КОМИСИЈА ЗА РАЧУНОВОДСТВО И РЕВИЗИЈУ

БОСНЕ И ХЕРЦЕГОВИНЕ

ИСПИТ ЗА СТИЦАЊЕ ПРОФЕСИОНАЛНОГ ЗВАЊА

СЕРТИФИКОВАНИ РАЧУНОВОЂА
(ИСПИТНИ ТЕРМИН: МАЈ 2012.ГОДИНЕ)

ПРЕДМЕТ 7:
ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2

И - ТЕСТ ПИТАЊА

1) Према концепту очувања финансијског капитала, реална вриједност властитог капитала

неког привредног друштва очувана је уколико је:
a) кумулативни салдо нето добитка на крају обрачунског периода већи од кумулативног салда
нето добитка на почетку периода
b) сума извора средстава на крају обрачунског периода већа од суме извора средстава на почетку
периода
c) сума позиција које чине властити капитал на крају обрачунског периода већа од суме позиција
које чине властити капитал на почетку периода
d) сума позиција које чине властити капитал на крају обрачунског периода већа од суме позиција
које чине властити капитал на почетку периода, искључујући у оба случаја доприносе
власника и исплате власницима

2) Билансирање одложених пореских средстава посљедица је:

a) признавања одређене врсте трошка у пореском билансу једног а билансу успјеха наредног
обрачунског периода
b) трајног неукључивања одређених прихода у пореску основицу за обрачун пореза на добит
c) признавања одређене врсте прихода у пореском билансу једног а билансу успјеха наредног
обрачунског периода
d) преносу унапријед неискоришћеног пореског губитка

3) Латентне резерве представљају разлику између:

a) више нето продајне и ниже књиговодствене вриједности билансираних залиха
b) више књиговодствене и ниже надокнадиве вриједности билансиране опреме
c) више фер и ниже садашње (дисконтоване) вриједности билансираних некретнина
d) више номиналне и ниже књиговодствене вриједности билансираних потраживања од купаца

4) Консолидација финансијских извјештаја методом потпуне консолидације проводи се у

случају када:
a) једно правно лице остварује значајан утицај над другим правним лицем
b) два правна лица на основу међусобног споразума заједнички контролишу пословање трећег
правног лица
c) једно правно лице има учешће у капиталу другог правног лица у висини од 50%
d) једно правно лице има контролу над другим правним лицем

5) У складу са МРС 16, поништавање ревалоризационих резерви врши се:

a) у цјелини у корист прихода периода, уколико је таква рачуноводствена политика утврђена од
стране управе,
b) увијек у цјелини директно у корист финансијског резултата текућег периода
c) у корист прихода периода, али само до висине претходно признатих расхода по основу
негативне ревалоризације конкретног средства
d) увијек у цјелини директно у корист финансијског резултата из ранијих година
6) Према МСФИ 5, категорији сталних средстава намијењених продаји и отуђењу, поред
осталих, припада и свако стално средство:
a) које више не доприноси притицању економских користи у правно лице,
b) које је у потпуности амортизовано, без обзира да ли се налази у употреби или не
c) које управа намјерава да прода у периоду до наредног датума биланса стања
d) које је повучено из редовне употребе са доказивом намјером и способношћу управе да га
прода у краткорочном периоду

7) Курсне разлике исказане у финансијском извјештају матичног правног лица по основу

прерачунавања билансних вриједности исказаних у финансијском извјештају иностраног
зависног правног лица признају се у оквиру:
a) бруто финансијског резултата
b) извјештаја о осталом укупном резултату, односно извјештаја о свеобухватној добити
c) дугорочних резервисања
d) основног капитала исказаног у консолидованом билансу стања матичног правног лица

8) Према МРС 18, признавање прихода од продаје врши се:

a) када купац прихвати испоруку
b) када се изврши наплата уговореног износа од купца
c) на датум потписивања уговора о продаји
d) на датум када је купцу испостављена фактура о продаји

