‫بسم هللا الرمحن الرحمي‬

‫جامعـة الـبـــاحة‬
‫كلية العلوم اإلدارية والمالية‬
‫برانمج الانتساب املطور‬

‫حماضرات يف‬

‫احملــاســبة اإلداريــــة‬

‫إعــداد‬
‫د‪ .‬أيمــن طــه حمـدالنـيل الـــنـور‬
‫أ‪ .‬مساعد قسم احملاس بة‬

‫‪4102‬م ‪0241 /‬هـ‬

‫‪1‬‬
 ‫تمهيد‬
‫الحمد هلل رب العالمين والصالة والسالم أفضل خلق اهلل أجمعين سيدنا وحبيبنا وإمامنا محمد بن‬
‫عبداهلل وعل آله وصحبه وسلم‪.‬‬
‫وبعد‪:‬‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫تمثل البيانات والمعلومات المحاسبية حاجة ملحة وضرورية لكافة الوحدات االقتصادية خاصة‬
‫في عصرنا الحالي هذا‪ .‬حيث تنبع هذه الحاجة نتيجة التطور والتغيرات المتسارعة في بيئة‬
‫األعمال المعاصرة‪ .‬فالعالم اليوم يشهد طفرة تكنولوجية واسعة النطاق وفي شتى المجاالت مما‬
‫يبرز مجموعة من التحديات االقتصادية واإلدارية التنظيمية أمام منظمات األعمال جراء‬
‫االستخدام الهائل للتكنولوجيا‪ .‬لذا البد من وجود نظام معلوماتي متكامل يوفر بيانات ومعلومات‬
‫ذات جودة عالية تساعد إدارة الوحدات االقتصادية في أداء مهامها وتحقيق أهدافها‪.‬‬
‫كما أن هذا التطور والتغير في بيئة األعمال كان له األثر الكبير فى ظهور المحاسبة‬
‫اإلدارية كفرع من فروع علم المحاسبة وكواحد من فروع النظام الكلي بالوحدة االقتصادية يقوم‬
‫بمساعدة إدارة الوحدة االقتصادية فى مواجهة تلك التحديات‪ .‬فالمحاسبة اإلدارية توفر لتلك‬
‫الوحدات بيانات ومعلومات تعينها فى عملية التنبوء بالمخاطر وفي عملية التخطيط والرقابة على‬
‫ال عن تقييم األداء العام للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫موارد الوحدة واتخاذ القرارات الرشيدة فض ً‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بين يديك كتاب المحاسبة اإلدارية الذي أعد وصمم بطريقة سهلة ومبسطة ليتناسب معك كدارس‬
‫في برنامج االنتساب المطور‪ .‬بغرض تيسير عملية فهم المادة العلمية التي يحتويها المقرر والتي‬
‫تتضمن خمس وحدات دراسية‪ .‬تجد في بداية الوحدة أهداف الوحدة‪ ،‬ومن ثم شرح وافي ومبسط‬
‫لمفردات المقرر مع أمثلة محلولة‪ ،‬أما في نهاية الوحدة مجموعة من التمارين واألسئلة النموذجية‬
‫غير المحلولة وذلك بغرض أن تقيس بنفسك مستوى فهمك واستيعابك للمادة العلمية‪ .‬وفي حالة‬
‫تعسر عليك حل هذه التمارين يمكنك الرجوع ألي من الزمالء أو أستاذ المادة أو أحد المختصين‪.‬‬
‫وتتضمن الوحدات التدريسية مايلي‪:‬‬
‫الوحدة الدراسية األولى‪ :‬مفهوم وطبيعة المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫الوحدة الدراسية الثانية‪ :‬المحاسبة اإلدارية كنظام للمعلومات‪.‬‬
‫الوحدة الدراسية الثالثة‪ :‬سلوك وتصنيفات التكاليف‪.‬‬
‫الوحدة الدراسية الرابعة‪ :‬تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح (نقطة التعادل)‪.‬‬
‫الوحدة الدراسية الخامسة‪ :‬مدخل للموازنات التخطيطية‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الوحدة الدراسية األولى‬
‫مفهوم وطبيعة المحاسبة اإلدارية‬
‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بعد إطالعك ودراستك لهذه الوحدة الدراسية ينبغي ان تكون قادر على‪:‬‬
‫‪ -‬على معرفة مفهوم المحاسبة اإلدارية وكيفية نشأتها‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف وظيفة وأهمية وأهداف المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف على خصائص ومقومات وأساليب المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬التفرقة والمقارنة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪.‬‬

‫‪ -‬مفهوم ونشأة المحاسبة اإلدارية‪.‬‬

‫‪ -‬العوامل التي ساعدت في تطور المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬خصائص المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬أهداف المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬أهمية المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والعلوم المحاسبية األخرى‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ 1/1‬مفهوم ونشأة المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫يتمثل مفهوم المحاسبة اإلدارية بأنها تعتبر فرع من فروع علم المحاسبة‪ .‬وتشتمل المحاسبة‬
‫اإلدارية بمعناها الواسع على جميع العمليات واألدوات المحاسبية التي تقوم أساساً على خدمة‬
‫إدارة المنشأة‪ ،‬كما أنها ال تشتمل فقط على عمليات تسجيل األحداث المالية وإعداد الحسابات‬
‫الختامية والضبط الداخلي وغيرها فهي أيضاً تشتمل على المراجعة الداخلية وتحليل القوائم المالية‬
‫والمراجعة اإلدارية والموازنات التخطيطية والتقارير اإلدارية التي تساعد إدارة المنشأة في‬
‫تسيير نشاطها وفق أسس علمية ومنهجية وبأعلى كفاءة‪ .‬مستخدمة في تحقيق ذلك األدوات‬
‫واألساليب المحاسبية والرياضية واإلحصائية‪ .‬كما تخدم المحاسبة اإلدارية المستويات المختلفة‬
‫من إدارة المنشأة في القيام بمهامها ووظائفها‪ .‬وذلك من خالل البيانات والمعلومات التي توفرها‪،‬‬
‫فهي توفر معلومات كمية (مالية وغير مالية) تفصيلية‪.‬‬
‫أما نشأة المحاسبة اإلدارية فقد نشأة نتيجة للتطور في بيئة األعمال الذي صاحبه تطور‬
‫إلزامي لعلم المحاسبة فظهرت فروع عديدة لعلم المحاسبة لخدمة أغراض وأهداف جديدة‬
‫ومتنوعة فرضتها بيئة األعمال المتجددة والمتطورة‪ .‬ففي أواخر القرن التاسع عشر وبداية القرن‬
‫العشرين ومع حدوث الثورة الصناعية ظهر علم محاسبة التكاليف‪ ،‬لتحقيق أهداف معينة مثل‬
‫تحديد تكلفة الوحدة المنتجة بغرض تسعيرها وتقييم المخزون وغيرها‪ .‬ومن ثم نشأة المحاسبة‬
‫اإلدارية من رحم محاسبة التكاليف نتيجة للتطورات المتالحقة والمتسارعة في بيئة األعمال‬
‫وبروز العديد من التحديات أمام اإلدارة‪ ،‬حيث أصبحت هناك حاجة ماسة إلى بيانات ومعلومات‬
‫دقيقة تساعد إدارة المنشأة في أداء وظائفها المتعددة ومساعدتها على مواجهة التنافسية التي تتسم‬
‫بها بيئة األعمال المعاصرة‪.‬‬
‫‪ 1/2‬العوامل التي ساهمت في تطور المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫‪ -1‬ازدياد حدة المنافسة بين الشركات وحرص كل شركة على زيادة أرباحها من خالل تخفيض‬
‫التكاليف التي ستؤثر على تخفيض األسعار‪.‬‬

‫‪ -2‬زيادة االهتمام بنوعية وجودة المنتج من أجل إرضاء الزبون‪.‬‬

‫‪ -3‬الثورة التكنولوجية وخاصة في مجاالت االتصاالت وتقنية المعلومات‪ ،‬كل هذه المسائل أدت‬
‫إلى تطور وسائل المحاسبة اإلدارية من حيث رفد اإلدارة بالمعلومات ذات الجودة العالية‬
‫لمساعدتها في اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫‪ 1/3‬تعريف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫هناك تعريفات كثيرة ومتعددة للمحاسبة اإلدارية إال أننا نذكر منها مايلي‪:‬‬
‫أن المحاسبة اإلدارية هي نظام للمعلومات يختص بتجميع وتبويب وتحليل وتلخيص‬
‫وتخزين بيانات أساسية أو معلومات ناتجة عن نظم معلوماتية فرعية أخرى داخل المنشأة بغرض‬
‫إنتاج معلومات ذات طابع كمي (مالية وغير مالية) تساعد إدارة المنشأة في أداء مهامها مثل‬
‫التخطيط والرقابة واتخاذ القرار وتقييم وتقويم األداء‪.‬‬
‫كذلك تعرف المحاسبة اإلدارية بأنها أداة لتوفير البيانات والمعلومات بصورة مستمرة‬
‫الى جميع المستويات اإلدارية المختلفة داخل الوحدة االقتصادية بغية استخدامها فى أغراض‬

‫‪4‬‬
‫ا لتخطيط والرقابة على العمليات والموارد واتخاذ القرارات الروتينية وغير الروتينية‪ .‬وذلك‬
‫بغرض حل كافة المشاكل التى تواجه إدارة المنشأة فى أدائها اليومي والمستقبلي‪.‬‬
‫‪ 1/4‬خصائص المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫من خالل مفهوم وتعريف المحاسبة اإلدارية يمكن أن نستخلص الخصائص التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬تهتم المحاسبة اإلدارية بجميع التفاصيل الناتجة عن تحليل العمليات‪.‬‬
‫ب‪ -‬تركز المحاسبة اإلدارية على األحداث الفعلية التي تمت في الماضي‪ ،‬كما تركز أيضاً على‬
‫األحداث المنتظرة في المستقبل‪.‬‬
‫ج‪ -‬تهتم المحاسبة اإلدارية بجميع العمليات التي تتم في المشروع سواء كانت مالية أو غير مالية‪.‬‬
‫د‪ -‬تستخدم المحاسبة اإلدارية األساليب اإلحصائية والرياضية والعلمية لتحليل النتائج‪ ،‬وإعداد‬
‫البيانات والمعلومات الالزمة لترشيد القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫هـ‪ -‬تقوم المحاسبة اإلدارية بترجمة وتقويم النتائج في ضوء األهداف المرسومة لنشاط المشروع‪.‬‬
‫‪ 1/5‬أهداف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫تتمثل أهداف المحاسبة اإلدارية فى اآلتي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬مساعدة إدارة الوحدة االقتصادية فى كشف المشكالت والمخاطر والبحث عن أنسب الحلول‪.‬‬
‫ب‪ -‬إسناد إدارة الوحدة االقتصادية فى عملية التنبوء والتخطيط للعمليات االقتصادية مستقبالً‪.‬‬
‫ج‪ -‬مساعدة إدارة الوحدة االقتصادية على تحقيق الرقابة على الموارد والتكاليف واألنشطة‪.‬‬
‫د‪ -‬مساعدة إدارة الوحدة االقتصادية فى اتخاذ القرارات وتقييم األداء العام‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬تعزيز قدرة الوحدة االقتصادية في مواجهة تحديات بيئة األعمال (كالتنافسية)‪.‬‬
‫‪ 1/6‬مقومات المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫تتمثل مقومات المحاسبة اإلدارية فى ثالث مقومات رئيسية على النحو التالي‪-:‬‬
‫أوالً‪ :‬المقومات المحاسبية‪ :‬تشمل مجموعة األنظمة المحاسبية التى تستند عليها المحاسبة‬
‫اإلدارية فى عملية إثبات األنشطة االقتصادية بالمستندات والسجالت المحاسبية مقومة بالنقود‬
‫وتتمثل هذه المقومات فى اآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬نظام المحاسبة المالية‪ :‬حيث يقدم نظام المحاسبة المالية بيانات ومعلومات إجمالية عن‬
‫العمليات المالية واالقتصادية التى تمت بالمنشأة‪ .‬وذلك عن طريق إعداد القوائم المالية التى تعبر‬
‫عن صافى الدخل على أساس قاعدتي التحقق والمقابلة وإعداد قائمة المركز المالي التى تربط بين‬
‫الفترة الحالية والفترات المستقبلية‪.‬‬
‫‪ -2‬محاسبة التكاليف‪ :‬حيث تقدم محاسبة التكاليف بيانات ومعلومات مالية واقتصادية تفصيلية‬
‫عن العمليات واألنشطة المتنوعة خاصة اإلنتاج لالستفادة منها فى ممارسة الوظائف اإلدارية‬
‫كالتخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -3‬نظام محاسبة المسئولية‪ :‬يؤسس نظام محاسبة المسئولية على تقسيم الوحدة االقتصادية الى‬
‫عدد من مراكز المسئولية وتتم عملية الربط بين هذه المراكز من حيث معدالت األداء لكل مركز‬
‫بواسطة التقارير المحاسبية التى تقدم من قبل األشخاص المسئولين فى مراكز المسئولية‪ .‬بهدف‬
‫تحديد االنحراف فى األداء الفعلي عن األداء المخطط‪.‬‬
‫‪ -4‬نظام المراقبة الداخلية والخارجية‪ :‬المراقبة الداخلية هى عبارة عن األنظمة واللوائح‬
‫والقرارات والتعليمات الى تضعها إدارة المشروع بغرض حماية األصول والممتلكات وللتأكد من‬

‫‪5‬‬
‫صحة التوجيه المحاسبي لعمليات المشروع والتأكد من سالمة إثباتها فى السجالت والدفاتر طبقًا‬
‫للمبادئ والفروض والقواعد المحاسبية‪ .‬ويتضمن نظام المراقبة الداخلية وجود خطة لتحديد‬
‫المسئوليات الوظيفية‪ .‬أما المراجعة الداخلية فهي وسيلة للتأكد من صحة العمليات وتسجيل القيود‬
‫ودقة البيانات المحاسبية‪ .‬والتأكد من أن العاملين بالمشروع يعملون وفقاً للسياسات واإلجراءات‬
‫والتوجيهات اإلدارية المحددة لهم لغاية حماية أصول وممتلكات المشروع‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬المقومات اإلدارية‪ :‬حيث ال يمكن للمحاسبة اإلدارية أن تحقق مهامها وأهدافها من‬
‫غير توفر المقومات اإلدارية التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬وجود هيكل تنظيمي‪ :‬لضمان قيام المحاسبة اإلدارية بمساعدة اإلدارة فى التخطيط والرقابة‬
‫على العمليات واألنشطة الخاصة بالمشروع واتخاذ القرارات‪ .‬البد من توفر هيكل تنظيمي كفء‬
‫ومناسب يتالءم مع طبيعة وحجم نشاط المشروع‪ .‬والبد أن يحدد هذا الهيكل مراكز المسئولية‬
‫المختلفة ومستوياتها سواء كانت أقسام أو إدارات أو منتجات أو خطوط إنتاج أو مناطق جغرافية‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود نظام إداري سليم‪ :‬يعتبر النظام اإلداري السليم من الركائز األساسية التى يعتمد عليها‬
‫نظام المحاسبة اإلدارية‪ .‬ولكي يكون النظام اإلداري سليماً وفعاالً يجب أن يهتم بالعنصر البشري‬
‫من خالل تدريبه وإشراكه فى التخطيط واتخاذ القرارات‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬وجود نظام إحصائي‪ :‬إذ البد أن توفر الوحدة االقتصادية نظام إحصائي جيد قادر على‬
‫توفير البيانات الكمية الضرورية التى تستجيب لمتطلبات اإلدارة في كل مستوياتها كما يجب أن‬
‫تكون بيانات النظام اإلحصائي مبوبة ومعروضة بشكل يساعد اإلدارة فى التخطيط والرقابة اتخاذ‬
‫القرار‪.‬‬
‫‪ 1/7‬أهمية المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫تتمثل حاجة الوحدة االقتصادية للمحاسبة اإلدارية فى ضرورة توفر البيانات والمعلومات عن‬
‫األنشطة والعمليات التى تقوم بها الوحدة االقتصادية‪ .‬بغرض مواجهة المخاطر والتحديات التى‬
‫تواجهها الوحدة االقتصادية والتي غالباً ما تتمثل فى المخاطر والمنافسة وغيرها‪ .‬فهي تحتاج‬
‫للتنبوء بها مبكراً واتخاذ القرارات المالئمة وغير ذلك‪ .‬لذا تنبع حاجة ملحة وضرورية لوجود‬
‫نظام يقوم بتوفير تلك البيانات والمعلومات‪ .‬فظهر نظام المحاسبة اإلدارية لسد هذه الحاجة‪.‬‬
‫لذا تستمد المحاسبة اإلدارية أهميتها من وظيفتها والغرض الذي تحققه إلدارة المنشأة‪،‬‬
‫حيث تقوم المحاسبة اإلدارية بتزويد إدارة المنشأة بالمعلومات الالزمة ألداء مهامها ووظائفها‪ .‬إذ‬
‫تعتبر المحاسبة اإلدارية بأنها عملية محاسبية داخلية (داخل المنشأة) تشمل كافة األنشطة الخاصة‬
‫بقياس وتوصيل المعلومات الالزمة لإلدارة فى كافة مستوياتها المختلفة من أجل إسنادها فى رسم‬
‫السياسات والتنبوء بالمشكالت واتخاذ القرارات والرقابة والمتابعة وتقييم األداء‪ .‬مما يجعل إدارة‬
‫المنشأة تعمل بفاعلية وكفاءة عالية‪.‬‬
‫‪ 1/8‬عالقة المحاسبة اإلدارية بالعلوم المحاسبية األخرى‪:‬‬
‫يتكون النظام المحاسبي من مجموعة من األنظمة الفرعية (كما سبق ذكره) ففي إطار عالقة‬
‫المحاسبة اإلدارية بالنظم الفرعية األخرى للمحاسبة نجد أن هناك عالقة تكاملية مابين المحاسبة‬
‫اإلدارية وكل من المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪ .‬لذا سنقوم بتوضيح أوجه التشابه‬
‫واالختالف بين تلك الفروع وذلك على النحو التالي‪-:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ 1/7/1‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬أوجه الشبه‪ :‬حيث يتشابه كل من المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية في‪:‬‬
‫أ‪ -‬استخدام األحداث االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ -‬االهتمام باإليرادات والمصروفات واألصول والتدفقات النقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬طبيعة نظام المعلومات المحاسبي (مدخالت ــ تشغيل ــ مخرجات – تغذية عكسية)‬
‫د‪ -‬اعتمادهما على مفهوم المسؤولية وإن كان مجال التطبيق مختلف‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أوجه االختالف‪ :‬والتي يتم تحديدها من خالل المقارنة في الجدول رقم (‪ )0/0‬أدناهـ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪)1/1‬‬
‫أوجه المقارنة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‬

‫المحاسبة المالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫وجه المقارنة‬

‫خارجيين (خارج المنشأة)‬
‫المنشأة ملزمة قانونا بتطبيقها‬
‫(ملزمه)‬
‫مقيده بإتباع المبادئ المحاسبية‬
‫تعبر عن بيانات فعلية (أحداث‬
‫ماضيه)‬
‫موضوعيه ومنطقية‬
‫توفر معلومات مالية فقط‬
‫معلومات إجمالية‬
‫داخليين أي إدارة المنشأة‬ ‫مستخدمو‬
‫المعلومات‬
‫المنشأة غير ملزمة بتطبيقها‬ ‫حرية التطبيق‬
‫(اختياريه)‬
‫غير مقيده بإتباع والمبادئ المحاسبة‬ ‫المبادئ المحاسبية‬
‫تعبر عن أحداث تاريخيه ومستقبليه‬ ‫من حيث البيانات‬
‫أكثر عشوائية‬ ‫من حيث الدقة‬
‫توفر معلومات كميه (ماليه وغير‬ ‫نوع المعلومات‬
‫مالية)‬
‫معلومات تفصيلية‬ ‫نطاق المعلومات‬

‫‪ 1/7/2‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬أوجه الشبه‪:‬‬
‫حيث تتمثل أوجه الشبه بين المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف في‪:‬‬
‫‪ -1‬التعامل في األحداث االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -4‬تحتاج المحاسبة اإلدارية إلى معلومات من محاسبة التكاليف‪.‬‬
‫‪ -4‬كال الفرعين يخدمان إدارة المنشأة فقط (األطراف الداخلية)‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أوجه االختالف‪:‬‬
‫يتم تحديدها من خالل المقارنة في الجدول رقم (‪ )0/4‬أدناهـ‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫جدول رقم (‪)1/2‬‬
‫أوجه المقارنة بين المحاسبة اإلدارية و محاسبة التكاليف‬
‫محاسبة التكاليف‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫وجه المقارنة‬
‫تخدم المستويات اإلدارية المختلفة‬ ‫تخدم المستويات اإلدارية المختلفة داخل المنشأة‬
‫داخل المنشاة فقط‪.‬‬
‫من حيث الهدف‬
‫وقد تمتد خدماتها إلى مستفيدين آخرين ‪.‬‬
‫توفر معلومات تاريخية فقط‪.‬‬ ‫من حيث الفترة توفر معلومات تاريخية ومعلومات عن المستقبل‪.‬‬
‫مصدر البيانات التي تعتمد عليها هو نظام‬
‫مصدر البيانات التي تعتمد عليها هو‬
‫المعلومات المحاسبي الكلى للمنشأة مع مصادر‬
‫نظام المعلومات المحاسبي الكلى‬ ‫من حيث الدقة‬
‫أخرى مثل‪ :‬كمية اإلنتاج المعيب‪ ،‬كميات المواد‬
‫للمنشأة‪.‬‬
‫وساعات العمالة المستخدمة في اإلنتاج ‪.‬‬
‫تركز على المعلومات الخاصة بعناصر‬ ‫تركز على المعلومات الخاصة بعناصر تكاليف‬
‫مجال االهتمام‬
‫تكاليف المنشأة ‪.‬‬ ‫المنشأة باإلضافة إلى عناصر إيرادات المنشأة ‪.‬‬
‫تركز على كل من التكاليف التي تستحق في األجل تركز على التكاليف التي تستنفد في‬
‫األجل القصير ( سنة عادة) من أجل‬ ‫من حيث النطاق القصير وأيضا التي قد تتعدى السنة الواحدة أي‬
‫إنجاز أعمال المنشأة ‪.‬‬ ‫التي تستنفد في األجل المتوسط والطويل ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫التمارين غير المحلولة‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بإجابتك على هذه السئلة ستكون بإذن هللا تعالى‬
‫قادر على‪:‬‬
‫ا‪ -‬قياس مدى فهمك واستيعابك‪.‬‬
‫ب‪ -‬قادر على حل الختبارات والنشطة‪.‬‬
‫أجب على جميع األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ -0‬تحدث بإيجاز عن مفهوم ونشأة المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -4‬عرف المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -4‬أذكر أهداف المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -2‬ماهي خصائص المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -1‬من خالل مفهوم المحاسبة اإلدارية هناك عدة خصائص للمحاسبة اإلدارية أذكرها ؟‬
‫‪ -6‬ماهو الفرق بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية من حيث أوجه الشبه واالختالف؟‬
‫‪ -7‬ماهو الفرق بين المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف من حيث أوجه الشبه واالختالف؟‬
‫‪ -8‬تحدث بإيجاز عن أهمية المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -9‬أذكر العوامل التي ساعدت على تطور المحاسبة اإلدارية؟‬

‫‪9‬‬
 ‫الوحدة الدراسية الثانية‬
‫سـلوك وتصنيفــات التكــالـيف‬
‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بعد إطالعك ودراستك لهذه الوحدة الدراسية ينبغي ان تكون قادر على‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة مفهوم وسلوك التكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة الغرض من تصنيف التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬إدراك كيفية تصنيف وتبويب التكاليف وطرق فصل التكاليف المختلطة‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة األنواع المختلفة لعناصر التكاليف ومدى تأثيرها‪.‬‬

