Professional Documents
Culture Documents
Jozo PILJIĆ Decembar 2018
Jozo PILJIĆ Decembar 2018
Propisane
Stope ubrzane
stope
R.br. Stalna sredstva amortizacije
(čl. 19.stav
50%
2. Zakona)
1. Građevinski objekti 5% 7,5%
Ceste, komunalni objekti,
2. 10% 15%
željeznice
3. Oprema, vozila, postrojenja 15% 22,5%
Oprema za vodoprivredne, vodovod
4. 15% 22,5%
ne i kanalizacijske sisteme
Hardver i softver i oprema za zaštitu
5. 33,33% 50%
okoliša
6. Višegodišnji zasadi 15% 22,5%
7. Osnovna stada 40% 60%
8. Nematerijalna imovina 20% 30%
Izuzetno od čl. 19. stav (1), porezni obveznik ima pravo na ubrzanu
amortizaciju dugotrajne imovine koja služi za sprečavanje zagađivanja
zraka, vode, zemljišta i ublažavanje buke (čl. 20. Zakona)
Procijenjeni vijek upotrebe imovine
Primjer
Društvo amortizira stroj nabavne vrijednosti 15.000 KM (ostatak
vrijednosti beznačajan). Uprava je procijenila da je korisni vijek
upotrebe 5 godina. U prve dvije godine nisu postojali elementi za
promjenu procjene vijeka upotrebe. Tokom treće godine uprava
Društva ponovno procjenjuje vijek upotrebe i temeljem novih
spoznaja donosi odluku da je ukupan korisni vijek upotrebe 7 godina.
Obračun amortizacije za prve dvije godine korištenja:
nabavna vrijednost 15.000
vijek upotrebe 5
stopa amortizacije 100/5 20%
godišnji iznos amortizacije 15.000 x 20% 3.000
Obračun amortizacije nakon promjene procijenjenog vijeka trajanja
(za preostalih 5 godina):
nabavna vrijednost 15.000
akumulirana amortizacija nakon 2 godine 3.000 x 2 = 6.000
neto knjigovodstvena vrijednost 15.000 – 6.000 = 9.000
preostali vijek upotrebe 7 - 2 = 5
godišnji iznos amortizacije 9.000 / 5 = 1.800
stopa amortizacije u preostalom vijeku upotrebe 1.800 / 15.000 = 12%
Prikaz promjene procjene vijeka upotrebe
1. Na temelju članka br. 13. Statuta poduzeća i zahtjeva da financijski izvještaji moraju
pružiti istinit, fer, pouzdan i nepristran pregled imovine te sukladno tački 9. MRS 36 –
Umanjenje imovine, Uprava poduzeća na prijedlog šefa računovodstva donijela je odluku o
vrijednosnom usklađenju građevinske dizalice:
Povijesna nabavna vrijednost 70.000,00 KM
Akumulirana amortizacija 20.000,00 KM
Usklađena vrijednost 32.000,00 KM
Trošak vrijednosnog usklađenja 18.000,00 KM
2. Ova odluka provodi se danom donošenja.
Za prijenos vrijednosnog
usklađenja opreme na
račun nabavne
vrijednosti
Vrijednosni papiri
(kratkoročni) - 24
Ispravka vrijednosti
potraživanja od
kupaca - 219
So
Isknjižavanje definitivno
nenaplativog otpisanog
potraživanja
Obveze prema
dobavljačima - 43
So
Kompenzacija
Posebno treba izvršiti provjeru knjigovodstvenog stanja kupaca s
aspekta:
čiji dugovni saldo neprekidno raste
da li su ugovori o kompenzaciji proknjiženi
mogućnost ustupanja potraživanja putem cesije
provjera osnovanosti potraživanja, postoje li ispravne fakture,
otpremnice i sl.
obračun zateznih kamata
jesu li potraživanja od kupaca usklađena u onim slučajevima gdje se
pojavljuje neslaganje zbog greške
da li su neka potraživanja nenaplativa pa ih treba preknjižiti na
sumnjiva i sporna potraživanja
ako postoji potražni saldo na kontu 211 – Kupci u zemlji, potrebno
je provjeriti odnosi li se on na unaprijed plaćenu isporuku za koji
nije proknjižena izlazna faktura
za kupce iz inozemstva na dan bilanciranja stanje potraživanja od
inokupaca iskazuje se primjenom srednjeg tečaja Centralne banke
BiH
Dospjela a nenaplaćena potraživanja
1 2 3 4 5 6 7
Za vrijednosno
usklađenje materijala
Evidentiranje u dnevniku računa koji
pristignu poslije 31.12.
