tre 2: Impot SULIES SS IMPOTS SUR LES SOCIETES sur les sociétés (15) est un impét direct qui s‘applique obligatoirement 4 et ut Saute, bénétices et revenus des société de captaux et autres pervonnes ensemble de* Frrtion aux sociétés de personnes. 1S est venu se substituer & l’ancien IBP (Impot sur les stitué au Maroc en 1986, - imposait auparavant indistinctement les bénéfices des professionnels) qui ol nos y- Champ d’application : ttiellement les bénéfices Articles n°1 a 7 du COI des entreprises constituées sous forme de LTS vise essen 6s lucratives sur le territoire marocain, quelle socitss de capitaux qui exercent des activit que sot eur nationalite, 1- Les personnes obligatoirement imposables : tes sociétés des capitaux : les sociétés anonymes (S.A), les sociétés a responsabilité limitée (SARL) et les sociétés en commancite par actions (S.C.A). ‘4es établissements publics qui exercent une activité industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui fournissent des services. les autres personnes morales (associations, clubs, groupements) @ condition quills se fivrent & des activités but lucratif. 2- Les personnes imposables par option : les sociétés en nom collectif (S.N.C), les sociétés en Les sociétés de personnes : participation (S.P) ne comprenant que des commandite simple (S.C.S) et les sociétés en personnes physiques. 3- Les personnes exonérées : -Les associations, les ligues, les organismes et les fondations a but non lucratif. -Les coopératives dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 5.000.000 dh. -Les sociétés de I’élevage du bétail, pour les bénéfices provenant de cette activité. -Les sociétés agricoles réalisant un chiffre d'affaires annuel inférieur 4 5.000.000 DH. -Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices d’exportation. 4- Les personnes hors champ d’application : Les sociétés de personnes lorsque tous les associés sont des personnes physiques sauf le sol ces sociétés optent pour leur assujettissement 4 '1.S. Les sociétés immobiliéres dites transparentes dont ‘actif est constitué d'une seule unité de occupé par les membres de la société ou d'un terrain destiné a la construction. +L85 groupements dintéra i é de €t économique (GIE) dont le résultat dégagé est imposé au niveau SS membres. Ils bénéficient donc de la transparence fiscale.II- Base imposable : / jer sobtient & pa ase du résultat fiscal, Ce er eon la mule a eset LIS est calculé nl or Bes réintégrations et des déductior apres comptable qu'on corti = — Charges -Résultat comptable = re imposables - Charges déductibles -Résultat fiscal mab ee ae + iervet Son déductibles (Réintégrations) * produits non imposables (Déductions) Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations — Déductions u résultat comptable augmenté des réintégrations eg Le résutat fiscal (RF) est C9 Bice produits non imposables (exonérés). charges non déductibles et diminué 1- Les produits imposables : Les produits imposables sont déterminés & partir des produits d’exploitation, des produit financiers et des produits non courants. a- Les produits d’explo! Les produits d’exploitation sont constitués par : “Le chiffre d'affaires comprenant les recettes et I ivrés, aux services rendus et aux travaux im! jon des stocks de produits ; -Les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les redevances des brevets, marques ou licences ... ; -Les immobilisations produites par I'entreprise pour elle-méme ; -Les subventions d’exploitation ; -Les autres produits d’exploitation ; -Les reprises d’exploitation et les transferts de ci b- Les produits financiers : Les produits financiers imposables sont : -Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés ; le -Les gains de change ; -Les intéréts courus et autres produits financiers -Les reprises financiéres et les transferts de charges. 