Kế Toán Tài Chính Nâng Cao -395-616

02:44, 02/10/2021 Lý thuyết Hợp nhất, Kế toán Đẩy xuống và Liên doanh Công ty
Trang 1
11 CHƯƠNG
Các lý thuyết hợp nhất,

Kế toán đẩy xuống,
và Liên doanh Công ty s
Các
MỤC TIÊU HỌC TẬP
tuyên bố và đã giải thích cơ sở lý luận của những thực hành đó. Các khái niệm và quy trình-
Các phương pháp chữa bệnh chương trướcluận
được thảo đâytrong
đã môcác
tả chương
các thông lệ được
trước phảnsửánh
dụng để lập báo
lý thuyết cáođại
đương tài chính
về cáchợp nhất
tuyên 1 nhất.
bố hợp So
các sánh
yếuvà
tốđối
hợpchiếu
nhất
Lý thuyết đương đại đã phát triển từ thực tiễn kế toán và về cơ bản là một lý thuyết thực thể ap- phương pháp tiếp cận dưới
truyền thống, công ty mẹ,
hướng dẫn việc lập báo cáo tài chính hợp nhất.
và đương đại / thực thể
Lý thuyết truyền thống (GAAP trước năm 2001 [1] ) phản ánh các phần của lý thuyết công ty mẹ học thuyết.
và lý thuyết thực thể. Lý thuyết công ty mẹ giả định rằng báo cáo tài chính hợp nhất là một
mở rộng các báo cáo của mẹ và nên được chuẩn bị từ quan điểm của các cổ đông mẹ. 2 Điều chỉnhnhiệm
và trách tài sản công
pháp lýty con
đối với công bằng
Theo lý thuyết công ty mẹ, chúng tôi chuẩn bị báo cáo hợp nhất vì lợi ích của cổ phiếu- giá trị bằng cách sử dụng kéo xuống
của công ty mẹ và chúng tôi không kỳ vọng rằng các cổ đông không kiểm soát có thể được hưởng lợi đáng kể kế toán.
từ các câu lệnh. Thu nhập ròng hợp nhất theo lý thuyết công ty mẹ là phép đo
thu nhập cho các cổ đông mẹ. 3 Tàivà khoản
doanh cho công
nghiệp ty hợp nhất
không
Một số vấn đề và mâu thuẫn trong thủ tục kế toán theo lý thuyết công ty mẹ liên doanh.
phát sinh trong trường hợp công ty con sở hữu dưới 100%. Ví dụ, không kiểm soát trong-
tiền lãi là một khoản nợ phải trả theo quan điểm của các cổ đông mẹ, và các báo cáo được công bố thường xuyên
4 Xác
cácđịnh
thựclãi
thể.suất biến đổi
đã báo cáo khoản lãi không kiểm soát trong phần nợ phải trả của bảng cân đối kế toán hợp nhất. Simi-
Nói chung, lãi cổ phần không kiểm soát là một khoản chi từ quan điểm kiểm soát các cổ đông.
5 Hợp
thựcnhất
thể một biến
lãi suất.
Tuy nhiên, lợi ích của cổ đông, dù kiểm soát hay không kiểm soát, không phải là nghĩa vụ
các khái niệm được chấp nhận về một khoản nợ phải trả và thu nhập cho các cổ đông không đáp ứng các yêu cầu
để ghi nhận chi phí. Vấn đề nằm ở quan điểm cổ đông chi phối.
Lý thuyết thực thể đại diện cho một quan điểm thay thế về hợp nhất. Nó được phát triển bởi Giáo sư
Maurice Moonitz và được xuất bản bởi Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ vào năm 1944 với tiêu đề
Lý thuyết thực thể của các tuyên bố hợp nhất . Trọng tâm của lý thuyết thực thể là vấn đề
các báo cáo liên kết phản ánh quan điểm của toàn bộ thực thể kinh doanh, theo đó tất cả các nguồn lực
được kiểm soát bởi đơn vị có giá trị nhất quán. Theo lý thuyết thực thể, thu nhập của việc không kiểm soát
tiền lãi là một phân phối của tổng thu nhập của đơn vị hợp nhất và lợi ích không
người sở hữu cổ phiếu trolling là một phần của vốn chủ sở hữu cổ phiếu hợp nhất.
Lý thuyết thực thể yêu cầu rằng thu nhập và vốn chủ sở hữu của một công ty con phải được xác định cho tất cả cổ phần-
ers, để tổng số tiền có thể được phân bổ giữa các cổ đông kiểm soát và không kiểm soát trong
một cách nhất quán. Lý thuyết thực thể hoàn thành điều này bằng cách áp đặt tổng giá trị hợp lý cho công ty con
trên cơ sở giá mà công ty mẹ trả cho lợi ích kiểm soát của nó. Chúng tôi ấn định phần vượt quá tổng số công bằng
giá trị của công ty con trên giá trị sổ sách của tài sản ròng của công ty con 100% so với giá trị tài sản có thể xác định được
369
Trang 2
370 CHƯƠNG 11
và cho người thiện chí. Theo cách này, lý thuyết pháp nhân hợp nhất tài sản công ty con (bao gồm cả lợi thế thương mại) và
nợ phải trả theo giá trị hợp lý, áp dụng cho cả lợi ích không kiểm soát và kiểm soát.
HỌC TẬP SO SÁNH SỰ HỢP NHẤT THEORIE S
MỤC TIÊU 1 Hình 11-1 so sánh sự khác biệt cơ bản giữa công ty mẹ, công ty đồng thời / tổ chức và
các lý thuyết truyền thống. Lý thuyết công ty mẹ áp dụng quan điểm của các cổ đông mẹ và tổ chức
https://translate.googleusercontent.com/translate_f 1/166
lý thuyết tập trung vào tổng thể thực thể hợp nhất. Ngược lại, lý thuyết truyền thống xác định
người sử dụng thường xuyên báo cáo tài chính hợp nhất với tư cách là người sở hữu cổ phiếu và chủ nợ của công ty mẹ, nhưng
nó giả định mục tiêu báo cáo tình hình tài chính và kết quả hoạt động của một doanh nghiệp
thực thể ness. Do đó, quan điểm của lý thuyết truyền thống [2] dường như là một sự thỏa hiệp giữa
lý thuyết công ty mẹ và thực thể.
Báo cáo thu nhập

Thu nhập ròng hợp nhất là phép đo thu nhập của các cổ đông mẹ dưới cả công ty mẹ-
công ty và các lý thuyết truyền thống. Tuy nhiên, lý thuyết thực thể yêu cầu tính toán thu nhập cho tất cả
TRIỂN LÃM 11-1
SO SÁNH CÁC LÝ THUYẾT HỢP NHẤT
Lý thuyết công ty mẹ Thuyết hiện đại / thực thể Lý thuyết truyền thống
Mục đích cơ bản và người dùng của Các câu lệnh hợp nhất là một Các câu lệnh hợp nhất là Các câu hợp nhất hiện tại
tài chính hợp nhất phần mở rộng của trạng thái mẹ- chuẩn bị từ quan điểm tình hình tài chính và kết quả
các câu lệnh ments, chuẩn bị cho lợi ích trong tổng số đơn vị hợp nhất, hoạt động của một doanh nghiệp
và từ quan điểm của dành cho tất cả các bên có doanh nghiệp nhưng được chuẩn bị sơ bộ-
cổ đông của công ty mẹ. quan tâm đến thực thể. rily vì lợi ích của cổ phiếu-
ers và chủ nợ của cha mẹ.
Thu nhập ròng hợp nhất Thu nhập ròng hợp nhất là Tổng thu nhập ròng hợp nhất là Thu nhập ròng hợp nhất là thu nhập
thu nhập cho các cổ đông của thu nhập cho tất cả các chủ sở hữu vốn cổ phần
cho các
củacổ đông của công ty mẹ.
cha mẹ. pháp nhân hợp nhất.
Chia sẻ lãi suất không kiểm soát Chia sẻ lãi suất không kiểm soát là Chia sẻ lãi suất không kiểm soát là Chia sẻ lãi suất không kiểm soát là
một khoản chi từ quan điểm một phân bổ của tổng số một suy luận trong việc xác định
của các cổ đông mẹ thu nhập ròng hợp nhất để thu nhập ròng hợp nhất nhưng không
được đo lường trên cơ sở cổ đông không kiểm soát. thay vào đó, một khoản chi phí thực sự, nó là một
công ty con như một pháp lý riêng biệt phân bổ thu nhập thực hiện của
thực thể. thực thể giữa kiểm soát
và lợi ích không kiểm soát.
Vốn chủ sở hữu của lợi ích không kiểm soátVốn chủ sở hữu không kiểm soát Vốn chủ sở hữu không kiểm soát Vốn chủ sở hữu cổ phần không kiểm soát
người sở hữu cổ phiếu là trách nhiệm từ cổ đông là một phần của con- là một phần của cổ phiếu hợp nhất-
quan điểm của cha mẹ vốn chủ sở hữu chứng khoán được củng cố vốn chủ sở hữu được trình bày dưới dạng đơn lẻ
người sở hữu cổ phiếu, được đo lường dựa tương
trên đương với bài thuyết trình số lượng vì nó không được mong đợi
về pháp nhân của công ty con. dành quyền kiểm soát công bằng- lãi suất không kiểm soát đó sẽ
người giữ cổ phiếu ling. hưởng lợi từ việc tiết lộ.
Hợp nhất mạng công ty con Cổ phần của công ty mẹ trong net của côngTất
ty con
cả tài sản ròng của một công ty con là Tài sản ròng của công ty con là
tài sản tài sản được hợp nhất trên hợp nhất theo giá trị hợp lý của chúng hợp nhất theo giá trị sổ sách
cơ sở của giá phải trả bởi được đưa ra trên cơ sở của cộng với phần thừa của cha mẹ
cha mẹ vì sự quan tâm của nó. Sự không giá mà cha mẹ phải trả cho nó chi phí đầu tư của công ty trên
kiểm soát cổ phần lãi suất là lãi. Do đó, kiểm soát và giá trị sổ sách của lãi suất
hợp nhất theo giá trị sổ sách. lợi ích ròng không kiểm soát mua.
tài sản được định giá nhất quán.
Lãi và lỗ chưa thực hiện từ 100% loại bỏ khỏi Loại bỏ 100% trong việc xác định Loại bỏ 100% khỏi doanh thu và
giao dịch liên công ty thu nhập ròng hợp nhất tổng thu nhập ròng hợp nhất tài khoản chi phí với sự phân bổ
để bán hàng hạ nguồn và với sự phân bổ giữa con- giữa kiểm soát và không-
loại bỏ của cha mẹ trolling và không kiểm soát sở thích trolling cho thượng lưu
chia sẻ để bán hàng ngược dòng. lợi ích cho bán hàng thượng nguồn. việc bán hàng.
Lãi và lỗ mang tính xây dựng 100% công nhận hợp nhất 100% công nhận trong tổng số 100% ghi nhận doanh thu và
về hưu nợ thu nhập ròng khi nghỉ hưu thu nhập ròng hợp nhất với tài khoản chi phí với sự phân bổ
nợ của cha mẹ và công nhận- phân bổ giữa kiểm soát giữa kiểm soát và không-
phần chia sẻ của cha mẹ cho và lợi ích không kiểm soát cho sở thích trolling khi nghỉ hưu
nghỉ hưu của nợ công ty con. nghỉ hưu của nợ công ty con. nợ công ty con.
Trang 3
Lý thuyết Hợp nhất, Kế toán Đẩy xuống và Liên doanh Công ty 371
chủ sở hữu vốn cổ phần, mà chúng tôi gắn nhãn là “tổng thu nhập ròng hợp nhất”. Sau đó, lý thuyết thực thể ấn định tổng số
thu nhập ròng hợp nhất cho các cổ đông không kiểm soát và kiểm soát, với việc công bố thông tin phù hợp
trên mặt báo cáo thu nhập. Thu nhập ròng hợp nhất theo lý thuyết truyền thống được phản ánh
lý thuyết công ty mẹ. Điều này được chứng minh bằng thực tiễn báo cáo chia sẻ lãi suất không kiểm soát
như một khoản chi phí và vốn chủ sở hữu của các cổ đông không kiểm soát như một khoản nợ phải trả. Tuy nhiên, ưu tiên
thực hành kế toán theo lý thuyết truyền thống cho thấy phần lãi vay không kiểm soát như một khoản nợ riêng biệt
trích từ thu nhập ròng hợp nhất và báo cáo vốn chủ sở hữu của quyền kiểm soát và không kiểm soát
cổ đông với tư cách là một số lượng duy nhất trong phân loại vốn chủ sở hữu cổ phần hợp nhất.
Theo GAAP hiện tại [3], lợi ích không kiểm soát trong một công ty con phải được gắn nhãn và loại trừ
đóng vai trò là một bộ phận riêng biệt của vốn chủ sở hữu trong bảng cân đối kế toán hợp nhất. Thu nhập phân bổ
đối với khoản lãi không kiểm soát không phải là một khoản chi phí hay một khoản lỗ, mà nó là một khoản khấu trừ từ
thu nhập ròng trong thu nhập tính toán liên quan đến lãi kiểm soát. Thu nhập hợp nhất
báo cáo nên trình bày các phần của thu nhập ròng hợp nhất phân bổ cho kiểm soát
quan tâm và lợi ích không kiểm soát.
Định giá tài sản

Có lẽ sự khác biệt lớn nhất giữa lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết thực thể nằm ở giá trị
tài sản ròng của công ty con. Lý thuyết công ty mẹ ban đầu hợp nhất tài sản công ty con tại
giá trị sổ sách, cộng với phần của công ty mẹ về bất kỳ giá trị hợp lý vượt quá nào so với giá trị sổ sách. Nói cách khác, chúng tôi
chỉ định giá lại tài sản công ty con trong phạm vi tài sản ròng (bao gồm cả lợi thế thương mại) có được bởi
cha mẹ. Chúng tôi hợp nhất khoản lãi không kiểm soát trong tài sản ròng của công ty con theo giá trị sổ sách. Mặc dù
cách tiếp cận này phản ánh nguyên tắc chi phí từ quan điểm của phụ huynh, nó dẫn đến sự không nhất quán
xử lý các lợi ích kiểm soát và không kiểm soát trong báo cáo tài chính hợp nhất và
để xác định giá trị trên bảng cân đối kế toán không phản ánh giá gốc cũng như giá trị hợp lý.
Lý thuyết thực thể hợp nhất tài sản và nợ phải trả của công ty con theo giá trị hợp lý, và tính đến
lợi ích không kiểm soát và trolling trong các tài sản ròng đó một cách nhất quán. Tuy nhiên, điều trị nhất quán này
thu được thông qua thực tiễn áp dụng tổng định giá công ty con trên cơ sở giá đã thanh toán
bởi cha mẹ vì quyền lợi kiểm soát của nó. Về mặt khái niệm, phương pháp định giá này có lợi ích đáng kể
peal khi công ty mẹ mua lại cơ bản toàn bộ cổ phiếu của công ty con bằng tiền mặt. Nó ít hấp dẫn hơn khi
công ty mẹ mua lại phần lớn cổ phiếu đang lưu hành của công ty con cho các tài sản không có tiền mặt hoặc thông qua một
trao đổi cổ phiếu. Một nhà đầu tư có thể sẵn sàng trả một khoản phí bảo hiểm cho các quyền kiểm soát một bên được đầu tư
(khoản đầu tư hơn 50%), nhưng không sẵn sàng mua số cổ phiếu còn lại với giá tăng cao.
Các vấn đề bổ sung với tổng định giá được cho là của một công ty con theo lý thuyết thực thể de-
khóa sau khi công ty mẹ có được tiền lãi của nó. Khi cha mẹ có thể kiểm soát tuyệt đối
công ty con, cổ phiếu do các cổ đông không kiểm soát nắm giữ không đại diện cho quyền sở hữu vốn cổ phần
theo nghĩa thông thường . Thông thường, cổ phiếu của một công ty con sẽ bị "hủy niêm yết" sau khi mua lại,
nhập công ty mẹ là người mua khả thi duy nhất đối với cổ phiếu không kiểm soát. Trong trường hợp này, không kiểm soát
cổ đông phụ thuộc vào lòng thương xót của cha mẹ. Cổ phiếu không kiểm soát không có cùng vốn chủ sở hữu
đặc điểm như một cổ phần chi phối.
Lý thuyết truyền thống phù hợp với thực tiễn của lý thuyết công ty mẹ trong việc hợp nhất
tài sản con và nợ phải trả. Mặc dù một điểm ưu việt về mặt khái niệm đối với lý thuyết thực thể trong lĩnh vực này là
thường xuyên được cấp, có những bất lợi trong thực tế. Một số người tin rằng cái giá phải trả của cha mẹ
vì lợi ích kiểm soát của nó không phải là cơ sở hợp lệ để xác định giá trị của lợi ích không kiểm soát. Ngay cả
thực hành đo lường vốn chủ sở hữu của cổ đông không kiểm soát theo giá trị sổ sách bị chỉ trích vì
nó có xu hướng phóng đại giá trị của lãi suất không kiểm soát (chủ yếu do thị trường hạn chế-
khả năng của cổ phiếu không kiểm soát).
Lãi và lỗ chưa thực hiện

Sự khác biệt giữa lý thuyết công ty mẹ và thực thể cũng tồn tại trong việc xử lý các
lãi và lỗ ized từ các giao dịch liên công ty (xem Phụ lục 11-1). Mặc dù có gen-
thỏa thuận chung rằng 100% của tất cả các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện từ việc bán hàng hạ nguồn phải
được loại bỏ, chúng tôi sẽ áp dụng các khoản lãi và lỗ phát sinh từ hoạt động bán hàng thượng nguồn được đối xử khác nhau theo
lý thuyết công ty mẹ và thực thể. Theo lý thuyết công ty mẹ, chúng tôi loại bỏ các khoản lợi nhuận chưa thực hiện được
và các khoản lỗ từ việc bán ngược dòng trong phạm vi tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ trong công ty con.
Phần lãi và lỗ chưa thực hiện không được loại bỏ liên quan đến lãi không kiểm soát và,
từ quan điểm của công ty mẹ, được coi là được thực hiện bởi các cổ đông không kiểm soát.
Trang 4
372 CHƯƠNG 11
Chúng tôi loại trừ các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện để xác định tổng thu nhập ròng hợp nhất theo
lý thuyết thực thể. Tuy nhiên, trong trường hợp bán hàng ngược dòng, chúng tôi phân bổ số tiền đã loại bỏ giữa
thu nhập cho các cổ đông không kiểm soát và kiểm soát theo quyền sở hữu tương ứng của họ
tỷ lệ phần trăm.
Việc loại bỏ các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện theo lý thuyết truyền thống tuân theo mô hình và
tính nhất quán của lý thuyết thực thể. GAAP [4] yêu cầu loại bỏ tất cả các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện,
nhưng việc loại bỏ lãi hoặc lỗ giữa các công ty có thể được phân bổ tương ứng giữa
lợi ích kiểm soát và không kiểm soát trong trường hợp bán hàng ngược dòng. Có lẽ, việc gán-
đề cập đến toàn bộ số lãi và lỗ chưa thực hiện từ việc bán hàng đầu nguồn cho các khoản lãi kiểm soát
cũng sẽ được chấp nhận. Cách tiếp cận thứ hai này không được sử dụng trong các chương trước vì nó-
đòi hỏi sự không nhất quán cho các mục đích hợp nhất và vì việc sử dụng nó dường như không tương thích với request-
phần trăm cho phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu. Nếu lãi và lỗ chưa thực hiện từ hoạt động bán hàng thượng nguồn là
không được phân bổ giữa lợi ích kiểm soát và không kiểm soát, thu nhập và vốn chủ sở hữu của công ty mẹ sẽ
không bằng tỷ lệ chi phối của thu nhập ròng hợp nhất và vốn chủ sở hữu hợp nhất trừ khi giống nhau
tính không nhất quán được áp dụng theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
Được và mất mang tính xây dựng

Mô hình hạch toán lãi và lỗ mang tính xây dựng từ các hoạt động mua lại nợ liên công ty
theo ba lý thuyết song song với mô hình tính toán lãi và lỗ chưa thực hiện từ
giao dịch giữa các công ty (xem Phụ lục 11-1). Lãi và lỗ khi nghỉ hưu mang tính xây dựng
nợ theo lý thuyết truyền thống được hạch toán theo cách tương tự như theo lý thuyết thực thể.
Vốn chủ sở hữu hợp nhất của cổ đông

GAAP hiện tại hơi khác so với lý thuyết thực thể trong việc báo cáo vốn chủ sở hữu hợp nhất của các cổ đông.
Theo lý thuyết tổ chức, cả lợi ích kiểm soát và lợi ích không kiểm soát đều là các thành phần của hợp nhất
công bằng. Hơn nữa, lý thuyết thực thể sẽ chỉ ra các thành phần của mỗi sở thích, tức là, phá vỡ
lợi ích kiểm soát và không kiểm soát đối với phần vốn góp tương ứng của họ và
lợi nhuận giữ lại. Trong GAAP [5] , sở thích không kiểm soát được hiển thị dưới dạng đơn lẻ, được kết hợp
số tiền dưới vốn chủ sở hữu chứng khoán hợp nhất.
MINH HỌA — HỢP NHẤT THUỘC VỀ PHỤ HUYNH-CÔNG TY

VÀ CÁC LÝ THUYẾT VỀ ENTITY
Sự khác biệt giữa các lý thuyết hợp nhất khác nhau có thể dễ hiểu hơn khi được hiển thị
trong các ví dụ số. Phần sau liên quan đến việc mua lại Sad của Ped Corporation
vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Giả sử rằng Ped Corporation mua 90% cổ phần trong Sad Corporation
với $ 198,000 tiền mặt vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Bảng cân đối so sánh của hai công ty ngay lập tức-
trước khi mua lại như sau (tính bằng hàng nghìn):
Ped Buồn
Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý
Tiền mặt $ 220 $ 220 $5 $5

Các khoản phải thu — ròng 80 80 30 35
Hàng tồn kho 90 100 40 50
Các tài sản ngắn hạn khác 20 20 10 10
Tài sản thực vật — ròng 220 300 60 80
Tổng tài sản $ 630 $ 720 $ 145 $ 180
Nợ phải trả $ 80 $ 80 $ 25 $ 25
Vốn cổ phần, mệnh giá 10 đô la 400 100
Thu nhập giữ lại 150 20
Tổng số vốn cổ phần $ 630 $ 145
Giá mua 198.000 đô la cho 90% lãi suất ngụ ý tổng giá trị 220.000 đô la cho Sad's
tài sản ròng (198.000 USD, 90%). Theo lý thuyết thực thể, chúng tôi đánh giá lại tất cả các tài sản và nợ phải trả của công ty con
và phản ánh các giá trị này trong các báo cáo tổng hợp trên cơ sở tổng số được ngụ ý là $ 220,000
Trang 5
định giá. Theo lý thuyết công ty mẹ, chúng tôi không phản ánh tổng giá trị ngụ ý của công ty con
trong báo cáo tài chính hợp nhất; do đó, chỉ 90% tài sản ròng của công ty con là
định giá lại. Mặc dù các lý thuyết khác nhau không ảnh hưởng đến kế toán công ty mẹ theo phương pháp vốn chủ sở hữu ,
chúng dẫn đến các số tiền khác nhau cho tài sản hợp nhất, nợ phải trả và các khoản lãi không kiểm soát.
E NTITY T HEORY Trong ví dụ Ped-Sad, lý thuyết thực thể ấn định số tiền vượt quá 100.000 đô la so với ngụ ý
định giá trên 120.000 đô la giá trị sổ sách của tài sản ròng của Sad thành tài sản ròng có thể xác định được và lợi thế thương mại
như sau (trong hàng nghìn):
Thặng dư
Giá trị hợp lý Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý
Các khoản phải thu — ròng $ 35 - $ 30 = $5

Hàng tồn kho 50 - 40 = 10
Tài sản thực vật — ròng 80 - 60 = 20
Thiện chí (phần còn lại) - - 65
Tổng giá trị hợp lý ngụ ý trên giá trị sổ sách $ 100
P Arent C ompany T HEORY lượng giao tài sản ròng tính và thiện chí dưới huynh
lý thuyết công ty (và lý thuyết truyền thống) sẽ chiếm 90% số tiền nói trên:
Các khoản phải thu — ròng $ 5.000 * 90% = $ 4.500

Hàng tồn kho 10.000 * 90% = 9.000
Tài sản thực vật — ròng 20.000 * 90% = 18.000
Thiện chí 65.000 * 90% = 58.500
Tổng giá mua trên giá trị sổ sách có được $ 90,000
G OODWILL Thiện chí theo hai lý thuyết có thể được xác định một cách độc lập. Dưới thực thể-
ory, 65.000 đô la lợi thế thương mại bằng tổng giá trị ngụ ý của tài sản ròng của Sad trong thời gian qua
giá trị tài sản ròng có thể xác định của Sad ($ 220,000 - $ 155,000). Theo lý thuyết công ty mẹ,
58.500 đô la lợi thế thương mại bằng với chi phí đầu tư nhỏ hơn 90% giá trị hợp lý của Sad's iden-
tài sản ròng khả thi ($ 198,000 - $ 139,500). Lý thuyết thực thể phản ánh số tiền bổ sung $ 10.000
được giao cho các tài sản có thể xác định được và lợi thế thương mại (100.000 đô la - 90.000 đô la) với lãi suất không kiểm soát
phân loại trong bảng cân đối kế toán hợp nhất.
Hợp nhất khi mua lại

Hình 11-2 so sánh bảng tổng hợp bảng cân đối kế toán hợp nhất cho Tổng công ty Ped và Công ty con
theo lý thuyết công ty mẹ và thực thể. Hãy nhớ lại rằng lý thuyết truyền thống cũng giống như lý thuyết cha mẹ-
lý thuyết công ty trong các vấn đề liên quan đến việc hợp nhất ban đầu của một công ty con.
Các báo cáo so sánh trong Phụ lục 11-2 bắt đầu với các bảng cân đối kế toán riêng biệt của các đơn vị liên kết
và sử dụng các thủ tục đã thiết lập để hợp nhất. Mặc dù bảng công việc có thể được sửa đổi nhưng không
lý thuyết der công ty mẹ để phản ánh lợi ích không kiểm soát giữa các khoản nợ phải trả, điều này giúp
cation dường như không cần thiết. Sự khác biệt về phân loại như vậy có thể được phản ánh trong
tuyên bố mà không cần thay đổi thủ tục giấy tờ.
Lý thuyết công ty mẹ phân bổ 90% giá trị vượt quá giá trị hợp lý trên giá trị sổ sách của iden-
tài sản ròng có thể xác định được thành tài sản và nợ có thể xác định được, và nó phân bổ số tiền đầu tư vượt quá 58.500 đô la-
giá vốn trên giá trị hợp lý của tài sản ròng có được từ lợi thế thương mại. Lãi suất không kiểm soát 12.000 đô la cho
lý thuyết công ty mẹ bằng 10% giá trị sổ sách 120.000 đô la của tài sản ròng của Sad tại
thời gian mua lại.
Lý thuyết thực thể ấn định toàn bộ giá trị vượt quá giá trị hợp lý so với giá trị sổ sách cho tài sản ròng có thể xác định được, và
nó chiếm phần vượt quá tổng giá trị được ngụ ý so với giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được dưới dạng lợi thế thương mại. Các
22.000 đô la tiền lãi không kiểm soát là 10 phần trăm giá trị hợp lý ngụ ý của tài sản ròng của Sad (bao gồm
thiện chí).
Tài sản hợp nhất theo lý thuyết công ty mẹ bao gồm giá trị ghi sổ của
cộng thêm 90% giá trị hợp lý của tài sản Sad's vượt quá giá trị sổ sách của chúng. Dưới thực thể
lý thuyết, tài sản hợp nhất bao gồm giá trị ghi sổ của tài sản Ped cộng với giá trị hợp lý của Sad's
Trang 6
374 CHƯƠNG 11
TRIỂN LÃM 11-2

CÔNG TY CỔ PHẦN PED VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT
Bảng cân đối kế toán GIẤY TỜ LÀM VIỆC VÀO NGÀY 1 THÁNG 1 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN)
Giấy làm việc
So sánh Điều chỉnh và
Loại bỏ
90% Hợp nhất, củng cố
Ped Buồn Nợ Tín dụng Các câu lệnh
Lý thuyết công ty mẹ
Tài sản
Tiền mặt $ 22 $5 $ 27
Các khoản phải thu — ròng 80 30 b 4,5 114,5
Hàng tồn kho 90 40 b9 139
Các tài sản ngắn hạn khác 20 10 30
Tài sản thực vật — ròng 220 60 b 18 298
Đầu tư vào Buồn 198 một 198
Thiện chí b 58,5 58,5
Phần dư thừa chưa phân bổ một 90 b 90
Tổng tài sản $ 630 $ 145 $ 667
Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu

Nợ phải trả $ 80 $ 25 $ 105
Vốn cổ phần 400 100 một 100 400
Thu nhập giữ lại 150 20 một 20 150
Lãi suất không kiểm soát một 12 12
Tổng số vốn cổ phần $ 630 $ 145 $ 667
Lý thuyết thực thể

Tài sản
Tiền mặt $ 22 $5 $ 27
Các khoản phải thu — ròng 80 30 b5 115
Hàng tồn kho 90 40 b 10 140
Tài sản thực vật — ròng 220 60 b 20 300
Thiện chí b 65 65
Phần dư thừa chưa phân bổ một 100 b 100
Tổng tài sản $ 630 $ 145 $ 677

Nợ phải trả $ 80 $ 25 $ 105
Vốn cổ phần 400 100 một 100 400
Thu nhập giữ lại 150 20 một 20 150
Trang 7
tài sản. Mặc dù lý thuyết thực thể hợp nhất tất cả tài sản của Sad theo giá trị hợp lý của chúng, tổng
tài sản không phản ánh giá trị hợp lý theo cả hai lý thuyết vì chúng tôi không bao giờ đánh giá lại tài sản theo mệnh giá
ent tại thời điểm mua lại.
Hợp nhất sau khi mua lại

Sự khác biệt giữa lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết thực thể có thể được giải thích thêm bằng cách kiểm tra-
về hoạt động của Ped Corporation và Sad Corporation trong năm 2011. Các giả định sau
được làm:
1. Thu nhập ròng và cổ tức của Sad trong năm 2011 lần lượt là $ 35,000 và $ 10,000.
2. Phần giá trị hợp lý vượt quá giá trị ghi sổ của các khoản phải thu và hàng tồn kho của Sad-
ries vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, được thực hiện trong năm 2011.
3. Tài sản nhà máy của Sad đang được khấu hao trong vòng 20 năm, sử dụng đường thẳng
phương pháp (tức là, với tỷ lệ 5% hàng năm).
E QUITY M ETHOD Dưới những giả định, Ped ghi $ 17,100 thu nhập đầu tư từ Sad cho
Năm 2011, được tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu như sau:
Chia sẻ thu nhập ròng của Sad (35.000 đô la * 90%) $ 31,500

Ít hơn: Thực hiện vượt quá phân bổ cho các khoản phải thu
($ 5.000 * 90%) (4.500)
Thực hiện phân bổ vượt mức cho hàng tồn kho
($ 10.000 * 90%) (9,000)
Khấu hao đối với phần vượt quá phân bổ cho tài sản của nhà máy
($ 20.000 * 90%), 20 năm (900)
Thu nhập từ Buồn năm 2011 $ 17,100
Tài khoản Ped's Investment in Sad theo phương pháp vốn chủ sở hữu có số dư là $ 206.100 vào Tháng Mười Hai-
ber 31, 2011. Chi phí này bao gồm chi phí đầu tư $ 198,000, cộng với $ 17,100 thu nhập đầu tư cho
2011, ít hơn $ 9,000 cổ tức nhận được từ Sad trong năm 2011. Kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu không phải là af-
bị ảnh hưởng bởi quan điểm được áp dụng để hợp nhất báo cáo tài chính của các công ty liên kết; vì thế,
các tuyên bố riêng biệt của Ped và Sad sẽ giống nhau vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, bất kể
lý thuyết được thông qua .
C ONSOLIDATION P ROCEDURES Consolidated thu nhập ròng dưới lý thuyết mẹ-công ty cũng giống như
thu nhập được phân bổ cho các cổ đông mẹ theo lý thuyết thực thể. Do đó, sự khác biệt là-
hai lý thuyết về công ty mẹ và thực thể chỉ nằm ở cách hợp nhất công ty mẹ
và báo cáo tài chính công ty con và báo cáo tình hình tài chính và kết quả của hoạt động kinh doanh-
trong báo cáo tài chính hợp nhất. Các báo cáo hợp nhất cho Ped Corporation và
Công ty con theo lý thuyết công ty mẹ trong Phụ lục 11-3 và theo lý thuyết thực thể trong Phụ lục 11-4
phản ánh những khác biệt này. Một lần nữa, quy trình giấy làm việc không được sửa đổi để phản ánh sự khác biệt-
cạnh tranh trong phân loại báo cáo tài chính. Các cuộc triển lãm 11-5 và 11-6 minh họa sự khác biệt trong tài chính-
trình bày báo cáo cial cho Tổng công ty Ped và Công ty con và trình bày báo cáo tài chính
được chuẩn bị từ các báo cáo làm việc.
Khi so sánh các báo cáo hợp nhất theo lý thuyết công ty mẹ trong Phụ lục 11-3 với
những người theo lý thuyết thực thể trong Phụ lục 11-4, lưu ý rằng việc điều chỉnh và loại bỏ giấy làm việc
các mục nhập có các mục ghi nợ và ghi có giống nhau, nhưng số tiền khác nhau đối với tất cả các mục nhập giấy làm việc
khác với mục nhập a. Kế toán công ty con theo phương pháp vốn chủ sở hữu giống nhau đối với cả hai
lý thuyết hợp nhất, vì vậy mục nhập để loại bỏ thu nhập đầu tư và cổ tức giữa các công ty
và để điều chỉnh tài khoản đầu tư về số dư đầu kỳ (mục a) chính xác là
theo lý thuyết công ty mẹ cũng như theo lý thuyết thực thể.
Các mục điều chỉnh và loại bỏ còn lại trong Phụ lục 11-3 theo lý thuyết công ty mẹ
khác với những gì theo lý thuyết đương đại được sử dụng trong các chương trước. Mục nhập b loại bỏ đối ứng
vốn chủ sở hữu công ty con và các khoản đầu tư, trích lập lãi không kiểm soát bắt đầu theo giá trị sổ sách
(120.000 đô la * 10%), và nhập phần thừa chưa phân bổ. Mục c sau đó phân bổ phần đầu tư vượt mức
chi phí trên giá trị sổ sách đã mua: 9.000 đô la trên giá vốn bán hàng (đối với các mặt hàng tồn kho được định giá thấp được thực hiện trong
2011), $ 4,500 cho chi phí hoạt động (cho các khoản phải thu được định giá thấp được thực hiện trong năm 2011), $ 18,000
Trang 8
376 CHƯƠNG 11
TRIỂN LÃM 11-3

CÔNG TY CỔ PHẦN PED VÀ GIẤY TỜ LÀM VIỆC HỢP NHẤT PHỤ CẤP CHO
Lý thuyết công ty mẹ NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN)
Điều chỉnh và
Loại bỏ


Bán hàng $ 600 $ 200 $ 800
Thu nhập từ Buồn 17.1 một 17,1
Chi phí bán hàng (300) (120) c9 (429)
Chi phí hoạt động (211,25) (45) c 4,5

d .9 (261,65)
Lãi suất không kiểm soát

chia sẻ ($ 35 * 10%) e 3.5 (3.5)
Kiểm soát chia sẻ của

thu nhập ròng $ 105,85 $ 35 $ 105,85
Báo cáo thu nhập giữ lại

Thu nhập giữ lại $ 150 $ 20 b 20 $ 150
Cổ tức (80) (10) một 9 (80)

e1
Kiểm soát chia sẻ của 105,85 35 105,85

thu nhập ròng
Thu nhập giữ lại—

31 tháng 12 $ 175,85 $ 45 $ 175,85
Bảng cân đối kế toán

Tiền mặt $ 29,75 $ 13 $ 42,75
Các khoản phải thu — ròng 90 32 122
Hàng tồn kho 100 48 148
Tài sản thực vật — ròng 200 57 c 18 d .9 274,1
Đầu tư vào Buồn 206.1 a 8.1

b 198
Thiện chí c 58,5 58,5
Phần dư thừa chưa phân bổ b 90 c 90
$ 655,85 $ 167 $ 692,35
Nợ phải trả $ 80 $ 22 $ 102
Vốn cổ phần 400 100 b 100 400
Thu nhập giữ lại 175,85 45 175,85
$ 655,85 $ 167
Lãi suất không kiểm soát b 12 14,5

e 2,5
$ 692,35
Trang 9
TRIỂN LÃM 11-4

NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN) Lý thuyết thực thể
Điều chỉnh và
Loại bỏ
Hợp nhất, củng cố

Ped 90% buồn Nợ Tín dụng Các câu lệnh

Bán hàng $ 600 $ 200 $ 800
Chi phí bán hàng (300) (120) c 10 (430)
Chi phí hoạt động (211,25) (45) c5 (262,25)

d1
Chia sẻ lãi suất không kiểm soát * e 1.9 (1,9)

thu nhập ròng $ 105,85 $ 35 $ 105,85

Thu nhập giữ lại $ 150 $ 20 b 20 $ 150
Cổ tức (80) (10) một 9 (80)

e1
Kiểm soát chia sẻ của 105,85 35 105,85

thu nhập ròng

31 tháng 12 $ 175,85 $ 45 $ 175,85

Tiền mặt $ 29,75 $ 13 $ 42,75
Tài sản thực vật — ròng 200 57 c 20 d1 276

b 198
Thiện chí c 65 65
Phần dư thừa chưa phân bổ b 100 c 100
$ 655,85 $ 167 $ 700,75
Nợ phải trả $ 80 $ 22 $ 102
Vốn cổ phần 400 100 b 100 400
Thu nhập giữ lại 175,85 45 175,85
$ 655,85 $ 167

e .9
$ 700,75
* Chia sẻ lãi suất không kiểm soát ($ 35 - $ 16) * 10%.
Trang 10
378 CHƯƠNG 11
TRIỂN LÃM 11-5

CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ CÔNG TY CỔ PHẦN PED
Thu nhập hợp nhất BÁO CÁO THU NHẬP HỢP NHẤT
Tuyên bố Dưới CHO NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011
Các lý thuyết thay thế (TRONG HÀNG NGÀN)
Bán hàng $ 800,00
Ít hơn: Chi phí bán hàng $ 429,00
Chi phí hoạt động 261,65
Chia sẻ lãi suất không kiểm soát 3,50
Tổng chi phí 694.15
Thu nhập ròng hợp nhất $ 105,85
Bán hàng $ 800,00
Tổng chi phí 692,25
Tổng thu nhập ròng hợp nhất 107,75 USD
Thuộc tính: cho người sở hữu cổ phiếu không kiểm soát $ 1,90
kiểm soát cổ đông $ 105,85
Lý thuyết truyền thống
Bán hàng $ 800,00
Tổng chi phí 690,65
Tổng thu nhập ròng hợp nhất 109,35
Ít hơn: Chia sẻ lãi suất không kiểm soát 3,50
Thu nhập ròng hợp nhất $ 105,85
TRIỂN LÃM 11-6 CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ CÔNG TY CỔ PHẦN PED

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT
Số dư hợp nhất
Trang tính Dưới
TẠI NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN)
Các lý thuyết thay thế
Cha mẹ-
Công ty Thực thể Truyên thông
Học thuyết Học thuyết Học thuyết
Tài sản
Tiền mặt $ 42,75 $ 42,75 $ 42,75
Các khoản phải thu — ròng 122,00 122,00 122,00
Hàng tồn kho 148,00 148,00 148,00
Các tài sản ngắn hạn khác 47,00 47,00 47,00
Tổng tài sản hiện tại 359,75 359,75 359,75
Tài sản thực vật — ròng 274.10 276,00 274.10
Thiện chí 58,50 65,00 58,50
Tổng tài sản hiện tại 332,60 341,00 332,60
Tổng tài sản $ 692,35 $ 700,75 $ 692,35
Nợ phải trả $ 102,00 $ 102,00 $ 102,00
Lãi suất không kiểm soát 14,50 - -
Tổng nợ phải trả 116,50 102,00 102,00
Vốn cổ phần 400,00 400,00 400,00
Thu nhập giữ lại 175,85 175,85 175,85
Lãi suất không kiểm soát - 22,90 14,50
Tổng vốn chủ sở hữu 575,85 598,75 590,35
Tổng số vốn cổ phần $ 692,35 $ 700,75 $ 692,35
cho tài sản nhà máy (đối với tài sản nhà máy được định giá thấp vào đầu năm 2011), và $ 58,500 cho lợi thế thương mại.
Mục d và e phản ánh khấu hao hiện tại trên phần vượt quá phân bổ cho tài sản của nhà máy ($ 18,000 * 5%) và
lãi không kiểm soát trong thu nhập công ty con và cổ tức, tương ứng. Lãi suất không kiểm soát
cổ phiếu 3.500 đô la chỉ đơn giản là 10 phần trăm thu nhập ròng 35.000 đô la được báo cáo của Sad.
Trang 11
Các mục b, c, d và e trong Phụ lục 11-4 theo lý thuyết thực thể có cùng mục tiêu với các mục cho
các hạng mục giống nhau theo lý thuyết công ty mẹ, ngoại trừ các khoản liên quan đến việc không kiểm soát
lãi. Lãi suất không kiểm soát bắt đầu theo lý thuyết thực thể là 22.000 đô la, bằng 10 phần trăm của
tổng giá trị ngụ ý $ 220,000 của Sad Corporation vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Bắt đầu không kiểm soát
lãi suất theo lý thuyết thực thể lớn hơn 10.000 đô la so với lãi suất không kiểm soát ban đầu là 12.000 đô la
theo lý thuyết công ty mẹ. 10.000 đô la bổ sung liên quan đến việc phân bổ 100 phần trăm
giá trị hợp lý vượt quá giá trị sổ sách của tài sản ròng Sad's tại thời điểm mua lại theo lý thuyết thực thể. Trong
nói cách khác, mục nhập giấy làm việc b theo lý thuyết thực thể tương đương với mục nhập b theo công ty mẹ
lý thuyết, cộng với phần vượt quá $ 10.000 chưa phân bổ bổ sung áp dụng cho lãi suất không kiểm soát:
b Phần dư chưa phân bổ ( + A) 100.000

Vốn cổ phần ( - SE) 100.000
Thu nhập chưa phân phối ngày 1 tháng 1 năm 2011 ( - SE) 20.000
Đầu tư vào Sad ( - A) 198.000
Lãi suất không kiểm soát ngày 1 tháng 1 năm 2011 ( + SE) 22.000
Để loại bỏ đầu tư đối ứng và cân bằng vốn chủ sở hữu, thiết lập
bắt đầu lãi suất không kiểm soát và nhập phần vượt quá chưa phân bổ
số lượng.
Mục nhập c theo lý thuyết thực thể tương đương với mục nhập c theo lý thuyết công ty mẹ, cộng với quảng cáo
chia nhỏ giá trị hợp lý vượt quá giá trị ghi sổ:
c Giá vốn bán hàng (E, - SE) 10.000

Chi phí hoạt động (E, - SE) 5.000
Tài sản thực vật ( + A) 20.000
Thiện chí ( + A) 65.000
Phần dư chưa phân bổ ( - A) 100.000
Phân bổ phần thặng dư chưa phân bổ cho các tài sản có thể xác định được và
thiện chí.
Mục nhập giấy lao động d để khấu hao trên phần vượt quá phân bổ cho tài sản của nhà máy là 1.000 đô la theo pháp nhân
lý thuyết, so với $ 900 theo lý thuyết công ty mẹ. Sự khác biệt 100 đô la chỉ đơn giản là 5 trên mỗi ...
tỷ lệ khấu hao cent áp dụng cho 2.000 đô la bổ sung được phân bổ cho tài sản của nhà máy theo lý thuyết thực thể.
Phần lãi không kiểm soát theo lý thuyết thực thể là $ 1,900, bao gồm 10 phần trăm của Sad's
Thu nhập 35.000 đô la, ít hơn 10 phần trăm của khoản khấu hao 16.000 đô la trên giá trị hợp lý ngụ ý 100.000 đô la /
chênh lệch giá trị sổ sách. Ngoài ra, phần lãi suất không kiểm soát có thể được tính như sau:
Chia sẻ thu nhập được báo cáo của Sad ($ 35,000 * 10%) $ 3,500
Ít hơn: Chi phí hoạt động để thực hiện vượt
được phân bổ cho các khoản phải thu ($ 5.000 * 10%) (500)
Chi phí bán hàng để thực hiện vượt quá phân bổ
vào khoảng không quảng cáo ($ 10.000 * 10%) (1.000)
Khấu hao trên phần vượt quá phân bổ cho nhà máy
tài sản ($ 20.000, 20 năm * 10%) (100)
Chia sẻ lãi suất không kiểm soát $ 1,900
C OMPARISON HÀNH C ONSOLIDATED tôi NCOME S TATEMENTS Các chi phí bổ sung khấu trừ trong việc xác định
thu nhập ròng hợp nhất theo lý thuyết thực thể có thể được tóm tắt như sau:
Công ty mẹ Thực thể

Học thuyết Học thuyết
Chi phí hoạt động (đối với các khoản phải thu) $ 4,500 $ 5.000
Chi phí bán hàng (đối với hàng tồn kho) 9.000 10.000
Chi phí hoạt động (để khấu hao) 900 1.000
$ 14,400 $ 16,000
Trang 12
380 CHƯƠNG 11
1.600 đô la chi phí bổ sung (16.000 đô la - 14.400 đô la) theo lý thuyết thực thể được bù đắp chính xác bởi
lãi suất không kiểm soát thấp hơn ($ 3,500 - $ 1,900) theo lý thuyết thực thể. Do đó, thu nhập để
Các cổ đông mẹ giống nhau theo hai lý thuyết, mặc dù có sự khác biệt trong
các khoản được báo cáo và theo cách các khoản được trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Những khác biệt này được thể hiện trong Phụ lục 11-5, so sánh báo cáo thu nhập hợp nhất cho
Ped Corporation và Công ty con theo lý thuyết công ty mẹ, lý thuyết thực thể và lý thuyết truyền thống.
Thu nhập ròng hợp nhất theo lý thuyết công ty mẹ cũng giống như theo lý thuyết truyền thống.
Báo cáo thu nhập theo lý thuyết đơn vị cho thấy số tiền cuối cùng cho “tổng đầu vào thuần hợp nhất
đến ”là 107.750 đô la và phân bổ thu nhập đó cho các cổ đông không kiểm soát và kiểm soát.
Mặc dù số tiền được hiển thị cho Ped Corporation và Công ty con là giống hệt nhau dưới dạng công ty mẹ-
công ty và lý thuyết truyền thống, sự tương đương này sẽ không tồn tại nếu có
lợi nhuận ized từ bán hàng thượng nguồn hoặc lãi hoặc lỗ mang tính xây dựng từ việc mua giữa các công ty
nợ công ty con. Các thủ tục hợp nhất đối với các hạng mục này theo lý thuyết truyền thống giống như
theo lý thuyết thực thể.
Các định dạng báo cáo theo ba lý thuyết hợp nhất khác nhau đôi chút, nhưng nó có thể hữu ích-
Cần lưu ý các mối quan hệ sau:
1. Nếu khoản đầu tư vào công ty con được thực hiện theo giá trị sổ sách và giá trị sổ sách của cá nhân
tài sản và nợ phải trả bằng giá trị hợp lý của chúng, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
theo lý thuyết thực thể cũng giống như theo lý thuyết truyền thống.
2. Trong trường hợp không có giao dịch giữa các công ty, báo cáo thu nhập phải
theo lý thuyết công ty mẹ cũng giống như theo lý thuyết truyền thống.
3. Trong trường hợp không có các khoản lãi không kiểm soát, báo cáo thu nhập phải
giống nhau theo cả ba lý thuyết.
C OMPARISON OF C ONSOLIDATED B ALANCE S HEETS Bảng cân đối kế toán so sánh của Ped Corporation và
Công ty con tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, được minh họa trong Phụ lục 11-6 dưới mỗi lý thuyết trong số ba lý thuyết.
Tổng tài sản giống nhau theo lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết truyền thống nhưng
lớn hơn theo lý thuyết thực thể. Sự khác biệt trong tổng tài sản là $ 8,400 ($ 700,750 - $ 692,350), và
bao gồm phần vượt quá giá trị hợp lý ngụ ý chưa phân bổ so với giá trị ghi sổ của tài sản ròng của Sad.
Sự khác biệt này liên quan đến lợi thế thương mại là $ 6,500 ($ 65,000 - $ 58,500) và tài sản của nhà máy là $ 1,900
($ 276,000 - $ 274,100).
Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu giống nhau theo lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết truyền thống,
nhưng nợ phải trả lớn hơn $ 14.500 theo lý thuyết công ty mẹ vì lãi suất không kiểm soát là
được phân loại là một khoản nợ phải trả. Vốn chủ sở hữu của cổ đông lớn hơn 14.500 đô la theo lý thuyết truyền thống bởi vì
lãi suất không kiểm soát được phân loại là một phần vốn chủ sở hữu của cổ đông.
Sự khác biệt giữa tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu theo đơn vị và các lý thuyết truyền thống nằm ở
chỉ trong số tiền lãi lớn hơn $ 8.400 ($ 22,900 - $ 14,500) theo lý thuyết thực thể. Như
trong trường hợp tổng hợp thu nhập, số tiền trong bảng cân đối kế toán của công ty mẹ và
các lý thuyết truyền thống sẽ giống nhau nếu không có các giao dịch giữa các công ty và chúng sẽ
giống nhau theo lý thuyết thực thể và lý thuyết truyền thống khi không có sự khác biệt giữa giá trị hợp lý và
giá trị sổ sách thu được. Trong trường hợp không có các khoản lãi không kiểm soát, tất cả các số tiền trong bảng cân đối kế toán phải
giống hệt nhau theo ba lý thuyết.
O THER V IEWS HÀNH N ONCONTROLLING tôi NTEREST Một số kế toán tin mà bạn quan tâm noncontrolling
không được xuất hiện dưới dạng một mục hàng riêng biệt trong báo cáo tài chính hợp nhất. Một gợi ý
để loại bỏ lãi không kiểm soát khỏi báo cáo hợp nhất là báo cáo tổng
thu nhập ròng hợp nhất là điểm mấu chốt trong báo cáo thu nhập hợp nhất, với
chú thích tiết lộ về lợi ích kiểm soát và không kiểm soát. Điều trị nhất quán trong
bảng cân đối kế toán hợp nhất sẽ yêu cầu tổng vốn chủ sở hữu hợp nhất phải được báo cáo như một
chi tiết đơn hàng, với công bố chú thích riêng biệt về vốn chủ sở hữu của việc kiểm soát và không kiểm soát
sở thích.
Một gợi ý khác để loại trừ tham chiếu đến lãi vay không kiểm soát trong tài chính hợp nhất
báo cáo là chỉ hợp nhất phần lãi kiểm soát của doanh thu, chi phí, tài sản,
Trang 13
và nợ phải trả của các công ty con sở hữu dưới 100%. Hợp nhất theo tỷ lệ được thảo luận
phần sau của chương này dưới phần kế toán cho các công ty liên doanh.
KẾ TOÁN PUSH-DOWN VÀ CÁC XÉT TUYỂN CƠ SỞ KHÁC HỌC TẬP
Theo các lý thuyết được thảo luận trong phần đầu tiên của chương này, chúng tôi đã chỉ định các giá trị hợp lý cho
tài sản và nợ phải trả có thể phân chia được và lợi thế thương mại của công ty con bằng các mục trong giấy tờ MỤC TIÊU 2
quy trình hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con. Những cuốn sách của
công ty con không bị ảnh hưởng bởi giá mà công ty mẹ phải trả cho quyền sở hữu của nó.
Trong một số tình huống nhất định, SEC yêu cầu giá trị hợp lý của tài sản của công ty con được mua lại
và các khoản nợ phải trả, đại diện cho cơ sở giá trị hợp lý của công ty mẹ theo GAAP [6] , được ghi lại trong
báo cáo tài chính riêng của công ty con. Nói cách khác, các giá trị được "đẩy xuống"
các báo cáo của công ty con. 1 SEC yêu cầu sử dụng kế toán đẩy xuống đối với hồ sơ SEC khi
một công ty con về cơ bản được sở hữu hoàn toàn (thường là 90%) và không có nợ công đáng kể hoặc
cổ phiếu ưu đãi lưu hành.
Lập luận của SEC là khi công ty mẹ kiểm soát hình thức sở hữu của một thực thể, thì ba-
Kế toán tài sản và nợ phải trả đã mua phải giống nhau bất kể
thực thể tiếp tục tồn tại hoặc được hợp nhất vào hoạt động của công ty mẹ. Tuy nhiên, khi một công ty con có
nợ công đang tồn đọng hoặc cổ phiếu ưu đãi, hoặc khi tồn tại một khoản lãi không kiểm soát đáng kể,
cha mẹ có thể không kiểm soát được hình thức sở hữu. SEC khuyến khích tài khoản đẩy xuống-
trong những trường hợp này, nhưng nó không yêu cầu.
AICPA phát hành bài báo “Kế toán đẩy xuống” (ngày 30 tháng 10 năm 1979) mô tả hoạt động đẩy xuống
kế toán như:
Việc thiết lập một cơ sở kế toán và báo cáo mới cho một đơn vị riêng biệt
báo cáo tài chính, dựa trên giao dịch mua cổ phiếu có quyền biểu quyết của đơn vị
dẫn đến sự thay đổi đáng kể về quyền sở hữu đối với cổ phiếu có quyền biểu quyết đang lưu hành của đơn vị.
Khi chúng tôi không sử dụng kế toán đẩy xuống trong một giao dịch mua lại, chúng tôi chỉ định giá trị hợp lý ngụ ý /
chênh lệch giá trị sổ sách với tài sản ròng có thể xác định được và lợi thế thương mại trong một báo cáo hợp nhất. Các
quy trình hợp nhất được đơn giản hóa nếu công ty con ghi nhận các giá trị hợp lý trong trạng thái tài chính của mình-
ments theo kế toán đẩy xuống.
Kế toán đẩy xuống chỉ gây tranh cãi trong các báo cáo công ty riêng của công ty con
ủy thác được phát hành cho các lợi ích không kiểm soát, chủ nợ và các bên quan tâm khác. Những lời chỉ trích về
kế toán đẩy xuống lập luận rằng giao dịch giữa công ty mẹ / nhà đầu tư và công ty con
các cổ đông cũ không chứng minh được cơ sở kế toán mới cho tài sản và nợ phải trả của công ty con
theo nguyên tắc giá gốc. Công ty con không phải là một bên của giao dịch — nó không nhận được
các quỹ; nó không bán tài sản. Những người đề xuất phản đối rằng giá mà chủ sở hữu mới phải trả là
cơ sở phù hợp nhất để đo lường tài sản, nợ phải trả và kết quả hoạt động của công ty con.
Kế toán đẩy xuống không được áp dụng nhất quán giữa những người ủng hộ khái niệm này, al-
tuy nhiên, trên thực tế, tài sản của một công ty con thường được đánh giá lại trên cơ sở tỷ lệ. What per-
tập trung quyền sở hữu tạo thành một lợi ích không kiểm soát đáng kể sẽ ngăn cản việc sử dụng
của kế toán đẩy xuống? Việc phân bổ có nên được thực hiện trên cơ sở tỷ lệ không nếu nhỏ hơn 100
thay đổi phần trăm quyền sở hữu đã xảy ra? Đây là những câu hỏi cần câu trả lời có thẩm quyền.
Trong hình minh họa sau đây, ví dụ Ped-Sad được mở rộng bằng cách sử dụng cả al- tỷ lệ
vị trí để mua 90 phần trăm lãi suất trong Sad và một phân bổ 100 phần trăm, trong đó chúng tôi
tính toàn bộ giá trị thị trường của thực thể từ giá mua lại của khoản lãi 90%.
Thủ tục đẩy xuống trong năm mua lại

Hãy nhớ lại rằng Ped đã có được 90 phần trăm lãi suất của mình với số tiền 198.000 đô la vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Nếu
chúng tôi sử dụng kế toán đẩy xuống và chỉ định giá lại 90% tài sản ròng có thể xác định được của Sad
1 Bản tin Kế toán Nhân viên của SEC, số 54 , 1983. Để làm rõ thêm về vị trí của SEC, hãy xem Bản tin Kế toán Nhân viên-
letin, số 73 , 1987.
Trang 14
382 CHƯƠNG 11
(lý thuyết công ty mẹ), chúng tôi phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý / giá trị sổ sách 90.000 đô la là
sau (trong hàng nghìn):
Giá trị sổ sách

Sách Đẩy xuống Sau khi đẩy-
Giá trị Điều chỉnh Xuống
Tiền mặt $5 - $5
Các khoản phải thu — ròng 30 4,5 đô la 34,5
Kiểm kê 40 9 49
Các tài sản ngắn hạn khác 10 - 10
Tài sản thực vật — ròng 60 18 78
Thiện chí - 58,5 58,5
$ 145 $ 90 $ 235
Nợ phải trả $ 25 - $ 25
Vốn cổ phần 100 - 100
Thu nhập giữ lại 20 $ (20) -
Vốn đẩy xuống - 110 110
$ 145 $ 90 $ 235
Chúng tôi ghi lại sự điều chỉnh đẩy xuống trên các sổ riêng của Sad như sau:
Các khoản phải thu (+ A) 4.500

Khoảng không quảng cáo (+ A) 9.000
Tài sản thực vật (+ A) 18.000
Thiện chí (+ A) 58.500
Thu nhập giữ lại (−SE) 20.000
Vốn đẩy xuống (+ SE) 110.000
Nếu chúng tôi tính tổng giá trị là $ 220,000 từ giá 90 phần trăm lãi suất trong Sad under
lý thuyết thực thể (chi phí 198.000 đô la, 90%), chúng tôi đẩy mức vượt quá 100.000 đô la trên các cuốn sách của Sad như sau
(trong hàng nghìn):
Giá trị sổ sách

Đẩy xuống Sau khi đẩy-
Giá trị sổ sách Điều chỉnh Xuống
Tiền mặt $5 - $5
Các khoản phải thu — ròng 30 $5 35
Kiểm kê 40 10 50
Các tài sản ngắn hạn khác 10 - 10
Thiện chí - 65 65
$ 145 $ 100 $ 245
Nợ phải trả $ 25 - $ 25
Vốn cổ phần 100 - 100
Thu nhập giữ lại 20 $ (20) -
Vốn đẩy xuống - 120 120
$ 145 $ 100 $ 245
Mục nhập để ghi lại 100 phần trăm điều chỉnh đẩy xuống trên các cuốn sách riêng biệt của Sad là:
Các khoản phải thu (+ A) 5.000

Tài sản thực vật (+ A) 20.000
Thu nhập giữ lại (−SE) 20.000
Vốn đẩy xuống (+ SE) 120.000
Trang 15
Quan sát rằng chúng tôi chuyển số dư tài khoản Thu nhập giữ lại của Sad thành vốn đẩy xuống
bất kể việc đẩy xuống là 90% hay 100% giá trị hợp lý. Điều trị này-
là cơ bản để kế toán đẩy xuống, đòi hỏi một cơ sở kế toán và báo cáo mới cho
thực thể được mua lại. Vốn đẩy xuống là một tài khoản vốn được trả bổ sung. Nó bao gồm
định giá tài sản ròng có thể xác định được và lợi thế thương mại của công ty con, dựa trên giá mua lại và
Số dư tài khoản Thu nhập giữ lại của công ty con mà chúng tôi loại bỏ theo khái niệm pháp nhân mới
của kế toán đẩy xuống.
Phụ lục 11-7 trình bày một báo cáo tổng hợp về bảng cân đối kế toán để minh họa tác động của việc thúc đẩy
điều chỉnh giảm. Bảng cân đối kế toán ở trên cùng của triển lãm phản ánh 90 phần trăm
điều chỉnh đẩy xuống (với lý thuyết công ty mẹ) và trang tính ở dưới cùng phản ánh
100% điều chỉnh đẩy xuống (lý thuyết thực thể). Bao gồm các điều chỉnh đẩy xuống trong Sad's
bảng cân đối kế toán riêng biệt giúp đơn giản hóa đáng kể các thủ tục hợp nhất. Kết quả đơn giản hóa
khỏi phải ấn định các giá trị hợp lý chưa phân bổ trong tài liệu làm việc theo kế toán đẩy xuống.
Tuy nhiên, các số tiền trên bảng cân đối kế toán hợp nhất giống hệt nhau trong Phụ lục 11-7 dưới phần đẩy xuống
kế toán và trong Phụ lục 11-2, nơi chúng tôi duy trì các bảng cân đối kế toán của công ty con theo lịch sử-
cơ sở chi phí.
Thủ tục đẩy xuống trong năm sau khi mua lại
Các hình ảnh trưng bày 11-8 và 11-9 minh họa các bảng nghiên cứu báo cáo tài chính hợp nhất cho Ped và
Sad Corporation theo quy trình kế toán đẩy lùi cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12,
2011. Hình 11-8 phản ánh 90% điều chỉnh đẩy xuống (lý thuyết công ty mẹ),
và Hình 11-9 phản ánh mức điều chỉnh đẩy xuống 100% (lý thuyết thực thể). Cả hai cuộc triển lãm
đơn giản hóa đáng kể các thủ tục hợp nhất liên quan đến các bảng công việc tương đương cho Ped
và Buồn được thể hiện trong các Triển lãm 11-3 và 11-4.
Trong tài liệu hợp nhất của Phụ lục 11-9 (lý thuyết thực thể), liên kết không kiểm soát
cổ phiếu ước tính là 1.900 đô la bằng 10 phần trăm thu nhập ròng 19.000 đô la của Sad được đo lường dưới sự thúc đẩy-
kế toán xuống. Tương tự, khoản lãi không kiểm soát $ 22,900 tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, bằng
10% vốn chủ sở hữu cổ phiếu trị giá 229.000 đô la của Sad vào ngày đó. Chúng tôi xác định những không kiểm soát này-
các khoản mục lãi theo quy trình hợp nhất tiêu chuẩn. Ngược lại, trong Phụ lục 11-8 (phụ huynh-
lý thuyết công ty), phần lãi suất không kiểm soát 3.500 đô la cho năm 2011 và 14.500 đô la không kiểm soát
lãi suất tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, không liên quan trực tiếp đến thu nhập ròng $ 20.600 của Sad hoặc
220.600 đô la vốn chủ sở hữu cổ phiếu của Sad, như được thể hiện trong báo cáo thu nhập và số dư riêng của Sad
tờ dưới 90 phần trăm kế toán đẩy xuống. Đây là một vấn đề phát sinh trong việc sử dụng push-down
chiếm một công ty con dưới 100% sở hữu, trong đó chỉ có tỷ lệ phần trăm của công ty mẹ
est được đẩy xuống trên sổ sách của công ty con. Số tiền lãi không kiểm soát trong Phụ lục 11-8
có thể được xác định trực tiếp từ các báo cáo dựa trên chi phí riêng biệt của Sad như được trình bày trong Phụ lục 11-3.
Các cổ đông không kiểm soát sẽ không nhận được thông tin có ý nghĩa từ hợp nhất
báo cáo tài chính; do đó, cách tiếp cận đẩy xuống 100% theo lý thuyết thực thể có thể là
tốt hơn, đặc biệt khi nhóm liên kết có nhiều công ty con sở hữu một phần.
Mua hàng có đòn bẩy

Trong một giao dịch mua bằng đòn bẩy (LBO), một nhóm nhà đầu tư (thường bao gồm ban quản lý công ty, một trong-
chủ ngân hàng cho vay và các tổ chức tài chính) mua lại một công ty (Công ty A) từ công chúng
các cổ đông trong một giao dịch được tài trợ bằng vốn chủ sở hữu rất ít và số nợ rất lớn. Usu-
đồng minh, nhóm nhà đầu tư tăng số tiền mua lại bằng cách đầu tư có lẽ 10%
tiền riêng và vay phần còn lại. Một công ty mẹ có thể được thành lập để mua cổ phần của
Công ty A.
Thông thường các khoản nợ do các nhà đầu tư huy động để tài trợ cho LBO được bảo đảm một phần bởi Công ty A
tài sản riêng và được phục vụ bằng các khoản tiền do hoạt động của Công ty A tạo ra và / hoặc việc bán
tài sản. Vì các khoản vay được đảm bảo bằng tài sản của Công ty A nên các ngân hàng cho nhà đầu tư vay tiền
thường yêu cầu khoản nợ phải xuất hiện trên báo cáo tài chính của Công ty A.
Nếu các chủ sở hữu trước đó được trả một khoản phí bảo hiểm cao cho cổ phiếu của họ, điều này thường xảy ra và
Giá trị ghi sổ, thay vì giá trị hợp lý, của tài sản và nợ phải trả được chuyển sang số dư
của công ty mới (Công ty A được mua lại), khoản nợ phát sinh trong LBO có thể gây ra
Trang 16
384 CHƯƠNG 11
TRIỂN LÃM 11-7

CÔNG TY CỔ PHẦN PED VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT
Kế toán đẩy xuống: GIẤY TỜ LÀM VIỆC VÀO NGÀY 1 THÁNG 1 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN)
Công ty mẹ so với công ty mẹ
Phương pháp tiếp cận thực thể Điều chỉnh và
Loại bỏ
Tài sản
Tiền mặt $ 22 $5 $ 27
Các khoản phải thu — ròng 80 34,5 114,5
Thiện chí 58,5 58,5
Tổng tài sản $ 630 $ 235 $ 667

Nợ phải trả $ 80 $ 25 $ 105
Vốn cổ phần 400 100 một 100 400
Thu nhập giữ lại 150 0 150
Vốn đẩy xuống — Buồn 110 một 110

Tài sản
Tiền mặt $ 22 $5 $ 27
Thiện chí 65 65
Tổng tài sản $ 630 $ 245 $ 677

Nợ phải trả $ 80 $ 25 $ 105
Vốn cổ phần 400 100 một 100 400
Vốn đẩy xuống — Buồn 120 một 120
Trang 17
TRIỂN LÃM 11-8

NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN) Đẩy xuống
Kế toán — Phụ huynh-
Điều chỉnh và Lý thuyết công ty
Loại bỏ


Bán hàng $ 600 $ 200 $ 800
Chi phí bán hàng (300) (129) (429)
Chi phí hoạt động (211,25) (50.4) (261,65)
Lãi suất không kiểm soát c 3,5 (3.5)

chia sẻ ($ 35 × 10%)

thu nhập ròng $ 105,85 $ 20,6 $ 105,85

Thu nhập giữ lại $ 150 $0 $ 150
Cổ tức (80) (10) một 9

c1 (80)

thu nhập ròng 105,85 20,6 105,85

31 tháng 12 $ 175,85 $ 10,6 $ 175,85

Tiền mặt $ 29,75 $ 13 $ 42,75
Tài sản thực vật — ròng 200 74.1 274,1

b 198
Thiện chí 58,5 58,5
$ 655,85 $ 242,6 $ 692,35
Nợ phải trả $ 80 $ 22 $ 102
Vốn cổ phần 400 100 b 100 400
Thu nhập giữ lại 175,85 10,6 175,85
Vốn đẩy xuống — Buồn 110 b 110
$ 655,85 $ 242,6

c 2,5
$ 692,35
Trang 18
386 CHƯƠNG 11
TRIỂN LÃM 11-9

Đẩy xuống NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011 (HÀNG NGÀN)
Đơn vị kế toán
Học thuyết Điều chỉnh và
Loại bỏ

Bán hàng $ 600 $ 200 $ 800
Chi phí bán hàng (300) (130) (430)
Chi phí hoạt động (211,25) (51) (262,25)
Chia sẻ lãi suất không kiểm soát * c 1,9 (1,9)

thu nhập ròng $ 105,85 $ 19 $ 105,85

Thu nhập giữ lại $ 150 $0 $ 150
Cổ tức (80) (10) một 9 (80)

c1

thu nhập ròng 105,85 19 105,85

31 tháng 12 $ 175,85 $9 $ 175,85

Tiền mặt $ 29,75 $ 13 $ 42,75

b 198
Thiện chí 65 65
$ 655,85 $ 251 $ 700,75
Nợ phải trả $ 80 $ 22 $ 102
Vốn cổ phần 400 100 b 100 400
Thu nhập giữ lại 175,85 9 175,85
Vốn đẩy xuống — Buồn 120 b 120
$ 655,85 $ 251

c .9
$ 700,75
* Chia sẻ lãi suất không kiểm soát = ($ 19 * 10%).
Trang 19
Lý thuyết Hợp nhất, Kế toán Đẩy xuống và Liên doanh Doanh nghiệp 387
tình trạng tài chính của công ty mới có vẻ tồi tệ hơn hiện tại. Sự phổ biến của LBOs là một lý do
nhiều kế toán ủng hộ sự thay đổi đối với kế toán đẩy xuống cho các vụ mua lại, bao gồm cả LBO,
điều đó sẽ cho phép tài sản của công ty bị mua lại được viết trên báo cáo tài chính của nó để tái
sai lệch giá mua lại.
Cả cuối những năm 1980 và 1990 đều chứng kiến các hoạt động LBO quan trọng tại các thị trường Hoa Kỳ. Kohlberg,
Kravis, Roberts và Company (KKR) đã là một bên mua lại lớn, mua lại Beatrice Foods cho
6,25 tỷ đô la và Cửa hàng Safeway trị giá 4,24 tỷ đô la, cả hai vào năm 1986, và tiếp quản RJR Nabisco trong
1989 với chi phí 24,72 tỷ đô la. Năm 1986, Macy Acquisitions Corporation được thành lập để thực hiện
LBO của RH Macy & Company , chuỗi cửa hàng bách hóa, với $ 3.50 tỉ.
Năm 1997, Bain Capital mua lại Sealy Corporation . Năm 1998, Clayton, Dubilier, & Rice pur-
đuổi Bắc Mỹ Văn Lines , và KKR kết hợp với quản lý hiện trong một mua lại
Sản phẩm Hiệu suất Halley .
Năm 2000, Smithfield Foods thầu để có được bộ xử lý thực phẩm đối thủ IBP , và Silver Lake Partners
đã hoàn thành một LBO của Seagate , nhà sản xuất ổ đĩa, sau đó được hợp nhất vào Veritas
Phần mềm trong một thỏa thuận trị giá 2,1 tỷ đô la. Ngày 10 tháng 4 năm 2001, thông cáo báo chí của New Dresser tiết lộ
rằng một tập đoàn của First Reserve Corporation , Odyssey Investment Partners , và các thành viên của
Quản lý tủ đồ đã hoàn thành một LBO of Dresser từ Công ty Halliburton với giá 1,3 tỷ đô la.
Hoạt động của LBO giảm trong nửa cuối năm 2001, do Tạp chí Phố Wall cho rằng thiếu
các khoản vay và trái phiếu cần thiết để tài trợ cho các giao dịch đó. Đã có những LBO lớn tương tự trong những năm gần đây, trong-
liên quan đến việc Cerebrus Capital Management mua lại Chrysler vào năm 2007 với giá 7,4 tỷ USD. Tuy vậy,
hoạt động như vậy đang giảm nhiệt một lần nữa do các vấn đề trên thị trường tín dụng Hoa Kỳ và trên toàn thế giới.
Cấu trúc của việc mua lại ảnh hưởng đến cơ sở kế toán cho đơn vị mới. Ví dụ, một
công ty mẹ có thể được sử dụng để mua tài sản ròng của Công ty A, công ty mẹ có thể
được sử dụng để mua vốn chủ sở hữu của Công ty A hoặc một nhóm nhà đầu tư có thể mua lại Công ty A mà không cần
sử dụng một công ty mẹ.
Nếu có sự thay đổi về quyền kiểm soát, thì sự thay đổi về cơ sở kế toán đối với đơn vị mới thường là
phù hợp, bởi vì đơn vị mới có các cổ đông kiểm soát mới và tương tự như một vụ mua lại.
Một giải pháp cơ bản kế toán khác

Các công ty đã cố gắng cơ cấu tổ hợp kinh doanh theo cách để tránh ghi nhận lợi thế thương mại.
Một công ty có được quyền kiểm soát trong một công ty khác (mục tiêu) và trong cùng
giao dịch, mục tiêu phát hành thêm cổ phiếu cho công ty mẹ để đổi lấy quyền lợi của công ty mẹ trong
một công ty con. Về bản chất, công ty mẹ bán công ty con của mình cho mục tiêu như một phần của giá trắng
nhập mục tiêu. Lập luận cho rằng đây là sự kết hợp của các doanh nghiệp dưới sự kiểm soát chung.
Do đó, sự kết hợp sẽ không phải là một giao dịch mua lại và giao dịch sẽ được hạch toán
để sử dụng chi phí lịch sử:
■ Công ty mẹ nên tính đến việc chuyển công ty con sang mục tiêu là một
sự thử thách. Điều này bây giờ sẽ phù hợp với GAAP [7] . Giành quyền kiểm soát
mục tiêu và việc chuyển công ty con sang mục tiêu không thể tách rời và
nên được coi như một giao dịch.
■ Công ty mẹ phải tính giao dịch này như một giao dịch bán một phần công ty con (để
các cổ đông không kiểm soát của mục tiêu) và mua lại một phần mục tiêu.
Công ty mẹ phải ghi nhận lãi hoặc lỗ trên phần công ty con đã bán.
■ Công ty mẹ nên nâng cao tài sản và nợ phải trả của mục tiêu đến mức có được
tài sản và nợ phải trả của công ty mẹ và công ty con trong phạm vi quyền sở hữu
lãi trong công ty con đã được bán.
Cấu trúc này cho các hợp nhất kinh doanh đã không tránh được việc hạch toán mua lại và kết quả là
thiện chí. Áp lực tìm kiếm các cách để tránh ghi nhận lợi thế thương mại đã giảm bớt vào năm 1993 vì
lợi thế thương mại được khấu trừ thuế. Thực tế là lợi thế thương mại sẽ không còn được khấu hao (tức là giảm
thu nhập được báo cáo) theo GAAP [8] loại bỏ sự cần thiết phải cấu trúc các kết hợp để tránh hồ sơ-
ing thiện chí.
Trang 20
388 CHƯƠNG 11
HỌC TẬP HỢP TÁC
MỤC TIÊU 3 Một công ty liên doanh là một hình thức hợp tác mà bắt nguồn từ cuộc thám hiểm thương mại hàng hải của
Người Hy Lạp và người La Mã. Mục tiêu là kết hợp người tham gia quản lý và người góp vốn-
nỗ lực trong các cam kết giới hạn trong việc hoàn thành các dự án kinh doanh cụ thể. Ngày nay liên doanh
có nhiều hình thức khác nhau, chẳng hạn như đối tác và công ty, trong nước và nước ngoài, và nhịp độ-
rary cũng như tương đối lâu dài.
Một loại hình liên doanh tạm thời phổ biến là hình thành các tổ hợp đầu tư
chủ ngân hàng mua chứng khoán từ một công ty phát hành và tiếp thị chúng ra công chúng. Các
liên doanh cho phép một số người tham gia chia sẻ rủi ro và phần thưởng của các cam kết
sẽ là quá lớn hoặc quá rủi ro đối với một nhà đầu tư mạo hiểm. Nó cũng cho phép họ kết hợp công nghệ,
thị trường và nguồn nhân lực để nâng cao tiềm năng lợi nhuận của tất cả những người tham gia. Các khu vực khác ở
các liên doanh phổ biến là bán đất, thăm dò và khoan dầu khí, và các công ty liên doanh chính
dự án kết cấu.
Các lĩnh vực và cách sử dụng mới cho hình thức tổ chức liên doanh tiếp tục xuất hiện. Ví dụ,
gần như tất cả các công ty viễn thông lớn đều sử dụng liên doanh để đạt được quy mô và vốn. Các
liên doanh tích lũy vốn để đấu giá trong cuộc đấu giá hàng tỷ đô la cho cộng đồng cá nhân-
giấy phép dịch vụ đo lường và xây dựng mạng điện thoại không dây trên toàn quốc. Một lợi thế của
những liên doanh này tránh được những vụ mua lại đắt đỏ.
Các liên doanh của các công ty Hoa Kỳ là phổ biến. Một ví dụ cũ và nổi tiếng là Dow Corning
Corporation , một công ty liên doanh của Dow Chemical Company và Corning Incorpo-
đã đánh giá . Liên doanh cho phép phân tán rủi ro giữa hoặc giữa các bên liên doanh, điều này làm cho
hình thức kinh doanh hấp dẫn trong các ngành công nghiệp dầu khí và hóa chất, và đầu tư quốc tế.
Trách nhiệm hữu hạn mà các cổ đông được hưởng làm cho hình thức công ty liên doanh trở nên đặc biệt
hấp dẫn. Liên doanh cũng rất phổ biến trong ngành dược phẩm.
Bản chất của liên doanh

Một công ty liên doanh là một thực thể kinh doanh được sở hữu, vận hành, và cùng điều khiển bởi một nhỏ
nhóm các nhà đầu tư (các nhà đầu tư mạo hiểm ) để tiến hành một công việc kinh doanh cụ thể cung cấp
cùng có lợi cho mỗi bên tham gia. Thông thường mỗi nhà đầu tư mạo hiểm phải tích cực quản lý-
đề cập đến liên doanh và tham gia vào các quyết định quan trọng thường yêu cầu sự đồng ý của
mỗi nhà đầu tư mạo hiểm không phân biệt quyền sở hữu. Tỷ lệ sở hữu rất khác nhau và không bằng nhau
quyền sở hữu trong một liên doanh cụ thể là phổ biến.
Cơ cấu tổ chức của liên doanh

Các công ty liên doanh có thể được tổ chức dưới dạng tập đoàn, công ty hợp danh hoặc lợi ích không phân chia. Những hình thức này
được định nghĩa trong tuyên bố quan điểm của AICPA, “Kế toán Đầu tư vào Bất động sản Địa điểm-
chữa bệnh ” (SOP 78-9) , như sau:
Công ty liên doanh. Một công ty được sở hữu và điều hành bởi một nhóm nhỏ các nhà đầu tư mạo hiểm để
hoàn thành một dự án hoặc liên doanh cùng có lợi.
Hợp tác chung. Một hiệp hội trong đó mỗi đối tác chịu trách nhiệm vô hạn.
Hợp tác hạn chế. Một hiệp hội trong đó một hoặc nhiều thành viên hợp danh có số lượng không giới hạn
trách nhiệm pháp lý và một hoặc nhiều thành viên hợp danh chịu trách nhiệm hữu hạn. Một quan hệ đối tác hữu hạn thường là người ...
tuổi của thành viên hợp danh hoặc các thành viên hợp danh, tùy thuộc vào các giới hạn, nếu có, do công ty hợp danh áp đặt
hợp đồng.
Lãi không chia. Một thỏa thuận sở hữu trong đó hai hoặc nhiều bên cùng sở hữu
quyền lợi và chức danh được tổ chức riêng trong phạm vi lợi ích của mỗi bên.
Các yêu cầu về báo cáo tài chính đối với các nhà đầu tư trong liên doanh khác nhau tùy theo tổ chức-
cấu trúc tional.
Kế toán cho các công ty liên doanh

Các nhà đầu tư có thể tham gia vào việc quản lý tổng thể của một công ty liên doanh nên
báo cáo các khoản đầu tư của họ dưới dạng đầu tư cổ phần (hợp nhất một dòng) theo GAAP [9] . Các
cách tiếp cận để thiết lập ảnh hưởng đáng kể trong các liên doanh của công ty là khá khác nhau
từ đó cho hầu hết các khoản đầu tư cổ phiếu thông thường vì mỗi nhà đầu tư mạo hiểm thường phải đồng ý
Trang 21
Các lý thuyết hợp nhất, kế toán đẩy xuống và liên doanh trong công ty 389
mỗi quyết định mạo hiểm quan trọng , do đó thiết lập khả năng thực hiện ảnh hưởng đáng kể
không phụ thuộc vào quyền sở hữu. Mặc dù vậy, khi một nhà đầu tư mạo hiểm không thể thực hiện ảnh hưởng đáng kể
đối với liên doanh của nó vì bất kỳ lý do gì, chúng tôi tính khoản đầu tư của nó vào liên doanh bởi
phương pháp chi phí .
Khoản đầu tư vào cổ phiếu phổ thông của một công ty liên doanh vượt quá 50%
trong số các cổ phiếu đang lưu hành của liên doanh là một khoản đầu tư vào công ty con , mà công ty mẹ - công ty con
áp dụng các yêu cầu về kế toán và báo cáo. Một công ty liên doanh hơn 50
phần trăm thuộc sở hữu của một tổ chức khác không được coi là một liên doanh, mặc dù nó vẫn tiếp tục là
được mô tả như một liên doanh trong các bản phát hành tài chính. GAAP [10] mô tả các liên doanh của công ty
như sau:
Một công ty được sở hữu và điều hành bởi một nhóm nhỏ các pháp nhân (các công ty liên doanh)
như một doanh nghiệp hoặc dự án riêng biệt và cụ thể vì lợi ích chung của các thành viên
của nhóm. Chính phủ cũng có thể là thành viên của nhóm. Mục đích của một
liên doanh công ty thường xuyên là để chia sẻ rủi ro và phần thưởng trong việc phát triển một
thị trường, sản phẩm hoặc công nghệ; để kết hợp kiến thức công nghệ bổ sung;
hoặc để tổng hợp các nguồn lực trong việc phát triển sản xuất hoặc các cơ sở khác. Một doanh nghiệp
liên doanh cũng thường đưa ra một thỏa thuận mà theo đó mỗi bên liên doanh có thể
tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc quản lý chung của liên doanh. Chung
do đó, các nhà đầu tư mạo hiểm có mối quan tâm hoặc mối quan hệ khác với tư cách là các nhà đầu tư thụ động. Một en-
tity là công ty con của một trong các công ty liên doanh không phải là công ty liên doanh.
Quyền sở hữu của một công ty liên doanh hiếm khi thay đổi, và cổ phiếu của nó thường không
giao dịch công khai. Tuy nhiên, lợi ích không kiểm soát do sở hữu công cộng nắm giữ thì không
ngăn không cho một công ty trở thành một công ty liên doanh.
Lưu ý rằng công ty con (hơn 50% sở hữu) của một công ty liên doanh không phải là công ty liên doanh
liên doanh theo GAAP [11] . Thay vào đó, chúng tôi sẽ củng cố nó [12] .
GAAP kết luận rằng các nhà đầu tư vào cổ phiếu phổ thông của các công ty liên doanh nên tính
đối với các khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính hợp nhất. Phương pháp vốn chủ sở hữu tốt nhất
cho phép các nhà đầu tư phản ánh bản chất cơ bản của liên doanh.
Các khoản đầu tư vào cổ phiếu phổ thông của các công ty liên doanh, hoặc các khoản đầu tư khác được hạch toán bởi
phương pháp vốn chủ sở hữu, có thể là trọng yếu liên quan đến tình hình tài chính hoặc kết quả hoạt động của
chủ đầu tư liên doanh. Nếu vậy, nhà đầu tư có thể cần cung cấp thông tin tóm tắt-
về tài sản, nợ phải trả và kết quả hoạt động của các bên được đầu tư trong tình trạng tài chính của chính nó-
ments. Các công bố thông tin bắt buộc phải được trình bày riêng lẻ đối với các khoản đầu tư vào công ty liên doanh
quan trọng liên quan đến tình hình tài chính hoặc kết quả hoạt động của nhà đầu tư. Thay thế-
một cách chặt chẽ, các thông tin công bố được yêu cầu có thể được nhóm lại cho các khoản đầu tư có giá trị quan trọng như một nhóm nhưng
không phải vật chất riêng lẻ.
Kế toán cho các liên doanh chưa hợp nhất

GAAP [13] cũng giải thích rằng nhiều quy định của kế toán liên doanh doanh nghiệp được sử dụng-
đã ăn trong kế toán cho các đơn vị chưa hợp nhất. Ví dụ, lãi và lỗ của quan hệ đối tác được tích lũy
của nhà đầu tư-đối tác thường được phản ánh trong báo cáo tài chính của đối tác. Loại bỏ
lợi nhuận giữa các công ty trong việc hạch toán lợi ích hợp danh cũng có vẻ phù hợp, cũng như
trả nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả trên lợi nhuận do các nhà đầu tư đối tác tích lũy được. Một ví dụ của
loại hình liên doanh này là sự hình thành quan hệ đối tác kinh doanh quốc phòng giữa Harsco Corpo-
khẩu phần ăn và FMC Corporation vào năm 1994. Quan hệ đối tác mới được đặt tên là United Defense, LP .,
và được thành lập bằng cách kết hợp Bộ phận Hệ thống Chiến đấu BMY của Harsco với Phòng thủ của FMC
Nhóm Hệ thống.
Cuộc thảo luận trước đây về khả năng áp dụng GAAP cho quan hệ đối tác cũng áp dụng cho
lợi ích trong liên doanh, trong đó nhà đầu tư liên doanh sở hữu lợi ích không chia đối với mỗi tài sản và
chịu trách nhiệm tương ứng đối với phần của mình đối với từng khoản nợ. Tuy nhiên, các quy định không áp dụng trong một số
các ngành có thông lệ ngành chuyên biệt. Ví dụ, thông lệ ngành đã được thành lập
trong các dự án liên doanh dầu khí là để nhà đầu tư mạo hiểm tính phần tài sản theo tỷ lệ của mình,
các khoản nợ phải trả, doanh thu và chi phí của công ty liên doanh trong báo cáo tài chính của chính công ty đó. Báo cáo này
thủ tục được gọi là hợp nhất theo tỷ lệ hoặc hợp nhất theo tỷ lệ . Tổng công ty dầu Marathon
Trang 22
390 CHƯƠNG 11
TRIỂN LÃM 11-10

Phương pháp vốn chủ sở hữu- Tương xứng
Par Sal Hợp nhất—
Phương pháp vốn chủ sở hữu
tập đoàn Chưa hợp nhất Par và Sal
và tương xứng
Hợp nhất So sánh (Tất cả số tiền bằng hàng nghìn)

Doanh thu
Bán hàng 2.000 đô la $ 500 $ 2,250
Thu nhập từ Sal 100 - -
Tổng doanh thu 2.100 500 2.250
Chi phí
Chi phí bán hàng 1.200 200 1.300
Các chi phí khác 400 100 450
Tổng chi phí 1.600 300 1.750
Thu nhập ròng $ 500 $ 200 $ 500

Tiền mặt $ 200 $ 50 $ 225
Những tài khoản có thể nhận được 300 150 375
Kiểm kê 400 300 550
Tài sản thực vật 800 800 1.200
Đầu tư vào Sal 500 - -
Tổng tài sản $ 2,200 $ 1,300 $ 2,350
Các khoản phải trả $ 400 $ 200 $ 500

Những khoản nợ khác 500 100 550
Vốn cổ phần 1.000 - 1.000
Thu nhập giữ lại 300 - 300
Đầu tư mạo hiểm - 1.000 -
Tổng số vốn cổ phần $ 2,200 $ 1,300 $ 2,350
bao gồm một lưu ý trong bản tóm tắt các chính sách kế toán chính của nó rằng “Các khoản đầu tư vào
các liên doanh được xếp hạng và lợi ích chưa phân chia trong một số tài sản hoạt động nhất định được hợp nhất theo tỷ lệ
cơ sở rata. ” 2
Ngoài ra, SEC [14] khuyến nghị không nên hợp nhất tương xứng để không phân chia trong-
các chủ sở hữu trong liên doanh bất động sản chịu sự đồng kiểm soát của các nhà đầu tư. Một liên doanh có thể liên kết
kiểm soát nếu các quyết định liên quan đến tài chính, phát triển hoặc bán tài sản yêu cầu sự chấp thuận
của hai hoặc nhiều chủ đầu tư mạo hiểm. AICPA năm 1979 phát hành bài báo có tiêu đề “Kế toán liên doanh”
khuyến nghị rằng một liên doanh không chịu sự đồng kiểm soát vì các khoản nợ phải trả của nó là một số
thay vì khớp được yêu cầu sử dụng hợp nhất tương xứng.
Hợp nhất một dòng và Hợp nhất tương xứng

Để minh họa các lựa chọn thay thế báo cáo cho các liên doanh chưa hợp nhất, hãy giả định rằng Par Corpora-
tion có 50% lợi ích không chia trong Công ty Sal, một liên doanh buôn bán. Com-
báo cáo tài chính mô tả theo hai giả định (kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu và
hợp nhất tương xứng) xuất hiện trong Phụ lục 11-10. Cột 1 trình bày tóm tắt về Par's in-
đến báo cáo và bảng cân đối kế toán, giả định rằng nó sử dụng phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu cho
đầu tư vào Sal, một công ty liên doanh chưa hợp nhất. Báo cáo thu nhập và số dư của Sal
bảng được tóm tắt trong cột 2. Trong cột 3, Par đã hợp nhất thị phần của mình (50 phần trăm)
Tài sản, nợ phải trả, doanh thu và chi phí của Sal (từ cột 2) —nói cách khác, tương xứng
sự hợp nhất.
Lưu ý rằng chúng tôi loại bỏ toàn bộ khoản đầu tư mạo hiểm 1.000.000 đô la của Sal so với 500.000 đô la
Đầu tư vào số dư Sal, 100.000 đô la Thu nhập từ Sal và so với một nửa tài sản, nợ phải trả của Sal,
số dư tài khoản doanh thu và chi phí trong hợp nhất tương ứng.
2 Báo cáo thường niên của Tập đoàn Dầu khí Marathon cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009, tr. 79.
Trang 23
Ủy ban Điều hành Chuẩn mực Kế toán của AICPA đang xem xét một số điểm không nhất quán-
cies trong việc báo cáo các liên doanh chưa hợp nhất phát sinh do thiếu các hướng dẫn có thẩm quyền-
ance. Tương tự như vậy, EITF của FASB hiện đang xem xét kế toán liên doanh.
KẾ TOÁN ĐỐI VỚI LÃI SUẤT BIẾN ĐỔI CỦA ENTITIE S HỌC TẬP
Các công ty tạo ra các thực thể có mục đích đặc biệt vì nhiều lý do kinh doanh hợp lệ. Ví dụ,
các công ty hạch toán riêng cho các kế hoạch phúc lợi của nhân viên (quỹ hưu trí hoặc các khoản hậu cần khác- MỤC TIÊU 4
kế hoạch lợi ích) và không bao gồm kế hoạch kế hoạch đó như là một phần của trạng thái tài chính hợp nhất-
ments. GAAP [15] đặt ra các quy tắc kế toán và công bố thông tin cho các kế hoạch này.
Các thực thể có mục đích đặc biệt này được xử lý ngoại bảng theo GAAP. Các công ty
ghi lại các giao dịch với các đơn vị này, nhưng chúng không bao gồm các đơn vị trong tài chính hợp nhất-
câu lệnh cial. Ví dụ: các khoản thanh toán cho quỹ hưu trí được ghi lại bởi nhà tài trợ, nhưng tài sản
và các khoản nợ phải trả của quỹ không được tính vào tổng tài sản và nợ phải trả của bảng cân đối kế toán hợp nhất.
Tuy nhiên, Enron Corporation đưa ra một ví dụ trong đó loại trừ các công ty có mục đích đặc biệt
mối quan hệ từ các báo cáo tài chính hợp nhất đã cho các nhà đầu tư một bức tranh méo mó về công ty
sức khỏe tài chính và rủi ro kinh doanh. SEC đã cáo buộc gian lận báo cáo tài chính chống lại Enron
trong đó nhiều tổ chức được tạo ra chủ yếu để đánh lừa các nhà đầu tư, thay vì để phục vụ
đánh giá mục đích kinh doanh. Chúng tôi sẽ để lại cuộc thảo luận về vụ lừa đảo Enron bị cáo buộc đến các văn bản khác và
các khóa học về kiểm toán, luật kinh doanh và đạo đức kinh doanh. Mục tiêu của chúng tôi ở đây là cung cấp phần giới thiệu
xem xét kế toán đối với các đơn vị có mục đích đặc biệt này.
Năm 2003, GAAP [16] đã giải quyết những lạm dụng được nhận thấy trong kế toán cho các thực thể có mục đích đặc biệt, và
tiếp tục phát triển tiêu chuẩn với một bản sửa đổi vào năm 2009. Quá trình này đang diễn ra. Cả hai
FASB và IASB tiếp tục làm việc về chính sách hợp nhất cho các đơn vị này.
FASB đã đặt ra thuật ngữ các thực thể lãi suất biến đổi (VIE) để xác định các mục đích đặc biệt đó
các thực thể yêu cầu hợp nhất. Có một số vấn đề và khái niệm chính cần đề cập. Ngày thứ nhất,
đơn vị có đáp ứng các điều kiện để đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất không? Thứ hai,
nếu cần hợp nhất, thì số tiền hợp nhất phải được xác định như thế nào? Các quy tắc trước đây cho
hợp nhất dựa trên quyền kiểm soát biểu quyết hoặc tỷ lệ sở hữu cổ phần có quyền biểu quyết để quyết định cả hai
trong số các vấn đề vừa được lưu ý. GAAP hiện tại cố gắng xác định những thực thể trong đó tài chính
quyền kiểm soát tồn tại do các thỏa thuận hợp đồng và tài chính khác với quyền sở hữu quyền biểu quyết
sở thích. Nhớ lại thời thơ ấu của bạn. Cha mẹ bạn không “sở hữu” bạn một cách hợp pháp, nhưng họ rõ ràng
có quyền kiểm soát tài chính đối với các hoạt động của bạn. GAAP hiện bao gồm các công ty dưới dạng VIE trong đó
các nhà đầu tư cổ phần không thể cung cấp tài chính cho các rủi ro và hoạt động kinh doanh của đơn vị mà không có
hỗ trợ tài chính bổ sung.
Thay đổi này không chỉ áp dụng cho Enron. Nhiều công ty được yêu cầu hợp nhất các
est các thực thể theo cách giải thích mới, thậm chí là Disney . Thuyết minh số 7 trong báo cáo thường niên năm 2009 của Disney chỉ ra:
Công ty có 51% quyền sở hữu hiệu quả trong hoạt động của Euro
Disney và 47% quyền sở hữu trong hoạt động của Disney Hong Kong-
đất đai mà cả hai đều là các thực thể có lãi suất biến đổi và được hợp nhất trong Công ty
báo cáo tài chính (tr. 82).
Thuyết minh 7 cũng cung cấp bảng cân đối kế toán hợp nhất cô đọng và tóm tắt báo cáo thu nhập.
số tiền trước và sau khi hợp nhất hai đơn vị này kể từ ngày 3 tháng 10 năm 2009. Một số khoản mục
không có khả năng. Thu nhập ròng hợp nhất không bị ảnh hưởng bởi hợp nhất. Tổng tài sản tăng
từ 58.718 triệu đô la lên 63.117 triệu đô la, chủ yếu do sự gia tăng tài sản cố định được báo cáo
khi hợp nhất. Có lẽ quan trọng hơn đối với các nhà đầu tư đánh giá hoạt động kinh doanh và tài chính
rủi ro của Disney, tổng các khoản vay tăng từ 8.758 triệu đô la lên 11.495 triệu đô la sau khi hợp nhất-
nhập hai thực thể này.
Xác định các thực thể sở thích biến đổi

Một thực thể lãi suất biến đổi phải được hợp nhất bởi người thụ hưởng chính. Một liên biến là gì
ước tính? Thực thể lãi suất biến đổi là gì? Mục tiêu của chúng tôi ở đây là cung cấp sự hiểu biết về các khái niệm
thể hiện trong GAAP hiện tại, không bao gồm tất cả các chi tiết [17] . Đây là một chủ đề rất phức tạp và
việc xác định VIE đòi hỏi phải có sự đánh giá đáng kể.
Trang 24
392 CHƯƠNG 11
“Các lợi ích thay đổi là các lợi ích theo hợp đồng, quyền sở hữu hoặc các lợi ích bằng tiền khác trong một pháp nhân
thay đổi với những thay đổi trong giá trị hợp lý của tài sản ròng của pháp nhân không bao gồm các lợi ích biến đổi. ”
[18] Ví dụ, một khoản đầu tư cổ phần có rủi ro là một khoản lãi biến đổi.
GAAP xem xét tất cả các dạng thực thể kinh doanh để xác định VIE. Do đó, VIE có thể là một-
công ty khác, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn, hoặc thỏa thuận kiểu ủy thác. Tiềm năng
VIE phải là một thực thể riêng biệt, không phải là một tập hợp con, chi nhánh hoặc bộ phận của một thực thể khác. Một số thực thể,
chẳng hạn như kế hoạch lương hưu, được loại trừ cụ thể, vì chúng được đề cập trong các tiêu chuẩn báo cáo khác.
GAAP xác định VIE yêu cầu hợp nhất. “Tổng vốn đầu tư có rủi ro là không đủ
cho phép đơn vị tài trợ cho các hoạt động của mình mà không cần hỗ trợ tài chính phụ
được cung cấp bởi bất kỳ bên nào, bao gồm cả chủ sở hữu vốn cổ phần. ” Ví dụ: một công ty có thể chỉ sở hữu một
biểu quyết lợi ích vốn chủ sở hữu trong một thực thể, nhưng được yêu cầu theo hợp đồng để cung cấp hỗ trợ tài chính bổ sung
cảng trong trường hợp lỗ hoạt động trong tương lai.
“Các khoản đầu tư hoặc các lợi ích khác sẽ hấp thụ các phần của một thực thể có lãi suất thay đổi
các khoản lỗ dự kiến hoặc nhận một phần lợi nhuận thặng dư dự kiến của đơn vị được gọi là biến
sở thích. ”
Các khoản lỗ dự kiến của một thực thể có lãi suất thay đổi là sự thay đổi âm dự kiến trong
giá trị hợp lý của tài sản ròng không bao gồm các khoản lãi thay đổi. Một thực thể sở thích biến đổi
lợi nhuận thặng dư dự kiến là sự thay đổi tích cực dự kiến trong giá trị hợp lý của
tài sản ròng không bao gồm lợi ích biến đổi. Sự thay đổi dự kiến trong giá trị hợp lý của giá trị ròng
tài sản bao gồm sự thay đổi dự kiến do kết quả hoạt động của đơn vị. [19]
GAAP đưa ra hướng dẫn chung về đầu tư cổ phiếu có rủi ro dưới 10% tổng
tài sản cho thấy một thực thể không thể tài trợ cho các hoạt động mà không có người dưới quyền bổ sung
hỗ trợ tài chính. GAAP cũng mô tả các tình huống trong đó lợi ích vốn chủ sở hữu thậm chí lớn hơn có thể
không đủ để chỉ ra sự độc lập về tài chính.
Sau khi xác định các VIE, các thực thể sẽ yêu cầu hợp nhất, GAAP chuyển sự chú ý của mình sang
ai sẽ được yêu cầu hợp nhất VIE. GAAP sử dụng thuật ngữ người thụ hưởng chính để biểu thị
công ty sẽ đưa VIE vào báo cáo hợp nhất. Chỉ có thể có một
người thụ hưởng. Có thể không có pháp nhân nào là người thụ hưởng chính (trong trường hợp đó, mục đích đặc biệt
thực thể không phải là VIE).
Tất cả các doanh nghiệp có lợi ích đáng kể trong VIE phải công bố thông tin
trong GAAP. Người thụ hưởng chính phải tiết lộ:
Một. Bản chất, mục đích, quy mô và các hoạt động của VIE.
NS. Giá trị ghi sổ và phân loại tài sản hợp nhất được bảo đảm cho
nghĩa vụ của VIE.
NS. Thiếu khả năng truy đòi nếu các chủ nợ (hoặc những người có lợi ích) của VIE hợp nhất
không có quyền truy đòi tín dụng chung của người thụ hưởng chính.
Các doanh nghiệp khác, không phải là người thụ hưởng chính, phải tiết lộ:
Một. Bản chất của việc tham gia với VIE và thời điểm bắt đầu tham gia.
NS. Bản chất, mục đích, quy mô và các hoạt động của VIE.
NS. Mức độ tổn thất tối đa của doanh nghiệp do tham gia vào
VIE.
Các đơn vị khác (không phải người thụ hưởng chính) tính khoản đầu tư của họ vào VIE theo
hoặc phương pháp kế toán theo giá gốc hoặc vốn chủ sở hữu.
GAAP hiện tại cung cấp hai đặc điểm, cả hai đều phải được đáp ứng, để xác định
người thụ hưởng. Đầu tiên là khái niệm sức mạnh kinh tế. Đơn vị có quyền chỉ đạo VIE không
các hoạt động có ảnh hưởng lớn nhất đến kết quả kinh tế của VIE? Đặc tính thứ hai
tic tập trung vào các nghĩa vụ pháp lý. Đơn vị có nghĩa vụ xử lý các khoản lỗ và / hoặc quyền
để nhận được những lợi ích đáng kể từ VIE. Nếu một hoặc cả hai điều kiện được đáp ứng, pháp nhân báo cáo
không
Đâyphải là người
là một ví dụ thụ
đơnhưởng chính.công ty độc lập — Melanie, Troy, Matthew, Emily,
giản. Mười
Các tập đoàn Megan, Danielle, Ryan, Corinne, Tricia và Lisa — quyết định tổng hợp tài chính của họ
nguồn lực cho một liên doanh kinh doanh mới đầu tư vào các hợp đồng thuê dầu ở nước ngoài, GetRichQuick Corporation.
Trang 25
Không có ý định giao dịch công khai cổ phiếu của công ty mới. Nếu khái niệm thành công, Get-
RichQuick sẽ cung cấp cho các nhà đầu tư những khoản lợi nhuận khổng lồ trong tương lai, nhưng liên doanh không phải là không có
đặt vào may rủi. Mỗi nhà đầu tư đóng góp 1 triệu đô la và mỗi người nhận được 10 phần trăm tổng số phiếu bầu
cổ phiếu của GetRichQuick. Ngoài ra, mỗi nhà đầu tư sẽ có một thành viên trong ban giám đốc-
thân của công ty mới. Tuy nhiên, các nhà đầu tư khác đồng ý rằng Corinne sẽ có quyền phủ quyết
về bất kỳ quyết định kinh doanh nào. Theo kế hoạch kinh doanh, GetRichQuick sẽ vay thêm
20 triệu đô la để hỗ trợ tài chính cho việc mua lại quyền cho thuê và thăm dò, nghiên cứu, và
sự phát triển. Corinne Corporation đồng ý chịu 75% lỗ nếu liên doanh không thành công-
cộc cằn. Corinne tin rằng rủi ro là tối thiểu, nhưng việc cho thuê dầu ngoài khơi có thể mang lại lợi nhuận đáng kể
nợ môi trường, vượt xa mức vốn hóa 10 triệu đô la vốn cổ phần ban đầu. Đổi lại
đối với lời đề nghị hào phóng của Corinne để hấp thụ phần lớn rủi ro đi xuống, các nhà đầu tư đồng ý rằng
Corinne sẽ nhận được 28% cổ phần của tất cả lợi nhuận trong tương lai. Chín nhà đầu tư còn lại sẽ
nhận được một phần lợi nhuận 8 phần trăm.
Các nhà đầu tư nên tính khoản đầu tư của họ vào GetRichQuick như thế nào? Thoạt nhìn, nó
dường như tất cả 10 nhà đầu tư sẽ áp dụng phương pháp kế toán chi phí theo GAAP hiện hành. Không
công ty có ảnh hưởng đáng kể hoặc quyền biểu quyết kiểm soát trong liên doanh mới. Cho rằng
rằng các nhà đầu tư xác định chính xác rằng GetRichQuick là một VIE theo GAAP. Một trong những đầu tư-
tors sẽ được yêu cầu để hợp nhất liên doanh mới.
Thỏa thuận hợp đồng của Corinne khiến Corinne trở thành người thụ hưởng chính. Quyền phủ quyết của Corinne đưa ra
quyền chỉ đạo các hoạt động kinh tế của VIE. Corinne cũng có nghĩa vụ xử lý các khoản lỗ
và quyền chia sẻ lợi ích từ hoạt động của VIE. Bởi vì cả hai điều kiện đều được đáp ứng, Corinne là
người thụ hưởng chính và được yêu cầu hợp nhất GetRichQuick. Chín nhà đầu tư còn lại làm
không hợp nhất; tuy nhiên, vì GetRichQuick đã được xác định là một VIE, chúng được yêu cầu
để tiết lộ GAAP và hạch toán các khoản đầu tư của họ bằng cách sử dụng phương pháp chi phí. (Vốn chủ sở hữu
không phù hợp vì cổ phiếu VIE không được giao dịch công khai).
Hợp nhất một thực thể lãi thay đổi HỌC TẬP
5
Bây giờ chúng ta xem xét vấn đề thứ hai: việc hợp nhất sẽ được thực hiện như thế nào. Các quy tắc essen-
liên tục theo dõi những điều đó cho bất kỳ sự hợp nhất nào khác. Người thụ hưởng chính đo lường và hợp nhất MỤC TIÊU
dựa trên giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả và lãi vay không kiểm soát tại ngày nó trở thành
người thụ hưởng chính. Nếu người thụ hưởng chính đã chuyển tài sản sang VIE, thì những tài sản này phải được
được chuyển với cùng số tiền mà chúng được ghi trên sổ sách của người thụ hưởng chính
(nghĩa là, không có lãi hoặc lỗ được ghi nhận trên chuyển nhượng). Do đó, người thụ hưởng chính xử lý
định giá phù hợp với ứng dụng GAAP cho một giao dịch mua lại.
Sau khi đo lường ban đầu về giá trị hợp lý và hợp nhất, người thụ hưởng chính thực hiện theo
các nguyên tắc hợp nhất thông thường trong kế toán tiếp theo cho VIE. Vì vậy, người thụ hưởng chính-
ary sử dụng quyền lợi biểu quyết để phân bổ hiệu suất trong tương lai giữa kiểm soát và không kiểm soát
sở thích. Tất cả các giao dịch liên công ty và số dư tài khoản phải được loại bỏ. Thu nhập hoặc ngoại trừ
khoản chênh lệch do các khoản phí giữa người thụ hưởng chính và VIE phải được loại bỏ so với mạng lưới
thu nhập của VIE. Không có khoản phí nào trong số này nên được phân bổ cho bất kỳ lợi ích không kiểm soát nào.
Việc ước tính giá trị hợp lý của tài sản VIE sẽ đặt ra thách thức cho nhiều doanh nghiệp. Các VIE thường đầu tư
trong các tài sản duy nhất mà không thể tìm thấy các giá trị thị trường hợp lý mà chỉ cần tra cứu
giá trị giao dịch trên sàn giao dịch chứng khoán. Các công ty thường sẽ cần phải ước tính các dòng tiền dự kiến trong tương lai
kết hợp với các hoạt động của VIE như một phương tiện để ước tính giá trị hợp lý.
TÓM LƯỢC
Chương này bao gồm một số lý thuyết khác nhau liên quan đến việc hợp nhất các báo cáo tài chính của một
công ty mẹ và các công ty con của nó. Nó cũng kiểm tra "kế toán cơ sở mới" cho tài sản và nợ phải trả trong một
báo cáo tài chính riêng của công ty con theo kế toán đẩy xuống và mô tả kế toán
cho các công ty liên doanh.
Chúng tôi xác định các khái niệm và thủ tục cơ bản cho các hoạt động hợp nhất hiện tại (tức là
GAAP) để phân biệt với các thực hành kế toán theo công ty mẹ và các lý thuyết truyền thống.
Sự khác biệt cơ bản giữa ba lý thuyết được so sánh trong một ma trận trong Hình 11-1. Hầu như tất cả
của sự khác biệt biến mất khi các công ty con được sở hữu toàn bộ.
Trang 26
394 CHƯƠNG 11
Theo phương pháp kế toán đẩy xuống, chúng tôi ghi nhận giá trị hợp lý được xác định trong một giao dịch mua vào
sổ arate của công ty con. Kế toán đẩy xuống thường được SEC yêu cầu đối với combi-
các quốc gia trong đó tất cả hoặc về cơ bản tất cả các quyền sở hữu trong công ty bị mua lại thay đổi
bàn tay. Một số thương vụ mua lại có thể được cấu trúc để tránh kế toán đẩy xuống.
Công ty liên doanh là một tổ chức kinh doanh được sở hữu, điều hành và đồng kiểm soát bởi một
nhóm các nhà đầu tư vì lợi ích chung của họ. Các nhà đầu tư liên doanh thường tích cực trong việc
sự quản lý của liên doanh và mỗi nhà đầu tư mạo hiểm thường có khả năng thực hiện ảnh hưởng đáng kể
qua liên doanh đầu tư. Các nhà đầu tư hạch toán các khoản đầu tư vào các công ty liên doanh như
hợp nhất một dòng theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Tương tự như vậy, các nhà đầu tư hạch toán các khoản đầu tư vào
liên doanh không hợp nhất (công ty hợp danh và lợi ích không phân chia) như một công ty hợp nhất hoặc
hợp nhất tương xứng, tùy thuộc vào thông lệ kế toán đặc biệt của các ngành trong
mà họ hoạt động.
Các công ty cũng tạo ra các tổ chức hoặc mối quan hệ với các công ty khác cho nhiều loại hình kinh doanh đặc biệt
mục đích. Thường thì những đơn vị này được cấu trúc sao cho một nhà đầu tư có lợi nhuận kinh tế hiệu quả
, ngay cả khi nhà đầu tư thiếu quyền kiểm soát biểu quyết thông qua quyền sở hữu cổ phần đáng kể.
GAAP nhận ra những tình huống này và yêu cầu người thụ hưởng chính hợp nhất các biến thể này-
các thực thể có lợi ích.
CÂU HỎI
1. So sánh các lý thuyết truyền thống, công ty mẹ và lý thuyết đơn vị về báo cáo tài chính hợp nhất.
2. Lý thuyết hợp nhất nào, nếu có, sẽ bị thay đổi bởi các tuyên bố của FASB? (Ví dụ,
giả định rằng một tuyên bố FASB mới yêu cầu chia sẻ lãi suất không kiểm soát được tính là
cổ tức trolling của cổ tức công ty con được công bố.)
3. Theo lý thuyết thực thể, tổng giá trị của công ty con được xác định trên cơ sở giá thanh toán của
công ty mẹ vì lợi ích kiểm soát của nó. Bạn có thấy bất kỳ vấn đề thực tế hoặc khái niệm nào với điều này không
cách tiếp cận?
4. Giả sử rằng Pat Corporation mua lại 60% cổ phần phổ thông có quyền biểu quyết của Sir Corporation với giá 6.000.000 đô la
và bảng cân đối kế toán hợp nhất được lập ngay sau khi mua. Tổng cộng sẽ-
tài sản có ngày tháng bằng với giá trị hợp lý của chúng nếu lý thuyết công ty mẹ được áp dụng? Nếu lý thuyết thực thể
Đã được áp dụng?
5. Tại sao thông lệ truyền thống lại có thể định giá vốn chủ sở hữu của cổ đông không kiểm soát theo giá trị sổ sách
nói quá giá trị của lãi suất không kiểm soát?
6. Trích dẫn các điều kiện theo đó thu nhập ròng hợp nhất theo lý thuyết công ty mẹ sẽ bằng
thu nhập cho các cổ đông kiểm soát theo lý thuyết thực thể.
7. Nếu thu nhập từ công ty con được đo lường theo phương pháp vốn chủ sở hữu và báo cáo là hợp nhất
theo lý thuyết thực thể, thu nhập ròng hợp nhất có bằng thu nhập ròng của mẹ không?
8. Tại sao báo cáo thu nhập theo lý thuyết thực thể và lý thuyết truyền thống lại giống nhau nếu trợ cấp
đầu tư ary được thực hiện theo giá trị sổ sách? (Đừng xem xét các bản trình bày báo cáo thu nhập khác nhau của
lợi ích kiểm soát và không kiểm soát trong việc trả lời câu hỏi này.)
9. Lý thuyết truyền thống có tương ứng với lý thuyết công ty mẹ hoặc lý thuyết tổ chức trong các vấn đề liên quan đến
lãi và lỗ mang tính xây dựng đối với các giao dịch liên công ty?
10. Kế toán đẩy xuống tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hợp nhất ở mức độ nào?
11. Công ty liên doanh là gì và các công ty liên doanh được tổ chức như thế nào?
12. Các nhà đầu tư liên doanh sử dụng phương pháp kế toán và báo cáo nào để hạch toán cho địa điểm liên doanh của họ-
đầu tư chắc chắn?
BÀI TẬP
E 11-1
Các lý thuyết về công ty mẹ và tổ chức
1. Việc phân loại lãi suất không kiểm soát như một khoản chi phí và lãi vay không kiểm soát như một khoản nợ phải trả là trước
lên men theo:
một lý thuyết công ty mẹ
b Lý thuyết thực thể
c Lý thuyết truyền thống
d Không có điều nào ở trên
Trang 27
2. Lý thuyết truyền thống gần giống với lý thuyết công ty mẹ trong các vấn đề liên quan đến:
tính toán Goodwill
b Tính toán lãi suất không kiểm soát
c Loại bỏ lợi nhuận liên công ty
d Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
3. Lý thuyết truyền thống gần giống với lý thuyết thực thể trong các vấn đề liên quan đến:
tính toán Goodwill
b Tính toán lãi suất không kiểm soát
c Loại bỏ lợi nhuận liên công ty
d Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
4. Khi "thu nhập hợp nhất được phân bổ cho các cổ đông kiểm soát" theo lý thuyết pháp nhân được so sánh với "hợp nhất
thu nhập ròng ”theo lý thuyết truyền thống, người ta mong đợi thu nhập ròng hợp nhất theo lý thuyết truyền thống là:
a Bằng với thu nhập hợp nhất được phân bổ cho các cổ đông kiểm soát theo lý thuyết thực thể
b Lớn hơn thu nhập hợp nhất được phân bổ cho các cổ đông kiểm soát theo lý thuyết thực thể
c Ít hơn thu nhập hợp nhất được phân bổ cho các cổ đông kiểm soát theo lý thuyết thực thể
d Lớn hơn hoặc ít hơn tùy thuộc vào mối quan hệ của giá trị hợp lý đầu tư với giá trị sổ sách
5. Các số liệu và cách phân loại trong báo cáo tài chính hợp nhất phải giống nhau theo phương thức truyền thống, đơn vị và
lý thuyết công ty mẹ về hợp nhất nếu:
a Tất cả các công ty con được mua lại theo giá trị sổ sách
b Chỉ hợp nhất các công ty con do 100% sở hữu
c Không có giao dịch liên công ty nào
d Tất cả các công ty con được mua lại theo giá trị sổ sách và không có giao dịch giữa các công ty
6. Khi giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của công ty con được mua được ghi nhận vào tài khoản của công ty con
(kế toán đẩy xuống), lợi nhuận giữ lại của công ty con sẽ là:
a Điều chỉnh cho sự khác biệt giữa vốn đẩy xuống và lợi thế thương mại từ việc mua lại
b Được ghi có cho số vốn đẩy xuống
c Chuyển toàn bộ thành vốn đẩy xuống
d Được ghi có cho sự chênh lệch giữa tổng giá trị quy định của pháp nhân và giá mua của
lãi thu được
7. Báo cáo tài sản nhất quán nhất trong báo cáo tài chính hợp nhất sẽ là kết quả của việc áp dụng:
một lý thuyết truyền thống
b Lý thuyết công ty mẹ
c Lý thuyết thực thể
E 11-2
Hợp tác
1. Một liên doanh sẽ không được tổ chức như một (một):
một công ty
b Quyền sở hữu
c Quan hệ đối tác
d Tiền lãi không chia
2. Các công ty liên doanh phải được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, với điều kiện là bên liên doanh:
a Không thể thực hiện ảnh hưởng đáng kể đối với liên doanh
b Có thể tham gia vào việc quản lý tổng thể của liên doanh
c Sở hữu hơn 50% cổ phần của liên doanh
D. Tất cả những điều trên
3. Một nhà đầu tư trong liên doanh công ty ít có khả năng:

a Tích cực trong việc quản lý liên doanh
b Có khả năng thực hiện ảnh hưởng đáng kể
c Đồng ý với mỗi quyết định mạo hiểm quan trọng
d Giữ quyền sở hữu đối với phần tỷ lệ tài sản liên doanh
4. Nhà đầu tư hạch toán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh theo phương thức vốn chủ sở hữu nếu sở hữu cá nhân
tỷ lệ phần trăm ít nhất là:
10%
b 20%
c 50%
Trang 28
396 CHƯƠNG 11
5. Các tập đoàn Far, Get và Hog sở hữu lần lượt 60%, 25% và 15% cổ phần phổ thông của Pod Corporation, a
liên doanh mà họ tổ chức để bán buôn trái cây. Tập đoàn nào nên báo cáo liên doanh của họ
lãi theo phương pháp vốn chủ sở hữu?
một Xa, Nhận và Hog
b Xa và Nhận
c Get và Hog
d Far and Hog
E 11-3
Các lý thuyết về công ty mẹ và tổ chức
1. Pet Company trả $ 1,440,000 cho 80% lãi suất trong Sit Corporation vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, khi tài sản ròng của Sit
theo giá trị sổ sách và giá trị hợp lý là $ 1,600,000. Theo lý thuyết thực thể, lợi ích không kiểm soát khi mua lại là:
$ 288,000
b $ 320,000
c $ 360,000
d 400.000 đô la
2. Sat Corporation đã bán các mặt hàng tồn kho cho công ty mẹ của nó, Pan Corporation, trong năm 2011 và vào ngày 31 tháng 12,
2011, hàng tồn kho của Pan bao gồm các mặt hàng được mua lại từ Thứ Bảy với lợi nhuận gộp là 100.000 đô la. Nếu Sat là thuộc quyền sở hữu 80%
công ty con của Pan, số lợi nhuận hàng tồn kho chưa thực hiện được loại bỏ để chuẩn bị thu nhập hợp nhất
báo cáo của Pan và Công ty con cho năm 2011 là 80.000 đô la dưới:
một lý thuyết công ty mẹ
b Lý thuyết truyền thống
c Lý thuyết thực thể
d Phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu
3. Công ty mẹ áp dụng lý thuyết hợp nhất thực thể trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất
thu nhập tính toán từ công ty con do nó nắm giữ 90% theo phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu như sau:
Vốn chủ sở hữu trong thu nhập công ty con ($ 400.000 * 90%) $ 360,000
Khấu hao bằng sáng chế ($ 140,000, 10 năm * 90%) (12.600)
Thu nhập từ công ty con $ 347.400
Với thông tin ở trên, chia sẻ lãi suất không kiểm soát là:
40.000 đô la
b $ 38.600
c $ 36,000
d $ 34.600
Sử dụng thông tin sau để trả lời câu hỏi 4 và 5:

Pad Corporation đã mua lại 80% cổ phần của Sun Corporation vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi tổng số cổ đông của Sun '
vốn chủ sở hữu là $ 1,680,000. Giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của Sun là bằng nhau vào ngày này.
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, bảng cân đối kế toán hợp nhất của Pad và Công ty con cho thấy các bằng sáng chế chưa phân bổ từ
hợp nhất 108.000 đô la, với lưu ý rằng các bằng sáng chế đang được khấu hao trong khoảng thời gian 10 năm.
4. Nếu lý thuyết hợp nhất thực thể được sử dụng, giá mua 80% lãi suất đối với Sun phải là:
1.440.000 đô la
b $ 1,464,000
c $ 1.494.000
d 1.800.000 đô la
5. Nếu lý thuyết hợp nhất truyền thống được sử dụng, giá mua 80% lãi suất đối với Sun phải là:
1.440.000 đô la
b $ 1,464,000
c $ 1.494.000
d 1.800.000 đô la
E 11-4
Tính toán (lý thuyết công ty mẹ và thực thể)
Thông tin bảng cân đối kế toán của Pod and Sad Corporation tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, được tóm tắt như sau (hàng nghìn):
Pod Buồn Buồn
Giá trị sổ sách Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý
Tài sản lưu động $ 520 $ 50 $ 90

1.000 đô la $ 300 $ 450
Trang 29
Pod Buồn Buồn

Giá trị sổ sách Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý
Nợ ngắn hạn $ 80 $ 40 $ 50
Vốn cổ phần 800 200
1.000 đô la $ 300
Vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, Pod mua 80% cổ phiếu đang lưu hành của Sad với giá 500.000 đô la tiền mặt.
YÊU CẦU
1. Xác định lợi thế thương mại từ việc mua lại theo (a) lý thuyết công ty mẹ và (b) lý thuyết thực thể.
2. Xác định lãi suất không kiểm soát tại ngày 2 tháng 1 năm 2011, theo (a) lý thuyết công ty mẹ và (b) pháp nhân
học thuyết.
3. Xác định số lượng tổng tài sản sẽ xuất hiện trên bảng cân đối kế toán hợp nhất được lập vào tháng 1
ary 2, 2011, theo (a) lý thuyết công ty mẹ và (b) lý thuyết thực thể.
E 11-5
Tính toán theo lý thuyết công ty mẹ và công ty mẹ (giá trị hợp lý / giá trị sổ sách
sự khác biệt)
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Par Corporation trả 300.000 đô la cho 80% lãi suất trong Công ty Sal, khi tài sản ròng của Sal
có giá trị ghi sổ là $ 275,000 và giá trị hợp lý là $ 350,000. Giá trị hợp lý vượt quá 75.000 đô la do bị định giá thấp
thiết bị có thời hạn sử dụng còn lại là năm năm. Mọi thiện chí không được xóa bỏ.
Thu nhập riêng của Par và Sal cho năm 2011 lần lượt là $ 500,000 và $ 50,000.
YÊU CẦU
1. Tính thu nhập ròng hợp nhất và cổ phần lãi không kiểm soát theo (a) lý thuyết công ty mẹ và
(b) lý thuyết thực thể.
2. Xác định lợi thế thương mại tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, theo (a) lý thuyết công ty mẹ và (b) lý thuyết thực thể.
E 11-6
Tính toán theo lý thuyết công ty mẹ, tổ chức và truyền thống (giữa năm
sự mua lại)
Tài sản và nợ phải trả được ghi nhận của Sal Corporation bằng với giá trị hợp lý của chúng vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, khi Pub Corporation thanh toán
đuổi 72.000 cổ phiếu của cổ phiếu phổ thông Sal với giá 1.800.000 đô la. Tài sản ròng có thể xác định được của Sal vào ngày này là $ 1,710,000, và
Vốn chủ sở hữu cổ phiếu của Sal bao gồm 800.000 đô la cổ phiếu phổ thông mệnh giá 10 đô la và 910.000 đô la lợi nhuận giữ lại.
Sal có thu nhập ròng cho năm 2011 là 80.000 đô la kiếm được đều trong năm và tuyên bố không chia cổ tức.
YÊU CẦU
1. Xác định tổng giá trị tài sản ròng của Sal tại ngày 1 tháng 7 năm 2011, theo lý thuyết thực thể.
2. Xác định lợi thế thương mại sẽ xuất hiện trong bảng cân đối kế toán hợp nhất của Công ty Cổ phần Pub và Công ty con
vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, theo (a) lý thuyết thực thể, (b) lý thuyết công ty mẹ và (c) lý thuyết truyền thống.
3. Xác định thu nhập đầu tư của Pub từ Sal trên cơ sở vốn chủ sở hữu cho năm 2011.
4. Xác định khoản lãi không kiểm soát đối với Sal sẽ được báo cáo trong bảng cân đối kế toán hợp nhất vào tháng 12-
ber 31, 2011, theo lý thuyết thực thể.
E 11-7
Tính toán theo lý thuyết công ty mẹ và thực thể (bán hàng ngược dòng)
Công ty Pal mua 80% cổ phần trong Sal Corporation theo giá trị sổ sách theo giá trị hợp lý vào ngày 1 tháng 1 năm 2011.
Trong năm, Sal đã bán 100.000 đô la hàng tồn kho cho Pal, và vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, lợi nhuận chưa thực hiện lên tới
$ 30.000. Thu nhập riêng của Pal và Sal cho năm 2011 lần lượt là 500.000 đô la và 300.000 đô la.
YÊU CẦU
1. Xác định thu nhập ròng hợp nhất cho Công ty Pal và Công ty con theo lý thuyết công ty mẹ về
sự hợp nhất.
2. Xác định tổng thu nhập hợp nhất cho Công ty Pal và Công ty con, thu nhập từ cổ phần kiểm soát-
ers, và thu nhập cho các cổ đông không kiểm soát theo lý thuyết hợp nhất thực thể.
Trang 30
398 CHƯƠNG 11
E 11-8
Tính toán thu nhập ròng hợp nhất theo ba lý thuyết (thượng nguồn và hạ nguồn
việc bán hàng)
Tập đoàn Pad đã mua lại 80% cổ phần trong Công ty Sot theo giá trị sổ sách cách đây vài năm.
Thu nhập riêng của Pad và Sot cho năm 2011 lần lượt là 120.000 đô la và 60.000 đô la. Các giao dịch duy nhất là-
tween Pad và Sot trong năm 2011 như sau:
1. Pad đã bán các vật phẩm tồn kho cho Sot với giá 60.000 đô la. Các mặt hàng này trị giá 30.000 đô la Pad, và một nửa số mặt hàng được kiểm kê tại
$ 30.000 bằng Sot vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
2. Sot đã bán mảnh đất có giá 70.000 đô la cho Pad với giá 96.000 đô la trong năm 2011. Mảnh đất được Pad nắm giữ vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
3. Sot đã trả 24.000 đô la cổ tức cho Pad trong năm 2011.
BẮT BUỘC: Tính toán thu nhập ròng hợp nhất cho Pad Corporation và Công ty con cho năm 2011 theo:
1. Lý thuyết truyền thống
2. Lý thuyết công ty mẹ
3. Thuyết thực thể
E 11-9
Các mục nhật ký cho kế toán đẩy xuống
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Tập đoàn Pin đã mua 90% cổ phần trong Tập đoàn Set với giá 2,520,000 đô la. Giá trị cuốn sách
và giá trị hợp lý của tài sản và cổ phiếu của Set vào ngày này như sau (tính bằng nghìn):
Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý
Tiền mặt $ 200 $ 200

Các khoản phải thu — ròng 300 300
Hàng tồn kho 500 600
Đất 300 800
Tòa nhà — net 700 1.000
Thiết bị — net 800 600
$ 2,800 $ 3,500
Các khoản phải trả $ 550 $ 550
Những khoản nợ khác 450 550
Vốn cổ phần 1.000
Thu nhập giữ lại 800
$ 2,800
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị các bút toán trên sổ sách của Tập đoàn Set để đẩy lùi các giá trị được phản ánh trong việc mua lại-
giá theo lý thuyết công ty mẹ.
2. Chuẩn bị các bút toán trên sổ sách của Set Corporation để giảm giá trị được phản ánh trong việc mua lại-
giá theo lý thuyết thực thể.
E 11-10
Xác định thu nhập đầu tư cho các công ty liên doanh
Sun Corporation là một công ty liên doanh được đồng kiểm soát và điều hành bởi năm nhà đầu tư liên doanh, bốn với
15 phần trăm lãi mỗi và một phần lãi 40 phần trăm. Mỗi người trong số năm nhà đầu tư mạo hiểm đang hoạt động trong lĩnh vực quản lý liên doanh-
cố vấn. Việc bán đất và các quyết định liên doanh quan trọng khác cần có sự đồng ý của từng bên tham gia. Tất cả các nhà đầu tư mạo hiểm đã trả $ 15
trên mỗi cổ phiếu cho các khoản đầu tư của họ vào ngày 1 tháng 1 năm 2011 và không có thay đổi nào về quyền sở hữu kể từ đó
thời gian. Trong năm 2012, Sun báo cáo thu nhập ròng là 500.000 đô la và trả cổ tức là 100.000 đô la. Vốn chủ sở hữu cổ phần của
CN tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, như sau (tính bằng nghìn):
Vốn chủ sở hữu của Công ty Cổ phần Mặt trời

vào ngày 31 tháng 12 năm 2012
Cổ phiếu phổ thông mệnh giá $ 10, 500.000 cổ phiếu được ủy quyền,
đã phát hành và còn tồn đọng $ 5.000
Trả thêm vốn 2.500
Tổng số vốn đã thanh toán 7.500
Thu nhập giữ lại 1.000
Tổng vốn chủ sở hữu $ 8,500
Trang 31
Lý thuyết Hợp nhất, Kế toán Đẩy xuống và Liên doanh Doanh nghiệp 399
BẮT BUỘC: Xác định thu nhập đầu tư cho năm 2012 và số dư tài khoản đầu tư vào tháng 12
Ngày 31 năm 2012, dành cho nhà đầu tư mạo hiểm 40% và một trong số nhà đầu tư mạo hiểm 15 phần trăm.
E 11-11
Tính toán cho VIE sau ngày đo lường đầu tiên
Pat Corporation là người thụ hưởng chính trong VIE, mặc dù Pat chỉ sở hữu 10% số phiếu bầu chưa thanh toán
cổ phiếu. Trong năm sau khi hợp nhất ban đầu, VIE kiếm được thu nhập ròng là 1.000.000 đô la. Bao gồm trong thu nhập là
một khoản phí do Pat trả 80.000 đô la. Phần lãi suất không kiểm soát sẽ xuất hiện trong thu nhập hợp nhất
tuyên bố?
E 11-12
Các yêu cầu về báo cáo và công bố thông tin của VIE
Pal, Inc., nắm giữ lợi ích của Pot Corporation. Pal đã xác định rằng Pot đủ điều kiện là VIE và theo hợp đồng của Pal
vị trí làm cho Pal trở thành người thụ hưởng chính. Den Corporation cũng nắm giữ lợi ích tài chính đáng kể trong Pot. Là gì
các yêu cầu về báo cáo tài chính và công bố thông tin đối với cả Pal và Den?
E 11-13
Xác định người thụ hưởng chính trong VIE
Jenn Corporation và Laura Company tham gia vào một doanh nghiệp được phân loại là VIE. Theo các điều khoản của hợp đồng của họ
sắp xếp, Jenn và Laura chia đều lợi nhuận còn lại dự kiến của VIE. Tuy nhiên, các khoản lỗ dự kiến vẫn là
nằm ở 70 phần trăm cho Laura và 30 phần trăm cho Jenn. Laura là Giám đốc điều hành và có quyết định cuối cùng về mọi hoạt động
và các vấn đề tài chính. Nhà đầu tư nào là người hưởng lợi chính trong VIE này?
CÁC VẤN ĐỀ
P 11-1
Bảng cân đối kế toán hợp nhất (lý thuyết công ty mẹ và công ty mẹ)
Số dư thử nghiệm được điều chỉnh của Công ty Cổ phần Pin và công ty con do Công ty Cổ phần Sơn sở hữu 80% tại
Ngày 31 tháng 12 năm 2012, như sau (hàng nghìn):
Ghim Con trai
Tiền mặt $ 32 $ 20
Tài sản thực vật — ròng 1.200 750
Đầu tư vào Son 752 -
Chi phí bán hàng 1.300 600
Khấu hao 225 75
Các chi phí khác 271 175
Cổ tức 200 50
$ 4,400 2.000 đô la
Vốn cổ phần 1.000 500
Bán hàng 2.000 1.000
Thu nhập từ Sơn 96 -
$ 4,400 2.000 đô la
Pin đã mua lại quyền lợi của mình trong Son với giá 640.000 đô la vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi vốn chủ sở hữu cổ phần của Son
bao gồm vốn cổ phần 500.000 đô la và 100.000 đô la thu nhập giữ lại. Chi phí vượt quá là do 100.000 đô la
đánh giá thấp tài sản nhà máy có thời gian hữu dụng còn lại 5 năm và các bằng sáng chế chưa được ghi nhận trước đó
với thời gian khấu hao 10 năm. Pin sử dụng hợp nhất một dòng trong kế toán cho khoản đầu tư của nó
ở Sơn.
BẮT BUỘC: Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất so sánh tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 cho Công ty Cổ phần Pin
và Công ty con theo (a) lý thuyết công ty mẹ và (b) lý thuyết thực thể.
Trang 32
400 CHƯƠNG 11
P 11-2
Bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo thu nhập theo lý thuyết thực thể
Tập đoàn Par mua 80% cổ phần trong Công ty Sip vào ngày 3 tháng 1 năm 2011, với giá 320.000 đô la. Trên
ngày này Vốn chủ sở hữu cổ phần của Sip bao gồm 200.000 đô la vốn cổ phần và 140.000 đô la lợi nhuận giữ lại.
Chênh lệch giá trị hợp lý / giá trị ghi sổ được chỉ định cho thiết bị được định giá thấp có thời hạn sử dụng còn lại 6 năm.
Ngay sau khi mua lại, Sip bán thiết bị có thời hạn sử dụng còn lại 10 năm cho Par với mức lãi
10.000 đô la.
Số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của Par và Sip tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau (tính bằng nghìn):
Par Một hớp
Tài sản lưu động $ 303,2 $ 180

Nhà máy và thiết bị 800 400
Đầu tư vào Sip 336,8 -
Chi phí bán hàng 500 260
Khấu hao 100 50
Các chi phí khác 120 40
Cổ tức 100 20
$ 2,260 $ 950
Khấu hao lũy kế $ 300 $ 100
Nợ phải trả 200 100
Thu nhập giữ lại 327,2 140
Bán hàng 800 400
Thu lợi từ tài sản thực vật - 10
Thu nhập từ Sip 32,8 -
$ 2,260 $ 950
YÊU CẦU
1. Lập báo cáo thu nhập hợp nhất cho năm 2011 sử dụng lý thuyết thực thể.
2. Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, sử dụng lý thuyết thực thể.
P 11-3
Tính toán (lý thuyết công ty mẹ và thực thể)
Pal Corporation đã trả 595.000 đô la tiền mặt cho 70 phần trăm số cổ phiếu có quyền biểu quyết đang lưu hành của Sin Corporation
vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, khi vốn chủ sở hữu cổ phiếu của Sin bao gồm 500.000 đô la cổ phiếu phổ thông mệnh giá 10 đô la
và 250.000 đô la thu nhập giữ lại. Giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của Sin tương đương với giá trị hợp lý của chúng
giá trị vào ngày này.
Trong năm 2011, Pal Corporation có thu nhập riêng là 300.000 đô la và trả cổ tức là
150.000 đô la. Thu nhập ròng của Sin trong năm 2011 là 90.000 đô la và cổ tức của nó là 50.000 đô la. Vào tháng mười hai
Ngày 31 năm 2011, cổ phần của các cổ đông của Pal và Sin như sau (tính theo hàng nghìn):
Pal Tội
Cổ phiếu phổ thông (mệnh giá $ 10) $ 1,400 $ 500

Tổng vốn chủ sở hữu $ 1,850 $ 790
Không có giao dịch liên công ty nào giữa Pal Corporation và Sin Corporation dur-
năm 2011. Pal sử dụng phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu cho khoản đầu tư của mình vào Sin.
YÊU CẦU
1. Giả định rằng Pal Corporation sử dụng lý thuyết công ty mẹ để lập báo cáo tài chính hợp nhất
cho năm 2011. Xác định số tiền sau:
Trang 33
thu nhập của a Pal Corporation từ Sin trong năm 2011

b Lợi thế thương mại sẽ xuất hiện trong bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
c Thu nhập ròng hợp nhất cho năm 2011
d Chi phí lãi vay không kiểm soát cho năm 2011
e Lãi suất không kiểm soát tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
2. Giả định rằng Pal Corporation sử dụng lý thuyết thực thể để lập báo cáo tài chính hợp nhất cho năm 2011.
Xác định số tiền sau:
thu nhập của a Pal Corporation từ Sin trong năm 2011

b Lợi thế thương mại sẽ xuất hiện trong bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
c Tổng thu nhập hợp nhất năm 2011
d Chia lãi không kiểm soát cho năm 2011
e Lãi suất không kiểm soát tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
P 11-4
Các báo cáo tổng hợp so sánh theo các lý thuyết thay thế
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, khi giá trị hợp lý của tài sản ròng của Sam Corporation bằng với sổ sách kế toán
trị giá 240.000 đô la, Pit Corporation mua lại 80 phần trăm lãi suất của Sam với giá 224.000 đô la. Một năm sau,
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, số dư thử nghiệm đã được điều chỉnh so sánh của hai tổng công ty xuất hiện như sau
Hố Sam
tập đoàn tập đoàn
Tiền mặt $ 40,8 $ 70

Những tài khoản có thể nhận được 90 30
Kiểm kê 160 40
Đất 200 80
Các tòa nhà 900 200
Đầu tư vào Sam 240 -
Chi phí bán hàng 375 200
Chi phí 150 50
Cổ tức 120 30
Tổng số tiền ghi nợ 2.275,8 USD $ 700
Khấu hao lũy kế $ 200 $ 60
Các khoản phải trả 175,8 100
Bán hàng 700 300
Thu nhập từ Sam 40 -
Tổng số tín chỉ 2.275,8 USD $ 700
THÔNG TIN BỔ SUNG: Trong năm 2012, Sam Corporation đã bán các mặt hàng tồn kho với giá 15.000 đô la
đến Pit với giá 23.000 đô la. Một nửa số hàng tồn kho này vẫn chưa bán được tại ngày 31 tháng 12 năm 2012.
BẮT BUỘC: Lập báo cáo tài chính hợp nhất so sánh cho Công ty Cổ phần và Công ty con tại
và cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, theo
1. Lý thuyết truyền thống
2. Lý thuyết công ty mẹ
3. Thuyết thực thể
Trang 34
402 CHƯƠNG 11
P 11-5
Bảng cân đối kế toán so sánh theo lý thuyết thực thể và truyền thống
Bảng cân đối kế toán của Tập đoàn Pad và công ty con sở hữu 80%, Sit Company, tại ngày 31 tháng 12,
2012, được tóm tắt như sau (hàng nghìn):
Tập giấy Ngồi
Tài sản
Tiền mặt $ 50 $ 20
Tài sản thực vật — ròng 215 85
Đầu tư vào Sit 144 -
Tổng tài sản $ 594 $ 170
Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu cổ phần
Tổng nợ phải trả 100 20
Vốn cổ đông 494 150
Tổng số vốn cổ phần $ 594 170
THÔNG TIN THÊM

1. Tập đoàn Pad đã trả 128.000 đô la cho 80% lãi suất của họ đối với Sit vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi Sit có vốn cổ phần
100.000 đô la và thu nhập giữ lại là 10.000 đô la.
2. Vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, hàng tồn kho của Pad bao gồm các mặt hàng mà trên đó Sit đã ghi nhận lợi nhuận gộp là 20.000 đô la.
BẮT BUỘC: Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất so sánh cho Pad Corporation và Công ty con tại
Ngày 31 tháng 12 năm 2012, theo lý thuyết hợp nhất truyền thống và thực thể.
P 11-6
[Dựa trên AICPA] Báo cáo tài chính riêng và hợp nhất — lý thuyết thực thể
Bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập hợp nhất và riêng lẻ của các Công ty P và S cho
năm hiện tại được trình bày trong bảng đi kèm. Lý thuyết thực thể được sử dụng.
THÔNG TIN THÊM

1. Công ty P đã mua cổ phần của mình trong Công ty S cách đây vài năm.
2. Công ty P bán sản phẩm cho Công ty S để chế biến thêm và cũng bán cho các công ty bên ngoài công ty liên kết
thực thể ated. Hàng tồn kho của Công ty S bao gồm lợi nhuận liên công ty ở cả thời điểm ban đầu và
cuối năm.
3. Vào đầu năm hiện tại, Công ty S đã mua trái phiếu của Công ty P có giá trị đáo hạn
100.000 đô la. Những trái phiếu này đang được giữ dưới dạng chứng khoán sẵn sàng để bán và tương ứng, được chuyển
theo giá trị hợp lý. Không có thay đổi nào về giá trị hợp lý trong năm. Công ty S đã đồng ý
cung cấp cho Công ty P quyền lựa chọn mua lại trái phiếu với chi phí S trước khi quyết định thanh lý chúng trên
thị trường mở.
Trang 35
Bảng cân đối kế toán cá nhân và hợp nhất của các công ty P và S tính đến cuối năm hiện tại
(trong hàng nghìn)
Công ty P Công ty S Hợp nhất, củng cố
Tài sản
Tiền và các khoản phải thu $ 35 $ 108 $ 97,4
Thực vật (net) 460 140 600
Bằng sáng chế - - 30
Đầu tư vào S 245 - -
P trái phiếu sở hữu - 103 -
Tổng tài sản $ 780 $ 441 $ 849,40

Các khoản phải trả hiện tại $ 70 $ 23 $ 53
Cổ tức phải trả 10 số 8 12.4
Trái phiếu thế chấp (5%) 200 50 150
Vốn cổ phần 300 200 300
Lãi suất không kiểm soát - - 117
Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu $ 780 $ 441 $ 849,4
Báo cáo thu nhập cá nhân và hợp nhất cho năm hiện tại
Bán hàng $ 600 $ 400 $ 760

Chi phí bán hàng (360) (280) (403)
Lợi nhuận gộp 240 120 357
Chi phí hoạt động (130) (54) (189)
Lợi nhuận hoạt động 110 66 168
Thu lãi 1,8 5 1,8
Doanh thu cổ tức 11,2 - -
123 71 169,8
Chi phí lãi vay (10) (3) (số 8)

Dự phòng thuế thu nhập (56) (34) (90)
Mất liên tục - - (3)
Chia sẻ không kiểm soát - - 60.1
Thu nhập ròng $ 57 $ 34 $ (8,7)
Cổ tức (20) (16) (24,8)
Chuyển sang thu nhập giữ lại $ 37 $ 18 $ 35,3
BẮT BUỘC: Trả lời các câu hỏi sau trên cơ sở thông tin trước đó.
1. Công ty P thực hiện khoản đầu tư của mình vào Công ty S trên cơ sở giá gốc hay vốn chủ sở hữu? Giải thích cơ sở của
câu trả lời của bạn.
2. Nếu cổ phiếu phổ thông của Công ty S có giá trị đã nêu là 100 đô la / cổ phiếu, thì Công ty P có bao nhiêu cổ phiếu
riêng? Làm thế nào bạn xác định điều này?
3. Khi P thu được lợi ích của mình trong Công ty S, tài sản và nợ phải trả của Công ty S được ghi nhận tại
giá trị hợp lý. Các bằng sáng chế trị giá 30.000 đô la đại diện cho các bằng sáng chế chưa phân bổ vào cuối năm hiện tại. Không-
bằng sáng chế có dây là 50.000 đô la theo lý thuyết thực thể và khấu hao trong khoảng thời gian 10 năm. Những gì đã
số lợi nhuận giữ lại của S tại ngày Công ty P mua lại quyền lợi của mình trong Công ty S?
4. Bản chất của khoản lỗ không định kỳ xuất hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất là gì? Tái sản xuất
mục nhập hợp nhất mà từ đó con số này bắt nguồn và giải thích.
5. Doanh số bán hàng liên công ty trong năm hiện tại của Công ty P cho Công ty S là bao nhiêu?
6. Có bất kỳ khoản nợ liên công ty nào khác ngoài khoản nắm giữ trái phiếu giữa các công ty không? Xác định bất kỳ khoản nợ nào như vậy,
và nêu rõ công ty nào là con nợ và công ty nào là chủ nợ trong mỗi trường hợp. Giải thích lý do của bạn.
7. Giải thích cho sự khác biệt giữa giá vốn hàng bán hợp nhất và doanh thu
giá vốn hàng bán của hai công ty liên kết? Chuẩn bị một lịch trình điều chỉnh kết hợp
và giá vốn hàng bán hợp nhất, cho biết số lợi nhuận liên công ty đầu kỳ và
kết thúc hàng tồn kho của Công ty S và chứng minh cách bạn xác định số lượng liên công ty
lợi nhuận. ( Gợi ý: Một tài khoản T được tổ chức tốt và được gắn nhãn cho giá vốn hàng bán sẽ là một tài khoản có thể chấp nhận được
cách tiếp cận.)
Trang 36
404 CHƯƠNG 11
8. Cho biết cách xác định phần lãi suất không kiểm soát 8.700 đô la trong tổng thu nhập ròng hợp nhất.
9. Cho biết cách xác định tổng số tiền lãi không kiểm soát trên bảng cân đối kế toán ($ 117,000).
10. Bắt đầu với số dư 200.000 đô la trong lợi nhuận giữ lại của Công ty P vào cuối năm hiện tại,
chuẩn bị một lịch trình trong đó bạn nhận được số dư $ 217,000 của thu nhập giữ lại hợp nhất vào cuối
của năm hiện tại.
P 11-7
Ghi sổ nhật ký để ghi lại các khoản đẩy xuống, bảng cân đối kế toán công ty con và thu nhập đầu tư
Pay Corporation đã trả $ 480,000 tiền mặt cho 100% lãi suất trong Sap Corporation vào ngày 1 tháng 1 năm 2012,
khi vốn chủ sở hữu cổ phiếu của Sap bao gồm vốn cổ phần 200.000 đô la và lợi nhuận giữ lại 80.000 đô la.
Bảng cân đối kế toán của Sap vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, được tóm tắt như sau (hàng nghìn):
Tiền mặt $ 30 $ 30
Đất 50 75
Tòa nhà — net 100 190
Những khoản nợ khác 70 $ 60
Vốn cổ phần 200
Tổng số vốn cổ phần $ 400
Pay sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để tính lãi của nó trong Sap. Các kỳ khấu hao cho
Chênh lệch giá trị hợp lý / giá trị sổ sách tại thời điểm mua lại như sau:
20.000 đô la Hàng tồn kho được định giá thấp (bán năm 2012)
25.000 Đất được định giá thấp
90.000 Các tòa nhà được định giá thấp (thời hạn sử dụng còn 10 năm)
(15.000) Thiết bị được định giá quá cao (còn lại 5 năm thời hạn sử dụng)
10.000 Nợ phải trả khác (2 năm trước hạn)
70.000 Thiện chí
YÊU CẦU
1. Lập bút toán trên sổ sách của Sap để đẩy xuống các giá trị phản ánh trong giá mua.
2. Lập bảng cân đối kế toán cho Công ty Cổ phần Sap ngày 01/01/2012.
3. Thu nhập ròng của Sap cho năm 2012 theo hệ thống kế toán đẩy xuống mới là 90.000 đô la. Thu nhập của Pay là gì
từ Sap cho năm 2012?
P 11-8 Các bút toán ghi nhật ký và tính toán cho kế toán đẩy xuống
Par Corporation đã trả 3.000.000 đô la cho 80% lãi suất trong Son Corporation vào ngày 1 tháng 1 năm 2011,
khi giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của Son như sau (tính bằng nghìn):
Tiền mặt $ 300 $ 300

Hàng tồn kho 800 2.400
Đất 200 200
Thiết bị — net 1.000 500
$ 3,500 $ 4,600
Nợ dài hạn 1.000 1.000
Vốn cổ phần, mệnh giá $ 1 800
$ 3,500
Trang 37
YÊU CẦU
1. Lập bút toán ghi sổ của Sơn để đẩy 80% giá trị phản ánh vào giá mua
(phương pháp tiếp cận lý thuyết công ty mẹ).
2. Lập bút toán ghi sổ của Sơn để đẩy 100% giá trị phản ánh vào giá mua.
(cách tiếp cận lý thuyết thực thể).
3. Tính lãi không kiểm soát của Son vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, theo lý thuyết công ty mẹ.
4. Tính lãi không kiểm soát đối với Son vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, theo lý thuyết thực thể.
P 11-9
Các mục nhật ký và bảng cân đối so sánh tại thời điểm mua để đẩy xuống
Paw Corporation đã trả 180.000 đô la tiền mặt cho 90% lãi suất trong Sun Corporation vào ngày 1 tháng 1 năm 2012,
khi vốn chủ sở hữu cổ phiếu của Sun bao gồm 100.000 đô la vốn cổ phần và 20.000 đô la lợi nhuận giữ lại.
Bảng cân đối kế toán theo giá trị sổ sách và giá trị hợp lý của Công ty Cổ phần Mặt Trời tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 như sau (trong
hàng nghìn):
Tiền mặt $ 20 $ 20
Đất 15 15
Vốn cổ phần 100
Tổng số vốn cổ phần $ 225
THÔNG TIN THÊM

1. Các kỳ phân bổ cho chênh lệch giá trị hợp lý / giá trị sổ sách tại thời điểm mua là
sau:
Hàng tồn kho được định giá quá cao (đã bán trong năm 2012) $ 10.000
Các tòa nhà được định giá thấp (thời hạn sử dụng 10 năm) 20.000
Thiết bị được định giá thấp (thời hạn sử dụng 5 năm) 30.000
Thiện chí Phần còn lại
2. Paw sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để tính lãi cho Sun.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị một bút toán trên sổ sách của Sun Corporation để giảm giá trị phản ánh trong giao dịch mua
giá theo lý thuyết công ty mẹ.
2. Chuẩn bị một bút toán trên sổ sách của Sun Corporation để giảm giá trị phản ánh trong giao dịch mua
giá theo lý thuyết thực thể.
3. Lập bảng cân đối kế toán so sánh cho Sun Corporation vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, theo cách tiếp cận của (1)
và 2).
P 11-10
Báo cáo hợp nhất một năm sau khi mua lại theo kế toán đẩy xuống
(cả giả định 90% - và 100%-sở hữu)
Sử dụng thông tin và giả định từ Bài toán P 11-9 cho bài toán này. Các đính kèm
báo cáo tài chính là của Paw và Sun Corp, một năm sau khi mua lại. Lưu ý rằng Sun's
Trang 38
406 CHƯƠNG 11
các báo cáo được trình bày đầu tiên theo lý thuyết đương đại mà không có kế toán đẩy xuống, sau đó
Kế toán đẩy xuống 90%, và cuối cùng, kế toán đẩy xuống dưới 100%.
Sun đã gửi séc qua đường bưu điện cho Paw vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, để thanh toán khoản thanh toán tài khoản 8.000 đô la.
Paw nhận được séc vào năm 2013. Số tiền 8.000 đô la được bao gồm trong ngày 31 tháng 12 năm 2012 của Paw,
Những tài khoản có thể nhận được.
Paw Corporation và Sun Corporation So sánh

Báo cáo tài chính có và không có kế toán đẩy xuống
vào và cho Năm Kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 (tính bằng nghìn)
Căn bản Căn bản Đẩy xuống Đẩy xuống
Kế toán Kế toán 90% 100%
Móng vuốt mặt trời mặt trời mặt trời

Bán hàng $ 310,8 $ 110 $ 110 $ 110
Thu nhập từ CN 37,8 - - -
Chi phí bán hàng (140) (42) (33) (32)
Chi phí khấu hao (29) (17) (24,2) (25)
Các chi phí hoạt động khác (45) (11) (11) (11)
Thu nhập ròng $ 134,6 $ 40 $ 41,8 $ 42
Thu nhập giữ lại

Thu nhập giữ lại — bắt đầu $ 147 $ 20 $- $-
Thêm: Thu nhập ròng 134,6 40 41,8 42
Khấu trừ: Cổ tức (60) (10) (10) (10)
Thu nhập giữ lại — kết thúc $ 221,6 $ 50 $ 31,8 $ 32

Tiền mặt $ 63,8 $ 27 $ 27 $ 27
Những tài khoản có thể nhận được 90 40 40 40
Cổ tức phải thu 9 - - -
Hàng tồn kho 20 35 35 35
Đất 40 15 15 15
Tòa nhà — net 140 27 43,2 45
Thiết bị — net 165 56 77,6 80
Đầu tư vào Sun 208,8 - - -
Thiện chí - - 36 40
Tổng tài sản $ 736,6 $ 200 $ 273,8 $ 282
Các khoản phải trả $ 125 $ 20 $ 20 $ 20

Cổ tức phải trả 15 10 10 10
Những khoản nợ khác 75 20 20 20
Vốn cổ phần 300 100 100 100
Vốn đẩy xuống - - 92 100
Thu nhập giữ lại 221,6 50 31,8 32
Tổng số vốn cổ phần $ 736,6 $ 200 $ 273,8 $ 282
BẮT BUỘC: Chuẩn bị báo cáo công việc hợp nhất cho Paw Corporation và Công ty con cho năm kết thúc
Ngày 31 tháng 12 năm 2012, theo (a) hạch toán đẩy xuống 90% và (b) hạch toán đẩy xuống 100%.
P 11-11
Giấy làm việc để hợp nhất tương xứng (liên doanh)
Tập đoàn Pep sở hữu 40% cổ phần trong Công ty Jay, một liên doanh được tổ chức như một công ty
lãi suất vided. Trong báo cáo tài chính riêng của mình, Pep tính toán Jay theo phương pháp vốn chủ sở hữu, nhưng đối với
mục đích báo cáo, phương pháp hợp nhất tương ứng được sử dụng.
Báo cáo tài chính riêng của Pep và Jay tại và cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, là
tóm tắt như sau (hàng nghìn):
Trang 39
Pep Jay
tập đoàn Công ty
Báo cáo thu nhập kết hợp và thu nhập giữ lại
cho Năm Kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011
Bán hàng $ 800 $ 300
Thu nhập từ Jay 20 -
Chi phí bán hàng (400) (150)
Chi phí khấu hao (100) (40)
Các chi phí khác (120) (60)
Thu nhập ròng 200 50
Bắt đầu thu nhập giữ lại 300 -
Bắt đầu đầu tư mạo hiểm - 250
Cổ tức (100) -
Thu nhập giữ lại / vốn đầu tư mạo hiểm $ 400 $ 300
Bảng số dư tại ngày 31 tháng 12 năm 2011

Tiền mặt $ 100 $ 50
Đất 140 60
Đầu tư vào Jay 120 -
Tổng tài sản $ 1,100 $ 460

Cổ phiếu phổ thông, mệnh giá $ 10 500 -
Thu nhập giữ lại 400 -
Vốn đầu tư mạo hiểm - 300
Tổng số vốn cổ phần $ 1,100 $ 460
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một tờ giấy làm việc để hợp nhất tương xứng các báo cáo tài chính của Pep Cor-
poration và Jay Company vào và cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
ĐĂNG KÝ INTERNET
Truy cập trang web của Công ty Hóa chất Dow và nhận bản sao của báo cáo thường niên năm 2009.
Chuẩn bị một bản tóm tắt ngắn gọn về thông tin bạn tìm thấy về hoạt động liên doanh của Dow-
quan hệ. Dow có đầu tư vào các tổ chức lãi suất biến đổi (VIE) không? Dow có phải là người thụ hưởng chính
trong bất kỳ VIE nào? Dow hạch toán các khoản đầu tư VIE như thế nào?
THAM KHẢO TÀI LIỆU TÁC GIẢ

[1] FASB ASC 810-10-05 và ASC 810-10-65. Bản gốc của các chuẩn mực kế toán tài chính
Số 141 (R). "Kết hợp kinh doanh." Norwalk, CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính, 2007
và Báo cáo của Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 160. “Các khoản lãi hợp nhất không kiểm soát
Báo cáo tài chính — Bản sửa đổi của ARB số 51. ”Norwalk, CT: Chuẩn mực kế toán tài chính
Hội đồng quản trị, 2007.
[2] FASB ASC 810-10-15. Ban đầu là Ủy ban AICPA về Thủ tục Kế toán. Nghiên cứu kế toán
Bản tin số 51 . "Báo cáo Tài chính Hợp nhất." New York: Viện Công chứng Hoa Kỳ
Kế toán, 1959.
[3] FASB ASC 805-10-65. Nguyên bản Tuyên bố của Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 160. “Không kiểm soát-
ling Lợi ích trong Báo cáo tài chính hợp nhất — Bản sửa đổi của ARB số 51. ”Norwalk, CT:
Ban Chuẩn mực Kế toán Tài chính, 2007.
[4] FASB ASC 810-45-1. Ban đầu là Ủy ban AICPA về Thủ tục Kế toán. Nghiên cứu kế toán
Bản tin số 51 . "Báo cáo Tài chính Hợp nhất." New York: Viện Công chứng Hoa Kỳ
Kế toán, 1959.
Trang 40
408 CHƯƠNG 11
[5] FASB ASC 805-10-65-1. Nguyên bản Tuyên bố của Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 160. “Noncon-
trolling Tiền lãi trong Báo cáo tài chính hợp nhất — Bản sửa đổi của ARB số 51. ”Norwalk, CT:
[6] FASB ASC 810-10-25-10. Nguyên bản Tuyên bố Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 141 (R).
"Kết hợp kinh doanh." Norwalk, CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính, 2007.
[7] FASB ASC 810-10-25-11. Nguyên bản Tuyên bố Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 141 (R).
"Kết hợp kinh doanh." Norwalk, CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính, 2007.
[8] FASB ASC 350-20-35. Nguyên bản Báo cáo Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 142 . “Thiện chí
và Tài sản vô hình khác. ” Stamford, CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính, 2001.
[9] FASB ASC 323-10-15. Ban đầu Ban Nguyên tắc Kế toán Ý kiến số 18 . “Phương pháp vốn chủ sở hữu
của Kế toán các khoản đầu tư vào cổ phiếu phổ thông. ” New York: Viện Công chứng Hoa Kỳ
Kế toán, 1971.
[10] FASB ASC 323-10-15-3. Ban đầu Ban Nguyên tắc Kế toán Ý kiến số 18 . “Vốn chủ sở hữu
Phương pháp kế toán các khoản đầu tư vào cổ phiếu phổ thông. ” New York: Viện chứng nhận Hoa Kỳ
Kế toán công, 1971.
Kế toán, 1971.
[12] FASB ASC 840-10-45. Nguyên bản Báo cáo Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 94 . “Hợp nhất
của Tất cả các Công ty con do Đa số sở hữu. ” Stamford CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính, 1987.
Kế toán, 1971.
Kế toán, 1971.
[15] FASB ASC 860-10-05-5. Nguyên bản Báo cáo Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 140 . "Tài khoản-
ing để Chuyển giao và Phục vụ Tài sản Tài chính và Xử lý Nợ. " Stamford, CT:
[16] FASB ASC 860-10-60-2. Nguyên văn Bản Diễn giải FASB số 46 (Đã sửa đổi) . “Sự hợp nhất của biến
Các thực thể quan tâm: Diễn giải ARB số 51. ” Norwalk, CT: Các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
Hội đồng quản trị, tháng 12 năm 2003.
[17] FASB ASC 810-10-15-13. Nguyên văn Bản Diễn giải FASB số 46 (Đã sửa đổi) . “Sự hợp nhất của biến
Các thực thể quan tâm: Diễn giải ARB số 51. ” Norwalk, CT: Các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
[18] FASB ASC 810-10-15-14. Nguyên bản Báo cáo Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 167 .
“Các sửa đổi đối với Giải thích FASB số 46 (R).” Norwalk, CT: Các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
[19] FASB ASC 810-10-15-14. Nguyên bản Báo cáo Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 167.
“Các sửa đổi đối với Giải thích FASB số 46 (R).” Norwalk, CT: Các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
Trang 41
12 CHƯƠNG
Các công cụ phái sinh và ngoại tệ:

Các khái niệm và các giao dịch phổ biến
T
không được coi là một phần của giao dịch phòng hộ. Chương tiếp theo bao gồm hàng rào
chương
kế toán, sẽ bao gồm kếcủatoán
ôngcho
baocác
gồm cáccụ
công nền kinh
phái tế của
sinh đượccác
sửdẫn xuất
dụng nhưvàmột
cácbiện
giaopháp
dịch phòng
ngoại tệhộ. Chúng tôi trước 1 Hiểu định nghĩa của
một dẫn xuất và các loại
giới thiệu một số khái niệm về rủi ro và cách các công cụ phái sinh có thể quản lý các rủi ro khác nhau. Sau đó khác rủi ro mà các công cụ phái sinh có thể
quản lý.
các loại dẫn xuất được mô tả. Cuối cùng, chúng tôi thảo luận về các khái niệm và giao dịch liên quan đến nước ngoài
giao dịch bằng tiền tệ. 2 Hiểu cấu trúc,
lợi ích và chi phí của
HỌC TẬP quyền chọn, hợp đồng tương lai, kỳ hạn
hợp đồng và hoán đổi.
CÁC DẪN XUẤT
Định nghĩa
MỤC TIÊU 1,2 3 Hiểu các khái niệm chính
liên quan đến ngoại tệ
tỷ giá hối đoái, chẳng hạn như
Phái sinh là tên được đặt cho một loạt các chứng khoán tài chính. Đặc điểm chung của họ
trích dẫn gián tiếp và trực tiếp;
là giá trị của hợp đồng phái sinh đối với nhà đầu tư có liên quan trực tiếp đến sự biến động của giá cả, nổi, cố định và nhiều
tỷ lệ hoặc một số biến khác làm nền tảng cho nó. Các hợp đồng phái sinh có thể được sử dụng để hạn chế các doanh nghiệp tỷ 'giá hối đoái; và phát hiện,
tiếp xúc với biến động giá cả hoặc tỷ giá. Trên thực tế, một bên của hợp đồng đặt cược rằng hiện tại và lịch sử
giá hoặc tỷ giá sẽ di chuyển theo hướng ngược lại với những gì bên kia đang mong đợi. Bữa tiệc tỷ giá hối đoái.
cố gắng kiểm soát tỷ lệ kinh tế của nó hoặc rủi ro thay đổi giá đang tham gia vào một công cụ phái sinh hoặc phòng hộ
hợp đồng . Cấu trúc hợp đồng và cách hạch toán các hợp đồng đó khác nhau theo các loại rủi ro
4 Giải thích sự khác biệt
giữa khoản phải thu hoặc
đo lường phải trả và
đang được quản lý.
mệnh giá.
Lãi suất, giá hàng hóa, tỷ giá hối đoái ngoại tệ và giá cổ phiếu là
các loại rủi ro giá và tỷ giá phổ biến nhất mà các công ty phòng ngừa. Ví dụ, Starbucks phải đối mặt với 5 Ghi ngoại tệ–
doanh số bán hàng theo mệnh giá /
nhiều loại rủi ro bao gồm rủi ro lãi suất, biến động giá hàng hóa và ngoại tệ các khoản phải thu và mua hàng /
sự dao động. Bởi vì Starbucks dự báo dòng tiền và thu nhập trong tương lai dựa trên tỷ giá tương lai và các khoản phải trả ban đầu
giá, nó tham gia vào các hợp đồng phái sinh để quản lý rủi ro của những kết quả trong tương lai. 1 Bằng cách nhập ngày giao dịch, năm-
vào các loại thỏa thuận này, Starbucks khóa tỷ giá hối đoái, lãi suất và hàng hóa cuối kỳ, và khoản phải thu hoặc
ngày quyết toán khoản phải trả.
giá cả, giảm tác động của những thay đổi trong tương lai về tỷ giá hối đoái, lãi suất và hàng hóa
giá cả, về dòng tiền và thu nhập của nó.
Năm 2000, chuỗi công viên giải trí Six Flags, Inc. , Đã ký hợp đồng hoán đổi lãi suất.
Trên thực tế, những thỏa thuận này sẽ chuyển đổi khoản vay có thời hạn 600.000.000 đô la từ một thỏa thuận lãi suất thay đổi thành
một thỏa thuận lãi suất cố định. Các thỏa thuận hoán đổi lãi suất thường được thương lượng với các nguồn tài chính
thận trọng. Giống như Starbucks, Six Flags đang giảm bớt sự thay đổi của các dòng tiền trong tương lai và
thu nhập bằng cách ký kết loại thỏa thuận này. Đến năm 2007, ít nhất 2.000 công ty đại chúng đã báo cáo sử dụng
một số loại phái sinh để quản lý rủi ro.
1 Nguồn: Báo cáo thường niên tài chính 2010 của Starbucks.
409
Trang 42
410 CHƯƠNG 12
Các công ty tham gia vào các hợp đồng phái sinh để giảm tính dễ bị tổn thương của dòng tiền của họ, thị trường
giá trị của tài sản và nợ phải trả, và thu nhập do thay đổi giá hàng hóa, hàng hóa và
các công cụ tài chính mà họ mua, bán hoặc đầu tư. Các dạng công cụ phái sinh điển hình
là hợp đồng quyền chọn, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai và hoán đổi.
HỌC TẬP Giao dịch phòng hộ
2
Hedge là thuật ngữ chúng tôi sử dụng để mô tả một giao dịch kết hợp của một vị thế hiện có và một tài khoản phái sinh-
MỤC TIÊU hợp đồng tive được thiết kế để quản lý rủi ro mà công ty phải đối mặt bằng cách giữ vị trí hiện có
một mình. Hầu hết các phòng ngừa rủi ro được thực hiện bằng cách sử dụng một trong một số loại dẫn xuất cơ bản:
hợp đồng, hợp đồng tương lai, quyền chọn hoặc hoán đổi.
Hợp đồng kỳ hạn là hợp đồng thương lượng giữa hai bên để giao hàng hoặc mua
hàng hóa hoặc ngoại tệ với giá, số lượng và ngày giao hàng đã thỏa thuận trước. Hợp đồng
có thể yêu cầu giao hàng thực tế hoặc có thể cho phép thanh toán ròng.
Thanh toán ròng cho phép thanh toán tiền để các bên có cùng quan điểm kinh tế
như họ đã có nếu giao hàng đã xảy ra. Ví dụ: giả sử rằng BigOil muốn
giảm tính dễ bị tổn thương của nó đối với những thay đổi giá dầu trong tương lai và ký hợp đồng với một nhà đầu cơ giá dầu để mua
10.000 thùng dầu ở mức 100 USD / thùng trong ba tháng. Trong ba tháng, khi hợp đồng hoàn tất,
dầu đang bán trên thị trường mở với giá 110 đô la một thùng. Bởi vì BigOil đã chốt 100 đô la mỗi thùng
giá, nhà đầu cơ có thể được yêu cầu giao 10.000 thùng dầu cho BigOil để đổi lấy
với $ 100 mỗi thùng hoặc thanh toán ròng theo hợp đồng. Trong một tình huống thanh toán ròng, nhà đầu cơ sẽ không
giao 10.000 thùng dầu nhưng sẽ trả cho BigOil 100.000 đô la [(110 đô la - 100 đô la) * 10.000 thùng] cho
giải quyết hợp đồng. Sau đó, BigOil sẽ mua dầu trên thị trường mở với giá 110 đô la mỗi thùng (100 đô la từ
BigOil và $ 10 từ khoản thanh toán từ nhà đầu cơ). BigOil và nhà đầu cơ giống nhau
vị trí kinh tế như họ đã có nếu một cuộc trao đổi dầu thực tế đã xảy ra giữa
họ. Nhiều giao dịch phái sinh được thiết kế theo kiểu tương tự; giá trị của đạo hàm bắt chước
một giao dịch thực, và sau đó thanh toán bằng tiền mặt.
Hợp đồng tương lai và hợp đồng kỳ hạn về cơ bản có các đặc điểm hợp đồng giống nhau,
ngoại trừ hợp đồng tương lai khác với hợp đồng kỳ hạn ở chỗ cho phép chúng được giao dịch dễ dàng trên thị trường.
Hợp đồng tương lai rất được tiêu chuẩn hóa. Một sàn giao dịch tương lai, không phải các bên giao dịch, xác định
ngày chấm dứt hợp đồng, chất lượng và số lượng chính xác của hàng hóa sẽ được giao, và việc phân chia
vị trí của ery. Sàn giao dịch đảm bảo hiệu suất của cả hai công ty thanh toán bù trừ tham gia vào giao dịch,
người đảm bảo hiệu suất của các thương nhân mà họ đại diện.
Để thoát khỏi vị thế tương lai, người ta có thể chỉ cần mua hoặc bán một hợp đồng giống hệt trong tùy chọn
hướng posite. Sau đó, sàn giao dịch sẽ hủy bỏ hai vị trí, do đó, vị trí ròng bằng không. Một
không cần giao hàng hóa. Vào cuối mỗi ngày, lãi hoặc lỗ trong tương lai
vị trí được tính toán. Nhà thanh toán bù trừ đại diện cho vị thế thua cuộc trong ngày trả tiền
thay đổi cho sự mất mát. Sau đó, sàn giao dịch sẽ trả cho vị trí chiến thắng khoản tiền lãi trong ngày. Về bản chất,
thị trường sử dụng phương pháp tiếp cận thị trường hàng ngày thông qua các khoản thanh toán bằng tiền mặt này.
Chi phí hợp đồng trên thị trường kỳ hạn nói chung thấp hơn so với việc sử dụng hợp đồng kỳ hạn. Trong
Ngoài ra, việc trao đổi và dọn dẹp nhà cửa đảm bảo việc thực hiện hoặc thực hiện các hợp đồng
điều kiện. Các công ty phải cẩn thận về khả năng không hiệu quả đối với các hợp đồng kỳ hạn.
Bởi vì các công ty cá nhân ký hợp đồng trực tiếp với nhau, nếu một công ty không thể thanh toán
khi hợp đồng giải quyết, bên kia có thể bị bỏ lại rủi ro mà nó đang cố gắng chống lại.
Hợp đồng tương lai không có vấn đề này. Tuy nhiên, hợp đồng kỳ hạn cũng có những lợi ích của chúng.
Bởi vì hợp đồng kỳ hạn là một hợp đồng được thiết kế riêng, chất lượng chính xác của hàng hóa được giao
Có thể định nghĩa được. Mặc dù điều này rõ ràng không quan trọng đối với tiền tệ, nhưng nó có thể liên quan đến
các mặt hàng như dầu mỏ, đồng và bạc.
Hợp đồng chuyển tiếp số lượng, giá cả, chất lượng sản phẩm và ngày giao hàng đều có thể được nego-
đúng thời hạn. Theo hợp đồng tương lai, số lượng, ngày giao hàng và chất lượng sản phẩm của mỗi hợp đồng
được xác định bởi sàn giao dịch. Giá giao sau là giá do thị trường xác định.
Ví dụ: có lẽ các hợp đồng tương lai bạc duy nhất có sẵn là 25.000 ounce troy
bạc sẽ được giao vào ngày 6 tháng 1 năm 2011. Nếu chúng tôi muốn bảo vệ một khoản mua 110.000 troy trong tương lai
ounce bạc, hoặc chúng tôi giảm 10.000 [mua bốn hợp đồng với tổng trị giá 100.000] troy
ounce hoặc chúng tôi tăng quá mức 15.000 [mua năm hợp đồng với tổng giá trị 125.000] ounce troy. Một trong hai
theo cách này, một số hàng rào sẽ không hiệu quả. Trong hợp đồng kỳ hạn, số tiền chính xác có thể được thương lượng-
tấn công. Theo cách tương tự, ngày giao hàng có thể được thương lượng.
Trang 43
Các công cụ phái sinh và ngoại tệ: Các khái niệm và các giao dịch phổ biến 411
Quyền chọn là một cấu trúc công cụ bảo hiểm rủi ro thường được sử dụng khác. Các loại quyền chọn là cuộc gọi
hoặc đặt. Lệnh gọi cung cấp cho người nắm giữ quyền mua tài sản và lệnh bán cung cấp cho họ quyền bán. Các
người nắm giữ quyền chọn có quyền, nhưng không có nghĩa vụ thực hiện giao dịch tại cuộc đình công
giá, số tiền được xác định trước. Người viết hoặc người bán quyền chọn có nghĩa vụ thực hiện
giao dịch, nếu người nắm giữ thực hiện quyền mua hoặc bán. Chỉ một bên của hợp đồng quyền chọn là
yêu cầu thực hiện theo lệnh của người kia. Bên kia tùy chọn có khả năng, nhưng không
nghĩa vụ, để thực hiện.
Quyền chọn được giao dịch trên cổ phiếu, hàng hóa, ngoại tệ và lãi suất. Giá tùy chọn
có thể được xác định bằng cách sử dụng nhiều mô hình định giá tùy chọn. Phổ biến nhất là Black-Sc-
mô hình định giá quyền chọn lỗ. Mô hình Black-Scholes sử dụng các tham số xác suất như
sự thay đổi của cơ sở (sự thay đổi lịch sử của giá cổ phiếu, đối với một quyền chọn mua cổ phần),
mức giá hiện tại của cổ phiếu cơ bản (giá trị thị trường hiện tại của cổ phiếu), thời gian đáo hạn và
thực hiện giá để xác định giá của quyền chọn. Giá quyền chọn rõ ràng sẽ cao hơn nếu
xác suất tập luyện cao hơn. Hai phân loại chính của quyền chọn là Mỹ và Châu Âu
các loại, khác nhau về ngày tập thể dục. Một phong cách châu Âu chỉ có thể được thực hiện trên
ngày đáo hạn, trong khi kiểu Mỹ có thể được thực hiện bất kỳ lúc nào trước ngày đáo hạn. nếu bạn
so sánh hai hợp đồng quyền chọn giống hệt nhau ngoại trừ sự khác biệt này, kiểu Mỹ
tùy chọn sẽ có giá trị cao hơn. Tùy chọn kiểu Mỹ mang lại cho người sở hữu nhiều cơ hội hơn
để kiếm lời.
Các công ty mua các quyền chọn để quản lý rủi ro — khá thường xuyên, rủi ro về giá. Ví dụ, một
công ty có thể mua một quyền chọn mua một loại hàng hóa, chẳng hạn như nhiên liệu, với một mức giá cụ thể. Giả định rằng
quyền chọn có giá 1.000 đô la và công ty có thể thực hiện quyền chọn mua 100.000 gallon
nhiên liệu ở mức $ 1 mỗi gallon. Nếu giá nhiên liệu thị trường là $ 1,10 tại thời điểm công ty cần nhiên liệu,
thì công ty sẽ thực hiện quyền chọn và mua nhiên liệu với giá thấp hơn. Tổng chi phí
nhiên liệu là $ 1,000 + ($ 1 * 100,000), hoặc $ 101,000. Mặt khác, nếu giá nhiên liệu thị trường
là 0,90 đô la mỗi gallon, công ty sẽ cho phép tùy chọn hết hạn vì mua rẻ hơn
nhiên liệu theo giá thị trường. Công ty vẫn phải chịu khoản chi phí 1.000 đô la liên quan đến nhiên liệu
hợp đồng quyền chọn.
Hoán đổi là các hợp đồng để trao đổi một dòng tiền đang diễn ra. Sự hoán đổi phổ biến nhất là
hoán đổi lãi suất, nhưng hoán đổi có thể được thiết kế xung quanh bất kỳ mức giá cơ bản và tương ứng nào hoặc
tỷ lệ. Một cách sử dụng phổ biến cho các giao dịch hoán đổi là để chốt tỷ lệ cố định đối với nợ phải trả, như được mô tả trong Sáu
Ví dụ về cờ. Giống như tiền đạo, hoán đổi thường được thương lượng trên cơ sở cá nhân, mặc dù
có một số giao dịch hoán đổi được tiêu chuẩn hóa được giao dịch trao đổi. Một công ty có nợ lãi suất thay đổi
có thể không muốn rủi ro tăng trong các khoản thanh toán lãi suất trong tương lai và sẽ tham gia vào một khoản nhận-var-
hoán đổi có thể trả và cố định. Nếu công ty có khoản nợ 1 triệu đô la hiện ở mức 8%, nhưng có thể biến động-
tỷ giá trong tương lai, họ có thể tham gia vào một giao dịch hoán đổi để nhận (trả) sự tăng (giảm)
từ tỷ lệ 8 phần trăm ban đầu và một tỷ lệ thay đổi.
Trả lãi Thanh toán ròng của Lãi ròng

Ngày Lai suât thay đổi nợ hoán đổi trả (nhận) thanh toán
Lúc mới thành lập số 8%

Giai đoạn 1 7% 70.000 10.000 80.000
Kỳ 2 số 8% 80.000 0 80.000
Kỳ 3 9% 90.000 (10.000) 80.000
Công ty tham gia vào một giao dịch hoán đổi sẽ phải trả một khoản phí hoặc phí bảo hiểm cho đối tác của giao dịch hoán đổi.
Đối tác của hầu hết các giao dịch hoán đổi lãi suất sẽ là một ngân hàng lớn, lý tưởng là có khoản bù đắp
và chủ yếu đóng vai trò là nhà tạo lập thị trường trong việc bảo hiểm rủi ro lãi suất.
Kinh tế học Các phái sinh Cơ bản

Để giúp bạn hiểu kinh tế học cơ bản của hợp đồng phái sinh, những ảnh hưởng đến thu nhập của chúng tôi-
cả hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng quyền chọn đều được kiểm tra. Nhớ lại rằng các hợp đồng kỳ hạn và
các hợp đồng tương lai rất giống nhau nên các hiệu quả kinh tế sẽ tương tự nhau. Kết quả là tương lai sẽ
không được minh họa ở đây.
Giả sử rằng Công ty Gre khai thác đồng. Nó sẽ khai thác và bán 100.000 pound đồng trong thời gian
bốn quý tiếp theo và sẽ bán tất cả số đồng mà nó sản xuất vào cuối thời gian đó. Gre's dự kiến
Trang 44
412 CHƯƠNG 12
chi phí cố định là $ 25.000.000 và chi phí biến đổi là $ 39 mỗi pound. Dựa trên những số liệu này, Gre
cần trang trải 28.900.000 đô la chi phí để hòa vốn, 25.000.000 đô la cố định cộng với 3.900.000 đô la
Biến đổi. Doanh thu hòa vốn là $ 289 mỗi pound.
Bảng dưới đây bao gồm lãi và lỗ liên quan đến các điểm doanh thu khác nhau trên mỗi pound:
Doanh thu trên mỗi bảng Anh Mất lợi nhuận)
$ 310 $ 2,100,000
$ 300 1.100.000
$ 289 -
$ 250 (3.900.000)
$ 200 (8.900.000)
Gre quyết định bán sản phẩm trong tương lai bằng cách ký hợp đồng kỳ hạn với Bro cho
giao hàng cho người Anh 100.000 pound đồng trong một năm với mức giá $ 300 mỗi pound.
Tại sao Gre lại quyết định làm điều này? Nếu chi phí dự kiến của nó là chính xác, Gre biết rằng $ 300
giá sẽ tạo ra lợi nhuận. Trong bất kỳ trường hợp nào, rủi ro về biến động giá bán đã được chuyển sang
Người anh em. Người anh em có thể là một nhà đầu cơ sẵn sàng chấp nhận rủi ro, hy vọng rằng giá sẽ thực sự
cao hơn trong một năm hơn 300 đô la, nhưng sẵn sàng chấp nhận rủi ro rằng nó có thể thấp hơn 300 đô la. Hoặc
Người anh em có thể sử dụng đồng trong sản xuất của riêng mình và có thể đang cố gắng quản lý chi phí của nó trong cùng một
theo cách mà Gre đang cố gắng quản lý rủi ro ở khía cạnh doanh thu.
Rõ ràng, Gre cũng đang từ bỏ khả năng kiếm được lợi nhuận lớn hơn, nhưng có một số
lý do mà Gre có thể muốn quản lý rủi ro của mình theo cách này. Đầu tiên, Gre có thể cần vay tiền
để tài trợ cho hoạt động của nó. Bằng cách loại bỏ rủi ro về giá bán, Gre sẽ có thể thương lượng
lãi suất thấp hơn và / hoặc bây giờ có thể tìm được người cho vay để vay, với mức
xác định rủi ro này. Thuế là một lý do khác mà bảo hiểm rủi ro có thể có ý nghĩa. Các khoản lỗ được khấu trừ
đến mức bù đắp lợi nhuận. Tuy nhiên, các khoản lỗ phải được chuyển sang các năm trong tương lai nếu có
không đủ lợi nhuận để bù đắp chúng. Do đó, lợi ích về thuế của các khoản lỗ nhỏ hơn chi phí thuế
lợi nhuận vì giá trị thời gian của mối quan tâm về tiền bạc. Kết quả là, vì sự đối xử bất bình đẳng
thu nhập và lỗ, một công ty có thể sẵn sàng bỏ qua một số lợi nhuận để tránh thua lỗ. Rea-
con trai có thể bao gồm tránh phá sản, hoặc khuyến khích tiền thưởng quản lý.
Bảng sau đây trình bày tác động đối với thu nhập kinh tế — bỏ qua thuế — sẽ như thế nào
trong một tình huống không thay đổi so với nếu Gre bảo hiểm giao dịch bằng một kỳ hạn:
Thuộc kinh tế Thuộc kinh tế

Giá thị trường Giá kỳ hạn Unhedged Mất lợi) Thu nhập với
mỗi Pound mỗi Pound Mất lợi) về phía trước Hàng rào
$ 310 $ 300 $ 2,100,000 $ (1.000.000) $ 1,100,000

$ 300 $ 300 1.100.000 - 1.100.000
$ 289 $ 300 - 1.100.000 1.100.000
$ 250 $ 300 (3.900.000) 5.000.000 1.100.000
$ 200 $ 300 (8.900.000) 10.000.000 1.100.000
Thu nhập được báo cáo của Gre là 1.100.000 đô la có thể được phân tích thành lãi / (lỗ) liên quan đến-
hợp đồng phường và lãi / (lỗ) nếu không có bảo hiểm rủi ro tồn tại ở mỗi mức giá. Cột đứng đầu Kinh tế
Lãi / (Lỗ) khi Chuyển tiếp được tính bằng cách lấy chênh lệch giá thị trường trên mỗi pound tại
ngày hợp đồng được thanh toán và giá kỳ hạn mỗi pound nhân với 100.000 pound. Vì
ví dụ, nếu giá thị trường mỗi pound là 310 đô la và Gre nhận được 300 đô la mỗi pound từ sau
hợp đồng, có một tổn thất kinh tế theo quan điểm của Gre liên quan đến hợp đồng kỳ hạn là $ 10 mỗi
bảng Anh, hoặc 1.000.000 đô la. Nếu Gre không phòng ngừa rủi ro, nó sẽ kiếm được doanh thu 310 đô la mỗi pound và
lợi nhuận $ 2,100,000. Chênh lệch giữa lợi nhuận nếu không có bảo hiểm rủi ro xảy ra, $ 2,100,000,
và khoản lỗ trên hợp đồng bảo hiểm rủi ro, 1.000.000 đô la, dẫn đến thu nhập được báo cáo là 1.100.000 đô la.
Ví dụ này chứng minh rằng lãi / (lỗ) của kỳ hạn di chuyển theo hướng ngược lại của tỷ giá hối đoái
bảo hiểm lãi / (lỗ) và loại bỏ hiệu quả rủi ro về giá doanh thu ở bất kỳ mức giá nào. Đây là một com-
hàng rào hiệu
Trong quả.tiếp
chương Lưutheo,
ý rằng tại mọi
chúng ta sẽthời điểm
thảo luậngiá
vềdoanh thu, toán
việc hạch thu nhập được báo
tình huống nàycáo là $năm
trong 1,100,000.
mà hợp đồng kỳ hạn
được đặt tại chỗ. Chúng ta sẽ thấy rằng kế toán được thiết kế để phản ánh tác động kinh tế của chiến lược này.
Trang 45
Một cách khác mà Gre có thể có thể quản lý rủi ro của nó là thông qua việc sử dụng các tùy chọn. Tùy chọn
có thể được coi như một loại bảo hiểm. Khi một cá nhân mua bảo hiểm cho chủ nhà,
công ty bảo hiểm sẽ bảo hiểm cho những tổn thất của chủ nhà trong trường hợp trộm cắp, hỏa hoạn, hoặc nhiều trường hợp khác
sự kiện. Tất nhiên, điều này không phải là không tốn kém, và số tiền mà chủ nhà trả cho bảo hiểm bao gồm
chờ rủi ro mất mát. Ví dụ: các khu vực có nhiều tội phạm về tài sản thường có thời gian xử lý cao hơn-
phí bảo hiểm của ers hơn các khu vực tội phạm tài sản thấp vì rủi ro do bảo hiểm giả định
công ty cao hơn.
Theo cách tương tự, Gre có thể mua một quyền chọn bán. Quyền chọn bán yêu cầu người bán (hoặc
người viết) của quyền chọn bán phải mua tài sản ở mức giá cố định, trong khi người mua quyền chọn bán
có quyền chọn bán tại thị trường và sẽ bán nếu giá cao hơn vào ngày thực hiện quyền chọn. Gre
sẽ có quyền thực hiện quyền chọn và yêu cầu người viết quyền chọn mua đồng
mỗi ở một mức giá đã định, giả sử là 300 đô la. Gre sẽ thực hiện quyền chọn của mình nếu giá thị trường của đồng
dưới $ 300 vào ngày thực hiện quyền chọn. Gre sẽ để các tùy chọn hết hạn nếu giá
trên $ 300. Bằng cách này, Gre chuyển rủi ro về giá thị trường thấp hơn cho người viết quyền chọn
nhưng vẫn có thể hưởng lợi từ giá cao hơn nếu giá thị trường cao hơn bài tập quyền chọn
giá $ 300.
Để người viết quyền chọn đồng ý viết quyền chọn thì người viết quyền chọn phải được bồi thường.
Nhiều mô hình định giá quyền chọn khác nhau tồn tại. Nhiều người dựa trên định giá quyền chọn Black-Scholes
người mẫu. Mô hình Black-Scholes sử dụng các tham số xác suất chẳng hạn như sự biến thiên của
nói dối (trong trường hợp này là sự thay đổi giá đồng lịch sử), mức giá hiện tại của đồng cơ bản (trong
trường hợp này, đồng), và thời gian đáo hạn của quyền chọn để xác định giá của quyền chọn. Op-
giá tion rõ ràng sẽ cao hơn nếu xác suất thực hiện cao hơn.
Giả sử rằng giá quyền chọn là $ 10,50 mỗi pound và giá thực hiện là $ 300. Nếu
giá của đồng là $ 300 trở lên vào ngày thực hiện, Gre sẽ không thực hiện quyền chọn. Thay thế,
Gre sẽ bán đồng với giá thị trường, ví dụ như $ 340. Nhưng đây không phải là một giao dịch không tốn phí, không giống như
hợp đồng kỳ hạn đã minh họa trước đây. Chi phí quyền chọn đối với Gre là $ 10,50 mỗi pound, vì vậy Gre sẽ
doanh thu ròng chỉ $ 329,50 mỗi pound sau khi chi phí quyền chọn được xem xét. Thu nhập của Gre thấp hơn
nó sẽ là như vậy nếu nó không được bảo hiểm.
Sử dụng bảng tương tự như trường hợp kỳ hạn, hãy kiểm tra tác động đến thu nhập của quyền chọn tại
giá thị trường khác nhau:
Thuộc kinh tế
Thị trường Lựa chọn Lựa chọn Mất lợi
Giá mỗi Bài tập Bài tập, Unhedged trên Option Giá trị của Thuộc kinh tế
Pao Giá bán Có hay không Mất lợi) Bài tập Lựa chọn Thu nhập (Lỗ)
$ 340 $ 300 Không $ 5,100,000 - $ 1,050,000 4.050.000 USD

$ 300 $ 300 Không 1.100.000 - 1.050.000 50.000
$ 289 $ 300 đúng - $ 1,100,000 1.050.000 50.000
$ 250 $ 300 đúng (3.900.000) 5.000.000 1.050.000 50.000
$ 200 $ 300 đúng (8.900.000) 10.000.000 1.050.000 50.000
Từ bảng này, chúng ta có thể thấy tác động của bài tập quyền chọn đối với thu nhập. Nếu không có lựa chọn nào thì đã-
bị đuổi, lợi nhuận của công ty thay đổi rất nhiều, và công ty có thể bị mất một số tiền lớn.
Phân phối thu nhập được chuyển thành một phân phối ít rủi ro hơn nhiều sau khi quyền chọn được mua. Tại
tất cả các mức giá từ 300 đô la trở xuống, công ty kiếm được 50.000 đô la. Nếu không có tùy chọn nào được mua, Gre
có thể kiếm được 1.100.000 đô la ở mức 300 đô la hoặc có thể mất 8.900.000 đô la nếu giá thị trường là 200 đô la.
Nếu giá đồng trên 300 đô la mỗi pound, công ty sẽ không thực hiện quyền chọn và
sẽ có thể bán đồng theo giá thị trường và kiếm được hơn 50.000 đô la nhưng ít hơn
nó sẽ có nếu nó không mua tùy chọn. Ví dụ: ở mức $ 340 mỗi pound,
thu được sẽ là $ 5,100,000. Bởi vì quyền chọn có giá $ 1,050,000, thu nhập thực tế chỉ là
$ 4,050,000.
Trong chương tiếp theo, chúng tôi sẽ minh họa việc tính toán cho tình huống Gre. Kế toán dưới
GAAP [1] nhằm phản ánh thực tế kinh tế cơ bản của mối quan hệ bảo hiểm rủi ro.
Rõ ràng, ý định là quan trọng. Lý do Gre tham gia vào hợp đồng quyền chọn là để giảm thiểu rủi ro,
trong khi người viết quyền chọn có thể đang suy đoán. Có nên hạch toán từ cả hai khía cạnh
giống hệt nhau? Câu trả lời là không.
Trang 46
414 CHƯƠNG 12
HỌC TẬP CÁC KHÁI NIỆM VÀ ĐỊNH NGHĨA NGOẠI HỐI
MỤC TIÊU 3 Hoạt động kinh doanh nước ngoài của các tập đoàn Hoa Kỳ đã mở rộng nhanh chóng theo thời gian. Năm 2009, xuất khẩu
hàng hóa và dịch vụ của Hoa Kỳ là 1,571 nghìn tỷ đô la, và nhập khẩu hàng hóa và dịch vụ nước ngoài là
1,946 nghìn tỷ đô la. 2 Các con số này đã giảm nhẹ so với năm lập kỷ lục 2008 khi
Nhập khẩu và xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ vào và ra khỏi Hoa Kỳ đạt tổng cộng 4,377 nghìn tỷ USD.
Ảnh hưởng của hoạt động chi nhánh và công ty con quốc tế đối với hoạt động của các công ty Hoa Kỳ
kết quả là khá lớn. Gần 70% doanh thu hoạt động của Công ty Coca-Cola và
80% thu nhập hoạt động của nó đến từ các hoạt động bên ngoài Hoa Kỳ trong năm 2007.
Cũng trong năm 2007, 27% doanh thu ròng của Apple đến từ Châu Âu và Nhật Bản, và 18%
Doanh thu của Starbucks và 24% của Wal-Mart kiếm được bên ngoài Hoa Kỳ. Suốt trong
Năm 2004, gần 63% doanh thu của Nike đến từ các nguồn ngoài Hoa Kỳ.
Trong phần này, chúng ta thảo luận về các khái niệm ngoại tệ và tài khoản giao dịch ngoại tệ-
NS. Chương 13 trình bày kế toán phòng ngừa rủi ro ngoại tệ, trong khi Chương 14
thảo luận về bản dịch báo cáo tài chính ngoại tệ.
Tiền tệ cung cấp một tiêu chuẩn giá trị, một phương tiện trao đổi và một đơn vị đo lường cho hệ sinh thái
giao dịch nomic. Tiền tệ của các quốc gia khác nhau thực hiện hai chức năng đầu tiên với các
mức độ hiệu quả, nhưng về cơ bản tất cả các loại tiền tệ đều cung cấp một đơn vị đo lường cho nền kinh tế
các hoạt động và nguồn lực của các quốc gia tương ứng.
Để các giao dịch được đưa vào hồ sơ tài chính, chúng phải được đo lường bằng đơn vị tiền tệ. Tiêu biểu,
đơn vị tiền tệ mà giao dịch được ghi lại và đơn vị tiền tệ cần thiết để thanh toán giao dịch là
như nhau. Ví dụ: một cửa hàng bánh pizza ở Chicago mua tất cả sản phẩm và các nguyên liệu đầu vào khác và thanh toán tất cả
nhân viên và các hóa đơn khác sử dụng đô la Mỹ. Cửa hàng bánh pizza thu tiền từ khách hàng của mình. Nếu một
khoản phải thu hoặc phải trả phát sinh, nó sẽ yêu cầu nhận hoặc chi đô la để giải quyết. Một khoản phải thu
hoặc khoản phải trả được ghi bằng một loại tiền khi phải trả bằng loại tiền đó. Một khoản phải thu hoặc
Khoản phải trả được đo lường bằng đơn vị tiền tệ khi nó được ghi nhận trong hồ sơ tài chính bằng đơn vị tiền tệ đó. Trong
ví dụ này, các khoản phải thu và phải trả của cửa hàng pizza được tính theo cùng một
tiền tệ, đô la Mỹ.
Trong trường hợp giao dịch giữa các pháp nhân kinh doanh của các quốc gia khác nhau, số tiền phải thu-
có thể và phải trả thường được tính bằng nội tệ của tổ chức mua hoặc
tổ chức bán hàng. 3 Ví dụ: nếu một công ty Hoa Kỳ bán hàng hóa cho một công ty Anh, giao dịch
số tiền sẽ được mệnh giá (hoặc thanh toán) bằng đô la Mỹ hoặc bảng Anh, mặc dù
Công ty Hoa Kỳ sẽ đo lường và ghi lại các khoản phải thu và bán hàng của mình bằng đô la Mỹ và đồng
công ty sẽ đo lường và ghi lại giao dịch mua và khoản phải trả của mình bằng bảng Anh, bất kể
đơn vị tiền tệ mà giao dịch được ghi.
Nếu giao dịch được tính bằng bảng Anh, công ty Hoa Kỳ phải xác định xem có bao nhiêu
Đô la Mỹ mà giao dịch đại diện để ghi lại nó. Nếu giao dịch được tính bằng Hoa Kỳ
đô la, công ty Anh phải xác định giao dịch đại diện cho bao nhiêu bảng Anh. Đến
đo lường các giao dịch bằng tiền tệ của riêng họ, các doanh nghiệp trên khắp thế giới dựa vào tỷ giá hối đoái
được đàm phán trên cơ sở liên tục trên thị trường tiền tệ thế giới. Tỷ giá hối đoái về bản chất là giá cho
đơn vị tiền tệ khác được biểu thị bằng đơn vị tiền tệ khác.
Báo giá trực tiếp và gián tiếp của tỷ giá hối đoái
Một tỷ giá hối đoái là tỷ lệ giữa một đơn vị của một tiền tệ và lượng tiền tệ khác
mà đơn vị đó có thể được trao đổi tại một thời điểm cụ thể. Tỷ giá hối đoái có thể được tính
trực tiếp hoặc gián tiếp. Giả sử rằng 1,60 đô la có thể đổi được 1 bảng Anh (1 bảng Anh).
Báo giá trực tiếp (đô la Mỹ trên một đơn vị ngoại tệ):
$ 1,60 = $ 1,60
1
2 Bộ Thương mại Hoa Kỳ, Cục Phân tích Kinh tế. Thương mại Quốc tế về Hàng hóa và Dịch vụ của Hoa Kỳ
Báo cáo . Ngày 10 tháng 11 năm 2010.

3 Đôi khi số tiền được tính bằng đơn vị tiền tệ của nước thứ ba có đơn vị tiền tệ tương đối ổn định hơn
hơn đơn vị tiền tệ của người mua hoặc người bán.
Trang 47
Báo giá gián tiếp (số lượng đơn vị ngoại tệ trên một đô la Mỹ):
1 = £ 0,625
$ 1,60
Cách tiếp cận đầu tiên là báo giá trực tiếp (theo quan điểm của Hoa Kỳ) vì tỷ giá được biểu thị
tính theo đô la Mỹ: 1,60 đô la tương đương với một bảng Anh (một đơn vị ngoại tệ). Các
cách tiếp cận thứ hai là một trích dẫn gián tiếp (theo quan điểm của Hoa Kỳ) vì tỷ lệ được biểu thị
tính theo bảng Anh (ngoại tệ): 0,625 bảng Anh tương đương một đô la Mỹ. Nước ngoài
Phần trao đổi của The Wall Street Journal hiển thị cả trực tiếp (tương đương đô la Mỹ) và gián tiếp
(tiền tệ trên đô la Mỹ) tỷ giá hối đoái hàng ngày.
Tỷ giá hối đoái thả nổi, cố định và nhiều tỷ giá hối đoái
Tỷ giá hối đoái có thể được ấn định bởi một đơn vị chính phủ hoặc có thể được phép biến động (thả nổi) với
thay đổi trên thị trường tiền tệ. Tỷ giá hối đoái chính thức hoặc cố định do chính phủ quy định và
không thay đổi do thay đổi của thị trường tiền tệ thế giới. Tỷ giá hối đoái miễn phí hoặc thả nổi
là những giá phản ánh giá thị trường biến động cho một loại tiền tệ dựa trên cung và cầu và
các yếu tố khác trên thị trường tiền tệ thế giới.
F LOATING E XCHANGE R ATES Về mặt lý thuyết, giá trị của một loại tiền tệ phải phản ánh sức mua của nó trong
thị trường thế giới. Ví dụ, sự gia tăng tỷ lệ lạm phát của một quốc gia cho thấy rằng
sức mua của rency ngày càng giảm. Giá trị của tiền tệ phải giảm so với
tiền tệ. Thuật ngữ kỹ thuật cho chuyển động này theo giá trị tiền tệ đang suy yếu . Một loại tiền tệ
giảm hoặc suy yếu so với một loại tiền tệ khác nếu nó mất nhiều hơn tiền tệ suy yếu để
mua một đơn vị tiền tệ khác.
Thặng dư thương mại lớn (khi lượng xuất khẩu vượt quá nhập khẩu) thường dẫn đến tăng
nhu cầu về tiền tệ của một quốc gia vì nhiều doanh số xuất khẩu đó phải được thanh toán khi xuất khẩu
tiền tệ của quốc gia. Đồng tiền của quốc gia xuất khẩu trở nên có giá trị hơn so với nhập khẩu-
đồng tiền của các quốc gia, hoặc nó mạnh lên . Một loại tiền tệ mạnh lên so với một loại tiền tệ khác nếu nó
mất ít đơn vị tiền tệ tăng cường hơn để mua một đơn vị tiền tệ khác.
Thâm hụt thương mại lớn (khi lượng nhập khẩu vượt quá xuất khẩu) sẽ dẫn đến giảm,
hoặc suy yếu giá trị của tiền tệ. Mặc dù lạm phát và vị thế thương mại ròng (thặng dư thương mại hoặc
nhập siêu) là nguyên nhân phổ biến dẫn đến thay đổi tỷ giá hối đoái thả nổi, các yếu tố khác có
sionally đã có nhiều ảnh hưởng hơn. Sự khác biệt về lãi suất giữa các quốc gia ảnh hưởng đến cung và giảm
bắt buộc đối với tiền tệ của một quốc gia bởi vì nhiều nhà đầu tư mua chứng khoán trong chứng khoán quốc tế
thị trường. Giao dịch đầu cơ để tận dụng sự biến động của tiền tệ cũng ảnh hưởng đến tỷ giá hối đoái.
Để giảm thâm hụt thương mại, chính phủ Hoa Kỳ thỉnh thoảng yêu cầu các nước khác (Đài Loan
và Hàn Quốc chẳng hạn) để đồng tiền của họ mạnh lên so với đô la Mỹ. Sự suy giảm
về giá trị của đồng đô la so với các đồng tiền chính khác sẽ làm tăng giá ngoại tệ
sản phẩm của Hoa Kỳ và dẫn đến việc giảm nhập khẩu vào Hoa Kỳ. Tương tự,
Hàng hóa của Hoa Kỳ có thể được bán trên thị trường quốc tế với ít đơn vị ngoại tệ hơn khi đồng đô la
suy yếu so với các loại tiền tệ đó. Mặc dù vậy, đồng đô la Mỹ suy yếu thường không làm giảm được nhiều
Nhu cầu của người tiêu dùng Hoa Kỳ đối với các sản phẩm nhập khẩu và những thay đổi trong tỷ giá hối đoái có thể có rất ít
ảnh hưởng đến thâm hụt thương mại. Các yếu tố khác có thể ảnh hưởng đến cán cân thương mại của một quốc gia bao gồm lãi suất
tỷ giá và thuế suất.
Một ví dụ toán học về sự mạnh lên và suy yếu của một đồng tiền so với một đồng tiền khác
rency sau. Ban đầu, giả sử rằng một bảng Anh có thể được mua với giá $ 1,50. Nếu báo giá là
gián tiếp, 1 đô la có thể được mua với giá 0,6667 bảng Anh.
Nếu đồng đô la suy yếu so với bảng Anh, thì mỗi bảng Anh sẽ đắt hơn tính theo đồng đô la. Nếu
đồng đô la suy yếu 10 phần trăm, mỗi pound bây giờ sẽ có giá 1,65 đô la. Nếu đồng đô la suy yếu 10 mỗi-
xu, cần ít bảng hơn để mua 1 đô la, vì vậy bây giờ có thể mua 1 đô la với giá 0,6061 bảng Anh.
Nếu đồng đô la mạnh lên so với đồng bảng Anh, thì mỗi đồng bảng Anh sẽ ít đắt hơn tính theo đồng đô la. Nếu như
đồng đô la mạnh lên 10 phần trăm, mỗi pound bây giờ sẽ có giá 1,35 đô la. Nếu trích dẫn là gián tiếp, $ 1
hiện có thể được mua với giá 0,7407 bảng Anh.
F IXED VÀ M ULTIPLE E XCHANGE R ATES Khi tỷ giá hối đoái được cố định, chính phủ phát hành
có thể đặt (cố định) các mức giá khác nhau cho các loại giao dịch khác nhau. Ví dụ, nó có thể đặt một
Trang 48
416 CHƯƠNG 12
thuế suất ưu đãi đối với hàng nhập khẩu (hoặc một số loại hàng nhập khẩu) và thuế suất phạt đối với hàng xuất khẩu (hoặc
một số loại hàng xuất khẩu) nhằm thúc đẩy các mục tiêu kinh tế của đất nước. Tỷ lệ như vậy
được gọi là nhiều tỷ giá hối đoái .
Tỷ giá hối đoái giao ngay, hiện tại và lịch sử

Tỷ giá hối đoái được sử dụng trong kế toán cho các hoạt động và giao dịch nước ngoài (trừ tỷ giá hối đoái
hợp đồng kỳ hạn) là tỷ giá giao ngay, tỷ giá hối đoái hiện tại và tỷ giá hối đoái lịch sử. Tỷ giá giao ngay
là một thuật ngữ thị trường ; tỷ giá hiện tại và lịch sử là các điều khoản kế toán . Chúng được định nghĩa như sau:
Tỷ giá giao ngay. Tỷ giá hối đoái giao ngay các loại tiền được trao đổi.
Tỷ lệ hiện tại. Tỷ giá mà một đơn vị tiền tệ có thể được đổi lấy một đơn vị tiền tệ khác tại
ngày của bảng cân đối kế toán hoặc ngày giao dịch.
Tỷ lệ lịch sử. Tỷ giá có hiệu lực vào ngày một giao dịch hoặc sự kiện cụ thể xảy ra.
Tỷ giá giao ngay, tỷ giá hiện tại và tỷ giá lịch sử có thể là tỷ giá cố định hoặc tỷ giá thả nổi, tùy thuộc vào
tiền tệ ular liên quan. Tỷ giá giao ngay cho các giao dịch nước ngoài giữa Hoa Kỳ và một quốc gia
với tỷ giá hối đoái cố định thường sẽ chỉ thay đổi ở nước ngoài đó do chính phủ
hành động sai phạm (ngoại trừ các giao dịch trên thị trường chợ đen bằng ngoại tệ của nước ngoài).
Ví dụ: chính phủ Argentina có thể kiểm soát tỷ giá hối đoái ở Buenos Aires, nhưng không
Newyork. Tỷ giá giao ngay cho các giao dịch nước ngoài với một quốc gia có tỷ giá hối đoái thả nổi có thể
thay đổi hàng ngày hoặc nhiều lần trong một ngày, tùy thuộc vào các yếu tố ảnh hưởng đến tiền tệ
thị trường. Tuy nhiên, chỉ có một tỷ giá giao ngay tồn tại cho một giao dịch nhất định.
Tỷ giá hiện tại của giao dịch ngoại tệ là tỷ giá giao ngay có hiệu lực để thanh toán ngay lập tức
các khoản có gốc ngoại tệ tại ngày giao dịch hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
Tỷ giá lịch sử là tỷ giá giao ngay có hiệu lực vào ngày diễn ra một sự kiện cụ thể hoặc giao dịch
tion xảy ra.
Báo giá ngoại hối

Các ngân hàng lớn của Hoa Kỳ tạo điều kiện cho thương mại quốc tế bằng cách duy trì các bộ phận cung cấp dịch vụ chuyển khoản ngân hàng
dịch vụ fer giữa các công ty Hoa Kỳ và không thuộc Hoa Kỳ, cũng như các dịch vụ trao đổi tiền tệ.
Tỷ giá giao dịch liên ngân hàng được chọn vào ngày 28/11/2010 là: 4
US $ tương đương Đơn vị tiền tệ trên US $
Anh (bảng Anh) $ 1,5588 0,6413 pound

Canada (đô la) $ 0,9786 1,0219 đô la Canada
Euro $ 1,3242 0,7552 euro
Nhật Bản (yên) $ 0,0119 84.095 yên
Mexico (peso) $ 0,08 12,495 peso
Khoản thanh toán $ 1.558.800 cho một chủ ngân hàng Hoa Kỳ lúc 4 giờ chiều ngày 28 tháng 11 năm 2010, sẽ có
được quyền cho một công ty của Hoa Kỳ mua hàng hóa của Anh bán với giá 1.000.000 bảng Anh hoặc để thanh toán một tài khoản
khoản phải trả có mệnh giá 1.000.000 bảng Anh. Tương tự, một công ty Hoa Kỳ có thể đã mua hàng hóa
bán với giá 1.000.000 đô la Canada với giá 978.600 đô la vào thời điểm đó.
Tất nhiên, các chủ ngân hàng Hoa Kỳ cung cấp dịch vụ ngoại hối được trả tiền cho các dịch vụ của họ.
Khoản thanh toán là sự khác biệt giữa số tiền mà họ nhận được từ các tập đoàn Hoa Kỳ và
số tiền họ phải trả cho ngoại tệ, hoặc ngược lại. Ví dụ, một ngân hàng giao dịch nước ngoài
tiền tệ có thể đề nghị bán bảng Anh với giá 1,57 đô la hoặc mua chúng với giá 1,55 đô la khi tỷ giá niêm yết cho
Bảng Anh là $ 1,56. Do đó, một công ty có thể mua 1.000.000 bảng Anh từ ngân hàng với giá 1.570.000 đô la hoặc bán
1.000.000 bảng Anh vào ngân hàng với giá 1.550.000 đô la, và ngân hàng nhận ra khoản lãi 10.000 đô la trong cả hai trường hợp.
HỌC TẬP CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ KHÁC HƠN CÁC HỢP ĐỒNG NGOẠI TỆ
MỤC TIÊU 4 Các giao dịch trong một quốc gia được đo lường và ghi lại bằng đơn vị tiền tệ của quốc gia đó là
giao dịch địa phương . Các giao dịch của một công ty con ở Anh sẽ được ghi lại bằng bảng Anh,
và báo cáo tài chính của nó sẽ được trình bày bằng bảng Anh. Tuy nhiên, báo cáo tài chính của nó
4 Nguồn: Trang web Yahoo Finance, ngày 29 tháng 11 năm 2010.
Trang 49
phải được chuyển đổi thành đô la Mỹ trước khi hợp nhất với công ty mẹ ở Mỹ. Dịch
của báo cáo tài chính bằng ngoại tệ được trình bày trong Chương 14.
Cuộc thảo luận về các giao dịch ngoại tệ này giả định quan điểm của một công ty Hoa Kỳ có
tiền tệ chức năng là đô la Mỹ (cũng là nội tệ của nó). Chức năng của một thực thể
tiền tệ là tiền tệ của môi trường kinh tế chính của nó. Thông thường, đơn vị tiền tệ chiếm ưu thế
nhận được hoặc sử dụng để hoàn thành giao dịch là đơn vị tiền tệ chức năng. Chương 14 bao gồm một
thảo luận rộng hơn về khái niệm tiền tệ chức năng. Giao dịch nước ngoài là giao dịch
giữa các quốc gia hoặc giữa các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau. Các giao dịch ngoại tệ là
các giao dịch có các điều khoản được nêu (định danh) bằng đơn vị tiền tệ khác với chức năng của đơn vị
tiền tệ. Như vậy, một giao dịch ngoại tệ có thể là một giao dịch ngoại tệ hoặc không.
Các loại giao dịch nước ngoài phổ biến nhất là xuất nhập khẩu hàng hóa và dịch vụ.
Các giao dịch xuất nhập khẩu là các giao dịch nước ngoài, nhưng chúng không phải là ngoại tệ
các giao dịch trừ khi các điều khoản của chúng được tính bằng ngoại tệ — nghĩa là, một loại tiền tệ khác
hơn đơn vị tiền tệ chức năng của thực thể. Bán hàng xuất khẩu của một công ty Hoa Kỳ cho một công ty Canada
là một giao dịch ngoại tệ theo quan điểm của công ty Hoa Kỳ chỉ khi hóa đơn là
mệnh giá (cố định) bằng đô la Canada. Bản dịch được yêu cầu nếu giao dịch được định giá
bằng ngoại tệ, nhưng không phải nếu nó được ghi bằng đơn vị tiền tệ chức năng của đơn vị.
Yêu cầu FASB

GAAP hiện tại [2] chỉ áp dụng cho các giao dịch ngoại tệ và tài chính ngoại tệ
các câu lệnh. GAAP quy định các yêu cầu sau đối với các giao dịch ngoại tệ khác
hơn các dẫn xuất:
1. Vào ngày giao dịch được ghi nhận, mỗi tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí,
lãi hoặc lỗ phát sinh từ giao dịch sẽ được đo lường và ghi lại trong
đơn vị tiền tệ chức năng của đơn vị ghi sổ theo tỷ giá hối đoái có hiệu lực tại
ngày đó.
2. Tại mỗi ngày của bảng cân đối kế toán, các số dư được ghi nhận có đơn vị tiền tệ
khác với đơn vị tiền tệ chức năng của đơn vị ghi sổ sẽ được điều chỉnh để tái
làm lệch tỷ giá hối đoái hiện tại.
T RANSLATION AT THE S POT R ATE Yêu cầu đầu tiên để ghi lại các giao dịch ngoại tệ được
rằng chúng phải được chuyển đổi sang đô la Mỹ theo tỷ giá giao ngay có hiệu lực vào ngày giao dịch .
Mỗi tài khoản tài sản, nợ phải trả, doanh thu và chi phí phát sinh từ giao dịch được quy đổi
thành đô la trước khi nó được ghi lại. Đơn vị đo lường được thay đổi so với nước ngoài
đồng đô la Mỹ.
Giả sử rằng một công ty Hoa Kỳ nhập hàng tồn kho từ một công ty Canada khi tỷ giá giao ngay cho
Đô la Canada là 0,7000 đô la. Hóa đơn yêu cầu thanh toán 10.000 đô la Canada trong 30 ngày.
( Lưu ý: Ký hiệu $ được sử dụng cho tỷ giá giao ngay cho biết báo giá trực tiếp — đô la Mỹ tương đương với
một đơn vị ngoại tệ.) Nhà nhập khẩu Hoa Kỳ ghi lại giao dịch như sau:
Khoảng không quảng cáo (+ A) 7.000 đô la

Các khoản phải trả (fc) (+ L) 7.000 đô la
(Bản dịch: 10.000 đô la Canada * tỷ giá giao ngay 0,7000 đô la.)
Ngoại trừ ký hiệu ngoại tệ (fc), mục nhập được ghi theo cách thông thường. Các
ký hiệu được sử dụng ở đây để chỉ ra rằng tài khoản phải trả có gốc ngoại tệ.
Khoảng không quảng cáo được đo bằng đô la Mỹ và không có điều chỉnh tiếp theo nào được thực hiện đối với khoảng không quảng cáo
hạch toán biến động tỷ giá ngoại tệ.
Nếu tài khoản phải trả được thanh toán khi tỷ giá giao ngay là 0,6900 đô la, khoản thanh toán được ghi như sau:
Các khoản phải trả (fc) (-L) 7.000 đô la

Mức tăng trao đổi (+ Ga, + SE) $ 100
Tiền mặt (-A) 6.900
(Yêu cầu tiền mặt bằng 10.000 Canada
đô la * 0,6900 đô la tỷ giá giao ngay.)
Trang 50
418 CHƯƠNG 12
Tỷ giá hối đoái 100 đô la thu được kết quả bởi vì khoản nợ phải trả được đo ở mức 7.000 đô la được thanh toán cho 6.900 đô la.
Khoản lãi này phản ánh sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa ngày giao dịch đầu tiên và ngày
thanh toán. Nếu tỷ giá hối đoái thay đổi thành 0,7200 đô la, thì khoản lỗ hối đoái 200 đô la sẽ dẫn đến.
Hình 12-1 minh họa các chênh lệch kế toán phát sinh khi các giao dịch nước ngoài được ghi
được chỉ định bằng đơn vị tiền tệ chức năng của thực thể (đô la Mỹ) thay vì ngoại tệ. Trong
kiểm tra vật trưng bày, hãy nhớ rằng giao dịch phải được thực hiện bằng ngoại tệ
là một giao dịch ngoại tệ. Khi thanh toán cho giao dịch mua hoặc bán của một công ty Hoa Kỳ được thanh toán
được đề cử bằng đô la Mỹ, không cần dịch.
TRIỂN LÃM 12-1 GIAO DỊCH BÁN HÀNG
So sánh
Giả định: US Foods bán hàng hóa cho London Industries Ltd. với giá 16.500 đô la hoặc 10.000 bảng Anh khi trao đổi
Mua hàng và
tỷ giá là $ 1,65 và nhận thanh toán khi tỷ giá hối đoái là $ 1,64.
Giao dịch bán hàng
Bị khai trừ ở Hoa Kỳ NẾU HÓA ĐƠN LÀ Ở CÁC ĐÔ LA MỸ
Đô la so với Anh
Bảng (Ngày bán)
Các khoản phải thu (+ A) $ 16,500
Bán hàng (+ R, + SE) $ 16,500
Để bán kỷ lục cho London Industries; hóa đơn là $ 16,500.
(Ngày nhận)
Tiền mặt (+ A) $ 16,500
Các khoản phải thu (-A) $ 16,500
Để ghi lại bộ sưu tập đầy đủ từ London Industries.
NẾU HÓA ĐƠN ĐƯỢC THANH TOÁN TẠI ANH
Các khoản phải thu (fc) (+ A) $ 16,500

Bán hàng (+ R, + SE) $ 16,500
Để bán kỷ lục cho London Industries; thanh toán là cho
10.000 bảng Anh (10.000 bảng Anh * 1,65 đô la = 16.500 đô la).
Tiền mặt (fc) (+ A) $ 16,400
Lỗ hối đoái (+ Lo, -SE) 100
Các khoản phải thu (fc) (-A) $ 16,500
Để ghi lại bộ sưu tập đầy đủ từ London Industries
(10.000 bảng Anh * 1,64 đô la = 16.400 đô la).
GIAO DỊCH MUA
Giả định: US Foods mua hàng hóa từ London Industries Ltd. với giá 8.250 đô la, hoặc 5.000 bảng Anh khi
tỷ giá hối đoái là $ 1,65 và thanh toán vào tài khoản khi tỷ giá hối đoái là $ 1,67.
NẾU HÓA ĐƠN LÀ Ở CÁC ĐÔ LA MỸ
(Ngày mua)
Khoảng không quảng cáo (+ A) $ 8,250
Các khoản phải trả (+ L) $ 8,250
Để ghi lại giao dịch mua từ London Industries;
thanh toán là $ 8,250.
(Ngày thanh toán)

Các khoản phải trả (-L) $ 8,250
Tiền mặt (-A) $ 8,250
Để ghi lại khoản thanh toán đầy đủ cho London Industries.
NẾU HÓA ĐƠN ĐƯỢC THANH TOÁN TẠI ANH
Khoảng không quảng cáo (+ A) $ 8,250

Các khoản phải trả (fc) (+ L) $ 8,250
Để ghi lại giao dịch mua từ London Industries; thanh toán hóa đơn
là £ 5.000 (£ 5.000 * $ 1,65 = $ 8,250).
Các khoản phải trả (fc) (-L) $ 8,250
Tiền mặt (fc) (-A) $ 8,350
Để ghi lại toàn bộ khoản thanh toán cho London Industries
(£ 5.000 * $ 1,67 = $ 8,350).
Trang 51
Khả năng xảy ra lãi và lỗ tỷ giá hối đoái chỉ phát sinh khi khoản phải thu hoặc khoản phải trả được lập hóa đơn
bằng ngoại tệ. Tuy nhiên, không có lợi ích hoặc mất mát về bản dịch được ghi lại ở lần ghi đầu tiên.
B ALANCE S HEET D ATE A DJUSTMENTS Lãi và lỗ đối với các giao dịch ngoại tệ không thể được quy
lên men cho đến khi ngoại tệ được chuyển đổi thành đô la Mỹ hoặc cho đến khi các khoản phải thu có liên quan được tính
các khoản nợ hoặc các khoản phải trả được giải quyết. Thay vào đó, những số tiền này được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hối đoái hiện tại
tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng cân đối kế toán và bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ tỷ giá hối đoái nào là kết quả của việc điều chỉnh-
xu được bao gồm trong thu nhập năm hiện tại.
Các giao dịch mua bằng ngoại tệ HỌC TẬP
5
ATC, một tập đoàn của Hoa Kỳ, đã mua hàng hóa từ Công ty Paris vào ngày 1 tháng 12 năm 2011, cho
10.000 euro, khi tỷ giá giao ngay cho euro là 0,6600 đô la. ATC đã đóng sách vào ngày 31 tháng 12, MỤC TIÊU
2011, khi tỷ giá giao ngay cho euro là 0,6550 đô la và nó đã thanh toán tài khoản vào ngày 30 tháng 1 năm 2012,
khi tỷ giá giao ngay là $ 0,6650. Các giao dịch và sự kiện này được ATC ghi lại như sau:
Ngày 1 tháng 12 năm 2011

Khoảng không quảng cáo (+ A) $ 6.600
Các khoản phải trả (fc) (+ L) $ 6.600
Để ghi lại việc mua hàng hóa từ
Công ty Paris (10.000 euro * tỷ giá $ 0,6600).
Các khoản phải trả (fc) (-L) $ 50
Điều chỉnh các khoản phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối năm
[10.000 euro × (0,6550 đô la - 0,6600 đô la)].
Các khoản phải trả (fc) (-L) $ 6,550
Tiền mặt (fc) (-A) $ 6,650
Để ghi lại đầy đủ các khoản thanh toán cho Công ty Paris
(10.000 euro * tỷ giá giao ngay 0,6650).
Tài khoản
Phải trả Thu được
Ngày Tỷ giá giao ngay Kiểm kê (10.000 Euro) (Thua)
Ngày 1 tháng 12 năm 2011 $ 0,6600 $ 6.600 $ 6.600 -

(ngày giao dịch đầu tiên)
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 0,6550 $ 6.600 $ 6,550 $ 50
(ngày lập báo cáo tài chính)
Ngày 30 tháng 1 năm 2012 $ 0,6650 $ 6.600 $ 6,650 (100 đô la)
(các khoản phải trả đã quyết toán
bằng cách mua và
phân phối euro)
Tổng thể ($ 50)
Ví dụ cho thấy vào ngày 1 tháng 12 năm 2011, ATC phát sinh khoản nợ phải trả trị giá 6.600 đô la
bằng đồng euro. Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, khoản nợ phải trả đã được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hối đoái hiện hành,
và khoản lãi trao đổi $ 50 đã được bao gồm trong báo cáo thu nhập năm 2011 của ATC. Lợi nhuận trao đổi là
Tích số nhân 10.000 euro với sự thay đổi của tỷ giá giao ngay đối với euro từ ngày 1 tháng 12
và ngày 31 tháng 12 năm 2011. Đến ngày 30 tháng 1 năm 2012, khi khoản nợ đã được thanh toán, tỷ giá giao ngay cho euro
đã tăng lên 0,6650 đô la và ATC ghi nhận khoản lỗ trao đổi 100 đô la. Tổng số lỗ hối đoái thực tế
chỉ là $ 50 [10.000 euro × ($ 0,6650 - $ 0,6600)], nhưng khoản lỗ này được báo cáo là khoản lãi trao đổi $ 50
vào năm 2011 và lỗ hối đoái 100 đô la vào năm 2012.
Tóm lại, các giao dịch mua bằng ngoại tệ phải được tính bằng đô la tại nơi bán
theo dõi ngày sử dụng tỷ giá ngoại tệ giao ngay vào ngày đó.
Nếu một ngày của bảng cân đối kế toán xảy ra trước khi khoản nợ phải trả được thanh toán, thì các khoản phải trả phải được xem xét lại-
không cần phản ánh tỷ giá giao ngay tại ngày lập báo cáo tài chính. Một kết quả tăng nếu đồng đô la mạnh lên,
Trang 52
420 CHƯƠNG 12
bởi vì một đô la có thể mua được nhiều euro hơn so với thời điểm khoản nợ phải trả được ghi nhận lần đầu tiên. MỘT
kết quả thua lỗ nếu đồng đô la suy yếu, vì ít euro có thể được mua bằng một đô la so với khi
khoản nợ phải trả được ghi nhận đầu tiên.
Khi khoản nợ phải trả được thanh toán, khoản lãi (khi khoản nợ phải trả nhỏ hơn kể từ báo cáo tài chính cuối cùng
ngày) hoặc lỗ (khi khoản nợ phải trả lớn hơn ngày lập báo cáo tài chính gần nhất) được ghi nhận là-
vì trách nhiệm được thanh toán theo tỷ giá giao ngay vào ngày thanh toán. Thông thường, các công ty sắp xếp với
các ngân hàng để xử lý việc chuyển đổi. Ngân hàng tính phí tài khoản ngân hàng của công ty bằng đô la (bao gồm
thanh toán phí giao dịch) và chuyển ngoại tệ vào tài khoản của người nhận tiền.
Doanh số bán hàng tính bằng ngoại tệ

Vào ngày 15 tháng 12 năm 2011, ATC đã bán hàng hóa cho Công ty Rome với giá 20.000 euro, khi
tỷ giá giao ngay cho euro là 0,6625 đô la. ATC đã đóng sổ vào ngày 31 tháng 12, khi tỷ giá giao ngay là
0,6550 đô la, đã thu tiền vào tài khoản vào ngày 15 tháng 1 năm 2012, khi tỷ giá giao ngay là 0,6700 đô la và giữ
euro cho đến ngày 20 tháng 1, khi nó chuyển đổi euro thành đô la Mỹ với tỷ giá giao ngay 0,6725 đô la ở
có hiệu lực vào ngày đó. ATC ghi lại các giao dịch như sau:

Các khoản phải thu (fc) (+ A) $ 13.250
Bán hàng (+ R, + SE) $ 13.250
Để ghi lại doanh số bán hàng cho Rome
(20.000 euro * 0,6625 đô la tỷ giá giao ngay).
Lỗ hối đoái (+ Lo, -SE) $ 150
Các khoản phải thu (fc) (-A) $ 150
Điều chỉnh khoản phải thu cuối năm
[20.000 euro * (0,6550 đô la - 0,6625 đô la)].
Tiền mặt (fc) (+ A) $ 13,400
Mức tăng trao đổi (+ Ga, + SE) 300
Để ghi lại bộ sưu tập đầy đủ từ Rome (20.000
euro × 0,6700 đô la) và ghi nhận lãi trao đổi
cho năm 2012 [20.000 euro * ($ 0,6700 - $ 0,6550)].
Tiền mặt (+ A) $ 13.450
Tiền mặt (fc) (-A) 13.400
Đổi 20.000 euro sang đô la Mỹ
(20.000 euro * 0,6725 đô la).
Tài khoản
Phải thu Thu được
Ngày Tỷ giá giao ngay 20.000 Euro Bán hàng (Thua)
15/12/11 (ngày giao dịch đầu tiên) $ 0,6625 $ 13.250 $ 13.250 -

31/12/11 * (ngày lập báo cáo tài chính) $ 0,6550 $ 13,100 Không thay đổi ($ 150)
1/15/12 (thu thập tài khoản $ 0,6700 $ 13,400 Không thay đổi $ 300
phải thu bằng euro)
20/1/12 (quy đổi euro $ 0,6725 $ 13.450 Không thay đổi $ 50
sang đô la)
Tổng thể $ 200
* Doanh thu được kết thúc vào cuối năm thành lợi nhuận giữ lại. Thuật ngữ không thay đổi ở đây có nghĩa là không điều chỉnh thêm
số lượng bán hàng là cần thiết bởi vì số lượng bán hàng đã được "khóa" khi các tài khoản phải thu và liên quan
doanh số bán hàng lần đầu tiên được ghi nhận.
Tóm lại, doanh thu bán hàng bằng ngoại tệ phải được tính bằng đô la vào ngày bán hàng
sử dụng tỷ giá giao ngay ngoại tệ vào ngày đó.
Trang 53
Nếu ngày lập báo cáo tài chính xảy ra trước khi khoản phải thu được thanh toán, thì các khoản phải thu phải
được đo lại để phản ánh tỷ giá giao ngay tại ngày lập báo cáo tài chính. Kết quả thu được khi đồng đô la
đã yếu đi vì số ngoại tệ nhận được trị giá nhiều đô la hơn so với lúc ban đầu
được ghi lại. Một kết quả thua lỗ khi đồng đô la mạnh lên vì ngoại tệ được tái
ceived có giá trị ít hơn bằng đô la so với khi nó được ghi lại ban đầu.
Khi khoản phải thu được thanh toán, lãi hoặc lỗ được ghi nhận vì khoản phải thu sẽ được thanh toán tại
tỷ giá giao ngay vào ngày thanh toán. Nếu một công ty giữ ngoại tệ trong một khoảng thời gian
mục đích đầu cơ sau khi một khoản phải thu được thanh toán thay vì chuyển nó thành đô la, lãi và lỗ
tiếp tục được báo cáo tại mỗi ngày lập báo cáo tài chính cho đến khi ngoại tệ được chuyển đổi thành
USD.
TÓM TẮT CÁC THAY ĐỔI TỶ GIÁ TRỰC TIẾP (ĐƠN VỊ TIỀN TỆ MỖI $) TRÊN
GIÁ TRỊ VẬN CHUYỂN CỦA CÁC TÀI KHOẢN NGOẠI TỆ
CÁC KHOẢN CÓ THỂ NHẬN VÀ CÁC KHOẢN CÓ THỂ THANH TOÁN
Tỷ giá giao ngay Ảnh hưởng đến tương đối đô la Tác động đến ngoại tệ–
Thay đổi sang ngoại tệ Tài khoản bị chấm dứt
Tăng Đồng đô la yếu hơn Tài khoản Tăng — Tăng

phải thu
Tăng Đồng đô la yếu hơn Tài khoản Tăng — Mất mát
phải trả
Giảm Đô la mạnh hơn Tài khoản Giảm — Mất mát
phải thu
Giảm Đô la mạnh hơn Tài khoản Giảm — Tăng
phải trả
Chuẩn mực kế toán quốc tế

IFRS [3] đề cập đến cách bao gồm các giao dịch ngoại tệ và hoạt động nước ngoài trong
báo cáo tài chính. Giống như GAAP [2] , IFRS yêu cầu các giao dịch được ghi lại ban đầu tại
tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch. Tại mỗi ngày lập bảng cân đối kế toán tiếp theo, ngoại tệ
các khoản tiền gần đây (chẳng hạn như các khoản phải thu bằng ngoại tệ và các khoản phải trả
bles) nên được đánh dấu theo tỷ giá giao ngay tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Một lần nữa, tương tự như GAAP, lợi nhuận
và các khoản lỗ do chênh lệch giữa số tiền ban đầu được ghi nhận và giá trị cuối năm của những
tài sản tiền tệ và nợ phải trả được bao gồm trong thu nhập năm hiện tại.
TÓM LƯỢC
Phái sinh là một cơ chế được sử dụng rộng rãi để quản lý các rủi ro khác nhau. Vì tính linh hoạt của họ để
cô lập một loại rủi ro và quản lý rủi ro với chi phí thấp, chúng đã trở thành công cụ rất phổ biến để
chiến lược bảo hiểm rủi ro. Chương này giải thích các loại và cách sử dụng các dẫn xuất, trong khi Chương 13 bao gồm
kế toán cho các công cụ phái sinh và hoạt động phòng ngừa rủi ro.
Kế toán quốc tế liên quan đến kế toán các giao dịch ngoại tệ và
các hoạt động. Đơn vị tiền tệ chức năng của một thực thể là đơn vị tiền tệ của môi trường chính trong đó
thực thể hoạt động. Các giao dịch bằng ngoại tệ được thực hiện bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị
tiền tệ chức năng.
Các giao dịch ngoại tệ (không phải hợp đồng kỳ hạn) được đo lường và ghi lại bằng US
đô la theo tỷ giá giao ngay có hiệu lực vào ngày giao dịch. Sự thay đổi trong tỷ giá hối đoái giữa
ngày giao dịch và ngày thanh toán dẫn đến lãi hoặc lỗ hối đoái được phản ánh
trong thu nhập trong kỳ. Tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, bất kỳ số dư còn lại nào có giá trị
một đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chức năng được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hối đoái hiện tại, và
lãi hoặc lỗ được tính vào thu nhập.
CÂU HỎI
1. Định nghĩa thuật ngữ phái sinh và cung cấp các ví dụ về rủi ro mà các hợp đồng phái sinh được thiết kế để giảm bớt.
2. Giải thích sự khác biệt giữa hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng tương lai và những lợi ích tiềm năng và
chi phí tiềm ẩn của từng loại hợp đồng.
Trang 54
422 CHƯƠNG 12
3. Giải thích sự khác biệt giữa quyền chọn và hoán đổi cũng như lợi ích và chi phí tiềm năng của mỗi
loại hợp đồng.
4. “Thanh toán ròng” có nghĩa là gì?
5. Phân biệt giữa đo lường và mệnh giá trong một loại tiền cụ thể.
6. Giả sử rằng một euro đổi được 1,20 đô la Mỹ. Tỷ giá hối đoái là bao nhiêu nếu trao đổi
tỷ lệ được trích dẫn trực tiếp? Một cách gián tiếp?
7. Sự khác biệt giữa tỷ giá hối đoái chính thức và tỷ giá hối đoái thả nổi là gì? Hoa Kỳ có
tỷ giá hối đoái thả nổi?
8. Tỷ giá giao ngay là gì đối với các giao dịch ngoại tệ? Tỷ giá giao ngay có bao giờ là một lịch sử không
tỷ lệ? Tỷ giá giao ngay có bao giờ là tỷ giá hối đoái cố định không? Bàn luận.
9. Giả sử rằng một công ty Hoa Kỳ nhập khẩu thiết bị điện tử từ Nhật Bản trong một giao dịch có giá trị
Đô la Mỹ. Giao dịch này có phải là giao dịch ngoại tệ không? Một giao dịch nước ngoài? Giải thích sự khác biệt-
do đó giữa hai khái niệm này và ứng dụng của chúng ở đây.
10. Tài sản và nợ phải trả có gốc ngoại tệ được đo lường và ghi nhận tại giao dịch như thế nào
ngày? Tại ngày lập bảng cân đối kế toán?
11. Chỉ trích nhận định sau: “Lỗ hối đoái phát sinh từ hoạt động nhập khẩu nước ngoài, và trao đổi
lợi nhuận phát sinh từ hoạt động xuất khẩu nước ngoài ”.
12. Khi nào lãi và lỗ tỷ giá hối đoái được phản ánh trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp?
13. Một công ty Hoa Kỳ nhập khẩu hàng hóa từ một công ty Anh với giá 1.000 bảng Anh khi tỷ giá giao ngay là
$ 1,45. Nó đã phát hành báo cáo tài chính khi tỷ giá hiện tại là 1,47 đô la và nó đã thanh toán cho hàng hóa
khi tỷ giá giao ngay là 1,46 đô la. Số tiền lãi hoặc lỗ trao đổi sẽ được bao gồm trong kho tài liệu của Hoa Kỳ-
báo cáo thu nhập của tion trong kỳ mua và trong kỳ quyết toán?
BÀI TẬP
E 12-1
1. Đặc điểm của số tiến là gì?
giao dịch trên một sàn giao dịch
b Đàm phán với một đối tác
c Bao gồm một luồng thanh toán trong tương lai
d Phải được giải quyết hàng ngày
2. Đặc điểm của hoán đổi là gì?

giao dịch trên một sàn giao dịch
b Chỉ lãi suất mới có thể là cơ sở
3. Đặc điểm của tương lai là gì?

a Cung cấp cho chủ sở hữu quyền nhưng không có nghĩa vụ mua hoặc bán
4. Đặc điểm của quyền chọn là gì?

a Cung cấp cho chủ sở hữu quyền nhưng không có nghĩa vụ mua hoặc bán
E 12-2
1. Điều nào đúng về người bán quyền chọn bán?
a Họ có quyền mua
b Họ có quyền bán
c Họ có nghĩa vụ mua các
d Họ có nghĩa vụ bán các
2. Điều nào đúng về người nắm giữ quyền chọn mua?

