‫ﺍﻝﺠﻤﻬﻭﺭﻴــﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴــﺔ ﺍﻝﺩﻴﻤﻘﺭﺍﻁﻴــﺔ ﺍﻝﺸﻌﺒﻴــﺔ‬

‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻡ ﺍﻝﻌﺎﻝـﻲ ﻭﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﻌﻠﻤــﻲ‬

‫ﺍﻝﻤﺩﺭﺴـﺔ ﺍﻝﻌﻠﻴـﺎ ﻝﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‬

‫ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻝﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻝﻠﻴﺴﺎﻨﺱ ﻓﻲ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬

‫ﻭﻫﻲ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﻬﺎﺩﺓ‬

‫ﺍﻝﻤﻭﻀـــﻭﻉ‪:‬‬

‫ﺩﺭﺍﺴــﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴــﺔ ﻝﻠﺭﻗــﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒــﺎﺌﻴـﺔ‬

‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻝﺘﻴﻥ ﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‬

‫ﺘﺤﺕ ﺇﺸﺭﺍﻑ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪:‬‬ ‫ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﺎﻝﺒﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫* ﺩﺍﺤﻴﺔ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺤﻔﻴﻅ‬ ‫* ﻤﺤﺎﻝﻲ ﺃﻤﺎل ) ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ (‬
‫* ﻤﻘﺭﺍﻥ ﻓﺎﻴﺯﺓ ) ﺘﺨﺼﺹ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ (‬

‫ﻤﺩﺓ ﻭﻤﻜﺎﻥ ﺍﻝﺘﺭﺒﺹ‪ :‬ﻤﻥ ‪ 01‬ﻤﺎﺭﺱ ﺇﻝﻰ ‪ 31‬ﻤﺎﻱ ‪ – 2008‬ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ‬

‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ‪ :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺒﻥ ﻋﻜﻨﻭﻥ‬

‫ﺩﻭﺭﺓ ﺠﻭﺍﻥ ‪2008‬‬

‫ﺍﻝﺤﻤﺩ ﷲ ﺭﺏ ﺍﻝﻌﺎﻝﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻝﺭﺤﻤﺎﻥ ﺍﻝﺭﺤﻴﻡ‪ ،‬ﻤﺎﻝﻙ ﻴﻭﻡ ﺍﻝﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺇﻴﺎﻙ ﻨﻌﺒﺩ ﻭﺇﻴﺎﻙ ﻨﺴﺘﻌﻴﻥ‪ ،‬ﺇﻫﺩﻨﺎ‬
‫ﺍﻝﺼﺭﺍﻁ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﻴﻡ‪ ،‬ﺼﺭﺍﻁ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﺃﻨﻌﻤﺕ ﻋﻠﻴﻬﻡ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﻐﻀﻭﺏ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﻭﻻ ﺍﻝﻀﺎﻝﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻗﺎل ﺴﺒﺤﺎﻨﻪ ﻭﺘﻌﺎﻝﻰ‪ " :‬ﻭﻝﺌﻥ ﺸﻜﺭﺘﻡ ﻷﺯﻴﺩﻨﻜﻡ "‬
‫ﻗﺎل ﺭﺴﻭل ﺍﷲ ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ‪ " :‬ﻻ ﻴﺸﻜﺭ ﺍﷲ ﻤﻥ ﻻ ﻴﺸﻜﺭ ﺍﻝﻨﺎﺱ "‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﻌﺩ‪:‬‬
‫ﻨﺘﻘﺩﻡ ﺒﺎﻝﺸﻜﺭ ﺇﻝﻰ ﻭﺍﻝﺩﻴﻨﺎ ﻭﺇﺨﻭﺘﻨﺎ ﻭﻋﺎﺌﻼﺘﻨﺎ ﻭﺴﺎﺌﺭ ﻤﻥ ﺃﺤﺴﻥ ﺇﻝﻴﻨﺎ ﻝﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻝﻌﻤل‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﻔﻭﺘﻨﺎ ﺃﻥ ﻨﺸﻜﺭ ﻤﻥ ﺃﻋﺎﻨﻨﺎ ﻭﺴﺎﻋﺩﻨﺎ ﻤﻥ ﻗﺭﻴﺏ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺒﻌﻴﺩ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺍﻷﻴﺎﺩﻱ ﺍﻝﺒﻴﻀﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻨﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﺒﻠﺴﺎﻥ ﺍﻝﺤﻤﺩ ﻭﺠﻤﻴل ﺍﻹﺤﺴﺎﻥ ﻭﻨﺨﺹ ﺒﺎﻝﺸﻜﺭ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻝﻤﺸﺭﻑ‪ :‬ﺩﺍﺤﻴﺔ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺤﻔﻴﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺠﻬﻭﺩﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺒﺫﻝﻬﺎ ﻤﻌﻨﺎ‪ ،‬ﺴﺎﺌﻠﻴﻥ ﻝﻪ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺩ ﺍﻝﻤﺅﻁﺭ‪ :‬ﻭﻝﻴﻜﺎﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺭﺤﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻝﺫﻱ ﻤﺩ ﻝﻨﺎ ﻴﺩ ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻌﻤل ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﺴﻴﺩ ﺸﺒﻴﻠﺔ ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻡ ﻴﺒﺨل ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺒﻭﻗﺘﻪ ﻭﺇﺭﺸﺎﺩﺍﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻨﺘﻘﺩﻡ ﺒﻜل ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺸﻜﺭ ﻭﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺴﺎﺩﺓ‪ :‬ﺯﻴﺎﺭ ﺭﻴﺎﺽ‪ ،‬ﻗﺭﺍﺵ ﻤﺭﺍﺩ ﻭﺍﻝﺒﺸﻴﺭ‬
‫ﺨﻠﻴل ﺍﻝﻠﺫﻴﻥ ﻝﻡ ﻴﺩﺨﺭﻭﺍ ﺃﻱ ﺠﻬﺩ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺩﻋﻤﻨﺎ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻻ ﻨﻨﺴﻰ ﺃﺴﺎﺘﺫﺘﻨﺎ ﺍﻝﻜﺭﺍﻡ ﺒﺎﻝﻤﺩﺭﺴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﻋﻠﻰ ﺭﺃﺴﻬﻡ‪ :‬ﺍﻷﺴﺘﺎﺫﺓ ﺘﻴﺒﻭﺭﺘﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺒﻭﻜﺴﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺒﻥ ﺯﻴﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻝﻌﺸﺎﺏ ﻭﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤﺭﻫﻭﻥ‪.‬‬
‫ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﺍﻝﺸﻜﺭ ﺍﻝﺠﺯﻴل ﺇﻝﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﻋﻤﺎل ﻭﻋﺎﻤﻼﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺒﻥ ﻋﻜﻨﻭﻥ‪ ،‬ﻭﺇﻝﻰ ﻜل ﻤﻥ‬
‫ﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻌﻭﻥ ﻭﻝﻭ ﺤﺘﻰ ﺒﺎﻝﻜﻠﻤﺔ ﻁﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺘﻤﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﷲ ﻋﺯ ﻭﺠل ﺃﻥ ﻴﺠﻌل ﺒﺤﺜﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﻤﺼﺒﺎﺤﺎ ﻴﻨﻴﺭ ﺍﻝﺩﺭﺏ ﻝﻜل ﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻝﻤﻴﺩﺍﻥ‪ ،‬ﻭﻴﺯﻴﺩﻨﺎ ﻓﻬﻤﺎ ﻭﻋﻠﻤﺎ ﻭﻋﻤﻼ ﺼﺎﻝﺤﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﺠﻌل ﺃﻋﻤﺎﻝﻨﺎ ﺼﺎﻝﺤﺔ ﻭﺨﺎﻝﺼﺔ ﻝﻭﺠﻬﻪ‬
‫ﺍﻝﻜﺭﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﺍﻝﺴﻤﻴﻊ ﺍﻝﻌﻠﻴﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺸﻜﺭﺍ‬
‫*ﺃﻤـﺎل ﻭ ﻓـﺎﻴﺯﺓ*‬
 ‫ﺃﻫﺩﻱ ﻋﻤﻠﻲ ﻫﺫﺍ ﻭﺜﻤﺭﺓ ﺠﻬﺩﻱ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻡ ﺒﻌﻭﻥ ﺍﷲ ﻭﻓﻀﻠﻪ‪:‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﻭﺼﺎﻨﺎ ﺒﻬﺎ ﺭﺴﻭل ﺍﷲ ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ ﺜﻼﺜﺎ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺃﺤﻕ ﺍﻝﻨﺎﺱ‬
‫ﺒﺼﺤﺒﺘﻲ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﻤﻥ ﺒﺩﻗﺎﺕ ﻗﻠﺒﻬﺎ ﻭﺒﻀﻴﺎﺀ ﻭﺠﻬﻬﺎ ﺃﺤﻴﺎ ﻭﺃﺴﺘﻨﻴﺭ‪ ،‬ﻓﺄﺸﺭﻗﺕ ﺤﻴﺎﺘﻲ‬
‫ﺒﻨﻭﺭﻫﺎ ﻭﺴﻌﺩﺕ ﺃﻴﺎﻤﻲ ﺒﻭﺠﻭﺩﻫﺎ‪ :‬ﺃﻤﻲ ﺍﻝﺤﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺫﻱ ﺩﻓﻌﻨﻲ ﻝﻠﺼﺭﺍﻉ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﻴﺎﺓ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺭﻭﺡ ﺍﻝﻌﻁﺎﺀ ﻭﺍﻝﻤﺜﺎﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺫﻱ‬
‫ﺸﺠﻌﻨﻲ ﻝﻁﻠﺏ ﺍﻝﻌﻠﻡ ﻓﺄﻏﺭﻗﻨﻲ ﺒﺎﻝﻌﻁﺎﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻁﻭﺍل ﺤﻴﺎﺘﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻤﻨﻰ ﺃﻥ ﻴﺭﺍﻨﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺃﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺭﺍﺘﺏ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺠﺯ ﻝﺴﺎﻨﻲ ﺃﻤﺎﻤﻪ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﻜﺭ ﻭﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ‪ :‬ﺃﺒﻲ ﺍﻝﻌﺯﻴﺯ‪.‬‬
‫ﻓﺄﺴﺄل ﺍﷲ ﺘﻌﺎﻝﻰ ﺃﻥ ﻴﺤﻔﻅﻬﻤﺎ ﻝﻲ ﻭﻴﻁﻴل ﻓﻲ ﻋﻤﺭﻫﻤﺎ ﻭﻴﻭﻓﻘﻨﻲ ﻓﻲ ﻁﺎﻋﺘﻬﻤﺎ‬
‫ﻭﺇﺭﻀﺎﺌﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺁﻤﻥ ﺒﺎﷲ ﺭﺒﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻤﺤﻤﺩ ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ ﺭﺴﻭﻻ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻹﺴﻼﻡ ﺩﻴﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺃﻋﺯ ﻤﺎ ﻭﻫﺒﻨﻲ ﺍﷲ ﺴﺒﺤﺎﻨﻪ ﻭﺘﻌﺎﻝﻰ ﺇﺨﻭﺘﻲ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻋﺯ ﺍﻝﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻫﺸﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺨﺎﻻﺘﻲ ﻭﺃﺨﺹ ﺒﺎﻝﺫﻜﺭ‪ :‬ﻓﺘﻴﺤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻓﺎﺌﻕ ﻤﺤﺒﺘﻲ‪ ،‬ﺸﻜﺭﻱ ﻭﻋﺭﻓﺎﻨﻲ‪،‬‬
‫ﻭﺍﺒﻨﻬﺎ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻜﺫﺍ ﺨﺎﻝﺘﻲ ﺯﺒﻴﺩﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﺎﻨﺩﺘﻨﻲ ﻜﺜﻴﺭﺍ ﻭﻜﺘﺎﻜﻴﺘﻬﺎ ﺃﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻋﺒﺩﻩ ﻭﻤﺭﻴﻡ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺴﺎﻋﺩﻨﻲ ﻭﻝﻭ ﺒﺎﻝﻜﻠﻤﺔ ﺍﻝﻁﻴﺒﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻌﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺤﻤﻴﺩ ﻭﺯﻭﺠﺘﻪ ﻓﺎﻁﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﺯﻫﺭﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺇﻝﻰ ﺍﻝﺴﻴﺩ ﻓﺘﺤﻲ‪ ،‬ﺍﻝﺴﻴﺩ ﻤﺭﺍﺩ ﻭﺍﻝﺴﻴﺩ ﻴﺎﺴﻴﻥ‪.‬‬
‫ﺼﺩﻴﻘﺎﺘﻲ ﻭﻜل ﻤﻥ ﺃﺤﺒﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﷲ‪ ،‬ﺃﺨﺹ ﺒﺎﻝﺫﻜﺭ‪ :‬ﻓﺎﻴﺯﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﺘﻨﻲ ﻁﻭﺍل ﻫﺎﺘﻪ‬
‫ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻭﻗﻀﻴﺕ ﻤﻌﻬﺎ ﺃﺠﻤل ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺩﺭﺍﺴﺘﻲ‪ ،‬ﻝﻤﻴﺎﺀ‪ ،‬ﺯﻴﻨﺏ‪ ،‬ﺴﻠﻭﻯ ﻭﺒﺨﺘﺔ ﻭﻜل‬
‫ﻋﻀﻭﺍﺕ ﻤﺼﻠﻰ ﺍﻝﻁﺎﻝﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺃﺴﺄل ﺍﷲ ﺍﻝﻜﺭﻴﻡ ﺭﺏ ﺍﻝﻌﺭﺵ ﺍﻝﻌﻅﻴﻡ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻲ ﻫﺫﺍ ﺨﺎﻝﺼﺎ ﻝﻭﺠﻬﻪ ﺍﻝﻜﺭﻴﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻭﺴﻠﻡ ﻭﺒﺎﺭﻙ ﻋﻠﻰ ﻨﺒﻴﻨﺎ ﻤﺤﻤﺩ ﻭﻋﻠﻰ ﺁﻝﻪ ﻭﺼﺤﺒﻪ ﻭﺴﻠﻡ ﺘﺴﻠﻴﻤﺎ ﻜﺜﻴﺭﺍ‪.‬‬
‫*ﺃﻤـﺎل*‬
‫ﺍﻝﺤﻤﺩ ﷲ ﺍﻝﺫﻱ ﻭﻓﻘﻨﺎ ﻝﻨﺸﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﻥ ﻭﻁﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﺤﺴﻥ ﻜﺘﺎﺏ‪ ،‬ﻭﺠﻌل ﺫﻝﻙ ﻗﺭﺓ‬
‫ﺃﻋﻴﻥ ﺍﻷﺤﺒﺎﺏ ﻭﺩﺨﻴﺭﺓ ﻝﻴﻭﻡ ﺍﻝﻤﺂﺏ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺤﻤﺩ ﻭﺍﻝﺸﻜﺭ ﻝﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﺴﺩﺩ ﺨﻁﺎﻨﺎ ﻭﺃﻨﺎﺭ ﺴﺒﻠﻨﺎ ﻭﻭﻓﻘﻨﺎ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻫﺩﻱ ﻋﻤﻠﻲ ﻫﺫﺍ ﻭﺜﻤﺭﺓ ﺠﻬﺩﻱ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻡ ﺒﻌﻭﻥ ﺍﷲ ﻭﻓﻀﻠﻪ‪:‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺭﻭﺡ ﻭﺍﻝﺩﻱ ﺍﻝﻁﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﺎﻝﻡ ﺍﻝﺨﻠﻭﺩ‪.‬‬
‫ﻭﺇﻝﻰ ﺤﺎﻤﻠﺔ ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ ﻤﻥ ﺒﻌﺩﻩ ﺃﻤﻲ ﺍﻝﻐﺎﻝﻴﺔ ﻋﺭﻓﺎﻨﺎ ﺒﺎﻝﻔﻀل ﺍﻝﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﺍﻷﺏ ﺍﻝﺫﻱ ﻋﻠﻤﻨﻲ ﺍﻝﻭﻗﻭﻑ ﻭﺍﻝﺼﻤﻭﺩ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻝﺼﻌﺎﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻡ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﻬﺭﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺭﺍﺤﺘﻲ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﻬﻭﻴﻥ ﺸﺩﺍﺌﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻭﻻ ﺯﺍﻝﺕ ﺘﻨﻴﺭ ﻁﺭﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺃﺴﺄل‬
‫ﺍﷲ ﺘﻌﺎﻝﻰ ﺃﻥ ﻴﻁﻴل ﻓﻲ ﻋﻤﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺤﻔﻅﻬﺎ ﻝﻲ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﻭﻓﻘﻨﻲ ﻓﻲ ﻁﺎﻋﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﺇﺭﻀﺎﺌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺃﺨﻲ ﻤﻭﺴﻰ‪ ،‬ﻭﺃﺨﻭﺍﺘﻲ ﻨﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻬﺎﻡ ﻭﻫﻴﻨﺩﺓ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺯﻭﺝ ﺃﺨﺘﻲ‪ :‬ﺭﻀﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻝﻰ ﻜل ﺍﻷﻫل ﻭﺍﻷﻗﺎﺭﺏ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻷﺨﺕ ﻭﺍﻝﺼﺩﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺭﺍﻓﻘﺘﻨﻲ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻌﻤل ﺃﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﺼﺩﻴﻘﺎﺘﻲ ﻭﻜل ﻤﻥ ﺃﺤﺒﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﷲ‪ ،‬ﻭﺃﺨﺹ ﺒﺎﻝﺫﻜﺭ‪ :‬ﺯﻴﻨﺏ‪ ،‬ﻝﻤﻴﺎﺀ‪،‬‬
‫ﺒﺨﺘﺔ ﻭﺴﻬﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻋﻠﻤﻨﻲ ﻭﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻌﻠﻴﻤﻲ‪ ،‬ﻭﺇﻝﻰ ﻜل ﺃﻫل ﺍﻝﻌﻠﻡ ﻭﻁﻠﺒﺘﻪ ﺒﺎﻝﻤﺩﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‪.‬‬

‫*ﻓــﺎﻴﺯﺓ*‬
 ‫ﺍﻝﻔﻬﺭﺱ ﺍﻝﻌﺎﻡ‬
‫ﻜﻠﻤﺔ ﺸﻜﺭ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻹﻫﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻝﻔﻬﺭﺱ ﺍﻝﻌﺎﻡ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻷﺸﻜﺎل‬
‫ﺍﻝﺼﻔﺤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫‪01‬‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل ‪................................................................‬‬
‫‪02‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.......................................‬‬
‫‪02‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪........................................‬‬
‫‪03‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺃﺸﻜﺎل ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.................................‬‬
‫‪05‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.........................................‬‬
‫‪06‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻬﻴﻜﻠﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.............................‬‬
‫‪09‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪..................................‬‬
‫‪09‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﺤل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ‪.....‬‬
‫‪10‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.......................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.....................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻲ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ‪16 .......................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪16 ....................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻁﺭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ‪17 ....................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺭﺒﻁ ) ﺘﺠﻤﻴﻊ ( ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ‪18 ....................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪19 .....................................‬‬
‫ﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل ‪20 ................................................................‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻁﺭﻕ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ‪21 ................................................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪22 ...............................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ‪22 ......................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ‪25 ..............................................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻁﺭﻕ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪33 ....‬‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪38 .....................‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪39.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪41 ........‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﻤﺎ ﺒﻌﺩﻩ ‪44 ...................................‬‬
‫ﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ‪48 ................................................................‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ‬
‫‪49‬‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ ‪................................................................‬‬
‫‪50‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ‪..........................................‬‬
‫‪50‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻝﻤﺤﺔ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻋﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪...............................‬‬
‫‪51‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ : :‬ﻝﻤﺤﺔ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ‪.................‬‬
‫‪52‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ‪....................‬‬
‫‪55‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ‪..................‬‬
‫‪56‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻝﺔ ﺸﺨﺹ ﻤﻌﻨﻭﻱ ‪......................................‬‬
‫‪56‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ‪........................................‬‬
‫‪57‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺴﺭﻴﺎﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ‪........................................‬‬
‫‪58‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪....................................‬‬
‫‪69‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺇﺤﺼﺎﺌﻴــﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒـﻲ ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ‪............‬‬
‫ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫‪71‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻝﺔ ﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ‪......................................‬‬
‫‪71‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻝﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ‪..........................‬‬
‫‪72‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺇﻗﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ‪.............................‬‬
‫‪74‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ‪...................................‬‬
‫‪76‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺇﺤﺼﺎﺌﻴــﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.....‬‬
‫ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫ﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ ‪78 ................................................................‬‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﻼﺤﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﺨﺹ‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل‬
‫ﺍﻝﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺠﺩﻭل‬
‫‪42‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺴﻴﻭﻝﺔ(‬ ‫‪1‬‬
‫‪44‬‬ ‫ﺠﺩﻭل ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬ ‫‪2‬‬
‫‪58‬‬ ‫ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‬ ‫‪3‬‬
‫‪59‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4‬‬
‫‪59‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬ ‫‪5‬‬
‫‪60‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬ ‫‪6‬‬
‫‪60‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‬ ‫‪7‬‬
‫‪61‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫‪8‬‬
‫‪62‬‬ ‫ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬ ‫‪9‬‬
‫‪63‬‬ ‫ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪10‬‬
‫‪63‬‬ ‫ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬ ‫‪11‬‬
‫‪64‬‬ ‫ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬ ‫‪12‬‬
‫‪64‬‬ ‫ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫‪13‬‬
‫‪65‬‬ ‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪65‬‬ ‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪67‬‬ ‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل )ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ(‬ ‫‪20‬‬
‫‪68‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫‪68‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬ ‫‪22‬‬
‫‪69‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬ ‫‪23‬‬
‫‪69‬‬ ‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫‪24‬‬
‫‪70‬‬ ‫ﺘﻁﻭﺭ ﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪70‬‬ ‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪73‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪27‬‬
‫‪74‬‬ ‫ﺃﺴﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬ ‫‪28‬‬
‫‪75‬‬ ‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪75‬‬ ‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪75‬‬ ‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪2006‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪76‬‬ ‫ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫‪32‬‬
‫‪77‬‬ ‫ﺘﻁﻭﺭ ﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ‪2001‬‬ ‫‪33‬‬
‫ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫‪77‬‬ ‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬ ‫‪34‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻷﺸﻜﺎل‬

‫ﺍﻝﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻜل‬

‫‪53‬‬ ‫ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫‪54‬‬ ‫ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫‪55‬‬ ‫ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬ ‫‪3‬‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‬
‫ﺃ‬

‫ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ‬

‫ﺘﻤﺜل ﻤﻭﺭﺩﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻝﻠﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺒﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﻅﺎﻫﺭﺘﻲ ﺍﻝﺘﻀﺨﻡ ﻭﺍﻻﻨﻜﻤﺎﺵ‪ ،‬ﻭﺘﻔﻀﻴل ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻋﻨﺩ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺘﺸﻜل ﺇﺫﺍ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺃﻫﻡ ﻤﻭﺭﺩ ﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﻭل‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺭﺴﻭﻡ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺘﻤﺜل ﺠﺯﺀ ﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﺼﺩﺭ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ ﻝﺘﻐﻁﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻭﺇﺭﺴﺎﺀ ﻫﻴﻜل ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻤﺘﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺭﻏﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻝﺘﻌﻘﻴﺩ ﻭﻜﺜﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺇﺫ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﺘﺤﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ 35‬ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻓﻲ ﻁﺭﻕ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻭﺃﺴﺎﺱ ﺇﺨﻀﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺃﺩﻯ‬
‫ﺇﻝﻰ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﻨﺴﺒﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﺴﺒﺏ ﻋﺩﻡ ﻓﻬﻡ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻝﻜﻴﻔﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺇﺨﻀﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻝﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻌﻘﻴﺩﺍﺕ ﺍﻀﻁﺭ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻝﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫ﺠﺩﻴﺩ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺴﻬﻭﻝﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺇﻝﻰ ‪ 7‬ﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻨﻅﺎﻡ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﺘﺼﺭﻴﺤﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺩﻋﺔ ﻝﺩﻴﻬﺎ ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺤﺴﻥ ﻨﻴﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺘﻌﻘﺩ ﺍﻝﺤﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﺘﺴﺎﻉ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﺩﻯ ﺒﺎﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻝﻠﺤﺩ ﻭﺍﻝﺘﻘﻠﻴل ﻤﻥ‬
‫ﻅﺎﻫﺭﺘﻲ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﻤﺤﺎﺭﺒﺘﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺒﻤﺠﺭﺩ‬
‫ﺍﻜﺘﺸﺎﻓﻪ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻝﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺤﺩﺜﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺩﻭل ﺍﻝﺴﺎﺌﺭﺓ ﻓﻲ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻨﻤﻭ‪.‬‬

‫ﻝﻘﺩ ﺃﺼﺒﺢ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﻤﻤﻭﻝﻴﻥ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﻠﺤﺔ ﺘﺴﺘﺩﻋﻲ ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﻁﺭﻕ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻝﻬﺫﺍ ﺘﺒﻨﻰ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻨﻅﺎﻤﺎ ﺠﺒﺎﺌﻴﺎ ﺫﻭ ﻁﺎﺒﻊ ﺘﺼﺭﻴﺠﻲ‪،‬‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻋﻁﻰ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺤﺭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻤﺩﺍﺨﻴﻠﻬﻡ‪ ،‬ﻤﻊ ﻭﻀﻊ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﻭﺁﻝﻴﺎﺕ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻝﻬﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭﺘﻘﺭﻴﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻓﺄﻭﻜل ﻤﻬﻤﺔ ﻭﺼﻼﺤﻴﺔ ﻭﺍﺴﻌﺔ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺒﻘﺼﺩ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻭﺴﻊ ﻝﻠﻌﺩﺍﻝﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻗﻨﺎﻋﺘﻨﺎ ﺒﺨﺼﻭﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻫﻭ ﺃﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﺘﻜﺘﺴﻲ ﺃﻫﻤﻴﺔ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻤﻭﻴل ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻴﺘﺠﻠﻰ ﻝﻨﺎ ﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺍﻨﺘﻘﻠﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ‪ 233.5‬ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪ 1995‬ﺇﻝﻰ ‪532.3‬‬
‫ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺴﻨﺔ ‪.2004‬‬
‫ﺏ‬

‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺍﺨﺘﺭﻨﺎ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺫﻜﺭﺘﻨﺎ ﺤﻭل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺒﺤﺜﻨﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺒﺭﻭﺯ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻓﻌﺎﻝﺔ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﻠﻴﻁ ﺍﻝﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻝﻀﺒﻁ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺘﻭﺠﻴﻬﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﻭﺭ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ‬

‫ﻝﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﻤﻭﻀﻭﻉ ﻝﻤﺫﻜﺭﺘﻨﺎ ﻝﻠﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫* ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺫﺍﺘﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺯﻭﻴﺩ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻝﺘﺠﺴﻴﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﻴﺎﺓ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺨﺒﺎﻴﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺒﻴﻥ ﺃﻴﺩﻴﻬﺎ ﻭﻁﺭﻕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ؛‬
‫* ﺩﻭﺍﻓﻊ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻝﺘﻤﻭﻴل ﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﻁﺭﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﺎﻝﻎ ﻤﻬﻤﺔ ﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻝﻔﺎﺌﺩﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻝﺔ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﻨﺯﺍﻫﺔ ﻭﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻬﺎﻤﻬﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻁﺭﻭﺤﺔ‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎﺴﺒﻕ ﻨﺘﺨﺫ ﻤﻌﺎﻝﻡ ﺇﺸﻜﺎﻝﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬
‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻜﺸﻑ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ؟‪.‬‬
‫ﻭﻝﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺇﻝﻰ ﻁﺭﺡ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻤﺎﻫﻭ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ؟‬
‫‪ -2‬ﻓﻴﻤﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻁﺭﻕ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ؟‬
‫‪ -3‬ﻜﻴﻑ ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ؟‬

‫ﻭﺒﻌﺩ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻘﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﻭﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻨﺎ ﺼﻴﺎﻏﺔ‬
‫ﺍﻝﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻓﻲ ﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻝﻜﺸﻑ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪،‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺃﺸﻜﺎﻝﻬﺎ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺴﺨﺭ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫ﺕ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﻤل ﻭﺠﻪ‪ ،‬ﻭﺠﺏ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻝﻙ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺠﺒﺎﺌﻲ ﻓﻌﺎل؛‬
‫‪ -‬ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﻭﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﻨﻅﺭﻴﺔ ﻹﺭﺴﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺍﺘﺨﺫﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﻤﺘﺒﻊ‬
‫ﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪ ،‬ﺍﻋﺘﻤﺩﻨﺎ ﺒﺎﻝﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﻭﺼﻔﻲ ﻷﺸﻜﺎل ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺴﺭﺩ ﺍﻝﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻁﺭﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺜﻡ ﺍﻋﺘﻤﺩﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﺤﺎﻭﻝﻨﺎ ﺘﺭﻜﻴﺯ ﺇﻫﺘﻤﺎﻤﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﺨﺹ‬
‫ﻤﻌﻨﻭﻱ ﻭﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﻻ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻨﺸﺎﻁ ﺒﺘﺭﻭﻝﻲ ﺤﺘﻰ ﻻ ﻨﺩﺨل ﻓﻲ ﻤﺘﺎﻫﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺒﺘﺭﻭﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﻁﻴﻬﺎ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻤﺤﺎﻭﻝﺔ ﻤﻨﺎ ﻝﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻝﻤﻁﺭﻭﺤﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻨﻘﺘﺭﺏ ﺃﻜﺜﺭ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺠﺎل ﻝﻨﻘل ﺍﻝﺼﻭﺭﺓ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﻁﺭﻕ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺎﺤﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻭﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺴﻴﻡ‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺇﻝﻰ ﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﺜﻼﺙ ﻓﺼﻭل ﻭﺨﺎﺘﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻴﻌﺎﻝﺞ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺃﺸﻜﺎﻝﻬﺎ ﻭﺇﻁﺎﺭﻫﺎ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ‬
‫ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻁﺭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ؛‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻓﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ؛‬

