1/a A szmvitel trvnyi szint szablyozsnak szksgessge.

A szmviteli trvny clja, filozfija,

hatlya, kikre terjed ki. A szmviteli trvny ltal meghatrozott szmviteli alapelvek s rvnyeslsk a trvny szerinti beszmol elksztsnl, valamint a folyamatos knyvvezets sorn. Sztv A szmvitelrl szl 2000. vi C. tv. preambuluma szerint A piacgazdasg mkdshez nlklzhetetlen, hogy a piac szerepli szmra hozzfrheten, dntseik megalapozsa rdekben mind a vllalkozk, mind a nem nyeresgorientlt szervezetek, valamint az egyb gazdlkodst folytat szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok alakulsrl objektv informcik lljanak rendelkezsre Magyarorszgon kontinentlis tpus szmviteli rendszer van, (msik az angolszsz) a szmviteli s adtrvnyek szorosan sszefondnak, emiatt a trsasgok adzsrl szl trvny dominns helyet foglal el a beszmol ksztsnl. CLJA megbzhat s vals sszkpet ad informciszolgltatst s az ezt biztost alapelveket, szablyokat, kvetelmnyeket fogalmazza meg. A piacgazdasgi viszonyok kztt a szmvitelnek a piac szerepli rszre kell hasznos s szksges, megbzhat informcikat szolgltatni. FILOZFIJA: A hatlyos szmviteli trvny filozfija az, hogy a szmviteli rendszer legyen kpes arra, hogy a vllalkozsok tevkenysgrl a lehet leghitelesebb kpet mutassa, s ezt rviden a megbzhat s vals sszkp kvetelmnynek is nevezhetjk. PIAC SZEREPLI: - TULAJDONOSOK, POTENCILIS BEFEKTETK, HITELEZK, MEGLV S LEEND PIACI PARTNEREK (VEVK S SZLLTK) Informcit ignyelnek mg: - kormnyzati szervek, munkavllalk, vllalkozs vezeti Szt. hatlya vonatkozik: Gazdlkodkra: Vllalkoz, llamhztarts szerveire, Egyb szervezetek, MNB, Szocilis, jlti, oktatsi intzmnyek - Nem vonatkozik: Egyni vllalkozkra Polgri jogi trsasgra pt kzssgre Klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kpviseletre Arra a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgra, aki az zleti vben nyilvntartsait az EVA elrsai szerint vezeti A megbzhat, vals sszkp kialaktshoz a tv. a kvetkez szmviteli alapelveket nevesti: 1. vllalkozs folytonossgnak elve 2. teljessg elve 3. valdisg elve 4. vatossg elve 5. sszemrs elve ---------------------------------------------------= tartalmi alapelvek 6. egyei rtkels elve 7. brutt elszmols elve 8. idbeli elhatrols elve 9. tartalom elsdlegessgnek a formval szemben elve 10. lnyegessg elve 11. kltsg-hozam sszevetsnek elve --------------------------------------------------= kiegszt alapelvek 12. vilgossg elve 13. folytonossg elve 14. kvetkezetessg elve --------------------------------------------------= formai alapelvek

Az ves beszmolban a megbzhat s vals kp bemutatshoz rvnyesteni kell mg a kvetkez kvetelmnyeket is: - hasznosthatsg elve, - semlegessg elve, - idszersg elve, - helytllsg elve Vllalkozs folytatsnak elve (ltalnos szmviteli alapelv!) A gazdlkod a belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatni tudja tevkenysgt. A tbbi alapelv rvnyeslsnek felttelt jelenti, vagyis, ha ez az elv nem rvnyesl, gy a szmviteli alapelvek tbbsge sem alkalmazhat. Teljessg elve Knyvelni kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyek az eszkzkre, a forrsokra, illetve a trgyvi eredmnyre gyakorolt hatst a beszmolban ki kell mutatni. Valdisg elve A beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is megtallhatnak, bizonythatnak kell lennik. A gazdasgi esemnyek elszmols hitelt rdeml bizonylatok alapjn trtnik. A valdisg elve a beszmol tteleinek leltrral val altmasztst jelenti. vatossg elve Nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, a bevtel pnzgyi realizlsa bizonytalan. Az eszkzket ltalban nem szabad felrtkelni, a forrsokat pedig lertkelni. sszemrs elve A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. Egyedi rtkels elve Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol elksztse sorn egyedileg kell rgzteni s rtkelni. Brutt elszmols elve A bevtelek s a kltsgek (rfordtsok), illetve a kvetelsek s ktelezettsgek egymssal szemben nem szmolhatk el. Idbeli elhatrols elve Az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb zleti vet is rintenek az adott idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az az alapul szolgl idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik. Tartalom elsdlegessge a formval szemben Az ves beszmolban az zleti tranzakcik bemutats azok kzgazdasgi tartalma alapjn trtnik, nem pedig a jogi formula alapjn. Lnyegessg elve Lnyegesnek minsl minden olyan informci, amelynek elhagysa vagy tves bemutatsa befolysolja a beszmol adatait felhasznlk dntseit. Kltsg-haszon sszevetsnek elve Gazdasgossgi kvetelmnyt fogalmaz meg. A beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsgnak arnyban kell llnia az informcik ellltsnak kltsgeivel. Vilgossg elve A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmviteli trvnynek megfelelen rendezett formban kell elkszteni. Folytonossg elve Az zleti v nyit adatainak meg kell egyeznik az elz v megfelel zr adataival. Kvetkezetessg elve A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell. NEM NEVESTETT ALAPELVEK: Hasznosthatsg elve A beszmolnak olyan adattartalommal s formval kell az rdekeltek rendelkezsre llnia, hogy segtsen az zleti esemnyek rtkelsben, a gazdlkod megtlsben. Semlegessg elve (MSKPPEN TRGYILAGOSSG ELVE) Az ves beszmol informciinak eltlettl s elfogultsgtl mentesnek kell lennie. Idszersg elve A beszmol informcii indokolatlanul ne tl ksn lljanak rendelkezsre. Helytllsg elve : A beszmolban kzlt informcik tvedstl s eltletektl mentesek, az informcik NEM LEHETNEK flrevezetek. 2

1/b A vllalkozs szmviteli informcis rendszernek kialaktsnl figyelembe veend szempontok. A pnzgyi s a vezeti szmvitel jellemzi. A vezeti szmvitel kialaktst befolysol tnyezk. Felelssg a beszmol s az zleti jelents sszelltsrt. A vllalkozsok vezetshez, irnytshoz, a vezeti dntsekhez a vezets minden szintjn informcik szksgesek A vllalkozs tevkenysgnek tervezshez, szervezshez, ellenrzshez, a tevkenysg eredmnyessgnek s a termelsnek a mrshez is nlklzhetetlen a megfelel informcibzis kialaktsa. A vllalkozs krnyezete, a piac szerepli (befektetk, vevk, szlltk, hitelezk, hatsgi szervek) elssorban a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl akarnak megbzhat informcikat kapni. Mivel a Szv. tv. elsdlegesen a beszmolsi ktelezettsget szablyozza, a vllalkozsoknak a szmviteli informcis rendszer kialaktsnl sokfle lehetsge addik. Ebbl kvetkezik, hogy a szmviteli informcis rendszer kialaktsakor figyelembe kell venni - egyrszt a jogi szablyozst (elssorban a szmviteli trvnyt), - msrszt a bels informcis ignyt Az informcis rendszer kialaktsa sorn teht meg kell hatrozni a bels informcis ignyeket, valamint az informcik tartalmt s az informciszolgltats gyakorisgt. A vllalkozson bell az informcik irnti igny a tulajdonosok, a menedzsment, a dntshoz s ellenrz testletek rszrl merl fel. A vllalkozson bell a legjelentsebb informciforrs a szmvitel, mert a szksges bizonylatokkal altmasztott adatokbl kiindulva gyjti s dolgozza fel az informcikat. SZMVITELT TARTALMILAG 2 RSZRE OSZTHATJUK: - pnzgyi szmvitel a vllalkozson kvli felhasznlk ignyeit elgti ki, elssorban azzal, hogy vente beszmolt kszt a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl; ( az Szv. tv. szablyozza) - vezeti (menedzsment) szmvitel elsdleges feladata a vezetk rszre szksges informcik biztostsa. A vllalkozs menedzsmentjnek nyjt olyan tjkoztatst, amely a vezeti feladatok teljestshez szksgesek. PNZGYI SZMVITEL JELLEMZI: - a pnzgyi szmvitel elveit, tartalmt a szmviteli tv. rja el, - a pnzgyi beszmol elveit, tartalmt a szmviteli trvny szablyozza, - a pnzgyi beszmol a vllalkozs egszre koncentrl s informcii dnten rtkben jelennek meg - A pnzgyi szmvitelben a mltra vonatkoz adatok a meghatrozak VEZETI SZMVITEL JELLEMZI: - A VEZETI SZMVITEL ELVT, TARTALMT TRVNY NEM RJA EL, A VLLALKOZ HATSKRBE TARTOZIK ANNAK KILALKTSA - Jogszablyi elrs nincs sem ksztsi ktelezettsgrl, sem annak tartalmrl - A vezeti szmvitel a vllalkozs szervezeteire, termkekre koncentrl, mennyisgi jellemzket alkalmaz az rtkadatokon tlmenen - A vezeti szmvitel a mltbeli adatok mellett a tervezs keretben a jvbeni adatokat s informcikat is hasznostja Vezeti szmvitel kialaktsa - ki kell jellni az nelszmol egysgeket - meg kell fogalmazni az elvrsokat - ki kell dolgozni az nelszmol egysgek tervfeladatait - ki kell alaktani a feladatok teljestshez kapcsold rdekeltsgi rendszert - ki kell alaktani az vgrehajts ellenrzst - meg kell hatrozni az adatszolgltats rendjt

A vezet tisztsgviselk elsdleges felelssge a beszmolk s a kapcsold zleti jelentsek sszelltsa, mg a felgyel bizottsgot ezekkel sszefggsben ellenrzsi ktelezettsg terheli. A felgyelbizottsgi tagok a Ptk. kzs krokozsra vonatkoz szablyai szerint korltlanul s egyetemlegesen felelnek a gazdasgi trsasggal szemben a trsasgnak az ellenrzsi ktelezettsgk megszegsvel okozott krokrt, ide rtve a szmviteli trvny szerinti beszmol, valamint a kapcsold zleti jelents sszelltsval s nyilvnossgra hozatalval sszefgg ellenrzsi ktelezettsg megszegst is.
3

2/a
A szmviteli politika fogalma, szerepe, kialaktsa. A szmviteli politika tartalma. A szmviteli politika keretben elksztend szablyzatok. Az rtkelsi szablyzat tartalma, kvetelmnyek a szablyzattal szemben. Az egysges szmlakeret clja s tartalma. A szmlarend ksztsi ktelezettsg, a vllalkozs szmlarendjnek kialaktsnl figyelembe veend szempontok, a szmlarend tartalma.

Szmviteli politika: szmviteli trvny vgrehajtshoz szksges mdszerek, eszkzk s eljrsok sszessge, amelyek hatssal vannak a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre, befolysoljk a vllalkozs eredmnyt
A szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elrsok alapjn ki kell alaktani, s rsba kell foglalni a gazdlkod adottsgainak, krlmnyeinek leginkbb megfelel szmviteli politikt.

A SZVP, teht nem ms, mint meglapozott dntsek sorozata, ebbl kvetkezen a szvp-t legalbb a
vllalkozs vezetsnek el kell fogadnia. . A szmviteli politika keretben rgzteni kell azokat a gazdlkodra jellemz - szablyokat - elrsokat - mdszereket, amelyekkel meghatrozza a gazdlkod, hogy mit tekint a szmviteli elszmols, az rtkels szempontjbl lnyegesnek, jelentsnek, nem lnyegesnek, nem jelentsnek. CLJA: az, hogy gazdlkodnl olyan szmviteli rendszer funkcionljon, amelynek alapjn megbzhat s vals informcikat tartalmaz beszmolt lehet sszelltani. KIALAKTSA SORN FIGYELEMBE VEEND KVETELMNYEK: Testre szabottsg elve, Teljes krsg elve, Egyrtelmsg elve, Hasznosthatsg elve, Idszersg elve, Kvetkezetessg elve. A SZVP: a gazdasgi stratgia megvalstsnak alapjul kell szolgljon, teht sszhangban kell lennie a vllalkozs jvedelempolitikjval s zletpolitikjval. A SZVP meghatroz elemeit s azok vltozst, a vllalkozs eredmnyre gyakorolt hatst a kiegszt mellkeltben be kell mutatni. A szmviteli politika kialaktsa sorn a gazdlkod vezetinek az albbi krdsekben kell dntenik: beszmolsi forma megvlasztsa, mrleg, eredmnykimutats formjnak megllaptsa, beszmol kszts idpontjnak megllaptsa, eszkzk besorolsnak meghatrozsa, rtkcskkensi lers mdszernek meghatrozsa, kszletek elszmolsnak rtkelsnek mdja, valuta/devizakszletek elszmolsnak mdja, cltartalkkpzs szablyai, knyvvizsglat szablyai, kltsgelszmols vlasztott mdszere stb.

A gazdlkodnak a szmviteli politika keretben elksztend szablyzatok: az eszkzk s forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzatt az eszkzk s a forrsok rtkelsi szablyzatt az nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzatokat, a pnzkezelsi szablyzatot bizonylati rendet tartalmaz szablyzatot
A szmviteli elszmolsok szempontjbl meghatroz szerepe van az rtkelsnek (RTKELS: a vllalkozs vagyonnak, sajt tkjnek s az eredmnyek meghatrozshoz klnbz rak alapjn sszelltott szmts.) Az rtkels vgrehajtshoz a vllalkozs kteles sszelltani az rtkelsi szablyzatt. Az rtkelsi szablyzat = a szmviteli alapelvek s a trvnyben rgztett rtkelsi szablyok egy adott vllalkozsra vonatkoz sajt elrsainak gyjtemnye. Az rtkelsi szablyzat keretben kell szablyozni eszkzk s ktelezettsgek bekerlsi rtknek meghatrozst az eszkzk s ktelezettsgek nyilvntartsi rtknek vltozsai lehetsges eseteit, azok tartalmt az eszkzk s a ktelezettsgek v vgi rtkelst, annak mdszereit 4

az eszkzk s ktelezettsgek llomnybl val kivezetse feltteleinek meghatrozst az elzek alapjt kpez dokumentumok megjellst

Szmlakeret = a knyvviteli elszmolsok sorn alkalmazand fknyvi szmlk egysgesen s kvetkezetesen felptett rendszere. (decimlis szmozsi rendszer)
CLJA: hogy a gazdlkod eszkzeinek s forrsainak, a gazdasgi mveletek eredmnyre gyakorolt hatsnak egysges rendszerbe foglalsval segtsget adjon a gazdlkod szmvitelnek megszervezshez, biztostsa a beszmol ksztshez szksges alapinformcikat.

Szmlarend a gazdlkodnak az egysges szmlakeret elrsai alapjn kell elksztenie a sajt szr-t Bels szablyozs az egysges szmlakeret elrsainak a figyelembevtelvel.
Tartalma: minden kijellt fknyvi szmla szma s megnevezse = szmlatkr a fknyvi szmla tartalmt, ha az a megnevezsbl egyrtelmen nem kvetkezik analitikus nyilvntarts s a fknyvi szmla kapcsolatt, tovbb a fknyvi szmla nvekedsnek jogcmeit a szmlarendben foglaltakat altmaszt bizonylati rendet. 2 rszbl ll: - a szmlatkr az egysges szmlakeret alapjn tartalmazza - emelked szmlaszm sorrendben a fknyvi szmlkat, - a szveges szmlarend, mely az egyes szmlkhoz kapcsold tartalmi krdseket, magyarzatokat, valamint a fknyvi szmla s az analitikus nyilvntarts kapcsolatt, egyeztetst mutatja be Szmlarend tartalma: - szmlatkr (egysges szmlakeret alapjn tartalmazza, emelked szmlaszm sorrenden a fknyvi szmlkat o szmla osztly 1 szmla csopor 11 szmla 111 o alszmla1111 rszletez alszmla 11111 - szveges szmlarend (az egyes szmlkhoz kapcsold tartalmi krdsek, magyarzatok)

KVETELMNYEK: - feleljen meg az egysges szmlakeret elrsainak, - segtse a szmviteli politika maradktalan rvnyestst, - szerkezete, taglalsa, szveges rsze legyen vilgos, egyrtelm, ttekinthet - segtse a bels s kls ellenrzs megbzhatsgt - adjon alapinformcikat az elemz tevkenysghez - biztostsa, hogy az informcik valamennyi rdekelt rszre idben, kell rszletessggel, megbzhat s vals tartalommal lljanak rendelkezsre

2/b
A gazdasgi elemzs fogalma, clja szksgessge, feladata. A gazdasgi elemzs trgya. A gazdasgi elemzs csoportjai. Az elemzsi munka vgrehajtsa, szakaszainak tervezse. Gazdasgi elemzs : a gazdasgi vezets nlklzhetetlen eszkze, lnyegben olyan mdszer, mellyel gazdasgi vezets rszre a nlklzhetetlen tjkozottsg biztosthat, a vllalkozsi tevkenysg megismerhet, brlhat s fejleszthet. A gazdlkods s fejleszts, a vllalkozs eredmnyeinek vizsglatra s rtkelsre irnyul tevkenysg. Clja Feltrja s szmszerleg rtkelje azokat a krlmnyeket, amelyek befolysoljk a vllalkozs gazdlkodst, a vezets dntseinek elksztst, valamint a megtett intzkedsek vgrehajtst. Szksgessge A vezetk szmra nlklzhetetlen informciramlsok egyik fontos eszkze. A vezet azon ismereteinek sszessgt, amelyek szksgesek a helyes dntsek meghozatalhoz, az eredmnyes vezetshez TJKOZOTTSGNAK nevezzk Feladata A hatkonyabb, az eredmnyesebb gazdlkods segtse. Gazdasgi dntsek megalapozsa, fejlds tendenciinak mrse, a kitztt feladatok vgrehajtsnak minstse, az eltrsek okainak feltrsa, kapacitskihasznls mrse, erforrsok hasznostsnak sznvonala, bels tartalkok feltrsa, termels hatkonysgnak, jvedelmezsgnek vizsglata, gazdlkods ellenrzse. Trgya A vllalkozs piaci, fejlesztsi, beszerzsi, termelsi tevkenysge, valamint a tevkenysgek komplex rtkelse. Elemzs mdszerei - levezet (deduktv) tfog eredmnyekbl a rszeredmnyek fel haladva vizsgldunk - felpt (induktv) egyszer tevkenysgekbl az sszetettebb fel halad a vizsglat Az elemzs sorn az ok-okozati sszefggsek teljes lncolatt fel kell trni, mert az elemzs csak gy segtheti a gazdlkods sikeres megvalstst. El kell segteni a hibk okainak feltrst. Elemzs csoportjai klnbz szempontok szerint csoportosthatjuk: - elemzs idpontja szerint o vezet dntseket elkszt, - vgrehajts szakaszban ksztett, - idszaki - elemzs terjedelme szerint: - tfog, - rszleges - elemzs jellege szerint: - ler, - dnts elkszt, - elemzs helyzete szerint : - statikus, - dinamikus - periodicitsa szerint: - ismtld, - egyszeri Elemzsi munka szakaszai - dntst megelz o cl: az optimlis dnts o mdszer: gazdasgi szmtsok, adatok gyjtse - vgrehajts o cl: a kitztt cl megvalsulsa, mdszer a vgrehajts llsrl szl folyamatos informcik elemzse (operatv elemzs) - utlagos szakasz o cl: tnyleges eredmnyek elemzse o sszehasonlts, tnyezkre bonts (tny-tervadatok, indexszmtsok, lncviszonyszmok) (revzis jelleg elemzs 6

3/a
A beszmolsi ktelezettsg, a beszmolk fajti. Az egyszerstett ves beszmol ksztsnek felttelei. A knyvvezetsi ktelezettsg. A beszmolk s a knyvvezets kapcsolata. Az ves beszmol rszt kpez klnbz mrlegek felptse. A mrlegek tartalma, a mrlegttelek csoportosts. A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai. A szmviteli trvny hatlya kiterjed a gazdasg minden olyan rsztvevjre, amelynek mkdsrl a nemzetgazdasg ms szerepli tjkoztatst ignyelnek. Hatlya al tartozik a gazdlkod. (vllalkoz, llamhztarts szervezetei, egyb szervezetek, MNB, egszsggyi, szocilis, oktatsi intzmnyek) NEM TERJED KI: egyni vllalkoz, ptkzssg, polgri jogi trsasg, klfldi szkhely trsasg magyarorszgi kpviseletre, arra a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgra, amely az zleti vben nyilvntartsait EVA elrsai szerint vezeti) A beszmol clja: megbzhat s vals sszkpet kell adnia a gazdlkod vagyonrl, annak sszettelrl, pnzgyi helyzetrl s tevkenysge eredmnyrl. Az zleti v = az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Fordulnapja ltalban december 31. Eltrhet eltrsasgi idszaknl s az azt kvet 1. zleti vnl talakuls esetn devizanem vltozs esetn felszmols, vgelszmols esetn 12 hnapnl hosszabb csak felszmolsi eljrs esetn lehet Beszmolk fajti - ves beszmol (ketts knyvvitelt vezetknek) - Egyszerstett ves beszmol (ketts knyvvitelt vezetknek) - sszevont (konszolidlt) ves beszmol (aki anyavllalatnak minsl) - Egyszerstett beszmol (aki egyszeres knyvvitelt vezet) A beszmol fajtja fgg EGYSZERSTETT VES BESZMOLT KSZTHET, a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ha 2 egymst kvet vben a mrleg fordulnapjn a 3 mutatbl brmelyik 2 nem haladja meg az albbi hatrrtket - mrleg fsszeg 500 M - ves nett rbevtel 1000 M - trgyvi tlagosan foglalkoztatottak ltszma 50 f DE! nem ksztheti rszvnytrsasg, konszolidlsba bevont vllalkozs, klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe, az olyan vllalkoz, akinek kibocstott rtkpaprjai tzsdei kereskedelme engedlyezett vagy az engedlyezst mr krelmeztk, valamint az akinl az zleti v eltr a naptri vtl. Trvnnyel sszhangban kormnyrendelet szablyozza - az llamhztarts szervei - az MNB, a hitelintzetek - az egyb szervezetek beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt. Knyvvezetsi ktelezettsg = az a tevkenysg, amelynek sorn a gazdlkod a mkdse sorn elfordul, vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre kihat gazdasgi esemnyekrl folyamatos nyilvntartst vezet s azt a mrleg fordulnapjn, az zleti v vgvel lezrja. BESZMOLK S A KNYVVEZETS KAPCSOLATA 7

A beszmol formja s a knyvvezets mdja kztti szoros kapcsolatot a beszmol informcitartalmnak rszletezettsge, a pnzgyi vagy a gazdasgi realizci elvt rvnyest szemllete indokolja. A knyvvezets a beszmol altmasztst szolgl eszkz, teht a nyilvntartsi, elszmolsi rendszernek igazodnia kell a gazdlkodval szemben jelentkez, a beszmolval kielgthet informciignyhez. AZ VES BESZMOL RSZEI: - MRLEG, EREDMNYKIMUTATS, S A KIEGSZT MELLKELT. Az ves beszmolval egyidejleg el kell kszteni az zleti jelentst is. Az ves beszmol mrlegnek tartalmaznia kell minden eszkzt, a sajt tkt, a cltartalkot s minden ktelezettsget (figyelembe vve az idbeli elhatrolsokat is.) A gazdlkod a mrleg tagolst a Szt. 1.sz. mellklete szerint ktfle A s B vltozat szerint ksztheti el. A vltozat mrlegszer, bal oldalon az eszkzk, jobb oldalon a forrsok szerepelnek B vltozat lpcszetes felpts, elszr az eszkzk, majd a forrsok szerepelnek A vllalkoz vlasztst a szmviteli politikban kteles rgzteni. Mrleg szerepl f eszkzcsoportok ESZKZK A./ Befektetett eszkzk = knt olyan eszkzt szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetse, hogy a tevkenysget, a mkdst tartsan, legalbb egy ven tl szolglja. - I./Immaterilis javak: -alapts-tszervezs aktivlt rtke,- ksrleti fejleszts aktivlt rtke, - vagyoni rtk jogok, - szellemi termkek, - zleti vagy cgrtk, - immaterilis javakra adott ellegek, immaterilis javak rtkhelyesbtse - II./Trgyi eszkzk: - ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok, - mszaki berendezsek, gpek, jrmvek, - egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek, - tenyszllatok, - beruhzsok, feljtsok, beruhzsokra adott ellegek, - trgyi eszkzk rtkhelyesbtse - III./ Befektetett pnzgyi eszkzk: - tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban, - tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban, - egyb tarts rszeseds, - tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban, - egyb tartsan adott klcsn, - tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr, - befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse, - befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete B./ Forgeszkzk = a vllalkozsi tevkenysgt rvid ideig (ven bell) szolgljk. - I./ Kszletek, - Anyagok, - Befejezetlen termels s flksz termk, - Nvendk hz s egyb llatok, Ksztermkek, - ruk, - Kszletekre adott ellegek - II./ Kvetelsek: - Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk), - Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben, - Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben, Vltkvetelsek, - Egyb kvetelsek, - Kvetelsek rtkelsi klnbzete, - Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete, III./ rtkpaprok: - Rszeseds kapcsolt vllalkozsban, - Egyb rszeseds, - Sajt rszvnyek, sajt zletrszek, - Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, - rtkpaprok rtkelsi klnbzete - IV./ Pnzeszkzk: - Pnztr, csekk, - bankbett C./ Aktv idbeli elhatrolsok : - bevtelek, - kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa, - halasztott rfordtsok FORRSOK D./ Sajt tke = csak az olyan tkerszt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonosok bocstottak a vllalkozs rendelkezsre, vagy amit a tulajdonos az eredmnybl hagyott a vllalkozsnl.: - jegyzett tke, - jegyzett, de, tketartalk, - eredmnytartalk, - lekttt tartalk, - rtkelsi tartalk, - mrleg szerinti eredmny E./ Cltartalkok = adzs eltt eredmny terhre kpzett olyan forrs, amely a kvetkez vekben vrhatan felmerl ktelezettsgek s a jvbeni vrhat kltsgek fedezetre szolgl: - cltartalk vrhat ktelezettsgekre, - cltartalk jvbeni ktelezettsgekre, - egyb cltartalk 8

F./ Ktelezettsgek = olyan tkeelem, amelyet jellemzen nem a tulajdonosok visznek be a vllalkozsba, hanem a szlltkkal, hitelezkkel szemben fennll pnzrtkben kifejezhet tartozs. Idegen forrsoknak is nevezzk. Lehetnek - Htrasorolt (kapcsolt, egyb rszesedsi, egyb gazdlkodval ) - hossz lejrat ktelezettsgek: - hossz lejratra kapott klcsnk, - tvltoztathat ktvnyek, - tartozsok ktvnykibocstsbl, - beruhzsi s fejlesztsi hitelek, - egyb hossz lejrat hitelek, - tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben, - tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben, - egyb hossz lejrat ktelezettsgek - rvid: - rvid lejrat klcsnk, - rvid lejrat hitelek, - vevktl kapott ellegek, - ktelezettsgek ruszlltsbl, szolgltatsbl (szlltk), - vlttartozsok, - rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben, - rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben, - egyb rvid lejrat ktelezettsgek, - ktelezettsgek rtkelsi klnbzete, - szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete G./ Passzv idbeli elhatrolsok az sszemrs elvnek alkalmazsbl kvetkeznek, mely tartalmazza a bevtelek, - kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa, - halasztott bevtelek A mrlegttelek rtkelsnl a vllalkozs folytatsnak elvbl kell kiindulni, ha az rvnyeslst eltr rendelkezs ne akadlyozza. Az eszkzket s ktelezettsgeket leltrozssal egyeztetetssel ellenrizni, s egyedenknt rtkelni kell. Mrlegrtk = bekerlsi rtk +/- rtkmdostsok (rtkcskkens, rtkveszts, rtkhelyesbts, a vals rtkels, valamint az rfolyam-klnbzet. Bekerlsi rtk = az eszkz megszerzshez, ltestshez, zembe helyezshez felmerlt beszerzsi, ellltsi kltsg, mely a bekerlsi rtk rszt kpezi. +szlltsi, rakodsi kltsg, +vmteher,+illetkek, +vmkltsg, +bizomnyi djak, +elzetesen felszmtott fa, de le nem vonhat, +biztostsi dj, +vsrolt vteli opci dja, +hitel rend.tart. jutalka, kezelsi kltsg, kzjegyzi dj, bankgarancia dj, +/- rfolyamklnbsgek, -kapott engedmnyek A Szt. lehetv teszi, hogy a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz sajt dntse alapjn a trvnyben nevestett eszkzket piaci rtken is rtkelje. Ezek az eszkzk a kvetkezk - vagyoni rtk jogok, - - szellemi termkek, - - ingatlanok, - - mszaki berendezsek, gpek, jrmvek, - egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek, - - tenyszllatok, - - rszesedsek

3/b A trgyi eszkzkkel val elltottsg vizsglata, a trgyi eszkzk llomnya sszettelnek, elhasznldsnak, korszersgnek elemzsi mdszerei. A trgyi eszkzk kapacits kihasznlsnak vizsglata A vllalkozsoknak tevkenysgk folytatshoz megfelel mennyisg s mszaki sznvonal trgyi eszkzre van szksgk. A meglv, illetve beszerzsre kerl trgyi eszkzk hasznostsi mdja, kihasznlsa, hatkonysga jelentsen befolysolja a gazdlkods jvedelmezsgt. Mindezek miatt a gazdasgi elemzsek fontos terlete a trgyieszkz-gazdlkods elemzse A trgyi eszkzgazdlkods elemzse sorn a kvetkez feladatok vgezhetk el: - trgyi eszkz llomny sszettelnek - llagnak, hasznlhatsgnak - kapacitskihasznlsnak vizsglata 1./ A trgyi eszkzk sszettelnek vizsglatra az elemzs sorn a trgyi eszkz brutt rtke alapjn szmtott megoszlsi viszonyszmok segtsgvel kpet kapunk arrl, hogy 1-1 idpontban milyen trgyieszkz-llomny sszettele. n. hnyadmutatkat hasznlunk. Gphnyad = gpek/jrmvek brutt rtke Trgyi eszkzk brutt rtke Azt mutatja meg, hogy milyen a termels gpestettsge 2./ A trgyi eszkzk llagnak vizsglatra a hasznlhatsgi fokot hasznljuk Hasznlhatsgi fok = trgyi eszkz nett rtke Trgyi eszkz brutt rtke Elhasznldottsgi fok (%) = 100 - Hasznlhatsgi fok Az tekinthet kedveznek, ha a mutat minl kzelebb 100%-hoz. Cskkense az llag romlsra utal, ami maga utn vonja az zemeltetsi s fenntartsi kltsgek nvekedst is. 3./ Kapacits az zemgazdasgtanban egy elmleti teljestkpessg, ami megmutatja azt, hogy optimlis felttelek esetn milyen nagysg teljestmnyt lehet elrni. A vllalkozsokat tbb tnyez is arra sztnzi, hogy a trgyi eszkzeinek kihasznltsga a lehet legmagasabb legyen. Ilyen tnyezk: - lekttt tke jelents rsze fekszik a trgyi eszkzkben - viszonylag rvid ideig tekinthetk a gpek korszernek - kapacitskihasznls kzvetlen kapcsolatban van a jvedelmezsggel - a kihasznlatlan kapacitsok passzv kltsgeket okoznak A vllalkozsnl a rendelkezsre ll gpek, berendezsek nem vesznek rszt teljes szmban a tevkenysg folytatsban, lehetnek olyan gpek, berendezsek, amelyen nem mkdkpesek, illetve mkdkpesek, de valamilyen ok miatt nem dolgoznak. Elemzsre a kvetkez mutatkat hasznljuk: zemkpessgi mutat = mkdkpes gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma rendelkezsre ll gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma

Teljes felhasznlsi mutat = mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma rendelkezsre ll gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma Mkd gpek, berendezsek, jrmvek arnya = = mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma zemkpes gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma A trgyi eszkzk kapacitskihasznlsnak javulsa, amely termelsi volumen nvekedsvel jr egytt, kedvezen befolysolja a vllalkozsok jvedelmezsgt. 10

4/a
Klnbz formban mkd trsasgok alaptsval kapcsolatos szmviteli feladatok. A cgalapts fogalma, elfelttelei. Az eltrsasgi idszak. Eltrsasgok ltrejtte, megsznse, knyvvezetsi, beszmolsi ktelezettsge. Cgalaptsrl akkor beszlnk, ha valakik megteremtik annak lehetsgt, hogy sajt cgnevk alatt jogokat szerezzenek, s ktelezettsgeket vllaljanak.(tulajdont szereznek, szerzdst ktnek, pert indthatnak, s perelhetk) A cgalapts mkdhet vllalkozsban (egyni, trsas), llamhztarts szervezeteiben, illetve egyb szervezeti formban. A vllalkozsokra vonatkoz elrsokat a GT. szablyozza. Gazdasgi trsasgot a kvetkez formtumban lehet alaptani: - jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg : kkt, bt, (szemlyegyest) - jogi szemlyisg gazdasgi trsasg: KFT, RT (tkeegyest) A gazdasgi trsasg alaptshoz kft, s rt, ill., kivtelvel amelyek egyszemlyesek is lehetnek, legalbb kt tag szksges. Ezek lehetnek belfldi vagy klfldi termszetes jogi szemlyek, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgok. Gazdasgi trsasg ltrejhet egy korbbi trsasg megsznsvel s egyidejleg jogutd cg alaptsval, talakulssal, s sztvlssal is. Trsasg vagyona a gazdasgi trsasgok legfbb ismrve, amelynek a tagoktl kell szrmaznia, vagyis a cgalaptskor a trsasg valamennyi tagja kteles hozzjrulni a trsasg alapt vagyonhoz. Hitelezi rdekvdelem miatt a trsasgi trvny meghatrozza a KFT s az RT jegyzett tkjnek legkisebb mrtkt. ( KFT 500 e Ft 2007. 09.01.-tl, ZRT 5 M Ft, Nyrt 20 M Ft) KKT s BT esetben nincs minimlis indul vagyon. - pnzbeli - nem pnzbeli (apport) lehet: (apport tlrtkelsnek tilalma, az apportba ad 5 vig felel az apport bevitelkori rtkrt) o szellemi alkots o vagyoni rtk jog o vagyoni rtkkel rendelkez forgalomkpes dolog ALAPTSKORI GAZDASGI ESEMNYEK - A tulajdonosok ltal befizetett pnzsszeg T384-K j.d.m.b.n.f.t (325) a bank ltal jvrt sszeg - az apport rendelkezsre bocstsa T 1-3 eszkzk (apport) - K325apport lista szerinti rtk - elzetesen felszmtott FA T466- K rvid lej. kt (45?) ---- gyvdi dj T ignybe vett szolg.- K szlltk szmla szerinti rtk - illetkek T egyb szolg. K Pnztr szmla szerinti rtk - cgbrsgi bejegyzs T j.d.m.b.n.f.tke K jegyzett tke (411) cgbrsgi vgzs szerinti sszeg - Tovbbi befizetsek T elszmolsi bett (384) K j.d.m.b.n.f.tke a bank ltal jvrt sszeg BEJEGYZS UTN - Nyits utni rendez ttelek T Eredmnytartalk K mrleg szerinti eredmny (vesztesg esetn) o T mrleg szerinti eredmny- K eredmnytartalk (nyeresg esetn) - tovbbi befizetsek T elszmolsi bett K j.d.m.b.n.f.tke a bank ltal jvrt sszeg A gazdasgi trsasgokrl szl trvny szerint az eltrsasg nem egy nll jogalany, hanem a cg mkdsnek egy sajtos szakasza. Az eltrsasgi jelet a trsasg iratain, szerzdsein fel kel tntetni. (BA) Mkdst a trsasgi szerzds ellenjegyzsnek napjtl megkezdheti, st a bejegyzsi krelem cgbrsghoz trtn benyjtsval mr zletszer gazdasgi tevkenysget is folytathat, de hatsgi engedlyhez kttt tevkenysget nem vgezhet. A cgalaptst az alapdokumentumok alrsa s ellenjegyzse utn legfeljebb 30 napon bell be kell jelenteni a cgbrsgnak. Az eltrsasgi jelleg a bejegyzssel, a bejegyzs napjval sznik meg s automatikusan ltrejn a trsasg, amely a kvetkez napon kezdi meg tevkenysgt. Az eltrsasg akkor is megsznik, ha a cgbrsg a trsasg bejegyzst jogersen elutastja. Ilyenkor a trsasg mkdst haladktalanul meg kell szntetni, tovbbi jogokat s ktelezettsgeket nem szerezhet. Ha az eltrsasg vagyona a ktelezettsgek kielgtsre, akkor BT s 11

KKT esetn a tagok, korltozott felelssg esetn pedig a vezet tisztsgvisel szemlyesen, korltlanul s egyetemlegesen felelnek az ltaluk kttt szerzdsekrt.

