Professional Documents
Culture Documents
محاسبة المنشآت المتخصصة مستشفيات
محاسبة المنشآت المتخصصة مستشفيات
𝒉𝒕𝟒
المحاضرة
9 محاسبة المنشآت المتخصصة ()1
64
65
32.p
32.P
sp
SP د .باسل األسعد
أسعدتم صباحاً:
(نصيحة أخوية من كرية :التخلو وقتكون يروح بدراسة النظري ألنه الدكتور ماح يجيب تعداد أو تعاريف ...بيكفي تقرأوون بتمعن
) وبوشكون عالعملي وحلو المسائل بإيدكون ومخمخو عليهون مع فنجان قهوة
اليوم سنبدأ وإياكم ببحث جديد وهو البحث الخامس:
المحاسبة في المستشفيات
المستشفيات :منشآت ذات طبيعة خاصة تجمع ما بين الخدمات الطبية والخدمات الفندقية ،وتحتل في الوقت الحاضر
جزءًا مهماً من الصناعات الرئيسية في العديد من بلدان العالم.
.1 التماثل النسبي بين المستشفيات والفنادق:
تتميز المستشفيات عن الفنادق في أنها تقدم الخدمات العالجية والطبية التي تخضع لضوابط ومعايير مهنية معينة وينتج عن
هذا االختالف أن المستشفيات تشتمل على أقسام عالجية ودوائية ال يوجد لها مثيل بالفنادق.
إال أن أوجه التشابه بين المستشفيات والفنادق كثير نوجز بعضاً منها فيما يلي:
-1تقدم كلتا الوحدتين خدمات فندقية وإن اختلف مستوى الخدمة وطريقة أدائها -فالفنادق والمستشفيات تقدمان اإلقامة
(المبيت) والوجبات (األغذية) والمشروبات وخدمات الغسيل والتليفونات واالستقبال وخدمات الغرف األخرى.
-2يمكن تقسيم المستفيدين من خدمات المستشفيات إلى:
-3زيادة حجم االستثمار في األصول الثابتة :ومع أن هذه الظاهرة قد تكون مشتركة في معظم منشآت الخدمات إال أنها تبدو
بشكل أوضح في المستشفيات عنها في الفنادق.
حيث أنه باإلضافة إلى توافر اإلمكانات الفندقية بالمستشفى إال أن األجهزة والمعدات الطبية المستخدمة في المستشفيات ترفع
حجم االستثمارات في األصول الثابتة إلى نسبة عالية.
د .باسل األسعد محاسبة المنشآت المتخصصة()1 فريق الكريات الحمراء
-4االعتماد على العنصر البشري :فبينما الفندق يعتمد على مهارة العاملين به وكفايتهم في تقديم الخدمات الفندقية
للنزالء والرواد ،يتعاظم دور المهارات والكفايات البشرية في الخدمات الطبية بالمستشفيات إذ إن كفاية األطباء وجهاز
التمريض والخدمات المساعدة يؤثر مباشرة في حياة المريض ،وتتوقف عليه كفايات وإيرادات المستشفى.
-5استمرار الخدمات على مدار السنة :يتشابه الفندق والمستشفى في أن الخدمات المقدمة
لنزالئهما تتم على مدار األربع والعشرين ساعة كل يوم .بل إن أهمية الخدمات المتصلة في
المستشفى ترتفع كثيراً على مثيالتها في الفندق حيث ال يكون النزيل متوقعاً في معظم
األحيان بالنسبة للمستشفى ،أما في الفنادق فغالباً ما تتبع نظام الحجز المسبق.
أما أوجه االختالف بين الفنادق والمستشفيات فنوجز بعضها فيما يلي:
-1تحتوي المستشفيات على أقسام طبية وعالجية باإلضافة إلى الخدمات الفندقية في حين أنها ال تحتوي على األنشطة
الترفيهية الموجودة بالفنادق مثل الحفالت والرحالت وحمامات السباحة والمؤتمرات وخالفه.
-2الفنادق مؤسسات خدمات تهدف إلى الربح ،بينما المستشفيات مؤسسات خدمات ال يهدف معظمها إلى الربح إال في
حاالت المستشفيات الخاصة.
-3تتصف الخدمات الفندقية بدرجة من النمطية ،أما الخدمات العالجية فهي غير نمطية في أي من جوانبها ،وذلك مما
يجعل حساب التكلفة وتوزيعها في المستشفيات أكثر صعوبة منها في الفنادق.
-4في المستشفيات المنتج (الخدمة) غير قابلة للتخزين بعكس الفنادق.
