‫اجلزء األول‬

‫د‪.‬خلف عبداهلل الوردات‬

‫‪1‬‬
 ‫عن المركز‬

‫المركز اإلداري والمالي للتدريب هو مركز معتمد من المؤسسة العامة للتدريب التقني والمهني في‬
‫السعودية ومن المركز الوطني للتعليم اإللكتروني وهو رائد في تقديم الدورات المهنية والعملية في مجال‬
‫المحاسبة والمالية و اإلدارة والقيادة واإلستثمار والمصرفية اإلسالمية والبرامج المهارية وتقنية‬
‫المعلومات منذ عام ‪2004‬م‪.‬‬
‫البرامج التدريبية معدة من قبل مستشارين وأخصائين محترفين ومهنيين بناء على المعايير العالمية‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫التحالفات الدولية‬

‫الجمعية الدولية لتدريب األعمال‬ ‫هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‬ ‫المعهد الدولي لألوراق المالية واإلستثمار‬ ‫المؤسسة العامة للتدريب التقني والمهني‬
International Business Training Association Accounting and Auditing Organization for Islamic Chartered Institute for Securities & Investment Technical and vocational Training Corporation
Financial Institutions

‫جمعية ريادة األعمال‬ ‫المعهد اإلسالمي للبحوث والتدريب‬ ‫المجلس العام للبنوك والمؤسسات المالية اإلسالمية‬ ‫المعهد المالي والمصرفي بماليزيا‬
Entrepreneurship Association International Business Training Association The General Council for Islamic Banks and Institutions Islamic Banking & Finance Institute Malaysia

3
 ‫رحلة التدريب‬

‫اختبار بعدي ‪ -‬التقييم النهائي*‬ ‫موضوعات اليوم الرابع‬ ‫موضوعات اليوم الثاني‬ ‫تعارف ‪ -‬اختبار قبلي*‬

‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬

‫* نحن نستخدم نموذج‬

‫‪Kirkpatrick’s‬‬
‫لتقييم دوراتنا التدريبية‬
‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬

‫موضوعات اليوم الخامس‬ ‫موضوعات اليوم الثالث‬ ‫موضوعات اليوم األول‬

‫‪4‬‬
‫‪4‬‬
 ‫نموذج كيرك باتريك للتقييم‬

‫يستخدم نموذج كيرك باتريك لتقييم التعلم منذ أكثر من ‪ 50‬عا ًما‪ ،‬ويعد واحد من أفضل طرق تقييم الدورات التدريبية عالميا‪،‬‬
‫حيث تستخدمه معظم جهات التدريب العالمية لقياس نجاح دوراتها باستخدام أربع مستويات تقييمية مهمة أال وهي؛‬

‫النتائج‬ ‫‪ .4‬النتائج ‪ /‬هل تحسنت مقاييس العمل؟‬

‫‪4‬‬ ‫لقياس مدى تحسن أداء المؤسسات وعائدها‬
‫‪ .3‬السلوك ‪ /‬هل يعملون بشكل أفضل؟‬ ‫المادي‬
‫لقياس التحسن في أداء المتدربين في أماكن عملهم‬
‫بعد التدريب‬ ‫السلوك‬ ‫‪3‬‬
‫‪ .2‬التعلم ‪ /‬هل كانت عملية التعلم فعالة؟‬
‫‪2‬‬ ‫التعلم‬ ‫لقياس وصول المعلومات نستخدم طرق قياس‬
‫‪ .1‬التفاعل ‪ /‬هل استمتع المشاركون‬
‫متعددة من بينها اختبار المتدربين قبل وبعد‬
‫بالتدريب؟‬ ‫التدريب ومقارنة النتائج‪.‬‬
‫لقياس رضا المتدرب عن الدورة من خالل مالحظة‬ ‫التفاعل‬ ‫‪1‬‬
‫مشاركتهم وتفاعلهم ومساهمتهم أثناء التدريب‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬
‫الاختبار القبلي‬

‫االختبار القبلي‬
‫اضغط هنا‬

‫‪6‬‬
 ‫مقدمة عن الشهادة‬

‫‪ .1‬التعريف بشهادة املدقق الداخلي املعتمد‬

‫‪ .2‬الجهة املانحة للشهادة ‪IIA‬‬

‫‪ .3‬شروط األهلية لبرنامج املدقق الداخلي املعتمد‪CIA‬‬

‫‪ .4‬الخبرة العملية‬

‫‪ .5‬طريقة التحضيرلنيل شهادة ‪CIA‬‬

‫‪ .6‬كيفية التسجيل‬
‫‪7‬‬
 ‫ما هي شهادة زمالة املدقق الداخلي املعتمد (‪)CIA‬‬
‫• شهادة زمالة املدقق الداخلي املعتمد (‪ )CIA‬هي أشهر شهادة عامليه للمدققين الداخليين واملعيار‬
‫الذي من خالله األفراد تثبت كفاءتهم املهنية في التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫• الحصول على شهادة زمالة املدقق الداخلي املعتمد (‪ )CIA‬هو إنجاز مهم وميزة مهنية للمدققين‬
‫الداخليين في جميع مراحل حياتهم املهنية‪.‬‬
‫ً‬
‫• تم تقديمها ألول مرة عام ‪ ، 1974‬وأول اختبار مدقق داخلي معتمد ‪CIA‬ل ‪ 654‬مرشحا فقط في‬
‫‪ً 41‬‬
‫موقعا في الواليات املتحدة األمريكية‪.‬‬
‫• تم تقديم شهادة املدقق الداخلي املعتمد ‪CIA‬منذ ‪ً 43‬‬
‫عاما‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الجزء األول للمدقق الداخلي املعتمد ‪CIA‬‬
‫أساسيات التدقيق الداخلي‬
‫يتالءم الجزء األول من اختبار املدقق الداخلي املعتمد ‪ّ CIA‬‬
‫املحدث بشكل جيد مع اإلطار املنهي الدولي ملمارسةأعمال التدقيق‬
‫الداخلي‪ IPPF‬التابع ملعهد املدققين الداخليين ‪ IIA‬ويتضمن ستة نطاقات تغطي‬
‫أسس التدقيق الداخلي ‪%) 15‬‬ ‫‪.1‬‬
‫االستقاللية واملوضوعية ‪%15‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الكفاءة والعناية املهنية الواجبة ‪%18‬‬ ‫‪.3‬‬
‫برنامج ضمان الجودة وتحسينها ‪%7 QAIP‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الحوكمة وإدارة املخاطر والرقابة ) ‪%) 35‬‬ ‫‪.5‬‬
‫مخاطر الفساد اإلداري ‪%10‬‬ ‫‪.6‬‬
‫يختبر الجزء األول معارف ومهارات وكفاءات املرشحين املتعلقة باملعايير الدولية ملمارسة مهنة التدقيق الداخلي‪ ،‬وال سيما معايير‬
‫السمات )السلسلة ‪ 1000‬و ‪ 1100‬و ‪ 1200‬و ‪ 1300‬باإلضافة إلى معيار األداء ‪2100‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ل‬ ‫ّ‬
‫عناصرإضافية جديرة بالذكرمتعلقة باملنهج املحدث للجزء األو من‬
‫اختباراملدقق الداخلي املعتمد ‪CIA‬‬
‫تم إدراج عناصر من اإلطار املنهي الدولي ملمارسة أعمال التدقيق الداخلي‪IPPF‬مثل مهمة التدقيق الداخلي واملبادئ‬ ‫‪.1‬‬
‫األساسية ملمارسة مهنة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫يتميز املنهج بمزيد من التوافق مع معايير السمات الخاصة بمعهد املدققين الداخليين العاملي ‪IIA‬‬ ‫‪.2‬‬
‫يشمل االختبار أوجه االختالف بين عمليات التوكيد والخدمات االستشارية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫يشمل االختبار كشفا مناسبا حول االمتثال مقابل عدم االمتثال باملعايير‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ٌّ‬
‫أكبر موضوع هو "الحوكمة‪ ،‬وإدارة املخاطر والرقابة"‪ ،‬والذي يشكل ‪ % 35‬من االختبار‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫يتطلب جزء من االختبار من املرشحين إثبات استيعاب أساس ي للمفاهيم؛ فيما يتطلب جز ٌء آخر من املرشحين إثبات‬ ‫‪.6‬‬
‫الكفاءة في معارفهم ومهاراتهم وقدراتهم‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫المستوى‬
‫المعرفي‬ ‫النطاق‬
‫أسس التدقيق الداخلي ‪%15‬‬
‫إتقاني‬ ‫تفسير مهمة معهد المدققين الداخلين العالمي ‪ ،IIA‬تعريف التدقيق الداخلي‪ ،‬والمبادئ ألاساسية لممارسة‬ ‫أ‪.‬‬
‫مهنة التدقيق الداخلي‪ ،‬والغرض‪ ،‬والصلاحية‪ ،‬ومسؤولية نشاط التدقيق الداخلي‬
‫‪.1‬‬
‫تأسيسي‬ ‫شرح متطلبات ميثاق التدقيق الداخلي (المكونات المطلوبة‪ ،‬موافقة مجلس ألادارة‪ ،‬تبليغ الميثاق‪ ،‬إلخ)‬ ‫ب‪.‬‬
‫إتقاني‬
‫مراجعات منهاج الجزء االول للمدقق الداخلي المعتمد‪CIA‬‬
‫تفسير الفرق بين عمليات التوكيد والخدمات ألاستشارية التي يقدمها نشاط التدقيق الداخلي‬ ‫جـ‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫إثبات أو إظهار الامتثال بميثاق أخلاقيات المهنة‬ ‫د‪.‬‬
‫الاستقلالية والموضوعية(‪)%15‬‬
‫تأسيسي‬ ‫تفسير ألاستقلالية التنظيمية لنشاط التدقيق الداخلي (أهمية ألاستقلالية والتقارير الوظيفية وغير ذلك)‬ ‫أ‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫تحديد ما إذا كان نشاط التدقيق الداخلي يملك أي عوائق لاستقلاليته‬ ‫ب‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫تقييم ومراقبة موضوعية المدقق الداخلي‪ ،‬بما في ذلك تحديد ما إذا كان لدى أحد المدققين الداخليين أي‬ ‫جـ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عوائق لموضعيته‬
‫إتقاني‬ ‫تحليل السياسات التي تعزز الموضوعية‬ ‫د‪.‬‬
‫يتبع‬
‫المستوى‬
‫النطاق‬
‫المعرفي‬
‫الكفاءة والعناية المهنية الواجبة ‪%18‬‬
‫تأسيسي‬ ‫التعرف على المعارف والمهارات والكفاءات المطلوبة (سواء تم تطويرها أو الحصول عليها للقيام بمسؤوليات نشاط‬ ‫أ‪.‬‬
‫مراجعات منهاج الجزء االول للمدقق الداخلي المعتمد‬ ‫التدقيق الداخلي)‬
‫‪.1‬‬
‫إتقاني‬ ‫إظهار المعارف والكفاءات التي يحتاجها المدقق الداخلي لاداء مسؤولياته الفردية‪ ،‬بما في ذلك المهارات الفنية والمهارات‬ ‫ب‪.‬‬
‫‪CIA‬‬
‫ومهارات التعاون‪ ،‬وما شابه‬ ‫الفردية )مهارات التواصل‪ ،‬والتفكير النقدي‪ ،‬واإلقناع‪/‬التفاوض‪،‬‬
‫إتقاني‬ ‫إظهار الرعاية المهنية الواجبة‬ ‫جـ‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫إظهار الكفاءة الفردية للمدقق الداخلي من خلال التطوير المهني المستمر‬ ‫د‪.‬‬
‫برنامج ضمان الجودة وتحسينها ‪% 7 QAIP‬‬
‫تأسيسي‬ ‫وصف العناصر المطلوبة لبرنامج ضمان الجودة وتحسينها (التقييمات الداخلية‪ ،‬والتقييمات الخارجية‪ ،‬وما شابه )‬ ‫أ‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫وصف شرط الابلاغ عن نتائج برنامج ضمان الجودة وتحسينها إلى مجلس الادارة أو الهيئات الادارية الاخرى‬ ‫ب‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫تحديد الصيغة الختامية المناسبة حول الامتثال مقابل عدم الامتثال مع المعايير الدولية لممارسة مهنة التدقيق الداخلي‬ ‫جـ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التابعة لمعهد المدققين الداخليين العالمي‪IIA‬‬

‫يتبع‬
 ‫مراجعات منهاج الجزء االول للمدقق الداخلي المعتمد‪CIA‬‬
‫المستوى‬
‫المعرفي‬
‫النطاق‬
‫الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة ‪%35‬‬

‫تأسيسي‬ ‫شرح مفهوم الحوكمة التنظيمية أو المؤسسية‬ ‫أ‪.‬‬

‫تأسيسي‬ ‫إلتعرف على تأثير الثقافة التنظيمية على بيئة الرقابة الشاملة والمخاطر والضوابط الفردية‬ ‫ب‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫شرح وتفسير مدونة أخلاقيات المؤسسة والقضايا المتعلقة بالامتثال‪ ،‬والانتهاكات المزعومة‪ ،‬والتصرفات‬ ‫جـ‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫شرح المسؤولية الاجتماعية للمؤسسات‬ ‫د‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫تفسير المفاهيم الاساسية للمخاطر وعملية إدارة المخاطر‬ ‫هـ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫تأسيسي‬ ‫شرح أطر إدارة المخاطر المقبولة عالميا مخاطر المؤسسات "" ‪ERM‬التابع للجنة كوسو " ‪"،COSO‬المعيار‬ ‫و‪.‬‬
‫الدولي أيزو ‪،ISO 31000‬وما إلى ذلك‬
‫إتقاني‬ ‫دراسة فعالية إدارة المخاطر في العمليات والمهام‬ ‫ز‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫التعرف إلى مدى ملائمة دور نشاط التدقيق الداخلي في عملية إدارة المخاطر تأسيسي بالمؤسسة‬ ‫حـ‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫تفسير مفاهيم الرقابة الداخلية وأنواع عناصر الرقابة‬ ‫ط‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫تطبيق أطر الرقابة الداخلية المقبولة " ‪"،COSO‬وما شابه‬ ‫ي‪.‬‬
‫إتقاني‬ ‫دراسة فعالية وكفاءة الضوابط الداخلية‬ ‫ك‪.‬‬
‫يتبع‬
 ‫مراجعات منهاج الجزء االول للمدقق الداخلي المعتمد‪CIA‬‬

‫المستوى‬
‫المعرفي‬ ‫النطاق‬
‫مخاطر الفساد الاداري‪% 10‬‬
‫إتقاني‬ ‫تفسير مخاطر الفساد الاداري وأنواعه وتحديد ما إذا كانت تتطلب ً اعتبار خاص عند إجراء‬ ‫أ‪.‬‬
‫مهمة تدقيق‬
‫إتقاني‬ ‫تقييم احتمالات حدوث الفساد الاداري (الرايات )الانذارات الحمراء " ‪ ) "،Flags Red‬وكيفية‬ ‫ب‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫قيام المؤسسة باكتشاف وإدارة مخاطر الفساد الاداري ‪ ،‬وما شابه‬
‫إتقاني‬ ‫التوصية بالضوابط لمنع واكتشاف الفساد الاداري والتثقيف لتحسين وعي المؤسسة حوله‬ ‫جـ‪.‬‬
‫تأسيسي‬ ‫التعرف على التقنيات وأدوار التدقيق الداخلي المتعلقة بالتدقيق الجنائي (المقابلات‪،‬‬ ‫د‪.‬‬
‫التحقيقات‪ ،‬الاختبارات‪ ،‬إلخ)‪.‬‬
 ‫قائمة مراجع الجزء الاول للمدقق الداخلي المعتمد ‪CIA‬‬

‫الاطار المهني الدولي لممارسة أعمال التدقيق الداخلي – المهمة‪ ،‬تعريف التدقيق الداخلي‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫المبادئ الاساسية‪ ،‬مدونة قواعد السلوك‪ ،‬المعايير‪ ،‬الادلة الارشادية‪ ،‬أدلة الممارسة متضمنة دليل‬
‫تدقيق التقنيات العالمي "" ‪GTAG‬الصادرة عن معهد المدققين الداخليين العالمي ‪IIA‬‬
‫التدقيق الداخلي‪ :‬التوكيدات والخدمات الاستشارية‪ ،‬بقلم أورتون أندرسون‪ ،‬مايكل هيد‪ ،‬وسريدهار‬ ‫‪‬‬
‫رامامورتي‬
‫دليل سوير للمدققين الداخليين‪ ،‬بقلم لاري سوير‬ ‫‪‬‬
‫دليل تقييم الجودة‪ ،‬الصادر عن معهد المدققين الداخليين ‪IIA‬‬ ‫‪‬‬
‫إطار إدارة المخاطر المؤسسية‪ ،‬الصادر عن لجنة كوسو ‪COSO‬الرقابة الداخلية – إطار متكامل‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫الصادر عن لجنة كوسو ‪COSO‬‬
‫إطار الكفاءة العالمية للتدقيق الداخلي‪ ،‬الصادر عن معهد المدققين الداخليين العالمي ‪IIA‬‬ ‫‪‬‬
‫ورقة موقف "خطوط الدفاع الثلاثة في إدارة المخاطر والسيطرة الفعالة‪ ،‬الصادر عن معهد‬ ‫‪‬‬
‫المدققين الداخليين العالمي ‪IIA‬‬
‫فهم الادارة‪ ،‬بقلم ريتشارد دافت‪ ،‬ودوروثي مارسيتش‬ ‫‪‬‬
‫الكتب التعليمية الحالية حول التدقيق الداخلي والموضوعات المتعلقة به‬ ‫‪‬‬
 ‫الخبرة العملية‪:‬‬
‫يمكن للمرشحين التقدم بطلب للحصول على برنامج الشهادة والتقدم لالختبارات قبل الحصول على الخبرة‬
‫العملية املطلوبة‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬لن يتم اعتماد املرشحين حتى يتم استيفاء متطلبات الخبرة خالل فترة األهلية‬
‫للبرنامج‪ .‬تعتمد خبرة برامج شهادة معهد املدققين الداخليين ( )‪IIA‬على الحد األقص ى من مستوى التعليم‬
‫الذي تم تحقيقه‪ .‬متطلبات الخبرة العملية لبرنامج ‪CIA‬هي‪:‬‬
‫‪ .1‬درجة املاجستير (أو ما يعادلها) ‪ً 12‬‬
‫شهرا – خبرة املراجعة الداخلية أو ما يعادلها‪.‬‬
‫‪ .2‬درجة البكالوريوس (أو ما يعادلها) ‪ً 24‬‬
‫شهرا – خبرة املراجعة الداخلية أو ما يعادلها‬
‫ً‬
‫‪ .3‬شهادة جامعية ‪ 3 ،‬شهادات من املستوى ‪ ،A‬الدرجة ‪C‬أو أعلى (أو ما يعادلها) ‪ 60‬شهرا – خبرة التدقيق الداخلية‬
‫أو ما يعادلها‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫طريقة التحضيرلنيل شهادة ‪CIA‬‬
‫‪ .7‬اسلوب الدراسة‬ ‫الرغبة في الحصول على الشهادة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪‬جلسات قصيرة‬ ‫التعرف على التحدي‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪‬حسب الدرس او املوضوع‬ ‫‪ ‬الجزء االول اساسيات التدقيق الداخلي= ‪ 125‬سؤال ‪ -‬بواقع ‪ 2.30‬ساعة‪.‬‬
‫‪‬ركز على نقاط الضعف‬ ‫‪ ‬الجزء الثاني – ممارسة التدقيق الداخلي= ‪ 100‬سؤال‪ -‬بواقع ‪ 2‬ساعة‪.‬‬
‫‪ ‬الجزء الثالث معارف االعمال املتعلقة بالتدقيق الداخلي= ‪ 100‬سؤال ‪ -‬بواقع ‪ 2‬ساعة‪.‬‬
‫‪‬حافظ على االيجابية‬
‫‪‬تفادى الزمالء السلبين‬ ‫درجة النجاح ‪ 600‬نقطة للنجاح وحسب صعوبة النموذج من ‪.%75-68%‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪‬الراحة واملكافاءة‬ ‫املواد الدراسية(املصادر العامة‪ ،‬املناهج املتخصصة‪ ،‬الدورات التدريبية)‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ .8‬املراجعة واالستراحة النفسية والبدنية‬ ‫التخطيط لنجاح الحصول على الشهادة‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ .9‬االمتحان‬ ‫‪ ‬تحديد تاريخ مستهدف الجراء االمتحان (ثالثة شهور الى ‪ 12‬شهر)‪.‬‬
‫‪ ‬اجمالي الساعات(بواقع ‪ 600 -450‬ساعة تقريبا)‬
‫طريقة الحل على دفعات (بتقسيم االمتحان حسب درجة الصعوبة)‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬عدد ساعات الدراسية في االسبوع‪.‬‬
‫اقرأ كل الخيارات‬ ‫‪‬‬
‫ركز على الكلمات املفتاحية (ليس ‪ ،‬باستثناء‪7،‬ما عدا‪ ،‬االقل ‪ ،‬االكثر‪....‬الخ)‬ ‫‪‬‬ ‫التحضيرلالمتحان‬ ‫‪.6‬‬
‫االجابات املتشابهة خاطئة‬ ‫‪‬‬ ‫الرسم ‪CIA‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬قراءة الكتب من المصادر ي‬
‫الت يقدمها الموقع‬
‫اجب على كل االسئلة‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬دعم الدراسة الذاتية التي تحتاجها الجتياز اختبار ‪CIA‬‬
‫خمن‬ ‫‪‬‬ ‫حل االسئلة التمرينية‬ ‫‪‬‬
‫ال تغير اجاباتك‬ ‫‪‬‬ ‫اعادة محاولة االسئلة التي اجبت عليها خاطئة‬ ‫‪‬‬
‫حافظ على االيجابية‬ ‫‪‬‬ ‫مراجعة نهائية‬ ‫‪‬‬
‫امتحان تجريبي‬ ‫‪‬‬

‫‪17‬‬
 ‫كيفية التسجيل‬
‫عضوا بالفعل‪ ،‬أكمل‬‫ً‬ ‫انضم إلى ‪ : IIA‬التقدم بطلب للحصول على عضوية حيث أنه مطلوب عضوية ‪IIA‬التخاذ الـ ‪CIA.‬إذا كنت‬ ‫•‬
‫هذا النموذج القصير عن نيتك في دراسة ‪CIA.‬‬
‫دفع فاتورة العضوية الخاصة بك‪ :‬ترسل إليك فاتورة عبر البريد اإللكتروني بتكلفة عضوية معهد املدققين الداخليين ونظام التعلم‬ ‫•‬
‫بـ ‪CIA.‬بمجرد استالم الدفع ‪ ،‬سيتم قبولك في العضوية ومنحك حق الوصول إلى نظام التعلم عبر اإلنترنت‪.‬‬
‫تلقي البريد اإللكتروني الترحيبي‪ :‬يتم إخبارك برقم عضويتك وتقديم تفاصيل تسجيل الدخول ملوقع ‪IIA Global‬على اإلنترنت‪.‬‬ ‫•‬
‫التقدم ألخذ الـ‪ : CIA‬ستحتاج إلى التقديم عبر نظام شهادة املرشح عبر اإلنترنت من ‪IIA Global‬ودفع رسوم االشتراك‪ .‬يرجى‬ ‫•‬
‫قراءة الدليل املفصل خطوة بخطوة الستخدام هذا النظام ألنه ليس سهل االستخدام‪ .‬يمكنك الدفع عبر اإلنترنت عن طريق‬
‫البطاقة أو التحويل اإللكتروني‪.‬‬
‫من‬ ‫عدد‬ ‫تحميل‬ ‫ذلك‬ ‫منك‬ ‫سيطلب‬ ‫‪IIA‬‬ ‫‪Global.‬‬ ‫من‬ ‫ا‬ ‫ً‬
‫إلكتروني‬ ‫ا‬ ‫قم بتحميل مستنداتك الداعمة‪ :‬بعد ذلك ‪ ،‬ستتلقى بر ً‬
‫يد‬ ‫•‬
‫ً‬
‫املستندات لدعم طلبك‪ :‬صورة عن الهوية‪ ،‬ومعلومات الشخصية‪ ،‬وإما شهادات ً التعليم أو سجل الخبرة‪ .‬إذا لم تكن حاصال على‬
‫ً‬
‫إلكترونيا من ‪ ،IIA Global‬فيرجى‬ ‫فسيطلب منك خطاب موافقة من صاحب العمل‪ .‬إذا لم تتلق بريدا‬ ‫درجة علمية‪ُ ،‬‬
‫مراسلة ‪studentsupport@iia.org.uk.‬هذه النماذج متاحة على موقع ‪IIA Global‬على اإلنترنت‪.‬‬
‫مسجل في برنامج ( )‪CIA‬ومؤهل للتقديم لخوض االمتحانات عندما تكون‬ ‫تلقي تأكيد املو افقة والبدء في الدراسة‪ :‬أنت اآلن ّ‬ ‫•‬
‫ً‬
‫مستعدا‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫تكلفة االختبار‬
‫‪ 1325‬دوالرتقسم إلى‪:‬‬
‫‪‬رسوم الطلب ‪ 180‬دوالر‬
‫‪ ‬االختبار األول ‪ 435‬دوالر‬
‫‪ ‬االختبار الثاني ‪ 355‬دوالر‬
‫‪‬االختبار الثالث ‪ 355‬دوالر‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اساسيات التدقيق الداخلي‬
‫املحاوروفق منهاج ‪IIA‬‬

‫أسس التدقيق ‪‬‬

‫الداخلي ‪%15‬‬
‫االستقاللية واملوضوعية‬
‫‪%15‬‬

‫البراعة والعناية املهنية الواجبة‬

‫‪%18‬‬

‫برنامج ضمان الجودة وتحسينها‬

‫‪QAIP 7%‬‬
‫الحوكمة وإدارة املخاطر‬
‫والرقابة ‪%35‬‬
‫مخاطر الفساد االداري‬
‫‪%10‬‬
‫‪20‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫أسس التدقيق الداخلي‬
‫(‪ )% 15‬ما يعادل ‪ 18‬سؤال باالمتحان‬
‫املستوى األساس ي ومستوى املهارة‬

‫• القسم أ – النظام اإلرشادي الرسمي في معهد املدققين الداخليين‬

‫• القسم ب ‪ -‬ميثاق التدقيق الداخلي‬
‫• القسم ج – خدمات التأكيد واالستشارة‬
‫• القسم د – مبادئ أخالقيات املهنة‬

‫‪21‬‬
 ‫أ‪ .‬اإلطاراملنهي الدولي ملمارسة أعمال التدقيق الداخلي‬
‫هو عبارة عن إطار مفاهميى ‪ /‬ينظم االرشادات ‪ /‬التى يصدرها معهد المدققين الداخليين ‪ IIA‬تم تعديله فى ‪2017‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪22‬‬

‫عناصراإلطاراملنهي الدولي ملمارسة أعمال التدقيق الداخلي‬
‫الداخل‪Mission of Internal Audit‬‬
‫ي‬ ‫‪ .1‬رسالة التدقيق‬
‫‪ .2‬ارشادات الزامية ‪Mandatory Guidance‬‬
‫‪ .3‬ارشادات يوىص باتباعها ‪Recommended Guidance‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪23‬‬

‫عناصراإلطاراملنهي الدولي ملمارسة أعمال التدقيق الداخلي‬

‫الدرس االول‬ ‫‪24‬‬

‫عناصراإلطاراملنهي الدولي ملمارسة أعمال التدقيق الداخلي‬

‫الدرس االول‬ ‫‪25‬‬

‫املبادى االساسيةللممارسة املهنية للتدقيق الداخلي‬

‫الدرس االول‬ ‫‪26‬‬

‫عناصراإلطاراملنهي الدولي ملمارسة أعمال التدقيق الداخلي‬

‫الدرس االول‬ ‫‪27‬‬

 ‫تعريف التدقيق الداخلي ‪DEFINITION OF INTERNAL AUDIT‬‬
‫"إن التدقيق الداخلي هو نشاط مستقل وموضوعي‪ ،‬يقدم توكيدات وخدمات استشارية بهدف إضافة قيمة للمؤسسة وتحسين عملياتها‪.‬‬
‫ويساعد هذا النشاط في تحقيق أهداف املؤسسة من خالل اتباع أسلوب منهجي منظم لتقييم وتحسين فاعلية عمليات الحوكمة وإدارة‬
‫املخاطر والرقابة”‬
‫‪ .5‬انواع الخدمات التي تقدمها ادارة التدقيق‬ ‫من التعريف يمكن التعرف على االتي‪:‬‬
‫‪ .1‬الغرض األساس ي للتدقيق الداخلي‬
‫خدمات التأكيد ‪ Assurance Services‬الحياد في اآلراء‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬إضافة قيمة‬
‫الخدمات االستشارية ‪ Consulting Service‬تقديم الخدمات‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تحسين عمليات املنظمة‬
‫االستشارية‬
‫‪ .2‬طبيعة التدقيق الداخلي هو نشاط مستقل يقوم به شخص أو فريق يمكنه تقديم‬
‫‪ .6‬هدف إدارة التدقيق‬ ‫نتائج موضوعية وتقديم توصيات للتدابير التصحيحية‬
‫اضافة قيمة ‪Add Value :‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .3‬نطاق التدقيق الداخلي (تقييم وتحسين فعالية عمليات) ‪:‬‬
‫تحسين عملياتها‪Improve its operations‬‬ ‫‪‬‬
‫إدارة املخاطر ‪Risk management‬‬ ‫‪.I‬‬
‫‪ .7‬املحاورالرئيسية لعمل ادارة التدقيق‬ ‫‪ .II‬الرقابة ‪Control‬‬
‫‪ ‬اتباع اسلوب منهجى منظم‬ ‫‪ .III‬الحوكمة ‪Governance‬‬
‫لتقييم عمليات الحوكمة وادارة املخاطر والرقابة‬ ‫‪‬‬ ‫‪ .4‬الصفات الواجب تو افرها فى االدارة وفى املدققين‬
‫االستقاللية‪Independence‬‬ ‫‪‬‬
‫املوضوعية ‪Objectivity‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪28‬‬

‫التدقيق الداخلي عادة يتضمن‬

‫الدرس االول‬ ‫‪29‬‬

‫التدقيق الداخلي عادة ال يتضمن‬

‫الدرس االول‬ ‫‪30‬‬

 ‫من أهم النقاط التى يجب عليك معرفتها ان املدقق الداخلى‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪‬ال يصمم اي يمثل العمل تمثيال دقيقا بكامل شكله ومظهره‪ ،‬وليس تصميم‬
‫وتركيب وتشغيل األنظمة من مهام التدقيق وال صياغة إجراءات األنظمة‪،‬‬
‫بل هي على العكس تضر بموضوعية التدقيق‪.‬‬
‫عمليات الحوكمة وادارة املخاطر ونظام الرقابة الداخلية‬ ‫َ‬ ‫‪‬ال يضمن أي‬
‫يذ‪ ،‬ال يجوز أن يتولى املدقق أي‬ ‫ف‬ ‫ن‬ ‫‪‬ال يطبق يعني َن ْقل َها إ َلى َم َجال َّ‬
‫الت ْ‬
‫ِ ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫ليات تنفيذية‪.‬‬ ‫مسؤو ٍ‬
‫‪‬ال يدير باتخاذ االجراءات االشرافية خارج اعمال نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪‬ال يتحمل مسؤولية الضوابط الرقابية تقع ٔ‬
‫املسوولية النهائية عن تشغيل‬
‫نظام الرقابة الداخلي على عاتق مجلس ٕادارة الشركة‪ ،‬وتدعمه لجنة‬
‫التدقيق في هذه املهمة الحاسمة‪.‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪31‬‬

 ‫ماذا يفعل املدقق الداخلي؟‬

‫يقوم املدقق بتقويم وتأكيد فعالية العمليات وكفاءتها ‪،‬ويمارس العناية املهنية الواجبة‬
‫أثناء التدقيق الداخلي ب‪-:‬‬
‫‪ ‬يراجع املدقق ‪:‬‬
‫‪ ‬صحة املعلومات املالية والتشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬يراجع وسائل الحفاظ على األصول ‪.‬‬
‫‪ ‬يراجع العمليات أو البرامج ملعرفة ان كانت تتوافق النتائج مع األهداف‬
‫ُ‬
‫والغايات املوضوعة وهل ت َّنفذ العمليات أو البرامج كما مخطط لها أم ال‪.‬‬
‫‪ ‬يقييم املدقق الداخلي إقتصادية وكفاءة استخدام املوارد ‪.‬‬
‫‪‬يؤكد على انه‬
‫‪‬يقدم خدمات تاكيد ‪ ،‬او استشارات‬

‫الدرس االول‬ ‫‪32‬‬

‫املعاييرالدولية املهنية ملمارسة التدقيق الداخلي؟‬
INTERNATIONAL STANDARDS FOR THE PROFESSIONAL PRACTICE OF INTERNAL AUDITING

