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Caso Practico Renta Tercera 2020
Caso Practico Renta Tercera 2020
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ASPECTOS GENERALES
- Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General o del RMT, siempre que no resulten obligados a utilizar el FV 710 - Completo,
entre otros supuestos, por haber superado las 1,700 UIT (S/ 7’310,000) de ingresos netos anuales
en el 2020.
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Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría e ITF
• Las cooperativas.
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• Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones
registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos
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En caso de que seleccione el Formulario Virtual N° 710 - Simplificado, deberá
ingresar directamente los datos de su RUC y clave SOL, y accederá directamente al
formulario.
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2. ¿Qué información personalizada se puede visualizar en
dichos formularios?
1. Desmedros
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A efectos de determinar el reparo en la Sección Determinativa, deberá ingresar el
monto total reparable por aquellos desmedros no sustentados conforme a la
normativa general.
Se incluyó como novedad la Casilla 297 – Saldo a favor del ejercicio 2019 aplicado a
deudas en el ejercicio 2020 y 2021, donde se deberá consignará aquel saldo a favor
del impuesto a la renta que haya sido compensado contra otras deudas tributarias
administradas por Sunat (como por ejemplo el IGV, ITAN, retenciones no
domiciliados, multas, entre otros), conforme a lo señalado en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 08679-3-2019 de observancia obligatoria publicada el 30/09/2020.
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3. Modalidad de pago
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CASO PRÁCTICO INTEGRAL DJ ANUAL
2020
Enunciado
RUC : 20436564799
Empresa : La Dulce Leche S.A.C.
Actividad económica : 1050 - Elaboración de Productos Lácteos
Régimen tributario : Régimen General del Impuesto a la Renta
Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera
categoría del ejercicio gravable 2020, se nos presenta la siguiente información:
Operaciones durante el ejercicio:
1) En el mes de enero, la empresa adquirió un software para uso logístico
por un importe sin IGV de S/ 41,000, el cual fue pagado en su totalidad, y
le estimó una vida útil de 4 años, por lo que la amortización para fines
contables fue del 25 %.
Se sabe que la empresa desea deducir para fines tributarios el costo del
activo intangible en un solo ejercicio.
2) Se adquirió el 01/02/2020 un camión de reparto a un valor de S/
185,000, fecha a partir de la cual fue utilizado por la empresa en las
actividades productivas. No obstante, producto del estado de
emergencia nacional, la empresa no utilizó su vehículo entre el
16/03/2020 y el 31/07/2020, dado que en dichas fechas disminuyó su
volumen de producción y ademas no se realizo el trómite de suspensión
temporal de actividades. La vida útil estimada por la gerencia para dicho
activo fue de 4 años.
3) La empresa sufrió el robo de mercadería en uno de sus almacenes
valorizada en libros por S/ 56,400. La empresa aseguradora cubrió el 70
% de la pérdida. Se realizó la denuncia policial, pero a la fecha de cierre
del ejercicio aún no se concluye el procedimiento judicial.
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4) Nos presenta la siguiente información respecto a la totalidad de sus
vehículos durante el ejercicio.
GOK-
Operativo Propio M2 01/02/2020 185,000 2,263 33,917
065
VEG-
Operativo Propio M2 01/08/2016 77,140 2,804 15,428
100
TKS-
Administrativo Propio A3 15/02/2020 103,508 1,255 18,114
200
PIC-
Administrativo Propio B1.3 06/04/2016 82,125 2,450 16,425
300
TSH-
Administrativo Propio A4 31/07/2018 117,732 2,830 23,546
400
11,602 107,430
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empresa cuenta con 5 gerencias adicionales, pero que este año solo se
ha considerado el pago de dicho curso dentro del programa de
capacitaciones.
8) Durante el año ha realizado las siguientes donaciones:
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Facturas anotadas en el Registro de Compras electrónico 654,490.00
Gastos con boleta de venta emitidas por sujetos del NRUS 59,065.00
Remuneraciones anuales
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Trabajadores Remuneración mensual Remuneración anual
Cabe indicar que todos los indicados laboraron durante todo el ejercicio.
Asimismo, a nivel de cargos gerenciales, las funciones son diferenciadas
y no se relacionan. No obstante, a nivel de jefes de línea, las funciones y
jerarquías son similares, en función de cada gerencia de la que
dependen.
14) En el mes de octubre, la empresa ha percibido S/ 31,100 por concepto
de dividendos por su participación accionaria en la empresa domiciliada
Salud & Vida S.A.C.
15) En el mes de noviembre, la empresa brindó un servicio de asesoría
virtual a una empresa domiciliada en Colombia. El servicio constó de una
asesoría virtual junto con la entrega de un informe respecto a
mejoramientos de los procesos para la transformación de productos
lácteos. Se contabilizó por dicho servicio US$ 7,500 a un tipo de cambio
de 3.51.