-5الجاهزية الدائمة المطلوبة في المستشفيات والتي لها أثر على الخطط والموازنات التقديرية التي تبنى على أساسها
المستشفيات ،فليس بإمكاننا في المستشفى أن نقول سنخفض عدد األطباء في هذه الفترة ألنه نتوقع أنه ال يوجد حوادث
هذا الشهر.
.2 النظام التشغيلي في المستشفيات
يتعلق النظام التشغيلي في المستشفيات بطريقة الخدمات العالجية أو االستشفائية أو كيفية تقديمها ويمكن تلخيص الوظائف
التي تقوم بها المستشفيات فيما يلي:
وظائف طبية:Medical Functions
-1اإلسعافات أو العالج السريع.
-2العمليات الجراحية.
-3العالج تحت اإلشراف الطبي.
-4العالج الطبيعي.
وظائف فندقية (مساعدة( :(Supporting) Hoteling Functions
-1خدمات الغرف.
-2الوجبات الغذائية والمشروبات.
-3الغسيل.
-4االستقبال.
وظائف إدارية عامة:Administrative and General Functions
-1شؤون األفراد.
-2وظيفة العالقات العامة.
-3المحاسبة والتمويل.
مالحظة :محاسبة التكاليف بشكل عام تتألف من (عناصر التكلفة /مراكز التكلفة /الوحدة المستخدمة لحساب التكلفة)
ففي المستشفيات:
-1عناصر التكلفة هي :أجور /مواد /مصاريف مباشرة.
-2مراكز التكلفة- :مركز إنتاجية (مثالً :صدرية /جراحة ).وهي مراكز تشغيلية أي (تقدم خدمات مأجورة وتحقق إيراد)
-مراكز خدمات (ال تحقق إيراد)
-مراكز إدارة وتسويق
-مراكز أخرى (االستراحة /الهاتف).
-3وحدة التكلفة :ممكن أن أقول الوحدة المستخدمة هي مريض أو عملية.
يختلف النظام المحاسبي في المستشفيات باختالف ما إذا كانت المستشفى عامة فتقدم خدمات عامة بال مقابل أو برسوم رمزية،
تقوم الدولة بتمويلها ،وهي ال تهدف إلى الربح وتتبع في الغالب نظام المحاسبة في الوحدات الحكومية الذي يقوم أساساً على
تخصيص اعتمادات مالية وتوزيعها على األنشطة المختلفة بالمستشفى (األموال المخصصة).
أما المستشفى الخاصة تقدم خدماتها بأجر يفوق التكلفة في معظم األحيان فهي تصمم نظامها المحاسبي الخاص بما يوفر
احتياجات اإلدارة من البيانات المحاسبية المختلفة.
وتوصلت لجنة المعايير الدولية إلى أنه يتم إعداد التقارير المالية للمستشفيات طبقاً للمبادئ المحاسبية المقبولة عموماً
واستخدام أساس االستحقاق المحاسبي كما أوصت بتطبيق مبدأ التكلفة التاريخية لتقويم األصول الثابتة واحتساب االهتالك عليها
ماعدا المعدات والتجهيزات الطبية القليلة القيمة ،إذ يتم تقويمها باستخدام األسس المطبقة في تقويم المخزون.
ذ) يختلف مفهوم تقويم األداء للمستشفيات عنه في المشروعات األخرى ،حيث إن التقويم المالي لألداء قد ال يعبر بدقة عن
مدى الكفاءة ،ألن مفهوم الكفاءة يرتبط بنوعية الخدمة المؤداة .إنها خدمات غير متجانسة لذلك يخضع التقويم
العتبارات كثيرة أخرى.
ه) عند حساب نتائج أعمال المستشفيات تستخدم مصطلحات المصروفات واإليرادات للتعبير عن التدفقات المالية من
المستشفى وإليها.
يمكن إعداد ميزانية ختامية للمستشفى بصرف النظر عن ملكيتها وطريقة أدائها .فيمكن حصر الموجودات أو الممتلكات
(أصول المستشفى) والتزاماتها المالية والفرق يكون أمواالً مخصصة (األموال المخصصة يعني األموال التي تخصص
لغرض معين فقط) ،إما أن تُقدم من جانب الدولة (إذا كانت المستشفى مملوكة لها) أو أن تُقدم من جانب أصحاب
المستشفى (رأس مال) إذا ما كانت المستشفى خاصة.
