‫برنامج التدقيق الجبائي لطلبة الماستر ‪1‬‬

‫مقدمة‬

‫‪-‬الفصل األول‪ :‬عموميات حول التدقيق بشكل عام‪ ،‬التدقيق بطريقة خاصة‪ ،‬وتقييم للنظام الجبائي‬
‫الجزائري‬
‫أوال ‪ :‬تعريف المراجعة‬
‫ثانيا ‪ :‬اهمية المراجعة‪ -‬ماهية التدقيق‬
‫ثالثا ‪ :‬تعريف المراجعة الجبائية ‪Audit Fiscal‬‬
‫رابعا‪ :‬مفاهيم مرتبطة بالمراجعة الجبائية‬
‫المراجعة الجبائية و الرقابة‪ -‬المراجعة الجبائية و االستشارة‪ -‬المراجعة الجبائية و التحقيق‬
‫الجبائي‬

‫‪-‬الفصل الثاني‪ :‬استقاللية و خصائص و معايير التدقيق الجبائي و مختلف المخاطر‬

‫أوال ‪ :‬خصائص التدقيق الجبائي‬

‫ثانيا ‪ ، :‬استقاللية التدقيق الجبائي‬
‫ثالثا ‪ :‬المخاطر المختلفة وإ دارة الضرائب و الشركة‬
‫رابعا‪ :‬معايير التدقيق‬
‫‪-‬الفصل الثالث‪.-‬النهج العام للتدقيق الجبائي الداخلي ة الخارجي‬
‫أوال ‪ :‬النهج العام للتدقيق الجبائي المطبق من قبل المراجعين في مهمة التدقيق الجبائي‬
‫التدقيق الداخلي‬ ‫ثانيا ‪-:‬‬
‫ثالثا ‪:‬التدقيق الخارجي‬
‫‪:‬الفصل الرابع‪ :‬رقابة االدارة الجبائية ‪VASFE.‬و تطبيقاتعلى التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬عمليات التدقيق في شركة و كيفية تطبيق تقنيات ووسائل جمع األدلة‪.‬‬
‫ثانيا ‪:‬تمرين أول‬
‫ثالثا ‪:‬تمرين ثاني‬
‫‪ -‬الخاتمة‬
 ‫لم يبقى لنا اال الفصل الرابع و هذه محاضراته‬
‫الفصل الرابع‪ :‬رقابة االدارة الجبائية ‪VASFE.‬و تطبيقاتعلى التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬الرقابة الجبائية المعمقة‬
‫ثانيا ‪ :‬عمليات التدقيق في شركة و كيفية تطبيق تقنيات ووسائل جمع األدلة‪.‬‬
‫تمرين أول‪ -‬تمرين ثاني‬

‫‪ -‬الخاتمة‬

‫نظم المش رع الجب ائي جمل ة من اإلج راءات وذل ك لتنظيم العالق ة الرابط ة بين اإلدارة‬
‫والمكل ف بالض ريبة وعلى أس اس منح اإلدارة الجبائي ة ص الحيات وحق وق تجعله ا تق وم‬
‫بدورها دون عائق‪.‬‬
‫وتبقى الرقاب ة والتحقي ق الجب ائي من أهم اإلج راءات ال تي خ ولت اإلدارة الجبائي ة‬
‫من أجل التأكد من صحة التصريحات والتطبيق الميداني للقوانين والتشريعات الجبائية‬
‫فالرقابة الجبائية دور في تمكين اإلدارة من تأدية المكلفين بالضريبة لمستحقيها وبالتالي‬
‫تصحيح األخطاء والمخلفات والتجاوزات التي يتوصلون إليها من خالل التحقيق الجب ائي‬
‫واإلدارة الجبائية فالرقابة الجبائية هي وسيلة فعالة تضمن مصلحة الخزين ة العمومي ة من‬
‫جهة ومن جهة أخرى ردع المكلفين وتحسيسهم بأن إدارة الضرائب ذات حضور دائم‪،‬‬
‫وهذا ما ينعكس على تصريحاتهم وسلوكياتهم إتجاهإلتزامهم الجبائي‪.‬‬
‫وسنتطرق في هذا الفصل الى النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬ماهية الرقابة الجبائية‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلطار القانوني المباشر لعملية الرقابة الجبائية في الجزائر‪.‬‬
‫‪ -3‬الهيئات المكلفة بالرقابة الجبائية في الجزائر‪.‬‬

‫‪ - -1‬ماهية الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫هي مجموعة تقنيات تستعمل في جميع الميادين وتقوم بتمهيل وتحسين وأخذ القرارات للتعرف‬
‫على األخطاء من خالل‪:‬‬
 ‫اكتشاف التالعب واالختالسات ومعالجتها وكذلك وضع معايير وتقييم األداء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تصحيح األخطاء والسهو وعدم المطابقة المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فالرقاب ة الجبائي ة تحاف ظ على أم وال الخزين ة وتح ارب من يختلس ها وبالت الي س نحاول في هن ا‬
‫التط رق إلى‪ :‬ماهي ة الرقاب ة الجبائي ة من خالل تعري ف الجباي ة‪ ،‬ومفه وم الرقاب ة الجبائي ة‪ ،‬أه دافها‪،‬‬
‫أسبابها‪ ،‬مبادئها‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف الرقابة الجبائية وأهدافها‬
‫تعري ف الرقاب ة الجبائي ة‪ :‬تعت بر الرقاب ة الجبائي ة ج زءا ال يتج زأ من الرقاب ة العام ة ال تي‬ ‫‪‬‬
‫تفرضها الدولة للحفاظ على مصالح الخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪-‬مفهوم الرقابة‬
‫الرقاب ة في العص ر الح ديث ذات أهمي ة بالغ ة لم ا تس اهم ب ه من الح د من الظ اهرة التعس فية في‬
‫اس تعمال م وارد المؤسس ات االقتص ادية‪ ،‬كم ا تعم ل على الكش ف عن الس لوكيات غ ير قانوني ة‬
‫والالأخالقي ة مث ل‪ :‬الرش وة والس رقة في المؤسس ات اإلداري ة‪ ،‬باإلض افة إلى ذل ك فهي وس يلة مجدي ة‬
‫لمعالج ة االختالالت واالنحراف ات في ش تى األنظم ة ومن أهم التع اريف المقترح ة للرقاب ة تعري ف‬
‫المفك ر االقتص ادي ف ايول ال ذي عرفه ا كم ا يلي‪ :‬الرقاب‪22‬ة تق‪22‬وم على التحق‪22‬ق مم‪22‬ا اذا ك‪22‬ان ك‪22‬ل ش‪22‬يء‬
‫يس‪22‬ير وفق‪22‬ا للمنهج المرس‪22‬وم والتعليم‪22‬ات الص‪22‬ارمة والقواع‪22‬د المق‪22‬ررة ام‪22‬ا موض‪22‬وعها فه‪22‬و تبي‪22‬ان‬
‫نواحي الضعف أو الخطأ من أجل تقويمها ومنع تكرارها(‪.)1‬‬
‫وعرفتب ذلك أنه ا الوس يلة المجدي ة لقي اس األداء من اج ل التأك د من أن األه داف ال تي ق د تحققت وان‬
‫الخطط قد وضعت موضع التقييد بالطرق الصحيحة‪.‬‬
‫كما أنها تستطيع أن تسبق األحداث فتعمل على التنبيه على االنحرافات قبل وقوعها ليتم التنفيذ وفقا‬
‫للمقاييس المقررة(‪.)2‬‬
‫ومن خالل ما سبق نستخلص أن الرقابة أداة عالجية تهدف إلى التعرف على نقاط الضعف والخطأ‬
‫من اج ل العم ل على تص حيحها أو تغييره ا‪ ،‬كم ا يمكن أن تك ون وس يلة وقائي ة ته دف إلى معرف ة‬
‫مناطق الخلل واالنحرافات قبل وقوعها من اجل تفاديها‪.‬‬
‫‪ -‬مفهوم الرقابة الجبائية‬
‫تعددت التعاريف حول الرقابة الجبائيةاال إنها تصب في قالب واحد و نلخصها فيما يلي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫() محمد قاسم مهدي دولي المفاهيم الحديثة للرقابة ‪/‬دار النهضة العربية ‪،‬القاهرة ‪ 1983‬ص‪.250‬‬

‫() ويليم توماس‪ ،‬امرسون منكي‪ ،‬المراجعة بين النظرية والتطبيق‪ ،‬دار المريخ ‪ 1989‬ص‪.13‬‬
‫‪2‬‬
‫التعريف األول‪ :‬هي تشخيص مستوى الكتابات المحاسبية وما يتالءم مع القانون الجبائي كالتحقق‬
‫من هذا المحتوى مع اإلثباتات كالتصريحات المقدمة(‪.)3‬‬
‫التعري ‪22‬ف الث ‪22‬اني‪ :‬هي عب ارة عن مجموع ة عملي ات ش كلية و مادي ة منج زة من ط رف أع وان‬
‫اإلدارة الجبائي ة للتأك د من ص حة العملي ات والمعلوم ات المقدم ة من طرف األش خاص المعنويين‬
‫والطبيعيين المكلفين بالضريبة (‪.)4‬‬
‫التعري‪22‬ف الث‪22‬الث‪ :‬أنه ا الوس يلة ال تي تمكن اإلدارة الجبائي ة من التحق ق ب ان المكلفين مل تزمين في‬
‫أداء واجباتهم وتسمح لها بتصحيح األخطاء المالحظة((‪.5‬‬
‫ونستخلص من التعاريف الثالث السابقة ما يلي‪ :‬أن الرقابة الجبائية هي مجموع العمليات التي تقوم‬
‫به ا اإلدارة قص د التحق ق من ص حة التص ريحات الجبائي ة للمكل ف ومطابقته ا م ع م ا ه و موج ود في‬
‫الواق ع به دف الكش ف عن العملي ات التدليس ية ال تي ت رمي إلى الغش والته رب من دف ع الض ريبة‬
‫وتقويمها‪ .‬وبذلك يمكننا القول‪:‬‬
‫أن الرقابة الجبائية حق من حقوق الدولة ممارسته إلدارة الجبائية في صورة منتظم ة‬
‫وقانونية تستهدف التحقيق في مختلف التصريحات الجبائية للمكلف ومطابقتها مع ماهر موجود في‬
‫الواقع للتأكد من مصداقياتها ‪ .‬هدف الرقابة الجبائية هو الكشف عن مواقع الغش والتهرب الجبائي‪.‬‬
‫( )‬
‫‪-‬أهداف الرقابة الجبائية ‪6‬‬
‫من خالل تعريفن ا للرقاب ة الجبائي ة يمكنن ا اس تخالص بعض األه داف ال تي تس عى إلى تحقيقه ا‬
‫والمتمثلة في‪:‬‬
‫اله‪22‬دف الق‪22‬انوني‪ :‬يتمث ل من التأك د من م دى مطابق ة ومس ايرة مختل ف التص رفات المالي ة‬
‫للمكلفين بالقوانين واألنظمة‪ ،‬وحرصا على سالمة هذه األخيرة‪ ،‬تركز الرقابة الجبائية على‬
‫مبدأالمس ؤولية والمحاس بة لمعاقب ة المكلفين بالض ريبة عن أي ة انحراف ات أو مخالف ات‬
‫يمارسونها للتهرب الجبائي من دفع مستحقاتهم الجبائية‪.‬‬
‫أ‪ -‬اله‪22 2‬دف اإلداري‪ :‬ت ؤدي الرقاب ة الجبائي ة دورا هام ا لإلدارة الجبائي ة من خالل الخ دمات‬
‫والمعلومات التي تقدمها كالتي تساهم بشكل حيوي وكبير في زيادة الفعالية كاألداء‪ ،‬ويمكن‬
‫تحديدها في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪()Ahmed HAMIMI l’audit comptable et financier-édition Berti Algérie, 2001, p172‬‬
‫‪3‬‬

‫‪()Ministère des finances. DGT-DRV-guide de vérification, édition 2001, p13‬‬

‫‪4‬‬

‫‪5‬‬
‫()ولعي بوعالم ـدخول‪ 2‬اطار مفتوح لتفعيل اليات الرقابة الجبائية من اثار االزمة المالية ـ حالة الجزائر‪ ،‬المداخلة المقدمة للملتقى العلمي الدولي حول األزمة المالية واإلقتصادية الدولية والحوكمة العالمية‪ ،‬كلية العلوم‬

‫االقتصادية وعلوم التسيير جامعة فرحات عباس‪ ،‬سطيف ‪ 20‬ــ ‪ 24‬أكتوبر‪ ،‬ص ‪.6‬‬

‫() كردي سهام‪ -‬الرقابة الجبائية على المكلفين في النظام الضريبي الجزائري مطبعة مزوارـ الجزائرـ‪ 2009‬ص ‪14‬ـ‬
‫‪6‬‬
‫ـ ـ تساعد الرقابة الجبائية إلى التنبيه إلى أوجه النقص والخلل في التشريعات المعمول‬ ‫‪-1‬‬
‫بهما يساعد اإلدارة الجبائية على اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‪.‬‬
‫ـ ـ تسمح عملية الرقابة الجبائية بأعداد اإلحصائيات مثل نسب التهرب الجبائي‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ـــ تحدي د االنحراف ات وكش ف األخط اء يس اعد اإلدارة الجبائي ة في المعرف ة واإللم ام‬ ‫‪-3‬‬
‫بأسبابها وتقييم اثرها وبالتالي اتخاذ القرارات المناسبة لمواجهة المشاكل التي تنجم‬
‫عن ذلك‪.‬‬
‫الهدف االجتماعي‪ :‬من خالل‪:‬‬
‫ـــ منع ومحاربة انحرافات الممول بمختلف صورها مثل السرقة واإلهمال أو التقصير في أداء‬
‫وتحمل واجباته اتجاه المجتمع‪.‬‬
‫ـ ـ تحقيق العدالة الجبائية بين المكلفين بالضريبة وهذا بإرساء مبدأ أساسي لالقتطاعات والمتمثل‬
‫في وقوف جميع المكلفين على قدم المساوات أمام الضريبة‪.‬‬
‫اله‪22‬دف الم‪22‬الي واالقتص‪22‬ادي‪ :‬ته دف الرقاب ة الجبائي ة إلى المحافظ ة على األم وال العمومي ة من‬
‫الته رب الجب ائي وحمايته ا لض مان أك بر للحص يلة الجبائي ة ال تي تعكس على زي ادة األنف اق الع ام‬
‫وانعاش االقتصاد الوطني وهذا نظرا للتناغم المتواصل والكبير بين المجال االقتصادي وتنميته‬
‫بنظيره المجال الجبائي‪.‬‬
‫‪ -‬أسباب الرقابة الجبائية و مبادئها‬
‫تتمثل أسباب الرقابة الجبائية ومبادئها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أسباب الرقابة الجبائية‪:‬‬
‫( )‬
‫هناك سببين رئيسيين لقيام الرقابة الجبائية والذي يمكن تلخيصهما فيما يلي‪7 :‬‬
‫ـ ـ الرقابة الجبائية كوسيلة لمتابعة التصريحات الجبائية‪:‬‬
‫تعد الرقاب ة الجبائي ة وس يلة هام ة لمتابع ة النظ ام التصريحي‪ ،‬ألن المكل ف هو من يح دد بنفس ه‬
‫أسس فرض الضريبة ويصرح بها لإلدارة الجبائية‪ ،‬وعن طريق الرقابة الجبائية يتم التأكد من ص حة‬
‫وقانوني ة التص ريحات المكتتب ة وض مان مص داقيتها وتك ون ه ذه التص ريحات ش هرية‪ ،‬ثالثي ة‪ ،‬س نوية‬
‫لنتائج المؤسسات والنشاطات غير تجارية‪.‬‬
‫محاربة التهرب الضريبي(‪:)8‬‬

