Budapesti Metropolitan Egyetem

Menedzsment Intézet

KONTROLLING

Ilyés Csaba PhD

KÖLTSÉGEK
 KÖLTSÉG

Választ ad arra, hogy

• milyen költségek,
• milyen célból,
• milyen nagyságban,
• mikor
• hol
merültek fel.
3
 KÖLTSÉGTERVEZÉS ÉS ELSZÁMOLÁS

• Költségnem kialakításának elvei,

• Költséghelyek kialakításának
szempontjai,
• Költségviselők megválasztásának
lehetőségei,
• Teljesítmények elszámolása,
allokálása,
• Terv-tény eltérések kezelése.
4
 KÖLTSÉGNEMEK

• Költséggyűjtési objektumok
• Költségosztályozás:
• Felhasznált termelési tényezők
Anyag-, bérköltség, stb.
• Elszámolás típusa
Elsődleges, másodlagos költségek.
• Költségviselő szerint
Közvetlen, közvetett költségek.
• Költségek kapacitás kihasználtságtól
függő változása szerint
Állandó, változó költségek.

5
 KÖLTSÉGHELYEK

• Költségfelmerülés helye

• Célja: költségek figyelemmel kísérése

• Alapelvek:
A költségellenőrzés érvényesítése érdekében a
költséghelynek és a felelősségi területnek meg kell
egyeznie,
A költséghelyen felmerülő költségek és a költséghely
teljesítménye között egyértelmű, arányos kapcsolatnak kell
lennie,
A költséghely mind logikai, mind térbeli egység,
A teljesítményt leadó költséghelyeken meg kell találni a
költségokozat mérőszámát, ami a költségelszámolás
vetítési alapja lehet. 6
 KÖLTSÉGHELYEK

• Költséghely típusok
Igazgatási költséghelyek
Irányítási költséghelyek
Termelő költséghelyek
Szolgáltató költséghelyek
Technikai költséghelyek
Anyagigazgatási költséghelyek
Épület-általános költséghelyek
Szociális költséghelyek

7
 KÖLTSÉGVISELŐK

• Termékek
• Szolgáltatás
• Projektek
• Vevők
• Folyamatok
• Stb.

8
 TELJESÍTMÉNYEK ALLOKÁLÁSA

• Elszámolási kapcsolatok
• Belső teljesítmény elszámolás (belső piac)
• Belső elszámoló ár
• Stb.

9
 KÖLTSÉGKALKULÁCIÓS MÓDSZEREK

• Tervköltség-, tényköltség-számítás

• Összköltség vagy részköltség bázison

• Költség-számítás formái:
merev költség eljárás,
rugalmas költség eljárás.
direct costing.
10
TELJES KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Elterjedt a gyakorlatban;
• Az összes költséget felosztják;
• Megkapjuk egy termék vagy egy
szolgáltatás teljes önköltségét;

DE!
Általában a kontrollingnak nem lehet
eszköze!
11
FELADAT

12
 FELADAT
Egy vállalat esetében a következő adatokat ismerjük
(adatok ezer Forintban):

Vállalat összesen I. termék II. termék

Közvetlen anyagköltség 2 500 750 1 750
Közvetlen bérköltség 250 175 75
Közvetett költség 1 250
Nettó árbevétel 4 250 1 500 2 750
Mindkét termékből a vizsgált időszakban 1000-1000 darabot értékesítettek.

Feladat:
Határozza meg a két termék teljes önköltségét és értékelje a kapott eredményt
(teljes önköltség, jövedelmezőség)!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!
13
TELJES KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

1. lépés: Vetítési alap meghatározása

2. lépés: Vetítési kulcsok kiszámítása
3. lépés: Közvetett költség megbontása
4. lépés: Teljes költség kiszámítása
5. lépés: Termék/szolgáltatás színtű
eredmény elemzése

14
 MEREV KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Állandó kapacitáskihasználást tételezünk fel;

• Olyan esetben alkalmazható, ahol az előbbi
teljesül!
• Nem osztjuk fel a költséget (állandó-változó);
• Költségek elemzésére alkalmas;
• Eltérés = Tényleges költség – Tervezett költség
• -> Felesleges költség merülhet fel!

15
FELADAT

16
Egy vállalat egyik költséghelyéről – ahol a kapacitáskihasználást
állandónak tekintik - a következő adatokat ismerjük:

Tervezett teljesítmény: 33 500 gépóra

Tényleges teljesítmény: 33 500 gépóra
Tervezett költség: 14 600 ezer Ft
Tényleges költség: 14 900 ezer Ft

Feladat:
Végezze el a költséghelyen a költség eltérés elemzését!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!

