ة ة ل الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ورقيل‬
‫المخ رر وزي دة درج المن وا‪.‬‬
‫على جودة التق رير الم لل ع ر المنفع المتولدة‬ ‫وقدمل الد ارسة ة ة ة ا الم سة ة ة ة ل نموذج لل‬
‫الدراس ا م يلي‪ :‬اإلبياري‪)2009( ،‬‬ ‫من جودة المعلوم ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ا الم س ل ودع الشف فل ومن أ‬
‫;حددددمددددداد‪ ،)2010( ،‬ريشدددددددددددددو‪Fudenberg & Tirole, (1990); Gigler & )2013( ،‬‬
‫)‪Hemmer, (2004‬‬
‫ويقترح الل ح رط يق نموذ لىل ث الشة ةةف فل واإلوص ة ة ح عن جودة التق رير الم لل ال ومل‬
‫وي الوحداا ال ومل ‪ ،‬وفلم يلي النموذ المط ق وي منظم ا ا عم ن والمقترح رط لق وي و ازرة‬
‫الم لل وي التدون رق (‪.)3‬‬
‫النموذج المطلق في منظمات األعمال والمقترم تطبيقه في وزارة المالية‬
‫النموذج المطبق في منظمات األعمال‬ ‫النموذج المقترم تطبيقه في وزارة المالية‬
‫لقياس جودة التقارير‬ ‫لقياس جودة التقارير‬
‫‪ ‬التهةةد الم ةةذون يرمز ل ة ب ة لرمز )‪ (M‬يت قق ‪ ‬التهد الم ذون )‪ (e‬يت قق عند مس ة ةةتوى‬
‫معين ولل ن )‪.(N‬‬ ‫عند مس ة ة ة ةةتوى معين ولل ن )‪ (R‬والمت قق وي‬
‫الوحداا ال س بل ‪.Arithmetic units‬‬
‫‪335‬‬

‫‪ ‬الىلم المتوقع لمنظم ا ا عم ن عن‬ ‫‪ ‬الىلمة ة المتوقعة ة عن جودة التقة ة رير المة ة للة ة‬
‫جودة التق رير‬ ‫ال وملة ة ة من نظة ة ة ‪ GFMIS‬رت ة ةةدد ذا‬
‫)‪R=(Low, mediam , high‬‬ ‫ك نل )‪R=(Low, mediam , high‬‬
‫↓↓↓‬
‫↓↓↓‬
‫)‪(L‬‬ ‫)‪(m‬‬ ‫)‪(h‬‬
‫)‪(L‬‬ ‫)‪(m) (h‬‬
‫)‪(e Є (el,em,eh‬‬
‫)‪ME (ML , Mm , Mh‬‬
‫الىلم المتوقع لمنظم ا ا عم ن)‪(V‬‬
‫الىلم المتوقع )‪Value added (V‬‬
‫)‪(e Є (el,em,eh‬‬
‫)‪MЄ (ML , Mm , Mh‬‬
‫‪Vel <Vem<Veh‬‬
‫‪VML < VMm < VMh‬‬
‫حي ن جودة التق رير الم لل‬
‫حي ن جودة التق رير الم لل‬
‫)‪Q = (Low , high‬‬
‫)‪Q = (Low , high‬‬
‫)‪(L) (h‬‬
‫)‪(L) (h‬‬
‫والىلم المتوقع رمث منفع المعلوم ا‬
‫الم س ل الن رت من رط يق ‪GFMIS‬‬
‫‪ ‬االحتم ة ة ن ا ون‪ :‬ذا ك ة ة نة ةةل جودة التق ة ة رير ‪ ‬االحتم ن ا ون‪ :‬ذا ك نل جودة التق رير‬
‫المة للة رت قق وي حة لة وجود قةةدر من‬ ‫الم لل رت قق وي ح ل وجود قدر من الشف فل‬
‫الشف فل ‪.‬‬ ‫‪.Zh‬‬
‫‪ ‬التهد الم ذون سة ة ة ة ة ة ةةل ون دال وي الم‬

‫المنش ة‪.‬‬ ‫‪ ‬التهد الم ذون س ة ة ةةل ون دال وي ا دا الم لي‬
‫> )‪V (Th / eh) > v (Th / em‬‬ ‫المن ثق والن رل من أدا ك من (و ازرة الم لل‬
‫)‪V (Th /eh‬‬ ‫‪ /‬الوحداا ال س بل الموازنل )‪.‬‬
‫االحتمدددال الثددداني‪ :‬عة ةةد وجود جودة وي‬ ‫‪V(Zh / eh) > V (Zh / Mm‬‬
‫)‪> V (Zh/ML‬‬
‫التق رير الم لل النخف ا الشف فل الداعم‬
‫‪336‬‬

‫لالوصة ة ة ة ة ة ة ة ة ح وي بيئة ة حوكمة ة رينولوجلة ة‬ ‫االحتمال الثاني‪ :‬انخفة ا جودة التقة رير نتلت‬
‫اإلبط والت خير وانخف ا الشة ة ةةف فل نتلت عد المعلوم ا‬
‫)‪V (Te/eh) = V (TL / em‬‬ ‫وه نظ ‪.GFMIS‬‬
‫)‪= V (TL / eL)  V(ZM / M ) > V (Z / Mm‬‬
‫‪h‬‬ ‫‪L‬‬
‫‪= V (ZL / ML) ‬‬
‫وي زي دة درج منفع المعلوم ا‬ ‫ونخلص مم س ة ة ة ة ة ة ة ق لى أن نظ ‪ GFMIS‬سة ة ة ة ة ة ةةوف يس ة ة ة ة ة ة ة‬
‫الم س ل و لت لي زي دة جودة التق رير الم س ل من خالن الشف فل وسرع انسل م المعلوم ا وي‬
‫الم س ة ة ةةل من الوحداا الم سة ة ة ة ل لى و ازرة الم لل و ج ار التقس ة ة ةةلم ا المس ة ة ةةتمرة ل ت المخ رر‬
‫الم لل ووقد ا رص ة ة ة ة ة ةةدة المررلط ب العتم داا الم لل ‪ ،‬وقد أكد )‪ Kieso, (2012‬على أ مل زي دة‬
‫درج منفع المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل بين المركز الرئلسة ة ة ة ة ة ةةي ووروع منظم ا ا عم ن لخدم جودة‬
‫التق رير المعتمدة على بيئ رينولوجل المعلوم ا بغرا ر س ة ة ة ة ة ةةين جودة الق ارراا و و م يتواوق ما‬
‫متطلل ا ك من ‪ ،IASB / FASB‬كم أن منفع المعلوم ا رت ثر ب لمنظوم المسة ة ة ة ة ة ةةتخدم وي‬
‫المنفع‬ ‫رداون المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل سة ة ة ة ةوا اليدوي أو التي رعتمد على رينولوجل المعلوم ا حي‬
‫رزيد كلم ر االعتم د على منظوم رينولوجل المعلوم ا المعتمدة على ال رامل الم سة ة ة ل ال ديث ‪،‬‬
‫لى م يس ة ة ةةمى االحتراف الم سة ة ة ة ي )‪ (Accounting Professionalisn‬والذي يعتمد‬ ‫ور ت‬
‫على المه رة وي التع م ما منظوم ال وم االليترونل ‪ ،‬حتى يم ن ارخ ذ ق ارراا رش ة ة ة ة ةةيدة متعلق‬
‫بوضة ة ةةا رخطلط وشة ة ةةمون م ليين واقتراح سة ة ةةل س ة ة ة ا م لل رم ن من حوكم المخ رر الم لل ‪ /‬غير‬
‫الم لل ‪ ،‬وزي دة المن وا المتولدة من جودة المعلوم ا الم سة ة ل س ةةتنع س على جودة التق رير الم لل‬
‫المعرو الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ومه رة رط لق ا حوكم رينولوجل المعلوم ا ب إلض ة ة ة ة ة ة ة و لى ر ثير‬ ‫من نت‬
‫العالق بين جودة المعلوم ا الم س ل ومنفع المعلوم ا‪.‬‬
‫‪337‬‬
‫القسم السادس‬
‫الدراسات السابقة وتطوير فروض الدراسة‬
‫وي ذا القسة ة ة ب س ة ةةتعراا الد ارسة ة ة ا التي ا تمل ب ثر رط يق نظ ‪GFMIS‬‬ ‫يقو الل ح‬
‫والذي رالحظ وجود ندرة ب ثل خ صة ة ة وي عالقته بخصة ة ة ئص المعلوم ا الم سة ة ة ل وانع سة ة ة ره‬
‫على جودة التق رير الم لل كم ول لت ديد الفتوة الل ثل‬
‫‪ 1-6‬الدراسات السابقة‪ :‬سيت رن وله على الن و الت لي‪:‬‬
‫‪ -‬اسددددددتهدفد د ارس ة ة ة ة ة )‪ Asah, (2014‬التعرف على م دداا وأ مل رط يق ‪ GFMIS‬وأثره‬
‫على أدا اإلدارة المة ة للة ة وي دولة ة غة ة نة ة به ةةدف رووير معلومة ة ا عن حت الموازنة ة العة ة مة ة‬
‫للمس ة مين وي االنضةةل ط الم لي والتخصةةلص ا مث للموارد‪ ،‬وكذلك حت التدوق ا النقدي وي‬
‫القط ع الع ‪ .‬وقد ر ج ار اسة ة ة ة ة ةةت ل ن على عين من (‪ )230‬متدر على نظ ‪ GFMIS‬ق‬
‫التط يق و عده وروصلل لى أن أدا اإلدارة الم لل اررفا من خالن جودة المعلوم ا الم س ل‬
‫وضلط الرق ب الداخلل وررشيد اإلنف ق ال ومي‪.‬‬
‫‪ -‬بينما اسدددددددتهدفدد ارسة ة ة ة ة ة حسدددددددين‪ )2014( ،‬روض ة ة ة ة ةةل نظ ‪ GFMIS‬ومدى ر ثيره على‬
‫المعلوم ا وا دا الم لي وذلك من خالن روزيا اسةةتم راا اسةةتل ن على عين م ون من (‪)16‬‬
‫و ازرة و(‪ )12‬دائرة ح وملة ة مطلقة ة نظة ة ‪ GFMIS‬ب ةةاجمة ة لي اسة ة ة ة ة ة ةةتثمة ة راا (‪ )132‬موزع ة‬
‫ومس ة ة ةةتلم ‪ ،‬وقد روص ة ة ةةلل الد ارسة ة ة ة لى أن رط يق نظ ‪ GFMIS‬ل ر ثير يت بي على جودة‬
‫المعلوم ا الم س ة ل من خالن ر سةةين مخرج ا الم توى والمضةةمون للتق رير الم لل ومن ث‬
‫ارخ ذ الق ارراا المث لل بش ن ا دا الم لي‪.‬‬
‫‪ -‬كما أوضددحد د ارس ة )‪ Ibrahim and Dauda, (2014‬والمطلق وي دول نلتيري لىل ث‬
‫ر ثير نظ ‪ GFMIS‬على حت الفس د الم لي والمس ل الم س ل وروصلل الدراس لى أن‬
‫نظ ‪ GFMIS‬يوور رق رير م لل م س ة ة ة ل دوري ريشة ة ةةا حت االن راو ا الم لل والتالعا‬
‫وي ا رص ة ة ة ة ة ة ةةدة الم لل ‪ ،‬وذلك من خالن رواور الخصة ة ة ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا والممثل وي‬
‫(المال مة ‪ /‬الوقةةل المنة س ة ة ة ة ة ة ةةا ‪ /‬التع ير الصة ة ة ة ة ة ة ة دق والثقة ‪/‬وزية دة الىلمة التة كيةةدية للم توى‬
‫الرق ب على وجود الموجوداا واالعتم داا الم لل ‪.‬‬ ‫والمضمون لىلم المعلوم ا) بت نا ح‬
‫‪338‬‬
‫‪ -‬بينما اسدددددددددت هدفد د ارسة ة ة ة ة ة ة ة )‪ Sawalha and Abu–Shanab, (2015‬الة ث رة ثير‬