Trang 55
3. Điều nào đúng về người bán quyền chọn mua?

4. Điều nào đúng về người nắm giữ quyền chọn bán?

E 12-3
Quy ước báo giá, đo lường so với mệnh giá
1. Nếu 1,5625 đô la đổi được 1 bảng Anh, báo giá tỷ giá hối đoái trực tiếp và gián tiếp là:
tương ứng là 1,5625 đô la và 1 bảng Anh
b 1,5625 đô la và 0,64 bảng Anh, tương ứng
c $ 1,00 và 1,5625 bảng Anh, tương ứng
d $ 1,00 và 0,64 bảng Anh, tương ứng
2. Một công ty Hoa Kỳ mua hàng hóa từ một công ty Canada với thời hạn thanh toán là 60 ngày và có giá trị bằng Cana-
đô la dian. Công ty Hoa Kỳ sẽ báo cáo lãi hoặc lỗ hối đoái khi thanh toán nếu giao dịch là:
a Được ghi lại bằng đô la Mỹ
b Được tính bằng đô la Mỹ
c Không được bảo hiểm thông qua hợp đồng kỳ hạn
d Được giải quyết sau khi xảy ra thay đổi tỷ giá hối đoái
3. Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá đối với các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ là:
a Được tích lũy và báo cáo khi quyết toán
b Được hoãn lại và được coi là điều chỉnh giá giao dịch
c Được báo cáo là điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ bản dịch
d Được ghi nhận trong các thời kỳ mà tỷ giá hối đoái thay đổi
E 12-4
Kế toán các khoản mua bằng ngoại tệ
Zimmer Corporation, một công ty của Hoa Kỳ, đã mua hàng hóa từ Công ty Taisho của Nhật Bản vào ngày 1 tháng 11 năm 2011, cho
10.000.000 yên, thanh toán vào ngày 1 tháng 12 năm 2011. Tỷ giá giao ngay cho yên vào ngày 1 tháng 11 là 0,0075 đô la và vào ngày 1 tháng 12
tỷ giá giao ngay là 0,0076 đô la.
YÊU CẦU
1. Đồng đô la suy yếu hay mạnh lên so với đồng yên trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 11 đến ngày 1 tháng 12 năm 2011?
Giải thích.
2. Vào ngày 1 tháng 11 năm 2011, Zimmer đã ghi nhận khoản phải trả cho Taisho với số tiền nào?
3. Vào ngày 1 tháng 12 năm 2011, Zimmer đã trả 10.000.000 yên cho Taisho. Chuẩn bị mục nhật ký để ghi
quyết toán tài khoản trên sổ sách của Zimmer.
4. Nếu Zimmer đã chọn bảo vệ vị thế nợ ròng bị lộ vào ngày 1 tháng 11, liệu Zimmer có tham gia
hợp đồng kỳ hạn để mua đồng yên để nhận trong tương lai hay bán đồng yên để giao hàng trong tương lai? Giải thích.
E 12-5
Kế toán các khoản mua bằng ngoại tệ được quyết toán vào năm sau
Vào ngày 16 tháng 12 năm 2011, Aviator Corporation, một công ty của Hoa Kỳ, đã mua hàng hóa từ Công ty Wing với giá 30.000 euro
sẽ được thanh toán vào ngày 15 tháng 1 năm 2012. Tỷ giá hối đoái có liên quan cho euro như sau:
Ngày 16 tháng 12 năm 2011 $ 1,20

Ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 1,25
Ngày 15 tháng 1 năm 2012 $ 1,24
BẮT BUỘC: Chuẩn bị tất cả các mục nhật ký trên sổ sách của Aviator Corporation để tính cho việc mua hàng trên
Ngày 16/12 điều chỉnh sổ sách ngày 31/12 và thanh toán khoản phải trả ngày 15/1.
Trang 56
424 CHƯƠNG 12
E 12-6
Kế toán doanh thu bằng ngoại tệ quyết toán năm sau
Vào ngày 16 tháng 11 năm 2011, Wick Corporation của Hoa Kỳ đã bán các mặt hàng tồn kho cho Candle Ltd. của Canada với giá 90.000
Đô la Canada, sẽ được thanh toán vào ngày 14 tháng 2 năm 2012. Tỷ giá hối đoái cho Đô la Canada vào những ngày đã chọn như sau:
Ngày 16 tháng 11 năm 2011 $ 0,80

Ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 0,84
Ngày 14 tháng 2 năm 2012 $ 0,83
BẮT BUỘC: Xác định lãi hoặc lỗ trao đổi khi bán cho Candle Ltd. để được đưa vào Wick’s
báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011 và 2012.
E 12-7
Kế toán doanh thu bán hàng bằng ngoại tệ
Door Corporation, một công ty của Hoa Kỳ, đã bán các mặt hàng tồn kho cho Royal Cabinets Ltd. của Anh với giá 200.000 bảng Anh vào ngày 1 tháng 5,
2011, khi tỷ giá giao ngay là 0,6000 bảng Anh. Hóa đơn đã được Royal thanh toán vào ngày 30 tháng 5 năm 2011, khi tỷ giá giao ngay là
0,6050 pound.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các mục nhật ký của Door để bán cho Royal vào ngày 1 tháng 5 và nhận 200.000 bảng Anh vào ngày
30 tháng 5.
E 12-8
[Dựa trên AICPA] Các giao dịch bằng ngoại tệ khác nhau
1. Ngày 1 tháng 9 năm 2011, Bain Corporation nhận được đơn đặt hàng thiết bị từ một khách hàng nước ngoài với giá 300.000
euro, khi đô la Mỹ tương đương là 400.000 đô la. Bain đã giao thiết bị vào ngày 15 tháng 10 năm 2011 và lập hóa đơn
khách hàng với giá 300.000 euro khi đô la Mỹ tương đương là 420.000 đô la. Bain đã nhận được phản hồi của khách hàng
chuyển tiền đầy đủ vào ngày 16 tháng 11 năm 2011, và bán 300.000 euro với giá 415.000 đô la. Trong báo cáo thu nhập của nó cho
năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, Bain phải báo cáo lãi hay lỗ tỷ giá hối đoái là gì?
2. Vào ngày 22 tháng 9 năm 2011, Tập đoàn Yumi đã mua hàng hóa từ một công ty nước ngoài không liên kết với
10.000 euro. Vào ngày đó, tỷ giá giao ngay là $ 1,20. Yumi đã thanh toán đầy đủ hóa đơn vào ngày 20 tháng 3 năm 2012, khi tại chỗ
tỷ giá là $ 1,30. Tỷ giá giao ngay là $ 1,24 vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Yumi nên báo cáo số tiền là bao nhiêu với tư cách là một người nước ngoài
lãi hay lỗ giao dịch tiền tệ trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011?
3. Vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, Công ty Clark đã vay 1.680.000 peso từ một người cho vay nước ngoài bằng cách ký một giấy báo lãi
đến hạn vào ngày 1 tháng 7 năm 2012, được tính bằng peso. Quy đổi tương đương với đô la Mỹ của tiền gốc trái phiếu như sau:
Ngày 1 tháng 7 năm 2011 (ngày mượn) $ 210,000

Ngày 31 tháng 12 năm 2011 (cuối năm của Clark) 240.000
Ngày 1 tháng 7 năm 2012 (ngày thanh toán) 280.000
Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012, Clark nên bao gồm khoản lãi hay lỗ ngoại hối nào?
4. Vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, Công ty Stone đã cho một nhà cung cấp nước ngoài vay 120.000 đô la bằng cách chấp nhận một phiếu lãi suất đến hạn
vào ngày 1 tháng 7 năm 2012. Tờ tiền có mệnh giá theo đơn vị tiền tệ của người vay và tương đương với 840,000 peso
vào ngày cho vay. Khoản nợ gốc đã được bao gồm một cách thích hợp ở mức $ 140,000 trong phần các khoản phải thu của Stone's
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, bảng cân đối kế toán. Tiền gốc của tờ tiền đã được hoàn trả cho Stone vào ngày 1 tháng 7 năm 2012, ngày đáo hạn, khi
tỷ giá hối đoái là 8 peso đến 1 đô la. Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012,
số tiền Stone nên bao gồm như một giao dịch ngoại tệ lãi hay lỗ?
E 12-9
Các giao dịch bằng ngoại tệ khác nhau được thanh toán trong năm tiếp theo
Tập đoàn Monroe nhập khẩu hàng hóa từ một số công ty Canada và xuất khẩu sản phẩm của chính mình sang các nước khác
Các công ty Canada. Các tài khoản chưa điều chỉnh bằng đô la Canada tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Khoản phải thu từ việc bán hàng hóa trên

Ngày 16 tháng 12 tới Carver Corporation. Thanh toán dành cho
150.000 đô la Canada và đến hạn vào ngày 15 tháng 1 năm 2012 $ 103,500
Phải trả cho Tổng công ty Lâm nghiệp về hàng hóa
nhận ngày 02/12 và phải trả ngày 30/01/2012.
Thanh toán là 275.000 đô la Canada. 195.250 đô la
Trang 57
Tỷ giá hối đoái vào những ngày đã chọn như sau:
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 0,68

Ngày 15 tháng 1 năm 2012 0,675 đô la
Ngày 30 tháng 1 năm 2012 $ 0,685
YÊU CẦU
1. Xác định lãi hoặc lỗ tỷ giá hối đoái ròng từ hai giao dịch sẽ được bao gồm trong Monroe’s
báo cáo thu nhập năm 2011.
2. Xác định lãi hoặc lỗ tỷ giá hối đoái từ việc thanh toán hai giao dịch sẽ được bao gồm trong
Báo cáo thu nhập năm 2012 của Monroe.
E 12-1 0
Các giao dịch bằng ngoại tệ khác nhau được thanh toán trong năm tiếp theo
American TV Corporation đã có hai giao dịch ngoại tệ trong tháng 12 năm 2011, như sau:
12 tháng 12 Các bộ phận điện tử được mua từ Công ty Toko của Nhật Bản tại
giá hóa đơn 50.000.000 yên khi tỷ giá giao ngay cho yên
là 0,00750 đô la. Thanh toán đến hạn vào ngày 11 tháng 1 năm 2012.
15 tháng 12 Bán máy thu hình cho British Products Ltd. với giá 40.000 bảng Anh
khi tỷ giá giao ngay của bảng Anh là 1,65 đô la. Hóa đơn
được tính bằng bảng Anh và đến hạn thanh toán vào ngày 14 tháng 1 năm 2012.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị các bút toán để ghi lại các giao dịch nói trên.
2. Chuẩn bị các bút toán để điều chỉnh các tài khoản của American TV Corporation tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, nếu
tỷ giá hối đoái hiện tại lần lượt là 0,00760 đô la và 1,60 đô la cho yên Nhật và bảng Anh.
3. Chuẩn bị các bút toán ghi sổ các khoản thanh toán cho Công ty Toko vào ngày 11 tháng 1 năm 2012, khi tỷ giá giao ngay cho
Yên Nhật là 0,00765 đô la và để ghi lại biên nhận từ British Products Ltd. vào ngày 14 tháng 1 năm 2012, khi
tỷ giá giao ngay cho bảng Anh là 1,63 đô la.
E 12-11
Kế toán các rủi ro đầu cơ
Martin Corporation, một công ty xuất nhập khẩu của Hoa Kỳ, ký hợp đồng kỳ hạn vào ngày 2 tháng 10 năm 2011, để đầu cơ bằng đồng euro.
Hợp đồng yêu cầu Martin giao 1.000.000 euro cho nhà môi giới trao đổi vào ngày 31 tháng 3 năm 2012. Trao đổi được trích dẫn
tỷ giá cho đồng euro như sau:
10/2/11 31/12/11 31/3/12
Tỷ giá giao ngay $ 0,6590 $ 0,6500 $ 0,6550

Tỷ giá kỳ hạn 30 ngày 0,6580 0,6450 0,6500
Tỷ giá kỳ hạn 90 ngày 0,6560 0,6410 0,6460
Tỷ giá kỳ hạn 180 ngày 0,6530 0,6360 0,6400
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các mục nhật ký trên các cuốn sách của Martin để giải thích cho những suy đoán trong suốt
thời hạn của hợp đồng.
CÁC VẤN ĐỀ
P12-1
Kinh tế học phái sinh
Vào ngày 1 tháng 6 năm 2011, TCO ký một thỏa thuận kỳ hạn với XYZ để mua 100.000 gallon dầu nhiên liệu tại
$ 2,40 vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Tại thời điểm bắt đầu giao dịch kỳ hạn, giá dầu nhiên liệu là $ 2,45. Trên
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 giá dầu mazut là $ 2,48. Hợp đồng cho phép thanh toán ròng.
YÊU CẦU
1. Thanh toán ròng trên hợp đồng kỳ hạn là gì?
Trang 58
426 CHƯƠNG 12
P12-2
Kinh tế học phái sinh
Vào tháng 7 năm 2011, Sue ký một thỏa thuận kỳ hạn với Ann để chốt giá bán lúa mì. Kiện
dự kiến bán 300.000 giạ lúa mì tại chợ vào tháng 3 năm 2012. Ann đồng ý
với Sue để mua 300.000 giạ với giá $ 6,20. Giá lúa mì của Sue là $ 45,90 mỗi giạ. Hợp đồng
cho phép giải quyết ròng.
YÊU CẦU
1. Xác định thu nhập kinh tế của giao dịch bán hàng ở các mức giá khác nhau khi đáo hạn cho kỳ hạn.
Xem xét giá thị trường là $ 6,00, $ 6,10, $ 6,20, $ 6,30 và $ 6,40. Làm một bảng tương tự như đồng Gre
ví dụ được tìm thấy trong chương.
P12-3
Kinh tế học của các công cụ phái sinh
Hãy xem xét các sự kiện cơ bản tương tự như trong P12-2, nhưng thay vì một hợp đồng kỳ hạn, việc mua Sue đưa ra các tùy chọn
bán 300.000 giạ với giá $ 6,20 mỗi giạ. Các tùy chọn có giá 0,05 đô la một giạ.
YÊU CẦU
1. Xác định thu nhập kinh tế của giao dịch bán hàng ở các mức giá khác nhau khi đáo hạn cho kỳ hạn.
Xem xét giá thị trường là $ 6,00, $ 6,10, $ 6,20, $ 6,30 và $ 6,40. Lập một bảng tương tự như ví dụ đồng Gre.
P 12-4
Kế toán các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ— bội số
năm
Các tài khoản của Lincoln International, một tập đoàn Hoa Kỳ, cho thấy các khoản phải thu $ 81.300 và
Các khoản phải trả $ 38,900 tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, trước khi các bút toán điều chỉnh được thực hiện. Phân tích về
số dư cho thấy những điều sau:
Những tài khoản có thể nhận được
Khoản phải thu bằng đô la Mỹ $ 28,500
Khoản phải thu bằng 20.000 krona Thụy Điển 11.800
Khoản phải thu có mệnh giá 25.000 bảng Anh 41.000
Toàn bộ $ 81.300
Tài khoản phải trả

Khoản phải trả bằng đô la Mỹ $ 6,850
Có thể thanh toán bằng 10.000 đô la Canada 7.600
Khoản phải trả bằng 15.000 bảng Anh 24.450
Toàn bộ $ 38,900
Tỷ giá hối đoái hiện tại cho krona Thụy Điển, bảng Anh và đô la Canada vào tháng 12
Ngày 31 năm 2011, lần lượt là 0,66 đô la, 1,65 đô la và 0,70 đô la.
YÊU CẦU
1. Xác định lãi hoặc lỗ tỷ giá hối đoái ròng cần được phản ánh trong báo cáo thu nhập của Lincoln cho năm 2011
từ điều chỉnh hối đoái cuối năm.
2. Xác định số tiền mà các khoản phải thu và các khoản phải trả cần được đưa vào Lin-
bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2011 của coln.
3. Lập sổ nhật ký để ghi nhận khoản phải thu trong năm 2012 khi tỷ giá giao ngay cho Thụy Điển
krona và bảng Anh tương ứng là $ 0,67 và $ 1,63.
4. Chuẩn bị các bút toán để ghi lại quyết toán các khoản phải trả trong năm 2012 khi tỷ giá giao ngay cho Canada
đô la và bảng Anh tương ứng là 0,71 đô la và 1,62 đô la.
P 12-5
Các khoản phải thu và phải trả bằng ngoại tệ — nhiều năm
Shelton Corporation of New York là một đại lý quốc tế về đồ trang sức và tham gia vào nhiều hoạt động nhập khẩu
và hoạt động xuất khẩu. Các khoản phải thu và phải trả của Shelton bằng đơn vị ngoại tệ trước cuối năm
các điều chỉnh vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, được tóm tắt như sau:
Trang 59
Tiền tệ Xếp hạng vào Ngày của Mỗi Sách trong Tỷ lệ hiện tại
Ngoại tệ Các đơn vị Giao dịch Đô la Mỹ vào ngày 31/12/11
Các khoản phải thu có gốc ngoại tệ

đồng bản Anh 100.000 $ 1,6500 $ 165,000 $ 1,6600
Euro 250.000 0,6600 165.000 0,6700
Đồng curon Thụy Điển 160.000 0,6600 105.600 0,6400
yen Nhật 2.000.000 0,0075 15.000 0,0076
$ 450.600
Các khoản phải trả có gốc ngoại tệ
đô la Canada 150.000 0,7000 đô la $ 105,000 $ 0,6900
Peso Mexico 220.000 0,1300 28.600 0,1350
yen Nhật 4.500.000 0,0074 33.300 0,0076
$ 166,900
YÊU CẦU
1. Xác định số tiền mà các khoản phải thu và phải trả sẽ được báo cáo vào tháng 12 của Shelton
31, 2011, bảng cân đối kế toán.
2. Tính toán lãi và lỗ riêng lẻ trên từng khoản phải thu và phải trả và lãi tỷ giá hối đoái ròng
điều đó sẽ xuất hiện trong báo cáo thu nhập năm 2011 của Shelton.
3. Giả sử rằng Shelton muốn bảo vệ rủi ro của mình đối với các khoản tiền được tính bằng đồng euro. Nên mua hay bán
euro để giao hàng trong tương lai? Với số lượng bao nhiêu?
BÀI TẬP INTERNET

Truy cập trang web CNBC.com và điều hướng đến trang hàng hóa. Nhấp vào một cụ thể
liên kết hàng hóa bên cạnh nhãn "hợp đồng khác".
1. Có bao nhiêu loại mặt hàng để kinh doanh?
2. Bạn có thể giao dịch theo giá của những mặt hàng này trong tương lai bao xa?
3. Những loại mặt hàng nào dự kiến sẽ có giá tăng (giảm) trong
Tương lai?

[1] FASB ASC 815 “Các công cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro”. Bản gốc của các chuẩn mực kế toán tài chính
Số 133 . “ Kế toán cho các công cụ phái sinh và các hoạt động phòng ngừa rủi ro .” Stamford, CT: Tài chính
Ban Chuẩn mực Kế toán, 1998.
[2] FASB ASC 830 “Các vấn đề ngoại tệ”. Bản gốc của các chuẩn mực kế toán tài chính
Số 52. “ Bản dịch Ngoại tệ .” Stamford, CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính, 1981.
[3] Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC 21. “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái.”
Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, 2003.
Trang 60
Trang này cố ý để trống
Trang 61
13 CHƯƠNG
Kế toán các Công cụ phái sinh một d

Hoạt động phòng ngừa rủi ro
T các loại hoạt động phòng ngừa rủi ro chính mà chúng tôi chứng minh kế toán: phòng hộ dòng tiền, công bằng
chương
phòng ngừa rủi ro giácủa ôngphòng
trị và mô tảngừa
một cách
rủi rochi
củatiết
cáckếgiao
toándịch
chobằng
các dẫn xuất
ngoại tệ.dùng làm hàng rào. Có ba
1 Hiểu định nghĩa của
phòng hộ dòng tiền và
hoàn cảnh trong đó a
phái sinh được tính
như một biện pháp phòng ngừa dòng tiền.
KẾ TOÁN CÁC CÔNG CỤ ĐA DẠNG VÀ 2 Hiểu định nghĩa của

hàng rào giá trị hợp lý và
CÁC HOẠT ĐỘNG CỨU hoàn cảnh trong đó a
phái sinh được tính
FASB bắt đầu chính thức xem xét việc hạch toán các công cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro khi như một hàng rào giá trị hợp lý.
nó đã thêm chủ đề rộng lớn về kế toán các công cụ tài chính vào chương trình nghị sự của mình vào năm 1986. Tài chính
các chuẩn mực kế toán và báo cáo cần thiết để giải quyết các công cụ tài chính mới được tạo ra. Các 3 Tài khoản tiền mặt-
tình hình hàng rào lưu lượng
FASB cũng cần phát triển một bộ tiêu chuẩn rộng rãi, có tư duy tương lai để có thể đề xuất từ khi thành lập đến nay
báo cáo một cách chính xác tác động đến tình hình tài chính của những đổi mới đang tiến bộ nhanh chóng trong các công cụ
dàntài
xếpchính.
và vì một công bằng-
Kể từ đó, FASB đã ban hành nhiều tuyên bố đề cập đến các khía cạnh của kế toán tài chính tình hình hàng rào giá trị
từ khi thành lập đến nay
các công cụ, bao gồm các công cụ sau:
sự giải quyết.
■ Tuyên bố FASB số 105 , “Tiết lộ thông tin về các công cụ tài chính
với rủi ro ngoại bảng và các công cụ tài chính với tín dụng tập trung
4 Hiểu điều đặc biệt
kế toán phái sinh
Rủi ro ”(tháng 3 năm 1990) liên quan đến hàng rào của
ngoại tệ hiện có–
■ Tuyên bố FASB số 107 , “Tiết lộ về Giá trị Hợp lý của các Công cụ Tài chính” các khoản phải thu có giá trị
(Tháng 12 năm 1991), thay thế và sửa đổi Tuyên bố số 105 và các khoản phải trả.
■ Tuyên bố FASB số 115 , “Kế toán các khoản đầu tư nhất định vào nợ và vốn chủ sở hữu 5 Hiểu chú thích
yêu cầu tiết lộ cho
Chứng khoán ”(tháng 5 năm 1993) các dẫn xuất.
■ Tuyên bố FASB số 119 , “Tiết lộ về các Công cụ Tài chính Phái sinh và 6 Hiểu quốc tế
Chuẩn mực kế toán
Giá trị hợp lý của các công cụ tài chính ”(tháng 10 năm 1994), mà Tuyên bố số 133
Ban kế toán cho
thay thế các dẫn xuất.
Nhiều cuộc cân nhắc, bình luận công khai, nghiên cứu thực địa và sửa đổi đã xảy ra giữa lần đầu
cân nhắc về các công cụ phái sinh và các hoạt động phòng ngừa rủi ro trong tháng 1 năm 1992 và tháng 6
1998, khi phiên bản cuối cùng của Tuyên bố FASB số 133 , “Kế toán cho các công cụ phái sinh
và Hoạt động phòng ngừa rủi ro, ”đã được ban hành.
Các công ty đã có nhiều câu hỏi triển khai về cách giải quyết tiêu chuẩn là một chủ đề phức tạp
như kế toán công cụ phái sinh. Để giải quyết những lo ngại này, FASB đã thành lập các Công cụ phái sinh
Nhóm Thực hiện (DIG) vào năm 1998, hỗ trợ FASB bằng cách tư vấn cho họ về cách giải quyết
các vấn đề thực tế nảy sinh khi áp dụng Tuyên bố 133 . DIG hoạt động theo cách tương tự như
429
Trang 62
430 CHƯƠNG 13
Lực lượng đặc nhiệm về các vấn đề mới nổi (EITF) ngoại trừ việc DIG không bỏ phiếu chính thức về các vấn đề để đạt được
đoàn kết. Thay vào đó, giải pháp từ các cuộc thảo luận của nhóm sẽ được trình lên FASB để rõ ràng-
ance. Các thành viên DIG bao gồm các giám đốc điều hành cấp cao từ các công ty như Time Warner, Inc. ,
General Electric , và JP Morgan Chase, Inc. , Và các đối tác từ các công ty kế toán quốc tế.
Hơn 150 vấn đề đã được chuyển đến FASB và nhiều vấn đề trong số đó đã được giải quyết
bởi FASB. Sau khi được thông báo, hướng dẫn sẽ được đưa vào hướng dẫn triển khai của nhân viên FASB (Q&A).
Hai tiêu chuẩn chính đã sửa đổi các phần của Tuyên bố số 133:
Vào tháng 6 năm 2000, FAS 138, "Kế toán cho một số công cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro",
đã được ban hành. Chuẩn mực này giải quyết những lo ngại về việc hạch toán các khoản thu nhập từ nước ngoài
dẫn xuất rency. Chủ đề này sẽ được thảo luận ở phần sau của chương.
Vào tháng 4 năm 2003, FAS 149, “Sửa đổi Tuyên bố 133 về Công cụ phái sinh và
Hoạt động phòng ngừa rủi ro, ”đã được ban hành. Chuẩn mực này đã làm rõ việc hạch toán và báo cáo
cho các công cụ phái sinh, bao gồm một số loại công cụ phái sinh được nhúng vào
các hợp đồng khác. Chủ đề thứ hai nằm ngoài phạm vi thảo luận của chúng tôi.
Với việc hoàn thành FASB ASC vào năm 2009, tất cả các tiêu chuẩn trước đây về các công cụ phái sinh và
bảo hiểm rủi ro có trong Chủ đề 815, “Các công cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro”. Phần còn lại của chương này
khi chúng tôi tham chiếu đến GAAP [1] , chúng tôi sẽ tham chiếu đến Chủ đề 815 của ASC, trừ khi có ghi chú khác.
Kế toán phòng hộ
Mục tiêu của GAAP là tính đến các công cụ phái sinh được sử dụng để phòng ngừa rủi ro để tài chính
các tuyên bố phản ánh hiệu quả của chúng trong việc giảm mức độ rủi ro của công ty. Đối với tài chính
các tuyên bố để phản ánh tính hiệu quả của hợp đồng phái sinh, cả những thay đổi về tính hợp lý của mặt hàng được bảo vệ
giá trị và giá trị hợp lý của công cụ phòng ngừa rủi ro phát sinh từ sự thay đổi cơ bản phải được tái
dây trong cùng một thời kỳ. Sau đó, nhà đầu tư có thể đánh giá rõ ràng hiệu quả của chiến lược.
Thuật ngữ kế toán phòng ngừa rủi ro đề cập đến kế toán được thiết kế để ghi lại những thay đổi trong giá trị của
khoản mục tự bảo hiểm và giá trị của công cụ bảo hiểm rủi ro trong cùng kỳ kế toán.
Chủ đề 815 của ASC thiết lập ba đặc điểm xác định cho một đạo hàm:
1. Nó có một hoặc nhiều nội dung cơ bản và một hoặc nhiều số tiền hoặc chương trình thanh toán danh nghĩa
tầm nhìn, hoặc cả hai.
2. Nó không yêu cầu đầu tư ròng ban đầu hoặc đầu tư ròng ban đầu nhỏ hơn
sẽ được yêu cầu đối với các loại hợp đồng khác mà dự kiến sẽ có
phản ứng tương tự với những thay đổi của các yếu tố thị trường.
3. Các điều khoản của nó yêu cầu hoặc cho phép thanh toán ròng, vì vậy nó có thể dễ dàng được thanh toán bằng phương thức
bên ngoài hợp đồng hoặc nó cung cấp cho việc phân phối một tài sản đưa người nhận vào
một vị trí không khác biệt đáng kể so với định cư ròng.
Các yêu cầu cụ thể của Chủ đề 815 của ASC dựa trên bốn cơ bản hoặc hướng dẫn
quyết định:
■ Các công cụ phái sinh thể hiện các quyền hoặc nghĩa vụ đáp ứng các định nghĩa của
tài sản hoặc nợ phải trả và cần được báo cáo trong báo cáo tài chính. Vào cuối năm,
giá trị hợp đồng phái sinh được ghi nhận trên sổ sách dưới dạng tài sản hoặc nợ phải trả.
■ Giá trị hợp lý là thước đo phù hợp nhất đối với các công cụ tài chính và là giá trị duy nhất
biện pháp cải tiến cho các công cụ phái sinh. Các công cụ phái sinh phải được đo lường-
được xác định theo giá trị hợp lý và các điều chỉnh đối với giá trị ghi sổ của các mặt hàng được bảo hiểm rủi ro
phải phản ánh những thay đổi về giá trị hợp lý của chúng (nghĩa là lãi hoặc lỗ) được phân bổ-
có khả năng rủi ro được bảo vệ và điều đó phát sinh trong khi hàng rào có hiệu lực.
■ Chỉ các khoản mục là tài sản hoặc nợ phải trả mới được báo cáo tài chính
các câu lệnh.
■ Chỉ nên cung cấp kế toán đặc biệt cho các mặt hàng được chỉ định là bảo hiểm rủi ro
cho các mặt hàng đủ điều kiện. Một khía cạnh của trình độ chuyên môn nên là đánh giá về
loại trừ các thay đổi bù trừ hiệu quả về giá trị hợp lý hoặc dòng tiền trong kỳ
của hàng rào cho rủi ro được phòng ngừa.
Trang 63
Kế toán cho các hoạt động phái sinh và phòng ngừa rủi ro 431
Đối với các mặt hàng được bảo hiểm rủi ro và các công cụ phái sinh được chỉ định để bảo vệ chúng để đủ điều kiện để bảo hiểm rủi ro
kế toán, tài liệu chính thức phải được chuẩn bị xác định:
■ Mối quan hệ giữa khoản mục phòng ngừa rủi ro và công cụ phái sinh
■ Mục tiêu quản lý rủi ro và chiến lược mà công ty đang đạt được
thông qua mối quan hệ bảo hiểm rủi ro này, bao gồm cả việc xác định:
Công cụ bảo hiểm rủi ro
Mặt hàng được bảo hiểm rủi ro
Bản chất của rủi ro được phòng ngừa
Đối với các công cụ phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý, hiệu quả của công cụ phòng ngừa rủi ro trong việc bù đắp
Mức độ rủi ro đối với những thay đổi trong giá trị hợp lý của mặt hàng được bảo vệ rủi ro sẽ được đánh giá
Đối với phòng ngừa rủi ro dòng tiền, hiệu quả của công cụ phòng ngừa rủi ro trong việc bảo hiểm rủi ro
Sự thay đổi của giao dịch được bảo hiểm trong dòng tiền do rủi ro được bảo vệ sẽ là
đánh giá
Để đủ điều kiện cho kế toán phòng ngừa rủi ro, Ban Giám đốc phải chứng minh rằng công cụ phái sinh là
được coi là có hiệu quả cao trong việc giảm thiểu rủi ro đã xác định.
Hiệu quả hàng rào

Khi một loại rủi ro được xác định đủ điều kiện để hạch toán theo phương pháp phòng ngừa rủi ro, thì tính hiệu quả của phương thức phòng ngừa rủi ro
để bù đắp lãi hoặc lỗ trong khoản mục được bảo hiểm rủi ro phải được đánh giá. Đánh giá này được thực hiện khi
hedge được đưa vào đầu tiên và trong suốt thời gian tồn tại của hedge.
Để một khoản tự bảo hiểm đủ điều kiện cho kế toán tự bảo hiểm, công cụ phái sinh phải được xem xét-
ered hiệu quả cao trong việc bù đắp lãi hoặc lỗ đối với mặt hàng đang được bảo hiểm rủi ro. ASC Chủ đề 815 yêu cầu
các thử nghiệm thống kê hoặc số khác để đánh giá hiệu quả phòng hộ, trừ khi có một ngoại lệ cụ thể.
Các công ty phải chọn một phương pháp áp dụng để đánh giá hiệu quả phòng hộ. Hai chung
phương pháp tiếp cận là phân tích thuật ngữ quan trọng và phân tích thống kê.
Phân tích thuật ngữ quan trọng bao gồm việc kiểm tra bản chất của biến cơ bản, biến
số tiền của phái sinh và mặt hàng đang được bảo vệ, ngày giao hàng cho phái sinh và
ngày giải quyết cho mặt hàng được bảo hiểm. Nếu các điều khoản quan trọng của phái sinh và hàng rào bảo vệ
mặt hàng giống hệt nhau, khi đó một hàng rào hiệu quả được giả định. Ví dụ, trong Gre Copper về phía trước
ví dụ hợp đồng được sử dụng trong chương 12:
Đồng Điều khoản Hợp đồng Chuyển tiếp
Số lượng 100.000 bảng 100.000 bảng

Biến cơ bản đồng
Hàng rào đồng
Tình huống này sẽ được coi là một hàng rào hiệu quả cao vì các điều khoản quan trọng khớp với
chính xác. Kế toán hàng rào có thể được sử dụng cho tình huống này.
Nếu các điều khoản quan trọng không khớp, có thể sử dụng phương pháp thống kê. Ví dụ: AMR
tham gia vào nhiên liệu máy bay phản lực, dầu sưởi ấm và dầu thô hoán đổi và các hợp đồng quyền chọn để bảo vệ hiệu ứng
về biến động giá nhiên liệu máy bay đối với hoạt động của hãng. Nếu AMR chỉ sử dụng hàng rào nhiên liệu máy bay phản lực, thì có thể
chỉ có thể sử dụng phân tích kỳ hạn quan trọng để đánh giá hiệu quả phòng hộ. Nhưng nó sử dụng dầu sưởi
và các giao dịch hoán đổi và quyền chọn dầu thô cũng vậy. Mặc dù chúng ta có thể giả định rằng giá dầu sưởi
và dầu thô có thể di chuyển cùng chiều với nhiên liệu máy bay, tính kinh tế đằng sau những mức giá này
không hoàn toàn giống nhau nên chúng tôi không thể kết luận rằng những thay đổi của chúng sẽ là 100%
có liên quan. Có thể sử dụng phương pháp thống kê như phân tích tương quan hoặc phân tích hồi quy
để chỉ ra mối quan hệ của giá nhiên liệu máy bay với giá dầu nóng và dầu thô theo thời gian. TĂNG DẦN
Chủ đề 815 không xác định hệ số tương quan chuẩn cụ thể hoặc R 2 đã điều chỉnh ;
tuy nhiên, chênh lệch dòng tiền từ 80% đến 125% được coi là phản ánh
hàng rào hiệu quả cao.
Ngoài đánh giá ban đầu về hiệu quả của phòng hộ, một đánh giá liên tục phải
xảy ra để đảm bảo rằng hàng rào tiếp tục có hiệu quả cao. Phương pháp thống kê một lần nữa có thể được
được sử dụng để đánh giá hiệu quả liên tục. AMR đã sử dụng mô hình hồi quy để xác định mối tương quan-
tỷ lệ phần trăm thay đổi trong giá dầu thô West Texas Intermediate (WTI) và New York
Trang 64
432 CHƯƠNG 13
Dầu nóng Mercantile Exchange (NYMEX) theo tỷ lệ phần trăm thay đổi trong giá nhiên liệu máy bay trên 12 đến
25 tháng để đánh giá xem hàng rào bảo hiểm của nó có tiếp tục đạt hiệu quả cao hay không. 1
Một phương pháp phổ biến dùng để đánh giá hiệu quả đầu cơ liên tục được gọi là tích lũy
phương pháp bù trừ đô la . Phương pháp này so sánh những thay đổi tích lũy trong dòng tiền của phái sinh
hoặc giá trị hợp lý đối với những thay đổi tích lũy trong giá trị hợp lý của mặt hàng được bảo hiểm rủi ro. Tỷ lệ được tính bằng số chia-
sự thay đổi tích lũy trong giá trị phái sinh bằng sự thay đổi tích lũy trong mặt hàng được bảo vệ rủi ro
Giá trị hợp lý. Một lần nữa, không có tỷ lệ chuẩn nào được chính thức bắt buộc, nhưng tỷ lệ trong phạm vi 80
phần trăm đến 125 phần trăm thường được coi là chỉ ra một hàng rào hiệu quả cao.
Nếu một đạo hàm không đủ điều kiện là hàng rào hiệu quả cao, thì đạo hàm được đánh dấu là
thị trường vào cuối mỗi năm bất kể lãi hay lỗ của mặt hàng mà ban quản lý
cố gắng hàng rào được công nhận. Không có thay đổi bù trừ nào trong giá trị hợp lý của mặt hàng đang được bảo hiểm
được ghi lại cho đến khi chúng được nhận ra.
HỌC TẬP Các loại kế toán phòng hộ
1,2
Một trong ba cách tiếp cận phải được sử dụng để giải thích cho khoản mục phái sinh và khoản mục được bảo hiểm rủi ro liên quan mà
MỤC TIÊU đã đủ tiêu chuẩn như một hàng rào hiệu quả cao:
Kế toán hàng rào giá trị hợp lý. Mặt hàng đang được bảo hiểm rủi ro là tài sản hiện có hoặc vị thế nợ hoặc
cam kết mua bán chắc chắn. Trong trường hợp này, cả mục được bảo vệ rủi ro và phái sinh
được đánh dấu theo giá trị hợp lý vào cuối quý hoặc cuối năm trên sổ sách. Lãi hoặc lỗ trên
những mục này được phản ánh ngay lập tức trong thu nhập. Rủi ro được bảo vệ là sự thay đổi trong
giá trị hợp lý của tài sản hoặc nợ phải trả.
Kế toán phòng hộ dòng tiền. Đạo hàm bảo vệ rủi ro đối với sự thay đổi dự kiến
dòng tiền trong tương lai gắn liền với rủi ro. Sự phơi bày có thể liên quan đến một tài sản được công nhận hoặc
nợ phải trả (chẳng hạn như một công cụ tài chính có tỷ lệ thay đổi) hoặc đối với một giao dịch được dự báo, chẳng hạn như
dự báo mua hoặc bán. Công cụ phái sinh được đánh dấu theo giá trị hợp lý vào cuối năm và được ghi nhận là
một tài sản hoặc nợ phải trả. Phần thực tế của khoản lãi hoặc lỗ có liên quan được hoãn lại cho đến khi
giao dịch dự báo ảnh hưởng đến thu nhập. Mức tăng hoặc giảm được bao gồm như một thành phần của độ chính xác-
tổng thu nhập toàn diện khác (AOCI) trong phần vốn chủ sở hữu cổ phiếu của bảng cân đối kế toán.
Phòng ngừa khoản đầu tư ròng vào một công ty con nước ngoài. Điều này sẽ được thảo luận trong Chương 14.
GAAP cho phép sử dụng kế toán phòng ngừa rủi ro dòng tiền cho một số loại phòng ngừa rủi ro hiện có cho-
ký kết các khoản phải thu hoặc phải trả bằng tiền tệ. Chúng ta sẽ thảo luận về kế toán này sau.
Chúng ta sẽ bắt đầu khám phá cách hạch toán các công cụ phái sinh bằng cách sử dụng hợp đồng kỳ hạn đồng Gre
mà chúng ta đã bắt đầu trong Chương 12. Nhớ lại rằng Gre dự đoán sản xuất và bán đồng trong một
năm. Chi phí dự kiến của việc sản xuất 100.000 pound là 28.900.000 đô la. Gre đi vào một
hợp đồng kỳ hạn với Bro khóa ở mức giá 300 đô la mỗi pound cho đồng. Gre sẽ bán
đồng trên thị trường mở ở mức giá hiện hành và sau đó sẽ nhận hoặc trả tiền chênh lệch-
do đó giữa giá thị trường và 300 đô la để Gre thu được 300 đô la mỗi pound. Tất cả các biến thể
trong hợp đồng này loại bỏ thu nhập từ phía doanh thu. Hợp đồng kỳ hạn này là
một hàng rào hiệu quả cao.
HỌC TẬP Hợp đồng kỳ hạn được ký vào ngày 1 tháng 10 năm 2011. Hợp đồng sẽ được thanh toán trong một năm,
vào ngày 30 tháng 9 năm 2012. Gre chuẩn bị báo cáo tài chính hàng quý. Giả sử rằng giá thị trường của
MỤC TIÊU 3 đồng là $ 300 vào ngày 1 tháng 10 năm 2011. Tại thời điểm này, sẽ không có mục nhập nào được ghi lại vì hợp đồng
giá trị là $ 0.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, công ty sẽ cần phải ghi lại giá trị ước tính của hợp đồng.
Hãy nhớ lại rằng mục đích của hợp đồng này là để giảm thiểu rủi ro về biến động giá cả doanh thu liên quan đến
đối với một giao dịch dự đoán hoặc một giao dịch được dự báo trước — việc sản xuất và bán đồng. Công ty có
tham gia vào một hàng rào bảo vệ dòng tiền vì nó đang cố gắng kiểm soát tác động của biến động giá cả
về dòng tiền trong tương lai và doanh số bán hàng của nó. Đây là một hàng rào của một giao dịch dự đoán hoặc một giao dịch được dự báo trước.
Để phản ánh chiến lược này trong báo cáo tài chính, lãi hay lỗ trên hợp đồng sẽ
được công nhận khi đồng thực sự được bán, đó là vào ngày 30 tháng 9 năm 2012. Chúng tôi phải trì hoãn
công nhận lợi ích hoặc mất mát của hợp đồng cho đến thời điểm đó, và chúng tôi sử dụng toàn diện khác
tài khoản thu nhập để làm như vậy. Kế toán phòng ngừa rủi ro dòng tiền luôn sử dụng thu nhập toàn diện khác để
hoãn ghi nhận lãi hoặc lỗ cho đến khi khoản mục được bảo hiểm rủi ro thực sự được ghi nhận vào thu nhập.
1 Nguồn: Báo cáo thường niên AMR 2009.
Trang 65
Kế toán các hoạt động phái sinh và phòng ngừa rủi ro 433
Nhớ lại rằng thu nhập toàn diện khác là một loại tài khoản vốn chủ sở hữu của cổ đông. Trong khi
những thay đổi trong đó được phản ánh trong báo cáo thu nhập toàn diện, báo cáo thu nhập không
không bao gồm những thay đổi đó.
Các bút toán để hạch toán hợp đồng kỳ hạn như sau:
Ngày 1 tháng 10 năm 2011. Không có mục nhập
Ngày 31 tháng 12 năm 2011. Giả sử rằng giá thị trường của đồng là $ 310 vào ngày này. Nếu thị trường
giá vẫn giữ nguyên, Gre sẽ trả cho Bro 10 đô la * 100.000 = 1.000.000 đô la khi hết hạn hợp đồng
đường trong chín tháng. Chúng tôi sẽ sử dụng thông tin này để ước tính giá trị của hợp đồng kỳ hạn tại
Ngày 31 tháng 12 năm 2011. Bởi vì 1.000.000 đô la là ước tính của chúng tôi về khoản thanh toán sẽ được thanh toán trong chín tháng,
chúng ta phải sử dụng khái niệm giá trị hiện tại để ước tính giá trị hợp lý của nó vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Giả sử rằng
tỷ lệ chiết khấu 1 phần trăm mỗi tháng là hợp lý, giá trị hợp lý ước tính của hợp đồng này là:
1.000.000 / (1,01) 9 = 914.340 đô la

Thu nhập toàn diện khác (-SE) 914.340
Hợp đồng kỳ hạn (+ L) 914.340
Ngày 31 tháng 3 năm 2012. Giả sử rằng giá thị trường của đồng là $ 295. Nếu giá này không đổi,
thì công ty có thể dự đoán sẽ nhận được $ 5 * 100.000 = $ 500.000 trong sáu tháng. Ước tính
giá trị hợp lý của hợp đồng kỳ hạn là $ 500,000 / (1,01) 6 = $ 471,023. Chúng tôi đã chuyển từ một khoản nợ
tình hình tài sản. Mục điều chỉnh giá trị ghi sổ của hợp đồng kỳ hạn là:
Hợp đồng kỳ hạn (+ A) 471.023

Hợp đồng kỳ hạn (-L) 914.340
Thu nhập toàn diện khác (+ SE) 1.385.363
Lưu ý rằng số dư cho thu nhập toàn diện khác đã chuyển từ số dư nợ của
914.340 đô la với số dư tín dụng là 471.023 đô la.
Ngày 30 tháng 6 năm 2012. Giả sử rằng giá thị trường của đồng là $ 290. Nếu giá này không đổi, thì
công ty có thể dự đoán nhận được $ 10 * 100.000 = $ 1.000.000 trong ba tháng. Ước tính
giá trị hợp lý của hợp đồng kỳ hạn là 1.000.000 đô la / (1,01) 3 = 970.590 đô la. Chúng ta phải tăng tiến
tài sản hợp đồng và thu nhập toàn diện khác bằng $ 499,567 ($ 970,590 số dư mong muốn - $ 471,023
số dư hiện tại). Mục điều chỉnh giá trị ghi sổ của hợp đồng kỳ hạn là:

Thu nhập toàn diện khác (+ SE) 499.567
Ngày 30 tháng 9 năm 2012. Giả sử rằng công ty sản xuất đồng trong quý này và bán nó vào
Ngày 30 tháng 9 năm 2012. Chi phí như dự kiến là $ 28,900,000 cho 100.000 pound đồng. Các
giá thị trường của đồng vào ngày này là $ 310. Gre bán đồng trên thị trường với giá 310 đô la và sẽ
thanh toán hợp đồng kỳ hạn bằng cách trả cho Bro 1.000.000 đô la [(310 đô la - 300 đô la) * 100.000].
Các bút toán ghi sổ hàng bán là:
Tiền mặt (+ A) 31.000.000

Bán hàng (+ R, + SE) 31.000.000
Giá vốn hàng bán (+ E, -SE) 28.900.000
Khoảng không quảng cáo (-A) 28.900.000
Các bút toán ghi sổ việc quyết toán hợp đồng kỳ hạn là:
Bán hàng (-R, -SE) 1.000.000

Tiền mặt (-A) 1.000.000
Hợp đồng kỳ hạn (-A) 970.590
Hiệu quả của chiến lược này là báo cáo thu nhập ròng là $ 1,100,000. Doanh thu là 30.000.000 đô la và chi phí
của hàng hóa đã bán là $ 28,900,000. Hãy nhớ lại rằng đây là thu nhập kinh tế có phòng hộ cho mọi thị trường-
ket thuc giá và đồng ý với cuộc thảo luận trước đó của chúng tôi về hợp đồng này. Tự mình chuẩn bị
các bút toán cho ngày 30 tháng 9 năm 2012 sử dụng các nhận thức khác nhau của giá thị trường để chứng minh
bản thân rằng mỗi lần nhận ra sẽ mang lại chính xác số tiền thu nhập như nhau.
Trang 66
434 CHƯƠNG 13
Ví dụ trước được tính như một hàng rào lưu chuyển tiền tệ bởi vì hàng rào bảo vệ là một antici-
pated hoặc giao dịch dự báo. Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trên hợp đồng kỳ hạn được hoãn lại
cho đến khi giao dịch được bảo hiểm rủi ro (bán đồng) được phản ánh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sau đó, chúng ta sẽ khám phá các loại tình huống khác trong đó kế toán phòng ngừa rủi ro dòng tiền được chấp thuận-
nhưng bây giờ chúng ta chuyển sang một ví dụ về hàng rào giá trị hợp lý.
F AIR V ALUE H EDGES Kế toán hàng rào giá trị hợp lý thích hợp cho các trường hợp phòng ngừa rủi ro hiệu quả cao
hoặc tài sản hoặc nợ hiện có hoặc cam kết mua / bán công ty.
Công ty Wav lọc dầu. Wav mua dầu thô từ các nhà sản xuất khác nhau và sau khi
quá trình lọc dầu, bán cho các đại lý bán buôn xăng dầu. Giá mà Wav nhận được từ xăng
người
phạt dầubángần
buôn
nhưphụ thuộc
ngay lập vào giá khi
tức sau thị trường thônhiên,
mua; tuy thô cũng như số
do một cácsựyếu
cố tố
củakhác. Điển hình, Wav re-
nhà máy,
nó có khoảng 100.000 thùng dầu sẽ không được xử lý trong sáu tháng. Wav quan tâm
về cách duy trì giá trị của loại dầu đó. Mặc dù sẽ rất tuyệt nếu dầu có giá trị cao hơn
trong sáu tháng so với giá trị hiện tại, không có gì đảm bảo và nó có thể có giá trị thấp hơn. Như
kết quả là Wav đang xem xét ký kết một hợp đồng phái sinh để giúp nó duy trì mạng lưới
giá trị đầu tư.
Wav ký hợp đồng kỳ hạn để bán dầu thô với giá 90 USD / thùng trong sáu tháng. Con-
đường sẽ được giải quyết ròng ròng. Wav sẽ không thực sự bán dầu thô bởi vì nó có ý định tinh chế nó, nhưng điều này
loại hợp đồng sẽ cho phép nó duy trì giá trị hợp lý của dầu thô trên sổ sách của nó.
Hợp đồng hoạt động như thế nào? Nếu giá dầu thô là 95 đô la một thùng trong sáu tháng, thì Wav sẽ
trả cho đối tác số tiền 5 đô la cho mỗi thùng. Tuy nhiên, Wav cũng sẽ có phần thô có giá trị
$ 95 (và do đó sẽ có thể bán nó, đã xử lý, để biết thêm). Mặt khác, nếu giá dầu thô
là 70 đô la mỗi thùng, Wav sẽ nhận được 20 đô la mỗi thùng từ đối tác, điều này sẽ giúp tăng-
khai báo giá trị hàng tồn kho thô thấp hơn (sẽ được bán với giá thấp hơn khi được xử lý).
Việc tính toán cho một tình huống như vậy sẽ phản ánh chuyển động bù trừ của công cụ phái sinh và
biến động giá dầu thô cơ bản. Theo kế toán phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý, Wav sẽ viết dẫn xuất-
có thể đưa ra thị trường vào mỗi ngày lập báo cáo tài chính và sẽ có thể tăng hoặc giảm giá trị của
dầu thô tồn kho do thay đổi giá trị hợp lý kể từ ngày hợp đồng phái sinh được ký kết
và ngày lập báo cáo tài chính. Đây là một sự khác biệt đáng kể so với kế toán chi phí lịch sử; cả hai
giá trị của phái sinh và mặt hàng mà nó được bảo hiểm rủi ro — dầu thô — sẽ thay đổi theo thời gian.
Trước khi xem các mục nhật ký ghi lại tình huống này, chúng ta cần bàn thêm một khía cạnh
bảo hiểm rủi ro tài sản hiện có. Dầu thô sẽ không được đánh dấu theo giá trị hợp lý trừ khi giá trị hợp lý của
giá dầu tại ngày hợp đồng phái sinh được ký kết bằng giá gốc của nó. Nếu các giá trị khác nhau
ferent, hàng tồn kho sẽ chỉ được thay đổi do chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị hợp lý
tại ngày ký hợp đồng phái sinh. Loại định giá kết hợp này được gọi là thuộc tính hỗn hợp
người mẫu. Giá trị trên bảng cân đối kế toán của dầu chứa cả các yếu tố nguyên giá và giá trị hợp lý.
Một lần nữa, chúng ta hãy giả định rằng giá hợp đồng kỳ hạn là $ 90 bằng với giá giao ngay tại hợp đồng
ngày. Giá trị sổ sách của Wav của dầu là 86 đô la, nguyên giá của nó. Một lần nữa, mô hình giá trị hiện tại sẽ là
dùng để đo giá trị kỳ hạn.
Bây giờ chúng tôi cũng sẽ cần một giá trị thị trường cho dầu thô bởi vì theo kế toán rủi ro, chúng tôi
sẽ thay đổi giá trị ghi sổ bằng chênh lệch giữa giá trị thị trường tại ngày thực hiện bảo hiểm rủi ro
hợp đồng và các ngày tiếp theo của bảng cân đối kế toán cho đến ngày hợp đồng kỳ hạn được thanh toán. Chúng ta cần phải
xác định giá dầu thô giao ngay để sử dụng. Tất cả giá dầu thô, ngay cả đối với dầu có cùng chất lượng,
không giống nhau. Dầu có chi phí vận chuyển cao và được sản xuất ở nhiều nơi trên thế giới. Kết quả là,
dầu thô (và nhiều mặt hàng khác) có giá giao ngay khác nhau, tùy thuộc vào nơi bán
gây ra. Chúng tôi sẽ giả định rằng Wav nằm ở Tây Texas và nó nằm bên cạnh một cơ sở lớn
Nhà sản xuất Tây Texas. Tỷ giá giao ngay thích hợp sẽ là Thô Tây Texas.
Vào ngày 1 tháng 11 năm 2011, hợp đồng kỳ hạn được ký kết. Không có mục nhập nào được yêu cầu vào ngày này
bởi vì không tồn tại thanh toán hoặc nhận tiền mặt.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, giá thị trường của dầu thô là $ 92. Chúng ta phải ghi lại giá trị của
hợp đồng kỳ hạn vào ngày này và điều chỉnh giá trị hàng tồn kho để thay đổi giá giao ngay kể từ
hợp đồng đã được ký kết.
Hợp đồng kỳ hạn Nếu giá thị trường của dầu thô duy trì ở mức 92 đô la, thì Wav sẽ trả 2 đô la * 100.000 =
200.000 đô la để giải quyết hợp đồng. Khoản thanh toán đó sẽ diễn ra trong bốn tháng, vì vậy giá trị ước tính của
Trang 67
hợp đồng tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, giả sử lãi suất 1 phần trăm mỗi tháng, là $ 200,0000 / (1,01) 4 =
192.196 đô la. Mục điều chỉnh liên quan đến kỳ hạn là:
Lỗ trên hợp đồng kỳ hạn (+ Lo, -SE) 192.196

Hợp đồng kỳ hạn (+ L) 192.196
Khoảng không quảng cáo Thay đổi giá trị hàng tồn kho từ ngày 1 tháng 11 năm 2011 cũng là 2 đô la (92 đô la - 90 đô la). Vì thế
khoảng không quảng cáo sẽ được tăng thêm 200.000 đô la:
Khoảng không quảng cáo ( + A) 200.000

Tăng khoảng không quảng cáo ( + Ga, + SE) 200.000
Lưu ý rằng giá trị ghi sổ của khoảng không quảng cáo hiện là $ 8,600,000 + $ 200,000 = $ 8,800,000 so với
9.200.000 đô la cho giá trị thị trường của nó. Đây là kết quả của việc sử dụng mô hình thuộc tính hỗn hợp.
Vào ngày 31 tháng 3 năm 2012, giá giao ngay là $ 89. Nếu giá dầu thô thị trường vẫn ở mức 89 đô la, thì
Wav sẽ nhận được 100.000 đô la trong một tháng. Giá trị ước tính của kỳ hạn là 100.000 đô la / 1,01 =
99.009 đô la.
Mục nhập để ghi hợp đồng kỳ hạn là:
Hợp đồng kỳ hạn ( + A) 99.009

Hợp đồng kỳ hạn ( - L) 192.196
Đạt được hợp đồng kỳ hạn ( + Ga, + SE) 291.205
Mục nhập hàng tồn kho là (92 đô la - 89 đô la) * 100.000 = 300.000 đô la.
Mất khoảng không quảng cáo (+ Lo, -SE) 300.000

Khoảng không quảng cáo (-A) 300.000
Giá trị sổ sách của khoảng không quảng cáo hiện là $ 8.900.000 ($ 9.000.000 + $ 200.000 - $ 300.000).
Vào ngày 30 tháng 4 năm 2012, hợp đồng giải quyết. Giá giao ngay là $ 87,50. Wav sẽ nhận được 250.000 đô la
[($ 90 - $ 87,50) * 100.000] để giải quyết hợp đồng.
Hợp đồng kỳ hạn

Tiền mặt (+ A) 250.000
Đạt được hợp đồng kỳ hạn (+ Ga, + SE) 150.991
Kiểm kê
Mất khoảng không quảng cáo (+ Lo, -SE) 150.000
Tóm tắt ảnh hưởng đến thu nhập

Ngày Điều chỉnh hàng tồn kho Điều chỉnh Hiệu ứng ròng
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 +200.000 -192,196 +7,804

Ngày 31 tháng 3 năm 2012 -300.000 +291.205 -8,795
Ngày 30 tháng 4 năm 2012 -150.000 +150,991 +991
Toàn bộ -250.000 +250.000 +0
Hợp đồng kỳ hạn này hoạt động cho Wav. Giá trị hàng tồn kho của Wav đã giảm 250.000 đô la so với
thời gian của sự chậm trễ sản xuất. Wav đã nhận được 250.000 đô la tiền mặt cho hợp đồng kỳ hạn, bao gồm-
đánh giá nó cho sự sụt giảm giá trị hàng tồn kho của nó. Điều kiện kinh tế của Wav sẽ
tệ hơn nếu nó không được ký kết trong hợp đồng.
Trang 68
436 CHƯƠNG 13
Ví dụ về phòng ngừa rủi ro dòng tiền bổ sung

O PTION C ONTRACTS Giả sử rằng một công ty ký hợp đồng vào ngày 15 tháng 1 năm 2011, hợp đồng
giá 1.000 đô la, giá quyền chọn vào ngày đó là 1 đô la cho mỗi gallon trên 100.000 gallon nhiên liệu, và
tùy chọn hết hạn vào ngày 31 tháng 5 năm 2011. Ngoài ra, giả sử rằng tùy chọn là một tùy chọn của Châu Âu, trong đó
công ty chỉ có thể thực hiện nó vào ngày hết hạn. Hợp đồng quyền chọn nhiên liệu là một
phòng hộ dòng tiền vì nó được thiết kế để hạn chế việc công ty tiếp xúc với những thay đổi về giá cả trong
dự báo mua nhiên liệu. Bởi vì việc mua nhiên liệu sẽ xảy ra trong tương lai và
công ty mua hợp đồng quyền chọn ngay bây giờ, ban đầu nó ghi lại giá hợp đồng quyền chọn dưới dạng
tài sản. Công ty ghi lại tùy chọn như sau:

Tùy chọn hợp đồng nhiên liệu (+ A) 1.000
Công ty chuẩn bị báo cáo quý vào ngày 31 tháng 3 năm 2011. Giả định rằng giá thị trường
nhiên liệu vào ngày 31 tháng 3 năm 2011, là $ 1,25. Nếu công ty có thể thực hiện quyền chọn vào ngày này, nó
sẽ tiết kiệm được 0,25 đô la cho mỗi gallon nhiên liệu, hoặc tổng cộng là 25.000 đô la. Ước tính của khoản thanh toán quyền chọn là
25.000 đô la nếu nó có thể được thanh toán vào ngày 31 tháng 3 năm 2011. Nhưng khoản thanh toán thực tế sẽ xảy ra vào ngày 31 tháng 5 năm 2011,
hai tháng sau. Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 3 cần được ước tính bằng cách tính
giá trị hiện tại của khoản thanh toán quyền chọn. Nếu chúng ta giả định rằng tỷ lệ chiết khấu thích hợp là 6 phần trăm
mỗi năm hoặc 0,5 phần trăm mỗi tháng, sau đó chúng tôi có thể tính giá trị hiện tại:
25.000 đô la, (1.005) 2 = 24.752 đô la
Ước tính giá trị của quyền chọn đối với công ty vào ngày 31 tháng 3 là 24.752 đô la. Công ty
cần ghi lại một bút toán điều chỉnh vào ngày 31 tháng 3 vì quyền chọn phải được ghi nhận theo giá trị hợp lý
theo Chủ đề 815. Tài khoản quyền chọn hợp đồng nhiên liệu đã có số dư ghi nợ là 1.000 đô la, vì vậy
điều chỉnh bắt buộc là $ 23,752 cho tài khoản đó.
Mục đích của hợp đồng quyền chọn là để kiểm soát chi phí mà công ty sẽ trả khi
theo đuổi nhiên liệu, do đó, sự gia tăng giá trị của quyền chọn phải được ghi nhận vào thu nhập trong cùng một
khoảng thời gian mà nhiên liệu được sử dụng. Lợi nhuận được hoãn lại bằng cách bao gồm nó như một thành phần của công việc khác
thu nhập cao trong phần vốn chủ sở hữu cổ phiếu của bảng cân đối kế toán. Mức tăng vượt qua điều đó
báo cáo thu nhập của quý. Mục nhập như sau:

Tùy chọn hợp đồng nhiên liệu (+ A) 23.752
Thu nhập toàn diện khác—
lợi nhuận nắm giữ chưa thực hiện đối với tùy chọn nhiên liệu
hợp đồng (+ SE) 23.752
Vào ngày 31 tháng 5 năm 2011, chúng tôi giả định rằng giá nhiên liệu là $ 1,30 mỗi gallon. Giá trị thị trường của nhiên liệu là
$ 130,000. Người viết tùy chọn giá nhiên liệu phải trả cho công ty 0,30 đô la cho mỗi gallon, hoặc 30.000 đô la.
Mức tăng thêm $ 5,248 xảy ra do sự thay đổi giá trị thị trường. Công ty làm
các mục sau:

Tồn kho nhiên liệu (+ A) 130.000
Tiền mặt (-A) 130.000
Tiền mặt (+ A) 30.000
Tùy chọn hợp đồng nhiên liệu (-A) 24.752
Lưu ý rằng lợi nhuận từ hợp đồng vẫn không được ghi nhận vào thu nhập, vì nhiên liệu vẫn còn trong
kiểm kê. Một khi nhiên liệu được sử dụng, lợi nhuận từ hợp đồng sẽ được ghi nhận là giảm chi phí
của hàng hóa đã bán, do đó tác động ròng trên giá vốn hàng bán là 100.000 đô la, không phải 130.000 đô la.
Trang 69
Kế toán các Công cụ phái sinh và Phòng ngừa rủi ro 437
Giả sử rằng nhiên liệu tồn kho được sử dụng vào ngày 15 tháng 6 năm 2011. Mục nhập để ghi nhận chi phí là
sau:

Giá vốn hàng bán (+ E, -SE) 130.000
Tồn kho nhiên liệu (-A) 130.000
Giá vốn hàng bán (-E, + SE) 30.000
F TIỆN ÍCH C HẤP THỤ —C C ASH F THẤP H EDGE OF F ORECASTED T GIAO DỊCH Các công ty cũng có thể phòng ngừa trước-
giao dịch đúc sử dụng hợp đồng tương lai. Đây là một hình ảnh minh họa. Vào ngày 1 tháng 12 năm 2011,
một công ty tiện ích tham gia vào một hợp đồng tương lai để mua 100.000 thùng dầu sưởi ấm để giao hàng
vào ngày 31 tháng 1 năm 2012, ở mức $ 1,4007 mỗi gallon. Dầu sưởi ấm được giao dịch trên New York Mercantile
Sàn giao dịch Exchange (NYMEX). Mỗi hợp đồng là 1.000 thùng (42.000 gallon). Các tiện ích
phải giao kết 100 hợp đồng. Sàn giao dịch yêu cầu số tiền ký quỹ là 100 đô la cho mỗi hợp đồng để được thanh toán
lên phía trước.
Công ty ký hợp đồng này để có nguồn cung cấp dầu cho khách hàng.
vào tháng 2 và do đó, nó có thể chốt ở mức giá $ 1,4007 mỗi gallon. Đây là một giao dịch mua được dự báo và
do đó được tính như một hàng rào lưu chuyển tiền tệ. Các mục là:

Hợp đồng tương lai (+ A) 10.000
Vào cuối năm, công ty phải đánh dấu hợp đồng tương lai để đưa ra thị trường. Không giống như hợp đồng quyền chọn
minh họa trên trang 436, không được giao dịch và yêu cầu ước tính giá trị hợp lý của nó, fu-
hợp đồng hợp đồng có giá trị thị trường có thể quan sát được tại ngày 31 tháng 12 năm 2011. Giả sử rằng NYMEX tái
cho biết hợp đồng tương lai dầu nóng để giao vào ngày 31 tháng 1 năm 2012, là $ 1,4050 mỗi gallon.
Giá này đã được điều chỉnh theo giá trị thời gian của tiền vì thị trường sẽ điều chỉnh
cho nó trong việc định giá. Giá trị ước tính của hợp đồng là $ 18.060 ([$ 1.4050 - $ 1.4007] * 4.200.000
ga-lông). Bây giờ chúng tôi có thể viết các hợp đồng để đưa ra thị trường:

Hợp đồng tương lai (+ A) 18.060
Vào ngày 31 tháng 1 năm 2012, tỷ giá giao ngay và kỳ hạn giống nhau, $ 1,3995 mỗi gallon. Công ty
thanh toán hợp đồng tương lai và mua 100.000 thùng (4.200.000 gallon) dầu trên thị trường mở
với giá $ 5,877,900 ($ 1,3995 cho mỗi gallon * 4,200,000 gallon) để giao cho khách hàng của tiện ích dur-
trong tuần đầu tiên của tháng Hai. Mục nhập để đánh dấu hợp đồng vào thị trường là:

Hợp đồng tương lai (-A) 23.100
100 hợp đồng * 42.000 gallon mỗi hợp đồng * ($ 1,3995 - $ 1,4050) = $ 23,100 -
Tài khoản thu nhập toàn diện tích lũy khác
Số dư trong tài khoản Hợp đồng tương lai là khoản ghi nợ $ 4.960 (ký quỹ $ 10.000 + $ 18.060
Điều chỉnh ngày 31 tháng 12 - $ 23,100 điều chỉnh vào ngày 31 tháng 1 năm 2012). Công ty lỗ $ 5,040
($ 23,100 - $ 18,060) trên hợp đồng, được bao gồm trong thu nhập toàn diện khác dưới dạng ghi nợ
thăng bằng. Các mục để thanh toán hợp đồng tương lai và ghi lại việc mua dầu là:
Tiền mặt (+ A) 4.960

Hợp đồng tương lai (-A) 4.960
Dầu sưởi tồn kho (+ A) 5,877,900
Tiền mặt (-A) 5,877,900
Trang 70
438 CHƯƠNG 13
Giả sử rằng công ty bán dầu với giá $ 2,00 mỗi gallon cho khách hàng của mình trong thời gian
tuần đầu tiên của tháng Hai. Tác động của lãi hoặc lỗ đối với hợp đồng tương lai đối với thu nhập
được hoãn lại cho đến khi giao dịch được bảo hiểm rủi ro thực sự ảnh hưởng đến thu nhập. Các mục vào ngày của
bán là:
Tiền mặt (+ A) 8.400.000

Bán hàng (+ R, + SE) 8.400.000
Giá vốn hàng bán (+ E, -SE) 5,877,900
Dầu sưởi tồn kho (-A) 5,877,900
Giá vốn hàng bán (+ E, -SE) 5,040
Thu nhập toàn diện khác (+ SE) 5,040
Tổng giá vốn hàng bán là $ 5,882,940 ($ 5,877,900 + $ 5,040), bằng 42,000 *
100 hợp đồng * 1.4007 đô la (tỷ giá hợp đồng).
Ví dụ về phòng ngừa giá trị hợp lý bổ sung

Phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý là một hợp đồng phái sinh cố gắng giảm rủi ro về giá của một
thiết lập hoặc cam kết mua hàng chắc chắn. Kế toán rủi ro theo giá trị hợp lý được sử dụng khi
phòng hộ được sử dụng để giảm rủi ro về giá của một tài sản hoặc khoản nợ hiện có hoặc việc mua bán công ty
hợp đồng cam kết. Cả mặt hàng đang được bảo hiểm rủi ro và hợp đồng bảo hiểm rủi ro đều được đánh dấu để đưa ra thị trường
trên cơ sở liên tục, lãi và lỗ được ghi nhận ngay vào thu nhập. Mặc dù
Các cam kết mua và bán công ty thường không được đưa vào bảng cân đối kế toán cho đến khi
được thực thi, GAAP [1] yêu cầu ghi nhận chúng trên bảng cân đối kế toán nếu chúng là đối tượng của
một hợp đồng bảo hiểm rủi ro.
Giả sử rằng vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, một công ty đồng ý giao 100.000 lít
rượu whisky scotch từ một nhà sản xuất trong sáu tháng — vào ngày 30 tháng 6 năm 2011 — ở mức $ 15 mỗi lít,
giá scotch vào ngày 1 tháng 1. Để tận dụng những thay đổi của giá thị trường
rượu whisky theo thời gian, công ty cũng tham gia vào một biến trả lương / nhận hợp đồng kỳ hạn cố định
với một nhà đầu cơ, với giá cố định là 15 đô la một lít. Về bản chất, công ty đã mở khóa
yếu tố cố định của cam kết mua công ty.
Sau đây minh họa một biến trả / nhận hợp đồng kỳ hạn cố định từ công ty
hình ảnh. Thuật ngữ trả tiền thay đổi / nhận lợi ích cố định đối với hợp đồng kỳ hạn và không phải
hợp đồng giữa công ty và nhà cung cấp. Tiếp xúc được bảo vệ là giữa
công ty và nhà cung cấp. Hàng rào của sự phơi bày đó là hợp đồng giữa công ty và
người đầu cơ. Nếu giá thị trường là 14 đô la, công ty nhận được 1 đô la thanh toán ròng (100.000 đô la
tal). Sau đó, công ty trả 14 đô la (tổng cộng 1.400.000 đô la) bằng tiền của chính mình và 1 đô la (100.000 đô la
tổng cộng) nhận được từ nhà đầu cơ để giải quyết hợp đồng giá cố định với nhà cung cấp với giá 15 đô la
($ 1.500.000).
Nếu giá thị trường là 17 đô la một lít, công ty phải trả cho nhà đầu cơ 2 đô la một lít và sau đó
trả cho nhà cung cấp rượu whisky $ 15 mỗi lít. Trong mỗi trường hợp, chi phí rượu whisky của công ty trên thị trường
giá cả sau khi xem xét cả việc giải quyết rủi ro và bất kỳ số tiền bổ sung nào phải trả cho
nhà cung cấp từ túi của công ty.
Lưu ý rằng công ty có cam kết mua hàng chắc chắn với máy chưng cất rượu whisky không
có thể hủy bỏ, và nó cũng đã ký hợp đồng kỳ hạn với nhà đầu cơ. Giao dịch này
đủ điều kiện như một hàng rào giá trị hợp lý vì nó nhằm mục đích kiểm soát chi phí của một cam kết hiện tại-
đề cập, không phải là một giao dịch dự báo.
Như đã thảo luận trước đó, hợp đồng kỳ hạn được thương lượng giữa các bên, không thông qua một ngoại
thay đổi. Điều này cho phép sự linh hoạt đáng kể trong việc xác định chất lượng, số lượng và lịch trình giao hàng.
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, không cần nhập cảnh đối với cam kết mua công ty hoặc
hợp đồng kỳ hạn.
Vào ngày 31 tháng 3 năm 2011, giả sử rằng giá thị trường của rượu whisky scotch là $ 13 mỗi lít.
Công ty đã trải qua một khoản lãi chưa thực hiện 200.000 đô la trên hợp đồng kỳ hạn
[($ 15 - $ 13) * 100.000]. Nó cũng đã trải qua một khoản lỗ chưa thực hiện được khi mua hàng-
vì giá thị trường của rượu whisky hiện thấp hơn giá hợp đồng cố định. Các
thay đổi giá trị hợp lý của cam kết mua công ty và thay đổi bù trừ trong kỳ hạn
Trang 71
Kế toán các hoạt động phái sinh và phòng ngừa rủi ro 439
giá trị hợp đồng được ghi nhận ngay lập tức vào thu nhập theo giá trị hiện tại, giả sử là 0,5%
lãi suất mỗi tháng:

Lãi chưa thực hiện trên hợp đồng kỳ hạn (+ Ga, + SE) 197.030
Để ghi lại sự thay đổi trong giá trị hợp lý của
hợp đồng kỳ hạn.
Khoản lỗ chưa thực hiện đối với cam kết mua của công ty (+ Lo, -SE) 197.030
Cam kết mua hàng của công ty (+ L) 197.030
Để ghi lại sự thay đổi trong cam kết mua hàng của công ty.
Vào ngày 30 tháng 6 năm 2011, cả hai hợp đồng được giải quyết khi giá rượu whisky thị trường là $ 14,50. Các
các mục như sau:

Tiền mặt (+ A) 50.000
Lỗ chưa thực hiện trên hợp đồng kỳ hạn (+ Lo, -SE) 147.030
Cam kết mua hàng của hãng (-L) 197.030
Tồn kho rượu whisky (+ A) 1.450.000
Tiền mặt (-A) 1.500.000
Lợi nhuận chưa thực hiện đối với cam kết mua hàng của công ty (+ Ga, + SE) 147.030
KẾ TOÁN CÁC HỢP ĐỒNG NGUỒN LỰC: Lệnh LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
VÀ KẾ TOÁN HEDGE GIÁ TRỊ CÔNG BẰNG SỬ DỤNG CHUYỂN ĐỔI LÃI SUẤT
Chúng tôi sẽ sử dụng giao dịch hoán đổi lãi suất để minh họa sự khác biệt trong việc hạch toán các công cụ phái sinh một cách công bằng
phòng ngừa rủi ro về giá trị và dòng tiền.
Kế toán phòng hộ dòng tiền

Chúng tôi giả định rằng vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Công ty Jac vay Ngân hàng Nhà nước 200.000 USD. Các
khoản vay ba năm với lãi suất trả hàng năm là khoản vay có lãi suất thay đổi. Lãi suất ban đầu được ấn định là 9
phần trăm cho năm 1. Công thức lãi suất của những năm tiếp theo là Lãi suất ưu đãi liên ngân hàng Luân Đôn
(LIBOR) + 2%, được xác định vào cuối mỗi năm cho năm tiếp theo. Tỷ giá LIBOR vào tháng 12
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, được sử dụng để đặt lãi suất khoản vay cho năm 2012. Lãi suất LIBOR tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, là
được sử dụng để thiết lập lãi suất khoản vay cho năm 2013.
Bởi vì Jac không muốn chấp nhận rủi ro rằng lãi suất có thể tăng và do đó
tiền mặt trả cho lãi suất có thể tăng lên, Jac quyết định phòng ngừa rủi ro này.
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Jac tham gia vào một giao dịch hoán đổi lãi suất biến đổi trả cố định, nhận với
Watson cho hai khoản thanh toán sau. Jac đồng ý trả tỷ lệ đặt trước là 9 phần trăm cho Watson và sẽ
trở lại nhận LIBOR + 2 phần trăm. Hàng rào sẽ được giải quyết ròng. Số tiền danh nghĩa là 200.000 đô la.
Jac hoặc Watson sẽ trả cho người kia khoản chênh lệch giữa tỷ lệ thay đổi và 9 phần trăm cố định
tỷ lệ tùy thuộc vào cái nào cao hơn. Ví dụ: nếu lãi suất LIBOR là 4 phần trăm vào tháng 12
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, sau đó Watson sẽ nhận được 6.000 đô la vào ngày 31 tháng 12 năm 2012. LIBOR + 2% là 6%. Jac có
đồng ý trả 9 phần trăm, vì vậy Watson được hưởng lợi từ mức lãi suất thấp hơn và nhận được khoản chênh lệch
nhân với 200.000 đô la. Jac sẽ vẫn trả tổng cộng 9 phần trăm — 3 phần trăm cho Watson và 6
phần trăm cho Ngân hàng Nhà nước.
Nếu lãi suất LIBOR vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, là 8 phần trăm, thì Jac sẽ nhận được 2.000 đô la từ
Watson. LIBOR + 2% là 10%. Jac sẽ lại trả ròng 9%. Nó sẽ trả 10 phần trăm cho
Ngân hàng Nhà nước và sau đó nhận 1 phần trăm từ Watson. Như bạn có thể thấy, hàng rào này loại bỏ tiền mặt
sự thay đổi dòng chảy liên quan đến khoản nợ này.
Để xác định giá trị hợp lý của khoản hoán đổi lãi suất được ghi nhận trên sổ sách của Jac vào tháng 12
31, 2011, Jac phải đưa ra một số giả định về lãi suất LIBOR trong tương lai sẽ như thế nào
và do đó, các khoản thu tiền mặt trong tương lai và các khoản thanh toán tiền mặt trong tương lai liên quan đến phòng hộ sẽ như thế nào.
Trang 72
440 CHƯƠNG 13
Giả sử rằng lãi suất LIBOR vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là 6,5%. Điều này có nghĩa là Jac's inter-
lần thanh toán trước vào ngày 31 tháng 12 năm 2012 cho Ngân hàng Nhà nước sẽ là 8,5% * 200.000 đô la, hay 17.000 đô la. Jac có
đồng ý trả 9 phần trăm cho Watson. Điều này có nghĩa là, tại thời điểm này, Jac biết rằng nó sẽ trả
1.000 đô la cho Watson trong một năm. Để đo lường giá trị hợp lý của hợp đồng hoán đổi, Jac sẽ
đưa ra giả định về khoản thanh toán sẽ được thực hiện vào ngày 31 tháng 12 năm 2013. Giả định rằng
một đường cong lãi suất phẳng được kỳ vọng, Jac sẽ giả định rằng lãi suất cho năm 2013 sẽ không thay đổi
từ tỷ giá hiện tại, vì vậy nó cũng sẽ phải trả 1.000 đô la vào ngày 31 tháng 12 năm 2013.
Giá trị hợp lý của hoán đổi lãi suất được tính toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 là:
Giá trị hiện tại của khoản thanh toán cho Watson vào ngày 31 tháng 12 năm 2012:
1.000 đô la / (1.085) = 922 đô la
Giá trị hiện tại của khoản thanh toán ước tính sẽ được trả cho Watson vào ngày 31 tháng 12 năm 2013:
1.000 đô la / (1.085) 2 = 848 đô la
Tổng giá trị ước tính của giao dịch hoán đổi lãi suất tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 là:
$ 922 + $ 848 = $ 1,770
Bởi vì Jac dự tính sẽ thanh toán số tiền này, nên việc hoán đổi lãi suất được ghi nhận là một khoản nợ-
ngứa. Giả sử rằng tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, lãi suất LIBOR là 7,25 phần trăm. Watson bây giờ sẽ là
yêu cầu thanh toán cho Jac theo thỏa thuận hoán đổi lãi suất vào ngày 31 tháng 12 năm 2013. Watson
sẽ trả 200.000 đô la * (0,0925 - 0,0900) = 500 đô la. Tuy nhiên, khoản thanh toán này sẽ được nhận bằng
Jac trong một năm. Giá trị hợp lý của tài sản hoán đổi lãi suất tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, là $ 500,
(1,0925) = $ 458.
Vì phòng hộ này được thiết kế để giảm sự biến động của dòng tiền liên quan đến nợ, Jac
chỉ định nó như một hàng rào bảo vệ dòng tiền . Hàng rào này cũng được kỳ vọng sẽ có hiệu quả vì các điều khoản của nó
phù hợp với các điều khoản của khoản thanh toán lãi suất nợ cơ bản mà nó đang tự bảo hiểm. Số lượng danh nghĩa của
cả hai đều là 200.000 đô la, độ dài thời hạn khớp chính xác và ban đầu giá trị hợp lý của hàng rào bảo vệ bằng 0
(tỷ lệ cố định 9% tương đương với LIBOR + 2% khi bắt đầu phòng hộ).
C ASH F LOW H EDGE Một CCOUNTING E ntries Jac của các bút toán vào tài khoản cho các khoản nợ, lãi suất, và
phái sinh theo kế toán phòng ngừa rủi ro dòng tiền như sau:

Tiền mặt (+ A) 200.000
Khoản vay phải trả (+ L) 200.000
Để ghi nhận tiền cho vay trên sổ sách của Jac.
Chi phí lãi vay (+ E, -SE) 18.000
Ghi nhận việc trả lãi cho Ngân hàng Nhà nước.
Hoán đổi lãi suất (+ L) 1.770
Để ghi nhận giá trị hợp lý của khoản hoán đổi lãi suất.
Để ghi nhận tiền trả lãi cho Ngân hàng Nhà nước,
200.000 đô la * 0,085 = 17.000 đô la; lãi suất biến đổi
được xác định vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, là LIBOR + 2%.
Để ghi lại khoản thanh toán cho Watson của hoán đổi lãi suất
Trang 73
Hoán đổi lãi suất (-L) 1.770

Hoán đổi lãi suất (+ A) 458
Để điều chỉnh hoán đổi lãi suất về giá trị hợp lý
tại ngày 31 tháng 12 năm 2012; toàn diện khác
tài khoản thu nhập hiện có số dư tín dụng $ 458.

Để ghi nhận tiền trả lãi cho Ngân hàng Nhà nước,
200.000 đô la * 0,0925 = 18.500 đô la; lãi suất biến đổi
được xác định vào ngày 1 tháng 1 năm 2013, là LIBOR + 2%.
Tiền mặt (+ A) 500
Chi phí lãi vay (-E, + SE) 500
Ghi nhận thanh toán hoán đổi lãi suất
từ Watson.
Thu nhập toàn diện khác (-SE) 458
Hoán đổi lãi suất (-A) 458
Để điều chỉnh hoán đổi lãi suất về giá trị hợp lý
tại ngày 31 tháng 12 năm 2013, là số 0; chú ý rằng
tài khoản thu nhập toàn diện khác cũng bằng không.
Khoản vay phải trả (-L) 200.000
Tiền mặt (-A) 200.000
Để ghi nhận việc thanh toán hợp đồng vay.
Kế toán hàng rào giá trị hợp lý

Bây giờ chúng tôi sẽ giả định rằng thay vì ban đầu vay 200.000 đô la từ Ngân hàng Nhà nước bằng cách sử dụng một biến-
lưu ý lãi suất, Jac vay 200.000 đô la trong ba năm với lãi suất cố định 9% vào ngày 1 tháng 1 năm 2011.
Kết quả là, Jac tham gia vào một giao dịch hoán đổi lãi suất cố định có thể trả, nhận-cố định với Watson. Các
số tiền danh nghĩa lại là 200.000 đô la và công thức tỷ giá biến đổi là LIBOR + 2%. Giả sử rằng
Lãi suất LIBOR là 7 phần trăm vào ngày 1 tháng 1 năm 2011.
Jac chỉ định đây là một hàng rào giá trị hợp lý . Đây là hàng rào giá trị hợp lý vì giá trị hợp lý của
khoản vay theo lãi suất cố định biến động do sự thay đổi của lãi suất thị trường. Hàng rào là
được thiết kế để bù đắp những thay đổi này về giá trị.
Trong trường hợp này, cả khoản vay và khoản hoán đổi lãi suất sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại mỗi năm-
kết thúc. Việc ghi nhận nợ theo giá trị hợp lý vào thời điểm cuối năm là khác với nguyên tắc giá gốc. Cũng không-
thông thường, một trái phiếu hoặc khoản vay được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý của nó. Trong những năm tiếp theo, chi phí lãi vay
dựa trên lãi suất thị trường có hiệu lực tại ngày vay ban đầu cho toàn bộ trái phiếu hoặc
sự tồn tại của khoản vay. Do đó, mặc dù việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phí bảo hiểm có thể ảnh hưởng đến khoản vay của
giá trị ghi sổ, giá trị ghi sổ kết quả là giá trị hiện tại của các luồng tiền sử dụng giá trị gốc
tỷ giá thị trường, không phải tỷ giá thị trường có hiệu lực vào mỗi cuối năm.
Trong trường hợp này, giá trị ghi sổ của khoản nợ sẽ được điều chỉnh trong suốt vòng đời của nó do những thay đổi trong thị trường
lãi suất ket.
F AIR V ALUE H EDGE A KẾ TOÁN E NTRIES

Tiền mặt (+ A) 200.000
Ghi nhận khoản vay Ngân hàng Nhà nước.
Ghi trả lãi suất cố định cho Ngân hàng Nhà nước.
Trang 74
442 CHƯƠNG 13
Hoán đổi lãi suất (+ A) 1.770

Đánh dấu cả giao dịch hoán đổi và khoản vay để đưa ra thị trường để phản ánh
lãi suất thị trường trên hợp đồng hoán đổi
tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 là 8,5%. Bởi vì tỷ giá thị trường
dưới lãi suất cố định 9%, khoản vay hợp lý
giá trị đã tăng lên. Điều này tương tự như một trái phiếu
bán với giá cao.

Chi phí lãi vay (-E, + SE) 1.000
Để ghi lại quyết toán ròng từ Watson;
tỷ lệ biến đổi là 8,5%, vì vậy Watson nợ Jac
0,005 * 200.000 đô la = 1.000 đô la.
Hoán đổi lãi suất (-A) 1.770
Hoán đổi lãi suất (+ L) 458
Để đánh dấu cả giao dịch hoán đổi và khoản vay ra thị trường; NS
giá trị ghi sổ của khoản vay hiện là $ 200.000 - $ 458 =
$ 199,542, giảm giá. Hãy nhớ rằng tỷ lệ biến đổi,
LIBOR + 2%, vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, là 9,25%.

Chi phí lãi vay (+ E, -SE) 500
Tiền mặt (-A) 500
Để ghi lại việc trả lãi
Hoán đổi lãi suất (-L) 458
Khoản vay phải trả (+ L) 458
Đánh dấu giao dịch hoán đổi và khoản vay để đưa ra thị trường;
giá trị ghi sổ của khoản vay hiện là 200.000 đô la,
mà bây giờ sẽ được thanh toán.
Tiền mặt (-A) 200.000
Để ghi lại việc thanh toán khoản vay.
Bảng sau đây tóm tắt các giao dịch phòng ngừa rủi ro theo giá trị hợp lý.
Hoán đổi lãi suất

Nợ — Tài sản; Khoản vay phải trả Lãi
Ngày Tín dụng — Trách nhiệm pháp
Bảng
lý cân đối kế toán Chi phí
Ngày 1 tháng 1 năm 2011 200.000 đô la

Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ghi nợ $ 1.770 $ 201.770 $ 18,000
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Tín dụng $ 458 $ 199.542 $ 17,000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 18.500 đô la
Lưu ý rằng sự biến động về giá trị hợp lý của khoản vay được phản ánh trong khoản nợ phải trả. Của công ty
chiến lược phòng ngừa rủi ro này cũng được phản ánh vì sự kết hợp của tài sản hoán đổi lãi suất /
giá trị nợ phải trả và giá trị số dư khoản vay tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 và ngày 31 tháng 12 năm 2012 là 200.000 đô la.
Trang 75
CÁC KHAI THÁC NGOẠI TỆ VÀ CÁC HOẠT ĐỘNG CƯỠNG CHẾ NGOẠI TỆ HỌC TẬP
Các khoản phải thu và các khoản phải trả có gốc ngoại tệ
Trong Chương 12, chúng ta đã thảo luận về kế toán các khoản phải thu có gốc ngoại tệ và MỤC TIÊU 4
các khoản phải trả. Các công ty thường phòng ngừa rủi ro tỷ giá hối đoái của họ đối với
tài sản và nợ phải trả bằng ngoại tệ và ngoại tệ dự kiến - bằng ngoại tệ
các giao dịch. Trong phần này, chúng tôi sẽ tập trung vào kế toán rủi ro khi giao dịch ngoại tệ
có liên quan. Việc hạch toán các rủi ro ngoại tệ như vậy hơi khác so với
các dẫn xuất đã được thảo luận.
Chủ đề 830 của FASB ASC yêu cầu đánh dấu theo giá trị hợp lý (tỷ giá giao ngay hiện tại) ngoại tệ–
các khoản phải thu và phải trả có giá trị cuối năm. Kết quả thu được hoặc mất mát được ghi nhận
thu nhập giảm dần. Theo Chủ đề 815 của FASB ASC, một công ty có thể chọn tài khoản
phòng ngừa rủi ro của các khoản phải thu và phải trả bằng cách sử dụng mô hình phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý hoặc phòng ngừa rủi ro dòng tiền
người mẫu. Các yêu cầu về thời hạn hợp đồng để lựa chọn mô hình phòng hộ dòng tiền rất nghiêm ngặt, vì chúng tôi
sẽ thảo luận sau.
Phí bảo hiểm kỳ hạn hoặc chiết khấu là sự khác biệt giữa tỷ giá kỳ hạn theo hợp đồng và
tỷ giá giao ngay áp dụng khi hợp đồng được ký kết. Phí bảo hiểm hoặc chiết khấu này được phân bổ thành
thu nhập trong suốt thời hạn của hợp đồng nếu phòng hộ được chỉ định là phòng hộ dòng tiền. Hiệu quả trong-
phương pháp lãi suất là thích hợp.
C ASH F THẤP H EDGES Đối với một hợp đồng kỳ hạn để đủ điều kiện cho kế toán rủi ro dòng tiền, hợp đồng
phải có các đặc điểm sau:
1. Phòng ngừa rủi ro dòng tiền có thể được sử dụng cho tài sản có gốc ngoại tệ được ghi nhận
và các tình huống nợ phải trả nếu sự thay đổi của các dòng tiền được loại bỏ hoàn toàn
bên hàng rào. Yêu cầu này thường được đáp ứng nếu ngày thanh toán, đơn vị tiền tệ
loại và số tiền phù hợp với ngày thanh toán dự kiến và số tiền
các khoản phải thu hoặc phải trả bằng ngoại tệ. Nếu bất kỳ điều nào trong số này quan trọng
các điều khoản không khớp giữa mặt hàng được bảo hiểm rủi ro và công cụ bảo hiểm rủi ro, khi đó
hợp đồng được chỉ định là một hàng rào giá trị hợp lý với việc ghi nhận thu nhập hiện tại của
thay đổi giá trị của phái sinh phòng ngừa rủi ro và mục phòng ngừa rủi ro. (Đây là tôi-
thèm khát sau này.)
2. Theo GAAP, lãi hoặc lỗ giao dịch phát sinh từ việc đo lại
tài
đượcsảnphân
hoặcloại
nợ lại
phảitừtrả
thubằng
nhậpngoại
toàn tệ được
diện bùthành
khác đắp bằng một số
thu nhập tiền
mỗi kỳ.liên
Doquan
đó,
tài sản hoặc nợ phải trả bằng ngoại tệ được đánh dấu theo giá trị hợp lý vào cuối năm,
và lãi hoặc lỗ được ghi nhận vào thu nhập. Phòng ngừa dòng tiền cũng được đánh dấu là
giá trị hợp lý vào cuối năm. Giống như các biện pháp phòng ngừa rủi ro dòng tiền khác, lãi hoặc lỗ được bao gồm trong
thu nhập toàn diện khác. Vào cuối năm, một phần lãi hoặc lỗ được bao gồm trong
thu nhập toàn diện khác sau đó được ghi nhận vào thu nhập để bù đắp lãi hoặc lỗ
về tài sản hoặc nợ phải trả bằng ngoại tệ.
3. Cuối cùng, phí bảo hiểm hoặc chiết khấu liên quan đến phòng hộ được phân bổ vào thu nhập sử dụng
lãi suất thực tế.
Ví dụ về Kế toán phòng ngừa rủi ro dòng tiền của một công ty nước ngoài hiện tại
Đơn vị tiền tệ-Tài khoản ghi nợ phải thu
Giả sử rằng Win Corporation, một công ty của Hoa Kỳ, đã bán thiết bị bệnh viện cho Howard Ltd. của Anh
Ngày 2 tháng 11 năm 2011, với giá 100.000 bảng Anh, thanh toán trong 90 ngày, vào ngày 30 tháng 1 năm 2012. Trong-
tion, vào ngày 2 tháng 11, Win ký hợp đồng kỳ hạn 90 ngày với Ross Company để bảo vệ
vị trí khoản phải thu ròng bị lộ. Chúng tôi sẽ giả định rằng hợp đồng kỳ hạn cho phép
sự giải quyết. Giả sử rằng lãi suất gia tăng hợp lý là 12 phần trăm. Trao đổi đã chọn
tỷ giá của bảng Anh là:
Ngày 2 tháng 11 năm 2011 Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ngày 30 tháng 1 năm 2012
Tỷ giá giao ngay $ 1,650 $ 1,660 $ 1,665

Tỷ giá kỳ hạn 90 ngày $ 1,638
Tỷ giá kỳ hạn 30 ngày $ 1,655
Trang 76
444 CHƯƠNG 13
Mục nhập ngày 2 tháng 11 năm 2011, để ghi lại việc bán hàng là:
Các khoản phải thu (fc) (+ A) $ 165,000

Bán hàng (+ R, + SE) $ 165,000
Để ghi lại việc bán thiết bị cho Howard
Công ty, £ 100.000 * $ 1,6500, tỷ giá giao ngay tại
Ngày 2 tháng 11 năm 2011.
Bởi vì Win đã tham gia vào một hợp đồng kỳ hạn sẽ được thanh toán ròng, không cần nhập
ngày hợp đồng đó được ký kết. Nhớ lại rằng nếu đây là hợp đồng tương lai hoặc hợp đồng quyền chọn, một mục
sẽ là cần thiết vì một số tiền mặt sẽ được Win thanh toán khi bắt đầu
các loại hợp đồng.
Cả tài khoản phải thu bằng ngoại tệ và hợp đồng kỳ hạn phải được
được đánh dấu theo giá trị hợp lý vào cuối năm, ngày 31 tháng 12 năm 2011.
Một CCOUNTS R ECEIVABLE Một DJUSTMENT

Các khoản phải thu (fc) (+ A) 1.000 đô la
Mức tăng trao đổi (+ Ga, + SE) 1.000 đô la
Để điều chỉnh các khoản phải thu theo tỷ giá giao ngay vào cuối năm [£ 100.000 * ($ 1,660 - $ 1,650)].
F ORWARD C ONTRACT A DJUSTMENT Hợp đồng kỳ hạn 90 ngày của Win sẽ hết hạn vào ngày 30 tháng 1 năm 2012, với
Đặt chiến thắng để nhận $ 1,638 mỗi pound. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, tỷ giá hợp đồng kỳ hạn 30 ngày
là $ 1,655. Hợp đồng kỳ hạn 30 ngày được ký kết vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 sẽ được thanh toán vào
Ngày 30 tháng 1 năm 2012. Dựa trên sự thay đổi của tỷ giá kỳ hạn, khoản lỗ ước tính trong kỳ hạn
hợp đồng là £ 100.000 * ($ 1,655 - $ 1,638) = $ 1,700. Tuy nhiên, đây là mức thiệt hại ước tính
nhận ra trong một tháng. Để ước tính giá trị hợp lý của hợp đồng kỳ hạn vào ngày 31 tháng 12,
2011, chúng ta phải tính giá trị hiện tại của số tiền này:
Phía trước Phía trước Món quà

Hợp đồng Tỷ lệ hợp đồng Giá trị tại
Ngày Tỷ lệ vào ngày này Sự khác biệt * 100.000 yếu tố Ngày bên dưới
31 tháng 12 1.638 1.655 0,017 1.700 1,01 1 1.683
Giá trị hợp lý gần đúng của hợp đồng kỳ hạn là $ 1,683. Ngày 31 tháng 12 năm 2011, mục nhập là:
Thu nhập toàn diện khác (-SE) $ 1,683

Hợp đồng kỳ hạn (+ L) $ 1,683
E NÓI VỚI O FFSET A CCOUNTS R ECEIVABLE E XCHANGE G AIN Cho đến nay vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, một cuộc trao đổi
khoản lãi 1.000 đô la đã được ghi nhận do đánh dấu các khoản phải thu theo giá trị hợp lý.
Hợp đồng kỳ hạn liên quan cũng đã được đưa ra thị trường với kết quả là khoản lỗ được ghi nhận trong
thu nhập toàn diện khác. Bây giờ chúng ta phải ghi lại một mục nhập để bù đắp lãi trao đổi theo thứ tự
để hạch toán đúng cách cho hàng rào lưu chuyển tiền tệ này. Mục nhập là:
Lỗ hối đoái (+ Lo, -SE) 1.000 đô la

Thu nhập toàn diện khác (+ SE) 1.000 đô la
D ISCOUNT HOẶC P NHẮC LẠI MỘT KHOẢN TRÍCH LỤC Tình huống này đủ điều kiện cho kế toán phòng ngừa dòng tiền khi-
vì hợp đồng kỳ hạn loại bỏ hoàn toàn sự thay đổi trong dòng tiền liên quan đến
các khoản phải thu bằng bảng Anh. Win đã chốt ở mức $ 1,638. Tuy nhiên, điều này
không phải là một giao dịch không tốn phí. Tỷ giá giao ngay vào ngày 2 tháng 11 năm 2011 là $ 1,650. Công ty
biết rằng nó sẽ nhận được ít hơn 1.200 đô la so với 165.000 đô la ban đầu. Chi phí này phải được công nhận
trong thu nhập theo thời gian. GAAP yêu cầu sử dụng một phương pháp tỷ giá hiệu quả để khấu hao
chiết khấu hoặc phí bảo hiểm. Trong trường hợp này, vì số tiền cuối cùng của tài sản được nhận ít hơn
Trang 77
Kế toán các Công cụ phái sinh và Hoạt động phòng ngừa rủi ro 445
so với số tiền ban đầu được ghi lại, đây là một khoản chiết khấu. Công thức để giải quyết ẩn
lãi suất là:
Giá trị hợp lý của tài sản phòng hộ hoặc nợ phải trả tại ngày phòng hộ * (1 + r ) n = Dòng tiền của hợp đồng phòng hộ
Ở đây, giá trị hợp lý của các khoản phải thu đã được bảo hiểm rủi ro tại ngày 2 tháng 11 năm 2011, là $ 165,000,
dòng tiền hợp đồng là £ 100.000 * $ 1.638 = $ 163.800 và n = 3 vì hợp đồng sẽ hết hạn sau
90 ngày, hoặc ba tháng. Chúng tôi sẽ giải quyết cho r , lãi suất ngầm định hàng tháng.
$ 165,000 (1 + r ) 3 = $ 163,800
(1 + r ) 3 = 0,99273
3! (1 + r ) 3 = 3 ! (0,99273)
(1 + r ) = 0,99757
r = -0,00243 hoặc -0,243% mỗi tháng
Đây là bảng phân bổ khấu hao cho khoản khấu hao này:
Khấu hao chiết khấu:

Số dư * 0,00243 Thăng bằng
165.000
30 tháng 11 401 164.599
31 tháng 12 400 164.199
30 tháng 1 399 163.800
Tổng khấu hao 1.200
Sổ nhật ký tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, để ghi nhận phân bổ khấu hao tháng 11 và tháng 12 là:

Thu nhập toàn diện khác (+ SE) $ 801
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, các khoản phải thu có số dư là $ l66,000 (giá trị hợp lý của
Khoản phải thu bằng bảng Anh), số dư hợp đồng kỳ hạn là $ 1,683 tín dụng (giá trị hợp lý của nó),
và thu nhập toàn diện khác là tín dụng $ 118. Thu nhập đã bị giảm do khấu hao
giảm giá, $ 801.
A CCOUNTS R ECEIVABLE F AIR V ALUE A DJUSTMENT AND S ETTLEMENT Ngày 30 tháng 1 năm 2012, tạp chí năm
mục nhập phải được thực hiện. Giả sử rằng tỷ giá giao ngay tại ngày 30 tháng 1 năm 2012, là $ 1,665 và chiến thắng
thu thập khoản phải thu 100.000 bảng Anh và chuyển ngay thành đô la.
Tiền mặt (+ A) $ 166,500

F ORWARD C ONTRACT F AIR V ALUE A DJUSTMENT AND N ET S ETTLEMENT Người thắng phải trả Ross $ 166.500 -
$ 163,800 = $ 2,700 vì tỷ giá giao ngay vào ngày hợp đồng hết hạn là $ 1,665 và
tỷ giá hợp đồng kỳ hạn là $ 1,638. Trước tiên, chúng tôi sẽ ghi lại khoản lãi hoặc lỗ của hợp đồng kỳ hạn từ
Từ ngày 31 tháng 12 đến ngày 30 tháng 1 và sau đó ghi lại khoản thanh toán quyết toán ròng cho Ross.

Hợp đồng kỳ hạn (+ L) $ 1,017
Khoản lỗ hợp đồng là $ 2,700 (giá trị hợp đồng kỳ hạn tại ngày thanh toán) - $ 1,683 (ngày 31 tháng 12 năm
2011, ước tính giá trị hợp lý của hợp đồng kỳ hạn) = $ 1,017.
Trang 78
446 CHƯƠNG 13
O FFSET G AIN E NTRY Tiếp theo, chúng ta phải ghi nhận một khoản lỗ để bù đắp khoản lãi trao đổi được ghi lại liên quan đến
khoản phải thu:

Hợp đồng kỳ hạn (-L) $ 2,700
Tiền mặt (-A) $ 2,700
D ISCOUNT HOẶC P NHẮC LẠI MỘT KHOẢNG CÁCH NHẬP KHẨU E NTRY Từ bảng trước, $ 399 chiết khấu phải là
được phân bổ cho giai đoạn từ ngày 31 tháng 12 năm 2011 đến ngày 30 tháng 1 năm 2012:

Hãy tóm tắt những gì đã xảy ra với các tài khoản liên quan đến tình huống phòng ngừa rủi ro dòng tiền này:
Các khoản phải thu (Tài sản)

Ngày 2 tháng 11 năm 2011 — ngày bán đầu tiên + $ 165,000
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 — được điều chỉnh theo tỷ giá giao ngay + 1.000
Số dư vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 (tỷ giá giao ngay $ 1,66 * £ 100.000) $ 166,000
Ngày 30 tháng 1 năm 2012 — được điều chỉnh theo tỷ giá giao ngay + 500
Số dư ngày 30 tháng 1 năm 2012, trước khi quyết toán $ 166,500

Ngày 2 tháng 11 năm 2011 — ngày hợp đồng đầu tiên Không có mục nhập — quyết toán ròng
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 — được điều chỉnh theo ước tính giá trị hợp lý + 1,683 — độ tin cậy
Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2011 1.683 đô la tín dụng — khoản nợ phải trả
Ngày 30 tháng 1 năm 2012 — được điều chỉnh theo giá trị hợp lý Tín dụng $ 1,017
Số dư trước khi quyết toán $ 2,700 tín dụng
Quyết toán Ghi nợ $ 2.700
Số dư sau khi quyết toán $0
Thu nhập toàn diện khác

Ngày 2 tháng 11 năm 2011 Cấm vào
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 — điều chỉnh hợp đồng kỳ hạn cho hợp lý
ước tính giá trị Ghi nợ $ 1.683
Mức tăng bù đắp trên khoản mục được bảo hiểm rủi ro — các khoản phải thu 1.000 tín dụng
Khấu hao chiết khấu cho tháng 11 và tháng 12 801 tín dụng
Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2011 Tín dụng $ 118
Ngày 30 tháng 1 năm 2012 — điều chỉnh hợp đồng kỳ hạn thành
ước tính giá trị hợp lý Ghi nợ $ 1,017
Mức tăng bù đắp trên khoản mục được bảo hiểm rủi ro — các khoản phải thu 500 tín dụng
Chiết khấu khấu hao cho tháng Giêng 399 tín dụng
Số dư vào ngày 30 tháng 1 năm 2012 $0
Ảnh hưởng thu nhập
Kiếm được mặt hàng được bảo vệ 1.000 đô la
Số tiền bù trừ từ OCI do chuyển tiếp
hợp đồng và kế toán phòng ngừa rủi ro dòng tiền -1,000
Khấu hao chiết khấu — lỗ tỷ giá hối đoái - 801
Lỗ tỷ giá hối đoái ròng tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 - $ 801

Kiếm được mặt hàng được bảo vệ $ 500
Số tiền bù đắp từ OCI do hợp đồng kỳ hạn và -500
kế toán dòng tiền
Chiết khấu khấu hao-tổn thất do trao đổi -399
Lỗ tỷ giá hối đoái ròng tại ngày 30 tháng 1 năm 2012 - $ 399
Trang 79
Kế toán các Công cụ phái sinh và Hoạt động phòng ngừa rủi ro 447
Kế toán này đã hoàn thành những gì? Thông báo rằng công ty đã biết vào ngày 2 tháng 11 năm 2011,
rằng nó sẽ mất 1.200 đô la liên quan đến các khoản phải thu bằng ngoại tệ
và hợp đồng bảo hiểm rủi ro liên quan. Việc hạch toán trên phản ánh mục đích của Ban Giám đốc trong việc nhập
vào hợp đồng này vì ảnh hưởng của những thay đổi trong tỷ giá hối đoái đối với giá trị khoản phải thu là chính xác
bù đắp bằng cách phân loại lại số tiền bù trừ từ thu nhập toàn diện khác. Chi phí thực tế của
phòng hộ dòng tiền cho công ty, 1.200 đô la, được phân bổ vào thu nhập một cách hợp lý và có hệ thống.
Cuối cùng, cả khoản mục được phòng hộ và hợp đồng phòng hộ đều được đánh giá theo giá trị hợp lý vào cuối năm.
Cũng để ý một cái gì đó khác. Nhớ lại rằng giá trị phân bổ của mặt hàng được bảo hiểm rủi ro vào tháng 12
Ngày 31 năm 2011, từ bảng phân bổ khấu hao trên trang 445 là $ 164,199. Con số này như thế nào lại-
sai lệch trên bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng 12?
Các khoản phải thu — theo giá trị hợp lý Ghi nợ $ 166,000
Ít hơn: Hợp đồng kỳ hạn — theo giá trị hợp lý ước tính 1.683 tín chỉ
Ít hơn: thu nhập toàn diện khác 118 tín chỉ
Bảng cân đối kế toán ròng ảnh hưởng của hàng rào lưu chuyển tiền tệGhi nợ $ 164.199
Như đã minh họa trước đây, một công ty có thể bị lỗ (và thu được lợi nhuận) khi công ty nước ngoài
tỷ giá thay đổi của các khoản phải thu hoặc phải trả có gốc ngoại tệ dao động giữa ngày
rằng khoản phải thu (phải trả) được ghi nhận và khi nó được nhận và chuyển thành dol-
lars (hoặc đô la được sử dụng để mua ngoại tệ được sử dụng để thanh toán các khoản phải trả).
Kế toán rủi ro theo giá trị hợp lý: Ví dụ về khoản phải thu bằng ngoại tệ-ghi nợ
I NGÀNH : H EDGE A GAINST E XPOSED N ET A SSET (A CCOUNTS R ECEIVABLE ) P OSITIONS Công ty Dầu Hoa Kỳ
bán dầu cho Công ty Monato của Nhật Bản với giá 15.000.000 yên vào ngày 1 tháng 12 năm 2011. Thanh toán
ngày bán là ngày 1 tháng 12 năm 2011 và thanh toán sẽ đến hạn trong 60 ngày, vào ngày 30 tháng 1 năm 2012.
Đồng thời với việc bán, US Oil ký kết một hợp đồng kỳ hạn để giao 15.000.000 yên cho
nhà môi giới trao đổi của nó trong 60 ngày. Giao dịch này sẽ không được thanh toán ròng. Đồng yên sẽ được phân chia-
ered cho người môi giới. Tỷ giá hối đoái đối với đồng yên Nhật như sau:
Ngày 1 tháng 12 năm 2011 Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ngày 30 tháng 1 năm 2012
Tỷ giá giao ngay 0,007500 đô la 0,007498 đô la 0,007497 USD

Tỷ giá kỳ hạn 30 ngày 0,007490 đô la 0,007489 USD 0,007488 đô la
Tỷ giá kỳ hạn 60 ngày 0,007490 đô la 0,007488 đô la 0,007486 USD
Tỷ giá in đậm là tỷ giá phù hợp cho mục đích kế toán. Hợp đồng kỳ hạn được thực hiện
theo giá trị thị trường, là tỷ giá kỳ hạn. Các mục nhật ký trên sách của US Oil như sau:

Các khoản phải thu (fc) (+ A) $ 112.500
Bán hàng (+ R, + SE) $ 112.500
Để ghi nhận doanh số bán hàng cho Công ty Monato (15.000.000
Yên * 0,007500 USD tỷ giá giao ngay).
Hợp đồng phải thu (+ A) $ 112.350
Hợp đồng phải trả (fc) (+ L) $ 112.350
Ghi hợp đồng kỳ hạn để giao 15.000.000 yên trong
60 ngày. Khoản phải thu: 15.000.000 yên * Tỷ giá kỳ hạn $ 0,007490.
Tại thời điểm ký kết hợp đồng kỳ hạn, công ty có thể tính toán tổng lợi nhuận của mình hoặc
tổn thất đối với mặt hàng được bảo hiểm rủi ro và hợp đồng tự bảo hiểm. Biến động tỷ giá hối đoái sau đó
sẽ không ảnh hưởng đến mức độ được hoặc mất này. Lãi hoặc lỗ ròng là sự khác biệt giữa
tỷ giá kỳ hạn theo hợp đồng và tỷ giá giao ngay vào ngày hợp đồng được ký kết:
(0,007490 đô la - 0,00750 đô la) * 15.000.000 = - 0,00001 đô la * 15.000.000 = - 150 đô la
Công ty sẽ lỗ 150 đô la, vì nó đã ký hợp đồng nhận ít hơn 0,00001 đô la so với tỷ giá giao ngay
tại thời điểm giao kết hợp đồng.
Trang 80
448 CHƯƠNG 13
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, các khoản phải thu về bán hàng được điều chỉnh để phản ánh
tỷ giá hối đoái và khoản lỗ hối đoái $ 30 được ghi nhận. Tính toán tỷ giá hối đoái trong tương lai
hợp đồng phức tạp hơn một chút. Bề ngoài, lợi nhuận có vẻ là tỷ giá kỳ hạn ban đầu
là 0,007490 đô la * trừ đi 15.000.000 tỷ giá kỳ hạn hiện tại là 0,007489 đô la * 15.000.000 (112.350 đô la -
$ 112,335), là $ 15. Tuy nhiên, FASB đã quyết định chiết khấu số tiền này khỏi hợp đồng
ngày chấm dứt hoạt động đến ngày lập báo cáo tài chính. Nếu chúng ta giả định rằng 12% là mức chênh lệch hợp lý
tỷ lệ đếm, đây sẽ là chiết khấu $ 0,15. Giá trị hiện tại của $ 15 sẽ nhận được một tháng là
được tính là $ 15, (1,01) 1 = $ 14,85.