مالحظة :سيتم شرح هذه الفكرة (األموال المخصصة) خالل المحاضرة بعدة أماكن ^_^
تتعدد األنشطة التي يتم تسجيلها والمحاسبة عنها من خالل هذه المجموعة من األموال ،إذ تستخدمها إدارة المستشفى
للمحاسبة عن العمليات التي تقع ضمن دائرة اختصاصها ،إضافة إلى استخدام أموال العمليات للمحاسبة عن اإليرادات
والمصروفات التي تتدفق من خالل مجموعة األموال غير المقيدة.
وتغطي هذه المجموعة األجزاء التالية:
أ) أموال العمليات :وتستخدم للمحاسبة عن جميع الموارد غير المقيدة وغير المخصصة لغرض معين من قبل إدارة
المستشفى بما فيها األصول الرأسمالية والديون طويلة األجل.
ب) األموال المقيدة إدارياً :وتستخدم للمحاسبة عن الموارد غير المقيدة التي تخصصها إدارة المستشفى ألغراض محددة
ترتبط بالعمليات التشغيلية ،وتعد هذه األموال غير مقيدة إذ ال توجد محددات مفروضة عليها من جهات خارجية.
تستخدم مجموعة األموال المقيدة للمحاسبة عن الموارد التي يقيد مقدموها استخدامها في أغراض محددة .وتتضمن هذه
المجموعة ثالث مجموعات فرعية ،وعلى النحو التالي:
أ) األموال المخصصة لغرض معين :وتستخدم للمحاسبة عن الموارد المقيدة من قبل مقدميها لالستخدام في أغراض
تشغيلية محددة.
ب) أموال اإلحالل والتوسعات :وتستخدم للمحاسبة عن الموارد واإليرادات التي يقيدها مقدموها لإلنفاق على اقتناء وإحالل
األصول الثابتة.
ج) األموال الموقوفة :وتستخدم للمحاسبة عن الموارد التي يشترط مقدموها المحافظة على أصلها بشكل دائم أو ألجل
محدد كما تستخدم للمحاسبة عن مكاسب استثمارات هذه األموال التي قد تكون مقيدة أو غير مقيدة طبقاً لشروط
مقدميها.
-1نموذج التحاق(استقبال) مريض :ويتضمن بيانات عن المريض ،وتاريخ التحاقه ،والقسم الطبي المعالج ،وطريقة دفع
تكلفة العالج.
-2سجل المريض :وهذه البطاقة تمثل المستند الرئيس الذي يتم فيه قيد الخدمات الطبية والعالجية التي تقدم للمريض،
كما تكتب فيها مالحظات الطبيب وتوقيعه.
-3بطاقة عالج :ويتم تصميمها في كل قسم من أقسام المستشفى لتالئم بيانات الخدمة الطبية التي يقدمها القسم
المختص وتسجل فيها بيانات الخدمة التي حصل عليها المريض وترفق ببطاقة المريض ،أو بسجله المذكور آنفاً.
-4فاتورة (كشف) حساب المريض :ويحتوي على بيان مفصل بتكلفة الخدمات الطبية والفندقية التي حصل عليها المريض
منذ التحاقه بالمستشفى حتى مغادرته لها ،ويقوم بإعداد هذه الفاتورة أو الكشف قسم الحسابات بالمستشفى.
-5إشعار مصروفات :يبين هذا اإلشعار المصروفات التي تمت لحساب المريض بالمستشفى وتتعلق بخدمات النقليات
وخدمات التليفون وأي خدمات خاصة أخرى.
-6فواتير المشتريات :وتشمل فواتير شراء األغذية واألدوية والوقود وخالفه.
-7إيصاالت استالم وصرف نقدية :وهذه اإليصاالت تستخدم في األغراض المختلفة الستالم النقدية أو صرفها ويتم القيد
منها في دفتر يومية النقدية.
مالحظة من الدكتور :لدينا شيء مهم في المستشفيات هو أسماء الحسابات في المستشفيات (حسب طبيعة النشاط) ليس مهم
أن تحفظوا كل أسماء الحسابات الموجودة في الكتاب فهي كثيرة وتتعلق بنظام المستشفى ولكن المهم أن تتعلموا طبيعة كل
حساب وكتابة القيود مثالً :من حـ/المبيعات هنا نجده غير مناسب ألن المستشفى ليس لها مبيعات فمن الممكن أن نستبدله بـ
حـ/إيرادات المرضى (على سبيل المثال).
ولكن في كل األحوال فهي زيادة في ملكية المستشفى ،وتظهر في بنود منفصلة في قسم حقوق الملكية في الجانب الدائن من
الميزانية .ويتم قيد العمليات بدفتر اليومية بالطريقة نفسها المتبعة في المنشآت األخرى.
