Professional Documents
Culture Documents
e5a93b5e-8cdd-4b05-b08f-f70107188c7b
e5a93b5e-8cdd-4b05-b08f-f70107188c7b
e5a93b5e-8cdd-4b05-b08f-f70107188c7b
1
معيارالتقريراملالي خالل إجراءات اإلفالس
(التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي)
يُقرأُهذاُاملعيارُفيُسياقُاملعاييرُالدوليةُللتقريرُاملاليُواملعاييرُواإلصداراتُاألخرىُُاملعتمدةُفيُاململكةُالعربيةُالسعوديةُ .
مقدمة
وفقُنظامُاإلفالسُ،قدُتدخلُاملنشآتُفيُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُإذاُكانتُتعانيُمنُاضطراباتُماليةُيخش ىُمعهاُتعثرهاُأوُإذاُكانتُ
متعثرةُأوُمفلسةُ ُ1.وتختلفُخصائصُومميزاتُكلُإجراءُمنُعدةُنواحُُ،منهاُعلىُسبيلُاملثالُإدارةُاإلجراءُ ُوتعيينُأمينُودورهُ ُوتعليقُاملطالباتُ ُوالعقودُوماُإلىُ
ذلكُ.والفارقُُالرئيسُفيُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُعنُإجراءُالتصفيةُهيُاستمراريةُالنشاطُ.وحيثُإنُاألشخاصُالذينُيفتتحُلهمُ
إجراءُتسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُماليُقدُيكونونُُممنُيخضعونُُملتطلباتُنظامُالشركاتُومتطلباتُهيئةُالسوقُاملاليةُفيُإعدادُقوائمُماليةُسنويةُوأوليةُ،
فإنُهذاُاملعيارُيساعدُهذهُالشركاتُفيُإعدادُق ُوائمهاُاملاليةُخاللُفترةُاإلجراءُإذُينصُعلىُمتطلباتُإضافيةُللعرضُواإلفصاحُ.وتعدُمتطلباتُهذاُاملعيارُ
مكملةُملتطلباتُاملعاييرُالدوليةُللتقريرُاملاليُبنسختهاُالكاملةُ،واملعيارُالدوليُللتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرةُواملتوسطةُ،وغيرُمتعارضةُمعهاُ ُ.
الهدف
الهدفُمنُهذاُاملعيارُهوُتوفيرُمعلوماتُمفيدةُللمستفيدينُمنُالقوائمُاملاليةُللمنشآتُخاللُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ 1
الواردُفيُنظامُاإلفالسُالسعوديُوالئحتهُالتنفيذيةُ.وبالرغمُمنُأنُالدخولُفيُأحدُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُوفقُنظامُ
اإلفالسُالسعوديُالُيغيرُمنُوضعُاملنشأةُباعتبارهاُمنشأةُمستمرةُتطبقُاملعاييرُالدوليةُللتقريرُاملاليُاملعتمدةُفيُاململكةُالعربيةُالسعوديةُ،إالُ
أنهاُتعدُمنُاألحداثُاملهمةُالتيُتغيرُفيُاحتياجاتُمستخدميُالقوائمُاملاليةُللمعلوماتُاملناسبةُ،وبالتاليُتوجدُضرورةُإلضافةُمتطلباتُعرضُ
وإفصاحُللتقريرُاملاليُتكملُمتطلباتُاملعاييرُالدوليةُلتوفيرُتلكُاملعلوماتُاملناسبةُ .
النطاق
يقدمُاملعيارُمتطلباتُإضافيةُإلعدادُالتقريرُاملاليُمنُقبلُاملنشآتُالتيُدخلتُفيُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُكمنشأةُمستمرةُ 2
بموجبُاملوادُذاتُالعالقةُفيُنظامُاإلفالسُالسعوديُوالئحتهُالتنفيذيةُ ُ.وينطبقُاملعيارُعلىُجميعُاملنشآتُباستثناءُالجهاتُأوُالهيئاتُالحكومية.