‫ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﻗﻤﻨﺎ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻪ ﺒﺈﺴﻘﺎﻁ ﻜل ﻤﺎ‬
‫ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﺇﻝﻴﻪ ﻨﻅﺭﻴﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻝﻌﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﺒﺘﺭﻭﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺘﻤﻭﻴل ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻨﻅﺭﺍ‬

‫ﻝﻼﻀﻁﺭﺍﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﺫﺒﺫﺒﺎﺕ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ‪ ،‬ﺃﻭﻝﺕ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎ ﺃﻜﺒﺭ ﺒﺎﻝﺠﺒﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﻬﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﺯﺍﺩﺕ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﻨﺘﺸﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺭﺍﺠﻊ ﻝﻠﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻝﻠﻌﺏﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻻﻓﺘﻘﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻝﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺭﻭﻨﻬﺎ ﻓﻘﻁ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻗﻴﺩ ﻴﺤﺩ ﻤﻥ ﺤﺭﻴﺘﻬﻡ ﻤﻤﺎ ﻴﺩﻓﻌﻬﻡ‬
‫ﻝﻠﺘﻔﻜﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻝﻁﺭﻕ ﻝﻠﺘﻬﺭﺏ ﻭﺍﻝﻐﺵ ﻓﻲ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫ﻭﻷﺠل ﻜل ﻫﺫﺍ‪ ،‬ﻭﻝﻠﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻭﺭﺩ ﻤﺎﻝﻲ ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﺩﺍﺌﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺠﺏ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺄﺨﺫ ﺃﺸﻜﺎﻻ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﻝﺘﻤﻭﻴل ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻀﺒﻁ ﻭﺍﻝﺭﺩﻉ ﻝﻠﺫﻴﻥ ﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻁﺭﻕ ﺘﺩﻝﻴﺴﻴﺔ ﻻ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺘﻡ‬
‫ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﺘﻡ ﺒﻴﻥ ﻁﺭﻓﻴﻥ‪ ،‬ﺃﻻ ﻭﻫﻤﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻓﻘﺩ ﺍﻫﺘﻡ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﺒﺎﻝﺒﺤﺙ ﻝﻭﻀﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺫﻝﻙ ﻝﻠﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺃﻜﺒﺭ ﻝﻬﺎﺘﻪ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﺠﻨﺏ ﺤﺼﻭل ﺃﻱ ﺘﻌﺴﻑ ﺃﻭ‬
‫ﺇﺠﺤﺎﻑ ﻓﻲ ﺤﻕ ﺍﻝﻁﺭﻓﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻝﺘﺒﻴﺎﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺼل ﺇﻝﻰ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ؛‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ؛‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪2‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺩﺨـل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻔﻌﺎﻝﺔ ﻝﻜﺸﻑ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻭﺴﻴﻠﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻓﺈﻤﺎ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺸﻜﻠﻲ ﺃﻭ ﻤﻌﻤﻕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﺼﺎﺹ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﻫﺫﺍ‪ ،‬ﻓﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‪ ،‬ﻤﻔﺎﺩﻩ ﻓﺤﺹ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻤﺴﻭﻜﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ‪ ،‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﺠﺎﻨﺱ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻗﺩﻤﺕ ﻝﻪ ﻋﺩﺓ ﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻋﺭﻓﻬﺎ "ﻓﺎﻴﻭل" ﺒﺄﻨﻬﺎ‪ » :‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻜل ﺸﻲﺀ ﻴﺴﻴﺭ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻠﺨﻁﺔ ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻤﻭﻀﻭﻋﻬﺎ ﻓﻬﻭ ﺘﺒﻴﺎﻥ ﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻝﻀﻌﻑ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﻭﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﻤﻨﻊ ﺘﻜﺭﺍﺭﻫﺎ«‪.1‬‬
‫ﻜﺫﻝﻙ ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺁﺨﺭ ﻭﻫﻭ ﺃﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﻌﺩ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻨﺤﻬﺎ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﻭﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻬﺎ ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺩﻕ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺘﻜﺒﺔ ﺒﺎﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻨﺠﺩ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻫﻲ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻭﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﻌﺭﻑ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺍﻝﺴﻠﻁﺔ ﺍﻝﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺘﺼﻠﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻝﻨﻘﺎﺌﺹ ﺃﻭ ﺃﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﺍﻹﺨﻔﺎﺀ ﺍﻝﻤﺭﺘﻜﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪.2‬‬
‫ﻫﻲ ﻜﺫﻝﻙ‪ :‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﻴﻥ‬
‫)ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ( ﺒﺘﻔﻭﻴﺽ ﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.3‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺸﺎﻤل ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻭ‬
‫ﺃﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭﻜل ﺍﻝﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‬
‫ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻬﺎ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﻤﻨﻬﻡ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻘﺼﺩ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﻤﻠﻔﺎﺘﻬﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻱ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺍﻝﻨﻅﺭ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﻤﻭل‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻝﻴﺴﺎﻨﺱ "ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻝﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ" ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ‪،‬‬
‫‪ ،2001‬ﺹ‪.02:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Marc LERAY, Contrôle fiscale, édition HARMATTAM، 1993, p: 43.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, Contrôle fiscal Droit et pratique, Edition PUF,1991, p: 14.‬‬
‫‪3‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺃﺸﻜﺎل ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﺄﺨﺫ ﺃﺸﻜﺎل ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺘﻭﺴﻴﻊ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﺄﺨﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜل‬
‫ﺤﺎﻝﺔ‪ ،‬ﻓﻨﺠﺩ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻭﺠﺯﺓ )ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺭﺓ(‬
‫ﻝﻬﺎ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻝﻘﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺴﺭﻋﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺸﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻠﻤﻠﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻤﺴﻭﻜﺔ ﻤﻥ ﻗﺒﻠﻬﺎ ﺃﻱ ﺩﻭﻥ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻬﺩﻓﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻫﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﺜﻡ ﻴﻠﻴﻬﺎ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﻠﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻨﺠﺩﻫﺎ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -1-1-1‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺸﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺠﻤل ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﻭﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪.1‬‬
‫ﻭﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺸﻜﻠﻴﺔ ﻝﻠﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻫﻲ ﺃﻭل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻨﻔﺫ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺴﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺸﻜل ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻻ ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻪ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﻨﻅﺭ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺸﻜل ﺃﻭ ﺍﻝﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺠﺎﺀﺕ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -2-1-1‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ‪ ،‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﻜﺘﺏ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻓﺤﺹ ﻨﻘﺩﻱ ﻭﺸﺎﻤل ﻝﻠﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﻫﻲ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻜل ﻤﻜﻠﻑ‪ .‬ﻭﺫﻝﻙ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﻤﻠﻔﺎﺘﻬﻡ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻨﺔ‬
‫ﻝﺘﻁﻭﺭ ﺫﻤﻤﻬﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﻜﻭﻨﺔ ﻝﻤﺴﺎﺭﻫﻡ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﻲ‪.2‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻁﻠﺏ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺤﻭل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ‬
‫ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺩﻗﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻅﺎﻫﺭ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﺜﺭﻭﺓ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻤﻥ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﺠﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻭﺍﻝﻬﺩﻑ ﻤﻥ‬
‫‪3‬‬
‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻝﻜل ﻭﻀﻌﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﻨﻘﺴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺇﻝﻰ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, op cit, p: 15.‬‬
‫‪ 2‬ﻨﻬﺩﻴﺔ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻓﺭﻴﺢ ﺭﻤﻀﺎﻥ‪ " ،‬ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ "‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﺭﺴﺔ ﺍﻝﻭﻁﻨﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻗﻠﻴﻌﺔ ‪ ،1998‬ﺹ‪.57 :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Claude LAURENT, Contrôle fiscal, Edition ECM-ISBN, 1995, p: 18.‬‬
‫‪4‬‬

‫‪ -1-2-1‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻴﻀﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ‬

‫ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻬﺩﻑ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺱ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻝﻰ ﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺠﺎﻨﺱ ﺍﻝﺘﺎﻡ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﺸﺒﻪ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺤﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﺎﻤﺔ ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺘﻘﺎﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-2-1‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺎﻴﺭﺓ ﻝﻺﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻋﺭﻓﺘﻬﺎ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺸﺭﻉ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ‬
‫ﺴﻨﺔ ‪ ،1992‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻨﺴﺠﺎﻡ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻝﻸﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﺨﺹ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ) ‪ ،( IRG‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻝﻤﺘﺠﺎﻨﺱ ﻤﻊ ﻨﻤﻁ ﻤﻌﻴﺸﺘﻬﻡ‪،‬‬
‫ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻬﻡ‪ ،‬ﻨﻔﻘﺎﺘﻬﻡ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﻴﺔ ﻭﻨﻤﻭ ﺜﺭﻭﺘﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-2‬ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‬
‫ﻴﻌﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻻﻨﻁﻼﻕ ﻝﻅﻬﻭﺭ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﻜﺒﺭ‬
‫ﺤﺼﻴﻠﺔ ﻤﻤﻜﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻝﻜﻲ ﺘﻀﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﺘﻐﻁﻴﺔ ﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻝﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻴﺸﺎﺭﻙ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻓﻲ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﻌﻴﺵ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻤﻊ ﺘﺭﻙ ﺃﻗﺼﻰ ﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺭﻴﺔ ﻝﻬﺅﻻﺀ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ‪.1‬‬
‫‪ -2-2‬ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻲ‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺤﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻝﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺜﻘﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﺎﺩﻝﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺒﺎﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﻭﺜﻴﻘﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻬﺎ ﺩﻭﺭ ﻓﻲ ﺒﺭﻤﺠﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻤﻭﻴل ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺩﻭﻝﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -4-2‬ﻫﺩﻑ ﺍﻝﻌﺩﺍﻝﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻴﻅﻬﺭ ﻝﻨﺎ ﺫﻝﻙ ﺒﺎﻝﻔﺭﺽ ﺍﻝﻌﺎﺩل ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺠﻴﺩ ﻝﻠﻭﻋﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻤﻊ ﺃﺨﺫ ﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻓﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﺸﻜل ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺤﺘﻤﻴﺔ ﻹﻗﺎﻤﺔ ﺍﻝﻌﺩﺍﻝﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺘﻬﺭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺩﺍﻓﻌﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Marc LERAY, op cit, p: 17.‬‬
‫‪5‬‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﻨﺠﺩ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﻤﺤﻴﻁ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ﺩﺍﺨل‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﺸﺭﻋﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺱ‬
‫ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜل ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‬
‫ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻻﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻝﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﻫﻡ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻝﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻫﻡ ﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪...‬ﺍﻝﺦ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻴﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻐﺵ ﻤﻥ ﻋﻨﺼﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻝﻐﺵ ﺒﺎﻝﻤﻌﻨﻰ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ ﻭ ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀـﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻝـﺫﻱ‬
‫ﻴﺼﻌﺏ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﺸﻜﻼﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻀﻤﻭﻥ ﻨﻔﺱ ﺭﺩ ﺍﻝﻔﻌل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﺸﺭﻋﻲ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﻌﺩﺍﻝﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺨﻼﻕ‪.‬‬
‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻴﺨﺼﺹ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻜﺒﺭ ﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻐﺵ‪ ،‬ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺒﻘـﻰ ﻏﺭﻴـﺏ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺸﺭﻋﻲ ﻜﺎﻥ ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺭﻑ ﺍﻝﻐﺵ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻴﻌﺩ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺨﺭﻕ ﻝﻠﻘﺎﻨﻭﻥ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻓﻌل ﻏﻴﺭ ﺸﺭﻋﻲ‬
‫ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﻴﺠﻤﻊ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻷﻓﻌﺎل ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜل ﺍﻝﻁﺭﻕ ﻭﺍﻝﻤﻌﺎﺩﻻﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺅﺩﻱ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺨﻠﻲ ﻋﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫﻭ ﺇﺫﺍ‪ ،‬ﻓﻌل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‪ ،‬ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺘﻀﺨﻴﻡ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ‪.2‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﻝﻠﻐﺵ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﻨﻬﺎ‪ :‬ﺍﻝﻐـﺵ ﺍﻝـﺩﻭﻝﻲ‪ ،‬ﺍﻝﻐـﺵ ﺍﻝﺒﺴـﻴﻁ‪ ،‬ﺍﻝﻐـﺵ‬
‫ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪...،‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﻐﺵ‬
‫ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻨﺫﻜﺭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﻗﻠﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻝﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﻭﺩﻋﺔ ﻤﻊ ﻋﻠﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﺴﺠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻻ ﻋﻼﻗﺔ ﻝﻬﺎ ﺒﺎﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ؛‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻨﻘل ﺍﻝﻌﻤﺩﻱ ﻝﻠﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﺼﺤﻴﺤﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻭﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻝﻠﻐﺵ‬
‫ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻫﻭ ﺨﺭﻕ ﻋﻤﺩﻱ ﻝﻨﺼﻭﺹ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻤﻭﺼﻑ ﺒﺎﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ .‬ﻓﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻌﻘﻭﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺫﻜﺭ ﺃﻥ ﺍﻝﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻝﻐﺵ ﻻ ﺘﻜﻔﻲ ﻭﺤﺩﻫﺎ‬
‫ﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺒل ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺒﻊ ﺒﻔﻌل ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻝﻠﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Lucien MEHL, City par André MARGDIRAZ, La fraude fiscale et ses succées, édition E.F.L.F,‬‬
‫‪3éme édition, 1999، p:19.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪jj. NUEUR, La fraude fiscale internationale et répression, Edition P.V.F Themis, 1986, p :23.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪T. DELAHAY, Le choix de la voix la moins imposée, BRUXELLE, 1977, p: 24.‬‬
‫‪6‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻓﻴﻀﻊ ﺍﻝﺜﻘﺔ ﻓﻲ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻝﻌﻜﺱ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺼﻭﺭﺓ ﻤﻌﺎﻜﺴﺔ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﻲ‬
‫ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﻴﺩﺍﻉ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺴﺩﺩﺓ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻀـﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻭﺍﻗﻊ ﻻ ﻴﺠﻬﻠﻪ ﺃﺤﺩ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺭﺒﺢ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺈﺘﺒﺎﻉ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺜﻼﺜﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ ﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴـﺎﺕ ﻭ ﺍﻝﻨﺸـﺎﻁﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻐﻴﺭ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺘﺤﺼل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺄﺴﺎﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻗﻲ ﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﻭﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﺭﺍﻗﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﺘﻲ ﺒﺤﻭﺯﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻫﻭ ﻋﻨﺼﺭ ﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻤﺼﺩﺭ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩ ﻜل ﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻔﺎﺩﻱ ﻨﻘل ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻓـﺭﺍﺩ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨـﻪ‬
‫ﻭﻤﻊ ﺘﻁﻭﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻝﻲ‪ ،‬ﻭﻀﻊ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﻤﻭﺍﺩ ﺨﺎﺼﺔ ﻝﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﺼـﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻭﺘﺒﺭﻴﺭ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻝﻠﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ‪.1‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻬﻴﻜﻠﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻀـﺭﺍﺌﺏ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻝﺫﻝﻙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﺩﻑ ﺒﺎﻝﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﺇﻝـﻰ‬
‫ﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺘﺘﺸﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺎﺯﻴﻥ ﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ‪.DRV‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪ ،SDCF‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﺘﻔﺭﻉ ﺇﻝﻰ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴـﺔ‬
‫ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻭﻻﺌﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻜل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﻻﺌﻴﺔ ﺘﻀﻡ )‪ (5‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻭﻫﻲ ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴـﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﻨﺎﺯﻋـﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴـﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴـﺔ‬
‫ﻝﻠﻭﺴﺎﺌل‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺫﻜﺭ‪ ،‬ﺘﻬﻤﻨﺎ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻱ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪ .SDCF/W‬ﺘﻀﻡ ﺜﻼﺙ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﻗﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺠﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﻭﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻤﻨﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﻡ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻝﺘﺩﺨﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﻴﺠﺭﻴﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﺘﺏ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻓﺭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺠﻤـﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺇﺭﺴﺎﻝﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Jacques BRURON, Le contrôle fiscale, Edition E.J.A – L.G.D.J, 1991, p: 16.‬‬
‫‪ 2‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 09‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪.1997/01/12‬‬
‫‪7‬‬

‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻤﻜﺎﺘﺏ ﻭﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﺠﺎل ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻤـﻥ ﺸـﺄﻨﻬﺎ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻁﺭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺒﻁﺎﻗﻴﺎﺕ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻝﺒﻁﺎﻗﻴﺎﺕ ﻭ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺒﻁﺎﻗﻴﺎﺘﻬﻡ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻘﺒﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﺘﺏ ﻭﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺒﺤﺙ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﺴﺘﻐﻼﻝﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺍﻝﺭﺍﻤﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺤﻔﻅ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﺴﺘﻐﻼﻝﻬﺎ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻝﻘﻀﺎﻴﺎ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﺴﻨﻭﻴﺎ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻝﺒﺭﺍﻤﺞ ﻓﻲ ﺁﺠﺎﻝﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤل ﻓﺭﻕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺍﺤﺘﺭﺍﻤﻬﺎ ﻝﻠﺘﺸﺭﻴﻊ ﻭﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺴﺎﺭﻱ ﺍﻝﻌﻤل‬
‫ﺒﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻹﺭﺴﺎل ﺍﻝﻤﻨﻅﻡ‬
‫ﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺇﻝﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﺠﻬﻭﻱ‬
‫ﻜل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺠﻬﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻀﻡ ﺃﺭﺒﻊ )‪ (4‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻜﻭﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻝﻭﺴﺎﺌل‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻬﻤﻨﺎ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -1-2‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻠﺨﺹ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﻤﺩﺓ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪1‬؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺫﻝﻙ ﻴﻭﺠﻪ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-2‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻡ ﻤﺎ ﺘﻜﻠﻑ ﺒﻪ ﻫﻭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻭﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ‪2‬؛‬
‫‪ -‬ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻋﻨﺩ ﻓﺤﺹ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﺘﺩﺍﺒﻴﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺴﺘﻁﺒﻕ ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻼﺤﻘﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, Op cit, p: 30.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p: 15.‬‬
‫‪8‬‬

‫‪ -3-2‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻡ ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻝﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺇﺒﺩﺍﺀ ﺍﻝﺭﺃﻱ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻠﻑ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻭﺘﻔﺼل ﻓﻴﻪ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻠﺠﻨﺔ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ ﻝﻠﻁﻌﻥ ﺍﻝﻭﻻﺌﻲ ﺍﻝﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﻤﻲ ﺇﻝﻰ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﺩﻭﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ‪.1‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺼﻴﺎﻏﺔ ﻜل ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ‬
‫ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪،‬‬
‫ﺘﺘﻔﺭﻉ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -1-3‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻷﺒﺤﺎﺙ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﺒﺭﻤﺠﺔ ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﻓﻲ ﻜل ﻨﻘﻁﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺭﺍﺏ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﺒﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻭﺘﺤﺭﻴﺎﺕ ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺩﺍﺌﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺤﻔﻅ‬
‫ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺤﺼﻴﻠﺔ‪.3‬‬
‫ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺘﺤﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -2-3‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻝﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺍﻝﺩﻭﺭﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﺍﻨﺘﻘﺎﺀ ﺤﺴﻥ ﻝﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺤﺼﻴﻠﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺍﻫﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﻐﺭﺽ ﻓﻬﻲ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﺒﺭﻤﺠﺔ ﻓﺤﻭﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻝﻔﺤﺹ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻝﻠﻭﻀﻌﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﻭﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻠﺨﻴﺼﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -3-3‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﺭﺍﻗﺒﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﻭﻀﻊ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺭﺩﻭﺩﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺤﺼﻴﻠﺔ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Jean PAUL , Quand le fisc vous contrôle !, Edition E-O, ISBN, 1995, p: 27.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p: 96.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, Op cit, p: 27.‬‬
‫‪9‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺍﻫﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺍﻝﺘﺤﻠﻴﻼﺕ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻔﺤﻭﺹ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ‬
‫ﻝﻠﻭﻀﻌﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﻭﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -4-3‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﺩﻤﺎﺝ ﺍﻵﻝﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺒﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻔﺤﺹ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻋﻤﺎل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻝﻠﻘﺎﻨﻭﻥ ﻤﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻬﻴﺎﻜل‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﻬﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺤﺼﻴﻠﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺍﻫﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﺘﺘﺠﺯﺃ ﺇﻝﻰ‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﻫﺞ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ‪،‬‬
‫ﻤﻜﺘﺏ ﺘﻨﺴﻴﻕ ﺃﻋﻤﺎل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻹﻁـﺎﺭ ﺍﻝﻘـﺎﻨﻭﻨﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒـﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬

‫ﻤﻨﺢ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺴﺎﺌل ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﻭﺍﻝﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻬﺎ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻤﺩﻯ‬
‫ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻝﻬﺎﺘﻪ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻨﺤﺕ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻭﻝﺩﺕ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻬﻴل ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻤﻨﺢ ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻊ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻭﺠﻭﺩ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﻤﻊ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﺤل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺘﺨﻀﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻝﻤﻘﺎﻴﻴﺱ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﺘﻴﻥ ﺍﻷﺨﻴﺭﺘﻴﻥ ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻜﺭﺍﺭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻭ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﻀﻌﻴﻑ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ‬
‫ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺯﺍﻭل‪2‬؛‬
‫‪ -‬ﻀﻌﻑ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺱ؛‬
‫‪ -‬ﻀﻌﻑ ﺍﻝﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻝﻬﺎﻤﺵ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ ﺍﻝﻤﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ؛‬
‫‪ -‬ﻤﻼﺤﻅﺔ ﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﻤﺤﺎﻭﻝﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻏﺵ ﻀﺭﻴﺒﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺴﺭﻴﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﻲ ﻝﻤﺴﻴﺭﻱ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪3‬؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺫﺍﺕ ﺤﺠﻡ ﻤﻬﻡ ﻓﻲ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻤﺎﺭﺴﻪ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪MF/DGI/DRV, Guide de vérificateur de comptabilité, Edition 2001, p: 13.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Jean PAUL, Op cit, p: 94.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem, p: 95.‬‬
‫‪10‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻨﺫ ﻤﺩﺓ‬
‫ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺃﻭ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻡ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﻭﻀﻌﻴﺘﻪ ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﺴﺘﺨﻠﺼﺕ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺘﻌﻤل ﻭﻓﻕ ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻝﻪ ﻤﻊ ﺍﺤﺘﺭﺍﻤﻬﺎ ﺍﻝﺘﺎﻡ ﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﻤل ﻭﺠﻪ ﻴﺠﺏ ﺘﻭﻓﺭ ﺃﺸﺨﺎﺹ ﻤﺅﻫﻠﻴﻥ‬
‫ﻝﺘﻨﻔﻴﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .1‬ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻋﻭﻥ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻪ ﺭﺘﺒﺔ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل‬
‫ﻭﺍﻝﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،2‬ﺃﻱ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻫﻡ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻝﻬﻡ ﺭﺘﺒﺔ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل‪ ،‬ﻤﻔﺘﺵ ﺭﺌﻴﺴﻲ‪،‬‬
‫ﻤﻔﺘﺵ ﻭﻤﺭﺍﻗﺏ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺤﺎﻤﻼ ﻝﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻻﻨﺘﺴﺎﺏ ﺘﺴﻠﻡ ﻝﻪ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺘﺒﻴﻥ ﺼﻠﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻷﻫﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻝﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻷﻫﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺭﺘﺒﺔ ﻤﺭﺍﻗﺏ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺴﻠﻁﺔ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻝﻪ ﻤﻬﺎﻡ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺨﻀﻊ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.3‬‬
‫* ﻤﻤﻴﺯﺍﺘﻪ ‪ -‬ﻫﺩﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻫﻭ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻐﺵ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺱ ﺒﻁﺭﺡ‬
‫ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ‪ :‬ﻜﻴﻑ ﻭﺒﺄﻱ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻨﺸﺎﻁﻪ؟‪ ،‬ﻤﺎﻫﻲ ﺜﺭﻭﺘﻪ؟‪ ،‬ﻤﻥ ﻴﻤﺴﻙ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ؟‪ ،‬ﻫل‬
‫ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻝﺒﻴﻊ ﺒﺩﻭﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ؟‪...‬ﺍﻝﺦ‪.4‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﻤﻨﺤﻬﺎ‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺴﻥ ﻭﺠﻪ ﻓﺈ ‪‬‬
‫ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺒﺼﻴﻐﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺼﻼﺤﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ‬
‫ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﻕ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺫﻱ ﻫﻭ ﺒﺼﺩﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺠﻊ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﻤﻜﻴﻥ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﻤﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ .‬ﻭﻤﻥ‬

‫‪1‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, Op cit, p: 36.‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 20‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 3‬ادة ‪ 113‬ة ‪ ! 1‬ن ام  ر‪ $‬ا‪#‬ل‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪"Guide de vérificateur de comptabilité", Op cit, p: 36.‬‬
‫‪11‬‬

‫ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﺎل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺴﻤﺢ ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻷﻋﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻗﺼﺩ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺒﺘﺼﻔﺢ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.1‬‬
‫‪ -1-1‬ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬
‫ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﻭﺍﻝﻭﻻﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﻭﺍﻝﻭﻻﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﺒﻠﺩﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ‪ .‬ﺃﻴﺎ ﻜﺎﻥ ﻨﻭﻋﻬﺎ ﻭﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻠﻁﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﺤﺘﺞ ﺒﺎﻝﺴﺭ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ﺃﻤﺎﻡ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻴﻁﻠﺒﻭﻥ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﻲ ﺤﻭﺯﺘﻬﺎ‪.2‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺴﻠﻁﺔ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺩﻋﺎﻭﻱ ﺍﻝﻤﺩﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺠﺯﺍﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﺠﺒﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﻁﻠﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﻭﺠﻭﺩ ﻏﺵ ﻤﺭﺘﻜﺏ‪.3‬‬
‫‪ -2-1‬ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﻴﻤﺎﺭﺱ ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻪ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺒﻴﻨﻪ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.4‬‬
‫ﻭﻝﻬﺫﺍ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻜل ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻝﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ‬
‫ﻤﺴﻜﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﻜل ﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ ﻭﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻠﺯﻤﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺤﻭل ﻜﺸﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪.5‬‬
‫ﻓﻼ ﻴﺤﻕ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻋﺩﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻲ ﻭﻫﺫﺍ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺅﺭﺨﺔ ﻓﻲ ‪ 1992/04/12‬ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺤﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻫﻭ ﺤﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺩﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ‪ .‬ﻓﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺄﻥ ﺘﺘﺄﻜﺩ‬
‫ﺃﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻗﺩ ﺴﺩﺩﻭﺍ ﻤﺎ ﻋﻠﻴﻬﻡ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺼﻠﻴﺢ ﺍﻝﻀﺭﺭ ﺍﻝﺫﻱ ﻗﺩ ﻴﻠﺤﻕ ﺒﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﻤﻥ ﺠﺭﺍﺀ ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪ .6‬ﻝﺫﺍ ﺨﻭل ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﻕ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﻓﻴﻬﻡ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻨﻭﺍ ﻤﻥ ﺭﺘﺒﺔ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﻀﻤﺎﻥ ﺃﺤﺴﻥ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 45‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 46‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 3‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 47‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 4‬ادة ‪ ! 53‬ن ا‪-.‬اءات ا*)('&‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Jean Pierre CASIMIR, Contrôle fiscale et contentieux de l’impôt, éditions villeguerin, 4eme‬‬
‫‪édition, octobre 1990, paris, p: 29.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Colin PHILIPPE, La vérification Fiscale, édition economica, paris, 1992, p: 17.‬‬
‫‪12‬‬