مثال :لو أن أصحاب المستشفى الخاصة قدموا نقداً مبلغ 1،111،111و.ن وقدموا سيارة قيمتها السوقية 311،111و.ن
للمستشفى فيجري القيد في دفتر اليومية كاالتي:
من المذكورين
حـ /الصندوق ***
حـ/السيارات ***
إلى حـ /رأس المال ***
إثبات ما أسهم به أصحاب المستشفى من أصول
ويالحظ أن هذه األصول تمثل رصيداً حراً يمكن إلدارة المستشفى توجيهه ألي من األغراض المطلوبة.
أما إذا تلقت المستشفى تبرعات إلنشاء وحدة ألمراض القلب مثالً ،وبلغت هذه التبرعات 251،111و.ن ،فيتم إثباتها في حساب
خاص كاآلتي:
من حـ /النقدية-إنشاءات 251،111
(أو نقدية مقيدة)
إلى حـ /تبرعات ألغراض خاصة 251،111
ثم إذا فرضنا أن أحد األشخاص أو إحدى المؤسسات منح المستشفى قطعة أرض الستخدامها كحديقة أو إلقامة مبانٍ عليها،
بشرط عدم بيعها وكانت القيمة السوقية لألرض 181،111و.ن فيكون القيد:
من حـ /النقدية-إنشاءات 181،111
إلى حـ /منح ألغراض خاصة 181،111
استالم أرض كمنحة مشروطة بعدم بيعها وللبناء عليها
مع مالحظة أن األموال التي تودع في حساب المنح ألغراض خاصة ال تنفق منها المستشفى إال في تلك األغراض فقط ،ويظهر
حساب التبرعات ألغراض خاصة ،والمنح ألغراض خاصة مع مجموعة حقوق الملكية أو مصادر تمويل في الجانب الدائن من
الميزانية.
ال سنوياً مثل أسهم وسندات أو عقارات .في مثل هذه
كما قد تحصل المستشفى على تبرعات أو هبات في شكل أصول تدر دخ ً
الحالة يتم تسجيل األصل بالقيد:
من حـ /األصل 181،111
إلى حـ /التبرعات والهبات 181،111
أما اإليراد السنوي لألصل فيتم تسجيله مع اإليرادات عند استحقاقه كل عام(.أموال حرة)
ب) مصادر ذاتية:
ويقصد بها اإليرادات التي تنتج من نشاط المستشفى ويمكن تصنيفها في ثالث مجموعات على النحو التالي:
تتضمن هذه المجموعة من اإليرادات إيرادات( إقامة المرضى وخدمات التمريض والخدمات المهنية األخرى)،وهذه اإليرادات يتم
تسجيلها على أساس االستحقاق ووفقاً للقيمة اإلجمالية للخدمة المقدمة والمحددة على أساس معدالت نمطية أو معيارية يتم
إعدادها بشكل دوري من قبل إدارة المستشفى وبصرف النطر عن التخفيضات أو الخصومات المتوقعة من هذه اإليرادات ،وال تعد
تلك التخفيضات كمصروفات تشغيلية ،بل يتم تخفيض اإليرادات بها حيث يتم استخدام حسابات المخصصات لتسجيل البنود التي
يتم تخفيضها من اإليرادات اإلجمالية للخدمة للوصول إلى صافي إيرادات الخدمة والمبالغ التي يتم تحصيلها من هذه اإليرادات.
وتتمثل تلك التخفيضات أو الخصومات بما يلي:
-التخفيضات من قيمة التعاقدات كالتخفيضات الخاصة بالتأمين الصحي.
-الخدمات المجانية المتبرع بها.
-الخصومات الممنوحة لألطباء والعاملين في المستشفى.
كما يتم تنزيل الديون المشكوك في تحصيلها من إيرادات خدمات المرضى في قائمة اإليرادات والمصروفات (قائمة الدخل) حيث
ال تعد المستشفيات تلك الديون من بنود المصروفات التشغيلية.
-في حال وجود خصم أو حسومات (مثالً المستشفى متعاقدة مع مؤسسة الكهرباء وهناك موظفين مرضى في المستشفى فيكون
لهم خصم) وفي هذه الحالة يجب أن نشكل مخصص ألن الخصم مقدر وليس فعلي.