ً
يطبقُهذاُاملعيارُبأثرُمستقبليُاعتباراُمنُبدايةُالسنةُاملاليةُالتيُصدرُحكمُاملحكمةُخاللهاُبافتتاحُاإلجراء. 3
ً
يتوقفُتطبيقُهذاُاملعيارُاعتباراُمنُبدايةُالسنةُالتاليةُللسنةُاملاليةُالتيُقضتُاملحكمةُخاللهاُبإنهاءُاإلجراءُ. 4
إذاُتمُالتقديمُعلىُطلبُالدخولُفيُأحدُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ،أوُصدرُحكمُاملحكمةُبافتتاحُاإلجراءُبعدُنهايةُالسنةُ 5
ً
املاليةُولكنُقبلُاعتمادُالقوائمُاملاليةُلإلصدارُ،فإنهُيجبُاإلفصاحُعنُهذاُالحدثُوفقاُملتطلباتُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُرقمُُ،10أوُالقسمُرقمُ
ُ
ُ32منُاملعيارُالدوليُللتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرةُواملتوسطةُ،بحسبُماُينطبقُعلىُاملنشأة.
ً
الُينطبقُاملعيارُعلىُإجراءُإعادةُالهيكلةُبماُفيُذلكُإعادةُجدولةُالديونُأوُالتفاوضُبشأنهاُماُدامُأنُذلكُلمُيتمُ ُ
وفقاُإلجراءاتُاإلفالسُفيُنظامُ 6
اإلفالسُالسعوديُوالئحتهُالتنفيذية .ويجبُعلىُاملنشأةُتطبيقُمتطلباتُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُرقمُُ37أوُالقسمُرقمُُ21منُاملعيارُالدوليُ
للتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرةُواملتوسطةُ،بحسبُماُينطبقُعلىُاملنشأةُ،علىُإجراءاتُإعادةُالهيكلةُالتيُتتمُخارجُنظامُاإلفالسُ .
1املادةُُ13واملادةُُ42منُنظامُاإلفالس ُ
2
العرض
التقريراملالي خالل إجراء التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي
لغرضُعرضُالتحولُُاملاليُللمنشأةُخاللُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُبموجبُاملوادُذاتُالعالقةُفيُنظامُاإلفالسُالسعوديُوالئحتهُ 7
التنفيذيةُ،فإنُالقوائمُاملاليةُللفتراتُاملاليةُمنذُالدخولُفيُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُإلىُنهايتهُيجبُأنُتميزُاملعامالتُ
واألحداثُاملرتبطةُمباشرةُباإلجراءُعنُأنشطةُاألعمالُالجاريةُ .
قائمة املركزاملالي
يجبُالتقريرُعنُاملخصصاتُالقائمةُقبلُتقديمُطلبُافتتاحُاإلجراءُ،بماُفيهاُاملطالباتُالتيُتمُالتعرفُعليهاُبعدُافتتاحُاإلجراءُ،علىُأساسُ 9
القيمةُاملتوقعةُللمطالباتُاملقبولةُ ُواملعتمدةُوفقُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُُ،37أوُالقسمُرقمُُ21منُاملعيارُالدوليُللتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرُ
واملتوسطةُ،بحسبُماُينطبقُعلىُاملنشأةُ .
10تعالجُالفقرةُُ8فصلُااللتزاماتُالخاضعةُللمساومةُأوُاإلسقاطُعنُتلكُغيرُالخاضعةُ.ويمكنُأنُتتطلبُالظروفُالناشئةُخاللُإجراءُالتسويةُ
ً
اختالفاُفيُتصنيفُااللتزاماتُبينُتلكُالخاضعةُللمساومةُأوُاإلسقاطُوغيرُالخاضعةُ ُ.وعالوةُعلىُذلكُ،يجبُفصلُُ الوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ
ً ً ً
االلتزاماتُغيرُالخاضعةُللمساومةُأوُاإلسقاطُإلىُمتداولُُوغيرُمتداولُُإذاُعرضتُاملنشأةُ ُ
مركزُاُمالي ُاُمصنف ُاُ .