7 Remarque ; de rece ee ib distribution de bénéfice sont incorporés ders | énéficiaire, mais ils bénéficient d'un al on pate | 100% car ils ont subi une a retenue a la sot de la taxe sur les produits des actions (TI PA). oo 48% les créances acquises se rapportant ay mobiliers réalisés ; és dans | 20% "| 11s: pe reeks earovenant de placement & revenu fixe doivent ate incorpo libératoire de IS pe le eoeant bot. La retenue a la source de Dare doa txe saree cee comme un crédt dimpdt imputable ~ le placements a revenu fixe (TPPRF):a7 c- Les produits non courants : Les produits non courants concernent : -Les produits de cession d’immobilisations ; Les subventions d’investissement ou d’équilibre ‘ -Les autres produits non courants. : -4es reprises non courantes et les transferts de charges, 2- Les charges déductibles : Pour qu'une charge soit déductible elle doit respecter les 4 conditions suivantes : * Elle doit étre engagée pour les besoins de Vexploitation ; * Elle doit étre enregistrée en comptabilité ; — * Elle doit tre engagée au cours de exercice ;— * Elle doit se traduire par une diminution de actif net. les charges déductibles comprennent les charges d’ex les charges non courantes. a- Les charges d’exploitation : Les charges d'exploitation sont constituées par : ploitation, les charges financiéres et -Les achats revendus de marchandises et les achats Consommés de matiéres et fournitures ; Les autres charges externes supportées pour les bésoins de exploitation, y compris : ‘eles cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire maximale TTC de 100 dh portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits Quelle fabrique ou dont elle fait le commerce. Ces cadeaux doivent étre distribués aux clients de la société, sLes dons en argent ou en nature octroyés aux associations et aux établissements Teconnus Publique sont déductibles sans limitation du montant octroyé, Les dons en argent ou en nature octroyés aux oeuvres sociales des entreprises Publiques ou privées qui sont autorisées par la loi A percevoir des dons sont \déductibles dans la limite de 2%o du chiffre d'affaires (HT) du donateur. ‘eles primes relatives 4 des assurances-vie, contractées au profit de l'entreprise sur ‘a téte de son dirigeant, ne sont pas déductibles au titre des exercices de leur ‘éboursement. Cependant, indemnité percue suite au décés de la personne assurée €t imposable sous déduction des primes versées antérieurement. les primes relatives & des assurances-vie, contractées au profit de personnel de s Cetreprse, sont déductibles car elles constituent un complément de salaire. Vindemnité percue suite au décés de la personne assurée est imposable Sans déduction des primes versées antérieurement. ies impéts et taxes & fa charge de la société, y compris a patente, taxe urbaine, "exception de 11,5, les acomptes et la cotisation minimale ; “charges de personnel et les charges sociales y compris : ‘les rémunérations des dirigeants sont déductibles & condition quills effectuent un travail effectif rendu dans lintérét de exploitation. Cependant, les salaires ne SrFespondant pas & un travail effectif ne sont pas déductibles. pi’s tantiémes ordinaires ne sont pas déductibles car ils représentent une Participation aux résultats, Par contre, les_ta et les jetons FSarce sont assimilés 8 des salaires et Sont donc déductibes.