4/b
A vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg adatai alapjn. A mrleg tfog elemzsnek eszkzei, mdszerei. Az egyes mrlegttelek alakulsnak rszletes elemzse. A vllalkozs tkeszerkezetnek elemzse A gazdasgi elemzs egyik legfontosabb terletnek a mrlegelemzsnek a feladata a vllalkozs vagyoni s pnzgyi helyzetnek, illetve az abban bekvetkezett vltozsoknak az rtkelse. Az ves beszmol rszt kpez kiegszt mellkletben s az zleti jelentsben kell a vllalkozsnak ilyen jelleg rtkelst is ksztenie. Az elemzs vgezhet - bzis adatokhoz viszonytva - tervadatokhoz viszonytva, ez azonban mrlegterv elksztst felttelezi Mrlegelemzs mdszerei - TFOG PNZGYI ELEMZS o egyes eszkz s forrscsoportok bels arnyainak elemzse megoszlsi viszonyszmok kiszmtsa kt idszakra vonatkozan, az eltrsek felhvjk a figyelmet a lnyeges folyamatokra. Viszonytsi alap lehet az eszkzk sszesen, vagy az egyb eszkz- s forrsfcsoportok sszege. o mutatszmokkal trtn elemzs, a tkeszerkezet vizsglata (sajt tke mrlegfsszeghez viszonytott arnya mutatja a tkeerssget, kedveznek a mutat nvekedse tekinthet tkeerssg = sajt tke forrsok sszesen *100 o ktelezettsgek rszarnya (htrasorolt, rvid, hossz - mrlegfsszeghez viszonytva) ktelezettsgek rszarnya = ktelezettsgek forrsok sszesen *100 o cltartalkok arnya (jvbeni kltsgekre, s a vrhat ktelezettsgekre) cltartalk arnya = cltartalk forrsok sszesen *100 o befektetett eszkzk fedezete (a mutat rtke kedvez, ha 100% vagy afltti, de ha jelents beruhzsok vannak a mutat rtke 100% al eshet.) befektetett eszkzk fedezete = sajt tke befektetett eszkzk*100 Azoknl a vllalkozsoknl, amelyek rendszeresen vesznek ignybe idegen forrsokat a befektetett eszkzk finanszrozsra beruhzsi hitelek, tulajdonosi klcsnk formjban, a befektetett eszkzk fedezete szmthat : Befektetett eszkzk fedezete=Sajt tke+hossz lejrat ktelezettsgek/befektetett eszkzk*100 o tke nvekedsnek mrtke (adzott eredmny rszben osztalk kifizetsre szolgl, rszben sajt tkt nvel) sajt tke nvekedsnek mrtke = mrleg szerinti eredmny jegyzett tke*100 vagy sajt tke ez esetben a mkds veiben felhalmozott vagy elvesztett tke trgyvben megvalsult tovbbi emelkedsnek/cskkensnek mrtkt fejezi ki o eszkzignyessgi mutat (egysgnyi sajt tkvel, hny egysg eszkzllomnyt mozgat a vllalkozs) 12

tkemultipliktor = eszkzk sszesen sajt tke EGYES MRLEGTTELEK ELEMZSE o Ktfle mdszer van Abszolt eltrsek mdszere (valamennyi mrlegttel elemezhet ezzel a mdszerrel) Relatv eltrsek mdszerrel Trgyi eszkzk Hasznlhatsgi fok = trgyi eszkz knyv szerinti (nett) rtke Trgyi eszkz brutt rtke*100 Trgyi eszkzk alakulsnak vizsglatra, vagyis a nett rtk milyen hnyadt kpezi a bekerlsi rtknek Kvetelsek ruszlltsbl, szolgltatsbl (vev) o Belfldi s exportkvetelsek arnynak alakulsa o Fizetsi mdok o tlagos vev futamid alakulsa szerint elemezhet tlagos vev futamid = kvet.rusz.s szolg. fa 1 napi anyagjell. rford. Kszletek tlagos anyagtrolsi id = anyagkszlet 1 napi anyagkltsg Kszletek vizsglatra, vagyis kifejezi hogy tlagosan hny napi anyagkltsgnek megfelel az anyagkszlet Kszletek forgsi sebessge(fordulatszm) = rtkests nett rbevtele Kszletek Ktelezettsgek ruszlltsbl, szolgltatsbl (szllt) tlagos szlltsi futamid (nap) = ktel.rusz.s szolg-fa 1 napi anyagjell. rford. elemezhetk.

13

5/a
A knyvviteli zrlat clja, a havi, a negyedves s az ves zrlati feladatok. A knyvviteli zrlattal kapcsolatos szmviteli feladatok. Az zleti v fogalma, jelentsge, a beszmol kszts (mrlegkszts) idpontjnak megvlasztsa s annak hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A fknyvi szmlk megnyitsa, vnyits utni rendez ttelek. A ketts knyvvitelt vezet vllalkoz a knyvviteli szmlkbl az ltala vlasztott idszakonknt, de legalbb a beszmol elksztst, valamint ms jogszablyokban elrt, a szmviteli adatokon alapul adatszolgltats teljestst megelzen, annak altmasztsra fknyvi kivonatot kteles kszteni. A fknyvi kivonat a knyvels szmszaki ellenrzst szolglja, mivel tartalmazza az sszes megnyitott szmla halmozott T s K forgalmt, valamint egyenlegt. A ketts knyvvitelt ksztknek a zrlati munkk elvgzst ktelezen csak 1 alkalommal rja el a szmviteli trvny, de clszer legalbb negyedvente zrst kszteni. Knyvviteli zrlat: a folyamatos knyvels teljess ttele rdekben vgzett kiegszt, helyesbt, egyeztet, ellenrz munkk s szmlk technikai lezrsa Az v vgi zrlat feladatait kt rszre lehet bontani. - Els fzisban a trgyidszak adatait kell teljess tenni. - A msodik fzis a mrleg fordulnapja s a mrlegkszts napja kztt vgbement esemnyek hatsnak elszmolsbl addik, melynek hatsra korrekcis tteleket kell knyvelni. Havi zrlati feladatok - befektetett eszkzk llomnyvltozsnak elszmolsa - vsrol kszletek llomnyvltozsnak elszmolsa - sajt termels kszletek llomnyvltozsnak elszmolsa - rtkcskkens elszmolsa - ruszlltshoz, szolgltatsnyjtshoz kapcsold kvetelsek nyilvntartsba vtele - az ruszlltshoz kapcsold ktelezettsgek nyilvntartsba vtele, elszmolsa - adott ellegek elszmolsa - fa-val kapcsolatos feladatok - munkavllalkkal kapcsolatos elszmolsok - szemlyi jelleg rfordtsokkal sszefgg elszmolsok - pnzeszkzkkel kapcsolatos elszmolsok - bevallsokkal kapcsolatos elszmolsok stb. Negyedves zrlati feladatok - havi zrlati feladatok vgrehajtsa - a trgyi eszkzk s kszletek kztt szksgess vlt tsorolsok elszmolsa - cs. elszmolsa, ha nem havi gyakorisggal trtnik - szksg szerint a terven felli cs sszegnek elszmolsa - sajt termels kszletekkel kapcsolatos elszmolsok, az ellltsi kltsg meghatrozsa - negyedv folyamn vgrehajtott leltrozshoz kapcsold elszmolsok - bevallsokkal kapcsolatos elszmolsok stb. ves zrlati feladatok - havi s negyedves zrlati feladatok vgrehajtsa - fordulnapi leltrozshoz kapcsold feladatok - kszlet- s kltsg szmlk korriglsa - kszletrtk klnbzet elszmolsa s felosztsa - sajt termels kszletek utkalkulciinak elksztse, helyesbtsek vgrehajtsa - idbeli elhatrolsok elszmolsa - eszkzk s ktelezettsgek minstse - fknyvi s az analitikus nyilvntartsok egyeztetse - kltsgszmlk zrsa - eredmnyszmlk zrsa, tvezetse az vi eredmnyszmlra - eszkz s forrsszmlk zrsa - behajthatatlan kvetelsek elszmolsa. 14

Knyvviteli zrlat gazdasgi esemnyei Bevteli szmlk zrsa T9 bevtelek Aktiv.sajt telj. zrsa T5 aktiv.sajt teljes.rtke Kltsgszmlk zrsa T4 adzott eredmny Rfordtsszmlk zrsa T4 adzott eredmny Trgyvet terhel trsasgi adT8 eredmnyt terhel adk elszmolsa Eredmnytartalk ignybevettT413 eredmnytartalk osztalkra Osztalk elszmols T493 adzott eredmny

K4 adzott eredmny K4 adzott eredmny K5 (8) kltsgek K8 rfordtsok K4 trsasg ad ktelezettsg K493 adzott eredmny K476 rvid lejrat ktelezettsg munkavllalkkal, tagokkal K419 mrleg szerinti eredmny

Mrleg szerinti eredmnyT493 adzott eredmny elszmols Kvetkez v (nyits utn) T419 mrleg szerinti eredmny K413 eredmnytartalk

zleti v az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Idtartama ltalban megegyezik a naptri vvel, de bizonyos esetekben eltrhet. Az zleti v ltalban 12 hnap, de ettl eltr lehet (eltrsasgi idszak, talakul gazdasgi trsasgoknl az talakuls vben, beszmol pnznemnek megvltoztatsa, felszmolsi, vgleszmolsi eljrsok kezdett megelz zleti vben, vgelszmols befejezst megelz zleti vben, felszmols idszaka alatt. stb.) Mrlegkszts idpontja a mrleg egyes tteleihez kapcsoldan meghatrozott azon idpont, amely idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatshoz szksges rtkelsi feladatokat el lehet s el kell vgezni. A mrleg a vllalkozs vagyoni helyzett egy adott idpontban mutatja meg. Ez az idpont a mrleg fordulnapja, ebbl kvetkezen a mrleg STATIKUS VAGYONI HELYZETET KIFEJEZ OKMNY. A mrlegkszts napjt a szmviteli tv. nem rja el, azt a vllalkoznak kell a szmviteli politikjban meghatrozni. A fordulnap s a mrlegkszts napja kztti idpont szolgl azon szmviteli feladatok vgrehajtsra, amelyek szksgesek a beszmol elksztshez. Kvetelmnynek tekintend, hogy a vllalkoz a beszmoljt vente azonos idpontra ksztse el. Egy egy beszmolsi idszakot (zleti vet) mindig mrleggel nyitunk s zrunk. A fknyvi szmlkon is nyitssal kezddik s zrssal fejezdik be a knyvels. A fknyvi szmlk nyitsa a nyitmrleg alapjn trtnik. A nyits sorn az eszkz s forrsszmlkat nyitjuk meg a Nyitmrleg szmlival szemben. A nyits utn szksges lehet a rendez ttelek knyvelsre is. Ezeket a folyamatosan felmerl gazdasgi esemnyek elszmolsa eltt rgztjk a fknyvi szmlkon. (pl: nyitst kveten a mrleg szerinti eredmnyt az eredmnytartalk szmlra vezetjk t.)(T419-K413)

15

5/b Az eredmnyelemzs clja s mdszerei. Az eredmny tervezsnek, megllaptsnak mdszerei. Az eredmnyt meghatroz tnyezk elemzse a vlasztott formj eredmnykimutats alapjn. A vllalkozs mkdsnek hosszabb tvon biztostand alapkvetelmnye a jvedelmez gazdlkods. Az eredmnyes gazdlkods biztostja a tulajdonosok osztalk elvrsainak kielgtst, teremti meg a bvl mkdsi feltteleket, az erforrsok beszerzst, a fejlesztsi lehetsgeket. A vllalkozs eredmnye a gazdlkods legkomplexebb, legsszetettebb mutatja. Alakulsban valamennyi tevkenysg rszeredmnye tkrzdik: - piacszerz, marketing tevkenysg; - K+F tevkenysg; - termelsszervezs, irnyts, vgrehajts; - elvgzett munka minsge; - munka termelkenysgnek szintje; - termelsi erforrsokkal (anyag, energia, ember, gp) val takarkos gazdlkods; - s sok ms tnyez egy idben rezteti hatst az eredmnyessg alakulsra. Az eredmny a mrlegben, mint a vllalkozs vagyongyarapodsa vagy vagyoncskkense jelenik meg (mrleg szerinti eredmny). Ez a vllalkozs mkdsnek tiszta haszna, vagy vesztesge. A mkds eredmnyekppen a megtermelt adzs eltti eredmnybl trsasgi ad- s osztalkfizetsi ktelezettsgnek kell eleget tenni, s csak a vllalkozsnl marad sszeg jelentkezik a ksbbi vekben felhasznlhat vagyonrszknt, eredmnytartalkknt A vllalkozsi eredmny elemzsben hrom szakaszt klnbztetnk meg - tervezs idszakban vgzett munkt - vrhat eredmny vkzi, folyamatos elemzst - az ves eredmny utlagos elemzst Az eredmnytervezs mdszerei - nagyvonal o kzptv tervek ksztsekor, ves tervezsnl, a tervmunka kezdeti szakaszban hasznljuk o cl az eredmnyre hat tnyezk alakulsnak vizsglata o s minimlis nyeresgtmeg-kvetelmny meghatrozsa - optimlis o a tervezshez az albbi informcira van szksgnk elz v elemzett tnyszmai piaci informcik (piaci igny, felttelek, elrhet rak, szlltsi hatridk) gyrtsi s fejlesztsi lehetsgek (gpi kapacitsok, munkaerkapcitsok, beszerezhet alapanyag) tervkalkulcik (kzvetlen nkltsgek, fajlagos gprk, alapanyag beszerzsi normk, jvedelmezsgi sorrendek) NYERESG-OPTIMUM SZMTSKOMPLEX TERV ENNEK RSZE AZ EREDMNYTERV - rszletes, KOMPLEX zleti terv rszt kpez eredmnytervezs o szerkezetileg t f rszbl ll tevkenysgek rtkestsnek fedezeti sszegterve kzvetett kltsgek terve egyb bevtelek s rfordtsok terve pnzgyi mveletek eredmnyterve a rendkvli eredmny terve ves eredmnytervtervrtkels (tervbrlat) VISSZACSATOLS Az eredmnymegllapts (EREDMMYKIMUTATS) mdszerei - sszkltsg eljrs mdszere - forgalmi kltsg eljrs mdszere A vllalakozs mindkt mdszer esetben A s B vltozat kzl vlaszthatnak, amelyek alapveten csak formailag s szerkezetileg trnek el egymstl. A lpcszetes, B mrleg elrendezs 16

A kt mdszer csak az zemi tevkenysg eredmnynek megllaptsa sorn tr el egymstl. sszkltsg eljrs mdszere: - elsdlegesen az zleti vben felmerl kltsgek gyjtst s bemutatst hangslyozza, - a kltsgelszmolsa idszak-meghatrozott, nem az rtkests alakulsnak fggvnye, - a kltsgleszmols nyitott, nagyobb lehetsget biztost az elemzsre, - az egyes idszakok kltsgeinek sszehasonltst lehetv teszi - a vllalkozs knyvvezetse sorn az 5. szmlaosztly mellet nem ignyli az elssorban kltsggazdlkodsi, nkltsg-szmtsi clokat szolgl 6. s 7. szmlaosztly szmlinak vezetst - azoknak a vllalkozsoknak clszer vlasztaniuk: - ahol alapveten szolgltatsi vagy kereskedelmi tevkenysget vgeznek - ahol a vllalkozs nagysga nem jelents, nem folytat sokrt tevkenysget - a vezets az nkltsgelemzsre nem helyez nagy hangslyt - a kszletezsi tevkenysg nem meghatroz Forgalmi kltsg eljrst mdszere: - az rtkestsi rbevtellel az rtkests kltsgeit lltja szembe, a kltsgek rbevtel-meghatrozottak, fggetlenl attl, hogy melyik idszakban merltek fel tnylegesen - A BESZMOL ALAPJN LEHETV TESZI AZ TLAGOS JVEDELMEZSG MRST - A kzvetett kltsgeket fbb funkcik szerint is rszletezi azok a vllalkozsoknak clszer vlasztania, akik - alapveten termeltevkenysget folytatnak - ahol a vllalkozs kiterjedt, jelents nagysgrend, bonyolult szervezettel rendelkezik - ahol ignyes a vezeti szmvitelt kvnnak kipteni a 6. s 7. szmlaosztlyok felhasznlsval - jelents kszletezi tevkenysg a jellemz, vkzben folyamatos s napraksz nyilvntartst kvnnak vezetni Eredmnymegllapts mdja - kzvetlen mdon - mrlegbl trtn eredmnymegllapts eszkzk s forrsok klnbsgvel a sajt tke vltozsval - kzvetett mdon - eredmnykimutatssal trtn eredmnymegllapts bevtelek s rfordtsok klnbsgeknt a kettnek egyenlnek kell lennie! A vllalkozs adzs eltti eredmnye 3 f rszre bonthat - zemi (zleti ) tevkenysg eredmnye o rtkests brutt eredmnye o kzvetett kltsgek sszege o egyb bevtelek s egyb rfordtsok - pnzgyi mveletek eredmnye - rendkvli eredmny Ez a feloszts a forgalmi kltsg eljrs mdszerre pl eredmnykimutatsnl egyrtelmen meghatrozhat, de az sszkltsg eljrs szerint eredmnykimutatsnl az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgei a beszmol eredmnykimutatsbl nem, csak a knyvviteli adatokbl kln trtn kigyjtssel llapthat meg. EREDMNYT MEGHATROZ TNYEZK: 1. az rtkestett termkeke rsznvonalnak elemzse v=szummaq1(p1-p0) 2. az rtkestett volumen vltozsnak hatsa az eredmnyre Vv=szumma (q1-q0)*p0f0 (egyes termkek bzis fedezeti hnyada) 3. az rtkests elszmolt nkltsge vltozsnak hatsa az eredmnyre, q1(0-1) 4. az rtkests sszettel vltozsnak hatsa az eredmnyre, (f1,0-f0)*szummaq1p0, f1,0=a terv szint tny tlagos fedezeti hnyada 5. a kzvetett kltsgek elemzsnek feladatai 6. az egyb bevtelek s egyb rfordtsok egyenlegnek alakulsa 17

7. a pnzgyi mveletek eredmnynek rtkelse 8. a rendkvli eredmny elemzse

6/a
Az immaterilis javak fogalma, csoportjai, szerepe a vllalkozsoknl. Az immaterilis javak helye a mrlegben. Az immaterilis javakkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek s azok elszmolsa, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek. Az immaterilis javak terv szerinti rtkcskkensnek megllaptsa s elszmolsa. A terven felli rtkcskkens s annak visszarsa. Az immaterilis javak rtkhelyesbtse. Az immaterilis javak rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa. Az immaterilis javak a kiegszt mellkletben 11. Immaterilis javak (1 szla osztly befektetett eszkzk) kztt azokat a nem anyagi eszkzket mutatja ki a gazdlkod, amelyek kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozsi tevkenysget, valamint az immaterilis javakra adott ellegeket s az immaterilis javak rtkhelyesbtst. Fajti: 111 Alapts-tszervezs aktivlt rtke, 112. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke, 113. Vagyoni rtk jogok, 114. Szellemi termkek, 115. zleti vagy cgrtk, 117. Immaterilis javak rtkhelyesbtse, 118. Immaterilis javak terven felli cs, s annak visszarsa, 119. immaterilis javak terv szerinti cs. Mrlegben az A s B vltozat szerint is az A/I sorban szerepelnek Az egyszerstett mrlegben szintn az A/I sorban szerepelnek azzal az eltrssel, hogy az egyszerstett beszmolban az alapts-tszervezs kltsgei nem aktivlhatk, illetve nem rtelmezett az immaterilis javak rtkhelyesbtse 1./ Alapts-tszervezs aktivlt rtke - a vllalkozsi tevkenysg indtsval, megkezdsvel, talaktsval, tszervezsvel kapcsolatos beruhzsnak, feljtsnak nem minsl - kls vllalkozk ltal szmlzott, valamiint olyan sajt tevkenysg sorn ferlmerlt olyan kzvetlen nkltsgbe tartoz kltsgeket lehet kimutatni, amelyek az alapts-tszervezs befejezst kveten a tevkenysg sorn a bevtelekben vrhatan megtrlnekkltsgeket kell kimutatni - az alapts tszervezs mrlegrtke lekttt tartalknak minsl, gy osztalkfizetsi korltot jelent 2./ Ksrleti fejleszts aktivlt rtke - a ksrleti fejleszts aktivlt rtkeknt a jvben hasznosthat, a ksrleti fejleszts eredmnynek jvbeni hasznostsakor az rbevtelben megtrl, a ksrleti fejleszts eredmnye rdekben felmerlt olyan szmlzott sszeget s a sajt tevkenysg sorn felmerlt kzvetlen nkltsgbe tartoz kltsgeket lehet figyelembe venni, amelyek aktivlhat termkben (szellemi termk, trgyi eszkz, kszlet) nem vehetk szmtsba, mivel a ltrehozott termk piaci rt meghaladjk. A ksrleti fejleszts llomnyba vett aktivlt rtke nem haladhatja meg azt az sszeget, ami vrhatan megtrl a kapcsold jvbeni gazdasgi haszonbl. 3./ Vagyoni rtk jogok azokat a megszerzett jogokat kell kimutatni, amelyek nem kapcsoldnak ingatlanhoz. Pl. brleti jog, vagyonkezeli jog, hasznlati jog, mrkanv, licenc, jtkjog 4./ Szellemi termkek Tallmny, szabadalom, ipari minta, szerzi jogvdelemben rszesl szoftver termkek, egyb szellemi alkotsok Csak azokat a szellemi termkeket kell kimutatni, amelyek korltozs nlkl a vllalakoz birtokban, tulajdonban vannak. 5./ zleti vagy cgrtk zleti vagy cgrtkknt kell kimutatni a cgvsrls esetn a jvbeni gazdasgi haszon remnyben teljestett tbbletkifizets sszegt a) cgvsrls esetn a fizetett ellenrtk az egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett eszkzk rtke kztti klnbzet, ha a fizetett ellenrtk a magasabb Negatv zleti vagy cgrtk 18

b)Cgvsrls esetn a fizetett ellenrtk; az adott trsasg megszerzett fizetett ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci rtke Immaterilis javak llomnyba vtele Az immaterilis javak bekerlsi (beszerzsi) rtken kerlnek llomnyba Mrlegben a nett rtk szerepel Az immaterilis javak beszerzshez nem kapcsoldik beruhzsi szmla Nyilvntartsa az 1. szmlaosztlyban trtnik. Beszerzskor Tnyleges beszerzsi ron Apportknt trtn tvtelkor Ltest okiratban meghatrozott rtken talakuls esetn Vgleges vagyonmrlegben szerepl rtken Csere tjn beszerzett eszkz esetn Csereszerzds szerinti rtken Sajt ellltskor Tnyleges kzvetlen nkltsgen Trts nlkli tvtel esetn tadnl kimutatott nyilvntartsi rtken Ajndkknt, hagyatkknt kapott eszz llomnybavtel idpontjban ismert piaci rtken Kvetels fejben trtn tvtel Megllapods szerinti rtken Csdeljrs esetn, felszmolskor Csdegyezsg, vagyonfelosztsi javaslat Immaterilis javak knyvelsnek bizonylatai: - kls szmlk, -szerzdsek, -ltest okirat, -trts nlkli tvtel bizonylata, -hagyatkozsi, ajndkozsi bizonylat, -szlltlevl llomnynvekeds - beszerzs, - trts nlkli tvtel, - apport, - leltri tbblet, - sajt elllts, - kvetels fejben tvtel, - tulajdoni hnyad fejben tvtel llomnycskkens: - rtkests, - terven felli, terv szerinti rtkcskkens, - selejtezs, - trts nlkli tads, -kresemny, - hiny, - apportknt trtn tads Terv szerinti rtkcskkens elszmolsa Terv szerinti rtkcskkens =(T571-K119) az immaterilis javak esetben, ha a trvny msknt nem rendelkezik, azok rendeltetsszer hasznlatba vtelnek napjtl kezdve terv szerinti rtkcskkenst kell elszmolni. A SZv. tv. elrsai alapjn a hasznos lettartam az az idszak, amely alatt az amortizlhat eszkzt a gazdlkod idarnyosan az eredmny terhre elszmolja, a vrhat fizikai elhasznlds, erklcsi avuls, az eszkz hasznlatval kapcsolatos jogi s egyb korltoz tnyezk figyelembevtelvel vrhatan hasznlni fogja. MARADVNYRTK: a rendeltetsszer hasznlatbavtel, az zembe helyezs idpontjban az eszkz, meghatrozott a hasznos lettartam vgn vrhatan realizlhat rtke. A Szv. tv. a terv szerinti rtkcskkens elszmolsra korltokat is tartalmaz. Az zleti vagy cgrtket 5 v, vagy ennl hosszabb id, a befejezett ksrleti fejleszts, s a befejezett alaptstszervezs aktivlt rtkt 5 v vagy ennl rvidebb id alatt lehet lerni. Nem lehet terv szerinti rtkcskkenst elszmolni az olyan zleti vagy cgrtknl, amely rtkbl a hasznlat sorn sem veszt, illetve amelynek rtke vrl vre n. Nem szmolhat el terv szerinti illetve terven felli rtkcskkens a mr teljesen lert, tovbb terv szerinti rtkcskkens a tervezett maradvnyrtket elrt immat. jszgnl. Mg a terv szerinti .cs. egy elre lthat s tervezhet az eszkz rtkt cskkent folyamatosan elszmoland sszeg, a terven felli .cs azonban elre nem tervezhet, nem vrt esemnyek bekvetkezse esetn szmoland el. Ha a terven felli rtkcskkenst a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzeteknt llaptjk meg, akkor azt a mrleg fordulnapjn kell elszmolni. Terven felli rtkcskkenst kell az immaterilis javaknl elszmolni, ha a (T866-K118) 19

az immaterilis jszg k.sz. tartsan s jelentsen magasabb, mint ezen eszkz piaci rtke (egyb rfordtsknt?) - az immat.jszg rtke tartsan lecskkent, mert az immaterilis jszg a tevkenysg vltozsa miatt feleslegess vlt, vagy megronglds, megsemmisls miatt, hiny kvetkeztben rendeltetsszeren nem hasznlhat, - a vagyoni rtk jog a szerzds mdosulsa miatt csak korltozottan vagy egyltaln nem rvnyesthet, a befejezett ksrleti fejleszts rvn megvalsul tevkenysget korltozzk vagy megszntetik, illetve eredmnytelen lesz, - zelti vagy cgrtk k.sz. .-e - jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz vrakozsokat befolysol krlmnyek vltozsa kvetkeztben tartsan s jelentsen meghaladja annak piaci rtkt. A KORBBI ZLETI VEKBEN ELSZMOLT TERVEN FELLI RTKCSKKENS SSZEGE BIZONYOS FELTTELEK MEGLTE ESETN VISSZARHAT. VAGYIS A SZMVITELI TRVNY ELRSAI SZERINT A VALDISG ELVE AZ VATOSSG ELVVEL SZEMBEN ELTRBE KERL. Amennyiben az immaterilis jszgnl a piaci rtk alapjn meghatrozott terven felli rtkcskkens elszmolsnak okai mr nem llnak fenn, vagy csak rszben llnak fenn, az elszmolt terven felli rtkcskkenst meg kell szntetni, az immaterilis jszgot piaci rtkre (legfeljebb a terv szerinti rtkcskkens figyelembevtelvel meghatrozott nett rtkre) vissza kell rtkelni (T118-K966) .T.SZ. CS ALAPbizonylata: analitikus nyilvntarts T.F.CS. alapbizonylatai: - krfelvteli, - selejtezsi, - hinyjegyzknyvek 7./ Immaterilis javak rtkhelyesbtse Ha az imm.jszg piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, az eszkz piaci rtken is felvehet. Ez esetben a bekerlsi rtk, illetve a terv szerinti rtkcskkens figyelembevtelvel meghatrozott nett rtk s a piaci rtk klnbzett az eszkzk rtkhelyesbtseknt, a forrsok kztt, rtkelsi tartalkknt lehet kimutatni. rtkhelyesbts utn nem lehet elszmolni amortizcit! (?) KNYV SZERINTI RTK MEGHATROZSA: +Bekerlsi rtk-T.SZ. CS elszmolt sszege-TERVEN FELLI CS. ELSZMOLT sszege+VISSZARS SSZEGE = AKTULIS KNY SZERINT RTK + TERVEN FELLI CS MG VISSZA NEM RT SSZEGE = RTKHELYESBTS SZMTSHOZ ALAPUL SZOLGL KNYV SZERINT RTK Felvehetsg felttele: + mrlegfordulnapon ismert piaci rtk-rtkhelyesbts szmtshoz alapul szolgl knyv szerint rtk = eltrs, ha +felvehet rtkhelyesbts sszege, ha -,terven felli .cs. sszege. IMMAT. JAVAK RTKELS A MRLEGBEN: mrlegben szerepl rtk: az immat. javak nett rtke. Bekerlsi rtk-t.sz.cs.-tf.cs+visszars= nett rtk+rtkhelyesbts. Immaterilis javakra adott ellegek rtkelse: Bekerlsi rtk-rtkveszts+visszars+/- rfolyamklnbzet= mrlegrtk.

A kiegszt mellkletben is be kell mutatni az imm.javak immaterilis tkrt, vagyis - nyit brutt rtkt - annak nvekedst, - cskkenst - zr brutt rtkt, kln az tsorolsokat - halmozott rtkcskkens nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr rtkt, trgyvi rtkcskkens sszegt legalbb a mrlegttelek szerinti bontsban

20

6/b A termels szmbavtele. A termelsi rtk szmbavtele. A termelsi rtk meghatrozsnak mdszerei. A termelsi rtk alakulsnak volumennek, sszettelnek, minsgnek s temessgnek vizsglata A termeltevkenysget folytat vllalkozsok alapvet feladata, a tevkenysgi krkbe tartoz termkekkel, szolgltatsokkal szemben tmasztott vevi ignyek kielgtse, ezrt olyan nagysg s sszettel termelst kell megvalstaniuk, amely megfelel a piaci ignyeknek. A termels volumene, sszettele, temessge, a gyrts, valamint a termkek s szolgltatsok minsge a gazdlkods minden terletre, fontos mutatszmra (rbevtel, piaci rszeseds, jvedelmezsg, hatkonysg) hat, ezrt a termeltevkenysget folytat vllalakozsoknl gazdasgi-elemz munknak fontos terlete a termels elemzse. 1. A termelsi rtk szmbavtele A vllalkozsoknak a termelsi feladatok tervezsekor mrni kell egy meghatrozott idszakra vonatkozan a termels nagysgt, terjedelmt. Mrhet a termels - termszetes mrtkegysgben (kg, db) - munkamrtkegysgben (normara, munkara) - rtkben (termelsi rtk mutatk segtsgvel) A termelsirtk-mutatk felptse rtkestett ksztermkek nett rbevtele +/-Ksztermk kszlet vltozsa (kzvetlen ellltsi nkltsgen szmtva) + rtkestett flksztermkek nett rbevtele + Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke(SEEA) KSZTERMELS RTKE + Szmlzott szolgltatsok nett rbevtele BEFEJEZETLEN TERMELS RTKE +/-Befejezetlen s flksztermels llomnyvltozsa TELJES TERMELSI RTK ( A VLLALKOZSOK FTEVKENYSGNEK RTKE Amennyiben a termeltevkenysg egsz terjedelmt mrni akarjuk, akkor a msodlagos tevkenysgek rtkt is szmba kell venni, ez az n. brutt termelsi rtk. Teljes termels rtke (ftevkenysg termelsi rtke) + Egyb termeltevkenysg nett rbevtele +/-Egyb termeltevkenysg ksztermk kszletvltozsa +Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (egyb t.t) +/-Egyb termeltevkenysgek befejezetlen- s flksz termelsnek llomnyvltozsa +Szolgltat tevkenysgek nett rbevtele +Kereskedelmi tevkenysg rrse (nett rbevtel-ELB) +Egyb tevkenysgek nett rbevtele BRUTT TERMELSI RTK VAGY SSZEVONTAN: rtkests nett rbevtele -ELB -eladott (kzvettett) szolgltatok rtke +sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (SEEAE) +-sajt termels kszletek llomny vltozsa (STKV) BRUTT TERMELSI RTK A vllalkozs teljestmnyt jobban szmszerstik a nett tpus termelsi-rtk mutatk Brutt termelsi rtk -anyagkltsg -ignybevett szolgltatsokbl anyagjelleg szolgltatsok ANYAGMENTES TERMELSI RTK

21

Anyagmentes termelsi rtk -rtkcskkensi lers NETT TERMELSI RTK 2. A termels elemzsi feladatai A vllalkozsok a gazdasgi tevkenysg elemzs sorn rendszeresen szmszerstik, hogy hogyan vltozott a termelsi rtk, s a vltozs milyen okokra vezethet vissza. Erre hasznljk, az rtk-, r- s volumenindexet. rtkindex (Iv) = a termkek, rucikkek bizonyos krre vonatkozan a termelsi rtk egyttes vltozst mutatja. Kplet: Iv=szummaq1p1/szummaq0p0, ahol az Iv =az rtkindex, q1= az egyes termkek trgyvi mennyisge, q0 = az egyes termkek bzisvi mennyisge, p1= az egyes termkek trgyvi (tnyleges) ra, p0= az egyes termkek bzisvi (tervezett) ra rindex (Ip) = a klnbz termkek, rucikkek rainak egyttes, tlagos vltozst, teht az rsznvonal vltozst mutatja. Kplet: Ip = szumma q1p1/szummaq1p0 Volumenindex (Iq) a klnbz termkekbl termelt, eladott mennyisgek egyttes, tlagos vltozst mutatja. Kplet: Iq = szumma q1p0=/szumma q0p0 Az indexek kztt a kvetkez sszefggs rvnyesl Iv = Ip*Iq A termels elemzsekor azt is vizsgljuk, hogy a piaci ignyeknek megfelelen alakult e a termels sszettele. Az sszettel vltozs hatsnak vizsglatra a standardizls hasznlhat. (az egyes tnyezk hatsnak a szmszerstsekor eltekintnk ms tnyezk szereptl oly mdon, hogy azok vltozatlansgt, llandsgt ttelezzk fel). A gazdasgos termels nlklzhetetlen felttele, hogy a termelvllalkozs a lehetsgekhez kpest egyenletes, folyamatos, temes termelst valstsanak meg, a megrendelk ltal ignyelt idpontra, megfelel mennyisg s minsg termkeket a vevk rendelkezsre bocsssanak. Az temessg vizsglathoz alkalmazhat mdszerek: - megoszlsi viszonyszmok - grafikonok - szrs

22

7/a
A trgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban. A trgyi eszkzk helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek. Az ingatlanokhoz kapcsold vagyon rtk jogok. A trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkensnek megllaptsa, az amortizci szmtsnak mdszerei. A terven felli rtkcskkens s annak visszarsa. A trgyi eszkzk rtkhelyesbtse. A trgyi eszkzk rtkelse a mrlegben Trgyi eszkz (12-16 szla osztly befektetett eszkzk) TE kztt azokat az eszkzket mutatja ki a vllalkozs, amelyek tartsan kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozsi tevkenysget. Az zembe mg nem helyezett trgyi eszkzket a vllalkozs a beruhzsok kztt tartja nyilvn. 1./ Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok (12) Rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterlet s minden olyan anyagi eszkz, amelyet a flddel tarts kapcsolatban ltestettek. - Fldterlet, telek, telkests, plet,pletrsz, egyb ptmny, zemkrn kvli ingatlanok, pletek Az ingatlanok kztt kell kimutatni a brbevett ingatlanokon vgzett s aktivlt beruhzst s feljtst is. - ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogok (brleti jog, szolgalmi jog, fldhasznlat, haszonlvezet, vz s csatornahasznlati hozzjruls) - ingatlanok rtkhelyesbtse - ingatlanok terven felli rtkcskkense s annak visszarsa - ingatlanok terv szerinti rtkcskkense 2./ Mszak berendezsek, gpek, jrmvek (13) Rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett, a vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl szolgl ergpeket, berendezseket, mszereket, szerszmokat, szllteszkzket stb.valamint a brbevett eszkkzkn vgzett s aktivlt beruhzst. 3./ Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek (14) Rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett, a mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz nem tartoz gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, amelyek a vllalkoz tevkenysgt kzvetetten szolgljk. 4./ Tenyszllatok Amelyek a tenyszts sorn levlaszthat termket termelnek (szaporulat), ezen termkek rtkestse, vagy a tenyszllatok egyb hasznostsa biztostja a tartsi kltsgek megtrlst. 5./ Beruhzsok, feljtsok Mg az zembe nem helyezett eszkz, terv szerinti rtkcskkenst nem szmolunk utna, csak terven felli cs, s annak visszarsa lehetsges. A befejezetlen beruhzsokrl leltrt kszt a vllalkozs, a beruhzsi szlltknak adott ellegrl kln analitikt vezet. 6./ Beruhzsokra adott ellegek A beruhzsokra adott elleg a szlltnak, az importlst vgz vllalkoznak trgyi eszkzk vsrlsra elre tutalt levonhat FA nlkli sszeg. Mrlegben - A/II sorban szerepel Egyszerstett mrlegben A/II sorban szerepel, de itt nem rtelmezett a trgyi eszkzk rtkhelyesbts CSOPORTOSTSA A MRLEGBEN II. Trgyi eszkzk 1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok 2. Mszaki berendezsek 3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek 4. Tenyszllatok 5. Beruhzsok, feljtsok 6. Beruhzsokra adott ellegek 7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse A trgyi eszkzk bekerlsi (BESZERZSI) rtken kerlnek llomnyba Az aktivls idpontjt dokumentlni kell, az zembe helyezsrl bizonylatot kell killtani. Beszerzskor Apportknt trtn tvtelkor talakuls esetn Csere tjn beszerzett eszkz esetn Sajt ellltskor Tnyleges beszerzsi ron Ltest okiratban meghatrozott rtken Vgleges vagyonmrlegben szerepl rtken Csereszerzds szerinti rtken Tnyleges kzvetlen nkltsgen 23

Trts nlkli tvtel esetn Ajndkknt, hagyatkknt kapott eszkz Kvetels fejben trtn tvtel Rszeseds megsznse fejben eszkzk esetben: Jegyzett tke leszlltsakor Vgelszmolskor, felszmolskor tvett

tadnl kimutatott nyilvntartsi rtken llomnybavtel idpontjban ismert piaci rtken Megllapods szerinti rtken Trsasg ltal kzlt, szmlzott rtken Vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken

A bekerlsi rtk rsze a trgyi eszkz biztonsgos zemeltetshez, rendeltetsszer hasznlathoz szksges tartozkok, alkatrszek bekerlsi rtke. A bekerlsi rtket cskkenti a prbazemeltets sorn ellltott, raktrra vett, rtkestett termk, szolgltats ellltsi kltsge. Egy adott beruhzs miatt lebontott s jraptett plet, ptmny bontsnak kltsgeit az adott beruhzs bekerlsi rtkbe be kell szmtani. Bekerlsi rtknek nem rsze - folyamatos, zavartalan zemeltetst szolgl javtsai, karbantartsi kltsgek - az elzetesen felszmtott fa - az ellenrtk arnyban elzetesen felszmtott fa le nem vonhat rsze Terv szerinti rtkcskkens elszmolsa Nem lehet elszmolni: - fldterlet, - telek, - erd, - zembe nem helyezett beruhzs, - kpzmvszeti alkots, rgszeti lelet, - kp s hangarchvumnl, ha a hasznlat sorn nem veszt az rtkbl. A trgyi eszkzk a hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtkt azok az vekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszkzket elrelthatan hasznlni fogjk. Terv szerinti rtkcskkenst a mr rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett trgyi eszkzk utn kell elszmolni addig, amg azokat rendeltetsknek megfelelen hasznljk. Nem szmolhat el terven felli cs, a mr teljesen lert, tovbb terv szerint cs a tervezett maradvnyrtket elrt trgyi eszkzknl Trgyi eszkzk esetben hasznlhat amortizcis mdszerek - lineris: egymst kvet vekben azonos sszeg cs. kerl lersra - degresszv: egymst kvet vekben cskken sszeg cs kerl lersra - teljestmnyarnyos: amortizci venknti elszmolsa a tnyleges ignybevtel arnyban trtnik - abszolt sszeg: venknti cs. sszegt hatrozza meg, nem pedig a lers mrtkt - progresszv: egymst kvet vekben nvekv sszeg cs kerl elszmolsra Terven felli rtkcskkens kell a trgyi eszkznl elszmolni akkor, ha - K>P, s ez az eltrs tarts s jelents (egyb rfordtsknt) - a trgyi eszkz rtke tartsan lecskkent, vagy feleslegess vlt, vagy megsemmislt vagy megrongldott, hiny kvetkeztben rendeltetsnek megfelelen nem hasznlhat, illetve hasznlhatatlan. Az eszkzk terven felli cs-t olyan mrtkig kell vgrehajtani, hogy a trgyi eszkz a beruhzs hasznlhatsgnak megfelel, a mrlegksztskor rvnyes piaci rtken szerepeljen a mrlegben. Amennyiben a trgyi eszkz a beruhzs rendeltetsnek megfelelen nem hasznlhat, hasznlhatatlan, megsemmislt, vagy hinyzik, azt a trgyi eszkzt a beruhzsok kzl a terven felli cs. elszmolsa utn ki kell vezetni. Ha a trgyi eszkzknl a terven felli cs-t a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzeteknt llaptjk meg, akkor azt a mrleg fordulnapjval kell elszmolni. Amennyiben a trgyi eszkznl a piaci rtk alapjn meghatrozott terven felli rtkcskkens elszmolsnak okai mr nem, vagy csak rszben llnak fenn, az elszmolt terven felli rtkcskkenst meg kell szntetni, a trgyi eszkzt a piaci rtkre vissza kell rtkelni. rtkhelyesbts Ha trgyi eszkz piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, az eszkz piaci rtken is felvehet. Ez esetben a bekerlsi rtk, illetve a terv szerinti rtkcskkens figyelembevtelvel meghatrozott nett rtk s a piaci rtk klnbzett az eszkzk rtkhelyesbtseknt, a forrsok kztt, rtkelsi tartalkknt kell kimutatni. TRGYI ESZKZK RTKELSE A MRLEGBEN: A mrlegben szerepl rtk: a trgyi eszkzk nett rtke Bekerlsi rtk-TSZ .cs-TF .cs+visszars= nett rtk+rtkhelyesbts 24

7/b. A likvidits vizsglatt szolgl mrlegek. A cash-flow kimutats tartalma s sszelltsa. A pnzeszkzk vltozsra hat tnyezk elemzse a cash-flow kimutats alapjn A vllalkozsok gazdlkodsnak egyik legfontosabb elemzsi terlete pnzgyi helyzetnek vizsglata. A vllalkozs ppgy rdekelt a pnzgyi helyzet napraksz ismeretben, mint a piac kls szerepli, a hitelezk, a szlltk, a befektetk. 3 f irnyt kell vizsglni: - hossz lejrat fizet s hitelkpessg az adssgllomny - rvid lejrat fizet s hitelkpessg a likvidits - pnzramok cash-flow A) AZ ADSSGLLOMNYRA VONATKOZ MUTATK: Az adssgllomny alatt az egy vet meghalad, hossz lejrat tartozsokat rtjk. Ennek tbbirny elemzse is elkpzelhet. Az adssgllomnyt egyrszt a tarts, lland tkeelemek sszegvel clszer sszehasonltani, msrszt az adssgszolglat fedezettsgt kell vizsglni. Az adssgllomny elemei a htrasorolt s a hossz lejrat ktelezettsgek mrlegsorokban egyarnt lehetnek. - Adssgllomny arnya= Adssgllomny/Adssgllomny+Sajt tke x 100 (kritikus, ha 60-65%) - A sajt tke arnya= Sajt tke/Adssgllomny+Sajt tke x 100 - Adssgszolglati fedezeti mutat= Adzott eredmny+.Cs+H.lej. kt.kamatai/htrasorolt s h.lej. kt. esedkes trl. rszletei+kamatai (kritikus, ha tartsan 1,3-nl kisebb) Adssgllomny fedezettsge= Sajt tke/Adssgllomny x 100 Eladsodottsg foka= ktelezettsgek/Eszkzk sszesen x 100 B) LIKVIDITSI MUTATK A likvidits elemzse a likvid (rvid tvon pnzz tehet) eszkzk s a rvid lejrat ktelezettsgek sszehasonltst jelenti. - LIKVIDITSI MUTAT I.= Forgeszkzk/Rvid lejrat ktelezettsgek, kritikus, ha <= 1,3, adsminstskor 1,8 feletti rtket pontozzk kedvezen. - LIKVIDITSI MUTAT II. (gyorsrta)= forgeszkzk- kszletek/Rvid lejrat ktelezettsgek. A likviditsi helyzet vizsglatnak a mutatszmok mellett gyakran alkalmazott eszkze a likviditsi mrleg. Olyan ktoldal kimutats, amely az eszkzket a pnzz tehetsgk sorrendjben, a forrsokat a rendelkezsre llsuk sorrendjben mutatja. I. kszpnz, ltra szl bankbett, rtkpaprok azonnal esedkes ktelezettsgek II. 1 ven bell behajthat, pnzz tehet eszkzk 1 ven bell esedkes ktelezettsgek III. 1 ven tl pnzz tehet eszkzk hossz lejrat ktelezettsgek, htrasorolt kt. IV. befektetett eszkzk sajt tke C) PNZRAMOK ALAKULSA (CASH-FLOW) A CF nem ms, mint a pnzforrsok kpzdsnek s felhasznlsnak folyamata egy meghatrozott idszak alatt. Pnzbevtelek s pnzkiadsok klnbsge. HASZNOSTSA: - a vllalkozs vezetse szmra a CF-kimutats legfontosabb funkcija, hogy a vezets szmszerstve lthatja korbbi dntsei kvetkezmnyeit s a dntsek hatsait a pnzeszkzk llomnyra. - A hitelezk s a befektetk a CF-kimutatsbl informcit kaphatnak a vllalkozs ktelezettsg teljestsi s osztalkfizetsi kpessgre vonatkozan. A vllalkozs operatv mkdsi (zleti) tevkenysge, a befektetsi (beruhzsi) tevkenysge s a pnzgyi (finanszrozsi) tevkenysge befolysoljk a CF alakulst. Az operatv tevkenysg CF-je a kvetkez leegyszerstett sma alapjn hatrozhat meg + pnzforgalmat nem rint rfordtsok (vesztesgek), benne az cs s elszmolt v. is). - pnzforgalmat nem rint bevtelek (nyeresgek) 8benne az rtkvesztsek visszarsa) = korriglt adzs eltti eredmny (brutt CF) +/- a forgeszkz s a rvid lejrat ktelezettsg szmlk vltozsai 8nvekmnye, cskkense OPERATV CASH-FLOW 25

D) ADSSGFEDEZETI, ADSSGSZOLGLATI S KAMATFEDEZETI MUTATK hossz lejrat ktelezettsgteljestsi kpessg = Brutt (operatv) CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek hossz lejrat ktelezettsgteljestsi kpessg = Brutt (operatv CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes trleszt rszlete a trsasg mkdsbl szrmaz pnzeszkz elegend forrst biztost-e a kamatfizetsekre: Brutt (operatv) CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes kamatai

E) BEFEKTETS FINANSZROZSI MUTAT: Operatv CF/Befektetsi pnzszksglet (a vllalkozs az adott idszak befektetsi tevkenysgt milyen arnyban kpes sajt mkdsi pnzforrsbl finanszrozni, illetve milyen nagysg kld forrsbevons szksges) F) JVEDELMEZSGI MUTATK: Operatv CF/rtkests nett rbevtele; Operatv CF / Sajt tke: egysgnyi rbevtel realizlsa, illetve egysgnyi tkelekts mekkora pnzjvedelmet eredmnyezett.

26

8/a
A trgyi eszkzk llomnynak nvekeds s cskkense. A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek elszmolsa, a gazdasgi esemnyek bizonylatai. A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A beruhzs, a feljts, a fenntarts elklntse. A trgyi eszkzk analitikus nyilvntartsa. Trgyi eszkzk a kiegszt mellkletben Trgyi eszkz (12-16 szla osztly befektetett eszkzk) Tartsan szolgljk a vllalkozsi tevkenysgt. 12- Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok 13. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek 14. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek ( a tevkenysget kzvetetten szolgljk) 15. Tenyszllatok (a tenyszts sorn levlaszthat termket termelnek (szaporulat) 16 Beruhzsok, feljtsok (a rendeltetsszeren hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk bekerlsi rtke, valamint a mr hasznlatba vett trgyi eszkzkn vgzett bvtssel, rendeltetsvltoztatssal, talaktssal, feljtssal sszefgg munkk mg nem aktivlt rtke. BERUHZS: - a trgyi eszkzk zembe helyezse, rendeltetsszer hasznlatba vtele rdekben az zembe helyezsig vgzett tevkenysg (szllts, vmkezels, kzvetts, alapozs, zembe helyezs, tervezs, elkszts, lebonyolts, hitel ignybevtel, biztosts) ha a beszerzshez kzvetlenl hozzkapcsolhat; - a meglv trgyi eszkz bvtse, rendeltetsnek megvltoztatsa, talaktsa, lettartamnak, teljestkpessgnek kzvetlen nvelst eredmnyez tevkenysg. FELJTS: az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga helyrelltst szolgl, idszakonknt visszatr olyan tevkenysg, amely mindenkppen azzal jr, hogy az eszkz lettartama megnvekszik, eredeti mszaki llapota, teljestkpessge megkzelten vagy teljesen visszall, az ellltott termekek minsge vagy az adott eszkz hasznlata jelentsen javul, gy , -a feljts ptllagos rfordtsbl a jvben gazdasgi elnyk szrmaznak. KARBANTARTS: a hasznlatban lv trgyi eszkz folyamatos, zavartalan, biztonsgos zemeltetst szolgl javtsi, karbantartsi tevkenysg, idertve a visszatr nagyjavtst is. AZ ESZKZKET BEKERLSI VAGY ELLLTSI RTKKNL MAGASABB RTKEN A MRLEGBEN SZEREPELTETNI NEM LEHET!!! Trgyi eszkzk knyvelsnek bizonylatai - kls szmlk - szerzdsek - trsasgi szerzds - leltri tbblet jegyzknyve - trts nlkli tvtel bizonylata - hagyatkozsi, ajndkozsi bizonylat - szlltlevl - zembe helyezsi jegyzknyv LLOMNYNVEKEDS ELSZMOLSA Beszerzs Sajt Apport Trts Kvetels visszars elllts behozatal nlkli fejben tvtel, tvtel ajndk, hagyatk, tbblet Ingatlanok szembe zembe zembe T12-K989 zembe T128-K966 kapcs.vagyoni helyezs helyezs helyezs helyezs rtk jogok T12-K16 T12-K16 T12-K16 T12-K16 Mszaki zembe zembe zembe 13-989 zembe 138-966 berendezsek, helyezs helyezs helyezs helyezs gpek, jrmvek13-16 13-16 13-16 13-16 Egyb zembe zembe zembe 14-989 zembe 148-966 berendezsek, helyezs helyezs helyezs helyezs felszerelsek, 14-16 14-16 14-16 14-16 jrmvek 27

Tenyszllatok zembe zembe helyezs helyezs 15-16 15-16 Beruhzsok, 16-455/381 16-582 feljtsok 466-455/381

zembe 15-989 helyezs 15-16 16-32/332/358 16-989 466458/459/479

zembe helyezs 15-16 16-454 466-454

158-966 168-966

Beruhzsra T352-K38 T359-K966 adott ellegek T466-K38 Trgyi eszkzk127/137/147/157-417 (pozitv klnbzet esetn) rtkhelyesbts e Kapcsold ttel Engedmny faelszm. Cgb.bejegyz. Elhatrols Kvetels 455-16 369-467 32/332/358- 989-483 kivezetse 466-369 411 454(479)-31 Az FA elszmolsa: a le nem vonhat FA a bekerlsi rtk rszt kpezi, az ellenrtk arnyban megosztott FA le nem vonhat hnyada azonban egyb rfordts. LLOMNYCSKKENS ELSZMOLSA Terv rtkests Apportknt Trts Megsemmi- Ktelezettszerinti s trtn nlkli sls, sgek terven tads tads selejtezs, teljestsre felli kresemny trtn tads rtkcskk ens Ingatlanok s571-129 861-12 881-12 88-12 129/128-12 861-12 (nett kapcs.vagyoni 866-28 129/128-861 129/128-881 129/128-889 886-12 rtk kivezetse) rtk jogok 32/331/867- 889-467 467 Mszaki 571/572- 861-13 881-13 88-13 139/138-13 861-13 berendezsek, 139 139/138-861 139/138-881 139/138-889 866-13 gpek, 866-138 32/331/867- 889-467 jrmvek 467 Egyb 571/572- 861-14 881-14 88-14 149/148-14 861-14 berendezsek, 149 149/148-861 149/148-881 149/148-889 866-14 felszerelsek, 866-148 32/331/867- 889-467 jrmvek 467 Tenyszllatok 571/572- 861-15 881-15 88-15 159/158-15 861-15 159 159/158-861 159/158-881 159/158-889 866-15 866-158 32/331/867- 889-467 467 Beruhzsok, 866-168 861-16 881-16 88-16 168-16 861-16 feljtsok 168-861 168-881 168-889 866-16 32/331/867- 889-467 467 Beruhzsokra rtkveszts adott ellegek T866-K359 Trgyi eszkzk417-117 (rtkhelyesbts cskkensnek elszmolsa, illetve kivezetse) rtkhelyesbts e Kapcsold Eladsi r Ltest okirat Hulladk 31-961/467 ttel 311-961/467 171/172-981 21-22-,12-16454/479-31/479 Biztost 454-989, vagy trtse 889-31 368-968 28

EREDMNYKIMUTATS: tszCSKLTSG; TFcs, hiny, kresemyn, selejtezs, rtkests egyb rfordts; visszars egyb bevtel; apportknt trtn tads, trts nlkli tads rendkvli rfordts; kvetels fejben tvtel, rszeseds fejben tvtel, trts nlkli tvtelrendkvli bevtel. A trgyi eszkzk analitikus nyilvntartst ignyelnek, mely az albbiakat tartalmazza - azonostsi adatokat (trgyi eszkz megnevezse, gyrts ve, beszerzs idpontja) - nyilvntartsi adatokat (cs. elszmolsnak mdszere, lers kulcsa) - szemlyi hasznlatra kiadott trgyi eszkzknl a munkavllal nevt - llomny s rtkadatokat (brutt rtk, maradvnyrtk, nett rtke) A kiegszt mellkletben is be kell mutatni - a trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, - annak nvekedst, cskkenst - zr brutt rtkt - tsorolsokat - az elszmolt cs lersokat - rtkhelyesbts nyit, zr rtkt, a nvekedseket, s cskkenseket

29

8/b A knyvvizsglat clja, a knyvvizsglati ktelezettsg. A knyvvizsgl feladatai. Knyvvizsgli jelents s zradk tartalma. A beszmolk elektronikus kzzttele s lettbe helyezse. Clja: annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal az zleti vrl ksztett beszmol a szmviteli tv. elrsai szerint kszlt, s ennek megfelelen megbzhat s vals kpet ad a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetrl s mkdse eredmnyrl. Ilyen llsfoglals nlkl a beszmol elektronikusan kzztett adatai a hitelezk, a befektetk, a piac szmra, de mg a tulajdonosok szmra sem megnyugtatak. Az informcik megbzhatsgt, hitelessgt, a trvnyekben meghatrozott tartalmt a fggetlen knyvvizsglk ltal elvgzett knyvvizsglat s a knyvvizsglat sorn kialaktott llsfoglals alapozza meg. A knyvvizsglat sorn ellenrizni kell az ves beszmol s a kapcsold zleti jelents adatainak sszhangjt, kapcsolatt is. NEM KTELEZ a knyvvizsglat, ha - a vllalkoz nett rbevtele az zleti vet megelz kt zleti v tlagban nem haladta meg az 50 M Ft-ot Knyvvizsglat alli MENTESSGET NEM ALKALMAZHATJA - az a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ahol a knyvvizsglatot jogszably rja el - takarkszvetkezet - konszolidlsba bevont vllalkozs - klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe - az a vllalkoz, amelyik a megbzhat s vals kp rdekben kivteles esetben eltr a trvny elrsaitl. Ha ktelez a knyvvizsglat, akkor a vllalakoz legfbb szerve az zleti vrl ksztett ves beszmol, egyszerstett ves beszmol fellvizsglatra, a beszmolban foglaltak valdisgnak s jogszablyszersgnek ellenrzsre kzteles bejegyzett knyvvizsglt, knyvvizsgli trsasgot vlasztani. Knyvvizsglatra a Magyar Knyvvizsgli Kamara tagja, vagy az ennl bejegyzett knyvvizsgli trsasg jogosult. A vllalkozstl fggetlen knyvvizsgl feladata - a beszmol szablyszersgnek, valdisgnak fellvizsglata - a szmviteli trvny s a ltest okirat elrsai betartsnak ellenrzse - s ennek alapjn a beszmolrl a knyvvizsgl llsfoglalst tkrz vlemny kialaktsa, a fggetlen knyvvizsgli jelents ksztse A knyvvizsgl az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol, az sszevont (konszolidlt) ves beszmol fellvizsglatrl a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmaz rsbeli knyvvizsgli jelentst kteles kszteni. A jelentsnek tartalmaznia kell: - a fggetlen knyvvizsgli jelents cmt, cmzettjt; - a kv. trgyt kpez beszmol azonostit; - a beszmol sszelltsnl alkalmazott beszmolsi szablyrendszer megjellst; - az elvgzett a knyvvizsgli vlemnyt megfelelen altmaszt vizsglatok jellegt, sszefoglal bemutatst; - a hitelest/korltoz/elutast knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst; a kv. vlemynt arrl, hogy az ves beszmol sszhangban ll-e az zleti jelentssel; a kv. jelents keltezst; - a kv-rt szemlyben felels kv. nevt, alrst, kamarai bejegyzsi szmt. A knyvvizsgl jogosult a vllalkoztl, annak alkalmazottaitl az ellenrzs sorn adatokat s felvilgostst krni. Ha a knyvvizsgl a fellvizsglat sorn nem llapt meg trvnysrtst, szablytalansgot, akkor hitelest zradkot ad. Ha megllaptja, hogy a beszmol rszben vagy egszben nem felel meg a tv. elrsoknak, a valdisgnak, akkor hitelest zradk helyett korltoz vagy elutast zradkot ad A knyvvizsglt a tevkenysges sorn tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti informcik tekintetben titoktartsi ktelezettsg terheli. A beszmol csak a fggetlen knyvvizsgli jelentssel egytt terjeszthet a legfbb szerv el. 30

A beszmolt a knyvvizsgli zradkkal egytt, az zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell (mjus 31.) a vllalkozs kteles a cgbrsgnl lettbe helyezni. (a konszolidlt ves beszmolt a mrlegfordulnaptl szmtott 180 napon bell) A brsgnl lettbe helyezett beszmolk s knyvvizsgli jelentsek nyilvnosak. cgnyilvnossgrl, a brsgi cgeljrsrl s a vgelszmolsrl szl 2006. vi V. trvny (Ctv.) rendelkezsei szerint [Ctv. 18. , 19. ] mr elektronikus ton is be lehet nyjtani a Cgszolglat rszre a szmviteli trvny szerinti beszmolkat kzzttel cljbl. A beszmol elektronikus ton trtn benyjtsval a bekld egyszerre tesz eleget kzztteli s az illetkes cgbrsgnl teljestend lettbe helyezsi ktelezettsgnek. Ha nem tesznek eleget a lettbe helyezsi vagy kzztteli ktelezettsgnek, s ez a kzzttel egy 3. fl jogos rdekeit srti, akkor a 3. fl kezdemnyezheti a cgbrsg trvnyessg felgyeleti eljrst. Lehetsget kell biztostani arra is, hogy a vllalkozs munkavllali a beszmolba betekinthessenek.

31

9/a
A befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban. A befektetett pnzgyi eszkzk helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek. A befektetett pnzgyi eszkzk rtkvesztse s annak visszarsa. A befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse. A befektetett pnzgyi eszkzk rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa 17-19 Befektetett pnzgyi eszkzk (befektetett eszkzk) Kztt azokat az eszkzket kell kimutatni, amelyek a vllalkozs tevkenysgt ven tl szolgljk, a befektetsek s az rtkpaprok esetben nem azok lejrata, hanem az a meghatroz, hogy milyen cllal szerezte be. A nemzetkzi elrsoknak megfelelen a mrlegben a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vllalkozsban, s az egyb rszesedsi viszonyban lvket Kapcsolt vllalkozs = az anyavllalat, lenyvllalat, kzs vezets vllalat, trsult vllalkozs Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozs = az a gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy annak lenyvllalata kzvetlenl vagy kzvetetten sem rendelkezik az szavazatok 20%-val 17. Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek (rszesedsek), minden olyan nyomdai ton ellltott vagy dematerizlt rtkpapr, illetve szmviteli trvny ltal rtkpaprnak minstett, jogot megtestest okirat, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve pnzrtkben meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk tulajdonba vagy hasznlatba vtelt elismerve arra ktelezi magt, hogy ezen rtkpapr, okirat birtokosnak meghatrozott vagyoni s egyb jogokat biztost. (Rszvny, zletrsz, vagyonjegy, rszjegy, vagyoni bett, befektetsi jegy) DEMATERIZLT RTKPAPR: az rtkpaprok forgalomba hozatalrl szl trvnyben, kln jogszablyban meghatrozott mdon, elektronikus ton rgztett s tovbbtott, rtkpapr-szmln nyilvntartott, az rtkpapr valamennyi tartalmi kellkt azonosthat mdon tartalmaz adat. 18. Hitelviszony megtestest rtkpaprok minden olyan nyomdai ton ellltott vagy dematerializlt rtkpapr, illetve a szmviteli trvny ltal rtkpaprnak minstett Minden olyan nyomdai s dematerializlt ton ellltott rtkpapr, melyben a kibocst, meghatrozott pnzsszeg rendelkezsre bocstst elismerve ktelezi magt, hogy a pnz sszegt, valamint annak kamatt az rtkpapr tulajdonosnak meghatrozott idben s mdon megfizeti. (Pl: letti jegy, pnztrjegy, kincstrjegy, ktvny, zlogjegy, krptlsi jegy) a SZv. tv. elrsai alapjn a gazdlkod csak a tarts tulajdoni rszesedst jelent befektetseket rtkelheti piaci rtken. rtkhelyesbts akkor mutathat ki, ha a befektets piaci rtke jelentsen meghaladja a rszesedsek visszars utni bekerlsi rtkt. 19. Tartsan adott klcsnk/ TARTSAN ADOTT KLCSNK: kztt azokat a pnzklcsnket kel kimutatni, amelyeknl az adssal kttt szerzds szerint a fizetsi ignyek teljestse, a bett megszntetse a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes. (pnzgyi lzing miatti, a rszletre, a halasztott fizetssel trtnt rtkests miatti kvetelseket) AKTIVLS: bekerlsi rtken. A bekerlsi rtk a kihelyezskori rtk. Mrlegben A/III. sor Egyszerstett mrlegben A/III sor, azzal az eltrssel, hogy nem rtelmezett a befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse, valamint rtkelsi klnbzete. CSOPORTOSTSUK A MRLEGBEN: - TARTS RSZESEDS KAPCSOLT VLLAKOZSBAN, TARTSAN ADOTT KLCSN KAPCSOLT VLLAKOZSBAN, EGYB TARTS RSZESEDS, TARTSAN ADOTT KLCSN EGYB RSZESEDSI VISZONYBAN LL VLLALKOZSBAN, EGYB TARTSAN ADOTT KLCSN, TARTS HITELVISZONYT MEGTESTEST RTKPAPR, befektetett p-i eszkzk rtkhelyesbtse, befektetett p-i eszkzk rtkelsi klnbzete A bekerlsi rtk Kvetels fejben tvett Csere tjn megszerzett Megllapods, vagyonfelosztsi javaslat szerint Csereszerzds szerint 32

Trts nlkl tvett

tadnl kimutatott nyilvntarts szerint Ajndkknt, hagyatkkntllomnybavtel idpontjban kapott, tbbletknt fellelt ismert piaci rtk Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek bekerlsi rtke - vsrlskor: rszvnyekrt, zletrszekrt fizetett ellenrtk(vtelr) - cgvsrlskor: zleti vagy cgrtk, illetve a negatv zleti vagy cgrtk kimutatsa esetn- az zleti v. cgrtkkel cskkentett, negatv zleti v. cgrtkkel nvelt ellenrtk - alaptskor, tkeemelskor: a tnylegesen befizetett pnzbett, illetve a rendelkezsre bocstott nem pnzbeli bett sszege. - talakulskor: a megsznt gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti sajt tke sszege - Beolvadskor: a megsznt rszesedsre jut sajt tke sszege LLOMNYBA VTEL: a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaproknl is !!! BESZERZSKOR Vtelr+bizomnyi dj, vteli opci dja APPORT BEHOZATALAKOR APPORT RTKEN Kvetels fejben tvtel a megllapods, szerzds szerinti rtken Csdeljrs sorn tvtelkor a csdegyezsg szerinti rtken Felszmols esetn tvtelkor vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken Csere tjn beszerzett eszkz esetncsereszerzds szerinti rtken Trts nlkli tvtel az tadnl kimutatott nyilvntarts szerinti rtken, legfeljebb piaci rtken Ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt eszkzk esetn az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken. Kamatoz rtkpaprok bekerlsi rtke nem tartalmazhatja a vtelrban lv kamatot. Vagyis nem aktivlhat a kamat. rtkveszts elszmolsa 1./ Tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl - Ha befektets knyv szerinti rtk tartsan s jelentsen meghaladja a befektets ismert, vrhat piaci rtkt K>P 2./ Hitelviszonyt megtestest, egy vnl hosszabb lejrat rtkpaproknl - Ha az rtkpapr knyv szerinti rtke s a piaci rtke kztti klnbzet vesztesg jelleg, tartsnak mutatkozik s jelents. 3./ Tartsan adott klcsnk esetn - ha az adott klcsn knyv szerinti rtke tartsan s jelentsen magasabb, mint a mrlegkszts idpontjban rendelkezsre ll informcik alapjn becslt, vrhatan megtrl sszeg. Az rtkveszts sorn figyelembe kell venni az egyedi rtkels elvt is, vagyis az ads fizetkpessgnek s kszsgnek egyedi minstse alapjn kell vlelmezni a vrhatan megtrl sszeget. rtkhelyesbts Csak tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl lehet! A szmviteli tv. lehetv teszi, hogy a vllalkoz a tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl is ljen a piaci rtken trtn rtkels lehetsgvel. Ha a vllalkoz l a lehetsggel, akkor a piaci rtkelsbe bevont, illetve visszarssal rintett eszkzk esetben a leltrnak tartalmaznia kell: - az egyedi eszkz mrlegksztskori piaci rtkt, az egyedi eszkz knyv szerinti nett rtkt s a kt rtk klnbzett. Amennyiben az gy leltrba vett tulajdoni rszesedst jelent befektets piaci rtke jelentsen meghaladja a KSZt, akkor a klnbzet sszegvel cskkenteni kell a korbban elszmolt rtkveszts sszegt, amennyiben a klnbzet meghaladja a visszarhat sszeget, akkor a klnbzetbl a visszarst meghalad sszeg az rtkhelyesbts Ha a vllalkoz l a piaci rtken trtn rtkelssel, akkor minden zleti v vgn el kell vgeznie az rtkelst, s meg kell llaptani az rtkhelyesbts sszegt. Az rtkhelyesbts sszegt a mrlegben az eszkzk kztt kell kimutatni, ez esetben az rtkhelyesbtssel azonos sszeg rtkelsi tartalkot is kell a sajt tke elemi kztt szerepeltetni. Az rtkhelyesbts s annak alakulst eszkzcsoportonknt a kiegszt mellkletben is ki kell mutatni. A befektetett pnzgyi eszkzkrl analitikus nyilvntartst kell vezetni, amely lehet egyedi vagy csoportos. Bizonylatai: -alapt okirat, -szerzdsek, -szmlk, -jegyzknyvek, -bels bizonylatok 33

9/b A szmviteli szolgltats fogalma, rendszere. A knyvviteli szolgltatssal kapcsolatos elrsok, a knyvviteli szolgltatst vgzkkel szembeni kvetelmnyek Szmviteli szolgltats Az Szv tv-ben, a kapcsold kormnyrendeletekben elrt knyvvezetsi, beszmolksztsi ktelezettsg teljestse rdekben elvgezend feladatok sszessge, a knyvviteli szolgltats s knyvvizsgli tevkenysg egyttesen. A szmviteli szolgltatst vgz knyvelknek, knyvvizsglknak jogszablyi feltteleken alapul engedllyel kell rendelkeznik. A gazdlkodk vagyoni, pnzgyi helyzetrl, mkdsnek eredmnyrl megbzhat s vals sszkpet ad beszmol ksztire, azaz a mrlegkpes knyvelkre vonatkozan a szmviteli tv. valamint a nyilvntartsra vonatkozan kln kormnyrendelet rja el a szablyokat. A knyvvizsgli tevkenysget vgz knyvvizsglval, tovbb a knyvvizsgli kpestssel szembeni kvetelmnyeket kln trvnyek szablyozzk. A knyvviteli szolgltats krbe tartozik - szmviteli politika, a knyvviteli elszmols, beszmol kszts rendszernek, mdszernek kialaktsval - szmlarend, knyvvezetshez, a beszmol ksztshez szksges szablyzatok elksztsvel, rendszeres karbantartsval kapcsolatos feladatok elltsa - fknyvi nyilvntartsok vezetse, az sszest feladatok ksztse, beszmol sszelltsa, gazdasgi dntseket megalapoz kvetkeztetsek levonsa - az elszmolsok, a beszmolban szerepl adatok jogszersgnek, szablyszersgnek, megbzhatsgnak, bizonylatokkal val altmasztsnak, a szmviteli alapelvek kvetelmnyei megtartsnak biztostsval a valsgnak megfelel bels s kls informcik ellltsa, szolgltatsa. A knyvviteli szolgltats elvgzsvel olyan termszetes szemlyt kteles a vllalkoz megbzni, aki okleveles knyvvizsgli kpestssel, ill. mrlegkpes knyveli kpestssel rendelkezik, aki szerepel a mrlegkpes knyveli, vagy bejegyzett knyvvizsgli nyilvntartsok valamelyikben s ennek megfelelen a tevkenysg elltsra jogost engedllyel rendelkezik (Pnzgyminisztrium nyilvntartsban szerepel- mregkpes knyveli vgzettsggel) MENTESL az a vllalkoz, amelynl az ves nett rbevtel az zleti vet megelz 2 zleti v tlagban ennek hinyban a trgyvben vrhatan a 10 milli forintit nem haladja meg. Vagy olyan szmviteli szolgltatst nyjt trsasgot megbzni, amelynek a feladat irnytsval, vezetsvel, a beszmol elksztsvel megbzott tagja, alkalmazottja aki elltja a feladatot - ez elbbi kpestssel s engedllyel rendelkezik (Magyar Knyvvizsgli Kamara nyilvntartsban is szerepel- knyvvizsgli vgzettsggel) Mrlegkpes knyveli nyilvntartsba felvenni az a termszetes szemly lehet, aki - legalbb mrlegkpes knyveli kpestssel - a kpests megszerzst kveten legalbb 3 ves szakmai gyakorlattal rendelkezik - bntetlen ellet s a tevkenysg gyakorlst korltoz vagy kizr intzkeds hatlya alatt nem ll - Magyarorszgon knyvviteli szolgltatst kvn vgezni Nyilvntartsbl trlni kell, aki - az vi ktelez tovbbkpzsben nem vesz rszt - akit a brsg bncselekmny miatt jogersen elitlt - akit a brsg e tevkenysg vgzstl eltiltott - aki kri a nyilvntartsbl val trlst - akit a brsg a cselekvkpessget korltoz, vagy kizr gondnoksg al helyezett - aki elhallozott. A nyilvntartsba vett szemly adatai hozzjrulsa esetn nyilvnosak, arrl brki tjkoztatst kaphat. A mrlegkpes knyveli szakkpests szakmai kvetelmnyeit a PM rendeletben szablyozza. A knyvviteli szolgltatst vgzk ktelesek a mr megszerzett ismereteiket naprakszen tartani, fejleszteni. Ennek rdekben ktelesek tovbbkpzsen rszt venni. 34

10/a
A befektetett pnzgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A befektetett pnzgyi eszkzk a kiegszt mellkletben A befektetett eszkzk nyilvntartsa az 1. szla osztlyban trtnik!(17-19) /17/Tulajdoni rszesedst jelent befektetsnek kell tekinteni, minden olyan rtkpaprt, illetve jogszably szerint rtkpaprnak minsl okiratot, amelyben a kibocst meghatrozott ellenrtk ellenben a befektetnek vagyoni s egyb jogokat biztost. (rszvny, zletrsz, rszjegy, vagyonjegy) KAPCSOLT VLLALKOZS: anyavllalat, lenyvllalat, kzs vezets vllalkozs, trsult vllalkozs. /18/ Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok azokat az rtkpaprokat kell kimutatni, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi magt, hogy a pnz sszegt, valamint annak meghatrozott mdon szmtott kamatt vagy egyb hozamt az rtkpapr birtokosnak a megjellt idben s mdon megfizeti. ( ktvny, kincstrjegy, a letti jegy, takarklevl, kzraktrjegy stb) Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprknt azokat a befektetsi cllal beszerzett rtkpaprokat kell kimutatni, amelyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes, s a vllalkoz azokat a trgyvet kvet zleti vben nem szndkozik rtkesteni. /19/ Tartsan adott klcsnk Itt kell knyvelni azokat a pnzklcsnket, idertve a pnzgyi lzing miatti, rszletre, a halasztott fizetssel trtnt rtkests miatti kvetelseket is, tarts bankbetteket, amelyeknl a pnzformban kifejezett fizetsi ignyek teljestse, a bett megszntetse a trgyvet kvet vben mg nem esedkes. A trgyvet kvet zleti vben esedkes trleszt rszletet a mrlegben a forgeszkzk kztt kell kimutatni. A vllalkozs a befektetett pnzgyi eszkzkrl egyedi nyilvntartst vezet! rtkhelyesbtsknt A rszesedsek piaci rtke s a bekerlsi rtke kztt klnbzet mutathat ki. EREDMNYKIMUTATS - RTKVESZTS P-I MVELETEK EGYB RFORDTSA - VISSZARS P-I MV. E. RFORDTST CSKKENT TTEL, EGYB BEVTEL - OSZTALK, RSZESEDSKAPOTT (JR) OSZTALK - RSZESEDS RTKESTSEP-I MVELETEK BEVTELE/RFORDTSA - KAMAT P-I MV. BEVTELE - NVRTK S BEKERLSI RTK KLNBZETEP-I MV. EGYB BEV./EGYB RFORDTS - KVETELS FEJBEN TVTEL/RSZESEDSEK FEJBEN TVTEL/TRTS NLKLI TVTELRENDKVLI BEVTEL Aktv idbeli elhatrolsknt lehet a mrlegben kimutatni a bef.p.eszkzk kz sorolt, nvrtk alatt beszerzett HITELVISZONYT MEGTESTEST - kamatoz rtkpapr nvrtke s beszerzsi rtke kztti, nyeresgjelleg klnbzetbl a beszerzstl az zleti v mrlegfordulnapjig terjed idszakra idarnyosan jut (a p-i mveletek egyb bevteleivel szemben elszmolt) sszeget. (a vllalkoz maga dnti el, hogy alkalmazza e vagy sem az elhatrolst) NEM LEHET ALKALMAZNI AZ IDBELI ELHATROLST OLYAN KAMATOZ RTKPAPROKRA, AMELYEK A VALS RTKEN TRTN RTKELS AL TARTOZNAK. A VTELRBAN LV KAMAT (BESZERZSKOR ELSZMOLT) SSZEGT: - A BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK KZTT KIMUTATOTT HITELVISZONYT MEGTESTEST KAMATOZ RTKPAPROK ESETN A BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK KAMATAIT CSKKENT TTELKNT, - A forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpaprok esetn az egyb

kapott (jr) kamatok ls kamatjelleg bevteleket cskkent tteleknt kell kimutatni

35

10/b A kszletgazdlkods elemzse. A kszletek llomnynak vizsglata. A kszletllomny sszettelnek elemzse. A kszletgazdlkods sszefggse a termelssel s az eredmny alakulsval A kszletgazdlkodsi hinyossgokra figyelmeztet adatok vizsglata Kszletgazdlkods a logisztika krbe tartozik, feladata biztostani azt, hogy a termelshez s egyb tevkenysg folytatshoz a szksges anyag, termk, ru a megfelel helyen, mennyisgben, minsgben, sszettelben, valamint idben a legkisebb tkelekts s kltsgrfordts mellett rendelkezsre lljon. A termeltevkenysget folytatk legfontosabb kszletei - anyag - befejezetlen termels - flksztermk - ksztermk Nagyon fontos, hogy a rendelkezsre ll tkellomny indokolt rszt fektessk be a kszletekbe, s ezek gyorsan forogjanak. Mindezek indokoltt teszik a kszletgazdlkodsi tevkenysghez kapcsold elemzsek rendszeres vgzst. - kszletllomny vizsglata a kszletnormkhoz viszonytva - vllalkozsi szint kszlet sszettelnek, hatkonysgnak vizsglata - kszletek idbeli alakulsnak, a termels s a kszletek kapcsolatnak szmszerstse - a kszletgazdlkodsi hinyossgra figyelmeztet adatok vizsglata Szmtsok, elemzsek 1. kszletllomny vizsglata: ANYAGKSZLET = tlagos trolsi id (nap) x 1 napi anyagfelhasznls BEFEJEZETLEN termels: = gyrtsi tfutsi id x tlagos kszltsgi fok (gyrtsfinanszrozsi id) x1 napi termelsi kltsg KSZTERMKEK-KSZLET: = tlagos ksztermk trolsi id (nap) x 1 napi termelsi kltsg 2. RSZARNY, SSZETTEL KSZLETHATKONYSG 1000 Ft tlagos kszletrtkre jut termelsi rtk = Termelsi rtk/kszletek tlagos rtke 3. kszletek bzishoz, vagy valamilyen jellemzhz val viszonytsa, pl. kszletek nagysga, kszlet lekts relatv vizsglata: fordulatok szma= nett rbevtel/tlagos kszletrtk, Kszletignyessg mutat= tlagos kszletrtk/Nett rbevtel, Forgsi id napokban= Idszak napjainak szma/fordulatok szma Kszletrugalmassgi mutat= kszlet vltozsnak %-a/rbevtel vltozsnak %-a Lekttt kszletek nagysga =lekttt kszletrtk=Forgsi id napokban x 1 napra jut rbevtel 4. szmviteli informcis rendszer szmos olyan adatot tartalmaz, amelybl a kszletgazdlkodsi tevkenysgre vonatkozan kvetkeztetsek vonhatk le: - az anyagr-klnbzetek - tvolsgi fuvardjak - az anyagok rtkestse sorn keletkezett vesztesgek - kszletek rtkvesztseibl s - leltrklnbzetbl add vesztesgek - fizetett bankkamatok - fizetett ktbrek - fizetett brsgok Ezek alakulsbl, illetve a vltozsokat elidz okokbl hasznos informcik szerezhetk a kszletgazdlkodsi tevkenysg sznvonalrl, esetleges hinyossgairl.