‫‪ -3‬ﺤﻕ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻭﺍﻝﺤﺠﺯ‬

‫ﻴﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍ ﻝﻨﺹ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 22‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺠﻭﺯ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻜل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺒﺩﻭﺍ ﻝﻬﻡ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺘﺭﺨﻴﺹ ﺒﺤﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺇﻻ ﺒﺄﻤﺭ ﻤﻥ ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻝﻤﺤﻜﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﺃﻭ ﻗﺎﺽ ﻴﻔﻭﻀﻪ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ‪.1‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺍﻝﺩﺨﻭل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺤﻼﺕ ﻝﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺇﻻ‬
‫ﻓﻲ ﻭﻀﺢ ﺍﻝﻨﻬﺎﺭ‪ ،‬ﻓﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻝﻴﻼ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‪.2‬‬
‫‪ -4‬ﺤﻕ ﺍﻻﺴﺘﺩﺭﺍﻙ‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﻕ ﻓﻲ ﺠﻭﺍﺯ ﺍﺴﺘﺩﺭﺍﻙ ﺨﻁﺄ ﻴﺭﺘﻜﺏ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻨﻭﻉ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﻫﺫﺍ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل‪ .3‬ﻭﺍﻷﺠل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻻﺴﺘﺩﺭﺍﻙ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻤﻤﻨﻭﺤﺔ‬
‫ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻫﻭ ﺃﺭﺒﻊ )‪ (4‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‪ ،4‬ﻭﻫﺫﺍ ﻝﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﺠﺩﻭل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﺘﻀﻴﻬﺎ‬
‫ﻴﻘﺘﻀﻴﻬﺎ ﺍﺴﺘﺩﺭﺍﻙ ﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺴﻬﻭﺍ ﺃﻭ ﻨﻘﺼﺎ ﻓﻲ ﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻝﻘﺩ ﻓﺭﺽ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺼﻨﻑ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﻨﺼﻭﺹ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﻤﻥ ‪ 09‬ﺇﻝﻰ ‪ 12‬ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻜل ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﺴﻙ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻬﻤﺎ ﻝﻤﺩﺓ ﻋﺸﺭﺓ )‪ (10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬ﻤﺴﻙ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫» ﻜل ﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ﺃﻭ ﻤﻌﻨﻭﻱ ﻝﻪ ﺼﻔﺔ ﺍﻝﺘﺎﺠﺭ ﻤﻠﺯﻡ ﺒﻤﺴﻙ ﺩﻓﺘﺭ ﻝﻠﻴﻭﻤﻴﺔ ﻴﻘﻴﺩ ﻓﻴﻪ‬
‫ﻴﻭﻤﺎ ﺒﻴﻭﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺎﻭﻝﺔ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻴﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺸﻬﺭﻴﺎ ﺒﺸﺭﻁ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺤﺘﻔﻅ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻌﻬﺎ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻴﻭﻤﻴﺎ«‪.5‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭ ﻤﺭﻗﻤﺎ ﻭﻤﻭﻗﻌﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻤﺅﺸﺭ ﻋﻠﻴﻬﺎ( ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻗﺎﻀﻲ‬
‫ﺍﻝﻐﺭﻓﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﻜﻤﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﻓﻴﻪ ﺍﻝﺘﺎﺠﺭ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻪ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﻱ ﺍﻝﺘﺎﺠﺭ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭ ﻋﻨﺩ ﻜل ﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.6‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ ،75‬ﺍﻝﻔﻘﺭﺓ ‪ 01‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.2002‬‬

‫‪ 2‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 23‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 3‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 327‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ 4‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 326‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻔﻘﺭﺓ ‪.01‬‬
‫‪ 5‬ادة ‪ ! 09‬ان ا‪*0‬ري ا*‪1‬ا(ي‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Jean PAUL, Op cit, p: 117.‬‬
‫‪13‬‬

‫‪ -2-1‬ﻤﺴﻙ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ‬

‫» ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻴﻀﺎ ﺃﻥ ﻴﺠﺭﻱ ﺴﻨﻭﻴﺎ ﺠﺭﺩﺍ ﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺃﺼﻭل ﻭﺨﺼﻭﻡ ﻤﻘﺎﻭﻝﺘﻪ ﻭﺃﻥ‬
‫ﻴﻘﻔل ﻜﺎﻓﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻪ ﺒﻘﺼﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‪ .‬ﻭﺘﻨﺴﺦ ﺒﻌﺩ ﺫﻝﻙ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ‪.«1‬‬
‫ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺃﻥ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺭﻗﻡ ﻭﺍﻝﻤﻭﻗﻊ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻗﺎﻀﻲ ﺍﻝﻐﺭﻓﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﻜﻤﺔ ﺘﻘﻴﺩ‬
‫ﻓﻴﻪ ﺴﻨﻭﻴﺎ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﻫﻭ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﺴﻙ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭ ﻤﻠﺯﻡ ﺒﺘﻘﺩﻴﻤﻪ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻜل ﻁﻠﺏ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻤﺴﻙ ﻜل ﻤﻥ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﺠﺭﺩ ﻤﺘﺒﻌﺎ ﻝﻠﺘﺎﺭﻴﺦ ﺩﻭﻥ ﺘﺭﻙ ﺒﻴﺎﺽ ﺃﻭ‬
‫ﻨﻘل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻬﺎﻤﺵ‪.2‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻝﻘﺩ ﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻜﺘﺘﺎﺏ‬
‫ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺇﺭﻓﺎﻗﻬﺎ ﺒﺎﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-2‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺎﻝﻭﺠﻭﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻫﻡ ﺒﺼﺩﺩ ﺍﻓﺘﺘﺎﺡ ﻭﺒﺩﺍﻴﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺠﺩﻴﺩ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﺍﻜﺘﺘﺎﺏ ﺘﺼﺭﻴﺢ‬
‫ﺒﺎﻝﻭﺠﻭﺩ ﻴﺭﺴل ﺇﻝﻰ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﻴﻥ ﻝﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﺠل ﺜﻼﺜﻴﻥ )‪ (30‬ﻴﻭﻤﺎ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‪ .‬ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﺴﻡ ﻭﻝﻘﺏ ﻭﻤﻜﺎﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺱ‪ ،‬ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﻋﻨﻭﺍﻥ ﻭﻤﻘﺭ ﻤﺯﺍﻭﻝﺔ ﻨﺸﺎﻁﻪ‪.‬‬
‫‪ -2-2‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻜﺘﺘﺎﺏ ﺘﺼﺭﻴﺢ ﺴﻨﻭﻱ ﺒﺎﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﺴﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻤﺭﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺭﺴل ﻗﺒل ﺍﻝﻔﺎﺘﺢ ﺃﻓﺭﻴل ﻤﻥ ﻜل‬
‫ﺴﻨﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺎ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﻴﻘﺩﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺎﻝﺘﻴﻥ ﺴﻭﺍﺀ ﺤﻘﻘﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺭﺒﺢ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻜل ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻨﺸﺎﻁ ﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ‬
‫ﻴﻜﺘﺏ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎ ﺸﻬﺭﻴﺎ ﻴﻜﺸﻑ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻪ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺠﺯﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﻬﺭ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﻴﻘﺩﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﻗﺒل ﺍﻝﻌﺸﺭﻴﻥ )‪ (20‬ﻤﻥ ﻜل ﺸﻬﺭ‪.‬‬
‫‪ -4-2‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺎﻝﺘﻨﺎﺯل ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻭﻗﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‬
‫»‪ ...‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻭﻗﻑ ﻋﻥ ﺠﺯﺀ ﺃﻭ ﻜل ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻔﺭﻭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ ﺘﺅﺴﺱ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪. 3«...‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 10‬ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Jean PAUL, Op cit, p: 50.‬‬
‫‪ 3‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 195‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻝﻔﻘﺭﺓ ‪.01‬‬
‫‪14‬‬

‫ﻭﻤﻨﻪ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎ ﺒﺎﻝﺘﻨﺎﺯل ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻭﻗﻑ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺨﻼل ﻋﺸﺭﺓ )‪ (10‬ﺃﻴﺎﻡ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻠﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻭﻗﻑ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺇﻝﻰ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺘﺴﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻴﻭﻡ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻪ ﺇﻋﻼﻥ ﺍﻝﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻹﻋﻼﻨﺎﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺇﺫﺍ ﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻝﺘﻨﺎﺯل ﺃﻭ ﺒﺒﻴﻊ ﻤﺤل ﺘﺠﺎﺭﻱ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻴﻭﻡ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺴﺘﻠﻡ ﻓﻴﻪ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺘﻨﺎﺯل ﻝﻪ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺇﺫﺍ ﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺒﻴﻊ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻴﻭﻡ ﺍﻝﺫﻱ ﺃﻏﻠﻘﺕ ﻓﻴﻪ ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﻭﻗﻑ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻨﺢ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻋﺩﺓ ﺤﻘﻭﻕ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺃﻭ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﺼل ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻝﻺﺫﻥ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺭﻓﻭﻗﺎ ﺒﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩ ﻝﺤﻘﻭﻕ ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻨﺢ ﺃﺠل ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭ‬
‫ﻴﻤﻨﺢ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺇﻝﺯﺍﻤﻴﺔ ﻋﺸﺭﺓ )‪ (10‬ﺃﻴﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﻜﺄﺠل‬
‫ﻝﻼﺴﺘﻌﺩﺍﺩ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻗﺼﺩ ﺍﻝﺴﻤﺎﺡ ﻝﻬﻡ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺠﻤﻊ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺤﺎﺴﺒﺘﻬﻡ‪ ،2‬ﻭ‪ 15‬ﻴﻭﻡ‬
‫ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻤﺴﺘﺸﺎﺭ‬
‫ﺘﺤﺕ ﻁﺎﺌﻠﺔ ﺒﻁﻼﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻋﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﺒﺄﻥ ﻝﻬﻡ ﺍﻝﺤﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻤﺴﺘﺸﺎﺭ ﺃﻭ ﻭﻜﻴل ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻫﻡ ﺨﻼل ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪.3‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻨﺼﺕ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 20‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫• ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺘﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺃﺭﺒﻊ )‪ (4‬ﺃﺸﻬﺭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻻ ﻴﺘﺠﺎﻭﺯ ‪ 1.000.000‬ﺩﺝ ﻝﻜل ﺴﻨﺔ‬
‫ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺴﺘﺔ )‪ (6‬ﺃﺸﻬﺭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ ‪ 1.000.000‬ﺩﺝ ﻭﻴﻘل ﻋﻥ‬
‫‪ 5.000.000‬ﺩﺝ ﻝﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪" 1‬ﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ"‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.15 :‬‬
‫‪ 2‬ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻤﺭﺠﻊ‪ ،‬ﺹ‪.16:‬‬
‫‪ 3‬ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻤﺭﺠﻊ‪.‬‬
‫‪15‬‬

‫• ﺒﺨﺼﻭﺹ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬

‫‪ -‬ﺃﺭﺒﻊ )‪ (4‬ﺃﺸﻬﺭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻻ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ ‪ 2.000.000‬ﺩﺝ ﻝﻜل ﺴﻨﺔ‬
‫ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺴﺘﺔ )‪ (6‬ﺃﺸﻬﺭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ‪ 2.000.000‬ﺩﺝ ﻭﻴﻘل ﻋﻥ‬
‫‪ 10.000.000‬ﺩﺝ ﻝﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺤﺎﻻﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻐﺭﻕ ﻤﺩﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺴﻨﺔ‪.1‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺃﻭ‬
‫ﺭﺴﻭﻡ ﻭﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﺤﺎﻝﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻗﺩ ﺍﺴﺘﻌﻤل ﻤﻨﺎﻭﺭﺍﺕ ﺘﺩﻝﻴﺴﻴﺔ ﺃﻭ ﺃﻋﻁﻰ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﻁﺌﺔ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﺸﺭﻉ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺠﺩﻴﺩ‬
‫ﻝﻨﻔﺱ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻝﻨﻔﺱ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ‪ ،‬ﻭﻝﻠﻔﺘﺭﺓ ﺫﺍﺘﻬﺎ‪.2‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺇﻝﺯﺍﻤﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺤﺘﻰ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻝﺭﺩ ﺃﻭ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺤﻕ ﺍﻝﺭﺩ‬
‫‪3‬‬
‫ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺄﺠل ﺃﺭﺒﻌﻴﻥ )‪ (40‬ﻴﻭﻤﺎ ﻝﻴﺭﺴﻠﻭﺍ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻬﻡ ﺃﻭ ﻗﺒﻭﻝﻬﻡ ‪.‬‬
‫ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﻗﺒل ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺠل‪ ،‬ﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﺸﻔﻭﻴﺔ ﺤﻭل ﻤﻀﻤﻭﻥ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻷﺠل ﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻴﺼﺒﺢ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻗﺒﻭل‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﺒﻠﻴﻐﻬﻡ ﺇﻴﺎﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻝﻤﻼﺤﻅﺎﺕ‪ ،‬ﺴﻴﺘﻡ ﺇﻤﺎ ﺍﻝﺘﻜﻔل ﺒﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺒﻠﻴﻎ ﻤﻊ ﺃﺨﺫﻫﺎ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺃﻭ ﺭﻓﻀﻬﺎ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻜﻠﺘﺎ ﺍﻝﺤﺎﻝﺘﻴﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﻼﻤﻬﻡ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺭﺩ ﻤﺒﺭﺭ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺍﻝﺤﻕ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﻜﻭﻯ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺴﺅﻭل ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺨﻼل ﺴﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻝﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻨﺢ‬
‫ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺤﻕ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﻜﻭﻯ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺴﺅﻭل ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ )ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺩﻴﺭ ﻜﺒﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺩﻴﺭ‬

‫‪ 1‬ﻋﻴﺴﻰ ﺒﻠﺨﻭﺥ‪ ،‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻝﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺒﺎﺘﻨﺔ‪ ،2004 ،‬ﺹ‪.81:‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 7-20‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪" 3‬ﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ"‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.17 :‬‬
‫‪16‬‬

‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﺎﻝﻭﻻﻴﺔ‪ ،‬ﺭﺌﻴﺱ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ( ﻋﻨﺩ ﻜل‬
‫ﺘﺠﺎﻭﺯ ﻝﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜـﺎﻝﺙ‪ :‬ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒـﺎﺌﻲ‬

‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻫﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﻭﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻐﻼﻝﻬﺎ ﻜﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﻴل‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻌﺎل ﻴﻤﺩﻩ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺩﻗﻴﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﻭﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﺍﻝﻼﺯﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻜل ﻨﻅﺎﻡ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﻪ ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﻁﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﺈﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻝﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻬﺎ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﻭﺘﺴﻬﻴل‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪...‬ﺍﻝﺦ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺼﺎﺩﺭ ﻨﺫﻜﺭ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻤﻔﺘﺸﺒﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﻴﻥ ﻝﻤﺤﻴﻁ ﺇﻗﻠﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ‬
‫ﺘﺘﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺈﻴﺩﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﺃﻭﻝﻴﺔ ﻝﻌﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺃﻱ ﻏﺵ ﺃﻭ ﺘﻬﺭﺏ ﻀﺭﻴﺒﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻭﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺘﻪ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺒﺎﻀﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻭﻥ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬ﺘﻨﺸﺄ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﻗﺒﺎﻀﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺘﺒﻭﺏ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﻭل ﻝﺘﺤﺼﻴل ﻭﺘﺭﻜﻴﺯ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﻨﺸﺄ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻘﺒﺎﻀﺎﺕ ) ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ (‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺴل ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻭﺩﻭﺭﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻜل ﺤﺴﺏ ﻤﻬﺎﻤﻪ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺫﻝﻙ‪ ،‬ﺘﺘﻠﻘﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﻠﺨﺼﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻜﺸﻭﻑ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺴﻠﻬﺎ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻝﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺴﻠﻬﺎ ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ‬
‫ﻭﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺯﺒﺎﺌﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Jean PAUL, Op cit, p:56.‬‬
‫‪17‬‬

‫‪ -4‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ‬

‫ﺘﺭﺴل ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻝﻰ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺠﻤﻌﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﻐﻼﻝﻬﺎ ﻭﺇﻨﺠﺎﺯ ﻜﺸﻭﻑ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺴﻠﻬﺎ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻱ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‬
‫ﺘﺘﺤﺼل ﻜل ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﺤﺴﺏ ﻤﻬﺎﻡ ﻜل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻁﺭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺠﺩ ﻤﻬﻤﺔ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺩﺨﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻨﻬﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺼﺩﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻭﺭﺒﻁﻬﺎ ﺒﺎﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﻐﻼﻝﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﺩﺨل ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ ﻀﺩ ﺃﻱ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻬﺩﻑ‬
‫ﻹﺨﻔﺎﺀ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻴﺄﺨﺫ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:1‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﻤﺎﺩﻱ‬
‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﻤﺎﺩﻱ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﻴﺔ ﻝﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﻝﻌﻭﺩﺓ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﻠﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻔﻼﺤﻴﺔ ﻤﺜﻼ‪.‬‬
‫ﻓﺘﺴﻤﺢ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻤﺴﻭﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﻌﺩﺩﻱ‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺒﺎﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻜل ﻋﺩﺩ ﺃﻭ ﺭﻗﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻭﻋﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﺎﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺎﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻝﻠﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻓﺭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺘﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻝﻠﺘﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ‬
‫ﺇﺤﺩﻯ ﺃﺭﻜﺎﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺃﺩﺍﺓ ﺇﺜﺒﺎﺘﻴﺔ ﻝﺫﻝﻙ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺘﺩﺨﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﺔ‬
‫ﻓﻔﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻏﻴﺎﺒﻬﺎ ﺘﺅﺩﻱ ﺒﺎﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻵﺜﺎﺭ‬
‫ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻫﻤﺎل ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻋﻨﺩ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻤﺘﻼﻙ ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﺒﻐﻴﺭ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬

‫‪ 1‬ﻋﻴﺴﻰ ﺒﺭﺍﻕ‪ ،‬ﺩﻭﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﺭﺴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‪،2001 ،‬‬
‫ﺹ‪.122:‬‬
‫‪18‬‬

‫ﺍﻝﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻭﺠﻭﺏ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺒﺎﻝﻔﻨﺎﺩﻕ ﻭﺍﻝﻤﺭﻜﺒﺎﺕ ﺍﻝﺴﻴﺎﺤﻴﺔ ﻝﻠﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻭﺫﻝﻙ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ ﺤﻔﻼﺕ ﺃﻭ ﻤﺅﺘﻤﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺭﺒﻁ ) ﺘﺠﻤﻴﻊ ( ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺭﺒﻁ )ﺘﺠﻤﻴﻊ ( ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل‬
‫ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺎﻝﻴﺏ ﻭﺍﻝﺘﺩﺨل ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻙ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺃﺴﺎﻝﻴﺏ ﺭﺒﻁ ) ﺘﺠﻤﻴﻊ ( ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﺤﺼﺎﺀ ﺍﻝﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻭﻤﻌﺭﻓﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺒﺭﺒﻁ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺘﻠﻘﻲ ﺍﻵﻝﻲ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺇﺭﺴﺎﻝﻬﺎ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻭﺒﺎﻨﺘﻅﺎﻡ ﺇﻝﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺸﻬﺭﻴﺎ ﺃﻭ ﺴﻨﻭﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺎﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ )ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻝﻤﺜﺎل ﻻ ﺍﻝﺤﺼﺭ(‪ :‬ﺍﻝﻜﺸﻭﻑ ﺍﻝﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﺒﺎﻝﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺒﺎﺌﻌﻲ ﺍﻝﺠﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺼﻭل ﺍﻝﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺼل ﻤﻥ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﻤﺎﺭﻙ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ‬
‫ﻜﺸﻭﻑ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻁﻠﺏ ﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺒﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﻝﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻝﺫﻝﻙ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻁﻠﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭﻫﺎ ﻤﺜل‪ :‬ﺍﻝﺠﻤﺎﺭﻙ‪،‬‬
‫ﺍﻝﻤﺠﺎﻝﺱ ﺍﻝﺸﻌﺒﻴﺔ ﺍﻝﺒﻠﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻝﺭﻴﺎﻀﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺼﻨﺎﺩﻴﻕ ﺍﻝﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻷﻤﻥ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺘﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺃﺸﺨﺎﺹ ﻤﺅﻫﻠﻴﻥ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﺘﺩﺨل ﻝﺩﻯ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺘﺩﺨل ﻓﻲ‬
‫ﻋﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﻭﺠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻁﻠﺏ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻭﻴﺘﻤﺜل ﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﻨﻭﻋﻴﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻷﻭل ﻴﺩﻋﻰ ﺒﻁﻠﺏ ﺍﻝﺩﺨﻭل ﺇﻝﻰ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﻭﺠﻪ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻤﻪ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﻭﺠﻪ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻓﻴﺩﻋﻰ ﺒﻁﻠﺏ ﺍﻝﻤﺭﻭﺭ‪ ،‬ﺘﺴﻤﺢ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻪ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﻨﻘل‬
‫ﺇﻝﻰ ﻋﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﻭﻴﺠﻤﻌﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺒﺄﻨﻔﺴﻬﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﻝﻬﻡ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺘﻠﻘﻲ ﺍﻵﻝﻲ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻻ ﻴﻁﺭﺡ ﺃﻱ ﻤﺸﻜل ﺃﻭ‬
‫ﺃﻱ ﺠﻬﺩ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﻷﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺘﺼﻠﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬

‫ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻤﺭﺠﻊ‪ ،‬ﺹ‪.124 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪19‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻡ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﺤﺴﻥ ﻝﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻷﻭﻗﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻝﻜـﻥ‬
‫ﻗﺒل ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻭﻻﻴﺔ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺨﺎﺹ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﻭﺠﻪ ﺇﻝﻰ ﻤﻜﺘـﺏ ﺍﻝﺒﻁﺎﻗـﺎﺕ ﻤـﻥ ﺃﺠـل‬
‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺜﻡ ﺘﻭﺠﻴﻬﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻴﺒﺩﺃ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﺒﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺒﻠﺩﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﺤﺘﺭﺍﻡ ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺒﺴﺭﻋﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺘﻡ ﻴﺩﻭﻴﺎ ﺃﻭ ﺁﻝﻴـﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻝﻤﻌﺎﻝﺠـﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﻝﻰ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬـﺎ ﻤـﻥ ﻗﺒـل ﺍﻝﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻜﺸﻭﻑ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﺃﻭ ﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺘﻭﺠﻴﻬﻬﺎ ﺇﻝـﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﻨﻘﺎﺌﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻫﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﺨﻁﺄ ﻭﺍﻝﺘﺄﺨﺭ ﺍﻝﻜﺒﻴﺭ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻝﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻵﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻝﺫﻝﻙ ﺩﺨﻠﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓـﻲ ﺘﺒﻨـﻲ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺇﻋﻼﻤﻲ ﺠﺩﻴﺩ ﺍﻨﻁﻠﻕ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ‪.11992‬‬
‫ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻵﻝﻴﺔ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﻝﻜل ﻤﻠﻑ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻤـل ﺍﻝﺘـﺭﺍﺏ‬
‫ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻭﻀﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻤل ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﺴﺘﻐﻼل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻵﻝﻲ‬
‫ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ .‬ﻓﺘﻘـﻭﻡ ﺒﺈﻋـﺎﺩﺓ ﺍﻝﻨﻅـﺭ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﻭﺍ ﺃﺸﺨﺎﺼﺎ ﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﺃﻭ ﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ ﻭﺫﻝﻙ ﺤﺘﻰ ﺘﺴـﺘﻁﻴﻊ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺍﻗﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻫﻴﺌﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫* ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﻭﺍﺴـﻁﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤـﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻝﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻝﻠﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Décret exécutif N° 92-210 DU 29/05/92.‬‬
‫‪20‬‬

‫ﺨـﺎﺘﻤـﺔ ﺍﻝﻔﺼــل ﺍﻷﻭل‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘﺴﻌﻰ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻬﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻜل ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻭﺘﻘﻭﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻓﻲ ﺘﻤﻭﻴل ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻌﻨﺼﺭ ﺍﻝﻤﻬﻡ ﻭﺍﻝﻔﻌﺎل ﻷﻱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ‬
‫ﻝﻠﺩﻭﺭ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻠﻌﺒﻪ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺄﺨﺫ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺸﻜﺎﻻ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻤﺎ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻤﻠﺔ ﻭﺇﻤﺎ ﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻤﻌﻤﻘﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﻤل ﻭﺠﻪ‪ ،‬ﻤﻨﺢ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺃﻨﺸﺄﺕ‬
‫ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻝﺘﺴﻬﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻝﺨﻠﻕ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺜﻘﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﻨﺢ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‬
‫ﺘﺤﻤﻴﻬﻡ ﻤﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺩﻗﻴﻘﺔ ﻝﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻪ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﻓﻌﺎل‪.‬‬
‫‪21‬‬

‫ﻝﻘﺩ ﺯﻭﺩﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻬﻴﺌﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺃﺴﻨﺩﺕ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻌﻴﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻀﻊ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺠﻤﻠﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻁﺭﻕ‪ ،‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﻭﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﻝﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺴﻥ ﻭﺠﻪ‪ ،‬ﻭﺘﺅﺩﻱ ﺒﺫﻝﻙ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺤﺴﺏ ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ ،‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻓﻌﺎﻝﺔ ﻻﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻝﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻭﺠﺯﺓ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻻ‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﻁﺭﻗﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻐﺎﻝﺏ ﻋﻠﻰ ﻜﺸﻑ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺤﺎﻴﻼﺕ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﻨﺠﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻝﻠﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﻋﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺜﹸﺎﻨﻲ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻓﻬﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﻜﺫﻝﻙ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺘﺨﺹ‬
‫ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺨﺹ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻝﻠﺘﻭﺴﻊ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻤﺭﺍﺤل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺭ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻨﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻘﺴﻴﻡ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺼل ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫* ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛‬
‫* ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪22‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺍﻝﻤﺤـﺎﺴﺒﻲ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻫﻭ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻨﻘﺎﺌﺹ ﻭﺍﻝﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻘﺼﺩ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻭﻋﺎﺀ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻭﻝﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻭﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺩﻤﺘﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﺘﺨﺎﺫ ﺍﻷﺴﺎﻝﻴﺏ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻴﻌﻨﻴﻬﻡ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻫﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻭﻥ ﺍﻝﻤﻠﺯﻤﻭﻥ ﺒﻤﺴﻙ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﻜﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﻤﻥ ‪ 9‬ﺇﻝﻰ ‪.12‬‬
‫ﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺼﻴل ﺃﻤﺜل ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻝﻬﺫﺍ ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻀﺒﻁ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺤﺭﺹ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻫﺫﺍ ﻗﺒل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﺩﻗﻴﻕ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻴﻥ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺭﻓﺽ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻝﻌﺩﻡ ﺃﺨﺫ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﻼﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ‬

‫ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺭﺍﻤﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻓﺤﺹ ﻤﺤﺎﺴﺒﺘﻪ ﻭﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺎﺒﻘﻬﺎ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ‪ .1‬ﻭﻤﻨﻪ ﻨﺩﺭﻙ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﻭﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﻤﺴﻙ ﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺒﻐﻴﺎﺏ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﻭﻝﻴﺔ ﻭﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺘﻌﺩ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻨﺘﻘﺎﺀ ﻤﺭﺤﻠﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻝﻰ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‪ .‬ﻓﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﻭﺒﺸﻜل ﺩﻭﺭﻱ‬
‫ﺒﺒﺭﻤﺠﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺒﻤﻌﺩل ‪ 5‬ﺇﻝﻰ ‪ 7‬ﻤﻠﻔﺎﺕ ﻝﻜل ﻓﺭﻗﺔ ﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻷﺭﺒﻊ‬
‫)‪ (04‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺘﻘﺎﺩﻤﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ‪.2‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﻝﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﻭﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻬﻡ ﺒﺄﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﺸﺎﻤﻠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻝﺤﺼﻭل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁﻪ ﻭﺍﺴﺘﻐﻼﻝﻪ‪ .‬ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻓﻲ‪ :‬ﺴﺤﺏ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬ﺴﺤﺏ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‬
‫ﻴﻌﺩ ﻤﻠﻔﺎ ﺠﺒﺎﺌﻴﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻜل‬
‫ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ‪ ،‬ﻜﺫﺍ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺍﻹﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺴﻼﺕ ﺍﻝﻤﻭﺠﻬﺔ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.3‬‬
‫‪1‬‬
‫"ﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ"‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.13:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻝﺩﻝﻴل ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ‪ ،‬ﺴﻨﺔ ‪ ،2004‬ﺹ‪.07:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, Op cit , p :47 .‬‬
‫‪23‬‬