‫الدرس االول‬ 33
 ‫املعاييرالدولية املهنية ملمارسة التدقيق الداخلي؟‬
INTERNATIONAL STANDARDS FOR THE PROFESSIONAL PRACTICE OF INTERNAL AUDITING

‫الدرس االول‬ 34
 ‫أنواع املعايير‪TYPES OF STANDARDS‬‬
‫اوال‪ :‬معاييرالسمات ‪ /‬الخصائص ( ‪Attribute Standards) :‬تبدأ من املعيار رقم ‪ .. 1000‬ترتبط بالسلوك ‪Behavior‬‬
‫تهتم معايير السمات (‪ 1000‬الى ‪ )1300‬بخصائص املنظمة واألطراف التي تقوم بأنشطة التدقيق‪ .‬املكونات األساسية ملعايير السمات هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬الغرض والسلطة واملسؤولية ‪Purpose, Authority, and Responsibility (1000).‬يجب تحديد غرض وسلطة ومسؤولية نشاط التدقيق الداخلي ‪IAA‬ر ً‬
‫سميا في ميثاق‬
‫التدقيق الداخلي ( )‪internal audit charter‬بما يتوافق مع املعايير ‪ ..‬ويوافق عليها مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .2‬االستقاللية واملوضوعية ‪Independence and Objectivity (1100).‬يجب أن يكون نشاط التدقيق الداخلي ‪IAA‬مستقل ويجب أن يكون املدققون الداخليون‬
‫موضوعيين في أداء عملهم‪.‬‬
‫‪ .3‬البراعة والعناية املهنية الالزمة ( ‪ Proficiency and Due Professional Care) (1200).‬يجب أن يتم تنفيذ املهمة بكفاءة وان يتم تقديم العناية املهنية الواجبة‪.‬‬
‫‪ .4‬برنامج تأكيد وتحسين الجودة ( ‪Quality Assurance and Improvement Program) (1300).‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق ‪CAE‬تطوير والحفاظ على برنامج‬
‫لضمان الجودة والتحسين يغطي جميع جوانب نشاط التدقيق الداخلي ويراقب فعاليته باستمرار‪ .‬يتضمن هذا البرنامج تقييمات دورية داخلية وخارجية للجودة ومراقبة‬
‫داخلية مستمرة‪.‬‬
‫يجب تصميم كل جزء من البرنامج ملساعدة نشاط التدقيق الداخلي على إضافة قيمة وتحسين عمليات املنظمة‪ .‬عالوة على ذلك يجب أن يوفر‬
‫البرنامج ً‬
‫تأكيدا على أن نشاط التدقيق الداخلي يتوافق مع تعريف التدقيق الداخلي واملعايير ومدونة األخالقيات املنهي‪.‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪35‬‬

 ‫أنواع املعايير‪TYPES OF STANDARDS‬‬
‫ثانيا‪ :‬معايير األداء ‪ Performance Standards :‬تبدأ من املعيار رقم ‪ .. 2000‬ترتبط بسيرالعمل ‪Workflow‬‬
‫تصف معاييراألداء (‪ )2600 - 2000‬أنشطة التدقيق الداخلي واملعايير التي يمكن على أساسها تقييم أداء هذه الخدمات‪.‬‬
‫إدارة نشاط التدقيق الداخلي ‪ Managing the Internal Audit Activity (2000).‬يجب أن يدير الرئيس التنفيذي للتدقيق نشاط التدقيق الداخلي بفعالية للتأكد من أنه يضيف قيمة إلى املؤسسة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫طبيعة العمل ‪ Nature of Work (2100).‬يجب أن يقوم نشاط التدقيق الداخلي بالتقييم واملساهمة في تحسين عمليات‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الحوكمة ‪governance‬‬ ‫الرقابة ‪control‬‬ ‫إدارة املخاطر ‪risk management‬‬
‫تخطيط املهام ‪ Engagement Planning‬يجب على املدققين الداخليين تطوير وتسجيل خطة لكل مهمة ( )‪plan for each engagement‬بما في ذلك ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تخصيص ‪ /‬توزيع املوارد (‪resource allocations).‬‬ ‫التوقيت (‪timing).‬‬ ‫األهداف (‪objectives).‬‬ ‫النطاق ( ‪scope).‬‬

‫تنفيذ املهام ‪ Performing the Engagement 2300.‬يجب على املدققين الداخليين ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تسجيل ()‪record‬‬ ‫تقييم ( ‪evaluate).‬‬ ‫تحليل ( ‪analyze).‬‬ ‫تحديد ( ‪identify).‬‬

‫‪ .5‬تبليغ النتائج ‪Communicating Results (2400).‬يجب على املدققين الداخليين اإلبالغ عن نتائج املهمة‪.‬‬
‫‪ .6‬مر اقبة التقدم ‪ Monitoring Progress (2500).‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق إنشاء والحفاظ على نظام ملراقبة التصرف في النتائج التي يتم إبالغ اإلدارة بها‪.‬‬
‫‪ .7‬قرار قبول اإلدارة للمخاطر ‪Resolution of Management’s Acceptance of Risks (2600).‬عندما يعتقد الرئيس التنفيذي للتدقيق أن اإلدارة العليا قبلت مستوى من‬
‫املخاطر املتبقية قد تكون غير مقبولة للمؤسسة يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق مناقشة األمر مع اإلدارة العليا‪ .‬إذا لم يتم حل القرار املتعلق باملخاطر املتبقية‬
‫يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق واإلدارة العليا إبالغ مجلس اإلدارة بالقرار‪.‬‬
‫الدرس االول‬ ‫‪36‬‬
 ‫أنواع املعايير‪TYPES OF STANDARDS‬‬
‫ثالثا‪ :‬معايير التنفيذ (‪Implementation Standards) :‬‬
‫تنفيذ ملعايير السمات ومعايير األداء ‪ ..‬وليس لها ترقيم مثل معاير السمات ومعايير االداء‬
‫تنطبق معايير التنفيذ على نوعين محددين من االرتباطات ‪:‬‬

‫‪ .1‬التأكيد ( ‪ assurance) (A) ..‬ت‬

‫‪ .2‬االستشارات ( ‪ consulting) (C) ..‬أ‬

‫على سبيل املثال يتكون املعيار ‪( 1000‬الغرض ‪ ،‬والصالحية ‪ ،‬واملسؤولية) من معايير التنفيذ ‪A1 .1000‬أو ‪C1 .1000‬وهي‬
‫للتأكيد واالستشارات على التوالي‪.‬‬

‫الدرس االول‬
‫‪37‬‬
 ‫السؤال ‪1018‬‬
‫اي العبارات التالية تصف بالشكل االمثل اهداف التدقيق الداخلي ؟‬
‫أ‪ .‬مساعدة اعضاء املؤسسة في اداء مسؤولياتهم بفعالية‬
‫ب‪ .‬مساعدة االدارة في تصميم وتطبيق النظم املحاسبية والرقابية‪.‬‬
‫ج‪ .‬فحص وتقييم نظام املحاسبة في املؤسسة كخدمة مقدمة لالدارة‪.‬‬
‫د‪ .‬مر اقبة نظام الرقابة الداخلي في املؤسسة لصالح املدققين الخارجيين‪.‬‬

‫الجواب (أ) وفق تعريف التدقيق الداخلي‬

‫الدرس االول‬ ‫‪38‬‬
 ‫السؤال رقم ‪3600‬‬

‫اي النشاطات التالية يقع خارج نطاق عمل التدقيق الداخلي؟‬

‫أ‪ .‬تقييم فعالية االقسام التشغيليةفي تحقيق اهداف املؤسسة‬
‫ب ‪ -‬حماية االصول‪.‬‬
‫ج ‪ -‬التأكد من التقيد بالقوانين و االنظمة النافذة‬
‫د‪ .‬تقييم االهداف املوضوعية‬

‫الجواب(ب) حماية الاصول مسؤولية الادارة‬

‫الدرس االول‬ ‫‪39‬‬

 ‫السؤال ‪1026‬‬
‫ان الدوراملناسب للتدقيق الداخلي في املؤسسة هو ؟‬
‫أ‪ .‬مساعدة املدقق الخارجي بهدف تقليص تكاليف التدقيق الخارجي التي تتحملها املؤسسة‪.‬‬
‫ب‪ .‬اجراء الدراسات للمساعدة في الوصول الى عمليات اكثركفاءة‪.‬‬
‫ج‪ .‬العمل كذراع خاصة بالتقص ي لصالح لجنة التدقيق التابعة ملجلس االدارة‪.‬‬
‫د‪ .‬خدمة املؤسسة كنشاط مستقل وموضوعي ‪ ،‬يقدم تاكيدات وخدمات استشارية بهدف‬
‫اضافة قيمة للمؤسسة ‪.‬‬

‫الجواب(د) وفق تعريف التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪40‬‬
 ‫سؤال‬
‫وفق للنظام االرشادي الصادرعن جمعية املدققين الداخليين ‪ ،‬أي املكونات التالية يمكن أن تمثل مستويات نموذج النضج؟‬
‫أ‪ .‬املستوى االولي – املستوى املقيم‪ -‬املستوى املراقب‪ -‬املستوى املدار – املستوى املحوكم‪.‬‬
‫ب‪ .‬املستوى املحدد ‪ -‬املستوى املقيم‪ -‬املستوى املراقب‪ -‬املستوى املدار – املستوى املحوكم‪.‬‬
‫ج‪ .‬املستوى االولي – مستوى البنية التحتية‪ -‬املستوى املدمج‪ -‬املستوى املدار – املستوى االمثل‪.‬‬
‫د‪ .‬املستوى االولي –املستوى املقيم‪ -‬املستوى املحوكم‪ -‬املستوى املدار – املستوى االمثل‬

‫الجواب (ج)‬
‫األولي (فوضوية‪ ،‬مخصصة) ‪ --‬ونقطة انطالق الستخدام عملية جديدة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تكرار—كانت هذه العملية قادرة على أن تستخدم مرارا وتكرارا‪ ،‬مع ما يقرب من نتائج قابلة للتكرار‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تعريف—عملية يتم تعريفها ‪ /‬أكدت على أنها عملية تجارية موحدة‪ ،‬وتتحلل إلى مستويات ‪ 1 ،0‬و ‪( 2‬وهذا األخير هو تعليمات‬ ‫‪.3‬‬
‫العمل)‪.‬‬
‫مدارة—عملية تدار وفقا ملقاييس وصفها في مرحلة التعريف‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫محسن—إدارة عملية مدروسة تشمل عملية التحسين ‪ /‬التطور‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪41‬‬
 ‫السؤال ‪2046‬‬

‫يشيرمصطلح املعاييراملستخدم في مهنة التدقيق الداخلي إلى كل ما يلي باستثناء‪. :‬‬

‫أ‪ .‬املعايير التي يتم من خاللها تقييم وقياس عمليات قسم التدقيق الداخلي ‪.‬‬
‫ب‪ .‬املعايير التي تملي الحد األدنى من اإلجراءات األخالقية املطلوب من املدقق الداخلي أخذها بعين‬
‫االعتبار‬
‫ج‪ .‬العبارات التي تهدف إلى كيفية ممارسة مهنة التدقيق الداخلي كما يجب ‪.‬‬
‫د‪ .‬املعايير املطبقة في جميع أنواع أقسام التدقيق الداخلي ‪.‬‬

‫الجواب(ب) مبادىء أخالقيات املهنة هي التي تحدد الحد األدنى من اإلجراءات األخالقية املطلوبة من املدقق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪42‬‬

‫القسم ب ‪:‬ميثاق التدقيق الداخلي‬

‫الدرس االول‬ ‫‪43‬‬

 ‫املعيارذات العالقة‬
‫‪ -1000‬غرض وسلطة ومسؤولية نشاط ‪– Purpose, Authority, and Responsibility‬‬
‫‪ 1010‬االقرار بالتوجيهات األلزامية فى ميثاق التدقيق الداخلي‪– Recognizing Mandatory Guidance in the Internal Audit .‬‬
‫‪Charter‬‬

‫معاييرالتنفيذ‪(Implementation Standards) :‬‬

‫‪1000.A1 -‬يجب تحديد طبيعة خدمات التأكيد )‪ (nature of assurance services‬املقدمة للمؤسسة في ميثاق التدقيق الداخلي‪ .‬في حالة‬
‫تقديم تأكيدات إلى أطراف خارج املنظمة يجب تحديد طبيعة هذه التأكيدات في ميثاق التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪1000.C1 -‬يجب تحديد طبيعة الخدمات االستشارية )‪ (nature of consulting services‬في ميثاق التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪44‬‬

 ‫‪ :1000‬الغرض‪ ،‬والسلطة‪ ،‬واملسؤولية‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يجب تحديد غرض نشاط التدقيق الداخلي وسلطة ومسؤولية تحديدا رسميا ضمن ميثاق التدقيق الداخلي‪ ،‬بما يتماش ى‬
‫مع رسالة التدقيق الداخلي ومع العناصر االلزامية من االطار املنهي الدولي ملمارسة التدقيق الداخلي ‪.‬‬
‫يجب أن يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي ‪ CAE‬بمراجعة ميثاق التدقيق الداخلي دوريا وعرضه(تقديمة) الى االدارة‬
‫العليا ومجلس االدارة للمصادقة عليه ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪.1000‬ت‪ - 1.‬يجب تحديد طبيعة الخدمات التأكيدية التي ّتقدم الى املؤسسة تحديدا واضحا في ميثاق التدقيق الداخلي‪ .‬وإذا كانت الخدمات‬
‫التأكيدية تقدم الى جهات خارج املؤسسة فيجب أيضاتحديد طبيعتها في ميثاق التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫ّ‬ ‫تعريف و معنى ميثاق في معجم املعاني الجامع‬

‫َ‬
‫امليثـ ُ‬
‫ـاق ( القــانون ) مــا يتعاهــد أو يتحــالف عليــه رسـ و‬
‫ـميا شخصــان أو أكثــر ‪ ،‬أو هــو رابطــة تتــألف مــن أجــل عمــل مشــترك‪ .‬ويسـ ى‬
‫ميثاق التدقيق كونه يتم برعاية منظمة دولية من معهد املدققين الداخليين‪.IIA‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪45‬‬

 ‫ميثاق التدقيق الداخلي‬
‫• يحدد غرض وسلطة ومسؤولية نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫• يحدد املوقع االداري لنشاط التدقيق الداخلي في املؤسسة‪.‬‬
‫• يجيز للمدقق الداخلي االطالع على –والوصول الى‪-‬كل ما يلزم الداء مهامه‪،‬سواء من السجالت أو االفراد‬
‫أو املمتلكات املادية االخرى‪.‬‬
‫• يحدد نطاق انشطة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫• يعكس طبيعة االرشادات االلزامية‪.‬‬
‫• يتم تقييمة ومراجعته دوريا‪.‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪46‬‬

‫ميثاق التدقيق الداخلي‪-‬االقسام‬

‫‪47‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪-‬اوال‪:‬‬

‫‪48‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬ثانيا‪:‬‬

‫‪49‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬ثالثا‪:‬‬

‫‪50‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬رابعا‪:‬‬

‫‪51‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬خامسا‪:‬‬

‫‪52‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬سادسا‪:‬‬

‫‪53‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬سادسا‪:‬‬

‫‪54‬‬
‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬سادسا‪:‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪55‬‬

‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬سابعا‪:‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪56‬‬

‫ميثاق التدقيق الداخلي‪ -‬ثامنا‪:‬‬

‫الدرس االول‬ ‫‪57‬‬

 ‫السؤال ‪94‬‬
‫أي العنارص التالية يحددھا ميثاق التدقيق الداخ يل؟‬
‫الداخل‪.‬‬
‫ي‬ ‫التنظيم لقسم التدقيق‬
‫ي‬ ‫أ‪ .‬الهيكل‬
‫الداخل السنوية‪.‬‬
‫ي‬ ‫ب‪ .‬خطة التدقيق‬
‫الداخل‪.‬‬
‫ي‬ ‫ج‪ .‬أھداف التدقيق‬
‫الداخل‬
‫ي‬ ‫د‪ .‬غرض وسلطة ومسؤولية قسم التدقيق‬

‫الجواب(د)‬

‫الدرس االول‬ ‫‪58‬‬

 ‫السؤال ‪692‬‬
‫داخل؟‬
‫ي‬ ‫أي العبارات التالية ليست صحيحة فيما يتعلق بميثاق التدقيق ال‬
‫الداخل‪.‬‬
‫ي‬ ‫أ‪ .‬يحدد سلطات ومسؤوليات نشاط التدقيق‬
‫الداخل‬ ‫التدقيق‬ ‫لنشاط‬ ‫الالزمة‬ ‫الموارد‬ ‫من‬ ‫ن‬
‫األدن‬ ‫الحد‬ ‫ب‪ .‬ن‬
‫يبي‬
‫ي‬
‫الداخل‪.‬‬
‫ي‬ ‫ج‪ .‬يشكل األساس لتقييم نشاط التدقيق‬
‫د‪ .‬يجب أن تصادق عليه اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‪.‬‬
‫الجواب (ب)‬

‫الدرس االول‬ ‫‪59‬‬

‫لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪60‬‬

‫لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪61‬‬

‫لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪62‬‬

‫لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪63‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪64‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪65‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪66‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪67‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪68‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪69‬‬

‫مسؤوليات لجنة التدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪70‬‬

 ‫السؤال ‪2276‬‬
‫والخارج وحمايتها من ضغط‬
‫ي‬ ‫الداخل‬
‫ي‬ ‫لجنة التدقيق مصممة لتعزيز استقاللية وظائف التدقيق‬
‫االدارة المفرط او ن‬
‫الضوري ‪ .‬اعتماد عل هذا المعيار فان لجنة التدقيق تتكون من ‪:‬‬
‫أ‪ .‬لجنة فرعية من مجلس االدارة او ما يماثله يتم تغي اعضائها دوريا‪.‬‬
‫ب‪ .‬اعضاء فقط من الهيئات التنظيمية ر‬
‫باالشافية الخارجية المالئمة‪.‬‬
‫ن‬
‫ممثلي عن المصارف والعمال والهيئات التنظيمية وحملة‬ ‫ج‪ .‬اعضاء من جميع الهيئات الهامة وتحديدا‬
‫ن‬
‫التنفيذيي‪.‬‬ ‫االسهم والمدراء‬
‫ن‬
‫خارجيي من مجلس االدارة أو ما يماثلة فقط‬ ‫د‪ .‬اعضاء‬

‫الجواب (د) تتكون لجنة التدقيق من اعضاء خارجيين من مجلس االدارة‬

‫الدرس االول‬ ‫‪71‬‬

 ‫سؤال امتحان‬
‫ً‬
‫وفقا لتوجيهات معهد املدققين الداخليين ‪ ،‬عند إعداد ميثاق نشاط التدقيق الداخلي ‪ ،‬يجب أن يتفق‬
‫الرئيس التنفيذي للتدقيق ( )‪CAE‬ومجلس اإلدارة واإلدارة العليا على أي مما يلي؟‬
‫‪ .1‬املعايير التي يستخدمها نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ .2‬ميثاق أخالقيات نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ .3‬التسلسل اإلداري للرئيس التنفيذي للتدقيق‪.‬‬
‫‪ .4‬مسؤوليات نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫أ‪ 4 .‬فقط‪.‬‬
‫ب‪ 1 .‬و ‪ 2‬فقط‪.‬‬
‫ج‪ 3 .‬و ‪. 4‬‬
‫د‪ ، 2 ، 1 .‬و ‪. 3‬‬
‫الجواب (ج)‬

‫‪72‬‬
 ‫السؤال رقم ‪694‬‬

‫االمر الذي يرجح أن تشارك لجان التدقيق في املوافقة علىه هو‪:‬‬

‫أ‪ .‬ترقية طاقم عمل التدقيق وزيادة مرتباتهم‪.‬‬
‫ب‪ .‬املالحظات والتوصيات الخاصة ب تقرير التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ج‪ .‬جداول عمل التدقيق‪.‬‬
‫د‪ .‬تعيين الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي‬

‫الجواب (د) صحيح تم تعزيز استقاللية نشاط التدقيق الداخلي عندما تشارك لجنة التدقيق في تعيين الرئيس التنفيذي للتدقيق‬

‫الدرس االول‬ ‫‪73‬‬

 ‫القسم د – مبادئ أخالقيات املهنة‬

‫• القواعد ‪ :‬استنتاجات من ظواهر‪ .‬فإذا تم الوصف بطريقة كمية تحول املبدأ إلى قاعدة ‪.‬‬
‫•املبادئ ‪ :‬هي افكار اكثر تعقيدا مبنية على عدة مفاهيم مرتبطة مع بعضها البعض ‪.‬‬

‫الغرض الرئيس ي هو أرساء وتعزيزثقافة أخالقية محددة تحكم مهنة‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪74‬‬

‫القسم د – مبادئ أخالقيات املهنة الصادرة عن معهد املدققين الداخليين‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪75‬‬

 ‫املبادئ‬

‫الكفـاءة‬ ‫السـرية‬ ‫املوضوعية‬

‫االستقامة‬
‫على املدققين الداخليين أن يحترموا‬ ‫‪.1‬على املدققين الداخليين مراعاة‬
‫على املدققين الداخليين أن‬ ‫أرفع مستويات املوضوعية في جمع‬
‫قيمة وملكية املعلومات التي يتلقونها‬ ‫من شأنها إرساء دعائم الثقة‬
‫يستخدموا املعرفة‬ ‫وتقييم وتبليغ املعلومات املتعلقة‬
‫أو يطلعون عليها‪ ،‬وعليهم أال يفصحوا‬ ‫بالنشاط أو العمل الذي يكونون‬ ‫وهذا ما يشكل األساس‬
‫واملهارات والخبرات الالزمة‬ ‫عن تلك املعلومات بدون الحصول‬
‫في أداء خدمات التدقيق‬ ‫بصدد فحصه‪.‬‬ ‫لالعتماد على آرائهم وأحكامهم‪.‬‬
‫على اإلذن أو التفويض املناسب‬ ‫‪.2‬يجب على املدققين الداخليين‬
‫الداخلي‪.‬‬ ‫الالزم‪ ،‬وذلك ما لم يكن هناك التزام‬ ‫مراعاة التقييم املتوازن لكل‬
‫قانوني أو منهي باإلفصاح عن تلك‬ ‫الظروف ذات الصلة‪ ،‬وكذلك‬
‫املعلومات‪.‬‬ ‫مراعاة أال يتأثروا في تكوينهم آلرائهم‬
‫أو أحكامهم بمصالحهم الشخصية‬
‫أو بآراء أو تأثيرات اآلخرين‪.‬‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪76‬‬

‫مبادئ أخالقيات املهنة‪ -‬االستقامة‬

‫‪77‬‬
 ‫االستقامة(النزاهة) – السلوك املقبول‬

‫‪ ‬التقيد باملعاييرالواردة في االطاراملنهي الدولي ملمارسة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪ ‬احترام القانون حتى في الحياة الخاصة للمدققين الداخليين‪.‬‬

‫‪ ‬مراعاة واالسهام في تحقيق االهداف املشروعة واالخالقية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬تبليغ املالحظات الهامة حول النشاطات غيرالشرعية في املؤسسة الى مجلس‬

‫االدارة حتى لو بينت االدارة انها ستقوم بحل املسألة‪.‬‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪78‬‬

 ‫االستقامة(النزاهة) ‪ -‬تحذيربالسلوك غيرمقبول‬
‫‪ .1‬التاخر في الوصول الى العمل ومغادرته باكرا بحجة ان هذه املمارسة شائعة في املؤسسة فهو سلوك‬
‫غير مقبول‪.‬‬
‫‪ .2‬مراعاة اهداف املؤسسة واملساهمة في تحقيقها حتى لو كانت هذه املؤسسة منخرطة في نشاطات‬
‫غير شرعية‪.‬سلوك غير مقبول‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم تبليغ مجلس االدارة بمالحظات هامة حول نشاطات غير شرعية في املؤسسة الن االدارة‬
‫صرحت بانها ستقوم بحل هذه املسألة‪ .‬سلوك غير مقبول‬
‫‪ .4‬قيام املدقق باغفال ذكر ممارسة غير قانونية في تقريره النهائي النه يعلم بانه االدارة على دراية بها‪.‬‬
‫غيرمقبول‬
‫‪ .5‬استغالل الوظيفة بقيام املدقق باختيار نشاط التدقيق كونه سوف ينقل الى ذلك النشاط‪ .‬غير‬
‫مقبول‬
‫الدرس الثاني‬ ‫‪79‬‬
‫مبادئ أخالقيات املهنة‪ -‬املوضوعية‬

‫‪80‬‬
 ‫املوضوعية(الحيادية) – السلوك املقبول‬
‫‪ ‬اإلفصاح عن حقائق مادية هامة معلومة لدى املدقق الداخلي والتي قد يكون من شأن‬
‫عدم اإلفصاح عنها تحريف أو تشويه للتقاريراملقدمة من قبله‪.‬‬
‫‪ ‬قبول املدقق الداخلي لهدية رمزية من أحد زبائن املؤسسة بمعرفة ومو افقة اإلدارة‬
‫وبما ال يؤثرً سلباعلى تقديره املنهي‪.‬‬
‫‪ ‬كتابة دليل حول الضرائب بقصد نشره وبيعه إلى عموم الناس ‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بتدريس حصص مسائية حول الضرائب في إحدى الجامعات املحلية مقابل أجر‬
‫‪ ‬القيام بإعداد حسابات الضرائب الشخصية لكبارالسن‪ ،‬بغض النظر عن خلفياتهم‪،‬‬
‫كمساهمة في خدمة املجتمع من دون مقابل‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بعمل تجاري‪ ،‬ال عالقة له بعمل املؤسسة‪ ،‬خارج أوقات الدوام وبمعرفة اإلدار‬
‫الدرس الثاني‬ ‫‪81‬‬
 ‫املوضوعية (الحيادية) – السلوك غيراملقبول‬
‫‪ ‬أعداد حسابات الضرائب الشخصية الحد مدراء االقسام في املؤسسة مقابل أجر‪.‬‬
‫‪ ‬املشاركة بشكل متكررفي نشاطات اجتماعية مع املوردين الرئيسين للمؤسسة وقبول ضيافتهم من دون الحصول‬
‫على مو افقة االدارة‪.‬‬
‫‪ ‬قبول هدايا قيمة من احد موردي املؤسسة حتى ولو كان مقبول عرفيا ضمن قطاع العمل أو القسم‪.‬‬
‫‪ ‬قيام الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي بتاجيل اعمال التدقيق الحد فروع املؤسسة الذي يديره احد اقاربه‬
‫ريثما يقوم قريبه هذا بتغطيةتصحيح النشاطات غير النظامية فيه‪.‬‬
‫‪ ‬قبول تذاكرسفركهدايا من الجهة الخاضعة للتدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم خدمات استشارية ملوردي املؤسسة او للمؤسسات املنافسة‪.‬‬
‫‪ ‬الفشل في تقديم معلومات هامة الى االدارة يمكن ان تؤثرعلى احكامها‪.‬‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪82‬‬

‫مبادئ أخالقيات املهنة‪ -‬الحفاظ على السرية‬

‫‪83‬‬
 ‫السرية – السلوك املقبول‬
‫‪ ‬قيام املدقق الداخلي بافشاء معلومات سرية للمحكمة بناء على طلب رسمي من القاض ي‪.‬‬
‫‪ ‬قيام املدقق الداخلي بالقاء كلمة في اجتماع اعضاء الفرع املحلي لجمعية املدققين الداخليين‬
‫مستعرضا مكونات برنامج التدقيق الذي قام بتطويره لتدقيق انظمة التبادل االلكتروني للبيانات‬
‫بالرغم من وجود العديد من املدققين الداخليين للمؤسسات املنافسة‪.‬‬
‫‪ ‬رفض الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي تقديم معلومات حول أعمال الشركة التي يعمل بها أو‬
‫لصالحها مع والده والذي هو من حملة األسهم في هذه الشركة‬
‫‪ ‬مشاركة معلومات حول تقنيات التدقيق مع مدقق من شركة اخرى‪.‬‬
‫‪ ‬قيام املدقق الداخلي باالستثمارفي صندوق استثمارمخصص في نفس املؤسسة التي يعمل بها‬
‫املدقق ‪ ،‬وذلك اعتمادا على معلومات ترجح امكانية نجاح اعمال املؤسسة‪.‬‬
‫الدرس الثاني‬ ‫‪84‬‬
 ‫السرية – السلوك غيراملقبول‬
‫‪ ‬قيام املدقق الداخلي بشراء اسهم في الشركة الخاضعة للتدقيق بعد اعتماده على معلومات حصل عليها في اثناء‬
‫اعمال تدقيق هذه الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬قيام املدقق الداخلي بشراء اسهم في شركة اخرى بعد سماعه النقاشات بين املدراء التنفيذيين للشركة التي‬
‫يقوم بتدقيقها بوجود نيه لديهم لشراء الشركة االخرى‪.‬‬
‫‪ ‬مناقشة خطط أو نتائج التدقيق مع طرف خارجي‪.‬‬
‫‪ ‬ان يعد املدقق الداخلي شخصيا يبلغ عن اعمال احتيال في املؤسسة باال يتم التعريف بشخصية الي احد وذلك‬
‫النه من الصحيح ان على املدقق الداخلي ان يحاوله حماية هذا الشخص ‪ ،‬ولكن عليه ايضا ان يستخدم اي‬
‫معلومة يحصل عليها بافضل شكل يمكن ان يحقق مصلحة املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تجاوزالرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي والتحدث مباشرة مع املدقق الخارجي ‪.‬‬
‫‪ ‬مناقشة نتائج وتوصيات مهام التدقيق الداخلي مع مدققين يعملون في مؤسسة اخرى‪.‬‬
‫الدرس الثاني‬ ‫‪85‬‬
‫مبادئ أخالقيات املهنة‪ -‬الكفاءة‬

‫‪86‬‬
 ‫الكفاءة (الجداره) – السلوك غيراملقبول‬
‫‪ ‬بهدف التوفيرفي موارد الشركة ‪ ،‬قام الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي بالغاء جميع‬
‫برامج تدريب فريق التدقيق لفترة السنتين القادمتين ‪ ،‬وذلك بدعوى أن افراد فريق‬
‫التدقيق لن يستفيدا من هذه البرامج بسبب كونهم جدد‪.‬‬
‫‪ ‬بهدف التوفيرفي موارد الشركة ‪ ،‬قام الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي بتضيق أعمال‬
‫تدقيق الفروع الخارجية لتقتصرفقط على طلب تاكيدات من مدراء تلك الفروع بانه لم‬
‫تحدث تغيرات رئيسية في موظفيهم‪.‬‬
‫‪ ‬عدم التزام املدقق الداخلي بالتطويراملنهي املستمرأو النشاطات األخرى الهادفة إلى‬
‫تحسين معارفه ومهاراته وفعاليته‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪87‬‬

 ‫الكفاءة (الجداره ) – السلوك املقبول‬
‫‪ ‬يقوم املدقق الداخلي بصورة متكررة بحضورورشات عمل وندوات حول التدقيق‬
‫الداخلي باالشتراك مع مدققين داخليين من شركات منافسة‪.‬‬
‫‪ ‬يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي دوريا بنقل افراد فريق التدقيق بين‬
‫مهمات التدقيق املختلفة بهدف رفع خبراتهم ومنحهم فرص التدريب العملي في‬
‫مجاالت التدقيق املختلفة‪.‬‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪88‬‬

 ‫املعاييراالخالقية للمؤسسة‬
‫نشاط التدقيق الداخلي مسؤول عن تقييم املناخ األخالقي للمؤسسة بشكل‬ ‫‪‬‬
‫دوري و إبالغ لجنة التدقيق بمالحظاته‪.‬‬
‫وجود معاييرأخالقية أو قواعد سلوك في املؤسسة يعني أن املؤسسة قد أوجدت‬ ‫‪‬‬
‫مقاييس موضوعية لتقييم سلوك املوظفين وفقها‪.‬‬
‫وجود معاييرأخالقية أو قواعد سلوك في املؤسسة ال يعني بالضرورة وجود‬ ‫‪‬‬
‫سلوك أخالقي أفضل‪.‬‬
‫ال يمنع عدم وجود معاييرأخالقية رسمية أو قواعد رسمية للسلوك املنهي في‬ ‫‪‬‬
‫املؤسسة نشاط التدقيق الداخلي من اجراء تدقيق للسلوك األخالقي‪،‬‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪89‬‬

