közül a kisebbik

T 96831 – K 4833 egyéb bevétel

elhatárolása

T 466 – K 4792 áfa, ha az átadó áthárítja

T 571 – K 119 év végén écs elszámolása

T 4833 – K 96831 elh. arányos részének
feloldása

Tárgyi eszközökkel kapcsolatos gazdasági események könyvelése

I. Tárgyi eszköz beruházás

1. Saját rezsis beruházás

T 51-57. – K 1-4. költségek elszámolása

T 161 – K 582 beruházás aktiválása

T 12-15. – K 161 a tárgyi eszköz aktiválása

T 466 – K 467 saját beruházásra áfa!!

2. Idegen kivitelezés

2.1. Idegen kivitelezés saját forrásból

T 161 – K 455 a beruházás számlázott

ellenértéke
T 466 – K 455 kapcsolódó áfa

T 161 – K 3-4 a beruházáshoz

kapcsolódó egyéb tételek
T 466 – K 3-4 ezek áfája

T 12-15 – K 161 aktiválás

T 455 – K 384 törlesztés a beruházási

szállítónak

2.2. Idegen kivitelezés vegyes forrásból

T 389 – K 384 saját forrás elkülönítése

(terhelés)
T 385 – K 389 jóváírás

T 385 – K 444 jóváírás, ha a beruházási

hitelt átutalja a bank

T 161 – K 455 a kivitelezés ellenértéke

T 466 – K 455 kapcsolódó áfa

T 161 – K 3-4 a beruházáshoz

kapcsolódó egyéb tételek
T 466 – K 3-4 ezek áfája

T 12-15 – K 161 aktiválás

T 455 – K 385 (444) tartozás kiegyenlítése

vegyes forrásból

15
II. Tárgyi eszközöket érintő alapvető gazdasági események

1. Apportként történő átvétel

T 161 – K 359 állományba vétel (létesítő okirat

szerinti érték)
T 466 – K 458 (459) áfa, ha az átadó áthárítja

T 12-15 – K 161 aktiválás

T 359 – K 411 tőkeemelés bejegyzéskor

2. Térítés nélküli átvétel

T 161 – K 96831 átadónál nyilvántartott

nettó értékés piaci érték
közül a kisebbik
T 96831 – K 4833 egyéb bevétel
elhatárolása

T 466 – K 4792 áfa, ha az átadó áthárítja

T 12-15 – K 161 aktiválás

T 571 – K 129-159 év végén écs elszámolása

T 4833 – K 96831 elh. arányos részének
feloldása

3. Értékesítés

T 311 – K 961 árbevétel

T 311 – K 467 fizetendő áfa

T 861 – K 12-15 bruttó érték kivezetése

T 129-159 – K 861 halmozott terv szerinti écs
kivezetése
T 128-158 – K 861 halmozott terven
felüli écs kivezetése

4. Apportként történő átadás

T 366 – K 368 társasági szerz. szerinti érték

T 368 – K 12-15 bruttó érték kivezetése

T 129-159 – K 368 halmozott terv szerinti écs kivezetése
T 128-158 – K 368 halmozott terven felüli écs kivezetése

T 368 – K 9681 ha nyereséges az ügylet

T 8681 – K 368 ha veszteséges az ügylet

T 17 – K 366 cégbírósági bejegyzés megtörtént

5. Térítés nélküli átadás

T 86831 – K 12-15 bruttó érték kivezetése

T 129-159 – K 86831 halmozott terv szerinti écs kivezetése

16
 T 128-158 – K 86831 halmozott terven felüli écs kivezetése

T 3684 – K 467 áthárított áfa (piaci érték alapján!)

T 86831 – K 467 áfa nem hárítja át

6. Bérleti jog még le nem írt összegének beszámítása a megvásárolt ingatlan bekerülési értékébe

T 161 – K 455 az ingatlan vételára

T 466 – K 455 áfa

T 161 – K 126 a bérleti jog bruttó értékének

átvezetése
T 129 – K 161 a halmozott écs átvezetése

T 12 – K 161 az ingatlan aktiválása

7. Selejtezés

T 8664 – K 12-15 bruttó érték kivezetése

T 129-159 – K 8664 halmozott terv szerinti écs kivezetése
T 128-158 – K 8664 halmozott terven felüli écs kivezetése

8. Terven felüli értékcsökkenés, visszaírás

T 8664 – K 128-158 terven felüli écs elszámolása

T 128-158 – K 9664 terven felüli écs visszaírása

9. Értékhelyesbítés

T 127-157 – K 417 értékhelyesbítés elszámolása

III. Tárgyi eszközök importbeszerzése

T 161 – K 455 az importtermék számlázott ára

T 161 – K 465 vámteher (= minden vámmal kapcs.

ktg.)

