CRITICAL JOURNAL REVIEW (CJR)

“FORENSIC ACCOUNTING AND INVESTIGATIVE AUDITS IN DISCLOSURE OF FRAUDS”

By:

Group 1St

ANNISA LESTARI LUBIS 7193220018

KRISTIN MAHARANI PURBA 7193220029

NATASYA FEBIVALEN NAIBAHO 7193220028

Lecturer:

ANGGRIYANI, SE., M.Si., Ak., CA

Subject:

FORENSIC ACCOUNTING

ACCOUNTING
FACULTY OF ECONOMICS
UNIVERSITAS NEGERI MEDAN
 PREFACE

Thanks to God for helping us and giving us chance to finish this assighment timely. And I
would like to say thank you to Mrs. ANGGRIYANI, SE., M.Si., Ak., CA as the lecturer that
always teaches us and give much knowledge about forensic accounting.

Critical Journal Review was created to fulfill the tasks given by the lecturer and to increase
knowledge about forensic accounting

We realize that this Critical Journal Review is still far from perfect. Therefore, we expect
constructive criticism and suggestions for the improvement of this assignment.

Medan, February 2022

Group 1

i
 TABLE OF CONTENTS

PREFACE ............................................................................................................ i

TABLE OF CONTENTS ..................................................................................... ii

CHAPTER I INTRODUCTION ......................................................................... 1

1.1 Background ...................................................................................................... 1

1.2 The Purpose of Writing a Critical Journal Review (CJR) .................................. 1
1.3 Benefits of Writing a Critical Journal Review (CJR) ........................................ 1
1.4 Formulation of the Problem .............................................................................. 2
1.5 Journal Identity ................................................................................................ 2

CHAPTER II DISCUSSION ............................................................................... 3

2.1 Journal Summary ............................................................................................. 3

2.2 Journal Advantages and Disadvantages ............................................................ 8

CHAPTER III CONCLUSION AND RECOMENDATIONS ........................... 9

3.1 Conclusion ....................................................................................................... 9

3.2 Recomendations ............................................................................................... 9

BIBLIOGRAPHY ................................................................................................ 10

APPENDICES

ii
 CHAPTER I

INTRODUCTION

1.1 Background

Criticizing journals (critical journal review) is an activity to review a journal in order

to know and understand what is presented in a journal. Basically, a journal review focuses on
evaluation (explanation, interpretation and analysis) of the strengths and weaknesses, what is
interesting, and how The journal can change perceptions and ways of thinking as well as a
consideration of whether the knowledge gained is able to increase understanding of a
particular field of study.In addition, criticizing journals can also train our ability to analyze
and evaluate the discussion presented by the author. So that it becomes a valuable input for
other writing creative processes. Criticizing a journal cannot be done if the critic does not
read the entire journal. By doing this review, readers can find out the quality of the journal by
comparing the work of the same author or other authors and can provide input to the journal
writers in the form of criticism and suggestions on the systematics of writing, content, and
substance of the journal.

Often we feel confused when choosing a reference journal for us to read and
understand. Sometimes we choose one journal, but we are not able to absorb the knowledge
due to language incompatibility, lack of material and other things. For example, in terms of
language analysis, less thorough discussion and writing errors. Therefore, the author made
this Critical Journal Review easier for readers to choose journals as references, especially on
the subject of Forensic Accounting and Investigation Audit.

1.2 The Purpose of Writing a Critical Journal Review (CJR)

Critical Journal Review (critical journal review) was created as a scientific reference
which is useful to add insight to the author and the reader in knowing advantages and
disadvantages of a journal, are taken into consideration, and also complete one of the
assignments for the forensic accounting course.

1.3 Benefits of Writing a Critical Journal Review (CJR)

1. Helping readers to know the general description and assessment and a journal or other
scientific writings in a nutshell.
2. Knowing the strengths and weaknesses of the criticized journal.
3. Knowing the background and reasons for the journal was created.

1
1.4 Formulation of the problem

The formulation of the problem in writing this Critical Journal Review are:

1. What is the identity of the journal?

2. What is the summary of the journal content?
3. What are the advantages and disadvantages of the journal?

1.5 Journal identity

Journal Name Journal of Economic, Business and Accounting

Journal Title Forensic Accounting And Investigative Audits In
Disclosure Of Frauds
Volume and Page Vol 2 (2), Page. 372-380
Authors Dewi Anggraini, Eri Triharyati, dan Helen
Anggia Novita
Journal Year 2019
Publisher IPM2KPE Journal
Site Address https://doi.org/10.31539/costing.v2i2.708
e-ISSN 2597-5234

2
 CHAPTER II

DISCUSSION

2.1. Journal Summary

Research purposes The purpose of this study was to analyze the disclosure of fraud by
using the application of forensic accounting and investigative
auditing.
Research subject The research subject is a business company taken from online
media
Research methodology This research was conducted on Media Reports and Civil Registry
for 6 (six) months starting from January 2018 to June 2018. This
research was conducted using analytical methods with forensic
accounting and investigative auditing, the research method used
was a qualitative method. Qualitative methods are methods that
focus on in-depth observations. Therefore, the use of qualitative
methods in research can result in a more comprehensive study of a
phenomenon.
Assesment Data The data used is secondary data, in this case the analysis used is
comparative. In analyzing the data collection techniques used, all
documents related to fraud were used. This study uses data taken in
online media to analyze fraud disclosure by using forensic
accounting and investigative auditing.
Research Step The steps of the research carried out in this journal are compiling a
research design, determining the location and subject of the study,
collecting data, and analyzing data, then presenting the data and
making closing and drawing conclusions.