من حـ /التخفيضات المقدرة ***
إلى حـ/مخصص التخفيضات ***
إثبات التخفيضات المقدرة من إيراد خدمات المرضى
-عند دفع المرضى وتحقق المخصص أي ان هناك جزء لم يدفع أو تم الخصم فيكون القيد التالي:
من المذكورين
حـ/الصندوق (المستلم نقداً) ***
حـ/المخصص (الذي لم يدفع) ***
مثال:
-1قام أحد المالكين بتأسيس مستشفى ومنظمة الصحة العالمية قدمت له مبلغ معين من أجل شراء جهاز معين (هنا لدينا مصدر
تمويل ولكنه مقيد ،حيث أنه ليس بإمكان المستشفى أن تستخدم هذه األموال إال في شراء الجهاز المطلوب والشروط).
-2من الممكن أن يكون المستشفى قد حصل على تبرع من الحكومة أو من جهة خيرية أخرى الستبدال جهاز األشعة مثالً بجهاز
أشعة حديث (أيضًا هنا مصدر تمويل مقيد وله شروط الستخدامه).
-3إن تبرع شخص للمشفى بمبلغ 51،111مثالً (في هذه الحالة التبرع يكون عبارة عن إيراد وهو تبرع غير مقيد ،غير مشروط).
إيرادات غير
إيرادات مقيدة
مقيدة
قائمة الدخل(إيرادات
إما أن تكون): الميزانية(حقوق
الملكية)
:
من المذكورين
حـ /تخفيضات تعاقدية 1،511
حـ/خدمات مجانية 611
حـ/ديون مشكوك في تحصيلها 411
إلى حـ/مخصص التخفيضات 2،511
إثبات التخفيضات المقدرة من إيراد خدمات المرضى
من المذكورين
حـ /النقدية 11،111
حـ/مخصص التخفيضات 2،311
إلى حـ/المدينون(المرضى) 12،311
إثبات المتحصالت النقدية والتخفيضات
فيما يلي ملخص العمليات الخاصة باألموال غير مقيدة التي حدثت في أحد المستشفيات خالل عام ( 2111المبالغ بوحدات نقدية):
-1بلغت إيرادات خدمات المرضى بموجب الفواتير 3111111وتشتمل على :خدمات يومية للمرضى ،2111111خدمات
تمريض ،411111خدمات مهنية أخرى .611111
-2قدرت التخفيضات من إيرادات خدمة المرضى كاآلتي:
تخفيضات في قيمة التعاقدات ،101111خدمات مجانية متبرع بها .101111كما قدرت الديون المشكوك في تحصيلها
.11111
-3أظهر تحليل حسابات المدينين أن التخفيضات الفعلية والمبالغ المحصلة وغير المحصلة فعالً من إيرادات خدمات المرضى
بلغت 2245111تفاصيلها على النحو التالي:
المبالغ المحصلة من المدينين – 2111111الخدمات المجانية المتبرع بها – 111111الخصومات في قيمة التعاقدات
– 111111الديون غير المحصلة 45111.
-4بلغت اإليرادات التشغيلية األخرى 261111وتتضمن:
135111إيرادات الكافتيريا 25111 ،إيرادات إيجار تلفزيونات 45111 ،إيراد مواقف السيارات 55111 ،إيرادات مكالمات
هاتفية.
-5بلغت الخدمات المجانية المقدمة للمستشفى 81111وتشتمل على:
51111خدمات تمريض 31111 ،خدمات عامة.
-6بلغت رواتب العاملين في المستشفى 1511111دفعت نقداً وهي موزعة كاآلتي:
خدمات تمريض ،751111خدمات مهنية أخرى ،511111خدمات عامة 151111خدمات مالية ،65111خدمات إدارية
.35111
-7كانت المواد المصروفة من مخزن المستلزمات الطبية على النحو التالي:
لخدمات التمريض ،111111للخدمات المهنية األخرى 21111للخدمات العامة ،231111للخدمات المالية ،0111
للخدمات اإلدارية .1111
-8تم شراء مستلزمات طبية بمبلغ 451111دفع منها 411111نقداً والباقي على الحساب.
-0بلغت المصروفات التشغيلية األخرى 151111وتتضمن:
خدمات تمريض ،21111خدمات مهنية أخرى ،15111خدمات عامة ،55111خدمات مالية ،11111خدمات إدارية
.51111
-11بلغت قيمة المنح والهدايا غير المقيدة التي تم الحصول عليها ،251111كما بلغ إيراد االستثمارات المقيدةإدارياً .45111
وقد تم استالم المبالغ المذكورة نقداً.
-11تم تحويل مبلغ 111111من أموال اإلحالل والتوسعات لشراء جهاز لتخطيط القلب.
-12تم شراء جهاز تخطيط القلب بمبلغ 111111نقداً.