‫‪ -1‬مفهوم وسلوك التكلفة‪.‬‬

‫‪ -2‬الغرض من تصنيف وتبويب عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -3‬تصنيف وتبويب عناصر التكاليف‪:‬‬
‫* تبويب عناصر التكاليف حسب نوعها‪.‬‬
‫* التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف‪.‬‬
‫* تبويب عناصر التكاليف على أساس توقيت التحميل على اإليرادات‪.‬‬
‫* تبويب التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج‪.‬‬
‫* تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -4‬طرق فصل التكاليف المختلطة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ 2/1‬مفهوم التكلفة‪:‬‬
‫في الحقيقة تتنوع التكاليف التي تتكبدها المنشأة هذا التنوع قد يؤثر في حجم نشاط المنشأة وبالتالي‬
‫على حجم المبيعات واألرباح وقد ال يؤثر‪ .‬لذا البد على إدارة المنشأة أن تتعرف على هذه األنواع‬
‫ومدى تأثيرها في حجم النشاط‪ .‬ومن أجل ذلك البد من معرفة مفهوم التكلفة‪ .‬فهي التضحية أو‬
‫المبالغ التي تتكبدها المنشاة في سبيل الحصول على سلعة أو خدمة أو منفعة أو تحقيق هدف‬
‫معين‪ .‬فالتكلفة كمصطلح له أكثر من معنى حسب السياق الذي يظهر به‪.‬‬
‫وفقاً لنظرية الحاجة تعرف التكلفة بأنها‪(:‬ال تنبع التكلفة عن فراغ وال تصب فى فراغ‬
‫فالتكلفة تنبع من حاجة بغرض إشباع هذه الحاجة)‪ .‬فالتكلفة إذن طبقاً لنظرية الحاجة هى العوامل‬
‫التى حدثت من دافع الحاجة الى حدوثها‪ ،‬أنها بالكفاية الالزمة كماً وكيفاً تحقق هذه الحاجة‪ ،‬أو‬
‫بمعنى عكسي فإن أية قيمة تحدث بال دافع ملح لحدوثها ال تعتبر تكلفة وأية قيمة ال تحقق إشباع‬
‫حاجة ال تعتبر أيضاً تكلفة‪.‬‬
‫أما سلوك التكلفة فهو عالقة عناصر التكاليف مع النشاط في حالة الزيادة والنقصان في‬
‫النشاط‪ .‬أي بمعني ماهو سلوك عنصر التكلفة في حالة التغير في حجم النشاط عند الزيادة وعند‬
‫النقصان‪ .‬فهناك بعض عناصر التكاليف يتأثر بالغير في حجم النشاط وبعضها يظل ثابت مهما‬
‫تغير حجم النشاط بالزيادة أو بالنقصان‪.‬‬
‫كما أن هناك مجموعة مترادفات لمفهوم التكلفة البد من التعرف عليها مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬النفقة‪ :‬تعرف النفقة بأنها كل تضحية بموارد اقتصادية‪ ،‬ونظراً ألن الموارد االقتصادية تتسم‬
‫بالندرة بطبيعتها فإن قيمة الموارد المضحى بها – وبالتالى حجم النفقة ذاتها – تتوقف على‬
‫الندرة النسبية للموارد ويقضى الرشد االقتصادي بأن الفرد يضحى بموارد اقتصادية ذات قيمة‬
‫طواعية إذا كان يتوقع أن يترتب على هذه التضحية منفعة تزيد فى قيمتها عن قيمة الموارد‬
‫المضحى بها‪.‬‬
‫ب‪ -‬األصول‪ :‬تعرف بأنها هى منافع اقتصادية مستقبلية محتملة تمتلكها أو تسيطر عليها وحدة‬
‫اقتصادية معينة نتيجة لعمليات أو أحداث ماضية‪.‬‬

‫ج‪ -‬المصروف‪ :‬يعرف بأنه نوع من أنواع التكاليف الواجبة الخصم من اإليرادات أو هى‬
‫عناصر تكاليف تتم خالل الفترة المالية مقابل الحصول على عائد أو توقع الحصول على عائد‪.‬‬

‫د‪ -‬الخسارة‪ :‬هى سداد غير متوقع وغير ضروري حيث يتم استنفادها من قبل الوحدة االقتصادية‬
‫ودون أن يقابله إيراد محقق أو توقع الحصول عليه‪.‬‬

‫‪ 2/2‬الغرض من تصنيف عناصر وتبويب التكاليف‪:‬‬

‫يتمثل الغرض من تصنيف عناصر التكاليف في أن عناصر التكاليف التى تتحملها المنشأة‬
‫بغرض مزاولة نشاطها متعددة ومتنوعة لدرجة يصعب التعامل مع مختلف هذه العناصر‬
‫بمسمياتها التفصيلية‪ .‬كما أنه ال يجدي المنشأة أن تتعامل معها بكل تفاصيلها‪ .‬فمن األجدى أن يتم‬
‫تصنيف وتبويب وتجميع مفردات هذه العناصر التفصيلية في مجموعات منتظمة‪ ،‬بحيث يكون‬
‫لكل مجموعة قيمة معبرة ومفيدة في تحقيق هدف معين من أهداف محاسبة التكاليف‪ .‬فمن‬
‫المفترض أن يخدم كل تصنيف أو تبويب غرض أو مجموعة أغراض محددة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ 2/3‬تصنيف عناصر وتبويب التكاليف‪:‬‬
‫باعتبار أن نظام محاسبة التكاليف نظاماً للمعلومات يهدف الى توفير المعلومات الالزمة لمساعدة‬
‫إدارة المنشأة في أداء وظائفها سواء في مجاالت التخطيط أو الرقابة واتخاذ القرار‪ .‬لذلك يتعين‬
‫على هذا النظام أن يأخذ بأكثر من طريقة لتبويب عناصر التكاليف حتى يمكن االستفادة من كل‬
‫طريقة في تحقيق هدف أو أهداف معينة‪ .‬على ضوء ذلك يمكن تبويب هذه عناصر التكاليف الى‬
‫خمس تبويبات رئيسية على النحو التالي‪-:‬‬
‫أوالً‪ :‬تبويب عناصر التكاليف حسب نوعها‪:‬‬
‫يعتبر تبويب عناصر التكاليف حسب نوعها من التبويبات األساسية التى تعتبر نواة لتحليالت‬
‫أخرى يقوم بها محاسب اإلداري لتحقيق األغراض المختلفة للمحاسبة اإلدارية‪ .‬حيث تبوب‬
‫عناصر التكاليف حسب نوعها الى ثالثة أنواع هى‪-:‬‬
‫‪ -1‬المواد ( المستلزمات السلعية)‪ :‬ويقصد بها كل ما يلزم ألداء المنشأة ألنشطتها المختلفة‬
‫ويكون فى شكل مادي ملموس مثل المواد الخام والمواد نصف المصنوعة والمستلزمات السلعية‬
‫الوقود والزيوت والقوى المحركة وقطع الغيار الالزمة للتشغيل ومواد التعبئة والتغليف واألدوات‬
‫ال‬
‫الكتابية‪ .‬هذا وقد تمثل المواد الالزمة للتشغيل منتجات تامة الصنع لمنشآت أخرى‪ ،‬فالبترول مث ً‬
‫يعتبر سلعة تامة الصنع من وجهة نظر صناعة االستخراج فى حين أنه يعتبر مادة خام بالنسبة‬
‫لصناعة تكرير البترول‪.‬‬
‫‪ -2‬األجور (تكلفة العمالة)‪ :‬تتمثل تكلفة عنصر العمل فى كل ما تتحمله المنشأة وتضحي به فى‬
‫سبيل الحصول على خدمات عنصر العمل اإلنساني‪ ،‬سواء تمثلت هذه التضحية فى صورة‬
‫مرتبات وأجور نقدية أو مزايا عينية أو تأمينات اجتماعية يحصل عليها العاملون فى المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬الخدمات (المصروفات)‪ :‬تتضمن كل ما تضحى به المنشأة ويكون الزمًا لمزاولة النشاط وال‬
‫يدخل ضمن تكلفة عنصر المواد وال ضمن تكلفة عنصر األجور مثل اإليجار والصيانة والتخزين‬
‫فى مخازن الغير والنقل بوسائل النقل المملوكة للغير‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)2/1‬‬
‫من خالل دراستك لتصنيف التكاليف حسب النوع المطلوب تصنيف التكاليف التالية؟‬
‫إيجار المحل‪ /‬مواد خام‪ /‬الوقود‪ /‬أجور نقدية‪ /‬الزيوت‪ /‬القوى المحركة‪ /‬إيجار مخازن‪ /‬قطع‬
‫الغيار‪ /‬مواد التعبئة والتغليف‪ /‬تأمينات اجتماعية األدوات الكتابية‪ /‬مصاريف الصيانة‪ /‬مزايا‬
‫عينية‪ /‬مصاريف النقل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫عنصر التكلفة‬ ‫نوع التصنيف‬
‫مواد خام‪ /‬الوقود ‪ /‬الزيوت‪ /‬القوى المحركة‪ /‬قطع الغيار‪ /‬مواد‬ ‫مواد (مستلزمات سلعية)‬
‫التعبئة والتغليف‪ /‬األدوات الكتابية‪.‬‬
‫أجور نقدية‪ /‬مزايا عينية ‪ /‬تأمينات اجتماعية‬ ‫أجور (تكلفة العمل)‬
‫إيجار المحل‪ /‬مصاريف الصيانة‪ /‬إيجار مخازن‪ /‬مصاريف النقل‪.‬‬ ‫خدمات (مصروفات)‬

‫‪12‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف‪:‬‬
‫إن اهتمام المحاسب اإلداري بتبويب التكاليف حسب عالقتها بالوظائف يفيد فى تحديد تكاليف كل‬
‫وظيفة على حدة مما يساعد فى الرقابة على التكاليف على مستوى كل وظيفة وتقييم األداء داخل‬
‫كل وظيفة من وظائف النشاط وهذا بالتأكيد يساعد في تطبيق مبدأ محاسبة المسئولية‪ .‬ويتطلب‬
‫إجراء هذا التبويب الفصل الواضح بين كل وظيفة من الوظائف الرئيسية وتحديد األنشطة‬
‫الفرعية التابعة لكل منها‪ .‬فالوظائف الرئيسية فى المشروع هى الوظيفة الصناعية (اإلنتاجية)‬
‫ووظيفة البيع أو التسويق‪ ،‬والوظيفة اإلدارية والتمويلية‪:‬‬
‫‪ -1‬التكاليف الصناعية وتشمل‪-:‬‬
‫(أ) مواد أو مستلزمات سلعية صناعية (ب) أجور صناعية (ج) مصروفات صناعية‪.‬‬
‫‪ -2‬التكاليف التسويقية وتشمل‪-:‬‬
‫(أ) مواد أو مستلزمات سلعية تسويقية (ب) أجور تسويقية (ج) مصروفات تسويقية‪.‬‬
‫‪ -3‬التكاليف اإلدارية والتمويلية وتشمل‪-:‬‬
‫(أ) مواد أو مستلزمات سلعية إدارية (ب) أجور ومرتبات إدارية (ج) مصروفات إدارية وتمويلية‬
‫مثال محلول رقم (‪:)2/2‬‬
‫من خالل دراستك لتصنيف التكاليف حسب الوظيفة المطلوب تصنيف التكاليف التالية؟‬
‫مواد خام‪ /‬الوقود‪ /‬أجور عمال التصنيع‪ /‬قطع الغيار اآلالت‪ /‬مواد التعبئة والتغليف‪ /‬تأمينات‬
‫اجتماعية للعاملين في قسم التصنيع‪ /‬األدوات الكتابية‪ /‬مزايا عينية لمندوبي المبيعات‪ /‬مصاريف‬
‫الصيانة‪ /‬أجور ومزايا عينية لإلدارات المساعدة‪ /‬مصاريف الدعاية واإلعالن‪ /‬أجور للعاملين‬
‫بقسم التسويق‪ /‬مصروفات الكهرباء والماء بقسم التصنيع‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫عنصر التكلفة‬ ‫نوع التصنيف‬
‫مواد خام ‪ /‬الوقود ‪ /‬قطع الغيار اآلالت‬ ‫مواد أو مستلزمات سلعية صناعية‬
‫أجور عمال التصنيع‪ /‬تأمينات اجتماعية‬ ‫أجور صناعية‬ ‫التكاليف الصناعية‬
‫للعاملين في قسم التصنيع‪.‬‬
‫مصروفات الكهرباء والماء بقسم التصنيع‪.‬‬ ‫مصروفات صناعية‬
‫مواد التعبئة والتغليف‬ ‫مواد أو مستلزمات سلعية تسويقية‬
‫أجور للعاملين بقسم التسويق‪ /‬مزايا عينية‬ ‫أجور تسويقية‬ ‫التكاليف التسويقية‬
‫لمندوبي المبيعات‬
‫مصاريف الدعاية واإلعالن‬ ‫مصروفات تسويقية‬
‫األدوات الكتابية‪/‬‬ ‫مواد أو مستلزمات سلعية إدارية‬
‫أجور ومزايا عينية لإلدارات المساعدة‬ ‫أجور ومرتبات إدارية‬ ‫التكاليف اإلدارية‬
‫مصاريف الصيانة‬ ‫مصروفات إدارية وتمويلية‬ ‫والتمويلية‬

‫‪13‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬تبويب عناصر التكاليف على أساس توقيت التحميل على اإليرادات‪-:‬‬
‫يمكن تقسيم التكاليف بحسب ارتباطها بالنشاط فى فترة محاسبية معينة الى مجموعتين هما‪:‬‬
‫‪ -1‬تكاليف منتجات‪ :‬ترتبط هذه التكاليف أساساً باإلنتاج وتقديم المنتج (سلعة أو خدمة) الذي‬
‫قامت المنشأة من أجل إنتاجه والمتاجرة فيه‪ ،‬وتحصل من ورائه على اإليراد‪ ،‬وبالتالى تدخل هذه‬
‫التكاليف ضمن تكلفة اإلنتاج خالل الفترة سواء تمت هذه المنتجات أو لم تتم حتى نهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ -2‬تكاليف فترة زمنية محددة‪ :‬هى تكاليف ترتبط بمرور الزمن وتعتبر خاصة بالفترة التى‬
‫تحدث فيها وتحمل على إيرادات هذه الفترة‪ ،‬وال يرحل منها شيء للفترات القادمة‪ .‬ومن أمثلة‬
‫تكاليف الفترة عناصر تكاليف التسويق والتكاليف اإلدارية والتمويلية‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)2/3‬‬
‫من خالل دراستك لتبويب عناصر التكاليف على أساس توقيت التحميل على اإليرادات أذكر اثنين‬
‫مثال ألي نوع من أنواع تلك التكاليف (وذلك بملء الجدول التالي)؟‬
‫الحل (األمثلة هي)‬ ‫نوع التصنيف‬
‫‪ -0‬المواد الخام‬
‫‪ -4‬أجور العاملين بقسم اإلنتاج‬ ‫تكاليف منتجات‬
‫‪ -0‬التكاليف التسويقية‬
‫‪ -4‬التكاليف التمويلية‬ ‫تكاليف فترة زمنية محددة‬
‫رابعاً‪ :‬تبويب التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج‪:‬‬
‫يقتصر تصنيف التكاليف على أساس عالقاتها بوحدة المنتج على التكاليف الصناعية فقط حيث‬
‫تصنف هذه التكاليف الى تكاليف صناعية مباشرة وتكاليف صناعية غير مباشرة‪-:‬‬
‫‪ -1‬التكاليف الصناعية المباشرة‪ :‬هى العناصر التى ترتبط ارتباطاً مباشراً بوحدة المنتج ويمكن‬
‫تحديد تكلفة وحدة المنتج من هذه العناصر تحديداً دقيقاً بطريقة اقتصادية‪ .‬وتشتمل التكاليف‬
‫الصناعية المباشرة على عنصرين فقط يكونا فيما بينهما التكلفة األولية لوحدة المنتج وهما المواد‬
‫المباشرة واألجور المباشرة‪.‬‬
‫‪ -2‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ :‬هى العناصر التى ال ترتبط ارتباطاً مباشراً بوحدة المنتج‬
‫وال يمكن تحديد تكلفة وحدة المنتج منها بطريقة اقتصادية مثل تكلفة المواد غير المباشرة‬
‫واألجور غير المباشرة والقوى المحركة وإيجار المصنع والصيانة واإلصالح واالستهالك‬
‫والتأمين‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)2/4‬‬
‫من خالل دراستك لتبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج المطلوب تصنيف‬
‫عناصر التكاليف التالية؟ المواد الخام‪ /‬أجور اإلدارة العليا‪ /‬إيجار المصنع‪ /‬أجور العاملين بقسم‬
‫التصنيع ‪ /‬مصاريف الصيانة واإلصالح‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫عناصر التكاليف‬ ‫نوع التصنيف‬
‫المواد الخام‪ /‬أجور العاملين بقسم التصنيع‬ ‫تكاليف صناعية مباشرة‬
‫أجور اإلدارة العليا‪ /‬إيجار المصنع‪ /‬مصاريف الصيانة واإلصالح‪.‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة‬

‫‪14‬‬
 ‫خامساً‪ :‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط‪:‬‬
‫يقوم هذا التبويب على أساس دراسة سلوك عناصر التكاليف تجاه تغيرات حجم النشاط‪ .‬أي‬
‫معرفة ماذا يحدث لمجموع تكلفة عنصر التكلفة إذا تغير حجم النشاط بالزيادة أو النقصان‪.‬‬
‫على ذلك يمكن القول بأن تقسيم عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط يكون على‬
‫أساس عالقتها بنشاط معين تستخدم فيه هذه التكاليف‪ .‬فمثالً يقاس مدى التغير فى التكلفة‬
‫الصناعية بالنسبة لعدد الوحدات المنتجة‪ ،‬أما تكاليف التسويق فيقاس تغيرها بالنسبة لعدد الوحدات‬
‫المباعة وهكذا‪ .‬تعتبر دراسة سلوك التكاليف وتبويب التكاليف بحسب تغيرها أو عدم تغيرها مع‬
‫تغير العوامل المسببة لها الى تكاليف متغيرة وأخرى ثابتة ويعتبر هذا التحليل من أهم تحليالت‬
‫التكاليف لما يحققه من فوائد منها‪:‬‬
‫أ‪ -‬المساعدة فى تخطيط التكاليف واألرباح‪.‬‬
‫ب التنبوء بالتكاليف ألغراض الرقابة على التكاليف الفعلية‪ ،‬حيث تتم الرقابة على التكاليف‬
‫المتغيرة مع الرقابة على حجم النشاط الذي يسببها ويحدثها‪ ،‬وتتم الرقابة على التكاليف الثابتة‬
‫وقت حدوثها وهو وقت استخدام األصل أو حق االنتفاع‪.‬‬
‫ج‪ -‬ترشيد القرارات اإلدارية مثل قرار التوسع فى الطاقة الحالية‪ ،‬قرار إضافة أو حذف منتج‬
‫وقرار التسعير والى غير ذلك من القرارات‪.‬‬
‫د‪ -‬المساهمة فى تطبيق نظام المحاسبة عن المسئولية‪.‬‬
‫ه‪ -‬المساعدة على فهم وتحديد مسببات التكلفة بما يمكن من التأثير على التكاليف من خالل التأثير‬
‫على العوامل المسببة لها‪.‬‬
‫إن هذا التبويب يهتم بدراسة سلوك عناصر التكاليف تجاه التغير فى حجم النشاط‪ .‬وتحلل‬
‫العناصر هذه المرة الى ثالثة مجموعات حسب درجة مرونة وتجاوب العناصر لتقلبات أحجام‬
‫أنشطتها‪ .‬و يمكن تقسيمها الى ثالث مجموعات على النحو التالي‪-:‬‬
‫‪ -1‬عناصر التكاليف المتغيرة (المرنة)‪ :‬هى العناصر التى تتأثر بتقلبات كمية حجم‬
‫أنشطتها وبشكل واضح ومحسوس‪ ،‬وتسلك معها سلوكاً مماثالً ومضطرداً بالزيادة والنقص‪ ،‬فإذا‬
‫زادت كمية حجم نشاط العنصر زادت معها قيمة العنصر (اإلجمالية)‪ ،‬وإذا نقصت كمية هذا‬
‫الحجم نقصت معها قيمة العنصر (اإلجمالية)‪ .‬لذا فإن هذا النوع من التكاليف يؤثر في عملية‬
‫اتخاذ القرار ألنه يتغير كلما تغير حجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬عناصر التكاليف الثابتة‪ :‬هى تلك العناصر التى ال تتأثر فى مجموعها بتقلبات حجم‬
‫النشاط‪ .‬وهذه العناصر تمثل تكاليف الطاقة المتاحة للمنشأة وهى تحدث بصفة دورية منتظمة‬
‫ولذلك تسمى بالتكاليف الزمنية‪ .‬بينما التكاليف المتغيرة نظراً ألنها تحدث نتيجة لوجود النشاط‬
‫فتسمى بتكاليف النشاط‪ .‬وهذه التكاليف ال عالقة لها بالنشاط إنما لها عالقة مع الطاقة‪ .‬وهناك‬
‫فارق بين النشاط والطاقة حيث أن األول يمثل استخداماً للثاني‪ .‬لذا فإن هذا النوع من التكاليف ال‬
‫يؤثر في عملية اتخاذ القرار ألنه يظل ثابت مهما تغير حجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -3‬التكاليف شبه المتغيرة أو شبه الثابتة‪ :‬هى عناصر التكاليف التى ال يتغير مجموعها‬
‫تغيراً كامالً مع التغير فى حجم النشاط (طالما بقية العوامل األخرى على ماهي عليه)‪ .‬فهذه‬
‫التكاليف يتغير مجموعها فى نفس اتجاه تغير حجم النشاط ولكن ليس بنفس نسبة التغير فى حجم‬
‫النشاط‪ ،‬ومن الممكن أن يظل مجموع هذه التكاليف ثابتاً خالل مدى معين من أحجام النشاط ولكنه‬
‫يزداد إذا زاد حجم النشاط عن هذه األحجام‪ .‬ويرجع ذلك الى أن العنصر شبه المتغير يتكون من‬

‫‪15‬‬
‫جزأين جزء متغير يتجاوب مع تقلبات حجم النشاط‪ .‬وعلى ذلك تتوقف درجة مرونته على مقدار‬
‫الجزء المتغير فيه‪ ،‬فإذا تغلب الجزء المتغير على الجزء الثابت يميل ألن يكون عنصراً متغيراً‪،‬‬
‫وبالعكس إذا تغلب الجزء الثابت على الجزء المتغير يميل ألن يكون عنصراً ثابتاً‪ .‬وهناك بعض‬
‫األنواع للتكاليف شبه المتغيرة أو شبه الثابتة هى‪-:‬‬
‫أ‪ -‬التكاليف السلمية (المتدرجة)‪ :‬هى التكاليف التى تثبت حتى مستوى معين من النشاط ثم ترتفع‬
‫الى أعلى مع زيادة حجم النشاط عن هذا المستوى المحدد‪ .‬وتظل جملة العنصر ثابتة حتى مستوى‬
‫ثان من النشاط‪ .‬فإذا ارتفع حجم النشاط عن المستوى المحدد ترتفع جملة العنصر وتظل ثابتة‬
‫(رغم تغير حجم النشاط خالل مدى معين) حتى يصل حجم النشاط الى مستوى أعلى فترتفع‬
‫جملة العنصر معه وهكذا‪.‬‬
‫ب‪ -‬التكاليف المختلطة‪ :‬يتكون هذا النوع من التكاليف شبه المتغيرة من عنصرين هما عنصر‬
‫ثابت ال يتغير مع تغيرات حجم النشاط وال يتأثر بها فيظل ثابتاً‪ ،‬وهو يمثل الحد األدنى أو أقل‬
‫مستوى من التكلفة يلزم تحمله والتضحية به لتوفير الخدمة أو الطاقة للمنشأة‪ .‬وعنصر متغير‬
‫يتغير مع تغيرات حجم النشاط بالزيادة والنقصان‪ .‬ومن أمثلة هذا النوع من التكاليف تكاليف‬
‫التليفون وتكاليف الصيانة‪.‬‬
‫طرق فصل التكاليف المختلطة ‪:‬‬
‫لغايات اتخاذ القرارات يجب فصل التكاليف المختلطة الى تكاليف ثابتة و تكاليف متغيرة‪:‬‬
‫أوالً‪:‬طريقة الحد األعلى واألدنى‪:‬‬
‫بموجب هذه الطريقة يتم فصل التكاليف وفق الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ .0‬تحديد أعلى مستوى نشاط و أدنى مستوى نشاط و التكاليف المختلطة المقابلة لكل منهما‪.‬‬
‫‪ .4‬تحتسب التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة وفق المعادلة التالية‪:‬‬
‫الفرق بين التكاليف عند أعلى و أدنى مستوى نشاط ÷ الفرق في مستوى النشاط عند هذين الحدين‬
‫‪ .4‬مجموع التكاليف المتغيرة = التكلفة المتغيرة للوحدة × مستوى النشاط‬
‫‪ .2‬تحتسب التكاليف الثابتة و ذلك بطرح التكاليف المتغيرة لمستوى النشاط من إجمالي التكاليف‬
‫لنفس المستوى حسب المعادلة‪ :‬إجمالي التكاليف= التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)2/5‬‬
‫البيانات التالية مستخرجة من سجالت التكاليف إلحدى الشركات الصناعية للفترة من ‪/0/0‬‬
‫‪0991‬م الى ‪0991 /4/40‬م والخاصة بمصاريف الصيانة‪.‬‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫الشهر‪:‬‬
‫‪ 01111‬ساعة ‪ 41111‬ساعة ‪ 04111‬ساعة‬ ‫مستوى النشاط‬
‫‪ 11111‬ريال ‪ 61111‬ريال ‪ 20111‬ريال‬ ‫مجموع التكاليف‬
‫المطلوب‪ :‬فصل التكاليف باستخدام طريقة وليامز (الحد األعلى و الحد األدنى)‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة = (‪ 4 =)04111 – 41111( ÷ ) 20111 – 61111‬د‪/‬وحدة‪.‬‬
‫مجموع التكاليف للمستوى األدنى مثال = التكاليف المتغيرة لنفس المستوى ‪ +‬التكاليف الثابتة‬
‫‪ + 04111 × 4 = 20111‬التكاليف الثابتة‬
‫التكاليف الثابتة = ‪ 1111 = 46111 – 20111‬ريال‬