16) La empresa ha contabilizado durante el ejercicio en una cuenta de gasto
diversas operaciones consideradas directamente como gastos no
deducibles. Se preparó un análisis de la cuenta y se obtuvo la siguiente
información:
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Gastos a proveedores con condición de no habido0 S/ 3,912
S/ 24,803
Sobre dichos gastos nos consulta si, además del reparo, deberá el pago
del 5 % y cuánto deberá pagar, sabiendo que la empresa espera
presentar su declaración jurada anual el 31 de marzo.
Información adicional
• Los ingresos netos del ejercicio 2020 son S/ 13’120,500 y los ingresos brutos
son 14’523,100.
1. Amortización de intangibles
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Desembolso de intangible (costo de adquisición) = S/ 41,000
Amortización contabilizada (41,000 x 25 %) = (S/ 10,250)
Diferencia a deducir S/ 30,750
Amortización de intangibles pagados (deducción temporal) 30,750
Para el caso planteado, ambas fechas coinciden, por lo que las depreciaciones se
computarán para ambos casos desde el 01/02/2020.
Vida útil vs. tasas máximas
Para fines contables, el párrafo 6 de la NIC 16 define la depreciación como la
distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil, entendiéndose como vida útil:
i. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.
En ese orden de ideas, la empresa consideró una vida útil de 4 años (25 %)
conforme le permite la normativa contable.
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No obstante, para fines de la determinación del Impuesto a la Renta, el literal b) del
artículo 22 del Reglamento de la LIR establece porcentajes máximos de
depreciación aplicables a bienes, fijando una tasa fija de 20 % para vehículos.
Tenemos entonces que, tanto para fines contables como tributarios, se deberá
computar la depreciación de manera ininterrumpida, a pesar de la no utilización por
motivos de la pandemia8.
Determinación de la depreciación del ejercicio
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Costo de adquisición del activo 185,000.00
3. Pérdidas extraordinarias
Esta operación tenemos que analizarla desde el punto del gasto contabilizado y el
ingreso recibido por concepto de indemnización.
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Pérdida no cubierta sin procedimiento judicial (adición temporal) S/ 16,920
Para efectos de la determinación del gasto deducible revisaremos los aspectos más
relevantes de la normativa tributaria9 respecto a las reglas y condiciones aplicables
para este tipo de gastos.
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Vehículos utilizados de forma permanente en Sin límite -
Causalidad, normalidad,
actividades propias del giro del negocio. no aplicable
razonabilidad,
proporcionalidad, debida
Gastos de vehículos destinados a actividades de Sujetos a
acreditación.
administración, dirección y control destinados a límites -
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4. aplicable
Se considera que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla.
Categoría
A2 De 1,051 a 1,500 cc
Categoría
A3 De 1,501 a 2,000 cc
Categoría
A4 Más de 2,000 cc
Categoría Otras camionetas, destinadas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro
B1.4 ruedas (4 x 4) hasta de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
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A efectos de realizar la identificación de los vehículos aceptados, se procederá de la
siguiente manera:
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Para el caso planteado se precisa que ninguno de los vehículos superó dicho límite,
por lo que no resultará aplicable al caso planteado.
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En ese caso, la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que
determinaron su sustitución, para lo cual el vehículo automotor incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al periodo siguiente.
Para el caso planteado se señala que los vehículos identificados actualmente son el
de placa PIC-300 y uno que en el ejercicio 2018 se vendió y remplazó por el
vehículo de placa TSH-400.
Por lo tanto, para el ejercicio 2020 los vehículos previamente identificados serán:
Fecha de Situación al
Placa Actividad Condición Categoría
adquisición 2020
TSH-
Administrativo Propio A4 31/07/2018 Identificado
400
Total
Fecha de Gastos de Depreciación
Placa Actividad Categoría gastos del
adquisición funcionamiento 2020
periodo
TKS- 19,369
Administrativo A3 15/02/2020 1,255 18,114
200
PIC-
300 Administrativo B1.3 06/04/2016 2,450 16,425 18,875
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TSH- 26,376
Administrativo A4 31/07/2018 2,830 23,546
400
Limite % = 2 / 5
Limite % = 40 %
Una vez determinado el porcentaje deducible, procedemos a aplicarlo contra los
gastos de funcionamiento de los 2 vehículos identificados.
5,280
Gastos de vehículos aceptados que superan el límite máximo (adición permanente) S/ 3,168
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5. Gastos de representación
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acumulados en el año calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un
límite máximo de cuarenta (40) UIT.
Por lo tanto, como los S/ 78,389.83 califican como gastos de representación, se
deberá tener en cuenta el gasto aceptado tributariamente por Impuesto a la Renta
a fin de determinar el IGV no aceptado como crédito fiscal, y sobre dicho exceso se
deberá hacer el reintegro del IGV en el Formulario Virtual N° 621 vía papeles de
trabajo.
El IGV que no otorga derecho a crédito fiscal deberá ser luego reclasificado como
gasto de representación, dado que se encuentra identificado con dicho servicio. A
mayor abundamiento, debe observarse que la cuenta 64 Gastos por Tributos,
subcuenta 641 Gobierno Nacional señala lo siguiente: “Comprende, a nivel de
divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al
Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por la compra de bienes y
servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una
categoría de activo o gasto”.