-13تم استالم 25111من وحدة األموال المخصصة لغرض معين لتغطية العمليات الجارية المخصص لها.
-14بلغت المكاسب غير المقيدة من األموال الموقوفة (أموال التبرعات) 171111نقداً.
-15بلغت استهالكات األصول الثابتة خالل الفترة .211111
-16تم تسديد مبلغ 71111من قيمة األموال غير المقيدة المشمولة برهن عقاري.
-17تم بيع معدات طبية بمبلغ 31111وتبلغ تكلفة هذه المعدات 165111ومجمع اهتالكها .121111
المطلوب :تسجيل العمليات السابقة في وحدة األموال غير المقيدة وإجراء قيود اإلقفال الالزمة.
الحل:
من حـ /المدينين 3111111
إلى حـ /إيرادات خدمات المرضى
خدمات يومية للمرضى 2111111
1 خدمات تمريض 411111
خدمات مهنية أخرى 611111
(إثبات إيرادات خدمات المرضى)
من مذكورين:
حـ /خصومات تعاقدية 101111
حـ /خدمات مجانية 101111
2 حـ /ديون مشكوك في تحصيلها 11111
إلى حـ /مخصص التخفيضات والديون المشكوك تحصيلها 301111
(إثبات التنزيالت المقدرة من إيرادات خدمات المرضى)
من مذكورين:
حـ /النقدية 2111111
حـ /مخصص التخفيضات والديون المشكوك في تحصيلها 245111
3 إلى حـ /المدينين 2245111
(إثبات المتحصالت من المدينين والمبالغ غير المحصلة والتخفيضات)
من حـ /النقدية
إلى حـ /إيرادات تشغيلية أخرى 261111
مبيعات الكافتيريا 135111
إيرادات إيجار تلفزيونات 25111
إيرادات مواقف السيارات 45111
4 إيرادات مكالمات هاتفية 55111
(إثبات إيرادات التشغيل األخرى)
من حـ /مصروفات تشغيلية
خدمات تمريض 51111
خدمات عامة 31111
إلى حـ /إيرادات غير تشغيلية– خدمات متبرع بها للمستشفى 81111
5 (إثبات الخدمات المتبرع بها للمستشفى)
من حـ /المصروفات التشغيلية
خدمات تمريض 751111
خدمات مهنية أخرى 511111
خدمات عامة 151111
خدمات مالية 65111
إلى حـ /إيرادات تشغيلية أخرى– المحول من األموال المخصصة لغرض معين 25111
(إثبات األموال من األموال المخصصة لغرض معين لتغطية العمليات الجارية)
13 من حـ /النقدية 171111
إلى حـ /إيرادات غير تشغيلية – المكاسب غير المقيدة 171111
(إثبات المكاسب غير المقيدة من األموال الموقوفة)
من حـ /المصروفات التشغيلية– استهالك األصول الثابتة 211111
14 إلى حـ /مخصص استهالك األصول الثابتة 211111
(إثبات استهالكات األصول الثابتة)
من حـ /ديون مشمولة برهن عقاري 71111
إلى حـ /النقدية 71111
(إثبات سداد ديون مشمولة برهن عقاري مستحقة الدفع)
15 من مذكورين:
حـ /النقدية 31111
حـ /مخصص استهالك األصول الثابتة 121111
16 حـ /المصروفات التشغيلية– خسائر بيع األصول الثابتة 15111
إلى حـ /المعدات الطبية 165111
(إثبات بيع معدات طبية نقداً)
قيود اإلقفال:
17 من حـ /اإليرادات والمصروفات (قائمة الدخل) 2606111
إلى مذكورين:
حـ /مصروفات تشغيلية 2315111
021111خدمات تمريض
535111خدمات مهنية أخرى
465111خدمات عامة
84111خدمات مالية
86111خدمات إدارية
211111استهالك األصول الثابتة
15111خسائر بيع األصول الثابتة
حـ /خصومات تعاقدية 101111
حـ /خدمات مجانية 101111
حـ /ديون مشكوك في تحصيلها 11111
(إقفال حسابات المصروفات)
من مذكورين:
حـ /إيرادات خدمة المرضى 3111111
2111111خدمات يومية
411111خدمات تمريض
611111خدمات مهنية أخرى
فيما يلي ملخص العمليات التي قامت بها إحدى المستشفيات خالل عام 2111والخاصة بمجموعة األموال المقيدة (المبالغ بوحدات
نقدية):
أوالً :العمليات ذات العالقة بأموال اإلحالل والتوسعات:
1ـ يتم تحصيل مبلغ 311111من قيمة التعهدات السابقة بالتبرع ألغراض شراء معدات طبية للمستشفى.