‫ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻤﻴﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫ﺒﺨﺼﻭﺹ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺍﻝﻔﺭﺩﻱ‪،‬‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﻭﺭﺃﺱ ﻤﺎﻝﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ‪ .‬ﻴﺘﻡ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻫﻨﺎ ﺭﺼﺩ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﺭﺠﺔ‬
‫ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺒﺘﻠﺨﻴﺹ ﻜﺸﻭﻑ ﺘﺨﺹ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭ‪ ،‬ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺠﺩﺍﻭل ﺃﻴﻥ ﻴﻔﺤﺼﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻜل ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻤﺼﺩﺭﺍ ﺠﻴﺩﺍ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﻔﺤﺼﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻗﺒل ﺍﻝﺒﺩﺀ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ .‬ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻭﻝﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ ﻗﺩﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺠﺩ ﻫﺎﻤﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺄﺸﻜﺎل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻵﻻﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻜﻨﻭﻝﻭﺠﻴﺎ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻝﺔ‪،‬‬
‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺫﻜﺭ‪ ،‬ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻋﻤﺎل ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﻭﺍﻝﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪ :‬ﺒﻴﺎﻥ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻝﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺤﺹ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺒﺎﻷﺠﻭﺭ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺘﺒﺩﺃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﺄﻭل ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺘﺭﺴل ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﻫﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻗﺒل‬
‫ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺒﺎﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻔﺎﺠﺌﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻹﻴﻀﺎﺡ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺠﺭﻯ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‪ ،‬ﺃﻭﺠﺏ‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺇﺭﺴﺎل ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻝﺘﺴﻬﻴل ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺨﻠﻕ ﺠﻭ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻔﺎﻫﻡ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻁﺭﻓﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.1‬‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻴﻅﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻤﻁﺒﻭﻋﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﻤﻭﻗﻌﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺃﻋﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﺭﺴل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺭﺴﺎﻝﺔ ﻤﻀﻤﻭﻨﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺇﻤﻀﺎﺀ‬
‫ﺒﺎﻹﺴﺘﻴﻼﻡ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﺓ ﺘﺤﻀﻴﺭ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺤﺩﻫﺎ ﺍﻷﺩﻨﻰ ‪ 10‬ﺃﻴﺎﻡ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻭﻗﻊ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺃﻭ ﻭﻜﻴﻠﻪ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﺃﻭ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻭﻜﻴل ﻤﻌﺘﻤﺩ‪ .2‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:3‬‬
‫
ﺍﻻﺴﻡ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﻘﺭ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ؛‬
‫
ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺴﺎﻋﺔ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ؛‬
‫
ﺍﻷﻫﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﺇﺤﻀﺎﺭ ﻭﻜﻴل ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻩ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ؛‬
‫
ﺇﺒﺭﺍﺯ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ؛‬
‫
ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻏﺎﻝﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺭﺒﻊ )‪ (04‬ﺴﻨﻭﺍﺕ؛‬
‫
ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻝﻜﺎﻤل ﻭﺨﺘﻡ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺇﻤﻀﺎﺀ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Jacques BRURON, Op cit , p :10.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p:23.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit , p :35.‬‬
‫‪24‬‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻁﻠﺏ ﺘﺄﺠﻴل ﻤﺩﺓ ﺃﻭل ﻝﻘﺎﺀ ﺒﺸﺭﻁ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻤﻘﻨﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﺩل‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‬
‫ﺘﻌﺩ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﻨﻘﻁﺔ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﺘﺒﺩﺃ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﻭﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻬﺎ ﺒﺈﻤﻌﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -1-2‬ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻷﻭل ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻴﺸﻜل ﺍﻝﻠﻘﺎﺀ ﺍﻷﻭل ﻤﻊ ﻤﺴﻴﺭﻱ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻤﻤﺜﻠﻴﻬﻡ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻗﺼﻭﻯ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻨﺸﺄ ﺠﻭ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﺜﻘﺔ ﻜﻲ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﻝﻠﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺃﻋﻤﺎﻝﻬﻡ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺨﺫ ﻨﻅﺭﺓ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﺘﺩﻭﻴﻥ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻬﻡ ﺤﻭﻝﻬﺎ‪.1‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻠﻘﺎﺀ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭﻱ ﻗﺩ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺸﻜل ﺇﻴﺠﺎﺒﻲ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺼﺭﺡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﻋﻔﻭﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺸﺎﻜل ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻭﺍﺠﻬﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻭﻀﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺒﺎﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺎﺵ ﺩﻭﻥ ﺘﺩﻭﻴﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﻴﻥ ﺒل ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺩ ﺯﻴﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﻤﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﻔﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺴﻤﺢ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺒﺠﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ‬
‫ﺨﻼل ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪... ،‬ﺍﻝﺦ(‪.‬‬
‫‪ -2-2‬ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻝﻠﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺤﺴﻥ ﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺠﺎﺒﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺸﺭﻭﻁ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪،‬‬
‫ﻭﺠﺏ ﺠﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻨﺠﺩ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﺃﻱ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ‪ ،‬ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭﻜﺫﺍ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺃﺼﻭل ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﺃﻱ ﺍﻝﻤﺅﺠﺭﺓ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻌﻼﻗﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺃﺼﻭل ﺃﻭ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻋﺎﻤﻠﻴﻬﺎ‪.2‬‬
‫‪ -3-2‬ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‬
‫ﻝﺘﻔﺎﺩﻱ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻝﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤل ﺍﻝﻤﻨﺠﺯ‪ ،‬ﻭﺠﺏ ﺘﻤﺘﻊ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‬
‫ﺒﺎﻤﺘﻴﺎﺯ ﺍﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻨﺼﺢ ﺒﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻐﺎﻤﻀﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻜﻴﺩﻫﺎ ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺘﻌﻤﻕ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫ﻜﺫﻝﻙ ﻴﻜﻠﻑ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺒﺎﻝﻠﺠﻭﺀ ﺇﻝﻰ "ﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺢ" ﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻭﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﻭﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﻤﺴﺠﻠﺔ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺒﺎﻻﺤﺘﻴﺎﻁ ﻀﺩ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺸﻔﻭﻴﺔ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺭﻀﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺠﻤﻊ ﻜل ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﻔﺤﺼﻬﺎ ﻭﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺸﻤﻭﻝﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﺇﺤﺎﻁﺘﻬﺎ ﺍﻝﺘﺎﻤﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻉ‪ .‬ﻭﻝﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺤﺎﻁﺔ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻕ‪ ،‬ﻨﺹ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻨﻅﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺤﻭل ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل‬

‫‪1‬‬
‫‪Idem.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Claude LAURENT, Op cit, p:23.‬‬
‫‪25‬‬

‫ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﺤﻭﺙ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻌﺘﻤﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ‪ ،1‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل ﺒﻤﻥ ﻝﻬﻡ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺫﻴﻥ ﻴﺘﻤﺤﻭﺭﻭﻥ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻤﻭﻝﻴﻥ ﻭﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ‬
‫ﻫﻨﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﻌﻤﻕ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻔﺤﺹ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺸﻜﻼ ﺃﻱ ﻤﺩﻯ ﻭﺠﻭﺩ‬
‫ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻹﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻝﻠﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻀﻤﻭﻨﺎ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻝﺨﺭﻭﺝ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻝﺸﻜل‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺴﺠﻼﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻤﺴﻜﻬﺎ ﻴﻭﻤﻴﺎ‬
‫ﻭﺘﺩﻋﻴﻤﻬﺎ ﺒﺎﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‬
‫ﻝﻜﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺫﻝﻙ ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺤﻭﻱ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﻝﺯﺍﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ‪ 9‬ﻭ‪ 10‬ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺘﻤﺴﻙ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﺭﻗﻡ ‪-75‬‬
‫‪ 35‬ﻭﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ‪ 1975/06/23‬ﺍﻝﻤﺘﻀﻤﻥ ﻝﺸﺭﻭﻁ ﻭﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ -1-1-1‬ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻹﺠﺒﺎﺭﻴﺔ "ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ" ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻠﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻷﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﻨﺸﺎﻁﻪ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻜﺫﺍ ﺍﻝﻤﺭﺍﺴﻼﺕ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﻭﻨﺴﺦ ﺍﻝﺭﺴﺎﻻﺕ ﺍﻝﻤﻭﺠﻬﺔ ﻝﻤﺩﺓ‬
‫‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻭﺠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﻁﻠﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‪.2‬‬
‫‪ -2-1-1‬ﻤﺴﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﺸﺭﻭﻁ ﻭﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﻝﻜﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻓﺼﻠﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺭﻗﻡ ‪ 24‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 23‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.1975‬‬
‫‪ -2-1‬ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺒﻴﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺔ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭﻝﻴﺱ ﻤﻥ ﺼﺩﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﻀﺒﻁ ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ .‬ﻜﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﺭﺤﻴﻼﺕ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻝﻠﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-2-1‬ﻓﺤﺹ ﻤﻴﺯﺍﻨﻲ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺩﻗﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﺍﺌﻥ ﻭﺍﻝﻤﺩﻴﻥ ﻝﻠﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺘﺴﺎﻭﻴﻬﻤﺎ ﻤﻊ ﺠﺎﻨﺒﻲ‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 45‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 12‬ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﺤﺴﺏ ﺁﺨﺭ ﺘﻌﺩﻴل ﻝﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪.2006‬‬
‫‪26‬‬

‫ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺓ "ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ" ﺍﻝﻤﺒﺭﻤﺞ ﻗﺒل ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﻭ"ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺠﺭﺩ" ﺍﻝﻤﻌﺩ ﺒﻌﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -2-2-1‬ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﺃﺼﻠﻬﺎ ﺒﻐﺭﺽ ﺘﺒﺭﻴﺭ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪ :‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﻨﻜﻲ ﻭﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻱ‪ ،‬ﻤﻊ ﻭﺠﻭﺩ ﺤﺎﻝﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻝﻠﺼﻨﺩﻭﻕ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺼﺎﺩﻗﺔ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺼﺎﺩﻗﺔ ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻜل ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺠﺯﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪ :‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﺸﻐﺎل‪،‬‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺃﻋﺒﺎﺀ‪ ،‬ﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺃﺸﻐﺎل ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻝﻤﻀﻤﻭﻥ‬
‫ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﺇﻝﻴﻪ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻔﺤﻭﺼﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺩﻗﻴﻘﺎﺕ‪ .‬ﻓﻬﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﺩﺍﺨﻠﻴﺎ ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺨﺎﺭﺠﻴﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺭﺼﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻹﻏﻔﺎل ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﺃﻭ ﻜﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻋﻤﺩﺍ ﺃﻭ ﺒﺩﻭﻥ ﻗﺼﺩ‪.2‬‬
‫ﺘﺘﻤﺤﻭﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺩﻗﻴﻘﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-2‬ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺨﺎﻡ ﻤﻥ ﻫﺎﻤﺵ ﺍﻝﺭﺒﺢ‬
‫ﺃﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻀﺎﻓﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-1-2‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺘﺼﻨﻑ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺍﻜﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫ ﺘﻀﺨﻴﻡ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻏﺭﺽ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺀ ﺫﻝﻙ ﻫﻭ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺨﺎﻡ ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻜﺘﺴﺠﻴل ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﻴﻥ ﺃﻭ ﻓﻲ‬
‫ﻴﻭﻤﻴﺘﻴﻥ ﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻴﻥ ﻜﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﺩﻭﻥ‬
‫ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺃﻭ ﻓﻲ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﻗﺩﻴﻤﺔ ﺃﻭ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺍﻝﺭﻗﻡ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻝﻠﺴﻨﺔ‪.3‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻓﺤﺹ ﺩﻗﻴﻕ ﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﻝﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﻝﻁﻠﺒﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻹﺭﺴﺎﻝﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ‪ ...‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﻴﺼﺤﺒﻪ ﻋﺎﺩﺓ ﺇﺨﻔﺎﺀ ﻝﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺒﺔ ﺭﺒﺢ‪ ،‬ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻋﻨﺩ‪ :‬ﺇﻫﻤﺎل ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻝﻤﻭﺩﻋﺔ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩ‪ ،‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﺩﻭﻥ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺃﻭ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﺘﺠﺯﺌﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻓﺤﺹ ﺩﻗﻴﻕ ﻝﻠﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﻝﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ‪...‬‬
‫ﺍﻝﺦ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﺍﻝﻤﺨﺯﻨﺔ ﺒﻁﻠﺏ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﻤﺨﺘﻠﻑ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Jean PAUL, Op cit, p:120.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p:119.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit, p:58.‬‬
‫‪27‬‬

‫ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺴﺘﺅﺩﻱ ﺤﺘﻤﺎ ﺇﻝﻰ ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺩ ﺘﻀﺨﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺘﻨﺨﻔﺽ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﻭل ﺇﻝﻰ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‪ .‬ﻓﺈﺫﺍ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2-1-2‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﻅﻬﺭ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪:1‬‬
‫* ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺃﺨﺫﺍ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺒﻘﻴﻤﺔ ﺃﻗل )ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ(‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺃﺨﺫﺍ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻷﻗل )ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻜﻤﻲ(‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻠﺠﺄ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺇﻝﻰ ﻜﻠﺘﺎ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻐﺭﺽ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺍﻷﻭل ﻫﻭ ﺇﻅﻬﺎﺭ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻓﻺﻅﻬﺎﺭ ﻨﺴﺒﺔ ﺭﺒﺢ ﺃﺤﺴﻥ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‬
‫ﺍﻤﺘﺼﺎﺹ ﺍﻝﻌﺠﺯ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻗﺭﺽ ﺒﻨﻜﻲ‪.‬‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻓﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﺘﻅﻬﺭ ﺜﻼﺙ ﻁﺭﻕ ﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ :‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺠﺤﺔ‪ ،‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺃﻭﻻ )‪،(FIFO‬‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﺍ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺃﻭﻻ )‪.(LIFO‬‬
‫ﻓﻠﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﺩﻡ ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺩﺃ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻝﻁﺭﻕ‪.‬‬
‫ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺯﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺴﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺘﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻜﻤﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺨﺯﻨﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻝﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻌﻼ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨﺎﺯﻥ‪.‬‬
‫ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﻗﻔﺎل ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ‪ .‬ﻭﺘﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻷﺸﻐﺎل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‪ :‬ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﻴﺭ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‪ ،‬ﺒﺤﻭﺙ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻷﺸﻐﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺤﺔ ﺒﺎﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺍﻷﺸﻐﺎل ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫ‪ ،‬ﺘﻅﻬﺭ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺜﻼﺙ ﺤﺎﻻﺕ‪:‬‬
‫* ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻬﺩﻑ ﻤﻨﻪ‬
‫ﻫﻭ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﻤﺘﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺒﺩﻭﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻨﺫ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﻔﺤﺹ؛‬
‫* ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻬﺩﻑ‬
‫ﻤﻥ ﺘﻀﺨﻴﻡ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺼﻨﺎﻋﻴﺎ ﻫﻭ ﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ؛‬
‫* ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻻ‬
‫ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﻠﺠﻭﺀ ﺇﻝﻰ ﻨﻭﻉ ﺁﺨﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.2‬‬
‫‪ -3-1-2‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺒﺩﻭﻥ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ ﻝﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ )ﻓﻭﺘﺭﺓ ﺠﺯﺌﻴﺔ(؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Idem, p:59.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit, p:62.‬‬
‫‪28‬‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺍﻝﻔﻀﻼﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻝﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﺘﺎﻤﺔ ﺍﻝﺼﻨﻊ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺍﻝﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻤﺩﻴﻥ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻝﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻭﻫﻤﻴﺔ ﻝﻠﺒﻀﺎﺌﻊ‪.‬‬
‫ﻭﻝﻜﺸﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،‬ﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﻹﺨﺭﺍﺝ‪ ... ،‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫‪ -2-2‬ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﻴﻨﺘﻘل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﻝﻰ ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺠﺯﺃ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -1-2-2‬ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻝﻘﻴﻡ ﺍﻝﺩﺍﺌﻤﺔ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫* ﺤـ‪ 20/‬ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﺍﻝﻤﻤﻜﻥ ﻤﺜﻼ ﺃﻥ ﻴﺴﺠل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺇﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﻤﺜل‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻺﻫﻼﻙ ﻜﺎﻝﻘﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻠﺤﻕ ﺒﺎﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻬﺎ ﻜﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺠﻤﺎﺭﻙ ‪.1...‬‬
‫* ﺤـ‪ 21/‬ﺍﻝﻘﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻘﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﻝﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﻓﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺒﻴﻊ ﺭﺨﺼﺔ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻗﺩ ﺃﺨﻀﻊ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 22/‬ﺃﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﻔﺤﺼﻪ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺴﻌﺭﻫﺎ ﻝﻴﺱ ﻤﺩﻤﺞ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻨﺎﺀ‪ ،‬ﻓﺫﻝﻙ ﻗﺩ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺘﻀﺨﻴﻡ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﺍﻝﻤﻬﻠﻙ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﻨﻘﺹ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻌﻤﺭﺍﻨﻲ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 240/‬ﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﻁﺭﻕ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﺤﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻻ ﺘﺸﻤل ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﺍﻝﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻬﺩﻡ ﻝﻠﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ ﻗﺩ ﺃﺩﻤﺠﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ‪،‬‬
‫ﻭﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﻁﺭﺤﻬﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 246/‬ﻏﻼﻓﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺜﺒﺕ ﺒﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﻁﺭﻕ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻜل ﺍﻝﻐﻼﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻫﻲ ﻏﻼﻓﺎﺕ ﻤﺴﺠﻠﺔ ﻻ ﺘﺯﺍل ﻓﻲ ﺤﻭﺯﺓ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﻝﻡ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻌﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﻀﺨﻴﻡ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﻤﺎﻨﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻗﺩ ﻗﺎﻡ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Idem, p:64.‬‬
‫‪29‬‬

‫‪ -‬ﺒﺈﺨﺭﺍﺝ ﺍﻝﻐﻼﻓﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺼﻭل ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻋﻭﺽ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺃﻭ ﺇﻫﻼﻜﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻓﺎﺌﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻝﻐﻼﻓﺎﺕ ﻭﺇﺨﻀﺎﻋﻪ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 28/‬ﺇﻫﻼﻙ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺘﺤﺩﺙ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻹﻫﻼﻜﺎﺕ ﺘﺯﺍﻤﻨﺎ ﻤﻊ ﻓﺤﺹ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺫل ﺍﻝﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻝﻜﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻓﺤﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺃﻥ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻹﻫﻼﻙ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻤﻬﻠﻙ ﻻ ﻴﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻝﻌﺘﺒﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﺤﺹ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﻜﺎﻝﺭﺴﻡ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‪.‬‬
‫ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﻨﻑ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﺩﺓ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﺘﻼﻋﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‬
‫ﻜﺸﻔﻬﺎ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺤﻭﺭﺓ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻷﻭﻝﻲ ﻝﻠﺩﻭﺭﺓ )ﻥ( ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻝﻠﺩﻭﺭﺓ )ﻥ‪(1-‬؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺍﻝﺴﻠﻊ ﺍﻝﻤﺨﺯﻨﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل‪ ،‬ﺍﻝﺘﻠﻑ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻭﻗﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻨﻘﺹ ﻗﻴﻡ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻝﺸﺭﻭﻁ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻷﺠل ﺫﻝﻙ‪ ،‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﻓﺤﺹ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﺍﻝﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﻝﺩﺨﻭل‬
‫ﻭﺍﻝﺨﺭﻭﺝ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺨﺯﻥ‪ ،‬ﺍﻝﻌﻘﻭﺩ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ ... ،‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‪ ،‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﻨﻑ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫* ﺤـ‪ 40/‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﻥ ﻴﻠﺠﺄ ﻝﻠﻔﺤﺹ ﺍﻝﺩﻗﻴﻕ ﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺒﺩﻭﻥ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 42/‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻴﻨﺤﺼﺭ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻪ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺴﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺇﺨﻀﺎﻋﻬﺎ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 44/‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﻭﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺤﻠﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻅﻬﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﻭﻝﻴﺱ ﺃﻗل‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻀﺎ ﻭﻀﻊ‬
‫ﻤﺒﺎﻝﻎ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻤﻭﺯﻋﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻜﺫﻝﻙ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪.1‬‬
‫* ﺤـ‪ 45/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺩﺨل ﺘﻡ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻪ‬
‫ﻭﻴﻔﺤﺹ ﻤﺩﻯ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻝﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 46/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪ ،‬ﻴﺴﺠل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻝﻠﻐﻴﺭ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 44‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪30‬‬

‫* ﺤـ‪ 47/‬ﺤﻘﻭﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،1‬ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻓﺭﻭﻋﻪ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺤـ‪ 470/‬ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،‬ﻴﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻫﻨﺎ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﻤﻴﺯﺍﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،‬ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﻫﻤﻴﻴﻥ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻝﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ ﻝﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺸﺨﺼﻲ ﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 479/‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻘﺒﺽ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻫﻨﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻜل ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﻗﺩ ﺴﺠﻠﺕ ﺒﺎﻝﺸﻜل‬
‫ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﻡ ﺍﻝﺤﻕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﻭﺭﺍﻕ ﺒﺴﺒﺏ ﺇﻋﺴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 48/‬ﺍﻝﻘﻴﻡ ﺍﻝﺠﺎﻫﺯﺓ‪ ،‬ﻴﺘﻔﺭﻉ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 485/‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﻨﻜﻲ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺈﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻝﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻷﺠل ﺫﻝﻙ ﻴﻨﺸﺊ ﻜل ﺴﻨﺔ ﺠﺩﻭل "ﺘﻘﺎﺭﺏ ﺒﻨﻜﻲ" ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‬
‫ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﺨﺘﻼﻻﺕ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ .‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﻨﻘﻭﻝﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 486/‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻱ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﻨﻜﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻠﺯﻡ ﺒﻜﺸﻑ ﺍﻝﺘﻼﻋﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻴﺤﺩﺙ ﺃﻥ ﺘﺴﺩﺩ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﻤﺭﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺭﺓ‬
‫ﺒﺎﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻱ ﻭﺃﺨﺭﻯ ﺒﺎﻝﺒﻨﻜﻲ ﺃﻭ ﻨﻘﺩﺍ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 487/‬ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻓﺤﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﻏﺎﻝﺏ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺘﻴﻥ‪ :‬ﺇﻤﺎ ﺒﺎﻝﺘﻘﻠﻴل ﻓﻲ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻐﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -2-2-2‬ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺨﺼﻭﻡ‪ ،‬ﺘﻨﻘﺴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻝﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﻭﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬
‫* ﺤـ‪ 110/‬ﺃﻤﻭﺍل ﺠﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﺍﻝﺠﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻝﺘﺨﻔﻴﺽ‬
‫ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺍﻝﺤﺼﺹ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻗﺩ ﻴﺘﻭﻝﺩ ﻋﻨﻪ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻨﻬﺎ ﺩﻓﻊ‬
‫ﺤﻕ ﻗﺩﺭﻩ ‪ %5‬ﻭﺫﻝﻙ ﻁﺒﻘﺎ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل‪ ،2‬ﻭﻗﺩ ﻴﺨﻀﻊ ﺇﻝﻰ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬
‫ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻤﻜﻥ ﺇﺤﺩﺍﺜﻪ ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 119/‬ﺃﻤﻭﺍل ﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻔﺤﺼﻪ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺴﺘﻐل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻤﻊ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻤﻥ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺘﻪ ﻭﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺘﻪ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺱ ﺤﺴﺎﺒﻪ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 13/‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﻭﻋﺩﻡ ﺘﻀﺨﻴﻤﻬﺎ ﻭﺃﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺸﺘﻤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺭﺭﺓ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺇﺨﻀﺎﻉ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺯﻋﺔ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻜل ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺤـ‪ 130/‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁ‬
‫ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 18/‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺭﻫﻥ ﺍﻝﺘﺨﺼﻴﺹ‪ ،‬ﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺇﺨﻀﺎﻉ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻲ ﻅﺭﻑ ﺜﻼﺙ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﺇﻻ ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﻤﻭﺯﻋﺔ ﻭﺃﺨﻀﻌﺕ ﻝﻨﻔﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit, p:76.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 19‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.2002‬‬
‫‪31‬‬

‫* ﺤـ‪ 19/‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺼﺤﻴﺤﺔ‬

‫ﺒﺎﺴﺘﻴﻔﺎﺌﻬﺎ ﻝﻜل ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﻭﻤﺒﺭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺤﺩﺙ ﺍﻝﻌﻜﺱ ﻓﺴﺘﻀﻡ ﻝﻠﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﺘﺨﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ‪ :‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬
‫* ﺤـ‪ 52/‬ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،1‬ﻴﻀﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪ 520 :‬ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ ﺍﻝﺴﻨﺩﻴﺔ ﻭ ‪521‬‬
‫ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻠﺫﺍﻥ ﻻ ﻴﺸﻜﻼﻥ ﺃﻱ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺄﻥ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ‬
‫ﺼﺤﺘﻬﻤﺎ ﺒﺎﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪ .‬ﻭ‪ 523‬ﻗﺭﻭﺽ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻴﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﺩﻯ‬
‫ﺼﺤﺔ ﺍﻝﻌﻘﻭﺩ ﻭﺃﻨﻬﺎ ﻏﻴﺭ ﻭﻫﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺩﻓﻊ ﻓﻭﺍﺌﺩﻫﺎ ﻝﻘﺎﺒﺽ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻲ ﺍﻵﺠﺎل‪.‬‬
‫ﻭﻴﻀﻡ ﻜﺫﻝﻙ ﺤـ‪ 526/‬ﺃﻤﺎﻨﺎﺕ ﺘﺤﺕ ﺍﻝﺘﺴﺩﻴﺩ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻤﻊ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺘﻀﺨﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 53/‬ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 530/‬ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻫﻭ ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩ ﻭﺍﻝﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ ﻝﻠﻴﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﻓﺤﺹ ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻝﻠﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻤﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 538/‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻗﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ‪ ،‬ﻴﻠﺠﺄ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﺇﻝﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺼل ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﺒﻌﺩ‪ ،‬ﻓﻴﺭﺍﻗﺏ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻭﺤﻘﻴﻘﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 54/‬ﻤﺤﺠﻭﺯﺍﺕ ﺘﺤﺕ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻴﻘﻴﺩ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﻘﺘﻁﻌﺔ‬
‫ﻝﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻐﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 55/‬ﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﻭﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺤﻠﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﻔﺫﺓ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 56/‬ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪ ،‬ﻴﻔﺤﺼﻪ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ‪ ،‬ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻭﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﻜﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺩﻤﺞ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﻭﻀﺢ‬
‫ﺃﻴﻀﺎ ﻤﺩﻯ ﻭﺠﻭﺩ ﻗﺭﻭﺽ ﻭﻫﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻭﻫﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 57/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﻀﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 570/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪ ،‬ﻴﺭﺍﻗﺏ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﻭﺒﺄﻨﻬﺎ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﻝﻴﺴﺕ‬
‫ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺠﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻓﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻗﺩ ﺃﺨﻀﻌﺕ ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ )‪ (TVA‬ﻭﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ )‪.(TAP‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 577/‬ﺤﺴﻭﻤﺎﺕ ﻤﻤﻨﻭﺤﺔ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻝﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺒﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ 579/‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺭﻫﻥ ﺍﻝﺘﺨﺼﻴﺹ‪ ،‬ﻫﻲ ﻜل ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻝﻡ ﻴﺤﺩﺩ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﺍﻝﻤﻌﻨﻲ‪ ،‬ﻓﻴﺘﺄﻜﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺘﺭﺼﻴﺩﻩ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻭﺍﻝﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﻪ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 58/‬ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺸﺘﻤل ﻋﻠﻰ ﺤـ‪ 583/‬ﺃﻱ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﺩﻓﻊ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ‬
‫ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﺤـ‪ 588/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺒﻨﻜﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit, p:85.‬‬
‫‪32‬‬

‫ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﻔﻲ ﻓﻴﻪ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻝﺫﺍ ﻓﺎﻝﻤﺤﻘﻕ ﻴﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻝﻜل‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺒﻌﺩ ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﺼﻭﻝﻬﺎ ﻭﺨﺼﻭﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺼل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﻝﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫* ﺤـ‪ - 60/‬ﺤـ‪ 61/‬ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻫﻨﺎ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻤﻊ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴﻼﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻝﻜﺸﻑ ﺒﻌﺽ ﺍﻹﺨﺘﻼﻻﺕ ﺒﻬﺩﻑ‬
‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﻝﻭﺠﻭﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﺃﻨﻬﺎ ﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 62/‬ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺤﻘﻕ ﻫﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﻝﻠﻜﺸﻑ ﻋﻥ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﻋﻼﻗﺔ ﻝﻬﺎ ﺒﺎﻝﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻀﻡ )‪(TVA‬‬
‫ﻓﻴﻔﺤﺹ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺃﻥ ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻗﺩ ﺍﺨﻀﻌﻭﺍ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 63/‬ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻴﻘﺎﺭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻫﻨﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺠل ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻝﻸﺠﻭﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 64/‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺭﺴﻭﻡ‪ ،‬ﺘﺘﻡ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺒﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﺴﻭﻤﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 65/‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻔﺤﺹ ﺼﺤﺔ ﻭﻤﺼﺩﺭ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻤﺴﺩﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﺘﺼﺎﻝﻪ ﺒﺎﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﻌﺭﻓﺔ ﻗﺭﻭﺽ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 68/‬ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﻫﻼﻜﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻫﻨﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻷﺴﺱ ﻭﺍﻝﻨﺴﺏ‬
‫ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺫﻝﻙ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 69/‬ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺴﺠل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻴﺱ ﻝﻬﺎ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺨﺎﺹ ﺘﺴﺠل ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻜل ﻤﺎ ﻫﻭ ﻏﺭﺍﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻘﻭﺒﺎﺕ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺎﺕ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﺠﺯﺍﺌﻴﺔ ﻝﻴﺴﺕ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺤﺴﻡ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ‪،1‬‬
‫ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻫﻨﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﻭﺍﻝﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ – 70/‬ﺤـ‪ 71/‬ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻘﺎﺭﻥ ﻫﻨﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﻴﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻝﺒﻴﻊ ﻭﻭﺼﻭﻻﺕ ﺍﻝﺘﺴﻠﻴﻡ‪،‬‬
‫ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺒﻨﻙ‪ ،‬ﺍﻝﺼﻜﻭﻙ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ‪ .‬ﺃﻴﻀﺎ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻗﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺒﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻤﻔﺼل ﻝﻠﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺘﺤﺭﻯ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﻤﻨﺘﻭﺝ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺘﺠﺔ ﻭﻤﻭﺍﺩﻫﺎ ﺍﻝﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻤﻊ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻝﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻝﻤﺒﺎﻉ‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﻤﺨﺯﻭﻨﻪ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 141‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ ‪.2005‬‬
‫‪33‬‬