‫‪16‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬طريقة االنتشار أو الرسم‪:‬‬
‫‪ -0‬هذه الطريقة تتضمن الرسم البياني و رسم محورين (المحور الصادي (العمودي) يمثل‬
‫مجموع التكاليف المختلطة و المحور السيني (األفقي) يمثل مستوى النشاط)‪.‬‬
‫‪ -4‬تفرغ البيانات المتعلقة بمجموع التكاليف لكل مستوى نشاط و يرسم خط مستقيم يمر خالل‬
‫النقاط التي تم تفريغها عن طريق التقريب بالنظر بحيث تكون النقاط منتشرة حول الخط‪.‬‬
‫‪ -4‬التكاليف الثابتة ‪ = a‬تكون نقطة التقاء الخط المستقيم مع المحور العمودي (الصادي)‪.‬‬
‫‪ -2‬التكلفة المتغيرة للوحدة تمثل قيمة ‪ b‬في معادلة الخط المستقيم ‪ y=a +bx‬و يتم احتسابها‬
‫عن طريق اختيار أي نقطتين على الخط المستقيم و إكمال المعادلة ‪ = b‬الفرق بين تكاليف‬
‫النقطتين المختارتين ÷ الفرق في مستوى النشاط للنقطتين‪ = x( .‬حجم النشاط)‬
‫مزايا هذه الطريقة‪:‬‬
‫أنها سهلة االستخدام و تعطي دالالت بالنظر أو المشاهدة ألي سلوك تكاليف يصعب تفسيره‬
‫ولكنها تعاني من صعوبة تحديد موقع الخط المستقيم وبالتالي يوجد احتمال رسم عدة خطوط بميل‬
‫مختلف من قبل أشخاص مختلفين مما يعطي تقدير مختلف للتكاليف‪ .‬لحل هذه المشكلة يفضل‬
‫تحديد الخط المستقيم حسابيا باستخدام طريقة المربعات الصغرى أو تحليل االنحدار‪.‬‬

‫مثال محلول رقم (‪:)2/6‬‬

‫فيما يلي مجموع تكاليف الصيانة المنفقة على األآلت لدى إحدى الشركات وذلك العشرة شهور‬
‫األولى من العام ‪4101‬م‪:‬‬

‫التكاليف‬ ‫مستوى النشاط‬ ‫الشهر‬ ‫التكاليف‬ ‫مستوى النشاط‬ ‫الشهر‬

‫(ريال)‬ ‫(ساعة دوران األآلت)‬ ‫(ريال)‬ ‫(ساعة دوران األآلت)‬
‫‪621‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪961‬‬ ‫‪ 211‬ساعة‬ ‫‪0‬‬
‫‪161‬‬ ‫‪061‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪881‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪0211‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪881‬‬ ‫‪441‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0411‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪221‬‬ ‫‪061‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪441‬‬ ‫‪1‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد الجزء المتغير والثابت من التكاليف المختلطة باستخدام طريقة االنتشار ‪ ،‬ومن ثم احتساب‬
‫مصاريف الصيانة عند مستوى ‪ 211‬ساعة دوران األآلت؟‬

‫‪17‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫‪0211‬‬
‫‪660‬‬
‫‪880‬‬
‫‪800‬‬
‫‪720‬‬
‫‪640‬‬
‫‪560‬‬
‫‪480‬‬
‫‪211‬‬

‫‪81 061‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪441 211‬‬ ‫‪241 281‬‬

‫ويمكن حساب التكلفة المتغيرة للساعة بالتعويض في معادلة الخط المستقيم التالية‪:‬‬
‫س = ص ‪( +‬أ × ب)‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫س‪ :‬تمثل التكاليف شبه المتغيرة الكلية‪.‬‬
‫ص‪ :‬تمثل التكاليف الثابتة (وهي نقطة تقاطع خط االنتشار مع المحور العمودي)‬
‫أ ‪ :‬تمثل مستوى النشاط‪.‬‬
‫ب ‪ :‬تمثل معدل التكلفة المتغيرة لوحدة النشاط والمراد استخراجها‪.‬‬
‫إذن التكلفة المتغيرة للساعة =‬
‫‪ × 211( + 211 = 811‬ب)‬
‫‪ 211‬ب = ‪211 – 811‬‬
‫ب = ‪ 0‬ريال‬ ‫‪ 211‬ب = ‪211‬‬ ‫بالقسمة على معامل ب وهو ‪211‬‬
‫‪211‬‬ ‫‪211‬‬
‫أي أن كل ساعة دوران لآلالت تكلف مصاريف صيانة متغيرة قدرها ريال‪.‬‬
‫عيب هذه الطريقة‪:‬‬
‫ما يؤخذ على هذه الطريقة هو الحصول على نتائج مختلفة إذا ما تم استخدامها من قبل أشخاص‬
‫مختلفين‪ .‬ويعود ذلك لالختالف بين األفراد في عملية رسم خط االنتشار ليتوسط نقاط المشاهدات‪.‬‬
‫كما يؤخذ عليها اعتمادها على مشاهدات تاريخية قد ال تعكس المصاريف المتوقعة فعالً في‬
‫المستقبل‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬طريقة المربعات الصغرى (تحليل االنحدار)‪:‬‬
‫تعتبر طريقة تحليل االنحدار من أفضل وأدق الطرق التي يمكن استخدامها في تقدير التكاليف‪.‬‬
‫حيث أنها تأخذ في االعتبار جميع المشاهدات‪ ،‬كما أنه ال يدخل في طريقة حسابها التقدير‬
‫الشخصي‪ .‬ويعتبر مستوى النشاط حسب هذه الطريقة عامل مستقل‪ ،‬والتكاليف شبه المتغيرة‬
‫عامل تابع‪ .‬حيث يتم إيجاد مدى االرتباط بين المتغيرين ومستوى الميل باستخدام معادلة الخط‬
‫المستقيم س = ص ‪( +‬أ×ب)‪ .‬وفي أغلب األحيان يكون معطى س‪ ،‬ص لذا يتطلب األمر‬
‫حساب كل من التكاليف الثابتة والمتغيرة للوحدة حيث يمكن استخدام المعادلتين اآلنيتين اآلتيتين‪:‬‬
‫مج ص = ن أ ‪ +‬ب مج س ‪)1( .............................‬‬
‫مج س ص = أ مج س ‪ +‬ب مج س ‪ +‬مج س‪)2( ......... 2‬‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫س‪ :‬تمثل المتغير التابع والذي يمثل التكاليف شبه المتغيرة‪.‬‬
‫ص‪ :‬تمثل التكاليف الثابتة الكلية‪.‬‬
‫أ ‪ :‬تمثل مستوى النشاط‪.‬‬
‫ب ‪ :‬تمثل التكلفة المتغيرة لوحدة النشاط‪.‬‬
‫ن ‪ :‬عدد المشاهدات‪.‬‬
‫وعليه يتم استخراج قيمة ص‪ ،‬ب (التكلفة الثابتة والمتغيرة) بموجب المعادلتين اآلتيتين‪:‬‬
‫ب = (ن × مج (أ س)) – ((مج أ) × (مج س))‬
‫(ن × مج أ‪( – )4‬مج أ)‪4‬‬
‫أما التكاليف الثابتة فيتم استخراجها حسب المعادلة التالية‪:‬‬
‫ص = (مج س) ‪( -‬ب × مج أ)‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫مثال محلول رقم (‪:)2/7‬‬
‫بيانات الصيانة التالية مستخرجة من دفاتر إحدى الشركات خالل الربع األول من العام ‪2222‬م‪:‬‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫الشهر‬
‫‪222‬‬ ‫‪152‬‬ ‫‪122‬‬ ‫معدل دوران اآللة (ساعة)‬
‫‪22‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪12‬‬ ‫تكلفة الصيانة‬

‫المطلوب‪ :‬باستخدام طريقة تحليل االنحدار إيجاد التكاليف المتغيرة للساعة الواحدة والتكاليف‬
‫الثابتة الشهرية؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫سنقوم أوالً بحساب التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة والتكاليف الثابتة اإلجمالية لكل شهر على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫أ‪2‬‬ ‫أس‬ ‫س‬ ‫أ‬ ‫الشهر‬
‫‪01،111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪011‬‬ ‫يناير‬
‫‪44،111‬‬ ‫‪4411‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪011‬‬ ‫فبراير‬
‫‪21،111‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪411‬‬ ‫مارس‬
‫‪74،111‬‬ ‫‪7411‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪211‬‬ ‫المجموع‬

‫‪19‬‬
 ‫يتم استخراج قيمة ص‪ ،‬ب (التكلفة الثابتة والمتغيرة) بموجب المعادلتين اآلتيتين‪:‬‬
‫ب = (ن × مج (أ س)) – ((مج أ) × (مج س))‬
‫(ن × مج أ‪( – )4‬مج أ)‪4‬‬

‫ب = (‪)21 × 211( – )7411 × 4‬‬

‫(‪4)211( - )74111 × 4‬‬
‫= ‪ 1.0‬ريال ‪ /‬ساعة واحدة‬

‫أما التكاليف الثابتة الشهرية فيتم استخراجها حسب المعادلة التالية‪:‬‬

‫ص = (مج س) ‪( -‬ب × مج أ)‬
‫ن‬ ‫ن‬

‫ص = ‪ = )211 × 1.0( - 21‬صفر‬

‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬

‫سادساً‪ :‬تصنيف التكاليف حسب قابليتها للرقابة‪:‬‬

‫حيث تصنف التكاليف حسب قابليتها للرقابة الى نوعين النوع األول هو التكاليف القابلة للرقابة‬
‫والنوع الثاني هو التكاليف غير القابلة للرقابة‪.‬‬

‫فالنوع األول من التكاليف هي تلك التكاليف التي يمكن الرقابة عليها (أي يمكن التأثير‬
‫عليها) عند مستوى إداري معين وتعتمد قابلية الرقابة على التكاليف على الصالحية الممنوح بها‬
‫ذلك الشخص وليس على طبيعة بند التكاليف‪ ،‬فبعض بنود التكاليف تكون غير قابلة للرقابة عند‬
‫مستوى معين إال أنها تصبح قابلة للرقابة عند مستوى إداري آخر‪.‬‬

‫سابعاً‪ :‬تصنيف التكاليف حسب عالقتها باتخاذ القرارات اإلدارية‪:‬‬

‫وتعرف هذه التكاليف بأنها التي تحدث نتيجة التخاذ قرار معين ويمكن تجنب هذه التكاليف بعدم‬
‫اتخاذ القرار‪.‬‬

‫أ‪ -‬التكاليف الغارقة‪ :‬هي التكاليف التي ال تؤثر باتخاذ القرارات مستقبالً وهي دائمًا تكاليف‬
‫تاريخية تم إنفاقها في الفترة السابقة‪ ،‬فمثالً تكاليف البحث والتطوير تعتبر من التكاليف الغارقة‪،‬‬
‫فيما يتعلق باتخاذ قرار من قبل اإلدارة بتطبيقه نتائج هذه الدراسات ألنه سواء استخدمت هذه‬
‫النتائج أم لم تستخدم فإن الشركة قد تحملت هذه التكاليف‪.‬‬

‫ب‪ -‬تكاليف الفرص البديلة‪ :‬هي التكاليف التي يتم فقدها بسبب اتخاذ قرار لبديل معين مقابل‬
‫إهمال بديل آخر قد يكون منافساً للبديل األول‪ ،‬فعند اتخاذ قرار ألحد البديلين هذا يعني بأنه سيتم‬
‫التخلي عن منافع البديل اآلخر‪ ،‬ومن ثم تخسر المنشأة الفرصة التي يحققها ذلك البديل‪ ،‬فمثالً‬
‫أمام المنشأة بديلين يعطي األول صافي تدفق ‪ 0222‬ريال والثاني يعطي ‪ 0222‬ريال‪ ،‬وتم‬

‫‪21‬‬
‫اختيار البديل األول وهذا يعني بأن تكلفة الفرصة البديلة ‪ 2222‬ريال تعتبر كخسارة الختيار‬
‫هذا البديل‪.‬‬

‫‪ -‬التكاليف التفاضلية‪ :‬تعرف هذه التكاليف بأنها الفرق بين تكاليف البدائل التي يتم مقارنتها وأن‬
‫هذا الفرق يلعب الدور األساسي في اتخاذ القرارات وفي ظل تساوي تكاليف البديلين فإن هذه‬
‫التكاليف ال تؤثر على اتخاذ القرارات فمثال هل من مصلحة الشركة أن تقوم بتأجير بناية كمقر‬
‫لشركتها‪ ،‬أو تقوم ببناء هذا المقر‪.‬‬

‫ثامناً‪ :‬تصنيف التكاليف حسب الفترة‪:‬‬

‫أ‪ -‬التكاليف الفعلية‪ :‬هي تلك التكاليف التي حدثت فعالً من أجل إنتاج سلع أو تقديم خدمات‬
‫وتسمى أيضاً بالتكاليف التاريخية‪ ،‬وهي تعكس أداء المنشأة سواء كان هذا األداء كفء أو غير‬
‫كفء‪ .‬وهي تشمل جميع عناصر التكاليف األساسية من مواد وأجور ومصروفات‪.‬‬

‫ب‪ -‬التكاليف المعيارية‪ :‬هي تلك التكاليف المحددة مقدماً والتي يجب أن يكون تحديدها مبنياً على‬
‫أسس فنية وعلمية دقيقة لما ينبغي أن تكون عليه تكلفة المنتج أو الخدمة التي سوف تقوم بها‬
‫المنشأة والتكاليف المعيارية هي تكاليف مستقبلية وتعتبر مهمة جداً من أجل أداء الرقابة الفعالة‬
‫من قبل أقسام الشركة من خالل مقارنتها بما ينفق فعالً من جميع عناصر التكاليف‪ ،‬لغرض‬
‫تحديد االنحرافات وإخبار اإلدارة بغية اتخاذ القرارات الكفيلة بالحد من هذه االنحرافات مستقبال‬

‫‪21‬‬
 ‫التمارين غير المحلولة‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بإجابتك على هذه السئلة ستكون قادر بإذن هللا تعالى على‪:‬‬
‫ا‪ -‬قياس مدى فهمك واستيعابك‪.‬‬
‫ب‪ -‬قادر على حل الختبارات والنشطة؟‬
‫السؤال األول‪ :‬أجب على األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ -0‬عرف التكلفة؟‬
‫‪ -4‬ما الغرض من تصنيف التكاليف؟‬
‫‪ -4‬نجد أن عناصر التكاليف التى تتحملها المنشأة بغرض مزاولة نشاطها متعددة ومتنوعة لذلك‬
‫كان البد من تبويبها وفق أسس مختلفة حسب األهداف التى تحققها أو نوعها أو صلتها‪ .‬وعلى‬
‫ضوء ذلك يمكن تبويبها الى خمس تبويبات رئيسية أذكرها؟ مع ذكر التصنيفات الفرعية ألي نوع‬
‫من أنواع هذه التصنيفات؟‬
‫‪ -2‬تحدث بإيجاز عن طرق فصل التكاليف مبيناً المفهوم واألهمية والمزايا والعيوب لكل طريقة؟‬
‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫من خالل دراستك لتصنيف التكاليف حسب النوع المطلوب تصنيف التكاليف التالية؟‬
‫إيجار المحل‪ /‬مواد خام‪ /‬الوقود‪ /‬الزيوت‪ /‬القوى المحركة‪ /‬إيجار مخازن‪ /‬قطع الغيار‪ /‬تأمينات‬
‫اجتماعية األدوات الكتابية‪ /‬مصاريف الصيانة‪ /‬مزايا عينية‪ /‬مصاريف النقل‪ /‬أجور نقدية‪ /‬مواد‬
‫التعبئة والتغليف‪.‬‬
‫السؤال الثالث‪:‬‬
‫من خالل دراستك لتصنيف التكاليف حسب الوظيفة المطلوب تصنيف التكاليف التالية؟‬
‫مواد خام‪ /‬الوقود‪ /‬أجور عمال التصنيع‪ /‬قطع الغيار اآلالت‪ /‬مواد التعبئة والتغليف‪ /‬تأمينات‬
‫اجتماعية للعاملين في قسم التصنيع‪ /‬األدوات الكتابية‪ /‬مزايا عينية لمندوبي المبيعات‪ /‬مصاريف‬
‫الصيانة‪ /‬أجور ومزايا عينية لإلدارات المساعدة‪ /‬مصاريف الدعاية واإلعالن‪ /‬أجور للعاملين‬
‫بقسم التسويق‪ /‬مصروفات الكهرباء والماء بقسم التصنيع‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫السؤال الرابع‪:‬‬
‫من خالل دراستك لتبويب عناصر التكاليف على أساس توقيت التحميل على اإليرادات أذكر ثالثة‬
‫أمثلة ألي نوع من أنواع تلك التكاليف (وذلك ملء الجدول التالي)؟‬

‫الحل ( األمثلة هي)‬ ‫نوع التصنيف‬

‫‪-0‬‬
‫‪-4‬‬ ‫تكاليف منتجات‬
‫‪-4‬‬
‫‪-0‬‬
‫‪-4‬‬ ‫تكاليف فترة زمنية محددة‬
‫‪-4‬‬

‫السؤال الخامس‪:‬‬
‫من خالل دراستك لتبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج أذكر خمسة أمثلة لهذه‬
‫العناصر؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫أمثلة عناصر التكاليف‬ ‫نوع التصنيف‬
‫‪-0‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-4‬‬ ‫تكاليف صناعية مباشرة‬
‫‪-2‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪-0‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-4‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪-2‬‬
‫‪-1‬‬

‫التمرين السادس‪:‬‬
‫البيانات التالية مستخرجة من سجالت التكاليف إلحدى الشركات للفترة من ‪4111 /0/0‬م الى‬
‫‪4111 /4/40‬م والخاصة بمصاريف الصيانة‪.‬‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫الشهر‪:‬‬
‫‪ 01111‬ساعة ‪ 01111‬ساعة ‪ 04111‬ساعة‬ ‫مستوى النشاط‬
‫‪ 21111‬ريال ‪ 11111‬ريال ‪ 41111‬ريال‬ ‫مجموع التكاليف‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫فصل التكاليف باستخدام طريقة وليامز (الحد األعلى و الحد األدنى)‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫السؤال السابع‪:‬‬
‫فيما يلي مجموع تكاليف الصيانة المنفقة على األآلت لدى إحدى الشركات وذلك الخمسة شهور‬
‫األولى من العام ‪4101‬م‪:‬‬

‫مايو‬ ‫أبريل‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫الشهر‬

‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪11‬‬ ‫مستوى النشاط‬
‫(ساعة دوران األآلت)‬
‫‪111‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪011‬‬ ‫التكاليف (بالريال)‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد الجزء المتغير والثابت من التكاليف المختلطة باستخدام طريقة االنتشار ‪ ،‬ومن ثم احتساب‬
‫مصاريف الصيانة عند مستوى ‪ 011‬ساعة دوران األآلت؟‬
‫السؤال الثامن‪:‬‬
‫البيانات التالية مستخرجة من دفاتر إحدى الشركات لنشاط الصيانة خالل النصف األول من‬
‫العام ‪2222‬م‪:‬‬
‫يونيو‬ ‫مايو‬ ‫مارس ابريل‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫الشهر‬
‫‪322‬‬ ‫‪252 152‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪252‬‬ ‫معدل دوران اآللة (ساعة) ‪122‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪15‬‬ ‫تكلفة الصيانة‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫باستخدام طريقة تحليل االنحدار حساب التكاليف المتغيرة للساعة الواحدة والتكاليف الثابتة‬
‫الشهرية؟‬

‫‪24‬‬
 ‫الوحدة الدراسية الثالثة‬
‫المحاسبة اإلدارية كنظام للمعلومات‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بعد إطالعك ودراستك لهذه الوحدة الدراسية ينبغي أن تكون‬
‫قادر على‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة مفهوم النظام ومفهوم المعلومات والبيانات‪.‬‬
‫‪ -‬ما المقصود باقتصاديات المعلومة وكيفية حسابها‪.‬‬
‫‪ -‬مفهوم وطبيعة نظام المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة وخصائص المعلومات التى يجب أن يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬نطاق نظام المحاسبة اإلدارية والجهات التى تخدمها‪.‬‬
‫‪ -‬دور معلومات المحاسبة اإلدارية في مساعدة اإلدارة‪:‬‬

‫تعريف النظام‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مفهوم البيانات والمعلومات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اقتصاديات المعلومة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعريف نظام المحاسبة اإلدارية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬طبيعة وخصائص المعلومات التي يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬نطاق المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬الجهات التي تخدمها المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬دور معلومات المحاسبة اإلدارية في مساعدة اإلدارة‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ 2/1‬تعريف النظام‪:‬‬
‫هو مجموعة من األجزاء والمكونات المترابطة التي تتفاعل مع بعضها البعض بغرض تحقيق‬
‫هدف معين ومحدد‪ .‬وتتكون معظم األنظمة من أنظمة فرعية صغيرة تتكامل فيما بينها لتبني‬
‫نظاماً عاماً‪.‬‬
‫‪ 2/2‬مفهوم البيانات والمعلومات‪:‬‬
‫تعرف البيانات بأنها األرقام والحقائق التي تمثل مواد خام في النظام المحاسبي أي أنهاا مادخالت‬
‫النظام‪.‬‬
‫أما المعلومات فهي مجموعة البيانات (أي األرقام والحقائق) التي تمت معالجتها بواسطة‬
‫النظام لتصبح معلومات لها معاني ودالالت معينة وواضحة ومفهومة ومفيدة لالستخدام في‬
‫تحقيق الغرض الذي أنتجت من أجله‪.‬‬
‫كما يتمثل الفرق بين البيانات والمعلومات في أن البيانات تعتبر مدخالت للنظام فاي حاين‬
‫أن المعلوماات تعتباار مخرجاات النظااام‪ .‬أي أن المعلوماات هااي البياناات (األرقااام والحقاائق) التااي‬
‫تمت معالجتها بواسطة النظام لتصبح مفيدة لالستخدام‪.‬‬

‫‪ 2/3‬اقتصاديات المعلومة‪:‬‬
‫أن المعلومات التي يقدمها أي نظام لها تكلفة تجميع وتشغيل تتمثل هذه التكلفة في ما تتحمله‬
‫المنشأة من رواتب وأجهزة وأدوات ووقت وجهد وغير ذلك من المصروفات في سبيل إنتاج‬
‫وتوفير المعلومات‪ .‬ويتوقع أن تحصل المنشأة على منافع وراء إنتاجها لهذه المعلومات‪،‬‬
‫تتمثل هذه الفوائد في تسهيل ومساعدة إدارة المنشأة في القيام بمهامها ووظائفها‬
‫المتنوعة من أجل تحقيق أهداف المنشأة‪.‬‬
‫بناءً على ما سبق يتوجب على إدارة المنشأة دراسة وتقييم تكاليف نظام‬
‫المحاسبة اإلدارية من حيث (المال‪ /‬الجهد‪ /‬الوقت) ومقارنتها بالمنافع المتوقع تحقيقها‬
‫من تطبيق النظام‪ .‬فإن كانت المنافع المتوقع تحقيقها أكبر من التكلفة ففي هذه الحالة‬
‫يكون النظام ذو جدوى اقتصادية والعكس إذا كانت التكلفة أكبر من المنافع كان‬
‫النظام غير مفيد وبالتالي ال يجب تطبيقه‪.‬‬
‫‪ 2/4‬تعريف نظام المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫هو مجموع العمليات المحاسبية التى تتم داخل المنشأة وتشمل كافة األنشطة الخاصة بتسجيل‬
‫وقياس وتصنيف وتحليل وعرض وتوصيل المعلومات الالزمة إلدارة المنشأة فى كافة مستوياتها‬
‫المختلفة من أجل مساعدتها فى رسم السياسات والتنبوء والتخطيط والمتابعة والرقابة وتقييم‬
‫األداء واتخاذ القرارات‪.‬‬
‫‪ 2/5‬طبيعة وخصائص المعلومات التي يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫يوفر نظام المحاسبة اإلدارية معلومات تختلف نتيجة االختالف في نشاط المنشأة لذا وهناك عدة‬
‫عوامل تؤثر في نوعية المعلومات تحتاجها المنشآت وتتمثل هذه العوامل في‪-:‬‬

