‫ﺍﻝﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺍﻝﺩﻴﻤﻘﺭﺍﻁﻴﺔ ﺍﻝﺸﻌﺒﻴﺔ‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻡ ﺍﻝﻌﺎﻝﻲ ﻭ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﻌﻠﻤﻲ‬
‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬

‫ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﻲ ﺒﺎﻝﻭﺍﺩﻱ‬

‫ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﻗﺴﻡ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﻣﺪﺭﺳﺔ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎﻝ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫ﻭﻨﻅﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬ ‫ﲣﺼﺺ‪ :‬ﳏﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻌـﻨـﻭﺍﻥ‪:‬‬

‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ‬

‫ﳒﺎﺣﻪ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﺎﻝﺏ‪ :‬ﻋﻭﻴﻨﺎﺕ ﻓﺭﻴﺩ‬

‫ﻨﻭﻗﺸﺕ ﻭﺃﺠﻴﺯﺕ ﻋﻠﻨ ﹰﺎ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‪...................‬‬
‫ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻝﻠﺠﻨﺔ ﺍﻝﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺴﺎﺩﺓ‪:‬‬

‫ﺭﺌﻴﺴ ﹰﺎ‬ ‫) ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀﺭ‪............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ(‬ ‫ﺩﺍﺩﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﻭﻫﺎﺏ‬ ‫ﺍﻝﺩﻜﺘﻭﺭ‪/‬‬

‫ﻤﻘﺭﺭﹰﺍ‬ ‫) ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀﺭ‪ ............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ(‬ ‫ﺒﻥ ﺒﻠﻐﻴﺙ ﻤﺩﺍﻨﻲ‬ ‫ﺍﻝﺩﻜﺘﻭﺭ‪/‬‬
‫ﻤﻨﺎﻗﺸ ﹰﺎ‬ ‫) ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀﺭ‪............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ(‬ ‫ﺒﻥ ﻋﻴﺸﺔ ﺒﺎﺩﻴﺱ‬ ‫ﺍﻝﺩﻜﺘﻭﺭ‪/‬‬
‫ﻤﻨﺎﻗﺸ ﹰﺎ‬ ‫ﺤﻤﻴﺩﺍﺘﻭ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻝﻨﺎﺼﺭ) ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀﺭ‪..‬ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﻲ ﺒﺎﻝﻭﺍﺩﻱ(‬ ‫ﺍﻝﺩﻜﺘﻭﺭ‪/‬‬
‫ﻤﻨﺎﻗﺸﺎ‬ ‫)ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺤﺎﻀﺭ‪.............‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ(‬ ‫ﺴﻭﻴﺴﻲ ﺍﻝﻬﻭﺍﺭﻱ‬ ‫ﺍﻝﺩﻜﺘﻭﺭ‪/‬‬

‫ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪2011/2010:‬‬
 
  

(
ِ !)*'  ِ َ َِِ ِ ِ ْ َ
ِ َِ !"#$ ِ%#ْ &!'ْ 
ِ َِ
َ َ  

 .3ِ4'ِ )5'ِ6 ِْ7ِ4'ْ َ1 8!#ِ *& ِ"9 َ +ِ  ِ,- 

.ْ / ' ِ 
'ِ  0.َ1 ِ2 َ

.101  ،  


  

ِ"' %َ! C.ِ  ُ< Eَ1 Fَ1 ِ $@ِ  َ1  َAَ B'ِ 9 َ
 ً<َِ= > )*?ََ 

ِ %ِ !  ِ6 ِ#ْ ِ, َ1 &Gَ= َ 84'ِ H َ! $َ1 Fَ1 )I 'ِ  Jَ#$ )َ#$ 0 !C.ْ َ1

.3ِ4'ِ )5' َKِ?ِ$

.18  ، 

III
 .  

. 
        !!" #$ %&' ()

+ ، !- . /01 23!4 ،#56) 784 ) 9 :$ - ;& 7< =>=4 15 ()

. 
4 ?@ 2 A 

+ ،5 () 94 < FG 36 9>8H I58 JK&  L . B !C D1E ()

.>' A M N ?@  

$O 94 < PQ >R ً3T& 5H5U :>< ،D3! D3B@ #  8
 9& ()

.2V> $ - ()  /L
 ، : -W

/>1L A X ،Y?! A 1Z 1Z /4

4[ 9K A 5!\ /  9& ()

.$ $ 1]  ^#Q

IV
  7 <E L!#M

!N ،3CP1 >BE1 Q#R S, J#$ >#T1 #H1 ،3CP1 U' J#$ V#W V.X#*6 Q
# ً Y Z ![

.3CP1 V' J#$ >#T V

#$ Z J#H Z A9T

: F\' ]^ _ `7a ]^ _

F9‫ـ‬M1 ‫ ـ‬d‫ 'ـ‬،‫ـ‬eR  B‫ـ^ ـ‬f' ‫ـ‬4?' ]‫ـ  ^ـ‬$g L#

 h!i d' V!C. >
f$ J#$ j \$ Z <E1

.!C' ]^ `kg J#$  ![ %' ،B!#$1 l d' B!#$

% $*‫!
ـ ـ‬q %‫ـ<ً 'ـ‬E ‫!ـ‬C' ]‫ ^ـ‬J‫ـ‬#$ %‫ـ‬Eg A9‫?ـ‬7' %‫ـ<ً 'ـ‬E ‫
ـ‬p#6
6 .  :mna oT

.4?' ]^ @r L#

 Ls97' K<1

@‫ـ‬rg _ S?‫ '<ـ‬W‫ـ‬e' ‫ـ‬u F‫ـ‬M d‫ 'ـ‬،><9‫ـ‬Bv >M‫<> <ـ‬4w5‫ 'ـ‬،ً‫ـ‬C
P ><' <E :t\$ t H

.4?' ]^ `kg

I]' ،z=9a Bq ]{ 3!#*a ze F1 ،VBj9' ً5', #!$ Cx F1 0  !$ h?
y F1 Z A T1

.|}H~ E' V
j9'
 \a V?H 9j

V
 :‫ﺍﳌﻠﺨﺺ‬

‫ﺗﻄﺮﻗﺖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﺃﺳﺎﺳﹰﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺇﱃ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
،‫ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺪ ﻧﻈﺎﻣﹰﺎ ﳐﺘﻠﻔﹰﺎ ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﺬﻱ ُﻋﻤﻞ ﺑﻪ ﺧﻼﻝ ﻗﺮﺍﺑﺔ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻋﻘﻮﺩ ﻣـﻦ ﺍﻟـﺰﻣﻦ‬،‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ ﻡ‬2010 ‫ ﻭﻗﺪ ﰎ ﺇﳒﺎﺯ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ‬، ‫ﻭﻫﺪﻓﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
.‫ﻓﻬﻲ ﺑﺬﻟﻚ ﺗﺰﺍﻣﻨﺖ ﻣﻊ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻓﻘﺪ ﰎ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺛﻼﺛﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺣﺎﻭﻟﺖ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻛﻞ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ ﻭﻓﺼﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﰎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﺯﻉ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻬﺘﻤﲔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺃﻛﺎﺩﳝﻴﲔ ﻭ ﻣﻬﻨﻴﲔ ﻭ ﰎ‬
‫ﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬‫ ﻭ ﺃﺷﺎﺭﺕ ﺍﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗ‬،‫ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺑﻌﻀﻬﻢ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﻢ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ‬
.‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻻﺯﺍﻟﺖ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﺎﺟﺢ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺭﻏﻢ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‬

:‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﳌﻔﺘﺎﺡ‬

.‫ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬،‫ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬،‫ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬،‫ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬،‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
Le résumé:

L'étude a touché les développement contemporains les plus importants qui ont défini la
comptabilité sur la scène mondial représenté dans les normes comptables internationales d'une
part et sur autre part la réalité de la environnementale comptabilité algérienne en vertu de ces
développements internationale vertu de l'application du système comptable financière, qui est
un système complètement différent de la comptabilité du la plane comptable nationale qui
est entré en travaux pendant prés quatre décennies, et le but de cette étude pour démontrer
l'utilité des modification de plane comptable d'anciens, Et a été étudié durant l'année 2010, il
est donc concédé avec la première année de l'application du système comptable financière.

Pour atteindre les objectifs de cette étude a été réalisée à travers trois chapitres théorie
essayé de couvrir tous les aspects sur le sujet et la séparation de la recherche a été appliquée
par le biais d'un questionnaire distribué à un group de personnes intéressées par la
comptabilité algériennes par des universitaires et des professionnels , et a été entrevue et leur
discussion dans la plupart des questions du questionnaire,les conclusions de l'étude ont
rapportés que la environnementale comptabilité algérienne pas encore prêt pour l'application
réussie de nouvelles données , malgré les efforts déployés par l'état.

Les mots clés .

Le système comptable financier, les environnementales comptabilité algérienne, les normes
comptables internationales ,le plan comptable national, Les principes comptables.

VI
 ‫ﺍﶈﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻵﻳﺔ‪III ...................................................................................................................‬‬
‫ﺍﻹﻫﺪﺍﺀ‪IV ...............................................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﺮ‪V .................................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﻠﺨﺺ‪VI ................................................................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﶈﺘﻮﻯ ‪VII..........................................................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‪VIII........................................................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ‪X .... ...................................................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻼﺣﻖ‪XII .........................................................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻻﺧﺘﺼﺎﺭﺍﺕ‪XIII....................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ‪...................................................................................................................‬ﺃ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ‪-‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪01 ............................................................‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪02 .. .............................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪03 ......................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪20 ............................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪46 .........................................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪47 ....................................................................‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪48..................................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪49...................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪65......................................................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪96 ..........................................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪97 ..............................................‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪98 ..................................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ‪99.....................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲡﺎﺭﺏ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪133....................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪146 ....................................................................................................... .‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪147.......................................................‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪148 .................................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪149 ................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪152 ...................................................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪185 .........................................................................................................‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‪187..................................................................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪192 ..........................................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﻼﺣﻖ‪204 ................................................................................................ ..............‬‬
‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ‪227 ...............................................................................................................‬‬

‫‪VII‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬

‫‪13‬‬ ‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﻴﺔ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪01‬‬
‫‪49‬‬ ‫ﳝﺜﻞ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪02‬‬
‫‪65‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪03‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﺗﻌﺪﺍﺩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪04‬‬
‫‪139‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺧﻴﺎﺭﺍﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪05‬‬
‫‪141‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪06‬‬
‫‪152‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺟﻨﺴﻬﻢ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪07‬‬
‫‪152‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﺮ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪08‬‬
‫‪153‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪09‬‬
‫‪153‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪10‬‬
‫‪154‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪11‬‬
‫‪154‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻣﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪12‬‬
‫‪154‬‬ ‫ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪13‬‬
‫‪155‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺭﺳﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪14‬‬
‫‪155‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪15‬‬
‫‪156‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪16‬‬
‫‪157‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪17‬‬
‫‪157‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪18‬‬
‫‪158‬‬ ‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪19‬‬
‫‪159‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪20‬‬
‫‪159‬‬ ‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪21‬‬
‫‪160‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪22‬‬
‫‪160‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪23‬‬
‫‪161‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪24‬‬
‫‪161‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪25‬‬
‫‪162‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪26‬‬

‫‪VIII‬‬
‫‪162‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪27‬‬
‫‪163‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪28‬‬
‫‪164‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻗﺪ ﻳﻌﻴﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪29‬‬
‫‪165‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪30‬‬
‫‪166‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪31‬‬
‫‪166‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪32‬‬
‫‪167‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪33‬‬
‫‪168‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪34‬‬
‫‪168‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪35‬‬
‫‪169‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪36‬‬
‫‪169‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪37‬‬
‫‪170‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺓ ‪ SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪38‬‬
‫‪171‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺓ ‪ SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪39‬‬
‫‪172‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪40‬‬
‫‪173‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ‪SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪41‬‬
‫‪173‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪42‬‬
‫‪174‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪43‬‬
‫‪175‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪44‬‬
‫‪175‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺃﻥ ‪ SCF‬ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪45‬‬
‫‪176‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ‪ SCF‬ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪46‬‬
‫‪177‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪47‬‬
‫‪177‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ‪ ،‬ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪48‬‬
‫‪178‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪49‬‬
‫‪179‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪50‬‬
‫‪180‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪51‬‬
‫‪180‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪52‬‬
‫‪181‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠـ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪53‬‬
‫‪182‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪54‬‬

‫‪IX‬‬
‫‪182‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪55‬‬
‫‪183‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪56‬‬
‫‪184‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪57‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬

‫‪12‬‬ ‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪01‬‬
‫‪37‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﻫﻴﻜﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪02‬‬
‫‪38‬‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺻﺪﻭﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪03‬‬
‫‪61‬‬ ‫ﻳﺼﻮﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪04‬‬
‫‪63‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪05‬‬
‫‪114‬‬ ‫ﻳﺒﲔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺃﻭﱄ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪06‬‬
‫‪115‬‬ ‫ﻳﺒﲔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻗﻴﻖ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪07‬‬
‫‪134‬‬ ‫ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﻼﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪08‬‬
‫‪135‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ‪ IAS/IFRS‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪09‬‬
‫‪136‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺗﺮﻛﻴﺒﺔ ‪.EFRAG‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪10‬‬
‫‪152‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺟﻨﺴﻬﻢ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪11‬‬
‫‪152‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﺮ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪12‬‬
‫‪153‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪13‬‬
‫‪153‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪14‬‬
‫‪154‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪15‬‬
‫‪154‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪16‬‬
‫‪154‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪17‬‬
‫‪155‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺭﺳﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪18‬‬
‫‪155‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪19‬‬
‫‪156‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪20‬‬

‫‪X‬‬
‫‪157‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪21‬‬
‫‪157‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪22‬‬
‫‪158‬‬ ‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪23‬‬
‫‪159‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪24‬‬
‫‪159‬‬ ‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪25‬‬
‫‪160‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪26‬‬
‫‪160‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪27‬‬
‫‪161‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪28‬‬
‫‪161‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪29‬‬
‫‪162‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪30‬‬
‫‪163‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪31‬‬
‫‪163‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪32‬‬
‫‪164‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻗﺪ ﻳﻌﻴﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪33‬‬
‫‪165‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪34‬‬
‫‪166‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ ‪..SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪35‬‬
‫‪166‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪36‬‬
‫‪167‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪37‬‬
‫‪168‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪38‬‬
‫‪168‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪39‬‬
‫‪169‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪40‬‬
‫‪170‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪41‬‬
‫‪170‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ‪ SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪42‬‬
‫‪171‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺓ ‪SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪43‬‬
‫‪172‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪44‬‬
‫‪173‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪45‬‬
‫‪174‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪46‬‬
‫‪174‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪47‬‬
‫‪175‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪48‬‬

‫‪XI‬‬
‫‪176‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺃﻥ ‪ SCF‬ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪49‬‬
‫‪176‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪50‬‬
‫‪177‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪51‬‬
‫‪177‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ‪ ،‬ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪52‬‬
‫‪178‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪53‬‬
‫‪179‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪54‬‬
‫‪180‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪55‬‬
‫‪181‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪56‬‬
‫‪181‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠـ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪57‬‬
‫‪182‬‬ ‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪58‬‬
‫‪182‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪59‬‬
‫‪183‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ SCF‬ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪60‬‬
‫‪184‬‬ ‫ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪61‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻼﺣﻖ‬

‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳌﻠﺤﻖ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﳌﻠﺤﻖ‬

‫‪205‬‬ ‫ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪01‬‬

‫‪213‬‬ ‫ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪02‬‬
‫‪221‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪03‬‬
‫‪222‬‬ ‫ﲢﺪﻳﺜﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪.2011/01/27‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪04‬‬

‫‪XII‬‬
 :‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺨﺘﺼﺮﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﺮﻣﺰ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
AAA American Accounting Association.

AICPA American Institute of Certified public Accountants.

AMF Autorité des Marchés Financiers

APB Accounting Principles Board

ARC Accounting Regulatory committee

CAP Committe on Accounting Proadures

CNC Conseil National de la Comptabilité

CNCC La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes

COSOB La Commission d'Organisation et de Surveillance des

Opérations de Bourse
CRC le Comité de la Réglementation Comptable

CSOEC Conseil Supérieur de l'Ordre des Experts-Comptables

EFRAG European Financial Reporting Advisory group

FASB Financial Accounting Standards Bord

GAAP Generally Accepted Accounting Principles.

IAS International Accounting Standards.

IASB International Accounting Standards Board.

IASC International Accounting Standards Committee.

IASCF International Accounting Standards Committee Foundation.

ICAEW The institute of chartered Accountants in England and wales

IFAC International Federation of Accountants.

XIII
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee.

IFRS International Financial Reporting Standards.

IOSCO International Organization of Securities Committee.

OEC Order des Experts Comptables

PCG Plan Comptable Général

PCN Plan Comptable National.

SAC Standards Advisory Council.

SCF Système Comptable Financier.

SEC Securities , exchange commission

EEC European Economic Community

CAPA Confederation of Asian and Pacific Accountans

OCED Organization for Economic Cooperation And Development

SIC Standing Interpretations Committee

XIV


 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻃﺮﺡ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﻋﺮﻓﺖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺎﻳﺸﺎ ﻛﺒﲑﹰﺍ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺮ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﰲ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻴﻪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺸﻬﺪﻫﺎ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﰲ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻣﺘﺪﺍﺩ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻟﻴﻐﻄﻲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺯﻭﺍﻝ ﺍﳊﻮﺍﺟﺰ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻨﻘﻞ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳍﺎﺋﻞ ﰲ ﻋﻤﻞ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﻭﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭﺇﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﻨﺎﺟﻌﺔ‬
‫ﳍﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺒﻌﻴﻨﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﻇﻬﺮﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ‪‬ﻬﻮﺩ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻛﺎﻧـﺖ ﺗـﺴﻌﻰ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻭﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺃﻫﻢ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻨﻈﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻭﺃﺧـﺬﺕ‬
‫ﻣﻮﻗﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻪ ﻓﺎﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﻬﺎ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﳏﻞ ﺛﻘﺔ ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪،‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﺃﺻﺒﺢ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻮﺟﻪ ﻋﺎﳌﻲ ﺇﱃ ﺗﺒﲏ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳍﺪﻑ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻻ ﺟﺪﺍﻝ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﻧﻈﺮﹰﺍ ﻟﻮﺟﻮﺩ ﻋﺮﺍﻗﻴﻞ ﻏﲑ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﲢﻮﻝ ﺩﻭﻥ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭﻟـﻮ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺟﺰﺋﻲ‪ ،‬ﰲ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻟﻦ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﺫﺍﺕ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺇﺫﺍ ﱂ ﺗﻜﻮﻥ ﲣﺪﻡ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻴﻂ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻄﺒﻖ ﻓﻴﻪ‪.‬‬

‫ﻳﺮﻱ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﲔ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻌﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻹﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﳊﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻌﲏ ﺃﺑﺪﹰﺍ ﺃ‪‬ﺎ ﺳﺘﻠﻐﻲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺑﻨﺎﺀ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻛﻮ‪‬ﺎ ﺗﻨﺒﻊ ﻣﻦ ﺣﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻭﺗﻄﻮﺭ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳊﺎﺟﺎﺕ‪ ،‬ﳑﺎ ﻻﺷﻚ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻳﺸﺘﺮﻛﻮﻥ ﰲ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳏﺪﺩﺓ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺣﺎﺟﺎ‪‬ﻢ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﺇﱃ ﺃﺧﺮ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩﱏ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺳﻴﺘﺮﻙ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺣﻖ‬
‫ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻮﺍﺀ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺣﺎﺟﺎﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻭﺗﻄﻮﺭ ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‬
‫ﻭﺳﻴﺎﺳﻴﺎ ﻭﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺎ‪.1‬‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻟﻴﺴﺖ ﲟﻌﺰﻝ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻋﺮﻓﺖ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻝ ﳐﻄﻄﲔ ﳏﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﳌﺨﻄـﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺍﳌﻮﺭﻭﺙ ﻋﻦ ﻋﻬﺪ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭ ﻭﻫﻮ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺳﻨﺔ ‪ ،1957‬ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﳜﺪﻡ ﺍﻟﺮﻭﺡ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ ،‬ﰎ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ 1975‬ﺃﻳﻦ ﻭﺿﻊ ﺃﻭﻝ ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ ﲝﺖ ﻭﻫﻮ ﺍﳌﺨﻄـﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻟﻘﺪ ﻭﺟﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﻣﻠﺤﺔ ﻓﺮﺿﺘﻬﺎ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﺁﻧﺬﺍﻙ‪.‬‬

‫ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ﺑﺪﺃﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ ﻣﻦ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺇﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻓﻘﺪ ﺍﻧﻀﻤﺖ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭﰊ ﻭﺗﺴﻌﻰ ﺇﱃ ﺍﻻﻧﻀﻤﺎﻡ ﺇﱃ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﻠﻮﻡ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻭﺿﻊ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﻏﺎﻳﺎﺕ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﻳﻌﺘﱪ ﺃﻣﺮ ﻏﲑ‬

‫‪1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﳊﻤﻴﺪ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.237‬‬

‫أ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻗﻌﻲ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺃﻛﺪ ﺍﳌﺨﺘﺼﻮﻥ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﺻﺒﺢ ﳏﺪﻭﺩﹰﺍ ﻭﻟﻪ ﻧﻘﺎﺋﺺ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﳎﺎﻻﺕ ﻛﺜﲑﺓ‬
‫ﻓﻴﻪ ﺑﻘﻴﺖ ﺑﺪﻭﻥ ﺣﻠﻮﻝ‪ ،‬ﳍﺬﻩ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ ،1998‬ﻗﺮﺭﺕ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻭﺿﻌﻬﺎ ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺘﺼﺮﻑ ﲟﺎ ﻳﻮﺍﻛﺐ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺃﺳﻨﺪﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺇﱃ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺃﲦﺮﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ـ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ـ ﺍﻟﺬﻱ ﺩﺧﻞ ﺣﻴﺰ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ‪1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ﻓﺤﺴﺐ ﺗﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﻟﻮﺯﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﺧﺺ ﺑﻪ ﻭﻛﺎﻟﺔ ﺍﻷﻧﺒﺎﺀ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪-‬ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺇﻃﺎﺭ ﲢﺪﻳﺚ ﺑﺴﻴﻂ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻴﺸﻤﻞ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻧﻈﺎﻡ ﺣﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻌﺎﰿ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﴰﻮﻟﻴﺘﻬﺎ ﻭﻭﻓﻘﺎ ﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪-‬ﻭﻟﻜﻦ ﻭﺟﻬﺖ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺣﺎﺩﺓ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺸﺄﻥ ﺗﺴﺮﻋﻬﺎ ﰲ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺑﺪﻭﻥ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻨﺎﺥ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺃﻱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻄﻠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ‬
‫ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺻﺪﻭﺭﻩ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﻭﺍﳋﱪﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﺍﺿﻌﺔ ﻭﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻴﺸﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺰﺍﻝ ﻏﲑ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺮ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﻔﺎﻓﺔ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺤﺪﻱ ﺍﻷﻛﱪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺍﺟﻬﻪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻫﻮ ﰲ ﺇﳚﺎﺩ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻟﻦ ﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﺇﻻ‬
‫ﺑﺘﻮﻓﲑ ﺍﻷﺭﺿﻴﺔ ﺍﳋﺼﺒﺔ ﻟﺘﺠﺴﻴﺪﻩ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﻭﺗﻌﺎﻭﻥ ﻛﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﱁ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻭﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﻗﺎﻧﻮﻥ ﻭﺑﻨﻮﻙ‬
‫ﻼ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺈﻟﺰﺍﻡ‬
‫ﻭﻣﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻣﺎﻣﻪ ﳓﻦ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻫﻮ ﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻗﺪ ﺑﺪﺃﺕ ﻓﻌ ﹰ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺎﺕ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻭﻫﻞ ﰎ ﺍﲣﺎﺫ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﳛﺎﻭﻝ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺃﻥ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﺟﺎﺑﺔ ﳋﺪﻣﺔ ﻛﻞ ﺍﳌﻬﺘﻤﲔ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺄﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻝ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﳓﺎﻭﻝ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ‪:‬‬

‫ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﻭﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﳓﻮ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ؟‬

‫• ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺟﺮﺍﺀ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻣﺎ ﻳﻌﺮﻓﻪ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻣﻦ ﺃﺯﻣﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺑﲔ ﻓﺘﺮﺓ ﻭﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻼﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻫﻮ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻗﺒﻞ ﻭﺃﺛﻨﺎﺀ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﺎ ﻫﻲ‬
‫ﺃﻫﻢ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﲣﺎﺫﻫﺎ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﺫﻟﻚ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫ﺳﻌﻰ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ :‬ﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﰲ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ‬
‫ﺑﲔ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻭﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪:‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻧﻘﺎﻁ ﺗﻼﻗﻲ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ :‬ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺁﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻣﱪﺭﺍﺕ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﺍ ﳌﻮﺿﻮﻉ‪:‬‬

‫ﰎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻷﺳﺒﺎﺏ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﺫﺍﺗﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﱪﺭﺍﺕ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺨﺒﻂ ﰲ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﻬﺪ‪‬ﺎ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻭﺍﻟﱵ ﺍﺳـﺘﻮﺟﺒﺖ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺮﻓﺘﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻈﻬﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻮﺟﻪ ﺍﻟﺪﺍﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ﳓﻮ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺁﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ‬
‫ﺑﻴﺌﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻗﻠﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﳌﱪﺭﺍﺕ ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﰲ ﺗﻌﻤﻴﻖ ﻓﻬﻤﻪ ﻟﻠﻤﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺘﱪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺧﲑ ﻓﺮﺻـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻌﻤﻖ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﻭﺍﻹﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﻳﺪﻭﺭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﻠﻚ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺒﺤﺚ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻪ ﳑﺎﺭﺳﻲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺇﺑﺪﺍﺀ ﺭﺃﻱ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻬﺪﻫﺎ ﺍﻟـﺴﺎﺣﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺍﺳﺘﺸﺮﺍﻑ ﻣﺎ ﺳﻴﺤﺪﺙ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﰲ ﺗﺰﺍﻣﻨﻪ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﳊﺎﺻﻞ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟـﻮﻃﲏ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ PCN‬ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ SCF‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻨﻪ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺗﻘﺮﻳﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘـﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﺬﻟﻚ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ ﺇﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭﺍﻻﻧﻔﺘـﺎﺡ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﺟﻠﺒﺘﻪ ﻣﻦ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﻭﺇﺻﻼﺣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﺎ ﳛﺼﻞ ﻣﻦ ﺗﻄﻮﺭ‪.‬‬

‫ت‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﲢﺪﻳﺪ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﻠﻘﺖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﲟﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺯﺍﻭﻳﺘﲔ‪:‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺩﻭﱄ ﻭﻫﻮ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﻭﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻭﻃﲏ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ .6‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫‪‬ﺪﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺪﻓﲔ ‪:‬‬

‫ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬
‫ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻞ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺎ ﻭﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﻭﺩﻗﻴﻖ ﻭﻛﺸﻒ ﺧﺒﺎﻳﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺃﺧﺮ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .7‬ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻭﺍﺟﻪ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻳﻠﺨﺺ ﺃﳘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺪﺍﺛﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﳉﻤﻴﻊ ﳚﻬﻞ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺘﻨﺠﻢ ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﺃﻳﻀﺎ ﱂ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫ﻗﻠﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺳﻮﺍ ًﺀ ﺃﻛﺎﻧﺖ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﳑﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺇﺛﺮﺍﺀ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﺒﲔ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﱵ ﰎ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﻮﺿﺢ ﺍﻟﺮﺅﻳﺎ ﺑﺸﺄ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫‪ .8‬ﻣﻨﻬﺞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺪﻑ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻭﳏﺎﻭﻟﺔ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺜﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬
‫ﰎ ﺍﺳﺘﺨﺪﻡ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﺒﺤﺜﻴﺔ ﺍﳌﻌﺮﻭﻓﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‪ ،‬ﻭﰎ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫‪‬ﺪﻑ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ ﻭﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫ﰎ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﺎﺋﻖ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺗﻔﺴﲑ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﺭﺗﺒﺎﻃﻬﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣـﻊ ﻣـﺸﻜﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺃﻳﻀﺎ ‪‬ﺪﻑ ﻛﺸﻒ ﺍﳋﻠﻔﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﻭﻛﺬﻟﻚ ﰎ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻲ ‪‬ﺪﻑ ﲢﻠﻴﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﻭﻗﻌﺖ ﰲ ﺍﳌﺎﺿﻲ ﻭﺗﻔﺴﲑﻫﺎ ‪‬ﺪﻑ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣﻀﺎﻣﻴﻨﻬﺎ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﺭﺗﺒﺎﻃﻬﺎ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻭﰎ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﻭﺍ‪‬ﻼﺕ ﻭﺍﳌﻠﺘﻘﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ث‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫ﺃﻳﻀﺎ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻻﺳﺘﻨﺒﺎﻃﻲ ﰲ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﰎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﺪﻯ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﳒﺎﺡ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺁﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﻡ ﰲ ﺫﻟﻚ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻼﺕ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻓﻬﻲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪ .9‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬

‫ﻧﻈﺮﺍ ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻛﺘﺐ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻭﺍ‪‬ﺎﻻﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻪ ﻓﻘﺪ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺇﱃ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﺒﻘﺖ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ ) ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ( ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻗﺪﻣﺖ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﺗﺪﻭﺭ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﺣﻮﻝ ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﰲ ﻇﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ ؟ ﻭﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺴﺒﻞ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺘﻔﻌﻴﻠﻪ ﳌﻼﺋﻤﺔ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﺠﺰﺍﺋﺮ؟‪.‬‬
‫ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﲬﺴﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﺍﺳﺘﻄﺎﻉ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺇﺑﺮﺍﺯ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﳌـﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻌﻲ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺑﲔ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﺻـﻼﺡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺃﺻﺒﺢ ﻻ ﻳﺴﺎﻳﺮ ﻭﻏﲑ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﻠﺸﺮﻭﻁ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻣﻲ ﻟﻠﺘﺤﻮﻝ ﳓﻮ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌـﲔ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬

‫ﺣﻮﺍﺱ ﺻﻼﺡ ) ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ( ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺃﻃﺮﻭﺣـﺔ ﺩﻛﺘـﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠـﻮﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻗﺪﻣﺖ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﺔ ‪ ،2008‬ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺣﻮﻝ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌـﺎﱂ‬
‫ﻭﺯﻳﺎﺩﺍﺕ ﻧﺸﺎﻃﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﺩﻯ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﳑﺎ ﳛﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺟﺬﺭﻳـﺔ ﰲ‬
‫ﺃﻧﻈﻤﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﱴ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺴﻤﺖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﲬﺴﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﺟﺎﺀ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﺣﻮﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺗﻄﺮﻕ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺗﻄﺮﻕ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﺑﻼﻍ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ﻓﻬﻮ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﺧﺮﺟﺖ ﺑﻪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻫﻮ ﺃﻧﻪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻟﻐﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻭﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﺎﳌﻴﺎ ﻭﻫﻲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﺎﱄ ﺳﻴﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﺸﺠﻴﻊ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﳊﻴﺎﺩﻳﺔ ﻭﺗﺘﻮﻓﺮ ﺣﻮﳍﺎ ﺛﻘﺔ ﻛﺒﲑﺓ ‪.‬‬

‫ج‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ ) ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ( ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺣﻮﻝ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻠﱯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﺣﺎﺟـﺎﺕ ﺍﻟـﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ؟ ﻭﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ؟‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻫﻴﻜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻓﻜﺎﻥ ﰲ ﲬﺴﺔ ﻓﺼﻮﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﺣﻮﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ ﰲ ﺍﻟـﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺍﻟﻔـﺼﻞ‬
‫ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻧﻪ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺿﺒﻂ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ‬
‫ﺑﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﲡﺎﻧﺲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻃﺎﺭﻕ ﲪﺰﺓ) ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻧﺘﻘﺎﺩﻳﻪ ( ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻗﺪﻣﺖ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﻗﺪﻣﺖ ﰲ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻓﺼﻮﻝ‪ ،‬ﺧﺼﺺ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﺣﻮﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﻔـﺼﻞ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺗﻄﺮﻕ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻜﺎﻥ ﺣﻮﻝ ﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﺍﳌﺨﻄﻄﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﺧـﲑ‬
‫ﺗﻄﺮﻕ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺇﱃ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻧﺎﻗﺪﺓ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫ﺣﺎﻭﻝ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻥ ﳚﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺃﳘﻬﺎ )ﻫﻞ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺍﳌﺨﻄﻄﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻄﻴﻌـﺔ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺳﻴﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﻻ ﻳﺰﺍﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻼﻗﺘـﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ(‪.‬‬

‫ﻭﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﺧﻠﺼﺖ ﺇﻟﻴﻪ ﻫﻮ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﻭﺛﻴﻘﺎ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﶈﻴﻂ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﻓﻴﻪ ﻭﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺃﻥ ﻻ ﻳﺒﻘﻰ ﺟﺎﻣﺪﹰﺍ ﰲ ﻇﻞ ﲢﻮﻻﺕ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﻓﻴﻪ ﻭﻻﺑﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﺣﻮﻟﻪ ﰲ ﻛﻞ ﺍ‪‬ﺎﻻﺕ ﻭﻛـﻞ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻓﺄﺻﺒﺢ ﻳﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﲤﺲ ﻛﻞ ﺟﻮﺍﻧﺒﻪ‪.‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﳝﻴﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬

‫ﺃﻧﻪ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻇﺮﻭﻑ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﲤﺎﻣﺎ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﻫﻲ ﺗﺰﺍﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴـﻖ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺎ ﳝﻴﺰﻫﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻄﺮﻗﺖ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﺗﻮﺳﻊ ﻭﺗﻌﻤﻖ‪.‬‬

‫ح‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.‬‬

‫‪ . 10‬ﺧﻄﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺑﻨﺴﻖ ﻣﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﺟﺎﻧﺐ ﺭﺋﻴﺴﻲ ﻣﻦ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﻳﺴﺒﻖ ﻛﻞ‬
‫ﻓﺼﻞ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻭﺧﺎﲤﺔ‪ ،‬ﰒ ﰎ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ‪ :‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪-‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﺗﻄﻮﺭ ﺗﺎﺭﳜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﻭﺃﻫﻢ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﺣﺼﻠﺖ ﺧﻼﻝ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﳊﺎﱄ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‬
‫ﻇﻬﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﰎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻷﻫﻢ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﺇﱃ‬
‫ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﰎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻓﻴﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺒﻴﺎﻥ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻭﰎ ﻛﺬﻟﻚ ﺗﺸﺨﻴﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻜﻮﻧﺎ‪‬ﺎ ﻭﻭﺍﻗﻌﻬﺎ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺃﻳﻀﹰﺎ ﺑﺎﻟﺘﻄﺮﻕ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﰎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻓﻴﻪ ﺇﱃ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﺇﱃ ﺃﻱ ﻣـﺪﻯ ﻫـﻮ‬
‫ﻣﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺑﻴﻨﺎ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﲣﺎﺫﻫﺎ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺃﻳﻀﹰﺎ ﰎ ﺗﻘﺪﱘ ﲡﺎﺭﺏ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺴﺒﺎﻗﺔ ﰲ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺼﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻹﺟﺮﺍﺀ ﺩﺍﺭﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻣﻮﺟﻪ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﺃﺭﺍﺀ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﲔ ﻭﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﳊﺎﺻﻞ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻹﻋﻄﺎﺀ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫خ‬
 :
  

  

   


 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﺗﻄﻮﺭﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﹰﺎ ﺍﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻷﻃﺮﺍﻑ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺣـﺪﺛﺖ ﺍﻟـﺘﻐﲑﺍﺕ ﺗـﺪﺭﳚﻴﹰﺎ ﰲ ﺍﳌﻔـﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻧﺘﻘﻠﺖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺔ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺇﱃ ﺧﺪﻣﺔ ﻭﲪﺎﻳﺔ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻈﻬﻮﺭ ﺷﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺮﻓﺖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﺼﻒ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ‪ GAAP‬ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧـﺖ‬
‫‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃ‪‬ﺎ ﻓﺸﻠﺖ ﰲ ﺇﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻓﺠﺎﺀﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﳍﺪﻑ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳـﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﻟﻠﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻟﻌﺒﺖ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪﻣﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳـﺎﺕ‬
‫ﻼ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭﻭﺿﻌﺖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﻜﻦ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﺃﺳﺎﺳﹰﺎ ﻭﺩﻟـﻴ ﹰ‬
‫ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﻭﺑﺪﺍﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﳊﺎﱄ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻣﺒﺤﺜﲔ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻣﺮﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﱪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﳑﺎﺭﺳﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﻭﻛﺎﻥ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﳑﻴﺰﺍ‪‬ﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﻇﺮﻭﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻟﻨﺎﻇﺮ ﻟﻮﺍﻗﻊ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳚﺪ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺄﺛﺮﺕ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺑﺎﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻥ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﻧﻈﻢ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻋﱪ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺆﻛﺪ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﻗﺖ ﺇﱃ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﻮﺭﺕ ﻋﻠﻤﻴﹰﺎ ﻭﻋﻤﻠﻴﹰﺎ ﺇﺛﺮ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﺎﺻـﻴﺘﲔ‬
‫ﻣﺘﻼﺯﻣﺘﲔ ﳘﺎ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ) ‪ ، ( Continuity and Change‬ﻓﺎﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺗﻌﲏ ﺃﻥ ﺍﻟﻜـﺜﲑ ﻣـﻦ ﻋﻨﺎﺻـﺮ ﺍﻟﻔﻜـﺮ‬
‫ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺪ ﺃﺛﺒﺘﺖ ﻓﺎﺋﺪ‪‬ﺎ ﻭﺫﺍﺕ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﳑﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻫﺎ ﲝﻜﻢ ﺍﻟﻌﺎﺩﺓ ﻭﺃﺻﺒﺢ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﻋﻨﻬﺎ ﻏﲑ ﻣﱪﺭ ﻭﻏﲑ‬
‫ﻣﻘﺒﻮﻝ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻓﻬﻮ ﲡﺴﻴﺪ ﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻬﺪﻫﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ‪‬ﺎ ﲟﺨﺘﻠـﻒ ﳎﺎﻻ‪‬ـﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺒﻂﺀ ﺍﻟﺸﺪﻳﺪ ﻭﺍﳌﺘﺤﻔﻆ ﻷﻧﻪ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺇﻻ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺿﺮﻭﺭﺗﻪ ﻭﺟﺪﻭﺍﻩ‪.1‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﻧﺘﺸﺮﺕ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﺑﻌﺪ ﻋﺎﻡ ‪ 1900‬ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻭﻣﻠﻔﺖ‪ ،‬ﻭﺗﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺿﻊ ﻗﺎﻧﻮﱐ‬
‫ﺟﺪﻳﺪ ﻭﻫﻮ ﺍﻧﻔﺼﺎﻝ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﳌﻼﻙ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻓﻴﻬﺎ ﻻ ﻳﺘﺤﻤﻠﻮﻥ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺇﻻ ﲟﻘﺪﺍﺭ ﻣﺴﺎﳘﺎ‪‬ﻢ‪ ،‬ﻭﺍﺗﻀﺢ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﳍﺎ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻛﺒﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﻭﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﲢﻘﻴﻖ ﳐﺎﻃﺮ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺇﻓﻼﺳﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‬
‫ﻓﺄﺩﻯ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﻫﺎ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﺍﳋﺎﺻﻴﺘﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:2‬‬

‫• ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﺩﻭﻥ ﻋﻤﺮ ﳏﺪﻭﺩ‪ :‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﳋﺎﺻﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﺮﺽ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ‬
‫" ‪ "Going Concern‬ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻧﻔﺼﺎﻝ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ :‬ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﺑﻈﺎﻫﺮﺓ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻐﺎﺋﺒﺔ) ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ(‪ ،‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﳋﺎﺻﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ" ‪."entity concepty‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺛﺮﺕ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻐﺎﺋﺒﺔ ) ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ ( ﺗﺄﺛﲑﹰﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ – ﻓﻘﺪ ﺃﻇﻬﺮﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻘﻴـﻴﻢ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺑﺎﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‪ ،‬ﳑﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺗﺮﻛﻴﺰ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﻷﻧﻪ ﳝﺜﻞ ﻣﺪﻯ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﻮﺍﺟﺒﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺑﺪﻝ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺳﺎﺑﻘﹰﺎ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﻛﻤﺆﺷﺮ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻛﻔـﺎﺀﺓ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻮﻛﻠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ – ﻭﻫﻜﺬﺍ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﻠﻘﺔ ﻭﺻﻞ ﺑﲔ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻠﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‪.3‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﻋﺮﻑ ﻛﻞ ﻣﻦ ) ‪ Jensen‬ﻭ ‪( Meckling‬ﰲ ﻛﺘﺎﺏ )‪ (Theory of the firm‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﻋﻘـﺪ‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﲟﻘﺘﻀﺎﻩ ﺷﺨﺺ ﺃﻭ ﻋﺪﺓ ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻭﻳﺴﻤﻰ ﺍﳌﻮﻛﻞ ﺑﺘﻜﻠﻴﻒ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﻮﻛﻴﻞ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﺎﲰﻪ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺴﺘﻮﺟﺐ‬
‫ﺗﻔﻮﻳﺾ ﺳﻠﻄﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﻠﻮﻛﻴﻞ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﻮﺩ ﺟﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ‪،‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ(‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﺍﻕ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،2001،‬ﺹ‪6‬؛‬
‫‪ 2‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﻩ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،1998 ،‬ﺹ ‪95‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪ .96‬؛‬
‫‪ 4‬ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻤﻴﺪ ﺑﻦ ﺍﻟﺸﻴﺦ ﺍﳊﺴﲔ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ‪‬ﺎﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪ ،2008 ،‬ﺹ‪.17‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻼ ﻋﻦ ﺍﳌﻼﻙ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﺼﻠﺤﺘﻬﻢ ﻭﺗﺮﻏﺐ )ﺃﻱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻛﻮﻛﻴﻞ ( ﰲ ﺇﻇﻬـﺎﺭ‬ ‫ﺃﻱ ﺍﻋﺘﱪﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻛﻴ ﹰ‬
‫ﻣﺪﻯ ﳒﺎﺣﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﳌﻮﻛﻠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻌﻈﻴﻢ ﺍﻹﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﻌﻠﻦ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺗﻮﻛﻴﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻑ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺍﳌﻼﻙ ﻗﺪ ﺃﻋﻄـﻰ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺳﻴﻄﺮﺓ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻭﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﺃﺩﻯ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺇﱃ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﺧﺎﺻـﺔ‬
‫ﻣﺘﺤﻴﺰﺓ ﲣﺪﻡ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻛﻠﻤﺎ ﺃﻣﻜﻦ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻭﺇﳚﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻠﺤﺔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻧﺖ ﻟﺬﻟﻚ ﺑﻌﺾ ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ ‪:1‬‬

‫ﺍﻓﺘﻘﺎﺭ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﳋﻠﻔﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﺤﻠﻮﻝ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ؛‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬ ‫‪-2‬‬
‫ﲡﻨﺐ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﳌﻌﻘﺪﺓ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﻨﻔﻌﻴﺔ؛‬ ‫‪-3‬‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺟﻌﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻏﲑ ﻣﺘﺬﺑﺬﺑﺔ ﺃﻭ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ؛‬ ‫‪-4‬‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻭﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ﺇﻥ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﻟﻨﻔﻌﻲ ﺧﻠﻖ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺟﻮﹰﺍ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺮﺿﻰ ﻓﻜﺜﺮﺕ ﺍﳌﻄﺎﻟﺒﺎﺕ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﲢﺴﲔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻇﻬﺮﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺎﺕ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫" ﻛﺘﺎﺏ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ "Accounting Theory‬ﳌﺆﻟﻔﻪ ﻭﻟﻴﺎﻡ ﺑﺎﺗﻮﻥ "‪ "Walliam a Paton‬ﻧﺸﺮ ﻋﺎﻡ ‪ 1922‬ﻭﻛﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﻗﺪﻣﻬﺎ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﻋﺎﻡ ‪ 1916‬ﻭﺃﻋﺎﺩﺕ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫)‪ ( .Accounting Association American, AAA‬ﻧﺸﺮﻩ ﻋﺎﻡ ‪ 1978‬ﻭﻗﺪ ﺍﺗﺒﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻻﺳﺘﻨﺒﺎﻃﻲ‪،‬‬
‫ﻭﺣﺪﺩ ﺑﺎﺗﻮﻥ ﺳﺘﺔ ﻓﺮﻭﺽ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:2‬‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻮﺍﺯﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﲢﻘﻖ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻗﺪﻡ ﻋﺎﱂ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﳌﺎﱐ ﴰﺎﻟﻨﺒﺎﺥ ) ‪ (E.Schmalenbach‬ﻛﺘﺎﺏ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻛﻼ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ 1927‬ﻭﻃﺒﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﲬﺲ ﻣﺮﺍﺕ ﺣﱴ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،1937‬ﻭﻛﺎﻥ ﻟﻪ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺃﻫﺪﺍﻓﻪ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻐﺮﺽ ﺟﻌﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻼ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﻛﻔﺎﺀ‪‬ﺎ ﻭﺇﻧﺘﺎﺟﻴﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻗﺎﺑ ﹰ‬

‫ﳏﺎﻭﻟﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ " ‪ " Sanders , Haftfield and Moore‬ﻋﺎﻡ ‪ 1938‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﻟﺒﻨﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﹰﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻭﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻓﺘﺮﺿﻮﻫﺎ ﻭﺗﻼﺋﻢ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﻭﺍﻟﺰﻣﺎﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﰎ ﻧﺸﺮﻫﺎ ﰲ ﻛﺘﻴﺐ ﲢﺖ ﺍﺳﻢ –ﻧﺸﺮﺓ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ -‬ﺗﻜﻤﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻨﺎ ًﺀ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﺔ ﺃﻭ ﻣﺎﲰﺎﻫﺎ‬

‫‪ 1‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﻩ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪97‬؛‬
‫‪ 2‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2007 ،‬ﺹ ‪37‬؛‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﺪ ﻳﺎﺳﲔ ﻏﺎﺩﺭ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻻﻛﺎﺩﻣﻴﺔ ﰲ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻧﺸﺮﺓ ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 25‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،2004 ،‬ﺹ ‪.10‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺆﻟﻔﺎﻥ ﺍﻷﻋﺮﺍﻑ‪ ،‬ﻭﰎ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻓﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻭﺍﺳـﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ)‪(Littleton‬ﻋﻦ –ﻫﻴﻜﻞ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ -‬ﻋـﺎﻡ ‪ 1953‬ﴰﻠـﻬﺎ ﰲ ﻛﺘﺎﺑـﻪ " ‪Structure OF Accounting‬‬
‫‪ "Theory‬ﻭﻟﻘﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﻡ ﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺋﻲ‪ ،‬ﴰﻠﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺪﺓ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻜـﺮﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.2‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻛﺘﺐ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻋﺮﻓﺖ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻭﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﺻﻴﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺃﳓﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬

‫ﺷﻬﺪ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻋﺎﻡ ‪ 1929‬ﺃﺯﻣﺔ ﻛﺴﺎﺩ ﻛﱪﻯ ﺍﻧﻄﻠﻘﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻟﺘﺸﻤﻞ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺃﺻﺎﺑﺖ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﱄ ﺑﺂﺛﺎﺭ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﻪ ﻣﻦ ﺃﺳﻬﻢ ﻭﺳﻨﺪﺍﺕ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺮﻓﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﻨﺎﻓﺴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﺇﻓﻼﺱ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟـﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳـﻄﺔ‬
‫ﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﺍﻟﱵ ﺃﺧﺬﺕ ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺩﻓﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻒ ﻋﻠﻰ ﻫﺎﻭﻳﺔ ﺍﻹﻓﻼﺱ‬
‫ﺇﱃ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﶈﺎﻭﻟﺔ ﳌﻨﻊ ﺍﻹﻓﻼﺱ‪ ،‬ﻭﺧﻮﻓﺎ ﻣﻦ ﻫﺒﻮﻁ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﳑﺎ ﻳﺴﺮﻉ ﰲ ﺇﻓﻼﺳﻬﺎ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻀﻠﻴﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺇﻗﺮﺍﺭ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻐﺎﻳﺮﺓ ﻟﻠﻮﺍﻗﻊ‪ ،‬ﺑﺮﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﺩﻓـﻊ‬
‫ﺇﱃ‪:3‬‬
‫• ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﻮﺿﻊ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻹﻟﺰﺍﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﺪ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﺮﺽ ﳍﺎ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﺮﻙ ﺍﳊﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺍﻫﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫• ﺗﻌﺎﻇﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻟﻈﻬﻮﺭ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﳉﻮﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﻟﺘﻌﻴﲔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﳊـﺴﺎﺑﺎ‪‬ﺎ‬
‫ﻟﻄﻤﺄﻧﺔ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﲤﺜﻞ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻟﺬﻟﻚ ﺃﺛﺮ ﻣﻬﻢ ﰲ ﻧﺸﻮﺀ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﺧﺬ ﺍﶈﺎﺳﺒﻮﻥ ﻳﺸﻜﻠﻮﻥ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻟﺘﺤﺴﲔ ﻭﻋﻴﻬﻢ ﻭﺍﻟﺪﻓﺎﻉ ﻋﻦ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﰎ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺃﻫﻢ ﺗﺸﺮﻳﻌﲔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﳘﺎ‪:‬‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪1933‬ﻡ ﻭﻗﺎﻧﻮﻥ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪1934‬ﻡ ﺍﻟﻠﺬﺍﻥ ﺃﺳﺴﺎ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ‪ ، (SEC, Securities and Exchange Commission‬ﻭﻗﺪ ﰎ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﻟﻺﺷﺮﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺧﻮﻟﺖ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﳍﺎ ﺳﻠﻄﺔ ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳑﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻣـﻀﻤﻮﻥ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﰲ ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﳊﻤﻴﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.284‬‬

‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪284‬؛‬
‫‪ 3‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪26‬؛‬
‫‪ 4‬ﺭﻳﺘﺸﺎﺭﺩ ﺷﺮﻭﻳﺪﺭ ‪،‬ﻣﺎﺭﺗﻞ ﻣﻼﺭﻙ ‪ ،‬ﺟﺎﻙ ﻛﺎﺛﻲ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ ) ﺧﺎﻟﺪ ﻋﻠﻲ ﺃﲪﺪ ﻛﺎﺟﻴﺠﻲ‪ ،‬ﺍﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻭﻟﺪ ﳏﻤﺪ ﻓﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻜﻴﻼﱐ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ ﺍﻟﻜﻴﻼﱐ (‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪ ،2006 ،‬ﺹ ‪.30‬‬

‫‪5‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻭﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺃﺛﺮ ﻛﺒﲑ ﰲ ﻧﺸﻮﺀ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺣﻔﺰ ﺍ‪‬ﻤﻌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﲢﺎﺩﺍﺕ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻭﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺩﻭﻟﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻭﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻫﺪ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﳉﺎﻥ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺇﳚﺎﺩ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒـﻮ ﹰﻻ‬
‫ﻋﺎﻣﹰﺎ ﻭﺗﺮﻓﻊ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪:( Generally Accepted Accounting Principles, GAAP‬‬

‫ﺇﻥ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻇﻬﻮﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﻌﻠﻢ ﺑﺪﺃﺕ ﻣﻨﺬ ﺃﻭﺍﺋﻞ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﻭﲢﺪﻳﺪﹰﺍ ﰲ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻨﻪ ﻣﻊ ﻇﻬﻮﺭ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌـﺴﺎﳘﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﺳﻠﻔﻨﺎ ﺳﺎﺑﻘﹰﺎ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻇﻬﺮﺕ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻣﻦ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺍﻟﺴﺒﻖ ﰲ ﺗﺮﺳﻴﺨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﱂ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﻞ ﺍﻣﺘﺪﺕ ﺇﱃ ﻛـﻞ ﺃﺭﺟـﺎﺀ‬
‫ﺍﳌﻌﻤﻮﺭﺓ‪.‬‬

‫‪-1‬ﻧﺸﺄﺓ ﻭﺗﻄﻮﺭ ﻋﺒﺎﺭﺓ" ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ"‪:‬‬

‫ﺇﺯﺍﺀ ﺍﻟﺘﻬﺪﻳﺪﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ ﻋﻘﺐ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻌﺎﻡ‪ 1929‬ﻗﺎﻡ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ‪( American Iinstitute of‬‬
‫)‪ Certified public Accountants, AICPA‬ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﳉﻨﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺇﻗﺮﺍﺭ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﻭﳝﺜﻞ ﺑﻴﺎ‪‬ﺎ ﻋﺎﻡ‬
‫‪ 1934‬ﺃﻭﻝ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‪ ،‬ﻭﲡﺪﺭ ﺍﳌﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻧﻴﻮﻳﻮﺭﻙ ﻗﺪ ﺍﺷﺘﺮﻃﺖ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﰲ ﺑﻴﺎﻥ ﻋﺎﻡ ‪1934‬ﻋﻠﻰ ﺳﺎﺋﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪.1‬‬

‫ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1936‬ﺍﻋﺘﻤﺪ)‪ (AICPA‬ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻣﺼﻄﻠﺢ " ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ " ﺑﻐﺮﺽ ﺗﻮﺣﻴـﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺟﻌﻠﻬﺎ ﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ‪.2‬‬

‫ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ " ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ " ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻛﺜﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺩﻗﺔ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻗﺪ ﺍﻛﺘﺴﺒﺖ ﻣﻜﺎﻧﺔ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻘﺒﻮﻝ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ "‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﰎ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ " ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ " ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺍﳌﺮﺷﺪ ﻟﻠﺒﺎﺣﺚ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻌﻠﻢ‪ ،‬ﻭﳌﻤﺎﺭﺳـﻲ‬
‫‪3‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﹰﺎ ﺳﻠﻴﻤﹰﺎ ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ :‬ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‪:4‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ‪:Historical Cost Pnciple‬‬

‫ﻭﻳﻌﲏ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻋﻨﺪ ﺋ ٍﺬ ﺳـﺘﻜﻮﻥ ﻣـﺴﺎﻭﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻓﺴﻮﻑ ﲣﺘﻠﻒ ﺍﻟﻘﻴﻤﺘﺎﻥ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﻤﺎ ﺍﻟﺒﻌﺾ‪ ،‬ﻭﺃﻳﹰﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﺴﻮﻑ ﺗﻈﻞ ﺍﳌﺒﺎﺩﻟـﺔ‬

‫‪ 1‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﻩ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪100‬؛‬
‫‪ 2‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪، 2006 ،‬ﺹ ‪39‬؛‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﺪ ﻳﺎﺳﲔ ﻏﺎﺩﺭ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪9‬؛‬
‫‪ 4‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2003/2004 ،‬ﺹ ﺹ‪.29،30،‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻣﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻭﻗﺖ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﺮﺟﻊ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﰲ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻷﺻﻞ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﺻﺪﻗﹰﺎ ﻭﺛﻘﺔ ﻭﳝﻜﻦ‬
‫ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﲟﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺑﻞ ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ‪: Matching Principle‬‬
‫ﻭﻳﻌﲏ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﱵ ﲢﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻳـﺮﺍﺩﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺻﻮﻻ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﺭﲝﹰﺎ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻣﺆﺩﻯ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﰒ‬
‫ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﻟﻜﻲ ﲢﺪﺩ ﻧﺎﺗﺞ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ‪:Principle of Full Disclosure‬‬

‫ﻭﻳﻌﲏ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺇﻳﻀﺎﺣﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺘﻤﻤﺔ ﳍﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻭﻏﲑ ﻣﻀﻠﻠﺔ ﻟﻠﻤـﺴﺘﺨﺪﻡ‪ ،‬ﻋـﻦ‬
‫ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﻭﺗﺪﻓﻘﺎ‪‬ﺎ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﻣﻼﻛﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋـﺮﺽ ﻫـﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ ،‬ﻭﻳﺒﲎ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ ﻣﻜﻤﻠـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻻ ﺗﺘﻌﺎﺭﺽ ﻣﻌﻬﺎ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺼﻮﻳﺐ ﻣﺎ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﲢﺮﻳﻒ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻗﺒﻞ ﻧﺸﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﲢﻘﻖ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ‪:Principle of Revenue Realization‬‬

‫ﻭﻭﻓﻘﺎ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﺑﺎﻟﺒﻴﻊ ﺃﻱ ﰲ ﳊﻈﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻫـﻮ ﺍﳊـﺎﻝ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﲞﻼﻑ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﻣﺜﻞ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺍﺣﻞ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻫﻮ ﺗﻀﻴﻴﻖ ﺷﻖ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻻﻧﺘﻈﺎﻡ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻠﺘﻌﻤﻴﻢ ﻭﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺃﻭﺳﻊ ﺑﺘﻠﻚ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭﺃﺭﺍﺀ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻯ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻌﲔ ﻹﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،1‬ﻭﻗﺪ ﺭﻛﺰﺕ ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﺃﻛﺪﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ‬
‫ﰲ ﺗﻮﺻﻴﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﻭﺿﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻫﻮ ﻣﺪﻯ ﻗﺒﻮﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪‬ﺘﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮ ‪‬ﻣﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﺑﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﺬﻱ ﰎ ﻓﻴﻪ ﻋﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺗﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﻴﻂ ﺑﺘﻠﻚ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﻣﻠﺨﺺ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻫﻲ ﻧﺘﺎﺝ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ‪.2‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻻﺳﺘﺨﻼﺹ ﺃﻥ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﰲ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ) ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ (ﻫﻮ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﻤﺮ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺣﺴﲔ‪ ،‬ﻓﺼﻮﻝ ﻣﻦ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﻊ ﺣﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪ ،1986 ،‬ﺹ ‪22‬؛‬
‫‪ 2‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺷﺮﺡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ (‪،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪.2003/2002 ،‬ﺹ ‪.7‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻟﻌﺒﺖ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻟﻮ ﺃﻥ ﺃﻏﻠﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ‬
‫ﻋﺮﺽ ﺃﳘﻬﺎ ﰲ ﻣﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ 1-1‬ﻣﻌﻬﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﰲ ﺍﳒﻠﺘﺮﺍ ﻭﻭﻳﻠﺰ‪(The Institute of chartered Accountants in England and :‬‬
‫)‪wales, ICAEW‬‬
‫ﺃﺳﺲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﻛﺈﲢﺎﺩ ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻻﺳﻜﺘﻠﻨﺪﻳﺔ ﻭﺍﻻﳒﻠﻴﺰﻳﺔ ﻋﺎﻡ ‪ 1880‬ﰲ ﻟﻨﺪﻥ ﺑﺎﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻭﺗﺮﺟﻊ ﺃﳘﻴﺘﻪ‬
‫ﺇﱃ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺩﺍﺋﺮﺓ ﻫﻴﻤﻨﺔ ﺗﻮﺻﻴﺎﺗﻪ ﻓﻬﻲ ﺗﺘﺒﻊ‪ -‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ – ﻣﻦ ﲨﻌﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﲔ ﰲ ﺍﺳـﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‬
‫ﻭﻧﻴﻮﺯﻟﻨﺪﺍ ﻭﺍﳍﻨﺪ ﻭ ﺍﻟﺒﺎﻛﺴﺘﺎﻥ ﻭﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﺸﺮﻕ ﺍﻷﻗﺼﻰ ﻭﺍﻷﺩﱏ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻹﻓﺮﻳﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎﺭ ﺍﻟﱪﻳﻄﺎﱐ) ﺍﻟﻜﻮﻣﻨﻮﻟﺚ(‪ 1‬ﻭﻫﻮ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﺎﻫﺪ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳒﻠﺘﺮﺍ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﻗﺘﺮﻥ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻌﻠﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻜﺘﺐ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻬﺪ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻫﺪ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﳌﺸﻬﻮﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﺃﻏﻨـﺖ ﺍﻟﻔﻜـﺮ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺎﳘﺖ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.2‬‬

‫‪ 2-1‬ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜـﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﲔ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪( American Institue of Certified Public Accountants:‬‬

‫)‪,AICPA‬‬
‫ﺃﻧﺸﺊ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1887‬ﻡ ﻛﻤﻨﻈﻤﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍ‪‬ﺎﺯﻳﻦ ﰲ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺗﺼﺪﺭ ﳎﻠﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺮﻭﻓﺔ " ‪ ،3 " Journal of Accountancy‬ﻭﰲ ﻋﺎﻡ ‪1930‬ﻡ ﺧﺮﺟﺖ ﻋﻦ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﻌﻬﺪ ﳉﻨﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﺳﻠﻮﺏ ﳑﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‪.‬‬

‫ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1937‬ﻛﻮﻥ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﳉﻨﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪COMMITEE ON ACCOUNTING PROCEDURE‬‬

‫ﺑﻐﺮﺽ ﺗﻀﻴﻴﻖ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺮﻏﻮﺏ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺍﳊﻴـﺎﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1959‬ﻛﻮﻥ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ )‪ACCOUNTING PRINCIPLES BOARD (APB‬‬
‫ﺑﻐﺮﺽ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺪﺍﺭﺝ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ )‪ ،(GAAP‬ﺧﻼﻝ ﻓﺘـﺮﺓ ﺣﻴﺎ‪‬ـﺎ ‪-1959‬‬
‫‪ 1973‬ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺁﺭﺍﺀ ﺑﺎﺳﻢ "ﺁﺭﺍﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ " ‪ 31) APB-OPINIONS‬ﺭﺃﻳﺎ (‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻠﻮﻝ ﻣﻘﺘﺮﺣﺔ ﳌﺸﺎﻛﻞ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﻭ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﳌﻮﺍﻗﻒ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺻﺪﺭﺕ ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.(CAP) 5‬‬

‫‪ 1‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ‪ ،‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪ 46،47‬؛‬
‫‪ 2‬ﻭﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ ﺍﳊﻴﺎﱄ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍ ﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻛﺎﺩﳝﺒﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﳌﻔﺘﻮﺣﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﳕﺎﺭﻙ‪ ،2007 ،‬ﺹ ‪29‬؛‬
‫‪ 3‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺍﳉﺮﺑﻮﻉ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ)ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪25‬؛‬
‫‪ 4‬ﻭﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ ﺍﳊﻴﺎﱄ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍ ﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪ 29‬؛‬
‫‪ 5‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ (‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.40‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻳﺆﺧﺬ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﺃ‪‬ﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺣﻠﻮ ﹰﻻ ﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻧﺘﻘﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃ‪‬ﺎ ﺗﻔﺘﻘﺮ ﺇﱃ ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻓﻠﺴﻔﻴﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻛﺎﻧﺖ ﺑﻌﺾ ﺍﻵﺭﺍﺀ‬
‫ﻏﲑ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ ﻭﺃﺣﻴﺎﻧﹰﺎ ﻣﺘﻨﺎﻗﻀﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻭﺟﻬﺖ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﻛﺜﲑﺓ ﺇﱃ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ "‪ "APB‬ﻭ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻥ ﺃﻫﻢ ﻭﺃﺧﻄﺮ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩ ﻭﺟﻪ ﺇﱃ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻮ ﺧﻀﻮﻋﻬﺎ ﻟﻠﻀﻐﻮﻁ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎﺹ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺜﻤﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫ﻭﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪،( ( The Securities and Exchange Commission, SEC‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺃﺳﻠﻮﺏ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﱂ ﳜﺮﺝ ﻋﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺇﻃﻔﺎﺀ ﺍﳊﺮﺍﺋﻖ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻠﺤﺔ ﺟﺪﹰﺍ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﹰﺎ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩ ﺑﺄﻥ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﱂ ﺗﻜﻦ‬
‫ﺗﻌﺮﺽ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻑ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻭﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﻣﻦ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﺓ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﻗﺒﻞ ﺇﺻﺪﺍﺭﻫﺎ‪.1‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﻓﻘﺪ ﰎ ﺣﻞ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﻬﺪ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1973‬ﻭﺃﻧﺸﺊ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫" ‪. " Financial Accounting Standards Bord, FASB‬‬

‫‪ -‬ﳉﻨﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪( Committe on Accounting Proadures,CAP) :‬‬

‫ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﹰﺍ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪1938‬ﻡ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪1959‬ﻡ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﳉﻨﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ "‪"CAP‬ﻭﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ‪ 21‬ﻋـﻀﻮﺍ ‪51‬‬
‫ﻧﺸﺮﺓ ﺃﲝﺎﺙ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﲣﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﻛﺮﺳﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﻈﻢ ﻭﻗﺘﻬﺎ ﻹﳚﺎﺩ ﺣﻠـﻮﻝ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺪ ﹰﻻ ﻣﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﻭﺿﻊ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺇﻃﺎﺭ ﻧﻈﺮﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻪ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.2‬‬

‫‪ 3-1‬ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪( The Securities and Exchange Commission, SEC) :‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺄﺳﺴﺖ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺷﺮﻋﻪ ﺍﻟﻜﻮﻧﻐﺮﺱ ﰲ ‪ 1933‬ﻭﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻭﻛﺎﻟﺔ‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﺮﻑ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﺃﺻﺒﺢ ﳍﺎ ﻧﻔﻮﺫ ﻛـﺒﲑ ﰲ ﳎـﺎﻝ ﺍﻟﻮﺻـﻒ ﺍﳌﻘـﺪﻡ‬
‫‪3‬‬
‫ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﳕﺎﺫﺝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ ﺍﳍﻴﺌﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﻮﻓﺮ ﻟﻠﻤـﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﻛﺎﻓﻴـﺔ‬
‫ﻳﺴﺘﻄﻴﻌﻮﻥ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺑﺘﺤﺴﲔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﻣﺪﺭﺟـﺔ‬
‫ﻟﺪﻯ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﻟﺰﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨﺬ ﺇﻧﺸﺎﺋﻬﺎ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺻﻼﺣﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪41‬؛‬

‫‪ 2‬ﻓﺪﺍﻍ ﺍﻟﻔﺪﺍﻍ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ )ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ (‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﺍﻕ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،1999 ،‬ﺹ ‪6‬؛‬
‫‪ 3‬ﻛﻤﺎﻝ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺃﺑﻮ ﺯﺍﻳﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭﺍ ﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﻘﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪، 2008‬ﺹ‪ ،‬ﺹ ‪234 ،233‬؛‬
‫‪ 4‬ﻓﺪﺍﻍ ﺍﻟﻔﺪﺍﻍ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.10‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ 4-1‬ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪(.Accounting Association American , AAA‬‬