Các khoản phải thu (fc) (-A) $ 30
Điều chỉnh các khoản phải thu theo tỷ giá giao ngay cuối năm
[15.000.000 yên * ($ 0,007500 - $ 0,007498) = $ 30].
Hợp đồng phải trả (fc) (-L) $ 14,85
Mức tăng trao đổi (+ Ga, + SE) $ 14,85
Để điều chỉnh hợp đồng phải trả cho nhà môi giới trao đổi để
tỷ giá hối đoái kỳ hạn cuối năm. Phải trả:
15.000.000 yên * (0,007490 USD - 0,007489 USD) / (1,01)
Lãi hoặc lỗ trao đổi đối với tài sản cơ bản được bảo vệ không giống như lãi trao đổi
hoặc lỗ đối với hợp đồng kỳ hạn do tài sản cơ bản được ghi nhận theo tỷ giá giao ngay và
hợp đồng phường được chuyển theo tỷ giá kỳ hạn.
Trong thời gian hợp đồng, tỷ giá kỳ hạn sẽ tiếp cận với tỷ giá giao ngay, chính xác bằng với tỷ giá
ngày thanh toán. Trong ví dụ này, thay đổi ròng về giá trị tương đối là $ 15,15 ($ 30 lỗ - 14,85
lãi) cho năm 2011 và $ 135 (lỗ $ 15,15 + $ 119,85 lỗ) cho năm 2012:

Tiền mặt (fc) (+ A) $ 112,455
Lỗ hối đoái (+ Lo, -SE) 15.15
Các khoản phải thu (fc) (-A) $ 112.470,15
Để ghi nhận các khoản phải thu từ
Công ty Monato. Tiền mặt: 15.000.000 yên * 0,007497 USD.
Hợp đồng phải trả (fc) (+ L) 112.335,15 USD
Lỗ hối đoái (-Lo, -SE) 119,85
Tiền mặt (fc) (-A) $ 112,455
Để ghi nhận khoản giao 15.000.000 yên từ Monato đến
môi giới ngoại hối trong việc giải quyết trách nhiệm.
Tiền mặt (+ A) $ 112.350
Hợp đồng phải thu (-A) $ 112.350
Để ghi nhận tiền mặt từ nhà môi giới hối đoái.
Trong phân tích cuối cùng, Công ty Dầu khí Hoa Kỳ bán với số tiền 112.500 đô la. Phải mất $ 150
tính phí giao dịch để tránh rủi ro biến động giá ngoại tệ, và
thu 112.350 đô la trong quyết toán cuối cùng của giao dịch bán. $ 150 được tính vào thu nhập trên
thời hạn của hợp đồng kỳ hạn.
H EDGE A GAINST E XPOSED N ET L IABILITY P OSITION Quy trình kế toán để phòng ngừa rủi ro cho một mạng bị lộ
vị trí trách nhiệm pháp lý có thể so sánh với vị trí được minh họa cho Công ty Dầu Hoa Kỳ ngoại trừ rằng mục tiêu-
nghĩa là phải bảo vệ một khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, chứ không phải một khoản phải thu. Thông thường,
Tỷ giá kỳ hạn mua ngoại tệ để nhận trong tương lai lớn hơn tỷ giá giao ngay. Vì
ví dụ, một hợp đồng kỳ hạn để mua 10.000 bảng Anh để nhận trong 60 ngày có thể có
tỷ giá kỳ hạn $ 1,675 khi tỷ giá giao ngay là $ 1,66. Hợp đồng kỳ hạn được ghi như sau:
Hợp đồng phải thu (fc) (+ A) $ 16.750
Hợp đồng phải trả (+ L) $ 16.750
Trang 81
Hợp đồng bảo vệ mọi ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái để chi phí ròng trong suốt thời gian tồn tại
của hợp đồng sẽ là $ 150 chênh lệch giữa tỷ giá giao ngay và tỷ giá kỳ hạn.
R ESULT HÀNH H viền Chuyển giá thông thường được thiết lập để cho một chi phí phát sinh liên quan đến hàng rào.
Đôi khi, tỷ giá cho các hợp đồng tương lai dẫn đến rủi ro tăng thu nhập.
Tóm lại, hợp đồng kỳ hạn được ghi nhận theo tỷ giá kỳ hạn, trong khi tài sản cơ sở
hoặc nợ phải trả được ghi nhận theo tỷ giá giao ngay (và được điều chỉnh theo các tỷ giá và giá trị tương ứng này tại
ngày lập báo cáo tài chính). Trong suốt thời gian của hợp đồng, sự khác biệt ban đầu giữa
tỷ giá giao ngay và tỷ giá kỳ hạn là chi phí phòng ngừa rủi ro tỷ giá hối đoái. Bởi vì lợi ích và
các khoản lỗ trên cả tài sản tự bảo hiểm và tài sản cơ bản hoặc nợ phải trả được ghi nhận vào thu nhập hiện tại,
chi phí ròng được báo cáo trong báo cáo thu nhập là sự thay đổi trong các giá trị tương đối của điểm
và tỷ giá kỳ hạn.
Nếu một công ty ký hợp đồng kỳ hạn đối với các đơn vị ngoại tệ vượt quá số ngoại tệ đó
các đơn vị được phản ánh trong tài sản ròng tiếp xúc hoặc vị thế nợ ròng của nó (đầu cơ bằng tiền tệ),
sự khác biệt kết thúc như một khoản lãi hoặc lỗ. Điều này là do sự khác biệt trong sự thay đổi giá trị của
dẫn xuất và thay đổi giá trị của mục cơ bản được bảo vệ cả hai đều được báo cáo trong
báo cáo thu nhập.
Phòng ngừa giá trị hợp lý của một cam kết ngoại tệ có thể xác định được
Một cam kết ngoại tệ là hợp đồng hoặc thỏa thuận bằng ngoại tệ mà
sẽ dẫn đến một giao dịch ngoại tệ vào một ngày sau đó. Ví dụ, một công ty Hoa Kỳ có thể ký hợp đồng
để mua thiết bị từ một công ty Canada vào một ngày trong tương lai với giá hóa đơn được tính bằng Ca-
đô la nadian. Công ty Hoa Kỳ có khả năng thay đổi tỷ giá hối đoái vì giá tương lai ở
Đô la Mỹ có thể tăng hoặc giảm trước khi giao dịch hoàn tất.
Một cam kết bằng ngoại tệ có thể xác định được khác với một tài sản tiềm ẩn hoặc khoản nợ phải trả
vì cam kết không đáp ứng các kiểm tra kế toán để ghi nhận tài sản liên quan hoặc
nợ phải trả trong tài khoản. Nguy cơ phơi nhiễm vẫn có thể tránh được bằng cách tự bảo hiểm. Tình huống này
là đặc biệt bởi vì giao dịch cơ bản đang được bảo hiểm rủi ro không được ghi nhận là tài sản hoặc nợ phải trả.
Do đó, một số phương pháp phải được thiết lập để ghi lại sự thay đổi giá trị của
cam kết không được ghi lại để ghi lại công cụ phái sinh như một biện pháp bảo vệ cho cam kết-
cố vấn. Khi cơ chế này đã được tạo ra, sự thay đổi trong cả công cụ phái sinh và
cam kết cơ bản được ghi lại — có hiệu lực, bù trừ lẫn nhau. Bởi vì một hợp đồng kỳ hạn
đó là hàng rào của một cam kết chắc chắn dựa trên tỷ giá kỳ hạn, không phải tỷ giá giao ngay, bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào
trên hợp đồng phái sinh và hợp đồng cơ sở dựa trên tỷ giá kỳ hạn.
Việc hạch toán hợp đồng kỳ hạn bắt đầu khi hợp đồng kỳ hạn được chỉ định như một phương thức bảo vệ
cam kết ngoại tệ.
I NGÀNH : H EDGE OF AN I DENTIFIABLE F OREIGN C URENCY P URCHASE C OMMITMENT Vào ngày 2 tháng 10 năm 2011,
American Stores Corporation ký hợp đồng với Canada Distillers để giao hàng 1.000 thùng
bourbon ở mức giá 60.000 đô la Canada, khi tỷ giá giao ngay cho đô la Canada là 0,70 đô la.
Rượu bourbon sẽ được giao vào tháng 3 và thanh toán bằng đô la Canada vào ngày 31 tháng 3,
2012. Để bảo vệ cam kết trong tương lai này, American Stores tham gia vào một hợp đồng tương lai
mua 60.000 đô la Canada để được giao hàng đến các Cửa hàng của Mỹ trong 180 ngày với mức phí
tỷ giá hối đoái kỳ hạn 0,725 đô la. Tỷ giá kỳ hạn áp dụng vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 và tháng 3
Ngày 31 tháng 3 năm 2012 (vì ngày đáo hạn là ngày 31 tháng 3, tỷ giá này cũng là tỷ giá giao ngay) là 0,71 đô la và 0,68 đô la,
tương ứng.
Giả định rằng công cụ phái sinh (hợp đồng kỳ hạn) được chỉ định như một biện pháp bảo vệ
cam kết ngoại tệ có thể xác định được (mua rượu bourbon). Việc mua kỳ hạn
hợp đồng ngày 02 tháng 10 năm 2011, được ghi như sau:

Hợp đồng phải thu (fc) (+ A) $ 43,500
Hợp đồng phải trả (+ L) $ 43,500
Ghi hợp đồng kỳ hạn mua 60.000
Đô la Canada để giao hàng trong 180 ngày với
tỷ giá kỳ hạn 0,725 đô la.
Trang 82
450 CHƯƠNG 13
Đến ngày 31 tháng 12 năm 2011, tỷ giá hối đoái kỳ hạn đối với đô la Canada giảm xuống còn 0,71 đô la, và
American Stores điều chỉnh khoản phải thu để phản ánh 60.000 đô la Canada sau 90 ngày kể từ ngày
tỷ giá. Sự điều chỉnh này tạo ra khoản lỗ tỷ giá $ 900 trên hợp đồng kỳ hạn như sau:

Hợp đồng phải thu (fc) (-A) $ 900
Ghi nhận lỗ hối đoái: 60.000
Đô la Canada * (0,725 đô la - 0,71 đô la).
Tuy nhiên, khoản lỗ này được bù đắp bằng sự gia tăng giá trị của cam kết công ty cơ bản:
Thay đổi giá trị của cam kết chắc chắn trong $ 900
Đô la Canada (fc) (+ A)
Để ghi nhận tỷ giá hối đoái: 60.000 Canada
đô la * (0,725 đô la - 0,71 đô la). (Thanh toán bằng tiếng Canada
đô la sẽ có giá ít hơn đô la Mỹ.)
Các bút toán ghi sổ ngày 31 tháng 3 năm 2012 để hạch toán nghiệp vụ mua bán ngoại tệ và các khoản liên quan
hợp đồng kỳ hạn như sau:

1. Hợp đồng phải trả (-L) $ 43,500
Tiền mặt (-A) $ 43,500
Để ghi lại quyết toán của hợp đồng kỳ hạn với
môi giới hối đoái (mệnh giá bằng đô la Mỹ).
2. Tiền mặt (fc) (+ A) $ 40,800
Hợp đồng phải thu (fc) (-A) $ 42.600
Để ghi nhận 60.000 đô la Canada từ
nhà môi giới hối đoái khi tỷ giá hối đoái là $ 0,68.
3. Thay đổi giá trị của cam kết chắc chắn ở Canada $ 1,800
đô la (+ A)
Để ghi lại sự thay đổi giá trị của giá trị cơ bản
cam kết vững chắc.
4. Khoảng không quảng cáo (+ A) $ 43,500
Thay đổi giá trị của cam kết chắc chắn ở Canada $ 2,700
đô la (-A)
Các khoản phải trả (fc) (+ L) 40.800
Ghi nhận 1.000 thùng rượu bourbon
với chi phí 60.000 đô la Canada * chuyển tiếp
tỷ giá hối đoái $ 0,725.
5. Các khoản phải trả (fc) (-L) $ 40,800
Tiền mặt (fc) (-A) $ 40,800
Để ghi nhận khoản thanh toán 60.000 đô la Canada cho
Nhà chưng cất của Canada.
Mục 1 ghi lại khoản thanh toán cho nhà môi giới hối đoái trị giá 60.000 đô la Canada tại điểm giao dịch
tỷ giá kỳ hạn theo dõi là 0,725 đô la. Mục thứ hai phản ánh bộ sưu tập 60.000 đô la Canada
từ nhà môi giới và ghi lại một khoản lỗ hối đoái bổ sung khi sàn giao dịch sụt giảm thêm
tỷ giá từ tỷ giá kỳ hạn là 0,71 đô la vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, đến tỷ giá giao ngay 0,68 đô la (đây cũng là
tỷ giá kỳ hạn cho ngày thanh toán) vào ngày 31 tháng 3 năm 2012. Mục thứ ba ghi lại khoản lãi trên
thay đổi giá đô la của cam kết mua bourbon của công ty kể từ ngày 31 tháng 12 năm 2011.
Trang 83
Mục nhập thứ tư vào ngày 31 tháng 3 ghi nhận 1.000 trường hợp rượu bourbon từ Canada Distill-
ers và ghi lại trách nhiệm phải trả bằng đô la Canada. Nó cũng bao gồm sự thay đổi trong công ty
cam kết trong giá trị hàng tồn kho. Trong mục 5, Nhà chưng cất Canada được trả 60.000 Canada
đô la trong quyết toán cuối cùng của tài khoản phải trả.
H EDGE OF AN I DENTIFIABLE F OREIGN C URENCY S ALES C OMMITMENT Các thủ tục kế toán để bảo hiểm rủi ro an
cam kết bán ngoại tệ có thể xác định được có thể so sánh với cam kết được minh họa cho bảo hiểm rủi ro
cam kết mua hàng, ngoại trừ việc bán hàng, thay vì hàng tồn kho, được điều chỉnh cho
bất kỳ lãi hoặc lỗ hối đoái trả chậm nào.
Phòng ngừa dòng tiền của một giao dịch ngoại tệ dự kiến
Win Corporation, một tập đoàn của Hoa Kỳ, dự kiến một hợp đồng dựa trên ngày 2 tháng 12 năm 2011, thảo luận-
sions để mua thiết bị hạng nặng từ Smith Ltd. của Scotland với giá 500.000 bảng Anh. Các
thiết bị dự kiến sẽ được giao cho Win và số tiền được trả cho Smith vào ngày 1 tháng 3 năm 2012,
nhưng không có gì đã được ký kết.
Để bảo vệ cam kết dự kiến của mình, Win ký kết hợp đồng kỳ hạn với Sea Com-
pany để mua 500.000 bảng Anh để giao hàng vào ngày 1 tháng 3. Hợp đồng sẽ được thanh toán ròng. Như-
tự hào rằng điều này đủ điều kiện như một hàng rào hiệu quả theo GAAP và nên được tính như một khoản tiền mặt
phòng ngừa dòng chảy của một cam kết ngoại tệ dự kiến.
Vào ngày 2 tháng 12 năm 2011, tỷ giá giao ngay là $ 1,7000 và tỷ giá kỳ hạn 90 ngày là $ 1,6800 (đối với
giao hàng ngày 01/03/2012). Bởi vì đây là một cam kết được dự đoán trước, không có mục bảo hiểm rủi ro
trên bảng cân đối kế toán sẽ được đánh dấu theo giá trị hợp lý cho đến khi giao dịch bán thực tế xảy ra, sẽ có trong
ba tháng. Tuy nhiên, công ty đã tham gia vào hợp đồng kỳ hạn này. Hợp đồng phải được
được ghi nhận theo giá trị hợp lý ước tính vào cuối năm. Tuy nhiên, vì đây được coi là phòng hộ dòng tiền
của một cam kết ngoại tệ dự kiến, lãi hoặc lỗ kết quả được hoãn lại cho đến khi khoản mục
được bảo hiểm rủi ro thực sự ảnh hưởng đến thu nhập. Chiết khấu hoặc phí bảo hiểm liên quan đến hợp đồng kỳ hạn
phải được phân bổ vào thu nhập theo thời gian.
F ORWARD C ONTRACT Một DJUSTMENT AT D ECEMBER 31, 2011 Giả sử rằng 60 ngày tỷ giá kỳ hạn tại
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, là $ 1.6900. Chúng tôi ước tính giá trị hợp lý của hợp đồng kỳ hạn này như sau,
giả định lãi suất vay gia tăng hàng năm là 12%:
Phía trước
Hợp đồng Món quà
Phía trước Đánh giá ở mức này Giá trị tại
Ngày Tỷ lệ hợp đồng Ngày Sự khác biệt * Hệ số 500.000 Ngày bên dưới
31 tháng 12 1,68 1,69 0,01 5.000 1,01 2 4.901
Mục nhập nhật ký là:
Hợp đồng kỳ hạn (+ A) $ 4,901

Thu nhập toàn diện khác (+ SE) $ 4,901
F ORWARD D ISCOUNT A DJUSTMENT Chiết khấu kỳ hạn ban đầu là $ 1,70 - $ 1,68 = 0,02 *
500.000 = 10.000 đô la. Nhớ lại cuộc thảo luận của chúng ta về phòng ngừa rủi ro dòng tiền của ngoại tệ hiện có–
các khoản phải thu và các khoản phải trả có giá trị mà chiết khấu hoặc phí bảo hiểm phát sinh từ
bảo hiểm rủi ro phải được phân bổ vào thu nhập trong suốt thời gian hợp đồng. Nếu tỷ giá giao ngay và chuyển tiếp
tỷ giá vào ngày 2 tháng 12 năm 2011, vẫn như cũ, sẽ không có chiết khấu hoặc phí bảo hiểm cho
khấu hao. Win sẽ chỉ ghi nhận giá trị hợp lý của hợp đồng kỳ hạn vào cuối năm là il-
dục vọng ở trên. Thu nhập sẽ không bị ảnh hưởng. Tuy nhiên, trong trường hợp này, điểm và
tỷ giá kỳ hạn khác nhau, dẫn đến một khoản chiết khấu phải được phân bổ vào thu nhập
trong thời hạn của hợp đồng. Chiết khấu phát sinh khi tỷ giá kỳ hạn theo hợp đồng thấp hơn
tỷ giá giao ngay tại ngày đó. Phí bảo hiểm phát sinh khi tỷ giá kỳ hạn theo hợp đồng cao hơn
tỷ giá giao ngay tại ngày ký hợp đồng. Chúng tôi một lần nữa giải quyết tỷ lệ ngầm định hàng tháng được sử dụng để
Trang 84
452 CHƯƠNG 13
khấu hao khoản chiết khấu $ 10.000. Tỷ lệ là 0,3937 phần trăm hoặc 0,003937. Bảng phân bổ
được trình bày dưới đây:
Chiết khấu khấu hao Thăng bằng
850.000
31 tháng 12 3.347 846.653
31 tháng 1 3.333 843.320
Ngày 28 tháng 2 3,320 840,000
Tổng khấu hao 10.000
Bút toán ghi sổ khoản khấu hao và lãi có liên quan tại ngày 31 tháng 12 là:

Có bốn mục nhật ký vào ngày 1 tháng Ba.
F ORWARD C ONTRACT A DJUSTMENT AND E QUIPMENT P URCHASE Giả sử rằng tỷ giá giao ngay vào ngày 1 tháng 3 là
$ 1,72. Giá trị hợp đồng kỳ hạn vào ngày này là ($ 1,72 - $ 1,68) * 500.000 = $ 20.000. Các
số dư vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là $ 4,901 ghi nợ, vì vậy chúng tôi phải tăng hợp đồng kỳ hạn lên
giá trị hợp lý của nó bằng cách tăng tài khoản lên $ 15.099. Chiến thắng sẽ nhận được 20.000 đô la từ Sea vì
tỷ giá giao ngay cao hơn tỷ giá hợp đồng kỳ hạn:
Hợp đồng kỳ hạn (+ A) $ 15.099

Thu nhập toàn diện khác (+ SE) $ 15.099
Thiết bị (+ A) $ 860,000
Tiền mặt (-A) $ 860,000
(1,72 * 500.000)
Tiền mặt (+ A) 20.000 đô la
Hợp đồng kỳ hạn (-A) 20.000 đô la
D ISCOUNT A MORTIZATION E NTRY Chúng tôi phải ghi nhận khoản khấu hao của khoản chiết khấu cho tháng 1 và
Tháng hai. Từ bảng phân bổ ở trên, khấu hao cho hai tháng đó là $ 3,333
+ $ 3,320 = $ 6,653:

Bảng này trình bày tóm tắt số dư tài khoản:

Ngày 2 tháng 12 năm 2011 — không yêu cầu mục nhập $0
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 + 4.901 ghi nợ
Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ghi nợ $ 4,901 — tài sản
Điều chỉnh giá trị hợp lý vào ngày 1 tháng 3 năm 2012 +15.099 ghi nợ
Số dư trước khi quyết toán ngày 1 tháng 3 năm 2012 Ghi nợ $ 20.000 — tài sản
Thu nhập toàn diện khác
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, điều chỉnh hợp đồng kỳ hạn
theo giá trị hợp lý Tín dụng $ 4,901
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, phân bổ khoản chiết khấu 3.347 ghi nợ
Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2011 Tín dụng $ 1,554
Ngày 1 tháng 3 năm 2012, điều chỉnh hợp đồng kỳ hạn
theo giá trị hợp lý Tín dụng $ 15.099
Ngày 1 tháng 3 năm 2012, phân bổ khoản chiết khấu Ghi nợ $ 6.653
Số dư ngày 1 tháng 3 năm 2012 Tín dụng $ 10.000
Trang 85
Thu nhập
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 — tăng tỷ giá hối đoái
từ chiết khấu phân bổ $ 3,347
Ngày 1 tháng 3 năm 2012 — tăng tỷ giá hối đoái
từ chiết khấu phân bổ $ 6,653
Vào ngày 1 tháng 3 năm 2012, thiết bị được ghi nhận là $ 860,000. Khi thiết bị được khấu hao,
Số dư $ 10.000 trong tài khoản thu nhập toàn diện khác sẽ được phân bổ để giảm khấu hao
tion chi.
Đầu cơ
Lãi hoặc lỗ tỷ giá hối đoái trên các công cụ phái sinh đầu cơ biến động giá ngoại tệ-
xu được bao gồm trong thu nhập trong thời kỳ mà tỷ giá hối đoái kỳ hạn thay đổi. Phía trước
hoặc tỷ giá hối đoái trong tương lai cho giao hàng 30-, 90 ngày và 180 ngày được báo giá hàng ngày cho khách hàng tiềm năng-
ing tiền tệ thế giới. Một công cụ phái sinh ngoại tệ mang tính chất đầu cơ được định giá theo tỷ giá kỳ hạn
trong suốt thời hạn của hợp đồng (là giá trị hợp lý của hợp đồng tại thời điểm đó). Các
kế toán cơ bản được minh họa trong ví dụ sau.
Vào ngày 2 tháng 11 năm 2011, US International ký kết hợp đồng kỳ hạn 90 ngày (tương lai) để thực hiện
đuổi theo 10.000 euro khi báo giá hiện tại cho kỳ hạn 90 ngày tính bằng euro là 0,5400 đô la. Tỷ giá giao ngay
đối với euro vào ngày 2 tháng 11 là $ 0,5440. Tỷ giá hối đoái tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 và ngày 30 tháng 1 năm 2012,
như sau:
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ngày 30 tháng 1 năm 2012
Hợp đồng tương lai 30 ngày $ 0,5450 $ 0,5480

Tỷ giá giao ngay 0,5500 0,5530
Các mục ghi nhật ký trên các sách của Quốc tế Hoa Kỳ để giải thích cho suy đoán như sau:

Hợp đồng phải thu (fc) (+ A) $ 5,400
Hợp đồng phải trả (+ L) $ 5,400
Để ghi hợp đồng với giá 10.000 euro * 0,5400 đô la trao đổi
lãi suất cho kỳ hạn 90 ngày.
Hợp đồng phải thu (fc) (+ A) $ 50
Để điều chỉnh khoản phải thu từ nhà môi giới hối đoái và ghi nhận
lãi trao đổi (10.000 euro * 0,5450 đô la trao đổi kỳ hạn
giá cho kỳ hạn 30 ngày - $ 5,400 cho mỗi cuốn sách).
Tiền mặt (fc) (+ A) $ 5,530
Hợp đồng phải thu (fc) (-A) $ 5,450
Để ghi nhận 10.000 euro. Vị trí hiện tại
tỷ giá cho euro là 0,5530 đô la.
Hợp đồng phải trả (-L) $ 5,400
Tiền mặt (-A) $ 5,400
Để ghi lại việc thanh toán trách nhiệm cho sở giao dịch
người môi giới bằng đô la.
Mục nhập vào ngày 2 tháng 11 ghi lại quyền nhận 10.000 euro của US International từ sàn giao dịch
môi giới trong 90 ngày. Nó cũng ghi lại trách nhiệm của US International phải trả $ 5,400 cho nhà môi giới trao đổi vào năm 90
ngày. Cả khoản phải thu và khoản nợ phải trả đều được ghi nhận ở mức $ 5,400 (tỷ giá kỳ hạn 10.000 euro * $ 0,5400),
nhưng chỉ khoản phải thu có giá trị bằng euro và chịu sự biến động của tỷ giá hối đoái.
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, hợp đồng kỳ hạn còn 30 ngày nữa là đáo hạn. Trong GAAP,
khoản phải thu bằng euro được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hối đoái 0,5450 đô la trong 30 ngày
Trang 86
454 CHƯƠNG 13
kỳ hạn vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Đây là giá trị hợp lý của hợp đồng. Số lượng điều chỉnh
được bao gồm trong thu nhập của US International cho năm 2011.
Vào ngày 30 tháng 1 năm 2012, US International nhận được 10.000 euro với giá trị hiện tại là 5.530 đô la
(10.000 euro * 0,5530 đô la tỷ giá giao ngay). Giá trị quy đổi của ngoại tệ nhận được là $ 80
nhiều hơn số tiền đã ghi của khoản phải thu, do đó, một khoản lãi trao đổi bổ sung dẫn đến kết quả. Hoa Kỳ tại-
ternational cũng giải quyết trách nhiệm của mình với nhà môi giới trao đổi vào ngày 30 tháng 1.
Đầu cơ liên quan đến việc bán ngoại tệ để giao hàng trong tương lai được tính vào
kiểu tương tự, ngoại trừ khoản phải thu được cố định bằng đô la Mỹ và khoản nợ phải trả được ghi bằng
bằng ngoại tệ.
Kế toán phái sinh được tóm tắt
Việc hạch toán bắt buộc đối với một công ty phái sinh phụ thuộc chủ yếu vào ý định của Ban Giám đốc khi nhập
vào giao dịch. Phụ lục 13-1 tóm tắt các loại dẫn xuất và mục đích, yêu cầu
đếm và ảnh hưởng đến thu nhập của mỗi.
HỌC TẬP Chú thích cuối trang-Yêu cầu tiết lộ

Các yêu cầu công bố thông tin tập trung vào cách các công cụ phái sinh của nó phù hợp với rủi ro tổng thể của công ty-
MỤC TIÊU 5 mục tiêu và chiến lược quản lý. Công ty phải cụ thể về các loại rủi ro
đang được bảo hiểm và cách chúng được bảo hiểm. Ngoài ra, công ty nên mô tả ban đầu
cách nó xác định hiệu quả hàng rào và cách nó đánh giá hiệu quả hàng rào tiếp tục.
Các thuyết minh liên quan đến bảo hiểm rủi ro giá trị hợp lý bao gồm báo cáo lãi hoặc lỗ thuần được bao gồm trong thu nhập-
trong kỳ và nơi ghi lãi hoặc lỗ trong báo cáo tài chính. Lợi nhuận này
hoặc lỗ được tách thành phần thể hiện sự không hiệu quả của phòng hộ và phần của
lãi hoặc lỗ đối với công cụ phòng hộ không được đưa vào đánh giá hiệu quả phòng hộ.
Tiết lộ công cụ phòng ngừa rủi ro dòng tiền bao gồm báo cáo số tiền của bất kỳ công cụ phòng ngừa rủi ro nào không hiệu quả
lãi hoặc lỗ và bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào từ phái sinh bị loại trừ khỏi việc đánh giá hiệu quả phòng hộ-
ness. Ngoài ra, cần trình bày rõ vị trí của các khoản lãi và lỗ này trong báo cáo tài chính.
TRIỂN LÃM 13-1
TÓM TẮT CÁC LOẠI HÌNH KHOẢNG CÁCH VÀ KẾ TOÁN CỦA CHÚNG
Hiệu quả mong đợi của Hedge và

Phân loại Mục đích Sự công nhận Mục liên quan
Đầu cơ Đầu cơ để đổi lấy Lãi và lỗ hối đoái là Hiệu ứng thu nhập tương đương với trao đổi
thay đổi tỷ lệ được công nhận hiện tại, dựa trên lãi và lỗ được ghi nhận.
thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ hạn.
Bảo vệ tài sản ròng hoặc Để bù đắp tiếp xúc với hiện tại Lãi và lỗ hối đoái là Hiệu ứng thu nhập tương đương với
vị trí trách nhiệm tài sản ròng hoặc vị thế nợ được công nhận hiện tại, nhưng họ khấu hao phí bảo hiểm hoặc
được bù đắp bởi lợi nhuận liên quan hoặc chiết khấu. (Được và mất
thiệt hại về tài sản ròng hoặc nợ phải trả bù lại.)
Chức vụ.
Phòng hộ của một người có thể nhậnĐể

dạng
bù đắp cho tương lai Lãi và lỗ hối đoái là Hiệu ứng thu nhập bằng sự khác biệt
lời cam kết mua hoặc bán và do đó được công nhận hiện tại, nhưng họ trong sự thay đổi giá trị của
chốt giá của một cái hiện có được bù đắp bởi lợi nhuận liên quan hoặc công cụ hàng rào so với công ty
hợp đồng bằng đô la Mỹ lỗ trong cam kết chắc chắn. lời cam kết.
Hedge của một dự đoán Để bù đắp mức độ phơi nhiễm có thể Trao đổi lãi hoặc lỗ trên Không có hiệu lực thu nhập ngay lập tức.
Giao dịch mua hoặc bán trong tương lai hàng rào được tính bằng Điều chỉnh giao dịch cơ bản.
thu nhập toàn diện cho đến khi
giao dịch cơ bản là
hoàn thành.
Phòng ngừa của một khoản đầu tư ròng

Để bù đắp sự tiếp xúc với một Lãi và lỗ hối đoái là Hiệu ứng thu nhập tương đương với sự thay đổi trong
trong một tổ chức nước ngoài (xem đầu tư ròng hiện có vào một được công nhận là toàn diện khác giá trị tương lai của hàng rào
Chương 14) pháp nhân nước ngoài thu nhập và sẽ bù đắp so với giá trị của mạng lưới
điều chỉnh bản dịch sự đầu tư.
được ghi nhận vào khoản đầu tư ròng.
Trang 87
Các tiết lộ về phòng ngừa rủi ro dòng tiền cũng bao gồm mô tả về các tình huống trong đó
lãi hoặc lỗ bao gồm trong thu nhập tổng hợp tích lũy khác được phân loại lại vào thu nhập. Một
ước tính số lượng phân loại lại sẽ xảy ra trong vòng mười hai tháng tới cũng phải được
đã báo cáo.
Bởi vì kế toán phòng ngừa dòng tiền có thể được sử dụng cho các giao dịch dự báo, công ty
nên báo cáo khoảng thời gian tối đa mà đơn vị đang tự bảo hiểm rủi ro cho những điều này
giao dịch đúc. Sự tiết lộ này loại trừ các rủi ro giao dịch có lãi suất thay đổi đối với
các công cụ tài chính.
Cuối cùng, công ty phải báo cáo số lãi và lỗ có thể được phân loại lại thành
thu nhập nếu các phòng ngừa rủi ro của dòng tiền bị ngừng do các giao dịch dự báo ban đầu đã thực hiện
không xảy ra.
Vui lòng thử Nhiệm vụ Internet ở cuối chương để kiểm tra một sự tiết lộ thực sự.
Chuẩn mực kế toán quốc tế HỌC TẬP

Các tiêu chuẩn quốc tế về kế toán bảo hiểm rủi ro và các công cụ phái sinh được kiểm soát bởi hai tổ chức
tiêu chuẩn ion. Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 32 , “Các Công cụ Tài chính: Tiết lộ và MỤC TIÊU 6
Bản trình bày ” [2] (sửa đổi vào tháng 12 năm 2003, ban hành lần đầu vào tháng 6 năm 1995), và Quốc tế
Chuẩn mực kế toán số 39 , “Các công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường” [3] (dấu hiệu
sửa đổi tuyệt vời vào tháng 12 năm 2003, nhưng cũng được sửa đổi vào tháng 3 năm 2004; ban đầu được phát hành vào tháng 12
1998), đều liên quan đến Chủ đề ASC 815. Các điểm chính của IAS số 32 bao gồm việc làm rõ khi
công cụ tài chính do một công ty phát hành nên được phân loại là nợ phải trả hoặc là vốn chủ sở hữu và
có nhiều thông tin công bố liên quan đến các công cụ tài chính, bao gồm cả giá trị hợp lý của chúng. Trong nghiện-
tion, tuyên bố xác định và cung cấp ví dụ về nhiều thuật ngữ, chẳng hạn như tài sản tài chính, tài chính
nợ phải trả, công cụ vốn chủ sở hữu và giá trị hợp lý.
IAS số 39 giải quyết nhiều vấn đề tương tự như Chủ đề 815 của ASC, bao gồm định nghĩa và quy trình
ví dụ về các công cụ phái sinh cũng như kế toán phòng hộ. Trên thực tế, các điều kiện cần phải
trình bày để sử dụng kế toán tự bảo hiểm, chẳng hạn như chỉ định chính thức và lập hồ sơ của công ty
mục tiêu và chiến lược quản lý rủi ro để thực hiện phòng hộ, cũng như nhu cầu đánh giá
hiệu quả của hedge ban đầu và trong suốt thời gian tồn tại của hedge gần như giống với GAAP. Vì
ví dụ, phạm vi 80 phần trăm đến 125 phần trăm được đề cập trong Chủ đề 815 của ASC cũng được đề cập trong
IAS 39 để đánh giá hiệu quả.
Các định nghĩa về phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý và phòng ngừa rủi ro dòng tiền và kế toán tổng hợp rất
tương tự. Tuy nhiên, một điểm khác biệt giữa IAS và US GAAP là cách thức bán hoặc mua của công ty
găng tay được chiếm. Theo US GAAP, các cam kết mua hoặc bán công ty đó là
được tính là hàng rào giá trị hợp lý, nhưng theo IFRS [3], chúng có thể được tính là giá trị hợp lý
phòng ngừa rủi ro hoặc phòng ngừa rủi ro dòng tiền. Mặc dù có một số khác biệt, các tiêu chuẩn GAAP và IFRS của Hoa Kỳ liên quan đến
các dẫn xuất đang hội tụ.
TÓM LƯỢC
Các công cụ phái sinh là một cơ chế được sử dụng rộng rãi để giảm thiểu các rủi ro khác nhau. Kế toán phòng hộ được thiết kế như vậy
chiến lược kiểm soát rủi ro của các công ty được công bố minh bạch hơn trong báo cáo tài chính.
Kế toán quốc tế liên quan đến kế toán các giao dịch ngoại tệ và
các hoạt động. Đơn vị tiền tệ chức năng của một thực thể là đơn vị tiền tệ của môi trường chính trong đó
thực thể hoạt động. Các giao dịch bằng ngoại tệ được thực hiện bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị
Các giao dịch ngoại tệ (không phải hợp đồng kỳ hạn) được đo lường và ghi lại bằng US
đô la theo tỷ giá giao ngay có hiệu lực vào ngày giao dịch. Sự thay đổi trong tỷ giá hối đoái giữa
ngày giao dịch và ngày thanh toán dẫn đến lãi hoặc lỗ tỷ giá được phản ánh trong
thu nhập trong kỳ. Tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, bất kỳ số dư còn lại nào có giá trị
một đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chức năng được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hối đoái hiện tại, và
lãi hoặc lỗ được tính vào thu nhập.
Các công ty sử dụng hợp đồng hối đoái kỳ hạn và các công cụ phái sinh khác để tránh rủi ro ngoại hối
thay đổi thay đổi tỷ giá và để suy đoán về biến động giá ngoại tệ. Chủ đề ASC
815 quy định các điều khoản khác nhau cho hợp đồng kỳ hạn (và các công cụ phái sinh khác), tùy thuộc vào
bản chất và mục đích của chúng.
Trang 88
456 CHƯƠNG 13
CÂU HỎI
1. Giải thích mục tiêu của kế toán phòng ngừa rủi ro và mục tiêu này sẽ cải thiện tính minh bạch của
báo cáo tài chính.
2. Giải thích sự khác biệt giữa quyền chọn, hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng tương lai và lợi nhuận tiềm năng
lợi ích và chi phí tiềm năng của từng loại hợp đồng.
3. Hiệu quả phòng hộ phải được ghi lại trước khi một hàng rào cụ thể đủ điều kiện để hạch toán theo phương pháp tự bảo hiểm.
Mô tả các phương pháp tiếp cận phổ biến nhất được sử dụng để xác định hiệu quả phòng hộ và khi nào chúng được chấp thuận
sơn lót. Trong mỗi cách tiếp cận, khi nào thì một hàng rào cụ thể không được coi là hiệu quả?
4. Một cam kết mua hoặc bán công ty được bảo vệ thường đủ điều kiện cho việc hạch toán rủi ro theo giá trị hợp lý nếu
hàng rào được ghi nhận là có hiệu quả. So sánh kế toán cho cả công ty phái sinh và công ty
theo đuổi hoặc cam kết bán trong mỗi trường hợp sau: (a) quan hệ phòng hộ được coi là
hiệu quả và (b) mối quan hệ phòng hộ không được coi là có hiệu quả.
5. Giao dịch hoán đổi lãi suất được sử dụng trong chương để làm nổi bật sự khác biệt giữa giá trị hợp lý và dòng tiền
kế toán hàng rào. Giải thích loại rủi ro nào đang được phòng ngừa khi hoán đổi biến đổi nhận, trả cố định là
được sử dụng để bảo vệ một khoản vay có lãi suất thay đổi hiện có.
6. Giao dịch hoán đổi lãi suất được sử dụng trong chương để làm nổi bật sự khác biệt giữa giá trị hợp lý và dòng tiền
kế toán hàng rào. Giải thích những gì loại rủi ro đang được tự bảo hiểm khi nhận được cố định, trả tiền biến hoán đổi là
được sử dụng để bảo vệ một khoản vay lãi suất cố định hiện có.
7. Giải thích các trường hợp nên sử dụng kế toán phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý và khi nào dòng tiền
kế toán phòng hộ nên được sử dụng.
8. Tuyên bố số 138 cho phép các công ty hạch toán các rủi ro nhất định về ngoại tệ hiện có – mệnh giá
các khoản phải thu và phải trả cố định như phòng ngừa rủi ro dòng tiền. Theo Tuyên bố số 133 , phòng ngừa rủi ro tài sản hiện có và
các khoản nợ phải trả phải được hạch toán theo giá trị phòng ngừa rủi ro hợp lý. Giải thích các trường hợp phải có đối với
phòng hộ cho một khoản phải thu hoặc phải trả bằng ngoại tệ hiện có được hạch toán vào dòng tiền
hedge và cách kế toán khác với kế toán phòng ngừa dòng tiền trong các tình huống tổng quát hơn.
9. Mô tả ngắn gọn cách hạch toán các công cụ phái sinh theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế
Bảng. Việc hạch toán có giống với US GAAP không? Nó khác biệt như thế nào?
10. Mô tả cách hạch toán một hợp đồng kỳ hạn nhằm mục đích phòng ngừa rủi ro cho một bên nước ngoài có thể xác định được
cam kết tiền tệ.
BÀI TẬP
E 13-1
Bảo vệ một giao dịch mua dự kiến
Vào ngày 1 tháng 12 năm 2011, Công ty Jol ký hợp đồng kỳ hạn 90 ngày với một nhà đầu cơ gạo để mua 500 tấn
gạo ở mức 1.000 USD / tấn. Jol ký hợp đồng này để bảo vệ một khoản mua gạo dự kiến. Hợp đồng là để
được giải quyết ròng. Giá gạo giao ngay tại ngày 1 tháng 12 năm 2011 là $ 950.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, tỷ giá kỳ hạn là $ 980 một tấn. Hợp đồng được giải quyết và gạo được mua vào tháng 2
28, 2012. Tỷ giá giao ngay và kỳ hạn khi hợp đồng được thanh toán là $ 1,005. Giả sử rằng Jol mua 500 tấn
gạo vào ngày hợp đồng kỳ hạn hết hạn. Giả sử rằng hợp đồng này đã được lập thành văn bản để có hiệu lực
hàng rào. Cũng giả sử một mức lãi suất thích hợp là 6 phần trăm.
1. Chuẩn bị các bút toán theo yêu cầu để tính toán tình huống phòng hộ này và việc mua gạo tiếp theo vào:
1. Ngày 01 tháng 12 năm 2011
2. Ngày 31 tháng 12 năm 2011
3. Ngày giải quyết
2. Giả sử rằng gạo sau đó được Jol bán vào ngày 1 tháng 6 năm 2012, với giá 1.200 đô la một tấn. Jol sẽ viết nhật ký nào
làm vào ngày đó?
E 13-2
Bảo vệ cam kết mua hàng chắc chắn
Tham khảo Bài tập E 13-1 và giả định rằng Jol tham gia hợp đồng kỳ hạn để bảo vệ cam kết mua chắc chắn.
Lặp lại phần 1 và 2 theo giả định này.
E 13-3
Cam kết bán hàng vững chắc
Brk ký cam kết bán hàng chắc chắn với Riv. Hợp đồng là bán 100.000 vật dụng có thể phân phối trong ba tháng,
vào ngày 31 tháng 1 năm 2012, theo giá thị trường phổ biến của vật dụng tại thời điểm đó. Vào ngày 1 tháng 11 năm 2011, doanh số bán hàng hiện tại
Trang 89
giá của các vật dụng là $ 5 mỗi cái. Brk lo ngại rằng giá bán hàng có thể giảm vào thời điểm giao hàng.
Vào ngày 1 tháng 11 năm 2011, Brk ký hợp đồng với Lyn để mua 100.000 vật dụng có thể giao hàng vào ngày 31 tháng 1 năm 2012, với giá $ 5 mỗi vật dụng.
Hợp đồng kỳ hạn sẽ được thanh toán ròng. Giả sử rằng 6 phần trăm là tỷ lệ chiết khấu hàng năm hợp lý.
Chuẩn bị các sổ nhật ký để ghi lại cam kết bán hàng và hợp đồng kỳ hạn vào các ngày sau:
1. Ngày 1 tháng 11 năm 2011, giả sử giá bán hàng là S5.00 cho mỗi phụ tùng
2. Ngày 31 tháng 12 năm 2011, giả sử giá bán là $ 4,50 cho mỗi tiện ích con
3. Ngày 31 tháng 1 năm 2012, giả sử giá bán là 6 đô la cho mỗi tiện ích con
E 13-4
Bảo hiểm rủi ro tài sản hiện có
Wil có 100.000 đơn vị vật dụng trong kho của mình vào ngày 1 tháng 10 năm 2011. Wil đã mua chúng với giá $ 1 mỗi đơn vị một tháng
trước kia. Nó bảo vệ giá trị của các vật dụng bằng cách ký hợp đồng kỳ hạn để bán 100.000 vật dụng vào ngày 31 tháng 1,
2012, với giá 2 đô la mỗi chiếc. Hợp đồng sẽ được thanh toán ròng. Giả sử rằng tỷ lệ chiết khấu 6 phần trăm là hợp lý.
Chuẩn bị các sổ nhật ký để hạch toán một cách hợp lý hàng rào tài sản hiện có này vào các ngày sau:
1. Ngày 1 tháng 10 năm 2011, khi giá tiện ích con là $ 1,50
2. Ngày 31 tháng 12 năm 2011, khi giá widget là $ 2,50
3. Ngày 31 tháng 1 năm 2012, khi giá widget là $ 2,30
E 13-5
[Dựa trên AICPA] Các tình huống phòng ngừa rủi ro ngoại tệ khác nhau
Vào ngày 12 tháng 12 năm 2011, Car đã ký ba hợp đồng trao đổi kỳ hạn, mỗi hợp đồng mua 100.000 đô la Canada
đô la trong 90 ngày. Giả sử lãi suất 12 phần trăm. Tỷ giá hối đoái liên quan như sau:
Tỷ giá giao ngay Tỷ giá kỳ hạn (vào ngày 12 tháng 3 năm 2012)
Ngày 12 tháng 12 năm 2011 $ 0,88 $ 0,90

Ngày 31 tháng 12 năm 2011 0,98 0,93
1. Xe ô tô tham gia hợp đồng kỳ hạn đầu tiên để bảo đảm mua hàng tồn kho vào tháng 11 năm 2011, thanh toán vào tháng 3
2012. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, doanh thu từ giao dịch ngoại tệ Xe ô tô phải tính vào thu nhập từ
hợp đồng kỳ hạn này? Giải thích.
2. Xe ô tô tham gia hợp đồng kỳ hạn thứ hai để bảo đảm cam kết mua thiết bị đang được sản xuất
thông số kỹ thuật của Ô tô. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, lãi hoặc lỗ thuần của các giao dịch ngoại tệ là bao nhiêu
Xe ô tô có nên tính vào thu nhập từ hợp đồng kỳ hạn này không? Giải thích.
3. Xe giao kết hợp đồng kỳ hạn thứ ba để đầu cơ. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, số ngoại tệ nào
lợi nhuận giao dịch Xe ô tô có nên tính vào thu nhập từ hợp đồng kỳ hạn này không? Giải thích.
E 13-6
Cam kết mua chắc chắn, phòng hộ ngoại tệ
Vào ngày 1 tháng 4 năm 2011, Win of Canada đã đặt hàng các phụ kiện tùy chỉnh từ Ace, một công ty của Hoa Kỳ, sẽ được giao vào ngày 31 tháng 5 năm 2011,
với mức giá 50.000 đô la Canada. Tỷ giá giao ngay cho đô la Canada vào ngày 1 tháng 4 năm 2011, là 0,71 đô la. Cũng vào ngày 1 tháng 4,
Để ấn định giá bán của các phụ kiện ở mức 35.250 đô la, Ace đã ký hợp đồng kỳ hạn 60 ngày với sàn giao dịch
môi giới để bảo vệ hợp đồng Win. Đạo hàm này đáp ứng các điều kiện được nêu trong Chủ đề 815 của ASC đối với hàng rào ngoại lai
cam kết tiền tệ. Tỷ giá hối đoái cho đô la Canada như sau:
1 Tháng 4 31 tháng 5
Tỷ giá giao ngay 0,710 đô la 0,725 đô la

Tỷ giá kỳ hạn 60 ngày 0,705 0,715
BẮT BUỘC: Chuẩn bị tất cả các mục nhật ký trên sổ của Ace để tính đến cam kết và các sự kiện liên quan
vào ngày 1 tháng 4 và ngày 31 tháng 5 năm 2011.
E 13-7
Cam kết mua chắc chắn, phòng hộ ngoại tệ
Vào ngày 2 tháng 11 năm 2011, Baz, một nhà bán lẻ của Hoa Kỳ, đã đặt hàng từ Mat của Nhật Bản. Hàng hóa sẽ được giao
đến Baz vào ngày 30 tháng 1 năm 2012, với mức giá 1.000.000 yên. Cũng trong ngày 2 tháng 11, Baz nhập khẩu bảo hiểm rủi ro ngoại tệ
Trang 90
458 CHƯƠNG 13
cam kết với Mat bằng cách ký hợp đồng với nhà môi giới hối đoái của mình để mua 1.000.000 yên để giao hàng vào ngày 30 tháng 1 năm 2012.
Tỷ giá hối đoái đối với đồng yên là:
11/2/11 31/12/11 30/1/12
Tỷ giá giao ngay 0,0075 đô la 0,0076 đô la 0,0078 đô la

Tỷ giá kỳ hạn 30 ngày 0,0076 0,0078 0,0079
Tỷ giá kỳ hạn 90 ngày 0,0078 0,0079 0,0080
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị entry (hoặc các entry) về sách của Baz vào ngày 02/11/2011.
2. Lập bút toán điều chỉnh ngày 31/12/2011.
CÁC VẤN ĐỀ
P 13-1
Phòng hộ dòng tiền, hợp đồng tương lai
NGW, một nhà cung cấp khí đốt tiêu dùng, ước tính một mùa đông khá lạnh. Kết quả là nó quyết định tham gia vào một
hợp đồng tương lai trên sàn NYMEX cho khí đốt tự nhiên vào ngày 2 tháng 11 năm 2011. Đơn vị giao dịch là 10.000
triệu đơn vị nhiệt Anh (MMBtu). Tỷ giá hợp đồng tương lai ba tháng là $ 7,00 mỗi MMBtu,
vì vậy mỗi hợp đồng sẽ có giá NGW $ 70.000. Ngoài ra, sàn giao dịch yêu cầu một khoản tiền gửi 5.000 đô la vào
mỗi hợp đồng. NGW ký kết 20 hợp đồng như vậy.
YÊU CẦU
1. Tại sao hợp đồng tương lai này có khả năng được coi là một biện pháp phòng ngừa rủi ro hiệu quả và do đó đủ điều kiện để tự bảo hiểm
kế toán?
2. Tại sao giao dịch này lại được tính như một biện pháp phòng ngừa dòng tiền?
3. Giả sử rằng ngày 31 tháng 12 năm 2011, tỷ giá hợp đồng tương lai là $ 6,75 để giao hàng vào ngày 2 tháng 2 năm 2012, và
tỷ giá giao ngay vào ngày 2 tháng 2 năm 2012 là $ 6,85. Giả sử rằng NGW bán toàn bộ khí đốt vào ngày 3 tháng 2 năm 2012, cho
$ 8,00 mỗi MMBtu. Chuẩn bị tất cả các mục nhật ký cần thiết từ ngày 2 tháng 11 năm 2011 đến hết ngày 3 tháng 2,
2012, để giải thích cho tình trạng hàng rào này.
P 13-2
Hàng rào giá trị hợp lý, quyền chọn
Ins chế tạo thiết bị y tế tinh vi. Thành phần quan trọng của thiết bị là bạc Hạng A.
Vào ngày 1 tháng 5 năm 2011, Ins ký kết một thỏa thuận mua hàng chắc chắn để mua 1.200.000 troy ounce (tương đương
đến 100.000 pound) bạc Hạng A từ Sil, để giao hàng vào ngày 1 tháng 2 năm 2012, tại thị trường
giá vào ngày đó. Để phòng ngừa trước sự biến động của giá cả, Ins cũng tham gia vào một hợp đồng quyền chọn với
Cur đặt 1.200.000 troy ounce vào ngày 1 tháng 2 năm 2012, với giá 10 đô la cho mỗi troy ounce, giá thị trường trên
Ngày 1 tháng 5 năm 2011. Nếu giá thị trường của bạc dưới 10 đô la mỗi ounce vào ngày 1 tháng 5, thì Ins sẽ cho
tùy chọn hết hạn. Nếu nó trên 10 đô la mỗi ounce, thì nó sẽ thực hiện quyền chọn. Tùy chọn là
để được giải quyết ròng. Com sẽ thanh toán cho Instrument Works phần chênh lệch giữa giá thị trường và
giá tập thể dục. Tùy chọn này có giá ban đầu là 1.000 đô la Mỹ. Giả sử rằng mức tăng 6% hàng năm
lãi suất vay hợp lý.
1. Tại sao bạn mong đợi tình huống này đủ điều kiện cho kế toán phòng hộ?
2. Tại sao phải tính khoản phòng ngừa rủi ro này như một khoản bảo vệ giá trị hợp lý thay vì một khoản phòng ngừa dòng tiền?
3. Những mục nhập nào nên được thực hiện vào ngày 1 tháng 5 năm 2011, để giải thích cho cam kết chắc chắn và
Lựa chọn?
4. Giả sử rằng giá thị trường của bạc Hạng A là 9 đô la một troy ounce vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
Các mục bắt buộc là gì?
5. Giả sử rằng giá thị trường của bạc Hạng A là $ 9,50 mỗi troy ounce vào ngày 1 tháng 2 năm 2012,
khi Ins nhận được bạc từ Silver Refiners. Chuẩn bị các mục nhật ký thích hợp trên
Trang 91
P 13-3
Phòng ngừa rủi ro dòng tiền, hoán đổi lãi suất
Ngày 1 tháng 1 năm 2011, Cam vay của Ven 400.000 USD. Trái phiếu kỳ hạn 5 năm là một tỷ giá có thể thay đổi
một trong đó lãi suất năm 2011 được xác định là 8%, lãi suất LIBOR tại ngày 1 tháng 1,
2011, + 2%. Lãi suất các năm tiếp theo được xác định theo cách tương tự, với tỷ lệ được ấn định
cho một năm cụ thể bằng lãi suất LIBOR đầu năm + 2%. Các khoản thanh toán lãi suất là
đến hạn vào ngày 31 tháng 12 hàng năm và được tính với giả định lãi kép hàng năm.
Cũng vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Cam quyết định chọn lãi suất biến đổi trả, nhận
trao đổi sắp xếp với Gra. Cam sẽ trả 8 phần trăm.
Giả sử rằng lãi suất LIBOR vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là 5 phần trăm.
1. Tại sao điều này được coi là phòng hộ dòng tiền thay vì phòng hộ giá trị hợp lý?
2. Bạn có nghĩ rằng hàng rào này sẽ được coi là hiệu quả và do đó sẽ đủ điều kiện để
kế toán hàng rào?
3. Giả sử rằng mối quan hệ tự bảo hiểm này đủ điều kiện cho kế toán tự bảo hiểm:
Một. Xác định giá trị hợp lý ước tính của hàng rào tại ngày 31 tháng 12 năm 2011. Nhớ lại rằng hàng rào
hợp đồng có hiệu lực cho các năm 2012, 2013, 2014 và 2015 trả lãi.
NS. Chuẩn bị bút toán vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, để tính toán rủi ro dòng tiền này cũng như
Ngày 31/12/2011, trả lãi.
4. Giả sử rằng lãi suất LIBOR là 5,5% vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, hãy chuẩn bị mọi thứ cần thiết
các bút toán hạch toán hoán đổi lãi suất tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, bao gồm cả lãi suất năm 2012
thanh toán.
P 13-4
Phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý, hoán đổi lãi suất
Tham khảo Vấn đề P 13-3 và giả định rằng thay vì ký một khoản vay lãi suất thay đổi ban đầu, Cam
nhận được một tỷ lệ cố định 8 phần trăm cho khoản vay vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Thay vì nhập vào một khoản thanh toán-
hoán đổi lãi suất cố định, nhận-thay đổi với Gra, Cam nhập vào biến trả, nhận-cố định
hoán đổi lãi suất. Phần thay đổi của công thức hoán đổi là tỷ lệ LIBOR + 2%, được xác định tại
cuối năm để đặt tỷ lệ cho năm sau. Năm đầu tiên việc hoán đổi sẽ có hiệu lực là
để trả lãi trong năm 2012.
Giả sử rằng lãi suất LIBOR vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là 7 phần trăm.
1. Tại sao điều này được coi là phòng hộ giá trị hợp lý thay vì phòng hộ dòng tiền?
2. Bạn có nghĩ rằng hàng rào này sẽ được coi là hiệu quả và do đó sẽ đủ điều kiện để
kế toán hàng rào?
3. Giả sử rằng mối quan hệ tự bảo hiểm này đủ điều kiện cho kế toán tự bảo hiểm:
Một. Xác định giá trị hợp lý ước tính của hàng rào tại ngày 31 tháng 12 năm 2011. Nhớ lại rằng hàng rào
hợp đồng có hiệu lực cho các năm 2012, 2013, 2014 và 2015 trả lãi.
NS. Chuẩn bị bút toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, để tính toán rủi ro giá trị hợp lý này cũng như
Ngày 31/12/2011, trả lãi.
4. Giả sử rằng tỷ lệ LIBOR là 6,5% vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, hãy chuẩn bị tất cả các mục cần thiết
để hạch toán khoản hoán đổi lãi suất tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, bao gồm cả khoản trả lãi năm 2012.
P 13-5
Phòng ngừa rủi ro ngoại tệ, các khoản phải thu hiện có
Vào ngày 1 tháng 4 năm 2011, Bay giao hàng cho Ram với giá 200.000 peso khi tỷ giá giao ngay cho peso
là 6,0496 peso. Khoản phải thu từ Ram đến hạn thanh toán vào ngày 30 tháng 5. Cũng vào ngày 1 tháng 4, Bay bảo hiểm rủi ro ngoại
tài sản tiền tệ và ký hợp đồng kỳ hạn 60 ngày để bán 200.000 peso với tỷ giá kỳ hạn
6,019 peso. Tỷ giá giao ngay ngày 30/5 là 5,992 peso.
YÊU CẦU
1. Lập các bút toán ghi khoản phải thu từ giao dịch bán hàng và hợp đồng kỳ hạn vào ngày 1 tháng 4.
2. Lập các sổ nhật ký để ghi nhận việc thu hồi các khoản phải thu và thanh toán hợp đồng kỳ hạn trên
30 tháng 5.
Trang 92
460 CHƯƠNG 13
P 13-6
Phòng ngừa rủi ro ngoại tệ, cam kết mua chắc chắn
Vào ngày 2 tháng 10 năm 2011, Flx, một công ty của Hoa Kỳ, đã ký hợp đồng kỳ hạn để mua 50.000 euro
để giao hàng trong 180 ngày với tỷ giá kỳ hạn là 0,6350 đô la. Hợp đồng kỳ hạn là một công cụ phái sinh-
đề cập đến bảo hiểm rủi ro một cam kết ngoại tệ có thể xác định được như được định nghĩa trong ASC Chủ đề 815. Giao ngay
tỷ giá cho euro vào ngày này là $ 0,6250. Tỷ giá giao ngay và tỷ giá kỳ hạn cho euro vào ngày 31 tháng 12,
2011 và ngày 31 tháng 3 năm 2012 như sau:
Tỷ giá giao ngay $ 0,6390 $ 0,6560

Tỷ giá kỳ hạn
Hợp đồng tương lai 30 ngày 0,6410 0,6575
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các mục nhật ký để:

1. Ghi hợp đồng kỳ hạn ngày 02 tháng 10 năm 2011
2. Điều chỉnh các tài khoản tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
3. Định khoản thanh quyết toán hợp đồng kỳ hạn và ghi nhận, điều chỉnh các khoản mua tiền mặt liên quan trong tháng 3
31, 2012
P 13-7
Phòng ngừa rủi ro ngoại tệ, dự đoán bán hàng
Bat, một tập đoàn của Hoa Kỳ, dự đoán một hợp đồng dựa trên các cuộc thảo luận ngày 2 tháng 12 năm 2011 để bán nặng
thiết bị Ram của Scotland với giá 500.000 bảng Anh. Thiết bị có thể được giao
và số tiền thu được vào ngày 01/03/2012.
Để bảo vệ cam kết dự kiến của mình, Bat đã ký một hợp đồng kỳ hạn vào Tháng Mười Hai-
ber 2 để bán 500.000 bảng Anh để giao hàng vào ngày 1 tháng 3. Hợp đồng kỳ hạn đáp ứng tất cả các
các điều kiện của ASC Chủ đề 815 để phòng ngừa dòng tiền đối với một cam kết ngoại tệ dự kiến-
cố vấn. Lãi suất 6% là phù hợp.
Tỷ giá hối đoái cho bảng Anh vào những ngày đã chọn như sau:
Đồng bản Anh 12/2/11 31/12/11 3/1/12
Tỷ giá giao ngay $ 1,7000 $ 1,705 $ 1,7100

Tỷ giá kỳ hạn cho ngày 1 tháng 3 năm 2012, giao hàng 1.6800 1.6900 1.7100
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các bút toán cần thiết vào sổ của Bát để hạch toán:
1. Hợp đồng kỳ hạn ngày 02/12/2011.
2. Các điều chỉnh cuối năm liên quan đến hợp đồng kỳ hạn vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
3. Việc giao thiết bị và thanh toán tất cả các tài khoản với Ram và nhà môi giới hối đoái trên
P 13-8
Phòng ngừa rủi ro ngoại tệ, khoản phải trả hiện có
Mar, một công ty Hoa Kỳ, đã mua thiết bị với giá 400.000 bảng Anh từ Thc vào ngày 16 tháng 12,
2011. Các điều khoản là n / 30, thanh toán bằng bảng Anh.
Vào ngày 16 tháng 12 năm 2011, Mar cũng đã ký hợp đồng kỳ hạn 30 ngày để bảo vệ tài khoản
phải trả cho Thc. Tỷ giá hối đoái cho bảng Anh vào những ngày đã chọn như sau:
16/12/11 31/12/11 1/15/12
Tỷ giá giao ngay $ 1,67 $ 1,65 $ 1,64
Tỷ giá chuyển tiếp cho 1/15/12 1,68 1,66 1,64
Trang 93
YÊU CẦU
1. Giả sử tình huống này đủ điều kiện như một biện pháp phòng ngừa dòng tiền, hãy chuẩn bị các bút toán vào ngày 16 tháng 12 năm 2011, để
ghi lại giao dịch mua của Mar và hợp đồng kỳ hạn. Lãi suất 6% là phù hợp.
2. Chuẩn bị các bút toán cuối năm cho tháng 3 khi cần thiết vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
3. Chuẩn bị các sổ nhật ký để thanh toán các khoản phải trả của tháng 3 và hợp đồng kỳ hạn vào tháng 1
Ngày 15 năm 2012.
ĐĂNG KÝ INTERNET
Tới Xerox Corporation trang web và truy cập vào báo cáo thường niên 2010 của họ. Trả lời fol-
giảm các câu hỏi liên quan đến các giao dịch ngoại tệ và phái sinh của Xerox.
1. Xerox tham gia vào các loại giao dịch phái sinh nào (phòng ngừa rủi ro dòng tiền,
phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý, phòng ngừa rủi ro đầu cơ)? Mô tả các loại hàng hóa mà Xerox
hàng rào. Làm thế nào để các giao dịch phái sinh phù hợp với chiến lược kinh doanh tổng thể của Xerox?
2. Báo cáo thu nhập năm 2010 của từng loại có ảnh hưởng gì? Cung cấp tổng số đô la
số tiền, cũng như ảnh hưởng như một tỷ lệ phần trăm doanh thu và thu nhập trước thuế. Có
những giao dịch này có ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận của Xerox không? Giải thich câu trả lơi của bạn.
3. Trường hợp Xerox tiết lộ tác động báo cáo tài chính của dòng tiền bảo vệ nó
nhập vào? Bạn có coi những điều này có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính của nó không?
Giải thích.

[1] FASB ASC 815 “Các công cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro”. Bản gốc của các chuẩn mực kế toán tài chính
Số 133 . “ Kế toán cho các công cụ phái sinh và các hoạt động phòng ngừa rủi ro .” Stamford, CT: Tài chính
Ban Chuẩn mực Kế toán, 1998.
[2] Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC 32 “Các Công cụ Tài chính: Công bố và Trình bày.”
Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, Sửa đổi năm 2003.
[3] Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC 39 “Các Công cụ Tài chính: Công bố và Trình bày.”
Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, Sửa đổi năm 2004.
Trang 94
Trang 95
14 CHƯƠNG
Ngoại tệ Tài chính l MỤC TIÊU HỌC TẬP
Các câu lệnh 1 Xác định các yếu tố

nên được xem xét khi
xác định một thực thể
2 Hiểu cách hoạt động

ấn định tiền tệ
xác định cách
tài chính của tổ chức nước ngoài
các câu lệnh được chuyển đổi
vào báo cáo của cha mẹ nó
tiền tệ.
TôiBáo cáo tài chính của ary phải được dịch hoặc đo lường lại sang đơn vị tiền tệ của công ty mẹ trước khi
hợp nhất các báo cáo tài echính.
một chi
Cácnhánh nướcđangoài
tập đoàn quốckhông
gia củagiữ
HoahồKỳ
sơ của mìnhcác
áp dụng bằng
quytiền
ASC Chủ đề 830 “Các vấn đề ngoại tệ” để chuyển đổi các báo cáo tài chính của nước ngoài
mẹcủa
định
3 Hiểu
của nó, sau đó các subsidi- nước
thế nào là người nước ngoài
nền kinh tế của công ty con là
quyết tâm cao
ngoài
lạm phát và làm thế nào điều này
ảnh hưởng đến việc chuyển đổi
báo cáo tài chính của nó
công ty con và chi nhánh thành đô la Mỹ. Chương này bao gồm cơ chế chuẩn bị trans- đơn vị tiền tệ báo cáo của cha mẹ.
Báo cáo tài chính được lập và kiểm tra lại theo yêu cầu của GAAP.
4 Hiểu cách
đầu tư vào nước ngoài
công ty con được hạch toán
MỤC TIÊU DỊCH VÀ KHÁI NIỆM CHỨC NĂNG CỦA TIỀN TỆ T
lúc mua lại.
Mục tiêu của bản dịch là (a) cung cấp “thông tin thường tương thích với
các tác động kinh tế dự kiến của việc thay đổi tỷ lệ đối với dòng tiền và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ”và (b) 5 Hiểu tỷ lệ nào
được sử dụng để dịch
phản ánh “trong báo cáo hợp nhất kết quả tài chính và các mối quan hệ của từng cá nhân bảng cân đối kế toán và thu nhập
các thực thể cố định được đo lường bằng đơn vị tiền tệ chức năng của họ phù hợp với Hoa Kỳ nói chung tài khoản sao kê dưới
các nguyên tắc kế toán được chấp nhận ” [1] . Để giải mã những mục tiêu này, trước tiên người ta phải hiểu phương pháp tỷ giá hiện tại và
phương pháp thời gian trên một
khái niệm tiền tệ chức năng. dịch / đo lại
bảng tính.
HỌC TẬP
6 Biết
Khái niệm tiền tệ chức năng
MỤC TIÊU 1
Đơn vị tiền tệ chức năng của một thực thể là đơn vị tiền tệ của môi trường kinh tế cơ bản mà nó
cách dịch
được hoặc mất, hoặc nhớ lại-
tăng hoặc giảm urê, là
hoạt động. Thông thường, đơn vị tiền tệ chức năng của một thực thể nước ngoài là đơn vị tiền tệ mà nó nhận được từ báo cáo theo hiện tại
tỷ lệ và phương pháp thời gian.
tomers và chi tiêu để thanh toán các khoản nợ của nó. GAAP [1] chỉ đưa ra hướng dẫn chung về việc xác định
tiền tệ chức năng. Thay vì một quy tắc rõ ràng, chủ đề xác định đơn vị tiền tệ chức năng 7 Biết cách làm cha mẹ
tài khoản cho khoản đầu tư của nó
là tùy thuộc vào đánh giá của ban quản lý. GAAP xác định các yếu tố sau quản lý nên
trong một công ty con sử dụng
cân nhắc khi xác định đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con. phương pháp vốn chủ sở hữu tùy thuộc
trên công ty con
1. Nếu các luồng tiền liên quan đến tài sản và nợ phải trả của đơn vị nước ngoài là tiền tệ chức năng
và thanh toán bằng ngoại tệ thay vì ngoại tệ của mẹ, sau đó là ngoại tệ sự quyết tâm.
đơn vị tiền tệ địa phương của tổ chức có thể là đơn vị tiền tệ chức năng.
2. Nếu giá bán sản phẩm của pháp nhân nước ngoài được xác định bởi sự cạnh tranh trong nước
8 Hiểu củng cố
dưới thời gian và
hoặc quy định của chính quyền địa phương, thay vì thay đổi tỷ giá hối đoái trong ngắn hạn hoặc các phương pháp tỷ giá hiện hành.
thị trường trên toàn thế giới, thì đồng nội tệ của pháp nhân nước ngoài có thể là chức năng
9 Hiểu cách hàng rào
của khoản đầu tư ròng vào
tiền tệ.
công ty con được hạch toán
3. Một thị trường bán hàng mà chủ yếu là trong nước của công ty mẹ, hoặc hợp đồng bán hàng theo tỷ lệ hiện tại và
thường được mệnh giá bằng đơn vị tiền tệ của mẹ, có thể chỉ ra rằng mệnh giá các phương pháp thời gian.
tiền tệ của ent là tiền tệ chức năng.
463
Trang 96
464 CHƯƠNG 14
4. Các chi phí như lao động và vật liệu chủ yếu là chi phí địa phương cung cấp một số
bằng chứng rằng nội tệ của đơn vị nước ngoài là đơn vị tiền tệ chức năng.
5. Nếu khoản tài trợ chủ yếu bằng nội tệ của đơn vị nước ngoài và
vốn do hoạt động của nó tạo ra đủ để phục vụ
nợ, thì nội tệ của đơn vị nước ngoài có khả năng là đơn vị tiền tệ chức năng.
6. Một khối lượng lớn các giao dịch và thỏa thuận giữa các công ty cho thấy rằng
đơn vị tiền tệ của cha mẹ có thể là đơn vị tiền tệ chức năng.
Trong phân tích cuối cùng, đơn vị tiền tệ chức năng dựa trên đánh giá của ban giám đốc, bao gồm
cân nhắc các yếu tố đứng trước.
Một số định nghĩa từ Chủ đề 830 của ASC có liên quan đến khái niệm tiền tệ chức năng. A cho-
tiền tệ eign là một đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chức năng của đơn vị. Nếu tiền tệ chức năng
của công ty con của Đức là đồng euro, đô la Mỹ là ngoại tệ của công ty con của Đức.
Nếu đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con của Đức là đô la Mỹ, thì đồng euro là ngoại tệ
rency cho công ty con của Đức.
Nội tệ là đơn vị tiền tệ của quốc gia mà tham chiếu được thực hiện. Vì vậy, Cana-
Đôla dian là nội tệ của một công ty con ở Canada của một công ty Hoa Kỳ. Sách của công ty con
và báo cáo tài chính sẽ được lập bằng nội tệ trong hầu hết các trường hợp liên quan đến nước ngoài
báo cáo tài chính tiền tệ, không phụ thuộc vào việc xác định đơn vị tiền tệ chức năng.
Đơn vị tiền tệ báo cáo là đơn vị tiền tệ mà báo cáo tài chính hợp nhất có trước
ngang ngửa. Đơn vị tiền tệ báo cáo cho các báo cáo hợp nhất của một công ty Hoa Kỳ có trợ cấp nước ngoài-
aries là đô la Mỹ. Báo cáo ngoại tệ là các báo cáo được lập bằng đơn vị tiền tệ
không phải là đơn vị tiền tệ báo cáo (đô la Mỹ) của nhà đầu tư-mẹ của Hoa Kỳ.
HỌC TẬP GAAP cho phép hai phương pháp khác nhau để chuyển đổi trạng thái tài chính của công ty con nước ngoài-
xu sang đô la Mỹ, dựa trên đơn vị tiền tệ chức năng của tổ chức nước ngoài. Nếu chức năng
MỤC TIÊU 2 rency là đô la Mỹ, các báo cáo tài chính nước ngoài được tính lại thành đô la Mỹ bằng cách sử dụng
phương pháp thời gian . Nếu đơn vị tiền tệ chức năng là nội tệ của tổ chức nước ngoài, thì
báo cáo tài chính được quy đổi sang đô la Mỹ theo phương pháp tỷ giá hiện hành . Một công ty
nên lựa chọn phương pháp phản ánh đúng nhất bản chất của hoạt động đối ngoại của mình.
Việc chỉ định một đơn vị tiền tệ chức năng cho một công ty con nước ngoài là tiêu chí để lựa chọn-
sử dụng phương pháp chuyển đổi ngoại tệ nào — phương pháp tỷ giá hiện tại hoặc nhịp độ-
phương pháp ral. Các số liệu trong báo cáo tài chính hợp nhất, bao gồm cả thu nhập ròng, khác nhau tùy thuộc vào
phương pháp nào trong số những phương pháp này được sử dụng.
Nhắc lại rằng mục đích của việc dịch thuật hoặc đo lường lại tình trạng tài chính của một công ty con nước ngoài-
ments là chuyển đổi chúng sang đơn vị tiền tệ của mẹ để việc hợp nhất có thể xảy ra. Kết quả là, một
phải xem mục đích cuối cùng đằng sau sự lựa chọn tiền tệ chức năng là tạo ra
báo cáo tài chính hợp nhất sẽ phản ánh tình hình kinh tế cơ bản của công ty.
Việc chọn đơn vị tiền tệ của mẹ làm đơn vị tiền tệ chức năng có nghĩa là người ta nên sử dụng
phương pháp. Việc chọn đơn vị tiền tệ chức năng này ngụ ý rằng trạng thái tài chính hợp nhất kết quả-
ments sẽ phản ánh các giao dịch được thực hiện bởi công ty con như thể công ty mẹ đã thực hiện
những giao dịch trực tiếp. Ví dụ: một công ty có thể chọn thiết lập một công ty con bán hàng trong
nước ngoài để thuận tiện về mặt pháp lý hoặc văn hóa. Công ty mẹ vận chuyển tất cả hàng hóa đến trợ cấp-
iary, nơi bán hàng hóa ở nước ngoài. Sau đó, công ty con chuyển số tiền thu được cho
cha mẹ. Nếu ngoại tệ chuyển cho mẹ thì bên mẹ sẽ báo ngoại tệ.
lãi hoặc lỗ khi tiền tệ được chuyển đổi sang đô la. Nếu công ty con chuyển tiền cho
cha mẹ, kết quả cuối cùng giống như nếu cha mẹ đã trực tiếp tham gia vào các giao dịch trong
nước ngoài. Phương pháp được sử dụng để dịch báo cáo tài chính của công ty con sẽ dẫn đến
trong báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh sự giống nhau cơ bản này. Phương pháp thời gian
được thiết kế để thực hiện điều này. Lãi hoặc lỗ khi đo lại được bao gồm trong năm hiện tại
thu nhập hợp nhất do các giao dịch của công ty con được giả định là có ngay
hoặc các tác động tiền mặt gần như ngay lập tức cho cha mẹ.
Ngược lại, nếu công ty con nước ngoài hoạt động như một doanh nghiệp tự do tham gia vào
xây dựng và / hoặc cung cấp dịch vụ ở nước ngoài, thanh toán cho hầu hết các chi phí của mình ở
nội tệ, nhận tiền thu được từ bán hàng và dịch vụ bằng nội tệ và chuyển
số tiền quay trở lại hoạt động của công ty con, về mặt kinh tế, công ty con không hoạt động như một
Trang 97
Báo cáo tài chính ngoại tệ 465
kênh cho các hoạt động của cha mẹ. Đơn vị tiền tệ chức năng trong trường hợp này là đồng nội tệ của công ty con
tiền tệ và phương pháp tỷ giá hiện tại sẽ được sử dụng để dịch báo cáo tài chính.
Có thể, công ty mẹ nhận được phần lớn dòng tiền từ công ty con dưới dạng phân
tín nhiệm. Do đó, tác động của thay đổi tỷ giá hối đoái đối với dòng tiền mẹ chỉ giới hạn ở
khoản đầu tư ròng của công ty mẹ vào công ty con khi được phân phối. Nếu công ty mẹ thanh lý vi-
đầu tư lốp xe, nó sẽ phải chịu lãi và lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện, dẫn đến
cách của họ vào báo cáo thu nhập. Phương pháp tỷ giá hiện hành đo lường tác động của tỷ giá hối đoái
tỷ lệ thay đổi trên khoản đầu tư ròng này. Thông thường, việc thanh lý không sắp xảy ra, vì vậy theo hiện tại
phương pháp tỷ giá, ảnh hưởng của những thay đổi trong đầu tư ròng do biến động tỷ giá hối đoái không
bao gồm trên báo cáo thu nhập, nhưng là một phần của vốn chủ sở hữu cổ phiếu, trong số khác lũy kế
Tổng thu nhập.
ỨNG DỤNG CỦA KHÁI NIỆM VỀ TIỀN TỆ CHỨC NĂNG T

Báo cáo ngoại tệ của một công ty con nước ngoài phải phù hợp với Hoa Kỳ nói chung
các nguyên tắc kế toán được chấp nhận trước khi dịch sang đô la Mỹ. Các điều chỉnh đối với bản ghi
số tiền để chuyển đổi chúng sang US GAAP là bắt buộc trước khi thực hiện dịch. Tất cả tài khoản
số dư tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm có gốc ngoại tệ (của đơn vị nước ngoài
quan điểm) được điều chỉnh để phản ánh tỷ giá hối đoái hiện hành. Ví dụ, một công ty con của Pháp phải
điều chỉnh khoản phải thu bằng bảng Anh để phản ánh tỷ giá hối đoái từ bảng Anh sang euro trên
ngày lập báo cáo tài chính.
Theo mục tiêu của khái niệm tiền tệ chức năng, tài sản, nợ phải trả và
các hoạt động phải được đo lường bằng đơn vị tiền tệ chức năng của nó. Sau đó, số dư của pháp nhân nước ngoài
bảng và báo cáo thu nhập được hợp nhất với báo cáo của công ty mẹ trong báo cáo
tiền tệ của doanh nghiệp.
Các thủ tục kế toán cần thiết để chuyển đổi báo cáo tài chính của một đơn vị nước ngoài thành
đơn vị tiền tệ của công ty mẹ phụ thuộc vào đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con nước ngoài. Bởi vì nước ngoài
sổ sách của tổ chức được duy trì bằng nội tệ của nó, có thể là đơn vị tiền tệ chức năng của nó hoặc
lần truy cập gần đây khác với đơn vị tiền tệ chức năng, việc kết hợp hoặc hợp nhất có thể yêu cầu chuyển đổi
tion, đo lại, hoặc cả hai.
Dịch
Khi sổ sách của đơn vị nước ngoài được duy trì theo đơn vị tiền tệ của nó, các báo cáo được chuyển đổi
được tính theo đơn vị tiền tệ của đơn vị báo cáo. Dịch liên quan đến việc thể hiện tiền tệ chức năng
các phép đo bằng đơn vị tiền tệ báo cáo.
Một điều khoản cơ bản của ASC Chủ đề 830 là tất cả các yếu tố của báo cáo tài chính, ngoại trừ
tài khoản vốn chủ sở hữu chứng khoán, được chuyển đổi theo tỷ giá hối đoái hiện hành. Điều này được gọi là
các phương pháp tỷ giá hiện tại . Đơn vị tiền tệ chức năng không phải của đơn vị tiền tệ mẹ; do đó, không có tác động trực tiếp
về dòng tiền của đơn vị báo cáo từ các thay đổi tỷ giá hối đoái dự kiến. Ảnh hưởng của
thay đổi tỷ giá hối đoái được báo cáo khi điều chỉnh vốn chủ sở hữu của cổ đông trong các
thu nhập. Các khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ việc chuyển dịch được tích lũy trong tài khoản này cho đến khi bán hoặc
thanh lý khoản đầu tư của pháp nhân nước ngoài, tại thời điểm đó chúng được báo cáo là điều chỉnh của
lãi hoặc lỗ khi bán.
Kỷ niệm
Khi sổ sách của đơn vị nước ngoài không được lưu giữ theo đơn vị tiền tệ hiện hành, thì ngoại tệ
báo cáo tài chính phải được đánh giá lại theo đơn vị tiền tệ chức năng. Nếu ngoại tệ
báo cáo tài chính được đo lường lại thành đơn vị tiền tệ chức năng của đô la Mỹ, không có bản dịch
cần thiết vì đơn vị tiền tệ báo cáo của nhà đầu tư mẹ là đô la Mỹ.
Mục tiêu của việc đo lường lại là tạo ra các báo cáo tài chính giống như khi sổ sách
đã được duy trì bằng tiền tệ chức năng. Để đạt được mục tiêu này, cả lịch sử và
tỷ giá hối đoái hiện hành được sử dụng trong quá trình đo lại. Theo phương pháp này ( thời gian
phương pháp ), tài sản tiền tệ và nợ phải trả được đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái hiện hành và các tài sản khác
và cổ phiếu được đánh giá lại theo tỷ giá lịch sử. Tài sản và nợ phải trả bằng tiền là những tài sản trong đó
số tiền phải nhận hoặc thanh toán được cố định theo các đơn vị tiền tệ cụ thể. Ví dụ về tiền tệ
Trang 98
466 CHƯƠNG 14
tài sản và nợ phải trả là tiền mặt, các khoản phải thu và các khoản phải trả. Chương trình đo lường
Các điều chỉnh tỷ giá hối đoái của duces được bao gồm trong thu nhập vì tác động trực tiếp đến nhập-
dòng tiền của prise được kỳ vọng.
Dịch và Ghi nhớ Báo cáo Tài chính Ngoại tệ

Patriot Corporation, một công ty Hoa Kỳ, có một công ty con thuộc sở hữu hoàn toàn, Regal Corporation, hoạt động-
ates ở Anh. Các khả năng dịch thuật / đo lường lại cho các tài khoản của Regal như sau:
Chức năng Tiền tệ của Các thủ tục bắt buộc đối với
Tiền tệ Sổ sách kế toán Hợp nhất hoặc Kết hợp
Trường hợp 1 đồng bản Anh đồng bản Anh Dịch

Trường hợp 2 Đô la Mỹ đồng bản Anh Kỷ niệm
Trường hợp 3 Euro đồng bản Anh Ghi nhớ và dịch thuật
Trong Trường hợp 1, Tập đoàn Regal giữ sách của mình bằng nội tệ, bảng Anh (£), là
cũng là đơn vị tiền tệ chức năng, và không cần đo lường. Các tài khoản yêu cầu transla-
quy ra đô la Mỹ (đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo). GAAP [1] yêu cầu dịch
sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành. Tỷ giá hối đoái hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán được sử dụng để
dịch tất cả các tài sản và nợ phải trả. Về mặt lý thuyết, tỷ giá hối đoái có hiệu lực tại mỗi giao dịch
ngày nên được sử dụng để dịch tất cả các khoản thu, chi, lãi và lỗ. Như một vấn đề thực tế,
doanh thu và chi phí thường được quy đổi theo tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền thích hợp
trong khoảng thời gian. Các điều chỉnh từ bản dịch được báo cáo trong thu nhập toàn diện khác, như
yêu cầu của GAAP.
Trong Trường hợp 2, sách của Regal được tính bằng bảng Anh, nhưng đơn vị tiền tệ chức năng là Mỹ
đô la. Theo GAAP, các tài khoản của Regal được quy đổi thành đơn vị tiền tệ chức năng, đồng đô la.
Trong trường hợp này, không cần dịch vì đồng đô la cũng là đơn vị tiền tệ báo cáo cuối cùng.
Mục tiêu của việc đo lại là thu được kết quả đáng lẽ ra nếu Regal's
sổ sách ghi chép đã được duy trì bằng đơn vị tiền tệ chức năng. Do đó, việc đo lại yêu cầu
việc sử dụng tỷ giá hối đoái trước đây cho một số mặt hàng và tỷ giá hiện tại cho những mặt hàng khác và được công nhận trong
thu nhập lãi và lỗ tỷ giá hối đoái từ việc đo lường tất cả các tài sản tiền tệ và nợ phải trả không
được mệnh giá bằng đơn vị tiền tệ chức năng (trong trường hợp này là đô la Mỹ).
Trong Trường hợp 3, sách của Regal được duy trì bằng bảng Anh mặc dù đơn vị tiền tệ chức năng là đồng euro.
(Tình huống này có thể phát sinh nếu công ty con là công ty mẹ hoạt động tại Pháp.)
hợp nhất đòi hỏi phải đánh giá lại tất cả tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí, lãi và
lỗ tính thành euro (đơn vị tiền tệ chức năng) và ghi nhận vào thu nhập lãi và lỗ hối đoái
từ việc kiểm tra lại các tài sản tiền tệ và nợ phải trả không tính bằng đồng euro. Sau
việc đo lường hoàn thành và báo cáo tài chính của Regal được trình bày bằng đồng euro, các báo cáo
được quy đổi sang đô la Mỹ bằng cách sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành. Bản dịch này từ chức năng
đơn vị tiền tệ sang đơn vị tiền tệ của thực thể báo cáo sẽ tạo ra các điều chỉnh về bản dịch, nhưng điều chỉnh đó-
xu không được ghi nhận vào thu nhập hiện tại. Thay vào đó, chúng được báo cáo trong
thu nhập, trong vốn chủ sở hữu chứng khoán.
Phụ lục 14-1 tóm tắt tỷ giá hối đoái được sử dụng để đo lại và dịch. Một lần
đơn vị tiền tệ chức năng đã được xác định, nó phải được “sử dụng nhất quán trừ khi
những thay đổi trong thực tế và hoàn cảnh kinh tế ”chỉ ra rằng tiền tệ chức năng đã thay đổi. MỘT
thay đổi đơn vị tiền tệ chức năng không được coi là thay đổi nguyên tắc kế toán [1] .
Giao dịch ngoại tệ liên công ty

Các giao dịch liên công ty là các giao dịch bằng ngoại tệ nếu chúng tạo ra các khoản phải thu hoặc phải trả
các số dư có đơn vị tiền tệ khác với chức năng của đơn vị (công ty mẹ hoặc công ty con)
tiền tệ. Các giao dịch ngoại tệ liên công ty như vậy dẫn đến lãi và lỗ tỷ giá hối đoái
thường được bao gồm trong thu nhập. Một ngoại lệ tồn tại khi các giao dịch này tạo ra liên lạc nội bộ
số dư pany có tính chất đầu tư dài hạn, khi việc giải quyết không được mong đợi trước mắt
Tương lai. Trong những trường hợp này, các điều chỉnh dịch thuật được báo cáo trong thu nhập toàn diện khác như một
điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ dịch.
Trang 99
TRIỂN LÃM 14-1
Tóm tắt tỷ giá hối đoái được sử dụng để ghi nhớ và dịch thuật
Ghi nhớ đến Dịch sang tiền tệ

Tiền tệ chức năng của Thực thể Báo cáo
Tài sản
Tiền mặt, tiền gửi không kỳ hạn và tiền gửi có kỳ hạn Hiện hành Hiện hành
Chứng khoán thị trường được ghi nhận theo giá gốc
Chứng khoán vốn Lịch sử Hiện hành
Chứng khoán nợ Lịch sử Hiện hành
Các tài khoản và ghi chú phải thu và các khoản liên quan chưa thực hiện
chiết khấu Hiện hành Hiện hành
Tài khoản cho các tài khoản không thể thu thập và ghi chú Hiện hành Hiện hành
Hàng tồn kho
Thực hiện với chi phí Lịch sử Hiện hành
Thực hiện với chi phí thấp hơn hoặc thị trường * Hiện hành
Bảo hiểm trả trước, quảng cáo và tiền thuê nhà Lịch sử Hiện hành
Tiền gửi có thể hoàn lại Hiện hành Hiện hành
Tài sản, nhà máy và thiết bị Lịch sử Hiện hành
Giá trị hao mòn lũy kế đối với tài sản, nhà máy và thiết bị Lịch sử Hiện hành
Giá trị hoàn lại tiền mặt của bảo hiểm nhân thọ Hiện hành Hiện hành
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Hiện hành Hiện hành
Bằng sáng chế, nhãn hiệu, giấy phép và công thức Lịch sử Hiện hành
Thiện chí Lịch sử Hiện hành
Các tài sản vô hình khác Lịch sử Hiện hành
Nợ phải trả
Các tài khoản và ghi chú phải trả và thấu chi Hiện hành Hiện hành
Chi phí phải trả Hiện hành Hiện hành
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hiện hành Hiện hành
Thu nhập hoãn lại Lịch sử Hiện hành
Các khoản tín dụng trả chậm khác Lịch sử Hiện hành
Trái phiếu phải trả và nợ dài hạn khác Hiện hành Hiện hành
Vốn cổ đông
Cổ phiếu phổ thông Lịch sử Lịch sử
Cổ phiếu ưu đãi theo giá phát hành Lịch sử Lịch sử
Vốn góp khác Lịch sử Lịch sử †
Thu nhập giữ lại Không nhớ Không được dịch
Các khoản mục trong báo cáo thu nhập liên quan đến khoản mục phi tiền tệ ‡
Giá vốn hàng bán Lịch sử Hiện hành
Khấu hao tài sản, nhà máy và thiết bị Lịch sử Hiện hành
Khấu hao các khoản mục vô hình (bằng sáng chế, v.v.) Lịch sử Hiện hành
Khấu hao thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hiện hành Hiện hành
Khấu hao các khoản phí và tín dụng trả chậm Lịch sử Hiện hành
* Khi sổ sách không được duy trì theo đơn vị tiền tệ chức năng và quy tắc giá thấp hơn hoặc thị trường được áp dụng cho hàng tồn kho, hàng tồn kho theo giá gốc
được đo lại bằng cách sử dụng tỷ lệ lịch sử. Sau đó, giá gốc của đơn vị tiền tệ chức năng được so sánh với thị trường bằng đơn vị tiền tệ chức năng.
† Việc dịch theo tỷ giá lịch sử là cần thiết để loại bỏ khoản đầu tư đối ứng của công ty mẹ và tài khoản vốn chủ sở hữu công ty con. Cần lưu ý rằng
chuyển đổi tất cả các tài khoản tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu theo tỷ giá hối đoái hiện hành sẽ loại bỏ cấu phần "điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ việc dịch".
‡ Các khoản mục trong báo cáo thu nhập liên quan đến các khoản mục tiền tệ được quy đổi hoặc đo lường lại theo tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền để ước tính
tỷ giá hối đoái hiện có tại thời điểm giao dịch liên quan. Cổ tức liên công ty được chuyển đổi theo tỷ lệ có hiệu lực tại thời điểm thanh toán
dưới cả hai phương pháp đo lại và dịch. Việc dịch các hạng mục báo cáo thu nhập theo tỷ giá hiện tại được thực hiện bằng cách sử dụng
tỷ giá hối đoái trung bình.
Một giao dịch liên công ty yêu cầu phân tích để xem liệu đó có phải là giao dịch ngoại tệ cho
một, cả hai, hoặc không của các chi nhánh. Để minh họa, giả sử rằng một công ty mẹ của Hoa Kỳ vay
$ 1,600,000 (£ 1.000.000) từ công ty con ở Anh. Phân tích sau đây cho thấy rằng
công ty mẹ hoặc công ty con sẽ có giao dịch bằng ngoại tệ nếu đồng nội tệ của công ty con
(bảng Anh) là tiền tệ chức năng của nó.
Trang 100
468 CHƯƠNG 14
Ngoại tệ
Giao dịch của
Tiền tệ trong Chức năng
Khoản vay nào Tiền tệ của
Denomina Công ty con Công ty con? Cha mẹ?
Trường hợp 1 Đồng bảng anh Đồng bảng anh Không đúng
Trường hợp 2 Đồng bảng anh Đô la Mỹ đúng đúng
Trường hợp 3 Đô la Mỹ Đồng bảng anh đúng Không
Trường hợp 4 Đô la Mỹ Đô la Mỹ Không Không
Khi đô la Mỹ là đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con, cả hai công ty con đều có
các giao dịch ngoại tệ bù trừ lẫn nhau (Trường hợp 2) hoặc giao dịch liên công ty
không phải là giao dịch ngoại tệ (Trường hợp 4). Chỉ những trường hợp mà công ty con hoạt động
tiền tệ là nội tệ của nó (Trường hợp 1 và 3) có khả năng ảnh hưởng đến thu nhập hợp nhất. Trong
những trường hợp này, điều chỉnh bản dịch sẽ được báo cáo là điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ bản dịch trên
bảng cân đối kế toán nếu khoản vay có tính chất đầu tư dài hạn; nếu không, chúng sẽ được báo cáo là
trao đổi lãi và lỗ trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
HỌC TẬP Các tổ chức nước ngoài hoạt động trong các nền kinh tế lạm phát cao
MỤC TIÊU 3 Trong một nền kinh tế lạm phát cao, đồng nội tệ nhanh chóng mất giá, dẫn đến sự leo thang
giá cả hàng hoá và dịch vụ. Nói chung, tiền tệ đang suy yếu so với các loại tiền tệ khác như
ổn. Việc thiếu một đơn vị đo lường ổn định gây ra những vấn đề đặc biệt cho việc chuyển đổi ngoại tệ
sao kê thành đô la Mỹ.
Ví dụ: giả sử rằng vào cuối năm 1, 1 đô la có thể đổi được 50 nội tệ
đơn vị (LCU), tỷ giá hối đoái 0,02 đô la, nhưng vào cuối năm 2, 1 đô la có thể đổi được 200 LCU,
tỷ giá hối đoái $ 0,005. Khoản đầu tư vốn cổ phần 9.000.000 LCU vào cuối năm 1 được dịch
ở mức 180.000 đô la theo tỷ giá hối đoái hiện tại, nhưng một năm sau, khoản đầu tư tương tự là 9.000.000
LCU được quy đổi ở mức $ 45,000 theo tỷ giá hối đoái hiện tại. Theo phương pháp tỷ giá hiện tại, chuyển đổi
Lãi và lỗ của công ty được cộng dồn và báo cáo vào thu nhập tổng hợp khác. Họ không phải
được ghi nhận vào thu nhập cho đến khi khoản đầu tư được bán.
FASB nhận thấy rằng phương pháp dịch tốc độ hiện tại sẽ gây ra một vấn đề đối với nước ngoài
các tổ chức hoạt động ở các nước có tỷ lệ lạm phát cao. Báo cáo tài chính điều chỉnh theo giá
không phải là báo cáo tài chính cơ bản theo GAAP, vì vậy FASB đã quy định một giải pháp thay thế thực tế. Hồi tưởng
rằng lạm phát là một yếu tố quyết định chính của tỷ giá hối đoái. Để phản ánh tác động của siêu lạm phát
trong báo cáo tài chính hợp nhất, đơn vị tiền tệ báo cáo (đô la Mỹ) được sử dụng để đo lường
báo cáo tài chính của các tổ chức nước ngoài trong các nền kinh tế lạm phát cao. Trao đổi lợi nhuận và
Khoản lỗ do kiểm tra lại báo cáo tài chính của đơn vị nước ngoài được ghi nhận vào thu nhập
trong kỳ, do đó phản ánh tác động của siêu lạm phát đối với đơn vị hợp nhất.
GAAP [1] định nghĩa "nền kinh tế lạm phát cao" là nền kinh tế có thông tin tích lũy kéo dài ba năm-
tỷ lệ khoảng 100 phần trăm trở lên. Xem xét một quốc gia nước ngoài với dữ liệu lạm phát cho
thời hạn ba năm như sau:
Mục lục Thay đổi trong chỉ mục Tỷ lệ lạm phát hàng năm
Ngày 1 tháng 1 năm 2011 120

Ngày 1 tháng 1 năm 2012 150 30 30, 120 (hoặc 25%)
Tỷ lệ lạm phát ba năm là 108,3% [(250 - 120) , 120], chứ không phải 84% (25% + 40% + 19%). Các
Tỷ lệ lạm phát ba năm trong ví dụ này vượt quá 100 phần trăm, do đó, các tiêu chí thông thường để xác định
đơn vị tiền tệ chức năng bị bỏ qua và đô la Mỹ (đơn vị tiền tệ chức năng của báo cáo
đơn vị tiền tệ) là đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chính hợp nhất.
HỌC TẬP Kết hợp kinh doanh

Tài sản và nợ phải trả của một pháp nhân nước ngoài được quy đổi sang đô la Mỹ bằng cách sử dụng tỷ giá hối đoái hiện hành
tỷ lệ có hiệu lực vào ngày hợp nhất kinh doanh.
MỤC TIÊU 4
Trang 101
Các tài sản và nợ phải trả có thể xác định được của các hoạt động nước ngoài được điều chỉnh theo quy định tại địa phương của họ
giá trị hợp lý của lần truy cập gần đây và được quy đổi theo tỷ giá hối đoái có hiệu lực vào ngày kinh doanh
sự kết hợp. Bất kỳ sự khác biệt nào giữa giá trị hợp lý của khoản đầu tư và tài sản ròng đã chuyển đổi có được là
được coi là thiện chí hoặc mua hàng mặc cả, theo yêu cầu của GAAP.
F AIR V ALUE / B OOK V ALUE D IFFERENTIAL Khi sổ sách của pháp nhân nước ngoài được duy trì trong chức năng-
đơn vị tiền tệ, phần vượt quá giá trị hợp lý so với giá trị ghi sổ được giao cho tài sản, liabili-
quan hệ và lợi thế thương mại tính theo đơn vị tiền tệ địa phương và sau đó được quy đổi theo tỷ giá hối đoái hiện hành
tỷ giá theo phương pháp tỷ giá hiện hành.
Ví dụ: giả sử rằng phần vượt quá 10.000 bảng Anh được phân bổ cho thiết bị có
Tuổi thọ ước tính 5 năm vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi tỷ giá hối đoái là $ 1,50. Nếu giá trị trung bình
tỷ giá thay đổi cho năm 2011 là 1,45 đô la và tỷ giá hối đoái cuối năm là 1,40 đô la, khấu hao trên phần vượt quá
cho năm 2011 sẽ là $ 2,900 (£ 2.000 * $ 1,45) và số dư chưa khấu hao vào ngày 31 tháng 12 sẽ là
11.200 đô la (8.000 bảng Anh * 1,40 đô la). Khoản lỗ bản dịch chưa thực hiện là $ 900 [$ 15.000 - ($ 2.900 + $ 11.200)]
sẽ được ghi nhận vào thu nhập toàn diện như một khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ hoạt động dịch.
Khi sổ sách của đơn vị nước ngoài không được lưu giữ theo đơn vị tiền tệ hiện hành, việc kiểm tra lại
là bắt buộc và phần vượt quá phân bổ cho thiết bị được phân bổ theo tỷ giá hối đoái trước đây tại
có hiệu lực tại thời điểm hợp nhất kinh doanh. Do đó, chi phí khấu hao sẽ là 3.000 đô la
(£ 2.000 * $ 1,50) và số dư chưa được khấu hao sẽ là $ 12.000 (£ 8.000 * $ 1,50).
N TRỰC TIẾP QUẢN LÝ I NTEREST Tính toán số tiền lãi không kiểm soát ở nước ngoài
công ty con phải dựa trên báo cáo tài chính đã dịch hoặc đã được kiểm toán lại của công ty con
Điều chỉnh theo giá trị hợp lý / chênh lệch giá trị sổ sách. Tương tự, các báo cáo tài chính của nước ngoài
Bên nhận đầu tư phải được dịch hoặc đánh giá lại trước khi áp dụng phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu.
MINH HỌA: BẢN DỊCH

Thông tin lai lịch
Pat Corporation, một công ty của Mỹ, đã trả 525.000 đô la tiền mặt để mua lại tất cả cổ phiếu của công ty Star của Anh
Công ty khi giá trị ghi sổ của tài sản ròng của Star bằng giá trị hợp lý. Doanh nghiệp này combi-
quốc gia đã được hoàn thành vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, khi tỷ giá hối đoái cho bảng Anh là
$ 1,50. Tài sản và cổ phần của Star tại thời điểm mua lại vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Đồng bản Anh Tỷ giá Đô la Mỹ
Tài sản
Tiền mặt 140.000 bảng Anh $ 1,50 $ 210,000
Những tài khoản có thể nhận được 40.000 1,50 60.000
Hàng tồn kho (giá vốn) 120.000 1,50 180.000
Tài sản thực vật 100.000 1,50 150.000
Ít hơn: Giá trị hao mòn lũy kế (20.000) 1,50 (30.000)
Tổng tài sản £ 380,000 $ 570,000
Vốn chủ sở hữu

Các khoản phải trả 30.000 bảng Anh $ 1,50 $ 45,000
Trái phiếu phải trả 100.000 1,50 150.000
Vốn cổ phần 200.000 1,50 300.000
Thu nhập giữ lại 50.000 1,50 75.000
Tổng số vốn cổ phần £ 380,000 $ 570,000
Trong năm 2012, đồng bảng Anh suy yếu so với đô la Mỹ, dẫn đến hiện tại
tỷ giá hối đoái $ 1,40. Tỷ giá hối đoái trung bình cho năm 2012 là $ 1,45. Ngôi sao đã trả 30.000 bảng cổ tức
vào ngày 1 tháng 12 năm 2012, khi tỷ giá hối đoái là 1,42 đô la (Mỹ) trên một bảng Anh.
Giao dịch liên công ty

Giao dịch liên công ty duy nhất giữa các công ty là một khoản không chịu lãi suất $ 84,000 (£ 56,000)
ứng trước bằng Star to Pat được thực hiện vào ngày 4 tháng 1 năm 2012, khi tỷ giá hối đoái vẫn còn
$ 1,50. Khoản tiền tạm ứng được tính bằng đô la Mỹ. Theo giả định rằng Star có chức năng
tiền tệ được xác định là bảng Anh, ứng trước Pat là một giao dịch ngoại tệ
từ quan điểm của Star nhưng không phải Pat vì nó được tính bằng đô la.
Trang 102
470 CHƯƠNG 14
Star điều chỉnh tài khoản Advance to Pat vào cuối năm 2012 để phản ánh tỷ giá hối đoái hiện tại $ 1,40
tỷ lệ. Star ghi nhận khoản lãi trao đổi vì không có bằng chứng cho thấy khoản ứng trước là dài hạn
bản chất đầu tư. Mục nhập trên sách của Star như sau:
Tiến lên Pat (+ A) 4.000 bảng Anh

Mức tăng trao đổi (+ Ga, + SE) 4.000 bảng Anh
Để điều chỉnh các khoản phải thu bằng đô la
[($ 84,000 / $ 1,40) - £ 56,000 cho mỗi cuốn sách].
Số dư thử nghiệm được điều chỉnh của Star vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, phản ánh khoản tạm ứng cho Pat, 60.000 bảng Anh và
lãi trao đổi, £ 4.000.
HỌC TẬP Biên dịch Số dư Thử nghiệm Điều chỉnh của Công ty con Nước ngoài
MỤC TIÊU 5 Pat chuyển số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của Star vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, sang đô la Mỹ trước khi nó chuyển sang
tính cho khoản đầu tư của nó theo phương pháp vốn chủ sở hữu và hợp nhất báo cáo tài chính của nó với
của Star. Bản dịch các tài khoản của Star sang đô la Mỹ được trình bày trong Phụ lục 14-2,
minh họa các thủ tục giấy tờ làm việc dịch thuật.
Các phương pháp tỷ lệ hiện nay là cần thiết cho các công ty con nước ngoài có chức năng tiền tệ không phải là
đơn vị tiền tệ báo cáo của cha mẹ, ở đây là đô la Mỹ. Tất cả tài sản và nợ phải trả được quy đổi theo
tỷ giá hối đoái ngày của bảng cân đối kế toán. Tất cả các khoản mục trong báo cáo thu nhập đều được dịch tại kế toán-
tỷ giá hối đoái bình quân theo kỳ. Tỷ giá trung bình được áp dụng để ước tính tỷ giá hối đoái hiện tại
có hiệu lực khi các giao dịch doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Việc trao đổi
tỷ lệ có hiệu lực khi cổ tức được trả được sử dụng để quy đổi cổ tức của công ty con nước ngoài.
Tài khoản vốn chủ sở hữu cổ phần của công ty con không được quy đổi theo tỷ giá hối đoái hiện hành.
Vốn cổ phần và các tài khoản vốn trả góp khác được quy đổi theo tỷ giá hối đoái có hiệu lực
khi công ty con được mua lại. Số dư cuối kỳ của thu nhập giữ lại không được chuyển đổi sau
sự mua lại. Số dư tài khoản thu nhập giữ lại bao gồm thu nhập giữ lại khi chuyển đổi, cộng với
thu nhập, cổ tức ít hơn sau khi mua lại, tất cả đều được tính bằng số tiền đã chuyển đổi. Trong những năm tiếp theo
năm mua lại, được dịch bắt đầu từ thu nhập giữ lại của một thời kỳ chỉ đơn giản là năm trước
kết thúc lợi nhuận giữ lại đã dịch từ báo cáo tài chính.
TRIỂN LÃM 14-2

CÔNG TY TNHH NGÔI SAO. BẢNG DỊCH THUẬT NĂM 2012
Bản dịch của nước ngoài (TIỀN TỆ CHỨC NĂNG CỦA ANH POUNDS)
Tài khoản phụ
Số dư dùng thử Tốc độ dịch Số dư dùng thử
thành đô la Mỹ
Nợ
Tiền mặt £ 110,000 $ 1,40 $ 154,000
Những tài khoản có thể nhận được 80.000 1,40 112.000
Hàng tồn kho (FIFO) 120.000 1,40 168.000
Tài sản thực vật 100.000 1,40 140.000
Tiến lên Pat 60.000 1,40 84.000
Chi phí bán hàng 270.000 1,45 391.500
Khấu hao 10.000 1,45 14.500
Tiền lương và tiền lương 120.000 1,45 174.000
Các chi phí khác 60.000 1,45 87.000
Cổ tức 30.000 1,42 42.600
Tích lũy khác
Tổng thu nhập 28.600
£ 960,000 $ 1,396,200
Tín dụng
Khấu hao lũy kế 30.000 bảng Anh $ 1,40 $ 42,000
Các khoản phải trả 36.000 1,40 50.400
Trái phiếu phải trả 100.000 1,40 140.000
Vốn cổ phần 200.000 1,50 300.000
Thu nhập giữ lại 50.000 Tính toán 75.000
Bán hàng 540.000 1,45 783.000
Lãi trao đổi (ứng trước) 4.000 1,45 5.800
£ 960,000 $ 1,396,200
Trang 103
Sau khi tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính đã được dịch sang đô la, số dư thử nghiệm ghi nhận-
nó và các khoản tín dụng được tổng cộng và số tiền cần thiết để cân bằng các khoản ghi nợ và tín dụng được nhập dưới dạng
điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ dịch và được bao gồm trong thu nhập toàn diện khác. Cho ví dụ-
xin vui lòng, điều chỉnh vốn chủ sở hữu $ 28.600 đối với bản dịch trong Phụ lục 14-2 được đo lường bằng cách trừ đi
1.367.600 đô la ghi nợ từ 1.396.200 đô la tín dụng trong cột đô la Mỹ. Công ty con kết quả
báo cáo tài chính tiền tệ được minh họa trong Phụ lục 14-3 cho Công ty Ngôi Sao.
Phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu HỌC TẬP

Pat ghi lại khoản đầu tư vào Star với giá trị hợp lý $ 525,000 vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, để
theo dõi tổng giá trị đầu tư của họ trong Star trước khi quá trình hợp nhất. Pat sau đó MỤC TIÊU 7
sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hạch toán cho công ty con nước ngoài của mình. Báo cáo tài chính đã dịch của Star
được Pat sử dụng khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu. Mục nhập để ghi nhận 30.000 bảng Anh, hoặc
42.600 đô la, cổ tức từ Star vào ngày 1 tháng 12 năm 2012, như sau:
Tiền mặt (+ A) $ 42.600
Đầu tư vào Star (-A) $ 42.600
Pat nhận được khoản cổ tức này khi tỷ giá hối đoái là 1,42 đô la, vì vậy cổ tức được trả bởi Star cũng
phải được chuyển đổi sang đô la theo tỷ giá hối đoái hiện tại có hiệu lực khi cổ tức là
đã trả, $ 1,42 (xem Phụ lục 14-2).
TRIỂN LÃM 14-3

CÔNG TY TNHH NGÔI SAO.
BÁO CÁO THU NHẬP VÀ KIẾM TIỀN ĐƯỢC ĐÀO TẠO Tài chính đã dịch
CHO NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2012 Tuyên bố — tiếng Anh
(TẠI MỸ ĐÔ LA) Pounds chức năng
Tiền tệ
Bán hàng $ 783,000
Ít chi phí và chi phí
Chi phí bán hàng $ 391.500
Khấu hao 14.500
Tiền lương và tiền lương 174.000
Các chi phí khác 87.000
Tổng giá cả và chi phí 667.000
Thu nhập hoạt động 116.000
Tăng giá 5.800
Thu nhập ròng 121.800
Thu nhập giữ lại ngày 1 tháng 1 75.000
196.800
Ít hơn: Cổ tức 42.600
Thu nhập chưa phân phối ngày 31 tháng 12 năm 2012 154.200 USD
CÔNG TY TNHH NGÔI SAO. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

TẠI NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2012
(TẠI MỸ ĐÔ LA)
Tài sản
Tiền mặt $ 154,000
Những tài khoản có thể nhận được 112.000
Hàng tồn kho 168.000
Tài sản thực vật 140.000
Ít hơn: Giá trị hao mòn lũy kế (42.000)
Tiến lên Pat 84.000
$ 616,000
Các khoản phải trả $ 50,400
Trái phiếu phải trả 140.000
Thu nhập tổng hợp tích lũy khác (28.600)
$ 616,000
Trang 104
472 CHƯƠNG 14
Pat công nhận vốn chủ sở hữu của mình trong thu nhập của Star từ năm 2012 trong một mục nhập cũng công nhận Star's
mất mát không được công nhận trên bản dịch. Mục nhập cho năm 2012 như sau:
Đầu tư vào Star (+ A) $ 93.200