‫السؤال رقم ‪3626‬‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪90‬‬

 ‫السؤال ‪1387‬‬
‫يجب د ائما على املدقق الداخلي اذا واجه مشكلة اخالقية غيرموضحة في مبادىء اخالقيات املهنة‬
‫الخاصة بجمعية(معهد) املدققين الداخليين ‪ IIA‬ان يقوم ب‪-:‬‬
‫أ‪ .‬طلب استشارة من محامي مستقل لتحديد التبعات الشخصية للتصرفات املمكنة‪.‬‬
‫ب‪ .‬اتخاذ اجراء يتناسب مع روح مبادىء اخالقيات املهنة الخاصة بجمعية (معهد) املدققين الداخليين‬
‫ج‪ .‬طلب استشارة لجنة التدقيق قبل اتخاذ اي اجراء ‪.‬‬
‫د‪ .‬التصرف بحسب مبادىء االخالقيات الخاصة باملؤسسة حتى لو كان هذا التصرف ال يتناسب مع مبادىء اخالقيات املهنة الخاصة‬
‫بجمعية (معهد) املدققين الداخليين ‪.‬‬

‫اإلجابة ب‬
‫الدرس الثاني‬ ‫‪91‬‬
 ‫سؤال امتحان‬

‫أثناء اجراءات مراجعة القروض تبين وجود قرض ألقارب أحد املدققين االخرين بالفريق‪ ،‬ما هو اإلجراء الصحيح‪:‬‬
‫أ) االعتذار عن تنفيذ املهمة‬
‫ب) ابالغ مدير التدقيق التخاذ القرار‬
‫ج) استكمال املهمة واإلشارة إلى وجود تضارب مصالح‬
‫د) استكمال املهمة بصورة طبيعية الن القرض ليس ألقارب املراجع الرئيس ي‬

‫الجواب الصحيح (ب)‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪92‬‬
 ‫سؤال امتحان‬
‫أثناء مراجعة إدارة املشتريات‪ ،‬تبين أن مديراإلدارة يقوم بالسفروعقد اجتماعات مع املوردين الخارجيين‪ ،‬ولم يقدم‬
‫طلب استعاضة مصروفات االقامة واملعيشة بالفنادق و اكتفى فقط بتذاكرالسفر‪ ،‬ما هو إجراء املدقق‪:‬‬
‫أ) مراجعة تحليل اتجاه عقود املوردين السابقة ‪.‬‬
‫ب) االستفسار في حالة وجود بنود خاصة باتفاقية السفر وعقد االجتماعات مع املوردين الخارجيين‬
‫ج) استكمال اجراءات املراجعة الحالية‪ ،‬ومراعاة فحص مصروفات الرئيس التنفيذي عند مراجعة إدارة املوارد‬
‫البشرية‬
‫د) التبليغ عن اشتباه عن حالة احتيال‬

‫الجواب الصحيح (أ)‬

‫الدرس الثاني‬ ‫‪93‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫االستقاللية واملوضوعية‬
‫‪ % 15‬ما يعادل ‪ 18‬سؤال‬
‫االستقاللية واملوضوعية‬
‫معوقات االستقاللية واملوضوعية‬
‫االستقاللية واملوضوعية في مهام الخدمات االستشارية‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪94‬‬

 ‫معيارمعهد املدققين الداخليين ‪IIA‬‬
‫‪ :1100‬االستقاللية واملوضوعية ‪– Independence and Objectivity‬‬
‫ً‬
‫يجب أن يكون نشاط التدقيق الداخلي مستقال‪ ،‬ويجب على املدققين الداخليين آداء أعمالهم بموضوعية‪.‬‬
‫‪ -1110‬االستقاللية التنظيمية‪ Organizational Independence‬يجب أن يرتبط الرئيس التنفيذي للتدقيق بمستوى إداري داخل الشركة يسمح لنشاط‬
‫التدقيق الداخلي باالضطالع بمسؤولياته‪ .‬كما يجب ان يتم التحكم في مصادر التهديدات التي تهدد االستقاللية على مستويات املدقق ‪،‬ومهام التدقيق ومستويات‬
‫االختصاص ومستوى املؤسسة ككل‪.‬‬
‫‪ –1111‬التفاعل المباشر مع مجلس اإلدارة يجب أن يتواصل الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي ويتفاعل بصورة مباشرة مع مجلس اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ - - 1112‬دور الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي خارج إطار التدقيق الداخلي يجب أخذ اإلحتياطات الالزمة للحد من حجم تأثيرها السلبي على‬
‫اإلستقاللية واملوضوعية‪.‬‬
‫‪ -1120‬املوضوعية الفردية ‪ – Individual Objectivity‬يجب أن يتصف املدققون الداخليون بالنزاهة وعدم التحيز‪ ،‬وأن يجتنبوا أي تضارب في‬
‫املصالح‪.‬موضوعية الفردية‬
‫‪- -1130‬معوقات االستقاللية أو املوضوعية ‪– Impairment to Independence or Objectivity‬عندما يكون هناك ما يعيق االستقاللية أو‬
‫املوضوعية‪ ،‬سواء في الو اقع أو الظاهر‪ ،‬فيجب االفصاح عن تفاصيل ذلك إلى االطراف املناسبة‪ .‬وتعتمد طبيعة هذا االفصاح املطلوب على طبيعة معوقات‬
‫االستقاللية أو املوضوعية‪.‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪95‬‬

 ‫‪ -1100‬اإلستقاللية‬

‫تنص املعاييرعلى انه يجب أن يكون نشاط التدقيق الداخلي مستقال ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستقاللية هي التحررمن الشروط والظروف التي تهدد قدرة نشاط التدقيق الداخلي أو‬
‫الرئيس التنفيذي للتدقيق على تنفيذ مسؤوليات التدقيق الداخلي على نحو غيرمتحيز‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫بطرف ثالث ‪ ..‬طوعا أو كرها أو مشاركة ‪ ..‬ال بعصا و ال جزرة‬
‫ٍ‬ ‫االستقاللية تعني عدم تأثر رأي املدقق‬
‫‪ ...‬ال بالترغيب و ال بالترهيب‪ .‬ال تعني "أالستقاللية ال تعني العزلة"‬
‫حين يكون نشاط التدقيق الداخلي تابعا ألحد األقسام الوظيفية ضمن املؤسسة‬
‫ً‬
‫ال يعتبر نشاط التدقيق الداخلي مستقال‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪96‬‬

‫خطوط التبعية املزدوجة‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪97‬‬

 ‫نموذج استقاللية التدقيق الداخلي‬
‫‪ .1‬االستقاللية الفردية ‪ :‬تعني التحرر من رقابة أو سيطرة أي طرف عند تنفيذ عملية التدقيق الداخلي ‪،‬ولخلق‬
‫تدقيق داخلي فعال ومستقل ال بد من توفر عنصرين‪:‬‬
‫‪ ‬كفاءة املدقق‬
‫‪ ‬االستقاللية‬
‫‪ .2‬االستقاللية التنظيميةاملعيار‪ :1110‬هي التحرر من الشروط والقيود التي تحد من قدرة نشاط التدقيق الداخلي‬
‫القيام بمهامه بحرية‪ ،‬وتتحقق االستقاللية التنظيمية فعليا حين يكون الرئيس التنفيذي للتدقيق مرتبطا وظيفيا باملجلس‪.‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪98‬‬

‫امثلة عن التبعية من الناحية الوظيفية‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪99‬‬

‫امثلة عن التبعية من الناحية االدارية‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪100‬‬

‫التفاعل مع مجلس االدارة‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪101‬‬

 ‫املمارسات الداعمة لالستقاللية ‪PRACTICES SUPPORTING INDEPENDENCE‬‬

‫متابعة العمل في مهمة تدقيق على قسم سيتولى املدقق مسؤولية ادارته بعد مدة قصيرة اثرترقية نالها يعد تصرف‬
‫غير مقبول الستقاللية املدقق‪.‬‬
‫الدرس الثالث‬ ‫‪102‬‬
 ‫‪-1100‬املوضوعية‬

‫تنص املعاييرعلى انه يجب على املدققين الداخليين آداء أعمالهم بموضوعية‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ ‬املوضوعية(الحيادية) فهي موقف ذهني غيرمتحيزيمكن املدققين الداحليين من أداء مهام‬
‫التدقيق الداخلي على نحو يجعلهم يؤمنون بسالمة نتائج عملهم وبعدم قيامهم بأي تضحيات‬
‫على حساب جودة العمل الذي يؤدونه‪ .‬وتقتض ي املوضوعية عدم تبعية أحكام املدققين‬
‫الداخليين بشأن مسائل التدقيق آلراء اآلخرين‪.‬‬
‫ْ‬
‫أي بدون ْأن تؤثر أهواء الرائي على املوضوع‪ .‬فتأخذ النظرة باملنطق و الواقع بدون أي‬
‫ْأن ُيرى املوضوع بدون تأثير من الذاتية ْ‬
‫َ َ ُّ‬
‫تأثر بالذاتية‪.‬‬
‫ُّ‬
‫التعصب و الخلفيات و الطبع‪.‬‬ ‫و مؤثرات الذاتية هي ‪ :‬األهواء و امليول و األحقاد و الحسد و‬
‫إن كان تقييم أداء املدقق الداخلي‪ ،‬أومرتبه الشهري‪ ،‬أو مكافآته مبنية على أساس نتائج استبيان رضا العمالء‪،‬‬
‫فمن املمكن أن يتردد املدقق الداخلي قبل التبليغ عن النتائج السلبية التي يمكن أن تؤدي إلى تقييمات منخفضة‬
‫من قبل العمالء‪ – 1120 .‬املوضوعية الفردية‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪103‬‬

 ‫تضارب املصالح‬
‫‪ ‬الوضع الذي يكون فيه للمدقق الداخلي والذي من املفترض ان يكون في موضع ثقة‪ ،‬مصالح مهنية‬
‫أو شخصية تتعارض مع العمل الذي يؤدية‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن أن يوجد تضارب املصالح حتى ان لم ينتج عنه تصرف غيرالئق أو غيراخالقي "اال يقبل أي‬
‫مدقق داخلي أي اتعاب أو هدايا"‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن أن يؤدي تضارب املصالح الى ظهوراملدقق الداخلي بمظهرغيرمالئم قد يقوض الثقة‬
‫باملدقق الداخلي ونشاط التدقيق الداخلي ومهنة التدقيق‪.‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪104‬‬

‫معوقات االستقاللية واملوضوعية‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪105‬‬

‫معالجة التهديدات التي تطال املوضوعية‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪106‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪107‬‬
‫الدرس الثالث‬ ‫‪108‬‬
 ‫أمثلة معوقات املوضوعية‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ ‬يدقق املدقق الداخلي نشاطا عمل فيه مؤخرا‪ ،‬مثال عند نقل موظف إلى نشاط التدقيق الداخلي من نشاط آخر من نشاطات‬
‫املؤسسة وثم يتم تعيينه لتدقيق ذلك النشاط‪( .‬يناقش املعيار ‪. 1130‬أ ‪ 1‬هذه الحالة بالتحديد‪(.‬‬
‫‪ ‬يقوم مدقق داخلي بتدقيق نشاط يعمل فيه أحد أقربائه أو أصدقائه املقربين‪.‬‬
‫‪ ‬يفترض املدقق الداخلي‪ ،‬دون دليل‪ ،‬أن النشاط الخاضع للتدقيق قام بالتخفيف من املخاطر وذلك باالعتماد فقط على تجاربه‬
‫السابقة مع هذا النشاط (مثال‪ ،‬فقدان الشك أو الريبة املهنية‪(.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬يعدل املدقق ًالداخلي الخطة املقترحة أو النتائج بناء على تأثير غير مالئم لشخص آخر ودون سبب مناسب‪ ،‬وعادة ما يكون هذا‬
‫الشخص مديرا في نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ ‬ان تصميم انظمة الرقابة او تشغيلها او اعداد اجراءات خاصة بها يؤثر على املوضوعية‪.‬‬
‫‪ ‬الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي‪ CAE‬يحصل على عالوة سنوية كجزء من حزمة التعويضات الخاصة به فانه يمكن لهذه‬
‫العالوة السنوية ان تؤثر سلبا على موضوعية مدير التدقيق ‪.‬االجراء كانت هذه العالوة‪ ،‬تعتمد على القيمة النقدية للوفورات‬
‫املتحققة أو القابلة للتحقيق مستقال ‪ ،‬نتيجة توصيات اعمال التدقيق‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪109‬‬

 ‫‪ - - 1112‬دور الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي خارج إطار التدقيق الداخلي‬
‫يجب أخذ اإلحتياطات الالزمة للحد من حجم تأثيرها السلبي على اإلستقاللية واملوضوعية‪.‬‬
‫ً‬
‫يركز املعيار ‪ 1112‬على أهمية سبل الوقاية‪ ،‬مثل نشاطات اإلشراف‪ ،‬والتي يمارسها مجلس اإلدارة عادة‪ ،‬الستبعاد املعوقات املحتملة‬
‫الستقاللية وموضوعية الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي‪ .‬فيما يلي بعض األمثلة على الحاالت التي قد يطلب فيها من الرئيس التنفيذي‬
‫ً‬
‫للتدقيق الداخلي تنفيذ أدوار تكون عادة خاصة باإلدارة‪:‬‬
‫‪ .1‬صدور قانون جديد مما يستدعي حاجة ملحة لتطوير سياسات وإجراءات وضوابط رقابية ونشاطات إدارة مخاطر للتأكد من ال ّ‬
‫تقيد‬
‫بذلك القانون‪.‬‬
‫‪ .2‬الحاجة لتعديل نشاطات إدارة املخاطر الحالية نتيجة إلضافة قطاع عمل جديد أو سوق جغرافي جديد إلى املؤسسة‪.‬‬
‫جدا بحيث ال تتمكن من تغطية تكلفة إنشاء قسم خاص بالت ّ‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫قيد‪.‬‬ ‫‪ .3‬كون مصادر املؤسسة محدودة جدا‪ ،‬أو أن املؤسسة صغيرة‬
‫‪ .4‬كون املؤسسة فتية وال تمتلك الخبرة بعد‪ ،‬والرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي يمتلك الخبرة املناسبة للبدء بتطبيق مبادئ إدارة‬
‫املخاطر في املؤسسة‪.‬‬
‫يتوقع من الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي في بعض الحاالت أن يتحمل مسؤوليات في مجال إدارة املخاطر‪ ،‬وتصميم وتشغيل الضوابط‬
‫ّ‬
‫والتقيد‪ .‬املعيار ‪ – 1130‬معوقات االستقاللية واملوضوعي‬ ‫الرقابية‪،‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪110‬‬

 ‫الحاالت التالية يعد تقييد نطاق التدقيق‬

‫‪ .1‬يقوم فرع من فروع الشركة بتحديث احد األنظمة الحاسوبية الرئيسية فيه ولذلك ارتأت إدارة الفرع تأجيل تنفيذ‬
‫الجزء الخاص بتقنية املعلومات من خطة التدقيق الى العام التالي‪.‬‬
‫‪ .2‬يرى مديراملبيعات انه ينبغي ان ال يتم االتصال ببعض الزبائن من قبل املدققين الداخليين الن املؤسسة في طور‬
‫التفاوض معهم بشان عقود طويلة االجل‪.‬‬
‫‪ .3‬طلب الرئيس التنفيذي للشركة من رئيس التدقيق في املحافظة اال يقوم قسم التدقيق بأي تدقيق لقسم املبيعات‬
‫في الشركة‪.‬‬
‫‪ .4‬يتبع رئيس التدقيق الى املر اقب املالي في املؤسسة وبما ان املر اقب املالي عضو في مجلس االدارة لذلك فرئيس‬
‫التدقيق ال يجتمع مع مجلس االدارة اال اذا تعذرعلى املر اقب املالي حضوراالجتماع‪.‬‬
‫‪ .5‬طلب من رئيس التدقيق تعيين خمسه من اعضاء قسم التدقيق الثمانية للعام التالي ليقوموا بتنفيذ وتشغيل‬
‫نظام الحاسوب الجديد في الشركة‪.‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪111‬‬

‫سؤال امتحان‬

‫أي من سمات املراجع الداخلي تتأثربتضارب املصالح‬

‫أ) االستقاللية والسلطة‬
‫ب) السلطة والكفاءة‬
‫ج) االستقاللية واملوضوعية‪.‬‬
‫د) املوضوعية والرعاية املهنية الواجبة‬

‫الجواب الصحيح (ج)‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪112‬‬

‫السؤال رقم ‪11622‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪113‬‬

‫السؤال رقم ‪200‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪114‬‬

‫السؤال رقم ‪696‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪115‬‬

‫السؤال رقم ‪721‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪116‬‬

 ‫السؤال ‪2036‬‬
‫اي الحاالت التالية قد تنطوي على نقص في موضوعية املدقق؟‬
‫أ‪ .‬مراجعة املدقق لالجراءات املتعلقة بانشاء اتصال جديد عبر نظام التبادل االلكتروني للبيانات مع احد الزبائن‬
‫الرئيسيين قبل تنفيذ ذلك االتصال‪.‬‬
‫ب‪ .‬قيام مساعد سابق في قسم املشتريات بمراجعة االجراءات الخاصة بقسم املشتريات وذلك بعد اربعة اشهر من‬
‫انتقاله للعمل في قسم التدقيق الداخلي‬
‫ج‪ .‬أن يقترح مدقق معايير الرقابة ومقاييس االداء الخاصة بعقد مع مؤسسة خدمية ملعالجة الرواتب ومزايا‬
‫املوظفين‪.‬‬
‫د‪ .‬أن يقوم أحد موظفي قسم محاسبة الرواتب بمساهمة املدقق في التحقيق من املخزون املادي من املحركات‬
‫الصغيرة في الشركة‪.‬‬

‫الجواب ب‬
‫الدرس الثالث‬ ‫‪117‬‬
‫السؤال رقم ‪3741‬‬

‫الدرس الثالث‬ ‫‪118‬‬

 ‫الفصل الثالث‬
‫البراعة والعناية املهنية الالزمة‬
‫‪Proficiency and Due Professional Care‬‬
‫(‪ 22 )% 18‬سؤال‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪119‬‬

 ‫‪Proficiency and Due Professional Care‬‬ ‫البراعة والعناية املهنية الالزمة‬
‫معيار معهد املدققين الداخليين ‪IIA‬‬
‫‪ :1200‬البراعة والعناية املهنية الالزمة‪Proficiency and Due Professional Care‬‬
‫يجب إنجاز ّ‬
‫مهمات التدقيق الداخلي ببراعة‪ proficiency‬وتوخي العناية املهنية الالزمة‪.‬‬
‫‪ - 1210‬البراعة ‪Proficiency‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين أن يمتلكوا املعارف‪ knowledge‬واملهارات‪skills‬والكفاءات األخرى‪ other competencies‬الضرورية‬
‫لإلضطالع باملسؤوليات الفردية املنوطة بعهدة كل منهم‪ .‬ويجب على نشاط التدقيق الداخلي أن يمتلك جماعيا أو يحصل على املعارف‬
‫واملهارات والكفاءات األخرى الضرورية لإلضطالع باملسؤوليات املنوطة بعهدته‪.‬‬
‫‪-1220‬العناية املهنية الالزمة ‪Due Professional Care‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين بذل مستوى من العناية ‪care‬واملهارة ‪ skill‬املتوقع أن يكون عليه أي مدقق داخلي يتحلى بمستوى‬
‫ّ‬
‫التبصر واالقتدار‪ .‬بيد أن بذل العناية ال يعني العصمة‪.‬‬ ‫معقول من‬
‫‪ -1230‬التكوين املنهي املستمر‪Continuing Professional Development‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين تحسين معارفهم ومهاراتهم وكفاءاتهم األخرى عن طريق التكوين املنهي املستمر‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪120‬‬

 ‫مهارة املدقق الداخلي على املستوى الفردي‬
‫‪.1‬املهارة ‪skills‬‬
‫‪.2‬تعني القدرة على استخدام املعرفة‬
‫في املواقف التي يرجح ان يتم التعرض‬
‫لها‪ ،‬بحيث يتسنى التصرف ازاءها دون‬
‫الحاجة الى الرجوع بشكل مكثف الى‬
‫االبحاث واملساعدة الفنية(اساليب عمل‬
‫التدقيق) (سؤال ‪.)202‬‬
‫االملام ‪Getting acquainted‬‬
‫الفهم ‪Understanding‬‬ ‫َ‬ ‫َ‬
‫يعني َم ْع ِرف ُت ُه ‪َ ،‬وف ْه ُم ُه ‪ .‬إحاطة سريعة‬
‫ملساعدة املدقق بالقدرة على التعرف‬
‫يعني قدرة املدقق على استخدام تلك‬
‫على وجود املشاكل او توقع‬
‫املعرفة العامة في املواقف التي يرجح‬
‫حدوثها‪،‬وتحديد االبحاث االضافية‬
‫التعرض لها‪ .‬وذلك للتعرف على‬
‫الالزم اجراؤها او املساعدة التي يلزم‬
‫االنحرافات الجسيمة والتمكن من‬
‫الحصول عليها‪ .‬يطلب من املدقق ان‬
‫القيام باالبحاث الالزمة للتوصل الى‬
‫يتمتع باالملام باساسيات بعض‬
‫حلول معقولة‪(.‬مبادىء االدارة) (سؤال ‪)203‬‬
‫االختصاص كاملحاسبة واالقتصاد والقانون‬
‫والضرائب والتمويل والطرق الكمية وتكنولوجيا‬
‫املعلومات(سؤال ‪204‬‬
‫الدرس الرابع‬ ‫‪121‬‬
 ‫مهارة املدقق الداخلي على املستوى الفردي‬

‫ال يتوقع من املدققين الداخليين أن يكونوا خبراء في مواد علمية لكن يجب عليهم‪:‬‬
‫‪ ‬أن يكونوا ذوي معرفة كافية تمكنهم من إدراك مخاطر ومؤشرات االحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬أن يكونوا على دراية كافية باملخاطر الرئيسية لتكنولوجيا املعلومات والرقابة عليها ‪.‬‬
‫‪ ‬أن يكونوا مهرة في التعامل مع الناس والتواصل معهم تواصال ً فعاال‪.‬‬
‫‪ ‬أن يتمكنوا من إدراك وتقييم مدى أهمية وجسامة االنحرافات عن األعراف واألساليب السليمة‬
‫ملمارسة األعمال‬
‫يتم التمييزبين مستويات الكفاءة املختلفة‪ .‬قد يكون هذا مقياسا نوعيا أو كميا يشيرإلى حركة من‬
‫الوعي األساس ي إلى درجة أكبرمن الكفاءة‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪122‬‬

 ‫مهارة املدققين الداخليين على املستوى الجماعي‬

‫‪ ‬تنص املعاييرعلى أنه "يجب على نشاط التدقيق الداخلي ككل أن يمتلك (أو يحصل على) املعارف‬
‫واملهارات والكفاءات األخرى الالزمة لتنفيذ املسؤوليات املنوطة به ‪".‬‬
‫‪ ‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي الحصول على املشورة واملساعدة الخارجيتين إذا كان‬
‫العاملون في التدقيق الداخلي يفتقرون إلى املعرفة والخبرات واملهارات الالزمة لتنفيذ مهمة ما أو جزء من‬
‫مهمة منوطة بهم ‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أال يقبل الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي القيام بمهام استشارية إال إذا كان فريق التدقيق‬
‫الداخلي يمتلك املعارف واملهارات والكفاءات األخرى الالزمة إلتمام تلك املهام‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪123‬‬

‫التعهيد الخارجي لنشاط التدقيق الداخلي‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪124‬‬

‫الجهات املمكن االستعانة بها وحسب الترتيب‪-:‬‬
‫‪ .1‬كلية او جامعة‬
‫‪ .2‬شركة استشارات خارجية‪.‬‬
‫‪ .3‬الشركة التي تقوم بالتدقيق الخارجي ‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪125‬‬

 ‫تقييم استقاللية وموضوعية مقدم الخدمة الخارجية‬
‫املصلحة املالية التي قد تكون ملقدم الخدمة الخارجية لدى املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عالقات التبعية الشخصية أو املهنية التي يحتمل أن تربط بين مقدم الخدمة الخارجية‬ ‫‪‬‬
‫ومجلس االدارة او االدارة العليا او اي حهة اخرى داخل نطاق املؤسسة‪.‬‬
‫اي عالقة يحتمل أن تكون بين مقدم الخدمة الخارجية واملؤسسة او االنشطة الجاري‬ ‫‪‬‬
‫مراجعتها‪.‬‬
‫نطاق الخدمات الجارية االخرى التي من املحتمل ان مقدم الخدمة الخارجية يؤديها للمؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االتعاب املالية او الحو افز االخرى التي قد يحصل عليها مقدم الخدمة الخارجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪126‬‬

 ‫العناية املهنية الالزمة‬

‫• العناية املهنية الالزمة ‪DUE PROFESSIONAL CARE‬تتضمن ان يبذل املدقق الداخلي‬

‫العناية واملهارات باملستوى املتوقع من اي مدقق داخلي يتمتع بمستوى معقول من‬
‫التبصرواالقتدارفي نفس الظروف او ما يمثلها ‪.‬‬

‫• العناية املهنية ال تعني العصمة من الخطأ او االداء الخارق للعادة‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪127‬‬

 ‫التطويراملنهي املستمر‬
‫‪ ‬تعني التطويراملنهي الحفاظ على أوراق اعتماد مهنية ‪،‬حيث تعترف وتلتزم أنشطة التدقيق الداخلي الناجحة‬
‫بقيمة التطويراملستمرلقدرات ومهارات املوظفين بجميع مستويات التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫نص املعيار على املدققين الداخلين تحسين معرفتهم‪ ،‬مهاراتهم‪ ،‬والكفاءات األخرى من خالل التطويراملنهي املستمر‪ .‬سواء كانوا‬ ‫‪‬‬
‫حائزين على شهادة املدقق الداخلي املعتمد ‪ CIA‬ام ال ‪.‬‬
‫ينبغي الحرص على أن يتلقى كل مدقق على األقل ‪ 40‬ساعة تدريب سنويا يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي ‪CAE‬بتحديد‬ ‫‪‬‬
‫مجاالت التدريب املطلوبة طبقا الحتياجات الخطة السنوية في املجاالت ذات العالقة بالتدقيق واملهام املخطط لها ويقوم بتضمنها‬
‫ضمن بنود املوازنة‪.‬‬
‫يعتبراملدقق الداخلي مسؤوال عن تلقي التعليم املستمرلشخصه لكي يتمكن من املحافظة على جدارتة‪،‬خاصة فيما يتعلق‬ ‫‪‬‬
‫بالتحسينات والتطورات في معاييرالتدقيق الداخلي واالجراءات والتقنيات‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪128‬‬

 ‫‪Proficiency and Due Professional Care‬‬ ‫البراعة والعناية املهنية الالزمة‬
‫معيار معهد املدققين الداخليين ‪IIA‬‬
‫‪ :1200‬البراعة والعناية املهنية الالزمة‪Proficiency and Due Professional Care‬‬
‫يجب إنجاز ّ‬
‫مهمات التدقيق الداخلي ببراعة‪ proficiency‬وتوخي العناية املهنية الالزمة‪.‬‬
‫‪ - 1210‬البراعة ‪Proficiency‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين أن يمتلكوا املعارف‪ knowledge‬واملهارات‪skills‬والكفاءات األخرى‪ other competencies‬الضرورية‬
‫لإلضطالع باملسؤوليات الفردية املنوطة بعهدة كل منهم‪ .‬ويجب على نشاط التدقيق الداخلي أن يمتلك جماعيا أو يحصل على املعارف‬
‫واملهارات والكفاءات األخرى الضرورية لإلضطالع باملسؤوليات املنوطة بعهدته‪.‬‬
‫‪-1220‬العناية املهنية الالزمة ‪Due Professional Care‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين بذل مستوى من العناية ‪care‬واملهارة ‪ skill‬املتوقع أن يكون عليه أي مدقق داخلي يتحلى بمستوى‬
‫ّ‬
‫التبصر واالقتدار‪ .‬بيد أن بذل العناية ال يعني العصمة‪.‬‬ ‫معقول من‬
‫‪ -1230‬التكوين املنهي املستمر‪Continuing Professional Development‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين تحسين معارفهم ومهاراتهم وكفاءاتهم األخرى عن طريق التكوين املنهي املستمر‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪129‬‬

‫اطارالكفاءات الصادرعن معهد املدققين الداخليين‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪130‬‬

 ‫اطار كفاءة التدقيق الداخلي ‪2020‬‬

‫على مستوى الكفاءة‬

‫‪ .1‬الوعي العام؛موجة للمدقق الداخلي املبتدى أو ذو الخبرة الذي يكون‬
‫‪‬جديد على مجال املعرفة‪.‬‬
‫‪‬في املراحل االولية من الكفاءة‪.‬‬
‫‪ .2‬املعرفة التطبيقية؛ موجة للمدقق الداخلي ‪،‬في املستوى املبتدى أو ذو الخبرة الذي‪-:‬‬
‫‪‬لدية اضطالع أو معرفة جيدة في مجال املعرفة‪.‬‬
‫‪‬قادر على تطبيق املفاهيم املعقدة وحل أنواع مختلفة من املشكالت‪.‬‬
‫‪ .3‬الخبرة‪ .‬موجة للمدقق الداخلي ‪ ،‬الذي مارس املهنة على املستوى االداري ‪،‬والذي‪-:‬‬
‫‪‬لدية الخبرة في مجال املعارف؛‬
‫‪‬ذو معرفة متقدمة وقدرة على تطوير معارفه وخبراته بناء على املعارف والخبرات التي يمتلكها‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪131‬‬

‫اطارالكفاءات الصادرعن معهد املدققين الداخليين‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪132‬‬

 ‫اطار كفاءة التدقيق الداخلي ‪2020‬‬

‫املجاالت االربعة للمعرفة‬

‫‪ .1‬املهنية؛الكفاءات املطلوبة الثبات السلطة واملصداقية والسلوك االخالقي الضروري لنشاط تدقيق داخلي‬
‫قيم‪.‬‬
‫‪ .2‬االداء؛الكفاءات املطلوبة لتخطيط وتنفيذ عمليات التدقيق الداخلي بما يتوافق مع املعايير‪.‬‬
‫‪ .3‬البيئة؛ الكفاءات املطلوبة لتحديد ومعالجة املخاطر الخاصة بالصناعة والبيئة التي تعمل فيها‬
‫املنظمة‪.‬‬
‫‪ .4‬القيادة والتواصل‪ .‬الكفاءات املطلوبة لتوفير التوجية االستراتيجي‪ ،‬والتوصل بشكل‬
‫فعال‪،‬والحفاظ على العالقات‪،‬وادارة موظفي وعمليات التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪133‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪134‬‬
‫السؤال رقم‪11445‬‬

‫الجواب (ب)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪135‬‬

 ‫السؤال ‪115‬‬
‫يوجد لدى املدقق الداخلي شكوك بان املوظف املسؤول عن البريد في الشركة يختلس مبالغ التحصيالت النقدية‬
‫املرسلة الى الشركة ‪ .‬ماذا يجب على املدقق أن يفعل تطبيقا ملبدأ بذل العناية املهنية الالزمة‪:‬‬
‫أ‪ .‬نقل هذا املوظف الى قسم اخر‪.‬‬
‫ب‪ .‬فرض قواعد وضوابط صارمة على طريقة العمل في قسم البريد‪.‬‬
‫ج‪ .‬ابالغ السلطات املناسبة داخل الشركة‬
‫د‪ .‬مواجهة املوظف املعني بما لدية من شكوك‪.‬‬
‫الجواب (ج)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪136‬‬

 ‫السؤال ‪202‬‬
‫في اي الحقول التالية يجب أن تتوفر لدى املدقق الداخلي القدرة على استخدام املعرفة في املواقف التي يحتمل أن‬
‫يتعرض لهاء بحيث يمكنه التعامل معها دون الحاجة الى الرجوع بشكل مكثف الى االبحاث واملساعدة الفنية‬
‫أ‪ .‬اجراءات واساليب التدقيق الداخلي‬
‫ب‪ .‬مبادىء واساليب املحاسبة‪.‬‬
‫ج‪ .‬مبادى االدارة‪.‬‬
‫د‪ .‬اساليب التسويق‪.‬‬

‫الجواب (أ)يجب ان يتمع املدقق باملهارة في تطبيق معاييرواجراءات واساليب التدقيق‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪137‬‬

 ‫السؤال ‪203‬‬
‫في أي الحقول التالية يجب ان تتوفرلدى املدقق الداخلي القدرة على استخدام املعرفة في املو اقف التي يحتمل ان‬
‫يتعرض لها ‪،‬وذلك للتعرف على االنحر افات الجسيمة والتمكن من القيام باالبحاث الالزمة للتواصل الى حلول‬
‫معقولة لها؟‬
‫أ‪ .‬أجراءات واساليب التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ب‪ .‬مبادىء وأساليب املحاسبة‪.‬‬
‫ج‪ .‬مبادىء االدارة‬
‫د‪ .‬أساليب التسويق‪.‬‬