‫ﻳﺮﻣﺰ ﳍﺎ ﺑـ)‪ (AAA‬ﻭﻫﻲ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺃﻛﺎﺩﳝﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻀﻢ ﻛﺒﺎﺭ ﺃﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳍﺎ‬
‫ﺩﻭﺭﻳﺔ ﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﺑﺎﺳﻢ ﳎﻠﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺼﺪﺭ ﻣﻨﺬ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ 1926‬ﻭﻫﻲ ﻣﻨﱪ ﻋﻠﻤﻲ ﻣﺘﺨﺼﺺ ﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﺗﺒﻠﻮﺭﺕ ﺟﻬﻮﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﰲ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺪﺧﻞ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﺎﻡ ‪ ،1940‬ﻭﺃﻋﻴﺪ ﻃﺒﻌﻪ ‪ 15‬ﻣﺮﺓ ﻭﺃﻟﻒ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻛﺎﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻨﺪﺍﺀ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺍﺳﺘﻜﻤﺎﻝ ﲝﺚ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫ﲝﺚ ﰲ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﻴﺎﻥ ﺣﻮﻝ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺪﻯ ﻗﺒﻮﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 5-1‬ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻷﻭﺭﰊ )‪(European Economic Community, EEC‬‬

‫ﺃﺳﺲ ﰲ ‪ 25‬ﻣﺎﺭﺱ ‪ 1957‬ﺪﻑ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻘﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺳﻮﻕ ﻣﺸﺘﺮﻙ ﻳﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣـﻨﻈﻢ‪،‬‬
‫ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺃﻭﻝ ﻫﻴﺌﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺳﻠﻄﺔ ﻋﻈﻴﻤﺔ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﺎﻡ ﻭﺷﺎﻣﻞ ﻟﺪﺭﺟﺔ‬
‫ﺃﻥ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍ‪‬ﺎ ﺫﺍﺕ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﰲ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪. 2‬‬

‫ﺍﲢﺎﺩ ﳏﺎﺳﱯ ﺁﺳﻴﺎ ﻭﺍﶈﻴﻂ ﺍﳍﺎﺩﻱ)‪(Confederation of Asian and Pacific Accountans, CAPA‬‬ ‫‪6-1‬‬
‫ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1957‬ﻋﻘﺪ ﺃﻭﻝ ﻣﺆﲤﺮ ﻟﻺﲢﺎﺩ ﰲ ﻣﺎﻧﻴﻼ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻊ ﺍﻟﺴﻜﺮﺗﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﰲ ﻫﻮﻧﺞ ﻛﻮﻧﺞ ﻭﻳﻬﺪﻑ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺇﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨـﺔ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﺫﺍﺕ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ‪ ،‬ﺗﺮﺗﻜﺰ ﺍﳌﻘﺎﻻﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﻣﺆﲤﺮﺍﺕ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺪﻭﻝ ﺣﻮﺽ‬
‫ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻨﻄﻘﺔ ‪.3‬‬

‫‪ 7-1‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪(Organization for Economic Cooperation And Development‬‬

‫)‪ :OCED‬ﺗﻜﻮﻧﺖ ﰲ ‪1960‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﻜﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻐﺮﺑﻴﺔ ﻟﻜﻲ ﲢﺪﺙ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺍﻟﻌﻜﺴﻲ ﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻷﻣـﻢ‬
‫ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻨﻘﺎﺑﺎﺕ ﺍﳊﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ‪...‬ﺍﱁ ‪.‬‬
‫ﰲ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 1975‬ﻛﻮﻥ ﳎﻠﺲ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﳉﻨﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺃﺻﺪﺭﺕ ﰲ ﺟﻮﺍﻥ ‪ 1976‬ﺩﻟﻴﻞ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﻭﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻨﺸﺮ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺍﳉﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ )ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ﺹ‪26،27‬؛‬
‫‪ 2‬ﺃﲪﺪ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﺭﺷﻮﺍﻥ ﺧﻠﻴﻒ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﺪﻯ ﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﰲ ﻣﺼﺮ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻻﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫‪ ،1997‬ﺹ‪28‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪29‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.29‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬

‫‪Accounting‬‬ ‫ﺳﺎﳘﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺃﳘﻬﺎ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ )‪American‬‬
‫‪(Association , AAA‬ﻭﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﲔ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ) ‪American Institue of Certified Public‬‬
‫‪ (Accountants, AICPA‬ﻭﻣﻌﻬﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳒﻠﺘﺮﺍ ﻭ ﻛﻨﺪﺍ ﻭ ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻋﻤﻠﺖ ﲨﻴﻌﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ‬
‫ﻋﻠﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭﻭﺿﻊ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻜﻨﺖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻠﻢ ﻣﻦ ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺧﺪﻣﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ ،1‬ﻛﻤﺎ ﺳﺎﻋﺪﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺣﻞ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭﺿﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻭﺃﺳﺲ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻗﺎﻣﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﲝﻤﺎﻳﺔ ﻭﺩﻋﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﲞﺎﺻﺔ ﲡﺎﻩ ﺍﻟﻀﻐﻮﻁ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﻌﻴﺸﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲟﻜﻦ ﺃﻥ ﳝﺎﺭﺳـﻬﺎ ﳎﻠـﺲ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﻤﻞ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻀﻐﻮﻁ ﺗﺴﺘﻬﺪﻑ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻧﺸﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻ ﺗﻌﻄﻲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻋﻦ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻟﺘﻈﻬﺮ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﲝﺎﻝ ﺃﺣﺴﻦ ﳑﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻟﻌﺒﺖ ﺩﻭﺭﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﺗﻨﻤﻴﺔ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﻗﺎﻣﺔ ﺍﻟﻨﺪﻭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻭﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ ﺍﳊﻴﺎﱄ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﳌﻔﺘﻮﺣﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﳕﺎﺭﻙ‪ ، 2007 ،‬ﺹ ﺹ ‪24،25‬؛‬
‫‪ 2‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ ‪ ،‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.46‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬

‫ﺃﻛﺪﺕ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﺗﻌﻮﺩ ﻫـﺬﻩ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺇﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺑﺎﳊﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﱵ‬
‫ﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻣﺎ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺘﺄﺛﺮﺓ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻭﺍﳌﻠﺤﻮﻅ ﰲ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻮﺍﺳﻊ ﻭﺍﻟﺴﺮﻳﻊ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺗﺮﺍﺑﻂ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺗﻮﺳﻊ ﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﺗﻨﻮﻉ ﺟﻨﺴﻴﺎ‪‬ﻢ ﺃﻇﻬﺮﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩﺓ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﲣﻄﻲ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻣﻘﺮﻭﺀﺓ ﻭﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻭﻣﻔﻴﺪﺓ ﳍﺆﻻﺀ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪.1‬‬
‫‪-1‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﻭﻓﻬﻢ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﺇﱃ ﺁﺧﺮ " ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﻧـﺸﻄﺔ ﻭﺍﳌﻌـﺎﻣﻼﺕ‪،‬‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ " ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﲢﻠﻴﻞ ﻭﺗـﺸﺨﻴﺺ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﻧﻈﺮ ﳐﺘﻠﻔﺔ "‪.‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪:01‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳐﺘﻠﻔﺔ‬

‫ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳐﺘﻠﻔﺔ‬

‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺗﺼﻮﺭﺍﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ‬

‫ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬ ‫ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪Source: Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers) , 2éme Eduction,‬‬
‫‪DUNOD, Paris, 2006, P 4.‬‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﺍﳌﱪﻭﻙ ﺃﺑﻮ ﺯﺑﺪ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺍﻳﺘﺮﺍﻙ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،2005 ،‬ﺹ ‪.265‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﳕﺎﺫﺝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﱐ ﻭﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﺖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳕﻮﺫﺟﲔ ﳏﺎﺳﺒﻴﲔ‪ ،‬ﻫﺬﺍﻥ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﺎﻥ ﳜﺘﻠﻔﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳘﺎ‪:1‬‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻻﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﱐ‪ :‬ﻧﺸﺄ ﰲ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ ﻣﻊ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻳﻄﺒﻖ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﺜﻞ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ‪ ،‬ﺃﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻨﺪﺍ‪،‬‬
‫ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻧﻴﻮﺯﻟﻨﺪﺓ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﰲ)‪ ،(Commonwealth‬ﻓﺎﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ‬
‫ﲢﺮﻛﻬﺎ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻜﺘﻔﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺑﺸﺮﺡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺗﻜﻠﻒ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻭﺭﰊ ‪ :‬ﻟﻪ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻣﻌﺎﻛﺴﺔ ﻟﻠﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻻﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﱐ ﺗﻠﻌﺐ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿـﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻣﻄﺒﻖ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﺑﻠﺠﻴﻜﺎ‪ ،‬ﺍﺳﺒﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻟﱪﺗﻐﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻴﻮﻧﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪.‬‬
‫ﺍﳉﺪﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﳝﺜﻞ ﺃﻫﻢ ﻧﻘﺎﻁ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :01‬ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﻴﺔ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻻﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ‬

‫ﺇﻋﻼﻡ ﻛﻞ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‬ ‫ﺇﻋﻼﻡ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﺍﻟﺴﻮﻕ‬ ‫ﺍﳍـﺪﻑ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻭﲪﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‬ ‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛـﺎﺕ ﺍﳌـﺪﺭﺟﺔ ﻓﻘﻂ‬ ‫ﺍﳌﻌﻨﻴﻮﻥ ﺑﺎﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫)ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻻﻣﺮﻳﻜﻴﺔ (‬
‫ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺧﺎﺹ < ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ‬ ‫ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺧﺎﺹ> ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻞ ﺍﳍﺮﻣﻲ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﻮﻓﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ‬
‫ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺃﻭ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ)ﻓﺮﻧـﺴﺎ ‪،‬ﺍﺳـﺒﺎﻧﻴﺎ‬ ‫ﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻁ‬
‫ﺍﻳﻄﺎﻟﻴﺎ(‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ )ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ (‬
‫ﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﻣﻘﺪﻣـﺔ ﻣـﻦ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺪﺩﺓ ﻟـﺒﻌﺾ ﺍﻷﻧـﺸﻄﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺪﺩﺓ ﺗﺸﻤﻞ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺮﻭﻧﺔ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ )ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ‪.‬‬ ‫ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﻓﺮﻧﺴﺎ(‬
‫‪Source: Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers) , 2éme‬‬
‫‪Eduction, DUNOD, Paris, 2006, P 5.‬‬

‫‪ 1‬ﲨﻌﺔ ﻫﻮﺍﻡ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،2010/2009 IAS/IFRS‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،2010 ،‬ﺹ‬
‫ﺹ‪.29،28‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﻟﺔ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳋﺎﺹ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﻌﻴﻖ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺧﻄﲑﺓ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺟﻠﺐ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻣﺸﻜﻞ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻮﺛﺮ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫•‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻐﺮﺽ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻹﻗﺮﺍﺽ ﻭﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪.‬‬
‫ﻛﺄﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻧﻪ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺑﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﺒﻠﻎ ‪ 40‬ﺳﻨﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﺗﺒﻠﻎ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻓﻘﻂ ﻭﰲ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﻗﺪ ﻻ‬
‫ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﲢﻤﻴﻞ ﺍﻟﺸﻬﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺣﻴﺚ ﲢﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﺘﺠﺰﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻋﻤﻮﻣـﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﰲ ﺣﲔ ﺑﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﰲ ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﻗﻴﻢ ﺍﻹﺣﻼﻝ‪.1‬‬
‫ﻣﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪﻫﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ ) ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ( ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻓﺮﻭﻉ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜـﺎﻝ‬ ‫•‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺮﻭﻉ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 100‬ﺩﻭﻟﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺃﳓﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻓﻜﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﻬﺎ ﲢﻮﻳﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ ﺇﱃ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﻌﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ) ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ( ‪.2‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻷﻡ ﻣﻦ ﺟﻬـﺔ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬـﺎ‬
‫ﺍﳌﻮﺯﻋﺔ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺃﳓﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺗﻘﻠﺐ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻔﺬ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫ﻭﻓﺮﻭﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﰒ ﻛﻴﻔﻴـﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﻳﻀﺎ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻧﺎﳒﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻝ ﺗﻌﺮﺽ‬ ‫•‬
‫ﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳋﻼﻑ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﺑﲔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﲔ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﶈﺘﻮﻯ ﺍﻹﺧﺒﺎﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﶈﺘﻮﻯ‪ ،‬ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻳﻘﻒ ﻋﻘﺒﺔ ﺃﻣﺎﻡ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻓﻀﻞ ﺩﺭﺟﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻛﺘﻤﺎﻝ ﰲ ﺍﶈﺘﻮﻯ ﺍﻹﺧﺒﺎﺭﻱ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺳـﻠﱯ ﻋﻠـﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪. 4‬‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ (‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2007 ،‬ﺹ ‪61‬؛‬
‫‪ 2‬ﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﺒﺎﱐ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2003/2002 ،‬ﺹ‪150‬؛‬
‫ﺳﺎﻣﻲ ﺇﺳﺤﺎﻕ ﻛﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﺎﺻﺮﺓ ) ﺣﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ (‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،2006 ،‬ﺹ‪15‬؛‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 4‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻌﻄﺎﺱ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﺻﺤﻴﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ‬
‫> ‪ < http://www.aleqt.com/2009/07/13/article_251600.html‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪.2010/10/01‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻋﻠـﻰ ﺗـﻮﻓﲑ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟـﺎﺕ ﻛـﻞ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺍﻷﻣﺮ ﰲ ﺗﺒﺎﻳﻦ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-4‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺟﺪ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﺮﻓﺖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ)ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ(‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﻭﺭ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺷﺮﺣﻬﺎ ﻭﺗﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻹﺯﺍﻟﺔ ﻭﲡﻨﺐ ﺍﳋﻠﻂ ﻭﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﰲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﻧﻘﺎﻁ ﺍﻻﻟﺘﻘﺎﺀ ﻭﺍﻻﻓﺘﺮﺍﻕ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1-4‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﺍﳉﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ ﺃﻧﻪ ﻭﺭﺩﺕ ﰲ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﻟﻪ‪:‬‬
‫ﺃﻋﺘﱪ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺗﻠﻚ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺮﺍﻣﻴﺔ ﺇﱃ ﺑﻮﺗﻘﺔ ﻋﺪﺓ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻣﺴﺎﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺰﺍﻭﺟﺔ ﻭﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﻫﻴﻜﻞ ﻣﻨﺘﻈﻢ‪.1‬‬
‫ﻋﺮﻓﻪ )‪ ( Nobes & Parker‬ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺭﻓﻊ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻻﻧﺴﺠﺎﻡ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺪﻭﺩ ﻟﺪﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﻳﻌﲏ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﳏﺎﻭﻟﺔ ﺗﺴﻮﻳﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻛﺨﻄـﻮﺓ‬
‫ﺃﻭﱃ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳋﻄﻮﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻓﺘﻜﻮﻥ ﺑﺘﺼﺤﻴﺢ ﺃﻭ ﺣﺬﻑ ﺑﻌﺾ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‪.2‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﻭﺿﺤﺖ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻧﻘﻼ ﻋﻦ ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﻟﻠﺒﺎﺣﺚ ‪) Islam M.A.‬ﺍﳊﺠﺎﻭﻱ ‪ (2000،‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:3‬‬
‫ﳚﻌﻞ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ؛‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺗﺴﻬﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟـﺸﻜﻞ ﺍﻟـﺬﻱ‬ ‫‪-2‬‬
‫ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻧﺘﻔﺎﺀ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﳎﺎﻣﻴﻊ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻭﺳﻴﻠﺔ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻹﺩﺭﺍﺝ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ؛‬
‫ﻳﺴﺎﻫﻢ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺇﱃ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﻭﺍﻟﺘﻨﺎﻗﺾ ﻭﺍﻻﻟﺘﺒﺎﺱ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ‬ ‫‪-4‬‬
‫ﺃﻭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻏﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺾ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﻳﺴﺎﻫﻢ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﺑﺎﻻﺭﺗﻘـﺎﺀ ﰲ ﳑﺎﺭﺳـﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬ ‫‪-5‬‬
‫ﻼ ﻋﻦ ﻭﺿﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﰲ ﻣﻜﺎﻥ ﻳـﺴﺎﻋﺪﻫﺎ ﰲ‬ ‫ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﱂ ﺗﺼﻞ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻘﺒﻮ ﹰﻻ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﰲ ﻇﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ‪ ،‬ﻭﺍﳌﱪﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،2006 ،4‬ﺹ‪118‬؛‬
‫‪ 2‬ﳏﻤﺪ ﻣﱪﻭﻙ ﺃﺑﻮ ﺯﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪269‬؛‬
‫‪ 3‬ﻣﺆﻳﺪ ﺍﻟﻔﻀﻞ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻨﺎﺻﺮ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2002،‬ﺹ ﺹ ‪.303 ،302‬‬

‫‪15‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ 2-4‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﺑﻜﻠﻤﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﳕﻮﺫﺝ ﻳﻮﺿﻊ ﻳﻘﺎﺱ ﻋﻠﻰ ﺿﻮﺋﻪ ﻭﺯﻥ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺃﻭ ﻃﻮﻟـﻪ ﺃﻭ ﺩﺭﺟـﺔ‬
‫ﺟﻮﺩﺗﻪ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﲏ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺷﻴﺌﲔ‪ ،1‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻘﺼﺪ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺮﺷﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﻭﺇﻳﺼﺎﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﻌﲎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﻋﺎﺩﺓ ﺑﻌﻨﺼﺮ ﳏﺪﺩ‬
‫ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺑﻨﻮﻉ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳـﺴﺔ‬
‫ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ‪.2‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﻳﺸﺎﺭ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﺄﻧﻪ ﻭﺻﻒ ﻣﻬﲏ ﺭﻓﻴﻊ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﹰﺎ ‪‬ﺪﻑ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻭﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﺃﻭ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺘﺸﺎ‪‬ﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺘﻤﺪ ﻛﺈﻃﺎﺭ ﻋﺎﻡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﻔﲏ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﻋﻤﻖ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴـﺔ‬
‫ﻭﺗﺄﰐ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪:3‬‬
‫ﲢﺪﻳﺪ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﺇﻳﺼﺎﻝ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ؛‬ ‫•‬
‫ﲤﻜﲔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻼﺋﻢ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 3-4‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﻳﻌﲏ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻓﺮﺽ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺭﻣﺔ ﻭﺍﻟـﻀﻴﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻫـﺬﺍ ﻳﻌـﲏ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻣﺎ ﳚﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ ﻭﻳﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﲡﺎﻩ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‪.4‬‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪: 5‬‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﺲ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻻﻫﺘﺪﺍﺀ ‪‬ﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﺳﺲ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺣﻴﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻷﺳﺲ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﰲ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻷﻣﺮ ﺃﻳـﺔ‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻷﺳﺲ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﺍﳉﻤﻴﻊ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻣﺎ ﰲ ﺍﻷﻣﺮ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺳﻴﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺲ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﻳﺸﻤﻞ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﱃ ﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻼ ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫• ﺣﺼﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻌ ﹰ‬
‫• ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻷﻓﻀﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﲤﺎﺷﻴﺎ ﻣﻊ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎﺕ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ؛‬
‫• ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺃﺑﻮ ﺍﻟﻔﺘﻮﺡ ﻋﻠﻲ ﻓﻀﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،1996 ،‬ﺹ ‪13‬؛‬
‫‪2‬ﳎﻤﻊ ﺍﻟﺘﺴﲑ‪ ،‬ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،2008 ، IAS/IFRS‬ﺹ ‪8‬؛‬
‫‪ 3‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2004 ،‬ﺹ ‪371‬؛‬
‫‪ 4‬ﻧﺒﻴﻪ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ ﺍﳉﱪ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﻼﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ‪،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ (‪ ،‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ 1998 ،‬ﺹ ‪ 25‬؛‬
‫‪ 5‬ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻲ ﻣﺮﻋﻲ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪،1988 ،‬ﺹ ﺹ ‪،324‬‬
‫‪.325‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﻭﻳﺸﻤﻞ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺄﺳﺮﻩ ﻭﲟﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺃﺳﺲ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻛﻢ ﳝﺘﺪ ﺇﱃ ﺗﻨﻤﻴﻂ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 4-4‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫ﻳﺮﻯ "ﺗﺎﻱ ﻭﺑﺎﺭﻛﺮ‪ ."Tay&Parker‬ﺑﺄﻥ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺇﻻ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺑﺘﻌﺎﺩ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﲤﺎﻣﺎ ﺃﻱ ﺃﻧـﻪ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﳎﺘﻤﻌﺔ ﺣﻮﻝ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﺃﻭ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﲡﺎﻩ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ ﺍﻟﺘﺎﻡ‪.1‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﻻﲡﺎﻩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳊﺎﱄ ﻫﻮ ﺍﲡﺎﻩ ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ ،‬ﻓﺎﳉﻬﻮﺩ ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟـﺪﻭﱄ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺒﺬﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-5‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺳﻌﻲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺎﻝ ﺇﻥ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺃﻡ ﺍﻻﺧﺘﺮﺍﻉ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺮﺍﺑﻂ ﺑﲔ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺃﻭﺟﺐ‬
‫ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻟﻐﺔ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻳﻔﻬﻤﻬﺎ ﺟﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺟﻨﺴﻴﺎ‪‬ﻢ ﻓﺎﻧﻌﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻷ‪‬ﺎ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺍﺗﺼﺎﻝ‬
‫ﺑﲔ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺍﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﺩﺭﺀ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻌﺮﻑ ﺑﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬

‫‪ 1-5‬ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻵﻭﻧﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻤﻮ‪ ،‬ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻭ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺭﺃﲰﺎﻝ ﻻ‬
‫ﺗﺘﺮﺩﺩ ﰲ ﺍﻟﺴﻌﻲ ﺇﱃ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﺤﺘﻢ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﺸﺮ ﳎﻤﻮﻋﺘﲔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣﻌﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺒﻠﺪﻫﺎ ﺍﻷﺻﻠﻲ ﻭﻭﺍﺣﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﻟﻮ‬
‫ﺃﺭﺍﺩﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺟﺬﺏ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﲡﻨﺐ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺑﺎﻫﻈﺔ ﻹﻧﺸﺎﺀ ﻋﺪﺓ ﳕﺎﺫﺝ )ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ (‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻟﻐﺔ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻳﻔﻬﻤﺎ ﺍﳉﻤﻴﻊ‪. 2‬‬

‫‪ 1‬ﻧﺒﻴﻪ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ ﺍﳉﱪ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﻼﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪26‬؛‬
‫‪2‬‬
‫‪Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers), Op. Cit.,P 7.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻗﺪ ﻭﺍﻓﻘﺖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻴﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻـﺔ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻟﻐﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﲢﺴﲔ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺢ ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﺎﻛﻦ؛‬
‫‪ -‬ﲡﻨﺐ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﳕﺎﺫﺝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-5‬ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻳﺒﺎﺷﺮ ﻧﺸﺎﻃﹰﺎ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﹰﺎ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺷﺒﻜﺔ ﻣـﻦ ﺍﻟﻔـﺮﻭﻉ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻨﺘﺸﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﲝﻴﺚ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻮﻓﺮﺓ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﰲ‬
‫ﻣﻜﺎﻥ ﺩﻭﻥ ﺍﻷﺧﺮ‪ ،‬ﻓﺘﻠﻚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﲢﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺑﻜﺜﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺗﺼﻨﻊ‬
‫ﻣﻨﺘﺠﺎ‪‬ﺎ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﰒ ﺗﺒﻴﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎ‪‬ﺎ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﺭﲝﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﲤﺘﺎﺯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺎﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:2‬‬

‫‪ -‬ﺗﺼﺪﻳﺮ ﻣﻨﺘﺠﺎ‪‬ﺎ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻏﲑ ﺍﻷﻡ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻗﺎﻣﺔ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺧﺎﺭﺝ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻷﺻﻞ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻘﺪ ﺇﺗﻔﺎﻗﺎﺕ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻋﻼﻣﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻣﻌﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻹﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺍﻟـﺴﻠﻌﺔ ﻭﺑﻴﻌﻬـﺎ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻗﺎﻣﺔ ﺗﺴﻬﻴﻼﺕ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﲡﺎﺭﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺪﺩ ﺟﻨﺴﻴﺔ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﻧﺘﺸﺮﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﺣﻴﻮﻳﹰﺎ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭ ﺍﳌـﺪﺧﻼﺕ‬
‫ﺃﻳﻀﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺻﺒﺢ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺩﻭﻟﺔ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﺑﺘﺒﺎﻳﻦ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻓﻘﺪ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟـﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺼﺪﺭ ﳌﺸﺎﻛﻞ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻌﺎﻣﻠﻮﻥ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﻭﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﳐﺘﻠﻔـﺔ ﰲ ﺩﻭﻝ‬
‫‪3‬‬
‫ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻟﻘﺪ ﺃﺩﻯ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺇﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺗﺴﻌﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺇﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺃﻧﻈﻤﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‬

‫‪1‬‬
‫; ‪Ibid..P8‬‬
‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ ‪ 36‬؛‬
‫‪3‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.34‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ 3-5‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻻﺷﻚ ﺃﻥ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﲢﻮﻳﻞ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻷﺣﺪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺘﻬﺎ ﺍﻷﻡ ﺇﱃ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻮﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪‬ﺬﺍ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻟﺘﻮﺳﻴﻊ ﺃﺳﻮﺍﻗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﲣﻔﻴﺾ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲡﻨﺐ ﺍﻟﻌﻘﺒﺎﺕ ﺍﳉﻤﺮﻛﻴﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﺻﺎﺣﺒﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﻭﻓﻬﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺩﻭﻟﺔ ﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻧﻌﻜﺲ ﰲ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻮﺟﻪ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺇﱃ ﳏﻠﻠﲔ ﻭﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻟﺘﺰﻭﻳﺪﻫﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺣﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍ‪‬ﺎ ﻭﲢﻘﻴﻖ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻗﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﻭﻃﺮﻕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﲣﻔﻴﺾ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻣﻨﻬﺎ ﺗﺒﲎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺇﻣﺎ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻣﻄﻠﻘﺔ ﺃﻭ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﲡﻌﻞ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺿﺌﻴﻠﺔ ﺟﺪ‪‬ﺍ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﳍﺎ‪.2‬‬

‫‪ 1‬ﻧﺒﻴﻪ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ ﺍﳉﱪ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﻼﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪10‬؛‬
‫‪ 2‬ﻳﺎﺳﺮ ﺃﲪﺪ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﳏﻤﺪ ﺍﳉﺮﻑ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤﻞ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﺪﻭﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ ﻟﺴﺒﻞ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ) ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻭﲢﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ (‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪ 19/18 ،‬ﻣﺎﻱ ‪ .2010‬ﺹ‪.16‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺸﻬﺪﻩ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﰲ ﺍﻟﻌﺼﺮ ﺍﳊﺎﱄ ﻣﻦ ﺗﺪﺍﺧﻞ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﳛﺘﻢ ﻣﻦ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻮﺍﺟﺪ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﻮﻝ ﺩﻭﻥ ﺗﻨﻘﻞ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﲢﻘﻴﻖ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺳﻮﺍ ًﺀ ﻛﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠﻲ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﺪﺃﺕ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﺍﳉﻤﻴﻊ ﻣﻦ ﻓﻬﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﺗﺮﺷﻴﺪ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1972‬ﺍﻧﻌﻘﺪ ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﰲ ﺳﺪﱐ ﺑﺄﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺍﲣﺬﺕ ﻓﻴﻪ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺈﻧﺸﺎﺀ ﻫﻴﺌﺘﲔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﳍﻤﺎ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﰎ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪(L'International Accounting Standards‬‬
‫)‪ , Committee , IASC‬ﻭﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪. (1International Federation of Accountants, IFAC‬‬

‫ﻣﻨﺬ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ 1973‬ﻭﺣﱴ ﺍﻟﻴﻮﻡ‪ ،‬ﰎ ﺍﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻠﻤﻴﺎ ﻭﺭﲰﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻹﳚﺎﺩ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﻭﰎ ﺗﺒﲏ ﻣﺪﺧﻞ‬
‫ﻭﺿﻊ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻧﻈﺮﻱ ﻳﻌﺪ ﺩﺳﺘﻮﺭﹰﺍ ﻣﻮﺟﻬﺎ ﻟﻠﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﰲ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺣﻠـﻮﻻ ﻣﺘﻨﺎﺳـﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻧﻔﺴﻪ ﺩﻟﻴﻼ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺣﻠﻮﻝ ﻣﺘﻨﺎﺳﻘﺔ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺓ‪،‬‬
‫ﻓﻈﻬﺮﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻭﺩﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺃﺳﺲ ﺗﻀﺒﻂ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺼﺮﻓﺎﺕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﻀﻊ ﺩﻟﻴﻞ‬
‫ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺒﻴﺎﻥ ﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩﱏ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﳏﺎﻭﻻﺕ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻓﻘﺪ ﺑﺪﺃﺕ ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﳊﺎﱄ ﺣﻴﺚ ﻋﻘﺪ ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﺍﻷﻭﻝ ﰲ‬
‫‪ 1904‬ﰲ ﺳﺎﻧﺖ ﻟﻮﻳﺲ ﰲ ﻭﻻﻳﺔ ﻣﻴﺴﻮﺭﻱ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﺮﻋﺎﻳﺔ ﺍﲢﺎﺩ ﲨﻌﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﲔ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺑﻠﻎ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺠﻠﲔ ﰲ ﺍﳌﺆﲤﺮ ‪ 83‬ﻋﻀﻮﹰﺍ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻋﺪﺩ ﺍﳊﻀﻮﺭ ﻓﻘﺪ ﻓﺎﻕ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺠﻠﲔ ﻭﺑﻠـﻎ‬
‫‪360‬ﻋﻀﻮﺍ ﻣﻨﻬﻢ ‪350‬ﻋﻀﻮﹰﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻭﺳﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻛﻨﺪﺍ ﻭﺍﺛﻨﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳒﻠﺘﺮﺍ ﻭﻭﺍﺣﺪﹰﺍ ﻣﻦ ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺣﻮﻝ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻣﺴﺘﺮﺩﺍﻡ ﻣﻘﺮ ﺍﻧﻌﻘﺎﺩ ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻘـﺪ ﰲ ﻋـﺎﻡ‬
‫‪ 1926‬ﻭﻗﺪ ﺣﻀﺮﻩ ﻣﻨﺪﻭﺑﻮﻥ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺩﻭﻝ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻭﻛﻨﺪﺍ ﻭﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﳌﺆﲤﺮ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﻧﻌﻘﺪ ﰲ ﺃﻣﺴﺘﺮﺩﺍﻡ ﺣﺪﺩﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻔﺎﺻﻠﺔ ﺑﲔ ﻣﺆﲤﺮ ﻭﺁﺧﺮ ﲞﻤﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻭﺑﻘﻴﺖ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﺤـﻮ ﺇﱃ‬
‫ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬﺍ‪.2‬‬

‫‪ 1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬‬
‫‪ ،2007/2006‬ﺹ ‪138‬؛‬
‫‪ 2‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2008 ،‬ﺹ ﺹ ‪.106-104‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﺃﺳﻔﺮﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﲤﺮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻀﻐﻮﻁ ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺎﳘﲔ ﻭﻣـﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫ﻭﻧﻘﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﲢﺎﺩﺍﺕ ﲡﺎﺭﻳﺔ ﻭﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﲨﻌﻴﺎﺕ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻋﺪﺓ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﺳﺘﻬﺪﻓﺖ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ‪‬ﻴﺌﺔ ﺍﳌﻨﺎﺥ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻗﺪ ﰎ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:1‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭ ﻋﻦ ﳎﻠـﺲ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ‪International‬‬ ‫•‬
‫)‪ ،Financial Reporting Standard (IFRS..‬ﻭﻳﻨﺼﺮﻑ ﺍﳌﻌﲎ ﺍﻟﻀﻴﻖ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪IFRS..‬ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ،Internationa Accounting Standards (IAS..‬ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺘﻮﱃ ﺇﺻﺪﺍﺭﻫﺎ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪ International Accounting Standards Committee(IASC‬ﻗﺒﻞ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﲰﻬـﺎ ﺇﱃ‬
‫ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺃﺻﺪﺭﺕ ‪ 41‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﻋﺎﻡ ‪ ،2000‬ﰎ ﺩﻣﺞ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺃﺧـﺮﻯ‬
‫ﻭﺇﻟﻐﺎﺀ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﻬﺎ ﻓﺎﳔﻔﺾ ﻋﺪﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭ ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪International Finacial Reporting‬‬ ‫•‬
‫)‪. Interpretation Comitte (IFRIC‬‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺻﺪﺭﺕ ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ‪Standing Interpretation Committee‬‬ ‫•‬
‫)‪. (SIC‬‬
‫ﻭﻟﻌﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﲟﻜﺎﻥ ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺧﺮ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳـﺒﲔ ﺃﻥ‬
‫ﳛﻴﻄﻮﺍ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻤﺎ ﻭﻟﻌﻜﺴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﺎﻓﺔ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﺎﻣﻠﻮﻥ ﻣﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻴﻤﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﺗﻐﻴﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺣﺬﻓﻬﺎ ﻭﺃﻭ‬
‫ﺍﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻣﻬﻤﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻫﻲ ﺗﻮﻓﲑ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺃﻭ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻷﺟﻞ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ‬
‫ﻗﺒﻮﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻘﻮﺍﻋﺪ ﺭﺍﺳﺨﺔ ﻭﻣﺘﺸﺪﺩﺓ ﻭﻣﺪﻋﻮﻣﺔ ﺑﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺭﺍﺩﻋﺔ ﻋﻨﺪ ﳐﺎﻟﻔﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﺃﺟﺰﺍﺀ‪:2‬‬
‫‪ -1‬ﻭﺻﻒ ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺍﺩ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ -2‬ﻗﺮﺍﺭ ﻣﺪﺭﻭﺱ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻄﻘﻲ ) ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ( ﺃﻭ ﻃﺮﻕ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﻜﻞ؛‬
‫‪ -3‬ﻭﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺗﻔﺮﺽ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺣﻠﻮﻝ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎﻝ ﺍﳉﻌﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪، ( IAS &IFRS‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺇﺛﺮﺍﺀ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2008 ،‬ﺹ ‪11‬؛‬
‫‪ 2‬ﺭﻳﺎﺽ ﺍﻟﻌﺒﺪ ﺍﷲ‪ ،‬ﻃﻼﻝ ﺣﺠﺎﻭﻱ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪.171‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﳑﻴﺰﺍﺕ ﻭﺃﺳﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺣﱴ ﲢﻘﻖ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ ﻭﻫﻲ ﻛﺎﻵﰐ‪:1‬‬
‫• ﺍﻻﺗﺴﺎﻕ ﺍﳌﻨﻄﻘﻲ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪ :‬ﻓﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻨﻄﻘﻴﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻣﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻣﻦ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﻓﺮﻭﺽ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ‪ :‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﻌﺪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻟﺬﺍ ﳚﺐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﳌﻮﺍﺀﻣﺔ ﺑﲔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﺮﻭﻧﺔ ‪ :‬ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺗﻐﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﻭﻗﺖ ﻵﺧﺮ ﻭﻣﻦ ﻣﻜﺎﻥ ﻵﺧﺮ ﻓﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺮﻧﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺗﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﻭﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳﺪ ﻭﺍﻹﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻧﺎﺑﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻭﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ‪‬ﺎ ﻛﻤﺎ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﻣﺘﻼﺋﻤﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻋﺮﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬

‫ﻼ ﻋﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﺳﺎﺑﻘﹰﺎ ﳝﻜﻦ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻓﻀ ﹰ‬
‫‪2‬‬

‫• ﺍﳌﻔﻬﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺃﺧـﺬ ﺭﺃﻱ ﺍﳉﻬـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﺓ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫• ﺍﳊﻴﺎﺩﻳﺔ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺤﻴﺰ ﲡﺎﻩ ﺑﻠﻮﻍ ﻫﺪﻑ ﳏﺪﺩ ﻣﻘﺪﻣﹰﺎ ﳌﺼﻠﺤﺔ ﻃﺮﻑ ﻣﻌﲔ‪.‬‬
‫• ﺍﻻﻧﺴﺠﺎﻡ ﻣﻊ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﰲ ﺿﻮﺀ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴـﺪﺓ‬
‫ﳌﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﺍﳌﻤﻴﺰﺍﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻓﻖ ﺃﺳﺲ‪:3‬‬
‫• ﻣﻌﺪﺓ ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﱃ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﳉﻮﻫﺮ ﻓﻮﻕ ﺍﻟﺸﻜﻞ‪ :‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺸﺮ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮﺽ ﺃﻥ ﲤﺜﻠﻬﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﺃﻋﺪﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﰲ ﻗﺮﺽ ﺍﻹﳚﺎﺭ؛‬
‫• ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ :‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺃﻱ ﺃﻥ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﱂ ﺗﻌﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺗﺎﺭﳜﻲ؛‬
‫• ﺃ‪‬ﺎ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃ‪‬ﺎ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﺃﺟﺰﺍﺀ ﻣﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﳌﺮﻓﻘﺎﺕ ﻭﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣﺴﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ ﺳﻠﻮﻡ‪ ،‬ﺑﺘﻮﻝ ﳏﻤﺪ ﻧﻮﺭﻱ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ )ﺗﺪﺍﻋﻴﺎﺕ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻹﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺹ – ﺍﻵﻓﺎﻕ(‪ ،‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ 11/10 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2009‬ﺹ‪14 ،‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪15‬؛‬
‫‪3‬‬ ‫‪EME‬‬
‫‪Odile Barbe-Dandon, Laurent Didelot, Maitriser les IFRS, 3‬‬ ‫‪Edition,Group Revue Fiduciaire, Paris,‬‬
‫‪2007 ,P ,P 19 ,20.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ 3-2‬ﻫﻴﻜﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻛﻞ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪: 1‬‬

‫• ﻫﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪:‬ﻋﺮﺽ ﻭﻭﺻﻒ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻣﻌﻴﺎﺭ ‪: IAS12‬ﻫﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﻭﺻﻒ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﺍﳌﺴﺎﺋﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺫﻟﻚ ﻫﻲ ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺒﻌﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬
‫• ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ :‬ﻭﺻﻒ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻨﺎﻭﳍﺎ ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻣﻌﻴﺎﺭ ‪ :IAS8‬ﳚﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﻋﺮﺽ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻋﺘﻴﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺟﺪﻭﻝ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﳉﻮﻫﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ‪ :‬ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺰﺀ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻳﺒﺪﺃ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ ‪):‬ﺍﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﱐ ﺍﶈﺪﺩﺓ (‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻣﻌﻴﺎﺭ ‪ :IAS8‬ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﻏﲑ ﻋﺎﺩﻳﺔ ﻫﻲ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺗﻨﺸﺄ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻷﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﳑﻴﺰﺓ ﺑﻮﺿـﻮﺡ ﻋـﻦ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻋﺘﻴﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻻ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻜﺮﺭ‪.‬‬
‫• ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻣﻌﻴﺎﺭ‪ : IAS37‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺴﺠﻞ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻭ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﺖ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ‪.‬‬
‫• ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ‪ :IAS37‬ﳚﺐ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺃﺛﺎﺭ ﺗﺒﲏ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻧﻔﺎﺫﻩ )ﺃﻭ ﻗﺒﻞ ﺫﻟﻚ ( ﺃﻧﻪ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸﺭﺑـﺎﺡ‬
‫ﻏﲑ ﺍﳌﻮﺯﻋﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﱮ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺷﺠﻊ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪....‬ﺍﱁ‪.‬‬
‫• ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ‪ :‬ﻳﺼﺒﺢ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﺬﺍ ﻧﺎﻓﺬ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻐﻄﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺪﺃ ﰲ ‪....‬ﺍﱁ‬
‫• ﺍﳌﻠﺤﻘﺎﺕ ‪ :‬ﲤﺜﻞ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﻫﻮ ﻻ ﻳﺸﻜﻞ ﺟﺰﺀﹰﺍ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺀﺗﻪ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺃﺧﺮﻯ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﻔﻬﺮﺱ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Normes IAS/IFRS, ( Que faut-il faire ?Comment s'y prendre?), Ouvrage Collectif d'un groupe de travail de‬‬
‫‪l'association nationale des directeurs financiers et de contrôle de gestion, 2éme Edition, Edition d'organisation‬‬
‫‪Paris 2004/2005 ,P P7-9.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﺪﻯ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻀﺢ ﻣﻦ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﹰﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﲤﺜـﻞ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺇﺭﺷﺎﺩﻳﺔ ﻏﲑ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺩﻭﻟﻴﹰﺎ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﶈﻠﻴـﺔ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺮﺍﻋﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:1‬‬
‫• ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺮ ﺃﻛﺜﺮ ﻭ ﺃﺷﺪ ﻗﻮﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻘﻄﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴـﻪ‬
‫ﺍﳋﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫• ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻷﻡ ﺻﺎﳊﺔ ﻭﺃﻗﻮﻯ ﻭﺃﺷﺪ ﺻﺮﺍﻣﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺍﳋﺪﻣـﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻘﻄﺮ ﺍﻷﻡ ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳊﺎﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻓﻬﻲ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣـﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻛﻤﻘﻴﺎﺱ ﺩﻭﱄ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﻭﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻮﺍﻋﺪﺓ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﻭﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﻮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﺃﺟﺎﺯ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭﰊ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1995‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﻘﻮﻟﻪ ‪ ):‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻤـﻦ‬
‫ﺍﳌﻘﺘﺮﺡ ﲢﺴﲔ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺎﺷﺘﺮﺍﻙ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭﰊ ﰲ ﺍ‪‬ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IOSCO‬ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺗﻨﺎﺳﻖ ﺩﻭﱄ ﺃﻛﺜﺮ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ (‪.‬‬

‫ﺃﻳﻀﺎ ﺩﻭﻝ ﻛﺜﲑﺓ ﺃﺧﺬﺕ ﺗﺘﺤﺮﻙ ﳓﻮ ﺍﻟﻌﻤﻞ ‪‬ﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﰲ ‪ 2005‬ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺇﻟﺰﺍﻣﻴﺔ ﰲ ﺩﻭﻝ ﻛﺜﲑﺓ ﰲ ﺟﻨﻮﺏ ﺷـﺮﻕ‬
‫ﺁﺳﻴﺎ ﻭﻭﺳﻂ ﺁﺳﻴﺎ ﻭﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ ﻭﺟﻨﻮﺏ ﺇﻓﺮﻳﻘﻴﺎ ﻭﺍﻟﺸﺮﻕ ﺍﻷﻭﺳﻂ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺩﻭﻻ ﻣﺜﻞ ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ ﻭﻫﻮﻧﺞ ﻛﻮﻧﺞ ﻭﻧﻴﻮﺯﻟﻨﺪﺍ‬
‫ﻭﺍﻟﻔﻠﺒﲔ ﻭﺳﻨﻐﺎﻓﻮﺭﺓ ﻗﺪ ﺃﺧﺬﺕ ﲟﻌﺎﻳﲑ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﻭﺗﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.4‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﰎ ﺇﺑﺮﺍﻡ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﰲ ‪ 2‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2002‬ﺑﲔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻋﻠﻰ ﺟﻌـﻞ‬
‫‪5‬‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﻮﺩ ﺍﳉﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﺳﺎﱂ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﺣﻠﺲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ( ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﺍﻕ ﻟﻠﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،2002 ،‬ﺹ ‪24‬؛‬
‫‪ 2‬ﻓﺮﻳﺪﻳﺮﻙ ﺗﺸﻮﻱ‪ ،‬ﻛﺎﺭﻭﻝ ﺍﻥ ﻓﺮﻭﺳﺖ‪ ،‬ﺟﺎﺭﻱ ﻣﻴﻴﻚ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ) ﳏﻤﺪ ﻋﺼﺎﻡ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺯﺍﻳﺪ‪ ،‬ﺃﲪﺪ ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎﺝ ( ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺮﻳﺦ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪ ،2004،‬ﺹ‪369‬؛‬
‫‪ 3‬ﻳﺎﺳﺮ ﺃﲪﺪ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﳉﺮﻑ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪.،‬ﺹ ‪18‬؛‬
‫‪ 4‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪،‬ﺩﻟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻌﻬﺎ‪،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺣﺎﻻﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﳏﻠﻮﻟﺔ(‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،2008 ،‬ﺹ‪،‬‬
‫‪11‬؛‬
‫‪5‬‬
‫‪Anne le Monh , Ctherine Maillet, Normes Comptables Internationales IAS/IFRS, Editions Foucher,‬‬
‫‪Vanves,2008,P6.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:IAS/IFRS‬‬

‫ﰎ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻜﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﳌﺆﺳـﺴﺎﺕ ﺍﳍﺎﺩﻓـﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﺑﺢ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳍﺎﺩﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﺎﺭﻙ ﰲ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬
‫ﺍﳌﺸﺎ‪‬ﺔ ﺳﻮﺍ ًﺀ ﰎ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﺷﻜﻞ ﺃﺧﺮ‪.1‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻧﻪ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻜﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻏﲑ ﺍﻟﺮﲝﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﳊﻜﻮﻣﻲ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﺎﺭﻙ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻗﺪ ﲡﺪ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﳉﻨﺔ ﺍﻟﻘﻄـﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺇﺭﺷﺎﺩﹰﺍ ﻳﻔﻴﺪ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪.2‬‬
‫ﺗﻨﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪‬ـﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﻋﺮﻳﻀﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻣﺎﻟﻜﻲ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﻭﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ﻭﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪:‬‬

‫ﰲ ﺟﻮﺍﻥ ‪ 2004‬ﻗﺪﻡ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪ ( IASB‬ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻋﻤﻞ ﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﻭﺷﺮﺡ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻩ ﺑﺸﺄﻥ ﻣﺸﺮﻭﻉ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺮﻑ ) ‪ ( IASB‬ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺑﻮﺻﻔﻬﺎ ﻛﻴﺎﻥ ‪:3‬‬
‫‪-1‬ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻪ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬ﻳﺼﺪﺭ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺧﺎﺭﺟﲔ‪.‬‬
‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺫﺍ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺇﺫﺍ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺪﺭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ؛‬
‫‪ -‬ﳛﻤﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺼﻔﺘﻪ ﺍﻟﻮﺻﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺫﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻳﻘﺪﻡ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﻶﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫ﻭﰎ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ‪9‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2009‬‬

‫‪ 1‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫‪، 2008‬ﺹ ‪64‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ 65،‬؛‬
‫‪3‬‬
‫‪Robert Obert , Pratique des Normes IFRS (Comparison avec les Règles français et les US GAAP) , 3ème‬‬
‫‪Édition,Dunod, Paris 2006, P, P 22 ,23.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﻋﺮﺽ ﻣﻮﺟﺰ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ 1-5‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:International Accounting Standard‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪: (IAS1‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪Presentation of Financial Statements.‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺑﻴﺎﻥ ﺃﺳﺎﺱ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﻛﻞ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﳛﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﺪﺓ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﻴﻜﻠﻬﺎ ﻭﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩﱏ ﶈﺘﻮﻳﺎ‪‬ﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﳕﺎﺫﺝ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS2‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ‪Inventories‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻥ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺪﺧﻞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺨـﺰﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺳﻴﻈﻬﺮ ‪‬ﺎ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻳﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻼﺣﻖ ‪‬ﺎ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ‪ ،‬ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺃﻱ‬
‫ﲣﻔﻴﺾ ﺇﱃ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻘﺪﻡ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻋﻦ ﺻﻴﻎ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻥ ‪.2‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IAS7‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪Statement of Cash Flows:‬‬

‫ﻼ ﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ‬
‫ﻳﻬﺘﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﳛﺪﺩ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻭﻳﻌـﺮﺽ ﺷـﻜ ﹰ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻮﺯﻋﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺜﻼﺙ ‪ :‬ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﻭﲤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺮﺽ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ‬
‫ﳛﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺷﺮﻭﻁ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮﺩ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺗﻠﻚ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻭﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﻋﻦ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﻏﲑﻫﺎ‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS8‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺀ‪.‬‬

‫‪Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻭﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﺼﻮﻳﺐ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻳﻬﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﻭﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺮ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻣﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.4‬‬

‫‪1‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪897‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪979‬؛‬
‫ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪122‬؛‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ(‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.1022‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IAS10‬ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪:1‬‬

‫‪Events after the Reporting Period‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻭﺻﻒ‬
‫‪ -‬ﻣﱴ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻌﺪﻝ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭ‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﺣﻮﻝ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ : (IAS11‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﻧﺸﺎﺀ ‪.Construction Contracts‬‬

‫ﻳﻌﺮﺽ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻺﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﻮﺩ ﺍﻹﻧﺸﺎﺀ‪ ،‬ﻧﻈﺮﹰﺍ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﰲ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﻧﺸﺎﺀ ﻓﺈﻥ‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺃ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻧﺘﻬﺎﺋﻪ ﻳﻘﻌﺎﻥ ﰲ ﻓﺘﺮﺗﲔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺘﲔ ﳐﺘﻠﻔﺘﲔ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺎﳌﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﻧﺸﺎﺀ‬
‫ﺗﺘﻠﺨﺺ ﰲ ﲣﺼﻴﺺ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺇﳒﺎﺯ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴـﺎﺭ ﺃﺳـﺲ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﱵ ﳚﺐ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺈﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻌﻘـﺪ ﻛـﺈﻳﺮﺍﺩ‬
‫ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ ﰲ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻮﻓﺮ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﺭﺷﺎﺩﹰﺍ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪.2‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS12‬ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ‪.Income Taxes :‬‬

‫ﻳﺼﻒ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻢ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﻔﺮﻭﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﳋﺎﺿـﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﳛﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺗﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS16‬ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ‪.Property, Plant and Equipment‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻭﺻﻒ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﻭﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺮﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻫﺘﻼﻛﻬـﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼﻙ ﻭﺍﳊﻴﺎﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﻛﻤﺎ ﳛﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻭﺍﺳﺘﻬﻼﻛﻪ‪.4‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IAS17‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﳚﺎﺭ ‪.Leases‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ ﻭﺍﺿﺤﹰﺎ ﻟﻌﻘﺪ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﻭﻷﻧﻮﺍﻋﻪ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ﻭﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﻘﺎﺑﻞ ﻹﻟﻐﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺷﺮﻭﻁ ﻛﻞ‬
‫ﻧﻮﻉ ﻭﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﻭﻃﺮﻕ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﺆﺟﺮﻳﻦ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪ 1053‬؛‬

‫‪ 2‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪123‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪123‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪123‬؛‬
‫‪ 5‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.123‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS18‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ‪.Revenue‬‬

‫ﻳﻌﺮﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﻭﻳﻬﺘﻢ ﺑﻘﻴﺎﺱ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻭﺗﺄﺩﻳﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪.1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS19‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ‪.Employee Benefits‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻳﻘﺘﻀﻲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﲟﺎﻳﻠﻲ ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﻣﻮﻇﻒ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪،‬ﻭ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻮﻇﻒ ﻣﻘﺎﺑـﻞ ﻣﻨـﺎﻓﻊ‬
‫ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS20‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻨﺢ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance‬‬
‫ﻳﻌﺮﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻨﺢ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻭﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﺑﺄﺷﻜﺎﳍﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺷﺮﻭﻁ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS21‬ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻭﺻﻒ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻀﻤﲔ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﻋﺮﺽ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻫﻲ ﺃﻱ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻋﻦ‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.4‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS23‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ‪Borrowing Costs.‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﻭﻟﻜﻦ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻳﺴﻤﺢ‬
‫ﲟﻌﺎﳉﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻭﻣﺴﻤﻮﺡ ‪‬ﺎ ﻭﻫﻲ ﺭﲰﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﻭﻟﻜﻦ ﺿﻤﻦ ﺷﺮﻭﻁ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪124‬؛‬

‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪1224‬؛‬
‫‪ 3‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪124 ،‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪1357‬؛‬
‫‪ 5‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.124‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IAS24‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪Related Party Disclosures.‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺿﻤﺎﻥ ﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻔﺖ ﺍﻻﻧﺘﺒﺎﻩ ﺇﱃ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻥ‬
‫ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮﻫﺎ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﺮﺕ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ ﻣـﻊ ﻫـﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‪. 1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS26‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ‪.‬‬

‫‪Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﱪﺍﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻫﻲ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎﺕ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﲔ ﻋﻨﺪ ﺃﻭ ﺑﻌﺪ ﺇ‪‬ﺎﺀ ﺍﳋﺪﻣﺔ ) ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺩﺧـﻞ‬
‫ﺳﻨﻮﻱ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻘﻄﻮﻉ ( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎﻥ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋـﺪ ﻭﻓـﻖ‬
‫ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻣﺎ ﺃﻭ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.2‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IAS27‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻭﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫‪Consolidated and Separate Financial Statements.‬‬

‫ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ﻭ ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﻔﺼﻠﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﲢﺖ ﺳﻴﻄﺮ‪‬ﺎ ‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IAS28‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻴﻠﺔ‪:‬‬

‫‪Investments in Associates.‬‬

‫ﻳﻌﺮﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺰﻣﻴﻠﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻳﻮﺟﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﻬﻢ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻫﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺆﺳـﺴﺔ ﺗﺎﺑﻌـﺔ ﺃﻭ ﻣـﺸﺮﻭﻋﹰﺎ‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﹰﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﲟﻮﺟﺐ ﻃﺮﻳﻘﱵ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎ‪‬ﻤﺎ‪.4‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS29‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳌﺮﺗﻔﻊ‪.‬‬

‫‪Financial Reporting in Hyperinflationary Economies.‬‬

‫ﻳﻄﺎﻟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺃﻥ ﺗﻌﺪﻝ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻭﺣـﺪﺓ ﻗﻴـﺎﺱ‬
‫ﺟﺎﺭﻳﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﳛﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺷﺮﻭﻁ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺫﻟﻚ ﺳﻮﺍ ًﺀ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺳـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪1407‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪1421‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪1433‬؛‬
‫‪ 4‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪125 ،‬؛‬
‫‪ 5‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.125‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS31‬ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪Interests in Joint Ventures‬‬
‫ﻳﻬﺘﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎﺕ ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﻳﻘﻮﻡ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ ﻃﺮﻓﺎﻥ‬
‫ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﺑﻨﺸﺎﻁ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﳜﻀﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭﻗﺪ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭﻋـﺮﻑ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴـﺐ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗـﺪﻱ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﲢﺖ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﲢﺖ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﳍﺎ ﻭﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ‪.1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IAS32‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻟﻌﺮﺽ( ‪Financial Instruments: Presentation‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻭﺿﻊ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻟﻌﺮﺽ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﳌﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻮ‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮﺭ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﳌﺼﺪﺭﺓ‪ ،‬ﺇﱃ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠـﻰ‬
‫ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻭﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ‪.2‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS33‬ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻹﺭﺑﺎﺡ ‪Earnings per Share‬‬

‫ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﻭﺻﻒ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﲢﺪﻳﺪ ﻭﻋﺮﺽ ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺤﺴﲔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﻧﻔﺲ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺑﲔ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻳﺮﻛﺰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻘﺎﻡ‬
‫ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS34‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺣﻠﻴﺔ ‪Interim Financial Reporting‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩﱏ ﻣﻦ ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺣﻠﻴﺔ ﻭﻭﺻﻒ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺨﺘﺼﺮﺓ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﻣﺮﺣﻠﻴﺔ ﻭﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺮﺣﻠﻲ‪ ،‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺎﱄ ﳛﺘﻮﻱ ﺇﻣﺎ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺃﻭ ﳐﺘﺼﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.4‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS36‬ﺍﳔﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪Impairment of Assets:‬‬

‫ﻳﻌﺮﺽ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻼﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻄﺎﻟﺐ ﺑـﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﳋـﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲝﻴﺚ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲟﺎ ﻻ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻻﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﻃﺮﻕ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﳔﻔﺎﺽ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪125‬؛‬

‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪1535‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪1604‬؛‬
‫‪ 4‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻧﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ ‪126‬؛‬
‫‪ 5‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.127‬‬

‫‪30‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IAS37‬ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‬

‫‪Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺿﻤﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺃﺳﺲ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭﺍﳋـﺼﻮﻡ ﺍﶈﺘﻤﻠـﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺮﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﺨﺼﺺ ﺑﺄﻧﻪ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﺫﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻭﻣﺒﻠﻎ ﻏﲑ ﻣﺆﻛﺪﻳﻦ‪.1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS38‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ‪Intangible Assets:‬‬

‫ﻳﻌﺮﺽ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺍﻟﱵ ﱂ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﰲ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺁﺧﺮ ﻭ ﻳﻨﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴـﺎﺭ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻭﺟﻮﺏ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﺇﺫﺍ ﺣﻘﻖ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭ ﻳﻨﺺ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‪.2‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS40‬ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ‪Investment Property‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﻭﺻﻒ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ) ﺃﺭﺍﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺒﺎﱐ( ﳏﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ )ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﻘﺼﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﲤﻮﻳﻠﻲ( ﻻﻛﺘﺴﺎﺏ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺇﳚﺎﺭﻳﻪ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﰲ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IAS41‬ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﺔ ‪Agriculture‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﻲ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻪ‪.4‬‬

‫‪ 2-5‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪: International Financial Reporting Standard ,IFRS:‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IFRS1‬ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‬

‫‪First-time Adoption of International Financial Reporting Standards‬‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﲢﻔﻈﺎﺕ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ‪‬ﺪﻑ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﲎ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﳌﻨﺴﺠﻤﺔ ﻣـﻊ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪127‬؛‬

‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪127‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪127‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪127‬؛‬
‫* ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻏﲑ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﻫﻲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﰎ ﺇﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 5‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.128‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IFRS2‬ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺳﻬﻢ ‪Share-based Payment‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻮﱃ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺩﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﲢﺪﻳﺪﹰﺍ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻄﻠـﺐ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻌﻜﺲ ﺁﺛﺎﺭ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﰲ ﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮﻫﺎ ﻭﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻨﺢ ﺧﻴﺎﺭﺍﺕ ﺃﺳﻬﻢ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ‪) ،‬ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﺃﻭ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻋﻮﺿﹰﺎ‬
‫ﻋﻦ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻭﻣﻘﺘﻀﻴﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ(‪.1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IFRS3‬ﲡﻤﻴﻊ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪Business Combinations‬‬

‫‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰎ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪IAS22‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﻭ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻧﺪﻣﺎﺝ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺗﺄﺛﲑﺍﺗﻪ‪.2‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IFRS4‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ‪Insurance Contracts‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺇﺻﺪﺍﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺃﻱ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ) ﺍﳌﻮﺻﻮﻓﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺄﻣﲔ(‪.3‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IFRS5‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺣﻴﺎﺯ‪‬ﺎ ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‪.‬‬
‫‪Non-current Amets held for sale and Discontinued operabions .‬‬

‫ﲟﻮﺟﺒﻪ ﰎ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.IAS35‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﶈﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ ﺑﺮﺳﻢ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻗﻔﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‪.4‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ :(IFRS6‬ﺍﺳﺘﻜﺸﺎﻑ ﻭﺗﻘﻮﱘ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪Exploration For and Evaluation of Mineral Assets‬‬
‫ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺍﺳﺘﻜﺸﺎﻑ ﻭﺗﻘﻮﱘ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻔﻂ ﻭﺍﻟﺜﺮﻭﺍﺕ ﺍﳌﻌﺪﻧﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓـﺼﺎﺡ ﻋـﻦ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺩ ﻭﺗﺸﺮﺡ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪128‬؛‬

‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪129‬؛‬
‫‪ 3‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪543‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪681‬؛‬
‫‪ 5‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.733‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IFRS7‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ( ‪Disclosures : Financial Instruments:‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﻘﺪﱘ ﺇﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﻜﻦ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﻧﻄﺎﻕ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺮﺽ ﳍـﺎ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻭﻋﻨﺪ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﻳﺮ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‪.1‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IFRS8‬ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪:Operatiny segments‬‬

‫ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﳉﻮﻫﺮﻱ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪-‬ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻴـﻴﻢ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺁﺛﺎﺭ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺳﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ‪.2‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪:(IFRS9‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪Financial Instruments‬‬

‫ﺣﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﳏﻞ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ IAS 39‬ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺤﺴﲔ ﻣﻦ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺒﺴﻴﻂ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻮﺟﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﻦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2013‬ﻣﻊ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﻜﺮ‪.3‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﺪﺩﹰﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻔﺴﲑﺍﺕ )‪ (SIC‬ﻋﺎﻡ‬
‫‪ ،1997‬ﻭﻫﻲ‪.SIC7 , SIC10, SIC12, SIC13 , SIC15, SIC25, SIC27,SIC29 , SIC31, SIC32 :4‬‬

‫ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ )‪ (SIC‬ﺃﻋﻴﺪ ﺗﺸﻜﻴﻠﻬﺎ ﰲ ‪ ،2001‬ﺪﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺇﱃ ﲢﺴﲔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻔﺴﲑ ﺍﳌﺴﺎﺋﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺜﲑﺓ ﻟﻠﺠﺪﻝ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻫﻲ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﻣﻌﺘﻤﺪﺓ ﻭﻫﻲ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ‪.5‬‬

‫ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺨﺰﻭﻥ ﻭﺭﲰﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﻭﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﻘﻖ ﻭﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﱪﺍﻣﺞ ﺍﳊﺎﺳﻮﺑﻴﺔ ﻭﺇﺩﺧﺎﻝ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﻴﻮﺭﻭ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪...‬ﺍﱁ ﻭﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﻗﺪ ﰎ‬
‫ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻟﻪ ﺃﻭ ﺣﱴ ﺇﻟﻐﺎﺋﻪ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪764‬؛‬
‫‪ 2‬اﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪832‬؛‬
‫‪ 3‬ﻧﻘﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ‪ ، ifrs‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ> ‪ < http://www.ifrs.org‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ‪2011/04/15‬؛‬
‫‪4‬ﻧﻘﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ‪ ، iasb‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪ <http://www.iasb.org/IFRSs/IFRS.htm‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪/05/23‬؛‪ 2009‬؛‬
‫‪ 5‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.151‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺘﻢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬

‫‪ 1-1‬ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪( L'International Accounting Standards Committee, IASC) :‬‬

‫ﺇﻥ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﻫﻴﺌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒـﻞ ﻣﺆﺳـﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﺷﻜﻠﺖ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1973‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻻﺗﻔﺎﻕ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻟﻌﺸﺮ ﺩﻭﻝ ﻫﻲ‪ ،‬ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ ‪،‬ﻛﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻓﺮﻧـﺴﺎ‪ ،‬ﺃﳌﺎﻧﻴـﺎ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪ ،‬ﺍﳌﻜﺴﻴﻚ‪ ،‬ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ‪ ،‬ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ‪ ،‬ﺍﻳﺮﻟﻨﺪﺍ ﻭﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨﺬ ﻋﺎﻡ ‪ 1983‬ﴰﻠﺖ ﻋـﻀﻮﻳﺔ ﺍﻟﻠﺠﻨـﺔ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪.1‬‬

‫ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺩﺳﺘﻮﺭﻫﺎ‪:2‬‬

‫
ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ‪ ،‬ﻷﺟﻞ ﺍﻟﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺗﺮﺍﻋﻰ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬
‫
ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺗﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫)‪.( SAC -4 IFRIC- 3 IASB -2 .foundation-IASC-1‬‬

‫‪ 2-1‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:3 The IASC Fondation‬‬

‫ﺗﺪﺍﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﻷﻣﻨﺎﺀ) ﻳﺴﻤﻰ ‪ ،(Trustees‬ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻣﻦ ‪19‬ﺷﺨﺼﹰﺎ ﳝﺜﻞ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺑﺄﻛﻤﻠﻪ‪:‬‬
‫‪ Trustees‬ﻣﻦ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﻟﺸﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪6‬‬
‫‪ Trustees‬ﻣﻦ ﺃﻭﺭﻳﺎ؛‬ ‫‪6‬‬
‫‪ Trustees‬ﻣﻦ ﺃﺳﻴﺎ‪ /‬ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳍﺎﺩﻱ؛‬ ‫‪4‬‬
‫‪ Trustees‬ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﻫﺆﻻﺀ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﻫﻢ ﳑﺜﻠﻮﻥ ﻋﻦ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ‪ ،‬ﳑﺜﻠﻮﻥ ﻋﻦ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﳑﺜﻠﻮ ﻭﺍﺿﻌﻲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺗﺬﺓ ﻗﺎﻧﻮﻥ‬
‫‪ ،‬ﳑﺜﻠﻮﻥ ﻋﻦ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﺗﻌﻴﲔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﺷﺮﺡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ) ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ (‪،‬ﻣﺮﺟﻊ‬
‫ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪18‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.18‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Robert Obert, Pratique des Normes IAS/IFRS(Comparison avec les Régles francais et les US –GAAP).‬‬
‫‪Paris. 2004,P14.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻣﻬﻤﺘﻬﻢ ﺍﻷﰐ‪:1‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻌﻴﲔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﲟﺎ ﻓﻴﻬﻢ ﺃﻭﻻﺋﻚ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﺑﺎﻻﺭﺗﺒﺎﻁ ﻣﻊ ﻭﺍﺿﻌﻲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﲔ؛‬
‫‪ -2‬ﺗﻌﻴﲔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻭﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ؛‬
‫‪ -3‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ؛‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺃﺳﺲ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ؛‬
‫‪ -5‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻋﺎﻳﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ ﻭﺗﻌﺰﻳـﺰ‬
‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺇﺑﻌﺎﺩ ﺃﻣﻨﺎﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﻟﻔﻨﻴـﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄـﺔ‬
‫ﲟﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫‪ -6‬ﻭﺿﻊ ﻭﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ‪ ،‬ﻭﳉﻨﺔ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ؛‬
‫‪ -7‬ﻗﺒﻮﻝ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﰲ ﻣﻴﺜﺎﻕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺪ ﺑﺬﻝ ﻣﺎﳚﺐ‪ ،‬ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺸﺎﻭﺭ ﻣﻊ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪،‬‬
‫ﻭﻧﺸﺮ ﻣﺬﻛﺮﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﳌﺒﺪﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ) ‪:( International Accounting Standard Board IASB‬‬ ‫‪ 3-1‬ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﺗﺎﺑﻊ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،IAS‬ﻳﺘﻜﻮﻥ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻣﻦ ‪ 14‬ﻋﻀﻮﺍ ﻳﻌﻴﻨﻬﻢ ﳎﻠﺲ ﺍﻷﻣﻨﺎﺀ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻀﻮﺍ ﰲ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻳﻚ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﻗﺒﻞ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ‪ ،‬ﻳﺘﻜﻮﻥ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻣﻦ ﺧﱪﺍﺀ ﰲ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫‪ ،‬ﻭﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ‪ ،‬ﻣﻦ ﺑﲔ ‪ 14‬ﻋﻀﻮﺍ ﻫﻨﺎﻙ ‪ 12‬ﳝﺘﺎﺯﻭﺍ ﺑﺄ‪‬ﻢ‬
‫ﺩﺍﺋﻤﻮﻥ‪ ،‬ﻭﳝﺘﺎﺯ ﻛﻞ ﻋﻀﻮ ﺑﺄﻥ ﻟﺪﻳﻪ ﺻﻮﺗﹰﺎ ﻭﺍﺣﺪﹰﺍ‪.2‬‬
‫ﻭﺗﻌﻘﺪ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﰲ ﺟﻠﺴﺎﺕ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﱪ ﺍﻹﻧﺘﺮﻧﺖ‪ ،‬ﻭﺃﺛﻨﺎﺀ ﺃﺩﺍﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﳌﻬﺎﻣﻪ ﰲ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ُﺗﺘﺒﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺷﻔﺎﻓﺔ ﻭﻣﻔﺘﻮﺣﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻌﺘﱪ ﻧﺸﺮ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻨﻘﺎﺵ‪ ،‬ﻣﺴﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ ،‬ﻹﺑﺪﺍﺀ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺟﺰﺀًﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﹰﺎ ﻭﻣﻬﻤﹰﺎ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﺮﺑﻂ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣـﻮﻝ ﺍﻟﻌـﺎﱂ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﳏﻠﻠﲔ ﻣﺎﻟﻴﲔ‪ ،‬ﺭﺟﺎﻝ ﺃﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.3‬‬
‫ﺃﻫﺪﺍﻓﻪ‪:4‬‬
‫‪ -‬ﺗﻄﻮﻳﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﻭﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺼﺎﺭﻡ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﻳﺼﺪﺭﻫﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺭﻳﺘﺸﺎﺭﺩ ﺷﺮﻭﻳﺪﺭ‪ ،‬ﻣﺎﺭﺗﻞ ﻣﻼﺭﻙ‪ ،‬ﺟﺎﻙ ﻛﺎﺛﻲ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ ) ﺧﺎﻟﺪ ﻋﻠﻲ ﺃﲪﺪ ﻛﺎﺟﻴﺠﻲ‪ ،‬ﺍﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻭﻟﺪ ﳏﻤﺪ ﻓﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻜﻴﻼﱐ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ ﺍﻟﻜﻴﻼﱐ (‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪2006 ،‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Grégory Hessem, Lire les Etats Financuers en IFRS, Edition d'organisation ,Paris, 2004, P 272.‬‬
‫‪ 3‬ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ>‪ < http://ascajordan.org/page.aspx?page_key=iasb&lang=ar‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻃﻼﻉ‪،‬‬
‫‪2011/05/03‬؛‬
‫‪3‬‬
‫‪Bernard Raffournier, les normes Comptaples Internationales (IFRS/ IAS), Edition, Economica, 2005 , P10.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺑﲔ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASC‬ﻭﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ)‪:(IASB‬‬