11تتطلبُاملعاييرُالدوليةُللتقريرُاملاليُذاتُالعالقةُاملعتمدةُفيُاململكةُالعربيةُالسعوديةُ،تصنيفُااللتزاماتُطويلةُاألجلُإلىُالتزاماتُمتداولةُفيُ
قائمةُمركزُماليُمصنفُوالتيُبموجبُشروطهاُتكونُُتحتُالطلبُ،أوُستكونُُتحتُالطلبُ،خاللُسنةُواحدةُأوُدورةُتشغيليةُواحدةُ،أيهماُأطولُُ.
ً
أيضاُعلىُااللتزاماتُطويلةُاألجلُالقابلةُلالستدعاءُأوُالتيُستكونُُقابلةُلالستدعاءُمنُقبلُالدائنُبسببُعدمُ ُوينطبقُمتطلبُهذاُالتصنيفُ ُ
ً
اءُوفقاُللخطةُاملعتمدةُلتنفيذُاإلجراءُإلىُتغيرُفيُ
ُ االلتزامُبأحدُالش ُر ُوطُالواردةُفيُعقدُالقرضُ.ويجبُعلىُاملنشأةُتقييمُماُإذاُأدىُالدخولُفيُاإلجر
ً
اماتُوفقاُملتطلباتُاملعاييرُاملعتمدةُ .
ُ تصنيفُااللتز
12يجبُأنُتصورُُقائمةُالربحُوالخسارةُنتائجُأعمالُاملنشأةُاملعدةُللتقريرُخاللُأحدُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُفيُنظامُ
اإلفالسُالسعوديُبماُيوفرُمعلوماتُللمستفيدينُتميزُبينُالبنودُاملتعلقةُباألنشطةُاملعتادةُوالبنودُالناشئةُبسببُالدخولُفيُاإلجراءُ ُ.ولتحقيقُ
هذاُالغرضُ،يجبُالتقريرُعنُاإليراداتُواملصروفاتُ(بماُفيُذلكُاألتعابُاملهنية)ُ ُ،واملكاسبُوالخسائرُاملحققةُ،ومخصصاتُالخسائرُالناتجةُعنُ
التس ُويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ،بشكلُمنفصلُعلىُأنهاُعناصرُتسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُماليُماُعداُمتطلباتُالتقريرُعنُالعملياتُ
غيرُاملستمرةُاملتوافقةُمعُمتطلباتُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُُ ُ1واملعيارُالدوليُللتقريرُاملاليُُ،5أوُالقسمُرقمُُ5والقسمُرقمُُ17منُاملعيارُالدوليُ
للتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرُواملتوسطةُ،بحسبُماُينطبقُعلىُاملنشأة.
3
13عندماُيصبحُالدينُمطالبةُمقبولةُومعتمدةُبعدُالدخولُفيُاإلجراءُبقيمةُمختلفةُعماُكانتُعليهُقبلُالدخولُفيُاإلجراءُ،فيجبُعرضُاملكاسبُأوُ
الخسائرُالناتجةُعنُتعديلُالقيمةُاملسجلةُللدينُإلىُالقيمةُاملقبولةُواملعتمدةُ(وبالتاليُتعديلُالخصوماتُوالعالواتُالقائمةُوتكاليفُاإلصدارُ
املؤجلةُبالقدرُالالزمُللتقريرُعنُالدينُبالقيمةُاملقبولةُواملعتمدة)ُكعناصرُتسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُماليُفيُقائمةُالربحُأوُالخسارةُ .
14منُغيرُاملالئمُتأجيلُاألتعابُاملهنيةُوالنفقاتُاملشابهةُحتىُالتصديقُعلىُالخطةُ(املقترح)ُثمُتخفيضُاملكسبُمنُالدينُاملعفىُبقدرُاملصاريفُ
ً ً
أيضاُاستحقاقُاألتعابُاملهنيةُوالنفقاتُاملشابهةُعندُتقديمُطلبُافتتاحُاإلجراءُبموجبُاملوادُذاتُالعالقةُمنُمسبقاُ ُ.ومنُغيرُاملالئمُ ُ
ُ املؤجلةُ
ً
بدالُمنُذلكُ،وألنهُالُينتجُعنُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُأصولُُأوُالتزاماتُ،فيجبُتكبدُ
نظامُاإلفالسُوالئحتهُالتنفيذيةُ ُ.و ُ
املصاريفُعندُحدوثهاُوالتقريرُعنهاُعلىُأنهاُعناصرُتسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُماليُ .
15يجبُالتقريرُعنُمصروفُالتمويلُالذيُتتكبدهُاملنشأةُفيُأحدُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُفيُنظامُاإلفالسُالسعوديُ،والذيُ
لمُيتمُتكبدهُإالُبسببُالدخولُفيُاإلجراءُ،علىُأنهُعنصرُتسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُماليُ .
16يجبُالتقريرُعنُدخلُالتمويلُالذيُتكتسبهُاملنشأةُفيُأحدُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُفيُنظامُاإلفالسُالسعوديُ،والذيُلمُ
يُكتسبُإالُبسببُالدخولُفيُاإلجراءُ،علىُأنهُعنصرُتسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُماليُ .
17يجبُاإلفصاحُعنُعناصرُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُمنفصلةُضمنُاألنشطةُالتشغيليةُواالستثماريةُوالتمويليةُلقائمةُالتدفقاتُ
النقديةُ ُ.ويمكنُإنجازُهذاُالعرضُبشكلُأفضلُعندُاستخدامُالطريقةُاملباشرةُفيُالعرضُ.ويعطيُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُُ،7أوُالقسمُرقمُُ7منُ
املعيارُالدوليُللتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرُواملتوسطةُ،بحسبُماُينطبقُعلىُاملنشأة)ُأمثلةُللتدفقاتُالنقديةُالناتجةُمنُاألنشطةُالتشغيليةُ.
ُويجبُتحديدُالتدفقاتُالنقديةُمنُعناصرُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُبمزيدُمنُالتفصيلُبالقدرُاملجديُ.فعلىُسبيلُاملثالُ،الفائدةُ
املستلمةُيمكنُتفصيلهاُبينُفائدةُمقدرةُعاديةُمتكررةُمستلمةُوفائدةُمستلمةُنقديةُمتراكمةُبسببُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ.
ُويجبُاإلفصاحُفيُجدولُُتكميليُأوُفيُا ُإليضاحاتُاملرفقةُبالقوائمُاملاليةُعنُتفاصيلُالتدفقاتُالنقديةُالتشغيليةُاملستلمةُواملدفوعةُمنُالتسويةُ
الوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ،فيُحالُاستخدامُالطريقةُغيرُاملباشرةُ .
19يجبُتقييمُصحةُالقيمةُالحاليةُللمبالغُاملستحقةُالتحصيلُفيماُبينُاملنشآتُالتيُفيُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُفيُالقوائمُ
املاليةُاملوجزةُاملجمعةُوفقُنظامُاإلفالسُوالئحتهُالتنفيذيةُباإلضافةُإلىُمتطلباتُاإلفصاحُفيُالفقرةُُ .23
ربحية السهم
ً ً
محتمالُأنُتتطلبُالخطةُ(املقترح)ُإصدارُأسهمُملكيةُ
ُ متطلباُ–ُوفقُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُُ ُ.33وإذاُكانُ
ُ 20يجبُالتقريرُعنُربحيةُالسهمُ–ُإذاُكانُ
ً
اإلضافيةُفيُحسابُربحيةُالسهمُاملخفضةُوفقاُملتطلباتُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُُ .33
ُ أوُماُيعادلهاُ،فيجبُتضمينُهذهُاألسهمُ
اإلفصاح
21يتطلبُهذهُاملعيارُتقديمُإفصاحاتُإضافيةُللمنشآتُالتيُتدخلُفيُأحدُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُعندُتطبيقهاُللمعاييرُ
الدوليةُللتقريرُاملاليُأوُاملعيارُالدوليُللتقريرُاملاليُللمنشآتُالصغيرةُواملتوسطةُبحسبُماُينطبقُعلىُاملنشأةُ .