Research result Forensic Accounting

Bolgna and Lindquist (1987) define forensic accounting as the
application of financial skills and investigative mentality to solve
problems of issues, according to the context of the rules in an
evidentiary effort. Meanwhile, according to Kumalahadi (2009)

3
forensic accounting is a combination of accounting, auditing, and
investigative abilities that produce a specialty called forensic
accounting. The uniqueness of forensic accounting itself is that this
method has a different frame of mind from auditing financial
statements. Financial statement audits are more procedural and less
effective in detecting fraud, while forensic accounting is more
effective in detecting fraud because the process sometimes relies
more on intuition and deductive reasoning. Observations show that
forensic accounting analyzes problems in terms of accounting, so
that it is analyzed with detailed, systematic and periodic accounting
knowledge, a case or problem will be analyzed with precise
calculations as in a case, namely the e-ID card case analyzed, with
a forensic accountant. tasked with providing legal opinions in court
(litigation).

Investigative Audit
According to Herlambang (2011) investigative audit is a form of
audit or examination that aims to identify and reveal fraud or crime
by using approaches, procedures or techniques that are generally
used in an investigation or investigation of a crime. A form of audit
or examination that aims to identify and reveal fraud or crime by
using approaches, procedures and techniques that are generally
used in an investigation or investigation of a crime. Since the
purpose of an investigative audit is to identify and uncover fraud or
crime, the approaches, procedures and techniques used in
investigative audits are relatively different from those used in
financial audits, performance audits or other specific purpose
audits. In an investigative audit, an auditor begins an audit with a
presumption/indication of the possibility of fraud and crimes that
will be identified and revealed through the audit to be carried out.
These conditions, for example, will affect who will be interviewed
first or what documents must be collected first. In addition, in an
investigative audit, if authorized, the auditor may use procedures

4
and techniques commonly used in criminal investigations and
investigations, such as reconnaissance and search.

Fraud Disclosure
Fraud or what is often known as fraud is something that is now
widely discussed in Indonesia. The definition of fraud itself is a
fraud that is intentionally carried out, which causes losses to other
parties and provides benefits for the perpetrators of fraud and or
their groups, Meanwhile Albrecht defines fraud as a representation
of material facts that are false and intentionally or careless so that
they are believed and acted upon by the victim and damage the
victim. In the original language, fraud includes various acts against
the law. In accounting, there are two types of errors, namely errors
and fraud. The difference between these two types of errors is only
distinguished by a very thin gap, namely the presence or absence of
an element of intent. The standard also recognizes that often
detecting fraud is more difficult than error because management or
employees will try to hide the fraud. "Fraud is a fraudulent act,
which is carried out in such a way, so that it benefits oneself / a
group or harms other parties (individuals, companies or
institutions)." Fraud can occur in a profession, for example the
accounting profession. An accountant who commits fraud in
accounting procedures will result in the resulting accounting
information being useless for those who need it. Because an
accounting information generated from the accounting process of
an entity is very important, where this information becomes a
consideration for the program or policy of the entity to achieve its
objectives. For example, fraud in financial reporting, accounting
errors can cause material misstatements in financial reporting. In
addition, fraud in financial statements may involve acts such as
manipulation, falsification or alteration of accounting records or
supporting documents that are the source of data for the
presentation of financial statements, misrepresentations in or

5
omission from financial statements of significant events,
transactions, or information.

Fraud
Pressure (Unshareable pressure / incentive). Is a person's
motivation to commit fraud. Motivations for committing fraud
include economic motivation, emotional reasons (envy/jealousy,
revenge, power, prestige), values and anything else because of
greed. According to SAS no. 99, there are four types of conditions
that commonly occur in pressure that can lead to fraud. These
conditions are financial stability, external pressure, personal
financial need, and financial targets. There is an opportunity
(Perceived Opportunity). That is a condition or situation that allows
someone to do or cover up a dishonest act. Usually this can happen
due to weak internal control of the company, lack of supervision,
and/or abuse of authority. Among the 3 elements of the fraud
triangle, opportunity is the most likely element to be minimized
through the implementation of processes, procedures, and controls
and early detection of fraud. Techniques for Detecting Fraudulent
Financial Statements Management and Directors Management is
almost always involved when fraud on financial statements occurs.
Like embezzlement and fraud, financial statement fraud is usually
perpetrated by the highest-ranking individual in the organization,
and most often on behalf of the organization. Because management
is usually involved, management and directors should be
investigated to determine their exposure and motivation when
committing fraud. In detecting financial statement fraud, gaining an
understanding of management and what motivates them is at least
as important as understanding financial statements. Based on the
description above, it can be seen that fraud is a general term, and
includes all means with various ingenuity that can be devised by
humans, which are forced to be carried out by one individual, to
gain an advantage over the other party by false statements. There is

6
 no definite and unchanging rule that can be laid down as a general
proportion in defining fraud, as it includes surprise, deception,
cunning and unfair ways in which the other party is deceived. This
can be triggered by several factors including pressure, opportunity,
and rationalization. These factors are what make fraud rampant in
all aspects, not closing the possibility in the accounting field.
Therefore, it is proper that acts of fraud must be prevented by
anyone. As for the techniques for detecting a fraud, it can help
those who deal with fraud.
Conclusion Investigative audit, A form of audit or examination that aims to
identify and reveal fraud or crime by using approaches, procedures
and techniques that are generally used in an investigation or
investigation of a crime. Since the purpose of an investigative audit
is to identify and uncover fraud or crime, the approaches,
procedures and techniques used in investigative audits are
relatively different from those used in financial audits, performance
audits or other specific purpose audits. Fraud is the process of
creating, adapting, imitating or objects, statistics, or documents,
with the intent to deceive. But we can prevent fraud and we can
avoid fraud is very detrimental to various parties because it can
destroy government and business. Fraud in the form of corruption
has a broader destructive power. Basically, the scope of forensic
accounting is fraud in a broad sense.