9) У складу са МРС 16, трошкови инвестиционог одржавања некретнина, постројења и

опреме:
a) терете финансијски резултат периода у коме су настали
b) увећавају књиговодствену вриједност некретнине, постројења или опреме који су предмет
одржавања
c) терете рачуне активних временских разграничења чији салдо се постепено преноси на
расходе, а најкасније до сљедећег инвестиционог одржавања
d) терете рачун дугорочних резервисања за трошкове инвестиционог одржавања

10) Ако је салдо обавеза према добављачима на датум завршетка обрачунског периода веће од
салда тих обавеза на почетку периода, позитивни ефекат:
a) умањује нето новчани ток из финансијских активности
b) увећава нето новчани ток из финансијских активности
c) умањује нето новчани ток из пословних активности
d) увећава нето новчани ток из пословних активности

11) Елементи који су изравно повезани с мјерењем финанцијског положаја пословног субјекта
су:
a) средства
b) обвезе и капитал
c) приходи и расходи
d) добит и губитак

12) Према МРС 1 субјект је дужан састављати своје финанцијске извјештаје:

a) по рачуноводственој основи настанка догађаја (све финанцијске извјештаје)
b) по рачуноводственој основи настанка догађаја, изузев извјештаја о новчаним токовима
c) по рачуноводственој основи настанка догађаја, изузев извјештаја о новчаним токовима и
извјештаја о промјенама на капиталу
 d) по начелу благајне, изузев биланце стања – извјештаја о финанцијском положају на крају
раздобља

13) Према МРС 2, трошак залиха одређује се примјеном:

a) методе ФИФО
b) методе ЛИФО
c) методе пондерираног просјечног трошка
d) специфичне идентификације трошка (за предмете који се не могу међусобно размјењивати, те
добра и услуге који су намијењени и издвојени за специфичне пројекте)

14) Примјери новчаних токова од пословних активности јесу:

a) новчани примици од продаје производа
b) новчани примици од продаје опреме
c) новчане исплате запосленима и за рачун запослених
d) новчани зајмови дани другим особама

15) Нето добит друштва ''XY'' за 2011. годину износи 100.000 КМ, трошак амортизације 25.000
КМ, смањење обвеза добављачима за материјал 12.000 КМ, повећање потраживања од
купаца 5.000 КМ, а смањење залиха готових производа 8.000 КМ. Новчани ток од пословних
активности износи:
a) 110.000 КМ
b) 116.000 КМ
c) 124.000 КМ
d) 129.000 КМ

16) Који се од наведених трошкова могу приписати активности уговора о изградњи:

a) трошкове рада и надзора на градилишту
b) трошкове материјала кориштеног у изградњи
c) трошкове истраживања и развоја чије накнађивање није одређено уговором
d) процијењене трошкове отклањања недостатака у гарантном року, укључивши очекиване
остале трошкове гаранције

17) Примјери трошкова који улазе у трошкове набаве некретнина, постројења и опреме су и:
a) директни трошкови рада при изради или стјецању средства
b) трошкови премјештања пословања на нову локацију или усмјеравања на нову групу купаца
(укључујући трошкове обучавања запослених)
c) административни и остали опћи трошкови
d) трошкови за стручне савјете архитеката и инжењера

18) Које од наведених врста сталних средстава не подлијежу амортизацији:

a) земљишта (осим земљишта која имају ограничени вијек употребе)
b) пословне зграде вредноване по моделу фер вриједности
c) инвестицијске некретнине вредноване по моделу фер вриједности
d) стална средства класифицирана као намијењена за продају

19) На почетку раздобља најма финанцијски најам треба признати у извјештају о

финанцијском положају најмопримца:
a) као имовину и обвезе по износима једнакима фер вриједности изнајмљене некретнине
b) као имовину и обвезе по садашњој вриједности минималних плаћања најма, одређених на
почетку најма
 c) као имовину и обвезе по износима једнакима фер вриједности изнајмљене некретнине или,
ако је ниже, по садашњој вриједности минималних плаћања најма, одређених на почетку
најма
d) сви почетни изравни трошкови најмопримца додају се износу који је признат као имовина