Thu nhập toàn diện khác: điều chỉnh vốn chủ sở hữu
về bản dịch (-SE) 28.600
Thu nhập từ Star (R, + SE) $ 121.800
Mục nhập này ghi nhận 100% thu nhập ròng năm 2012 của Star tính bằng đô la, là thu nhập đầu tư,
và nó cũng bao gồm khoản lỗ 28.600 đô la từ việc dịch các sách của Pat trong-
đến. Thu nhập được báo cáo là 121.800 đô la trừ đi 28.600 đô la mất mát do dịch thuật bằng 93.200 đô la
tăng đầu tư từ hoạt động của Star.
I NGÀNH CỦA MỘT KHOẢNG CÁCH NGUỒN GỐC W HEN E XCESS OF F AIR V ALUE O VER B OOK V ALUE I S A LLOCATED TO I DENTIFIABLE
A SSETS AND L IABILITY : P ATENT A MORTIZATION Pat đã trả $ 525,000 cho khoản đầu tư của mình vào Star. Tuy vậy,
Giá trị sổ sách của Star và giá trị hợp lý của tài sản ròng được ghi nhận của công ty thu được là 375.000 USD.
Số tiền vượt quá 150.000 đô la chi phí so với giá trị sổ sách tài sản ròng là tất cả được quy cho một bằng sáng chế không có
giá trị sách trên sách của Star vì nó được phát triển nội bộ với chi phí pháp lý không đáng kể.
Theo phương pháp tỷ giá hiện tại, các tính toán liên quan đến bằng sáng chế dựa trên các đơn vị nội tệ
(Bảng Anh), thay vì số tiền đô la Mỹ. Bước đầu tiên để tính khấu hao bằng sáng chế
đối với khoản đầu tư của Pat vào Star là để chuyển đổi 150.000 đô la được phân bổ cho bằng sáng chế lúc mua lại thành
tương đương đồng bảng của nó. Bởi vì tỷ giá hối đoái tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, ngày mua lại, là
1,50 đô la, tương đương với 150.000 đô la bảng Anh là 100.000 bảng Anh.
Khoản khấu hao năm 2012 của số tiền thừa trên sách của Pat là 100.000 bảng Anh, trung bình trong 10 năm * 1,45 đô la
tỷ giá hối đoái cho năm 2012, hoặc $ 14,500. Khoản khấu hao bằng sáng chế cho năm 2012 được ghi trên sổ sách của Pat là
sau:
Thu nhập từ Star (-R, -SE) $ 14,500

Thu nhập toàn diện khác:
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ bản dịch (-SE) 9.500
Đầu tư vào Star (-A) $ 24,000
Việc điều chỉnh vốn chủ sở hữu đối với bản dịch của bằng sáng chế xuất hiện trong mục nhập là kết quả của những thay đổi
theo tỷ giá hối đoái trong năm 2012 và khoản tín dụng $ 24,000 cho khoản đầu tư vào Star phản ánh
gấp khúc trong bằng sáng chế chưa phân bổ trong năm, 150.000 đô la - (90.000 bảng Anh * 1,40 đô la). Những mối quan hệ
được tóm tắt như sau:
Tính theo bảng Anh Tỷ giá Bằng đô la
Bắt đầu bằng sáng chế 100.000 bảng Anh $ 1,50 150.000 đô la
Ít hơn: Khấu hao 10.000 1,45 14.500
90.000 135.500
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu - 9.500
Bằng sáng chế kết thúc 90.000 bảng Anh 1,40 $ 126,000
Ngoài ra, điều chỉnh vốn chủ sở hữu 9.500 đô la có thể được tính như sau:
Khoản khấu hao £ 10.000 * ($ 1,45 - $ 1,50) trao đổi $ 500

tỷ lệ giảm xuống giữa năm
£ 90.000 bằng sáng chế chưa phân bổ * ($ 1,40 - $ 1,50)
tỷ giá hối đoái giảm trong năm 9.000
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu $ 9,500
Lưu ý rằng việc điều chỉnh vốn chủ sở hữu này chỉ được ghi lại trên sổ sách của Pat vì bằng sáng chế không được tái
trên sách của Star.
Các điều chỉnh tương tự cũng được yêu cầu khi phân bổ vượt quá giá trị hợp lý so với giá trị sổ sách
các tài sản và nợ phải trả khác có thể xác định được và sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành.
Trang 105
I NỘP TẠI F OREIGN S UBSIDIARY Tại thời điểm này, có thể hữu ích nếu tóm tắt những thay đổi trong
Đầu tư của Pat vào tài khoản Star trong năm 2012:
Chi phí đầu tư ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 525,000

Ít hơn: Cổ tức nhận được năm 2012 (42.600)
Thêm: Vốn chủ sở hữu trong thu nhập ròng của Star 121.800
Ít hơn: Mất mát chưa thực hiện trên bản dịch (28.600)
Ít hơn: Khấu hao bằng sáng chế (14.500)
Ít hơn: Mất bản dịch chưa thực hiện trên bằng sáng chế (9.500)
Số dư đầu tư ngày 31 tháng 12 năm 2012 $ 551.600
Hợp nhất HỌC TẬP
Phụ lục 14-4 chứa bảng tính hợp nhất báo cáo tài chính cho Pat Corporation và Star
Công ty cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2012. Pat báo cáo thu nhập từ Star là $ 107.300. Cái này MỤC TIÊU 6,8
là phần của nó trong thu nhập được báo cáo của Star ($ 121,800) trừ đi phần khấu hao của bằng sáng chế không được ghi,
14.500 đô la. Số dư tài khoản Đầu tư vào Ngôi sao là $ 551.600 đồng ý với việc điều chỉnh
đã trình bày ở trên. Pat cũng có số dư điều chỉnh vốn chủ sở hữu $ 38.100 bằng với vốn chủ sở hữu của Star
điều chỉnh 28.600 đô la, được Pat ghi lại khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để tính
đầu tư vào Star và cũng được đưa vào báo cáo tài chính đã dịch của Star. 9.500 đô la còn lại
điều chỉnh vốn chủ sở hữu liên quan đến bằng sáng chế không được ghi, chỉ được ghi bởi Pat.
Thủ tục hợp nhất công ty con nước ngoài về cơ bản giống như thủ tục
cần thiết để hợp nhất một công ty con trong nước. Trình tự các mục giấy làm việc giống nhau
cũng. Mục nhập giấy làm việc a trong Phụ lục 14-4 như sau:
a Thu nhập từ Star ( - R, - SE) $ 107.300

Cổ tức ( + SE) $ 42.600
Đầu tư vào Star ( - A) 64.700
Mục b loại bỏ vốn chủ sở hữu đối ứng và số dư đầu tư vào đầu kỳ
và nhập số dư bằng sáng chế đầu kỳ.
Mục c điều chỉnh tài khoản Đầu tư vào Star đối với các khoản lỗ do dịch chưa thực hiện, loại bỏ
tổn thất bản dịch chưa thực hiện cho bằng sáng chế và loại bỏ vốn chủ sở hữu cổ phần còn lại của Star
tài khoản — điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ tài khoản dịch:
b Thu nhập giữ lại — Sao ( - SE) $ 75,000

Vốn cổ phần — Star ( - SE) 300.000
Bằng sáng chế ( + A) 150.000
Đầu tư vào Star ( - A) $ 525,000
c Đầu tư vào Star ( + A) $ 38.100
Bằng sáng chế ( - A) $ 9,500
Thu nhập toàn diện khác: điều chỉnh vốn chủ sở hữu 28.600
từ bản dịch — Dấu sao ( + SE)
Mục nhập giấy làm việc d trong Phụ lục 14-4 nhập vào chi phí khấu hao bằng sáng chế hiện tại (£ 10.000 *
Tỷ giá hối đoái trung bình $ 1,45) và giảm bằng sáng chế xuống còn $ 126,000, số tiền chưa phân bổ vào năm-
kết thúc (£ 90,000 * tỷ giá hối đoái $ 1,40).
Mục nhập giấy làm việc cuối cùng loại bỏ các số dư đối ứng của việc tạm ứng cho Pat và tạm ứng
từ Star.
Theo phương pháp tỷ giá hiện hành, thay đổi trong thu nhập tổng hợp khác tích lũy
tài khoản từ đầu đến cuối năm thể hiện sự thay đổi về lượng đô la của
khoản đầu tư vào tài sản ròng của công ty trong năm do thay đổi tỷ giá hối đoái.
Số dư trong tài khoản thu nhập tổng hợp khác được tích lũy thể hiện số tiền
cần thiết để cân bằng bảng tính đã dịch của công ty con là AOCI khởi đầu cộng với thay đổi trong
tài khoản đó do thay đổi tỷ giá hối đoái trong năm.
Trang 106
474 CHƯƠNG 14
TRIỂN LÃM 14-4

CÔNG TY CỔ PHẦN PAT VÀ CÔNG VIỆC HỢP NHẤT BỔ SUNG GIẤY TỜ LÀM VIỆC
Giấy tờ làm việc Theo BẢN DỊCH — CHỨC NĂNG TIỀN TỆ Anh Quốc POUND TRONG NĂM
Bảng Anh KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2012
Tiền tệ chức năng
Giả thiết Điều chỉnh và Hợp nhất, củng cố
Vỗ nhẹ Ngôi sao Loại bỏ Các câu lệnh
Báo cáo thu nhập Nợ Tín dụng

Bán hàng 1.218.300 USD $ 783,000 2.001.300 USD
Thu nhập từ Ngôi sao 107.300 a107.300
Chi phí bán hàng (600.000) (391.500) (991.500)
Khấu hao (40.000) (14.500) (54.500)
Tiền lương và tiền lương (300.000) (174.000) (474.000)
Các chi phí khác (150.000) (87.000) d 14.500 (251.500)
Tăng giá 5.800 5.800
Thu nhập ròng $ 235.600 $ 121.800 $ 235.600

Thu nhập giữ lại — Pat $ 245.500 $ 245.500
Thu nhập giữ lại — Dấu sao $ 75,000 b 75.000
Thu nhập ròng 235.600 121.800 235.600
Cổ tức (100.000) (42.600) một 42.600 (100.000)

Ngày 31 tháng 12 năm 2012 $ 381.100 154.200 USD $ 381.100

Tiền mặt $ 317.600 $ 154,000 $ 471.600
Những tài khoản có thể nhận được 150.000 112.000 262.000
Hàng tồn kho 300.000 168.000 468.000
Tài sản thực vật 400.000 140.000 540.000
Khấu hao lũy kế (100.000) (42.000) (142,000)
Tiến lên Pat 84.000 e 84,000
Đầu tư vào Ngôi sao 551.600 c 38.100 a 64.700

b 525.000
Bằng sáng chế b 150.000 c 9.500 126.000

d 14.500
$ 1,619,200 $ 616,000 $ 1,725,600
Các khoản phải trả $ 142.200 $ 50,400 $ 192.600
Tiến lên từ Ngôi sao 84.000 e 84,000
Trái phiếu phải trả 250.000 140.000 390,000
Vốn cổ phần 800.000 300.000 b 300.000 800.000
Thu nhập giữ lại 381.100 154.200 381.100
Tích lũy khác

Tổng thu nhập (38.100) (28.600) c 28.600 (38.100)
$ 1,619,200 $ 616,000 $ 1,725,600
Trang 107
Để hiểu rõ hơn về sự thay đổi trong-

đến số dư tài khoản đại diện, thay đổi được tính trực tiếp cho Star:
Khởi đầu của Star tích lũy thu nhập toàn diện khác-dịch
Thua $0
Tăng AOCI — mất bản dịch $ 28.600
AOCI kết thúc — mất bản dịch $ 28.600
Tác động của thay đổi tỷ giá hối đoái lên giá trị sổ sách của tài sản ròng của Star được thể hiện ở đây:
Thay đổi trong Exchange

Tỷ lệ
Giá trị sổ sách của

tài sản ròng bắt đầu 250.000 bảng Anh -0,10 (25.000 đô la)
($ 1,40 - $ 1,50)
Thu nhập ròng £ 84,000 -0.05 (4.200)
($ 1,40 - $ 1,45)
-Phân chia -30.000 bảng Anh -0.02 +600
($ 1,40 - $ 1,42)
Hiệu quả của trao đổi ($ 28.600)
tỷ lệ thay đổi trên tài sản ròng
Trên cơ sở tổng hợp, thay đổi trong tài khoản AOCI là khoản lỗ $ 38,100; khoản lỗ $ 9,500 trong
vượt quá 28.600 đô la được tính ở đây là do những thay đổi trong giá trị của bằng sáng chế chưa phân bổ ac-
tính trong năm. Bằng sáng chế không được ghi trên sổ sách của Star, nhưng đây là một phần của Invest-
trong tài khoản Star theo sách của Pat.
Việc tính toán sự thay đổi trong AOCI cung cấp cái nhìn sâu sắc về bản chất của tổn thất và lý do
nó được bao gồm trong thu nhập toàn diện khác thay vì được phản ánh ngay lập tức vào thu nhập.
Bởi vì đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là nội tệ, công ty mẹ sẽ nhận ra
lỗ do thay đổi tỷ giá hối đoái khi thu nhập của công ty con được phân phối cho công ty mẹ
hoặc khi công ty mẹ thanh lý khoản đầu tư vào công ty. Sự xuất hiện sau này không phải là một
xác suất ngày, do đó lãi hoặc lỗ do dịch thuật không được tính vào thu nhập hiện tại nhưng được phản ánh
trực tiếp trong phần vốn chủ sở hữu của cổ đông và trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh toàn diện.
MINH HỌA: REMEASUREMEN T
Khi
đượcđơn vị tiền lại
đo lường tệ chức
thànhnăng củatiền
đơn vị pháp nhân năng
tệ chức nước đô
ngoài là đô
la Mỹ củalanó
Mỹ,
và tài
lãi khoản
hoặc lỗcủa
tỷ pháp nhân
giá hối đoáinước
ròngngoài là
dẫn đến
từ việc đo lại được ghi nhận vào thu nhập hiện tại. Mục tiêu của việc đo lại là
tạo ra kết quả tương tự như thể các cuốn sách đã được duy trì bằng đô la Mỹ.
Để cho phép bạn so sánh phép đo lại (phương pháp thời gian) và dịch (tốc độ hiện tại
phương pháp) quy trình, quy trình đo lại được áp dụng cho ví dụ Pat-Star, giả sử
đơn vị tiền tệ chức năng của Star là đô la Mỹ và sổ sách ghi chép của nó được duy trì bằng tiếng Anh
bảng.
Tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Star tại thời điểm mua lại vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, đều là
được đo lại bằng cách sử dụng tỷ giá hối đoái $ 1,50 có hiệu lực vào ngày đó. Việc đo lại khi mua lại-
hoàn toàn giống như bản dịch lúc mua lại. Chi phí đầu tư $ 525,000 để Pat vượt qua
375.000 đô la tài sản ròng có được trong Star dẫn đến 150.000 đô la được gán cho bằng sáng chế. Không giống như bản dịch,
theo quy trình đo lường lại, giá trị của bằng sáng chế không được điều chỉnh cho những thay đổi tiếp theo của ví dụ
thay đổi tỷ giá. Kết quả là, khấu hao bằng sáng chế hàng năm trong thời gian 10 năm là 15.000 đô la.
Khoản ứng trước £ 56,000 ($ 84,000) cho Pat không phải là một giao dịch ngoại tệ của Pat hoặc Star
bởi vì khoản ứng trước được tính bằng đô la và đơn vị tiền tệ chức năng của cả Pat và Star là
đô la Mỹ. Do đó, Star không điều chỉnh số tiền tạm ứng của mình đối với Pat để phản ánh số tiền tương đương 60.000 bảng Anh
và không báo cáo khoản lãi trao đổi £ 4.000. Thay vào đó, khoản tạm ứng 56.000 bảng Anh cho Pat được tính vào
số tiền đối ứng 84.000 đô la của nó trên sách của Pat. Phụ lục 14-5 là một bảng tính toán lại cho Ngôi sao
Công ty cho năm 2012. Ngoại trừ khoản tạm ứng cho Pat và kết quả là $ 5,800 thu được từ trao đổi
bản dịch, Star's ngày 31 tháng 12 năm 2012, số dư thử nghiệm tính bằng bảng Anh giống như số dư được hiển thị
theo giả định tiền tệ chức năng của bảng Anh trong Phụ lục 14-2.
Trang 108
476 CHƯƠNG 14
TRIỂN LÃM 14-5 CÔNG TY TNHH NGÔI SAO. BẢNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ NĂM 2012
(TIỀN TỆ CHỨC NĂNG ĐÔ LA MỸ)
Ghi nhớ về
Công ty con nước ngoài
Số dư dùng thử Số dư dùng thử
Tài khoản vào Hoa Kỳ
bằng Bảng Anh Tỷ giá bằng đô la Mỹ
USD
Nợ
Tiền mặt £ 110,000 NS $ 1,40 $ 154,000
Những tài khoản có thể nhận được 80.000 NS 1,40 112.000
Hàng tồn kho (FIFO) 120.000 NS 1,42 170.400
Tài sản thực vật 100.000 NS 1,50 150.000
Tiến lên Pat 56.000 * NS 84.000
Chi phí bán hàng 270.000 NS 401.100
Khấu hao 10.000 NS 1,50 15.000
Tiền lương và tiền lương 120.000 A† 1,45 174.000
Các chi phí khác 60.000 A† 1,45 87.000
Cổ tức 30.000 NS 42.600
Lỗ hối đoái 3.300
£ 956,000 $ 1,393,400
Tín dụng
Khấu hao lũy kế 30.000 bảng Anh NS $ 1,50 45.000
Các khoản phải trả 36.000 NS 1,40 50.400
Trái phiếu phải trả 100.000 NS 1,40 140.000
Vốn cổ phần 200.000 NS 1,50 300.000
Thu nhập giữ lại 50.000 Tính toán 75.000
Bán hàng 540.000 MỘT 1,45 783.000
£ 956,000 $ 1,393,400
A, tỷ giá hối đoái bình quân; C, tỷ giá hối đoái hiện hành; H, tỷ giá hối đoái lịch sử; R, đối ứng của đô la Mỹ
lượng.
* Có thể cần phải báo cáo lợi ích dịch thuật theo GAAP của Anh cho chính phủ Anh. Tuy nhiên, không đạt được
hoặc tổn thất được báo cáo theo US GAAP và tỷ lệ đối ứng được sử dụng.
† Giả sử sẽ được thanh toán bằng tiền mặt trong năm 2012.
Ngoại trừ khoản tạm ứng giữa các công ty, tất cả các khoản mục tiền tệ của Star đều được đo lường lại ở thời điểm hiện tại
tỷ giá hối đoái. Các khoản mục tiền tệ này bao gồm tiền mặt, các khoản phải thu, các khoản phải trả và
trái phiếu phải trả. Việc đo lại tạo ra lượng tương tự như dịch dưới dòng điện
phương pháp tỷ lệ. Khoản tạm ứng cho Pat và cổ tức được trả được quy đổi theo số tiền mà Pat
được ghi vào sách riêng của mình.
Chi phí bán hàng và kiểm tra lại hàng tồn kho được hiển thị trong bảng tính giả định là đầu tiên,
thủ tục xuất kho đầu tiên và mua lại các mặt hàng tồn kho cuối kỳ vào ngày 1 tháng 12 năm 2012,
khi tỷ giá hối đoái là 1,42 đô la. Tỷ giá hối đoái trước đây được sử dụng trong tính toán như
sau:
Bảng Tỷ giá USD
Hàng tồn kho ngày 31 tháng 12 năm 2011 120.000 bảng $ 1,50 H $ 180,000
Mua 2012 270.000 1,45 A 391.500
390,000 571.500
Hàng tồn kho ngày 31 tháng 12 năm 2012 (120.000) 1,42 H (170.400)
Chi phí bán hàng £ 270,000 $ 401,100
Tất cả tài sản nhà máy của Star đều thuộc sở hữu của Star khi nó trở thành công ty con của Pat. Vì vậy,
tài sản của nhà máy, cũng như chi phí khấu hao liên quan và khấu hao lũy kế, là
được đo lại theo tỷ giá hối đoái $ 1,50 có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Nếu Star đã mua lại-
tài sản nhà máy theo mùa trong năm 2012, các khoản bổ sung và khấu hao liên quan sẽ được đo lại tại
tỷ giá hối đoái có hiệu lực khi tài sản bổ sung được mua.
Theo GAAP [1] , các chi phí được đo lường lại ở mức trung bình trong kỳ nếu chúng liên quan đến
các khoản mục tiền tệ (tiền mặt, các khoản phải thu và các khoản phải trả) và theo tỷ giá hối đoái trước đây nếu chúng liên quan đến
các khoản phi tiền tệ (chẳng hạn như tài sản nhà máy, phí trả chậm hoặc vô hình). Tiền công và tiền lương
Trang 109
và các khoản mục chi phí khác trong Phụ lục 14-5 được xác định lại theo tỷ giá hối đoái trung bình, giả sử chúng
có liên quan đến các khoản mục tiền tệ. Khi một tài khoản chi phí duy nhất bao gồm các khoản liên quan đến cả hai
các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ, việc đo lại bao gồm nhiều tính toán hơn là ứng dụng
của một tỷ lệ trung bình duy nhất. Lý do tương tự cũng áp dụng cho việc đo lường lại doanh số bán hàng, mặc dù nó
sẽ là điều bất thường nếu doanh số bán hàng liên quan đến các mặt hàng phi tiền tệ.
Vốn dự phòng và các khoản mục vốn góp khác được xác định lại theo tỷ giá hối đoái trước đây. Không
sự khác biệt tồn tại giữa số lượng kết quả của việc đo lại và dịch cho những
mặt hàng. Như đã giải thích trước đó, số dư lợi nhuận giữ lại được tính toán nhưng không được đo lại hoặc chuyển đổi
ăn mòn. (Kết thúc lợi nhuận giữ lại bằng khi bắt đầu thu nhập giữ lại cộng với thu nhập được kiểm tra lại
cổ tức ít được kiểm tra lại.)
Sau khi tất cả các hạng mục trong bảng tính đo lại, ngoại trừ tổn thất trao đổi, được đo lại
sang đơn vị tiền tệ chức năng của đô la Mỹ, các khoản ghi nợ và tín dụng trong số dư thử nghiệm được tổng cộng và
sự khác biệt giữa ghi nợ và tín dụng được xác định. Nếu các khoản tín dụng lớn hơn, sự khác biệt được nhập
trong giấy tờ làm việc đo lại là lỗ tỷ giá hối đoái trong kỳ. Do đó, $ 3,300 ex-
tổn thất thay đổi trong Phụ lục 14-5 được tính bằng cách trừ đi $ 1,390,100 ghi nợ, không bao gồm tỷ giá hối đoái
lỗ, từ tổng số tín dụng $ 1,393,400.
Chủ đề 830 của ASC yêu cầu lãi và lỗ hối đoái khi đo lại phải được ghi nhận trong
thu nhập. Lãi và lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái và các khoản lãi phát sinh từ ngoại tệ
các giao dịch được kết hợp cho các mục đích báo cáo bên ngoài. Tiết lộ riêng biệt về giao dịch và
Các khoản lãi và lỗ đo lại được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính.
Phương pháp vốn chủ sở hữu và hợp nhất HỌC TẬP

Tương tự như ví dụ dịch, Pat theo dõi giá trị của tài khoản đầu tư bằng cách sử dụng vốn chủ sở hữu
phương pháp trước khi hợp nhất các tuyên bố đã đo lại. Tất cả lãi và lỗ đo lại MỤC TIÊU 7,8
được ghi nhận vào thu nhập hiện tại. Các mục trên sách của Pat để giải thích cho khoản đầu tư của nó vào Star là
như sau:
Đầu tư vào Star (+ A) $ 525,000

Tiền mặt (-A) $ 525,000
Để ghi nhận việc mua lại vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
Tiền mặt (+ A) $ 42.600
Đầu tư vào Star (-A) $ 42.600
Ghi nhận cổ tức nhận được vào ngày 01/12/2012.
Đầu tư vào Star (+ A) $ 87.600
Thu nhập từ Star (R, + SE) $ 87.600
Ghi nhận thu nhập đầu tư cho năm 2012 bằng với Star
102.600 đô la thu nhập ròng trừ 15.000 đô la khấu hao bằng sáng chế.
Tài khoản Đầu tư vào Ngôi sao của Pat vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, có số dư là $ 570,000 và bằng
vào tài sản ròng 435.000 đô la của Star vào ngày đó cộng với 135.000 đô la bằng sáng chế chưa phân bổ. Những số tiền này là
được thể hiện trong các giấy tờ làm việc hợp nhất của Phụ lục 14-6.
Các mục của bảng tính hợp nhất được kiểm tra lại được liệt kê ở đây trong biểu mẫu nhật ký:
a Thu nhập từ Star ( - R, - SE) $ 87.600

Cổ tức ( + SE) $ 42.600
b Vốn cổ phần — Star ( - SE) 300.000
Thu nhập giữ lại — Sao ( - SE) 75.000
Bằng sáng chế ( + A) 150.000
c Các chi phí khác ( + E, - SE) 15.000
Bằng sáng chế ( - A) 15.000
d Tiến lên từ Ngôi sao ( - L) 84.000
Tiến lên Pat ( - A) 84.000
Trang 110
478 CHƯƠNG 14
TRIỂN LÃM 14-6

CÔNG TY CỔ PHẦN PAT VÀ CÔNG VIỆC HỢP NHẤT BỔ SUNG GIẤY TỜ LÀM VIỆC
Giấy tờ làm việc KHẮC PHỤC - TIỀN TỆ CHỨC NĂNG CỦA ĐÔ LA MỸ TRONG NĂM
Dưới đô la Mỹ KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2012
Tiền tệ chức năng
Giả thiết Điều chỉnh và Hợp nhất, củng cố
Vỗ nhẹ Ngôi sao Loại bỏ Các câu lệnh
Báo cáo thu nhập Nợ Tín dụng

Bán hàng 1.218.300 USD $ 783,000 2.001.300 USD
Thu nhập từ Ngôi sao 87.600 một 87.600
Chi phí bán hàng (600.000) (401.100) (1.001.100)
Khấu hao (40.000) (15.000) (55.000)
Tiền lương và tiền lương (300.000) (174.000) (474.000)
Các chi phí khác (150.000) (87.000) c 15.000 (252.000)
Lỗ hối đoái (3.300) (3.300)
Thu nhập ròng $ 215,900 $ 102.600 $ 215,900

Thu nhập giữ lại — Pat $ 245.500 $ 245.500
Thu nhập giữ lại — Dấu sao $ 75,000 b 75.000
Thu nhập ròng 215.900 102.600 215.900
Cổ tức (100.000) (42.600) một 42.600 (100.000)

Ngày 31 tháng 12 năm 2012 $ 361.400 $ 135,000 $ 361.400

Tiền mặt $ 317.600 $ 154,000 $ 471.600
Những tài khoản có thể nhận được 150.000 112.000 262.000
Hàng tồn kho 300.000 170.400 470.400
Tài sản thực vật 400.000 150.000 550.000
Khấu hao lũy kế (100.000) (45.000) (145.000)
Tiến lên Pat 84.000 d 84.000
Đầu tư vào Ngôi sao 570.000 45.000

b 525.000
Bằng sáng chế b 150.000 c 15.000 135.000
Tổng tài sản $ 1,637,600 $ 625.400 $ 1,744,000
Các khoản phải trả $ 142.200 $ 50,400 $ 192.600
Tiến lên từ Ngôi sao 84.000 d 84.000
Trái phiếu phải trả 250.000 140.000 390,000
Vốn cổ phần 800.000 300.000 b 300.000 800.000
Thu nhập giữ lại 361.400 135.000 361.400
Tổng số vốn cổ phần $ 1,637,600 $ 625.400 $ 1,744,000
Việc hợp nhất một công ty con nước ngoài với đồng tiền chức năng đô la Mỹ về cơ bản là
giống như đối với công ty con trong nước, khi báo cáo tài chính của đơn vị nước ngoài đã được sửa đổi-
ured bằng đô la Mỹ. Mặc dù quá trình đo lại phức tạp hơn quá trình dịch,
quá trình củng cố ít phức tạp hơn vì việc đo lại không tạo ra transla-
lãi và lỗ hoặc điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ hoạt động dịch thuật.
Trang 111
Theo cách tương tự như bằng chứng dịch được minh họa trước đó, lợi ích hoặc mất mát khi đo lại-
cũng có thể được tính toán trực tiếp. Tuy nhiên, như người ta có thể mong đợi với sự phức tạp của
quy trình đo lại, việc chứng minh phức tạp hơn so với phương pháp tỷ lệ hiện hành. Tất cả các
Tài sản tiền tệ và nợ phải trả được đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái hiện hành cuối năm, trong khi
tất cả các tài sản phi tiền tệ và nợ phải trả được đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái lịch sử.
Như đã tiết lộ trước đây trên trang 469, ngày 31 tháng 12 năm 2011 của Star, tài sản tiền tệ ròng tính theo bảng Anh
là tiền mặt, 140,000; các khoản phải thu, 40.000; các khoản phải trả, 30.000; và trái phiếu phải trả,
100.000. Do đó, tồn tại một tài sản tiền tệ ròng đầu kỳ (Tài sản tiền tệ - Nợ phải trả tiền tệ)
bằng 180.000 bảng - 130.000 bảng, hoặc 50.000 bảng.
Thay đổi trong
Tỷ giá
Tài sản tiền tệ ròng bắt đầu £ 50.000 $ 1,40 - $ 1,50 ($ 5.000)
Chức vụ
Bán hàng (tăng tiền mặt hoặc tài khoản £ 540,000 $ 1,40 - $ 1,45 (27.000)
phải thu trong năm)
Mua hàng (giảm tiền mặt hoặc £ 270,000 $ 1,40 - $ 1,45 13.500
các khoản phải thu hoặc
tăng các khoản phải trả)
Tiền lương và tiền lương (giả định 120.000 bảng $ 1,40 - $ 1,45 6.000
bằng tiền mặt)
Các chi phí khác (giả định là 60.000 bảng Anh $ 1,40 - $ 1,45 3.000
bằng tiền mặt)
Tiến lên Pat 56.000 bảng Anh $ 1,40 - $ 1,50 5.600
Cổ tức 30.000 bảng Anh $ 1,40 - $ 1,42 600
Tổng số lỗ hối đoái $ (3.300)
Lỗ tỷ giá hối đoái là kết quả của việc thay đổi tỷ giá hối đoái đối với vị thế tiền tệ của
công ty trong năm.
Sự khác biệt về bản dịch và ghi nhớ trong các câu lệnh hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất của Pat Corporation và Công ty con dưới bản dịch (hiện tại
tốc độ) và quy trình đo lại (tạm thời) được trình bày ở dạng so sánh trong Phụ lục 14-7.
D ISCLOSURE CHO C HANGES TRÊN T RANSLATION Một DJUSTMENTS Các Pat-Star minh họa liên quan đến việc hợp nhất
trong năm mua lại, do đó ảnh hưởng của sự khác biệt về dịch thuật và đo lường là tương đối
nhỏ. Tuy nhiên, đối với nhiều công ty, nó có thể là đáng kể. Ví dụ, Ford đã báo cáo trước thuế là $ 1,780
lãi triệu USD, lỗ 5,576 triệu USD và lãi 2,236 USD lần lượt trong các năm 2007, 2008 và 2009.
GỢI Ý ĐẦU TƯ RẠNG VÀO MỘT KHOẢN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI HỌC TẬP
Các công ty Hoa Kỳ với các nhà đầu tư nước ngoài có thể ký kết hợp đồng hối đoái kỳ hạn hoặc các hợp đồng nước ngoài khác
các giao dịch gần đây để bù đắp ảnh hưởng của biến động ngoại tệ đối với các khoản đầu tư ròng của họ vào MỤC TIÊU 9
nhà đầu tư nước ngoài. Lãi và lỗ phát sinh từ các giao dịch ngoại tệ được chỉ định là,
và có hiệu lực khi, các rủi ro kinh tế của khoản đầu tư ròng vào một pháp nhân nước ngoài được ghi nhận là bản dịch
điều chỉnh vốn chủ sở hữu cổ phần.
Phân loại như một điều chỉnh dịch nghĩa là các khoản lãi và lỗ giao dịch này là
được bao gồm trong thu nhập toàn diện [2] và được loại trừ khỏi việc xác định thu nhập ròng.
Việc xử lý này là cần thiết vì bản dịch báo cáo tài chính của một công ty con nước ngoài
với một đơn vị tiền tệ chức năng khác với đô la Mỹ cũng tạo ra các điều chỉnh về dịch thuật,
được bao gồm trong thu nhập toàn diện, thay vì các khoản khấu trừ hoặc tín dụng vào thu nhập ròng. Do đó,
điều chỉnh từ bảo hiểm rủi ro đầu tư ròng vào một pháp nhân nước ngoài bù đắp điều chỉnh từ mờ-
nhập báo cáo tài chính của các nhà đầu tư nước ngoài sang đô la Mỹ.
Các thủ tục để bảo vệ một khoản đầu tư ròng vào một pháp nhân nước ngoài không áp dụng cho các nhà đầu tư tại Hoa Kỳ
tiền tệ chức năng đô la. Phòng ngừa rủi ro của các khoản đầu tư này được coi là đầu cơ. Thu được và
khoản lỗ do đo lại báo cáo tài chính của nhà đầu tư nước ngoài thành đô la Mỹ được tính vào
trong khoảng thời gian nếu đô la Mỹ là đơn vị tiền tệ chức năng của nhà đầu tư. Do đó, lợi ích và
các khoản lỗ do bảo hiểm rủi ro đầu tư ròng phải được tính vào thu nhập ròng trong kỳ. Cái này
có nghĩa là lãi hoặc lỗ trên phòng hộ sẽ bù đắp cho khoản lãi hoặc lỗ được ghi nhận từ việc đo lại.
Trang 112
480 CHƯƠNG 14
TRIỂN LÃM 14-7

CÔNG TY CỔ PHẦN PAT VÀ CÔNG TY CỔ PHẦN ANH QUỐC
So sánh BÁO CÁO THU NHẬP HỢP NHẤT VÀ THU NHẬP ĐƯỢC TÁI TẠO
Tài chính hợp nhất CHO NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2012
Các câu lệnh
Dịch Kỷ niệm
(Phương pháp tỷ lệ hiện tại) (Phương pháp thời gian)
Bán hàng 2.001.300 USD 2.001.300 USD

Ít hơn: Chi phí và chi phí
Chi phí bán hàng 991.500 1.001.100
Tiền lương và tiền lương 474.000 474.000
Các chi phí khác 237.000 237.000
Khấu hao 54.500 55.000
Khấu hao bằng sáng chế 14.500 15.000
Tổng giá cả và chi phí 1.771.500 1.782.100
Thu nhập hoạt động 229.800 219.200
Tỷ giá hối đoái được (lỗ) 5.800 (3.300)
Thu nhập ròng 235.600 215.900
Thu nhập giữ lại ngày 1 tháng 1 năm 2012 245.500 245.500
481.100 461.400
Ít hơn: Cổ tức 100.000 100.000
Thu nhập chưa phân phối ngày 31 tháng 12 năm 2012 $ 381.100 $ 361.400
CÔNG TY CỔ PHẦN PAT VÀ CÔNG TY CỔ PHẦN ANH QUỐC

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT TẠI NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2012
Dịch Kỷ niệm
(Phương pháp tỷ lệ hiện tại) (Phương pháp thời gian)
Tài sản
Tiền mặt $ 471.600 $ 471.600
Những tài khoản có thể nhận được 262.000 262.000
Hàng tồn kho 468.000 470.400
Tài sản thực vật 540.000 550.000
Ít hơn: Giá trị hao mòn lũy kế (142,000) (145.000)
Bằng sáng chế 126.000 135.000
Tổng tài sản $ 1,725,600 $ 1,744,000
Nợ phải trả
Các khoản phải trả $ 192.600 $ 192.600
Trái phiếu phải trả 390,000 390,000
Tổng nợ phải trả 582.600 582.600
Vốn cổ đông
800.000 800.000
Vốn cổ phần
381.100 361.400
Thu nhập toàn diện khác: vốn chủ sở hữu
điều chỉnh về bản dịch (38.100)
Tổng vốn chủ sở hữu 1.143.000 1.161.400
Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu cổ phần $ 1,725,600 $ 1,744,000
Hình minh họa

Để minh họa hàng rào đầu tư ròng của một pháp nhân nước ngoài, hãy giả sử rằng Pin, một công ty Hoa Kỳ,
có khoản đầu tư 100% vốn cổ phần vào một công ty của Anh, Ben, được mua lại theo giá trị sổ sách bằng
Giá trị hợp lý. Đơn vị tiền tệ chức năng của Ben là bảng Anh. Phòng ngừa rủi ro tài sản và nợ phải trả của bên được đầu tư
nhau, do đó chỉ có tài sản ròng chịu rủi ro biến động tỷ giá hối đoái.
Để phòng ngừa rủi ro ngoại tệ, việc điều chỉnh bản dịch từ giao dịch phòng ngừa rủi ro
phải di chuyển theo hướng ngược lại với sự điều chỉnh chuyển dịch từ tài sản ròng của bên được đầu tư.
Do đó, Pin vay bảng Anh để tự bảo hiểm cho khoản đầu tư cổ phiếu. Bất kỳ tổn thất dịch thuật nào trên eq-
khoản đầu tư của uity sẽ được bù đắp toàn bộ hoặc một phần bằng lãi chuyển đổi từ khoản vay, và ngược lại.
Số dư trong tài khoản Đầu tư vào Ben của Pin tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, là $ 1,280,000, 100
phần trăm của £ 800,000 của Ben nhân với tỷ giá hối đoái hiện tại $ 1,60 vào cuối năm. Vào ngày này, Ghim không có
số dư điều chỉnh dịch so với khoản đầu tư vào Ben. Để tự bảo vệ khoản đầu tư ròng của mình
Trang 113
ở Ben, Pin vay 800.000 bảng Anh trong một năm với lãi suất 12% vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, theo tỷ giá giao ngay
1,60 đô la. Khoản vay được tính bằng bảng Anh, với tiền gốc và lãi phải trả vào ngày 1 tháng 1,
2013. Pin ghi lại khoản vay của nó như sau:

Tiền mặt (+ A) $ 1,280,000
Khoản vay phải trả (fc) (+ L) $ 1,280,000
Để ghi lại khoản vay bằng bảng Anh
(800.000 bảng Anh * 1,60 đô la tỷ giá giao ngay).
Vào ngày 1 tháng 11 năm 2012, Ben tuyên bố và trả cổ tức 40.000 bảng Anh. Ghim hồ sơ nhận của
cổ tức với tỷ giá giao ngay $ 1,75 vào ngày này.

Tiền mặt (+ A) 70.000 đô la
Đầu tư vào Ben (-A) 70.000 đô la
Để ghi nhận cổ tức từ Ben
(£ 40.000 * $ 1,75 tỷ giá giao ngay).
Trong năm 2012, Ben báo cáo thu nhập ròng là 160.000 bảng Anh. Tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền cho bản dịch
trong số các khoản mục doanh thu và chi phí của Ben trong năm là 1,70 đô la và tỷ giá hối đoái hiện tại vào ngày 31 tháng 12,
2012, là $ 1,80. Những thay đổi này trong tài sản ròng của Ben được bao gồm trong bản tóm tắt sau:
Đồng bản Anh Đô la Mỹ
Tài sản ròng vào ngày 1 tháng 1 năm 2012 800.000 bảng Anh * 1,60 đô la $ 1,280,000
Thêm: Thu nhập ròng năm 2012 160.000 * $ 1,70 272.000
Ít hơn: Cổ tức (40.000) * 1,75 đô la (70.000)
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu — thay đổi 174.000
Tài sản ròng tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 £ 920,000 * $ 1,80 $ 1,656,000
Pin thực hiện mục nhập sau vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, để ghi lại phần thu nhập của Ben:

Đầu tư vào Ben (+ A) $ 446,000
Thu nhập từ Ben (R, + SE) $ 272,000
Để ghi nhận 100% phần thu nhập của Ben (£ 160,000 *
Tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền $ 1,70) và để ghi lại
100% chia sẻ điều chỉnh bản dịch.
Ngoài ra, Pin điều chỉnh khoản vay phải trả và khoản đầu tư cổ phiếu theo tỷ lệ hiện tại vào ngày 31 tháng 12,
2012, và cộng dồn lãi cho khoản vay:

Khoản vay phải trả (fc) (+ L) $ 160,000
Để điều chỉnh khoản vay phải trả bằng bảng Anh thành
tỷ giá hiện tại vào cuối năm [800.000 bảng Anh * (1,80 đô la - 1,60 đô la)].
Chi phí lãi vay (+ E, -SE) 163.200 USD
Lãi phải trả (fc) (+ L) 172.800 USD
Để ghi nhận chi phí lãi vay (theo tỷ giá bình quân gia quyền
tỷ giá) và cộng dồn lãi suất phải trả bằng bảng Anh
theo tỷ giá hiện hành cuối năm như sau:
Tiền lãi phải trả (800.000 bảng Anh * lãi suất 12% * 1 năm *
Tỷ giá hối đoái hiện tại $ 1,80) 172.800 USD
Ít hơn: Chi phí lãi vay (£ 800,000 * lãi suất 12% * 1 năm *
Tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền 1,70) 163.200
Lỗ hối đoái $ 9.600
Trang 114
482 CHƯƠNG 14
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2013, Pin thanh toán khoản vay và lãi theo tỷ giá giao ngay $ 1,80 như sau:

Lãi phải trả (fc) (-L) 172.800 USD
Khoản vay phải trả (fc) (-L) 1.440.000
Tiền mặt (-A) $ 1,612,800
Để ghi nhận việc thanh toán khoản vay và lãi bằng
Bảng Anh khi tỷ giá giao ngay là $ 1,80.
Kết quả của hoạt động bảo hiểm rủi ro, những thay đổi trong khoản đầu tư của Pin vào Ben là do
tỷ giá hối đoái thay đổi đã được bù đắp một phần bằng khoản vay bằng bảng Anh. Điều chỉnh vốn chủ sở hữu
từ số dư dịch chuyển xuất hiện trong phần vốn chủ sở hữu chứng khoán vào ngày 31 tháng 12 của Pin,
2012, bảng cân đối kế toán là một khoản tín dụng trị giá 14.000 đô la (khoản tín dụng trị giá 174.000 đô la từ khoản đầu tư cổ phần từ transla-
tion, ghi nợ ít hơn $ 160,000 từ việc điều chỉnh khoản vay bằng bảng Anh).
Giới hạn về Lãi hoặc Mất từ Điều chỉnh Bản dịch

Lãi hoặc lỗ trên cơ sở sau thuế từ các hoạt động bảo hiểm rủi ro có thể được coi là
điều chỉnh bản dịch được giới hạn trong số lượng điều chỉnh bản dịch hiện tại từ nguồn vốn chủ sở hữu
đầu tư [1] .
TÓM LƯỢC
Trước khi kết quả của các hoạt động nước ngoài có thể được đưa vào báo cáo tài chính của công ty Hoa Kỳ-
, chúng phải được chuyển đổi thành đô la Mỹ bằng cách sử dụng các thủ tục được quy định trong Chủ đề 830 của ASC mà
được dựa trên đơn vị tiền tệ chức năng của đơn vị nước ngoài.
Nếu đồng đô la Mỹ được xác định là đơn vị tiền tệ chức năng, thì trạng thái tài chính của pháp nhân nước ngoài-
xu được tính lại vào báo cáo tài chính bằng đô la Mỹ theo phương pháp tạm thời và
lãi hoặc lỗ tỷ giá hối đoái được tính vào thu nhập ròng hợp nhất trong kỳ.
Nếu đơn vị tiền tệ chức năng được xác định là nội tệ của tổ chức nước ngoài, nhà tài chính-
các báo cáo cial của pháp nhân đó phải được dịch sang đô la Mỹ theo phương pháp tỷ giá hiện hành.
Các tác động của sự thay đổi tỷ giá hối đoái do chuyển dịch được tích lũy trong một sự điều chỉnh vốn chủ sở hữu
từ tài khoản dịch thuật và được báo cáo trong thu nhập toàn diện khác.
Báo cáo tài chính bằng ngoại tệ của các công ty con hoạt động kinh tế lạm phát cao
mies được đo lại như thể đơn vị tiền tệ chức năng là đô la Mỹ.
Các giao dịch liên công ty giữa các công ty liên kết sẽ dẫn đến việc chuyển đổi ngoại tệ
hành động đối với công ty mẹ hoặc công ty con nếu đồng nội tệ của công ty con có chức năng
tiền tệ. Ngoài ra, nếu đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là đô la Mỹ, liên công ty
giao dịch sẽ là một giao dịch ngoại tệ cho cả hai chi nhánh hoặc không liên kết.
Vào ngày hợp nhất kinh doanh, tài sản và nợ phải trả được chuyển đổi sang đô la Mỹ chúng tôi-
tỷ giá hối đoái hiện hành.
CÂU HỎI
1. Định nghĩa khái niệm tiền tệ chức năng và mô tả ngắn gọn cách thức tiền tệ chức năng của pháp nhân nước ngoài
xác định. Tại sao định nghĩa này lại quan trọng từ góc độ báo cáo tài chính?
2. Chủ đề 830 của ASC định nghĩa như thế nào về một nền kinh tế lạm phát cao? Nếu nền kinh tế được coi là cao
lạm phát, phương pháp nào để chuyển đổi báo cáo tài chính sang đơn vị tiền tệ báo cáo được sử dụng?
Việc sử dụng phương pháp này cải thiện tính trung thực về mặt kinh tế của tài chính như thế nào
các câu lệnh?
3. Thủ tục nào được sử dụng để phân bổ giá mua khoản đầu tư tại ngày mua lại
công ty con?
4. Mô tả phương pháp tỷ giá hiện tại là gì và nó nên được sử dụng trong những trường hợp nào.
5. Mô tả phương pháp thời gian là gì và nó nên được sử dụng trong những trường hợp nào.
6. Nếu phương pháp tỷ giá hiện tại được sử dụng, lợi nhuận hoặc tổn thất khi dịch được bao gồm trong phần tổng hợp khác
thu nhập. Giải thích tại sao điều này có ý nghĩa về mặt kinh tế.
Trang 115
7. Lãi hoặc lỗ khi đo lại được tính vào thu nhập ròng mỗi năm nếu sử dụng phương pháp tạm thời.
Giải thích tại sao điều này có ý nghĩa về mặt kinh tế.
8. Báo cáo tài chính của đơn vị nước ngoài cần được kiểm tra lại và
đã dịch? Quy trình này có ảnh hưởng đến cả báo cáo thu nhập và toàn bộ khác
thu nhập? Giải thích.
9. Nếu doanh số bán hàng của một công ty rất theo mùa — chẳng hạn, một người trồng cây ngày lễ — liệu có thích hợp để
sử dụng tỷ giá hối đoái bình quân hàng năm để chuyển đổi và đo lường doanh thu và các chi phí khác? Tại sao hoặc tại sao không?
10. Trong ví dụ về phương pháp tỷ lệ hiện tại trong chương, khoản điều chỉnh thu nhập toàn diện khác của cha mẹ
liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con lớn hơn khoản điều chỉnh thu nhập toàn diện khác trên
báo cáo tài chính đã dịch của công ty con. Tại sao?
11. Theo phương pháp tỷ giá hiện hành, tất cả các chi phí được quy đổi theo một số hình thức tỷ giá hối đoái hiện hành
tỷ lệ. Theo phương pháp tạm thời, một số chi phí như tiền lương và điện nước được chuyển đổi bằng cách sử dụng
nhưng các tỷ lệ khác, chẳng hạn như giá vốn hàng bán và chi phí khấu hao, sử dụng tỷ giá lịch sử. Tại sao lại khác nhau-
tỷ lệ ent được sử dụng giữa hai phương pháp? Suy cho cùng, chúng đều là chi phí.
12. Việc lựa chọn đơn vị tiền tệ chức năng ảnh hưởng như thế nào đến việc lãi hoặc lỗ trên một khoản đầu tư ròng vào
một công ty con nước ngoài được báo cáo trong báo cáo tài chính?
BÀI TẬP
E 14-1
Sự khác biệt về dịch thuật / đo lường
1. Một công ty con của Đức của một công ty Hoa Kỳ có đồng bảng Anh làm đơn vị tiền tệ chức năng của nó. Theo quy định của ASC
Chủ đề 830, đô la Mỹ theo quan điểm của công ty con sẽ là:
a Đồng nội tệ của nó
b Đơn vị tiền tệ ghi của nó
c Một ngoại tệ
2. Tài khoản công ty con nước ngoài nào sau đây sẽ được chuyển đổi thành cùng một số đô la Mỹ, liên quan đến-
ít hơn về việc dịch hoặc đo lại được sử dụng?
a Các khoản phải thu
b Hàng tồn kho
c Máy móc
d Bảo hiểm trả trước
3. Một trong các khoản mục nào sau đây từ báo cáo tài chính của công ty con nước ngoài sẽ được dịch sang
đô la bằng cách sử dụng tỷ giá hối đoái lịch sử?
a Các khoản phải trả
b Phân bổ phí bảo hiểm trái phiếu
c Cổ phiếu phổ thông
d Hàng tồn kho
4. Tỷ giá hối đoái trung bình được sử dụng để chuyển các mục nhất định từ báo cáo thu nhập nước ngoài sang đô la Mỹ. Như là
mức trung bình được sử dụng để:
a Ước tính tác động của việc sử dụng tỷ giá hối đoái hiện hành có hiệu lực vào ngày giao dịch
b Tránh sử dụng các tỷ giá hối đoái khác nhau cho một số tài khoản doanh thu và chi phí
c Loại bỏ những biến động lớn và tạm thời về tỷ giá hối đoái có thể đảo ngược trong tương lai gần
d Xử lý các khoản lãi và lỗ tỷ giá hối đoái lớn
5. Pal, một Tập đoàn Hoa Kỳ, đã thực hiện một khoản vay dài hạn bằng đô la trị giá 600.000 đô la cho công ty con ở Anh của mình vào ngày Janu-
ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi tỷ giá hối đoái của bảng Anh là 1,73 đô la. Nếu đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là
nội tệ, giao dịch này là giao dịch ngoại tệ của:
a Công ty mẹ nhưng không phải công ty con
b Công ty con nhưng không phải là công ty mẹ
c Cả công ty con và công ty mẹ
d Cả công ty con và công ty mẹ đều không
6. Sum là công ty con 100% vốn của một tập đoàn Hoa Kỳ. Quốc gia nơi Sum sinh sống đã được xác định
để có một nền kinh tế lạm phát cao. Với thông tin này, đơn vị tiền tệ chức năng của Sum là:
a Đồng nội tệ của nó
b Đô la Mỹ
c Đơn vị tiền tệ ghi của nó
Trang 116
484 CHƯƠNG 14
7. Lãi trao đổi đối với khoản vay dài hạn của công ty mẹ Hoa Kỳ cho công ty con ở Anh có đơn vị tiền tệ chức năng
là bảng Anh là:
a Được ghi nhận vào thu nhập hợp nhất hiện tại
b Được hoãn lại cho đến khi khoản vay được thanh toán
c Được coi như một sự điều chỉnh công bằng từ bản dịch
d Được coi như một sự điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ việc đo lại
8. Một công ty Hoa Kỳ có khoản đầu tư 10.000.000 đô la vào một công ty con nước ngoài, và đô la Mỹ đang suy yếu so với
tiền tệ của quốc gia nơi tổ chức nước ngoài đặt trụ sở, đồng thời là đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con. Trên
cơ sở của thông tin này, người ta mong đợi báo cáo tài chính hợp nhất thể hiện:
a Dịch thuật tăng
b Tổn thất bản dịch
c Tăng vốn chủ sở hữu từ các điều chỉnh đo lại
d Vốn chủ sở hữu giảm do điều chỉnh đo lại
9. Điều nào sau đây sẽ không làm phát sinh những thay đổi trong việc điều chỉnh vốn chủ sở hữu của công ty mẹ từ bản dịch
tài khoản?
một Ghi nhớ về các báo cáo của một công ty con nước ngoài
b Phòng hộ khoản đầu tư ròng vào công ty con nước ngoài
c Khoản vay dài hạn liên công ty cho công ty con nước ngoài
d Bản dịch các báo cáo của công ty con nước ngoài
E 14-2
[Dựa trên AICPA] Sự khác biệt về dịch thuật / đo lại
1. Khi báo cáo tài chính hợp nhất cho công ty mẹ ở Hoa Kỳ và công ty con nước ngoài của nó được lập, tài khoản
các số dư bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đơn vị tiền tệ của đơn vị báo cáo. Một mục tiêu
của quá trình dịch là cung cấp thông tin:
a Phản ánh tỷ giá hối đoái hiện tại
b Phản ánh các khoản tiền hiện tại tương đương
c Phù hợp với các tác động kinh tế của việc thay đổi tỷ giá đối với dòng tiền của công ty
d Phản ánh từng tài khoản đã dịch theo giá gốc chưa hết hạn của nó
2. Một công ty đang chuyển số dư tài khoản từ một đơn vị tiền tệ khác sang đô la cho ngày 31 tháng 12 năm 2011,
báo cáo tình hình tài chính và báo cáo kết quả kinh doanh năm dương lịch 2011 và báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Các
tỷ giá hối đoái trung bình cho năm 2011 nên được sử dụng để quy đổi:
a Tiền mặt tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
b Đất mua năm 2011
c Thu nhập chưa phân phối tại ngày 1 tháng 1 năm 2011
d Bán hàng cho năm 2011
3. Đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là đồng nội tệ chưa bị lạm phát đáng kể. Các
tỷ giá hối đoái thích hợp để chuyển khấu hao tài sản nhà máy trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của nước ngoài
công ty con là:
một tỷ lệ thoát
b Tỷ giá hối đoái lịch sử
c Tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền trong vòng đời kinh tế của từng tài sản nhà máy
d Tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền cho năm hiện tại
4. Số dư cuối năm của các khoản phải thu trên sổ sách của một công ty con nước ngoài phải được
công ty mẹ cho mục đích hợp nhất tại:
một tỷ lệ lịch sử
b Tỷ giá hiện tại
c Tỷ giá thương lượng
d Tỷ lệ trung bình
5. Khi kiểm toán lại báo cáo tài chính bằng ngoại tệ theo đơn vị tiền tệ chức năng, các khoản mục nào sau đây
sẽ được đo lại bằng cách sử dụng tỷ giá hối đoái trước đây?
a Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc
b Chứng khoán vốn có thể thị trường được báo cáo theo giá thị trường
c Trái phiếu phải trả
d Nợ phải trả
Trang 117
E 14-3
Hiệu ứng ngày chuyển đổi
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Pai, một công ty của Hoa Kỳ, mua tất cả vốn cổ phần còn lại của Sta, một công ty của Anh, với giá 990.000 đô la,
khi tỷ giá hối đoái của bảng Anh là $ 1,65. Giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của Sta là ngang nhau
giá trị vào ngày này, ngoại trừ đất có giá trị hợp lý là 200.000 bảng Anh và thiết bị có giá trị hợp lý là 100.000 bảng Anh.
Thông tin tổng hợp về bảng cân đối kế toán cho Pai tính bằng đô la Mỹ và Sta tính theo bảng Anh ngay trước khi hoạt động kinh doanh
bination như sau:
Pai Sta
Tài sản lưu động $ 3,000,000 100.000 bảng Anh

Đất 800.000 100.000
Tòa nhà — net 1.200.000 250.000
Thiết bị — net 1.000.000 50.000
$ 6.000.000 500.000 bảng Anh
Nợ ngắn hạn 600.000 đô la £ 50.000
Ghi chú phải trả 1.000.000 150.000
Vốn cổ phần 3.000.000 200.000
Thu nhập giữ lại 1.400.000 100.000
$ 6.000.000 500.000 bảng Anh
BẮT BUỘC: Lập ngay bảng cân đối kế toán hợp nhất cho Công ty con và Công ty con vào ngày 1 tháng 1 năm 2011
sau khi hợp nhất kinh doanh.
E 14-4
Hiệu quả kiểm kê hàng tồn kho
Stadt Corporation của Hà Lan là công ty con 100% vốn của Port Corporation, một công ty của Hoa Kỳ, và chức năng của nó
tiền tệ tional là đô la Mỹ. Hồ sơ sổ sách của Stadt được duy trì bằng đồng euro và hàng tồn kho của nó được tính theo giá gốc.
Tỷ giá hối đoái hiện tại đối với euro vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là 0,60 đô la.
Nguyên giá của hàng tồn kho là 10.000 euro.
Tỷ giá hối đoái lịch sử là $ 0,53.
BẮT BUỘC: Xác định số lượng hàng tồn kho sẽ được chuyển vào (a) trạng thái ngoại tệ-
ments, (b) các câu lệnh được đo lại, và (c) các câu lệnh đã dịch.
E 14-5
Mua lại — Hiệu ứng phân bổ và khấu hao vượt mức
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, Pan mua lại toàn bộ cổ phiếu của Sim của Bỉ với giá 1.200.000 đô la, khi đó Sim có 20.000.000 euro
(Eu) vốn cổ phần và 15.000.000 Eu lợi nhuận để lại. Tài sản ròng của Sim được định giá tương đối vào ngày này và bất kỳ giá nào /
chênh lệch giá trị sổ sách là do bằng sáng chế có thời gian khấu hao 10 năm. Đơn vị tiền tệ chức năng của Sim là đồng euro. Các
tỷ giá hối đoái đối với đồng euro cho năm 2011 như sau:
Ngày 1 tháng 1 năm 2011 $ 0,30

Trung bình cho năm 2011 $ 0,032
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 0,035
YÊU CẦU
1. Tính giá trị bằng sáng chế từ hợp nhất kinh doanh ngày 01/01/2011.
2. Xác định khấu hao bằng sáng chế bằng đô la Mỹ cho năm 2011.
3. Chuẩn bị một mục nhật ký trên sổ sách của Pan để ghi lại khoản khấu hao bằng sáng chế cho năm 2011.
E 14-6
Mua lại — Hiệu ứng phân bổ và khấu hao vượt mức
Pal mua lại tất cả cổ phiếu của Sta of Britain vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, với giá 163.800 đô la, khi Sta có vốn cổ phần là 60.000 bảng Anh
và thu nhập giữ lại là 30.000 bảng Anh. Tài sản và nợ phải trả của Sta được định giá tương đối, ngoại trừ thiết bị có thời hạn ba năm
cuộc sống được định giá thấp hơn 6.000 bảng Anh. Bất kỳ phần dư thừa nào còn lại là do bằng sáng chế có thời hạn sử dụng là 10 năm.
Trang 118
486 CHƯƠNG 14
Đơn vị tiền tệ chức năng của Sta là đồng bảng Anh. Tỷ giá hối đoái cho bảng Anh như sau:
Ngày 1 tháng 1 năm 2011 $ 1,66

Trung bình cho năm 2011 1,65
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 1,64
YÊU CẦU
1. Xác định lãi hoặc lỗ dịch chưa thực hiện tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 liên quan đến giá vốn / giá trị sổ sách
vi sai gán cho thiết bị.
2. Xác định lãi hoặc lỗ dịch chưa thực hiện tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, liên quan đến bằng sáng chế.
E 14-7
Chuyển đổi — phân bổ vượt mức
Pac của Hoa Kỳ đã mua tất cả số lượng cổ phiếu chưa lưu hành của Swi của Thụy Sĩ với giá 1.350.000 đô la tiền mặt vào ngày 1 tháng 1,
2011. Giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của Swi bằng với giá trị hợp lý vào ngày này ngoại trừ đất, là
trị giá 1.000.000 euro. Thông tin bảng cân đối kế toán được tóm tắt bằng đồng euro vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, như sau:
Tài sản lưu động 800.000 Eu Nợ ngắn hạn 400.000 Eu

Đất 600.000 Trái phiếu phải trả 500.000
Tòa nhà — net 400.000 Vốn cổ phần 1.000.000
Thiết bị — net 500.000 Thu nhập giữ lại 400.000
2.300.000 Eu 2.300.000 Eu
Đơn vị tiền tệ chức năng của Swi là đồng euro. Tỷ giá hối đoái đối với đồng euro cho năm 2011 như sau:
Tỷ giá giao ngay ngày 1 tháng 1 năm 2011 $ 0,75

Tỷ lệ trung bình 2011 0,76
Tỷ giá hiện tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 0,77
BẮT BUỘC: Xác định lãi hoặc lỗ dịch chưa thực hiện tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, liên quan đến phần vượt
được giao cho đất bị định giá thấp.
E 14-8
[Dựa trên AICPA] Hiệu ứng phân bổ vượt quá chuyển đổi, dịch tài khoản cụ thể
và đo lường
1. Fay có khoản lỗ tỷ giá hối đoái thực tế là 15.000 đô la cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 và cũng phải
xác định xem các mục sau có cần điều chỉnh vào cuối năm hay không:
Fay đã điều chỉnh vốn chủ sở hữu 8.000 đô la do việc dịch các tài khoản của công ty 100% vốn nước ngoài.
công ty con cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011.
Fay có một khoản phải trả cho một nhà cung cấp nước ngoài không liên quan phải trả bằng nội tệ của nhà cung cấp. Mỹ
tương đương đô la của khoản phải trả là 64.000 đô la vào ngày 31 tháng 10 năm 2011, ngày lập hóa đơn và nó là 60.000 đô la vào ngày
Ngày 31 tháng 12 năm 2011. Hóa đơn thanh toán ngày 30/01/2012.
Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm 2011 của Fay, khoản lỗ tỷ giá nào nên được đưa vào?
$ 11,000
b $ 15.000
c $ 19,000
d $ 23,000
2. Ngày 1 tháng 1 năm 2011, Công ty Ben thành lập công ty con nước ngoài. Vào ngày 15 tháng 2 năm 2011, công ty con của Ben đã thành lập
đuổi 100.000 đơn vị nội tệ (LCU) hàng tồn kho; 25.000 LCU của hàng tồn kho ban đầu tạo thành toàn bộ
hàng tồn kho vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là đô la Mỹ. Tỷ giá hối đoái là
2,2 LCU đến 1 đô la từ ngày 1 tháng 1 năm 2011 đến ngày 30 tháng 6 năm 2011 và 2 LCU thành 1 đô la từ ngày 1 tháng 7 năm 2011 đến ngày 31 tháng 12 năm 2011.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, số dư hàng tồn kho cho công ty con nước ngoài của Ben phải được quy đổi thành đô la Mỹ bằng
số lượng:
$ 10,500
b $ 11.364
c $ 11.905
d $ 12.500
Trang 119
3. Công ty Dee sở hữu một công ty con nước ngoài với 3.600.000 đơn vị tiền tệ địa phương về tài sản, nhà máy và thiết bị trước đây
khấu hao lũy kế tại ngày 31 tháng 12 năm 2013. Trong số này, 2.400.000 LCU đã được mua vào năm 2011, khi tỷ lệ
tỷ giá hối đoái là 1,6 LCU đến 1 đô la, và 1.200.000 LCU đã được mua vào năm 2012, khi tỷ giá hối đoái là 1,8 LCU đến 1 đô la.
Tỷ giá hối đoái có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12 năm 2013, là 2 LCU đến 1 đô la. Bình quân gia quyền trao đổi
tỷ giá có hiệu lực trong năm 2013 là 1,92 LCU đến 1 đô la. Đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là đô la Mỹ.
Giả sử rằng tài sản, nhà máy và thiết bị được khấu hao theo phương pháp đường thẳng trên 10-
khoảng thời gian trong năm không có giá trị tận dụng, bao nhiêu chi phí khấu hao liên quan đến tài sản của công ty con nước ngoài,
nhà máy và thiết bị có được tính vào báo cáo thu nhập của Dee cho năm 2013 không?
$ 180,000
b $ 187.500
c 200.000 đô la
d $ 216,667
4. Công ty Clark sở hữu một công ty con nước ngoài có thu nhập ròng cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là
4.800.000 đơn vị tiền tệ địa phương, được quy đổi một cách thích hợp thành 800.000 đô la.
Vào ngày 15 tháng 10 năm 2011, khi tỷ giá hối đoái là 5,7 LCU đến 1 đô la, công ty con nước ngoài đã trả cổ tức
đến Clark là 2.400.000 LCU. Cổ tức thể hiện thu nhập ròng của công ty con nước ngoài trong sáu tháng
kết thúc vào ngày 30 tháng 6 năm 2011, trong thời gian đó tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền là 5,8 LCU đến 1 đô la.
Tỷ giá hối đoái có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là 5,9 LCU đến 1 đô la. Tỷ giá hối đoái phải là
dùng để dịch cổ tức ngày 31 tháng 12 năm 2011 báo cáo tài chính?
một 5,7 LCU đến $ 1
b 5,8 LCU đến 1 đô la
c 5,9 LCU đến 1 đô la
d 6,0 LCU đến 1 đô la
5. Công ty Jem đã sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành khi quy đổi các khoản ngoại tệ tại ngày 31 tháng 12 năm
2011. Tại thời điểm đó, Jem có các công ty con nước ngoài với 1.500.000 đơn vị nội tệ trong các khoản phải thu dài hạn và
2.400.000 LCU nợ dài hạn. Tỷ giá hối đoái có hiệu lực khi các giao dịch cụ thể xảy ra liên quan đến
số ngoại tệ đó là 2 LCU đến 1 đô la. Tỷ giá hối đoái có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là 1,5 LCU
đến $ 1. Việc chuyển các khoản ngoại tệ này sang đô la Mỹ sẽ dẫn đến các khoản phải thu dài hạn và
nợ dài hạn, tương ứng, của:
750.000 đô la và 1.200.000 đô la
b $ 750,000 và $ 1,600,000
c 1.000.000 đô la và 1.200.000 đô la
d 1.000.000 đô la và 1.600.000 đô la
6. Một số tài khoản bảng cân đối kế toán của một công ty con nước ngoài của Row tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, đã được chuyển thành
Đô la Mỹ như sau:
Được dịch tại

Tỷ giá hiện tại Tỷ lệ lịch sử
Ghi chú các khoản phải thu dài hạn $ 240,000 200.000 đô la
Tiền thuê trả trước 85.000 80.000
Bằng sáng chế 150.000 170.000
$ 475,000 $ 450,000
Đơn vị tiền tệ chức năng của công ty con là đơn vị tiền tệ của quốc gia mà nó đặt trụ sở. Tổng số tiền nên
được đưa vào bảng cân đối kế toán hợp nhất ngày 31 tháng 12 năm 2011 của Row cho ba tài khoản?
450.000 đô la
b $ 455,000
c $ 475,000
d $ 495,000
7. Số liệu lạm phát của nước ngoài trong ba năm như sau:
Thay đổi Tỷ lệ hàng năm của

Mục lục trong chỉ mục Lạm phát
Ngày 1 tháng 1 năm 2010 150 -

Ngày 1 tháng 1 năm 2011 200 50 50, 150 = 33%
Ngày 1 tháng 1 năm 2012 250 50 50, 200 = 25%
Ngày 1 tháng 1 năm 2013 330 80 80, 250 = 32%
Tỷ lệ lạm phát tích lũy trong ba năm là:

45%
b 90%
c 120%
d 180%
Trang 120
488 CHƯƠNG 14
CÁC VẤN ĐỀ
P 14-1
Kế toán công ty mẹ theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Pak đã mua lãi suất 40% ở Sco of Germany với giá $ 1,080,000 vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. The
chi phí vượt quá giá trị sổ sách là do bằng sáng chế có thời gian khấu hao 10 năm. Một bản tóm tắt
tài sản ròng của Sco vào ngày 31 tháng 12 năm 2010 và tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, sau khi dịch sang Hoa Kỳ
đô la, như sau:
Tư bản Giữ lại Công bằng Mạng lưới

cổ phần Thu nhập Điều chỉnh Tài sản
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 2.000.000 đô la 400.000 đô la $ 2,400,000

Thu nhập ròng 310.000 310.000
Cổ tức (192.000) (192.000)
Điều chỉnh bản dịch $ 212,000 212.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 2.000.000 đô la $ 518,000 $ 212,000 $ 2,730,000
Tỷ giá hối đoái đối với euro là 0,60 đô la vào ngày 1 tháng 1 năm 2011; Trung bình $ 0,62 cho năm 2011; $ 0,64 khi
cổ tức đã được công bố; và $ 0,65 vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Sco có tài sản ròng là 4.000.000 Eu tại
Ngày 1 tháng 1 năm 2011; thu nhập ròng 500.000 Eu cho năm 2011; và cổ tức 300.000 Eu. Nó đã kết thúc
năm với tài sản ròng là 4.200.000 Eu. Đơn vị tiền tệ chức năng của Sco là đồng euro.
YÊU CẦU
1. Tính thu nhập của Pak từ Sco cho năm 2011.
2. Xác định số dư tài khoản Đầu tư vào Sco của Pak tại ngày 31 tháng 12 năm 2011.
3. Xây dựng bằng chứng về việc bạn tính toán Số dư tài khoản Đầu tư vào Sco vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
P 14-2
Kế toán công ty mẹ theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Pla mua lãi suất 40% trong Sor, một công ty nước ngoài, vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, với giá 342.000 đô la, khi
Vốn chủ sở hữu cổ phần của Sor bao gồm 3.000.000 LCU vốn cổ phần và 1.000.000 LCU thu nhập giữ lại-
ings. Đơn vị tiền tệ chức năng của Sor là đơn vị tiền tệ địa phương của nó. Tỷ giá hối đoái tại thời điểm này là $ 0,15 mỗi
LCU. Bất kỳ phần vượt quá nào được phân bổ cho các bằng sáng chế sẽ được khấu hao trong vòng 10 năm.
Bản tóm tắt những thay đổi về vốn chủ sở hữu cổ phần của Sor trong năm 2011 (bao gồm
tỷ lệ thay đổi) như sau:
Trao đổi CHÚNG TA

LCU Tỷ lệ USD
Vốn chủ sở hữu ngày 1 tháng 1 năm 2011 4.000.000 $ 0,15 C 600.000 đô la
Thu nhập ròng 800.000 0,14 A 112.000
Cổ tức (400.000) 0,14 C (56.000)
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu (84.000)
Vốn chủ sở hữu ngày 31 tháng 12 năm 2011 4.400.000 0,13 C $ 572,000
BẮT BUỘC: Xác định những điều sau:

1. Bằng sáng chế thừa từ Đầu tư của Pla vào Sor vào ngày 1 tháng 1 năm 2011
2. Khấu hao bằng sáng chế vượt mức cho năm 2011
3. Bằng sáng chế vượt mức chưa phân bổ tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
4. Điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ các bằng sáng chế cho năm 2011
5. Thu nhập từ Sor cho năm 2011
6. Đầu tư vào số dư Sor tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
Trang 121
P 14-3
Bảng tính dịch, kế toán mẹ
Pyl mua lại tất cả cổ phiếu vốn lưu hành của Soo of London vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, với giá 800.000 đô la,
khi tỷ giá hối đoái của bảng Anh là 1,60 đô la và vốn chủ sở hữu cổ phần của Soo bao gồm
400.000 bảng vốn cổ phần và 100.000 bảng lợi nhuận giữ lại. Đơn vị tiền tệ chức năng của Soo là đồng Anh
pao. Bảng cân đối kế toán cho Sooth vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, bằng bảng Anh và đô la Mỹ là
tóm tắt như sau:
người Anh Trao đổi CHÚNG TA
Bảng Tỷ lệ USD
Tiền mặt £ 50.000 $ 1,60 80.000 đô la

Các khoản phải thu — ròng 60.000 1,60 96.000
Hàng tồn kho 40.000 1,60 64.000
Trang thiết bị 750.000 1,60 1.200.000
£ 900,000 $ 1,440,000
Khấu hao lũy kế 250.000 bảng Anh $ 1,60 400.000 đô la
Các khoản phải trả 150.000 1,60 240.000
Vốn cổ phần 400.000 1,60 640.000
Thu nhập giữ lại 100.000 1,60 160.000
£ 900,000 $ 1,440,000
Tỷ giá hối đoái năm 2011 như sau:

Tỷ giá hối đoái hiện hành ngày 1 tháng 1 năm 2011 $ 1,60
Tỷ giá hối đoái bình quân năm 2011 1,63
Tỷ lệ chia cổ tức bằng tiền mặt 1,62
Tỷ giá hối đoái hiện hành ngày 31 tháng 12 năm 2011 1,65
Số dư thử nghiệm được điều chỉnh của Soo bằng bảng Anh vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Nợ
Tiền mặt £ 20.000
Các khoản phải thu — ròng 70.000
Trang thiết bị 800.000
Chi phí bán hàng 350.000
Chi phí khấu hao 80.000
Chi phí hoạt động 100.000
Cổ tức 30.000
1.500.000 bảng Anh
Tín dụng
Khấu hao lũy kế £ 330,000
Các khoản phải trả 70.000
Bán hàng 600.000
1.500.000 bảng Anh
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị bảng tính dịch để chuyển đổi số dư thử nghiệm đã điều chỉnh vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 của Soo sang Hoa Kỳ
USD.
2. Chuẩn bị các mục nhật ký trên sổ sách của Pyl để tính khoản đầu tư vào Soo cho năm 2011.
3. Trực tiếp tính toán lãi hoặc lỗ của bản dịch.
P 14-4
Pet mua 80% cổ phần phổ thông của Sul với giá 4.000.000 đô la vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, khi
vốn chủ sở hữu cổ phần của Sul bao gồm 5.000.000 euro vốn cổ phần và 2.000.000 euro
Trang 122
490 CHƯƠNG 14
lợi nhuận giữ lại. Tỷ giá giao ngay cho euro vào ngày này là 0,5 đô la. Mọi chi phí / chênh lệch giá trị sổ sách
được quy cho bằng sáng chế là được khấu hao trong khoảng thời gian 10 năm và đơn vị tiền tệ chức năng của Sul là
đồng euro.
Các tài khoản từ số dư thử nghiệm được điều chỉnh của Sul bằng đồng euro vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Nợ
Tiền mặt € 1.000.000
Những tài khoản có thể nhận được 2.000.000
Hàng tồn kho 4.000.000
Trang thiết bị 8.000.000
Chi phí bán hàng 4.000.000
Chi phí hoạt động 2.700.000
Cổ tức 500.000
€ 23.000.000
Tín dụng
Thiết bị khấu hao lũy kế € 2.400.000
Các khoản phải trả 3.600.000
Vốn cổ phần 5.000.000
Thu nhập giữ lại ngày 1 tháng 1 2.000.000
Bán hàng 10.000.000
€ 23.000.000
Tỷ giá hối đoái có liên quan bằng đô la Mỹ cho euro như sau:
Tỷ giá hối đoái bình quân 2011 0,55
Tỷ giá hối đoái áp dụng cho cổ tức 0,54
YÊU CẦU
1. Lập bảng dịch cho Sul vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
2. Tính thu nhập của Pet từ Sul cho năm 2011 trên cơ sở hợp nhất một dòng.
3. Xác định đúng số dư đầu tư của Pet vào Sul tại ngày 31/12/2011.
P 14-5
Bảng ghi nhớ
Par of Chicago đã mua lại tất cả cổ phiếu vốn lưu hành của Sar of London vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, cho
1.200.000 đô la. Tỷ giá hối đoái đối với bảng Anh là $ 1,60 và vốn chủ sở hữu cổ phiếu của Sar là
800.000 bảng Anh, bao gồm 500.000 bảng Anh vốn cổ phần và 300.000 bảng Anh thu nhập giữ lại. Các chức năng
tiền tệ của Sar là đô la Mỹ.
Tỷ giá hối đoái của bảng Anh cho năm 2011 như sau:
Tỷ giá hiện tại ngày 31 tháng 12 năm 2010 $ 1,60

Tỷ giá hiện tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 1,70
Tỷ giá hối đoái cho cổ tức 1,64
Giá vốn hàng bán của Sar bao gồm 200.000 bảng Anh tồn kho vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, và
theo đuổi 600.000 bảng Anh ít hơn 150.000 bảng Anh tồn kho vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, đã được mua tại một
tỷ giá hối đoái $ 1,68.
Tất cả tài sản nhà máy của Sar đều có trong tay khi Par mua Sar, và các chi phí khác của Sar
đã trả bằng tiền mặt hoặc liên quan đến các khoản phải trả.
Trang 123
Số dư thử nghiệm được điều chỉnh của Sar vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, bằng bảng Anh như sau:
Nợ
Tiền mặt £ 50.000
Phải thu ngắn hạn 50.000
Đất 300.000
Tòa nhà — net 400.000
Thiết bị — net 500.000
Cổ tức 100.000
3.000.000 bảng Anh
Tín dụng
Các khoản phải trả £ 180,000
Trái phiếu phải trả — 10% 500.000
Lãi trái phiếu phải trả 20.000
Bán hàng 1.500.000
3.000.000 bảng Anh
BẮT BUỘC: Chuẩn bị bảng tính đo lại để xác định lại số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của Sar vào ngày 31 tháng 12,
2011, bằng đô la Mỹ.
P 14-6
Bảng ghi nhớ
Phi, một công ty của Mỹ, đã mua lại 100% cổ phiếu đang lưu hành của Stu theo giá trị sổ sách vào ngày 1 tháng 1,
2011, với giá 112.000 đô la. Stu là một công ty ở New Zealand và đơn vị tiền tệ chức năng của nó là đô la Mỹ.
Tỷ giá hối đoái của đô la New Zealand (NZ $) là 0,70 đô la khi Phi mua được tiền lãi của nó. Stu's
vốn chủ sở hữu cổ phần vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, bao gồm cổ phiếu vốn 150.000 đô la NZ và 10.000 đô la NZ
lợi nhuận giữ lại. Số dư thử nghiệm được điều chỉnh cho Stu tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Nợ
Tiền mặt NZ $ 15.000
Chi phí trả trước 10.000
Đất 45.000
Trang thiết bị 60.000
Các chi phí hoạt động khác 28.000
Cổ tức 20.000
NZ $ 400.000
Tín dụng
Khấu hao lũy kế NZ $ 22.000
Bán hàng 200.000
NZ $ 400.000
THÔNG TIN THÊM

1. Chi phí trả trước (vật tư) NZ $ 18,000 đã có khi Phi mua lại Stu. Các chi phí hoạt động khác
bao gồm 8.000 NZ $ trong số những nguồn cung cấp này đã được sử dụng vào năm 2011. Số tiếp tế 10.000 NZ $ còn lại được sử dụng
trao tay vào cuối năm.
Trang 124
492 CHƯƠNG 14
2. Chi phí bán hàng 120.000 đô la NZ bao gồm 50.000 đô la NZ tồn kho tại thời điểm ngày 1 tháng 1 năm 2011 và
NZ $ 100.000 khi mua hàng trong năm, ít hơn NZ $ 30.000 hàng tồn kho cuối kỳ đã được mua khi
tỷ giá hối đoái là $ 0,66.
3. NZ $ 60.000 của thiết bị bao gồm NZ $ 50.000 bao gồm trong kết hợp kinh doanh và
NZ $ 10.000 được mua trong năm 2011, khi tỷ giá hối đoái là $ 0,68. Tỷ lệ khấu hao 20 phần trăm
được áp dụng cho tất cả các thiết bị cho năm 2011.
4. Tỷ giá hối đoái năm 2011 được tóm tắt như sau:
Tỷ giá hối đoái khi mua thiết bị mới 0,68
Tỷ giá hối đoái ngày 31 tháng 12 năm 2011, hàng tồn kho 0,66
Tỷ giá hối đoái cho cổ tức 0,66
Tỷ giá hối đoái hiện hành ngày 31 tháng 12 năm 2011 0,65
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một bảng tính để đo lại số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của Stu Corporation thành US dol-
lars vào ngày 31 tháng 12 năm 2011.
P 14-7
Pel, một công ty của Hoa Kỳ, đã trả 308.000 đô la cho tất cả cổ phiếu phổ thông của Sar of Israel vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi
tỷ giá hối đoái cho sheqels là $ 0,35. Vốn chủ sở hữu của Sar vào ngày này bao gồm 500.000 sheqel
cổ phiếu phổ thông và 300.000 sheqels lợi nhuận giữ lại. Mức vượt quá 28.000 đô la (80.000 sheqels) là-
được cấp bằng sáng chế với thời gian khấu hao 10 năm. Đơn vị tiền tệ chức năng của Sar là đồng sheqel.
Số dư thử nghiệm được điều chỉnh của Sar vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, tính bằng đồng sheqels như sau:
Sheqels Sheqels
Nợ Tín dụng
Tiền mặt 40.000 Các khoản phải trả 120.000
Các khoản phải thu — ròng 50.000 Những khoản nợ khác 60.000
Hàng tồn kho 150.000 Tạm ứng từ Pel 140.000
Đất 160.000 Cổ phiếu phổ thông 500.000
Thiết bị — net 300.000 Thu nhập giữ lại 1/1 300.000
Tòa nhà — net 500.000 Bán hàng 600.000
Chi phí 400.000
Hối đoái (tạm ứng) 20.000
Cổ tức 100.000
1.720.000 1.720.000
Vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, Pel đã ứng trước 42.000 đô la (120.000 sheqels) cho Sar. Khoản tạm ứng này ngắn-
kỳ hạn, được tính bằng đô la Mỹ và được thực hiện khi tỷ giá hối đoái cho sheqels là 0,35 đô la. Trong
Tháng 6 năm 2011, Sar trả cổ tức 100.000 sheqel khi tỷ giá hối đoái là 0,33 đô la. Trung bình
và tỷ giá hối đoái cuối năm đối với đồng sheqel lần lượt là 0,32 đô la và 0,30 đô la.
YÊU CẦU
1. Lập bảng tính để chuyển số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của Sar tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 sang đô la Mỹ.
2. Chuẩn bị các bút toán cần thiết để Pel hạch toán khoản đầu tư của mình vào Sar cho năm 2011.
P 14-8
Kế toán mẹ và hợp nhất theo bản dịch
PWA Corporation đã trả 1.710.000 đô la cho 100% cổ phần của SAA Corporation vào tháng 1
Ngày 1 năm 2011, khi vốn chủ sở hữu của SAA bao gồm 5.000.000 cổ phiếu LCU và
3.000.000 LCU thu nhập giữ lại. Đơn vị tiền tệ chức năng của SAA là đơn vị tiền tệ địa phương và bất kỳ
chênh lệch chi phí / giá trị sổ sách là do bằng sáng chế có thời gian khấu hao 10 năm.
Trang 125
Vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, PWA đã ứng trước $ 333,000 (1,800,000 LCU) cho SAA khi tỷ giá hối đoái
là 0,185 đô la. Khoản tạm ứng là ngắn hạn và được tính bằng đô la Mỹ.
Tỷ giá hối đoái liên quan cho LCU cho năm 2011 như sau:
Tỷ lệ mua vào ngày 1 tháng 1 0,190 đô la

Tỷ lệ áp dụng cho khoản tạm ứng vào ngày 1 tháng 7 0,185
Tỷ lệ áp dụng cho cổ tức vào ngày 1 tháng 9 0,185
Tỷ lệ trung bình trong năm 0,185
Tỷ giá hiện tại tại ngày 31 tháng 12 0,180
Bảng tính dịch cho số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của SAA tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Trao đổi CHÚNG TA

LCU Tỷ lệ USD
Nợ
Tiền mặt 550.000 $ 0,180 C $ 99,000
Các khoản phải thu — ròng 500.000 0,180 C 90.000
Hàng tồn kho 1.500.000 0,180 C 270.000
Đất 1.600.000 0,180 C 288.000
Thiết bị — net 3.000.000 0,180 C 540.000
Tòa nhà — net 5.000.000 0,180 C 900.000
Chi phí 4.000.000 0,185 A 740.000
Hối đoái (tạm ứng) 50.000 0,185 A 9.250
Cổ tức 1.000.000 0,185 R 185.000
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ bản dịch - 84.750
17.200.000 $ 3,206,000
Tín dụng
Các khoản phải trả 750.000 $ 0,180 C $ 135,000
Những khoản nợ khác 600.000 0,180 C 108.000
Tạm ứng từ PWA (ngắn hạn) 1.850.000 0,180 C 333.000
Vốn cổ phần 5.000.000 0,190 H 950.000
Thu nhập giữ lại ngày 1 tháng 1 3.000.000 0,190 H 570.000
Bán hàng 6.000.000 0,185 A 1.110.000
17.200.000 $ 3,206,000
Báo cáo tài chính cho PWA và SAA tại và cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, là
tóm tắt như sau:
PWA SAA
Báo cáo thu nhập kết hợp và thu nhập giữ lại
cho Năm Kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011
Bán hàng $ 569,500 1.110.000 đô la
Thu nhập từ SAA 342.250 -
Chi phí (400.000) (740.000)
Lỗ hối đoái - (9.250)
Thu nhập ròng 511.750 360.750
Thêm: Bắt đầu thu nhập giữ lại 856.500 570.000
Ít hơn: Cổ tức (300.000) (185.000)
Thu nhập chưa phân phối vào ngày 31 tháng 12 $ 1,068,250 $ 745.750
Bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2011

Tiền mặt $ 90.720 $ 99,000
Các khoản phải thu — ròng 128.500 90.000
Tiến tới SAA 333.000 -
Hàng tồn kho 120.000 270.000
Đất 100.000 288.000
Thiết bị — net 600.000 540.000
Tòa nhà — net 300.000 900.000
Đầu tư vào SAA 1.773.000 -
$ 3,445,220 $ 2,187,000
( còn tiếp )
Trang 126
494 CHƯƠNG 14
PWA SAA
Các khoản phải trả $ 162.720 $ 135,000

Tạm ứng từ PWA - 333.000
Những khoản nợ khác 308.500 108.000
Cổ phiếu phổ thông 2.000.000 950.000
Thu nhập giữ lại 1.068.250 745.750
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ bản dịch (94.250) (84,750)
$ 3,445,220 $ 2,187,000
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị các bút toán trên sổ sách của PWA để hạch toán khoản đầu tư của mình vào SAA cho năm 2011.
2. Chuẩn bị các giấy tờ làm việc hợp nhất cho PWA Corporation và Công ty con cho năm kết thúc vào tháng 12
Ngày 31 năm 2011.
P 14-9
Bảng tính dịch, kế toán mẹ, hợp nhất
San là công ty con nước ngoài do Par sở hữu 90%, được Par mua lại vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, theo sổ sách
giá trị bằng giá trị hợp lý, khi tỷ giá hối đoái cho LCU của nước sở tại của San là 0,24 đô la.
Tiền tệ chức năng của Sans là LCU. Par đã cho San vay 200.000 LCU vào ngày 1 tháng 5 năm 2011, khi
tỷ giá hối đoái cho LCU là $ 0,23. Khoản vay ngắn hạn và có mệnh giá 46.000 USD.
Số dư thử việc điều chỉnh của các công ty liên kết tại thời điểm cuối năm 2011 như sau:
Par trong San

Đô la Mỹ trong LCU
Nợ
Tiền mặt $ 25,100 150.000
Những tài khoản có thể nhận được 90.000 180.000
Cho San vay ngắn hạn 46.000 -
Hàng tồn kho 110.000 230.000
Đất 150.000 250.000
Các tòa nhà 300.000 600.000
Trang thiết bị 220.000 800.000
Đầu tư vào San (100%) 230.000 -
Chi phí bán hàng 400.000 200.000
Chi phí khấu hao 81.000 100.000
Các chi phí khác 200.000 120.000
Lỗ hối đoái - 30.000
Cổ tức 100.000 100.000
Điều chỉnh vốn chủ sở hữu 44.000 -
$ 1,996,100 2.760.000
Tín dụng
Khấu hao lũy kế — tòa nhà 120.000 đô la 300.000
Thiết bị khấu hao lũy kế 60.000 400.000
Các khoản phải trả 241.100 130.000
Khoản vay ngắn hạn từ Bên - 230.000
Vốn cổ phần 500.000 800.000
Thu nhập giữ lại ngày 1 tháng 1 220.000 200.000
Bán hàng 800.000 700.000
Thu nhập từ San 55.000 -
$ 1,996,100 2.760.000
San trả cổ tức vào tháng 9, khi tỷ giá hối đoái là 0,21 đô la. Tỷ giá hối đoái cho
LCU là $ 0,20 vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 và tỷ giá hối đoái trung bình cho năm 2011 là $ 0,22.
Trang 127
YÊU CẦU
1. Lập bảng tính để chuyển số dư thử nghiệm đã điều chỉnh của San sang đô la Mỹ tại ngày 31 tháng 12 năm 2011.
2. Chuẩn bị các sổ nhật ký cần thiết để Bên hạch toán khoản đầu tư của mình vào San cho năm 2011 theo vốn chủ sở hữu
phương pháp.
3. Chuẩn bị các giấy tờ làm việc hợp nhất cho Công ty Cổ phần và Công ty con cho năm kết thúc vào tháng 12
Ngày 31 năm 2011.
ĐĂNG KÝ INTERNET
Tới của Ford Motor Company trang web và truy cập vào báo cáo thường niên năm 2009. Trả lời fol-
hạ thấp câu hỏi:
1. Các đơn vị tiền tệ chức năng của các công ty con của Ford là gì?
2. Ford đã báo cáo lãi hoặc lỗ bao nhiêu và ở đâu khi đo lại phụ
báo cáo tài chính của công ty con? Từ loại tiền tệ nào mà tài chính của các công ty con-
báo cáo cial được quy đổi thành đô la? Giá trị của những khoản lãi hay lỗ này như thế nào với
đối với lợi nhuận tổng thể của Ford? Khi kiểm tra trạng thái tài chính so sánh-
ments, những khoản lãi và lỗ này có thay đổi đáng kể theo thời gian không? Thực hiện điều này
dường như ảnh hưởng đến sự biến động (và rủi ro rõ ràng) của dòng tiền của Ford?
3. Ford đã báo cáo lãi lỗ từ các công ty con của mình là bao nhiêu và ở đâu
báo cáo tài chính? Báo cáo tài chính của các công ty con dựa trên đơn vị tiền tệ nào
dịch sang đô la? Các khoản lãi hoặc lỗ tích lũy này có ý nghĩa như thế nào đối với Ford
tình hình tài chính tổng thể? Các khoản lãi hoặc lỗ tích lũy này có biến động qua
thời gian, và điều này sẽ có tác động gì đến mức độ rủi ro rõ ràng trong dòng tiền của Ford
dòng?
4. Ford có tham gia vào bất kỳ phòng ngừa rủi ro dòng tiền nào trong nỗ lực phòng ngừa khoản đầu tư ròng của mình không
trong các công ty con này? Những điều này được báo cáo như thế nào trong báo cáo tài chính của Ford? Là gì
Lý do của Ford khi tham gia vào các khoản đầu tư như vậy?
[1] FASB ASC 830 “Các vấn đề ngoại tệ”, Tuyên bố ban đầu của các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
Số 52. “ Bản dịch ngoại tệ ” Stamford, CT: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính, 1981.
[2] FASB ASC 220 “Thu nhập toàn diện”, Nguyên văn Tuyên bố về các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
Số 130. “ Báo cáo Thu nhập Toàn diện ” Stamford, CT: Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính,
Năm 1997.
Trang 128
Trang 129
15 CHƯƠNG
Phân đoạn và Interi m

Báo cáo tài chính
C nhạy bén trong việc quản lý các nguồn lực của công ty bằng cách cung cấp thông tin hữu ích cho máy tính
onsolidated
các thước đo tổng báonhuận,
thể về lợi cáo tàithanh
chínhkhoản
cho phép các quả.
và hiệu nhà đầu tư đểcác
Để giúp đánh
nhàgiá
đầueffec tổng giá
tư đánh thể một
quảncông
lý của
ty
hoạt động của các bộ phận kinh doanh, cần phải có các tiết lộ bổ sung ở chú thích cuối trang. Phần đầu tiên của
1 Hiểu cách
cách tiếp cận quản lý là
được sử dụng để xác định có khả năng
hoạt động có báo cáo
các phân đoạn.
chương này thảo luận về báo cáo phân khúc kinh doanh.
2 Áp dụng các thử nghiệm ngưỡng cho
xác định hoạt động có thể báo cáo
Các khóa học kế toán tài chính thường tập trung vào việc báo cáo kết quả hoạt động của công ty trong một năm—
phân khúc: doanh thu
báo cáo hàng năm. Nhiều công ty cũng được yêu cầu phát hành các báo cáo tài chính ngắn hơn
kiểm tra, kiểm tra nội dung và
các khoảng thời gian trong năm, đáng chú ý nhất là theo quý. Phần thứ hai của chương này kiểm tra lợi nhuận hoạt động.
tập trung vào hướng dẫn báo cáo cho các báo cáo tạm thời như vậy.
HỌC TẬP 3 Ápkiểm
dụng 75 phần trăm
tra doanh thu bên ngoài
1
để xác định xem
BÁO CÁO PHÂN ĐOẠN
MỤC TIÊU các phân đoạn bổ sung phải
Báo cáo bộ phận theo GAAP [1] áp dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh đại chúng, được định nghĩa là được báo cáo.
các doanh nghiệp đã phát hành chứng khoán nợ hoặc chứng khoán vốn được giao dịch trên thị trường đại chúng, đó là
yêu cầu nộp báo cáo tài chính cho SEC hoặc cung cấp báo cáo tài chính cho mục đích
4 Hiểu các loại
thông tin có thể
hình thức phát hành chứng khoán trên thị trường đại chúng. Doanh nghiệp phải báo cáo thông tin phân khúc trong tiết lộ cho các phân đoạn và
lý do mà các cấp
giống như cách mà ban lãnh đạo tổ chức doanh nghiệp thành các đơn vị để ra quyết định nội bộ và
tiết lộ có thể khác nhau
mục đích đánh giá hiệu suất. GAAP [2] đề cập đến cách tiếp cận này là cách tiếp cận quản lý giữa các công ty.
để phân đoạn. Cách tiếp cận quản lý dựa trên khái niệm về một quyết định điều hành chính
nhà sản xuất (CODM). CODM xác định một chức năng hơn là một người hoặc chức danh cụ thể. Func đó- 5 Hiểu phân đoạn nào
tiết lộ được điều chỉnh để
tion là phân bổ nguồn lực và đánh giá hoạt động của các bộ phận của công ty. Đối với một số số tiền hợp nhất.
các công ty CODM là giám đốc điều hành hoặc giám đốc điều hành, nhưng nó có thể là bất kỳ
quốc gia của giám đốc điều hành hoặc các nhà quản lý khác. 6 Biết các loại
tiết lộ toàn doanh nghiệp
Nếu báo cáo nội bộ và đánh giá dựa trên địa lý, thì báo cáo phân đoạn phải dựa trên địa lý- liên quan đến sản phẩm và
dựa trên đồ họa; nếu báo cáo và đánh giá nội bộ dựa trên dòng sản phẩm hoặc ngành, phân khúc dịch vụ, khu vực địa lý
hoạt động và chính
báo cáo cũng phải dựa trên cơ sở tương tự.
khách hàng được yêu cầu
Ví dụ, CODM của Tập đoàn Intel là chủ tịch và giám đốc điều hành. Các được tiết lộ.
CODM đã phân bổ các nguồn lực và đánh giá hiệu suất của các phân đoạn hoạt động của nó bằng cách sử dụng
doanh thu và thu nhập hoạt động trước lãi vay và thuế. Theo báo cáo thường niên năm 2009, 7 Hiểu những điểm tương đồng
và sự khác biệt trong
Phân khúc hoạt động của Intel là Nhóm khách hàng PC (tập trung vào bộ vi xử lý và các báo cáo hoạt động trong
chipset cho máy tính để bàn và máy tính xách tay), Nhóm Trung tâm Dữ liệu và Kiến trúc Intel khác tạm thời so với hàng năm
các phân đoạn hoạt động. Intel cũng báo cáo theo phân đoạn của các nhóm Điều hành khác và Nhóm Công ty. kỳ báo cáo.
Các nhóm Máy khách PC và các nhóm Kiến trúc Intel khác là các phân đoạn có thể báo cáo vì chúng đáp ứng
8 Tính toán giữa kỳ
Chi phí thuế thu nhập.
một hoặc nhiều thử nghiệm ngưỡng định lượng (thử nghiệm doanh thu, tài sản và lợi nhuận hoạt động) được mô tả
ở phần sau của chương. Intel đã chọn cũng báo cáo các nhóm Điều hành và Công ty khác, thậm chí
497
Trang 130
498 CHƯƠNG 15
mặc dù họ không đáp ứng một trong các bài kiểm tra ngưỡng, bởi vì ban quản lý tin rằng
chắc chắn là hữu ích cho người đọc.
Ngược lại, Apple, Inc., quản lý hoạt động kinh doanh của mình chủ yếu trên cơ sở địa lý. Theo nó
Báo cáo thường niên năm 2009, các phân khúc được báo cáo của nó là Châu Mỹ, Châu Âu, Nhật Bản và Nhà hát bán lẻ-
hàng tấn. Các phân đoạn hoạt động khác được báo cáo cùng nhau là "khác".
HỌC TẬP Xác định các phân đoạn có thể báo cáo
2
Các phân đoạn dựa trên cách tiếp cận quản lý được gọi là phân đoạn hoạt động . GAAP [3] mô tả
MỤC TIÊU một bộ phận hoạt động như một thành phần của doanh nghiệp (1) tham gia vào các hoạt động kinh doanh từ
mà nó có thể kiếm được doanh thu và phát sinh chi phí, bao gồm cả doanh thu và chi phí liên bộ phận; (2)
kết quả hoạt động thường xuyên được người ra quyết định hoạt động của doanh nghiệp xem xét;
và (3) có sẵn thông tin tài chính rời rạc nào.
Một số bộ phận của doanh nghiệp không được bao gồm trong các phân đoạn hoạt động. Lương hưu và các khoản hậu đãi khác-
kế hoạch lợi ích mệt mỏi không phải là phân khúc hoạt động. Tương tự như vậy, trụ sở công ty hoặc chức năng
các bộ phận không kiếm được doanh thu không phải là bộ phận đang hoạt động. Intel báo cáo rằng ngoài
các mảng hoạt động được báo cáo của nó, nó cũng có bán hàng và tiếp thị, sản xuất, tài chính và quảng cáo
các nhóm bộ trưởng. Chi phí của các nhóm này được phân bổ cho các phân đoạn hoạt động.
A PHÂN TÍCH C RITERIA Doanh nghiệp có thể kết hợp các bộ phận hoạt động tương tự nhau nếu tổng hợp là
phù hợp với các mục tiêu của CODM và nếu các phân khúc có đặc điểm kinh tế tương tự
tính năng. Các phân đoạn cũng phải giống nhau trong từng lĩnh vực sau: (1) bản chất của
các sản phẩm và dịch vụ, (2) bản chất của các quá trình sản xuất, (3) loại hoặc loại
khách hàng đối với sản phẩm và dịch vụ của họ, (4) phương thức phân phối sản phẩm và dịch vụ,
và (5) nếu có, bản chất của môi trường pháp lý (ví dụ: tiện ích công cộng).
Q UANTITATIVE T HRESHOLDS Các phân đoạn hoạt động có thể báo cáo nếu chúng đáp ứng các ngưỡng trọng yếu. MỘT
phân đoạn được coi là quan trọng và có thể báo cáo riêng nếu một trong ba tiêu chí sau
được đáp ứng:
1. Doanh thu được báo cáo của nó, bao gồm cả doanh thu giữa các bộ phận, là 10 phần trăm trở lên của
tổng doanh thu của tất cả các mảng hoạt động.
2. Giá trị tuyệt đối của lãi hoặc lỗ được báo cáo của nó là 10 phần trăm trở lên của giá trị lớn hơn
trong tổng số (a) lợi nhuận được báo cáo kết hợp của tất cả các mảng hoạt động đã báo cáo lợi nhuận
hoặc (b) giá trị tuyệt đối của khoản lỗ được báo cáo tổng hợp của tất cả các bộ phận hoạt động
đã báo cáo thua lỗ.
3. Tài sản của nó bằng 10 phần trăm trở lên của tổng tài sản của tất cả các mảng hoạt động.
Khi các phân đoạn có thể báo cáo được xác định, tất cả các phân đoạn hoạt động khác sẽ được kết hợp với
các hoạt động kinh doanh trong danh mục “tất cả các loại khác” cho mục đích báo cáo.
HỌC TẬP R ECONSIDERATION HÀNH R EPORTABLE S EGMENTS phân đoạn báo cáo phải bao gồm 75 phần trăm của tất cả exter-
doanh thu cuối kỳ. Doanh thu bên ngoài không bao gồm doanh thu xen kẽ. Nếu các phân đoạn có thể báo cáo thì không
MỤC TIÊU 3 đáp ứng tiêu chí này, các phân đoạn bổ sung phải được xác định là có thể báo cáo, ngay cả khi chúng không
đáp ứng các ngưỡng định lượng. Hai hoặc nhiều phân đoạn nhỏ hơn không thể báo cáo
riêng chúng có thể được tổng hợp lại để tạo thành một phân đoạn hoạt động có thể báo cáo chỉ khi chúng gặp một
tính hợp nhất của các tiêu chí tổng hợp.
GAAP [4] không chỉ định số lượng phân đoạn phải được báo cáo. Tuy nhiên, quá nhiều
các phân đoạn sẽ được coi là quá chi tiết và do đó phản tác dụng. Mặc dù không có công ty
giới hạn đã được thiết lập, tiêu chuẩn khuyến khích các doanh nghiệp xác định hơn 10
các phân đoạn để xem xét tổng hợp bổ sung các phân đoạn của chúng.
Đối với một số công ty, GAAP [5] xác định trực tiếp phân đoạn hoạt động nào sẽ được báo cáo. MỘT
công ty có CODM xem xét nhiều mặt cắt chồng chéo trong hoạt động của họ phải trình bày
phân khúc dựa trên sản phẩm và dịch vụ. Ví dụ: một nhà sản xuất đã quản lý bằng cách sử dụng ge-
ấn phẩm, dòng sản phẩm và các kênh tiếp thị, ở cả cấp độ đơn vị và cấp độ toàn cầu, được mô tả là
phong cách ma trận của tổ chức quản lý. Một công ty như vậy sẽ được yêu cầu trình bày
ments dựa trên sản phẩm.
Trang 131
Bộ phận và Báo cáo tài chính giữa niên độ 499
Minh họa các bài kiểm tra cho các phân đoạn hoạt động có thể báo cáo
Người ra quyết định điều hành chính của Acme Corporation, ông Roadrunner, đánh giá hoạt động của công ty-
kết quả ing, được tổ chức theo ngành. Chúng tôi áp dụng ba bài kiểm tra tính trọng yếu để xác định cái nào của Acme
các mảng hoạt động (Vận tải, Lọc dầu, Bảo hiểm và Tài chính) là những mảng có thể báo cáo.
R EVENUE T EST Chúng tôi áp dụng kiểm tra doanh thu bằng cách so sánh doanh thu của từng phân khúc hoạt động (xem lại-
do khách hàng bên ngoài cộng với doanh thu giữa các bộ phận) với 10 phần trăm tổng doanh thu
(cả nội bộ và bên ngoài) của tất cả các phân đoạn hoạt động. Kiểm tra doanh thu của Acme như sau:
Điều hành Có thể báo cáo

Bộ phận Đoạn giao nhau Tổng phân đoạn Thử nghiệm Phân đoạn Dưới
Bộ phận Doanh thu Doanh thu Doanh thu Giá trị Kiểm tra doanh thu?
Vận chuyển $ 360,000 $ 0 $ 360,000 Ú 150.000 đô la đúng

Lọc dầu 405.000 480.000 885.000 Ú 150.000 đúng
Tiền bảo hiểm 95.000 20.000 115.000 … 150.000 Không
Tài chánh 140.000 0 140.000 … 150.000 Không
Toàn bộ 1.000.000 đô la 500.000 đô la $ 1.500.000
Giá trị kiểm tra doanh thu là 150.000 đô la vì tổng doanh thu cho tất cả các phân đoạn hoạt động là
$ 1.500.000. Các mảng giao thông vận tải ($ 360,000) và lọc dầu ($ 885,000) có thể báo cáo được
các phân khúc đang được kiểm tra doanh thu vì tổng doanh thu của mỗi phân khúc này vượt quá 150.000 đô la.
Mảng bảo hiểm và tài chính không phải là mảng có thể báo cáo theo tiêu chí này.
A SSET T EST Kiểm tra nội dung liên quan đến việc so sánh tổng số nội dung của từng phân đoạn hoạt động với
10% tổng tài sản của tất cả các mảng hoạt động. Nội dung của một phân khúc được định nghĩa là những
các tập hợp được bao gồm trong thước đo tài sản của phân khúc được xem xét bởi quyết định điều hành chính
người sản xuất. Tài sản chung của công ty có thể được bao gồm hoặc loại trừ trong việc đo lường tài sản, tùy thuộc
về cách thức quản lý đã tổ chức các tài sản cho các mục đích ra quyết định điều hành.
Giả định rằng tất cả tài sản của Acme Corporation đều được chỉ định cho các bộ phận hoạt động ngoại trừ những
được duy trì cho các mục đích chung của công ty:
Điều hành Có thể báo cáo

Phân đoạn của Bộ phận
Có thể nhận dạng được Dưới nội dung
Bộ phận Tài sản Bài kiểm tra giá trị Thử nghiệm?
Vận chuyển $ 700,000 Ú 300.000 đô la đúng

Lọc dầu 950.000 Ú 300.000 đúng
Tiền bảo hiểm 180.000 … 300.000 Không
Tài chánh 1.170.000 Ú 300.000 đúng
Toàn bộ $ 3,000,000
Phân khúc tài chính được thêm vào danh sách phân khúc có thể báo cáo vì tài sản có thể xác định của nó ngoại trừ
đã chạm ngưỡng 300.000 đô la.
O PERATING P ROFIT T EST Không yêu cầu định nghĩa thống nhất về lợi nhuận hoạt động khi áp dụng thử nghiệm này.
Lãi hoặc lỗ hoạt động của một bộ phận hoạt động phụ thuộc vào doanh thu và chi phí
quản lý bao gồm trong việc đo lường được người ra quyết định điều hành chính xem xét.
Khi áp dụng phép thử lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, số tiền tuyệt đối của lợi nhuận hoạt động của từng bộ phận hoặc
lỗ được so sánh với 10 phần trăm lớn hơn của lợi nhuận hoạt động kết hợp của tất cả các khoản có lãi
các phân đoạn hoạt động hoặc giá trị tuyệt đối của các khoản lỗ hoạt động tổng hợp của tất cả các đơn vị kinh doanh không có lãi-
phân đoạn ating. Bài kiểm tra của Acme như sau:
Điều hành Điều hành Phân đoạn có thể báo cáo

Phân đoạn của Phân đoạn của Thử nghiệm Đang hoạt động
Bộ phận Lợi nhuận hoạt động Tổn thất hoạt động Giá trị Kiểm tra lợi nhuận?
Vận chuyển $ (100.000) Ú $ 27,000 đúng

Lọc dầu 200.000 đô la 27.000 Ú đúng
Tiền bảo hiểm 20.000 … 27.000 Không
Tài chánh 50.000 27.000 Ú đúng
Toàn bộ $ 270,000 $ (100.000)
Trang 132
500 CHƯƠNG 15
Bởi vì tổng lợi nhuận hoạt động của các phân đoạn có lợi nhuận là 270.000 đô la vượt quá giá trị tuyệt đối
trong tổng số 100.000 đô la mất mát hoạt động cho các phân đoạn lỗ, giá trị thử nghiệm dựa trên 270.000 đô la. Sau
giá trị thử nghiệm 27.000 đô la được xác định, thử nghiệm được áp dụng cho số tiền tuyệt đối của lợi nhuận hoạt động
hoặc mất mát cho từng phân đoạn. Các mảng vận tải, lọc dầu và tài chính là những phân khúc có thể báo cáo
ments trong bài kiểm tra lợi nhuận hoạt động 10 phần trăm.
R EEVALUATION HÀNH R EPORTABLE S EGMENTS Phân khúc bảo hiểm không đáp ứng bất kỳ của 10 phần trăm
kiểm tra cho một phân đoạn có thể báo cáo. Do đó, các mảng có thể báo cáo là vận tải, lọc dầu và
tài chánh. Trong thử nghiệm doanh thu, giá trị thử nghiệm dựa trên 10 phần trăm của tổng số bên ngoài và bên trong
doanh thu ngắn hạn. Nếu doanh thu của bộ phận xen kẽ rất lớn, thì một số phân đoạn tạo nên một
tỷ lệ phần trăm doanh thu hợp nhất (hoặc bên ngoài) có thể không đủ điều kiện để báo cáo theo sửa đổi
kiểm tra enue. Nếu các phân đoạn này không đủ điều kiện để báo cáo theo một trong hai thử nghiệm còn lại, thì
các nhà đầu tư sẽ không được cung cấp thông tin có thể có liên quan. GAAP [6] yêu cầu điều đó
tổng doanh thu bên ngoài từ các phân đoạn hoạt động có thể báo cáo bằng ít nhất 75 phần trăm
tổng doanh thu hợp nhất.
Trong ví dụ về Acme, tổng doanh thu của tất cả các phân khúc là $ 1.500.000; 500.000 đô la của số tiền này
là phân khúc, vì vậy 1.000.000 đô la là doanh thu từ khách hàng bên ngoài hoặc doanh thu tổng hợp. Các
doanh thu bên ngoài của các mảng hoạt động vận tải, lọc dầu và tài chính là 905.000 đô la
lớn hơn 75% tổng doanh thu hợp nhất và do đó không cần phân đoạn bổ sung
đã báo cáo. Nếu kiểm tra 75 phần trăm không được đáp ứng, các phân đoạn hoạt động bổ sung được thêm vào cho đến khi 75
tiêu chí phần trăm được đáp ứng.
Nếu phân khúc bảo hiểm là một phân khúc đáng báo cáo trong giai đoạn trước và người của Acme-
Acme sẽ báo cáo mảng bảo hiểm một cách riêng biệt
là một mảng hoạt động đáng báo cáo, mặc dù nó đã thất bại tất cả các bài kiểm tra 10% trong giai đoạn này.
HỌC TẬP Tiết lộ phân đoạn
4
Cơ sở tổ chức được người ra quyết định điều hành chính sử dụng để xác định hoạt động điều hành
MỤC TIÊU ments (ví dụ: sản phẩm và dịch vụ, khu vực địa lý, môi trường quy định hoặc một số
sự liên kết của các yếu tố này) phải được tiết lộ, cũng như bất kỳ tập hợp nào của các phân đoạn hoạt động được sử dụng trong
đến các phân đoạn có thể báo cáo này. Các loại sản phẩm và dịch vụ của từng phân khúc có thể báo cáo là
tiết lộ. Các thuyết minh bắt buộc được thực hiện cho mỗi năm trình bày báo cáo tài chính.
P ROFIT / L OSS VÀ Một sset tôi thông tin chảy Một biện pháp lãi hoặc lỗ và tổng tài sản được báo cáo cho
từng phân đoạn hoạt động có thể báo cáo. Ngoài ra, GAAP [7] yêu cầu thông tin sau
cho mỗi phân đoạn có thể báo cáo "nếu số tiền được chỉ định được bao gồm trong thước đo phân đoạn
lãi hoặc lỗ do người ra quyết định điều hành chính xem xét ”:
1. Doanh thu từ khách hàng bên ngoài

