‫دليل حول آلية تحديد صاحب الحق اإلقتصادي‬

‫التعريف بالدليل‪:‬‬
‫مفصالً حول اآللية واإلجراءات الواجب إتباعها لتحديد صاحب الحق‬
‫يقدم هذا الدليل شرحاً ّ‬
‫ّ‬
‫اإلقتصادي ‪،‬‬

‫كما يسّلط الضوء على الموجبات التي تقع على عاتق المكلفين من شركات أو مؤسسات أو أف ارد‬
‫من جهة‪ ،‬وعلى الموجبات الملقاة على عاتق الموظفين في و ازرة المالية‪ ،‬السيما المولجين منهم‬
‫بالتدقيق الضريبي‪،‬‬

‫ويعرض الدليل كافة التصاريح التي يقتضي بالمكلفين تعبئتها وتقديمها المتعلقة بصاحب الحق‬
‫االقتصادي‪،‬‬

‫ويتناول الدليل الغرامات التي تفرض على المخالفين من مكلفين و‪/‬أو صاحب الحق االقتصادي‪.‬‬

‫مع اإلشارة إلى أن هذا الدليل ال ينطبق على عملية التنازل عن حق رقبة عقار أو سهم مع‬
‫اإلحتفاظ بحق اإلنتفاع‪ ،‬التي قد يلجأ إليها المكلفون‪.‬‬

‫أولا‪ -‬من هو صاحب الحق اإلقتصادي‪:‬‬

‫محل إقامته سواء في لبنان أو خارجه‪ ،‬يملك أو يسيطر فعلي ًا‬
‫هو كل شخص طبيعي‪ ،‬أياً يكن ّ‬
‫المحصلة النهائية بصورة مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬على نشاط يمارسه أي شخص طبيعي أو‬
‫ّ‬ ‫في‬
‫معنوي اخر على األراضي اللبنانية‪.‬‬

‫تعتبر من حاالت التملك و‪/‬أو السيطرة غير المباشرة‪ ،‬الحاالت التي يكون فيها التملك و‪/‬أو‬
‫السيطرة من خالل تملكات متسلسلة أو من خالل وسائل سيطرة غير مباشرة متسلسلة أخرى‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أمثلة تطبيقية حول السيطرة المباشرة وغير المباشرة‪:‬‬

‫‪ -1‬في الملكية أو السيطرة المباشرة‪:‬‬

‫شركة ‪A‬‬

‫‪%10‬‬ ‫‪%75‬‬

‫السيد نبيل‬ ‫‪%15‬‬

‫السيد فريد‬
‫السيد طارق‬

‫ٍ‬
‫بشكل مباشر‪ ،‬ويملك السيد طارق نسبة‬ ‫يملك السيد فريد نسبة ‪ %75‬من األسهم في الشركة ‪A‬‬
‫‪ %15‬منها‪ ،‬والسيد نبيل نسبة ‪ ،%10‬باإلستناد إلى التعريف أعاله‪ ،‬فإنه يتبين أن السيد فريد‬
‫ٍ‬
‫بشكل مباشر بتملكه ‪ %75‬من‬ ‫(شخص طبيعي) يسيطر على الشركة ‪( A‬شخص معنوي)‬
‫األسهم فيها‪ ،‬فيقتضي على الشركة واإلدارة الضريبية التأكد من كونه "هو" صاحب الحق‬
‫اإلقتصادي‪.‬‬

‫‪ -2‬في الملكية المتسلسلة غير المباشرة‪:‬‬

‫شركة ‪A‬‬
‫‪%15‬‬

‫‪%15‬‬ ‫‪%70‬‬
‫شركة ‪Z‬‬ ‫شركة ‪X‬‬
‫شركة ‪Y‬‬

‫‪%20‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%30‬‬

‫السيد نبيل‬
‫السيد طارق‬ ‫السيد فريد‬
‫‪2‬‬
‫يملك السيد فريد نسبة ‪ %30‬من األسهم في شركة ‪ X‬والتي تملك بدورها نسبة ‪ %70‬من األسهم‬
‫في شركة ‪ ،A‬فتكون نسبة األسهم التي يملكها فريد في شركة ‪ A‬عبر شركة ‪ X‬هي ‪، %21‬‬
‫ويملك السيد طارق ‪ %40‬من اسهم شركة ‪ Y‬والتي تملك بدورها ‪ %15‬من األسهم في شركة ‪،A‬‬
‫فتكون نسبة األسهم التي يملكها طارق في شركة ‪ A‬عبر شركة ‪ Y‬هي ‪ ،%6‬أما السيد نبيل‬
‫فيملك نسبة ‪ %20‬من األسهم في شركة ‪ Z‬والتي تملك بدورها نسبة ‪ %15‬من األسهم في شركة‬
‫‪ ،A‬فتكون نسبة األسهم التي يملكها نبيل في شركة ‪ A‬عبر شركة ‪ Z‬هي ‪،%3‬‬

‫وبما ان صاحب الحق االقتصادي يجب ان يكون شخص ًا طبيعياً أي من األفراد وليس شخص ًا‬
‫معنوياً‪ ،‬فيتوجب على شركة ‪ A‬كما على اإلدارة الضريبية‪ ،‬التحقق وتحديد هوية األشخاص‬
‫السيما الذين يملكون بصورة غير مباشرة أكثر من‬
‫ّ‬ ‫الطبيعيين المساهمين في الشركات ‪X,Y,Z‬‬
‫‪ %20‬من أسهم شركة ‪ ،A‬وفي الحالة الراهنة يجب التحقق من هوية السيد فريد الذي يملك‬
‫بواسطة شركة ‪ X‬نسبة ‪ %21‬من أسهم الشركة ‪ A‬من كونه "هو" صاحب الحق اإلقتصادي‪.‬‬

‫ثاني ا‪ -‬في اإلجراءات التي يتوجب على المكلفين إتخاذها لتحديد صاحب الحق اإلقتصادي‪:‬‬