—~ jons aux provisions : expiotat tes cota otto ae 2 nts par la len adoptant la mang, indiques Fr iples a condition quils go," reguctibl ie lication ‘sont _déduce rentreprise. applica resements SO rent & | flies sont tes es ‘amorti eae ais 8 taux constant SUF CIN (5) ang a sd ten comptabilt t ne peut étre ints ty le taux Samora eparte sur cing ang de transport ajement deduct ngs par ces mesures se Ne SO oo ac edu pero et la valeur “dh par venicule icules de transport col Personne, a érieure 2 300. ublic et les peut étre super re transport Pl shicules utilises Pou wa / me es dations aux provisions charges ou pertes probables. Pour quite «sae 3 faire face a des ae Les provisions So in erosion doit étre nettement us a et see obj 1e et pour Se ies données aux chests pe mmoblisations amorti as Les provisions depreciatiol : visions Poul incendie ainsi que les ; : rE Ge se réals) 25, la société doit régulariser les provision &Y 5 te risque probable ani ou patillement au résultat fiscal. constituées en les réintégrant b- Les charges financiéres : jeres dé it Les charges financiéres déductibles sont . , Les charges dntéréts versées au titre des emprunts contractés par la société. ; Cependant les intéréts rémunérant les comptes courants des associés ne sont déductibles qu’a une triple condition : * Le capital social doit étre entiérement libéré, * Le montant total des comptes courants ne peut excéder le capital social. * Le taux de rémunération ne peut étre supérieur au taux autorisé par la loi. Pertes de change : les dettes et les créances libellées en monnaies étrangéres doivent values a la cléture de chaque exercice en fonction du derni mnier cours de change ; ~Les autres charges financiéres ; $ Les dotations financiéres, Les ere ¢- Les charges Nn courantes ; ‘amort . a des immobilisations cédées « Les charges non coanen te 8 certains organismes ; ti Sont déductibles i desiree Aostionsgeie HS natures, migec’s (©XCePtion des amendes, 465 ations nen couanias, OY "ESlementaires “®® @ '@ charge de la socicté. poutjere 2 -Impotsur les sociétés 89 le montant est égal ou portée par I'entreprise et dont iée par un chéque barré non endossable, un effet de lement de toute charge sup) te red! supérieur & 10.000 dh, doit étre effectur commerce, UN virement bancaire ou par un procédé électronique. limité la déductibilité des réglements effectués en especes & 5 100.000 La loi de finances 2016 a isseur sans que le total des paiements n’excéde pat 0.000 dh par jour et par fourn! groper mois et par fournisseur. nest pas applicable au paiement des impéts et taxes et des chi Cette disposition personnel ainsi que le réglement des factures des agriculteurs. Toutefois, les entreprises qui acceptent ents en espéces par ses clients des factures dont le montant dépasse 20.000 dh encourent une amende de 6%. ncourent xe du bénéfice de |'exercice e @tre opérée en partie ou “Le déficit fiscal d'un exercice comptable peut étre déduit suivant. En cas de déficit pour que la déduction puiss es comptables comptable en totalité, le déficit ou le reliquat peut étre déduit des bénéfices des exercic suivant jusqu’au quatriéme exercice qui suit I'exercice déficitaire. Cette limitation de quatre ans ne s'applique pas aux déficits correspondant aux amortissements qui restent déductible sans aucune limitation de délai. Résultat fiscal brut = Résultat comptable + Réintégrations — Déductions Résultat fiscal net = Résultat fiscal brut — Report déficitaire {°F arges du trChapitre 2 : Impdt sur les sociétés, 20 Tableau récapitulatif du calcul de résultat fiscal arges non déductibles on (Réintégrations) its non imposai Produ péductions} ~Cadeaux non publicitaires. ~Cadeaux publicitaires dont la V.U > 100 dh. ~Dons aux ceuvres sociales > 2%o du