‫‪ GFMIS‬وي نت ة ة ح رنفية ةةذ ال وم ة ة االليترونل ة ة والتي رمث ة ة أحة ةةد رواوة ةةد ثورة رينولوجل ة ة‬
‫المعلوم ا والتي له ر ثيراا مل ش ة ة ةرة على جودة المعلوم ا الم س ة ة ة ل ال ومل وي ظ عد‬
‫ولسة ة ةةف الم سة ة ةةل ال ومل وي ال يئ العر ل ‪ ،‬وروصة ة ةةلل الد ارس ة ة ة التي ر‬ ‫رواور مع يير ر‬
‫رط لقه على اإلدارة الم لل لعين ‪ 276‬اس ة ة ة ةةتل ن لى أن نظ ‪ GFMIS‬يم ن من اكتشة ة ة ة ة ف‬
‫ا خط التو ري لألرص ة ة ة ة ة ة ةةدة الم لل وزي دة اإليضة ة ة ة ة ة ة ة ح ا المتمم لىل االعتم داا الم لل‬
‫المخص ة ة ةص ة ة ة بت نا أن نط ق اإلوص ة ة ة ح أصة ة ةةل متزايدا يقترم من اإلوص ة ة ة ح اإلجل ري الذي‬
‫ينع س على زي دة جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫‪ -‬كما اسددددتهدفد د ارسة ة ة )‪ Alsharari and Youssef, (2017‬ر ثير نظ ‪ GFMIS‬وي‬
‫قطة ع التمة ر على مال مة المعلومة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة وحركة التةةدوقة ا النقةةدية وكةةذلةةك رقةةدير‬
‫المخص ةص ة ا الم لل و م نل رووير المعلوم ا الم س ة ل وي الوقل المن سةةا واالسةةتف دة منه‬
‫وي رعزيز م دأ‬ ‫وي التخطلط االسترارلتي‪ .‬وتوصلد الدراسة لى أن نظ ‪ GFMIS‬يس‬
‫المس ة ة ة ة ة ل الم س ة ة ة ة ة ل بت نا جودة اإلوص ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ي والشة ة ة ة ةةف فل والرق ب الم لل على‬
‫لى خزان الدول ‪.‬‬ ‫المت صالا وروريد‬
‫‪ -‬كما اسددددددددتهدفد د ارس ة ة ة ة ة ة )‪ Hamdan, (2017‬اختل ر رط يق ‪ GFMIS‬وي و ازرة الم لل‬
‫ور ثيره على نظ الرق ب الداخلل وي دول ا ردن‪ ،‬وذلك من خالن روزيا اسة ة ة ة ةةتم راا اسة ة ة ة ةةتل ن‬
‫(‪ )160‬ر روزيعه على المراجعين الداخليين‪ .‬وقد روصة ةةلل الد ارس ة ة لى أن رط يق ‪GFMIS‬‬
‫ل ة ر ة ثير يت ة بي وي رفعي ة نظ الرق ة ب ة الةةداخلل ة من خالن (بيئ ة الرق ة ب ة ‪ /‬رقيل المخ ة رر ‪/‬‬
‫أنشط الرق ب ‪ /‬انسل م المعلوم ا وسرع االستدع )‪.‬‬
‫‪ -‬كمدا اسدددددددددتهدد فد د ارس ة ة ة ة ة ة ة ة )‪ Piatti-Fünfkirchenet al., (2017‬العالق ة بين نظ ة‬
‫‪ GFMIS‬والتخص ة ة ة ةةلص ا مث للموارد المت ح من حت التدوق ا الم لل وي ض ة ة ة ةةو ضة ة ة ةةلط‬
‫وي العتز اليلي للموازن الع م للدول ‪ ،‬وروصلل الدراس لى‬ ‫وررشيد اإلنف ق ال ومي والت‬
‫وي نش ة ة ة ق عدة ال ل ن ا عن حت ا رصة ة ةةدة الم س ة ة ة ل الفوري‬ ‫أن نظ ‪ GFMIS‬يس ة ة ة‬
‫وحت الدين الع ور سةةين التن ؤ االقتص ة دي والمس ة ل الم لل وانسةةل م المعلوم ا الم س ة ل‬
‫‪339‬‬
‫م بين الو ازرة ممثل وي (و ازرة الم لل ) والمديري ا الم لل الفرعل والمال م الىلمل للمعلوم ا‬
‫المتولدة من ذه الفروع وع دة رخزينه لالستف دة منه عند الىل بت ديد الموازن الع م للدول ‪.‬‬
‫‪ -‬في حين اسدددددتهدفد د ارس ة ة ة ة عبد العزيز‪ )2017( ،‬ال ث ر ثير ‪ GFMIS‬على كف ة دارة‬
‫وي دع المعلوم ا‬ ‫الم لل الع م وي مص ةةر وروص ةةلل لى أن نظ ‪ GFMIS‬س ةةوف يسة ة‬
‫الم س ة ة ة ة ة ل ال ومل ورن غمه ما الخص ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا والخص ة ة ة ة ة ئص الع م وي‬
‫الو ازراا والهيئ ا ورفعي دور الرق ب الذارل والوق ئل بت نا رفعي ورسة ة ة ة ة ة ةةهي عداد الموازن‬
‫الع م للدول ‪.‬‬
‫‪ -‬بينما حاولد دراس مرعي‪ )2019( ،‬ال ث مس م نظ ‪ GFMIS‬وي ر سين الخص ئص‬
‫النوعل للمعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل لخدم القرار المن سة ة ة ة ةةا وارخ ذ الق ارراا ال ومل ‪ ،‬وروصة ة ة ة ةةلل‬
‫وي ص ةةالح‬ ‫الد ارسة ة لى أن المعلوم ا الم سة ة ل ال ومل س ةةتيون أكثر ثق ‪ ،‬كم أن يسة ة‬
‫نظ الم لل الع م وي ال يئ المص ة ة ةري ‪ ،‬ووي عال قصة ة ةةور مع يير الم سة ة ةةل ال ومل غير‬
‫المتواجدة وللس له وجود وي التط يق‪ ،‬ويشة ة ة ةةترط رط يق مع يير م سة ة ة ةةل االسة ة ة ةةت ق ق بت نا‬
‫التوجل بتط يق موازن ال رامل وا دا ‪.‬‬
‫الدراسددددددة البحثية الحالية عن‬ ‫في ضددددددو ما سددددددبق يمكن للباحث توضدددددديح اختال‬
‫الدراسات السابقة كما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬ركزا معظ الد ارسة ة ة ة ة ة ا التي رن ولل نظ ‪ GFMIS‬على ر س ة ة ة ة ةةين أدا اإلدارة الم لل وروا‬
‫درج ا الثق وي نظ المعلوم ا الم س ة ة ة ل دون أن رتطرق لى التعرا للخص ة ة ة ئص النوعل‬
‫للمعلوم ا الم س ل مث دراس عبد العزيز‪Sawalha and Abu–Shanab, )2017( ،‬‬
‫;)‪ ،(2015‬و و م يميز الد ارسة ة ة ة ة ال لل التي امتثلل لى رس ة ة ة ةةللط الض ة ة ة ةةو على ال ث ر ثير‬
‫‪ GFMIS‬على ك من (الرق ب الداخلل ‪ /‬المس ل الم س ل ‪/‬حوكم رينولوجل المعلوم ا)‪.‬‬
‫‪ )2‬رقد الد ارس ة ة ة ال لل أدل رط لىل من واقا (و ازرة الم لل ) وي ال يئ المص ة ة ةري حل ن اسة ة ةةتخدا‬
‫نظ ‪ GFMIS‬على ك من‪:‬‬
‫‪ ‬المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ل ال ومل ممثل وي الخصة ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا والخصة ة ة ة ة ة ئص‬
‫المعززة بت نا اإلش رة لى ر سين جودة اإلوص ح الم س ي والشف فل ‪.‬‬
‫‪340‬‬
‫‪ ‬جودة التق رير الم لل ال ومل من خالن رم ث المعلوم ا ومراع ة نظري الوك ل عند ال ث‬
‫المال م الىلمل للمعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫‪ ‬ب لرغ من ارف ق الد ارسة ة ا السة ة بق على أ مل نظ ‪ GFMIS‬وأثره على جودة ا دا وروا‬
‫كف ة اإلدارة الم لل وي ال يئ المصري ال أنه ل رتن ون الت ثيراا المل شرة لنظ ‪GFMIS‬‬
‫رت ه الىلم التن ؤي ‪ ،‬الىلم الت كيدي ‪ ،‬الرق ب الداخلل لتينولوجل المعلوم ا وال ث العالق‬
‫التل دلل والتي ملل )‪.‬‬
‫‪ ‬ل رتطرق الدراس ا الس بق لى أثر نظ ‪ GFMIS‬على ك من عد رم ث المعلوم ا وي‬
‫ضةة ة ة ة ةةو نظري الوك ل بت نا رغليا اللعد الم س ة ة ة ة ة ة ي على اللعد الق نوني رت ه الم سةة ة ة ة ةةل‬
‫الرق ب الم لل والوق ئل‬ ‫ال ومل وي ضة ة ة ة ةةو عد وجود مع يير الم سة ة ة ة ةةل ال ومل إلح‬
‫على ا رصدة المرحل وانسل م المعلوم ا الم س ل ‪.‬‬
‫‪ )3‬ل رش ةةر الد ارسة ة ا السة ة بق لى ال ث أثر اس ةةتخدا نظ ‪ GFMIS‬على جودة التق رير الم لل‬
‫ر اقتراح عدة نم ذ رص ةةل لىل ث جودة الم توى والمض ةةمون للتق رير الم لل‬ ‫ال ومل ‪ ،‬حي‬
‫والشف فل ‪ ،‬و و م يميز الدراس ال لل ‪.‬‬
‫‪ )4‬اقتصرا معظ الدراس ا الس بق على الت لي الوصفي خ ص وي ال يئ المصري ‪ -‬على حد‬
‫‪ -‬بينم اعتمدا الد ارسة ة ة ة ال لل على ال ث الت ثيراا المل شة ة ة ةرة لنظ ‪GFMIS‬‬ ‫عل الل ح‬
‫(الرق ب الداخلل ‪ /‬المس ل‬ ‫والمزاي المتولدة من رط لق والتي س ق اإلش رة ليه وي متن الل‬
‫الم س ل ‪ /‬حوكم رينولوجل المعلوم ا)‪.‬‬
‫‪ 2-6‬تطوير فروض الدراسة‪ :‬استهدول الدراس الل ثل ال لل اختل ر أثر رط يق نظ ‪GFMIS‬‬
‫على المعلوم ا الم س ة ل وجودة التق رير الم لل ال ومل وي ضةةو التعرا لي من الخص ة ئص‬
‫النوعل للمعلوم ا والخص ة ة ة ة ئص المعززة ب العتم د على مقوم ا نظري الوك ل ‪ ،‬ووي ظ قصة ة ة ةةور‬
‫العالق بين نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم سة ة ل ال ومل التي ل رش ةةر ليه الد ارسة ة ا السة ة بق‬
‫صل غ الفرا ا ون‪.‬‬ ‫وان يم ن للل ح‬
‫ومن ثم فإن الفرض األول‪ :‬روجةةد عالقة ذاا داللة حصة ة ة ة ة ة ة ة ئل ة بين نظ ة ‪ GFMIS‬وكة من‬
‫(الرق ب الداخلل ‪ /‬المس ل الم س ل ‪ /‬حوكم رينولوجل المعلوم ا)‪.‬‬
‫‪341‬‬
‫أن ا دم الم س ة ة ة ة ي ل يقد أدل ردع عالق نظ‬ ‫ووي ضة ة ة ةةو م س ة ة ة ة ق يتض ة ة ة ة للل ح‬
‫عملل الض ة ة ة ةةلط‬ ‫‪ GFMIS‬ب لمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل والتي رع ني من عد وجود ر ر جرائي ي‬
‫صل غ الفرا الث ني كم يلي‪:‬‬ ‫الم س ي للمعلوم ا الم س ل لذلك يقترح الل ح‬
‫الفرض الثاني‪ :‬روجد عالق ذاا دالل حصة ة ة ة ة ة ة ئل بين نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل‬
‫صل غ الفرا الث ل ‪.‬‬ ‫و عد استق ار االستدالن من الدراس ا الس بق أم ن للل ح‬
‫الفرض الثالث‪ :‬روجةد عالقة ذاا داللة حصة ة ة ة ة ة ة ة ئلة بين نظة ‪ GFMIS‬وجودة التقة رير المة لل‬
‫القسم السابع‬
‫الدراسة التطبيقية‬
‫لى ال ث ر ثير‪ GFMIS‬على المعلوم ا الم س ل كمدخ‬ ‫رهدف الدراس الميدانل‬
‫التي اعتمد عليه‬ ‫لت سين جودةالتق رير الم لل ‪ ،‬وروصلو ال ل ن ا ا ولل وي ق ئم االستقص‬
‫الل ح ‪ ،‬عالوة على ذلك روضل أدواا الت لي اإلحص ئي المستخدم وي ر لي االستقص ‪ ،‬وكذلك‬
‫أو خط وروا الدراس ‪.‬‬ ‫اختل ر مىل ث الدراس بغرا ال صون على النت ئل التي روض مدى ص‬
‫ولت قيق ذلك الهدف سوف يعتمد الل ح على بعا ا س ليا اإلحص ئل الوصفل و عا ا س ليا‬
‫اإلحص ئل االستداللل ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مجتمع وعينة الدراسة‬
‫يتيون متتما الدراس من الم س ين الع ملين بقط ع الموازن م س ي قط ع ال س ب ا‬

‫ا تمل ذه الدراس‬ ‫والمديري ا الم لل ‪ ،‬وأيض مراجعى المديري ا الم لل ب لت مع ا ال ومل ‪ .‬حي‬
‫بىل ث الت ثيراا المل شرة لنظ ‪ GFMIS‬على ك من المعلوم ا الم س ل وجودة التق رير كدلي‬
‫رط لقي لو ازرة الم لل والمديري ا الم لل والوحداا الت بع ؛ مم جع أ مل ك يرة لموضوع الل‬
‫بطريق عشوائل بسلط على ك وئ ا الدراس لتما‬ ‫والدراس ‪ .‬ر روزيا ‪ 400‬استم رة استقص‬
‫ال ل ن ا الالزم حون آرائه عن ر ثير‪ GFMIS‬على المعلوم ا الم س ل كمدخ لت سين جودة‬
‫‪342‬‬
‫و لغل نسل‬ ‫التق رير الم لل ‪ ،‬ويعرا التدون الت لي رق (‪ )4‬روزيا العين واالستم راا الص ل‬
‫االستت ب اليلل ‪.%96.0‬‬
‫جدول رقم (‪ )4‬توزيع عينة الدراسة ونسبة االستجابة‬
‫االستمارات الموزعة نسبة االستجابة‬ ‫االستمارات‬ ‫فئات الدراسة‬
‫الصحيحة‬
‫‪%95.7‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪67‬‬ ‫محاسب قطاع الموازنة‪.‬‬
‫‪%95.9‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪211‬‬ ‫محاسددددددددب قطاع الحسددددددددابات‬
‫والمديريات المالية‪.‬‬
‫‪%96.4‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪106‬‬ ‫مراجع مدير مالى بالجامعات‬
‫الحكومية‪.‬‬
‫‪%96.0‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪384‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫المصدر‪ :‬الباحث اعتماداً على نتائج الدراسة‬
‫ثانيا‪ :‬الجداول التكرارية والنسبية ‪Frequency Tables‬‬
‫عدد ونسةةل االسةةتت ب ا من المسةةتقصةةي منه ووضةةعه وي‬ ‫ذه التداون السةةتنت‬ ‫اسةةتخد الل ح‬
‫و موض ة ة ة ة وي التداون‬ ‫جدون من عمودين يمث ا ون العدد والث ني النسةة ة ةةل من حت العين كم‬
‫الت لل ‪.‬‬
‫جدول (‪ )5‬عدد ونسبة المبحوثين في العينة‬
‫النسبة‬ ‫العدد‬
‫‪%17.4‬‬ ‫‪67‬‬ ‫م سا قط ع الموازن ‪.‬‬ ‫الوييفة الحالية‬
‫‪%54.9‬‬ ‫‪211‬‬ ‫م سا قط ع ال س ب ا والمديري ا الم لل ‪.‬‬
‫‪%27.6‬‬ ‫‪106‬‬ ‫مراجا مدير م لى ب لت مع ا ال ومل ‪.‬‬
‫‪%52.9‬‬ ‫‪203‬‬ ‫ب لوريوث م سل ‪.‬‬
‫‪%27.6‬‬ ‫‪106‬‬ ‫دبلو الدراس ا العلل ‪.‬‬
‫‪343‬‬
‫‪%17.4‬‬ ‫‪67‬‬ ‫م جستير‪.‬‬ ‫المؤهالت العلمية‬

‫‪%2.1‬‬ ‫‪8‬‬ ‫دكتوراه‪.‬‬ ‫والشهادات‬
‫الدراسية‬
‫‪%27.6‬‬ ‫‪106‬‬ ‫أق من ‪ 5‬سنواا‪.‬‬ ‫سنوات الخبرة‬
‫‪%53.6‬‬ ‫‪206‬‬ ‫من ‪ 5‬سنواا الى ‪ 10‬سنواا‪.‬‬
‫‪%18.8‬‬ ‫‪72‬‬ ‫أكثر من ‪ 10‬سنواا‪.‬‬
‫يوضة ة التدون السة ة بق أن أكثر من نص ةةا عين الد ارسة ة يعملون كم سة ة ين وي قط ع ال سة ة ب ا‬

‫والمديري ا الم لل كم أن ‪ %52.9‬منه ح صة ةةلين على ب لوريوث وي الم سة ةةل ‪ ،‬وأيض ة ة ‪%53.6‬‬
‫الت لي رق‬ ‫الش‬ ‫منه سنواا خ رره ب لعم رتراوح بين ‪ 5‬سنواا لى ‪ 10‬سنواا و و م يوض‬
‫(‪:)5‬‬
‫عدد ونسبة المبحوثين في العينة‬
‫‪344‬‬
‫ثالثاً‪ :‬صالحية واعتمادية األداة المستخدمة في قياس نتائج الدراسة‬

‫لت ديد درج صالحل ومدي االعتم د على ا داة المستخدم وي ال ث استت ب ا مفرداا‬
‫ب ستخدا ك من‪:‬‬ ‫العين ‪ ،‬ق الل ح‬
‫‪ -1‬معامل ألفا كرونباخ (‪:Cronbach’s Alpha )α‬‬
‫‪ -2‬معامل االتساق الذاتي ‪:Self-consistancy‬‬
‫يىلس درج مصداال النت ئل الم قق لي بند من بنود االستقص ‪ ،‬والذي يعتمد وي حس ب‬
‫على مع م ثل ا ألف كرونل خ‪ ،‬ويم ن حس ب على أن التذر التر لعي لمع م ثل ا ألف‬
‫كرونل خ‪.‬‬
‫جدول (‪)6‬‬
‫معامل ألفا كرونباخ لقياس الثبات ألبعاد الدراسة‬
‫معامل االتساق‬ ‫معامل ألفا‬ ‫عدد‬ ‫المجموعة‬
‫الذاتى‬ ‫كرونباخ‬ ‫العناصر‬
‫‪0.9581‬‬ ‫‪0.918‬‬ ‫‪15‬‬ ‫المجموعة األولى‪ :‬مزايا نظام ‪ GFMIS‬وتأثيراته‬
‫المبا رة على (الرقابة الداخلية ‪ /‬المسا لة‬
‫المحاسبية ‪ /‬حوكمة مخاطر حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات)‬
‫‪345‬‬
‫‪0.9571‬‬ ‫‪0.916‬‬ ‫‪13‬‬ ‫المجموعة الثانية‪ :‬درجة المنافع من المعلومات‬