7
2.2 Journal Advantages and Disadvantages

Advantages:

• Abstracts and keywords displayed are in accordance with the title and are clear in
providing problem points to be discussed in the research and the order in which the
research is carried out and displayed in the journal is good and orderly.
• The advantage of the journal lies in the material which is quite complete and not
complicated.
• Research uses good methods and appropriate analysis in processing information, namely
qualitative methods
• The author can develop a few points that are small but important enough to be studied.
• In terms of language, this journal is easy to understand. Has a discussion on Forensic
Accounting and Investigative Auditing in Fraud Disclosure

Disadvantages:

• There are letters that are too small in this journal, so it is not difficult for readers to read
the journal.
• Journal display is less attractive, writing is too small and few spaces.
• There are some spelling mistakes

8
 CHAPTER III

CONCLUSION AND RECOMENDATIONS

3.1 Conclusion

Forensic accountants are tasked with providing legal opinions in litigation. Besides
that, there is also the role of forensic accountants in the field of law outside the court (non-
itigation) for example in helping to formulate alternative settlement cases in disputes,
formulation of compensation calculations and efforts to calculate the impact of termination /
breach of contract. Investative audit, a form of audit or examination that aims to identify and
uncover fraud or crime by using approaches, procedures and techniques commonly used in an
investigation or investigation into a crime.

Fraud is the process of making, adapting, imitating or objects, statistics, or

documents, with the intent to cheat. But we can prevent fraud and we can avoid fraud is very
detrimental to various parties because it can destroy government and business. Fraud is in the
form of corruption in its wider destructive power. Basically the scope of forensic accounting
is fraud in the broadest sense.

3.2 Recomendations

The advice I can give as a review journal writer to journal writers is: that this journal
research can be developed again. including adding variables other methods or methods used
that were not included in this study.

I realize that the Critical Journal Review that I made is still far from complete perfect,
it is hoped that the reader can provide criticism and suggestions that are building, so that I can
improve my abilities to be even better.

9
 BIBLIOGRAPHY

Anggraini, D., Triharyati, E., & Novita, H. (2019). Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif
dalam Pengungkapan Fraud. COSTING : Journal of Economic, Business and Accounting,
2(2), 372-380. https://doi.org/https://doi.org/10.31539/costing.v2i2.708

10
COSTING: Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 2 Nomor 2, Juni 2019
e-ISSN : 2597-5234
https://doi.org/10.31539/costing.v2i2.708

AKUNTANSI FORENSIK DAN AUDIT INVESTIGATIF

DALAM PENGUNGKAPAN FRAUD

FORENSIC ACCOUNTING AND INVESTIGATIVE AUDITS

IN DISCLOSURE OF FRAUDS

Dewi Anggraini1, Eri Triharyati2, Helen Anggia Novita3

Universitas Bina Insan Lubuklinggau1,2,3
dewi2019@gmail.com1

Submit, 25-05-2019 Accepted, 23-06-2019 Publish, 29-06-2019

ABSTRAK
Akuntan forensik bertugas memberikan pendapat hukum dalam pengadilan (litigation). Disamping
itu, ada juga peran akuntan forensik dalam bidang hukum diluar pengadilan (non itigation) misalnya
dalam membantu merumuskan alternatif penyelesaian perkara dalam sengketa, perumusan
perhitungan ganti rugi dan upaya menghitung dampak pemutusan / pelanggaran kontrak. Audit
investigative, Suatu bentuk audit atau pemeriksaan yang bertujuan untuk mengidentifikasi dan
mengungkap kecurangan atau kejahatan dengan menggunakan pendekatan, prosedur dan teknik-
teknik yang umumnya digunakan dalam suatu penyelidikan atau penyidikan dalam suatu kejahatan.
Karena tujuan audit investigasi adalah untuk mengidentifikasi dan mengungkap kecurangan atau
kejahatan, maka pendekatan, prosedur dan teknik yang digunakan di dalam audit investigatif relatif
berbeda dengan pendekatan, prosedur dan teknik yang digunakan di dalam audit keuangan, audit
kinerja atau audit dengan tujuan tertentu lainnya. Dalam audit investigatif, seorang auditor memulai
suatu audit dengan praduga/ indikasi akan adanya kemungkinan kecurangan dan kejahatan yang
akan diidentifikasi dan diungkap melalui audit yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut, misalnya,
akan mempengaruhi siapa yang akan diwawancarai terlebih dahulu atau dokumen apa yang harus
dikumpulkan terlebih dahulu. Selain itu, dalam audit investigatif, jika memiliki kewenangan,
auditor dapat menggunakan prosedur dan teknik yang umumnya digunakan dalam proses
penyelidikan dan penyidikan kejahatan, seperti pengintaian dan penggeledahan. Fraud adalah proses
pembuatan, beradaptasi, meniru atau benda, statistik, atau dokumen-dokumen , dengan maksud
untuk menipu. Tetapi fraud bisa kita cegah dan bisa kita hindari fraud sangat merugikan berbagai
pihak karena dapat menghancurkan pemerintahan maupun bisnis. Fraud berupa korupsi lebih luas
daya penghancurnya.Pada dasarnya cakupan akuntansi forensik adalah fraud dalam arti yang luas.
Kata Kunci : Akuntansi Forensik, Audit Investigatif dan Fraud