‫‪ .1‬في اإلجراءات التي يتوجب على الشركات إتخاذها‪:‬‬

‫التحقق من هوية المساهمين أو الشركاء‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫يتوجب على كل شخص معنوي أياً كان شكله القانوني‪ ،‬إتخاذ اإلجراءات الالزمة لتحديد‬
‫هوية صاحب الحق اإلقتصادي في النشاط الذي يمارسه‪ ،‬وذلك من خالل التوصل إلى‬
‫تحديد كل شخص طبيعي يستتر وراء‪:‬‬

‫‪ -‬كل شخص طبيعي يملك‪ ،‬بصورة مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬ما يوازي أو يزيد عن ‪%20‬‬
‫على األقل في رأسماله‪،‬‬
‫‪ -‬كل شخص طبيعي يملك أكثرية حقوق التصويت أو حقوق إتخاذ الق اررات األساسية لديه‪،‬‬
‫ومنها تعيين وإقالة أعضاء الهيئة اإلدارية أو الهيئة الرقابية‪،‬‬
‫‪ -‬كل شخص يشغل منصب في اإلدارة العليا‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أمثلة تطبيقية‪:‬‬

‫‪ -‬الحالة األولى‪ :‬حول تملك أكثر من ‪ %20‬من رأسمال الشركة‪:‬‬

‫شركة ‪A‬‬

‫‪%20‬‬ ‫‪%80‬‬

‫‪%15‬شركة ‪%15 X‬‬ ‫السيد فريد‬

‫‪%15‬‬ ‫‪%60‬‬

‫السيد نبيل‬ ‫‪%15‬‬

‫السيد طارق‬

‫السيد أمين‬

‫‪ -‬يملك السيد فريد نسبة ‪ %80‬من األسهم في شركة ‪،A‬‬

‫‪ -‬يملك السيد طارق نسبة ‪ %60‬من األسهم في شركة ‪ X‬والتي تملك بدورها ‪ %20‬من األسهم‬
‫في شركة ‪ ،A‬فتكون نسبة األسهم التي يملكها في شركة ‪ A‬عبر شركة ‪ X‬هي ‪،%12‬‬

‫‪ -‬يملك السيد أمين نسبة ‪ %15‬من األسهم في شركة ‪ X‬والتي تملك بدورها ‪ %20‬من األسهم‬
‫في شركة ‪ ،A‬فتكون نسبة األسهم التي يملكها في شركة ‪ A‬عبر شركة ‪ X‬هي ‪،%3‬‬

‫‪ -‬يملك السيد نبيل نسبة ‪ %15‬من األسهم في شركة ‪ X‬والتي تملك بدورها ‪ %20‬من األسهم‬
‫في شركة ‪ ،A‬فتكون نسبة األسهم التي يملكها في شركة ‪ A‬عبر شركة ‪ X‬هي ‪،%3‬‬

‫يقتضي أوالً على الشركة التدقيق والتحقق من هوية الشركاء الطبيعيين أي األفراد الذين يملكون‬
‫أكثر من ‪ %20‬من األسهم في الشركة‪ ،‬في هذه الحالة يكون السيد فريد الذي يملك ‪ %80‬هو‬
‫الذي يجب التدقيق والتحقق من هويته وتحديد ما إذا كان "هو" صاحب الحق اإلقتصادي‪،‬‬

‫‪4‬‬
‫أما الشركة ‪ X‬المالكة األخرى في الشركة ‪ A‬فهي ليست بشخص طبيعي فنعود إلى الشركاء‬
‫السادة طارق وأمين ونبيل يملكون أقل من ‪ %20‬من األسهم في الشركة‬ ‫األفراد فيها فيتبين أن ّ‬
‫‪ ،A‬فال يتوجب على الشركة واإلدارة الضريبية التدقيق في هويتهما‪.‬‬

‫‪ -‬الحالة الثانية وتتعلق بحقوق التصويت أو بحقوق إتخاذ الق اررات األساسية‪:‬‬

‫مع اإلحتفاظ بمضاعفة أصوات أولئك الذين يملكون أسهماً إسمية منذ سنتين على األقل وفق ًا‬
‫ألحكام المادة ‪ 186‬من قانون التجارة البرية (المرسوم االشتراعي رقم ‪ 304‬تاريخ‬
‫‪ ،)1942/12/24‬يكون لكل مساهم في الشركة عدد من األصوات بقدر األسهم التي يملكها‪،‬‬
‫وعلى الشركة أن تدقق وأن تتحقق من هوية كل مساهم لديها يملك أكثرية حقوق التصويت في‬
‫الجمعية العمومية‪ ،‬أو يملك أية حقوق تخوله تعيين وإقالة أعضاء الهيئة اإلدارية أو الهيئة‬
‫الرقابية‪.‬‬

‫‪ -‬الحالة الثالثة وتتعلق بكل شخص يشغل منصب في اإلدارة العليا‪:‬‬

‫على الشركة أن تدقق وتتحقق من هوية اعضاء مجلس االدارة والمدراء التنفيذيين في الشركة وكل‬
‫شخص يشغل منصب في اإلدارة‪.‬‬

‫في موجب المكلفين مسك وتيويم سجل خاص بأصحاب الحق اإلقتصادي وحفظ‬ ‫أ‪-‬‬

‫المستندات‪:‬‬
‫يتوجب على المكلفين مسك وتيويم سجل خاص بأصحاب الحق اإلقتصادي يتضمن ما يلي‪:‬‬

‫اإلسم الثالثي‪ ،‬الجنسية‪ ،‬تاريخ الوالدة‪ ،‬عنوان اإلقامة‪ ،‬وعنوان المراسلة‪ ،‬رقم الهوية أو جواز‬
‫السفر للبنانيين‪ ،‬رقم جواز السفر لألجانب‪ ،‬مكان اإلقامة الضريبي‪ ،‬الرقم الضريبي‪ ،‬نسبة توزع‬
‫الحق‪.‬‬