‫الجواب (ج) صحيح‪ .‬يجب على املدقق امتالك الفهم ملبادىء االدارة وذلك لكي يتمكن من ادراك وتقييم مدى اهمية وجسامة االنحر افات عن اساليب العمل الصحيحة‪.‬‬
‫الفهم‪ :‬يعني قدرة املدقق على استخدام تلك املعرفة العامة في املو اقف التي يرجح التعرض لها‪ .‬وذلك للتعرف على االنحر افات الجسيمة والتمكن من القيام باالبحاث الالزمة‬
‫للتوصل الى حلول معقولة‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪138‬‬

 ‫السؤال ‪204‬‬
‫في اي املجاالت التالية يشترط في املدقق الداخلي أن يتمع بالقدرة على تمييز وجود مشاكل قائمة او محتملة وتحديد االبحاث‬
‫الالزم اجراؤها او املساعدة الالزم الحصول عليها‬
‫أ‪ .‬اجراءات واساليب التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ب‪ .‬مبادىء واساليب املحاسبة‬
‫ج‪ .‬مبادى االدارة‪.‬‬
‫د‪ .‬اساليب التسويق‪.‬‬

‫الجواب (ب)يطلب من املدقق ان يتمتع باالملام باساسيات بعض االختصاص كاملحاسبة واالقتصاد والقانون والضرائب والتمويل والطرق‬
‫الكمية وتكنولوجيا املعلومات‪.‬‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪139‬‬

 ‫السؤال ‪205‬‬
‫أي العبارات التالية صحيحة فيما يتعلق بالعناية املهنية الالزمة‬
‫أ‪ .‬يجب أن ينفذ املدقق اختبارات تفصيلية على جميع العمليات قبل تقديمة للتقرير‪.‬‬
‫ب‪ .‬ال ينبغي ادراج اي عنصر في تقرير التدقيق ما لم يكن املدقق متاكد تماما من ذلك العنصر‪.‬‬
‫ج‪ .‬ال ينبغي النظر الى تقرير التدقيق باعتباره يقدم حقيقة ال شك فيها ابدا حول املوضوع‬
‫د‪ .‬ال يتحمل املدقق أي مسؤولية بشان اقتراح التحسينات‪.‬‬

‫الجواب (ج)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪140‬‬

 ‫أي املهارات التالية تشترط "املعايير" تو افرها لدى املدققين الداخليين؟‬
‫ان يفهموا العالقات اإلنسانية ويكونوا مهرة في التعامل مع الناس‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ان يتمكنوا من ادراك وتقييم مدى ادراك أهمية وجسامة االنحر افات عن األعراف واألساليب التجارية الصحيحة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ان يكونوا خبراء في مواد مثل االقتصاد والقانون التجاري والضرائب والتمويل وتكنولوجيا املعلومات‬ ‫‪.3‬‬
‫ان يكونوا مهرة في االتصاالت الشفهية والكتابية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أ‪ 2 .‬فقط‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ 1 .‬و ‪ 3‬فقط ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫ج‪ 3 .‬و‪ 4‬فقط‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫د‪ 1 .‬و ‪ 2‬و ‪ 4‬فقط‬ ‫د‪-‬‬

‫الجواب(د)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪141‬‬

‫سؤال باخرامتحانات‬
‫ما هي أهم املهارات املطلوبة للمراجع املبتدأ؟‬
‫أ) التواصل‪.‬‬
‫ب) التحليل‬
‫ج) التوثيق‬
‫د) املحاسبة‬

‫الجواب الصحيح(أ)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪142‬‬

 ‫ً‬
‫وفقا لتوجيهات معهد املدققين الداخليين ‪ ،‬أي مما يلي يعتبر اعتبارات العناية املهنية الواجبة عندما يقوم املدقق الداخلي‬
‫بإجراء مهمة استشارية رسمية‬
‫تعقيد العمل املطلوب‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫احتياجات وتوقعات العميل‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫القيمة املحتملة للمشاركة مقارنة بالجهد‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫معلومات عن االفتراضات واإلجراءات الواجب اتباعها‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أ ‪ 1‬و ‪ 4‬فقط‬
‫ب‪ 2 .‬و ‪ 3‬فقط‬
‫ج‪ 1 .‬و ‪ 2‬و ‪ 3‬فقط‬
‫د‪ 1 .‬و ‪ 2‬و ‪ 3‬و ‪4‬‬

‫‪143‬‬
‫سؤال باخرامتحانات‬
‫الل يقوم به المدقق المبتدء ‪:‬‬
‫ما هو العمل ي‬
‫التواصل‬ ‫أ)‬
‫ب) التحليل‬
‫ج) التوثيق‪.‬‬
‫د) املحاسبة‬

‫الجواب الصحيح(ج)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪144‬‬

 ‫سؤال باخرامتحانات‬
‫مدققة داخلية تراجع مصاريف السفرواالجتماعات والتدريبات ملجلس اإلدارة‪ ،‬حصلت على نسخة من الفواتير‪ ،‬ولكنها رغبت بالحصول‬
‫على الفواتيراألصلية‪ ،‬وقد أخبرها املسؤول املفوض أنه سيتأخرالحصول على أصول الفواتير‪ ،‬ولذلك قررت املدققة تأجيل املهمة حتى‬
‫تقديم أصول الفواتير‪ .‬كان بناء املدققة قرارها على أي مما يلي؟‬
‫االستقاللية‬ ‫أ)‬
‫املوضوعية‬ ‫ب)‬
‫الكفاءة‬ ‫ج)‬
‫املهارة والعناية املهنية الالزمة‪.‬‬ ‫د)‬

‫الجواب الصحيح(د)‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪145‬‬

 ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫برنامج ضمان الجودة وتحسينها ‪) 9-8 (%7‬اسئلة‬
‫‪Quality Assurance and Improvement Program‬‬

‫القسم أ – مكونات برنامج تاكيد وتحسين الجودة‬

‫القسم ب ‪ -‬تبليغ نتائج برنامج تاكيد وتحسين الجودة‬
‫القسم ج – التق ّيد بالمعايير‬
‫‪ ‬تاكيد وتحسين الجودة‬
‫‪ ‬التقييمات الداخلي‬
‫‪ ‬التقييمات الخارجية‬
‫‪ ‬اإلفصاح عن حاالت عدم التقيّد‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪146‬‬

 ‫املعيار‬

‫‪ - :1300‬برنامج ضمان وتحسين الجودة ‪Quality Assurance and Improvement Program‬‬

‫عد ويحافظ على برنامج ضمان وتحسين الجودة بحيث يغطي كافة‬ ‫يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق أن ُي ّ‬
‫جوانب نشاط التدقيق الداخلي‬
‫‪ -1310‬متطلبات برنامج ضمان وتحسين الجودة‬
‫‪ -1311‬التقييمات الداخلي‬
‫‪ -1312‬التقييمات الخارجية‬
‫‪ -1320‬التقاريراملتعلقة ببرنامج تأكيد وتحسين الجودة‬
‫‪ -1321‬استعمال عبارة" مطابق للمعايير الدولية للممارسة املهنية للتدقيق الداخلي"‬
‫‪ -1322‬اإلفصاح عن عدم التو افق‬

‫الدرس الرابع‬ ‫‪147‬‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪148‬‬
‫برنامج تاكيد وتحسين الجودة‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪149‬‬

‫أهداف برنامج تاكيد وتحسين الجودة‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪150‬‬

‫مكونات ‪/‬عناصربرنامج ضمان الجودة‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪151‬‬

‫أعمال التقييم الداخلي‪-‬املر اقبة املستمرة‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪152‬‬

‫وسائل املر اقبة املستمرة‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪153‬‬

‫االشراف املالئم‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪154‬‬

‫أعمال التقييم الداخلي‪-‬التقييمات الذاتية الدورية‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪155‬‬

‫التقييمات الخارجية معيار‪1312‬‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪156‬‬

‫تواتراجراء التقييمات الخارجية‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪157‬‬

‫أشكال القييمات الخارجية‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪158‬‬

‫أشكال القييمات الخارجية‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪159‬‬

‫مؤهالت فريق التقييم الخارجي‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪160‬‬

‫استقاللية وموضوعية فريق التقييم الخارجي‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪161‬‬

 ‫إعداد التقاريرعن برنامج الجودة‬
‫‪REPORTING ON QUALITY PROGRAM‬‬
‫أ‪ .‬التقييمات الداخلية ‪–INTERNAL ASSESSMENTS‬‬
‫سيتم رفع تقرير بنتائج التقييمات الداخلية إلى لجنة التدقيق واإلدارة العليا ً‬
‫سنويا على األقل‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقييمات الخارجية ‪–EXTERNAL ASSESSMENTS‬‬
‫سيرفق تقرير التقييم الخارجي بخطة عمل مكتوبة ر ًدا على‬‫سيتم تقديم نتائج التقييمات الخارجية إلى اإلدارة العليا ولجنة التدقيق‪ُ .‬‬
‫التعليقات والتوصيات املهمة الواردة في التقرير‪.‬‬
‫ج‪ -‬املتابعة ‪–FOLLOW-UP‬‬
‫سوف ينفذ الرئيس التنفيذي للتدقيق إجراءات املتابعة املناسبة لضمان أن التوصيات الواردة فيها‪.‬‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪162‬‬

 ‫التبليغ عن نتائج برنامج تأكيد وتحسين الجودة معيار‪1320‬‬

‫يجب على الرئيس التنفيذى إبالغ االدارة العليا ومجلس اإلدارة بنتائج برنامج تأكيد وتحسين الجودة وينبغى ان تتضمن االفصاحات ما‬
‫يلى‪:‬‬
‫‪ ‬نطاق ووتيرة التقييمات الداخلي والخارجية‬
‫‪ ‬مؤهالت واستقاللية املقيم أو فريق التقيم بما فيها احتماالت وجود اى تضارب فى املصالح‬
‫‪ ‬استنتاجات املقيمين‬
‫‪ ‬خطط اإلجراءات التصحيحية‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪163‬‬

‫درجة تقيد نشاط التدقيق الداخلي‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪164‬‬

‫التقييد باملعايير‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪165‬‬

 ‫اإلفصاح عن حاالت عدم التقيد‬
‫وفقا للمعايير فإنه عندما يكون من شأن عدم التقيد ‪ ،‬بمبادئ أخالقيات املهنة أو باملعايير التاثير على النطاق‬
‫الكلي لنشاط التدقيق الداخلي أو عملياته‪،‬فيجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي أن يفصح عن عدم‬
‫التقيد وتاثيرة الى االدارة العليا ومجلس االدارة‪.‬‬
‫ومن امثلة عدم االلتزام والتى قد توثرعلى النطاق العام ما يلى‪:‬‬
‫‪ .1‬تم تعين مدقق داخلى فى مهمة تدقيق ولكنه لم يلبى متطلبات املوضوعية الفردية )معيار – ‪1120‬‬
‫املوضوعية الفردية(‬
‫‪ .2‬قام نشاط التدقيق الداخلي بتولى مهمة دون وجود املعرفة الشاملة واملهارات والخبرة الالزمة الداء‬
‫مسؤولياته )معيار ‪ 1210 -‬املهارة(‬
‫‪ .3‬فشل الرئيس التنفيذى فى االخذ فى االعتباراملخاطرعند اعداد خطة التدقيق الداخلي )معيار – ‪2010‬‬
‫التخطيط(‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪166‬‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪167‬‬
‫السؤال رقم ‪11636‬‬

‫الجواب (ب)‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪168‬‬

 ‫السؤال رقم‪2349‬‬
‫بفرض أنه طلب منك أن تكون عضوا في فريق التقييم الخارجي في إحدى الشركات‪ ،‬ففي تقييم استقاللية قسم‬
‫التدقيق الخاضع للمراجعة ينبغي عليك أن تأخذ كافة العوامل التالية في االعتبارما عدا‪:‬‬
‫أ‪ .‬قدرة القسم على الوصول إلى مجلس اإلدارة أو لجنة التدقيق‪ ،‬وكفاية عمليات التواصل بينهما ‪.‬‬
‫ب‪ .‬معايير التأهيل العل ي والخبرة التي تعتبر ضرورية لدى توظيف مدققين جدد في القسم‬
‫ج‪ .‬درجة انخراط املدققين الداخليين في القيام بمسؤوليات تشغيلية ‪.‬‬
‫د‪ .‬نطاق وعمق أهداف التدقيق ملهمات التدقيق املشمولة بالتقييم‪.‬‬

‫الجواب (ب)‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪169‬‬

 ‫السؤال رقم‪2370‬‬
‫تشترط املعايير أن يضع مديرالتدقيق برنامجا لتأكيد الجودة وأن يتابعه بهدف تقييم عمليات قسم التدقيق‬
‫الداخلي ‪.‬واألمورالتالية جميعها تعد من عناصربرامج تأكيد الجودة ما عدا‪:‬‬
‫أ‪ .‬تقييمات سنوية لألداء الفردي للمدققين الداخليين‬
‫ب‪ .‬مراجعات داخلية للتدقيقات املنجزة ‪.‬‬
‫ج‪ .‬اإلشراف على أعمال التدقيق‪.‬‬
‫الجواب (أ)‬ ‫د‪ .‬مراجعات خارجية لتقييم التقيد باملعايير‪.‬‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪170‬‬

 ‫السؤال رقم‪2744‬‬
‫يخضع قسم تدقيق داخلي حاليا ‪.‬من خالل املقابالت مع عدد من املدققين من كادرالعمل علم فريق التدقيق عن بعض نشاطات‬
‫املدققين التي حدثت في السنة السابقة ‪.‬أي النشاطات التالية يمكن لها تأثيرعلى تقييم فريق التدقيق الخارجية للجودة وحكمها على‬
‫موضوعية قسم التدقيق الداخلي؟‬
‫أ‪ .‬أخبر مدقق داخلي فريق التدقيق أنه خالل التدقيق على جداول الرواتب أخبر مديرجداول الرواتب املدقق أنه يبحث عن محاسب‬
‫يعد له التصريحات املالية الخاصة بعمله الذي يعمل فيه بدوام جزئي ‪.‬و افق املدقق الداخلي على تأدية هذا العمل مقابل أجرمخفض‬
‫أثناء ساعات الفراغ‬
‫ب‪ .‬أثناء التدقيق على أعمال الشركة قدم نائب رئيس إدارة املنشآت للمدقق كوبا يحمل شعارالشركة‪.‬تم توزيع مثل هذه الكوب على‬
‫جميع املوظفين املوجودين في هذا االحتفال الكبير‪.‬‬
‫ج‪ .‬بعد مراجعة عملية تركيب نظام معالجة البيانات قدم املدقق توصية تتعلق باملعاييرالقياسية للضوابط ‪.‬بعد ثالثة أشهرمن انتهاء‬
‫التدقيق‪ ،‬طلب الخاضع للتدقيق مراجعة بعض إجراءات املالءمة ‪.‬و افق املدقق وقام بالتدقيق‪.‬‬
‫د‪ .‬تم طلب مشاركة مدقق ضمن فريق مهمة لتخفيض الهدرفي بضائع الشركة الناتج عن السرقة واالنكماش ‪.‬هذه هي املهمة‬
‫االستشارية األولى التي يتوالها قسم التدقيق‪.‬دور املدقق هو تقديم املشورة لفريق املهمة حول تقنيات الرقابة‪.‬‬

‫الجواب (أ)‬
‫الدرس الخامس‬ ‫‪171‬‬
‫تخدم تقييمات الجودة الداخلية الرسمية نشاط التدقيق الداخلي أوال احتياجات‪-:‬‬
‫أ‪.‬مجلس االدارة‬
‫ب‪.‬موظفي نشاط التدقيق الداخلي‬
‫ج‪.‬الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي‪.‬‬
‫د‪.‬اإلدارة العليا‬
‫الجواب (ج)‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪172‬‬

‫كجزء من برنامج الجودة على األرجح سوف يبحث فريق التقييم الداخلي أي من التالي وذلك لتقييم جودة وتوثيق‬
‫املهمة بشكل فردي‬
‫أ‪ .‬وثائق اسناد املشروع‪,‬‬
‫ب‪ .‬تقارير الحالة األسبوعية‪,‬‬
‫ج ‪.‬الجدول الزمني طويل املدى لالعمال املهمة‪.‬‬
‫د‪ .‬البرامج املكتوبة لعمل املهمة‬

‫الجواب (د)‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪173‬‬

 ‫السؤال رقم‪705‬‬

‫أي األمورالتالية يعتبر ً جزءا من برنامج تحسين وتأكيد الجودة‪ ،‬أكثر من كونه ً جزءا من مسؤوليات الرئيس‬
‫التنفيذي للتدقيق؟‬
‫أ‪ .‬قدم الرئيس التنفيذي للتدقيق معلومات عن أوراق العمل إلى املدققين الخارجيين ويمكنهم من الوصول املباشر‬
‫لها ليساعدهم على فهم وتحديد إلى أي درجة يستطيعون االعتماد على عمل املدققين الداخليين‪.‬‬
‫ب‪ .‬تصادق اإلدارة على ميثاق رسمي يحدد غرض نشاط التدقيق الداخلي وسلطته ومسؤوليته ‪.‬‬
‫ج‪ .‬يتم تقييم اداء كل مدقق داخلي سنويا على االقل‪.‬‬
‫د‪ .‬يتم اإلشراف على عمل املدقق الداخلي أثناء قيامه بكل مهمة تدقيق‬

‫الجواب (د)‬

‫الدرس الخامس‬ ‫‪174‬‬

 ‫الفصل الخامس‬
‫الحوكمة‪ ،‬وإدارة املخاطر‪ ،‬والرقابة‬
‫(‪ ) )% 35‬ما يعادل ‪ 42‬سؤال‬

‫الفصل الخامس‬
‫القسم أ ‪ -‬الحوكمة‬
‫القسم ب‪ -‬المسؤولية االجتماعية للمؤسسات‬
‫• مبادئ الحوكمة‬
‫• دور التدقيق الداخلي في عمليات الحوكمة‬
‫• أُطر الحوكمة في المؤسسات‬
‫• المعيار ‪ISO 26000‬‬
‫• تدابير وقاية البيئة واﻟﻤﺠتمع‬
‫• تدقيق السياسات المتعلقة بتدابير وقاية البيئة واﻟﻤﺠتمع‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪175‬‬

 ‫معيارمعهد املدققين الداخليين ‪IIA‬‬
‫رقم‪ :2100‬طبيعة العمل‬
‫يجب ان يقوم نشاط التدقيق الداخلي بتقييم واملساهمة في تحسين أنظمة الحوكمة ‪،‬أدارة الخطر‪ ،‬الرقابة ‪ .‬وذلك‬
‫من خالل اتباع منهجي منظم ومبني على املخاطر‪.‬ان املصداقية والقيمة املضافة للتدقيق الداخلي تتعززان عندما‬
‫يكون املدققون استباقيين(استشراقي) وتعطي تقييماتهم أفاق جديدة وتأخذ االثاراملستقبلية في االعتبار‪.‬‬
‫‪ - 2110‬الحوكمة‬
‫يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم عمليات الحوكمة في المؤسسة واقتراح التوصيات المناسبة لتحسين أساليب الحوكمة في المؤسسة بما‬
‫يكفل تحقيق االهداف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬اتخاذ قرارات استراتيجية وتشغيلية‬
‫‪ ‬االشراف على عمليات إدارة المخاطر والرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬تعزيز االخالقيات والقيم المناسبة في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬ضمان فاعلية إدارة االداء والمساءلة على مستوى المؤسسة ككل‪.‬‬
‫‪ ‬إبالغ المعلومات حول المخاطر والرقابة الى الجهات المناسبة في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تنسيق االنشطة وتبادل المعلومات بين مجلس االدارة والمدققين الخارجيين والداخليين ومقدمي خدمات التأكيد االخرين واالدارة‪.‬‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪176‬‬

‫املقدمة‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪177‬‬

 ‫العالقات بين الحوكمة وادارة املخاطر والرقابة‬
‫• تمثل الحوكمة االطار العام الذي يوجه املؤسسة في رحلتها نحو بلوغ اهدافها‪.‬‬
‫• ادارة املخاطر والرقابة فهما مكونان رئيسيان من الحوكمة الرشيدة‪.‬‬
‫• تتطلب الحوكمة الرشيدة من مجلس االدارة (أو الجهاز الحاكم في املؤسسة )أن‬
‫يقوم بتحديد وادارة كافة املخاطر عند وضع االهداف واالستراتيجيات للمؤسسة‪.‬‬
‫• تشتمل ادارة املخاطر على تحديد املخاطر ووضع نظام رقابة الدارة كافة املخاطر‬
‫على املؤسسة وزيادة امكانية تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫• باملقابل نجاح نظام الرقابة وادارة املخاطر يعتمد على مدى فعالية املكونات‬
‫االخرى لنظام الحوكمة مثل املر اقبة ‪ ،‬واالشراف واعمال التاكيد ‪ ،‬والبيئة‬
‫االخالقية ‪ ،‬وثقافة املخاطر ‪ ،‬واملساءلة ‪ ،‬واملحاسبة‪.‬‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪178‬‬

‫املسؤوليات‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪179‬‬

‫مبادىء الحوكمة‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪180‬‬

 ‫حوكمة سيدنا عمربن الخطاب رض ي هللا عنه‬
‫مقولة سيدنا عمربن الخطاب رض ي هللا عنه ‪":‬أرأيتم إذا استعملت عليكم خيرمن أعلم ثم‬
‫أمرته بالعدل‪ ،‬أكنت قضيت ما ّ‬
‫علي؟ قالوا‪ :‬نعم‪.‬قال‪ :‬ال‪ ...‬حتى أنظرفي عمله‪ ،‬أعمل بما‬
‫أمرته أم ال"‬
‫‪ُ .1‬حسن اختيار املسؤولين ومراعاة القيم األخالقية واملسائلة و‬
‫‪ .2‬مبدأين أساسيين في الرقابة الداخلية (املتابعة وتقييم األداء)‪.‬‬

‫‪181‬‬
‫دورالتدقيق الداخلي في عمليات الحوكمة‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪182‬‬

 ‫تقريركينغ الرابع ‪IV‬حول حوكمة الشركات‬

‫‪ .1‬هو إطارللحوكمة يستند إلى مبادئ تم إصداره في عام ‪ 2016‬من قبل معهد اإلدارة في جنوب‬
‫إفريقيا‪ .‬من أفضل املدقق العاملية في حوكمة الشركات ألنه تم تبنيه من قبل عشرات الدول حول العالم‬
‫‪ .2‬يعرف تقريرّ كينغ ‪ IV‬حوكمة الشركات بأنها ممارسة القيادة األخالقية والفعالة من قبل الهيئة‬
‫الحاكمة للشركة نحو تحقيق النتائج التالية لعمليات الحوكمة‪( :‬ركزعلى‪-:‬‬
‫‪ .I‬الثقافة األخالقية (نضج املؤسسة)‬
‫‪ .II‬األداء الجيد‬
‫‪ .III‬الرقابة الفعالة‬
‫‪ .IV‬املشروعية‪.‬‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪183‬‬

 ‫قانون ‪Sarbanes OXLEY‬‬
‫ركزعلى االستقاللية‬
‫نص القانون على الشركات العامة االبقاء على وظائف التدقيق الداخلي فعالة ودائمة‬
‫‪ ‬الفقرة‪ - 201‬الخدمات التي تعتبر خارج نطاق ممارسة التدقيق يمنع القانون املحاسبين القانونيين من تقديم أي خدمات‬
‫غير متعلقة بالتدقيق بالتزامن مع تقديم خدمات التدقيق للشركة نفسها‪،‬‬
‫الفقرة ‪ . -203‬تبديل شريك التدقيق‪:‬يجب تبديل املدقق الرئيس ي واملدقق املدقق بشكل منتظم ويجب أال يكونوا قد قدموا‬
‫خدمات للجهة الخاضعة للتدقيق ألكثر من خمس سنوات‪.‬‬
‫‪ ‬الفقرة ‪ -302‬املسؤولية عن التقاريراملالية‪ .‬على املدير التنفيذي أو املدراء التنفيذيين‪ ،‬واملدير املالي أو املدراء املاليين تاكيد ما‬
‫يلي في كل تقرير سنوي أو ربعي يتم تقديمه‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬الفقرة ‪ . -404‬تقييم اإلدارة للرقابة الداخلية‪ .‬يتطلب بان يتضمن التقرير السنوي تقريرا حو الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫ل‬
‫‪ ‬نص القانون على الشركات العامة االبقاء على وظائف التدقيق الداخلي فعالة ودائمة‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪184‬‬

 ‫املسؤولية االجتماعية للمؤسسات‬
‫‪Corporate Social Responsibility‬‬
‫أملسؤولية االجتماعية هي االلتزام املستمر من قبل مؤسسات األعمال بالتصرف ً أخالقيا‬
‫واملساهمة في تحقيق التنمية االقتصادية والعمل على تحسين نوعية الظروف املعيشية للقوى‬
‫العاملة وعائالتهم إضافة إلى املجتمع املحلي واملجتمع ككل‪.‬مجلس األعمال العاملي للتنمية‬
‫املستدامة (‪) WBCSD‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫يتعين على املديرين تبني إجراءات املسؤولية االجتماعية للشركات والتخطيط لها استراتيجيا‪ ،‬لتحقيق‬
‫امليزة التنافسية واستدامتها‪.‬‬
‫ّ‬
‫الصورة اإليجابية للشركة قد تجذب املزيد من الباحثين عن عمل‪ ،‬وتساعد على زيادة شعوراملوظفين‬
‫ّ‬
‫الحاليين بالفخر‪ ،‬وبالتالي تحسين أدائهم وحثهم على البقاء في الشركة‪.‬‬

‫قيمة مالية‪ ،‬التأثير [اإليجابي]‬ ‫من األمثلة التي يمكن فيها لالهتمام بالجوانب االجتماعية والبيئية أن ُي َ‬
‫ترجم إلى‬
‫ٍ‬
‫يقدر "معهد تقييم السمعة" ‪ّ THE REPUTATION INSTITUTE‬أن‬ ‫على سمعة الشركة وعالمتها التجا ية‪ّ .‬‬
‫ِ‬ ‫ّر‬
‫املسؤولية االجتماعية للشركات تؤثر على ‪ %40‬من قيمة صورة العالمة التجارية؛‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪185‬‬

 ‫توزيع املسؤوليات حول املسؤولية االجتماعية‬

‫مجلس اإلدارة ‪ :‬يتحمل املسؤولية النهائية عن جوانب الحوكمة وفعالية عمليات الرقابة الداخلية وإدارة املخاطر‬
‫املتعلقة باملسؤولية االجتماعية للمؤسسة ‪.‬‬
‫اإلدارة ‪:‬مسؤولة عن ضمان ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬وضع أهداف للمؤسسة في مجال املسؤولية االجتماعية ‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة املخاطر املتعلقة باملسؤولية االجتماعية‬
‫‪ ‬قياس األداء في تنفيذ تلك األهداف‬
‫‪ ‬مراقبة نشاطات املؤسسة في تنفيذ مسؤولياتها االجتماعية والتبليغ عن تلك النشاطات ‪.‬‬
‫نشاط التدقيق الداخلي‪ :‬يمكن أن يطلب من نشاط التدقيق الداخلي تقديم خدمات استشارية التدقيق أو خدمات‬
‫تأكيد حول املسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪186‬‬

 ‫املخاطراملرتبطة باملسؤولية االجتماعية‬
‫‪‬‬
‫السمعة تتعرض سمعة املؤسسة إلى الضرر نتيجة النتهاك القوانين أو األنظمة املتعلقة باملسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫‪ ‬التقيد يمكن أن تفشل املؤسسة بالتقييد نتيجة لكثرة وتعقيد األنظمة والقوانين املتعلقة بالسالمة‪ ،‬والصحة العامة‪ ،‬وحقوق العمال‪ ،‬والتلوث‪،‬‬
‫والتبرعات السياسية‪ ،‬وتضارب املصالح وغيرها من جوانب املسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫االلتزامات القانونية يمكن أن تنشأ املخاطر عندما تدخل املؤسسة في التزامات تعاقدية تشتمل على بنود خاصة باملسؤولية االجتماعية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬أملخاطر التشغيلية يمكن أن تتعرض املؤسسة ملخاطر ناتجة عن الضغوط التي قد تنشأ عن املسؤولية االجتماعية على عمليات التصنيع في املؤسسة وعلى أملسؤولية منتجاتها‬
‫وخدماتها وتاثيرها على البيئة‪.‬‬
‫سوق األسهم يفضل املوظفون العمل لدى مؤسسات تحترم حقوقهم وتتمتع بالنزاهة والشفافية وتلتزم بمصالح واهتمامات اﻟﻤﺠتمع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬سوق التوظيف يمكن أن يقاطع الزبائن بعض املنتجات والخدمات لدواعي بيئية أو مجتمعية‪.‬‬
‫‪ ‬سوق املنتجات يمكن أن يقاطع الزبائن بعض املنتجات والخدمات لدواعي بيئية أو مجتمعية‪.‬‬
‫‪ ‬عالقات العمل الخارجية يمكن أن تكون املؤسسة ملتزمة بمسؤولياتها االجتماعية إال انها تتعامل مع زبائن أو موردين أو شركاء تجاريين‬
‫ينتهكون شروط ومبادئ املسؤولية‪ ،‬وبذلك يمكن أن ينظر إلى املؤسسة على انها مذنبة نتيجة ارتباطها بهذه الجهات‪.‬‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪187‬‬

‫هرم املسؤولية االجتماعية‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪188‬‬

‫اعتبارات متعلقة بالتدقيق‬
‫استخدام اراء التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫االستقاللية واملوضوعية‬ ‫‪‬‬
‫املهارات واملعارف‬ ‫‪‬‬
‫املوارد‬ ‫‪‬‬
‫مستوى نضوج املسؤولية االجتماعية‬ ‫‪‬‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪189‬‬

 ‫املعيار‪ISO 26000‬‬
‫‪ ‬تؤمن املواصفة أواملعيار‪ ISO 26000‬توجيهات لطريقة عمل الشركات واملؤسسات على نحو يتحلى باملسؤولية االجتماعية‪ .‬وهذا يعني‬
‫ان يكون العمل اخالقيا ويتمتع بالشفافية بما يسهم في صحة ورفاه املجتمع‪ .‬وركزت على التوجية عوضا عن املتطلبات‬
‫‪ ‬املوضوعات األساسية التي يتناولها املعيار‪-:‬‬
‫‪ .5‬املمارسات التشغيلية العادلة ‪.‬‬ ‫‪ .1‬حوكمة املؤسسات ‪.‬‬
‫مكافحة الفساد‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪ .2‬حقوق اإلنسان ‪.‬‬
‫املشاركة السياسية املسؤولة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫بذل العناية الواجبة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫املنافسة الشريفة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫حاالت المخاطر عل حقوق اإلنسان‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تعزيز املسؤولية االجتماعية في سلسلة اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫ن‬
‫التميي والفئات المستضعفة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫احترام حقوق امللكية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫الحقوق المدنية والسياسية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ .6‬الجوانب املتعلقة باملستهلكين ‪.‬‬ ‫الحقوق االقتصادية واالجتماعية والثقافية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫العدالة واملصداقية في التسويق‪ ،‬وتقديم معلومات واقعية وغير منحازة‪ ،‬وضمان العدالة قي املمارسات التعاقدية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫المبادئ والحقوق األساسية ن يف العمل‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫حماية صحة املستهلكين وسالمتهم‪.‬‬
‫االستهالك املستدام‪.‬تعني( استخدام المنتجات المادية‪ ،‬والطاقة‪ ،‬والخدمات غير المادية بطريقة تقلص آثارها‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫املمارسات املتعلقة بالعمالة ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫على البيئة إلى الحد األدنى)‬ ‫التوظيف وعالقات العمل‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫خدمة املستهلك‪ ،‬ودعمه‪ ،‬وتلقي الشكاوى وتسوية الخالفات‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫ظروف العمل والحماية االجتماعية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫حماية بيانات وخصوصية املستهلك‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫االجتماع‪.‬‬ ‫الحوار‬ ‫‪.3‬‬
‫ن‬ ‫ي‬
‫ضمان الوصول إلى الخدمات األساسية‪.‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫الصحة والسالمة يف العمل‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫التعليم والتوعية‪.‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫ن‬ ‫التنمية ر‬
‫البشية والتدريب يف أماكن العمل‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ .7‬االنخراط في املجتمع وتنميته‪.‬‬
‫االنخراط في قضايا املجتمع؛‬ ‫‪.1‬‬
‫البيئة ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫التعليم والثقافة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫منع التلوث‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫خلق فرص العمل وتنمية املهارات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫االستخدام المستدام للموارد‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تطوير التكنولوجيا وفرص الوصول إليها‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫التخفيف من حدة التغيات المناخية والتكيف معها‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫الثروة وتوليد الدخل‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫حماية البيئة والتنوع الحيوي واستعادة المحميات الطبيعية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الصحة‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫االستثمار االجتماعي‬ ‫‪.7‬‬
‫الدرس السادس‬ ‫‪190‬‬
 ‫السؤال رقم ‪733‬‬
‫أي من العبارات التالية عن حوكمة الشركات خاطئة؟‬