36

11/a
A kszletek fogalma, helyk s csoportostsuk a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek A kszletek rtkelse s helye a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa A kszletek rtkvesztse, az rtkveszts visszarsa A vsrolt kszletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek s azok hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A vsrolt kszletek llomnyvltozsai, azok bizonylatai, knyvelse A vsrolt kszletek analitikus nyilvntartsa Kszletek (2.szla osztly-forgeszkzk-eszkzk) A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl vagy kzvetve szolgl eszkzk, amelyek vagy egyetlen tevkenysgi folyamatban vesznek rszt s a tevkenysg folyamn eredeti megjelensi alakjukat elvesztik, vagy tbb tevkenysgi folyamatban vesznek rszt, de a trvny szerint azokat a kszletek kz kell besorolni, vagy 1 ven bell elhasznldnak. Mrlegben B/1 sorban foglalnak helyet Egyszerstett mrlegben B/1 sorban foglalnak helyet MRLEGTTELEK: ANYAGOK, BEFEJZETLEN TERMELS S FLKSZTERMKEK, NVENDK- HZ- S EGYB LLATOK, Ksztermkek, ruk, Kszletre adott ellegek 21-22 Anyagok Olyan kszletek, amelyeket termkellltshoz, szolgltatsnyjtshoz szereztek be, vllalkozsi tevkenysget tartsan nem szolgljk A VSROLT KSZLETEK LLOMNYBA VTELE: Bekerlsi rtkbe tartozik: - (+)vtelr (-)engedmny (+)felr (+)szlltsi, rakods, szerelsi, zembe helyezs kltsg (+)kzvetti tevkenysg ellenrtke (+)bizomnyi dj (+)beszerzshez kapcsold adk (+)vmteher Beszerzshez kapcsold egyb kltsgek - (+)illetkek (+)elzetes fa (+)hatsgi, igazgatsi, szolgltatsi djak (+)vsrol vteli opci (dnts a szmviteli politikban) beszerzshez kapcsold hitel kltsgei: - (+)bankgarancia dj (+)kezelsi kltsg, folystsi jutalk, (+)kzjegyzi dj Gazdasgi esemny Apportknt trtn tvtelkor talakuls esetn Csere tjn beszerzett eszkz esetn Trts nlkli tvtel esetn Ajndkknt, hagyatkknt kapott eszkz Bekerlsi rtk Ltest okiratban meghatrozott rtken Vgleges vagyonmrlegben szerepl rtken Csereszerzds szerinti rtken tadnl kimutatott nyilvntartsi rtken llomnybavtel idpontjban ismert piaci rtken Kvetels fejben trtn tvtel Megllapods szerinti rtken Rszeseds megsznse fejben trtn tvtelA trsasg ltal kzlt, szmlzott rtken (jegyzett tke leszlltsakor) Vgelszmolskor, felszmolskor Vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken Bekerls rtknek nem rsze - Az ellenrtk arnyban megosztott elzetesen felszmtott FA le nem vonhat rsze - sajt ellltshoz kapcsold igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek Sajt termels kszletek llomnyba vtele az ellltsi kltsg: - kzvetlen nkltsg, az tlagos (slyozott kzvetlen nkltsg, vagy a FIFO mdszer szerint meghatrozott kzvetlen nkltsg Kszletek rtkelse Knyv szerinti rtk rtkveszts (-) Visszars (+) 37

Mrlegrtk A kszletekre adott elleg a szlltnak, az importlst vgz vllalkoznak kszletek vsrlsra elre tutalt levonhat FA nlkli sszeg. AKTIVLSA: - forintban adott elleg levonhat FA nlkl, - devizban: elszmolsi bettszmlrl trtn utals estn a vlasztott hitelintzet deviza eladsi rfolyamn, deviza bettszmlrl trtn utals esetn a deviza KSZ rfolyamn, amit a FIFO vagy tlagr mdszervel hatrozhatunk meg. MRLEGBEN SZEREPL RTK: k.sz.-rtkveszts+visszrs+/-rfolyamklnbzet=mrlegrtk. Hiny, kresemny, selejtezs, rtkests, rtkveszts = egyb rfordts (86), visszars: egyb bevtel; anyagfelhasznls anyagktg; apportknt trtn tads, trts nlkli tads rendkvli rfordts; kvetels fejben tvtel, rszeseds fejben tvtel, Trts nlkli tvtelrendkvli bevtel Visszars Amennyiben a kszlet piaci rtke jelentsen s tartsan meghaladja a knyv szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsval a kszlet knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a bekerlsi rtket. v kzben is megengedett a visszars!!!! Vsrolt kszletek llomnynvekedse Vsrolt kszletek llomnycskkense Beszerzs anyagfelhasznls Beszerzs eladott ruk Visszru tovbbszml. kzvettett szolgltatsok Anyag visszavtelezs tartozs kiegyenltsre tadott kszletek Kvetels fejben tvtel selejtezs Trts nlkli tvtel trts nlkli tads Apport kresemny Ajndk, hagyatk hiny Leltri tbblet tsorols Csereszerzds keretben tvtel apportknt trtn tads Visszart rtkveszts rtkveszts Vsrolt kszletek alapbizonylatai - anyag- s ru bevtelezsi jegy - anyagkivtelezsi jegy - kls szmlk - szerzdsek - trsasgi szerzds - leltr hinyi/tbblet jegyzknyve - krfelvteli jegyzknyv, szlltlevl, jegyzknyv, selejtezsi, trts nlkli tads, tvtel bizonylata, tsorolsi jkv, szlltlevl. Analitikus nyilvntarts lehet - folyamatos mennyisgi - folyamatos mennyisgi s rtkbeni - folyamatos rtkbeni (fogyaszti ras) (csak rukszletnl) - vkzben nincs sem mennyisgi, sem rtkbeni nyilvntarts Kszletek v kzi rtkelse - tnyleges bekerlsi rtken FIFO mdszerrel - tnyleges bekerlsi rtken tlagr mdszerrel - elszmol ron, korriglva az rklnbzettel (anyagok) - fogyaszti ron, korriglva az rrssel (ruk) - nincs vkzi nyilvntarts s rtkels Elszmol r alkalmazsa esetn el kell dnteni, hogy az elszmol rak a vtelron kvl a beszerzshez kapcsolhat kltsgeket tartalmazzk-e, vagy sem. Az elszmol rakrl nyilvntartst kell vezetni s abban kpzsk mdjt fel kell tntetni. rklnbzet = elszmol r s a szmla vtelr kztt klnbzet, ami lehet + s eljel is Kiegszt mellkletben be kell mutatni - elszmolt rtkveszts nyit, zr rtkt - trgyvi nvekedst, cskkenst 38

visszart rtkveszts sszegt

39

11/b A fedezeti kltsgszmts mdszere s felhasznlsi lehetsgei a vllalkozi dntsek meghozatalnl A kltsgek csoportostsa a fedezeti kltsgszmts kvetelmnyeinek megfelelen Fedezeti sszeg Az rbevtel s az ahhoz kapcsold kltsgek kztti klnbsg. rbevtel Proporcionlis kltsg (-) Fedezeti sszeg Fix kltsg (-) Eredmny Proporcionlis kltsgek azok a kltsgek, amelyek a termelsi volumen vltozsnak hatsra sszegkben viszonylag arnyosan vltoznak (kzvetlen anyag, kzvetlen brktg) Fix jelleg kltsgek Amelyek a termels volumennek hatsra nem vltoznak (ltalnos kltsgek) A fix jelleg kltsgek fel nem oszthatsga azt eredmnyezi, hogy a tevkenysg, a termk jvedelmezsgnek elbrlsa nem az eredmny, hanem a fedezeti sszeg illetve a fedezeti hnyad alapjn trtnik. Fedezeti hnyad = (fedezeti sszeg/rbevtel )*100 Fedezeti pont Az a termelsi, rtkestsi volumen, amely mellett a vllalkozsnak sem vesztesge, sem nyeresge nem keletkezik. A fedezeti ponthoz tartoz rbevtelt a minimlis termelsnek, vagy a termels kritikus pontjnak nevezzk. SZMTSA: rtkests = fix kltsg + vltoz kltsg Fedezeti pont = fix kltsg/egy egysg fedezeti sszege A VLLALALATI SZINT DNTSEK SORN OLYAN ESETEKBEN ALKALMAZHAT A FEDEZETIKLTSG SZMTS, AMIKOR A BZISIDSZAK ADATAIRA TMASZKODVA AZT VIZSGLJK, HOGY - KLNBZ RBEVTEL, ILLETVE KAPACITSKIHSZNLS S ELRE felttelezett kltsgvltozs mellett milyen eredmny s sszes kltsg vrhat illetve tervezhet, - klnbz nagysg eredmny elrshez bizonyos kltsgvltozsokat is felttelezve mennyivel kell a bzishoz mrten az rbevtelt, illetve a kapacitskihasznlst vltoztatni, - milyen rbevtelnl van a fedezeti pont, vagyis mekkora az az rbevtel (illetve volumen) amelynl az eredmny 0. A fedezeti sszegbl sszelltott termkrangsor nevezzk gyrtmnykarakterisztiknak. Hasznlhat - mszaki fejlesztsi dntsek megalapozshoz - termelsi programok eredmnyorientlt optimalizlshoz - piaci dntsek meghozatalhoz - rkpzsnl stb.

40

12/a
A sajtos beszmolsi ktelezettsgek. Csdeljrssal, felszmolsi eljrssal s vgelszmolssal kapcsolatos szmviteli feladatok. Devizanemvlts. A sajtos szmvitel sszegzi mindazon cgjogi s szmviteli helyzeteket, ahol a trsasgok mkdst jellemz trvnyi elrsok nem kizrlag a folyamatos tevkenysg vgzshez igazodnak. Sajtos beszmolsi ktelezettsgek, nem ms, mint: - eltrsasgi mkds - talakulsi dntsek, jogutdlssal kapcsolatos dntsek - jogutd nlkli megsznsek (vgelszmols, felszmols) - beszmols pnznemnek megvltoztatsa - ellenrzs hibinak, jogkvetkezmnyeinek elszmolsa Az ELTRSASG a ltest okirat ellenjegyzse, kzokiratba foglalsa, a ltest okirat cgbrsgi benyjtsnak napjtl a cgbejegyzs napjig, vagy jogers elutastsig tart. Az eltrsasg alatt a trsasgok csak bizonyos korltok mellett mkdhetnek. Az eltrsasgi idszak nll zleti v. Az eltrsasgi idszak tnyt a cgnvben jelezni kell: ba toldalkkal. Eltrsasg kiemelt adatainak knyvelse T3(pnzeszkzk) K4 (rvid lej. Ktelezettsgek) - pnzbeli bett T1-3(eszkzk) K4 (rvid lej.ktelezettsgek) -apport T4 (levonhat fa) K4 (rvid lej.ktelezettsgek) -apport fa T3 (jegyzett, de) K4 (Jegyzett tke) -bejegyzs T4 (rlkt.) K3 (Jegyzett, de)- elszmols T4 (rlkt) K1-3 (eszkzk) -el nem fogadott tljegyzs T4 (rlkt) K9 (rendk.bevtel) -lemond nyilatkozat tlfizetsrl Az alapt a cgbrsgi eljrs vgig kvetelsknt szmolja el a tnylegesen teljestett sszeget. A bejegyzs utn a teljestett hozzjrulst tulajdoni (kapcsolt) rszesedsek kztt kell kimutatni. Eltrsasgnl az zleti v bejegyzs napjig, jogers elutasts idpontjig, mint mrlegfordulnapig tart. A csdeljrs esetn a trsasg vezetje a legfbb szerv egyetrtsvel fizetsi nehzsgeim miatt a brsghoz csdeljrsrl szl krelmet nyjthat be, legfeljebb 2 vente. Csdeljrs kezd idpontja a krelem brsghoz rkezs napja. A krelem benyjtst kvet 30 napon bell a krelmeznek a hitelezkkel trgyalnia kell a fizetsi haladk megadsrl. A trgyals eredmnyt a cgbrsgnak jelenteni kell. A brsg egyezsg esetn, fizetsi haladkot tartalmaz vgzst kzzteszi s vagyonfelgyelt rendel ki. A csdeljrs alatt a vllalkozt 90 napig fizetsi haladk (moratrium) illeti meg a vele szemben esedkessg vlt pnzkvetelsek vonatkozsban. A fizetsi haladk idtartama alatt a vllalkoz egyezsgi trgyals keretben a fizetkpessg helyrelltst clz gynevezett reorganizcis programot kell kidolgozzon. Kiemelt knyvviteli elszmolsok T4 (ktelezettsgek) K9 (rendkvli bevtelek) elengedett, tvllalt ktelez. T4 (ktelezettsgek) K4 (jegyzett tke, tketartalk) (ktelez.-tulajdon csere) Jogutd nlkli megsznsrl a vllalatok sajt akaratukbl, illetve sajt maga vagy ms piaci szerepl indtvnya alapjn felszmols keretben kerl sor. Felszmols- illetkes brsg Vgelszmols illetkes cgbrsg dnt A jogutd nlkli megszns fizetskptelensg esetn felszmolssal, vagy sajt akaratbl, amennyiben az eszkzk mg fedezik a ktelezettsgeket, vgelszmolsi eljrs megindtsval trtnhet. A felszmolsi eljrs idszaka 1 zleti vnek minsl, fggetlenl annak hossztl. Felszmolsi eljrst a vllalkozs ellen maga a vllalkoz, a vllalkozs hitelezi, valamint a vgelszmol kezdemnyezheti fizetskptelensg esetn. Fizetskptelensg kimondsra akkor kerl sor, ha a vllalkoz tartozsai az esedkessget kvet 60 napon bell nem egyenltik ki, a kezdemnyezett vgrehajts eredmnytelen volt, illetve a csdegyezsg ellenre sem teljestette a vllalkoz a fizetsi ktelezettsgt. A felszmols kezd idpontja a cgbrsgi vgzs jogerre emelkedsnek napja. A felszmols tnyt a cgnvben jelezni kell: fa toldalkkal.

41

A felszmols idpontjban a tulajdonosok jogai megsznnek s a felszmolra szllnak t. A vllalkoz minden tartozsa a felszmols kezd napjtl lejrtt vlik, a megkezdett vgrehajtsokat pedig fel kell fggeszteni! A felszmolsi vgzst kvetn 45 napon bell a felszmols kezd napjval nyit zrleltrt, zrbeszmolt, zrmrleget, tevkenysgi zrmrleget kell sszelltani. zleti jelents ksztsi ktelezettsg nem ll fenn. A felszmols idszaka alatt nem ktelez eredmnyszmlkon elszmolni az esemnyeket, ha a vllalkozs tnyleges tevkenysget nem folytat. A zrmrlegben a mrleg szerinti eredmnyt az eredmnytartalk terhre vagy javra kell tvezetni. A tevkenysgi zrmrlegben korrekcis ttelknt kell elszmolni: - az rtkelsi tartalk kivezetst az rtkhelyesbtssel szemben (T4 (T)- K1. (H), - az idbeli elhatrolsok feloldst kpzsi jogcmk szerint: T4- (PIE) K 5/8/9, T5/8/9- K3 (AIE) A felszmols kezd idpontja utn kt v elteltvel, vagy a felszmols befejeztvel a trsasgot trlik a cgjegyzkbl. A felszmols vgvel felszmolsi zrmrleget, bevtelek s kltsgek alakulsrl szl kimutatst, s vagyonfelosztsi javaslatot kell kszteni s a brsgnak, az adhatsgnak megkldeni. A hitelezknek kiosztott vagyon csak FA mentesen adhat ki. A vagyonfelosztsi javaslat szerint a kvetelsek kielgtsi sorrendje: A) felszmolsi kltsgek, B) zlogjoggal, vadkkal kapcsolatos kvetelsek C) jradkok D) ad s kzterhek E) egyb kvetelsek F) ksedelmi kamat s ptlk, brsg F) tulajdonosok A vllalkozs legfbb szerve dnthet a trsasg jogutd nlkli megsznsrl vgelszmols keretben is. A vgelszmols tnyt a va toldalkkal kell jelezni a cgnvben. A vgelszmols kezd idpontjt megelz nappal zr leltrt, tevkenysget lezr mrleget, zrmrleget kell kszteni. Majd rtesteni kell a vgelszmols tnyrl a fldhivatalt, az ad- s vmhatsgokat, a pnzintzetet, a krnyezetvdelmi felgyelsget, a helyi nkormnyzatot. A vgelszmolsi eljrs sorn a vllalkoz teljesti a ktelezettsgeket, s a fennmarad vagyont vagyonfelosztsi javaslatval a tulajdonosok kztt sztosztja. Vgelszmols befejezsekor a legfbb szerv el be kell terjeszteni vente kln-kln az ves beszmolt, az eredmnyfelosztst, az eredmny felosztsa utn a vgelszmolsi zrmrleget, a zrjelentst, valamint a vagyonfelosztsi javaslatot, s az irattri elhelyezsi dntstervezetet. A vagyonfelosztsi javaslat sorn a rendelkezsre ll eszkzk mell az ismert s elismert ktelezettsgek is hozzrendelhetk Az eszkztadsok termkrtkestsnek s szolgltatsnyjtsnak minslnek, gy azokat FA fizetsi ktelezettsg terheli. Jogszablyi elrsok alapjn egyes szervezetek forinttl eltr devizban is vezethetik knyveiket, illetve j devizra is ttrhetnek. ttrs esetn csak a mrleget kell tszmtani. - ttrs forintrl devizra o a mrleg minden ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB devizarfolyam reciprok rtkn kell szmtani a nyitmrlegben. (nyeresgtketartalk, vesztesgeredmnytartalk) - ttrs devizrl forintra o a mrleg minden ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB devizarfolyam rtkn kell tszmtani a nyitmrlegben. - ttrs devizrl devizra o a mrleg minden ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB keresztrfolyam rtkn kell szmtani a nyitmrlegben. A szmviteli nyilvntartsok korrekcijra szksg lehet adellenrzs, nellenrzs utn. - a nem jelents hibkat a feltrs vnek gazdasgi esemnyei kztt kell elszmolni a megfelel mrlegsoron s eredmnysoron. - a hiba akkor jelents, ha a hiba s a hibahats eredmnyre, sajt tkre gyakorolt hatsa eljeltl fggetlenl meghaladja az ellenrztt v mrlegfsszegnek 2%-t, vagy 500M Ft-ot, feltve ha a szmviteli politikban a vllalkoz nem llapt meg ennl szigorbb szablyokat. A jelents hibkat elklntetten kell kimutatni az ves beszmol mrlegben (kzps oszlop szolgl erre a clra), valamint a kiegszt mellkletben venknti bontsban. Az eredmnyre gyakorolt hatssal a mrleg szerinti eredmnyt, majd a trgyvi elszmolskor az eredmnytartalkot kell korriglni. A jelents hiba akkor lnyeges, ha az utols kzztett beszmol sajt tkjt 20%-kal mdostja (eljelhelyesen) 42

A lnyeges hibt tartalmaz beszmolt ismt kzz kell tenni s lettbe kel helyezni.

43

12/b Az eredmnykategrik. Az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye rszletes elemzsnek lehetsgei (r, volumen, sszettel, nkltsg sszefggsek) Az rdekeltsgi rendszer ltalban igen sok ponton kapcsoldik az ves eredmnyhez. Az ves eredmny (nyeresg vagy vesztesg) komplex, sszetett mutat, amely a vllalkozs valamennyi tevkenysgnek rszeredmnyit egyarnt tkrzi. Ezrt a jvedelmezsg elemzst nagy gonddal kell vgrehajtani. A vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezets sorn a kvetkez eredmnykategrikkal tallkozunk - az rtkests brutt eredmnye - zemi (zleti) tevkenysg eredmnye - szoksos vllalkozi eredmny - adzs eltti eredmny - adzott eredmny - mrleg szerinti eredmny Az zemi tevkenysg eredmnynek alakulsra 6 f tnyezcsoport gyakorol befolyst: - az rtkestett termkek rsznvonalnak vltozsa - az rtkests volumennek vltozsa - az rtkestett termkek kzvetlen nkltsgnek vltozsa - az rtkests sszettelnek vltozsa - a kzvetett kltsgek vltozsa - az egyb bevtelek s egyb rfordtsok vltozsa Az rtkestett termkek rsznvonalnak vltozsa - rnvels az eredmnyt javtja (kivve, ha az nkltsg emelkedse azt felemszti) - rcskkents az eredmnyt rontja (kivve, ha az nkltsg cskkense ennl is nagyobb sszeg) - Az rvltozsok rbevtelre gyakorolt hatsainak szmszerstse: v= szumma q1(p1-p0) - Ahol v az rsznvonal-vltozs rbevtelre gyakorolt hatsa, q1=az egyes termkekbl rtkestett mennyisgek a trgyvben, p0=elz vi eladi r, p1=tnyleges eladsi r - rszerkezet szerint vizsglhatjuk: termeli rak, felrak, engedmnyek, nagy s kiskereskedelmi rrs. - rformk szerint vannak: - szabad ras, - hatsgi ras termkek (szk krbenenergia, kzlekeds) Az rtkests volumennek vltozsa Kplet: Vv= szumma (q1-q0)xp0f0, vagy szumma (q1-q0)xn0(f/n)0 Ahol: Vv=az rtkestsi volumen vltozsnak hatsa a fedezeti sszegre, p0=az egyes termkek bzis eladsi ra, f0=az egyes termkek bzis fedezeti hnyada, q1=az egyes termkekbl tnyleges rtkestett volumen a trgyidszakban, q0=ugyanaz a bzis idszakban, n0=az egyes termkek bzis fajlagos normara szksglete, f/n=az egyes termkek bzis egy normarra jut fedezeti sszege Az rtkestett termkek kzvetlen nkltsgnek vltozsa Alakulsra kihat gyrtmnyfejleszts, technolgia, anyag, szerszm, brgazdlkods, termelsirnyts, munka minsge stb. KPLETE: q1= (0-1), ahol az 0=a termkek bzis vagy tervezett kzvetlen nkltsge, 1= a termkeke tnyleges kzvetlen nkltsge, q1= az egyes termkekbl tnyleges rtkestett volumen a trgyidszakban Az rtkests sszettelnek vltozsa A kevsb jvedelmez cikk gyrtsa a tbbi cikk volumennvelst meghalad mrtk nvelse a vllalakozs tlagos jvedelmezsgt cskkenti, visszaszortsa vagy elhagysa a vllalkozs jvedelmezsgt javtja. KPLETE: f1,0-f0)x szumma q1p0, ahol az f1,0=a terv szint tny tlagos fedezeti hnyad, f0=a terv tlagos fedezeti hnyad, szumma q1p0=a trgyvi rtkestsi mennyisg terv (bzis) ron

44

13/a
A sajt termels kszletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. Az ellltsi kltsg tartalma. A kltsgek fogalma, csoportostsa az elszmols szempontjbl kltsgfajtk szerint. A kltsgek elszmolsnak lehetsge s jelentsge a ketts knyvvezetsben. Sajt termels kszleteknl az ellltsi rtk: - kzvetlen nktg, - tlagos (slyozott) kzvetlen nktg, FIFO mdszer szerint meghatrozott kzvetlen nktg. A sajt elllts eszkzk aktivlsa a tnyleges ellltsi kltsgen (utkalkulcival vagy a norma szerinti kalkulcival) trtnik. - befejezetlen termels s flksz termk (23) o azok a termkek, amelyek mr legalbb egy szmottev munkamveletet vgeznek o flksz minden olyan termk, amely egy teljes megmunklsi folyamaton keresztlment, ilyen cmen raktrra vettk, ksztermknek azonban nem minsl, mert tovbbi termelsi folyamatban vesz rszt - nvendk, hz s egyb llatok (24) o a vsrolt s sajt elllts llatok, amelyeknl a tartsi cl a nevels, a hzlals, illetve az egyb cl nem tenysztsi - hasznosts - ksztermkek (25) o a mszaki feltteleknek megfelel, minsgi tvtel utn raktrra vett rtkesthet termk Az eszkz bekerlsi (ellltsi) rtknek rszt kpezik azok a kltsgek (kzvetlen nkltsgek), amelyek: - az eszkz ellltsa, zembe helyezse, bvtse, talaktsa, sorn kzvetlenl felmerltek - az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak - eszkzre megfelel mutatk segtsgvel elszmolhatk Kltsgek A termels rdekben felhasznlt eszkzk pnzben kifejezett sszege Rfordts Egy meghatrozott idszak eszkzfelhasznlsnak mennyisgben s pnzben kifejezett sszege. (tgabb fogalom) KIADS: ltalban eszkzcskkens, pnzkiads. Kltsgek csoportjai (5 szla osztly) - anyagkltsg o zleti vben felhasznlt vsrolt anyagok bekerlsi rtke (rtkvesztssel cskkentett, rtkveszts visszart sszegvel nvelt), vsrolt nvendk, hz s egyb llatok bekerlsi rtke vsrolt anyagok kltsgei egy ven bell elhasznld anyagi eszkzk kltsgei egyb anyagkltsg anyagkltsg megtrls - ignybevett szolgltatsok rtke o az zleti vben ignybe vett anyagjelleg s nem anyagjelleg szolgltatsok bekerlsi rtke, a le nem vonhat ft is tartalmaz, szmlzott, fizetett, szerzdsben meghatrozott sszegben kell elszmolni szllts, rakods, raktrozs ksg brleti dj karbantartsi ksg oktats,tovbbkpzs ksg utazsi, kikldetsi ksg - egyb szolgltatsok rtke o az zleti vben felmerlt, az eszkzk bekerlsi rtkben el nem szmolt illetk, jogszablyon alapul hatsgi, igazgatsi, szolgltatsi djak, bankkltsg, biztostsi dj (Csoportjai: hatsgi, 45

igazgatsi, szolgltatsi djak, illetkek; Pnzgyi, befektetsi szolg. dj, biztostsi dj, kltsgknt elszmoland adk, jrulkok, termkdj; Klnfle egyb kltsgek. brkltsg o minden olyan az zleti vhez kapcsold kifizets, amely a munkavllalkat, az alkalmazottakat, a tagokat megillet brknt vagy munkadjknt elszmoland jrandsg, brknt elszmolt sszeg, 13. havi fizets, jutalom, prmium szemlyi jelleg egyb kifizetsek o a termszetes szemlyek rszre nem brkltsgknt s nem vllalkozsi djknt kifizetett, elszmolt sszeg, belertve ezen sszegek le nem vonhat adjt is, tovbb ezen sszegek utn a vllalkoz ltal fizetett szja sszegt is brjrulkok o nyugdjbiztosts, egszsgbizt.jrulk, munkaadi jrulk, szakkpzsi hozzjruls, kommunlis ad, egyb brjrulk cs o ki kell mutatni az immat.javak s a trgyi eszkzk tervezett rtkcskkensnek sszegt, idertve az 100 e Ft egyedi beszerzsi, ellltsi rtk alatti vagyoni rtk jogok, szellemi termkek, trgyi eszkzk bekerlsi rtknek a hasznlatbavtelkor cs. lersknt egy sszegben elszmolhat sszege is. (TSZ, TF cs)

Kltsgek lehetnek: Elszmols szerint lehetnek - kzvetlen o tervezskor megllapthat hogy milyen termelsi folyamatara, milyen termkre, milyen mrtkben szmolhatk el - kzvetett, ltalnos kltsgek o termels folyamattal, a vllalakozs egsznek mkdsvel keletkeznek Tevkenysg volumenek vltozsval val kapcsolat szerint - lland o a termels volumennek vltozsra vltozatlanok maradnak - vltoz o proporcionlis, degresszv, progresszv sszettelk szerint - elemi (egyszer) (tovbbi rszekre, elemekre nem bonthatk) - sszetett (sszetett) (tbb elemi kltsgbl tevdnek ssze) Termelsi folyamattal val kapcsolat szerint - alapkltsg o technolgiai folyamathoz szorosan kapcsoldnak - jrulkos kltsg o nem kapcsoldnak szorosan, a vllalkozs irnytsi tevkenysgvel kapcsolatban merlnek fel. Kltsgelszmols mdszere - I/ a vllalkoz kizrlag az 5.Kltsgnemek szla osztlyban knyvel - II/ a vllalkoz elsdlegesen az 5 szla osztlyban, msodlagosan az 6,. Kltsghelyek, ltalnos kltsgek s 7. Tevkenysgek kltsgei szla osztlyban knyvel - III/ a vllalkoz elsdlegesen a 6 s 7 szla osztlyban, msodlagosan az 5 szla osztlyban knyvel

46

13/b Az ves beszmol, mint az elemzs informci bzisa. Az ves beszmol adataibl szmthat klnfle mutatk Az elemzsi-rtkelsi lehetsgeket befolysolja a beszmol fajtja, mert az egyes beszmolfajtk eltr mlysg informcit biztostanak. A beszmolk fajti lehetnek: - ves beszmol - egyszerstett ves beszmol - sszevont (konszolidlt) ves beszmol Az ves beszmolnak a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl, az abban bekvetkezett vltozsokrl kell val kpet mutatnia. Ennek rdekben - a mrlegnek tartalmaznia kell a vllalkozs sszes eszkz s forrsllomnyt - az eredmnykimutatsnak az idszak sszes bevtelt s rfordtst - az adzott eredmnyt s mrleg szerinti eredmnyt - kiegszt mellkletet (szveges indoklst, amelyek a vals kp megtlshez szksgesek) ves beszmolt kteles kszteni a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, amennyiben nem jogosult az egyszerstett ves beszmol ksztsre. ves beszmol f rszei - mrleg, - eredmnykimutats, - kiegszt mellklet, - zleti jelents (el kell kszteni, de nem rsze a beszmolnak) Egyszerstett ves beszmolt kszthet a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ha kt egymst kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez, a nagysgot jelz hrom mutatrtk kzl brmelyik kett nem haladja meg az albbi hatrrtket: a) a mrlegfsszeg az 500 milli forintot, b) az ves nett rbevtel az 1000 milli forintot, c) az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak szma az 50 ft. f rszei azonosak az ves beszmolval, de kevsb rszletesen tartalmazza a mrlege, az eredmnykimutatsa az adatokat, s kevesebb informcit kell kzlni a kiegszt mrlegben is. sszevont (konszolidlt) beszmolban a konszolidlsba bevont vllalkozsok vagyoni, pnzgyi helyzett gy kell bemutatni, mintha ezek a vllalkozsok egyetlen vllalkozsknt mkdnnek. Ebben az esetben a halmozdsokat ki kell szrni. Mrleg olyan ktoldal kimutats, (szmviteli okmny) amely adott idpontra vonatkozan, elrt csoportostsban, rtkben mutatja be a vllalkozs eszkzeit (aktvit), s forrsait (passzvit). A vltozat - eszkz-forrs egyezsg - az eszkzket fordtott mobilitsi sorrendben tartalmazza - a forrsokat fordtott lejrati sorrendben tartalmazza Bvltozat - az eszkz-forrs egyezsg nincs abbl a szempontbl, hogy mint sszesen sszegek jelennek meg - rszben finanszrozsi szemllet rvnyesl A mrleg adatai fontos informciforrsokat jelentenek az elemzshez, mely alapjn vizsglhat a vllalkozs vagyoni s pnzgyi helyzetnek alakulsa, tovbb az eszkzk s forrsok sszettelnek vltozsa. A mrlegbl szrmaznak a tkeszerkezeti mutatk,(TKEERSSG= sajt tke/sszes forrsok v. eszkzk) az adssgllomnyra vonatkoz mutatk (ADSSGLLOMNY ARNYA=hossz lej. kt/h.lej. kt+sajt tke) s a likviditsi mutatk (forgeszkzk/rv. lej. kt). Eredmnykimutats - a vllalkozs mrleg szerinti EREDMNYNEK levezetst tartalmazza, az eredmny keletkezsre hat fbb tnyezket mutatja be: - az eredmnyre hat tnyezket, - az adzs eltti eredmny hogyan oszlik meg 47

a tulajdonosok (osztalk), az llami kltsgvets (TA fizetsi kt.), s a vllalkozsnl marad rszre, jvedelmezsgi szempontbl tmpontul szolglhat a jvbeni dntsekhez. Formi: - sszkltsg eljrs (A s B vltozat) - forgalmi kltsg eljrs (A s B vltozat) Az eredmnykimutatsbl szmtott mutatszmok jl hasznlhatk a jvedelmezsgi s hatkonysgi elemzsre. Kiegszt mellklet clja: a vllalkozsrl olyan informcik rendszerbe foglalt kzlse, amellyel hozzjrulhat, hogy a beszmolt tanulmnyoz megbzhat, vals kpet tudjon formlni a vllalkozs jelenlegi s rszben a jvbeni vagyoni-pnzgyi helyzetrl. Szorosan a mrleghez s az eredmnykimutatshoz kell hogy kapcsoldjon. Szveges indokls, amely a vllalkozs vals kpnek megtlshez szksges, zleti jelents Az ves beszmolnak nem rsze, azzal egyidejleg azonban el kell kszteni. Elemz, rtkel munka. A Szv. tv. ltal meghatrozott ktelez tartalom: - az zleti jelents az ves beszmol adatainak rtkelsvel gy mutassa be a vllalkoz vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett, hogy ezekrl a tnyleges krlmnyeknek megfelel kpet adjon. - Ki kell trni: - mrleg fordulnapja utn bekvetkezett esemnyekre - vrhat fejldsekre - visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek megszerzsre vonatkoz adatokra - telephelyek bemutatsra - kutats, ksrleti fejleszts terletre - krnyezetvdelem terletn vrhat fejlesztsekre - krnyezetvdelmi intzkedsek bevezetst stb. A beszmol teht alkalmas - a vagyoni helyzet tfog, rszletes elemzsre - rvid s hossz tv pnzgyi helyzet rtkelsre - jvedelmezsg szintjnek bemutatsra - gazdlkods hatkonysgnak vizsglatra

48

14/a
A kvetelsek fogalma, fajti, bekerlsi rtkk, rtkelsk a mrlegben, klns tekintettel a devizakvetelsekre. Kvetelsek rtkvesztse, annak visszarsa. A behajthatatlan kvetelsek kritriumai. Kvetelsek engedmnyezse, beszmtsa. Vsrolt kvetelsek. Kvetelsek a kiegszt mellkletben KVETELS: Azok a klnfle szlltsi, szolgltatsi, s egyb szerzdsekbl ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez, szolgltats teljestshez, klcsnnyjtshoz, ellegfizetshez kapcsoldnak. Keletkezhet - szerzdsbl - jogszablybl, vagy hatsgi rendelkezsbl Fajti - kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk) (31) o minden olyan, a vllalkoz ltal teljestett, a vev ltal elismert termkrtkestsbl, szolgltatsnyjtsbl szrmaz kvetels, amely nem kapcsolt vllalkozssal, illetve egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni, valamint nem tartozik a pnzklcsnk kz - kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben (32) - kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben (33) - vltkvetelsek (34) - adott ellegek (35) - bevtelek aktv idbeli elhatrolsa (391) - jegyzett, de mg be nem fizetett tke (358) (sajt tkt cskkent kvetels) - egyb kvetelsek (36) o itt kell kimutatni a munkavllali tartozst, visszatrtend adt, ignyelt, de mg nem teljestett tmogatst, elrt tartozs, prmiumellegek, folystott klcsnk,fizetsi ellegek Mrlegben B/II sorban van a helyk (Mrlegen kvli ttelek: fgg kvetels, biztos (jvbeni) kvetels) Egyszerstett mrlegben B/II sorban szerepelnek, azzal az eltrssel, hogy a pnzmozgshoz nem kapcsold, a jvben kiegyenltsre kerl kvetelsek, valamint a pnzkiadsbl szrmaz kvetelsek mrlegfordulnapi llomnyt elklntetten kell szerepeltetni. Kvetelsekkel kapcsolatos dokumentumok - szolgltatsi szerzds, -hitel s klcsnszerzds, - munkaviszonnyal kapcsolatos szerzdsek, - megbzsi szerzdsek, - jogszablyok (tmogatsok esetben), - hatrozatok, Vevkkel szembeni kvetelsek alapbizonylata: - szmla, -szmlt helyettest okmny, - szerzds, - brsgi, adhatsgi hatrozat Vevkkel szembeni kvetelsek rtkt cskkent ttelek: -visszruk, - engedmnyek, - szmlahelyesbtsek, rtkvesztsek Kvetelsek bekerlsi rtke: Szmlzskor Elfogadott, elismert rtken Kvetels fejben tvtel esetn A megllapods, szerzds szerinti rtken Csere tjn szerzett kvetels esetn Csereszerzds szerinti rtken Ajndkknt, hagyatkknt kapott sszeg llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken Devizs ttelek esetn A teljests napjn rvnyes vlasztott rf.szm.forintrtken Barter gylet esetn Az els gylet teljestsnek napjn rvnyes vlasztott devizarfolyamon szmtott rtken Trts nlkli tvtel esetn tadnl kimutatott nyilvntarts szerinti rtken (legfeljebb piaci rtken) Kvetelsek rtkelse a mrlegben: Knyv szerinti rtk rtkveszts (-) Visszars (+) rfolyamklnbzet (+/-) Mrlegrtk 49