‫المحاسبية الحكومية‬
‫‪0.9322‬‬ ‫‪0.869‬‬ ‫‪12‬‬ ‫المجموعة الثالثة‪ :‬جودة التقارير المالية‬
‫الحكومية‬
‫‪0.9829‬‬ ‫‪0.966‬‬ ‫‪40‬‬ ‫المقياس‬
‫يتض من التدون الس بق م يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬ب لنسل للمتموع ا ولى مع م ألف كرونل خ (‪ )α =0.918‬أي ن عن صر ُبعد نتائج‬
‫مزايا نظام ‪ GFMIS‬وتأثيراته المبا رة على (الرقابة الداخلية ‪ /‬المسا لة المحاسبية ‪/‬‬
‫ك ير وي‬ ‫حوكمة مخاطر حوكمة تكنولوجيا المعلومات) يمكن االعتم د عليه بش‬
‫ال ث الم ور‪.‬‬
‫‪ -2‬ب لنسل للمتموع الث نل مع م كرونل خ ألف (‪ )α =0.916‬أي ن عن صر ُبعد نتائج‬
‫درجة المنافعمن المعلومات المحاسبية الحكومية يمكن االعتم د عليه بش ك ير وي‬
‫ال ث الم ور‪.‬‬
‫‪ -3‬ب لنسل للمتموع الث لث مع م ألف كرونل خ (‪ )α =0.869‬أي ن عن صر ُبعد نتائج‬
‫جودة التقارير المالية الحكومية يمكن االعتم د عليه بش ك ير وي ال ث الم ور‪.‬‬
‫وان مع م ألف كرونل خ (‪ )α =0.966‬أي ن عن صر المىل ث‬ ‫‪ -4‬ب لنسل للمىل ث ك‬
‫ك ير وي ال ث م صممل من أجل ‪.‬‬ ‫يم ن االعتم د عليه بش‬ ‫ك‬
‫بع د الدراس‬ ‫‪ -5‬كم أكدا نت ئل التدون الس بق على اررف ع مع م االرس ق الذارى‬
‫المختلف مم يدن على صدق أداة الدراس وصالحيته لىل ث م صممل من أجل ‪.‬‬
‫أسئلة وفرضيات الدراسة‪:‬‬
‫السؤال األول‪ :‬ما أهم المزايا التي يحققها ‪ GFMIS‬على (الرقابة الداخلية ‪ /‬المسا لة المحاسبية‬
‫‪ /‬حوكمة مخاطر ‪ /‬تكنولوجيا المعلومات)‪.‬‬
‫‪346‬‬
‫لالج ب عن ذا السؤان ر حس م المتوسط ا واالن راو ا المعل ري الستت ب ا أوراد عين الدراس‬
‫على ك عل رة من عل راا الم ور ا ون لالس ة ة ة ة ة ةةتل ن المتعلق ب لمزاي التي ي ققه ‪ GFMIS‬على‬
‫(الرق ب الداخلل ‪ /‬المسة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ل ‪ /‬حوكم مخ رر ‪ /‬رينولوجل المعلوم ا) من وجه نظر‬
‫وي التدون رق (‪:)7‬‬ ‫المتخصصين‪ ،‬وي نل النت ئل كم ي موض‬
‫المتوسطات واالنحرافات المعيارية الستجابات أفراد عينة الدراسة‬
‫الوييفة الحالية‬
‫مراجا مدير م لى‬ ‫م سا قط ع ال س ب ا‬
‫االجم لي‬ ‫م سا قط ع الموازن‬
‫ب لت مع ا ال ومل‬ ‫والمديري ا الم لل‬ ‫العبارة‬
‫االن راف‬ ‫االن راف‬ ‫االن راف‬ ‫االن راف‬
‫المتوسط‬ ‫المتوسط‬ ‫المتوسط‬ ‫المتوسط‬
‫المعل ري‬ ‫المعل ري‬ ‫المعل ري‬ ‫المعل ري‬
‫أن نظددام ‪ GFMIS‬يسددددددددددداهم في‬

‫ضدددددددددب الرقددابددة الددداخليددة ومن ثم‬
‫‪0.93‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪0.55‬‬ ‫‪4.85‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫‪4.63‬‬ ‫‪1.43‬‬ ‫‪3.64‬‬
‫كشدددددددر الممارسدددددددات المحاسدددددددبية‬
‫االحتيالية‪.‬‬
‫أن نظددام ‪GFMIS‬يسددددددددددداعددد في‬
‫تفعيل عملية المراجعة الداخلية من‬
‫‪0.73‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪0.37‬‬ ‫‪4.87‬‬ ‫‪0.57‬‬ ‫‪4.59‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫خدالل تدوافدر مدعدلدومدددددات مدددددالديدددددة‬
‫وإحصدددائية تضدددمن سدددهولة التقييم‬
‫والمتابعة‪.‬‬
‫أن نددظدددددام ‪GFMIS‬يددمدددكدددن مددن‬
‫الحصدددددددددول على التدددأكيدددد المعقول‬
‫‪0.94‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫‪4.73‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪1.34‬‬ ‫‪3.57‬‬
‫لألرصدددددة المحاسددددبية ودقة التقدير‬
‫التي توافرها نظم الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫أن نظددددام ‪GFMIS‬يالئم عمليددددة‬
‫التتبع المددالي وفق داً لنظريددة األموال‬
‫‪0.78‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪4.76‬‬ ‫‪0.67‬‬ ‫‪4.44‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.84‬‬
‫المخصددصددة والمسدداعدة في تحقيق‬
‫التوازن المحاسبي‪.‬‬
‫أن نظدددددام ‪ GFMIS‬يحتددددداج إلى‬
‫وجود بيئدددة معدددايير محددداسدددددددددبيدددة‬
‫‪1.01‬‬ ‫‪4.30‬‬ ‫‪0.49‬‬ ‫‪4.80‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪1.28‬‬ ‫‪3.43‬‬ ‫حكوميدددة حتى يتمكن من حمدددايدددة‬
‫المال العام خاصدددددددددة في يل وجود‬
‫اختالسات مالية‪.‬‬
‫‪347‬‬
‫أن ندددظدددددام ‪GFMIS‬يدددعدددزز دور‬

‫اإلفصدددددددددددام المحدداسدددددددددبي وخف‬
‫‪0.88‬‬ ‫‪4.39‬‬ ‫‪0.49‬‬ ‫‪4.82‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪4.37‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫المخددددداطر المددددداليدددددة عبر توفير‬
‫معلومدددددات متكددددداملدددددة عن حجم‬
‫األصول والتحقق الفعلي لها‪.‬‬
‫المسا لة المحاسبية عبر الشفافية‬
‫‪0.92‬‬ ‫‪4.38‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪4.47‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪3.46‬‬
‫التي يتطلبهدددا عن حركدددة اإلنفددداق‬
‫الحكومي‪.‬‬
‫المسدددددددا لة المحاسدددددددبية من خالل‬
‫‪0.86‬‬ ‫‪4.45‬‬ ‫‪0.60‬‬ ‫‪4.78‬‬ ‫‪0.75‬‬ ‫‪4.47‬‬ ‫‪1.20‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫توفير قاعدة بيانات ومعلومات عبر‬
‫جرة واالعتماد على توافر محاسبة‬
‫االستحقاق‪.‬‬
‫أن نظدددام‪GFMIS‬والحوكمدددة تزيدددد‬
‫‪0.76‬‬ ‫‪4.53‬‬ ‫‪0.39‬‬ ‫‪4.87‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪4.59‬‬ ‫‪1.24‬‬ ‫‪3.82‬‬ ‫األخطا وتعزيز‬ ‫من عملية اكتشا‬
‫المسا لة الداخلية للمراجعين‪.‬‬
‫أن نددددظدددددام ‪GFMIS‬يددددؤدي إلددددى‬
‫تحسدددددددددديدن المدحدتدوى اال ختدبددددداري‬
‫‪0.71‬‬ ‫‪4.53‬‬ ‫‪0.38‬‬ ‫‪4.86‬‬ ‫‪0.59‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪3.99‬‬
‫وتحسدددددددددين جودة ومصدددددددددددددداقيددددة‬
‫المعلومات المحاسبية الحكومية‬
‫يحد من‬ ‫أن نظام ‪GFMIS‬سدددددو‬
‫‪0.93‬‬ ‫‪4.40‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪4.84‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪4.38‬‬ ‫‪1.30‬‬ ‫‪3.73‬‬ ‫المخاطر المال ية وغير المال ية من‬
‫خالل حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫أن نظددام ‪GFMIS‬يسددددددددددداعددد في‬
‫‪0.77‬‬ ‫‪4.53‬‬ ‫‪0.37‬‬ ‫‪4.89‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪1.16‬‬ ‫‪4.01‬‬ ‫تحقيق األمن المعلومددددداتي عبر‬
‫المنظومة الرقمية من األكواد‪.‬‬
‫أن نظام‪GFMIS‬يساعد في‬
‫‪0.76‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪0.47‬‬ ‫‪4.83‬‬ ‫‪0.62‬‬ ‫‪4.56‬‬ ‫‪1.16‬‬ ‫‪4.01‬‬ ‫حوكمة المخاطر المتعلقة بالتدفقات‬
‫النقدية والمدفوعات النقدية‬
‫أن نظام‪GFMIS‬يساعد على‬
‫إضفا الثقة في المعلومات‬
‫‪0.70‬‬ ‫‪4.61‬‬ ‫‪0.35‬‬ ‫‪4.91‬‬ ‫‪0.59‬‬ ‫‪4.62‬‬ ‫‪1.09‬‬ ‫‪4.12‬‬
‫المحاسبية والعمل على توكيدها‬
‫في يل ضعر الرقابة الداخلية‬
‫‪0.78‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪0.42‬‬ ‫‪4.89‬‬ ‫‪0.56‬‬ ‫‪4.60‬‬ ‫‪1.23‬‬ ‫‪3.82‬‬ ‫أن نظام‪GFMIS‬يمكنه زيادة‬
‫‪348‬‬
‫القيمة المضافة للمعلومات‬

‫المحاسبية وزيادة الشفافية‬
‫والمسا لة من خالل اتباع حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات‬
‫‪0.93‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪4.83‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪4.51‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫مزايا نظام‪GFMIS‬‬
‫يتض من التدون الس بق أن العل رة "إن نظام ‪ GFMIS‬يساعد على إضفا الثقة في المعلومات‬
‫المزاي التي ي ققه‬ ‫المحاسددددبية والعمل على توكيدها في يل ضددددعر الرقابة الداخلية" ي من أ‬
‫‪ GFMIS‬على (الرق ب الداخلل ‪ /‬المس ة ل الم س ة ل ‪ /‬حوكم مخ رر ‪ /‬رينولوجل المعلوم ا)‪،‬‬
‫رليه العل رر ن "إن نظام ‪ GFMIS‬يسددددددددداعد في تفعيل عملية المراجعة الداخلية من خالل توافر‬
‫معلومات مالية وإحصدددددائية تضدددددمن سدددددهولة التقييم والمتابعة" وإن نظام ‪ GFMIS‬يسددددداعد في‬
‫حوكمة المخاطر المتعلقة بالتدفقات النقدية والمدفوعات النقدية"‬
‫فرضيات الدراسة‬
‫الفرض األول‪ :‬ال توجد عال قة ذات دال لة إحصددددددددددائيدة بين تطبيق نظدام ‪ GFMIS‬والمعلومات‬
‫المحاسبية‬
‫والختل ر ذه الفرضةةل ر اسةةتخدا مع م االررل ط الخطى لس ة يرم ن بين ك من مزاي رط يق نظ‬
‫‪ GFMIS‬ودرج المن وا من المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ل ال ومل ور روض ة ة ة ة ةةل النت ئل كم ب لتدون‬
‫الت لى رق (‪:)8‬‬
‫‪349‬‬
‫الجدول رقم (‪ )8‬معامل االرتباط الخطى لسبيرمان بين كل من‬

