‫اﻟﺟزء اﻷول‬

‫‪1‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺷْﺮح واﻟﺘﺪرﯾﺐ ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬ ‫ف اﻟﺤﻘﯿﺒﺔ اﻟﺘﺪرﯾﺒﯿﺔ إﻟﻰ إﻟﻰ َ‬
‫ﺗﮭﺪ ُ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﯾﺘﻨﺎول اﻟﺠﺰُء اﻷول ﻣﻦ اﻟﺤﻘﯿﺒﺔ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔً ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺪرﯾﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ‬
‫ﺻْﻘﻞ ﻣﮭﺎراﺗﮭﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬ ‫ﺗﺮﺗﻜُﺰ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺘﺪرﺑﯿﻦ و َ‬
‫‪-‬‬
‫ﻣﺤﺘﻮى‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺪرﯾﺒﯿﺔ‬ ‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺪرﯾﺒﯿﺔ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪َ (1‬ﻋْﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ :(2‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ :(3‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪،‬‬ ‫‪.4‬‬
‫واﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫)‪ :(19‬اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‬ ‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬ ‫‪.5‬‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ) ‪ :(13‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ﻣﺤﺘﻮﯾﺎت اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺪرﯾﺒﯿﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺼ ﻔﺤ ﺔ‬ ‫اﻟﻤ ﺤ ﺘﻮ ى‬
‫ا ﻟ ﻮ ﺣ ﺪ ة ا ﻷ و ﻟ ﻰ ‪ :‬ﻣ ﻘ ﺪ ﻣ ﺔ ﻟ ﻤ ﻌ ﺎ ﯾ ﯿﺮ ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﺔ ا ﻟ ﺪ و ﻟ ﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م‬

‫‪ .1‬ﻣ ﻘ ﺪ ﻣ ﺔ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻣ ﺠ ﻠ ﺲ ﻣ ﻌ ﺎ ﯾ ﯿ ﺮ ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﺔ ا ﻟ ﺪ و ﻟ ﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻧِﻄﺎق وﺻﻼﺣﯿﺎت ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬إ ط ﺎ ر ﻣ ﻔ ﺎ ھ ﯿ ﻢ ﻣ ﻌ ﺎ ﯾ ﯿ ﺮ ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﺔ ا ﻟ ﺪ و ﻟ ﯿ ﺔ ﻟ ﻠ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م ‪:‬‬
‫‪ 1/4‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ 2/4‬اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ 3/4‬اﻹطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ 4/4‬أھﺪاف وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺟ ﻮ د ة ا ﻟ ﺘ ﻘ ﺎ ر ﯾ ﺮ ا ﻟ ﻤ ﺎ ﻟ ﯿ ﺔ ذ ا ت ا ﻟ ﻐ ﺮ ض ا ﻟ ﻌ ﺎ م ‪:‬‬
‫‪ 1/5‬اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ 2/5‬اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻣﻔﮭﻮم وﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤﻌﺪﱠة ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻋ ﻨ ﺎ ﺻ ﺮ ا ﻟ ﻘ ﻮ ا ﺋ ﻢ ا ﻟ ﻤ ﺎ ﻟ ﯿ ﺔ ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻣﻔﮭﻮم وُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .9‬ا ﻟ ﻘ ﯿ ﺎ س ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1/9‬أﺳﺲ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ 2/9‬أﺳﺲ ﻗﯿﺎس اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ .10‬ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎُر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (1‬ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺼ ﻔﺤ ﺔ‬ ‫اﻟﻤ ﺤ ﺘﻮ ى‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ھ ﺪ ف اﻟﻤ ﻌ ﯿ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤ ﻌ ﯿ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﺗﻌ ﺮ ﯾﻔ ﺎ ت اﻟﻤ ﻌ ﯿ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ھ ﺪ ف اﻟﻘ ﻮ اﺋﻢ اﻟﻤ ﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫اﻟﻤ ﺴ ﺌﻮ ﻟﯿﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻘﻮ اﺋﻢ اﻟﻤ ﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ﻣﻜ ّ ِﻮﻧﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫اﻻ ﻋ ﺘﺒ ﺎر ا ت اﻟﻌ ﺎﻣ ﺔ اﻟﻮ اﺟ ﺐ ﻣ ﺮ اﻋ ﺎﺗﮭ ﺎ ﻋ ﻨ ﺪ إﻋ ﺪ اد اﻟﻘﻮ اﺋﻢ اﻟﻤ ﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫ھ ﯿ ﻜ ﻞ و ﻣ ﺤ ﺘﻮ ى اﻟﻘﻮ اﺋﻢ اﻟﻤ ﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬ ‫‪.9‬‬
‫‪ 1/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 1/1/9‬اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ 2/1/9‬ﻣﺤﺘﻮى ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫‪ 2/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ 1/2/9‬ﻣﺤﺘﻮى ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ 2/2/9‬ﺑﻨﻮد ﻣﮭﻤﺔ ﻟﻺﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‪.‬‬
‫ﻋْﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪ 3/2/9‬ﻧﻤﺎذج َ‬
‫‪ 3/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ 4/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 5/9‬اﻹﻓﺼﺎح واﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫ا ﻟ ﻮ ﺣ ﺪ ة ا ﻟ ﺜ ﺎ ﻟ ﺜ ﺔ ‪ :‬ﻣ ﻌ ﯿ ﺎ ر ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﺔ ا ﻟ ﺪ و ﻟ ﻲ ﻓ ﻲ ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م ) ‪ : (2‬ﻗ ﺎ ﺋ ﻤ ﺔ ا ﻟ ﺘ ﺪ ﻓ ﻘ ﺎ ت ا ﻟ ﻨ ﻘ ﺪ ﯾ ﺔ‬

‫اﻟﺼ ﻔﺤ ﺔ‬ ‫اﻟﻤ ﺤ ﺘﻮ ى‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ھ ﺪ ف اﻟﻤ ﻌ ﯿ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫نِ◌طﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﺗﻌ ﺮ ﯾﻔ ﺎت اﻟﻤ ﻌ ﯿﺎر‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ﻋْﺮض وھﯿﻜﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:‬‬ ‫َ‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 1/5‬ھﯿﻜﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻋْﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ 2/5‬إﻋﺪاد و َ‬
‫ا ﻟ ﻮ ﺣ ﺪ ة ا ﻟ ﺮ ا ﺑ ﻌ ﺔ ‪ :‬ﻣ ﻌ ﯿ ﺎ ر ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﺔ ا ﻟ ﺪ و ﻟ ﻲ ﻓ ﻲ ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م ) ‪ : (3‬ا ﻟ ﺴ ﯿ ﺎ ﺳ ﺎ ت ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﯿ ﺔ ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬واﻷﺧﻄﺎء‬

‫اﻟﺼ ﻔﺤ ﺔ‬ ‫اﻟﻤ ﺤ ﺘﻮ ى‬
‫‪ .1‬ﻣ ﻘ ﺪ ﻣ ﺔ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ھ ﺪ ف ا ﻟ ﻤ ﻌ ﯿ ﺎ ر ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻧ ﻄ ﺎ ق ا ﻟ ﻤ ﻌ ﯿ ﺎ ر ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗ ﻌ ﺮ ﯾ ﻔ ﺎ ت ا ﻟ ﻤ ﻌ ﯿ ﺎ ر ‪.‬‬
‫‪ .5‬ا ﺧ ﺘ ﯿ ﺎ ر و ﺗ ﻄ ﺒ ﯿ ﻖ ا ﻟ ﺴ ﯿ ﺎ ﺳ ﺎ ت ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﯿ ﺔ ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﯿﻔﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .7‬ا ﻟ ﺘ ﻐ ﯿ ﯿ ﺮ ا ت ﻓ ﻲ ا ﻟ ﺘ ﻘ ﺪ ﯾ ﺮ ا ت ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﯿ ﺔ ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺗ ﺼ ﺤ ﯿ ﺢ ا ﻷ ﺧ ﻄ ﺎ ء ‪.‬‬
‫ﺼ ﺼ ﺎ ت و اﻻ ﻟﺘﺰ اﻣ ﺎ ت‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎُر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ :(19‬اﻟُﻤﺨ ﱠ‬
‫و اﻷ ﺻ ﻮ ل اﻟﻤ ﺤ ﺘﻤ ﻠﺔ‬