‫أ‪ .‬آليات ضبط الشركة تتضمن آليات داخلية وخارجية‬

‫ب‪ .‬خطة تعويضات اإلدارة هو جزء من آليات ضبط الشركة‬
‫ج‪ .‬التراجع في حصة السهم من األرباح الناتج عن خياراتهم الخاصة باملوظفين وأسهم املنحة التي تعطى للموظفين هي‬
‫مسألة محاسبية وليست مسألة متعلقة بالحوكمة‬
‫د‪.‬يتحمل املدقق الداخلي للشركة مسؤولية أكبر من مجلس االدارة فيما يتعلق بحوكمة الشركات‪.‬‬

‫الجواب (د)‬
‫الدرس السادس‬ ‫‪191‬‬
 ‫السؤال رقم ‪726‬‬
‫أي مما يلي ليس من ادوارنشاط التدقيق الداخلي في املمارسة االمثل لنشاطات الحوكمة؟‬

‫أ‪ .‬دعم مجلس االدارة في تقييم املخاطرعلى مستوى املؤسسة‬

‫ب‪ .‬ضمان تطبيق توصيات التدقيق في الوقت املحدد‪.‬‬
‫ج‪ .‬مر اقبة االلتزام بقواعد السلوك املنهي الخاصة باملؤسسة‬
‫د‪ .‬مناقشة املجاالت التي تنطوي على مخاطركبيرة‬

‫الجواب (ب) نحن نوص ي وال نلزم‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪192‬‬

 ‫السؤال رقم ‪3914‬‬
‫ينص هذا القانون ‪/‬التشريع على تمتع كل فرد من افراد لجنة التدقيق باالستقاللية‪ ،‬ويتضمن ذلك عدم تلقيهم الية‬
‫اجورمن الشركة التي يعملون فيها مقابل الخدمات االستشارية او االرشادية التي يقدمونها او اي شكل اخرمن‬
‫التعويضات ‪-::‬‬
‫أ‪ .‬قانون مكافحة االحتكار‬
‫ب‪ .‬قانون ساربينز اوكسلي ‪.SARBANES OXLEY‬‬
‫ج‪ .‬القانون التجاري العاملي‬
‫د‪ .‬قانون ‪1933‬‬

‫الجواب (ب)‬
‫الدرس السادس‬ ‫‪193‬‬
 ‫السؤال رقم ‪3916‬‬

‫استنادا لقانون ساربينز اوكسلي ‪-:SARBANES OXLEY‬‬

‫أ‪ .‬ينبغي على جميع الشركات (الخاصة والعامة ) االبقاء على وظائف التدقيق الداخلي فعالة ودائمة‬
‫ب‪ .‬ينبغي على الشركات العامة االبقاء على وظائف التدقيق الداخلي فعالة ودائمة‪.‬‬
‫ج‪ .‬يوص ي ان تمتلك جميع الشركات قسم للتدقيق الداخلي‬
‫د‪ .‬على الشركات الخاصة االبقاء على وظائف التدقيق الداخلي فعالة ودائمة‬

‫الجواب (ب) نص القانون على الشركات العامة االبقاء على وظائف التدقيق الداخلي فعالة ودائمة‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪194‬‬

‫أحد مخاطراملسؤولية االجتماعية ‪:‬‬
‫أ) العمالء‬
‫ب) املوردين‬
‫ج)عائالت املوظفين‪.‬‬
‫د) املساهمين‬
‫الجواب الصحيح(ج)‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪195‬‬

 ‫ً‬
‫أي من املجموعات الخارجية التالية من املرجح أن تمثل مخاطر املسؤولية ‪ ،‬استنادا إلى األنشطة‬
‫املرتبطة ببرنامج املسؤولية االجتماعية للشركات التابع للمنظمة؟‬
‫أ‪ .‬املستهلكون‪.‬‬
‫ب‪ .‬النشطاء‬
‫ج‪ .‬املوردين‬
‫د‪ .‬املستثمرون‬

‫الجواب (أ)‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪196‬‬

 ‫السؤال رقم ‪3938‬‬
‫تختلف مواصفات االيزو ‪ 26000‬عن مواصفات االيزو ‪ 9001‬بانها توفر‪-:‬‬
‫أ‪ .‬التوجية عوضا عن املتطلبات‬

‫ب‪ .‬املتطلبات عوضا عن التوجية ‪.‬‬

‫ج‪ .‬االدوات املستخدمة لتنفيذ املتطلبات‪.‬‬

‫د‪ .‬املعايير و املتطلبات التي يجب تبنيها من قبل الشركة بهدف الحصول على شهادة الجودة‪.‬‬

‫الجواب (أ)‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪197‬‬

 ‫السؤال رقم ‪3939‬‬
‫تدعى املواصفات التي تقدم النصح حول طريقة ادارة املشاريع او املؤسسات وفقا للمسؤولية‬
‫االجتماعية ‪-:‬‬
‫أ‪ISO 26000 .‬‬

‫ب‪. ISO 9001 .‬‬

‫ج‪.ISO 14001 .‬‬

‫د‪.ISO 9002 .‬‬

‫الجواب (أ)‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪198‬‬

 ‫السؤال رقم ‪3932‬‬
‫ضمن مفهوم املسؤولية االجتماعية للشركات أي مما يلي من مسؤوليات اإلدارة‪:‬‬
‫‪ .I‬وضع أهداف املسؤولية االجتماعية للشركات ‪.‬‬
‫‪ .II‬إدارة املخاطر ‪.‬‬
‫‪. .III‬قياس األداء وإجراء عمليات مراقبة وتبليغ النشاطات بصورة مالئمة ‪.‬‬
‫‪ .IV‬فعالية عمليات الحوكمة وإدارة املخاطر والرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫أ‪ .‬فقط‪I .‬‬
‫ب‪ .‬فقط ‪ I‬و ‪II‬‬
‫ج‪ .‬فقط ‪ I‬و ‪ II‬و ‪.III‬‬
‫د‪ I .‬و ‪II‬و ‪III‬و ‪IV‬‬
‫الجواب (ج) تحت مفهوم املسؤولية االجتماعية للشركات إن مسؤوليات اإلدارة التحقق من‪:‬‬
‫وضع أهداف املسؤولية االجتماعية للشركات‪. CSR‬‬ ‫‪.1‬‬
‫إدارة املخاطر ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫قياس األداء ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫إجراء عمليات مراقبة وتبليغ النشاطات بصورة مالئمة‬ ‫‪.4‬‬
‫الدرس السادس‬ ‫‪199‬‬
 ‫السؤال رقم ‪723‬‬
‫أي مما يلي يصف بالشكل األفضل هدف املدقق الداخلي من مراجعة الطريقة الحالية في إدارة املخاطر والضوابط الرقابية والحوكمة؟‬
‫أ‪ .‬للمساعدة في تحديد طبيعة وتوقيت ومدى االختبارات الالزمة لتحقيق أهداف املهمة‬
‫ب‪ .‬ضمان أن نقاط الضعف في نظام الرقابة الداخلية سيتم تصحيحها‬
‫ج‪ .‬تقديم ضمان(توكيد) معقول أن العمليات تساهم في تحقيق أهداف الشركة بشكل اقتصادي‪.‬‬
‫د‪ .‬لتحديد ما إذا كانت العمليات تضمن أن سجالت املحاسبة صحيحة وأن القوائم املالية تعكس بصورة صحيحة الوضع املالي للشركة‬

‫الجواب (ج)‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪200‬‬

 ‫السؤال رقم ‪3907‬‬
‫يساهم مما يلي في عملية حوكمة قوية ما عدا‪:‬‬
‫أ‪ .‬وضع وظيفة التدقيق الداخلي تحت إدارة الرئيس التنفيذي ‪.‬‬
‫ب‪ .‬وجود مدققين خارجيين ملتزمين ومتمرسين‬
‫ج‪ .‬التشريع واملراقبة السليمة لقواعد السلوك املنهي‬
‫د‪ .‬املمارسات الصحيحة لعملية إدارة املخاطر من قبل اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‬

‫الجواب (أ)‬

‫الدرس السادس‬ ‫‪201‬‬

 ‫الدرس السابع‬

‫القسم ج – إدارة املخاطر‬

‫مفاهيم إدارة املخاطر‬ ‫•‬
‫أطرإدارة املخاطرعلى مستوى املؤسسة‬ ‫•‬
‫وسائل تعزيز إدارة املخاطر‬ ‫•‬
‫دورالتدقيق الداخلي في إدارة املخاطر‬ ‫•‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪202‬‬

 ‫املفردات واملفاهيم املتعلقة باملخاطر‬
‫الخطر‪ :‬هو احتمال وقوع حدث يؤثرعلى تحقيق أهداف املؤسسة أو النشاط الخاضع للتدقيق‪.‬‬
‫وتقاس املخاطرعادة بحساب‪:‬‬
‫‪ ‬حجم األثر الناتج عن التعرض لذلك الخطر‬
‫‪ ‬وعلى أساس احتمال وقوعه‪.‬‬
‫تعريف معهد املدققين ‪IIA‬هو مفهوم يستخدم لقياس حاالت عدم التاكد في عمليات التشغيل‬
‫والتي تؤثرعلى قدرة املؤسسة في تحقيق أهدافها ويمكن ان يكون االثرأيجابيا أو سلبيا او مضاربة‬
‫وهي التي ممكن تكون سلبيا او ايجابيا على الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬اذا كان االثر سلبيا ‪( Negative‬مجردة)يطلق عليه خطر او تهديد‪.‬‬
‫‪ ‬اذا كان ايجابيا ‪ Positive‬يطلق عليه فرص ‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪203‬‬

 ‫املفردات واملفاهيم املتعلقة باملخاطر‬
‫تقييم املخاطر ‪RISK ASSESSMENT‬‬
‫هي عملية ‪ ،‬وتقييم وتحليل املخاطرالتي تؤدي الى منع الشركة من تحقيق أهدافها وتقييم املخاطر قد ينطوي على تحديد‬
‫حجم املعامالت ومتوسط املبالغ في املعامالت‪،‬قيمة االصول التي تتعرض لخسارة أو احتمال تعرضها للمخاطر‪.‬‬
‫إدارة املخاطر ‪RISK MANAGEMENT‬‬
‫هي عملية لتحديد وتقييم وإدارة األحداث أو املو اقف املحتملة وتأمين الرقابة عليها بهدف التوصل إلى تأكيد معقول بشأن‬
‫تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬الهدف الرئيس ي من استراتيجيات وتقنيات إدارة املخاطر هو تقديم تأكيد معقول حول تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫إدارة مخاطراملؤسسة )‪ENTERPRISE RISK MANAGEMENT (ERM‬‬
‫هي عملية منتظمة ومتسقة ومستمرة في جميع انحاء املنشأة لتحديد وتقييم و اتخاذ قراربشأن االستجابات واالبالغ عن‬
‫الفرص والتهديدات التي تؤثرعلى تحقيق اهدافها‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪204‬‬

 ‫املفردات واملفاهيم املتعلقة باملخاطر‬
‫الخطراملتبقي ‪RESIDUAL RISK‬‬
‫هي املخاطر املتبقية بعد قيام االدارة باتخاذ االجراءات للحد من تاثيراحتمال وقوع حدث سلبي بما في ذلك انشطة الرقابة لالستجابة‬
‫للمخاطر‪.‬‬
‫الخطراملسموح به(تحمل) ‪ RISK APPETITE‬هي عبارة عن حجم املخاطرالذي تتقبله املنشاة‪.‬‬
‫الحدود املقبولة للمخاطر‪ RISK TOLERANCE‬هي املستويات املقبولة من االختالفات في تحقيق االهداف‪.‬‬
‫املخاطرالتي يمكن اداراتها ‪MANAGED RISK‬‬
‫هي املخاطرالتي تحدث تحت السيطرة ويمكن اداراتها او ان االدارة اتخذت فعليا اجراءات وظوابط رقابية معقولة وكافية للحد منها‪.‬‬
‫املخاطراملتاصلة‪INHERENT RISK‬‬
‫هي املخاطرالتي يمكن ان تتعرض لها الشركة عند عدم اتخاذ اي اجراء يخفف من الخطر‪ ،‬ويتميزهذا النوع من املخاطرمهم جدا الن‬
‫املؤسسة ستكون عرضة للخطركامال ان لم تقم بتطبق ضوابط رقابية على هذه املخاطر‪.‬‬
‫املستوى املقبول من املخاطر ‪ Risk Capacity‬القدرة على تحمل املخاطر‬
‫الخطراملسموح ‪ Risk Appetite‬الرغبه في تحمل املخاطر وبحيث تكون اقل من قدرته لغايات التحوط‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪205‬‬

 ‫املفردات واملفاهيم املتعلقة باملخاطر‬
‫االستجابة للمخاطر‪RISK RESPONSES‬‬
‫وهي الوسائل التي تختارها املؤسسة الدارة املخاطراملنفردة وهي أما تحمل املخاطرمعالجة املخاطر‪ ،‬نقل الخطر‪،‬‬
‫تجنب املخاطر‪.‬‬
‫االحتمالية‪PROBABILITY‬‬
‫هي تعني احتمال وقوع الحدث‪.‬‬
‫التاثير‪IMPACT‬‬
‫هي نتيجة او تاثير او عو اقب الحدث‪.‬‬
‫خطرمنتشر ‪PERVASIVE RISK‬‬
‫املخاطرالتي يتم العثورعليها في جميع انحاء بيئة االعمال‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪206‬‬

‫يوجد اكثر من تصنيف للمخاطر ويمكن توضيح املخاطر االكثر شيوعا كما يلي‪-:‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪207‬‬

‫تأثيرالحساسية والوقت على املخاطر‬

‫الحساسية ‪ +VOLATILITY‬الخطر=عالقة طردية‬

‫فكلما ازدادت الحساسية ازداد الخطر‬

‫الوقت‪ +‬الخطر =عالقة طردية‬

‫كلما كان الوقت املقدرإلنها مشروع أو تنفيذ خطوة محددة أطول كان الخطر أكبر‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪208‬‬

 ‫فؤائد إدارة املخاطر‬
‫ختفيض التكاليف‬
‫كيف يمكن لإدارة مخاطر الشركة‬
‫املتعلقة ابملخاطر‬ ‫أن تقود إلى تعزيز أداء الشركة‬
‫وإضافة قيمة؟‬
‫=‬ ‫قيمة أعلى حلملة‬
‫إدارة أفضل للمخاطر‬ ‫=‬ ‫األسهم‬

‫تقليص املخاطر‬ ‫تعزيز التنافسية‬ ‫تعزيز التنافسية املالية‬

‫التشغيلية‬

‫ختفيض تكلفة رأس‬

‫تقييم ائتماين أفضل‬
‫املال‬
‫احلصول على متويل‬
‫بتكلفة أقل‬
‫الدرس السابع‬ ‫‪209‬‬
 ‫إطارإدارة املخاطر‬

‫تقييم املخاطر‬ ‫البيئة الرقابية‬ ‫إدارة املخاطر‬

‫ترتيب املخاطر‬
‫حسب األولوية‬
‫حتديد إجراءات الرقابة‬ ‫معاجلة املخاطر‬
‫حتليل وتقييم مستويات‬
‫حتليل وتقييم‬
‫الرقابة‬
‫األحداث الداخلية واخلارجية‬

‫مستويات املخاطر‬ ‫ختفيض‬ ‫ختفيض‬

‫جتنب‬ ‫نقل املخاطر‬
‫التأثري‬ ‫االحتمال‬

‫حتديد املخاطر‬ ‫نعم‬ ‫إجراءات رقابية‬

‫كافية؟‬
‫مراجعة ومتابعة‬ ‫ال‬
‫األحداث‬ ‫ال‬ ‫التكاليف اقل‬
‫املنافع؟‬
‫تعزيز اإلجراءات الرقابية‬ ‫نعم‬

‫حتديد اإلسرتاتيجيات املمكنة واختيار األنسب منها‬

‫نعم‬ ‫مستوى‬ ‫ال‬
‫خماطر‬
‫مقبول؟‬ ‫تنفيذ اإلسرتاتيجية‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪210‬‬

‫عملية ادارة املخاطر‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪211‬‬

 ‫تعريف وتحديد المخاطر‬
‫أن املخاطرة هي حدث لم يحدث بعد ولكنه قد يحدث ويتسبب في مشكلة ‪.‬حيث تركز ادارة املخاطر على التهديدات السلبية واالخفاقات‬
‫بدال من الفرص والنجاحات‪.‬‬
‫‪ ‬جرد األحداث‬
‫‪ ‬ورشات العمل امليسرة (أو املوجهة )‬
‫‪ ‬املقابالت‬
‫‪ ‬االستبيانات واستطالعات الرأي‬
‫‪ ‬تحليل تدفق العمليات‬
‫‪ ‬املؤشرات املبكرة‬
‫‪ ‬تتبع الخسائر‬
‫‪ ‬التحديد املستمرلألحداث‬
‫‪ ‬ما هو مصدر الخطر‬
‫‪ ‬ما الذي يجب أن يعمل عند تنفيذ املخاطر‬
‫‪ ‬كيف وبأي كمية سوف يتم استالم املعلومات‬
‫‪ ‬كيف تؤثر املخاطر الضئيلة على معنويتها والعكس بالعكس‬
‫‪ ‬ما هي استراتيجيات إدارة املخاطر التي يمكنك استخدامها‬
‫يقوم نشاط التدقيق بتقييم املخاطر الغراض مهام التدقيق بناء على املعلومات التي تم الحصول عليها خالل مرحلة التحليل‬
‫االستراتيجي‪ ،‬وباالعتماد على رأي االدارة املدقق عليها ‪،‬وذلك عن طريق الحصول على التغذية الراجعة من تلك االدارة والتي تعتبر املسؤول‬
‫االول واملصدر الرئيس ي عن تحديد وتقييم وادارة املخاطر املتعلقة بأنشطتها‪ .‬معيار ‪2120‬‬
‫الدرس السابع‬ ‫‪212‬‬
 ‫تقييم املخاطروترتيبها‬
‫‪ ‬تقييم المخاطر هي عملية منهجية تهدف إلى تقييم وتجميع الآراء والأحكام‬
‫الاحترافية المتعلقة بالمخاطر أو الأحداث المحتملة التي تؤثر على أهداف‬
‫المؤسسة ‪( .‬نوعي وكمي)‬
‫‪ ‬إدارة المخاطر تقوم بتقييم أهمية كل خطر من التي تم تحديدها واحتمالية‬
‫درجة‬ ‫احتمالية الحدوث‬ ‫التصنيف‬ ‫وقوعها‪.‬‬
‫االحتمالية‬
‫‪5‬‬ ‫سيقع الحدث في معظم الظروف‬ ‫شبة مؤكد‬
‫‪4‬‬ ‫من املحتمل وقوع الحدث في معظم الظروف‬ ‫مرجح‬
‫‪3‬‬ ‫سيقع الحدث في بعض الظروف‬ ‫ممكن‬
‫‪2‬‬ ‫قد يقع الحدث في بعض الظروف‬ ‫غيرمرجح‬
‫‪1‬‬ ‫قد يقع الحدث في بعض الظروف االستثنائية‬ ‫نادر‬
‫ويمكن تقييم احتمالية حدوث الخطرمن خالل العوامل التالية‪-:‬‬
‫‪ ‬درجة التعقيد ‪ ،‬كم هي درجة تعقيد العملية من حيث املهام املتعددة او التكنولوجيا ؛‬
‫‪ ‬قابلية التاثير‪ ،‬ما مدى قابلية تعرض الجهة للخطر ‪ ،‬على أن يتم االخذ في االعتبار تاثير توظيف االشخاص الجدد أو العمليات الجديدة وعدد اصحاب‬
‫العالقة املعنيين واملستوى العالي من التغيير ‪...‬الخ؛‬
‫‪ ‬التكرار‪ ،‬ما مدى حدوث الخطر في مرات سابقة‪ ،‬على ان يتم االخذ في االعتبار تاريخ الخطر‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪213‬‬

 ‫تحديد وتقييم ممارسات واجراءات الرقابة الخاصة بالحد من املخاطر‬

‫تصنيف اجراءات الرقابة‬

‫في حالة وجود ممارسات‬
‫يوجد أنظمة وعمليات الدارة املخاطر‪ ،‬وقد تم تحديد املسؤوليات‬ ‫‪1‬أو ‪2‬‬ ‫ممتاز‬
‫االدارية‪ ،‬واالنظمة موثقة‪،‬وتتم عملية مراقبتها ومراجعتها بشكل منتظم‬
‫واجراءات رقابية للحد من‬
‫من قبل االدارة ‪.‬اظهرت على ان النظام ككل فعال في الحد من حدة‬
‫املخاطر اال انها غير‬
‫مطبقة وغير فعالة‪ ،‬فهذا‬

‫كافي‬
‫املخاطر‪.‬‬
‫يوجد انظمة وعمليات الدارة املخاطر تم التعرف أو تحديد فرص‬ ‫‪3‬أو ‪4‬‬ ‫جيد‬
‫يعني ان اجراءات‬
‫لتحصيلها اال أنه لم يتم أتخاذ اجراءات بخصوصها بعد‪..‬‬ ‫الرقابة"غير كافية" وبناء‬
‫يوجد بعض االنظمة والعمليات الدارة املخاطر‪.‬‬ ‫‪5‬أو ‪6‬‬ ‫مقبول‬ ‫على ذلك فال بد من‬
‫خضعت أنظمة وعمليات ادارة املخاطر لتغيير كبير أو انها في طور‬ ‫‪7‬أو ‪8‬‬ ‫ضعيف‬ ‫تصنيف الرقابة في‬

‫غيركافي‬
‫التطبيق وال يمكن تاكيد فعاليتها‪.‬‬ ‫املستوى "‪ "5‬فاكثر حتى‬
‫ال توجد أنظمة وعمليات الدارة املخاطر‬ ‫غير مقبول ‪9‬أو ‪10‬‬ ‫تكون هذه املمارسات‬
‫واالجراءات فعالة‬
‫الدرس السابع‬ ‫‪214‬‬
 ‫تقييم املخاطر وترتيبها‬

‫‪ 5‬كارثي‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10‬‬

‫حتديد املخاطر‬
‫‪ 4‬كبري‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬

‫أتثري وقوع اخلطر‬

‫تقييم املخاطر وترتيبها‬
‫‪ 3‬متوسط‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬
‫االستجابة للمخاطر‬
‫‪ 2‬صغري‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬
‫ألضوابط الرقابية‬
‫‪ 1‬ضئيل‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬
‫املراقبة والتبليغ‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫مستبعد‬ ‫احتمال‬ ‫احتمال‬ ‫احتمال‬ ‫متوقع‬
‫قليل‬ ‫متوسط‬ ‫مرتفع‬

‫احتمال وقوع اخلطر‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪215‬‬
 ‫تقييم املخاطر وترتيبها‬
‫أ‪ .‬الخطر المتاصل‪:‬‬

‫خطر شديد‪ :‬ال بد من امتام تقييم الرقابة وجيب‬

‫‪ 5‬كارثي‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫اطالع االدارة العليا‪.‬‬
‫حتديد املخاطر‬
‫خطر هام‪ :‬جيب امتام تقييم الرقابة وجيب اطالع االدارة‬
‫تقييم املخاطر وترتيبها‬
‫‪ 4‬كبري‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫التنفيذية‪.‬‬

‫أتثري وقوع اخلطر‬

‫االستجابة للمخاطر‬
‫‪ 3‬متوسط‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫خطر معتدل‪ :‬جيب حتديد مسؤولية االدارة‪ ،‬تقييم‬
‫اجراءات الرقابةعندما يكون مناسب وجيب اطالع‬
‫ألضوابط الرقابية‬ ‫‪ 2‬صغري‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫االدارة املعنية‪.‬‬

‫خطر منخفض املراقبة‪ ،‬اجراءات ال يكون فحص‬

‫املراقبة والتبليغ‬ ‫‪ 1‬ضئيل‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫انظمة الرقابة مطلوب بشكل خاص‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬

‫مستبعد‬ ‫احتمال‬ ‫احتمال‬ ‫احتمال‬ ‫متوقع‬
‫قليل‬ ‫متوسط‬ ‫مرتفع‬

‫احتمال وقوع اخلطر‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪216‬‬
 ‫تقييم املخاطر وترتيبها‬
‫ب‪ -‬المخاطر المتبقية‬

‫أملخاطر املتبقية هي املخاطر التي تبقى متواجدة في مواجهة عمليات الجهة بعد االخذ في االعتبار‬
‫حتديد املخاطر‬ ‫جميع أنظمة الرقابة الداخلية املعمول بها‪،‬‬
‫يتم أحتساب المخاطر المتبقية على انها محصلة الجمع بين تصنيف تقييم المخاطر المتاصلة وبين‬
‫تقييم املخاطر وترتيبها‬
‫تصنيف تقييم اجراءات الرقابة‪ ،‬ويستخدم الناتج عن هذه العملية في تحديد مستوى دور االدارة‬
‫المطلوب‪".‬‬
‫االستجابة للمخاطر‬ ‫ادارة انشطة املخاطر الحالية تتطلب اعداد خيارات العالج والتدقيق النشطة واالدارة على اساس‬
‫مستمر‪.‬‬
‫ألضوابط الرقابية‬ ‫تدقيق مستمرة االنظمة الرقابية كافية‪ ،‬على أن يتم مراقبة انظمة الرقابة بشكل مستمر لتاكيد ذلك‪ ،‬كل‬ ‫المخاطر‬
‫ربع سنة حد ادنى‪.‬يعني (خلل في اجراءات الرقابة الخاصة بالحد من املخاطر)‬ ‫المتاصلة عالية‬
‫املراقبة والتبليغ‬ ‫درجة المخاطر تدقيق دورية االنظمة الرقابية ضعيفةغير قوية ونتيجة الخطر غير مرتفعة‪ .‬أي ارتفاع في درجة املخاطر‬
‫في ظل أنظمة الرقابة الحالية يمكن أن يكون له تاثير فوري وجوهري على الجهة ‪.‬‬ ‫المتاصلة‬
‫ضعيفة‬
‫تقوم االنظمة والعمليات بالحد من املخاطر بصورة كافية‪ ،‬مع االخذ باالعتبار االجراءات‬ ‫ال مشكلة‬
‫الرقابية غير الضرورية أو الزائدة‪.‬‬ ‫رئيسية‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪217‬‬

 ‫االستجابة للمخاطر‬

‫‪ ‬الاستجابات للمخاطر‬
‫‪ ‬هي عملية منهجية تهدف إلى تقييم وتجميع الآراء والأحكام الاحترافية المتعلقة‬
‫بالمخاطر أو الأحداث المحتملة التي تؤثر على أهداف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬هي الوسائل التي تختارها المؤسسة لتدير بها المخاطر ‪.‬‬
‫‪ ‬الاستعداد لتقبل المخاطر (شهية المخاطرة) ‪ :‬يشير إلى مستوى المخاطر الذي تكون‬
‫المؤسسة مستعدة لتقبله في أثناء سعيها لتحقيق أهدافها‪.‬‬
‫‪ ‬الخطر المتأصل‪ :‬هو خطر مرتبط بطبيعة الأصل أي أن الخطر موجود في الشيء ذاته‪،‬‬
‫وهو ملازم له ولا يمكن فصله عنه‪ ،‬كالنقدية والمجوهرات والمخزون‪.‬‬
‫‪ ‬الخطر المدار ‪ :‬هي تلك المخاطر التي تدار‪.‬‬
‫‪ ‬الخطر المتبقي‪:‬هي تلك المخاطر التي تبقى بغير إدارة‪ ،‬حتى عندما يتم تنفيذ تدابير‬
‫فعالة للحد من مخاطر‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪218‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪219‬‬
‫التعامل مع املخاطر‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪220‬‬

‫مسؤولية التعامل مع الخطر‬

‫‪221‬‬
‫تقبل املخاطروتكاليف الرقابة‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪222‬‬

‫الخطوة(‪ :)5‬مر اقبة املخاطر‬

‫تعمل هذه الخطوة على توفير نظام معلومات قادر على تحديد وقياس‬ ‫‪‬‬
‫المخاطر ومراقبة التغييرات المهمة التي تطرا عليها‬
‫الإجراءات والأنشطة الرقابية الضرورية للتأكد من أنه يتم تنفيذ‬ ‫‪‬‬
‫الاستجابات على المخاطر بصورة فعالة وفي التوقيت الملائم‪.‬‬
‫ينبغي ربط الأنشطة الرقابية بكافة أنواع الاستجابات الأخرى للمخاطر‬ ‫‪‬‬
‫وذلك بهدف إدارة المخاطر وضمان فعالية الاستجابات للمخاطر‪.‬‬
‫التبليغ‬ ‫‪‬‬
‫يجب التقاط المعلومات الملائمة حول المخاطر وتبليغها في التوقيت‬
‫المناسب إلى الأطراف المناسبة‬
‫المراقبة‬ ‫‪‬‬
‫ينبغي مراقبة عملية إدارة المخاطر ونتائجها بصورة مستمرة وتحديثها عند‬
‫الضرورة ‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪223‬‬

‫عملية تقييم املخاطرواالستجابة لها‬

‫‪224‬‬
‫عملية تقييم املخاطرواالستجابة لها ‪ -‬مثال القيادة‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪225‬‬

‫السؤال رقم‪3956‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪226‬‬

 ‫السؤال رقم ‪1352‬‬
‫العديد من الشركات تستخدم تحويل األموال إلكترونيا للدفع ملورديها بدال من إصدارشيكات ‪.‬‬
‫بخصوص املخاطر املتر افقة مع إصدارالشيكات‪ ،‬أي من تقنيات إدارة املخاطرالتالية تمثل هذه‬
‫الحالة؟‬
‫أ‪ .‬الضبط‬
‫ب‪ .‬القبول‬
‫ج‪ .‬التحويل‬
‫د‪ .‬التجنب‪.‬‬
‫الجواب (د )صحيح ‪.‬بإلغاء الشيكات فإن الشركة تتجنب جميع املخاطر املتعلقة بها‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪227‬‬

 ‫البيانات املتعلقة بالسؤال رقم‪711‬و ‪712‬‬
‫خالل مرحلة التخطيط يقوم الرئيس التنفيذي للتدقيق بتقييم أربع مهمات تدقيق اعتمادا على العوامل‬
‫التالية ‪:‬قدرة تلك املهمة على ‪ ،‬تقليص املخاطربالنسبة للمؤسسة‪ ،‬وقدرتها على توفيراملال عليها‪ ،‬ومدى‬
‫التغييرات في املسألة الخاضعة للتدقيق منذ آخر عملية تدقيق تمت عليها ‪.‬وقد قيم الرئيس التنفيذي‬
‫للتدقيق املهام األربع‪ .‬وفقا لكل عامل من العوامل السابقة وحدد مستوى وجود هذا العامل في كل منها‬
‫بدرجات تتراوح من منخفض إلى متوسط ثم مرتفع‪ ،‬وأعطى لكل مستوى عددا من النقاط‪ ،‬و قام بحساب‬
‫الدرجة الكلية لكل منها ‪.‬وفيما يلي تجد النتائج حيث تم وضع النقاط بين قوسين‪:‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪228‬‬

 ‫السؤال ‪711‬‬
‫اعتماداعلى البيانات السابقة‪ ،‬أي املهمات على الرئيس التنفيذي للتدقيق أن ينفذها في حال كانت‬
‫جميع العوامل على نفس القدرمن األهمية؟‬
‫أ‪1 .‬و‪ 2‬فقط‬
‫ب‪1 .‬و‪ 3‬فقط‬
‫ج‪2 .‬و‪ 4‬فقط ‪.‬‬
‫د‪3 .‬و‪ 4‬فقط‬

‫الجواب (ج )صحيح ‪.‬فاملهمتين الثانية و الرابعة لديهما أعلى مجموع إجمالي للنقاط ‪.‬فمجموع النقاط لكل منهما يساوي ‪ 7‬نقاط ‪.‬بينما‬
‫مجموع النقاط لكل من املهمتين األولى والثالثة يبلغ ‪ 6‬نقاط فقط‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪229‬‬