‫مزايا تطبيق نظام ‪ GFMIS‬ودرجة المنافع من المعلومات المحاسبية الحكومية‬
‫القيمة‬
‫معامل االرتباط‬ ‫العبارة‬
‫الداللية‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسدددداهم في ضددددب الرقابة الداخلية ومن ثم كشددددر الممارسددددات المحاسددددبية‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.673‬‬
‫االحتيالية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسددددددداعد في تفعيل عملية المراجعة الداخلية من خالل توافر معلومات مالية‬
‫**‪.690‬‬
‫وإحصائية تضمن سهولة التقييم والمتابعة‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يمكن من الحصددول على التأكيد المعقول لألرصدددة المحاسددبية ودقة التقدير‬
‫**‪.556‬‬
‫التي توافرها نظم الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يالئم عملية التتبع المالي وفقاً لنظرية األموال المخصدددصدددة والمسددداعدة في‬
‫**‪.588‬‬
‫تحقيق التوازن المحاسبية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يحتاج إلى وجود بيئة معايير محاسدددددددددبية حكومية حتى يتمكن من حما ية‬
‫**‪.571‬‬
‫المال العام خاصة في يل وجود اختالسات مالية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫المخاطر المالية عبر توفير معلومات‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور اإلفصام المحاسبي وخف‬
‫**‪.546‬‬
‫متكاملة عن حجم األصول والتحقق الفعلي منها‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور المسدددددددا لة المحاسدددددددبية عبر الشدددددددفافية التي يتطلبها عن حركة‬
‫**‪.690‬‬
‫اإلنفاق الحكومي‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور المسددددددا لة المحاسددددددبية من خالل توفير قاعدة بيانات ومعلومات‬
‫**‪.563‬‬
‫عبر جرة واالعتماد على توافر محاسبة االستحقاق‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫األخطا وتعزيز المسددددددددددا لة الداخلية‬ ‫إن نظام ‪GFMIS‬والحوكمة تزيد من عملية اكتشددددددددددا‬
‫**‪.569‬‬
‫للمراجعين‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يؤدي إلى تح سين المحتوى االختباري وتح سين جودة ومصداقية المعلومات‬
‫**‪.553‬‬
‫المحاسبية الحكومية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫يحد من المخاطر المالية وغير المالية من خالل حوكمة تكنولوجيا‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬سدددددددددو‬
‫**‪.634‬‬
‫المعلومات‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪.503‬‬ ‫**‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يساعد في تحقيق األمن المعلوماتي عبر المنظومة الرقمية من األكواد‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.522‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يساعد في حوكمة المخاطر المتعلقة بالتدفقات النقدية والمدفوعات النقدية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسدددداعد على إضددددفا الثقة في المعلومات المحاسددددبية والعمل على توكيدها‬
‫**‪.562‬‬
‫في يل ضعر الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يمكنه زيادة القيمة المضدددددددددافة للمعلومات المحاسدددددددددبية وزيادة الشدددددددددفافية‬
‫**‪.552‬‬
‫والمسا لة من خالل اتباع حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫**رعنى أن مع م االررل ط معنوى عند مستوى دالل ‪0.01‬‬
‫‪350‬‬
‫يوضة ة ة ة ة ة التدون السة ة ة ة ة ة بق اررف ع مع م االررل ط الخطى لسة ة ة ة ة ة يرم ن بين ك من المتغير الخ ص‬
‫بمسة ة ة ة ة ة ة ة عةدة نظة ‪ GFMIS‬وي رفعية عمللة المراجعة الةداخللة من خالن رواور معلومة ا مة للة‬
‫و حص ة ة ة ة ة ئل رضة ة ة ة ةةمن سة ة ة ة ةةهول التقيل والمت بع و ين المتغير الخ ص بدرج المن وا من المعلوم ا‬
‫بلو مع م االررل ط (‪ ،)0.69‬مم يعنى وجود عالق رردي قوي ذاا‬ ‫الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ال ومل حي‬
‫دالل حص ئل عند مستوى معنوي ‪ 0.01‬بين المتغيرين‪ ،‬كم يوض التدون الس بق اررف ع مع م‬
‫االررل ط الخطى لسة ة ة ة ة ة ة يرم ن بين ك من المتغير الخ ص بتعزيزنظ ‪ GFMIS‬ودور المسة ة ة ة ة ة ة ل‬
‫الم س ة ة ة ة ة ة ل ع ر الشةة ة ة ة ةةف فل التي يتطل ه عن حرك اإلنف ق ال ومي و ين المتغير الخ ص بدرج‬
‫بلو مع م االررل ط (‪ ،)0.69‬مم يعنى وجود‬ ‫المن وا من المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل ال ومل حي‬
‫عالق رردي قوي ذاا دالل حص ئل عند مستوى معنوي ‪ 0.01‬بين المتغيرين‪.‬‬
‫كم ظهر أق مع م اررل ط (‪ )0.503‬بين المتغير الخ ص بمسة ة ة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬وي ر قيق‬
‫ا من المعلومة ة ري ع ر المنظومة ة الرقملة ة من ا كواد و ين المتغير الخة ة ص ب ةةدرجة ة المنة ة وا من‬
‫المعلوم ا الم س ة ة ة ل ال ومل مم يعنى وجود عالق رردي متوس ة ةةط ذاا دالل حص ة ة ة ئل عند‬
‫مستوى معنوي ‪ 0.01‬بين المتغيرين‪.‬‬
‫المزاي الموجودة بتط يق نظ ‪( GFMIS‬المتغيراا المسةةتقل ) التي رؤثر على درج‬ ‫ولتوضةةل أ‬
‫المنة ة ة وا من المعلومة ة ة ا الم ة ة ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ة ة ال وملة ة ة (المتغير التة ة ة با) ر اسة ة ة ة ة ة ةةتخ ة ةةدا االن ة ةةدار‬
‫التدريتى‪ Stepwise Regression‬وك نل النت ئل كم يلي ب لتدون رق (‪:)9‬‬
‫االنحدار التدريجي لمزايا تطبيق نظام ‪ GFMIS‬على درجة المنافع من المعلومات المحاسبية‬
‫الحكومية‬
‫‪Standardized‬‬ ‫‪Unstandardized‬‬
‫‪R2‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫‪t‬‬
‫‪Coefficients‬‬ ‫‪Coefficients‬‬ ‫‪Model‬‬
‫‪Beta‬‬ ‫‪Std. Error‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪3.955‬‬ ‫‪0.129‬‬ ‫‪0.511‬‬ ‫)‪(Constant‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسددددددددداعد في تفعيل‬
‫عملية المراجعة الداخلية من خالل توافر‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪3.912‬‬ ‫‪0.153‬‬ ‫‪0.033‬‬ ‫‪0.129‬‬
‫‪131.663‬‬ ‫معلومات مالية وإحصائية تضمن سهولة‬
‫‪0.760‬‬
‫)‪(< 0.01‬‬ ‫التقييم والمتابعة‪.‬‬
‫أن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور المسددا لة‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪4.634‬‬ ‫‪0.174‬‬ ‫‪0.025‬‬ ‫‪0.116‬‬ ‫المحاسددددبية عبر الشددددفافية التي يتطلبها‬
‫عن حركة اإلنفاق الحكومي‪.‬‬
‫‪351‬‬
‫يحدددد من‬ ‫أن نظدددام ‪ GFMIS‬سدددددددددو‬

‫‪< 0.01‬‬ ‫‪5.323‬‬ ‫‪0.177‬‬ ‫‪0.022‬‬ ‫‪0.117‬‬ ‫المخاطر المالية وغير المالية من خالل‬
‫حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫أن نظام ‪ GFMIS‬يسدداعد على إضددفا‬
‫الثقة في المعلومات المحاسدددددددبية والعمل‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪4.132‬‬ ‫‪0.130‬‬ ‫‪0.027‬‬ ‫‪0.113‬‬
‫على توكيددها في يل ضدددددددددعر الرقابدة‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫أن نظدددام ‪ GFMIS‬يحتددداج إلى وجود‬
‫بيئددة معددايير محدداسدددددددددبيددة حكوميددة حتى‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪4.593‬‬ ‫‪0.149‬‬ ‫‪0.020‬‬ ‫‪0.091‬‬
‫يتمكن من حماية المال العام خاصدددة في‬
‫يل وجود اختالسات مالية‪.‬‬
‫أن نظام ‪ GFMIS‬يسدددددداهم في ضددددددب‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪3.621‬‬ ‫‪0.142‬‬ ‫‪0.026‬‬ ‫‪0.094‬‬ ‫الرقددددابددددة الددددداخليددددة ومن ثم كشدددددددددر‬
‫الممارسات المحاسبية االحتيالية‪.‬‬
‫أن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور اإلفصددددام‬
‫المخاطر المالية عبر‬ ‫المحا سبية وخف‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪3.519‬‬ ‫‪0.115‬‬ ‫‪0.023‬‬ ‫‪0.080‬‬
‫توفير معلومدددددات متكددددداملدددددة عن حجم‬
‫األصول والتحقق الفعلي منها‪.‬‬
‫أن نظام ‪ GFMIS‬يمكنه زيادة‬
‫القيمة المضددددافة للمعلومات المحاسددددبية‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫‪3.624‬‬ ‫‪0.113‬‬ ‫‪0.025‬‬ ‫‪0.089‬‬
‫وزيادة الشددددددفافية والمسددددددا لة من خالل‬
‫اتباع حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫أن نظددام ‪ GFMIS‬يالئم عمليددة التتبع‬
‫‪0.027‬‬ ‫‪2.220‬‬ ‫‪0.074‬‬ ‫‪0.026‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫المالي وفقاً لنظرية األموال المخصددددصددددة‬
‫والمساعدة في تحقيق التوازن المحاسبية‬
‫بلغل الم ‪F‬‬ ‫يوض ة ة ة ة التدون الس ة ة ة ة بق معنوي نموذ االن دار المقدر عند مسة ة ة ةةتوى ‪ 0.01‬حي‬
‫(‪ ،)131.663‬و ي معنوي عند مستوى أق من ‪ ،0.01‬ويتض أيض من التدون الس بق أن المزاي‬
‫الموجودة بتط يق نظ ‪( GFMIS‬المتغيراا المسة ة ة ة ةةتقل ) رفسة ة ة ة ةةر حوالي ‪ %76‬من التغير الموجود‬
‫ي نسل مررفع ومقتر من الواحد الص ل ‪.‬‬ ‫بدرج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل‬
‫‪352‬‬
‫ويتض ة أيض ة من خالن النت ئل أن جملا مع مالا االن دار موجل ومعنوي وذلك من خالن ال ‪t‬‬
‫الم ازي ة الموجودة بتط يق نظ ة ‪ GFMIS‬والتي رؤثر على درج ة المن ة وا من‬ ‫و‪ ،Sig‬ورظهر أ‬
‫المعلوم ا الم س ل ال ومل حسا ررريا دخوله بنموذ االن دار كم يلي‪:‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يسة ة ة ة ة ة ة ة عد وي رفعي عملل المراجع الداخلل من خالن رواور معلوم ا‬ ‫‪‬‬
‫م لل و حص ئل رضمن سهول التقيل والمت بع ‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يعزز دور المسة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ل ع ر الش ة ة ةةف فل التي يتطل ه عن حرك‬ ‫‪‬‬
‫اإلنف ق ال ومي‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬سوف ي د من المخ رر الم لل وغير الم لل من خالن حوكم رينولوجل‬ ‫‪‬‬
‫المعلوم ا‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يسة ة عدعلى ض ةةف الثق وي المعلوم ا الم سة ة ل والعم على روكيد‬ ‫‪‬‬
‫وي ظ ضعا الرق ب الداخلل ‪.‬‬
‫لى وجود بيئ مع يير م سة ة ة ة ة ة ل ح ومل حتى يتم ن من حم ي‬ ‫ننظ ‪ GFMIS‬ي ت‬ ‫‪‬‬
‫الم ن الع خ ص وي ظ وجود اختالس ا م لل ‪.‬‬
‫وي ض ةةلط الرق ب الداخلل ومن ث كش ةةا المم رسة ة ا الم سة ة ل‬ ‫ننظ ‪ GFMIS‬يسة ة‬ ‫‪‬‬
‫االحتل لل ‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يعزز دور اإلوصة ة ة ة ة ة ة ح الم سة ة ة ة ة ة ة ي وخفا المخ رر الم لل ع ر رووير‬ ‫‪‬‬
‫معلوم ا متي مل عن حت ا صون والت قق الفعلي منه ‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يم ن زي دة الىلم المض ة ة ة ة ة ة و للمعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل وزي دة الشة ة ة ة ة ةةف فل‬ ‫‪‬‬
‫والمس ل من خالن ارل ع حوكم رينولوجل المعلوم ا‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يالئ عملل التتلا الم لي ووق لنظري ا موان المخصص والمس عدة وي‬ ‫‪‬‬
‫ر قيق التوازن الم س ي‪.‬‬
‫ويتضة ة أيضة ة من خالن النت ئل أن جملا شة ة راا مع مالا االن دار موجل ‪ ،‬مم يؤكد على وجود‬
‫عالق رردي بين رط يق نظة ‪ GFMIS‬ودرج المنة وا من المعلوم ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ال ومل ‪،‬‬
‫و س ة ة ة ة ة ةةتخدا ر لي المسة ة ة ة ة ة ة ر ‪ Path Analysis‬لىل ث ر ثير المتغيراا الخ صة ة ة ة ة ة ة بتط يق نظ‬
‫‪ GFMIS‬على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ر ين م يلي ب لتدون رق (‪:)10‬‬
‫‪353‬‬

‫تحليل المسار ‪ Path Analysis‬لقياس تأثير المتغيرات الخاصة بتطبيق نظام ‪GFMIS‬‬
‫على درجة المنافع من المعلومات المحاسبية الحكومية‬
‫‪Estimate S.E. C.R.‬‬ ‫‪P‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x11‬‬ ‫‪.110‬‬ ‫‪.016 6.756‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x12‬‬ ‫‪.138‬‬ ‫‪.021 6.688‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x13‬‬ ‫‪.016‬‬ ‫‪.016 1.028‬‬ ‫‪.304‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x14‬‬ ‫‪.046‬‬ ‫‪.019 2.383‬‬ ‫‪.017‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x17‬‬ ‫‪.116‬‬ ‫‪.016 7.060‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x18‬‬ ‫‪.043‬‬ ‫‪.018 2.431‬‬ ‫‪.015‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x19‬‬ ‫‪-.074‬‬ ‫‪.020 -3.709‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x110‬‬ ‫‪-.007‬‬ ‫‪.021 -.339‬‬ ‫‪.734‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x111‬‬ ‫‪.109‬‬ ‫‪.016 6.649‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x112‬‬ ‫‪.043‬‬ ‫‪.020 2.191‬‬ ‫‪.028‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x113‬‬ ‫‪.009‬‬ ‫‪.020 .457‬‬ ‫‪.647‬‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x114‬‬ ‫‪.095‬‬ ‫‪.022 4.420‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x115‬‬ ‫‪.081‬‬ ‫‪.019 4.158‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x15‬‬ ‫‪.091‬‬ ‫‪.015 6.105‬‬ ‫***‬
‫‪x2‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x16‬‬ ‫‪.069‬‬ ‫‪.017 4.008‬‬ ‫***‬
‫اعتماداً على نتائج الدراسة‬ ‫المصدر‪ :‬الباحث‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %11‬من مس م نظ ‪ GFMIS‬وي ضلط الرق ب الداخلل ومن‬

‫ر ا‬ ‫‪ -1‬أن ن‬
‫ث ريشة ة ة ةةا المم رس ة ة ة ة ا الم س ة ة ة ة ل االحتل لل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %13.8‬من مس ة ة ة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬وي رفعي عملل المراجع‬
‫ر ا‬ ‫‪ -2‬أن ن‬
‫الداخلل من خالن رواور معلوم ا م لل و حصة ة ئل رض ةةمن س ةةهول التقيل والمت بع ع ر رق ب‬
‫داخلل وع ل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير غير معنوى قدره ‪ %1.6‬لنظ ‪ GFMIS‬يم ن من ال صة ة ة ة ة ة ةةون على الت كيد‬
‫ر ا‬ ‫‪ -3‬أن ن‬
‫المعقون لألرصة ةةدة الم س ة ة ل ودق التقدير التي روور نظ الرق ب الداخلل على درج المن وا‬
‫من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫‪354‬‬
‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %4.6‬لمال م ة نظ ة ‪ GFMIS‬وي عملل ة التتلا الم ة لي ووق ة‬

‫رة ا‬ ‫‪ -4‬أن ن ة‬
‫لنظري ا موان المخص ة ةص ة ة والمس ة ة عدة وي ر قيق التوازن الم س ة ة ي ع ر اللوائ وسة ةةل س ة ة ا‬
‫ورق ب م لل ذاا كف ة ووع لل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫نظ ‪ GFMIS‬لى وجود بيئ مع يير م سة ة ة ة ة ة ل‬ ‫ثير معنوي قدره ‪ %9.1‬الحتل‬
‫ر ا‬ ‫‪ -5‬أن ن‬
‫ح ومل حتى يتم ن من حم ي الم ن الع خ ص ة ة ة ة ة ة ة وي ظ وجود اختالس ة ة ة ة ة ة ة ا م لل نتلت‬
‫ضعا الرق ب الداخلل والوق ئل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %6.9‬لتعزيز نظ ‪ GFMIS‬دور اإلوص ة ة ة ح الم س ة ة ة ي وخفا‬
‫ر ا‬ ‫‪ -6‬أن ن‬
‫المخ ة رر الم ة لل ة ع ر رووير معلوم ة ا متي ة مل ة عن حت ا صة ة ة ة ة ة ةةون والت قق الفعلي منه ة‬
‫ب إلضة ة و لى كش ةةا أنم ط وص ةةور الفسة ة د الم لي واإلداري على درج المن وا من المعلوم ا‬
‫الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %11.6‬لتعزيز نظ ة ‪ GFMIS‬على أن ة وي دور المسة ة ة ة ة ة ة ة لة‬
‫رة ا‬ ‫‪ -7‬أن ن ة‬
‫الم س ل ع ر الشف فل التي يتطل ه عن حرك اإلنف ق ال ومي وكشا االن راو ا والتالعا‬
‫وي ا رصدة الم س ل المرحل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %4.3‬لتعزيز نظ ة ‪ GFMIS‬على أن ة وي دور المس ة ة ة ة ة ة ة ة ل ة‬
‫رة ا‬ ‫‪ -8‬أن ن ة‬
‫الم سة ة ل من خالن رووير ق عدة بل ن ا ومعلوم ا ع ر ش ةةترة واالعتم د على رواور م س ةةل‬
‫االسة ةةت ق ق والتي رالئ موازن ال رامل وا دا المزما رط لق على درج المن وا من المعلوم ا‬
‫ثير معنوية قةةدره ‪ %7.4‬لزية دة نظة ‪ GFMIS‬وال وكمة من عمللة اكتشة ة ة ة ة ة ة ة ف‬
‫رة ا‬ ‫‪ -9‬أن نة‬
‫ا خط ورعزيز المس ة ة ة ة ة ل الداخلل للمراجعين على درج المن وا من المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ل‬
‫ثير غير معنوي قةةدره ‪ %0.7‬لت سة ة ة ة ة ة ةةين الم توى االختل ة ري ور سة ة ة ة ة ة ةةين جودة‬
‫رة ا‬ ‫‪ -10‬أن ن ة‬
‫ومصةةداال المعلوم ا الم س ة ل ال ومل بنظ ‪ GFMIS‬من خالن ا كواد والمق را والتي‬
‫رعزز المس ل الم س ل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %10.9‬لنظ ة ‪ GFMIS‬لل ةةد من المخ ة رر الم ة لل ة وغير‬
‫رة ا‬ ‫‪ -11‬أن ن ة‬
‫الم لل من خالن حوكم رينولوجل المعلوم ا على درج المن وا من المعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ة ل‬
‫‪355‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %4.3‬لمسة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬وي ر قيق ا من المعلوم ري‬