‫‪7‬‬
‫() بن عامر مهام‪ ،‬عون حبيبةـلتنظيم الرقابة الجبائية في اطار تطوير المديرية العامة للضرائب‪/‬محاسبة ‪ 2003‬ص‪ 11‬ــــ ‪12‬‬

‫‪(1) La Fraude fiscale et ses succédanés [Texte imprimé] / André Margairaz. - Lausanne : [Imprimerie , Vaudoise 1970p19‬‬
‫‪8‬‬
‫يس عى بعض المكلفين بالض ريبة إلى الته رب من دفعه ا عن طري ق التحاي ل بش تى الط رق‬
‫المختلف ة ل ذلك دعت الض رورة إلى وج ود آلي ة رقابي ة ته دف إلى المحافظ ة على حق وق الخزين ة من‬
‫خالل محاربة التهرب الضريبي‪.‬‬
‫( )‬
‫‪ -‬مبادئ الرقابة الجبائية ‪9‬‬
‫كي تؤدي الرقابة الجبائية وظائفها ال بد من توفر المبادئ األساسية لها والمتمثلة في‪:‬‬
‫إقامة نظام جبائي محكم‪ :‬يعتبر النظ ام الجب ائي من بين المقومات األساس ية للرقابة الجبائي ة‬ ‫‪-‬‬
‫حيث تعكس نوعية السلطة التشريعية في المجتمع على التشريعات التي تسنها بصفة عامة‬
‫ومن بينها النظام الجبائي‪ ،‬ولذلك فان تطبيق الرقابة الجبائية يتطلب وجود نظام جبائي فعال‬
‫وه ذا من خالل تبس يط ص ياغة التش ريع الجب ائي ح تى يتس نى للمكلفين فهم ه‪ ،‬اذا يجب أن‬
‫تك ون القوانين والنصوص التشريعية واض حة وس هلة األس لوب‪ ،‬تحقيق العدال ة الجبائي ة أي‬
‫أن تكون المعاملة الجبائية متساوية بين المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫ترقية وتطوير اإلدارة الجبائية‪ :‬أن التشريع الجبائي ال يكفي لمحاربة التهرب الجبائي ما لم‬ ‫‪-‬‬
‫يرفق بإدارة جبائية فعالة‪ ،‬و التي يجب توفرها على مستوى عالمن التطور و الكفاءة إضافة‬
‫إلى توفرها على اإلمكانيات البشرية والمادية الالزمة‪ ،‬والتي يمكنها من أداء وظيفتها على‬
‫أحس ن وج ه فمن الض روري الرف ع من كف اءة الم وظفين وتك وين إط ارات متخصص ة في‬
‫مجال الضرائب والرقابة الجبائية‪ ،‬إضافة إلى وضع برامج تكوينية تتماشى مع التجديدات‬
‫ال تي ينف ذها النظ ام الجب ائي‪ ،‬كم ا تتمث ل اإلمكاني ات المادية في توف ير الش روط األساس ية‬
‫لإلدارة الجبائي ة إض افة إلى توف ير أجه زة اإلعالم األلي واالتص ال الحديث ة وك ذلك تحف يز‬
‫موظفي اإلدارة الجبائية من خالل رفع أجورهم كتوفير الخدمات الالزمة لهم‪.‬‬
‫‪ -‬االطار القانوني لمباشرة عملية الرقابة الجبائية في الجزائر‬
‫وضع المشرع الجبائي الجزائري قوانين وتشريعات تنظيم الضريبة وكيفية فرضها وطرق‬
‫تحصيلها‪ ،‬كما تمنح اإلدارة الجبائية من أجل الحفاظ على حقوق الخزينة من الضياع‪.‬‬
‫وسعيا لتنظيم عملية الرقابة الجبائية وضمان السير الحسنخلق المشرع إطارا قانونيا للحقوق‬
‫الممنوحة لإلدارة الجبائية وتحديد الحقوق والواجبات الممنوحة للمكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق اإلدارة الجبائية‬

‫‪()Michel bouvier marie Christine -initiation fiscale en finances-1988-p48‬‬

‫‪9‬‬
‫تتمتع اإلدارة بصالحيات وحقوق اتجاه المكلفين أثناء تحقيقها لمهمتها الرقابية ومن أجل التطبيق‬
‫الجيد وتسهيل عملية مراقبة التصريحات الجبائيةفرض المشرع الجزائري لإلدارة الجبائية مجموعة‬
‫من الحقوق وهي‪:‬‬
‫‪ -‬حق االطالع‬
‫'' ت راقب اإلدارة الجبائي ة التص ريحات والمس تندات المس تعملة لف رض ك ل ض ريبة أو ح ق أو‬
‫رس م أو إت اوة‪ ،‬كم ا يمكنه ا أن تم ارس ح ق الرقاب ة على المؤسس ات والهيئ ات ال تي ليس ت له ا ص فة‬
‫التاجر والتي تدفع أجورا أو أتعابا أو مرتبات مهما كانت طبيعتها يعينه على المؤسسات والهيئات‬
‫الجبائيةبناءا على طلبها الدفاتر والوثائق المحاسبية التي تتوفر عليها''(‪.)10‬‬
‫ً‬ ‫المعنية أن تقدم لإلدارة‬
‫وتنص المادة ‪ 45‬من قانون اإلجراءات الجبائية ''يسمح ألعوان اإلدارة الجبائية قصد تأسيس‬
‫وعاء الضريبة ومراقبتها بتصفح الوثائق والمعلومات" (‪.)11‬‬
‫فاله دف من تحقي ق المعلوم ة المدون ة في ه ذه الوث ائق وغ ير المص رح به ا من ط رف المكل ف‬
‫بالضريبة‪.‬‬
‫ولقد نصت المادة ‪ 309‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على أن حق االطالع‬
‫ال يمكن ممارس ته س وى من ط رف أع وان الرقاب ة ال ذين ل ديهم رتب ة م راقب على األقل‪ 12‬ويخض ع‬
‫لحق االطالع كل من‪:‬‬
‫‪ -‬اإلدارة العمومي ‪22‬ة‪'' :‬تخض ع له ذا الح ق ك ل إدارات الدول ة بم ا فيه ا الوالي ات والبل ديات وك ذا‬
‫المؤسسات الخاضعة لمراقبة الدولة''‪.‬‬
‫حيث تنص الم ادة ‪ 46‬من ق انون اإلج راءات الجبائي ة على أن ه ال يمكن ب اي ح ال من األح وال‬
‫إلدارات الدول ة والوالي ات والبل ديات والمؤسس ات الخاض عة لرقاب ة الس لطة اإلداري ة أن تحتج بالس ر‬
‫المه ني أم ام أع وان اإلدارة الجبائي ة ال دين يطلب ون منه ا االطالع على وث ائق المص لحة ال تي توج د‬
‫بحوزتها(‪.)13‬‬
‫‪-‬السلطة القضائية‬

‫() قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ 2015‬المادة ‪18‬‬
‫‪10‬‬
‫()المادة‪ 45‬من القانون اإلجراءات الجبائية ص ‪.23‬‬
‫‪11‬‬
‫) ) قانون الضرائب المباشرة والرسوم المتماثلة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ 2001‬م‪ .‬المادة ‪.309‬‬
‫‪12‬‬
‫() المادة ‪ 46‬من قانون االجراءات الجبائية ص ‪.24‬‬
‫‪13‬‬
‫''تجوز في كل دعوى أمام الجهات القضائية المدنية والجزائية أن تقدم النيابة العامة باطالعه‬
‫إدارة الضرائب المباشرة على الملفات" (‪.)14‬‬
‫يمكن لإلدارة الجبائي ة االطالع على المعلوم ات ال تي تح وزه الس لطة القض ائية ال تي يمكن‬
‫افتراضها بحثا جبائيا مركزا‪.‬‬
‫يجب على الس لطة القض ائية ان تطل ع االدارة المالي ة على ك ل المعلوم ات ال تي تمكن ان‬
‫تحص ل عليه ا وال تي من ش انها ان تس مح ب افتراض وج ود غش م رتكب في المج ال او في من اورة‪.‬‬
‫كانت نتائجها الغش والتملص من الضريبة(‪.)15‬‬
‫‪ -‬الهيئات المالية‬
‫استنادا ألحكام المادة ‪ 312‬من قانون الضرائب المباشرة فان البنوك والهيئات المالية ملزمة‬
‫ب اطالع األع وان المحققين أثن اء أدائهم لمه امهم على ك ل ال دفاتر‪ ،‬والوث ائق الملحق ة ومس تندات‬
‫اإلي رادات والنفق ات ال تي نص على مس كها الق انون التج اري‪ ،‬وب ذلك يمكن لمص الح اإلدارة الجبائي ة‬
‫حق االطالع على كشوفات وحسابات المؤسسات واألشخاص الموجودة لدى البنك‪ ،‬وال يجوز للبنوك‬
‫االعتراض على ذلك بحجة السر المهني(‪.)16‬‬
‫‪-‬المؤسسات الخاصة‬
‫يم ارس ح ق االطالع لغ رض الحص ول على معلوم ات تحم ل المعلوم ات الموج ودة بح وزة‬
‫اإلدارة الجبائية والتأكد من مدى صحة وصدق المعلومات المصرح بها من طرف المكلف المعني‬
‫بالرقاب ة‪ ،‬ول ذا فق د ف رض المش رع عقوب ة على رفض االطالع من خالل نص الم ادة ‪ 62‬من ق انون‬
‫اإلجراءات الجبائية ''يعاقب بغرامة جبائية يتراوح مبلغها من ‪5000‬دج إلى ‪ 50000‬دج كل ش خص‬
‫او شركة ترفض منح حق االطالع على الدفاتر والمستندات والوثائق المنصوص عليها والتي يتعين‬
‫عليها تقديمها وفقا للتشريع أو تقوم بإتالف هذه الوثائق قبل انقضاء اآلجال المحددة لحفظها''(‪.)17‬‬
‫‪ -‬حق المعاينة‬
‫تنص المادة ‪ 35‬من قانون اإلجراءات الجبائية على‪:‬‬

‫() رضا بوعزيز التهرب الضريبي في الجزائر ‪ ،96-92‬رسالة الماجستير في العلوم االقتصادية‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫() فرع نقود ومالية دفعة ‪ ،99-98‬الجزائر ص ‪.80‬‬
‫‪15‬‬
‫() المادة ‪ 312‬الفقرة ‪ 01‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪ -2001‬الطبعة الرسمية‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫) ) المادة ‪ 62‬من قانون االجراءات الجبائية مرجع سبق ذكره ص ‪27‬‬

‫‪17‬‬
‫''ال يمكن الترخيص بإجراء حق المعاينة إال من رئيس المحكمة المختصة إقليميا أو من يفوضه‬
‫هذا األخير''‬
‫يجب أن يك ون طلب ال ترخيص المق دم للس لطة القض ائية من ط رف مس ؤول اإلدارة الجبائي ة‬
‫المؤه ل‪ ،‬مؤسس ا وان يحت وي على ك ل البيان ات ال تي هي في ح وزة اإلدارة بحيث ت برز له ا المعاين ة‬
‫وتبين على وجه الخصوص ما يأتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تعريف الشخص الطبيعي أو المعنوي بالمعاينة‪.‬‬
‫ب‪ -‬عنوان األماكن التي ستتم معاينتها‪.‬‬
‫ت‪ -‬العناصر الفعلية والقانونية التي يعترض منها وجود طرق تدليسيه‪ ،‬والتي تم البحث عن دليل‬
‫لها‪.‬‬
‫ث‪ -‬أسماء األعوان المكلفين بإجراء عمليات المعاينة ورتبهم وصفاتهم‪.‬‬
‫تم المعاين ة وحج ز الوث ائق واألمالك ال تي تش كل أدل ة على وج ود ط رق تدليس يه تحت القاض ي‬
‫ورقابته(‪.)18‬‬
‫‪ -‬حق استدراك األخطاء‪:‬‬
‫يتمث ل ح ق اس تدراك األخط اء في اإلمكاني ة الممنوح ة لإلدارة الجبائي ة إع ادة النظ ر في ف رض‬
‫الضريبة وذلك بتعديلها أو فرض ضرائب جديدة‪ .‬وطبقا للمادة ‪ 327‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرس وم المماثل ة‪ ،‬فان ه يج وز اس تدراك ك ل خط اء ي ترتب س واء من ن وع الض ريبة أو في مك ان‬
‫فرضها بالنسبة ألي كان من الضرائب والرسوم المؤسسة عن طريق الجداول(‪.)19‬‬
‫حسب المادة ‪ 326‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬فانه حدد األجل القانوني‬
‫الس تدراك م ا ك ان مح ل س هو أو نقص في وع اء الض رائب المباش رة والرس وم المماثل ة‪ ،‬أو تط بيق‬
‫العقوبات الجبائية المترتبة عن تأسيس الضرائب المعنية(‪.)20‬‬
‫‪ -‬حق الرقابة‬
‫يتمث ل ح ق الرقاب ة في مجم ل العملي ات ال تي تس مح ب التحقيق من ص حة ونزاه ة التص ريحات‬
‫المقدمة من طرف المكلف وذلك بمقارنتها بمعطيات خارجية‪ ،‬ويمكن التمييز بين شكلين للرقابة هما‪:‬‬

‫() المادة ‪ 35‬من قانون االجراءات الجبائية ص ‪17‬‬

‫‪18‬‬
‫() المادة ‪ 327‬من قانون الضرائب والرسوم المماثلة‪ .‬مرجع سبق ذكره ص ‪150‬‬
‫‪19‬‬
‫()المادة ‪ 326‬من قانون الضرائب والرسوم المتماثلة مرجع سبق ذكره ص ‪.150‬‬
‫‪20‬‬
‫التحقي ق في المحاس بة ومعاين ة ال دفاتر والوث ائق المحاس بية ومقارنتهم ا لعناص ر االس تغالل‬ ‫‪-‬‬
‫للتأكد من صحة التصريحات المقدمة‪.‬‬
‫التحقيق المعمق لمجمل الوضعية الجبائية قصد التأكد من مدى صحة المداخيل المصرحة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وذلك بمقارنتها بالوضعية الجبائية للمكلف (‪.)21‬‬
‫‪ -‬واجبات المكلفين بالضريبة‬
‫من أجل االستفادة من كل الحقوق والضمانات التي نص عليها القانون يجب على المكلفين ان‬
‫يس توفوا بش كل كام ل االلتزام ات ذات الط ابع الجب ائي والمحاس بي وخصوص ا اكتت اب التص ريحات‬
‫الجبائية (‪.)22‬‬
‫‪ -‬الواجبات المحاسبية‬
‫ه ذه االلتزام ات مح ددة في الق انون التج اري ب المواد ‪ 09/10/11‬حيث يمكن تلخيص ها في‬
‫النقاط التالية‪:‬‬
‫دفتر اليومية‬
‫مسك دفتر اليومية محدد في القانون التجاري‪ ،‬حيث يأمر ويوجب على كل شخص طبيعي او‬
‫معنوي كان‪ .‬له صفة تاجر ملزم بمسك دفتر اليومية‪ ،‬حيث ان أهميته تتجلى في التقيد اليومي ويوما‬
‫بي وم العملي ات المقام ة‪ ،‬ش رط ان يحف ظ ه ذا ال دفتر وك ل المس تندات ال تي تس مح ب التحقيق في ه ذه‬
‫)‬
‫العمليات يوما بيوم(‪23‬‬
‫دفتر الجرد‬
‫الزم المشرع الجزائري على كل تاجر بمسك دفتر الجرد‪ ،‬حيث نص على "يجب عليه أيضا‬
‫اي يج ري س نويا ج ردا لعناص ر أص ول وخص وم مقاولت ه وان يقف ل كاف ة حس اباته بقص د إع داد‬
‫الميزانية وحسابات الخسائر واألرباح‪ ،‬يتسخ بعد ذلك هذه الميزانية وحساب الخسائر في دفتر الجرد‬
‫كما يحتفظ به لمدة ‪ 10‬سنوات من أقفال السنة المالية‪.‬‬
‫حفظ دفاتر المحاسبة وسندات المراسلة‬