‫كما يتوجب على جميع المكلفين حفظ المستندات التي تبين كيفية هيكلة ملكية الشخص المعنوي‬
‫و‪/‬أو كيفية السيطرة عليه وكافة المعلومات والمستندات المتعلقة بأصحاب الحق اإلقتصادي لمدة‬

‫‪5‬‬
‫‪ 10‬سنوات حتى بعد إنقضاء صفة صاحب الحق اإلقتصادي عن الشخص المعني‪ ،‬أو حتى بعد‬
‫توقفهم عن العمل‪.‬‬

‫ب‪ -‬في موجب المكلفين التصريح عن المعلومات المتعلقة بصاحب الحق اإلقتصادي‪:‬‬
‫يتوجب على المكلفين التصريح عن المعلومات المتعلقة بصاحب الحق اإلقتصادي ضمن‬
‫تصريح مباشرة العمل والتصاريح السنوية وفقاً للمادة ‪ 38‬من قانون اإلجراءات الضريبية‪،‬‬

‫د‪ -‬في موجب إبالغ اإلدارة الضريبية عند إمتناع الشريك أو المساهم بإعطاء معلومات‬
‫عن صاحب الحق اإلقتصادي‪:‬‬

‫يتوجب على الشركة إبالغ اإلدارة الضريبية بموجب كتاب خطي عند إمتناع الشريك أو المساهم‬
‫عن إعطائه معلومات عن أصحاب الحقوق اإلقتصادية وذلك ضمن مهلة التصريح السنوي مع‬
‫شرح كافة اإلجراءات التي إتخذتها الشركة للحصول على المعلومات‪.‬‬

‫‪ .2‬في اإلجراءات التي يتوجب على المكلفين إتخاذها من فئة البنى القانونية‪:‬‬
‫في نشاط (‪ :)trustee‬وفقا للقانون رقم ‪:2016/74‬‬

‫تعريف النشاط‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫يعرف نشاط التراست بأنه إلتزام ناشئ عن الثقة الشخصية الموضوعة في طرف ومقبولة من‬
‫ثان‪.‬‬ ‫ٍ‬
‫طرف ٍ‬ ‫األخير في مصلحة‬

‫وبتعبير اخر‪ ،‬هو وضع مال في حيازة شخص معين يسمى االمين أو الوصي ‪ trustee‬ليستغله‬
‫ٍ‬
‫شخص آخر يسمى المستفيد أو المستحق‪.‬‬ ‫لمصلحة‬

‫يستفاد من التعريف المذكور أعاله‪ ،‬أن لنشاط التراست ‪ 4‬أركان هي‪:‬‬

‫‪ -‬الموصي أو المانح (‪ :)the settlor‬وهو الطرف االول الذي ينشئ التراست أو يؤسسه‪،‬‬
‫وقد يكون شخصاً طبيعياً أو معنوياً‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪ -‬الوصي أو الموثوق به (‪ :)the trustee‬وهو الطرف الثاني للتراست الذي يقبل مسؤولية‬
‫إدارة التراست حسب الشروط المنصوص عليها في إتفاق التراست من قبل الموصي او‬
‫المانح‪.‬‬
‫تتم عملية التراست لمصلحته‪،‬‬
‫‪ -‬المستفيد(‪ :)the beneficiary‬وهو الطرف الثالث الذي ّ‬
‫وقد يكون المستفيد فرداً او جماعة معينة من األفراد‪.‬‬
‫‪ -‬موضوع التراست (‪ :)the body of the trust‬والمقصود هي األموال المنقولة أو غير‬
‫المنقولة المقدمة من الموصي أو المانح إلى الوصي إلدارتها لمصلحة المستفيد‪.‬‬

‫وفي بعض عمليات التراست‪ ،‬يكون هناك ركن خامس هو أمين الحماية (‪)the protector‬‬
‫والذي يعمل على مراقبة عملية التراست حفاظاً على حقوق المستفيد‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬

‫الموصي‬

‫‪SETTLOR‬‬

‫أموال منقولة أو غير‬ ‫أمين الحماية‬

‫عقد التراست‬
‫منقولة‬
‫‪PROTECTOR‬‬
‫(موضوع التراست)‬

‫الوصي‬

‫‪TRUSTEE‬‬

‫المستفيد‬

‫‪BENEFICIARY‬‬
‫‪7‬‬
‫يقدم الموصي إستناداً إلى عقد أو إتفاق التراست‪ ،‬األموال المنقولة أو غير المنقولة إلى الوصي‬
‫ّ‬
‫إلدارتها لمصلحة المستفيد‪ ،‬تحت رقابة أمين الحماية في بعض الحاالت‪.‬‬

‫ت‪ -‬في اإلجراءات المتوجبة على المكلفين‪:‬‬

‫يتوجب على المكلفين تحديد هوية كل من‪:‬‬

‫‪ -‬الموصي (‪)settlor‬‬
‫‪ -‬الوصي (‪)trustee‬‬
‫‪ -‬أمين الحماية (‪)protector‬‬
‫‪ -‬المستفيد (‪ )beneficiary‬وفي حال عدم تحديد أو تبيان هويته‪ ،‬فئات األشخاص الذين‬
‫تأسست البنية القانونية (‪ )legal arrangement‬لمصلحتهم‪.‬‬
‫‪ -‬كل شخص طبيعي اخر يمارس حق السيطرة الفعلية على ال ‪ trust‬من خالل تملك‬
‫مباشر أو غير مباشر أو من خالل وسائل أخرى‪.‬‬

‫‪ .3‬في أنواع أخرى من البنى القانونية (‪ )legal arrangement‬بما فيها بنى شبيهة بال‬
‫‪:trust‬‬
‫يتوجب تحديد هوية األشخاص الذين يشغلون مواقع شبيهة بتلك المحددة في البند " ب " أعاله‪.‬‬