 ‫السؤال ‪712‬‬
‫اعتماداعلى البيانات السابقة‪ ،‬وإذا طلبت املؤسسة من الرئيس التنفيذي للتدقيق أن يعتبرعامل‬
‫التوفيرفي التكلفة له ضعف أهمية أي عامل آخر‪ ،‬أي املهمات يجب أن ينفذ الرئيس التنفيذي‬
‫للتدقيق؟‬
‫أ‪1 .‬و‪ 2‬فقط‬
‫ب‪1 .‬و‪ 3‬فقط‬
‫ج‪2 .‬و‪ 4‬فقط‬
‫د‪3 .‬و‪ 4‬فقط ‪.‬‬
‫الجواب (د)صحيح ‪ .‬فهذا الخيار يشكل أعلى مجموع كلي للنقاط‪ ،‬كما أن لهاتين املهمتين احتمال متوسط وآخر مرتفع بالنسبة لعامل‬
‫التوفير في التكلفة ‪.‬فمع مضاعفة أهمية عامل التوفير يتم مضاعفة نقاط هذا العامل لكل مهمة ‪:‬املهمة الثالثة سيصبح إجمالي نقاطها‪:‬‬
‫‪ 9 = 2 +)2 × 3( + 1‬واملهمة الرابعة سيصبح إجمالي نقاطها‬
‫‪9= 3 + )2 × 2( + 2‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪230‬‬

 ‫السؤال رقم‪2586‬‬
‫يفكراملدقق الداخلي بتطبيق تحليل املخاطرعلى أساس تحديد أي مجال في الشركة ينبغي فحصه ‪.‬‬
‫أي من العبارات التالية صحيح بخصوص تحليل املخاطر؟‬
‫أ‪ .‬يمكن للمدى املطلوب حسب تقدير اإلدارة في منطقة ما أن يكون بمثابة عامل مخاطرة في مساعدة املدقق على‬
‫إجراء تحليل املخاطر النسبية‪.‬‬
‫ب‪ .‬أعلى تقييم ملخاطرة يجب دائما أن يعطى إلى املجال الذي يكون فيه أكبر خسارة ممكنة‬
‫ج‪ .‬أعلى تقييم ملخاطرة يجب أن يعطى إلى املجال الذي يكون فيه أعلى احتمالية للوقوع‬
‫د‪ .‬تحليل املخاطر يجب أن يقتصر على مصطلحات كمية لكي يقدم مقارنات ذات قيمة على امتداد املنشأة‬
‫الجواب (أ )صحيح ‪.‬بالعودة إلى املعايير‪ ،‬يمكن للمدقق أخذ بعين االعتبار مدى األحكام اإلدارية وحساب التقديرات‬
‫كعامل مخاطرة‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪231‬‬

‫مقارنة بين اإلدارة التقليدية وإدارة املخاطرعلى مستوى املؤسسة‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪232‬‬

‫وسائل تعزيزإدارة املخاطر‬
‫انخراط مجلس اإلدارة‬ ‫‪.1‬‬
‫دعم العاملين‬ ‫‪.2‬‬
‫مديراملخاطر‬ ‫‪.3‬‬
‫التقييم الذاتي للرقابة‬ ‫‪.4‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪233‬‬

 ‫اطرالرقابة الداخلية‬
‫معنى كلمةاطارفي القاموس = كل ما احاط بالش ي من خارج‪.‬‬
‫تعريف اطرالرقابة‪ :‬هي مجموعة من املفاهيم والطرق املتعلقة بالرقابة الداخلية‪،‬والتي يتم من خاللها‬
‫تنظيم وتصنيف الضوابط واالجراءات الرقابية وفق طرق محددة‪.‬‬

‫ملاذ ا اطر وليس اطارواحد؟‬

‫الن كل نموذج من اطرالرقابة تتناول مفهوم الرقابة من زاوية خاص بها‪ .‬ولكن الكل يتضمن على‬
‫اسس فهم الرقابة الداخلية ويؤمن املعاييرالتي يتم على اساسها قياس مدى فعالية نظام الرقابة‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪234‬‬

 ‫اطراملخاطر‬
‫‪ .1‬نموذج‪ COSO= ERM -‬إطارإدارة املخاطرعلى مستوى املؤسسة‬
‫‪ .2‬نموذج ‪ ISO- 31000‬أطارادارة املخاطر‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪235‬‬

 ‫نموذج ‪ COSO-ERM‬إلدارة املخاطر‬
‫على مستوى املؤسسة التكامل مع االستراتيجية واألداء‬
‫يعرف اإلطار إدارة املخاطر على مستوى املؤسسة «بانها الثقافة والقدرات واملمارسات املدمجة مع عملية تحديد االستراتيجية واألداء‪ ،‬والتي تعتمد عليها‬‫ّ‬
‫ِّ‬
‫املؤسسات في إدارة املخاطرفي سعيها لخلق القيمة والحفاظ عليها وتحقيقها"‪ .‬املصدر‪COSO‬‬
‫يركز هذا التعريف على املفاهيم الهامة التالية‪:‬‬
‫‪ORGANIZATIONAL CULTURE‬أملخاطروتدعم بصورة إيجابية رسالة ورؤية وأهداف املؤسسة التي تعكس االعتبارات املتعلقة ‪.‬‬ ‫‪ .1‬ثقافة املؤسسة‬
‫‪ .2‬القدرات ‪ CAPABILITIES‬املهارات التي تركز على املخاطر‪ ،‬والتي تساعد املؤسسة على تحقيق رسالتها ورؤيتها وأهدافها‬
‫أساليب إدارة املخاطر املتبعة داخل املؤسسة‪.‬‬ ‫‪ .3‬املمارسات ‪RACTICES‬‬
‫‪ .4‬االستراتيجية واألداء – كما أشيرإليه في التعريف أعاله‪ ،‬يجب دمج الثقافة والقدرات واملمارسات املتعلقة باملخاطر في عملية صياغة استراتيجية‬
‫املؤسسة وأهداف األداء‪.‬‬
‫القيمة ‪ VALUE‬دمج ممارسات إدارة املخاطر على مستوى املؤسسة في جميع أنحاء املؤسسة يساعد على بلوغ املؤسسة الهدفها النهائي املتمثل في توفير‬ ‫‪.5‬‬
‫القيمة لألطراف املعنية‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪236‬‬

 ‫نموذج‪ COSO= ERM -‬إطارإدارة املخاطرعلى مستوى املؤسسة‬

‫توجية عملية ادارة املخاطرفي املؤسسة نحو(سؤال ‪-:)3779‬‬

‫‪ .1‬االهداف االستراتيجية )اهداف طويلة االمد تهدف لتحقيق رسالة املؤسسة؛‬
‫‪ .2‬االهداف التشغيلية (املتعلقة بالعمليات) تدعم االهداف بالكفاءة والفاعلية في استخدام املوارد؛‬
‫‪ .3‬التبليغ(اصدارالتقارير)(تقديم الية تنبليغ عالية االعتمادية ونزيهة خالة من الخطا والتحريف)‪.‬‬
‫‪ .4‬التقيد (االلتزام والتقييد باالنظمة والقوانين)‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪237‬‬

‫السؤال رقم‪11443‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪238‬‬

‫السؤال رقم‪11444‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪239‬‬

‫اطار‪ISO- 31000‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪240‬‬

‫العملية ‪ISO- 31000/‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪241‬‬

 ‫خيارات معالجة املخاطروفق ‪ISO- 31000‬‬
‫تجنب املخاطر؛‬ ‫‪.1‬‬
‫تحمل املخاطراو زيادتها في سبيل السعي وراء فرصة ما؛‬ ‫‪.2‬‬
‫ازالة مصادرالخطر؛‬ ‫‪.3‬‬
‫تغييراحتمالية الحدوث؛‬ ‫‪.4‬‬
‫تغييرالنتائج املترتبة؛‬ ‫‪.5‬‬
‫مشاركة املخاطر؛‬ ‫‪.6‬‬
‫قيول املخاطر بقرار واع‪,‬‬ ‫‪.7‬‬

‫‪242‬‬
‫السؤال رقم‪11503‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪243‬‬

‫السؤال رقم‪11504‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪244‬‬

‫السؤال رقم ‪11505‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪245‬‬

‫السؤال رقم‪11506‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪246‬‬

‫السؤال رقم‪11597‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪247‬‬

 ‫التقييم الذاتي للرقابة‬
‫عملية اختباروتقييم فعالية نظام إدارة املخاطروالرقابة الداخلية ضمن املؤسسة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يشارك جميع موظفي املؤسسة في هذه العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يسهم في رفع درجة مسؤولية لجميع األفراد في املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يصبح املوظفون جميعا هم أصحاب العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الهدف األساس ي من عملية التقييم الذاتي للرقابة هو ضمان تحقيق املؤسسة ألهداف عملها على‬ ‫‪‬‬
‫نحو من الكفاءة والف ٍعالية‪.‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪248‬‬

 ‫إجراءات التقييم الذاتي للرقابة‬
‫تحديد املخاطراملحتملة؛‬ ‫‪‬‬
‫تقييم تكاليف ومنافع اإلجراءات الرقابية التي يتم تطبيقها على املخاطرالتي تم تحديدها؛‬ ‫‪‬‬
‫تطويرإجراءات رقابية كافية في املواضع التي تنطوي على مخاطرعالية؛‬ ‫‪‬‬
‫استبدال اإلجراءات الرقابية املكلفة أو غير الفعالة ليحل محلها إجراءات فعالة ومبررة التكلفة؛‬ ‫‪‬‬
‫التأكيد على مسؤولية اإلدارة عن تطوير أنظمة فعالة إلدارة املخاطروالرقابة الداخلية ومر اقبتها والحفاظ عليها؛‬ ‫‪‬‬
‫تبليغ النتائج بهدف تحقيق افضل العمال و انشطة املخاطروالرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس السابع‬ ‫‪249‬‬

 ‫مزايا التقييم الذاتي للرقابة‬
‫يعززفهم املوظفين للمخاطروالضوابط الرقابية املتعلقة بالعمل؛‬ ‫‪.1‬‬
‫يزيد من وعي املوظفين بالرقابة؛‬ ‫‪.2‬‬
‫يساعد على الكشف املبكرعن املخاطر؛‬ ‫‪.3‬‬
‫يسمح بالتواصل املفتوح والعمل الجماعي بين أفراد املؤسسة‪ ،‬ويشجع التحسين املستمر؛‬ ‫‪.4‬‬
‫يعزز من إمكانيات املوظفين ويحسن من مستوى املحاسبة واملساءلة؛‬ ‫‪.5‬‬
‫يوفر معلومات أفضل حول املخاطروعمليات الرقابة‪ ،‬وبالتالي يتيح التركيز على مواطن الضعف‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫‪250‬‬
‫األساليب املتبعة في عمليات التقييم الذاتي‬
‫‪ ‬ورش التسهيل أو املساعدة‬
‫‪ ‬الفرق التي تركز على األهداف ؛‬
‫‪ ‬الفرق التي تركز على املخاطر ؛‬
‫‪ ‬الفرق التي تركز على الرقابة؛‬
‫‪ ‬الفرق التي تركز على العمليات ؛‬
‫االستبيانات‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬التحليالت واإلقرارات التي تصدرعن اإلدارة‬

‫‪251‬‬
 ‫دورنشاط التدقيق الداخلي في إدارة املخاطر‬
‫‪ ‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم فعالية عمليات إدارة املخاطرواملساهمة في تحسينها‪.‬‬
‫‪ ‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي أن يقيم مخاطراملؤسسة املتعلقة بالحوكمة والعمليات التشغيلية و أنظمة‬
‫املعلومات بالنظرإلى‪:‬‬
‫‪ ‬تحقيق األهداف االستراتيجية للمؤسسة ؛‬
‫‪ ‬موثوقية ومصداقية البيانات املالية واملعلومات التشغيلية؛‬
‫‪ ‬فعالية وكفاءة العمليات والبرامج ؛‬
‫‪ ‬حماية األصول؛‬
‫‪ ‬االمتثال للقوانين واألنظمة والسياسات واإلجراءات والعقود‬
‫‪ ‬عندما يساعد املدققون الداخليون اإلدارة في وضع أو تحسين عمليات إدارة املخاطرفإنه يجب عليهم أن‬
‫يمتنعوا عن االضطالع بأي مسؤولية إدارية من خالل قيامهم بإدارة املخاطرفعليا‪.‬‬
‫يتبع‬

‫‪252‬‬
 ‫دورنشاط التدقيق الداخلي في إدارة املخاطر‬
‫لتقييم عمليات إدارة املخاطرفي املؤسسة‪ ،‬يبدأ املدققون الداخليون بتحصيل فهم واضح ل‪-:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬غاية املؤسسة‪ ،‬ومهمتها‪ ،‬وأهدافها ؛‬
‫‪ ‬قابلية‪/‬شهية املخاطرة الخاصة بها؛‬
‫‪ ‬املخاطر التي حددتها اإلدارة‪.‬‬
‫تنبيه اإلدارة بخصوص‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬املخاطر الجديدة؛‬
‫‪ ‬املخاطر التي لم يتم تخفيفها بشكل مالئم‪.‬‬
‫تقييم االستجابات على املخاطرمن حيث الكفاية وسالمة التوقيت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقييم ما إذا كانت املعلومات املتعلقة باملخاطريتم جمعها واإلبالغ عنها في الوقت املناسب عبر املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التبليغ عن قبول املخاطر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪253‬‬
‫دورنشاط التدقيق الداخلي في إدارة املخاطر‬

‫‪254‬‬
 ‫مكونات الخطرالنهائي‬
‫ً‬
‫أ ‪ -‬خطرألفا ‪ALPHA RISK‬ويمثل املخاطر املترتبة على الرفض وهي ال تتضمن خطأ جوهريا‪.‬‬
‫يعتبر الخطأ بمثابة خطأ كفاءة حيث ينتج عنه الرفض غير الصحيح ‪ ،‬وما يترتب على ذلك من قيام املدقق باختبارات إضافية أخرى ‪ ،‬والتوسع في الفحص‪ ،‬حيث سيترتب‬
‫على هذا الجهد اإلضافي وصول املدقق إلى النتائج الصحيحة ولكن بتكلفة أكبر مما يؤثر على كفاءة التدقيق‪.‬‬
‫ب‪ -‬خطربيتا ‪BETA RISK‬ويمثل املخاطر املترتبة على القبول وهي تتضمن خطأ جوهريا‪.‬‬
‫يطلق على الخطأ من النوع خطأ الفعالية حيث ينتج عن القبول غيرالصحيح التأثير على فعالية عملية التدقيق‪ .‬حيث يرتبط بفعالية التدقيق والهدف منها‪.‬‬

‫‪255‬‬
‫نموذج الخطوط الثالثة‬

‫‪256‬‬
‫الخطوط الثالثة‬

‫‪257‬‬
‫الخطوط الثالثة‬

‫‪258‬‬
‫نموذج الخطوط الثالثة املحدث ‪2020‬‬
‫هو نموذج شامل لحوكمة وإدارة املؤسسة‪ ،‬تسعى الخطوط الثالثة الى ‪-:‬‬
‫تعزيز العمل بهذا النموذج والتوعية بأهميته إضافة قيمة مضافة واملساهمة الفاعلة في‬ ‫‪‬‬
‫تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫يضيف قيمة العمال املؤسسة ُويأطر أدوار الخطوط الثالثة ؛‬ ‫‪‬‬
‫يساهم في تفعيل دور إالدارة العليا ومجلس إالدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دورمجلس اإلدارة تفعيل دورتلقي املعلومات والتقارير من الخطوط الثالثة وتقديم الدعم‬
‫املطلوب لجميع الخطوط من حيث االشراف والتوجيه والتأكد من تحقيق األهداف املؤسسية‪.‬‬
‫هذا الدور يتميز بديناميكية عالية‪ .‬من أهم الصفات التي تم تحديدها لـ سلطة الحوكمة لتكون‬
‫فعالة في أداء أدوارها هي النزاهة و الشفافية والقيادة‪.‬‬
‫خط أالول‪ :‬إالدارة التشغيلية والتي تتحمل مسؤولية املخاطر وادارتها‬ ‫‪.1‬‬
‫خط الثاني‪ :‬إالدارات التي تتحمل مسؤولية الرقابة على املخاطر مثل إدارة املخاطر‬ ‫‪.2‬‬
‫واالمتثال وإدارة الجودة وغيرها ‪.‬‬
‫خط الثالث‪ :‬التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫فيما يخص التدقيق الداخلي دورأكثرفعالية ومن أجل الوصول الى وضعية ُيعتبرفيها التدقيق‬
‫الداخلي شريك استراتيجي ومستشار موثوق به لكل من مجلس إالدارة وإالدارة العليا‪.‬‬
‫‪259‬‬
‫عملية إدارة املخاطر‪ -‬املسؤوليات‬

‫‪260‬‬
‫السؤال رقم ‪11724‬‬

‫الجواب الصحيح(د)‬

‫‪261‬‬
‫السؤال رقم ‪3965‬‬

‫الجواب الصحيح(ج)‬

‫‪262‬‬
‫السؤال رقم ‪3944‬‬

‫أن الهدف االساس ي من استراتيجيات وتقنيات ادارة املخاطر‪.‬‬

‫أ) تعظيم الصافي للشركة‪.‬‬
‫ب) منع حدوث املخاطر‪.‬‬
‫ج) تعظيم القيمة لحملة االسهم‬
‫د) كل ما سبق‪.‬‬

‫الجواب الصحيح(ج)‬

‫‪263‬‬
‫تم تركيب نظام اطفاء حريق حديث‪ ،‬وتم الغاء بوليصة التأمين على الحريق‪ ،‬ما هو نوع معالجة الخطر‪:‬‬
‫أ) من املشاركة إلى التجنب‬
‫ب) من التجنب إلى التخفيف‬
‫ج) من التجنب إلى التحمل‬
‫د) من املشاركة إلى التخفيف‪.‬‬

‫الجواب الصحيح(د)‬

‫‪264‬‬
‫مدقق داخلي يعمل على تدقيق إدارة القروض في البنك‪ ،‬توصل املدقق إلى قرارمفاده أن جميع الضوابط الرقابية تعمل بكفاءة‬
‫وفاعلية‪ .‬يمكن للمدقق أن يستنتج أي مما يلي؟‬
‫أ) املخاطر املتبقية أقل من أو يساوي شهية املخاطر ‪.‬‬
‫ب) املخاطر املتبقية أكبر من أو يساوي شهية املخاطر‬
‫ج) املخاطر الالزمة (املتأصلة) أصغر من او يساوي شهية املخاطر‬
‫د) املخاطر الالزمة (املتأصلة) أكبر من او يساوي شهية املخاطر‬

‫الجواب الصحيح (أ) النه املخاطر املتبقيةتكون أقل من أو يساويدرجة مستوى تقبل‪/‬شهية املخاطر‬

‫‪265‬‬
 ‫سؤال باالمتحان‬

‫قام مدقق داخلي بعمل جرد على املخزون وقدم التقريرالنهائي للمهمة‪ ،‬وبعد ذلك توصل مديراملخازن على أنه‬
‫قد وضع الصق مكررعلى بعض عناصراملخزون عن طريق الخطأ‪ ،‬ما هي املخاطراملوجودة؟‬
‫أ) مخاطر ألفا‬
‫ب) مخاطر بيتا‪.‬‬
‫ج) مخاطر العينة‬
‫د) مخاطر متبقية‬

‫الجواب الصحيح (ب) املخاطر املترتبة على القبول وهي تتضمن خطأ جوهريا‪.‬‬

‫‪266‬‬
 ‫السؤال رقم ‪3752‬‬
‫أي أطرالرقابة املذكورة أدناه يشكل منهجية تنظيمية متماثلة في جميع املؤسسات؟‬
‫أ‪ .‬لجنة املؤسسات الراعية ‪.COSO‬‬
‫ب‪ .‬نموذج معايير الرقابة ‪.COCO‬‬
‫ج‪ .‬لجنة املؤسسات الراعية الخاصة بادارة املخاطر في املؤسسة ‪COSO –ERM‬‬
‫د‪ .‬ال ش ى مما سبق‪.‬‬

‫الجواب (د) تعتمد آلية االختيار ما بين أطر الرقابة الداخلي املختلفة على مستوى تعقيد عمليات املؤسسة‪ ،‬ومستوى املعرفة بالرقابة‬
‫ضمن املؤسسة‪ ،‬واملناخ األخالقي في املؤسسة‪ ،‬إلى جانب العديد من العوامل األخرى ‪.‬وال يوجد أي إطار للرقابة يعد األفضل أو املثالي‬
‫أكثر من غيره بحيث يناسب جميع املؤسسات‪.‬‬

‫‪267‬‬
‫مذاكرة الدرس‬

‫‪268‬‬
‫السؤال رقم ‪2542‬‬

‫‪269‬‬
 ‫الفصل الخامس‬
‫الحوكمة‪ ،‬وإدارة املخاطر‪ ،‬والرقابة (‪) )% 35‬‬

‫الفصل الخامس‬
‫القسم د – الرقابة الداخلية‬
‫• تصنيفات الرقابة‬
‫• عملية الرقابة‬
‫• آليات الرقابة‬
‫• دور نشاط التدقيق الداخلي في الرقابة‬
‫ُ‬
‫• نماذج أطر الرقابة الداخلية‬

‫الدرس الثامن‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪270‬‬
 ‫املعيارذات االرتباط بالدرس‬

‫‪- -2130‬الرقابة‬
‫يجب أن يساعد نشاط التدقيق الداخلي املؤسسة في الحفاظ على ضوابط رقابية فعالة من خالل‬
‫تقييم فعاليتها وكفاءتها‪ ،‬والدفع لتحسينها املستمر‪.‬‬
‫‪.2130‬ت‪- 1.‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم مدى كفاية وفعالية الضوابط الرقابية في التعامل‬
‫مع مخاطراملؤسسة املتعلقة بالحوكمة والعمليات التشغيلية و أنظمة املعلومات بالنظرالى‪:‬‬
‫‪ ‬تحقيق االهداف االستراتيجية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬موثوقية ومصداقية البيانات املالية واملعلومات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬فعالية وكفاءة العمليات والبرامج‪.‬‬
‫‪ ‬حماية االصول‪.‬‬
‫‪ ‬االمتثال للقوانين واالنظمة والسياسات واالجراءات والعقود‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪271‬‬

272
 ‫الرقابة – تعاريف‬

‫‪ ‬تعريف معهد المدققين الداخليين ‪ :‬الرقابة ‪( - CONTROL‬أو الرقابة الداخلية) هي أي تصرف او تدبير تتخذه االدارة‬
‫ومجلس االدارة االخرى بهدف ادارة املخاطر وزيادة درجة احتمال تحقيق الغايات واالهداف املنشودة ‪ .‬ان االدارة تخطط‬
‫وتنظم وتوجة اداء التدابير الكافية لتقديم تاكيد معقول بان الغايات واالهداف سيتم تحقيقها‪.‬‬

‫‪ ‬تعريف نموذج ‪COSO‬الرقابة الداخلية على انها عملية تنجز من قبل مجلس ادارة املؤسسة ‪ ،‬واالدارة واملو ظفين‬
‫االخرين ‪ ،‬ويتم تصميمها لتقديم تاكيد معقول حول تحقيق االهداف في املجاالت التالية‪-:‬‬
‫‪ ‬كفاءة وفعالية العمليات‪.‬‬
‫‪ ‬موثوقية التقارير املالية‪.‬‬
‫‪ ‬االلتزام بالقوانيين واالنظمة النافذة‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪273‬‬

 ‫الرقابة –تعريف ‪Control Environment‬‬

‫هي التوجيهات واملو اقف والتدابير التي تنتجها االدارة أو مجلس االدارة بشأن أهمية الرقابة في املوسسة ‪ ،‬وتؤمن بيئة الرقابة املنهج‬
‫والهيكلية لتحقيق االهداف االساسية لنظام الرقابة الداخلية وهي تشمل العناصر االتية‪-:‬‬
‫• بيئة الرقابة (سؤال ‪)11553‬‬
‫• االستقامة والقيم االخالقية‬
‫• فلسفة االدارة وأسلوبها في العمل‪.‬‬
‫• الهيكل التنظي ي للمؤسسة‪.‬‬
‫• السياسات واملمارسات املتعلقة باملوارد البشرية‪.‬‬
‫• كفاءة املوظفين‪.‬‬
‫• عمليات الرقابة ‪CONTROL PROCESSES‬‬
‫هي السياسات واالجراءات (اليدوية واملؤتمتة )واالنشطة التي تشكل جزاء من اطار الرقابة ‪ ،‬والتي يتم تصميمها وتطبيقها بهدف‬
‫التاكد من ابقاء املخاطر ضمن الحدود التي يكون لدى املؤسسة االستعداد‬
‫• مخاطر الرقابة ‪CONTROL RISK‬‬
‫هو الخطر الناتج عن عدم تحقيق احد الضوابط الرقابية لالهداف املرجوة منه ‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪274‬‬

 ‫الرقابة – أهداف والمسؤولية‬
‫االهداف طبقا لنموذج ‪COSO‬‬
‫‪ .1‬االهداف املتعلقة بعمليات املؤسسة(الفعالية والكفاءة) ‪ :‬كفاءة وفاعلية العمليات التشغيلية بما في‬
‫ذلك األهداف التشغيلية واملالية للمؤسسة‪ ،‬واألهداف املتعلقة بالربحية والحفاظ على أصول (موارد)‬
‫املؤسسة‬
‫‪ .2‬االهداف املتعلقة بالتقاريراملالية وغيراملالية‪ :‬واملقصود بها املوثوقية في املعلومات وصدورها في‬
‫الوقت املناسب‪ ،‬وشفافيتها‪ ،‬والتزامها باي شروط‪.‬‬
‫‪ .3‬االهداف املتعلقة بااللتزام بالقوانيين‪:‬وهي التشريعات والقوانين واالنظمة ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ ‬املسؤولية عن الرقابة الداخلية‪ :‬الرقابة الداخلية هي مسؤولية كل شخص في املؤسسة ‪ ،‬ولكن املسؤولية‬
‫النهائية لتاسيس وصيانة الرقابة للمؤسسة تقع على عاتق االدارة العليا ومجلس االدارة ‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪275‬‬

 ‫الرقابة ‪-‬خصائص‬
‫التدابير املتخذة ملجابهة املخاطر والتخفيف من اثارها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تركز على تحقيق أهداف املؤسسة في املستويات املختلفة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عملية تتالف من عدة مهام ونشاطات متداخلة‪،‬وتعتبر وسيلة‬ ‫‪‬‬
‫لتحقيق غاية محددة‪ ،‬وهي ليست غاية بحد ذاتها‪.‬‬
‫يتم تطبيقها من قبل االشخاص‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قادرة على توفير "تاكيد معقول "وليس تاكيدا مطلقا للجهات املعنية‬ ‫‪‬‬
‫باملؤسسة‪.‬‬
‫يتمع نطام الرقابة الداخلية باملرونة "املناسبة" ويجب ان يكون‬ ‫‪‬‬
‫مالئما لهيكلية املؤسسة‪.‬‬
‫يجب دائما ان تكون منافع نظام الرقابة الداخلية اكبر من تكاليفه ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪276‬‬

‫الرقابة ‪-‬الفوائد‬
‫تحسين امكانية تحقيق أهداف املؤسسة‪ .‬وتقليص‬ ‫‪.1‬‬
‫احتمال وقوع احداث مفاجئة‪.‬‬
‫تعزيز كفاءة وفعالية عمليات املؤسسة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تاكيد موثوقية التقارير الداخلية والخارجية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تحسين القدرة على اتخاذ القرارات نتيجة االستناد‬ ‫‪.4‬‬
‫الى معلومات موثوقة‪.‬‬
‫تاكيد التقيد بالقوانين واالنظمة‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫الرقابة والحماية االفضل الصول املؤسسة‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫تخفيض تكاليف التدقيق (الداخلي والخارجي‬ ‫‪.7‬‬
‫نتيجة االعتماد على موثوقية الرقابة الداخلية)‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪277‬‬

 ‫تصنيفات الرقابة‬
‫ضوابط رقابية توجيهية ‪DIRECTIVE CONTROLS‬سؤال ‪11731‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬لتشجيع أو التسبب في وقوع االحداث املرغوبةمن االمثلة(برامج‬
‫التدريب‪،‬نظام التعويضات القائم على الحوافز‪،‬القدوة باالدارة‪...‬الخ)‪..‬‬
‫‪PREVENTATIVE CONTROLS‬‬ ‫‪ ‬ضوابط رقابية وقائية او مانعة‬
‫منع وقوع االحداث غير املرغوبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ضوابط رقابية تصحيحية ‪CORRECTIVE CONTROLS‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تقوم بتصحيح املشاكل التي اكتشفتها الضوابط الرقابية الكاشفة‪.‬‬
‫ضوابط رقابية كاشفة ‪DETECTIVE CONTROLS‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تكشف املشاكل واالحداث غير املرغوبة بعد وقوعها‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪278‬‬

 ‫تصنيفات اخرى للرقابة‬

‫الضوابط الرقابية‬ ‫ضوابط التغذية‬

‫الضوابط الرقابية‬
‫االستباقية (وتس ى‬ ‫الراجعة(ضوابط‬
‫الخاصة‬
‫ايضا الضوابط‬ ‫رقابية تقارن نتائج‬
‫باملر اقبة(جودة أداء‬
‫الرقابية املانعة أو‬ ‫عملية ما مع املعايير‬
‫نظام الرقابة)‬
‫الوقائية)‬ ‫املقبولة)‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪279‬‬

 ‫تصنيفات الرقابة –أنواع اخرى‬

‫‪ ‬الضوابط الرقابية التعويضية ‪ : COMPENSATING CONTROLS‬وهي ضوابط رقابية مصممة للتعويض عن أوجه القصور في بيئة‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬ضوابط املطابقة (نعم ‪ /‬ال )‪ YES/NO CONTROLS‬هي ضوابط رقابية تقوم باملقارنة بين النشاط ومعيار موضوع سلفا‪.‬‬
‫‪ ‬الضوابط اليدوية والضوابط املؤتمتة‪.‬‬
‫‪ ‬الضوابط الرقابية اليدوية‪Manual Controls‬‬

‫‪ ‬الضوابط الرقابية املؤتمتة ‪:Automated Controls‬‬

‫‪ ‬الضوابط الرقابية شبة املؤتمتة (الهجينة)‪:Partially Automated (Hybrid) Controls‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪280‬‬

Limitations of Internal Control ‫قيود الرقابة الداخلية‬
–MANAGEMENT OVERRIDE ‫تجاوزاإلدارة‬ .1
–RESOURCE LIMITATIONS ‫القيود املفروضة على املوارد‬ .2
COLLUSION ‫التواطؤ‬ .3
INCORRECT JUDGMENT ‫الحكم الخاطئ‬ .4
– HUMAN ERRORS ‫األخطاء البشرية‬ .5

‫الدرس الثامن‬ 281

‫عمليات الرقابة‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪282‬‬

 ‫وضع املعايير ‪Establishing Standards‬‬

‫عملية الرقابة هي عملية مستمرة‬

‫وضع املعايري‬ ‫• يجب أن تكون أهداف محددة‬
‫يمكن ان توضع لكل من الوقت – التكلفة أو الكمية – أو النوعية‪/‬الجودة‪...‬الخ‬
‫قياس األداء‬ ‫• تحسن مستوى الرقابة على االنتاجية والكلفة‬
‫• من خصائص النظام الفعال لوضع املعايير‬
‫مقارنة األداء مع املعايري املوضوعة‬ ‫• تحقيق االستخدام يف األهداف‬
‫• قابلة للتحقيق‬
‫• أن يقبلها املوظفون‬
‫تقييم األداء واختاذ اإلجراءات‬
‫التصحيحية‬ ‫• باملستوى "املناسب" من الصرامة‬
‫• مرنة‬
‫املتابعة والتغذية الراجعة‬ ‫• مناسبة لبيئة املؤسسة‬
‫• محدثة بانتظام‬
‫• يجب اعتمادها ا قبل قطع أشواط كبيرة من العمل‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪283‬‬
 ‫‪Measuring Performance‬‬ ‫قياس األداء‬

‫وضع املعايري‬ ‫معايري القياس الصحيحة واملناسبة‬

‫قياس األداء‬
‫ترتيب النشاطات‬
‫مقارنة األداء مع املعايري املوضوعة‬
‫عملية مستمرة‬ ‫قياس األداء‬ ‫اليت سيتم قياسها‬
‫حسب األولوية‬
‫تقييم األداء واختاذ اإلجراءات‬
‫التصحيحية‬ ‫من يقوم ابلقياس؟‬
‫ما الذي يتم قياسه؟‬
‫املتابعة والتغذية الراجعة‬ ‫مىت يتم قياس األداء من قبل طرف خارجي؟‬
‫مىت يتم استخدام القياس الذايت؟‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪284‬‬

 ‫مقارنة األداء مع املعاييراملوضوعة‬
‫وفقا للمقاييس المناسبة له فأي تغيي فن‬ ‫ً‬ ‫ن‬
‫وضع املعايري‬ ‫ي‬ ‫ً‬ ‫األداء‬ ‫نة‬‫ر‬ ‫مقا‬ ‫اء‬
‫ر‬ ‫إج‬ ‫ينبغ‬‫ي‬ ‫‪.1‬‬
‫العملية قد يؤدي إىل مقارنة األداء وفقا لمقاييس ال تنطبق عليه‪.‬‬
‫ينبغ تقييم االنحرافات واالختالفات عن المقاييس وتصحيحها فن‬ ‫ن‬
‫قياس األداء‬ ‫ي‬
‫الوقت المناسب‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪.2‬‬

