Professional Documents
Culture Documents
Pravila Podnosenja Izmenjene Poreske Prijave - U Skladu Sa Izmenama I Dopunama Zpppa
Pravila Podnosenja Izmenjene Poreske Prijave - U Skladu Sa Izmenama I Dopunama Zpppa
Poslednjim izmenama i dopunama ZPPPA, koje su u primeni od 28. aprila 2018. godine, o kojima je objavljen
zaseban tekst u ovom broju časopisa, izvršene su delimične izmene člana 40 (koji citiramo u nastavku), što je i
bio povod za obnavljanje ove teme. Suština ovih izmena ogleda se u sledećem.
• p recizirano je da se greškom u inicijalno podnetoj poreskoj prijavi smatra samo greška koja za posledicu
ima pogrešno utvrđenu visinu poreske obaveze;
• propisan je i novi (treći) izuzetak kada obveznik ne može da podnese izmenjenu poresku prijavu, a to je
nakon pokretanja radnji Poreske policije u cilju otkrivanja poreskih krivičnih dela;
• obveznik PDV-a ne može podneti izmenjenu poresku prijavu za PDV za poreski period za koji je podneo
poresku prijavu, u kome se vrši promena opredeljenja za povraćaj, bez obzira na visinu iznosa za povraćaj.
Podnetu poresku prijavu poreski obveznik može da izmeni najviše dva puta podnošenjem izmenjene po-
reske prijave.
Pod uslovom iz st. 1. i 3. ovog člana, smatraće se da greškom ili propustom u prvobitnoj poreskoj prijavi iz
stava 2. ovog člana nije učinjeno krivično delo ili prekršaj iz ovog zakona.
Izuzetno od st. 1. i 3. ovog člana, poreski obveznik ne može podneti izmenjenu poresku prijavu posle po-
kretanja postupka poreske kontrole za kontrolisani poreski period, odnosno nakon donošenja rešenja o
utvrđivanju poreza iz člana 54. stav 2. tačka 2) podtačka (2) ovog zakona, kao i nakon pokretanja radnji
Poreske policije u cilju otkrivanja poreskih krivičnih dela.
Poreski obveznik ne može podneti izmenjenu poresku prijavu za porez na dodatu vrednost, za
poreski period za koji je podneo poresku prijavu, u kome se vrši promena opredeljenja za povra-
ćaj, bez obzira na visinu iznosa za povraćaj.“
pkt // POREZI I RAČUNOVODSTVO // maj 2018 // broj 05
51
1. GREŠKE I PROPUSTI ZBOG KOJIH SE (NE) pisivanja pravila da se poreska prijava podnosi u slu-
čaju greške koja je uticala na poresku obavezu, uko-
PODNOSI IZMENJENA PORESKA PRIJAVA liko obaveza podnošenja izmenjene poreske prijave
Prema odredbama člana 40. stav 1. ZPPPA, ako pore- postoji i u slučaju propusta druge vrste. Poseban
ski obveznik ustanovi da poreska prijava koju je pod- problem u praksi može postojati prilikom primene
neo Poreskoj upravi sadrži grešku koja za posledicu norme propust druge vrste, jer su moguća različita
ima pogrešno utvrđenu visinu poreske obaveze, tumačenja.
odnosno propust druge vrste, dužan je da odmah,
a najkasnije do isteka roka zastarelosti, podnese po- Prema tome, ako je greška uticala na to da poreska
resku prijavu u kojoj su navedena greška ili propust obaveza bude iskazana u iznosu manjem nego što je
otklonjeni. Tako podneta poreska prijava naziva se iz- u skladu sa zakonom, obveznik je svakako dužan da
menjenom poreskom prijavom. podnese izmenjenu poresku prijavu. U suprotnom,
ako je u prvobitnoj poreskoj prijavi poreska obaveza
Iz navedene definicije pojma izmenjene poreske prija- utvrđena u iznosu koji je veći od onog koji je trebalo
ve proističe da poreski obveznik, kada ustanovi grešku utvrditi u skladu sa zakonom, stvar je volje obveznika
ili propust koji za posledicu imaju pogrešno utvrđenu da li će takvu grešku ispravljati podnošenjem izme-
visinu poreske obaveze, odnosno propust druge vrste njene poreske prijave.