‫‪ .4‬في البنية القانونية (‪:(legal entity‬‬

‫تعريف البنية القانونية‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫وهي الصناديق المشتركة لإلستثمار بعمليات التسنيد والبنى القانونية األخرى المقبولة من مصرف‬
‫لبنان لهذه الغاية بموجب ق اررات تنظيمية تصدر عنه وتحدد خصائص هذه البنى ووضعها‬
‫القانوني سواء أكانت خاضعة للقوانين اللبنانية او القوانين االجنبية‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫تعريف عملية التسنيد‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫التسنيد هو العملية المالية الناتجة عن قيام " المنشئ " بالتفرغ عن موجودات عائدة له إلى بنية‬
‫قانونية مؤسسة لهذه الغاية وفقاً ألحكام قانون رقم ‪ 705‬الصادر بتاريخ ‪( 2005/12/9‬قانون‬
‫تسنيد الموجودات) وذلك بمساعدة وسيط مالي أو بدونه‪.‬‬

‫أركان التسنيد‪:‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫‪ -‬المنشئ‪ :‬كل شخص لبناني او اجنبي طبيعي او معنوي من اشخاص القانون العام او‬
‫الخاص يرغب بالتفرغ عن موجودات عائدة له في نطاق عملية التسنيد‪.‬‬
‫‪ -‬الموجودات‪ :‬كل مال مادي او غير مادي منقول او غير منقول يشكل قسماً من ذمة‬
‫المنشئ بما في ذلك الديون المتوجبة له بجميع اشكالها على اشخاص طبيعيين او‬
‫معنويين‪.‬‬
‫‪ -‬البنية القانونية أي الصندوق ‪ :‬أي صندوق مشترك لإلستثمار بعمليات التسنيد‪.‬‬

‫في اإلجراءات التي يتوجب إتخاذها‪:‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫يتوجب أن تتخذ اإلجراءات الالزمة لتحديد هوية األشخاص الذين يحصلون على سندات دين أو‬
‫على حصص‪ ،‬وفقاً لما ورد أعاله‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬في اإلجراءات التي يتوجب على اإلدارة الضريبية إتخاذها لتحديد صاحب الحق‬
‫اإلقتصادي‪:‬‬
‫المختصة بالتدقيق في اإلدارة الضريبية أن تتحقق عند كل عملية تدقيق‪،‬‬
‫ّ‬ ‫يتوجب على الوحدات‬
‫من إلتزام المكلفين بالموجبات المترتبة على عاتقهم المتعلقة بأصحاب الحق اإلقتصادي‪ ،‬وأن‬
‫تفرض على المخالفين منهم الغرامات المنصوص عليها في قانون اإلجراءات الضريبية‪،‬‬

‫تقوم آلية تحديد صاحب الحق اإلقتصادي على ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬المرحلة األولى‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ -1‬القيام بإحصاء يبين هوية األشخاص الذين تنطبق عليهم صفة صاحب الحق اإلقتصادي‪.‬‬
‫‪ -2‬تقصي المعلومات عن كل شخص من هؤالء األشخاص لجهة‪:‬‬
‫‪ -‬األنشطة التجارية األخرى التي يمارسها‪.‬‬
‫‪ -‬عالقته الوثيقة مع الغير‪.‬‬
‫‪ -‬مساهماته وحصصه في الشركات األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة ما يعود له من ايرادات من الشركة كفوائد وانصبة وارباح‪ ,‬ومعرفة ما اذا‬
‫كانت تحول الحًقا بطريقة مباشرة او غير مباشرة لشخص ثالث‪ ,‬بحيث يكون‬
‫هذا الشخص الثالث صاحب الحق االقتصادي‪.‬‬
‫‪ -‬خلفيته المالية أو اإلقتصادية‪ ،‬البيئة التي نشأ فيها وقدراته المالية خارج نطاق‬
‫الشركة المساهم فيها‪ ،‬ووضعه المالي قبل ان يتملك الحصص واالسهم في‬
‫الشركات (من المعروف في لبنان أن هناك عائالت معينة معروف عنها أنها‬
‫ذات وزن مالي واقتصادي)‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة الذمم خارج اإلستثمار والتحقق من طبيعة عالقة أصحابها بالشركة‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من توزيعات أنصبة األرباح لجهة ما إذا كانت تدفع ألشخاص ليس‬
‫لديهم رقم ضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من القروض المقدمة من أشخاص طبيعيين ومن طبيعة اإلستقراض‬
‫وصلته بحاجات الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬التحري عن طبيعة المعامالت التي تجريها الشركة مع جمعيات ومؤسسات ال‬
‫تتوخى الربح‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة التحويالت النقدية التي تقوم بها الشركة من خالل التدقيق في األعباء‬
‫غير المباشرة (تحت عنوان خدمات وخالفه) والتأكد مما اذا كان يتم تهريب‬
‫األرباح تحت عبء وهمي لمصلحة صاحب الحق االقتصادي‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات المترابطة التي يملك فيها بصورة مباشرة أو غير مباشرة أسهماً أو‬
‫حصص‪.‬‬
‫‪ -‬طريقة عيشه‪ ،‬منزله‪ ،‬ممتلكاته ال سيما غير المنقولة‪.‬‬
‫‪ -‬الثبات أو التغييرات في توزيع رأس المال‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫‪ -3‬التدقيق في عمليات إستيراد مواد وسلع بإسم جمعيات ومؤسسات ال تتوخى الربح ألنه لربما‬
‫تخفي عمليات تجارية وتحقيق أرباح ألشخاص مستترين‪.‬‬

‫عند الشك بأي شخص من هؤالء األشخاص بأنه يمثل ستارة لصاحب حق اقتصادي يتم متابعته‬
‫والتدقيق في كافة أعماله‪ ،‬بغية معرفة من هو صاحب الحق اإلقتصادي‪.‬‬

‫ب‪ -‬المرحلة الثانية‪:‬‬

‫بعد معرفة هوية صاحب الحق اإلقتصادي الفعلي المستتر الذي يمكن أن يكون‪:‬‬

‫‪ -‬شخصاً ال يمارس عمالً خاضعاً للضريبة على الدخل‪.‬‬

‫‪ -‬شخصاً يمارس عمالً خاضعاً للضريبة على الدخل بصفة فردية أو بصفة شريك في‬
‫شركة أشخاص‪.‬‬
‫‪ -‬مستخدم في القطاع الخاص أو موظف في القطاع العام‪.‬‬