Primjer :
1. Porezni obveznik primio je fakturu broj 156/18, dana
05.01.2019.godine za električnu energiju za
prosinac/decembar 2018.godine na iznos od 200,00
KM uvećano za PDV od 34,00 KM.
2. Porezni obveznik primio je fakturu broj 125/18, dana
06.01.2019.godine za nabavku uredskog materijala u
prosincu/decembru 2018.godine na iznos od 500,00
KM uvećano za PDV od 85,00 KM.
3. Za nabavljeni sitan inventar u prosincu/decembru
2018.godine u iznosu od 1.000,00 KM nije pristigla
faktura.
Knjiženje u dnevniku u prosincu/decembru 2018.godine:
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. Utroš ena električna
energija 5120 200,00
Ulazni porez na koji još
nije s tečeno pravo odbitka
276 34,00
Dobavljači u zemlji 432 234,00
Za utrošenu
elek tr.energiju
2. Ureds ki materijal 1015 500,00
Ulazni porez na koji još
nije s tečeno pravo odbitka
276 85,00
Dobavljači u zemlji 432 585,00
Za nabavljeni ured.
materijal
3. Sitan inventar na zalihi 1041 1.000,00
Obračunati troš kovi
razdoblja za koje nije
primljena faktura 4901 1.000,00
Za nabavljeni sitan
inventar
Knjiženje u dnevniku u siječnju/januaru 2019.godine:
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. PDV u primljenim
fakturama 270 34,00
Ulazni porez na koji još
nije stečeno pravo odbitka
276 34,00
Za preknjižavanje
ulaznog poreza (račun
broj 156/16)
2. PDV u primljenim
fakturama 270 85,00
Ulazni porez na koji još
nije stečeno pravo odbitka
276 85,00
Za preknjižavanje
ulaznog poreza (račun
broj 125/16)
Evidentiranje inventurnih razlika i faktura pristiglih poslije 31.12. u KIF-u i KUF-u
KNJIGA IZLAZNIH FAKTURA
Iznos Osnovica
Iznos interne Iznos fa za obr.
Naziv i fakture/ fakture u za ostala PDV-a PDV na
Broj sjedište nakn. s vanposl. oslob. poreznim sve
RB fakture Datum kupca Iden. broj porezom svrhe Izvoz PDV-a obveznic. isporuke
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1. Int fa 1/18 31.12.2018 Manjak 2340,00 300,00 340,00
2. 198/18 31.12.2018 M.M. 1170,00 170,00
3. ....... ............. ....... ...... ........... ......... ............ ......... ......... ........
UKUPNO XII/18 11700,00 2340,00 0,00 300,00 9500,00 2040,00
Kumulativni iznos za period I-XII/18 58500,00 2340,00 0,00 300,00 45000,00 8840,00
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Duguje Potražuje
1. Manjkovi materijala 5761 585,00
Materijal 1010 500,00
PDV po osnovu utvrđenih 85,00
manjkova na teret pravne
osobe 4721
Za knjiženje manjka na teret
pravne osobe
a)na teret odgovorne osobe
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Duguje Potražuje
1. Potraživanja od zaposlenih
za manjak 2323 585,00
Manjkovi materijala 5761 500,00
PDV po osnovu utvrđenih
manjkova na teret
odgovorne osobe 4722 85,00
Prihodi od prodanog
materijala 6590 500,00
Materijal u vlastitom
skladištu 1010 500,00
Za knjiženje manjka na teret
zaposlene osobe
Viškovi
Primjer : Utvrđen je višak materijala od 200,00 KM.
Iznos
Tek.
Opis Konto
br. Duguje Potražuje
1. Materijal u vlastitom
skladištu 1010 200,00
Viškovi materijala 6761 200,00
Za knjiženje viškova
materijala
Primjer: Utvrđen je manjak opreme sljedeće knjigovodstvene vrijednosti:
- nabavna vrijednost 10.000,00 KM
- ispravka vrijednosti 4.500,00 KM
Napomena:
Nabavka opreme izvršena je 15.08.2016.god.