‫‪21‬‬
‫) ) المادة ‪ 131‬الفقرة ( ‪ )01‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المتماثلة لسنة ‪ 2001‬الطبعة الرسمية‪.‬‬

‫() حسين مبروك‪ ،‬الكامل في القانون التجاري‪ ،‬منشورات ذ حلب ‪ 200‬ص ‪.10‬‬
‫‪22‬‬
‫) ) المادة ‪ 10-09‬من القانون التجاري‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫طبق ا للم ادة ‪ 10-09‬من الق انون التج اري فان ه يجب االحتف اظ بال دفاتر المحاس بية وس ندات‬
‫المراس لة والصور والمطابق ة للرس ائل لمدة ‪ 10‬سنوات‪ .‬ومس ك ه ذه الدفاتر المحاس بة يجب ان‬
‫تتوفر هذه الشروط التالية‪:‬‬
‫صحة التصريح‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫قانونية المحاسبة‬ ‫‪.2‬‬
‫مصداقية المحاسبة وفقا للكتابات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ -‬الواجبات الجبائية‬
‫ان النظام الجبائي الجزائري يقوم على تصريحات المكلفين والتي حددها المشرع الجزائري فيما‬
‫يلي‪:‬‬
‫تقديم التصريحات‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫في اط ار تنظيم العالق ة بين اإلدارة الجبائي ة والمكلفين بالض ريبة ف ان المش رع الجب ائي يل زم‬
‫المكلفين بمال عدد من التصريحات والمتمثلة في‪:‬‬
‫التصريح بالوجود‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫يترتب على كل مكلف جديد خاضع للضريبة على الدخل اإلجمالي أو أرباح الشركات ان يقدم‬
‫خالل (‪ 30‬ي وم) األولى من بداي ة نش اطه إلى مفتش ية الض رائب المباش رة الت ابعين له ا‪ .‬تص ريحا‬
‫)‬
‫مطابقا للنموذج الذي تقدمه اإلدارة (‪24‬‬
‫التصريح السنوي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ك ل ش خص ملزم خاض ع للضريبة المباشرة والرسوم المماثل ة عليه التصريح بمداخيل ه وذلك‬
‫كل سنة من خالل نموذج موضوع تحت تصرفه من المصالح الجبائية‪ ،‬وحتى فترة راحته أو توقفه‬
‫المؤك د ف ان االدارة تح رر ه ذه التص ريحات على مطبوع ات خاص ة وترس ل إلى اإلدارة الجبائي ة‬
‫ويجب على مفتش الضرائب ان يسلم وصال للمكلف بالضريبة بعد اإللزام بها‪.‬‬
‫)‬
‫‪ -‬التصريح الشهري او الفصلي بالضرائب والرسوم‪25(.‬‬
‫ال زم الق انون الكلفين ان يكتتب وا تص ريحات ش هريا أو فص ليا ص نف (‪ )G50‬أو ص نف (‬
‫‪ )G50A‬مجم ل الض رائب والرس وم المدفوع ة نق دا أو عن طري ق اقتط اع من المص در ل دى قباض ة‬

‫‪24‬‬
‫) ) قانون الضرائب المباشرة والرسوم المتماثلة المادة ‪.183‬‬

‫)) المادة ‪ 57‬من قانون الرسم على القيمة المضافة طبعة ‪ ،1991‬ص ‪.55‬‬
‫‪25‬‬
‫الضرائب الذي يتبعونها قبل اليوم العشرين (‪ )20‬الموالية للشهر أو الفصل المعني في النموذج الذي‬
‫تحدده اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬التصريح بالتنازل أو توقف المؤسسة‬
‫في حال ة التن ازل أو التوق ف الكلي أو الج زئي للمؤسس ة الخاض عة للض ريبة المفروض ة على‬
‫ال ربح الحقيقي لنش اطها التج اري‪ ،‬أو غ ير التج اري يجب على المكلفين بالض ريبة أن يش عروا مفتش‬
‫)‬
‫الضرائب بالتنازل أو التوقف عن النشاط ضمن ‪ 10‬أيام‪ ،‬كما هو محدد‪26(.‬‬
‫‪ -‬وضع رقم التعريف اإلحصائي‬
‫يجب على كل األشخاص الطبيعيين والمعنويين المزاولين نشاطا صناعيا أو تجاريا أو حرا‬
‫)‬
‫أو تقليديا ان يوضعوا رقم التعريف اإلحصائي على كل الوثائق المتعلقة بنشاطهم‪27(.‬‬
‫)‬
‫وفي حالة عدم تقديم رقم التعريف اإلحصائي أو تصريح معلومات خاطئة يؤدي إلى تعليق‪28(.‬‬
‫تسليم مختلف شهادات اإلعفاء من الرسم على‪.TVA‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تسليم المستخرجات من جدول الضرائب‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التخفيض ات المنصوص ة عليه ا في الم ادتين ‪ 01/219,/219‬مك رر من ق انون الض رائب‬ ‫‪.3‬‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫منح تأجيالت قانونية عن دفع الحقوق‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ -‬حقوق المكلف الخاضع للضريبة‬
‫في مقابل الصالحيات والسلطات الواسعة لإلدارة الجبائية بخصوص عمليات الرقابة الجبائية‬
‫تقابله ا حق وق وض مانات أعطاه ا المش رع الجب ائي إلى المكلفين الخاض عين لهات ه الرقاب ة وال تي هي‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬ضمانات متعلقة بسير التحقيق‬
‫والتي تتضمن حقوق المكلف من أجل أن تضمن له حسن سير التحقيق‪.‬‬
‫االعالم المس ‪22‬بق‪ :‬ان أع وان اإلدارة الجبائي ة ال يس تطيعون إج راء أي مراقب ة جبائي ة دون‬ ‫‪-‬‬
‫إرس ال إش عار بالمراقب ة في مقاب ل االس تالم من المكل ف مرفق ا بميث اق وواجب ات المكل ف‬
‫الخاضع للرقابة من اجل إعالمه‪ ،‬وهذا األخير له اجل ‪ 10‬أيام لتحضير محاسبة في حال‬

‫) ) المادة ‪ 159‬من القانون الرسم على القيمة المضافة طبعة ‪ -1991‬ص ‪.104‬‬
‫‪26‬‬
‫) ) المادة ‪ 02‬من قانون مالية ‪ 01/21‬وزارة المالية لسنة ‪ 2000‬ص ‪.04‬‬
‫‪27‬‬
‫) ) المادة ‪ 03-02‬من قانون المالية ‪ 01/21‬وزارة المالية لسنة ‪ 2000‬ص ‪04‬‬
‫‪28‬‬
‫مراقبة المحاسبة‪ ،‬واجل ‪15‬يوما في حالة المراقبة المعمقة كحد ادنى‪ ،‬وعلى كل حال يمكن‬
‫للمكلف ان يطلب تمديد األجل (بناءا على طلب)‪.‬‬
‫ميث‪22‬اق المكلفين بالض‪22‬ريبة الخاض‪22‬عين للرقاب‪22‬ة الجبائية‪ :‬قب ل الخض وع في عملي ات التحقي ق‬ ‫‪-‬‬
‫يجب إجب ارا على الم راقب إرس ال أو منح المكل ف ميث اق المكلفين المراق بين‪ ،‬وهي وثيق ة‬
‫ملخص ة بطريق ة جي دة وواض حة للقواع د األساس ية للرقاب ة الجبائي ة وك ذا حق وق وواجب اتهم‬
‫المكلفين حيث يق وم الم راقب بمنح ه ذه الوثيق ة مرف وق باإلش عار ب التحقيق إلى المكل ف‬
‫)‬
‫المراقب في أول يوم لتدخله‪29(.‬‬
‫االستعانة بمستشار أو بوكيل‪:‬يمكن لكل مكلف خاض ع للرقاب ة الجبائيةأن يستعين بمستشار‬ ‫‪-‬‬
‫من اختي اره (مح امي‪ ،‬محاس ب‪ ،‬مستش ار جب ائي‪ ،‬ويمكن ل ه ايض ا ان يعين من يمثل ه خالل‬
‫فترة اجراء الرقابة الجبائية‪ ،‬وغياب المكلف ال يضع من اجراء عمليات المراقبة الفجائية‬
‫للمعاينة المادية والتي تفقد من قيمتها في حالة عدم اجرائها‪30.‬‬
‫تحديد مدة الرقابة‪ :‬ان مدة التحقيق الجبائي محددة قانونا حيث انه‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪‬في حال ة التحقي ق المعم ق في مجم ل الوض عية الجبائي ة ال يمكن ان تتج اوز ه ذه الم دة س نة واح دة‬
‫ابتداء من تاريخ استالم أو تسليم اإلشعار بالتحقيق‪.‬‬
‫‪‬أم ا في مج ال التحقي ق المحاس بي فان ه ال يمكن ان تس تغرق م دة التحقي ق في ال دفاتر والوث ائق‬
‫المحاس بية بعين المك ان اك ثر من أربع ة اش هر يجب إال تتج اوز م دة التحقي ق بعين المك ان في‬
‫جمي ع الح االت س نة واح دة‪ ،‬إال ان اإلدارة الجبائي ة غ ير مقي دة بم دة المراقب ة أو الرقاب ة بعين‬
‫المكان المذكورة أعاله في حالة‪:‬‬
‫استعمال مناورات تدليسيه مثبتة قانونا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقديم المكلف بالضريبة معلومات ناقصة او خاطئة اثناء التحقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫)‬
‫عدم الرد او الرد المتأخر على طلب التوضيحات والتبريرات‪31(.‬‬ ‫‪‬‬
‫أ‪ -‬ع‪222‬دم إع‪222‬ادة الرقاب‪222‬ة‪ :‬ال يمكن لإلدارة الجبائي ة ان تج ري رقاب ة أخ رى فيم ا يخص نفس‬
‫الض رائب والرس وم ونفس الف ترة‪ ،‬وك ذلك عن دما تك ون ف ترة الرقاب ة ق د تق ادمت م ا ع دا في‬
‫حال ة الممارس ات التدلس ية‪ ،‬باإلض افة إلى ان الرقاب ة الجبائي ة تك ون نهائي ة عن دما يعطي‬
‫المكل ف موافقت ه على التع ديالت واالقتراح ات‪ ،‬أو في حال ة ع دم ال رد في أج ال ‪ 30‬يوم ا أو‬

‫) ) ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ .‬منشورات ‪ 2010‬ص ‪21-20‬‬
‫‪29‬‬
‫‪30‬‬
‫) ) المادة ‪ 190‬الفقرة ‪ 03‬المعدلة بموجب المادة ‪ 07‬من قانون المالية ‪ 2000‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬

‫) ) يحيى محيوت‪ ،‬قانون االجراءات الجبائية دار ‪ ...‬للنشر والطباعة والتوزيع الجزائر‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ 2006‬ص ‪.18-17‬‬
‫‪31‬‬
‫أيضا في حالة غياب التعديالت‪ ،‬وبصورة استثنائية عندما يكشف المحقق مخالفات تمس هذه‬
‫)‬
‫الضرائب والرسوم‪32(.‬‬
‫‪ -‬الضمانات المتعلقة بإجراء التقويم‬
‫زيادة على الضمانات المتعلقة بسير التحقيق‪ ،‬فإن المكلف بالضريبة يستفيد من ضمانات أخرى‬
‫متعلقة بالتقويمات تتمثل في‪:‬‬

‫اإلشعار بالتقويم‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫يجب على اإلدارة الجبائية بعد انتهاءها من عملية التحقيق‪ ،‬سواء كان التحقيق المحاسبي أو‬
‫في مجم ل الوض عية الجبائي ة إبالغ المكل ف بالنت ائج وذل ك في غي اب التقويم ات‪ ،‬وه ذا بإرس ال‬
‫إشعار بالتقويم عن طريق رسالة موصى عليها مع إشعار االستالم‪.‬‬
‫حق الطعن‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫لم يهم ل المش رع ه ذا الج انب ال ذي يع د ح ق من حق وق المكل ف بالض ريبة لمعالج ة مختل ف‬
‫الخالف ات بين اإلدارة الجبائي ة والمكل ف ح ول نت ائج التحقي ق‪ ،‬ل ذا من ع المش رع له ذا األخ ير‬
‫إمكانية الطعن‪ ،‬ويمكن أن يتم على ‪ 3‬مستويات‪:‬‬
‫الطعن اإلداري‬ ‫‪-‬‬
‫يمكن للمكل ف بالض ريبة أن يلج أ إلى م دير البحث والمراجع ات أو م دير الش ركات أو الم دير‬
‫الوالئي أو رئيس البحث أو المراجعات كل حسب اختصاصه للنظر في الصعوبات التي تنشأ‬
‫خالل التحقيق أو النتائج المترتبة عنها‪ ،‬ويقدر كل منهم دراسة الشكاوى في أجل أربعة أشهر‬
‫ابتداء من تاريخ تقديم الشكوى‪.‬‬
‫الطعن النزاعي‬ ‫‪-‬‬
‫يعتبر هذا النوع من الطعن ضمانا لصيانة حقوق المكلف بالضريبة حيث يتمتع المكلف بأجل‬
‫ينقض ي في أخ ر ديس مبر من الس نة ال تي وض عت فيه ا الج داول الس نوية للتحص يل‪ ،‬ويمكن أن‬
‫يلتمس حق تحصيل الضريبة على ‪ 3‬مستويات كما يلي‪:‬‬
‫لجن ة الطعن في الض رائب المباش رة والرس م على القيم ة المض افة‪ ،‬على مس توى ال دائرة‬ ‫‪.1‬‬
‫وتكون مختصة عندما ال يتعدى مبلغ الضريبة ‪ 500.000‬دج أو يساويها‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫() المادة ‪ 250‬الفقرة ‪ 03‬المعدلة بموجب المادة ‪ 07‬من قانون المالية ‪ 2000‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫لجن ة الطعن في الض رائب المباش رة والرس م على القيم ة المض افة على مس توى الوالي ة‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫وتك ون مختص ة عن دما ال يزي د مبل غ الض ريبة عن ‪ 500.000‬دج ويس اوي أو يق ل عن‬
‫‪ 200.000‬دج‪.‬‬
‫لجنة الطعن المركزية في الضرائب المباشرة والرسم على القيمة المضافة‪ ،‬وتختص عندما‬ ‫‪.3‬‬
‫يتجاوز مبلغ الضريبة ‪ 2000.000‬دج‪.‬‬
‫الطعن الوالئي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫نص ت الم ادة ‪ 38‬من ق انون المالي ة ‪ 2008‬على أح داث لج ان للطعن ال والئي من أج ل البحث‬
‫في الطع ون المقدم ة من ط رف المكلفين بالض ريبة الت ابعين لمديري ة الش ركات الك برى‪ ،‬وب ذلك‬
‫يمكن للمكل ف أن يق دم طعن ا أم ام الم دير ال والئي للض رائب المختص إقليمي ا م ع إرف اق ه ذا‬
‫الطعن بنسخة من الج دول الذي يحدد الضرائب والرسوم المتنازع حوله ا وكذا جمي ع الوثائق‬
‫التبريري ة ل ذلك‪ ،‬كم ا يمكن الطعن في األحك ام الص ادرة عن الجه ات القض ائية اإلداري ة عن‬
‫طريق االستئناف ضمن الشروط المنصوص عليها في قانون اإلجراءات المدنية‪.‬‬
‫‪ -‬الهيئات الجبائية المكلفة بالرقابة الجبائية في الجزائر‬
‫تعتمد عملية الرقابة على مجموعة من الهياكل واألجهزة المخول لها قانونا للقيام بذلك حتى تمارس‬
‫بطريقة منظمة وجيدة وتعزيزا لذلك فقد خول المشرع الجزائري ألعوان هذه األجهزة مجموعة من‬
‫الصالحيات و الحقوق التي ال بد من االعتماد عليها ألداء مهمتهم الرقابية‪.‬‬
‫‪ -‬األجهزة المختصة بالرقابة الجبائية‪:‬‬
‫هناك وسائل هيكلية ميدانية أي أجهزة مختصة تسلم لها مهمة المراقبة وعن طريقها تطبق برامج‬
‫التحقيق الجبائي وهي تتكون مما يلي‪:‬‬
‫مديرية البحث والمراجعات‪Direction des Recherches et Vérifications‬‬