4
22يحبُأنُتفصحُاملنشأةُفيُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُوفقُنظامُاإلفالسُالسعوديُوالئحتهُالتنفيذيةُعماُيليُ :
تصنيفُالدائنينُ،إمُاُوفقُطبيعتهمُأوُتشابهُحقوقهم. أ.
ج .التصنيفاتُالرئيسيةُللمطالباتُالخاضعةُللمساومةُأوُاإلسقاط.
د .معلوماتُعنُأمينُاإلفالسُ(إنُوجد)ُ،متضمنةُاسمُاألمينُومعلوماتُالتواصلُمعه.
ه .معلوماتُعنُلجنةُالدائنينُ(إنُوجدت)ُمتضمنةُأسماءهمُومعلوماتُالتواصلُمعهم.
و .ملخصُبحكمُاملحكمةُبافتتاحُاإلجراء.
23يجبُاإلفصاحُعنُاملبالغُاملستحقةُالتحصيلُواملستحقةُالسدادُفيماُبينُاملنشآتُالتيُفيُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُفيُالقوائمُ
املاليةُاملوجزةُاملجمعةُبالرجوعُإلىُالفقرةُُ .19
24يجبُاإلفصاحُعنُاحتمالُإصدارُأسهمُملكيةُأوُماُيعادلهاُبماُفيُذلكُمبلغُوعددُاألسهمُاملحتملُإصدارهاُ،وااللتزامُالذيُسيتمُتسويتهُمقابلهاُ .
تاريخ السريان
25يسريُهذاُاملعيارُعلىُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُالتيُتبدأُبعدُصدورهُواعتمادهُ .
ُ
ُ
ُ
5
امللحق أ
املصطلحات املعرفة
ُ
االلتزامات القائمة والخاضعة للمساومة أو اإلسقاط
تتضمنُجميعُااللتزاماتُ(املطالبات)ُالقائمةُقبلُتاريخُطلبُافتتاحُاإلجراءُباستثناءُتلكُالتيُالُيمكنُتخفيضهاُمنُخاللُاإلجراءُ.علىُسبيلُاملثالُ،املطالباتُ
التيُيكونُضمانهاُأكبرُمنُقيمتهاُ .
ُ
6
امللحق ب
أسس االستنتاجات
ً
يُرفقُهذاُامللحقُباملعيارُوالُيُعدُجزءاُمنهُ .
مقدمة
ُ
معلومات أساسية
بُ ُ.2قامتُاللجنةُبتنفيذُمشروعُهذاُاملعيارُلسدُالفجوةُفيُاملمارساتُاملحليةُفيُإعدادُالقوائمُاملاليةُللمنشآتُخاللُمرحلةُإجراءاتُالتسويةُالوقائيةُأوُ
إعادةُالتنظيمُاملاليُوالحاجةُإلصدارُمعيارُيتناولُذلكُ .
ُ
ُ
(سيتمُاستكمالُامللحقُبعدُطرحُمسودةُمشروعُاملعيارُملرئياتُالعموم) ُ
ُ
7
امللحق ج
إرشادات التطبيق وأمثلة
يوفرُهذاُامللحقُإرشاداتُوأمثلةُللتطبيقُوهيكلُتوضيحيُللقوائمُاملاليةُالتيُتعدُخاللُإجراءاتُاإلفالسُ(التسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي)ُوالُيعدُ
ً
جزءاُمنُاملعيارُ .
ُ
اإلرشادات
توضحُاألمثلةُاآلتيةُكيفُيمكنُللمنشأةُتحديدُالحاالتُالتيُيجبُعليهاُفيهاُتطبيقُمعيارُالتقريرُاملاليُخاللُإجراءاتُاإلفالسُ(التسويةُالوقائيةُأوُإعادةُ
التنظيمُاملالي)ُ.والُيقصدُبهذهُاألمثلةُحصرُجميعُالحاالتُالتيُيجبُفيهاُتطبيقُاملعيارُ .