‫‪26‬‬
 ‫أ‪ -‬حجم المنشأة‪ :‬فمن الممكن أن تكون المنشأة كبيرة من حيث حجمها أو متوسطة أو صغيرة‪.‬‬
‫مما يتطلب أن يصمم النظام بما يناسب حجم المنشأة‪.‬‬
‫ب‪ -‬نوع نشاط المنشأة‪ :‬فقد يكون نوع نشاط المنشأة إنتاجيًا أو خدميًا أو تجاريًا مما يتطلب أن‬
‫يتالءم النظام مع نوع وطبيعة نشاط المنشأة‪.‬‬
‫أما خصائص المعلومات التى يجب أن يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫حيث يجب أن تتصف المعلومات الجيدة التي يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية بمجموعة من‬
‫الصفات التالية‪-:‬‬
‫أ‪ -‬المالئمة‪ :‬وتكون المعلومات مالئمة عندما تؤثر هذه المعلومات في القرار فعندما ال تؤثر هذه‬
‫المعلومة في القرار تعتبر معرفة أي معلومة غير مالئمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬القيمة الزمنية‪ :‬حيث يجب أن تصل المعلومة إلى متخذ القرار في الوقت المناسب حتى‬
‫يتمكن متخذ القرار من دراسة هذه المعلومة بشكل كافي‪.‬‬
‫ج‪ -‬الموضوعية‪ :‬بأن تكون المعلومة قائمة على مجموعة من األدلة والبراهين الموثقة‪.‬‬
‫د‪ -‬الشمول والكامل‪ :‬بمعنى أن تكون المعلومات تشمل كافة جوانب القرار اإلداري أي غير‬
‫منقوصة حتى تكون مفيدة‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬القابلية للفهم‪ :‬بمعنى أن تكون المعلومة سهلة الفهم بالنسبة لمتخذ القرار‪.‬‬
‫و‪ -‬القابلية للمقارنة‪ :‬ونعني بالقابلية للمقارنة من عدة جوانب‪:‬‬
‫* إمكانية المقارنة‪ :‬هذه المعلومات بشبيهاتها في نفس القطاع لتكون المعلومات مفيدة‪.‬‬
‫* إمكانية االسترجاع‪ :‬مقارنتها بالمعلومات في نفس المنشاة وفي أوقات متعددة‪.‬‬
‫ر‪ -‬قابلة للتحقق‪ :‬بحيث إذا أعطى عدة أشخاص نفس المدخالت سيتوصلون إلي نفس المعلومة‪.‬‬
‫ز‪ -‬الصحة والدقة‪ :‬أي أن المعلومة التي سيتم إيصالها إلي اإلدارة يجب أن تتسم بالدقة المتناهية‪.‬‬
‫‪ 2/6‬نطاق نظام المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫يشمل نطاق عمل المحاسبة اإلدارية الوحدة االقتصادية فقط حيث تقوم المحاسبة اإلدارية بـ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬تعميم وتشغل المعلومات المحاسبية لمقابلة احتياجات إدارة المنشأة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحليل وتفسير المعلومات المحاسبية والمعلومات األخرى‪.‬‬
‫ج‪ -‬تصميم وتركيب نظام فعال للتغذية العكسية‪.‬‬
‫د‪ -‬تجهيز وتطوير الطرق والتقنيات المناسبة لتقييم األداء على ضوء أهداف المنشأة‪.‬‬
‫‪ 2/7‬الجهات التى تخدمها المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬اإلدارة العليا‪ :‬وهي تحتاج إلى معلومات توافق طبيعة أعمالها وتعرف بالمعلومات‬
‫اإلستراتيجية‪ .‬علماً بأن القرارات التي تصدرها اإلدارة العليا غالباً ما تتضمن فترات زمنية‬
‫طويلة وغالباً ما تكون اقل دقة وعليه يجب أن تسعى المعلومة اإلستراتيجية لتقليل المخاطر‬
‫الكامنة في تلك القرارات اإلستراتيجية‪ .‬ومثال عليها ‪ :‬قرار فتح فرع جديد‪ ،‬قرار تصفية الشركة‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬اإلدارة الوسطى‪ :‬حيث تتصف قرارات هذه اإلدارة بأنها متوسطة الدقة وكذلك تتضمن‬
‫فترات زمنية متوسطة وعليه فان هذا النوع من اإلدارة بحاجة إلى معلومات تكتيكية تسعى من‬
‫خاللها إلى تقليل المخاطر ومن األمثلة عليها‪ :‬قرار شراء اآللة‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬اإلدارة الدنيا ( التشغيلية )‪ :‬تسعى هذه اإلدارة إلى اتخاذ مجموعة من القرارات قصيرة‬
‫األجل والتي غالباً ما تتصف بأنها قرارات أكثر دقة ومن األمثلة عليها‪ :‬قرار استخدام (س) من‬
‫المواد الخام وهذا النوع من المعلومات يسمى بالمعلومات التشغيلية (الروتينية)‪.‬‬
‫‪27‬‬
 ‫‪ 2/7‬دور معلومات المحاسبة اإلدارية في مساعدة اإلدارة‪:‬‬
‫فيما سبق ذكرنا أن الغرض من نظام المحاسبة اإلدارية هو توفير المعلومات من أجل خدمة‬
‫اإلدارة في تنفيذ مهامها ووظائفها بكفاءة وفاعلية‪ .‬فمن خالل هذه الفقرة (دور معلومات المحاسبة‬
‫اإلدارية في مساعدة اإلدارة) سنرى كيف يخدم هذا النظام اإلدارة وذلك من خالل تناولنا للنقاط‬
‫التالية‪-:‬‬
‫‪ 2/7/1‬حاجة اإلدارة لنظام المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫تتمثل خدمة المحاسبة اإلدارية للمنشآت والمنظمات فى توفير البيانات والمعلومات وذلك بغاية‬
‫مساعدة إدارة المنشأة في تحقيق وظائفها وأهدافها‪ .‬وعليه يمكن تحديد احتياجات إدارة المنشأة من‬
‫المحاسبة اإلدارية فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -0‬توفير البيانات والمعلومات عن العمليات االقتصادية السابقة‪.‬‬
‫‪ -4‬توفير البيانات والمعلومات عن العمليات االقتصادية التى ستحدث فى المستقبل‪.‬‬
‫ومن خالل تلك المعلومات التي يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية نجد أن نظام المحاسبة اإلدارية‬
‫يخدم اإلدارة في تحقيق وظائفها ومهامها التالية‪-:‬‬
‫أوالً‪ :‬مساعدة اإلدارة في التخطيط والتنبوء‪:‬‬
‫يتوقف تحقيق األهداف على التخطيط السليم ‪ ،‬ويعرف التخطيط " بأنه عملية اختيار ومفاضلة‬
‫بين البدائل المتاحة لتحديد البديل األمثل لتحقيق األهداف المخططة ‪ ،‬وتعتبر المعلومات والبيانات‬
‫التي توفرها المحاسبة اإلدارية أداة نافعة في إعداد الخطط ‪ .‬كما يتمثل دور المحاسبة اإلدارية في‬
‫هذا الجانب من خالل إعداد الموازنات و إيجاد المعايير واإلرشادات عن نتائج البدائل الممكنة‪.‬‬
‫ويتم التخطيط باستخدام‪:‬‬
‫‪-‬الموازنات‪ :‬وتتضمن عناصرها‪ :‬اإليرادات‪ /‬تكلفة اإلنتاج أو تقديم الخدمة ‪ /‬التكاليف التسويقية‬
‫واإلدارية‪ /‬حجم اإلنتاج أو الخدمات‪ /‬المبيعات‪.‬‬
‫ب ‪ -‬التكاليف المعيارية‪ :‬وتتمثل عناصرها في اإلنتاج النهائي أو الخدمة النهائية ‪ /‬المواد المباشرة ‪/‬‬
‫العمل المباشر ‪ /‬التكاليف الصناعية ‪ /‬التشغيلية اإلضافية المعيارية‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬مساعدة اإلدارة فى الرقابة وتقييم األداء‪:‬‬
‫إن مضمون الرقابة هو متابعة تنفيذ الخطوات الالزمة لتحقيق أهداف المشروع والتأكد من أن‬
‫الخطط تنفذ وفقا لما هو محدد من قبل ‪ ،‬ويعتمد في ذلك على المعايير التي تستخدم كعالقات‬
‫الختبار النتائج الفعلية والتأكد من انجاز األفراد القائمين بالتنفيذ الفعلي حسب الخطة المرسومة ‪.‬‬
‫وتستلزم الرقابة وضوح األهداف والخطط وتوافر وسائل االتصال الفعالة كأساس لحسن فهم‬
‫األهداف والخطط الرئيسية للمشروع ‪.‬‬
‫‪ ‬أنواع الرقابة‪ :‬تشمل الرقابة ثالثة أنواع على النحو التالي‪-:‬‬
‫‪ -1‬الرقابة من حيث وقت إجراء الرقابة‪:‬‬
‫أ‪ -‬رقابة في التخطيط‪ :‬للتأكد من أن المعلومات المعتمد عليها في وضع الخطة سليمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الرقابة قبل التنفيذ‪ :‬التأكد من تصحيح األخطاء السابقة ( كشف االنحرافات)‪.‬‬
‫ج‪ -‬الرقابة خالل التنفيذ‪ :‬بغرض المتابعة والتأكد من سير األداء حسب الخطة‪.‬‬
‫د‪ -‬الرقابة بعد التنفيذ‪ :‬مقارنة األداء الفعلي بالمخطط واتخاذ اإلجراء الالزم للتصحيح‪.‬‬
‫‪ -2‬الرقابة من حيث الجهة التي تؤدي الرقابة‪:‬‬
‫أ‪ -‬رقابة داخلية‪ :‬تمارسها اإلدارة في كل مستوياتها بغرض تحسين األداء وحماية أصولها‪.‬‬
‫‪28‬‬
 ‫ب‪ -‬رقابة خارجية‪ :‬من جهة خارجية بغرض ضمان سالمة التصرفات المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬الرقابة من حيث طبيعة الرقابة‪:‬‬
‫أ‪ -‬رقابة إدارية‪ :‬متابعة وتقييم أداء اإلدارة ومدى تطبيقها للوائح واألنظمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬رقابة مالية‪ :‬يقصد بها التأكد من أن األموال يتم استخدامها طبقا لألهداف المحددة مسبقاً‪.‬‬
‫‪ ‬أدوات المحاسبة اإلدارية في الرقابة‪:‬‬
‫يستخدم نظام المحاسبة اإلدارية مجموعة من األدوات واألساليب بغرض تحقيق الرقابة على‬
‫أنشطة وممتلكات المنشأة تتمثل في‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموازنات التخطيطية‪ :‬فهي تعد تعبير رقمي عن خطط وبرامج المؤسسة بحيث تضمن تحقيق‬
‫جميع العمليات والنتائج المتوقعة مستقبالً‪ .‬وتتمثل تلك األهداف في تحقيق عائد مناسب على رأس‬
‫المال ‪ ،‬خفض التكاليف ‪ ،‬تحقيق نسبة ربح معينة ‪ ،‬تقديم الخدمات بجودة مرتفعة وتحقيق كمية‬
‫اإلنتاج المناسبة وأخيراً رفع الكفاية اإلنتاجية‪ .‬وتعتبر الموازنات التخطيطية أنسب األدوات التي‬
‫تساعـد اإلدارة في تحقيق الكفاءة في اإلنفاق واإلنتاج ورفع الكفاية اإلنتاجية‪.‬‬
‫ب‪ -‬التكاليف المعيارية‪ :‬هي تكاليف محدده مقدما على أسس علمية ومعملية‪ ،‬وتمدنا بأهداف يتم‬
‫قياس األداء الفعلي عليها‪ ،‬بمعنى أنها تعبر تعبيرا ماليًا عن برنامج سيتم تنفيذه مستقبال وفي حدود‬
‫سياسية معينة متفق عليها‪ ،‬يعمل المشروع على تنفيذها وبحث أسباب االنحراف عنها (مقارنة‬
‫فعلي بمعياري)‪.‬‬
‫ج‪ -‬النسب المالية‪ :‬فهي تعتبر من أقدم وسائل التحليل والرقابة لدراسة المركز االئتماني للمنشأة‬
‫والحكم على نتائج أعمالها وسالمة مركزها المالي من خالل التناسب بين أنواع األصول‬
‫والخصوم‪ ،‬وبين اإليرادات والمصروفات ‪ .‬ويتم مقارنة النسب المالية للمنشأة مع النسب المثالية‬
‫على مستوى الصناعة أو النشاط ‪ ،‬أو بالنسب المالية للمنشآت األخرى‪ .‬وتوجد عدة أنواع من‬
‫النسب المالية من أهمها ‪:‬‬
‫‪ -4‬نسب المقدرة على سدادا الديون‬ ‫‪ -4‬نسب الربحية‬ ‫‪ -0‬نسب السيولة‬
‫د‪ -‬نظام محاسبة المسؤولية‪ :‬ظهرت فكرة محاسبة المسؤولية نتيجة لزيادة وكبر حجم الوحدات‬
‫االقتصادية وظهور مشكلة تناقص الكفاءة اإلدارية والحاجة إلى إحكام الرقابة‪ ،‬حيث قدم علم‬
‫اإلدارة فكرة الالمركزية في السلطة‪ ،‬والتي انسحبت إلى المسؤولية عن حل تلك المشاكل‪ .‬مما‬
‫دعا المحاسبة إلى أن تواكب هذا التطور من خالل فكرة محاسبة المسؤولية والتي تعتبر من‬
‫أدوات المحاسبة اإلدارية في مجال مساعدة اإلدارة على الرقابة وتقييم األداء‪ .‬فهي نظام علمي‬
‫شامل يربط فيما بين التنظيم اإلداري والنظام المحاسبي من خالل تقسيم المشروع إلى مراكز‬
‫مسؤولية تساعد في ربط األداء باألشخاص المسئولين عنه‪ ،‬وذلك من خالل نظام متكامل من‬
‫التقارير يعتمد على تطبيق مبدأ الرقابة باالستثناء ‪ ،‬بما يساعد في عمليات التخطيط والتنظيم‬
‫والرقابة وتقييم األداء‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬مساعدة إدارة المنشأة فى اتخاذ القرار وترشيدها‪:‬‬
‫اتخاذ القرار علم وفن‪ ..‬فهو فن ألن اتخاذ القرار يحتاج لنوعين من المعلومات‪ ،‬معلومات‬
‫موضوعية وأخرى شخصية‪ .‬لذا البد لمتخذ القرار التوليف بين النوعين من المعلومات عند‬
‫اتخاذه القرار‪ .‬كما أن اتخاذ القرار علم ألن كثير من القرارات اإلدارية المعقدة يمكن تبسيطها‬
‫وذلك عن طريق استخدام النماذج الرياضية الحديثة‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫فتحتاااج اإلدارة إلااى بيانااات ومعلومااات عاان التكاااليف واإلياارادات عنااد اتخاااذ القاارارات‬
‫اإلدارية لذلك يجب تحديد القرارات اإلدارياة وأنواعهاا ماع تحدياد خطاوات صانع القارار اإلداري‬
‫لتحديد المعلومات والبيانات التي ينبغاي أن تقادمها المحاسابة اإلدارياة للمسااعدة علاى ترشايد تلاك‬
‫القرارات لذلك سوف نغطي النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬أنواع القرارات اإلدارية‪:‬‬
‫حيث يمكن تقسيم القرارات اإلدارية من حيث‪-:‬‬
‫أوالً‪ :‬من حيث ارتباطها بنشاط المنشأة أو بالتنظيم اإلداري إلى‪-:‬‬
‫أ‪ -‬قررارات إسرتراتيجية‪ :‬هاي قارارات الختياار أهاداف المنشاأة وأناواع منتجاتهاا واألساواق التاي‬
‫تخدمها‪ ،‬وهي من اختصاص اإلدارة العليا‪.‬‬
‫ب‪ -‬قرارات تنظيمية‪ :‬هي قرارات لوضاع الهيكال التنظيماي بتحدياد اإلدارات واألقساام وتوضايح‬
‫السلطة والمسئولية لكل مستوى إداري وهي من اختصاص اإلدارة العليا‪.‬‬
‫ج‪ -‬قرارات تشغيلية‪ :‬لتنفياذ ماا وضاع مان قارارات اتخاذتها اإلدارة العلياا‪ .‬وهاي قارارات توضاح‬
‫كيفياااة اساااتغالل الماااوارد اإلنتاجياااة وتوزيعهاااا علاااى االساااتخدامات المختلفاااة لتحقياااق األهاااداف‬
‫الموضوعة ويقوم باتخاذ تلك القرارات مستويات إدارية مختلفة‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬من حيث تأثيرها الزمني إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬قرارات طويلة األجل‪ :‬تتضمن تغييرات الطاقة اإلنتاجية وتمتد أثارها إلى فترة طويلة نسبياً‪.‬‬
‫ب‪ -‬قرارات قصيرة األجل‪ :‬تتعلق باستغالل الطاقة اإلنتاجية (قرارات اإلنتاج والتسعير) وقرارات‬
‫توزيع األرباح وتغطي فترة قصيرة نسبياً‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬من حيث درجة معرفة العائد لكل بديل إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬قرارات حالة التأكد‪ :‬إذا كانت نتيجة كل بديل من بدائل القرار مؤكده‪.‬‬
‫ب‪ -‬قررارات حالررة الخطرر‪ :‬إذا كااان لكال بااديل مان الباادائل نتاائج متفاوتاة لكال منهااا درجاة احتمااال‬
‫معروفة (احتمال تحققها معروف‪ ،‬ولكن العوائد غير معروفة)‪.‬‬
‫ج‪ -‬قرارات عدم التأكد‪ :‬إذا كان لكل بديل نتائج متفاوتة ولكن درجة احتمال كل منها غير معروفة‬
‫‪ ‬خطوات صنع القرار اإلداري‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديررد المشرركلة‪ :‬تعتباار ماان أهاام وأصااعب خطااوات اتخاااذ القاارار اإلداري لكاان وجااود نظااام‬
‫معلومات متكامل وكفء سيساعد على التعرف والتشخيص الدقيق للمشاكل‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد بدائل عالج المشكلة‪ :‬وذلك بالبحث عان اقتراحاات متعاددة لحال المشاكلة وذلاك بتحدياد‬
‫أنسب طرق عالجها في ظل اإلمكانيات والقيود الموجودة‪.‬‬
‫‪ -3‬تقييم البدائل‪ :‬وذلك بدراسة التكاليف والعائد في الحالة الطبيعية لكل بديل ثم تقيايم البادائل فاي‬
‫ظل الهدف المطلوب تحقيقه وإذا تعددت األهداف يصبح التقييم أصعب‪ ،‬كذلك فإن التقييم يخضاع‬
‫للحكم الشخصي إلى حد كبير‪.‬‬
‫‪ -4‬اتخاذ القرار‪ :‬بعد دراساة البادائل المختلفاة وتقييمهاا يمكان التوصال إلاى الباديل المناساب علاى‬
‫ضوء المعلومات التي توافرت لإلدارة‪ ،‬ويجب أن تخضع عملية التقييم إلى مراجعة من حيث دقاة‬
‫المعلومااات وارتباااط القاارار بأهااداف المنشااأة وعاادم ظهااور معلومااات جدياادة تااؤثر علااى االختيااار‬
‫النهااائي للبااديل‪ ،‬وبعااد عمليااة المراجعااة يااتم اتخاااذ القاارار النهااائي ماان قباال اإلدارة وإعطاااء األماار‬
‫بتنفيذه‪ ،‬ثم متابعة اإلجراءات التنفيذية‪.‬‬
‫‪ ‬أدوات اتخاذ القرار‪:‬‬
‫‪31‬‬
 ‫أن كفاءة وفاعلية اإلدارة تظهر فى اتخاذ القرارات الرشيدة الصائبة التى تجنب المنشأة هدر‬
‫الوقت والمال والجهد وتعتمد مثل هذه القرارات على‪:‬‬
‫أ‪ -‬صحة ودقة البيانات والمعلومات‪.‬‬
‫ب‪ -‬اختيار اإلدارة لألدوات واألساليب الفنية المالئمة لترشيد عملية اتخاذ القرار‪.‬‬
‫وتتمثل أدوات اتخاذ القرار التى تستعين بها اإلدارة فى تحقيق ذلك مايلي‪-:‬‬
‫‪ -0‬نظرية االحتماالت‪.‬‬
‫‪ -4‬بحوث العمليات‪.‬‬
‫‪ -4‬المعامالت اإلحصائية‪.‬‬
‫‪ -2‬التحليل المالي‪.‬‬
‫التكاليف المالئمة التخاذ القرارات‪:‬‬
‫يجب أن تكون تلك التكاليف مختلفة في ظل البدائل المختلفة‪ ،‬كما يجب أن تكون تكااليف مساتقبلية‬
‫أيضا‪ ،‬وإذا توفر شرط دون اآلخر فإن تلك التكاليف ال تعتبر مالئمة التخاذ القرارات‪.‬‬
‫شروط المالئمة‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكاليف مختلفة من بديل آلخر‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف مستقبلية‪.‬‬
‫وفي ظل تلك الشروط فإن‪:‬‬
‫ـ تكلفة الفرصة البديلة (مقدار التضحية الناتجة عن رفض بديل معين وقبول بديل آخر) تعتبر من‬
‫التكاليف المالئمة التخاذ القرارات‪ .‬و هي اإلياراد الضاائع علاى المنشاأة فاي حالاة قباول باديل مان‬
‫البدائل وتفضيله على بديل أخر‪ .‬والمحاسبة ال تقيس تكلفاة الفرصاة البديلاة فهاي مفهاوم اقتصاادي‬
‫ولكنها تعتبر مفهوم عام في اتخاذ بعض أنواع من القرارات‪.‬‬
‫ـ أما التكلفة الغارقة ( التكلفة التاريخية التي ال يمكان اساتردادها فهاي حادثت نتيجاة قارار أتخاذ فاي‬
‫الماضااي وال يمكاان تغييرهااا عاان طريااق اتخاااذ قاارار مسااتقبال ) فااال تعتباار ماان التكاااليف المالئمااة‬
‫التخاذ القرارات‪ ،‬مثل (أثاث‪ ،‬معدات‪ ،‬سيارات‪ ،‬إيجارات ال يمكن التخلص منها)‪ .‬و هي التكاليف‬
‫التي حدثت فعال وال يمكن استردادها وهاذه التكااليف تترتاب علاى قارارات حادثت فاي الماضاي (‬
‫وبالتالي فهي غير تفاضلية )‪.‬‬
‫ـ والتكلفة المضافة ( التكاليف التي تتغير نتيجة اتخاذ قرار معين ) تشمل تكاليف ثابتة وشبه ثابتاة‬
‫باإلضافة إلى التكاليف المتغيرة‪ ،‬وهي تعني التغير في التكاليف بين بديلين‪.‬‬
‫ولذا فكل من التكلفة التفاضلية والتكلفة المضافة اصطالحين لشيء واحد ‪.‬‬
‫ـ التكاليف التفاضلية‪ :‬هي التكاليف التي تختلف من بديل آلخر‪.‬‬
‫ـ التكاليف القطاعية‪ :‬تدخل في تكلفة القرار بمعنى تدخل ( مثال في تكلفة استغالل آلة يساتفاد منهاا‬
‫في استغالل الطاقة لمصانع أو مناتج ) يمكان الاتخلص منهاا‪ ،‬مالئماة التخااذ القارار وهاي تكااليف‬
‫ثابتة ومتغيرة‪.‬‬
‫ـ التكاليف الغير قطاعية‪ ( :‬ال يمكن التخلص منها‪ ،‬غير مالئمة التخاذ القرار ) مثل الغارقة وهاي‬
‫تكاليف ثابتة ومتغيرة‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫إليك بعض األمثلة المحلولة عن بعض القرارات المتوقع أن تتخذها إدارة أي منشأة‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬قرار اختيار البديل األمثل‪:‬‬
‫مثــال محلول رقم (‪:)3/1‬‬
‫شركة تريد أن تنتج منتجين (أ) و (ب) وتتمثل عناصر تكلفة الوحدة الواحدة لكل منهما كما يلي‪:‬‬

‫المنتج (ب)‬ ‫المنتج (أ)‬ ‫البيان‬

‫‪01‬‬ ‫‪8‬‬ ‫تكاليف مواد مباشرة‬

‫‪6‬‬ ‫‪04‬‬ ‫تكاليف أجور مباشرة‬

‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مصروف اإلهالك‬

‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مصروفات أخرى‬

‫‪40‬‬ ‫‪47‬‬ ‫المجموع‬

‫المطلوب‪ :‬بماذا تنصح الشركة أن تنتج المنتج (أ) أم المنتج (ب) ولماذا؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬يجب أن نحسب الفرق بين تكلفة المنتجين على النحو التالي‪:‬‬
‫المنتج (أ) المنتج (ب) الفرق بين أ – ب‬ ‫البيان‬
‫‪4-‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪8‬‬ ‫تكاليف مواد مباشرة‬
‫‪6+‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪04‬‬ ‫تكاليف أجور مباشرة‬
‫صفر‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مصروف اإلهالك‬
‫‪4+‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫‪6+‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪47‬‬ ‫المجموع‬

‫من خالل المقارنة باين الباديلين (المنتجاين) نساتنتج أن الباديل (ب) أفضال مان الباديل (أ)‬
‫وبالتالي أنصح الشركة بإنتاج المناتج أي الباديل (ب) والسابب ألناه أقال تكلفاة وبالتاالي فهاو ياوفر‬
‫فرق في تكلفة قدره ‪ 6‬ريال‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬قرار إضافة منتج‪:‬‬
‫بعض الظروف االقتصادية قد تفرض على الشركة أن تنتج منتج إضافي آخر بغرض المنافسة أو‬
‫المساهمة في تغطية نوع معين من التكاليف‪ .‬وعادة هذا القرار قد يتعلق بعدد من الخيارات البديلة‬
‫للمنتج الجديد‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫مثــال محلول رقم (‪:)3/2‬‬
‫تنتج شركة الشريف المنتجان (س‪ ،‬ص) وقد رأت إدارة الشركة إضافة منتج جديد توفرت لها‬
‫خياران (ع أو ن) وفيما يلي البيانات التي توافرت عن تكاليف كل من المنتجين (س‪ ،‬ص)‬
‫وأسعار بيعهما‪:‬‬

‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬ ‫الــبيان‬

‫‪01‬‬ ‫‪9‬‬ ‫سعر بيع الوحدة‬
‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫عمل مباشر‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫مجموع تكاليف متغيرة‬
‫‪21111‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫عدد الوحدات المنتجة والمباعة‬

‫يضاف إلى ذلك البيانات والمعلومات التالية‪:‬‬

‫تكاليف ثابتة قبل إضافة أي منتج تبلغ ‪ 21111‬ريال‪.‬‬ ‫‪-0‬‬
‫تكاليف ثابتة في حالة إضافة المنتج (ع) تبلغ ‪ 71111‬ريال وعند إضافة المنتج (ن) تبلغ‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ 11111‬ريال‬
‫سعر بيع الوحدة من المنتج الجديد (ع) ‪ 04‬ريال ‪ ،‬والتكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 7‬ريال ‪ ،‬وعدد‬ ‫‪-4‬‬
‫الوحدات المنتظر إنتاجها وبيعها ‪ 6111‬وحدة ‪.‬‬
‫سعر بيع الوحدة من المنتج الجديد (ن) ‪ 02‬ريال‪ ،‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 9‬ريال ‪ ،‬وعدد‬ ‫‪-2‬‬
‫الوحدات المنتظر إنتاجها وبيعها ‪ 1111‬وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫باستخدام البيانات والمعلومات السابقة إرشاد اإلدارة في اتخاذ القرار المناسب بشأن إضافة المنتج‬
‫(ع) أو المنتج (ن) أو إلغاء فكرة إضافة أياً من المنتجين؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫المنتج ع المنتج ن‬ ‫المنتج س المنتج ص‬ ‫البيان‬