2. Doanh thu từ các mảng hoạt động khác của cùng một doanh nghiệp
3. Doanh thu từ lãi
4. Chi phí lãi vay (Nếu doanh thu của một bộ phận chủ yếu là lãi vay và hoạt động chính
Người đưa ra quyết định dựa trên doanh thu lãi thuần để đánh giá hiệu suất,
phân khúc có thể báo cáo doanh thu lãi thuần của chi phí lãi vay.)
5. Chi phí khấu hao, hao mòn và khấu hao
6. Vật phẩm bất thường [8]
7. Vốn chủ sở hữu trong thu nhập ròng của các bên được đầu tư được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu
8. Chi phí hoặc lợi ích thuế thu nhập
9. Vật phẩm đặc biệt
10. Các khoản mục quan trọng ngoài khấu hao, hao mòn và chi phí khấu hao
Các tiết lộ khác về tài sản được yêu cầu nếu số tiền cụ thể được bao gồm để xem xét
bởi người ra quyết định điều hành chính. Chúng bao gồm số tiền đầu tư vào các công ty đầu tư cổ phần,
tổng chi phí bổ sung cho các tài sản tồn tại lâu dài ngoài các công cụ tài chính và một số
các khoản mục khác và tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Trang 133
M DỄ DÀNG Số lượng được báo cáo trong việc tiết lộ thông tin phân khúc phụ thuộc vào số lượng
báo cáo với người ra quyết định điều hành chính. Nếu phân bổ doanh thu, chi phí, lãi, hoặc
lỗ được thực hiện cho các bộ phận hoạt động trong việc xác định các biện pháp lãi hoặc lỗ được sử dụng bởi
người ra quyết định điều hành chính, việc phân bổ cũng là một phần của dữ liệu phân đoạn được báo cáo. Nếu như
nội dung được phân bổ cho các phân đoạn trong báo cáo nội bộ, nội dung được phân bổ cho các phân đoạn cho bên ngoài
Báo cáo.
Doanh nghiệp cũng báo cáo cơ sở kế toán của các giao dịch giữa các bộ phận (chi phí hoặc
thị trường chẳng hạn). Bất kỳ sự khác biệt nào giữa lãi hoặc lỗ của phân khúc, các phép đo tài sản
và các số tiền tổng hợp không rõ ràng từ việc đối chiếu bắt buộc (de-
viết nguệch ngoạc dưới đây) được tiết lộ. Những thay đổi trong phương pháp đo lường so với các giai đoạn trước cũng
tiết lộ.
R ECONCILIATION R EQUIREMENTS Ngoài các thông tin cung cấp cho từng phân khúc, một HỌC TẬP
đối chiếu giữa dữ liệu phân đoạn và thông tin tổng hợp phải được cung cấp cho
mục sau đây: MỤC TIÊU 5
1. Tổng doanh thu của các bộ phận có thể báo cáo và doanh thu hợp nhất được báo cáo
doanh thu
2. Tổng lãi hoặc lỗ của các bộ phận có thể báo cáo và thu nhập hợp nhất trước thuế
(Tuy nhiên, nếu các khoản mục như thuế và các khoản bất thường được bao gồm trong phân khúc
lãi hoặc lỗ, lãi hoặc lỗ của bộ phận có thể được điều chỉnh vào thu nhập hợp nhất sau khi
những mặt hàng này được bao gồm)
3. Tổng tài sản của các bộ phận có thể báo cáo so với tài sản hợp nhất
4. Tổng số tiền của các phân đoạn có thể báo cáo cho mọi mục quan trọng khác của thông tin-
được tiết lộ, với số tiền hợp nhất tương ứng của họ
Tiết lộ trên toàn doanh nghiệp HỌC TẬP
6
Doanh nghiệp báo cáo thông tin hạn chế về sản phẩm và dịch vụ, khu vực địa lý hoạt động,
và các khách hàng lớn, bất kể phân đoạn hoạt động được sử dụng. Thông tin bổ sung này là MỤC TIÊU
chỉ được yêu cầu nếu nó không được cung cấp như một phần của thông tin phân đoạn hoạt động có thể báo cáo.
P RỒI DÙNG VÀ LỖI S Các doanh nghiệp công bố doanh thu từ mỗi sản phẩm hoặc dịch vụ hoặc nhóm
của các sản phẩm hoặc dịch vụ tương tự hoặc việc cung cấp thông tin này là không thực tế.
G EOGRAPHIC tôi thông tin chảy Nếu thực hiện được, các doanh nghiệp công bố thông tin địa lý, bao gồm
doanh thu từ khách hàng bên ngoài do doanh nghiệp ở nước sở tại và doanh thu tại-
cống hiến cho tất cả các quốc gia nước ngoài nói chung. Nếu doanh thu từ một quốc gia là vật chất (nói chung
được coi là 10 phần trăm), nó được tiết lộ riêng. Tương tự, các doanh nghiệp tiết lộ
đặt theo quốc gia cư trú và tất cả các quốc gia nước ngoài khác nói chung. Thêm vào đó, chúng tách biệt
tiết lộ cho bất kỳ quốc gia cá nhân nào mà tài sản là vật chất.
M ajor C ustomers Các doanh nghiệp được yêu cầu phải tiết lộ sự tồn tại của khách hàng lớn. Các
thực tế là một khách hàng chiếm từ 10 phần trăm trở lên trong doanh thu của doanh nghiệp phải
được tiết lộ, cũng như số lượng doanh thu từ mỗi khách hàng như vậy và báo cáo phân khúc-
nhập doanh thu. Việc tiết lộ danh tính của khách hàng là không bắt buộc. Khi tính toán 10
quy tắc phần trăm, một nhóm các thực thể dưới sự kiểm soát chung được tính là một khách hàng. Tuy vậy,
chính quyền liên bang, tiểu bang và địa phương được tính là các thực thể khác nhau. Trong báo cáo thường niên năm 2009, cho
ví dụ, Intel báo cáo rằng một khách hàng chiếm 21% doanh thu của công ty
và một khách hàng khác là 17 phần trăm. Phần lớn doanh số bán hàng cho những khách hàng này là từ việc bán
bộ vi xử lý, chipset và các thành phần khác của Nhóm khách hàng PC và Trung tâm dữ liệu
Nhóm hoạt động phân đoạn.
Hình 15-1 trình bày các tiết lộ về phân khúc Công ty Archer Daniels Midland có trong
Báo cáo thường niên năm 2009. Các tiết lộ được yêu cầu cho mỗi năm mà một tập hợp đầy đủ các tài chính-
báo cáo cial được trình bày.
Trang 134
502 CHƯƠNG 15
TRIỂN LÃM 15-1 CÔNG TY ARCHER DANIELS MIDLAND LƯU Ý 15. PHÂN ĐOẠN VÀ
THÔNG TIN ĐỊA LÝ
Archer Daniels
Midland 2009 Thường niên
2009 2008 2007
Báo cáo Phân đoạn và
Thông tin địa lý ( Trong hàng triệu )
Bán hàng cho khách hàng bên ngoài
Chế biến hạt có dầu $ 24.518 $ 23.279 $ 13,943
Chế biến ngô 7.723 7.137 5,825
Dịch vụ nông nghiệp 31.584 33,968 20.419
Khác 5.382 5,432 3.831
Toàn bộ $ 69,207 $ 69.816 $ 44.018
Bán hàng xen kẽ
Chế biến hạt có dầu $ 109 $ 535 $ 328
Chế biến ngô 80 99 50
Dịch vụ nông nghiệp 2.767 2.965 1.833
Khác 153 140 125
Toàn bộ $ 3,109 $ 3,739 $ 2,336
Mạng lưới bán hàng
Chế biến hạt có dầu 24.627 đô la $ 23.814 14.271 đô la
Chế biến ngô 7.803 7.236 5,875
Dịch vụ nông nghiệp 34.351 36,933 22.252
Khác 5.535 5.572 3.956
Loại bỏ đoạn giữa (3.109) (3,739) (2.336)
Toàn bộ $ 69,207 $ 69.816 $ 44.018
Khấu hao
Dịch vụ nông nghiệp 96 92 91
Khác 101 114 112
Công ty 24 20 23
Toàn bộ $ 730 $ 721 $ 701
Từ bỏ nội dung và xóa bỏ nội dung
Chế biến hạt có dầu $4 $ 28 $6
Chế biến ngô - 2 15
Khác 9 2 -
Toàn bộ $ 13 $ 32 $ 21
Chi phí lãi vay
Khác 86 119 134
Công ty 158 (47) (15)
Toàn bộ $ 430 $ 477 $ 434
Thu nhập đầu tư
Khác 79 136 137
Công ty 37 61 74
Toàn bộ $ 181 $ 269 $ 257
Công bằng trong thu nhập của các công ty liên kết
Khác (253) 113 105
Công ty (5) (12) 18
Toàn bộ $ 145 $ 415 $ 294
Trang 135
CÔNG TY ARCHER DANIELS MIDLAND LƯU Ý 15. PHÂN ĐOẠN VÀ TRIỂN LÃM 15-1
THÔNG TIN ĐỊA LÝ
Archer Daniels
2009 2008 2007 Midland 2009 Thường niên

Báo cáo Phân đoạn và
Lợi nhuận hoạt động Thông tin địa lý
Chế biến hạt có dầu $ 1,280 $ 1,040 $ 1,139 (Còn tiếp )
Chế biến ngô 185 961 1.105
Dịch vụ nông nghiệp 994 1,017 538
Khác (6) 423 379
Tổng lợi nhuận hoạt động 2.453 3.441 3.161
Công ty 81 (817) (7)
Thu nhập trước thuế thu nhập $ 2,534 $ 2,624 $ 3,154
Đầu tư vào và ứng trước cho các công ty liên kết
Chế biến hạt có dầu $ 1,202 $ 1,059
Chế biến ngô 402 431
Dịch vụ nông nghiệp 201 242
Khác 256 593
Công ty 398 448
Toàn bộ $ 2,459 $ 2,773
Các tài sản có thể xác định được

Chế biến hạt có dầu 10.266 đô la 12.906 đô la
Chế biến ngô 6,333 5,779
Dịch vụ nông nghiệp 5.657 9,876
Khác 7.965 7.922
Công ty 1.364 573
Toàn bộ $ 31.585 $ 37.056
Bổ sung tổng thể cho tài sản, nhà máy và thiết bị
Chế biến hạt có dầu $ 258 $ 190
Chế biến ngô 1,018 979
Dịch vụ nông nghiệp 254 166
Khác 471 405
Công ty 58 49
Toàn bộ $ 2.059 $ 1,789
Thông tin địa lý: Dữ liệu khu vực địa lý sau đây bao gồm doanh thu thuần và thu nhập hoạt động khác tại-
cống hiến cho các quốc gia dựa trên vị trí của công ty con tạo ra việc bán và tài sản tồn tại lâu dài dựa trên
vị trí vật lý. Tài sản lâu dài thể hiện tổng giá trị sổ sách ròng của tài sản, nhà máy và thiết bị
cộng với lợi thế thương mại liên quan đến các doanh nghiệp hợp nhất.
2009 2008 2007
( Trong hàng triệu )

Doanh thu thuần và thu nhập hoạt động khác
Hoa Kỳ $ 35.485 $ 37.466 $ 24,244
nước Đức 7.431 8.335 6,569
Nước ngoài khác 26.291 24.015 13.205
$ 69,207 $ 69.816 $ 44.018
Tài sản tồn tại lâu dài
Hoa Kỳ $ 6,452 $ 5,554
Ngoại quốc 1.754 1.817
$ 8,206 $ 7,371
Tiết lộ phân đoạn

Archer Daniels Midland (ADM) chủ yếu tham gia vào việc thu mua, vận chuyển, lưu trữ, chế biến,
và kinh doanh các mặt hàng và sản phẩm nông nghiệp. ADM báo cáo ba mảng kinh doanh:
Chế biến hạt có dầu, chế biến ngô và dịch vụ nông nghiệp. Các phân đoạn được tổ chức bởi
bản chất của các sản phẩm và dịch vụ được cung cấp. Công ty này cũng có doanh số bán lẻ khá lớn.
Trang 136
504 CHƯƠNG 15
Theo tiết lộ, khoảng 3,109 triệu USD trong tổng doanh thu khoảng 72,316 triệu USD là
phân khúc vào năm 2009. Những số tiền này được loại bỏ trong hợp nhất nhưng được bao gồm trong phân khúc
tiết lộ dẫn đến doanh thu thuần 69,207 triệu đô la được báo cáo trong báo cáo thu nhập hợp nhất của nó.
ADM báo cáo thông tin sau cho từng phân đoạn của nó:
Bán hàng cho khách hàng bên ngoài
Bán hàng xen kẽ
Bản đối chiếu giữa doanh số bán hàng của bộ phận với doanh số bán hàng tổng hợp, được bao gồm trong chú thích
Khấu hao
Từ bỏ nội dung và xóa bỏ nội dung
Chi phí lãi vay
Thu nhập đầu tư
Công bằng trong thu nhập của các công ty liên kết
Lợi nhuận hoạt động, một lần nữa được đối chiếu với lợi nhuận hoạt động hợp nhất
Đầu tư vào và ứng trước cho các công ty liên kết
Các tài sản có thể xác định được
Bổ sung tổng thể cho tài sản, nhà máy và thiết bị
CODM đánh giá các phân đoạn này trên nhiều thứ nguyên được liệt kê trên trang 500. Nó xuất hiện
rằng các khoản thuế thu nhập, các khoản bất thường, các khoản bất thường và doanh thu lãi không được phân bổ
cho các bộ phận riêng lẻ khi báo cáo tài chính nội bộ được lập để soát xét bởi
người ra quyết định điều hành chính. Trái ngược với ADM, Intel chỉ báo cáo doanh thu thuần và hoạt động-
thu nhập hoặc mất mát cho các phân khúc của nó. Như chúng ta có thể quan sát từ hai công ty này, đáng kể
sự đa dạng tồn tại trong loại thông tin được người ra quyết định điều hành chính xem xét khi
đánh giá các phân đoạn.
Tiết lộ Phân đoạn cho Báo cáo Tạm thời

GAAP [9] yêu cầu thông tin phân đoạn hạn chế được đưa vào báo cáo tạm thời. Những điều này yêu cầu-
ments được đề cập trong phần tiếp theo của chương này.
HỌC TẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH INTERIM
MỤC TIÊU 7 Các báo cáo tài chính giữa niên độ cung cấp thông tin về hoạt động của một công ty dưới mức đầy đủ
năm. Chúng thường được phát hành hàng quý và thường bao gồm tích lũy, năm-
thông tin cập nhật, cũng như thông tin so sánh cho các khoảng thời gian tương ứng của
năm. Trước năm 1973, nội dung của các báo cáo tài chính giữa niên độ đã được ban hành rất ít đồng nhất.
cho các cổ đông. Để khắc phục điều này, APB đã đưa ra Ý kiến số 28 , “Báo cáo tài chính giữa niên độ-
ing, ”vào tháng 5 năm 1973. Ngày nay, các yêu cầu báo cáo này được hệ thống hóa trong Chủ đề 270 của FASB ASC
"Báo cáo Tạm thời."
Các nguyên tắc về báo cáo tạm thời đặc biệt áp dụng cho các công ty giao dịch công khai
được yêu cầu để chuẩn bị báo cáo hàng quý theo SEC và Sở giao dịch chứng khoán New York
các yêu cầu. Mặc dù vậy, các nguyên tắc của GAAP [10] được áp dụng bất cứ khi nào các công ty giao dịch công khai phát hành
thông tin tài chính tạm thời cho chủ sở hữu chứng khoán của họ.
Bản chất của Báo cáo Giữa kỳ

Báo cáo tài chính giữa niên độ cung cấp thông tin kịp thời hơn, nhưng kém đầy đủ hơn so với báo cáo tài chính hàng năm-
báo cáo cial. Các báo cáo tạm thời phản ánh sự đánh đổi giữa tính kịp thời và độ tin cậy vì các ước tính
phải thay thế nhiều đánh giá tổng quát về các khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho và các
tác động thu nhập hỗ trợ các phép đo được trình bày trong các báo cáo tài chính hàng năm, có
để đáp ứng các yêu cầu kiểm toán. Theo GAAP hiện tại [11] , báo cáo tài chính giữa niên độ chỉ yêu cầu
mức độ tiết lộ tối thiểu. Do đó, báo cáo tài chính giữa niên độ thường được dán nhãn là chưa được kiểm toán .
Theo GAAP, mỗi giai đoạn tạm thời được coi là một phần không thể thiếu của mỗi giai đoạn hàng năm, đúng hơn
hơn một kỳ kế toán cơ bản cho chính nó. Nói chung, kết quả giữa kỳ phải dựa trên
về các nguyên tắc và thông lệ kế toán được sử dụng trong báo cáo tài chính hàng năm gần nhất. Một vài
Trang 137
Tuy nhiên, có thể cần sửa đổi để liên kết giữa giai đoạn giữa kỳ với kết quả hàng năm trong một
cách thức có ý nghĩa. Ví dụ, các tuyên bố tạm thời có thể sửa đổi các thủ tục được sử dụng trong
báo cáo chi phí sản phẩm và các chi phí khác, như được thảo luận bên dưới.
Giá thành sản phẩm

G ROSS P ROFIT M ETHOD Phương pháp lợi nhuận gộp của ước lượng hàng tồn kho và giá vốn hàng bán là
đã thảo luận trong khóa học kế toán trung cấp của bạn. Như bạn có thể nhớ lại, phương pháp này không phải là
có thể sử dụng cho các mục đích báo cáo tài chính hàng năm. Tuy nhiên, một công ty có thể sử dụng lợi nhuận gộp
cho các mục đích báo cáo giữa niên độ khi nó không sử dụng phương pháp kiểm kê vĩnh viễn và
quá tốn kém để thực hiện kiểm đếm hàng tồn kho để định giá hàng tồn kho. Rõ ràng, tổng
phương pháp lợi nhuận phải đưa ra một ước tính hợp lý về hàng tồn kho và giá vốn hàng bán theo đơn đặt hàng
được sử dụng.
CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN CUỘC SỐNG I Một lý do khiến các công ty sử dụng phương pháp LIFO là để giảm thu nhập chịu thuế, và
do đó các khoản thuế phải trả, khi giá cả đang tăng lên. IRS yêu cầu sử dụng phương pháp LIFO cho tài chính-
mục đích báo cáo cial nếu nó được sử dụng cho mục đích thuế. Để tránh phải trả các khoản thuế đã tránh trước đây,
các công ty cố gắng tránh thanh lý lớp LIFO dẫn đến giá vốn hàng bán thấp hơn,
thu nhập ròng cao hơn và hóa đơn thuế cao hơn.
Các lớp hàng tồn kho LIFO có thể được thanh lý trong thời gian tạm thời nhưng có thể được
thay bằng cuối năm. Chi phí bán hàng có thể bao gồm chi phí thay thế lớp LIFO thanh lý
nếu mức giảm được xác định là tạm thời. Ví dụ: một công ty đang trải qua 100-
đơn vị LIFO thanh lý hàng tồn kho sẽ chi phí hiện tại của 100 đơn vị, thay vì
chi phí LIFO lịch sử. Số lượng chi phí hiện tại vượt quá chi phí lịch sử được thể hiện dưới dạng giá trị
nợ thuê trên bảng cân đối kế toán giữa niên độ.
I NVENTORY M ARKET D ECLINES Sự sụt giảm vĩnh viễn của thị trường hàng tồn kho được ghi nhận trong thời gian
khoảng thời gian trừ khi chúng được coi là tạm thời (tức là, không có khoản lỗ nào được dự kiến cho năm tài chính là
trọn).
S TANDARD C OST S YSTEM Phương sai dự kiến theo hệ thống chi phí tiêu chuẩn dự kiến sẽ là
việc hấp thụ vào cuối năm thường được hoãn lại vào ngày tạm thời.
Chi phí khác ngoài chi phí sản phẩm

A NNUAL E XPENSES IN I NTERIM R EPORTS Chi phí hàng năm được phân bổ cho các giai đoạn tạm thời mà
họ trễ rồi. Các khoản phụ cấp sửa chữa lớn hàng năm là một ví dụ của kiểu phân bổ này. Chi phí
các phát sinh trong kỳ không được hoãn lại trừ khi chúng sẽ được hoãn lại vào cuối năm. Đối với ví dụ
dồi dào, thuế bất động sản được tích lũy hoặc hoãn lại cho các mục đích hàng năm cũng được tích lũy hoặc hoãn lại cho
các khoảng thời gian tạm thời.
A DVERTISING C OSTS Chi phí quảng cáo được chi tiêu trong khoảng thời gian tạm thời mà chúng đang trong-
hạn chế trừ khi các lợi ích áp dụng rõ ràng cho các giai đoạn tạm thời tiếp theo.
I NCOME T AXES Thuế thu nhập cho báo cáo giữa niên độ được chia thành (1) những loại thuế áp dụng cho thu nhập
từ việc tiếp tục hoạt động trước thuế thu nhập, loại trừ các hoạt động bất thường hoặc không thường xuyên xảy ra
các mặt hàng, và (2) những mặt hàng áp dụng cho các mặt hàng quan trọng, bất thường hoặc không thường xuyên xảy ra,
các mặt hàng tráng men, và các mặt hàng đặc biệt.
Chi phí thuế thu nhập trong giai đoạn giữa niên độ dựa trên mức thuế hàng năm ước tính có hiệu lực
thuế suất áp dụng cho thu nhập chịu thuế từ các hoạt động tiếp tục, không bao gồm các khoản bất thường và
các mục không thường xuyên xảy ra. Chi phí thuế tính đến thời điểm hiện tại trừ đi chi phí thuế được ghi nhận
trong các kỳ trước đó, là chi phí thuế cho kỳ hiện tại. Các tác động của thuế
các mặt hàng bất thường và không thường xuyên xảy ra được tính riêng và cộng vào thuế
chi phí giữa kỳ mà các khoản mục này được báo cáo. Được và mất khi không có
các hoạt động tiếp tục và các khoản mục bất thường được báo cáo trên cơ sở thuế thuần, như hàng năm
báo cáo.
Trang 138
506 CHƯƠNG 15
HỌC TẬP Tính toán mức thuế hiệu lực hàng năm ước tính
8
Ví dụ sau đây cho thấy cách Small Corporation ước tính thuế suất hiệu dụng hàng năm cho
MỤC TIÊU mục đích của việc lập báo cáo tài chính hàng quý. Tổng công ty nhỏ dựa trên ước tính của mình dựa trên
rống giả định lịch-thuế suất đối với các tập đoàn cho năm hiện hành:
Nếu thu nhập chịu thuế là: Thuế là:
Kết thúc Nhưng không hết Tiền lương + Thặng dư Số tiền trên
$0 50.000 đô la 15% $0
50.000 75.000 $ 7,500 + 25 50.000
75.000 100.000 13.750 + 34 75.000
100.000 335.000 22.250 + 39 100.000
335.000 - 34 0
Tổng công ty nhỏ ước tính thu nhập hàng quý cho năm dương lịch 2010 như sau:
Phần tư Thu nhập ước tính Tỷ lệ Thuế ước tính
Ngày thứ nhất 20.000 đô la * 15% $ 3.000

Thứ hai 30.000 * 15 4.500
Ngày thứ ba 25.000 * 25 6.250
Thứ tư 25.000 * 34 8.500
Tổng số 100.000 đô la $ 22.250
Thu nhập ước tính hàng quý và ước tính thuế thu nhập giả định rằng Small dự đoán
không có thay đổi kế toán, ngừng hoạt động hoặc các khoản mục bất thường trong năm. Do đó,
thuế suất hiệu dụng hàng năm ước tính là 22,25 phần trăm, bằng mức thuế ước tính chia cho
thu nhập ước tính trong năm. Tính toán này phản ánh lý thuyết tích phân , sao cho mỗi trong-
thời kỳ terim là một phần thiết yếu của thời kỳ hàng năm, và không phải là lý thuyết rời rạc rằng mỗi kỳ
kỳ là một kỳ hạch toán cơ bản, độc lập. Lý thuyết tích phân được yêu cầu bởi GAAP. Nếu như
không có thay đổi trong ước tính xảy ra trong năm, thu nhập theo quý sẽ được ước tính
như sau:
Ngày thứ nhất Thứ hai Ngày thứ ba Thứ tư

Phần tư Phần tư Phần tư Phần tư Ngân sách
Thu nhập từ đầu năm đến nay 20.000 đô la 50.000 đô la $ 75,000 100.000 đô la 100.000 đô la
Thu nhập hàng quý 20.000 đô la $ 30.000 25.000 đô la 25.000 đô la 100.000 đô la
Chi phí thuế (22,25%) (4,450) (6,675) (5,563) (5,563) (22.250)
Thu nhập ròng $ 15,550 $ 23.325 $ 19.437 $ 19.437 $ 77.750
Thuế suất ước tính có hiệu lực hàng năm được áp dụng cho thu nhập từ đầu năm đến nay và quý trước
thuế thu nhập được khấu trừ để tính chi phí thuế thu nhập hàng quý hiện hành. Ví dụ,
Chi phí thuế quý III được tính như sau: ((75.000 đô la * 0,2225) - (4.450 đô la + 6.675 đô la)) = 5.563 đô la.
Thủ tục này quy định việc sửa đổi thuế suất ước tính có hiệu lực hàng năm để phản ánh những thay đổi trong
mức thu nhập ước tính trong năm. Ví dụ: nếu thu nhập ước tính 100.000 đô la trong năm
đã bao gồm thu nhập cổ tức 5.000 đô la với khoản khấu trừ 80 phần trăm cổ tức nhận được,
thuế suất thực tế hàng năm sẽ là 20,89 phần trăm. Phép tính dẫn đến khoản khấu trừ $ 1,360
đối với khoản tiết kiệm thuế trên khoản khấu trừ cổ tức nhận được: Thuế suất thực tế ước tính hàng năm
sẽ được tính như sau: (22.250 đô la - 1.360 đô la) / 100.000 đô la.
HƯỚNG DẪN CHUẨN BỊ BÁO CÁO INTERIM S

GAAP hiện tại [12] tóm tắt cả thông tin tài chính hợp nhất và phân đoạn để được
được tiết lộ trong báo cáo tạm thời. Ở mức tối thiểu, các công ty giao dịch công khai phải báo cáo:
Một. Doanh thu bán hàng hoặc tổng doanh thu, dự phòng thuế thu nhập, các khoản bất thường (bao gồm
ảnh hưởng thuế thu nhập liên quan), thu nhập ròng và thu nhập toàn diện
NS. Dữ liệu thu nhập cơ bản và thu nhập pha loãng trên mỗi cổ phiếu cho mỗi thời kỳ được trình bày
Trang 139
NS. Doanh thu, chi phí hoặc chi phí theo mùa
NS. Những thay đổi đáng kể trong ước tính hoặc dự phòng cho thuế thu nhập
e. Thải bỏ một bộ phận của một đơn vị và bất thường, bất thường hoặc không thường xuyên
các mặt hàng xảy ra
NS. Các mặt hàng dự phòng
NS. Những thay đổi trong các nguyên tắc hoặc ước tính kế toán
NS. Những thay đổi đáng kể về tình hình tài chính
tôi. Tất cả thông tin sau đây về các phân đoạn hoạt động có thể báo cáo
1. Thu từ khách hàng bên ngoài
2. Doanh thu giữa các bộ phận
3. Một thước đo lợi nhuận hoặc lỗ của phân khúc
4. Tổng tài sản có sự thay đổi trọng yếu so với số tiền được công bố trong
báo cáo hàng năm cuối cùng
5. Mô tả sự khác biệt so với báo cáo thường niên gần nhất trên cơ sở phân đoạn
hoặc trong việc đo lường lợi nhuận hoặc lỗ của phân khúc
6. Bản đối chiếu tổng số đo lường lãi hoặc lỗ của các bộ phận có thể báo cáo
vào thu nhập hợp nhất của đơn vị trước thuế thu nhập, các khoản mục bất thường và
ngừng hoạt động. Tuy nhiên, ví dụ: nếu một thực thể phân bổ các mục như
thuế thu nhập và các khoản bất thường đối với các bộ phận, đơn vị có thể chọn để tái
tính tổng các thước đo lãi hoặc lỗ của các bộ phận vào thu nhập hợp nhất sau khi
những mặt hàng đó. Các mục đối chiếu quan trọng phải được xác định và mô tả riêng biệt
trong sự hòa giải đó.
NS. Tất cả các thông tin sau đây về các kế hoạch lương hưu trợ cấp được xác định và
các kế hoạch lợi ích sau khi trả sau được xác định khác, được tiết lộ cho tất cả các giai đoạn
trình bày:
1. Số tiền chi phí lợi ích định kỳ ròng được ghi nhận, cho mỗi thời kỳ mà a
báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được trình bày, thể hiện riêng thành phần chi phí dịch vụ,
thành phần chi phí lãi vay, tỷ suất sinh lợi kỳ vọng của tài sản kế hoạch trong kỳ,
thành phần lãi hoặc lỗ, chi phí dịch vụ trước đó hoặc thành phần tín dụng, quá trình chuyển đổi như-
bộ phận hoặc thành phần nghĩa vụ, và khoản lãi hoặc lỗ được ghi nhận do một dàn xếp hoặc
cắt ngắn
2. Tổng số tiền đóng góp của người sử dụng lao động đã trả và dự kiến sẽ được trả,
trong năm tài chính hiện tại, nếu khác biệt đáng kể so với số tiền trước đó
đã đóng cửa. Các đóng góp ước tính có thể được trình bày trong bản tổng hợp kết hợp tất cả
sau đây:
tôi. Các khoản đóng góp theo quy định hoặc luật tài trợ
ii. Đóng góp tùy ý
iii. Đóng góp phi tiền mặt
k. Thông tin về việc sử dụng giá trị hợp lý để đo lường tài sản và nợ phải trả
được ghi trong báo cáo tình hình tài chính
l. Thông tin về các công cụ phái sinh
NS. Thông tin về giá trị hợp lý của các công cụ tài chính
n. Thông tin về một số khoản đầu tư vào chứng khoán nợ và chứng khoán vốn
o. Thông tin về những khiếm khuyết khác ngoài tạm thời
Phụ lục 15-2 hiển thị báo cáo hàng quý tài chính thứ ba cho Colgate-Palmolive, bao gồm
báo cáo phân đoạn. Báo cáo thu nhập báo cáo thông tin so sánh cho cả năm trước
quý và cho khoảng thời gian 9 tháng tích lũy của năm trước. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
chỉ khoảng thời gian 9 tháng tích lũy của năm trước. Phần tiết lộ chú thích cuối trang hiển thị
cùng khoảng thời gian với Báo cáo thu nhập.
Trang 140
508 CHƯƠNG 15
TRIỂN LÃM 15-2 CÔNG TY COLGATE-PALMOLIVE ĐƯỢC HỢP NHẤT

BÁO CÁO THU NHẬP (ĐÔ LA TRÊN HÀNG TRIỆU TRỪ MỖI MỖI
Colgate-Palmolive thứ ba
Quý 2010 Tài chính
SHARE AMOUNTS) (KHÔNG ĐƯỢC KIỂM TOÁN)
Các câu lệnh
Ba tháng đã kết thúc Chín tháng đã kết thúc
Ngày 30 tháng 9, Ngày 30 tháng 9,
2010 2009 2010 2009
Mạng lưới bán hàng $ 3,943 $ 3,998 $ 11,586 $ 11,246

Chi phí bán hàng 1.599 1.631 4,732 4,665
Lợi nhuận gộp 2.344 2.367 6.854 6,581
Bán, cho chung và chi phí hành chính 1.391 1.403 4.038 3.885
Chi phí (thu nhập) khác, ròng (5) 38 232 72
Lợi nhuận hoạt động 958 926 2.584 2.624
Chi phí lãi vay ròng 13 17 43 59
Lợi tức trước thuế Lời tức 945 909 2,541 2,565
Dự phòng thuế thu nhập 300 292 879 824
Thu nhập ròng bao gồm cả lãi ngoài kiểm soát 645 617 1.662 1.741
Ít hơn: Thu nhập ròng do lãi không kiểm soát 26 27 83 81
Thu nhập ròng thuộc về Công ty Colgate-Palmolive $ 619 $ 590 $ 1,579 $ 1,660
Thu nhập trên mỗi cổ phiếu phổ thông, cơ bản $ 1,26 $ 1,17 $ 3,17 $ 3,27
Thu nhập trên mỗi cổ phiếu phổ thông, bị suy giảm $ 1,21 $ 1,12 $ 3,07 $ 3,16
Cổ tức được công bố trên mỗi cổ phiếu phổ thông $ 0,53 $ 0,44 $ 1,50 $ 1,28
CÔNG TY COLGATE-PALMOLIVE ĐƯỢC ĐIỀU KIỆN SỐ CÂN HỢP NHẤT

SHEETS (ĐÔ LA HÀNG TRIỆU) (CHƯA ĐƯỢC KIỂM TOÁN)
Tài sản
Tài sản lưu động
Tiền và các khoản tương đương tiền $ 654 $ 600
Các khoản phải thu (ròng các khoản phụ cấp tương ứng là $ 53 và $ 50) 1.690 1.626
Hàng tồn kho 1.278 1.209
Các tài sản ngắn hạn khác 469 375
Tổng tài sản hiện tại 4.091 3.810
Tài sản, nhà máy và thiết bị:
Trị giá 6.998 6.700
Ít hơn: Giá trị hao mòn lũy kế (3,426) (3.184)
3.572 3.516
Thiện chí, net 2.336 2.302
Tài sản vô hình khác, ròng 818 821
Các tài sản khác 573 685
Tổng tài sản $ 11.390 $ 11,134
Nợ và vốn chủ sở hữu
Nợ ngắn hạn
Các khoản ghi chú và các khoản vay phải trả $ 51 $ 35
tỉ lệ hiện tại của khoản vay dài hạn số 8 326
Các khoản phải trả 1.096 1.172
Thuế thu nhập phải trả 307 387
Các khoản tích lũy khác 1.714 1.679
Tổng nợ ngắn hạn phải trả 3.176 3.599
Nợ dài hạn 3.329 2,821
Thuế thu nhập được hoãn lại 112 82
Những khoản nợ khác 1.927 1.375
Vốn chủ sở hữu của cổ đông

Cổ phiếu ưu tiên 159 169
Cổ phiếu phổ thông 733 733
Trả thêm vốn 1.826 1.764
Trang 141
CÔNG TY COLGATE-PALMOLIVE ĐƯỢC ĐIỀU KIỆN SỐ CÂN HỢP NHẤT TRIỂN LÃM 15-2
SHEETS (ĐÔ LA HÀNG TRIỆU) (CHƯA ĐƯỢC KIỂM TOÁN)
Tuyên bố (Còn tiếp )
Thu nhập giữ lại 13,980 13,157
Thu nhập toàn diện tích lũy khác (lỗ) (2.308) (2.096)
14.390 13,727
Tiền bồi thường chưa được hưởng (100) (133)
Kho quỹ, theo giá gốc (11.618) (10,478)
Tổng vốn chủ sở hữu của các cổ đông Công ty Colgate-Palmolive 2.672 3.116
Sở thích không kiểm soát 174 141
Tổng vốn cổ đông 2,846 3.257
Tổng nợ và vốn cổ đông $ 11.390 $ 11,134
CÔNG TY COLGATE-PALMOLIVE ĐƯỢC HỢP NHẤT

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (ĐÔ LA HÀNG TRIỆU) (KHÔNG ĐƯỢC KIỂM TOÁN)
Chín tháng đã kết thúc vào ngày 30 tháng 9 năm
2010 2009
Những kĩ năng xã hội

Thu nhập ròng bao gồm cả lãi ngoài kiểm soát $ 1,662 $ 1,741
Các điều chỉnh để điều chỉnh thu nhập ròng bao gồm cả các khoản lãi không kiểm soát
tiền ròng do các hoạt động cung cấp:
Phí chuyển đổi siêu lạm phát phi mã ở Venezuela 271 -
Tái cấu trúc, ròng tiền mặt - (14)
Khấu hao và khấu hao 278 262
Chi phí bồi thường dựa trên cổ phiếu 101 97
Thuế thu nhập được hoãn lại 91 16
Ảnh hưởng tiền mặt của những thay đổi trong:
Các khoản phải thu (56) (104)
Hàng tồn kho (63) 10
Các khoản phải trả và các khoản phải trả khác (95) 355
Tài sản dài hạn và nợ dài hạn khác 54 12
Tiền ròng do hoạt động cung cấp 2.243 2.375
Hoạt động đầu tư
Chi phí vốn (318) (347)
Mua chứng khoán thị trường và các khoản đầu tư (211) (147)
Tiền thu được từ việc bán chứng khoán thị trường và các khoản đầu tư 94 -
Khác (3) 10
Chuyển tiền thuần sử dụng trong hoạt động đầu tư (438) (484)
Hoạt động tài chính
Thanh toán nợ gốc (3,469) (3.011)
Tiền thu được từ việc phát hành nợ 3.709 2.561
Cổ tức đã trả (804) (702)
Mua cổ phiếu quỹ (1.385) (664)
Tiền thu được từ việc thực hiện các quyền chọn mua cổ phiếu và các khoản tiền thuế vượt quá204 196
Tiền ròng sử dụng trong hoạt động tài chính (1.745) (1.620)
Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái đối với tiền và các khoản tương đương tiền (6) 21
Tăng (giảm) thuần tiền và các khoản tương đương tiền 54 292
Tiền và các khoản tương đương tiền đầu kỳ 600 555
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ $ 654 $ 847
Thông tin bổ sung về dòng tiền
Thuế thu nhập đã nộp $ 854 $ 853
( còn tiếp )
Trang 142
510 CHƯƠNG 15
TRIỂN LÃM 15-2 CÁC LƯU Ý CỦA CÔNG TY COLGATE-PALMOLIVE ĐỂ HỢP NHẤT
BÁO CÁO TÀI CHÍNH (ĐÔ LA HÀNG TRIỆU TRỪ CỔ PHẦN VÀ MỖI
SHARE AMOUNTS) (KHÔNG ĐƯỢC KIỂM TOÁN)
Tuyên bố (Còn tiếp )
Doanh thu thuần và Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh theo phân khúc như sau:
Ba tháng đã kết thúc Chín tháng đã kết thúc

Ngày 30 tháng 9, Ngày 30 tháng 9,
2010 2009 2010 2009

Chăm sóc răng miệng, Cá nhân và Tại nhà
Bắc Mỹ $ 753 $ 740 $ 2,274 $ 2,204
Mỹ La-tinh 1,069 1.136 3.130 3.097
Châu Âu / Nam Thái Bình Dương 821 896 2.415 2.406
Châu Á / Châu Phi lớn hơn 779 695 2.239 1.972
Chăm sóc tổng thể răng miệng, cá nhân và tại nhà 3,422 3,467 10.058 9,679
Dinh dưỡng vật nuôi 521 531 1.528 1.567
Tổng doanh thu thuần $ 3,943 $ 3,998 $ 11,586 $ 11,246
Lợi nhuận hoạt động
Chăm sóc răng miệng, Cá nhân và Tại nhà
Bắc Mỹ $ 224 $ 217 $ 668 $ 608
Mỹ La-tinh 332 346 975 987
Châu Âu / Nam Thái Bình Dương 197 219 572 539
Châu Á / Châu Phi lớn hơn 195 161 573 457
Chăm sóc tổng thể răng miệng, cá nhân và tại nhà 948 943 2.788 2,591
Dinh dưỡng vật nuôi 138 136 413 407
Công ty (128) (153) (617) (374)
Tổng lợi nhuận hoạt động $ 958 $ 926 $ 2,584 $ 2,624
Tiết lộ Tài chính Giữa kỳ của SEC

SEC yêu cầu rằng các báo cáo hàng quý phải được chuẩn bị cho các cổ đông của công ty và để nộp
với SEC. Các báo cáo này phải được chuẩn bị bằng GAAP và được nộp trên Biểu mẫu 10-Q trong
45 ngày sau khi kết thúc một quý. Báo cáo quý IV không bắt buộc, nhưng Quy tắc SEC 14a-3
yêu cầu đưa các dữ liệu hàng quý đã chọn vào báo cáo hàng năm cho các cổ đông. Báo cáo hàng quý
không được kiểm toán, do đó, báo cáo của CPA cho biết rằng việc xem xét , thay vì đánh giá , đã được thực hiện.
Báo cáo Biểu mẫu 10-Q của một công ty cho SEC bao gồm thông tin bổ sung ngoài
yêu cầu báo cáo của mẹ theo GAAP. Yêu cầu báo cáo hàng quý và hàng năm của SEC là
tương tự. Ví dụ: Phần I của Biểu mẫu 10-Q chứa các nội dung tóm tắt sau:
Phần 1 — Thông tin tài chính
Khoản 1 — Bảng cân đối kế toán hợp nhất
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
Khoản 2 — Thảo luận của Ban Giám đốc về Điều kiện Tài chính và Kết quả Hoạt động
Các công ty trình bày bảng cân đối kế toán hợp nhất so sánh vào cuối quý hiện tại
và vào cuối năm trước. Họ trình bày báo cáo thu nhập hợp nhất so sánh cho
quý hiện tại và cùng quý của năm trước. Các công ty cũng đưa ra năm hiện tại-
cho đến nay và các kết quả của năm trước cho đến nay. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được so sánh là
được trình bày cho năm hiện tại và hoạt động từ đầu năm đến nay.
Chuẩn mực kế toán quốc tế

IFRS hiện tại [13] để báo cáo các phân đoạn hoạt động đã được thông qua vào tháng 11 năm 2006 và được-
có hiệu lực vào ngày 1 tháng 1 năm 2009. Bản cập nhật gần đây này là một ví dụ điển hình về quy trình hội tụ-
luận văn. IFRS trước có từ năm 1997 và có một số khác biệt so với GAAP. IFRS hiện tại
tương tự như GAAP ở hầu hết các khía cạnh, với một số khác biệt. Những điểm tương đồng chính bao gồm việc sử dụng
Trang 143
cách tiếp cận quản lý trong việc xác định các phân đoạn có thể báo cáo, cùng các loại và mức độ lượng tử-
ngưỡng tive. Ngoài ra, thử nghiệm doanh thu hợp nhất 75 phần trăm cũng được áp dụng để xác định
nếu các phân đoạn bổ sung phải được tiết lộ.
IFRS [14] cho báo cáo tạm thời có một điểm khác biệt lớn với GAAP cho báo cáo tạm thời.
IFRS sử dụng lý thuyết rời rạc, coi mỗi giai đoạn tạm thời là một giai đoạn độc lập.
TÓM LƯỢC
GAAP hiện tại yêu cầu tiết lộ về các phân đoạn hoạt động. Các phân đoạn hoạt động của một công chúng
doanh nghiệp kinh doanh được xác định bởi cấu trúc của tổ chức bên trong của doanh nghiệp. Cái này
phương pháp xác định các phân đoạn được gọi là phương pháp quản lý. Tiêu chí tổng hợp và ma-
kiểm tra độ bền xác định phân đoạn hoạt động nào có thể báo cáo được.
Tiết lộ cần thiết cho mỗi phân đoạn hoạt động có thể báo cáo bao gồm mô tả về các loại
của các sản phẩm và dịch vụ đã bán, một thước đo lãi hoặc lỗ được sử dụng nội bộ để đánh giá phân khúc,
và tổng tài sản. Các tiết lộ khác về doanh thu, chi phí, lãi, lỗ và tài sản có thể được thực hiện nếu
những số tiền này được bao gồm trong các thước đo lãi hoặc lỗ và phân khúc tài sản được xem xét bởi giám đốc
người ra quyết định điều hành. Dữ liệu phân khúc có thể báo cáo được đối chiếu với liên kết của doanh nghiệp-
số tiền ngày tháng. Thông tin phân khúc hạn chế cũng được tiết lộ trong báo cáo hàng quý.
GAAP cũng yêu cầu tiết lộ trên cơ sở toàn doanh nghiệp. Một công ty phải tiết lộ thông tin
về các sản phẩm và dịch vụ, khu vực địa lý và khách hàng chính của mình trừ khi thông tin
được bao gồm như một phần của tiết lộ phân khúc.
Thông tin bộ phận rất quan trọng để phân tích hiệu quả các báo cáo tài chính vì
cơ hội mở rộng và yêu cầu vốn khác nhau theo ngành và khu vực địa lý.
GAAP cho việc thuyết minh báo cáo tài chính giữa niên độ giúp đảm bảo rằng báo cáo tài chính giữa niên độ
vide thông tin kịp thời. Tuy nhiên, phần lớn thông tin dựa trên ước tính và các báo cáo
chưa được kiểm toán. Mỗi kỳ giữa kỳ được coi là một bộ phận hợp thành của kỳ hàng năm. Kết quả là,
thông tin giữa kỳ dựa trên các nguyên tắc kế toán được sử dụng trong báo cáo thường niên gần nhất.
Tuy nhiên, một số sửa đổi tại ngày báo cáo giữa niên độ có thể cần thiết để
kết quả kỳ bổ sung cho kết quả hoạt động hàng năm.
CÂU HỎI
1. Phân đoạn hoạt động là gì?

2. Phân đoạn có thể báo cáo theo Chủ đề 280 của FASB ASC là gì? Tiêu chí nào được sử dụng để xác định
phân đoạn hoạt động nào cũng là phân đoạn có thể báo cáo?
3. Các phân đoạn không phải là phân đoạn có thể báo cáo được xử lý như thế nào trong các tiết lộ bắt buộc của FASB ASC
Chủ đề 280 ?
4. Thông tin doanh thu của Mahoney Corporation như sau:
Doanh thu hợp nhất (từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) 400.000 đô la
Bán hàng và chuyển khoản giữa các bộ phận 80.000
Doanh thu tổng hợp của tất cả các phân khúc ngành $ 480,000
Kiểm tra doanh thu 10% cho một phân khúc có thể báo cáo có áp dụng cho 10% của 400.000 đô la hay 10% của
$ 480,000?
5. Mô tả thử nghiệm 10% lợi nhuận hoạt động để xác định các phân khúc có thể báo cáo.
6. Mô tả kiểm tra nội dung 10% để xác định các phân đoạn có thể báo cáo.
7. Mô tả thử nghiệm doanh thu 10% để xác định các phân đoạn có thể báo cáo.
8. Giả sử rằng một doanh nghiệp có mười bộ phận hoạt động. Trong số này, năm phân đoạn đủ điều kiện là có thể báo cáo
bằng cách vượt qua một trong các bài kiểm tra 10%. Tuy nhiên, tổng doanh thu của họ từ bán hàng cho
tổng số khách hàng chỉ chiếm 70% tổng doanh thu chưa liên kết từ tất cả các mảng hoạt động. Nên
năm phân đoạn hoạt động còn lại có được tổng hợp và hiển thị dưới dạng danh mục "phân đoạn khác" không?
Giải thích.
9. Những thông tin tiết lộ nào được yêu cầu đối với các phân đoạn có thể báo cáo và tất cả các phân đoạn còn lại trong tổng thể?
10. Khi nào một doanh nghiệp được yêu cầu đưa thông tin vào báo cáo tài chính của mình về nước ngoài và
hoạt động trong nước?
Trang 144
512 CHƯƠNG 15
11. Phải xác định một khách hàng chính bằng tên?
12. Các yêu cầu của FASB ASC Chủ đề 280 có áp dụng cho báo cáo tài chính cho các kỳ giữa niên độ không? Nếu như
rồi sao?
13. Giải thích cách một công ty ước tính thuế suất hiệu dụng hàng năm cho mục đích báo cáo giữa niên độ.
14. Sự khác biệt giữa lý thuyết tích phân và lý thuyết rời rạc đối với tài chính giữa niên độ
Báo cáo?
15. Mô tả thông tin tài chính tối thiểu phải được công bố trong báo cáo giữa niên độ theo quy định của
Chủ đề 270 của FASB ASC .
BÀI TẬP
E 15-1
Tiết lộ phân khúc
1. Các yêu cầu công bố thông tin đối với một bộ phận hoạt động không bao gồm:
một mặt hàng khác thường
b Chi phí thuế thu nhập hoặc lợi ích
c Các mặt hàng đặc biệt
d Giá vốn hàng hóa hoặc dịch vụ đã bán
2. Sự đối chiếu giữa các con số được công bố trong các phân đoạn hoạt động và các con số hợp nhất không cần
cung cấp cho:
a Giá vốn hàng bán
b Lãi hoặc lỗ
c Tài sản ròng
d Doanh thu
3. Mỗi phân đoạn có thể báo cáo được yêu cầu tiết lộ các thông tin sau, ngoại trừ:
một mặt hàng đặc biệt
b Khấu hao, suy giảm và khấu hao
c Chi tiêu vốn
d Lãi hoặc lỗ gộp
4. Doanh nghiệp phải công bố thông tin về khách hàng lớn của mình nếu thu được 10% doanh thu trở lên
từ bất kỳ khách hàng nào. Sự tiết lộ này phải bao gồm:
a Các sản phẩm hoặc dịch vụ tạo ra doanh thu từ việc bán hàng đó
b Phân đoạn hoạt động hoặc các phân đoạn tạo ra doanh số bán hàng đó và tổng doanh thu từ khách hàng
c Tên của khách hàng mà doanh số đã được thực hiện
d Số tiền doanh thu và bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào từ việc bán hàng
5. Tiêu chí nào sau đây không phải là tiêu chí để tổng hợp hai hoặc nhiều mảng hoạt động?
a Các phân khúc phải có các sản phẩm hoặc dịch vụ tương tự nhau.
b Các phân đoạn nên có quy trình sản xuất tương tự nhau.
c Việc phân phối các sản phẩm phải tương tự nhau.
d Các phân đoạn phải có số lượng doanh thu tương tự nhau.
6. Các thuyết minh về bộ phận bắt buộc trong báo cáo giữa niên độ không bao gồm:
a Một thước đo lợi nhuận hoặc lỗ của phân khúc
b Doanh thu lãi thuần
c Mô tả về sự thay đổi trong phân khúc so với báo cáo thường niên trước
d Doanh thu giữa các bộ phận
E 15-2
Áp dụng kiểm tra ngưỡng — tiết lộ
Vic Corporation hoạt động hoàn toàn tại Hoa Kỳ nhưng trong các ngành khác nhau. Nó phân đoạn doanh nghiệp dựa trên
ngành công nghiệp. Tổng doanh số bán hàng của các phân đoạn, bao gồm cả doanh số bán hàng xen kẽ, như sau:
Sản phẩm bê tông và đá 400.000 đô la

Sự thi công 1.000.000
Gỗ và các sản phẩm từ gỗ 1.800.000
Vật liệu xây dựng 1.000.000
Khác 100.000
Trang 145
Phân tích sâu hơn cho thấy doanh số bán hàng từ phân khúc này sang phân khúc khác như sau:
Gỗ và các sản phẩm từ gỗ $ 800,000

Vật liệu xây dựng 400.000
YÊU CẦU
1. Xác định phân đoạn nào là phân đoạn có thể báo cáo dưới cả 10 phần trăm và 75 phần trăm
kiểm tra doanh thu.
2. Lập lịch trình phù hợp để công bố doanh thu theo phân khúc ngành để báo cáo bên ngoài.
3. Lập bảng đối chiếu giữa doanh thu của bộ phận với doanh thu của công ty.
E 15-3
Áp dụng các thử nghiệm ngưỡng
Các bộ phận nội bộ của Sur Corporation dựa trên ngành nghề. Doanh thu, lợi nhuận hoạt động và tài sản của hoạt động kinh doanh
các phân đoạn của Sur được trình bày bằng hàng nghìn đô la như sau:
Chôn cất- Điều hành

Bán hàng cho bộ phận Toàn bộ Lợi nhuận
Không liên kết Bán hàng Bán hàng (Thua) Tài sản
Ngành dịch vụ ăn uống 150.000 đô la 20.000 đô la $ 170,000 20.000 đô la 100.000 đô la

Mỏ đồng 40.000 - 40.000 (5.000) 30.000
Hệ thông thông tin 10.000 7.500 17.500 2.500 20.000
Công nghiệp hóa chất 65.000 10.000 75.000 15.250 108.500
Những sản phẩm nông nghiệp 24.000 - 24.000 (7.750) 25.000
Dược phẩm 10.000 - 10.000 4.000 9.000
Hoạt động nước ngoài 7.500 - 7.500 2.500 10.000
Tài sản công ty * 16.500
$ 306.500 $ 37.500 $ 344,000 $ 31,500 $ 319,000
* Tài sản của công ty bao gồm các khoản đầu tư cổ phần trị giá 5.000 đô la và tài sản chung là 11.500 đô la.
BẮT BUỘC: Xác định các phân đoạn có thể báo cáo của Sur Corporation.
E 15-4
Phân khúc và tiết lộ toàn doanh nghiệp
Doanh số hàng nghìn đô la của các phân đoạn của Wow Corporation (Wow được tổ chức trên cơ sở địa lý) cho
Năm 2011 như sau:
Không liên kết Đoạn giao nhau

Bán hàng Bán hàng Toàn bộ
Hoa Kỳ 100.000 đô la $ 30.000 $ 130,000

Canada 36.000 16.000 52.000
Châu Âu 20.000 2.000 22.000
Mỹ La-tinh 14.000 6.000 20.000
Nhật Bản 6.000 - 6.000
Korea 2.000 - 2.000
$ 178,000 $ 54,000 $ 232,000
Doanh số 178.000 đô la cho các khách hàng không có liên kết là số doanh thu được báo cáo trong thu nhập hợp nhất của Wow
tuyên bố.
BẮT BUỘC: Minh họa việc tiết lộ doanh thu trong và ngoài nước của Wow theo hình thức có thể chấp nhận được đối với
báo cáo cuối kỳ, bao gồm cả đối chiếu với doanh thu hợp nhất.
Trang 146
514 CHƯƠNG 15
E 15-5
1. Coy Corporation và các bộ phận của nó chỉ tham gia vào các hoạt động sản xuất. Dữ liệu sau (nhất quán
với dữ liệu của các năm trước) liên quan đến các ngành mà các hoạt động đã được tiến hành cho năm kết thúc vào tháng 12
31, 2011 (hàng nghìn):
Toàn bộ Điều hành Tài sản tại

Ngành công nghiệp Doanh thu Lợi nhuận Ngày 31 tháng 12 năm 2011
MỘT $ 10.000 $ 1,750 20.000 đô la

NS 8.000 1.400 17.500
NS 6.000 1.200 12.500
NS 3.000 550 7.500
E 4.250 675 7.000
NS 1.500 225 3.000
$ 32.750 $ 5,800 $ 67,500
Trong thông tin phân khúc cho năm 2011, Coy có bao nhiêu phân khúc có thể báo cáo?
một ba
b Bốn
c Năm
d Sáu
2. Doanh thu của Hen Corporation cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011 như sau (tính bằng nghìn):
Doanh thu hợp nhất trên báo cáo thu nhập 1.200 đô la
Bán hàng xen kẽ 180
Chuyển tuyến 60
Doanh thu tổng hợp của tất cả các phân khúc $ 1,440
Hen có một phân khúc có thể báo cáo nếu doanh thu của phân khúc đó vượt quá:
một đô la 6
b $ 24
c $ 120
d $ 144
3. Thông tin sau liên quan đến Công ty Cổ phần Ari và các bộ phận của Công ty cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 (hàng nghìn):
Bán hàng cho khách hàng không liên kết $ 4.000

Bán hàng xen kẽ của các sản phẩm tương tự như
bán cho khách hàng không liên kết 1.200
Tiền lãi thu được từ các khoản cho vay đối với các phân khúc ngành khác 80
Sự quan tâm của bộ phận này không được các bộ phận báo cáo trên các báo cáo nội bộ do giám đốc điều hành xem xét
nhân viên văn phòng. Ari và tất cả các bộ phận của nó chỉ tham gia vào hoạt động sản xuất. Ari có một phân đoạn có thể báo cáo nếu
doanh thu của phân khúc đó vượt quá:
$ 528
b $ 520
c $ 408
d $ 400
4. Thông tin sau liên quan đến doanh thu từ các mảng hoạt động của Công ty Tóc giả cho năm kết thúc
Ngày 31 tháng 12 năm 2011:
Bán hàng cho

Không liên kết Đoạn giao nhau Toàn bộ
Bộ phận Khách hàng Bán hàng Doanh thu
Ames $ 10.000 $ 6.000 $ 16,000

Beck 16.000 8.000 24.000
Cyns 8.000 - 8.000
DG 86.000 32.000 118.000
Kết hợp 120.000 46.000 166.000
Loại bỏ - (46.000) (46.000)
Hợp nhất, củng cố 120.000 đô la - 120.000 đô la
Trang 147
Phù hợp với kiểm tra doanh thu, các phân đoạn có thể báo cáo của Tóc giả là:
một DG duy nhất
b Beck và DG
c Ames, Beck và DG
d Ames, Beck, Cyns và DG
Sử dụng thông tin sau để trả lời câu hỏi 5 và 6: Gum Corporation, một công ty thuộc sở hữu công cộng, là
tuân theo các yêu cầu về báo cáo phân đoạn. Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011,
Gum báo cáo doanh thu là 50.000.000 đô la, chi phí hoạt động là 47.000.000 đô la và chi phí trả lương ròng là 15.000.000 đô la.
Tài sản có thể nhận dạng tổng hợp của Gum thuộc tất cả các phân khúc ngành vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là $ 40,000,000.
5. Trong báo cáo tài chính năm 2011 của mình, Gum nên tiết lộ dữ liệu khách hàng chính nếu doanh số bán hàng cho bất kỳ khách hàng đơn lẻ nào
ít nhất:
300.000 đô la
b $ 1.500.000
c $ 4,000,000
d 5.000.000 đô la
6. Trong báo cáo tài chính năm 2011 của mình, nếu Gum được tổ chức theo ngành, thì nên công bố các hoạt động nước ngoài
dữ liệu về một quốc gia cụ thể nếu doanh thu từ hoạt động của quốc gia đó ít nhất là:
$ 5.000.000
b $ 4,700,000
c $ 4,000,000
d 1.500.000 đô la
7. Dữ liệu đã chọn cho một bộ phận của doanh nghiệp kinh doanh phải được báo cáo riêng theo GAAP khi
doanh thu của phân khúc vượt quá 10% của:
a Tổng thu nhập ròng của tất cả các phân khúc báo cáo lợi nhuận
b Tổng doanh thu thu được từ các giao dịch với bên ngoài
c Tổng doanh thu của tất cả các mảng hoạt động của doanh nghiệp
d Tổng doanh thu kết hợp cho tất cả các phân khúc báo cáo lợi nhuận
8. Trong báo cáo tài chính về dữ liệu bộ phận, mục nào sau đây được sử dụng để xác định hoạt động của bộ phận
thu nhập?
một chi phí thuế thu nhập
b Bán hàng cho các phân khúc khác
c Chi phí chung của công ty
d Lãi hoặc lỗ khi ngừng hoạt động
E 15-6
Tóm tắt hoạt động phân khúc của Nog Corporation cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
United Khác
Những trạng thái
Canada Đức Nhật Bản Mexico Ngoại quốc Hợp nhất, củng cố
Bán hàng cho người không liên kết

khách hàng $ 35.000 $ 6.000 $ 3.000 $ 3.500 $ 1.500 $ 1.000 50.000 đô la
Chuyển tiền Interarea 10.000 - - $ 3.000 - - 13.000
Tổng doanh thu $ 45.000 $ 6.000 $ 3.000 $ 6.500 $ 1.500 $ 1.000 $ 63,000
Lợi nhuận hoạt động $ 8.000 $ 1.000 $ 1.500 $ 1.000 $ 500 $ 500 12.500 đô la
Nội dung phân đoạn $ 50.000 $ 7.500 $ 8.500 $ 9.000 $ 2.000 $ 1.500 $ 78,500
1. Đối với khu vực địa lý nào sau đây sẽ yêu cầu tiết lộ riêng biệt nếu chỉ kiểm tra doanh thu 10%
được xem xét?
Hoa Kỳ, Canada và Nhật Bản
b Hoa Kỳ và Canada
c Hoa Kỳ và Nhật Bản
d Hoa Kỳ, Canada, Đức và Nhật Bản
2. Đối với khu vực địa lý nào sau đây sẽ yêu cầu tiết lộ riêng biệt nếu chỉ kiểm tra tài sản 10% là
được xem xét?
một Hoa Kỳ
b Hoa Kỳ và Canada
c Hoa Kỳ, Nhật Bản và Đức
d Hoa Kỳ, Canada, Đức và Nhật Bản
Trang 148
516 CHƯƠNG 15
3. Đối với khu vực địa lý nào sau đây sẽ yêu cầu tiết lộ riêng biệt nếu tất cả các thử nghiệm liên quan
được xem xét?
Hoa Kỳ, Canada, Đức và Nhật Bản
b Hoa Kỳ, Đức và Nhật Bản
c Hoa Kỳ, Canada và Nhật Bản
d Hoa Kỳ và Canada
E 15-7
Kế toán giữa niên độ cho các tình huống khác nhau — thuế
1. Báo cáo giữa niên độ theo FASB ASC Hướng dẫn chủ đề 270 đề cập đến báo cáo tài chính:
a Hàng tháng
b Định kỳ hàng quý
c Một cách thường xuyên
d Trong khoảng thời gian dưới một năm
2. Việc thanh lý hàng tồn kho LIFO cho mục đích báo cáo giữa niên độ có thể gây ra vấn đề trong việc đo lường giá vốn bán hàng.
Theo đó, giá vốn hàng bán trong kỳ phải:
a Được xác định bằng cách sử dụng phương pháp lợi nhuận gộp
b Bao gồm ảnh hưởng thu nhập của việc thanh lý LIFO
c Bao gồm chi phí dự kiến thay thế đế LIFO đã thanh lý
3. Thuế suất thuế thu nhập hàng năm có hiệu lực của Công ty Bar trong hai quý đầu năm 2011 là 34% và 30% cho quý đầu tiên
và quý hai, tương ứng. Giả sử rằng thu nhập trước thuế của Bar là 240.000 đô la trong quý đầu tiên và 180.000 đô la
cho quý thứ hai. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp quý 2 được tính:
$ 54,000
b $ 126,000
c $ 135.600
d $ 44.400
4. Giả định thuế suất doanh nghiệp là 15% trên 50.000 đô la đầu tiên của thu nhập chịu thuế, 25% trên thu nhập chịu thuế giữa
50.000 đô la và 75.000 đô la, 34% trên thu nhập chịu thuế từ 75.000 đô la đến 100.000 đô la và 39% trên thu nhập chịu thuế
từ $ 100.000 đến $ 335.000. Nếu một công ty ước tính thu nhập trước thuế của mình là 20.000 đô la trong quý đầu tiên,
25.000 đô la cho quý thứ hai, 30.000 đô la cho quý thứ ba và 35.000 đô la cho quý thứ tư, ước tính của nó
thuế suất hiệu dụng hàng năm là:
23,77%
b 25%
c 24,67%
d 34%
E 15-8
Thuế tạm tính
Thu nhập trước thuế ước tính và thực tế của Ent Corporation theo quý cho năm 2011 như sau:
quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
Thu nhập trước thuế ước tính $ 30.000 $ 30.000 $ 40.000 50.000 đô la
Thu nhập thực tế trước thuế 30.000 40.000 40.000 40.000
Ent đã tính toán mức thuế thu nhập thực tế hàng năm ước tính là 27,8333 phần trăm, dựa trên ước tính trước thuế
thu nhập và thuế suất thuế thu nhập hiện hành.
BẮT BUỘC: Lập lịch trình tính toán thu nhập ròng của Ent Corporation theo quý.
E 15-9
Kế toán giữa niên độ cho các tình huống khác nhau — thuế
1. Tổn thất hàng tồn kho do giảm giá thị trường đã xảy ra trong quý đầu tiên và sự sụt giảm này không được mong đợi
đảo ngược trong năm tài chính. Tuy nhiên, trong quý 3, sự phục hồi giá thị trường của hàng tồn kho đã vượt quá
Trang 149
sự suy giảm thị trường xảy ra trong quý đầu tiên. Đối với báo cáo tài chính giữa niên độ, số lượng đô la của hàng tồn kho ròng
Nên:
a Giảm trong quý đầu tiên bằng lượng giá thị trường giảm và tăng trong quý thứ ba
bằng số lượng giảm trong quý đầu tiên
b Giảm trong quý đầu tiên bằng lượng giá thị trường giảm và tăng trong quý thứ ba
bằng mức giá thị trường phục hồi
c Giảm trong quý đầu tiên bằng mức giảm giá thị trường và không bị ảnh hưởng trong quý thứ ba
phần tư
d Không bị ảnh hưởng trong quý đầu tiên hoặc quý thứ ba
2. Far Corporation có các giao dịch sau trong quý kết thúc ngày 31 tháng 3 năm 2011:
Mất mát do nợ sớm trả 70.000 đô la

Thanh toán phí bảo hiểm hỏa hoạn cho năm dương lịch 2011 100.000
Số tiền nào nên được đưa vào báo cáo thu nhập của Far cho quý kết thúc vào ngày 31 tháng 3 năm 2011?
Mất mát bất thường Chi phí bảo hiểm
Một 70.000 đô la 100.000 đô la

NS 70.000 đô la 25.000 đô la
NS $ 17,500 25.000 đô la
NS 0 100.000 đô la
3. Một khoản lỗ hàng tồn kho do thị trường giảm vĩnh viễn là $ 360,000 đã xảy ra vào tháng 5 năm 2011. Công ty Cox đã chiếm đoạt-
hoàn toàn ghi nhận khoản lỗ này vào tháng 5 năm 2011, sau khi báo cáo hàng quý được phát hành vào ngày 31 tháng 3 năm 2011. Số lượng inven-
lỗ tory nên được báo cáo trong báo cáo thu nhập hàng quý của Cox trong ba tháng kết thúc vào ngày 30 tháng 6 năm 2011?
một $ 0
b $ 90,000
c $ 180,000
d $ 360,000
4. Vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, Tập đoàn Dol phát sinh một khoản lỗ bất thường là 300.000 đô la, khoản tiết kiệm thuế thu nhập ròng. Dol's oper-
thu nhập ating cho cả năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, dự kiến là 500.000 đô la. Trong báo cáo thu nhập của Dol
cho quý kết thúc ngày 30 tháng 9 năm 2011, khoản lỗ bất thường này cần được công bố là bao nhiêu?
300.000 đô la
b 150.000 đô la
c $ 75,000
d$0
5. Vào tháng 1 năm 2011, Công ty Pin đã nộp thuế tài sản là 80.000 đô la cho năm dương lịch 2011. Cũng trong tháng 1
2011, Pin ước tính rằng tiền thưởng cuối năm của họ cho các giám đốc điều hành sẽ lên tới 320.000 đô la cho năm 2011. Tổng số là bao nhiêu
số chi phí liên quan đến hai khoản mục này sẽ được phản ánh trong báo cáo thu nhập hàng quý của Pin cho
ba tháng kết thúc vào ngày 30 tháng 6 năm 2011?
100.000 đô la
b $ 80.000
c $ 20.000
d$0
E 15-10
Kế toán giữa niên độ theo LIFO
Tap Manufacturing Company ghi nhận doanh thu là 1.000.000 đô la và chi phí bán hàng là 550.000 đô la trong quý đầu tiên của
2011. Tap sử dụng phương pháp kiểm kê LIFO và khoảng không quảng cáo của nó được tính như sau:
Bắt đầu kiểm kê LIFO vào ngày 1 tháng 1 10.000 đơn vị với giá $ 5 50.000 đô la
Kết thúc kiểm kê LIFO vào ngày 31 tháng 3 6.000 đơn vị với giá $ 5 $ 30.000
Trước khi kết thúc năm, Tap dự kiến sẽ thay thế 4.000 chiếc đã thanh lý trong quý đầu tiên. Chi phí hiện tại của đầu in-
đơn vị tory là $ 7each.
BẮT BUỘC: Tap sẽ báo cáo chi phí bán hàng trong báo cáo giữa niên độ quý đầu tiên của mình ở mức nào?
Trang 150
518 CHƯƠNG 15
CÁC VẤN ĐỀ
P 15-1
Thông tin sau đây đã được tích lũy để sử dụng trong việc chuẩn bị tiết lộ phân đoạn cho Wod
Tổng công ty (hàng nghìn):
Bán hàng cho Không liên kết Bán hàng cho đơn vị liên kết
Khách hàng Khách hàng Tổng doanh số
Quần áo $ 164 - $ 164

Sự thi công 112 - 112
Đồ nội thất 208 $6 214
Gỗ và các sản phẩm từ gỗ 175 90 265
Giấy 90 - 90
Tài liệu 50 170 220
Thuốc lá 93 - 93
Toàn bộ $ 892 $ 266 $ 1,158
YÊU CẦU
1. Xác định các phân khúc có thể báo cáo của Wod trong bài kiểm tra doanh thu 10 phần trăm.
2. Các phân đoạn có thể báo cáo bổ sung có được yêu cầu trong thử nghiệm 75 phần trăm doanh thu không?
3. Lập lịch trình công bố doanh thu theo phân khúc hoạt động để báo cáo ra bên ngoài. Giả sử rằng bài báo
và phân khúc thuốc lá, cả hai đều được bán trong các cửa hàng tạp hóa, có chung đặc điểm hoạt động trên bốn
năm tiêu chí tổng hợp.
P 15-2
Dữ liệu sau đây cho năm 2011 liên quan đến Hay Industries, một tập đoàn trên toàn thế giới:
Bán hàng cho Không liên kết Đoạn giao nhau Lợi nhuận hoạt động
Khách hàng Bán hàng (Thua) Tài sản
Đồ ăn 300.000 đô la 50.000 đô la $ 45,000 $ 310,000

Hóa chất 110.000 40.000 23.000 150.000
Tài liệu 65.000 5.000 (8.000) 60.000
Đồ nội thất 48.000 - 9.000 40.000
Đồ uống 62.000 10.000 18.000 60.000
Dầu 15.000 - (2.000) 25.000
Bộ phận 600.000 105.000 85.000 645.000
Công ty - - (7.000) 15.000
Hợp nhất, củng cố 600.000 đô la 0 $ 78,000 $ 660,000
BẮT BUỘC: Trả lời các câu hỏi sau liên quan đến tiết lộ và hiển thị phân đoạn bắt buộc của Hay
tính toán:
1. Các phân đoạn nào là các phân đoạn có thể báo cáo trong (a) kiểm tra doanh thu, (b) kiểm tra lợi nhuận hoạt động và (c)
kiểm tra tài sản?
2. Có phải xác định các phân đoạn có thể báo cáo bổ sung không?
P 15-3
Áp dụng thử nghiệm ngưỡng — Tiết lộ
Đất nước quê hương của DaP Corporation là Hoa Kỳ, nhưng nó cũng có các hoạt động tại Canada, Mexico,
Brazil và Nam Phi và báo cáo nội bộ trên cơ sở địa lý. Thông tin liên quan đến DaP's
Trang 151
yêu cầu công bố thông tin về mảng hoạt động cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, được trình bày tóm tắt
hình thức mary như sau:
United miền Nam

Những trạng thái
Canada Mexico Brazil Châu Phi hợp nhất
Bán hàng cho khách hàng không có liên kết $ 120.000 $ 13.000 $ 20.000 $ 22.000 $ 15.000 $ 190,000
Chuyển tuyến 29.000 11.000 - - 10.000 50.000 đô la
Tổng doanh thu $ 149,000 $ 24,000 $ 20,000 $ 22,000 $ 25,000 $ 240,000
Lợi nhuận hoạt động $ 24.000 $ 6.000 $ 8.000 $ 5.000 $ 7.000 50.000 đô la
Các tài sản có thể xác định được $ 150.000 $ 30.000 $ 19.000 $ 20.000 $ 31.000 250.000 đô la
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị lịch trình để thể hiện những mảng hoạt động nào của DaP yêu cầu công bố thông tin riêng biệt theo (a)
Kiểm tra doanh thu 10%, (b) kiểm tra tài sản 10% và (c) kiểm tra lợi nhuận 10%.
2. Phân khúc hoạt động nào của DaP đáp ứng ít nhất một trong các thử nghiệm về báo cáo phân khúc?
3. Chuẩn bị một lịch trình để tiết lộ hoạt động phân khúc của DaP từ những thông tin được đưa ra.
P 15-4
Áp dụng kiểm tra ngưỡng — Công bố theo bộ phận và toàn doanh nghiệp
Mer Corporation có năm mảng hoạt động chính và hoạt động ở cả thị trường trong và ngoài nước.
Mer được tổ chức nội bộ trên cơ sở ngành. Thông tin về doanh thu của nó từ các mảng hoạt động
và các hoạt động nước ngoài cho năm 2011 như sau (tính theo hàng nghìn):
BÁN HÀNG CHO KHÁCH HÀNG KHÔNG HỢP LỆ
Nội địa Ngoại quốc Toàn bộ
Thức ăn $ 150 $ 30 $ 180

Nước ngọt 650 250 900
Rượu chưng cất 500 50 550
Mỹ phẩm 200 - 200
Bao bì 110 - 110
Khác (bốn phân đoạn nhỏ) 240 - 240
$ 1,850 $ 330 2.180 đô la
BÁN HÀNG CHO KHÁCH HÀNG LIÊN QUAN
Nội địa Ngoại quốc Toàn bộ
Thức ăn $ 30 - $ 30
Nước ngọt 160 - 160
Rượu chưng cất - $ 20 20
Mỹ phẩm - - -
Bao bì 10 - 10
Khác (bốn phân đoạn nhỏ) - - -
$ 200 $ 20 $ 220
Một công ty con của Mer tại Nhật Bản hoạt động độc quyền trong thị trường nước giải khát. Tất cả các vở opera nước ngoài khác-
tions được thực hiện thông qua các công ty con của Canada, không có công ty nào trong số đó được đưa vào kinh doanh nước giải khát.
Chỉ phân khúc nước giải khát và rượu chưng cất là những phân khúc có thể báo cáo trong nội dung và
kiểm tra lợi nhuận hoạt động cho các phân khúc.
YÊU CẦU
1. Xác định phân khúc ngành nào là phân khúc có thể báo cáo trong kiểm tra doanh thu để báo cáo phân khúc.
Giả sử rằng không thể tổng hợp thêm. Sự tổng hợp có thể có của các phân đoạn nhỏ hơn có thay đổi không
phản ứng của bạn?
Trang 152
520 CHƯƠNG 15
2. Chuẩn bị một lịch trình phù hợp để tiết lộ doanh thu của Mer theo phân khúc cho năm 2011, giả sử không có thêm
tổng hợp là có thể.
3. Chuẩn bị một lịch trình phù hợp để tiết lộ doanh thu của Mer theo khu vực địa lý cho năm 2011.
P 15-5
Thông tin đã chọn, được báo cáo cho giám đốc điều hành, cho năm phân đoạn của Rad Com-
pany cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Tổng quan
Đồ ăn Đồ nội thất dệt từ gỗ cây thuốc lá Hợp nhất công ty
Dữ liệu Doanh thu

Bán hàng cho người không liên
$ 12.000
kết $ 10.000 $ 7.000 $ 18.000 $ 7.000 $ 54,000
khách hàng
Bán hàng cho liên kết 5.000 7.000 8.000 20.000
khách hàng
Thu nhập từ vốn chủ sở hữu 3.000 $ 6.000 9.000
những người đầu tư
Tổng doanh thu $ 17.000 $ 17.000 $ 7.000 $ 29.000 $ 7.000 $ 6.000 $ 83,000
Dữ liệu chi phí

Chi phí bán hàng $ 10.000 $ 9.000 $ 4.000 $ 16.000 $ 4.000 $ 43,000
Khấu hao 1.000 2.000 2.500 3.000 500 9.000
chi phí
Hoạt động khác 2.000 2.000 1.000 2.000 1.000 8.000
chi phí
Chi phí lãi vay 2.000 2.000 $ 3.000 7.000
Thuế thu nhập 1.000 2.000 (250) 3.000 750 1.500 8.000
Thu nhập ròng $ 1.000 $ 2.000 $ (250) $ 3.000 $ 750 1.500 đô la $ 8.000
Dữ liệu tài sản

Nội dung phân đoạn $ 18.000 $ 19.000 $ 6.000 $ 22.000 $ 7.000 $ 72,000
Đầu tư vào 20.000 $ 40.000 60.000
chi nhánh
Tổng công ty 4.000 4.000
tài sản
Đoạn giao nhau 1.000 2.000
những tiến bộ
Tổng tài sản $ 19.000 $ 21.000 $ 6.000 $ 42.000 $ 7.000 $ 44,000 $ 136,000
Phân khúc gỗ xẻ không phải là một phân khúc đáng báo cáo trong những năm trước và dự kiến sẽ không
một phân khúc có thể báo cáo trong những năm tới.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị lịch biểu để hiển thị phân đoạn nào là phân đoạn có thể báo cáo theo:
a Thử nghiệm doanh thu 10%
b Kiểm tra lợi nhuận hoạt động 10%
c Kiểm tra nội dung 10%
2. Phân đoạn nào đáp ứng ít nhất một trong các thử nghiệm đối với các phân đoạn có thể báo cáo?
3. Phải xác định các phân đoạn có thể báo cáo bổ sung?
4. Chuẩn bị một lịch trình công bố thích hợp các dữ liệu được phân đoạn trên trong báo cáo tài chính của Rad
Công ty cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011.
P 15-6
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm 2011 của Công ty Tut như sau (tính bằng nghìn):
Trang 153
TUT BÁO CÁO THU NHẬP HỢP NHẤT

CHO NĂM KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011
Bán hàng $ 360

Thu nhập lãi 10
Thu nhập từ đầu tư vốn cổ phần 30
Tổng doanh thu 400
Chi phí bán hàng $ 180
Chi phí chung 40
Chi phí bán hàng 50
Chi phí lãi vay 10
Chi phí lãi vay không kiểm soát 15
Thuế thu nhập 45
Tổng chi phí 340
Thu nhập trước khi thua lỗ bất thường $ 60
Lỗ bất thường (ròng thuế thu nhập) 10
Thu nhập ròng hợp nhất $ 50
Hoạt động của Tut được thực hiện thông qua ba mảng hoạt động trong nước với doanh số bán hàng, ví dụ:
penses và các tài sản như sau (tính bằng nghìn):
Hóa chất Đồ ăn Thuốc uống Công ty
Bán hàng (bao gồm cả bán hàng xen kẽ) $ 160 $ 140 $ 120
Chi phí bán hàng (bao gồm cả chi phí bán hàng giữa các bộ phận) 80 70 60
Chi phí chung 15 10 10 $5
Chi phí bán hàng 20 15 15
Chi phí lãi vay (không liên kết) 5 5
Các tài sản có thể xác định được 200 180 150 200
Đầu tư vào công ty đầu tư cổ phần 300
Thu nhập lãi 10.000 đô la không liên quan đến bất kỳ phân khúc ngành nào. Tổng tài sản hợp nhất
là 1.000.000 đô la. Các phân khúc hóa chất và thực phẩm có doanh số bán hàng xen kẽ là 35.000 đô la và 25.000 đô la,
tương ứng.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình tiết lộ cần thiết cho các phân khúc ngành của Tut theo hình thức có thể chấp nhận được
cho các mục đích báo cáo.
P 15-7
Thông tin sau đây là dành cho Công ty Cob tại và cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Cob's
các phân đoạn hoạt động là các trung tâm chi phí hiện được sử dụng cho các mục đích lập kế hoạch và kiểm soát nội bộ. Lượng
được hiển thị trong cột Tổng hợp nhất là số tiền được chuẩn bị theo GAAP để báo cáo bên ngoài.
(Dữ liệu tính bằng hàng nghìn đô la.)
Đồ ăn Đóng gói Dệt may Ngoại quốc Tất cả những thứ khác Toàn bộ
Ngành công nghiệp
Ngành công nghiệpNgành công nghiệp
Hoạt động Công ty Công nghiệp Hợp nhất, củng cố

Bán hàng cho người không liên kết
khách hàng $ 950 $ 500 $ 300 $ 250 $ 400 $ 2,400
Thu nhập từ các khoản đầu tư cổ phần 100
Chi phí bán hàng cho không liên kết
khách hàng (600) (350) (175) (125) (250) (1.500)
Chi phi hoạt động (200) (75) (150) (75) (75) $ (25) (600)
Chi phí lãi vay (20)
Thuế thu nhập (150)
Lãi suất không kiểm soát
chi phí (30)
Thu nhập (lỗ) $ 150 $ 75 $ (25) $ 50 $ 75 $ (25) $ 200
(còn tiếp)
Trang 154
522 CHƯƠNG 15
Đồ ăn Đóng gói Dệt may Ngoại quốc Tất cả những thứ khác Toàn bộ
Ngành công nghiệp
Ngành công nghiệpNgành công nghiệp
Hoạt động Công ty Công nghiệp Hợp nhất, củng cố
Tài sản
Tài sản lưu động $ 300 $ 100 $ 75 $ 100 $ 225 $ 25 $ 825
Tài sản thực vật — ròng 400 400 250 100 175 25 1.350
Những tiến bộ 50 25 50
Đầu tư cổ phiếu 1.000 1.000
Tổng tài sản $ 750 $ 500 $ 350 $ 200 $ 400 $ 1,100 3.175 đô la
Chuyển đoạn giữa

Bán hàng * $ 60 $ 60 $ 30 $ 50
Mua hàng * $ 100 $ 25 $ 75
* Số tiền đã được loại bỏ khỏi dữ liệu thu nhập được cung cấp.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị một lịch trình để xác định những phân đoạn hoạt động của Cob là những phân đoạn có thể báo cáo theo (a)
Kiểm tra doanh thu 10%, (b) kiểm tra lợi nhuận hoạt động 10% và (c) kiểm tra tài sản 10%.
2. Chuẩn bị một lịch trình để cho biết thông tin phân khúc của Cob sẽ được tiết lộ như thế nào theo các quy định của
Chủ đề 280 của FASB ASC .
P 15-8
Báo cáo tạm thời — thuế
Tor Corporation phải chịu thuế suất thuế thu nhập 20% trên thu nhập trước thuế 50.000 đô la đầu tiên và 34
phần trăm trên số tiền vượt quá 50.000 đô la. Thu nhập kế toán trước thuế hàng quý cho năm dương lịch là
được Tor ước tính như sau:
Phần tư Thu nhập trước thuế ước tính
Ngày thứ nhất 20.000 đô la

Thứ hai 30.000
Ngày thứ ba 60.000
Thứ tư 50.000
Toàn bộ $ 160,000
Không có thay đổi về nguyên tắc kế toán, các khoản mục bị ngừng sản xuất, bất thường hoặc không thường xuyên xảy ra
các hạng mục, hoặc hạng mục đặc biệt được dự đoán trong năm. Thu nhập trước thuế của quý 4 là,
tuy nhiên, dự kiến sẽ bao gồm 20.000 đô la cổ tức từ các tập đoàn trong nước, trong đó 80
khấu trừ phần trăm cổ tức nhận được có sẵn.
YÊU CẦU
1. Tính thuế suất hiệu dụng hàng năm ước tính cho Tor Corporation cho năm 2011.
2. Chuẩn bị một lịch trình thể hiện thu nhập ròng ước tính của Tor cho mỗi quý và năm dương lịch 2011.
ĐĂNG KÝ INTERNET
Tới HJ Heinz của trang web và có được một bản sao của báo cáo thường niên mới nhất của nó.
Một. Các mảng kinh doanh của Heinz là gì? Các phân đoạn hoạt động của Heinz có dựa trên sản phẩm không
uct / ngành hoặc nhóm địa lý?
NS. Kiểm tra tổng số công bố phân khúc cho doanh thu, lợi nhuận và tài sản. Họ có đồng ý không
với các tổng số được báo cáo trong báo cáo tài chính hợp nhất?
NS. Doanh thu từ mảng xen kẽ đáng kể như thế nào? Từ phân tích này, Heinz chủ yếu là ...
tích hợp theo chiều dọc hay chiều dọc, hay một tập đoàn?
NS. Khu vực địa lý nào cung cấp phần lớn doanh thu của Heinz? Bạn có cân nhắc không
Heinz một tập đoàn đa quốc gia? Tại sao hoặc tại sao không?
e. Về mặt định tính, bạn có coi báo cáo phân khúc của Heinz là đầy đủ không? Quảng cáo gì-
thông tin phân số hoặc chi tiết bạn muốn xem được tiết lộ liên quan đến các phân đoạn của nó?
Trang 155

[1] FASB ASC 280. Nguyên văn Tuyên bố về Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 131. “Tiết lộ về
Các phân đoạn của Doanh nghiệp và Thông tin Liên quan. ” Stamford, CT: Chuẩn mực kế toán tài chính
Hội đồng quản trị, 1997.
[2] FASB ASC 280-10-50-5. Nguyên bản Tuyên bố Chuẩn mực Kế toán Tài chính số 131. “Disclo-
kiện về các Phân đoạn của Doanh nghiệp và Thông tin Liên quan. ” Stamford, CT: Kế toán Tài chính
Ban Tiêu chuẩn, 1997. (đoạn 12)
Ban Tiêu chuẩn, 1997. (đoạn 10)
Ban tiêu chuẩn, 1997. (đoạn 24)
[8] FASB ASC 225-20-45-16. Nguyên văn APB 30. “Báo cáo Kết quả Hoạt động — Báo cáo
Ảnh hưởng của việc hủy bỏ một bộ phận của doanh nghiệp, và các trường hợp bất thường, bất thường và không thường xuyên xảy ra-
đổ chuông Sự kiện và Giao dịch. ” Ủy ban Điều hành Chuẩn mực Kế toán AICPA (AcSEC). Năm 1973.
(đoạn 26)
[10] FASB ASC 270-10-05-1. Nguyên văn APB Ý kiến 28. “ Báo cáo Tài chính Giữa kỳ. " Kế toán
Ban nguyên tắc, 1973. (đoạn 1)
[13] Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế IASB 8. “Các mảng hoạt động”. Kế toán quốc tế
Ban Tiêu chuẩn, 2006.
[14] Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC 34. “Báo cáo Tài chính Giữa kỳ”. Kế toán quốc tế
Ủy ban Tiêu chuẩn, 1998.
Trang 156
Trang 157
16 CHƯƠNG
Quan hệ đối tác — Hình thành, Hoạt động,

và Thay đổi về Quyền sở hữu
T mô tả các vấn đề chung liên quan đến hình thức hợp tác của tổ chức kinh doanh, bao gồm-
chương
hình thành quan củatác,
hệ đối mình vàtoán
hạch Chương 17 tập
các hoạt trung
động đốivào
tác kế
và toán cho các
tính toán các tổ chức
thay đổihợp tác. Chương nầy
trong lợi ích sở hữu. Quan hệ đối tác hữu hạn, một loại quan hệ đối tác đặc biệt thường được sử dụng trong
1 Hiểu luật pháp

đặc điểm của
quan hệ đối tác chuyên nghiệp như các công ty CPA, được mô tả ở cuối chương này. Chương 17
quan hệ đối tác.
bao gồm việc giải thể và thanh lý công ty hợp danh.
Mặc dù kế toán cho công ty hợp danh khác với kế toán của các loại hình tổ chức kinh doanh khác, 2 Hiểu từ đầu
định giá đầu tư và
kế toán tài sản, nợ phải trả và thu nhập thường tuân theo GAAP. lưu trữ hồ sơ.
BẢN CHẤT CỦA ĐỐI TÁC

3 Nắm bắt thiên nhiên đa dạng
chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ
thỏa thuận và của họ
Quan hệ đối tác cho phép đầu tư bắt buộc của một liên doanh kinh doanh và rủi ro của nó được chia sẻ bởi hai hoặc tính toán.
thêm người. Các đối tác có thể đóng góp kiến thức chuyên môn của họ cho liên doanh. Quan hệ đối tác được tìm thấy trong nhiều
lĩnh vực kinh doanh, bao gồm các ngành dịch vụ, thương mại bán lẻ, bán buôn và sản xuất kinh doanh- 4 Coi trọng đối tác mới
đầu tư vào một hiện tại
và các ngành nghề, đặc biệt là các nghề luật, y tế và kế toán công. quan hệ đối tác.
Việc hình thành, hoạt động và giải thể công ty hợp danh được điều chỉnh bởi luật của tiểu bang. Năm 1914,
Hội nghị toàn quốc của các ủy viên về thống nhất pháp luật của tiểu bang đã phát triển quan hệ đối tác thống nhất
5 Coi trọng sự chia sẻ của đối tác
khi nghỉ hưu hoặc chết.
Đạo luật (1914), cuối cùng đã được thông qua, với một số thay đổi, bởi tất cả các bang ngoại trừ Louisiana. Năm 1992
và 1997, Đạo luật Đối tác Thống nhất (1914) đã được Hội nghị Quốc gia sửa đổi và đã được
6 Hiểu trách nhiệm hữu hạn
đặc điểm của quan hệ đối tác.
được thông qua, với sự sửa đổi, bởi một số tiểu bang. Đạo luật hợp tác thống nhất ban đầu vẫn cung cấp tính pháp lý
hướng dẫn cho quan hệ đối tác chung ở hầu hết các tiểu bang và các quy định của nó thường áp dụng cho việc hình thành,
hoạt động và giải thể công ty hợp danh tại Hoa Kỳ. Sự thay đổi trong Quan hệ đối tác thống nhất
Đạo luật (1997) (UPA) có liên quan đến cuộc thảo luận của chúng ta ở đây là việc áp dụng lý thuyết thực thể để xác định
bản chất của công ty hợp danh. Theo lý thuyết thực thể, các đối tác sở hữu phần của họ trong quan hệ đối tác nhưng
không có cổ phần sở hữu trong các tài sản riêng lẻ của pháp nhân. Đạo luật hợp tác thống nhất (1914)
đã áp dụng phương pháp tiếp cận lý thuyết tổng hợp trong đó các đối tác không chỉ có quyền sở hữu đối với
quan hệ đối tác mà còn trong các tài sản riêng lẻ của pháp nhân. Theo UPA, trong hầu hết các trường hợp, các đối tác
có thể tự tách mình ra khỏi quan hệ đối tác mà không có sự thay đổi kinh doanh kèm theo.
Kết thúc công việc kinh doanh đòi hỏi phải bán tất cả tài sản, thanh toán các khoản nợ và phân phối tiền thu được
cho các đối tác. Quá trình này được gọi là giải thể công ty hợp danh. Sự phân ly cho phép phần khác-
ners hoặc những người khác để mua cổ phần kinh doanh của đối tác tách rời mà không làm gián đoạn
bản thân doanh nghiệp. Điều này tương tự như cách thức mà cổ phiếu của một công ty có thể được giao dịch.
Chúng tôi thảo luận về sự phân ly trong chương này và sự hòa tan với kết quả là cuộn dây của busi-
ness trong Chương 17. UPA năm 1997 được bao gồm trên trang web của cuốn sách này. Tuy nhiên, hãy nhớ rằng
mỗi tiểu bang có biến thể riêng của luật đối tác.
525
Trang 158
526 CHƯƠNG 16
HỌC TẬP Đặc điểm quan hệ đối tác
1
Quan hệ đối tác được định nghĩa trong Mục 101 (6) của UPA là “sự liên kết của hai hoặc nhiều người để
MỤC TIÊU tiếp tục với tư cách là những người đồng sở hữu một doanh nghiệp vì lợi nhuận. ” Hoạt động kinh doanh đối tác thường xuyên tiếp tục
hoạt động trơn tru khi các đối tác được kết nạp hoặc rút lui.
Theo khái niệm pháp lý về đại lý lẫn nhau , mỗi đối tác là một đại lý cho tất cả các hoạt động đối tác,
với quyền ràng buộc tất cả các đối tác khác bằng các hành động của mình nhân danh quan hệ đối tác. Hệ lụy-
tions của cơ quan lẫn nhau là đặc biệt quan trọng khi xem xét kết hợp với không giới hạn
đặc điểm trách nhiệm pháp lý của công ty hợp danh. Mỗi thành viên hợp danh phải chịu trách nhiệm về tất cả các khoản nợ của quan hệ đối tác và trong trườn
vency, có thể được yêu cầu sử dụng tài sản cá nhân để thanh toán các khoản nợ hợp danh được bất kỳ đối tác nào khác ủy quyền.
Các điều khoản của quan hệ đối tác

Một quan hệ đối tác có thể được hình thành bằng một thỏa thuận đơn giản bằng miệng giữa hai hoặc nhiều người để vận hành một
kinh doanh vì lợi nhuận. Mặc dù các thỏa thuận miệng có thể là hợp pháp và ràng buộc, quan hệ đối tác bằng văn bản
các thỏa thuận là một thực tiễn kinh doanh hợp lý. Các thỏa thuận như vậy phải nêu rõ:
1. Các
hoạtloại sảncủa
động phẩm và dịch vụ sẽ được cung cấp và các chi tiết khác của xe buýt
ness
2. Quyền và trách nhiệm của mỗi đối tác trong việc tiến hành hoạt động kinh doanh
3. Khoản đầu tư ban đầu của mỗi đối tác bao gồm giá trị được chỉ định cho tài sản noncash
các khoản đầu tư
4. Điều kiện đầu tư bổ sung
5. Điều khoản thu hồi tài sản
6. Công thức phân chia lãi lỗ
7. Thủ tục giải thể công ty hợp danh
Khi không có thỏa thuận cụ thể về việc phân chia lợi nhuận và thua lỗ, tất cả các thành viên hợp danh đều chia sẻ như nhau,
bất kể khoản đầu tư được thực hiện hay thời gian dành cho việc kinh doanh (UPA Mục 401 (b)).
Báo cáo tài chính đối tác

Các báo cáo kế toán của quan hệ đối tác được thiết kế để đáp ứng nhu cầu của ba nhóm người dùng —
các đối tác, các chủ nợ hợp danh và Sở Thuế vụ (IRS). Đối tác cần tài khoản-
lấy thông tin để lập kế hoạch và kiểm soát các tài sản và hoạt động của quan hệ đối tác và để lập
quyết định đầu tư cá nhân đối với các khoản đầu tư hợp tác của họ. Trong trường hợp không có
thỏa thuận ngược lại, mọi đối tác đều có quyền truy cập vào sổ đối tác mọi lúc (Phần
403 (b)). Các tổ chức cấp tín dụng như ngân hàng và các tổ chức tài chính khác thường yêu cầu tài chính
báo cáo hỗ trợ các đơn xin vay và các vấn đề tín dụng khác liên quan đến công ty hợp danh.
Mặc dù quan hệ đối tác không đóng thuế thu nhập liên bang, nhưng quan hệ đối tác phải nộp
thông tin tài chính cho IRS. Điều này cho phép IRS xác minh rằng mỗi đối tác trả thu nhập
thuế đối với phần thu nhập của người hợp danh. Các quan hệ đối tác không bắt buộc phải chuẩn bị hàng năm
báo cáo kiểm tra công vụ.
HỌC TẬP ĐẦU TƯ BAN ĐẦU VÀO HỢP TÁC
2
Tất cả tài sản mang lại cho công ty hợp danh hoặc có được bởi công ty hợp danh là tài sản hợp danh
MỤC TIÊU (UPA Mục 203). Các khoản đầu tư ban đầu vào công ty hợp danh được ghi nhận vào tài khoản vốn duy trì
cho mỗi đối tác. Nếu Ash và Bec mỗi người đầu tư 20.000 đô la tiền mặt vào một quan hệ đối tác mới, họ sẽ ghi lại
các khoản đầu tư như sau:
Tiền mặt (+ A) 20.000

Thủ đô tro (+ OE) * 20.000
Để ghi lại khoản đầu tư tiền mặt ban đầu của Ash.
Tiền mặt (+ A) 20.000
Trở thành vốn (+ OE) 20.000
Để ghi nhận khoản đầu tư tiền mặt ban đầu của Bec.
* Ký hiệu mục nhập nhật ký của chúng tôi trong chương 16 và 17 sử dụng OE để đại diện cho vốn chủ sở hữu hợp danh thay vì SE để đại diện
vốn chủ sở hữu.
Trang 159
Quan hệ đối tác — Hình thành, Hoạt động và Thay đổi Quyền lợi Sở hữu 527
Đầu tư phi tiền mặt

Khi tài sản không phải tiền mặt được đầu tư vào một công ty hợp danh, tài sản không có tiền mặt được ghi nhận tại
giá trị hợp lý của tài sản tại thời điểm đầu tư. Về mặt khái niệm, giá trị hợp lý phải là
được xác định bởi các định giá độc lập, nhưng theo thực tế, giá trị hợp lý của bất động sản
được xác định theo thỏa thuận của tất cả các đối tác. Các số tiền liên quan phải được ghi rõ trong văn bản
Hiệp định hợp tác.
Ví dụ, giả sử rằng Col và Cro có quan hệ đối tác với các khoản đầu tư sau:
Col Cro
(Giá trị hợp lý) (Giá trị hợp lý)
Tiền mặt - 7.000 đô la

Đất (giá cho Col, $ 5.000) $ 10.000 -
Tòa nhà (giá đến Col, $ 30.000) 40.000 -
Các mặt hàng tồn kho (giá thành Cro, 28.000 đô la) - 35.000
Toàn bộ 50.000 đô la $ 42,000
Sau khi Col và Cro đồng ý với các giá trị được chỉ định cho tài sản, họ ghi lại các khoản đầu tư như
sau:
Đất (+ A) 10.000
Tòa nhà (+ A) 40.000
Col capital (+ OE) 50.000
Để ghi nhận khoản đầu tư ban đầu của Col vào đất
và xây dựng theo giá trị hợp lý.
Cro vốn (+ OE) 42.000
Để ghi lại khoản đầu tư tiền mặt ban đầu của Cro
và các mặt hàng tồn kho theo giá trị hợp lý.
Tiền thưởng hoặc lợi thế thương mại đối với các khoản đầu tư ban đầu
Vấn đề định giá phát sinh khi các đối tác thỏa thuận về lợi ích vốn tương đối không phù hợp
với các khoản đầu tư của họ vào các tài sản có thể xác định được. Ví dụ, Col và Cro có thể đồng ý chia
vốn
Cro hợp
đóngtác
gópban đầu như
42.000 nhau,
đô la. Mộtmặc
thỏadùthuận
Col đã
nhưđóng
vậy góp
ngụ 50.000 đô lađang
ý rằng Cro bằngđóng
tài sản
gópcómột
thể xác định được và
tài sản chẳng hạn như tài năng cá nhân, tập khách hàng đã thành lập hoặc các kết nối ngân hàng với quan hệ đối tác.
Số tiền bằng đô la của tài sản không xác định được ngụ ý có thể được suy ra từ giá trị hợp lý của Col-
cống hiến. Col đã đầu tư 50.000 đô la vào tài sản được đo lường theo giá trị hợp lý với lãi suất 50% vào
quan hệ đối tác. Người ta có thể suy ra từ khoản đầu tư của Col rằng giá trị hợp lý của quan hệ đối tác là 100.000 đô la
(50.000 đô la, 50%). Giá trị hợp lý ngụ ý của tài sản không xác định được do Cro đóng góp là $ 8.000
bởi vì Cro cũng có 50% lợi ích trong quan hệ đối tác nhưng chỉ đóng góp tài sản có thể xác định được
với giá trị hợp lý là $ 42,000.
Thỏa thuận đối tác quy định lợi ích vốn bình đẳng, vì vậy chúng tôi nên điều chỉnh vốn
số dư tài khoản của Col và Cro để đáp ứng các điều kiện của thỏa thuận. Một trong hai cách tiếp cận
có thể được sử dụng để điều chỉnh các tài khoản vốn — cách tiếp cận tiền thưởng hoặc cách tiếp cận thiện chí. Dưới
các cách tiếp cận tiền thưởng , tài sản không xác định được không được ghi trên những cuốn sách hợp tác.
Vì tổng vốn góp có thể xác định được là 92.000 đô la, nên mỗi đối tác sẽ bắt đầu với 46.000 đô la
nếu tài sản không xác định được sẽ không được ghi lại. Do đó, vốn của Col sẽ giảm đi 4.000 đô la, và
Cro sẽ được tăng thêm 4.000 đô la. Điều này được ghi lại như sau:
Col capital (-OE) 4.000

Cro vốn (+ OE) 4.000
Để thiết lập lợi ích vốn bằng nhau là 46.000 đô la bằng cách ghi
một khoản tiền thưởng $ 4.000 từ Col to Cro.
Trang 160
528 CHƯƠNG 16
Khi phương pháp tiếp cận thiện chí được sử dụng, tài sản không xác định được do Cro đóng góp được đo lường trên
cơ sở của khoản đầu tư 50.000 đô la của Col với lãi suất 50 phần trăm. Khoản đầu tư của Col ngụ ý tổng số đối tác-
vốn tàu là 100.000 đô la (50.000 đô la, 50%) và lợi thế thương mại là 8.000 đô la (tổng vốn 100.000 đô la - 92.000 đô la
tài sản có thể xác định được). Chúng tôi ghi lại tài sản không xác định được như sau:

Cro vốn (+ OE) 8.000
Để thiết lập lợi ích vốn bằng nhau 50.000 đô la bằng cách công nhận
Cro's đầu tư vào một tài sản không xác định được trị giá 8.000 đô la.
Cả hai cách tiếp cận đều hiệu quả như nhau trong việc điều chỉnh các tài khoản vốn với thỏa thuận và
công bằng trong việc chuyển nhượng quyền lợi vốn cho các thành viên hợp danh. Quyết định sử dụng một cách tiếp cận
mặt khác sẽ phụ thuộc vào thái độ của đối tác đối với việc ghi lại tài sản không xác định được $ 8.000
theo phương pháp thiện chí và dựa trên sự sẵn sàng của Col để nhận một khoản tín dụng vốn 46.000 đô la cho một
Đầu tư 50.000 đô la theo cách tiếp cận tiền thưởng.
CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ BỔ SUNG VÀ RÚT TIỀN

Thỏa thuận đối tác cần thiết lập hướng dẫn cho các khoản đầu tư bổ sung và rút tiền
được thực hiện sau khi các hoạt động hợp tác đã bắt đầu. Các khoản đầu tư bổ sung được ghi có vào khoản đầu tư-
tài khoản vốn của đối tác theo giá trị hợp lý tại thời điểm đầu tư. Rút tiền lớn và
các khoản không thường xuyên được ghi nhận trực tiếp vào tài khoản vốn của đối tác rút tiền.
Mục nhập để rút tiền như vậy là:
Smith thủ đô (-OE) 20.000

Để ghi lại việc rút tiền mặt.
Bản vẽ
Lợi nhuận của quan hệ đối tác là phần thưởng kinh doanh dành cho các đối tác, do đó, các đối tác không có khoản thanh toán tận nhà như
nhân viên của công ty hợp danh. Thay vào đó, các đối tác tích cực thường rút tiền
số tiền lớn hàng tuần hoặc hàng tháng với dự đoán về phần của họ trong quan hệ đối tác
lợi nhuận. Các khoản rút tiền như vậy được gọi là bản vẽ , tiền trợ cấp bản vẽ , hoặc đôi khi tiền lương cho phép-
máy móc gia , và chúng thường được ghi nhận trong các đối tác vẽ tài khoản chứ không phải là trực tiếp trong
tài khoản vốn. Ví dụ: nếu Tow và Lee rút 1.000 đô la từ quan hệ đối tác mỗi tháng,
họ sẽ ghi lại số tiền rút hàng tháng như sau:
Kéo kéo (-OE) 1.000

Để ghi lại tiền trợ cấp vẽ của Tow trong tháng Giêng.
Lee vẽ (-OE) 1.000
Để ghi lại tiền trợ cấp vẽ của Lee trong tháng Giêng.
Tài khoản bản vẽ cung cấp bản ghi về bản vẽ của từng đối tác trong kỳ kế toán.
Hồ sơ này có thể được so sánh với các bản vẽ được cho phép trong thỏa thuận đối tác để
thiết lập một kiểm soát kế toán đối với các bản vẽ quá mức. Số dư bản vẽ cũng là một yếu tố trong
nhiều thỏa thuận phân chia lãi lỗ và sẽ được thảo luận ở phần sau của chương.
Nếu Tow rút 1.000 đô la mỗi tháng trong năm, thì số dư tài khoản vẽ của anh ấy vào cuối năm là
12.000 đô la, và tài khoản vẽ của anh ấy bị đóng bởi mục sau:
Thủ đô (-OE) 12.000

Vẽ kéo (+ OE) 12.000
Để đóng tài khoản vẽ của Tow.
Trang 161
Bất kể tên gọi rút tiền thông thường của các đối tác là gì, các khoản rút tiền như vậy đều không-
lễ phục về cơ bản giống như các khoản rút tiền lớn và không thường xuyên. Tài khoản vẽ là
đóng vào tài khoản vốn trước khi lập bảng cân đối kế toán hợp danh.
Khoản vay và ứng trước

Một đối tác có thể thực hiện một khoản vay cá nhân cho công ty hợp danh. UPA phần 401 (d) chỉ định rằng “một phần-
ner, người hỗ trợ cho quan hệ đối tác thực hiện bất kỳ khoản thanh toán hoặc ứng trước nào vượt quá số vốn
mà anh ta đồng ý đóng góp, sẽ được trả lãi kể từ ngày thanh toán hoặc ứng trước. ”
Các khoản cho vay hoặc ứng trước đó và lãi phát sinh liên quan được coi là nợ phải trả của công ty hợp danh.
Tương tự, các khoản vay hợp danh và các khoản ứng trước cho một đối tác cá nhân được coi là quan hệ đối tác
tài sản. Các vấn đề liên quan đến các khoản vay và ứng trước cho hoặc từ các đối tác nên được đề cập trong phần-
thỏa thuận nership.
HOẠT ĐỘNG CỦA ĐỐI TÁC HỌC TẬP

Các hoạt động của một công ty hợp danh tương tự như các hoạt động của các hình thức tổ chức khác
MỤC thời
hoạt động trong cùng một ngành nghề kinh doanh. Tuy nhiên, khi đo lường thu nhập của quan hệ đối tác trong một khoảng TIÊUgian, 3
các chi phí cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo rằng các chi phí cá nhân của đối tác được loại trừ khỏi
chi phí kinh doanh của công ty hợp danh. Nếu chi phí cá nhân của đối tác được thanh toán bằng tài sản của đối tác,
khoản thanh toán được tính vào bản vẽ hoặc tài khoản vốn của đối tác đó. Bản vẽ và mức lương cho phép-
aces được đóng vào tài khoản vốn của các thành viên hợp danh hơn là vào tài khoản tổng hợp thu nhập.
Báo cáo tài chính cho mục đích chung của công ty hợp danh bao gồm báo cáo thu nhập, bảng cân đối kế toán,
báo cáo vốn hợp danh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Tuyên bố hợp tác
vốn là duy nhất cho hình thức tổ chức hợp danh và được minh họa ở đây.
Giả sử rằng Rat và Yan là đối tác chia sẻ lợi nhuận theo tỷ lệ 60:40 tương ứng. Dữ liệu có liên quan
vào tài khoản vốn chủ sở hữu của công ty đối với năm 2011 là:
Thu nhập ròng của công ty hợp danh 2011 $ 34.500

Rat capital 1/1/2011 40.000
Rat đầu tư bổ sung 2011 5.000
Vẽ chuột 2011 6.000
Yan capital ngày 1 tháng 1 năm 2011 35.000
Yan vẽ 2011 9.000
Yan rút năm 2011 3.000
Tuyên bố về vốn của đối tác xuất hiện trong Phụ lục 16-1 phản ánh thông tin này.
Mặc dù có thể sử dụng các hình thức trình bày khác, nhưng định dạng được minh họa trong Phụ lục 16-1 cung cấp
so sánh sự thay đổi vốn trước và sau khi phân chia thu nhập ròng của công ty hợp danh. Một khả năng
So sánh số dư vốn đầu kỳ và vốn góp ròng rất hữu ích cho các đối tác trong việc thiết lập
chính sách đầu tư và rút vốn và kiểm soát việc lạm dụng các chính sách đã được thiết lập.
Khoản đầu tư bổ sung của Rat và việc rút tiền của Yan đã được ghi trực tiếp vào
tài khoản vốn tương ứng. Thu nhập của đối tác và bản vẽ được đóng vào vốn của mỗi đối tác
tài khoản vào cuối năm.
TRIỂN LÃM 16-1

ĐÁNH GIÁ VÀ BÁO CÁO YAN VỐN CỦA ĐỐI TÁC TRONG NĂM
KẾT THÚC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2011
Định dạng cho một Tuyên bố
Vốn của Đối tác
60% chuột 40% Yan Toàn bộ
Số dư vốn ngày 1 tháng 1 năm 2011 $ 40.000 $ 35,000 $ 75,000

Thêm: Đầu tư bổ sung 5.000 - 5.000
Khấu trừ: Rút tiền - (3.000) (3.000)
Khấu trừ: Bản vẽ (6.000) (9,000) (15.000)
Vốn góp ròng 39.000 23.000 62.000
Thêm: Thu nhập ròng năm 2011 20.700 13.800 34.500
Số dư vốn ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 59.700 $ 36,800 96.500 đô la
Trang 162
530 CHƯƠNG 16
Các mục kết thúc cho quan hệ đối tác Rat và Yan vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:

Tóm tắt doanh thu và chi phí (-OE) 34.500
Vốn chuột (+ OE) 20.700
Yan capital (+ OE) 13.800
Chia thu nhập ròng 60% cho Rat và 40% cho Yan.
Vốn chuột (-OE) 6.000
Yan đô (-OE) 9.000
Vẽ chuột (+ OE) 6.000
Yan vẽ (+ OE) 9.000
Để đóng tài khoản bản vẽ của đối tác vào tài khoản vốn.
THỎA THUẬN CHIA SẺ LỢI NHUẬN VÀ MẤT
Cần phải phân chia công bằng thu nhập của công ty hợp danh trong trường hợp không có thỏa thuận phân chia lãi lỗ-
cố vấn. Tuy nhiên, các đối tác thường đồng ý chia sẻ lợi nhuận theo một tỷ lệ cụ thể, chẳng hạn như tỷ lệ 60:40
sion minh họa cho quan hệ đối tác Rat và Yan. Các thỏa thuận phân chia lợi nhuận cũng áp dụng cho bộ phận
tổn thất trừ khi thỏa thuận quy định khác.
Mặc dù các thỏa thuận phân chia lãi và lỗ bằng nhau hoặc theo các tỷ lệ cụ thể là đồng
mon, các thỏa thuận phân chia lợi nhuận phức tạp hơn cũng được áp dụng trong thực tế. Thời gian
mà các đối tác cống hiến cho hoạt động kinh doanh hợp danh và vốn đầu tư vào doanh nghiệp của
các đối tác cá nhân thường được xem xét trong việc xác định thỏa thuận phân chia lợi nhuận.
Nếu một đối tác quản lý quan hệ đối tác, thỏa thuận đối tác có thể cho phép đối tác đó
một khoản phụ cấp lương bằng với số tiền mà người đó có thể kiếm được trong một công việc thay thế
cơ hội trước khi lợi nhuận còn lại được phân bổ. Tương tự, nếu một đối tác đầu tư có nghĩa
không thể nhiều hơn khác trong một liên doanh đối tác, thỏa thuận có thể mang lại lợi ích
dự phòng đầu tư vốn trước khi chia lợi nhuận còn lại. Như trong trường hợp
phụ cấp lương, phụ cấp lãi suất là quy định của thỏa thuận đối tác và có
không ảnh hưởng đến việc đo lường thu nhập của đối tác nhưng có ảnh hưởng đến mức thu nhập đó
có thể chuyển nhượng cho từng đối tác.
Cân nhắc dịch vụ trong các Thỏa thuận chia sẻ lợi nhuận và lỗ
Như đã đề cập trước đó, một đối tác dành thời gian cho công việc hợp tác trong khi người khác
đối tác làm việc ở nơi khác có thể nhận được một khoản phụ cấp lương. Phụ cấp lương cũng được sử dụng
để bù đắp cho sự khác biệt về giá trị hợp lý của tài năng của các đối tác, tất cả những người này đều cống hiến
thời gian của họ đến quan hệ đối tác. Một biến thể khác trong các thỏa thuận phân chia lãi và lỗ theo tỷ lệ
cung cấp phụ cấp lương cho các đối tác tích cực và một khoản tiền thưởng cho đối tác quản lý để khuyến khích
tối đa hóa lợi nhuận. Những lựa chọn thay thế này được minh họa cho sự hợp tác của Ann, Gary và
Kate. Ann là đối tác quản lý, Gary là giám đốc bán hàng và Kate làm việc bên ngoài
Phụ cấp lương trong các thỏa thuận chia sẻ lợi nhuận
Giả sử rằng thỏa thuận đối tác của Ann, Gary và Kate cung cấp rằng Ann và Gary nhận được
phụ cấp lương 12.000 đô la mỗi khoản, với thu nhập còn lại được phân bổ đều cho ba
các đối tác. Nếu thu nhập ròng của quan hệ đối tác là 60.000 đô la cho năm 2011 và 12.000 đô la cho năm 2012, thu nhập phân bổ-
tions như được trình bày trong Phụ lục 16-2. Tổng số tiền phân bổ năm 2011 là 24.000 đô la mỗi người cho Ann và Gary
và $ 12.000 cho Kate. Phân bổ năm 2012 là $ 8.000 thu nhập cho Ann và Gary và một khoản lỗ $ 4.000 cho
Kate. Lưu ý rằng thỏa thuận hợp tác đã được thực hiện vào năm 2012 mặc dù phụ cấp lương
24.000 đô la vượt quá thu nhập ròng của đối tác là 12.000 đô la. Lịch trình phân bổ thu nhập tuân theo
thứ tự của thỏa thuận phân chia lợi nhuận ngay cả khi công ty hợp danh bị lỗ. Phụ cấp lương
tăng số lỗ được chia đều.
Trang 163
LỊCH PHÂN PHỐI THU NHẬP — 2011 TRIỂN LÃM 16-2
Phụ cấp lương

Ann Gary Kate Toàn bộ
trong Chia sẻ lợi nhuận
Thu nhập ròng $ 60.000 Các thỏa thuận
Phụ cấp lương cho Ann và Gary (24.000) $ 12.000 $ 12.000 $ 24,000
Phần còn lại để chia 36.000
Chia đều (36,000) 12.000 12.000 $ 12.000 36.000
Phần còn lại để chia 0
Phân bổ thu nhập ròng $ 24,000 $ 24,000 $ 12.000 $ 60.000
LỊCH PHÂN PHỐI THU NHẬP — 2012
Thu nhập ròng $ 12.000