17
Egy vállalat egyik költséghelyéről – ahol a merev költségszámítási
módszertant alkalmazzák - a következő adatokat ismerjük:

Tervezett teljesítmény: 550 000 m2

Tényleges teljesítmény: 544 900 m2
Tervezett költség: 20 000 ezer Ft
Tényleges költség: 19 800 ezer Ft

Feladat:
Végezze el a költséghelyen a költség eltérés elemzését!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!

18
 RUGALMAS KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Nem tételezünk fel állandó

kapacitáskihasználást;
• Az összes költséget felosztjuk változó és
állandó részre;
• Költségek elemzésére alkalmas;
• Felhasználási eltérés = Tényleges költség –
Indokolt tervköltség
• Indokolt költség, Felhasználási eltérés, …
• + Belső szolgáltatási egységeknél: Átterhelendő
költség
19
 RUGALMAS KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS (2)

• Teljesítmény index =
= Tényleges teljesítmény /
Tervezett teljesítmény
• Indokolt tervköltség =
= Teljesítmény index * Tervezett
Változó költség + Terv. Fix költség
• Felhasználási eltérés =
= Tényköltség – Indokolt tervköltség
20
 RUGALMAS TERVKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS (3)

Belső szolgáltatási egységeknél:

• Átterhelendő költség =
= Tervár * Tényleges teljesítmény
• Összes eltérés =
= Tényköltség – Átterhelendő költség
• Kihasználási eltérés =
= Fix költség * (1-Teljesítmény index)
• Összes eltérés =
= Felhasználási eltérés + Kihasználási eltérés

21
FELADAT

22
 FELADAT
Egy költséghely szeptember havi tevékenységéről a következő
információkat ismerjük:

Tervezett teljesítmény: 20 000 óra

Tényleges teljesítmény: 19 000 óra
Tervezett költség: 42 000 ezer Ft (ebből fix: 20 000 EFt)
Tényleges költség: 41 800 ezer Ft

Feladat:
Elemezze a költségek alakulását! Végezze el a költségek eltérés-
vizsgálatát!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!

23
 FELADAT

Egy termelő tevékenységet végző üzem – amelynek termékeit a

vállalat más üzemeiben használnak fel – egy adott havi
teljesítményéről az alábbi információkat ismerjük:

Tervezett teljesítmény: 60 t
Tényleges teljesítmény: 54 t
Tervezett költség: 22 000 ezer Ft (reagálási fok: 0,6)
Tényleges költség: 20 900 ezer Ft

Feladat:
Elemezze a költségek alakulását! Végezze el a költségek eltérés-
vizsgálatát!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!

24
 DIRECT COSTING KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Nem minden költséget rendelünk

termékhez, szolgáltatáshoz;
• Termék szint – Vállalati szint;
• ÁKFN struktúra az elemzésnél:
Árbevétel
Közvetlen költség
Fedezet
Közvetett költség
Eredmény

25
FELADAT

26
Egy vállalkozás három (A, B, C) termékéről az alábbi
terv információk ismertek:
Termék A Termék B Termék C

Nettó eladási ár (Ft/db) 12 000 22 000 35 000

Arányosan változó 4 500 10 000 15 000

egyedi költségek (Ft/db)
Általános költségek 1 800 2 500 5 000
változó része (Ft/db)
Volumen (db) 18 000 10 000 6 000

Éves fix költség: 150.000.000 Ft

Feladatok:
a) Állapítsa meg a termékek fajlagos fedezetét!
b) Számszerűsítse a vállalkozási szintű eredményt!
27
Egy termék előállításával foglalkozó vállalkozás
tevékenységéről az alábbi információkat ismerjük:

Gyártandó és értékesítendő termékmennyiség: 35.000 db

Teljesítőképesség: 55.000 db
Nettó eladási ár: 15.000 Ft/db

A termék változó költsége: 9.000 Ft/db

Fix költségek: 180.000 ezer Ft

Feladatok:
• Határozza meg a vállalkozás bruttó eredményét
és vizsgálja meg, hogy a tervezett mennyiséggel
elérik-e a fedezeti pontot!
• Állapítsa meg, hogy hány százalékon lenne a
teljesítőképesség kihasználása a fedezeti pont
tekintetében! 28
Egy termék előállításával foglalkozó vállalkozás
tevékenységéről az alábbi információkat ismerjük:

Gyártandó és értékesítendő termékmennyiség: 58.000 db

Teljesítőképesség: 75.000 db
Nettó árbevétel: 696.000 ezer Ft
Változó költségek: 435.000 ezer Ft
Fix költségek: 210.000 ezer Ft