C.A (HT). -Primes d’assurance vie contractées au profit de Ventreprise a la téte de son dirigeant. ~Salaires ne correspondant pas & un travail effectf. lt-Achats sans factures et les charges non justifiées. “Acquisitions des immobilisations _enregistrées parmi les charges. “ALS, la CM et les acomptes provisionnels, ~Tantiémes ordinaires. zs |t-Amendes, pénalités et majorations. La différence du raglement en espaces des ‘dépenses dont le montant dépasse 10.000 dh. ~6% du réglement en espaces des ventes dont le montant dépasse 20.000 dh. ~Intéréts pour le compte courant d’associé si : *Capital social non totalement libéré, *Montant des avances > Capital social. *Taux appliqué > Taux autorisé, “Retenue a la source sur les intéréts financiers resus lorsquils sont déclarés en montant net = X] -Amortissements du véhicule de tourisme si: *V.0 (TTC) > 300.000 dh, *Taux > 20%, -Dotations aux amortissements des immobilisatic non amortissables. ons -Dotations aux provisions si ; 8 *Dotation non individualisée et Précisée, Dotation pour des risques assurables, *Dotation pour immobilisations @mortissables, -Réintégration du montant de ta TVA si la charge est déductible en HT mais elle est Comptabilisée en TTC. -Dividendes : Abattement de 1995, car ils subissent une retenue 3 la source de 15% libératoire de tat impét. -Primes d’assurance vie versées en cas de réalisation de sinistre (décés). “Déduction de ja TVA si la charge Charges constatées d’avance est déductible is elle est comptabilisag ree mais elle Produits constatés d’avaa o1 ‘ chapltrs, impor sus Jes sociétés exemple: oBITA dégage un résultat comptable de Vexercice 2018, Ventreprise St s dh. Les autres informations fiscales sont comme ‘suit : ay titre pénéficaie de 450.000 3,500.00 dh 250.000 dh 30,000 dh dont 12.000 dh de dividendes nt 15.000 dh de subventions. Chiffre d'affaire (HT): -Produits accessoires (HT): -Produits financiers = Charges non courantes : 230.000 dh dor . Dp “Achat de marchandises sans facture : 9.000 dh. a -Paiement des honoraires d'un avocat : 16.000 dh. -Paiement de salaire de M. AHMED, directeur général : 90.000 dh. 0 dh T'unité. “pierbution aux clients de 200 cadeaux publicitaires de 151 -Amortissement d'une voiture de tourisme : 75.000 dh." | “provision pour garanties données aux clients: 10,000 dh. de 2.400 dh damendes et pénalités pour infractions code de la paiement tardif de la TVA due. ni ¢ tant de 15.000 dh. -Réglement Gireulation et 600 dh de majoration pour -Raglement en ‘espaces d'une facture des frais généraux d’un mont ‘assurance-vie : 8,000 dh contractée sur la téte du dirigeant -Paiement des primes d 0 ah contractée au profit du personnel de Ventreprise. au profit de l'entreprise et 6.00 “odtroi des dons par chéque bancaire : 23.000 dh & une association reconnue FPaa publique et 6.000 dh aux c2uvres sociales de entreprise. Travail a faire : ercice 2017 un résultat fiscal Sachant que l'entreprise SOBITA a réalisé au cours de lex 20.000 dh d’amortissements, calculer le résultat fiscal de défidtaire de 50.000 dh dont Vexercice 2018-—— aaprise SOBIT/ ice 2018 de lentret Solution : rows mn Cala rst 5 Pe termination du F Tableau = 450.000 , -Résultat comptable pwn “Chiffre d'affaire (HT) : Produit imposal Produ cre (uy: Peausimpossbes | ay crs: Produits imposables sauf les GNIGeNTES eee reer ar sont subi une retenue a la source Produits non courants : Produits imposables ; ‘ - Achat de marchandises sans facture : Charge non déductible -Honoraires d'un avocat : Charge déductible 3 “Salaire de M. AHMED : Déductible car il s‘agit d'un travail effect ~Cadeaux publicitaire : Charge non déductibles car la V.U > 100 -Amortissement d'une voiture de tourisme : Charge déductible dans la limite de 60.000 dh (75.000 - 60.000) Provision pour garanties : Charge non déductible ~Amendes, pénalités et majorations : Charges non déductibles Frais généraux payés en espaces : Réintégration de la différence ‘Qui excéde 10.000 dh (15.000 - 10.000) “Prime contractée sur la tte du diigeant : Charge non déductible Prime: contractée au profit de personnel : Charge déductible a See va oa dléductibe san mite limite de 2%e du CA (HT) : 3,500.0 na gett ane 488,000 + 9.000 _ 30.000 - 15.000 - 10.000 . 3.000 - 5.000 a 530.000 | 12.000 518.000 468.000eX \e\ lelel 93 Chapitre 2, :Impot sur les. sociétées dation de Vimpét : articles 2 pendant son montant ne peut étre fiscal 8 une cotisation minimale. °17 @ 20 du CGT qil- Liq ‘15 est caleulé sur Ia ba infieu, pour chaque exercice, 1- Calcul de I'S: Limpét sur les sociétés est un impét progressif dont le taux est fon fiscal imposable. 's théorique = (Résultat fiscal net * taux) — Somme a dédui -Taux progressifs : Le baréme proposé par la loi de finances 2018 retient fiscal net selon les tranches suivantes : Baréme annuel de I'I.S selon la loi de finances 2018 se du résultat fiscal, cel quel que soit le résultat \ction du résuttat trois taux appliqués au résultat Résultat fiscal net (en dh) | Taux | Somme a déduire (en dh) Inférieur ou égal 8 300.000 10% 0 300.001 ~ 1.000.000 20% 30.000" Supérieur & 1.000.000 31% 140.000 -Taux spécifiques : 37% : Pour les établissements de crédits et les organismes assimilés. 17,5% + Pour les sociétés exportatrices aprés exonération de 5 ans. 10% : Pour les banques offshores durant les 15 premiéres années. 8,75% : Pour les entreprises qui exercent dans les zones franches d’exportation. Exemple : Calculer I7.S théorique de lentreprise SOBITA pour l'exercice 2018. Solution : Galeul de '1.S théorique pour lexercice 2018 de I'entreprise SOBITA : On a RF Netanye = 468.000 dh. Donc : 1.S théoriqueznig = (R.F net * taux) - Somme a déduire = (468.000 * 20%) - 30.000 = (300,000 * 10%) + 168.000 * 20% = 63.600 dh.les contribuables : 'imposition que Sont 2- Calcul dela CM ye nmin diemrontant de '7.S d0 ne peyt te M) ce. inimale (CH re de béN ise. La cation mina rabsen ventrepri . tenus de verser ee résutat fiscal de uits suivants hors taxe : inférieur la CM quel Que stitude des prod la CM est cons La ase de calcul de [a GI" SS Le chit affaires (CA) + its accessoires (P.A) ; . nee sauf les dividendes ; z Les produits financiers (P.F) Les subventions et dons recus ; sila Exemp Le taux normal de la C.M est fixé a 0,50%. Glau Le taux réduit de la C.M est fixé 8 0,25% Pour les produits de premiére nécessité, : ‘temontant de le CM ne peut ére en tout cas inférieur & 3.000 dh. eat Aas test pas due par les nowelles sociétés pendant les trois pi-mniers exercices (36 Calcul mos) suivant fa date du début de leur exploitation, Ona: Exemple : ; et: lailer CM de fentreprise SOBITA pour lore; Pour lexercice 2018, Solution : ewerts iy Payee aU ttre an ; meMPet au wee TUN exercice défctaire ain! 4 aU titre go CUM exercice donné, sont impu! © Vexercice Suivant, os hmpgetent insure {als @ partir dy ye dey cot a0 au ieee Selon fa oj ge J2MVieg 2016 M, trésor pat li deg Ponees 2016 au tt, ty le reliquat de fa CM MP des trois exercices sul" ‘canisme a M acquiege ™PUtation de jg CM a été supe PSF Une entrenrise reste acquis95 rere 2 :Impot sur les sociétés Reeves acini te X 3- Calcul de I'I.S dQ: ‘ 4 Apres avoir calculé oh Set la C.M, il convient de déterminer le montant de l'impét dG au titre de lexercice comptal Deux cas peuvent étre iowa : Ataas: Sila C.M est supérieure & I'S