Resum PIAC TEMA 6

Els tributs son ingresos publics exigits per l’Administració Publica que consisteixen en
contribuir per tal de sostener les despeses publiques
Tipus de tributs:

 Taxes: Son tributs que es paguen per la utilització particular d’un be public
 Contribucións especials: Son tributs que es paguen per l’obtenció d’un benefici
o d’un augment de valor dels seus bens com a concequencia de la realització de
obres publiques o ampliacio de serveis publics
 Impostos: Son tributs exigits sense contraprestació i esta constituit per negocis,
actes o fets que posen en manifest la capacitat económica del contribuent
Clases de impostos:

 Impostos directes: s’apliquen sobre una manifestació directa o inmediata de la

capacitat económica de l’individu (possesio de patrimonio o obtencio d’una
renda)
 Impostos indirectes: s’aliquen sobre una manifestació indirecta de la capacitat
económica del individu, gravant la circulacio de la riquesa
Clases de impostos 2:

 Impostos estatals: Recaptats per l’Administració Central

 Impostos locals: Exigits per Ajuntaments o diputacions provincials:
- Impost sobre bens immobles (IBI): grava la propietat de bens
immobles, rustic o urbans
- Impostos sobre activitats economiques (IAE): grava l’exercisi d’una
activitat económica de carácter profesional o empresarial
- Impostos sobre Vehicles de Tracció Mecanica (IVTM): grava la
titularitat dels vehicles IVTM aptes per circular per vies publiques
 Impostos autonomics: Els constitueixen tributs propis pero majoritariament
son tributs cedits per l’Estat
Clases de impostos 3:

 Impostos progressius: El tipus impositiu s’incrementa a mesura que augmenta

la Base Imposable
 Impostos proporcionals: La quota a pagar será proporcional a la Base
Imposable
Elemets tributaris generals:

 Fet imposable: Suposit fixat per la llei per a configurar cada tribut i originar
l’obligació tributaria principal
 Subjecte passiu: obligat tributari que ha de cumplir l’obligació d’ingressar la
quota tributaria
 Contribuent: es el subjecte passiu que realitza el fet imposable i sobre el que
recau el pagament del tribut
 Meritació: moment en el que es realitza el fet imposable i naix l’obligació
tributaria principal
 Periode Impositiu: termini de temps que correspon amb la liquidació de
l’impost
 Base imposable: valoració dineraria del fet imposable
 Reduccions: quantitats deduibles de la base imposable si es concedeix un
tracte de favor al contribuent
 Base liquidable: Base imposable – reduccions
 Tipus de gravament: xifra o percentatge que s’aplica a la base liquidable per
obtenir la quota integra
 Quota integra: quota resultant de aplicar el tipus impositiu a la base liquidable
 Deduccions: son correccions que minoren l’import de la prestació a carrec del
subjecte passiu
 Quota liquida: Deduccions – quota integra
 Retencions: quantitats que han estat avansades a compte de determinats
impostos
 Quota diferencial: Quota liquida – retencions – ingressos a compte –
pagaments fraccionats
 Deute tributari: quantitat a ingressar per l’impost si es a favor de
l’Administració tributaria

3. Impost sobre la Renda de Persones Fisiques (IRPF):

Es un tribut de caracter personal i directe que grava segons els principis de igualtat,
generalitat i progressivitat la renda de les persones fisiques d’acord amb la seua
naturalesa i circumstancies personals.
Impostos personals: Son aquells que tenen en compte les condicions personals del
contribuent
El Fet imposable del IRPF el constitueix l’obtenció de renda amb els seguents
components:

 Rendiments de treball, capital y activitats economiques

 Guanys i perdues patrimonials
 Imputacións de renda establertes per llei
Període Impositiu IRPF: Any natural ( 1 de Gener a 31 de Decembre)
Període meritació: Ultim dia del any natural ( 31 de Decembre )

Base Imposable renda General IRPF:

 Rendiments de treball, capital immobiliari, els de capital immobiliari no inclosos
en la renda d’estalvi, activitats economiques
 Imputacións de renda
 Guanys i perdues patrimonials que no siguen de transmissions de bens
patrimonials

4. Impost sobre societats (IS)

És un tribut que grava la renda de les societats i altres entitats juridiques d’acord
amb la llei
Fet Imposable IS: Constitueix l’obtenció de renda pel contribuent idependentment
de la seua font o origen
Contribuent IS: Seran contribuents sempre que tinguen residencia a españa:
persones juridiques, fonts d’inversió, fonts de capital de risc, etc...
Periode impositiu i meritació: El periode impositiu coincidira amb l’exercisi
economic de l’entitat i es meditara l’ultim dia del periode impositiu

RESUM TEMA 7
1. Impost sobre el valor afegit (IVA)
Es un impost general que grava el consum de tots els bens i serveis utilitzats en el
territori peninsular.
Operacions en les que recau el IVA:

 Lliurament de bens i serveis efectuades per empresaris o profesionals

 Adquisicións intracomunitaries de bens
 Importacions de bens
Ambit aplicació espacial: Territori peninsular espanyol, les Illes Balears i el espai
aeri.
Excloses de l’aplicació del IVA: Illes Canaries, Ceuta i Melilla
2. Tipus d’operacions en IVA
Operacions subjectes:

 Lliurament de bens i serveis en territori espanyol

 Adquisicions intracomunitaries de bens
 Importacions de bens d’altres paisos a espanya
Operacions no subjectes:

 Transmisio de un conjunt de elements corporals e incorporals que formen part

del patrimoni empresarial
 Operacions realitzades per l’Administració Publica
 Entrega de bens i serveis amb motius publicitaris
 Serveis prestats a les persones fisiques en regim de dependencia
 Serveis prestats per cooperatives de treball associat pels seus socis
 Concesions i autoritzacions administratives
 Lliurament de diners a titol de contraprestacio o pagament
Excempcions limitades:

 Operacions mediques i sanitaries

 Activitats educatives
 Socials i culturals
 Asseguransa o finances
 Immobiliaries ( arrendaments i lliuraments )
 Loteria, apostes, etc...
Excempcions plenes:

 Exportacions de bens
 Lliurament intracomunitari de bens
 Lliurament de bens a Canaries, Ceuta i Melilla

3. Subjecte passiu de l’IVA:

Es l’empresari o professional que realitza els lliuraments de bens i prestacio de
serveis. Hi ha 3 tipus:

 Lliurament de bens i prestacio de serveis

 Adquisicions intracomunitaries de bens
 Importacions

4. La meritació del IVA

Es el moment en el que naix l’obligació de contribuir perque s’ha realitzat una
operació subjecta a l’impost
Tipus d’operacions quan es produeix la meritació:

 Lliurament de bens: quan es posen els bens a disposicio de l’adquirent

 Prestacio de serveis: Quan es presten, executen o efectuen les operacions
gravades
 Adquisicions intracomunitaries de bens: En el moment en que es considere
efectuat el lliurament en territori espanyol o Balears
 Importacions de bens: En el moment en que es dona la meritacio dels drets
d’importacio, l’importador paga el IVA a l’aduana

La base imposable del impost

Es la quantificacio o valoracio monetaria del fet imposable
S’inclouen en la base imposable:

 Despeses de comisions, ports, transport i asegurances

 Subvencions vinculades al preu de operacions subjectes
 Tributs i gravaments recaiguts sobre operacions gravades
 Import d’envasos i embalatges
No s’inclouen en la base imposable:

 Descomptes i bonificacions
 Adelantos
 Subvencions no vinculades al preu de les operacions
La base imposable es reduirá:

 Imporr dels envasos i embalatges susceptibles a reutilitzacio que hagin estat

objecte de devolucio
 Descomptes i bonificacions atorgats a posterior del pagament
 Quan queden total o parcialment sense efecte les operacions gravades
Tipus impositiu de l’IVA:
Tipus impositiu general (21%): S’aplica a tots els productes i serveis en els que no
es puguen aplicar el tipus reduit o superreduit
Tipus impositiu reduit (10%): S’aplicará als bens i serveis seguents

 Productes utilitzats habitualment per a la nutricio humana o animal

 Animals, vegetals i altres productes destinats a l’obtencio de productes per a la
nutricio humana
 Bens utilitzats en activitats agricoles, forestals o ramaderes
 Aigues aptes per a l’alimentacio humana o reg
 Medicaments d’us animal
 Productes farmaceutics d’us directe
Tipus impositiu superreduit (4%): S’aplicaran als bens i serveis seguents

 Pa, farines, llet natural

 Llibres, diaris, revistes que no siguen publicitaris
 Llibres diaris, revistes digitals que no siguen publicitaris
 Medicaments d’us huma
 Vehicles de persones amb mobilitat reduida i la seua reparacio
 Protesis i implants per a persones discapacitades

Deduccions i devolucions, condicions per poder deduir l’IVA:

 Condicio d’empresaris o professionals i haver iniciat la realitzacio habitual de
lliurament de bens i serveis
 Els bens o serveis adquirits s’ha d’utilitzar en l’activitat empresarial o
profesional
 Les quotes suportades han de tenir la consideracio legal de deduibles
 Empresaris i professionals han de tenir la factura original que acredite
l’operació
No podran ser objecte de deduccions:

 Joies, pedres precioses, perles, etc

 Aliments, begudes o tabac
 Espectacles i serveis recreatius
 Bens i serveis destinats a l’atencio als clients, asalariats o terceres persones

TEMA 8
La regla de la prorrata: S’aplica quan el subjecte passiu adquireix bens i serveis que
utilitza en operacions amb i sense dret a deduccio
Regla de prorrata general: quan el subjecte passiu efectue conjuntament
operacions amb i sense dret a deduccio i no siga d’aplicacio la regla de la prorrata
especial. No s’ha de tenir en compte:

 Les quotes de l’IVA

 Els lliuraments i exportacions de bens d’inversio
 L’import de operacions immobiliaries i financeres que no siguen activitats
empresarials o professionals del subjecte passiu
 Operacions no subjectes a l’impost
Regles prorrata general:

 El percentatge de deduccio será fixat com a definitiu per a l’any anterior

 La ultima liquidacio de l’imposrt de cada any natural, el subjecte passiu
calculara la prorrata de deduccio definitiva tenint en compte les operacions de
l’any natural
 El percentatge s’aplicara a la suma de les cuotes suportades durant l’any
natural
Regla de prorrata especial:

 Quan el subjecte passiu opte per aplicar aqueesta prorrata

 Obligatoriament quan aplicant la prorrata general, la deducció excedeix en 10%
de la que resultaria aplicant la especial
Regims especials de l’IVA:
Aplicació obligatoria:

 Regim especial aplicable a operacions amb or d’inversió

 Regim especial recarrec d’equivalencia
 Regim especial agencies de viatges
Aplicacio voluntaria:

 Regim simplificat
 Regim especial de agricultura, ramaderia i pesca
Regim especial recarrec d’equivalencia: comerciants detallistes que siguen
persones fisiques, que desenvolupen activitats economiques i que complisquen els
requisits seguents:

 Lliurament de bens mobles i animals sense sometrelos a cap proces de

fabricacio
 Les vendes realitzades en l’any anterior superen el 80% de les vendes
realitzades
L’aplicacio del regim suposa:

 En les compres el proveidor repercuteix IVA + recarrec d’equivalencia de forma

independent i sobre la mateixa base
 En les vendes el comerciant ha de repercutir l’IVA pero no el recarrec
 El comerciant no esta obligat a efectuar la liquidacio del IVA ni el pagament
d’aquest
Tipus de recarrec d’equivalencia:
21% = 5.20%
10% = 1.40%
4% = 0.50%
Els subjectes passius acollits a aquest regim tenen aquestes obligacions formals:

 No tenen obligacio d’expedir un document de facturacio per les vendes

 Estan obligats a acreditar davant els seus proveidors o l’Aduana
 No estan obligats a portar registres comptables
Autoliquidacions:
Autoliquidacio unica: totes les operacions han de quedar anotades pel subjecte
passiu en els corresponents llibres de registe de l’IVA i ha de presentar una
autoliquidacio unica en cada periode de liquidacio de totes les activitats realitzades
Periode de liquidació: Periode de temps que compren cada autoliquidacio
Autoliquidacio trimestral: tots els subjectes passius presentaran aquesta liquidacio
excepte els inscrit en el registre de devolucio mensual.
Models de presentació:
Model general = Trimestral
Grans Empreses = Mensual
Registre de devolucio mensual = Mensual
Regim simplificat = Trimestral
Periode de liquidacio mensual: De l’1 al 30 del mes seguent al periode de
liquidacio
Periode de liquidacio trimestral primer trimestre: De l’1 d’abril al 20 d’abril ( Per
als 3 de despues vas sumant 3 mesos )
Obligacions formals subjecte passiu IVA:

 Obligacio de presentar declaracions de caracter informatiu

 Obligacio de presentar autoliquidacions i ingresar l’import corresponent
 Obligacio d’identificacio: identificacio fiscal
 Obligacions de facturacio i comptables
Llibres de registre de l’IVA:

 Llibre registre de factures expedides

 Llibre registre de factures rebudes
 Llibre registre de bens d’inversio
 Llibre registre de determinades operacions intracomunitaries
Conservació de documents i informació:

 Conservarán llibres, correspondencia, documentacio i justificants del seu

negoci durant 6 anys a partir de l’ultim assentament realitzat en els llibres
 Prescriu als 4 anys el dret de l’Administració per determinar el deute tributari
 La llei del IVA estableix la conservació de factures rebudes, justificants
comptables i copies de factures durant el termini de prescripcio de l’impost: 4
anys

TEMA 9
Elements del preu (Fabricant):

 Costos Fixos: son els costos que suporta l’empresa sense tenir en compte les
unitats produides
 Costos variables: son els costos en que incorre l’empresa en funcio de les
unitats produides
 Costos totals: Costos fixos + variables
Elements del preu (comerciant):

 Preu de compra: import per el qual el comerciant adquireix el producte

 Descompte: son reduccions que s’apliquen sobre el preu de compra
 Despeses de compravenda: despeses ocasionades pel proces de compravenda
 Despeses de magatzem: despeses ocasionades per conservar el producte en
bon estat fins a la venda
 Interesos comercials, recarrecs i despeses financeres: son els increments que
s’apliquen al preu de compra
Els descomptes:

 Descompte comercial: S’aplica sobre el preu de un producte per tal de

promocionarlo
 Rapel: Descompte per arribar a un cert volum de compra. + unitats compres +
descompte
 Descompte per pagament inmediat: s’aplica quan el pagament es al comptat o
s’avansa aquest
Cost unitari: Per a determinar el preu unitari de un be o servei es divideix el cost
total entre el nombre d’unitats
Metodes per determinar el preu:

 A partir de marges: s’aplica un percentatge sobre el cost unitari

 Basat en punt mort: representa el nombre d’unitats que te que vendre per
cobrir els costos totals
 Basat en demanda: Es determina el preu del producte agafant com a punt de
partida el preu mes al que els consumidors estarien dispostos a pagar
 Basat en competencia: Agafen com a referencia els preus que ofereixen les
empreses de la competencia
Cost unitari: Cost unitari= Cost Total / Quantitat
Marge: Preu unitari = Cost unitari + % Marge x (Cost unitari)
Quantitat = Costos Fixos / ( Preu unitari – Cost unitari )
Benefici: Preu unitari = Cost unitari + ( Costos fixos + benefici )/ Quantitat venudes