‫ر ا‬ ‫‪ -12‬أن ن‬
‫ع ر المنظوم الرقمل من ا كواد والتي ر رصةةملمه ع ر المسةةتوي ا ا ر ع (الته ز اإلداري‬
‫‪ /‬الهيئ ة ا الخةةدمل ة ‪ /‬الم ة وظ ة ا ‪ /‬الهيئ ة ا الموازنل ة ) على درج ة المن ة وا من المعلوم ة ا‬
‫ثير غير معنوى قدره ‪ %0.9‬لمس ة ة ة ة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬وي حوكم المخ رر‬
‫ر ا‬ ‫‪ -13‬أن ن‬
‫المتعلق ب لتدوق ا النقدي والمدووع ا النقدي من خالن ارسة ة ة ة ة ع نط ق اإلوصة ة ة ة ة ح الم سة ة ة ة ة ي‬
‫واليشا عن االختالس ا الم لل على درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %9.5‬لمسة ة ة ة ة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬على ضة ة ة ة ة ة ةةف الثق وي‬
‫ر ا‬ ‫‪ -14‬أن ن‬
‫المعلوم ا الم س ة ل والعم على روكيد وي ظ ضةةعا الرق ب الداخلل وعد وجود مع يير‬
‫للم سةةل ال ومل رعزز اكتش ة ف ا خط والتالعا وي ا رصةةدة الم س ة ل ال ومل على‬
‫درج المن وا من المعلوم ا الم س ل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوية قةةدره ‪ %8.1‬لتم ين نظة ‪ GFMIS‬من زية دة الىلمة المضة ة ة ة ة ة ة ة وة‬
‫رة ا‬ ‫‪ -15‬أن نة‬
‫للمعلوم ا الم سة ة ل وزي دة الش ةةف فل والمسة ة ل من خالن ارل ع حوكم رينولوجل المعلوم ا‬
‫الت لي رق‬ ‫الش ة ة‬ ‫على درج المن وا من المعلوم ا الم س ة ة ل ال ومل ‪ ،‬وذلك كم يوض ة ة‬
‫(‪:)6‬‬
‫‪356‬‬

‫تحليل المسار ‪ Path Analysis‬لقياس تأثير المتغيرات الخاصة بتطبيق نظام‬
‫‪GFMIS‬‬
‫على درجة المنافع من المعلومات المحاسبية الحكومية‬
‫الفرا ا ون "ال روجد عالق ذاا دالل حص ة ة ئل بين رط يق نظ‬ ‫مم س ة ة ق يتض ة ة عد ص ة ة‬
‫الفرا ال دي والذي ينص على وجود عالق ذاا دالل‬ ‫‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم سة ل " وصة‬
‫حص ئل بين رط يق نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم س ل وذلك بدرج ثق ‪.%95‬‬
‫الفرض الثاني‪ :‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصددددددددائية بين تطبيق نظام ‪ GFMIS‬وجودة التقارير‬
‫المالية الحكومية‬
‫الختل ر ذه الفرض ةةل ر اس ةةتخدا مع م االررل ط الخطى لسة ة يرم ن بين ك من مزاي رط يق نظ‬
‫‪ GFMIS‬وجودة التق رير الم لل ال ومل ور روضل النت ئل كم ب لتدون الت لى رق (‪:)11‬‬
‫‪357‬‬

‫معامل االرتباط الخطى لسبيرمان بين كل من‬
‫مزايا تطبيق نظام ‪ GFMIS‬وجودة التقارير المالية الحكومية‬
‫القيمة الداللية‬ ‫معامل االرتباط‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسداهم في ضدب الرقابة الداخلية ومن ثم كشدر‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.672‬‬
‫الممارسات المحاسبية االحتيالية‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسددددددداعد في تفعيل عملية المراجعة الداخلية من‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.691‬‬ ‫خالل توافر معلومات مالية وإحصدددددددددائية تضدددددددددمن سدددددددددهولة التقييم‬
‫والمتابعة‪.‬‬
‫إن نظدددام ‪ GFMIS‬يمكن من الحصدددددددددول على التدددأكيدددد المعقول‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.553‬‬
‫لألرصدة المحاسبية ودقة التقدير التي توفرها نظم الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يالئم عملية التتبع المالي وفقاً لنظرية األموال‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.591‬‬
‫المخصصة والمساعدة في تحقيق التوازن المحاسبية‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يحتاج إلى وجود بيئة معايير محاسددددبية حكومية‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.576‬‬ ‫حتى يتمكن من حماية المال العام خاصددددة في يل وجود اختالسددددات‬
‫مالية‪.‬‬
‫المخاطر‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور اإلفصددام المحاسددبي وخف‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.544‬‬ ‫المالية عبر توفير معلومات متكاملة عن حجم األصدددددددددول والتحقق‬
‫الفعلي منها‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور المسدددا لة المحاسدددبية عبر الشدددفافية‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.695‬‬
‫التي يتطلبها عن حركة اإلنفاق الحكومي‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يعزز دور المسددا لة المحاسددبية من خالل توفير‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.560‬‬ ‫قاعدة بيانات ومعلومات عبر دددددجرة واالعتماد على توافر محاسدددددبة‬
‫االستحقاق‪.‬‬
‫األخطا‬ ‫إن نظام ‪GFMIS‬والحوكمة يزيدان من عملية اكتشدددددددددا‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.582‬‬
‫وتعزيز المسا لة الداخلية للمراجعين‪.‬‬
‫‪358‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يؤدي إلى تحسدددين المحتوى االختباري وتحسدددين‬

‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.562‬‬
‫جودة ومصداقية المعلومات المحاسبية الحكومية‪.‬‬
‫يحد من المخاطر المالية وغير المالية‬ ‫إن نظام ‪ GFMIS‬سدددددددددو‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.632‬‬
‫من خالل حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫إن نظددام ‪ GFMIS‬يسددددددددددداعددد في تحقيق األمن المعلومدداتي عبر‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.516‬‬
‫المنظومة الرقمية من األكواد‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسدددددداعد في حوكمة المخاطر المتعلقة بالتدفقات‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.543‬‬
‫النقدية والمدفوعات النقدية‪.‬‬
‫إن نظام ‪ GFMIS‬يسدددددددددداعد على إضدددددددددفا الثقة في المعلومات‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.578‬‬
‫المحاسبية والعمل على توكيدها في يل ضعر الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫إن نظددام ‪ GFMIS‬يمكندده زيددادة القيمددة المضدددددددددددافددة للمعلومددات‬
‫‪< 0.01‬‬ ‫**‪.555‬‬ ‫المحاسدددددددبية وزيادة الشدددددددفافية والمسدددددددا لة من خالل اتباع حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫**رعنى أن مع م االررل ط معنوى عند مستوى دالل ‪0.01‬‬

‫يوض التدون الس بق اررف ع مع م االررل ط الخطى لس يرم ن بين ك من المتغير الخ ص بتعزيز‬
‫نظة ‪ GFMIS‬دور المسة ة ة ة ة ة ة ة لة الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ع ر الش ة ة ة ة ة ة ةفة فلة التي يتطل هة عن حركة اإلنف ق‬
‫بلو مع م االررل ط (‪)0.695‬‬ ‫ال وميو ين المتغير الخ ص بتودة التق رير الم لل ال ومل حي‬
‫مم يعنى وجود عالق رردي قوي ذاا دالل حص ة ة ئل عند مسة ةةتوى معنوي ‪ 0.01‬بين المتغيرين‪،‬‬
‫كم يوض ة ة التدون الس ة ة بق اررف ع مع م االررل ط الخطى لس ة ة يرم ن بين ك من المتغير الخ ص‬
‫بمسة ة ة ة ة ة ة ة عةةدةنظة ‪ GFMIS‬وي رفعية عمللة المراجعة الةةداخللة من خالن رواور معلومة ا مة للة‬
‫بلو مع م االررل ط (‪ ،)0.691‬مم يعنى وجود‬ ‫و حصة ة ة ة ئل رض ة ة ةةمن س ة ة ةةهول التقيل والمت بع حي‬
‫عالق رردي قوي ذاا دالل حص ئل عند مستوى معنوي ‪ 0.01‬بين المتغيرين‪.‬‬
‫كم ظهر أق مع م اررل ط (‪ )0.516‬بين المتغير الخ ص بمسة ة ة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬وي ر قيق‬
‫ا من المعلومة ري ع ر المنظومة الرقمل ة من ا كواد و ين المتغير الخ ة ص بتودة التق ة رير الم ة للة‬
‫‪359‬‬
‫ال ومل مم يعنى وجود عالق رردي متوس ة ةةط ذاا دالل حصة ة ة ئل عند مس ة ةةتوى معنوي ‪0.01‬‬
‫بين المتغيرين‪.‬‬
‫المزاي الموجودة بتط يق نظ ‪( GFMIS‬المتغيراا المس ةةتقل ) التي رؤثر على جودة‬ ‫ولتوض ةةل أ‬
‫التقة ة ة رير المة ة ة للة ة ة ال وملة ة ة (المتغير التة ة ة با) ر اسة ة ة ة ة ة ةةتخ ة ةةدا االن ة ةةدار الت ة ةةدريتى ‪Stepwise‬‬
‫‪ Regression‬وك نل النت ئل كم يلي ب لتدون رق (‪:)12‬‬
‫االنحدار التدريجي لمزايا تطبيق نظام ‪ GFMIS‬على جودة التقارير المالية الحكومية‬
‫‪Standardized‬‬ ‫‪Unstandardized‬‬
‫‪R2‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫‪T‬‬
‫‪Coefficients‬‬ ‫‪Coefficients‬‬
‫‪Model‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Beta‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪Error‬‬
‫‪< 0.01 6.554‬‬ ‫‪0.118‬‬ ‫‪0.771‬‬ ‫)‪(Constant‬‬
‫‪< 0.01 4.988‬‬ ‫‪0.184‬‬ ‫‪0.023‬‬ ‫‪0.113‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يعزز‬
‫دور المسا لة المحاسبية‬
‫عبر الشفافية التي يتطلبها‬
‫عن حركة اإلنفاق الحكومي‬
‫‪< 0.01 4.355‬‬ ‫‪0.165‬‬ ‫‪0.029‬‬ ‫‪0.128‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يساعد‬
‫في تفعيل عملية المراجعة‬
‫الداخلية من خالل توافر‬
‫‪138.111‬‬ ‫معلومات مالية وإحصائية‬
‫‪0.769‬‬
‫)‪(< 0.01‬‬ ‫تضمن سهولة التقييم‬
‫والمتابعة‬
‫‪< 0.01 3.977‬‬ ‫‪0.140‬‬ ‫‪0.021‬‬ ‫‪0.085‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬سو‬
‫يحد من المخاطر المالية‬
‫وغير المالية من خالل‬
‫حوكمة تكنولوجيا المعلومات‬
‫‪< 0.01 4.158‬‬ ‫‪0.135‬‬ ‫‪0.026‬‬ ‫‪0.109‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يساعد‬
‫على إضفا الثقة في‬
‫المعلومات المحاسبية‬
‫‪360‬‬
‫والعمل على توكيدها في يل‬