‫ﳜﺘﻠﻒ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻪ ﰲ ﻋﺪﺓ ﳎﺎﻻﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻫﻲ ‪:1‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻠﻰ ﺧﻼﻑ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻫﻢ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻣﻌﻴﻨﻮﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺍﳌﻬﺎﺭﺓ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻭﺍﳋﱪﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺪ ﹰﻻ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻧﻮﺍ ﳑﺜﻠﲔ ﳉﻬﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻠﻰ ﺧﻼﻑ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﺘﻤﻊ ﻓﻘﻂ ﺃﺭﺑﻊ ﻣﺮﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﺈﻥ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳚﺘﻤﻊ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﻬﺮ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻔﺮﻳﻖ ﺍﻟﻔﲏ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻊ )‪(IASB‬ﻗﺪ ﺯﺍﺩ ﻛﺜﲑﺍ ﺑﺎﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ 4-1‬ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪( l'International financial Reporting Interpretations :‬‬
‫)‪Committee , IFRIC‬‬
‫ﺣﻠﺖ‪ 2‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ )‪(IFRIC‬ﳏﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ )‪ (SIC‬ﰲ )‪(IASC‬‬
‫ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣﻦ ‪ 12‬ﻋﻀﻮﺍ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﻷﻣﻨﺎﺀ ﻳﺘﻢ ﺍﻧﺘﺨﺎ‪‬ﻢ ﳌﺪﺓ ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳﺪ‪،‬‬
‫ﺃﻧﺸﺌﺖ ﰲ ﺩﻳﺴﻤﱪ‪ 2001‬ﻭﻫﻲ ﳉﻨﺔ ﻋﻤﻞ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻭﲡﺘﻤﻊ ﻣﺮﺓ ﻛﻞ ﺷﻬﺮﻳﻦ ﻭ‪‬ﺘﻢ‪: 3‬‬
‫‪o‬ﺗﻔﺴﲑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪ IAS/IFRS‬ﻭﺗﻮﻓﲑ ﺩﻟﻴﻞ ﻋﻤﻞ ﺑﺸﺄﻥ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪o‬ﺿﻤﺎﻥ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ؛‬
‫‪o‬ﻧﺸﺮ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﻣﺎ ﺯﺍﻟﺖ ﻗﻴﺪ ﺍﳌﻨﺎﻗﺸﺔ؛‬
‫‪o‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺍ‪‬ﻠﺲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﺘﻬﺎ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪:4 2010/10/10‬‬
‫‪IFRIC 10/IFRIC 9 /IFRIC 7/ IFRIC 6/ IFRIC 5/ IFRIC 4/ IFRIC 2/IFRIC 1‬‬
‫‪/IFRIC17 IFRIC 18 / IFRIC 16/ IFRIC 15 /IFRIC 14/ IFRIC 13/ IFRIC 12/‬‬
‫‪. IFRIC 19 /‬‬

‫‪ 5-1‬ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﺲ )‪:5( Standards Advisory Council , SAC‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ‪ 30‬ﻋﻀﻮﹰﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 43‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟـﺘﺄﺳﻴﺴﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ‪ 45‬ﻋﻀﻮﹰﺍ ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻌﻴﲔ ﺃﻋﻀﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﻷﻣﻨﺎﺀ ﳌﺪﺓ ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﻨﺘﺪﻯ ﻟﻠﻨﻘﺎﺵ ﳛﻀﺮﻩ ﺍﳋﻮﺍﺹ‬
‫ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ )ﺍﳌﻬﺘﻤﻮﻥ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ( ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺟﻐﺮﺍﻓﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬
‫
ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﺸﻮﺭﺓ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﰲ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ؛‬
‫
ﺇﻋﻼﻡ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺑﺮﺅﻯ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﻭﺍﳋﻮﺍﺹ ﺍﳌﻨﺘﻤﻴﲔ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﺲ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪،‬ﺩﻟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻌﻬﺎ)ﺣﺎﻻﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﳏﻠﻮﻟﺔ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪17،18،‬؛‬
‫‪2‬‬
‫‪Bernnard Reffournier, Ibid ,P 10‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Pascal Barneton , Norme IAS/IFRS( Application aux Etats Financiers), Op.Cit , P.27.‬‬
‫‪ 4‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪ <http://www.iasb.org/IFRSs/IFRS.htm‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪2009/05/23‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Grégory Heesm, Op.Cit, P, P 273, 274.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ 6-1‬ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪:1( International Federation of Accountants, IFAC‬‬

‫ﺗﺄﺳﺲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪(IFAC‬ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ ، 1977‬ﻭﻫﻮ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺗﻀﻢ ﰲ ﻋﻀﻮﻳﺘﻬﺎ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﰲ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻭﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺄﺳﺲ ﻓﻴﻪ ﺃﺑﺮﻡ ﺍﺗﻔﺎﻗﺎ ﻣﻊ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺑﺎﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻧﺸﺌﺖ ﻣﻦ ﺃﺟﻠﻪ ﻭﻫﻮ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﺸﺮﻑ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﺧﺘﺺ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺑﺎﳌﻬﺎﻡ ﺍﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪2‬‬

‫‪ -‬ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﻮﺩﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻷﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻨﻈﻴﻤﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﺩﻭﻟﻴﺎ ﻳﻀﻢ ﰲ ﻋﻀﻮﻳﺘﻪ ﻋﺪﺩ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ‬
‫ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻫﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﺪﻭﻝ ﳎﻠﺲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻟﺪﻭﻝ ﺍﳋﻠﻴﺞ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ) ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ(‪ ،‬ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺩﻭﺭ ﺍ‪‬ﺎﻟﺲ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،2005 ،‬ﺹ‪ ، 20 ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ> ‪ .www.gccaao.org‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ<ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻃﻼﻉ ‪2010/01/20‬؛‬
‫‪ 2‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻩﺍ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.110‬‬

‫‪37‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ : 02‬ﻳﻮﺿﺢ ﻫﻴﻜﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ه‪ .‬ﻡا‪ 12‬ﻡ ه‪.‬ت ا‪",‬ق ا‬

‫ا&‪"3‬ﻡ‬

‫ﺗﻌﻴﲔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﺭﺗﺒﺎﻁ ﺑـ‬

‫ﻡ‪ 45#‬أﻡ‪6‬ء ﻡ‪ 45#‬ﻡی ا&‪ 1%‬ا*و‬

‫)ا&"آ(‬

‫ا‬ ‫إ غ‬ ‫ااف‪ ،‬و اا ‪،‬‬ ‫إ غ‬

‫وا وا"ی‬

‫ا‪ 45#‬ا‪G%H‬ري‬ ‫ﻭﺍﺿﻌﻲ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬

‫‪ 45#‬ای‬
‫ا&‪ 1%‬ا*و‬
‫ﻡ‪ 45#‬ای ا&‪ 1%‬ا*و‬
‫ای ا*و >*اد ا<ری ا‪/‬ای ا*و ‪,%@5‬ت‬
‫ا'‪D‬ة وﻡ"‪ B%‬ا&‪A#‬‬
‫إ‪*%‬اء ('& إ‪%‬اﺕ‪#‬‬
‫‪ 6#‬ﺕ‪,E‬ات ای ا*و >*اد ا<ری ا‬

‫ﺕ‪,E‬ات ‪ 6#‬ﺕ‪,E‬ات ای ا*و >*اد ا<ری ا‬

‫>‪5‬ت د>‪ A‬ای ا*و >*اد ا<ری ا‬

‫ﻡ‪1‬درة ﺕ‪ ،5‬ﺕ'‪ I6‬ای ا*و >*اد ا<ری ا ) ‪ D‬إ>*اد ﺕ<ری ا‪>L‬ل ا<‪*N ،(J%"5 5‬ﻡت ا&"ى‬

‫‪Source‬‬
‫‪http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/F9EC8205-E883-4A53-9972-.‬‬
‫‪AD95BD28E0B5/0/WhoWeAreMarch2010.pdf. consulté le: 22/05/2010.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ‪ : 03‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪:‬‬

‫&‪%‬ار ‪"#‬ول ا ل‬

‫ﲝﺚ‬ ‫ﻣﻘﺘﺮﺣﺎﺕ‬ ‫ﻭﺭﻗﺔ ﻧﻘﺎﺵ‬ ‫ﻣﻘﺘﺮﺣﺎﺕ‬

‫)ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ(‬

‫ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ‬
‫ﻣﻜﺜﻔﺔ‬
‫ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﺓ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﺃﺼﺤﺎﺏ‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ‬ ‫ﻣﺴﻮﺩﺓ‬
‫ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑﺍﻝﻤﻌﻨﻴﻴﻥ‬ ‫ﻋﺮﺽ‬

‫ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﺓ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ن ا‪OD‬ی‬
‫‪IFRS‬‬ ‫اا‬
‫ا‪"G6‬رة‬

‫ اد ا‬

‫ﻡا ﻡ‪ 45#‬ای ا&‪ 1%‬ا*و ‪ 12‬ا‪6, OE6‬‬

‫‪Source‬‬
‫‪www.iasb.org/NR/rdonlyres/F9EC8205-E883-4A53-9972-AD95BD28E0B5/0/WhoWeAreMarch2010.pdf.‬‬
‫‪Consulté le:23/05/2010.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﻫﺘﻤﺖ ﺑﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ FASB‬ﻭ‪:( IASB‬‬

‫ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ‪:( Financial Accounting Standards Bord, FASB‬‬

‫ﻫﻮ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺴﺆﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻧﺸﺊ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺳﻨﺔ‪ 1973‬ﺑﺪ ﹰﻻ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪(APB‬‬

‫ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ) ‪ ( FASB‬ﻣﻦ ﲬﺲ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ ﳑﺜﻠﲔ ﻋﻦ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﳉﻨﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻬﺪ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﻦ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﲢﺎﺩ ﺍﶈﻠﻠﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻳﻌﺘﱪ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻝ ﻋﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﻴﺪ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﰲ ‪ 29‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2002‬ﺍﲣﺬ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺑﲔ )‪(IASB‬ﻭ)‪ (FASB‬ﻃﺎﺑﻌﺎ ﺭﲰﻴﺎ ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺧﻄﻮﺓ ﻣﻬﻤﺔ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﻗﺪ ﰎ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻉ ﰲ ﻣﻘﺮ)‪ (FASB‬ﺑﺎﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ ﰲ ‪18‬‬
‫ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪ 2002‬ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺘﺰﻡ ﺍﻟﻄﺮﻓﺎﻥ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋـﱪ‬
‫ﺍﳊﺪﻭﺩ‪ ،‬ﻭﰎ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺑﺬﻝ ﺃﻗﺼﻰ ﻣﺎ ﰲ ﻭﺳﻌﻬﻤﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ‪:3‬‬

‫
ﺟﻌﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﰲ ﺃﺳﺮﻉ ﻭﻗﺖ ﳑﻜﻦ؛‬

‫
ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﻌﺪ ﲢﻘﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﺗﻔﻖ ﺍ‪‬ﻠﺴﺎﻥ‬
‫ﻛﻤﺴﺄﻟﺔ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺭﻕ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻋﻤﻠﻬﻤﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻮﺍﺻﻠﺔ ﺇﺣﺮﺍﺯ ﺗﻘﺪﻡ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﺰﺍﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺟﺎﺭﻳﺎ ﻓﻴﻬﻤﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺸﺠﻴﻊ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﻳﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﺴﻴﻖ ﻧﺸﺎﻃﺎ‪‬ﻤﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻭﺻﻔﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺃﺑﻮ ﺍﳌﻜﺎﺭﻡ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ) ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ(‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪18‬؛‬
‫‪ 2‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﻮﺩ ﺟﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ‪،‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ(‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪27،28‬؛‬
‫‪ 3‬ﺳﺎﳌﻲ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺪﻳﻨﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ(‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻴﺪ ﺍﳊﺎﺝ ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،2009 ،‬ﺹ ‪.60‬‬

‫‪40‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪: IOSCO‬‬

‫ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪: (International Organization of Securities Committee, IOSCO‬‬

‫ﺃﻧﺸﺌﺖ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺃﻓﺮﻳﻞ ﻋﺎﻡ ‪ 1983‬ﻡ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻨﺬ ﻋﺎﻡ ‪ ،1974‬ﺘﻢ ﺑﺘﻨﻈـﻴﻢ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﻘﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﺪﺍﻭﻝ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺗﻀﻢ ﰲ ﻋﻀﻮﻳﺘﻬﺎ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺇﺣﺪﻯ ﻋﺸﺮﺓ ﺩﻭﻟﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﳉﻨﻮﺑﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺧﻼﻝ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﻋﺎﻣﺎ ﻣﻦ ﺗﺄﺳﻴﺴﻬﺎ ﻓﺈﻥ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻗﺪ ﺿﻤﺖ ﰲ ﻋﻀﻮﻳﺘﻬﺎ ‪ 181‬ﻫﻴﺌﺔ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﳐﺘﻠﻒ ﺃﳓﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻭﻳﻨﻈﻢ ﺃﻋﻀﺎﺅﻫﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ % 90‬ﻣﻦ ﺣﺠﻢ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺗﺄﺳﻴﺴﻬﺎ ﱂ ﻳﻜـﻦ‬
‫ﻟﻠﻬﻴﺌﺔ ﺩﻭﺭ ﻣﻠﻤﻮﺱ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺪﺃﺕ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﲤﺎﺭﺱ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1989‬ﺣﻴﺚ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮﺍ‬
‫ﺃﻭﺿﺤﺖ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﺪﺍﻭﻝ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﺗﺴﻬﻴﻠﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﺭﻛﺰﺕ ﰲ‬
‫ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺃﳘﻴﺔ ﻋﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻋﺘﱪ‪‬ﺎ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﳌﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣـﻦ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺃﺕ ﻣﻼﻣﺢ ﻋﻼﻗﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺑﲔ ﺍﳍﻴﺌﺘﲔ‪. 1‬‬
‫‪.‬ﺪﻑ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺩﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﳊﻤﺎﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺗﻮﻓﲑ ﻣـﺴﺎﻋﺪﺍﺕ‬
‫ﻣﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﻭﺗﻮﻓﲑ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻭﺍﺟﻬﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺳﻮﺍﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2‬‬
‫ﰎ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1995‬ﺇﺑﺮﻡ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺑﲔ )‪(IOSCO‬ﻭﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻭﺿﻌﺖ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺧﻄﺔ ﻋﻤﻞ ﺍﻟﱵ ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﻨﺠﺎﺡ ﺳﺘﺸﻤﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻭﺷﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺒﻠﻬﺎ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﰎ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﻋﺪ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻞ ﺫﻟﻚ ﻫﻮ ﺳﻨﺔ‪.31999‬‬

‫ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 2000‬ﺃﻋﻠﻨﺖ )‪ (IOSCO‬ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺇﻗﺮﺍﺭﻫـﺎ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻـﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﺪﺍﻭﻝ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪ ، 4‬ﻭﻗﺪ ﺳﺎﳘﺖ )‪ (IOSCO‬ﻣﻨﺬ ﺫﻟﻚ ﺍﳊﲔ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺇﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‪ ،5‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻣﻊ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﺘﻄـﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺗﻨﺎﺳﺐ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﲪﺎﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﻟﺘﺄﻛـﺪ ﻣـﻦ‬
‫ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻫﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﺪﻭﻝ ﳎﻠﺲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻟﺪﻭﻝ ﺍﳋﻠﻴﺞ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ) ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ(‪ ،‬ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺩﻭﺭ ﺍ‪‬ﺎﻟﺲ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ ‪30‬؛‬
‫‪ 2‬ﻓﺮﻳﺪﻳﺮﻙ ﺗﺸﻮﻱ‪ ،‬ﻛﺎﺭﻭﻝ ﺍﻥ ﻓﺮﻭﺳﺖ‪،‬ﺟﺎﺭﻱ ﻣﻴﻴﻚ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ) ﳏﻤﺪ ﻋﺼﺎﻡ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺯﺍﻳﺪ‪ ،‬ﺃﲪﺪ ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎﺝ (‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪381‬؛‬
‫‪3‬‬
‫; ‪Anne le Monh , Ctherine Maillet, Op,Cit, P7‬‬
‫‪ 4‬ﻣﺪﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،2004 ،‬‬
‫ﺹ‪126‬؛‬
‫‪ 5‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺟﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﺳﺎﱂ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﺣﻠﺲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪.‬ﺹ‪.52‬‬

‫‪41‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻧﻘﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻧﺎﻟﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻭﻳﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﰲ ﻭﻗﺖ ﻣﺒﻜﺮ ﺟﺪﹰﺍ‪ ،‬ﺑﻞ ﺇ‪‬ﺎ ﻗﺪ ﻧﻘﺪﺕ ﻗﺒﻞ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﳉﻨﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻗﻴﻞ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1971‬ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺍﳊﻞ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺟﺪﹰﺍ ﳌﺴﺄﻟﺔ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﺟﺪﹰﺍ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺛﻼﺛﺔ ﻗﻴﻮﺩ ﺃﻣﺎﻡ ﺗـﺪﻭﻳﻞ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:1‬‬
‫• ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﳋﻠﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﻟﻴﺪ ﺍﶈﻠﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ؛‬
‫• ﲢﺪﻱ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﺴﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﻧﻘﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻮﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:2‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﻧﻘﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺣﻴﻠﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺣﺠﻢ‬
‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ ﳓﻦ ﲝﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺘـﺎﺯ ﺑﺎﻟـﺼﻌﻮﺑﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ُﻣﺼﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﻠﻦ‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﻠﺒﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺮﺽ ﺇﻻ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﻧﻈﺮ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺳﻮﻑ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻪ ﺇﻓﺮﺍﻁ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﻣﺒﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﻓﺘﺮﺍﺽ ﺃﻧﻪ‬
‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﻠﻀﻐﻮﻁ ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪﺓ ﻭﻟﻠﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﻘﺪﺓ ﻭﺍﳌﺮﺗﻔﻌﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻳﻀﺎ ﻣﻦ ﺭﺃﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺩﺍﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭ ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﺍﻟﺘﻔـﺴﲑﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻐﺬﻳﺔ ﺍﻟﻌﻜﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻌﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻣﺮ ﺃﺧﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻭﺗﻈﻬﺮ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.3‬‬

‫‪- 2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺃﺯﻣﺔ ﺍﻟﺮﻫﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺃﺯﻣﺔ ﺍﻟﺮﻫﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪ :‬ﻇﻬﺮﺕ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ 2007‬ﺑﺴﺒﺐ ﻓﺸﻞ ﻭﻋﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ ﻣﻼﻳﲔ ﺍﳌﻘﺘﺮﺿﲔ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﻣﺴﺎﻛﻦ ﻭﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻣﻦ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺩﻳﻮ‪‬ﻢ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﻭﺃﺩﻯ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﺣﺪﻭﺙ ﻫﺰﺓ ﻗﻮﻳﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻷﻣﲑﻛـﻲ‪ ،‬ﻭﻭﺻـﻠﺖ ﺗﺒﻌﺎ‪‬ـﺎ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﻭﺁﺳﻴﺎ ﻣﻄﻴﺤﺔ ﰲ ﻃﺮﻳﻘﻬﺎ ﺑﻌﺪﺩ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﻛﱪﻳﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺭﻏﻢ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﺑﺬﻟﺖ‬
‫ﺑﻀﺦ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻠﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻮﺿﻊ ﺣﺪ ﳍﺬﻩ ﺍﻷﺯﻣﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃ‪‬ﺎ ﻓﺸﻠﺖ ﰲ ﺇﻳﻘﺎﻓﻬﺎ ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﻧﺒﻴﻪ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ ﻭﳏﻤﺪ ﻋﻼﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ﺹ‪40 ،‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪40‬؛‬
‫‪ 3‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎﻝ ﺍﳉﻌﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪29‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﲪﺪ ﺯﻏﺪﺭ‪ ،‬ﻓﺼﻮﻝ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ) ﺃﺳﺒﺎ‪‬ﺎ‪،‬ﺟﺬﻭﺭﻫﺎ ﻭﺗﺒﻌﺎ‪‬ﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ( ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ )ﺗﺪﺍﻋﻴﺎﺕ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻹﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺹ – ﺍﻵﻓﺎﻕ(‪ ،‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ 11/10 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2009‬ﺹ ‪.5‬‬

‫‪42‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻡ ﺃﻥ ﺇﻓﻼﺱ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﺪﺃ ﺑﺒﻨﻚ "ﻟﻴﻤﺎﻥ ﺑﺮﺍﺫﻭﺭﺯ " ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻋﻠﻦ ﺇﻓﻼﺳﻪ ﰲ ﻣﻨﺘﺼﻒ ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪ 2009‬ﰒ ﺗﻮﺍﻟﺖ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺇﻋﻼﻥ ﺍﻹﻓﻼﺳﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺣﺪﺛﺖ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﻭﺳﻂ ﺑﻨﻮﻙ ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺻﻐﲑﺓ‪. 1‬‬

‫‪-3‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻭﺟﻬﺖ ﺃﺻﺎﺑﻊ ﺍﻻ‪‬ﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻛﻮ‪‬ﺎ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﻭﺭﺍﺀ ﻧﺸﻮﺏ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭﺫﻟـﻚ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳـﺪ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ "IAS 39‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ "‪.‬‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺑﲔ ﺍﶈﻠﻠﻴﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﺃﻥ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪﺛﺖ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻼﻋﺐ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﺮﻫﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳـﺔ‪ ،‬ﻭﰎ ﺫﻟـﻚ‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 157‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻟﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪39‬ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﺗﻘﺪﱘ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻟﻸﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺿـﺮﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﺪﻕ‪ ،‬ﻭﻳﺆﻛﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺷﺨﺎﺹ ﳐﺘﺼﻮﻥ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﳌﺸﻬﻮﺩ ﳍﻢ ﺑﺎﳊﻴﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺤﻴﺰ ﻭﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻟﺬﺍ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺟﺰﺍﰲ ﻭﻏﲑ ﻋﻘـﻼﱐ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻢ ﻓﻬﺬﺍ ﻣﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﻤﻠﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻷ‪‬ﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻜﻠﻴﻒ ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻳﻔﺘﺮﺽ ﺃ‪‬ﻢ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮﻥ ﺑﺎﻟﱰﺍﻫﺔ ﻭﺍﳊﻴﺎﺩ ﻭﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫ﲢﻤﻴﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺬﻟﻚ ﻟﻘﺪ ﻟﻌﺒﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﹰﺎ ﰲ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﻭﻛﺸﻒ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ‪.2‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀﺕ ﻣﻦ ﺍﺟﻠﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺭﺷﻴﺪﺓ ﻭﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﺃﻱ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻴﺘﻢ‬
‫ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻳﺼﻌﺐ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﻞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﰲ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺻﺤﻴﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺗﺘﺂﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﻳﺪ ﺍﻟﺮﻫﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪ ،2009 /02/09 ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪5600‬؛‬
‫‪ 2‬ﺣﺴﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ ﺳﻠﻮﻡ‪ ،‬ﺑﺘﻮﻝ ﳏﻤﺪ ﻧﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪،‬ﺹ‪.20-17 ،‬‬

‫‪43‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺍﻷﺧﻼﻕ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﻫﺘﻢ ﺍﻷﺩﺏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻭﺿﻌﺖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺗﻀﻤﻦ‬
‫ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﺪﻕ ﻭﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﰲ‬
‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻭﺿﻌﺖ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﻭﻋﻘﻮﺑﺎﺕ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﰲ‬
‫ﳏﺘﻮﻯ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﻀﻠﻴﻞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺆﺩﻱ ﺫﻟـﻚ ﺇﱃ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻭﺧﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻀﺎﺋﺢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﺒﺐ ﺍ‪‬ﻴﺎﺭﻫﺎ ﻭﺧﺮﻭﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺇﳊﺎﻕ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻛـﺒﲑﺓ ﻟﻜـﻞ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻣﻦ ﺟﺎﻧـﺐ ﻣـﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ‬
‫ﻟﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﲟﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻌﻠﻨﺔ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.1‬‬
‫‪‬ﺪﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻠﻮﻙ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺟﻌﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺧﻼﻓﹰﺎ ﻟﻸﺻﻮﻝ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻏﺎﻳﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪:2‬‬
‫ﲢﻘﻴﻖ ﺣﻮﺍﻓﺰ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ) ﻣﻜﺎﻓﺂﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺯﻳﺎﺩﺍﺕ ﰲ ﺍﻷﺟﻮﺭ‪ ،‬ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻷﻣﺎﻥ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻲ(؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪‬ﺘﻢ ﺍﻷﺧﻼﻕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺑﺄﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﺘﱪﻫﺎ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﺘﱪﻫﺎ ﺧﺎﻃﺌﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺍﻷﺧﻼﻕ ﺍﳌﻬﻨﻴـﺔ‬
‫ﻼ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺴﻠﻮﻙ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ ﺗﻄﻮﺭ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﻭﺃﺧﻼﻕ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛ ﹰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺮ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﻣﻊ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻭﺗﻄﻮﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻊ ﺩﻭﺭ ﺃﺧﻼﻗﻲ ﻛﺒﲑ ﲝﻴﺚ ﲤﻠﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻲ ﺑﺄﺧﻼﻕ ﲪﻴﺪﺓ ﻷﻧﻪ ﻳﻜﻮﻥ ﳏﻞ ﺛﻘـﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﻓﺮﺿﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻘﻮﺑﺎﺕ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﰲ ﺣﺎﻝ ﺧﺮﻭﺟﻪ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻥ ﻋﺪﻡ ﲢﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﱰﺍﻫﺔ ﻭﺍﻟﺼﺪﻕ ﻭﺍﻻﺳـﺘﻘﻼﻝ ﳚﻌـﻞ‬
‫ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻳﻨﻈﺮ ﺑﺸﻚ ﻭﺭﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻴﺎﻥ ﻣﺪﻯ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﻳﺸﻬﺪ ﺑﺼﺤﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﺃﻭ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻣﺘﻔﻘﺔ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭﺟﺒﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﻔﻆ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻭﻟﻪ ﺃﻥ ﻳﺮﻓﺾ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﺎﺩﻳﹰﺎ ﺃﻭ ﻣﻬﻤﹰﺎ ﻧﺴﺒﻴﹰﺎ ﲝﻴﺚ ﺇﻥ ﺍﻃﻼﻉ ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺤﻔﻆ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﻓﺾ ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺑﻪ ﺇﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﻗﺮﺍﺭﻩ‪.3‬‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﺍﳌﻮﻣﲏ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻷﺑﻌﺎﺩ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺘﻘﻰ ﺩﻭﱄ )ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺮﺍﻫﻨﺔ ﻭﺍِﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺩﻭﻝ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺍﻟﺸﺮﻕ ﺍﻷﻭﺳﻂ ﻭﴰﺎﻝ ﺇﻓﺮﻳﻘﻴﺎ(‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪09/08 ،‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2009‬ﺹ‪14 ،‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪14‬؛‬
‫‪ 3‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.84‬‬

‫‪44‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻷﺧﻼﻕ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻫﺬﻩ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻣﺜﻠﺔ ﳌﺨﻠﻔﺎﺕ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﺭﺗﻜﺒﺘﻬﺎ ﺷﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻋﻤﻼﻗﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﺷﻮﻫﺖ ﺻﻮﺭﺓ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻀﻴﺤﺔ ﺍﻧﺮﻭﻥ‪ :‬ﻣﻦ ﻛﱪﻳﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻭﻫﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﺃﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻓﻠﺴﺖ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﻟﻌﻞ ﺃﺑﺮﺯﻫﺎ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﻭ ﺍﻧﻌﺪﺍﻡ ﺃﺧﻼﻗﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻣﺎ ﺣﺪﺙ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻧﺖ ﺳﻌﺮ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﲟﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ‪ 90‬ﺩﻭﻻﺭ ﻣﻨﺘﺼﻒ ﻋﺎﻡ‬
‫‪ ،2000‬ﻓﺠﺄﺓ ﻓﻘﺪﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﺄﺻﺒﺢ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﺣﻮﺍﱄ ‪ 90‬ﺳﻨﺘﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺃﻭﺍﺧﺮ ﻋﺎﻡ ‪.2001‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﻀﻴﺤﺔ‪: 1‬‬
‫• ﺃﻥ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭﻛﻞ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﱂ ﺗﻘﻢ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ‬
‫ﺇﻻ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﺧﺎﻃﻔﺔ ﻭﺳﺮﻳﻌﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﺧﻔﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﻏﺎﻳﺔ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ‬
‫ﺃﻥ ﺗﺆﺩﻱ ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﲣﺎﺫ ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫• ﻗﺎﻣﺖ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻀﺨﻴﻢ ﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﺇﱃ ﺣﻮﺍﱄ ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﻭﻻﺭ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺒﻖ ﺍ‪‬ﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻓﺸﻠﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺘﲔ ﺍﻷﺧﻼﻗﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺨﺪﺍﻉ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺎﻫﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﻀﻴﺤﺔ ﻫﻮ ﺃﻥ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﺭﺛﺮﺍﻧﺪﺭﺳﻮﻥ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﺸﻠﺖ ﰲ ﺃﻥ ﺗﺪﱄ ﺑﺮﺃﻱ ﺻﺎﺩﻕ ﻭﻋﺎﺩﻝ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺿﻌﻒ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﺧﻼﻗﻴﺔ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺍ‪‬ﻴﺎﺭﻫﺎ ﻭﺧﺮﻭﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺷﺮﻛﺔ ﻭﻭﺭﻟﺪ ﻛﻮﻡ‪ :2‬ﺛﺎﱐ ﺍﻛﱪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻻﺗﺼﺎﻻﺕ ﻭﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟـﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎ‪‬ﺎ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﺑﺰﻳﺎﺩﺓ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﳐﺎﻟﻒ ﻟﻠﻮﺍﻗﻊ ﻓﻘﺪ ﻗﺪﻣﺖ ﰲ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﻠﻐ‪‬ﺎ ﻳﺼﻞ‬
‫ﺇﱃ ‪ 4‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﻭﻻﺭ ﻭﺻﻨﻔﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﲡﺎﺭﻳﺔ ﻭﰲ ﺣﲔ ﺃ‪‬ﺎ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﲡﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺪﻋﻤﺖ ﺑﺬﻟﻚ ﻗﻴﻤﺖ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ‬
‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﳌﺒﻠﻎ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺳﺮﻋﺎﻥ ﻣﺎ ﺍﺗﻀﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ‪ ،‬ﻓﺤﻘﻖ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﳓﺪﺍﺭ ﻟﻴـﺼﻞ ﻣـﻦ ‪ 60‬ﺩﻭﻻﺭ ﺇﱃ ‪10‬‬
‫ﺳﻨﺘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻧﺘﻬﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻷﻣﺮ ﺇﱃ ﺇﻋﻼﻥ ﺇﻓﻼﺳﻬﺎ‪ ،‬ﳑﺎ ﺩﻓﻊ ﳉﻨﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﺇﱃ ﺭﻓﻊ ﻗﻀﻴﺔ ﺿﺪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﺘﻬﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﻐﺶ‬
‫ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺯﻳﺮﻭﻛﺲ ‪ :3‬ﻫﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﻓﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺗﻘﺪﺭ ﲟﻼﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻻﺭﺍﺕ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﻋﻮﺍﻡ ﺍﳋﻤﺲ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻮﻋﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺳﺮﻋﺎﻥ ﻣﺎ ﰎ ﻛﺸﻒ ﺍﻷﻣﺮ‬
‫ﻓﺄﺩﻯ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﳔﻔﺎﺽ ﺣﺎﺩ ﰲ ﺃﺳﻬﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﻧﻴﻮﻳﻮﺭﻙ‪ ،‬ﺍﳔﻔﻀﺖ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 103‬ﺩﻭﻻﺭ ﺇﱃ‬
‫ﺃﻥ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻻ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ‪ 6‬ﺩﻭﻻﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻏﺮﺍﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﰎ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺇﱃ ﳉﻨﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ 10‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﺩﻭﻻﺭ‬
‫ﻭﻫﻲ ﺗﻌﺪ ﺍﻛﱪ ﻏﺮﺍﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻔﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﻣﺘﺼﻠﺔ ﺑﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺇﺣﺴﺎﻥ ﺑﻦ ﺻﺎﱀ ﺍﳌﻌﺘﺎﺯ‪ ،‬ﺃﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ ) ﺍ‪‬ﻴﺎﺭ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻧﺮﻭﻥ ﻭﺍﻟﺪﺭﻭﺱ ﺍﳌﺴﺘﻔﺎﺩﺓ (‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳌﻠﻚ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ‪ ،‬ﻣﻜﺔ ﺍﳌﻜﺮﻣﺔ‪، 2006 ،‬‬
‫ﺹ‪264‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺧﻠﻴﻞ ﺣﻴﺪﺭ ﺍﻟﺴﻌﺪﻱ‪ ،‬ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺃﺭﺑﺪ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ 29/28 ،‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ ،2010‬ﺹ ‪219‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺣﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪.219 ،‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ – ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺧﻼﺻــﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﺧﻠﺼﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺧﺼﺼﻨﺎﻩ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬

‫• ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﳐﺘﻠـﻒ ﻋﻤﻠﻴـﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳـﺴﺔ‬
‫ﻼ ﻣﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ‬
‫ﻭﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﰲ ﺷﻜﻞ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺷﻬﺪﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻄﻮﺭﹰﺍ ﻫﺎﺋ ﹰ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﳏﺎﻭﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﺔ ﺍﻟﺪﺍﻋﻴﺔ ﺇﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻌﻤـﻞ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﻭﺇﻧﺸﺎﺀ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳉﻤﻴﻊ‪ ،‬ﲢﻘﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭﺗﻠﻐﻲ‬
‫ﺍﳊﻮﺍﺟﺰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫• ﺃﻛﱪ ﺩﻋﻢ ﻭﺗﺄﻳﻴﺪ ﺗﻠﻘﺘﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﺎﻥ ﺑـ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺇﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺑﺎﺳـﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﻛـﻞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﺪﺍﻭﻝ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻗﺮﺍﺭ ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﰲ ‪ 2002‬ﺑﺈﻟﺰﺍﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﰲ ﺃﻱ ﺩﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﺩﻭﻝ ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺭﻏﻢ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳍﺎﺋﻠﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻈﻬﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻤﻦ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﲤﻜﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻣﻦ‬
‫ﺿﺒﻂ ﻭﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻻ ﺗﺰﺍﻝ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺗﻘﻊ ﺗﺴﺒﺐ ﺃﺯﻣﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﺒﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪46‬‬
 : 


   

   

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺮﻑ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻏﲑ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻭ ﺣﺎﺟﺎﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﲣﺘﻠﻒ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﺖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺗﻠﱯ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺗﺮﺗﻘﻲ ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ‬
‫ﺩﺭﺟﺎﺕ ﻋﻠﻴﺎ ﻭﻣﻦ ﰒ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻧﻈﻤﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻏﲑ ﻛﻔﺌﺔ ﻭﻏﲑ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ ﻭﻻ ﺗﻠﱯ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﺇﻥ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﰲ ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺗﻮﺍﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻭﰲ ﻗﺪﺭ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺷﻴﺪ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ‪.‬‬

‫ﻋﺮﻓﺖ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﺳﺘﻮﺟﺒﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻜﻴﻴﻒ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻥ ﺍﳊﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻛﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺗﺒﻴﺎﻥ ﻭﺍﻗﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺒﺤﺜﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺆﺛﺮﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﻭﻗﺖ ﺇﱃ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺇﻥ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻬﻢ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﻭﺗﻄﻮﺭ‬
‫ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﻭﻓﺎﻋﻼ ﰲ ﻛﺎﻓﺔ ﺍ‪‬ﺘﻤﻌﺎﺕ ﰲ ﺍﻟـﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﺗﻌﺮﻑ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ) ‪ (AAA‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﲣﺘﺺ ﺑـ‪-1:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‪ -2 ،‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ -3 ،‬ﺗﻮﺻﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﱪﹰﺍ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ) ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ( ﻟﺘﻘﺪﳝﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍﳌﻬﺘﻤﲔ ﺑﺘﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺑﻐﺮﺽ ﻣﺴﺎﻋﺪ‪‬ﻢ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻘﺪﻡ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ) ‪ ( AICPA‬ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ ﳑﺎﺛﻼ‬
‫ﺑﺄﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ " ﻫﻲ ﻧﺸﺎﻁ ﺧﺪﻣﻲ‪ ،‬ﻭﻇﻴﻔﺘﻬﺎ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ‪-‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ – ﻋﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻐﺮﺽ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﺬﻭﻱ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺮﺷﻴﺪﺓ "‪.1‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﲤﺜﻴﻞ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺜﻼﺛﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺠﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪: 02‬ﳝﺜﻞ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪-3‬ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ‬ ‫‪-2‬ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫‪– 1‬ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ‪-‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺗﻔﺴﲑﻫﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺣﱴ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﳏﺎﺳﺒﻴﹰﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺴﻤﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ - .‬ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﺓ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺃﺳﺎﻣﺔ ﺍﳊﺎﺭﺱ‪ ،‬ﻓﻮﺍﺯ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺃﺑﻮ ﺟﺎﻣﻮﺱ‪ ،‬ﺃﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2004 ،‬ﺹ ‪.24‬‬

‫ﻭ‪‬ﺪﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺇﱃ‪:2‬‬

‫‪ -(1‬ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ‪ :‬ﺇﺣﺎﻃﺔ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻜﻞ ﺷﻲﺀ ﳜﺺ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪ ﻏﻴﺎﺏ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺼﻌﺐ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ – (2‬ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻮﻗﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﲑ ‪ :‬ﺃﻱ ﻣﻦ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﻢ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻐﲑ‪،‬‬
‫ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﲑ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﺓ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺃﺳﺎﻣﺔ ﺍﳊﺎﺭﺱ‪ ،‬ﻓﻮﺍﺯ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺃﺑﻮ ﺟﺎﻣﻮﺱ‪ ،‬ﺃﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪، 2004،‬ﺹ ‪24‬؛‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬ﳛﲕ ﻗﻠﻠﻲ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺻﺎﱀ ﻫﺎﺷﻢ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻳﺘﺮﺍﻙ ﻟﻠﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪،‬ﻣﺼﺮ‪،2004 ،‬ﺹ‪،‬ﺹ‪.9، 8‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ – (3‬ﲢﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﲝﺼﺮ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﻣﻦ ﺭﺑﺢ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ – (4‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺑﻴﺎﻥ ﺑﺎﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ‪‬ﺎ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﺄﻱ ﻋﻠﻢ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﻧﺴﺎﱐ ﻧﺎﺗﺞ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻬﺎ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ ﻭﻣﻌﱪﺓ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﱄ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﳌﺎﺿﻲ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.1‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﻭ ﺍﳌﺆﺛﺮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﻭﻗﺖ‬
‫ﻵﺧﺮ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻧﺼﺖ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺘﺎﺳﻌﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ " FASB‬ﺃﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ " ﻭﺫﻛﺮﺕ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪" APB‬ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﰲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ "209‬ﺑﺄﻥ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﺗﺘﻐﲑ ﺍﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ"‪.2‬‬

‫ﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﻼﺹ‪ ،‬ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﻌﺎﻣﻠﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﲔ ﳘﺎ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪.‬‬
‫• ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ‪:‬‬
‫‪ 1-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺸﲑ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺇﱃ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﻛﺒﲑﹰﺍ ﻭﻣﺆﺛﺮﹰﺍ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﲤﺘﺎﺯ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺑﺎﳊﺮﻛﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻐﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺃﻳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﳒﺎﺣﻬﺎ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﻔﻬﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻌﻬﺎ ﲟﺎ ﳜﺪﻡ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺃﻋﻄﻰ ﺍﳌﺨﺘﺼﻮﻥ ﻭ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﻮﻥ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﹰﺎ ﻛﺒﲑﹰﺍ ﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﳑﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫
ﻋﺮﻑ ) ‪ (Jakson,1988‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺃ‪‬ﺎ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ ﺧﺎﺭﺝ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻳﺸﲑ ﺑﻮﺿﻮﺡ ﺇﱃ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﻯ ﻭﺍﳌﻴﺎﺩﻳﻦ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.3‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﲏ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ ﺧﺎﺭﺝ ﳏﻴﻂ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺇﻻ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﻞ ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺰﺀ ﻻﺑﺪ ﺃﻥ ﻳﺘﻜﺎﻣﻞ ﻭﻳﺘﻔﺎﻋﻞ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﶈﻴﻄﺔ )ﺍﻷﺟﺰﺍﺀ ﺍﻷﺧﺮﻯ (‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻛﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺍﻟﺪﻫﺮﺍﻭﻱ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﻫﻼﻝ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ) ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ (‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،1999 ،‬ﺹ ‪7‬؛‬
‫‪ 2‬ﺳﺎﻣﻲ ﻣﻈﻬﺮ ﻗﻨﻄﻘﺠﻲ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳊﻀﺎﺭﺓ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﻠﺐ‪ ،‬ﺣﻠﺐ‪ ،2003،‬ﺹ ‪،29‬‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﻮﺩ ﺟﺎﺳﻢ ﺍﻟﺼﻤﻴﺪﻋﻲ ﻭ ﺭﺩﻳﻨﺔ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﻳﻮﺳﻒ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2007 ،‬ﺹ‪.32‬‬

‫‪50‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫
ﺃﻣﺎ ) ‪ (Baron‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺸﲑ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻫﻲ ﺍﻷﺷﻴﺎﺀ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﻴﻂ ﺑﺎﻟﺸﻲﺀ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﻫﻮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ‬
‫ﳛﻴﻂ ‪‬ﺎ‪.1‬‬

‫
ﻋﺮﻑ ) ‪ (Skoot‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.2‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﻼﺹ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﺎ ﳛﻴﻂ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻫﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-1‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﰲ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ‪ ،‬ﻭﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﻧﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ‪،‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺠﻢ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﻃﻨﲔ‪.‬‬
‫ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺃﺧﺮﻯ ﻛﺄﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻭﻧﺴﺐ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻭﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﲑﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻘﻮﻣﻲ ﻭﺍﻟﻔﺮﺩﻱ ﻭﻧﺴﺐ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻭﺍﻟﺒﻄﺎﻟﺔ ﻭﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭﺷﺒﻜﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﻞ‬
‫ﻭﺍﻻﺗﺼﺎﻝ‪.3‬‬

‫• ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻨﻄﻮﻱ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻈﻢ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺑﲔ‬
‫ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﻭﺧﺼﺎﺋﺺ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻟﻌﺪﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ‪:4‬‬
‫
ﻷﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻣﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻔﻌﻠﻪ ﺃﻭ ﻻ ﺗﻔﻌﻠﻪ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ؛‬
‫
ﺇﻥ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺳﻮﻑ ﲢﺪﺩ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﺍﲡﺎﻩ ﻭﺗﺼﺮﻓﺎﺕ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻭ ﰲ‬
‫ﻇﻞ ﻇﺮﻭﻑ ﳐﺘﻠﻔﺔ؛‬
‫
ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﻋﺎﺩﺓ ﳝﺜﻞ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭﹰﺍ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺃﻱ ﳎﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﻨﺄﻯ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ ﰲ ﳎﺘﻤﻌﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻘﺮﺓ ﺳﻴﺎﺳﻴﺎ ﻓﻬﺬﺍ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﺿﻬﺎ ﳌﺨﺎﻃﺮ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿﻴﺎﻉ ﺛﺮﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﻼﻙ ﺃﺣﻴﺎﻧﹰﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.33‬‬

‫‪ 2‬ﺇﳝﺎﻥ ﺑﻠﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺛﺮﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺑﺪﺍﻉ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ ﺩﺣﻠﺐ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻠﻴﺪﺓ ‪ ،2006 ،‬ﺹ ‪،88‬‬
‫‪ 3‬ﳏﻤﺪ ﳏﺴﻦ‪ ،‬ﺗﺪﺍﺑﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﺳﺘﺮﺍﲡﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺃﻟﻔﺎ ‪،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،2008 ،‬ﺹ ‪،32‬‬
‫‪ 4‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ) ﻣﺪﺧﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ،2003،‬ﺹ ‪.101-99‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ) ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ (‪ ،‬ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﰲ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺑﺪﺍﻉ ﻭﺍﻻﺑﺘﻜﺎﺭ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻭﺗﻄﻮﻳﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﲢﻘﻴﻖ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻳﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺃﻳﻀﺎ ﻣﺪﻯ ﺗﻮﻓﺮ ﻭﺳﺎﺋﻞ‬
‫ﺍﻟﺮﺑﻂ ﻭﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﲔ ﻗﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‪.1‬‬

‫ﻻﺷﻚ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺗﺘﻄﻮﺭ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﰲ ﳑﺎﺭﺳﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻓﻤﺎ ﻭﺻﻠﺖ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻟﻌﻠﻢ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﰲ ﺍﳌﻮﺻﻼﺕ ﻭﺍﻻﺗﺼﺎﻝ‪ ،‬ﺃﺛﺮ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻹﳚﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻬﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ ﺧﻠﻖ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻋﻨﺼﺮﹰﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﹰﺎ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲡﺎﻫﻠﻪ ﳌﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﻗﻒ‪ ،‬ﺭﻏﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺬﻛﺎﺀ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻌﻠﻴﻤﻲ‪ ،‬ﺍﻋﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﻭﻋﺎﺩﺍﺕ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ‬
‫ﳉﻤﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﳎﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﻌﻘﺎﺋﺪﻱ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﻌﺘﻘﺪﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺆﻣﻦ ‪‬ﺎ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻭﻳﺘﻌﺎﻣﻠﻮﻥ ‪‬ﺎ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﲢﻜﻤﻬﺎ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺃﻣﺎ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﺪﳝﻐﺮﺍﰲ ﻓﻬﻮ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﺷﻜﻞ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻭﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻐﻴﲑ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺴﻜﺎﻥ ﻭﻓﺌﺔ ﺃﻋﻤﺎﺭﻫﻢ ﻭﻇﻬﻮﺭ ﻃﺮﻕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻌﻤﻞ‬
‫ﻭﺍﻻﺑﺘﻜﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻟﻪ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﺪﻭﻝ ‪‬ﺘﻢ ﺑﻪ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺄﻛﺜﺮ ﻭﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺭﻓﻊ ﻧﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻤﲔ ﻭﺍﳊﺎﺻﻠﲔ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﻋﻠﻴﺎ‪.2‬‬

‫‪ 3-1‬ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ :‬ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﻧﻮﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ :‬ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑﺍﺕ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻏﱪ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻷﻱ ﺩﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﻧﻮﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳌﺘﺒﲎ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﺪﻭﻟﺔ ﻣﺎ ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﺑﺴﻴﻄﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﻧﻮﻉ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﻭﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ‪‬ﺎ ﳏﺪﻭﺩﹰﺍ‪ ،‬ﻭﻛﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺯﻳﺎﺩﺓ‬

‫‪ 1‬ﺇﳝﺎﻥ ﺑﻠﺒﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪90‬؛‬

‫‪ 2‬ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻳﻒ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ) ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﰲ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2001 ،‬ﺹ ‪.122‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺠﻢ ﻭﻋﺪﺩ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻄﻮﺭ ﻟﺘﻠﱯ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﳌﺘﺨﺬﻱ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.1‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺃﺱ ﻣﺎﱄ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﻲ ‪:‬‬

‫ﻳﺮﻯ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻮﻓﺮ ﺃﻓﻀﻞ ﻣﻨﺎﺥ ﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﳒﺎﺡ ﻭﺑﻘﺎﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻻ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺗﺮﺑﻄﻬﻢ ﻣﺼﺎﱀ ﻣﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺮﹰﺍ ﻷﻥ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﱄ‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻳﻜﻮﻧﻮﻥ ﰲ ﺣﺎﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‪.2‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺮﻛﺰﻳﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺑﻴﺪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻏﲑ‬
‫ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﺑﺎﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﻟﻠﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﲢﺘﺎﺝ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺿﺨﻤﺔ ﻷ‪‬ﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻞ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻝ ﻓﺈﻥ ﺩﻭﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﺃﳘﻴﺔ ﻣﻨﻪ ﲢﺖ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳊﺮ‪.3‬‬

‫ﺇﻥ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﻳﺘﻢ ﲣﻔﻴﻀﻬﺎ ﺇﱃ ﺃﻗﻞ ﺣﺪ ﳑﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭﺿﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻈﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬

‫‪ (2‬ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ :‬ﻳﻌﺘﱪ ﻧﻮﻉ ﻭ ﻣﺼﺪﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺼﺪﺭﻳﻦ ﺭﺋﻴﺴﻴﲔ ﳘﺎ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ) ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻷﺳﻬﻢ ( ﺃﻭ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪ ،‬ﻧﻮﻉ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳓﻮ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﻮﺟﻴﻬﻬﺎ ﳓﻮ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪.‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﺳﻄﺎﺀ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﻛﻘﺮﻭﺽ ﺃﻭ ﺣﱴ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻷﺛﺮﻳﺎﺀ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍ‪‬ﺎ ﺳﻮﻑ ﺗﺘﻮﺟﻪ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﺤﻔﻆ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﰲ ﻣﻌﻈﻤﻬﻤﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻃﺮﺡ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺳﻮﻑ ﻳﻮﺟﻪ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮﲝﻴﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ‪.4‬‬

‫‪ (3‬ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ‪ :‬ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﺃﺛﺮ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺎ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪ ،‬ﺗﻮﺟﺪ ﻃﺮﻕ‬
‫ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﳚﺐ ﺇﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﱴ ﳝﻜﻦ ﺑﻴﺎﻥ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ‪.5‬‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ ﺍﳌﱪﻭﻙ ﺃﺑﻮ ﺯﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.151‬‬

‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪153‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪154‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪155‬؛‬
‫‪ 5‬ﲨﻌﺔ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﺳﻲ ﻭﺳﺎﱂ ﳏﻤﺪ ﺑﻦ ﻋﺮﻳﺒﺔ ﻭ ﳏﻤﺪ ﻣﻔﺘﺎﺡ ﺑﻴﺖ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺭ ﻳﻮﻧﺲ ‪ ،‬ﺑﻨﻐﺎﺯﻱ ‪ ،2006،‬ﺹ ‪.20‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪‬ﺪﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺳﻌﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺃﻱ ﲣﻔﻴﺾ‬
‫ﺿﺮﺍﺋﺒﻬﺎ ﻭﺍﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺸﻤﻞ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺑﻐﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﻓﺮ ﺧﺎﺻﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﻮﺍ ﻣﻦ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺧﺎﺭﺟﻬﺎ‪.1‬‬

‫• ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻻﺷﻚ ﺃﻥ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺷﻜﻞ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺃﻱ ﺑﻠﺪ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺗﺄﺛﲑﹰﺍ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺑﺎﻟﻨﻮﺍﺣﻲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ‬
‫ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻗﻄﺎﺭ ﻣﺜﻼ ﳒﺪ ﺃﻧﻪ ﻟﻮﻻ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳌﺎ ﻭﺟﺪﺕ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻃﻼﻕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺺ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﻗﻄﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺇﺗﺒﺎﻉ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﻃﺮﻕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻮﻗﺎﺋﻊ‬
‫ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.2‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻧﻪ ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺷﻜﻞ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ ﺑﻘﻮﺍﻧﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺎﺕ ﻋﻠﻴﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺑﻘﻴﺔ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺃﻭ ﺃ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﻌﻜﺲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻮﺟﺪ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﲨﻌﻴﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﲣﺘﺺ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺸﺘﻐﻠﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮﻥ ﲟﺮﻛﺰ ﻣﺘﻘﺪﻡ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺒﻘﻴﺔ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﰲ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻭﺍﻣﺮ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﱀ‬
‫ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﺃﻭ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﲟﺜﻞ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﻷﻭﺍﻣﺮ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺜﲑﹰﺍ ﻣﺎ ﺗﻨﺤﺮﻑ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻌﺎﺭﺿﺖ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‪.3‬‬

‫• ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻌﺎﺩﺍﺕ ﻭﺗﻘﺎﻟﻴﺪ ﻛﻞ ﳎﺘﻤﻊ ﻭﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻭﻧﻮﻉ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‬
‫ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ‪: 4‬‬
‫‪ (1‬ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺼﻒ ‪‬ﺎ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺑﲔ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳊﺬﺭ ﻟﺪﻯ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻣﺎ‬
‫ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ ﻛﺜﺮ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻟﻸﻏﺮﺍﺽ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﺯﺩﺍﺩ ﺇﺗﺒﺎﻉ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺗﻘﻠﻴﻞ ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ ﻭﻣﻦ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﺫﻟﻚ ﺇﺗﺒﺎﻉ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺴﻮﻕ ﺃﻳﻬﻤﺎ ﺃﻗﻞ‪،‬‬
‫ﻭﺃﻳﻀﺎ ﺭﺻﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺳﻌﻮﺩ ﺟﺎﻳﺪ ﻣﺸﻜﻮﺭ ﺍﻟﻌﺎﻣﺮﻱ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭﺯﻫﺮﺍﻥ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،2006 ،‬ﺹ ‪23‬؛‬
‫‪ 2‬ﲨﻌﺔ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﺳﻲ ﻭﺳﺎﱂ ﳏﻤﺪ ﺑﻦ ﻋﺮﻳﺒﺔ ﻭ ﳏﻤﺪ ﻣﻔﺘﺎﺡ ﺑﻴﺖ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪18‬؛‬
‫‪ 3‬ﻓﺆﺍﺩ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻠﻴﺜﻲ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،2003/2002 ،‬ﺹ ‪100‬؛‬
‫‪ 4‬ﲨﻌﺔ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﺳﻲ ‪ ،‬ﺳﺎﱂ ﳏﻤﺪ ﺑﻦ ﻋﺮﻳﺒﺔ ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻣﻔﺘﺎﺡ ﺑﻴﺖ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪ ،‬ﺹ ‪.17،16‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ (2‬ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ ﺑﲔ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻛﻤﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﲟﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ ﺑﲔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﲡﻌﻞ ﻣﻬﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺷﺎﻗﺔ ﻭﺇﻥ ﱂ‬
‫ﺗﻜﻦ ﻣﺴﺘﺤﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺼﻌﺐ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳛﺘﺎﺟﻬﺎ ﻷﺩﺍﺀ ﻣﻬﻤﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ (3‬ﺷﻌﻮﺭ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﳓﻮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻳﺘﺮﺍﻭﺡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﻣﻦ ﺍﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺇﱃ‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﻟﺪﻋﻢ ﺍﻟﻼﳏﺪﻭﺩ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺑﺎﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺇﱃ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎﻃﺎ‪‬ﺎ ﻭﻗﺪ ﺗﺘﻌﺪﻯ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﺍﻟﻨﻮﺍﺣﻲ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺸﻤﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ﻭﻣﺪﻯ ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺑﺎﻟﺜﻘﺔ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻨﺠﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻧﺸﺮﻫﺎ‪ ،‬ﺗﻜﻮﻥ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ (4‬ﺷﻌﻮﺭ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﳓﻮ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺒﻴﻨﻤﺎ ﳒﺪ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﻭ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻻ ﺗﺮﻗﻰ ﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﻴﻨﻌﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺟﺬﺏ ﻭﺍﺳﺘﻘﻄﺎﺏ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻷﻛﻔﺎﺀ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺛﺮﺍﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳒﺪ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﺪﻳﻦ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺀﺓ ﻭﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺔ ﰲ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺬﻟﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺯﺍﻭﻳﺘﲔ ﻭﳘﺎ ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺫﻭﻭ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﺍﳉﻴﺪ ﳝﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﻓﻬﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﻳﻦ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﻭﺍﻟﺬﻳﻦ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻧﻮﻥ ﻣﺪﺭﺑﲔ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ ﻛﻤﺎ‬
‫ﺃ‪‬ﻢ ﳝﺘﻠﻜﻮﻥ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎﺀ ﺑﻮﺍﺟﺒﺎ‪‬ﻢ ﻭﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎ‪‬ﻢ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳋﻠﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﻭﻣﻌﺪﻱ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺒﻠﺪ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ﺍﻟﺪﻳﺎﻧﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺪﻳﺎﻧﺔ ﲟﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ﺍﻟﻮﺍﺳﻊ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪،‬‬
‫ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﻌﺎﻛﺲ ﻟﻠﻤﻌﺘﻘﺪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻳﻨﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﺸﺮﺓ ‪‬ﺎ‪.2‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﳌﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺇﳚﺎﺩ ﻃﺮﻕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﻌﺘﻘﺪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻳﻨﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬

‫‪1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪257‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.258‬‬

‫‪55‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ ﻭﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪:‬‬

‫ﺗﺒﺪﻭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻬﻤﺔ‪ ،‬ﻷﺳﺒﺎﺏ ﻛﺜﲑﺓ ﺃﳘﻬﺎ‪:1‬‬

‫‪-1‬ﺃﻥ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺛﺮﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﺪﺭﺍﺕ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻭﺗﻮﺻﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺃﺛﺮﺕ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ‪،‬‬
‫ﳑﺎ ﻓﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺃﻥ ﻳﺆﻫﻞ ﻭﻳﺪﺭﺏ ﻧﻔﺴﻪ ﺟﻴﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺃﻭﺟﺪﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺄﺛﲑﺍﺕ ﻛﺒﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺷﻜﻠﻪ ﻭﺑﺪﺍﺋﻠﻪ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﺃﺻﺒﺢ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻳﻨﺘﺞ ﻭﻳﻮﺻﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻓﻮﺭﻳﺔ ﲢﺘﺎﺝ ﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﻮﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻜﻴﻒ ﺳﻴﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻛﻤﺤﺎﺳﺐ ﻭﻣﺮﺍﺟﻊ ﻣﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ ؟‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺃﺻﺒﺢ ﺗﻔﻬﻢ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﺗﺪﺭﻳﺐ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻣﺮﹰﺍ ﺣﺘﻤﻴﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ‬
‫ﺇﺟﺎﺑﺔ ﻣﻨﻄﻘﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﳌﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﻞ ﺑﺸﺄﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‪ ،‬ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﻫﻲ ﻃﺮﻕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﱪ ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ؟ ﻭﻣﺎ ﻫﻲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﻏﲑ ﺍﻟﻮﺭﻗﻴﺔ ﻭﻛﻴﻒ ﺗﻌﺪ ﻭﺗﻘﻨﻦ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﺑﻜﻔﺎﺀﺓ ؟ ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻣﻦ ﻭﺳﻼﻣﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ؟ﻭﻣﺎ ﻫﻲ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ ﻭﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ؟ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ ‪.‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻣﺼﺪﺭ ﻣﻬﻢ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﻠﺠﺄ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﶈﻠﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺘﺨﺬﻭ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﻫﻲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻷﻭﺳﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﲢﺘﻮﻱ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻣﺮﺍﺟﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻼﺕ ﺍﳌﻜﻤﻠﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻛﺒﲑﺓ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻷ‪‬ﺎ ﺗﻮﺿﺢ‬
‫ﻣﺪﻯ ﳒﺎﺣﻬﺎ ﺃﻭ ﻓﺸﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻓﻬﺎ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺘﻢ ﺑﺄﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻠﺨﺺ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻦ ﻓﺘﺮﺓ‬
‫ﺯﻣﻨﻴﺔ ﳏﺪﺩﺓ ﻋﺎﺩﺓ ﺷﻬﺮﹰﺍ ﺃﻭ ﺳﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻭﻗﺖ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻮﺿﺢ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪.3‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪20،19‬؛‬

‫‪ 2‬ﻣﺆﻳﺪ ﺭﺍﺿﻲ ﺧﻨﻔﺮ ﻭﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﳌﻄﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻲ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2006،‬ﺹ‪28‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﲪﺪ ﳏﻤﺪ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺼﺮﻳﺔ (‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2003 ،‬ﺹ ‪.21‬‬

‫‪56‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪‬ﺪﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻮﺍﺣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺭﲝﻴﺘﻬﺎ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻮﻗﻌﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ‬
‫ﳎﺎﻝ ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﲣﻀﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺇﱃ ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﺎﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﰲ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.1‬‬

‫ﺑﺬﻟﺖ ﺟﻬﻮﺩ ﺣﺜﻴﺜﺔ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﺔ ﻭﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻟﺘﻌﺰﻳﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺟﻌﻠﻬﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻡ‪:2‬‬
‫ﻭﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﻗﺪﻣﻪ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ﻟﻠﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ )‪ (AICPA‬ﲞﺼﻮﺹ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﻭﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺪﺭﻫﺎ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (FASB‬ﲞﺼﻮﺹ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﺘﻪ ﻫﺎﺗﲔ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺘﲔ‪.‬‬

‫ﻓﻘﺪ ﻭﺿﺤﺖ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟـ )‪ (AICPA‬ﺃﻥ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻠﺨﺺ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻭﻣﻮﺛﻮﻕ ‪‬ﺎ ﻋﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﻠﻜﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﲡﺎﻩ ﺍﳌﺎﻟﻜﲔ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺩﺛﺔ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻤﻜﲔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﺍﺷﺘﻘﺎﻕ ﻭﺍﺳﺘﺨﺮﺍﺝ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻷﺳﺲ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﺸﺮﻫﺎ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻭﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺟﺪﻭﻝ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻌﺎﻣﲔ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﲔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻮﺿﺢ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﻭﺍﻷﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺭﻗﻢ )‪ (2‬ﻭﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (FASB‬ﰲ ﻋﺎﻡ ‪ 1980‬ﻓﻘﺪ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﺳﺘﻜﻤﺎ ﹰﻻ ﻟﻠﺠﻬﻮﺩ‬
‫ﺍﻟﺮﺍﻣﻴﺔ ﺇﱃ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﱴ ﲢﻘﻖ ﺃﻛﱪ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﳑﻜﻨﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻭﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺟﺎﺀﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺪﺩ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻭﺿﻌﺖ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻟﺘﺴﺘﺨﺪﻡ‬
‫ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﻗﺪ ﻗﺴﻤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺇﱃ ﺧﺼﺎﺋﺺ‬
‫ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﻓﺮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻬﻲ ‪ :‬ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ) ﺍﻟﻮﺛﻮﻕ (؛‬
‫ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻫﻲ ‪ :‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪21‬؛‬

‫‪ 2‬ﻣﺆﻳﺪ ﺭﺍﺿﻲ ﺧﻨﻔﺮ ﻭﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﳌﻄﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.17‬‬

‫‪57‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻗﺴﻤﲔ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻗﻮﺍﺋﻢ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﳋﺎﺹ‪.‬‬
‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﳎﻤﻮﻋﺎ‪‬ﺎ ﺇﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﳋﺎﺹ ﻳﻘﺼﺪ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻌﲔ ﺑﺸﺨﺼﻪ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻪ‪ ،‬ﻣﺜﺎﻝ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻟﺒﻨﻚ ﺃﻭ ﳉﻬﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺽ ‪.1‬‬

‫ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ IAS‬ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﺘﺰﻭﻳﺪ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ )ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ (؛‬
‫‪ -2‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ) ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ (؛‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ؛‬
‫‪ -4‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﻣﻌﺪﺓ ﰲ ﻳﻮﻡ ﳏﺪﺩ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻋﺎﺩﺓ ﻳﻮﻡ ‪ ،12/31‬ﰲ ﺣﲔ ﺃﻥ ﺍﻟﺜﻼﺛﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺗﻐﲑﺍﺕ‬
‫ﺃﻭ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺗﻐﻄﻲ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻣﻦ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪ 1/1‬ﺇﱃ ‪‬ﺎﻳﺘﻬﺎ ‪.12/31‬‬

‫ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ) ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ(‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺿﺢ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺪ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﺷﻜﺎﻝ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺪ ﺃﺩﱏ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻐﺮﺽ ﻋﺮﺽ ﻋﺎﺩﻝ ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻗﺴﻤﲔ ﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ‪.3‬‬

‫ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺷﻜﻞ ﺇﺟﺒﺎﺭﻱ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺪ ﺃﺩﱐ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﰲ ﺻﻠﺐ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،IAS1‬ﻭﺗﻌﺘﺮﻑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺄﻥ ﺗﺼﻨﻒ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻐﺮﺽ‬
‫) ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ(‪.4‬‬

‫‪1‬ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺎﻭﺩ ﺍﻟﻄﺤﻠﻪ‪ ،‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،2003 ،13‬ﺹ ‪8‬؛‬
‫‪ 2‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ‪ ،‬ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2005 ،‬ﺹ‪17‬؛‬
‫‪3‬‬
‫; ‪Mailet-Baudrier,le Manh, Normes Comptables Internationals IAS/IFRS, Edition BERTI, Paris, 2006, P30‬‬
‫‪4‬‬
‫‪, Ibid. P32.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﻛﺸﻒ ﺑﺎﳌﻘﻮﺿﺎﺕ ﻭﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺑﻴﻨﺖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‬
‫ﺑﺘﺨﺼﻴﺺ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ )‪ (7‬ﻭﺗﻘﺴﻢ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺇﱃ‪:‬‬
‫
ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬
‫
ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ؛‬
‫
ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪.‬‬