2ـ تم الحصول على مبلغ 41111نقداً عن إيرادات استثمار أموال اإلحالل والتوسعات.
3ـ تم بيع استثمارات في أوراق مالية خاصة بأموال اإلحالل والتوسعات بمبلغ 361111نقداً ،علماً بأن تكلفتها بلغت 321111.
4ـ بلغت قيمة االستثمارات في األوراق المالية التي تم تمويل شرائها من أموال اإلحالل والتوسعات 111111.
5ـ تم تحويل مبلغ 151111من أموال اإلحالل والتوسعات إلى األموال غير المقيدة لشراء أجهزة طبية.
6ـ تم الحصول على تعهدات جديدة للتبرع لغرض اإلحالل والتوسعات بمبلغ .211111كما بلغت قيمة التعهدات لهذا الغرض
التي لم تتمكن المستشفى من تحصيلها .61111
ثانياً :العمليات ذات العالقة باألموال المخصصة لغرض معين:
1ـ تم الحصول على منحة قيمتها 21111تخصص لإلنفاق على خدمات التمريض.
2ـ تم تحويل مبلغ 18111إلى األموال غير المقيدة لتغطية المصروفات التي يجب سدادها من األموال المخصصة لغرض معين،
وقد تم دفع 8111منها نقداً.
3ـ بلغت قيمة االستثمارات في األوراق المالية التي تم تمويل شرائها من األموال المخصصة لغرض معين 15111نقداً.
ثالثاً :العمليات ذات العالقة باألموال الموقوفة:
1ـ تم الحصول على أوراق مالية بقيمة 51111تبرعاً من إحدى الجهات الخيرية بشرط عدم المساس بها واستخدام إيراداتها
لتمويل شراء مستلزمات طبية لألطفال المعاقين.
2ـ تم الحصول على إيراد استثمارات خاصة باألموال الموقوفة قدرها 41111وقد تم تحويلها إلى أموال اإلحالل والتوسعات تنفيذاً
للشروط الموضوعة عليها.
المطلوب :تسجيل العمليات السابقة في وحدة األموال المناسبة.
الحل:
أوالً :أموال اإلحالل والتوسعات:
من حـ /النقدية المقيدة 311111
1 إلى حـ /تعهدات تحت التحصيل 311111
(استالم مبلغ 311111من التعهدات)
من حـ /النقدية المقيدة 41111
2 إلى حـ /أموال اإلحالل والتوسعات – إيراد استثمارات 41111
(الحصول على إيراد استثمارات لتمويل عمليات اإلحالل والتوسعات)
من حـ /النقدية المقيدة 361111
3 إلى مذكورين:
حـ /االستثمارات في أوراق مالية 321111
حـ /أموال اإلحالل والتوسعات – أرباح بيع االستثمارات 41111
(بيع استثمارات ألغراض اإلحالل والتوسعات بربح)
4 من حـ /االستثمارات في أوراق مالية 111111
إلى حـ /النقدية المقيدة 111111
(شراء استثمارات ممولة من أموال اإلحالل والتوسعات)
من حـ /أموال اإلحالل والتوسعات 151111
5 إلى حـ /النقدية 151111
(إثبات التحويل من أموال اإلحالل والتوسعات إلى أموال العمليات غير المقيدة لشراء أجهزة طبية)
من حـ /تعهدات تحت التحصيل 211111
6 إلى حـ /أموال اإلحالل والتوسعات 211111
(الحصول على تعهدات لتمويل عمليات اإلحالل والتوسع)
من حـ /مخصص تعهدات مشكوك في تحصيلها 61111
إلى حـ /تعهدات تحت التحصيل 61111
7 (إثبات قيمة التعهدات غير المحصلة)
الحل:
1ـ صفحة أستاذ المرضى المبوب اليومي عن يوم 2111/3/10وقد روعي في إعدادها ما يلي:
( مالحظـــــات هـــــــــــامة)
-النزالء الذين غادروا المستشفى فيال يحتسب عليهم إيجار الغرف هذا اليوم.
-المصروفات اإلدارية تحسب بمعدل %5من تكاليف الخدمات التي حصلوا عليها هذا اليوم.