ABSTRACT
Forensic accountants are tasked with providing legal opinions in litigation. Besides that, there is
also the role of forensic accountants in the field of law outside the court (non-itigation) for example
in helping to formulate alternative settlement cases in disputes, formulation of compensation
calculations and efforts to calculate the impact of termination / breach of contract. Investative
audit, a form of audit or examination that aims to identify and uncover fraud or crime by using
approaches, procedures and techniques commonly used in an investigation or investigation into a
crime. Because the purpose of an investigative audit is to identify and disclose fraud or crime, the
approaches, procedures and techniques used in investigative audits are relatively different from the
approaches, procedures and techniques used in financial audits, performance audits or audits with

372
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380

other specific objectives. In an investigative audit, an auditor initiates an audit with presumptions /
indications of possible fraud and crimes that will be identified and revealed through the audit to be
carried out. Such conditions, for example, will affect who will be interviewed in advance or what
documents must be collected first. In addition, in an investigative audit, if it has authority, the
auditor can use procedures and techniques commonly used in the investigation and investigation of
crimes, such as surveillance and searches. Fraud is the process of making, adapting, imitating or
objects, statistics, or documents, with the intent to cheat. But we can prevent fraud and we can
avoid fraud is very detrimental to various parties because it can destroy government and business.
Fraud is in the form of corruption in its wider destructive power. Basically the scope of forensic
accounting is fraud in the broadest sense.
Keywords: Forensic Accounting, Investigative Audit and Fraud

PENDAHULUAN penangkapan para koruptor oleh KPK

Seiring perkembangan dunia
usaha yang semakin kompleks,
berkembang pula praktik kejahatan dalam
bentuk kecurangan (fraud) ekonomi. Jenis
fraud yang terjadi pada berbagai negara
bisa berbeda, karena dalam hal ini praktik
fraud antara lain dipengaruhi kondisi
hukum di negara yang bersangkutan. Pada
negara negara maju dengan kehidupan
ekonomi yang stabil, praktik fraud
cenderung memiliki modus yang sedikit
dilakukan. Adapun pada negara-negara
berkembang seperti Indonesia, praktik
fraud cenderung memiliki modus banyak
untuk dilakukan. Fraud dapat terjadi pada
sektor swasta maupun sektor publik. Pada
sektor swasta, banyak terdapat
penyimpangan dan kesalahan yang
dilakukan seseorang dalam menafsirkan
catatan keuangan. Hal itu menyebabkan
banyaknya kerugian yang besar bukan
hanya bagi orang-orang yang bekerja
pada perusahaan, akan tetapi pada
investor-investor yang menanamkan
dananya pada perusahaan tersebut.
Seperti pada kasus (Bantuan Likuiditas
Bank Indoneisa) BLBI, Bank Bali, dan
Bank Century juga telah mengurangi
kepercayaan investor luar negeri.
Pada tahun 2008-2009, korupsi
sudah bukan merupakan rahasia publik.
Banyak televisi-televisi secara terang-
terangan meliput dan menyiarkan adanya
(Komisi Pemberantasan Korupsi).
Korupsi itu sendiri kini telah dianggap
sebagai penyebab akar masalah nasional,
seperti biaya ekonomi tinggi,
pertumbuhan ekonomi yang tidak lancar,
dan penghalang investasi. Adanya
lembaga pemerintahan seperti BPK
(Badan Pemeriksa Keuangan), BPKP
(Badan Pengawas Keuangan dan
Pembangunan), Inspektorat, KPK
(Komisi Pemberantas Korupsi), kalangan
LSM (Lembaga Swadaya Masyarakat)
dan ICW (Indonesian Corruption Watch),
bahkan dibuatnya UU Nomor 31 tahun
1999 tentang Pemberantasan Tindak
Pidana Korupsi jo UU Nomor 20 tahun
2001 tentang Pemberantasan Tindak
Pidana Korupsi belum berhasil
menuntaskan masalah korupsi yang
merajalela.
Namun pada segi akuntansi, masih
jarang terlihat kontribusi nyata dari
akuntan dalam melawan fraud. Dalam hal
ini akuntan-akuntan dituntut untuk
memiliki kemampuan yang lebih dalam
bidang akuntansi yang didukung oleh
pengetahuan luas di bidang ekonomi,
keuangan, perbankan, perpajakan, bisnis,
teknologi informasi, dan tentunya
pengetahuan dibidang hukum. Akuntan
forensik memiliki peran yang efektif
dalam menyelidiki tindak kejahatan.
Akuntansi forensik merupakan penerapan