‫يتوجب التدقيق في طبيعة الدخل الذي يعود إليه بصفته صاحب حق إقتصادي (مستتر) وبكافة‬
‫أعماله‪.‬‬

‫يحق لموظفي اإلدارة الضريبية في إطار عملية التدقيق الكشف على مجمل عناصر المطرح‬
‫الضريبي وعلى هوية أصحاب الحقوق اإلقتصادية المستفيدين من تلك العناصر‪ ،‬واإلطالع على‬
‫السجالت والمستندات المحاسبية العائدة للمكلف‪ ،‬أو ألي شخص اخر له عالقة به‪ ،‬ويتوجب‬
‫عليهم عند توفر معلومات تفيد عن وجود أصحاب حقوق إقتصادية إتخاذ اإلجراءات الالزمة‬
‫للتكليف على أن يتم إستدراك فرق الضريبة وفرض الغرامات الالزمة‪.‬‬

‫كما يحق لموظفي اإلدارة الضريبية المختصة الدخول إلى مركز عمل المكلف أو محل حفظ‬
‫السجالت والمستندات المحاسبية على أن يتم ذلك بالتنسيق مع المكلف‪.‬‬

‫يحق لإلدارة الضريبية من أجل القيام بعملية التدقيق أن تطلب خطي ًا وضمن إطار القوانين‬
‫واألنظمة النافذة من أي شخص لديه معلومات تفيد التحقق من صحة الضريبة المتوجبة على أي‬
‫مكلف ومن تحديد هوية صاحب الحق اإلقتصادي إعطاءها المعلومات التي تحددها وذلك ضمن‬
‫مهلة تحددها اإلدارة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫رابع ا‪ -‬في الموجبات الملقاة على نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان ونقابتي المحامين‬
‫في بيروت وطرابلس وعلى كتاب العدل‪:‬‬
‫يتوجب على نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان وعلى نقابتي المحامين في بيروت‬
‫وطرابلس وعلى كتاب العدل أن يزودوا و ازرة المالية بأي مستندات تنظم لديهم أو يعلمون بها‬
‫بحكم مهنتهم‪ ،‬تكشف عن عالقة مستترة لعالقة ظاهرة‪ ،‬وعن أية عالقة مباشرة أو غير مباشرة‬
‫بمعامالت أو عمليات تنطوي على معلومات تتعلق بصاحب حق إقتصادي‪ ،‬عندما تطلب ذلك‬
‫اإلدارة الضريبية في و ازرة المالية‪،‬‬

‫خامسا‪ -‬موجب تقديم التصاريح إلى اإلدارة الضريبية‪:‬‬

‫يتوجب على المكلفين التصريح عن المعلومات المتعلقة بصاحب الحق اإلقتصادي ضمن‬
‫تصريح مباشرة العمل والتصاريح السنوية وفقاً للمادة ‪ 38‬من قانون اإلجراءات الضريبية‪.‬‬

‫يعتمد نموذج جديد بعنوان صاحب الحق اإلقتصادي وتعدل النماذج السابقة ويقع على عاتق‬
‫األفراد والمؤسسات الفردية والشركات وجميع المكلفين التصريح‪.‬‬

‫هذه النماذج هي‪:‬‬

‫م‪ 18‬بيان صاحب الحق اإلقتصادي‬

‫م‪ 1‬مباشرة عمل (شركات)‬

‫م‪ 2‬تعريف شريك أو مساهم أو صاحب الحق اإلقتصادي‬

‫م‪ 4‬تصريح تعديل معلومات (شركات)‬

‫م‪ 5‬تصريح تعديل معلومات (مؤسسات فردية ومهن)‬

‫م‪ 10‬مباشرة عمل (مؤسسات فردية ومهن)‬

‫م‪ 11‬تعريف شخصي‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ .1‬نموذج مباشرة العمل شركات م‪ 1‬وم‪:2‬‬

‫يتألف نموذج مباشرة العمل الخاص بالشركات من ‪ 3‬صفحات‪،‬‬

‫‪ -‬الصفحة األولى‪:‬‬

‫تعريف الشركة‪ ،‬العنوان ومحل اإلقامة المختار للتبليغ‪ ،‬نوع النشاط‪ ،‬طريقة البيع‪ ،‬ومعلومات‬
‫تتعّلق برئيس مجلس اإلدارة‪ ،‬المدير العام‪ ،‬الشريك المفوض بالتوقيع عن الشركة‪ ،‬وإقرار من‬
‫الموقع عن الشركة بأنه أخذ علم ا بوجوب مسك سجل لصاحب الحق اإلقتصادي‪( .‬نموذج م‪1‬‬
‫ص‪.)2/1‬‬

‫‪ -‬الصفحة الثانية‪:‬‬

‫يتم تحديد مساهم أو شريك في أعلى الصفحة وبعدها تدون في هذه الصفحة أسماء الشركاء و‪/‬أو‬ ‫ّ‬
‫المساهمين الرئيسيين و‪/‬أو أصحاب الحق اإلقتصادي والصفة مع أرقام تسجيلهم في و ازرة المالية‬
‫إضاف ًة إلى الحصص أو األسهم المملوكة من كل منهم في الشركة‪.‬‬

‫بالنسبة للشركات المحدودة المسؤولية وشركات األشخاص‪ ،‬تذكر أسماء كل الشركاء ونسب‬
‫حصصهم في الشركة‪.‬‬

‫بالنسبة للشركات المساهمة يذكر جميع المساهمين‪.‬‬

‫يتم التحديد في حقل الصفة إذا كان الشريك مفوض ًا ‪ ،‬موصي ًا‪ ... ،‬أو إذا كان المساهم يشغل‬
‫منصب رئيس أو عضو مجلس اإلدارة‪.‬‬