ُ
مثالُ:1قررُمجلسُاإلدارةُفيُاملنشأةُأُقيدُطلبُلدىُاملحكمةُإلعادةُالتنظيمُاملاليُللمنشأةُلتعثرهاُفيُسدادُديونهاُ ُُ.وتمُقيدُالطلبُبتاريخُُ25أكتوبرُُ2020
بإعادةُالتنظيمُاملاليُللمنشأةُوفقُنظامُاإلفالسُالسعوديُ،وصدرُحكمُاملحكمةُبافتتاحُاإلجراءُفيُُ10ديسمبرُُ ُُ.2020والسنةُاملاليةُللمنشأةُتنتهيُفيُُ31
ديسمبرُمنُكلُسنةُميالديةُ .
ً
التحليلُ:يتمُتطبيقُمعيارُالتقريرُاملاليُخاللُإجراءاتُاإلفالسُ(التسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي)ُ،اعتبارُاُمنُبدايةُالسنةُاملاليةُالتيُستنتهيُفيُُ31
ديسمبرُُ .2020
ُ
مثالُ:2قررُمجلسُاإلدارةُفيُاملنشأةُبُقيدُطلبُلدىُاملحكمةُإلعادةُالتنظيمُاملاليُللمنشأةُلتعثرهاُفيُسدادُديونهاُُ.وتمُقيدُالطلبُبتاريخُُ25أكتوبرُُ2020
بإعادةُالتنظيمُاملاليُللمنشأةُوفقُنظامُاإلفالسُالسعوديُ،وصدرُحكمُاملحكمةُبافتتاحُاإلجراءُفيُُ10فبرايرُُ ُُ.2021والسنةُاملاليةُللمنشأةُتنتهيُفيُُ31
ديسمبرُمنُكلُسنةُميالدية.
ً
التحليلُ:يتمُتطبيقُمعيارُالتقريرُاملاليُخاللُإجراءاتُاإلفالسُ(التسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي)ُ،اعتبارُاُمنُبدايةُالسنةُاملاليةُالتيُستنتهيُفيُُ31
ديسمبرُُ،2021ويجبُعلىُاملنشأةُأنُتفصحُفيُقوائمهاُاملاليةُاملعدةُعنُالسنةُاملاليةُاملنتهيةُفيُُ2020/12/31عنُتقديمهاُلطلبُافتتاحُاإلجراءُ،وعنُحكمُ
املحكمةُبافتتاحُاإلجراءُ .
ُ
التحليلُ:يجبُتطبيقُمعيارُالتقريرُاملاليُخاللُإجراءاتُاإلفالسُ(التسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي)ُعلىُالقوائمُاملاليةُاملعدةُعنُالسنةُاملاليةُاملنتهيةُ
فيُُ31ديسمبرُُ،2020ويتوقفُتطبيقُاملعيارُعلىُالقوائمُاملاليةُللسنواتُالالحقةُلهاُ .
ُ
ُ
ُ
8
أمثلة للقوائم املالية
شركة س ص ع
(تحتُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي) ُ
كماُفيُُ31ديسمبرُُ 2020
(ماليينُالرياالتُالسعودية) ُ
ُ األصولُُاملتداولة ُ
ُ 450 النقدُومعادالتُالنقدُ ُ
ُ 815 املبالغُاملستحقةُالتحصيلُ ُ
ُ 60 املخزون ُ
ُ 1,325 مجموعُاألصولُُاملتداولة ُ
ُ 2,160 العقاراتُواآلالتُواملعدات ُ
ُ 45 األصولُُغيرُامللموسة ُ
ُ 20 الشهرة ُ
ُ 3,550 مجموعُاألصولُ ُ
ُ االلتزاماتُوحقوقُُاملساهمين ُ
ُ االلتزاماتُاملتداولة ُ
ُ 20 أوراقُدفع ُ
ُ 1,200 تمويلُإلجراءُالتسويةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي
ُ 250 املبالغُاملستحقةُالسداد ُ
ُ 170 مستحقاتُأخرىُ ُ
ُ 1,640 مجموعُااللتزاماتُاملتداولة ُ
ُ 4,825 التزاماتُخاضعةُللمساومة ُ
ُ 70 التزاماتُطويلةُاألجل ُ
ُ 6,535 مجموعُااللتزامات ُ
ُ 950 رأسُاملال ُ
(ُ )3,935 الخسائرُاملتراكمة ُ
(ُ )2,985 قُاملساهمينُ(عجز) ُ مجموعُحقو ُ