calculé, le montant de impét dd est égal 2 la CM. CM > LS théorique ———____—> 1SdQ=C.M 2 cas: Sila CM est inférieure I'LS calculé, le montant de I'impét dd est égal a ILS calculé. CM IS di = LS théorique Exemple : Calculer I7.S di par entreprise SOBITA au titre de l'exercice 2018. Solution : Calcul de I.S dG pour lexercice 2018 de entreprise SOBITA : Ona: -LS théorique = 63.600 dh. et: -C.M = 18,915 dh. Puisque I7.S théorique est supérieur a la C.M, donc : LS dOzoig = LS théorique = 62.600 dh.Artic. S| | me d’acomptes trimestriay, } st, Loy yeenivement connu,. Me | rcice 9°170 a 179 a. | ntanemen | poraarat de exe ue | nels ¢ atre acom nels | os us fe de GUO SCODIES Dry rset set act mpd a titre de spate Vexercices & | Limpbt sur 1s so ‘du montant Nome mols 8 partir du det ice, a n° et chacun est égal as, om, 9 avant expiration ‘acompte : 2*™* acompte : avantle 31/03 | avant le 30/06 pte ; avant le 31/12 | | és sur la base de Vimpét dO au titre dy Les scopes posonets Fei rcoreellers acompte représente 25% de finns ice clos appelé exerci | ide! Vexercice de référence : Sachant que ITS dG au titre de Yexercice 2017 pour | | prise SOBITA est & | 40.000 dh. iner le montant des acomptes Provisionnels «! ‘eurs dates de Paiement | Pour exercice 2018, Solution : Puisque Vexercice 2017 ect u ‘montant de la CM de Vexercice Ona: LS dg = CMaoyy = pacterice défcitaie, donc le montant de Vimpét dd est égala | 40.000 dh, | u le si les acomptes au titre de Exem Proce Soluti lar Ona Puisque 17, Verser Je relic ame Drise a Montan tt tot2- Régularisation de I'l.S : ‘pres la détermination de I.S dQ, on procéde & des régularisations. Deux cas a distinguer : 15.40 > Somme des acomptes ; la différence constitue une dette _envers [Btat. Ce * Feliquat dott étre ve t avant le 31. mars de l'exercice suivant. -Reliquat = 1.S da - Somme des acomptes percas: 1S dd < Somme des acomptes ; la différence constitue une créance chez Etat. Cet Exoddent dott tre imputé sur le 1* acompte, et le cas échéan sur les autres acomptes. ~Excédent = Somme des acomptes — I.S di Remarque : Si les 4 acomptes n'ont pas pu absorber cet excédent, le reliquat sera imputé sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et éventuellement sur impot da au titre des dits exercices. Exemple : Procéder a la régularisation de I.S pour lentreprise SOBITA au titre de l'exercice 2018. Solution : La régularisation de I'1.S pour I'exercice 2018 de l’entreprise SOBITA : Ona: “LS dizoye = 63.600 dh. ~Acomptes provisionnelszoie = 40.000 d Puisque I7.S di est supérieur & la somme des acomptes provisionnels, lentreprise doit verser le reliquat avant le 31/03/2019. -Reliquat = LS di — Somme des acomptes = 63.600 - 40.000 = 23,600dh, Lentreprise doit verser aussi avant le 31/03/2019 le 1° acompte qui est égal a : -Acomptenis = LS dani * 25% = 63.600 * 25% = 15.900 dh. Le montant total donc & payer avant le 31 mars 2019 est égal a : Total & payer = Reliquat + 1° acompte = 23.600 + 15.900 = 39.500 dh.Chapitre 2: 1m yt sur les sociétés, 2 introduit une nouvelle contribution oi de finances 4 a soln wale contin x du 1% janvier 2013, la Le gue aux soci a énéfices qui SPP! il les sociale de solidarité sur i consécutifs. ae les sociétés exonérées de ITS de maniére permanen' Toutefois, ae énéi et de I’exercice comptabl i jale est calculée sur la base du bénéfice n n le et Bemrenene et gal ou supérieur 2 15.000.000 dh, selon les taux proportionnels suivants : te ne sont pas concernées Taux de la contribution Bénéfice net en dh De 15 millions & moins de 25 millions De 25 millions & moins de 50 millions De 50 millions & moins de 100 millions De 100 millions et plus