‫ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪: 1‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺇﱃ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻭﻗﻌﺖ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ(‪ ،‬ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﰎ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺑﲔ ﺩﻭﺭﺗﲔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺘﲔ ﺗﺸﲑ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺇﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻳﻀﺎ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ‬
‫ﺍﳊﺎﻝ ﳉﻤﻴﻊ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺮﻓﻊ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻼﻭﺍﺕ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺩﻣﺎﺝ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ 3-2‬ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺑﺄﻧﻪ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﳌﻨﻈﻮﺭ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻐﺮﺽ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻫﻮ ﻭﺻﻒ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻹﻃﺎﺭ‬
‫ﺑﺬﻟﻚ ﻳﺆﺩﻱ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺪﻭﺭ ﺍﻟﺪﻟﻴﻞ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ‪‬ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭﻋﻨﻪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﳚﺐ‬
‫ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺫﺍﺕ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﻷﺳﺲ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻹﻃﺎﺭ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻹﺗﻴﺎﻥ ﲟﺎ ﻳﺘﻌﺎﺭﺽ ﻣﻌﻬﺎ ﻛﺎﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﻣﺜﻼ ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺪﻭﺭ ﺍﳌﺮﺷﺪ ﻭﺍﳌﻮﺟﻪ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ؛‬

‫‪1‬‬
‫; ‪Anne le Monh et Catherine Maillet, Op.Cit , P 6‬‬
‫‪ 2‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎﻝ ﺍﳉﻌﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.41-39‬‬

‫‪59‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ ﰲ ﻓﻬﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺳﺲ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺻﻮﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻋﻦ ﻣﺪﻯ ﲤﺜﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪﺍﻟﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﻭﺗﺪﻓﻘﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺿﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪﻯ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﱴ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﺲ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺇﻧﺒﻨﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪.‬‬

‫‪ 4-2‬ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻘﺪﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲣﺪﻡ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﺇﻥ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:1‬‬

‫ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﻬﻤﻬﻢ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﳌﺆﺳﺴﺘﻬﻢ ﻭﻣﺎ ﲢﻘﻘﻪ ﻣﻦ ﺭﺑﺢ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﺗﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﺮﺷﻴﺪﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻭﺍﺯﺩﻫﺎﺭﻫﺎ ﻭﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ‬
‫‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﻮﻥ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﳍﺆﻻﺀ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﺣﺎﺟﺎ‪‬ﻢ ﻭﺭﻏﺒﺎ‪‬ﻢ ﻭﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻫﻢ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺛﺒﺎ‪‬ﻢ ﰲ ﻭﻇﺎﺋﻔﻬﻢ‬
‫ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﻘﺎﺭﻧﻮﻥ ﺑﲔ ﺍﳉﻬﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﺬﻟﻮﻧﻪ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺼﻠﻮﻥ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺫﻟﻚ ﻛﺜﲑﹰﺍ ﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺩﺭﺍﺳﺘﻬﻢ ﻟﻠﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻻﻃﻤﺌﻨﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﻗﻌﻬﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺣﺼﻮﳍﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻼﻭﺍﺕ ﻭﺍﳌﻜﺎﻓﺂﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﻮﻥ ﻭﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻫﺆﻻﺀ ﰲ ﺍﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﳊﺮﻛﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻗﺪﺭ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﻋﻴﺪ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻧﺮﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻋﻨﺪ ﻓﺘﺢ ﺗﺴﻬﻴﻼﺕ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‬
‫ﺗﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺩﺭﺍﺳﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻭﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻻ ﺍﳊﺼﺮ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺘﻢ ﲟﻌﺮﻓﺔ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻗﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺣﺼﺎﺀ ﻭﻭﺯﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﻏﲑﻫﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ‪ :‬ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺮﻏﺒﻮﻥ ﰲ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺃﻣﻮﺍﳍﻢ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﻷﻓﻀﻞ ﻭﺍﻷﺟﺪﻯ ﺑﻌﺪ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﺍﶈﻠﻠﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﻮﻥ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪﻭﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻘﺪﱘ ﺍﻟﻨﺼﺢ ﻭﺍﻹﺭﺷﺎﺩ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺪﺍﺭﺳﻮﻥ ﻭﺍﻟﺒﺎﺣﺜﻮﻥ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺼﺪﺭﹰﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﻭﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﻢ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺄﲝﺎﺛﻬﻢ‬
‫ﻭﺩﺭﺍﺳﺎ‪‬ﻢ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺮﻳﻒ ﻭﺃﺧﺮﻭﻥ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ، 2000 ،‬ﺹ ﺹ ‪.19،18‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 5-2‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﳑﺎ ﻻﺷﻚ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻏﺎﻳﺔ ﲝﺪ ﺫﺍ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺇﳕﺎ ﻫﻲ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺎﻳﺎﺕ‪ ،‬ﻭﰲ ﻣﻘﺪﻣﺘﻬﺎ ﺣﺎﺟﺔ ﻋﺪﺓ‬
‫ﺟﻬﺎﺕ ﻭﺃﻃﺮﺍﻑ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ‪ ،‬ﻭﳑﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﺃﳘﻴﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻛﻮ‪‬ﺎ ﻣﻘﺎﺳﻪ ﺑﻮﺣﺪﺍﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﱪﺓ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻳﻮﻣﻴﺎ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :04‬ﻳﺼﻮﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬

‫ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫ﺇﻳﺼﺎﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﻼﺹ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻸﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬

‫ﻭﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻛﻤﺎﻝ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ ﺍﻟﻨﻘﻴﺐ‪ ،‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2004 ،‬ﺹ ‪.299‬‬

‫‪ 6-2‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬

‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﲣﻀﻊ ﻟﺴﻴﻄﺮ‪‬ﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻣﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪ :‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ‪‬ﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒ ﹰ‬

‫ﻼ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻗﺎﺋﻢ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ‬
‫ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺇﱃ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﳊﻖ ﺍﳌﺘﺒﻘﻲ ﰲ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻃﻼﻝ ﳏﻤﺪ ﺍﳊﺠﺎﻭﻱ ﻭﺃﺧﺮﻭﻥ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪،2009 ،‬ﺹ‪.54-51‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﳌﻼﻙ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺻﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻣﻦ ﲢﻮﻳﻞ ﺃﺷﻴﺎﺀ ﺫﺍﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻦ ﺃﻃﺮﺍﻑ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣﻘﻮﻕ ﻣﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﻫﻲ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺷﻴﻮﻋﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﻣﻦ ﺍﳌﻼﻙ ﻛﺎﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ ‪ :‬ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ) ﺻﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ( ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺃﺣﺪﺍﺙ ﻭﻇﺮﻭﻑ ﻟﻴﺲ ﻣﺼﺪﺭﻫﺎ ﺍﳌﻼﻙ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺣﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻌﻴﻨﺔ ﲞﻼﻑ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﻼﻙ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺇﻟﻴﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﺔ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺃﺧﺮﻯ ﰲ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﰲ ﺧﺼﻮﻣﻬﺎ )ﺃﻭ ﺃﻱ ﺧﻠﻴﻂ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ(‬
‫‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺑﻴﻊ ﺃﻭ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻱ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﺔ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﺃﻭ ﺃﻱ ﺧﻠﻴﻂ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ( ‪،‬ﻭﺍﻟﱵ‬
‫ﲢﺪﺙ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺑﻴﻊ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﳒﺎﺯ ﺃﻱ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﲤﺜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ) ﺻﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ( ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺮﺿﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ ﺃﻭ ﺃﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺃﻭ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ ﻇﺮﻭﻑ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻼﻙ‪ ،‬ﺃﺻﺤﺎﺏ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ) ﺻﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ( ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺮﺿﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ ﺃﻭ ﺃﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺃﻭ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ ﻇﺮﻭﻑ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺃﻭ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﻼﻙ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺍﻟﺮﺑﺢ‪/‬ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ( ‪ :‬ﻭﳝﺜﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﻜﺘﺴﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻨﻔﺬﺓ ﻻﻛﺘﺴﺎﺏ ﺗﻠﻚ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻭﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺸﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻭﺗﺒﻮﻳﺐ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﲢﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﻊ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻘﺪﻫﺎ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻃﺮﻕ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﻭﻋﺮﺽ ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ‪.1‬‬

‫ﻳﺮﺗﻜﺰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﲟﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻘﻮﻣﺎﺕ ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﻪ ﻭﺗﺒﻮﻳﺐ ﺣﺴﺎﰊ ﻭﻣﺎ ﺗﺘﺨﺬﻩ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﻦ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.2‬‬

‫‪ 1‬ﺳﻴﺪ ﻋﻄﺎ ﺍﷲ ﺳﻴﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺮﺍﻳﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪23،24‬؛‬
‫‪ 2‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺒﺎﺳﻂ ﺃﲪﺪ ﺭﺿﻮﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻮﺣﺪ ﻣﻊ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻟﻸﺳﺲ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ ﺍﻻﳒﻠﻮ ﺍﳌﺼﺮﻳﺔ‪ ،1981 ،‬ﺹ‪.25‬‬

‫‪62‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﺇﱃ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻭﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
‫ﳌﺴﺎﻋﺪ‪‬ﻢ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍ‪‬ﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.1‬‬

‫ﻓﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺫﺍﺗﻪ ﻫﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻈﺮﻳﺎﺕ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺗﻠﺨﻴﺺ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺳﺘﺨﺮﺍﺝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺄﻗﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺳﺮﻋﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﻛﺸﻮﻑ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﻀﻮﺍﺑﻂ ﺍﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺗﻘﻠﻞ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻹﳘﺎﻝ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﲟﺪﺧﻼﺗﻪ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﺸﻐﻴﻠﻪ ﻭﳐﺮﺟﺎﺗﻪ ﻳﺘﻔﺎﻋﻞ ﻣﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﺴﺘﻤﺪ‬
‫ﻣﺪﺧﻼﺗﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﳛﻮﳍﺎ ﺇﱃ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﻳﻌﻮﺩ ﺟﺰﺀ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺮﺓ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺴﺘﺨﺪﻡ‬
‫ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﺧﺮ ﺩﺍﺧﻠﻴﹰﺎ ﳋﺪﻣﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ‪‬ﺬﺍ ﻳﺼﺒﺢ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺟﺰ ًﺀﺍ ﻣﻨﻪ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻣﻜﺎﻥ ﻟﻠﺘﻔﺎﻋﻼﺕ ﻣﻊ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ ﺍﻟﺸﻜﻞ‪:‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ‪ :05‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‬

‫) ﺕ‪،‬ﻉ( )‪(8‬‬

‫)‪(3‬‬ ‫ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ )‪(4‬‬ ‫)‪(5‬‬

‫ﻤﺩﺨﻼﺕ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻭﻴل‬ ‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‬

‫)ﺕ‪،‬ﺃ(‬
‫)‪(2‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‬

‫) ت ‪،‬د(‬ ‫)‪( 6‬‬ ‫)ﻑ‪،‬ﺕ(‬

‫)‪(7‬‬
‫)‪(1‬‬
‫)‪(6‬‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫)ﻑ‪،‬ﺕ(‪ :‬ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ‪) .‬ﺕ‪،‬ﺃ( ‪ :‬ﺗﻐﺬﻳﺔ ﺃﻣﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪﺧﻼﺕ ‪ ) ،‬ﺕ ‪،‬ﺩ( ‪ :‬ﺗﻐﺬﻳﺔ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪﺧﻼﺕ‬
‫)ﺕ‪،‬ﻉ(‪ :‬ﺗﻐﺬﻳﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪﺧﻼﺕ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻻﻣﱪﺓ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍ‪‬ﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻄﺮ‪ ،1990 ،‬ﺹ‪.277‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺆﻳﺪ ﺭﺍﺿﻲ ﺧﻨﻔﺮ‪ ،‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﳌﻄﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.15‬‬

‫‪63‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﻼﺹ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:1‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺨﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻓﺈﻥ ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻨﻬﺎ ﻳﺬﻫﺐ ﺇﱃ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ )‪ (1‬ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫ﲣﻀﻊ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ )‪ (6‬ﻭﻫﻮ ﺟﺰﺀ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﻓﻴﻮﺟﻪ ﺇﱃ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺫﺍ‪‬ﺎ ﻭﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﳏﻮﺭ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻐﺬﻳﺔ ﺍﻟﻌﻜﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪﺧﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻋﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ )‪ ،(8‬ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻳﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ ﺍﳌﻮﺿﺤﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫)‪(7‬ﻭﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺗﻐﺬﻳﺔ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳛﺪﺩ ﻫﺪﻑ ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ )‪ (6)،(1‬ﻧﻮﻉ ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺤﺪﺩ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻐﺬﻳﺔ ﺍﻷﻣﺎﻣﻴﺔ )‪ (2‬ﻟﻠﻤﺪﺧﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻐﺬﻳﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ )‪ (7‬ﻭﺍﻟﺘﻐﺬﻳﺔ ﺍﻟﻌﻜﺴﻴﺔ )‪.(8‬‬

‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﲢﻮﻳﻞ ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ )‪ (4‬ﻭﻣﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﳐﺮﺟﺎﺕ )‪ (5‬ﺗﻌﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻬﺪﻑ ﺍﶈﺪﺩ ﻟﻠﻤﺨﺮﺟﺎﺕ ﻭﻟﻨﻮﻉ‬
‫ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﲢﺪﺩ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻣﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ)‪ ،( 5‬ﺃﻧﻪ ﻃﺎﳌﺎ ﺗﺘﺪﻓﻖ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﻭﺇﱃ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﳝﺜﻞ ﻗﻨﺎﺓ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺑﻂ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﺑﺘﻮﺻﻴﻞ ﳐﺮﺟﺎﺗﻪ ﺇﱃ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﱃ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺫﻭﻱ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻻﻣﱪﺓ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍ‪‬ﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻄﺮ‪ ،1990 ،‬ﺹ‪.278‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﰲ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﻭﻫﻲ ‪‬ﺪﻑ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻧﺎﲡﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼﺩ ﺃﻭ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﺖ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻨﺬ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻝ ﺗﻐﻴﲑﻳﻦ ﺟﺬﺭﻳﲔ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﺎﻥ ﺍﻷﻭﻝ ﺳﻨﺔ ‪1975‬‬
‫ﺑﻈﻬﻮﺭ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺣﺪﺙ ﰲ ‪ 2010‬ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬ﺗﺸﺨﻴﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ :‬ﻧﻌﲏ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺺ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻭﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫‪-1‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺗﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺪﺭ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﺇﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ ‪ 2010 /06/30‬ﺑـ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :03‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‬

‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬ ‫ﺧﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﲡﺎﺭﺓ ﲡﺰﺋﺔ‬ ‫ﺍﺳﺘﲑﺍﺩ‪-‬‬ ‫ﲡﺎﺭﺓ ﲨﻠﺔ‬ ‫ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺣﺮﰲ‬ ‫ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺻﻨﺎﻋﻲ‬
‫ﺗﺼﺪﻳﺮ‬
‫‪154277‬‬ ‫‪47829‬‬ ‫‪9609‬‬ ‫‪33162‬‬ ‫‪15379‬‬ ‫‪1639‬‬ ‫‪46659‬‬ ‫ﺃﺷﺨﺎﺹ‬
‫ﻣﻌﻨﻮﻳﲔ‬
‫‪1320039‬‬ ‫‪448202‬‬ ‫‪622568‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪51776‬‬ ‫‪6582‬‬ ‫‪190911‬‬ ‫ﺃﺷﺨﺎﺹ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﻴﻮﻥ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺇﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺴﺠﻞ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ >‪<.http://www Cnrc.org.dz/ar/stats/statistiques_2010/index.html.‬‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ‪.2010/09/01:.2010/07/15‬‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ )‪ (0.9‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻧﺴﺒﺔ )‪(0.10‬ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺗﻌﺪﺍﺩ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻷﰐ ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪.2009‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ : 04‬ﺗﻌﺪﺍﺩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪%‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺪﺍﺳﻲ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺹ ﻡ‬
‫‪2009‬‬
‫‪55.34‬‬ ‫‪345902‬‬ ‫ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫‪17.52‬‬ ‫‪109496‬‬ ‫ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ‬ ‫ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫‪0.09‬‬ ‫‪591‬‬ ‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫‪27.05‬‬ ‫‪169080‬‬ ‫ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫‪625069‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ >‪http://www.pmeart-‬‬ ‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪:‬ﺇﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪.2010/06/15 ،‬‬ ‫‪ ، < dz.org/ar/bulletin_2009.php‬ﺗﺎﺭﻳﺦ‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ‪ % 99‬ﻣﻦ ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻟﲔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﲔ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﻴﺞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﰐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺗﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺃﻏﻠﺒﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻫﻲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺻﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﻛﻤﺎ ﺗﺪﻝ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻳﻌﻮﺩ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﻟﻺﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺗﺒﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﰲ ﺳﻴﺎﺳﺎ‪‬ﺎ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ ﻣﻦ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺇﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﻭﰲ ﲢﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ‬
‫ﻓﺘﺢ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺍﻷﺟﻨﱯ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﳝﻴﺰ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬

‫• ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴﻖ ﻋﻤﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻌﺪﺩ‬
‫ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻐﺮﻗﻬﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﻭﺗﻔﺸﻲ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﺮﺷﻮﺓ ﻭﺍﶈﺴﻮﺑﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﻛﻠﻬﺎ ﻋﻮﺍﻣﻞ‬
‫ﲢﺪ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺍﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺍﻻﻧﻄﻼﻕ ﳌﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ‪.1‬‬

‫• ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﲤﺘﺎﺯ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻇﺮﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺃﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺘﺎﺝ ﺇﱃ ﻣﻨﺎﺥ‬
‫ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻣﺴﺘﻘﺮﺓ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻛﻞ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﳒﺪ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻠﻐﻴﺔ ﻟﻠﺴﺎﺑﻘﺔ ﺃﻭ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻛﻤﺎ‬
‫ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﲔ ‪ 2009‬ﻭ‪.2010‬‬

‫‪ 1‬ﺳﻠﻄﺎﱐ ﳏﻤﺪ ﺭﺷﺪﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ‪:‬ﻭﺍﻗﻌﺔ ﻭﺃﳘﻴﺘﻪ ﻭﺷﺮﻭﻁ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ )ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺑﻮﻻﻳﺔ‬
‫ﺑﺴﻜﺮﺓ (‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺿﻴﺎﻑ‪ ،‬ﺍﳌﺴﻴﻠﺔ ‪ ،2006 ،‬ﺹ‪.100‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﺭﺗﺒﻂ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺃﺟﱪﺕ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺪﻑ ﲢﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﰲ ﻏﺎﻟﺐ‬
‫ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻏﲑ ﻣﻌﱪﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻔﺸﻲ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.1‬‬

‫‪-2‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﲤﻴﺰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ﺑﺎﻟﺘﻌﻘﻴﺪ ﻭﺍﻟﺜﻘﻞ ﻟﺬﻟﻚ ﺃﺻﺒﺢ ﻧﻈﺎﻣﹰﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﹰﺎ ﺻﻌﺐ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺗﺴﻴﲑﻩ ﻭﻣﻜﻠﻔﹰﺎ‬
‫ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﲤﻴ‪‬ﺰ ﺑﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﲟﻌﺪﻻﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ ) ‪ 3000‬ﺷﺮﳛﺔ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭ‪ 3000‬ﻣﻌﺪ‪‬ﻝ(‪ ،‬ﺗﻌﺪﺩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ)‪ 1200‬ﻭﺛﻴﻘﺔ(‪.2‬‬
‫ﻼ ﺣﻮﻝ‬
‫ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1987‬ﻗﺎﻣﺖ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺑﺈﻧﺸﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻟﻺﺻﻼﺡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﺖ ﺳﻨﺔ ‪ 1989‬ﺗﻘﺮﻳﺮﹰﺍ ﻣﻔﺼ ﹰ‬
‫ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺩﺧﻞ ﺣﻴﺰ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺳﻨﺔ ‪ ،1992‬ﻭﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﻏﺎﻳﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ‬
‫ﺇﻧﻌﺎﺵ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﻟﺪﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺫﻟﻚ ﺳﻄﺮﺕ ﺑﻌﺾ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻠﺨﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﲡﻨﻴﺪ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﻔﻌ‪‬ﺎﻝ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ؛‬

‫‪ -‬ﺑﺴﺎﻃﺔ ﻭﺍﻧﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻊ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ ‪.‬‬

‫ﺍﺭﺗﻜﺰ ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1992‬ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﺛﻼﺛﺔ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻫﻲ‪ :‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ‪ :‬ﻟﻘﺪ ﺃﺳﺴﺖ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1991‬ﻭﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ‬
‫ﺭﻗﻢ )‪ (01‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪ ،‬ﺗﺆﺳﺲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻭﺣﻴﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺩﺧﻞ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﺗﺴﻤﻰ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻭﺗﻔﺮﺽ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺼﺎﰲ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺑﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪﻭﺁﻟﻴﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﻇﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ)‪ ،( (IAS/IFRS‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ ﺩﺣﻠﺐ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻠﻴﺪﺓ‪ 15/14/13 ،‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪.2009‬ﺹ‪4‬؛‬
‫‪ 2‬ﺩﺭﺍﻭﺳﻲ ﻣﺴﻌﻮﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ) ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،( 2004-1900 :‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪، 2005‬ﺹ‪380‬؛‬
‫‪ 3‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﻋﻠﻮﻡ ﺇﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺒﻠﻴﺪﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪2008 ، 38‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ 36-90‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1991‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،54‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،1990/12/31‬ﺹ‪.10‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ )‪ (135‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺗﺆﺳﺲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻞ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﻟﱵ ﲢﻘﻘﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭ‬
‫ﺇﻟﻴﻬﻢ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ ،136‬ﻭﺗﺴﻤﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪ :‬ﺃﺳﺲ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1991‬ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺃﻟﻐﻲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺍﳌﺘﺸﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ )‪ ،(TUGP‬ﻭﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺩﻳﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‬
‫)‪ ،((TUGPS‬ﻭﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺷﻬﺪﻫﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻘﺪﻩ ﻭﻋﺪﻡ ﻣﻼﺀﻣﺘﻪ ﻣﻊ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺷﻬﺪﻫﺎ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪.‬‬
‫‪2‬‬

‫ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪1996‬ﻋﻮﺽ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ‪ TAIC‬ﻭﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻏﲑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪TANC‬‬
‫ﺑﺮﺳﻢ ﻭﺣﻴﺪ ﻫﻮ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻬﲏ ‪ TAP‬ﻭﻫﻮ ﻳﻔﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﻭﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳝﺎﺭﺳﻮﻥ‬
‫ﻧﺸﺎﻃﹰﺎ ﺻﻨﺎﻋﻴﹰﺎ ﺃﻭ ﲡﺎﺭﻳﹰﺎ ﺃﻭ ﻏﲑ ﲡﺎﺭﻱ ﻭﳛﺴﺐ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫ﻭ‪‬ﺪﻑ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺗﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﻋﺪﺓ ﺗﺪﺍﺑﲑ ﻣﻨﻬﺎ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﻣﻦ)‪ (%21 ،%14 ،%7‬ﺇﱃ ﻣﻌﺪﻟﲔ ﺭﺋﻴﺴﻴﲔ‬
‫ﳘﺎ‪(%17 ،%7):‬؛‬
‫‪ -‬ﺇﻗﺎﻣﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻹﺧﻀﺎﻉ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺣﺴﻦ ﺗﻜﻴﻔﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﳊﺮﺓ؛‬

‫ﻭﱂ ﻳﺴﻠﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﻛﻞ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻪ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺃﻭ ﺇﲤﺎﻡ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻓﻬﻲ ﺗﺸﻬﺪ ﺗﻄﻮﺭﻛﺒﲑ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻭﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻴﻎ‪:4‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ‪ ،‬ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﻣﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﻭﺍﺳﻊ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺿﺮﺍﺭ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﺤﻘﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺘﲔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﲣﺴﺮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ ﺍﶈﻠﻴﲔ‪ ،‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﹰﺍ‪ ،‬ﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺩﻭﻥ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﺃﻛﺜﺮ ﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﻳﻄﺒﻘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻮﻥ‪.‬‬
‫‪-2‬ﺃﻳﻀﺎ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ‪ ،‬ﺗﺄﺟﲑ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻟﺘﺠﺎﺭ ﻭﳘﻴﲔ ﻏﲑ ﺧﺎﺿﻌﲔ ﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪36‬؛‬

‫‪ 2‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،2‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪26‬؛‬
‫‪ 3‬ﺩﺭﺍﻭﺳﻲ ﻣﺴﻌﻮﺩ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪382‬؛‬
‫‪ 4‬ﻋﺒﺪ ﺍ‪‬ﻴﺪ ﺑﻮﺯﻳﺪﻱ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪..‬ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺁﻓﺔ ﺣﻘﻴﻘﺔ ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﻔﺠﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪. 2010/08/13 ،‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﻨﺤﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﰎ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ "ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﳘﻴﲔ" ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺴﺘﻌﻤﻠﻮﻥ ﺍﻟﺮﺧﺺ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻣﻨﺤﺖ ﳍﻢ ﺳﻮﻯ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ - 4‬ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﻏﲑ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺳﺒﺐ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ؛‬
‫‪ - 5‬ﺳﻮﻕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻏﲑ ﺷﻔﺎﻓﺔ ﻭﺗﻄﺒﻌﻬﺎ ﺍﳌﻀﺎﺭﺑﺔ‪ ،‬ﲢﻮﻳﻞ ﻣﺪﺍﺧﻴﻞ ﺿﺨﻤﺔ ﺧﻼﻝ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ؛‬
‫‪ - 6‬ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﺪﻓﻊ ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺼﻚ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺷﺮﺍﺀ ﻭﺑﻴﻊ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ ﻧﻘﺪﹰﺍ‪.‬‬

‫ﻭﺗﺸﲑ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻓﹼﺮﺓ ﻟﺪﻯ ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭ ﻭﺍﳊﺮﻓﻴﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻬﺮ‪‬ﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻳﺴﺒ‪‬ﺐ ﰲ ﺧﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﺳﻨﻮﻳﺔ ﺗﻘﺪ‪‬ﺭ ﺑﺄﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪200‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺃﻱ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻝ ‪ 3‬ﻣﻼﻳﲑ ﺩﻭﻻﺭ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺸﻜﻞ ﺧﻄﺮ ﺣﻘﻴﻘﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﻳﻌﺮﻗﻞ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.1‬‬

‫‪-3‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﺑﻴﺌﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮﺭﺓ ﻭﻣﺴﺘﻘﺮﺓ ﻭﻣﻨﻔﺘﺤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺎﺭﺝ‪ ،‬ﺗﻌﺰﺯ ﻣﻦ ﺗﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﰐ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻭﺻﻮﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻜﻞ ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻭﺗﻨﺸﺮ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﰲ ﻣﺎ ﺑﻴﻨﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪:‬‬

‫ﺩﺧﻞ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻋﻠﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1987‬ﻭﺩﺧﻞ ﺣﻴﺰ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻨﺔ ‪. 1988‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻹﻧﺸﺎﺀ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻥ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ ،1990‬ﺣﻴﺚ ﰎ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ‬
‫ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺑﻌﺪ ﺳﻨﺔ ‪ 1992‬ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﺘﻨﻄﻠﻖ ﺭﲰﻴﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺻﺪﻭﺭ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 10/93‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪.1993-05-23‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ‪ 10/93‬ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ :01‬ﺇﻥ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻫﻲ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﺳﲑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭﻫﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻵﺧﺮﻭﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪.3‬‬

‫‪ 1‬ﺳﻠﻴﻤﺔ ﲪﺎﺩﻱ‪ 200 ،‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪2009/05/17‬؛‬
‫‪ 2‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪194‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﺸﺮﻳﻌﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 10-93‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺒﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،34‬ﻣﺆﺭﺥ‪ ،1993/05/23‬ﺹ ‪.4‬‬

‫‪69‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﻣﺮﺕ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺑﻌﺪﺓ ﻣﺮﺍﺣﻞ‬

‫ﻣﻊ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1996‬ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻞ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺟﺎﻫﺰﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻹﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺣﻴﺚ ﰎ ﻭﺿﻊ ﺍﻟﻨﺺ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻹﻧﺸﺎﺀ ﻭﺗﻨﻈﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺃﺻﺒﺢ ﳍﺎ ﻣﻜﺎﻥ ﺑﻐﺮﻓﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﰎ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ) ‪ ( COSOB‬ﰲ ﻓﻴﻔﺮﻱ ‪ ،1996‬ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻟﻘﻴﻢ‬
‫ﻣﻊ ﲢﺪﻳﺪ ﳐﻄﻂ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1997‬ﰎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻮﺳﻄﺎﺀ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﻴﺔ ﻭﳝﺜﻠﻮﻥ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺑﻨﻮﻙ ﻭ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺗﺄﻣﲔ (‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻮﻟﺖ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻫﺆﻻﺀ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﳋﱪﺍﺀ ﺍﻟﻜﻨﺪﻳﲔ‪.‬‬
‫ﻼ ﰲ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻟﺴﻨﺪﻱ ﻟﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪ ،‬ﻭ ﻧﺸﲑ ﺇﱃ ﺃﻧﻪ ﲦﺔ‬ ‫ﻭﰎ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺃﻭﻝ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 2‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 1998‬ﻣﺘﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺛﻼﺙ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺎﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﻴﺔ ﺭﻓﻊ ﺭﺃﲰﺎﳍﺎ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻣﺮﻭﺭﺍ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭ ﻫﻲ‪:‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ ﺳﻄﻴﻒ‪ :‬ﻓﺘﺢ ﺭﺃﲰﺎﳍﺎ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%20‬؛‬
‫ﳎﻤﻊ ﺻﻴﺪﺍﻝ‪ :‬ﺭﻓﻊ ﺭﺃﲰﺎﻟﻪ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%20‬؛‬
‫ﻓﻨﺪﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﺳﻲ‪ :‬ﺭﻓﻊ ﺭﺃﲰﺎﻟﻪ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪.%20‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻭﺟﺪﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﻏﺎﻳﺎﺕ ﺃﳘﻬﺎ‪ ،‬ﺟﺬﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﻭﲢﺴﲔ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﻭﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻭﺍﻗﻊ ﺣﺎﻝ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻇﻠﺖ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺃﳘﻬﺎ ‪:‬‬

‫• ﻳﻌﺎﱐ ﺟﻬﺎﺯ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﻗﻠﺔ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﺪﻯ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪.2‬‬

‫• ﲣﻀﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ‪ %30‬ﻣﻦ ﺇﲨﺎﱄ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬
‫ﺍﳌﻮﺯﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺧﻀﻮﻉ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻲﺀ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺪﻓﻊ ﺑﺎﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺃﺧﺮﻯ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﻮﺍﺯﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻼﺣﻆ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﻫﻮ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺤﻔﻴﺰﺍﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪.3‬‬

‫‪ 1‬ﺯﻳﺪﺍﻥ ﳏﻤﺪ‪ ،،‬ﻧﻮﺭﻳﻦ ﺑﻮﻣﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ) ﺍﳌﻌﻮﻗﺎﺕ ﻭﺍﻵﻓﺎﻕ (‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻳﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ (‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮﺓ ‪/22/21،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2006‬ﺹ‪8‬؛‬
‫‪ 2‬ﺳﻨﺎﺟﻘﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ‪ ،‬ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﳎﻤﻊ ﺻﻴﺪﺍﻝ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑﰲ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻠﻒ‪2009 ،‬‬
‫ﺹ‪132‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.137‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻠﻔﺮﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﺃﺳﺎﺳﹰﺎ ﻟﻠﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﻭﺗﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪ ،‬ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺮﻳﺢ ﺍﳉﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻌﻤﺎﻝ‪ ،‬ﲢﺮﻳﺮ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪ ،‬ﺍﻷﺟﻮﺭ ﺍﳌﺘﺪﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﺫﻟﻚ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺿﺂﻟﺔ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻻﺩﺧﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﻌﺎﺋﻼﺕ ﻭ ﻣﻦ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺍﻧﺘﻈﺎﺭ ﺇﻗﺒﺎﻝ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺎﺋﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬

‫• ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﻨﻈﻢ ﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺑﺒﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻳﺸﺘﺮﻁ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﻴﺞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﰐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻳﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﻣﻦ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﺃﻭ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺷﺨﺺ‬
‫ﻭﺣﻴﺪ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﺗﻌﺎﱐ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺑﻂﺀ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﻈﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺗﺄﺳﻴﺴﻬﺎ ﻛﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﰎ ﻓﻴﻪ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺗﻌﻴﲔ ﺃﻋﻀﺎﺋﻬﺎ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺇﻻ ﰲ ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪ ،1995‬ﺃﻣﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺼﻴﺐ ﺍﻟﺮﲰﻲ ﻓﻠﻢ ﻳﺘﻢ ﺇﻻ ﰲ ﺷﻬﺮ ﻓﻴﻔﺮﻱ ﻣﻦ ‪ ،1996‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺷﺮﻛﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻧﻌﻘﺪﺕ ﲨﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺄﺳﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 1997 -05 -21‬ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 10 -93‬ﻗﺪ ﻧﺺ ﺻﺮﺍﺣﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﺸﺎﺋﻬﺎ‪.2‬‬

‫• ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺃﺳﻬﻢ ﻭ ﺳﻨﺪﺍﺕ ﻫﻲ ﻣﻦ ﺇﺣﺪﻯ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻌﺼﺮﻳﺔ ﻏﲑ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍ‪‬ﺘﻤﻌﺎﺕ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﻳﻌﺘﺮﻳﻬﺎ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺮﺝ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺪﻳﻨﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻗﺮﺽ ﺭﺑﻮﻱ‬
‫‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺃﻥ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﺪﺧﺮﻳﻦ‪.3‬‬

‫• ﻣﺎ ﻳﻼﺣﻆ ﺍﻵﻥ ﰲ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻫﻮ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﺩﹰﺍ ﳏﺪﻭﺩﹰﺍ ﺟﺪﹰﺍ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﻭﻫﻲ ﻻ ﺗﺘﻌﺪﻯ ﻣﺆﺳﺴﺘﲔ‪،‬‬
‫ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﺃﻥ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺆﻫﻠﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺗﺪﺭﺝ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﳏﺪﻭﺩ ﺟﺪﺍ ﻭﻫﺬﺍ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﺪﻫﻮﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﲤﻴﺰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻳﻌﻴﻖ ﳕﻮ ﺳﻮﻕ ﻣﺎﱄ‪.4‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪:‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﺭﺗﻜﺰ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻻٍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻻٍﺳﺘﻘﻼﻝ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1986‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫ﺍﻻٍﺷﺘﺮﺍﻛﻲ‪ ،‬ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻣﺎﻟﻜﺔ ﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺗﺘﺨﺬ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳉﻬﺎﺯ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻭ ﻋﻠﻰ ﺿﻮﺀ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺷﻬﺪﻫﺎ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﲤﻴﺰﺕ‬
‫ﺑﺎﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪5‬‬

‫‪ o‬ﺗﻌﻮﺩ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻭﺧﻀﻮﻋﻪ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﻻٍﺷﺘﺮﺍﻛﻲ؛‬

‫‪ o‬ﺗﻌﺎﻇﻢ ﺩﻭﺭ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺪﺧﻠﻬﺎ ﰲ ﻣﻨﺢ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﳑﺎ ﻭﻟﺪ ﻏﻤﻮﺿﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ؛‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪137‬؛‬

‫‪ 2‬ﺯﻳﺪﺍﻥ ﳏﻤﺪ‪ ،،‬ﻧﻮﺭﻳﻦ ﺑﻮﻣﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪15‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪،‬ﺹ‪15‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪،‬ﺹ‪16‬؛‬
‫‪ 5‬ﻳﻮﺳﻒ ﻣﺴﻌﻮﺩﻱ ﻭﺑﺎﺷﻮﻧﺪﺓ ﺭﻓﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﻧﻈﲑﻩ ﰲ ﺗﻮﻧﺲ ﻭﺍﳌﻐﺮﺏ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ (‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﻋﻠﻮﻡ ﺇﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳋﺎﻣﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪.36‬‬
‫ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪ < www.ulum.nl/d52.html‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪.2010/09/01‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ o‬ﻋﺪﻡ ﺇﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻨﺢ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻮﻃﲔ ﺍﳌﺴﺒﻖ ﻭﺍﳌﺮﻛﺰﻱ؛‬
‫‪ o‬ﲣﺼﺺ ﻛﻞ ﺑﻨﻚ ﰲ ﻗﻄﺎﻋﺎﺕ ﳏﺪﺩﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﻀﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻋﺪﻡ ﺍٍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻻٍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻀﻴﻖ ﻟﻶﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﺇﺩﺍﺭﻱ ﻭﻛﺬﺍ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺷﺮﻉ ﰲ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴ‪‬ﺔ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1986‬ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪،12-86‬‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺭﺍﺩﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺩﻭﺭ ﺃﻛﺜﺮ ﺃﳘﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺃﻟﺰﻣﺖ ﺍﳌﺼﺎﺭﻑ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﱵ ﲤﻨﺤﻬﺎ‬
‫ﻭﲟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺃﺧﺬ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺪﺍﺑﲑ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﳐﺎﻃﺮ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ‪. 1‬‬

‫ﻭﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 06-88‬ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﻢ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﰎ ﻣﻨﺢ ﺍﻻٍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﺑﺼﻔﺘﻬﺎ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﰎ ﺇﺻﻼﺡ ﻋﻤﻞ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﻓﻖ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻋﺎﻡ ‪ ،1990‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪-90‬‬
‫‪ 10‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 1990/04/14‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﻧﻘﻄﺔ ﲢﻮﻝ ﳌﺴﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻮﺟﻮﺩ ﻋﺪﺓ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﰲ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺍﻷﻣﺮ ‪01-01‬‬
‫ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 27‬ﻓﻴﻔﺮﻱ ‪.2001‬‬
‫ﻭﺟﺎﺀ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 11-03‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﺃﻭﺕ ‪ ،2003‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﻗﺼﺪ ﲢﺴﲔ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﲟﺎ ﺃﺩﻯ‬
‫ﺇﱃ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫• ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪ :‬ﻟﻘﺪ ﻭﺿﻊ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﻭﺿﻊ ﻫﻴﻜﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﻳﻌﺘﻤﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻳﲔ ‪ :‬ﺑﻨﻚ ﻣﺮﻛﺰﻱ ﻳﻌﺪ ﺍﳌﻠﺠﺄ ﺍﻷﺧﲑ ﻟﻺﻗﺮﺍﺽ ﻭﻗﻄﺎﻉ ﺁﺧﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻳﺘﻜﻔﻞ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻱ ﻛﺠﻤﻊ‬
‫ﺍﳌﺪﺧﺮﺍﺕ ﻭﻣﻨﺢ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ‪ :‬ﺗﻌﺮﻑ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 11‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ) ‪ ( 10-90‬ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﻭﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻝ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻳﺪﻋﻰ ﰲ ﻋﻼﻗﺎﺗﻪ ﻣﻊ ﻏﲑﻩ ﺑﺎﺳﻢ " ﺑﻨﻚ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ "‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﺗﺎﺟﺮﹰﺍ ﰲ ﻋﻼﻗﺎﺗﻪ ﻣﻊ ﺍﻟﻐﲑ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﳜﻀﻊ ﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺍﻋﻲ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺑﻘﺪﺭ ﻣﺎ ﺗﻨﺺ ﺍﻵﺟﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﻋﻠﻰ ﺧﻼﻑ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻻ ﳜﻀﻊ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺍﻟﺴﺠﻞ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻻ ﳜﻀﻊ ﻟﻸﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻞ ﻳﺘﺒﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪.2‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﻄﻴﺐ ﻳﺎﺳﲔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﰲ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﲢﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪،2005 ،3‬ﺹ‪52‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ‪ 10-90‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،16‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،1990/04/14‬ﺹ ‪.6‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳝﺜﻞ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻗﻤﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺍﳌﻠﺠﺄ ﺍﻷﺧﲑ ﻟﻺﻗﺮﺍﺽ ﻭﺑﻨﻚ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﻫﻮ‬
‫ﺍﳌﺴﺆﻭﻝ ﺍﻷﻭﻝ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻣﻦ ﻣﻬﺎﻣﻪ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪.1‬‬
‫ﻭﻳﻜﺘﺴﻲ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﺃﳘﻴﺔ ﻗﺼﻮﻯ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﲟﺪﻯ ﺳﻴﻄﺮﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﺭ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ‪.‬‬
‫‪ . 2‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ‪ :‬ﺃﻋﺘﱪ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﰲ ﻣﺎﺩﺗﻪ ‪ 114‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻮﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺩ ‪ 110‬ﺇﱃ ‪ 113‬ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﻭﺻﻒ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻛﻠﻔﺖ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ‪‬ﺎ‬
‫ﻭﻫﻲ ﺗﻨﺤﺼﺮ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲨﻊ ﺍﻟﻮﺩﺍﺋﻊ ﻭﺍﳌﺪﺧﺮﺍﺕ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ؛‬
‫‪ o‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﲟﻨﺢ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ؛‬
‫‪ o‬ﺗﻮﻓﲑ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭﻭﺿﻌﻬﺎ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻑ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻭﺍﻟﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭ‪‬ﺎ‪.‬‬
‫‪ . 3‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺮﻑ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 115‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ‪ " :‬ﺃﺷﺨﺎﺹ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺑﺎﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ ﻣﺎﻋﺪﺍ ﺗﻠﻘﻲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﲟﻌﲎ ﺍﳌﺎﺩﺓ" ‪ " 111‬ﺗﻌﺘﱪ ﺃﻣﻮﺍ ﹰﻻ ﻣﺘﻠﻘﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻠﻘﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﲑ ﻭﻻﺳﻴﻤﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺩﺍﺋﻊ‪ ،‬ﻣﻊ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﳊﺴﺎﺏ ﻣﻦ ﺗﻠﻘﺎﻫﺎ ﺑﺸﺮﻁ ﺇﻋﺎﺩ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﺃﻣﻮﻻ ﻣﺘﻠﻘﺎﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﲟﻔﻬﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪:2‬‬
‫‪-1‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﺘﻠﻘﺎﺓ ﺃﻭ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻭﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺓ ﳌﺴﺎﳘﲔ ﳝﻠﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﲬﺴﺔ ﰲ ﺍﳌﺎﺋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻷﻋﻀﺎﺀ ﳎﻠﺲ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﳌﺪﻳﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫‪-2‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻗﺮﻭﺽ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬
‫‪ . 4‬ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪ :‬ﺃﺗﺎﺡ ﻗﺎﻧﻮﻥ ) ‪ (10-90‬ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻓﺮﻭﻉ ﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭﻳﻌﻮﺩ ﻣﻨﺢ ﺍﻟﺘﺮﺍﺧﻴﺺ ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻨﻘﺪ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺮﺭ ﺍﳌﻨﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﻓﺾ ﻭﻓﻖ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 127‬ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﻄﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻛﺸﻔﻪ ﳏﺎﻓﻆ ﺑﻨﻚ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ )‪ ،(2010‬ﻫﻲ ‪ 26‬ﺑﻨﻜﺎ ﻭﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺯﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:3‬‬

‫‪ 1‬ﺑﻄﺎﻫﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺃﺛﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺒﺌﺔ ﺍﳌﺪﺧﺮﺍﺕ ﻭﲤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ‪،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،2006/2005،‬ﺹ ‪42‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ‪ 10-90‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪17‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺮﺭ ﺭﻗﻢ ‪ 01-10‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻧﺸﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪،2010/01/24‬‬
‫ﺹ ‪.33‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 6‬ﺑﻨﻮﻙ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ‪ :‬ﺑﻨﻚ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻟﺸﻌﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺑﻨﻚ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻨﻚ‬
‫ﺍﻟﻔﻼﺣﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﺮﻳﻔﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻼﺩﺧﺎﺭ ﻭ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻁ ) ﺑﻨﻚ (‪ ،‬ﺑﻨﻚ ﺍﻟﱪﻛﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ‪ 13‬ﺑﻨﻚ ﺃﺟﻨﱯ ‪:‬ﺳﻴﱵ ﺑﻨﻚ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﻫﻮ ﻓﺮﻉ ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺳﻴﱵ ﻏﺮﻭﺏ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ –ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪ ،‬ﻧﺘﻴﻜﺴﻴﺲ ‪-‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺳﻮﺳﻴﱵ ﺟﻴﻨﲑﺍﻝ ‪-‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ )ﻓﺮﻉ ﺑﻨﻚ (‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﻟﻌﺮﰊ –ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ)ﻓﺮﻉ ﺑﻨﻚ (‪ ،‬ﰊ ‪.‬ﻥ ‪.‬ﰊ ﺑﺎﺭﻳﺒﺎﺱ ‪-‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺗﺮﺳﺖ ﺑﻨﻚ ‪-‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺑﻨﻚ ﺍﻹﺳﻜﺎﻥ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪-‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺑﻨﻚ ﺍﳋﻠﻴﺞ ‪-‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻴﻮﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺇﺗﺶ‪ .‬ﺇﺱ ‪.‬ﰊ‬
‫‪.‬ﺳﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ)ﻓﺮﻉ ﺑﻨﻚ (‪ ،‬ﻭﻣﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﻼﻡ ‪-‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ‪ 6‬ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﳑﺜﻠﺔ ‪:‬ﺷﺮﻛﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺮﻫﲏ ﻭﻫﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ " ﺵ‪.‬ﻡ‪.‬ﺍ‪.‬ﻡ‪.‬ﺕ‪-‬ﺵ‪.‬ﺃ " ﳐﺘﻠﻂ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻺﳚﺎﺭ ﺍﳌﺎﱄ )ﳐﺘﻠﻂ ﺃﻳﻀﺎ(‪ ،‬ﺍﳌﻐﺎﺭﺑﻴﺔ ﻟﻼﳚﺎﺭ ﺍﳌﺎﱄ – ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪ ،‬ﻭﺳﻴﺘﻴﻼﻡ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺘﻌﺎﺿﺪﻳﺔ ﺍﻟﻔﻼﺣﻴﺔ )ﻭﻫﻮ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ (‪.‬‬

‫• ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻟﻘﺪ ﰎ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 08-92‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﱪ‬
‫‪ ،1992‬ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﰎ‬
‫ﺫﻟﻚ ﰲ ‪ 12‬ﻣﺎﺩﺓ ﻣﻨﻪ‪ ،‬ﺗﻄﺮﻗﺖ ﺇﱃ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﰲ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺑﻌﺾ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺒﻌﺾ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻛﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳊﺎﺳﺒﺎﺕ ﻭﻛﺎﻧﺖ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﺇﱃ ﺗﺴﻌﺔ‬
‫ﺃﺻﻨﺎﻑ‪:1‬‬

‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﺎﺑﲔ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ؛‬ ‫‪-‬‬

‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﳏﻔﻈﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﳋﺎﻣﺲ‪ :‬ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺧﺎﺻﺔ ﻭﳑﺎﺛﻠﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻼ ﻋﺎﻣﺎ ﺣﻴﺚ ﳝﺜﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻄﻲ ﺇﻃﺎﺭﹰﺍ ﻣﺮﺟﻌﻴﹰﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬ ‫ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺩﻟﻴ ﹰ‬
‫ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻠﺨﺼﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 08-92‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،13‬ﺍﳌﺆﺭﺥ‬
‫ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،1992/11/17‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪.21 ،20‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻟﻠﻤﻨﺘﺪﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ) ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺳﺎﳘﺖ‬ ‫•‬
‫ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩﻩ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 100‬ﻫﻴﺌﺔ ﻭﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ (‪ ،‬ﺗﻌﺎﱐ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﻛﺒﲑ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺪﺍﺑﲑ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﻭﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺘﺤﺼ‪‬ﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﺃﺿﻌﻒ‬
‫ﻧﻘﻄﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﲢﺘﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﻟﺮﺗﺒﺔ ‪ 130‬ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺮﺗﺒﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺃﻱ ‪ 134‬ﰲ ﻣﺪﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺻﺤﺔ‬
‫ﺗﺴﻴﲑﻫﺎ ﻭﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ‪ 122‬ﰲ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪.1‬‬
‫‪-4‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪ :‬ﺪﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺇﱃ ﻭﺿﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﲢﻜﻢ ﻭﺗﻨﻈﻢ ﺳﻠﻮﻙ ﻭﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻭﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ‬
‫ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺿﺒﻂ ﺇﻳﻘﺎﻉ ﺍﳊﺮﻛﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﲡﺎﻩ ﳛﻘﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪:2‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺃﺳﺲ ﺩﺳﺘﻮﺭ ‪ 1976‬ﺍﳌﻌﺪﻝ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1989‬ﻭ ﺳﻨﺔ ‪ 1996‬ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﺠﻬﺎﺯ ﺃﻋﻠﻰ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‬
‫ﻭ ﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﳜﻀﻊ ﳎﻠــــﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒــﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻧﺸﺊ ﺳﻨﺔ ‪ 1980‬ﻟﻸﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪20-95‬‬
‫ﺍﳌﺆﺭﺥ ‪17‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪ ،1995‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﻭﺳﲑﻩ ﻭﻛﺬﺍ ﺟﺰﺍﺀﺍﺕ ﲢﺮﻳﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫ﳜﻮﻝ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 95-20‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 95-07-17‬ﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪: 3‬‬
‫ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺣﺴﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻮﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﻟﻘﻴﻢ ﻭﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻘﻴﻢ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑﻫﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﻭﻳﻮﺻﻲ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﲢﺮﻳﺎﺗﻪ ﻭﲢﻘﻴﻘﺎﺗﻪ‪ ،‬ﺑﻜﻞ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺍﻫﺎ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ‬
‫ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻘﺪﱘ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﲔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻻﻧﻀﺒﺎﻁ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺍﳉﺰﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫ﳜﻀﻊ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺿﻤﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﳌﺮﺍﻓﻖ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺮﻱ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ﳜﻀﻊ ﺃﻳﻀﺎ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﻓﻖ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺱ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺻﻨﺎﻋﻴﺎ ﺃﻭ ﲡﺎﺭﻳﺎ ﺃﻭ ﻣﺎﻟﻴﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻣﻮﺍﳍﺎ ﺃﻭ ﻣﻮﺍﺭﺩﻫﺎ ﺃﻭ ﺭﺅﻭﺱ ﺃﻣﻮﺍﳍﺎ‬
‫ﻛﻠﻬﺎ ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺆﻫﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﻣﻬﻤﺎ ﻳﻜﻦ ﻭﺿﻌﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﻠﻚ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺍﻓﻖ ﺃﻭ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪،‬‬
‫ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻦ ﺭﺃﲰﺎﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣﻔﻴﻆ ﺻﻮﺍﻟﻴﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﻷﺳﻮﺀ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﳋﱪ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪2009/01/11 ، 5522‬؛‬
‫‪ 2‬ﻧﻘﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟـﻤﻮﻗﻊ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪ < www.ccomptes.org.dz‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪2010/05/27‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ‪ 95-20‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺠﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،39‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،1995/07/17‬ﺹ ‪.4‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﲣﻀﻊ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﻤﺎ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻹﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﺄﻣﲔ ﻭﺍﳊﻤﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﲔ‪.‬‬
‫ﻳﺆﻫﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺍﻓﻖ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﻛﻞ ﻫﻴﺌﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺇﻋﺎﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﺭﺳﻮﻡ ﺷﺒﻪ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻬﻤﺎ ﻳﻜﻦ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ‪‬ﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﻳﻀﺎ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﱵ ﲡﻤﻌﻬﺎ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻬﻤﺎ ﺗﻜﻦ ﻭﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻠﺠﺄ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﱪﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺩﻋﻢ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺮﺑﻮﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﻮﺹ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﲪﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻮ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﺗﻪ ﰲ‪:1‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺃﻥ ﳜﻄﺮ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﻠﻒ ﺃﻭ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺍ‪‬ﻠﺲ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﻥ ﻳﻌﻠﻢ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺑﺄﻳﺔ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﺃﳘﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﺧﺘﺼﺎﺻﻪ‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ‬ ‫‪-2‬‬
‫ﺭﺃﻯ ﺫﻟﻚ ﻣﻔﻴﺪﹰﺍ‪.‬‬
‫ﻳﺴﺘﺸﺎﺭ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﺿﺒﻂ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺮﺳﻞ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻳﻌﺪﻫﺎ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺇﱃ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﻓﻘﺔ ﲟﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳋﺎﺹ ‪‬ﺎ‪.‬‬
‫ﰲ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪-5‬‬
‫ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ ﺍ‪‬ﻠﺲ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪-6‬‬
‫ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ ﺍ‪‬ﻠﺲ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺭﺋﻴﺲ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﱪﳌﺎﻧﻴﺔ ﰲ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬ ‫‪-7‬‬
‫ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ ﺍ‪‬ﻠﺲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ ﻭﺗﺴﻴﲑﻩ ‪ :‬ﻳﺘﻤﺘﻊ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﳜﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻈﻢ ﳎﻠﺲ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻏﺮﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ ﻭﻃﲏ ) ﻋﺪﺩﻫﺎ ﲦﺎﻧﻴﺔ ( ﻭﻏﺮﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﺧﺘﺼﺎﺹ ﺇﻗﻠﻴﻤﻲ ) ﻋﺪﺩﻫﺎ ﺗﺴﻌﺔ ( ﻭﻏﺮﻓﺔ ﺍﻻﻧﻀﺒﺎﻁ ﰲ‬
‫ﳎﺎﻝ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪‬ﺪﻑ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﺎﺭﺳﻬﺎ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺇﱃ‪:‬‬
‫‪-1‬ﺗﺸﺠﻴﻊ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻔﻌﺎﻝ ﻭﺍﻟﺼﺎﺭﻡ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ؛‬
‫‪-2‬ﺗﺮﻗﻴﺔ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.5‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺃﺳﺲ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 318-96‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 25‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪ 1996‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﺍ‪‬ﻠﺲ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ‪ ،‬ﻭﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 02‬ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ‪ ،‬ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻫﻮ ﺟﻬﺎﺯ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﺫﻭ ﻃﺎﺑﻊ ﻭﺯﺍﺭﻱ ﻣﺸﺘﺮﻙ ﻭﻣﻬﲏ ﻣﺸﺘﺮﻙ‪،‬‬
‫ﻳﻘﻮﻡ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﲟﻬﻤﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻠﺨﻴﺺ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺿﺒﻂ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫ﺻﻼﺣﻴﺎﺕ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪: 1‬‬

‫‪ o‬ﳚﻤﻊ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻌﻠﻴﻤﻬﺎ؛‬
‫‪ o‬ﻳﻨﺠﺰ ﺃﻭ ﻳﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﻳﻨﺠﺰ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻳﻘﺘﺮﺡ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺪﺍﺑﲑ ﺍﻟﺮﺍﻣﻴﺔ ﺇﱃ ﺿﺒﻂ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﺳﺘﻐﻼﳍﺎ ﺍﻟﻌﻘﻼﱐ؛‬
‫‪ o‬ﻳﻔﺤﺺ ﻭﻳﺒﺪﻱ ﺭﺃﻳﻪ ﻭﺗﻮﺻﻴﺎﺗﻪ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻳﺸﺎﺭﻙ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭﺑﺮﺍﳎﻪ ﻭﲢﺴﲔ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻳﺘﺎﺑﻊ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻌﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ؛‬
‫‪ o‬ﻳﻨﻈﻢ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻈﺎﻫﺮﺍﺕ ﻭﺍﻟﻠﻘﺎﺀﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﺧﺘﺼﺎﺻﻪ؛‬
‫‪ o‬ﺗﻘﺪﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺇﱃ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻗﺼﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﲟﻬﺎﻣﻪ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺍﻷﻗﺮﺏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬
‫ﻋﺮﻑ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺎﻷﻣﺮ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﺳﺒﺘﻤﱪ‪ ،1975‬ﻋﺪﺩﹰﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺟﺎﺀ ﺕ ﰲ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 08/93 :‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﰲ ‪25‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ ،1993‬ﻭﻗﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﺪ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻭﺳﻨﺪ‬
‫ﺍﳋﺰﻥ ﻭﻋﻘﺪ ﲢﻮﻳﻞ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ﻛﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻞ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪. 2‬‬
‫‪ o‬ﺍﻷﻣﺮ ‪ 25-95‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 25‬ﺳﺒﺘﻤﱪ‪ 1995‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﻀﻤﻦ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺧﺘﺼﺎﺻﻬﺎ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ ﻭﺳﲑﻫﺎ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻭﰎ‬
‫ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ 17‬ﻳﻨﺸﺄ ﳎﻠﺲ ﻭﻃﲏ ﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻳﻜﻠﻒ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﺗﻮﺟﻴﻬﻪ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﺣﻜﺎﻣﹰﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪. 3‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ‪ 318-96‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،56‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪،1996/09/25‬ﺹ‪ ،‬ﺹ ‪18،19‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﺸﺮﻳﻌﻲ ﺭﻗﻢ ‪08-93‬ﻳﻌﺪﻝ ﻭﻳﺘﻤﻢ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 1975 /09/ 26‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪،27‬‬
‫ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ، 1993 /04/25‬ﺹ ‪3‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ‪ 25-95‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،55‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،1995/09/ 25‬ﺹ ‪.6‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ o‬ﻭﺍﻷﻣﺮ ‪ 27/96‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﰲ ‪ 09‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪ ،1996‬ﺗﻀﻤﻦ ﻣﻮﺍﺩ ﻣﺘﻤﻤﺔ ﻭﻣﻌﺪﻟﺔ ﻟﻸﻣﺮ‪ 59-75‬ﻭﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺃﺣﻜﺎﻡ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺪﻭﺩﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻭﺫﺍﺕ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺪﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪.1‬‬
‫‪ o‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 02-04‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 23‬ﻳﻮﻧﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﳛﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻳﻬﺪﻑ‬
‫ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﻧﺰﺍﻫﺔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﲔ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻭﺑﲔ ﻫﺆﻻﺀ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻜﲔ ﻭﻛﺬﺍ ﲪﺎﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﻭﺇﻋﻼﻣﻪ‪.2‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﻗﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻗﺪ ﺃﺿﺎﻓﺖ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ) ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬ﻣﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻭﺃﺷﻜﺎﻝ ﲤﻮﻳﻞ ﻭﺗﺴﻴﲑ ﺟﺪﻳﺪﺓ (‪.‬‬
‫ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺧﻠﻘﺖ ﻓﺮﺍﻏﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﺇﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﳍﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻧﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺃﻭﻝ ﻣﺎﺩﺓ ﻣﻨﻪ‪: 3‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ ):1‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ( ‪ :‬ﻳﻌﺪ ﺗﺎﺟﺮ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﻳﺒﺎﺷﺮ ﻋﻤﻼ ﲡﺎﺭﻳﺎ ﻭﻳﺘﺨﺬﻩ ﻣﻬﻨﺔ ﻣﻌﺘﺎﺩﺓ ﻟﻪ ﻣﺎ ﱂ ﻳﻘﺾ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﲞﻼﻑ ﺫﻟﻚ ‪(1).‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻜﺮﺭ ‪):‬ﺟﺪﻳﺪﺓ (‪ :‬ﻳﺴﺮﻱ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ‪ ،‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﺺ ﻓﻴﻪ ﻳﻄﺒﻖ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﺪﱐ ﻭﺃﻋﺮﺍﻑ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻻﻗﺘﻀﺎﺀ ‪(2).‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪) :2‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ( ﻋﺪﻟﺖ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 27-96‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪)1996/12/09‬ﺝ ﺭ‪77‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪ 1996/12/11‬ﺹ‪(4.‬‬

‫ﺣﺮﺭﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ‪ 1975/09/26‬ﻛﻤﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺪ ﻋﻤﻼ ﲡﺎﺭﻳﺎ ﲝﺴﺐ ﻣﻮﺿﻮﻋﻪ ‪:‬‬
‫ﻛﻞ ﺷﺮﺍﺀ ﻟﻠﻤﻨﻘﻮﻻﺕ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺑﻌﻴﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺑﻌﺪ ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ ﻭﺷﻐﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻞ ﺷﺮﺍﺀ ﻟﻠﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻟﺘﺄﺟﲑ‬
‫ﺍﳌﻨﻘﻮﻻﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻹﺻﻼﺡ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻟﻠﺒﻨﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﳊﻔﺮ ﺃﻭ ﻟﺘﻤﻬﻴﺪ ﺍﻷﺭﺽ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻮﺭﻳﺪ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﻨﺎﺟﻢ ﺃﻭ ﺍﳌﻨﺎﺟﻢ ﺍﻟﺴﻄﺤﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﻘﺎﻟﻊ ﺍﳊﺠﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﺍﻷﺭﺽ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻛﻞ‬
‫ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﺃﻭ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﻼﻫﻲ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻟﻠﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ؛ﻛﻞ‬
‫ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﺨﺎﺯﻥ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻘﺎﻭﻟﺔ ﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺑﺎﳌﺰﺍﺩ ﺍﻟﻌﻠﲏ ﺑﺎﳉﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﺷﻴﺎﺀ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ‪ ،‬ﻛﻞ‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ‪ 27-96‬ﻳﻌﺪﻝ ﻭﻳﺘﻤﻢ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 1975 /09 /26‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،77‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪09‬‬
‫‪ ،1996/12/‬ﺹ ‪4‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 02-04‬ﳛﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 41‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2004 /07/ 23‬ﺹ ‪3‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪،2007 ،‬ﺹ ﺹ ‪.11-9‬‬
‫ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ >‪<َ http://www.joradp.dz/TRV/ACom.pdf‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻃﻼﻉ ‪.2010/05/23‬‬
‫)‪: (1‬ﻋﺪﻟﺖ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 27-96‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪) 1996/12/09‬ﺝ‪.‬ﺭ ‪ 77‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪، 1996/12/11‬ﺹ‪(4.‬‬
‫ﺣﺮﺭﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪.1975/09/26‬‬
‫)‪ : (2‬ﺃﺿﻴﻔﺖ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 27- 96‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪) 1996/12/09‬ﺝ‪.‬ﺭ ‪ 77‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪، 1996/12/11‬ﺹ‪.(4.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺼﺮﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺮﻑ ﺃﻭ ﲰﺴﺮﺓ ﺃﻭ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺳﻂ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﶈﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ :3‬ﻳﻌﺪ ﻋﻤﻼ ﲡﺎﺭﻳﺎ ﲝﺴﺐ ﺷﻜﻠﻪ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺴﻔﺘﺠﺔ ﺑﲔ ﻛﻞ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺎﻻﺕ ﻭﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﻫﺪﻓﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﶈﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻋﻘﺪ ﲡﺎﺭﻱ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺒﺤﺮﻳﺔ ﻭﺍﳉﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ :4‬ﻳﻌﺪ ﻋﻤﻼ ﲡﺎﺭﻳﺎ ﺑﺎﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺘﺎﺟﺮ ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﻤﺎﺭﺳﺔ ﲡﺎﺭﺗﻪ ﺃﻭ ﺣﺎﺟﺎﺕ ﻣﺘﺠﺮﻩ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﻣﺴﻜﻬﺎ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﺃﻟﺰﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ‪:‬‬

‫ﻓﻜﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﻟﻪ ﺻﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺟﺮ ﻣﻠﺰﻡ ﲟﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﻟﻠﻴﻮﻣﻴﺔ ﻳﻘﻴﺪ ﻓﻴﻪ ﻳﻮﻣﺎ ﺑﻴﻮﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻳﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺷﻬﺮﻳﺎ ﺑﺸﺮﻁ ﺃﻥ ﳛﺘﻔﻆ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﻬﺎ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻳﻮﻣﻴﺎ‪ ،‬ﻭﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﳚﺮﻱ ﺳﻨﻮﻳﹰﺎ ﺟﺮﺩﹰﺍ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﻣﻘﺎﻭﻟﺘﻪ ﻭﺃﻥ ﻳﻘﻔﻞ ﻛﺎﻓﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻪ ﺑﻘﺼﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﻭﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﰲ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻳﻠﺰﻡ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﻮﻥ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎﻡ ﺃﻭ ﺑﺘﻜﻠﻴﻒ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎ‪‬ﻢ‬
‫ﻭﺣﻮﺍﺻﻠﻬﻢ ﻭﺍﻟﺘﺼﺪﻳﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﹰﺎ ﲢﺖ‬
‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺘﻬﻢ ﺍﳌﺪﻧﻴﺔ ﻭﺍﳉﺰﺍﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﳝﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻭﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ ﲝﺴﺐ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﻭﺑﺪﻭﻥ ﺗﺮﻙ ﺑﻴﺎﺽ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﻣﻦ ﺃﻱ ﻧﻮﻉ ﻛﺎﻥ ﺃﻭ ﻧﻘﻞ ﺇﱃ ﺍﳍﻮﺍﻣﺶ‬
‫ﻭﺗﺮﻗﻢ ﺻﻔﺤﺎﺕ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﻦ ﻭﻳﻮﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﻤﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻗﺎﺿﻲ ﺍﶈﻜﻤﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀ ﺍﳌﻌﺘﺎﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻭﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﳌﺪﺓ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺮﺗﺐ ﻭﲢﻔﻆ ﺍﳌﺮﺍﺳﻼﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻭﻧﺴﺦ ﺍﻟﺮﺳﺎﻻﺕ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻃﻴﻠﺔ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺪﺓ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻣﻮﺍﺩ ﻧﻈﻤﺖ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪ ،2007‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪.13، 12‬‬