‫ينبغ إجراء التقييم بعد مراجعة عميقة للمقاييس والعمليات الواجبة‬ ‫ن‬ ‫‪.3‬‬
‫مقارنة األداء مع املعايري املوضوعة‬ ‫ي‬
‫التطبيق‪.‬‬
‫ً‬ ‫َّ ً‬ ‫ن‬
‫تقييم األداء واختاذ اإلجراءات‬ ‫التصحيح بناءا ال هداما‪.‬‬
‫ي‬ ‫اء‬
‫ر‬ ‫اإلج‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫ينبغ‬ ‫ي‬ ‫‪.4‬‬
‫التصحيحية‬ ‫الموظفي ن يف أنظمة الرقابة بحدوث تعاون أفضل ويزيد‬
‫ن‬ ‫تسمح مشاركة‬ ‫‪.5‬‬
‫من درجة تقبلهم للمقاييس ولنظام الرقابة ككل‪.‬‬
‫املتابعة والتغذية الراجعة‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪285‬‬

 ‫تقييم األداء و اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‬

‫أ‪ -‬تقييم االنحرافات واالختالفات عن املقاييس‬

‫وضع املعايري‬
‫ب‪ -‬تصحيح االنحرافات في الوقت املناسب‪.‬‬
‫قياس األداء‬ ‫ب‪ -‬إجراء التقييم بعد مراجعة عميقة للمقاييس والعمليات الواجبة التطبيق‪.‬‬
‫ً‬ ‫َّ ً‬
‫ج‪ -‬ينبغي أن يكون اإلجراء التصحيحي بناءا ال هداما‪.‬‬
‫مقارنة األداء مع املعايري املوضوعة‬

‫تقييم األداء واختاذ اإلجراءات‬

‫التصحيحية‬

‫املتابعة والتغذية الراجعة‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪286‬‬

 ‫املتابعة والتغذية الراجعة‬
‫وضع املعايري‬ ‫متابعة العملية بكاملها والحصول على تغذية راجعة؛‬ ‫‪.1‬‬
‫قد تظهر الحاجة لوضع معايير جديدة أو تعديل املعايير املوضوعة؛‬ ‫‪.2‬‬
‫قياس األداء‬ ‫قد يكون األداء مقاسا بشكل غير دقيق؛‬ ‫‪.3‬‬
‫قد تكون عملية املقارنة غير مالئمة (املقارنة مع معايير غير مناسبة)؛‬ ‫‪.4‬‬
‫مقارنة األداء مع املعايري املوضوعة‬ ‫قد تحتاج عملية التقييم واإلجراءات التصحيحية الى تحسين‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫تقييم األداء واختاذ اإلجراءات‬

‫التصحيحية‬

‫املتابعة والتغذية الراجعة‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪287‬‬

 ‫آليات الرقابة‬
‫هي تلك اإلجراءات أو األنشطة التي تساعد في ضمان بقاء عمليات املؤسسة ضمن الحدود التي وضعت لها‪ .‬مبادئ آليات‬
‫الرقابة‪-:‬‬
‫‪ .1‬تختار املؤسسة وتطور نشاطات رقابية تساهم في تخفيف املخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف املؤسسة إلى مستوى مقبول‪.‬‬
‫‪ .2‬تختار املؤسسة وتطور نشاطات رقابية عامة على التكنولوجيا لتدعم تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ .3‬تطبق املؤسسة نشاطات الرقابة من خالل السياسات التي تحدد ما هو متوقع إنجازه‪ ،‬ومن خالل إجراءات تحدد كيفية تطبيق تلك‬
‫‪ ‬وضع املوازنات‬ ‫السياسيات‬
‫املحاسبة‬ ‫‪‬‬ ‫معظم األطرتحتوي على آليات الرقابة‬
‫التبليغ‬ ‫‪‬‬ ‫الواردة فيما يلي‪:‬‬
‫املعلومات والتواصل‬ ‫‪‬‬ ‫الهيكل التنظي ي‬ ‫‪‬‬
‫إدارة األداء‬ ‫‪‬‬ ‫تفويض السلطة وتحديد املسؤولية‬ ‫‪‬‬
‫مجلس اإلدارة أو لجنة التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫املراقبة‬ ‫‪‬‬
‫فلسفة اإلدارة وأسلوبها في العمل‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الخارجي‬ ‫‪‬‬
‫نزاهة اإلدارة وقيمها األخالقية‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬ ‫سياسات وممارسات املوارد البشرية‬ ‫‪‬‬
‫حماية األصول‬ ‫‪‬‬ ‫السياسات واإلجراءات‬ ‫‪‬‬
‫فصل املهام‬ ‫‪‬‬ ‫التقيد بالقوانين والتنظيمات‬ ‫‪‬‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪288‬‬
 ‫فصل املهام‪Segregation of Duties‬‬
‫هو من الضوابط الرقابية الهادفة ملنع االحتيال واألخطاء وذلك من خالل إنجازالعمل من‬
‫قبل أكثرمن شخص واحد‬
‫املوافقة على العملية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تسجيل العملية في السجالت املحاسبية‪ ،‬وتحضير الوثائق املحاسبية وتحديث السجالت املحاسبية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫املسؤولية عن األصل املادي املتعلق بالعملية‪ .‬على سبيل املثال‪ :‬تلقي الشيكات عن طريق البريد‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫املطابقة الدورية لألصول املادية مع السجالت الخاصة بتلك األصول‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪289‬‬

 ‫فصل املهام ‪ -‬مثال‬
‫فصل مهام تخطيط اإلنتاج‪ ،‬وتحديد مستويات املخزون‪ ،‬واملسؤولية عن املخزون‪ ،‬وتسجيل املخزون‪ ،‬ومحاسبة التكاليف‪ ،‬ومطابقة طلبات‬
‫املواد مع تقارير‬
‫دورة اإلنتاج – فصل املهام التالية‪:‬‬
‫تخطيط اإلنتاج‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد مستويات املخزون‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫املسؤولية عن املخزون‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيل املخزون‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫محاسبة التكاليف‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مطابقة طلبات املواد مع تقارير اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪290‬‬

 ‫فصل املهام ‪ -‬مثال‬
‫الفصل بين املو افقة على األجور‪ ،‬والحسومات‪ ،‬والتوظيف‪ ،‬والتسريح من العمل‪ ،‬وتحضيرجدول الرواتب‪ ،‬وتوزيع الشيكات‪ ،‬ومطابقة‬
‫الشيكات املصروفة مع سجالت الرواتب وسجالت املوارد البشرية‪.‬‬
‫الرواتب ‪ -‬فصل املهام التالية‪:‬‬
‫املوافقة على األجور‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫الحسومات‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫التوظيف‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫التسريح من العمل‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫تحضير جدول الرواتب‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫توزيع الشيكات‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مطابقة الشيكات املصروفة مع سجالت الرواتب وسجالت املوارد البشرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪291‬‬

 ‫فصل املهام ‪ -‬مثال‬
‫الفصل بين املو افقة على منح االئتمان للزبون‪ ،‬واملو افقة على عملية البيع‪ ،‬واملسؤولية عن البضاعة‪ ،‬واملسؤولية عن النقدية‪،‬‬
‫وتسجيل عمليات البيع‪ ،‬ومطابقة الحسابات املستحقة مع وصوالت القبض‪.‬‬
‫املبيعات والذمم املدينة – فصل املهام التالية‪:‬‬
‫‪ ‬املوافقة على منح االئتمان للزبون‪،‬‬
‫‪ ‬املوافقة على عملية البيع‪،‬‬
‫‪ ‬املسؤولية عن البضاعة‪،‬‬
‫‪ ‬املسؤولية عن النقدية‪،‬‬
‫‪ ‬تسجيل عمليات البيع‪،‬‬
‫‪ ‬مطابقة الحسابات املستحقة مع وصوالت القبض‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪292‬‬

 ‫فصل املهام ‪ -‬مثال‬
‫الفصل بين املسؤولية عن البدء بعملية الشراء‪ ،‬واستالم وتفقد البضاعة‪ ،‬واملو افقة على الدفع للمورد‪ ،‬واملسؤولية عن البضاعة‪،‬‬
‫وتسجيل البضاعة املستلمة‪ ،‬والتأكد من أن كمية البضاعة املسجلة تطابق كمية البضاعة املوجودة في الو اقع‪.‬‬

‫املشتريات والذمم الدائنة – فصل املهام التالية‪:‬‬

‫‪ ‬البدء بعملية الشراء‪،‬‬
‫‪ ‬استالم وتفقد البضاعة‪،‬‬
‫‪ ‬املوافقة على الدفع للمورد‪،‬‬
‫‪ ‬املسؤولية عن البضاعة‪،‬‬
‫‪ ‬تسجيل البضاعة املستلمة‪،‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن كمية البضاعة املسجلة تطابق كمية البضاعة املوجودة في الواقع‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪293‬‬

 ‫فصل املهام في بيئة نظم املعلومات‬
‫• مسؤولون عن كتابة وتوثيق البرامج الحاسوبية‪ .‬لديهم القدرة على تعديل البرامج وملفات البيانات وضوابط النظام‪.‬‬
‫• يجب ألا يكون لدى هذه المجموعة القدرة على الوصول إلى الحواسب والبرامج المستخدمة فعلي ًا في عملية المعالجة‪.‬‬
‫البرمجة‬

‫• مسؤولون عن تشغيل أنظمة الحاسوب‪ ،‬والتأكد من أن الآلات والحواسب تعمل بشكل سليم (يعمل مشغل‬
‫الحاسوب عاد ًة من غرفة الخادم أو مركز المعلومات)‪.‬‬
‫العمليات‬ ‫• يجب ألا تقوم هذه المجموعة بأي أعمال برمجة ويجب ألا تكون قادرة على تعديل أي برنامج‪.‬‬

‫• مسؤولون عن تنصيب وإعداد وتحديث وإدارة ومراقبة وصيانة قواعد البيانات وأمنها‪ .‬يتضمن هذا الدور تطوير‬
‫• وتصميم استراتيجيات قواعد البيانات‪ ،‬ومراقبة الأنظمة‪ ،‬وتحسين أداء قاعدة البيانات وقدرتها‪ ،‬والتخطيط‬
‫مدير البيانات‬
‫لمتطلبات التوسيع المستقبلية‪.‬‬

‫يقيم محللو الأنظمة ملاءمة نظم المعلومات من حيث‬

‫• مسؤولون عن تحليل وتصميم وتنفيذ أنظمة المعلومات‪ّ .‬‬
‫• النتائج المرجوة والتنسيق مع المستخدمين النهائيين لهذه الأنظمة‪ ،‬وموردي البرمجيات والمبرمجين‪ .‬يجب أن تكون هذه‬
‫تحليل األنظمة‬ ‫المجموعة مستقلة عن المبرمجين ومشغلي الحواسيب‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪294‬‬

‫إجراءات رقابة عامة أخرى‬
‫ترخيص العملية من قبل طرف مستقل عن الطرف الذي بدأ بها‬ ‫‪.1‬‬
‫استخدام وثائق مرقمة مسبقا‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫توثيق العمليات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫إجراء تحققات مستقلة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫استخدام ضوابط مادية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫تحليل ومراجعات األداء ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪295‬‬

 ‫السؤال ‪11553‬‬
‫وفق لالرشادات الصادرة عن جمعية املدققين الداخليين‪،‬تشمل عناصربيئة الرقابة كل ما يلي باستثناء‪-:‬‬
‫أ‪ .‬تحديد الصالحيات واملسؤوليات‪.‬‬
‫ب‪ .‬مبادى ء أخالقيات املهنة‬
‫ج‪ .‬السياسات واملمارسات املتعلقة باملوارد البشرية‪.‬‬
‫د‪ .‬كفاءة املوظفين؟‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪296‬‬

‫السؤال‪11731‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪297‬‬

 ‫السؤال ‪223‬‬
‫الضوابط الرقابية التي تصمم لتقديم تأكيد لإلدارة بشأن تحقيق الحدود الدنيا املحددة من‬
‫هامش الربح اإلجمالي من املبيعات هي ضوابط رقابية‪:‬‬
‫أ‪ .‬توجيهية‬
‫ب‪ .‬وقائية‪.‬‬
‫ج‪ .‬استقصائية‪.‬‬
‫د‪ .‬متعلقة بالمخرجات‪.‬‬
‫اجلواب أ‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪298‬‬

 ‫السؤال‪416‬‬
‫لدى تسجيلك للدخول إلى طرفية الحاسوب الخاصة بك وجدت في انتظارك رسالة تقول "ال يمكن‬
‫معالجة طلب الشراء الخاص بك الذي يحمل الرقم ‪ 5796‬بقيمة ‪ 15,000‬وحدة نقدية وذلك بسبب‬
‫كاف في موازنتك‪ ،‬الرجاء مراجعة مسؤول املوازنة"‪ .‬يعتبرذلك مثاال على الضوابط‬
‫عدم وجود اعتماد ٍ‬
‫الرقابية‬
‫أ‪ .‬الوقائية‬
‫ب‪ .‬الكاشفة‪.‬‬
‫اجلواب أ‬ ‫ج‪ .‬التصحيحية‪.‬‬
‫د‪ .‬التوجيهية‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪299‬‬

‫يتم استخدام الضوابط الفعالة ملواجهة مخاطرذات‪:‬‬
‫أ) احتمال كبير وأثر ضعيف‬
‫ب) احتمال متوسط وأثر ضعيف‬
‫ج) احتمال ضعيف وأثر ضعيف‬
‫د) احتمال كبير وأثر كبير‪.‬‬
‫الجواب الصحيح (د)‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪300‬‬

‫الضوابط الرقابية على تكنولوجيا املعلومات (األنظمة)‪:‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪301‬‬

 ‫قانون املمارسات األجنبية الفاسدة ‪“FCPA”.‬‬
‫‪Foreign Corrupt Practices Act‬‬

‫هو قانون فدرالي أمريكي يعرف باثنين من بنوده؛‬

‫متطلبات الشفافية املحاسبية بموجب مرسوم صرف األوراق املالية لعام ‪ 1934‬إيجاد دفاتر محاسبية وحسابات‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ن‬
‫ؤولي أجانب‪ ،‬أو‬ ‫البنود املتعلقة بمنع الرشوة هو منع الرشاوي المقدمة من قبل رشكات أمريكية تسغ للعمل خارج الواليات المتحدة إىل مس‬ ‫‪.2‬‬
‫سياسيي ن يف بلدان أجنبية‪.‬‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫مرشحي‬ ‫أحزاب أجنبية‪ ،‬أو‬

‫‪ ‬توثيق أنظمة الرقابة الداخلية الحالية على املحاسبة‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل العالقة بين الفائدة والتكلفة للضوابط الرقابية وللمخاطر التي يتم تخفيفها‪.‬‬
‫‪ ‬نظام للتحقق من الجودة لتقييم نظم الرقابة الداخلية على املحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬البنود املتعلقة بمنع الرشوة‬
‫‪ ‬البنود املتعلقة باملحاسبة‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪302‬‬

 ‫املسؤولية عن إدارة املخاطروالرقابة‬

‫‪ .1‬اإلدارة العليا (االدارة)مسؤولة عن إدارة الجهود لتأسيس وقيادة عمليات إدارة املخاطر والرقابة ويتضمن ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد كيفية إدارة املخاطر‪.‬‬
‫‪ ‬تحديث عمليات إدارة املخاطر في املؤسسة على أساس املخاطر التي تواجهها املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تصميم ضوابط رقابية للتخفيف من املخاطر‬
‫‪ .2‬مجلس اإلدارة ولجنة التدقيق(اإلشراف) لهما دور إشرافي ورقابي لتحديد ما إذا كان هناك عمليات إدارة مخاطر ورقابة مالئمة‪ ،‬وأن هذه‬
‫العمليات مناسبة وفعالة‬
‫‪ .3‬املدققون الداخليون مسؤولون عن تقديم خدمات تا كيد موضوعية وخدمات استشارية متعلقة بادار دارة املخاطر والرقابة‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪303‬‬

 ‫نماذج اطرالرقابة الداخلية‬

‫‪ .1‬نموذج تقرير كادبوري لحوكمة الشركات‬

‫نموذج لجنة املؤسسات الراعية )‪COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS (COSO‬‬ ‫‪.2‬‬
‫نموذج مقاييس الرقابة ‪CRITERIA OF CONTROL (COCO‬‬ ‫‪.3‬‬
‫قانون ‪SARBANES-OXLEY‬‬ ‫‪.4‬‬
‫نموذج تا كيد األنظمة االلكترونية والرقابة عليها ‪ESAC‬‬ ‫‪.5‬‬
‫نموذج كوبيت‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ .7‬دومنييغ ‪ CYCLE DEMING‬؟ ‪PDCA‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪304‬‬

‫تقريركادبوري ‪Cadbury Report‬‬
‫هو تقرير لجنة برئاسة‬
‫ادريان كادبوري ‪،ADRIAN CADBURY‬‬
‫والذي يحدد توصيات بشأن ترتيب‬
‫مجالس إدارات الشركات‪ ،‬والنظم‬
‫المحاسبية‪ ،‬للتخفيف من مخاطر فشل‬
‫حوكمة الشركات الإدارية‪ ،‬وقد‬
‫نشر التقرير في عام ‪ ،1992‬حيث‬
‫قدم التقرير بعنوانة الجوانب المالية‬
‫لإدارة الشركات‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪305‬‬

 ‫املبادىئ التي قامت عليها افضل املمارسات(ركز)‬
‫االنفتاح ‪ :Opening up‬أي االفصاح عن املعلومات الذي يساهم في تعزيز الكفاءة‪ ،‬وتمكين مجلس االدارة من اتخاذ‬ ‫‪.1‬‬

‫تدابير فعالة‪.‬‬
‫النزاهة ‪ : Integrity‬في اصدار التقارير املالية وتعني النزاهة الكمال والتعامل بصورة مستقيمة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫املساءلة واملحاسبية ‪ :Accountability‬مجلس االدارة مسؤول أمام حملة االسهم ويخضع للمحاسبة وعلى كال‬ ‫‪.3‬‬

‫الطرفين ان يقوما بدورهما في تحسين فعالية هذه املساءلة واملحاسبة‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪306‬‬

‫ثانيا ‪ :‬قواعد افضل املمارسات‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪307‬‬

 ‫اهم ما ورد في تقرير كادبوري ‪Cadbury Report‬‬

‫‪ .1‬اصدر أول تعاريف لحوكمة الشركات ومجلس االدارة ‪ ،‬وحملة االسهم ‪ ،‬واملدقق الخارجي حيث عرف كال منهم كما يلي‪-:‬‬
‫‪‬حوكمة الشركات‪ :‬وهي النظام الذي يتحقق من خالله توجية ورقابة الشركات‪.‬‬
‫‪‬مجلس االدارة‪ :‬بصفته مسؤول عن الحوكمة ووضع االهداف االستراتيجية للشركة ‪ ،‬وتامين القيادة‪.‬‬
‫‪‬حملة االسهم ‪ :‬دورهم في الحوكمة يتضمن تعين أو انتخاب اعضاء مجلس االدارة والتاكد من وجود نظام للحوكمة‪.‬‬
‫‪‬املدقق الخارجى‪ :‬دورة هو تزويد حملة االسهم بتاكيدات موضوعية حول القوائم املالية الصادرة عن املجلس‪.‬‬

‫‪ .2‬التاكيد على وجود نظام الرقابة الداخلي بصفته االداء الفعالة في نظام الحوكمة؛ وكذلك التاكيد على دوراملدقق الداخلي و انه ليس بديال‬
‫عن املدقق الخارجي أو العكس ‪ ،‬بل تشجيع الشركات على وجود مدقق خارجي ‪.‬‬

‫‪ .3‬وضع مجموعة من القواعد باعتبارها أفضل املمارسات التي يوص ى باتباعها في الشركات ‪ ،‬تم وضع هذه املمارسات ضمن قواعد بورصة‬
‫لندن لالسواق املالية‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪308‬‬

 ‫نموذج تقرير كادبوري‬
‫أبرز تقرير كادبوري أهمية وجود نظام رقابة داخلية فعال بوصفه أداة أساسية في حوكمة الشركات‪ .‬واعتبر أن‬
‫نشاط التدقيق الداخلي يمثل جزء ا مكمال لنظام الرقابة الداخلية في الشركة‪.‬‬
‫‪ .1‬الرقابة الداخلية ‪ -‬على مجلس اإلدارة أن يحافظ على وجود نظام للرقابة الداخلية على إدارة الجوانب املالية‬
‫في الشركة‪ ،‬ينبغي على مجلس اإلدارة أن يصرح حول فعالية نظام الرقابة الداخلية املطبق‪ ،‬وعلى املدققين أن‬
‫يتأكدوا من صحة وسالمة ذلك التصريح‪.‬‬
‫‪ .2‬التدقيق الداخلي‪ :‬وظيفة التدقيق الداخلي تكمل وظيفة التدقيق الخارجي وليست بديال عنها‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪309‬‬

 ‫ما هي لجنة املنظمات الراعية للجنة تريدواي‬
‫‪COSO committee of sponsoring organizations‬؟‬

‫هي لجنة املنظمات الراعية للجنة تريدواي‪ .‬وكان جيمس جيم تريدواي االبن عضو في لجنة االوراق املالية والبورصات‬
‫واول رئيس ل ‪COSO‬التي أنشئت في الواليات املتحدة وتشكلت هذه اللجنة سنة ‪ 1985‬تضم ‪-:‬‬

‫معهد املحاسبين القانونيين األمريكى ‪AICPA‬‬

‫معهد املدققين الداخليين ‪IIA‬‬

‫جمعية املحاسبة األمريكية ‪AAA‬‬
‫معهد املحاسبين اإلداريين ‪IMA‬‬
‫معهد املحللين املاليين ‪FEI‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪310‬‬

 ‫نموذج لجنة املؤسسات الراعية‬
‫)‪Committee Of Sponsoring Organizations (COSO‬‬
‫نجز من قبل مجلس إدارة املؤسسة‪ ،‬واإلدارة‪ ،‬واملوظفين اآلخرين‪ ،‬ويتم تصميمها لتقديم تاكيد معقول حول‬‫الرقابة الداخلية هي عملية ُت َ‬
‫تحقيق األهداف في اﻟﻤﺠاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬األهداف املتعلقة بكفاءة وفعالية العمليات‪.‬‬
‫‪ .2‬األهداف املتعلقة بموثوقية التقارير املالية‪.‬‬
‫‪ .3‬األهداف املتعلقة بااللتزام بالقوانين واألنظمة النافذة‪.‬‬
‫من التعريف نالحظ‪-:‬‬
‫ً‬
‫ه عبارة عن عملية وليست هدفا‪.‬‬ ‫الرقابة الداخلية ي‬ ‫‪‬‬
‫تتحقق الرقابة الداخلية من خالل األفراد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يتوقع من الرقابة الداخلية أن تقدم تاكيدا معقوال لإلدارة ومجلس اإلدارة‪ ،‬وليس تاكيدا مطلقا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة الداخلية قابلة للتكييف بحسب هيكل المؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪311‬‬


‫المكونات الفرعية‬
‫االمانة والقيم االخالقية‬ ‫‪.1‬‬
‫ممارسة بمسؤولية االشراف‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الهيكل التنظي ي والسلطة واملسؤولية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ابداء االلتزام بالكفاءة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تعزيز املسالة في مجال الرقابة الداخلية ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ .6‬تحديد اهداف مناسبة‪.‬‬
‫‪ .7‬تحديد املخاطر وتحليلها‪.‬‬
‫‪ .8‬تقييم خطر االحتيال‪.‬‬
‫‪ .9‬تحديد التغيرات املهمة وتحليلها‪.‬‬
‫‪ .10‬اختيار انشطة الرقابة وتطويرها‪.‬‬
‫‪.11‬اختيار انشطة الرقابة العامة على تكنولوجيا املعلومات وتطويرها‪.‬‬
‫‪ .12‬نشر السياسات واالجراءات في املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -13‬توليد وتوفير املنظمة و استخدامها ملعلومات ذات صلة وجودة‬
‫لدعم عمل الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ -14‬قيام املنظمة داخليا بتوصيل املعلومات‪.‬‬
‫‪ -15‬اتصال املنظمة باألطراف الخارجية فيما يتعلق باملسائل التي تؤثر‬
‫على سير العمل الداخلي‬
‫‪ -16‬اختيار املنظمة‪ ،‬وتطوير‪ ،‬واجراء تقييمات مستمرة و ‪ /‬أو منفصلة‬
‫للتأكد مما إذا كانت عناصر الرقابة الداخلية موجدة‬ ‫الرقابة الداخلية لتحديد ما إذا كانت الرقابة يتم ًتنفيذها‬
‫‪ -17‬قيام املنظمة بتقييم أوجه القصور في الرقابة الداخلية وإبالغها في‬ ‫طبقا للتصميم املوضوع لها‪ ,‬أو يتم تحديد ما إذا كانت هناك‬
‫الوقت املناسب إلى األطراف املسؤولة عن اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‪،‬‬
‫بما في ذلك اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‪.‬‬
‫اطاركوسو‪COSO‬‬
‫وصف العنصر‬ ‫العناصر‬ ‫في عام ‪ ، 2017‬قاموا بتحديث اإلطاريحتوي‬
‫قاعدة الرقابة الداخلية التي توفر االنضباط والهيكل‬ ‫بيئة الرقابة‬
‫والنظام وتشمل مواقف ووعي واجراءات االدارة ‪،‬وأولئك‬
‫إالطار ًعلى خمس مكونات و‪ 17‬مبدأ وثالثة‬
‫املكلفين بالتحكم فيما يتعلق بالرقابة الداخلية للمنشأة‬ ‫اهداف وعلى مستويات املؤسسة‬
‫وأهميتها في املنشأة‪ ،‬ومهام الرقابة واالدارة‪.‬‬
‫عملية تحديد واالستجابة ملخاطر ونتائج العمل من ً قبل‬ ‫تقييم املخاطر‬
‫املنشأة الغراض إعداد البيانات املالية وفقا الطار إعداد‬
‫التقارير املالية املطبق‪.‬‬
‫السياسات واالجراءات التي تساعد في ضمان تنفيذ إجراءات‬ ‫أنشطة الرقابة‬
‫االدارة‪.‬‬
‫االجراءات والسجالت التي أنشئت ملباشرة وتسجيل اعداد‬ ‫املعلومات واالتصال‬
‫التقارير واملحافظة على املسؤولية ومعالجة االصول‬
‫وااللتزامات وحقوق املساهمين‪.‬‬
‫تقدير االدارة املستمر أو التقدير الفتري لها لجودة أداء‬ ‫انشطة املتابعة‬
‫ضرورة لتعديل الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪312‬‬
 ‫ما هو كوكو‪ CoCo‬؟‬
‫انش ىء من املعهد الكندي للمحاسبين القانونيين في عام ‪.1995‬‬
‫تعريف الرقابة ‪ -‬يعرف نموذج كوكو‪ COCO‬كما يلي‪:‬‬
‫الرقابة تتكون من تلك العناصرفي املؤسسة (بما يتضمن موارد املؤسسة‪ ،‬و أنظمتها‪،‬‬
‫وعملياتها والثقافة السائدة فيها‪ ،‬والهيكلية واملهام) والتي تسهم بمجموعها بمساندة‬
‫أفراد املؤسسة في سعيهم لتحقيق أهداف املؤسسة‪ .‬وركزعلى‪-:‬‬
‫الغرض ‪ 5( Purpose‬عناصر)‬ ‫‪.1‬‬
‫االلتزام ‪ 4( Commitment‬عناصر)‬ ‫‪.2‬‬
‫القدرة (اإلمكانية) ‪ 5( Capability‬عناصر)‬ ‫‪.3‬‬
‫الرصد والتعلم ‪6( and learning Monitoring‬‬ ‫‪.4‬‬
‫عناصر)‬
‫يجب أن يكون لدى جميع الشركات ضوابط لتقليل املخاطر والتأكد من موثوقية التقارير‬
‫املالية‪ .‬تمثل الضوابط واإلجراءات والعمليات واألساليب التي تنفذها اإلدارة لضمان ‪_:‬‬
‫‪ .1‬كفاءة الشركة وفعاليتها ‪ ،‬وموثوقيتها في التقارير املالية الداخلية والخارجية ‪،‬‬
‫‪ .2‬االلتزام بالقواعد والقوانين‪.‬‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪313‬‬
‫نموذج تاكيد االنظمة االلكترونية والرقابة ‪ eSAC‬املكونات‬
‫‪The Reliability of Accounting Information Systems‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪314‬‬

 ‫ركز‬
‫نموذج تاكيد االنظمة االلكترونية والرقابة ‪eSAC‬‬

‫‪ .1‬التوافر ‪AVAILABILITY‬‬
‫‪ .2‬القدرة ‪CAPABILITY‬‬
‫‪ .3‬الوظيفة ‪FUNCTIONALITY‬‬
‫‪ .4‬الحماية ‪PROTECTABILITY‬‬
‫‪ .5‬املساءلة ‪ACCOUNTABILITY‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪315‬‬

 ‫( ألمن املعلومات‪ ,‬للمخاطر)‬ ‫كوبت ‪2019 COBIT‬‬
‫ٌ‬
‫تكنولوجيا املعلومات‬ ‫ٌ‬
‫املوسسية إلى أهداف‬ ‫االنتقال من االهداف‬

‫هو إطار قياس ي مكون من عدة ادوات تساعد مديري املؤسسات‬

‫على تقليل الفجوة وتقليل املخاطر بين نظم املعلومات‬
‫واالحتياجات الفنية واحتياجات األعمال األساسية للمؤسسة ‪.‬‬
‫وبشكل عام يحتوى اإلطار على مجموعة من منظومات املر اقبة‬
‫ومتابعة ليس فقط للنقاط التالية‪-:‬‬
‫منظومة أساسية لربط منظومات املراقبة حيت ان كل منظومة‬ ‫‪.1‬‬
‫تحتوى على معطيات ومدخالت ومخرجات املنظومة‬
‫النشاط أو النشاطات األساسية لكل منظومة‬ ‫‪.2‬‬
‫أهداف املنظومة‬ ‫‪.3‬‬
‫مؤشرات األداء لكل منظومة‬ ‫‪.4‬‬
‫نموذج عام لقياس أداء املؤسسة‬ ‫‪.5‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪316‬‬

 ‫مكونات اإلطار‬
‫ويتكون اطار كوبيت من عدة ادوات تستخدم لتصميم اطر وتعتمد في األساس على اربع اقسام أساسية‪-:‬‬
‫منظومة عمل اإلطار األساسية وطرق الربط بين اهداف وأعمال املؤسسة ونظم املعلومات ويحتوى على األركان األساسية‬
‫التالية‪-:‬‬
‫‪ .1‬التخطيط والتنظيم‬
‫‪ .2‬التملك والتنفيذ‬
‫‪ .3‬التسليم واملساعدة‬
‫‪ .4‬املتابعة والتقييم‬
‫‪ .5‬توصيف وخرائط املنظومات بما يتماش ى مع األركان السابقة‬
‫‪ .6‬منظومات رقابة فرعية ملتابعة املنظومات وقياس األداء‬
‫‪ .7‬إرشادات لتوضيح العالقات واملسؤليات بين منظومات العمل‬
‫نموذج نضج املنظومات ويستخدم في متابعة نضج األداء والعمل على تضييق الفجوة مع املقارنات الدولية وجودة املنظومات الناجحة‬ ‫‪.8‬‬
‫مع مراعاة الربط باملنظومات القياسية األخرى املتعلقة بالتخطيط والتنفيذ واملتابعة‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪317‬‬