373
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380
disiplin akuntansi dalam arti luas,
termasuk auditing pada masalah hukum
untuk penyelesaian hukum di dalam atau
di luar pengadilan (Tuanakotta, 2009).
Akuntansi forensik dahulu digunakan
untuk pembagian warisan atau
mengungkap kasus pembunuhan. Hal ini
yang menjadi dasar pemakaian istilah
akuntansi dan bukan audit. Secara tegas
yang membedakan antara keduanya,
misalnya dalam tindak pidana korupsi
menghitung besarnya kerugian keuangan
negara masuk ke wilayah akuntansi.
METODE PENELITIAN
Penelitian ini dilakukan pada
Laporan Media dan Catatan Sipil selama
6 (enam) bulan terhitung dari bulan
Januari 2018 sampai dengan bulan Juni
2018. Penelitian ini dilakukan dengan
metode analisa dengan akuntansi forensik
dan audit investigative, metode penelitian
yang digunakan adalah metode kualitatif,
dengan data yang digunakan adalah data
sekunder, dalam hal ini analisa yang
digunakan yaitu secara komperatif.
Dalam menganalisa Teknik pengumpulan
data yang digunakan menggunakan
dokumen semua yang berkaitan mengenai
fraud. Penelitian ini dengan data yang
diambil di media online untuk
menganalisa pengungkapan fraud dengan
menggunakan penerapan akuntansi
forensik dan audit investigatif.
HASIL DAN PEMBAHASAN
Akutansi Forensik
Menurut Harvarindo (2012)
akuntansi forensik adalah praktik khusus
bidang akuntansi yang menggambarkan
keterlibatan yang dihasilkan dari
perselisihan aktual atau yang diantisipasi
atau litigasi. "Forensik" berarti "yang
cocok untuk digunakan dalam pengadilan
hukum", dan itu adalah untuk yang
374
standar dan potensi hasil yang umumnya
akuntan forensik harus bekerja. Akuntan
forensik, juga disebut sebagai auditor
forensik atau auditor investigasi,
seringkali harus memberikan bukti ahli
pada sidang akhirnya.
Bolgna dan Lindquist (1987)
mendefinisikan akuntansi forensik
sebagai aplikasi dari keterampilan
finansial dan investigatif mentalitas untuk
memecahkan permasalahan dari isu-isu,
sesuai dengan konteks aturan dalam suatu
upaya pembuktian. Sedangkan, menurut
Kumalahadi (2009) akuntansi forensik
merupakan perpaduan
antaraaccounting, auditing, dan
kemampuan investigasi yang
menghasilkan kekhususan yang
disebut forensik accounting. Keunikan
dari akuntansi forensik ini sendiri adalah
metode ini memiliki kerangka berpikir
yang berbeda dari audit laporan
keuangan. Audit laporan keuangan lebih
berprosedur dan kurang efektif dalam
mendeteksi kecurangan sedangkan
akuntansi forensik lebih efektif digunakan
dalam mendeteksi kecurangan karena dari
prosesnya metode ini terkadang lebih
mengandalkan intuisi dan deduktif.
Pengamatan menunjukkan bahwa
akuntansi forensic bahwa menganalisa
permasalahan dalam sisi akuntansi,
sehingga dianalisa dengan ilmu akuntansi
yang detail, sistematis dan periodic maka
suatu kasus atau masalah akan dinalisa
dengan perhitungan yang tepat seperti
dalam suatu kasus, yaitu kasus e-ktp yang
dianlisa, dengan akuntan forensik
bertugas memberikan pendapat hukum
dalam pengadilan (litigation). Disamping
itu, ada juga peran akuntan forensik
dalam bidang hukum diluar pengadilan
(non itigation) misalnya dalam membantu
merumuskan alternatif penyelesaian
perkara dalam sengketa, perumusan
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380
perhitungan ganti rugi dan upaya
menghitung dampak pemutusan /
pelanggaran kontrak.
Audit Investigatif
Menurut Herlambang (2011) audit
investigasi yaitu suatu bentuk audit atau
pemeriksaan yang bertujuan untu
mengidentifikasi dan mengungkap
kecurangan atau kejahatan dengan
menggunakan pendekatan, prosedur atau
teknik-teknik yang umumnya digunakan
dalam suatu penyelidikan atau penyidikan
terhadap suatu kejahatan. Suatu bentuk
audit atau pemeriksaan yang bertujuan
untuk mengidentifikasi dan mengungkap
kecurangan atau kejahatan dengan
menggunakan pendekatan, prosedur dan
teknik-teknik yang umumnya digunakan
dalam suatu penyelidikan atau penyidikan
terhadap suatu kejahatan. Karena tujuan
audit investigasi adalah untuk
mengidentifikasi dan mengungkap
kecurangan atau kejahatan, maka
pendekatan, prosedur dan teknik yang
digunakan di dalam audit investigatif
relatif berbeda dengan pendekatan,
prosedur dan teknik yang digunakan di
dalam audit keuangan, audit kinerja atau
audit dengan tujuan tertentu lainnya.
Dalam audit investigatif, seorang auditor
memulai suatu audit dengan praduga/
indikasi akan adanya kemungkinan
kecurangan dan kejahatan yang akan
diidentifikasi dan diungkap melalui audit
yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut,
misalnya, akan mempengaruhi siapa yang
akan diwawancarai terlebih dahulu atau
dokumen apa yang harus dikumpulkan
terlebih dahulu. Selain itu, dalam audit
investigatif, jika memiliki kewenangan,
auditor dapat menggunakan prosedur dan
teknik yang umumnya digunakan dalam
proses penyelidikan dan penyidikan
kejahatan, seperti pengintaian dan
penggeledahan.
375
Pengungkapan Fraud
Fraud atau yang sering dikenal
dengan istilah kecurangan merupakan hal
yang sekarang banyak dibicarakan di
Indonesia. Pengertian fraud itu sendiri
merupakan penipuan yang sengaja
dilakukan, yang menimbulkan kerugian
pihak lain dan memberikan keuntungan
bagi pelaku kecurangan dan atau
kelompoknya, Sementara Albrecht
mendefinisikan fraud sebagai representasi
tentang fakta material yang palsu dan
sengaja atau ceroboh sehingga diyakini
dan ditindaklanjuti oleh korban dan
kerusakan korban. Dalam bahasa
aslinya fraud meliputi berbagai tindakan
melawan hukum. Dalam akuntansi,
dikenal dua jenis kesalahan yaitu
kekeliruan (error) dan kecurangan
(fraud). Perbedaan antara kedua jenis
kesalahan ini hanya dibedakan oleh
jurang yang sangat tipis, yaitu ada atau
tidaknya unsur kesengajaan. Standarpun
mengenali bahwa sering kali mendeteksi
kecurangan lebih sulit dibandingkan
dengan kekeliruan karena pihak
manajemen atau karyawan akan berusaha
menyembunyikan kecurangan itu.
“Fraud adalah tindakan curang, yang
dilakukan sedemikian rupa, sehingga
menguntungkan diri sendiri / kelompok
atau merugikan pihak lain (perorangan,
perusahaan atau institusi).”
Kecurangan bisa terjadi di dalam
sebuah profesi, contohnya profesi
akuntansi. Seorang akuntan yang
melakukan kecurangan dalam prosedur
akuntansi akan mengakibatkan informasi
akuntansi yang dihasilkan tidak akan
berguna bagi pihak-pihak yang
membutuhkannya. Karena sebuah
informasi akuntansi yang dihasilkan dari
proses akuntansi dari suatu entiti
sangatlah penting, dimana informasi ini
menjadi pertimbangan terhadap program
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380