Phụ cấp lương cho Ann và Gary (24.000) 12.000 12.000 $ 24,000
Phần còn lại để chia (12.000)
Chia đều $ 12.000 (4.000) (4.000) $ (4.000) (12.000)
Phân bổ thu nhập ròng $ 8.000 $ 8.000 $ (4.000) $ 12.000
Các mục nhật ký phân phối thu nhập hợp danh cho các tài khoản vốn cá nhân cho năm 2011 và
2012 theo sau:

Vốn Ann (+ OE) 24.000
Gary capital (+ OE) 24.000
Kate capital (+ OE) 12.000
Phân bổ thu nhập hợp danh cho năm 2011.
Kate capital (-OE) 4.000
Vốn Ann (+ OE) 8.000
Gary capital (+ OE) 8.000
Phân bổ thu nhập của đối tác cho năm 2012.
Trong kế toán đối tác, phụ cấp lương của đối tác không phải là chi phí để xác định
thu nhập ròng của quan hệ đối tác. Chúng là một phương tiện để đạt được sự phân chia thu nhập công bằng giữa các bộ phận-
dựa trên thời gian và tài năng dành cho kinh doanh hợp tác.
Việc tính toán thu nhập của đối tác sau phụ cấp lương là phù hợp khi so sánh
hình thức kinh doanh hợp tác với các doanh nghiệp tương tự hoạt động dưới cơ quan doanh nghiệp-
dạng zational. Các cổ đông dành thời gian cho các công việc của công ty là nhân viên và
tiền lương được khấu trừ khi đo lường thu nhập ròng của doanh nghiệp. Không điều chỉnh thu nhập đối tác cho
phụ cấp lương có thể dẫn đến việc so sánh không chính xác hiệu quả hoạt động của một công ty với một bộ phận-
hiệu suất của nership. Các điều chỉnh khác, chẳng hạn như thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng cần được
được thực hiện để so sánh chính xác.
Cách tính thu nhập của thành viên hợp danh sau phụ cấp lương cũng phù hợp khi đánh giá
thành công của một doanh nghiệp. Thành công về mặt tài chính của một doanh nghiệp hợp tác nằm ở việc nó thu được lợi nhuận hợp lý
đối với các dịch vụ được thực hiện bởi các đối tác, đối với vốn đầu tư vào doanh nghiệp và đối với các rủi ro thực hiện.
Nếu thu nhập của quan hệ đối tác không lớn hơn tổng số tiền mà các đối tác đang hoạt động có thể kiếm được
làm việc bên ngoài quan hệ đối tác, thì việc kinh doanh không phải là một thành công về mặt tài chính. Thu nhập sau lương
phụ cấp (hoặc lương) phải đủ để bù đắp vốn đầu tư và rủi ro
thực hiện.
Trang 164
532 CHƯƠNG 16
B ONUS VÀ S ALARY A LLOWANCES Giả sử rằng thỏa thuận hợp tác của Ann, Gary và Kate ủng hộ
vides rằng Ann nhận được khoản tiền thưởng là 10 phần trăm thu nhập ròng của quan hệ đối tác để quản lý công việc kinh doanh;
rằng Ann và Gary nhận được phụ cấp lương lần lượt là 10.000 đô la và 8.000 đô la cho các dịch vụ
kết xuất; và thu nhập hợp tác còn lại được chia đều cho ba thành viên hợp danh.
Nếu thu nhập ròng của quan hệ đối tác là 60.000 đô la trong năm 2011 và 12.000 đô la vào năm 2012, thì thu nhập của quan hệ đối tác là
nằm như trong Phụ lục 16-3.
Lịch trình phân bổ tuân theo thứ tự của thỏa thuận phân chia lợi nhuận trong việc phân bổ
đầu tiên là tiền thưởng, sau đó là phụ cấp lương, và cuối cùng là phần còn lại cho các đối tác cá nhân. Các
tiền thưởng được tính trên cơ sở thu nhập ròng của quan hệ đối tác dưới dạng khái niệm “ròng hợp danh
thu nhập ”thường được hiểu trong thực hành kế toán (tức là, trước khi phụ cấp lương được
khấu trừ).
Tuy nhiên, các đối tác có thể yêu cầu khấu trừ phụ cấp lương khi xác định cơ sở
tính toán tiền thưởng. Nếu điều này xảy ra ở đây, tiền thưởng minh họa cho năm 2011 sẽ có
là $ 4.200 [($ 60.000 - $ 18.000) * 10%] thay vì $ 6.000 và phân bổ thu nhập ròng cuối cùng
tương ứng sẽ là $ 26,800, $ 20,600 và $ 12,600 cho Ann, Gary và Kate.
Đôi khi các đối tác có thể muốn tiền thưởng, cũng như phụ cấp lương, được khấu trừ vào
xác định cơ sở cho việc tính toán tiền thưởng. Đây có phải là trường hợp của Ann, Gary và Kate
thỏa thuận hợp tác, tiền thưởng sẽ là $ 3,818, được tính như sau:
Cho B = tiền thưởng

B = 0,1 ($ 60.000 - $ 18.000 - B )
B = 6.000 đô la - 1.800 đô la - 0,1 B
1,1 B = $ 4,200
B = 3,818 (làm tròn)
Séc: $ 60.000 - $ 18.000 - 3.818 = $ 38.182 cơ sở tiền thưởng
$ 38.182 * 10% = $ 3.818 tiền thưởng
Trong trường hợp này, phân bổ ròng cuối cùng sẽ là $ 26,545, $ 20,727 và $ 12,728 cho Ann, Gary,
và Kate tương ứng. Thỏa thuận đối tác phải chính xác trong việc chỉ định phép đo
các thủ tục được sử dụng để xác định số tiền thưởng.
TRIỂN LÃM 16-3

Tiền thưởng và tiền lương Ann Gary Kate Toàn bộ
Phụ cấp trong lợi nhuận
Thỏa thuận chia sẻ Thu nhập ròng $ 60.000
Thưởng cho Ann (6.000) $ 6.000 $ 6.000
Phụ cấp lương cho
Ann và Gary (18.000) 10.000 $ 8.000 18.000
Chia đều (36,000) 12.000 12.000 $ 12.000 36.000
Phân bổ thu nhập ròng $ 28,000 20.000 đô la $ 12.000 $ 60.000

Thu nhập ròng $ 12.000

Thưởng cho Ann (1.200) 1.200 đô la 1.200 đô la
Phụ cấp lương cho
Ann và Gary (18.000) 10.000 $ 8.000 18.000
Chia đều 7.200 (2.400) (2.400) $ (2.400) (7.200)
Phân bổ thu nhập ròng $ 8.800 $ 5,600 $ (2.400) $ 12.000
Trang 165
Vốn là một yếu tố trong các thỏa thuận chia sẻ lợi nhuận
Phần vốn góp của các thành viên hợp danh thường được xem xét trong hợp đồng phân chia lãi lỗ-
ments. Nếu vốn được xem xét trong việc phân chia thu nhập của công ty hợp danh, thì việc chia sẻ lợi nhuận đồng ý-
cần phải cụ thể đối với khái niệm vốn được áp dụng. Ví dụ,
vốn có thể đề cập đến số dư vốn đầu kỳ, số dư vốn cuối kỳ, hoặc số dư vốn bình quân-
dấu ngoặc kép. Ngoài ra, có thể có một số diễn giải về số dư vốn trung bình và vốn
số dư có thể được xác định trước hoặc sau khi tài khoản rút vốn được đóng vào vốn của đối tác
các tài khoản.
Khi số dư vốn ban đầu được sử dụng để phân bổ thu nhập của đối tác, đầu tư bổ sung-
Các khoản đầu tư trong kỳ kế toán có thể không được khuyến khích vì các đối tác đầu tư như vậy-
tiền ments không được bồi thường trong việc phân chia thu nhập cho đến một thời kỳ sau đó. Một vấn đề tương tự tồn tại
khi số dư vốn cuối kỳ được sử dụng. Các khoản đầu tư cuối năm được khuyến khích bởi sự bao gồm của chúng
trong việc xác định chia sẻ thu nhập của mỗi đối tác, nhưng không có động cơ nào để đối tác thực hiện bất kỳ
các khoản đầu tư trước cuối năm. Ngoài ra, không có hình phạt nào cho việc rút tiền nếu số tiền rút được
tái đầu tư trước khi kết thúc kỳ. Số dư vốn bình quân gia quyền cung cấp cơ sở công bằng nhất cho
phân bổ thu nhập hợp danh. Việc giải thích vốn bình quân gia quyền nên được giả định trong
sự vắng mặt của bằng chứng ngược lại.
Thông thường, các khoản phụ cấp vẽ được quy định trong một thỏa thuận đối tác có thể được rút lại với-
ảnh hưởng đến số dư vốn được sử dụng để phân chia thu nhập của công ty hợp danh. Vẽ số dư tài khoản
lên đến số tiền quy định trong thỏa thuận sẽ không được khấu trừ khi xác định đối tác '
số dư vốn bình quân hoặc cuối năm. Với mục đích phân chia thu nhập từ quan hệ đối tác, các bản vẽ trong ví dụ
khoản thuế cho phép được khấu trừ từ tài khoản vốn của đối tác theo giá trị trung bình tính toán
hoặc số dư vốn cuối kỳ.
TÔI TRỞ THÀNH MỘT NGƯỜI ĐÃ ĐƯỢC LẬP TỨC Ở R ELATION TO P ARTNERSHIP C APITAL Mối quan hệ đối tác của Ace và Soy được hình thành trên
Ngày 1 tháng 1 năm 2011, với mỗi đối tác đầu tư 20.000 đô la tiền mặt. Những thay đổi trong tài khoản vốn trong
Năm 2011 được tóm tắt như sau:
Át chủ Đậu nành
Số dư vốn ngày 1 tháng 1 năm 2011 20.000 đô la 20.000 đô la

Đầu tư ngày 1 tháng 4 2.000 -
Rút tiền ngày 1 tháng 7 - (5.000)
Đầu tư ngày 1 tháng 9 3.000 -
Rút tiền ngày 1 tháng 10 - (4.000)
Đầu tư ngày 31 tháng 12 - 8.000
Số dư vốn ngày 31 tháng 12 năm 2011 25.000 đô la $ 19,000
Số vốn đầu, cuối và số vốn trung bình của Ace và Soy cho năm 2011 như sau (trong
hàng nghìn):
SO SÁNH CĂN CỨ VỐN
Có trọng số
Bắt đầu Kết thúc Trung bình
Tư bản Tư bản Tư bản
Sự đầu tư Sự đầu tư Sự đầu tư
Át chủ $ 20 $ 25 $ 22,5
Đậu nành 20 19 16,5
Toàn bộ $ 40 $ 44 $ 39,0
Hình 16-4 cho thấy các tính toán của các khoản đầu tư vốn bình quân gia quyền của Ace và Soy.
Các khoản đầu tư thực tế được nhân với số tháng chưa thanh toán để nhận được đô la tháng trong-
tính toán lễ phục. Tổng các khoản đầu tư theo tháng bằng đô la được chia cho 12 để nhận mức trung bình có trọng số
số dư vốn hàng năm.
Trang 166
534 CHƯƠNG 16
TRIỂN LÃM 16-4

TÍNH TOÁN VỐN HÀNG KHÔNG CÓ TRỌNG LƯỢNG
Tính toán của Đô-la-Tháng
Bình quân gia quyền
Sự đầu tư
Đầu tư vốn
Đầu tư vốn bình quân gia quyền của Ace
$ 20.000 * 3 tháng (từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 1 tháng 4) $ 60.000
$ 22,000 * 5 tháng (1 tháng 4 đến 1 tháng 9) 110.000
$ 25,000 * 4 tháng (1 tháng 9 đến 31 tháng 12) 100.000
12 tháng $ 270,000
Vốn đầu tư bình quân gia quyền của Ace $ 270,000 ÷ 12 tháng) $ 22.500
Đầu tư vốn bình quân gia quyền của đậu nành

$ 20.000 * 6 tháng (từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 1 tháng 7) 120.000 đô la
15.000 USD * 3 tháng (1 tháng 7 đến 1 tháng 10) 45.000
$ 11,000 * 3 tháng (từ ngày 1 tháng 10 đến ngày 31 tháng 12) 33.000
12 tháng $ 198,000
Đầu tư vốn bình quân gia quyền của Soy's 198.000 đô la, 12 tháng) $ 16,500
Hãy mở rộng ví dụ Ace và Soy bằng cách giả định rằng thu nhập ròng của quan hệ đối tác được phân bổ vào
cơ sở của số dư vốn và thu nhập ròng cho năm 2011 là 100.000 đô la. Phân bổ quan hệ đối tác
thu nhập cho Ace và Soy theo mỗi trong ba cơ sở vốn như sau:
Số dư vốn đầu kỳ
Át (100.000 đô la * 20/40) $ 50.000,00
Đậu nành ($ 100.000 * 20/40) 50.000.00
Tổng thu nhập $ 100.000,00
Số dư vốn cuối kỳ
Át ($ 100.000 * 25/44) $ 56.818,18
Đậu nành ($ 100.000 * 19/44) 43.181,82
Số dư vốn bình quân gia quyền

Át (100.000 đô la * 22,5 / 39) $ 57.692,00
Đậu nành (100.000 USD * 16,5 / 39) 42.308,00
Nếu thỏa thuận hợp tác của Ace và Soy quy định rằng thu nhập sẽ được phân chia dựa trên
số dư vốn nhưng không chỉ rõ cách tính số dư vốn, bình quân gia quyền
tính toán được sử dụng.
I NTEREST A LLOWANCES ON P ARTNERSHIP C APITAL Thỏa thuận có thể quy định các khoản phụ cấp lãi suất trên
vốn hợp danh để khuyến khích đầu tư vốn, cũng như phụ cấp lương để thu hồi vốn
dành thời gian cho công việc kinh doanh. Lợi nhuận còn lại sau đó được chia đều hoặc theo bất kỳ tỷ lệ nào khác
quy định trong thỏa thuận phân chia lợi nhuận.
Xem xét thông tin sau liên quan đến tài khoản vốn và tài khoản rút vốn của Rus và
Nag hợp tác cho năm dương lịch 2011 (số lượng hàng nghìn):
Rus Nag
Tài khoản vốn

Số dư vốn ngày 1 tháng 1 năm 2011 $ 186 $ 114
Đầu tư bổ sung ngày 1 tháng 6 năm 2011 24 36
Rút tiền ngày 1 tháng 7 năm 2011 - (10)
Số dư vốn ngày 31 tháng 12 năm 2011 (trước
bản vẽ) $ 210 $ 140
Tài khoản Vẽ
Vẽ số dư tài khoản * ngày 31 tháng 12 năm 2011 $ 10 $ 12
* Chức danh tài khoản có thể được gắn nhãn tiền lương của đối tác chứ không phải là hình vẽ của đối tác. Trong cả hai trường hợp,
các số dư phải được đóng vào tài khoản vốn của đối tác chứ không phải vào bảng tổng hợp thu nhập.
Trang 167
Số dư vốn trung bình của Rus và Nag được tính như sau (số tiền bằng hàng nghìn):
Đô-la-Tháng
Sự đầu tư
Đầu tư vốn bình quân gia quyền của Rus

$ 186 * 5 tháng $ 930
$ 210 * 7 tháng 1.470
12 tháng $ 2,400
Vốn bình quân gia quyền ($ 2,400, 12 tháng) $ 200
Đầu tư vốn bình quân gia quyền của Nag

$ 114 * 5 tháng $ 570
$ 150 * 1 tháng 150
$ 140 * 6 tháng 840
12 tháng $ 1,560
Vốn bình quân gia quyền ($ 1,560, 12 tháng) $ 130
Thỏa thuận hợp tác quy định rằng thu nhập của đối tác được chia đều sau khi
phụ cấp ary 12.000 đô la mỗi năm cho mỗi đối tác và sau khi phụ cấp lãi suất ở mức 10 phần trăm
tỷ lệ số dư vốn bình quân hàng năm. Hình 16-5 cho thấy phân bổ thu nhập cho năm 2011 không
thỏa thuận này. Phần A giả định rằng thu nhập ròng của quan hệ đối tác trong năm 2011 là $ 91,000, và Phần B
giả định khoản lỗ của quan hệ đối tác trong năm 2011 là 3.000 đô la.
Hình 16-5 cho thấy rằng tất cả các điều khoản của thỏa thuận phân chia lợi nhuận được sử dụng để phân bổ
thu nhập của công ty hợp danh, bất kể công ty hợp danh có thu nhập ròng hay lỗ ròng. Đầy đủ
số tiền phụ cấp lương theo quy định trong thỏa thuận được tính vào phân chia thu nhập, thậm chí
mặc dù Rus chỉ rút 10.000 đô la trong số 12.000 đô la cho phép.
TRIỂN LÃM 16-5

PHẦN A — THU NHẬP ĐỐI TÁC ĐƯỢC ĐÁNH GIÁ LÀ $ 91,000
LỊCH PHÂN PHỐI THU NHẬP Tiền lãi và tiền lương
Phụ cấp trong lợi nhuận
Rus Nag Toàn bộ Thỏa thuận chia sẻ
Thu nhập ròng $ 91,000

Phụ cấp lương (24.000) $ 12.000 $ 12.000 $ 24,000
Phụ cấp lãi suất
200.000 đô la * 10% (20.000) 20.000 20.000
$ 130,000 * 10% (13.000) 13.000 13.000
Chia đều (34.000) 17.000 17.000 34.000
Phân bổ thu nhập ròng $ 49,000 $ 42,000 $ 91,000
PHẦN B — TỔ CHỨC MẤT ĐỐI TÁC ĐƯỢC ĐÁNH GIÁ LÀ 3.000 USD
LỊCH PHÂN PHỐI THU NHẬP
Rus Nag Toàn bộ
Lỗ ròng $ (3.000)
Phụ cấp lương (24.000) $ 12.000 $ 12.000 $ 24,000
Phụ cấp lãi suất
200.000 đô la * 10% (20.000) 20.000 20.000
$ 130,000 * 10% (13.000) 13.000 13.000
Chia đều 60.000 (30.000) (30.000) (60.000)
Phân bổ thu nhập ròng (lỗ) 2.000 đô la $ (5.000) $ (3.000)
Trang 168
536 CHƯƠNG 16
Trong Phần A của Phụ lục 16-5, thu nhập từ đối tác 91.000 đô la được chia 49.000 đô la cho Rus và
42.000 đô la cho Nag. Phần lỗ ròng $ 3.000 trong Phần B được phân bổ là thu nhập $ 2.000
cho Rus và thiệt hại 5.000 đô la cho Nag. Trong cả hai trường hợp, thỏa thuận đối tác dẫn đến 7.000 đô la
chênh lệch thu nhập giữa hai đối tác do sự khác biệt trong phân bổ trọng số của họ-
số dư vốn tuổi. Số lượng chênh lệch này là như nhau đối với tình huống thu nhập và lỗ-
ations vì số thu nhập thặng dư được chia đều. Phân chia thu nhập 60:40
sau khi tiền lương và phụ cấp lãi suất sẽ dẫn đến sự khác biệt lớn hơn trong Phần A của
($ 13,800). Thu nhập của Rus sẽ là 52.400 đô la và của Nag là 38.600 đô la. Đối với Phần B, sự phân bổ của Rus
sẽ lỗ 4.000 đô la, và thu nhập của Nag sẽ là 1.000 đô la. Vì vậy, người ta phải cẩn thận trong
khái quát về ảnh hưởng của các điều khoản phân chia lợi nhuận khác nhau đối với thu nhập cuối cùng
sự phân bổ.
THAY ĐỔI LỢI ÍCH CỦA ĐỐI TÁC
Phân ly
Theo Mục 601 của UPA, một đối tác có quyền tách khỏi quan hệ đối tác bất kỳ lúc nào.
Sự phân ly là sự thay đổi trong mối quan hệ do một đối tác không còn liên kết với
tiếp tục hoạt động kinh doanh. Theo UPA, sự phân ly của đối tác luôn dẫn đến một
mua lại lợi ích của đối tác tách rời hoặc giải thể và ngừng hoạt động kinh doanh.
Ngoài việc một đối tác cung cấp thông báo rút lui với tư cách là đối tác, các sự kiện khác có thể làm phát sinh
để phân ly bao gồm trục xuất đối tác theo các điều khoản của thỏa thuận hợp tác-
đề cập bởi sự bỏ phiếu của các đối tác khác cũng như trục xuất theo quyết định của tòa án vì đối tác
thực hiện các hành vi sai trái gây ảnh hưởng bất lợi và nghiêm trọng đến hoạt động kinh doanh của đối tác và
vi phạm thỏa thuận đối tác.
Ở đây chúng ta thảo luận về sự phân tách của một đối tác dẫn đến việc mua lại lợi ích của đối tác.
Chương 17 thảo luận về việc giải thể và ngừng hoạt động của một doanh nghiệp.
Sự phân ly không nhất thiết dẫn đến việc chấm dứt các hoạt động của đối tác hoặc của
quan hệ đối tác với tư cách là một thực thể kế toán và kinh doanh riêng biệt. Sự phân ly quan hệ đối tác theo
UPA là “sự thay đổi trong mối quan hệ của các đối tác do bất kỳ đối tác nào ngừng liên kết với
việc tiếp tục được phân biệt với sự kết thúc của công việc kinh doanh. "
Một câu hỏi đặt ra liên quan đến việc liệu tài sản của doanh nghiệp hợp tác liên tục có nên
được định giá lại. Một số người cho rằng vì giải thể hợp pháp chấm dứt quan hệ đối tác cũ, tất cả tài sản
được chuyển sang quan hệ đối tác mới nên được đánh giá lại theo cách tương tự như khi tài sản đã được
được bán cho một tổ chức công ty. Những người khác cho rằng những thay đổi về lợi ích của quan hệ đối tác không khác gì những thay đổi
trong các chủ sở hữu cổ phần của một công ty và việc bán quyền sở hữu tư nhân không có cơ sở
để đánh giá lại thực thể kinh doanh. Những quan điểm thay thế này phản ánh các khái niệm về luật pháp và
các thực thể kinh doanh, tương ứng. Cả hai quan điểm đều có giá trị, và văn bản này không nhấn mạnh quan điểm nào.
Thay vào đó, cả hai quan điểm đều được thảo luận và minh họa trong các phần sau về những thay đổi trong đối tác-
lãi tàu. Phương pháp đánh giá lại thường được gọi là thủ tục thiện chí , và
không đánh giá lại được gọi là thủ tục tiền thưởng .
Chuyển nhượng quyền lợi cho bên thứ ba

Công ty hợp danh không bị giải thể khi một đối tác chuyển giao quyền lợi của mình trong quan hệ đối tác cho
bên thứ ba, bởi vì sự phân công như vậy tự nó không thay đổi mối quan hệ của phần-
ners. Việc chuyển nhượng như vậy chỉ cho phép người được chuyển nhượng nhận được lợi ích của đối tác chuyển nhượng đối với
thu lợi nhuận của công ty hợp danh và tài sản của công ty hợp danh trong trường hợp thanh lý. Người được giao làm
không trở thành đối tác và không có quyền chia sẻ quyền quản lý công ty hợp danh
(UPA Mục 503). Vì người được chuyển nhượng không trở thành đối tác nên chỉ cần thay đổi
trên sổ sách hợp danh là chuyển lãi vốn của đối tác chuyển nhượng cho họ
người được giao.
Chúng tôi ghi lại nhiệm vụ của Mark cho Sutton về sự quan tâm 25% của anh ấy đối với Hall – Mark
quan hệ đối tác như sau:
Đánh dấu vốn (-OE) 50.000

Thủ đô Sutton (+ OE) 50.000
Trang 169
Số vốn luân chuyển bằng số vốn của Mark được ghi nhận tại thời điểm
của nhiệm vụ và nó không phụ thuộc vào sự cân nhắc mà Mark nhận được cho 25 phần trăm của anh ấy
lãi. Nếu số vốn của Mark được ghi lại là 200.000 đô la, thì số tiền chuyển nhượng vi
thử là 50.000 đô la (200.000 đô la * 0,25), bất kể Sutton trả cho Mark 50.000 đô la hay một số khoản khác
số lượng.
Kết nạp một đối tác mới

Một đối tác mới có thể được chấp nhận với sự đồng ý của tất cả các đối tác tiếp tục trong doanh nghiệp. bên trong
không có thỏa thuận phân chia lợi nhuận mới, tất cả các khoản lãi và lỗ trong quan hệ đối tác mới được chia
theo UPA như nhau.
Một người có thể trở thành đối tác trong quan hệ đối tác hiện có với sự đồng ý của tất cả những người đang tiếp tục
đối tác bằng cách mua quyền lợi từ một hoặc nhiều đối tác hiện tại hoặc bằng cách đầu tư tiền
hoặc các nguồn lực khác trong quan hệ đối tác.
MUA LÃI SUẤT TỪ CÁC ĐỐI TÁC HIỆN TẠI HỌC TẬP
Với sự đồng ý của tất cả các đối tác tiếp tục, một đối tác mới có thể được nhận vào một đối tác hiện tại-
giao hàng bằng cách mua lãi suất trực tiếp từ các đối tác hiện có. Mối quan hệ hợp tác cũ đã giải thể, MỤC TIÊU 4
sách của nó đã được đóng và một thỏa thuận đối tác mới điều chỉnh các hoạt động kinh doanh tiếp tục.
Ví dụ: Alf và Bal là đối tác với số dư vốn 50.000 đô la mỗi người và họ chia sẻ
lãi và lỗ như nhau. Cob mua một nửa số tiền lãi của Alf từ Alf với giá 25.000 đô la và một
quan hệ đối tác của Alf, Bal và Cob được hình thành sao cho Alf và Cob mỗi người có 25 phần trăm lãi suất
vốn và lợi nhuận của quan hệ đối tác mới. Tiền lãi 50 phần trăm của Bal không đổi. Duy nhất
mục nhập cần thiết để ghi chuyển Alf's sang Cob là:
Alf capital (-OE) 25.000

Vốn cob (+ OE) 25.000
Để ghi lại sự chấp nhận của Cob vào quan hệ đối tác với
mua một nửa lãi suất của Alf.
Trong trường hợp này, vốn và lợi tức thu nhập được điều chỉnh trước và sau khi gia nhập Cob,
và tài sản ròng của quan hệ đối tác cũ đã được định giá chính xác trên sổ sách. Cob thanh toán
25.000 đô la cho 25 phần trăm lãi suất vốn và thu nhập trong tương lai của quan hệ đối tác ngụ ý tổng
định giá cho quan hệ đối tác là 100.000 đô la (25.000 đô la, 0,25). Tài sản ròng của quan hệ đối tác cũ
được ghi nhận là 100.000 đô la, do đó không có cơ sở để đánh giá lại phát sinh.
Bây giờ giả sử rằng Alf và Bal có số dư vốn lần lượt là 50.000 đô la và 40.000 đô la,
rằng họ chia sẻ lợi nhuận như nhau và họ đồng ý đưa Cob vào quan hệ đối tác với
thanh toán 25.000 đô la trực tiếp cho Alf. Các đối tác có thể đồng ý rằng một nửa số dư vốn của Alf
sẽ được chuyển sang Cob (như trong ví dụ trước), để tài sản ròng không bị
có giá trị và lợi nhuận trong tương lai sẽ được chia 25%, 50% và 25% cho Alf, Bal,
và Cob, tương ứng. Mặc dù nó có vẻ công bằng, nhưng không có lý do thuyết phục nào cho việc
thỏa thuận, bởi vì vốn và lợi tức thu nhập không phù hợp trước hoặc sau
kết nạp Cob.
Quan hệ đối tác cũ Quan hệ đối tác mới
Tư bản Thu nhập Tư bản Thu nhập

Sự đầu tư Lãi Sự đầu tư Lãi
Alf 50.000 đô la 5/9 50% 25.000 đô la 5/18 25%

Bal 40.000 4/9 50% 40.000 18/8 50%
Cob 25.000 5/18 25%
$ 90,000 $ 90,000
Khoản thanh toán 25.000 đô la của Cob cho Alf không cung cấp bằng chứng liên quan đến việc định giá chính xác
tài sản ròng của quan hệ đối tác, vì khoản thanh toán dành cho phần mười tám tài sản ròng của quan hệ đối tác
nhưng 25 phần trăm lợi nhuận của quan hệ đối tác trong tương lai. Nếu việc đánh giá lại là mong muốn, giá trị tài sản phải
dựa trên các đánh giá hoặc bằng chứng ngoài số tiền Cob thanh toán cho Alf.
Trang 170
538 CHƯƠNG 16
Đánh giá lại: Phương pháp tiếp cận thiện chí

Khả năng thứ ba là Alf và Bal có số dư vốn lần lượt là 50.000 đô la và 40.000 đô la,
rằng họ chia sẻ lợi nhuận như nhau và Cob được nhận vào quan hệ đối tác với tổng số tiền thanh toán là
50.000 đô la trực tiếp cho các đối tác. Cob phải có lãi suất 50% trong vốn và thu nhập của
quan hệ đối tác mới. Alf và Bal mỗi người sẽ có 25 phần trăm lợi tức trong thu nhập tương lai của quan hệ đối tác.
Một số câu hỏi bổ sung về tính công bằng nảy sinh liên quan đến việc định giá tổng tài sản của đối tác,
vốn chuyển sang Cob, và việc phân chia khoản thanh toán 50.000 đô la giữa Alf và Bal. Cob's
Khoản thanh toán 50.000 đô la cho khoản lãi 50 phần trăm cả vốn và thu nhập tương lai ngụ ý 100.000 đô la
định giá cho tổng tài sản của công ty hợp danh. Nếu tài sản được đánh giá lại, việc đánh giá lại phải được ghi lại
trước khi Cob gia nhập quan hệ đối tác. Công ty hợp danh sẽ ghi nhận việc đánh giá lại như sau:
Lợi thế thương mại (hoặc tài sản ròng có thể xác định được)
10.000
(+ A)
Alf vốn (+ OE) 5.000
Bal vốn (+ OE) 5.000
Nếu tài sản được đánh giá lại và tài khoản tài sản có thể xác định được điều chỉnh, số tiền điều chỉnh-
phần trăm được phân bổ hoặc khấu hao trong thời gian còn lại của tài sản. Mặc dù tỷ lệ đánh giá lại
nhượng lại thường được gọi là cách tiếp cận thiện chí, lợi thế thương mại không nên được ghi lại cho đến khi
tất cả các tài sản có thể xác định được đã được điều chỉnh theo giá trị hợp lý của chúng. Phương pháp này có thể so sánh với
phương pháp tiếp cận được sử dụng để ghi nhận các hợp nhất kinh doanh theo phương pháp mua lại hoặc mua lại
bộ phận điều hành hoặc nhóm tài sản.
Mục nhập trước đó ghi nhận lợi thế thương mại 10.000 đô la mang lại cho Alf và Bal số dư vốn 55.000 đô la
và $ 45,000, tương ứng. Nếu số vốn bằng nhau được chuyển sang Cob, mục nhập vào
ghi nhận sự chấp nhận của Cob vào quan hệ đối tác là:

Bal capital (-OE) 25.000
Vốn cob (+ OE) 50.000
Số dư vốn được tóm tắt như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Trước Sau Tư bản Tư bản

Đánh giá lại Đánh giá lại Đánh giá lại Chuyển nhượng Sau khi chuyển
Alf 50.000 đô la $ 5.000 $ 55,000 $ -25,000 $ 30.000 (30%)

Bal 40.000 5.000 45.000 -25.000 20.000 (20%)
Cob 50.000 50.000 (50%)
$ 90,000 $ 10.000 100.000 đô la $ 0 100.000 đô la
Ngoài ra, có thể mong muốn điều chỉnh lại số dư vốn của Alf và Bal trong phần mới-
nership sao cho mỗi người sẽ có 25 phần trăm lãi suất trong vốn và thu nhập của đối tác mới-
giao hàng. Trong trường hợp này, quan hệ đối tác sẽ ghi nhận việc tiếp nhận Cob như sau:

Vốn cob (+ OE) 50.000
Trong trường hợp này, vốn thay đổi như sau:

CÂN BẰNG VỐN
Trước Sau Tư bản Tư bản

Đánh giá lại Đánh giá lại Đánh giá lại Chuyển nhượng Sau khi chuyển
Alf 50.000 đô la $ 5.000 $ 55,000 $ -30,000 $ 25,000 (25%)

Bal 40.000 5.000 45.000 -20.000 25.000 (25%)
Cob 50.000 50.000 (50%)
$ 90,000 $ 10.000 100.000 đô la $ 0 $ 100.000
Trang 171
Không đánh giá: Phương pháp tiếp cận tiền thưởng

Nếu tài sản của công ty hợp danh mới không được định giá lại, nhưng số vốn bằng nhau sẽ được
được chuyển đến Cob, mục nhập để ghi lại quá trình chuyển giao là:

Vốn cob (+ OE) 45.000
Alf và Bal chuyển số vốn bằng nhau và quyền ngang nhau đối với thu nhập trong tương lai cho Cob, vì vậy mỗi người tái
nhượng 25.000 đô la tiền mặt từ Cob có vẻ hợp lý. Mỗi đối tác cũ nhận được 2.500 đô la vượt quá
của số vốn sách đã chuyển (25.000 đô la nhận được ít hơn 22.500 đô la vốn chuyển nhượng). Các
tài khoản vốn trước và sau khi Cob được gia nhập như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Tư bản Tư bản
Per Books Chuyển nhượng Sau khi chuyển
Alf 50.000 đô la -22.500 đô la $ 27,500 (30,6%)

Bal 40.000 -22.500 17.500 (19,4%)
Cob 45.000 45.000 (50,0%)
$ 90,000 $ 0 $ 90,000
Alf và Bal có muốn rằng vốn và lợi tức thu nhập được ghi nhận của họ ở đối tác mới không-
giao hàng bằng nhau (tức là 25%), Alf sẽ nhận được 30.000 đô la từ số tiền Cob thanh toán, và Bal sẽ
nhận 20.000 đô la. Mục nhập để ghi nhận việc chuyển nhượng vốn trong trường hợp đó sẽ là:

Vốn cob (+ OE) 45.000
Bảng tổng hợp các số dư vốn như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Tư bản Tư bản
Per Books Chuyển nhượng Sau khi chuyển
Alf 50.000 đô la -27.500 đô la $ 22.500 (25%)

-17.500
Bal 40.000 22.500 (25%)
Cob 45.000 45.000 (50%)
$ 90,000 $ 0 $ 90,000
Mặc dù bằng chứng hỗ trợ việc đánh giá lại không phải lúc nào cũng thuyết phục, nhưng việc đánh giá lại dựa trên
giá mà một đối tác sắp tới phải trả có lợi thế là thiết lập cân bằng vốn cho
đối tác đó bằng số tiền đầu tư của họ. Ví dụ, tín dụng vốn của Cob là
bằng khoản thanh toán 50.000 đô la của anh ta cho Alf và Bal khi tài sản được định giá lại. Nó chỉ là $ 45,000
khi tài sản không được định giá lại. Ngoài ra, các khoản luân chuyển vốn và phân bổ tiền mặt là
dễ dàng xác định khi nào tài sản được định giá lại vì lãi và lỗ liên quan đến đối tác cũ-
tàu được ghi nhận chính thức trong các tài khoản.
ĐẦU TƯ VÀO ĐỐI TÁC HIỆN TẠI P

Một đối tác mới có thể được chấp nhận vào quan hệ đối tác hiện tại bằng cách đầu tư tiền mặt hoặc các tài sản khác vào
kinh doanh hoặc bằng cách đưa khách hàng hoặc khả năng vào công việc kinh doanh sẽ đóng góp vào lợi nhuận trong tương lai-
ngứa. Như trong trường hợp mua lãi suất từ các đối tác hiện tại, tài sản ròng do
quan hệ đối tác cũ có thể được định giá lại hoặc không. Vì tài sản mới đang được đầu tư vào
Trang 172
540 CHƯƠNG 16
doanh nghiệp, cơ sở để đánh giá lại không nhất thiết phải được xác định bởi đầu tư của
bạn đồng hành. Nếu số tiền được đầu tư bởi đối tác mới ngụ ý rằng đối tác cũ chưa được ghi nhận
giá trị tài sản, đánh giá lại toàn bộ hoạt động kinh doanh mới dựa trên đầu tư của đối tác mới
có vẻ thích hợp. Ngược lại, nếu lãi vốn cấp cho đối tác mới lớn hơn
so với số tiền đầu tư của người đó và tài sản có thể xác định được của quan hệ đối tác cũ là
dựa trên các giá trị hợp lý của họ, có một ngụ ý rằng đối tác mới đang đưa thiện chí vào
kinh doanh. Trong trường hợp này, việc định giá doanh nghiệp mới được xác định bằng cách tham chiếu đến vốn của
quan hệ đối tác cũ.
Bằng chứng được cung cấp bởi số tiền đầu tư chỉ liên quan đến tổng giá trị của
kinh doanh. Giá trị của các tài sản có thể xác định được được xác định trên cơ sở tài sản riêng lẻ bằng cách thẩm định
hoặc các kỹ thuật định giá khác. Các tài sản có thể xác định được của quan hệ đối tác cũ được ghi lại tại
giá trị hợp lý của chúng, trong trường hợp không có bằng chứng ngược lại. Nếu tài sản có thể nhận dạng của một đối tác-
tàu sẽ được đánh giá lại, việc đánh giá lại phải dựa trên các đánh giá hoặc bằng chứng khác liên quan
đối với các tài sản cụ thể.
Đầu tư hợp tác theo giá trị sổ sách

Dre và Boy có số dư vốn là 40.000 đô la mỗi người và chia đều lợi nhuận. Họ đồng ý với quảng cáo-
mit Cry cho một phần ba lãi vốn và lợi nhuận của mối quan hệ đối tác mới của Dre, Boy và Cry cho một
Đầu tư tiền mặt $ 40.000. Khoản đầu tư 40.000 đô la của Cry bằng lãi vốn mà cô ấy nhận được
[($ 80.000 + $ 40.000) / 3], vì vậy vấn đề đánh giá lại không phát sinh. Khoản đầu tư của Cry được ghi nhận vào
sổ hợp danh như sau:
Tiền mặt (+ A) 40.000

Cry capital (+ OE) 40.000
Để ghi lại khoản đầu tư tiền mặt 40.000 đô la của Cry cho một
một phần ba lãi vốn và thu nhập của công ty hợp danh.
Tài sản hợp danh được đánh giá lại (Thiện chí với đối tác cũ)
Bây giờ, giả sử rằng Dre và Boy, những người có số dư vốn là 40.000 đô la mỗi người và chia sẻ lợi nhuận
bằng nhau, đồng ý thừa nhận Cry lãi một phần ba vốn và lợi nhuận của một đối tác mới-
giao hàng cho khoản đầu tư tiền mặt 50.000 đô la. Bởi vì Cry sẵn sàng đầu tư 50.000 đô la cho một phần ba
lãi suất 80.000 đô la tài sản được ghi lại cộng với khoản đầu tư 50.000 đô la của cô ấy (tài sản 130.000 đô la),
đáng tiếc là quan hệ đối tác cũ có giá trị tài sản không được ghi chép. Giá trị hợp lý của không được ghi chép
tài sản được xác định bằng cách đề cập đến khoản đầu tư của Cry. Theo ngụ ý, giá trị hợp lý của
tài sản của công ty hợp danh là $ 150,000 ($ 50,000 ÷ 1/3). Giá trị hợp lý của tài sản không được ghi chép là $ 20.000,
phần vượt quá tổng giá trị 150.000 đô la trừ đi 80.000 đô la tài sản được ghi lại cộng với 50.000 đô la mới
sự đầu tư. Nếu tài sản đóng góp của công ty hợp danh cũ được đánh giá lại, các mục sau
được làm:

Dre vốn (+ OE) 10.000
Boy capital (+ OE) 10.000
Định giá lại tài sản góp vốn của công ty hợp danh cũ
dựa trên giá trị đầu tư của Cry.
Tiền mặt (+ A) 50.000
Để ghi lại khoản đầu tư của Cry vào quan hệ đối tác cho một
một phần ba lãi vốn và thu nhập.
20.000 đô la được ghi nhận là lợi thế thương mại trong lần nhập đầu tiên được ghi có cho các đối tác cũ trong
tỷ lệ phân chia lãi lỗ cũ. Về mặt khái niệm, việc đánh giá lại cấu thành một hành động cuối cùng của
quan hệ đối tác cũ và tất cả các mục tiếp theo là của quan hệ đối tác mới. Điều thứ hai
thử ghi lại khoản đầu tư tiền mặt 50.000 đô la và tài khoản vốn của Cry với số lượng bằng nhau. Một bản tóm tắt
Trang 173
số dư vốn trước và sau khi định giá lại $ 20.000 và khoản đầu tư của Cry là
như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Trước Sau Mới Tư bản

Đánh giá lại Đánh giá lại Đánh giá lại Sự đầu tư Sau khi đầu tư
Dre $ 40.000 $ 10.000 50.000 đô la 50.000 đô la 1/3

Con trai 40.000 10.000 50.000 50.000 1/3
Khóc 50.000 đô la 50.000 1/3
80.000 đô la 20.000 đô la 100.000 đô la 50.000 đô la 150.000 đô la
Tài sản hợp danh không được định giá lại (Thưởng cho các đối tác cũ)
Nếu các đối tác quyết định chống lại việc định giá lại, thì mục nhập cần thiết để ghi lại sự thừa nhận của Cry vào
quan hệ đối tác như sau:
Tiền mặt (+ A) 50.000

Dre vốn (+ OE) 3.333
Boy capital (+ OE) 3.333
Để ghi lại khoản đầu tư của Cry vào quan hệ đối tác và
cho phép Dre and Boy một phần thưởng do giá trị tài sản không được ghi lại.
Trong trường hợp này, tài sản ròng của công ty hợp danh chỉ tăng theo số tiền đầu tư mới. Cái mới
tài khoản vốn của đối tác được ghi có cho khoản lãi một phần ba của cô ấy trong số 130.000 đô la (giá trị sổ sách 80.000 đô la của
quan hệ đối tác cũ cộng với 50.000 đô la do Cry) góp vốn của quan hệ đối tác mới. Sự khác biệt là-
giữa khoản đầu tư (50.000 đô la do Cry đóng góp) và tài khoản vốn (43.334 đô la) của đối tác mới là
được phân bổ vào tài khoản vốn của các đối tác cũ liên quan đến thỏa thuận phân chia lợi nhuận cũ.
Tình huống này được ví như một khoản thưởng cho đối tác cũ vì đối tác cũ nhận vốn
tín dụng cho một phần đầu tư của đối tác mới. Nguồn vốn cân đối trước và sau khi
sion of Cry như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Tư bản
Per Books Sự đầu tư Sau khi đầu tư
Dre $ 40.000 $ 3,333 $ 43.333 1/3

Con trai 40.000 3.333 43.333 1/3
Khóc 43.334 43.334 1/3
80.000 đô la 50.000 đô la $ 130,000
Tài sản hợp danh được đánh giá lại (Thiện chí với đối tác mới)
Giả sử rằng Dre và Boy đồng ý thừa nhận Cry vào quan hệ đối tác với lợi ích 40% trong
vốn và lợi nhuận với khoản đầu tư 50.000 đô la. Trong trường hợp này, ngụ ý rằng Cry đang mang lại
thiện chí vào quan hệ đối tác. Đó là, Dre và Boy phải sẵn sàng thừa nhận Cry đến 40%
lãi suất trong tài sản được ghi lại 80.000 đô la cộng với khoản đầu tư 50.000 đô la của cô ấy (40% * 130.000 đô la = 52.000 đô la) là-
vì họ mong đợi tổng số tiền đóng góp của Cry sẽ vượt quá khoản đầu tư tiền mặt của cô ấy. Theo đó, tổng giá trị
của quan hệ đối tác được xác định bằng cách tham chiếu đến 60% lãi suất được giữ lại trong quan hệ đối tác mới
vốn và lợi nhuận của Dre and Boy. Tổng vốn của quan hệ đối tác mới là $ 133,333 ($ 80.000 vốn cũ-
ital được giả định là có giá trị khá, 60%), và quan hệ đối tác ghi lại việc nhận Cry như sau:
Tiền mặt (+ A) 50.000

Phải thừa nhận Cry lãi 40 phần trăm về vốn và lợi nhuận.
Trang 174
542 CHƯƠNG 16
Tóm tắt số dư vốn trước và sau khi nhận Cry như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Sự đầu tư
Thêm Tư bản
Per Books Thiện chí Sau khi đầu tư
Dre $ 40.000 $ 40.000 30%

Con trai 40.000 40.000 30%
Khóc $ 53,333 53.333 40%
80.000 đô la $ 53,333 $ 133,333
Tài sản của Đối tác Không được Định giá lại (Thưởng cho Đối tác Mới)
Thay vì ghi nhận lợi thế thương mại thuộc về đối tác sắp tới, thủ tục tiền thưởng có thể
được sử dụng để đảm bảo rằng số dư vốn hợp danh ban đầu phản ánh thỏa thuận phân chia lợi nhuận-
tỷ
($ lệ phần do
80.000 trăm đềand
Dre cập.Boy
Theo thủgóp
đóng tục này,
cộngtổng
với $tài50.000
sản của
doquan hệ đốigóp).
Cry đóng tác mới là của
Phần $ 130,000
Cry là 52.000 đô la
($ 130,000 * .40), nhưng cô ấy chỉ đóng góp $ 50,000. Sự khác biệt 2.000 đô la giữa vốn của Cry
tín dụng 52.000 đô la và khoản đầu tư 50.000 đô la của cô ấy được coi là phần thưởng cho Cry. Tài sản hợp danh là
không được định giá lại, vì vậy 2.000 đô la vượt quá được ghi có vào tài khoản của Cry phải được tính vào vốn ac-
số lượng của Dre và Boy liên quan đến tỷ lệ phân chia lãi và lỗ cũ của họ. Hồ sơ hợp tác
Sự thừa nhận của Cry theo quy trình tiền thưởng như sau:
Tiền mặt (+ A) 50.000

Dre vốn (-OE) 1.000
Boy capital (-OE) 1.000
Để ghi lại khoản đầu tư của Cry là 50.000 đô la cho 40%
quan tâm đến mối quan hệ đối tác và cho phép cô ấy nhận được 2.000 đô la tiền thưởng.
Các tài khoản vốn của công ty hợp danh trước và sau khi thừa nhận Cry như sau:
CÂN BẰNG VỐN
Cap it al
Per Bo oks Sự đầu tư Sau khi đầu tư
Dre $ 40.000 $ (1.000) $ 39,000 30%

Con trai 40.000 (1.000) 39.000 30%
Khóc 52.000 52.000 40%
80.000 đô la 50.000 đô la $ 130,000
HỌC TẬP GIẢI PHÓNG MỘT ĐỐI TÁC TIẾP TỤC QUA
CHẾT HOẶC TRẢ LẠI
MỤC TIÊU 5 Sự nghỉ hưu hoặc chết của một đối tác từ một hoạt động kinh doanh đối tác tiếp tục dẫn đến một sự phân ly
và yêu cầu một dàn xếp với đối tác nghỉ hưu hoặc với di sản của đối tác đã qua đời. bên trong
nếu không có thỏa thuận đối tác ngược lại, việc giải quyết tuân theo UPA Sec-
tion 701.
Theo UPA Mục 701, “giá mua lại của một đối tác được phân tách quyền lợi là
số tiền lẽ ra sẽ được phân phối cho đối tác phân tách theo Mục 807 (b) nếu,
vào ngày giải thể, tài sản của công ty hợp danh đã được bán với giá bằng
giá trị thanh lý hoặc giá trị dựa trên việc bán toàn bộ hoạt động kinh doanh như một hoạt động kinh doanh liên tục
mà không có đối tác tách rời và quan hệ đối tác đã kết thúc kể từ ngày đó. Lãi
Trang 175
phải thanh toán kể từ ngày phân ly đến ngày thanh toán ”. Lưu ý rằng giá trị hợp lý không
bao gồm trong định nghĩa. Tuy nhiên, các mô hình định giá có thể được sử dụng để xác định giá trị của
toàn bộ doanh nghiệp.
Việc định giá được thực hiện vào ngày giải thể, do đó, sổ sách hợp danh sẽ được đóng lại kể từ ngày
chết hoặc nghỉ hưu. Khi tồn tại một khoảng thời gian trễ giữa cái chết hoặc nghỉ hưu và quyết toán cuối cùng,
Số dư vốn của đối tác đã qua đời hoặc sắp nghỉ hưu được phân loại lại thành nợ phải trả. Bất kỳ sở thích nào (hoặc khác
trở lại) tích lũy trách nhiệm cho đến ngày quyết toán cuối cùng được coi là một khoản chi phí
pháp nhân tiếp tục hợp tác.
Nếu đối tác nghỉ hưu (hoặc di sản của một đối tác đã qua đời) được trả một số tiền bằng
số dư cuối cùng của tài khoản vốn của anh ấy hoặc cô ấy, mục nhập duy nhất cần thiết là một khoản phí đối với
hoặc tài khoản vốn của cô ấy và một khoản ghi có thành tiền mặt cho số tiền đã thanh toán. Khi giải quyết với một
đối tác nghỉ hưu nhiều hơn hoặc ít hơn số dư tài khoản vốn cuối cùng, đánh giá lại (tốt-
sẽ) và các thủ tục không định giá (thưởng) cung cấp các phương pháp kế toán thay thế cho
Để minh họa, giả sử rằng Ann, Mic và Jus là các đối tác với tỷ lệ chia sẻ lợi nhuận là
Lần lượt là 40%, 20% và 40% và Jus quyết định nghỉ hưu. Thủ đô và
lợi tức thu nhập của ba đối tác vào ngày Jus nghỉ hưu như sau:
Tư bản Phần trăm Lợi nhuận và

Cân bằng của Capital Phần trăm tổn thất
Ann 70.000 đô la 35% 40%

Mic 50.000 25 20
Jus 80.000 40 40
Toàn bộ vốn 200.000 đô la 100% 100%
Thanh toán vượt mức cho đối tác sắp nghỉ hưu
Các đối tác đồng ý rằng doanh nghiệp được định giá thấp trên sổ sách đối tác và rằng Jus sẽ
đã thanh toán 92.000 đô la để giải quyết cuối cùng cho lợi ích hợp tác của mình. Khoản thanh toán vượt quá cho Jus có thể được tái
được kết nối bằng ba phương pháp: (1) Jus có thể được thưởng, (2) vốn hợp danh có thể được định giá lại
trong phạm vi thanh toán vượt quá cho Jus, hoặc (3) vốn đối tác có thể được định giá lại dựa trên
số tiền được ngụ ý bởi khoản thanh toán vượt quá.
B ONUS TO R ETIRING P ARTNER Mối quan hệ đối tác sẽ ghi lại việc rút tiền của Jus như sau theo
thủ tục thưởng:
Jus capital (-OE) 80.000

Ann capital (-OE) 8.000
Viết hoa micrô (-OE) 4.000
Vì Ann và Mic đã thưởng 12.000 đô la cho Jus, số tiền đó làm giảm tài khoản vốn của họ
sử dụng tỷ lệ chia sẻ lợi nhuận tương đối 40:20 của họ.
G OODWILL E QUAL TO E XCESS P AYMENT I S R ECORDED Phương pháp thứ hai để ghi lại việc rút tiền của Jus là
để ghi nhận khoản tiền mặt vượt quá 12.000 đô la đã trả cho Jus trên số dư tài khoản vốn của anh ấy dưới dạng lợi thế thương mại:

Theo cách tiếp cận này, lợi thế thương mại chỉ được ghi nhận trong phạm vi được chi trả bởi quan hệ đối tác liên tục
cho Jus. Cách tiếp cận này chỉ cung cấp đánh giá lại phần tài sản hợp danh của Jus; nó không
đưa ra đánh giá lại lãi vốn của Ann và Mic.
Trang 176
544 CHƯƠNG 16
R ĐÁNH GIÁ T OTAL P ARTNERSHIP C APITAL B ASED ON E XCESS P AYMENT Phương pháp tiếp cận thứ ba để ghi lại
Việc nghỉ hưu của Jus là để định giá lại tổng vốn đối tác trên cơ sở khoản thanh toán vượt quá 12.000 đô la.
Theo phương pháp này, tổng vốn hợp danh được đánh giá lại như sau:
Lợi thế thương mại (tài sản khác) (+ A) 30.000

Vốn Ann (+ OE) 12.000
Viết hoa micrô (+ OE) 6.000
Jus capital (+ OE) 12.000
Tổng định giá thấp hơn của quan hệ đối tác được đo lường bằng số tiền ngụ ý của khoản thanh toán vượt quá-
cố vấn. Trong trường hợp này, 30.000 đô la được tính bằng cách chia khoản thanh toán vượt quá 12.000 đô la cho 40% của Jus
phần trăm phân chia lợi nhuận. Sự hợp tác sau đó ghi lại sự nghỉ hưu của Jus như sau:

Thanh toán cho Đối tác sắp nghỉ hưu Ít hơn Số dư Vốn
Giả sử rằng Jus được thanh toán 72.000 đô la để quyết toán lãi vốn cuối cùng của mình. Trong trường hợp này, ba
các đối tác có thể đã đồng ý rằng doanh nghiệp có giá trị thấp hơn giá trị sổ sách của nó.
O VERVALUED Một SSETS W Renon D RIÊNG thanh toán Một hưu trí để Jus của $ 8,000 dưới bal- vốn cuối cùng của mình
ance ngụ ý rằng vốn đối tác hiện có được định giá cao hơn $ 20.000 [($ 80.000 - $ 72.000) ÷ 40%].
Nếu bằng chứng có sẵn hỗ trợ cho hàm ý này, thì các tài sản được định giá quá cao cần được xác định và
giảm giá trị hợp lý của chúng. Sự hợp tác ghi lại việc đánh giá lại và thanh toán cho Jus như sau:
Ann capital (-OE) 8.000

Viết hoa micrô (-OE) 4.000
Tài sản ròng (-A) 20.000
Phương pháp ghi lại việc rút tiền của Jus là phù hợp nếu số tiền 72.000 đô la được trả cho Jus là kết quả
định giá được cung cấp theo UPA. Tuy nhiên, sẽ không phù hợp nếu 72.000 đô la
xác định theo thỏa thuận trước của các thành viên hợp danh mà không liên quan đến tổng vốn hợp danh tại thời điểm
rút tiền.
B ONUS TO C OUTINUING P ARTNERS Nếu bằng chứng cho thấy rằng vốn hợp danh được định giá một cách công bằng, thì phần-
nership sẽ ghi lại sự nghỉ hưu của Jus theo thủ tục tiền thưởng như sau:

Vốn Ann (+ OE) 5.333
Viết hoa micrô (+ OE) 2.667
Phương pháp ghi âm này mang lại một phần thưởng cho Ann và Mic. Tiền thưởng được đo bằng phần vượt quá
số dư vốn của Jus so với số tiền mặt mà đối tác thanh toán cho khoản lãi 40% của anh ta.
HỌC TẬP CÁC HỢP TÁC VIÊN CÓ GIỚI HẠN
MỤC TIÊU 6 Trong một số trường hợp, đặc điểm chịu trách nhiệm vô hạn của công ty hợp danh có thể là
đã vượt qua bằng cách tạo ra một loại quan hệ đối tác đặc biệt được gọi là quan hệ đối tác hữu hạn . Đồng phục
Đạo luật hợp tác hữu hạn cung cấp hướng dẫn pháp lý cho quan hệ đối tác hạn chế. Quan hệ đối tác hữu hạn
bao gồm ít nhất một thành viên hợp danh và một hoặc nhiều thành viên hợp danh. Đối tác chung là
giống như bất kỳ đối tác nào trong công ty hợp danh chung và người đó phải chịu trách nhiệm vô hạn đối với khoản nợ của công ty hợp danh.
Đối tác hữu hạn về cơ bản là một nhà đầu tư có rủi ro được giới hạn trong khoản đầu tư cổ phần của họ vào
đối tác. Đối tác hữu hạn bị loại khỏi sự quản lý của doanh nghiệp. Nếu anh ấy hoặc cô ấy
Trang 177
tham gia quản lý, người đó mất tư cách thành viên hạn chế và trở thành thành viên hợp danh
với trách nhiệm vô hạn.
Công ty hợp danh hữu hạn khó hình thành hơn công ty hợp danh chung. Giới hạn
thỏa thuận hợp tác phải được viết , ký bởi các đối tác và nộp cho
quan chức nhà nước ở tiểu bang nơi quan hệ đối tác được thành lập. Nếu quy chế không được cẩn thận, fol-
thấp hơn, các tòa án có thể nhận thấy quan hệ đối tác là quan hệ đối tác chung chứ không phải là quan hệ đối tác hạn chế
Hợp tác
Công ty liên doanh có các đặc điểm của công ty hợp danh, ngoại trừ việc liên doanh thường được thiết lập
lên cho một mục đích giới hạn cụ thể. Khi hoạt động hoàn tất, liên doanh sẽ chấm dứt. Đối với điều này
lý do, quyền đại diện của các công ty liên doanh còn hạn chế. Liên doanh được đề cập trong Chương 11 của
Cuốn sách này.
TÓM LƯỢC
Các thủ tục kế toán công ty hợp danh tương tự như các thủ tục đối với các hình thức tổ chức kinh doanh khác,
ngoại trừ các thủ tục liên quan đến việc đo lường lợi ích vốn góp của công ty hợp danh. Kế toán
các phép đo liên quan đến vốn và lợi tức thu nhập của các đối tác dựa trên đối tác-
thỏa thuận tàu hoặc, trong trường hợp không có thỏa thuận, về Đạo luật đối tác thống nhất, ngoại trừ
đối với quan hệ đối tác ở các tiểu bang chưa thông qua đạo luật. Thỏa thuận đối tác phải được
bằng văn bản và cần đề cập đến các vấn đề liên quan đến số lượng và định giá phần vốn góp-
tions, đầu tư bổ sung với việc rút tiền, cho vay đối tác, thỏa thuận chia sẻ lợi nhuận,
những thay đổi về lợi ích của quan hệ đối tác và nhiều vấn đề khác.
CÂU HỎI
1. Giải thích lý do tại sao các khoản đầu tư không bằng tiền mặt của các đối tác phải được ghi nhận theo giá trị hợp lý của chúng.
2. Có sự khác biệt về khái niệm giữa bản vẽ của đối tác và việc rút tiền không? Có thực tế không
Sự khác biệt?
3. Trong trường hợp không có thỏa thuận phân chia lợi nhuận, chúng được phân chia như thế nào theo UPA? Làm
câu trả lời của bạn cũng áp dụng cho các khoản lỗ? Nó có áp dụng không nếu một đối tác đầu tư gấp ba lần đối tác kia
các đối tác?
4. Tại sao một số thỏa thuận phân chia lợi nhuận quy định về tiền lương và phụ cấp lãi suất?
5. Các khoản phụ cấp lương của công ty hợp danh?
6. Khi thỏa thuận phân chia lợi nhuận quy định rằng lợi nhuận nên được chia theo tỷ lệ vốn
số dư, số dư vốn phải được tính toán như thế nào?
7. Giải thích cách một đối tác có thể bị lỗ từ hoạt động của đối tác trong một khoảng thời gian mặc dù đối tác-
tàu có thu nhập ròng.
8. Khái niệm phân tách quan hệ đối tác có ý nghĩa kỹ thuật theo các quy định của UPA. Giải thích
ý tưởng.
9. Nếu một đối tác bán lợi ích hợp danh của mình trực tiếp cho một bên thứ ba, thì quan hệ đối tác có thể có hoặc không
tan biến. Công ty hợp danh bị giải thể trong điều kiện nào?
10. Việc mua lãi từ các đối tác hiện tại khác với việc mua lãi bằng
đầu tư vào một công ty hợp danh?
11. Những cách tiếp cận thay thế nào có thể được sử dụng để ghi nhận việc kết nạp một đối tác mới?
12. Tại sao thủ tục thiện chí được mô tả tốt nhất là thủ tục đánh giá lại?
13. Giải thích thủ tục tiền thưởng để ghi nhận một khoản đầu tư vào công ty hợp danh. Khi nào tiền thưởng được áp dụng
cho các đối tác cũ và khi nào thì áp dụng cho các đối tác mới?
14. Thủ tục thiện chí được sử dụng để ghi nhận khoản đầu tư của một đối tác mới trong XYZ Partnership, nhưng
ngay sau đó, toàn bộ doanh nghiệp đã được bán với số tiền bằng số vốn ghi nhận của
quan hệ đối tác. Theo những điều kiện nào thì số tiền nhận được khi thanh lý cuối cùng của quan hệ đối tác
có giống như nếu thủ tục tiền thưởng đã được sử dụng?
15. Bob đầu tư $ 10.000 tiền mặt với lãi suất 25% vào vốn và thu nhập của BOP Partnership. Bán tại-
rõ ràng làm thế nào khoản đầu tư này có thể làm phát sinh (a) ghi nhận lợi thế thương mại, (b) ghi lại mối quan hệ đối tác
tài sản, (c) tiền thưởng cho các đối tác cũ và (d) tiền thưởng cho Bob.
Trang 178
546 CHƯƠNG 16
BÀI TẬP
E 16-1
Tính toán các khoản đầu tư ban đầu của đối tác
Car và Lam thiết lập quan hệ đối tác bình đẳng về cả vốn chủ sở hữu và lợi nhuận để điều hành một doanh nghiệp đồ nội thất đã qua sử dụng
tên của Nội thất C&L. Ô tô đóng góp hàng tồn kho có giá 120.000 đô la và có giá trị hợp lý là 160.000 đô la. Lam
đóng góp 60.000 đô la tiền mặt và thiết bị giao hàng có giá 80.000 đô la và có giá trị hợp lý là 60.000 đô la.
BẮT BUỘC: Giả sử rằng các khoản đóng góp ban đầu của các đối tác được ghi nhận tại thị trường công bằng
giá trị. Tính toán số dư cuối kỳ của từng tài khoản vốn theo phương pháp thưởng và lợi thế thương mại.
E 16-2
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Tiền thưởng
Arnold, Beverly và Carolyn là những đối tác chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ lần lượt 40:40:20, sau Beverly, người ...
lâu dài quan hệ đối tác, nhận được tiền thưởng là 10 phần trăm thu nhập, ròng của tiền thưởng. Thu nhập hợp tác trong năm là
198.000 đô la.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình để phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác cho Arnold, Beverly và Carolyn.
E 16-3
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Phụ cấp lương
Mel và Dav đã hợp tác để sở hữu và vận hành một cửa hàng thực phẩm chăm sóc sức khỏe. Thỏa thuận đối tác cung cấp rằng
Mel nhận lương 10.000 đô la và Dav nhận lương 5.000 đô la để ghi nhận thời gian tương đối của họ trong việc điều hành cửa hàng.
Lợi nhuận và lỗ còn lại được chia theo tỷ lệ 60:40 cho Mel và Dav, tương ứng. Thu nhập $ 13,000 cho năm 2011, lần đầu tiên
năm hoạt động, được phân bổ $ 8,800 cho Mel và $ 4,200 cho Dav.
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, thỏa thuận đối tác đã được thay đổi để phản ánh thực tế là Dav không còn có thể cống hiến
bất kỳ lúc nào đến hoạt động của cửa hàng. Thỏa thuận mới cho phép Mel nhận mức lương 18.000 đô la, lợi nhuận còn lại và
lỗ được chia đều. Vào năm 2012, một sai sót đã được phát hiện làm cho thu nhập được báo cáo năm 2011 bị đánh giá thấp hơn
$ 4.000. Thu nhập hợp tác là 25.000 đô la cho năm 2012 bao gồm 4.000 đô la này liên quan đến năm 2011.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình để phân bổ 25.000 đô la thu nhập hợp tác được báo cáo năm 2012 cho Mel và Dav.
E 16-4
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Phụ cấp lương và lãi suất
Thỏa thuận hợp tác của Dan, Hen và Bai quy định lợi nhuận được chia như sau:
■ Bai nhận mức lương 24.000 đô la, và Hen nhận lương 18.000 đô la cho thời gian làm việc trong công việc kinh doanh.
■ Tất cả các đối tác nhận được 10 phần trăm lãi suất trên số dư vốn trung bình.
■ Lãi và lỗ còn lại được chia đều cho ba đối tác.
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, số dư vốn là Dan, 200.000 USD; Hen, $ 160,000; và Bai, $ 150,000. Dan đầu tư một
bổ sung 40.000 đô la vào ngày 1 tháng 7 và rút 40.000 đô la vào ngày 1 tháng 10. Hen và Bai có bản vẽ 18.000 đô la mỗi người trong thời gian
năm.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình phân bổ thu nhập ròng của đối tác là $ 28,000 cho năm 2011.
E 16-5
Phân bổ thu nhập của đối tác — Báo cáo vốn của đối tác
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, tổng số vốn hợp danh (tài sản trừ đi nợ phải trả) cho liên danh Bird, Cage và Dean là
$ 186,000. Thông tin được lựa chọn liên quan đến việc preclosing dư vốn như sau:
Bird Capital Cage Capital Dean Capital Tổng số vốn
Số dư ngày 1 tháng 1 $ 60.000 $ 45,000 70.000 đô la $ 175,000

Đầu tư 2011 10.000 10.000 20.000
Rút tiền năm 2011 (15.000) (15.000) (30.000)
Bản vẽ 2011 (5.000) (5.000) (5.000) (15.000)
$ 40.000 50.000 đô la $ 60.000 150.000 đô la
Trang 179
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một bản kê khai vốn hợp danh cho quan hệ đối tác Bird, Cage và Dean vào năm-
cuối năm 2011, giả định rằng không tồn tại thỏa thuận phân chia lãi lỗ cụ thể.
E 16-6
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Chuyển nhượng lãi suất cho bên thứ ba
Số dư vốn và tỷ lệ phân chia lãi lỗ của các đối tác trong BIG Entertainment Galley như sau:
Ben vốn (50%) $ 700,000

Vốn Irv (30%) 480.000
Vốn địa lý (20%) 300.000
Toàn bộ $ 1,480,000
Ben cần tiền và đồng ý chuyển một nửa tiền lãi của mình trong quan hệ đối tác cho Pet với giá 180.000 đô la tiền mặt. Thú cưng trả tiền
180.000 đô la trực tiếp cho Ben.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị một mục nhật ký để ghi lại việc chuyển nhượng một nửa lợi ích của Ben trong quan hệ đối tác cho Pet.
2. Tổng số vốn của công ty hợp danh LỚN ngay sau khi chuyển nhượng lãi cho Con Cưng là bao nhiêu?
E 16-7
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác
Tài khoản vốn của quan hệ đối tác Fax và Bel vào ngày 30 tháng 9 năm 2011, là:
Vốn fax (75% tỷ lệ lợi nhuận) $ 140,000

Vốn tự có (tỷ lệ lợi nhuận 25%) 60.000
Toàn bộ vốn 200.000 đô la
Vào ngày 1 tháng 10, Rob đã được thừa nhận có quyền lợi 40% trong quan hệ đối tác khi anh ta mua 40% mỗi
vốn của đối tác hiện tại với giá 120.000 USD, trả trực tiếp cho Fax và Bel.
YÊU CẦU
1. Xác định số dư vốn của Fax, Bel và Rob sau khi Rob chấp nhận quan hệ đối tác nếu có thiện chí
là không ghi lại.
2. Xác định số dư vốn của Fax, Bel và Rob sau khi Rob chấp nhận quan hệ đối tác nếu có thiện chí
được ghi nhận, với giả định rằng giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của tài sản được ghi nhận là bằng nhau.
E 16-8
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác — Trường hợp đánh giá lại
Bow và Mon là đối tác kinh doanh bán lẻ và chia lợi nhuận 60% cho Bow và 40% cho Mon. Capi của họ-
Số dư tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 như sau:
Cung vốn $ 90,000

Thủ đô thứ hai 90.000
Toàn bộ vốn $ 180,000
Tài sản và nợ phải trả của công ty hợp danh có giá trị ghi sổ bằng giá trị hợp lý. Các đối tác đồng ý thừa nhận Joh vào
quan hệ đối tác. Joh mua một phần ba lãi suất trong vốn đối tác và lợi nhuận trực tiếp từ Bow và Mon (một phần ba
của mỗi tài khoản vốn của họ) với giá 75.000 đô la.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các mục nhật ký cho việc kết nạp Joh vào quan hệ đối tác, giả sử rằng đối tác-
tài sản tàu được định giá lại.
Trang 180
548 CHƯƠNG 16
E 16-9
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác — Các trường hợp đánh giá lại và không đánh giá lại
Số dư vốn và tỷ lệ chia sẻ lãi và lỗ cho quan hệ đối tác Sprint, Jog, and Run vào ngày 31 tháng 12,
2011, như sau:
Vốn nước rút (30%) $ 160,000

Vốn chạy bộ (50%) $ 180,000
Chạy vốn (20%) $ 140,000
Các đối tác đồng ý thừa nhận Walk vào quan hệ đối tác vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, với lãi suất 20% vốn
và thu nhập của doanh nghiệp.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị mục nhật ký hoặc các mục ghi lại việc Walk chấp nhận quan hệ đối tác với giả định rằng anh ta đầu tư
100.000 đô la trong quan hệ đối tác với lãi suất 20% và vốn hợp tác đó được định giá lại . Giả sử rằng
giá trị ghi sổ của tài sản công ty hợp danh bằng giá trị hợp lý.
2. Chuẩn bị mục nhật ký hoặc các mục ghi lại việc Walk chấp nhận quan hệ đối tác với giả định rằng anh ta đầu tư
140.000 đô la trong quan hệ đối tác với lãi suất 20% và vốn hợp danh đó được định giá lại .
E 16-10
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác — Trường hợp không đánh giá
Số dư vốn và tỷ lệ phân chia lợi nhuận cho quan hệ đối tác của Man, Eme và Fot vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, là
sau:
Đàn ông (36%) $ 140,000

Eme (24%) 100.000
Fot (40%) 160.000
400.000 đô la
Vào ngày 3 tháng 1 năm 2011, các đối tác đồng ý thừa nhận Box vào quan hệ đối tác với lãi suất 25% vốn và
thu nhập cho khoản đầu tư của anh ấy trong quan hệ đối tác là 120.000 đô la. Tài sản hợp danh không được định giá lại.
YÊU CẦU
1. Xác định số dư vốn của bốn đối tác ngay sau khi kết nạp Box.
2. Tỷ lệ phân chia lãi lỗ cho Man, Eme, Fot và Box là bao nhiêu?
E 16-11
Mục nghỉ hưu đối tác
Số dư vốn và tỷ lệ phân chia lãi lỗ cho các liên danh Nix, Man và Per vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, chỉ
trước khi Nix nghỉ hưu, như sau:
Vốn Nix (30%) $ 128,000

Vốn con người (30%) $ 140,000
Trên vốn (40%) $ 160,000
Vào ngày 2 tháng 1 năm 2012, Nix được trả 170.000 đô la tiền mặt khi nghỉ hưu.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị sổ nhật ký hoặc các bút toán ghi lại việc nghỉ hưu của Nix với giả định rằng lợi thế thương mại, như
ngụ ý bởi khoản thanh toán cho Nix, được ghi trên sổ sách đối tác.
E 16-12
Mục nghỉ hưu của đối tác — Điều chỉnh giá trị hợp lý
Bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, cho quan hệ đối tác Beck, Dee và Lynn được tóm tắt như sau:
Tài sản $ 800,000 Nợ phải trả 200.000 đô la

Khoản vay cho Dee 100.000 Vốn Beck (50%) 300.000
$ 900,000 Vốn Dee (40%) 300.000
Vốn lynn (10%) 100.000
$ 900,000
Trang 181
Dee sắp nghỉ việc hợp tác. Các đối tác đồng ý rằng tài sản hợp danh, ngoại trừ khoản vay của Dee, phải
được điều chỉnh theo giá trị hợp lý của chúng là 1.000.000 đô la và Dee sẽ nhận được 310.000 đô la cho số dư vốn ròng của
Khoản vay 100.000 đô la. Phương pháp tiền thưởng được sử dụng; do đó, không có lợi thế thương mại nào được ghi nhận.
BẮT BUỘC: Xác định số dư vốn của Beck và Lynn ngay sau khi Dee nghỉ hưu.
E 16-13
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Phụ cấp lương, tiền thưởng và các khoản đóng góp bổ sung
trong năm
Kathy và Eddie đã thành lập quan hệ đối tác K & E vài năm trước. Số dư tài khoản vốn vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, là
như sau:
Kathy $ 496.750
Eddie $ 268.250
Thỏa thuận hợp tác cung cấp cho Kathy mức lương hàng năm là 10.000 đô la cộng với khoản tiền thưởng là 5% quan hệ đối tác
thu nhập ròng để quản lý doanh nghiệp. Eddie được cung cấp mức lương hàng năm là 15.000 đô la và không có tiền thưởng. Phần còn lại là
chia đều. Thu nhập ròng của quan hệ đối tác trong năm 2011 là 30.000 đô la. Eddie và Kathy mỗi người đầu tư thêm $ 5.000 dur-
trong năm để tài trợ cho một giao dịch mua đặc biệt. Số dư tài khoản bản vẽ cuối năm là 15.000 đô la cho Kathy và 10.000 đô la
cho Eddie.
YÊU CẦU
1. Lập lịch phân bổ thu nhập.
2. Tạo các bút toán để cập nhật các tài khoản vốn chủ sở hữu cuối năm.
3. Xác định số dư vốn tại ngày 31/12/2011.
E 16-14
Hưu trí hợp tác — Phương pháp tiếp cận đánh giá lại và thưởng
Số dư tài khoản vốn và tỷ lệ phân chia lãi lỗ của liên danh Byd, Box, Dar và Fus vào tháng 12
Ngày 31 năm 2011, sau khi đóng các mục nhập như sau:
Byd (30%) $ 30.000

Hộp (20%) 25.000
Dar (40%) 25.000
Fus (10%) 20.000
Toàn bộ vốn 100.000 đô la
Box sẽ ngừng hợp tác và các đối tác đồng ý rằng cuối cùng anh ta sẽ nhận được khoản thanh toán bằng tiền mặt là 35.000 đô la
quyết toán lãi của mình. Giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của công ty hợp danh bằng với giá trị hợp lý, ngoại trừ một
tòa nhà có giá trị ghi sổ là 15.000 đô la và giá trị hợp lý là 25.000 đô la.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị sổ nhật ký hoặc các bút toán để ghi lại sự nghỉ hưu của Box giả định rằng tài sản được đánh giá lại
cơ sở được ngụ ý bởi khoản thanh toán vượt quá cho Box.
2. Chuẩn bị sổ nhật ký hoặc các mục ghi lại sự nghỉ hưu của Box giả sử phương pháp thưởng được sử dụng.
E 16-15
Ghi lại đầu tư của đối tác mới và nghỉ hưu của đối tác — Nhiều tình huống khác nhau
1. Bill và Ken ký kết một thỏa thuận hợp tác trong đó Bill sẽ có 60% lãi suất vốn và
lợi nhuận và Ken phải có 40% lãi vốn và lợi nhuận. Bill đóng góp những điều sau:
Trị giá Giá trị hợp lý
Đất $ 10.000 20.000 đô la

Xây dựng 100.000 60.000
Trang thiết bị 20.000 15.000
Trang 182
550 CHƯƠNG 16
Có một khoản thế chấp $ 30.000 trên tòa nhà mà đối tác đồng ý đảm nhận. Ken đóng góp 50.000 đô la
tiền mặt cho quan hệ đối tác. Bill và Ken đồng ý rằng tài khoản vốn của Ken phải bằng khoản đóng góp tiền mặt 50.000 đô la của Ken-
và thiện chí đó nên được ghi lại. Lợi thế thương mại phải được ghi lại bằng số tiền:
$ 10.000
b $ 15.000
c $ 16,667
d 20.000 đô la
2. Thomas và Mark là đối tác có số dư vốn lần lượt là 50.000 đô la và 60.000 đô la. Họ thừa nhận Jay với một
một phần ba lãi vốn đối tác và lợi nhuận cho khoản đầu tư 65.000 đô la. Nếu thủ tục thiện chí được sử dụng
trong việc ghi lại sự đồng ý của Jay vào quan hệ đối tác:
vốn của một Jay sẽ là $ 58,333
b Tổng vốn sẽ là $ 175,000
c Vốn của Mark sẽ là 70.000 đô la
d Lợi thế thương mại sẽ được ghi nhận ở mức 15.000 đô la
3. Vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, Tina và Webb, những người chia sẻ lãi và lỗ như nhau, có số dư vốn là 170.000 đô la
và 200.000 đô la, tương ứng. Họ đồng ý thừa nhận Zen với lãi suất một phần ba vốn và lợi nhuận cho khoản đầu tư của anh ấy-
đề cập đến 200.000 đô la. Tài sản ròng của công ty hợp danh không được đánh giá lại. Tài khoản vốn của Tina, Webb và Zen, tương ứng
nghiêm túc, ngay sau khi Zen chấp nhận tham gia vào quan hệ đối tác là:
170.000 đô la, 200.000 đô la và 200.000 đô la
b $ 165,000, $ 195,000 và $ 200,000
c $ 175,000, $ 205,000 và $ 190,000
d 185.000 đô la, 215.000 đô la và 200.000 đô la
4. Finney và Rhoads có số dư vốn lần lượt là 100.000 đô la và 80.000 đô la và họ chia sẻ lợi nhuận như nhau.
Các đối tác đồng ý chấp nhận cho Chesterfield lãi suất 25% vốn và lợi nhuận cho khoản đầu tư của cô
$ 90,000. Nếu lợi thế thương mại được ghi nhận, số dư tài khoản vốn của Finney và Rhoads ngay sau Chester-
sự thừa nhận của lĩnh vực đối với quan hệ đối tác sẽ là:
một Finney, 100.000 đô la; Rhoads, 120.000 đô la
b Finney, $ 111,250; Rhoads, 91.250 đô la
c Finney, $ 145,000; Rhoads, $ 125,000
d Finney, 120.000 đô la; Rhoads, 120.000 đô la
5. Bảng cân đối kế toán của quan hệ đối tác Fred, Gini và Peggy vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, cùng với việc chia sẻ lợi nhuận
tỷ lệ, tiết lộ những điều sau:
Tiền mặt $ 240,000 Fred vốn (30%) 200.000 đô la

Các tài sản khác 360.000 Vốn Gini (30%) 170.000
Vốn Peggy (40%) 230.000
600.000 đô la 600.000 đô la
Gini sắp nghỉ việc hợp tác và các đối tác đã đồng ý rằng cô ấy sẽ nhận 200.000 đô la tiền mặt để thanh toán
đầy đủ cho phần tài sản hợp danh của cô ấy. Nếu thiện chí ngụ ý của thỏa thuận với Gini được ghi trên
sổ hợp danh, tổng tài sản của quan hệ đối tác sau khi Gini rút tiền phải là:
$ 566.667
b 500.000 đô la
c $ 430,000
d 400.000 đô la
E 16-16
Ghi lại đầu tư của đối tác mới và nghỉ hưu của đối tác — Nhiều tình huống khác nhau
1. Shirley mua quyền lợi trong quan hệ đối tác giữa Tony và Olga bằng cách trả cho Tony 40.000 đô la cho một nửa số vốn của anh ta và
một nửa trong số 50 phần trăm lãi chia của anh ta. Vào thời điểm đó, số dư vốn của Tony là 30.000 đô la và vốn của Olga
số dư là $ 70.000. Shirley sẽ nhận được một khoản tín dụng vào tài khoản vốn của cô ấy là:
15.000 đô la
b $ 20.000
c $ 25,000
d $ 33,333
2. Lin và Que là đối tác với số dư vốn lần lượt là 50.000 đô la và 70.000 đô la, họ chia sẻ lợi nhuận và
lỗ như nhau. Các đối tác đồng ý đưa Dun vào quan hệ đối tác với 40% lãi suất vốn và lợi nhuận, trong khi
Lin và Que mỗi người giữ lại 30% lãi suất. Dun trả trực tiếp 60.000 đô la tiền mặt cho Lin và Que để trả 40% lãi suất của anh ta, và
Trang 183
thiện chí được ngụ ý bởi khoản thanh toán của Dun được ghi nhận trên sổ sách đối tác. Nếu Lin và Que chuyển số tiền bằng nhau
vốn cho Dun, số dư vốn sau khi Dun được thừa nhận sẽ là:
a Lin, $ 35,000; Que, $ 55,000; Dun, 60.000 đô la
b Lin, $ 45,000; Que, $ 45,000; Dun, 60.000 đô la
c Lin, $ 36,000; Que, $ 36,000; Dun, $ 48,000
d Lin, $ 26,000; Que, $ 46,000; Dun, $ 48,000
Sử dụng thông tin sau để trả lời câu hỏi 3 và 4: McC và New là những đối tác có số dư vốn-
tương ứng là $ 70.000 và $ 50.000, và họ chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ như nhau. Oak được nhận vào một phần-
nership với một khoản đóng góp vào công ty hợp danh 50.000 đô la tiền mặt cho một phần ba lãi suất trong vốn hợp danh
và lợi nhuận và thua lỗ trong tương lai.
3. Nếu lợi thế thương mại được ghi nhận trong kế toán cho việc nhập khẩu Oak, thì lượng lợi thế thương mại sẽ được ghi nhận là bao nhiêu?
60.000 đô la
b $ 20.000
c $ 10.000
d $ 6,667
4. Nếu không có thiện chí nào được công nhận, số dư vốn của McC và New ngay sau khi Oak được nhận vào sẽ là:
McC, $ 65,000; Mới, $ 45,000
b McC, $ 66,667; Mới, $ 46,666
c McC, $ 67,500; Mới, $ 47,500
d McC, 70.000 đô la; Mới, 50.000 đô la
5. Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2011 của liên danh Ben, Car và Das được tóm tắt như sau:
Tiền mặt 100.000 đô la Cho vay mua ô tô 100.000 đô la

Các tài sản khác, theo nguyên giá 500.000 Bến thủ đô 100.000
Thủ đô ô tô 200.000
Thủ đô Das 200.000
600.000 đô la 600.000 đô la
Các đối tác chia lãi và lỗ như sau: Ben, 20%; Xe hơi 30 phần trăm; và Das, 50 phần trăm. Xe
rút khỏi quan hệ đối tác và các đối tác đã đồng ý rằng "các tài sản khác" nên được điều chỉnh cho phù hợp với
trị giá 600.000 đô la vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Họ đồng ý thêm rằng Car sẽ nhận được 244.000 đô la tiền mặt cho đối tác của mình-
lãi suất giao hàng không bao gồm khoản vay của anh ta, khoản này phải được thanh toán đầy đủ và không có bất kỳ thiện chí nào ngụ ý đến việc thanh toán của Xe ô tô sẽ được
được ghi lại.
Sau khi Car nghỉ hưu, số dư vốn của Ben và Das tương ứng sẽ là:
$ 116,000 và $ 240,000
b $ 101,714 và $ 254,286
c 100.000 đô la và 200.000 đô la
d $ 73.143 và $ 182.857
E 16-17
ổ ố ầ ố ề
[Dựa trên AICPA] Phân bổ thu nhập từ đối tác và đầu tư mới của đối tác — Nhiều
tình huống
1. Cob, Inc., một đối tác trong TLC Partnership, chuyển nhượng quyền lợi hợp danh của mình cho Bean, người không được coi là đối tác. Sau
nhiệm vụ, Bean xác nhận các quyền đối với:
Tôi tham gia quản lý TLC
II Cob chia sẻ lợi nhuận hợp tác của TLC
Bean đúng với quyền nào trong số các quyền này?

một tôi chỉ
b II chỉ
c I và II
d Không phải I và II
2. Khi tài sản không phải tiền mặt được đầu tư vào một công ty hợp danh, thì tài sản không tiền mặt phải được ghi có ở mức nào-
có quan tâm đến tài khoản vốn của đối tác góp vốn không?
Giá trị hợp lý tại ngày đóng góp
b Đóng góp chi phí ban đầu của đối tác
c Định giá đánh giá cho mục đích thuế tài sản
d Cơ sở tính thuế của đối tác đóng góp
Trang 184
552 CHƯƠNG 16
3. Arthur Plack, một đối tác trong Brite Partnership, có 30% tham gia vào lãi và lỗ của quan hệ đối tác. Plack’s
tài khoản vốn đã giảm ròng 60.000 đô la trong năm dương lịch 2011. Trong năm 2011, Plack đã rút tiền
130.000 đô la (tính vào tài khoản vốn của anh ta) và tài sản đóng góp trị giá 25.000 đô la vào công ty hợp danh.
Thu nhập ròng của Brite Partnership cho năm 2011 là bao nhiêu?
150.000 đô la
b $ 233,333
c $ 350,000
d $ 550,000
4. Fox, Greg và Howe là các đối tác có số dư vốn trung bình trong năm 2011 là 120.000 đô la, 60.000 đô la và 40.000 đô la,
tương ứng. Đối tác nhận lãi suất 10% trên số dư vốn bình quân của họ. Sau khi trừ lương $ 30.000
cho Fox và 20.000 đô la cho Howe, lợi nhuận hoặc lỗ còn lại được chia đều. Trong năm 2011, quan hệ đối tác đã duy trì một
Lỗ $ 33,000 trước lãi suất và tiền lương cho các đối tác. Tài khoản vốn của Fox nên thay đổi bằng số tiền nào?
tăng 7.000 đô la
b giảm $ 11,000
c giảm $ 35,000
d tăng 42.000 đô la
5. Beck, một đối tác tích cực trong quan hệ đối tác Beck và Cris, nhận được khoản tiền thưởng hàng năm là 25% tiền lãi ròng của quan hệ đối tác
đến sau khi trừ tiền thưởng. Đối với năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, thu nhập ròng của công ty hợp danh trước khi thưởng
lên tới 300.000 đô la. Tiền thưởng năm 2011 của Beck phải là:
$ 56.250
b $ 60.000
c $ 62.500
d $ 75,000
E 16-18
[Dựa trên AICPA] Nghỉ hưu từ quan hệ đối tác — Các tình huống khác nhau
1. Các đối tác Allen, Baker và Coe lần lượt chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ 50:30:20. Bảng cân đối kế toán tại ngày 30 tháng 4 năm 2011,
sau:
Tài sản Vốn chủ sở hữu
Tiền mặt $ 40.000 Các khoản phải trả $ 100.000

Các tài sản khác 360.000 Thủ đô Allen 74.000
Thủ đô làm bánh 130.000
Coe vốn 96.000
400.000 đô la 400.000 đô la
Tài sản và nợ phải trả được ghi nhận và trình bày theo giá trị hợp lý tương ứng. Jones sẽ được thừa nhận là một
đối tác mới với lãi suất vốn 20% và chia lãi lỗ 20% để đổi lấy một khoản góp tiền mặt.
Không có thiện chí hoặc tiền thưởng nào được ghi nhận. Jones nên đóng góp bao nhiêu tiền mặt?
60.000 đô la
b $ 72,000
c $ 75,000
d 80.000 đô la
2. Elton và Don là đối tác chia lãi và lỗ theo tỷ lệ 7: 3 tương ứng. Vào ngày 5 tháng 11 năm 2011,
tài khoản vốn tương ứng của họ như sau:
Elton 70.000 đô la
giảng viên đại học 60.000
$ 130,000
Vào ngày đó, họ đồng ý thừa nhận Kravitz là đối tác với lãi suất một phần ba vốn và lãi lỗ
khi anh ta đầu tư 50.000 đô la. Hợp tác mới sẽ bắt đầu với tổng số vốn là 180.000 đô la. Ngay sau
Sự thừa nhận của Kravitz, số dư vốn của Elton, Don và Kravitz tương ứng là bao nhiêu?
$ 60.000, $ 60.000, $ 60.000
b $ 63.000, $ 57.000, $ 60.000
c $ 63.333, $ 56.667, $ 60.000
d 70.000 đô la, 60.000 đô la, 50.000 đô la
3. William muốn mua một phần tư vốn và lãi lỗ trong quan hệ đối tác của Eli, George, và
Tinh ranh. Ba đối tác đồng ý bán cho William một phần tư vốn và lãi lỗ tương ứng của họ trong
Trang 185
đổi lấy tổng số tiền thanh toán là $ 40.000. Các tài khoản vốn và tỷ lệ phần trăm lãi tương ứng trong lợi nhuận
và các khoản lỗ ngay trước khi bán cho William như sau:
Vốn Eli (60%) 80.000 đô la

George capital (30%) 40.000
Vốn liếng (10%) 20.000
$ 140,000
Tất cả các tài sản và nợ phải trả khác được định giá tương đối và lợi thế thương mại ngụ ý phải được ghi nhận trước khi mua lại bởi
William. Ngay sau khi mua lại William, số dư vốn của Eli, George và Dick sẽ như thế nào,
tương ứng?
$ 60.000, $ 30.000, $ 15.000
b $ 69,000, $ 34,500, $ 16,500
c $ 77,000, $ 38,500, $ 19,500
d 92.000 đô la, 46.000 đô la, 22.000 đô la
4. Các tài khoản vốn của quan hệ đối tác của Newton, Sharman và Jackson vào ngày 1 tháng 6 năm 2011, được trình bày, cùng
với tỷ lệ lãi lỗ tương ứng:
Newton $ 139.200 1/2

Sharman 208.800 1/3
Jackson 96.000 1/6
$ 444,000
Vào ngày 1 tháng 6 năm 2011, Sidney được nhận vào quan hệ đối tác khi anh mua, với giá 132.000 đô la, một khoản lãi tương xứng từ
Newton và Sharman trong tài sản ròng và lợi nhuận của quan hệ đối tác. Kết quả của giao dịch này, Sidney có được
một phần năm lãi suất trong tài sản ròng và lợi nhuận của công ty. Giả sử rằng lợi thế thương mại ngụ ý không được ghi nhận, thì
lợi nhuận kết hợp được Newton và Sharman thực hiện khi bán một phần lợi ích của họ trong quan hệ đối tác cho Sidney?
một $ 0
b $ 43.200
c $ 62.400
d 82.000 đô la
5. Kern và Pate là đối tác với số dư vốn lần lượt là $ 60.000 và $ 20.000. Lãi và lỗ là
chia theo tỷ lệ 60:40. Kern và Pate quyết định thừa nhận Grant, người đã đầu tư vào mảnh đất trị giá 15.000 đô la cho 20%
lãi vốn trong công ty hợp danh. Tài khoản vốn của Grant phải được ghi có cho:
$ 12.000
b $ 15.000
c $ 16,000
d $ 19,000
6. James Dixon, một đối tác trong một công ty kế toán, đã quyết định rút khỏi quan hệ đối tác. Dixon chia sẻ về
lãi và lỗ của công ty hợp danh là 20%. Sau khi rút khỏi quan hệ đối tác, cuối cùng anh ta đã được trả 74.000 đô la
quyết toán cho lợi ích hợp tác của mình. Tổng tài khoản vốn của các thành viên hợp danh trước khi công nhận quan hệ đối tác
thiện chí trước khi rút tiền của Dixon là $ 210,000. Sau khi anh ta rút tiền, tài khoản vốn còn lại của đối tác,
không bao gồm phần thiện chí của họ, tổng cộng là $ 160,000. Tổng lợi thế thương mại theo thỏa thuận của công ty là:
120.000 đô la
b $ 140,000
c $ 160,000
d 250.000 đô la
7. Vào ngày 30 tháng 6 năm 2011, bảng cân đối kế toán cho mối quan hệ đối tác của Williams, Brown và Lowe, cùng với quyết định của họ-
tỷ lệ lãi lỗ, được tóm tắt như sau:
Tài sản, theo giá gốc 300.000 đô la Williams cho mượn 15.000 đô la
Williams vốn (20%) 70.000
Vốn nâu (20%) 65.000
Giảm vốn (60%) 150.000
300.000 đô la
Williams đã quyết định rút khỏi quan hệ đối tác và theo thỏa thuận chung, các tài sản sẽ được điều chỉnh theo
giá trị hợp lý là $ 360,000 vào ngày 30 tháng 6 năm 2011. Đồng ý rằng quan hệ đối tác sẽ trả cho Williams $ 102,000 tiền mặt cho
lãi hợp tác không bao gồm khoản vay của anh ta, khoản này sẽ được hoàn trả đầy đủ. Lợi thế thương mại phải được ghi nhận trong giao dịch này,
như ngụ ý bởi khoản thanh toán vượt quá cho Williams. Sau khi Williams nghỉ hưu, số dư tài khoản vốn là bao nhiêu
của Brown và Lowe, tương ứng?
$ 65,000 và $ 150,000
b $ 97,000 và $ 246,000
c $ 73,000 và $ 174,000
d $ 77,000 và $ 186,000
Trang 186
554 CHƯƠNG 16
E 16-19
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Phụ cấp lương và lãi suất
Thỏa thuận hợp tác của Kray, Lam và Mann quy định việc phân chia thu nhập ròng như sau:
1. Lam, người quản lý công ty hợp danh, nhận mức lương 11.000 đô la mỗi năm.
2. Mỗi đối tác được phép lãi 10% trên vốn ban đầu.
3. Lợi nhuận còn lại được chia đều.
Trong năm 2011, Kray đã đầu tư thêm 4.000 đô la vào quan hệ đối tác. Lam rút 5.000 đô la, và Mann rút
$ 4.000. Không có khoản đầu tư hoặc rút tiền nào khác được thực hiện trong năm 2011. Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, số dư vốn là
Kray, $ 65,000; Lam, $ 75,000; và Mann, 70.000 đô la. Tổng vốn vào cuối năm là $ 252,000.
BẮT BUỘC: Lập bảng sao kê vốn góp của thành viên hợp danh cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011.
E 16-20
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác
Sau khi hoạt động với tư cách là đối tác trong vài năm, Gro và Ham quyết định bán một nửa lợi ích hợp tác của mỗi người
tổng cộng là 70.000 đô la, được trả trực tiếp cho Gro và Ham.
Vào thời điểm Iot thừa nhận quan hệ đối tác, Gro và Ham có số dư vốn là 45.000 đô la và 65.000 đô la,
tương ứng, và chia sẻ lợi nhuận 45 phần trăm cho Gro và 55 phần trăm cho Ham.
YÊU CẦU
1. Tính số dư vốn của từng đối tác ngay sau khi Iot được nhận làm đối tác với giả định-
do các tài sản không được định giá lại và chuẩn bị một phép tính thứ hai về số dư vốn với giả định rằng
tài sản được định giá lại tại thời điểm Iot được nhận vào.
2. Khi thiết kế một thỏa thuận hợp tác mới, lãi và lỗ nên được phân chia như thế nào?
3. Nếu một thỏa thuận hợp danh mới không được thành lập thì lãi lỗ sẽ được phân chia như thế nào?
E 16-21
Nghỉ hưu từ quan hệ đối tác — Nhiều tình huống khác nhau
Bảng cân đối của quan hệ đối tác Cas, Don và Ear và tỷ lệ phần trăm lãi và lỗ tại ngày 30 tháng 6 năm 2011, được tóm tắt
như sau:
Tài sản 500.000 đô la Vốn điều lệ (30%) $ 140,000

Don vốn (30%) 175.000
Vốn thu nhập (40%) 185.000
500.000 đô la 500.000 đô la
Vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, các đối tác đồng ý rằng Cas sẽ nghỉ hưu ngay lập tức và nhận được 161.000 đô la cho quan hệ đối tác của cô
lãi.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các bút toán ghi sổ để minh họa ba phương pháp kế toán khả thi cho việc nghỉ hưu của Cas.
CÁC VẤN ĐỀ
P 16-1
Phân bổ thu nhập hợp danh — Tuyên bố về vốn hợp danh
Ellen, Fargo và Gary là những đối tác chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ 20%, 20% và
60%, tương ứng, sau khi Ellen và Fargo mỗi người nhận được khoản trợ cấp lương 12.000 đô la. Tư bản
số dư vào ngày 1 tháng 1 năm 2011 như sau:
Ellen (20%) $ 69,000

Fargo (20%) 85.500
Gary (60%) 245.500
Trong năm 2011, Gary đã đầu tư thêm 20.000 đô la vào quan hệ đối tác, và Ellen và Fargo
mỗi người rút được 12.000 đô la, bằng với phụ cấp lương của họ do chia lãi và lỗ
hợp đồng. Tài sản ròng của quan hệ đối tác tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 là 481.000 đô la.
Trang 187
BẮT BUỘC: Lập báo cáo vốn hợp danh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011.
P 16-2
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác — Các trường hợp đánh giá lại và không đánh giá lại
Mối quan hệ hợp tác của Mortin và Oscar đang bị giải thể, và tài sản và cổ phiếu theo giá trị sổ sách
và giá trị hợp lý và tỷ lệ phân chia lãi lỗ tại ngày 1 tháng 1 năm 2011 như sau:
Tiền mặt 20.000 đô la 20.000 đô la

Hàng tồn kho 50.000 200.000
Tài sản thực vật — ròng 100.000 120.000
$ 270,000 $ 440,000
Các khoản phải trả 50.000 đô la 50.000 đô la

Vốn Mortin (50%) 120.000
Thủ đô Oscar (50%) 100.000
$ 270,000
Mortin và Oscar đồng ý thừa nhận Trent vào quan hệ đối tác với lợi ích một phần ba. Trent đầu tư
$ 95,000 tiền mặt và một tòa nhà được sử dụng trong kinh doanh với giá trị ghi sổ là $ 100,000 và
giá trị hợp lý là 120.000 đô la.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị bảng cân đối kế toán cho quan hệ đối tác Mortin, Oscar và Trent vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, ngay sau
thừa nhận Trent, với giả định rằng tài sản được định giá lại và lợi thế thương mại được ghi nhận.
2. Chuẩn bị bảng cân đối cho quan hệ đối tác Mortin, Oscar và Trent vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, sau khi hợp tác
sion of Trent, giả định rằng tài sản không được định giá lại.
P 16-3
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác
Ashe và Barbour là đối tác với số dư vốn vào ngày 1 tháng 1 năm 2011 là $ 40.000 và $ 50.000,
tương ứng. Thỏa thuận đối tác quy định rằng mỗi đối tác được phép 10 phần trăm lãi suất
về số dư vốn đầu kỳ; Ashe nhận được phụ cấp lương 12.000 đô la mỗi năm và 20
tiền thưởng phần trăm thu nhập của đối tác sau lãi suất, phụ cấp lương và tiền thưởng; và điều đó vẫn còn-
thu nhập ing được chia đều.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình phân phối thu nhập để cho biết thu nhập ròng của đối tác 105.000 đô la như thế nào
cho năm 2011 nên được chia.
P 16-4
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Phức tạp, lỗ ròng
Thỏa thuận hợp tác của Alex, Carl và Erika quy định rằng lợi nhuận sẽ được chia như
sau:
1. Alex sẽ nhận được khoản phụ cấp lương 10.000 đô la để quản lý công việc kinh doanh hợp danh.
2. Đối tác sẽ nhận được 10% lãi suất trên số dư vốn trung bình. Bản vẽ bị loại trừ khỏi
tính toán các giá trị trung bình này.
3. Lợi nhuận còn lại sẽ được chia lần lượt là 30%, 30% và 40% cho Alex, Carl và Erika.
Alex có số dư vốn là 60.000 đô la vào ngày 1 tháng 1 năm 2011 và có các bản vẽ là 8.000 đô la vào tháng 7
1 năm 2011. Số dư vốn của Carl vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, là 90.000 đô la, và ông đã đầu tư thêm
30.000 đô la vào ngày 1 tháng 9 năm 2011. Số dư vốn ban đầu của Erika là 110.000 đô la, và cô ấy đã rút
10.000 đô la vào ngày 1 tháng 7 nhưng đầu tư thêm 20.000 đô la vào ngày 1 tháng 10 năm 2011.
Công ty hợp danh có khoản lỗ ròng 12.000 đô la trong năm 2011, và kế toán phụ trách đã phân bổ
khoản lỗ ròng như sau: tiền lãi 200 đô la cho Alex, khoản lỗ 4.800 đô la cho Carl, và khoản lỗ 7.400 đô la cho Erika.
Trang 188
556 CHƯƠNG 16
YÊU CẦU
1. Một lịch trình để thể hiện sự phân bổ chính xác lỗ ròng của công ty đối tác cho năm 2011
2. Báo cáo vốn hợp danh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011
3. Sổ nhật ký để sửa sổ sách của liên danh tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, giả sử rằng tất cả đóng
các mục trong năm đã được ghi lại.
P 16-5
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Chia sẻ lợi nhuận dựa trên sự khởi đầu,
số dư cuối kỳ và số dư vốn bình quân
Bản tóm tắt những thay đổi trong tài khoản vốn của quan hệ đối tác Katie, Lynda và Molly cho năm 2011,
trước khi đóng thu nhập ròng của công ty hợp danh vào tài khoản vốn, như sau:
Katie Lynda Molly Toàn bộ

Tư bản Tư bản Tư bản Tư bản
Số dư ngày 1 tháng 1 năm 2011 80.000 đô la 80.000 đô la $ 90,000 250.000 đô la

Đầu tư ngày 1 tháng 4 20.000 20.000
Rút tiền ngày 1 tháng 5 (15.000) (15.000)
$ 90,000 $ 65,000 $ 60.000 $ 215,000
BẮT BUỘC: Xác định việc phân bổ thu nhập ròng năm 2011 cho các đối tác theo từng điều sau đây
tập hợp các giả định độc lập:
1. Thu nhập ròng của công ty hợp danh là 60.000 đô la, và lợi nhuận được chia trên cơ sở số dư vốn trung bình trong
năm.
2. Thu nhập ròng từ quan hệ đối tác là 50.000 đô la, Katie được thưởng 10% thu nhập để quản lý công việc kinh doanh và
phần lợi nhuận còn lại được chia trên cơ sở số dư vốn đầu kỳ.
3. Lỗ ròng của quan hệ đối tác là 35.000 đô la, Molly nhận được mức lương 12.000 đô la, mỗi thành viên được hưởng 10% lãi suất trên
số dư vốn đầu kỳ, và lợi nhuận còn lại được chia đều.
P 16-6
Phân bổ thu nhập của đối tác — Sửa lỗi
Sự hợp tác của Jones, Keller và Glade được tạo ra vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, với mỗi phần-
ners đóng góp tiền mặt là $ 30.000. Lợi nhuận được báo cáo, số tiền rút và các khoản đầu tư bổ sung là
như sau:
Thu nhập ròng được báo cáo Rút tiền Đầu tư bổ sung
2011 $ 19,000 $ 4.000 Keller $ 5.000 Glade

5.000 Jones
2012 22.000 8.000 Glade 5.000 Jones
3.000 Keller
2013 29.000 2.000 Glade 6.000 Glade
4.000 Keller
Thỏa thuận đối tác quy định rằng các đối tác được phép 10 phần trăm lãi suất trên
số dư vốn đầu năm, rằng Jones sẽ nhận được khoản phụ cấp lương 7.000 đô la, và
lợi nhuận còn lại được chia đều.
Sau khi khóa sổ vào ngày 31 tháng 12 năm 2013, phát hiện ra rằng khấu hao đã
được định giá thấp hơn 2.000 đô la mỗi năm và hàng tồn kho được lấy vào ngày 31 tháng 12 năm 2013, là
thấp hơn $ 8,000.
Trang 189
YÊU CẦU
1. Tính số dư trong ba tài khoản vốn ngày 01/01/2014.
2. Tính số dư cần có trong ba tài khoản vốn vào ngày 1 tháng 1 năm 2014, có tính đến
các sửa chữa phải được thực hiện đối với các sai sót trong việc tính toán thu nhập trong những năm trước.
3. Cho sổ nhật ký (một bút toán) sửa sổ ngày 01/01/2014.
P 16-7
Ghi lại khoản đầu tư mới của đối tác và bảng cân đối kế tiếp
Quan hệ đối tác của Addie và Bal là thêm một đối tác mới, Cathy, và tài sản và cổ phiếu của nó tại sổ sách
giá trị và giá trị hợp lý ngay trước khi cô ấy tham gia vào quan hệ đối tác vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, như sau:
Tài sản
Tiền mặt 15.000 đô la 15.000 đô la
Hàng tồn kho 50.000 60.000
Tài sản thực vật — ròng 90.000 105.000
200.000 đô la $ 220,000
Các khoản phải trả $ 30.000 $ 30.000
15% ghi chú phải trả 50.000 40.000
Vốn nghiện (60%) 64.000
Vốn điều lệ (40%) 56.000
200.000 đô la
Vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, Addie và Bal đưa Cathy trở thành đối tác của Addie, Bal và Cathy
cho 40 phần trăm lãi vốn và lợi nhuận.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị các mục nhật ký để nhận Cathy vào quan hệ đối tác với khoản đầu tư 150.000 đô la
giả định rằng tài sản (bao gồm bất kỳ lợi thế thương mại) được đánh giá lại.
2. Lập bảng cân đối kế toán cho quan hệ đối tác Addie, Bal và Cathy vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, ngay sau
nhập học của Cathy.
P 16-8
Ghi lại khoản đầu tư mới của đối tác — Nhiều tình huống khác nhau
Tài khoản vốn của liên danh Ann, Bob và Carrie tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, cùng với
tỷ lệ phân chia lãi lỗ như sau:
Ann (25%) $ 75,000
Bob (25%) 100.000
Carrie (50%) 125.000
Các đối tác đồng ý thừa nhận Darling vào quan hệ đối tác.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị mục nhật ký hoặc mục nhập để thừa nhận Darling vào quan hệ đối tác và tính toán
số dư vốn của các thành viên hợp danh ngay sau khi anh ta được thừa nhận theo từng đối tác độc lập sau
giả định:
1. Carrie bán một nửa lãi suất của mình cho Darling với giá 90.000 đô la và các đối tác đồng ý thừa nhận Darling vào
2. Darling đầu tư 75.000 đô la tiền mặt vào công ty hợp danh với lãi suất 25% trong vốn và lợi nhuận của công ty hợp danh,
và tài sản hợp danh được định giá lại.
3. Darling đầu tư 80.000 đô la tiền mặt vào quan hệ đối tác với lãi suất 20% vốn và lợi nhuận, và đối tác-
tài sản tàu được định giá lại.
4. Darling đầu tư 90.000 đô la tiền mặt vào quan hệ đối tác với lãi suất 30% vốn và lợi nhuận, và đối tác-
tài sản tàu không được định giá lại.
Trang 190
558 CHƯƠNG 16
P 16-9
Ba đối tác là Pat, Mic và Hay có số dư vốn và tỷ lệ phân chia lợi nhuận tại ngày 31 tháng 12 năm
2011, như sau:
Vỗ nhẹ $ 144,000 tỷ suất lợi nhuận 2/5
Mic 216.000 tỷ suất lợi nhuận 1/2
Cỏ khô 90.000 tỷ suất lợi nhuận 1/10
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, Con đầu tư 85.080 đô la vào công việc kinh doanh với lãi suất một phần sáu vốn và
thu nhập.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị các mục nhật ký đưa ra hai giải pháp thay thế để ghi nhận việc chấp nhận của Con vào quan hệ đối tác.
2. Chuẩn bị các mục nhật ký đưa ra hai giải pháp thay thế để ghi nhận việc chấp nhận của Con vào quan hệ đối tác
nếu cô ấy mua lãi một phần sáu từ mỗi đối tác, thay vì trả 85.080 đô la vào
kinh doanh.
P 16-10
AT Partnership đã được tổ chức cách đây vài năm và vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, các đối tác đồng ý
thừa nhận Carmen với lãi suất 40% vốn và thu nhập. Số dư tài khoản vốn và lợi nhuận
và tỷ lệ chia sẻ tổn thất tại thời điểm ngày 1 tháng 1 năm 2011, trước khi Carmen được gia nhập, như sau:
Aida (50%) 500.000 đô la
Người Thái (50%) 280.000
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các mục nhật ký để ghi lại việc Carmen nhận 40% lãi suất trong
vốn và quyền đối với lợi nhuận trong tương lai theo các giả định độc lập sau đây.
1. Carmen trả trực tiếp 450.000 đô la cho Aida và Thais cho 40% quyền lợi của mỗi người và tiền thưởng-
dure được sử dụng.
2. Carmen trả trực tiếp 600.000 đô la cho Aida và Thais cho 40% lợi ích của mỗi người, và thiện chí là
được ghi lại.
3. Carmen đầu tư $ 450,000 vào công ty hợp danh với lãi suất 40% và thiện chí được ghi nhận.
4. Carmen đầu tư 600.000 đô la vào quan hệ đối tác với lãi suất 40% của cô ấy, và thiện chí được ghi nhận.
P 16-11
Phân bổ thu nhập từ quan hệ đối tác — Nhiều năm
Harry, Iona và Jerry đã thành lập quan hệ đối tác vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, với mỗi đối tác đóng góp 20.000 đô la
tiền mặt. Mặc dù thỏa thuận hợp tác quy định rằng Jerry nhận được mức lương 1.000 đô la mỗi tháng cho
quản lý công việc kinh doanh hợp danh, Jerry chưa bao giờ rút bất kỳ khoản tiền nào từ công ty hợp danh. Harry
đã rút 4.000 đô la trong mỗi năm 2011 và 2012, và Iona đã đầu tư thêm 8.000 đô la vào năm 2011
và rút 8.000 đô la trong năm 2012. Do bị giám sát, quan hệ đối tác đã không duy trì chính thức
ghi chép kế toán, nhưng thông tin sau tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, có sẵn:
Tiền mặt $ 28,500
Do khách hàng 20.000
Hàng hóa trao tay (với giá gốc) 40.000
Thiết bị giao hàng — khấu hao ròng 37.000
Chi phí trả trước 4.000
Tài sản 129.500 đô la
Do nhà cung cấp $ 14.600

Tiền lương phải trả 4.400
Ghi chú phải trả 10.000
Tiền lãi phải trả 500
Nợ phải trả $ 29,500
Trang 191
THÔNG TIN THÊM

1. Các đối tác đồng ý rằng thu nhập cho năm 2012 bằng khoảng một nửa tổng thu nhập trong hai năm đầu của
các hoạt động.
2. Mặc dù lợi nhuận không được chia cho đến năm 2012, nhưng thỏa thuận đối tác cung cấp lợi nhuận đó, sau khi cho phép-
Ance cho tiền lương của Jerry, sẽ được chia mỗi năm trên cơ sở số dư vốn đầu năm.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị báo cáo vốn hợp danh cho các năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, và
P 16-12
Mối quan hệ đối tác của Parker và Boone được hình thành và bắt đầu hoạt động vào ngày 1 tháng 3 năm 2011,
với Parker đóng góp 30.000 đô la tiền mặt và Boone đầu tư 10.000 đô la tiền mặt và thiết bị với
định giá theo thỏa thuận là 20.000 đô la. Vào ngày 1 tháng 7 năm 2011, Boone đã đầu tư thêm 10.000 đô la
trong quan hệ đối tác. Parker đã rút vốn 4.000 đô la vào ngày 2 tháng 5 năm 2011, nhưng đã tái đầu tư
4.000 đô la vào ngày 1 tháng 10 năm 2011. Trong năm 2011, Parker rút 800 đô la mỗi tháng, và Boone,
đối tác quản lý, đã rút 1.000 đô la mỗi tháng. Các bản vẽ này được tính vào chi phí tiền lương.
Số dư thử nghiệm trước được thực hiện vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Ghi nợ Tín dụng

Thiết bị — net 50.000
Các tài sản khác 19.000
Nợ phải trả $ 17,000
Thủ đô Parker 30.000
Boone đô 40.000
Doanh thu dịch vụ 50.000
Chi phí tư 17.000
Chi phí tiện ích 4.000
Lương cho đối tác 18.000
Toàn bộ $ 137,000 $ 137,000
YÊU CẦU
1. Ghi nhật ký các mục cần thiết để đóng sổ hợp tác giả định rằng không có thỏa thuận tái
phân phối lợi nhuận garding.
2. Chuẩn bị một báo cáo về vốn đối tác giả định rằng thỏa thuận đối tác quy định hàng tháng
phụ cấp lương 800 đô la và 1.000 đô la cho Parker và Boone, và cho bộ phận còn lại-
lợi nhuận ing so với số dư vốn bình quân.
3. Chuẩn bị một lịch trình phân phối lợi nhuận cho quan hệ đối tác Parker và Boone giả định là tiền lương hàng tháng
phụ cấp 800 đô la và 1.000 đô la cho Parker và Boone, tương ứng; phụ cấp lãi suất 12%
tỷ lệ cân đối vốn bình quân hàng năm; và lợi nhuận còn lại chia đều.
P 16-13
Ghi nhận khoản đầu tư mới của đối tác — Việc định giá và đánh giá lại không phức tạp
các trường hợp
Bảng cân đối kế toán ngắn gọn cho quan hệ đối tác Peter, Quarry và Sherel vào ngày 31 tháng 12 năm 2011,
và tỷ lệ phân chia lãi lỗ của họ vào ngày đó như sau:
Bảng Cân đối kế toán Cô đọng tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
Tiền mặt 15.000 đô la Nợ phải trả 50.000 đô la