T 3683 – K 465 az importtermék áfája, ha unión kívül

történő beszerzésről van szó (NAV-
nak)

T 161 – K 3-4 szállítási ktg, egyéb tételek

T 466 – K 3-4 ezekre jutó áfa

T 12-15 – K 161 aktiválás

T 465 – K 384 az import áfájának kifizetése a NAV-

nak
T 466 – K 3683 pénzügyi rendezés után visszaigénylés

17
 Részletfizetés, bérlet, pénzügyi lízing és operatív lízing
számviteli elszámolása

I. Részletfizetés

Az eladónál az árbevétel és az áfa teljes összegét teljesítéskor (a pénzügyi realizálástól

függetlenül) el kell számolni. A kamatbevételt év végén – ha több üzleti évet érint – el kell
határolni. A vevőnél az eszköz állományba vétele szintén független a tényleges pénzmozgástól.
Az áfa viszont addig nem igényelhető vissza, amíg nem került ténylegesen kiegyenlítésre.
Ennek követhetősége érdekében a még nem rendezett áfát nem a 466-os számlán, hanem a
3684-esen mutatjuk ki, és csak a pénzügyi rendezés után vezetjük át. A részletfizetéseket és a
kamatot a tényleges kifizetés időpontjában könyveljük. A kamatráfordítás évek közti
megosztására (elhatárolás) itt is figyelni kell.

Az eladónál:

a) T 311 – K 91-92 Árbevétel elszámolása

T 311 – K 467 Áfa
T 814 – K 261 Elábé

b) T 384 – K 311 Törlesztő rész

T 384 – T 9741 Kamatbevétel

c) T 384 – K 311 Az áfa jóváírása a bankszámlán

d) T 3913 – K 9741 Kamat elhatárolása év végén

e) T 9741 – K 3913 Az elhatárolás feloldása következő év elején

A vevőnél:

a) T 1-3 – K 454 Az eszköz állományba vétele

T 3684 – K 454 Áfa
vagy tárgyi eszköz esetén:
T 161 – K 455 Az eszköz átvétele
T 3684 – K 455 Áfa
T 12-15 – K 161 Aktiválás

b) T 454 (455) – K 384 Törlesztő rész

T 8731 – K 384 Kamatráfordítás
c) T 454 (455) – K 384 Az áfa átutalása
T 466 – K 3684 A pü. rendezés után az áfa
visszaigénylése

c) T 8731 – K 4823 Kamat elhatárolása év végén

T 571 – K 119-159 Tárgyi eszköz esetén écs elszámolása

(év végén)

d) T 4823 – K 8731 Az elhatárolás feloldása köv. év elején

18
II. Bérlet

Az eladó szempontjából a bérleti díj értékesítésnek, a vevő szempontjából pedig igénybe vett
szolgáltatásnak minősül. Figyelni kell az időbeli elhatárolásokra.

A bérbeadónál:

a) T 384 (311) – K 91-92 Bérleti díj

T 384 (311) – K 467 Áfa

b) T 91-92 – K 4811 Előre kifizetett bérleti díj elhatárolása

év végén

T 571 – K 119-149 Tárgyi eszköznél écselsz. (év végén)

c) T 4811 – K 91-92 Az elhatárolás feloldása következő év

elején

A bérbevevőnél:

a) T 522 – K 384 (454) Bérleti díj

T 466 – K 384 (454) Áfa

b) T 3923 – K 522 A köv. évet terhelő díj elhatárolása év

végén

c) T 522 – K 3923 Az elhatárolás feloldása köv. év elején

III. Pénzügyi lízing

A 2014. március 15-én hatályba lépett Polgári Törvénykönyv 6. kötetének LIX. fejezete
szabályozza a pénzügyi lízingszerződést. Mindez azért fontos, mivel korábban ennyire direkt
szabályozás nem került megfogalmazásra. Az új megfogalmazás nagymértékű hasonlóságot
mutat a nemzetközi számvitelben alkalmazott fogalommal. Az új törvényi szabályozás szerint
pénzügyi lízingszerződés alapján a lízingbeadó a tulajdonában álló lízingtárgy határozott időre
történő használatba adására, míg a lízingbevevő a lízingtárgy átvételére és lízingdíj fizetésére
köteles. A díj fizetésének feltétele, hogy a szerződés szerint a lízingbevevő a lízingtárgy
gazdasági élettartamát elérő vagy azt meghaladó ideig való használatára, illetve – ha a
használat időtartama ennél rövidebb – a szerződés megszűnésekor a lízingtárgy ellenérték
nélkül vagy a szerződéskötéskori piaci értéknél jelentősen alacsonyabb áron történő
megszerzésére jogosult, vagy a fizetendő lízingdíjak összege eléri vagy meghaladja a
lízingtárgy szerződéskötéskori piaci értékét.

A lízingbeadónál:

a) T 261 – K 454 Az eszköz beszerzése

T 466 – K 454 Áfa

b) T 195 – K 91-92 Átadáskor az eszköz ellenértéke

T 3684 – K 467 Áfa, melyet az átadó áthárít az
átvevőre
T 814 – K 261 Elábé elszámolása
T 3642 – K 198 A tárgyévi törlesztő rész átsorolása

c) T 384 – K 3684 Az átvevő rendezi az áfa összegét

19
d) T 384 – K 3642 A lízingdíj törlesztő része
T 384 – K 9736 A lízingdíj kamatrésze

e) T 3913 – K 9736 A köv. kamat időarányos részének

elhatárolása
T 3642 – K 195 A következő évi törlesztő rész
átsorolása a forgóeszközök közé
(utolsó év előtt a maradványértéket
is!)

f) T 9736 – K 3913 Az elhatárolt kamatbevétel feloldása

g) T 384 – K 3642 Az utolsó lízingdíj után a

maradványérték
jóváírása a bankszámlán

A lízingbevevőnél:

a) T 161 – K 448 Az eszköz átvétele (általában tárgyi

eszköz)
T 3684 – T 4792 Áthárított áfa
T 12-15 – K 161 Aktiválás
T 448 – K 452 A tárgyévi törlesztő rész átsorolása a
rövidlejáratú kötelezettségek közé

b) T 4792 – K 384 Az áthárított áfa átutalása

T 466 – K 3684 A pénzügyi rendezés után áfa
visszaigénylés

c) T 452 – K 384 A lízingdíj törlesztő része

T 8731 – K 384 A lízingdíj kamatrésze

d) T 571 – K 129-159 Tárgyévi écs elszámolása év végén

T 8731 – K 4823 Időarányos kamat elhatárolása
T 448 – K 452 Következő évi törlesztő rész
átsorolása (utolsó év előtt a
maradványértéket is!)

e) T 4823 – K 8731 Az elhatárolás feloldása

f) T 452 – K 384 Az utolsó lízingdíj után a

maradványértékátutalása

IV. Operatív lízing

Az operatív (üzleti) lízing: a dolog átadása olyan szerződés alapján, amely szerint a lízingbe
adó tulajdonát képező eszközt lízingdíj ellenében, a szerződésben rögzített időtartamra a
lízingbe vevő használatába, birtokába adja, azzal, hogy a lízingbe vevő a lízing időtartama alatt
viseli a lízingelt eszközzel kapcsolatos költségeket, a lízing időtartamának lejáratát követően
pedig a lízingelt eszközt köteles visszaszolgáltatni a lízingbe adónak. A lízing időtartama alatt
a lízingbe adó mutatja ki könyveiben az eszközt. A lízingbe vevő a lízing lejártát követően a
lízingelt eszközt visszaszolgáltatja a lízingbe adónak.
Az operatív (üzleti) lízing számviteli elszámolási szabályai a bérleti szerződés alapján bérelt
eszközök elszámolásához hasonlítanak.

20