20) На сваки датум извјештаја о финанцијском положају:

a) монетарне ставке у страној валути треба исказати примјеном закључног (спот) течаја
b) монетарне ставке у страној валути треба исказати примјеном течаја стране валуте на датум
трансакције
c) немонетарне ставке вредноване по трошку набаве, изражене у страној валути, треба исказати
примјеном течаја стране валуте на датум трансакције
d) немонетарне ставке вредноване по фер вриједности, изражене у страној валути, треба
исказати примјеном течаја стране валуте важећег на датум одређивања фер вриједности

ИИ – ЗАДАЦИ

ЗАДАТАК 1.
Привредно друштво је у периоду утврдило сљедеће:
- приходе од продаје робе 900.000 КМ
- набавну вриједност продате робе 800.000 КМ
- трошкове репрезентације у висини од 10.000 КМ
- остале пословне расходе 20.000 КМ
- почетно стање потраживања од купаца 100.000 КМ
- коначно стање потраживања од купаца 90.000 КМ
- наплаћена потраживања од купаца у периоду 890.000 КМ
- приходе по основу наплаћених отписаних потраживања од 10.000 КМ
- учешће у капиталу повезаног правног лица 30%
- нето добитак исказан у билансу успјеха повезаног правног лица 100.000 КМ
- почетно стање на рачуну одложених пореских средстава 3.000 КМ

а) израчунати бруто финансијски резултат у периоду

(10 бодова)

б) израчунати укупне пореске расходе које треба презентовати у билансу успјеха периода
(стопа пореза на добит је 10%) ако се у складу са пореским прописима приходи од дивиденди и
наплаћених отписаних потраживања не опорезују, расходи по основу исправке вриједности
потраживања од купаца не признају приликом обрачуна пореза на добит, а трошкови
репрезентације признају у висини од 30%; у складу са усвојеном рачуноводственом политиком
у друштву, исправка вриједности потраживања од купаца врши се на сваки датум биланса
стања, али искуство показује да се сва отписана потраживања наплаћују у 100%-тном износу
(10 бодова)

в) објаснити околности под којима настају сталне и привремене пореске разлике и њихов
утицај на порески и пословни биланс
(10 бодова)

Рјешење:
а)
- резултат редовних пословних активности = 900.000 – 830.000 КМ = 70.000 КМ - отпис потраживања
од купаца од 20.000 (100.000 + 900.000 – 890.000 – 90.000) = 50.000 + приход од дивиденди од 30.000
(30 % од 100.000) = 80.000 + наплаћена отписана потраживања од 10.000 = 90.000 КМ = бруто
финансијски резултат.

б)
- текућа обавеза за порез на добит = 90.000 – 30.000 (дивиденда) – 10.000 (наплаћена отписана
потраживања) + 20.000 (отпис потраживања) + 7.000 (70% трошкова репрезентације) = 77.000 x 10%
= 7.700 КМ
- у билансу успјеха периода треба приказати пореске расходе у висини од 6.700 КМ јер 20.000 КМ
расхода по основу отписа потраживања од купаца доводи до билансирања 2.000 КМ одложених
пореских средстава, док се салдо на том рачуну смањује за 1.000 КМ, тј. у висини од 10% од 10.000
КМ наплаћених отписаних потраживања; другим ријечима, исправка и отпис, као и наплата
отписаних потраживања од купаца не утиче на висину пореских расхода у билансу успјеха.