Các tài sản khác 185.000 Peter capital (50%) 75.000
Tổng tài sản 200.000 đô la Vốn khai thác đá (30%) 50.000
Vốn Sherel (20%) 25.000
Tổng nợ phải trả và nguồn vốn 200.000 đô la
Trang 192
560 CHƯƠNG 16
Vào ngày 1 tháng 1 năm 2012, các đối tác quyết định đưa Tom vào hợp tác với một phần tư
lãi vốn và lợi nhuận của công ty hợp danh. Những đề xuất sau đây cho sự thừa nhận của Tom
vào quan hệ đối tác đã được xem xét:
1. Tom sẽ mua một nửa số vốn của Peter và quyền hưởng lợi nhuận trong tương lai trực tiếp từ Peter
với giá 60.000 đô la.
2. Tom sẽ mua một phần tư số vốn của mỗi đối tác và quyền đối với lợi nhuận trong tương lai bằng cách thanh toán
tổng cộng 45.000 đô la trực tiếp cho các đối tác.
3. Tom sẽ đầu tư $ 55,000 tiền mặt vào công ty hợp danh với lãi suất 25% vốn. Lợi nhuận trong tương lai
sẽ được chia 37,5 phần trăm, 22,5 phần trăm, 15 phần trăm và 25 phần trăm cho Peter, Quarry,
Sherel và Tom, tương ứng.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị các mục nhật ký với các tính toán hỗ trợ để thể hiện sự thừa nhận của Tom vào
quan hệ đối tác theo từng đề xuất trên với giả định rằng:
1. Tài sản ròng của công ty hợp danh không được đánh giá lại
2. Tài sản ròng của công ty hợp danh phải được đánh giá lại
P 16-14
Timmy và Lassie đã điều hành một công ty kế toán với tư cách là đối tác trong một số năm, và tại
đầu năm 2011, số dư vốn của họ lần lượt là $ 60.000 và $ 75.000. Trong năm 2011, Timmy
đầu tư thêm 10.000 đô la vào ngày 1 tháng 4 và rút 6.000 đô la vào ngày 30 tháng 8. Lassie đã rút 12.000 đô la
vào ngày 1 tháng 5 và rút 6.000 đô la khác vào ngày 1 tháng 11. Ngoài ra, Timmy và Lassie đã rút
phụ cấp lương lần lượt là $ 18,000 và $ 24,000. Vào cuối năm 2011, tổng số vốn của Timmy và
Hợp tác với Lassie là 182.000 đô la. Timmy và Lassie chia sẻ thu nhập sau phụ cấp lương theo tỷ lệ 60:40.
YÊU CẦU
1. Xác định số dư vốn trung bình của Timmy và Lassie cho năm 2011.
2. Phân bổ lợi tức hợp tác năm 2011 cho Timmy và Lassie.
ĐĂNG KÝ INTERNET
Cedar Fair, LP , là một quan hệ đối tác hữu hạn được giao dịch công khai, sở hữu và điều hành sáu trò chơi giải trí-
đề cập đến các công viên, bao gồm Cedar Point ở Sandusky, Ohio, và Knotts Berry Farm ở Buena Park,
California. Cedar Fair giao dịch trên Sàn giao dịch Chứng khoán New York, dưới biểu tượng mã FUN.
1. Truy cập trang web của Hội chợ Cedar, www.cedarfair.com , và truy cập hàng năm gần đây nhất của hội chợ
bản báo cáo. Sử dụng báo cáo hàng năm để hoàn thành các câu hỏi sau.
2. a. Công ty hợp danh hữu hạn được giao dịch công khai là gì?
NS. Thay vì cổ phiếu phổ thông, chứng khoán nào đại diện cho quyền sở hữu?
NS. Chủ sở hữu chứng khoán hợp danh có những quyền gì? Chúng có giống nhau không
người sở hữu cổ phiếu?
NS. Chủ sở hữu của công ty hợp danh hữu hạn có nhận được cổ tức không? Nếu không, những loại
phân phối giống như "cổ tức" họ có nhận được không?
3. Công ty hợp danh cần có ít nhất một thành viên hợp danh. Trong trường hợp Cedar Fair,
Một. (Các) thành viên hợp danh là ai?
NS. Đối tác chung có vai trò gì trong việc điều hành Hội chợ Cedar?
NS. Trách nhiệm pháp lý của đối tác này đối với các trách nhiệm pháp lý của công ty hợp danh?
NS. Tỷ lệ sở hữu đối với thành viên hợp danh là bao nhiêu?
e. Thành viên hợp danh được công ty hợp danh bồi thường như thế nào? Điều này có vẻ là lý do-
có thể đưa ra rủi ro và công việc đã thực hiện cho quan hệ đối tác không?
4. (Các) lý do chính mà Hội chợ Cedar được tổ chức với tư cách hợp tác là gì
của một công ty cổ phần?
5. Khi xem xét các báo cáo tài chính của Cedar Fair, chúng khác với báo cáo truyền thống như thế nào
tuyên bố của tập đoàn chứng khoán?
Trang 193
17 CHƯƠNG
Hợp tác thanh lý n
T
chạy. Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải được thanh lý. Quá trình thanh lý — hoặc kết thúc
doanh nghiệpchương
— bao của
gồmông baotoán
thanh gồmcác
cáckhoản
tình huống trong
nợ, bán đó một
tài sản đối tác
và phân bịtiền
phối giảicho
thể các
và doanh nghiệp ngừng
đối tác.
1 Hiểu luật pháp
các khía cạnh của quan hệ đối tác
thanh toán.
HỌC TẬP
2 Áptínhdụng quan hệ đối tác đơn giản
toán thanh lý
QUÁ TRÌNH THANH LÝ
Thông thường, việc thanh lý quan hệ đối tác bao gồm những điều sau đây:
MỤC TIÊU 1 và kế toán.
3 Thực hiện thanh toán an toàn

tính toán.
■ Chuyển đổi tài sản không dùng tiền mặt thành tiền mặt
■ Ghi nhận lãi lỗ và chi phí phát sinh trong thời gian thanh lý 4 Hiểu trả góp
thanh lý.
■ Giải quyết tất cả các khoản nợ phải trả
■ Phân phối tiền mặt cho đối tác theo số dư cuối cùng trong vốn của họ 5 Tìm hiểu về tiền mặt
kế hoạch phân phối cho
tài khoản thanh lý trả góp.
Mô tả chung về quy trình thanh lý này giả định như sau: 6 Thanh lý toàn bộ
khi một trong hai quan hệ đối tác
■ Công ty hợp danh là dung môi (nghĩa là, tài sản của công ty hợp danh vượt quá các khoản nợ của công ty hợp danh).
hoặc các đối tác là
■ Tất cả các đối tác đều có vốn chủ sở hữu trong tài sản ròng của công ty hợp danh. vỡ nợ.
■ Không tồn tại số dư khoản vay chưa thanh toán cho bất kỳ đối tác nào.
■ Tất cả các tài sản được chuyển đổi thành tiền mặt trước khi bất kỳ khoản tiền mặt nào được phân phối cho các đối tác.
Khi những giả định này được nới lỏng, quá trình thanh lý trở nên phức tạp hơn. Theo đó,
chương này bắt đầu với việc thanh lý đơn giản cho quan hệ đối tác dung môi và tiến hành trả góp
thanh lý và thanh lý công ty hợp danh mất khả năng thanh toán.
Các quy tắc phân phối tài sản khi thanh lý công ty hợp danh được đề cập trong Phần 807 của
Đạo luật Đối tác Thống nhất năm 1997 (UPA). Thứ tự thanh toán như sau:
1. Các khoản nợ đối với các chủ nợ không phải là thành viên hợp danh và các khoản nợ đối với các đối tác khác
hơn là vốn và lợi nhuận
2. Các khoản do các đối tác thanh lý số dư vốn của họ khi kết thúc
thanh lý tài sản hợp danh và nợ phải trả
Thanh lý quan hệ đối tác đơn giản HỌC TẬP
2
Thanh lý đối tác đơn giản là việc chuyển đổi tất cả tài sản của đối tác thành tiền mặt chỉ với một
phân phối tiền mặt cho các đối tác để giải quyết các công việc của đối tác. Để minh họa một MỤC TIÊU
561
Trang 194
562 CHƯƠNG 17
thanh lý đơn giản, giả định rằng bảng cân đối kế toán của Hol và Kir tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, là
sau (số lượng hàng nghìn):
CHÚC MỪNG VÀ KIR

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tài sản Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu
Tiền mặt $ 10 Các khoản phải trả $ 40

Các khoản phải thu — ròng 30 Khoản vay từ Hol 10
Kiểm kê 30 Thủ đô Hol 25
Tài sản thực vật — ròng 40 Thủ đô Kir 35
$ 110 $ 110
Hol và Kir chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ lần lượt là 70% và 30% và đồng ý với nhau-
hẹn hò với quan hệ đối tác của họ càng sớm càng tốt sau ngày 1 tháng 1 năm 2012. Giả sử rằng vào ngày 5 tháng 1 năm 2012,
các mặt hàng tồn kho được bán với giá 25.000 đô la, tài sản thực vật được bán với giá 30.000 đô la và thu được 22.000 đô la
trong việc quyết toán các khoản phải thu.
các Bảng cân đối

mục nhập) nhưkếsau
toán(số
saulượng
khi các
tínhgiao
bằngdịch nàynghìn):
hàng được ghi lại (xem Phụ lục 17-1, Phần A, về nhật ký
CHÚC MỪNG VÀ KIR

NGÀY 5 THÁNG 1 NĂM 2012
(NGAY LẬP TỨC SAU KHI BÁN TÀI SẢN VÀ NHẬN THU TIỀN)
Tài sản Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu

Khoản vay từ Hol 10
Thủ đô Hol 8.9
Thủ đô Kir 28.1
$ 87 $ 87
Là bước cuối cùng trong việc thanh lý quan hệ đối tác, tiền mặt được phân phối cho các chủ nợ và một phần
ners như sau (xem Phụ lục 17-1, Phần B, về các mục nhật ký):
Lệnh thanh toán

Tôi gửi cho chủ nợ các khoản phải trả $ 40.000
Gửi Hol cho số dư khoản vay của anh ấy 10.000
II Gửi Hol cho số dư vốn của anh ấy 8.900
Gửi Kir cho số dư vốn của anh ấy 28.100
Tổng phân phối $ 87,000
Tỷ lệ phân chia lãi lỗ đã thiết lập (trong ví dụ này là 70% và 30%) được sử dụng trong
thời hạn thanh lý trừ khi thỏa thuận đối tác quy định việc phân chia lợi nhuận khác và
tổn thất trong quá trình thanh lý. Trong trường hợp các thỏa thuận đối tác quy định về tiền lương và lãi suất
các khoản phụ cấp, chỉ áp dụng tỷ lệ phân chia lãi và lỗ còn lại trong quá trình thanh lý
khoảng thời gian. Điều này là do lãi và lỗ khi thanh lý về cơ bản là các điều chỉnh của lợi nhuận trước đó
nó sẽ được chia sẻ bằng cách sử dụng tỷ lệ phân chia lợi nhuận thặng dư nếu chúng đã được ghi nhận
trước khi giải thể.
Một quan hệ đối tác thanh lý phải duy trì một bản tóm tắt các giao dịch và số dư trong quá trình thanh lý
giai đoạn thanh lý. Bản tóm tắt các giao dịch và số dư này, được gọi là thanh lý đối tác
tuyên bố, được trình bày cho quan hệ đối tác Hol và Kir trong Phụ lục 17-2.
Số dư vốn ghi nợ trong quan hệ đối tác có dung môi

Nếu quan hệ đối tác thanh lý là khả thi, thì tồn tại đủ nguồn lực để thanh toán cho các chủ nợ và phân phối
một số tiền mặt cho các đối tác. Tuy nhiên, quá trình thanh lý có thể dẫn đến tổn thất buộc
tài khoản vốn của một số đối tác vào số dư bên Nợ. Khi điều này xảy ra, những đối tác có ghi nợ
Trang 195
Thanh lý hợp danh 563
TRIỂN LÃM 17-1

HÀNH TRÌNH NHẬP KHẨU ĐỂ GHI LẠI VIỆC THANH LÝ
Thanh lý đơn giản—
PHẦN A: CÁC HÀNH TRÌNH ĐỂ GHI BÁN TÀI SẢN
Hol và Kir Partnership
VÀ CÁC TÀI KHOẢN CÓ THỂ ĐƯỢC THU
Tiền mặt (+ A) 25.000

Hol đô (-OE) 3.500
Kir capital (-OE) 1.500
Để ghi lại việc bán các mặt hàng tồn kho và phân bổ
trong số 5.000 đô la bị mất vào tài khoản vốn của đối tác
trong tỷ lệ phân chia lãi và lỗ còn lại của họ.
Tiền mặt (+ A) 30.000
Hol đô (-OE) 7.000
Tài sản thực vật — ròng (-A) 40.000
Để ghi nhận việc bán tài sản nhà máy và phân bổ
khoản lỗ $ 10.000 vào tài khoản vốn của đối tác
trong tỷ lệ phân chia lãi và lỗ còn lại của họ.
Tiền mặt (+ A) 22.000
Hol đô (-OE) 5.600
Các khoản phải thu — ròng (-A) 30.000
Để ghi nhận khoản thu $ 22,000 của các khoản phải thu
và xóa bỏ khoản phải thu $ 8.000 còn lại như
một khoản lỗ được tính vào tài khoản vốn của đối tác trong
tỷ lệ phân chia lãi lỗ còn lại.
PHẦN B: GHI BẢNG TRÁCH NHIỆM THANH TOÁN VÀ PHÂN PHỐI CUỐI CÙNG
ĐẾN ĐỐI TÁC
Các khoản phải trả (-L) 40.000

Để ghi nhận thanh toán các khoản nợ không phải đối tác.
Khoản vay từ Hol (-L) 10.000
Để trả khoản vay từ Hol.
Hol đô (-OE) 8.900
Phân phối tiền mặt cho các đối tác trong đợt thanh lý cuối cùng của
số dư có nghĩa vụ đối với các đối tác có số dư tín dụng và họ có thể được yêu cầu sử dụng
tài sản của cá nhân để giải quyết các nghĩa vụ hợp danh của họ. Nếu các đối tác có số dư nợ bằng-
ngoài nguồn lực cá nhân, các đối tác có vốn chủ sở hữu dương sẽ chịu lỗ bằng số dư nợ.
Khoản lỗ này được chia theo tỷ lệ phân chia lãi lỗ tương đối của các đối tác với
số dư vốn chủ sở hữu.
Quan hệ đối tác của Jay, Jim và Joe đang trong quá trình thanh lý. Các tài khoản đối tác
có các số dư sau đây sau khi tất cả tài sản đã được chuyển thành tiền và tất cả các khoản nợ phải trả
đã được thanh toán (số tiền hàng nghìn):
Tín dụng ghi nợ
Tiền mặt $ 25
Jay vốn (40%) 3
Jim vốn (40%) $ 16
Joe thủ đô (20%) 12
Toàn bộ $ 28 $ 28
Trang 196
564 CHƯƠNG 17
TRIỂN LÃM 17-2
Tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác
HOL VÀ KIR ĐỐI TÁC BÁO CÁO VỀ VIỆC THANH LÝ ĐỐI TÁC TRONG GIAI ĐOẠN
NGÀY 1 THÁNG 1 NĂM 2012 ĐẾN NGÀY 31 THÁNG 1 NĂM 2012 (HÀNG NGÀN)
Noncash Sự ưu tiên Hol Kir

Tiền mặt Tài sản Nợ phải trả Hol Loan Vốn (70%) Vốn (30%)
Số dư ngày 1 tháng 1 năm 2012 $ 10 $ 100 $ 40 $ 10 $ 25 $ 35

Bán hàng tồn kho 25 (30) (3.5) (1.5)
35 70 40 10 21,5 33,5
Bán tài sản nhà máy 30 (40) (7) (3)
65 30 40 10 14,5 30,5
Thu các khoản phải thu 22 (30) (5,6) (2.4)
87 $0 40 10 8.9 28.1
Thanh toán các khoản nợ (40) (40)
47 $0 10 8.9 28.1
Thanh toán khoản vay Hol (10) (10)
37 $0 8.9 28.1
Phân phối cuối cùng
cho các đối tác (37) (8,9) (28,1)
$0 $0 $0
Nếu Jay có khả năng thanh toán cá nhân, anh ấy nên trả 3.000 đô la cho mối quan hệ đối tác để loại bỏ giới hạn ghi nợ của mình-
số dư tài khoản in nghiêng. Khoản thanh toán 3.000 đô la của anh ấy sẽ mang lại số tiền mặt cho đối tác lên đến 28.000 đô la,
sau đó có thể được phân phối cho Jim và Joe trong lần thanh lý cuối cùng của quan hệ đối tác.
Nếu Jay không thể thanh toán số dư ghi nợ, số dư ghi nợ thể hiện khoản lỗ 3.000 đô la sẽ phải chịu-
được Jim và Joe phân chia theo tỷ lệ chia lãi và lỗ tương đối của họ. Jim's chia sẻ về
khoản lỗ là 2.000 đô la (3.000 đô la * 0,4 / 0,6) và phần của Joe là 1.000 đô la (3.000 đô la * 0,2 / 0,6). Trong trường hợp này,
25.000 đô la được phân phối 14.000 đô la cho Jim và 11.000 đô la cho Joe, và công việc kinh doanh hợp tác là
chấm dứt.
UPA chỉ định mức ưu tiên thanh toán cao hơn khi thanh lý cho các khoản nợ đối tác khác với
số dư vốn. Ưu tiên này thường bị bỏ qua và học thuyết pháp lý về quyền bù trừ là
được thực hiện khi đối tác có số dư vốn ghi nợ. Trong tình huống này, số tiền nợ đối tác
bù trừ lên đến số dư vốn ghi nợ.
Ví dụ: giả sử rằng quan hệ đối tác của Jay, Jim và Joe có số dư tài khoản sau:
ances (trong hàng nghìn):
Tiền mặt $ 25
Khoản vay từ Jay $5
Jay vốn (40%) số 8
Jim vốn (40%) 16
Joe thủ đô (20%) 12
Toàn bộ $ 33 $ 33
Theo quy tắc bù trừ đúng, khoản vay từ Jay sẽ không được thanh toán mặc dù khoản vay đó có-
xếp hạng ưu tiên trong thanh lý hơn so với lợi ích vốn của Jim và Joe. Thay vào đó, nó sẽ được bù đắp
chống lại số dư vốn ghi nợ của Jay, khiến Jay có nghĩa vụ 3.000 đô la với Jim và Joe. Nếu Jay là
cá nhân thanh toán, anh ta trả 3.000 đô la cho quan hệ đối tác để Jim và Joe có thể nhận được số dư
trong tài khoản vốn của họ trong thanh lý cuối cùng.
Tuy nhiên, nếu cá nhân Jay bị vỡ nợ, tình hình đã thay đổi đáng kể. Trong trường hợp này, Jay's
các chủ nợ cá nhân sẽ có yêu cầu trước về bất kỳ khoản tiền nào trả cho Jay bởi vì các chủ nợ cá nhân
có yêu cầu trước về tài sản cá nhân. Nếu quyền bù trừ được áp dụng bởi quan hệ đối tác, $ 25,000
tiền mặt sẽ được trả: 14.000 đô la cho Jim và 11.000 đô la cho Joe.
Trang 197
Nếu quyền bù trừ không được áp dụng, các chủ nợ cá nhân của Jay sẽ được thanh toán số tiền
yêu cầu bồi thường lên đến 5.000 đô la, để lại ít hơn 25.000 đô la để phân phối cho Jim và Joe. Nếu toàn bộ $ 5.000
được trả cho các chủ nợ của Jay, chỉ 20.000 đô la sẽ được chia cho Jim và Joe.
Do không có đủ bằng chứng cho thấy quyền của nguyên tắc bù trừ thường được các tòa án chấp nhận,
người ta khuyến nghị rằng quy tắc không được áp dụng mà không có sự đồng ý của các đối tác khi
một đối tác-chủ nợ cá nhân bị vỡ nợ. 1 Khi giải thể và tuân theo các quyền của chủ nợ,
các đối tác có thể đồng ý với các phân phối tài sản khác với quy định của UPA. 2
THANH TOÁN AN TOÀN CHO ĐỐI TÁC S HỌC TẬP

Thông thường, quá trình thanh lý một doanh nghiệp mất nhiều thời gian. Một số tiền mặt có thể trở thành
MỤC
có sẵn để phân phối cho các đối tác sau khi tất cả các khoản nợ được thanh toán nhưng trước khi tất cả các tài sản không có TIÊU 3
quy đổi thành tiền mặt. Nếu các đối tác quyết định phân phối tiền mặt có sẵn trước tất cả các tài sản không có
được bán (và trước khi tất cả lãi hoặc lỗ được ghi nhận), câu hỏi đặt ra là có bao nhiêu tiền mặt
có thể được phân phối một cách an toàn cho các đối tác riêng lẻ. Thanh toán an toàn là các phân phối có thể
được gửi cho các đối tác với sự đảm bảo rằng số tiền được phân phối sẽ không cần phải trả lại cho
hợp danh vào một ngày nào đó sau này để trang trải các khoản nợ đã biết hoặc tái ký kết vốn của đối tác.
Việc tính toán các khoản thanh toán an toàn dựa trên các giả định sau: (1) Tất cả các đối tác đều
cá nhân bị vỡ nợ (nghĩa là, các đối tác không thể thực hiện bất kỳ khoản thanh toán nào cho quan hệ đối tác) và (2)
tất cả tài sản noncash đại diện cho tổn thất có thể xảy ra (nghĩa là, tài sản noncash nên được coi là tổn thất đối với
mục đích của việc xác định các khoản thanh toán an toàn). Ngoài ra, khi tính toán các khoản thanh toán an toàn, đối tác-
tàu có thể giữ lại một lượng tiền mặt cụ thể tại chỗ để trang trải chi phí thanh lý, không được ghi nhận
nợ phải trả và các khoản dự phòng chung. Các khoản tiền mặt bị giữ lại là tổn thất tiềm ẩn đối với
đối tác và được coi là tổn thất cho các mục đích xác định các khoản thanh toán an toàn.
Áp dụng Lịch biểu Thanh toán An toàn

Giả sử rằng quan hệ đối tác của Buz, Max và Nan đang trong quá trình thanh lý và rằng
số dư như sau (tính bằng nghìn):
Nợ Tín dụng
Tiền mặt $ 80 Khoản vay phải trả cho Nan $ 20

Khoản vay đến hạn từ Max 10 Vốn Buz (50%) 50
Đất 20 Vốn tối đa (30%) 70
Tòa nhà — Mạng 140 Nan đô (20%) 110
$ 250 $ 250
Tất cả các khoản nợ khác với đối tác đã được thanh toán và các đối tác mong đợi việc bán
đất và các tòa nhà phải mất vài tháng. Do đó, họ đồng ý rằng tất cả tiền mặt khác ngoài
10.000 đô la để trang trải chi phí và các khoản dự phòng nên được phân phối ngay lập tức. Đưa ra thông tin này-
mation, một lịch trình thanh toán an toàn (Phụ lục 17-3) được chuẩn bị để xác định lượng tiền mặt
có thể được phân phối một cách an toàn cho từng đối tác.
Lịch thanh toán an toàn bắt đầu với vốn chủ sở hữu của mỗi đối tác được hiển thị trên dòng trên cùng. Phần-
Vốn chủ sở hữu được xác định bằng cách kết hợp số dư vốn và khoản vay của từng đối tác. Sở hữu-
Các khoản lỗ nhỏ được phân bổ cho các đối tác theo tỷ lệ phân chia lãi lỗ và được khấu trừ vào
số dư vốn chủ sở hữu của đối tác trong lịch trình thanh toán an toàn giống như cách mà các khoản lỗ thực tế sẽ
được khấu trừ.
Các khoản lỗ có thể xảy ra trong Phụ lục 17-3 bao gồm giá trị sổ sách $ 160,000 của mảnh đất và
tòa nhà (tài sản không tiền mặt duy nhất) và 10.000 đô la tiền mặt được giữ lại từ việc phân phối. Sau khi sở hữu-
Các khoản lỗ nhỏ được khấu trừ từ vốn chủ sở hữu của mỗi đối tác cho các mục đích tính toán thanh toán an toàn,
một số đối tác có thể cho thấy vốn chủ sở hữu âm. Số tiền âm phải được phân bổ cho các đối tác
với số dư vốn chủ sở hữu dương sử dụng tỷ lệ phân chia lãi và lỗ tương đối. Phân bổ là
1 Stephen A. Zeff, “Quyền bù trừ so với Đạo luật hợp tác trong quá trình khởi động,” Đánh giá kế toán (tháng 1 năm 1957),
trang 68 - 70.
2 Anderson và Anderson , 1958, 138 A.2d 880, 215 Md.-483.
Trang 198
566 CHƯƠNG 17
TRIỂN LÃM 17-3

HỢP TÁC XÃ BUZ, MAX VÀ NAN
Thanh toán An toàn LỊCH TRÌNH THANH TOÁN AN TOÀN (SỐ TIỀN HÀNG nghìn tỷ)
Lịch trình
Buz Max Nan
Khả thi Công bằng Công bằng Công bằng
Lỗ vốn (50%) (30%) (20%)
Cổ phần của đối tác (vốn; vốn vay

cân bằng) $ 50 $ 60 $ 130
Tổn thất có thể xảy ra đối với tài sản noncash
Giá trị sổ sách của đất và công trình $ 160 (80) (48) (32)
(30) 12 98
Tổn thất có thể xảy ra do dự phòng
Tiền mặt đã trích cho các khoản dự phòng 10 (5) (3) (2)
(35) 9 96
Tổn thất có thể xảy ra từ Buz
Số dư ghi nợ của Buz được phân bổ
60:40 đến Max và Nan 35 (21) (14)
$0 (12) 82
Tổn thất có thể xảy ra từ Max
Số đến
dư ghi
Nannợ tối đa được chỉ định 12 (12)
$0 $ 70
tiếp tục cho đến khi không có đối tác nào âm vốn chủ sở hữu. Tại thời điểm đó, số tiền được hiển thị cho
các đối tác có số dư vốn chủ sở hữu sẽ bằng số tiền mặt sẵn có để phân phối. Trong Phụ lục 17-3,
việc phân bổ được tiếp tục cho đến khi vốn chủ sở hữu của Nan cho thấy số dư 70.000 đô la và vốn chủ sở hữu của Buz và
Max là không. Do đó, 70.000 đô la có thể được phân phối an toàn cho Nan, nhưng không có gì có thể được phân phối an toàn-
Đã đặt cho Buz hoặc Max.
Lưu ý rằng lịch trình thanh toán an toàn chỉ được sử dụng để xác định số tiền phân phối tạm ứng-
sự. Lịch trình thanh toán an toàn không ảnh hưởng đến số dư tài khoản hoặc tuyên bố hợp tác
thanh toán. Tiền mặt thực tế được phân phối cho Nan được ghi theo cách thông thường, với số dư khoản vay của Nan-
ance bị giảm xuống 0 trước khi tài khoản vốn của cô ấy bị tính phí. Mục nhập nhật ký như sau
Khoản vay phải trả cho Nan (-L) 20

Nan đô (-OE) 50
Sau khi mục nhập này được ghi lại, số dư tài khoản của quan hệ đối tác Buz, Max và Nan là
sau (trong hàng nghìn):
Nợ Tín dụng
Tiền mặt $ 10 Vốn Buz (50%) $ 50

Khoản vay đến hạn từ Max 10 Vốn tối đa (30%) 70
Đất 20 Nan đô (20%) 60
Tòa nhà — net 140
$ 180 $ 180
Khoản vay hợp tác đối với Max có thể được tính vào số dư vốn của Max bất kỳ lúc nào, tùy theo
trước sự chấp thuận của các đối tác. Quan sát rằng khoản vay 10.000 đô la cho Max không ảnh hưởng đến yếu tố quyết định-
quốc gia thanh toán an toàn vì các tính toán dựa trên vốn chủ sở hữu chứ không phải vốn
số dư của các đối tác. Thông thường, các khoản vay hợp tác cho đối tác phải được tính đối với đối tác
số dư vốn đầu kỳ của quá trình thanh lý.
Phân phối trước Yêu cầu sự chấp thuận của đối tác
Bất kỳ việc phân phối nào cho các đối tác trước khi tất cả các khoản lãi và lỗ đã được thực hiện và được công nhận yêu cầu
sự chấp thuận của tất cả các đối tác. Giả sử rằng Vax, Yoo và Zeb là các đối tác chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ
Trang 199
như nhau và công ty hợp danh đang trong quá trình thanh lý với các số dư tài khoản sau
sau khi tất cả các khoản nợ không phải đối tác đã được thanh toán (số tiền hàng nghìn):
Nợ Tín dụng
Tiền mặt $ 30 Vax cho vay $ 15

Trang thiết bị 45 Yoo đô 30
Vax capital 10 Thủ đô Zeb 40
$ 85 $ 85
Nếu tiền mặt có sẵn được phân phối, 10.000 đô la phải được trả cho Yoo và 20.000 đô la cho Zeb theo thỏa thuận-
tham gia vào các phép tính thanh toán an toàn sau (tính bằng hàng nghìn):
Khả thi
Lỗ vốn Vax Equity Yoo Equity Vốn chủ sở hữu Zeb
Cổ phần của đối tác $5 $ 30 $ 40

Tổn thất có thể xảy ra đối với tài sản noncash:
Trang thiết bị $ 45 (15) (15) (15)
(10) 15 25
Tổn thất có thể xảy ra khi ghi nợ của Vax 10 (5) (5)
số dư được chia sẻ 50:50
Thanh toán an toàn - $ 10 $ 20
Vax có thể phản đối việc phân phối ngay lập tức 30.000 đô la tiền mặt cho Yoo và Zeb vì
Khoản vay 15.000 đô la cho công ty hợp danh có ưu tiên thanh lý cao hơn số dư vốn của Yoo
và Zeb. Sự phản đối có nghĩa là các đối tác không đồng ý việc phân phối trước tiền mặt,
và theo đó, tất cả các phân phối cho các đối tác bị trì hoãn cho đến khi tất cả tài sản được chuyển đổi thành tiền mặt và
một quyết toán cuối cùng có thể được thực hiện.
CÀI ĐẶT THANH LÝ HỌC TẬP
Một thanh trả góp liên quan đến việc phân phối tiền mặt cho các đối tác khi nó trở nên có sẵn
trong thời gian thanh lý và trước khi tất cả các khoản lãi và lỗ thanh lý đã được thực hiện. Các MỤC TIÊU 4
thay thế là một thanh lý đơn giản, trong đó không có tiền mặt được phân phối cho các đối tác cho đến khi tất cả lợi nhuận và
các khoản lỗ do thanh lý được ghi nhận và phản ánh vào số dư tài khoản vốn của đối tác.
Nguyên tắc chung của thanh lý trả góp

Việc thanh lý có trật tự của một quan hệ đối tác dung môi có thể được thực hiện với các phân phối có sẵn
tiền mặtđối
cho các mộttác
cách thường
phải xuyêntoán
được thanh cho đến
trướckhi
khitấtbất
cả kỳ
cácphân
tài sản không
phối có tiền
nào được mặthiện
thực được chuyển
cho thành
các đối tác. tiền mặt. Nợ phải trả ngoài những khoản đó
Khi tiền mặt có sẵn để phân phối cho các đối tác, số tiền sẽ được phân phối cho từng cá nhân
đối tác có thể được xác định bằng cách chuẩn bị một lịch trình thanh toán an toàn cho mỗi đợt phân phối trả góp-
sự. Tuy nhiên, một lịch trình thanh toán an toàn sẽ không cần thiết khi nguồn vốn tài khoản tại
bắt đầu của quá trình thanh lý là tỷ lệ phân chia lãi và lỗ tương đối của các đối tác và
không có khoản vay đối tác hoặc số dư tạm ứng. Trong trường hợp này, tất cả các phân phối cho các đối tác sẽ được thực hiện
trong tỷ lệ phân chia lãi và lỗ tương đối.
Khi các khoản thanh toán trả góp cho đối tác được xác định bằng cách sử dụng lịch trình thanh toán an toàn, hoặc-
der of phân phối sẽ sao cho số dư vốn còn lại (số dư vốn chủ sở hữu nếu có
các khoản vay với đối tác) sau mỗi lần phân phối sẽ ngày càng gần hơn để phù hợp với lãi và lỗ
tỷ lệ chia sẻ của các đối tác. Sau khi tất cả các đối tác được bao gồm trong một phân phối trả góp,
số dư vốn khai thác (vốn cổ phần) sẽ được điều chỉnh và các khoản thanh toán trả góp tiếp theo sẽ được
các tỷ lệ phân chia lợi nhuận. Do đó, mặc dù các tài khoản vốn (vốn cổ phần) không được liên kết với nhau khi bắt đầu
quá trình thanh lý, nếu tất cả các đối tác được bao gồm trong đợt đầu tiên, khoản thanh toán trong tương lai-
tiền cho đối tác sẽ nằm trong tỷ lệ chia sẻ lợi nhuận và lịch trình thanh toán an toàn bổ sung là
không cần thiết.
Trang 200
568 CHƯƠNG 17
Hình minh họa thanh lý trả góp

Mối quan hệ hợp tác của Duro, Kemp và Roth sẽ được thanh lý càng sớm càng tốt sau tháng 12
Ngày 31 năm 2011. Tất cả tiền mặt ngoại trừ số dư dự phòng $ 20,000 sẽ được phân phối tại
cuối mỗi tháng cho đến khi thanh lý xong. Lợi nhuận và thua lỗ được chia sẻ 50%,
Lần lượt là 30% và 20% của Duro, Kemp và Roth. Bảng cân đối đối tác
tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, chứa các thông tin sau (tính bằng hàng nghìn):
DURO, KEMP VÀ ROTH
Tài sản Nợ phải trả và Vốn

Các khoản phải thu — ròng 280 Ghi chú phải trả 200
Cho Roth vay 40 Khoản vay từ Kemp 20
Hàng tồn kho 400 Vốn của Duro (50%) 340
Đất 100 Vốn kemp (30%) 340
Thiết bị — net 300 Vốn roth (20%) 200
Thiện chí 40
$ 1,400 $ 1,400
Tóm tắt các sự kiện thanh lý như sau:

Tháng 1 năm 2012 Khoản vay cho Roth được bù đắp vào số dư vốn của anh ấy, lợi thế thương mại là
xóa sổ, 200.000 đô la được thu vào tài khoản, các mặt hàng tồn kho có giá
160.000 đô la được bán với giá 200.000 đô la, các khoản nợ không phải chủ sở hữu được thanh toán tại
giá trị được ghi lại, và tiền mặt được phân phối.
Tháng 2 năm 2012 Thiết bị có giá trị sổ sách là 80.000 đô la được bán với giá 60.000 đô la,
các mặt hàng tồn kho còn lại được bán với giá $ 180,000, chi phí thanh lý
4.000 đô la được thanh toán, khoản nợ 8.000 đô la được phát hiện và thanh toán, và tiền mặt
được phân phối.
Tháng 3 năm 2012 Đất được bán với giá 150.000 đô la, chi phí thanh lý 5.000 đô la được thanh toán,
và tiền mặt được phân phối.
Tháng 4 năm 2012 Thiết bị bổ sung được bán với giá $ 150,000, các thiết bị còn lại
và các khoản phải thu được xóa sổ, và tất cả tiền mặt tại quỹ được phân phối vào
thanh lý cuối cùng của công ty hợp danh.
J ANUARY L IQUIDATION E lỗ thông hơiCác sự kiện của quan hệ đối tác Duro, Kemp và Roth trong
tháng của tháng 1 năm 2012 được ghi như sau (hàng nghìn):
Thủ đô Roth (-OE) 40

Khoản vay cho Roth (-A) 40
Để bù đắp vốn vay.
Thủ đô Duro (-OE) 20

Kemp capital (-OE) 12
Thủ đô Roth (-OE) số 8
Thiện chí (-A) 40
Để xóa bỏ thiện chí.

Các khoản phải thu (-A) 200
Để ghi nhận các khoản phải thu.

Hàng tồn kho (-A) 160
Thủ đô Duro (+ OE) 20
Kemp capital (+ OE) 12
Thủ đô Roth (+ OE) số 8
Để ghi lại việc bán các mặt hàng tồn kho với mức tăng.
( còn tiếp )
Trang 201
Các khoản phải trả (-L) 300

Ghi chú phải trả (-L) 200
Để ghi nhận thanh toán các khoản nợ không phải đối tác.
Khoản vay từ Kemp (-L) 20
Để ghi lại việc phân phối tiền mặt cho Kemp.
Ngoài việc được ghi vào các tài khoản, mỗi bút toán nêu trên phải được phản ánh
trong một tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác, chẳng hạn như tuyên bố trong Phụ lục 17-4. Một sự thanh lý
sao kê là một bản ghi liên tục tóm tắt tất cả các giao dịch và sự kiện trong quá trình thanh lý-
khoảng thời gian này, và nó sẽ không hoàn tất cho đến khi việc thanh lý được hoàn tất. Tuyên bố được hiển thị trong
Biểu đồ 17-4 cho các sự kiện tháng Giêng thực sự là một tuyên bố tạm thời. Tuy nhiên, trạng thái thanh lý tạm thời-
ments có lẽ quan trọng hơn báo cáo thanh lý cuối cùng vì báo cáo tạm thời
hiển thị tiến trình đã được thực hiện đối với thanh lý cho đến nay và có thể cung cấp cơ sở cho hiện tại
quyết định cũng như lập kế hoạch trong tương lai. Báo cáo thanh lý đã hoàn thành có thể làm được nhiều hơn
cung cấp cho các bên quan tâm khả năng kiểm tra những gì đã được thực hiện. Hợp tác thanh lý-
tuyên bố có thể là một tài liệu pháp lý được chấp nhận cho các quan hệ đối tác được thanh lý thông qua
tòa án phá sản. 3
Trong việc phân phối tiền mặt được thực hiện vào ngày 31 tháng 1 năm 2012 (xem Phụ lục 17-4), quan hệ đối tác có
140.000 đô la tiền mặt còn lại sau khi tất cả các khoản nợ không phải đối tác đã được thanh toán. Trong số này, $ 20,000
được giữ lại bởi đối tác cho các trường hợp dự phòng và 120.000 đô la có sẵn để phân phối cho
các đối tác. Lịch trình thanh toán an toàn xuất hiện trong Phụ lục 17-5 cho thấy rằng 120.000 đô la đầy đủ
nên được phân phối cho Kemp. Mối quan hệ đối tác có khoản vay 20.000 đô la phải trả cho Kemp, vì vậy khoản vay đầu tiên
20.000 đô la được phân phối cho Kemp được áp dụng cho khoản vay và 100.000 đô la còn lại được tính vào
Tài khoản vốn của Kemp.
TRIỂN LÃM 17-4
Tuyên bố tạm thời về việc thanh lý quan hệ đối tác
DURO, KEMP VÀ BÁO CÁO ROTH VỀ THANH LÝ ĐỐI TÁC TRONG GIAI ĐOẠN
NGÀY 1 THÁNG 1 NĂM 2012 ĐẾN NGÀY 1 THÁNG 2 NĂM 2012 (SỐ TIỀN TRONG HÀNG NGÀN)
Noncash Sự ưu tiên 50% Duro 30% Kemp 20% Roth

Tiền mặt Tài sản Nợ phải trả Tư bản Kemp Loan Tư bản Tư bản
Số dư ngày 1 tháng 1 $ 240 1.160 đô la $ 500 $ 340 $ 20 $ 340 $ 200

Khoản vay bù đắp Roth (40) (40)
Xóa bỏ lợi thế thương mại (40) (20) (12) (số 8)
Bộ sưu tập về
các khoản phải thu 200 (200)
Bán các mặt hàng tồn kho 200 (160) 20 12 số 8
Phân phối trước
số dư ngày 31 tháng 1 640 720 500 340 20 340 160
Phân phối tháng 1
(xem Phụ lục 17-5)
Chủ nợ (500) (500)
Kemp (120) (20) (100)
Số dư ngày 1 tháng 2 $ 20 $ 720 $0 $ 340 $0 $ 240 $ 160
3 Khi công ty hợp danh bị thanh lý theo Chương 7 của Đạo luật Phá sản, cần có sự chấp thuận của tòa án đối với tất cả
các bản phân phối.
Trang 202
570 CHƯƠNG 17
TRIỂN LÃM 17-5

LỊCH TRÌNH DURO, KEMP VÀ ROTH CÁC THANH TOÁN AN TOÀN
Đợt đầu tiên — An toàn NGÀY 31 THÁNG 1 NĂM 2012
Lịch biểu thanh toán
30% Kemp
Khả thi 50% Duro Tư bản 20% Roth
Lỗ vốn Tư bản và cho vay Tư bản
Cổ phiếu đối tác ngày 31 tháng 1 năm

2012 (xem tuyên bố
thanh lý) $ 340 $ 360 $ 160
(xem tuyên bố của
thanh toán) $ 720 (360) (216) (144)
(20) 144 16
Tổn thất có thể xảy ra đối với các trường hợp dự phòng:
giữ lại tiền mặt 20 (10) (6) (4 )
(30) 138 12
Tổn thất có thể xảy ra từ Duro: ghi nợ
số dư được phân bổ 60:40 30 (18) (12)
$0 $ 120 $0
F EBRUARY L IQUIDATION E lỗ thông hơi Journal mục để ghi lại các sự kiện tháng 2 2012 của Duro,
Kemp và Roth thanh lý như sau (hàng nghìn):
Thiết bị — Mạng (-A) 80
Để ghi lại việc bán thiết bị với mức lỗ $ 20,000.
Hàng tồn kho (-A) 240
Để ghi nhận việc bán các mặt hàng tồn kho còn lại tại một
Lỗ $ 60.000.
Kemp capital (-OE) 1,2
Thủ đô Roth (-OE) .số 8
Tiền mặt (-A) 4
Để ghi nhận thanh toán chi phí thanh lý.

Thủ đô Roth (-OE) 1,6
Các khoản phải trả (+ L) số 8
Để ghi lại nhận dạng của một khoản nợ chưa được ghi nhận.
Các khoản phải trả (-L) số 8
Tiền mặt (-A) số 8
Để ghi nhận thanh toán các khoản phải trả.
Kemp capital (-OE) 86.4
Thủ đô Roth (-OE) 57,6
Để ghi nhận việc phân phối tiền mặt cho các đối tác.
Trang 203
Phụ lục 17-6 phản ánh các mục này trong báo cáo thanh lý cho giai đoạn ngày 1 tháng 1 năm 2012, để
Ngày 1 tháng 3 năm 2012. Hình 17-7 cho thấy các phép tính về lượng tiền mặt được phân phối cho các đối tác
vào ngày 29 tháng 2 năm 2012. Tất cả các đối tác được bao gồm trong bản phân phối ngày 29 tháng 2, vì vậy tất cả trong tương lai
phân phối sẽ theo tỷ lệ phân chia lãi và lỗ, với điều kiện là việc thanh lý được thực hiện như
đã lên kế hoạch.
Kế hoạch phân phối có thể bị xáo trộn bởi các sự kiện chẳng hạn như việc phân phối tài sản noncash cho
các đối tác cụ thể. Ví dụ, khi thanh lý quan hệ đối tác hành nghề y tế, các bác sĩ có thể
thu hồi thiết bị sớm trong quá trình thanh lý để tiếp tục hoạt động của riêng họ. Khi nào
tài sản noncash được phân phối cho các đối tác, giá trị hợp lý của tài sản đó phải được xác định, và
bất kỳ sự khác biệt nào giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ phải được ghi nhận là lợi ích hợp tác hoặc
thua. Việc phân phối tài sản không đồng nhất cho các đối tác cụ thể và việc định giá tài sản không giống nhau
cống hiến phải được sự chấp thuận của tất cả các đối tác.
M ARCH VÀ Một Pril L IQUIDATION E lỗ thông hơi By tháng 3 năm 2012 việc thanh lý các Duro, Kemp, và Roth
quan hệ đối tác đã tiến triển đến thời điểm mà số dư vốn của đối tác là tương đối của họ
tỷ lệ phân chia lãi lỗ. Các mục nhật ký cho các sự kiện của tháng 3 và tháng 4 như sau
Các mục cho tháng 3

Thủ đô Duro (+ OE) 25
Kemp capital (+ OE) 15
Thủ đô Roth (+ OE) 10
Đất (-A) 100
Để ghi lại việc bán đất với thu nhập 50.000 đô la.
Thủ đô Duro (-OE) 2,5
Tiền mặt (-A) 5
Để ghi nhận thanh toán chi phí thanh lý.
Thủ đô Duro (-OE) 72,5
Để ghi nhận việc phân phối tiền mặt tháng 3 cho các đối tác.
Các mục cho tháng 4

Thiết bị — net (-A) 220
Để ghi nhận việc bán các thiết bị còn lại với mức lỗ $ 70.000.
Các khoản phải thu (-A) 80
Để ghi giảm các khoản phải thu còn lại.
Để ghi nhận việc phân phối tiền mặt cho các đối tác trong đợt thanh lý cuối cùng.
Trang 204
572 CHƯƠNG 17
TRIỂN LÃM 17-6
Tuyên bố tạm thời về việc thanh lý quan hệ đối tác
DURO, KEMP VÀ ROTH

BÁO CÁO THANH LÝ ĐỐI TÁC
CHO GIAI ĐOẠN 1 THÁNG 1 NĂM 2012 ĐẾN NGÀY 1 THÁNG 3 NĂM 2012 (SỐ TIỀN TRONG HÀNG NGÀN)
Noncash Sự ưu tiên Duro Kemp Kemp Roth

Tiền mặt Tài sản Nợ phải trả Vốn (50%) Tiền vay Vốn (30%) Vốn (20%)

Thu các khoản phải thu 200 (200)
Số dư phân bổ trước
31 tháng 1 640 720 500 340 20 340 160
Phân phối tháng 1 (xem
Hình 17-5)
Chủ nợ (500) (500)
Kemp (120) (20) (100)
Số dư ngày 1 tháng 2 20 720 0 340 $0 240 160
Bán thiết bị 60 (80) (10) (6) (4)
Bán các mặt hàng tồn kho 180 (240) (30) (18) (12)
Chi phí thanh lý (4) (2) (1.2) (.số 8)
Trách nhiệm pháp lý được phát hiện số 8 (4 ) (2.4) (1.6)
29 tháng 2 256 400 số 8 294 212.4 141,6
(xem Phụ lục 17-7)
Chủ nợ (số 8) (số 8)
Đối tác (228) (84) (86,4) (57,6)
Số dư ngày 1 tháng 3 $ 20 $ 400 $0 $ 210 $ 126 $ 84
TRIỂN LÃM 17-7

DURO, KEMP VÀ ROTH
Đợt thứ hai— LỊCH TRÌNH THANH TOÁN AN TOÀN
Lịch biểu Thanh toán An toàn NGÀY 29 THÁNG 2 NĂM 2012 (SỐ TIỀN TRONG HÀNG NGÀN)
Khả thi Duro Kemp Roth
Lỗ vốn Vốn (50%) Vốn (30%) Vốn (20%)
Cổ phiếu đối tác ngày 29 tháng 2 năm 2012

(xem tuyên bố thanh lý) $ 294 $ 212,4 $ 141,6
(xem tuyên bố thanh lý) $ 400 (200) (120) (80)
94 92.4 61,6
Tổn thất có thể xảy ra đối với các trường hợp dự phòng:
giữ lại tiền mặt 20 (10) (6) (4)
$ 84 $ 86,4 $ 57,6
Phụ lục 17-8 phản ánh những mục này trong một báo cáo thanh lý hoàn chỉnh cho quan hệ đối tác. Các
hoàn thành báo cáo thanh lý bao gồm giai đoạn từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 30 tháng 4 năm 2012. Tháng 3 và tháng 4
phân phối tiền mặt cho các đối tác theo tỷ lệ phân chia lãi và lỗ tương đối, vì vậy thanh toán an toàn
tính toán là không cần thiết. 145.000 đô la được phân phối cho các đối tác vào ngày 31 tháng 3 được xác định
bằng cách trừ 20.000 đô la dự trữ tiền mặt từ số dư tiền mặt 165.000 đô la ngay trước khi
phân bổ. Tất cả số tiền mặt còn lại được chuyển cho đối tác trong đợt phân phối cuối cùng vào
Trang 205
TRIỂN LÃM 17-8
Tuyên bố cuối cùng về việc thanh lý quan hệ đối tác
DURO, KEMP VÀ ROTH

BÁO CÁO THANH LÝ ĐỐI TÁC
CHO GIAI ĐOẠN 1 THÁNG 1 NĂM 2012 ĐẾN 30 THÁNG 4 NĂM 2012 (SỐ TIỀN TRONG HÀNG NGÀN)
Duro Kemp Roth
Noncash Sự ưu tiên Tư bản Tư bản Tư bản
Tiền mặt Tài sản Nợ phải trả (50%) Kemp Loan (30%) (20%)

Thu các khoản phải thu 200 (200)
31 tháng 1 640 720 500 340 20 340 160
Hình 17-5)
Chủ nợ (500) (500)
Kemp (120) (20) (100)
Số dư ngày 1 tháng 2 20 720 0 340 $0 240 160
Bán thiết bị 60 (80) (10) (6) (4)
Bán các mặt hàng tồn kho 180 (240) (30) (18) (12)
Chi phí thanh lý (4) (2) (1.2) (.số 8)
Trách nhiệm pháp lý được phát hiện số 8 (4) (2.4) (1.6)
29 tháng 2 256 400 số 8 294 212.4 141,6
Hình 17-7)
Chủ nợ (số 8) (số 8)
Đối tác (228) (84) (86,4) (57,6)
Số dư ngày 1 tháng 3 20 400 $0 210 126 84
Bán đất 150 (100) 25 15 10
Chi phí thanh lý (5) (2,5) (1.5) (1)
số dư ngày 31 tháng 3 165 300 232,5 139,5 93
(50:30:20) (145) (72,5) (43,5) (29)
Số dư ngày 1 tháng 4 20 300 160 96 64
Bán thiết bị 150 (220) (35) (21) (14)
Xóa sổ các khoản phải thu (80) (40) (24) (16)
số dư 30 tháng 4 170 $0 85 51 34
(50:30:20) (170) (85) (51) (34)
Đã thanh lý xong
30 tháng 4 $0 $0 $0 $0
KẾ HOẠCH PHÂN PHỐI TIỀN MẶT HỌC TẬP

Lịch biểu thanh toán an toàn là một phương pháp hiệu quả để tính toán số tiền thanh toán an toàn
đối tác và ngăn chặn các khoản thanh toán quá mức cho bất kỳ đối tác nào. Tuy nhiên, cách tiếp cận không hiệu quả MỤC TIÊU 5
nếu nhiều đợt phân phối trả góp được thực hiện cho các đối tác, bởi vì một lịch trình thanh toán an toàn phải
chuẩn bị cho mỗi lần phân phối cho đến khi số dư vốn phù hợp với lãi và lỗ
tỷ lệ chia sẻ. Phương pháp tiếp cận lịch trình thanh toán an toàn cũng không được coi là công cụ lập kế hoạch vì
nó không cung cấp thông tin sẽ giúp các đối tác dự án khi họ có thể mong đợi
liên quan đến việc phân phối tiền mặt. Những thiếu sót này của phương pháp thanh toán an toàn có thể được khắc phục bằng cách
chuẩn bị kế hoạch phân phối tiền mặt khi bắt đầu quá trình thanh lý.
Trang 206
574 CHƯƠNG 17
Việc xây dựng kế hoạch phân phối tiền mặt (còn được gọi là kế hoạch phân phối trước tiền mặt ) cho
việc thanh lý quan hệ đối tác liên quan đến việc xếp hạng các đối tác về mức độ dễ bị tổn thương của họ đối với
tổn thất có thể phân tích, sử dụng xếp hạng lỗ hổng để chuẩn bị một lịch trình hấp thụ tổn thất giả định, và
xây dựng kế hoạch phân phối tiền mặt từ kế hoạch hấp thụ lỗ giả định. Trong minh họa
chuẩn bị kế hoạch phân phối tiền mặt, ví dụ Duro, Kemp và Roth được sử dụng lại.
Xếp hạng lỗ hổng bảo mật

Khi bắt đầu quá trình thanh lý, Duro, Kemp và Roth có số dư vốn là 340.000 đô la,
Tương ứng là 340.000 đô la và 200.000 đô la, nhưng vốn chủ sở hữu của họ (vốn; số dư cho vay) là 340.000 đô la,
360.000 đô la và 160.000 đô la, tương ứng. Để xác định tính dễ bị tổn thương của họ đối với những tổn thất có thể xảy ra,
vốn chủ sở hữu của mỗi thành viên hợp danh được chia cho tỷ lệ phân chia lợi nhuận của họ để xác định mức lỗ tối đa
đối tác có thể hấp thụ mà không làm giảm vốn chủ sở hữu của mình xuống dưới 0. Xếp hạng lỗ hổng bảo mật cho
Duro, Kemp và Roth được xác định như sau:
DURO, KEMP VÀ ROTH XẾP HẠNG KHẢ NĂNG ROTH
Lợi nhuận Tính dễ bị tổn thương

Đối tác Chia sẻ Hấp thụ mất mát Xếp hạng (1 nhất
Công bằng Tỉ lệ Tiềm năng dễ bị tổn thương)
Duro $ 340,000 , 0,5 = $ 680,000 1
Kemp 360.000 , 0,3 = 1.200.000 3
Roth 160.000 , 0,2 = 800.000 2
Mức độ dễ bị tổn thương chỉ ra rằng Duro dễ bị tổn thất nhất vì vốn chủ sở hữu của anh ấy sẽ
được giảm xuống 0 với tổng số lỗ của quan hệ đối tác khi thanh lý là $ 680,000. Kemp, mặt khác
tay, ít bị tổn thương nhất vì vốn chủ sở hữu của anh ta đủ để hấp thụ phần lỗ thanh lý của anh ta
lên đến $ 1.200.000. Cách diễn giải này giúp giải thích tại sao Kemp nhận được tất cả số tiền mặt được phân phối cho
các đối tác trong đợt phân phối đợt đầu tiên trong hình minh họa trước.
Hấp thụ tổn thất giả định

Một lịch trình xử lý tổn thất giả định được chuẩn bị như một bước thứ hai trong việc phát triển việc phân bổ tiền mặt
kế hoạch bution. Lịch trình này bắt đầu với cổ phiếu thanh khoản trước và tính phí vốn chủ sở hữu của mỗi đối tác
với phần thua lỗ sẽ loại bỏ chính xác vốn chủ sở hữu của đối tác dễ bị tổn thương nhất.
Bước tiếp theo là tính mỗi phần vốn chủ sở hữu còn lại của đối tác với phần của nó trong khoản lỗ sẽ
thực sự loại bỏ vốn chủ sở hữu của đối tác dễ bị tổn thương nhất tiếp theo. Quá trình này được tiếp tục cho đến khi
cổ phần của tất cả trừ đối tác ít bị tổn thương nhất đã được giảm xuống 0. Một lịch trình giả định
sự hấp thụ tổn thất cho quan hệ đối tác Duro, Kemp và Roth như sau (số lượng tính bằng hàng nghìn):
LỊCH KÉO, KEMP VÀ ROTH CỦA VIỆC TUYỆT ĐỐI MẤT HẤP DẪN
Duro Kemp Roth

(50%) (30%) (20%) Toàn bộ
Cổ phiếu thanh khoản trước $ 340 $ 360 $ 160 $ 860

Giả sử mất mát để hấp thụ Duro's
vốn chủ sở hữu (được phân bổ 50:30:20) (340) (204) (136) (680)
Cân bằng - 156 24 180
Giả sử mất mát để hấp thụ Roth's
vốn chủ sở hữu (phân bổ 60:40) (36) (24) (60)
Cân bằng $ 120 - $ 120
Khoản lỗ của quan hệ đối tác mà chính xác loại bỏ vốn chủ sở hữu của Duro là $ 680,000, một số tiền được tính
trong việc chuẩn bị các cấp độ dễ bị tổn thương. Sau khi vốn chủ sở hữu của Duro giảm xuống 0 trong bước đầu tiên, các khoản lỗ
được chia 60 phần trăm cho Kemp và 40 phần trăm cho Roth cho đến khi vốn chủ sở hữu của Roth giảm xuống 0. Các
tổn thất quan hệ đối tác bổ sung làm giảm vốn chủ sở hữu của Roth xuống 0 là $ 60.000 — Vốn chủ sở hữu của Roth là $ 24.000
chia cho tỷ lệ chia sẻ lợi nhuận 40 phần trăm của anh ấy sau khi Duro bị loại khỏi xem xét (trong
từ, người ta cho rằng Duro cá nhân bị vỡ nợ). Sau khi vốn chủ sở hữu của Roth giảm xuống còn
0, vốn chủ sở hữu của Kemp, đối tác ít bị tổn thương nhất, là 120.000 đô la.
Trang 207
Kế hoạch phân phối tiền mặt

Kemp sẽ nhận được 120.000 đô la đầu tiên được phân phối cho các đối tác. Một kế hoạch phân phối tiền mặt cho Duro,
Mối quan hệ đối tác Kemp và Roth được chuẩn bị từ lịch trình hấp thụ tổn thất giả định như sau:
KẾ HOẠCH PHÂN PHỐI TIỀN MẶT CỦA DURO, KEMP VÀ ROTH
Sự ưu tiên
Nợ phải trả Kemp Loan Duro Kemp Roth
500.000 đô la đầu tiên 100%

20.000 đô la tiếp theo 100%
100.000 đô la tiếp theo 100%
$ 60.000 tiếp theo 60 40%
Phần còn lại 50% 30 20
Khi phát triển kế hoạch phân phối tiền mặt, khoản tiền đầu tiên có sẵn để phân phối sẽ được chuyển đến
chủ nợ nerf. Chúng bao gồm các khoản 300.000 đô la phải trả và 200.000 đô la phải trả của
Quan hệ đối tác của Duro, Kemp và Roth vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. 20.000 đô la tiếp theo sẽ được chuyển đến Kemp để giải quyết
khoản vay của mình cho công ty hợp danh, vì các khoản vay của đối tác có mức ưu tiên cao hơn số dư vốn của đối tác-
dấu ngoặc kép. 100.000 đô la tiếp theo có sẵn được phân phối cho Kemp dựa trên số dư vốn của anh ta.
Sự phân phối này điều chỉnh tỷ lệ vốn và tỷ lệ chia sẻ lợi nhuận của Kemp và Roth. 60.000 đô la tiếp theo là
đã chia sẻ 60% và 40% giữa Kemp và Roth. Sự phân phối này hoàn thành việc căn chỉnh-
đề cập đến tất cả các số dư vốn và tỷ lệ phân chia lợi nhuận, và các khoản phân bổ còn lại phù hợp-
ance với tỷ lệ phân chia lợi nhuận.
Kemp có thể phân tích kế hoạch phân phối tiền mặt vào ngày 1 tháng 1 năm 2012 và xác định rằng anh ta sẽ
bắt đầu nhận tiền mặt sau khi 500.000 đô la đã được trả cho các chủ nợ ưu tiên. Tương tự, Roth và Duro
có thể sử dụng kế hoạch này để xác định cơ hội thu hồi một số hoặc tất cả các cổ phần đối tác của họ.
Ví dụ: nếu Duro dự kiến sẽ thu được 800.000 đô la từ tất cả các tài sản hợp tác, anh ta có thể dễ dàng
tính số tiền anh ta sẽ nhận được [(800.000 đô la - 680.000 đô la) * 50% = 60.000 đô la].
Lịch trình phân phối tiền mặt

Việc áp dụng thêm kế hoạch phân phối tiền mặt có thể được minh họa bằng cách giả định rằng Duro,
Mối quan hệ đối tác của Kemp và Roth được thanh lý thành hai đợt, với 550.000 đô la tiền mặt được phân phối
trong phần đầu tiên và 250.000 đô la trong phần thứ hai và cuối cùng. Theo các giả định này,
kế hoạch phân phối tiền mặt sẽ được sử dụng để chuẩn bị một lịch trình phân phối tiền mặt , chẳng hạn như
giảm một (số lượng hàng nghìn):
LỊCH PHÂN PHỐI TIỀN MẶT CỦA DURO, KEMP VÀ ROTH
Tiền mặt Sự ưu tiên Kemp Duro Kemp Roth

Được phân phối Nợ phải trả Tiền vay Tư bản Tư bản Tư bản
Lắp đặt lần đầu tiên
Chủ nợ ưu tiên $ 500 $ 500
Kemp cho vay 20 $ 20
Kemp capital (phần còn lại) 30 $ 30
$ 550 $ 500 $ 20 $ 30
Đợt hai
Thủ đô Kemp $ 70 $ 70
Kemp và Roth (60:40) 60 36 $ 24
Phần còn lại (50:30:20) 120 $ 60 36 24
$ 250 $ 60 $ 142 $ 48
550.000 đô la tiền mặt được phân phối trong đợt đầu tiên được phân bổ 500.000 đô la cho những người không hợp tác li-
khả năng và 20.000 đô la để trả khoản vay từ Kemp. 30.000 đô la còn lại được trả cho Kemp để tái
giảm số dư tài khoản vốn của mình. Trong lần phân phối thứ hai, như thể hiện bằng tiền mặt
lịch phân phối, Kemp nhận được 70.000 đô la đầu tiên để điều chỉnh số dư vốn của mình với
của Roth. 60.000 đô la tiếp theo được phân bổ cho Kemp và Roth theo tỷ lệ 60:40 của họ
Trang 208
576 CHƯƠNG 17
tỷ lệ chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ và 120.000 đô la cuối cùng được phân bổ cho Duro, Kemp và Roth trong
Tỷ lệ phân chia lãi lỗ tương đối 50:30:20.
Thông tin từ lịch trình phân phối tiền mặt được sử dụng giống như thông tin
từ lịch trình thanh toán an toàn. Các khoản thanh toán tiền mặt được chỉ ra bởi lịch trình phân phối tiền mặt là
được ghi vào báo cáo thanh lý hợp danh và trong hồ sơ hợp danh với tư cách là người phân phối tiền mặt-
hàng tấn thực sự được thực hiện.
Việc chuẩn bị một kế hoạch phân phối tiền mặt tốn nhiều thời gian hơn so với việc chuẩn bị một
lịch thanh toán an toàn duy nhất. Tuy nhiên, như được trình bày ở đây, kế hoạch phân phối tiền mặt cung cấp một sự linh hoạt-
phương tiện hữu ích và hiệu quả để xác định các khoản thanh toán an toàn cho các đối tác. Ngoài ra, việc phân phối tiền mặt
kế hoạch hỗ trợ trong việc lập kế hoạch.
HỌC TẬP ĐỐI TÁC VÀ CỘNG TÁC VIÊN BỀN VỮNG
MỤC TIÊU 6 Thứ tự phân phối tài sản để thanh lý một công ty hợp danh đã được liệt kê trước đó trong này
chương như:
I. Các khoản nợ chủ nợ và các khoản nợ đối tác khác ngoài vốn và
lợi nhuận
II. Các khoản phải trả cho đối tác sau khi thanh lý
Thứ tự phân phối này được quy định trong phần 807 của UPA.
Quan hệ đối tác không phá vỡ

Khi một công ty hợp danh bị vỡ nợ, số tiền mặt có sẵn sau khi tất cả các tài sản không có tiền đã được chuyển thành
tiền mặt không đủ để trả cho các chủ nợ hợp danh. 4 Chủ nợ hợp danh sẽ được thu hồi một phần
từ tài sản của quan hệ đối tác và sẽ kêu gọi các đối tác riêng lẻ sử dụng tài nguyên cá nhân của họ để
thỏa mãn các yêu cầu còn lại.
Các chủ nợ của đối tác có thể yêu cầu thu hồi các yêu cầu của họ từ tài sản cá nhân của bất kỳ đối tác nào
ai là dung môi cá nhân. Các đối tác được yêu cầu đóng góp số tiền cần thiết để đáp ứng một phần-
nership liabilities. UPA cụ thể trong việc nêu rõ rằng một đối tác phải đóng góp phần của mình vào
thanh toán để đáp ứng các khoản nợ, cũng như phần tương đối của họ đối với các khoản nợ của bất kỳ đối tác nào
những người không có khả năng thanh toán hoặc những người không thể hoặc sẽ không đóng góp phần của họ trong các khoản nợ phải trả (xem Phần UPA-
tions 807 (a) và (c)). Một đối tác trả nhiều hơn phần trách nhiệm đối tác của mình,
tất nhiên, có một yêu cầu chống lại các đối tác có số dư vốn ghi nợ.
Rose, Faye và Kate là các đối tác chia sẻ lợi nhuận như nhau. Quan hệ đối tác của họ đang trong quá trình
thanh toán. Sau khi tất cả tài sản đã được quy đổi thành tiền mặt và tất cả tiền mặt sẵn có được áp dụng để thanh toán
các khoản nợ của công ty hợp danh, các số dư tài khoản sau đây vẫn còn trên sổ sách công ty hợp danh (số
trong hàng nghìn):
Nợ phải trả $ 90 CR
Hoa hồng đô (1/3) 30 DR
Thủ đô Faye (1/3) 30 DR
Thủ đô Kate (1/3) 30 DR
Với điều kiện tất cả các đối tác có tài nguyên cá nhân ít nhất 30.000 đô la, mỗi đối tác phải trả 30.000 đô la
vào quan hệ đối tác với sự thỏa mãn đầy đủ các nghĩa vụ của quan hệ đối tác. Tuy nhiên, các chủ nợ có thể thu thập đầy đủ
90.000 đô la thiếu hụt từ bất kỳ đối tác nào. Ví dụ: chủ nợ có thể thu 90.000 đô la từ
Rose, trong trường hợp đó, số dư còn lại của quan hệ đối tác sẽ như sau (tính bằng hàng nghìn):
Thủ đô hoa hồng $ 60 CR

Thủ đô Faye 30 DR
Kate thủ đô 30 DR
4 Trong chương này, công ty hợp danh mất khả năng thanh toán có nghĩa là các khoản nợ của công ty hợp danh vượt quá giá trị hợp lý của tài sản hợp danh.
Theo Đạo luật Phá sản năm 1978, một công ty hợp danh mất khả năng thanh toán nếu các khoản nợ của công ty hợp danh vượt quá giá trị hợp lý của công ty hợp danh
tài sản cộng với phần tài sản cá nhân của mỗi thành viên hợp danh vượt quá các khoản nợ cá nhân (11 USC , đoạn 101 [26] B).
Trang 209
Nếu Faye và Kate mỗi người có thể trả 30.000 đô la cho mối quan hệ đối tác, thì thực tế là các chủ nợ đã tiến hành
chống lại Rose không có gì đáng lo ngại. Tuy nhiên, nếu các chủ nợ tiến hành chống lại Rose vì Kate
cá nhân bị vỡ nợ và tài sản cá nhân ròng của Faye chỉ là 35.000 đô la, tình hình đã thay đổi
đáng kể. Trong trường hợp này, Rose và Faye chia đều khoản lỗ 30.000 đô la do Kate mất khả năng thanh toán, sau khi
Rose sẽ có số dư vốn tín dụng $ 45.000 và Faye sẽ có vốn ghi nợ $ 45.000
thăng bằng. Tài sản cá nhân của Faye chỉ có 35.000 đô la, vì vậy Rose tiến hành thu 35.000 đô la từ
Faye, và số dư nợ $ 10.000 còn lại trong tài khoản vốn của Faye được xóa sổ như một khoản lỗ
đến Rose.
Các ví dụ trong phần này minh họa một số vấn đề phổ biến có thể phát sinh trong chất lỏng-
nhiều công ty hợp danh mất khả năng thanh toán hoặc trong đó có các thành viên hợp danh mất khả năng thanh toán.
TÓM LƯỢC
Việc thanh lý quan hệ đối tác liên quan đến việc chuyển đổi tài sản không có tiền mặt thành tiền mặt, ghi nhận lợi nhuận
và các khoản lỗ trong thời gian thanh lý, thanh toán các khoản nợ phải trả, và cuối cùng phân phối tiền mặt cho các đối tác
chấm dứt hoạt động của chủ thể kinh doanh. Thanh lý đơn giản đề cập đến việc chuyển đổi tất cả các tài sản thành
tiền mặt trước khi bất kỳ phân phối nào được thực hiện cho các đối tác.
Báo cáo tài chính chính của công ty hợp danh thanh lý là báo cáo của công ty hợp danh
dation, trong đó tóm tắt tất cả các giao dịch tài chính và các sự kiện trong thời gian thanh lý. Cái này
tuyên bố cũng có thể được sử dụng như một tài liệu pháp lý cho việc thanh lý được thực hiện theo thẩm quyền
của một tòa án.
Khi quan hệ đối tác được thanh lý thông qua phân phối trả góp cho các đối tác, tiền mặt là
được phân phối cho các đối tác sau khi các khoản nợ đã được thanh toán nhưng trước khi tất cả các khoản lãi và lỗ khi thanh lý
được công nhận trong các tài khoản. Để ngăn chặn các khoản thanh toán quá mức cho bất kỳ đối tác nào, lượng tiền mặt
được phân phối được tính toán dựa trên hai giả định — rằng tất cả các đối tác đều
vỡ nợ và tất cả các tài sản không có tiền đều là tổn thất thực tế. Hai cách tiếp cận tồn tại để tính toán
số tiền có thể được thanh toán an toàn cho đối tác trong mỗi đợt phân phối trả góp. Một khoản thanh toán an toàn
lịch trình có thể được chuẩn bị cho mỗi đợt phân phối trả góp, hoặc một kế hoạch phân phối tiền mặt có thể được
được chuẩn bị để có thể được sử dụng trong suốt quá trình thanh lý.
Đạo luật Đối tác thống nhất năm 1997 (UPA) quy định các ưu tiên cho việc phân phối đối tác-
vận chuyển tài sản trong các đợt thanh lý và để phân chia tài sản cá nhân của các đối tác mất khả năng thanh toán. Phần-
các chủ nợ nership xếp hạng đầu tiên trong việc thu hồi các yêu cầu bồi thường của họ từ tài sản hợp danh. Ưu tiên cho khác
các yêu cầu bồi thường phụ thuộc vào việc công ty hợp danh hay các đối tác riêng lẻ bị vỡ nợ và mỗi trường hợp
yêu cầu phân tích riêng biệt.
CÂU HỎI
1. Thanh lý công ty hợp danh khác với giải thể công ty hợp danh như thế nào?
2. Thanh lý đối tác đơn giản là gì và việc phân bổ cho các đối tác được tính như thế nào?
3. UPA chỉ định xếp hạng ưu tiên cho việc phân phối tài sản của đối tác trong việc thanh lý. Thứ hạng là gì?
4. Quyền của quy tắc bù trừ là gì? Nó ảnh hưởng như thế nào đến số tiền được phân phối cho các đối tác trong một đợt thanh lý?
5. Những giả định nào được thực hiện trong việc xác định số lượng phân phối (hoặc các khoản thanh toán an toàn) cho từng cá nhân
các đối tác trước khi ghi nhận tất cả các khoản lãi và lỗ khi thanh lý?
6. Cổ phiếu đối tác là gì? Tại sao vốn cổ phần của đối tác thay vì số dư vốn của đối tác được sử dụng trong Màn hình
khẩu phần của lịch trình thanh toán an toàn?
7. Tính toán thanh toán an toàn ảnh hưởng đến số dư tài khoản sổ cái của đối tác như thế nào?
8. Tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác là gì, và tuyên bố hữu ích như thế nào đối với các đối tác và các bên khác
ràng buộc liên quan đến thanh lý hợp danh?
9. Một quan hệ đối tác trong việc thanh lý đã thỏa mãn tất cả các khoản nợ không phải đối tác của mình và có sẵn tiền mặt để phân phối
tion cho các đối tác. Trong những trường hợp nào thì được phép chia tiền mặt sẵn có trong lợi nhuận
và tỷ lệ chia sẻ tổn thất của các đối tác?
10. Các cấp độ dễ bị tổn thương là gì? Chúng được sử dụng như thế nào trong việc chuẩn bị các kế hoạch phân phối tiền mặt cho đối tác-
thanh lý tàu biển?
11. Nếu một công ty hợp danh mất khả năng thanh toán, lượng tiền mặt được phân phối cho các thành viên hợp danh được xác định như thế nào?
12. Khi tất cả tài sản của công ty hợp danh đã được phân phối trong việc thanh lý công ty hợp danh, một số thành viên hợp danh có thể
có số dư vốn ghi nợ và những người khác có thể có số dư vốn tín dụng. Làm thế nào những số dư như vậy được loại bỏ
nếu các đối tác có số dư nợ cá nhân có khả năng thanh toán không? Nếu cá nhân họ bị vỡ nợ?
Trang 210
578 CHƯƠNG 17
BÀI TẬP
E 17-1
Thanh lý đơn giản — Lịch trình có sẵn tiền mặt
Sự hợp tác của Folly và Frill đang trong quá trình thanh lý. Vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, sổ cái hiển thị tài khoản
số dư như sau:
Tiền mặt $ 10.000 Các khoản phải trả 15.000 đô la

Những tài khoản có thể nhận được 25.000 Vốn gấp 40.000
Kiểm kê gỗ 40.000 Thủ đô Frill 20.000
Vào ngày 10 tháng 1 năm 2011, hàng tồn kho gỗ xẻ được bán với giá 25.000 đô la và trong tháng 1, khoản phải thu của
$ 21,000 được thu thập. Dự kiến sẽ không thu thêm các khoản phải thu nào nữa. Lợi nhuận được chia 60 phần trăm cho
Folly và 40 phần trăm cho Frill.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình cho biết tiền mặt có sẵn vào ngày 1 tháng 2 năm 2011, nên được phân phối như thế nào.
E 17-2
Thanh lý — Mục nhật ký
Sau khi đóng các mục nhập được thực hiện vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, sổ cái của Mike, Nan và Okey có nội dung sau
cân bằng:
Tiền mặt $ 39,000 Các khoản phải trả $ 5.000

Kiểm kê 16.000 Mike vốn (40%) 15.000
Nan đô (30%) 8.000
Vốn Okey (30%) 27.000
Do hoạt động không thành công, các đối tác quyết định thanh lý doanh nghiệp. Trong tháng Giêng, một số hàng tồn kho
được bán với giá 10.000 đô la, và vào ngày 31 tháng 1 năm 2012, tất cả tiền mặt hiện có sẽ được phân phối. Nó không được biết nếu còn lại
các mặt hàng tồn kho có thể được bán.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị tất cả các bút toán ghi sổ cần thiết để hạch toán các giao dịch của công ty hợp danh trong thời gian
Tháng 1 năm 2012.
E 17-3
Thanh lý — Tính toán phân phối tiền mặt, lịch thanh toán an toàn
Fred, Ethel và Lucy đã quyết định thanh lý quan hệ đối tác của họ. Số dư tài khoản vào ngày 1 tháng 1 năm 2011 như sau:
Tiền mặt 120.000 đô la Các khoản phải trả $ 40.000

Các tài sản khác 120.000 Fred vốn (30%) 85.000
$ 240,000 Ethel vốn (30%) 25.000
Lucy capital (40%) 90.000
$ 240,000
Các đối tác đồng ý giữ một quỹ dự phòng 10.000 đô la và phân phối tiền mặt sẵn có ngay lập tức.
BẮT BUỘC: Xác định số tiền mặt phải trả cho mỗi đối tác.
E 17-4
Thanh lý — Tính toán phân phối tiền mặt, lịch thanh toán an toàn
Jan, Kim và Lee thông báo kế hoạch thanh lý quan hệ đối tác của họ ngay lập tức. Tài sản, cổ phiếu và lãi lỗ
tỷ lệ chia sẻ được tóm tắt như sau.
Cho Kim vay 20.000 đô la Các khoản phải trả $ 60.000

Các tài sản khác 180.000 Vốn tháng 1 (50%) 59.000
200.000 đô la Kim vốn (30%) 29.000
Lee capital (20%) 52.000
200.000 đô la
Trang 211
Các tài sản khác được bán với giá 120.000 đô la, và một hóa đơn bị bỏ qua cho các dịch vụ cảnh quan là 5.000 đô la được phát hiện. Kim
không thể trả khoản nợ hợp tác của cô ấy vào thời điểm hiện tại, nhưng cô ấy dự kiến sẽ có tiền trong một hoặc hai tháng.
BẮT BUỘC: Xác định cách phân phối tiền mặt cho các chủ nợ và đối tác.
E 17-5
Thanh lý — Tính toán số dư vốn sửa lỗi
Thỏa thuận chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ của quan hệ đối tác của Ali, Bart và Carrie cung cấp phụ cấp lương cho Ali và
Carrie 10.000 đô la mỗi chiếc. Các đối tác nhận được khoản phụ cấp lãi suất 10 phần trăm trên số dư vốn trung bình của họ trong năm.
Phần còn lại được chia 40% cho Ali, 20% cho Bart và 40% cho Carrie. Ngày 31 tháng 12 năm 2011, sau-
số dư cuối kỳ như sau:
Tài sản ròng 150.000 đô la Thủ đô Ali $ 60.000

Bart thủ đô 25.000
Thủ đô Carrie 65.000
150.000 đô la
Vào tháng 1 năm 2012, các đối tác đang chuẩn bị thanh lý doanh nghiệp và phát hiện ra rằng hàng tồn kho cuối năm là
Định giá sai 15.000 đô la, dẫn đến sai sót khi tính thu nhập ròng năm 2011.
BẮT BUỘC: Xác định số dư vốn chính xác của Ali, Bart và Carrie.
E 17-6
Lịch thanh toán an toàn
Bảng cân đối kế toán cô đọng với tỷ lệ phân chia lợi nhuận cho quan hệ đối tác Evers, Freda và Grace vào ngày 1 tháng 1,
2011, cho thấy những điều sau:

Các tài sản khác 500.000 Thu hồi vốn (40%) 100.000
Thủ đô Freda (40%) 250.000
Vốn ân hạn (20%) 170.000
600.000 đô la 600.000 đô la
Vào ngày 2 tháng 1 năm 2011, các đối tác quyết định thanh lý công việc kinh doanh và trong tháng 1, họ bán tài sản kèm theo sổ sách
trị giá $ 300,000 cho $ 170,000.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị lịch thanh toán an toàn để hiển thị lượng tiền mặt sẽ được phân phối cho từng đối tác
nếu tất cả tiền mặt hiện có, ngoại trừ quỹ dự phòng $ 10.000, được phân phối ngay sau khi bán.
E 17-7
Tuyên bố thanh lý hợp danh
Mối quan hệ hợp tác của Alice, Betty và Carle trở nên vỡ nợ trong năm 2011, và sổ cái quan hệ đối tác cho thấy:
số dư sau khi tất cả tài sản của công ty hợp danh đã được chuyển đổi thành tiền mặt và tất cả tiền mặt hiện có được phân phối:
Các khoản phải trả $ 30.000

Alice thủ đô 20.000
Betty vốn 120.000 đô la
Thủ đô Carle 70.000
120.000 đô la 120.000 đô la
Tỷ lệ chia sẻ lãi và lỗ cho ba đối tác là Alice, 30%; Betty, 40 phần trăm; và Carle, 30 mỗi-
xu. Tài sản cá nhân và nợ phải trả của các thành viên hợp danh như sau:
Alice Betty Carle
Tài sản cá nhân $ 60.000 $ 110,000 $ 60.000

Nợ cá nhân 50.000 60.000 40.000
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình để hiển thị giai đoạn của mối quan hệ đối tác và khóa sổ cuối cùng nếu
các chủ nợ hợp danh thu hồi 30.000 đô la từ Betty.
Trang 212
580 CHƯƠNG 17
E 17-8
Tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác — Trường hợp đối tác mất khả năng thanh toán
Sau khi tất cả tài sản của công ty hợp danh được chuyển đổi thành tiền mặt và tất cả tiền mặt sẵn có được phân phối cho các chủ nợ, sổ cái của
Quan hệ đối tác của Daniel, Eric và Fred cho thấy các số dư sau:
Các khoản phải trả 20.000 đô la

Daniel capital (40%) 10.000
Eric capital (30%) 60.000
Fred vốn (30%) $ 90,000
$ 90,000 $ 90,000
Tỷ lệ phần trăm được chỉ ra là tỷ lệ phân chia lãi và lỗ còn lại. Tài sản cá nhân và nợ phải trả của các thành viên hợp danh là
như sau:
Daniel Eric Fred
Tài sản cá nhân 50.000 đô la 50.000 đô la 100.000 đô la

Nợ cá nhân 45.000 40.000 40.000
Các chủ nợ hợp danh tiến hành chống lại Fred để phục hồi các yêu cầu của họ và các đối tác giải quyết các khiếu nại của họ chống lại
nhau phù hợp với UPA.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình để hiển thị giai đoạn của mối quan hệ đối tác và khóa sổ cuối cùng.
E 17-9
Tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác — Trường hợp đối tác mất khả năng thanh toán
Quan hệ đối tác của Ace, Ben, Cid và Don bị giải thể vào ngày 5 tháng 1 năm 2011 và số dư tài khoản vào ngày 30 tháng 6 năm 2011,
sau khi tất cả các tài sản noncash được chuyển đổi thành tiền mặt, như sau:
Nợ Tín dụng
Tiền mặt 200.000 đô la

Vốn viện trợ (20%) 170.000
Don vốn (10%) 80.000
Vốn chủ sở hữu (50%) 40.000
Ben vốn (20%) 10.000
$ 450,000 $ 450,000
THÔNG TIN THÊM

1. Tỷ lệ phần trăm được chỉ ra thể hiện tỷ lệ phân chia lãi và lỗ có liên quan.
2. Tài sản cá nhân và nợ phải trả của các thành viên hợp danh tại ngày 30 tháng 6 năm 2011 như sau:
Tài sản cá nhân Nợ phải trả cá nhân
Át chủ 600.000 đô la 300.000 đô la

Ben 100.000 150.000
Cid 400.000 300.000
giảng viên đại học 100.000 20.000
3. Ace trả 200.000 đô la cho quan hệ đối tác và các nghĩa vụ đối tác được thanh toán vào ngày 1 tháng 7 năm 2011.
4. Vào ngày 15 tháng 7 năm 2011, Cid trả 100.000 đô la cho mối quan hệ đối tác và Don trả 80.000 đô la. Không có đóng góp nào khác
từ Cid hoặc Don đều có thể.
5. Khoản lỗ do phá sản của Cid được chia cho các đối tác dung môi vào ngày 15 tháng 7 năm 2011.
6. Tiền mặt sẵn có sẽ được phân phối và sổ hợp tác sẽ được chốt vào ngày 31 tháng 7 năm 2011.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị báo cáo thanh lý cho quan hệ đối tác Ace, Ben, Cid và Don trong khoảng thời gian
Ngày 30 tháng 6 năm 2011 đến ngày 31 tháng 7 năm 2011.
Trang 213
E 17-10
Lịch thanh toán an toàn
Mối quan hệ hợp tác của Denver, Elsie, Fannie và George đang được thanh lý trong vài tháng đầu năm 2011. Thử nghiệm
số dư tại ngày 1 tháng 1 năm 2011, như sau:
Nợ Tín dụng

Kiểm kê 142.000
Thiết bị (net) 300.000
Đất 150.000
Khoản vay cho Denver 20.000
Vốn Denver (20%) 170.000
Elsie vốn (10%) 80.000
Vốn người hâm mộ (50%) 140.000
George capital (20%) 78.000
$ 868,000 $ 868,000
THÔNG TIN THÊM

1. Các đối tác đồng ý giữ lại 20.000 đô la tiền mặt để dự phòng và phân phối phần còn lại của lịch phát sóng-
tiền mặt có thể vào cuối mỗi tháng.
2. Vào tháng Giêng, một nửa số tiền phải thu đã được thu. Hàng tồn kho trị giá 75.000 đô la đã được thanh lý với giá 45.000 đô la.
Khu đất được bán với giá 250.000 đô la.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một lịch trình thanh toán an toàn cho quan hệ đối tác của Denver, Elsie, Fannie và George cho
E 17-11
Thanh lý trả góp — Nhiều tình huống khác nhau
Tài sản và cổ phần của quan hệ đối tác Quen, Reed và Stacy vào cuối năm tài chính vào ngày 31 tháng 10 năm 2011, là
như sau:

Các khoản phải thu — ròng 20.000 Khoản vay từ Stacy 10.000
Kiểm kê 40.000 Vốn điều lệ (30%) 45.000
Tài sản thực vật — ròng 70.000 Vốn cây lau (50%) 30.000
Cho vay Reed 5.000 Vốn cổ phần (20%) 15.000
150.000 đô la 150.000 đô la
Các thành viên hợp danh quyết định thanh lý công ty hợp danh. Họ ước tính rằng các tài sản noncash, ngoài khoản vay cho Reed,
có thể được chuyển đổi thành 100.000 đô la tiền mặt trong khoảng thời gian hai tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2011. Tiền mặt sẽ được phân phối
cho các bên thích hợp khi nó có sẵn trong quá trình thanh lý.
1. Đối tác dễ bị tổn thất nhất trong quan hệ đối tác khi thanh lý là:
một Quen
giống
c Reed và Quen như nhau
d Stacy
2. Nếu $ 90,000 có sẵn cho lần phân phối đầu tiên, nó phải được trả cho:
Chủ nợ, Stacy

Bao gồm Stacy Quen Cây lau (Tư bản)
Một $ 60.000 $ 18,000 $0 $ 12.000

NS 60.000 9.000 15.000 6.000
NS 50.000 12.000 20.000 8.000
NS 60.000 27.000 0 3.000
Trang 214
582 CHƯƠNG 17
3. Nếu tổng số tiền là $ 7.500 có sẵn để phân phối cho các đối tác sau khi tất cả các khoản nợ không phải đối tác được thanh toán, nó sẽ
được thanh toán như sau:
Quen Cây lau Stacy
Một $ 7,500 $0 $0
NS 0 3.750 3.750
NS 2.250 3.750 1.500
NS 2.500 2.500 2.500
E 17-12
Thanh lý — Nhiều tình huống khác nhau
1. Trong thanh lý hợp danh, việc phân phối tiền mặt cuối cùng cho các đối tác phải được thực hiện theo:
tỷ lệ chia sẻ lãi và lỗ của Đối tác
b Số dư tài khoản vốn đối tác
c Tỷ lệ vốn góp của các thành viên hợp danh
d Tính toán thanh toán an toàn
2. Trong kế toán cho việc thanh lý một công ty hợp danh, các khoản thanh toán bằng tiền mặt cho các đối tác sau khi tất cả các yêu cầu của chủ nợ không phải là đối tác
đã hài lòng, nhưng trước khi phân phối tiền mặt cuối cùng, phải theo:
a Tỷ lệ chia sẻ lãi và lỗ tương đối
b Số dư cuối cùng trong tài khoản vốn đối tác
c Tỷ lệ lãi hoặc lỗ tương đối khi thanh lý
d Tính toán thanh toán an toàn
3. Sau khi tất cả các tài sản noncash đã được chuyển thành tiền mặt trong việc thanh lý quan hệ đối tác Maris và DeMarco,
sổ cái có các số dư tài khoản sau:
Tiền mặt $ 34,000 -

Các khoản phải trả - 25.000 đô la
Khoản vay phải trả cho Maris - 9.000
Thủ đô maris 8.000 -
DeMarco vốn - 8.000
Tiền mặt hiện có nên được phân phối như sau: $ 25,000 cho các khoản phải trả và:
khoản vay 9.000 đô la phải trả cho Maris
b $ 4,500 cho mỗi Maris và DeMarco
c 1.000 đô la cho Maris và 8.000 đô la cho DeMarco
d 8.000 đô la cho Maris và 1.000 đô la cho DeMarco
4. Quan hệ đối tác của Gwen, Bill và Sissy đang thanh lý và sổ cái cho thấy những điều sau:

Vốn Gwen (50%) 40.000
Vốn hóa đơn (25%) 45.000
Vốn liếng (25%) 35.000
Nếu tất cả tiền mặt hiện có được phân phối ngay lập tức:
Gwen, Bill và Sissy sẽ nhận được $ 26,667 mỗi người
b Gwen, Bill và Sissy sẽ nhận được $ 6,667 mỗi người
c Gwen sẽ nhận được 10.000 đô la, và Bill và Sissy sẽ nhận được 5.000 đô la mỗi người
d Hóa đơn sẽ nhận được 15.000 đô la và Sissy 5.000 đô la
5. Bản tóm tắt bảng cân đối kế toán sau đây, cùng với tỷ lệ phân chia lợi nhuận thặng dư, được phát triển vào ngày 1 tháng 4 năm 2011,
khi quan hệ đối tác Dick, Frank và Helen bắt đầu thanh lý:
Tiền mặt $ 140,000 Nợ phải trả $ 60.000

Những tài khoản có thể nhận được 60.000 Khoản vay từ Frank 20.000
Hàng tồn kho 85.000 Vốn liếng (20%) 75.000
Tài sản thực vật — ròng 200.000 Vốn Frank (40%) 200.000
Cho Dick vay 25.000 Helen capital (40%) 155.000
$ 510,000 $ 510,000
Trang 215
Nếu tiền mặt có sẵn ngoại trừ quỹ dự phòng $ 5,000 được phân phối ngay lập tức, Dick, Frank và Helen,
cẩn thận, sẽ nhận được:
$ 0, $ 60.000 và $ 15.000
b $ 11,000, $ 22,000 và $ 22,000
c $ 0, $ 70.000 và $ 5.000
d $ 0, $ 27,500 và $ 27,500
6. Quan hệ đối tác của Unsel, Vance và Wayne đã bị giải thể vào ngày 30 tháng 6 năm 2011 và số dư tài khoản sau khi không có tiền
tài sản đã được chuyển đổi thành tiền mặt vào ngày 1 tháng 9 năm 2011, là:
Tiền mặt 50.000 đô la Các khoản phải trả 120.000 đô la

Vốn tự do (30%) 90.000
Vance vốn (30%) (60.000)
Wayne capital (40%) (100.000)
Tài sản cá nhân và nợ phải trả của các thành viên hợp danh tại ngày 1 tháng 9 năm 2011 là:
Tài sản cá nhân Nợ phải trả cá nhân
Hủy bỏ 80.000 đô la $ 90,000

Vance 100.000 61.000
Wayne 190.000 80.000
Nếu Wayne đóng góp 70.000 đô la cho quan hệ đối tác để cung cấp tiền mặt trả cho các chủ nợ, thì số tiền của Unsel là bao nhiêu
90.000 đô la vốn cổ phần hợp danh dường như có thể thu hồi được?
$ 90,000
b $ 81,000
c $ 79,000
CÁC VẤN ĐỀ
P 17-1
Kế hoạch phân phối tiền mặt và các mục nhập — Trả góp
Barney, Betty và Rubble là đối tác trong một doanh nghiệp đang trong quá trình thanh lý. Vào ngày 1 tháng 1 năm
Năm 2011, các tài khoản trên sổ cái có các số dư được chỉ ra:
Tiền mặt 25.000 đô la Thủ đô Barney $ 72,000

Kiểm kê 72.000 Betty vốn 28.000
Quân nhu 18.000 Vốn vụn 15.000
Tiền mặt được phân phối cho các đối tác vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Hàng tồn kho và vật tư được bán một lần-
tổng giá $ 81,000 vào ngày 9 tháng 2 năm 2011, và vào ngày 10 tháng 2 năm 2011, tiền mặt được phân phối
cho các đối tác trong việc thanh lý cuối cùng của doanh nghiệp.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị sổ nhật ký để phân phối tiền mặt hiện có vào ngày 1 tháng 1 năm 2011. Bao gồm một lịch trình thanh toán an toàn-
ule như lời giải thích thích hợp về người nên nhận tiền mặt.
2. Chuẩn bị các bút toán cần thiết vào ngày 9 tháng 2 năm 2011, để ghi lại việc bán tài sản và phân phối
lãi hoặc lỗ tài khoản vốn của đối tác.
3. Lập sổ nhật ký phân phối tiền mặt ngày 10/02/2011 để thanh lý lần cuối
kinh doanh.
Trang 216
584 CHƯƠNG 17
P 17-2
Ngày 31 tháng 12 năm 2011, bảng cân đối kế toán của quan hệ đối tác Chan, Dickerson và Grunther, cùng với
Tỷ lệ phân chia lãi và lỗ còn lại của các đối tác được tóm tắt như sau:
Tiền mặt $ 60.000 Các khoản phải trả $ 90,000

Các khoản phải thu 120.000 Khoản vay từ Dickerson 50.000
Hàng tồn kho 150.000 Chan vốn (20%) 95.000
Do Chan 15.000 Thủ đô Dickerson (30%) 160.000
Các tài sản khác 255.000 Grunther vốn (50%) 205.000
600.000 đô la 600.000 đô la
Các đối tác đồng ý thanh lý quan hệ đối tác của họ càng sớm càng tốt sau ngày 1 tháng 1 năm 2012 và
để phân phối tất cả tiền mặt khi nó có sẵn.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị kế hoạch phân phối tiền mặt để cho biết tiền mặt sẽ được phân phối như thế nào khi có sẵn.
P 17-3
Fred, Flint và Wilma đã thông báo về việc thanh lý quan hệ đối tác của họ bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2011.
Lợi nhuận và thua lỗ được chia 30% cho Fred, 20% cho Flint và 50% cho Wilma. Thăng bằng
các mục trang tính được tóm tắt như sau:
Tiền mặt $ 45,000 Các khoản phải trả 20.000 đô la

Các khoản phải thu — ròng 25.000 Fred vốn (30%) 75.000
Hàng tồn kho 25.000 Vốn đá lửa (20%) 30.000
Tài sản thực vật — ròng 80.000 Thủ đô Wilma (50%) 60.000
Cho vay đá lửa 10.000
$ 185,000 $ 185,000
BẮT BUỘC: Chuẩn bị kế hoạch phân phối tiền mặt kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2011, cho Fred, Flint và Wilma
P 17-4
Thanh lý trả góp
Hợp tác của Gary, Henry, Ian và Joseph đang chuẩn bị thanh lý. Tỷ lệ phân chia lãi lỗ
được thể hiện trong bảng cân đối tổng hợp tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Tiền mặt 200.000 đô la Những khoản nợ khác 100.000 đô la

Hàng tồn kho 200.000 Gary vốn (40%) 300.000
Cho Henry vay 20.000 Henry vốn (30%) 320.000
Các tài sản khác 510.000 Vốn Ian (20%) 100.000
Joseph vốn (10%) 110.000
$ 930,000 $ 930,000
YÊU CẦU
1. Các đối tác dự kiến một đợt thanh lý trả góp. Lập kế hoạch phân phối tiền mặt kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2012,
bao gồm quỹ dự phòng 50.000 đô la để giúp các đối tác dự đoán khi nào họ sẽ được đưa vào tiền mặt
các bản phân phối.
2. Trong tháng 1 năm 2012, hàng tồn kho được bán với giá 100.000 đô la, các khoản nợ khác được thanh toán và 50.000 đô la là
để dành cho những trường hợp dự phòng. Các đối tác đồng ý rằng số dư khoản vay phải được đóng vào tài khoản vốn và
số tiền mặt còn lại (trừ quỹ dự phòng) nên được phân phối cho các đối tác. Bao nhiêu tiền mặt nên
mỗi đối tác nhận?
Trang 217
P 17-5
Tuyên bố thanh lý hợp danh
Eli, Joe và Ned đồng ý thanh lý hoạt động tư vấn của họ càng sớm càng tốt sau khi kết thúc kinh doanh-
ness vào ngày 31 tháng 7 năm 2011. Số dư thử nghiệm vào ngày đó cho thấy các số dư tài khoản sau:
Nợ Tín dụng

Nội thất và đồ đạc 35.000
Các khoản phải trả $ 6.000
Eli vốn 24.000
Joe thủ đô 15.000
Ned vốn 15.000
$ 60.000 $ 60.000
Các đối tác chia sẻ lợi nhuận và thua lỗ 20%, 30% và 50% cho Eli, Joe và
Ned, tương ứng, sau khi Ned được nhận mức lương hàng tháng là 4.000 đô la.
Các giao dịch và sự kiện trong tháng 8 như sau:
1. Các khoản phải trả được thanh toán.
2. Khoản phải thu $ 8,000 được thu toàn bộ. Ned chấp nhận các tài khoản phải thu với
mệnh giá và giá trị hợp lý là 3.000 đô la thỏa mãn một phần số dư vốn của anh ta. Phần còn lại
các khoản phải thu được xóa sổ là không thể thu hồi được.
3. Đồ nội thất có giá trị theo sổ sách là 25.000 đô la được bán với giá 15.000 đô la.
4. Đồ nội thất có giá trị ghi sổ là 4.000 đô la và giá trị hợp lý theo thỏa thuận là 1.000 đô la được lấy bởi Joe
trong việc giải quyết một phần số dư vốn của mình. Nội thất và đồ đạc còn lại được tặng cho
Ngành công nghiệp thiện chí.
5. Chi phí thanh lý $ 3,000 được trả.
6. Tiền mặt hiện có được phân phối cho các đối tác vào ngày 31 tháng 8.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác cho Eli, Joe và Ned đối tác
Đáng kính trọng.
P 17-6
Jones, Smith và Tandy là đối tác trong một cửa hàng đồ nội thất bắt đầu thanh lý vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, khi
sổ cái có các số dư tài khoản sau:

Đất 50.000
Các tòa nhà 100.000
Khấu hao lũy kế — tòa nhà $ 40.000
Nội thất và đồ đạc 50.000
Khấu hao lũy kế — đồ đạc và 30.000
đồ đạc
Jones capital (20%) 40.000
Smith capital (30%) 60.000
Vốn liếng (50%) 50.000
300.000 đô la 300.000 đô la
Trang 218
586 CHƯƠNG 17
Các giao dịch và sự kiện sau đây đã xảy ra trong quá trình thanh lý:
Tháng một Hàng tồn kho đã được bán với giá 20.000 đô la tiền mặt, thu vào tài khoản để-
trị giá 14.000 đô la, và một nửa số tiền đến hạn cho các chủ nợ đã được thanh toán.
Tháng hai Đất có giá 40.000 đô la đã được bán với giá 60.000 đô la, phần đất còn lại và
các tòa nhà đã được bán với giá 40.000 đô la, một nửa số phải thu còn lại
đã được thu thập và phần còn lại không thể thu thập được.
tháng Ba Các khoản nợ còn lại đã được thanh toán và tiền mặt sẵn có đã được phân phối-
được cung cấp cho các đối tác trong đợt thanh lý cuối cùng.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một tuyên bố thanh lý cho quan hệ đối tác Jones, Smith và Tandy.
P 17-7
Số dư thử nghiệm sau khi kết thúc của quan hệ đối tác Lin, Mary và Nell vào ngày 31 tháng 12 năm 2011, là
sau:
Tài sản thực vật — ròng 50.000
Các khoản phải trả $ 55,000
Lin vốn (50%) 55.000
Thủ đô Mary (30%) 12.000
Nell vốn (20%) 20.000
Toàn bộ $ 142,000 $ 142,000
THÔNG TIN THÊM

1. Công ty hợp danh phải được thanh lý ngay khi tài sản có thể chuyển đổi thành tiền mặt. Tiền mặt thực hiện trên con-
phiên bản nội dung sẽ được phân phối khi nó có sẵn, ngoại trừ 10.000 đô la sẽ được giữ lại để cung cấp
cho các khoản dự phòng trong thời gian thanh lý.
2. Lợi nhuận và lỗ khi thanh lý sẽ được chia theo tỷ lệ phần trăm được chỉ ra trong số dư thử nghiệm.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị kế hoạch phân phối tiền mặt cho quan hệ đối tác Lin, Mary và Nell.
2. Nếu $ 25,000 tiền mặt được thực hiện từ các khoản phải thu và hàng tồn kho trong tháng 1 năm 2012, thì tiền mặt sẽ như thế nào
được phân phối vào cuối tháng 1? (Giả sử rằng đây là lần phân phối tiền mặt đầu tiên trong quá trình thanh lý-
khoảng thời gian.)
P 17-8
Thanh lý trả góp — Lịch thanh toán an toàn
Jason, Kelly và Becky, những người chia sẻ lợi nhuận hợp tác 50 phần trăm, 30 phần trăm và 20 phần trăm, tương ứng-
quyết định thanh lý quan hệ đối tác của họ. Họ cần tiền từ quan hệ đối tác càng sớm càng tốt
nhưng không muốn bán tài sản với giá cháy hàng nên đồng ý thanh lý trả góp. Một khoản tiền-
Bảng cân đối kế toán tháng 1 năm 2011 như sau:
Tiền mặt $ 16,500 Các khoản phải trả $ 21,000

Những tài khoản có thể nhận được 28.000 Jason thủ đô 69.000
Kiểm kê 20.500 Kelly thủ đô 47.000
Thiết bị — net 101.000 Thủ đô Becky 43.000
Cho Jason vay 14.000
$ 180,000 $ 180,000
Tiền mặt được phân phối cho các đối tác vào cuối mỗi tháng, với 5.000 đô la được giữ lại nếu có thể
các khoản dự phòng trong quá trình thanh lý.
Trang 219
Trong tháng 1 năm 2011, Jason đồng ý bù đắp số dư vốn của mình bằng khoản vay từ đối tác-
tàu, 25.000 đô la đã được thu vào các tài khoản phải thu, và số dư được xác định là không có giá trị
lectible. Chi phí thanh lý 2.000 đô la đã được thanh toán.
Trong tháng 2 năm 2011, 18.000 đô la đã thu được từ việc bán hàng tồn kho và 90.000 đô la col-
cho vay từ việc bán thiết bị. Các khoản nợ bổ sung 3.000 đô la đã được phát hiện và 2.000 đô la trong số
chi phí thanh lý đã được thanh toán. Tất cả tiền mặt sau đó đã được phân phối trong một đợt thanh lý cuối cùng.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác với việc hỗ trợ lịch trình thanh toán an toàn cho
mỗi lần phân phối tiền mặt.
P 17-9
Thanh lý trả góp — Lịch thanh toán an toàn
Bảng cân đối kế toán của Roger, Susan và Tom, những người chia sẻ lợi nhuận từ quan hệ đối tác 30%, 30% và
40%, tương ứng, bao gồm các số dư sau đây vào ngày 1 tháng 1 năm 2011, ngày giải thể:
Tiền mặt 20.000 đô la Nợ phải trả $ 40,100

Các tài sản khác 130.000 Khoản vay từ Roger 5.000
Cho Susan vay 10.000 Thủ đô Roger 9,900
Thủ đô Susan 45.000
Tom thủ đô 60.000
$ 160,000 $ 160,000
Trong tháng 1 năm 2011, một phần tài sản của công ty được bán với giá 40.000 đô la. Trong tháng hai còn lại
tài sản được bán với giá $ 21,000. Giả sử rằng tiền mặt hiện có được phân phối cho các bên thích hợp tại
cuối tháng Giêng và cuối tháng Hai.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác với việc hỗ trợ lịch trình thanh toán an toàn cho
mỗi lần phân phối tiền mặt. (Sẽ không thể xác định lãi và lỗ thực tế trong tháng Giêng.)
P 17-10
Số dư tài khoản cho quan hệ đối tác Rob, Tom và Val vào ngày 1 tháng 10 năm 2011, như sau:
Tiền mặt $ 21,000 Các khoản phải trả 80.000 đô la

Những tài khoản có thể nhận được 63.000 Ghi chú phải trả 50.000
Kiểm kê 120.000 Cướp vốn (30%) 43.600
Trang thiết bị 150.000 Tom vốn (50%) 150.000
Cướp cho vay 15.000 Vốn hợp lệ (20%) 45.400
$ 369,000 $ 369,000
Các đối tác đã quyết định thanh lý doanh nghiệp. Các hoạt động cho tháng 10 và tháng 11 là
như sau:
Tháng Mười
1 Rob đang thiếu tiền và các đối tác đồng ý tính khoản vay của cô ấy vào tài khoản vốn của cô ấy.
2 $ 40.000 được thu vào các tài khoản phải thu; 4.000 đô la được xóa là không thể thu thập được.
3 Một nửa số hàng tồn kho được bán với giá 50.000 đô la.
4 Thiết bị có giá trị ghi sổ là $ 55,000 được bán với giá $ 60,000.
5 Tờ bạc 50.000 đô la cộng với 600 đô la tiền lãi tích lũy được thanh toán đầy đủ.
6 Các khoản phải trả đã được thanh toán.
7 Chi phí thanh lý 2.000 đô la được thanh toán.
8 Ngoại trừ quỹ dự phòng $ 5,000, tất cả tiền mặt hiện có được phân phối cho các đối tác tại
cuối tháng 10.
Trang 220
588 CHƯƠNG 17
tháng Mười Một

9 Thiết bị còn lại được bán với giá $ 38,000.
10 Val chấp nhận khoảng không quảng cáo có giá trị ghi sổ là 20.000 đô la và giá trị hợp lý là 10.000 đô la dưới dạng thanh toán-
đề cập đến một phần số dư vốn của cô ấy. Phần còn lại của hàng tồn kho được xóa bỏ.
11 Khoản phải thu $ 10.000 được thu. Các khoản phải thu còn lại được ghi
tắt.
12 Đã thanh toán chi phí thanh lý 800 đô la.
13 Tiền còn lại, bao gồm cả quỹ dự phòng, được chia cho các đối tác.
BẮT BUỘC: Lập báo cáo thanh lý công ty hợp danh cho giai đoạn từ ngày 1 tháng 10 đến ngày 30 tháng 11.
Tr 17-11
Số dư thử nghiệm được điều chỉnh của liên danh Jee, Moore và Olsen tại ngày 31 tháng 12 năm 2011, như sau:
Tài sản phi tiền tệ 800.000
Chi phí 400.000
Tổng số tiền ghi nợ $ 1,350,000
Jee vốn 250.000
Thủ đô Moore 450.000
Thủ đô olsen 370.000
Doanh thu 200.000
Tổng số tín chỉ $ 1,350,000
THÔNG TIN THÊM

1. Lợi nhuận hợp danh được chia lần lượt 20%, 40% và 40% cho Jee, Moore và Olsen, sau tiền lương
trợ cấp 25.000 đô la mỗi người cho Jee và Moore cho thời gian cống hiến cho công việc kinh doanh.
2. Do kết quả thảm hại của năm 2011, các đối tác đồng ý thanh lý doanh nghiệp càng sớm càng tốt
sau ngày 1 tháng 1 năm 2012 và để phân phối tiền mặt có sẵn hàng tuần.
3. Trong tuần đầu tiên của tháng Giêng, 85.500 đô la đã được thu vào các tài khoản phải thu, và tiền mặt đã được phân phối-
được phát hành vào ngày 8 tháng 1 năm 2012.
YÊU CẦU
1. Chuẩn bị các bút toán để khóa sổ liên danh vào ngày 31/12/2011.
2. Xây dựng phương án phân phối tiền mặt cho liên danh kể từ ngày 01/01/2012.
3. Lập bảng phân phối tiền mặt cho ngày 08/01/2012, phân phối tiền mặt hiện có.
P 17-12
Số dư thử nghiệm sau khi kết thúc của liên danh Beams, Plank và Timbers vào ngày 31 tháng 12 năm 2011,
bao gồm các tài khoản và số dư sau:
Kiểm kê 200.000
Tài sản thực vật — ròng 200.000
Nhãn hiệu 20.000
Tổng số tiền ghi nợ $ 680,000
Ghi chú phải trả 100.000
Vốn đầu tư (tỷ lệ phân chia lợi nhuận, 50%) 170.000
Vốn kế hoạch (tỷ lệ phân chia lợi nhuận, 30%) 180.000
Vốn gỗ (tỷ lệ phân chia lợi nhuận, 20%) 80.000
Tổng số tín chỉ $ 680,000
Trang 221
Mối quan hệ hợp tác phải được thanh lý càng sớm càng tốt và tất cả tiền mặt hiện có ngoại trừ một
Số dư dự phòng $ 10.000 sẽ được phân phối vào cuối mỗi tháng trước thời điểm mà tất cả
tài sản được chuyển thành tiền mặt.
Trong tháng 1 năm 2012, 100.000 đô la đã được thu từ các khoản phải thu, hàng tồn kho với
một cuốn sách trị giá 80.000 đô la đã được bán với giá 100.000 đô la, và tiền mặt sẵn có đã được phân phát.
Trong tháng 2 năm 2012, Beams đã nhận được tài sản nhà máy với giá trị sổ sách là 60.000 đô la và một hội chợ
trị giá 50.000 đô la để giải quyết một phần vốn chủ sở hữu của cô ấy trong quan hệ đối tác. Cũng trong tháng Hai,
các mặt hàng tồn kho còn lại đã được bán với giá 60.000 đô la, chi phí thanh lý 2.000 đô la đã được thanh toán, và
khoản nợ 8.000 đô la đã được phát hiện. Tiền mặt đã được phân phối vào ngày 28 tháng Hai.
Trong tháng 3 năm 2012, các tài sản của nhà máy đã được bán với giá 110.000 đô la, các tài sản không có tiền còn lại
đã được xóa sổ, chi phí thanh lý cuối cùng là $ 5.000 đã được thanh toán, và tiền mặt đã được phân phối. Đĩa đệm
giải pháp của liên danh được hoàn thành vào ngày 31 tháng 3 năm 2012.
BẮT BUỘC: Chuẩn bị một tuyên bố thanh lý quan hệ đối tác cho liên danh Dầm, Ván và Gỗ
trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 3 năm 2012.
ĐĂNG KÝ INTERNET
Nhiều câu lạc bộ đầu tư được tổ chức dưới dạng quan hệ đối tác. Thực hiện tìm kiếm trên Internet và tìm thấy
một câu lạc bộ được tổ chức như một đối tác. Xem xét các quy định của quan hệ đối tác. Điều khoản nào
câu lạc bộ đã thực hiện cho cái chết hoặc nghỉ hưu của một đối tác và thanh lý cuối cùng của
quan hệ đối tác?
Trang 222

Kế Toán Tài Chính Nâng Cao -395-616

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

Kế Toán Tài Chính Nâng Cao -395-616

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Kế Toán Tài Chính Nâng Cao -395-616

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

02:44, 02/10/2021 Lý thuyết Hợp nhất, Kế toán Đẩy xuống và Liên doanh Công ty

Các lý thuyết hợp nhất,

HỌC TẬP SO SÁNH SỰ HỢP NHẤT THEORIE S

Báo cáo thu nhập

TRIỂN LÃM 11-1

SO SÁNH CÁC LÝ THUYẾT HỢP NHẤT

Định giá tài sản

Lãi và lỗ chưa thực hiện

Được và mất mang tính xây dựng

Vốn chủ sở hữu hợp nhất của cổ đông

MINH HỌA — HỢP NHẤT THUỘC VỀ PHỤ HUYNH-CÔNG TY

Tiền mặt $ 220 $ 220 $5 $5

Các khoản phải thu — ròng $ 35 - $ 30 = $5

Các khoản phải thu — ròng $ 5.000 * 90% = $ 4.500

Hợp nhất khi mua lại

TRIỂN LÃM 11-2

Các khoản phải thu — ròng 80 30 b 4,5 114,5

Hàng tồn kho 90 40 b9 139

Các tài sản ngắn hạn khác 20 10 30

Tài sản thực vật — ròng 220 60 b 18 298

Đầu tư vào Buồn 198 một 198

Thiện chí b 58,5 58,5

Phần dư thừa chưa phân bổ một 90 b 90

Tổng tài sản $ 630 $ 145 $ 667

Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu

Vốn cổ phần 400 100 một 100 400

Thu nhập giữ lại 150 20 một 20 150

Lãi suất không kiểm soát một 12 12

Tổng số vốn cổ phần $ 630 $ 145 $ 667

Lý thuyết thực thể

Các khoản phải thu — ròng 80 30 b5 115

Hàng tồn kho 90 40 b 10 140

Các tài sản ngắn hạn khác 20 10 30

Tài sản thực vật — ròng 220 60 b 20 300

Đầu tư vào Buồn 198 một 198

Phần dư thừa chưa phân bổ một 100 b 100

Tổng tài sản $ 630 $ 145 $ 677

Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu

Vốn cổ phần 400 100 một 100 400

Thu nhập giữ lại 150 20 một 20 150

Lãi suất không kiểm soát một 22 22

Tổng số vốn cổ phần $ 630 $ 145 $ 677

Hợp nhất sau khi mua lại

Chia sẻ thu nhập ròng của Sad (35.000 đô la * 90%) $ 31,500

TRIỂN LÃM 11-3

90% Hợp nhất, củng cố

Báo cáo thu nhập

Thu nhập từ Buồn 17.1 một 17,1

Chi phí bán hàng (300) (120) c9 (429)

Chi phí hoạt động (211,25) (45) c 4,5

Lãi suất không kiểm soát

Kiểm soát chia sẻ của

Báo cáo thu nhập giữ lại

Cổ tức (80) (10) một 9 (80)

Kiểm soát chia sẻ của 105,85 35 105,85

Thu nhập giữ lại—

Bảng cân đối kế toán

Các khoản phải thu — ròng 90 32 122

Hàng tồn kho 100 48 148