-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
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-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
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401 Gobierno nacional
-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
El primer párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)
establece el principio de causalidad para la deducción del gasto, es decir, que el
servicio contratado debe ser necesario para producir renta gravada y mantener la
fuente productora.
Asimismo, el último párrafo del precitado artículo 37 señala los criterios
conformantes del principio de causalidad: “Para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normales13
para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales
como razonabilidad14 en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll), y a.2) de este artículo; entre otros”.
Además, se deberá acreditar la operación fehacientemente, es decir, se deberá
contar con elementos mínimos probatorios que permitan dar certeza y realidad del
gasto ante la Administración Tributaria.
Si bien, en un contexto regular, no resultaría razonable que el empleador asuma el
gasto del traslado del trabajador desde su domicilio al centro de labores que no se
encuentra ubicado en una zona de difícil accesibilidad; no obstante, existen
circunstancias especiales habilitantes que ameritan la intervención del empleador
de asumir el traslado de su personal para viabilizar la prestación del servicio, como
puede ser el estado de emergencia sanitaria y el alto riesgo de contagio que pone
en riesgo la salud y la vida del personal si se traslada en transporte público, lo que
calificaría como condición de trabajo.
Cabe precisar que el término “condición de trabajo” no se encuentra regulado a
través de una norma tributaria; sin embargo, dicho concepto es entendido para
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cualquier concepto (en dinero o en especie) entregado a los trabajadores para que
estos puedan cumplir a cabalidad sus labores encomendadas.
7. Gastos de capacitación
Conforme al inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
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salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
El último párrafo del precitado artículo 37 nos precisa que los gastos a los que se
refieren los incisos l) y ll) deben cumplir con el criterio de generalidad, además de
normales para la actividad que genera renta y razonables en función de los ingresos
del contribuyente.
¿Qué se entiende por generalidad?
Sobre este criterio, el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N° 1752-1-2006: “[L]a
Administración Tributaria cuestiona el carácter general de los gastos por concepto
de gratificaciones extraordinarias por haber sido otorgado solo a cuatro
trabajadores de la recurrente, sin tener en cuenta que, como se ha señalado
anteriormente, dicha característica debe evaluarse considerando situaciones
comunes al personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a
la totalidad de trabajadores de la empresa”.
Asimismo, citamos la RTF N° 1752-1-2006 sobre este criterio: “(…) es así que la
generalidad de los gastos debe verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría
ocurrir que, dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda a una
persona, sin que por ello se incumpla el requisito de generalidad”.
En función de lo indicado, observamos que la generalidad se puede cumplir al
margen de que no se haya otorgado a todos los trabajadores, equivalentes o
gerentes del área.
¿Un curso de especialización debe cumplir con el criterio de generalidad?
Mediante el Decreto Legislativo N° 1120 (publicado el 18/07/2012 y vigente desde
el 01/01/2013) se modificó el inciso k) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que establece lo siguiente:
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una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su
personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada
y el mantenimiento de la fuente productora”.
Es decir que, como regla principal, tenemos que acreditar el beneficio directo que
obtendrá la empresa del conocimiento adquirido por el trabajador para la mejor
realización de sus funciones. Se deberán evaluar las características particulares que
puedan surgir por cada caso.
Para el caso en análisis, cabe concluir que el curso de especialización pagado por la
empresa constituirá un gasto deducible bajo el entendido de que la materia de
estudio está directamente vinculada con el desempeño del trabajador y, por
consiguiente, coadyuvará a la generación de rentas gravadas. No obstante, la
empresa deberá estar en capacidad de acreditar fehacientemente el gasto con los
respectivos comprobantes de pago, bancarización y documentación necesaria que
acrediten que el curso ha sido tomado por el respectivo trabajador y que su
aplicación repercute en el mejoramiento de las funciones propias de su cargo, así
como acreditar la razonabilidad y proporcionalidad del gasto. No obstante, se
recomienda hacer la evaluación de cada supuesto particular a fin de determinar si
se cumple con lo anteriormente citado.
8. Donaciones
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Para el caso planteado tenemos lo siguiente:
Gasto Gasto
Concepto Análisis
deducible reparable
9. Desmedros de existencias
Aspectos contables
La NIC 2 Inventarios señala en su párrafo 9 lo siguiente: “Los inventarios se medirán
al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor”. Asimismo, el párrafo 6 de
la NIC 2 define al valor neto realizable como: “El precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta”.
En el caso propuesto, al tratarse de productos comercializables vencidos, el valor
neto realizable de dicha mercadería será cero, dado que no se podrá obtener
ninguna ganancia por su venta y debe reconocerse esa pérdida en resultados.
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Periodo Valor en libros Valor neto de realización Pérdida
Aspectos tributarios
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los desmedros de existencias debidamente acreditados15.