ُ 3,550 مجموعُااللتزاماتُوحقوقُُاملساهمين ُ
ُ
ُ
ُ
9
شركة س ص ع
(تحتُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملالي) ُ
قائمة العمليات
للفترةُمنُُ1ينايرُُ2020حتىُُ31ديسمبرُُ 2020
(ماليينُالرياالتُالسعودية) ُ
ُ
اإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية للمنشآت خالل إجراء التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي
تتكونُُااللتزاماتُالخاضعةُللمساومةُأوُاإلسقاطُمماُيليُ :
ُ
10
تعليق املطالبات
تتكونُُمصاريفُاإلجراءُ(تسويةُوقائيةُأوُإعادةُتنظيمُمالي)ُمماُيليُ :
يجبُعلىُاملنشأةُأنُتأخذُفيُحسبانهاُاإليضاحاتُاآلتيةُفيُالتقريرُاملاليُخاللُفترةُالتعثرُأوُاإلفالسُالتيُقدُينتجُعنهاُطلبُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُ
التنظيمُاملاليُ :
شرحُلألحداثُالتيُأدتُإلىُاإلفالسُوملخصُبتأثيراتهُوتوقيتُإجراءُاإلفالس -
تاريخُتقديمُطلبُاإلفالس -
شرحُلألحداثُاملهمةُالتيُحدثتُخاللُفترةُالتقريرُأوُقبلُإصدارُالقوائمُاملالية -
تأثيرُطلبُافتتاحُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُعلىُالقوائمُاملاليةُومتطلباتُاإلفصاحُاألخرىُُوفقُاملعايير -
تأثيرُتعليقُاملطالباتُعلىُالقوائمُاملالية -
أيُتمويلُحصلُعليهُاملدينُخاللُاإلجراء -
ُ
يجبُاإلفصاحُعنُاملعلوماتُاآلتيةُللمنشآتُخاللُفترةُاإلجراءُ(بعدُتقديمُطلبُافتتاحُاإلجراءُوقبلُإنهاءُاإلجراء)ُ :
تأثيرُتطبيقُمعيارُالتقريرُاملاليُخاللُإجراءاتُاإلفالسُعلىُالقوائمُاملاليةُللمدينُ،خاصةُاإلفصاحُعنُاألمورُُاملهمةُاآلتية: -
oأساسُتحديدُالحساباتُالتيُتتضمنُااللتزاماتُالخاضعةُللمساومةُأوُاإلسقاطُوالعناصرُاملهمةُضمنُاملجموعة
oأساسُتحديدُالحساباتُالتيُتتضمنُمصاريفُاإلجراءُوالعناصرُاملهمةُضمنها
القوائمُاملاليةُاملوجزةُاملجمعةُللمنشآتُالداخلةُفيُإجراءُاإلفالسُإذاُكانتُالقوائمُاملاليةُاملوحدةُتتضمنُمنشآتُتابعةُفيُدورُُاإلفالسُُ.ويجبُأنُ -
تتضمنُقائمةُالعملياتُوقائمةُالتدفقاتُالنقديةُفترةُاإلفالسُواملركزُاملاليُكماُفيُتاريخُقائمةُاملركزُاملاليُاملوحدة.
11
املطالباتُالخاضعةُللتقديرُاملعقولُُوفقُاملعيارُالدوليُللمحاسبةُ"ُ37املخصصاتُوااللتزاماتُاملحتملةُواألصولُُاملحتملة"ُ.باإلضافةُإلىُذلكُ، -
ً
غالباُمطالباتُغيرُصحيحةُمنُدائنينُخاللُفترةُاإلفالسُ.وفيُهذهُالحالةُ،يجبُاإلفصاحُعنُإجماليُمبالغُاملطالباتُاملستلمةُ، تتلقىُاملنشآتُ ُ
وإجراءاتُالتحققُمنُهذهُاملطالباتُ،وحجمُاملطالباتُاملتوقعُرفضهاُ.وإذاُلمُتنتهُاملنشأةُمنُالتحققُمنُاملطالباتُالصحيحةُ،فيجبُعليهاُ
اإلفصاحُبوضوحُعنُتلكُالحقيقةُباإلضافةُإلىُمبلغُاملطالباتُالتيُلمُيتمُتقييمهاُبعد.