‫ضعر الرقابة الداخلية‬
‫‪< 0.01 5.777‬‬ ‫‪0.177‬‬ ‫‪0.017‬‬ ‫‪0.099‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يحتاج‬
‫إلى وجود بيئة معايير‬
‫محاسبية حكومية حتى‬
‫يتمكن من حماية المال‬
‫العام خاصة في يل وجود‬
‫اختالسات مالية‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪3.177‬‬ ‫‪0.098‬‬ ‫‪0.022‬‬ ‫‪0.071‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يمكنه‬
‫زيادة القيمة المضافة‬
‫للمعلومات المحاسبية‬
‫وزيادة الشفافية والمسا لة‬
‫من خالل اتباع حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات‬
‫‪< 0.01 4.160‬‬ ‫‪0.159‬‬ ‫‪0.023‬‬ ‫‪0.097‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يساهم‬
‫في ضب الرقابة الداخلية‬
‫ومن ثم كشر الممارسات‬
‫المحاسبية االحتيالية‪.‬‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪3.180‬‬ ‫‪0.102‬‬ ‫‪0.021‬‬ ‫‪0.066‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يعزز‬
‫دور اإلفصام المحاسبية‬
‫المخاطر المالية‬ ‫وخف‬
‫عبر توفير معلومات‬
‫متكاملة عن حجم األصول‬
‫والتحقق الفعلي لها‬
‫‪0.013‬‬ ‫‪2.497‬‬ ‫‪0.082‬‬ ‫‪0.024‬‬ ‫‪0.060‬‬ ‫أن نظام ‪ GFMIS‬يساعد‬
‫في تحقيق األمن المعلوماتي‬
‫عبر المنظومة الرقمية من‬
‫األكواد‬
‫‪361‬‬
‫بلغل الم ‪F‬‬ ‫يوض ة ة ة ة التدون الس ة ة ة ة بق معنوي نموذ االن دار المقدر عند مسة ة ة ةةتوى ‪ 0.01‬حي‬
‫(‪ )138.111‬و ي معنوي عند مسةتوى أق من ‪ ،0.01‬ويتضة أيضة من التدون السة بق أن المزاي‬
‫الموجودة بتط يق نظ ‪( GFMIS‬المتغيراا المسة ةةتقل ) رفسة ةةر حوالي ‪ %76.9‬من التغير الموجود‬
‫ي نسل مررفع ومقتر من الواحد الص ل ‪.‬‬ ‫بتودة التق رير الم لل ال ومل‬
‫ويتضة ة ة ة أيضة ة ة ة من خالن النت ئل أن جملا مع مالا االن دار موجل ومعنوي وذلك من خالن ال‬
‫المزاي الموجودة بتط يق نظ ‪ GFMIS‬والتي رؤثر على جودة التق رير الم لل‬ ‫‪t‬و‪ ،Sig‬ورظهر أ‬
‫ال ومل حسا ررريا دخوله بنموذ االن دار كم يلي‪:‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يعزز دور المسة ة ة ة ل الم سة ة ة ة ل ع ر الش ة ة ةةف فل التي يتطل ه عن حرك‬ ‫‪‬‬
‫اإلنف ق ال ومي‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يسة ة ة ة ة ة ة ة عد وي رفعي عملل المراجع الداخلل من خالن رواور معلوم ا‬ ‫‪‬‬
‫م لل و حص ئل رضمن سهول التقيل والمت بع ‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬سوف ي د من المخ رر الم لل وغير الم لل من خالن حوكم رينولوجل‬ ‫‪‬‬
‫المعلوم ا‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يس ة عد على ضةةف الثق وي المعلوم ا الم س ة ل والعم على روكيد‬ ‫‪‬‬
‫وي ظ ضعا الرق ب الداخلل ‪.‬‬
‫لى وجود بيئ مع يير م سة ة ة ة ة ة ل ح ومل حتى يتم ن من حم ي‬ ‫ننظ ‪ GFMIS‬ي ت‬ ‫‪‬‬
‫الم ن الع خ ص وي ظ وجود اختالس ا م لل ‪.‬‬
‫ننظ ‪ GFMIS‬يم ن زي دة الىلم المض ة ة ة ة ة ة و للمعلوم ا الم س ة ة ة ة ة ة ل وزي دة الشة ة ة ة ة ةةف فل‬ ‫‪‬‬
‫والمس ل من خالن ارل ع حوكم رينولوجل المعلوم ا‪.‬‬
‫وي ض ةةلط الرق ب الداخلل ومن ث كش ةةا المم رسة ة ا الم سة ة ل‬ ‫‪ ‬أننظ ‪ GFMIS‬يسة ة‬
‫االحتل لل ‪.‬‬
‫‪ ‬أننظ ‪ GFMIS‬يعزز دور اإلوصة ة ة ة ة ة ة ح الم سة ة ة ة ة ة ة ي وخفا المخ رر الم لل ع ر رووير‬
‫معلوم ا متي مل عن حت ا صون والت قق الفعلي منه ‪.‬‬
‫‪ ‬أننظ ‪ GFMIS‬يس ة ة ة ة ة ة ة عد وي ر قيق ا من المعلوم ري ع ر المنظوم الرقمل من خالن‬
‫ا كواد‪.‬‬
‫‪362‬‬
‫ويتض ة ة أيض ة ة من خالن النت ئل أن جملا ش ة ة راا مع مالا االن دار موجل مم يؤكد على وجود‬
‫عالقة رردية بين رط يق نظة ‪ GFMIS‬وجودة التقة رير المة للة ال وملة ‪ ،‬و ة سة ة ة ة ة ة ةةتخةةدا ر لية‬
‫المس ة ة ة ة ر ‪ Path Analysis‬لىل ث ر ثير المتغيراا الخ ص ة ة ة ة بتط يق نظ ‪ GFMIS‬على جودة‬
‫التق رير الم لل ال ومل ر ين م يلي ب لتدون رق (‪:)13‬‬
‫على جودة التقارير المالية الحكومية‬
‫‪P‬‬ ‫‪C.R.‬‬ ‫‪S.E.‬‬ ‫‪Estimate‬‬
‫***‬ ‫‪6.603‬‬ ‫‪.015‬‬ ‫‪.098‬‬ ‫‪x11‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪6.579‬‬ ‫‪.019‬‬ ‫‪.124‬‬ ‫‪x12‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.666‬‬ ‫‪.432‬‬ ‫‪.015‬‬ ‫‪.006‬‬ ‫‪x13‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.017‬‬ ‫‪2.397‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪.042‬‬ ‫‪x14‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪7.281‬‬ ‫‪.015‬‬ ‫‪.109‬‬ ‫‪x17‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.082‬‬ ‫‪1.741‬‬ ‫‪.016‬‬ ‫‪.028‬‬ ‫‪x18‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.010‬‬ ‫‪-2.587‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪-.047‬‬ ‫‪x19‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.952‬‬ ‫‪-.060‬‬ ‫‪.019‬‬ ‫‪-.001‬‬ ‫‪x110‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪5.923‬‬ ‫‪.015‬‬ ‫‪.088‬‬ ‫‪x111‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.015‬‬ ‫‪2.444‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪.044‬‬ ‫‪x112‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫‪.156‬‬ ‫‪1.418‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪.026‬‬ ‫‪x113‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪4.862‬‬ ‫‪.020‬‬ ‫‪.095‬‬ ‫‪x114‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪4.068‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪.072‬‬ ‫‪x115‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪6.612‬‬ ‫‪.014‬‬ ‫‪.090‬‬ ‫‪x15‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫***‬ ‫‪3.761‬‬ ‫‪.016‬‬ ‫‪.059‬‬ ‫‪x16‬‬ ‫‪<---‬‬ ‫‪x3‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %9.8‬من مس م نظ ‪ GFMIS‬وي ضلط الرق ب الداخلل‬
‫ر ا‬ ‫‪ -1‬أن ن‬
‫ومن ث كشا المم رس ا الم س ل االحتل لل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %12.4‬من مسة ة ة ة ة ة ة ة عةةدة نظ ة ‪ GFMIS‬وي رفعي ة عمللة‬
‫رة ا‬ ‫‪ -2‬أن ن ة‬
‫المراجع الداخلل من خالن رواور معلوم ا م لل و حصة ة ة ة ة ة ة ئل رض ة ة ة ة ة ةةمن س ة ة ة ة ة ةةهول التقيل‬
‫والمت بع ع ر رق ب داخلل وع ل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫‪363‬‬
‫ثير غير معنوى قدره ‪ %0.6‬لنظ ‪ GFMIS‬يم ن من ال صةةون على الت كيد‬
‫ر ا‬ ‫‪ -3‬أن ن‬
‫المعقون لألرص ة ة ة ة ةةدة الم سة ة ة ة ة ة ل ودق التقدير التي روور نظ الرق ب الداخلل على جودة‬
‫التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %4.2‬لمال م ة نظ ة ‪ GFMIS‬لعملل ة التتلا الم ة لي ووق ة‬
‫رة ا‬ ‫‪ -4‬أن ن ة‬
‫لنظري ا موان المخصص والمس عدة وي ر قيق التوازن الم س ي ع ر اللوائ وسل س ا‬
‫ورق ب م لل ذاا كف ة ووع لل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫نظة ة ‪ GFMIS‬لى وجود بيئة ة معة ة يير‬ ‫ثير معنوية ة ق ةةدره ‪ %9.0‬الحتلة ة‬
‫رة ة ا‬ ‫‪ -5‬أن نة ة‬
‫م سة ة ة ة ل ح ومل حتى يتم ن من حم ي الم ن الع خ صة ة ة ة وي ظ وجود اختالسة ة ة ة ا‬
‫م لل نتلت ضعا الرق ب الداخلل والوق ئل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %5.9‬لتعزيز نظ ‪ GFMIS‬دور اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ة ة ي‬
‫ر ا‬ ‫‪ -6‬أن ن‬
‫وخفا المخ رر الم لل ع ر رووير معلوم ا متي مل عن حت ا صة ة ةةون والت قق الفعلي‬
‫منه ب إلضة و لى كشةا أنم ط وصةور الفسة د الم لي واإلداري على جودة التق رير الم لل‬
‫ر ثي ار معنوي قدره ‪ %10.9‬لتعزيز نظ ‪ GFMIS‬دور المس ل الم س ل ع ر‬ ‫‪ -7‬أن ن‬
‫الشة ة ة ة ة ة ةةف فل التي يتطل ه عن حرك اإلنف ق ال ومي وكشة ة ة ة ة ة ةةا االن راو ا والتالعا وي‬
‫ا رصدة الم س ل المرحل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير غير معنوى قدره ‪ %2.8‬لتعزيز نظ ‪ GFMIS‬دور المسة ة ل الم سة ة ل‬
‫ر ا‬ ‫‪ -8‬أن ن‬
‫من خالن رووير ق عدة بل ن ا ومعلوم ا ع ر شة ة ة ة ة ة ةةترة واالعتم د على رواور م سة ة ة ة ة ة ةةل‬
‫االسة ة ة ة ة ة ةةت ق ق والتي رالئ موازن ال رامل وا دا المزما رط لقه على جودة التق رير الم لل‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %4.7‬لزي دة نظ ‪GFMIS‬وال وكم من عملل اكتش ة ة ة ة ة ة ة ف‬
‫ر ا‬ ‫‪ -9‬أن ن‬
‫ا خط ورعزيز المس ل الداخلل للمراجعين على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير غير معنوى قدره ‪ %0.1‬لت سين الم توى االختل ري ور سين جودة‬
‫ر ا‬ ‫‪ -10‬أن ن‬
‫ومصداال المعلوم ا الم س ل ال ومل بنظ ‪ GFMIS‬من خالن ا كواد والمق را‬
‫والتي رعزز المس ل الم س ل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫‪364‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %8.8‬لنظ ‪GFMIS‬لل د من المخ رر الم لل وغير الم لل‬
‫ر ا‬ ‫‪ -11‬أن ن‬
‫من خالن حوكم رينولوجل المعلوم ا على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %4.4‬لمس عدة نظ ‪ GFMIS‬وي ر قيق ا من المعلوم ري‬
‫ر ا‬ ‫‪ -12‬أن ن‬
‫ع ر المنظوم الرقمل من ا كواد والتي ر رصملمه ع ر المستوي ا ا ر ا (الته ز اإلداري‬
‫‪ /‬الهيئ ا الخدمل ‪ /‬الم وظ ا ‪ /‬الهيئ ا الموازنل ) على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير غير معنوى قدره ‪ %2.6‬لمس عدة نظ ‪ GFMIS‬وي حوكم المخ رر‬
‫ر ا‬ ‫‪ -13‬أن ن‬
‫المتعلق ب لتدوق ا النقدي والمدووع ا النقدي من خالن ارس ع نط ق اإلوص ح الم س ي‬
‫واليشا عن االختالس ا الم لل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %9.5‬لمس ة ة ة ة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬على ضة ة ة ة ة ة ةةف الثق وي‬
‫ر ا‬ ‫‪ -14‬أن ن‬
‫المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ل والعم على روكيد وي ظ ض ة ة ة ةةعا الرق ب الداخلل وعد وجود‬
‫مع يير للم سة ة ةةل ال ومل رعزز كتش ة ة ة ف ا خط والتالعا وي ا رصة ة ةةدة الم س ة ة ة ل‬
‫ال ومل على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫ثير معنوي قدره ‪ %7.2‬لتم ين نظ ‪ GFMIS‬من زي دة الىلم المضة ة ة ة ة ة ة ة و‬
‫ر ا‬ ‫‪ -15‬أن ن‬
‫للمعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل وزي دة الش ة ة ة ة ة ةةف فل والمسة ة ة ة ة ة ة ل من خالن ارل ع حوكم رينولوجل‬
‫الت لي رق‬ ‫الش ة ة ة ة ة ة‬ ‫المعلوم ا على جودة التق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬وذلك كم يوض ة ة ة ة ة ة‬
‫(‪:)7‬‬
‫‪365‬‬

‫على جودة التقارير المالية الحكومية‬

‫الفرا الث ني "ال روجد عالق ذاا دالل حصة ة ئل بين رط يق نظ‬ ‫مم سة ة ق يتضة ة عد صة ة‬
‫الفرا ال دي والذي ينص على وجود عالق‬ ‫‪ GFMIS‬وجودة التق رير الم لل ال ومل " وصة ة ة ة‬
‫ذاا دالل حص ة ة ة ة ة ئل بين رط يق نظ ‪ GFMIS‬وجودة التق رير الم لل ال ومل وذلك بدرج ثق‬
‫‪.%95‬‬
‫القسم الثامن‪ :‬نتائج وتوصيات ومجاالت الدراسة المقترحة‬
‫‪ 1-8‬نتائج الدراسة‪:‬‬
‫وي‬ ‫يس‬ ‫ر ثير يت بي لنظ ‪ GFMIS‬على ر سين جودة المعلوم ا الم س ل حي‬ ‫‪ )1‬ن‬
‫زي دة درج المنفع للم توى والمضة ة ة ة ة ة ةةمون وي التق رير الم لل ومن ث رفعي عملل المراجع‬
‫الداخلل من خالن وجود رق ب وع ل بت نا مس مت وي رفعي رعزيز م دأ المس ل الم س ل‬
‫‪366‬‬
‫ج ا نت ئل الفرا ا ون عد ص ة ة ة ة ة ة ة‬ ‫وزي دة وع لل الرق ب الداخلل وحد المخ رر‪ ،‬حي‬