Devizs kvetelsek rtkels A mrlegben a klfldi pnzrtkre szl kvetelseket az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa jelents. Ha nem jelents a hats, akkor marad a KSZ.. Knyv szerinti rtk (kialakult rtk) Fordulnapi rfolyamon szmtott forintrtk (-) rfolyamklnbzet (+/-) Ezt minsteni kell! Ha jelents akkor rfolyam vesztesg (p.mv.egyb rford. 87), vagy rfolyam nyeresget (p.mv.egyb bevt. 97) szmolunk el. Ha nem jelents, akkor nincs tovbbi teend, semmit nem kell knyvelni. Behajthatatlannak kell minsteni azt a kvetelst - amelyre az ads ellen vezetett vgrehajts sorn nincs fedezet - amelyet a hitelez a csdeljrs, felszmolsi eljrs sorn egyezsgi megllapods alapjn elengedett - amelyre a felszmol ltal adott igazols alapjn nincs fedezet - amely a hatlyos jogszablyok alapjn elvlt - amelyet a brsg eltt rvnyesteni nem lehet Egyb rfordtsok kztt, hitelezsi vesztesgknt kell elszmolni. A behajthatatlansg tnyt s mrtkt bizonytani kell. Vsrolt kvetelsek (T368-K384) - a p.,mv. egyb bevtelei kztt kell kimutatni a vsrolt kvetels knyv szerinti rtkt meghalad sszegben befolyt pnzbevtel sszegt - a p.mv.egyb rfordtsai kztt kell kimutatni a vsrolt kvetels rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti vesztesgjelleg klnbzetet. Kvetels engedmnyezs - egyb bevtelek kztt kell kimutatni az eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek az engedmnyes ltal elismert rtkt a kvetels truhzsakor - az egyb rfordtsok kztt kell kimutatni az eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek a knyv szerinti rtkt a kvetels truhzsakor. A KVETELS RTKVESZTSSEL CSKKENTETT BEKERLSI RTKT EGYB RFORDTSOKNT KELL ELSZMOLNI (elszmolt rtkveszts tvezetse: T315-K311, a KSZ egyb rfordtsknti elszmolsa: T862-K311) A KVETELS ELADSI RT AZ EGYB BEVTELEK KZTT KELL KIMUTATNI A KVETELS TRUHZSAKOR (T368-K962) A vev, az ads minstse alapjn az zleti v mrlegfordulnapjn fennll s a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg nem rendezett kvetelsnl rtkvesztst kell elszmolni, a mrlegksztskor rendelkezsre ll informcik alapjn, a kvetels knyv szerinti rtke s a kvetels vrthatan megtrl sszeg kztti, vesztesgjelleg klnbzet sszegben, ha ez a klnbzet tartsnak mutatkozik s jelents. Amennyiben a vev, az ads minstse alapjn a kvetels vrhatan megtrl sszege jelentsen meghaladja a kvetels knyv szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsval a kvetels knyv szerinti rtken nem haladhatja meg a nyilvntartsba vtel rtkt. Csak fordulnappal lehet visszarni. A kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s a forrsok sszettelt, a sajt tke, a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst. Be kell mutatni a kvetelsek eredeti, nyilvntartsba vteli rtkt, az zleti vben elszmolt, illetve visszart rtkveszts sszegt. Tartalmaznia kell az exportrtkests rbevtelt, az rtkests nett rbevtelt. A kapott tmogatsokat, annak felhasznlst. BE kell mutatni az el nem ismert kvetelseket, lejrt kvetelseket, jelents sszeg hitelezsi vesztesgeket, htrasorolt kvetelseket. 50

14/b A jvedelmezsg szmtsnak mutati. A jvedelmezsg alakulsnak elemzse a mrleg s az eredmnykimutats adatai alapjn Jvedelmezsg a gazdlkodsnak egy abszolt jellemzje, azon egyszer elvrst kzvetti, hogy a bevtelek haladjk meg a rfordtsokat. Jvedelmezsg tfog elemzse sorn az egyes eredmnykategrikat valamilyen vettsi alaphoz viszonytjuk: - jelzi a jvedelemtermel kpessg vltozst - lehetsget biztost az sszehasonltsra - tjkoztatst nyjt a felhasznlknak az eredmnyessg vltozsrl Alapkplet J= Eredmny/vettsi alap Jvedelemszmts sorn figyelembe vehet eredmnykategrik - rtkests brutt eredmnye (fedezeti sszeg) - zemi tevkenysg eredmnye (N) - szoksos vllalkozi eredmny(Nszok) - adzs eltti eredmny (Nad.eltti) - adzott eredmny (Nad) - mrleg szerinti eredmny (Nm) - relcis eredmny (fedezeti sszeg) Alkalmazhat vettsi alapok - rtkests nett rbevtele (nett) - sajt tke sszege - sszes eszkzrtk - brkltsg - szemlyi jelleg rfordtsok - vllalkozs tlagos llomnyi ltszma - lekttt eszkzk nett rtke s a kszletek sszege Jvedelmezsgi mutatk tlagos fedezeti hnyad (brutt jvedelmezsg) = rtk.brutt eredmnye rtkests nett rbevtele *100 rbevtel arnyos jvedelmezsgi mutat = Vllalk. zemi tev.eredmnye rtk.nett rbev.+egyb bev. *100 Tke (vagyon) arnyos jvedelmezsgi mutat = szoksos vllalk.eredmny Sajt tke adzott eredmny Sajt tke *100 = mrleg sz.eredmny Sajt tke *100 lmunkaarnyos jvedelmezsgi mutatk 1 fre jut fedezeti sszeg = fedezeti sszeg Ltszm 1 fre jut szoksos vllalkozi eredmny = Szoksos vll.eredmny ltszm Eszkzarnyos jvedelmezsgi mutatk : = zemi tevkenysg eredmnye Kszletek = Adzs eltti eredmny/Eszkzk sszesen x100 51 *100

15/a
A forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok fogalma, fajti, csoportostsuk. Az rtkpaprok helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek Az rtkpaprok rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa. A tzsdei s a tzsdn kvli gyletek csoportostsa. A hatrids, az opcis, a swap, illetve az azonnali gyletek elszmolsa. Az rtkpaprokkal kapcsolatos informcik a kiegszt mellkletben A forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, tmeneti, nem tarts befektetsknt vsrolt, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, rszesedseket kell kimutatni. (eszkz-forgeszkz-3 szla osztly) A szmviteli tv. elrsai szerint a forgeszkzk kztt azok az rtkpaprok mutathatk ki, amelyeket forgatsi clbl, tmeneti, nem tarts befektetsknt, kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse rdekben szereztek be. Az rtkpapr lehet 1 vnl rvidebb, hosszabb lejrat is, nem a lejrat idtartama a dnt, hanem a vsrls clja HITELVISZONYT MEGTESTEST P.: minden olyan nyomdai ton ellltott vagy dematerializlt rtkpapr, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi magt, hogy a klcsn sszegt,valamint annak meghatrozott mdon szmtott kamatt, vagy egyb hozamt az rtkpapr birtokosnak a megjellt idben s mdon megfizeti. (ktvny, kincstrjegy, letti jegy, zlogjegy) rtkpaprok fajti (37) - rszeseds kapcsolt vllalkozsban (371) o tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl, rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektets (rszvny, zletrsz, vagyoni bett) - egyb rszeseds (372) o ami nem tartozik az elz rszesedsek kz - sajt rszvnyek, sajt zletrszek (373) o a visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent sajt befektetsek - forgatsi cl, hitelviszonyt megtestest rtkpaprok (374) o azokat az rtkpaprokat kell kimutatni, amelyeket forgatsi clbl kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse rdekben szereztek be, illetve amelyek a trgyvet kvet zleti vben lejrnak - rtkpaprok rtkvesztse, s annak visszarsa (378) Mrlegben B/III. sorban szerepelnek Egyszerstett mrlegben B/III. sorban szerepelnek. Az rtkpaprok bekerlsi rtken kerlnek llomnyba. Rszesedsek bekerlsi rtke: beszerzskor vtelr Kvetels fejben tvtel esetn A megllapods, szerzds szerinti rtken Csere tjn szerzett kvetels esetn Csereszerzds szerinti rtken Ajndkknt, hagyatkknt kapott sszeg llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken Apport behozatalakor Apport rtken Trts nlkli tvtel esetn tadnl kimutatott nyilvntarts szerinti rtken (legfeljebb piaci rtken) Forgatsi cl, hitelviszonyt megtest. rtkpapr bekerlsi rtke: beszerzskor Vtelr (kamat nlkl) Kvetels fejben tvtel esetn A megllapods, szerzds szerinti rtken Csere tjn szerzett kvetels esetn Csereszerzds szerinti rtken Ajndkknt, hagyatkknt kapott sszeg llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken Apport behozatalakor Apport rtken Trts nlkli tvtel esetn tadnl kimutatott nyilvntarts szerinti rtken (legfeljebb piaci rtken) Ha az rtkpaprt 1 vnl hosszabb lejrat rtkpaprra cserlik, akkor az nem a forgeszkzk kztt, hanem a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kell kimutatni. 52

A kamatoz rtkpaprok bekerlsi rtke nem tartalmazhatja a vtelrban lv kamatot. Diszkont rtkpaprok esetn a kibocstnl elsdleges forgalomban beszerzsnl a kibocstsi rtk lesz a bekerlsi rtk, msodlagos forgalomban beszerzskor pedig a vtelr. rtkpaprok rtkelse Knyv szerinti rtk rtkveszts (-) Visszars (+) rfolyamklnbzet (+/-) Mrlegrtk A hitelviszonyt megtestest rtkpaproknl, fggetlenl attl, hogy az a forgeszkzk vagy a befektetett pnzgyi eszkzk kztt szerepel, rtkvesztst kell elszmolni. (p.mv.rfor.87), ha a knyv szerinti rtk (fordulnapon) s a piaci rtk (mrlegkszts idpontjban) kztti klnbzet vesztesgjelleg, tartsan mutatkozik s jelents. A klfldi pnzrtkre szl hitelviszonyt megtestest rtkpaprnl az rtkveszts, az rtkveszts visszarsnak sszegt devizban kell megllaptani, majd a nyilvntartsi devizarfolyamon kell azt forintra tszmtva az p.mv.rfordtsai, illetve bevtelei kztt elszmolni. Ezt kveten lehet az rfolyamvltozst megllaptani. Tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl is rtkvesztst kell elszmolni, ha a befektets knyv szerinti rtke tartsan s jelentsen meghaladja a befektets ismert, vrhat piaci rtkt. A piaci rtk meghatrozsnl figyelembe kell venni - gazd.trsasg piaci megtlst - megszn gazd. trsasgnl a vrhatan megtrl sszeget Amennyiben a befektets mrlegksztskori piaci rtke jelentsen s tartsan magasabb, mint a befektets knyv szerinti rtke, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. (p.,mv.bev.97). Az rtkveszts visszarsval a befektets knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a beszerzsi rtket. Csak fordulnappal lehet visszarni!! HATRIDS, OPCIS, SWAP, AZONNALI GYLETEK ELSZMOLSA Hatrids gyletek A felek a szerzdsben meghatrozott fajtj, mennyisg rtkpapr elre meghatrozott ktsi ron egy ksbbi idpontban trtn adsvtelre llapodnak meg. Az gylet lejratig a 0. szla osztlyban szerepelnek ktsi rfolyamon. Eredmnyt csak az gylet zrsakor lehet elszmolni. Nyilvntartsba vtel: T0. ellensz. K fgg ktelezettsg, fordulnapi idarnyos rklnbzez elszmolsa T391 K97, jelenlegi eredmny elszmolsa: T0. fgg kv. K0. ellensz., gylet zrsa T0. jvbeni kvetels K0. K 0.ellensz., befolyt nyeresg elsz. T384-K97, AIE felold: T97-K391, jvbeli kv kivezetse: T0. elensz-K0. jvbeni kv., jvbeni kt. Kiv. T0. jvb. Kt- K0. ellenszla Zrs idpontja lehet : - lejrat, - opcilehvs, - hatrids gyletek likvidlsnak (ellengylet ktsnek) idpontja. Opcis gyletek Olyan specilis hatrids gylet, amelyben az egyik fl (opci kirja) a kapott opcis dj fejben egyoldal ktelezettsget vllal, a msik fl (opci vevje) a fizetett opcis dj fejben jogosultsgot szerez arra, hogy a lejrati id vgn, vagy a lejrati id alatt, az opcis gylet trgyt kpez rtkpaprt vagy ms tzsdei termket, a szerzdsben meghatrozott ron s mennyisgben, egymsnak adsvtel keretben tadjk. A fizetett opcis dj nveli a bekerlsi rtket. A hatrids gyleteknl a bekerlsi rtke a ktsi rral megegyezik. Swap gyletek Valamely pnzgyi instrumentum (tzsdei termk, rtkpapr, deviza, opci) cserjre vonatkoz olyan sszetett megllapods, amely ltalban egy azonnali s egy hatrids adsvteli, illetve tbb hatrids gyletbl ll., amelyek ltalban jvbeni pnzramlsok cserjt vonjk maguk utn utn. Tpusai: - kamat, -deviza, -tkecsere gylet Kiegszt mellklet - forgeszkzk rtkelse kapcsn elszmolt rtkveszts nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, visszart rtkveszts sszegt, az rtkveszts zr rtkt legalbb mrlegttelek szerinti bontsban. 53

15/b Az nkltsgmegllapts mdszerei, szksgessge. A vllalkozs nkltsgszmtsi ktelezettsge, az nkltsgszmtsi szablyzat tartalma s az sszelltsnl figyelembe veend szempontok nkltsg A termk vagy szolgltats meghatrozott mennyisgnek ellltsra fordtott eszkzk pnzben kifejezett rtke. Az nkltsg szmts olyan mszaki-gazdasgi tevkenysg, amellyel a termelsi tevkenysg megkezdse eltt, a termels folyamata alatt, illetve a termels befejezse utn megllapthat a termk, vagy szolgltats vrhat (tervezett) illetve tnyleges nkltsge. SZKSGESSGE: a knyvels rendszerezett adataibl informcikat biztost a vezets szmra: arrl, hogy ahogyan alakult a termels, szolgltats kltsge, nkltsge, ahhoz, hogy a tevkenysg folyamatban a tervhez viszionytva milyen eltrsek mutatkoznak s gy szksges-e beavatkozsa jvedelmezsg javtsa rdekben, hhoz, hogy jelezze a beavatkozsok eredmnyre gyakorolt hatst. nkltsgszmtsi mdszerek - osztkalkulci o a felmerlt kltsgeket a termels mennyisgvel elosztva hatrozzuk meg az nkltsget. Ott alkalmazzk, ahol csak egyfajta termket gyrtanak; ptlkol kalkulci: a kzvetlen kltsgeket a felhasznlskor elszmoljuk a konkrt termkre, a kzvetett kltsgeket pedig elszr a felmerls helyn gyjtjk, majd ptlkkulccsal felosztjuk ; vegyes kalkulci: nkltsgszmols sorn tbbfle kalkulcis mdszert alkalmazunk; normatv kalkulci: rvnyes normk alapjn kell meghatrozni a norma szerinti nkltsget, majd ezt kveten a normktl val eltrs mrtke vizsgland, s ezekkel az eltrsekkel kell az nkltsget helyesbteni. Tmeggyrts esetn alkalmazzk; tevkenysg alap kalkulci: lehet ptipari, mezgazdasgi stb. kalkulci A szmviteli politika keretben kell elkszteni az nkltsgszmts rendjre vonatkoz szablyzatot Nem kell - egyszerstett beszmolt kszt - egyszerstett ves beszmolt kszt Szablyzat tartalmazza - nkltsgszmts trgyt, mdszert, ksztsnek idpontjt, felels szemlyek nevt nkltsgszmts idpontja szerint megklnbztetnk - elkalkulci o a tevkenysg megkezdse eltt kiszmtjuk a termk/szolg. tervezett, vrhat kltsgt kltsgcskkentsi tervek megalapozshoz zleti tervek rszt kpez eredmnytervek s kltsgtervekhez j termkek egysgrnak megllaptshoz - kzbens kalkulci o termelsi folyamat alatt szmtjuk a t/sz tnyleges nkltsgt, a termelsi folyamat 1-1 szakasznak lezrsa utn kszl (mveleti, ideiglenes, befejezetlen termels kal.) utkalkulci o a termels befejezse, illetve a kalkulcis idszak vgn szmtjuk ki a t/sz tnyleges nkltsgt, informcit szolgltat a kltsg tervezshez rpolitika alaktshoz Az nkltsgszmtsnak csak akkor van rtelme, ha a kltsgleszmols sorn rvnyestjk azt az elvet, hogy minden termk, szolgltats, tevkenysg csak annyi kltsget viseljen, amennyi az ellltsukkal kapcsolatban merlt fel. -

54

16/a
A forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprokkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek, ezek bizonylatai, gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. Az rtkpaprok analitikus nyilvntartsa. (nyomdai ton ellltott s dematerizlt rtkpaprok) Az rtkpaprok nyilvntartsa a ketts knyvvitelben a 3. szmlaosztlyban trtnik. (37) Forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, tmeneti, nem tarts befektetsknt vsrolt hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, illetve a tulajdoni rszesedst jelent befektetseket kell kimutatni. rtkpaprok knyvelsi ttelei Beszerzs T37 rtkpaprok K38 (4) pnzeszkzk Kamat. rtkp. vtelrban lvT97 p-i mv. bevtelei K38 pnzeszkzk kamat Idarnyos kamat T39 AIE K97 p-i mveletek bevtelei Trleszts knyv szerintiT875 p-i mv egyb rf. K37 rtkpaprok rtken Kapott ellenrtk T38/36 pnzeszk/egybK975 p-i mv egyb bev. kvetelsek Kamatelhatrols T39 K97 p-i mv. bev. Rendkvli rfordts T88 K97 Rendkvli bevtel T37 rtkpaprok K98 rendkvli bevtelek Passzv idbeli elhatrols T98 K48 PIE A knyvekbl val kivezetskor az rtkpapr-tvezetsi szmla, mint technikai szmla alkalmazsa is lehetsges. Az rtkpaprok apportlsa sorn rendkvli bevtelknt kell elszmolni a megszerzett rszeseds alapt okirat szerinti rtkt. rtkpaprok analitikus nyilvntartsa egyedi vagy csoportos lehet. Rszesedseknl tartalmazza: - befektets megnevezse, azonost adatai; beszerzs ideje, mdja; nvrtk s beszerzsi rtk, befektets helye, jellemzi, rtkelsnek informcii, megsznsnek informcii A nyilvntartsnak tartalmaznia kell: - az azonostshoz szksges adatokat; - vsrls ve; sszege; - annak idkzben vgrehajtott cskkense (rtkveszts), - trleszts; - lejrat; - kamatfelttelek Sajt rszvnyek, zletrszek knyvelsi ttelei Visszavsrls T373 sajt rszvnyek K38 pnzeszkz Lekttt tartalk T413 eredmnytartalk K414 LT Lekttt tartalk feloldsa T414 LT K413 ET Bevons knyv szerinti rtke T887 visszavs. saj. r. bev. AK373 sajt rszvny ny.sz. Bevons nvrtke T411 jegyzett tke K987 vissavs. s. r. bev. nvrtk rtkests knyv sz. rtkT875 f.e kztt kim. p-i mvK373 sajt rszvny kivezetse rf. rtkests ellenrtke T38/36 pnze./egyb kv. K975 f.e kim. p-i mv e.bev. EREDMNYKIMUTATSSAL VAL KAPCSOLAT: rtkveszts-P-i mv. rf.; Visszars-P-i mv egyb rf.; Rszeseds rtkests-Pi mv. bev./rf.; Vteli opci dja-P-i mv egyb rf.; Kamat-P-i mv. bev; Nvrtk s bekerlsi rtk klnbzete-P-i mv egyb bev/rf; Trts nlkli tads-Rendkvli rf; Kvetels fejben tvtel-R.bev; Rszeseds fej, tvtel-R. bev; Trts nlk. tvtel- R. bev,

55

16/b A leltrksztsi ktelezettsg. A leltr fogalma. A leltr s a mrleg sszehasonltsa. A leltrfelvteli mdszerek. A leltrozsi feladatok s azok megszervezse. Az eszkzk s a forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzata A szmviteli trvny elrja, hogy aknyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is megtallhatnak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik. rtkelsknek meg kell felelnik az e trvnyben elrt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold rtkelsi eljrsoknak (valdisg elve) A beszmolban foglalt tteleknek a leltrral val altmasztsa az egyik garancia arra, hogy a mrlegben kimutatott eszkzk s forrsok a valsgban is lteznek. Leltrksztsi ktelezettsg A knyvek zleti v vgi zrshoz, a beszmol ksztshez, a mrleg tteleinek altmasztshoz olyan leltrt kell sszelltani, amely ttelesen, ellenrizhet mdon tartalmazza a vllalkoznak a mrleg fordulnapjn meglv eszkzeit s forrsait mennyisgben s rtkben. A leltrozs clja: a mrleg valdisgnak altmasztsa, a bizonylati fegyelem ellenrzse, megszilrdtsa, a knyvels helyessgnek ellenrzse, a tulajdon vdelme, a vezetsg tjkoztatsa El lehet kszteni - folyamatosan, naprakszen vezetett nyilvntarts alapjn - mennyisg felvtellel vgrehajtott leltrozssal Leltrozsi szablyzat Egy vagy tbb vre szl bels szablyzat, amelyet vente clszer ttekinteni s a szksges mdostsokat azon tvezetni. A leltrozs mennyisg felvtellel trtnik, ami az eszkzk megszmolsval megy vgbe. A leltr adatait egyeztetni kell a fknyvvel, a nyilvntartsokkal. A leltrozs fordulnapja december 31. A leltrozsban rszt vev szemlyek feladatt s felelssgt a leltrozsi temterv szablyozza, melyet a vezet hagy jv. Leltrozs rendje - 1./ Leltrozs elksztse o leltrozsi temterv sszelltsa, utasts kidolgozs (megteremti a leltrozsi munkk vgrehajtsi feltteleit); elvgzend feladatok meghatrozsa; 30 nappal a leltrozs megkezds eltt jv kell hagyni az temtervet temterv tartalmazza: Leltrozs fordulnapjt; Leltrfelelsk nevt; Leltrellenr nevt; Leltrozs mdjt; Leltrhiny-, tbblet rtkelsnek mdjt - 2./ Leltrozs megszervezse: fel kell mrni a leltrozsi feladatokat; leltroz bizottsg jn ltre - 3./ Leltrozs lebonyoltsa o befektetett eszkzk immaterilis javak egyeztetssel (fknyv s analitika) trgyi eszkzk - mennyisgi felvtellel (leltrfelvteli v s analitika) beruhzsok - egyeztetssel (analitika s fknyv) befektetett p.eszkzk : rszeseds s hitelv.megt.rtkp egyeztetssel; sajt maga rzi az rtkp. mennyisg leltr; lettbe helyezett rtkp. letti igaz+nyilvnt. Egyezsge; dematerializl rtkp. csak egyeztetssel o forgeszkzk kszletek mennyisgi felvtellel (vsrolt), STK: nyilvntartssal trtn egyeztetssel kszletekre adott ellegek nyilvntartssal trt. egyeztets, az anyagokat s rukat egyenknt kell megszmolni s nyilvntartsba venni kvetelsek- a leltr sszelltst megelzen egyeztetssel rtkpaprok nyilvntartssal trtn egyeztets ua.mint a bef.p.eszkzknl (sajt maga rzi, lettbe van helyezve, vagy dematerializlt) pnzeszkzk egyeztetssel pnztrban lv pnzkszlet megszmolsra kerl s egyeztetik a fknyvvel (rovancsols) 56

pnzhelyettest eszkzket mennyisgi felvtellel

elszmolsra kerl sszegek egyeztetssel aktv idbeli elhatrolsok - egyeztetssel sajt tke - egyeztetssel cltartalk - egyeztetssel ktelezettsgek - egyeztetssel passzv idbeli elhatrols - egyeztetssel - 4./ Leltri adatok rtkelse: az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban lertak szerint - 5./ Hinyok, tbbletek rendezse (jegyzknyvbe kell foglalni az eltrst), a leltr ellenrztt adataira kell a knyvelst helyesbteni - 6./ Leltrozs zrsa (sszefoglal jelents rsa az elvgzett munkrl Az ves leltrozsi tevkenysgrl szl jelentst a leltrozsi bizonylatokkal egytt kell megrizni 10 vig.

57

17/a
A pnzeszkzk fogalma, fajti. A pnzeszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek s bizonylatai. A pnzeszkzk rtkelse a mrlegben, klns tekintettel a valuta-, devizakszletek rtkelsre. A pnzeszkzkrl a kiegszt mellkletben adand informcik A pnzkezelsi szablyzat clja, tartalma, az elksztsnl figyelembe veend szempontok Eszkzk-forgeszkzk-38 szlaosztly! Pnzeszkz (38) (Mrlegben B/IV) : Kszpnz, elektronikus pnzeszkz, csekk valamint a bankbettek rtke. Csoportostsa: - Pnztr (381) o a kszpnzfizetsek teljestsre hzipnztrt kell ltesteni. A vllalkozs hzipnztra pnzszksglett az elszmolsi bettszmlrl felvett kszpnzzel, a hzipnztrba befoly kszpnzbevtelekbl biztostja. A bevtelekrl bevteli pnztrbizonylat, a kiadsokrl kiadsi pnztrbizonylat kszl. Ezek szigor szmads bizonylatok. A pnzkezelsre vonatkoz elrsokat a pnzkezelsi szablyzat tartalmazza. A bank a vllalakozst, mint szmlatulajdonost az elszmolsi bettszmln bekvetkezett vltozsokrl szmlakivonattal rtesti. A vllalkozs elre meghatrozott clokra elklnthet pnzt, melynek nyilvntartsra elklntett bettszmlt nyit. (385) - Valutapnztr (382) o Valutapnztr valutakszlett nvel tteleket a bekerlskor rvnyes rfolyamon tszmtott forintrtken kell knyvelni. Ha a valuta a hitelintzettl trtn valutavsrlsbl ered, akkor a pnzgyi teljests napjn rvnyes az adott gyletet lebonyolt hitelintzet ltal meghirdetett, valutaeladsi rfolyamon tszmtott forintrtken kell elszmolni. o Valutapnztr valutakszlett cskkent tteleket a valuta knyv szerinti rfolyamn tszmtott forintrtken kell elszmolni o Devizaszmlrl valutapnztrba trtn valutafelvtelt a teljests napjra rvnyes vlasztott rfolyamon kell elszmolni. Devizaszmla cskkensnek elszmolsa a knyv szerinti rtken trtnik (FIFO, vagy tlag) - Csekkek (383) - Elszmolsi bettszmla (384) o Tartalmazza a szmlrl trtn kifizetseket, tutalsokat, s a jvrt bevteleket - Devizabett szmla (386) o Itt kell nyilvntartani a devizban rendelkezsre ll pnzt o Devizaszmln lv devizakszletet nvel tteleket a bekerlskor rvnyes rfolyamon tszmtott forintrtken kell knyvelni. Az elszmolsi bettszmlrl tutalt forint ellenben trtn deviza vsrlsakor a devizt, az adott hitelintzet ltal folystott s a devizaszmln jvrt devizahitel sszegt a pnzgyi teljestskor rvnyes, az adott gyletet lebonyolt hitelintzet ltal meghrdetett devizaeladsi rfolyamon tszmtott forintrtken kell szerepeltetni. o Devizaszmln lv devizakszletet cskkent tteleket a deviza knyv szerinti rfolyamn tszmtott forintrtken kell elszmolni o Pnztrbl devizaszmlra trtn valuta befizets sszege a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon kerl elszmolsra a deviza bettszmln o A klfldinek minsl hiteleztl devizban felvett hitel sszegt a pnzgyi teljests napjra vonatkozan, a vlasztott rfolyamon kell meghatrozni. - tvezetsi szmla (389) o Bankszmlk kztt mozgsok thidalsra Pnzforgalommal kapcsolatos bizonylatok - bevteli s kiadsi pnztrbizonylat - napi illetve idszaki pnztrjelentsek - csekkek, utalvnyok - bankszmlakivonatok, banki rtestsek Pnzeszkzk rtkelse Knyv szerinti rtk rfolyamklnbzet (+/-) 58

Mrlegrtk Egyedi minsts alapjn az zleti v mrlegfordulnapjn fennll s a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg nem rendezett hitelintzetekkel szembeni kvetelsekre rtkvesztst kell elszmolni a kvetels knyv szerinti rtke s a kvetels vrhatan megtrl sszege kztt vesztesgjelleg klnbzet sszegben, ha a klnbzet tarts s jelents. (p.mv.rf.87) Ha egyedi minsts alapjn a kvetels vrhatan megtrl sszege jelentsen meghaladja a kvetels knyv szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsval a kvetels knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a nyilvntartsba vteli rtket. Csak fordulnappal lehet visszarni! (p.mv.bevtele 97) Pnzeszkzk mozgsai az eredmnykimutatsban - rtkests nett rbevtele: az zleti vben rtkestett vsrolt s sajt termels kszletek, teljestett szolgltatsok rkiegsztssel, felrral nvelt, rengedmnnyel cskkentett - F-t nem tartalmaz ellenrtkt. - egyb bevtel: a vllalkozsi tevkenysghez kapcsoldan kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl, ms belfldi, illetve klfldi gazdlkodtl vagy termszetes szemlytl kapott pnzgyileg rendezett tmogatsok, juttatsok sszegt. - egyb rfordts : a vllalkozsi tevkenysghez kapcsoldan a kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl ms belfldi, illetve klfldi gazdlkodnak vagy termszetes szemlynek adott pnzgyileg rendezett tmogatsok, juttatsok sszege. - p.mv.bevtelei : befektetett p-i eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, p-i mveletek egyb bevtelei, - p.mv.rfordtsai : devizakszlet forintra trtn tvltsakor a deviza knyv szerinti rtke s az tvltskor rvnyes devizavteli rfolyamon tszmtott forintrtke kztti klnbzet sszege, ha az utbbi az alacsonyabb, valuta- illetve devizakszletek fordulnapi rtkelsbl szrmaz rfolyamvesztesgek sszege, ha az rfolyamvltozsbl szrmaz klnbzetek sszevont egyenlege jelents sszeg. - rendkvli bevtelek: a fejlesztsi clra- visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott pnzgyileg rendezett tmogatsok, juttatsok sszegeit, vglegesen tvett pnzeszkzket. - rendkvli rfordtsok : a fejlesztsi clra visszafizetsi ktelezettsg nlkl tadott pnzgyileg rendezett tmogatsok, juttatsok, vglegese tadott pnzeszkzket. Pnzeszkzk leltrozsa minden v vgn 8 a letr elksztst megelzen egyeztetssel trtnik. Kiegszt mellkletben adand informcik - pnzeszkzk hatsa a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre - likvidits - tarts s nem tarts bettek tsorolsai - pnzeszkzk eredeti rtke, trgyvi s halmozott rtkvesztse, visszarsa Pnzkezelsi szablyzat A Szv. tv elrja, hogy a szmviteli politika keretben kell elkszteni. Clja: hogy a vllalkozs bankszmln, valamint pnztrban lv pnze biztonsgban legyen, a pnzkezels mdja, a pnzforgalom rendje, a pnzkezels s nyilvntarts, a bizonylatols szablyszer legyen. Meg kell hatrozni a hzipnztrra, kszpnzkezels, ellenrzsek mrlegfordulnaphoz kapcsold, fizetsi mdok pnzkezels szemlyi felttelei (a pnztros, az utalvnyoz, az ellenr feladatait.), bankszmlaforgalmat, bankszmla feletti jogosultsgokat. Ki kell zrni az sszefrhetetlensget.

59

17/b A kltsgelemzs clja, feladata, informcibzisa statikus s dinamikus kltsgelemzs esetn Kltsggazdlkodson olyan tevkenysget rtnk, amelynek kzppontjban a kltsg ll Tartalmazza - a kltsgek tervezst - utalvnyozst - analitikus nyilvntartst - fknyvi elszmolst - ellenrzst - elemzst s informcirendszernek kialaktst A vllalkozs vezetse folyamatosan ignyli a kltsgek alakulsnak elemzst, ugyanis ez biztostja az informcikat, - amelyeket felhasznl a hossz s kzptv dntseihez, relis tervek elksztshez, - amelyek alapjn visszajelzst kap, hogy a kltsggazdlkods a kvnt cloknak megfelelen alakul-e, - amelyek jelzik a ktggazdlkods eredmnyessgt, vagy eredmnytelensgt, annak nagysgt, okait, - amelyekre ptve hozza meg a dntseket, illetve intzkedseket a vllakoz a hinyossgok kikszblsre, valamint tovbbfejlesztsre. A korszer kltsgelemzsi rendszer megvalstshoz megfelel informcis rendszerre van szksg. Az informcis rendszer kialaktsnak f clja olyan adat- s informcibzis ltrehozsa a kltsgekrl, az nkltsgrl, amely folyamatosan s rendszeresen szolgltatja azokat az informcikat, amelyek szksgesek a vezetk beszmoltatshoz s az nll szervezeti egysgek teljestmnynek rtkelshez. A kltsgek elemzshez a kltsgeket csoportostani kell - kltsgek megjelense kltsgnemek szerint (5. szmlosztly) o anyagkltsg o ignybe vett szolgltatsok kltsgei o egyb szolgltatsok kltsgei o brkltsg o szemlyi jelleg egyb kifizetsek o brjrulkok o cs A kltsgnemek szerinti kltsgek vizsglhatk statikusan s dinamikusan is. A megoszlsi viszonyszmok segtsgvel bemutathatjuk a kltsgek szerkezett. A bzis vagy a terv s a tnyadatok sszehasonltsval vlaszt kapunk a vltozsokra abszolt sszegben vagy dinamikus viszonyszmban kifejezve. - kltsgek csoportostsa elszmolhatsga s tervezhetsge szerint o kzvetlenl elszmolhat (felmerls idpontjban eldnthet, mely kltsgviselt milyen mrtkben terhel) o kzvetett kltsg (felmerlskor nem tudjuk megnevezni a kltsgviselt, csak a kltsghelyet) - kltsgek kapcsolata a termels volumennek vltozsval o gazdasgi dntsek sorn fontos ez az elemzs lland (azok a kltsgek, amelyek a termels vltozsval az adott idszakban nem vltoznak. Ezek a kltsgek fggetlenek a termels terjedelmtl) vltoz kltsgek ( Annak fggvnyben, hogy a kltsgek a termels volumenvel hogyan vltoznak: - linerisan vltoz o termels volumenvel arnyosan n (teljestmnybr) - progresszven o kltsgnvekeds teme meghaladja a termels nvekedsnek temt (eredmny szempontjbl kedveztlen) - degresszven o kltsgnvekeds teme kisebb, mint a termels nvekedsnek teme (javtsi ktg) - regresszven vltoz kltsgek vannak o termels volumennek nvekedse hatsra ezen kltsgek sszegkben cskkennek Kltsgelemzshez a kltsgvltozsi tnyezt hasznljuk. A termels s a kltsgvltozs kapcsolatt rja le. Vagyis 1%-os termelsvltozs, milyen mrtk kltsgvltozst eredmnyez. A termkszint kltsgelemzsnl 60

kiemelked szerepe van a hatrkltsg-szmtsnak. A rtegkltsg a rtegtermels kltsge, a hatrkltsg pedig rtegtermels egysgre jut rtegkltsg.

61

18/a
Az aktv s passzv idbeli elhatrolsok szerepe az sszemrs elvnek rvnyre juttatsban. Az idbeli elhatrolsok s az eredmny kapcsolata, klns tekintettel a halasztott bevtelekre, a halasztott rfordtsokra. Az aktv s passzv idbeli elhatrolsok jogcmei, knyvviteli elszmolsuk s bizonylati altmasztsuk, kapcsold szmtsok Az aktv idbeli elhatrolsok az sszemrs elvnek alkalmazsbl kvetkeznek (sszemrs elve A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek, fggetlenl a pnzgyi teljeststl.) Fajti (39 szla osztly eszkzk) - bevtelek - kltsgek, rfordtsok - halasztott rfordtsok a.i.elhatrolsa Egyszerstett mrlegben nem szerepelhet Az aktv idbeli elhatrolsok ttelei tbbsgkben a knyvviteli zrlat sorn kerlnek megllaptsra s knyvelsre. A gazdasgi esemny bekvetkezsekor csak nhny ttel szmoland el: - olyan tbbletktelezettsgek, ahol a visszafizetend sszeg nagyobb a kapott sszegnl, - tartzstvllalas sszege, lzingdjak sszege (operatv lzing esetn) Tartalma - az zleti v mrlegnek fordulnapja eltt felmerlt, elszmolt olyan sszegek, amelyek kltsgknt, rfordtsknt csak a mrleg fordulnapjt kvet idszakra szmolhatk el - olyan jr rbevtel, kamat s egyb bevtelek, amelyek csak a mrleg fordulnapja utn esedkesek, de a mrleggel lezrt idszakra szmolandk el ha a ktelezettsg visszafizetend sszege nagyobb a kapott sszegnl (pl: vlttartozs), a fizetend kamatknt elszmolt klnbzetbl a trgyvet kvet zleti veket terhel sszeg Ellenttelezs nlkli tartozstvllals sorn a vgelegesen tvllalt s pnzgyileg nem rendezett ktelezettsg rendkvli rfordtsknt elszmolt szerzds szerinti sszege. Mrlegben szerepl rtke Knyv szerinti rtk rtkveszts (-) Visszars (+) Mrlegrtk rtkveszts s visszars elszmolsa a bevtelek kvetelsjelleg aktv idbeli elhatrolsnl lehetsges. Egyedi minsts alapjn az zleti v mrlegfordulnapjn fennll s a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg nem rendezett kvetelsekre rtkvesztst kell elszmolni a kvetels knyv szerinti rtke s a kvetels vrhatan megtrl sszege kztt vesztesgjelleg klnbzet sszegben, ha a klnbzet tarts s jelents. Ha egyedi minsts alapjn a kvetels vrhatan megtrl sszege jelentsen meghaladja a kvetels knyv szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsval a kvetels knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a nyilvntartsba vteli rtket. Az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb zleti vet is rintenek, az adott idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az alapul szolgl idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik (idbeli elhatrols elve) Az eredmnykimutatsban az idbeli elhatrolsoknak csak a hatsai rvnyeslnek, a trgyidszakban elszmolt kltsgek (rfordtsok), valamint rbevtelek helyesbt tteleiknt az idbeli elhatrols elvbl kvetkezen. Passzv idbeli elhatrols (48 szla osztly-forrsok) Fajti: - bevtelek - kltsgek, rfordtsok - halasztott bevtelek p.i.elhatrolsa A mrlegben elfoglalt helyk a SZv. tv. A vltozat estn G, B vltozat esetn E sorban Egyszerstett mrlegben nem szerepelhet! 62

A PIE-ok ttelei tbbsgkben a knyvviteli zrlat sorn kerlnek megllaptsra s knyvelsre. A gazdasgi esemny bekvetkezsekor csak nhny ttel szmoland el: - fejlesztsi clra visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, juttats, tvett pnzeszkz, - trts nlkl tvett eszkzk nyilvntartsi (legfeljebb piaci) rtke, - tbbletknt fellelt, ajndkknt kapott eszkzk piaci rtke, - elengedett ktelezettsgek sszege, amennyiben a ktelezettsg terhre beszerzett eszkzhz kapcsoldik, - a negatv zleti vagy cgrtk sszege. Tartalma - mrleg fordulnapja eltt befolyt, elszmolt bevtel, amely a mrleg fordulnapja utni idszak rbevtelt, bevtelt kpezi - a mrleg fordulnapja eltti idszakot terhel kltsget, rfordtst, amely csak a mrleg fordulnapja utni idszakban merl fel, kerl elszmolsra - a mrleg fordulnapja s elksztsnek idpontja kztt a vllalkozval szemben rvnyestett, benyjtott, ismertt vlt, a mrleggel lezrt zleti vhez kapcsold krtrtsi ignyt, ksedelmi kamatot, krtrtst, brsgi kltsget - a mrleggel lezrt zleti vhez kapcsold, a jvhagysra jogosult testlet ltal megllaptott, ktelezettsgknt ki nem mutatott prmiumot, jutalmat, azok jrulkait - a valuta s devizakszlet, a klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek v vgi rtkelsekor kimutatott, sszevontan nyeresget mutat klnbzetet. Halasztott bevtelknt kell kimutatni a rendkvli bevtelknt elszmolt - a fejlesztsi clra, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott pnzgyileg rendezett tmogats, s vglegesen tvett pnzeszkz sszegt - elengedett, valamint a 3-ik szemly ltal tvllalt ktelezettsg sszegt, amennyiben az a ktelezettsg terhre beszerzett eszkzkhz kapcsoldik (legfeljebb a kapcsold eszkzk nyilvntarts szerinti rtkben) - trts nlkl tvett eszkzk tadnl kimutatott nyilvntartsi rtkt, tovbb az ajndkot, a hagyatkknt kapott, a tbbletknt fellelt eszkzk piaci rtkt cgvsrls esetn a negatv zleti vagy cgrtket (T454-K9695, T9695-K483) Cgrtk elszmolsa (cgvsrls esetn): Cgrtk = Fizetett ellenrtk (Eszk-Kt) - a befektetett eszkz tarts hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jognak tengedsrt kapott bevtelt Mrlegben szerepl rtk: knyv szerinti rtk A kiegszt mellkletben be kel mutatni a negatv zleti v. cgrtk 5 ven tli megszntetsnek indoklst. Tartalmaznia kell tovbb: - a ktg-ek, rfordtsok PIE-nak, a halasztott bevteleknek a jelentsebb sszegeit, azok idbeli alakulst. Az aktv s passzv idbeli elhatrolsokrl egyedi nyilvntartst kell vezetni. Az analitikus nyilvntarts adatait altmasztja mindazon bizonylatokkal, amelyek az elhatrolsok jogossgt, szmszer helyessgt bizonytani kpesek. A leltrozs egyeztetssel trtnik.