‫‪ -‬الصفحة الثالثة‪:‬‬

‫التعريف الشخصي للشركاء أو المساهمين أو أصحاب الحق اإلقتصادي ويتضمن العنوان‬

‫ومعلومات أخرى تتعلق بالزوج‪/‬الزوجة (نموذج م‪ 2‬تعريف شريك أو مساهم أو صاحب حق‬
‫إقتصادي)‬

‫إذا لم يكن الشركاء أو المساهمون الرئيسيون أو أصحاب الحق اإلقتصادي مسجلين في و ازرة‬
‫المالية‪ ،‬يجب ملء النموذج من قبل كل شريك أو مساهم أو صاحب حق إقتصادي‪ ،‬كما‬

‫‪13‬‬
‫وتضمن النموذج إق ار ار من المساهم أو الشريك بأنه أخذ علم ا بموجب تحديد صاحب الحق‬
‫اإلقتصادي عن كل حصصه ومشاركاته وبإبالغ اإلدارة عن كل تعديل‪.‬‬

‫‪ .2‬نموذج مباشرة العمل مؤسسات فردية ومهن م‪ 10‬وم‪:11‬‬

‫يتألف نموذج مباشرة العمل الخاص بالمؤسسات الفردية والمهن من صفحتين‪:‬‬

‫‪ -‬الصفحة األولى نموذج م‪:10‬‬

‫تعريف بأصحاب المؤسسات الفردية أو المهن‪ ،‬تعريف المؤسسة أو المهنة‪ ،‬العنوان‪ ،‬نوع النشاط‪،‬‬
‫طريقة التكليف‪ ،‬كما تضمن النموذج بعد التعديل إسم صاحب الحق اإلقتصادي‪ ،‬إقرار من‬
‫صاحب المؤسسة الفردية أو المهن بأنه أخذ علما بوجوب مسك سجل لصاحب الحق‬
‫اإلقتصادي‪ ،‬على أن يمأل نموذج م‪ 11‬في حال عدم وجود رقم ضريبي لصاحب الحق‬
‫اإلقتصادي‪.‬‬

‫‪ -‬الصفحة الثانية نموذج م‪:11‬‬

‫تعريف شخصي بصاحب المؤسسة أو المهنة أو صاحب الحق اإلقتصادي‪ ،‬العنوان‪ ،‬ومحل‬
‫اإلقامة المختار للتبليغ‪ ،‬كما وتضمن النموذج بأن صاحب المؤسسة الفردية أو صاحب المهنة‬
‫الحرة أخذ علما بوجوب تحديد صاحب الحق اإلقتصادي‪.‬‬
‫ّ‬

‫النماذج المتعلقة بتصريح تعديل معلومات شركات(نموذج م‪ )4‬وتصريح تعديل معلومات‬ ‫‪.3‬‬

‫م‪:)5‬‬ ‫مؤسسات فردية ومهن(نموذج‬

‫‪14‬‬
 ‫نموذج م‪ 4‬تصريح تعديل معلومات شركات‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫يتألف من صفحتين‪ ،‬الصفحة األولى وتتضمن التعديالت الحاصلة على إسم الشركة والشهرة‬
‫التجارية والشكل القانوني‪ ،‬عنوان المركز الرئيسي‪ ،‬محل اإلقامة المختار للتبليغ‪ ،‬نوع النشاط‪ ،‬كما‬
‫وتضمن إق ار ار من الشركة بأخذ العلم بوجوب تحديد صاحب الحق اإلقتصادي‪،‬‬

‫يتم تحديد مساهم أو شريك في أعلى الصفحة وبعدها تدون في هذه الصفحة‬ ‫أما الصفحة الثانية‪ّ ،‬‬
‫أسماء الشركاء و‪/‬أو المساهمين والصفة مع أرقام تسجيلهم في و ازرة المالية إضاف ًة إلى الحصص‬
‫أو األسهم المملوكة من كل منهم في الشركة‪ ،‬على أن يذكر في كل خانة إسم صاحب الحق‬
‫اإلقتصادي ورقمه الضريبي لدى وزارة المالية‪ ،‬كما ويرفق أيضاً نموذج م‪( 2‬تعريف شريك أو‬
‫مساهم أو صاحب حق إقتصادي) في حال لم يكن للشريك أو المساهم أو لصاحب الحق‬
‫اإلقتصادي الجديد رقم ضريبي لدى و ازرة المالية‪.‬‬

‫نموذج م‪ 5‬تصريح تعديل معلومات مؤسسات فردية ومهن‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫ويتضمن التعديالت الحاصلة على إسم المؤسسة ‪/‬المهنة‪ ،‬عنوان المركز الرئيسي‪ ،‬محل‬
‫اإلقامة المختار للتبليغ‪ ،‬نوع النشاط أو المهنة المزاولة‪ ،‬كما وتضمن إق ار ار من‬
‫المؤسسة‪/‬المهنة أنه أخذ علما بوجوب مسك سجل لصاحب الحق اإلقتصادي‪.‬‬

‫‪ .4‬نموذج م‪ 18‬بيان صاحب الحق اإلقتصادي‪:‬‬

‫ويتم أوالً تحديد مساهم أو شريك أو‬
‫ويتضمن هذا النموذج إسم المكلف‪ ،‬ورقمه الضريبي‪ّ ،‬‬
‫مؤسسة فردية أو مهنة حرة في أعلى الصفحة وبعدها تدون في هذه الصفحة أسماء الشركاء و‪/‬أو‬
‫المساهمين و‪/‬أو المؤسسة الفردية أو المهنة الحرة والصفة مع أرقام تسجيلهم في و ازرة المالية‬
‫إضاف ًة إلى نسبة الحصص أو األسهم المملوكة من كل منهم في الشركة‪ ،‬على أن يذكر في كل‬
‫خانة إسم صاحب الحق اإلقتصادي ورقمه الضريبي لدى وزارة المالية‪ ،‬كما ويرفق أيضا نموذج‬
‫م‪( 2‬تعريف شريك أو مساهم أو صاحب حق إقتصادي) في حال لم يكن للشريك أو المساهم‬
‫أو لصاحب الحق اإلقتصادي الجديد رقم ضريبي لدى وزارة المالية‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫بالنسبة للشركات المحدودة المسؤولية وشركات األشخاص‪ ،‬تذكر أسماء كل الشركاء ونسب‬
‫حصصهم في الشركة‪.‬‬