‫* ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻜﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪ :‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﺍﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﺸﺎﺤﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ... ،‬ﺍﻝﺦ‪ ،‬ﺍﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﻓﻲ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ‬
‫ﺒﻴﻊ ﺍﻝﻔﻀﻼﺕ ﻭﺍﻝﻐﻼﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫* ﺤـ‪ 79/‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﻋﻨﺼﺭ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ‪ .‬ﻓﻴﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‬
‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺒﺎﻝﺸﻜل ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻤﻊ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻁﺭﻕ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﺘﻭﺼل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﻝﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺭﻓﻀﻬﺎ ﺃﻭ ﻗﺒﻭﻝﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻝﻴﻨﺘﻘل ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺇﻝﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬ﻗﺒﻭل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻗﺒﻭل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﻤﻥ ‪ 9‬ﺇﻝﻰ ‪ 11‬ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻝﻤﺘﻭﺼل ﺇﻝﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺤﺴﺏ ﻨﺹ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 43‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻻ ﻴﻁﺒﻕ‬
‫ﺇﻻ ﻓﻲ ﺍﻝﺜﻼﺙ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﻙ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻁﺎﺒﻕ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺫﻜﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻴﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻘﻨﻌﺔ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻨﻌﺩﺍﻡ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﺇﻏﻔﺎﻻﺕ ﺃﻭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﺨﻁﻴﺭﺓ‬
‫ﻭﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺸﻙ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﺩ ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺘﺴﻠﺴل ﺍﻝﺯﻤﻨﻲ‪،‬‬
‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﺘﻜﺭﺭ ﻝﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﺯﻭﺭﺓ ﺃﻭ ﻭﻫﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ ...‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻴﺤﻕ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﻌﻴﻥ‬
‫ﻝﺘﻘﺩﻴﻡ ﺭﺩﻩ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺫﻱ ﻓﺭﻀﺕ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﺤﺼل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺇﻋﻔﺎﺀ ﺃﻭ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺃﺜﺒﺕ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺒﺎﻝﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪34‬‬

‫‪ -1-3-1‬ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻫﻭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺩﻭﻥ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻤﻊ ﻋﺩﻡ ﺃﺨﺫ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻓﻬﻭ ﻴﻤﺜل ﺤﺎﻝﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻋﻜﺱ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭﻱ ﺍﻝﺫﻱ‬
‫ﻴﻤﺜل ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.1‬‬
‫‪ -2-3-1‬ﺤﺎﻻﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻠﺤﺎﻻﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﻭﻓﻲ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ ﺒﺎﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺒﺎﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ‪ 77 ،76‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺭﻓﻀﻬﺎ ﺒﺴﺒﺏ ﻋﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻤﺘﻨﺎﻉ ﻋﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻭﺍﻹﺜﺒﺎﺘﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻁﺭﻕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﻘﺎﻋﺩﺓ ﻭﺫﻝﻙ ﺤﺴﺏ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺱ‪،‬‬
‫ﻭﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺤﻕ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-2‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻴﻠﺠﺄ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻋﺎﺩﺓ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﻅﺭﺍ ﻝﺒﺴﺎﻁﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻌﻅﻡ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺘﺘﻜﻴﻑ ﺒﺴﻬﻭﻝﺔ ﻤﻊ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﺍﻝﺒﻌﺽ ﺍﻵﺨﺭ ﻤﺜل ﺍﻝﻤﻬﻥ ﺍﻝﺤﺭﺓ ﻭﻤﻘﺎﻭﻝﻲ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻜﺒﺭﻯ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻙ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺠﺩﺩﺓ‪ .‬ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻝﻜﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻡ ﺤﺴﺏ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-1-2‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﻓﻕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺸﻜل ﻭﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‪.‬‬
‫* ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺸﻜل ﻫﻭ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻭﺼل ﺇﻝﻴﻪ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬
‫* ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﻫﻭ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬

‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭﻝﻲ‬
‫)‪ (+‬ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫)‪ (-‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫= ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺸﻜل‬
‫)‪ (-‬ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫= ﺍﻝﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬

‫ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 44‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ‪.18:‬‬
‫‪35‬‬

‫ﺍﻝﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻔﺭﻕ=‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ‪ ،‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﻬﺭﺏ )ﺍﻝﻤﺨﻔﻲ(‪.‬‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺨﻔﻲ = ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ × ﻤﻌﺩل ﺍﻹﺨﻔﺎﺀ‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل = ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ‪ +‬ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺨﻔﻲ‬ ‫ﺃﻱ‪:‬‬
‫ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺒﺎﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻤﺭﺴل ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫‪ -2-1-2‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺘﺘﻡ ﻭﻓﻕ‪:‬‬

‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭﻝﻲ‬
‫)‪ (+‬ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫)‪ (-‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫= ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺸﻜل‬
‫)‪ (-‬ﺍﻝﻔﻀﻼﺕ‬
‫= ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ‬
‫)‪ (+‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭﻝﻲ )ﻤﻨﺘﻭﺝ ﺘﺎﻡ(‬
‫)‪ (-‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻨﻬﺎﺌﻲ )ﺍﻝﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻝﺘﺎﻡ(‬
‫= ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺸﻜل‬
‫)‪ (-‬ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫= ﺍﻝﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬

‫‪ -2-2‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ‬

‫ﺘﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺠﺭﻯ ﺃﻏﻠﺏ ﺘﻌﺎﻤﻼﺘﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﻜﺫﺍ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -1-2-2‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‪ ،1‬ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫ﻓﻌﻼ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺎﻝﻲ ﻴﺸﻤل ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ ﻝﻠﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺔ ﻝﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﻨﻜﻲ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻝﻠﻤﺴﺘﻐل ﻓﻲ ﺤﺎل ﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻓﺭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺃﺨﺫ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit, p:124.‬‬
‫‪36‬‬

‫ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ )ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ(‬

‫)‪ (+‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ )ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺔ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺒﻨﻙ(‬
‫= ﺍﻝﻤﺠﻤـــﻭﻉ‬
‫)‪ (+‬ﺘﺴﺒﻴﻘـﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺠﺎﻨﻔﻲ‬
‫)‪ (-‬ﺘﺴﺒﻴﻘـﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬
‫)‪ (-‬ﺭﺼﻴـﺩ ﺍﻝﺯﺒـﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺠـﺎﻨﻔﻲ‬
‫)‪ (+‬ﺭﺼﻴـﺩ ﺍﻝﺯﺒـﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒـﺭ‬
‫= ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤــﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل‬

‫ﻴﻘﺎﺭﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل ﺒﺎﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻻﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤل‪ ،‬ﻭﺍﻝﺤﺼﻭل‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻤﺜل ﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -2-2-2‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ‪ ،‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﺸﻜل ﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ ﻫﻭ ﺃﺴﺎﺱ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻓﺈﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﻭﻓﻕ‪:‬‬

‫ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‬ ‫)‪(+‬‬

‫ﺭﺼﻴـﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺠﺎﻨﻔﻲ‬ ‫)‪(-‬‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘـﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺠﺎﻨﻔﻲ‬ ‫)‪(+‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫)‪(+‬‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‬ ‫)‪(-‬‬
‫ﻓﻭﺘﺭﺓ ﻤﺸﻜﻠﺔ‬
‫ﻓﻭﺘﺭﺓ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬

‫ﻓﺈﺫﺍ‪ ،‬ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺍﻝﻤﻭﺠﺏ ﻴﻤﺜل ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭ )ﺃﻭ( ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ ﻝﻺﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻌﻤل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﺸﻜﻴل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‪.‬‬
‫ﺘﺸﻜل ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻝﻤﻭﺯﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻤﺎل ﻭﺍﻝﻘﻭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻝﺴﻠﻊ ﻭﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ‬
‫ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻘﺎﺭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻭﺭﻗﻡ‬
‫‪37‬‬

‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﻔﺱ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻝﻜل ﺴﻨﺔ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺍﻝﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻓﻘﻁ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻝﻠﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻴﺩ ﻋﺎﻤﻠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻹﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻏﺎﺯ‪-‬ﺯﻴﺕ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺘﺨﺹ‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻨﻘل ﺍﻝﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﺠﺏ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻐﺎﺯ‪-‬ﺯﻴﺕ ﻗﺩ ﺍﺴﺘﻌﻤﻠﺕ‬
‫ﻝﻠﻤﺤﺭﻜﺎﺕ ﻭﻝﻴﺱ ﻝﻠﺘﺼﻠﻴﺢ ﻭﺍﻝﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻭﺠﺏ ﻁﺭﺡ ﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺨﻔﺽ ﻝﻼﺴﺘﻬﻼﻙ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺫﻜﺭ ﻫﻲ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭﺍ ﻭﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻻ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﻭﺠﺩ ﻁﺭﻕ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫* ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻨﺴﺏ )ﺍﻝﻤﻌﺩﻻﺕ(؛‬
‫* ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺴﻌﺭ؛‬
‫* ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-3‬ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻷﻭﻝﻲ ﻭﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﻭﻝﻲ‪ ،‬ﻤﺼﺎﻍ‬
‫ﺒﺸﻜل ﻴﺴﻤﺢ ﻝﻪ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ ﺃﻭ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﻭﺍﻓﻘﺎﺘﻪ‪ ،2‬ﻭﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺤﻕ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ‪ 40‬ﻴﻭﻡ ﻜﻤﻬﻠﺔ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﻴﻭﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺩﻻﺀ ﺒﺭﺃﻴﻪ ﻭﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ‪.3‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻝﻙ ﺘﺄﺘﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﻤﻭﻗﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﺭﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺙ ﺤﺎﻻﺕ‪:‬‬
‫ ﺍﻝﺭﺩ ﺨﻼل ﺍﻵﺠﺎل‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻤﺠﺒﺭﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻭﻓﺤﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺤﻕ ﻓﻲ ﻁﺭﺡ ﺘﺴﺎﺅﻻﺘﻪ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﻤﺴﺎﺌل ﺍﻝﻌﻤل ﺃﻭ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ ﺍﻝﺭﺩ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻵﺠﺎل‪ ،‬ﻴﺤﻕ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺼل ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﺍﻝﻤﻬﻠﺔ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺭﻓﺽ ﺍﻝﻘﺎﻁﻊ‬
‫ﻝﻸﺠﻭﺒﺔ ﺍﻝﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻷﺩﻝﺔ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻘﺒﻭﻝﺔ ﻜﻠﻴﺎ ﺃﻭ ﺠﺯﺌﻴﺎ‪.‬‬
‫ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻝﺭﺩ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻐﻴﺎﺏ ﻓﻲ ﺍﻝﺭﺩ ﻤﺎ ﻫﻭ ﺇﻻ ﻗﺒﻭل ﺘﺎﻡ ﺒﺎﻷﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻤﻬﻠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ‪ ،‬ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ -2-3‬ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺒﺎﻝﻭﻀﻊ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻭﺒﻬﺩﻑ ﺘﺩﻭﻴﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ‬
‫ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﻝﻠﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻌﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, Op cit, p:125.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Bernard PLAGNET, les impots en France, traite de fiscalité, E-F-L-F, 3éme édition, 1999, p :537 .‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Claud LAURENT, Op cit, p:48.‬‬
‫‪38‬‬

‫ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻔﺼﻼ ﺒﺸﻜل ﺠﻴﺩ ﻭﻴﻠﺯﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻤﺘﻨﺎﺯﻉ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ ﻭﺍﻋﺘﺭﺍﻀﺎﺘﻪ‪.1‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺤﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻓﻲ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻝﻠﺘﻭﻀﻴﺢ ﻭﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻭﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻐﺎﻤﻀﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3-3‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻷﻭﺭﺩﺓ ﻭﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺇﻗﻔﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻴﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺭﺴل ﺇﻝﻰ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﺒﻊ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻌﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺨﻁﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺤﺩﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺁﺠﺎل ﺍﻝﺩﻓﻊ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻝﺩﻓﻊ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺙ ﻨﺴﺦ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝﻰ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪ ،‬ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺭﺴل ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ ﻓﺘﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﻗﺒﺎﻀﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﺒﻊ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‪.‬‬
‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺍﻝﻤﻭﻗﻑ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻝﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺤﺼﺎﻫﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻜﺘﺎﺒﺔ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺇﻗﻔﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،2‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺠﺩ‬
‫ﻤﻬﻡ ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺤﻤﻠﻬﺎ‪ .‬ﻴﺤﺭﺭ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻨﺴﺨﺘﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝﻰ ﺘﻭﺠﻪ ﺇﻝﻰ‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﻭﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻀﻡ ﺇﻝﻰ ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜـﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﺘﺤﻘـﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴـﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬

‫ﺸﺭﻉ ﺍﻝﻌﻤل ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻝﺴﻨﺔ ‪1992‬‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ )‪ (VASFE‬ﺤﻴﺙ ﺃﺩﺨل ﺒﻤﻭﺠﺏ‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 1992‬ﻭﺫﻜﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 131‬ﻤﻜﺭﺭ ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،3‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﺃﻥ ﻜل ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ )‪ (IRG‬ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻜﻤﻼ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻤﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺸﺨﺹ ﻤﻨﻔﺭﺩ ﺃﻭ ﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻭﺸﺭﻜﺎﺀ ﺃﺴﺎﺴﻴﻴﻥ ﺇﺫﺍ ﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺩ ﻴﻁﺒﻕ ﻜﺫﻝﻙ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﺃﻅﻬﺭ ﻝﺩﻴﻬﻡ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ )ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻭﺠﺯﺓ( ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺩﻡ ﺘﻨﺎﺴﺏ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﻲ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.4‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺴﻴﺭ ﺍﻝﺤﺴﻥ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Jacques BRURON, Op cit, p:10 .‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Jean PAUL, op cit, p:131.‬‬
‫‪ 3‬ﺃﻝﻐﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 200‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪ ،2002‬ﻭﺘﻡ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 21‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Claude LAURANT, Le contrôle fiscal (La vérification personnelle), édition comptables‬‬
‫‪malesherbes, p :15.‬‬
‫‪39‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﻗﺒل ﺃﻥ ﺘﺸﺭﻉ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل‬
‫ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﻤﻬﻴﺩﻴﺔ ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺇﺨﻀﺎﻋﻬﺎ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻓﻕ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺭ ﺒﻌﺩﺓ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺒﺈﺨﻀﺎﻋﻬﺎ ﻝﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﻨﺘﻘﺎﺀﺍﺕ ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻝﻰ‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪ .‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻝﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﺇﻝﻰ ﻜﻼ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜل ﺤﺴﺏ ﺘﺨﺼﺼﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺒﺭﺍﻤﺞ‪ ،‬ﺘﻨﻔﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﺒﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻤﻊ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﺎﺌﻠﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻜل ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺒﺤﺎﺙ ﺘﺅﻭل ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻠﻬﺎ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺴﺤﺏ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﻜل ﻓﺭﻗﺔ ﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ ﺸﺨﺼﻴﻥ ﻤﻥ ﺭﺘﺒﺔ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﺒﺎﻝﺘﻭﺠﻪ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﻡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺤﺏ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﻴﺅﺨﺫ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻜﺘﺏ ﻝﻠﻔﺤﺹ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﻭﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺇﻴﺩﺍﻋﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻜﺸﻑ ﺍﻹﻴﺩﺍﻋﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻝﺘﺄﺨﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻝﻙ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﺔ‪ ،‬ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺃﻭ ﺒﻴﻊ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﻴﺴﻤﺢ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ ﻝﺭﺴﻡ ﻋﻘﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﺨﻔﻀﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﺨل‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻜﺎﻝﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﻌﻼﻡ ﺤﻭل‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺠﻭﺍﻨﺏ ﻤﺜل‪ :‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻌﺎﺌﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺎﻹﺭﺙ‪ ،‬ﺍﻻﻜﺘﺘﺎﺏ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺤﺼﺹ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﺴﻠﻔﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻘﺭﻭﺽ‪ ،‬ﺍﻹﻗﺎﻤﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﻻ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻘﺘﺼﺭ ﺍﻝﻔﺤﻭﺹ ﻋﻠﻰ ﻤﻠﻑ ﻭﺍﺤﺩ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﺒل ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﺘﺤﺕ ﻋﺎﺘﻘﻪ ﻭﻴﺨﻀﻌﻭﻥ ﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪ ،1‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﺩﺨل‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻌﻤل ﺍﻷﻭﻝﻲ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻻﻨﻁﻼﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺴﻤﺢ‬
‫ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻝﻬﻭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻓﺤﺹ ﻨﻘﺩﻱ ﻝﻠﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ‪ ،‬ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻋﻨﺩ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫ﺒﻪ ﻭﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﻘﺘﺭﺽ ﺤﺴﺏ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﺔ ﻭﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﻝﻠﻤﻠﻑ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Claude LAURENT,VFP، Op cit, p :38.‬‬
‫‪40‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺸﺩﻴﺩ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﻜل ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ .‬ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻘﺎﺕ‬
‫ﻭﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﻤﺎﺭﻙ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﻤﺎﺭﻙ ﺃﻥ ﺘﺭﺴل ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺎ‬
‫ﺃﻱ ﻁﻠﺏ ﺴﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﺼﻠﺔ ﺘﺨﺹ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺒﺤﻭﺯﺘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻴﻀﺎ ﺃﻥ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻜﺸﻑ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻓﺎﺓ ﻝﻠﻤﺤﺎﻤﻴﻥ ﻭﺍﻝﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﻌﺘﻤﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﻭﻻﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل‪ ،‬ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻝﻪ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻝﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﺴﻡ ﻭﻋﻨﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻼﻙ ﺍﻝﻤﺘﺘﺎﺒﻌﻭﻥ ﻝﺴﻴﺎﺭﺓ ﻤﺎ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺫﻝﻙ ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺭﺨﺹ ﺍﻝﺒﻨﺎﺀ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺯﻭﺩ ﺤﻭل ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻬﺎﺘﻔﻲ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻫﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤل ﻝﺘﺭﻜﻴﺏ ﻫﺎﺘﻔﻲ‪ ،‬ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﻓﺭﺓ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ ﻭﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻑ ﻴﺤﻕ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﺒﺎﺴﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ ﻭﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻝﻤﻌﺭﻓﺔ ﻜﺸﻭﻑ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﺸﺨﺼﻴﺎ ﻭﻤﻬﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺴﺠل ﻓﻲ‬
‫ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﻤﺎ ﺘﺤﺘﻭﻴﻪ ﻜﺸﻭﻑ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﻤﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻁﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺃﻥ ﻴﻁﻠﺏ ﻤﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻁﺎﺭ ﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﺭﺤﻼﺕ ﺩﺍﺨل ﻭﺨﺎﺭﺝ ﺍﻝﻭﻁﻥ ﻭﻤﺩﺓ ﻭﺃﻤﺎﻜﻥ ﺍﻹﻗﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﺒﺤﻭﺙ ﺍﻝﻤﺠﺭﺍﺓ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ(‬
‫ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻷﺒﺤﺎﺙ ﺍﻝﻤﺠﺭﺍﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‪ ،‬ﻴﺼﺒﺢ ﻤﻥ ﺍﻝﻼﺯﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺠﻤﻌﺔ ﺒﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﺤﺹ ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻝﻤﻜﻤﻠﺔ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﺭﻭﺍﺒﻁ ﻭﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺴﺘﺴﻤﺢ ﻝﻠﻤﺤﻘﻕ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﺩﺭﺠﺔ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﻭﺍﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫‪ -1-3‬ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﺫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﺠﺎﻫﺯﺓ‪ ،‬ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﻭﻀﻊ ﺒﺼﻔﺔ ﺘﻘﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﻝﻴﺱ‬
‫ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺸﻜل ﻤﻥ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻝﻘﻴﺎﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺴﻤﺢ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﺎﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻌﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻨﻘﻭﻻﺕ ﺍﻝﻤﻌﺘﺒﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ‪ ،‬ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ ‪،...‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻝﻤﻨﻘﻭﻝﺔ ﻭﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻔﻘﺎﺕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﺴﻠﻔﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ‪ ...‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫‪ -2-3‬ﻓﺤﺹ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺴﻤﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺒﺎﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﻤﺜل ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ ﻤﻊ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺭﺠﻭﻉ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺤﻭﻴل ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺇﻝﻰ ﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫‪41‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻝﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ﺨﺎﻀﻊ ﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻪ ﺇﻻ ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩﻫﺎ ﺘﺸﺭﻉ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻝﺤﻭﺍﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻐﺎﻤﻀﺔ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺸﻭﺏ ﻤﻠﻔﻪ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻭﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﻋﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺇﻥ ﺸﻜل ﻭﻤﻀﻤﻭﻥ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻻ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻤﺎ ﻫﻭ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻻﺨﺘﻼﻑ ﻴﻜﻤﻥ ﻓﻘﻁ ﻓﻲ ﻜﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﺓ ﺘﺤﻀﻴﺭ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺤﺩﻫﺎ ﺍﻷﺩﻨﻰ ‪ 15‬ﻴﻭﻡ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﻼﻡ‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻭﻗﻊ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺃﻭ ﻭﻜﻴﻠﻪ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﺃﻭ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﻭﻜﻴل ﻤﻌﺘﻤﺩ‪ .1‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻤﺩﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻻ ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺃﻭ‬
‫ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻻ ﺘﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻁﺭﻕ ﺘﺩﻝﻴﺴﻴﺔ ﻤﺜﺒﺘﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‬
‫ﺘﻌﺩ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﻨﻘﻁﺔ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﺘﺒﺩﺃ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‬
‫ﻭﻓﺤﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﻜﺎﺘﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﺃﻱ ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫* ﺍﻝﺤﻭﺍﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩ‪ ،‬ﻴﺴﺘﻘﺒل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺨﻼل ﺍﻝﺤﺩﻴﺙ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻴﻌﻠﻕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻋﻥ ﺼﻔﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻴﻭﻀﺢ ﻝﻪ ﺒﺄﻥ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻨﺘﺞ ﺇﻝﺯﺍﻤﻴﺔ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻭﻀﻌﻴﺘﻪ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﺇﻋﻼﻤﻪ ﺒﺤﻘﻭﻗﻪ‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻤﻠﺯﻡ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﺒﺎﻜﺘﺴﺎﺏ ﺴﻠﻭﻙ ﻤﺜﺎﻝﻲ ﻭﻝﺒﻕ ﻤﻊ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﻠﺘﻤﺱ‬
‫ﻤﻨﻬﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺍﺴﺘﺩﻋﺎﺀ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺇﻝﻰ ﻤﻜﺘﺒﻪ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل‪ :‬ﺇﻋﻼﻤﻪ ﺒﺎﻝﻤﻌﻁﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺠﻤﻌﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺩﺨﻠﻪ ﺍﻝﻤﻔﺘﺭﺽ‪ ،‬ﻁﻠﺏ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﻤﻜﻤﻠﺔ ﺤﻭل ﻨﻔﻘﺎﺘﻪ ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻪ‪ ،‬ﺘﺒﺭﻴﺭ ﺍﻷﺠﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻹﻜﻤﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﺎﺯﺍﻝﺕ‬
‫ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﻴﺘﺠﻪ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﻝﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﻋﺎﻡ‪ :2‬ﺤﺎﻝﺘﻪ ﺍﻝﻤﺩﻨﻴﺔ )ﻋﺩﺩ‬
‫ﺍﻝﺯﻭﺠﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﻁﻔﺎل‪ ،‬ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻝﻴﺘﻪ‪ ،(... ،‬ﻤﻜﺎﻥ ﺇﻗﺎﻤﺘﻪ ) ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺜﺎﻨﻭﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻜﻥ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﻤﺅﺠﺭﺓ ﻭﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻝﻐﻴﺭ(‪ ،‬ﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺇﻗﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻴﻥ‬
‫ﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺘﻬﺩﻑ ﺇﻝﻰ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻐﻴﺭ‬
‫ﻤﺼﺭﺤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﺇﻤﺎ ﻝﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﺭﻭﻑ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺭﻭﻑ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻋﺎﺌﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Claud LAURENT, VFP، Op cit, p :33.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, op cit, p:35.‬‬
‫‪42‬‬

‫‪ -1-3‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‬

‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺎﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ )ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ(‪ ،‬ﻴﺴﻤﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻻ ﺘﺤﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﻏﻴﺭ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ )ﻗﺭﻭﺽ ﻏﺎﻤﻀﺔ(‪.1‬‬
‫ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﻁﻠﺏ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺤﻭل ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﻤﻠﻙ‬
‫ﻤﺩﺓ ‪ 30‬ﻴﻭﻤﺎ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﻠﻘﻴﻪ ﻝﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻝﺘﺤﻀﻴﺭ ﻜﺸﻭﻑ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺘﺤﻠﻴﻠﻪ ﻝﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺔ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻓﺔ‪.‬‬
‫ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﻓﺤﺹ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﻥ ﻤﻊ ﺃﺭﺸﻴﻑ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺸﻴﻜﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﻘﺩﻡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻤﺩﻴﻥ ﺍﻝﺒﻨﻜﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺤﺼﺎﺀ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻤﻁ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﻲ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺒﻨﻙ ﻭﺨﺼﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻨﻘﺩﺍ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﺇﺤﺼﺎﺀ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻤﻁ‬
‫ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﻌﺭﻭﻓﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﻭﻀﻴﺢ ﺘﻤﻭﻴل ﺍﻝﺫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-3‬ﺇﻗﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻴﻥ‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ ﻭﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-2-3‬ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ )‪(La balance des espèces‬‬
‫ﻝﺘﺤﻠﻴل ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ ﻨﻘﺩﺍ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﻭﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺸﻜل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪01 :‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺴﻴﻭﻝﺔ(‬
‫ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬ ‫ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫‪ -‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﺴﺩﺩﺓ ﻨﻘﺩﺍ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺭﺃﺴﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺇﻴﺩﺍﻉ ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ) ﺒﻴﻊ ﺃﺜﺎﺕ… (‬
‫ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﺭ … ﺍﻝﺦ‬ ‫‪ -‬ﺒﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩﻥ ﺍﻝﺜﻤﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺫﻫﺏ …‬
‫‪ -‬ﺴﺤﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‪ - ،‬ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﺭ…ﺍﻝﺦ‬
‫‪ -‬ﻤﺩﺍﺨﻴل ﻤﺤﺼﻠﺔ ) ﺭﻭﺍﺘﺏ‪ ،‬ﺃﺠﺭ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ‪،‬‬
‫ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻤﻭﺯﻋﺔ‪ ،‬ﻤﺩﺍﺨﻴل ﻋﻘﺎﺭﻴﺔ … (‬
‫‪ -‬ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ‬

‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ‬

‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪MF/DGI, Circulaire N°135, p:11 :‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Thierry LAMBERT, op cit, p:308.‬‬
‫‪43‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺘﻘﻭﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﻝﻰ ﺜﻼﺙ ﻭﻀﻌﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫* ﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻴﺠﺏ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ‪.‬‬
‫* ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‪ ،‬ﻴﺒﻴﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺭﻭﻓﺔ‪.‬‬
‫* ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻗﻠﺔ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﻨﻤﻁ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﻲ‪.‬‬
‫‪ -2-2-3‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫ﻴﻬﺩﻑ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻸﻤﻭﺍل ﺍﻝﺠﺎﻫﺯﺓ‬
‫ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﻤﺎﺜل ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻠﻜﻬﺎ ﻓﻌﻼ ﻝﻨﻔﺱ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ‬
‫ﺍﻝﻔﺭﻭﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜﻤﺩﺍﺨﻴل ﻤﺨﻔﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻝﺭﺩ ﻭﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻜﺎﻓﻲ‪ ،1‬ﻭﺤﺘﻰ‬
‫ﻨﻭﻀﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺒﺎﻴﻥ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻨﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻘﻁ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺤل ﺩﻓﻊ ﻓﻌﻠﻲ‪،‬‬
‫ﺃﻱ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﻭﺍﻝﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺸﺭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺒﻨﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻨﺎﻗﺽ‪.‬‬