‫الفرا القة ئة "ال روجةةد عالقة ذاا داللة حصة ة ة ة ة ة ة ة ئلة لنظة ‪ GFMIS‬والرقة بة الةةداخللة ‪/‬‬
‫المس ل الم س ل حوكم رينولوجل المعلوم ا‪.‬‬
‫‪ )2‬يررلط نظ ‪ GFMIS‬بعالق يت بل بزي دة نط ق اإلوص ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ي بت نا وجود عالق‬
‫ثير معنوي‬
‫ر ا‬ ‫ن ن‬ ‫يت بل ذاا دالل حصة ة ة ة ئل ب ررف ع جودة المعلوم ا الم سة ة ة ة ل حي‬
‫الفرا الث ني "ال روجد عالق ذاا‬ ‫مقدر بنس ةةل (‪ ،)%11‬ويتضة ة ذلك من خالن عد صة ة‬
‫الفرا ال دي‬ ‫دالل حص ة ة ة ة ئل بين رط يق نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا الم س ة ة ة ة ل وص ة ة ة ة‬
‫والذي ينص على وجود عالق ذاا دالل حصة ة ة ة ة ة ة ئل بين رط يق نظ ‪ GFMIS‬والمعلوم ا‬
‫الم س ل بدرج ثق (‪.)%95‬‬
‫نظ ‪ GFMIS‬وي رعزيز المس ل الم س ل والشف فل ووجود عالق رردي قوي ذاا‬ ‫‪ )3‬يس‬
‫دالل حص ة ة ة ة ئل بين نظ ‪ GFMIS‬والخص ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا والمعززة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة كم أن‬
‫وصةةلل معنوي نموذ االن دار عند مسةةتوى )‪(0.01‬‬ ‫مع مالا االن دار موجل ومعنوي حي‬
‫والم )‪ F (131 – 663‬كم أن نت ئل نظ ‪ GFMIS‬ج ا مفس ة ة ة ة ة ة ةرة ب والي (‪ )%76‬من‬
‫التغير وي روا المة المنة وا للمعلومة ا الم ة س ة ة ة ة ة ة ة لة ال وملة ممة لة ا ثر على روا كفة ة‬
‫الم توى والمضمون للتق رير الم لل ال ومل ‪.‬‬
‫نظ ‪ GFMIS‬وي ص ة ة ة ة ة ةةالح أدا اإلدارة الم لل ب ف ة ووع لل من خالن الدق وي‬ ‫‪ )4‬يسة ة ة ة ة ة ة‬
‫رقديراا الموازن ور سين الرق ب الذارل ‪.‬‬
‫‪ )5‬يس ة ة ة ة ة عد نظ ‪ GFMIS‬على رووير ال ل ن ا والمعلوم ا ذاا االررل ط إلعداد الخطط الم لل‬
‫والقةةدرة على التن ؤ بة لتةةدوقة ا النقةةدية بتة نةةا رقيل مخة رر رينولوجلة المعلومة ا والعمة على‬
‫حوكمته ورووير ا من المعلوم ري‪.‬‬
‫‪ )6‬يسة ة ة ة ة عد نظ ‪ GFMIS‬وي اكتشة ة ة ة ة ف االختالسة ة ة ة ة ا الم لل والمم رسة ة ة ة ة ا الم سة ة ة ة ة ل غير‬
‫المشروع بت نا روا كف ة جودة الم توى والمضمون للتق رير الم لل وال س ب ا الخت مل ‪.‬‬
‫‪ )7‬يم ن نظ ‪ GFMIS‬من رووير المعلوم ا الم س ة ة ة ة ل وي التوقيل المن س ة ة ةةا وروا المال م‬
‫الىلمل والت كيد على خفا ح ل عد الت كد وي المعلوم ا الم س ل ‪.‬‬
‫‪367‬‬
‫‪ 2-8‬توصيددددات الدراسة‪:‬‬
‫ليه وي ك من الد ارس ة ة ة النظري والتط لىل ‪ ،‬يوصة ة ةةي‬ ‫على ضة ة ةةو النت ئل التي ر التوص ة ة ة‬
‫بم يلي‪:‬‬ ‫الل ح‬
‫ر ين أن نظ ‪ GFMIS‬يت ثر ويؤثر‬ ‫‪ ‬اال تم بتط يق حوكم رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬حي‬
‫وي بيئ ة رينولوجل ة المعلوم ة ا من خالن ر لي ة ورقيل المخ ة رر وحوكمته ة كم ةةدد لتقنين‬
‫الفس د الم لي واإلداري‪.‬‬
‫‪ ‬ضة ة ة ة ة ةةرورة اال تم بنظ ‪ GFMIS‬وي زي دة وع لل الخص ة ة ة ة ة ة ئص النوعل للمعلوم ا من‬
‫خالن التوقيةةل المنة س ة ة ة ة ة ة ةةا ‪ /‬التع ير الصة ة ة ة ة ة ة ة دق ‪ /‬المال مة الىلملة ‪ /‬خفا عةد رمة ث‬
‫المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل مم س ة ة ة ة ة ةةينخفا مع التالعا ور قيق االس ة ة ة ة ة ةةتقرار الم لي وزي دة‬
‫الشف فل ‪.‬‬
‫بض ة ة ةةرورة التخلي عن موازن االعتم داا واالرت ه لى رنفيذ موازن ال رامل‬ ‫‪ ‬يوص ة ة ةةي الل ح‬
‫وا دا كمتطلا حتمي يتواوق ومتطلل ا نظ ‪.GFMIS‬‬
‫دور مه وي ا نظم الرق بل وأال ي ون مقصو ار‬ ‫‪ ‬يوصي الل ح أن ي ون لنظ ‪ٌ GFMIS‬‬
‫على و ازرة الم لل مث الته ز المركزي للم سة ة ة ةةل ا والته ز المركزي للتع ئ واإلحص ة ة ة ة ‪،‬‬
‫بت نا التنس ة ة ة ةةيق المعلوم ري بين و ازرة الم لل وو ازرة التخطلط‪ ،‬و م نل االس ة ة ة ةةتف دة من وي‬
‫المنظوم الضري ل و صالح الخل من التتنا الضري ي‪.‬‬
‫‪ ‬ض ة ة ة ة ة ةةرورة االعتم د على نظ ‪ GFMIS‬وي رووير المعلوم ا الم سة ة ة ة ة ة ة ل ال ومل من‬
‫خالن رووير وي التوقيل المن سة ة ة ة ة ة ةةا مم يعزز نط ق اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ح اإلجل ري واالرت ه ن و‬
‫اإلوص ح السردي وي ظ عد وجود مع يير الم سل ال ومل وي ال يئ المصري ‪.‬‬
‫موسة ة ةةا وي وحداا القط ع الع وااللت از‬ ‫بتط يق نظ ‪ GFMIS‬بش ة ة ة‬ ‫‪ ‬يوصة ة ةةي الل ح‬
‫بتوصة ة ة ة ة ة ةةل ا )‪ (INTOSAI‬لتعزيز جودة التق رير الم لل ال ومل ‪ ،‬بت نا االرت ه لى‬
‫رط يق مع يير الم سل ال ومل ‪ GASB‬لزي دة التوكيد الم س ي وزي دة وع لل الرق ب‬
‫ب تمل وجود ( دارة للمخ رر) وي و ازرة الم لل ريون حدى مه مه د ارسة ة ة‬ ‫‪ ‬يوص ة ةةي الل ح‬
‫ور لي المخ رر الم لل ‪ /‬غير الم لل لخدم أ داف الم ارجع ال ومل الداخلل يعزز‬
‫االسة ة ة ة ة ة ةةتن د على مل دل وآلل ا ال وكم وي ظ بيئ رينولوجل المعلوم ا‪ ،‬ا خذ ب لنم ذ‬
‫‪368‬‬
‫على جودة التق ة رير الم ة لل ة والعم ة على رقيلمه ة من وقةةل آلخر وي ظ ة‬ ‫المقترح ة لل‬
‫نظ ‪.GFMIS‬‬
‫‪ 3-8‬مجاالت الدراسة المقترحة‪:‬‬
‫ح ج إلج ار المزيد‬ ‫ن‬ ‫ذه الدراس من نت ئل‪ ،‬ووي حدوده أصل‬ ‫وي ضو م انتهل لل‬
‫من الدراس ا الل ثل المقترح مث ‪:‬‬
‫‪ )1‬أثر نظ ‪ GFMIS‬وي زي دة جودة اإلوص ة ة ة ة ة ة ة ح الم س ة ة ة ة ة ة ة ي ال ومي د ارس ة ة ة ة ة ة ة ميدانل‬
‫ورتري ل ‪.‬‬
‫‪ )2‬الت ثيراا المل شرة لنظ ‪ GFMIS‬وي خفا معدالا التهرم الضري ي دراس رتري ل ‪.‬‬
‫‪ )3‬دور نظ ‪ GFMIS‬وي خفا ح الا عد الت كد لنظ المعلوم ا الم سة ة ة ل ال ومل‬
‫وي ش رةلموازن الدول ‪.‬‬
‫‪ )4‬انع ث نظ ‪ GFMIS‬على زي دة وع لل نظ الرق ب الداخلل كم دد لت سة ة ة ة ة ة ةةين جودة‬
‫المراجع الداخلل ‪.‬‬
‫المراجدددددع‬
‫المراجع باللغة العربية‪:‬‬
‫أبوموسىىىأ أدمع عبع الس ى أ (‪)2006‬أ " تقييم أداء دوكمة تكنولوجيا المعلومات باسىىتخعا‬ ‫‪-‬‬
‫المقياس المتوازن لألداء" دراسىىىىىىة ميعا يةأ المؤتمر الدولي الثاني‪ ،‬بعنوان " إدارة التنمية‬
‫والتنافسية "‪ ،‬القاهرةأ ص ص ‪.81-30‬‬
‫اإلبياريأ هشىىا فار م مفىىطفىأ (‪)2009‬أ " حو إطار مقترح للشىىفافية فا القوا م المالية‬ ‫‪-‬‬
‫"أ دراسىىىىىىىة تحليلية تطبيقيةأ مجلة التجارة والتمويل‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة‬
‫طنطا‪ ،‬ص‬
‫ص ‪.376-329‬‬
‫دسينأ جبريل فار مأ (‪)2014‬أ " أثر تطبيق ظا إدارة المعلومات المالية ‪ GFMIS‬على‬ ‫‪-‬‬
‫تميز األداء الحكوما فا األردنأ رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬جامعة الزرقاء‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫دمادأ طارم عبع العالأ (‪)2010‬أ االتجاهات الحعيثة فا التقارير الماليةأ الدار الجامعية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإلسكندرية‪.‬‬
‫ريشىىىىىىوأ بعين العينأ (‪)2013‬أ " جودة التقارير المالية العوامل المؤثرة سىىىىىىا ل القياسأ‬ ‫‪-‬‬
‫دراسىىىىة ميعا ية فا بيألة األعمال المفىىىىرية"أ مجلة التجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة‬
‫طنطا‪ ،‬العدد األول‪ ،‬ص ص ‪.196-149‬‬
‫‪369‬‬
‫عبىىع العزيزأ ليىىع عبىىع هأ (‪)2017‬أ " أثر تطبيق ظىىا إدارة المعلومىىات الحكوميىىة على‬ ‫‪-‬‬
‫كفاءة إدارة المالية العامة فا مفىىىىىر "أ رساااااالة ماجساااااتير غير منشاااااورة‪ ،‬معهد التخطيط‬
‫القومي‪.‬‬
‫عفىىيماأ أدمع زكريا يكاأ (‪)2011‬أ " أثر اسىىتخعا ظم تخطيم موارد المنش ى ة )‪(DRP‬‬ ‫‪-‬‬
‫على جودة التقرير المالا بالتطبيق على منشآت األعمال السعودية "أ المجلة العلمية للتجارة‬
‫والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬العدد األول‪ ،‬المجلد الثاني‪ ،‬ص ص ‪.555-487‬‬
‫عط يةأ مح مع راضىىىىىىاأ (‪)2017‬أ " ظا إدارة المعلومات ال مال ية الحكوم ية )‪(GFMIS‬‬ ‫‪-‬‬
‫د ره فا الرقابة على المال العا تفعيل مواز ة البرامج األداء " دراسىىىىة تطبيقية " مجلة‬
‫البحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة ـ جامعة الزقازيق‪ ،‬المجلد ‪ ،39‬العدد ‪ ،2‬ص ص ‪.108-60‬‬
‫لطفاأ أمين السىىىيعأ (‪)2015‬أ " التقرير عن فعالية ضىىىوابم الرقابة العاةلية مسىىىألولية جعيعة‬ ‫‪-‬‬
‫على المراجعينأ مجلة الدراساااات المالية والتجارية‪ ،‬جامعة بني ساااويف‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬ص‬
‫ص ‪.18-1‬‬
‫متولاأ أدمع زكا دسىىىىىىينأ (‪)2010‬أ د ر تقارير التآلفات الرقابية فا تطوير هيكل الرقابة‬ ‫‪-‬‬
‫العاةلية على التقرير المال للحع من ممارسات المحاسبة االدتيالية من دراسة ميعا يةأ المجلة‬
‫العلمية للتجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬ص ص ‪.600-537‬‬
‫مرعاأ أدمع هريعي محمع سىىىىيعأ (‪)2019‬أ " إطار مقترح لتفعيل تطبيق معايير المحاسىىىىبة‬ ‫‪-‬‬
‫الحكومية الع لية فا النظا المحاسىىىىىىبا الحكوما المفىىىىىىري"أ كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين‬
‫شمس‪ ،‬ص ص ‪.512-490‬‬
‫مليجاأ مجعي عبع الحكمأ (‪)2016‬أ " قياس أثر تطبيق ظم تخطيم موارد المشىىىىىر على‬ ‫‪-‬‬
‫جودة الت قارير المالية قيمة الشىىىىىركة " أدلة عملية من الشىىىىىركات المسىىىىىجلة فا البور ىىىىىة‬
‫المفىىىىىىريةأ مجلة البحوث المحاساااااابي‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬العدد األول‪ ،‬ص ص‬
‫‪.254-203‬‬
‫هاشمأ محمع الحأ (‪)2010‬أ " ضوابم تطوير الرقابة العاةلية بالنظا المحاسبا الحكوما‬ ‫‪-‬‬
‫لمواكبة متطلبات الحكومة االلكتر ية فا مفىىىىىىرأ مجلة الفكر المحاساااااابي‪ ،‬العدد األول‪،‬‬
‫المجلد ‪ ،14‬ص ص ‪.105-63‬‬
‫المراجع باللغة اإلنجليزية‪:‬‬
‫‪- Abdul-Baki, Z. (2019). The role of accounting in conflicts‬‬
‫‪resolution. Managerial Auditing Journal, 1-19‬‬
‫‪- Abu-Musa, A. A. (2010). Investigating Adequacy of Security Controls in‬‬
‫‪Saudi Banking Sector: An Empirical Study. Journal of Accounting,‬‬
‫‪Business & Management, 17(1), 1-40.‬‬
‫‪- Abushamsieh, K., Hernández, A. M. L., & Rodríguez, D. O. (2013). The‬‬
‫‪transparency of government financial information systems in Arab‬‬
‫‪countries: Evidence from Palestine. Journal of Accounting, Business and‬‬
‫‪Management (JABM), 20(2), 421-442.‬‬
‫‪370‬‬
- Agung, M. (2020). The Effect of Financial Reporting Quality on Regional

Governments’ Performance Accountability. KnE Social Sciences, 694-
701.
- Agustina, L., & Baroroh, N. (2016). The relationship between Enterprise
Risk Management (ERM) and firm value mediated through the financial
performance. Review of Integrative Business and Economics
Research, 5(1), 128-138
- Agyemang, G., & Ryan, B. (2013). Accountability and performance
management systems within private and public sector organisational
change processes. In Managing Reality: Accountability and the Miasma
of Private and Public Domains. Emerald Group Publishing Limited, 1-38.
- Alanezi, F. S., Alfaraih, M. M., Alrashaid, E. A., & Albolushi, S. S.
(2012). Dual/joint auditors and the level of compliance with international
financial reporting standards (IFRS‐required disclosure). Journal of
Economic and Administrative Sciences, 109-142.
- Alsharari, N. M., & Youssef, M. A. E. A. (2017). Management
accounting change and the implementation of GFMIS: a Jordanian case
study. Asian Review of Accounting, 242-261.
- Anandarajan, A., & Hasan, I. (2010). Value relevance of earnings:
Evidence from Middle Eastern and North African countries. Advances in
Accounting, 26(2), 270-279.
- Annamalai, C., & Ramayah, T. (2011). Enterprise resource planning
(ERP) benefits survey of Indian manufacturing firms. Business Process
Management Journal, 495-505.
- Asah, S. A. (2015). Assessment of the Ghana Integrated Financial
Management Information System (GIFMIS) In Public Sector
Procurement in Ghana (Doctoral dissertation), 1-61.
- Bradford, M., Henderson, D., Baxter, R. J., & Navarro, P. (2020). Using
generalized audit software to detect material misstatements, control
deficiencies and fraud. Managerial Auditing Journal, 521-547.
- Brusca, I., & Montesinos, V. (2006). Are citizens significant users of
government financial information? Public Money and
Management, 26(4), 205-209.
- Cecilia DAMOC, N. I. C. A., & IONITA, E. S. (2015). The impact of
controls on financial reporting quality. Management Intercultural, (34),
455-461.
371
- Chalu, H. (2020). The effect of IFMIS adoption on financial reporting

quality in Tanzanian local governments. Business Management
Review, 22(2), 1-31.
- Clara, A. M. C., Canedo, E. D., & de Sousa Júnior, R. T. (2018). A
synthesis of common guidelines for regulatory compliance verification in
the context of ICT governance audits. Information Polity, 23(2), 221-237.
- De Haes, S., Huygh, T., & Joshi, A. (2017). Exploring the contemporary
state of information technology governance transparency in Belgian
firms. Information Systems Management, 34(1), 20-37.
- Dorantes, C. A., Li, C., Peters, GF., & Richardson, VJ., (2009), The effect
of enterprise systems on the firm information environment,
Contemporary Accounting Research, 30(4), 1427-1461.
- Escrig, I. L., & de Gracia, S. V. (2019). ¿ Es el cargo y descargo un
informe? Análisis de su utilidad a la luz del tratado de cuentas de Diego
del Castillo (1522). De Computis-Revista Española de Historia de la
Contabilidad, 16(1), 77-96.
- Fudenberg, D., & Tirole, J. (1990). Moral hazard and renegotiation in
agency contracts. Econometrica: Journal of the Econometric Society,
1279-1319.
- GAO, (2006): " Report to Congressional Regmesters information
Technology Agencies Need to improve the Accuracy and Reliability of
investment information available at:
https://www.gao.gov/assets/250/248926.pdf .
- Gheorghe, M. (2010). Audit Methodology for IT
Governance. Informatica Economica, 14(1), 32-42.
- Gigler, F. B., & Hemmer, T. (2004). On the value of transparency in
agencies with renegotiation. Journal of Accounting Research, 42(5), 871-
893.
- Gilaninia, S., Chegini, M. G., & Mohtasham, E. M. (2012). Financial
reporting quality and investment efficiency of Iran. Interdisciplinary
Journal of Contemporary Research in Business, 4(7), 218-222.
- Guidance, S. (2012). The Role of Auditing in Public Sector
Governance. IIA, Enero, 1-28.
- Gullberg, C. (2016). What makes accounting information
timely? Qualitative Research in Accounting & Management, 189-215.
- Haji Togok, S., Isa, C. R., & Zainuddin, S. (2014). Review of enterprise
risk management (ERM) Literature, 36-48.
372
- Hamdan, N. M., (2017), The compatibility of GFMIS with the internal