‫‪79‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪:1‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺃﻭ ) ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ(‪ ،‬ﺗﺘﺮﻛﺰ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺠﺰﺍﺋﺮ ﰲ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪،‬‬
‫ﻫﺆﻻﺀ ﲨﻴﻌﺎ ﻳﻜﻮﻧﻮﻥ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺸﻜﻞ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 91/08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 27‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ 1991‬ﻭﻛﻮﻧﻪ ﲢﺖ ﻭﺻﺎﻳﺔ ﻭﺯﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳜﻮﻝ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺑﺈﺩﺍﺭﺓ ﻭﺗﻨﺸﻴﻂ ﺃﻛﱪ ﺷﺒﻜﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﺗﻈﻢ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﳌﺴﺘﻘﻠﲔ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﳍﻴﺌﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻨﻬﻢ‬
‫ﲤﺜﻴﻞ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﻭﺍﻟﺪﻓﺎﻉ ﻋﻨﻬﻢ ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻬﻢ ﻭﻣﺮﺍﻓﻘﺘﻬﻢ ﰲ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﻢ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺳﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﺻﺪﺭﺕ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻓﻬﻲ‪:‬‬
‫• ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 08-91‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 27‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ 1991‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻨﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪) .‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 20‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 1‬ﻣﺎﻱ ‪.( 1991‬‬
‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 30-92‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 13‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 1992‬ﻳﺜﺒﺖ ﻭﳛﺪﺩ ﺍﻟﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻭﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﳌﻮﻛﻠﺔ ﺑﺎﳌﺼﻒ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻀﺒﻄﻪ )ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 3‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 15‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.( 1992‬‬
‫• ﻗﺮﺍﺭ ﺍﳌﺆﺭﺥ ﻟﻴﻮﻡ ﺍﳌﻮﺍﻓﻖ ‪ 7‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 1994‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺗﻌﺎﺏ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ )ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 14‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪12‬‬
‫ﻣﺎﺭﺱ ‪.(1995‬‬
‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 136-96‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 15‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ 1996‬ﳛﻤﻞ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺃﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﳏﺎﻓﻈﻲ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ )ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 24‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 17‬ﺃﻓﺮﻝ ‪.( 1996‬‬
‫ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻫﻲ ﺟﻬﺎﺯ ﻣﻬﲏ ﻳﻜﻠﻒ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‪: 2‬‬
‫‪ o‬ﺍﻟﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻭﺣﺴﻦ ﳑﺎﺭﺳﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ o‬ﺍﻟﺪﻓﺎﻉ ﻋﻠﻰ ﻛﺮﺍﻣﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀﻩ ﻭﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻬﻢ؛‬
‫‪ o‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﻮﺹ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﺍﻹﻳﻘﺎﻑ ﻭﺍﻟﺸﻄﺐ ﻣﻦ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻳﻘﺪﻡ ﻣﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﻟﻸﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺎﺩﺭ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﻄﻠﺐ ﺍﳌﻬﲏ ﻭﺍﻟﺘﺴﻌﲑ؛‬
‫‪ o‬ﳝﺜﻞ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﲡﺎﻩ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﻭ ﲡﺎﻩ ﺍﻟﻐﲑ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻳﻌﺪ ﻭﻳﺮﺍﺟﻊ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ؛‬
‫‪ o‬ﺗﺘﺄﻛﺪ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻸﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺠﺰﻫﺎ ﺃﻋﻀﺎﺅﻫﺎ ﺿﻤﻦ ﺃﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻧﻘﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﻗﻊ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪www.onecc.dz/ar/index.php?idx=1&fch=enlignes.html/‬‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪2010/05/25‬؛‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 08-91‬ﲟﻬﻨﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،20‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ‪ ،1991 /04/27‬ﺹ‪.4‬‬

‫‪80‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫
ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ‪:1‬‬

‫ﻳﻌﺪ ﺧﺒﲑﹰﺍ ﳏﺎﺳﺒﻴًٍﺎ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﳝﺎﺭﺱ ﻋﺎﺩﺓ ﺑﺎﲰﻪ ﺍﳋﺎﺹ ﻭﲢﺖ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺘﻪ ﻣﻬﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻧﻮﻉ‬
‫ﻭﻓﺤﺼﻬﺎ ﻭﺍﺳﺘﻘﺎﻣﺘﻬﺎ ﻭﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺪﻧﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪‬ﺬﻩ ﺍﳌﻬﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﺼﻔﺔ ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﲞﱪﺓ ﺃﻭ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﻫﻞ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﲟﻤﺎﺭﺳﺔ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻨﻪ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﻳﻨﺠﺰ ﺃﺷﻐﺎﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ‬
‫ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪.‬‬

‫
ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪:2‬‬

‫ﻳﻌﺪ ﳏﺎﺳﺒﺎ ﻣﻌﺘﻤﺪﹰﺍ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﶈﺘﺮﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺎﺭﺱ ﺑﺎﲰﻪ ﺍﳋﺎﺹ ﻭﲢﺖ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺘﻪ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﺩﻳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﻣﺴﻚ ﻭﻓﺘﺢ ﻭﺿﺒﻂ‬
‫ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﳏﺎﺳﺒﺎﺕ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﻠﺐ ﺧﺪﻣﺘﻪ‪ ،‬ﳝﻜﻨﻪ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﻳﻌﺪ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺷﻐﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻜﻠﻒ ‪‬ﺎ ﻭﺃﻥ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﺯﺑﻮﻧﻪ ﻟﺪﻯ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﳝﻜﻨﻪ ﺃﻥ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﱪﻳﺮ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﲟﻬﺎﻡ ﺧﺒﲑ ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻸﺣﻜﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺮﺽ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ ﲢﺖ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺘﻪ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﻄﻮﺭ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺳﻨﺪﺕ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫
ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪: 3‬‬

‫ﻳﻌﺪ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﳝﺎﺭﺱ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﲰﻪ ﺍﳋﺎﺹ ﻭﲢﺖ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺘﻪ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺑﺼﺤﺔ ﻭﺍﻧﺘﻈﺎﻣﻴﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﻗﺎﻧﻮﻧﹰﺎ ) ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻭﻛﺬﺍ ﻟﺪﻯ ﺍﳉﻤﻌﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻌﺎﺿﺪﻳﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺑﺎﺕ (‪.‬‬
‫ﻳﻀﻄﻠﻊ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺑﺎﳌﻬﺎﻡ ﺍﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﺸﻬﺪ ﺑﺄﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻭ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﻫﻲ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﲤﺎﻣﺎ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﻨﺼﺮﻣﺔ ﻭﻛﺬﺍ‬
‫ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻔﺤﺺ ﺻﺤﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻭﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺒﻴﻨﺔ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺪﻣﻪ ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﲔ ﻳﻘﺪﺭ ﺷﺮﻭﻁ ﺇﺑﺮﺍﻡ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺍﻗﺒﻬﺎ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺑﲔ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻓﻴﻬﺎ ﻟﻠﻘﺎﺋﻤﲔ ﺑﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻣﺼﺎﱀ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻌﻠﻢ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺃﻭ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﳌﺪﺍﻭﻟﺔ ﺑﻜﻞ ﻧﻘﺺ ﻗﺪ ﻳﻜﺘﺸﻔﻪ ﻭﺍﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻣﻦ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﻗﻞ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪5‬؛‬

‫‪ 2‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪6‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ ‪.6‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺪ) ﺷﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﻫﻴﺌﺔ‪ (...‬ﻛﻤﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺪﻋﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺸﻬﺪ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺪﻋﻤﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻨﺎﺀﹰﺍ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﻠﻚ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﺃﺳﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫ﻭ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺑﺘﺤﻔﻆ ﺃﻭ ﺑﺪﻭﻥ ﲢﻔﻆ ﻋﻠﻰ ﺍﻧﺘﻈﺎﻣﻴﺔ ﻭﺻﺤﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻭﻋﻨﺪ ﺍﻻﻗﺘﻀﺎﺀ ﺭﻓﺾ‬
‫ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﳌﱪﺭﺓ ﻗﺎﻧﻮﻧﹰﺎ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪:‬‬

‫ﺗﻌﻴﺶ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻇﺮﻭﻓﹰﺎ ﺟﺪ ﻣﻘﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﲔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻛﺪ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪: 1‬‬
‫• ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ) ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ( ﻻ ﳝﻠﻜﻮﻥ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻌﻤﻞ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺘﻮﺍﺻﻠﺔ ﻭ ﰲ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫• ﳏﺎﻭﻻﺕ ﺩﺧﻮﻝ ﺧﱪﺍﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻠﺴﻮﻕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺧﱪﺓ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‬
‫ﻭﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻣﻨﺎﻓﺴﺘﻬﻢ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴﺎ‪‬ﻢ ﺍﳌﺘﻮﺍﺿﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺎﱐ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻣﻦ‪:‬‬
‫• ﺍﳌﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺪﺧﻮﻝ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ﱂ ﺗﻨﻈﻢ ﻣﻨﺬ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 10‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﳑﺎ ﻳﻄﺮﺡ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻴﺔ ﺍﳌﺒﻴﺘﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻭﺃﻥ ﻋﺪﺩ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺎﺳﺒﺎﺕ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻮﻓﺮﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎﺀﺍﺕ ﲟﻘﺎﻳﻴﺲ‬
‫ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﻋﺪﺩﻫﻢ ‪ 100‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫• ﺿﻌﻒ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﻨﻈﻢ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻨﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫• ﻛﺬﻟﻚ ﺿﻌﻒ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻭﻋﺪﻡ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻧﺎﺗﺞ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻟﻌﻞ ﺃﳘﻬﺎ ﺳﻮﺀ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻭﺑﲔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.2‬‬
‫• ﻏﻴﺎﺏ ﺷﺒﻪ ﻛﻠﻲ ﻋﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲡﻤﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻋﱪ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻣﺜﻞ ‪IFAC.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﺑﻮﻛﺮﻭﺡ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺪﺧﻮﻝ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﱂ ﺗﻨﻈﻢ ﻣﻨﺬ ‪10‬ﺳﻨﻮﺍﺕ )ﻟﻮﺑﻴﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ﺗﺴﺪ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺃﻣﺎﻡ ﺧﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ (‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‬
‫‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪2010/01/04 ،‬؛‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﳓﻮ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ )‪ (NCSF‬ﻗﺮﺍﺀﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬
‫)‪ ( NSCF‬ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ (‪ ،‬ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ﺹ‪.10‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-5‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺩﻭﺭ ﻫﺎﻡ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪﺍﻥ ﻭﻟﻪ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﱪﻯ ﰲ ‪‬ﻀﺔ ﺍﻷﻣﻢ‬
‫ﻭﺗﻘﺪﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻭﱂ ﻳﻌﺪ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺑﻞ ﺍﻣﺘﺪ ﺇﱃ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﲤﺖ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺇﺻﻼﺣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﻮﺍﺭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻟﻌﻞ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﺣﺪﺙ ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﺇﺩﺧﺎﻝ‬
‫ﻧﻈﺎﻡ ‪-.LMD‬ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‪ ،‬ﻣﺎﺳﺘﺮ‪ ،‬ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ‪-‬ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﺘﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺁﻧﺬﺍﻙ ﻟﻴﺸﻤﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﺟﻞ ﺍﻟﺘﺨﺼﺼﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ‪‬ﺪﻑ‬
‫ﺟﻌﻞ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻭﺿﻊ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻻﺯﺍﻝ‬
‫ﳏﺒﻄﹰﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﻓﻔﻲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺍﻹﺳﺒﺎﱐ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ " ﻭﻳﺒﻮ ﻣﺎﺗﺮﻳﻜﺲ " ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ‬
‫ﻟﺸﻬﺮ ﺟﻮﺍﻥ ‪2010‬ﺟﺎﺀﺕ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻣﺆﺧﺮﺓ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﻭﻫﻲ‪: 1‬‬
‫• ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎﺕ ﻋﺒﺎﺱ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ‪ 100‬ﻋﺮﺑﻴﺎ ﻭﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ‪ 6993‬ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬
‫• ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ‪ 80‬ﻋﺮﺑﻴﺎﻭﺍﳌﺮﺗﺒﺔ‪ 6275‬ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬
‫• ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺃﺑﻮ ﺑﻜﺮ ﺑﻠﻘﺎﻳﺪ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ‪ 28‬ﻋﺮﺑﻴﺎ ﻭﺍﳌﺮﺗﺒﺔ ‪ 6265‬ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻌﻮﺩ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﺄﺧﺮ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﳉﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﻟﻌﻞ ﺃﳘﻬﺎ‪: 2‬‬
‫
ﻏﻤﻮﺽ ﺍﳌﻘﺮﺭﺍﺕ ﺍﳌﺪﺭﻭﺳﺔ ﻭﻏﻴﺎﺏ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻣﻔﺼﻠﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻭﺭ ﺍﳌﺪﺭﻭﺳﺔ ﳌﻌﻈﻢ ﺍﳌﻮﺍﺩ‪ ،‬ﻭﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﻱ ﳛﺪﺩ ﺍﶈﺎﻭﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﺪﺭﻳﺴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﺣﱴ ﻭﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﱪﺍﻣﺞ ﻓﻬﻲ ﻳﻜﺘﻨﻔﻬﺎ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ‪.‬‬
‫
ﺍﻟﻨﻘﻞ ﺍﳊﺮﰲ ﻟﻠﻤﻘﺮﺭﺍﺕ ﻭﻟﱪﺍﻣﺞ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﻣﻦ ﻣﻘﺮﺭﺍﺕ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺘﻄﻮﺭﺓ ﻣﺜﻞ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻄﺎﻟﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫
ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻄﻠﺒﺔ ﻭ ﺗﺮﻛﻴﺰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻢ ﻻ ﺍﳉﻮﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻳﻌﻮﺩ ﺃﺻﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺇﱃ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻨﺎﺟﺤﲔ ﰲ‬
‫ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻜﺎﻟﻮﺭﻳﺎ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﱂ ﺗﺴﺘﻄﻊ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﺣﺘﻮﺍﺀﻫﻢ‪.‬‬
‫
ﺿﻌﻒ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ‪ ،‬ﻳﻌﻮﺩ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﻋﺪﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺃﳘﻬﺎ‪ -‬ﺗﺪﺭﻳﺲ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﻟﻴﺴﺖ ﰲ ﺍﻟﺘﺨﺼﺺ‪ ،‬ﺿﻌﻒ ﺗﻜﻮﻳﻦ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﻭ ﻋﺪﻡ ﻛﻔﺎﺀﺗﻪ ﺇﻥ ﻭﺟﺪ‪ ،‬ﻧﻘﺺ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ‪ ،‬ﺿﻌﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﰲ‬
‫ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ‪.‬‬
‫
ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﳌﻨﺎﻫﺞ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ‪ ،‬ﺇﻥ ﺿﻌﻒ ﺃﻭ ﻗﺼﺮ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﺍﳌﺴﻄﺮﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺮﺑﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺃﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻄﻮﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺗﺪﺭﻳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻓﻘﺪ ﺍﻗﺘﺼﺮﺕ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺪﺭﻳﺲ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﻛﺎﻥ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻣﻮﺟﻬﺎ ﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪1‬ﲰﲑﺓ ﺑﻠﻌﻤﺮﻱ‪ ،‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺇﺳﺒﺎﱐ ﻳﺪﺭﺝ ‪ 3‬ﺟﺎﻣﻌﺎﺕ ﺟﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﺫﻳﻞ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪2010/07/21،‬؛‬
‫‪2‬ﻛﺘﻮﺵ ﻋﺎﺷﻮﺭ‪ ،‬ﻗﻮﺭﻳﻦ ﺣﺎﺝ ﻗﻮﻳﺪﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺇﺻﻼﺡ ﻣﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎﻟﻴﺰﻳﺎ ﻭﻣﻘﻮﻣﺎﺕ ﳒﺎﺣﻬﺎ ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻄﺮﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﺳﻜﻴﻜﺪﺓ ‪ 25/24 ،‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ ،2007‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪. 9،8‬‬

‫‪83‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻇﻬﺮ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ) ‪ (PCN‬ﺳﻨﺔ ‪ 1973‬ﻟﻴﺤﻞ ﳏﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‬
‫)‪ (PCG‬ﻭﺃﺻﺒﺢ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﹰﺎ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﺑﺘﺪﺍ ًﺀ ﻣﻦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 11976‬‬

‫ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻨﻪ ﻫﻮ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺼﻴﻎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺳﻬﺎ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺃﻭﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.2‬‬

‫ﻭﻭﺭﺩ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺃﻭ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺴﻜﻬﺎ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻔﺘﺮﺽ ﻓﺘﺤﻬﺎ ﰲ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ‪ ،‬ﻭﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺮﺍﺝ ﺃﻱ ﺣﺴﺎﺏ ﻭﰲ ﺃﻱ ﻭﻗﺖ ﻭﺑﺴﻬﻮﻟﺔ ﺗﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﲤﺜﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺫﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﺴﻴﲑﻫﺎ ﻭﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﳛﺘﻮﻱ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﲦﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ) ﺃﺻﻨﺎﻑ ( ﺗﺴﻤﻰ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﺇﱃ ﺍﻟﺜﻤﺎﻧﻴﺔ‪.3‬‬

‫‪ 5‬ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ‪.‬‬ ‫‪ 1‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ 6‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ) ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ(‪.‬‬ ‫‪ 2‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ 7‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ) ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ(‪.‬‬ ‫‪ 3‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪.‬‬

‫‪ 8‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫‪ 4‬ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻛﻞ ﻗﺴﻢ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻟﻪ ﺗﺮﻛﻴﺐ ﺧﺎﺹ ﻳﺘﺠﺎﻭﺏ ﻣﻊ ﺍﻧﺸﻐﺎﻻﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻭﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﻗﺮﺍﺭ ‪ 23‬ﺟﻮﺍﻥ ‪ 1975‬ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻄﺮﻕ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪-2‬ﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪: 4‬‬

‫ﻳﻜﻮﻥ ﺇﻟﺰﺍﻣﻴﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟــ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﺨﺘﻠﻂ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﻭﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻮﺳﻊ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻴﺸﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻏﲑ ﻣﺬﻛﻮﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣﻮﺍﺱ ﺻﻼﺡ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ) ﺩﺭﻭﺱ ‪ ،‬ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ ﻭﻣﺴﺎﺋﻞ ﳏﻠﻮﻟﺔ (‪ ،‬ﻏﺮﻧﺎﻃﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ، 2008،‬ﺹ‪22‬؛‬
‫‪ 2‬ﺧﺎﻟﺺ ﺻﺎﻗﻲ ﺻﺎﱀ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،2004/2003 ،‬ﺹ ‪125‬؛‬
‫‪ 3‬ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻻﻋﻤﺶ‪ .‬ﺃﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،1999 ،‬ﺹ ‪38‬؛‬
‫‪ 4‬ﺑﻮ ﻳﻌﻘﻮﺏ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ )ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﲏ(‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،1994 ،‬ﺹ‪.45‬‬

‫‪84‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﻄﺒﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﻔﻌﻞ ﻗﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ) ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺻﺒﻐﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ‬
‫ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ(‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪:‬‬

‫ﺍﻷﻣﺮ‪ 185/F / DC /CE/89/047‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،1989/05/24‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ‬ ‫•‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻷﻣﺮ ‪ 635F/DC/CE/90/046‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،1990/03/11‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﰲ‬ ‫•‬
‫ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ‪ 001/95‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ، 1995/10/02‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻨﺴﻴﻖ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ‪ ، 518/MF/DG‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 1997/04/02‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺇﺩﻣﺎﺝ ﻓﺮﻕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫•‬
‫ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-3‬ﻧﻘﺎﺋﺺ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪: PCN‬‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﺍﻣﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﻟﻌﻞ ﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ ‪:1‬‬

‫• ﺃﻧﻪ ﺍﺭﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺃﳘﻞ ﺩﻭﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﺃﻥ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳒﺪ ﺗﻜﺎﻣﻞ ﺑﲔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺘﲔ‪.‬‬
‫• ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺎﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻧﻪ ﻳﻈﻬﺮ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ‬
‫ﻏﲑ ﺻﺎﳊﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‬
‫‪ ،‬ﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫• ﻛﺬﻟﻚ ﺭﻛﺰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺃﳘﻞ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬
‫‪ ،‬ﻛﺎﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻔﻼﺣﻲ‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭ ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ) ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ‪(...‬‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻻ ﻳﻌﻄﻲ ﺻﻮﺭﺓ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻏﲑ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﻻﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺃﳘﻞ ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ) ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ( ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‬
‫ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﳒﺪ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺭﻏﻢ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳉﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮﺩﺍﻭﺩ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪، 2008 ،‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪.17،16‬‬

‫‪85‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺗﻐﺎﻓﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﺮﻙ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻣﻔﺘﻮﺣﺎ‬
‫ﺃﻣﺎﻡ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﲔ ﻟﻼﺟﺘﻬﺎﺩ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﺎﻳﻠﻲ ‪:1‬‬

‫ﺍﻟﺒﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺿﻲ ﺍﻟﻐﲑ؛‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﳚﺎﺭ؛‬ ‫‪-2‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﳌﻘﺎﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﻃﻦ؛‬ ‫‪-3‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪-4‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺃﻫﻢ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻭﺃﺳﺒﺎﺏ‬
‫ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﳘﺎ‪:2‬‬

‫ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻳﻌﺘﱪ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﻣﻊ ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﻭﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﻻﻧﻀﻤﺎﻡ ﺇﱃ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ؛‬
‫• ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻻ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﻠﺠﺄ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ؛‬
‫• ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﻌﺘﱪﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﻳﻌﺘﺮﻑ ﺑﺎﳊﺪﻭﺩ‬
‫ﺍﳉﻤﺮﻛﻴﺔ؛‬
‫• ﻳﺸﺘﺮﻁ ﻋﻨﺪ ﻃﻠﺐ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺃﻳﺔ ﺧﺪﻣﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ؛‬
‫• ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﻟﺘﻔﺘﺢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﻣﻮﺛﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻮﺣﺪﺓ ﻭﻣﻌﺪﺓ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ‬
‫ﻼ ﻟﻨﻘﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺗﺴﻬﻴ ﹰ‬
‫ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﲢﻮﻝ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻓﻌﺎﻝ ﺇﱃ ﻃﺮﻑ ﻣﻨﻈﻢ؛‬
‫• ﺃﺻﺒﺢ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻻ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳊﺎﱄ ﻟﻠﺒﻼﺩ؛‬
‫• ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﻠﺰﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﰎ ﻭﺻﻔﻪ ﺑﺄﻧﻪ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺆﺳﺲ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫• ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﻨﻈﺮﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺗﻄﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺮﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﻃﺎﺭﻕ ﲪﺰﺓ‪ ،‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻧﺘﻘﺎﺩﻳﻪ (‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪، 2004/2003،‬ﺹ ‪146،147‬؛‬
‫‪ 2‬ﲨﺎﻝ ﻟﻌﺸﻴﺸﻲ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،2010 ،‬ﺹ ‪،‬ﺹ ‪.11،10‬‬

‫‪86‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﲝﺜﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻛﺜﺮ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﻭﻗﻮﻋﻬﺎ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﰲ ﺍﻹﻓﻼﺱ‪ ،‬ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﱪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ‬
‫ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻮﺿﹰﺎ ﳌﺒﺪﺃ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﻮﻓﻴﺔ؛‬
‫• ﻳﻔﺘﻘﺮ ﻧﻈﺎﻡ ‪ 1975‬ﻟﻺﻃﺎﺭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ ﺃﻥ ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺪﺍﺋﻞ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﳝﻬﻢ‬
‫ﳊﻠﻮﻝ ﲣﺺ ﻧﻔﺲ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻝ‪.‬‬

‫‪-5‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺧﻼﻝ ﺳﻨﱵ ‪ 1999‬ﻭ‪ 2000‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻇﻬﺮﺕ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺃﻧﻪ ﺃﺻﺒﺢ ﻻ ﻳﺴﺎﻳﺮ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻨﺎﻗﺼﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻺﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﱵ‬
‫ﺃﻭﻛﻠﺖ ﺇﱃ‪: 1‬‬
‫‪ -‬ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪( CNC‬؛‬
‫‪ -‬ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ) ‪( CSOEC‬؛‬
‫‪ -‬ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ) ‪.( CNCC‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺑﻌﺪ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺛﻼﺙ ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮﻫﺎﺕ ﻟﻺﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﺑﻘﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺸﻜﻠﻪ ﺍﳊﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺣﺼﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﺑﻘﺎﺀ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺒﻨﻴﺘﻪ ﻭﻫﻴﻜﻠﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺿﻤﺎﻥ ﺗﻮﺍﻓﻘﻪ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺇﳒﺎﺯ ﻧﺴﺨﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺑﺸﻜﻞ ﺣﺪﻳﺚ ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﺃﺭﺳﺘﻬﺎ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪.( IASC‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﻭﻗﻊ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺪﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،2004،‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪.172،173‬‬

‫‪87‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪:‬‬

‫‪-1‬ﶈﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ :‬ﺻﺪﺭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬ﻭﺗﻀﻤﻦ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﻭﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ ﻭﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﳎﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺧﺘﺎﻣﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺟﺎﺀ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 156-08‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ ،2008‬ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ‬
‫‪ 11 – 07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ 44‬ﻣﺎﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2008‬ـ ﻓﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﻔﺼﻴﻼ ﻓﻘﺪ ﺗﻨﺎﻭﻝ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻭﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺳﲑﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪ 2009/10/29‬ﰎ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﺣﻮﻝ ﺃﻭﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺗﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﺴﺎﺭﻩ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪:‬‬

‫ﺟﺎﺀ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11/07‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﻭﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 03‬ﻣﻨﻪ" ﺃﻥ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻗﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﺪﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﺮﺽ‬
‫ﻛﺸﻮﻓﺎﺕ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻭﳒﺎﻋﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻭﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺒﺎﺭﺓ ﻧﻈﺎﻡ ﺗﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻷﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ‪ ،‬ﻭﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺗﻌﻤﻞ ﳎﺘﻤﻌﺔ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﺗﺴﺘﺪﻋﻲ ﺍﻟﺘﻨﺎﺳﻖ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﻛﻠﻤﺔ ﳐﻄﻂ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﲏ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‪.1‬‬

‫‪ 1‬ﻧﺎﺻﺮﻣﺮﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ )ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ(‪ ،‬ﻣﻠﺘﻘﻰ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ( ﺑـﺎﳌﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ 18/17،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ﺹ ‪.4‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﺴﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ :‬ﻓﺘﻢ ﺩﺭﺍﺳﺘﻪ ﻭﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺷﻬﺮ‬
‫ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2004‬ﻭﺑﻌﺪ ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺇﺧﻀﺎﻋﻪ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﱪﳌﺎﻥ ﰎ ﺇﺻﺪﺍﺭﻩ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﰲ ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﻟﻴﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2009‬ﻟﻜﻦ ﰎ ﺍﻟﺘﺄﺟﻴﻞ ﺇﱃ‪2010-01-01‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ ﺍﳊﺮﺹ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﻭﻗﺖ ﺃﻛﱪ ﻟﻜﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻀﲑ ﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﻇﺮﻭﻑ ﺟﻴﺪﺓ‪.‬‬

‫‪-3‬ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ o‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻭﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫‪ o‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺳﲑﻫﺎ؛‬
‫‪ o‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ‪.‬‬

‫ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ :‬ﺗﻠﺰﻡ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻵﺗﻴﺔ ﲟﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻧﻴﺎﺕ؛‬
‫‪-‬ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮﻥ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﻮﻥ ﺍﳌﻨﺘﺠﻮﻥ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﻏﲑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﻮﺍ ﳝﺎﺭﺳﻮﻥ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﺘﻜﺮﺭﺓ؛‬
‫‪-‬ﻭﻛﻞ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﺬﻟﻚ ﲟﻮﺟﺐ ﻧﺺ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﺃﻭ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ؛‬

‫‪ -‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﻭﻋﺪﺩ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻭﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺍﳊﺪ ﺍﳌﻌﲔ‪ ،‬ﺃﻥ ﲤﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ؛‬
‫‪ o‬ﻣﺴﲑﻭﻥ‪ ،‬ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ؛‬
‫‪ o‬ﺍﳌﻘﺮﺿﻮﻥ )ﺑﻨﻮﻙ‪ ،‬ﻣﺴﺎﳘﻮﻥ(؛‬
‫‪ o‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ؛‬
‫‪ o‬ﺷﺮﻛﺎﺀ ﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺯﺑﺎﺋﻦ ‪ ،‬ﻣﻮﺭﺩﻭﻥ ‪ ،‬ﺃﺟﺮﺍﺀ ؛‬
‫ﺁﺧﺮﻭﻥ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،74‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2007/11/ 25‬ﺹ‪.3‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-4‬ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﺻﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﺍﺋﻢ‬
‫ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﻛﺸﻮﻓﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻫﻲ ‪: 1‬‬

‫• ﻓﺮﺽ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ‪ :‬ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺗﻪ ﰲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ‬
‫ﻣﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻃﺮﺃﺕ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻧﺸﺮ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﰲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻗﺮﻳﺐ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺸﻜﻮﻙ ﰲ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺒﻴﻨﺔ ﻭﻣﱪﺭﺓ ﻭﳛﺪﺩ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺿﺒﻄﻬﺎ ﰲ ﻣﻠﺤﻖ‪.‬‬

‫• ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ :‬ﻳﻠﺘﺰﻡ ﻛﻞ ﻛﻴﺎﻥ ﺑﺎﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺸﻜﻞ ﺍﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ‬
‫ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ‪.‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﻳﺸﻜﻞ ﻭﺣﺪﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﺪﺭﺝ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺇﻻ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻧﻘﺪﹰﺍ‪ ،‬ﻏﲑ ﺃﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺬﻛﺮ ﰲ ﺍﳌﻼﺣﻖ ﺑﺎﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻜﻤﻲ ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺫﺍﺕ ﺃﺛﺮ ﻣﺎﱄ ‪.‬‬

‫• ﻓﺮﺽ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪ :‬ﺗﻜﻮﻥ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺒﻘﻬﺎ ﻭﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻳﺘﻌﲔ‬
‫ﺃﻥ ﺗﻨﺴﺐ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﺎ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﳚﺐ ﺭﺑﻂ ﺣﺪﺙ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻘﻔﻠﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻟﻪ ﺻﻠﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻣﺮﺟﺤﺔ ﻣﻊ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ﺑﲔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻻ ﻳﺘﻢ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺃﻳﺔ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺇﺫﺍ ﻃﺮﺃ ﺣﺪﺙ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺎﻥ ﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺪﺙ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺇﻋﻼﻡ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺑﺎﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺫﺍ‬
‫ﺃﳘﻴﺔ ﲤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﺧﺼﻮﻣﻪ ﻭﺃﻋﺒﺎﺀﻩ ﻭﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺗﻪ ﻭﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﻭﺃﻋﺒﺎﺀ ﻭﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺭﺅﻭﺱ ﺃﻣﻮﺍﻟﻪ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺃﻭ ﻣﺴﺎﳘﻴﻪ‪.‬‬

‫ﳚﺐ ﺃﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺇﻻ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺩﻭﻥ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺎﻟﻜﻴﻪ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 156-08‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻗﻢ ‪ ،11-07‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،27‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ، 2008 /05/ 26‬ﺹ‪،‬ﺹ ‪11‬‬
‫‪.12،‬‬

‫‪90‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ ﻋﺎﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﻭﺭﺩﺕ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ر ‪: 1 11-07‬‬
‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ‪ :‬ﲢﺮﺭ ﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﳌﺴﻤﻰ " ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ "‪ ،‬ﳝﺲ ﻛﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﻗﻞ ﺣﺴﺎﺑﲔ ﺍﺛﻨﲔ‪ ،‬ﺍﺣﺪﳘﺎ ﻣﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺧﺮ ﺩﺍﺋﻦ ﰲ ﻇﻞ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻞ ﺍﻟﺰﻣﲏ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻣﺴﺎﻭﻳﺎ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‪.‬‬
‫• ﻣﺒﺪﺃ ﻋﺪﻡ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ‪ :‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺃﻱ ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﲔ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭﻻ ﺑﲔ‬
‫ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﲤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺲ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﻘﺮﺭ ﺃﺻﻼ ﲢﻘﻴﻖ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺑﺎﻟﺘﺘﺎﺑﻊ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺻﺎﻑ‪.‬‬
‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ‪ :‬ﳛﺪﺩ ﻛﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺼﺪﺭ ﻛﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭﻣﻀﻤﻮ‪‬ﺎ ﻭﲣﺼﻴﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺮﺟﻊ ﺍﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﺍﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻛﻞ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺛﺒﻮﺗﻴﺔ ﻣﺆﺭﺧﺔ ﻭﻣﺜﺒﺘﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺩﻋﺎﻣﺔ ﺗﻀﻤﻦ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭﺍﳊﻔﻆ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﳏﺘﻮﺍﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ‪ ،‬ﺗﻠﺨﺺ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﰲ ﻧﻔﺲ‬
‫ﺍﳌﻜﺎﻥ ﻭﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺣﻴﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻵﺗﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻭﺭﺩﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪: 2 156-08‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺁﺛﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪ ﺣﺪﻭﺙ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭﺗﻌﺮﺽ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﻣﺎﻟﻜﻴﻪ ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ‬
‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﺧﺼﻮﻣﻪ‪ ،‬ﻭﺃﻋﺒﺎﺋﻪ ﻭﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻭﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﻭﺃﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﻭﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺭﺅﻭﺱ ﺃﻣﻮﺍﻟﻪ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺃﻭ ﻣﺴﺎﳘﻴﻪ‪.‬‬
‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺇﻻ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺩﻭﻥ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﲟﻘﺘﻀﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﱪﺯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﻳﻜﻤﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﻜﻢ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﲡﺎﻩ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﲨﻊ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﻏﲑ ﺍﳌﻌﺘﱪﺓ ﻣﻊ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ﳑﺎﺛﻠﺔ ﳍﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪.‬‬
‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﳛﻤﻠﻮ‪‬ﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻭﺍﻷﳘﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻻ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﺍﻷﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11-07‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،74‬ﺹ ‪.4‬‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 156-08‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ ،11-07‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.13-11‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳌﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﻠﻮﻗﺎﺋﻊ ﰲ ﻇﺮﻭﻑ ﺍﻟﺸﻚ ﻗﺼﺪ‬
‫ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺧﻄﺮ ﲢﻮﻝ ﻟﺸﻜﻮﻙ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺃﻥ ﺗﺜﻘﻞ ﺑﺎﻟﺪﻳﻮﻥ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺃﻭ ﻧﺘﺎﺋﺠﻪ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ‬
‫ﻻ ﻳﺒﺎﻟﻎ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﻳﺆﺩﻱ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻫﺬﺍ ﺇﱃ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﺧﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺃﺳﺒﻘﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻈﻬﺮ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﺪ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻌﺮﺽ ﺿﻤﻦ ﻛﺸﻮﻓﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻃﺒﻘﹰﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﻟﻮﺍﻗﻌﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻤﺴﻚ ﲟﻈﻬﺮﻫﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺛﺒﺎﺕ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ :‬ﻳﻘﺘﻀﻲ ﺍﻧﺴﺠﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﺎﻗﺒﺔ ﺩﻭﺍﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﱪﺭ ﺃﻱ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﻋﻦ ﻣﺒﺪﺃ ﺩﳝﻮﻣﺔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺇﻻ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﺃﻓﻀﻞ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﻧﻮﻋﻴﺘﻬﺎ ﻭﺿﻤﻦ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ‬
‫ﻫﺪﻑ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﲟﻨﺢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺠﺎﻋﺔ ﻭﺗﻐﲑ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺒﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﺘﻘﺪﱘ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ‬
‫ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺫﻟﻚ ﺿﻤﻦ ﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﺑﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﺃﻭﺑﻜﺸﻮﻑ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻹﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪:‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫• ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ :‬ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻘﺎﻋﺪﺓ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﻳﻌﻤﺪ ﺣﺴﺐ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﱵ ﳛﺪﺩﻫﺎ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺇﱃ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﲡﺮﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎﺩ ﺇﱃ ‪:1‬‬
‫‪ o‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ )ﺃﻭ ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺮﺍﻫﻨﺔ (؛‬
‫‪ o‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﳒﺎﺯ ؛‬
‫‪ o‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﻴﻨﺔ )ﺃﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ (‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،19‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‬
‫‪ ،2008/07/ 26‬ﺹ ‪.6‬‬

‫‪92‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:1‬‬

‫‪ -‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻼﺋﻤﺔ ﻭﺍﻟﺪﻗﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻮﺿﻮﺡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﻧﻮﻋﻴﺘﻬﺎ ﻭﺿﻤﻦ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ ﻫﺪﻑ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺻﻮﺭﺓ‬
‫ﺻﺎﺩﻗﺔ ﲟﻨﺢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺠﺎﻋﺔ ﻭﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫ﰲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺒﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﺘﻘﺪﱘ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ‬
‫ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺫﻟﻚ ﺿﻤﻦ ﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﺑﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﺃﻭ ﺑﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺳﲑﻫﺎ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺪ ﻛﻞ ﻛﻴﺎﻥ ﳐﻄﻂ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﺣﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﻣﻼﺋﻤﺎ ﳍﻴﻜﻠﻪ ﻭﻧﺸﺎﻃﻪ ﻭﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺗﻪ ﺇﱃ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻭﺍﳊﺴﺎﺏ ﻫﻮ‬
‫ﺃﺻﻐﺮ ﻭﺣﺪﺓ ﻣﻌﺘﻤﺪﺓ ﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﻭﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳊﺮﻛﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﲡﻤﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﻓﺌﺎﺕ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﺗﺪﻋﻰ ﻃﺒﻘﺔ ﻭﺗﻮﺟﺪ ﻓﺌﺘﺎﻥ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺒﻘﺎﺕ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪:2‬‬
‫‪ o‬ﻃﺒﻘﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻃﺒﻘﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬
‫ﻭﻛﻞ ﻃﺒﻘﺔ ﺗﻘﺴﻢ ﺇﱃ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺗﻌﺮﻑ ﺑﺄﻋﺪﺍﺩ ﺫﺍﺕ ﺭﻗﻤﲔ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﻘﻨﲔ ﻋﺸﺮﻱ‪.‬‬
‫ﺗﺸﻜﻞ ﺧﻼﺻﺔ ﳐﻄﻂ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺜﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻃﺒﻘﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺭﻗﻤﲔ ﺍﺛﻨﲔ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺃﻳﺎ ﻛﺎﻥ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻭﺣﺠﻤﻬﺎ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻌﻨﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺩﺍﺧﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﳝﻜﻦ‬
‫ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﻔﺘﺢ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪‬ﺎ ﻭﺗﻘﺘﺮﺡ ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺛﻼﺛﺔ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺃﻭ‬
‫ﺃﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫ﺗﻮﺯﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﲬﺴﺔ ﺃﺻﻨﺎﻑ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 156-08‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ ،11-07‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪13 ،12‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‬
‫‪،‬ﺹ ‪.44،45‬‬

‫‪93‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ؛‬

‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺴﻢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲝﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ ﺻﻨﻔﲔ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺻﻮﻓﺔ ﲝﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﲝﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻘﺎﺕ ﺻﻔﺮ‪ ،‬ﲦﺎﻧﻴﺔ ﻭﺗﺴﻌﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﳏﺘﻤﻠﺔ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﻭﻗﻊ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻄﺒﻘﺎﺕ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﺇﱃ ﺳﺒﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﺇﻟﺰﺍﻣﺎ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺗﻈﻬﺮ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﰲ ﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻳﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺑﻨﻴﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺃ‪‬ﺎ ﻣﺴﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺳﻨﺔ ‪1983‬‬
‫ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﺻﻼﺣﺎﺕ ﻣﻦ ‪ 2007-2002‬ﲝﻴﺚ ﰎ ﺍﻗﺘﺒﺎﺱ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻨﻪ ‪.1‬‬

‫‪ -5‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪:2‬‬

‫• ﻟﻘﺪ ﰎ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ، PCN‬ﻭﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻭﻣﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ‬
‫) ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﻣﺘﻴﺎﺯ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺍﳒﺎﺯﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺴﺎﳘﺎﺕ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺩﺍﺋﻨﺔ‬
‫ﻣﻠﺤﻘﺔ ﲟﺴﺎﳘﺎﺕ‪ ،‬ﺗﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﺣﺮﻯ‪ ،‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ‪ ،‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ (‪.‬‬
‫ﻭﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻳﺪﺭﺝ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﺍﻟﻌﻴﲏ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻨﻮﻱ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻛﺄﺻﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﺆﻭﻝ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ‪.‬‬

‫• ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﳌﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻣﻨﻪ ﻫﻮ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﻭﻧﻈﺎﺋﺮ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ﻭﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬

‫• ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﺮﺽ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫‪.PCN‬‬

‫‪ 1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ) ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺜﺎﱐ (‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮﺩﺍﻭﺩ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،2009 ،‬ﺹ‪17‬؛‬
‫‪ 2‬ﺑﺎﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 35-75‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ‪ 1975/04/29‬ﻭ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ‬
‫ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2008/07/26‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻭﻫﻲ ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ) ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ(‪ ،‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴﺠﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﳋﺎﻣﺲ) ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ (‪ ،‬ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‬
‫) ﺍﳊﻘﻮﻕ (‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ ﻓﺘﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﳋﺎﻣﺲ )ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ( ‪،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﰲ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‬
‫ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫ﻛﺬﻟﻚ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻭﺗﻮﺳﻴﻊ ﻓﺌﺔ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﺟﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﲟﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻣﻌﺮﻭﻓﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﻫﺬﻩ‬ ‫•‬
‫ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻣﺴﺘﻮﺣﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺍﻫﺘﻢ ﲟﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪95‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺧﻼﺻــﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﺧﻠﺼﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺧﺼﺼﻨﺎﻩ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫• ﻳﻌﻮﺩ ﺃﺻﻞ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺇﱃ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ ﺃﺳﺎﺳﻴﲔ‪:‬‬

‫ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪،‬‬
‫ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳛﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻫﺬﺍﻥ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮﺍﻥ ﻳﺘﺴﻤﺎﻥ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ ﻭﻣﺘﻔﻘﺔ ﻣﻌﻬﻤﺎ ﲤﺎﻣﺎﹰ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻥ ﺃﻱ ﺗﻨﺎﻗﺾ ﺃﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻣﻌﻬﻤﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻛﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻋﺪﳝﺔ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬

‫• ﻋﻨﺪ ﺗﺸﺨﻴﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﳒﺪﻫﺎ ﻻ ﺯﺍﻟﺖ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﻛﺒﲑ ﻋﻦ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻬﺪﻫﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺭﻏﻢ ﺍ‪‬ﻬﻮﺩﺍﺕ ﻭﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﺳﻮﺍ ًﺀ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺏ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ‪ ،‬ﻭﺇﳚﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﱂ ﻳﻌﺎﳉﻬﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻳﻨﺪﺭﺝ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﰲ‬
‫ﻇﻞ ﺷﻬﻮﺩ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﻣﻮﺟﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﳓﻮ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﰎ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺑﺎﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻴﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻭﻓﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﻭﻳﺮﺗﻘﻲ ﲟﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﰎ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﺬﺭﻱ‪ ،‬ﻓﻬﻮﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﻴﲑ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﻳﺘﻌﺪﻯ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﻻﻗﺘﻨﺎﻉ ﻣﻌﺪﻱ ﻭﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﻌﺪﻡ‬
‫ﺟﺪﻭﻯ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪96‬‬
 :
  

    

     

!
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ ‪:‬‬

‫ﲤﺮ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﰲ ﺣﻴﺎ‪‬ﺎ ﲟﺮﺍﺣﻞ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻐﻴﲑ ﻧﻈﻢ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﻨﻈﻢ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﺗﻌﻠﻖ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺃﻭ ﰲ ﳐﺘﻠـﻒ‬
‫ﺍ‪‬ﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺑﲔ ﻟﻴﻠﺔ ﻭﺿﺤﺎﻫﺎ‪ ،‬ﺑﻞ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﺎﻟﻘﺼﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﲤﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺩﺛﺔ‪.‬‬

‫ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻃﻮﺍﻋﻴﺔ ﻭﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﰎ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﻟﻴﻪ ﻭ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﺃﺧﺮﻯ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﹰﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻇﺮﻭﻑ ﻗﺎﻫﺮﺓ ﺃﻭ ﻟﻔﺸﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪﱘ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺗﺼﺎﺣﺒﻬﺎ ﲢﺪﻳﺎﺕ ﻭﻋﻘﺒﺎﺕ ﲢﻮﻝ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﻌﻜﻒ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﻞ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻗﻴﻖ ﻭﺻﺤﻴﺢ ﺣﱴ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﰲ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﰲ ‪ 2010‬ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﺍﻟـﺬﻱ ﲤـﺖ‬
‫ﳑﺎﺭﺳﺘﻪ ﺣﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻘﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻣﺎﻝ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺪ‬
‫ﺍﲣﺬﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻟﺘﺴﻴﲑ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻧﻮﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺗﻮﺿﻴﺢ‬
‫ﺁﻟﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭﺗﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﲣﺬ‪‬ﺎ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﺞ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻋﻠﻰ ﺑﻌـﺾ ﺍﻟﺘﺠـﺎﺭﺏ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲡﺎﺭﺏ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﲤﺖ ﳑﺎﺭﺳﺘﻪ ﳌﺪﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺁﺧﺮ ﺟﺪﻳﺪ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻷﻣﺮ ﺟﺪ ﺻﻌﺐ ﻭﻗﺪ ﻳـﺼﺎﺣﺐ ﺫﻟـﻚ‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻛﺒﲑﺓ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﺇﻥ ﱂ ﺗﻜﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﺪﺭﻭﺳﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺻﺤﻴﺢ‪ ،‬ﻭ ﻗﺪ ﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺣﻮﻝ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ‪‬ﺎ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺃﳘﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:1‬‬
‫• ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﻌﺪﻳﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣـﻊ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﱂ ﻳﺘﻌﺎﺭﺽ ﺫﻟﻚ ﻣﻊ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫• ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﺸﺎﺭ ﳍﺎ ﲟﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﻃﲏ ﳛﺪﺩ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪.‬‬
‫• ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﻭﻃﲏ ﻣﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻊ ﻛﻞ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺃﻓﻜﺎﺭ ﳎﺮﺩﺓ ﻭﻣﺴﺘﻘﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﳋﱪﺓ ﻭﺍﳌﻼﺣﻈﺔ ﻭﺗﺴﺎﻋﺪﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺃﻭﺟﻪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻭﺍﻟﺘﺸﺎﺑﻪ‬
‫ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻗﻤﻨﺎ ﲟﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﻭﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ (‪.‬‬
‫‪-1‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺗﻌﺘﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗـﺴﺘﺨﺪﻡ ﻹﺑـﻼﻍ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭﲡﻤﻴﻌﻬﺎ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻗﺪﻣﻨﺎ ﳍﺎ ﺷﺮﺣﹰﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺗﺒﲎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻣﺒﻴﻨﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪SCF‬‬

‫ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪.‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎﻥ ﺗﻐﻴﲑﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺗﻐﲑ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺳﻮﺭﻳﺎ‪ ،‬ﲨﻌﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪. 2008 ،‬‬

‫‪99‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺗﺒﲎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻲ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﺗﻮﺟﺪ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﻣﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻤﻴﺎﺕ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﺇﱃ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ ) ﺍﻟﺜﻘﺎﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺍﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ(‪ ،1‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺸﺎﺑﻪ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫• ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺗﻌﺮﺽ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ‬
‫ﺟﺎﺭﻳﺔ‪ ،2‬ﺃﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻌﺮﺽ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻣﻊ‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﰲ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺮﺽ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪.3‬‬

‫• ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻳﺘﻢ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻘﺪﱘ ﺣﺴﺎﺏ ﻟﻠﻨﺘﻴﺠﺔ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻼ ﻟﻠﻤﺼﺮﻭﻑ ﺍﳌﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ ﰲ‬‫ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪ ،4‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻌﺮﺽ ﲢﻠﻴ ًﹰ‬
‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺇﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺃﻭ ﻭﻇﻴﻔﺘﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﳌﺆﺳـﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻬﻤـﺎ ﻳـﻮﻓﺮ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.5‬‬

‫• ﺟﺪﻭﻝ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻨﻪ ﻫﻮ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﹰﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﻧﻈﺎﺋﺮﻫﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.6‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻨﻪ ﺗﻮﻓﲑ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﹰﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻟﻨﻘﺪ‬
‫ﻭﻣﻌﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﺣﺎﺟﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﳌﻔﻬﻮﻣﲔ‪.7‬‬

‫• ﺃﻣﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻬﻤﺎ ﻗﺮﻳﺒﺎﻥ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻲ ﺑـﻪ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳﻌﺪ ﺑﻮﺭﺍﻭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﻣﻊ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ‪ ،IAS/IFRS‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ )‪ ( NSCF‬ﰲ‬
‫ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ (‪ ،‬ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬ﺹ‪16‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 156-08‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ ، 11 -07‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.14‬‬
‫‪ 3‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪909‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳉﺮﻳﺪ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ، ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮ‪ ،‬ﺹ‬
‫ﺹ‪24،25‬؛‬
‫‪ 5‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪916‬؛‬
‫‪ 6‬ﺍﳉﺮﻳﺪ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ، ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮ‪،‬‬
‫ﺹ‪26‬؛‬
‫‪ 7‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.918‬‬

‫‪100‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ :‬ﻳﺒﲔ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺷﺮﺣﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﺻﻮﻝ‪.‬‬

‫‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪SCF‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ‪:2‬ﻫﻮ ﻣﻮﺭﺩ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺃﺣﺪﺍﺙ‬ ‫ﺃﺻﻮﻝ‪ :1‬هﻱ ﻣﻮﺭﺩ ﻳﺮﺍﻗﺒﻪ ﻛﻴﺎﻥ ﻣﻌﲔ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻭﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺗﺘﺪﻓﻖ‬ ‫ﻭﻗﻌﺖ ﻳﺮﺗﻘﺐ ﻣﻨﻬﺎ ﺟﲏ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﺻﻮﻝ ﺟﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪1‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﺻﻞ ﻣﺘﺪﺍﻭﻝ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:4‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺃﻭ ﳛﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺃﺛﻨﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﳛﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﺭﺋﻴﺴﻲ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﳌﺘﺎﺟﺮﺓ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺪﻯ ﺍﻟﻘﺼﲑ ﻭﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺧﻼﻝ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﹰﺍ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻼ ﻧﻘﺪﻳﺎ ﻣﻌﺎﺩ ﹰﻻ ﻭﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻗﻴﻮﺩ ﻋﻠﻰ‬‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻧﻘﺪﹰﺍ ﺃﻭ ﺃﺻ ﹰ‬
‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ‪.‬‬
‫ﳚﺐ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﻣﻮﺟﻮﺩﺍﺕ‬
‫ﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻲ ﺃﺻﻮﻝ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺗﻘﺐ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇﳒﺎﺯﻩ ﺃﻭ ﺑﻴﻌﻪ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﻪ ﰲ‬
‫ﺇﻃﺎﺭ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻢ ﺣﻴﺎﺯ‪‬ﺎ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻟﻐﺎﻳﺎﺕ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺃﻭ ﳌﺪﺓ‬
‫ﻗﺼﲑﺓ ﻳﺮﺗﻘﺐ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﳒﺎﺯﻫﺎ ﰲ ﻏﻀﻮﻥ ﺍﻷﺷﻬﺮ ‪ 12‬ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻠﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺳﻨﺘﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫‪ -‬ﲤﺜﻞ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﳜﻀﻊ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻟﻠﻘﻴﻮﺩ‪.‬‬
‫ﳚﺐ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﺃﺻﻮﻝ ﻏﲑ‬
‫ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪81‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪82‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪81‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.899‬‬

‫‪101‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﺍﻟﻌﻴﲏ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 16‬ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‪ :2‬ﻫﻲ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﲢﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﰲ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ‬ ‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﺍﻟﻌﻴﲏ ﻫﻮ ﺃﺻﻞ ﻋﻴﲏ‪:‬‬
‫ﻟﻐﺮﺽ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﻟﻠﺘﺄﺟﲑ ﻟﻠﻐﲑ‬ ‫‪-‬ﳛﻮﺯﻩ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ‪،‬ﻭﺍﻹﳚﺎﺭ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ‬ ‫ﻭﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺧﻼﻝ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ‪.‬‬ ‫‪-‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻔﺘﺮﺽ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺃﺻﻮﻝ ﺑﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪SCF‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 41‬ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﺔ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻲ‪ :4‬ﻫﻮ ﺣﻴﻮﺍﻥ ﺃﻭ ﻧﺒﺎﺕ ﺣﻲ‪.‬‬ ‫ﺃﺻﻮﻝ ﺑﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‪: 3‬ﻫﻲ ﺣﻴﻮﺍﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﻧﺒﺎﺗﺎﺕ ﺣﻴﺔ ) ﺃﻭ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﺣﻴﻮﺍﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﻧﺒﺎﺗﺎﺕ ﺣﻴﺔ ﳑﺎﺛﻠﺔ (‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪86‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪1130‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪81‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.2287‬‬

‫‪102‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﺍﳌﻌﻨﻮﻱ‪.‬‬

‫‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪SCF‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 38‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪:2‬ﻫﻮ ﺃﺻﻞ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻭﻏﲑ ﻧﻘﺪﻱ‬
‫ﻭﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﻫﺮ ﻣﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫ﻭﺟﻮﺏ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻹﻧﻔﺎﻕ ﺍﻟﻼﺣﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﻏﲑ ﻣﻠﻤﻮﺱ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺷﺮﺍﺋﻪ ﺃﻭ ﺇﲤﺎﻣﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﻤﻠﻪ ﺇﻻ ﰲ‬
‫ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻌﺰﻯ ﻟﻸﺻﻞ ﺳﺘﺘﺪﻓﻖ ﻟﻠﻤﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬
‫‪-‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﺑﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪:1‬ﻫﻲ ﺃﺻﻮﻝ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻏﲑ ﻧﻘﺪﻱ ﻭﻏﲑ‬
‫ﻣﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻣﺮﺍﻗﺐ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺪﺭﺝ ﻋﻴﲏ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﺆﻭﻝ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﺼﻮﺭﺓ‬
‫ﺻﺎﺩﻗﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 2‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬

‫ﺍﶈﺰﻭﻥ ﻫﻮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪:4‬‬ ‫ﲤﺜﻞ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺃﺻﻮﻻ‪:3‬‬

‫‪-‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎﻅ ‪‬ﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺧﻼﻝ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬ ‫‪-‬ﳝﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﺃﻭ‬ ‫ﺍﳉﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪-‬ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭ ﻟﻮﺍﺯﻡ ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﰲ‬ ‫‪ -‬ﻫﻲ ﻗﻴﺪ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺑﻘﺼﺪ ﳑﺎﺛﻞ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻫﻲ ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻟﻮﺍﺯﻡ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼﻙ ﺧﻼﻝ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪86‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ ﺹ‪1870 ، 1867،‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪90‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.967‬‬

‫‪103‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪SCF‬‬

‫ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ‪ :2‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺘﺠـﺖ ﻋـﻦ‬ ‫ﺍﳋﺼﻮﻡ‪:1‬ﻫﻲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺮﺍﻫﻦ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﺍﳌﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺃﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ‪‬ﺎ ﺗـﺪﻓﻘﺎﺕ‬ ‫ﻭﻗﻌﺖ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻧﻘﻀﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﺠﺴﺪ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﲤﻠﻜﻬـﺎ‬ ‫ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﺧﺮﻭﺝ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﲤﺜﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﺨﺎﺭﺝ‪.‬‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪1‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪:4‬ﳚﺐ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻄﻠﻮﺏ‬
‫ﻣﺘﺪﺍﻭﻝ ﰲ ﺍﳊﺎﻟﺘﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺗﺴﻮﻳﺘﻪ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺧﻼﻝ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﹰﺍ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ : 3‬ﳚﺐ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻄﻠﻮﺏ‬
‫ﻣﺘﺪﺍﻭﻝ ﰲ ﺍﳊﺎﻟﺘﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﻨﺘﻈﺮ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻧﻘﻀﺎﺋﻬﺎ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﺳﺘﻐﻼﻟﻪ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﰲ ﻏﻀﻮﻥ ﺍﻷﺷﻬﺮ ‪ 12‬ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻠﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺳﻨﺘﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳚﺐ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‬ ‫ﺗﺼﻨﻒ ﺑﺎﻗﻲ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﺧﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪88‬؛‬
‫ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪83‬؛‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪88‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.899‬‬

‫‪104‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪. SCF‬‬

‫ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪ : 2‬ﻫﻲ ﺣﺼﺔ ﺍﳌﻼﻙ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﰲ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ‪:1‬ﺍﳊﺼﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ )ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ( ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﰲ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﳒﺎﺯﻫﺎ ﻧﻘﺪﹰﺍ ﺃﻭ ﻋﻴﻨﹰﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‪ :4‬ﻫﻲ ﺍﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻨﻔﺎﺫ‬
‫ﻟﻸﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﻧﺸﻮﺀ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ‬
‫ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﺤﺎﺏ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪:3‬ﻧﻘﺼﺎﻥ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ ﻭﺧﺮﻭﺝ ﺃﻭ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺣﺪﻭﺙ‬
‫ﺧﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﺛﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺧﺮ ﻏﲑ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪82‬؛‬
‫ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪83‬؛‬

‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪82‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.86‬‬

‫‪105‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ :2‬ﻫﻮ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺩﺍﺧﻠﺔ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﰲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﺍﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ‬
‫ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﺴﺎﳘﺎﺕ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ‪:1‬ﻫﻲ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﺪﺍﺧﻴﻞ ﺃﻭ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﺺ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪،‬‬
‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﺛﺎﺭﻫﺎ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻏﲑ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﺍﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻣﺔ ﺣﺼﺺ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﰲ‬
‫ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 10‬ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴـﺔ‪:4‬ﻫـﻲ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺮﻏﻮﺑﺔ ﻭ ﻏﲑ ﺍﳌﺮﻏﻮﺑﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻘﻊ ﺑﲔ ﺗـﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﺷﻜﻠﲔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻻﺣﻘﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﺇﺛﺒﺎﺗﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺃﻣـﻮﺭ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ )ﺃﺣـﺪﺍﺙ‬
‫ﻻﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﻮﺟﺒﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻞ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻻﺣﻘﺔ ﻋﻦ ﺃﻣﻮﺭ ﻧﺸﺄﺕ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ )ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻻﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻏﲑ‬
‫ﻣﻮﺟﺒﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻞ(‪.‬‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪:3‬ﺍﻷﺣـﺪﺍﺙ‪ ،‬ﺍﳌﻼﺋﻤـﺔ‬
‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻏﲑ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﻔﻞ ﻭﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺧﺺ ﻓﻴﻪ ﺑﻨﺸﺮ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻼﺣﻆ ﻧﻮﻋﺎﻥ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺍﻟﻈـﺮﻭﻑ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﻔﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﲔ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﱵ ﻇﻬﺮﺕ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪88‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪86‬؛‬
‫‪3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪ 85‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.1059‬‬

‫‪106‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪20‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻨﺢ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ :2‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﺼﺎﺩﺭ‬
‫ﳏﻮﻟﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺳﺎﺑﻖ ﺃﻭ ﻣـﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺑـﺒﻌﺾ‬
‫ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺴﺘﺒﻌﺪ ﻣـﻦ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺍﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﳍﺎ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻊ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲤﻴﻴﺰﻫﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﻌـﺎﻣﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪..‬‬
‫ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪:1‬ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﳐﺼﺼﺔ ﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﱵ ﲢﻤﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺳﻴﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻹﻋﺎﻧﺔ ﺑﻔﻌﻞ ﺍﻣﺘﺜﺎﻟﻪ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄﻧﺸﻄﺘﻪ‬
‫ﻼ‪.‬‬‫ﻣﺎﺿﻴﹰﺎ ﺃﻭ ﻣﺴﺘﻘﺒ ﹰ‬

‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﳚﺎﺭ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪17‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﳚﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻋﻘﺪ ﺍﻹﳚﺎﺭ‪ :4‬ﻫﻮ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﻳﻌﻄﻲ ﺍﳌﺆﺟﺮ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ ﺣﻖ‬ ‫ﻋﻘﺪ ﺍﻹﳚﺎﺭ ‪:3‬ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﻳﺘﻨﺎﺯﻝ ﲟﻮﺟﺒﻪ ﺍﳌﺆﺟﺮ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺻﻞ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺩﻓﻌﺔ ﺃﻭ ﺳﻠﺴﻠﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﳌﺪﺓ ﳏﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻋﻦ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﺻﻞ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﺩﻓﻌﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﺩﻓﻊ ﻭﺍﺣﺪ ﺃﻭ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬
‫ﻋﻘﺪ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪:‬ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﻳﻨﻘﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‬ ‫ﺇﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪:‬ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ‬
‫ﻭﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﻠﻜﻴﺔ ﺃﺻﻞ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺃﻭ ﻻ ﻳﺘﻢ ﲢﻮﻳﻞ ﺣﻖ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺷﺒﻪ ﻛﻠﻲ ﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭﻣﻨﺎﻓﻊ ﺫﺍﺕ ﺻﻠﺔ ﲟﻠﻜﻴﺔ ﺃﺻﻞ‬
‫ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻷﻣﺮ‬ ‫ﻣﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬ﻣﻘﺮﻭﻥ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ‬
‫ﻋﻘﺪ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‪ :‬ﻫﻮ ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﻋﺪﺍ ﻋﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻹﳚﺎﺭ‬ ‫ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪.‬‬ ‫ﻳﻌﲏ ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻂ ﻛﻞ ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﺁﺧﺮ ﻏﲑ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺇﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻭﺗﺼﻨﻴﻒ ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﻛﻌﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﲤﻮﻳﻞ‬
‫ﺃﻭ ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ ﺑﺴﻴﻂ‪ ،‬ﻳﺘﻮﻗﻒ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺃﻭ ﺻﻴﻐﺘﻪ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪86‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪1330‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪87‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.1172‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪12‬ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪ :2‬ﻫﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ‪:1‬ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬
‫ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﲞﺼﻮﺹ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ‬ ‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺪﻓﻊ )ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﺧﺼﻤﻴﻪ ( ﺃﻭ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ )‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻠﻴﺔ ( ﺧﻼﻝ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺃﺻﻮﻝ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬

‫ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﰲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪37‬ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺨﺼﺺ‪: 4‬ﻫﻮ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﺫﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻭﻣﺒﻠﻎ ﻏﲑ ﻣﺆﻛﺪﻳﻦ‪.‬‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪: 3‬ﻫﻲ ﺧﺼﻮﻡ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ‬
‫ﻏﲑ ﻣﺆﻛﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪18‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪1073‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪78‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.1832‬‬

‫‪108‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 38‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬

‫ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ :2‬ﻫﻮ ﺍﺳﺘﻘﺼﺎﺀ ﻣﻮﺟﻮﺩﻱ ﻭ ﳐﻄﻂ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻪ ‪‬ﺪﻑ‬ ‫ﺍﻟﺒﺤﺚ‪1:‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺮﻱ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﱪﳎﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻭ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﻋﻠﻤﻲ ﺃﻭ ﻓﲏ‪.‬‬ ‫‪‬ﺎ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﻭﺍﻹﺩﺭﺍﻙ ﻭﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 38‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪:4‬ﻫﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺧﻄﺔ ﺃﻭ ﳕﻮﺫﺝ ﻹﻧﺘﺎﺝ ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺃﻭ‬
‫ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺃﻭ ﳏﺴﻨﺔ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﻤﻮﺱ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﰲ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪: 3‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺃﻭ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﳕﻮﺫﺝ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭ‬
‫ﲡﻬﻴﺰﺍﺕ ﺃﻭ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﺃﻭ ﻃﺮﻕ ﺃﻭ ﻣﻨﻈﻮﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ‬
‫ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺃﻭ ﻣﻄﻮﺭﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﺤﻮﻅ‪ ،‬ﻗﺒﻞ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺇﻧﺘﺎﺟﻪ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪78‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪1867‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪84‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.1867‬‬

‫‪109‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪11‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻧﺸﺎﺀ‪.‬‬
‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﻧﺸﺎﺀ‪ :2‬ﻫﻲ ﻋﻘﻮﺩ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺀ ﺗﻨﻔﻴـﺬ ﺍﻟﻌﻘـﺪ‬ ‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪: 1‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﻘﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻃﻮﻳﻠـﺔ‬
‫ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﲤﺎﻣﻪ ﻳﻘﻌﺎﻥ ﰲ ﻓﺘﺮﺗﲔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺘﲔ ﳐﺘﻠﻔﺘﲔ‬ ‫ﺍﻷﺟﻞ ﺍﳒﺎﺯ ﺳﻠﻌﺔ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺔ‪ ،‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺗﻘﻊ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﳌﻘﺎﻭﻻﺕ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫ﺗﻮﺍﺭﻳﺦ ﺍﻧﻄﻼﻗﻬﺎ ﻭﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔـﺔ‬
‫‪-‬ﻋﻘﻮﺩ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺘﺸﻴﻴﺪ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭﻣـﻦ‬ ‫‪،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺍﻷﻣﺮ ﲟﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻣﺜﻠﺔ ﺫﻟﻚ ﻋﻘﻮﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻭﻋﻤﻞ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻤﺎﺕ ﺍﳍﻨﺪﺳﻴﺔ ﻟﻪ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﻮﺩ ﺑﻨﺎﺀ‪.‬‬
‫‪-‬ﻋﻘﻮﺩ ﻫﺪﻡ ﺃﻭ ﺗﺮﻣﻴﻢ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻭ‪‬ﻴﺌﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﻌﺪ ﺇﺯﺍﻟﺔ‬ ‫ﻋﻘﻮﺩ ﺇﺻﻼﺡ ﺣﺎﻟﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺑﻴﺌﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﻮﺩ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻐﲑ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪31‬ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪:4‬‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺸﺘﺮﻙ‪ :‬ﻫﻮ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺗﻌﺎﻗﺪﻱ ﺑﲔ ﻃﺮﻓﲔ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻐﲑ‪:3‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫ﻫﻲ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺗﻌﺎﻗﺪﻱ ﻳﺘﻔﻖ ﻓﻴﻪ ﻃﺮﻓﺎﻥ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻋﻠﻰ ﳑﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﻧﺸﺎﻁ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﲢﺖ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪18‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪1052‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪15‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.1499‬‬

‫‪110‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺍﳌﻮﻇﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪40‬ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ‪2 :‬ﻫﻲ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ )ﺃﺭﺽ ﺃﻭ ﺑﻨﺎﻳﺔ ﺃﻭ ﺟﺰﺀ ﻣـﻦ‬ ‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺍﳌﻮﻇﻒ‪1:‬ﻳﺸﻜﻞ ﺃﻱ ﻋﻘﺎﺭ ﻣﻮﻇﻔﺎ ﻣﻠﻜﺎ ﻋﻘﺎﺭﻳﹰﺎ‬
‫ﺑﻨﺎﻳﺔ ﺃﻭ ﻛﻠﻴﻬﻤﺎ( ﳏﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ )ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﺣﺴﺐ ﻋﻘﺪ ﺇﳚـﺎﺭ‬ ‫)ﺃﺭﺽ‪ ،‬ﺑﻨﺎﻳﺔ ﺃﻭ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺑﻨﺎﻳﺔ (ﳑﻠﻮﻛﺎ ﻟﺘﻘﺎﺿﻲ ﺇﳚﺎﺭ‬
‫ﲤﻮﻳﻠﻲ( ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺇﳚﺎﺭﻳﻪ ﺃﻭ ﻟﻠﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺮﺃﲰﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ‬ ‫ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺗﺜﻤﲔ ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ‪.‬‬
‫ﻛﻠﻴﻬﻤﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﻣﻦ‪:‬‬ ‫ﻓﻬﻮ ﻟﺬﻟﻚ ﻏﲑ ﻣﻮﺟﻪ ﺇﱃ ‪:‬‬
‫‪-‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻪ ﰲ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺗﻮﺭﻳﺪ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﻟﻸﻏـﺮﺍﺽ‬ ‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﰲ ﺍﻹﻧﺘـﺎﺝ ﺃﻭ ﺗﻘـﺪﱘ ﺳـﻠﻊ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻏﺮﺍﺽ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪-‬ﺑﻴﻌﻪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻌﻤﻞ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 23‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪:4‬‬
‫‪-‬ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺤﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﺸﻮﻑ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‬
‫ﺍﻟﻘﺼﲑ ﻭﺍﻟﻄﻮﻳﻞ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫‪-‬ﺇﻃﻔﺎﺀ ﺍﳋﺼﻢ ﻭﺍﻟﻌﻼﻭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻃﻔﺎﺀ ﺃﻭ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺮﺗﻴﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪.‬‬
‫‪-‬ﻧﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺘﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﺄﺟﲑ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ﻭﺍﳌﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ﻋﺸﺮ ﻭﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﳚﺎﺭ‪.‬‬
‫‪-‬ﻓﺮﻭﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻣﻦ ﺍﻗﺘﺮﺍﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺪﺭﺝ ﰲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ‪: 3‬‬
‫‪-‬ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪.‬‬
‫‪-‬ﺍﻫﺘﻼﻙ ﻋﻼﻭﺍﺕ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﺮﻭﺽ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ‬
‫ﻋﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺘﻀﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﳚﺎﺭ‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫‪-‬ﻓﻮﺍﺭﻕ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﳑﺎﺛﻠﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪10‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪2240‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪14‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪.1372‬‬