Feladatok:
• Számítsuk ki a vállalkozás eredményét!
• Ha a vállalkozás 1.500 Ft-tal csökkentené az
árat, mennyi lenne a fedezeti ponthoz tartozó
mennyiség? (Cél: 75.000 darab termék
értékesítése!) Megéri-e ez a vállalatnak? 29
 TÖBBLÉPCSŐS DIRECT COSTING
KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Fix költségek további elemzése;

• Több fedezeti szint;
• Termékek szintje
• Termékcsoportok szintje
• Üzemek szintje
• Területi egységek (divíziók) szintje
• Vállalati szint

30
FELADAT

31
Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozásról a következő információk ismertek:

Termékek
Megnevezés
A1 A2 B C1 C2 D
Nettó eladási ár (Ft/db) 12 400 15 300 28 000 9 400 8 500 32 000

Változó költség (Ft/db) 4 800 7 200 15 000 5 000 4 100 18 000

Értékesítési volumen (db) 6 500 4 000 4 500 6 500 5 000 2 000

Termék szintű fix költség 1 100 800 2 600 1 600 2 100 600
(ezer Ft)
Termékcsoport szintű fix A: 6 800
költség (ezer Ft) C: 8 500
Üzemi szintű fix költség Ü1: 14 900
(ezer Ft) Ü2: 16 800
Vállalkozás szintű fix 16 000
költség (ezer Ft)

Az I. számú üzemben az A és B termékek, míg a II. számú üzemben a C és

D termékek készülnek.
Feladat: Számszerűsítse a vállalkozás eredményét! 32
Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozás egyik évében a termékeiről,
tevékenységéről a következő információkat ismerjük:
Az A-B és a C-D jelű termékek egy-egy termékcsoportot alkotnak. A vállalat
termelése két üzletágban, az 1-es üzletágon belül pedig két üzemben folyik.
Az egyik üzemben gyártják az A és B jelű termékeket, míg a másikban a C és
D jelű termékeket. Az elemzések alapján termékcsoport szinten 15 és 5 millió,
üzemi szinten 25 és 40 millió Forint fix költséget, míg az üzletágak szintjén 5-
5 millió Forint fix költséget tártak fel. A 2. számú üzletág üzletági fedezete 40
millió Ft volt. A vállalati szintű fix költség 40 millió Forint volt.
adatok ezer Forintban
Megnevezés A B C D Üzletág 2
Nettó árbevétel 200 000 120 000 150 000 250 000
Változó költségek 150 000 120 000 200 000
Fedezet I. 50 000 40 000 30 000 50 000
Termék szintű fix költség 25 000 15 000 15 000 20 000

33
Feladat: Számszerűsítse a vállalkozási eredményt!
 A „GYÓGYÍTÓ KAPSZULA” OPERATÍV CONTROLLINGJA*
Az esettanulmány célja a Gyógyszer Nagykereskedelmi Zrt.-nél működő
controllingrendszer tervezési feladatainak bemutatása, a Beszerzés —
Raktározás — Értékesítés logisztikai folyamatának vizsgálatával.
A cég controllere a termékek értékesítési önköltségének meghatározásakor
figyelembe veszi egyrészt az eladott áruk beszerzési értékét (ELÁBÉ),
valamint a felmerült közvetett (általános) költségeket. A közvetett (általános)
költségek vetítési alapja, több általános egyenértékes számítás alapján
határozható meg. A Gyógyszer Nagykereskedelmi Zrt. esetében az
általános költségek vetítési alapjának a dobozban kiszerelt gyógyszert
tekintjük. A vállalatnál 8 000 db, különböző beszerzési értékű (ELÁBÉ),
dobozban kiszerelt gyógyszerféleség Beszerzését — Raktározását —
Értékesítését végzik.
Kérdésként merül fel, hogy mennyibe kerül egy doboz gyógyszer
értékesítésének teljes önköltsége? A felmerült közvetett költségek értéke —
az adott gyógyszerek beszerzési árához viszonyítva — ugyan
jelentéktelennek tűnhet, azonban ez utóbbi esetben is nélkülözhetetlennek
tartjuk a költségek pontos meghatározását, az esetlegesen számításba
vehető költségcsökkentési lehetőségek számbavételét, azok feltárását.
34
* Forrás: Controlling esettanulmányok
 A GYÓGYSZERKERESKEDELMI CÉG KÖRNYEZETE

A Beszerzés — Raktározás — Értékesítés láncolatában a cég

alapvetően három kereskedelmi egységből áll. A Beszerzési
részleg a különböző beszállító cégektől érkező gyógyszerek
beszerzési adminisztrációját, valamint a speciális úgynevezett
karantén raktárakban a gyógyszerek bevizsgálását végzi. A
bevizsgált gyógyszereket küldik tovább a raktározást és a
raktárforgalmat bonyolító logisztikai egységbe (a számítás
egyszerűsítése érdekében ezek normál hőmérsékletű, dobozolt
gyógyszerek fogadására alkalmas raktárak). A vevői igényeknek
megfelelően a logisztikai és komissiózó raktárban leválogatják a
kívánt gyógyszereket, amely raktár a csomagoló, a kiszámlázó,
valamint a kiszállító részlegből áll, és így eljutunk az értékesítési
folyamat végéig.