в)
- сталне пореске разлике резултат су трајног непризнавања појединих трошкова или расхода
исказаних у пословном билансу приликом утврђивања обавеза по основу пореза на добит, или
неукључивања појединих прихода у пореску основицу; ове разлике утичу на висину пореске
основице у пореском билансу, која под њиховим дејством постаје виша или нижа од бруто
финансијског резултата исказаног у пословном билансу; у билансу успјеха се исказује порески
расход у висини текуће пореске обавезе, па вриједи формула: Нето финансијски резултат = Бруто
финансијски резултат – расходи по основу текућих пореских обавеза
- привремене пореске разлике разултат су привременог неукључивања расхода или прихода
приказаних у билансу успјеха у пореску основицу за обрачун пореза на добит у периоду или преноса
унапријед или уназад неискоришћених пореских кредита или пореских губитака; оне доводе до
билансирања одложених пореских средстава (у случају када се расходи који су признати у билансу
успјеха у пореском смислу признају у неком од наредних обрачунских периода или када се приходи
опрезују прије него што су признати у рачуноводственом смислу, као и када се врши пренос
пореских губитака или неискоришћених пореских кредита унапријед) или одложених пореских
обавеза (у случају када се расходи у пореском смислу признају прије него што су исказани у билансу
успјеха или када се приходи опрезују касније у односу на период када су признати у
рачуноводственом смислу); у пореском билансу се исказују само текући порески расходи, тј. текућа
пореска обавеза, утврђена у складу са пореским прописима, док се у пословном билансу укључују
укупни порески ефекти у периоду, па вриједи формула: Нето финансијски резултат = Бруто
финансијски резултат – расходи по основу текућих и одложених пореских обавеза + приходи по
основу одложених пореских средстава.
ЗАДАТАК 2:
На конту материјалног и финанцијског књиговодства евидентиране су сљедеће промјене на материјалу ''А'':
 01.01.2011. – почетно стање материјала ''М'' је 75 ком по јединичној набавној цијени од 250,00 КМ
 10.01.2011. – набављено 100 ком. материјала ''М'' који је задужен на залихе по јединичној набавној цијени
од 252,00 КМ
 15.02.2011. – утрошено у производњи 110 ком материјала ''М''
 17.03.2011. – набављено 60 ком. материјала ''М'' који је задужен на залихе по јединичној набавној цијени
од 255,00 КМ
 30.04.2011. – утрошено је у производњи 45 ком. материјала ''М''.
I. Направите континуирани и периодни обрачун утрошка материјала ''М'' примјењујући:
a) методу пондерираних просјечних цијена (10 бодова)
b) методу ФИФО (10 бодова)
II. На темељу утврђених вриједности трошкова и залиха на крају раздобља, коментирајте утјецај
избора методе обрачуна утрошка материјала на вриједност залиха исказану у биланци стања
(извјештају о финанцијском положају) и резултата у биланци успјеха (рачуну добити и губитка).
(10 бодова)

Рјешење

I. а) метода пондерираних просјечних цијена (10 бодова)

Континуирани обрачун по методи просјечних пондерираних цијена
КОЛИЧИНА ВРИЈЕДНОСТ
Датум ОПИС ЦИЈЕН Просјечна
Улаз Изла Стање А цијена Дугује Потражује Салдо
з
1. I. Залихе на почетку 75 75 250,00 250,00 18.750,00 18.750,00
10.I. Набава 100 175 252,00 251,143 25.200,00 43.950,00
15.II. Утрошак 110 75 − 251,143 27.625,73 16.324,27
17.III. Набава 60 125 255,00 252,994 15.300,00 31.624,27
30.IV. Утрошак 45 80 − 252,994 11.384,73 20.239,54
30.VI. Залихе на крају 80 − 252,994 59.250,00 39.010,46 20.239,54

Периодични обрачун по методи просјечних пондерираних цијена

Почетно стање залиха: 1.I. 75 ком. по 250,00 КМ = 18.750,00 КМ
Набаве тијеком раздобља:
10.I. 100 ком. по 252,00 КМ = 25.200,00 КМ
17.III. 60 ком. по 255,00 КМ = 15.300,00 КМ
Расположиво за утрошак: 235 ком. = 59.250,00 КМ
Просјечна пондерирана цијена: 59.250,00 : 235 = 252,128 КМ
Залихе на крају раздобља: 80 ком. x 252,128 КМ/ком. = (20.170,24)КМ
Утрошене залихе: = 39.079,76 КМ
I. б) метода ФИФО (10 бодова)
Континуирани обрачун по методи ФИФО
КОЛИЧИНА
Калку-
Датум

