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    : GUiA DE ACTUA Auditores GUIA DE ACTUACION SOBRE LA UTILIZACION DEL TRABAJO DE EXPERTOS Julio de 2015 Guia de actuacién sobre la utilizacion del trabajo de expertos Contenido 1 Introduccion 2. Expertos del auditor. = 4 2.1. Determinacién de la necesidad de involucracién de un experto del auditor ...4 2.2 Roles y responsabilidades 5 2.3 Expertos contratados por el auditor vs de la propia organizacién, sociedad auditora o red. : 2.4 Documentacién. 3. Expertos de la Direccién. 3.1 _ Situaciones en las que nos encontramos con expertos de la Direccién 3.2. Procedimientos de auditoria 3.2.1 Evaluacién de la competencia profesional, capacidad y objetividad del experto.... 8 3.2.2 Entendimiento del trabajo del experto..... . 10 3.2.3 Evaluacién de la adecuacién del trabajo del experto. 10 Anexo I - Diferencias y similitudes entre los distintos tipos de expertos. Anexo Il - Modelo de carta de solicitud de confirmacién de competen: y objetividad. ICJCE Guia de actuacién 40 - Julio de 2015 Guia de actuacién sobre la utilizacion del trabajo de expertos Introduccion En ocasiones, durante la realizacién de la auditoria surge la necesidad de analizar areas significativas que requieren determinadas habilidades, conocimientos y experiencia en materias distintas a la auditoria y contabilidad, en las que el equipo de auditoria precisa de asistencia. Ante esta misma situacién también puede encontrarse la Direccién de la entidad auditada, que en ocasiones identifica la necesidad de contar con la colaboracién de expertos de cara a la preparacién de los estados financieros. Como ejemplos de situaciones que pudieran requerir la colaboracién de un experto cabria citar la valoracién de activos, los procesos de asignacién del coste de adquisicién en combinaciones de negocios, el analisis de contingencias fiscales o legales, valoracién de pasivos por planes de pensiones u otras operaciones cuyo efecto en los estados financiers pudiera requerir habilidades 0 conocimientos especiales. Bajo la denominacién de “expertos” cabe considerar los siguientes colectivos [NIA-ES 620.6} Experto del auditor Persona u organizacién que posee las _habilidades, conocimiento y experiencia en un campo distinto al de la contabilidad 0 auditoria, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtencién de evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno, es decir, un socio 0 empleado de la firma de auditoria o de una firma de la red 0 externo (“experto contratado por el auditor’). Experto de la Direccién Persona u organizacién que posee las _habilidades, conocimiento y experiencia en un campo diferente al de la auditoria y la contabilidad, cuyo trabajo se utiliza por la entidad para facilitar la preparacién de los estados financieros. En el anexo | se muestran las diferencias y similitudes entre los distintos tipos de expertos. La utilizacién del trabajo de un experto del auditor queda regulada en la normativa de auditoria a través de la NIA-ES 620, Utilizacién del trabajo de un experto del auditor, mientras que la NIA- ES 500 sobre Evidencia de auditoria, recoge los requisitos que deben ser tenidos en cuenta en el caso en que la evidencia haya sido obtenida a partir de un experto de la Direccién de la entidad auditada. La figura del experto es distinta a otras figuras que tienen un determinado grado de especializacién técnica en contabilidad 0 auditoria, como son el especialista y el personal técnico. En este sentido, es importante la distincién entre especializacién en contabilidad o auditoria y la especializacién en otro campo diferente, en la medida en que una persona u organizacion especializada en contabilidad 0 auditoria no tiene la consideracién de expertos a los efectos de la NIA-ES 620. Por ejemplo, una persona especializada en la aplicacion de métodos de contabilizacién de impuestos diferidos o en la contabilizacién de instrumentos financieros, dado que su especializacién es de tipo contable, no seria un experto, a diferencia de un experto en legislacién fiscal, cuya especializacién es de tipo juridico, o una persona especializada en modelos complejos de valoracion de instrumentos financieros. ICJCE 3 Guia de actuaci6n 40 - Julio de 2015 24 Guia de actuacién sobre la utilizacion del trabajo de expertos La NIA-ES 220.410 y A11 establecen que una persona especializada en un area especifica de contabilidad 0 auditoria que aplique procedimientos de auditoria en el encargo se considera miembro del equipo del encargo’, tanto si ha sido contratada por la firma de auditoria como si trabaja para ella. La especializacién técnica incluye tanto la relativa a la tecnologia de la informacién relevante como a reas especializadas de contabilidad 0 auditoria. Asimismo, el personal técnico cuya participacién en el encargo se limita a la resolucién de consultas (NIA-ES 220.410) 0 a participar como Revisor de Control de Calidad de un encargo (NIA-ES 220.7c), no tienen la consideracién de expertos ni miembros de! equipo del encargo (NCCI 12e). Expertos del auditor Determinacién de la necesidad de involucraci6n de un experto del auditor La involucracién de un experto del auditor se debe considerar, con caracter general, durante la fase de planificacion. EI auditor debe determinar si, para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, seria necesaria una especializacién en un campo diferente al de la auditoria o la contabilidad, y para ello tendra que decidir si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor. Entre los aspectos a la hora de considerar si se recurre a un experto del auditor cabe sefialar los siguientes: La naturaleza y la significatividad de la cuestién, incluida su complejidad, + La naturaleza prevista de los procedimientos para responder a los riesgos identificados, incluidos el conocimiento del auditor y su experiencia en relacién con el trabajo de expertos sobre dichas cuestiones y la disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditoria, Los riesgos de incorreccién material que comporta la cuestidn y si existe riesgo de fraude, Si la entidad auditada ha elaborado la informacién internamente 0 por el contrario si ha contratado o utilizado un experto por las caracteristicas o especificidad de la materia de que se trate. [NIA-ES 620.48] No obstante, un auditor que no sea experto en un determinado campo distinto al de la contabilidad 0 auditoria puede ser capaz de obtener un conocimiento suficiente de dicho campo para realizar la auditoria sin recurrir a un experto del auditor. Este conocimiento se puede obtener, por ejemplo, a través de la experiencia en la auditoria de entidades que requieren dicha especializacién para la preparacién de sus estados financieros, la formacién o el desarrollo profesional en ese campo concreto 0 la discusién con auditores que han realizado encargos similares. [NIA-ES 620.47] En este sentido, como parte de la evaluacién de la necesidad de involucrar a un experto del auditor, es importante analizar si el equipo de auditoria, considerado en su conjunto, posee la capacidad suficiente para realizar el trabajo en aquellas areas que resulten de una mayor complejidad. En particular, antes de tomar la decision de recurrir a un experto del auditor, se debe tener en cuenta la posibilidad de aprovechar el conocimiento y capacidad actuales del \ Equipo de! encargo * - Todos las socios y empleados que realizan el encargo, asi como eualquier persona

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