‫اﻟﺼ ﻔﺤ ﺔ‬ ‫اﻟﻤ ﺤ ﺘﻮ ى‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ھ ﺪ ف اﻟﻤ ﻌ ﯿ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ﻧِﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﺗﻌ ﺮ ﯾﻔ ﺎت اﻟﻤ ﻌ ﯿﺎر‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ﺼ ﺼ ﺎت و اﻻ ﻟﺘﺰ اﻣ ﺎت اﻷ ﺧ ﺮ ى ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻟُﻤﺨ ﱠ‬ ‫‪.5‬‬
‫ﺼ ﺼ ﺎت و اﻻ ﻟﺘﺰ اﻣ ﺎت اﻟﻤ ﺤ ﺘﻤ ﻠﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻟُﻤﺨ ﱠ‬ ‫‪.6‬‬
‫اﻹ ﺛ ﺒ ﺎ ت ) اﻻ ﻋ ﺘﺮ اف ( اﻟﻤ ﺤ ﺎﺳ ﺒ ﻲ ‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫‪4‬‬
 ‫ﺼ ﺼ ﺎت ‪.‬‬
‫‪ 1/7‬اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠُﻤﺨ ﱠ‬
‫ﺼ ﺼ ﺎت إﻋ ﺎ د ة اﻟﮭ ﯿﻜ ﻠﺔ ‪.‬‬‫‪ 2/7‬اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟُﻤﺨ ﱠ‬
‫‪ 3/7‬اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ 4/7‬اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬ا ﻹ ﻓ ﺼ ﺎ ح ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ :(13‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‬

‫اﻟﺼ ﻔﺤ ﺔ‬ ‫اﻟﻤ ﺤ ﺘﻮ ى‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ھ ﺪ ف اﻟﻤ ﻌ ﯿ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ﻧﻄ ﺎق ا ﻟ ﻤ ﻌ ﯿ ﺎ ر ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﺗﻌ ﺮ ﯾﻔ ﺎت اﻟﻤ ﻌ ﯿﺎر‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ﺗ ﺼ ﻨ ﯿﻒ ﻋ ﻘ ﻮ د ا ﻹ ﯾ ﺠ ﺎ ر ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 1/5‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫‪ 2/5‬ﻣﺆﺷﺮات ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫ﻋ ﻘ ﻮ د اﻹ ﯾ ﺠ ﺎ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮ اﺋﻢ اﻟﻤ ﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤ ﺴ ﺘ ﺄﺟ ﺮ ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 1/6‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/1/6‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ 2/1/6‬اﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫‪ 2/6‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/2/6‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ 2/2/6‬اﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫ﻋ ﻘ ﻮ د اﻹ ﯾ ﺠ ﺎ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮ اﺋﻢ اﻟﻤ ﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤ ﺆ ﺟ ﺮ ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ 1/7‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/1/7‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ 2/1/7‬اﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫‪ 2/7‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/2/7‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ 2/2/7‬اﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫ﻣ ﻌ ﺎﻣ ﻼ ت اﻟﺒﯿﻊ و إﻋ ﺎد ة اﻻ ﺳ ﺘﺌﺠ ﺎر ‪.‬‬ ‫‪.8‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﻟوﺣدة اﻷوﻟﻰ‬
‫ﻣﻘدﻣﺔﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‬

‫‪6‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إنّ◌َ◌ ﻣﻦ ﺷﺄن ﺗﺒ ِﻨّﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺗﻌﺰﯾﺰ ﺟﻮدة وﺷﻔﺎﻓﯿﺔ إﻋﺪاد‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻻرﺗﻘﺎء ﺑﺠﻮدة وﻗﺎﺑﻠﯿﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻮﯾﮭﺎ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ؛ ﻣﻤﺎﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻣﻦ اﻷطﺮاف ذات‬
‫ض وﺗﺤﻠﯿﻞ اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ .‬وﺳﺘﺘﻨﺎول ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة ﻋﺮ َ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﻟﺠﮭﺔ اﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪادھﺎ واﻟﺠﮭﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺬﻟﮭﺎ ﻓﻲ إﻋﺪاد وﺗﻄﻮﯾﺮ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻋﺮض وﺗﻮﺿﯿﺢ إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻟﺨﺎص ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫وﯾﻨﺒﻐﻲ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻤﺎُم اﻟﻤﺘﺪرب ﺑﺎﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم واﻹطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺨﺎص ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺮﯾﻒ دَْور وﻣﮭﺎِّم ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﻜ ّ ِﻮﻧﺎت إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻰ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤِﻌﺪﱠِة ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺔ إﻋﺪادھﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮھﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ﻣﻔﮭﻮم وأﺳﺲ اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت‪ ،‬وﺗﻮﻗﯿﺖ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ واﻹﻟﻤﺎم ﺑُﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫ﯾﺴﻌﻰ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ إﻟﻰ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﻮﯾﺮ ﻣﺆﺳﺴﺎت وأﺳ‬
‫أرﺟﺎء اﻟﻌﺎﻟﻢ‪ .‬وﯾﻀﱡﻢ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ‪ ،‬اﻟﺬي ﺗﱠﻢ ﺗﺄﺳﯿﺴﮫ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪1977‬م‪ ،‬ﻣﺎ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﮫ ‪ 175‬ﻋﻀﻮا ً ﻓﻲ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 130‬دوﻟﺔ وﻣﻨﻄﻘﺔ؛ إذ ﯾﻤﺜﻞ ﻣﺎ ﯾﻘﺎرب ‪ 2.8‬ﻣﻠﯿﻮن‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺐ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم وﻣﯿﺎدﯾﻦ اﻟﺘﻌﻠﯿﻢ واﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ واﻟﺘﺠﺎرة‪.‬‬
‫ﺲ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬ ‫ﺳﺲ ﻣﺠﻠ ُ‬ ‫ﺼﺪد أ ﱠ‬
‫وﻓﻲ ھﺬا اﻟ ﱠ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪IPSASB‬؛ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻛﮭﯿﺌﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺘﻮﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﮭﺎم رﺋﯿﺴﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﯿﺎﻏﺔ وإﺻﺪار ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺸﺠﯿﻊ ﻗﺒﻮل وﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧَْﺸﺮ وﺛﺎﺋﻖ أﺧﺮى ﺗﻮ ِﻓّﺮ إرﺷﺎدات ﺣﻮل ﻗﻀﺎﯾﺎ وﺧﺒﺮات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ِ .2‬ﻧﻄﺎق وﺻﻼﺣﯿﺎت ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬

‫ف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺼﻔٍﺔ ﻋﺎﻣﺔ إﻟﻰ ﺗﻮﻓﯿِﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻷطﺮاف‬ ‫ﺗﮭﺪ ُ‬
‫اﻟﻤﮭﺘﻤﺔ ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤِﻌﺪﱠة ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ -‬ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬
‫ﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﺑﺄﻧﮭﺎ "اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟُﻤﺼﱠﻤﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮭﺎ‪ .‬وﻟﮭﺬا ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾ ُ‬
‫ﺐ وإﻋﺪاد‬ ‫ﻟﺘﻠﺒﯿﺔ ﺣﺎﺟﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪِﻣﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﻜﻮﻧﻮن ﻏﯿﺮ ﻗﺎدرﯾﻦ ﻋﻠﻰ طﻠ ِ‬
‫ﺗﻘﺎرﯾﺮ ﻣﺎﻟﯿﺔ ُﻣﺼﺎﻏﺔ ﺧﺼﯿﺼﺎ ً ﻟﺘﻠﺒﯿﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎﺗﮭﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت"‪.1‬‬
‫ﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺼﯿﺎﻏﺔ ﻣﺠﻤﻮﻋٍﺔ‬ ‫ﺼﺪد ﻗﺎَم ﻣﺠﻠ ُ‬
‫وﻓﻲ ھﺬا اﻟ ﱠ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﺗ ُﻄﺒﱠﻖ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻨﺎول ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬وﻣﻦ ﺛ َﱠﻢ ﻓﺈﱠن ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ُﻣﺼﱠﻤﻤﺔ ﻟﯿﺘﱠﻢ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺠﻤﯿﻊ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫ﻣﺸﺎرﯾﻊ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ"‪ .2‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻮطﻨﯿﺔ واﻹﻗﻠﯿﻤﯿﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬دوﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺤﺎﻓﻈﺔ‪ ،‬إﻗﻠﯿﻢ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻠﺪة(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮزارات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬واﻷﻗﺴﺎم واﻟﺒﺮاﻣﺞ‪.‬‬
‫ت ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ أﺧﺮى )ﻣﺜﻞ‪ :‬وﻛﺎﻻت‪ ،‬ﻣﺠﺎﻟﺲ‪ ،‬ﻟﺠﺎن‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎت(‪.‬‬ ‫ي ﺟﮭﺎ ٍ‬ ‫‪ -‬أ ّ‬
‫‪ .3‬إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫ف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻐﺎﻟﺒﯿﺔ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻰ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‬ ‫ﺴﺪ اﻟﮭﺪ ُ‬
‫ﯾﺘَﺠ ﱠ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﮭﻮر اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺑﺪًﻻ ﻣﻦ اﻟﺴﻌﻲ إﻟﻰ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﻋﺎﺋٍﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ‪ .‬وﻟﮭﺬا‬
‫ﯾﺤﺘﺎُج ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم إﻟﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ؛ ﻟﺪﻋﻢ وﺗﺤﺴﯿﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﺑﺸﺄن ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺴﺎﺋﻞ ُﻣﺤﺪﱠدة؛ ﻣﻨﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪:3‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺠﮭﺔُ ﺗﻘ ِﺪّم ﺧﺪﻣﺎﺗﮭﺎ ﻟﻸطﺮاف اﻟﻤﻌﻨﯿﱠﺔ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﻓﻌﱠﺎﻟﺔ وﻛﻔﺆة‪،‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﻮارد اﻟُﻤﺘﺎﺣﺔ ﺣﺎﻟﯿًﺎ ﻟﻠﺠﮭﺔ؛ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻟﮭﺎ‪ ،‬وﻣﺪى وﺟﻮد‬
‫ﻗﯿﻮد أو ﺷﺮوط ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺪى ﺗﻐﯿﱡﺮ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺪﻓﻊ ﺛﻤﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟُﻤﻜﻠﱠﻔﯿﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻨﺖ أو ﺗﺪھﻮرت‬ ‫‪ -‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺪرة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻗﺪ ﺗﺤ ﱠ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔً ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ أو اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺮة )‪.(9‬‬