استمرارُالتقريرُعنُربحيةُالسهمُ.إذاُكانُمنُاملحتملُأنُتتطلبُخطةُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ(املقترح)ُإصدارُأسهمُأوُماُيعادلهاُ، -
وبالتاليُتخفيضُأنصبةُحقوقُُامللكيةُالحاليةُ،فيجبُاإلفصاحُعنُتلكُالحقيقة.
حالةُمقترحُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُوالتصويتُعليهُمنُقبلُالدائنين. -
ُ
بعدُالتصديقُعلىُاملقترحُ،تأخذُاملنشأةُفيُالحسبانُاإلفصاحاتُاآلتيةُ :
اإلفصاحُعنُتفاصيلُالخطةُواملعالجاتُالرئيسيةُفيهاُوفئاتُالدائنينُوكيفُستتمُالتسويةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُ ًُ
سواءُبالحصولُُعلىُتمويلُ -
جديدُأوُأيُترتيباتُمعينة.
أساسُكلُتعديلُموضحُفيُجدولُُتطبيقُالبدايةُالجديدةُ.ويتضمنُالجدولُُالقيودُاملحاسبيةُالتيُتعكسُاإلعفاءُمنُالتزاماتُالديونُُوإصدارُ -
أسهمُجديدةُأوُأيُتعديلُأوُعمليةُماليةُتنتجُمنُإجراءُاإلفالسُواالفتراضاتُوالطرقُُاملستخدمةُفيُتحديدُالقيمُالعادلةُلألصولُُوااللتزاماتُذاتُ
الصلةُبالبدايةُالجديدة.
وصفُلكيفيةُحسابُأيُمكاسبُأوُخسائرُمتعلقةُبالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُوتطبيقُتقريرُالبدايةُالجديدة. -
وصفُلكيفيةُحسابُأوُتحديدُمبلغُ"قيمةُالتسويةُالوقائيةُالزائدة"ُأوُ"قيمةُإعادةُالتنظيمُاملاليُالزائدة"ُأوُالشهرة. -
قُاملستخدمةُلتحديدُالقيمةُالعادلةُللمنشأةُ،بماُفيُذلكُعواملُمثلُمعدالتُالخصمُومعدالتُالضرائبُوعددُالسنواتُاملدرجةُ
oالطر ُ
فيُتوقعاتُالتدفقاتُالنقديةُوطريقةُتحديدُالقيمةُالنهائية
oاالفتراضاتُالحساسةُالتيُمنُاملمكنُأنُيطرأُعليهاُاختالفُ ًُ
بناءُعلىُاألحداثُالتيُتقعُفيُاملستقبل
oاالفتراضاتُبشأنُالظروفُاملتوقعةُالتيُمنُاملتوقعُأنُتختلفُعنُالظروفُالحاليةُ،ماُلمُيتضحُخالفُذلك
أيُتعديالتُالحقةُعلىُاألرصدةُاالفتتاحيةُللمركزُاملاليُتمُتسجيلهاُفيُالربحُأوُالخسارةُمنُالعملياتُاملستمرةُللمنشأة ُ -
ُ
يجبُعلىُاملنشآتُخاللُإجراءُالتسويةُالوقائيةُأوُإعادةُالتنظيمُاملاليُأنُتأخذُفيُالحسبانُمتطلباتُاإلفصاحُاملقررةُمنُهيئةُالسوقُُاملاليةُإذاُكانتُمدرجةُ
بالسوقُُاملاليةُ،أوُأيُمتطلباتُمنُأيةُجهةُتنظيميةُعلىُالقطاعُالذيُتعملُفيهُ(علىُسبيلُاملثالُ،مؤسسةُالنقدُالعربيُالسعودي)ُ .
(نهايةُمسودةُمشروعُاملعيار) ُ
12