‫* ﺃﺸﻜﺎل ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‬

‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺨﺎﺹ ﺃﻭ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺎﺹ‪ ،‬ﻴﻭﻀﻊ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻁﺒﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﺼل ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﻊ ﻋﻨﺩﻤﺎ‬
‫ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﻴﻥ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪.(01‬‬
‫ﻴﺠﺭﻱ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻝﺒﻴﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻗﺩ‬
‫ﺼﺭﺤﺕ ﺠﻴﺩﺍ‪ ،‬ﻭﻴﺨﺘﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻭﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﻐل ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﺠﺎﺭﻱ ﺒﺼﻔﺔ ﻓﺭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻴﻙ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻨﺸﺎﻁﻪ ﺩﺍﺨل ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻻﻜﺘﺘﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﻠﻙ ﺤﺼﺼﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﻜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻝﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﺼل ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻠﺠﺄ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺇﻝﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻤﻘﺘﻁﻊ ﻭﺍﻝﺤﺼﺹ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﺒﺩﻗﺔ )ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﺠﺯﺍﻓﻴﺎ‪ ،‬ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﻤﺴﻭﻜﺔ ﺒﺸﻜل ﺠﻴﺩ(‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻝﺼﻌﺏ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺃﻜﻴﺩﺓ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪ ،‬ﺤﻴﻨﺌﺫ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ﻝﻌﺭﺽ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﺩ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﻐﻼﻻﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﺒﺩل ﺇﺫﻥ ﺒﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻗﺘﻁﺎﻋﺎﺕ ﻭﺤﺼﺹ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬
‫ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪MF/DGI/DRV, circulaire N°135 du 15/02/2002, p :13.‬‬
‫‪44‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪02 :‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺠﺩﻭل ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫ﺃ‪ -‬ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫‪ -‬ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﺠﺯﺍﻓﻴﺎ‬
‫‪ -‬ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ )ﻗﺒﺽ ﻤﻨﺠﺯ ‪ -‬ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ )ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﻨﺠﺯ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻝﻤﺩﺓ(‬ ‫ﺨﻼل ﺍﻝﻤﺩﺓ(‬
‫‪ -‬ﺇﻫﻼﻙ ﻤﺄﺨﻭﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﻭﻀﻊ ﺍﻝﺭﺒﺢ ‪ -‬ﻨﻔﻘﺎﺕ ﻤﻨﺠﺯﺓ ﻝﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪ -‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﻤﺩﺓ‬ ‫ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻲ ﺃﻭ ﺍﻝﺴﻠﺒﻲ ﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭل ﻤﺩﺓ‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻲ ﺃﻭ ﺍﻝﺴﻠﺒﻲ ﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ ﻭﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻵﺨﺭ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ ﻭﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻷﻭل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺏ‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ) ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻻﻨﻁﻼﻕ ( ﺏ‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ) ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻭﺼﻭل (‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁ‬ ‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁ‬
‫‪MF/DGI, Circulaire N°135, p:13‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪:‬‬
‫‪ -4‬ﻁﻠﺏ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻭﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﻴﺠﻭﺯ ﻝﻸﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺃﻥ ﻴﻁﻠﺒﻭﺍ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻜل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻜﺘﺘﺒﺔ‪ .‬ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺎﺕ ﺃﻥ ﺘﺒﻴﻥ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﺍﻝﻤﺴﺎﺌل ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻴﺭﻯ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻱ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﺃﻭ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ‬
‫ﻴﻤﻨﺢ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﺠل ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﻻ ﻴﻘل ﻋﻥ ‪ 30‬ﻴﻭﻤﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﺭﺩ‪.1‬‬
‫‪ -1-4‬ﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺤﻕ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻼﺤﻅﺔ ﻓﻲ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﺒﻴﻥ‬
‫ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻜﺫﺍ ﺒﻴﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻭﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫‪ -2-4‬ﻁﻠﺏ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻴﻜﻭﻥ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻤﺤﺴﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻜﺎﺸﺘﺭﺍﻜﺎﺕ ﺍﻝﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺃﻭ ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻝﻭﻁﻥ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻝﺩﻯ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻤﺎ ﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3-4‬ﺸﺭﻭﻁ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ‬
‫‪ -1-3-4‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻔﺎﺭﻕ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻫﻲ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻷﺩﻝﺔ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻴﻤﻠﻙ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻤﺎ ﺼﺭﺡ ﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -2-3-4‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺎﺭﻕ ﻤﻌﺘﺒﺭ‪ ،‬ﺃﻱ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺎﺭﻕ ﻤﻌﺘﺒﺭ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﺍﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺼﺎﺓ ﻭﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺎﺭﻕ ﻴﻤﺜل ‪ %25‬ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 59‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻨﺔ ‪.2002‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Circulaire N° 135, Op cit، p:12.‬‬
‫‪45‬‬

‫‪ -3-3-4‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺸﺭﻋﻲ‪ ،‬ﻭﻝﻜﻲ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻫﺫﺍ ﻴﺠﺏ ﻋﺩﻡ ﺇﺩﻤﺎﺝ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻔﺭﺩﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻠﻜﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -4-4‬ﺍﻝﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ‬
‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺃﻥ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺤﺩﻭﺩﺍ ﺒﺄﺠﻭﺒﺔ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻏﻴﺭ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺇﻋﻁﺎﺀ ﺇﺜﺒﺎﺘﺎﺕ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻤﺜل ﺘﺤﺼﻴل ﻝﻤﺩﺍﺨﻴل‪ ،‬ﻤﻌﺎﺸﺎﺕ ﻭﻤﺒﺎﻝﻎ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﺫﺍﺕ ﻤﺼﺩﺭ ﺨﺎﺭﺠﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻝﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﺃﻴﺔ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ‪ ،‬ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺩﻓﻌﻬﺎ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﻝﺩﻋﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻪ ﺃﺩﻝﺔ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﺃﻜﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺭﺩ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﻜل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:1‬‬

‫* ﻻ ﻴﺭﺩ‬
‫ﺍﻝﻠﺠﻭﺀ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ ﺤﺴﺏ‬ ‫* ﻴﺭﺩ ﺠﺯﺌﻴﺎ‬
‫ﻤﺎ ﻨﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‬ ‫* ﺭﺩ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻤل ﺃﻭ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺤﺩﺩ ﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺭﻓﺽ‬

‫ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل ﺒﺈﺘﺒﺎﻉ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭﻱ‬ ‫ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺠﻭﺍﺏ ﻏﻴﺭ ﻤﻘﻨﻊ‬ ‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬

‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺘﻌﺩﻴل ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‬ ‫ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺠﻭﺍﺏ ﻤﻘﻨﻊ‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﻤﺎ ﺒﻌﺩﻩ‬

‫ﻴﺒﺩﺃ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺒﺘﻌﻴﻴﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺇﺩﺨﺎل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﺸﺭﻉ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﺒﻼﻍ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺘﻌﻴﻴﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻷﻗﺭﺏ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ‬
‫ﻭﺇﺩﺨﺎل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬ﺘﻌﻴﻴﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻜل ﺘﺒﺎﻴﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻝﺩﺨل‬
‫ﺍﻝﻤﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺒﺭﻴﺭﻩ ﺇﻻ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﻻ ﻋﻼﻗﺔ ﻝﻬﺎ ﺒﺎﻝﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻴﺨﻔﻲ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻤﺠﺒﺭ ﺒﺎﻝﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻐﻴﺭ‬
‫ﻤﺼﺭﺤﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻴل ﺃﻭﻻ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻨﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﻴﻭﺴﻊ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺒﺤﺜﻪ ﺇﻝﻰ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ﻷﻨﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﺠﻤل ﺘﺸﻜل ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ .‬ﺇﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻴﺤﺴﺏ ﺒﺠﻤﻊ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻓﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﺍﺌﻥ ﻝﻠﺼﻨﺩﻭﻕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 21‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪.‬‬
‫‪46‬‬

‫‪ -2-1‬ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭﻱ‬
‫ﻴﻨﺠﻡ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﻤﻁ ﺍﻹﻗﺭﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﺤﻭﺍﺭﺍ ﻭﺘﻔﺎﻫﻡ ﻤﺘﺯﺍﻤﻥ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﻁﺒﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺘﺒﻴﻴﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل‬
‫ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺼﺭﺤﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺭﺒﻁﻬﺎ ﺒﺎﻝﻔﺌﺔ ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻓﺔ‪ .‬ﻜﺫﻝﻙ ﻝﻤﺎ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﺘﻨﺎﺯﻉ ﻓﻴﻬﺎ ﻨﺸﺄﺕ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﻏﻴﺭ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﻭﺍﻷﺤﺎﺩﻱ )ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ(‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺠﺯﺍﻓﻲ ﻝﻠﺩﺨل ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺸﺨﺼﻴﺔ )ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 21‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -1-3-1‬ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺠﺯﺍﻓﻲ ﻝﻠﺩﺨل ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﺤﺴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﺔ‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺴﺠل ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺘﻔﺎﻭﺘﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻨﻤﻁ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻬﻡ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺠﺯﺍﻓﻴﺎ‪.1‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺠﺯﺍﻓﻲ ﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﺤﺴﺏ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺸﺔ‪،‬‬
‫ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻤﺭﻗﻤﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 98‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺭﺝ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻌﺒﺭﺓ ﺃﻭ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﺎﻝﺒﺔ ) ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎﻻﺕ( ﻭﻜل ﻓﺭﻕ ﻤﺴﺘﺨﺭﺝ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﺠﺯﺍﻓﻴﺎ ﻭﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻬﺎ ﻗﺒل ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺤﺘﻰ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻪ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﺒﺭﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﺠﺯﺍﻓﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﻴﺴﺎﻭﻱ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻜﺎﻥ ﻤﻘﺩﺭﺍ ﺒـ ‪ 60.000‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻭﺃﺼﺒﺢ ﺤﺎﻝﻴﺎ ﻴﻘﺩﺭ ﺒـ ‪120.000‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪ -2-3-1‬ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻴﺄﺨﺫ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﻜﻘﺎﻋﺩﺓ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺤﺎﺌﺯ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻲ ﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﺃﺨﻔﺎﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻝﻠﺘﻌﺩﻴل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻌﻴﻨﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺨﻔﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻔﻭﻕ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻝﻤﻌﻔﻰ ﺃﻭ ﺘﻔﻭﻕ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻝﻤﻼﺤﻅﺔ ﻭﺃﻥ ﻴﻁﻠﺏ ﻤﻨﻪ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻭﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺃﺸﺨﺎﺹ ﻤﺅﻫﻠﻴﻥ ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﻭﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﺒﻌﻨﺎﻴﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﻓﻲ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺇﺒﻼﻍ ﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ -1-2‬ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﺘﻤﻬﻴﺩﻱ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻝﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﻭﻝﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺩ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻤﺎﺕ ﻤﺒﻠﻐﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺎ ﺤﺘﻰ ﻭﺇﻥ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺴﺎﻋﻲ‬
‫ﺍﻝﺒﺭﻴﺩ‪ ،2‬ﺃﻭ ﻗﺎﻡ ﺒﺘﻐﻴﻴﺭ ﻋﻨﻭﺍﻥ ﻤﻘﺭﻩ ﺩﻭﻥ ﺇﻋﻼﻡ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 98‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺜﻠﺔ‪ ،‬ﺴﻨﺔ ‪.2001‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Claude LAURENT, VFP, Op cit , p:67 .‬‬
‫‪47‬‬

‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺒﺎﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺤﻕ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ‪40‬‬

‫ﻴﻭﻡ ﻜﻤﻬﻠﺔ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﻴﻭﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻹﺩﻻﺀ ﺒﺭﺃﻴﻪ ﻭﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺤﻘﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻤﺴﺘﺸﺎﺭ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻩ ﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻷﺴﺱ ﻭﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫‪ -2-2‬ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﺘﻤﻬﻴﺩﻱ‬
‫ﻗﺩ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻭﻗﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺤﺴﺏ ﺘﻠﻘﻲ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺸﻌﺭ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻤﺠﺒﺭﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﻭﻓﺤﺼﻬﺎ ﻤﻬﻤﺎ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺤﻕ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺼل ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻝﺭﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻗﺒﻭﻻ ﺘﺎﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻤﻬﻠﺔ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻜﺘﻭﺒﺎ‬
‫ﻭﻤﻔﺼﻼ‪ .1‬ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﺍﻷﻭﺭﺩﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺒﻴﻥ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫‪ -1-3-2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﻤﻠﺯﻤﻭﻥ ﺃﻭﻻ ﺒﺎﻹﻁﻼﻉ ﺍﻝﺩﻗﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺭﺩﻭﺩ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪،‬‬
‫ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﺘﺤﻠﻴل ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﻭﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻗﺩﻤﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺼﺤﻴﺢ ﻷﺨﺫﻫﺎ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺤﻕ ﻁﻠﺏ ﺍﻝﺘﺤﺎﻭﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‬
‫ﻝﻠﺘﻭﻀﻴﺢ ﻭﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻭﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻐﺎﻤﻀﺔ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺤﻕ ﻝﻪ ﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﺩﺨل‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -2-3-2‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﻴﺤﺩﺩ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻝﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‬
‫ﻓﻲ ﺨﺘﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ .‬ﻓﺒﻌﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻭﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ‬
‫ﻗﺒل ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪ ،‬ﺘﺼﺒﺢ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﻀﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ )ﺍﻹﺭﺴﺎل ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ( ﺤﺩ ﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﺍﻷﻭﺭﺩﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -3-3-2‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻷﻭﺭﺩﺓ ﻭﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺨﻁﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺍﻝﻌﻭﻥ ﺒﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺴل ﺇﻝﻰ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﺎﺒﻊ ﻝﻬﺎ‪ .‬ﺜﻡ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺨﻁﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻫﻲ ﻤﻥ ﻤﻬﺎﻡ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﺒﻊ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫‪ -4-3-2‬ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﺘﻌﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﻭﻨﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻭﻗﻑ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻝﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺤﺼﺎﻫﺎ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺇﻗﻔﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻝﻺﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻜﺫﺍ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﻜﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﻜﺘﺸﻔﺔ ﻭﺍﻝﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻨﺼﻭﺹ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﺍﻝﻤﻘﺭﺭﺓ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 20-6‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪48‬‬

‫ﺨـﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜـﺎﻨﻲ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺼﻴل ﺃﻤﺜل ﻝﻸﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺜﻨﺎﺀ ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﻝﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺘﻀﺢ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻔﺤﺹ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺸﻜﻼ ﻭﻤﻀﻤﻭﻨﺎ ﻻﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺭﻓﺽ ﺃﻭ ﻗﺒﻭل ﻤﺤﺎﺴﺒﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺜﻡ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻝﻘﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻝﻜﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﺃﻱ ﺘﺨﺹ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﻴﻥ ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻝﻰ ﺘﺩﻋﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺘﻭﺴﻴﻊ ﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻭﺍﻝﺴﻤﺎﺡ ﻝﻬﻡ‬
‫ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﻤﻼﻙ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﻤﻨﻪ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﺫﻤﺘﻪ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺴﺎﻴﺭﺓ‬
‫ﻝﻤﺩﺨﻼﺘﻪ ﺍﻝﻤﻌﻠﻨﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻭﺴﻴﻠﺔ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺤﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﺒﺭﻫﺎ ﺍﻝﺒﻌﺽ‬
‫ﺘﺩﺨﻼ ﻓﻲ ﺃﻤﻭﺭﻩ ﺍﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺼﻌﺏ ﻤﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﻝﻤﻬﻤﺘﻬﻡ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪49‬‬

‫ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺼل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺤﺎﻝﺘﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ "ﺱ" ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺸﺨﺹ ﺍﻝﻭﺤﻴﺩ ﻭﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺅﻭﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﻭﺩﺓ » ‪ ،« EURL‬ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻔﺤﺹ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺸﺨﺹ‬
‫ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻲ ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ" ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺴﻨﺒﺩﺃ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺼل ﺒﺎﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻝﻬﻴﺌﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ﻭﻫﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺒﻥ ﻋﻜﻨﻭﻥ‪ ،‬ﻝﻜﻥ ﻨﻅﺭﺍ ﻝﻜﻭﻨﻨﺎ ﻗﺩ‬
‫ﺘﺤﺩﺜﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل ﻋﻥ ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﻜﻠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻨﺎ‬
‫ﺴﻨﻜﺘﻔﻲ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺼل ﺒﻌﺭﺽ ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻜﺫﺍ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺴﻨﻅﻬﺭ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻤﺭﺍﺤل ﺍﻝﺘﻲ ﻤﺭﺕ ﺒﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺸﺨﺹ‬
‫ﻤﻌﻨﻭﻱ ﺒﺈﺒﺭﺍﺯ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺴﻪ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻋﺭﺽ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ‬
‫ﺘﺨﺹ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﻴﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ‬
‫ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪.2006‬‬

‫ﺜﻡ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﺇﻝﻰ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ‪،‬‬
‫ﺃﻴﻥ ﺴﻨﻅﻬﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻊ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﻝﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ‬
‫ﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﺘﻭﺍﺠﺩﻴﻥ ﻋﺒﺭ ﻜﺎﻤل ﺍﻝﺘﺭﺍﺏ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﻥ‬
‫‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪.2006‬‬
‫‪50‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺤﻴﺙ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻭﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻤﺴﺨﺭﺓ ﻝﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻭﻅﻴﻔﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻜﻤل ﻭﺠﻪ‪ ،‬ﻓﻬﻲ‬
‫ﺍﻝﻬﻴﺌﺔ ﺍﻝﻤﺴﺅﻭﻝﺔ ﻋﻥ ﻭﻀﻊ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻜﺫﺍ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪...‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﺩ ﺍﻝﻔﻘﺭﻱ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺃﺤﺩ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻌﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻝﻤﺤﺔ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻋﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺃﻨﺸﺄﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺇﻓﻴﺎﻥ ﻤﻥ ﻴﻭﻡ ‪ 6‬ﺃﻓﺭﻴل ‪ 1962‬ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻭﺯﺍﺭﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻭﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﺨﻁﻴﻁ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﻤﺭﺴﻭﻡ ‪ 4‬ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ ‪1963‬‬
‫ﺃﺩﻤﺠﺕ ﺍﻝﻭﺯﺍﺭﺘﻴﻥ ﻤﻌﺎ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 1970‬ﺃﻋﻠﻨﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﻭﺯﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻗﺴﻤﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻨﺎﻁﻕ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺴﻨﺔ ‪ 1980‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﺨﻁﻴﻁ‬
‫ﻭﺘﻬﻴﺌﺔ ﺍﻹﻗﻠﻴﻡ‬
‫ﻭﻝﻘﺩ ﺍﺴﺘﻤﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﻥ ‪ 1980‬ﺇﻝﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪.1990‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 1990‬ﺃﻨﺸﺄﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺠﻤﻌﺕ ﺒﻴﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻭﺯﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﻭﺍﻝﺼﻐﻴﺭﺓ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺃﻓﺭﻴل ‪ ،1994‬ﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻥ‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻝﻌﻭﺩﺓ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺘﺒﻊ ﻝﺴﻨﺔ ‪ ،1990‬ﻭﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﺍ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺼﻐﻴﺭﺓ ﻭ ﺍﻝﻤﺘﻭﺴﻁﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻝﻠﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 55-95‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 15‬ﺭﻤﻀﺎﻥ ﻋﺎﻡ ‪ 1415‬ﺍﻝﻤﻭﺍﻓﻕ ل‬
‫‪ 15‬ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ‪ 1995‬ﺘﻡ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺸﻤل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻝﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺘﺤﺕ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻝﻭﺯﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻝﻭﺯﻴﺭ ﻭﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻝﺩﻴﻭﺍﻥ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺎﻋﺩﻩ ﻤﺩﻴﺭﺍﻥ ﻝﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻝﺩﻴﻭﺍﻥ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺜﻤﺎﻨﻴﺔ )‪ (8‬ﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺨﻠﻴﺹ ﻭﺨﻤﺴﺔ )‪ (5‬ﻤﻠﺤﻘﻴﻥ ﺒﺎﻝﺩﻴﻭﺍﻥ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ؛‬
‫• ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬
‫• ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ؛‬
‫• ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺠﻤﺎﺭﻙ؛‬
‫‪51‬‬

‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ؛‬ ‫•‬

‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺒﺸﺭﻴﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻨﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻭﻜﺎﻝﺔ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬ ‫•‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺃﻤﻼﻙ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺘﺒﻘﻰ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺠﻤﺎﺭﻙ ﺍﻝﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻡ‬
‫ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 329-93‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 27‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ 1993‬ﻭﺍﻝﻤﺘﻀﻤﻥ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺠﻤﺎﺭﻙ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺒﻘﻰ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺜﺔ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ‬
‫‪ 53-80‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 1‬ﻤﺎﺭﺱ ﺴﻨﺔ ‪.1980‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻝﻤﺤﺔ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺘﻌﺩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻨﻴﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻌﻭﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ‬
‫ﺇﻝﻰ ﻤﺎ ﻗﺒل ‪1963‬ﻡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻫﺫﻩ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺫﻱ‬
‫ﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﻤﻭﺭﻭﺙ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎﺭ ﺍﻝﻔﺭﻨﺴﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻡ ﺍﻝﻌﻤل ﺒﻪ ﻝﻌﺩﺓ‬
‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﺍﺠﻬﺕ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﺩﺓ ﻤﺸﺎﻜل‪ .‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺘﻤﺕ‬
‫ﺘﺩﺭﻴﺠﻴﺎ ﻭﺘﺤﺕ ﻅﺭﻭﻑ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺇﻤﺎ ﺒﺈﺩﺨﺎل ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻭﺇﻤﺎ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺇﻝﻐﺎﺅﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻝﻘﺩ ﻤﺭﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ‪ La DGI‬ﺒﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻐﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﺴﻴﻡ ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻓﻲ ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪1970‬ﻡ ﺼﺩﺭﺕ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﺤﻜﻭﻤﺔ‬
‫ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺤﺎﻓﻅﺕ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜﻠﺘﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪1990‬ﻡ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪-90‬‬
‫‪ 188‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 23‬ﺠﻭﺍﻥ ‪1990‬ﻡ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺤﺩﺩ ﻫﻴﺎﻜل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ )‪ (La DGI‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﻨﺸﺎﺀ‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ‪ DRV‬ﺒﻤﻘﺘﻀﻰ ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 228-98‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ‬
‫‪ 13‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪ 1998‬ﺍﻝﻤﻌﺩل ﻭﺍﻝﻤﻜﻤل ﻝﻠﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 203-02‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 23‬ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ‬
‫‪ 2002‬ﺍﻝﻤﺤﺩﺩ ﻝﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻡ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻜﺒﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ )‪ (DGE‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺄﺨﺫ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬﺎ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺒﺘﺭﻭﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻴﻔﻭﻕ ﺭﻗﻡ ﺃﻋﻤﺎﻝﻬﺎ ‪ 1.000.000.000‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪52‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫ﺘﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎ‬
‫ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ‪ 5‬ﻭ ‪ 12‬ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 55-95‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ﻋﺎﻡ‬
‫‪ 1995‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺩﺩ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻬﻴﻜل‬
‫ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫
ﺍﻝﻤﺩﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﺴﺅﻭل ﺍﻷﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ؛‬
‫
ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻴﺸﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻔﺘﺵ ﻋﺎﻡ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ؛‬
‫
ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻭﻴﺸﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺭﻜﺯﻱ؛‬
‫
ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻭﻴﺸﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﺩﻴﺭ ﻓﺭﻋﻲ؛‬
‫
ﺍﻝﻤﻜﺎﺘﺏ ﻭﻴﺸﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻜﺘﺏ ﺭﺌﻴﺱ ﻤﻜﺘﺏ‪.‬‬

‫* ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‬
‫ﻝﻜل ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻭﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺘﻨﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﺇﺸﺭﺍﻑ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺘﺹ ﺒﺎﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻨﺠﺩﻫﺎ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻝﻰ ﺴﺒﻊ )‪ (07‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻘﺴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺇﻝﻰ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻭﻤﻜﺎﺘﺏ ﺘﻌﻤل ﻀﻤﻥ ﻨﻁﺎﻕ ﺇﺸﺭﺍﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪:‬‬
 ‫‪53‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫اـــ اــ ا ‬

‫ا‪ &'607‬ا‪!5‬ــ&‬
‫‪ 9:‬ا*)('ـــــــ&‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬

‫ﺍﻹﻋﻼﻡ‬ ‫ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻊ‬ ‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﺘﻨﻅﻴـﻡ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒـﺎﺌﻲ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ﻭﺍﻹﻋﻼﻡ‬ ‫ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل‬ ‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻵﻝـﻲ‬

‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬

‫ﻝﻠﺒﺤﺙ‬ ‫ﻝﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬ ‫ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل‬ ‫ﻝﻠﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ﻝﻠﺘﻨﻅﻴـﻡ‬ ‫ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬ ‫ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻋﻥ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻭ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﻝﻤﻨـﺎﻫ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﺍﻝﺩﺨل‬ ‫ﺝ‬ ‫ﻝﻠﺒﺤﺙ‬
‫ﻝﻠﻌﻼﻗﺎﺕ‬ ‫ﻝﻺﺤﺼﺎﺀ‬ ‫ﻝﻠﺘﻜﻭﻴﻥ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬ ‫ﻭﺍﻝﺘﺤﺎﻝﻴل‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻭﺘﺤﺴﻴـﻥ‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﻝﺘﻁﻭﻴﺭ‬ ‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻭﺍﻹﻋﻼﻡ‬ ‫ﻝﻠﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﺃﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ‬
‫ﻝﻠﻀﻤﺎﻥ‬ ‫ﺍﻹﻋﻼﻡ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬ ‫ﺭ‪.‬ﻕ‪.‬ﻡ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻭﺍﻝﻨﻅﻡ‬ ‫ﺍﻵﻝﻲ‬ ‫ﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻝﻺﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‬ ‫ﻝﻠﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﻝﺘﻁﺒﻴﻕ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﻝﺘﻨﻅﻴﻡ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬ ‫ﻝﻠﻤﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺃﻨﻅﻤﺔ‬ ‫ﻝﻠﻭﺴﺎﺌل‬
‫ﺍﻝﻤﺴﻠﻙ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻭﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﻭ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﺍﻹﻋﻼﻡ‬ ‫ﺍﻝﻌﺎﻤــﺔ‬
‫ﺍﻹﻋﻼﻤﻲ‬ ‫ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﻝﻠﺘﺸﺭﻴﻊ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﺍﻵﻝﻲ‬ ‫ﻭﺍﻷﺭﺸﻴﻑ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‬ ‫ﻝﻠﺠــﺎﻥ‬
‫ﺍﻝﻁﻌـﻭﻥ‬

‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫ﻡ‪.‬ﻑ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﺭ‪.‬ﻕ‪.‬ﻡ‪ :‬ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪54‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻓﻴﻘﺼﺩ ﺒﻬﺎ ﻜل ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﺒﺎﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻭﺍﺠﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﺠﻬﻭﻱ ﻭﺍﻝﻭﻻﺌﻲ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌـﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴـﺔ ﺍﻝﻌـﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬ ‫ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ‬ ‫ﻜﺒﺭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﺠﻬﻭﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﺠﺯﺍﺌﺭ‬ ‫ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ‬ ‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬ ‫ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬ ‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ ﻝﺠﺒﺎﻴﺔ‬
‫ﺒﻭﻫﺭﺍﻥ‬
‫ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺭﻭﻗﺎﺕ‬ ‫ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻗﺎﺒﻀﺎﺕ‬ ‫ﻤﻔﺘﺸﻴﺎﺕ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬

‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل‬ ‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‬ ‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺒﻘﺴﻨﻁﻴﻨﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‬
‫ﻝﻠﺘﺴــﻴﻴﺭ‬
‫ﻝﻠﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬

‫ﻡ‪.‬ﻑ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫م‪.‬ف‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪<':=0‬‬

‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫م‪.‬ف‬
‫ﻝﻠﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ـ(<‬

‫م‪.‬ف‬
‫‪'5‬ت‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬ ‫ا*)('&‬
‫‪55‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‬

‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﺭﺒﺼﻨﺎ‪ ،‬ﺘﻀﻡ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺜﻼﺙ )‪ (3‬ﻓﻲ‪ :‬ﻭﻫﺭﺍﻥ‪،‬‬
‫ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﻗﺴﻨﻁﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺭﺒﻊ )‪ (4‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻤﻬﺎﻡ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺫﻜﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل )ﺍﻝﻬﻴﺎﻜل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ(‪ ،‬ﻭﺘﺤﺘﻭﻱ ﻜل‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﻜﺎﺘﺏ‪ .‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻬﻴﻜل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﻬﻴﻜـل ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻝﻤﺩﻴﺭﻴـﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‬

‫ ا!  واات‬

‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ ﻝﻠﻤﺭﺍﻗﺒﺎﺕ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ‬ ‫ﻡ‪.‬ﻑ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ‬

‫ﻝﻠﻤﻘــﺎﻴﻴﺱ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬ ‫ﻝﻠﺒﺭﻤﺠــﺔ‬ ‫ﻭﺍﻷﺒﺤﺎﺙ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬

‫ﻡ‪ .‬ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺒﺭﻤﺠﺔ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬

‫ﻭﺍﻝﺘﺤﻠﻴﻼﺕ‬ ‫ﻓﺤﻭﺹ‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﻫﺞ‬
‫ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻔﺤﻭﺹ‬
‫ﻡ‪ .‬ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺒﺭﻤﺠﺔ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺍﻝﺘﺤﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻡ‪ .‬ﺍﻝﻔﺤﻭﺼﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ‬ ‫ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ‬ ‫ﻝﻠﻭﻀﻌﻴﺎﺕ‬
‫ﻝﻠﻭﻀﻌﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻤﻭﻤﺎ‬
‫ﻡ‪ .‬ﺘﻨﺴﻴﻕ‬ ‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ‬
‫ﺃﻋﻤﺎل‬ ‫ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ‬ ‫ﻭﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺍﻝﻤﻠﻔــﺎﺕ‬
‫ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻝﻐﺵ‬ ‫ﻭﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‬ ‫ﻡ‪ .‬ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ‬
‫ﻡ‪ .‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‬ ‫ﻭﺍﻝﺘﻠﺨﻴﺼﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﻡ‪ :‬ﻤﻜﺘﺏ‬
‫ﻡ‪.‬ﻑ‪ :‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫‪56‬‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻝﺔ ﺸﺨﺹ ﻤﻌﻨﻭﻱ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﻭﻻ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﺒﻌﺩ ﺴﺤﺒﻪ ﻝﻤﻠﻔﻪ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﺩﺭﺍﺴﺘﻪ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ‬
‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ‪ .‬ﻴﺘﻌﻤﻕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﺒﻔﺤﺹ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺸﻜﻼ ﻭﻤﻀﻤﻭﻨﺎ‪ ،‬ﻝﻠﻭﺼﻭل ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺇﻝﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺘﺒﻊ ﺒﺎﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﻭﻝﻲ‬
‫ﻭﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﻭﻀﻌﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ "ﺱ" ﺘﻘﻊ ﻓﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ﺍﻝﻌﺎﺼﻤﺔ‪ ،‬ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺒﻴﻊ ﻤﻌﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻝﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺄﺨﺫ ﺍﻝﺸﻜل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺸﺨﺹ ﺍﻝﻭﺤﻴﺩ ﻭﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺅﻭﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﻭﺩﺓ » ‪ ،« EURL‬ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ‬
‫ﻝﻤﻘﺭﻫﺎ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ 1%17‬ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤل ﺭﻗﻡ ﺃﻋﻤﺎﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﻤﺤل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫‪.2005 ،2004 ،2003‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ » ‪ « TAP‬ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %2‬ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‪2‬؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﺩﻓﻊ ﺍﻝﺠﺯﺍﻓﻲ » ‪ ،3« VF‬ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷﺠﻭﺭ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺒﻤﻌﺩل ‪ ، %15‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﺎﺒﻊ‪ ،5‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺎل ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﻭﺍﺓ ﻨﻘﺩﺍ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺴﺤﺏ ﻤﻠﻑ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻬﻡ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺒﻴﺎﻥ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻝﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ‬
‫‪ ،(02‬ﻓﺤﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪.(03‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ‪ 21-2‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬

‫‪ 2‬ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ‪ 229-216‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ 3‬ﺤﺎﻝﻴﺎ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﺩﻓﻊ ﺍﻝﺠﺯﺍﻓﻲ ﻓﻘﻁ ﺇﻝﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ‪.2005/12/31‬‬
‫‪ 4‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 15‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪.2002‬‬
‫‪ 5‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 100‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻁﺒﻊ‪.‬‬
‫‪57‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺒﺤﻭﺙ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻲ ﻏﺎﻝﺏ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺘﻌﺎﻤﻼ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﺒﺎﻝﺒﻨﻭﻙ‪.‬‬
‫ﻭﻝﻜﻥ ﻨﻅﺭﺍ ﻝﻠﺴﺭ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺤﻕ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻡ ﻨﺴﺘﻁﻊ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺭﻏﻡ ﻁﻠﺒﻨﺎ ﺍﻝﻤﺘﻜﺭﺭ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺴﺭﻴﺎﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻹﻋﻼﻤﻬﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺩﺨل ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﻓﻲ ﻴﺩﻩ ﻭﺫﻝﻙ ﺘﺤﺕ ﺭﻗﻡ ‪ SDCF/DICH/35‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪24‬‬
‫ﺃﻓﺭﻴل ‪ ،2006‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻭﺼل ﻜﺎﻥ ﻤﺭﻓﻕ ﺒﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺍﻝﻤﺘﻀﻤﻥ ﻝﺤﻘﻭﻗﻪ ﻭﻀﻤﺎﻨﺎﺘﻪ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪.(04‬‬
‫‪ -2‬ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻹﻋﻼﻤﻪ ﺒﺒﺩﺍﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫)ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ ،(05‬ﻭﺘﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﻥ ‪ 01‬ﺠﺎﻨﻔﻲ ‪ 2003‬ﺇﻝﻰ ‪31‬‬
‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ .2005‬ﻭﻗﺩ ﺠﺭﻯ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺙ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﻝﻴﺱ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻷﻨﻬﺎ‬
‫ﻗﺩ ﺘﻌﺭﻀﺕ ﺇﻝﻰ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ‪ 2002 ،2001 ،2000 ،1999‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺘﻜﺭﺍﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﻨﺔ ‪.2002‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻝﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﺜﻼﺙ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 155.501.090 = 2003‬ﺩﺝ؛‬
‫‪ -‬ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 126.129.187 = 2004‬ﺩﺝ؛‬
‫‪ -‬ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 142.977.636 = 2005‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﻤﺴﻙ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻭﺍﻁﻼﻋﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪،(06‬‬
‫ﺘﻭﺼل ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫• ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻝﺸﻜل‪ ،‬ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﺤﻜﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻻﺤﺘﻭﺍﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺎﺒﻘﻬﺎ ﻤﻊ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬
‫• ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻝﻤﻀﻤﻭﻥ‪ ،‬ﺴﻤﺢ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺴﻤﺢ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﺩﻱ ﻝﻠﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺘﺴﻭﻴﻘﺎ ﻤﺜل ﺍﻝﻘﺭﺹ ﺍﻝﺼﻠﺏ‪ ،‬ﺍﻝﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻷﻡ‪،‬‬
‫‪...‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﺒﻅﻬﻭﺭ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﻁﺎﺒﻕ ﻭﺒﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺭﺭﺓ ﻝﻠﺜﻼﺙ )‪ (03‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺃﺩﻯ ﺃﻴﻀﺎ ﺇﻝﻰ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺭﺭﺓ ﻝﻠﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ؛‬
‫‪ -‬ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻝﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺴﺩﺍﺴﻲ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬؛‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﺎﺒﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺩﺩﺓ ﻨﻘﺩﺍ ﻝﺴﻨﺘﻲ ‪.2004 ،2003‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ‪ ،‬ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ "ﺱ" ﻏﻴﺭ ﻤﻘﻨﻌﺔ ﻻﺤﺘﻭﺍﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫ﺒﻭﺠﻭﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺭﻀﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺒﺘﻘﻭﻴﻡ ﺃﻭﻝﻲ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻝﺘﺩﻗﻴﻕ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪58‬‬

‫‪ -‬ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﺘﺭﺓ ‪ 40‬ﻴﻭﻤﺎ ﻝﺼﻴﺎﻏﺔ ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﻭ ﻝﻤﺸﺎﻁﺭﺘﻪ ﺍﻝﻘﺒﻭل ﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻬﺎ ﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﺸﻔﻬﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﻀﺎﺭ ﻭﻜﻴل ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺒﻘﺒﻭﻝﻬﺎ‪ ،‬ﺘﻡ ﺍﻝﻠﺠﻭﺀ ﺇﻝﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﺎﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺤﺴﺏ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺭﺅﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﺸﻜﻴل ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‬
‫ﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒﺈﺘﺒﺎﻉ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺠﺩﻭل‬
‫ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪03 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ‪:‬‬
‫‪27.251.506‬‬ ‫‪79.485.209 161.058.805‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ‪ BDL‬ﺍﻝﺤﺠﻭﻁ‬
‫‪39.799.944‬‬ ‫ﺴﻭﺴﻴﻴﺘﻲ ﺠﻴﻨﻴﺭﺍل ﺍﻝﺒﻠﻴﺩﺓ‬
‫‪4.211.340‬‬ ‫‪ BDL‬ﺘﻴﺒﺎﺯﺓ‬
‫‪ BDL‬ﺍﻝﺒﻠﻴﺩﺓ‬
‫‪24.220.958‬‬ ‫ﺍﻝﻘﺭﺽ ﺍﻝﺸﻌﺒﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ‪CPA‬‬
‫‪58.802.858‬‬ ‫‪26.983.808‬‬ ‫ﺴﻭﺴﻴﻴﺘﻲ ﺠﻴﻨﻴﺭﺍل ﺸﺭﺍﻗﺔ‬
‫‪56.783.756‬‬ ‫‪30.079.258‬‬ ‫‪6.679.730‬‬ ‫ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪186.849.404 160.769.233 167.738.535‬‬ ‫ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ‪TTC‬‬
‫‪7.905.787‬‬ ‫‪17.353.950‬‬ ‫)‪ (-‬ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓـﻲ ‪01/01‬‬
‫‪416.302‬‬ ‫‪7.905.787‬‬ ‫)‪ (+‬ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓـﻲ ‪17.353.950 12/31‬‬
‫‪1.963.800‬‬ ‫)‪ (+‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪01/01‬‬
‫‪11.626.388‬‬ ‫‪1.963.800‬‬ ‫)‪ (-‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪12/31‬‬
‫‪169.697.331 149.357.270 185.092.485‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪198.164‬‬ ‫‪132.432‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‬
‫‪169.499.167 149.224.838 185.042.485‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪TTC‬‬
‫‪24.628.084‬‬ ‫ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ‪21.682.241 26.886.515 TVA‬‬
‫‪144.871.083 127.542.597 158.155.970‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل ‪HT‬‬
‫‪142.977.636 126.129.187 155.501.090‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫‪1.893.447‬‬ ‫‪1.413.410‬‬ ‫‪2.654.880‬‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬
‫‪59‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻴﻅﻬﺭ ﻝﻨﺎ ﺃﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻬﺭﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻔﺭﻕ ﻴﺠﺏ ﺇﺨﻀﺎﻋﻪ ﻝﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل ﺒﺈﺨﻀﺎﻉ ﺍﻝﻔﺎﺭﻕ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺇﻝﻰ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﻭﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬
‫ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻌﺩﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﺤﺴﺏ‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪04 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪1.893.447‬‬ ‫‪1.413.410‬‬ ‫‪2.654.880‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪% 17‬‬ ‫‪% 17‬‬ ‫‪% 17‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪321.885‬‬ ‫‪240.279‬‬ ‫‪451.329‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪80.471‬‬ ‫‪60.069‬‬ ‫‪112.832‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪402.356‬‬ ‫‪300.348‬‬ ‫‪564.161‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ‪TAP‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻌﺩﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ﺤﺴﺏ‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪05 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪1.893.447‬‬ ‫‪1.413.410‬‬ ‫‪2.654.880‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪37.868‬‬ ‫‪28.268‬‬ ‫‪53.097‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪3.786‬‬ ‫‪2.826‬‬ ‫‪7.964‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪41.654‬‬ ‫‪31.094‬‬ ‫‪61.061‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫‪60‬‬

‫ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ‪IBS‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪06 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪1.893.447‬‬ ‫‪1.413.410‬‬ ‫‪2.654.880‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪37.868‬‬ ‫‪28.268‬‬ ‫‪53.097‬‬ ‫ﺇﻨﻘﺎﺹ ‪TAP‬‬
‫‪1.855.579‬‬ ‫‪1.385.142‬‬ ‫‪2.601.783‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ‪IBS‬‬
‫‪556.673‬‬ ‫‪415.542‬‬ ‫‪780.534‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪139.168‬‬ ‫‪103.885‬‬ ‫‪195.133‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪695.841‬‬ ‫‪519.427‬‬ ‫‪975.667‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻗﺩﺭﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪07 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‬
‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪30.079.258‬‬ ‫‪6.679.730‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺩﺩﺓ ﻨﻘﺩﺍ‬
‫‪%1‬‬ ‫‪% 1.5‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪300.792‬‬ ‫‪100.195‬‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ‬
‫‪132.432‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻝﻤﺼﺭﺤﺔ‬
‫‪168.360‬‬ ‫‪50.195‬‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬
‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪25.254‬‬ ‫‪7.529‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪193.614‬‬ ‫‪57.724‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫‪61‬‬

‫ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ‪IRG‬‬

‫ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪08 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪1.855.579‬‬ ‫‪1.385.142‬‬ ‫‪2.601.783‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ‬
‫‪556.673‬‬ ‫‪415.542‬‬ ‫‪780.534‬‬ ‫)‪ (-‬ﻗﻴﻤﺔ ‪IBS‬‬
‫‪1.298.906‬‬ ‫‪969.000‬‬ ‫‪1.821.249‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﻝـ ‪IBS‬‬
‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ‪IRG‬‬
‫‪194.835‬‬ ‫‪145.440‬‬ ‫‪273.187‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺒﺴﻴﻁﺔ‬
‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪29.225‬‬ ‫‪21.816‬‬ ‫‪68.296‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪224.060‬‬ ‫‪167.256‬‬ ‫‪341.483‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ﺤﺴﺏ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 193‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻪ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺃﻗل ﺃﻭ ﺘﺴﺎﻭﻱ ‪ 50.000‬ﺩﺝ ﻓﺈﻥ ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ ﻫﻭ ‪%10‬؛‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻥ ‪ 50.000‬ﺩﺝ ﻭﺘﻘل ﻋﻥ ‪ 200.000‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ ﻫﻭ‬
‫‪%15‬؛‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺘﺘﻌﺩﻯ ‪ 200.000‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ‪.%25‬‬
‫‪ -4‬ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 26‬ﺃﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ،2006‬ﻭﻗﺒل ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﺍﻵﺠﺎل ﺍﻝﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻱ ‪ 40‬ﻴﻭﻤﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻷﻭﻝﻲ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ ،(07‬ﻗﺎﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺭﺩ ﻴﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺘﺒﺭﻴﺭ ﺍﻝﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﻜﺸﻔﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪62‬‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪09 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ‪:‬‬
‫‪27.251.506‬‬ ‫‪79.485.209‬‬ ‫‪161.058.805‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ‪ BDL‬ﺍﻝﺤﺠﻭﻁ‬
‫‪39.799.944‬‬ ‫ﺴﻭﺴﻴﻴﺘﻲ ﺠﻴﻨﻴﺭﺍل ﺍﻝﺒﻠﻴﺩﺓ‬
‫‪4.211.340‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ‪ BDL‬ﺘﻴﺒﺎﺯﺓ‬
‫ﺒﻨﻙ ‪ BDL‬ﺍﻝﺒﻠﻴﺩﺓ‬
‫‪24.220.958‬‬ ‫ﺍﻝﻘﺭﺽ ﺍﻝﺸﻌﺒﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ‪CPA‬‬
‫‪58.802.858‬‬ ‫‪26.983.808‬‬ ‫ﺴﻭﺴﻴﻴﺘﻲ ﺠﻴﻨﻴﺭﺍل ﺸﺭﺍﻗﺔ‬
‫‪56.783.756‬‬ ‫‪30.079.258‬‬ ‫‪6.679.730‬‬ ‫ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪1.885.988‬‬ ‫‪375.650‬‬ ‫‪1.624.220‬‬ ‫)‪ (-‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺴﺩﺩﺓ‬
‫‪184.963.416 160.393.583 166.114.315‬‬ ‫ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ‪TTC‬‬
‫‪7.905.787‬‬ ‫‪17.353.950‬‬ ‫)‪ (-‬ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪01/01‬‬
‫‪416.302‬‬ ‫‪7.905.787‬‬ ‫‪17.353.950‬‬ ‫)‪ (+‬ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪12/31‬‬
‫‪1.963.800‬‬ ‫)‪ (+‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪01/01‬‬
‫‪11.017.544‬‬ ‫‪1.963.800‬‬ ‫)‪ (-‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪12/31‬‬
‫‪168.420.187‬‬ ‫‪148.981.620‬‬ ‫‪183.468.265‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪198.164‬‬ ‫‪132.432‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‬
‫‪168.222.023‬‬ ‫‪148.849.188‬‬ ‫‪183.418.265‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪TTC‬‬
‫‪24.442.516‬‬ ‫‪21.627.660‬‬ ‫‪26.650.517‬‬ ‫ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬
‫‪143.779.507‬‬ ‫‪127.221.528‬‬ ‫‪156.767.748‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل ‪HT‬‬
‫‪142.977.636‬‬ ‫‪126.129.187‬‬ ‫‪155.501.090‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫‪801.871‬‬ ‫‪1.092.341‬‬ ‫‪1.266.658‬‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬

‫ﻨﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺍﻝﺤﺎﻝﻲ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺏ ﻭﻫﺫﺍ‬

‫ﻝﻠﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﻀﺎﻓﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺃﻭﻻ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺨﺼﻤﻬﺎ‬
‫ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ‪ ،‬ﻝﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﻁﺕ ﻓﻘﻁ ﺒﺎﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ .‬ﻭﺃﻤﺎ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻓﺘﻐﻴﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻵﺨﺭ ﻤﺩﺓ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪.2005‬‬
‫ﻭﺒﻭﺠﻭﺩ ﺯﻴﺎﺩﺍﺕ ﻤﺼﺤﺤﺔ ﺒﺘﻭﻓﺭ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺘﻡ ﺍﻝﺘﺤﺼل ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪63‬‬

‫ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪10 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪801.871‬‬ ‫‪1.092.341‬‬ ‫‪1.266.658‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪% 17‬‬ ‫‪% 17‬‬ ‫‪% 17‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪136.318‬‬ ‫‪185.697‬‬ ‫‪215.331‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪% 15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪20.447‬‬ ‫‪27.854‬‬ ‫‪53.832‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪156.765‬‬ ‫‪213.551‬‬ ‫‪269.163‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ‪TAP‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪11 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪801.871‬‬ ‫‪1.092.341‬‬ ‫‪1.266.658‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪16.037‬‬ ‫‪21.846‬‬ ‫‪25.333‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪1.603‬‬ ‫‪2.184‬‬ ‫‪2.533‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪17.640‬‬ ‫‪24.030‬‬ ‫‪27.866‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ‪IBS‬‬

‫ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬
‫‪64‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪12 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪801.871‬‬ ‫‪1.092.341‬‬ ‫‪1.266.658‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪16.037‬‬ ‫‪21.846‬‬ ‫‪25.333‬‬ ‫ﺇﻨﻘﺎﺹ ‪TAP‬‬
‫‪785.834‬‬ ‫‪1.070.495‬‬ ‫‪1.241.325‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ‪IBS‬‬
‫‪235.750‬‬ ‫‪321.148‬‬ ‫‪372.397‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪58.937‬‬ ‫‪80.287‬‬ ‫‪93.099‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪294.687‬‬ ‫‪401.435‬‬ ‫‪465.496‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ‪IRG‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻫﻲ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺘﻡ ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪13 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪:‬ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪785.834‬‬ ‫‪1.070.495‬‬ ‫‪1.241.325‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪235.750‬‬ ‫‪321.148‬‬ ‫‪372.397‬‬ ‫)‪ (-‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪IBS‬‬
‫‪550.084‬‬ ‫‪749.347‬‬ ‫‪868.928‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﻝـ ‪IBS‬‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ‪IRG‬‬
‫‪82.512‬‬ ‫‪112.402‬‬ ‫‪130.339‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺒﺴﻴﻁﺔ‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪12.376‬‬ ‫‪16.860‬‬ ‫‪19.551‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪94.888‬‬ ‫‪129.262‬‬ ‫‪149.890‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻘﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺜﻼﺙ ‪ ،2005 ،2004 ،2003‬ﻝﻡ ﺘﺄﺨﺫ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺴﺩﺩﺓ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺴﻨﺔ ‪ ،2005‬ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻝﻔﺤﺹ ﻭﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ 11.626.388‬ﺩﺝ ﺍﻝﻤﺴﺠل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﻴﻥ‪ :‬ﺤـ‪ 56/‬ﺩﻴﻭﻥ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 608.844‬ﺩﺝ ﻭ ﺤـ‪ 57/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﺒﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪ 11.017.544‬ﺩﺝ‪.‬‬
‫‪65‬‬

‫‪ -4‬ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 26‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ ،2006‬ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﺤﺹ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﻤﺸﺎﺭ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻌﻠﻴﻘﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻝﻬﺫﺍ ﺨﻠﺹ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺇﻝﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺩﻴل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﻭﺍﺒﻊ‪.‬‬
‫ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﻲ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫• ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2003‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2003‬ﺘﺘﻤﺤﻭﺭ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪14 :‬‬
‫ﻝﺴﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل‬ ‫ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻴﻙ‬
‫‪BDL 03/08/07‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪8975604 2003/06/25 2003/06/04‬‬
‫‪BDL03/08/27‬‬ ‫‪109.000‬‬ ‫‪0871464 2003/07/25 2003/07/22‬‬
‫‪Caisse 03/08/07‬‬ ‫‪103.000‬‬ ‫‪9606300 2003/08/07 2003/07/22‬‬
‫‪BDL 03/09/11‬‬ ‫‪124.400‬‬ ‫‪00028851 2003/08/12 2003/06/26‬‬
‫‪Caisse 03/09/02‬‬ ‫‪363.200‬‬ ‫‪6016284 2003/09/12 2003/07/22‬‬
‫‪Caisse 03/12/09‬‬ ‫‪29.890‬‬ ‫‪0002788 2003/12/09 2003/11/25‬‬
‫‪BDL 03/09/10‬‬ ‫‪501.260‬‬ ‫‪6016294 2003/09/05 2003/07/22‬‬

‫• ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪ ،2004‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪15 :‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل‬ ‫ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻴﻙ‬
‫‪Caisse 04/01/02‬‬ ‫‪127.800 0461831 2004/01/02 2003/12/16‬‬
‫‪Caisse 04/01/08‬‬ ‫‪48.350 9148692 2004/01/07 2003/12/09‬‬
‫• ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪66‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪16 :‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺩﻝﺔ ﻭﺍﻝﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل‬ ‫ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻴﻙ‬
‫‪BDL 05/08/24‬‬ ‫‪55.800‬‬ ‫‪4705519 2005/06/29 2005/06/15‬‬
‫‪BDL 05/08/31 124.000‬‬ ‫‪2276100 2005/07/06 2005/06/30‬‬
‫ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬
‫• ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2003‬‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺭﻓﺽ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﻝﻌﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪17 :‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2003‬‬
‫ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻴﻙ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ‬
‫‪67.200‬‬ ‫‪0042643 2003/06/25 2003/05/22‬‬
‫‪61.500‬‬ ‫‪0871461 2003/07/25 2003/07/22‬‬
‫‪69.000‬‬ ‫‪0006153 2003/10/07 2003/09/04‬‬
‫‪97.540‬‬ ‫‪6016285 2003/09/02 2003/07/22‬‬
‫‪28.650‬‬ ‫‪9148686 2003/12/09 2003/11/22‬‬
‫‪53.780‬‬ ‫‪9148688 2003/12/25 2003/11/25‬‬

‫• ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬

‫ﻨﻔﺱ ﺍﻝﺸﻲﺀ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺭﻓﺽ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪18 :‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2004‬‬
‫ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻴﻙ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ‬
‫‪199.500 5570312 2004/01/26 2003/12/20‬‬

‫• ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻫﻲ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺘﺤﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺭﻓﻭﻀﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪19 :‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬
‫ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻝﺸﻴﻙ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ‬
‫‪1.600.000 3265051 2005/01/20 2004/12/30‬‬
‫‪106.188 0587723 2005/03/30 2005/03/30‬‬
‫‪67‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﻨﻘﻁﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﺤﺹ‬
‫ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻘﻴﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺒﺠﻠﺴﺔ ﺍﻝﻌﻤل ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪2006/12/11‬‬
‫ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺤﻀﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻗﺭﺭ ﺍﻝﻤﺠﻠﺱ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻤﻊ ﺃﺨﺫ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺍﻝﺼﻜﻭﻙ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻨﻘﻁﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﺼﻠﺔ ﺒﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻁﺎﺒﻊ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﺨﻠﻲ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﻁﺒﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 100‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ ‪ 02-11‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 2002/12/24‬ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺭﺼﻴﺩ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ 2005/12/31‬ﺍﻝﻤﻘﺩﺭ ﺒـ ‪ 11.017.544‬ﻋﻭﻀﺎ‬
‫ﻋﻥ ‪ 11.626.388‬ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻷﻭﻝﻲ‪.‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ‪ ،‬ﺘﻅﻬﺭ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪20 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل )ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ(‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ‪:‬‬
‫‪27.251.506‬‬ ‫‪79.485.209 161.058.805‬‬ ‫ﺒﻨﻙ ‪ BDL‬ﺍﻝﺤﺠﻭﻁ‬
‫‪39.799.944‬‬ ‫ﺴﻭﺴﻴﻴﺘﻲ ﺠﻴﻨﻴﺭﺍل ﺍﻝﺒﻠﻴﺩﺓ‬
‫‪4.211.340‬‬ ‫‪ BDL‬ﺘﻴﺒﺎﺯﺓ‬
‫‪ BDL‬ﺍﻝﺒﻠﻴﺩﺓ‬
‫‪24.220.958‬‬ ‫ﺍﻝﻘﺭﺽ ﺍﻝﺸﻌﺒﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ‪CPA‬‬
‫‪58.802.858‬‬ ‫‪26.983.808‬‬ ‫ﺴﻭﺴﻴﻴﺘﻲ ﺠﻴﻨﻴﺭﺍل ﺸﺭﺍﻗﺔ‬
‫‪56.783.756‬‬ ‫‪30.079.258‬‬ ‫‪6.679.730‬‬ ‫ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪179.800‬‬ ‫‪176.150‬‬ ‫‪1.246.550‬‬ ‫)‪ (-‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺩﺩﺓ‬
‫‪186.669.604‬‬ ‫‪160.593.083 166.491.985‬‬ ‫ﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ‪TTC‬‬
‫‪7.905.787‬‬ ‫‪17.353.950‬‬ ‫)‪ (-‬ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓـﻲ ‪01/01‬‬
‫‪416.302‬‬ ‫‪7.905.787‬‬ ‫‪17.353.950‬‬ ‫)‪ (+‬ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓـﻲ ‪12/31‬‬
‫‪1.963.800‬‬ ‫)‪ (+‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪01/01‬‬
‫‪11.017.544‬‬ ‫‪1.963.800‬‬ ‫)‪ (-‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺯﺒﺎﺌﻥ ﻓﻲ ‪12/31‬‬
‫‪170.126.375‬‬ ‫‪149.181.120 183.845.935‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪198.164‬‬ ‫‪132.432‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻁﺎﺒﻊ‬
‫‪169.928.211‬‬ ‫‪149.048.688 183.795.935‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪TTC‬‬
‫‪24.690.424‬‬ ‫‪21.656.647‬‬ ‫ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ‪26.705.392 TVA‬‬
‫‪145.237.787‬‬ ‫‪127.392.041 157.090.543‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﻜل ‪HT‬‬
‫‪142.977.636‬‬ ‫‪126.129.187 155.501.090‬‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ‬
‫‪2.260.151‬‬ ‫‪1.262.854‬‬ ‫‪1.589.453‬‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬
‫‪68‬‬

‫ﺒﻭﺠﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻔﺭﻕ‪ ،‬ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺴﺎﺒﻘﻪ ﺍﻝﻤﻌﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﺫﻱ‬
‫ﻗﺩﻤﺘﻪ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺴﺘﻜﻭﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻹﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻝﻤﺴﺠل ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻝﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ‪2005 ،2004 ،2003‬‬
‫ﺴﻴﺨﻀﻌﺎﻥ ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ % 17‬ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪21 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪":‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪2.260.151‬‬ ‫‪1.262.854‬‬ ‫‪1.589.453‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪%17‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪384.225‬‬ ‫‪214.685‬‬ ‫‪270.207‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪96.056‬‬ ‫‪53.671‬‬ ‫‪67.551‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪480.281‬‬ ‫‪268.356‬‬ ‫‪337.758‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ‪TAP‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻝﻤﺴﺠل ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻝﻠﺩﻭﺭﺍﺕ ‪ 2005 ،2004 ،2003‬ﺴﻴﺨﻀﻌﺎﻥ‬
‫ﻝﻠﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ ﺒﻤﻌﺩل ‪ %2‬ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪22 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪":‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪2.260.151‬‬ ‫‪1.262.854‬‬ ‫‪1.589.453‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﺩل‬
‫‪45.203‬‬ ‫‪25.257‬‬ ‫‪31.789‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪4.520‬‬ ‫‪2.525‬‬ ‫‪3.178‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪49.723‬‬ ‫‪27.782‬‬ ‫‪34.967‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫‪69‬‬

‫ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ‪IBS‬‬

‫ﺘﻁﺒﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ % 30‬ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺄﺴﻴﺴﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪23 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪2.260.151‬‬ ‫‪1.262.854‬‬ ‫‪1.589.453‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪45.203‬‬ ‫‪25.257‬‬ ‫‪31.789‬‬ ‫ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﻬﻨﻲ‪TAP‬‬
‫‪2.214.948‬‬ ‫‪1.237.597‬‬ ‫‪1.557.664‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ‪IBS‬‬
‫‪664.484‬‬ ‫‪371.279‬‬ ‫‪467.299‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪166.121‬‬ ‫‪92.819‬‬ ‫‪116.824‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪830.605‬‬ ‫‪464.098‬‬ ‫‪584.123‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ‪IRG‬‬

‫ﺘﻁﺒﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻤﻌﺩل ‪% 15‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﺜﻼﺙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪24 :‬‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪2.214.948‬‬ ‫‪1.237.597‬‬ ‫‪1.557.664‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪664.484‬‬ ‫‪371.279‬‬ ‫‪467.299‬‬ ‫)‪ (-‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪IBS‬‬
‫‪1.550.464‬‬ ‫‪866.318‬‬ ‫‪1.090.365‬‬ ‫ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﻝـ ‪IBS‬‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ‪IRG‬‬
‫‪232.569‬‬ ‫‪129.947‬‬ ‫‪163.554‬‬ ‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﺒﺴﻴﻁﺔ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪58.142‬‬ ‫‪19.492‬‬ ‫‪24.533‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪290.711‬‬ ‫‪149.439‬‬ ‫‪188.087‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫ﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ‬ ‫ﺒﻌﺩ ﺘﺒﻠﻴﻎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻝﻐﻠﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺤﻭﻱ‬ ‫ﺒﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ (08‬ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺁﺨﺭ‬
‫ﺍﻷﻭﺭﺩﺓ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻹﺨﻁﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‪.‬‬ ‫ﺒﺎﻝﺩﻓﻊ ﺍﻝﻤﺴﻠﻤﺔ ﻝﻠﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﺒﻊ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
 ‫‪70‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻭﺴﻴﻊ ﻨﻘﺎﻁ ﺒﺤﺜﻨﺎ‪ ،‬ﺴﻨﻘﻭﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻝﻺﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﺘﺤﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪ 2006‬ﻭﻤﺎ ﻴﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‪ ،‬ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻫﺫﺍ ﺤﺴﺏ‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪25:‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻁﻭﺭ ﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫ﺍﻝﻤﺠﺎﻤﻴﻊ‬ ‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‬ ‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل "ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‬ ‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل "ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ‬
‫"ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫‪12.858.195.730 1740 7.787.240.810‬‬ ‫‪313 5.070.954.920 1427‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪17.016.564.862 1672 11.210.803.026‬‬ ‫‪275 5.814.761.836 1397‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪15.563.429.103 1748 10.155.461.858‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪5.407.947.24 1460‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪5‬‬
‫‪10.427.799.232 2118 4.664.742.815 223 5.763.055.417 1895‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪15.047.297.642 2217 8.216.289.012 180 6.831.008.630 2037‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪14.703.262.082 2185 3.857.849.010 180 10.845.413.072 2005‬‬ ‫‪2006‬‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪ ،‬ﻓﻴﺒﻴﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﺨﻼل ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻜﻜل‪،‬‬
‫ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺤﻭل ﻤﺩﻯ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺤﺠﻡ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻋﺒﺭ ﻜﺎﻤل ﺍﻝﺘﺭﺍﺏ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪26:‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﻴﺔ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ‪62.196 67.187 65.894 60.500 60.296 64.853‬‬
‫‪%3,51 %3,29 %3,21 %2,88 %2,77 %2,68‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‬
‫ﻨﺸﻴﺭ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﺩﺩ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺩل ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﻤﻌﺩل ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ =‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺤﻴﻥ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (25‬ﻨﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻔﺎﻭﺕ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺍﻷﻋﺩﺍﺩ ﻤﻥ ‪ 1740‬ﻤﻠﻑ ﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪ 2118‬ﺴﻨﺔ‬
‫‪ 2004‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻨﺠﺩﻩ ﻴﺒﻠﻎ ‪ 2185‬ﻤﻠﻑ ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻨﺩ ﺴﻨﺔ ‪ ،2006‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻌﻁﻲ ﻤﺅﺸﺭﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫‪71‬‬