En el caso de la destrucción de existencias, el procedimiento aceptado
tributariamente mediante el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta para acreditar su deducción hasta el 21/04/2020 era,
únicamente, a través de su destrucción frente a notario público y con previa
comunicación a la Sunat en un plazo no menor a seis (6) días hábiles antes de
realizar la destrucción. A partir del 22 de abril, que entra en vigor el Decreto
Supremo N° 086-2020-EF16, se modifica el precitado inciso c), modificando la fecha
de comunicación de seis (6) a dos (2) días hábiles anteriores a la destrucción,
además de establecerse un procedimiento específico para acreditar el desmedro de
existencias mediante un informe técnico17 y la previa comunicación a la Sunat de la
destrucción.
Asimismo, mediante la primera disposición complementaria transitoria del referido
decreto, se estableció un procedimiento excepcional para aquellos contribuyentes
que hubieran requerido la destrucción de mercadería durante el periodo de
emergencia del 16/03/2020 hasta el 31/07/2020, mediante la presentación del
informe técnico y cumpliendo con su presentación en el plazo establecido, el cual
para el caso planteado no resulta aplicable.
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Análisis de la operación
Ambas destrucciones se comunicaron dentro del plazo de 6 y 2 días hábiles
anteriores a la fecha de destrucción, por lo que corresponde revisar si dicha
destrucción se debió realizar frente a notario o sustentar mediante informe.
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Ahora bien, considerando que la vigencia de la póliza de seguro es de un año
(cubriendo meses de dos ejercicios), es oportuno tener en cuenta lo dispuesto por
el artículo 57 de la LIR, el cual establece que el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable; indicando, asimismo, que los
ingresos y gastos serán imputados en el ejercicio gravable en que se devenguen.
Respecto al devengo, el referido artículo señala que, en el caso de servicios que se
ejecutan en el transcurso del tiempo, se debe reconocer en función del grado de
realización, el cual a su vez puede ser calculado de la determinación del costo de la
parte ejecutada y la parte por ejecutar. Es decir, que los montos de seguros pagados
por adelantado deben ser distribuidos sobre una base sistemática proporcional a un
año, desde la fecha en la cual el seguro cubre el riesgo y hasta la fecha en la cual
termina la cobertura.
Para fines contables, el tratamiento es el mismo dado que, conforme al párrafo
OB17 del Marco Conceptual para la Información Financiera, el devengo describe los
efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga
en un periodo diferente.
Por lo tanto, en esa misma perspectiva se debió considerar para fines del registro
contable, donde debió reconocerse como servicios contratados por anticipado y
reconocerlo como gasto mes a mes a medida que va devengando el gasto.
Considerando que los gastos serán imputados en el ejercicio en que se devengan,
determinamos a continuación el monto que no debe ser cargado a resultados en el
ejercicio y que se procedera a su ajuste antes del cierre.
Prima del seguro cargado a la cuenta 65 : S/ 18,000
Menos:
Gastos devengados a diciembre 2020 (oct/dic 2020: 3 meses) : S/ 4,500
(S/ 18,000 / 12 x 3 meses)
Corrección de la contabilización
------------------------------------------------------ x ----------------------------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 13,500.00
38
182 Seguros 13,500.00
65 Otros gastos de gestión 13,500.00
651 Seguros 13,500.00
xx/xx/xx Por la regularización de los seguros aún no devengados.
------------------------------------------------------ x ----------------------------------------------------
En virtud del literal j) del artículo 44 de la LIR, el gasto debe sustentarse con el
respectivo comprobante de pago que cumpla los requisitos y características
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago18.
No obstante, se debe tener en cuenta que el antepenúltimo párrafo del artículo 57
de la LIR establece el criterio del devengado para el reconocimiento de gastos
dentro de un ejercicio gravable. Así, se regula que:
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de gastos bajo el principio del devengado, el cual, si bien privilegia también el
devengo para la imputación del gasto a un periodo específico, no condiciona la
deducción del gasto a la oportunidad de emisión del comprobante de pago al no
haberse propiamente previsto dicha causal en el literal j) del artículo 44 de la LIR.
RTF N° 11320-3-2007:
“(…) el límite para deducir remuneraciones del Directorio está determinado en base a la utilidad
comercial (utilidad antes del impuesto más las dietas al directorio) del ejercicio (...)”.
40
declaración jurada. Complementariamente, la RTF Nº 07719-4-2005 señaló también
que, si bien las dietas califican como rentas de cuarta (4ª) categoría, no les resulta
aplicable la condición exigible para las deducciones del inciso v) del artículo 37 de
la LIR (que establece como requisito el pago para las que califiquen como renta de
segunda, cuarta y quinta categoría para su perceptor), dado que, al estar las dietas
de directorio en el inciso m), no es necesario el pago como condición para su
deducción.
Por lo tanto, podemos concluir que el monto provisionado del ejercicio gravable sí
puede ser deducido en su totalidad, al margen de que se encuentre pendiente de
pago, siempre que se acredite fehacientemente la operación y que dicho importe
no supera el límite establecido.
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De estos documentos solo las facturas anotadas y los recibos de servicio público
otorgan derecho a crédito fiscal, siempre que hayan cumplido con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en los artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del
IGV.