‫التعريف‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫أنشأت مديرية البحث والمراجعات ‪ DRV‬بموجب المرسوم التنفيذي رقم ‪ 98/228‬الصادر في‬
‫‪ 13‬جويلي ة ‪ ،1998‬وق د ج اءت ه ذه المديري ة لت دعيم ب اقي الم ديريات األخ رى في الرقاب ة الجبائي ة‬
‫على المس توى ال والئي وال تي هي تحت غطائه ا‪ ،‬وك ان االنطالق الفعلي لنش اط مديري ة البحث‬
‫والتحقيقات في سبتمبر ‪.1998‬‬
‫تنظيم مديرية األبحاث والتحقيقات‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مديرية األبحاث والتحقيقات مكلفة باألعمال المخولة للمصالح الجبائية و المتمثلة في محاربة التهرب‬
‫الجبائي‪ ،‬ولكي تقوم بذلك تسند المهام إلى أربع مديريات فرعية منبثقة منها(‪:)33‬‬
‫‪ .1‬نيابة مديرية البرمجة‪.‬‬
‫‪ .2‬نيابة مديرية الرقابة الجبائية‪.‬‬
‫‪ .3‬نيابة مديرية اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ .4‬نيابة مديرية التحقيقات والبحث عن المعلومات الجبائية وتقسم هذه المديريات الى‪:‬‬
‫التعري ف بالعملي ات الدائم ة ال واجب تحقيقه ا من أج ل تجمي ع ومراقب ة اس تعمال المعلوم ات‬ ‫‪-‬‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫توجي ه وتق ديم نش اطات مص الح التحقيق ات المحاس بية والجبائي ة الموج ودة على المس توى‬ ‫‪-‬‬
‫الجهوي والمحلي‪.‬‬
‫مهام مديرية األبحاث والمراجعات ‪DRV:‬‬ ‫‪-‬‬
‫طبق ا للتعليم ة رقم ‪ 268‬الخاص ة بالتع ديل الجب ائي للمديري ة العام ة للض رائب في‬
‫‪ 15/09/1998‬يتم تحدي د واختي ار المكلفين بالض ريبة ال ذين يق ع عليهم التحقي ق من خالل برن امج‬
‫المس بق‪ ،‬حيث يتم انتق اء الملف ات عن طريق وض ع برن امج ل ذلك يتم اق تراح الملف ات المراد مراقبتها‬
‫من طرف مفتشيات الضرائب أوال‪ ،‬ثم نيابة مديرية الرقابة الجبائية على مستوى مديرية الضرائب‬
‫الوالئية ويصادق على البرنامج أو غيره من طرف مديرية البحث والمراجعات‪.‬‬
‫والمؤسسات التي تسند مهمة رقابتها إلى مديرية األبحاث والمراجعات يجب أن يتوفر فيها شرط فيما‬
‫إذا ك ان رقم األعم ال لألرب ع س نوات األخ يرة ال تي مح ل تحقي ق يف وق أو يس اوي ‪ 4000.000‬دج‬
‫بالنسبة لمقدمي الخدمات والنشاطات الحرة أو بـ‪ 10,000.000 :‬دج بالنسبة للمؤسسات األخرى‪.‬‬
‫وفي إطار البحث والتحقيق واعتمادا على صالحيات مديرية البحث والمراجعة فهي مكلفة بـ‪:‬‬
‫الكشف عن التيارات الكبيرة للغش والتهرب الجبائيين‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫جعل الرقابة أكثر شفافية باألخذ بعين االعتبار حقوق المكلفين بالضريبة في هذا اإلطار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إجراء سلسلة من العمليات إلى جانب المفتشية العامة للمصالح الجبائية لتقسيم أداء المفتشيات‬ ‫‪-3‬‬
‫المحلي ة للض رائب وتحقي ق مردودي ة الجباي ة العادي ة‪ .‬إن الص دق الرئيس ي لمديري ة األبح اث‬
‫والتحقيقات موحد هوسد منافذ الغش والتهرب الجبائيين‪ ،‬ونظرا للحيل التي يستعملها بعض‬

‫الم‪2‬ادة ‪ 01‬من المرس‪2‬وم التنفي‪2‬ذي رقم ‪ ،98/228‬والمتض‪2‬من تنظيم اإلدارة المركزي‪2‬ة في وزارة المالي‪2‬ة‪ ،‬الم‪2‬ؤرخ في ‪ 19‬ربي‪2‬ع‬ ‫‪33‬‬
‫األول الموافق ل ‪ 13‬يوليو ‪.1998‬‬
‫المكلفين للتالعب بحق وق الخزين ة العام ة فق د اس توجب على مديري ة البحث والمراجع ات‪،‬‬
‫وضع استراتيجية للمراقبة والمتمثلة في(‪:)34‬‬
‫األولوية في برمجة الملفات ذات األهمية والمداخيل الكبيرة‬ ‫‪-3-1‬‬
‫رفع نوعية التحقيق واالرتقاء به إلى مستوى أحسن‪.‬‬ ‫‪-3-2‬‬
‫تحسين مردودية الرقابة الجبائية‪.‬‬ ‫‪-3-3‬‬
‫وهذهكل ه من أج ل حماي ة الخزين ة من جه ة وك ذا حق وق وض مانات المم ولين ذوي الني ة الحس نة من‬
‫جهة أخرى‪.‬‬

‫‪ -‬المديرية الفرعية للرقابة الجبائية الوالئي‪22‬ة (‪Sous direction du contrôle fiscal de 2)S DCF‬‬
‫‪wilaya‬‬
‫مكوناتها‬
‫تتكون من ثالثة مصالح تمثل التنظيم الهيكلي والوسائل الميدانية للرقابة الجبائية المختصة أساسا في‬
‫تسطير وتنفيذ برامج التحقيق الجبائي وهذه المصالح تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -1‬مكتب البحث عن المعلومات الجبائية‪ :‬هذا المكتب مكلف بما يلي‪:‬‬
‫إع داد بطاق ة خاص ة بالجماع ات المحلي ة‪ ،‬اإلدارات‪ ،‬المؤسس ات واألش خاص ال ذين من‬ ‫‪-1-1‬‬
‫المحتمل أن تتوفر لديهم المعلومات التي تفيدهم في تأسيس وعاء الضريبة وتحصيلها‪.‬‬
‫برمج ة الت دخالت ال تي س يحدد به ا المكتب مباش رة عن ط رق البحث والقي ام بجم ع‬ ‫‪-1-2‬‬
‫المعلومات وإ رسالها إلى المكتب المكلف بمصلحة مقارنة المعلومات‪.‬‬
‫برمج ة الت دخالت على مس توى المحلي عن طري ق الف رق المختلف ة قص د البحث عن الم ادة‬ ‫‪1-3‬‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫تقسيم أنشطة المكتب والمفتشيات في هذا االطار وتقديم االقتراحات و اآلراء التي من شأنها‬ ‫‪-1-4‬‬
‫تعيين البحث عن المادة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫مكتب البطاقات ومقارنة المعلومات‪ :‬يكلف مكتب البطاقات ومقارنة المعلومات‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تسيير البطاقات ومساعدة مفتشيات الوعاء على تأسيس بطاقتهما‪.‬‬ ‫‪-2-1‬‬
‫‪ -‬اس تقبال المعلوم ات ال تي يتحص ل عليه ا المكتب والمص الح المكلف ة ب البحث عن الم ادة‬ ‫‪2-2‬‬
‫الخاضعة وتصنيفها وتوزيعها على مفتشيات الضرائب المعنية الستغاللها‪.‬‬
‫تنظيم اس تغالل ج داول الزب ائن وس ندات التس ليم والوث ائق األخ رى‪ ،‬بكيفي ة ت ؤدي إلى تعجي ل‬ ‫‪-2-3‬‬
‫توزيع المعلومات المتضمنة في السندات والجداول‪.‬‬

‫‪() Bulletin des services fiscaux n° 19, 2000, p74, 78‬‬

‫‪34‬‬
 ‫تقديم اقتراحات وأراء رامية إلى تحسين حفظ المعلومات واستغاللها ومراقبة استعمالها‪.‬‬ ‫‪-2-4‬‬
‫مكتب المراقبة الجبائية‪ :‬يقوم هذا المكتب‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تك وين وتس يير ملف ات المؤسس ات واألش خاص الطبيع يين ال ذين يحتم ل أن يكون وا مح ل‬ ‫‪-3-1‬‬
‫مراجعة أو مراقبة معينة لو ضيعتهم الجبائية‪.‬‬
‫متابعة ومراقبة عمل فرق التحقيقات والتأكد من أنها تقوم بتدخالتها وفقا للتشريع والتنظيم‬ ‫‪-3-2‬‬
‫المعمول بهما‪ ،‬وحقوق المكلفين الخاضعين الذين خضعوا للمراجعة والمحافظة على مصالح‬
‫الخزينة‪.‬‬
‫تحصيل الضرائب والرسوم الناتجة عن عملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪-3-3‬‬
‫مهام المديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬ ‫‪-‬‬
‫المديري ة الفرعي ة للرقاب ة الجبائي ة مكلف ة بتط بيق ب رامج التحقي ق المص ادق عليه ا من ط رف مديري ة‬
‫األبحاث والمراجعات وفي هذا اإلطار فهي مكلفة‪:‬‬
‫دراسة واقتراح التقنيات الجبائية التي تمكن من الرقابة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫التقييم للمادة الجبائية ووضع إجراءات مبنية على القياس والصواب لتحصيل الضريبة‬ ‫‪-2‬‬
‫البحث وتحليل أسباب التهرب والغش الجبائيين وإ يجاد حلول واقتراحات ناجحة لهذا اإلشكال‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫إجراء دراسات خاصة على مختلف مميزات شعب األنشطة االقتصادية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تقييم نتائج التحقيقات‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ -‬مفتشيات الضرائب‬
‫‪ -‬تعريفهي مصلحة مختصة في تقييم وتحديد الوعاء الضريبي حيث تقوم بتسيير مختلف ملفات‬
‫المكلفين بالضريبة وتتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫تسيير ملفات األشخاص الخاضعين للنظام الحقيقي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تسيير ملفات األشخاص الخاضعين للنظام الجزافي‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تسيير ملفات األشخاص الخاضعين لجميع الرسوم العقارية واألمالك‬ ‫‪-3‬‬
‫فهي تقوم بالبحث وجمع المعلومات الجبائية واستغاللها ومراقبة التصريحات وإ صدار الجداول‬
‫الضريبية وكشوف العائدات وتنفيذ عمليات التسجيل‪.‬‬
‫الهيكل التنظيمي العام لمفتشية الضرائب‬ ‫‪-‬‬
‫الشكل رقم ‪ :1‬الهيكل التنظيمي العام لمفتشية الضرائب‬
‫مفتشية الضرائب‬
 ‫مصلحة جباية‬ ‫مصلحة جباية مداخيل‬
‫المؤسسات والمهن‬ ‫مصلحة الجباية العقارية‬ ‫مصلحة التدخالت‬
‫أشخاص الطبيعيين‬
‫الحرة‬
‫المصدر‪ :‬المديرية العامة للضرائب‬

‫ت‪ -‬مهام مفتشية الضرائب‬

‫اعتمادا على هذه المصالح تقوم مفتشية الضرائب بما يلي‪:‬‬
‫مراقبة التصريحات الشهرية أو الفصلية‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .2‬المتابع ة والمراقب ة المس تمرة للملف ات الجبائي ة فيم ا يخص الثغ رات ال تي تط رأ على‬
‫النشاط من جهة وعلى الطبيعة القانونية للمكلفين بالضريبة من جهة أخرى‪.‬‬ ‫طبيعة‬
‫‪ .3‬تحديد الوعاء الضريبي للمكلفين الجدد‪ ،‬وإ عادة تحديد الوعاء للذين ثبت عليهم نشاط‬
‫أكبر من الذين صرحوا به‪.‬‬
‫‪ .4‬تسجيل المنازعات والطعون‪ ،‬وتقديم الحلول المناسبة‪.‬‬
‫ا‪ -‬الهيئات المختصة حديثا بالرقابة الجبائية‪.‬‬
‫به دف مواكب ة التط ورات الحديث ة والتحكم بش كل فع ال في تس يير ملف ات المكلفين بالض ريبة‬
‫قامت المديرية العامة للضرائب بإنشاء هياكل تنظيمية إدارية ابتداء من سنة ‪2002‬م وهي‪:‬‬
‫‪-‬مديرية كبريات المؤسسات ‪Direction des grandesentreprises‬‬

‫‪ -‬تعري ‪22‬ف‪ :‬تم إنش اء مديري ة كبري ات المؤسس ات في ‪ 28‬س بتمبر ‪ 2002‬وهي مديري ة تابع ة‬
‫لإلدارة العامة للضرائب تقوم بالرقابة الجبائية للمؤسسات الكبرى في الجزائر حيث يأتي إنشاء‬
‫هذه اإلدارة بالنظر إلى أهمية ايرادات المكلفين ذوي الطبيعة المعنوية" مؤسسات" مقارنة بذوي‬
‫الص فة الطبيعي ة "أش خاص" حيث تق در اإلي رادات ال تي مص درها الش ركات بنس بة ‪ % 70‬من‬
‫الحصيلة اإلجمالية‪.‬‬
‫فهي تقوم بمتابعة الشركات الكبيرة التي ال تقل رقم أعمالها عن ‪ 100‬مليون دج وقد بدأت‬
‫ه ذه المديري ة مش روعها في س نة ‪2002‬م وأكتم ل ه ذا المش روع في س نة ‪2005‬م‪ ،‬ال ذي نص على‬
‫تنظيم وعمل المديرية الفرعية لمديريات كبريات المؤسسات وباشرت عملها في سنة ‪2006‬م حيث‬
‫تقوم بمتابعة المؤسسات البترولية والمؤسسات التجارية والصناعية من الناحية‬
‫الشكل ‪ :2‬الهيكل التنظيمي العام لمديرية كبريات المؤسسات‬
‫مديرية كبريات المؤسسات‬

‫المديرية الفرعية‬ ‫المديرية الفرعية‬ ‫المديرية الفرعية‬ ‫المديرية الفرعية‬

‫لجباية‬ ‫للتسيير‬ ‫للمنازعات‬
‫للوسائل‬
‫المحروقات‬
 ‫المديرية الفرعية‬
‫للرقابة و البطاقات‬
‫المصدر‪ :‬المديرية العامة للضرائب‬