‫‪ 2‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺮة )‪.(10‬‬
‫‪ 3‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺮة )‪.(2‬‬
‫‪8‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ؛ ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻘﯿﯿُﻢ أداء ھﺬه اﻟﺠﮭﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺤﺺ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ف اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻓﻲ‬ ‫واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﮭﺎ‪ .‬وﻟﮭﺬا ﯾﺘﻤﺜﻞ اﻟﮭﺪ ُ‬
‫ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻷطﺮاف ذات‬
‫ﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬وﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ھﺬا اﻟﮭﺪف ﺗﺒﻨﱠﻰ ﻣﺠﻠ ُ‬
‫اﻟﻌﺎم إﻋﺪاد وﺗﻄﻮﯾﺮ إطﺎٍر ﻟﻠﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات‬
‫اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم أو ﻣﺎ ﯾُﺴﱠﻤﻰ "إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻟﺨﺎص ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض‬
‫اﻟﻌﺎم"؛ وذﻟﻚ ﺑﮭﺪف‪:‬‬
‫ﺿﻊ اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﯾﻨﺒﻐﻲ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪َ -‬و ْ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (IPSASs‬واﻹرﺷﺎدات واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟُﻤﻮﺻﻰ ﺑﮭﺎ )‪(RPGs‬‬
‫ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم )‪ (GPFRs‬ﻟﻠﺠﮭﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻰ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒَﻨﱠﻰ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻓﻲ ﺗﻄﻮﯾﺮ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬وإرﺷﺎدات اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟُﻤﻮﺻﻰ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪة ُﻣﻌ ِﺪّي اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﯿﻦ وُﻣﺴﺘﺨﺪِﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻓَْﮭﻢ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺸﻜٍﻞ أﻓﻀﻞ‪.‬‬
‫وﯾﺘﻀﱠﻤﻦ ﻧﻄﺎُق إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺛﻤﺎﻧﯿﺔَ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺒﱠﻮﺑﺔ‬
‫إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ أﺟﺰاء ﻛﻤﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬

‫‪ 1/4‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬

‫ﻒ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻰ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻋﻦ ﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﺧﺘﻼﻓًﺎ‬ ‫ﺗﺨﺘﻠ ُ‬
‫ﻛﺒﯿًﺮا ﻓﻲ ﺗﺮﺗﯿﺒﺎﺗﮭﺎ اﻟﺪﺳﺘﻮرﯾﺔ وأﺳﺎﻟﯿﺐ ﻋﻤﻠﮭﺎ؛ ﻣﻤﺎ ﯾﻨﻌﻜﺲ ﺑﺄﺛﺮه ﻋﻠﻰ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﮭﺎ‪ .‬وﻟﻘﺪ ﺗﻀﱠﻤﻦ إطﺎُر‬
‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔً ﻣﻦ‬
‫اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻤﻤﯿﺰة ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺠﮭﺎت‪ ،‬وھﻲ‪:4‬‬

‫‪ 4‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺮات )‪(24-5‬‬

‫‪9‬‬
 ‫أوﻻً‪ -‬اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻏ‪ $#‬اﻟ'(ﺎدﻟ‪#‬ﺔ‪:‬‬
‫ﻛﺈﻟﻤﺎم ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ؛ وذﻟﻚ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻜﺲ ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﯿﱠﺰ ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﮭﺎ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻟﮭﺬه اﻟﺨﺎﺻﯿﺔ أﺛٌﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺈﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻓﻲ‬
‫ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬ﺗﺴﺘﻠُﻢ ﺟﮭﺔٌ ﻣﺎ‬
‫ف آﺧﺮ دون أن ﺗﻌﻄﻲ ﻗﯿﻤﺔً ﻣﺴﺎوﯾﺔً ﺗﻘﺮﯾﺒًﺎ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻧﻈﯿﺮ ﺗﻠﻚ‬ ‫ﺧﺪﻣﺔً ﻣﻌﯿﻨﺔً ﻣﻦ طﺮ ٍ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ؛ ﻣﻤﺎ ﯾﻨﻌﻜﺲ ﺑﺄﺛﺮه ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة‪:‬‬
‫ت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻷﺧﺮى ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻤﻮازﻧﺎت واﻋﺘﻤﺎدھﺎ ﻣﻦ‬ ‫ﺗﻘﻮُم ﻣﻌﻈُﻢ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت وﺟﮭﺎ ُ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ؛ وﻧﻈًﺮا ﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة؛ ﻓﺈﱠن ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ واﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﺑﺎﻟﻤﻮازﻧﺔ ﯾﺴﺎﻋﺪُ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﮭﯿﻞ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺪى ﺗﺤﻘﯿﻖ ﺟﮭﺎت‬
‫ﻈﻢ اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻷھﺪاﻓﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻌﺰﯾﺰ ﻧُ ُ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ -‬طﺒﯿﻌﺔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫ﻣﻌﻈﻢ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ھﻲ ﺑﺮاﻣُﺞ طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬واﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﮭﺬه اﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫ﺐ ﺿﺮورة ﺗﻮﻓﯿﺮ ﺗﻘﺎرﯾﺮ ﻣﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﺗﻌﺘﻤﺪُ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ .‬ﻣﻤﺎ ﯾﺘﻄﻠ ُ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪُ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯿﯿﻢ ھﺬه اﻟﺒﺮاﻣﺞ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً‪ -‬طﺒﯿﻌﺔ وﻏﺮض اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻓﻲ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫ﻲ وراء اﻣﺘﻼك اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ‬ ‫إﱠن اﻟﺴﺒ َ‬
‫ﺐ اﻟﺮﺋﯿﺴ ﱠ‬
‫ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ھﻮ ﻣﺎ ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت ﺧﺪﻣﯿﺔ‪ ،‬وﻟﯿﺲ ﻗﺪرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ھﻮ اﻟﺤﺎل ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ً‪ -‬اﻟﺪوُر اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ ﻟﺠﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫إﻟﻤﺎُم اﻟﻌﺪﯾِﺪ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت ﺑﺼﻼﺣﯿﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻟﺘﻨﻈﯿﻢ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﻄﺎﻋﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻣﻦ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬إﻣﺎ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻣﻦ ﺧﻼل وﻛﺎﻻت أ ُﻧِﺸﺌﺖ ﺧﺼﯿ ً‬
‫ﺼﺎ ﻟﮭﺬا‬
‫ﻲ ﻟﻠﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺬي ﯾﻘﻮُم ﻋﻠﯿﮫ ھﺬا اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ؛ ھﻮ‬ ‫اﻟﻐﺮض‪ .‬وﻣﻦ ﺛ َﱠﻢ ﻓﺈﱠن اﻷﺳﺎس اﻟﻤﻨﻄﻘ ﱠ‬
‫ﺣﻤﺎﯾﺔ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻘًﺎ ﻷھﺪاف اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟُﻤﺤﺪﱠدة‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ً‪ -‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓُﺮ اﻟﻌﺪﯾﺪُ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت ﻧﻮﻋﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت؛ اﻟﻨﻮع اﻷول‪ :‬إﺣﺼﺎءات اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻟﻐﺮض ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟُﻜﻠﻲ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪ ،‬واﻟﻨﻮع اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ‪ ،‬واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺠﮭﺔ ُﻣِﻌﺪﱠة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫وﯾُﻮَﺟﺪ اﻟﻌﺪﯾﺪُ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺳﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم وﺗﻘﺎرﯾﺮ إﺣﺼﺎءات اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ إذ ﯾُﻌﻨَﻰ ﻛﻼ اﻹطﺎرﯾﻦ ﺑﺈﻋﺪاد‬
‫ﺗﻘﺎرﯾﺮ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺗﺘﺴُﻢ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎِس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق وﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬

‫‪10‬‬
‫أﺻﻮل واﻟﺘﺰاﻣﺎت وإﯾﺮادات وﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺠﮭﺔ ُﻣِﻌﺪﱠة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ 2/4‬اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫إﱠن اﻟﻮظﯿﻔﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺗﻜُﻤُﻦ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟِﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗ ُﻌِّﺰز أو ﺗﺼﻮن رﻓﺎھﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻮاطﻨﯿﻦ وﻏﯿﺮھﻢ ﻣﻦ اﻟﺴﻜﺎن اﻟﻤﺆھﻠﯿﻦ؛ ﻣﻨﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﱠﺮﻓﺎھﯿﺔ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ‪ ،‬وِﺣﻔﻆ اﻷﻣﻦ واﻟﺘﻌﻠﯿﻢ اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻷﻣﻦ اﻟﻘﻮﻣﻲ‪ ،‬وﺧﺪﻣﺎت اﻟﺪﻓﺎع‪ .‬وﻓﻲ ﻣﻌﻈﻢ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت؛ ﯾﺘﱡﻢ ﺗﻘﺪﯾُﻢ ھﺬه اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺑﯿﺌٍﺔ ﻏﯿﺮ ﺗﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‪ .‬وﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾُﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﺟﻮھَﺮ آﻟﯿﺎت ﺗﻮﻓﯿﺮ وﺗﻌﺰﯾﺰ اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﯾﺤﺘﺎج ﻣﺴﺘﻠﻤﻮ اﻟﺨﺪﻣﺎت وﻣﺰودو اﻟﻤﻮارد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪھﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯿﯿﻢ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺪرِة اﻟﺠﮭِﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أھﺪاﻓﮭﺎ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وإدارة اﻟﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺌﻮﻟﺔً ﻋﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺼﻠﺔ واﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ‬ ‫‪ -‬ﻣﺪى اﻣﺘﺜﺎل اﻟﺠﮭﺔ ﻟُﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻮازﻧﺔ ذات اﻟ ِ ّ‬
‫واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻈﻢ ﺟﻤﻊ واﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮارد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﺳﺘﻤﺮار اﻟﺠﮭﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬واﺳﺘﺪاﻣﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﮭﺎ اﻷﺧﺮى‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻄﻮﯾﻞ‪ ،‬واﻟﺘﻐﯿﱡﺮات اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻄﺮأ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﯿﻮﻟِﺔ اﻟﺠﮭِﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﯿﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ( وﻣﻼءة‬
‫اﻟﺠﮭﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﯿﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻄﻮﯾﻞ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺪرِة اﻟﺠﮭِﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻗﻠﻢ ﻣﻊ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‪ ،‬ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﺮﻛﯿﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻜﺎﻧﯿﺔ أو ﺗﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬أو اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ طﺒﯿﻌﺔ أو ﺗﻜﻮﯾﻨﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﮭﺎ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻘﺪﻣﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ 3/4‬اﻹطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬

‫ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ إطﺎَر ﻣﻔﺎھﯿﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم "ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺸِّﻜﻞ أﺳﺎﺳﺎ ً ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم وﻓﻘﺎ ً ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﯾﻘ ِﺪّم إرﺷﺎدات ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻗﻀﺎﯾﺎ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ‬
‫ﺗﻨﺎوﻟﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم أو إرﺷﺎدات اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟُﻤﻮﺻﻰ‬
‫ﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ﻋﻨﺪ‬ ‫ﺑﮭﺎ"‪ .‬وﻟﮭﺬا ﯾﺮﺗﻜُﺰ ﻣﺠﻠ ُ‬
‫إﻋﺪاد وإﺻﺪار ﻛٍّﻞ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ ،(IPSASs‬وإرﺷﺎدات‬

‫‪11‬‬
‫اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟُﻤﻮﺻﻰ ﺑﮭﺎ )‪ (RPGs‬اﻟُﻤﻄﺒﱠﻘﺔ ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات‬
‫اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.5‬‬
‫وﯾﻨﻄﺒُﻖ إطﺎُر ﻣﻔﺎھﯿﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﺘﻲ ﺗ ُﻄ ِﺒّﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ؛ ﻓﮭﻮ ﯾﻨﻄﺒُﻖ ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻮطﻨﯿﺔ واﻹﻗﻠﯿﻤﯿﺔ واﻟﻤﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ واﺳﻌﺔ ﻣﻦ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫§ اﻟﻮزارات‪ ،‬واﻟﺪواﺋﺮ‪ ،‬واﻟﺒﺮاﻣﺞ‪ ،‬واﻟﻤﺠﺎﻟﺲ‪ ،‬واﻟﻠﺠﺎن‪ ،‬واﻟﻮﻛﺎﻻت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻠﻄﺎت‬ ‫§ ﺻﻨﺎدﯾﻖ اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﺻﻨﺎدﯾﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎن واﻟ ﱡ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‪.‬‬
‫§ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ف‪ ،‬وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬ ‫‪ 4/4‬أھﺪا ُ‬
‫ض اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ ﻣﻦ إﻋﺪاد وﻧَْﺸﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم؛ ھﻮ ﺗﻘﺪﯾُﻢ‬ ‫إﱠن اﻟﻐﺮ َ‬
‫ف إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ﻟُﻤﺴﺘﺨِﺪﻣﯿﮭﺎ؛ ﻟﺬﻟﻚ ﯾﺘﱡﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪُ أھﺪا ِ‬
‫‪6‬‬
‫ﻟُﻤﺴﺘﺨِﺪِﻣﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم واﺣﺘﯿﺎﺟﺎﺗﮭﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت"‪ .‬وﯾﻤِﻜﻦ‬
‫ض اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓﻲ‬ ‫ﺺ أھﺪاف إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮ ِ‬ ‫ﺗﻠﺨﯿ ُ‬
‫ﺗﻘﺪﯾﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ﻟُﻤﺴﺘﺨِﺪِﻣﯿﮭﺎ ﻷﻏﺮاض ﺗﻌﺰﯾِﺰ ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ ﻧﻈﻢ اﻟُﻤﺴﺎءﻟﺔ وﻛﻔﺎءة ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺿﯿﻦ‬ ‫ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﯾﺘﱡﻢ ﺗﺠﻤﯿُﻊ اﻟﻤﻮارد ﻣﻦ داﻓِﻌﻲ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ واﻟﻤﺎﻧﺤﯿﻦ واﻟُﻤﻘﺮ ِ‬
‫ﺼﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﻢ‬ ‫ض اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﺠﮭﺎت اﻟُﻤﺨﺘ ﱠ‬ ‫واﻟُﻤﺰّودﯾﻦ اﻵﺧﺮﯾﻦ ﻟﻠﻤﻮارد؛ ﺑﻐﺮ ِ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻟﻠﻤﻮاطﻨﯿﻦ وُﻣﺴﺘﻠِﻤﻲ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻵﺧﺮﯾﻦ‪ .‬وﺗﻜﻮن ھﺬه اﻟﺠﮭﺎت ﻣﺴﺌﻮﻟﺔً ﻋﻦ إدارة‬
‫ت اﻟُﻤﻘ ِﺪّﻣﺔ‬‫واﺳﺘﺨﺪاِم اﻟﻤﻮارد أﻣﺎم ﺗﻠﻚ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺰ ّ ِودھﺎ ﺑﮭﺎ‪ .‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗ ُﻌﺘ َﺒَﺮ اﻟﺠﮭﺎ ُ‬
‫ﻟﻠﻤﻮارد واﻟﺠﮭﺎت اﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ إداراﺗﮭﺎ واﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻣﻦ ُﻣﺴﺘﺨِﺪِﻣﻰ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات‬
‫اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ .‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗ ُﻌﺘ َﺒَﺮ اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ )أو ھﯿﺌﺔ ﻣﺸﺎﺑﮭﺔ( ‪ ،‬وأﻋﻀﺎء اﻟﺒﺮﻟﻤﺎن )أو‬
‫ﺿﻤﻦ ُﻣﺴﺘﺨِﺪِﻣﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم؛ إذ إﻧﮭﻢ‬ ‫ھﯿﺌﺔ ﺗﻤﺜﯿﻠﯿﺔ ﻣﺸﺎﺑﮭﺔ( ﻣﻦ ِ‬
‫ﯾﺴﺘﺨﺪﻣﻮن اﻟﺘﻘﺎرﯾَﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻜﺜﻒ وﻣﺴﺘﻤﺮ؛ ﺑﺼﻔﺘﮭﻢ ﻣﻤﺜﻠﯿﻦ‬
‫ﺿﻤﻦ ُﻣﺴﺘﺨِﺪﻣﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ُﻣﺴﺘﻠِﻤﻲ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬وُﻣﺰ ّ ِودي اﻟﻤﻮارد‪ .‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻦ ِ‬
‫ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻛﱞﻞ ﻣﻦ ‪:‬‬
‫§ اﻟﺴﻜﺎن اﻟﺬﯾﻦ ﯾﺪﻓﻌﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬و‪/‬أو ﯾﺴﺘﻠﻤﻮن اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫§ اﻟﻮﻛﺎﻻت اﻟﻤﺎﻧﺤﺔ إﻟﻰ ﻏﯿﺮھﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺮﺿﯿﻦ واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘ ِﺪّم اﻟﻤﻮارد‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ وﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ 5‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮة )‪(2-1‬‬