‫‪111‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻹﺩﻣﺎﺝ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪18IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪27‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻭﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪ :2‬ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﻣﺎﺝ‪: 1‬ﺪﻑ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﳎﺔ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺄ‪‬ﺎ ﳌﺸﺮﻭﻉ ﻭﺍﺣﺪ‪.‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﻛﻤﺎ‬
‫)ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ(‪ :‬ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‬ ‫ﻟﻮ ﺗﻌﻠﻖ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﻜﻴﺎﻥ ﻭﺣﻴﺪ‪.‬‬
‫ﳍﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ) ﺍﻷﻡ (‪ :‬ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺷﺮﻛﺔ ﲤﺘﻠﻚ ﻋﻠﻲ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪SCF‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 32‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:4‬ﻫﻲ ﺃﻱ ﻋﻘﺪ ﳛﺪﺙ ﺃﺻﻼ ﻣﺎﻟﻴﺎ ﻟﻠﻤﺸﺮﻭﻉ‬ ‫ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :3‬هﻱ ﻛﻞ ﻋﻘﺪ ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺁﻥ ﻭﺍﺣﺪ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺎﱄ ﺃﻭ ﺃﺩﺍﺓ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﳌﺸﺮﻭﻉ ﺁﺧﺮ‪.‬‬ ‫ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻴﺎﻥ ﻣﺎ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺃﺩﺍﺓ ﺭﺅﻭﺱ ﺃﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻜﻴﺎﻥ ﺁﺧﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 32‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪:6‬ﻫﻲ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻢ ﻣﺒﺎﺩﻟﺔ ﺍﻷﺻﻞ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ‪ :5‬ﻫﻲ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺃﺟﻠﻪ‬
‫ﺑﻪ ﺃﻭ ﺳﺪﺍﺩ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﲔ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﻣﻄﻠﻌﺔ ﻭﺭﺍﻏﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﻷﺻﻞ ﺃﻭ ﺧﺼﻮﻡ ﻣﻨﺘﻬﻴﺔ ﺑﲔ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﻳﺔ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﲡﺎﺭﻱ ﲝﺖ‪.‬‬ ‫ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻭﻣﻮﻓﻘﺔ ﻭﻋﺎﻣﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻴﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪1‬‬

‫ﺹ‪15‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪1422‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪3‬‬

‫ﺹ‪86‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪1524‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬ ‫‪5‬‬

‫ﺹ‪87‬؛‬
‫‪ 6‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.1525‬‬

‫‪112‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 38‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪ :2‬ﻫﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳊﺼﻮﻝ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻷﺻﻞ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻼﺳﺘﺒﻌﺎﺩ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﳊﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﺮ‬
‫ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ ﺍﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪ :1‬ﻫﻲ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺼﺎﰲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺗﻘﺐ ﻛﻴﺎﻥ ﻣﺎ‬
‫ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺃﺻﻮﻝ ﻋﻨﺪ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻣﺪﺓ ﻣﻨﻔﻌﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺧﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪.IAS/IFRS‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ 8‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺀ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ :4‬ﻫﻲ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺪﺩﺓ ﻭﺃﺳﺲ ﻭﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﺗﻄﺒﻘﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻘﺪﱘ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:3‬ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳋﺼﺎﺋﺺ‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻛﻴﺎﻥ‬
‫ﻣﺎ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﻛﺸﻮﻓﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ‪‬ﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬

‫ﻭﺟﺪﻧﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻫﺪﻑ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﺇﱃ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﻮﺻﻲ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻪ ﺍﳌﺴﺘﻨﺒﻄﺔ ﻣﻦ ﻫﺎﺗﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﺩﻭﻥ ﺗﻐـﻴﲑ‬
‫‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﺗﻮﺟﺪ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺒﲔ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ‬
‫ﺑﺎﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺣﻴﺚ ﺃﺷﺮﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﹰﺎ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﺴﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪91‬؛‬
‫‪ 2‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪1867‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮﻩ‬
‫ﺹ‪87‬؛‬
‫‪ 4‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪.1010‬‬

‫‪113‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﺑﻞ ﺟﺪ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺃﻳﻦ ﻳﺸﺘﺮﻁ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻧﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻘﺪ ﺍﻫﺘﻤﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﻨﻘﻄﺔ ﻭﻭﺿﺤﺘﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS1‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ :‬ﻋﻨﺪ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬ﳒﺪ ﺃﻧﻪ ﻟﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻱ ﺗﺄﺛﲑ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺳﻨﺔ ‪ ،2009‬ﻷﻧﻪ ﺑﺒﺴﺎﻃﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺳﻮﻑ ﺗﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟـﺴﺎﺑﻖ‬
‫) ‪ (PCN‬ﻭﺗﻨﺘﺞ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻨﺘﺠﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ) ‪ 17‬ﺟﺪﻭﻝ ﻗﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪. (....‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎﺝ ﻣﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫• ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ) ‪ (SCF‬ﺳﻮﻑ ﻳﺒﺪﺃ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﰲ ‪.2010/01/01‬‬
‫• ﺃﻥ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﲢﻀﺮ ﰲ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺎﺭﺱ ﻭ ﺃﻓﺮﻳﻞ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪.2011‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪: 06‬ﻳﺒﲔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺃﻭﱄ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪:‬‬

‫ﲢﻀﲑ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ‬
‫‪2010/ 12/ 31‬‬
‫ﺗﺪﺭﻳﺐ ﻭﺍﺧﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﻭﺗﺸﺨﻴﺺ‬
‫ﲢﻀﲑ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ‬ ‫ﲢﻀﲑ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫‪2008/12/31‬‬ ‫ﺍﻧﻄﻼﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬ ‫ﰲ ‪2009 /12/31‬‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ‬

‫ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ‬ ‫ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ‬

‫‪2008‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪Source: KPMG Algéria, la mise en oeuver du NSCF, P 2 , disponible sous le lien‬‬

‫‪< /http://www.algeria.kpmg.com/fr/Publications >. consulté le :10/01/2010.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻌﺎﻳﺶ ﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺎﻳﺶ ﺳﻮﻑ ﻳﺴﺘﻤﺮ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺃﻓﺮﻳﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ ،2010‬ﺑﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻮﻗﻒ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻟﺘﺤﻀﲑ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ ) 2009‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪.(...‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ) ‪ ( SCF‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺳﻨﺔ ‪ ،2009‬ﻟﻜﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻟﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ ،‬ﻳﺮﺟﻊ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺗﺸﺘﺮﻁ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻘﺪﱘ ﻋﻤﻮﺩ ﺧﺎﺹ ﺑﺴﻨﺔ‪.2009‬‬
‫ﻭﺗﺒﺪﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺃﻛﺜﺮ ﺗﻌﻘﻴﺪﹰﺍ ﻭﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﳌﻮﺍﱄ ﻳﺒﲔ ﺫﻟﻚ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :07‬ﻳﺒﲔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻗﻴﻖ‪:‬‬

‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪PCN‬‬ ‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪PCN‬‬

‫ﰲ ‪2008/12/31‬‬ ‫ﰲ ‪2009/12/31‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ‪2009 PCN‬‬

‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ‪SCF‬‬ ‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪SCF‬‬ ‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ SCF‬ﰲ‬

‫‪2009/01/01‬‬ ‫ﰲ ‪2009/12/31‬‬ ‫‪2010/12/31‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ‪2009 SCF‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ‪2010 SCF‬‬

‫ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ‬ ‫ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ‬

‫‪2008‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪Source :KPMG Algéria, la mise en oeuver du NSCF, P 2 , disponible sous le lien‬‬

‫‪< /http://www.algeria.kpmg.com/fr/Publications >. consulté le :10/01/2010.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫• ﺇﺫﺍ ﺣﻠﻠﻨﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻗﻴﻖ ﻭﻣﻠﻤﻮﺱ ﳒﺪ ﺃﻧﻪ ﻳﻨﺘﺞ ﻟﺪﻳﻨﺎ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﺘﻘﺎﻋﺪﺓ ﰲ ‪2009/12/31‬؛‬
‫‪ -‬ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﺘﻘﺎﻋﺪﺓ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2009‬‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ ،2009‬ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻻ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺰﺩﻭﺟﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪.2009‬‬
‫ﲡﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻣﺸﻜﻞ) ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ 2009‬ﻭ‪ 2010‬ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ (2010‬ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ‬
‫ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ) IFRS 1‬ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ (‪.‬‬

‫‪ 1-2‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪:IFRS 1‬‬

‫ﻳﺄﰐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS1‬ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳـﺼﻒ ﺍﳌﺮﺣﻠـﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﺻﺪﺭ ﰲ ﺃﻭﺕ ‪ 2004‬ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺩﻟﻴﻞ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ IFRS1‬ﻳﺼﻒ ﻛﺎﻣـﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪ ،‬ﳚﺐ ﺿﻤﺎﻥ ﺑﻴﺎﻥ ﺃﻥ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻛﻤﺎ ﻟـﻮ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﺩﺍﺋﻤﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀ ﻣﻦ ﺃﺟﻠﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ‪:2‬‬
‫ﺿﻤﺎﻥ ﺃﻥ ﲢﺘﻮﻱ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫• ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻭﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ؛‬
‫• ﺗﻮﻓﺮ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ؛‬
‫• ﳝﻜﻦ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﻻ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎﻝ ﺍﳉﻌﺮﺍﺕ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪67‬؛‬

‫‪ 2‬ﻫﻴﲏ ﻗﺎﻥ ﺟﺮﻳﻮﻧﻨﺞ ﺗﺮﲨﺔ ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺩﻟﻴﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ (‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻓﻴﺔ ﺵ‪.‬ﻡ‪.‬ﻡ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪ ، 2006 ،‬ﺹ ‪.17‬‬

‫‪116‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪: 1‬‬

‫ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻧﻘﻄﺔ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﻹﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﻴﺎﻥ ﺍﳌﺮﺍﻛﺰ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺧﻼﻝ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﻌﺮﻭﺿﺔ ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪‬ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪ ،‬ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻠﺘﺰﻡ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻜﻞ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺩﻭﱄ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﺎﺭﻱ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻷﻭﱃ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋـﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﻓﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‪:2‬‬

‫• ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ؛‬
‫• ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﳐﺘﻠﻒ؛‬
‫• ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻗﻴﺎﺱ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﻌﺘﺮﻑ ‪‬ﺎ؛‬

‫ﻛﻤﺎ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ‪‬ﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ 3-2‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪ : 3‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺛﻼﺛﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺑﻴﺎﻧﲔ ﻋﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ ﻭﺑﻴﺎﱐ ﺩﺧﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ) ﺇﺫﺍ ﰎ ﻋﺮﺿﻬﺎ (‪ ،‬ﻭﺑﻴـﺎﻧﲔ ﻋـﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﺑﻴﺎﻧﲔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ 4-2‬ﺗﻔﺴﲑ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:4‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻔﺴﺮ ﻛﻴﻒ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻣﻦ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺪ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺃﺩﺍﺋﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺗﺪﻓﻘﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﺢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ‪:‬‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺎﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﲔ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻭﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺃﺧﺮ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﺮﻭﺿﺔ ﰲ ﺃﺣﺪﺙ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ( ‪،‬‬
‫ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪،‬ﺹ‪103‬؛‬
‫‪ 2‬ﻫﻴﲏ ﻗﺎﻥ ﺟﺮﻳﻮﻧﻨﺞ ﺗﺮﲨﺔ ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺩﻟﻴﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ (‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.18‬‬
‫‪ 3‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪113‬؛‬
‫‪ 4‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.114‬‬

‫‪117‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻵﺧﺮ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﺪﺓ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻣﻊ ﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮﻫﺎ ﲟﻮﺟﺐ‬ ‫•‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪.‬‬

‫ﻭﺻﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﻮﺻﻒ ﺃﺻﻞ ﻣﺎﱄ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬ ‫•‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﺘﺎﺡ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟـﺔ ﻷﻳـﺔ ﺃﺻـﻮﻝ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﻣﻊ ﺑﻴﺎﻥ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺍﻷﺻﻠﻲ ﻭﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﻭﻭﺿﺢ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS1‬ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻪ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪:‬‬

‫ﻟﻀﻤﺎﻥ ﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻭﺟﺪﻧﺎ ﺃﻧﻪ ﲤﺖ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻌﻞ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﺳﻨﺒﻴﻨﻪ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻄﻠﺐ‪.‬‬

‫‪ - 1‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﻳﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪ 29‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2009‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺃﻭﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﻊ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ ،2010‬ﻭﺗﻀﻤﻨﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺇﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ :1‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺑﺸﻜﻞ ﺭﺟﻌﻲ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘـﺼﺤﻴﺢ ﺍﳋـﺎﺹ‬ ‫‪1-1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪﻩ‪،‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﰲ ﺃﻭﻝ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﻃﺒﻘﹰﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2009‬ﺪﻑ ﺿﻤﺎﻥ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟـﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪2009‬؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﺪ ﰲ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﳌﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﳌﻔﺮﻭﺿﺔ ﺑﻔﻌﻞ ﺃﻭﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺮﺽ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻔﺼﻠﺔ ﻷﺛﺮ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻋﺮﺽ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﻠﻴﻤﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺃﻭﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،2010‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪ ، 2009 /10/ 29‬ﺹ‪ ،‬ﺹ‪.5، 4‬‬

‫‪118‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﻐﲑ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﻣﺴﺒﻘﹰﺎ ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺘﻌـﺎﺭﻳﻒ ﻭﺷـﺮﻭﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻘﺮﺭﺓ ﲟﻘﺘﻀﻰ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﻭﺇﻟﻐﺎﺀ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻏﲑ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﻣﺴﺒﻘﹰﺎ ‪:‬‬

‫ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺃﻳﻀﺎ ﺇﱃ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋـﺼﻮﻡ ﺍﻟﻈـﺎﻫﺮﺓ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ‪:‬‬
‫ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻛﺬﻟﻚ ﺇﱃ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﺻـﺐ ﺍﻷﺻـﻮﻝ‬
‫ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺃﻭ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﰲ ﺩﺭﺟﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:2009‬‬

‫ﺑﻐﺮﺽ ﺿﻤﺎﻥ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2010‬ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،2009‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺑﺼﻔﺔ ﺭﺟﻌﻴﺔ ﻣﻨﺎﻫﺞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﺻﺐ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻈـﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﻜـﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪ ،2010‬ﻟﻜﻦ ﻫﺬﺍ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﺗﻀﻤﻨﺖ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﳏﺎﺳﺒﺔ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ :‬ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪:1‬‬ ‫‪2-1‬‬

‫ﺑﻐﺮﺽ ﲢﻘﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺃﻥ ﳎﺎﻣﻴﻊ ﻣﻴﺰﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ ) ‪ ( SCF‬ﻣﺴﺎﻭﻳﺔ ‪‬ﺎﻣﻴﻊ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ )‪ ،(PCN‬ﺗﻜﻮﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﹰﺎ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻑ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺩﺭﺟﺎﺕ ﻭﻓﺼﻮﻝ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬ﺣﺴﺐ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﻓﻴﻤﺎ ﻳـﺄﰐ‬
‫ﻭﻻﺳﻴﻤﺎ‪:‬‬

‫ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺗﻌﺎﺭﻳﻒ ﻭﺷﺮﻭﻁ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﱵ ﱂ‬
‫ﺗﻜﻦ ﳏﺘﺴﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪ ،‬ﺹ ‪.7 ،6‬‬

‫‪119‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻋﺪﻡ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺗﻌـﺎﺭﻳﻒ ﻭﺷـﺮﻭﻁ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺣﺴﺐ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ /‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪:‬ﺑﻐﺮﺽ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‬ ‫‪3-1‬‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻭﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ - 2‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭﺽ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ ،2009‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺮﺭﺕ ﺗﺄﺟﻴـﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﻓﺾ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻇﻬﺮﻩ ﺧﱪﺍﺀ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2008‬ﺃﺳﻘﻒ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﺑﻐﺮﺽ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍـﺎ ﻭﻋـﺪﺩ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻭﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺃﺣﺪ ﺍﻷﺳﻘﻒ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪ ،‬ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺘﲔ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪ ،‬ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ‪:1‬‬
‫‪ o‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ 10‬ﻣﻼﻳﲔ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪ 9‬ﺃﺟﺮﺍﺀ ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻭﺍﳊﺮﰲ ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ 6‬ﻣﻼﻳﲔ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ‬
‫‪ o‬ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪ 9‬ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‬
‫‪ -3‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ 3‬ﻣﻼﻳﲔ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪ 9‬ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ﻳﺸﻤﻞ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﻴﻖ ﺫﻛﺮ‪ ،‬ﺹ‬
‫‪.91‬‬

‫‪120‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﲢﻠﻴﻞ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﻣﻮﻗﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳒﺪ ﺃ‪‬ﺎ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﺇﱃ ﺛﻼﺛﺔ ﺣﺎﻻﺕ ‪:1‬‬
‫‪ -(1‬ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺑﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ) ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ (‪:‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﻣﻼﺋﻤﹰﺎ ﳍﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﲣﻔﻴـﻒ‬
‫ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻋﻜﺲ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻷﻣﺮ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪.‬‬

‫‪ (2‬ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺑﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﳍﺎ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ‪:‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺑﺈﻣﻜﺎ‪‬ﺎ ﺗﺴﻴﲑ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﻠﺠﺄ ﺇﱃ ﺍﳋﱪﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﳌﺴﺎﻋﺪ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫‪ (3‬ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺑﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ‪ :‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺣﺘﻤـﺎ ﺳـﺘﻮﺍﺟﻪ‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﰲ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺟﻴﺪ ﻭﺳﻠﻴﻢ ﳓﻮ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﹰﺍ ﺣﻘﻴﻘﻴﹰﺎ ﻟﻜﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﺩﺍﺧﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻻﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳛﺘﺎﺝ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺇﻋﻼﻡ ﺁﱄ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻭﻣﺘﻄﻮﺭﺓ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﲢﻀﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 110-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 7‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪،2009‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺷﺮﻭﻁ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﱄ‪ ،‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ 26‬ﻣﺎﺩﺓ ﺗﻄﺮﻗﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ‬
‫ﺑﻜﻞ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﱄ ﻭ‪‬ﺪﻑ ﺃﻥ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﲔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺃﻱ ﺗﻨﺎﻗﺾ‪.2‬‬

‫‪ - 3‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻓﻘﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠـﻲ ‪2009‬‬
‫ﻼ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎﻝ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ‬ ‫‪ ،‬ﻭﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ .2010‬ﻭﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻜﻤ ﹰ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬

‫‪ 1-3‬ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺁﺗﻰ ‪‬ﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ‪:32009‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 4‬ﺗﺘﻢ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ 140‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﻌﻘﻮﺩ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﱵ ﳝﺘﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﺇﱃ ﻣﺎ ﻻ ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ﺳﻨﺘﲔ ﳏﺎﺳﺒﺘﲔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﳒﺎﺯ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻘﺘﻨﺎﺓ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺣﺼﺮﻳﺔ ﺗﺒﻌﹰﺎ ﻟﻠﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﺒﻴﻖ )ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻐﺾ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻘﻮﺩ ﺟﺰﺍﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺴﲑﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻳﻘﺒﻞ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﺼﻔﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻷﺧﺬ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺴﺒﻴﻖ ﻭﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳊﻮﺍﺻﻞ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﲤﺎﺷﻴﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﳓﻮ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ )‪ (NCSF‬ﻗﺮﺍﺀﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺆﲤﺮ ﻋﺎﳌﻲ ﺣﻮﻝ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﻇﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ (‪،‬ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ ،‬ﺃﻳﺎﻡ ‪ 18/17‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ .2010‬ﺹ‪13‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 110-09‬ﳛﺪﺩ ﺷﺮﻭﻁ ﻣﺴﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﱄ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،21‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪2009 /04/ 7‬‬
‫ﺹ‪ 4،‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 01-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ‪ ،2009‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،44‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2009 /07/ 26‬ﺹ ﺹ ‪.6-4‬‬

‫‪121‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 5‬ﺗﻌﺪﻝ ﻭ ﺗﺘﻢ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ‪141‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫ﺟﺎﺀﺕ ﻟﺘﻜﻴﻒ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻭ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻣﻊ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪،‬ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻨﺨﻔﻀﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ‪30000‬ﺩﺝ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻛﺄﻋﺒﺎﺀ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻣﻦ ﺍﻟـﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﺼﻠﺔ ‪‬ﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳌﻘﺘﻨﺎﺓ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﳎﺎﻧﻴﺔ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪،‬‬
‫‪-‬ﻗﺒﻮﻝ ﻣﺒﺪﺃ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻟﻐﺮﺽ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﻴﻨﺔ ﺑﻮﺿﻮﺡ‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﺑﻔﻌﻞ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺷﺮﻳﻄﺔ ﺗﻘﻴﻴﺪﻫﺎ ﰲ ﻛﺘﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺒﻴﺎ‪‬ﺎ ﰲ ﻛﺸﻒ ﺍﻷﺭﺻـﺪﺓ ﺍﳌﻨـﺼﻮﺹ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.152‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ 6‬ﺗﻨﺸﺄ ﺿﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 141‬ﻣﻜﺮﺭ‪:2‬‬
‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻋﺪﻡ ﺗﻌﺎﺭﺿﻬﺎ ﻣـﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ‬
‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ 7‬ﺗﻌﺪﻝ ﻭﺗﺘﻤﻢ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 150‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻭﲢﺮﺭ ﻛﻤﺎ ﻳﺄﰐ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪-150‬ﳛﺪﺩ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻛﻤﺎ ﻳﺄﰐ‪:‬‬
‫‪ % 19‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﻭﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻄﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﺴﺎﻭﻱ‪ %50‬ﻣﻦ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬
‫ﺃﻭ ﻳﻔﻮﺗﻪ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 8‬ﺗﺘﻢ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 169‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺑﻔﻘﺮﺓ ‪ 3‬ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫ﲣﺼﻢ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻗﺒﻞ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺳﺮﻳﺎﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ ﺗﺒﻌـﺎ ﳌﺨﻄـﻂ‬
‫ﺍﻻﻣﺘﺼﺎﺹ ﺍﻷﺻﻠﻲ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﻛﺎﻧﺖ ﲣﺼﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﰲ ﺍﺟﻞ ﺃﻗﺼﺎﻩ ﲬﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ : 9‬ﺗﻌﺪﻝ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 171‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻭﲢﺮﺭ ﻛﻤﺎ ﻳﺄﰐ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 171‬ﲣﺼﻢ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ % 10‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺳﻘﻒ ﻳـﺴﺎﻭﻱ ﻣﺎﺋـﺔ‬
‫ﻣﻠﻴﻮﻥ ﺩﻳﻨﺎﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﲝﺚ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺷﺮﻳﻄﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺮﺧﺺ ﲞﺼﻤﻪ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﻭﳚﺐ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﻌﺎﺩ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻫﺎ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺇﱃ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬
‫ﲢﺪﺩ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﲝﺚ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻘﺮﺍﺭ ﻣﺸﺘﺮﻙ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺯﻳﺮ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻮﺯﻳﺮ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺒﺤـﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ ﻭﺍﻟـﻮﺯﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺨﺘﺺ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎﻉ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 10‬ﺗﻌﺪﻝ ﻭﺗﺘﻢ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺗﲔ ‪ 185‬ﻭ‪ 186‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺴﻢ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ )ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ( ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟـﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷـﺮﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 185‬ﻳﻘﻴﺪ ﻓﺎﺋﺾ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﺄﰐ ﻣﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺳﺮﻳﺎﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﰲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺍﺟﻞ ﺃﻗﺼﺎﻩ ﲬﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ؛‬
‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 186‬ﻳﻘﻴﺪ ﻓﺎﺋﺾ ﳐﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﺘﺄﰐ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﰲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-3‬ﺃﻣﺎ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﺍﻫﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:12010‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 8‬ﺗﻌﺪﻝ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 141‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍ ﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ ‪:‬‬
‫‪-‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺭﻓﻌﺖ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟـﺸﺮﺍﺀ ﻟﻠـﺴﻴﺎﺭﺓ ﻣـﻦ ‪800000‬ﺩﺝ ﺇﱃ‬
‫‪.1000000‬‬
‫‪-‬ﻣﻨﻊ ﺗﺮﺍﻛﻢ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ‪‬ﺎ‪‬ﺔ ﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﳌﺘﺼﻠﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺍﳌﺪﺓ ﻣـﻊ ﺍﻷﺷـﻜﺎﻝ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 9‬ﲤﻢ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩ ‪ 14 4‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ‪:‬‬
‫ﺗﺪﺧﻞ ﺇﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﶈﺼﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪10‬ﺗﻌﺪﻝ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 147‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﺠﺰ ﰲ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻌﺠﺰ ﺍﻟﺰﺍﺋﺪ ﻳﻨﺘﻘﻞ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﻮﺍﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ﺍﳌﻮﺍﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﰎ ﲣﻔﻴﺾ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ‪5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺇﱃ ‪ 4‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﻳﻮﺟﺪ ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺻﺪﺭ ﰲ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،2009‬ﻭ ﻫﻮ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻣﻬﺎﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ " ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺣﻮﻝ ﻋﺪﺩ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ " ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺆﻻﺀ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺍﳌﺴﺘﻬﺪﻓﲔ ﻣﻦ ﻗﺒـﻞ ﺍﳍﻴﺌـﺔ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﺃﻭﻟﺌﻚ ﺍﻟﺬﻳﻦ " ﺗﻔﻮﻕ ﻭﺗﲑﺓ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺗﺼﺮﳛﺎ‪‬ﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﲟﺪﺍﺧﻴﻠﻬﻢ "‪.2‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺳﺘﻌﻮﺩ ﳍﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﻣﻬﻤﺔ ﲢﺪﻳﺪ ﻭﺇﺣﺼﺎﺀ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﻭﺍﳌﺎﺩﻳﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻔﻠﺘﻮﻥ ﺟﺰﺋﻴﺎ ﺃﻭ ﻛﻠﻴﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬
‫‪‬ﺪﻑ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺇﱃ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺳﺘﺴﺎﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻬﺪﻑ ﳎﺎﻻ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺣﺎﻻﺕ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ‪.‬‬
‫ﻏﲑ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﱂ ﺗﺮ ﺍﻟﻨﻮﺭ ﺑﻌﺪ ﳑﺎ ﻳﻄﺮﺡ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺣﻮﻝ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺄﺧﲑ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 09-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2010‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،78‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2009 12/ 31‬ﺹ‪ ،‬ﺹ ‪6 ،5‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ‪ 21-08‬ﻳﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2009‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،74‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2008/12/ 30‬ﺹ‪.14‬‬

‫‪123‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮﺿﻊ ﺧﻄﺔ ﻟﻺﺻﻼﺡ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺗﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻭﺿﻊ ﻟﺬﻟﻚ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻋﻤﻞ ﳝﺘﺪ ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺘﲔ ﺑﻐﻼﻑ ﻣﺎﱄ ﻗﺪﺭﻩ ‪ 6‬ﻣﻼﻳﲔ ﺩﻭﻻﺭ‪ ،‬ﺷﺮﻉ ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﺑﺪﺍﻳـﺔ‬
‫‪ ،2010‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﲢﺖ ﺇﺷﺮﺍﻑ ﻭﺯﺍﺭﻱ ﻣﺸﺘﺮﻙ ﻭﲟﺸﺎﺭﻛﺔ ﳉﻨﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﺍﳌﺘﺪﺧﻠﲔ ﻭﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﺍﳌﻴـﺪﺍﻥ‬
‫) ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ(‪ ،‬ﻭﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﺮﺭ ﺍﻻﺳـﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﻜﺘـﺐ ﺍﳋـﱪﺓ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ "ﻟﻮﻓﻴﻔﺮ ﺑﻴﻠﻴﱵ ﻭﺷﺮﻛﺎﺋﻪ"‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﺑﺪﺃ ﰲ ﲢﻀﲑ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺧﱪﺓ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﺇﱃ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﻭﺷﺮﻭﻁ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻣﻊ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻺﺩﺭﺍﺝ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﺇﱃ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻺﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟـﱵ ﰎ ﺇﻋـﺪﺍﺩﻫﺎ ﺳـﻨﺔ‬
‫‪ 1993‬ﻋﻨﺪ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ‪.1‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﰎ ﰲ ‪ 09‬ﻣﺎﻱ ‪ 2010‬ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺭﻗﻢ ‪ 03-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 18‬ﻧـﻮﻓﻤﱪ‬
‫‪ 2009‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻠﻘﺎﻫﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ ﺍﻟـﱵ ﲡـﺮﻱ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻠﻘﻬﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﲡﺮﻱ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﰎ ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﲢﺪﻳﺪ ﻧﺴﺐ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ‪ ،‬ﻭﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻳﻠﻐﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺭﻗﻢ ‪ 01-98‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ‪...‬ﺍﻟﱵ ﲡﺮﻱ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ‪.2‬‬

‫‪- 5‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻞ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪ 02-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2009‬ﳛﺪﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ ﰲ ﺗﻨﻔﻴـﺬ ﻋﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﻮﺍﺩ ‪ 41‬ﺇﱃ ‪ 45‬ﻭ‪ 62‬ﻣﻦ ﺍﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 11-03‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﺃﻭﺕ‪ 2003‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻘـﺪ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺍﶈﺎﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:3‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻘﺎﺑﻼﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ؛‬
‫‪ -2‬ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ؛‬
‫‪ -3‬ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﺑﻮﻛﺮﻭﺡ‪ ،‬ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﺷﺮﻭﻁ ﺩﺧﻮﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺇﱃ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪2009/12/26،‬؛‬
‫ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺭﻗﻢ ‪ 03-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2009/11/ 18‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ‬ ‫‪2‬‬

‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻠﻘﺎﻫﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲡﺮﻱ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،45‬ﻗﺮﺍﺭ ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‬
‫‪ ،2010 /05/ 9‬ﺹ‪13‬؛‬
‫‪ 3‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 02-09‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﺃﺩﻭﺍ‪‬ﺎ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،53‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2009/05/ 26‬ﺹ‪.18‬‬

‫‪124‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪ 03-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2009‬ﻳﻬﺪﻑ ﺍﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺒﻨﻮﻛﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪ 12‬ﻣﺎﺩﺓ ‪.1‬‬

‫ﺻﺪﻭﺭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪ 04-09‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 23‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ﺳﻨﺔ‪ ،2009‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺗﺴﻌﺔ ﻣﻮﺍﺩ‪.2‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﻘـﺼﺪ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪ ،‬ﺑﺎﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺒﺎﺩﺋﻪ ‪:‬‬
‫‪-‬ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪‬ﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ؛‬
‫‪-‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ 156-08‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ؛‬
‫‪ -‬ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﰎ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻛﻞ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺔ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 08-92‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ﺳـﻨﺔ ‪1992‬‬
‫ﻭﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﰎ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻓﻖ ﺍﻷﺻﻨﺎﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ‪ :1‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﺎﺑﲔ ﺍﳌﺼﺎﺭﻑ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ‪:2‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ‪: 3‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳊﺎﻓﻈﺔ –ﺳﻨﺪﺍﺕ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ‪: 4‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ‪: 5‬ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ‪ :6‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ‪: 7‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ؛‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻒ ‪ :9‬ﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﻭﻝ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 03-09‬ﳛﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ ‪،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،53‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪/05/26‬‬
‫‪، ،2009‬ﺹ‪ 24‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 04-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،76‬ﺍﳌﺆﺭﺥ‬
‫ﰲ ‪ ،2009/07/ 23‬ﺹ‪.12‬‬

‫‪125‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺻﺪﻭﺭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 05-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 18‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﻋﺪﺩ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﻧﺸﺮﻫﺎ ﻭﺗﻀﻤﻦ ‪ 11‬ﻣﺎﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺷﺮﻭﻁ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠـﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺗﻐـﲑ ﺍﻷﻣـﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﺍﳌﻠﺤﻖ ‪.‬‬
‫ﻭﻭﻓﻘﹰﺎ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﳚﺐ‪:1‬‬
‫‪-‬ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺧﺎﺭﺝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺗﻐﲑ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﺍﳌﻠﺤـﻖ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻨﻤﻄﻴﺔ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ‪‬ﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬
‫‪-‬ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﺮﺗﻴﺐ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﱄ ﻟﻠﺴﻴﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻸﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪-09‬‬
‫‪ 04‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪-‬ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗـﻢ ‪110-09‬ﺍﳌـﺆﺭﺥ ﰲ ‪7‬‬
‫ﺃﻓﺮﻳﻞ‪ 2009‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﺷﺮﻭﻁ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﻣﺴﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺒﺪﺃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻣﻦ ﺃﻭﻝ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪ 06-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 26‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2009‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 01‬ﻣﻨﻪ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ 06‬ﻣﻦ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 58‬ﻣﻦ ﺍﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ ‪ 01-09‬ﺍﳌـﺆﺭﺥ ﰲ‬
‫‪ 22‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2009‬ﻭﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2009‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﻴﺰﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺧﻼﻝ‬
‫ﻓﺘﺮﺓ ﺣﻴﺎﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺎﺩﺓ‪:2‬ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﺁﺧﺬﹰﺍ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ‪:‬‬
‫ﺗﺮﺣﻴﻼﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺍﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺻﺎﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺣﺼﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﳌﺒﻴﻊ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻛﺈﺣﻼﻝ ﻟﻠﻮﺍﺭﺩﺍﺕ؛‬

‫‪1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 05-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﻋﺪﺩ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻧﺸﺮﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،76‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪،2009/ 07/23‬‬
‫ﺹ‪17‬؛‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ ، 06-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪، 76‬‬
‫ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،2009/07/ 23‬ﺹ ﺹ‪.35،34‬‬

‫‪126‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻌﺒﺄﺓ؛‬

‫ﺗﻀﺎﻑ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻞ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻋﻴﻨﻴﺔ ﻣﺴﺘﻮﺭﺩﺓ‬
‫ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﳓﻮ ﺍﳋﺎﺭﺝ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺍﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺴﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﻋﺎﺋﺪﺍﺕ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﺍﳊﺼﺺ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﺑﺪﻝ ﺍﳊﻀﻮﺭ ﻭﺭﻭﺍﺗﺐ ﻭﻣﻨﺢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻣﲔ ﻣﻦ ﺍﳋﺎﺭﺝ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﺍﳉﺰﺋﻲ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻱ ﺩﻓﻊ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﺁﺧﺮ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﺭﺻﻴﺪ ﺍﳌﻴﺰﺍﻥ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﳎﻤﻮﻉ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﻭﳎﻤﻮﻉ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ‪،‬ﻭﻳﻌﺮﺽ ﺍﳌﻴﺰﺍﻥ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﺭ‪.‬‬

‫‪-6‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪:‬‬

‫• ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ ،01-10‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻦ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪:‬‬

‫ﲤﺎﺷﻴﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺮﺭﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺮﺭﺕ ﺗﻔﻜﻴﻚ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻨﺎﺷﻄﲔ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻨﺔ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳـﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤـﺪ‪،‬‬
‫ﻼ‪:1‬‬
‫ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﻦ ‪ 84‬ﻣﺎﺩﺓ ﰲ ‪ 12‬ﻓﺼ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:1‬ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻋﺎﻣﺔ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:2‬ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﳌﻬﻨﺔ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:3‬ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﻟﻐﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:4‬ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:5‬ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:6‬ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:7‬ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﳏﺎﻓﻈﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:8‬ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:9‬ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﰲ ﻭﺍﳌﻮﺍﻧﻊ ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:10‬ﺃﺣﻜﺎﻡ ﳐﺘﻠﻔﺔ؛‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:11‬ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ ،01-10‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻦ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،42‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪،2010/06/ 29‬‬
‫ﺹ‪.4‬‬

‫‪127‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:12‬ﺃﺣﻜﺎﻡ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﺟﺎﺀ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 04‬ﻣﻨﻪ ‪:‬‬

‫) ﻳﻨﺸﺄ ﳎﻠﺲ ﻭﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﲢﺖ ﺳﻠﻄﺔ ﺍﻟﻮﺯﻳﺮ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺘﻮﱃ ﻣﻬﺎﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﻬﻦ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻀﻢ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺛﻼﺛﺔ )‪(03‬ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻨﺘﺨﺒﲔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ‪.‬‬
‫ﲢﺪﺩ ﺑﺎﻗﻲ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﻭﺳﲑﻩ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ(‪.‬‬

‫ﻭﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻓﻘﺪ ﰎ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻣﻬﻨﻴﺔ‬

‫ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 14‬ﻣﻨﻪ )ﻳﻨﺸﺄ ﻣﺼﻒ ﻭﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﻏﺮﻓﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻣﻨﻈﻤﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ‪،‬‬
‫ﻳﺘﻤﺘﻊ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﻭﳚﻤﻊ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻭﺍﳌﺆﻫﻠﲔ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺐ‬
‫ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﱵ ﳛﺪﺩﻫﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ (‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﰲ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﲣﻠﺖ ﻋﻨﻬﺎ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 08/91‬ﺍﳌﻨﻈﻢ ﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪:‬‬
‫
ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻨﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻣﻦ ﺻﻼﺣﻴﺎﺕ ﻭﺯﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ؛‬
‫
ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﲢﻮﻝ ﺇﱃ‬
‫ﻭﺯﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫
ﺍﻟﺘﻜﻔﻞ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻠﻴﻢ ﳐﺘﺼﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻜﻔﻞ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﻬﲏ‪.‬‬

‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻟﻘﻲ ﻣﻌﺎﺭﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻓﺮﻳﻖ ﻣﻦ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﲝﺠﺔ ﺃﻧﻪ ﻫﺪﻑ ﺧﻔﻲ ﳌﺸﺮﻭﻉ ﻳﻬﺪﻑ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺇﱃ ﻓﺘﺢ ﳑﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨـﺔ‬
‫ﻟﻸﺟﺎﻧﺐ ﺑﻜﻞ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻟﻠﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﰎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺻﺪﻭﺭ ﺍﳌﺮﺍﺳﻴﻢ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ‪:‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ‪ 25-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﳛﺪﺩ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍ‪‬ﻠـﺲ ﺍﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨـﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳـﺒﲔ‬
‫ﻭﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻩ ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ 23‬ﻣﺎﺩﺓ ﺑﻴﻨﺖ ﻛﻞ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ‪ 26-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﳛﺪﺩ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻐﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈـﺎﻓﻈﻲ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻩ ﻭﺗﻀﻤﻦ‪ 23‬ﻣﺎﺩﺓ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 27-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﳛﺪﺩ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤـﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻭﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻩ ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ 23‬ﻣﺎﺩﺓ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 28-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﺩ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﳋﺎﺻـﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻧﺘﺨﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﺎﻟﺲ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﻟﻐﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊـﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻭﺻﻼﺣﻴﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ 23‬ﻣﺎﺩﺓ ﺗﻄﺮﻗﺖ ﺇﱃ ﺍﳉﻮﺍﻧـﺐ ﺍﻟﺘﻔـﺼﻴﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 29-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﺩ ﺭﺗﺒﺔ ﳑﺜﻠﻲ ﺍﻟﻮﺯﻳﺮ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪﻯ‬
‫ﺍ‪‬ﺎﻟﺲ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﻟﻐﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﲔ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻭﺻﻼﺣﻴﺎ‪‬ﻢ‪ ،‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ 05‬ﻣﻮﺍﺩ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 30-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺷﺮﻭﻁ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬ﻭﰎ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺧﻼﻝ‪ 07‬ﻣﻮﺍﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 31-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‪ 2011-01- 27‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺸﺮﻭﻁ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳋﺎﺻـﺔ ﲟﻜﺎﺗـﺐ ﺍﳋـﺒﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬ﻭﰎ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ ﰲ ‪ 07‬ﻣﻮﺍﺩ ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 32-11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2011-01-27‬ﲝﻴﺚ ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻌﻴﲔ‬
‫ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ‪ ،‬ﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ‪ 16‬ﻣﺎﺩﺓ ﺗﺸﺮﺡ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫‪ -7‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪:‬‬

‫ﺭﻏﻢ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﺇﱃ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺒﻘﻰ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺠﻮﺓ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻓﻠﻢ ﺗﺼﺪﺭ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺗﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﺗﺘﺮﺍﺑﻂ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺎﻋﺪﺍ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺻﺪﺭﺕ ﰲ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 06-10‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪15‬ﺃﻭﺕ ‪ 2010‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺪﻝ ﻭﻳﺘﻤﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪-04‬‬
‫‪.02‬‬

‫‪129‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -8‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺣﻠﻘﺔ ﺍﻟﻮﺻﻞ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﻭﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻊ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺗﻮﺻﻴﻞ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺇﱃ ﺍﳌﺘﻌﻠﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻘﺪ ﺑﺪﺃ ﺗﺪﺭﻳﺲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮﺳﻢ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ‪ ،2011/2010‬ﺍﻧﻄﻼﻗﹰﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﻳﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﺍﳌﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪ 29‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ‪ 2009‬ﺗﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﺑﺎﻟﻠﻐﺘﲔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ‪‬ﺎ ﺗﺪﺭﻳﺲ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪ ،‬ﰲ ﻇﻞ ﻏﻴﺎﺏ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺗﻜﻮﻳﲏ ﻟﻸﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﻭﰲ ﻇﻞ ﻏﻴﺎﺏ ﻣﻨﺎﻫﺞ ﻭﺯﺍﺭﻳﺔ ﺗﺒﲔ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺪﺭﻳﺲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪ ،‬ﺇﻥ‬
‫ﺗﺪﺭﻳﺲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﻓﻬﻤﺎ ﻋﻤﻴﻘﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻓﻬﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺯﺍﺀ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻓﻘﺪ ﻋﻘﺪﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﻴﺔ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻗﺪ‬
‫ﺃﺯﺍﻟﺖ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻧﻪ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺭﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ ﻭﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﺍﻟﱵ ﻋﻨﻴﺖ ‪‬ﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ‪ ،‬ﺃﻳﻀﺎ ﰎ ﺻﺪﻭﺭ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺇﻥ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﺑﺪﻭﻥ ﺷﻚ ﺳﺘﺴﺎﻋﺪ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﻭﺍﻟﻄﻠﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻤﻜﻦ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -9‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪:‬‬

‫ﻹﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﲢﺪﻳﹰﺎ ﻛﺒﲑﹰﺍ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﶈﺎﺳـﺒﲔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﺪﳎﲔ ﺿﻤﻦ ﻃﺎﻗﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻓﻖ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺍﻷﻣﲔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﺑﻠﻎ ﻋـﺪﺩ ﺍﳌﻜـﻮﻧﲔ ﻣﻨـﺬ ﺑﺪﺍﻳـﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳـﺔ‬
‫‪-2010/01/5‬ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﺍﻧﻄﻠﻘﺖ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 100 -2008‬ﺃﻟﻒ ﳏﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺑﲔ ﲨﻠـﺔ‬
‫‪ 600‬ﺃﻟﻒ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺗﻨﺤﺼﺮ ﰲ‪ 60‬ﺳﺎﻋﺔ ﻭﻫﻲ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻺﻣﺎﻡ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺣﺴﺐ ﺗﺼﺮﳛﻪ ‪ ،‬ﻭﺃﺷﺎﺭ ﺃﻳﻀﺎ ﺇﱃ ﺃﻧﻪ‬
‫ﻣﻊ ‪‬ﺎﻳﺔ ‪ 2010‬ﺗﺼﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺣﻮﺍﱄ ‪ % 80‬ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﺳﻴﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ‪.1‬‬

‫‪-10‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪:‬‬

‫• ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪:‬‬

‫ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻗﺎﻡ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺟﺎﺀﺕ ﺗﺒﻌﹰﺎ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﻭﲤﻜﻴﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﺇﻟﻘﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻀﻮﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻠﻘﻮ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﹰﺎ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﺘﻬﺎ ﳐﺘﻠﻒ ﻧﺼﻮﺹ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻉ ﴰﺎﱐ‪ ،‬ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻋﻘﻮﺑﺎﺕ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻟﻔﲔ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺻﻮﺕ ﺍﻷﺣﺮﺍﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،3615‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ ،2010/01/05‬ﺹ‪.4‬‬

‫‪130‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻭﺗﻀﻤﻨﺖ ﲬﺲ ﳏﺎﻭﺭ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:1‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‪ :‬ﺗﻀﻤﻨﺖ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺣﺪﺛﻬﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻣﺴﺄﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﳌﺴﺎﺱ ﺑﺎﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺘﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳉﻴﺪ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﳐﻄﻂ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩﻱ ) ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ /‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ(‪.‬‬

‫‪ -3‬ﲢﻮﻳﻞ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‪ :‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺃﻭ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺳﺠﻞ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‪ :‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺇﲤﺎﻡ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ :2009‬ﻭﻳﺘﻢ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﺗﺼﺪﻳﻖ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 24-11‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪:2011/01/27‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻩ‪ ،‬ﻭﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ 26‬ﻣﺎﺩﺓ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳜﻮﳍﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻬﻲ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻮﱃ ﺭﺋﻴﺲ ﺍ‪‬ﻠﺲ‪ ،‬ﲤﺜﻴﻞ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﻟﺪﻯ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﳌﻬﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﺇﳒﺎﺯ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﳒﺎﺯ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﳝﺎﺭﺱ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﺳﺘﻘﺒﺎﻝ ﻃﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﻟﻐﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻭﺍﻟﻔﺼﻞ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺻﻼﺣﻴﺔ ﺇﺟﺎﺯﺍﺕ ﻭﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﻛﻞ ﺍﳌﺘﺮﺷﺤﲔ ﺍﻟﺮﺍﻏﺒﲔ ﰲ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻧﺸﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺳﺘﻘﺒﺎﻝ ﻛﻞ ﺍﻟﺸﻜﺎﻭﻯ ﺍﻟﺘﺄﺩﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﻖ ﺍﳌﻬﲏ ﻭﺍﻟﻔﺼﻞ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺑﺮﳎﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺳﺘﻘﺒﺎﻝ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺃﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺃﺻﻨﺎﻑ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻟﻠﻤﻮﺍﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻳﻀﺎ‪ ،‬ﳝﺎﺭﺱ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺲ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﲨﻊ ﻭﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﺪﺭﻳﺴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪2010/10/19‬؛‬
‫‪ 2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ‪ 24-11‬ﳛﺪﺩ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻩ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،07‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪،2011/01/27‬‬
‫ﺹ ‪ ،‬ﺹ ‪.8،7‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﻛﻞ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻘﻴﻴﺲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲨﻴﻊ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺇﺑﺪﺍﺀ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺑﺸﺄ‪‬ﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻭﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭﲢﺴﲔ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﻭﺍﻟﻨﻈﻢ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻈﺎﻫﺮﺍﺕ ﻭﺍﳌﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺻﻼﺣﻴﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫ﻭﳝﺎﺭﺱ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﺮﻗﻴﺔ ﺍﳌﻬﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻭﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭﲢﺴﲔ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ؛‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﻭﺍﻟﻨﻈﻢ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﲢﻴﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﻳﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﻴﺎﺩﻳﻦ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ‪‬ﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻧﺸﺮ ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺼﻮﺭ ﺩﻋﺎﺋﻢ ﺑﻴﺪﺍﻏﻮﺟﻴﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻊ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺬﺍ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﺭﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻷﲝﺎﺙ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺿﻊ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻑ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ ،24-11‬ﻗﺪ ﰎ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻛﻞ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻪ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪318-96‬‬
‫ﻭﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﻳﺘﺒﲔ ﺃﻥ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻫﻮ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ ﺍﳌﺨﻮﻟﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺻﻼﺣﻴﺎﺕ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﺼﺎﺻﻪ‪.‬‬

‫‪132‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲡﺎﺭﺏ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﲡﺎﺭﺏ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺴﺒﺎﻗﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﳕﺎﺫﺝ ﺟﺎﻫﺰﺓ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺎﺗﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻫﻲ‬
‫ﲤﺜﻞ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﺩﺭﻭﺳﹰﺎ ﻣﻬﻤﺔ ﻳﺴﺘﻔﺎﺩ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﺇﺗﺒﺎﻉ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺴﻠﻴﻢ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﻨﺎﺟﺢ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺁﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪:‬ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ‪‬ﺎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺩﻭﻝ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﻭﻛﺤﺎﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﺩﻭﻝ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﰎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﻼﻝ‬
‫ﻓﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮﺣﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪:PCG‬‬

‫‪ 1-1‬ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ‪‬ﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺑﺪﺃ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﺑﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﺒﻜﺮﹰﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ‪: 1‬‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺸﺮ ﰲ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 1978‬ﻭﺻﻨﻒ ﲢﺖ ﺍﺳﻢ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ ،‬ﻭ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻫﻴﻜﻞ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ) ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺤﻘﺎﺕ (‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﻧﺸﺮ ﰲ ﺟﻮﺍﻥ ‪ 1983‬ﺻﻨﻒ ﲢﺖ ﺍﺳﻢ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ‪ ،‬ﻭﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ‪ ،‬ﻭﳛﺪﺩ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
‫ﻹﻧﺸﺎﺀ ﳎﻤﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﳏﺘﻮﻯ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻧﺸﺮ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺑﺎﳌﻮﺍﺯﺍﺓ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﲔ ﺍﻟﻌﺎﻣﲔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﲔ ﺻﺪﺭﺕ ﻻﺋﺤﺘﲔ ﺧﺎﺻﺘﲔ ﺑﻘﻄﺎﻋﲔ ﳏﺪﺩﻳﻦ ‪:‬‬

‫ﺍﻷﻭﱃ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺻﺪﺭﺕ ﰲ ‪8‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪.1986‬‬
‫ﻭﺍﻷﺧﺮﻯ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ – ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ‪ -‬ﺻﺪﺭﺕ ﰲ‪ 19‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪.1991‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Pascal Barnteto , Pierre Gruson, Instruments Financiers et IFRS Evaluation Comptabilisation en IAS‬‬
‫‪32,39 et IFRS 7, Dound, Paris, 2007, P 4.‬‬

‫‪133‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺬ ﺃﻋﻠﻦ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﻫﺪﻑ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺳﻮﻕ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﰲ ‪ ،2005‬ﰎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﳋﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :08‬ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﻼﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‬

‫ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻝﺘﻭﺠﻴﻬﻴﻥ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ ﻭﺍﻝﺴﺎﺒﻊ‬

‫ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﺓ‬

‫‪US GAAP‬‬ ‫‪IAS/IFRS‬‬

‫‪Source: Odile Barbe-Dandon , Laurent Didelot, Maîtriser les IFRS, 2ème Edition, Group‬‬
‫‪Revue fiduciaire, Paris, 2006, P13‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﺴﺒﺐ ‪:1‬‬

‫ﻼ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺳﻮﻑ ﺗﻀﻊ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﰲ‬
‫‪ o‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺃﻭﺭﺑﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺳﻬﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺳﻮﻑ ﺗﺄﺧﺬ ﻭﻗﺘﹰﺎ ﻃﻮﻳ ﹰ‬
‫ﻋﺰﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﹰﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻭﻷﺟﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻣﺮﻳﻜﺔ ﻭﻣﻦ ﺩﻭﻥ ﺃﻱ ﺗﺄﺛﲑ ﻟﻼﲢﺎﺩ‬
‫ﺍﻷﻭﺭﰊ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Odile Barbe-Dandon , Laurent Didelot,Op.Cit , p 13.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪2-1‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ‪ :1‬ﰎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺁﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ IFRS‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻳﲔ‪:‬‬

‫‪ (1‬ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻭﻝ ﻫﻮ ﺳﻴﺎﺳﻲ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﺑﺮﺁﺳﺔ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ARC‬ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪ ،‬ﲡﻤﻊ ﳑﺜﻠﲔ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﻡ ﺁﺭﺍﺀ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺩﺧﻮﳍﺎ ﺣﻴﺰ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪ ،‬ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻘﺮﺭ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺑـﺸﺄﻥ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ‪.‬‬
‫‪ (2‬ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻫﻮ ﺗﻘﲏ ﺑﺮﺁﺳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ EFRAG‬ﺗﻮﻓﺮ ﻟﻼﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻭﺍﳋﱪﺓ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﺃﻭﺭﺑﺎ ﰲ ﲨﻴﻊ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،IFRS‬ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﱪﺍﺀ‬
‫ﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﻛﺎﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺻﺪ‬ ‫ﻼ ﻋﺎﻟﻴﹰﺎ ﰲ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻱ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﻀ ﹰ‬‫ﺍﳌﺆﻫﻠﲔ ﺗﺄﻫﻴ ﹰ‬
‫ﻭﺗﺮﺍﻗﺐ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪:09‬ﻳﻮﺿﺢ ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ‪ IAS/IFRS‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‬

‫‪ARC‬‬
‫‪EFRAG‬‬
‫‪Accounting Regulatory‬‬
‫‪European Financial Reporting‬‬
‫‪Commitee‬‬
‫‪Advisory group‬‬
‫‪ !+,‬ا*ا ‪ '() !%‬ا‬
‫ا&‪ $%‬واه!   ا‬

‫ا)&ـــــــــــــــد‬
‫اـــــــــــــــ‬

‫ﺩﻭﺭ ﺴﻴﺎﺴﻲ‬ ‫ﺩﻭﺭ ﺘﻘﻨﻲ‬

‫‪Source : Odile Barbe-Dandon & Laurent Didelot, Maîtriser les IFRS, 2ème édition, group‬‬
‫‪revue fiduciaire, Paris, 2006, p13‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Matriser l'essentiel des IFRS, Finance Suplément du numéro du 789 du 14 juin 2004.RSM Salustro Reydel ,P 5.‬‬

‫‪135‬‬
 .‫ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬:‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

:1 ‫ ﻣﻦ ﻏﺮﻓﺘﲔ‬EFRAG ‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

.‫ ﻳﻘﺪﻣﻮﻥ ﺍﳌﺸﻮﺭﺓ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﳌﺴﺎﺋﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬: (TEG) ‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﲔ‬-1
‫ ﻭﻳﻘﺪﻡ ﺍﳌﺸﻮﺭﺓ ﻟﻠﻤﻔﻮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ ﺑﺸﺄﻥ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻌـﺪﻳﻞ ﰲ ﺍﳌﺒـﺎﺩﺉ‬،‫ ﳝﺜﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ‬:‫ﳎﻠﺲ ﺍﳌﺸﺮﻓﲔ‬-2
.‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﻴﺔ‬
EFRAG ‫ﻳﻮﺿﺢ ﺗﺮﻛﻴﺒﺔ‬:10‫ﺷﻜﻞ‬

Comité de la réglementation comptable

IASB

Commission européenne

Group d'experts Conseil de superviseurs

Techniques (TEG) (organisations européennes)

Forum consultatif de régulateurs

Européens,comme le CNC
Français,etc.
Liaison d'observation

Source : Pascal Barnteto, Pierre Gruson, Instruments Financiers et IFRS évaluation

comptabilisation en IAS 32,39 ET IFRS 7, DUNOD, Paris, 2007, P 5.

1
Pascal Barnteto ,Pierre Gruson, Instruments Financiers et IFRS Evaluation Comptabilisation en IAS 32,39
et IFRS 7, ,Op.Cit, P 5.

136
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ 3-1‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ‪:1‬‬

‫ﻓﺮﺽ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻼﺋﺤﺔ ﺭﻗـﻢ ‪ ،2002/1606‬ﺃﻥ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺑﻴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ‪ IAS/IFRS‬ﺇﺟﺒﺎﺭﻱ ﰲ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪2005‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﺍﻟﻼﺋﺤﺔ ﻋﺮﺿﺖ ﺧﻴﺎﺭﺍﺕ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ‪.‬‬

‫ﺍﳋﻴﺎﺭ‪ :01‬ﺣﺮﻳﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﰲ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪.‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪ IAS/IFRS‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻱ ﰲ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪:2005‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳋﻴﺎﺭ‪ :02‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﺟﻴﻞ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‬
‫‪.2007‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪ IAS/IFRS‬ﺇﺟﺒﺎﺭﻱ ﰲ ‪01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪2007‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭﰊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﻏﲑ ﺃﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Stéphan Brun, L'essentiel des Norms IAS/IFRS, 3éme Edition, Gualino éditeu , Paris, 2006, P 33.‬‬

‫‪137‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ‬
‫ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﳝﺮ ﻋﱪ ﻣﻨﻈﻤﺘﲔ ‪:1‬‬

‫‪ (1‬ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ،(CNC , le Conseil National de la Comptabilité):‬ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ‪ 58‬ﻋﻀﻮﺍ ﻣﻦ‬

‫ﻛﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﻣﺜﻞ ﻫﻴﺌﺔ ﺧﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ‪ ،(OEC‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈـﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊـﺴﺎﺑﺎﺕ ) ‪،( CNCC‬‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺇﱃ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺗﻘﺪﱘ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳉﻤﻴﻊ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ؛‬
‫‪ o‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻨﺼﺎﺋﺢ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﲟﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ o‬ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﳌﻨﻬﺠﻴﺔ ﻭﻧﺸﺮ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪ (2‬ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ (CRC , le Comité de la Réglementation Comptable ):‬ﺗﺘﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ‪ 15‬ﻋـﻀﻮﹰﺍ‬
‫ﻳﺘﺠﺪﺩﻭﻥ ﻛﻞ ﺛﻼﺛﺔ ﺳﻨﻮﺍﺕ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻻﺋﺤﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺍﻓﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻌـﺪ ﻗـﺮﺍﺭ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﻱ ﻭﻣﻨﺸﻮﺭ ﰲ ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻻ ﲤﺜﻞ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﳌﺴﺆﻭﻝ ﻋﻦ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﺮﺍﺳﻴﻢ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻨﻈﻤﺘﲔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺘﲔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻨﻈﻤﺘﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺧﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ) ‪: ( OEC, Ordre des Experts Comptables‬‬
‫‪‬ﺪﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺪﻓﺎﻉ ﻋﻦ ﺷﺮﻑ ﻭﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ) ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ( ﺍﳌﻨﺘﺴﺒﲔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭﻗﺪ ﺃﻧﺸﺌﺖ ﺑﺄﻣﺮ‬
‫ﺣﻜﻮﻣﻲ ﻋﺎﻡ )‪ (1945‬ﻭﺃﺟﺮﻳﺖ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ ﺛﻼﺛﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ )‪ (1995 ، 1994 ، 1968‬ﲣﻀﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻟﺮﻋﺎﻳﺔ‬
‫ﻭﺇﺷﺮﺍﻑ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ‪‬ﺘﻢ ﲟﺮﺍﻗﺒﺔ ﻣﻨﺘﺴﺒﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻼﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺳﺎﳘﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻀﻮﻳﺔ ﺭﺋﺎﺳﺘﻬﺎ ﻭﺑﻌﺾ ﻣﻦ ﻣﻨﺘﺴﺒﻴﻬﺎ ﰲ )‪ ( CNC‬ﻭ )‪ ( CRC‬ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﹰﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪( CNCC , La Compagnie Nationale des Commissaires aux‬‬
‫)‪Comptes‬‬
‫ﻳﻨﻈﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻣﺮﺳﻮﻣﹰﺎ ﺻﺎﺩﺭﺍ ﺑﺸﺄ‪‬ﺎ ﰲ ﻋﺎﻡ )‪ (1969‬ﻭﳜﻀﻊ ﻟﺮﻋﺎﻳﺔ ﻭﺯﻳﺮ ﺍﻟﻌﺪﻝ ﻭﻳﻨﻀﻢ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﺴﺎﺣﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ ﻭﺇﺻﺪﺍﺭ ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺩﻭﺭﻳﺔ ﺗﻘﺪﻡ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻓﻨﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﲔ‪ ،‬ﻭﺗﺴﺎﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻀﻮﻳﺔ ﺭﺋﺎﺳﺘﻬﺎ ﻭﺑﻌﺾ ﻣﻨﺘﺴﺒﻴﻬﺎ ﰲ )‪(CNC‬‬
‫ﻭ)‪ (CRC‬ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﲟﻬﺎﻡ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ) ﻛﻤﺮﺍﺟﻊ ﻗﺎﻧﻮﱐ (‬
‫ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺈﺧﻄﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎﺋﺐ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻦ ﺃﻳﺔ ﳐﺎﻟﻔﺎﺕ ﺃﻭ ﺟﺮﺍﺋﻢ ﻳﻼﺣﻈﻬﺎ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺄﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﱂ ﺗﺘﺨﺬ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‬
‫(‪ ،‬ﻋﻼﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﱘ ﺭﺃﻱ ﻭﺍﺿﺢ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺃﻳﺔ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺃﺻﺤﺎﺏ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫; ‪Pascal Barnto, Normes IFRS(application aux états financiers), ,Op.Cit ,P15 16‬‬
‫‪ 2‬ﺳﺎﱂ ﺇﲰﺎﻋﻴﻞ ﺍﳊﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﲡﺎﻫﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ﻭﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻠﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﻟﻴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺭﻳﻮﻧﺲ‪ ،‬ﺑﻨﻐﺎﺯﻱ‪13-11) ،‬‬
‫ﻳﻮﻧﻴﻮ ‪ ،(2007‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ؛‬
‫> ‪ ،< http://www.libyaforum.org/archive/index.php?option=com_content&task=view&id=4674&Itemid=1‬ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻹﻃﻼﻉ ‪.2010/05/25‬‬

‫‪138‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ‪:‬ﰎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 2004/1382‬ﰲ ‪20‬‬
‫ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪ 2004‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻭﺿﻊ ﺍﳋﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﺍﻟﻼﺋﺤﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 2002/1606‬ﻣﻊ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :05‬ﻳﻮﺿﺢ ﺧﻴﺎﺭﺍﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‬ ‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ‬

‫ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ‪:‬‬ ‫)ﺍﻟﻠﺠــﻮﺀ ﺍﻟﻌﻠــﲏ‬
‫‪ -‬ﺍﺑﺘﺪﺍ ًﺀ ﻣﻦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2005‬ﻷﺳـﻬﻢ‬ ‫ﻟﻼﺩﺧﺎﺭ(‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺇﱃ ﺳـﻨﺘﲔ ﺍﺑﺘـﺪﺍ ًﺀ ﻣـﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﳏﺎﻭﻟﺔ‬ ‫‪01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2007‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻏﲑ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ‪IAS/IFRS‬‬ ‫ﻣﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪ ،‬ﻭﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻱ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﺆﺳــﺴﺎﺕ ﻏــﲑ‬

‫‪CRC 99-02‬‬ ‫ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ‬

‫‪Source : Stéphan Brun, L'essentiel des Norms IAS/IFRS ,3éme Edition Gualino éditeu , Paris,‬‬
‫‪2006, P 34.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺰﺩﻭﺝ ) ‪ IFRS‬ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﻃﻨﻴﺔ ( ﺻﻌﺒﺔ ﺟﺪﹰﺍ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻬﻢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪139‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻲ ‪ :‬ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﻣﻨﺬ ﻋﺎﻡ ‪ 1968‬ﻣﺸﺘﻘﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‬
‫‪ ،1957-1947‬ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺨﻄﻂ ‪ 1968‬ﺑﻘﻲ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺍﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨﺎﺕ ﺭﻏﻢ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﻣﻨﺬ ﺑﺪﺍﻳﺔ ‪ 1997‬ﰎ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻲ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 112-96‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 30‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪.1996‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﻟﻸﺳﺒﺎﺏ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻳﻌﺎﱐ ﻣﻨﻪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ‪ ،1968‬ﺻﺤﻴﺢ ﺍﻧﻪ ﻟﻌﺐ ﺩﻭﺭﹰﺍ ﻣﻬﻤﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺃﺻﺒﺢ ﻏﲑ‬
‫ﺻﺎﱀ ﳌﻼﺣﻘﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﻣﻮﺟﻬﺎ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﲝﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻓﻴﻪ ﻫﻮ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺑﻐﺮﺽ ﺧﺪﻣﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻜﻠﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻣﻦ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﺮﺟﻌﻲ ﻭﻣﻌﻴﺎﺭ ﻋﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻗﻄﺎﻋﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:3‬‬
‫ﳝﺜﻞ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﻋﺪﺩ ‪ 2459‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1996‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 30‬ﺩﻳـﺴﻤﱪ‪ ،1996‬ﺍﻷﺳـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺭﻛﻴﺰﺓ ﻭﺩﻟﻴﻼ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﺘﻤﻴـﺰ‬
‫ﺑﺎﻻﻧﺴﺠﺎﻡ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ﻭﻳﻬﺪﻑ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪-‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ ﻭﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻭﺿﺒﻂ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﺘﺤﻜﻴﻢ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺃﻭ ﻋﻨﺪ ﺗﻌﺎﺭﺽ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ؛‬
‫‪-‬ﺗﻔﺴﲑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺄﻭﻳﻠﻬﺎ؛‬
‫‪-‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺴﺎﺋﻞ ﺍﻟﱵ ﱂ ﺗﺘﻌﺮﺽ ﳍﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬

‫ﻭﳛﺪﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪:‬‬

‫‪-‬ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺣﺎﺟﻴﺎ‪‬ﻢ؛‬
‫‪-‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪-‬ﺍﳌﻴﺰﺍﺕ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻟﻀﺒﻂ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪-‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺗﺒﻠﻴﻎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Colasse.Bernard, « Du nouveau système comptable des entreprises de la Tunisie, Alignement sur ou‬‬
‫‪adaptation aux normes comptables internationales, Colloque international « La normalisation à l'heure de‬‬
‫‪la mondialisation » du 27 mars 1997 co-organisé à Tunis par le cabinet « Audit et Systems » et la revue‬‬
‫; ‪tunisienne « l'expert ». 1997.P43‬‬
‫‪2‬‬
‫; ‪Samy Ben Naceur, La réforme Comptable en Tunisie apports et limites , 1998, P63‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ibid.,p64‬‬

‫‪140‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﳕﺎﺫﺝ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻋﺮﺽ ﻭﺇﻳﺼﺎﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻣﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺘﺄﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﳕﺎﺫﺝ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﻣﺴﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﻣﻌـﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺆﺳـﺴﺔ ﻭﺁﺛـﺎﺭ‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺘﺼﻠﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻗﻄﺎﻋﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﺜﻞ ) ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ‪...،‬ﺍﱁ( ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺑﻐﺮﺽ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺮﻗﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﳍﺎ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺣﱴ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﲤﺖ ﻟﺪﻋﻢ ﺍﳌﺴﺄﻟﺔ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ) ﰲ ﻇﻞ ﺍﻧﻀﻤﺎﻡ ﺗﻮﻧﺲ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﺠﺎﺭﺓ (‪.‬‬