‫‪ -‬مهام مديرية كبريات المؤسسات‬

‫تتكفل مديرية كبريات المؤسسات فيما يخص المؤسسات الخاضعة لمجال اختصاصها بمهام‬
‫الوعاء والتحصيل و المراقبة ومنازعات الضرائب والرسوم الواقعة على عاتق األشخاص الطبعيين‬
‫والمعنويين والجماعات المشكلة بقوة القانون أو فعليا أو الكيانات مهما يكن شكلها القانوني‪ ،‬ومهما‬
‫ك ان مح ل مؤسس تها الرئيس ي أو م ديرياتها الفعلي ة أو مقره ا‪ ،‬ويمكن حص ر مهامه ا في المج االت‬
‫التالية‪:‬‬
‫في مجال الوعاء‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تمسك وتسير الملف الجبائي للمكلفين بالضريبة التابعين لمجال اختصاصها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تراقب الملفات حسب كل وثيقة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إص دار الج داول وق وائم التحص يالت وش هادات اإللغ اء أو التخفيض وتنف ذ عملي ات‬ ‫‪-‬‬
‫التحصيل والطابع وتعاينها وتصادق عليها‪.‬‬
‫في مجال التحصيل‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التكفل بالجداول وسندات اإليرادات وتحصيل الضرائب والرسوم واألتاوى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المراقبة المسبقة وتصفية حسابات التسيير‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التموين ومسك محاسبتها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في مجال الرقابة‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تبحث عن المعلومات الجبائية وتجمعها وتشغلها وتراقب التصريحات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعد وتنجز برامج التدخالت والمراقبة لدى الكلفين بالضرائب وتقييم نتائجها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في مجال المنازعات‪:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تدرس التظلمات وتعالجها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تتابع المنازعات اإلدارية والقضائية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعالج طلبات التخفيض اإلداري‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في مجال تسير الوسائل‪:‬‬ ‫‪.5‬‬
 ‫تع د اإلج راءات المتعلق ة باالعتم ادات والتص فية‪ ،‬واألم ر بص رف نفق ات التس يير والتجه يز‬ ‫‪-‬‬
‫مهما كانت طبيعتها وتسهر على تنفيذها وتحيينها‪.‬‬
‫تض من تس يير المس تخدمين وتق ييم االحتياج ات من الوس ائل المادي ة والبش رية والتقني ة وتع د‬ ‫‪-‬‬
‫تقديرات الميزانية المطابقة لذلك‪.‬‬
‫توظف وتعين المستخدمين الذين لم تقرر طريقة أخرى لتعيينهم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬مراكز الضرائب‬
‫‪-‬تعريف‪:‬هي مص لحة تنفيذي ة على المس توى المحلي والمرتبط ة مباش رة بالمديري ة الوالئي ة‬
‫للضرائب‪ ،‬كما يتكفل مركز الضرائب بتسيير الملفات الجبائية لمختلف المكلفين الخاضعين‬
‫للنظ ام الحقيقي‪ ،‬وال يتج اوز رقم أعماله ا الس نوي‪1000.000.0 .‬دجباالض افةالى المهن‬
‫الحرة ويختص هذا المركز بكل المراحل من تحديد الوعاء الى التحصيل مع تكليفه بالرقابة‬
‫)‬
‫الجبائية والمنازعات في حدود صالحيته(‪35‬‬
‫‪ -‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب‪:‬‬
‫الشكل رقم ‪ :3‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب‬

‫مراكز الضرائب‬

‫المصلحة الرئيسية للرقابةواالبحاث‬ ‫المصلحة الرئيسيةللمنازعات الجبائية‬

‫المصلحة الرئيسية لتسيير الملفات‬

‫مصلحة( البحث عن المادةالخاضعة‬ ‫مصلحة المعلومات‬ ‫مصلحة الرقابة‬ ‫مصلحة التدخالت‬

‫للضريبة‬

‫المصدر‪ :‬المديرية العامة للضرائب‬

‫‪-‬مهام مركز الضرائب‪:‬‬

‫تنحصر هذه المهام في النقاط التالية(‪:)36‬‬

‫‪.‬المرجع السابق المادة ‪ 20‬منه )(‬

‫‪35‬‬

‫‪.‬نصيرة بويحياوي‪ ،‬مرجع سابق ذكره ص‪() 76‬‬

‫‪36‬‬
‫التس يير والتكف ل الحس ن لملف ات المكلفين ومراقبته ا باس تمرار للتخفيض من ظ اهرة الته رب‬ ‫‪.1‬‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫تبحث عن المعلومات الجبائية وتجمعها وتستغلها وتراقب التصريحات‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫* التعجيل بتسوية النزاعات الجبائية والشكاوي الخاصة بالمكلفين بالضريبة والتي تحت سلطتها‪.‬‬
‫‪ -‬المراكز الجوارية للضرائب‪.‬‬
‫من المصالح المستحدثة بالنظام الجبائي الجزائري‪،‬المراكز الجوارية للضرائب و هي‬ ‫أ‪-‬‬
‫بمثاب ة النم وذج المص غر لمراك ز الض رائب الس ابقة ال ذكر‪.‬فهي تت ابع ملف ات المكلفين‬
‫غ ير ت ابعين للهيئ ات الجبائي ة الس ابقة ال ذكر‪ ،‬والخاض عين للض ريبة الجزافي ة‪،‬‬
‫باالض افةإلى اقام ة مراك ز متخصص ة في متابع ة الجباي ة العقاري ة‪ ،‬المع ادن النفيس ة‪،‬‬
‫الكحول‪ ،‬التبغ‪ ،‬وكذا الجباية‪ ،‬المحلية الفالحية(‪.)37‬‬
‫‪ -‬مهام المراكز الجوارية للضرائب‪:‬‬
‫* تمسك وتسيير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة التابعين الختصاصها‪.‬‬
‫* تبحث عن المعلومات الجبائية وتجمعها وتشغلها ‪.‬‬
‫* تراقب التصريحات وتنظم التدخالت ‪.‬‬
‫* تدرس الشكاوي وتعالجها‬
‫‪ -‬الوسائل البشرية المكلفة بالرقابة الجبائية‬
‫ألداء مه ام الرقاب ة الجبائي ة وف رت إدارة الض رائب اإلمكاني ات البش رية الالزم ة لتم ارس مهامه ا‬
‫على اكمل وجه والتي خول لها القانون معايير انتقاد الموارد البشرية التي تمتاز بالخبرة و الكفاءة‬
‫المهنية العالية‪ ،‬كما حدد المشرع الجبائي مسؤولياتهم اتجاه اإلدارة الجبائية واتجاه المكلفين بالض ريبة‬
‫‪،‬كم ا يجب ان يك ون للع ون الم دقق بطاق ة انت داب تس لم ل ه من ط رف المديري ة العام ة للض رائب‬
‫إلظهارها عند القيام بوظيفته‪ ،‬وهي تبين صفة العون المدقق كالهوية ‪ ،‬الرتبة وحتى الوظيفة المسندة‬
‫الي ه‪ ،‬كم ا يمكن ان تس حب ه ذه البطاق ة في حال ة التوق ف عن العم ل وترج ع ل ه عن د االس تئناف ‪،‬و‬
‫الموظفين المكلفين بذلك هم(‪:)38‬‬
‫‪ -‬نائب المدير المكلف بالرقابة الجبائية‪:‬‬

‫حامد عبد المجيد دراز‪ ،‬النظم الضريبية‪ ،‬الدار الجامعة مصر‪ ،‬االسكندرية‪2002/2003‬ص ‪()73‬‬
‫‪37‬‬

‫‪()Ministre des finances direction générale de l’impôt, la lettre de la DGI, vos impôts 2015‬‬
‫‪38‬‬
‫ه و المس ؤول عن اإلع داد وفي احس ن الظ روف الممكن ة لبرن امج التحقيق ات الممنوح ة‬
‫للمص لحة وفي ه ذا المج ال ي راقب أعم ال التحقي ق الجب ائي‪ ،‬كم ا يس تقبل في بعض الح االت الممكن ة‬
‫المكلفين بالض ريبة لحض ورهم المحتم ل للمجلس بص فته الممث ل لإلدارة أم ام المكلفين‪ ،‬حيث يح رص‬
‫على إجراء التحقيق وفقا للقانون و يرى مدى تطبيق الضمانات المخولة للمكلفين في اطار التحقيق‪.‬‬
‫باإلض افة إلى ان ه يق وم بص فة دوري ة بجم ع رؤس اء وف رق التحقي ق للقي ام بدراس ة ح ول األعم ال‬
‫المنجزة‪ ،‬وتقديم المالحظات حول برنامج التحقيق المنجزة‪ ،‬ووضع وتقديم اقتراحات لتحسين شروط‬
‫التدخالت‪ ،‬كما يعمل على نقل تقارير التحقيقات للمديرية الجهوية للضرائب في ‪30‬يوما بعد إرسال‬
‫كل إبالغ نهائي‪.‬‬
‫‪ -‬رئيس مكتب األبحاث والمراجعات‪:‬‬
‫ان القانون يستوجب ان تكون لرئيس فرقة التحقيق رتبة مفتش‪ ،‬وخبرة ال تقل عن ‪ 6‬سنوات‬
‫كمحق ق جب ائي‪ ،‬ويك ون رئيس فرق ة التحقي ق مس ؤوال عن النظ ام الع ام داخ ل فرقت ه ويس هر على‬
‫حضور األعوان المحققين في أماكن عملهم و هو مسؤول أيضا عن المحققين على القضايا المبرمجة‬
‫لص الح ف رقتهم‪،‬و يت دخل أحيان ا عن د أول ت دخل في مناقش ة نت ائج التحقي ق‪ ،‬وبص فة عام ة كلم ا ك ان‬
‫هناك تقييم نافع لضمان السير الحسن لألعمال في اطار ضمان تنفيذ برنامج التحقيق يستطيع رئيس‬
‫فرقة التحقيق ان يقوم بمهمة احد المحققين‪.‬‬
‫‪ -‬األعوان المحققين‪:‬‬
‫حتى تستند مهمة التحقيق ألعوان اإلدارة الجبائية يجب على األقل ان يكونوا حاملين لـ‪:‬‬
‫* رتبة مراقب وهذا التزاما بالتشريع الجبائي‪ ،‬فكل عون لإلدارة الجبائية الذي له رتبة مراقب على‬
‫األقل له الكفاءة على إجراء تحقيق فيما يخص التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫* بطاقة انتداب تسلم لهم من المديرية العامة للضرائب تبين صفتهم‪.‬‬
‫المحققين التي تسند لهم مهام التدخل‪،‬هم وحدهم المكلفين بتحقيق ومراقبة النتائج وحسابها م ع‬
‫إرس ال التقويم ات‪ ،‬ومعالج ة المالحظ ات االحتمالي ة للمكل ف بالض ريبة المحق ق مع ه‪،‬وإ قف ال التحقي ق‬
‫تحت إدارة وحض ور رئيس فرق ة التحقيق ات م ع اإلش ارة إلى ان ه يجب ان تتم أعم ال التحقي ق في‬
‫مق رات المكلفين‪ ،‬باس تثناءات خاص ة ومرخص ة من ط رف المس ؤول(ن ائب الم دير)تحت طلب من‬
‫المكلف للقيام بعملية التحقيق على مستوى مكاتب إدارة الرقابة الجبائية‪.‬‬
 ‫التمرين األول‪:‬‬

‫تمرين خاص بالتدقيق الجبائي‬

‫منتج للمواد الكيماوية المضادة للحشرات يستعمل مادة ) البرميثرين ‪PERMETHERINE( -‬كمادة أولية‪ .‬و قد تم‬
‫مالحظة خسارة بنسبة ‪ %5‬عند محاولة االنتاج األولية‪ .‬و أفادنا صاحب المصنع بالمعلومات الخاصة لألربع سنوات من‬
‫‪ 2014‬الى ‪ 2017‬حيث كان الحساب المادي كما يلي‪:‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪ 89.500‬كلغ‬ ‫‪ 42.000‬كلغ‬ ‫‪ 124.000‬كلغ‬ ‫‪---‬‬ ‫‪-‬المخزون األولي )‪( +‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪ 300.000‬كلغ‬ ‫‪---‬‬ ‫‪ 300.000‬كلغ‬ ‫)‪( +‬‬ ‫‪-‬المشتريات‬
‫‪ 47.900‬كلغ‬ ‫‪ 89.500‬كلغ‬ ‫‪ 42.000‬كلغ‬ ‫‪ 124.000‬كلغ‬ ‫‪ -‬المخزون النهائي )‪( -‬‬
‫‪ 41.600‬كلغ‬ ‫‪ 252.500‬كلغ‬ ‫‪ 82.000‬كلغ‬ ‫‪ 176.000‬كلغ‬ ‫‪-‬االستهالكات الخام‬
‫‪ 2.080‬كلغ‬ ‫‪ 12.625‬كلغ‬ ‫‪ 4.100‬كلغ‬ ‫كلغ‬ ‫‪8.800‬‬ ‫‪-‬خسارة ‪%5‬‬
‫‪ 39.520‬كلغ‬ ‫‪ 239.875‬كلغ‬ ‫‪ 77.900‬كلغ‬ ‫‪ 167.200‬كلغ‬ ‫‪ -‬االستهالكات الصافية‬
‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪ 10.500‬كلغ‬ ‫‪ 6.000‬كلغ‬ ‫‪-‬المخزون األولي) منتوج نهائي()‪( +‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪ 10.500‬كلغ‬ ‫‪-‬المخزون النهائي) منتوج نهائي()‪( -‬‬
‫‪ 39.520‬كلغ‬ ‫‪ 239.875‬كلغ‬ ‫‪ 88.400‬كلغ‬ ‫‪ 162.700‬كلغ‬ ‫)=(‬ ‫‪ -‬المبيعات المعاد تشكيلها‬
‫‪ 39.370‬كلغ‬ ‫‪ 230.900‬كلغ‬ ‫‪ 75.600‬كلغ‬ ‫‪ 159.260‬كلغ‬ ‫‪ -‬المبيعات المفوترة) = (‬
‫‪ 150‬كلغ‬ ‫‪ 8975‬كلغ‬ ‫‪ 12.800‬كلغ‬ ‫‪ 3.440‬كلغ‬ ‫‪ -‬الناقص‬
‫‪1,003‬‬ ‫‪1,03‬‬ ‫‪1,16‬‬ ‫‪ -‬معامل االخفاء=‪)2‬الناقص‪ /‬المبيعات المفوترة( ‪1,021 +‬‬
‫المطلوب اعادة تشكيل رقم األعمال و حساب المبالغ الواجبة الدفع مع الغرامات الالزمة‬ ‫‪‬‬

‫الحل النموذجي للتمرين أعاله‬

‫اعادة تشكيل رقم األعمال‬ ‫‪‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫اعادة تشكيل رقم األعمال‬
‫‪3154425,00‬‬ ‫‪2161645,00‬‬ ‫‪4361101,00‬‬ ‫‪2391641,00‬‬ ‫‪-‬رقم األعمال المصرح به‬
‫‪1,003‬‬ ‫‪1,03‬‬ ‫‪1,16‬‬ ‫‪1,021‬‬ ‫‪ -‬معامل االخفاء‬
‫‪3163888,27‬‬ ‫‪2236494,35‬‬ ‫‪5058877,16‬‬ ‫‪2441865,00‬‬ ‫‪ -‬رقم األعمال المعاد تشكيله‬
‫‪9463,27‬‬ ‫‪64849,35‬‬ ‫‪697776,16‬‬ ‫‪50224,00‬‬ ‫‪ -‬التعديل‬
‫استرجاع مبالغ الرسم على القيمة المضافة و الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪X 0,17 9463,27‬‬ ‫‪X 0,17 64849,35‬‬ ‫‪X0,17 697776,16‬‬ ‫‪X0,17 50224,00‬‬ ‫‪-‬استرجاع مبلغ الرسم على القيمة المضافة‬
‫=‪1608,75‬‬ ‫=‪11024,38‬‬ ‫=‪118621,91‬‬ ‫=‪8541,48‬‬
‫‪X0,02 9463,27‬‬ ‫‪64849,35X 0,02‬‬ ‫‪X0,02 697776,16‬‬ ‫‪X0,02 50224,00‬‬ ‫‪ -‬استرجاع الرسم على النشاط المهني‬
‫=‪189,26‬‬ ‫=‪1296,98‬‬ ‫=‪13955,52‬‬ ‫= ‪1004,88‬‬
‫الغرامات‬
 ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪=X % 1608,75 10 =X % 11024,38 10 =X118621,91 % 10‬‬ ‫‪=X 8541,48% 10‬‬ ‫‪-‬غرامات الزيادة ‪ %10‬على الرسم على‬
‫‪160,87‬‬ ‫‪1102,43‬‬ ‫‪11862,19‬‬ ‫‪854,14‬‬
‫القيمة المضافة‬
‫‪=X189,26 % 10‬‬ ‫‪=X 1296,98% 10‬‬ ‫‪=X13955,52 % 10‬‬ ‫‪=X 1004,88% 10‬‬ ‫‪ -‬غرامات الزيادة ‪ %10‬على الرسم على‬
‫‪18,92‬‬ ‫‪129,69‬‬ ‫‪1395,52‬‬ ‫‪100,48‬‬
‫النشاط المهني‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫المبالغ الواجب دفعها لالدارةالجبائية‬