‫‪71،111 74،111‬‬ ‫‪211،111 471،111‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪21111‬‬ ‫‪24111‬‬ ‫‪411،111 081،111‬‬ ‫(‪ ) -‬التكاليف المتغيرة‬
‫‪41،111 41،111‬‬ ‫‪411،111 91،111‬‬ ‫= هامش المساهمة‬
‫‪11،111 71،111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫(‪ ) -‬التكاليف الثابتة‬
‫(‪)41111( )21،111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫صافي الدخل‬

‫من خالل التحليل أعاله تبين أن المنتج (ع) يخسر الشركة (‪ 21،111‬ريال) والمنتج (ن) يخسر‬
‫الشركة (‪ 41111‬ريال)‪ .‬ذال أنصح إدارة شركة بإلغاء فكرة إضافة أياً من المنتجين (ع) و (ن)‬
‫ألنهما يتسببان في خسارة الشركة‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬قرار الشراء أو الصنع ‪:‬‬
‫قد تواجه اإلدارة مشكلة المفاضلة بين صنع بعض األجزاء من منتجاتها داخلياً أو شراءها من‬
‫السوق وخاصة في حالة وجود طاقة عاطلة لديها‪ .‬ففي هذه الحالة تساعد التكاليف التفاضلية في‬
‫ترشيد عملية اتخاذ القرار‪ ،‬حيث يتم تحديد تكلفة الوحدة في حالة الصنع وتكلفة الوحدة في حالة‬
‫الشراء‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬إذا تساوت التكاليف في البديلين تؤخذ التكاليف الثابتة في االعتبار وهذا فقط في حالة‬
‫واحدة إذا كانت هذه التكاليف إضافية يترتب عليها البديل الثاني‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)3/3‬‬
‫تواجه إحدى المنشآت الصناعية مشكلة خياري إنتاج أو تصنيع ‪ 0111‬وحدة من الجزء (س) فإذا‬
‫كانت تكلفة شراء الجزء هي ‪ 41‬ريال‪ .‬وتكلفة التصنيع تتمثل في اآلتي‪ :‬مواد مباشرة ‪ 1‬ريال أماا‬
‫األجاااور المباشااارة ‪ 8‬رياااال والتكااااليف الصااناعية غيااار المباشااارة المتغيااارة ‪ 4‬رياااال والتكااااليف‬
‫الصناعية غير المباشرة الثابتة ‪ 4‬ريال‪ .‬علمًا بأن المنشأة لديها طاقة عاطلة غير مستغلة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬مساعدة اإلدارة في اتخاذ قرار الشراء أو الصنع؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫إجمالي التكاليف‬ ‫التكلفة التفاضلية‬
‫التفاضلية لـ ‪1000‬وحدة‬ ‫للوحدة الواحدة‬ ‫البيان‬
‫الشراء‬ ‫الصنع‬ ‫الشراء‬ ‫الصنع‬
‫‪-‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫المواد المباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8‬‬ ‫األجور المباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‬
‫‪41‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر الشراء من الخارج‬
‫‪41،111‬‬ ‫‪01،111‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪01‬‬ ‫إجمالي التكاليف‬
‫(‪)5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫(‪)5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الفرق‬

‫من خالل التحليل أعاله يتبين أن عملية التصنيع توفر فرق في التكلفة قدره ‪ 1111‬ألف لذا أنصح‬
‫الشركة بتصنيع المنتج (س) من الداخل دون شراءه‪.‬‬

‫رابع ًا‪ :‬قبول أو عدم قبول طلبية‪:‬‬

‫يفيد التحليل التفاضلي في ترشيد اإلدارة التخاذ القرار المناسب بشأن قبول أو رفض عرضًا‬
‫خاصاً لتصنيع كمية من منتجاتها بسعر خاص يكون عادة أقل من السعر المعتاد والذي تبيع به‬
‫المنشأة‪ ،‬وغالباً يكون ذلك في حالة وجود طاقة غير مستغلة‪ .‬ويتم قبول الطلبية إذا كانت ستزيد‬
‫من صافي ربح المنشأة وذلك عن طريق إعداد قائمة دخل تقديرية لهذه الطلبية‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)3/4‬‬
‫بصفتك محاسب إداري قُدمت إليك البيانات المتوقعاة التالياة عان العاام ‪0249‬هاـ وهاي كماا يلاي‪:‬‬
‫عدد الوحدات المباعة ‪ 4111‬وحدة‪ ،‬سعر بيع الوحدة ‪61‬رياال‪ ،‬أماا تكلفاة إنتااج الوحادة الواحادة‬
‫كمااا يلااي‪ :‬مااواد مباشاارة ‪01‬ريااال‪ ،‬أجااور مباشاارة ‪ 9‬ريااال‪ ،‬التكاااليف الص اناعية غياار المباش ارة‬
‫المتغيرة ‪2‬ريال‪ .‬أما التكاليف الثابتة تبلغ ما يلي‪ :‬تكاليف صناعية ‪04111‬ريال‪ ،‬تكاليف تسويقية‬
‫‪01111‬ريال‪ ،‬تكاليف إدارية ‪08111‬ريال‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫وقد تقدم أحد وكالء البيع بطلب إنتاج طلبيه خاصة (عدد الوحدات المطلوباة ‪ 411‬وحادة وساعر‬
‫بيع الوحدة ‪41‬ريال)‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫مساعد اإلدارة في اتخاذ قرار قبول أو رفض الطلبيه باافتراض أنهاا لاديها طاقاة غيار مساتغلة‪ .‬إذا‬
‫كان سعر البيع المقترح للطلبيه الخاصة ‪46‬ريال‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪......................................................................................................................‬‬
‫‪.........................................‬‬

‫التمارين غير المحلولة‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بإجابتك على هذه السئلة ستكون قادر بإذن هللا تعالى على‪:‬‬
‫ا‪ -‬قياس مدى فهمك واستيعابك‪.‬‬
‫ب‪ -‬قادر على حل الختبارات والنشطة؟‬
‫السؤال أول‪ :‬أجب على األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ -0‬عرف النظام؟‬
‫‪ -4‬تحدث عن مفهوم البيانات والمعلومات وما الفرق بينهما ؟‬
‫‪ -4‬ما المقصود باقتصاديات المعلومة؟‬
‫‪ -2‬عرف نظام المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -1‬تحدث عن طبيعة وخصائص المعلومات التي يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -6‬يشمل نطاق عمل المحاسبة اإلدارية الوحدة االقتصادية فقط حيث تقوم المحاسبة اإلدارية بـ‪:‬‬
‫‪ -7‬ماهي الجهات التى تخدمها المحاسبة اإلدارية (تحدث بإيجاز)؟‬
‫‪ -8‬ماهو دور معلومات المحاسبة اإلدارية في مساعدة اإلدارة؟‬
‫‪ -6‬حدد احتياجات إدارة المنشأة من نظام المحاسبة اإلدارية؟‬
‫‪ -01‬تحدث بإيجاز عن مساعدة اإلدارة في التخطيط والتنبوء؟‬

‫‪35‬‬
‫‪ -00‬تحدث بإيجاز عن مساعدة اإلدارة فى الرقابة وتقييم األداء؟ مع ذكر أنواع الرقابة وأدوات‬
‫المحاسبة اإلدارية في الرقابة؟‬
‫‪ -04‬تحدث بإيجاز عن مساعدة إدارة المنشأة فى اتخاذ القرارات وترشيدها؟ مع ذكر أنوع‬
‫القرارات ومراحل اتخاذ القرار وأدوات اتخاذ القرار؟‬

‫الوحدة الدراسية الرابعة‬

‫تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح‬

‫(نقطة التعادل)‬
‫عزيزي الدارس‬
‫بعد إطالعك ودراستك لهذه الوحدة الدراسية ستكون بإذن هللا‬
‫قادر على‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة مفهوم وتعريف تحليل التعادل (نقطة التعادل)‪.‬‬
‫‪ -‬أهمية إجراء وتطبيقات نقطة التعادل ألغراض التخطيط واتخاذ القرارات‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف على طرق وأساليب تحليل التعادل واستخداماتها‪.‬‬
‫‪36‬‬
 ‫‪ -‬التخطيط لتحقيق الربح المستهدف‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف على عيوب نقطة التعادل‪.‬‬
‫محتويات الوحدة الدراسية‪:‬‬
‫‪ -‬تعريف نقطة التعادل‪.‬‬
‫‪ -‬أهمية نقطة التعادل‪.‬‬
‫‪ -‬طرق احتساب نقطة التعادل‪.‬‬
‫‪ -‬أهم الفروض الواجب توافرها إلجراء تحليل التعادل‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل التعادل لعدة منتجات (المزيج البيعي)‪.‬‬
‫‪ -‬نقطة التعادل وتحليل المخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬هيكل التكاليف والرفع التشغيلي‪.‬‬
‫‪ -‬نقطة تماثل التكاليف وتقييم البدائل‪.‬‬
‫‪ -‬عيوب نقطة التعادل‪.‬‬

‫‪ 4/1‬تعريف نقطة التعادل‪:‬‬

‫هي حجم المبيعات الذي يتعادل عنده اإليراد الكلي مع التكاليف الكلية‪ .‬أي انه عند هذه النقطة فان‬
‫المنشأة ال تحقق ربح أو خسارة‪.‬‬
‫بالتالي فان أي مستوى إنتاج يقل عن نقطة التعادل تحقق المنشأة معه خسارة تزداد بزيادة‬
‫البعد عن هذه النقطة‪ .‬وبالمقابل فان أي مستوى إنتاج يزيد عن نقطة التعادل تحقق معه المنشأة‬
‫ربح يزداد بزيادة البعد عنها‪ .‬أي إذا غطى اإليراد اإلجمالي التكاليف اإلجمالية دون ترك فائض‬
‫للربح فهذا المستوى من النشاط يطلق عليه نقطة التعادل‪.‬‬
‫‪ 4/2‬أهمية نقطة التعادل‪:‬‬
‫تكمن أهمية معرفة نقطة التعادل وتحليل العوامل الالزمة للتعادل في أنها تساعد اإلدارة في‬
‫التخطيط والرقابة لتجنب الخسارة و مساعدتها في اتخاذ قرارات رشيدة على المدى القريب مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد مستوى اإلنتاج أو المبيعات الالزم تحقيقه لتغطية التكاليف‪.‬‬
‫ب‪ -‬معرفة حجم المبيعات الالزم لتحقيق الربح المستهدف‪.‬‬
‫ج‪ -‬تحديد سعر البيع األمثل للوصول الى األرباح المستهدفة‪.‬‬
‫د‪ -‬معرفة حجم التغير في مستوى المبيعات الالزم لتغطية التكاليف الناتجة عن الرغبة في التوسع‬
‫‪37‬‬
 ‫‪ 4/3‬أهم الفروض الواجب توافرها إلجراء تحليل التعادل‪:‬‬
‫أ‪ -‬إمكانية الفصل بين التكاليف بدقة وبعكس ذلك سينتج معلومات مضللة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اإلنتاج يساوي المبيعات و كل ما ينتج يباع‪.‬‬
‫ج‪ -‬سلوك التكاليف و اإليرادات خطي ضمن المدى المالئم‪ .‬والمدى المالئم هو حجم النشاط‬
‫المتوقع أن تعمل به الشركة في المستقبل القريب و بناءً على هذا المدى يفترض المحاسب بأن‬
‫التكاليف المتغيرة للوحدة الواحدة و سعر البيع للوحدة ثابتين و باإلمكان تحديد التكاليف الثابتة و‬
‫المتغيرة بدقة‪.‬‬
‫د‪ -‬جميع العوامل األخرى تكون ثابتة بمعنى إننا نفترض أن حجم النشاط هو الوحيد الذي سيوثر‬
‫على التكاليف و اإليرادات‪.‬‬
‫هـ‪ -‬التحليل يعود للقرارات قصيرة المدى ألنه على المدى البعيد ال يمكن التنبوء بدقة بسلوك‬
‫التكاليف أو اإليرادات‪.‬‬
‫و‪ -‬تنوع السلع المنتجة سيبقى ثابت دون تغيير ألن ذلك سيؤثر على التكاليف الثابتة حتى لو لم‬
‫يتغير حجم النشاط‪.‬‬
‫‪ 4/4‬طرق احتساب نقطة التعادل‪:‬‬
‫هناك ثالثة طرق لحساب نقطة التعادل هي‪ :‬طريقة المعادلة وطريقة هامش المساهمة وطريقة‬
‫الرسم البياني‪.‬‬
‫أوالً‪ :‬طريقة المعادلة‪:‬‬
‫هي العالقة بين اإليرادات والتكاليف واألرباح يمكن التعبير عنها بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫المبيعات = التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة ‪ +‬األرباح‬
‫مثال محلول رقم (‪:)4/1‬‬
‫شركة صناعية تنتج سلعة بسعر بيع ‪01‬ريال للقطعة الواحدة‪ ،‬ويبلغ إجمالي التكاليف الثابتة‬
‫لإلنتاج ‪011،111‬ريال سنوياً و التكاليف المتغيرة ‪ 2‬ريال للقطعة الواحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أ‪ -‬احتساب عدد القطع الواجب إنتاجها و بيعها للوصول الى نقطة التعادل‪.‬‬
‫ب‪ -‬احتساب إيراد المبيعات الواجب تحقيقه للوصول الى نقطة التعادل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أ‪ -‬أفترض أن حجم النشاط هو (س) أي عدد القطع المطلوب بيعها للوصول لنقطة التعادل‬
‫وبالتعويض في المعادلة‪:‬‬
‫المبيعات = التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة ‪ +‬األرباح‬
‫‪ 01‬س = ‪ 2‬س ‪ + 011.111 +‬صفر‬
‫‪ 01‬س – ‪2‬س = ‪011.111‬‬
‫‪ 6‬س = ‪011.111‬‬
‫بالقسمة على معامل س وهو ‪6 ،،، 6‬س = ‪ 011.111‬إذن س = ‪ 41111‬قطعة‬
‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬
‫عدد القطع الواجب إنتاجها و بيعها للوصول الى نقطة التعادل هو ‪ 41111‬قطعة‬
‫ب‪ -‬أما احتساب إيراد المبيعات الواجب تحقيقه للوصول الى نقطة التعادل هو أن نحسب نقطة‬
‫التعادل بالنقد أي بالريال‪ .‬وفق القانون التالي‪:‬‬

‫‪38‬‬
 ‫نقطة التعادل بالريال = سعر بيع القطعة الواحدة × عدد الوحدات المباعة‬
‫‪ 01‬ريال ‪ 41111 x‬قطعة = ‪ 411،111‬ريال‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬طريقة هامش المساهمة‪:‬‬
‫* مفهوم هامش المساهمة‪:‬‬
‫وهو يعني أن كل وحدة مباعة تساهم بمبلغ معين لتغطية التكاليف الثابتة وبعد أن يتم تغطية‬
‫التكاليف الثابتة بالكامل تساهم في تحقيق صافي األرباح‪ .‬بمعنى انه مع زيادة حجم المبيعات فان‬
‫هامش المساهمة سيزيد بحيث يبدأ بتحقيق األرباح في المرحلة التي يتعدى فيها التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫ويتم حسابه وفقاً للقانون التالي‪:‬‬
‫هامش المساهمة للوحدة الواحدة = سعر بيع الوحدة الواحدة ‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‬
‫كما تعرف نقطة التعادل وفقاً لهامش المساهمة بأنها النقطة التي يتساوى فيها هامش المساهمة‬
‫والتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫* أما احتساب نقطة التعادل عن طريق هامش المساهمة فتحسب وفقاً للقوانين التالية‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬ ‫(أ) نقطة التعادل كمياً (بالوحدات) =‬
‫هامش المساهمة للوحدة‬
‫هامش المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫(ب) نقطة التعادل قيمياً (الريال) = التكاليف الثابتة‬
‫نسبة هامش المساهمة‬
‫نسبة هامش المساهمة = سعر البيع ‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫سعر البيع‬
‫أو‬
‫إجمالي إيراد المبيعات – مجموع التكاليف المتغيرة‬
‫إجمالي إيراد المبيعات‬

‫مثال محلول رقم (‪:)4/2‬‬

‫البيانات التالية مأخوذة من سجالت إحدى الشركات الصناعية بالمملكة‪ :‬سعر بيع الوحدة ‪11‬‬
‫ريال‪ ،‬التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ‪41‬ريال‪ ،‬أما التكاليف الثابتة تبلغ‪41.111‬ريال‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد مقدار المبيعات كميًا (بالوحدات) وقيمياً (بالريال) الالزم تحقيقهما للوصول الى نقطة‬
‫التعادل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫(‪ )0‬نقطة التعادل كميًا (بالوحدات) = التكاليف الثابتة‬
‫هامش المساهمة للوحدة‬
‫هامش المساهمة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 41 = 41 – 11‬ريال‬
‫عليه نقطة التعادل كميا = ‪ 4111 = 41.111‬وحدة‬
‫‪41‬‬
‫إذن يجب على الشركة أن تبيع ‪4111‬وحدة لتتمكن من الوصول الى نقطة التعادل‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫(‪ )4‬نقطة التعادل قيميًا (بالريال) = التكاليف الثابتة‬
‫نسبة هامش المساهمة‬
‫نسبة هامش المساهمة = سعر البيع ‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة ×‪%21 =011 × 41 – 11 = 011‬‬
‫‪11‬‬ ‫سعر البيع‬
‫= ‪ 21281.84‬ريال‬ ‫عليه فإن نقطة التعادل قيمياً = ‪41.111‬‬
‫‪29.2‬‬
‫إذن مقدار المبيعات الواجب تحقيقها للوصول لنقطة التعادل هو ‪ 21281.84‬ريال‬

‫ثالثاً‪:‬طريقة الرسم البياني‪:‬‬

‫هذه الطريقة تحتاج لدقة في وضع البيانات على الرسم‪ .‬فهي تبين األرباح و الخسائر التقديرية‬
‫لمستويات مختلفة من النشاط‪ .‬كما تجرى هذه الطريقة باستخدام معلومات عن التكاليف الثابتة‬
‫والمتغيرة وسعر البيع وحجم النشاط وذلك حسب الخطوات التالية‪:‬‬
‫يمثل المحور األفقي حجم النشاط ويمتد ليشمل أقصى مستوى مبيعات متوقع‪ ،‬أما المحور‬ ‫‪.0‬‬
‫العمودي يمثل كل من اإليرادات والتكاليف الكلية‪.‬‬
‫ارسم خط اإليرادات بتثبيت اإليرادات ألقل و أكبر مستوى نشاط مبتدًأ بمستوى نشاط صفر‬ ‫‪.4‬‬
‫أرسم خط التكاليف الثابتة بحيث يمتد ليكون متساوي لجميع مستويات النشاط‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ارسم خط التكاليف الكلية بحيث يبدأ من خط التكاليف الثابتة لمستوى نشاط صفر ويزيد بمقدار‬ ‫‪.2‬‬
‫التكاليف المتغيرة لكل مستوى نشاط‪ .‬نحتاج فقط لتثبيت نقطتين على خط التكاليف الكلية ألن‬
‫الخط مستقيم (ألقل و اكبر مستوى نشاط)‪.‬‬
‫نقطة التعادل تكون عند نقطة تقاطع خطي التكاليف مع اإليرادات‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫نموذج طريقة الرسم البياني‬

‫‪ 4/5‬تحليل التعادل لعدة منتجات(المزيج البيعي)‪:‬‬

‫‪41‬‬
 ‫يفترض تحليل التعادل بأن هناك منتج واحد مباع‪ .‬إال أن معظم المنشآت في العادة تنتج مجموعة‬
‫متعددة من المنتجات‪ .‬وبالتالي يكون لكل منتج سعر بيع خاص به وكذلك تكاليف متغيرة خاصة‬
‫به‪ .‬أما التكاليف الثابتة فتعتبر مشتركة بين تلك المنتجات‪ .‬وجدير بالذكر أنه في حال وجود أكثر‬
‫من منتج فان المبيعات ستكون وفق مزيج ثابت ومحدد مسبقاً‪ .‬وتكمن مشكلة إجراء التحليل في‬
‫ظل تعدد المنتجات في صعوبة توزيع التكاليف الثابتة المشتركة بدقة لكل منتج‪ .‬وتمثل نقطة‬
‫التعادل في هذه الحالة عدد الوحدات الواجب بيعها من كل منتج للوصول الى نقطة التعادل‪.‬‬
‫* خطوات احتساب نقطة التعادل للمنشأة (وفقاً للمزيج البيعي) كما يلي‪:‬‬
‫احتساب هامش المساهمة أو نسبة هامش المساهمة لكل منتج على حدة‪.‬‬ ‫‪.0‬‬
‫احتساب نسبة مبيعات كل منتج الى المبيعات الكلية للمزيج‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫احتساب المتوسط المرجح لهامش مساهمة الوحدة للمزيج بإيجاد مجموع حاصل ضرب هامش‬ ‫‪.4‬‬
‫مساهمة كل منتج بنسبة مبيعاته (يمكن أيضاً احتساب المتوسط المرجح لنسبة هامش المساهمة‬
‫للمزيج بنفس الطريقة)‪.‬‬
‫وتحسب نقطة التعادل للمزيج البيعي على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التكاليف الثابتة‬ ‫أ‪ -‬نقطة التعادل كميًا (بالوحدات) =‬
‫المتوسط المرجح لهامش المساهمة‬
‫التكاليف الثابتة‬ ‫ب‪ -‬نقطة التعادل قيميًا (بالدينار) =‬
‫المتوسط المرجح لنسبة هامش المساهمة‬

‫مثال محلول رقم (‪:)4/4‬‬

‫شركة تنتج نوعين من أنواع الصابون هما (المنتج س‪ ،‬والمنتج ص) و توفرت إليك البيانات‬
‫التالية عن تكلفة وسعر بيع تلك المنتجات على النحو التالي‪:‬‬
‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬ ‫البيان‬
‫‪01111‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫عدد الوحدات المتوقع بيعها‬
‫‪06‬‬ ‫‪04‬‬ ‫سعر بيع الوحدة الواحدة‬
‫‪04‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ‪9.6‬‬

‫فإذا علمت أن التكاليف الثابتة السنوية للشركة ‪ 91،111‬ريال‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إيجاد نقطة التعادل كمًا وقيمياً؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫في البدء البد من أن نحصل على البيانات التالية‪-:‬‬
‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬ ‫البيان‬
‫‪ 2 = 04 – 06‬ريال‬ ‫هامش المساهمة للوحدة = ( سعر بيع ‪ 4.2 = 9.6 – 04‬ريال‬
‫الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة)‬
‫‪%71 =41111 ÷ 01111‬‬ ‫‪%41 = 41111 ÷ 1111‬‬ ‫نسبة المزيج = (مبيعات المنتج‬
‫بالوحدات ÷ الحجم الكلي للمبيعات)‬
‫= ‪ 4.6‬ريال‬ ‫‪%71 × 2 + %41 × 4.2‬‬ ‫المتوسط المرجح لهامش المساهمة‬

‫‪41‬‬
 ‫ملحوظة‪ :‬المتوسط المرجح لهامش المساهمة =‬
‫(نسبة مزيج المنتج س بالوحدات × هامش المساهمة للمنتج س) ‪( +‬نسبة مزيج المنتج ص بالوحدات × هامش المساهمة للمنتج ص)‬
‫(أ) إذن نقطة تعادل المزيج البيعي كميًا (بالوحدات) = ‪ 41111 = 91111‬وحدة‬
‫‪4.6‬‬
‫وهذا يشير الى أنه يجب على الشركة أن تبيع ‪41111‬وحدة من المنتجين‪ .‬أما حساب مبيعات كل‬
‫منتج على حدا يتم حسابها بضرب نسبة المزيج البيعي لكل منتج في العدد الكلي للوحدات المباعة‬
‫على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات الواجب بيعها من المنتج س = ‪ 6411 = %41 × 41111‬وحدة‬
‫‪ -‬عدد الوحدات الواجب بيعها من المنتج س = ‪ 08711 = %71 × 41111‬وحدة‬
‫= ‪ 41111‬وحدة‬ ‫العدد الكلي للوحدات الواجب بيعها‬
‫التكاليف الثابتة السنوية‬ ‫(ب) أما نقطة التعادل قيميًا (بالريال) =‬
‫المتوسط المرجح لنسبة هامش المساهمة‬
‫المتوسط المرجح لنسبة هامش المساهمة = (مجموع نسبة المزيج لكل منتج × هامش المساهمة لكل منتج)‬
‫(مجموع نسبة المزيج لكل منتج × سعر البيع لكل منتج)‬
‫أي‬
‫(نسبة مزيج المنتج س بالوحدات × هامش المساهمة للمنتج س) ‪( +‬نسبة مزيج المنتج ص بالوحدات × هامش المساهمة للمنتج ص)‬
‫(نسبة مزيج المنتج س بالوحدات × سعر بيع الوحدة س) ‪( +‬نسبة مزيج المنتج ص بالوحدات × سعر بيع الوحدة ص)‬
‫إذن المتوسط المرجح لنسبة هامش المساهمة = (‪%1.42 = )2× %71( + )4.2 × %41‬‬
‫(‪)06 × %71( + )04× %41‬‬
‫عليه فإن نقطة التعادل قيميًا (بالريال) = ‪ 471111 = 91111‬ريال‬
‫‪1.42‬‬
‫ومن ثم يتم استخراج نسبة مزيج المبيعات قيميًا (بالريال) على النحو التالي‪:‬‬
‫نسبة مزيج المبيعات بالريال =‬
‫نسبة مزيج س بالوحدات × سعر بيع الوحدة للمنتج س‬
‫(نسبة مزيج س بالوحدات × سعر بيع الوحدة للمنتج س) ‪( +‬نسبة مزيج ص بالوحدات × سعر بيع الوحدة للمنتج ص)‬
‫وبتطبيق المعادلة أعاله نستطيع أن نحسب نسبة المزيج البيعي بالريال لكل منتج على حدا‬
‫كاآلتي‪:‬‬
‫= ‪%1.4‬‬ ‫‪04 × % 41‬‬ ‫* نسبة المزيج البيعي بالريال للمنتج س =‬
‫(‪)06 × %71( + )04 × %41‬‬