Kada se stalna sredstva isknjižavaju vrši se konačan obračun amortizacije.
Osnovica za PDV = 10.000,00 – (10.000,00 x 2 god. x 20%) = 6.000,00 KM.
- PDV = 1.020,00 KM (6.000 x 17 % )
a)na teret odgovorne osobe
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Duguje Potražuje
1. Potraživanja od zaposlenih za
manjak 2323 6.520,00
Ispravka vrijednosti opreme
(po osnovu amortizacije)
0228 4.500,00
Oprema 0220 10.000,00
PDV po osnovu utvrđenih
manjkova na teret odgovorne
osobe 4722 1.020,00
Za zaduženje radnika za
manjak opreme
Svođenju zaliha robe na tržišne cijene
Primjer
U trgovini na veliko komisija je u toku popisa utvrdila da je u protekloj
godini pao promet trosjeda „Mira“ za 50 % u odnosu na prethodnu
godinu. Broj trosjeda po popisu je 10 kom po prodajnoj cijeni od
1.500,00 KM bez PDV-a, sa maržom od 25%. Komisija smatra da je
dizajn navedenog trosjeda prevaziđen, pa predlaže sniženje prodajne
cijene za 50%, tj. utvrđivanje cijene od 750,00 KM. Na temelju
izvještaja komisije nadležno tijelo donosi odluku o utvrđivanju nove
cijene trosjeda u iznosu od 750,00 KM, pri čemu se iznos otpisa iznad
uračunate marže evidentira u knjigovodstvu na teret rashoda.
Prodajna
Elementi Stara Nova Smanjenje
kalkulacije cijena cijena vrijednosti
Prodajna cijena 1.500,00 750 750
Marža 25% 300 - 300
Nabavna vrijednost 1.200,00 - -450
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. Roba u skladištu 1320 -750,00
Ukalkulirana razlika u 1370 -300,00
cijeni
Gubici od umanjenja 5853 450,00
vrijednosti robe u
skladištu
Za vrijednosno
usklađivanje robe
Manjkovi do utvrđenog normativom
Primjer
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. Rashodi nastali uslijed
više sile 5799 1000,00
Ukalkulirana razlika u
cijeni 1370 100,00
Roba u skladištu 1320 1100,00
Za oštećenje robe uslijed
više sile
Viškovi robe u prodavnici
Primjer:
Utvrđen je višak robe u skladištu, čija je:
- nabavna cijena 2.000,00 KM
- razlika u cijeni (25%) 500,00 KM
- ukalkulirani PDV (17%) 425,00 KM
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. Roba u prodavnicama 1330 2.925,00
Ukalkulirana razlika u
cijeni 1370 500,00
Ukalkulirani PDV 138 425,00
Viškovi robe 6766 2000,00
Za višak robe u
prodavnici
Manjkovi robe u prodavnici
Primjer:
Popisom robe u trgovini na malo utvrđen je manjak u ukupnom
iznosu od 2.340,00 KM. Prema Normativu za utvrđivanje rashoda
na koji se ne plaća porez na dodanu vrijednost, dopušteni kalo,
rastur, kvar i lom iznosi 1.755,00, a ostatak od 585,00 KM je
oporeziv.
Dopušteni manjak
- Maloprodajna vrijednost 1.755,00 KM
- Uračunati PDV (1.755 x 14,5299%) 255,00 KM
- Neto prodajna cijena 1.500,00 KM
- 25% prosj. stopa RUC 375,00 KM
- Nabavna vrijednost dopuštenog manjka 1.125,00 KM
Nedopušteni manjak
- Maloprodajna vrijednost 585,00 KM
- Uračunati PDV (585 x 14,5299%) 85,00 KM
- Neto prodajna cijena 500,00 KM
- 25% prosj. stopa RUC 125,00 KM
- Nabavna vrijednost dopuštenog manjka 375,00 KM
- PDV na manjak (375 x 17 %) 63,75 KM
- Ukupno manjak 438,75 KM
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. Kalo, rastur, kvar i lom 5791 1125,00
Ukalkulirana razlika u
cijeni 1370 375,00
Ukalkulirani PDV 138 255,00
Roba u prodavnici 1330 1755,00
Za dozvoljeni k alo robe u
prodavnici
2. Manjkovi robe 5766 438,75
Ukalkulirana razlika u
cijeni 1370 125,00
Ukalkulirani PDV 138 85,00
Roba u prodavnici 1330 585,00
PDV po osnovu utvrđenih 4721 63,75
manjkova na teret pravne
osobe
Za nedozvoljeni k alo
robe u prodavnici
Uništenje robe koja je osigurana
Primjer:
Utvrđeno je uništenje robe u prodavnici nakon poplave koju su
konstatirali nadležni organi. Roba je osigurana od poplave.