u podnetoj poreskoj prijavi, ima imperativnu zakonsku
obavezu (koristi se izraz „dužan je“) da podnese izme-
njenu poresku prijavu, u skladu sa uslovima koji su
propisani u članu 40. ZPPPA. To znači da poreski obve- GREŠKA U OBRAČUNU PDV-A
znik u ovim slučajevima ne može da bira da li će izme- UČINJENA NA ŠTETU OBVEZNIKA
njenu poresku prijavu podneti ili ne, već je dužan da
je podnese odmah nakon što je ustanovio navedenu Kada je reč o greškama u obračunu PDV-a, koje
grešku ili propust u podnetoj poreskoj prijavi. Ipak, su dovele do toga da je u podnetoj poreskoj pri-
imajući u vidu da je ustanovljavanje greške subjektivna javi obaveza za PDV utvrđena u iznosu većem
stvar, u praksi se događa da obveznik otkrije grešku, nego što je trebalo, od početka primene propisa
ali izmenjenu poresku prijavu ne podnese odmah, ili je o PDV-u opšteprihvaćena je praksa da se takve
uopšte i ne podnese. greške ne ispravljaju podnošenjem izmenjene
poreske prijave, već se ispravljaju u poreskoj
Novina koja je propisana izmenama ZPPPA odnosi se prijavi za tekući poreski period (u kojem je greš-
na to da se izmenjena poreska prijava obavezno pod- ka otkrivena).
nosi ukoliko je u inicijalno podnetoj prijavi učinjena
greška koja je dovela do toga da je u inicijalnoj poreskoj Na primer, obveznik je propustio da iskaže pret-
prijavi obveznik utvrdio poresku obavezu u pogrešnom hodni porez iz nekog računa ili je greškom dva
iznosu (manjem ili većem od onoga koji je u skladu sa puta iskazao obavezu za PDV po istom računu.
zakonom). Primena ove odredbe nije sporna. Iako ne postoji čvrst osnov u propisima, većina
obveznika će takve propuste ispraviti u poreskoj
Međutim, ono što jeste sporno – to je drugi deo prijavi za tekući poreski period umesto da pod-
odredbe kojim se propisuje da se izmenjena poreska nese izmenjenu poresku prijavu.
prijava podnosi i u slučaju kada podneta poreska
prijava sadrži propust druge vrste. Proizlazi da oba-
veza podnošenja izmenjene poreske prijave postoji i U nastavku ćemo navesti nekoliko karakterističnih
u slučaju kada je u prvobitno podnetoj prijavi učinjen primera grešaka koje nisu uticale na poresku oba-
propust koji nije uticao na pogrešno utvrđivanje po- vezu, s tim da možemo da zaključimo da u svakom
reske obaveze (ona je utvrđena u tačnom iznosu), ali konkretnom slučaju kada obveznik utvrdi da je u pr-
jeste uticao na to da poreska prijava nije sastavljena vobitno podnetoj poreskoj prijavi učinio propust koji
u skladu sa zakonom. nije uticao na utvrđenu poresku obavezu u toj prijavi,
samostalno treba da proceni poreski rizik i opredeli
Takvih primera može biti mnogo, posebno u oblasti se da li je propust takve vrste da zahteva podnošenje
PDV-a, pa se nameće pitanje u čemu je smisao pro- izmenjene poreske prijave.
52 PRAVILA PODNOŠENJA IZMENJENE PORESKE PRIJAVE
sa prvobitno podnetom poreskom prijavom koja je nje mora doneti (član 54. stav 2. tačka 2) podtačka (2)
vezana za radnje koje preduzima Poreska policija za ZPPPA), uz uslov da nije nastupila zastarelost prava
kontrolisani poreski period. na podnošenje izmenjene poreske prijave i da nije za-
počet postupak poreske kontrole za kontrolisani po-
Posebno ističemo da Poreska uprava ni do sada, iako reski period.
to u članu 40. ZPPPA nije bilo izričito propisano, u
ovim slučajevima nije dozvoljavala podnošenje izme-
njene poreske prijave. Sa usvojenim izmenama i do- Iz prethodno navedene norme, a u skladu sa
punama člana 40. ZPPPA stiču se normativno pravni članom 40. stav 5) ZPPPA, proističe da poreski
uslovi za postupanje Poreske uprave na navedeni obveznik ne može da podnese izmenjenu po-
način. resku prijavu posle donošenja rešenja o utvr-
đivanju poreza u slučajevima kada je zakonom
PRIMER propisano da se ne sprovodi samooporezivanje
ili kada je zakonom propisano da se, uprkos sa-
mooporezivanju, poresko rešenje mora doneti,
Poreski obveznik svakog meseca uredno podnosi i ako nije nastupila zastarelost prava obveznika
poreske prijave za PDV. Za poreski period februar na podnošenje izmenjene poreske prijave i ako
2018. godine obveznik se opredelio za korišćenje nije započet postupak poreske kontrole za kon-
prava na povraćaj više plaćenog PDV-a. trolisani poreski period.