Entonces, de la información proporcionada procedemos a calcular el monto
máximo deducible:
Total 791,872.00
Exceso de gasto con boletas del Nuevo RUS (adición permanente) S/ 11,552.68
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Las remuneraciones que una empresa pague a sus socios, accionistas,
participacionistas, titular de una E.I.R.L. y, en general, a los socios y asociados de
personas jurídicas que formen parte de su planilla están sujetas a la aplicación del
límite de valor de mercado con el fin de determinar el monto máximo deducible. Lo
mismo resulta aplicable para las remuneraciones que perciban los cónyuges,
concubinos(as) o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad20 y segundo
de afinidad21.
Supuesto Posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de la persona jurídica,
1 directamente o por intermedio de un tercero.
43
a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
• El otro socio que se encuentra en planilla es el Sr. Joel Mendoza. Si bien esta
persona posee solo el 20 % de participación, se considera parte vinculada
dado que ejerce el cargo de gerente general, encargado de la administración
general de toda la empresa (supuesto 2).
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Como se indicó al inicio, el límite máximo deducible se realizará solamente por las 3
personas que califican como partes vinculadas conforme al punto anterior. Por lo
tanto, la evaluación se deberá realizar únicamente por los siguientes trabajadores:
a) Límite máximo deducible - Joel Mendoza (JM)
• Gerente de operaciones
Sin embargo, como el Sr. Ricardo Sotomayor califica como parte vinculada22,
no puede ser trabajador referente, por lo que se deberá comparar con la
remuneración anual del gerente de operaciones para el cálculo del VMR
(trabajador referente):
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Exceso de valor de mercado (B - A) 21,000.00
Por lo tanto, tenemos que para el caso del gerente general (JM), el gasto de
remuneración aceptado tributariamente será S/ 182,000 y el monto no
deducible será S/ 21,000.
b) Límite máximo deducible - Ricardo Sotomayor (RS)
Por lo tanto, tenemos que para el caso del gerente de operaciones (RM), su
gasto de remuneración aceptado tributariamente será S/ 119,000 y el monto
no deducible será S/ 28,000.
c) Límite máximo deducible - Alexander Mora (AM)
46
• Primera regla: AM tiene el cargo de jefe 1 en el Área de Ventas y,
conforme al organigrama propuesto, resultaría razonable señalar que el
otro jefe (jefe 2) realiza funciones similares a las suyas dentro de la
empresa, por lo que sí resulta aplicable esta regla.
Por lo tanto, tenemos que para el caso del j|efe 1 (AM), su gasto de
remuneración aceptado tributariamente será S/ 58,800 y el monto no
deducible será S/ 5,600.
Monto no Dividendo
Concepto Tratamiento
deducible* 5%
S/ 54,600 S/ 2,730
47
Remuneraciones a valor de mercado (adición) S/ 54,600
48
Ingresos del exterior de Colombia (deducción permanente) S/ 26,325
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• El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC.
RTF N° 11869-1-2008:
“(…) La finalidad de la tasa adicional es gravar a las personas jurídicas respecto de aquellas sumas
que sean susceptibles de beneficiar a sus accionistas y en general socios y asociados, al
determinarse su calidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer fehacientemente
quiénes son estos (beneficiarios desconocidos) y que no hayan sufrido la retención del 4.1%
50
(…)”.
a) Gastos personales
Como señala el artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se deben considerar como gastos que suponen “disposición indirecta”, entre
otros, los gastos a cargo de los accionistas. Por tanto, sí debe considerarse
sujeta al pago de la tasa adicional.
b) Gastos de combustible que no tienen el número de placa del vehículo
Sí califica como distribución indirecta en virtud del numeral 6 del artículo 13-B
del Reglamento, ya que, al no tener sustento del destino del gasto, no será
susceptible de posterior control tributario.
c) Gastos sin comprobante de pago y no bancarizados
51
Similar al punto anterior, no son susceptibles de posterior control tributario
dado que no es posible acreditar el beneficiario final de dichos desembolsos.
d) Intereses moratorios y multas del Sector Público nacional
Este gasto no se encuentra comprendido dentro de los supuestos del artículo
13-B en cuanto el pago de ese impuesto ha sido realizado a entidades del
Estado, el cual se puede sustentar con documentos de pago emitidos por las
mismas, por tanto, sí se puede acreditar el destino de dicho desembolso y
corresponde más al cumplimiento de una obligación por normativa tributaria,
y no un beneficio para la empresa o alguna de las personas naturales que la
integran.
e) Comprobantes de pago por sujetos no habidos
Conforme al numeral 3 del artículo 13-B del Reglamento, estos gastos sí se
consideran dentro de los supuestos de distribución indirecta, por tanto,
estarán sujetos al pago de la tasa adicional.
S/ 21,347
Por otro lado, debemos considerar como adición permanente el monto total
de los gastos identificados por la misma empresa conforme al enunciado.
52
A continuación, en el siguiente capítulo realizaremos la determinación de la
renta neta imponible, así como el Impuesto a la Renta calculado.