ВРИЈЕДНОСТ
Излаз Стање ЦИЈ- лација
ОПИС ЕНА
Улаз укупно појед. укупно појед. ФИФО Дугује Потраж. Салдо
1.I. Залихе на почетку 75 75 250 18.750 18.750
10.I. Набава 100 175 252 25.200 43.950
10.I Стање по редослиједу 75 250 18.750
. и цијенама 100 252 25.200
15.II. Утрошак 75 250 18.750
(по издатници бр. 1) 35 252 8.820
110 65 --- 27.570 27.570 16.380
15.II. Стање по редослиједу
и цијенама 65 252 16.380
17.III. Набава 60 125 255 15.300 31.680
17.III. Стање по редослиједу 65 252 16.380
и цијенама 60 255 15.300
30.IV. Утрошак 45 252 11.340
(по издатници бр. 2) 45 80 --- 11.340 11.340 20.340
30.VI. Залихе на крају 20 252 5.040
раздобља 60 255 15.300
Укупно 80 --- 20.340 59.250 38.910 20.340

Периодични обрачун по методи ФИФО

Вриједност залиха расположива за утрошак:
Почетно стање залиха: 1.I. 75 ком. по 250,00 КМ = 18.750 КМ
Набаве тијеком раздобља:
10.I. 100 ком. по 252,00 КМ = 25.200 КМ
17.III. 60 ком. по 255,00 КМ = 15.300 КМ
Расположиво за утрошак: 235 ком. = 59.250 КМ
Вриједност залиха на крају раздобља:
Залихе набављене 17.III. 60 ком. по 255,00 КМ = 15.300 КМ
Залихе набављене 10.I. 20 ком. по 252,00 КМ = 5.040 КМ
Залихе на крају раздобља: (30.VI.) 80 ком. = 20.340 КМ
Вриједност утрошених залиха:
Залихе расположиве за 59.250,00
утрошак:
– Залихе на крају раздобља: (20.340,00)
Вриједност утрошених залиха: 38.910,00
II. КОМЕНТАР (10 бодова)
Рекапитулација вриједности трошкова и вриједности залиха на крају раздобља

Метода обрачуна утрошка материјала Утрошак залиха Вриједност залиха

(у биланци успјеха) (у биланци стања)
Метода пондерираних просјечних цијена
39.079,76 20.170,24
(периодични обрачун)
Метода пондерираних просјечних цијена
39.010,46 20.239,54
(континуирани обрачун)
Метода ФИФО (континуирани и периодични обрачун) 38.910,00 20.340,00

У увјетима повећања цијена (што је случају у овом примјеру), одабир методе обрачуна утрошка залиха
сировина и материјала утјече на вриједност залиха исказану у биланци стања (извјештај о финанцијском
положају) и на вриједност утрошених залиха исказан у биланци стања (извјештају о свеобухватној добити) на
начин да:
 Примјењујући методу ФИФО као методу утрошка залиха сировина и материјала, пословни субјект ће у
биланци стања имати исказану већу вриједност залиха (20.340,00 КМ), јер са залиха прво ''излазе'' у процес
производње залихе с нижим цијенама а на залихама остају залихе по већим набавним цијенама, док ће у
биланци успјеха имати исказане мање трошкове сировина и материјала (38.910,00 КМ) што ће у коначници
имплицирати већу добит него код примјене методе просјечних пондерираних цијена, било да се примјењује
континуирани или периодични обрачун залиха.
 Пословни субјект који примјењује методу просјечних пондерираних цијена у увјетима инфлације имат ће у
биланци стања исказану мању вриједност залиха, док ће у биланци успјеха имати исказане веће трошкове
сировина и материјала што ће резултирати мањом добити него код примјене методе ФИФО.
Притом је код примјене континуираног обрачуна исказана већа вриједност залиха (20.239,54 КМ) и мањи
износ трошкова материјала (39.010,46 КМ) него код периодичног обрачуна (вриједност залиха = 20.170,24
КМ; трошкови материјала = 39.079,76 КМ).