Tek. Iznos
Opis Konto
br. Dug uje Potražuje
1. Potraživanja od radnika 2323 5680,00
Manjkovi robe 652 4000,00
Ukalkulirana razlika u
cijeni 1370 1000,00
Ukalkulirani PDV 138 850,00
Roba u prodavnicama 1330 5850,00
Prihodi od prodaje robe 601 5000,00
PDV po osnovu
utvrđenog manjka na teret
odgovorne osobe 4722 680,00
Za manjak robe u
prodavnici
Promjena cijena robe u maloprodaji
Primjer :
Poduzeće je povodom novogodišnjeg praznika snizilo cijene za
100 komada televizora sa 292,50 KM/kom na 234,00 KM/kom sa
PDV-om. Prosječna razlika u cijeni - RUC je 30% od maloprodajne
cijene bez PDV-a.
MSFI 16 – NAJMOVI
decembar/prosinac 2018.
MRS 17 MSFI 16
Stavke Financijski Operativni
Svi najmovi
najam najam
Imovina Imovina - Imovina
Obveze Obveze - Obveze
Izvanbilančna Imovina
- -
evidencija Obveze
MRS 17 MSFI 16
Stavke Financijski Operativni
Svi najmovi
najam najam
Poslovni
rashodi
Trošak Trošak
najamnine najamnine
Amortizacija Amortizacija Amortizacija
Očekivani
Pokazatelj Izračun
učinak
KOEFICIJENT
Novac + potraživanja/kratkoročne
UBRZANE Smanjenje
obveze
LIKVIDNOSTI
KOEFICIJENT
Kratkotrajna imovina/kratkoročne
TEKUĆE Smanjenje
obveze
LIKVIDNOSTI
KOEFICIJENT
Dugotrajna imovina/kapital +
FINANCIJSKE Povećanje
dugoročne obveze
STABILNOSTI
Očekivani
Pokazatelj Izračun
učinak
KOEFICIJENT
OBRTAJA UKUPNE Prihodi / ukupna imovina Smanjenje
IMOVINE
KOEFICIJENT
OBRTAJA
Prihodi / kratkotrajna imovina Nema utjecaja
KRATKOTRAJNE
IMOVINE
KOEFICIJENT
OBRTAJA Prihodi/ potraživanja odkupaca Nema utjecaja
POTRAŽIVANJA
Prihodi -
MSFI 15 – PRIHODI OD
UGOVORA S KUPCIMA
dr.sc. JOZO PILJIĆ
decembar/prosinac 2018.
Duguje Potražuje
Potraživanje 100,00
Prihod 100,00
Duguje Potražuje
Trošak prodaje 80,00
Imovina po osnovu prava povrata 80,00
NOVA BANKA A.D. BANJA LUKA Ul. Kralja Alfonsa XIII 37 A, 5550000107469810
78000 Banja Luka
UNICREDIT BANK A.D ul. Marije Bursać 7, 78000 Banja Luka 5510010002066517
UNICREDIT BANK D.D. Ul. Kardinala Stepinca bb, 88000 3380002200046014
Mostar
VAKUFSKA BANKA D.D. Ul. Maršala Tita 13, Sarajevo 1600200120608652
INTESA SANPAOLO BANKA A.D. Ul. Obala Kulina Bana 9/A, 1540012000335037
71000 Sarajevo
NLB RAZVOJNA BANKA A.D. Ul. Milana Tepića 4, 78000 5620990001785294
Banja Luka
SBERBANK A.D. Ul. Jevrejska 71, 78000 Banja Luka 5671628202222272
REGISTRACIJA KORISNIKA
ELEKTRONSKIH USLUGA UINO
dr.sc. JOZO PILJIĆ
decembar/prosinac 2018.