53
DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES, RENTA NETA
IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Por lo tanto, la nueva utilidad contable será S/ 1’488,797, la cual no incluye aún la
participación de utilidades de los trabajadores, por lo que procederemos a su
cálculo.
1. Participación de trabajadores
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industriales, el porcentaje de participación es del 10 % de la renta anual antes de
impuestos, por lo cual procederemos a determinar la renta neta anual o renta
neta imponible que será la base de cálculo de la participación anual en las
utilidades (PTU).
N° Concepto Tributario
Utilidad contable antes de impuesto y participaciones 1’488,797.25
Adiciones permanentes:
Deducciones permanentes:
55
Total adiciones temporales 24,628
Deducciones temporales:
1 Amortización de intangibles 30,750
Total deducciones temporales 30,750
Base de cálculo para el PTU 1’594,319.14
Total adiciones
Total deducciones
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contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
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d) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Por lo tanto, la empresa La Dulce Leche S.A.C. deberá declarar un impuesto por
pagar al fisco por S/ 92,929.
A efectos del llenado y las principales consideraciones para la elaboración del
Formulario Virtual N° 710 para la declaración y pago del Impuesto a la Renta,
recomendamos tener en cuenta algunas consideraciones y recomendaciones que
desarrollaremos en la contraparte que forma parte de este Dúo Prácticum.
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PREGUNTAS FRECUENTES
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donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional. (…)” (el resaltado es nuestro).
En ese sentido, si la DJ anual 2020 se presenta en el mes de abril, entonces el
saldo a favor determinado se podrá utilizar a partir de las declaraciones
mensuales de abril cuyo vencimiento es al mes siguiente (mayo)28.
A partir del ejercicio 2019 se estableció que dicho límite ya no sería aplicable
únicamente para los préstamos entre partes vinculadas, sino que abarcará a
los préstamos en general (vinculadas y no vinculadas) – salvo supuestos de
excepción expresamente regulados, independientemente de la fuente de la
que provengan.
Sin embargo, esta regla no es aplicable al 100% de contribuyentes, sino que
existen supuestos bajo el cual no resulta aplicable dicho límite, como por
ejemplo no es aplicable a las empresas cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable sean menores o iguales a dos mil quinientas (2,500) UIT, entre otros
supuestos.
Base Legal: Artículo 37, inciso a), numeral 2 de la LIR.
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ii) se demuestre la morosidad mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, protesto de
documentos o inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
iii) que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento.
Es importante resaltar que el hecho de que la deuda haya vencido en el
mismo ejercicio (menor a 12 meses), o no haya protesto de documentos o
inicio de acción judicial, no limita que se pueda acreditar la morosidad del
deudor mediante gestiones de cobro en la medida que exista
documentación al respecto, lo cual cada caso debe ser evaluado
cuidadosamente por la compañía.
Base legal: Artículo 37 inciso i) de la LIR y artículo 21 inciso f) del
Reglamento de la LIR.
Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se debe cumplir los
siguientes requisitos:
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El pago por el arrendamiento debe sustentarse en alguno de los documentos
indicados a continuación, dependiendo del tipo de contribuyente que deba
emitir o proporcionar dicho documento:
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio
que presta. Estos gastos deberán sustentarse únicamente mediante
comprobantes de pago.
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre a efecto que el
trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad
de poder cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente,
esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeño de las funciones
asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generación de rentas para
el contribuyente. Estos gastos se podrán sustentar con comprobantes de
pago o con una planilla de movilidad conforme a las disposiciones
establecidas en el inciso a.1) del artículo 37 de la LIR.
Conforme al criterio recogido en el Informe N° 046-2008/2B000
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Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad
en los que incurre un trabajador dentro de la ciudad o zona donde realizará la
actividad encomendada.
Dichos gastos no podrán exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.
S/
ZONA GEOGRÁFICA
Público(*) Privado
US$
ZONA GEOGRÁFICA
Público(*) Privado
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13.¿Los gastos de capacitación deben cumplir con el criterio de
generalidad?
En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por
encontrarse imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por
causa no imputable a él, un comprobante de pago en formato pre impreso,
este permitirá al adquirente o usuario sustentar gasto o costo para efecto del
IR y crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido con la
obligación de enviar a la SUNAT el “resumen de comprobantes impresos”
informando sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
Conforme al criterio recogido en el Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000
1 Modificando la Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT.
2 Publicada el 29 de diciembre de 2019.
3 Solo se utilizará para las declaraciones rectificatorias del ejercicio gravable 2019 presentadas por
ese medio.
4 Para el ejercicio 2018 era obligatorio si los ingresos netos superaban las 300 UIT (S/ 1,245.00).
5 <https://renta.sunat.gob.pe/>.
6 <https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/declaraciones-anuales-empresas/renta-anual-2020-empresas/7446-02-
requerimientos-del-sistema-2>.
7 Al respecto, se puede revisar el artículo “La destrucción de existencias y su debida acreditación”,
publicado en la revista Contadores & Empresas de la 2ª quincena de abril de 2020 (p. 15).