‫= ‪%1.8‬‬ ‫‪06 × % 71‬‬ ‫* نسبة المزيج البيعي بالريال للمنتج س =‬

‫(‪)04 × %41( + )06 × %71‬‬

‫وبالتالي تكون قيمة مبيعات نقطة التعادل لكل منتج على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬المنتج س = ‪ 711 = %1.4 × 471111‬ريال‬
‫‪ -‬المنتج ص = ‪ 4111 = %1.8 × 471111‬ريال‬
‫= ‪ 471111‬ريال‬ ‫قيمة مبيعات نقطة التعادل للمنتجين‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ 4/6‬نقطة التعادل وتحليل المخاطرة‪:‬‬
‫تستخدم نقطة التعادل كأداة مساعدة في عملية قياس المخاطر التي تتعرض لها المنشآت وتستخدم‬
‫نقطة التعادل بعض األدوات المساعدة في قياس بعض أنواع المخاطر ومناها ما يعرف بهامش‬
‫األمان‪.‬‬
‫* هامش األمان‪:‬‬
‫يمثل هامش األمان الفرق بين مبيعات الشركة المتوقعة ومبيعات نقطة التعادل‪ .‬مع مالحظة‬
‫إمكانية استخدام المبيعات الفعلية بدالً من المبيعات المتوقعة‪ .‬وهذا يعني انه يمكن تخفيض حجم‬
‫النشاط بمقدار هامش األمان قبل أن تبدأ المنشأة بتحقيق خسارة‪ .‬وعليه يحسب هامش األمان‬
‫بالطرق التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬هامش األمان كميًا (بالوحدات) = المبيعات المقدرة بالوحدات – مبيعات نقطة التعادل كمياً‬
‫‪ -4‬هامش األمان قيميًا (بالريال) = المبيعات المقدرة بالريال – مبيعات نقطة التعادل قيمياً‬
‫‪ -4‬نسبة هامش األمان = المبيعات المقدرة قيميًا – مبيعات نقطة التعادل قيمياً × ‪011‬‬
‫المبيعات المقدرة قيمياً‬
‫مثال محلول رقم (‪:)4/5‬‬
‫شركة تنتج سلعة ما وكان سعر بيع الوحدة ‪ 01‬ريال والتكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 6‬ريال والتكاليف‬
‫الثابتة السنوية ‪ 011111‬ريال‪ .‬فإذا علمت أن عدد الوحدات المتوقع بيعها خالل العام القادم‬
‫‪ 21111‬وحدة؟‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إيجاد هامش األمان كميًا وقيمياً ونسبة هامش األمان؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫إليجاد هامش المساهمة في البدء يتم تحديد قيمة مبيعات نقطة التعادل والتي تساوي‬
‫‪41111 = 011111‬ريال‬ ‫نقطة التعادل قيميًا = التكاليف الثابتة‬
‫‪%21‬‬ ‫نسبة هامش المساهمة‬
‫أ‪ -‬إيجاد هامش األمان كمياً‪:‬‬
‫هامش األمان كميًا (بالوحدات) = المبيعات المقدرة بالوحدات – مبيعات نقطة التعادل كميًا‬
‫= ‪ 01111 = 41111 – 21111‬وحدة‬
‫ب‪ -‬إيجاد هامش األمان قيمياً‪:‬‬
‫هامش األمان قيمياً(بالريال) = المبيعات المقدرة بالريال – مبيعات نقطة التعادل قيمياً‬
‫وهنا يجب أن نحسب قيمة المبيعات المتوقعة والتي تساوي ‪211111 = 01 × 21111‬ريال‬
‫عليه فإن هامش األمان قيميًا (بالريال) = ‪ 01111 = 411111 – 211111‬ريال‬
‫ج‪ -‬إيجاد نسبة هامش األمان‪:‬‬
‫نسبة هامش األمان = المبيعات المقدرة قيميًا (بالريال) – مبيعات نقطة التعادل قيمياً × ‪011‬‬
‫المبيعات المقدرة قيميًا (بالريال)‬
‫= ‪%47.1 = 011 × 411111 - 211111‬‬
‫‪211111‬‬
‫إذن نسبة هامش األمان = ‪%47.1‬‬
‫‪43‬‬
 ‫‪ 4/7‬هيكل التكاليف والرفع التشغيلي‪:‬‬
‫يمثل هيكل التكاليف العالقة بين التكاليف الثابتة والمتغيرة لدى المنشأة ويؤثر هيكل التكاليف على‬
‫حساسية صافي ربح المنشأة‪ .‬ويقصد بحساسية األرباح مدى تأثر األرباح بالتغير في مبيعات‬
‫المنشأة وهذا ما يعرف بالرافعة التشغيلية‪ .‬وهي تعني كذلك قياس مدى قدرة المنشأة على زيادة‬
‫أرباحها عندما تزداد مبيعاتها‪ .‬فكلما زادت نسبة التكاليف الثابتة في هيكل التكاليف (نسبة كل من‬
‫التكاليف الثابتة و المتغيرة الى إجمالي التكاليف) كلما زاد تأثر األرباح بالتغير في مبيعات‬
‫المنشأة‪ .‬وكلما زاد الرفع التشغيلي لمنشأة معينة زادت نقطة التعادل وقلت نسبة هامش األمان‬
‫وزادت نسبة المخاطرة‪.‬‬
‫وتحسب الرافعة التشغيلية عند مستوى مبيعات معين بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫الرافعة التشغيلية = إجمالي هامش المساهمة (الربح الحدي)‬
‫صافي الربح‬
‫مثال محلول رقم (‪:)4/4‬‬
‫البيانات التالية تخص شركتي (ك ‪ ،‬ل) الصناعيتين‪:‬‬

‫‪%‬‬ ‫الشركة ل‬ ‫‪%‬‬ ‫الشركة ك‬ ‫البيان‬

‫‪%011‬‬ ‫‪0111111‬‬ ‫‪%011‬‬ ‫‪0111111‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪%01‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪%61‬‬ ‫التكاليف المتغيرة ‪611111‬‬
‫‪%91‬‬ ‫‪911111‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫هامش المساهمة ‪211111‬‬
‫(‪)%81‬‬ ‫(‪)811111‬‬ ‫(‪)%41‬‬ ‫(‪)411111‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪%01‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫صافي الربح‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫إيجاد الرافعة التشغيلية لكل شركة؟‬
‫الحل‪:‬‬

‫الرافعة التشغيلية = إجمالي هامش المساهمة (الربح الحدي)‬

‫صافي الربح‬
‫الرافعة التشغيلية للشركة (ك) = ‪ 2 = 211111‬مرات‬
‫‪011111‬‬
‫أي أنه كلما ارتفعت مبيعات الشركة (ك) بنسبة‪ %0‬سيرتفع صافي أرباحها بنسبة ‪.%2‬‬

‫= ‪ 9‬مرات‬ ‫الرافعة التشغيلية للشركة(ل) = ‪911111‬‬

‫‪011111‬‬
‫أي أنه كلما ارتفعت مبيعات الشركة (ل) بنسبة‪ %0‬سيرتفع صافي أرباحها بنسبة ‪.%9‬‬
‫إذن درجة المخاطرة في الشركة (ل) أكبر الن صافي أرباحها يتأثر بشدة بتغير مستوى المبيعات‬

‫‪ 4/8‬نقطة تماثل التكاليف وتقييم البدائل‪:‬‬

‫‪44‬‬
‫نقطة التماثل هي ذلك المستوى من النشاط الذي تكون عنده التكاليف (الثابتة والمتغيرة) للبديلين‬
‫متساوية بمعنى أن (تكاليف البديل األول = تكاليف البديل الثاني)‪ .‬وإذا ما تساوت التكاليف‬
‫بالنسبة للبديلين فإن صافي الربح يتساوى أيضًا بسبب تساوي المبيعات‪.‬‬
‫أما المفاضلة بين البدائل تكون على أساس مقارنة مستوى النشاط بنقطة التماثل واختيار البديل ذو‬
‫التكاليف الثابتة األقل عندما يكون مستوى النشاط اقل من مستوى التماثل‪ .‬أو البديل ذو عائد‬
‫المساهمة األكبر أو التكلفة المتغيرة األقل عندما يكون مستوى النشاط أكبر من مستوى التماثل‪.‬‬
‫مثال محلول رقم (‪:)4/5‬‬
‫البديلين (أ‪،‬ب) التاليين توفرا إلحدى الشركات الصناعية وبياناتهما على النحو التالي‪:‬‬

‫البديل (ب)‬ ‫البديل (أ)‬ ‫البيان‬

‫‪04‬‬ ‫‪1‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪011111‬‬ ‫‪411111‬‬ ‫التكاليف الثابتة السنوية‬
‫‪41‬‬ ‫‪41‬‬ ‫سعر البيع‬
‫‪44111‬‬ ‫‪44111‬‬ ‫عدد الوحدات المتوقع بيعها‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب نقطة تماثل التكاليف وإرشاد الشركة بالبديل األمثل؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫افترض عدد الوحدات المباعة هو (ن) وبناءً عليه يتم حساب نقطة تماثل التكاليف حسب المعادلة‬
‫التالية‪:‬‬
‫ن × التكلفة المتغيرة للوحدة بالبديل (أ) ‪ +‬التكاليف الثابتة السنوية للبديل (أ) = ن × التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫بالبديل (ب) ‪ +‬التكاليف الثابتة السنوية للبديل (ب)‬

‫إذن نقطة تماثل التكاليف = ن × ‪ = 411111+ 1‬ن × ‪011111 + 04‬‬

‫= ‪ 04 = 011111 – 411111‬ن – ‪ 1‬ن‬
‫= ‪ 7 = 411111‬ن‬
‫بالقسمة على معامل ن = ‪ 7 = 411111‬ن‬
‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬
‫= ‪ 48170.2‬وحدة‬
‫وهذا يعني أن إنتاج وبيع ‪ 48170.2‬وحدة يعطي تكاليف كلية متماثلة للبديلين وبالتالي يحقق‬
‫للشركة نفس رقم صافي الربح‪ .‬إذن فإن البديل (ب) هو األفضل ألن تكاليفه الثابتة أقل من البديل‬
‫(أ) ويحقق نفس األرباح‪ .‬وللتأكد من ذلك يجب إعداد قائمة الدخل للشركة لنفس الحالة على النحو‬
‫التالي‪:‬‬

‫قائمة الدخل للشركة‬

‫عند مستوى مبيعات ‪2857184‬وحدة‬
‫البيان‬ ‫البديل (ب)‬ ‫البديل (أ)‬
‫المبيعات (‪ 44111‬وحدة × ‪41‬ريال)‬ ‫‪211111‬‬ ‫‪211111‬‬

‫‪45‬‬
 ‫يطرح منه التكاليف المتغيرة‬ ‫‪471111‬‬ ‫‪004111‬‬
‫إجمالي هامش المساهمة‬ ‫‪081111‬‬ ‫‪447111‬‬
‫يطرح منه التكاليف الثابتة السنوية‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪411111‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪81111‬‬ ‫‪47111‬‬

‫وبالتالي تأكد أن البديل (ب) فعالً هو األفضل إذ حقق صافي أرباح أكثر قدرها ‪ 81111‬ريال أما‬
‫البديل (أ) فحقق أرباح أقل قدرها ‪ 47111‬ريال‪.‬‬

‫‪ 4/6‬عيوب نقطة التعادل‪:‬‬

‫رغم أهمية نقطة التعادل كأداة للتحليل والرقابة‪ ،‬لكن قد يحدث أن تواجاه المشاروع ظروفاًا تتغيار‬
‫فيها التكاليف بصفة مستمرة‪ ،‬وهنا يمكن أن نجد أكثر من نقطة تعادل‪ ،‬وقد تكون المنحنيات أيضًا‬
‫محدبة أو مقعارة أي ليسات مساتقيمة فاي الرسام لاتعكس الواقاع الفعلاي للظاروف المحيطاة‪ .‬ولاذلك‬
‫يستعان في العادة بتحليل نقاط التعادل في التخطيط القصير األجل لألرباح ألنها تأخذ في طبيعتهاا‬
‫عدم تغير التكلفة واإليرادات في المدى الزمني القريب كذلك فإن استخدام هذا األسلوب يحتم توفر‬
‫بيانات دقيقة عن التكاليف المباشرة وغير المباشرة أو الثابتة والمتغيرة‪ .‬ولعل من عوائق استخدام‬
‫هذا األسلوب هو أنه يصعب استخدامه في حالة تعدد المنتجات إال إذا حدد لكل منتج خريطة بيانية‬
‫وهذا أيضًا يصعب تطبيقه نظارًا للدقاة المطلوباة فاي تصانيف التكااليف الثابتاة وتوزياع علاى عادد‬
‫كبير من المنتجات كذلك فإن هناك عائقًا آخر في اساتخدام هاذا األسالوب وهاو حينماا يكاون هنااك‬
‫تغيرات متالحقة في األسعار من االرتفاع واالنخفاض ومن ثم فإن نقطة التعادل التاي نصال إليهاا‬
‫اليوم قد ال تكون هي النقطة الصحيحة بعد أسبوع أو شهر من اآلن‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫التمارين غير المحلولة‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بإجابتك على هذه السئلة ستكون قادر بإذن هللا تعالى على‪:‬‬
‫ا‪ -‬قياس مدى فهمك واستيعابك‪.‬‬
‫ب‪ -‬قادر على حل الختبارات والنشطة؟‬
‫السؤال األول‪ :‬أجب على األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ -0‬عرف نقطة التعادل؟‬
‫‪ -4‬تحدث بإيجاز عن أهمية نقطة التعادل؟‬
‫‪ -4‬ما هي أهم الفروض الواجب توافرها إلجراء تحليل التعادل؟‬
‫‪ -2‬عدد طرق حساب نقطة التعادل؟‬
‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫مصنع ينتج منتج بسعر بيع ‪01‬ريال للوحدة‪ ،‬ويبلغ إجمالي التكاليف الثابتة لإلنتاج ‪01،111‬ريال‬
‫سنوياً و التكاليف المتغيرة ‪ 4‬ريال للقطعة الواحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬كم عدد القطع الواجب إنتاجها و بيعها للوصول الى نقطة التعادل‪.‬‬
‫السؤال الثالث‪:‬‬
‫أبرزت سجالت إحدى الشركات بالبيانات التالية‪ :‬سعر بيع الوحدة ‪ 41‬ريال‪ ،‬التكلفة المتغيرة‬
‫للوحدة الواحدة ‪01‬ريال‪ ،‬أما التكاليف الثابتة تبلغ‪01.111‬ريال‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد مقدار المبيعات كميًا (بالوحدات) وقيميًا (بالريال) الالزم تحقيقهما للوصول الى‬
‫نقطة التعادل‪.‬‬
‫السؤال الرابع‪:‬‬
‫مصنع ينتج سلعة ما بسعر بيع الوحدة ‪ 01‬ريال والتكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 1‬ريال والتكاليف‬
‫الثابتة السنوية ‪ 01،111‬ريال‪ .‬فإذا علمت أن عدد الوحدات المتوقع بيعها خالل العام القادم‬
‫‪ 1111‬وحدة؟‬
‫المطلوب‪ :‬إيجاد هامش األمان كمياً وقيمياً ونسبة هامش األمان؟‬

‫مثال محلول رقم (‪:)4/4‬‬

‫البيانات التالية استخرجت من شركتي الرياض وجدة الصناعيتين‪:‬‬

‫‪%‬‬ ‫الشركة جدة‬ ‫‪%‬‬ ‫شركة الرياض‬ ‫البيان‬

‫‪%011‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪%011‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪%01‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪%61‬‬ ‫التكاليف المتغيرة ‪61111‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪%91‬‬ ‫‪91111‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫هامش المساهمة‬
‫(‪)%81‬‬ ‫(‪)81111‬‬ ‫(‪)%41‬‬ ‫(‪)41111‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪%01‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫صافي الربح‬

‫المطلوب‪ :‬إيجاد الرافعة التشغيلية لكل شركة؟‬

‫السؤال الخامس‪:‬‬
‫البديلين (س‪،‬ص) التاليين توفرا إلحدى الشركات الصناعية وبياناتهما على النحو التالي‪:‬‬

‫البديل (ص)‬ ‫البديل (س)‬ ‫البيان‬

‫‪01‬‬ ‫‪2‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪01111‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫التكاليف الثابتة السنوية‬
‫‪01‬‬ ‫‪01‬‬ ‫سعر البيع‬
‫‪4111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫عدد الوحدات المتوقع بيعها‬

‫المطلوب‪ :‬احتساب نقطة تماثل التكاليف وإرشاد الشركة بالبديل األمثل؟‬

‫‪48‬‬
 ‫الوحدة الدراسية الخامسة‬
‫الموازنات التخطيطية‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بعد إطالعك ودراستك لهذه الوحدة الدراسية‪ ،‬بإذن هللا ينبغي ان تكون‬
‫قاد ًرا على‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة مفهوم وأهمية الموازنة التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة خصائص ومبادئ العلمية للموازنات التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة أنواع الموازنات التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة خطوات وكيفية إعداد الموازنة التخطيطية‪.‬‬

‫‪ -‬مفهوم الموازنة التخطيطية‪.‬‬

‫‪ -‬خصائص الموازنة التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -‬المبادئ العلمية إلعداد الموازنات التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -‬أنواع الموازنات التخطيطية‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ -‬خطوات إعداد الموازنة التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -‬الموازنة التخطيطية الشاملة‪.‬‬
‫‪ -‬الموازنة التخطيطية الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ -‬الموازنة التخطيطية النقدية‪.‬‬

‫‪ 5/1‬تعريف الموازنة التخطيطية‪:‬‬

‫تعتبر الموازنات التخطيطية عالمة مميزة في الكثير من المشروعات على اختالف أنواعها‬
‫وطبيعة نشاطها‪ ،‬فالمشروعات التي تطبق األساليب العلمية وتدار إدارة رشيدة تقوم بإعداد‬
‫موازنة شاملة لتكون بمثابة خطة للعمل مستقبالً ودليالً لما تسعى المنشأة لتحقيقه ومقياساً لتقييم‬
‫ما يتم إنجازه‪ .‬وتعرف الموازنة التخطيطية بأنها‪":‬خطة رقمية معدة بمشاركة المستويات‬
‫اإلدارية المختلفة وتشمل أهداف المشروع وسياساته وموارده وتخصيص تلك الموارد‪ ،‬وتتضمن‬
‫هذه الخطة التي تعد للمشروع ككل ولكل قسم من أقسامه النتائج المستهدف تحقيقها خالل فترة أو‬
‫فترات مقبلة‪.‬‬
‫‪ 5/2‬خصائص الموازنة‪:‬‬
‫‪ -0‬الموازنة التخطيطية خطة رقمية تتضمن جداول الموازنة بالكميات والقيم النقدية المستهدف‬
‫تحقيقها في المستقبل مثل كميات وقيم المبيعات وكميات اإلنتاج والمشتريات وغيرها‪.‬‬
‫‪ -4‬إن إعداد الموازنة التخطيطية بشكل علمي سليم يستلزم إشراك ومشاركة كافة المستويات‬
‫اإلدارية في عملية إعدادها‪ .‬وترجع أهمية ذلك إلى أن الموازنات المفروضة قد ال يتم تحقيقها‬
‫بكفاءة ‪ ،‬أما إذا شارك العاملون في تحديد مستويات األداء التي يتوقعون تحقيقها فإنهم سوف‬
‫يكونون أكثر تحمساً لتحقيق تلك المستويات بفاعلية وكفاءة‪.‬‬
‫‪ -4‬تعد الموازنات التخطيطية لكل قسم من أقسام المشروع (كل نشاط من أنشطة المشروع) كما‬
‫أنها تعد للمشروع ككل‪.‬‬
‫‪ 5/3‬المبادئ العلمية إلعداد الموازنة التخطيطية‪:‬‬
‫إن إعداد الموازنات التخطيطية بشكل سليم يعتمد على مجموعة من المبادئ واألصول العلمية‬
‫التي يجب أن تراعى لكي تتحقق األهداف المرجوة من استخدام تلك الموازنات‪ ،‬وتتمثل أهم تلك‬
‫المبادئ في اآلتي‪:‬‬

‫‪51‬‬
‫أ‪ -‬مبدأ الشمول‪ :‬أن تكون الموازنة شاملة لكافة أوجه نشاط المشروع (أي عدم اقتصارها على‬
‫وظيفة معينة دون األخرى)‪ .‬باإلضافة إلى شمول الموازنة لكافة عناصر التكاليف واإليرادات‬
‫واألصول والخصوم‪ ،‬وشاملة للنشاط الجاري واالستثماري‪ ،‬وشاملة لكافة المستويات اإلدارية‪.‬‬
‫ب‪ -‬مبدأ الواقعية‪ :‬بمعنى أن تتالءم مع إمكانيات وظروف المنشأة حتى يمكن تنفيذها‪ ،‬بحيث ال‬
‫تكون األهداف مستحيلة التحقيق‪ .‬ولكن في نفس الوقت يجب أن تكون طموحة بمعنى‪.‬‬
‫ج‪ -‬مبدأ المشاركة‪ :‬يقضي بضرورة مشاركة جميع العاملين في جميع المستويات اإلدارية حتى‬
‫يتم تنفيذ الموازنة بالشكل المخطط له‪ .‬ويحقق مبدأ المشاركة االستفادة من خبرة ودراية كافة‬
‫المسئولين في المنشأة‪ .‬وهذا يضمن زيادة والءهم للمنشأة وبالتالي زيادة اإلنتاجية‪.‬‬
‫د‪ -‬مبدأ المرونة‪ :‬يعني القدرة على تعديل الموازنة بما يتماشى ويتالءم مع التغيرات والظروف‬
‫التي قد تحدث أو التي لم تؤخذ في الحسابان عند وضع الموازنة‪.‬‬
‫هـ‪ -‬مبدأ التنسيق والتكامل‪ :‬ينص هذا المبدأ على ضرورة التنسيق بين الموازنات الفرعية‪،‬‬
‫وإعداد الموازنات بشكل متكامل بحيث تعتبر كل موازنة فرعية امتداد لما سبقها وأساس إلعداد‬
‫ما بعدها‪.‬‬
‫‪ 1/2‬أنواع الموازنات التخطيطية‪:‬‬
‫توجد تقسيمات متنوعة للموازنات التخطيطية وفقا للزاوية التي ينظر إليها‪:‬‬
‫‪ -0‬بالنظر الى مدى الفترة التي تغطيها الموازنة حيث تنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬موازنة قصيرة األجل‪ :‬تغطي عادة سنة مالية واحدة (المبيعات‪ ،‬اإلنتاج ‪.)...‬‬
‫ب‪ -‬موازنة متوسطة األجل‪ :‬تغطي فترة مالية من (‪ 4 – 0‬سنوات)‪.‬‬
‫ج‪ -‬موازنة طويلة األجل‪ :‬تغطي فترة مالية تتراوح بين (‪ 01- 1‬سنوات)‪.‬‬
‫‪ -4‬بالنظر الى طبيعة النشاط االقتصادي الذي تغطيه الموازنة حيث تنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموازنة الجارية‪( :‬تشغيلية) المبيعات‪ ،‬اإلنتاج ‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الموازنة الرأسمالية‪ :‬موازنة الموارد واالستخدامات الرأس مالية‪ ،‬وموازنة النقدية‬
‫الخاصة بتنفيذ برنامج االستثمار‪.‬‬
‫‪ -4‬بالنظر الى طبيعة الموازنة حيث تنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬موازنة عينية‪ :‬تقوم على وحدات القياس العينية مثل عدد وحدات اإلنتاج‪ ،‬ساعات العمل‪.‬‬
‫ب‪ -‬موازنة مالية‪ :‬ترجمة مالية للموازنة العينية‪.‬‬
‫ج‪ -‬موازنة نقدية‪ :‬برنامج المتحصالت والمدفوعات النقدية خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنظر مستوى النشاط الذي تعد الموازنة على أساسه حيث تنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬موازنة ثابتة‪ :‬وتعد لمستوى واحد من مستويات التشغيل‪.‬‬
‫ب‪ -‬موازنة مرنة‪ :‬يتم إعدادها لعدة مستويات تشغيل وتوفر مرونة في تغييرها وفقا للنشاط‪.‬‬
‫‪ -5‬بالنظر الى مدى االستمرارية حيث تنقسم الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬موازنات مستمرة‪ :‬تغطي سنة بصفة مستمرة‬
‫ب‪ -‬موازنة نهائية‪ :‬تغطي فترة محددة تنقضي بانقضائها ويحل محلها موازنة لنفس الفترة‪.‬‬
‫‪ 5/5‬خطوات إعداد الموازنة‪:‬‬
‫‪ -1‬مرحلة إعداد الموازنة‪ :‬ويتم فيها جمع البيانات وتحديد األهداف وتعبئة النماذج وتبدأ من‬
‫أسفل الهيكل التنظيمي إلى أعلى مستواه‪ .‬وفيها تعتبر الموازنة مشروع موازنة (أي مقترح‬
‫موازنة) ومن ثم يرسل مشروع الموازنة لإلدارة العليا لدراستها ومناقشته وإجازته‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫‪ -2‬مرحلة اعتماد مشروع الموازنة‪ :‬في هذه المرحلة تقوم اإلدارة العليا بمناقشة ودراسة‬
‫الموازنة وإجراء التعديالت الالزمة‪ ،‬ثم الموافقة عليها واعتمادها وعندها يصبح مشروع‬
‫الموازنة واجب التنفيذ‪.‬‬
‫‪ -3‬مرحلة التبليغ بالموازنة‪ :‬يتم في هذه المرحلة تبليغ القطاعات بالمنشأة (المستويات اإلدارية)‬
‫المختلفة بالموازنة المعتمدة بغرض االلتزام بها وتنفيذها‪.‬‬
‫‪ -4‬مرحلة تنفيذ الموازنة‪ :‬يتم في هذه المرحلة إنجاز األهداف المحددة كل حسب مسؤولياته‬
‫واختصاصاته وفي حدود الصالحيات المحددة له‪.‬‬
‫‪ -5‬مرحلة المتابعة والرقابة‪ :‬يتم في هذه المرحلة التعرف على ما تم إنجازه من الموازنة وتحديد‬
‫نقاط القوة والضعف‪ .‬حيث يمكن إلدارة المنشأة إجراء التعديالت الالزمة في الموازنة بالتغذية‬
‫العكسية‪.‬‬
‫‪ 5/6‬الموازنة التخطيطية الشاملة‪:‬‬
‫الموازنة التخطيطية الشاملة أي التقديرية الشاملة تضم مجموعة متنوعة من الموازنات الفرعية (‬
‫الكمية‪ ،‬النقدية)‪:‬‬
‫‪ -0‬الموازنة التخطيطية لإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -4‬الموازنات التخطيطية التشغيلية‪ :‬وتشمل الموازنات التالية‪-:‬‬
‫أ‪ -‬الموازنة التخطيطية لألجور (العمل) ب‪ -‬الموازنة التخطيطية للمشتريات‬
‫ج‪ -‬الموازنة التخطيطية للمصروفات اإلدارية والعمومية‪.‬‬
‫‪ -4‬موازنة المبيعات‪.‬‬
‫‪ -2‬الموازنة التخطيطية لقائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -1‬الموازنة التخطيطية لقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪ -6‬الموازنة التخطيطية االستثمارية‪.‬‬
‫‪ -7‬الموازنة التخطيطية النقدية‪.‬‬
‫ثالث ًا‪ :‬موازنة المبيعات (اإليرادات)‪:‬‬
‫يتوقااف نجاااح الموازنااة التخطيطيااة علااى ماادى النجاااح فااي إعااداد موازنااة اإلياارادات حيااث تعتباار‬
‫الركيزة األساسية في إعداد الموازنات األخرى ‪ ،‬كما تتوقف فعالية هذه الموازنة علاى مادى الدقاة‬
‫للتنبؤ بحجم اإليرادات‪.‬‬
‫أهداف موازنة اإليرادات ‪:‬‬
‫أ‪ -‬توفير البيانات الالزمة إلعداد الموازنات الفرعية مثل موازنة اإلنتاج‪ /‬المشتريات‪ /‬التشغيل‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقدير صافي الدخل المتوقع الناتج عن مقابلة اإليرادات بالتكاليف المتوقعة‪.‬‬
‫ج‪ -‬تسهيل متابعة تنفيذ إدارة التحصيل لخطة اإليرادات‪.‬‬
‫طرق التنبؤ باإليرادات‪:‬‬
‫تقوم إدارة التحصيل بإعاداد الموازناة باالشاتراك ماع إدارة اإلنتااج والمشاتريات واإلدارة‬
‫المالية‪ .‬وهناك عدة طُرق للتنبؤ باإليرادات منها‪-:‬‬
‫‪ -‬طريقة االعتماد على األرقام التاريخية‪.‬‬
‫ي التحصيل‪.‬‬ ‫‪ -‬طريقة االعتماد على تنبؤات مندوب ّ‬
‫‪ -‬استخدام األساليب اإلحصائية الرياضية‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫والشكل التالي يوضح نموذج موازنة اإليرادات (المبيعات)‬
‫( القيمة بالريال)‬ ‫نموذج لموازنة المبيعات‬
‫إجمالي‬ ‫الشهـر‬
‫بيــــان‬
‫السنة‬ ‫يناير فبراير مارس‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمية اإلنتاج‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج أول الفترة‬
‫(×××)‬ ‫(××) (××) (××)‬ ‫‪ -‬مخزون اإلنتاج آخر الفترة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫الكمية المتاحة للبيع‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫متوسط سعر بيع الوحدة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫إجمالي قيمة المبيعات‬