63

18/b A piaci tevkenysg elemzse. A piaci dntsek elksztse sorn alkalmazhat elemzsek. Az rtkelsi tevkenysg elemzse a dntsek vgrehajtsnak szakaszban Tekintettel arra, hogy az rtkestsi tevkenysg sznvonala alapveten befolysolja a vllalkozsok piaci helyzett, tevkenysgk jvedelmezsgt, a vllalkozsok nagy figyelmet szentelnek a piaci tevkenysgnek, a gazdasgi elemz munknak pedig fontos feladata a piaci, rtkestsi tevkenysg elemzse. A piaci dntsek elksztse sorn alkalmazhat elemzsek. - 1) Az rakkal kapcsolatos szmtsok ( az r a vllalati gazdlkods egyik kzponti kategrija)als korlt: a termk ellltsi kltsge, fels korlt: a vevk mennyit hajlandak fizetni rte) o kltsgalap rkpzs az rak megllaptsnl a kltsgekbl indulnak ki, lehetleg akkora rat kell kialaktani, mely fedezni tudja a termk ellltsval kapcsolatban felmerlt kltsgeket, s ugyanakkor egy elvrt hasznot is biztost. Az r a kvetkez sszefggs alapjn llapthat meg: Tervezett kzvetlen nkltsg Elvrt brutt eredmny(fedezet)(+) Tervezett r (tervkalkulci) a vllalkozi r als hatra a termk hatrkltsge, proporcionlis nkltsge. Kzvetlen ellltsi ktg+termkegysgre jut rtkestsi ktg+termkegysgre jut garancilis ktg+ termkegysgre jut K+F kltsg+egyb termkek lte miatti kltsgek, rfordtsok=vllalkozi r als hatra o piacvezrelt rkpzs piaci szempontokbl kell kiindulni, az rak meghatrozshoz piaci informcikra van szksg, ismerni kell a vevk elvrsait egy termkkel kapcsolatban, fel kell trkpezni a versenytrsak termkeit lehet rarnyostssal (mennyirt adhat el egy hasonl termkhez viszonytva) vagy versenytrsak raibl kiindul rkpzssel megllaptani o rrugalmassg vizsglata az kell vizsglni, hogy milyen a termk rnak s keresletnek kapcsolata, a vevk hogyan reaglnak az rvltozsokra (ltalban az rak s a kereslet ellenttesen mozog) o fedezetelemzs az rak, rtkestsi volumenek, kltsgek s eredmny kztti sszefggsek vizsglata. Fontos a fedezeti pont vizsglata, hogy milyen mennyisgnl, rbevtelnl van ez a pont o fordtott kalkulci ahhoz hogy az elvrt brutt eredmny kpzdjn, meg kell llaptani, hogy milyen kltsgszinten kell ellltani a termket piaci r elvrt brutt eredmny (-) kzvetlen nkltsg - 2) Termksszettel, termkstruktra kialaktst clz elemzsek o Rvid tv dntsek elksztsre alkalmazhat mdszerek Gyrmnykarakterisztikk termk gazdasgossgi mutatszmai, melyek megmutatjk, hogy egysgnyi erforrskorlt felhasznlsa esetn mennyi fedezet kpzdik pl: egy gprra jut fedezet Gazdasgos termksszettel meghatrozsa Figyelembe veszik a piaci korltokat, az erforrs korltokat o Hossz tv dntsek sorn alkalmazhat mdszerek Meg kell hatrozni, hogy milyen termkstruktrval lehet hosszabb tvon sikeres a vllalkozs - 3) rtkestsi csatornk, partnerek kivlasztsa (ne legyen rdekellentt, ellenrzsi lehetsg, minsgi sznvonal egyezsg) - 4) rubeszerzs elemzse a kereskedelemben o a vsrli ignyek felmrse o megfelel szllti partner kivlasztsa 64

o szllti szerzds megktse o a rendelsek feladsa

o az ru mennyisgi s minsgi tvtele Az rtkestsi tevkenysg elemzse a dntsek vgrehajtsnak szakaszban - A rendelssel val elltottsg vizsglata o A vllalkozsoknak folyamatosan kell vizsglniuk, hogy a kvetkez idszakra megfelel mennyisg s sszettel rendelsllomnnyal rendelkeznek-e. o Rendelsllomny/tervezett nett rbevtel = rendelssel val elltottsg mutatja - Az l rendelsllomny fedezettartalmnak vizsglata o Van e olyan nagysg s sszettel rendelsllomny, amely a tervezett eredmny (fedezet) elrshez szksges.

65

19/a
A sajt tke fogalma, struktrja, jelentsge a gazdlkodsban. A lekttt tartalk, a tketartalk s az eredmnytartalk fogalma, kpzsnek clja, szmviteli elszmolsa A sajt tke elemeinek vltozsai, a vltozsokat elidz gazdasgi esemnyek s azok elszmolsa. Az osztalkfizets felttelei. Mikor fizethet osztalkelleg? Sajt tkeknt (41 szla osztly- forrsok) olyan tkeeszkzt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonos bocstott a vllalkoz rendelkezsre, vagy amelyet a tulajdonos az adzott eredmnybl hagyott a vllalkoznl. A sajt tknek finanszroznia kell a trsasg gazdlkodst, azaz a negatv sajt tke csak matematikailag rtelmezhet az eszkz-forrs sszefggs alapjn. A gazdasgi trsasgokrl szl trvny csak tmeneti llapotknt engedi meg, hogy a sajt tke a jegyezett tke meghatrozott szintje al cskkenjen. A sajt tke a vllalkozs vagyonnak sajt forrsa. Ha a tulajdonosok ptbefizetsi ktelezettsgknek nem tettek eleget, akkor annak sszegt a lekttt tartalkba kell helyezni. Ha befizetik a pnzt, akkor az eredmnytartalkot cskkenteni kell, s ezzel egy idben az e jogcmen lekttt tartalk sszegt felszabadtani. Fajti - jegyzett tke (411) o a tulajdonosok ltal a vllalkozs ltestsekor a vllalkozs rendelkezsre bocstott eszkzk rtke. Pnzbeli bettbl s nem pnzbeli bettbl (apportbl) ll. Jegyzett tke a vlasztott gazdasgi formtl fggen trzstke, illetve rszvnytke elnevezst kaphat. o llomnyba vtel a ltest okiratban szerepl rtken, a cgbrsgi bejegyzssel egyidejleg trtnik. o A jegyzett tke leszlltst s felemelst a cgjegyzkbe val bejegyzse idpontjval kell knyvelni. o Mrlegben szerepl rtk a knyv szerinti rtk o A jegyzett tke leszlltsakor a korbban visszavsrolt s bevont sajt rszvnyek, zletrszek knyv szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt, a rszvnyek, zletrszek nvrtkt pedig rendkvli bevtelknt kell elszmolni. o Kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits a fizetkpessg s a jvedelmezsg alakulst. - Jegyzett, de mg be nem fizetett tke o A cgbrsgon bejegyzett tknek a tulajdonosok ltal mg be nem fizetett rszt kell itt kimutatni. o llomnybavtel a cgbrsgi bejegyzskor elfogadott sszegben trtnik. o Mrlegben szerepl rtk a be nem fizetett tke knyv szerinti rtke o Kzvetlen eredmnyhatsa nincs o Kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits a fizetkpessg s a jvedelmezsg alakulst Tketartalk (412) o Nvekedseknt kell kimutatni Rszvnyek kibocstsi rtke s a nvrtke kztt klnbzetet Az alaptskor, tkeemelskor tketartalkknt vglegesen tadott eszkzk, pnzeszkzk rtkt Jegyzett tke leszlltst a tketartalkkal szemben Tketartalkbl lekttt tartalk visszavezetett sszegt a lekts feloldsa alapjn o Cskkenseknt kell kimutatni Jegyzett tke emelst a szabad tketartalkbl A vesztesg miatt negatv eredmnytartalk ellenttelezsre felhasznlt sszeget Tketartalk lekttt tartalkba tvezetett sszegt 66

o Mrlegben szerepl ttel knyv szerinti rtke o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke vltozst, annak okait Eredmnytartalk (413) o Nvekedseknt kell kimutatni Az elz zleti v mrleg szerinti eredmnyt (nyeresgt) Jegyzett tke leszlltst az eredmnytartalkkal szemben A vesztesg miatt negatv eredmnytartalk ellenttelezsre felhasznlt tketartalkot Az eredmnytartalkbl lekttt tartalk visszavezetett sszegt a lekts feloldsa alapjn o Cskkenseknt kell kimutatni Az elz zleti v mrleg szerinti eredmnyt (vesztesg) Jegyzett tke emelst a rendelkezsre ll szabad eredmnytartalkbl Eredmnytartalk lekttt tartalkba tvezetett sszegt. o Mrlegben szerepl rtk: az eredmnytartalk knyv szerinti rtke o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke zleti ven belli vltozst, annak okait lekttt tartalk (414) o a tketartalkbl, s az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket s a kapott ptbefizets sszegt foglalja magban. o A lekttt tartalk bizonylata: a kzgylsi, alapti, taggylsi hatrozat vagy vezeti utasts, rendelkezs. o ANALITIKUS NYILVNTARTSA TARTALMAZZA: milyen jogcm szerint trtnt a lekttt tartalk nvekedse vagy cskkense venknti bontsban: a tketartalkbl lekttt sszegek, az eredmnytartalkbl lekttt sszegek, a ptbefizetssel kapcsolatosan lekttt sszegek, illetve azt, hogy milyen dokumentumok tmasztjk al a lekttt tartalk vltozsait. o Mrlegben szerepl rtk: a lekttt tartalk knyv szerinti rtken o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke vltozst, annak okait. o A trgyvre jvhagyott osztalk, rszeseds megllaptsnl csak annyi adzott eredmny fizethet ki, illetve csak annyi eredmnytartalk vehet ignybe adzott eredmny kiegsztsre, hogy az osztalkfizets utn a lekttt tartalkkal s az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke ne legyen kisebb a jegyzett tknl. rtkelsi tartalk (417) o itt kell kimutatni a piaci rtkels alapjn meghatrozott rtkhelyesbts sszegt, az rtkhelyesbts rtkelsi tartalkaknt, valamint o a vals rtken trtn rtkels alapjn a sajt tkvel szemben elszmolt rtkelsi klnbzetet a vals rtkels rtkelsi tartalkaknt o az rtkelsi tartalk s az rtkhelyesbts, valamint a vals rtkels rtkelsi tartalka s az rtkelsi klnbzet csak kizrlag egymssal szemben s azonos mrtkben vltozhat. Az rtkelsi tartalk terhre a sajt tke ms elemeit nem lehet kiegszteni, annak terhre ktelezettsg nem teljesthet. o Mrlegben szerepl rtk:az rtkelsi tartalk knyv szerinti rtke, az rtkhelyesbtssel azonos rtk. o Az rtkelsi tartalknak az eredmnykimutatssal kapcsolata nem lehet. o Kiegszt mellkletben be kell mutatni Az rtkhelyesbts nyit rtkt, Nvekedst, cskkenst Zr rtket Ismertetni kell a piaci rtken trtn rtkels elveit, mdszereit mrleg szerinti eredmny (419) o mrleg szerinti eredmny az osztalkra, a rszesedsre, a kamatoz rszvnyek kamatra ignybe vett eredmnytartalkkal nvelt, a jvhagyott osztalkkal, rszesedssel, a kamatoz rszvnyek kamatval cskkentett trgyvi adzott eredmny. o llomnyba vtel: az eredmnykimutatsban kimutatott sszegben trtnik. 67

o Mrlegben szerepl rtk: knyv szerinti rtke o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a trsasgi adalapot mdost tteleket. Osztalkellegknt Csak akkor fizethet ki a mrlegben kimutatott adzott eredmny, illetve a szabad eredmnytartalkkal kiegsztett kzbens mrlegben kimutatott adzott eredmny, ha a lekttt tartalkkal, tovbb az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke sszege az osztalkelleg megllaptott sszegnek figyelembevtelvel sem cskken a jegyzett tke sszege al.

68

19/b Az ves beszmol rszt kpez kiegszt mellklet clja, tartalma, kapcsolata az ves beszmolval. Az egyszerstett ves beszmol rszt kpez kiegszt mellklet klnbzsge. Kiegszt mellklet Azokat a szmszer s szveges magyarzatokat kell lerni, amelyet a Szv. tv. elr, tovbb mindazokat, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetnek mkdse eredmnynek megbzhat s vals bemutatshoz a tulajdonosok a befektetk, a hitelezk szmra - a mrlegben, az eredmnykimutatsban szereplkn tlmenen -szksgesek. KVETELMNY: - a nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban az informcik ellltsnak kltsgeivel (kltsg-haszon sszevetsnek elve) - az ves beszmol rszt kpez mrleget, eredmnykimutatst s kiegszt mellkletet a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly kteles alrni. Tartalma - 1.) ltalnos rsz o rtkelni kell a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek alakulst, a likviditst, a fizetkpessget, valamint a jvedelmezsg alakulst. o Ismertetni kell a beszmol sszelltsnl alkalmazott szablyrendszert, az alkalmazott rtkelsi eljrsokat, az .cs elszmolsnak mdjait o Tartalmaznia kell a Cash-flow kimutatst is. - 2.) Specifikus rsz o Be kell mutatni a kpzett cltartalkot, annak felhasznlst jogcmek szerint, lnyeges eltrs esetn az indoklst is, o Rvid lejrat ktelezettsg kztti klcsnket, hiteleket, hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet 1 zleti ven bell esedkes trlesztseket is o Meghatroz jelentsg trgyi eszkz lersnak vltoztatsa esetn a terv szerinti rtkcskkens, a vrhat lettartam s a maradvnyrtk jbli megllaptst is o Amennyiben a vllalkoz az zleti vagy cgrtket, valamint a negatv . v. cgrtket 5 vnl hosszabb id alatt rja le, annak indoklst o Imm.javak, trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedseit, cskkenst, zr rtkeit o Az elszmolt rtkcskkensi lerst o Bef.p.eszkzk, forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok, kszletek rtkels kapcsn elszmolt rtkvesztst nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, visszart rtkveszts sszegt o rtkhelyesbtsek nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr rtkt Eredmnykimutatsra vonatkoz informcik - Exporttmogats esetn a kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a tmogatott exportbevtelhez kapcsold kzvetlen kltsgek sszegt - A tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott, folystott, illetve elszmolt sszegeket tmogatsonknt, azok felhasznlst - A kutats s ksrleti fejleszts trgyvi kltsgeit - A rendkvli bevteleket, a rendkvli rfordtsokat a felsorolt jogcmek szerint rszletezni kell stb. 3.) Tjkoztat rsz o Minden olyan gazd.trs. nevt, szkhelyt, amely a mellkletet kszt vllalkoznak lenyvllalata, vagy ms vllalkozval kzsen vezet trsult vllalkozsa, egyb rszesedsi viszonyban o Ismertetve azok sajt tkjt, jegyzett tkjt o Vezet tisztsgviselk, az igazgatsg, a felgyel bizottsg tagjainak az zleti v utn jr jrandsgt, csoportomknt, sszevontan o Mrlegen kvli egyb tteleket o lekttt tartalkot jogcmek szerint megbontva o fel kell tntetni a knyvviteli szolgltatsok krbe tartoz feladatok irnytsrt, vezetsrt felels szemly nyilvnos adatait o trgyvben foglalkoztatott munkavllalk tlagos statisztikai ltszmt o rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok trsasgi adra gyakorolt szmszerstett hatst. 69

Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia a 90. (3) bekezdsnek c) pontja szerinti mrlegen kvli ttelek s mrlegben nem szerepl megllapodsok pnzgyi kihatsait, valamint a 89. (6) bekezdsben foglaltakat. (azon kapcsolt felekkel lebonyoltott gyleteket, amelyek bemutatsrl e trvny kln nem rendelkezik, ha ezen gyletek lnyegesek s nem a szoksos piaci felttelek kztt valsultak meg. Ennek sorn be kell mutatni az gyletek rtkt, a kapcsolt fllel fennll kapcsolat jellegt s az gyletekkel kapcsolatos egyb, a vllalkoz pnzgyi helyzetnek megtlshez szksges informcikat. Az egyedi gyletekre vonatkoz informcik sszesthetk az gyletek jellege szerint, ha az sszests nem akadlyozza az rintett gyleteknek a vllalkoz pnzgyi helyzetre gyakorolt hatsnak a megtlst.)

70

20/a
A cltartalk fogalma, cljai, fajti. A cltartalkok helye a mrlegben. A cltartalkok kpzsvel s felhasznlsval kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok knyvelse s hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A cltartalkokkal kapcsolatos informcik a kiegszt mellkletben Cltartalk (42 szlaosztly-forrsok) Olyan adzs eltti eredmnyre kpzett forrs, amelyet az Szt.ben meghatrozott jogcmek szerint a trgyvet kveten jelentkez vrhat ktelezettsgek fedezetre, illetve egyb cmen kell kpezni, illetve kpezhet a vllalkozs. Cltartalkot kell kpezni azokra a mltbeli, illetve a folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaz, harmadik fllel szembeni fizetsi ktelezettsgekre, amelyek a mrlegfordulnapon valszn vagy bizonyos hogy fennllnak, de sszegk vagy esedkessgk idpontja mg bizonytalan. Az adzs eltti eredmny terhre cltartalk kpezhet az olyan vrhat, jelents s idszakonknt ismtld jvbeni ktelezettsgekre, amelyekrl a mrlegfordulnapon felttelezhet vagy bizonyos hogy a jvben felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja mg bizonytalan s nem sorolhatk a passzv idbeli elhatrolsok kz. Fajti - cltartalk vrhat ktelezettsgekre (421) ktelez a cltartalk kpzse olyan ktelezettsgekre, amelyek a mltbeli vagy folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaznak. (fgg ktelezettsg, biztos (jvbeni) ktelezettsg, korengedmnyes nyugdjfizetsi ktelezettsgek) - cltartalk jvbeni kltsgekre (422) lehetsg van a cltartalk kpzsre olyan jvbeni kltsgekre, amelyek a mrlegkszts idpontjban rendelkezsre ll informcik alapjn: valsznstheten, idszakonknt ismtlden, jelents sszegben felmerlnek, de sszegk s a felmerls idpontja bizonytalan, s a passzv idbeli elhatrolsok kz nem vehetk fel. - Halasztott rfordtsknt elszmolt rfolyamvesztesghez kapcsold cltartalk (424) ha a vllalkoz a devizaszmln meglv devizakszlettel nem fedezett, klfldi pnzrtkre szl beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold hiteltartozsok nem realizlt rfolyamvesztesgt halasztott rfordtsknt mutatta ki, az zleti v vgn, az gy elhatrolt halmozott sszegnek a hitelfelvteltl eltelt idtartam s a hitel figyelembe vehet futamideje arnyban szmtott hnyadnak megfelel sszeg cltartalkot kell kimutatnia - egyb cltartalk (429) a kormnyrendelettel szablyozott gazdlkodi krben a kormnyrendelet a sajtossgok figyelembe vtelvel az ltalnos szablyoktl eltren is szablyozhatja a cltartalk kpzst s annak felhasznlst, illetve tovbbi cltartalk, egyb tartalk kpzst rhatja el. FGG KTELEZETTSG: olyan ltalban 3. szemllyel szemben vllalt ktelezettsg, amely a mrleg fordulnapjn fennll, de mrlegttelknti szerepeltetse jvbeni esemnytl fgg BIZTOS (JVBENI) KTELEZETTSG: olyan visszavonhatatlan ktelezettsg, amely a mrleg fordulnapjn mr fennll, de a szerzds teljestse mg nem trtnt meg, ezrt mrlegttelknt mg nem szerepeltethet. MRLEGEN KVLI TTEL: olyan szerzds alapjn fennll mrlegen kvli ktelezettsg, amely pnzeszkz vagy egyb eszkz tadsra, illetve tvtelre vonatkozik, a mrleg fordulnapjn mr fennll, de mrlegttelknti szerepeltetse egy jvbeni esemny bekvetkezstl, vagy a szerzds teljeststl fgg. A mrlegben elfoglalt helyk A vltoztat esetn az E B vltozat esetn az I. sorban van a fenti sorrendben. llomnybavtel a vrhatan felmerl elzetesen kalkullt forintrtken. Mrlegben szerepl ttel: knyv szerinti rtk Kpzse = egyb rfordts Feloldsa = egyb bevtel Kiegszt mellkletben a kpzett cltartalkot s annak felhasznlst jogcmenknti rszletezsben be kell mutatni. Ha az egyes jogcmek szerint kpzett cltartalk sszege az elz vi sszegtl lnyegesen eltr, akkor azt a kiegszt mellkletben indokolni kell. 71

20/b A szmla, mint a szmviteli bizonylat jelentsge, tartalma, kellkei. A szmviteli fegyelem megsrtsnek jogkvetkezmnyei Bizonylat Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl bizonylatot kell killtani, amely az eszkzk, illetve forrsok llomnyt, vagy sszettelt megvltoztatja. A gazdasgi mveletek folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell. A szmviteli nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat bejegyezni. Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi esemnyre vonatkozan a knyvvitelben rgztend s ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet, hiba esetn elrsszeren javtottak. a gazdasgi esemny bekvetkezsvel egyidejleg. Magyar nyelven kell killtani. Szmviteli bizonylatnak minsl: Minden olyan, a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott okmny (szmla, szerzds, megllapods, kimutats), fggetlenl annak nyomdai, vagy egyb ellltsi mdjtl, amelyet a gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa cljra ksztettek, s amely rendelkezik a szmviteli trvnyben maghatrozott ltalnos alaki s tartalmi kellkekkel.

SZMLA: Adigazgatsi azonostsra alkalmas brmely papr alap vagy elektronikusan kibocstott bizonylat, mely a kvetkezket tartalmazza
Egy szmla ktelez adattartalmt a trvny a kvetkezkppen hatrozza meg: a) a szmla sorszma; b) a szmla kibocstsnak kelte; c) a termkrtkestst teljest, szolgltatst nyjt adalany neve, cme s adszma; d) a vev neve, cme, valamint kzssgi adszma ennek hinyban adszma , ha a vev az ad fizetsre ktelezett; e)Kzssgen belli admentes termkrtkests esetn a vev kzssgi adszma; f) a teljests idpontja; g) a termk (szolgltats) megnevezse, valamint besorolsi szma, amely legalbb szksges az e trvny szerinti hivatkozs beazonostshoz; h) a termk, szolgltats amennyiben ez utbbi termszetes mrtkegysgben kifejezhet mennyisgi egysge s mennyisge; i) a termk, szolgltats amennyiben ez utbbi egysgre vetthet ad nlkl szmtott egysgra; j) a termk (szolgltats) ad nlkl szmtott ellenrtke sszesen; k) a felszmtott ad szzalkos mrtke; l) az thrtott ad sszege sszesen; m) a szmla vgsszege; n) a fizets mdja s hatrideje; A szmviteli fegyelem megsrtsnek jogkvetkezmnyeirl a Bntet Trvnyknyv rendelkezik. Aki a szmvitelrl szl trvnyben vagy a felhatalmazsn alapul jogszablyban elrt - beszmolsi, knyvvezetsi s egyb ktelezettsgt o rsos beszmol ksztse, leltr ksztse, lettbehelyezsi ktelezettsg, elrt knyvvizsgli ellenrzs - bizonylati fegyelmet megszegi, s ezzel a vagyoni helyzetnek ttekintslt, illetve ellenrzst meghistja, vagy megnehezti, vtsget kvet el, s kt vig terjed szabadsgvesztssel bntetend. A bncselekmny csak szndkosan kvethet el.

72

21/a
A ktelezettsgek fogalma, fajti. A ktelezettsgek mrlegttelnek meghatrozsa, A htrasorolt ktelezettsgek, hossz lejrat ktelezettsgek, rvid lejrat ktelezettsgek. A ktelezettsgek mrlegtteleinek rtkelse, klns tekintettel a devizaktelezettsgekre. A ktelezettsgek s a mrleg, az eredmnykimutats, a kiegszt mellklet kapcsolata.

Ktelezettsgek (forrsok 43 szla osztly) Azok a szllti, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered, pnzformban teljestend elismert fizetsek, amelyek a szllt, a vllalkoz, a szolgltat, a hitelez, a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a szervezet ltal elfogadott, elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz, valamit a kincstri vagyon, az nkormnyzati vagyon rszt kpez eszkzk kezelsbe vtelhez kapcsoldnak. - Htrasorolt ktelezettsgek (43) minden olyan kapott klcsn, amelyet tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, a vonatkoz szerzds tartalmazza a klcsnt nyjt fl egyetrtst arra vonatkozan, hogy az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkoz adssg rendezsbe, a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, az a vllalkoz felszmolsa, csdeljrsa esetn, csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell kiegyenlteni, a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy a jvbeni esemnyektl fgg, de eredeti futamideje 5 vet meghalad lejrat, a klcsn trlesztse az eredeti lejrat, vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem lehetsges. o Kapcsolt vllalkozssal szemben o Egyb rszeseds viszonyban lv vllalkozssal szemben o Egyb gazdlkodval szemben - Hosszlejrat ktelezettsgek (44) Hossz lejrat ktelezettsgknt mutathat ki a hitelezvel kttt szerzds szerint az egy zleti vnl hosszabb lejratra kapott klcsnk, hitelek, egyb hossz lejrat ktelezettsgek ( kztt kell kimutatni a lzingbevevnl a pnzgyi lzingbe vett, beruhzsknt elszmolt eszkz lzingbe ad ltal szmlzott ellenrtknek megfelel ktelezettsget. o Hossz lejratra kapott klcsnk o tvltoztathat ktvnyek o Tartozsok ktvnykibocstsbl o Beruhzsi s fejlesztsi hitelek o Egyb hossz lejrat hitelek o Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben o Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vll.sz. o Pnzgyi lzing miatti ktelezettsgek o Egyb hossz lejrat ktelezettsgek llomnyba vtel: a forintban keletkezett ktelezettsgnl az elismert, szmlzott sszeg, a folystott sszeg,a szerzdsben rgztett sszeg devizban, valutban keletkezett ktelezettsgnl, ha o devizaszmlra vagy valutapnztrba rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott forintrtken o ha elszmolsi szmlra rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes devizavteli rfolyamon szmtott rtken Rvidlejrat ktelezettsgek (45-47) Egy zleti vet meg nem halad klcsn, hitel, idertve a hossz lejrat ktelezettsgbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trlesztseket is. FAJTI: o Rvid lejrat klcsnk o Rvid lejrat hitelek 73

o o o o o

Vevktl kapott ellegek Ktelezettsgek ruszolgltatsbl s szlltsbl (Szlltk) Vlttartozsok Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben. A ktelezettsgek kztt kell a mrlegben nll ttelknt kimutatni szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete cmn a pnzgyi instrumentumok vals rtken trtn rtkelse esetn a le nem zrt kereskedsi illetve, fedezeti cl szrmazkos gyletek negatv vals rtkt. llomnyba vtel a forintban keletkezett ktelezettsgnl az elismert, szmlzott sszeg, a folystott sszeg,a szerzdsben rgztett sszeg devizban, valutban keletkezett ktelezettsgnl, ha o devizaszmlra vagy valutapnztrba rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott forintrtken o ha elszmolsi szmlra rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes devizavteli rfolyamon szmtott rtken

Devizban fennll ktelezettsgek forintrtknek meghatrozsa: - az MNB ltal kzztett hivatalos devizarfolyamon kell forintra tszmtani - vlasztott hitelintzet vteli s eladsi rfolyamnak tlagn kell - vlasztott hitelintzet deviza vteli rfolyamn - vlasztott hitelintzet deviza eladsi rfolyamn ez a kett csak akkor vlaszthat, ha az 1.s 2. mdszerrel trtn tszmtshoz viszonytva jelents eltrs addik. - forintrt vsrolt valuta, deviza fizetett rfolyamon - nem jegyzett valuta s deviza esetn piaci rfolyamon Mrlegben szerepl ttel: a ktelezettsg knyv szerinti rtke Ktelezettsgnek minsl, de a ktelezettsgek kztt mg nem szerepl ttelek: - A fgg ktelezettsg olyan 3. szemllyel szemben vllalt ktelezettsg, amely a mrleg fordulnapjn fennll, de mrlegttelknti szerepeltetse jvbeni esemnytl fgg (kezessgvllals, opcis gyletek, garanciavllals, nem valdi penzis gyletek, vltkezesi ktelezettsg, le nem zrt peres gyekkel kapcsolatban vrhat ktelezettsg. - Biztos (jvbeni) ktelezettsg: olyan visszavonhatatlan ktelezettsg, amely a mrleg fordulnapjn mr fennll, de a szerzds teljestse mg nem trtnt meg, ezrt mrlegttelknt mg nem szerepeltethet. (hatrids adsvteli gyletek, a swap gyletek hatrids rsze miatti ktelezettsgek.) A MRLEGBE CSAK AKKOR VEHET FEL KTELEZETTSG, HA - azt a vllalkozs elismerte, elfogadta, - a msik fl ltal megtrtnt a teljests, - a klnfle szerzdsbl szrmazik s - jellemzen pnzformban teljestend. EREDMNYKIMUTATSSAL VAL KAPCSOLAT: Beszerzs Kltsg, rfordts (5) Realizlt rfolyamnyeresgPnzgyi mveletek egyb bevtele Realizlt rfolyamvesztesg Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai Tartozstvllals Rendkvli rfordts Elengedett ktelezettsg Rendkvli bevtel Kiegszt mellklet:-ben rtkelni kell a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst. 74

21/b A vllalkozs pnzgyi helyzett s annak alakulst jellemz mutatk rszletes ismertetse A vllalkozsok gazdlkodsnak egyik legfontosabb elemzsi terlete a pnzgyi helyzet vizsglata. A vllalkozs vezetse ppgy rdekelt a pnzgyi helyzet napraksz ismeretben, mint a piac kls szerepli, a hitelezk, a szlltk, a befektetk. A vllalkozs pnzgyi helyzetnek megtlse sorn az elemzs 3 f irnyt: - a hossz lejrat fizet- s hitelkpessg - az adssgllomny, - a rvid lejrat fizet- s hitelkpessg a likvidits - s a pnzramok cash flow alakulsnak vizsglatt rinti. A) AZ ADSSGLLOMNYRA VONATKOZ MUTATK: Az adssgllomny alatt az egy vet meghalad, hossz lejrat tartozsokat rtjk. Ennek tbbirny elemzse is elkpzelhet. Az adssgllomnyt egyrszt a tarts, lland tkeelemek sszegvel clszer sszehasonltani, msrszt az adssgszolglat fedezettsgt kell vizsglni. Az adssgllomny elemei a htrasorolt s a hossz lejrat ktelezettsgek mrlegsorokban egyarnt lehetnek. - Adssgllomny arnya= Adssgllomny/Adssgllomny+Sajt tke x 100 (kritikus, ha 60-65%) - A sajt tke arnya= Sajt tke/Adssgllomny+Sajt tke x 100 - Adssgszolglati fedezeti mutat= Adzott eredmny+.Cs+H.lej. kt.kamatai/htrasorolt s h.lej. kt. esedkes trl. rszletei+kamatai (kritikus, ha tartsan 1,3-nl kisebb) Adssgllomny fedezettsge= Sajt tke/Adssgllomny x 100 Eladsodottsg foka= ktelezettsgek/Eszkzk sszesen x 100 B) LIKVIDITSI MUTATK A likvidits elemzse a likvid (rvid tvon pnzz tehet) eszkzk s a rvid lejrat ktelezettsgek sszehasonltst jelenti. - LIKVIDITSI MUTAT I.= Forgeszkzk/Rvid lejrat ktelezettsgek, kritikus, ha <= 1,3, adsminstskor 1,8 feletti rtket pontozzk kedvezen. - LIKVIDITSI MUTAT II. (gyorsrta)= forgeszkzk- kszletek/Rvid lejrat ktelezettsgek. A likviditsi helyzet vizsglatnak a mutatszmok mellett gyakran alkalmazott eszkze a likviditsi mrleg. Olyan ktoldal kimutats, amely az eszkzket a pnzz tehetsgk sorrendjben, a forrsokat a rendelkezsre llsuk sorrendjben mutatja. I. kszpnz, ltra szl bankbett, rtkpaprok azonnal esedkes ktelezettsgek II. 1 ven bell behajthat, pnzz tehet eszkzk 1 ven bell esedkes ktelezettsgek III. 1 ven tl pnzz tehet eszkzk hossz lejrat ktelezettsgek, htrasorolt kt. IV. befektetett eszkzk sajt tke C) PNZRAMOK ALAKULSA (CASH-FLOW) A CF nem ms, mint a pnzforrsok kpzdsnek s felhasznlsnak folyamata egy meghatrozott idszak alatt. Pnzbevtelek s pnzkiadsok klnbsge. HASZNOSTSA: - a vllalkozs vezetse szmra a CF-kimutats legfontosabb funkcija, hogy a vezets szmszerstve lthatja korbbi dntsei kvetkezmnyeit s a dntsek hatsait a pnzeszkzk llomnyra. - A hitelezk s a befektetk a CF-kimutatsbl informcit kaphatnak a vllalkozs ktelezettsg teljestsi s osztalkfizetsi kpessgre vonatkozan. A vllalkozs operatv mkdsi (zleti) tevkenysge, a befektetsi (beruhzsi) tevkenysge s a pnzgyi (finanszrozsi) tevkenysge befolysoljk a CF alakulst. D) ADSSGFEDEZETI, ADSSGSZOLGLATI S KAMATFEDEZETI MUTATK hossz lejrat ktelezettsgteljestsi kpessg = Brutt (operatv) CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek hossz lejrat ktelezettsgteljestsi kpessg = Brutt (operatv CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes trleszt rszlete 75

a trsasg mkdsbl szrmaz pnzeszkz elegend forrst biztost-e a kamatfizetsekre: Brutt (operatv) CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes kamatai

E) BEFEKTETS FINANSZROZSI MUTAT: Operatv CF/Befektetsi pnzszksglet ( a vllalkozs az adott idszak befektetsi tevkenysgt milyen arnyban kpes sajt mkdsi pnzforrsbl finanszrozni, illetve milyen nagysg kld forrsbevons szksges) F) JVEDELMEZSGI MUTATK: Operatv CF/rtkests nett rbevtele; Operatv CF / Sajt tke: egysgnyi rbevtel realizlsa, illetve egysgnyi tkelekts mekkora pnzjvedelmet eredmnyezett.

76

22/a
Az zemi (zleti) eredmny megllaptsa, sszkltsg, forgalmi kltsg eljrssal, valamint az A s B mdszerrel. Az eredmnykimutats fajtihoz kapcsold fogalmak, az rtkests nett rbevtele (elszmolsnak felttelei, idpontja), aktivlt sajt teljestmny rtke (tartalma, elszmolsa) Az eredmnykimutats olyan szmviteli okmny, amely a vllalkoz trgyvi mrleg szerinti, a vllalkoznl marad adzott eredmnynek levezetst tartalmazza, az eredmny keletkezsre, mdostsra hat fbb tnyezket, a mrleg szerinti eredmny sszetevit, kialakulst mutatja be. Az EU negyedik irnyelve s azzal teljesen sszhangban a magyar szmviteli trvny rszletes elrsokat tartalmaz mind a formai, mind a tartalmi kvetelmnyekre. Magyarorszgon a vllalkozs az eredmnykimutats szerkezetre vonatkoz irnyelvek szerint smk kzl vlaszthatunk, a ttelek tovbbrszletezhetk s a sajtossgoknak megfelel j ttelekkel bvthetk. A vllalkozk az eredmny megllaptsnl tartalmt tekintve ktfle eredmnykimutatsi eljrs kzl vlaszthatnak: sszkltsg eljrs, s forgalmi ktg- eljrs mdszere. A ktfle eljrs azonos eredmnykategrik megllaptst teszi lehetv. Csak az zemi tevkenysg eredmnye megllaptsnak elveiben, illetve alapinformcikban van eltrs. A vlasztott mdszert a szmviteli politikban kell rgzteni. SSZKTG ELJRS: brutt szemllet, vagyis a hozamok kztt az rbevtelen kvl az aktivlt sajt teljestmnyek kzvetlen nkltsgn szmtott rtke is kimutatsra kerl, - a trgyidszaki sszes vevk ltal elismert, a sajt cl felhasznlst jelent teljestmnyt lltja szembe a trgyidszakot terhel sszes anyagjelleg rfordtssal, szemlyi jelleg rfordtssal s cs-vel. A beszmolsi idszakban felmerlt elemi ktg-ek bemutatsra helyezi a hangslyt, kzvetlenl elemezhet az egyes idszakok kltsgeinek, rfordtsainak, illetve teljestmnyeinek alakulsa, az 5. szmlaosztlybl az aktivlt sajt teljestmnyek rtke, a 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok s a 9. rtkests rbevtele s bevtelek szmlaosztlyokban knyvelt adatok alapjn llthat ssze, nem alkalmas az egyes tevkenysgek jvedelmezsgnek elemzsre.