‫بالنسبة للشركات المساهمة يذكر جميع المساهمين‪.‬‬

‫يتم التحديد في حقل الصفة إذا كان الشريك مفوضاً ‪ ،‬موصياً‪ ... ،‬أو إذا كان المساهم يشغل‬
‫منصب رئيس أو عضو مجلس اإلدارة‪.‬‬

‫يجب أن يمأل هذا البيان ويضم إلى التصريح السنوي بنتائج األعمال‪.‬‬

‫سادسا‪ -‬في الغرامات على المخالفين‪:‬‬

‫‪ -1‬في الغرامات المتوجبة عند عدم إلتزام المكلفين بالتصريح عن صاحب الحق اإلقتصادي أو‬
‫مسك السجالت بأسمائهم‪:‬‬

‫نصت المادة ‪ 107‬من قانون اإلجراءات الضريبية على فرض غرامات على المكلفين عند‬ ‫ّ‬
‫عدم إلتزامهم بالموجبات المترتبة على عاتقهم المتعلقة بأصحاب الحق اإلقتصادي وهي على‬
‫الشكل التالي‪:‬‬

‫‪ -1‬تفرض على كل شخص لم يقدم طلب تسجيله لدى اإلدارة الضريبية ضمن المهلة‬
‫القانونية ولم يحدد صاحب الحق اإلقتصادي في نشاطه‪ ،‬كما هو منصوص عليه في الفقرة‬
‫‪ 1‬من المادة ‪ 32‬من هذا القانون ‪ ،‬أو القوانين الضريبية‪ ،‬غرامة قدرها‪:‬‬

‫‪ 2,000,000 -‬ل‪.‬ل (مليونا ليرة لبنانية) للشركات المساهمة‪.‬‬

‫‪ 1,000,000-‬ل‪.‬ل (مليون ليرة لبنانية) لشركات األشخاص وشركات محدودة المسؤولية‬

‫وللمؤسسات المستثناة من الضريبة‪،‬‬

‫‪ 300,000 -‬ل‪.‬ل لألفراد ولباقي المكلفين‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫‪ -2‬تفرض على كل شخص لم يبلغ اإلدارة الضريبية عن أي تعديل بالمعلومات المنصوص‬
‫عليها في البند الثاني من المادة ‪ 32‬من هذا القانون ‪ ،‬غرامة قدرها‪:‬‬
‫‪ 200,000 -‬ل‪.‬ل (مئتا ألف ليرة لبنانية) للشركات المساهمة‬
‫‪ 100,000 -‬ل‪.‬ل (مئة ألف ليرة لبنانية) لشركات االشخاص وشركات المحدودة‬
‫المسؤولية وللمؤسسات المستثناة من الضريبة‬
‫‪ 50,000 -‬ل‪.‬ل (خمسون الف ليرة لبنانية) لألفراد ولباقي المكلفين‬

‫إذا كانت التعديالت المبنية في البند ‪ 2‬من المادة ‪ 32‬من هذا القانون تتعلق بعدة ضرائب‪ ،‬تطبق‬
‫الغرامة مرة واحدة‪.‬‬

‫‪ .2‬الغرامات الخاصة بصاحب الحق اإلقتصادي‪(:‬المادة ‪ 117‬مكرر من قانون الجراءات‬

‫الضريبية)‬
‫‪ -‬تفرض على كل مساهم أو صاحب حصة في شركة أموال تمنع عن إعطاء‬
‫المعلومات الصحيحة عن صاحب الحق اإلقتصادي في مساهمته أو حصته في‬
‫الشركة‪ ،‬غرامة تعادل ‪ %100‬من حصته مما يصيبه من الضريبة المحتسبة على‬
‫أساس حاصل جمع قيمة ضريبة األرباح التجارية التي تتوجب على الشركة‬
‫والضريبة على التوزيعات‪ ،‬في السنة التي أرتكب فيها المخالفة على أن ال يقل عن‬
‫الحد األدنى المعين في هذا القانون وفقاً لشكله القانوني‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ -‬تفرض على الشريك في شركة األشخاص أو صاحب المؤسسة الفردية أو المهنة‪،‬‬
‫في حال تمنع عن إعطاء الشركة معلومات عن صاحب الحق اإلقتصادي من‬
‫شراكته غرامة تعادل ‪ %100‬من قيمة الضريبة المتوجبة على حصته على أن ال‬
‫تقل عن الحد األدنى المعين في هذا القانون وفقاً لشكله القانوني‪.‬‬
‫‪ -‬تفرض‪ ،‬على كل شخص أغفل عن التصريح بمعلومات تتعلق بصاحب الحق‬
‫اإلقتصادي عند تعبئة التصاريح والبيانات الواجب تقديمها وفقاً ألحكام هذا القانون‬
‫والقوانين الضريبية الخاصة‪ ،‬أو تمنع عن إبالغ اإلدارة الضريبية عن إمتناع الشريك‬
‫أو المساهم عن إعطائه معلومات عن أصحاب الحقوق اإلقتصادية في نشاطه‬

‫‪17‬‬
‫المشار إليه في البند و ومن المادة ‪ 37‬من هذا القانون‪ ،‬غرامة مقطوعة وفقاً لما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ 2,000,000 -‬ل‪.‬ل مليونا ليرة لبنانية للشركات المساهمة‬

‫‪ 1,000,000 -‬ل‪.‬ل مليون ليرة لبنانية لشركات األشخاص وشركات محدودة المسؤولية‬
‫وللمؤسسات المستثناة من الضريبة‬