35
 A GYÓGYSZERKERESKEDELMI CÉG KÖRNYEZETE (2)

Beszerzés
A beszerzési osztályon 6 fő dolgozik, átlagos
bruttó bérük 180.000 Ft/fő/hó

36
Raktározás
A cég nem rendelkezik saját raktárral, így több raktárhelyiséget is bérel:
• A különböző beszállító cégektől érkező gyógyszerek egy speciális karantén
raktárba kerülnek, amelynek bérleti díja 60 000 Ft/hó. A bérleti szerződés 12
hónapra vonatkozik, felülvizsgálata évente esedékes.
• A speciális karantén raktár mellett 150 nm alapterületű, normál hőmérsékletű
raktárhelyiséget is bérelnek, amelynek bérleti díja 220 000 Ft/hó. A bérleti
szerződés 12 hónapra vonatkozik, felülvizsgálata évente esedékes.
• A normál hőmérsékletű raktár mellett 4 hónapon keresztül egy 50 nm alapterületű
helyiséget is bérelnek, amelynek bérleti díja 80 000 Ft/hó.
• A raktárhelyiségek portai szolgálatát a cég teljes munkaidős alkalmazottai látják el,
4 fő portás (három műszakban) 130 000 Ft/fő/hó bruttó bérért. A raktárhelyiségek
egy épületszárnyban találhatóak, így raktárhelyiségenként külön-külön
portaszolgálatra nincs szükség.
• A négy fő portás mellett 15 fő raktárost is alkalmaznak, bruttó bérük 160 000
Ft/fő/hó
A cég filozófiájában központi helyet foglal el a társadalmi felelősség kérdése, amely
többek között abban is megnyilvánul, hogy évek óta 3 fő megváltozott
munkaképességű portást is alkalmaznak.
A raktározás esetében a cégnek lehetősége lenne arra is, hogy a szomszédos telken
egy 280 nm alapterületű helyiséget béreljen egész évben. Ebben az esetben a
bérbeadó biztosítaná a portai szolgálatot és a raktárosi feladatokat is átvállalná. A
teljes szolgáltatásért 49 000 000 Ft összegű számlát állítana ki. 37
 A GYÓGYSZERKERESKEDELMI CÉG KÖRNYEZETE (4)

Értékesítés
Az értékesítési részlegen 14 fő dolgozik,
bruttó bérük 240 000 Ft/fő/hó.

Értékesítés egyéb közvetett költsége

1 020 000 Ft/év.

38
Igazgatás
Az igazgatási részlegen 15 fő dolgozik, közülük egy fő az,
aki a bérszámfejtési feladatokat ellátja, havi 280 000 Ft
bruttó bérért, míg a további 14 fő bére átlagosan
350 000 Ft/fő/hó.
A bérszámfejtő határozott idejű szerződése lejár, és a
menedzsmentnek el kell döntenie, hogy vagy
meghosszabbítja a szerződést, vagy kiszervezi a
bérszámfejtést. A bérszámfejtő cég árajánlata
4 000 Ft/fő/hó.
Igazgatás egyéb közvetett költsége 1 500 000 Ft/év.
A bérköltség esetében 12 havi bérrel és 30% bérjárulékkal
számolnak.
Rehabilitációs hozzájárulás mértéke a minimálbér
9-szerese (945 500 Ft/fő/év). 39
FELADATOK

• Határozza meg a Beszerzés — Raktározás —

Értékesítés láncolatának közvetett (általános) költségeit!

• Adott évben minimum hány doboz gyógyszer

értékesítésére van szükség, amennyiben a doboz
közvetett költsége nem haladhatja meg a 40 Ft-ot?

• Határozza meg egy doboz gyógyszer értékesítésének

teljes önköltségét abban az esetben, ha az adott
gyógyszer beszerzési ára 1 500 Ft/doboz!

Megjegyzés: Rehabilitációs járulékot annak a vállalatnak kell fizetnie, amelyik 25

főnél több dolgozót alkalmaz és az átlagos állomány 5%-át nem csökkentett
munkaképességű dolgozóval tölti fel.
40
Köszönöm a figyelmet!