‫‪ 6‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮة )‪(2-2‬‬
‫‪12‬‬
‫§ اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﯿﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﯿﻦ واﻟُﻤﺤ ِﻠّﻠﯿﻦ‪ ،‬ووﺳﺎﺋﻞ اﻹﻋﻼم‪ ،‬واﻟﻤﺴﺘﺸﺎرﯾﻦ اﻟﻤﺎﻟﯿﯿﻦ‪،‬‬
‫وﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ت اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ واﻟﱠﺮﻗﺎﺑﯿﺔ‪ ،‬وﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‪ ،‬واﻟﻠﺠﺎن اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ‬ ‫§ اﻟﮭﯿﺌﺎ ِ‬
‫اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ أو ھﯿﺌﺎت إدارﯾﺔ أﺧﺮى‪ ،‬واﻟﻮﻛﺎﻻت اﻟﻤﺮﻛﺰﯾﺔ وﻣﺮاﻗﺒﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪،‬‬
‫وإدارة اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬ووﻛﺎﻻت اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪ ،‬وﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻹﻗﺮاض‬
‫وﻣﺰودو اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺘﻨﻤﻮﯾﺔ واﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬

‫ت اﻟﺘﻲ‬ ‫ﺴﻨﱠﻰ ﺗﺤﻘﯿُﻖ أھﺪاف إﻋﺪاد وﻧَْﺸﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ 7‬ﻻ ﺑُﺪﱠ أن ﺗﺘﺴَﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎ ُ‬‫ﺣﺘﻰ ﯾﺘ َ‬
‫ﺺ‬‫ﺗﺘﻀﱠﻤﻨﮭﺎ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ ﺑﻤﺠﻤﻮﻋٍﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻔﺎت أو اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ أو ﻣﺎ ﯾُﻄﻠَﻖ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﺨﺼﺎﺋ ُ‬
‫ﻒ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬ ‫اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ .‬وﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾ ُ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ "ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺼﻔﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺠﻌُﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ً ﻟﻠﻤﺴﺘﺨِﺪﻣﯿﻦ‪ ،‬وﺗﺪﻋُﻢ ﺗﺤﻘﯿﻖ‬
‫أھﺪاف إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ"‪ .8‬وﯾُﺤ ِﺪّد إطﺎُر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم؛‬ ‫ﺖ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫اﻟﻌﺎم؛ ﺳ ﱠ‬
‫ي‪:‬‬‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋٍﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد وﻧَْﺸﺮ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗ ُﺸِّﻜﻞ ﻣﻌﺎ ً‪ ،‬أ ْ‬
‫اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ واﻟﻘﯿﻮد‪ ،‬إطﺎرا ً ﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻣﺪى ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ُ‬
‫ﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬‫‪ 1/5‬اﻟﺨﺼﺎﺋ ُ‬
‫ﺐ‬
‫ﺖ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻮﻋﯿﺔ ﯾﺠ ُ‬ ‫ﯾُﺤ ِﺪّد إطﺎُر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺳ ﱠ‬
‫أن ﺗﺘﺴَﻢ ﺑﮭﺎ ھﺬه اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬وھﻲ‪:‬‬

‫أوﻻً‪ -‬اﻟﻤﻼءﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺻْﻨﻊ ﻓﺮق‬‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻗﺎدرة ً ﻋﻠﻰ ُ‬ ‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﻤﻼءﻣﺔ أن ﺗﻜﻮَن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎ ُ‬
‫ت اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ إذا ﺗﻮﻓﺮت ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺛﻼث‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ؛ ھﻲ‪ :‬أن ﯾﻜﻮَن ﻟﮭﺎ ﻗﯿﻤﺔٌ ﺗﺄﻛﯿﺪﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻮﻓﺮ ﺗﻐﺬﯾﺔً ﻋﻜﺴﯿﺔً ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫وﻟﮭﺎ ﻗﯿﻤﺔٌ ﺗﻨﺒﺆﯾﺔ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺴﺘﻮى واﻟﮭﯿﻜﻞ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﯿﻦ ﻟﻤﻮارد اﻟﺠﮭﺔ واﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻤﻮارد؛ ﺗﺴﺎﻋﺪُ اﻟُﻤﺴﺘﺨِﺪﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬
‫ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ إدارة اﻟﻤﻮارد ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬واﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﻘﺪرة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻈﺮوف‬
‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة واﺣﺘﯿﺎﺟﺎت ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪ .‬وﺗﺴﺎﻋﺪُ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻧﻔﺴﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬

‫‪ 7‬ﺳﻮف ﯾﺘﱡﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﺑﻮﺻﻔﮭﻤﺎ ﻣﺼﻄﻠﺤﯿﻦ ﻣﺘﺮادﻓﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ 8‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮة )‪.(1-3‬‬
‫‪13‬‬
‫ﺗﺄﻛﯿﺪ أو ﺗﺼﺤﯿﺢ ﺗﻮﻗﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨِﺪﻣﯿﻦ اﻟﻤﺎﺿﯿﺔ واﻟﺘﻨﺒﺆات ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮات‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺼﺎدق‪:‬‬
‫ق ﻋﻦ‬ ‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺼﺪ ٍ‬ ‫ت اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺼﺎدق أن ﺗ ُﻌ ِﺒّﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎ ُ‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫ﺼﺪ ﺗﻤﺜﯿﻠﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ إذا ﺗﻮﻓﺮت ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﺣﺪاث واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻘ ِ‬
‫ث ﺧﺼﺎﺋﺺ؛ وھﻲ‪ :‬اﻻﻛﺘﻤﺎل‪ ،‬واﻟﺤﯿﺎد‪ ،‬واﻟﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬ ‫ﺛﻼ ُ‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻔﮭﻢ‪:‬‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺳﮭﻠﺔ‬ ‫ﺼﺪ ﺑﻘﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻔﮭﻢ أن ﯾﺘﱠﻢ َﻋْﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫وﻣﻔﮭﻮﻣﺔ؛ ﻟﺘﻠﺒﯿﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎت ُﻣﺴﺘﺨِﺪﻣﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً‪ -‬اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪:‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻮﻗﯿﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ أن ﯾﺘﱠﻢ ﺗﻮﻓﯿُﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ اﻟﻤﻼﺋﻢ )ﻗﺒﻞ أن ﺗﻔﻘﺪ‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫ﺻﻨﻊ اﻟﻘﺮارات ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﯿﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ وﻓﺎﺋﺪﺗﮭﺎ( ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ و ُ‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ً‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪:‬‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻹﺣﺪى‬ ‫ﺼﺪ ﺑﻘﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔُ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻐﯿﺮھﺎ ﻣﻦ ﺟﮭﺎت‬ ‫ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻹﺣﺪى‬ ‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻷﺧﺮى أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬
‫ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺑﻐﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺰﻣﻨﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ً‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ‪:‬‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ طﻤﺄﻧﺔ‬ ‫ﺼﺪ ﺑﻘﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ أن ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﺑﺸﺄن اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ اﻟﺼﺎدق ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﺣﺪاث واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺼﺪ ﺗﻤﺜﯿﻠﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ 2/5‬اﻟﻘﯿﻮُد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬

‫ﯾُﺤ ِﺪّد إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺛﻼﺛﺔ ﻗﯿﻮد ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد‬
‫وﻧَْﺸﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ ،‬وھﻲ‪:‬‬
‫اوﻻً‪ -‬اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﮭﻤﺔً إذا ﻛﺎن إﻏﻔﺎﻟﮭﺎ أو اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻲ ﺑﯿﺎﻧﮭﺎ‬ ‫ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬
‫ﯾﻤِﻜﻦ أن ﯾﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﯿﻔﺎء اﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ أو اﻟﻘﺮارات اﻟﺘﻲ‬
‫ﯾﺘﺨﺬھﺎ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪:‬‬
‫ﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد وَﻋْﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺤﱡﻤﻞ اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤِﻌﺪﱠة ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﻌﯿﻨﺔ‪،‬‬ ‫ﺗﺘﻄﻠ ُ‬
‫ﺐ أن ﺗﺒِّﺮر ﻣﻨﺎﻓﻊ‬ ‫ﻣﺜﻞ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺟﻤﻊ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺠ ُ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‪ .‬إن ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﺎﻓُﻊ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺒِّﺮر‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ؛ ﻏﺎﻟﺒﺎ ً ﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺄﻟﺔً ﺣﻜﻤﯿﺔ؛ ﻷﻧﮫ ﻏﺎﻟﺒﺎ ً ﯾﻜﻮن ﻣﻦ ﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺤﺘ َﻤﻞ‬

‫‪14‬‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﺎﻓﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ وﻛﺎﻓﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺸﻤﻮﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ -‬ﺗﺤﻘﯿﻖ ﺗﻮازن ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﯿﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﺬﻟﻚ ﺿﺮورة ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن أو اﻟﻤﻘﺎﯾﻀﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاﻓﮭﺎ‪ .‬وﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻟﻠﺨﺼﺎﺋﺺ‬
‫اﻟُﻤﻔ َ‬
‫اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﺣﺎﻟﺔ ھﻲ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺣﻜﻢ ﻣﮭﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻣﻔﮭﻮم وﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺠﮭﺔ ُﻣﻌﱠﺪة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‪:‬‬
‫اﻟﺠﮭﺔ ُﻣﻌﺪﱠة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ؛ ھﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔٌ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔٌ أو ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم أو ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫أو ﻣﺠﺎل ﻣﻌﯿﻦ ﻣﻦ ﻧﺸﺎط ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪه )ﺳﻮف ﯾُﺸﺎر إﻟﯿﮭﺎ ﻓﯿﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ أو اﻟﺠﮭﺔ ُﻣِﻌﺪﱠة‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ(‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺸﺘﻤُﻞ اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤِﻌﺪّة ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻠﻰ اﺛﻨﯿﻦ أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻌﺮض اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻛﻤﺎ ﻟﻮ أﻧﮭﺎ ﺟﮭﺔٌ واﺣﺪة ‪ -‬وﯾُﺸﺎر إﻟﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺠﮭﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﺟﮭﺔ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟُﻤِﻌﺪّة ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ‪ .‬وﺗﺘﻤﯿﺰ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺨﺼﯿﺼﺘﯿﻦ رﺋﯿﺴﯿﺘﯿﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺠﻤﯿﻊ اﻟﻤﻮارد ﻣﻦ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑﺔ ﻋﻦ‪ ،‬اﻟﺠﮭﺎت اﻟﻤﻌﻨﯿﱠﺔ و‪/‬أو ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻮارد ﻟﻠﻘﯿﺎم‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺸﺎطﺎت ﻟﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑﺔ ﻋﻦ‪ ،‬ﺗﻠﻚ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﻤﻌﻨﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾُﻮَﺟﺪ ﻣﺴﺘﻠﻤﻮ ﺧﺪﻣﺎت أو ﻣﺰودو ﻣﻮارد ﯾﻌﺘﻤﺪون ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‬
‫‪9‬‬
‫ﺻْﻨﻊ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ و ُ‬

‫‪ .6‬ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﻜﺲُ◌ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻵﺛﺎر اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى؛ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺠﻤﯿﻌﮭﺎ‬
‫ﺿﻤﻦ ﻓﺌﺎت واﺳﻌﺔ ﺗﺘﻘﺎﺳﻢ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪ .‬وﯾُﻄﻠَﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻔﺌﺎت اﻟﻮاﺳﻌﺔ‬
‫اﺳُﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ ھﺬه اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ھﻲ اﻟﻤﻜ ّ ِﻮﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣﻨﮭﺎ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﺗﻮﻓﺮ ھﺬه اﻟﻤﻜ ّ ِﻮﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻧﻘﻄﺔً أوﻟﯿﺔً ﻟﺘﺴﺠﯿﻞ وﺗﺼﻨﯿﻒ وﺗﺠﻤﯿﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺑﻄﺮﯾﻘٍﺔ ﺗﻮ ِﻓّﺮ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻠ ِﺒّﻲ أھﺪاف اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪،‬‬
‫وﺗﺤﻘﻖ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﯿﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ‬
‫ﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺠﮭﺎت‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﯾﻤِﻜﻦ ﺗﺒﻮﯾ ُ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم إﻟﻰ ﺧﻤﺴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ رﺋﯿﺴﯿﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻰ‪:‬‬
‫)‪(Pontoppidan,C.,A. and Andernack,I.,2016, P.43‬‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻷﺻﻮل‪:10‬‬