‫‪-2‬ﳎﻤﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﻧﺸﺮﻫﺎ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺘﺒﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﻭﺍﻣﺮ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻲ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﱂ‬
‫ﻳﻘﻮﻣﻮﺍ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺩﻓﻌﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﺑﻞ ﻛﺎﻥ ﺍﻷﻣﺮ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﻭﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﲤﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺫﻟﻚ ﺧﻼﻝ ﻣﺪﺓ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ‪ ،‬ﻭﰲ ﻣﺎﻳﻠﻲ ﳎﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺘﻮﺍﺭﻳﺦ ﺻﺪﻭﺭﻫﺎ‪:1‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﺮﺍﺋﺪ ﺍﻟﺮﲰﻲ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪ < www.iort.gov.tn‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻃﻼﻉ ‪.2010/06/10‬‬

‫‪141‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ : 06‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ‬ ‫ﺍﻟﻌﺪﺩ‬ ‫ﺍﻟﻨﺺ‬

‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪1996 12/30‬‬ ‫‪2459‬‬ ‫ﺃﻣﺮ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪1996 12/30‬‬ ‫‪112‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪1996/12/31‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 01‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 02‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ) ﻡ ﻡ ‪( 03‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ) ﻡ ﻡ ‪( 04‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 05‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 06‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻮﺿﻴﻔﺎﺕ ) ﻡ ﻡ ‪( 07‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ‬
‫) ﻡ ﻡ ‪(08‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ) ﻡ ﻡ ‪( 09‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 10‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 11‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻨﺢ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 12‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ) ﻡ ﻡ ‪( 13‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﻮﻗﺎﺋﻊ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﳋﺘﻢ ) ﻡ ﻡ ‪( 14‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ) ﻡ ﻡ ‪( 15‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪1999/01/22‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻀﺒﻂ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )ﻡ ﻡ ‪(16‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎﺕ )ﻡ ﻡ ‪(17‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻡ ﻡ ‪(18‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻮﺳﻴﻄﺔ )ﻡ ﻡ ‪(19‬‬
‫‪-‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ )ﻡ ﻡ ‪(20‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪1999/03/25‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻀﺒﻂ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ )ﻡ ﻡ‪(21‬‬

‫‪142‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬

‫)ﻡ ﻡ ‪(22‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫)ﻡ ﻡ ‪(23‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻌﻬﺪﺍﺕ ﻭ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫)ﻡ ﻡ ‪(24‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ )ﻡ ﻡ ‪(25‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪2000/06/26‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻀﺒﻂ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬
‫) ﻡ ﻡ ‪( 26‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬
‫ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ )ﻡ ﻡ ‪( 27‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ )ﻡ ﻡ‬
‫‪(28‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺪﺧﺮﺍﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬
‫)ﻡ ﻡ ‪( 29‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬
‫)ﻡ ﻡ ‪( 30‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎﺕ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬
‫) ﻡ ﻡ ‪( 31‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳉﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺧﺺ ﳍﺎ ﰲ ﺇﺳﻨﺎﺩ‬ ‫‪2001/11/22‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻀﺒﻂ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺧﺺ ﳍﺎ ﰲ ﺇﺳﻨﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ )ﻡ ﻡ ‪( 32‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳉﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺧﺺ ﳍﺎ‬
‫ﰲ ﺇﺳﻨﺎﺩ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ )ﻡ ﻡ ‪( 33‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ ﻟﺪﻯ ﺍﳉﻤﻌﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺮﺧﺺ ﳍﺎ ﰲ ﺇﺳﻨﺎﺩ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ )ﻡ ﻡ ‪( 34‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪2003/12/01‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍ‪‬ﻤﻌﺔ )ﻡ ﻡ ‪(35‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻳﻜﺔ )ﻡ ﻡ ‪(36‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ) ﻡ ﻡ ‪(37‬‬

‫‪143‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ )ﻡ ﻡ ‪(38‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ )ﻡ ﻡ ‪(39‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳍﻴﺎﻛﻞ ﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬ ‫‪2007/08/21‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫)ﻡ ﻡ ‪( 40‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﻜﺮﺍﺀ‪.‬‬ ‫‪2008/01/28‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﺍﻟﺮﺍﺋﺪ ﺍﻟﺮﲰﻲ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ > ‪ < www.iort.gov.tn‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻃﻼﻉ‬
‫‪.2010/06/10‬‬

‫‪-3‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻮﻧﺲ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺧﻄﻮﺓ ﻫﺎﻣﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻲ‪ ،‬ﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﲣﺬﺕ ﺗﻮﻧﺲ ﺧﻄﻮﺓ ﻛﺒﲑﺓ ﳓﻮ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎﺝ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﹰﺎ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻣﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪. IAS /IFRS‬‬
‫ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻨﻈﻤﲔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺪ ﺍﲣﺬﻭﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟﻚ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿﺢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧـﺴﻴﺔ ﺍﻟـﺬﻱ ﻻ‬
‫ﻳﻌﺮﻑ ﺍﺧﺘﻼﻓﹰﺎ ﻛﺒﲑﹰﺍ ﻋﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴﻖ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻭﺷﻔﺎﻓﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻢ ﻫﺎﺗﻪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ‪:2‬‬
‫‪ o‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻮﻃﻴﺪ) ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ( ﻟﻴﺴﺖ ﲤﺎﻣﺎ ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪ ،( IAS27‬ﲟﻌﲎ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎﺝ ﰲ ﺗﻮﻧﺲ ﻟﻴﺴﺖ ﲤﺎﻣﺎ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻳﻌﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﺃ‪‬ﺎ ﻻ ﺗﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺜﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻـﺔ ﺃﻥ ﻫـﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ﰲ ﲢﺴﲔ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬ﺇﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺗﻮﻧﺲ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺧﺎﺻﺔ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪ ،‬ﳝﻨﻌﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ ﲢﺴﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﺮﻋﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ‪‬ﺎ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1 Haddad Noureddine, Les déterminants de la diversité des systèmes et des pratiques comptables (un‬‬
‫; ‪constat du contexte tunisien), Doctorant en Management , Tunis‬‬

‫> ‪www.memoireonline.com/12/09/3018/Les-determinants-de-la-diversite-des-pratiques-et-‬‬ ‫ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ‬

‫‪ <systemes-comptable-un-consta.html‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ‪2010/05/01‬؛‬

‫‪2, Rapport Banque Mondiale, IFRS et Normes comptables en Tunisie , Divergences à remédier, Article le 26-‬‬
‫‪04-2007.‬‬
‫>‪ < http://www.audinet-conseil.com/news/article.php?id=1615‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﻃﻼﻉ‪.2010/05/02‬‬ ‫ﻣﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺍﺑﻂ‬

‫‪144‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﻻ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻗﻄﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﻴﺪ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺍﻧﺘﻘﺪ ﺑﺸﺪﺓ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ) ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺘﻨﻮﻋـﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ (‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﱂ ﺗﺘﻨﺎﻭﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ‪) IAS12‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ (‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﰎ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﻴﺞ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻱ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻲ ﺗﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﺎﻟﺘﻌﻘﻴﺪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗﺰﻭﺩ ﻣﻮﺭﺩﻱ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﲔ ﻭﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌـﺼﻠﺤﺔ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻏﻴﺎﺏ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺧﺎﺹ ﺑﻨﺼﻴﺐ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺎﺏ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨـﺼﺮ‬ ‫‪o‬‬
‫ﻼ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻘﻪ ﳝﻜﻦ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﲢﺴﲔ ﺃﺩﺍﺋﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺸﻜ ﹰ‬

‫‪145‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺧﻼﺻــﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﺧﻠﺼﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺧﺼﺼﻨﺎﻩ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪:‬‬

‫• ﻟﻘﺪ ﻗﻄﻌﺖ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺷﻮﻃﹰﺎ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺇﺻﻼﺡ ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﺍﻟـﺬﻱ ﲡـﺎﻭﺯﻩ ﺍﻟـﺰﻣﻦ‬
‫ﻟﻼﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴﺸﻬﺎ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﺎﺟﺢ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﲢﺘﺎﺝ ﺇﱃ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺗﺒﻨﺖ ﺟﺰﺀﹰﺍ ﻛﺒﲑﹰﺍ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﺎ ﺗﺄﻛﺪﻩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ‬
‫‪‬ﺎ ﰲ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺒﲔ ﺃﻱ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭﻻﺣﻈﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺻﺎﻏﺖ ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻪ‬
‫ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﻟﻘﺪ ﻗﺪﻣﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ) IFRS 1‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻷﻭﻝ‬
‫ﻣﺮﺓ‪ (،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻭﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪﻡ‬
‫ﺷﺮﺣﹰﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﻤﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ‪،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻗﺪﻣﺖ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻠﻴﻤﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﺗﺘـﻀﻤﻦ ﺃﻭﻝ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﱵ ﺃﺯﺍﺣﺖ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﺣﻮﻝ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫• ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺗﻮﻧﺲ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1997‬ﺭﻏﻢ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﺍﻟﻀﻌﻴﻔﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻜﺜﲑ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻓﺤﺴﺎﺑﻴﹰﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﺑﻔﺘﺮﺓ ‪ 13‬ﺳﻨﺔ ﻋﻦ ﺗﻮﻧﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳑـﺎ ﻳـﺪﻝ‬
‫ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳉﺪﻳﺔ ﻭﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫‪146‬‬
 :
  

    

   
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ ‪:‬‬

‫ﻗﺼﺪ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﺑﺎﳌﻮﺿﻊ ﻭﺗﻜﻤﻠﺔ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻮﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺟﺎﺑـﺎﺕ‬
‫ﻷﺳﺌﻠﺔ ﺑﻘﻴﺔ ﻏﺎﻣﻀﺔ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺪﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺇﱃ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﻳﺪﻭﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﹰﺎ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻱ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺒﻴﺌـﺔ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﻔﺎﻋﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﻇﻞ ﺃﻭﻝ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.‬‬

‫ﻭﺍﺧﺘﺮﻧﺎ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻭﺯﻋﺖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺳـﻮﺍ ًﺀ‬
‫ﻛﺎﻧﻮﺍ ﺃﻛﺎﺩﳝﻴﲔ ﺃﻭﻣﻬﻨﻴﲔ‪ ،‬ﺍﺧﺘﺮﻧﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﻻﻋﺘﻘﺎﺩﻧﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﺍﻷﻧﺴﺐ ﻭﺍﻷﻛﺜﺮ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﳌﺎ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﻪ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻭﺍﳉﻬﺪ ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺁﺭﺍﺀ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﻭﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺇﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ :‬ﻳﺘﻄﺮﻕ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺇﱃ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﻋﺘﻤﺪﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‬

‫ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﰎ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﰎ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻧﺘـﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎ‪‬ﺔ ﻟﻠﺒﺤﺚ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻘﺼﺪ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺭﻛﺰ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﲤﺖ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﲢﻜﻴﻢ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﺍﳌﺸﺮﻑ ﻟﻴﻘﺪﻡ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻷﻭﱃ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﺧﺘﲑﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺸﻮﺍﺋﻲ ﺗﺘﻮﺍﻓﺮ ﻓﻴﻬﻢ ﻧﻔﺲ ﺧﺼﺎﺋﺺ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪﻯ ﻭﺿﻮﺡ ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﺗﺴﻠﺴﻠﻬﺎ ﺍﳌﻨﻄﻘﻲ ﻭﻣﺪﻯ ﴰﻮﳍﺎ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺮﺍﺩ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﳌﻌﺮﻓﺔ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﺴﺘﻐﺮﻕ ﰲ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﺃﺿﺎﻑ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺳﺘﺒﻌﺪ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻻ ﺩﺍﻋﻲ ﳍﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ :‬ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻣﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺟﺰﺋﻴﲔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺮﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫ﴰﻠﺖ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﻧﻮﻉ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳛﺘﺎﺟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﻭﴰﻠﺖ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﻋﻠـﻰ ﺍﻹﺟﺎﺑـﺔ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﺮﳛﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺳﺮﻳﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺗﻮﺿﻴﺢ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻓﻘﺮﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻓﺸﻤﻠﺖ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺘﺠﺮﻱ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﺪﺩﻫﺎ ‪ 21‬ﺳﺆﺍﻝ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﰲ ﺛﻼﺛﺔ ﳏﺎﻭﺭ ‪:‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ ﺣﻮﻝ ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﻭﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺣﻮﻝ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺣﻮﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻭ ﺁﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺿﻌﺖ ﺃﻣﺎﻡ ﻛﻞ ﻓﻘﺮﺓ ﺳﺆﺍﻝ ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ ﻟﻴﻘﻮﻡ ﺍﳌﺴﺘﻮﺟﺐ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﰎ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺏ ﻣﺴﺎﺣﺔ‬
‫ﺣﺮﺓ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﺆﺍﻝ ﻹﺿﺎﻓﺔ ﻣﺎ ﻳﺮﺍﻩ ﻣﻦ ﺗﻌﻠﻴﻖ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﴰﻠﺖ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻜﺎﺷﻔﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺼﻴﺎﻏﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺑﺄﻛﺜﺮ ﻣـﻦ ﻭﺿـﻌﻴﺔ‬
‫ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﲢﻤﻞ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﻌﲎ ﺣﱴ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺛﺒﺎﺕ ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺭﻭﻋﻲ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻣـﻞ‬
‫ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪.‬‬

‫‪149‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻫﻴﻜﻞ ﺑﻨﺎﺀ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ :‬ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻣﻘﻴﺪﺓ ﺃﻱ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺃﺣﺪ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ) ﻧﻌﻢ‪ ،‬ﻻ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ(‪.‬‬
‫ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻣﻔﺘﻮﺣﺔ ﻭﻓﻴﻬﺎ ﳚﻴﺐ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ ﻣﻌﱪﺓ ﻋﻦ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻭﻳﻮﺿﺢ ﺃﺳﺒﺎ‪‬ﺎ‪.‬‬
‫ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻣﻘﻴﺪﺓ)ﳏﺪﺩﺓ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ( ﻭﻫﻲ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺼﻮﻍ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﻭﻳﺘﺮﻙ ﺣﺮﻳﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻟﻠﻤﺴﺘﺠﻮﺏ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗﻌﻪ ﻣﻨﺎﺳﺒﹰﺎ ﺃﻭ ﻣﻼﺋﻤﹰﺎ ﻣﻦ ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺭﻭﻋﻲ ﻋﻨﺪ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻭﺍﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﺒﺤﻮﺛﲔ ﲝﻴﺚ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺑﻨـﺴﺨﺘﲔ‬
‫ﻧﺴﺨﺔ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﺑﺎﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫ﰎ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﺑﺎﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﲢﺘﺎﺝ ﺇﱃ ﺗﻔﻜﲑ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺤﻮﺙ ﰒ ﺍﻟﺘﺪﺭﺝ ﺇﱃ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺃﻳﻀﺎ ﰎ ﲡﻨﺐ ﺍﻷﺳـﺌﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻀﻠﻞ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺏ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬ﳎﺘﻤﻊ ﻭﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﰲ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﺤﺪ ﺍﺩﱐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺏ ﺣﺎﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺟﺎﻣﻌﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﳎﺘﻤﻊ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﺮﺍﺟﻌـﻲ‬
‫ﺍﳊﺎﺳﺒﺎﺕ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻹﳌﺎﻡ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫• ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﳌﻜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﲤﺖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻳﺮﺟﻊ ﺇﱃ ﻣﻜﺎﻥ ﺇﻗﺎﻣﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻳﻨﺔ ﺑﺴﻜﺮﺓ ﺃﻳﻀﺎ ﰎ ﺗﺴﻠﻴﻢ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺪﻭﻱ‪ ،‬ﻭﻟﻮﺟﻮﺩ ﺯﻣﻼﺀ ﻗﺎﻣﻮﺍ ﺑﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻛﺎﻥ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﻫـﻮ ﺗﻨﻮﻳـﻊ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻀﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻣﺎﻛﻦ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﻃﻦ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺣﺼﺮﻫﺎ ﻷﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﲤﺖ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﱪﻳﺪ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﱐ‪.‬‬

‫• ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻟﺰﻣﺎﻥ ﻫﻮ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺧﻼﳍﺎ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺳﺘﻼﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﳊﺼﻮﻝ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻮﺟﻪ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬

‫‪ -2‬ﻭﺻﻒ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﰎ ﺗﻮﺯﻳﻊ ‪ 87‬ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﰎ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ‪ 69‬ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﰎ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺗﲔ ﻟﻌﺪﻡ ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻋﻬﻤﺎ ﳑﻠﺆﺗﻴﲔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣـﻦ ﻃـﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﻤﺠﻤﻮﻉ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﳊﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪ 67‬ﻭﻗﺪ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ‬
‫ﺗﺄﺷﲑﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫‪150‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻹﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪:‬‬
‫ﲤﺖ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻌﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻼﺀ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﲔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﲨﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﰎ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﻘﺎﺀ ‪‬ﻢ ﻟﺸﺮﺡ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﺇﻳﻀﺎﺡ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻋﻘﺒﺎﺕ ﻗﺪ ﺗﻌﺘﺮﺽ ﻣﻬﻤﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﻭﻧﲔ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﰎ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﳎﺘﻤﻊ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ﻧﺴﺦ ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ ﻛﻌﻼﺝ ﻟﻠﻤﻔﻘﻮﺩ ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﺮﺩ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪ ،‬ﻭﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﲤﺖ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﺑﺎﻻﺑﺘﻌﺎﺩ ﻗﺪﺭ ﺍﻹﻣﻜﺎﻥ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺰﺩﲪﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﻤﺴﺘﺠﻮﺑﲔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﰎ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﺴﺒﻞ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﳊﺚ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﺍﳌﺘﻘﺎﻋﺴﲔ ﻋﻦ ﺭﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ‪‬ـﻢ ﺑـﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺭﺳﺎﺋﻞ ﺑﺎﻟﱪﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﱐ‪ ،‬ﻭﰎ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺃﻭﻟﺌﻚ ﺑﻨﺴﺦ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺧﺸﻴﺔ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﺄﺧﺮ ﺭﺩ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺍﻟﱵ ﻟـﺪﻳﻬﻢ‬
‫ﻟﻀﻴﺎﻋﻬﺎ ﺃﻭ ﻟﻠﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﳍﺎ ﳌﻦ ﺗﻌﺠﻞ ﰲ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﺗﻀﺤﺖ ﻟﻪ ﺃﻣﻮﺭ ﻣﻐﺎﻳﺮﺓ ﻹﺟﺎﺑﺘﻪ ﻗﺒﻞ ﺇﺭﺳﺎﳍﺎ‪.‬‬
‫ﻭﲤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺑﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ :‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻧﺴﺨﺔ ﻭﺭﻗﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﻟﻠﻤﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‪ :‬ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﱪﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﱐ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲨﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻦ ﻧﺴﺦ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻉ‪ ،‬ﲤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺩﺧﺎﳍﺎ ﰲ ﺍﻻﺳـﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻻﻟﻜﺘـﺮﻭﱐ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻥ ﰲ ﺟﻬﺎﺯ ﺍﳊﺎﺳﻮﺏ‪ ،‬ﺻﻤﻢ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﱐ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ ‪ SPSS‬ﻟﺘﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﻳﺪﻭﻳﺎ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻉ ﺇﱃ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﱐ ﻋﻠﻰ ﺟﻬﺎﺯ ﺍﳊﺎﺳﻮﺏ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﺍﻟﻴﺪﻭﻳﺔ ﻭﲣﺰﻳﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻳﺘﻢ ﲢﻤﻴﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﻭﺣﺴﺐ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗـﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺷـﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻢ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﺳﺘﺨﻼﺹ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﻴﺪ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﻭﺍﺟﻬﺖ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﲢﺪﻳﺎﺕ ﻭﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ‪‬ﺎ ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﻗﺪ ﺗﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‬
‫ﺑﺘﻮﻓﻴﻖ ﻣﻦ ﺍﷲ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﺍﳌﻨﻬﺠﻴﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﺃﻳـﻀﺎ‬
‫ﻭﺍﺟﻬﺘﻪ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﻨﺎﻭﻳﻦ ﺑﺮﻳﺪﻳﺔ ﳎﻤﻌﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﻓﺌﺎﺕ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﺿﻤﻦ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺇﻧﺘﺮﻧﺖ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ‬
‫ﻓﺌﺔ ﺃﻭ ﺩﻭﺭﻳﺎﺕ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺗﺴﻬﻞ ﻟﻠﺒﺎﺣﺜﲔ ﺍﻟﺘﻮﺍﺻﻞ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﻭﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻭﻫﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﲜﺪﻳﺪﺓ ﺃﻭ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺒﺎﺣﺚ ﻭﻫﻲ ﻣﺸﻜﻞ ﺗﺆﺭﻕ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﺍﻻﻛﺘـﺮﺍﺙ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﺍﻟﺪﻋﻮﺓ ﺑﺎﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺃﻋﺬﺍﺭ ﺗﻌﺘﱪ ﻭﺍﻫﻴﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺮﺽ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﺪﳝﻐﺮﺍﰲ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳉﻨﺲ‪:‬‬
‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 07‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺟﻨﺴﻬﻢ ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ : 11‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺟﻨﺴﻬﻢ‪.‬‬ ‫‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪74,6‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﺍﻟﺬﻛﻮﺭ‬

‫‪25,4‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ﺍﻹﻧﺎﺙ‬

‫ذآر‬ ‫إث‬ ‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 07‬ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﺑﻠﻐﺖ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ ﺍﻟﺬﻛﻮﺭ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪ % 74.6‬ﰲ ﺣﲔ ﺑﻠﻐﺖ ﻧﺴﺒﺔ ﻣـﺸﺎﺭﻛﺔ‬
‫ﺍﻹﻧﺎﺙ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪ ،% 25.4‬ﻭ ﺭﲟﺎ ﻳﻌﻮﺩ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻨﺬ ﺯﻣﻦ‬
‫ﺑﻌﻴﺪ ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻟﺬﻛﻮﺭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﻹﻧﺎﺙ‬
‫‪ -2‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﺮ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 12‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﺮ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 08‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪73,1‬‬ ‫‪49‬‬ ‫ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 35‬ﺳﻨﺔ‬

‫‪10,4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 35‬ﺳﻨﺔ ﺇﱃ‪40‬‬

‫‪3,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 40‬ﺳﻨﺔﺇﱃ‪45‬‬

‫‪13,4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ‬

‫أ  ‪
 35‬‬ ‫ ‪
 35‬ا ‪40‬‬ ‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫ ‪
 40‬إ ‪45‬‬ ‫أآ  ‪
 45‬‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪08‬ﺗﺒﺎﻳﻦ ﺃﻋﻤﺎﺭ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪:‬‬
‫ﳝﺜﻞ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺃﻋﻤﺎﺭﻫﻢ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 35‬ﺳﻨﺔ ﺃﻛﱪ ﻧﺴﺒﺔ ﰲ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭﻫﻲ ‪ % 73.1‬ﺗﻠﻲ ﺫﻟﻚ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﺬﻳﻦ‬
‫ﺃﻋﻤﺮﻫﻢ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ ﻭﻧﺴﺒﺘﻬﻢ ‪ % 13.4‬ﰒ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺃﻋﻤﺎﺭﻫﻢ ﻣﻦ ‪ 35‬ﺳﻨﺔ ﺇﱃ ‪ 40‬ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،% 10.4‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻔﺌﺔ‬

‫‪152‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻓﻬﻲ ﻟﻸﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺃﻋﻤﺎﺭﻫﻢ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 40‬ﺳﻨﺔ ﺇﱃ ‪ 45‬ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،%3‬ﻭﺭﲟﺎ ﻳﻌﻮﺩ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺐ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﳑﺎﺭﺳﻲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﱄ ﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺌﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺇﱃ ﺳﺘﺔ ﻓﺌﺎﺕ ﻣﺘﻤﺜﻠﲔ ﰲ ﳑﺎﺭﺳﲔ ﻭﺃﻛﺎﺩﳝﻴﲔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ 1-3‬ﺧﺒﲑ ﳏﺎﺳﺐ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 13‬ﻋﺪﺩ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 09‬ﻋﺪﺩ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪95,5‬‬ ‫‪64‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬

‫ﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ‪ %4.5‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-3‬ﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 14‬ﻋﺪﺩ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 10‬ﻋﺪﺩ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪88,1‬‬ ‫‪59‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪11,9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬

‫ﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ‪ %11.9‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫‪153‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 3- 3‬ﳏﺎﺳﺒﻮﻥ ﻣﻌﺘﻤﺪﻭﻥ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 15‬ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 11‬ﻋﺪﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪77,6‬‬ ‫‪52‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪22,4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬

‫ﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ‪ %22.4‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ 4-3‬ﺇﻃﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬
‫‪ 16‬ﻋﺪﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 12‬ﻋﺪﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‬ ‫‬

‫‪80,6‬‬ ‫‪54‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪19,4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪% 19.4‬ﻣﻦ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ 5-3‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﺟﺎﻣﻌﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 17‬ﻋﺪﺩ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 13‬ﻋﺪﺩ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪65,7‬‬ ‫‪44‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪34,3‬‬ ‫‪23‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬

‫ﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﲔ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺗﺪﺭﻳﺲ ﻣﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ‪% 34.3‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 6-3‬ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﻮﻥ ﻭﺍﻟﺪﺍﺭﺳﻮﻥ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 18‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺭﺳﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 14‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺭﺳﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪80,6‬‬ ‫‪54‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪19,4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬

‫ﳝﺜﻠﻮﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﲤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺘﻬﻢ ‪% 19.4‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬
‫• ﻟﻘﺪ ﺗﻨﻮﻋﺖ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﻭﻣﻬﻦ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻧﺖ ﻣﻜﻮﻧﺔ ﳑﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺲ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺃﻭ ﳑﻦ ﳝﺘﻬﻨﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﳑﻦ ﳝﺎﺭﺳﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻣﻦ ﱂ‬
‫ﻳﺸﻐﻠﻮﺍ ﺑﻌﺪ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﻣﺄﺟﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻭﺟﺪﻧﺎ ﻣﻦ ﻳﺰﺍﻭﺟﻮﻥ ﺑﲔ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺲ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﻭﳝﺘﻬﻨﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪،‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﺎ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﲔ ﺑﺎﳌﻬﻨﻴﲔ ﻭﺟﺪﻧﺎ ﺃﻥ ﻧﺴﺐ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺘﻘﺎﺭﺑﺔ‪%52‬ﻣﻬﻨﻴﲔ ﻣﻘﺎﺑﻞ‪%48‬‬
‫ﺃﻛﺎﺩﳝﻴﲔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 19‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 15‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪64,2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬

‫‪16,4‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺇﱃ‪10‬ﺳﻨﺘﻮﺍﺕ‬
‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﻣﻦ ‪10‬ﺇﱃ ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪14,9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫أ  ‪
 5‬ات‬ ‫ ‪5‬إ ‪
10‬ات‬
‫ ‪ 10‬وإ ‪
 15‬‬ ‫أآ  ‪
15‬‬

‫ﺑﺘﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﻮﻝ ﺃﺭﺑﻊ ﻓﺌﺎﺕ ﺧﱪﺓ‪ ،‬ﺗﻨﻮﻋﺖ ﺑﺬﻟﻚ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﻭﻻﺣﻈﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬
‫‪ ،15‬ﺃﻥ ‪ % 64.2‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﱪ‪‬ﻢ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺗﺘﺮﺍﻭﺡ ﻣﺎﺑﲔ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻭﺃﻗﻞ‪ ،‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﲤﺜﻞ ﺃﻛﱪ ﻧﺴﺒﺔ‬
‫ﰲ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﺮﻳﺔ ﻭﻫﻲ ﻧﺴﺒﺔ ﺧﱪﺓ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻋﺘﻘﺎﺩﻧﺎ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺎﺋﺔ ﻓﻬﻲ ﲤﺜﻞ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳋﱪﺍﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺇﱃ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ‪.15‬‬

‫‪155‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪:‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 20‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 16‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪49,3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‬
‫‪41,8‬‬ ‫‪28‬‬ ‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‬
‫‪6,0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ‬
‫‪3,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺃﺧﺮﻯ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫ ‬ ‫دآرا!‬ ‫أ‪$‬ى‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻥ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺘﻐﲑ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻛﺎﻧﺖ‪:‬‬

‫ﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ‪% 49.3‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻛﺎﻥ ﻣﺆﻫﻠﻬﻢ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ‪% 41.8‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻛﺎﻥ ﻣﺆﻫﻠﻬﻢ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﻫﻮ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ‪% 6‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻛﺎﻥ ﻣﺆﻫﻠﻬﻢ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﻫﻮ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ‪% 2‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﺎﻥ ﻣﺆﻫﻠﻬﻢ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﻫﻮ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﻫﻲ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻠﻴﺴﺎﻧﺲ‪.‬‬

‫• ﺣﺴﺐ ﺍﻋﺘﻘﺎﺩﻧﺎ ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻧﺴﺐ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺗﻨﺎﺯﻟﻴﺎ ﻣﻦ ﺷـﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴـﺴﺎﻧﺲ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻭﺍﻗﻊ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﳊﺎﺻﻠﲔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﻓﺌﺔ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻷﺧـﺮﻯ ﰲ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻜﺎﻧﺖ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻟﻜﻦ ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺁﺭﺍﺋﻬﺎ ﰲ ﳎﺘﻤﻊ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻭﻫﻞ ﻫﻲ‬
‫ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﺃﻡ ﻻ ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻗﺪ ﺧﺼﺼﻨﺎ ﳍﺬﺍ ﺍﶈﻮﺭ ﺳﺒﻌﺔ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻫﻞ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ‪ :21.‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪:17‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪32,8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪62,7‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ﻻ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬
‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻏﻠﺒﻴﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 62.7‬ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ‪ % 32.8‬ﺗﺮﻯ ﺑﺄ‪‬ﺎ‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻭ‪ % 4.5‬ﻛﺎﻧﺖ ﺇﺟﺎﺑﺎ‪‬ﻢ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪:18‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪28.4‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ)ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪ (..‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪31.3‬‬ ‫‪21‬‬ ‫ﺑﺴﺒﺐ ﺿﻌﻒ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‬
‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :22‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫ا'‪1‬‬ ‫ا'‪2‬‬ ‫ا'‪3‬‬

‫‪157‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻌﺪ ﰲ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﰲ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺘﻄﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺿﻌﻒ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎ‪‬ﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻗﻮﺍﻋﺪﻫﺎ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻷﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﳘﻬﺎ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺭﺃﻱ ﺃﻭ ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﺄﻛﺪ ﺫﻟﻚ ﻧﺴﺐ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻮﺍﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪.18‬‬

‫‪ -2‬ﻫﻞ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 23‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :19‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪94,0‬‬ ‫‪63‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪1,5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﻫﻲ ﺃﻛﱪ ﻧﺴﺒﺔ ﺇﺟﺎﺑﺔ ﺑﻨﻌﻢ ﺃﻱ ﺃﻥ ‪ % 94‬ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ‬
‫ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ‪ % 1.5‬ﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻭ ‪ % 4.5‬ﻛﺎﻧﺖ ﺇﺟﺎﺑﺘﻬﻢ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 20‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪73.1‬‬ ‫‪49‬‬ ‫ﻷ‪‬ﺎ ﺗﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪25.4‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ﺟﺬﺏ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﺪﻭﻝ‪.‬‬
‫‪23.9‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ﺭﻓﻊ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪46.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪...............................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪116‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫‪158‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 24‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬ ‫ﺕ'‪5‬‬

‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺣﻮﻝ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﺆﻛﺪ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ،20‬ﻳﺮﻯ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺻﻮﺭﺓ‬
‫ﺻﺎﺩﻗﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻣﺮﹰﺍ‪ :‬ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪ ،‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺎ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 25‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 21‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪77,6‬‬ ‫‪52‬‬ ‫ﺿﺮﻭﺭﻱ‬

‫‪17,9‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻱ‬
‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫*وري‬ ‫ا‪$‬ري‬ ‫دون اب‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﻳﺮﻯ ‪ % 77.6‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻣﺮ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﻻ ﻣﻔﺮ ﻣﻨﻪ ﻭ‪% 17.9‬ﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭ‪% 4.5‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳎﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 26‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ :22‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪70,1‬‬ ‫‪47‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪20,9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫‪% 70.1‬ﻳﺮﻭﻥ ﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳎﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ‪% 20.9‬ﻳﺮﻭﻥ ﻋﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﻭ‪% 9‬ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ‪ ،‬ﻷﻥ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 23‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪20.9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﳚﻌﻞ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﰲ ﻋﺰﻟﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫‪59.7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻟﻼﻗﺘﺮﺍﺏ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪.............‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 27‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺗﺘﺰﺍﻳﺪ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﳚﺎﺩ ﻧﻘﻄﺔ ﺗﻼﻗﻲ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠﻲ ﻭﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ‬
‫‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳎﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻸﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﻮﺍﺿﺤﺔ ﰲ ﺟﺪﻭﻝ ‪ ،23‬ﻭﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﻷﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﳘﻬﺎ ﺍﻻﻧﻔﺘﺎﺡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﺮﻓﻪ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪.‬‬

‫‪160‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﲤﺘﺎﺯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ‪ 28‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪: 24‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪38,8‬‬ ‫‪26‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪46,3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪14,9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﻣﺘﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﻧﻌﻢ ﻭﻻ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻛﱪ ﻛﺎﻧﺖ ‪ % 46.3‬ﻻ ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪% 38.8‬ﺑﻨﻌﻢ ﻭ‪% 14.9‬‬
‫ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺏ ﺑﻨﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :25‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪23.9‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﲢﺪﻳﺜﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪13.4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺿﺨﺎﻣﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ‪.‬‬
‫‪10.4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪.........................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪32‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 29‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﺍﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻭﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﻓﻤﻨﺬ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺪ ﰎ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺍﺳﺘﺒﺪﺍﳍﺎ‬
‫ﲟﻌﺎﻳﲑ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭ ﻣﺮﺍﻓﻘﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻗﺪ ﻳﺼﻌﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺜﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪161‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ ﻟﻠﻤﺘﺎﺑﻌﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳉﺪﻭﻝ ‪ ،25‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺃﳘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺗﺸﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﻫﻞ ﳝﻜﻦ ﺗﱪﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 30‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 26‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪59,7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪19,4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪20,9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﺴﺒﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ ﺃﻣﺮ‬
‫ﻋﺎﺩﻱ ﻭﻣﱪﺭ ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ‪ % 59.7‬ﰲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪ % 19.4‬ﺗﺮﻯ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﻏﲑ ﻣﱪﺭ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺸﺄﻥ ﺑﺪﻭﻥ‬
‫ﺟﻮﺍﺏ ﺑـ‪. %20.9‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ٍﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 27‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪29.9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻻ ﺗﻼﺋﻢ ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪29.9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪10.4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﻻﻛﺘﺸﺎﻑ ﻋﻴﻮﺏ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫‪7.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪52‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫‪162‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 31‬ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬

‫ﺇﻥ ﻟﻜﻞ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﺎ ﺍﳌﺎﻧﻊ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﻫﻜﺬﺍ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺧﺎﺻﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﺋﺪﺓ‬
‫‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺫﺍ ﰎ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﻋﻴﻮﺏ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﹰﺎ ﻷﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﳘﻬﺎ ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺗﺆﻛﺪﻩ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺐ ﺍﻟﻮﺍﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪.27‬‬

‫‪ -6‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻷﻱ ﺑﻠﺪ ﻳﻔﺮﺽ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﺃﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 32‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 28‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪73,1‬‬ ‫‪49‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪22,4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬ﻧﻌﻢ ﺑـ‪ %73.1‬ﺗﺮﻱ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﺎﺋﻘﹰﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ‪22.4‬‬
‫‪%‬ﺗﺮﻯ ﺃﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻋﺎﺋﻘﹰﺎ ﻭ‪ % 4.5‬ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫‪163‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ‪ ،‬ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 29‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻗﺪ ﻳﻌﻴﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪46.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻳﺴﺘﻔﺎﺩ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠﻲ‪.‬‬

‫‪29.9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻟﺪﻭﺍﻋﻲ ﺳﻴﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺮﺍﺭ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪55‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 33‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻗﺪ ﻳﻌﻴﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻗﺪ ﻳﻌﺘﱪ ﻋﺎﺋﻖ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪﺓ ﻷﻏﺮﺍﺽ‬
‫ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﲝﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﺪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻬﺪﻑ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﲡﻨﻴﺐ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﰲ ﺃﺯﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪164‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-7‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 30‬ﻧﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪55.2‬‬ ‫‪37‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪38.8‬‬ ‫‪26‬‬ ‫ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﺩﻭﻥ ﺗﻐﻴﲑ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪..................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 34‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫اا‪ / 01‬ا‪-‬یا‪ +,-‬‬

‫ا‪2‬و ‬
‫إ‪5‬ء ی ‪ +,‬و‪ 
3‬‬

‫ﺕ‪ 6
+‬ا‪-‬ی آ‪ -‬ه‪6‬‬

‫‪ 8+‬أ‪$‬‬

‫ﻳﺮﻯ ‪% 55.2‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺜﻠﻰ ﻭﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ ﻭﻫﻲ ﺃﻛﱪ ﻧﺴﺒﺔ ﰲ ﺣﲔ ﻳﺮﻯ‬
‫‪ % 38.8‬ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﺃﻣﺎ ‪ % 1.5‬ﻓﲑﻭﻥ ﳚﺐ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﺩﻭﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﻭﻫﻲ ﺃﻗﻞ ﻧﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ‬
‫‪ % 4.5‬ﻓﻠﻬﻢ ﺭﺃﻱ ﺃﺧﺮ‪.‬‬
‫ﲣﺘﻠﻒ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻷﻏﻠﺒﻴﺔ ﻳﺆﻛﺪﻭﻥ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 55.2‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ، 30‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﺍﻟﻌﻤﻴﻖ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺧﻄﻮﺓ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﲢﻠﻴﻞ ﺩﻗﻴﻖ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﻜﺬﺍ ﺧﻄﻮﺓ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺃﺧﺬ ﻣﺎ ﻳﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺧﺼﺼﻨﺎ ﳍﺬﺍ ﺍﶈﻮﺭ ﲬﺴﺔ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻮﻗﻮﻑ ﻭﺗﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻢ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪: SCF‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 35‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ ‪.SCF‬‬ ‫‪PCN‬ﺑـ ‪.SCF‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 31‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪68,7‬‬ ‫‪46‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪28,4‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪3,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‪ %68.7‬ﺇﺟﺎﺑﺎ‪‬ﻢ ﻧﻌﻢ ﻳﺮﻭﻥ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪ % 28.4‬ﻛﺎﻧﺖ ﺇﺟﺎﺑﺘﻬﻢ‬
‫ﻻ ‪ ،‬ﻭﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺎﺋﺔ ﻓﻜﺎﻧﺖ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ ﻭﻫﻲ ﻧﺴﺒﺔ ‪.%3‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻷﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 32‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ‪.SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪44.8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﻳﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻭﺣﺎﻥ ﻭﻗﺖ ﺗﻐﻴﲑﻩ‪.‬‬
‫‪40.3‬‬ ‫‪27‬‬ ‫ﳌﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪14.9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺳﻴﻀﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻣﺼﻒ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪69‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 36‬ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ‪PCN‬ﺑـ‪.SCF‬‬

‫‪35‬‬
‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬

‫‪166‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﺬﻱ ﰎ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺃﺻﺒﺢ ﻻ ﻳﻠﱯ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﻌﻴﺸﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺗﺄﻛﺪﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪.32‬‬

‫‪ -2‬ﻭﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑـ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 33‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪50.7‬‬ ‫‪34‬‬ ‫ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ ) ‪. (SCF‬‬
‫‪38.8‬‬ ‫‪26‬‬ ‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ) ‪.(PCN‬‬
‫‪10.4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪.....................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 37‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫‪:‬م ‪6 6+,‬‬

‫‪SCF‬‬
‫ﺕ‪2‬ی ا‪ ;<=-‬ا‪6+,-‬‬
‫‪PCN‬‬
‫‪ 8+‬أ‪$‬‬

‫ﺗﺒﺎﻳﻨﺖ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻬﺎ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 33‬ﻓﻜﺎﻧﺖ‪% 50.7‬ﻳﺮﻭﻥ‬
‫ﺃﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻛﱪ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪% 38.8‬ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻷﻓﻀﻞ ﻟﻮﰎ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻜﻲ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻬﺪﻫﺎ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪ ،‬ﻭﻧﺴﺒﺔ ‪ % 10.4‬ﺗﺮﻯ‬
‫ﻃﺮﻗﹰﺎ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺃﻧﻪ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺍﻋﻲ ﳍﻜﺬﺍ ﺧﻄﻮﺓ ﻭﺇﺑﻘﺎﺀ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻛﺎﻥ ﺃﻓﻀﻞ‪.‬‬

‫‪167‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺃﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﻝ ﺍ‪‬ﺎﻭﺭﺓ ﺗﻮﻧﺲ ﻭﺍﳌﻐﺮﺏ‪.‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 38‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 34‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪67,2‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪29,9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪3,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬ ‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﻧﻌﻢ ‪ % 67.2‬ﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄﻥ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺪﻭﻝ ﳎﺎﻭﺭﺓ ﺳﺒﺎﻗﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺃﻧﻈﻤﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪% 29.9‬ﻳﺮﻭﻥ ﺃ‪‬ﺎ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﺑﻞ ﻭﰲ ﻭﻗﺘﻬﺎ ﻭ‪ % 3‬ﻛﺎﻧﺖ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻷﻥ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 35‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪11.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 35-75:‬ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﱂ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪44.8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ﺗﺄﺧﺮ ﺍﻻﻧﻀﻤﺎﻡ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺳﻬﺎ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫‪11.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪46‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‬

‫‪35‬‬
‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﺗﺆﻛﺪ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 35‬ﺃﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻷﻫﻢ ﰲ ﺗﺄﺧﺮ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺄﺧﺮ ﰲ‬
‫ﺍﻻﻧﻀﻤﺎﻡ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﻭﺟﻮﺩ ﺇﺻﻼﺣﺎﺕ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺧﺮﺕ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻷﺳﺒﺎﺏ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﺃﳘﻬﺎ ﻏﻴﺎﺏ ﺇﺭﺍﺩﺓ ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻛﻤﺎ ﻳﺮﻯ ﺍﻟﺒﻌﺾ‪.‬‬

‫‪168‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-4‬ﻫﻞ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺟﺎﻫﺰ ﻟﻼﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ‪‬ﺎ ‪:SCF‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :36‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪14,9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :40‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬
‫‪80,6‬‬ ‫‪54‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪4,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫‪ % 80.6‬ﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﱄ ﻏﲑ ﺟﺎﻫﺰ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ‪‬ﺎ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺣﲔ ‪ % 14.9‬ﻳﺮﻭﻥ ﺃﻧﻪ ﺟﺎﻫﺰ ﻭﲤﺜﻞ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺭﺑﻊ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻭﻫﻲ ‪% 4.5‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺇﺟﺎﺑﺎ‪‬ﻢ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 37‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪59.7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺳﻮﻕ ﻣﺎﱄ ﻓﻌﺎﻝ‪.‬‬
‫‪20.9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﻷﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺟﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪37.3‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪31.3‬‬ ‫‪21‬‬ ‫ﻷﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺻﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺗﺴﻴﲑﻳﺔ‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪106‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫‪169‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 41‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬

‫‪50‬‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬ ‫ﺕ'‪5‬‬

‫ﻣﺎ ﻳﺆﻛﺪﻩ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 37‬ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻋﺪﻡ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻫﻮ ﻏﻴﺎﺏ ﺳﻮﻕ‬
‫ﻣﺎﱄ ﻓﻌﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻀﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺴﻴﺞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﰐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﻫﻮ ﺃﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﻴﻪ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺻﻐﲑﺓ ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﳘﻬﺎ ﻟﻀﻌﻒ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻭﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺘﺎﺯ ﺑﺄﻧﻪ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺭﻳﻌﻲ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﹰﺍ ﻣﻨﺘﺠﹰﺎ‪.‬‬

‫‪-5‬ﻫﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪:‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 42‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ‪ SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 38‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺓ ‪ SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪31,3‬‬ ‫‪21‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪53,7‬‬ ‫‪36‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪14,9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻻ ﻏﲑ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ‪% 53.7‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪% 31.3‬ﺗﺮﻯ ﺃﻧﻪ ﻗﺎﺩﺭ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪%14.9‬‬
‫ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫‪170‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 39‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺓ ‪ SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪53.7‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﱪﺓ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺪﻯ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬
‫‪11.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﻟﻀﺨﺎﻣﺔ ﺍﻟﻐﻼﻑ ﺍﳌﺎﱄ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 43‬ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﻗﺪﺭﺓ ‪SCF‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻏﲑ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻴﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻷﻫﻢ ﺳﺒﺐ ﻫﻮ ﻋﺪﻡ‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﺧﱪﺓ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺪﻯ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺧﲑ ﺩﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﲞﱪﺍﺀ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪:‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﶈﻮﺭ ﺗﺴﻌﺔ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﺗﺪﻭﺭ ﺣﻮﻝ ﺃﻫﻢ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮﺽ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2009‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﰎ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺫﻟﻚ ﺑﻔﺘﺮﺓ ﻋﺎﻡ ﻭﻫﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺟﺎﻧﻔﻲ‬
‫‪ 2010‬ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 40‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪68.7‬‬ ‫‪46‬‬ ‫ﻟﻌﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻛﻤﺎ ﻭﻧﻮﻋﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬
‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻻﻛﺘﺸﺎﻑ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪.‬‬
‫‪50.7‬‬ ‫‪34‬‬ ‫ﺗﺄﺧﺮ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ‪.‬‬
‫‪7.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪89‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 44‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺗﺄﺧﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪50‬‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺴﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﺘﺄﺟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻛﻤﺎ ﻳﺒﲔ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ،40‬ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺴﺒﺘﻪ ‪ % 68.7‬ﻟﻌﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻛﻤﺎ ﻭﻧﻮﻋﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻟﺘﺄﺧﺮ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﳍﺬﻩ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﻫﻲ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،% 50.7‬ﻭﺃﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻌﻞ ﺃﳘﻬﺎ ﻟﺘﺄﺧﺮ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻋﺪﻡ ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺃﳘﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫‪172‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-2‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﻘﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺛﻼﺛﺔ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 41‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ‪SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪35,8‬‬ ‫‪24‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪64,2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 45‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‬ ‫‬

‫ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﻘﺴﻤﺔ ﺑﲔ ‪% 64.2‬ﻳﺮﻭﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪% 35.8‬ﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 42‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪25.4‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ﻟﻠﻌﺪﺩ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﻵﻟﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪37.3‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻟﻀﻌﻒ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪29.9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻳﻜﺸﻒ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪65‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫‪173‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 46‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬

‫ﻓﺒﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﺘﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ،42‬ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﺭﺃﻯ ﺑﺄﻧﻪ ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲢﻀﲑ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻭﺗﻌﻠﻴﻢ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ‪‬ﺎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ـ ﺃﻧﻪ ﻋﻮﺽ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 43‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 47‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪25,4‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪64,2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪10,4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺇﺣﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺟﺪﻳﺪ ﻣﻜﺎﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺁﺧﺮ ﺃﻳﺪﻫﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻛﺒﲑﺓ ‪ % 64.2‬ﰲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪% 25.4‬ﻣﻌﺎﺭﺿﲔ ﳍﺎ‬
‫ﻭ‪ % 10.4‬ﻛﺎﻧﺖ ﺇﺟﺎﺑﺘﻬﻢ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫‪174‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 44‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪40.3‬‬ ‫‪27‬‬ ‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪.‬‬
‫‪28.4‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﳒﺎﺡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﳕﻮﺫﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪49‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 48‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬

‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﺗﺒﲔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ،44‬ﺃﻥ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻫﻮ ﺃﻓﻀﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬ﺗﻠﻲ ﺫﻟﻚ ﻧﺴﺒﺔ‬
‫ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﳒﺎﺡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬

‫‪-4‬ﺇﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،PCN‬ﺑﻨﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ ‪ ،SCF‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﺳﻴﺤﻘﻖ ﻫﺪﻑ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 45‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺃﻥ ‪ SCF‬ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪47,8‬‬ ‫‪32‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪44,8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪7,5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‪175‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 49‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺃﻥ ‪ SCF‬ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﰲ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﻣﺘﻘﺎﺭﺑﺔ ﲝﻴﺚ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ‪% 47.8‬ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺳﻴﺤﻘﻖ ﻫﺪﻑ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻛﱪ ﺃﻣﺎ ‪% 44.8‬ﻓﻬﻢ ﻳﺮﻭﻥ ﺃﻧﻪ ﻟﻦ ﻳﻄﻮﺭ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻥ ﺍﻟﻘﻀﻴﺔ ﺃﻋﻤﻖ ﻣﻦ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺑﻴﻨﻤﺎ ‪% 7.5‬ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺴﺒﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 46‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ‪ SCF‬ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻟﻌﺪﻡ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﺓ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻣﻬﻤﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬
‫‪403‬‬ ‫‪27‬‬ ‫ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪36‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 50‬ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺳﻴﺤﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 46‬ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻦ ﳛﻘﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﱄ ﻟﺴﺒﺐ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻌﺪﻡ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺇﺷﺮﺍﻙ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬

‫‪176‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-5‬ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﲜﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﺗﻌﺘﱪ‬
‫ﻛﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 47‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 51‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪SCF‬‬ ‫‪7,5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪83,6‬‬ ‫‪56‬‬ ‫ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫آ‪ 1‬‬ ‫? آ‪ 1‬‬ ‫دون اب‬

‫ﻟﻘﺪ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﺴﺒﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﻲ ‪% 83.6‬ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻻﺯﺍﻟﺖ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺗﺮﻯ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﳌﺰﻳﺪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪ % 7.5‬ﻳﺮﻭﻥ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻭ‪% 9‬ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻣﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﺐ ﻋﻤﻠﻪ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 48‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ‪ ،‬ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪56.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪47.8‬‬ ‫‪32‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪..........................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪76‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 52‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ‪ ،‬ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫‪177‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ،48‬ﺃﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ‪ ، PCN‬ﻭﺫﻟﻚ‬
‫ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭﺗﻌﻠﻴﻢ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﻭﻓﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ‪.‬‬

‫‪-6‬ﻟﻘﺪ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ‪ ،‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 49‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪37,3‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪52,2‬‬ ‫‪35‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪10,4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 53‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫‪ % 52.2‬ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﺿﺮﻭﺭﻳﹰﺎ ﻭﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻛﺎﻧﺖ ﰲ ﻏﲎ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﻟﻜﻦ ‪ % 37.3‬ﺍﻋﺘﱪﺕ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ‬
‫ﺿﺮﻭﺭﻱ ﻭﻏﺎﻳﺔ ﰲ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺃﻣﺎ ‪ % 10.4‬ﻓﻜﺎﻧﺖ ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫‪178‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﳌﺎﺫﺍ ﰎ ﺫﻟﻚ ﻫﻞ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 50‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪22.4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺧﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﲔ ﺟﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻗﺎﺩﺭﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ‪‬ﺬﻩ ﺍﳌﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫‪17.9‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﻟﻌﺪﻡ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫‪11.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺇﺷﻬﺎﺭﻳﺔ ﻭﺇﻋﻄﺎﺀ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﻌﺪ ﺩﻭﱄ‪.‬‬
‫‪43.4‬‬ ‫‪29‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪64‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 54‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬

‫ﻣﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 50‬ﺃﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻷﻫﻢ ﻟﻼﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﲔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻻﻋﺘﻘﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺃﻥ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ﺃﻛﺜﺮ ﺧﱪﺓ ﻭﺩﺭﺍﻳﺔ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ‪.‬‬

‫‪179‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-7‬ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪ ،‬ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 51‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪19,4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫‪67,2‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪13,4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 55‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ‪ % 67.2‬ﺗﺮﻯ ﺃ‪‬ﺎ ﱂ ﻳﻜﻦ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﰲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺛﻠﺚ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺃﻱ ‪ %19.4‬ﺃﺟﺎﺑﺖ ﺑﻨﻌﻢ ﺃﻱ ﺃ‪‬ﺎ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻭ‪% 13.4‬ﺑﺪﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻷﻥ ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 52‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪46.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﳐﺘﻠﻒ ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪.‬‬
‫‪29.9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻳﻌﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻋﻮﺩﺓ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪.1957 PCG‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪55‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫‪180‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 56‬ﻧﺴﺐ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ ،52‬ﻟﻌﺪﻡ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪ ،‬ﺇﱃ ﺃﻧﻪ ﻻ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺸﺎﺑﻪ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﺭﺃﻯ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﻄﻮﺓ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺇﻻ ﻋﻮﺩﺓ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪ ،PCG‬ﻏﲑ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﺭﺃﻯ ﻣﺎ ﺍﳌﺎﻧﻊ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﺴﺒﺎﻗﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ‪.‬‬

‫‪-8‬ﺣﻮﻝ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﻘﺪ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﺳﺘﻔﻲ ﺑﺄﻏﻠﺐ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 57‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠـ ‪SCF‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 53‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠـ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪61,2‬‬ ‫‪41‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪32,8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪6,0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬
‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﺃﻥ ‪ % 61.2‬ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﻛﺎﻧﺖ ﺑﻨﻌﻢ ﻭ‪% 32.8‬ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﺭﺃﺕ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻻ ﺗﻔﻲ ﺑﺄﻏﻠﺐ‬
‫ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭ‪% 6‬ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬

‫‪181‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 54‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪19.4‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﻮﺍﺯﻳﺔ ﻭﺗﻀﻊ ﺣﺪ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫‪56.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫ﺗﻌﻄﻲ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺗﺴﺎﻋﺪ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪7.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪.................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪56‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 58‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫‪35‬‬
‫‪30‬‬
‫‪25‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫ﺕ'@‪1‬‬ ‫ﺕ'@‪2‬‬ ‫ﺕ'@‪3‬‬

‫ﻣﺎ ﺗﺒﻴﻨﻪ ﻧﺴﺐ ﺍﳉﺪﻭﻝ ‪54‬ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺃ‪‬ﺎ ﻗﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﻌﻄﻲ‬
‫ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻭﺗﻌﻄﻲ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﳌﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪-9‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺴﺘﻌﺪ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 55‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪.SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪ .‬ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 59‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ‬ ‫‪20,9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪SCF‬‬ ‫‪76,1‬‬ ‫‪51‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪3,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫‪182‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪% 76.1‬ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﺗﺆﻛﺪ ﺑﺄﻥ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻻﺯﺍﻝ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻌﺪ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ‪% 20.9‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺇﺟﺎﺑﺎ‪‬ﻢ ﺑﻨﻌﻢ ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻣﺴﺘﻌﺪ ﻭ ‪% 3‬ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﳌﺎﺫﺍ ‪ :‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 56‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪SCF‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬

‫‪35.8‬‬ ‫‪24‬‬ ‫ﻟﻮﺟﻮﺩ ﻓﺠﻮﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪55.2‬‬ ‫‪37‬‬ ‫ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻜﺎﰲ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪31.3‬‬ ‫‪21‬‬ ‫ﻟﻀﻌﻒ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺷﺮﻭﻁ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﻣﻨﺢ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪82‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 60‬ﻧﺴﺐ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪SCF‬‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫ﺕ'‪1‬‬ ‫ﺕ'‪2‬‬ ‫ﺕ'‪3‬‬ ‫ﺕ'‪4‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﻳﺒﻴﻨﻪ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 56‬ﻫﻮ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻜﺎﰲ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻟﻮﺟﻮﺩ ﻓﺠﻮﺓ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫‪183‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﳚﺐ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬ ‫ﺟﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ 57‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺮﺍﺭ‬

‫‪95,5‬‬ ‫‪64‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪3,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻻ‬
‫‪1,5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ 61‬ﺍﳌﻮﻗﻒ ﻣﻦ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‬ ‫‬ ‫دون اب‬

‫ﻫﻨﺎﻙ‪ %95.5‬ﻳﺆﻳﺪﻭﻥ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ‪% 3‬ﻳﺮﻭﻥ ﻋﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﺃﻣﺎ ﻧﺴﺒﺔ ‪% 1.5‬‬
‫ﻓﻜﺎﻧﺖ ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‪.‬‬

‫‪184‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪ :‬ﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﺄﻛﻴﺪﻩ ﺃﻥ ‪% 62.7‬ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﻄﻴﺎ‪‬ﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻀﻌﻴﻔﺔ ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻳﺘﻔﻖ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 94‬ﺣﻮﻝ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺃﻛﺪ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 76.1‬ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﳌﺎ ﲢﻘﻘﻪ ﻣﻦ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ‬
‫ﻭﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳎﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ ﺑﻴﻨﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪% 70.1‬ﳌﺎ ﻳﻌﺮﻓﻪ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳊﺎﱄ ﻣﻦ ﺍﻧﻔﺘﺎﺡ ﻭﻷﺳﺒﺎﺏ ﺃﺧﺮﻯ‪،‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻭﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﺎﺯ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻘﺪ ﺗﺒﺎﻳﻨﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﲔ ﻣﻦ ﻳﺮﺍﻫﺎ ﻋﺎﺋﻘﹰﺎ ﻭﺑﲔ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ﺇﻻ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻛﱪ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﺎﺋﻘﹰﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،% 46.3‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‬
‫ﻓﻘﺪ ﺍﻋﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻣﱪﺭﺍ ﻭﺑﻴﻨﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺫﻟﻚ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ 58.2‬ﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﳉﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﰎ ﺗﻮﺿﻴﺤﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﺃﻛﺪﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 73.1‬ﺃﻧﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﻋﺎﺋﻖ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺎﺗﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮ‬
‫ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺜﻠﻰ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ‬
‫ﺑﻴﻨﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪. %55.2‬‬

‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ :‬ﺃﻳﺪ‪% 68.7‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻧﻘﺴﻤﺖ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪ 50.7‬ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺴﺒﺔ ‪ % 38.8‬ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺃﻳﻀﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﲨﺎﻉ ﺃﻱ‬
‫ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 67.2‬ﺃﻥ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺟﺎﺀ ﻣﺘﺄﺧﺮﹰﺍ ﻭﻳﺮﻭﻥ ﺭﻏﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺄﺧﺮ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻻﺯﺍﻟﺖ ﻏﲑ‬
‫ﻣﺴﺘﻌﺪﺓ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪.%80.6‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﻴﺸﻚ ‪% 53.7‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﰲ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺟﺰﺀﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﻣﻨﻪ ﻣﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﳉﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺃﳘﻬﺎ ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﱪﺓ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ :‬ﺃﻛﺪ ﻧﺴﺒﺔ ‪% 68.7‬ﻣﻦ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﺘﺄﺟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻫﻮ ﻋﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﻴﲔ ﻛﻤﺎ ﻭﻧﻮﻋﺎ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻭﻳﺆﻛﺪﻭﻥ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﺓ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﺮﻯ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،% 83.6‬ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺗﺒﲔ ﺃﻥ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺟﺪﻳﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﺮﻯ ‪% 64.2‬ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻭﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻷﺟﺪﻯ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﳒﺎﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﺘﻘﺎﺭﺑﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺼﻌﺐ ﺍﳊﻜﻢ ﻓﻴﻪ ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻷﻛﱪ ﺭﺃﺕ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 47.8‬ﺑﺄﻧﻪ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﳚﺎﰊ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﻳﺘﻔﻖ ‪ % 61.2‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺳﺘﻔﻲ ﺑﺄﻏﻠﺐ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‪.‬‬

‫‪185‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﺒﺼﻤﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﲔ ﰲ ﺍﳒﺎﺯ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗـﺸﺒﻪ ﺇﱃ‬
‫ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻓﻴﺆﻛﺪﻭﻥ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﱂ ﻳﻜﻦ ﺿﺮﻭﺭﻳﹰﺎ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﲔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪.%52.2‬‬
‫‪ -‬ﱂ ﻳﻜﻦ ﺿﺮﻭﺭﻳﹰﺎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪.% 67.2‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺃﻛﺪ ﺍﻷﻏﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺣﻘﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪% 95.5‬ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﺻﻼﺣﻪ ﻟﻴﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬

‫‪186‬‬

 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ‪:‬‬

‫ﻧﻌﻴﺶ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﻋﺎﱂ ﻳﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺗﺘﺴﺎﺭﻉ ﻓﻴﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻭﰲ ﻛﻞ ﺍ‪‬ﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻻ ﳎﺎﻝ ﻓﻴـﻪ ﻟﺘﺨﻠـﻒ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻋﻦ ﺭﻛﻮﺏ ﻗﻄﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﺇﺫﺍ ﺃﺭﺍﺩﺕ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻡ‪ ،‬ﺍﻋﺘﱪﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﻄﻠﺐ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻭﺃﻣﺮ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺇﻻ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﻃﺌﺔ ﻭﻗﻌﺖ ﺍ‪‬ﻤﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﻣﺴﺒﺒﺎ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫ﻳﺪﻭﺭ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﺮﺍﻫﻦ ﺟﺪﻝ ﻛﺒﲑ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣـﻦ ﻫﻜـﺬﺍ‬
‫ﺗﻐﻴﲑ‪ ،‬ﺗﻐﻴﲑ ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﺑﺄﻧﻪ ﺍﳊﻞ ﺍﻟﻜـﺒﲑ‬
‫ﳌﺸﻜﻞ ﺻﻐﲑ ﻭﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ ﺑﻄﺮﻕ ﺃﻗﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻭﺟﻬﺪ ﻭﻭﻗﺖ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﻋﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﺍﳊﻞ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﳌﺎ ﺗﻌﻴﺸﻪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻼﻻﺕ ﻭﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻨﺬ ﻓﺘﺮﺓ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﺎﻟﻘﺼﲑﺓ ﻛﺎﻥ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻗﺒﻞ ﻓـﻮﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﻭﺍﻥ‪.‬‬

‫ﻻﺷﻚ ﺃﻥ ﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﳚﺎﺑﻴﺔ ﻭﺭﲟﺎ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺬﻟﻚ ﺑﻌﺾ ﺍﻵﺛـﺎﺭ ﺍﻟـﺴﻠﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﺇﻥ ﺧﻴﺎﺭ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎﺝ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﺮﻫﻮﻥ ﲟﺪﻯ ﺍﺳﺘﻌﺪﺍﺩ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻭﺩﺍﺋﻤﺎ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﳌﻨﺠﺰ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﻛﻠﻴﹰﺎ ﺃﻭ ﺟﺰﺋﻴﹰﺎ‪ ،‬ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻘﺒﺎﺕ ﻭﺳﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭﻧﻘﺎﺋﺺ ﻗﺪ ﺗﻘﻊ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻓﻼﺑﺪ ﻣﻦ ﺍﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﰲ‬
‫ﻭﻗﺖ ﻣﺒﻜﺮ ﻭﺇﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻧﻪ ﻣﺎ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺇﺫﺍ ﱂ ﺗﻮﺟﺪ ﻫﻨﺎﻙ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺧﺮﺟﻨﺎ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻓﺒﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﳍﺎ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﰲ ﻓﺼﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﳒﺪ‪:‬‬

‫ﺃﻥ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮ ﹰﻻ ﻭﺇﲨﺎﻋﹰﺎ ﻋﺎﳌﻴﹰﺎ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻭﻭﺟﺪﻧﺎ ﺃﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺑﺪﺃﺕ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﰲ ﻃﺮﻳﻘﻬﺎ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﻬﻢ ﰲ ﺍﻷﻣﺮ ﺃﻧﻪ‬
‫ﱂ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺸﻜﻠﻲ ﻭﺍﳌﻀﻤﻮﱐ ﳍﺎ‪ ،‬ﺑﻞ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻏﺎﻟﺐ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻮﺍﻓﻘﻲ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﻟﻜﻞ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﻣﺮﺍﻋﺎ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻭﺟﺪﻧﺎ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺜﺎﻝ ﺩﻭﻝ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ ﺃﻧﻪ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺮﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﺑﻞ ﰎ‬
‫ﺫﻟﻚ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺣﻠﺘﲔ ﻭﻛﺎﻥ ﺍﻟﻔﺎﺭﻕ ﺍﻟﺰﻣﲏ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﲬﺲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻓﻘﺪ ﰎ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﺑﺎﺩﺉ ﺍﻷﻣﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳـﺴﺎﺕ ﺍﳌـﺴﻌﺮﺓ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻟﻴﺸﻤﻞ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺍﻷﻣﺮ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪.‬‬

‫‪188‬‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻋﺘﻤﺪﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﰲ ﺇﺻﻼﺡ ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﻴﻨﺖ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ‪‬ﺎ ﺑﲔ ﺑﻌﺾ ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻪ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻧﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﻭﻧﻘﺎﻁ ﺗﻼﻗﻲ ﻛﺜﲑﺓ‬
‫ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﳑﺎ ﻳﺆﻛﺪ ﺃﻧﻪ ﻣﺴﺘﻨﺒﻂ ﻣﻦ ﻫﺎﺗﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻪ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻴﺆﺩﻱ ﺣﺘﻤﹰﺎ ﺇﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﺛﻘﺎﰲ ﻭﺗﻘﲏ ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﰲ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﲟﺎ ﻛـﺎﻥ‬
‫ﻣﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﳒﺪ ﺃ‪‬ﺎ ﻻ ﺯﺍﻟﺖ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻌﺪﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻭﺍﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺟﻞ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻭﺟﺪﻧﺎ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﺃﻥ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻻﺯﺍﻟﺖ ﳏﺘﻜﺮﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻳﻈﻬﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻠﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻬﻤﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺩﻭﻥ ﺇﺷﺮﺍﻙ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﺧﲑ –ﺭﻗﻢ ‪ 01 -10‬ﺍﳋﺎﺹ ﲟﻬﻦ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺐ‬
‫ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ‪ -‬ﺍﻟﺬﻱ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩﺕ ﲟﻮﺟﺒﻪ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺻﻼﺣﻴﺎﺕ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻭ ﺍﻟﻮﺻﺎﻳﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻘﺎﺑﻼﺗﻨﺎ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﻭﺟﺪﻧﺎ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴﻖ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﺃﳘﻬـﺎ ﰲ‬
‫ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﱪﺍﻣﺞ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﺇﺫ ﺇﻥ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻋﺎﺟﺰ ﻋﻦ ﺍﻹﻳﻔﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻮﻛﻠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻛﻤﻞ ﻭﺟﻪ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ‬
‫ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﻭﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻗﺪ ﺍﺿﻄﺮ ﺑﻌﺾ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﻳﺪﻭﻳﹰﺎ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﻘﺪ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺧﻄﻮﺓ ﺃﻣﺎﻣﻴﺔ ﻭﻣﻬﻤﺔ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺳﻴﺤﻘﻖ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺃﳘﻬﺎ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﻀﺎﺋﺢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻇﻠﺖ ﺗﻨﺨﺮ ﰲ ﺟﺴﺪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﻳﺘﺒﲔ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻠﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﲨﻠﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﱵ ﳛﺘﻮﻳﻬﺎ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﻻ ﺯﺍﻟﺖ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻭﻳﻠﺰﻣﻬﺎ ﺑﺬﻝ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳉﻬﻮﺩ‪.‬‬