‫مثال محلول رقم (‪:)5/1‬‬

‫شركة درة كنانة تنتج منتجين (س‪ ،‬ص) ويتوقع أن تكون كمية المبيعات للعام القادم ‪4112‬م كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫ص‬ ‫س‬ ‫المنتج‪ /‬المنطقة‬
‫‪0411‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫المنتج س‬
‫‪811‬‬ ‫‪911‬‬ ‫المنتج ص‬
‫إذا علمت أن سعر بيع الوحدة المتوقع للمنتج س هو ‪ 01‬ريال المنتج ص هو ‪ 01‬ريال‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة التخطيطية لمبيعات الشركة للعام ‪4112‬م؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫الموازنة التخطيطية للمبيعات لشركة درة كنانة للعام ‪1436‬هـ‬
‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬ ‫المنطقة‪ /‬المنتج‬
‫‪ 911‬وحدة × ‪01‬ريال =‬ ‫‪ 0111‬وحدة × ‪01‬ريال =‬ ‫الرياض‬
‫‪04،111‬‬ ‫‪01،111‬‬
‫‪ 811‬وحدة × ‪01‬ريال =‬ ‫‪ 0411‬وحدة × ‪01‬ريال =‬ ‫جده‬
‫‪04،111‬‬ ‫‪04،111‬‬
‫= ‪41،111‬‬ ‫=‪44،111‬ريال‬ ‫اإلجمالي‬

‫ثاني ًا‪ :‬الموازنة التخطيطية لإلنتاج‪:‬‬

‫هي قائمة تشتمل على كمية وحدات اإلنتاج المتوقع بيعها خالل الفترة (فترة الموازنة) لمواجهة‬
‫المبيعات التقديرية والمخزون المطلوب االحتفاظ به‪ .‬وتعتمد موازنة اإلنتاج على الموازنة‬
‫التخطيطية للمبيعات بعد تعديلها بمستويات مخزون تام أول وآخر الفترة‪.‬‬

‫والشكل أدناهـ يوضح نموذج الموازنة التخطيطية لإلنتاج‪:‬‬

‫( القيمة بالريال)‬ ‫نموذج لموازنة اإلنتاج‬

‫‪53‬‬
‫إجمالي‬ ‫الشهـر‬
‫بيــــان‬
‫السنة‬ ‫فبراير مارس‬ ‫يناير‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمية اإلنتاج المتوقعة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج أول الفترة‬
‫(×××)‬ ‫(××) (××)‬ ‫(××)‬ ‫‪ -‬مخزون اإلنتاج آخر الفترة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمية اإلنتاج المتاحة للبيع‬

‫ويمكن حساب تقديرات الموازنة التخطيطية لإلنتاج بالمعادلة التالية‪:‬‬

‫كمية اإلنتاج المتوقعة = كمية المبيعات المتوقعة ‪ +‬مخزون آخر الفترة – مخزون أول الفترة‬
‫مثال محلول رقم (‪:)5/2‬‬
‫شركة تنتج بعض المنتجات الغذائية بلغت المبيعات المتوقعة خالل فترة الموازنة ‪41111‬وحدة‬
‫وترغب الشركة في االحتفاظ بمخزون آخر الفترة قدره ‪4111‬وحدة‪ ،‬علماً بأن مخزون أول‬
‫الفترة يبلغ ‪0111‬وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أحسب كمية اإلنتاج المتوقعة خالل الفترة؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج المتوقعة = كمية المبيعات المتوقعة ‪ +‬مخزون آخر الفترة – مخزون أول الفترة‬
‫‪ 46111 = 0111 – 4111 + 41111‬وحدة‬
‫مثال محلول رقم (‪:)5/3‬‬
‫شركة األمير للصناعات الغذائية تنتج منتجين هما (س‪ ،‬ص) ولقد قدرت مبيعات الشركة‬
‫للمنتجين عن الربع األول من العام ‪0241‬هـ على النحو التالي‪:‬‬
‫عدد الوحدات المتوقعة بيعها‬ ‫المنتج‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬
‫‪04111‬‬ ‫‪04111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫المنتج س‬
‫‪04111‬‬ ‫‪02111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫المنتج ص‬

‫وينتظر أن تكون كميات المخزون كما يلي‪:‬‬

‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيان‬
‫ص‬ ‫س‬ ‫ص‬ ‫س‬ ‫ص‬ ‫س‬
‫‪411 411‬‬ ‫‪411 411 211 111‬‬ ‫مخزون أول الفترة‬
‫‪441 011‬‬ ‫مخزون أخر الفترة ‪411 411 411 411‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة اإلنتاجية التقديرية عن الربع األول لسنة ‪0241‬هـ لشركة األمير؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫شركة األمير‬

‫‪54‬‬
 ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج للربع األول من العام ‪1428‬هـ‬
‫اإلجمالي‬ ‫عدد الوحدات المتوقعة ص‬ ‫اإلجمالي‬ ‫عدد الوحدات المتوقعة للمنتج س‬ ‫البيان‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬
‫‪47،111‬‬ ‫‪04111 02111 01111‬‬ ‫‪21،111‬‬ ‫‪04111 04111 01111‬‬ ‫كمية المبيعات‬
‫‪981‬‬ ‫‪441‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫مخزون أخر‬
‫الفترة‬
‫‪0111‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫مخزون أول الفترة ‪111‬‬
‫‪46،941‬‬ ‫‪49،611‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫ثالثاً‪ :‬موازنة النفقات التشغيلية‪:‬‬

‫وهااي تتضاامن كافااة بنااود النفقااات التشااغيلية لإلنتاااج وتشاامل الموازنااة التشااغيلية التخطيطيااة إلااى‬
‫الموازنات التالية‪-:‬‬
‫‪ -1‬موازنة األجور (تكاليف العمالة)‪:‬‬
‫يتم إعاداد موازناة األجاور أي تكااليف العمالاة علاى أسااس االحتياجاات مان العااملين طبقاًا لخطاة‬
‫القوى العاملة ويمكن الحصول على تكااليف العمالاة ( المرتباات والبادالت والحاوافز ‪ )..‬مان قسسام‬
‫المرتبات ‪ ..‬وفي حالة عدم توفر فئة يمكن تقديرها على أساس تكاليف فئة مماثلة‪ .‬والجدول التالي‬
‫يوضح موازنة األجور (تكاليف العمالة)‪.‬‬
‫القيمة بالريال‬ ‫نموذج لموازنة األجور (تكاليف العمالة)‬
‫إجمالي السنة‬ ‫يناير فبراير مارس‬ ‫البيــان‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مرتبات أساسية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫بدل انتقال‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫أجور إضافية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫حوافز (مكافآت)‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫بدل عالج‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تأمين للعاملين‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫بدالت أخرى‬
‫×××‬ ‫إجمالي األجور (تكاليف العمالة) ××× ××× ×××‬

‫‪ -2‬موازنة المشتريات‪:‬‬
‫يتم تقدير كمية المشتريات من كل مادة أولية طسبقًا للمعادلة اآلتية‪-:‬‬
‫كمية المشتريات = كمية االحتياج ‪ +‬كمية المخزون آخر المدة – كمية المخزون أول المدة‬
‫قيمة المشتريات = كمية المواد المطلوب شراؤها × متوسط سعر شراء الوحدة‬
‫إجمالي تكاليف المشتريات = قيمة المشتريات ‪ +‬مصاريف النقل ‪ +‬عمولة الشراء‬

‫القيمة بالريال‬ ‫نموذج للموازنة التخطيطية للمشتريات‬

‫إجمالي السنة‬ ‫فبراير مارس‬ ‫يناير‬ ‫البيــان‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمية االحتياج من المواد‬

‫‪55‬‬
 ‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫(‪ )+‬مخزون آخر الفترة‬
‫(×××)‬ ‫(××)‬ ‫(××)‬ ‫(××)‬ ‫(‪ )-‬مخزون أول الفترة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمية المشتريات‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫(×) متوسط سعر الشراء‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫تكلفة المشتريات بالريال‬

‫مثال محلول رقم (‪:)5/5‬‬

‫بلغت تقديرات شركة درة كنانة من المواد الخام للربع األول من العام ‪4111‬م مايلي‪:‬‬
‫اإلجمالي‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيان‬
‫‪41111 41،111 01111‬‬
‫صفر‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪4111‬‬
‫‪0111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪0111‬‬
‫فإذا علمت أن متوسط سعر الشراء للثالثة شهور هو ‪ 01‬ريال‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد موازنة المشتريات المواد الخام للربع األول من العام ‪4111‬م؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫شركة أبو الدرداء للصناعات البالستيكية‬
‫موازنة مشتريات المواد الخام للربع األول من العام ‪2005‬م‬
‫اإلجمالي‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيان‬
‫‪61،111‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫‪41،111 01111‬‬
‫‪4111‬‬ ‫صفر‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪4111‬‬
‫‪2111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪0111‬‬
‫‪18،111‬‬ ‫‪42،111‬‬ ‫‪09،111‬‬ ‫‪01،111‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪181،111‬‬ ‫‪421،111 091،111 011111‬‬

‫‪ -4‬موازنة المصروفات اإلدارية والعمومية‪:‬‬

‫يتم إدراج بقية النفقات األخرى في موازنة واحدة تسمى بموازنة المصروفات اإلدارية والعمومية‬
‫كما في الجدول التالي‪:‬‬
‫( القيمة بالريال )‬ ‫موازنة المصروفات اإلدارية والعمومية‬
‫إجمالي‬
‫يناير فبراير مارس‬ ‫البيــان‬
‫السنة‬

‫‪56‬‬
 ‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مصاريف اإليجار‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مصروفات الكهرباء والمياه‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مصاريف التلفون والفاكس‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫األدوات الكتابية‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مصاريف بدل السفر‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مصاريف الصيانة‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مصاريف الضيافة‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تكاليف إدارية أخرى‬

‫××××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫إجمالي التكاليف العمومية‬

‫مثال محلول رقم (‪:)5/6‬‬

‫المصروفات التالية استخرجت من سجالت شركة درة كنانة عن الربع األول من العام ‪4101‬م‪:‬‬
‫مصاريف شرهر‬ ‫الـــــــــــبـيـان‬
‫يناير ‪2010‬م‬
‫‪0111‬‬ ‫مصاريف اإليجار الشهري‬
‫‪111‬‬ ‫األدوات الكتابية‬
‫‪0111‬‬ ‫مصاريف بدل السفر‬
‫‪0111‬‬ ‫مصاريف الصيانة‬
‫‪111‬‬ ‫مصاريف الضيافة‬
‫‪0111‬‬ ‫تكاليف إدارية أخرى‬
‫‪6111‬‬ ‫إجمالي المصاريف العمومية للشهر‬

‫فإذا علمت أن المصاريف كل شهر تزيد بنسبة ‪ %4‬عن الشهر السابق‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة التخطيطية للمصروفات العمومية للشركة خالل الربع األول من العام ‪4101‬م؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫شركة درة كنانة‬
‫الموازنة التخطيطية للمصروفات العمومية للربع األول من العام ‪2010‬م‬
‫إجمالي تكاليف‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيان‬
‫ربع العام ‪2010‬م‬
‫‪2،191.6 0161.6 0141‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫مصاريف اإليجار الشهري‬
‫‪0141.4‬‬ ‫‪141.4‬‬ ‫‪101‬‬ ‫‪111‬‬ ‫األدوات الكتابية‬

‫‪57‬‬
 ‫‪4161.2‬‬ ‫‪0121.2‬‬ ‫‪0141‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫مصاريف بدل السفر‬
‫‪4161.2‬‬ ‫‪0121.2‬‬ ‫‪0141‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫مصاريف الصيانة‬
‫‪0141.4‬‬ ‫‪141.4‬‬ ‫‪101‬‬ ‫‪111‬‬ ‫مصاريف الضيافة‬
‫‪2191.6‬‬ ‫‪0161.6‬‬ ‫‪0141‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫تكاليف إدارية أخرى‬
‫‪08،464.2‬‬ ‫‪6424.2‬‬ ‫‪6041‬‬ ‫‪6111‬‬ ‫إجمالي مصاريف الشهر‬

‫ثالثاً‪ :‬الموازنة التخطيطية قائمة الدخل‪:‬‬

‫تعتبر قائمة الدخل أي قائمة حساب األرباح والخسائر عن قياس لنتيجة نشاط المنشأة خالل الفتارة‬
‫القادمة حيث تقفل فيها جميع حسابات المصروفات واإليرادات وتكون النتيجة صافي ربح إذا كان‬
‫الرصيد (فائض) أوصافي خسارة إذا كان الرصيد (عجز) وتأخذ هذه القائمة الشكل التالي‪:‬‬
‫شركة ‪.............‬‬
‫نموذج موازنة قائمة الدخل (حـ‪ /‬األرباح والخسائر) للعام ‪.....‬‬
‫كلـي‬ ‫جزئـي‬ ‫البيــان‬
‫×××‬ ‫اإليــرادات‪:‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫×××‬ ‫التبرعات‬
‫×××‬ ‫إيرادات أوراق مالية‬
‫×××‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫××××‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫(‪ )-‬المصروفات واألعباء‪:‬‬
‫×××‬ ‫المرتبات واألجور‬
‫×××‬ ‫مصروف اإليجـار‬
‫×××‬ ‫مصروف الكهرباء والمياه‬
‫×××‬ ‫مصروف الصيانة‬
‫×××‬ ‫أدوات كتابية‬
‫×××‬ ‫مصاريف إدارية أخرى‬
‫(×××)‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫×××‬ ‫صافي الربح (فائض النشاط)‬

‫مثال محلول رقم (‪:)5/7‬‬

‫البيانات التالية استخرجت من سجالت شركة التوحيد الصناعية للعام ‪4104‬م‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫إيرادات أوراق مالية ‪01.111‬‬ ‫‪111‬‬ ‫أدوات كتابية‬
‫‪1111‬‬ ‫إيرادات أخرى‬ ‫‪0111‬‬ ‫مصاريف إدارية أخرى‬
‫‪01،111‬‬ ‫‪ 11،111‬مرتبات وأجور‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫‪1111‬‬ ‫مصروف اإليجـار‬ ‫مصروف الكهرباء ومياه ‪4111‬‬

‫‪58‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة التقديرية لقائمة األرباح والخسائر؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيان‬
‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪11،111‬‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫‪01.111‬‬ ‫إيرادات أوراق مالية‬
‫‪1111‬‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫‪650000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫(‪ )-‬المصروفات‪:‬‬
‫‪01،111‬‬ ‫مرتبات وأجور‬
‫‪1111‬‬ ‫مصروف اإليجـار‬
‫‪4111‬‬ ‫مصروف الكهرباء ومياه‬
‫‪111‬‬ ‫أدوات كتابية‬
‫‪0111‬‬ ‫مصاريف إدارية أخرى‬
‫‪170000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪480000‬‬ ‫صافي الربح المتوقع‬

‫رابعاً‪ :‬موازنة المركز المالي (الميزانية العمومية التقديرية)‪:‬‬

‫تهدف الميزانية إلى تحديد المركز المالي للمنشأة في تاريخ معين وتتمثل في مجموعة األصول‬
‫التي تمتلكها المنشأة وما يقابلها من حقوق للغير ‪ ،‬فهي تشمل مصادر األموال وأوجه استخدام هذه‬
‫األموال‪ .‬والميزانية كشف باألرصدة للحسابات المفتوحة التي لم تقفل في حساب األرباح‬
‫والخسائر (اإليرادات والمصروفات)‪ .‬والشكل التالي يوضح الميزانية العمومية التخطيطية‪.‬‬
‫شركة ‪.............‬‬
‫نموذج للميزانية العمومية التخطيطية للعام ‪....‬‬
‫الخصــوم (االلتزامات)‬ ‫األصــول (الموجودات)‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫كلي جزئي‬ ‫كلي جزئي‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫××‬ ‫األراضي‬ ‫××‬
‫(‪ )+‬صافي الربح‬ ‫××‬ ‫المباني واإلنشاءات‬ ‫××‬
‫(‪ )-‬صافي الخسارة‬ ‫(××)‬ ‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫××‬
‫(‪ )-‬المسحوبات)‬ ‫(××)‬ ‫األثاث والتجهيزات المكتبية‬ ‫××‬

‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫×××‬ ‫مصاريف التأسيس‬ ‫××‬

‫إجمالي األصول الثابتة‬ ‫×××‬

‫‪59‬‬
 ‫الخصومال ثابتة (طويلة األجل)‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫××‬
‫إجمالي الخصوم الثابتة‬ ‫×××‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫××‬
‫الخصوم المتداولة (قصيرة األجل)‪:‬‬ ‫المدينون (العمالء)‬ ‫××‬
‫الدائنون (الموردون)‬ ‫××‬ ‫أوراق القبض‬ ‫××‬
‫أوراق الدفع‬ ‫××‬ ‫أوراق مالية‬ ‫××‬
‫قروض قصيرة األجل‬ ‫××‬ ‫المخزون‬ ‫××‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫×××‬ ‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫×××‬
‫إجمالي الخصوم‬ ‫×××‬ ‫إجمالي األصول‬ ‫××××‬
‫×‬

‫مثال محلول رقم (‪:)5/8‬‬

‫األرصدة التالية استخرجت من شركة اإليمان للعام ‪4104‬م‪:‬‬
‫البيان‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬ ‫الرصيد‬
‫المباني واإلنشاءات‬ ‫‪21،111‬‬ ‫‪ 0111،111‬رأس المال‬
‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪41،111‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪41،111‬‬
‫‪ 411،111‬صافي الربح‬ ‫المسحوبات‬ ‫‪81،111‬‬
‫‪ 111،111‬نقدية بالصندوق‬ ‫األثاث والتجهيزات‬ ‫‪1111‬‬
‫‪ 411،111‬قروض طويلة األجل‬ ‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪01111‬‬
‫المدينون (العمالء)‬ ‫الدائنون (الموردون) ‪11.111‬‬ ‫‪81،111‬‬
‫أوراق القبض‬ ‫‪41،111‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪41،111‬‬
‫أوراق مالية‬ ‫‪21،111‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪41111‬‬
‫قروض قصيرة األجل‬ ‫‪41،111‬‬ ‫‪ 0111،111‬نقدية بالبنك‬

‫الحل‪:‬‬
‫شركة اإليمان‬
‫الميزانية العمومية التخطيطية للعام ‪2012‬م‬
‫الخصــوم (االلتزامات)‬ ‫األصــول (الموجودات)‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫جزئي‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪0111،111‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪41،111‬‬
‫(‪ )+‬صافي الربح‬ ‫‪411،111‬‬ ‫المباني واإلنشاءات‬ ‫‪21،111‬‬
‫(‪ )-‬المسحوبات)‬ ‫‪81،111‬‬ ‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪41،111‬‬
‫األثاث والتجهيزات‬ ‫‪1111‬‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪104350000‬‬ ‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪01111‬‬
‫إجمالي األصول الثابتة‬ ‫‪1100000‬‬
‫الخصوم الثابتة (طويلة األجل)‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫‪411،111‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪111،111‬‬

‫‪61‬‬
 ‫إجمالي الخصوم الثابتة‬ ‫‪2000000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪0111،111‬‬
‫الخصوم المتداولة (قصيرة األجل)‪:‬‬ ‫المدينون (العمالء)‬ ‫‪11.111‬‬
‫الدائنون (الموردون)‬ ‫‪81،111‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪41،111‬‬
‫أوراق الدفع‬ ‫‪41،111‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪21،111‬‬
‫قروض قصيرة األجل‬ ‫‪41،111‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪41111‬‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫‪1250000‬‬ ‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫‪10650000‬‬
‫‪0‬‬
‫إجمالي الخصوم‬ ‫‪107600000‬‬ ‫إجمالي األصول‬ ‫‪10760000‬‬
‫‪0‬‬

‫خامساً‪ :‬الموازنة االستثمارية (الرأسمالية)‪:‬‬

‫تمثل تخطيط طويل األجل للمشروعات االستثمارية وهاي تتعلاق باساتخدام األماوال فاي الحصاول‬
‫على األصول ال ثابتة‪ ،‬وذلك بإضافة طاقاة جديادة أو اإلحاالل واالساتبدال أو تحساين وتطاوير أداء‬
‫الخدمات‪ .‬وتعكس هذه الموازنة العديد من القرارات اإلدارية الرأسمالية الهامة‪.‬‬
‫نموذج الموازنة االستثمارية (الرأسمالية)‬
‫إجمالي السنة‬ ‫فبراير مارس‬ ‫يناير‬ ‫البيــان‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫أجهزة كمبيوتر‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫طابعة ليزر‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫أجهزة فاكس وتلفونات‬
‫×××‬ ‫مكاتاااااب أربعاااااة أدراج ماااااع ××‬
‫الكراسي‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫طاوالت لقاعات التدريب‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫كراسي للقاعات التدريبية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫سبورات بيضاء‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫جهاز عرض بروجكتور‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫سبورة ورقية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫أصول ثابتة أخرى‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫إجمالي الموازنة االستثمارية ×××‬