‫‪ 9‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮات )‪.(4.2 :4.1‬‬

‫‪ 10‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮات )‪.(9-5 :6-5‬‬
‫‪15‬‬
 ‫ﺼﺪ‬ ‫ث ﺳﺎﺑﻖ"‪ .‬وﯾُﻘ َ‬‫اﻷﺻﻮل ھﻲ "ﻣﻮرد ﺗﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﺠﮭﺔ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺤﺎﻟﻲ؛ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﺣﺪ ٍ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻮرد "ﺑﻨﺪ ﯾﻨﻄﻮي ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت ﺧﺪﻣﯿﺔ أو اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ"‪.‬‬
‫وﻻ ﯾُﻌﺘﺒَﺮ اﻟﺸﻜُﻞ اﻟﻤﺎدي ﺷﺮطﺎ ً ﺿﺮورﯾﺎ ً ﻟﻠﻤﻮرد‪ .‬وﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﻣﻔﮭﻮم إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﺔ أﻣﺮا ً‬
‫ﺧﺎﺻﺎ ً ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﯾﻌﻨﻲ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗ ُﺴﮭﻢ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف‬
‫اﻟﺠﮭﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺗﻤﺜﻞ إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻷداة اﻟﺘﻲ ﺗﻤِّﻜﻦ اﻟﺠﮭﺔ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاﻓﮭﺎ دون أن ﺗﻮ ِﻟّﺪ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ واردة ﺻﺎﻓﯿﺔ؛ إذ ﯾﻤِﻜﻦ أن ﺗﻨﺸﺄ إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﺔ أو اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻮﻟﯿﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﻟﻤﻮرد ﻧﻔﺴﮫ أو ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮرد‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪:11‬‬
‫ت؛ ھﻲ "ﺗﻌﱡﮭﺪ ﺣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺑﺨﺼﻮص ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎرج ﻟﻠﻤﻮارد‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺣﺪ ٍ‬
‫ث‬ ‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎ ُ‬
‫ﺳﺎﺑﻖ"‪ .‬واﻟﺘﻌﱡﮭﺪ اﻟﺤﺎﻟﻲ؛ ھﻮ ﺗﻌﱡﮭﺪ ﻣﻠﺰٌم ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ً )اﻟﺘﺰاٌم ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ( أو ﺗﻌﱡﮭﺪ ﻏﯿﺮ ﻣﻠﺰٍم ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ً‪،‬‬
‫ﺐ‬‫واﻟﺬي ﻻ ﯾﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﺠﮭِﺔ ﺳﻮى ﺑﺪﯾﻞ واﻗﻌﻲ ﺿﺌﯿﻞ أو ﻣﻌﺪوم ﻟﺘﻔﺎدﯾﮫ‪ .‬وﯾﺠﺐ أن ﯾﺘﺮﺗ ُ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺘﺰام ﺗﺪﻓٌﻖ ﺧﺎرج ﻟﻠﻤﻮارد ﻣﻦ اﻟﺠﮭﺔ؛ ﻟﻜﻲ ﯾﺘﱠﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ‪ .‬وﻣﻦ ﺛﱠﻢ؛ ﻓﺈن اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ؛ ھﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ أﺻﻮل اﻟﺠﮭﺔ وإﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺑﻌﺪ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮارد اﻷﺧﺮى‪ ،‬واﻗﺘﻄﺎع اﻟﺘﻌﱡﮭﺪات اﻷﺧﺮى اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬وﻗﺪ ﯾﻜﻮن اﻟﻤﺮﻛُﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻐﺎ ً ﻣﺘﺒﻘﯿﺎ ً إﯾﺠﺎﺑﯿﺎ ً أو ﺳﻠﺒﯿﺎ ً‪.‬‬
‫ﻒ اﻹﯾﺮاد ﺑﺄﻧﮫ "اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ -‬اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪:12‬ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾ ُ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻻرﺗﻔﺎع اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ"‪ .‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﯾﺘﱡﻢ ﺗﻌﺮﯾﻒ‬
‫ض ﻓﻲ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻨﺎﺗﺞ‬ ‫اﻟﻤﺼﺮوف ﺑﺄﻧﮫ "اﻻﻧﺨﻔﺎ ُ‬
‫ﻋﻦ ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ"‪ .‬وﯾُﻄﻠَﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ إﯾﺮادات اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ‬
‫وإﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺼﺮوﻓﺎﺗﮭﺎ ﻣﺎ ﯾُﺴﱠﻤﻰ "ﺑﻔﺎﺋﺾ أو ﻋﺠﺰ اﻟﻔﺘﺮة ﻟﻠﺠﮭﺔ"‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً‪ -‬ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪:‬‬
‫ﻒ ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ "ﺗﺪﻓﻘﺎت اﻟﻤﻮارد اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﯾُﺴﺎھﻢ ﺑﮭﺎ‬ ‫ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾ ُ‬
‫ف ﺧﺎرﺟﯿﺔ ﺑﺼﻔﺘﮭﻢ ﻣﺎﻟﻜﯿﻦ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ"‪.‬‬ ‫أطﺮا ٌ‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ً‪ -‬ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻟِﻤﻠﻜﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ؛ ھﻲ "ﺗﺪﻓﻘﺎت اﻟﻤﻮارد اﻟﺨﺎرﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﯾﺘﱡﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷطﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﺑﺼﻔﺘﮭﻢ ﻣﺎﻟﻜﯿﻦ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﻟﻠﺠﮭﺔ"‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻣﻔﮭﻮم وُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫ﻒ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺄﻧﮫ "ﻋﻤﻠﯿﺔ إدراج ﺑﻨٍﺪ ﯾﻠ ِﺒّﻲ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻌﻨﺼﺮ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ‬ ‫ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾ ُ‬
‫ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ‪ ،‬وﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﯿﻮدَ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺻﻠﺐ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺿﻤﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﻓﻲ ُ‬ ‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ِ ،‬‬

‫‪ 11‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮات )‪.(28-5 :14-5‬‬

‫‪ 12‬إطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ‪ ،‬ﻓﻘﺮات )‪.(34-5 :29-5‬‬
‫‪16‬‬
‫ي ِ ﺑﻨٍﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ إذا‬
‫اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ"‪ .‬وﯾﺘﻀُﺢ ﻣﻦ ھﺬا اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ أﻧﮫ ﯾﺘﱡﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄ ّ‬
‫ﺗﻮﻓﱡﺮ ﺑﮫ ﺷﺮطﺎن‪ ،‬وھﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺴﺘﻮﻓﻲ ﺑﻨﺪ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬
‫س اﻟﺒﻨﺪ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ‪ ،‬وﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﯿﻮد‬ ‫‪ -‬ﯾﻤﻜُﻦ ﻗﯿﺎ ُ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟُﻤﻔ َ‬
‫س اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫‪ .8‬ا ﻟ ﻘ ﯿ ﺎ ُ‬
‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ "ﺗﺤﺪﯾﺪُ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻲ اﺳﺘﻮﻓﺖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻻﻋﺘﺮاف‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫ف ﻣﻦ اﺧﺘﯿﺎر أﺳﺎس اﻟﻘﯿﺎس ﻓﻲ‬ ‫ﺺ اﻟﮭﺪ ُ‬ ‫ﺑﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻈَﮭﺮ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ"‪ .‬وﯾﺘﻠﺨ ُ‬
‫اﺧﺘﯿﺎر اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﯾﻌﻜﺲ ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻘﺪرة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪ ،‬واﻟﻘﺪرة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ض اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬ ‫ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ ﻣﻔﯿﺪة ً ﻓﻲ ﻣﺴﺎءﻟﺔ اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬وﻷﻏﺮا ِ‬
‫اﻷطﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ"‪.‬‬
‫ﺐ اﺧﺘﯿﺎُر أﺳﺎس ﻗﯿﺎس واﺣﺪ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﻟﺬﻟﻚ‬ ‫وﻟﮭﺬا ﻣﻦ اﻟﺼﻌ ِ‬
‫ﻟﻢ ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ إطﺎُر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم أﺳﺎﺳﺎ ً واﺣﺪا ً ﻟﻠﻘﯿﺎس )أو‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔً ﻣﻦ اﻷﺳﺲ( ﻟﺠﻤﯿﻊ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬واﻷﺣﺪاث‪ ،‬واﻟﻈﺮوف؛ ﺑﻞ ﯾﻮ ِﻓّﺮ إرﺷﺎدات ﺣﻮل‬
‫ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺧﺘﯿﺎر أﺳﺎس اﻟﻘﯿﺎس ﻷﺻﻮل واﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﮭﺔ؛ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﻘﯿﻖ ھﺪف اﻟﻘﯿﺎس‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ 1/9‬أ ُﺳﺲ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل ‪:‬‬
‫‪13‬‬

‫ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ إطﺎُر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ﺧﻤﺴﺔَ أﺳﺲ ﻟﻘﯿﺎس أﺻﻮل‬
‫ﺼﺪ ﺑﺬﻟﻚ‬ ‫اﻟﺠﮭﺔ ﻣﺒﻮﺑﺔً إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺘﯿﻦ؛ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬أﺳﺎس اﻟﻘﯿﺎس اﻟﺘﺎرﯾﺨﻰ‪ .‬وﯾُﻘ َ‬
‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﻟﻸﺻﻞ" اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ‬ ‫س أﺻﻮل اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﻟﮭﺎ‪ .‬وﯾُﻘ َ‬ ‫ﻗﯿﺎ ُ‬
‫اﻟﻨﻘﺪي اﻟُﻤﻘﺪﱠم ﻻﻣﺘﻼك أو ﺗﻄﻮﯾﺮ أﺻٍﻞ ﻣﺎ‪ ،‬وھﻮ اﻟﻨﻘﺪُ أو ﻣﺎ ﯾُﻌﺎدﻟﮫ أو ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻌﻮض اﻵﺧﺮ‬
‫ﺳﺲ ﻗﯿﺎﺳﺎت اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬ ‫ﺖ اﻣﺘﻼﻛﮫ أو ﺗﻄﻮﯾﺮه"‪ .‬اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‪ :‬أ ُ ُ‬ ‫اﻟُﻤﻘﺪﱠم‪ ،‬ﻓﻲ وﻗ ِ‬
‫وﺗﻌﺘﻤﺪُ ھﺬه اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ أﺳﺎس ﻗﯿﺎس أﺻﻮل اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﮭﻮِم اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪،‬واﻟﺘﻲ ﯾﻤِﻜﻦ ﺗﺒﻮﯾﺒﮭﺎ إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ أﻧﻮاع‪ ،‬وھﻰ‪:‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺒﻠُﻎ اﻟﺬي ﯾﻤِﻜﻦ ﺑﮫ ﻣﺒﺎدﻟﺔ اﻷﺻﻞ ﺑﯿﻦ‬ ‫ﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬ ‫أ‪ -‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟ ﱡ‬
‫ف ُﻣﻄﻠﻌﺔ وراﻏﺒٍﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎٍس ﺗﺠﺎري‪.‬‬ ‫أطﺮا ٍ‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔُ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻻﺳﺘﺒﺪال‬ ‫ب‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺒﺪال ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ )ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻤﺒﻠُﻎ اﻟﺬي ﺳﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﺠﮭﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﺼﱡﺮف ﺑﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮه اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ( ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮫ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﯾﻤِﻜﻦ أن ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﺠﮭﺔ‬ ‫ت‪ -‬ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫ﻣﻦ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ‪.‬‬