atau kebijakan entiti tersebut untuk perhitungan ganti rugi dan upaya
mencapai tujuannya. Contohnya menghitung dampak pemutusan /
kecurangan dalam pelaporan keuangan, pelanggaran kontrak.
kesalahan pencatatan akuntansi dapat Akuntansi forensik dibagi ke
menyebabkan salah saji material pada dalam dua bagian: jasa penyelidikan
pelaporan keuangan. (investigative services) dan jasa litigasi
Salah saji material pada pelaporan (litigation services). Jasa Penyelidikan
keuangan mengacu pada pengertian mengarahkan pemeriksa penipuan atau
bahwa keputusan pengguna laporan auditor penipuan, yang mana mereka
keuangan akan terpengaruh/terkecoh oleh menguasai pengetahuan tentang akuntansi
ketidakakuratan informasi yang terjadi mendeteksi, mencegah, dan
karena salah saji tersebut. Secara umum mengendalikan penipuan, dan
salah saji material dapat dikategorikan misinterpretasi. Jasa litigasi
menjadi dua, yaitu kualitatif dan merepresentasikan kesaksian dari seorang
kuantitatif. Contoh salah saji yang pemeriksa penipuan dan jasa-jasa
kategori pertama adalah kesalahan akuntansi forensik yang ditawarkan untuk
pengelompokan rekening di pelaporan memecahkan isu-isu valuasi, seperti yang
keuangan. Semisal pinjaman dari bank dialami dalam kasus perceraian.
yang berumur kurang dari 1 tahun Sehingga, tim audit harus menjalani
(current) dilaporkan di rekening pinjaman pelatihan dan diberitahu tentang
jangka panjang (non-current). Efek dari pentingnya prosedur akuntansi forensik di
kesalahan ini bisa berakibat pada tidak dalam praktek audit dan kebutuhan akan
akuratnya perhitungan rasio lancar adanya spesialis forensik untuk
(current ratio) dan perbandingan hutang membantu memecahkan masalah
pada modal (debt to equity ratio).Selain Audit Investigatif
itu kecurangan dalam laporan keuangan Suatu bentuk audit atau
dapat menyangkut tindakan seperti pemeriksaan yang bertujuan untuk
manipulasi, pemalsuan atau perubahan mengidentifikasi dan mengungkap
catatan akuntansi atau dokumen kecurangan atau kejahatan dengan
pendukungnya yang menjadi sumber data menggunakan pendekatan, prosedur dan
bagi penyajian laporan keuangan, teknik-teknik yang umumnya digunakan
representasi yang salah dalam atau dalam suatu penyelidikan atau penyidikan
penghilangan dari laporan keuangan terhadap suatu kejahatan. Karena tujuan
peristiwa, transaksi, atau informasi audit investigasi adalah untuk
signifikan mengidentifikasi dan mengungkap
kecurangan atau kejahatan, maka
Akutansi Forensik pendekatan, prosedur dan teknik yang
Akuntan forensik bertugas digunakan di dalam audit investigatif
memberikan pendapat hukum dalam relatif berbeda dengan pendekatan,
pengadilan (litigation). Disamping itu, prosedur dan teknik yang digunakan di
ada juga peran akuntan forensik dalam dalam audit keuangan, audit kinerja atau
bidang hukum diluar pengadilan (non audit dengan tujuan tertentu lainnya.
itigation) misalnya dalam membantu Dalam audit investigatif, seorang auditor
merumuskan alternatif penyelesaian memulai suatu audit dengan praduga/
perkara dalam sengketa, perumusan indikasi akan adanya kemungkinan