‫‪ 500,000 -‬ل‪.‬ل خمسماية ألف ليرة لبنانية لألفراد وباقي المكلفين‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫لئحة المراجع‪:‬‬
‫‪ -1‬القانون رقم ‪ 44‬تاريخ ‪ 2008/11/11‬وتعديالته (قانون اإلجراءات الضريبية)‪.‬‬
‫‪ -2‬القانون رقم ‪ 74‬تاريخ ‪( 2016/10/27‬تحديد الموجبات الضريبية لألشخاص الذين يقومون‬
‫بنشاط التراست)‪.‬‬
‫‪ -3‬القانون رقم ‪ 44‬تاريخ ‪( 2015/11/24‬قانون مكافحة تببيض األموال وتمويل اإلرهاب)‪.‬‬
‫‪ -4‬القانون رقم ‪ 705‬تاريخ ‪( 2005/12/9‬قانون تسنيد الموجودات)‪.‬‬
‫‪ -5‬المرسوم االشتراعي رقم ‪ 144‬تاريخ ‪ 1959/6/12‬وتعديالته (قانون ضريبة الدخل)‪.‬‬
‫‪ -6‬المرسوم اإلشتراعي رقم ‪ 304‬تاريخ ‪ 1942/12/24‬وتعديالته (قانون التجارة البرية)‪.‬‬
‫‪ -7‬القرار رقم ‪/1472‬ص‪ 1‬تاريخ ‪ 2018/9/27‬الصادر عن معالي وزير المالية (الية تحديد‬
‫صاحب الحق اإلقتصادي)‪.‬‬
‫‪ -8‬القرار رقم ‪/2045‬ص‪ 1‬تاريخ ‪ 2018/12/31‬الصادر عن معالي وزير المالية (تعديل‬
‫بعض نماذج التصاريح)‪.‬‬
‫‪ -9‬القرار الوسيط رقم ‪ 12826‬تاريخ ‪ 2018/6/13‬الصادر عن مصرف لبنان (تعديل نظام‬
‫مراقبة العمليات المالية والمصرفية لمكافحة تبييض األموال وإدخال تعريف وكيفية تحديد‬
‫صاحب الحق اإلقتصادي)‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫فهرست‬
‫التعريف بالدليل‪1 .................................................................................................................. :‬‬
‫مع اإلشارة إلى أن هذا الدليل ال ينطبق على عملية التنازل عن حق رقبة عقار أو سهم مع اإلحتفاظ بحق اإلنتفاع‪ ،‬التي قد‬
‫يلجأ إليها المكلفون‪1 ............................................................................................................... .‬‬
‫أوالا‪ -‬من هو صاحب الحق اإلقتصادي‪1 ......................................................................................... :‬‬
‫ثانيا ا‪ -‬في اإلجراءات التي يتوجب على المكلفين إتخاذها لتحديد صاحب الحق اإلقتصادي‪3 ................................. :‬‬
‫في اإلجراءات التي يتوجب على الشركات إتخاذها‪3 ............................................................. :‬‬ ‫‪1.‬‬
‫التحقق من هوية المساهمين أو الشركاء‪3 ............................................................... :‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫في موجب المكلفين مسك وتيويم سجل خاص بأصحاب الحق اإلقتصادي وحفظ المستندات‪5 ...... :‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫في موجب المكلفين التصريح عن المعلومات المتعلقة بصاحب الحق اإلقتصادي‪6 .................. :‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫في اإلجراءات التي يتوجب على المكلفين إتخاذها من فئة البنى القانونية‪6 ...................................... :‬‬ ‫‪2.‬‬
‫تعريف النشاط‪6 ...........................................................................................:‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫في اإلجراءات المتوجبة على المكلفين‪8 .................................................................:‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫في أنواع أخرى من البنى القانونية (‪ )legal arrangement‬بما فيها بنى شبيهة بال ‪8 ........... :trust‬‬ ‫‪.3‬‬
‫في البنية القانونية (‪8 .............................................................................. :(legal entity‬‬ ‫‪4.‬‬
‫تعريف البنية القانونية‪8 .................................................................................. :‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫تعريف عملية التسنيد‪9 ................................................................................... :‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫أركان التسنيد‪9 ............................................................................................:‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫في اإلجراءات التي يتوجب إتخاذها‪9 ................................................................... :‬‬ ‫ث‪-‬‬
‫ثالثا ا‪ -‬في اإلجراءات التي يتوجب على اإلدارة الضريبية إتخاذها لتحديد صاحب الحق اإلقتصادي‪9 ....................... :‬‬
‫رابعا ا‪ -‬في الموجبات الملقاة على نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان ونقابتي المحامين في بيروت وطرابلس وعلى‬
‫كتاب العدل‪12 ..................................................................................................................... :‬‬
‫خامسا ا‪ -‬موجب تقديم التصاريح إلى اإلدارة الضريبية‪12 ....................................................................... :‬‬
‫نموذج مباشرة العمل مؤسسات فردية ومهن م‪ 10‬وم‪14 ................................................. :11‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ ............ 3.‬النماذج المتعلقة بتصريح تعديل معلومات شركات(نموذج م‪ )4‬وتصريح تعديل معلومات مؤسسات فردية‬
‫ومهن(نموذج م‪14 ............................................................................................................ 5‬‬
‫نموذج م‪ 4‬تصريح تعديل معلومات شركات‪15 ........................................................ :‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫نموذج م‪ 5‬تصريح تعديل معلومات مؤسسات فردية ومهن‪15 ........................................ :‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫نموذج م‪ 18‬بيان صاحب الحق اإلقتصادي‪15 .................................................................:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫سادسا ا‪ -‬في الغرامات على المخالفين‪16 ..........................................................................................:‬‬

‫‪ ......... 1-‬في الغرامات المتوجبة عند عدم إلتزام المكلفين بالتصريح عن صاحب الحق اإلقتصادي أو مسك السجالت‬
‫بأسمائهم‪16 ......................................................................................................................‬‬
‫الغرامات الخاصة بصاحب الحق اإلقتصادي‪(:‬المادة ‪ 117‬مكرر من قانون االجراءات الضريبية)‪17 .....‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪20‬‬
21