‫ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺭﺘﻔﺎﻋﺎ ﻤﺤﺴﻭﺴﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻝﻜﻥ ﻴﺒﻘﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺭﺘﻔﺎﻉ ﻀﺌﻴل‬
‫ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺘﻪ‪ .‬ﺘﺯﺍﻤﻨﺎ ﻤﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻨﺠﺩ ﻤﺎ ﻴﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﺒﺎﻝﻎ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﻭﺫﻝﻙ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻴﻥ ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﻤﻥ ﺤﻭﺍﻝﻲ ‪ 12‬ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻲ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ﺤﻭﺍﻝﻲ ‪10,5‬‬
‫ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪ 2004‬ﻭﺘﻌﻭﺩ ﻝﺘﺭﺘﻔﻊ ﺇﻝﻰ ﻤﺎ ﻴﻘﺎﺭﺏ ‪ 15‬ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺴﻨﺔ ‪.2006‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (26‬ﻓﻬﻭ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺯﻤﻊ‬
‫ﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻝﻨﻔﺱ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﻓﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺴﺏ‬
‫ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﺒﻴﻥ ‪ %2‬ﺇﻝﻰ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ ،%3,5‬ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻀﺌﻴﻠﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻨﻘﺹ ﻤﻠﺤﻭﻅ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺅﺜﺭ ﺒﺸﻜل ﻭﺍﻀﺢ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﻋﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻝﺔ ﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ‬
‫ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﻁﺭﻕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﻤﻠﻑ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﺨﺎﺹ ﺒﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ﺨﺎﻀﻊ ﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻜﺎﻥ ﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻝﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺘﻡ ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﻗﺘﺭﺍﺡ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﺒﻊ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﺍﻝﺸﺨﺹ ﺍﻝﻤﻌﻨﻲ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻝﺸﺨﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻲ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ"‪ ،‬ﻤﻥ ﻤﻭﺍﻝﻴﺩ ‪ 09‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ 1961‬ﺒﻭﻻﻴﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﻤﺅﺠﺭ ﻝﻤﺤﻼﺕ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺒﺤﻲ ﺴﻴﺩﻱ ﺒﻭﻏﻔﺎﻝﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺸﻐل ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺜﺎﻨﻭﻱ ﺒﻭﺭﻗﻠﺔ‪ ،‬ﻤﺘﺯﻭﺝ ﻭﺃﺏ ﻝﺴﺘﺔ )‪ (06‬ﺃﻁﻔﺎل‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻝﺯﻭﺠﺔ ﻤﺎﻜﺜﺔ ﺒﺎﻝﺒﻴﺕ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺒﺩﺀ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺠﻠﺏ ﺍﻝﻤﻠﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﻤﺒﺭﻤﺞ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﺎﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ"‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﺒﻊ ﻝﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﻓﺤﺹ ﺍﻝﻤﻠﻔﻪ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺸﺭﻉ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ‬
‫ﺒﺎﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﺤﻭﺙ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻝﻼﺴﺘﻌﻼﻡ ﺤﻭل ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻝﺘﺩﺨﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﺃﻤﺎﻡ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪ :‬ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ‪ ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻁﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺭﻗﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻝﻙ‪ ،‬ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺎﻝﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺈﺘﺒﺎﻉ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1-2‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ" ﺭﻗﻡ‪ 2007/250 :‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 14‬ﺃﻓﺭﻴل‬
‫‪ ،2007‬ﻤﺭﻓﻘﺎ ﺒﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪،(09‬‬
‫ﻭﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻝﺫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻸﻫﺎ ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ" ﻝﻠﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻜل ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻏﻁﻰ‬
‫‪72‬‬

‫ﺍﻷﺭﺒﻊ )‪ (04‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪ .2006 ،2005 ،2004 ،2003 :‬ﻭﻗﺩ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﺤﺩﻩ ﺍﻷﻗﺼﻰ ‪ 15‬ﻴﻭﻡ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -2-2‬ﺍﻝﺤﻭﺍﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻷﺠل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﺍﻝﻤﻤﻨﻭﺡ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ )‪ 15‬ﻴﻭﻡ(‪ ،‬ﺍﺴﺘﻘﺒل ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﻜﺘﺒﻪ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﺤﻭل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺎ ﺘﻡ‬
‫ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻓﻪ ﻓﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻝﺫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪.(10‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﻭﺍﺭ‪ ،‬ﺍﺴﺘﻔﺴﺭ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﻲ ﻜﺎﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻜﺫﻝﻙ ﺍﺴﺘﻁﺎﻉ ﺃﻥ ﻴﺠﻤﻊ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﻭل ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻪ ﻭﻨﻔﻘﺎﺕ ﻤﻌﻴﺸﺘﻪ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻝﺯﻭﺠﺎﺕ ﻭﺍﻷﻁﻔﺎل ﻭﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺘﺤﺕ ﻤﺴﺅﻭﻝﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻤﻜﺎﻥ ﺇﻗﺎﻤﺘﻪ ﻭﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﻝﻙ ﺤﻭل ﻨﻔﻘﺎﺘﻪ ﻤﻥ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺭﺤﻼﺕ ‪ ...‬ﺍﻝﺦ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺇﻗﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻴﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺫﻱ ﻗﺎﻡ ﺒﻪ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ‪ ،‬ﺘﻡ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫• ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ" ﻤﺎﻝﻙ ﻝﻌﻘﺎﺭ ﻤﺒﻨﻲ ) ﻤﻨﺯل ﻭﻤﺤﻠﻴﻥ ﻝﻼﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ ( ﻤﺴﺎﺤﺘﻪ ‪750‬ﻡ‪، 2‬‬
‫ﺤﺎﺯ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ‪ 1985‬ﺍﻝﺼﺎﺩﺭ ﻤﻥ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﺘﻭﺜﻴﻕ ﺒﺎﻝﻘﺭﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻴﻘﻊ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺒﺤﻲ‬
‫ﺴﻴﺩﻱ ﺒﻭﻏﻔﺎﻝﺔ ﻭﻻﻴﺔ ﻭﺭﻗﻠﺔ‪.‬‬
‫• ﺸﺭﺍﺀ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﺎﻝﺘﻘﺴﻴﻁ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺒﻨﻙ ﺍﻝﺒﺭﻜﺔ ﻤﻥ ﻨﻭﻉ ﺸﻭﻓﺭﻭﻝﻲ ‪ SPARK-LS‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫‪ 08‬ﺠﻭﻴﻠﻴﺔ ‪.2006‬‬
‫• ﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺒﺄﻴﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ) ﺍﻝﻭﻜﺎﻝﺔ ﺍﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ﻝﻠﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻝﺤﻀﺭﻱ‪ ،‬ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻝﺘﺭﻗﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﻨﻴﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺤﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ( ﺘﺨﺹ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﻨﻘﻭﻻﺕ‪.‬‬
‫• ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﻝﻠﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻷﺭﺒﻊ )‪ (04‬ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻤﻔﺼل ﺃﺩﻨﺎﻩ‪.‬‬
‫‪73‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪27 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪":‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴــــﺎﻥ‬
‫ﺍﻝﻤــــــﻭﺍﺭﺩ‪:‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻓﻲ‪01/01 :‬‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺠﺎﺭﻱ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻱ‬
‫ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁ‬
‫‪434.685,72 374.685,72‬‬ ‫‪348.000‬‬ ‫‪324.400‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻝﻌﻼﻭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪255.000‬‬ ‫ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ‬
‫ﻤﺩﺍﺨﻴل ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﺒﻴﻊ ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺒﻴﻊ ﻤﻨﻘﻭﻻﺕ‬
‫ﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪434.685,72 404.685,72‬‬ ‫‪388.000‬‬ ‫‪579.400‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤــﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻓﻲ‪12/31 :‬‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺠﺎﺭﻱ ﺍﻝﺒﺭﻴﺩﻱ‬
‫ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁ‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﻨﻘﻭﻻﺕ‬
‫ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺒﻨﺎﺀ‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﻨﻘﻭﻻﺕ ) ﺸﺭﺍﺀ ﺴﻴﺎﺭﺓ (‬
‫‪5.833,32‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ) ﺴﻴﺎﺭﺓ (‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﺅﺩﺍﺓ‪:‬‬
‫‪59.844‬‬ ‫‪54.844‬‬ ‫‪51.844‬‬ ‫‪49.844‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪4.500‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫‪38.250‬‬ ‫‪ -‬ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻱ‬
‫‪42.400‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪450.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪350.000‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺤﻴﺎﺓ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ﺍﻷﺴﻔﺎﺭ ﻭﺍﻝﺭﺤﻼﺕ‬
‫‪858.077.32‬‬ ‫‪559.344‬‬ ‫‪497.844‬‬ ‫‪478.094‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‬
‫‪74‬‬

‫ﺇﻥ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻴﺒﻴﻥ ﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪ :2003‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻴﻔﻭﻕ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‬
‫ﻋﺎﺩﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﺜﻼﺙ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ )‪ :(2006 ،2005 ،2004‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺃﻗل ﻤﻥ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻔﺎﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻤﻌﺘﺒﺭ ﻁﻴﻠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻬﺎ ﺘﻔﻭﻕ ‪ %25‬ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻝﺜﻼﺙ‪.‬‬
‫* ﻁﻠﺏ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻭﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻝﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺘﻭﺼل ﺇﻝﻴﻪ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﻭﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ‬
‫ﺘﻡ ﻁﻠﺏ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ (11‬ﻭﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ (12‬ﻤﻥ ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ" ﻝﺘﻔﺴﻴﺭ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﻴﻘﺩﺭ ﺒـ ‪ 30‬ﻴﻭﻤﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﺭﺩ‪.‬‬
‫ﻝﻡ ﻴﺭﺩ ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ" ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺒﺎﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻠﺠﻭﺀ ﻝﻠﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻝﻘﺩ ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﺇﻝﻴﻬﻡ‬
‫ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻤﻊ ﺍﻝﺴﻴﺩ "ﺥ‪.‬ﺃ"‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﻤﻭﺍﻝﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪28 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺃﺴﺱ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪255.000‬‬ ‫ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ‬
‫ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﻜﺒﺭ‬
‫‪423.391,6 154.658,28‬‬ ‫‪109.844‬‬ ‫‪0,00‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫‪423.391,6 184.658,28 149.844 255.000‬‬ ‫ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺝ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻝﻠﺴﻨﻭﺍﺕ ‪ ،2006 ،2005 ،2004‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺈﺨﻀﺎﻋﻬﺎ ﻝﺠﺩﻭل‬

‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﻻﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 104‬ﻤﻥ‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪.‬‬
‫‪75‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪29 :‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2004‬ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ‪L’IRG‬‬ ‫ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬ ‫ﺍﻝﺸﺭﻴﺤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪% 0‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫ﺇﻝﻰ ‪60.000‬‬ ‫ﻤﻥ ‪0‬‬
‫‪8.984,40‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪89.844‬‬ ‫ﻤﻥ ‪ 60.000‬ﺇﻝﻰ ‪149.844‬‬
‫‪8.984,40‬‬ ‫‪149.844‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪30 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪2005‬‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ‪L’IRG‬‬ ‫ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬ ‫ﺍﻝﺸﺭﻴﺤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫ﺇﻝﻰ ‪60.000‬‬ ‫ﻤﻥ ‪0‬‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫ﻤﻥ ‪ 60.000‬ﺇﻝﻰ ‪180.000‬‬
‫‪931,60‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪4.658‬‬ ‫ﻤﻥ ‪ 180.000‬ﺇﻝﻰ ‪184.658‬‬
‫‪12.931,60‬‬ ‫‪184.658‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪31 :‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2006‬ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ‪L’IRG‬‬ ‫ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬ ‫ﺍﻝﺸﺭﻴﺤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫ﺇﻝﻰ ‪60.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻤﻥ‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪ 60.000‬ﺇﻝﻰ ‪180.000‬‬ ‫ﻤﻥ‬
‫‪36.000‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪180.000‬‬ ‫‪ 180.000‬ﺇﻝﻰ ‪360.000‬‬ ‫ﻤﻥ‬
‫‪19.017,30‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪63.391‬‬ ‫‪ 360.000‬ﺇﻝﻰ ‪423.391‬‬ ‫ﻤﻥ‬
‫‪67.017,30‬‬ ‫‪423.391‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬
‫ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﻭﻀﺢ ﺃﺩﻨﺎﻩ‪:‬‬
‫‪76‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪32 :‬‬

‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪" :‬ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪423.391‬‬ ‫‪154.658‬‬ ‫‪109.844‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ‬
‫‪423.391‬‬ ‫‪184.658‬‬ ‫‪149.844‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺝ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪4.500‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺴﺩﺩﺓ‬
‫‪67.017,3 12.931,6 8.984,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ‬
‫‪67.017,3 8.431,6 2.984,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻝﻔﺭﻕ‬
‫‪% 15‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﻌﺩل ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪10.052,60 843.16‬‬ ‫‪298.44‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻐﺭﺍﻤﺔ‬
‫‪77.069,90 9.274,76 3.282,84‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺩﻓﻌﻪ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻠﻑ‬

‫ﻨﻅﺭﺍ ﻝﻐﻴﺎﺏ ﺍﻝﺭﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﺃﺠل ‪ 40‬ﻴﻭﻤﺎ‪ ،‬ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ‬
‫‪ 206‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻡ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺭﺩ ﻗﺒﻭﻻ ﺘﺎﻤﺎ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺇﻗﻔﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ ،(13‬ﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻷﻭﺭﺩﺓ )ﺍﻝﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ (14‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎﻝﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﺒﻊ ﻝﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻌﺩ ﺇﺭﺴﺎل‬
‫ﺍﻹﺨﻁﺎﺭﺍﺕ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻭﻥ ﺒﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻭﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺁﺨﺭ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻤﻁﻠﺏ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﻤﻤﺘﺩﺓ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ‪2001‬‬
‫ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻝﻰ ‪ ،2006‬ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻨﺤﺼﺭ ﻓﻲ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺨﻼل ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺴﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪77‬‬

‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪33 :‬‬

‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺘﻁﻭﺭ ﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪2006‬‬
‫ﺍﻝﻤﺠﺎﻤﻴﻊ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻭﻻﺌﻴﺔ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺎﺕ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ‬ ‫ﻋﺩﺩ‬ ‫ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل "ﺩﺝ" ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل "ﺩﺝ" ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‬
‫"ﺩﺝ"‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫‪320.209.419‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪68.680.245‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪251.529.174‬‬ ‫‪89‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪796.142.215‬‬ ‫‪165‬‬ ‫‪111.820.398‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪284.321.817‬‬ ‫‪148‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪715.571.893‬‬ ‫‪223‬‬ ‫‪328.356.877‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪387.215.016‬‬ ‫‪203‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪815.354.504‬‬ ‫‪238‬‬ ‫‪318.589.666‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪496.764.838‬‬ ‫‪207‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪738.939.601‬‬ ‫‪258‬‬ ‫‪423.522.955‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪315.416.646‬‬ ‫‪197‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪985.853.319‬‬ ‫‪278‬‬ ‫‪242.962.615‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪742.890.704‬‬ ‫‪239‬‬ ‫‪2006‬‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇل ‪.2006‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪34:‬‬
‫ﺍﻝﻌﻨﻭﺍﻥ‪ :‬ﺠﺩﻭل ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﻴﺔ ﻤﻥ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪ 2006‬ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‪":‬ﺩﺝ"‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﻋﺩﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ‪1.331.257 1.433.409 1.355.253 1.449.375 1.361.250 1.362.184‬‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻤﻌﺩل‬
‫ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ‪%0,02 %0,018 %0,017 %0,015 %0,012 %0,007‬‬
‫ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻁﻠﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺒﺭﻤﺠﺔ‬

‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬

‫ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ‪ :‬ﻤﻌﺩل ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ =‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻝﺠﺩﻭل )‪ (33‬ﻓﺈﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﺘﺯﺍﻴﺩ ﺃﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ‪ 99‬ﻤﻠﻑ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ‪ 238‬ﻤﻠﻑ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2004‬ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻝﻰ ‪ 278‬ﻤﻠﻑ‬
‫ﻝﺴﻨﺔ ‪ .2006‬ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﻓﻬﻲ ﺘﺘﺯﺍﻴﺩ ﺒﺸﻜل ﻤﻠﻔﺕ ﻝﻼﻨﺘﺒﺎﻩ ﺒﺎﻨﺘﻘﺎﻝﻬﺎ ﻤﻥ ‪320‬‬
‫ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﺇﻝﻰ ﻤﺎ ﻴﻘﺎﺭﺏ ‪ 816‬ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2004‬ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻝﻰ ‪986‬‬
‫ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻝﺴﻨﺔ ‪ .2006‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﻤﻐﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺩﺭ ﺒﻤﺩﺍﺨﻴل ﻤﻬﻤﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (34‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻅﻬﺭ ﻝﻨﺎ ﺒﺄﻥ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻀﺌﻴﻠﺔ ﺠﺩﺍ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ‪ %0,007‬ﺇﻝﻰ ‪ ،%0,02‬ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺃﻥ ﻨﺨﺭﺝ ﺒﺸﺒﻪ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻬﺎﺘﻪ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪78‬‬

‫ﺨـﺎﺘﻤـﺔ ﺍﻝﻔـﺼل ﺍﻝﺜـﺎﻝﺙ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ "ﺱ"‪ ،‬ﺘﻡ ﺭﺼﺩ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﺎﺭﺴﻬﺎ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻝﺘﻔﺎﺩﻱ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﻭﺘﻨﻔﻴﺫ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‪ ،‬ﺴﻴﺭ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﺎﻨﺘﻘﺎل ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺇﻝﻰ ﻋﻴﻥ ﺍﻝﻤﻜﺎﻥ ﻝﻔﺤﺹ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺸﻜﻼ ﻭﻤﻀﻤﻭﻨﺎ ﻭﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻴﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﻗﺒﻭل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻔﻭﺘﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻝﺩﻋﻡ ﺒﺤﺜﻨﺎ ﺃﻜﺜﺭ‪ ،‬ﺃﻅﻬﺭﻨﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﻴﻥ ﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻝﻰ‬
‫ﻨﺴﺏ ﺠﺩ ﻀﺌﻴﻠﺔ ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﻭﺤﻲ ﺒﻀﻌﻑ ﺍﻝﺠﻬﺎﺯ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﻲ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻲ ﺨﺎﻀﻊ‬
‫ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻤﺭﺕ ﺘﻘﺭﻴﺒﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻝﻤﺭﺍﺤل ﺍﻝﺘﻲ ﻋﺭﻓﺘﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ‬
‫ﺤﺎﻝﺔ ﺸﺨﺹ ﻤﻌﻨﻭﻱ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ‪ .‬ﺃﺩﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺇﻝﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺩﻓﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻏﺭﺍﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻜﻤﺎ ﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻜﺎﻨﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻀﻌﻑ ﻤﻥ‬
‫ﺴﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻝﻭﺠﻭﺩ ﻨﺴﺏ ﺸﺒﻪ ﻤﻨﻌﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﻭﻀﺢ ﻋﺩﻡ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺠﻬﺎﺯ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻫﻴﺎﻜﻠﻪ ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ ﺒﺎﻝﺸﻜل ﺍﻝﻼﺯﻡ‪.‬‬
‫‪79‬‬

‫ﺍﻝﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺭﺍﺤل ﺒﺤﺜﻨﺎ‪ ،‬ﺒﺩﻯ ﻭﺍﻀﺤﺎ ﺃﻥ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻘﻴﺕ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎ ﻜﺒﻴﺭﺍ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻓﻲ ﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻜﺸﻑ ﻭﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺘﺼﺤﻴﺢ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺩ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻷﺨﻴﺭﻴﻥ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺒﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻝﺫﻝﻙ ﻓﻘﺩ ﻜﺎﻨﺕ ﺇﺸﻜﺎﻝﻴﺔ ﺒﺤﺜﻨﺎ ﻫﻲ‪ :‬ﻤﺎﻫﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻜﺸﻑ ﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ؟‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻝﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻝﻠﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻝﻤﺎﻡ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺘﺴﺎﺅﻻﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻁﺭﻭﺤﺔ‪ ،‬ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﺤﺩﻯ ﺃﻫﻡ ﺭﻜﺎﺌﺯ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﺄﺨﺫ ﺃﺸﻜﺎﻻ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺎﻝﻐﺵ ﺍﻝﻤﻭﺠﻭﺩ ﻭﺍﻝﻤﻀﺭ ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﻭﻀﻭﺤﻬﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺩﻭﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻭﻓﻌﺎل ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﺄﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺭﻜﺎﺌﺯ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﻲ ﺤﻴﺙ ﻝﻪ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻀﺒﻁ ﺘﺩﺨل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺘﺤﻤﻲ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻋﺩﻡ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻴﺒﻁل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻨﻘﺹ ﺘﺩﺨﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﻜﻠﻑ؛‬
‫‪ -‬ﻗﻠﺔ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﻫﻠﺔ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﻤﺘﻭﺼل ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺩ ﻤﻥ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﻭﺍﻝﻐﺵ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺭﻓﻊ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺠﻌﻠﻬﺎ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﺠﻪ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﺇﺼﻼﺤﺎﺕ ﺠﺫﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻘﻁﺎﻉ ﺍﻝﻬﺎﻡ ﻭﺍﻝﺤﺴﺎﺱ‪ ،‬ﺒﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻝﺘﻁﻭﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻌﺎﻝﻡ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ ﻭﺍﺴﺘﻨﺒﺎﻁ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻝﺼﺎﺭﻤﺔ ﻭﺍﻝﺸﺎﻤﻠﺔ ﻝﻭﻗﻑ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻝﻭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻝﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺁﺜﺎﺭﻩ ﺍﻝﻭﺨﻴﻤﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺏ ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﻋﺩﺩ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪ ،‬ﻷﻥ ﻓﻲ ﻏﺎﻝﺏ ﺍﻝﺤﺎﻻﺕ‬
‫ﺘﻔﻭﻕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺒﺭﻤﺠﺔ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﻘﺹ ﻭﺍﻀﺢ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﻠﻔﺎﺕ؛‬
‫‪80‬‬

‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺏ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﻭﻀﺎﻉ ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻤﻊ ﻤﻜﺎﻓﺂﺕ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺤﺎﺠﺯ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻹﻏﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﺩﻡ ﻝﻬﻡ؛‬
‫‪ -‬ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻹﻝﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﺍﻝﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﺘﻤﻜﻴﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﻓﻊ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﺤﺼﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻤﻤﻭﻝﻴﻥ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﻴﺴﺘﺤﻕ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﻤﻥ ﻀﺭﺍﺌﺏ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺏ ﻭﻀﻊ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﺤﻜﻤﺔ ﻝﻠﺭﻓﻊ ﺍﻝﻜﻤﻲ ﻭﺍﻝﻜﻴﻔﻲ ﻷﻋﻭﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺘﺄﺘﻰ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻓﺘﺢ ﻫﻴﺎﻜل ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻷﻋﻭﺍﻥ ﻤﻊ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺘﺭﺒﺼﺎﺕ‬
‫ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﻨﺩﻭﺍﺕ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻜﻭﻴﻥ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ؛‬
‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻲ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﻭﻭﻁﻨﻲ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻑ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻀﻴﻴﻕ ﻤﺴﺎﺤﺔ ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺩﻋﻴﻡ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺒﻌﺩﺩ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ‪ ،‬ﻤﻊ ﺇﺠﺒﺎﺭ ﻜل ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻤﺎﺭﻙ‪ ،‬ﻤﻤﻭﻝﻴﻥ ﻭﺒﻨﻭﻙ ﻋﻠﻰ ﺇﻁﻼﻉ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﻴﻥ ﺒﺎﻝﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‬
‫ﻓﻲ ﺃﻗﺭﺏ ﺍﻵﺠﺎل ﻤﻊ ﺃﺩﻕ ﺍﻝﺘﻔﺎﺼﻴل؛‬
‫‪ -‬ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﻭﺠﻭﺩ ﺭﻗﻡ ﺘﻌﺭﻴﻔﻲ ﻭﺤﻴﺩ ﻝﻜل ﻤﻜﻠﻑ ﻭﻭﻀﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺍﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺘﺤﺕ‬
‫ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻘﻕ ﻝﻠﺭﻓﻊ ﻤﻥ ﻭﺘﻴﺭﺓ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ؛‬
‫‪ -‬ﻤﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻨﺤﺒﺫ ﺃﻥ ﻨﺫﻜﺭﻫﺎ ﻫﻲ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻜﺭﺍﺭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺘﺭﺘﻴﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻔﻌﻴﻠﻪ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻝﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ ﻝﻠﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻝﻰ ﺃﻨﻨﺎ ﻭﺍﺠﻬﻨﺎ ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻜﺎﻨﺕ ﺭﻏﺒﺘﻨﺎ ﻫﻲ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‪ ،‬ﻜﺫﻝﻙ ﺃﺭﺩﻨﺎ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻌﻼ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل‪ ،‬ﻓﺤﺘﻰ ﻭﺇﻥ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻼ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﻲ ﺃﻱ ﺤﺎل ﻤﻥ ﺍﻷﺤﻭﺍل ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺫﻜﺭﺓ ﻷﻨﻬﺎ ﺴﺭﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻗﻠﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﻓﺘﺢ ﻤﺠﺎﻻ ﻭﺍﺴﻌﺎ ﻝﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﻝﻠﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻝﻘﺎﺩﻤﺔ‪،‬‬
‫ﺘﺠﺩﺭ ﺒﻨﺎ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻝﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻜﻴﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺭﺴﺎﺀ ﺁﻝﻴﺎﺕ ﻓﻌﺎﻝﺔ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺠﻌﻠﻬﺎ ﺘﻠﻌﺏ ﺍﻝﺩﻭﺭ ﺍﻝﻔﻌﺎل ﻓﻲ‬
‫ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ؟‬
‫‪ -‬ﻤﺎﻫﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻝﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻅل‬
‫ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ؟‬
‫‪ -‬ﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﻋﺔ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﺒﻨﻭﻙ ﻭﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ؟‬

‫ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻨﺘﻤﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﷲ ﻋﺯ ﻭﺠل ﺃﻥ ﻨﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﻭﻓﻘﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ‬

‫ﻭﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻪ ﻭﺍﷲ ﻭﻝﻲ ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﻕ‪.‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻝﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ‪:‬‬ ‫ﺃ‪-‬‬

‫• ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 09‬ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪.1997/01/12‬‬
‫• ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 327 ،326 ،190،195 ،98 ،44‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻝﺭﺴﻭﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫• ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 113‬ﺍﻝﻔﻘﺭﺓ ‪ 01‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺭﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫• ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 21/01‬ﺍﻝﻤﺘﻀﻤﻥ ﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،2002‬ﺍﻝﺼﺎﺩﺭ ﺒﺎﻝﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻝﺭﺴﻤﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ ،2002/12/22‬ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ‪.87 ،86 ،75 ،25 :‬‬
‫• ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 12 ،11 ،10 ، 09 ،02‬ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬ﺤﺴﺏ ﺁﺨﺭ ﺘﻌﺩﻴل ﻝﻪ ‪.2006‬‬
‫• ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ﻤﻥ ‪ 21‬ﺇﻝﻰ ‪ 24‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺭﻗﻡ ‪ 134‬ﺍﻝﺼﺎﺩﺭ ﻤﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫‪.2002/02/15‬‬
‫• ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﻤﻴﺜﺎﻕ ﺍﻝﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻝﻠﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻝﺩﻝﻴل ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻝﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.2004 ،‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻝﺭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻝﻤﺫﻜﺭﺍﺕ‪:‬‬

‫• ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻝﻴﺴﺎﻨﺱ‪ ،‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻝﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ‪.2006 ،‬‬
‫• ﻨﻬﺩﻴﺔ ﻤﺤﻤﺩ‪ ،‬ﻓﺭﻴﺢ ﺭﻤﻀﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﺭﺴﺔ ﺍﻝﻭﻁﻨﻴﺔ ﻝﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻝﻘﻠﻴﻌﺔ‬
‫‪.1998‬‬
‫• ﻋﻴﺴﻰ ﺒﺭﺍﻕ‪ ،‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻝﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﻤﺎﺠﻴﺴﺘﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺩﺭﺴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﺘﺠﺎﺭﺓ‪.2001 ،‬‬
‫• ﻋﻴﺴﻰ ﺒﻠﺨﻭﺥ‪ ،‬ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻝﻤﺤﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻐﺵ ﻭﺍﻝﺘﻬﺭﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﺒﺎﺘﻨﺔ‪.2004 ،‬‬
 :‫ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬:‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‬
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malsherbe 1995.
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• Jaques BRURON, le contrôle fiscale, édition E. J .A – L.G.D.J, 1991.
• Jean pierre CASIMIR, Le contrôle fiscal et contentieux de l’impôt, édition
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