376
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380
kecurangan dan kejahatan yang akan
diidentifikasi dan diungkap melalui audit
yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut,
misalnya, akan mempengaruhi siapa yang
akan diwawancarai terlebih dahulu atau
dokumen apa yang harus dikumpulkan
terlebih dahulu. Selain itu, dalam audit
investigatif, jika memiliki kewenangan,
auditor dapat menggunakan prosedur dan
teknik yang umumnya digunakan dalam
proses penyelidikan dan penyidikan
kejahatan seperti pengintaian dan
penggeledahan.
Audit investigatif terhadap
indikasi korupsi bisa dilaksanakan oleh
auditor di lembaga negara dan lembaga
pemerintah serta auditor di lembaga non-
pemerintah. Pelaksanaan audit investigatif
di lembaga negara dan lembaga
pemerintah terikat kepada ketentuan yang
terdapat di dalam Standar Pemeriksaan
Keuangan Negara atau SPKN. Sementara
itu, pelaksanaan audit investigatif oleh
auditor di lembaga non-pemerintah dapat
mengacu kepada standar pemeriksaan
yang dikeluarkan oleh lembaga yang
memiliki otoritas untuk mengeluarkan
standar seperti itu, di Indonesia misalnya
Institut Akuntan Publik Indonesia atau
standar pemeriksaan yang lain tergantung
kepada keterikatan antara auditor dengan
pemberi mandat audit.
Kualifikasi Auditor Audit
investigatif seharusnya dilaksanakan oleh
orang-orang yang mempunyai
pengalaman dan keahlian dalam
melaksanakan audit investigatif. Auditor
yang belum memiliki pengalaman dan
keahlian harus mendapat bimbingan dari
auditor lain yang memiliki pengalaman
dan keahlian audit investigatif. Auditor
investigatif juga perlu mempunyai
pemahaman yang cukup tentang hal-hal
yang akan diaudit terutama menyangkut
peraturan yang berlaku serta proses bisnis
377
yang berkaitan dengan hal-hal yang akan
diaudit. Secara khusus, auditor yang akan
melaksanakan audit investigatif juga
harus mempunyai pemahaman yang
cukup tentang ketentuan-ketentuan
hukum yang berkaitan dengan hal-hal
yang akan diaudit maupun ketentuan-
ketentuan hukum yang berkaitan dengan
pengungkapan kejahatan misalnya Kitab
Undang-Undang Hukum Acara Pidana
atau KUHAP.
Fraud
Tekanan (Unshareable pressure/
incentive). Merupakan motivasi seseorang
untuk melakukan fraud. Motivasi
melakukan fraud, antara lain motivasi
ekonomi, alasan emosional (iri/cemburu,
balas dendam, kekuasaan, gengsi), nilai
(values) dan apa pula karena dorongan
keserakahan. Menurut SAS no. 99,
terdapat empat jenis kondisi yang umum
terjadi pada pressure yang dapat
mengakibatkan kecurangan. Kondisi
tersebut adalah financial stability,
external pressure, personal financial
need, dan financial targets.
Adanya kesempatan / peluang
(Perceived Opportunity). Yaitu kondisi
atau situasi yang memungkinkan
seseorang melakukan atau menutupi
tindakan tidak jujur. Biasanya hal ini
dapat terjadi karena adanya internal
control perusahaan yang lemah kurangnya
pengawasan, dan/atau penyalahgunaan
wewenang. Di antara 3 elemen fraud
triangle, opportunity merupakan elemen
yang paling memungkinkan untuk
diminimalisir melalui penerapan proses,
prosedur, dan control dan upaya deteksi
dini terhadap fraud.
Rasionalisasi (Rationalization).
Merupakan elemen penting dalam
terjadinya fraud, dimana pelaku mencari
pembenaran sebelum melakukan
kejahatan, bukan sesudah melakukan
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380

tindakan tersebut. Rasionalisasi terdeteksi dengan menciptakan struktur

diperlukan agar si pelaku dapat mencerna
perilakunya yang illegal untuk tetap
mempertahankan jati dirinya sebagai
orang yang dipercaya, tetapi setelah
kejahatan dilakukan, rasionalisasi ini
ditinggalkan karena sudah tidak
dibutuhkan lagi. Rasionalisai atau sikap
(attitude), yang paling banyak digunakan
adalah hanya meminjam (borrowing)
asset yang dicuri dan alasan bahwa
tindakannya untuk membahagiakan
orang-orang yang dicintainya.
Teknik Untuk Mendeteksi
Kecurangan Laporan Keuangan
management and Directors Manajemen
hampir selalu terlibat ketika kecurangan
terhadap laporan keuangan yang terjadi.
Seperti penggelapan dan penyimpangan,
kecurangan laporan keuangan biasanya
dilakukan oleh individu tertinggi dalam
organisasi, dan paling sering atas nama
organisasi. Karena manajemen biasanya
terlibat, manajemen dan direksi harus
diselidiki untuk menentukan paparan dan
motivasi mereka saat melakukan
penipuan. Dalam mendeteksi kecurangan
laporan keuangan, diperoleh pemahaman
manajemen dan apa yang memotivasi
mereka adalah setidaknya sama
pentingnya dengan memahami laporan
keuangan.
Relationship with Others
Financial statement fraud sering
dilakukan dengan membantu organisasi
nyata atau fiktif lainnya. Hubungan yang
harus dideteksi adalah sebagai berikut:
Hubungan dengan lembaga keuangan,
Hubungan dengan pihak organisasi dan
individu, Hubungan dengan auditor
eksternal, Hubungan dengan pengacara,
Hubungan dengan investor, Hubungan
dengan lembaga peraturan (regulator).
Organization and Industry
Financial statement fraud seringkali tidak
organisasi yang memudahkan untuk
menyembunyikan fraud. Atribut
organisasi yang menyarankan eksposur
potensi penipuan mencakup hal-hal
seperti terlalu kompleks struktur
organisasi, organisasi tanpa sebuah
departemen audit internal. Peneliti harus
memahami siapa pemilik dari sebuah
organisasi.
Financial Result and Operating
Characteristics Banyak yang dapat
dipelajari tentang kecurangan laporan
keuangan yang dengan erat memeriksa
pengelolaan dan dewan direksi, hubungan
dengan orang lain, dan sifat organisasi.
Melihat ketiga elemen biasanya
melibatkan prosedur 22 yang sama untuk
semua jenis penipuan laporan keuangan,
apakah rekening tersebut dimanipulasi.
Diantaranya adalah rekening pendapatan,
rekening aset, kewajiban, pengeluaran,
atau ekuitas. Jenis eksposur diidentifikasi
oleh laporan keuangan dan karakteristik
operasi dari organisasi. Dalam memeriksa
keuangan pernyataan untuk menilai
eksposur kecurangan, pendekatan
terhadap laporan keuangan non-
tradisional harus dilakukan. Gejala
kecurangan yang paling sering terdeteksi
adalah melalui perubahan dalam laporan
keuangan.
Internal Auditor. Institute of
Internal Auditing (IIA) mendefinisikan
internal auditing sebagai aktivitas
pemberian keyakinan serta konsultasi
yang independen dan obyektif, yang
dirancang untuk menambah nilai dan
memperbaiki operasi organisasi. Definisi
lain mengatakan internal auditing sebagai
suatu penilaian yang dilakukan oleh
pegawai perusahaan yang terlatih
terhadap ketelitian dan efisiensi catatan-
catatan (akuntansi) perusahaan serta
pengendalian internal yang terdapat