RedBloodCells
0413 7413 013 13 703 03 733 743 743 فحص طبي وتمريض
493 493 أشعة ومختبرات
0033 0333 7033 عالج طبيعي
0433 533 453 533 533 453 إيجار غرف
0703 143 053 713 053 703 93 713 033 أدوية(صيدلية)
473 43 703 43 03 53 03 773 أغذية ومشروبات
- 20 -
733 43 13 تلفون وتلكس
913 073 033 703 033 77 09 03 53 مصروفات إدارية%5
00043 4473 4033 0103 1033 0917 0419 4403 4053 المجموع المدين
محاسبة المنشآت المتخصصة()1
األموال المقيدة
األموال المخصصة لغرض معين
×× المستحق لألموال غير المقيدة ×× النقدية
×× رصيد المال ×× االستثمارات
مجموع االلتزامات ورصيد المال المخصص لغرض معين ×× ×× الموجودات مجموع
المخصصة لغرض معين
األموال الموقوفة
×× رصيد المال ـ مقيد بصفة دائمة ×× النقدية
×× رصيد المال ـ مقيد ألجل محدد ×× االستثمارات
×× مجموع رصيد األموال الموقوفة ×× مجموع الموجودات الموقوفة
األموال المقيدة
األموال المخصصة لغرض معين:
×× رصيد المال أول المدة
×× المنح والهدايا المقيدة المستلمة
(××) المحول إلى أموال العمليات (إيرادات تشغيلية أخرى)
الدخل من االستثمارات
×× مكاسب بيع استثمارات
×× رصيد آخر المدة
×× أموال اإلحالل والتوسعات:
رصيد المال أول المدة
المنح والهدايا المقيدة المستلمة
×× الدخل من االستثمارات
×× المحول إلى أموال العمليات لتمويل شراء الموجودات الثابتة
×× المحول من أموال العمليات تنفيذاً للشروط الموضوع على إيرادات أموال اإلحالل والتوسعات
(××) مكاسب بيع استثمارات
رصيد المال آخر المدة
×× األموال الموقوفة:
×× رصيد المال أول المدة
×× الهدايا والمنح المقيدة
مكاسب بيع استثمارات
××
×× رصيد المال آخر المدة
××
××
مالحظة :إن التحويالت إلى األموال غير المقيدة التي تسجل كإيرادات ال يتم إظهارها كتحويالت إلى هذه األموال حيث إنها
محسوبة ضمن فقرة زيادة اإليرادات عن المصروفات.
قائمة التغيرات في المركز المالي لألموال غير المقيدة للسنة المنتهية في .../12/31
مصادر األموال:
×× الزيادة (الدخل) من العمليات
×× استهالك األصول الثابتة
المحول من أموال اإلحالل والتوسعات تنفيذاً
(××) للشروط الموضوعة على إيرادات هذه األموال
×× مجموع رأس المال العامل المتولد من العمليات
×× +اإليرادات غير التشغيلية
×× +المحول من أموال اإلحالل والتوسعات لتمويل شراء الموجودات الثابتة
مجموع مصادر األموال
×× استخدامات األموال:
×× إضافات إلى المباني
×× شراء معدات
×× تخفيض في الديون طويلة األجل
×× الزيادة في األموال المقيدة إدارياً
مجموع استخدامات األموال
الزيادة في رأس المال العامل
(××)
××
اآلتي ميزان المراجعة بعد إعداد الحسابات الختامية والمعد ألحد المستشفيات في ( 2111/12/31المبالغ بوحدات نقدية):
النقدية 11111
االستثمارات 751111
رصيد المال ـ مقيد بصفة دائمة 711111
رصيد المال ـ مقيد ألجل محدد 51111
6828111 682111
الحل:
الميزانية الختامية كما هي في 2111/12/31
األموال غير المقيدة
مال العمليات
المطلوبات المتداولة: الموجودات المتداولة:
151111 الدائنون 31111 النقدية
275111 المصروفات المستحقة 851111 المدينون
51111 األقساط الجارية من الديون التخفيضات ()61111 مخصص
طويلة األجل 701111 والديون المشكوك في
تحصيلها
475111 مجموع المطلوبات المتداولة 21111 المستحق من األموال
المخصصة لغرض معين
الديون طويلة األجل: 85111 المخزون
711111 ديون طويلة األجل (بعد
تنزيل األقسام الجارية) 025111 الموجودات مجموع
1511111 ديون مشمولة برهن عقاري المتداولة
األموال المقيدة:
األموال المخصصة لغرض معين
21111 غير لألموال المستحق 25111 النقدية
155111 المقيدة 151111 االستثمارات
رصيد المال
الموجودات مجموع
175111 مجموع االلتزامات ورصيد المخصصة لغرض معين 175111
لغرض المخصص المال
معين
الستفساراتكم ونقاشاتكم...
قوموا بزيارة المجموعة المخصصة للسنة الرابعة