Poreska prijava /
Red. br. Broj polja Oznaka Napomena
Obrazac
1. PPP-PD 1.5 1
2. PP OPO 1.5 1
3. PP OD-O 1.5 1
4. PP-PPNO 1.5 1
5. PDP 1.3 1
6. PDPO/S 1.3 1
7. PP KDZN 1.3 1
8. PP PDV 1.2 1
9. PPDG-1R 1.5 1
10. PPDG-1S 1.5 1
11. PPDG-2R Naziv polja: Vrsta prijave 2 Može i u papirnom obliku
12. PPDG-3R 1.5 1 Može i u papirnom obliku
13. PP OA 1.3 1
14. PP OAEL 1.5 1
15. PPI-1 Nije numerisano X Do 31. 12. 2018. u papirnom obliku
16. PPI-2 Nije numerisano X Do 31. 12. 2018. u papirnom obliku
Naziv polja: Izmenjena
17. PPI-3 X Može i u papirnom obliku
poreska prijava
Naziv polja: Izmenjena
18. PPI-4 X Može i u papirnom obliku
poreska prijava
19. IOSI 1.5 1
pkt // POREZI I RAČUNOVODSTVO // maj 2018 // broj 05
57
Ono što je zajedničko za izmenjenu poresku prijavu Podnošenjem izmenjene poreske prijave smatra se
koja se podnosi u elektronskom obliku i za onu koja da obveznik učinjenom greškom ili propustom u pr-
se podnosi u papirnoj formi, jeste obaveza podnosi- vobitno podnetoj poreskoj prijavi nije učinio krivično
oca da se u nju unesu svi potrebni podaci, a ne samo delo iz člana 173a ZPPPA (neosnovano iskazivanje
podaci koji se odnose na grešku ili propust, koji su iznosa za povraćaj poreza i poreski kredit). Osta-
uočeni u prvobitno podnetoj poreskoj prijavi. la poreska krivična dela iz ZPPPA (član 175, 176. i
176a) ne tiču se radnji koje su vezane za podnošenje
Prilikom podnošenja izmenjene poreske prijave poreske prijave, pa samim tim ni izmenjene poreske
u papirnoj formi podnosilac prijave je obavezan da prijave.
na obrascu prijave ispred njenog naziva upiše reč
„Izmenjena“, što je obeležje koje je razlikuje od pr- Kada su u pitanju poreski prekršaji iz ZPPPA, na-
vobitno podnete prijave. Napominjemo da ovakvo glašavamo da je samo u članu 180. stav 1. tačka 6)
postupanje nije propisano u ZPPPA, ali je u pitanju ZPPPA (Poreski prekršaji poreskih obveznika – fizič-
praksa koju je ustanovila Poreska uprava. kih lica) izričito propisan prekršaj za nepodnošenje
izmenjene poreske prijave (kazniće se novčanom
kaznom od 15.000 do 150.000 za prekršaj fizičko lice
koje nije preduzetnik ako u prijavu unese netačne
Iako u ZPPPA to nije propisano, prilikom pod-
podatke, a ne ispravi ih u propisanom roku).
nošenja izmenjene poreske prijave poželjno je
(mada ne i obavezno) da obveznik uz prijavu u pi-
Pored navedenog, u članu 178. ZPPPA indirektno su
sanom obliku dostavi objašnjenje koju je grešku
propisani prekršaji (za pravno lice, preduzetnika i
ili propust ispravio u izmenjenoj poreskoj prijavi.
odgovorno lice u pravnom licu) u vezi sa prijavljiva-
njem manjih iznosa poreza i davanje netačnih poda-
Naime, ukoliko se podnošenjem izmenjene po-
taka u poreskoj prijavi, a što je vezano za podnošenje
reske prijave iskazuje poreska obaveza u iznosu
izmenjene poreske prijave.