378
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380
dalam perusahaan. Tujuannya adalah
membantu manajemen dalam pelaksanaan
tanggungjawabnya dengan memberikan
analisa, penilaian, saran dan komentar
mengenai kegiatan yang diaudit.
External Auditor. Tidak hanya
internal auditor yang diperlukan dalam
mendeteksi kecurangan terhadap suatu
perusahaan. External auditor juga sangat
diperlukan, yang bertujuan dapat
menganalisa jika internal auditor
mengalami kesulitan untuk mnedeteksi
kecurangan.
Berdasarkan uraian diatas, dapat
diketahui kecurangan (fraud) ialah sebuah
istilah umum, dan mencakup semua
sarana dengan berbagai kecerdikan yang
dapat dirancang oleh manusia, yang
terpaksa dilakukan oleh satu individu,
untuk mendapatkan keuntungan lebih dari
pihak lain oleh pernyataan palsu. Tidak
ada aturan yang pasti dan tidak berubah-
ubah yang dapat diletakkan sebagai
proporsi umum dalam mendefinisikan
penipuan, karena termasuk kejutan,
tipuan, licik dan cara-cara yang tidak adil
dimana pihak lain ditipu.
Hal tersebut dapat dipicu oleh
beberapa faktor didalamnya diantaranya
tekanan, adanya kesempatan, dan
rasionalisasi. Faktor-faktor ini lah yang
menjadikan kecurangan dapat merajalela
di segala aspek, tidak menutup
kemungkinan di dalam bidang akuntansi.
Oleh karena itu sudah selayaknya
tindakan kecurangan harus dicegah oleh
siapapun juga. Adapun teknik-teknik
untuk mendeteksi sebuah kecurangan, hal
tersebut dapat membantu pihak-pihak
yang mengatasi kecurangan.
PENUTUP
Kesimpulan
Audit investigative, Suatu bentuk
audit atau pemeriksaan yang bertujuan
379
untuk mengidentifikasi dan mengungkap
kecurangan atau kejahatan dengan
menggunakan pendekatan, prosedur dan
teknik-teknik yang umumnya digunakan
dalam suatu penyelidikan atau penyidikan
terhadap suatu kejahatan.
Karena tujuan audit investigasi adalah
untuk mengidentifikasi dan mengungkap
kecurangan atau kejahatan, maka
pendekatan, prosedur dan teknik yang
digunakan di dalam audit investigatif
relatif berbeda dengan pendekatan,
prosedur dan teknik yang digunakan di
dalam audit keuangan, audit kinerja atau
audit dengan tujuan tertentu lainnya.
Dalam audit investigatif, seorang auditor
memulai suatu audit dengan praduga/
indikasi akan adanya kemungkinan
kecurangan dan kejahatan yang akan
diidentifikasi dan diungkap melalui audit
yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut,
misalnya, akan mempengaruhi siapa yang
akan diwawancarai terlebih dahulu atau
dokumen apa yang harus dikumpulkan
terlebih dahulu. Selain itu, dalam audit
investigatif, jika memiliki kewenangan,
auditor dapat menggunakan prosedur dan
teknik yang umumnya digunakan dalam
proses penyelidikan dan penyidikan
kejahatan, seperti pengintaian dan
penggeledahan.
Fraud adalah proses pembuatan,
beradaptasi, meniru atau benda, statistik,
atau dokumen-dokumen , dengan maksud
untuk menipu. Tetapi fraud bisa kita
cegah dan bisa kita hindari fraud sangat
merugikan berbagai pihak karena dapat
menghancurkan pemerintahan maupun
bisnis. Fraud berupa korupsi lebih luas
daya penghancurnya.Pada dasarnya
cakupan akuntansi forensik adalah
fraud dalam arti yang luas.
Saran
Dalam hal ini akuntan-akuntan
dituntut untuk memiliki kemampuan yang
 2019. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 2 (2):372-380

lebih dalam bidang akuntansi yang

didukung oleh pengetahuan luas di bidang
ekonomi, keuangan, perbankan,
perpajakan, bisnis, teknologi informasi,
dan tentunya pengetahuan dibidang
hukum. Akuntan forensik memiliki peran
yang efektif dalam menyelidiki tindak
kejahatan. Akuntansi forensik merupakan
penerapan disiplin akuntansi dalam arti
luas, termasuk auditing pada masalah
hukum untuk penyelesaian hukum di
dalam atau di luar pengadilan
DAFTAR PUSTAKA
Bologna, J. G., dan Lindquist, R. J.
(1987). Fraud auditing and
forensic accounting. New York:
Willey.
Harvarindo. (2012). Pengantar Forensik
Auditing. Jakarta: CPA MBA
Herlambang. (2011). Pengertian Audit
Investigasi.
MasherlaWordpresss:http://mashe
rla.wordpress.com/2011/11/22/pen
grtian -audit-investigasi/. Di akses
tanggal 27 januari 2019
Kumalahadi. (2009). Forensic Auditing :
Fraud Audit dan Forensic
Accounting. Ikatan Akuntan
Indonesia. Jakarta.
Tuanakotta, Theodorus. M. (2009).
Menghitung KerugianKeuangan
Negara dalam Tindak Pidana
Korupsi. Salemba Empat: Jakarta.

380