‫‪1608,75+160,87 11024,38+1102,43 118621,91+11862,19‬‬ ‫‪854,14+ 8541,48‬‬ ‫‪-‬الرسم على القيمة المضافة‬

‫=‪1769,62‬‬ ‫=‪12126,81‬‬ ‫=‪130484,1‬‬ ‫=‪9395,62‬‬
‫‪189,26+18,92‬‬ ‫‪1296,98+129,69‬‬ ‫‪13955,52+1395,52‬‬ ‫‪1004,88+100,48‬‬ ‫‪ -‬الرسم على النشاط المهني‬
‫=‪208,18‬‬ ‫=‪1426,67‬‬ ‫=‪15351,04‬‬ ‫=‪1105,36‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫مثال واقعي عن الغش الجبائي في والية الطارف‬
‫لقد منحتنا االدارة الجبائية هذا المثال الحي عن واقع الغش الجبائي في واليتنا‪.‬‬
‫و هو يتمثل في مؤسسة أشغال البناء صاحبها قام بتصريحات جبائية خاطئة محاوال التدليس و الغش‬
‫حيث قامت االدارة الجبائية بعملية تدقيق محاسبي لمجمل الوضعية الجبائية فوجدت فرق كبير بين‬
‫ما هو مصرح به و ما هو في الواقع فعدلت و صححت الوضعية و بعثت له بالتعديالت األخيرة مع‬
‫الغرامات الواجب دفعها لخزينة الدولةو عملية تدخل االدارة الجبائية مرت بالمراحل التالية‪:‬‬
‫أوال‪ -‬اعالم الخاضع بمرور فرقة البحث و التفتيش في مقر المؤسسة‬
‫ثانيا‪ -‬بداية الرقابة و التدقيق المحاسبي و الجبائي (دراسة ملف محاسبة المؤسسة)‬
‫ثالثا‪ -‬التدقيق المحاسبي‬
‫رابعا‪ -‬النتائج األولية للتدقيق‬
‫خامسا‪-‬الموقف النهائي لالدارةالجبائية‬
 ‫أوال‬

‫اعالم الخاضع بمرور فرقة البحث و التفتيش‬

‫في مقر المؤسسة‬

 ‫*الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية *‬

‫الطارف‪25/11/2015 :‬‬ ‫مديرية‪ 2‬الضرائب لوالية الطارف‬

‫المديرية‪ 2‬الفرعية للمراقبة الجبائية‪2‬‬
‫مكتب األبحاث و مراجعة الحسابات‬
‫مكتب التحقيقات المحاسبية‬
‫إشعار بالتبليغ األولي المتعلق بالتحقيق المصوب‬

‫السيد‪ :‬الشركة ذات المسؤولية المحدودة‬

‫تبعا لإلشعار بالتحقيق المحاسبي المصوب المرسل الى مقر نشاطكم برسالة موصى عليها مرفوق‬
‫بميثاق المكلف بالضريبة إضافة الى جميع التعديالت الملحقة للسنوات األخيرة والمتمثل في صناعة‬
‫و تجارة بالجملة لألجهزة الكهربائية و الكهرو منزلية الذي يحمل رقـم ‪ /507‬م أ م ج ‪2015 /‬‬
‫المرسل بتاري ـ ـ ــخ ‪ 10/06/2015‬والذي من خالله تم إخضاعكم للتحقيق المحاسبي المصوب وذلك‬
‫لسنوات ‪ 2014 ،2013 ،2012 ،2011‬وهذا فيما يخص الرسم على النشاط المهني – الرسم على‬
‫القيمة المضافة‪ -‬ضريبة الدخل اإلجمالي‪ 2‬للشركاء‪،‬الضريبة على أرباح الشركات‪ 2،‬ضريبة الدخل اإلجمالي‪2‬‬
‫على األجور‪ ،‬الطابع الجبائي‪ 2.‬والرسم على التطهير و الرسم العقاري والرسم الشبه الجبائي‪ .‬نعلمكم‬
‫بأن اإلدارة الجبائية تقترح تسوية وضعيتكم الجبائية لألسباب المذكورة داخل محتوى هذا التبليغ‪.‬‬
‫وطبقا للمادة ‪ 20‬مكرر من قانون اإلجراءات الجبائية لكم الحق االستعانة بمستشار من اختياركم‬
‫لمساعدتكم في مناقشة مقترحات التسوية الجبائية أو من أجل اإلجابة عليها‪.‬‬
‫لكم مدة (‪ )30‬يوما ابتداء من استالمكم التبليغ بالترفيعات إلبداء مالحظاتكم أو قبول محتواه علما أن‬
‫سكوتكم أو عدم الرد على هذا التبليغ يعتبر قبول ضمني للترفيعات‪.‬‬
‫كما أن لديكم إمكانية الطلب في ردكم تحكيم مدير الضرائب لوالية الطارف بالنسبة لألسئلة المتعلقة‬
‫بالوقائع أو بالقانون طبقا للمادة ‪ 31‬من قانون المالية ‪ 2012‬المعدلة والمتممة للمادة ‪ 20‬مكرر من‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫ونلفت انتباهكم بأن الحقوق المعدلة تلحق بها غرامات مناسبة لها طبقا للنصوص الجبائية ال سيما‬
‫المادة ‪ 193‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلةوكذا المادة ‪ 116‬من قانون رقم األعمال‬
‫الفقرة (‪.)1‬هذا اإلشعار بالترفيعات يحتوي على (‪ )10‬صفحات من ضمنها هذه الصفحة‪.‬‬
‫المحققة‪:‬رئيس فرقة التحقيق‬

‫ثانيا‬

‫بداية الرقابة و التدقيق المحاسبي و الجبائي‬

 ‫ملف محاسبة المؤسسة‬

‫هذا الملف سري و لم تسمح لنا االدارة الجبائية‬

‫بتفحصه ألنه يشمل المحاسبة القانونية للشركة‬

 ‫ثالثا‬

‫التدقيق المحاسبي‬
 ‫تبعا لإلشعار بالتحقيق المحاسبي المصوب المرسل الى مقر نشاطكم برسالة موصى عليها مرفوق بميثاق‬

‫المكلف بالضريبة إضافة الى جميع التعديالت الملحقة للسنوات األخيرة والمتمثلة في صناعة و تجارة بالجملة‬

‫لألجهزة الكهربائية و الكهرو منزلية‪ -‬الطارف الذي يحمل رقـم‪ /507‬م أ م ج ‪ 2015 /‬المرسل بتاري ـ ـ ــخ‬

‫‪ 03/06/2015‬والذي من خالله تم إخضاعكم للتحقيق المحاسبي المصوب وذلك لسنوات ‪،2012 ،2011‬‬

‫‪ 2014 ،2013‬وهذا فيما يخص الرسم على النشاط المهني – الرسم على القيمة المضافة‪-‬ضريبة الدخل‬

‫اإلجمالي للشركاء‪،‬الضريبة علي أرباح الشركات‪ ،‬ضريبة الدخل اإلجمالي‪ 2‬على األجور‪ ،‬الطابع الجبائي‪ 2.‬والرسم‬

‫على التطهير و الرسم العقاري والرسم الشبه الجبائي‪.‬‬

‫نعلمكم بأن اإلدارة الجبائية تقترح تسوية وضعيتكم الجبائية لألسباب المذكورة داخل محتوى هذا التبليغ‪.‬‬

‫وطبقا للمادة ‪ 20‬مكرر من قانون اإلجراءات الجبائية لكم الحق اإلستعانة بمستشار من اختياركم‬

‫لمساعدتكم في مناقشة مقترحات التسوية الجبائيةأو من أجل اإلجابة عليها‪.‬‬

‫بعد تفحص الملف الجبائي للمؤسسة محل التحقيق المصوب لسنوات ‪ 2013 ،2012 ،2011‬و‬

‫‪ 201‬و مقارنته مع ما قدمتم من الدفاتر والوثائق المحاسبية تبين لنا ما يلي‪:‬‬

‫ان المؤسسة محل التحقيق تأسست بموجب عقد توثيقي مؤرخ بتاريخ ‪ 11/10/2007:‬حيث تأسست‬

‫الشركة ذات المسؤولية المحدودة يتمثل نشاطها في صنع األثاث المعدني‪،‬صنع األثاث من كل‬

‫المواد‪،‬بيع بالتجزئةبتاريخ ‪ 11/03/2010‬تم تعديل القانون األساسي حيث قرر الشركاء توسيع‬

‫الموضوع االجتماعي للشركة بإضافة النشاطات التالية‪ :‬البيع بالتجزئة و الجملة لمواد و األثاث‬

‫الخشبي‪ ،‬المجموعات و األثاث المعدني من كل المواد أجهزة الراديو كهربائية و الكهرو منزلية‬

‫المختلفة‪ .‬كذلك تم نقل المقر االجتماعي الى منطقة النشاط التجاري بن مهيدي‪.‬‬

‫كذلك الشركة المعنية لها نقاط بيع بالتجزئة األجهزة الكهرو منزليةبوالتي عنابة و قالمة حسب‬

‫السجلين التجاريين قيدين ثانويين للتجارة بالتجزئة لألثاث و تجارة بالتجزئة لألجهزةالكهرومنزلية‬

‫رابعا‬

‫النتائج األولية للتدقيق‬

 ‫تقديم و فحص المحاسبة‬

‫من حيث الشكل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ / 1‬من ناحية الشكل وجود جميع الدفاتر االجبارية علما أنها مؤشرة و مرقمة في اآلجال القانونية أو‬
‫خارجها من المحكمة المختصة إقليميا وهي‪:‬‬
‫دفتر المركزية مؤشر و مرقم خارج اآلجال القانونية بتاريخ ‪14/08/2013‬‬ ‫‪-‬‬
‫دفتر الجرد مؤشر و مرقم خارج اآلجال القانونية بتاريخ ‪14/08/2013‬‬ ‫‪-‬‬
‫دفتر األجور مؤشر و مرقم خارج اآلجااللقانونية بتاريخ ‪14/08/2013‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدم تقديم فواتير المبيعات للسنوات الخاضعة للتحقيق‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫غياب الدفاتر الثانوية و المتمثلة في (دفتر المشتريات‪ ،‬دفتر المبيعات‪،‬دفتر الصندوق‪ ،‬دفتر‬ ‫‪-‬‬
‫الخزينة و دفتر البنك) وقد تم تحرير محضر معاينة تحت رقم ‪ 2015/ 1118‬مؤرخ بتاريخ‬
‫‪ 10/11/2015‬يثبت غياب الدفاتر الثانوية وغياب فواتير البيع ممضى من طرفكم‪.‬‬
‫تقديم أدلة اإلثبات من فواتير المشتريات و األعباء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫‪ -‬بالنسبة للموردين األساسيين المتمثلة في شركة ريالن‪ ،‬شركة بسمة للتوزيع‪ ،‬شركة فرسيس الواقع‬
‫مقرهم بوالية عنابة‪.‬‬
‫‪ -‬شركة سيام‪ ،‬و شركة بيوليكس‪ ،‬شركة كونتينونتال‪ ،‬شركة ناشيونال تكنولوجي وشركة ساكومي‬
‫الواقع مقرهم في الجزائر‬
‫‪ -‬بعد دراسة محاسبة المؤسسة و ما تضمنته من تصريحات الميزانية الجبائية وسلسلة ‪ G 50‬الخاصة‬
‫برقم األعمال الخاضع للرسم على القيمة المضافة و سلسلة‪ A 50 G‬المصرح بها على مستوى‬
‫والية‪ ‬قالمة لسنوات ‪ 2013 ، 2012 ،2011‬و‪2014‬و سلسلة‪A 50 G‬المصرح بها على‬
‫مستوى الواليةلسنوات ‪ 2014 ،2013‬مقارنة بالمعلومات المتحصل عليها من طرف الممولين و‬
‫فواتير الشراء المقدمة والكشف البنكي المتمثل في ‪AGB‬‬
‫‪ -‬المكلف بالضريبة لديه ثالثة سجالت‪:‬‬
‫األول سجل رئيسي في منطقة بن مهيدي‬ ‫‪‬‬
‫الثاني سجل ثانوي بنهج القالسيار‪ La glacière‬رقم الحصة ‪-‬أ ‪-‬عنابة‬ ‫‪‬‬
‫الثالث سجل ثانوي بوالية قالمة‬ ‫‪‬‬
‫حيث لوحظ وجود بعض األخطاء المحاسبية المتمثلة في‪:‬‬

‫من حيث المضمون‬ ‫‪‬‬

‫بالنسبة لسنة ‪: 2011‬‬ ‫‪‬‬
‫وجود اختالف في التصريحات الجبائية المتمثلة في سلسلة‪ A 50 G‬المصرح بها على مستوى‬ ‫‪-‬‬
‫المفتشية اإلقليمية أبو مروان بوالية عنابة برقم أعمال يساوي ‪ 6 230 000.00‬خارج الرسم و‬
‫سلسلة‪ A 50 G‬برقم أعمال يساوي‪ 4 230 000.00 :‬خارج الرسم وهو رقم األعمال الخاضع‬
‫للرسم علي القيمة المضافة المصرح بها على مستوى المفتشية اإلقليمية بن مهيدي وهذا لشهر‬
‫أكتوبر ‪.2011‬‬
‫التصريح بسلسلة‪ A 50 G‬لشهرجوان برقم أعمال خاضع للرسم على القيمة المضافة يساوي ‪6 ‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 320 000.00‬خارج الرسم‪.‬‬
‫عدم وجود التصريح بسلسلة‪ A 50 G‬لرقم األعمال الخاضع للرسم على النشاط المهني على‬ ‫‪-‬‬
‫مستوي مفتشية الضرائب أبو مروان التابعة لوالية عنابة‪.‬‬
 ‫تمت التسوية الجبائية بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات من طرف المفتشية المختصة ألن‬ ‫‪-‬‬
‫المكلف بالضريبة قام بتسديد الضريبة على أرباح الشركات إعتمادا على نسبة ‪ %19‬لكن حسب‬
‫المادة ‪ 150‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة فإن النشاط خاضع لنسبة ‪% 25‬‬
‫بالنسبة لسنة ‪:2012‬‬ ‫‪‬‬
‫عدم التصريح بالضريبة على الدخل اإلجمالي لألجراء في بسلسلة‪G 50‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدم التصريح بالتسبيقات على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدم التصريح بمبلغ يساوي ‪ 1 281 879.48‬خارج الرسم تبعا لبطاقة المعلومات الورادة من‬ ‫‪-‬‬
‫قبل الممول ‪SARLbiolux‬لسنة ‪ 2012‬و هي تعتبر مشتريات مخفية مما يترتب عليها مبيعات‬
‫مخفية و يمكن تشكيل رقم األعمال إنطالقا من هذه المشتريات‪.‬‬
‫بالنسبة لسنة ‪:2013‬‬ ‫‪‬‬
‫التصريح بالحقوق الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات بمبلغ يساوي ‪ 3 044 416.00‬بعد‬ ‫‪-‬‬
‫احتسابها من النتيجة المحاسبية التي تساوي ‪ 12 177 665.00‬مع العلم أن الحقوق الخاضعة‬
‫للضريبة على أرباح الشركات بمعدل ‪ %25‬تحتسب من النتيجة الجبائية التي تساوي ‪13 795 2‬‬
‫‪86.00‬‬
‫التصريح بسلسلة‪A 50 G‬لشهر ماي ‪ 2013‬بـ‪:‬الشئ على مستوى مفتشية بن مهيدي‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫التصريح بسلسلة ‪A 50 G‬لشهر ماي ‪ 2013‬برقم أعمال خاضع للرسم على النشاط المهني‬ ‫‪-‬‬
‫يساوي ‪ 14 767 000.00‬خارج الرسم على مستوي مفتشية أبو مروان‬
‫عدم التصريح بالتسبيقات على الحساب‬ ‫‪-‬‬
‫بالنسبة لسنة ‪2014‬‬ ‫‪‬‬
‫التصريح بالحقوق الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات بمبلغ يساوي ‪ 3 690 151.00‬بعد‬ ‫‪-‬‬
‫إحتسابها من النتيجة المحاسبية التي تساوي ‪ 16 044 138.00‬مع العلم أن الحقوق الخاضعة‬
‫للضريبة على أرباح الشركات بمعدل ‪ %25‬تحتسب من النتيجة الجبائية التي تساوي ‪19 088 5‬‬
‫‪54.00‬‬
‫لوحظ وجود إختالف في التصاريح الجبائية الخاصة بسلسلة‪ A 50 G‬لشهري أفريل و ماي و هي‬ ‫‪-‬‬
‫كمايلي‪:‬‬