manjem od onoga koji je iskazan u prvobitno
podnetoj prijavi, a obveznik ne dostavi navedeno
Imajući u vidu navedeno, podnošenjem izmenjene
pisano objašnjenje u kojem ukazuje na grešku
poreske prijave smatra se da obveznik učinjenom
ili propust koji je napravio, i podnošenjem izme-
greškom ili propustom u prvobitno podnetoj poreskoj
njene poreske prijave ispravio, Poreska uprava
prijavi nije učinio poreski prekršaj iz člana 180. stav
obično poziva obveznika da učestvuje u postup-
1. tačka 6) i člana 178. ZPPPA.
ku kancelarijske kontrole. Predmet navedene
kancelarijske kontrole biće utvrđivanje okolnosti
koje su uticale na iskazivanje manjeg iznosa 5. OBRAČUN KAMATE NA IZNOS MANJE ILI
iskazanog poreza u izmenjenoj poreskoj prijavi. VIŠE PLAĆENOG POREZA
Ukoliko se navedene okolnosti ne mogu utvrditi u
Kada poreski obveznik podnese izmenjenu poresku
postupku kancelarijske kontrole, kod obveznika
prijavu u kojoj je otklonio propust ili grešku koja je
će se sprovesti postupak terenske kontrole.
podrazumevala da je u prvobitnoj poreskoj prijavi
iskazan manji iznos poreza ili veći iznos poreskog
kredita i sl., osim razlike dugovanog poreza dužan
4. PODNOŠENJEM IZMENJENE PORESKE
je da plati i kamatu na iznos manje plaćenog pore-
PRIJAVE SMATRAĆE SE DA GREŠKOM za. U suprotnom, kamatu će obračunati poreski or-
U PRVOBITNO PODNETOJ PRIJAVI NIJE gan u postupku poreske kontrole.
UČINJENO KRIVIČNO DELO ILI PORESKI
PREKRŠAJ Specifičnost u pogledu kamate postoji kod obraču-
na PDV-a. Naime, kada obveznik PDV-a podnese iz-
Ukoliko poreski obveznik podnese izmenjenu poresku menjenu poresku prijavu zbog pogrešno obračunate
prijavu u skladu sa propisanim uslovima, smatraće se obaveze za PDV, a nakon otklanjanja greške utvrdi
da greškom ili propustom u prvobitno podnetoj poreskoj da još uvek ima neiskorišćeni iznos poreskog kredi-
prijavi nije učinjeno krivično delo ili prekršaj iz ZPPPA, a ta, ne duguje kamatu jer se ona plaća na iznos manje
što je propisano u članu 40. stav 4. ZPPPA. plaćenog poreza. U ovom slučaju nema manje plaće-
58 PRAVILA PODNOŠENJA IZMENJENE PORESKE PRIJAVE
Prema odredbi člana 75. stav 1. ZPPPA, na iznos „Imajući u vidu utvrđene činjenice i citirane zakon-
manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskih ske odredbe, po oceni ovog suda, pravilan je zaklju-
davanja, osim kamate, obračunava se i plaća kamata čak tuženog organa da je prvostepeni organ svojim
po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi Narodne zaključkom pravilno odbacio izmenjenu poresku
banke Srbije, uvećanoj za deset procentnih poena, prijavu tužioca, kao neblagovremenu.“
primenom prostog interesnog računa od sto.
Ukoliko Poreska uprava utvrdi da je izmenjena pore-
6. POSTUPANJE PORESKE UPRAVE SA ska prijava podneta posle pokretanja postupka po-
reske kontrole za poreski period za koji je podneta
IZMENJENOM PORESKOM PRIJAVOM
izmenjena poreska prijava ili je poreska prijava već
Kada poreski obveznik podnese izmenjenu poresku dva puta menjana, doneće zaključak kojim odbacuje
prijavu (koja prođe kontrolu formalne i matematičke izmenjenu poresku prijavu kao nedopuštenu. I ovaj
ispravnosti), uz ispunjenje uslova iz člana 40. ZPPPA, stav potvrđen je u presudi Upravnog suda.
Poreska uprava prvobitno podnetu poresku prijavu
stornira (kao da nije bila ni podneta), a umesto nje se
u poreskom računovodstvu knjiži izmenjena poreska
PRESUDA UPRAVNOG SUDA
prijava. 16 U.1495/12