‫مثال محلول رقم (‪:)5/6‬‬

‫شركة تعمل في مجال صاناعة الملبوساات ترغاب فاي زياادة إنتاجهاا وذلاك بفاتح خاط إنتااج جدياد‬
‫علما بأن الطاقة اإلنتاجية تسامح باذلك إال أن تأسايس هاذا الخاط يحتااج لتاوفير بعاض االحتياجاات‬
‫التااي يجااب أن تااوفر خااالل الربااع األول ماان العااام ‪4104‬م وكاناات علااى االحتياجااات علااى النحااو‬
‫التالي‪ :‬في شهر يناير ‪4104‬م شراء معدات بمبلغ ‪ 11،111‬ريال وأجهزة غزل بمبلاغ ‪41،111‬‬
‫ريال أما مصروفات التجهيز واإلعداد فبلغت ‪ 41،111‬ريال تدفع في شهر فبراير‪4104‬م‪ .‬علاى‬
‫أن يتم تحضير المواد الخام في شهر مارس ‪4104‬م بمبلغ ‪ 21،111‬ريال باإلضافة لماواد تلاوين‬
‫بمبلغ ‪ 01،111‬ريال ومصروفات تصنيع في فبراير ‪ 4111‬ريال وفي مارس ‪ 4111‬ريال‪ .‬فإذا‬

‫‪61‬‬
‫علمت أن األصول الثابتة التي يستغلها الخاط الجدياد قادرها ‪ 41،111‬رياال وتحمال علاى شاهري‬
‫فبراير ومارس بالتساوي‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الميزانية التقديرية االستثمارية لفتح الخط اإلنتاجي الجديد؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫الميزانية التقديرية االستثمارية للربع األول من العام ‪2012‬م‬
‫ينررررررررررررررراير فبرايرررررررررررر مرررررررررررارس اإلجمالي‬ ‫البيان‬
‫‪2012‬م ‪2012‬م ‪2012‬م‬
‫‪11،111‬‬ ‫‪11،111‬‬ ‫المعدات‬
‫‪41،111‬‬ ‫‪41،111‬‬ ‫وأجهزة غزل‬
‫‪41،111‬‬ ‫‪41،111‬‬ ‫مصروفات التجهيز واإلعداد‬
‫‪21،111 21،111‬‬ ‫مواد خام‬
‫‪01،111 01،111‬‬ ‫مواد تلوين‬
‫‪1111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫مصاااااااااروفات التصااااااااانيع‬
‫األخرى‬
‫‪41،111 01،111 01،111‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪081،111 68،111 44،111 81،111‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫سادساً‪ :‬الموازنة التخطيطية النقدية‪:‬‬

‫ماهية الموازنة التخطيطية النقدية‪:‬‬
‫الميزانية التقديرية النقدية أداة تساعد الوحدة االقتصادية على إيجاد أفضل السبل لتادبير الماال فاي‬
‫الحدود المطلوبة وبالوقت المناسب وهي بذلك تقدم مؤشرات مستقبلية عن مقدار األماوال المتوقاع‬
‫تحقيقها وحاجات الوحدة من األموال الضرورية والالزمة التغطية رأس المال العامال خاالل فتارة‬
‫زمنية معينة‪ ،‬ولذلك وضمن هذا اإلطار فإن الميزانية التقديرياة النقدياة تباين أثار البرناامج الماالي‬
‫على عموم الهيكل المالي للمشروع‪.‬‬
‫إن الميزانية التقديرية النقدية باعتبارها أداة المساعدة اإلدارة المختصة بالوحادة االقتصاادية‬
‫على إيجاد السابل الساليمة لتادبير األماوال الضارورية وتحدياد اساتخدامها خاالل فتارة معيناة فهاي‬
‫بذلك تضمن تحقيق عددًا من األنشطة الهامة نذكر منها‪:‬‬
‫‪ -0‬تحديد حجم الموارد المالية التي سوف يحتاج إليها المشروع لتنفيذ برامجه التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد حجم األموال الممكان تاوفيره مان داخال المشاروع والحجام اآلخار الاالزم ومان المتوقاع‬
‫الحصول عليه من المصادر الخارجية‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد أفضل وسائل األموال المتاحة الداخلية منها والخارجية في عمليات المشروع‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫مما تقدم يتضح أن حجر الزاوية في الميزانياة التخطيطياة النقدياة هاو العالقاة باين التادفقات‬
‫النقديااة والمقبوضااات النقديااة ولااذلك تاارى ماان الضااروري توضاايح هااذه العالقااة ماان داخاال تحديااد‬
‫مفاهيمها كما هو موضح أدناه‪:‬‬
‫أ‪ -‬مفهرروم الترردفق النقرردي‪ :‬تتاادفق األمااوال النقديااة لخاازائن الوحاادة االقتصااادية دورياًا عاان طريااق‬
‫إصدار األوراق المالية واالقتراض وكليهماا مان مصاادر التمويال الخاارجي‪ ،‬أماا المصادر الثااني‬
‫للتادفق النقاادي إلااى الخازان النقديااة فهااو المصادر الااداخلي‪ ،‬أي ماان المبيعاات النقديااة وناام تحصاايل‬
‫حسابات العمالء ومن تحويل األصول الثابتة إلى نقدية‪.‬‬
‫ب‪ -‬مفهوم المقبوضات النقدية‪ :‬هي المبالغ المتحصل عليها من أنشطة المنشأة المتنوعة‬
‫والمتمثلة في المبيعات النقدية والمتحصالت من الذمم واإليرادات األخرى‪.‬‬
‫ج‪ -‬مفهرروم المرردفوعات النقديررة‪ :‬هااي االلتزامااات التااي تقااوم المنشااأة باادفعها لمسااتحقيها وتشاامل‬
‫المطلوبات المستحقة وأوراق الدفع التي تتمثل في مشتريات المواد األولية واآلالت والمصروفات‬
‫البيعيااة والمصاااروفات اإلدارياااة‪ .‬كاإليجاااار والضااارائب و فوائاااد القاااروض واألربااااح الموزعاااة‬
‫وغيرها‪.‬‬
‫وفااي بدايااة فتاارة الميزانيااة التخطيطيااة النقديااة قااد تكااون هناااك مطلوبااات مسااتحقة تمثاال‬
‫المشتريات وااللتزامات في نهاية الفترة السابقة‪ .‬وتظهر المطلوبات الجديدة نتيجة األوامر التي لم‬
‫يتحدد موعد استالمها من الموردين وتنتج عن المشتريات الجديادة التاي تاتم وفقااً لطلباات األقساام‬
‫المختلفة للتشغيل‪ .‬كما يمكن تخصيص هذه الحسابات على أشهر معينة خالل فتارة الميزانياة التاي‬
‫يجب أن يتم السداد خاللها‪.‬‬
‫تعريف الموازنة التخطيطية النقدية‪:‬‬
‫الموازنة النقدية هي عبارة عن تقرير يبين المقبوضات والمدفوعات النقدية المتوقعة‪ ،‬وتحديد‬
‫الفائض أو العجز النقدي لفترات قصيرة من الزمن (شهرياً مثالُ)‪ .‬وتعد الموازنة التخطيطية‬
‫النقدية على أساس شهري عادة لمدة ستة أشهر أو سنة‪.‬‬
‫بالتالي فإن حجر األساس في إعداد الموازنة النقدية هو وجود تنبؤ بالمبيعات لكل شهر‬
‫من أشهر الموازنة النقدية‪ ،‬وكذلك تقدير للمشتريات ولكل عنصر من عناصر اإلنفاق النقدي‬
‫األخرى‪ .‬كما أنها تتطلب تحديدًا لحجم النقدي األمثل الواجب توفره لدى الشركة لتسيير عملياتها‪.‬‬
‫أهمية الموازنة التخطيطية النقدية‪:‬‬
‫تتمثل أهمية الموازنة التخطيطية النقدية في أنها‪:‬‬
‫‪ -0‬تعطي معلومات تفصيلية عن نمط تدفق المقبوضات النقدية‪ ،‬وسرعة تحصيل الذمم المدينة‪،‬‬
‫وتأثير سياسات البيع باآلجل على سيولة الشركة‪.‬‬
‫‪ -4‬تعطي معلومات عن حجم وتوقيت المشتريات وتأثير شروط الشراء على سيولة المنشأة‪.‬‬
‫‪ -4‬دراسة تأثير كل عنصر من عناصر اإليرادات والنفقات النقدية على سيولة الشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬تمكن من معرفة حجم وتوقيت االحتياجات النقدية للمنشأة مسبقًا حتى يتم تأمينها قبل حدوثها‪.‬‬
‫‪ -1‬تمكن من معرفة حجم الفوائض وتوقيتها لتأمين توظيفها بما يوفر عائد مناسب‪.‬‬
‫‪ -6‬تساعد على جدولة دفعات تسديد القروض دون أن تشكل هذه الدفعات عبئاً ثقيالً على سيولة‬
‫الشركة‪.‬‬
‫خطوات إعداد الموازنة النقدية‪:‬‬
‫إلعداد الموازنة النقدية يجب القيام بالخطوات األربع التالية‪:‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ -1‬إعداد بيان بالمقبوضات النقدية (التدفقات النقدية الداخلة) والتي تتضمن اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬المتحصالت من المبيعات اآلجلة‪ ،‬أو الخدمات اآلجلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬المتحصالت من المبيعات النقدية‪ ،‬أو الخدمات النقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬أية تدفقات نقدية أخرى (مثل مقبوضات بيع أصول ثابتة وفوائد االستثمارات في‬
‫األوراق المالية)‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد بيان بالمدفوعات (التدفقات النقدية الخارجة) والتي تتضمن اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬المدفوعات عن المشتريات‪.‬‬
‫ب‪ -‬أية تدفقات خارجة أخرى مثل‪(:‬المصروفات اإلدارية واألجور والمصروفات‬
‫الرأسمالية)‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد بيان بالفائض أو العجز النقدي‪:‬‬
‫عن طريق مقارنة المقبوضات النقدية بالمدفوعات النقدية‪ ،‬ويمثل الفرق بينهما (الفائض أو العجز‬
‫النقدي) في كل شهر من الفترة الزمنية التي تعد عنها الموازنة النقدية‪ ،‬ثم يتم مقارنة الفائض‬
‫والعجز برصيد النقدية أول المدة فينتج من المقارنة رصيد النقدية آخر الشهر‪ .‬ثم يتم مقارنة‬
‫رصيد النقدية آخر الشهر بالحد األدنى للنقدية الواجب االحتفاظ به بصفة مستمرة‪ ،‬فينتج من‬
‫المقارنة تحديد صافي المركز النقدي الشهري للمنشأة والذي يجب دراسته والتعليق عليه‪.‬‬

‫نموذج الموازنـة التخطيطية النقديــة‬

‫كلـي‬ ‫جزئـي‬ ‫البيــان‬
‫××××‬ ‫رصيد النقدية أول الفترة‬
‫(‪ )+‬المقبوضات النقدية (التدفقات النقدية الداخلة)‪:‬‬
‫×××‬ ‫متحصالت وإيرادات نقدية‬
‫×××‬ ‫متحصالت من العمالء‬
‫×××‬ ‫‪ .0‬مبيعات أصول ثابتة نقداً‬
‫×××‬ ‫الفوائـد الدائنة‪:‬‬
‫×××‬ ‫القـروض‬
‫×××‬ ‫أخــرى‬
‫××××‬ ‫إجمالي المقبوضات النقدية‬
‫×××××‬ ‫إجمـــــــــــــــــالي النقــــــدية المــــــتاحة‬
‫(‪ )-‬المدفوعات النقدية (التدفقات النقدية الخارجة)‪:‬‬
‫×××‬ ‫مشتريات نقدية‬
‫×××‬ ‫مشتريات أصول ثابتة نقداً‬
‫×××‬ ‫تسديد أقساط القروض وفوائدها‬
‫×××‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫(××××)‬ ‫إجمـــــــالي المدفـوعـــــــــــات النقـــــــدية‬
‫×××‬ ‫رصيد النقدية المتراكم‬
‫(×××)‬ ‫رصيد النقدية المستهدف (آخر الفترة)‬
‫××‬ ‫الفائض ‪ /‬العجز النقدي‬

‫مثال محلول رقم(‪:)5/10‬‬

‫‪64‬‬
‫تتوقع شركة السالمة لألدوات الكهربائية أن تكون مقبوضاتها ومدفوعاتها للعام ‪4101‬م المقبل‬
‫على النحو التالي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫‪41،111‬‬ ‫‪ 011،111‬متحصالت من العمالء‬ ‫متحصالت وإيرادات نقدية‬
‫‪71،111‬‬ ‫تسديد أقساط القروض وفوائدها‬ ‫‪1111‬‬ ‫مصروف الكهرباء والماء‬
‫‪41،111‬‬ ‫‪ 411،111‬فوائد القـروض‬ ‫‪ .4‬مبيعات أصول ثابتة نقداً‬
‫‪11،111‬‬ ‫مشتريات نقدية‬ ‫‪11،111‬‬ ‫فوائد أخــرى‬
‫‪01،111‬‬ ‫‪ 011،111‬مصروف اإليجار‬ ‫مشتريات أصول ثابتة نقداً‬
‫إذا علمت أن رصيد النقدية في بداية الفترة كان قدره ‪ 11،111‬ريال‪ .‬والرصيد المستهدف آخر‬
‫الفترة ‪ 71،111‬ريال‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الميزانية التخطيطية النقدية خالل هذا العام؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫شركة السالمة لألدوات الكهربائية‬
‫الميزانية التخطيطية النقدية للعام ‪2015‬م‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيان‬
‫‪11،111‬‬ ‫رصيد النقدية أول الفترة‬
‫(‪ )+‬المقبوضات النقدية (التدفقات النقدية الداخلة)‪:‬‬
‫‪011،111‬‬ ‫متحصالت وإيرادات نقدية‬
‫‪41،111‬‬ ‫متحصالت من العمالء‬
‫‪411،111‬‬ ‫‪ .4‬مبيعات أصول ثابتة نقداً‬
‫الفوائـد الدائنة‪:‬‬
‫‪41،111‬‬ ‫فوائد القـروض‬
‫‪11،111‬‬ ‫فوائد أخــرى‬
‫‪491،111‬‬ ‫إجمالي المقبوضات النقدية‬
‫‪221،111‬‬ ‫إجمـــــــــــــــــالي النقــــــدية المــــــتاحة‬
‫(‪ )-‬المدفوعات النقدية (التدفقات النقدية الخارجة)‪:‬‬
‫‪11،111‬‬ ‫مشتريات نقدية‬
‫‪011،111‬‬ ‫مشتريات أصول ثابتة نقداً‬
‫‪71،111‬‬ ‫تسديد أقساط القروض وفوائدها‬
‫‪1111‬‬ ‫مصروف الكهرباء والماء‬
‫‪01،111‬‬ ‫مصروف التلفون والفاكس والكتابية‬
‫‪421،111‬‬ ‫إجمـــــــالي المدفـوعـــــــــــات النقـــــــدية‬
‫‪411،111‬‬ ‫رصـــيد النقـدية المـــــتراكم‬
‫‪71،111‬‬ ‫(‪ )-‬رصيد النقدية المستهدف (آخر الفترة)‬
‫‪041،111‬‬ ‫الفــــــــــــــــــــــــائض النقــــــــــــــــــــدي‬

‫‪65‬‬
 ‫التمارين غير المحلولة‬

‫عزيزي الدارس‪:‬‬
‫بإجابتك على هذه السئلة ستكون بإذن هللا تعالى قادر على‪:‬‬
‫ا‪ -‬قياس مدى فهمك واستيعابك‪.‬‬
‫ب‪ -‬قادر على حل الختبارات والنشطة‪.‬‬
‫السؤال األول‪ :‬أجب على األسئلة التالية‪-:‬‬
‫‪ -0‬عرف الموازنة التخطيطية؟‬
‫‪ -4‬ماهي خصائص الموازنة التخطيطية؟‬
‫‪ -4‬تحدث بإيجاز عن المبادئ العلمية إلعداد الموازنة التخطيطية‪:‬‬
‫‪ -2‬تحدث بإيجاز عن أنواع الموازنات التخطيطية‪:‬‬
‫‪ -1‬عدد خطوات إعداد الموازنة التخطيطية مع الشرح؟‬
‫‪ -6‬الموازنة التخطيطية الشاملة أي التقديرية تضم مجموعة متنوعة من الموازنات الفرعية‬
‫(الكمية‪ ،‬النقدية) عددها؟‬
‫‪ -7‬أذكر أهداف موازنة اإليرادات؟‬
‫‪ -8‬هناك عدة طرق للتنبؤ باإليرادات أذكرها؟‬
‫‪ -9‬عرف الموازنة التخطيطية لإلنتاج مع ذكر معادلة حسابها؟‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ -01‬تحدث بإيجاز عن الموازنة التخطيطية التشغيلية؟‬
‫‪ -00‬تحدث بإيجاز عن الموازنة التخطيطية االستثمارية؟‬
‫‪ -04‬إن الميزانية التقديرية النقدية باعتبارها أداة المسااعدة اإلدارة المختصاة بالوحادة االقتصاادية‬
‫على إيجاد السابل الساليمة لتادبير األماوال الضارورية وتحدياد اساتخدامها خاالل فتارة معيناة فهاي‬
‫بذلك تضمن تحقيق عددًا من األنشطة أذكرها؟‬
‫‪ -04‬عرف التدفق النقدي؟‬
‫‪ -02‬عرف مفهوم المقبوضات النقدية؟‬
‫‪ -01‬مفهوم المدفوعات النقدية؟‬
‫‪ -06‬عرف الموازنة التخطيطية النقدية؟‬
‫‪ -07‬تحدث بإيجاز عن أهمية الموازنة التخطيطية النقدية؟‬
‫‪ -08‬ماهي خطوات إعداد الموازنة النقدية؟‬
‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫مصنع ينتج منتجين (س‪ ،‬ص) ويتوقع أن تكون كمية المبيعات للعام القادم ‪0246‬هـ كما يلي‪:‬‬
‫المنتج ص‬ ‫المنتج‪ /‬المنطقة المنتج س‬
‫‪04،111‬‬ ‫‪01،111‬‬ ‫المنتج س‬
‫‪8111‬‬ ‫‪9111‬‬ ‫المنتج ص‬
‫إذا علمت أن سعر بيع الوحدة المتوقع للمنتج س هو‪ 01‬ريال المنتج ص هو ‪ 01‬ريال‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد الموازنة التخطيطية لمبيعات المصنع للعام؟‬
‫السؤال الثالث‪:‬‬
‫بلغت المبيعات المتوقعة ألحد المصانع خالل فترة الموازنة للعام‪4101‬م ‪ 11،111‬وحدة‬
‫وترغب الشركة في االحتفاظ بمخزون آخر الفترة قدره ‪ 01،111‬وحدة‪ ،‬علماً بأن مخزون أول‬
‫الفترة يبلغ ‪ 1111‬وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب كمية اإلنتاج المتوقعة خالل الفترة؟‬
‫السؤال الرابع‪:‬‬
‫شركة تنتج منتجين هما (أ‪ ،‬ب) ولقد قدرت مبيعات الشركة للمنتجين عن الربع األول من العام‬
‫‪4111‬م على النحو التالي‪:‬‬
‫عدد الوحدات المتوقعة بيعها‬ ‫المنتج‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬
‫‪041111‬‬ ‫‪041111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫المنتج أ‬
‫‪041111‬‬ ‫‪021111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫المنتج ب‬

‫وينتظر أن تكون كميات المخزون كما يلي‪:‬‬

‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيان‬
‫ب‬ ‫أ‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫مخزون أول الفترة ‪4111 4111 4111 4111 2111 1111‬‬
‫مخزون أخر الفترة ‪4411 0111 4111 4111 4111 4111‬‬

‫‪67‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬إعداد الموازنة اإلنتاجية التقديرية عن الربع األول لسنة ‪4111‬م للشركة؟‬
‫السؤال الخامس‪:‬‬
‫بلغت تقديرات إحدى الشركات من المواد الخام للربع األول من العام ‪4119‬م مايلي‪:‬‬
‫اإلجمالي‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيان‬
‫‪91،111‬‬ ‫‪41111 41،111 41111‬‬
‫‪1111‬‬ ‫صفر‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪4111‬‬
‫‪7111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪4111‬‬
‫فإذا علمت أن متوسط سعر الشراء للثالثة شهور هو ‪ 01‬ريال‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد موازنة المشتريات المواد الخام للربع األول من العام ‪4119‬م؟‬
‫السؤال السابع‪:‬‬
‫المصروفات التالية استخرجت من سجالت إحادى الشاركات بالمملكاة عان الرباع األول مان العاام‬
‫‪4104‬م‪:‬‬
‫مصاريف شرهر‬ ‫الـــــــــــبـيـان‬
‫يناير‪2012‬م‬
‫‪01111‬‬ ‫مصاريف اإليجار الشهري‬
‫‪1111‬‬ ‫األدوات الكتابية‬
‫‪01111‬‬ ‫مصاريف بدل السفر‬
‫‪01111‬‬ ‫مصاريف الصيانة‬
‫‪1111‬‬ ‫مصاريف الضيافة‬
‫‪01111‬‬ ‫تكاليف إدارية أخرى‬
‫‪61111‬‬ ‫إجمالي المصاريف العمومية للشهر‬

‫فإذا علمت أن المصاريف كل شهر تزيد بنسبة ‪ %41‬عن الشهر السابق‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الموازنة التخطيطية للمصروفات العمومية للشركة خالل الربع األول من العام‬
‫‪4104‬م؟‬
‫السؤال الثامن‪:‬‬
‫البيانات التالية استخرجت من سجالت شركة التوحيد الصناعية للعام ‪4104‬م‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫إيرادات أوراق مالية ‪011،111‬‬ ‫‪41،111‬‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫‪01111‬‬ ‫أدوات كتابية‬ ‫‪0111‬‬ ‫مصاريف إدارية أخرى‬
‫‪011،111‬‬ ‫‪ 111،111‬مرتبات وأجور‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫مصروف اإليجـار ‪11،111‬‬ ‫مصروف الكهرباء ومياه ‪1111‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الموازنة التقديرية لقائمة األرباح والخسائر؟‬

‫‪68‬‬
 ‫السؤال التاسع‪:‬‬
‫األرصدة التالية استخرجت من شركة التوحيد للعام ‪4104‬م‪:‬‬
‫البيان‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬ ‫الرصيد‬
‫المسحوبات‬ ‫‪81،111‬‬ ‫‪ 0111،111‬رأس المال‬
‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪01111‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪41،111‬‬
‫الدائنون (الموردون)‬ ‫‪81،111‬‬ ‫‪ 411،111‬قروض طويلة األجل‬
‫أوراق القبض‬ ‫‪41،111‬‬ ‫المدينون (العمالء)‬ ‫‪11.111‬‬
‫أوراق مالية‬ ‫‪21،111‬‬ ‫قروض قصيرة األجل‬ ‫‪41،111‬‬
‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪111،111‬‬ ‫األثاث والتجهيزات‬ ‫‪1111‬‬
‫أوراق الدفع‬ ‫‪41،111‬‬ ‫المباني واإلنشاءات‬ ‫‪21،111‬‬
‫المخزون‬ ‫‪41111‬‬ ‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪41،111‬‬
‫نقدية بالبنك‬ ‫‪0111،111‬‬ ‫صافي الربح‬ ‫‪411،111‬‬

‫السؤال العاشر‪:‬‬
‫شركة صناعية ترغب فاي زياادة إنتاجهاا وذلاك بفاتح خاط إنتااج جدياد علماا باأن الطاقاة اإلنتاجياة‬
‫تسمح بذلك وكانت على احتياجات فاتح الخاط الجدياد علاى النحاو التاالي‪ :‬فاي شاهر ينااير ‪4101‬م‬
‫شااراء معاادات بمبلااغ ‪ 111،111‬ريااال وأجهاازة غاازل بمبلااغ ‪ 411،111‬ريااال أمااا مصااروفات‬
‫التجهياز واإلعاداد فبلغاات ‪ 411،111‬رياال تادفع فااي شاهر فبرايار‪4101‬م‪ .‬علااى أن ياتم تحضااير‬
‫المااواد الخااام فااي شااهر مااارس ‪4101‬م بمبلااغ ‪ 21،1111‬ريااال باإلضااافة لمااواد تلااوين بمبلااغ‬
‫‪ 011،111‬ريال ومصروفات تصنيع في فبراير ‪ 41111‬ريال وفي مارس ‪ 41111‬ريال‪ .‬فاإذا‬
‫علمت أن األصول الثابتة التي يستغلها الخط الجديد قدرها ‪ 411،111‬ريال وتحمال علاى شاهري‬
‫فبراير ومارس بالتساوي‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية التقديرية االستثمارية لفتح الخط اإلنتاجي الجديد؟‬
‫مثال محلول رقم(‪:)5/10‬‬
‫تتوقع إحدى الشركات أن تكون مقبوضاتها ومدفوعاتها للعام ‪4106‬م المقبل على النحو التالي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫‪711،111‬‬ ‫تسديد أقساط القروض وفوائدها‬ ‫‪411،111‬‬ ‫متحصالت من العمالء‬
‫‪411،111‬‬ ‫فوائد القـروض‬ ‫‪111،111‬‬ ‫مشتريات نقدية‬
‫‪4111،111‬‬ ‫‪ .2011،111‬مبيعات أصول ثابتة نقداً‬ ‫مصروف اإليجار‬
‫‪111،111‬‬ ‫‪ 0111،111‬فوائد أخــرى‬ ‫متحصالت وإيرادات نقدية‬
‫‪0111،111‬‬ ‫مشتريات أصول ثابتة نقداً‬ ‫‪11،111‬‬ ‫مصروف الكهرباء والماء‬
‫إذا علمت أن رصيد النقدية في بداية الفترة كان قدره ‪ 111،111‬ريال‪ .‬والرصيد المستهدف آخر‬
‫الفترة ‪ 711،111‬ريال‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية التخطيطية النقدية خالل هذا العام؟‬

‫‪69‬‬
‫تم بحمد اهلل وتوفيقه‬

‫‪71‬‬