 ‫قانون ساربينزأوكسلي لعام‪Sarbanes-Oxley 2002‬‬
‫‪Act‬‬
‫‪ ‬قانون ساربينزأوكسلي لعام‪ 2002‬هو قانون صدرفي الواليات املتحدة لحماية املستثمرين من أعمال الغش أو النصب من قبل الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬قانون ساربينزأوكسلي فرض إصالحات صارمة لتحسين اإلفصاح املالي من الشركات ومنع االحتيال املحاسبي وتشديد العقوبات لهذه الجرائم‪.‬‬
‫‪ ‬جاءت إصالحات ساربينزأوكسلي بعد سلسلة من الفضائح مثل إنرون وتايكو وورلدكوم والتي هزت الثقة في أسواق املال‪.‬‬
‫‪ ‬تخزين السجالت االلكترونية ‪ ،‬والتي يجب حفظها ملدة ال تقل عن خمس سنوات‪.‬‬
‫الفقرة ‪ 802‬من هذا القانون على القواعد الثالث التي تؤثر على ادارة السجالت االلكترونية‪-:‬‬
‫القاعدة االولى‪ :‬تدمير السجالت او تغييرها او تزويرها ‪،‬والعقوبات الناتجة عنها؛‬
‫القاعدة الثانية‪:‬فترة االحتفاظ بتخزين السجالت؛‬
‫القاعدة الثالثة‪ :‬نوع السجالت التجارية التي يلزم تخزينها‬
‫الفقرة ‪ – 201‬الخدمات التي تعتبر خارج نطاق ممارسة التدقيق‪.‬‬
‫الفقرة ‪ – 203‬تبديل شريك التدقيق‪.‬‬
‫الفقرة ‪ – 302‬املسؤولية عن التقارير املالية‪.‬‬
‫الفقرة ‪ – 404‬تقييم اإلدارة للرقابة الداخلية‪.‬‬
‫الفقرة ‪ - 409‬إالفصاحات في الوقت الفعلي ‪ُ -‬يطلب من الشركات اإلفصاح للجمهور في الوقت املناسب عن أي تغييرات جوهرية‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪318‬‬
 ‫متطلبات قانون ‪SOX‬‬
‫‪-1‬الشفافية في تقديم املعلومات املالية‪.‬‬
‫‪ -2‬التحقق من صحة وكفاءة الرقابة الداخلية في الشركة‪.‬‬
‫‪ -3‬دراسة السياسات املحاسبية التي تتبناها الشركة ‪.‬‬
‫‪ -4‬االشراف على عمليات التقص ي والبحث عن الغش واألخطاء ‪ ,‬التي من شانها أن تحدث في الشركة ‪.‬‬
‫‪ -5‬دراسة التقاريرواملالحظات التي يقدمها املحاسب القانوني واألخذ باالراء الواردة فيها ‪.‬‬
‫‪ -6‬التحقق من استقاللية املدققين الداخليين‪.‬‬
‫‪ -7‬تقديم االقتراحات التي من شأنها تأكيد االستقاللية ملدققين الداخليين‪.‬‬
‫‪ -8‬اتخاذ التدابيراالزمة في حالة مخالفة احدى الشركات لألنظمة والقوانين ‪.‬‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪319‬‬

 ‫ما هو دومنييغ ‪ cycle Deming‬؟ ‪PDCA‬‬
‫ً‬
‫إطارا لتطويرواختبار وتنفيذ التغييرات التي تؤدي إلى التحسين ‪ ،‬مخطط لعملية تحسين الجودة توضيح دورة ‪PDSA‬‬

‫• تخطيط‬ ‫• اختبارالتغيير‬
‫التغيير الذي‬ ‫بشكل مؤقت‬
‫تريد تنفيذه‬ ‫وتسجيل‬
‫التخطيط‬ ‫التنفيذ‬ ‫النتائج‬

‫‪Plan‬‬ ‫‪Do‬‬

‫الفعل‬ ‫الدراسة‬
‫‪Act‬‬ ‫‪Study‬‬
‫• ً‬
‫بناء على‬ ‫• تقييم‬
‫النتائج‬ ‫نتائج‬
‫االختبار‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪320‬‬
 ‫أهداف الرقابة الداخلية وفقا لكوسو‪:‬‬
‫أ) االستراتيجية ‪ -‬املالية ‪ -‬التقارير‪ -‬االلتزام‬
‫ب)املالية ‪ -‬التشغيلية ‪ -‬االستراتيجية ‪ -‬االلتزام‬
‫ج) التقارير‪ -‬التشغيلية ‪ -‬املالية ‪ -‬االستراتيجية‬
‫د) التشغيلية ‪ -‬التقارير‪ -‬االلتزام ‪.‬‬
‫الجواب الصحيح (د)‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪321‬‬

 ‫السؤال رقم ‪2005‬‬
‫أي العبارات التالية تصف بأفضل صورة املكونات املتداخلة لنظام الرقابة الداخلية؟‬
‫أ‪ .‬الهيكل التنظيمي‪ ،‬وفلسفة الإدارة‪ ،‬والتخطيط ‪.‬‬
‫ب‪ .‬بيئة الرقابة وتقييم المخاطر ونشاطات الضبط الرقابي ونظم المعلومات والاتصالات‬
‫والمراقبة‬
‫ج‪ .‬تقييم المخاطر ‪ ،‬وتجهيزات النسخة الاحتياطية ‪ ،‬ومحاسبة المسؤولية‪،‬والقوانيين الطبيعية‪.‬‬
‫د‪ . .‬البيئة القانونية للشركة‪ ،‬وفلسفة الإدارة‪،‬‬

‫الجواب (ب) صحيح ‪.‬وفق نموذج لجنة المؤسسات الراعية ‪COSO‬إن عناصر نظام الرقابة‬
‫الداخلية هي بيئة الرقابة‪ ،‬وتقييم المخاطر‪ ،‬وضوابط الرقابة‪ ،‬والمعلومات والاتصالات‪،‬‬
‫والمتابعة والمراقبة‪.‬‬
‫الدرس الثامن‬ ‫‪322‬‬
 ‫سؤال‬
‫يجب على االدارة تقييم مستوى فعاليةالرقابة في املؤسسةبصورة دورية ‪،‬واالعالن عن النتائج‬
‫للموظفين املعنيين ‪ ،‬ضمن أي فئة من فئات نموذج معاييرالرقابة ‪ COCO‬يندرج هذا العنصر؟‬
‫أ‪ .‬الغاية ‪/‬الغرض ‪Purpose‬‬
‫ب‪ .‬االلتزام ‪Commitment‬‬
‫ج‪ .‬اإلمكانية ‪ /‬القدرات ‪Capability‬‬
‫د‪ .‬املراقبة والتعلم ‪Monitoring and learning‬‬

‫الجواب (د) صحيح ينبغي مراقبة البيئة الداخلية‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪323‬‬

‫أي من طرق الرقابة التالية فعالة في تقليل مخاطر االحتيال في نظام الشراء؟‬
‫املراجعة الدورية لقائمة البائعين للموردين والعناوين غير املعتادة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫فصل الرسوم بين شراء واستالم وشحن ومحاسبة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التحقق من سالمة تسلسل أوامر الشراء‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التحقق من صحة الفواتير مع عناوين صندوق البريد‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أ‪ 1 .‬و ‪ 2‬فقط‬
‫ب‪ 3 .‬و ‪ 4‬فقط‬
‫ج‪ 1 .‬و ‪ 2‬و ‪ 4‬فقط‬
‫د‪ 1 .‬و ‪ 2‬و ‪ 3‬و ‪4‬‬

‫الجواب (ج) صحيح‬

‫‪324‬‬
 ‫السؤال ‪3774‬‬
‫انشطة الرقابية عبارة عن اجراءات يتم اتخاذها للمساعدة على ضمان تنفيذ تعليمات االدارة ‪ ،‬أي من النقاط التالية تعتبرأنشطة‬
‫الرقابة‪:‬‬
‫‪ .I‬املقارنة املرحلية لالداء الفعلي مع املوازنات من اجل تحليل التباينات ‪ ،‬والتواصل لالجراءات التصحيحية اذا اقتضت الحاجة‪.‬‬
‫‪ .II‬املقارنة املرحلية ما بين املخزون الفعلي واملخزون املقيد في السجالت (الدفتري ) ‪ ،‬وذلك بهدف توضيح التباينات‪.‬‬
‫‪ .III‬التدقيق املرحلية ما بين مؤشرات االداء الحالية واملتوقعة‪ ،‬وتوضيح أسباب التباينات االيجابية والسلبية‪.‬‬
‫‪ .IV‬االسلوب االداري الذي يسلط الضوء على الية تحديد ومعالجة الحاالت التي تنحرف عن املالوف‪.‬‬
‫أ‪ I .‬و ‪.II‬‬
‫ب‪II .‬و‪.III‬‬
‫ج‪ I .‬و‪II‬و‪III‬‬
‫د‪ I.‬و‪II‬و ‪III‬و‪.IV‬‬

‫الجواب ج‪ :‬بسبب ‪1‬و‪2‬و‪ 3‬فقط من انشطة الرقابة فقط‬

‫الدرس الثامن‬ ‫‪325‬‬
‫الفصل السادس مخاطر االحتيال‬
‫‪ %10‬ما يعادل ‪ 12‬سؤال‬ ‫القسم أ ‪ -‬مخاطراالحتيال و أنواع االحتيال‬
‫القسم ب ‪ -‬إدارة مخاطراالحتيال‬
‫القسم ج ‪ -‬الضوابط الرقابية الخاصة‬
‫باالحتيال‪ ،‬وتعزيز الوعي باالحتيال‬
‫القسم د – التدقيق القانوني‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪326‬‬

 ‫تعريف االحتيال‬
‫وفق اإلطاراملنهي الدولي ملمارسة التدقيق الداخلي‬
‫ّ‬
‫أي عمل غير قانوني يتسم بالخداع أو اإلخفاء أو انتهاك الثقة‪.‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪327‬‬

 ‫فرق معهد املدققين الداخليين بين الغش(التالعب) والخطأ والسرقة‬

‫االحتيال‪ :‬أي عمل غيرقانوني يتسم بالخداع او االخفاء او انتهاك الثقة‬

‫الخطأ‪ :‬يشرالى تحريف أو تجاوزغير متعمد لالنظمة واملعايير واللوائح ومن امثلة االخطاء‪-:‬‬
‫‪ ‬عدم الدقة في اعداد التقديرات املحاسبية بسبب املبالغة بالتقدير او تخفيضه؛‬
‫‪ ‬عدم التطبيق السليم للمبادىء املحاسبية وذلك في حالة الخلط بين املصاريف االيرادية والراسمالية‪.‬‬

‫الغش‪:‬هو عبارة عن ذلك التحريف او التجاوزاملتعمد لالنظمة واملعايير واللوائح؛ومن امثلة الغش االتي‪-:‬‬
‫‪ ‬التزوير املتعمد في السجالت او املستندات املؤيدة والتي نعد على اساسها التقارير؛‬
‫‪ ‬تبديد املوارد عن عمد؛‬
‫‪ ‬اخفاء معامالت او مبادالت عمدا او السهو املتعمد في االفصاح عن بعض االحداث واملعلومات ؛‬
‫‪ ‬تعمد التطبيق الخاطىء‪ ،‬او تعمد املبالغة في التقديرات‪.‬‬
‫السرقة‪ :‬اخذ الش ى وعدم رده ويكون بالقوة‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪328‬‬

 ‫الغرض من االحتيال‬ ‫انواع االحتيال‬
‫االحتيال الذي يقصد‬ ‫االحتيال الذي يقصد‬
‫به اإلضرارباملؤسسة‬ ‫به منفعة للمؤسسة‬ ‫‪ ‬االحتيال الذي يقصد به‬
‫بيع أصول وهمية‬ ‫‪‬‬ ‫تحقيق منفعة للمؤسسة‬
‫املدفوعات غير السليمة‬ ‫‪‬‬
‫املبالغة املتعمدة في قيمة األصول أو اإليرادات‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬االحتيال الذي يقصد به‬
‫التقليل املتعمد من قيمة االلتزامات أو املصاريف‬ ‫‪‬‬ ‫اإلضرار بالمؤسسة‬
‫االحتيال في أسعار التحويل‬ ‫‪‬‬
‫عقد صفقات غير سليمة عن عمد بين أطراف ذات عالقة‬ ‫‪‬‬
‫االمتناع املتعمد عن تسجيل أو اإلفصاح عن أي معلومات هامة‬ ‫‪‬‬
‫القيام بأي أنشطة محظورة‬ ‫‪‬‬
‫االحتيال الضريبي‬ ‫‪‬‬
‫الدرس التاسع‬ ‫‪329‬‬
 ‫الغرض من االحتيال‬ ‫الغرض من االحتيال‬
‫االحتيال الذي يقصد‬ ‫االحتيال الذي يقصد‬
‫به اإلضرارباملؤسسة‬ ‫به منفعة للمؤسسة‬ ‫‪ ‬االحتيال الذي يقصد به‬

‫الفساد‬ ‫‪‬‬ ‫تحقيق منفعة للمؤسسة‬

‫تضارب املصالح‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬االحتيال الذي يقصد به‬
‫تحويل احدى الصفقات التي يحتمل أن تحقق ارباحا للمؤسسة الى احد‬ ‫‪‬‬
‫املوظفين باملؤسسة‪.‬‬ ‫اإلضرار بالمؤسسة‬
‫االختالس‬ ‫‪‬‬
‫االستخدام غير املرخص للمعلومات ذات الخصوصية‬ ‫‪‬‬
‫سرقة النقدية‬ ‫‪‬‬
‫مطالبات زائفة للحصول على تعويض‬ ‫‪‬‬
‫االحتيال في استرداد النفقات‬ ‫‪‬‬
‫الدرس التاسع‬ ‫‪330‬‬
 ‫الدافع‬
‫الحافز‬
‫مثلث االحتيال‬
‫مثلث‬
‫االحتيال‬

‫تبرير‬ ‫فرصة‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪331‬‬

 ‫مؤشرات االحتيال ‪-‬الرايات الحمراء‬
‫الرايات الحمراء هي أمور أو أفعال اقترنت عبر الزمن بالسلوك االحتيالي‪.‬‬ ‫•‬
‫الرايات الحمراء تقديرية بطبيعتها‪،‬‬ ‫•‬
‫إن مجرد وجود رايات حمراء ال يعني بالضرورة وجود االحتيال؛‬ ‫•‬
‫هناك عدد من األمور التي تجعل من الصعب استخدام الرايات الحمراء كمؤشرات على االحتيال‪-:‬‬ ‫•‬
‫ليس جزءا ً معتادا من مهمة التدقيق؛‬‫‪ ‬جمع معلومات عن الرايات الحمراء ً‬
‫‪‬كون الرايات الحمراء تقديرية بطبيعتها يجعل من الصعب تقدير حجمها أو تقييمها؛‬
‫‪‬هناك الكثير من الرايات الحمراء الشائعة التي ال ترتبط دوما بحاالت االحتيال‪ً .‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪332‬‬

 ‫مؤشرات االحتيال ‪-‬الرايات الحمراء‬
‫‪ ‬عدم وجود تدوير للواجبات في الوظائف الحساسة‪.‬‬ ‫‪ ‬عمليات بيع معقدة‬
‫‪ ‬ضعف كبير في الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪ ‬وجود أنظمة سخية في مكافأة األداء‪.‬‬
‫‪ ‬عدم الوضوح في تحديد املسؤولية ‪.‬‬ ‫‪ ‬استبداد إالدارة‪.‬‬
‫‪ ‬وجود تغييرات سريعة للموظفين‪.‬‬ ‫‪ ‬مردودات مبيعات كبيرة بعد نهاية السنة‪.‬‬
‫‪ ‬االهتمام املبالغ فيه بتحسين األداء املالي‪.‬‬ ‫‪ ‬نمط حياة مسرف تتبعة االدارة‪.‬‬
‫‪ ‬وجود وثائق مفقودة‪.‬‬ ‫‪ ‬دفعات كبيرة غير عادية للموردين‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪333‬‬

‫منع االحتيال‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪334‬‬

 ‫‪FRAUD DETECTION‬‬ ‫كشف االحتيال‬
‫تنفيذ أعمال تدقيق بصورة دورية للمواضع ذات خطر االحتيال املرتفع‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫املراقبة املستمرة للمعلومات الحساسة لتحديد الحاالت غير العادية أو االنحرافات‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫املطابقة الروتينية للبيانات العامة أو بيانات امللكية مع العمليات ذات الصلة وقوائم البائعين وقوائم املوظفين‬ ‫‪.3‬‬
‫والبيانات األخرى‪.‬‬
‫تشجيع الزبائن واملوردين وغيرهم من األطراف املعنية على التبليغ عن أي أنشطة غير قانونية أو غير أخالقية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪335‬‬

 ‫خطوات عملية تقييم مخاطراالحتيال‬
‫هو أداة تساعد اإلدارة واملدققين الداخليين على تحديد متى و أين يمكن أن يتم ارتكاب احتيال وتحديد األشخاص اللذين يمكن أن‬
‫يرتكبوا االحتيال‪ .‬ويعتبرتقييم مخاطراالحتيال أحد مكو نات نظام إدارة املخاطر على مستوى املؤسسة‪ .‬وتشتمل عملية تقييم مخاطر‬
‫االحتيال عادة‪:‬‬
‫تحديد عوامل الخطرواملؤشرات املتعلقة باالحتيال ومخططات االحتيال املحتملة‬ ‫‪.1‬‬
‫ترتيب مخططات االحتيال املحتملة بحسب األولوية‬ ‫‪.2‬‬
‫تحديد الضوابط الرقابية الحالية في مواجهة مخططات االحتيال املحتملة وتحديد نقاط القصور‬ ‫‪.3‬‬
‫اختبارفعالية الضوابط الرقابية املانعة‬ ‫‪.4‬‬
‫توثيق عملية تقييم مخاطراالحتيال‬ ‫‪.5‬‬
‫تبليغ نتائج تقييم مخاطراالحتيال‬ ‫‪.6‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪336‬‬

 ‫األدوارواملسؤوليات في منع و اكتشاف االحتيال‬
‫تقييم أعمال اإلدارة العليا فيما يتعلق بتقييم مخاطر االحتيال وتنفيذ التدابير الالزمة في‬ ‫‪‬‬ ‫مجلس اإلدارة‬
‫مواجهتها‪.‬‬
‫توظيف املدقق الخارجي لتقييم القوائم املالية وتقديم توصيات لتحسين الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة‬
‫اإلشراف على نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلشراف على الضوابط الرقابية َّ‬
‫املوجهة ملنع أو كشف أعمال االحتيال املرتكبة من قبل اإلدارة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وملنع اإلدارة من تجاوز الضوابط الرقابية‪.‬‬ ‫املدققون الخارجيون‬

‫املدققون الداخليون‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪337‬‬

 ‫األدوارواملسؤوليات في منع و اكتشاف االحتيال‬
‫مجلس اإلدارة‬

‫وضع نظام للرقابة الداخلية في املؤسسة واملحافظة عليه‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اإلدارة‬

‫تحديد وتقييم مخاطر الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تنفيذ تدابير مضادة ملخاطر االحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫املدققون الخارجيون‬
‫ممارسة العمل بأسلوب يقدم املثل الذي يحتذى به من قبل املوظفين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وضع سياسات وإجراءات للتقص ي الفعال عن االحتيال وللتعامل مع نتائجه‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫املدققون الداخليون‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪338‬‬

 ‫األدوارواملسؤوليات في منع و اكتشاف االحتيال‬
‫مجلس اإلدارة‬

‫‪ ‬تدقيق القوائم املالية للمؤسسة لتقديم تاكيد معقول حول ما اذا كانت تلك القوائم خالية من‬ ‫اإلدارة‬
‫التحريفات الهامة‪ ،‬وحول ما اذا كانت التحريفات ‪ ،‬ان وجدت‪ ،‬ناتجة عن الخطأ ام االحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬تبليغ املستوى املناسب من اإلدارة عن ادلة على احتمال وجود احتيال‪.‬‬ ‫املدققون الخارجيون‬
‫‪ ‬التبليغ عن االحتيال املرتكب من قبل اإلدارة فيجب تبليغه مباشرة إلى لجنة التدقيق أو مجلس‬
‫اإلدارة (املسؤولين عن الحوكمة باملؤسسة)‪.‬‬
‫املدققون الداخليون‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪339‬‬

‫األدوارواملسؤوليات في منع و اكتشاف االحتيال‬

‫مجلس اإلدارة‬

‫اإلدارة‬

‫املدققون‬
‫الخارجيون‬
‫املدققون الداخليون‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪340‬‬

 ‫مسؤولياته بالكشف عن االحتيال خالل مهمة التدقيق الداخلي‬

‫التمتع بمعرفة كافية حول االحتيال‪ ،‬حتى يمكنه التعرف على املؤشرات التي تدل على احتمال ارتكاب االحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أخذ مخاطر االحتيال في االعتبار عند تقييم نظام الرقابة الداخلي في املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التنبه إلى الثغرات وأوجه النقص والضعف‪ ،‬مثل قصور الضوابط الرقابية‪ ،‬التي يمكن أن تتيح ارتكاب االحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقييم ما إذا كانت اإلدارة تشرف بفعالية على برنامج إدارة مخاطر االحتيال‪ ،‬وما إذا كان يتم اتخاذ اإلجراءات‬ ‫‪‬‬
‫التصحيحية املالئمة لتصحيح أي عجز أو ضعف في الضوابط الرقابية‪.‬‬
‫تقييم املؤشرات التي تدل على أن االحتيال تم ارتكابه بالفعل‪ ،‬وتقرير ما إذا كان من الالزم اتخاذ أي إجراءات أخرى أم إنه‬ ‫‪‬‬
‫ينبغي التوصية بإجراء تحقيق‪.‬‬
‫إخطار الجهات املختصة داخل املؤسسة‪ ،‬إذا كان قد تحدد أن هناك مؤشرات كافية على ارتكاب االحتيال بما يبرر‬ ‫‪‬‬
‫التوصية بإجراء تحقيق‪.‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪341‬‬

‫أدواراملدققين الداخليين االضافية‬
‫فيما يتعلق بادارة مخاطراالحتيال‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪342‬‬

‫حاالت االحتيال التقليدية والضوابط الرقابية‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪343‬‬

‫حاالت االحتيال التقليدية والضوابط الرقابية‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪344‬‬

 ‫التدقيق القانوني‬
‫‪ ‬يشيرالتدقيق القانوني إلى تطبيق مهارات التدقيق في الحاالت التي يحتمل أن يكون لها أثارا ونتائج قانونية ‪.‬‬
‫‪ ‬يكمن دورالتدقيق القانوني في ‪-:‬‬
‫‪ ‬تسهيل منع أو اكتشاف أو‬
‫‪ ‬التحقيق في حاالت االحتيال ‪.‬‬
‫‪ ‬ويمكن تقديم األدلة التي تجمع من قبل املدققين خالل هذه التدقيقات إلى املحكمة‪.‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪345‬‬

 ‫التقص ي في االحتيال‬
‫يجب التفريق بين مهمات التدقيق املتعلقة باالحتيال من جهة وأعمال التقص ي أو التحقيق في‬
‫االحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬التدقيق على االحتيال ‪Auditing for Fraud :‬‬
‫هو مهمة تدقيق مصممة للكشف عن –مؤشرات االحتيال في تلك العمليات أو الصفقات التي‬
‫تشير التحليالت إلى مخاطر عالية الحتمال ارتكاب احتيال فيها‪.‬‬
‫‪ ‬التقص ي أو التحقيق في االحتيال ‪Investigation of Fraud :‬‬
‫اتخاذ إجراءات موسعة ضرورية لتحديد ما إذا كان االحتيال‪ ،‬قد حدث بالفعل‪ ،‬وتحديد حجم‬
‫الخسائر الناجمة عنه‪ ،‬واألشخاص املتورطين فيه‪ ،‬وكيفية ارتكابه ‪.‬ويتضمن ذلك جمع املعلومات‬
‫الكافية عن التفاصيل الخاصة بأي عملية احتيال تم اكتشافها‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪346‬‬

‫إجراءات التقص ي‬
‫جمع األدلة‬ ‫‪.1‬‬
‫إجراء املقابالت‬ ‫‪.2‬‬
‫التبليغ‬ ‫‪.3‬‬
‫حسم حاالت االحتيال‬ ‫‪.4‬‬
‫العصف الذهني(التفكيربصوت عالي)‬ ‫‪.5‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪347‬‬

 ‫تقنيات املقابلة واالستجواب‬
‫‪ ‬أثبتت بعض الدراسات أن التواصل اإلنساني في معظمه غير لفظي(‪، )%65‬لذا فان املدقق يجب أن يكون قادرا‬
‫على إدراك هذا النوع من التواصل لتحديد املواضع التي تنطوي على تضليل‪.‬‬
‫‪ ‬إن الهدف من جميع تقنيات املقابلة واالستجواب هو تحديد ما إذا كان الفرد غير صادق ومن ثم تحديد على‬
‫وجه الدقة في أي ش يء هو غير صادق ‪.‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪348‬‬

‫عملية املقابلة واالستجواب‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪349‬‬

 ‫املخاطرالقانونية‬
‫التشهير دائم الأثر والتشهير اللفظي‪ -:‬قد يقاضي الموظف المتهم بارتكابه أعمالا احتيالية‬ ‫‪.1‬‬
‫المدقق والمؤسسة بتهمة الإساءة إلى السمعة أو التشهير والذي يمكن أن يكونا تشهيرا‬
‫دائم الأثر أو تشهيرا لفظيا‪.‬‬
‫‪ ‬التشهير دائم الأثر ‪ -‬تصريحات لا أساس لها من الصحة تعمد إلى النيل من سمعة‬
‫الآخر‪ ،‬وتبلغ إلى الآخرين بطريق الكتابة أو النشر‪.‬‬
‫‪ ‬التشهير اللفظي ‪ -‬تصريحات لا أساس لها من الصحة تعمد إلى النيل من سمعة الآخر‪،‬‬
‫وتبلغ إلى الآخرين بصورة لفظية أو محكية‪.‬‬
‫الاعتقال الصوري (حجز الحرية)‬ ‫‪.2‬‬
‫الادعاءات الكيدية‬ ‫‪.3‬‬
‫إجراء تسوية للجريمة‬ ‫‪.4‬‬

‫‪350‬‬
 ‫ينبغي أن يتمتع التدقيق الداخلي بمعرفة كافية بأعمال االحتيال ليعمل على‪:‬‬
‫تحديد الرايات الحمراء التي تشير إلى احتمال ارتكاب احتيال‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫فهم سمات االحتيال و االساليب املتبعة الرتكاب االحتيال ومخططات وسيناريوهات االحتيال املختلفة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تقييم مؤشرات االحتيال و تقر ير ما إن كان من الضروري اتخاذ املزيد من االجراءات أو ما إن كان ينبغي التوصية بإجراء تحقيق‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تقييم فاعلية ضوابط الرقابة الداخلية ملنع أو اكتشاف االحتيال‬ ‫‪.4‬‬

‫هل التدقيق الداخلي مكلف بالتحقيق في االحتيال‪ ،‬وان كان االمركذلك‪ ،‬فهل يتمتع باملهارات املناسبة الجراء هذه التحقيقات؟‬

‫ال ينبغي أن تتوقع املنشآت أن يكون من ضمن مهارات التدقيق الداخلي القدرة على التحقيق في االحتيال‪ .‬بل يتعين أن‬
‫يدعم التدقيق الداخلي جهود إدارة مكافحة االحتيال في املنشأة بتقديم خدمات التأكيد االلزمة بشأن الضوابط الداخلية‬
‫املصممة لكشف ومنع االحتيال‪.‬‬

‫‪351‬‬
‫املخاطرالقانونية ‪ -‬التصرفات املوص ى بها للمدققين‬

‫‪ .1‬الحصول على مشورة مستشارقانوني‬

‫‪ .2‬وجود شاهد مع املدقق خالل االستجواب‬
‫‪ .3‬القيام بواجبهم‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪352‬‬

 ‫السؤال رقم ‪138‬‬
‫أي مما يلي يصف بشكل أفضل نوعي أو فئتي االحتيال الذين يشكالن مصدر قلق ألغلب املدققين الداخليين؟‬
‫أ‪ .‬الدفعات غيرالنظامية (مثل الرشاوي و العموالت )و االحتيال الضريبي‬
‫ب‪ .‬االحتيال بهدف فائدة املؤسسة و االحتيال املرتكب بهدف اإلضرارباملؤسسة‪.‬‬
‫ج‪.‬قبول الرشاوي أو العموالت و العمليات املخالفة مع األطراف ذوي العالقة‬
‫د‪ .‬قبول العموالت أو التصرف باألصول أو سوء استخدامها‬

‫الجواب (ب )صحيح ‪ .‬هاتان هما الفئتان الشاملتان أو النوعان من الاحتيال المذكوران في المعايير‪.‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪353‬‬

 ‫السؤال رقم ‪1291‬‬
‫يجب على املدققين الداخليين تقديم العناية املهنية الالزمة إذا أرادوا القيام بمسؤولياتهم لكشف‬
‫االحتيال ‪.‬وهكذا فإن وجود بعض الظروف يجب أن يرفع راية حمراء و يحفز الشك املنهي لدى‬
‫املدققين بشأن احتمال وجود احتيال ‪.‬أي مما يلي هو االرجح ألن يكون احتمال على وجود مؤشرا‬
‫احتيال؟‬
‫أ‪ .‬وجود فريق إداري جديد نتيجة لعملية استحواذ‬
‫ب‪.‬تغير املدراء املاليين بكثرة‪.‬‬
‫ج‪ .‬التوسع السريع في الدخول إلى أسواق جديدة‬
‫د‪ .‬تدقيق العائدات الضريبية من قبل مصلحة الضرائب‬
‫الجواب (ب )صحيح ‪.‬إن تغير املدراء املاليين بكثرة يعتبر "راية حمراء "تدل على احتمال وجود احتيال‪.‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪354‬‬

‫السؤال رقم‪161‬‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪355‬‬

‫اي االفعال الخاطئة التالية يمكن اعتبارها احتياال في حال ارتكبها احد املوظفين؟‬
‫أ‪.‬التشهير‪.‬‬
‫ب‪.‬االختالس‬
‫ج‪.‬االعتداء‪.‬‬
‫د‪.‬التحرش‪.‬‬

‫الجواب (ب )صحيح‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪356‬‬

‫املسؤولية االساسية للمدقق في درء االحتيال هي ان يقوم بـ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬وضع الضوابط الداخلية والحفاظ عليها‪.‬‬
‫ب‪ .‬التأكد من صحة العمليات ذات املخاطرالعالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬تقص ي اي مؤشرعلى وجود احتيال‪.‬‬
‫د‪ .‬فحص وتقييم كفاءة الرقابة الداخلية‬

‫الجواب (د )‬

‫الدرس التاسع‬ ‫‪357‬‬

 ‫اسئلة امتحانات‬
‫قامت اإلدارة العليا في املؤسسة بعمل تقص ي في حالة احتيال في قسم الحسابات‪ ،‬ووصلت إلى أدلة قوية تثبت ذلك‪ ،‬وطلبت اإلدارة من الرئيس التنفيذي للتدقيق‬
‫الداخلي العمل على التحقيق في حالة االحتيال‪ ،‬وال يملك الرئيس أو أي من املدققين الداخليين مهارات في التحقيق‪ ،‬ما الذي يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق‬
‫الداخلي فعله؟‬
‫أ) القيام بأعمال التحليل وتثبيت الحالة‪ ،‬ومن ثم ارسال جميع الحقائق إلى خط الدفاع األول للتحقيق‬
‫ب) البدء بالتحقيق مباشرة‬
‫ج) اشراك شخص من قسم املحاسبة مع الفريق كمستشار لعمل التحقيق‬
‫د) رفض الطلب‬
‫الجواب الصحيح(د)‬
‫ً‬
‫يقوم محاسب القبض باالحتفاظ بالنقدية وعدم تسجيلها بحسابات العمالء‪ ،‬ويقوم أيضا تسوية التقاريراملالية للعمالء‪ ،‬هل يعتبر تصرفه‪:‬‬
‫أ) اختالس نقدية‬
‫ب) تالعب في البيانات املالية‬
‫ج) خيانة امانة‬
‫د) أخطاء محاسبية‬
‫الجواب الصحيح(أ)‬
‫الدرس التاسع‬ ‫‪358‬‬
 ‫سؤال امتحان جديد‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أكملت اإلدارة تحقيقا في االحتيال ‪ ،‬وتم إبالغ السلطات املختصة بغش مؤكد‪ .‬وفقا إلرشادات ‪ ،‬أي من‬
‫األدوار التالية سيكون األنسب لنشاط التدقيق الداخلي بعد التحقيق؟‬
‫أ‪ .‬خطط لجلسات املوظفين واستراتيجيات بناء الفريق للمؤسسة لتحسين الوعي باالحتيال بين املوظفين‪.‬‬
‫ب‪ .‬مراجعة التحقيق وتنفيذ أي تحسينات على العملية‪.‬‬
‫ج‪ -‬عقد جلسات الدروس املستفادة للتأكد من كيفية حدوث االحتيال وما هي الضوابط التي فشلت‬
‫د‪ -‬تحديد سبب عدم اكتشاف االحتيال في وقت سابق وتصميم ضوابط لتعزيز االكتشاف املبكر‪.‬‬

‫الجواب‪ :‬ج‬

‫‪359‬‬
‫األسئلة واإلستفسارات‬

‫‪360‬‬
‫الاختبار البعدي‬

‫االختبار البعدي‬
‫اضغط هنا‬

‫‪361‬‬
‫التقييم‬

‫‪362‬‬
 ‫شكرا لكم‬

Follow Us:
Facebook | Twitter | Instagram | Linkedin | Snapchat | Youtube
363
‫بعض إنجازات المركز‬

‫‪364‬‬
‫شركاء النجاح‬

‫‪365‬‬
366
dr.khalaf@live.com

367