‫‪189‬‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﳒﺎﺡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﳒﺎﺡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﲤﺮ ﻋﱪ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ‪ :‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﻭﻣﻌﺎﻫﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪‬ﻴﺌﺔ ﻭﺗﺄﻫﻴﻞ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﺗﻌﺮﻳﻔﻬﻢ ﻭﺍﻃﻼﻋﻬﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻭﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎ‪‬ﺎ‬
‫ﺣﱴ ﻳﻘﻮﻣﻮﺍ ﺑﺪﻭﺭﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﻛﻤﻞ ﻭﺟﻪ‪.‬‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﻴﺔ ﻭﲢﺪﻳﺜﻬﺎ ﲟﺎ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻓﻬﻢ ﻭﺍﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻤﲔ ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻤﲔ‪.‬‬
‫ﻋﻘﺪ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﲤﺮﺍﺕ ﻭﺍﳌﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺿﺢ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﲡﺎﺭﺏ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺴﺒﺎﻗﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﳋﱪﺍﺕ ﻣﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺭﺑﻂ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ‪:‬‬

‫ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻓﻼ ﺑﺪ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺜﻬﺎ ﻭ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ‬
‫ﲟﺎ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺇﺯﺍﻟﺔ ﺃﻱ ﺗﻨﺎﻗﺾ ﺃﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺎﻟﻘـﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻋﻠﻰ ﺻﻌﻴﺪ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻓﻨﺮﻯ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺚ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﻭﻋﺼﺮﻧﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ‬
‫ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺮﻯ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﲎ ﺑﺎﻟﺸﺆﻭﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳋﱪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﲟﺎ ﳜﺪﻡ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻫﻴﺌﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻘﺘﺮﺣﲔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻭﳏﻠﻠﲔ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﲔ‪ ،‬ﻭﻗﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ) ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ‪ ...،‬ﺍﱁ( ﺗﺸﺮﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴـﻖ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﻡ ﻧﺼﺎﺋﺢ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺟﺪ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻷﻭﻗﺎﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪190‬‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﰐ ‪:‬‬

‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪‬ﺎ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻣﻦ ﺗﻜـﻮﻳﻦ ﻭﺗـﺪﺭﻳﺐ ﻭﺑـﺮﺍﻣﺞ‬
‫ﻭ ﻭﺭﺷﺎﺕ ﻋﻤﻞ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﲣﺼﻴﺺ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻣﺪ ﺟﺴﺮ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺑـﲔ ﺍﳌﺆﺳـﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﳌﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﻭﺣﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬

‫ﺃﻳﻀﹰﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﱪﺍﻣﺞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﻧﺮﻯ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻫﻴﺌﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﲡﻤﻊ ﺧﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﲔ ﻭﺧﱪﺍﺀ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ‬
‫ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﰲ ﻛﺎﻣﻞ ﺍﻟﻮﻃﻦ ﻭﳉﻤﻴﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺣﱴ ﺗﻀﻊ ﺣﺪﹰﺍ ﻟﻼﺣﺘﻜﺎﺭﺍﺕ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺑﺮﺍﻣﺞ‬
‫ﲟﺒﺎﻟﻎ ﺧﻴﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻏﲑ ﻛﻔﺄﺓ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﻬﲏ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻔﺘﺢ ﻣﺪﺭﺳﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﻬﺪ ﻭﻃﲏ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘـﺎﺕ‬
‫ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﺷﺮﺍﻙ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻭﺃﺧﺬ ﺁﺭﺍﺋﻬﻢ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻭﲢﺪﻳﺚ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻷ‪‬ﻢ ﺍﳌﻌﻨﻴـﻮﻥ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟـﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﳒﺎﺣﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺗﺮﺑﺼﺎﺕ ﻟﻠﻤﻬﻨﻴﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺠﺴﻴﺪ ﺍﳌﻴﺪﺍﱐ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ‪.‬‬
‫ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﺍﺋﻢ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻭﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﺃﻓﺎﻕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺧﻀﻨﺎ ﰲ ﻏﻤﺎﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻷﻣﻞ ﳛﺪﻭﻧﺎ ﺇﱃ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻉ ﻗﺪﺭ ﺍﳌﺴﺘﻄﺎﻉ ﻭﰲ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﻟﺴﻨﺎ ﺍﻟـﺴﺒﺎﻗﲔ ﰲ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﻭﻟﻜﻦ ﻟﻜﻞ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ﻭﻇﺮﻭﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳓﻦ ﻧﺜﻤﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﺄﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟـﱵ ﺑﻴﻨـﺖ‬
‫ﺟﻮﺍﻧﺐ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻭﻣﻬﻤﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﻣﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﻻ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮﺩ ﺍﻟﻄﻴﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺑﺬﻟﺖ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ‪،‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻣﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻪ ﻟﻴﺲ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻷﺧﲑ ﻭﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﺳﻮﻑ ﺗﺄﰐ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﺘﺜﺮﻱ ﺍﻟﻨﻘﺎﺵ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮﻱ‪،‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺮﻯ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺃﻥ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ ﻟﺒﺤﻮﺙ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻛﱪ‬
‫ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ؟‪.‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺇﱃ ﺃﻱ ﻣﺪﻯ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ؟‪.‬‬
‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺁﺛﺎﺭ ﻭﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ؟‪.‬‬

‫ﰎ ﲝﻤﺪ ﺍﷲ‬

‫‪191‬‬

 

 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻷﻋﻤﺶ‪ ،‬ﺃﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪1999 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺃﺑﻮ ﺍﻟﻔﺘﻮﺡ ﻋﻠﻲ ﻓﻀﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪.1996 ،‬‬
‫‪ .3‬ﺃﲪﺪ ﳏﻤﺪ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺼﺮﻳﺔ (‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2003 ،‬‬
‫ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪.4‬‬

‫‪. 2008‬‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 2008‬ﻋﻤﺎﻥ(‪،‬‬

‫‪ .5‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ (‪،‬‬
‫ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2007 ،‬‬
‫‪ .6‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2004 ،‬‬
‫‪ .7‬ﺑﻮ ﻳﻌﻘﻮﺏ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ )ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﲏ(‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬‬
‫‪.1994‬‬
‫‪ .8‬ﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﺒﺎﱐ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2003/2002 ،‬‬
‫‪ .9‬ﺟﻼﻝ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺒﺪ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ) ﻣﺪﺧﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2003 .‬‬

‫‪.10‬ﲨﺎﻝ ﻟﻌﺸﻴﺸﻲ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔﻭﻓﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2010 ،‬‬
‫‪.11‬ﲨﻌﺔ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﺳﻲ‪ ،‬ﺳﺎﱂ ﳏﻤﺪ ﺑﻦ ﻋﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻣﻔﺘﺎﺡ ﺑﻴﺖ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺭ ﻳﻮﻧﺲ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻨﻐﺎﺯﻱ ‪.2006،‬‬
‫‪.12‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪،‬‬
‫‪2008‬‬
‫‪.13‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.2007 ،‬‬
‫‪.14‬ﺣﻮﺍﺱ ﺻﻼﺡ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ) ﺩﺭﻭﺱ‪ ،‬ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ ﻭﻣﺴﺎﺋﻞ ﳏﻠﻮﻟﺔ (‪ ،‬ﻏﺮﻧﺎﻃﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2008،‬‬
‫‪.15‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎﻝ ﺍﳉﻌﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪ ،( IAS &IFRS‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺇﺛﺮﺍﺀ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪.2008 ،‬‬
‫‪.16‬ﺧﺎﻟﺺ ﺻﺎﰲ ﺻﺎﱀ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪2004/2003 ،‬‬
‫‪ .17‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ‬
‫ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.2006 ،‬‬
‫‪ .18‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻨﺎﻥ ﺣﻠﻮﺓ‪ ،‬ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪،‬‬
‫‪2005‬‬
‫‪.19‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﺓ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺃﺳﺎﻣﺔ ﺍﳊﺎﺭﺱ‪ ،‬ﻓﻮﺍﺯ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺃﺑﻮ ﺟﺎﻣﻮﺱ‪ ،‬ﺃﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪،‬ﻋﻤﺎﻥ‪. 2004،‬‬
‫‪ .20‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺣﻠﻮﻩ ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.1998 ،‬‬
‫‪.21‬ﺭﻳﺎﺽ ﺍﻟﻌﺒﺪ ﺍﷲ‪ ،‬ﻃﻼﻝ ﺣﺠﺎﻭﻱ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.2009 ،‬‬

‫‪193‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ .22‬ﺭﻳﺘﺸﺎﺭﺩ ﺷﺮﻭﻳﺪﺭ‪ ،‬ﻣﺎﺭﺗﻞ ﻣﻼﺭﻙ‪ ،‬ﺟﺎﻙ ﻛﺎﺛﻲ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ ) ﺧﺎﻟﺪ ﻋﻠﻲ ﺃﲪﺪ ﻛﺎﺟﻴﺠﻲ‪ ،‬ﺍﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻭﻟﺪ ﳏﻤﺪ ﻓﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻜﻴﻼﱐ‬
‫ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ ﺍﻟﻜﻴﻼﱐ (‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪. 2006 ،‬‬
‫‪.23‬ﺳﻌﻮﺩ ﺟﺎﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺸﻜﻮﺭ ﺍﻟﻌﻤﺮﻱ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺯﻫﺮﺍﻥ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪.24‬ﺳﻴﺪ ﻋﻄﺎ ﺍﷲ ﺳﻴﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺮﺍﻳﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2009 ،‬‬
‫‪.25‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻟﺜﺎﱐ (‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮﺩﺍﻭﺩ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪.2009‬‬
‫‪.26‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ) ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ(‪،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮﺩﺍﻭﺩ‪،‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2008 ،‬‬
‫‪ .27‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪ ،‬ﺩﻟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻌﻬﺎ) ﺣﺎﻻﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ (‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪.2008 ،‬‬
‫‪.28‬ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺷﺮﺡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ) ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ (‪،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪.2003/2002،‬‬
‫‪ .29‬ﻃﻼﻝ ﳏﻤﺪ ﺍﳊﺠﺎﻭﻱ ﻭﺃﺧﺮﻭﻥ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻴﺎﺯﻭﺭﻱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.2009 ،‬‬
‫‪.30‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺒﺎﺳﻂ ﺃﲪﺪ ﺭﺿﻮﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻮﺣﺪ ﻣﻊ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻟﻸﺳﺲ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ ﺍﻻﳒﻠﻮ‬
‫ﺍﳌﺼﺮﻳﺔ‪.1981 ،‬‬
‫‪.31‬ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻤﻴﺪ ﺑﻦ ﺍﻟﺸﻴﺦ ﺍﳊﺴﲔ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ‪‬ﺎﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻟﻠﻨﺸﺮﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻗﺴﻨﻄﻴﻨﺔ‪.2008 ،‬‬
‫‪ .32‬ﻋﺒﺪ ﺍﳊﻲ ﻣﺮﻋﻲ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﲰﲑ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪.1988 ،‬‬
‫‪.33‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺑﻦ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﳊﻤﻴﺪ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪.2009 ،‬‬
‫‪ .34‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﻧﺼﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫‪.2003/2004‬‬
‫‪ .35‬ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻳﻒ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ) ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﰲ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2001 ،‬‬
‫‪ .36‬ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺮﻳﻒ ﻭﺃﺧﺮﻭﻥ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪. 2000،‬‬
‫‪.37‬ﻋﻤﺮ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺣﺴﲔ‪ ،‬ﻓﺼﻮﻝ ﻣﻦ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ )ﻣﻊ ﺣﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ‪،‬‬
‫ﺑﲑﻭﺕ‪.1986 ،‬‬
‫‪ .38‬ﻓﺆﺍﺩ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻠﻴﺜﻲ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪.2003/2002 ،‬‬
‫‪ .39‬ﻓﺪﺍﻍ ﺍﻟﻔﺪﺍﻍ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ)ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ (‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﺍﻕ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.1999 ،‬‬
‫‪.40‬ﻓﺮﻳﺪﻳﺮﻙ ﺗﺸﻮﻱ‪ ،‬ﻛﺎﺭﻭﻝ ﺍﻥ ﻓﺮﻭﺳﺖ‪،‬ﺟﺎﺭﻱ ﻣﻴﻴﻚ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ) ﳏﻤﺪ ﻋﺼﺎﻡ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺯﺍﻳﺪ‪ ،‬ﺃﲪﺪ ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎﺝ (‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺮﻳﺦ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‪2004 ،‬‬
‫‪.41‬ﻛﻤﺎﻝ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺃﺑﻮ ﺯﺍﻳﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭﺍ ﻟﻜﺘﺐ ﺍﻟﻘﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪. 2008 ،‬‬

‫‪194‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪.42‬ﻛﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺍﻟﺪﻫﺮﺍﻭﻱ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﻫﻼﻝ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ) ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ (‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪،‬‬
‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.1999 ،‬‬
‫‪.43‬ﻛﻤﺎﻝ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ ﺍﻟﻨﻘﻴﺐ‪ ،‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.2004 ،‬‬
‫‪.44‬ﻣﺆﻳﺪ ﺭﺍﺿﻲ ﺧﻨﻔﺮ‪ ،‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﳌﻄﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﻱ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻲ (‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﱪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪.2006 ،‬‬
‫‪.45‬ﻣﺆﻳﺪ ﺍﻟﻔﻀﻞ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻨﺎﺻﺮ ﻧﻮﺭ‪ ،‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﻭﺍﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪.2002 ،‬‬
‫‪ .46‬ﳎﻤﻊ ﺍﻟﺘﺴﲑ‪ ،‬ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.2008 ،IAS/IFRS‬‬
‫‪ .47‬ﳏﻤﺪ ﺍﳌﱪﻭﻙ ﺃﺑﻮ ﺯﺑﺪ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺇﻳﺘﺮﺍﻙ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪2005 ،‬‬
‫‪.48‬ﳏﻤﺪ ﳏﺴﻦ‪ ،‬ﺗﺪﺍﺑﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﺳﺘﺮﺍﲡﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺃﻟﻔﺎ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2008 ،‬‬
‫‪.49‬ﳏﻤﻮﺩ ﺟﺎﺳﻢ ﺍﻟﺼﻤﻴﺪﻋﻲ‪ ،‬ﺭﺩﻳﻨﺔ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﻳﻮﺳﻒ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎﻥ‪.2007 ،‬‬
‫‪ .50‬ﻧﺒﻴﻪ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﲪﺎﻥ ﺍﳉﱪ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﻼﺀ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ (‪ ،‬ﺇﺻﺪﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.1998 ،‬‬
‫‪IAS/IFRS‬‬ ‫‪ .51‬ﻫﻮﺍﻡ ﲨﻌﺔ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ ،2010/2009‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2010 ،‬‬
‫‪.52‬ﻫﻴﲏ ﻗﺎﻥ ﺟﺮﻳﻮﻧﻨﺞ‪ ،‬ﺗﺮﲨﺔ ﻃﺎﺭﻕ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎﻝ ﲪﺎﺩ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺩﻟﻴﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ (‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺵ‪.‬ﻡ‪.‬ﻡ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪.2006 ،‬‬
‫‪ .53‬ﻭﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ ﺍﳊﻴﺎﱄ‪ ،‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍ ﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﳌﻔﺘﻮﺣﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﳕﺎﺭﻙ‪.2007 ،‬‬
‫‪ .54‬ﻭﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ ﺍﳊﻴﺎﱄ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﳌﻔﺘﻮﺣﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﳕﺎﺭﻙ‪.2007 ،‬‬
‫‪.55‬ﻭﺻﻔﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺃﺑﻮ ﺍﳌﻜﺎﺭﻡ‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﺎﻣﻞ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ) ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ(‪،‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.2000،‬‬
‫‪.56‬ﳛﲕ ﻗﻠﻠﻲ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺻﺎﱀ ﻫﺎﺷﻢ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻳﺘﺮﺍﻙ ﻟﻠﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪.2004 ،‬‬
‫‪ .57‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺍﳉﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ‪،‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ(‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﺭﻕ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪.2001‬‬
‫‪.58‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺟﺮﺑﻮﻉ‪ ،‬ﺳﺎﱂ ﻋﺒﺪ ﺣﻠﺲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ‪،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﺍﻕ ﻟﻠﺸﺮ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‪.2002 ،‬‬

‫‪195‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺃﻃﺮﻭﺣﺎﺕ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻄﺎﻫﺮ ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺃﺛﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺒﺌﺔ ﺍﳌﺪﺧﺮﺍﺕ ﻭﲤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2006/2005 ،‬‬
‫‪ .2‬ﻣﺪﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻇﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2004،‬‬
‫‪ .3‬ﺳﺎﻣﻲ ﻣﻈﻬﺮ ﻗﻨﻄﻘﺠﻲ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳊﻀﺎﺭﺓ ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺣﻠﺐ‪،‬ﺣﻠﺐ‪.2003 ،‬‬
‫‪ .4‬ﺩﺭﺍﻭﺳﻲ ﻣﺴﻌﻮﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ) ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ ‪،( 2004-1900 :‬‬
‫ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2005،‬‬
‫‪ .5‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2007/2006 ،‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺭﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺳﻠﻄﺎﱐ ﳏﻤﺪ ﺭﺷﺪﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ‪ :‬ﻭﺍﻗﻌﺔ ﻭﺃﳘﻴﺘﻪ ﻭﺷﺮﻭﻁ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ )ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺑﻮﻻﻳﺔ ﺑﺴﻜﺮﺓ (‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ‬
‫ﺑﻮﺿﻴﺎﻑ‪ ،‬ﺍﳌﺴﻴﻠﺔ‪.2006 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺃﲪﺪ ﻋﺜﻤﺎﻥ ﺭﺷﻮﺍﻥ ﺧﻠﻴﻒ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﺪﻯ ﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﰲ ﻣﺼﺮ‪،‬‬
‫ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻻﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪.1997 ،‬‬
‫‪ .3‬ﺳﻨﺎﺟﻘﻲ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ‪ ،‬ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﳎﻤﻊ ﺻﻴﺪﺍﻝ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑﰲ‬
‫ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻠﻒ‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .4‬ﺳﺎﳌﻲ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﺪﻳﻨﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ(‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﻘﻴﺪ ﺍﳊﺎﺝ ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪.2009 ،‬‬
‫‪ .5‬ﺇﳝﺎﻥ ﺑﻠﺒﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺛﺮﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺑﺪﺍﻉ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ ﺩﺣﻠﺐ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻠﻴﺪﺓ ‪،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪ .6‬ﻃﺎﺭﻕ ﲪﺰﺓ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻧﺘﻘﺎﺩﻳﻪ (‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪.2004/2003‬‬
‫‪ .7‬ﺳﺎﻣﻲ ﺇﺳﺤﺎﻕ ﻛﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﺎﺻﺮﺓ ) ﺣﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ (‪ ،‬ﺭﺳـﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟـﺴﺘﲑ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌـﺎﱂ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪.2006 ،‬‬

‫‪196‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻴﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺧﻠﻴﻞ ﺣﻴﺪﺭ ﺍﻟﺴﻌﺪﻱ‪ ،‬ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﻣﺪﻯ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴـﺔ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺃﺭﺑﺪ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ 29/28 ،‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪.2010‬‬
‫‪ .2‬ﺍﲪﺪ ﺯﻏﺪﺭ‪ ،‬ﻓﺼﻮﻝ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ) ﺃﺳﺒﺎ‪‬ﺎ‪،‬ﺟﺬﻭﺭﻫﺎ ﻭﺗﺒﻌﺎ‪‬ﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ(‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟـﺪﻭﱄ ﺍﻟـﺴﺎﺑﻊ‬
‫)ﺗﺪﺍﻋﻴﺎﺕ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻹﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺹ – ﺍﻵﻓﺎﻕ(‪ ،‬ﺍﳌﻨﻌﻘﺪ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺰﺭﻗـﺎﺀ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ 11/10 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪.2009‬‬
‫‪ .3‬ﺣﺴﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻜﺮﱘ ﺳﻠﻮﻡ‪ ،‬ﺑﺘﻮﻝ ﳏﻤﺪ ﻧﻮﺭﻱ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ )ﺗﺪﺍﻋﻴﺎﺕ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻹﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﺹ – ﺍﻵﻓـﺎﻕ(‪،‬‬
‫ﺍﳌﻨﻌﻘﺪ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺰﺭﻗﺎﺀ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ 11/10 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪.2009‬‬
‫‪ .4‬ﺣﻨﻴﺶ ﻭﻫﻴﺒﺔ‪ ،‬ﺃﺛﺮ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ‪IFRS1‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳـﺴﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ )ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎﻝ –ﺍﻟﺸﺮﺍﻗﺔ –ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ (‪ ،‬ﻣﻠﺘﻘﻰ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﻇـﻞ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ(‪،‬ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬
‫‪ .5‬ﺯﻳﺪﺍﻥ ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻧﻮﺭﻳﻦ ﺑﻮﻣﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ) ﺍﳌﻌﻮﻗﺎﺕ ﻭﺍﻵﻓﺎﻕ (‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ (‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺑﺴﻜﺮﺓ‪/22/21 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪.2006‬‬
‫‪ .6‬ﺳﺎﱂ ﺇﲰﺎﻋﻴﻞ ﺍﳊﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﲡﺎﻫﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ﻭﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻠﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌـﺆﲤﺮ ﺍﻟـﻮﻃﲏ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﻟﻴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺭﻳﻮﻧﺲ‪ ،‬ﺑﻨﻐﺎﺯﻱ‪ 13/11 ،‬ﻳﻮﻧﻴﻮ ‪.2007‬‬
‫‪ .7‬ﺳﻌﺪ ﺑﻮﺭﺍﻭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﻣﻊ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ‪ ،IAS/IFRS‬ﺍﳌﻠﺘﻘـﻰ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ )‪ ( NSCF‬ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ (‪،‬‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬
‫‪ .8‬ﻛﺘﻮﺵ ﻋﺎﺷﻮﺭ‪ ،‬ﻗﻮﺭﻳﻦ ﺣﺎﺝ ﻗﻮﻳﺪﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺇﺻﻼﺡ ﻣﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎﻟﻴﺰﻳﺎ ﻭﻣﻘﻮﻣﺎﺕ ﳒﺎﺣﻬﺎ ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻜﻴﻜﺪﺓ‬
‫‪ 25/24،‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪.2007‬‬
‫‪ .9‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﺍﳌﻮﻣﲏ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻷﺑﻌﺎﺩ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓـﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﰲ‬
‫ﺣﺪﻭﺙ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺘﻘﻰ ﺩﻭﱄ )ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍﻫﻨﺔ ﻭﺍِﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺩﻭﻝ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺍﻟﺸﺮﻕ‬
‫ﺍﻷﻭﺳﻂ ﻭﴰﺎﻝ ﺇﻓﺮﻳﻘﻴﺎ(‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪09/08 ،‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪. 2009‬‬
‫‪.10‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺑﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺍﻟﻴﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ‪ ،( IAS-IFRS‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ ﺩﺣﻠﺐ‪،‬ﺍﻟﺒﻠﻴﺪﺓ‪1514//13 ،‬‬
‫ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪.2009‬‬
‫‪.11‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﳓﻮ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ )‪ (NCSF‬ﻗﺮﺍﺀﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ )‪ ( NSCF‬ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ ‪،‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ (‪ ،‬ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬

‫‪197‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪.12‬ﻧﺎﺻﺮﻣﺮﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ )ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ(‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﺍﳌـﺎﱄ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ)‪ ( NSCF‬ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﲡﺎﺭﺏ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺃﻓﺎﻕ(‪ ،‬ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉـﺎﻣﻌﻲ ﺑـﺎﻟﻮﺍﺩﻱ‪،‬ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‪،‬‬
‫‪ 18/17‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 2010‬‬
‫‪ .13‬ﻳﺎﺳﺮ ﺃﲪﺪ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﳉﺮﻑ‪ ،‬ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻭﲢﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﳊﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺪﻭﺓ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ ﻟﺴﺒﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ‪،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ ‪ 19 / 18 ،‬ﻣﺎﻱ ‪.2010‬‬

‫ﺍ‪‬ﻼﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫‪ .1‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﲪﺪﺍﻥ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺳﻮﺭﻳﺎ‪ ،‬ﲨﻌﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪. 2008 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻄﻴﺐ ﻳﺎﺳﲔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﰲ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﲢﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪،3‬‬
‫‪.2005‬‬
‫‪ .3‬ﺇﺣﺴﺎﻥ ﺑﻦ ﺻﺎﱀ ﺍﳌﻌﺘﺎﺯ‪ ،‬ﺃﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ ) ﺍ‪‬ﻴﺎﺭ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻧﺮﻭﻥ ﻭﺍﻟﺪﺭﻭﺱ ﺍﳌﺴﺘﻔﺎﺩﺓ (‪،‬‬
‫ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳌﻠﻚ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ‪ ،‬ﻣﻜﺔ ﺍﳌﻜﺮﻣﺔ‪.2006 ،‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻻﻣﱪﺓ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍ‪‬ﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻴﻤﺔ ﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪.‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻄﺮ‪. 1990،‬‬
‫‪ .5‬ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺎﻭﺩ ﺍﻟﻄﺤﻠﻪ‪ ،‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪.2003 ،13‬‬
‫‪ .6‬ﻛﻨﻮﺵ ﻋﺎﺷﻮﺭ‪ ،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻮﺣﺪ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺇﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺸﻠﻒ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪،6‬‬
‫‪.2009‬‬
‫‪ .7‬ﳏﻤﺪ ﻳﺎﺳﲔ ﻏﺎﺩﺭ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻻﻛﺎﺩﻣﻴﺔ ﰲ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻧﺸﺮﺓ ﺍ‪‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺀ‬
‫ﺍﻷﻭﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 25‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2004 ،‬‬
‫‪ .8‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ‪ ،‬ﻭﺍﳌﱪﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﳍﺪﺍﻑ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪،4‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪ .9‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﻋﻠﻮﻡ ﺇﻧـﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟـﺴﻨﺔ ﺍﻟـﺴﺎﺩﺳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﻴﺪﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪.2008، 38‬‬
‫‪.10‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،2‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪2002 ،‬‬
‫‪.11‬ﻳﻮﺳﻒ ﻣﺴﻌﻮﺩﻱ‪ ،‬ﺑﺎﺷﻮﻧﺪﺓ ﺭﻓﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﻧﻈﲑﻩ ﰲ ﺗﻮﻧﺲ ﻭﺍﳌﻐﺮﺏ ) ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ (‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﻋﻠﻮﻡ‬
‫ﺇﻧﺴﺎﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳋﺎﻣﺴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪.2008 .36‬‬

‫‪198‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﺍﺋﺪ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ‪ 24-11‬ﳛﺪﺩ ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻭﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻩ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪،07‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2011/01/27‬‬
‫‪ .2‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 01-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2010‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،78‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‬
‫‪.2009 /12/ 31‬‬
‫‪ .3‬ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺗﻌﻠﻴﻤﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 02‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺃﻭﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،2010‬ﻣﺆﺭﺧﺔ ﰲ ‪/10/ 29‬‬
‫‪.2009‬‬
‫‪ .4‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 01-10‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻦ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ، 42‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪. 2010/06/ 29‬‬
‫‪ .5‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺭﻗﻢ‬
‫‪ 03-09‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 2009/11/ 18‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻠﻘﺎﻫﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺑﻮﺭﺻﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲡﺮﻱ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،45‬ﻣﺆﺭﺥ‬
‫ﰲ ‪.2010 /05/ 9‬‬
‫‪ .6‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺮﺭ ﺭﻗﻢ ‪ 01-10‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻧﺸﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،11‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2010 /01/24‬‬
‫‪ .7‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 09-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2010‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،78‬ﻣﺆﺭﺥ‬
‫ﰲ ‪.2009 12/ 31‬‬
‫‪ .8‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 06-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،76‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009/07/23‬‬
‫‪ .9‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 05-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻧﺸﺮﻫﺎ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،76‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009/07/ 23‬‬
‫‪.10‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 04-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،76‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009/07/ 23‬‬
‫‪.11‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 019-09‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ‪ ،2009‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‬
‫‪ ، 78‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009 /07/ 22‬‬
‫‪.12‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 02-09‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﺃﺩﻭﺍ‪‬ﺎ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍ‪‬ﺎ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،53‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009/05/ 26‬‬
‫‪.13‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 03-09‬ﳛﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،53‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009 /05/26‬‬
‫‪.14‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 110-09‬ﳛﺪﺩ ﺷﺮﻭﻁ ﻣﺴﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺃﻧﻈﻤﺔ‬
‫ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﱄ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،21‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2009 /04/7‬‬

‫‪199‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫‪.15‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ‪ 21-08‬ﻳﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻝ‪ ،2009‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 74‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪30‬‬
‫‪.2008/12/‬‬
‫‪.16‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ‬
‫ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،19‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2008/07/26‬‬
‫‪.17‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ ‪ 156-08‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪، 11-07‬‬
‫ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،27‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2008 /05/26‬‬
‫‪.18‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭ ﳛﺪﺩ ﺃﺳﻘﻒ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻋﺪﺩ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﺑﻐﺮﺽ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،19‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2008/07/26‬‬
‫‪.19‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 74‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪25‬‬
‫‪.2007/12/‬‬
‫‪.20‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 02-04‬ﳛﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‬
‫‪ ،41‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪.2004 /07/ 23‬‬
‫‪.21‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 02-04‬ﳛﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺆﺭﺥ‬
‫ﰲ ‪.2004 /06 /23‬‬
‫‪.22‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ‪ 27-96‬ﻳﻌﺪﻝ ﻭﻳﺘﻤﻢ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪1975 /09 /26‬‬
‫ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 77‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.1996/12/ 09‬‬
‫‪.23‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﻨﻔﻴﺬﻱ ﺭﻗﻢ‪ 318-96‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،56.‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.1996/09/25‬‬
‫‪.24‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ‪ 25-95‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‬
‫‪ ،55‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.1995/09/ 25‬‬
‫‪.25‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ‪ 95-20‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺠﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪،1995/07/17‬‬
‫ﺍﻟﻌﺪﺩ‪.39‬‬
‫‪.26‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺳﻮﻡ ﺗﺸﺮﻳﻌﻲ ﺭﻗﻢ ‪08-93‬ﻳﻌﺪﻝ ﻭﻳﺘﻤﻢ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 59-75‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪26‬‬
‫‪ 1975 /09/‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،27‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.1993 /04/25‬‬
‫‪.27‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 08-92‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﳐﻄﻂ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﰲ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،13‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ ‪.1992/11/17‬‬
‫‪.28‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 08-91‬ﲟﻬﻨﺔ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺭﺥ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ، 20‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‪.1991 /04/27‬‬
‫‪.29‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ 36-90‬ﻳﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1991‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،54‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‬
‫‪.1990/12/31‬‬
‫‪.30‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ‪ 10-90‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ ﻭﺍﻟﻘﺮﺽ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪ ،16‬ﻣﺆﺭﺥ ﰲ‪.1990/04/14‬‬
‫‪.31‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺍﻟﺪﳝﻘﺮﺍﻃﻴﺔ ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪. 2007 ،‬‬

‫‪200‬‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺮﺍﺋﺪ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺳﻠﻴﻤﺔ ﲪﺎﺩﻱ‪ 200 ،‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،‬‬
‫‪.2009/05/17‬‬
‫‪ .2‬ﻉ ﴰﺎﱐ‪ ،‬ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﻋﻘﻮﺑﺎﺕ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻟﻔﲔ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺻﻮﺕ ﺍﻷﺣﺮﺍﺭ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﺪﺩ‪.2010/01/05 ،3615‬‬
‫‪ .3‬ﻋﺒﺪ ﺍ‪‬ﻴﺪ ﺑﻮﺯﻳﺪﻱ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪..‬ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺁﻓﺔ ﺣﻘﻴﻘﺔ ‪،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﻔﺠﺮ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2010/08/13 ،‬‬
‫‪ .4‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﺑﻮﻛﺮﻭﺡ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳋﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻭﳏﺎﻓﻆ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ ﻓﺮﺻﺔ ﻟﺘﺪﺧﻞ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪2010/04/17 ،‬‬
‫‪ .5‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﻫﺎﺏ ﺑﻮﻛﺮﻭﺡ‪ ،‬ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﺷﺮﻭﻁ ﺩﺧﻮﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺇﱃ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪،‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪.2009/12/26،‬‬
‫‪ .6‬ﺣﻔﻴﻆ ﺻﻮﺍﻟﻴﻠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﻷﺳﻮﺀ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﳋﱪ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪2009/01/11 ،5522‬‬
‫‪ .7‬ﲰﲑﺓ ﺑﻠﻌﻤﺮﻱ‪ ،‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺇﺳﺒﺎﱐ ﻳﺪﺭﺝ ‪ 3‬ﺟﺎﻣﻌﺎﺕ ﺟﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﺫﻳﻞ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺸﺮﻭﻕ‪،‬‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.2010/07/21،‬‬
‫‪ .8‬ﺻﺤﻴﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺗﺘﺂﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﻳﺪ ﺍﻟﺮﻫﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪،5600‬‬
‫‪.2009 /02/09‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﻜﺘﺐ"‬
‫‪1. Anne le Monh , Catherine Maillet, Normes Comptables Internationales‬‬
‫‪IAS/IFRS, Editions foucher.Vanves. 2008.‬‬

‫‪2. -Bernard Raffournier, les normes Comptaples Internationales (IFRS/‬‬

‫‪IAS).Edition Economica, 2005.‬‬

‫‪3. -Catherine Maillet, Anne le Manh, Normes Comptables Internationals‬‬

‫‪IAS/IFRS, Copyright Edition Foucher, 2006.‬‬

‫‪4. -Grégory Hessem, lire les états financuers en IFRS, Edition‬‬

‫‪d'organisation ,Paris, 2004.‬‬

‫‪5. -Mailet-Baudrier, le Manh, Normes Comptables Internationals‬‬

‫‪IAS/IFRS, Edition BERTI, Paris, 2006.‬‬

‫‪6. -Matriser l'essentiel des IFRS, Finance Suplément du numéro du 789 du‬‬
‫‪14 juin 2004.RSM Salustro Reydel .‬‬

‫‪201‬‬
 .‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬

7. -Normes IAS/IFRS ( Que faut-il faire ?Comment s'y prendre?),

Ouvrage collectif d'un groupe de travail de l'association nationale des
directeurs financiers et de contrôle de gestion, 2éme Edition, Edition
d'organisation, Paris. 2004/2005.
EME
8. Odile Barbe-Dandon , Laurent Didelot, Maitriser les IFRS, 3 Edition,
Group Revue Fiduciaire, Paris, 2007 .

9. -Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers), 2éme

Eduction, DUNOD, Paris, 2006.

10.-Pascal Barnteto ,Pierre Gruson ,Instruments Financiers et IFRS

evaluation comptabilisation en IAS 32,39 et IFRS 7, DUNOD, Paris ,
2007.

11. -Robert Obert , Pratique des Normes IFRS (comparison avec les règles
français et les US GAAP) , 3ème Edition, DUNOD, Paris ، 2006.

12.-Robert Obert, Pratique des normes IAS/IFRS(Comparison avec les

Régles Francais et les US –GAAP). Paris. 2004.

13.Stéphon Brun, L'essentiel des norms IAS/IFRS, 3éme Edition, Gualino

éditeur ,Paris ,2006.

:‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻘﺎﻻﺕ‬
1. Colasse.Bernard , « Du nouveau système comptable des entreprises de la
Tunisie : Alignement sur ou adaptation aux normes comptables
internationales, Colloque international « La normalisation à l'heure de la
mondialisation » du 27 mars 1997 co-organisé à Tunis par le cabinet «
Audit et Systems » et la revue tunisienne « l'expert ». 1997.

2. -IFRS et Normes comptables en Tunisie, Divergences à remédier,

Source , Rapport Banque Mondiale, Article le 26-04-2007.
3. Samy Ben Naceur , La réforme Comptable en Tunisie apports et
limites , 1998

202
 .‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬

:‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺃﻃﺮﻭﺣﺎﺕ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭﺍﻩ‬

1. HADDAD Noureddine, Les déterminants de la diversité des systèmes et

des pratiques comptables un constat du contexte tunisien , Doctorant en
Management ,Tunis.

‫ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ‬
http://www Cnrc.org.dz.
http://www.pmeart-dz.org
http:// www.ccomptes.org.dz
http://www.onecc.dz
http://www.iasb.org
http://www.alrroya.com
http://www.iort.gov.tn
http://www.memoireonline.com
http://www.aleqt.com
http:// www.algeria.kpmg.com

203


 ‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳉﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻣﻌﻬﺪ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫ﺍﺳﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﻣﺬﻛﺮﺓ ﺍﳌﺎﺟﺴﺘﲑ‬

‫) ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ (‬

‫ﺍﻟﺴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﺮﺍﻡ ‪ :‬ﲢﻴﺔ ﻃﻴﺒﺔ ﻭﺑﻌﺪ‪،،،‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻌﻠﻤﻮﻥ ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﻨﺬ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌـﺎﻡ )‪ ( 2010‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫ﻟﻴﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪ ،‬ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﲢﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬

‫درا ام ا ا ا وﻡت ﻥﺡ  ﺏ ا ا"اﺉ  ‪.‬‬

‫ﻟﺬﻟﻚ ﻧﻮﺩ ﻣﺸﺎﺭﻛﺘﻜﻢ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪ ،‬ﺪﻑ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺃﺭﺍﺋﻜﻢ ﻭﻣﻘﺘﺮﺣﺎﺗﻜﻢ ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺇﺛﺮﺍﺀ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻔﻀﻠﻜﻢ ﺑﺎﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻻﺳﺘﻤﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻣﺆﻛﺪﻳﻦ ﻟﻜﻢ ﺑـﺄﻥ ﲨﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻨﻜﻢ ﺳﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺴﺮﻳﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻭﻟﻦ ﻳﺘﻢ ﺍﻃﻼﻉ ﺃﻱ ﻃﺮﻑ ﺧﻼﻑ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻭﺳﻮﻑ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﻟﻐﺎﻳﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫ﻭﺗﻘﺒﻠﻮﺍ ﻣﻨﺎ ﺟﺰﻳﻞ ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻭﻓﺎﺋﻖ ﺍﻻﺣﺘﺮﺍﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ‪ :‬ﻋﻮﻳﻨﺎﺕ ﻓﺮﻳﺪ ‪.‬‬

‫‪205‬‬
 ‫ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪:‬‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻱ ﺍﺳﺘﻔﺴﺎﺭ ﻋﻦ ﺃﻱ ﻣﻦ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺃﻭ ﺣﻮﻝ ﺃﻱ ﺃﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻳﺮﺟﻰ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺮﺩﺩ ﰲ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﺎﻟﺒﺎﺣﺚ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﱪﻳﺪﻱ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫‪a.farid26@yahoo.fr‬‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻻﺳﻢ ﻭﺍﻟﻠﻘﺐ ) ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻱ (‪:‬‬

‫ﺃﻧﺜﻰ‬ ‫ﺫﻛﺮ‬ ‫‪ .2‬ﺍﳉﻨﺲ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ‪ 35‬ﺇﱃ ‪ 40‬ﺳﻨﺔ‬ ‫ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 35‬ﺳﻨﺔ‬ ‫‪ .3‬ﺍﻟﻌﻤﺮ‪:‬‬

‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ‬ ‫ﻣﻦ ‪ 40‬ﺇﱃ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ‬

‫ﳏﺎﺳﺐ‬ ‫ﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬ ‫ﺧﺒﲑ ﳏﺎﺳﺐ‬ ‫‪ .4‬ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃﺳﺘﺎﺫ ﺟﺎﻣﻌﻲ‬ ‫ﺇﻃﺎﺭ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺑﻨﻚ‬

‫ﺃﺧﺮﻯ‬

‫ﻣﻦ ‪ 05‬ﺇﱃ ‪ 10‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬ ‫ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 05‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬ ‫‪ .5‬ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬ ‫ﻣﻦ ‪ 10‬ﺇﱃ ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬

‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‬ ‫ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‬ ‫‪ .6‬ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪:‬‬

‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ‬ ‫ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ‬

‫ﺍﻟﺮﺟﺎﺀ ﻭﺿﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ )‪ ( X‬ﰲ ﺍﳋﺎﻧﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪206‬‬
 ‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻫﻞ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬

‫ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ)ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪ (..‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺿﻌﻒ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -2‬ﻫﻞ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬

‫ﻷ‪‬ﺎ ﺗﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺟﺬﺏ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﺪﻭﻝ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺭﻓﻊ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -3‬ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻣﺮﺍ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺎ‬

‫ﻭﻫﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳎﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ‪ ،‬ﻷﻥ‪:‬‬
‫ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﳚﻌﻞ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﰲ ﻋﺰﻟﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺮﺍﺏ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -4‬ﲤﺘﺎﺯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪207‬‬
 ‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺏ ﺑﻨﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﲢﺪﻳﺜﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺿﺨﺎﻣﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺙ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -5‬ﻫﻞ ﳝﻜﻦ ﺗﱪﻳﺮ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ٍﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻻ ﺗﻼﺋﻢ ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻻﻛﺘﺸﺎﻑ ﻋﻴﻮﺏ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -6‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻷﻱ ﺑﻠﺪ ﻳﻔﺮﺽ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﺃﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ‪ ،‬ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬

‫ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻳﺴﺘﻔﺎﺩ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠﻲ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﺪﻭﺍﻋﻲ ﺳﻴﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺮﺍﺭ ﺍﻟﺒﻼﺩ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-7‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﺩﻭﻥ ﺗﻐﻴﲑ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪208‬‬
 ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪: SCF‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻷﻥ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﻳﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻭﺣﺎﻥ ﻭﻗﺖ ﺗﻐﻴﲑﻩ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳌﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﻴﻀﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻣﺼﻒ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -2‬ﻭﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑـ‪:‬‬

‫ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ ) ‪. (SCF‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ) ‪.(PCN‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-3‬ﺃﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﺧﻄﻮﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﻝ ﺍ‪‬ﺎﻭﺭﺓ ﺗﻮﻧﺲ ﻭﺍﳌﻐﺮﺏ‪.‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻷﻥ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻷﻣﺮ ‪ 35-75:‬ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺄﺧﺮ ﺍﻻﻧﻀﻤﺎﻡ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺳﻬﺎ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-4‬ﻫﻞ ﺗﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺟﺎﻫﺰ ﻟﻼﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ‪‬ﺎ ‪:SCF‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪209‬‬
 ‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬
‫ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺳﻮﻕ ﻣﺎﱄ ﻓﻌﺎﻝ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻷﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺟﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻷﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺻﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺗﺴﻴﲑﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺃﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-5‬ﻫﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲤﺘﺎﺯ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪:‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪:‬‬

‫ﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﱪﺓ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺪﻯ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻀﺨﺎﻣﺔ ﺍﻟﻐﻼﻑ ﺍﳌﺎﱄ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﻭ ﺁﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮﺽ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2009‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﰎ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺫﻟﻚ ﺑﻔﺘﺮﺓ ﻋﺎﻡ ﻭﻫﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬

‫ﻟﻌﺪﻡ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻛﻤﺎ ﻭﻧﻮﻋﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻻﻛﺘﺸﺎﻑ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺄﺧﺮ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﻺﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-2‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﻘﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺖ ﻣﻦ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺛﻼﺛﺔ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪:‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪210‬‬
 ‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﺑﻼ‪ ،‬ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬
‫ﻟﻠﻌﺪﺩ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﻵﻟﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻀﻌﻒ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻳﻜﺸﻒ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-3‬ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ‪‬ﺎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ـ ﺃﻧﻪ ﻋﻮﺽ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪:‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ‪ ،‬ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ‪:‬‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﺭﳚﻲ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﳒﺎﺡ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﳕﻮﺫﺟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-4‬ﺇﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،PCN‬ﺑﻨﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ ‪ ،SCF‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﺳﻴﺤﻘﻖ ﻫﺪﻑ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ﳌﺎﺫﺍ ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ‪:‬‬
‫ﻟﻌﺪﻡ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﺓ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻣﻬﻤﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪--‬‬

‫‪-5‬ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﲜﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﺗﻌﺘﱪ ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻣﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﺐ ﻋﻤﻠﻪ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -6‬ﻟﻘﺪ ﰎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ‪ ،‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪211‬‬
 ‫ﳌﺎﺫﺍ ﰎ ﺫﻟﻚ ﻫﻞ ‪:‬‬

‫ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺧﱪﺍﺀ ﳏﺎﺳﺒﲔ ﺟﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻗﺎﺩﺭﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ‪‬ﺬﻩ ﺍﳌﻬﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻌﺪﻡ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺃﻡ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺇﺷﻬﺎﺭﻳﺔ ﻭﺇﻋﻄﺎﺀ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﻌﺪ ﺩﻭﱄ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-7‬ﻟﻘﺪ ﰎ ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻁ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ SCF‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪ ،‬ﻫﻞ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ‪ ،‬ﻷﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﳐﺘﻠﻖ ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺫﻟﻚ ﻋﻮﺩﺓ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪.1957 PCG‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-8‬ﺣﻮﻝ ﳐﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﻘﺪ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﺳﺘﻔﻲ ﺑﺄﻏﻠﺐ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻧﻌﻢ ﳌﺎﺫﺍ ﺣﺴﺐ ﺭﺃﻳﻚ‪:‬‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﻮﺍﺯﻳﺔ ﻭﺗﻀﻊ ﺣﺪ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻌﻄﻲ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺗﺴﺎﻋﺪ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-9‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺴﺘﻌﺪ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳉﻮﺍﺏ ﻻ ‪ ،‬ﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﳌﺎﺫﺍ ‪:‬‬
‫ﻟﻮﺟﻮﺩ ﻓﺠﻮﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻜﺎﰲ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻀﻌﻒ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺷﺮﻭﻁ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﻣﻨﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺒﺐ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﺣﺪﺩ‪....................................‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻭﰲ ﺭﺃﻳﻚ ﻫﻞ ﳚﺐ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻲ ﰲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬

‫ﺩﻭﻥ ﺟﻮﺍﺏ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪212‬‬
 Ministre de l'enseignement supérieure et de recherche scientifique

Centre universitaire de EL OUED

Institut de science économiques et commerciales et de gestions

Questionnaire a fin de préparé le mémoire du magistère

(pour une étude analytique de l'environnement comptable algérien sous
l'application nouveau système comptable financier)

Mes dames et monsieurs : salutation distingué,,,

Comme vous savez l'Algérie a appliqué le système comptable financier depuis 2010 et cela
pour qu'il puisse se convertie avec les nouvelle modifications qui a connus le pays, et dans ce
contexte nous avons préparé un mémoire de magistère intitulé :

étude du système de comptabilité financière Et les exigences pour réussir

dans l'environnement comptable algérien.

Et c'est pour cela qu'on veut votre participation a ce questionnaire, dans le bute de bénéficier
de votre avis et vos conseils dans l'enrichissement de ce sujet, je vous garantie la discrétion
totale de vos réponses qui seraient utilisé pour de fins de recherche scientifique seulement.

Veillez acceptez nos salutations distingué.

213
Lignes directrices pour remplir le questionnaire:

Si vous avez des questions, éclaircissement concernent ce questionnaire, veuillez

une contacter sur l'E mail suivant :
a.farid26@yahoo.fr

Informations générales:

1-Nom et Prénom (Facultatif ):………………

2-Sexe: Masculin Féminin

3-Age Moins de 35 ans De 35 à 40 ans

De 40 à 45 ans Plus de 45 ans

4-Emploi actuel: Expert comptable commissaire au comptes

Comptable cadre d'une institution ou une banque

Enseignant universitaire Autres

5- Expérience professionnelle:

Moins de 05 ans Du 05 à 10 ans

De 10 à 15 ans Plus de 15 ans

6- Diplôme :
licence magistère

Doctorat Autres

S'il vous plaît mettez la référence( X) dans La case appropriée.

214
Normes comptables internationales IAS / IFRS et la possibilité de
leur application.
1 - Pensez-vous que les normes comptables internationales sont pertinentes pour les pays en
développement:

Oui Non Sans Réponse

Si non, pourquoi pensez-vous:

- pour La difficulté d'application (règles et procédures ..) des normes

comptables internationales.
- En raison des faibles potentielles économiques pour les pays en
développement.
- Une autre raison, précisez ……………………………………...

2 - Pensez-vous que les normes comptables internationales sont d'intérêt pour les utilisateurs
des rapports financiers:

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, pourquoi pensez-vous:

- Parce qu’elle augmente l'efficacité de la comptabilité et de communication

Financière. .
- Attirer les investissements nouveaux pour les États.
- Elever le niveau de performance de l'entreprise.
- Réduire au minimum les différences de traitements comptables entre les
Pays.
- Une autre raison, précisez…………………………………

3 - dans le contexte de la mondialisation,est-ce que les normes comptables internationales

sont:

- Necessaries. Sans Réponse

- Facultatif.

Est-ce que l'Algérie est forcé d'appliquer les normes comptables internationales:
Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, parce que:

- Non application rend le pays dans un isolement économique.

- Pour s'approcher des pratiques comptables mondiales.
- Une autre raison, précisez…………………………………

4 –pansez-vous que la flexibilité des normes (IAS/IFRS ) ne présente pas des problèmes
dans sont application :

Oui Non Sans Réponse

215
 Si oui, pourquoi pensez vous :

- difficulté de suivre les mises à jour des normes comptables

Internationales.
- Coûts élevé du suivies des changement .
- Une autre raison, précisez…………………………………

5 - Pouvez-vous justifier la non adoption des normes IAS/IFRS par certains grand pays:

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis:

- les normes ne correspondent pas l'environnement.

- les normes nationales sont plus utiles que les normes étrangères.
- les défauts détecté.
- Une autre raison, précisez…………………………………

6 – le système politique de n'import quelle pays impose ces normes internationale, a ce que
on peut considère que cela représente un obstacle pour adapter les normes international ?

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis:

- Atteindre les objectifs fiscaux et des l'information utilise et le niveau

macro-économique.
- Pour des raisons de souveraineté et la préservation des secrets d'Etat.

- Une autre raison, précisez…………………………………

7 – Quelle est à votre avis la méthode pertinente pour appliqué les IFRS en algérie.

- la convergence avec les normes comptables internationales.

- Mise en place des normes comptables nationales.

- Adoption des normes telles qu'elles elles sont.

- Une autre raison, précisez…………………………………….

216
système de comptabilité financière SCF et l'environnement
comptabilité de algérien

1- Pensez-vous qu'il était nécessaire de changer le plan de comptabilité PCN nationale par le
système comptabilité financière SCF :

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis:

- plan comptable nationale souffre et doit être changé.

- Pour suivre le développements économique et la comptable
internationale.
- -met les entreprises nationales dans le con des entreprises qu'appliquent
les normes international.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

2 - Est-il nécessaire de changer le plan comptable nationale par :

- Nouveau système comptable et financière (SCF).

- Modifier le plan de la comptable nationale (PCN).

- Une autre raison, précisez…………………………………….

3 –la réforme comptable en Algérie n'est elle pas tardives par rapport aux pays voisins comme
la Tunisie et le Maroc.

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, parce que:

- les procédures citées dans l’arrêté 75-35 qui concerne le plan comptable
ne pas applique pleinement.
- le retard de rejoindre l'Organisation mondiale du commerce.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

4 - Croyez-vous que l'économie algérienne est prêt pour accueillir les nouvelles procédures
apportées par la SCF:

Oui Non Sans Réponse

217
 Si non, pourquoi pensez-vous:

- L'absence de marché financier efficace.

- l'économie algérienne, une économie d'impôt.

- Il n'y a pas de pratiques comptables réel dans les entreprises nationales.

- la majorité des entreprises algériennes et de petites et moyennes tailles

Et soufres de problèmes de gestion.

- Une autre raison, précisez…………………………………….

5- Le système comptable est –il adaptable face aux évolutions comptables internationales,
( d'autant que les normes subit à des mise à jour périodique):

Oui Non Sans Réponse

Si non, pourquoi à votre avis:

- Le manque d'expérience des institutions de normalisations comptable.

- L'ampleur de l'enveloppe financière de suivre les développements dans le
domaine de la comptabilité internationale.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

système comptable financier (SCF) et le mécanisme de son

applications dans les pratiques comptables en l'Algérie:

1 - Il était censé appliquer le système comptable financier début Janvier 2009, mais il a été
reportée au 1 Janvier 2010 pourquoi à votre avis:

- L'incapacité des experts-comptables algériens de façon quantitative et

Qualitative concernant l'application du nouveau système.

- découvrir des problèmes dans le système.

- Les retards marqué pour des nombreuses entreprises dans la préparation
nouvelles procédures des passage.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

2- Pensez-vous que le délai accordé par le Ministère( trois ans) est suffisante pour bien
préparer le passage:

Oui Non Sans Réponse

218
 Si la réponse est non, pourquoi pensez-vous:

- Le grand nombre de mécanismes et procédures contenues dans le

nouveau système.
- faiblesse des pratiques comptables dans les entreprise algériennes.
- leur application n'est pas une tache facile, car il nous laissent découvrir la
réalité de l'aspect financier des entrepris.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

3- La façon dont SCF a été adopté (substitution du PCN ) est efficace

, pensez-vous sont remplies:

Oui Non Sans Réponse

Si non, pourquoi à votre avis, est-il nécessaire de:

- Une transition progressive dans l'application du système.

- Testez le succès de l'application de système d'une entreprise type en Algérie .
- Une autre raison, précisez…………………………………….

4 – la substitution de PCN par le SCF aide la promotion pratiques comptables algériennes :

Oui Non Sans Réponse

Si non, pourquoi pensez-vous:

- Pour la non consultation des institutions importants, t'élle que
l'administration fiscale .

- la réalité comptabilité algérienne est loin par rapport .

- Une autre raison, précisez…………………………………….

5 - L'Algérie a menu une série de mesures destinées à faciliter le processus de passage au

SCF:

Suffisante Ne suffit pas Sans Réponse

Si ce n'était pas assez suffisante ce qu'il faut faire à votre avis:

- Adapter les outils juridiques avec le nouvel environnement.

- préparer le développement des entreprise algériennes.

- Une autre raison, précisez…………………………………….

6 -la système comptable financier SCF a été préparée à l'aide des experts comptables français,
Pensez-vous qu'il était nécessaire :

Oui Non Sans Réponse

219
 pourquoi:

- L'absence d'experts-comptables algériens capables de faire le

travail.
- le manque de confiance attribuer au comptable national.
- Ou à des fins de publicité et de donner au système une dimension
internationale.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

7 - la nomenclature des coptes du SCF et identique à c'elle du PCG ; était- il nécessaire:

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est non, parce que:

- la réalité de l'environnement français et totalement différent de notre

. environnement.
- Il s'agit d'un retour au régime de la comptabilité française PCG 1957.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

8 - A propos des sortie du SCF, pensez-vous que les nouveaux états financiers, Répondra à la
plupart des besoins des parties nationales et étrangères.

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis:

- Aide pour lutter contre le marché noir et de mettre fin à l'évasion

fiscale.
- Donner davantage de garanties aux investisseurs et à aider les
gestionnaires à prendre les décisions appropriées.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

9 - Pensez-vous que le comptable Algérien est prêt à appliquer les règles du système de
comptable financier dans les pratiques comptables:

Oui Non Sans Réponse

Si la réponse est non, à votre avis pourquoi:
- L'existence d'un écart entre l'enseignement de la comptabilité en Algérie et
les pratiques comptables
- L'absence de formation adéquate dans les domaine des normes comptables
internationales.
- Le faible niveau de la profession comptable et la nécessité de revoir les
modalités et conditions d'attribution des agréments pour l'exercice de la
profession.
- Une autre raison, précisez…………………………………….

La réforme du système d'enseignement comptable, est nécessaire, que pensez vous:

Oui Non Sans Réponse

220
221
222
223
224
225


 ‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ‪:‬‬
‫ﺍﻵﻳﺔ‪III ............................................................................................................:‬‬
‫ﺍﻹﻫﺪﺍﺀ ‪I............................................................................................................:‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﺮ‪V.............................................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻠﺨﺺ‪VI..........................................................................................................:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﶈﺘﻮﻯ‪VII................................................................................................... :‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‪VIII................................................................................................:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪X.................................................................................................... :‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻼﺣﻖ‪XII...................................................................................................:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻻﺧﺘﺼﺎﺭﺍﺕ‪XIII............................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‪............................................................................................................. :‬ﺃ‬
‫ﻃﺮﺡ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‪....................................................................................................:‬ﺃ‬
‫ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.................................................................................................... :‬ﺏ‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪..................................................................................................:‬ﺕ‬
‫ﻣﱪﺭﺍﺕ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪..........................................................................................:‬ﺕ‬
‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪.....................................................................................................:‬ﺕ‬
‫ﲢﺪﻳﺪ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪...............................................................................................:‬ﺙ‬
‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪.................................................................................................:‬ﺙ‬
‫ﳏﺪﺩﺍﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪..................................................................................................:‬ﺙ‬
‫ﻣﻨﻬﺞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪................................................................................:‬ﺙ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.................................................................................................:‬ﺝ‬
‫ﺧﻄﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪......................................................................................................:‬ﺥ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ‪-‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪01 ...................................................:‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ‪02 ..........................................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪03 ...............................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪03.......................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪06.......................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﻧﺸﺄﺓ ﻭﺗﻄﻮﺭ ﻋﺒﺎﺭﺓ" ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪06.....................................................:‬‬
‫‪-2‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪06................................................................................ :‬‬
‫‪ -3‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪07...........................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪08....................................................................:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻫﻲ‪08..........................................................................:‬‬
‫‪ 1-1‬ﻣﻌﻬﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﰲ ﺇﳒﻠﺘﺮﺍ ﻭﻭﻳﻠﺰ‪08.........................................................: ICAEW‬‬

‫‪227‬‬
‫‪ 2-1‬ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪08............................................................: AICPA‬‬
‫‪ 3-1‬ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻮﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪09...............................................................: SEC‬‬
‫‪ 4-1‬ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪10........................................................................: AAA‬‬
‫‪ 5-1‬ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻷﻭﺭﰊ ‪10..........................................................................:EEC‬‬
‫‪ 6-1‬ﺇﲢﺎﺩ ﳏﺎﺳﱯ ﺁﺳﻴﺎ ﻭﺍﶈﻴﻂ ﺍﳍﺎﺩﻱ‪10.................................................................. :CAPA‬‬
‫‪ 7-1‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪10...........................................................................: OCED‬‬
‫‪ -2‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪11.................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪12.................................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪12....................................................................................:‬‬
‫‪-2‬ﳕﺎﺫﺝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪13......................................................................................:‬‬
‫‪-3‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪14.........................................................................:‬‬
‫‪-4‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ‪15.......................................................................................:‬‬
‫‪ 1-4‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪15..........................................................................................:‬‬
‫‪ 2-4‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪16...........................................................................................:‬‬
‫‪ 3-4‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪16 ........................................................................................ :‬‬
‫‪ 4-4‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪17.................................................................:‬‬
‫‪ -5‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺳﻌﻲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪17................................................................:‬‬
‫‪ 1-5‬ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪17.........................................................................................:‬‬
‫‪ 2-5‬ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪18........................................................................:‬‬
‫‪ 3-5‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪19..............................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪20 ....................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪20..................................................................................... :‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪21.............................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪21 ...............................................‬‬
‫‪ -2‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﺃﺳﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪22......................................................................:‬‬
‫‪ 1-2‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪22............................................................................:‬‬
‫‪ 2-2‬ﺍﳌﻤﻴﺰﺍﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪22....................................................................:‬‬
‫‪ 3-2‬ﻫﻴﻜﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪23...............................................................................:‬‬
‫‪-3‬ﻣﺪﻯ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪24....................................................................:‬‬
‫‪-4‬ﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪25..............................................................IAS/IFRS‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺮﺽ ﻣﻮﺟﺰ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪26......................................................:‬‬
‫‪ 1-5‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪26.....................................................................................:‬‬
‫‪ 2-5‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪31........................................................................:‬‬

‫‪228‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺘﻢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪34................................................:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪34.....................................................................:‬‬
‫‪ 1-1‬ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪34...................................................................... : IASC‬‬
‫‪ 2-1‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪34.........................................: The IASC Fondation‬‬
‫‪ 3-1‬ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪35.....................................................................: IASB‬‬
‫‪ 4-1‬ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪36.................................................:IFRIC‬‬
‫‪ 5-1‬ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﺲ ‪37.......................................................................: SAC‬‬
‫‪ 1-6‬ﺍﻹﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪37........................................................................ :IFAC‬‬
‫‪-2‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﻫﺘﻤﺖ ﺑﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪40.......................................................:‬‬
‫‪ 1-2‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ FASB‬ﻭ‪40....................:( IASB‬‬
‫‪ 2-2‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪41..........................: IOSCO‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪42......................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﻧﻘﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪42....................................................................................:‬‬
‫‪- 2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺃﺯﻣﺔ ﺍﻟﺮﻫﻮﻥ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪42 ................................................................:‬‬
‫‪-3‬ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪43....................................................................:‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻷﺧﻼﻕ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪44..............................................................................:‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻷﺧﻼﻕ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪45......................................................:‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪46 .................................................................................................:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪48 ........................................................... :‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ‪48.......................................................................................................... :‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪49...........................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬ﺧﻠﻔﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪49......................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪50........................................................................:‬‬
‫‪ 1‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ‪50........................................................................................................:‬‬
‫‪1-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪50...............................................................................................:‬‬
‫‪ 2-1‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‪51..............................................................................................:‬‬
‫‪ 3-1‬ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪52.........................:‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪58.......................................................................................:‬‬
‫‪ 1-2‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪56.....................................................................................:‬‬
‫‪2-2‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪57...............................................................................:‬‬
‫‪ 3-2‬ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪59............................................................................:‬‬
‫‪ 4-2‬ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪60 ......................................................................:‬‬
‫‪ 5-2‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪61.......................................................................:‬‬

‫‪229‬‬
‫‪ 6-2‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪61...........................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪62.........................................................:‬‬
‫‪-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪62.........................................................................................:‬‬
‫‪-2‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪63........................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪65.............................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬ﺗﺸﺨﻴﺺ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪65....................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺗﻴﺔ ‪65.............................................................................................:‬‬
‫‪-2‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪67.................................................................................................:‬‬
‫‪-3‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪69...................................................................................................:‬‬
‫‪ 1-3‬ﺃﻫﻢ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪69..........................................................................:‬‬
‫‪ (1‬ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪69..............................................................................................:‬‬
‫‪ (2‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪71...........................................................................:‬‬
‫‪ 2-3‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪74.........................................................................:‬‬
‫‪ 3-3‬ﻭﺍﻗﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪75..........................................................................:‬‬
‫‪-4‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪75....................................................................................... :‬‬
‫‪ 1-4‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪75.............................................................................................:‬‬
‫‪ 2-4‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪80...............................................................................................:‬‬
‫‪-5‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻛﺎﺩﳝﻴﺔ‪83...............................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪84.............................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪84.......................................................................................:‬‬
‫‪-2‬ﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪84...........................................................................:‬‬
‫‪-3‬ﻧﻘﺎﺋﺺ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪85................................................................................:‬‬
‫‪-4‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪86...........................................................................:‬‬
‫‪-5‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪87.................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪88.......................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﶈﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪88....................................................................................................:‬‬
‫‪-2‬ﺗﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﺴﺎﺭﻩ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪88....................................................................:‬‬
‫‪-3‬ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪89....................................................................................:‬‬
‫‪-4‬ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪90...........................................................................:‬‬
‫‪ 1-4‬ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪90............................................................:‬‬
‫‪ 2-4‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻰ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪91............................................................:‬‬
‫‪ 3-4‬ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪93............................................................:‬‬

‫‪230‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺳﲑﻫﺎ ‪93..................................................................:‬‬
‫‪ -6‬ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪94.......................................................................:‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪96..................................................................................................:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪97 ......................................‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ‪98 ......................................................................................................... :‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ‪99............................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪99................................:‬‬
‫‪-1‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪99..............................................:‬‬
‫‪-2‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪101................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪114...............................:‬‬
‫‪-1‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪114.........................................:‬‬
‫‪-2‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪116.....................................................................:‬‬
‫‪ 1-2‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪116.......................................................................... :IFRS 1‬‬
‫‪ 2-2‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪117.............................................................:‬‬
‫‪ 3-2‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪117 ......................................................................................:‬‬
‫‪ 4-2‬ﺗﻔﺴﲑ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪117 ........................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪118..............................................................:‬‬
‫‪ 1‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪118..................................................................:‬‬
‫‪ 1-1‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪118..........................................................................................:‬‬
‫‪ 2-1‬ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪119.......................................................................................:‬‬
‫‪ 3-1‬ﺟﺪﻭﻝ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ /‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪120..............................................:‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪120........................................................:‬‬
‫‪ 3‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‪121.......................................................................:‬‬
‫‪ 1-3‬ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺁﺗﻰ ‪‬ﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ‪121..................................................:2009‬‬
‫‪ 2-3‬ﺃﻣﺎ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﺍﻫﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪123.........................................................:2010‬‬
‫‪ 4‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪124.....................................................................:‬‬
‫‪5‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪124......................................................:‬‬
‫‪ 6‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪127................................................................:‬‬
‫‪7‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪129.............................................................:‬‬
‫‪ 8‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ‪130....................................................................:‬‬
‫‪ 9‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪130.....................................................................:‬‬
‫‪ 10‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪130....................................................:‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲡﺎﺭﺏ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪133............................................:‬‬

‫‪231‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪133................................................................................:‬‬
‫‪-1‬ﺁﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪133..........................................................:.‬‬
‫‪ 1-1‬ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ‪‬ﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪133............................................................ :‬‬
‫‪2-1‬ﺁﻟﻴﺔ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪135.........................................................:‬‬
‫‪ 3-1‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﰊ‪137..............................................................:‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪138............................................................................................:‬‬
‫‪ 1-2‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪138.............................................................................:‬‬
‫‪ 2-2‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ‪139 ..................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪140...................................................:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻲ ‪140.................................................................................:‬‬
‫‪-2‬ﳎﻤﻞ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﻧﺸﺮﻫﺎ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﻧﺴﻴﺔ‪141.............................. :‬‬
‫‪-3‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻮﻧﺲ‪144.......................................................................:‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪146 .............................................................................................. :‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪147....................................................‬‬
‫ﲤﻬﻴﺪ‪148.. ...................................................................................................... :‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪149 ......................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ‪149.................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪149..................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬ﳎﺘﻤﻊ ﻭﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪150...........................................................................:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪150............................................................................................:‬‬
‫‪ -2‬ﻭﺻﻒ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪150..…………………....…………………………………:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﺳﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪151..................................................................:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻹﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪151.…………………....……………………………………………:‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪151……………...………………………………………………… :‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪151..………….……………………………………………………:‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻥ‪152 .......................................................................... :‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﺪﳝﻐﺮﺍﰲ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪152...................................................................:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳉﻨﺲ‪152...........................................................................:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﺮ‪152.............................................................................:‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪153...........................................................:‬‬
‫‪ 1-3‬ﺧﺒﲑ ﳏﺎﺳﺐ‪153............................................................................................:‬‬
‫‪ 2-3‬ﳏﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‪153.........................................................................................:‬‬
‫‪ 3- 3‬ﳏﺎﺳﺒﻮﻥ ﻣﻌﺘﻤﺪﻭﻥ‪154......................................................................................:‬‬

‫‪232‬‬
‫‪ 4-3‬ﺇﻃﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ‪154..................................................................................:‬‬
‫‪ 5-3‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﺟﺎﻣﻌﻲ‪154........................................................................................... :‬‬
‫‪ 6-3‬ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﻮﻥ ﻭﺍﻟﺪﺍﺭﺳﻮﻥ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪155............................................................................‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪155.......................................................................‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﻫﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪156.....................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪:‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪157.....................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪166....................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪:‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪172...................................................................:‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪185 ...............................................................................................:‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‪187........................................................................................................:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪192 .................................................................................................:‬‬
‫ﺍﳌﻼﺣﻖ ‪204 ....................................................................................................:‬‬
‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ‪227.......................................................................................................:‬‬

‫‪233‬‬