0 Se verificó que ninguno de los proveedores había subsanado su condición de no habido al 31 de
diciembre.
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8 Conforme se precisa a nivel del Informe N° 187-2001-SUNAT/K00000, tratándose de bienes del
activo fijo utilizados en la generación de rentas gravadas y que debido a razones propias de la
actividad productiva no son utilizados constante y permanentemente, sino únicamente
durante los meses en que se realizan las operaciones propias del giro del negocio, no existe
norma alguna que ordene efectuar el cómputo de la depreciación en forma proporcional a los
meses del año en los que dichos bienes fueron efectivamente utilizados.
9 Inciso w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso r) del artículo 21 del
Reglamento.
10 Conforme se señala en el punto 2 del Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000, no se deben
considerar además los “ingresos financieros” correspondientes por la ganancia por tipo de
cambio. Ello por cuanto propiamente no califican como “ingreso”.
11 Posición conservadora que se desprendería de una primera interpretación del numeral 5 del
inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
12 Al respecto, la RTF N° 2865-10-2015 precisa lo siguiente: “(…) el principal elemento diferenciador
entre los gastos de representación y los gastos de publicidad y propaganda a que se refiere el
segundo párrafo del inciso m) del artículo 21 del RLIR, está constituido por el hecho que los
últimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores o potenciales, mientras que los
primeros están dirigidos a determinados clientes de la empresa (…)”.
13 Citamos la RTF N° 10569-3-2012 sobre este criterio: “Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta, estos deberán ser normales para la actividad que genera renta gravada
(…)” (el resaltado es nuestro).
14 El Tribunal Fiscal, a través de la RTF N° 753-3-99, establece una aproximación a lo que se considera
como proporcionalidad y razonabilidad: “Serán deducibles solo los gastos que cumplan con el
propósito de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas, (…) para tal fin
debe merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de las operaciones del
negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la
deducción así como el modus operandi de la empresa” (el resaltado es nuestro).
15 Entiéndase por desmedro a la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a que estaban destinadas.
16 Mediante el Decreto Supremo N° 086-2020-EF (publicado el 21/04/2020 y vigente a partir del día
siguiente), se modificó el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
17 El informe deberá contener lo siguiente:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes
a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así
como los nombres y apellidos, y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
18 No obstante, dicho gasto debe encontrarse debidamente acreditado con documentación
fehaciente. Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 00087-10-2016 (06/01/2016),
precisa lo siguiente: “Que asimismo en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 03708-1-2004 y
00120-5-2002, se estableció que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel
mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que
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sustentan su derecho corresponden a operaciones efectuadas en la realidad, al no resultar
suficiente la presentación de los comprobantes de pago o el registro contable de estos”.
19 Conforme a los incisos n) y ñ) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso
ll) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
20 Código Civil
Artículo 236.- Parentesco consanguíneo
“El parentesco consanguíneo es la relación familiar existente entre las personas que descienden una
de otra o de un tronco común”.
21 Código Civil
Artículo 237.- Parentesco por afinidad
“El matrimonio produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cónyuges con los parientes
consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual línea y grado de parentesco por
afinidad que el otro por consanguinidad”.
22 Vinculado por tener cuarto grado de consanguineidad, al ser primos.
23 El resaltado es nuestro.
24 Hasta el 31 de diciembre de 2016, la tasa aplicable era el 4.1 %.
25 Reglamentado mediante el Decreto Supremo N° 009-98-TR.
26 Conforme a los artículos 88 de la LIR y 52 del Reglamento de la LIR.
27 Publicada el 30 de setiembre de 2019 en el diario oficial El Peruano.
28 Considerando las fechas establecidas mediante la Resolución de Superintendencia N° 000229-
2020/SUNAT, que establecieron los vencimientos para la declaración entre el 25/03/2021 y el
12/04/2021.
29 Los otros 2 requisitos son verificar la calidad de incobrable al momento de efectuar la provisión
contable y que la provisión al cierre del ejercicio debe figurar en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
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Table of Contents
1. Introducción
2. Aspectos generales
1. 1.¿Quiénes están obligados a presentar la DJ Anual 2020?
2. Ejercicio 2020 - sujetos obligados
3. •Quienes hayan obtenido ingresos netos anuales en 2020
superiores a las 1,700 UIT (S/ 7’310,000), o estén obligados a
presentar el balance de comprobación, o deduzcan gastos de
vehículos asignados a actividades de dirección, representación y
administración.
4. •Además, quienes hayan celebrado contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus
socios o partes contratantes.
5. 2.¿Quiénes están obligados a incluir el balance de comprobación
como información adicional?
6. 3.¿Cómo se determinan los ingresos netos?
3. II.Formas de presentación
1. 1.¿Qué formularios se utilizan para la declaración?
2. 2.¿Qué información personalizada se puede visualizar en dichos
formularios?