control system, International Journal of Academic Research in
Accounting, Finance, and Management Sciences, 7(1), 26-40.
- Hanlon, M., Myers, J., & Shevlin, T. (2007). Are Dividends Informative
About Future Earnings? IO: Theory, 1-44.
- Holeman, I., Cookson, T. P., & Pagliari, C. (2016). Digital technology for
health sector governance in low- and middle-income countries: a scoping
review. Journal of global health, 6(2), 1-11.
- Ibrahim, S. G., & Dauda, S. (2014). Globalisation and the Emergence of
Government Integrated Financial Management Information System
(GIFMIS): The Nigeria’s Experience. Department of Political Science
and International Relations, University of Abuja, Abuja-Nigeria, 1-10.
- Imtiza, T. (2009), " SAI Pakistari's Experiences iT Developments:
Towards Audit of MIS" Working Paper, Audit & Accountis Training
institute Lahore, Pakistan.
- Joseph, C., Pilcher, R., & Taplin, R. (2014). Malaysian local government
internet sustainability reporting. Pacific Accounting Review, 26(1-2), 75-
93.
- Kahari, C. K., Gathongo, G., & Wanyoike, D. (2015). Assessment of
factors affecting the implementation of integrated financial management
information system in the county governments: A case of Nyandarua
county, Kenya. International Journal of Economics, Commerce and
Management, 3, 1352-1373.
- Kieso, D. (2012). Intermediate Accounting 14th ed (intro txt).
- Koritko. S. (2020), "Motivation of the Head of the Public Administration
institution improving the intenal control system". Journal FBME.
Business Management and economics, 1-2.
- Kotchetova, N., & Salterio, S. (2004). Judgment and Decision‐making
Accounting Research: A Quest to Improve the Production, Certification,
and use of Accounting Information. Blackwell handbook of judgment
and decision making, 547-566.
- Kovtun, V. (2020). InforMATIon ASyMMETry AS A DETErMInAnT
of CoMPETITIon. Natsional'nyi Hirnychyi Universytet. Naukovyi
Visnyk, (2), 148-152.
- Lewarne, S., Cooper, J., & Uggen., E. (2018), Government Financial
Management Information System: A Powerful Vehicle for Improving
Accountability, Transparency, and Combatting Corruption Prepared for
(ICGFM).avaliable at:
373
https://www.icgfm.org/wpcontent/uploads/2018/05/Day2Sp4_ICGFM_
GFMIS_vF_Lewarne_Cooper_Uggen_EN.pdf .
- Li, E. Y., Wang, P., Che, F., Fan, S., & Gu, C. (2014). Ownership
governance, institutional pressures, and circular economy accounting
information disclosure. Chinese Management Studies, 487-501.
- Liana, G. (2012). The New Approach of Qualitative Characteristics of
Accounting Information in Financial Reporting. ECONOMIC
SCIENCES SERIES, 1423-1427.
- Lin, Z., Jiang, Y., Tang, Q., & He, X. (2014). Does high-quality financial
reporting mitigate the negative impact of global financial crises on firm
performance? Evidence from the United Kingdom. Australasian
Accounting, Business and Finance Journal, 8(5), 19-46.
- Lisic, L. L., Myers, L. A., Seidel, T. A., & Zhou, J. (2017). Does Audit
Committee Accounting Expertise Help to Safeguard Auditor
Independence? Available at SSRN 1946343, 2551-2553.
- Cheung, E., Evans, E., & Wright, S. (2010). An historical review of
quality in financial reporting in Australia. Pacific Accounting Review, 1-
24.
- Lu, X and Trabelsi, S. (2013) " Information Asymmetry and Accounting
Can Coversation Under IFRS Adoption. CAAA Annual Conference
2013. Available at
https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2201206.
- Luna, D. E., Duarte-Valle, A., Picazo-Vela, S., & Luna-Reyes, L. F.
(2015). Digital governance and public value creation at the state
level. Information Polity, 20(2, 3), 167-182.
- Lv, Z., Peng, C., Peng, Y., & Zhang, J. (2018). A rational exchange
protocol under asymmetric information in wireless sensor
networks. Wireless Communications and Mobile Computing, 2018, 1-
14.
- Magalhães, R. S., dos Santos, L. B. A., Negreiros, M. C. V., Soares, L.
A. D. C. F., & Alves, A. T. (2015). A utilidade da informação contábil no
processo de fiscalização e controle das operadoras de plano de saúde pela
Agência Nacional de Saúde Suplementar (ANS). REVISTA AMBIENTE
CONTÁBIL-Universidade Federal do Rio Grande do Norte-ISSN 2176-
9036, 7(2), 53-75.
- Merhout, J. W., & Havelka, D. (2008). Information technology auditing:
A value-added IT governance partnership between IT management and
374
audit. Communications of the Association for Information

Systems, 23(1), 1-26.
- Minaeva, E. A., (2015), directions of modernization of the state financial
monitoring of expenditures of federation budget for implementation of
targeted programs, Financial Analysis, 3, 53-64.
- Nitinai, S., (2003), The Effects of Political Pressure Groups of the
Performance of the U.N. Economy “A general Equilibrium Approach"
Dissertation Abstracts international, 60(1), 128-155.
- Nor, W., Hudaya, M., & Novriyandana, R. (2019). Financial statements
disclosure on Indonesian local government websites. Asian Journal of
Accounting Research, 1-17.
- Nyamori, R. O., Abdul-Rahaman, A. S., & Samkin, G. (2017).
Accounting, auditing, and accountability research in Africa. Accounting,
Auditing & Accountability Journal, 1-10.
- Nzuki, D. M., & Okelo-Odongo, W. (2015). Adoption of Enterprise
Resource Planning Systems in Kenya: A Case of Selected Manufacturing
Firms in Nairobi Metropolitan. International Journal of Business,
Humanities and Technology, 5(2), 24-32.
- Oh, S. H., & Lee, K. J. (2013). Governance system of governmental R&D
programs: Formation and transformation of the Framework Act on
Science and Technology in Korea. Science and Public Policy, 40(4), 492-
503.
- Perdana, A., Robb, A., & Rohde, F. (2019). Interactive data visualisation
for accounting information: a three-fit perspective. Behaviour &
Information Technology, 38(1), 85-100.
- Piatti-Fünfkirchen, M., Hashim, A., & Wescott, C. (2017). Using
Financial Management Information Systems for Fiscal Control: Applying
a Risk-Based Approach for Early Results in the Reform
Process. International Public Management Network, Shanghai, China, 1-
21.
- Sawalha, D. A., & Abu-Shanab, E. (2015). Financial information systems
in governments: is it accepted by public employees? International Arab
Journal of e-Technology, 4(2), 57-66.
- Shan, Y. G., & Troshani, I. (2020). Digital corporate reporting and value
relevance: evidence from the US and Japan. International Journal of
Managerial Finance, 1-46.
- Torres, L. (2004). Accounting and accountability: recent developments
in government financial information systems. Public Administration and
375
Development: The International Journal of Management Research and

Practice, 24(5), 447-456.
- Turner, L. D., & Owhoso, V. (2009). Use ERP internal control exception
reports to monitor and improve controls. Management Accounting
Quarterly, 10(3), 41-50.
- Willoughby, K. G. (2008). Budget management capacity of state
governments: Issues and challenges. Public Performance & Management
Review, 31(3), 431-442.
- You, C. J., Lee, C. K. M., Chen, S. L., & Jiao, R. J. (2012). A real option
theoretic fuzzy evaluation model for enterprise resource planning
investment. Journal of Engineering and Technology Management, 29(1),
47-61.
376

NAUS - Volume 10 - Issue 1 - Pages 280-376

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

NAUS - Volume 10 - Issue 1 - Pages 280-376

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫أثر تطبيق نظام ‪ GFMIS‬كمدخل لتحسين جودة التقارير المالية‬ ‫د‪ .

‫أثر تطبيق نظام ‪ GFMIS‬على خصائص المعلومات المحاسبية كمدخل‬

‫(*) مدرس بقسم المحاسبة ‪ ،‬كلية التجارة – جامعة أسوان‪mfarahat653@gmail.com .‬‬

The effect of applying GFMIS on the quality of accounting information

restriction represented in conducting the field study as an applied evidence

‫القسم األول‪ :‬اإلطار العام للدراسة‬

‫دارة النقدي ‪.‬‬ ‫* نظ‬ ‫‪ ‬نظ االستخدام ا والمدووع ا‪.‬‬

‫وعد رت وز الوحداا ال س بل لمقدار حت االعتم داا الم لل المخصص ب إلض و لى دارة‬

‫أوض ة ل أن الفس ة د الم لي وي ح وم ا منطق الشةةرق ا وسةةط وأوريىل أص ةل يقوا‬ ‫حي‬

‫‪ (IFAC) 2009‬الذي استط ع صل غ مع يير الم سل الدولل للقط ع الع ‪،IPSASB2005‬‬

‫دارة ال سة ة ة ة ة ب ا ال ومل وي ظ ا زم ا مث أزم )‪ (COVID-19‬وي التوص ة ة ة ةةل الرابع‬

‫جرة الحسابات الثالثة‬ ‫الشكل رقم (‪)1‬‬

‫المصدر وزارة المالية بتصريف‪:‬‬

‫وضع األنظمة الفرعية لرقابة‬

‫بتقيل مخ رر أمن المعلوم ا‬ ‫المعلوم ا وخ ص ة ة ة ة ة ة ة االسةة ة ة ة ة ةةترارلتل ا واآللل ا والمل دل التي ر‬

‫المراجعين ال وميين وي أندونلسةةل وم يسةةتتلع من وجود وس ة د م لي ومخ لف ا‪ ،‬ب إلض ة و لى أن‬

‫الشكل رقم (‪ )3‬المؤثرات الهامة على جودة التقارير‬

‫محددات جودة‬ ‫تحسين جودة التقارير‬

‫بيئة محاسبية‬ ‫زيادة المحتوى والمضمون للتقارير المالية الحكومية‬

‫السة ة ة بق أن نظ المعلوم ا الم سة ة ة ل رتطلا عن ص ة ةةر مؤثرة وي جودة‬ ‫يتضة ة ة من الشة ة ة‬

‫‪ 6-4‬اال نعكاسدددات المحاسدددبية لنظام ‪ GFMIS‬على الخصدددائص المعززة للمعلومات المحاسدددبية‬

‫اإليض ة ح ا المتمم والم مل ‪.‬وأكدا د ارس ة )‪ Chalu, (2020‬على أ مل ‪ GFMIS‬وي ر سةةين‬

‫عن أ مل انخف ا عد رم ث المعلوم ا وي الوحداا ال ومل وي ضةةو‬ ‫ويتس ة ن الل ح‬

‫رط يق نظ ‪ GFMIS‬ك نل رمث‬ ‫المعلوم ا‪ ،‬كم أن ظ رة بط التق رير الم لل ال ومل ق‬

‫الشكل رقم (‪)4‬‬

‫نظرية الوكالة ‪Agency‬‬

‫مشكلة الخطر‬ ‫مشكلة االختيار‬

‫(‪ )-‬تماثل المعلومات‬

‫مراجعة داخلية ذات جودة منخفضة‬

‫معلومات محاسبية غير مالئمة‬

‫يتضح من الشكل السابق‪:‬‬

‫جودة التق رير = نظ الرق ب الداخلل (‪ )+‬عد رم ث المعلوم ا (‪)+‬‬

‫)‪E x  E x  Su ...........  (1‬‬

‫‪ :Ex1‬رع ر عن حت النفق ا الم لل من االعتم داا المخصص لي و ازرة‪.‬‬

‫)‪E (E (Y / Io) I1 = ZE (Y / I1) + (1 – Z) E (Y / Io‬‬

‫الحكم على جودة التقارير المالية‬

‫رعد منفع المعلوم ا الم س ة ة ل أس ة ة ث نت ح جودة التق رير الم لل ذ رمث ال س ة ة م س ة ة ل‬

‫النموذج المطبق في منظمات األعمال‬ ‫النموذج المقترم تطبيقه في وزارة المالية‬

‫‪ ‬التهد الم ذون سة ة ة ة ة ة ةةل ون دال وي الم‬

‫النموذج المطبق في منظمات األعمال‬ ‫النموذج المقترم تطبيقه في وزارة المالية‬

‫‪ -‬بينما اسدددددددددت هدفد د ارسة ة ة ة ة ة ة ة )‪ Sawalha and Abu–Shanab, (2015‬الة ث رة ثير‬

‫أوال‪ :‬مجتمع وعينة الدراسة‬

‫يتيون متتما الدراس من الم س ين الع ملين بقط ع الموازن م س ي قط ع ال س ب ا‬

‫ثانيا‪ :‬الجداول التكرارية والنسبية ‪Frequency Tables‬‬

‫‪%17.4‬‬ ‫‪67‬‬ ‫م جستير‪.‬‬ ‫المؤهالت العلمية‬

‫يوضة ة التدون السة ة بق أن أكثر من نص ةةا عين الد ارسة ة يعملون كم سة ة ين وي قط ع ال سة ة ب ا‬

‫المصدر‪ :‬الباحث اعتماداً على نتائج الدراسة‬

‫ثالثاً‪ :‬صالحية واعتمادية األداة المستخدمة في قياس نتائج الدراسة‬

‫‪0.9571‬‬ ‫‪0.916‬‬ ‫‪13‬‬ ‫المجموعة الثانية‪ :‬درجة المنافع من المعلومات‬

‫المصدر‪ :‬الباحث اعتماداً على نتائج الدراسة‬

‫يتض من التدون الس بق م يلي‪:‬‬

‫أن نظددام ‪ GFMIS‬يسددددددددددداهم في‬

‫أن ندددظدددددام ‪GFMIS‬يدددعدددزز دور‬

‫القيمة المضافة للمعلومات‬

‫المصدر‪ :‬الباحث اعتماداً على نتائج الدراسة‬

‫الجدول رقم (‪ )8‬معامل االرتباط الخطى لسبيرمان بين كل من‬

‫المصدر‪ :‬الباحث اعتماداً على نتائج الدراسة‬

‫يحدددد من‬ ‫أن نظدددام ‪ GFMIS‬سدددددددددو‬

‫المصدر‪ :‬الباحث اعتماداً على نتائج الدراسة‬

‫الجدول رقم (‪)10‬‬

‫ثير معنوي قدره ‪ %11‬من مس م نظ ‪ GFMIS‬وي ضلط الرق ب الداخلل ومن‬

‫ثير معنوي ة قةةدره ‪ %4.6‬لمال م ة نظ ة ‪ GFMIS‬وي عملل ة التتلا الم ة لي ووق ة‬

‫ثير معنوي قدره ‪ %4.3‬لمسة ة ة ة عدة نظ ‪ GFMIS‬وي ر قيق ا من المعلوم ري‬