FORGALMI KTG ELJRS: nett szemllet, vagyis csak az rtkestssel kapcsolatos bevteleket s ktg-eket veszi figyelembe. A kls flnek nem rtkestett sajt teljestmnyek rtkt, illetve az azokhoz felmerlt rfordtsokat nem tartalmazza, a f hangslyt az rtkests bevtelre helyezi, az sszemrs elve alapjn az rtkests bevtelt s annak kltsgeit lltja szembe, a kltsgeket kzvetlen s kzvetett kltsgek szerint csoportostja, a kzvetett kltsgeket f funkcik: rtkestsi, igazgatsi, egyb ltalnos ktg-ek szerint rszletezi, a 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok, illetve a 9. rtkests rbevtele s bevtelek szmlaosztlyok szmlibl kln kigyjts nlkl llthat ssze. A vllalkoz vlasztsi lehetsgt meghatrozza a tevkenysg jellege, valamint az eredmny alakulsa jellemzen mennyiben fgg a tulajdonosok, befektetk, hitelez partnerek bels s kls informci ignytl. sszkltsg A I. rtkests nett rbevtele, II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke, III. Egyb bevtelek, IV. Anyagjelleg rfordtsok, V. Szemlyi jelleg rfordtsok, VI. rtkcskkensi lers, VII. Egyb rfordtsok= A) zemi zleti tevkenysg eredmnye, B) P-i mveletek eredmnye, C)Szoksos vllalkozsi eredmny, D)Rendkvli eredmny, E) Adzs eltti eredmny F) Adzott eredmny, G) Mrleg szerinti eredmny; B RFORDTSOK: A) zemi, zleti tevkenysg nyeresge, B) Pnzgyi mveletek nyeresge, C)Szoksos vllalakozsi eredmny, D) Rendkvli eredmny E) Adzs eltti eredmny, F) Adzott eredmny (nyeresg), G) Mrleg szerinti eredmny; BEVTELEK: H) zemi, zleti tevkenysg vesztesge, I) Pnzgyi mveletek vesztesge, J) Szoksos vllalkozsi eredmny (vesztesg), K) Rendkvli eredmny L) Adzs eltti eredmny M) Adzott eredmny, N) Mrleg szerinti eredmny; Forgalmi kltsg A I. rtkests nett rbevtele, II. rtkests kzvetlen kltsgei, III. rtkests brutt eredmnye, IV. rtkests kzvetett kltsgei, V. Egyb bevtelek, VI. Egyb rfordtsok, =(A) zemi tevkenysg eredmnye, A kt mdszer kztt az eltrs csak az zemi (zleti) eredmny meghatrozsban van, brmelyik mdszer alkalmazsval a szmts vgeredmnye azonos sszeget ad. Forgalmi kltsg eljrsnl az rtkestsbl szrmaz bevteleket az rtkestssel sszefggsben felmerlt kzvetlen s kzvetett kltsgekkel lltja szemben sszkltsg eljrsnl az eljrsra pl szmtsnl az adott zleti vben felmerlt sszes kltsg ll szemben az ugyanezen idszakra vonatkoz hozamokkal s az aktivlt sajt teljestmny rtkvel. 77

A sajt termels kszletek llomnyvltozsnak vonatkozsban: - amennyiben az adott zleti vre vonatoz sajt termels kszletek zr rtke magasabb, mint a nyitkszlet, akkor ez azt jelenti, hogy a gazdlkod szervezet az adott idszakban tbb termket lltott el, mint amennyit rtkesteni tudott. Ez teht azt eredmnyezi, hogy ha az rtkestsi kltsgekbl akarjuk a trgyidszaki felmerlt kltsgeket meghatrozni, az llomnynvekeds rtkt a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkhez hasonlan az rtkestsi kltsgekhez hozz kell adni. - ha a zr rtke alacsonyabb, mint a nyitkszlet, akkor ez azt jelenti, hogy a gazdlkod szervezet az adott idszakban kevesebb termket lltott el, mint amennyit rtkesteni tudott. Ez teht azt eredmnyezi, hogy ha az rtkestsi kltsgekbl akarjuk a trgyidszaki felmerlt kltsgeket meghatrozni, az llomnycskkens rtkt a SEE s az llomnynvekedssel ellenttes eljellel az rtkestsi kltsgekbl le kell vonni. Termelsi kltsg meghatrozsa Anyakltsg +ignybevett szolg.rtke +egyb szolg.rtke +brkltsg +szemlyi jell.egyb kifizets +brjrulk +cs sszes termelsi kltsg Az adott zleti vre vonatkozan felmerlt sszes termelsi kltsg rtke: + anyagjelleg rfordtsok - ELB - Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke + Szemlyi jelleg rfordtsok + .CS Kltsgnemek sszrtke rtkests nett rbevtele Tartalma - zleti vben rtkestett vsrolt s sajt termels kszletek kiszmlzott rtke - teljestett szolgltatsok kiszmlzott rtke - rkiegsztsek - felrak - eladsi rat nvel korrekcik - az rtkestett gngyleg bettdjas ron szmlzott rtke stb. Nem tartalmazhatja az engedmny s a fizetend ltalnos forgalmi ad sszegt. rbevtelt cskkenti - utlag adott engedmny helyesbt szmlban szerepl sszege - visszru helyesbt szmlban rgztett (F-t nem tartalmaz) rtke - szavatossgi jogok rvnyestse sorn utlag adott engedmny Fajti - belfldi rtkests rbevtele (belfldi vevnek rtkestett vsrolt s STK, belfldi vevnek teljestett szolgltats - export rtkests rbevtel (vsrolt s STK klkereskedelmi termkforgalomban klfldi vevnek trtn rtkestse, klfldi ignybe vev rszre vgzett szolgltats.) Cskkenti a magyar hatrlloms s a klfldi rendeltetsi hely kztti tszakaszra jut szlltsi s rakodsi-raktrozsi kltsg (klfld: a Magyar Kztrsasg llamhatrn kvli terlet) Az rbevtel elszmolsnak elfelttelei: - a gazdlkod mr teljestette a szerzdsben foglalt ktelezettsgt s errl a szablyszer szmlt killtotta s megkldte a vevnek; a szmla mellklete tartalmazza a vev ltal igazolt teljests elismerst, a szmlt a vev elfogadta. A vev ltal el nem ismert vagy perestett kvetelst csak akkor lehet a trgyidszaki rtkests nett rbevtelben szerepeltetni, ha annak pnzgyi rendezse legalbb a mrlegkszts idpontjt megelzen megtrtnik Az rbevtel elszmolsnak alapbizonylata a teljests igazolsval felszerelt szmla. AKTIVLT SAJT TELJESTMNYEK RTKE: +/- Sajt termels kszletek llomnyvltozsa + Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke. 78

A sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STKV) a zr- s a nyitllomny klnbsge. SEEA: - sajt vllalkozsban vgzett s a befektetett eszkzk kztt llomnyba vett immaterilis javak s trgyi eszkzk ellltsi kltsgn (kzvetlen nkltsgen) szmtott rtk - tenyszllatt tminstett nvendkllatok ellltsi kltsgen szmtott rtke, - trgyi eszkzk sajt vllalkozsban vgzett feljtsval, bvtsvel, talaktsval sszefgg munkk aktivlt rtke, ellltsi kltsgen, trgyi eszkzk prbazemeltetse sorn ellltott STK vagy rtkesthet szolgltatsok kalkullt rtke (cskkenti a beruhzsok s az AST rtkt) - A sajt termels kszletek SZv tv. szerinti rtkelse sorn az egyb rfordtsok kztt elszmolt rtkvesztsek sszegt, - A sajt termels kszletek SZv. Tv. szerinti rtkelse sorn az egyb bevtelek kztt elszmolt visszart rtkvesztsek sszegt (cskkenti az AST rtkt!) ELSZMOLSA: a SEE ellltsi kltsgei a folyamatos knyvels keretben elszmolsra kerlnek az 5. Kltsgnemek szmlaosztly megfelel kltsgnem szmlin. Az eszkzk ellltsnak befejezsekor azonban aktivlni kell azokat, mgpedig az elllts tnyleges kltsgeivel megegyez rtken. Az eszkz felhasznlsakor, hasznlatba vtelekor, az aktivlt ellltsi kltsg jra elszmolsra kerl, vagy az 5. szmlaosztly megfelel kltsgnem szmlin, vagy a 8. szmlaosztly megfelel szmlin. Ennek vgeredmnyeknt a SEE kzvetlen kltsgei halmozottan jelennek meg az 5. vagy 8. szmlaosztlyokban. E kett kltsg (rfordts) elszmolst ellenslyozza a SZv.tv azzal, hogy a SEE llomnyba vtelvel egyidben ezek ellltsi kltsgeit megjelenti a hozamok kztt is, SEEA-knt.

79

22/b Az zleti jelents szerepe, informcii. Kapcsolt felekkel folytatott tranzakcik bemutatsa. Vllalatirnytsi nyilatkozat elksztse, tartalma Az zleti jelents clja, hogy az ves beszmol adatainak rtkelsvel gy mutassa be a vllalkoz vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett, az zletmenetet, a vllalkoz tevkenysge sorn felmerl fbb kockzatokkal s bizonytalansgokkal egytt, hogy ezekrl a tnyleges krlmnyeknek megfelel, megbzhat s vals kpet adjon. Az zleti jelentsben ki kell trni: - a mrleg fordulnapja utn bekvetkezett lnyeges esemnyekre, klnsen jelents folyamatokra; - a vrhat fejldsre - a kutats s ksrleti fejleszts terletre; - a telephelyek bemutatsra; - a vllalkoz ltal folytatott foglalkoztatspolitikra. A vllalkoz vals piaci, vagyoni, pnzgyi helyzett nagyban befolysolhatja a kapcsolt felekkel folytatott tranzakcik nagysgrendje s jellege, mivel azok a kapcsolt viszony (a kzs rdekeltsgi krbe val tartozs) miatt nem felttlenl a szoksos piaci felttelek mellett jnnek ltre. A SZMVITELI TRVNY (mdosts 2008) ezrt elrja, amennyiben a kapcsolt felekkel lebonyoltott gyletek jelentsek, lnyegesek s nem a szoksos piaci felttelek kztt valsultak meg, a kiegszt mellkletben be kell mutatni ezen gyletek rtkt, a kapcsolt fllel fennll kapcsolat jellegt, az gyletekkel kapcsolatos egyb, a vllalkoz pnzgyi helyzetnek megtlshez szksges informcikat. Az gyletekre vonatkoz informcik sszesthetk az egyedi gyletek jellege szerint. A vllalkoz mkdsre, pnzgyi helyzetre nemcsak azok a megllapodsok, gyletek lehetnek hatssal, amelyek megjelennek a beszmol mrlegben, hanem azok is, amelyek a mrleg fordulnapjn mg nem, illetve egyltaln nem jelennek meg abban. Annak rdekben, hogy a beszmol teljesebb kpet adjon a vllalkoz mkdsrl, a mdosts a mrlegen kvli ttelek bemutatsi ktelezettsgt kiterjesztette tovbbi ttelekre, megllapodsokra. Azokat a tteleket, megllapodsokat kell a kiegszt mellkletben bemutatni az eddigieken tlmenen, amelyekbl szrmaz kockzatok vagy elnyk lnyegesek, s bemutatsuk szksges a vllalkoz pnzgyi helyzetnek megtlshez. A mdosts szerint az e pontban lertakat az egyszerstett ves beszmolt ksztknek a kiegszt mellkletben nem kell bemutatnia. 4.11. Vllalatirnytsi nyilatkozat [szmviteli trvny j 95/B. -a]

A 2006/46/EK irnyelv elrja, hogy azon vllalkoz, amelynek truhzhat rtkpaprjait az EGT valamely llamnak szablyozott piacn (jellemzen a tzsdn) kereskedsre befogadtk, kteles meghatrozott tartalm vllalatirnytsi nyilatkozatot kzztenni. Az zleti jelentsben kzzttelre kerl vllalatirnytsi nyilatkozatban nyilvnossgra hozza az ltala kvetett vllalatirnytsi elveket. A vllalatirnytsi nyilatkozatnak legalbb a kvetkezket kell tartalmaznia: a) hivatkozs a vllalkoz ltal ktelezen alkalmazand s/vagy nkntesen alkalmazott vllalatirnytsi szablyokra, annak megjellsvel, hogy ezen szablyok milyen mdon hozzfrhetek a nyilvnossg szmra; b) hivatkozs a jogszablyi kvetelmnyeken tlmenen alkalmazott vllalatirnytsi gyakorlattal sszefgg informcikra; c) annak bemutatsa, hogy a vllalkoz a jogszablyokkal sszhangban az a) pont szerinti szablyok mely rszeitl, milyen mrtkben s milyen okbl trt el; d) annak indokolsa, ha a vllalkoz az a) pont szerinti szablyok valamely rendelkezst nem alkalmazta; e) a vllalkoz bels ellenrzsi s kockzatkezelsi rendszere(i) fbb jellemzinek bemutatsa a beszmolkszts sszefggsben; f) a szmviteli trvny 95/A. -nak c), d), f), h), s i) pontja szerinti informcik, ha a 95/A. hatlya al tartozik; g) a legfbb irnyt (vezet) szerv, az gyvezet szerv s a felgyel testlet, valamint ezek bizottsgainak sszettele s mkdse. A vllalkoznak hozzfrhetv kell tennie a fenti b) pont szerinti gyakorlatnak lerst a nyilvnossg szmra. E gyakorlat bemutathat az zleti jelentsben, de ms mdon is hozzfrhetv tehet a nyilvnossg szmra. 80

23/a
Az egyb bevtelekkel s az egyb rfordtsokkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek s hatsuk az eredmnyre. Egyb rfordtsok (86) Az rtkests nett rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn merlnek fel, s nem minslnek sem a pnzgyi sem rendkvli rfordtsnak Az egyb rfordtsok kztt kell elszmolni: - mrleg fordulnapjig ismertt vlt kresemnyekkel kapcsolatos kifizetseket, elszmolt, fizetend sszegeket; - a fizetett, illetve a mrleg fordulnapjig ismertt vlt brsgok, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek sszegt; - az adott tmogats, juttats sszegt; - az llamhztarts egyes alrendszereivel elszmolt adk, djak fizetend sszegt; - klfldn, klfldi telephelyen fizetett, fizetend nyeresgad sszegt; - a szerzdsen alapul utlag adott engedmny szerzds szerinti mrlegkszts idpontjig pnzgyilag rendezett sszegt. EGYB RFORDTSOK KZTT KELL KIMUTATNI: - AZ ZLETI VBEN KPZETT a cltartalk sszegt - a behajthatatlan kvetelsnek az zleti vben lert sszegt - imm.javak, trgyi eszkz KZVETLEN rtkestsekor azok knyv szerinti rtkt - a hinyz, trgyvben megsemmislt, az llomnybl kivezetett imm.javak, trgyi eszkz, vsrolt s sajt termels kszlet knyv szerinti rtkt - eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek a knyv szerinti rtkt a kvetels truhzsakor ELKLNTETTEN KELL KIMUTATNI: - rtkveszts sszegt, idertve az imm.javak, trgyi eszkzk elszmolt terven felli rtkcskkensnek sszegt, a kvetelsek, a kszletek elszmolt rtkvesztst - a kereskedelmi ruk vesztesgjelleg leltrrtkelsi klnbzetnek sszegt a termelshez, a tevkenysghez, a szolgltatshoz, az rtkestshez kapcsold- a bekerlsi rtkben, illetve a sajt termels kszlet kltsgei kztt el nem szmolt adk, adjelleg ttelek sszegt. Egyb bevtelek (96) Az rtkests nett rbevtelnek rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn keletkeznek, s nem minslnek sem pnzgyi, sem rendkvli bevteleknek. EGYB BEVTELEK KZTT KELL ELSZMOLNI: - kresemnyekkel kapcsolatos bevteleket - a kapott brsg, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek sszegt - behajthatatlannak minstett kvetelsekre kapott sszeget (az elz vben hitelezsi vesztesgknt lert) - kpzett cltartalk felhasznlst - VISSZAFIZETSI KTELEZETTSG NLKL KAPOTT TMOGATS, JUTTATS - Utlag kapott engedmny szerzds szerinti sszegt - az eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek az engedmnyes ltal elismert rtkt a kvetels truhzsakor - az imm.javak, trgyi eszkzk kzvetlen rtkestsbl szrmaz bevtelt - a biztost ltal fizetett sszeget - a halasztott bevtelknt elhatrolt negatv zleti vagy cgrtkbl az zleti vben lert sszeget - ELKLNTETTEN KELL KIMUTATNI: - az rtkvesztsek visszart sszegt, idertve az imm.javak, trgyi eszkzk elszmolt terven felli rtkcskkensnek visszart sszegt, tovbb a kvetelsek, a kszletek visszart rtkvesztsnek sszegt - a kereskedelmi ruk nyeresgjelleg leltrrtkelsi klnbzetnek sszegt

81

23/b Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol szksgessge, clja, tartalma, ksztsnek ktelezettsge. Az sszevont ves beszmol ksztsnek folyamata. Az egyes konszolidlsi eljrsok rvid ismertetse. A szmviteli trvny abbl a felttelezsbl indul ki, hogy a vllalkozsok ketts rtelemben is nllak: - jogilag egymstl fggetlenek, - gazdasgilag kpesek az elklnlt rdekeiket rvnyesteni. Bizonyos vllalkozsoknl az ilyen ketts nllsg nem ll fenn. Szmos olyan jogi nllsggal rendelkez vllalkozs ltezik, amelyek gazdasgi nllsga vitathat, megkrdjelezhet. Az egymssal rdekeltsgi viszonyban ll vllalkozsok esetben a kapcsolatokat az jellemzi, hogy az egyik vllalkozs a msik vllalkozs zleti s pnzgyi politikjt befolysolja, sajt rdekeinek megfelelen alaktja. Rszesedsi viszony fennllsa esetn az zleti kapcsolatokban nem a piaci rtktlet, hanem az uralmi helyzet rvnyesl. Mindebbl kvetkezik, hogy az egymssal szoros rdekeltsgi viszonyban lv vllalkozsok beszmolinak hitelessge, magbzhatsga csak korltozottan fogadhat el. Ugyanis az ilyen cgek beszmolinak informcitartalma az uralmi helyzetben lv vllalkozs rdekeinek megfelelen torzulhat. Ezt a nem kvnatos helyzetet hivatott feloldani a konszolidlt ves beszmol gy, hogy az egymssal szoros kapcsolatban ll cgek egyttes sszevont vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett mutatja be. CLJA: az, hogy jogilag nll, de gazdasgilag egymssal szoros kapcsolatban ll vllalakozsok egyttes vagyoni, pnzgyi s jvedelmi viszonyait gy mutassa be, mintha azok egyetlen vllalakozsknt mkdnnek. ANYAVLLALAT: az a vllalakozs, amely egy msik vllalakozsnl (lenyvllalatnl) kzvetlenl vagy lenyvllalatn keresztl kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni. A meghatroz befolys tbbfle jogcmen jhet ltre: - szavazati tbbsg alapjn, amely azt jelenti, hogy az anyavllalat rendelkezik a szavazatok tbb, int 50 %val, vagy - ellenrzsi tbbsg alapjn, vagyis az anyavllalat jogosult arra, hogy a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjainak tbbsgt kinevezze vagy visszahvja, vagy - szerzds alapjn, fggetlenl a szavazati arnytl, kinevezsi s visszahvsi jogtl, az anyavllalat dnt irnytst, ellenrzst gyakorol. LENYVLLALAT: az a vllalkozs, amelyben egy msik vllalakozs (anyavllalat) a meghatroz befolyst gyakorolhatja. Az anyavllalatnak nem kell az zleti vrl sszevont ves beszmolt kszteni, ha az zleti vet megelz kt egymst kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez 3 mutatrtk kzl brmelyik 2 nem haladja meg az albbi hatrrtket: a) a mrlegfsszeg 2700 milli forintot, b) az ves nett rbevtel 4000 milli forintot, c) az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak szma a 250 ft. Nem kell az anyavllalatnak konszolidlt ves beszmolt ksztenie akkor sem, ha a lenyvllalatait, kzs vezets vllalakozsait, trsult vllalkozsait mentestette s ezeket a vllalkozsokat a k. sz. mdszerrel konszolidln.. Ekkor az anyavllalat ves beszmoljnak kiegszt mellkletben kzlnie kell, hogy ilyen jogcmen menteslt a konszolidlt ves beszmol-ksztsi ktelezettsg all. A mentesthet anyavllalatra vonatkoz mentestsi szably nem alkalmazhat arra az a anyavllalatra, amelynek kibocstott zletrszei, rszvnyei, hitelviszonyt megtestest rtkpaprjai tzsdei kereskedelme engedlyezett, vagy az engedlyezst mr krelmeztk. A KSZTS FOLYAMATA: A KONSZOLIDLT VES BESZMOL KSZTSNEK MENETE KTTT, nem egyb, mint egymsra pl lpsek sorozata, folyamata. A szmviteli trvny elrja azokat a munkafzisokat, amelyeknek teljestse utn elkszl a konszolidlt ves beszmol. A konszolidlt ves beszmol a konszolidciba bevont vllalkozsok egyedi ves beszmoljra pl. Mindebbl kvetkezik, hogy a konszolidlt ves beszmol ksztshez kapcsold munkafzisok egyik rsze az egyedi beszmolnak a konszolidlshoz alkalmass ttelhez kapcsoldik. Ezeket a munkafzisokat gyjt nven A) elkszt munkaszakasznak nevezik. Ez a munkaszakasz tbb fzisbl tevdik ssze: - eltr fordulnap esetn kzbens beszmol ksztse, - a bevont vllalatok eltr mrlegbelltsi gyakorlatnak egysgestse, forintra trtn tszmts, - az egysges rtkels vgrehajtsa. Az elkszt munkaszakasz vgl azzal zrul, 82

hogy az egyedi mrlegeket, illetve az egyedi eredmnykimutatsokat sszevonjk, egyestik s ennek az sszegzsnek lesz az eredmnye az elkszt mrleg s elkszt eredmnykimutats. B) konszolidcis munkaszakasz: a konszolidlt ves beszmol ksztshez kapcsold munkafzisok msik rsze a halmozdsokkal terhelt sszevont mrleg, illetve eredmnykimutats sorainak rendezett ttelvel kapcsolatos. Tbb fzisbl ll: - TKEKONSZOLIDLS: lnyege, az sszevont mrlegben fennll vagyon- s tkehalmozdsok kiszrse, megszntetse. - ADSSGKONSZOLIDLS: sorn az ads hitelezi kapcsolatokat kell rendezett tenni. - KZBENS EREDMNYEK KISZRSE: sorn abbl kell kiindulni, hogy az eszkzket a korriglt beszerzsi, ellltsi rtken kell a mrlegben szerepeltetni. BEVTE-RFORDTS KONSZOLIDCI: az eredmnykimutatshoz kapcsoldik. A konszolidlt eredmnykimutatsban csak azok a bevtelek s rfordtsok maradhatnak benn, amelyek a vllalatcsoporton kvli kapcsolatokbl erednek. - KZS VEZETS VLLALKOZSOKAT : tkerszeseds mrtknek megfelel mrtkben kell konszolidlni. - TRSULT VLLAKOZSOKAT: a rszeseds rtkels mdszerrel kell konszolidlni. - A KONSZOLIDLS KVETKEZTBEN MDOSUL A VLLALATCSOPORT ADZS ELTTI EREDMNYE, GY TRSASGIAD-KLNBZET KELETKEZIK. A konszolidls miatti adklnbzet meghatrozst. Amennyiben a konszolidlsba bevont vllalkozsok eredmnykimutatsai szerint fizetend ad tbb, mint az sszevont (konszolidlt) eredmnykimutats szerint fizetend ad, akkor a klnbzetet thzd adkvetelsknt, fordtott esetben a klnbzetet thzd adtartozsknt kell az sszevont (konszolidlt) mrlegben elklntetten kimutatni. Az sszevont (konszolidlt) eredmnykimutatsban az ad-klnbzetet kln soron (elklntett ttelknt) - mint konszolidlsbl add (szmtott) trsasgi ad-klnbzetet - kell szerepeltetni. C) a konszolidlt ves beszmol ksztsnek teljes munkafolyamatba beletartozik mg a konszolidlt kiegszt mellklet s a konszolidlt zleti jelents sszelltsa.

83

24/a
A pnzgyi mveletek eredmnynek tartalma. A pnzgyi mveletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa, az elszmols bizonylatai Pnzgyi mveletek eredmnye A pnzgyi mveletek bevteleinek s rfordtsainak klnbzete. Pnzgyi mveletek bevtele - kapott osztalk, rszeseds - rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge - bef.p.eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge (rtkpaprok, kvetelsek, bankbettek) - egyb kapott kamatok, kamatjelleg bevtelek (forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kamatbevtelei, forgeszkzk kztt lv kvetelsek/hitel-klcsn, vltkv./, valdi penzis gyletek esetn a penziba vevnl az eladsi s a visszavsrlsi r klnbzetben elszmolt kamatbevtel, kamatfedezeti gyletek rfolyamnyeresge. - pnzgyi mveletek egyb bevtelei (forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok rtkestsnek s bevltsnak rfolyamnyeresge, vente tkt trleszt rtkpaprok trlesztskori rfolyamnyeresge, devizaeszkzk s devizakvetelsek v vgi sszevont nyeresgjelleg trtkelsi klnbzete, nvrtk alatt vsrolt kamatoz, befektetsi cl rtkpaprok nvrtke s beszerzsi rtke kztti nyeresgjelleg klnbzet idarnyos sszegnek aktv idbeli elhatrolsaknt elszmolt sszege; nem fedezeti cl hatrids, opcis s swap-gyletek realizlt rfolyamnyeresge; kapott opcis dj, vsrolt kvetels knyv szerinti rtkn tl befolyt sszeg, kapott engedmny a vtelr fizetsi hatridn bell trtn pnzgyi rendezse miatt, vals rtkelssel kapcsolatos pnzgyi mveletek egyb bevtelei. Pnzgyi mveletek rfordtsai - bef. p.eszkzk rfolyamvesztesge (bef. P-i eszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megt. rtkpaprok rtkestsnek s bevltsnak rfolyamvesztesge; bef. p-i eszkzk kztt kimutatott tulajdoni rszesedst jelent befektetsek rtkestsnek rfolyamvesztesge; - fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok: hossz s rvid lejrat ktelezettsgek, kibocstott hitelviszonyt megtestest rtkpaprok utn a trgyvben kifizetett, illetve a trgyv fordulnapjig fizetend kamatok; befektetsi jegyek eladsnak, illetve bevltsnak rfolyamvesztesge; valdi penzis gyletek esetben a penziba adnl az eladsi s a visszavsrlsi r klnbzetben elszmolt kamatrfordts; kamatfedezeti gyletek rfolyamvesztesge; - pnzgyi mveletek egyb rfordtsai: forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok rtkestsnek s bevltsnak rfolyamvesztesge, vente trleszt rtkpaprok trlesztskori rfolyamvesztesge, devizaeszkzk s devizakvetelsek v vgi sszevont vesztesgjelleg trtkelsi klnbzete, nvrtk felett vsrolt kamatoz, befektetsi cl rtkpaprok nvrtke s beszerzse kztti vesztesgjelleg klnbzet idarnyos sszegnek passzv idbeli elhatrolsaknt elszmolt sszege; nem fedezeti cl hatrids, opcis s swap-gyletek realizlt rfolyamvesztesge; nem kamatjelleg, egyb fedezeti gyeletek rfolyamvesztesge; fizetett opcis dj, (ha nem rsze a beszerzsi rnak), vsrolt kvetels hitelezsi vesztesgknt lert sszege, valamint tovbb rtkestsnek vesztesge, adott engedmny az eladsi r fizetsi hatridn bell trtn pnzgyi rendezse miatt, vals rtkelssel kapcsolatos pnzgyi mveletek egyb rfordtsai A devizaeszkzket s ktelezettsgeket bekerlsekor a kvetkez rfolyamoknak a bekerls napjn rvnyes rtkn kell rtkelni: o az MNB ltal kzztett hivatalos devizarfolyamon kell forintra tszmtani o vlasztott hitelintzet vteli s eladsi rfolyamnak tlagn kell o csak a vlasztott hitelintzet deviza vteli rfolyamn, vagy a vlasztott hitelintzet deviza eladsi rfolyamn A mrlegben, a valutapnztrban lv valutakszletet, a devizaszmln lv devizt, tovbb a klfldi pnzrtkre szl minden kvetelst, bef.p.eszkzt, rtkpaprt, illetve ktelezettsget az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi 84

rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre szl eszkzre, ktelezettsgre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa jelents.

v vgi rtkelskor Amennyiben az sszevontan az rfolyamvesztesg p.mv.egyb rfordtsai kzt sszevontan az rfolyamnyeresget p.mv.egyb bevtelei kzt kell elszmolni. Kapott osztalk s rszeseds elszmolsnak felttele, hogy a mrlegkszts idpontjban ismertt vljon. A rszesedsek rfolyamnyeresgnek elszmolsa az rtkests s nem a p-i rendezs idpontjhoz kapcsoldik Befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesgnek elszmols nem kapcsoldik a pnzgyi rendezshez, azt az rtkestskor, bevltskor kell elszmolni. Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge: a klcsnk, rtkpaprok kamatai, az ide tartoz rtkpaprok rtkestsekor, bevltsakor realizlt kamattal cskkentett rfolyamnyeresg. Adott rengedmny sszegt a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kzt kell elszmolni. rtkvesztsek visszart sszege: rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztseknt kimutatott a tulajdoni rszesedst jelent befektetsek, a hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, a tarts bankbettek elszmolst cskkenti a korbban lert V) ez a ttel az eredmnykimutatsban negatv eljel is lehet.

85

24/b A bizonylati elv s bizonylati fegyelem kvetelmnynek rvnyeslse. A bizonylatok alaki s tartalmi kvetelmnyei. Szigor szmads al vont bizonylatok A bizonylatok feldolgozsnak rendje, a bizonylatok megrzse. Bizonylat Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl bizonylatot kell killtani, amely az eszkzk, illetve forrsok llomnyt, vagy sszettelt megvltoztatja. A gazdasgi mveletek folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell. A szmviteli nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat bejegyezni. Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi esemnyre vonatkozan a knyvvitelben rgztend s ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet, hiba esetn elrsszeren javtottak. a gazdasgi esemny bekvetkezsvel egyidejleg. Magyar nyelven kell killtani. Szmviteli bizonylatnak minsl: Minden olyan, a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott okmny (szmla, szerzds, megllapods, kimutats), fggetlenl annak nyomdai, vagy egyb ellltsi mdjtl, amelyet a gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa cljra ksztettek, s amely rendelkezik a szmviteli trvnyben maghatrozott ltalnos alaki s tartalmi kellkekkel. Alakilag s tartalmilag hitelesnek, megbzhatnak s helytllnak kell lennie. A szmviteli bizonylatot a gazdasgi mvelet, esemny megtrtntnek, illetve a gazdasgi intzkeds megttelnek vagy vgrehajtsnak idpontjban magyar nyelven kell killtani. A szmviteli bizonylatokon az adatok idtllsgt legalbb 8 vig biztostani kell. Alaki s tartalmi kellkek: - bizonylat megnevezse, sorszma, vagy ms azonostja; - bizonylatot killt gazdlkod (ezen bell szervezeti egysg) megjellse; - gazdasgi mveletet elrendel szemly, vagy szervezet megjellse, utalvnyoz s ellenr alrsa; - a bizonylat killtsnak idpontja; - gazdasgi mvelet tartalmnak lersa, vagy megjellse; - kls bizonylat esetn a bizonylatnak tartalmaznia kell tbbek kztt a bizonylatot killt gazdlkod nevt, cmt; - knyvels mdjra, az rintett knyvviteli szmlra val hivatkozs - minden olyan adatot, amelyet jogszably elr Szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni a kszpnz kezelshez kapcsold bizonylatokat, tovbb minden olyan nyomtatvnyt, amelynek az illetktelen felhasznlsa visszalsre adhat alkalmat. Szigor szmadsi ktelezettsg a bizonylatot, a nyomtatvny kibocstjt terheli Ezekrl nyilvntartst kell vezetni, ami biztostja az elszmoltatst. Bizonylatok feldolgozsi rendje - a pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait ksedelem nlkl, kszpnzforgalom esetn a pnzmozgssal egyidejleg, illetve a bankszmla forgalomnl a hitelintzeti rtests megrkezsekor, az egyb pnzeszkzket rint tteleket legksbb a trgyht kvet h 15-ig kell a knyvekben rgzteni - az egyb gazdasgi esemnyek adatait, a gazdasgi esemnyek megtrtnte utn, legalbb negyedvente, a szmviteli politikban meghatrozott idpontig, legksbb a trgynegyedvet kvet h vgig kell a knyvekben rgzteni. A beszmolt, az ezt altmaszt leltrt, rtkelst, fknyvi kivonatot, naplfknyvet, vagy ms nyilvntartst olvashat formban legalbb 10 vig kell megrizni. A knyvviteli elszmolst kzvetlenl vagy kzvetetten altmaszt szmviteli bizonylatot legalbb 8 vig kell olvashat formban visszakereshet mdon megrizni. A szigor szmads bizonylatok rontott pldnyra is vonatkozik a megrzs. A szmviteli fegyelem megsrtsnek jogkvetkezmnyeirl a Bntet Trvnyknyv rendelkezik. Aki a szmvitelrl szl trvnyben vagy a felhatalmazsn alapul jogszablyban elrt - beszmolsi, knyvvezetsi s egyb ktelezettsgt o rsos beszmol ksztse, leltr ksztse, lettbehelyezsi ktelezettsg, elrt knyvvizsgli ellenrzs - bizonylati fegyelmet megszegi, s ezzel a vagyoni helyzetnek ttekintslt, illetve ellenrzst meghistja, vagy megnehezti, vtsget kvet el, s kt vig terjed szabadsgvesztssel bntetend. A bncselekmny csak szndkosan kvethet el. 86

25/a
A rendkvli eredmny fogalma, tartalma. A rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok knyvviteli elszmolsa, bizonylatai Rendkvli eredmny A rendkvli bevtelek s a rendkvli rfordtsok klnbzete Ezek fggetlenek a vllalkozsi tevkenysgtl, a vllalkoz rendes zletmenetn kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem llnak kapcsolatban. Rendkvli bevtelek (98) - gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyak ltest okiratban, annak mdostsban meghatrozott rtke (bizonylatai: trs.szerz, alapt okirat) - jogutd nlkli megszns esetn a megsznt rszeseds ellenben kapott eszkzk vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtknek s az tvett ktelezettsgek megllapods szerinti rtknek klnbzett, amennyiben a kapott eszkzk rtke a tbb; - jegyzett tke leszlltsakor, ha a tkeleszllts tkekivons tjn valsul meg, akkor a bevont rszeseds nvrtknek fejben tvett eszkzk rtkt; - visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz, a visszavlthat rszvny bevonsa esetn azok nvrtke (trs.szerz, alap.ok) - vglegesen tvett pnzeszkz; - trts nlkl kapott szolgltatsok tadnl kimutatott nyilvntartsi rtkt. HALASZTOTT BEVTELKNT IDBELILEG EL KELL HATROLNI: - AZ ELENGEDETT KTELEZETTSG SSZEGT AKKOR, HA AZ BESZERZETT ESZKZHZ KAPCSOLDIK - Fejlesztsi clra kapott, pnzgyileg rendezett tmogats (bankszmlakivonat) - Trts nlkl tvett eszkzk tadnl kimutatott nyilvntartsi rtkt - egyb vagyonnvekedssel jr bevtelek (ajndk, hagyatk) (ajndkozsi szerzds, leltrfelvteli jegyzknyv) A halasztott bevtelek rendkvli bevtelek kz trtn ismtelt elszmolsa akkor s olyan arnyban lehetsges, amikor a kapcsold eszkz rtknek kltsgknti, rfordtsknti elszmolsa megtrtnik. Teljes sszegben meg kell szntetni a halasztott bevtel elhatrolst, ha az rintett eszkz a gazdlkod knyveibl brmilyen jogcmen kivezetsre kerl. Rendkvli rfordtsok (88) - trsasgba bevitt vagyontrgyak nyilvntarts szerinti rtke - visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz, a visszavlthat rszvny bevonsa esetn azok visszavsrlsi (nyilvntartsi) rtke - trts nlkl tadott eszkzk nyilvntarts szerinti rtke - Behajthatatlannak nem minsl elengedett kvetels knyv szerinti rtke - Vglegesen tadott pnzeszkz, fejlesztsi clra adott tmogats GAZDASGI ESEMNYEK RENDKVLI RFORD. RENDKVLI BEVTELEK Apportknt bevitt vagyontrgyak K.Sz.. kivezetse T88- K1-3. (szla v. szlt h. okm) Ltest okiratban meghatrozott rtken T366- K98. Visszavsrolt sajt rszvny, zletrsz, visszavlthat rszvny bevonsa K.Sz.. kivezetse T88- K373 (rtkpaprok) Bevont rszvnyek, zletrszek nvrtke T411- K98. Trts nlkli tads Az tadnl kimutatott nyilvntartsi rtk, vagy piaci rtk (amelyik a kisebb) T1-3- K98 (szlt h. okm.) tvett eszkzk rtknek elhatrolsa T98- K483 az elhatrols megszntetse a ktg-ek, rfordtsok elszmolsakor T483- K98. Ajndkknt, kapott, tbbletknt fellelt eszkzk Piaci rtk llomnyba vtele T1-3- K98(ajnsz., leltrfelvjkv.) Elhatrols T98- K483 Az elhatrols megszntetse T483- K98 87

25/b A controlling clja s feladatai, elfelttelei A controlling rendszer kialaktsnak lehetsgei Controlling: a vllalkozsok bels irnytsirendszernek egy fontos, a kltsgeknek kemelt figyelmet szentel eleme, amely a vezets funkcii kzl a tervezst, a tervezett s tnyleges adatok sszehasonltst, valamint a tervektl val eltrsek elemzst, ellenrzst vgzi. A CONTOLLING a vezetsnek egy fontos eszkze, amely segti a dntsek meghozatalt, a vllalkozs krnyezeti vltozsokhoz val alkalmazkodst, a rvid s hossz tv clok elrst. Feladata - tervezs - ELLENRZS - A vezets informcielltsa Rszletesebben - a vllalkozs rvid s hossztv cljainak a meghatrozsa. Likvidits, jvedelmezsg stb. - a vezeti dntsekhez szksges informcik gyjtse - gazdasgi tervezs (stratgiai, operatv) SWOT, termkletciklus vizsglata stb. - terv teljestsnek ellenrzse, a tervezett s tnyleges rtkek sszehasonltsa, a tervtl val eltrsek vizsglata - meghatrozza, hogy a vezetnek hol s milyen terleten kell beavatkoznia a folyamatokba - legfontosabb feladat az informciszolgltats a vezetk szmra, amely a controlling beszmolkon keresztl trtnik Jellemzi - Clorientltsg (clok meghatrozsa a jv sikerei rdekben) - szk keresztmetszet orientltsg (folyamatosan vizsgljk a fejlds, az elrelps eltt felmerl akadlyokat) - jvorientltsg (alapveten a jvben tekint, mltat csak azrt vizsglja, mert lehet tanulni a hibkbl) - kltsgtudatossg (alapelv: hogy kltsg csak valamilyen cl megvalstsa rdekben merlhet fel, kltsgtakarkossg, ne keletkezzen indokolatlan kltsg) IDBENI DIMENZII: - stratgiai (hossz tv irnytst segti) - operatv (rvidtv irnytst segti) ELFELTTELEI: - mkdsnek alapfelttele, hogy a vllalkozs szervezetn bell kialaktsk a felelssgi kzpontok rendszert, ezek nll dntsi jogkrrel, hatskrrel, felelssggel s rdekeltsggel rendelkez szervezeti egysgek, - legyen egy controlling kvetelmnyeinek megfelelen kiptett vezeti szmvitel - elengedhetetlen egy krszer tervezsi rendszer mkdtetse is, - valamint egy clszeren kialaktott beszmolrendszer, amely rendszeresen a terveknek megfelelen idkznknt tovbbtja az informcikat a vezetknek.