4. III.Principales cambios respecto al ejercicio 2019
1. 1.Desmedros
2. 2.Saldo a favor no aplicado de ejercicio anterior (Asistente de
Casilla 127)
3. 3.Modalidad de pago
5. Caso práctico integral DJ anual 2020
6. Enunciado
1. •La última identificación de vehículos se realizó en el ejercicio
2017, identificándose 2 vehículos en esa oportunidad (uno de
ellos, el de placa PIC-300). En el 2018, uno de los vehículos fue
vendido y se reemplazó por el vehículo de placa TSH-400.
2. •Donación de dinero mediante cheque a un hospital del Minsa
por S/ 14,800 para la compra de oxígeno. El donatario le emitió
una resolución acreditando que la donación fue aceptada y un
acta de entrega.
3. •Realizó en el mes de diciembre la entrega de alimentos y
víveres a las familias más afectadas de la localidad. Para dicha
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actividad incurrió en un gasto total de S/ 15,610 (no incluido
IGV).
4. 1.Amortización de intangibles
5. 2.Depreciación en exceso de vehículo
6. 3.Pérdidas extraordinarias
7. 4.Deducción de gastos de vehículos administrativos
8. 5.Gastos de representación
9. 6.Gasto de movilidad por traslados al domicilio
10. 7.Gastos de capacitación
11. 8.Donaciones
12. 9.Desmedros de existencias
13. 10.Servicios pagados por adelantado
14. 11.Servicios facturados en ejercicio posterior
15. 12.Dietas del directorio
16. 13.Gasto sustentando con boletas de venta
17. 14.Remuneraciones a valor de mercado19
18. 15.Ingresos por dividendos
19. 16.Ingresos en el exterior de Colombia
20. 17.Gastos identificados directamente como reparables
21. •El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC.
22. •El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
contribuyente.
23. •Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
24. •Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.
7. Determinación de la participación de los trabajadores, renta neta
imponible y liquidación del Impuesto a la Renta
1. 1.Participación de trabajadores
2. 2.Determinación del Impuesto a la Renta
3. 3.Créditos contra el impuesto
8. Preguntas frecuentes
1. i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
2. ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de
destrucción.
3. iii) Método de destrucción empleado.
4. iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del
servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.
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Índice
Introducción 5
Aspectos generales 6
1.¿Quiénes están obligados a presentar la DJ Anual 2020? 6
Ejercicio 2020 - sujetos obligados 6
•Quienes hayan obtenido ingresos netos anuales en 2020 superiores
a las 1,700 UIT (S/ 7’310,000), o estén obligados a presentar el
balance de comprobación, o deduzcan gastos de vehículos 7
asignados a actividades de dirección, representación y
administración.
•Además, quienes hayan celebrado contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus socios 7
o partes contratantes.
2.¿Quiénes están obligados a incluir el balance de comprobación
7
como información adicional?
3.¿Cómo se determinan los ingresos netos? 8
II.Formas de presentación 8
1.¿Qué formularios se utilizan para la declaración? 8
2.¿Qué información personalizada se puede visualizar en dichos
10
formularios?
III.Principales cambios respecto al ejercicio 2019 10
1.Desmedros 10
2.Saldo a favor no aplicado de ejercicio anterior (Asistente de
11
Casilla 127)
3.Modalidad de pago 12
Caso práctico integral DJ anual 2020 13
Enunciado 13
•La última identificación de vehículos se realizó en el ejercicio
2017, identificándose 2 vehículos en esa oportunidad (uno de ellos,
14
el de placa PIC-300). En el 2018, uno de los vehículos fue vendido
y se reemplazó por el vehículo de placa TSH-400.
•Donación de dinero mediante cheque a un hospital del Minsa por
S/ 14,800 para la compra de oxígeno. El donatario le emitió una
resolución acreditando que la donación fue aceptada y un acta de 15
70
entrega.
•Realizó en el mes de diciembre la entrega de alimentos y víveres a
las familias más afectadas de la localidad. Para dicha actividad 15
incurrió en un gasto total de S/ 15,610 (no incluido IGV).
1.Amortización de intangibles 18
2.Depreciación en exceso de vehículo 19
3.Pérdidas extraordinarias 21
4.Deducción de gastos de vehículos administrativos 22
5.Gastos de representación 28
6.Gasto de movilidad por traslados al domicilio 31
7.Gastos de capacitación 32
8.Donaciones 34
9.Desmedros de existencias 35
10.Servicios pagados por adelantado 37
11.Servicios facturados en ejercicio posterior 39
12.Dietas del directorio 40
13.Gasto sustentando con boletas de venta 41
14.Remuneraciones a valor de mercado19 42
15.Ingresos por dividendos 48
16.Ingresos en el exterior de Colombia 48
17.Gastos identificados directamente como reparables 49
•El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
50
Contribuyentes - RUC.
•El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
50
contribuyente.
•Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
50
falso.
•Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
50
operación inexistente.
Determinación de la participación de los trabajadores,
54
renta neta imponible y liquidación del Impuesto a la Renta
1.Participación de trabajadores 54
2.Determinación del Impuesto a la Renta 56
3.Créditos contra el impuesto 56
Preguntas frecuentes 59
71
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir. 66
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de
66
destrucción.
iii) Método de destrucción empleado. 66
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del
66
servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.
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