‫عنوان المفتشية المختصة إقليما‬
‫مفتشية الضرائب بن مهيدي‬
‫مفتشية الضرائب ابو مروان والية عنابة‬
‫مفتشية الضرائب قالمة‬
‫بالنسبة لشهر أفريل سنة ‪2014‬‬ ‫‪-‬‬
‫رقم األعمال المصرح به من خالل سلسلة ‪ G 50‬و‪A50G‬‬
‫‪36 700 000.00‬خارج الرسم‬
‫‪ 36 700 000.00‬خارج الرسم‬
‫‪6 960 000.00‬خارج الرسم‬

‫بالنسبة لشهر ماي سنة ‪2014‬‬ ‫‪-‬‬

‫عنوان المفتشية المختصة إقليما‬ ‫رقم األعمال المصرح به من خالل سلسلة ‪G 50‬و‪A50 G‬‬
‫مفتشية الضرائب بن مهيدي‬ ‫‪32 900 000.00‬خارج الرسم‬
‫مفتشية الضرائب ابو مروان والية عنابة‬ ‫‪32 900 000.00‬خارج الرسم‬
‫مفتشية الضرائب قالمة‬ ‫‪00 .7 920 000‬خارج الرسم‬

‫لوحظ وجود اختالفات في التصريحات برقم أعمال المشتريات كمايلي‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫عدم التصريح بالضريبة على الدخل اإلجمالي لألجراء في سلسلة ‪G 50‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدم التصريح بالتسبيقات على الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تم حساب األقساط السنوية لإلهتالك المالي القابلة للحسم فيما يخص السيارة السياحية لمبلغ الشراء‬ ‫‪-‬‬
‫كامل الرسم = ‪ 12 400 000.00‬حيث أستخرجت قيمة قسط اإلهتالك السنوي بمبلغ = ‪1 80‬‬
‫‪ 4 536.00‬دج وهذا مخالف للمادة ‪ 03 – 141‬لقانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫وقد تم تحرير محضربتاريخ ‪ 28/06/2015‬تحت رقم ‪ 2015 /03‬وهو يخص المخزون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تم تحرير محضر بتاريخ ‪ 11/11/2015‬تحت رقم ‪2015 1127‬يصرح فيه المعني بأن جميع‬ ‫‪-‬‬

‫عمليات‬
‫البيع التي قامت بها الشركة تمت بالتجزئة‪,‬‬ ‫‪-‬‬

‫تسجيل انخفاض في معدالت الربح الصافية خاصة في السنوات ‪2014 ،2013 ،2012‬‬ ‫‪-‬‬
‫سنة ‪ - 11.04% :2011‬سنة ‪ -7.00% :2012‬سنة ‪ - 6.86%:2013‬سنة ‪% :2014‬‬
‫‪5.32‬‬
‫‪ -‬نظرا لجميع هذه المعطيات و األخطاء المحاسبية المذكورة أعاله مع غياب فواتير المبيعات‬
‫قررالمحققان‬
‫‪ -‬رفض محاسبتكم شكال و مضمونا‪.‬و ستتم التسوية الجبائية لوضعيتكم في مختلف الضرائب و‬
‫الرسوم كما يلي‪:‬‬
 ‫‪ ‬تشكيل رقم األعمال للسنوات الخاضعة للتحقيق‪:‬جميع العمليات خاضعة للرسم على القيمة المضافة‬
‫بمعدل ‪%17‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬ ‫المورد‬

‫‪12 246 409.00‬‬ ‫‪52 453 976.17‬‬ ‫‪NEANT‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المشتريات المصرح بها‬

‫‪24 265 555.57‬‬ ‫‪55 444 232.72‬‬ ‫‪1 281 880.32‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المشتريات الواردة‬

‫‪12 019 146.57‬‬ ‫‪2 990 256.55‬‬ ‫‪1 281 880.32‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الفرق الغير مصرح به‬

‫‪124 917 488.86‬‬ ‫‪109 012 869.76‬‬ ‫‪57 647 621.90‬‬ ‫‪45 126 005.62‬‬ ‫المشتريات المصرح بها‬

‫‪145 948 942.86‬‬ ‫‪130 372 790.87‬‬ ‫‪59 645 365.08‬‬ ‫‪48 135 499.20‬‬ ‫المشتريات الواردة‬

‫‪21 031 454.00‬‬ ‫‪21 359 921.11‬‬ ‫‪1 997 743.18‬‬ ‫‪3 009 493.58‬‬ ‫الفرق الغير مصرح به‬

‫‪33 050 600.57‬‬ ‫‪24 350 177.66‬‬ ‫‪3 279 623.50‬‬ ‫‪3 099 493.58‬‬ ‫الفرق اإلجمالي الغير مصرح به‬

‫مالحظة‪ :‬جميع المشتريات المصرح بها و المشتريات حسب بطاقة المعلومات تم حصرها في‬ ‫‪‬‬
‫الجدول التالي‪:‬‬
‫‪ -‬الوضعية الجبائية لحساب المواد‬ ‫‪‬‬

‫طبقا للمادة ‪ 15‬من قانون الرسم علي القيمة المضافة‬ ‫‪‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المعطيات‪ / 2‬السنوات‪2‬‬

‫‪60 797 664.00‬‬ ‫‪18 465 480.00‬‬ ‫‪8 512 378.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مخزون إلي ‪/31/12‬ن‬

‫‪342 977 366.0‬‬ ‫‪217 005 576.00‬‬ ‫‪90 303 787.00‬‬ ‫‪47 284 125.00‬‬ ‫المشتريات المصرح بها‬

‫‪0‬‬

‫‪376 027 966.0‬‬ ‫‪241 355 753.00‬‬ ‫‪93 583 410.00‬‬ ‫‪50 296 618.00‬‬ ‫المشتريات المتحصل عليها‬

‫‪0‬‬

‫‪91 035 781.00‬‬ ‫‪60 797 664.00‬‬ ‫‪18 465 480.00‬‬ ‫‪8 512 378.00‬‬ ‫المخزون ‪/31/12‬ن‬

‫‪345 789 849.0‬‬ ‫‪199 023 569.00‬‬ ‫‪83 630 308.00‬‬ ‫‪41 784 240.00‬‬ ‫المواد المستهلكة‬

‫‪0‬‬

‫‪120%‬‬ ‫‪120%‬‬ ‫‪120%‬‬ ‫‪120%‬‬ ‫هامش الربح الخام‬

‫‪414 947 818.00‬‬ ‫‪238 828 282.00‬‬ ‫‪100 356 369.00‬‬ ‫‪50 141 088.00‬‬ ‫رقم األعمال اإلجمالي المتحصل عليه‬
‫‪358 399 180.00‬‬ ‫‪200 874 746.00‬‬ ‫‪96 420 823.00‬‬ ‫‪46 526 096.00‬‬ ‫رقم األعمال المصرح بهبمعدل ‪%17‬‬
‫‪373 279 180.00‬‬ ‫‪215 641 746.00‬‬ ‫‪92 403 290.00‬‬ ‫‪46 587 510.00‬‬ ‫رقم األعم‪2222‬ال المص‪2222‬رح ب‪2222‬ه في الوالي‪2222‬ات‬
‫عنابة و قالمة‬
‫الفرق قيرقم األعم‪22‬ال الخاض‪22‬ع للرس‪22‬م علي‬
‫‪41 668 638.00‬‬ ‫‪23 186 536.00‬‬ ‫‪7 953 079.00‬‬ ‫‪3 553 578.00‬‬
‫النشاط المهني بمعدل ‪% 2‬‬
‫الف‪22 2‬رق في رقم األعم‪22 2‬ال الخاض‪22 2‬ع للرس‪22 2‬م‬
‫‪56 548 638.00‬‬ ‫‪37 953 536.00‬‬ ‫‪3 935 546.00‬‬ ‫‪3 614 992.00‬‬
‫علي القيمة المضافة بمعدل ‪%17‬‬

‫علم ا أن المكل ف بالض ريبة تم إخض اعه للتحقي ق المص وب لس نتي ‪ 2011‬و ‪ 2012‬فيم ا يخص‬ ‫‪-‬‬
‫الرس م علي القيم ة المض افة ولم يتم التسوية الجبائي ة فيم ا يخص رقم األعم ال الخاض ع للضريبة‬
‫على أرباح الشركات و الرسم علي القيمة المضافة‪.‬‬
‫رقم األعمال المعدل = رقم أعمال المشتريات غير المصرح به *‪ %120‬كهامش ربح خام مع‬ ‫‪-‬‬
‫إحتس اب أرق ام األعم ال الخاض عة للرس م على النش اط المه ني المص رح ب ه في والي تي عناب ة و‬
‫قالمة و لم يتم التصريح بها في والية الطارف بالنسبة لرقم األعمال الخاضع للرسم على القيمة‬
‫المض افة وأخ ذ بعين اإلعتبارأرق ام األعم ال المعدل ة في س نوات ‪ 2011‬و ‪ 2012‬الخاض ع فيه ا‬
‫للتحقيق المصوب السابق و بالتالي تؤخذ نسبة ‪ %20‬من الفارق بين رقم األعمال المصرح به و‬
‫رقم األعمال المعدل و يتم إدماجه في أساس الضريبة على أرباح الشركات المعدلة‪.‬‬
‫‪ -2‬الوضعية الجبائية للرسم على النشاط المهني‬
‫طبقا للمادة ‪ 222‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬ ‫‪‬‬
‫مالحظة‪ :‬بالنسبة لرقم األعمال الخاضع للرسم على النشاط المهني الخاص بالسنوات ‪2011،2013‬‬
‫و‪2014‬‬
‫فقد قمتم بالتصريح في واليتي عنابة و قالمة بأرقام أعمال الخاضعة للرسم على‬ ‫‪‬‬
‫النشاط المهني يفوق أرقام أعمال المصرح بها في والية الطارف و الخاضعة للرسم‬
‫على القيمة المضافة و تتم التسوية فيما يخص الرسم علي النشاط المهني كالتالي‪:‬‬
 ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المعطيات ‪ /‬السنوات‬

‫‪373 279 180.00‬‬ ‫‪215 641 746.00‬‬ ‫‪92 403 290.00‬‬ ‫‪46 587 510.00‬‬ ‫رقم األعمال اإلجمالي المصرح به‬

‫‪414 947 818.00‬‬ ‫‪238 828 282.0‬‬ ‫‪100 356 369.00‬‬ ‫‪50 141 088.0‬‬ ‫رقم األعمال األعمال المتحصل عليه‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪41 668 638.00‬‬ ‫‪23 186 536.00‬‬ ‫‪7 953 079.00‬‬ ‫‪3 553 578.00‬‬ ‫الفرق‬

‫‪2%‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫المعدل‬

‫‪833 373.00‬‬ ‫‪463 731.00‬‬ ‫‪159 062.00‬‬ ‫‪71 072.00‬‬ ‫الحقوق‬

‫‪208 343.00‬‬ ‫‪115 933.00‬‬ ‫‪23 859.00‬‬ ‫‪10 661.00‬‬ ‫الغرامات= ‪ %25‬و ‪% 15‬‬

‫‪1 041 716.00‬‬ ‫‪579 664.00‬‬ ‫‪182 921.00‬‬ ‫‪81 731.00‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -3‬الوضعية الجبائية للرسم على القيمة المضافة‬

‫طبقا للمادة ‪ 21‬من قانون الرسم علي القيمة المضافة‬ ‫‪‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المعطيات ‪ /‬السنوات‬

‫‪358 399 180.00‬‬ ‫‪200 874 746.00‬‬ ‫‪96 420 823.00‬‬ ‫‪46 526 096.00‬‬ ‫رقم األعم‪2222222222222‬ال اإلجم‪2222222222222‬الي‬

‫المصرح به‬
‫‪414 947 818.0‬‬ ‫‪238 828 282.00‬‬ ‫‪100 356 369.0‬‬ ‫‪50 141 088.0‬‬ ‫رقم األعم‪222222222222222‬ال األعم‪222222222222222‬ال‬
‫المتحصل عليه‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪56 548 638.00‬‬ ‫‪37 953 536.00‬‬ ‫‪3 935 546.00‬‬ ‫‪3 614 992.00‬‬ ‫الفرق‬

‫‪17%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫المعدل‬

‫‪9 613 268.00‬‬ ‫‪6 452 101.00‬‬ ‫‪669 042.00‬‬ ‫‪614 548.00‬‬ ‫الحقوق‬

‫‪5 618 602.00‬‬ ‫‪3 631 186.00‬‬ ‫‪339 616.00‬‬ ‫‪511 613.00‬‬ ‫الرس‪22222222222‬م علي المش‪22222222222‬تريات‬

‫الواجب حسمه‬
‫‪3 994 666.00‬‬ ‫‪2 820 915.00‬‬ ‫‪329 426.00‬‬ ‫‪102 935.00‬‬ ‫الفرق في الحقوق بعد الحسم‬
‫‪998 666.00‬‬ ‫‪705 228.00‬‬ ‫‪82 356.00‬‬ ‫‪15 440.00‬‬ ‫الغرامات= ‪ %25‬و ‪%15‬‬
‫‪4 993 332.00‬‬ ‫‪3 526 143.00‬‬ ‫‪411 782.00‬‬ ‫‪118 375.00‬‬ ‫المجموع‬
 ‫مالحظة‪ :‬يتم تشكيل رقم األعمال مع األخذ بعين االعتبار رقم األعمال المعدل خالل التسوية‬
‫ال تي تمت من خالل التحقيق المصوب لسنوات ‪ 2011‬و ‪ 2012‬وعليه تتم التسوية الجبائية‬
‫فيما يخص الرسم على القيمة المضافة كمايلي‪:‬‬

‫‪ -4‬الوضعية الجبائية للرسم على المشتريات‬ ‫‪‬‬

‫طبقا للمادة ‪ 29‬من قانون الرسم علي القيمة المضافة‬ ‫‪‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المعطيات ‪ /‬السنوات‬

‫‪55 924 956.00 34 148 706.00‬‬ ‫‪15 351 639.0‬‬ ‫الرسم على المشتريات ‪8 038 299.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫المصرح بها‬
‫‪61 543 558.00 37 779 892.00‬‬ ‫‪15 691 255.0‬‬ ‫الرسم على المشتريات ‪8 549 912.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫المعدلة‬
‫‪5 618 602.00‬‬ ‫‪3 631 186.00‬‬ ‫‪339 616.00‬‬ ‫‪511 613.00‬‬ ‫الفرق الواجب حسمه‬
‫‪ -5‬الوضعية الجبائية لضريبة على أرباح الشركات و الضريبة علي الخل اإلجمالي‪ 2‬للشركاء‪2:‬‬ ‫‪‬‬