A controlling rendszer hatkony mkdse elkpzelhetetlen megfelel szmtstechnikai httr nlkl.

88

26/a
A trsasgi ad alapjnak megllaptsa, az adzs eltti eredmnyt nvel-cskkent ttelek, a trsasgi ad kiszmtsa, az adzott eredmny elszmolsa, a mrleg szerinti eredmny megllaptsa. Az eredmny elszmols knyvelse Trsasgi adt a vllalkozsi tevkenysget vgz adalany fizet. VLLALKOZSI TEVKENYSG: az a rendszeres gazdasgi tevkenysg, amelyet a termszetes szemly, jogi szemly, illetve jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg sajt nevben s kockzatra jvedelem- s vagyonszerzs cljbl vgez. - jvedelem tpus ad: a vllalkozsok a nyeresgk utn fizetik, - versenysemleges: fggetlen a gazdasgi trsasgi formtl - kzvetlen ad: az ad terhnek viselje s a befizetje azonos, - a szmviteli nyilvntartsok alapjn szmtott eredmny nem azonos az adalappal - az adalap utn szmtott adt cskkenteni lehet adkedvezmnyekkel - mrtke: 16% Az adktelezettsg a vllalkozsi tevkenysg megkezdsnek napjn kezddik, s a vllalakozsi tevkenysg befejezsnek napjig tart. Ad alapja a korriglt adzs eltti eredmny. Adzs eltti eredmny Adalap korrekci +/Adalap Trsasgi ad (adalap 16%-a) Adkedvezmny Adfizetsi ktelezettsg Adzs eltti eredmnyt nvel s cskkent ttelek CSKKENT: - elhatrolt vesztesgbl az advre es vesztesg dnts szerint, a kpzett cltartalk felhasznlsa kvetkeztben bevtelknt elszmolt sszeg, az adz dntse alapjn a befektetett pnzgyi eszkzk vagy hossz lejrat ktelezettsgek krbl trtn kikerlskor az elz vben nvel ttelknt elszmolt sszeg, krnyezetvdelmi ktelezettsgek fedezetre az advben kpzett, rfordtsknt elszmolt cltartalk, cltartalkot nvel sszeg, a terven felli rtkcskkens advben visszart sszege, kapott osztalk s rszeseds, szakmunkskpzs, munkanlkli foglalkoztatsa (12 hnapon t befizetett jrulk), visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, juttats, pnzeszkz, trts nlkl tvett eszkz miatt advben elszmolt bevtel, visszavsrolt sajt zletrsz, rszvny bevonsa esetn az elszmolt bevtelnek a bekerlsi rtket meghalad rsze, behajthatatlan kvetels sszege stb. NVEL: rfordtsknt elszmolt cltartalk, a szmviteli tv. szerint elszmolt tsz. s terven felli .cs. sszege, nem vllalkozsi tevkenysghez kapcsold kltsgek s rfordtsok, rfordtsknt elszmolt brsg, bntets, ksedelmi ptlk (kivve az nellenrzsi ptlk), behajthatatlan kvetelsnek nem minsl advben elengedett kvetels, advben visszafizetsi ktelezettsg nlkl adott tmogats, juttats, vglegesen tadott pnzeszkz, stb. TRSASGI AD KISZMTSA: AEE +/TTELEK=ADALAPSZMTOTT ADADKEDVEZMNYEK (kis- s kzpvllalkozsok kedvezmnye, fejlesztsi kedvezmny, beruhzsi kedvezmny, trsgi s egyb)FIZETEND AD Az adzott eredmny elszmolsa, a mrleg szerinti eredmny megllaptsa, eredmny-elszmols Knyvelse Kltsgek tv.rfordtsok kzT8 rfordtsok Bevtel szmlk zrsa T99 technikai szmla Rfordts szmlk zrsa T493 Aktivlt teljestmnyek zrsaT 59 (K egyenleg) Aktivlt teljestmnyek zrsaT 493 (T egyenleg) 89 K59 technikai szmla K 493 adzott eredmny K89 technikai szmla K 493 K 59

Trgyvet terhel trsasgiT 891 trsasgi ad ad Eredmnytartalk T 413 eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre, kamatoz rszvnyek kamatra osztalkelszmols T 493 Mrleg szerinti eredmnyT 493 tvezetse

K 461 trsasgi ad K 493

K 45 rv. lej. ktelezettsg K 419 mrleg sz.eredmny

Maximlisan kifizethet osztalk meghatrozsa - Jegyzett tke-j.d.m.b.n.fiz. tke-visszavsrolt sajt rszvny - osztalkfizetsi korlt o sajt tkt osztalk eltt o lekttt tartalk o rtkelsi tartalk o = korriglt sajt tke > jegyzett tke, akkor maximlis osztalk fizethet ki, de csak az osztalkfizetsi korlt szempontjbl

90

26/b Vllalkozsi szint hatkonysgi mutatk sszelltsa, szerepk a hatkonysg alakulsnak vizsglatban A hatkonysg nvelst elengedhetetlenl fontoss teszi, hogy a gazdasgi nvekeds nhny fontos forrsa (pl. alapanyag) korltozottan ll rendelkezsre, egyes erforrsok p. jl kpzett munkaer, korszer technolgia nem llnak mg minden vllalkozs rendelkezsre, a versenykpes tevkenysg minl kevesebb erforrs felhasznlsval trtn ellltst kvetel meg. Emellett a kls piaci felttelek vltozsai miatt mg a korbban mr elrt szint tartsa is nehz feladat a gazdlkods hatkonysgnak fokozsa nlkl. A GAZDASGI TEVKENYSG: clja mindig valamilyen eredmny elrse, s azok rdekben valamilyen rfordtsok szksgesek. Az eredmny s a rfordts viszonya hatrozza meg a tevkenysg gazdasgossgt. Javul a gazdasgossg, ha az eredmnyt kisebb rfordtssal rjk el, vagy adott rfordtssal nagyobb eredmnyt rnk el. A gazdasgossg f elve ebbl kvetkezik: a legkisebb rfordtssal a legnagyobb eredmnyt. A hatkonysg alatt az erforrsok felhasznlsnak gazdasgossgt rtjk. G(gazd.hatkonysg) = H (hozam/eredmny) E (felhasznlt erforrs A hatkonysg relatv fogalom, ami azt jelenti, hogy mindig tbb vltozatot kell sszehasonltani, s akkor llapthat meg, hogy melyik vltozat a gazdasgosabb. Hatkonysg vizsglhat - nemzetgazdasgi szinten - vllalkozsi szinten - tovbb rsztevkenysgre s ezek sszessgre is A. Termelsi rtkmutatk 1. rtkests nett rbevtele - Eladott ruk beszerzsi rtke - Kzvetett szolgltatsok +/- Aktivlt sajt teljestmnyek Brutt termelsi rtk - Anyagkltsg - Ignybevett anyagjelleg szolgltatsok Anyagmentes termelsi rtk - rtkcskkens Nett termelsi rtk Brutt termelsi rtk a vllalkozs trgyidszaki teljes hozamrtkt jelenti. Nett termelsi rtk megkzeltleg a vllalkozs nemzeti jvedelemhez val hozzjrulst mri. A hatkonysgvizsglat s a munkatermelkenysg elemzsnek egyik legfontosabb mutatja, mivel a vllalkozs ltal ltrehozott j rtket szmszersti. Gazdasgi tartalmt tekintve a brutt munkajvedelembl s a vllalkozsnl 2. Adzs eltti eredmny + Szemlyi jelleg rfordtsok + rtkcskkensi lers Hozzadott rtk Hozzadott rtk a nemzetgazdasgi szmtsokban alkalmazott mutatk kzl a brutt hazai termk vllalkozsszint megfelelje 91

A hatkonysg elemzse sorn az albbi rfordtsokat clszer figyelembe venni: sszes termelsi kltsg foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma termelsben lekttt trgyi eszkzk tlagos nett rtke termelsben lekttt kszletek tlagos rtke sszes eszkzrtk lmunka rfordts rtke termelsben lekttt eszkzk nett rtke

KOMPLEX HATKONYSG: nett termelsi rtk / (0,15 lekttt eszkzk + 1,8 brkltsg) Egyes erforrsok felhasznlsa hatkonysgnak rtkelsre alkalmas mutatk lmunka hatkonysgi mutatk Pl: 1 fre jut brutt termelsi rtk = brutt termelsi rtk/ltszm 1 fre jut anyagmentes termelsi rtk: Anyagmentes termelsi rtk/ltszm 1 fre jut nett termelsi rtk: Nett termelsi rtk/Ltszm 1 fre jut hozzadott rtk: Hozzadott rtk/Ltszm Brhatkonysgi mutatk = (nett termelsi rtk/brkltsg) *100 Nett (anyagmentes) termelsi rtk/szemlyi jelleg rfordtsok Eszkzhatkonysgi mutatk Pl: eszkzhatkonysg = nett termelsi rtk Lekttt eszkzk tl.nett rtke *100 Trgyi eszkz hatkonysg= Nett termelsi rtk/Trgyi eszkzk tlagos nett rtkex100 Kszlethatkonysg= Nett anyagmentes termelsi rtk/Kszletek tlagos nett rtkex100

Deviza kitermelsi mutatk Pl: exportrtkests sszes (kzvetlen) kltsge rbevtel devizban Termelsi kltsgszint: a termelsi kltsgek sszetevi: anyagkltsg, ignybevett szolgltatsok, egyb szolgltatsok, szemlyi jelleg rfordtsok, rtkcskkensi lers = termelsi kltsgek Brutt termelsi rtk *100 Kedvez a 100% alatti rtk Tkehatkonysg = brutt termelsi rtk/sajt tke A vllalkoz a rend.ll sajt tkvel hnyszoros teljestmnyt r el. Tkearnyos vllalkozsi pnzjvedelem= pnzjvedelem= adzott eredmny+.cs Vllalkozsi pnzjvedelem/Sajt tke, ahol a vllalkozsi

92

27/a
A trsasgok talakulsval, egyeslsvel (sszeolvads, beolvads), sztvlsval (klnvls, kivls) sszefgg szmviteli feladatok, klns tekintettel a vagyonrtkelsre, a vagyonleltr s a vagyonmrleg ksztsre talakuls - felszmolsi, vgelszmolsi eljrs alatt lv trsasg nem alakulhat t - jegyzett, de mg be nem fizetett tke esetn a tke rendelkezsre bocstsa utn lehet talakulni - csak zrtkr rszvnytrsasgg lehet talakulni - eltrsasg nem alakulhat t - talakulsrl a legfbb szerv dnt (elvi dnts + talakuls formjnak megvlasztsa) - dnt tovbb ezzel egyidejleg az talakulsi vagyonmrleg tervezetek fordulnapjrl (ha vagyonmrleg tervezetknt a szmviteli beszmolt akarjk felhasznlni, akkor 6 hnapnl rgebbi nem lehet, egyb esetekben a fordulnapot kvet 3 hnapon bell kell a vagyonmrleg, vagyonleltr tervezeteket a legfbb szerv el terjeszteni - vgleges vagyonmrleget s leltr a cgbejegyzs fordulnapjval kell kszteni. Ennek hatrideje 90 nap talakul gazd.trs. elszmolsa egyesls esetn - 1) lps: megszn gazd.trsasg fknyvi kivonatt lezrjk, majd zrbeszmolt lltanak ssze. A zrbeszmolk sszelltsa sorn a kvetkez korrekcis tteleket kell elszmolni: - T4 rtkelsi tartalk- K1 rtkhelyesbts - T/K 4 mrleg.sz.eredmny T/K4 eredmnytartalk - ezutn az analitikus s fknyvi nyilvntartsokat is lezrjk - 2) lps: talakul gazd.trsasgok vgleges vagyonmrlegnek s leltrnak sszelltsa talakulssal ltrejv gazd.trs.elszmolsa egyesls esetn - 3) lps: az talakulssal ltrejv gazdasgi trsasg elszmolja a vagyontvtelt (egyesls), a vagyonfelosztsokat (sztvls). - T1-3 eszkzk K3 technikai szmla (eszkz-tvtel a vagyonleltr szerinti nett rtken) - T3 technikai szmla K4 forrsok (forrsok tvtele) - T3 technikai szmla K4 sajt tke (sajt tke tvtele) - 4) lps: az talakulssal ltrejv gazd.trs.vagyonmrlegben a klnbzetek elszmolsa a kvetkez tteleket tartalmazza: - - a belp j tagok vagyoni hozzjrulsa alapt dokumentum szerinti rtken - - ptllagosan teljestend vagyoni hozzjrulsok - 5) lps: a sajt tke trendezsnek elszmolsa Az talakul gazd.trsasgok tulajdonosainak elszmolsa - A bejegyzs napjval az talakulssal rintett vllalkozsok kls tulajdonosainak korbbi (megsznt) rszesedsket ki kell vezetni a knyveikbl s a jogeld gazd.trsasg vgleges vagyonmrlegnek a megsznt rszesedskre jut sajt tkjnek rtkben egy j rszesedst kell llomnyba venni - T8 rendk.rfordts K1/3 rszeseds (korbbi rszeseds kivezetse) - T1/3 rszeseds K9 rendkvli bevtelek A vagyonrtkels a leltr szerint megismerhet egyes eszkzk s ktelezettsgek rtkt, mg az zletrtkels a vllalkozs egsznek, mint folyamatosan mkd egsznek rtkt prblja meghatrozni. VAGYONRTKELS: 1. KLTSGALAP MEGKZELTS: AZ ESZKZ VAGYONI RTKE NEM MS, MINT a vagyontrgy ptlsi kltsgnek megllaptsa, amely az eszkzzel elrhet jvbeli haszon megszerzshez szksges. = egy eszkz piaci ra arnyos az lettartama sorn ellltott hasznok jelenrtkvel. 2. JVEDELEMALAP MDSZER: a vrhat jvedelmezsg szempontjbl kzelti meg a vagyoni rtket. A vagyontrgy rtke az lettartam sorn ellltott nett gazdasgi haszon, azaz az eszkzhz kapcsolhat jvedelmek jelenlegi rtke. 3. PIACI SSZEHASONLT MDSZER: az eszkz rt a piac tbbi rsztvevjnek rai alapjn llaptja meg. 93

4. 27/b Az eredmnykimutats formjnak megvlasztsnl figyelembe veend szempontok. A klnbz eljrssal ksztett eredmnykimutatsok jellemzi. Az eredmny kimutats cljai, formi Egy adott idszak alatt realizlt bevtelek s rfordtsok klnbsge az eredmny. Az eredmny a gazdlkods jvedelem kitermel kpessgt jelzi. Az eredmnykimutats a vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezetst szolgl szmviteli okmny. A vllalkozs jvedelmi helyzett mutatja be, a beszmol ktelez eleme. A magyar szmviteli trvny az eredmny levezetsekor a kvetkez eredmnykategrikat klnbzeti meg: zemi/zleti eredmny Pnzgyi mveletek eredmnye Szoksos tevkenysg eredmnye Rendkvli eredmny Adzs eltti eredmny Adzott eredmny - Osztalk Mrleg szerinti eredmny Az zemi/zleti eredmny levezetshez a kltsgeket a vllalkozs vlasztsa szerint vagy kltsgnemek szerint, vagy a forgalomban betlttt szerepek szerint kell feltntetni. Az EU negyedik irnyelve s azzal teljesen sszhangban a magyar szmviteli trvny rszletes elrsokat tartalmaz mind a formai, mind a tartalmi kvetelmnyekre. Magyarorszgon a vllalkozs az eredmnykimutats szerkezetre vonatkoz irnyelvek szerint smk kzl vlaszthatunk, a ttelek tovbbrszletezhetk s a sajtossgoknak megfelel j ttelekkel bvthetk. A vllalkozk az eredmny megllaptsnl tartalmt tekintve ktfle eredmnykimutatsi eljrs kzl vlaszthatnak: sszkltsg eljrs, s forgalmi ktg- eljrs mdszere. A ktfle eljrs azonos eredmnykategrik megllaptst teszi lehetv. Csak az zemi tevkenysg eredmnye megllaptsnak elveiben, illetve alapinformcikban van eltrs. A vlasztott mdszert a szmviteli politikban kell rgzteni. SSZKTG ELJRS: brutt szemllet, vagyis a hozamok kztt az rbevtelen kvl az aktivlt sajt teljestmnyek kzvetlen nkltsgn szmtott rtke is kimutatsra kerl, - a trgyidszaki sszes vevk ltal elismert, a sajt cl felhasznlst jelent teljestmnyt lltja szembe a trgyidszakot terhel sszes anyagjelleg rfordtssal, szemlyi jelleg rfordtssal s cs-vel. A beszmolsi idszakban felmerlt elemi ktg-ek bemutatsra helyezi a hangslyt, kzvetlenl elemezhet az egyes idszakok kltsgeinek, rfordtsainak, illetve teljestmnyeinek alakulsa, az 5. szmlaosztlybl az aktivlt sajt teljestmnyek rtke, a 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok s a 9. rtkests rbevtele s bevtelek szmlaosztlyokban knyvelt adatok alapjn llthat ssze, nem alkalmas az egyes tevkenysgek jvedelmezsgnek elemzsre.

FORGALMI KTG ELJRS: nett szemllet, vagyis csak az rtkestssel kapcsolatos bevteleket s ktg-eket veszi figyelembe. A kls flnek nem rtkestett sajt teljestmnyek rtkt, illetve az azokhoz felmerlt rfordtsokat nem tartalmazza, a f hangslyt az rtkests bevtelre helyezi, az sszemrs elve alapjn az rtkests bevtelt s annak kltsgeit lltja szembe, a kltsgeket kzvetlen s kzvetett kltsgek szerint csoportostja, a kzvetett kltsgeket f funkcik: rtkestsi, igazgatsi, egyb ltalnos ktg-ek szerint rszletezi, a 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok, illetve a 9. rtkests rbevtele s bevtelek szmlaosztlyok szmlibl kln kigyjts nlkl llthat ssze. A vllalkoz vlasztsi lehetsgt meghatrozza a tevkenysg jellege, valamint az eredmny alakulsa jellemzen mennyiben fgg a tulajdonosok, befektetk, hitelez partnerek bels s kls informci ignytl. Az sszkltsg eljrst ott clszer vlasztani, ahol egyltaln nincs vagy kevs a sajt termels kszlet, a forgalmi kltsg eljrssal kszlt pedig ott, ahol az ves termels s az rtkests idben eltr. 94

28/a
Az ellenrzsek szmvitele. Az ellenrzsek fogalma, fajti. Hibatpusok, hibajavtsok. Az ellenrzs, nellenrzs sorn megllaptott hibk miatt mdostsok elszmolsa, kimutatsa a mrlegben, az eredmny-kimutatsban, nyilvnossgra hozatala. Valamilyen cl, vagy feladat lehet leghatkonyabb megvalstsa cljbl vgzett olyan tevkenysg, amely a kvetelmnyekhez viszonytott, intzkedsekre alkalmas megllaptsok, llsfoglalsok s javaslatok kialaktsval szolglja a vezetst, az irnytst. F FELADATA: a megvizsglt tevkenysg segtse, a kitztt clok, feladatok megoldst akadlyoz, korltoz krlmnyek, tnyezk megismerse, feltrsa, megelzse, a meghatrozott cloktl eltrs okainak kidertse, megszntetse, a szksges javaslatok kialaktsa. CLJA: mindig az ltala kpviselt rdekek hatrozzk meg! Tulajdonosi rdek: kpviseletben vgzett ellenrzs kiterjed a tevkenysg egszre. Hatsgi ellenrzs: a vllalkozsok s ms szervezetek, az llampolgrok olyan tevkenysgre, magatartsra terjed ki, amelyet a trvnyek, ms jogszablyok, ktelez erej llami normk szablyoznak. A hatsgi ellenrzs mindig valamilyen konkrt jogszablyi elrs megtartsnak vizsglatval foglalkozik Ellenrzs: a beszmolval lezrt zleti v adatainak utlagos ellenrzse - nellenrzs (maga a gazdlkod vgzi) - adhatsgi ellenrzs (APEH, VPOP, nkormnyzatok jegyzje Trvnyek betartsnak ellenrzse. Az adzs rendjrl szl trvny elrsai alapjn, az adbevtel jogellenes megrvidtsnek, a ktgvetsi tmogats jogosulatlan ignybevtelnek megelzse s megakadlyozsa rdekben ellenrzi az adktelezettsg teljestst Knyvvizsgl feladata: A beszmol valdisgnak, szablyszersgnek ellenrzse. A ktfle ellenrzs a trvnyessg betartst clozza, kzs terletk a SZV. Tv. szerinti AEE, hiszen a TA-alap meghatrozsa erre pl. A SZ.tv-en alapul knyvvezetsi ktelezettsg egyben az adktelezettsg egyike. Hiba Valamely korbbi beszmolval lezrt idszakban a szmviteli trvnynek vagy az adtrvnynek nem megfelel elszmols, nyilvntarts, bevalls. Hibatpusok - jelents sszeg ha a hiba feltrsnak vben, a klnbz ellenrzsek sorn, egy adott zleti vet rint feltrt hibk s hibahatsok eredmnyt, sajt tkt nvel-cskkent rtknek egyttes- eljeltl fggetlen sszege meghaladja a szmviteli politikban meghatrozott rtkhatrt. Miinden esetben jelents sszeg a hiba (a hiba sszege meghaladja az ellenrztt zleti v mrlegfsszegnek 2%-t, illetve ha a mrlegfsszeg meghaladja az 500 M forintot, akkor az 500M forintot.) - nem jelents sszeg (nem haladja meg a jelents sszeg hiba rtkhatrt) - megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hiba : ha a jelents sszeg hibk s hibahatsok sszevont rtke a sajt tkre rtkt lnyegesen- a szmviteli politikban meghatrozott mdon s mrtkben- megvltoztatja, s ezrt a mr kzztett - a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre vonatkoz - adatok megtvesztk. Minden esetben a megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibnak kell tekinteni, ha a megllaptsok kvetkeztben a hiba feltrsnak vt megelz zleti v mrlegben kimutatott sajt tke legalbb 20%-l vltozik (n vagy cskken) Hibajavts folyamata: Feladat - knyvelsi hiba o rtkelsi hiba (eszkz-forrs) - hiba lersa o eredmnyt rint hiba (kltsg-bevtel) - a hibs knyvels s a helyes knyvels sszehasonltsa - bevallsi hiba o bizonylaton belli, knyvelsi javtst - a hibahatsok megllaptsa, rgztse nem ignyl hiba - a hiba nagysgrendjnek megllaptsa (jelents, nem jelents, lnyeges, vagy nem lnyeges) o knyvelst rint hiba - a hiba, hibahats javtsa eszkz-forrs 95

 bevtel-rfordts Hibzs jogkvetkezmnyei - adellenrzs sorn o adbrsg (Az adbrsg mrtke - fszably szerint - az adhiny, illetve a jogosulatlanul ignyelt sszeg 50 szzalka. Ha az adhiny a bevtel eltitkolsval, a bizonylatok, knyvek, nyilvntartsok meghamistsval, megsemmistsvel fgg ssze, akkor az adbrsg mrtke az adhiny 75 szzalka. Ez utbbi rendelkezs csak a 2009. februr 1-jt kvet idszakra tett admegllaptsok tekintetben alkalmazhat. Az utlagos admegllapts krben megllaptott adhiny utn a brsg kiszabstl csak kivteles esetben lehet eltekinteni vagy azt mrskelni.) o mulasztsi brsg o ksedelmi ptlk - nellenrzs sorn o nellenrzsi ptlk Ha jelents sszeg hibkat llaptanak meg ellenrzs sorn, akkor azt a mrlegben s az eredmnykimutatsban kln oszlopban (kzps) kell szerepeltetni.(elz v adatai-lezrt zleti v mdostsai-trgyvi adatok) A megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibk esetn a mr kzztett ves beszmolt ismtelten kzz kell tenni.

96

28/b A lzing fajti, knyvviteli elszmolsa, a klnbz lzing szerzdsek tartalma LZING: adsvtellel egybekttt, vagy egybekthet brlet. Lzing fajti: -mkdsi (operatv) s pnzgyi? -direkt s indirekt,-egyedi s komplett, -rvid s hossz lejrat, -kereskedelmi, -egyedi s fajlagos, -ing s ingatlan, -belfldi s nemzetkzi Leggyakoribb a pnzgyi lzing,, melyet a hitelintzeti trvny a pnzgyi szolgltatsok kz sorol. E szerint, az a tevkenysg, amelynek sorn a lzingbead ingatlan vagy ing dolog tulajdonjogt, illetve a vagyoni rtk jogot a lzingbevev megbzsa szerint abbl a clbl szerzi meg, hogy azt a lzingbevev hatrozott idej hasznlatba adja oly mdon, hogy az a lzingbevev knyveiben kerl kimutatsra. A lzingbevev viseli a krokat, jogosultt vlik a hasznok szedsre, viseli a kzvetlen terheket. A lzingbevev jogosultsgot szerez arra, hogy a szerzdsben kikttt idtartam lejrtval a lzingdj tejes tketrleszt s kamattrleszt rsznek, valamint a szerzdsben kikttt maradvnyrtk megfizetsvel a dolgon vagy az ltala megjellt szemly tulajdonjogot szerezzen. 3 oldal jogviszony, amely tbb, egymssal sszefgg szerzdst felttelez. (szllt- lzinbead-lzingbevev). A pnzgyi lzing keretben tvett eszkzket az eszkzk kztt kell kimutatni. Lzingbevev tartja nyilvn az eszkzt, szmolja el az eszkzzel kapcsolatos kltsgeket, cs-t. A lzingbevevnl az Egyb hossz lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni, a pnzgyi lzingbe vett, beruhzsknt elszmolt eszkz lzingbead ltal szmlzott vtelrnak megfelel ktelezettsget. A hitel sszege nem tartalmazhatja a kamat sszegt. Az ft rvid lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni. T161-K448, T466-K479, le nem vonhat: T161- K479, Aktivls: T12-15- K161; : CS. Elszmolsa: sszktg eljrs: T571-K129-159; forgalmi ktg: T6-K129-159: elsdleges T571-K 59: msodlagos; Tketrleszts: T448K384; kamat: T872-873- K384; levonhat fa: T466-K479, LE NEM VONHAT: T86-K 479 A lzingelt eszkz rtkcskkenst a lzingbevev terv szerinti rtkcskkensknt szmolja el. v vgn meg kell vizsglni, hogy a kamattal kapcsolatban kell e idbeli elhatrolst vgezni. Aktv idbeli elhatrolst kell kpezni, ha a tnylegesen kifizetett kamat nagyobb, mint az idarnyosan fizetend kamat (T392- K872-873) Passzv idbeli elhatrolst kell kpezni, ha a kifizetett kamat az idarnyos kamatnl kevesebb. (T872-873- K482) Operatv lzing Nem biztost a lzingbevevnek olyan jogot, amely alapjn megszerezheti a lzingelt dolog tulajdonjogt a hasznlati id vgn. Ilyenkor az eszkz csak tmenetileg kerl a lzingbevev hasznlatba. Az eszkz a lzingbead knyveiben kerl kimutatsra, s szmolja el az eszkz cs-t. Haszonbrlet- iparcikk- klcsnzs LZINGBEAD besz r. elszmolsa: T161- K455, levonhat FA: T466- K455; le nem vonhat FA: T161K455; Aktivls lzingbe adskor: T12-15- K161; Szmlzott dj s FA elszmolsa: T31- K91-92; T31- K467. ( ha rszesedsi viszony, vagy kapcsolt: akkor T32,T33) LZINGBEVEV: 1. lzingdj: T522 (brleti djak)- K454), le vonhat FA: T466- K454; A lzingszerzds idtartama alatt a lzingbevev viseli az eszkzzel kapcsolatos kltsgeket, lzingbeadval megosztottan viseli a krveszlyt. A lzingtrgy hasznlatrt a lzingbead hasznlati djat szmt fel. Lzingszerzds alanyai: -lzingbead, -lzingbevev. Lzingszerzds trgya: -ing, -ingatlan (hasznlati, vagy beruhzsi). Lzingszerzds tartalma: - lzingbead s lzingbevev jogai, ktelezettsgei, -vtelr, -futamid, -kamat, -lzingfizets gyakorisga, szavatossgi jogok, tads, tvtel, rzs, biztosts.

97

29/a
A pnzgyi instrumentumok fogalma, csoportjai. A vals rtken trtn rtkels clja s a szksges szmvitelpolitikai dntsek Pnzgyi instrumentum Olyan szerzdses megllapods, amelynek eredmnyeknt az egyik flnl pnzgyi eszkz, a msik flnl pnzgyi ktelezettsg vagy sajt tke keletkezik. Ide tartozik a szerzdses megllapodson alapul kvetels, ktelezettsg, a pnzeszkz, az rtkpapr, a szrmazkos gylet. Pnzgyi instrumentumok csoportostsa - kereskedelmi cl pnzgyi eszkzk - rtkesthet pnzgyi eszkzk - lejratig tartott pnzgyi eszkzk - a gazdlkod ltal keletkeztetett klcsn s ms kvetelsek PNZGYI ESZKZK - kereskedelmi cl pnzgyi ktelezettsgek - egyb pnzgyi ktelezettsgek PNZGYI KTELEZETTGEK A pnzgyi eszkzket a befektetett pnzgyi eszkzk vagy a forgeszkzk kz, a pnzgyi ktelezettsgeket a hossz s rvid lejrat ktelezettsgek kz kell besorolni Ha a vllalkoz a szmviteli politikjban olyan dntst hozott, hogy alkalmazza a vals rtken trtn rtkelst, akkor - a kereskedelmi cl pnzgyi instrumentumokat (pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek) kteles vals rtken rtkelni - az rtkesthet pnzgyi eszkzket a vllalkoz rtkelheti vals rtken - a tbbi pnzgyi instrumentum pedig vals rtken nem rtkelhet Vals rtk sszege az az sszeg - amelyrt egy eszkz elcserlhet (eladhat vagy megvsrolhat) vagy - egy ktelezettsg rendezhet - megfelelen tjkozott, az zletktsi szndkukat kinyilvnt felek kztt, - a szoksos piaci feltteleknek megfelelen kttt gylet keretben Nem alkalmazhat a vals rtken trtn rtkels - gazdlkod ltal keletkeztetett klcsn s ms kvetelsre - visszavsrolt sajt kibocsts hitelviszonyt megtestest rtkpaprra s tulajdoni rszesedst jelent befektetsre - lejratig tartott pnzgyi eszkzkre stb. Ahol nem alkalmazhat a val rtken trtn rtkels, ott a pnzgyi instrumentumokat a trlesztsekkel s az rtkvesztssel cskkentett, visszarssal nvelt bekerlsi (beszerzsi) rtken, illetve a szerzds szerinti rtken kell kimutatni. A vals rtken trtn rtkels s az azzal kapcsolatos elszmolsok szablyszersgt a knyvvizsglnak ellenrizni kell. A bekerls idpontjban rvnyes, illetve a mrlegfordulnapi rtkels esetn a mrleg fordulnapjn rvnyes vals rtken kell rtkelni a kereskedsi cl pnzgyi instrumentumokat

98

A bekerls idpontjban rvnyes, illetve a mrlegfordulnapi rtkels esetn a mrlegksztskor ismert vals rtken lehet rtkelni az rtkestsi cl pnzgyi eszkzket, amennyiben vals rtkk megbzhat mdon meghatrozhat. A beszerzs idpontjra s a mrleg fordulnapjra vonatkozan a pnzgyi instrumentumokat a vals rtkre kell ,illetve lehet trtkelni. Az trtkels sorn trtkelsi klnbzet keletkezik, melynek elszmolsa a kvetkez: - ha az rtkels ktelez o eredmnyt mdost ttel o pnzgyi mveltetek bevtele vagy rfordtsa - ha az rtkels lehetsg o sajt tkt mdost ttel o rtkelsi tartalk Vals rtk meghatrozsnak mdja - piaci rtk o tzsdn jegyzett rfolyam o kt fl szabad megllapodsa szerinti r o szmtott rtk - ltalnos rtkelsi eljrsokkal kiszmtott rtk Vals rtk alkalmazsnak felttelei - csak ketts knyvvitelt vezet vllalkozs vlaszthatja a vals rtken trtn rtkelst - ha a vllalkozs gy dnt, hogy alkalmazza a vals rtken trtn rtkelst, gy a befektetett s a forgatsi cl pnzgyi eszkzket, illetve a pnzgyi ktelezettsgeket csoportostani kell - csak akkor ktelez, illetve lehetsges a vals rtken trtn rtkels, ha a vllalkoz a val rtken trtn rtkelst a szmviteli politikai szerint vlasztotta. A vals rtken trtn rtkels a kiegszt mellkletben is be kell mutatni.

99

29/b A humnerforrsok elemzsnek clja s mdszerei. A munka termelkenysg mrsnek mutatszmai. A termelkenysget befolysol tnyezk vizsglata. Az emberi erforrsok felhasznlshoz kapcsold kltsgek elemzse Az erforrsok kzl kiemelt jelentsggel br az n. emberi erforrs, a tevkenysgeket vgz ember. Az ember a vllalkozs legrtkesebb s egyik legdrgbb erforrsa, melynek kvetkeztben az emberi erforrsokkal val gazdlkods egyre inkbb olyan stratgiai eszkzz vlik, amely dnt hats a vllalkozsok jvedelmezsgre, hossz tv letkpessgre, sikeressgre egyarnt Mindezek miatt a gazdasgi elemzs egyre fontosabb feladata az emberi erforrsokkal val gazdlkods rtkelse. Emberi erforrsokkal val gazdlkods elemzsi feladatai sokrtek - 1.) SWOT elemzs o Bels krnyezet (ers s gyenge pontok) s kls krnyezet (lehetsgek s veszlyek) vizsglata 2.) Ltszm nagysgnak s sszettelnek vizsglata o Munkaer szksglet meghatrozsa =rendelkezsre ll ltszm/szksges ltszm o Munkaermozgs (fluktuci) vizsglata (belpk, kilpk arnya, vlts intenzitsa stb) 3.) Munkaid kihasznls o Hogyan vltozik a teljestett napok s az egsz napos tvolltek nagysga, arnya o Munkaidalap kihasznlsi mutat = teljestett rk szma/munkaidalap o Munkaidalap a munkarend szerinti napoknak s a munkanap trvnyes hossznak szorzata (munkarend szerinti id rban kifejezve) 4.) Munkatermelkenysg alakulsa o Milyen hatkonyan hasznlja fel a vllalkoz az erforrsait o Milyen tnyezkre vezethet vissza a munkatermelkenysg vltozsa o Munkatermelkenysg = termels/munkarfordts o Munkatermelkenysg vltozs okai: szakismeret, termels, munkaszervezs sznvonala, munkaid kihasznls sznvonala, gyrtott termkek korszersge stb. o Termelkenysg elemzse o Teljestmny = sszes forgalom/sszes ltszm o Minsg sznvonalnak mrse o Minsgi mutat = sszes forgalom/vsrlsok szma 5.) Emberi erforrs felhasznlshoz kapcsold kltsgek vizsglata o Munkaerkltsgek vizsglata (brkltsg, jrulkok, hozzjrulsok, oktats, kpzs kltsge, egyb kltsg, munkajvedelem) o Kiemelten fontos a brkltsg szerkezetnek vizsglata (trzsbr, alapbr, brptlkok, kiegszt fizetsek, prmiumok, jutalmak, 13. havi fizetsek, egyb brek szerint) o A brtmeg vizsglhat ltszmcsoportonknti bontsban is. o Fontos az tlagbrek vizsglata is (1 rra jut sszes br) o rtkelhetjk a vllalkozsok belli brarnyokat, a brfelhasznls gazdasgossgt o A brek s a termels kapcsolatt: o Brhnyad = brkltsg/termelsi rtk (felhasznlt br hny %-t teszi ki az ellltott termknek) o Brhatkonysgi mutat = eredmny/brkltsg (brkltsgre jut eredmny nagysgt fejezi ki

100