‫طبقا للمادة ‪ 104‬و ‪ 150‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬ ‫‪‬‬
‫حساب ‪:607‬‬ ‫‪‬‬
‫بالنس بة لس نة ‪ :2012‬مبلغ= ‪ 19 701.07‬يتم إع ادة إدماج ه في أس اس الض ريبة ألن الوث ائق‬ ‫‪-‬‬
‫الثبوتية المتمثلة في فواتير الغاز المقدمة ليست خاصة بالمؤسسة‪.‬‬
‫بالنس بة لس نة ‪ :2013‬مبلغ= ‪ 451 443.00‬يتم إع ادة إدماج ه في أس اس الض ريبة ألن الوث ائق‬ ‫‪-‬‬
‫الثبوتية المتمثلة في فواتير الغاز المقدمة ليست خاصة بالمؤسسة‪.‬‬
‫بالنس بة لس نة ‪ :2014‬مبلغ= ‪ 217 897.77‬يتم إع ادة إدماج ه في أس اس الض ريبة ألن الوث ائق‬ ‫‪-‬‬
‫الثبوتية المتمثلة في فواتير الغاز المقدمة ليست خاصة بالمؤسسة‪.‬‬
‫طبقا للمادة ‪ 141‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‬ ‫‪‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المعطيات ‪ /‬السنوات‬

‫‪16 044 138.00‬‬ ‫‪12 177 665.00‬‬ ‫‪6 470 486.00‬‬ ‫‪4 924 013.00‬‬ ‫أساس الضريبة علي أرباح الشركات المصرح بها في الميزانية‬

‫‪13 200 161.00‬‬ ‫‪8 042 150.00‬‬ ‫‪806 810.00‬‬ ‫‪722 998.00‬‬ ‫المبالغ الواجب إدماجها في أساس الضريبة المصرح بها‬

‫‪)-833 372.00‬‬ ‫‪)-)463 730.00‬‬ ‫(‪)159 061.00-‬‬ ‫(‪)71 071.00-‬‬ ‫حسومات حقوق الرسم علي النشاط المهني‬
‫‪28 410 927.00‬‬ ‫‪19 756 085.00‬‬ ‫‪7 118 235.00‬‬ ‫‪5 575 940.00‬‬ ‫أساس الضريبة االجمالي علي أرباح الشركات المعدلة‬

‫‪3 690 152.00‬‬ ‫‪3 044 416.00‬‬ ‫‪1 617 621.00‬‬ ‫‪935 562.00‬‬ ‫الحقوق المصرح بها للضريبة علي أرباح الشركات ‪ % 25‬ب ج‪50‬‬

‫‪6 534 513.00‬‬ ‫‪4 939 021.00‬‬ ‫‪1 779 559.00‬‬ ‫‪1 393 985.00‬‬ ‫الحق‪22‬وق المعدل‪22‬ة للض‪22‬ريبة علي أرب‪22‬اح الش‪22‬ركات ‪ % 25‬و ‪ %23‬ل‬
‫‪4201‬‬

‫الشئ‬ ‫الشئ‬ ‫‪864.00 4 852‬‬ ‫الشئ‬ ‫أساس الضريبة علي الدخل اإلجمالي للشركاء المصرح به‬

‫‪21 876 414.00‬‬ ‫‪14 817 064.00‬‬ ‫‪5 338 676.00‬‬ ‫‪4 181 955.00‬‬ ‫أساس الضريبة علي الدخل اإلجمالي للشركاء المعدلة‬

‫‪2 844 361.00‬‬ ‫‪1 894 605.00‬‬ ‫‪161 938.00‬‬ ‫‪458 423.00‬‬ ‫الف ‪22‬رق في الحق ‪22‬وق للض ‪22‬ريبة علي أرب ‪22‬اح الش ‪22‬ركات ‪ %25‬و ‪%23‬‬
‫‪2014‬‬

‫الشئ‬ ‫الشئ‬ ‫الشئ‬ ‫الشئ‬ ‫الحقوق المصرح بها للضريبة علي الدخل االجمالي للشركاء ‪%10‬‬

‫‪2 187 641.00‬‬ ‫‪1 481 706.00‬‬ ‫‪533 868.00‬‬ ‫‪418 196.00‬‬ ‫الحقوق المعدلة للضريبة علي الدخل االجمالي للشركاء ‪%10‬‬

‫‪2 187 641.00‬‬ ‫‪1 481 706.00‬‬ ‫‪533 868.00‬‬ ‫‪418 196.00‬‬ ‫الفرق في الحقوق للضريبة عليالدخل‪ 2‬اإلجمالي للشركاء ‪%10‬‬

‫‪711 090.00‬‬ ‫‪473 651.00‬‬ ‫‪24 291.00‬‬ ‫‪114 600.00‬‬ ‫الغرامات علي أرباح الشركات بنسبة ‪ %25‬و ‪% 15‬‬

‫‪546 910.00‬‬ ‫‪370 427.00‬‬ ‫‪133 467.00‬‬ ‫‪104 549.00‬‬ ‫الغرامات علي الدخل االجمالي للشركاء بنسبة ‪ %25‬و ‪% 15‬‬

‫‪6 290 002.00‬‬ ‫‪389.00 4 220‬‬ ‫‪853 564.00‬‬ ‫‪1 095 768.00‬‬ ‫المجموع‬

‫حساب ‪ :681‬يتم قبول قسط االهتالك لسنة ‪ 2014‬في حدود ما يسمح به القانون حسب‬ ‫‪‬‬
‫المادة ‪ 03-141‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة بمبلغ‪150 000.0 :‬‬
‫‪ 0‬و يتم إع ادة إدم اج الب اقي و ال ذي يس اوي مبل غ = ‪ 1 654 536.00‬في أس اس‬
‫الضريبة لسنة ‪2014‬‬
‫حساب ‪ :681‬يتم إعادة إدماج مبلغ ‪ 18000.00‬دج في أساس الضريبة المصرح به لسنة‬ ‫‪‬‬
‫‪ 2014‬المتمثل في قسط اإلهتالك الخاص بمعدات أخرى و ذلك لعدم تقديم الوثائق المحاسبية‬
‫الخاصة بهذا اإلهتالك‬
‫يتم أخذ نسبة ‪ 20‬في المئةمن الفارق بين رقم األعمال المصرح به و رقم األعمال المعدل و يتم‬
‫إدماجه في أساس الضريبة المصرح بها للسنوات‪ 2013 ، 2012 ،2011‬و ‪2014‬‬
‫‪ ‬الضريبة المستحقة ‪ :‬طبقا للمادة ‪ 355‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ‬و لعدم تسديد‬
‫التسبيقات للسنوات ‪ 2013، 2012 ، 2011‬و ‪ 2014‬تتم التسوية الجبائية للضريبة المستحقة علي‬
‫التسبيقات كمايلي ‪:‬‬
‫بالنسبة‪ 2‬لسنة ‪125=%10 * 587.00 1 254 = % 90 * 2011:1 393 985.00‬‬ ‫‪‬‬
‫‪459.00‬‬
‫بالنسبة‪2012 2‬لسنة‪160 = %10 * 603.00 1 601 = %90 * 1 779 559.00:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪160.00‬‬
‫بالنسبة‪ 2‬لسنة ‪444 512 = %10 * 119.00 4 445= %90 * 4 939 021.00 :2013‬‬ ‫‪‬‬
‫‪.00‬‬
‫‪588 1 = %10* 062.00 5 881 = %90‬‬ ‫بالنسبة‪ 2‬لسنة ‪6 534 513.00 *:2014‬‬ ‫‪‬‬
‫‪06.00‬‬
‫‪ -6‬الضريبة علي األجور‪ :‬طبقا للمادة ‪ 69‬من قانون الضرائب و الرسوم المماثلة‬
‫تم تحرير محضر معاينة رقم‪ 1120 :‬مؤرخ في‪ 10/11/2015:‬متفق عليه و ممضي من طرف‬
‫المعني يستوفي منها حقوق ضريبة الدخل اإلجمالي على األجور بوجود ‪ 20‬عامل علما أن المعني‬
‫قام بالتصريح على ‪ 17‬عامل وبالتالي يوجد ‪ 03‬عمال لم يتم التصريح بهم و لذا يكون أساس األجر‬
‫القاعدي المضمون ‪ 18000.00‬دج للسنوات ‪ 2012 ،2011‬و ‪ 2013‬و ‪2014‬‬
‫تتم التسوية الجبائية بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي لألجور بأخذ أساس األجر القاعدي‬
‫‪ 18000.00‬مضروب في ‪ 12‬شهرمضروب في ‪ 03‬عمال فنستخرج أساس الضريبة للدخل‬
‫أألجماليلألجور الذي يساوي ‪ 648 000.00‬دج‬
‫‪ ‬سنة ‪( 03 *12*18000.00 :2011‬عمال) = ‪ 648 000.00‬دج‬
‫الحقوق ‪129 600.00 = %20 *648 000.00 :‬دج‬
‫الغرامات‪ 400.00 32 = %25 * 600.00 129 :‬دج‬
‫‪ ‬سنة ‪( 03 *12*18000.00 :2012‬عمال) = ‪ 648 000.00‬دج‬
‫الحقوق‪129 600.00 = %20 * 648 000.00 :‬دج‬
‫الغرامات‪ 400.00 32 = %25 * 600.00 129 :‬دج‬
‫‪ ‬سنة ‪( 03 *12*18000.00 :2013‬عمال) = ‪648 000.00‬دج‬
‫الحقوق‪129 600.00 = %20 *648 000.00 :‬دج‬
‫الغرامات‪ 400.00 32 = %25 * 600.00 129 :‬دج‬
‫‪ ‬سنة ‪( 03* 12*18000.00 : 2014‬عمال) = ‪ 648 000.00‬دج‬
‫الحقوق‪129 600.00 = %20 *648 000.00 :‬دج‬
‫الغرامات‪ 400.00 32 = %25 * 600.00 129 :‬دج‬

‫طبقا للمادة ‪ 26‬من قانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2010‬فإنه يتم تطبيق تعريفة الرسم بمبلغ = ‪500 000.0‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 0‬دج مع تطبيق غرامة التأخير بنسبة ‪ % 25‬القتنائكم سيارة من النوع الرفيع بمبلغ ‪12 400 000.00‬‬
‫كامل الرسم حسب الفاتورة رقم ‪17221/2014‬‬
 ‫خامسا‬

‫الموقف النهائي لالدارةالجبائية‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫التسمية ‪ /‬المرحلة‬

‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬

‫الرسم علي النشاط‬

‫‪208 343.00‬‬ ‫‪833 373.00‬‬ ‫‪115 933.00‬‬ ‫‪463 731.00‬‬ ‫‪23 859.00‬‬ ‫‪159 062.00‬‬ ‫‪10 661.00‬‬ ‫‪71 072.00‬‬
‫المهني‬

‫‪3 994 666.0‬‬ ‫‪2 820 915.0‬‬ ‫الرسم علي القيمة‬

‫‪998 666.00‬‬ ‫‪705 228.00‬‬ ‫‪82 356.00‬‬ ‫‪329 426.00‬‬ ‫‪15 440.00‬‬ ‫‪102 935.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المضافة‪17% 2‬‬

‫‪2 187 641.0‬‬ ‫‪1 481 706.0‬‬ ‫‪104 549.0‬‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫‪546 910.00‬‬ ‫‪370 427.00‬‬ ‫‪133 467.00‬‬ ‫‪533 868.00‬‬ ‫‪418 196.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اإلجماليللشركاء‪%10‬‬

‫‪711 090.00‬‬ ‫‪2 844 361.0‬‬ ‫‪473 651.00‬‬ ‫‪1 894 065.0‬‬ ‫‪24 291.00‬‬ ‫‪161 938.00‬‬ ‫‪114 600.0‬‬ ‫‪458 423.00‬‬ ‫ضريبة علي أرباح‬
 ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الشركاء ‪ 25‬و ‪% 23‬‬

‫الضريبة علي الدخل‬

‫‪32 400.00‬‬ ‫‪129 600.00‬‬ ‫‪32 400.00‬‬ ‫‪129 600.00‬‬ ‫‪32 400.00‬‬ ‫‪129 600.00‬‬ ‫‪32 400.00‬‬ ‫‪129 600.00‬‬
‫اإلجمالي لألجور‬

‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الرسم الشبه الجبائي‬

‫‪125 459.0‬‬ ‫التسبيقات علي‬

‫‪588 106.00‬‬ ‫‪444 512.00‬‬ ‫‪160 160.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫الحساب‬

‫الرسم علي السيارات‬

‫‪125 000.00‬‬ ‫‪500 000.00‬‬
‫النوع الرفيع‬

‫‪3 210 515.0‬‬ ‫‪10 490 641.‬‬ ‫‪2 142 151.0‬‬ ‫‪6 791 557.0‬‬ ‫‪1 314 894.0‬‬ ‫‪403 109.0‬‬ ‫‪1 181 226.0‬‬ ‫إجمالي الحقوق‬

‫‪456 533.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫والغرامات‬

‫‪15 777 778.00‬‬ ‫الحقوق‬

‫‪3 212 308.00‬‬ ‫الغرامات‬

‫‪086.00 25 990‬‬ ‫إجمالي الحقوق والغرامات‬

‫جدول تفصيلي لمختلف الضرائب والرسوم والغرامات المستخرجة‬ ‫‪‬‬

‫مالحظة‪ :‬تعتبر الغرامات المطبقة طبقا للمواد ‪ 193‬فقرة (‪ 130 -)2‬فقرة (‪ )2‬والمادة ‪ 134‬فقرة (‪) 01‬‬
‫من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وكذا المادة ‪ 116‬من قانون رقم األعمال الفقرة (‪.)1‬‬
‫مالحظة‪ :‬بإمكانكم الحضور إلى مصالحنا السترجاع الوثائق المحاسبية فور استالمكم هذا التبليغتجدون رفقة‬
‫هذا التبليغ األولي الحقوق والغرامات المستخرجة‪.‬‬
‫مالحظة ‪. :‬هذه النتائج ليست نهائية في حالة حصول معلومات جديدة قد يحدث تغيير في األسس و الحقوق‬

‫خالصة الفصل‬
‫نستخلص من خالل دراستنا للفصل األول ان الرقابة الجبائيةتهتم بالحفاظ على موارد‬
‫الخزينة العامة النعاش االقتصاد الوطني و تطوير االستثمارات وال يأتي ذلك إال بفهم عميق لمفهوم‬
‫الرقابة الجبائية‪ ،‬ويرتكز عمل الرقابة الجبائية على مقارنة ما هو موجود في تصريحات المكلف مع‬
‫ما هو موجود في الواقع باتباع كل الوسائل الثانوية والتنظيمية المخولة من طرف المشرع حيث‬
‫تسعى من خاللها إلى تنظيم وتوجيه المكلفين بالضريبة‪،‬و العمل على اكتشاف كل األخطاء‬
‫والمخالفات بهدف تصحيحها وتقويمها‪.‬‬
‫ولتحقيق األهداف المرجوة فقد عمل المشرع الجزائري على سن جملة من القوانين التي تعد‬
‫معلما موجودا في نفس الوقت بالنسبة لكل من المكلف بالضريبة واإلدارة الجبائية‪ .‬كما منح جملة‬
‫من اإلصالحات لألعوان المراقبين ألداء عملهم‪ ،‬وفي نفس الوقت فرض على المكلف بالضريبة عدة‬
‫التزامات‪،‬كما منحه في المقابل حقوق يتمتع بها‪.‬‬
‫كما أسندت مهمة الرقابة الجبائيةألى أجهزة مختصة تتمثل في مديرية البحث و المراجعات‬
‫والمديرية الوالئية الفرعية للرقابة الجبائيةومفتشيات الضرائب‪.‬‬
‫إضافة إلى هيئات مختصة حديثا ابتداء من ‪2002‬م وهي مديرية كبريات المؤسسات‬
‫ومراكز الضرائب والمراكز الجوارية للضرائب‪.‬‬