‫‪ 13‬إطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪ ،‬ﻓﻘرات )‪.(66-7 :13-7‬‬

‫‪17‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻹﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ‬ ‫ث‪ -‬ﻗﯿﻤﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ أو ﻗﺪرﺗﮫ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ إذا ﻣﺎ اﺳﺘﻤﱠﺮ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪ ،‬واﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﺼُﻞ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﺠﮭﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﱡﺮف ﻓﯿﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮه اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪.‬‬
‫ﺳﺲ ﻗﯿﺎس اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪:14‬‬ ‫‪ 2/9‬أ ُ ُ‬
‫ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ إطﺎُر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺧﻤﺴﺔَ أﺳﺲ ﻟﻘﯿﺎس‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﮭﮫ‪ ،‬وھﻲ‪:‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ اﻟﻨﻘﺪي اﻟُﻤﻘﺪﱠم ﻟﺘﺤﱡﻤﻞ اﻟﺘﺰام ﻣﻌﯿﻦ‪،‬‬‫أ‪ -‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫وھﻮ اﻟﻨﻘﺪ أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮫ‪.‬‬
‫ُ‬
‫ﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻜﺒﱠﺪھﺎ اﻟﺠﮭﺔ ﻓﻲ اﻟﻮﻓﺎء‬ ‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿ ُ‬ ‫ب‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺠﺎز ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻌﱡﮭﺪات اﻟﺘﻲ ﯾﻤﺜﻠﮭﺎ اﻻﻟﺘﺰاُم‪.‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺒﻠُﻎ اﻟﺬي ﯾﻤﻜُﻦ ﺑﮫ ﺗﺴﻮﯾﺔُ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﯿﻦ‬ ‫ﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬ ‫ت‪ -‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟ ﱡ‬
‫أطﺮاف ُﻣﻄﻠﻌٍﺔ وراﻏﺒٍﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠٍﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎٍس ﺗﺠﺎري‪.‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮫ اﻟﻤﺒﻠُﻎ اﻟﺬي إﱠﻣﺎ أن ﯾﻘﺒﻠﮫ اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫ث‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻋﻔﺎء )اﻹﺑﺮاء( ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫ف ﺛﺎﻟﺚ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮﻟﮫ ﻧﻘﻞ اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻦ اﻟﻤﺪﯾﻦ‪.‬‬ ‫ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺘﮫ‪ ،‬أو اﻟﺬي ﯾﻄﻠﺒﮫ طﺮ ٌ‬
‫ﺼﺪ ﺑﮫ اﻟﻤﺒﻠُﻎ اﻟﺬي ﻗﺪ ﺗﻘﺒﻠﮫ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺼﻮرٍة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‬ ‫ج‪ -‬ﺳﻌﺮ اﻻﻓﺘﺮاض ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬وﯾُﻘ َ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺤﱡﻤﻞ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻋْﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫‪َ .9‬‬
‫ض اﻟﻌﺎم؛ اﺧﺘﯿﺎُر اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﱡﻢ‬
‫ﺼﺪ ﺑﻌَْﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮ ِ‬
‫ﯾُﻘ َ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾُﺮ ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻮﻗﻌﮭﺎ وﺗﻨﻈﯿﻤﮭﺎ؛ وذﻟﻚ ﺑﮭﺪف ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗ ُﺴﮭﻢ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﺗﺤﻘﻖ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﮭﺎ ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫اﻟﻘﯿﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .15‬وﺳﻮف ﯾﺘﱡﻢ اﻟﺘﻌﱡﺮض ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻮﺿﻮع ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬

‫‪ 14‬إطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪ ،‬ﻓﻘرات )‪.(87-7 :69-7‬‬

‫‪ 15‬إطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪ ،‬ﻓﻘرة )‪(5-8‬‬

‫‪18‬‬
 ‫أ ﺳ ﺌ ﻠ ﺔ‪ ،‬و ﺣ ﺎﻻ ت ﻋ ﻤ ﻠﯿﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(1‬‬
‫أﺟﺐ ﻋﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪َ .1‬ﺣ ِﺪّد اﻟﺠﮭﺎت اﻟﻤﻌﻨﯿﱠﺔ ﺑﺈﺻﺪار ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.IPSAS‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪................................................................. ........................ ..................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪....................... ........................ ............................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫ف ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪IPSASB‬؟‬
‫‪ .2‬ﻣﺎ ھﻲ أھﺪا ُ‬
‫‪.............................................. .............................................................‬‬
‫‪..................... ......................................................................................‬‬
‫‪.... .......................................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................... .....................‬‬
‫‪..................................................................... ......................................‬‬
‫‪ .3‬ﻣﺎ ھﻮ ِﻧﻄﺎق وﺻﻼﺣﯿﺎت ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؟‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪..................... ......................................................................................‬‬
‫‪................................................................. ..........................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪....................... ............................................................... .....................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬

‫‪ .4‬ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻤﻜ ّ ِﻮﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻹطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم؟‬
‫‪.................................................................. .........................................‬‬
‫‪....................................... ....................................................................‬‬
‫‪........................ ...................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪......................................................................................... ..................‬‬
‫‪................................................................ ...........................................‬‬
‫‪.................................................. .........................................................‬‬
‫ﺺ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﺘﻲ أﺷﺎَر إﻟﯿﮭﺎ إطﺎُر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ﻛﺨﺼﺎﺋﺺ ﺗﻢ أﺧﺬھﺎ‬
‫‪ .5‬ﻣﺎ ھﻲ ﺧﺼﺎﺋ ُ‬
‫ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ‪IPSAS‬؟‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪................................................................. ..........................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪....................... ............................. .......................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪.......... .................................................................................................‬‬
‫‪........................................................................................ ...................‬‬
‫‪....................... ....................................................................................‬‬
‫ﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺣﺪﱠدھﺎ إطﺎُر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ‪IPSAS‬؟‬
‫‪ .6‬ﻣﺎ ھﻲ اﻟﺨﺼﺎﺋ ُ‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪.................................................................................. .........................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪........................................ .................... ...............................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪ .7‬ﻣﺎ ھﻲ ﻋﻨﺎﺻُﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؟‬
‫‪................................................................ ...........................................‬‬
‫‪...................... .....................................................................................‬‬
‫‪...................... .....................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................................‬‬
‫‪....................................................................................... ....................‬‬
‫‪....................................................................................... ....................‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(2‬‬
‫َﺣ ِﺪّد ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜِّﻞ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت ﺑﺎﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻤﺼﻄﻠُﺢ )‪(1‬‬
‫ﺧﺎﺻﯿﺔً ﻧﻮﻋﯿﺔً‪ ،‬أو )‪ (2‬ﻗﯿﺪا ً ﻓﻲ إطﺎر ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﻗﯿﺪ‬ ‫ﺧﺎﺻﯿﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ‬
‫أ‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﻔﮭﻢ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ح‪ -‬اﻟﻤﻼءﻣﺔ‪.‬‬
‫خ‪ -‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪.‬‬
‫ھـ‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫و‪ -‬اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ اﻟﺼﺎدق‪.‬‬
‫ز‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(3‬‬
‫َﺣ ِﺪّد ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜِّﻞ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت ﺑﺎﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻤﺼﻄﻠُﺢ ﯾﺘﻌﻠﱠﻖ‬
‫ب )‪ (1‬اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ اﻟﺼﺎدق‪ ،‬أو )‪ (2‬اﻻﻋﺘﺮاف‪ ،‬أو )‪ (3‬اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫اﻟﻘ ﯿ ﺎس‬ ‫اﻻ ﻋ ﺘﺮ اف‬ ‫اﻟﺘﻌ ﺒﯿﺮ اﻟﺼ ﺎ دق‬ ‫اﻟﻤ ﺼ ﻄ ﻠﺢ‬
‫أ ‪ -‬ﺗ ﻜ ﻠﻔ ﺔ ا ﻹ ﻧ ﺠ ﺎ ز ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻻ ﻛ ﺘﻤ ﺎ ل ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬اﻟﺘﻜ ﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺎر ﯾﺨ ﯿﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ‬ ‫د ‪ -‬اﻟﺨ ﻠﻮ‬
‫اﻟﺨ ﻄ ﺄ‪.‬‬
‫ھ ـ‪ -‬ﻣ ﻮ ر د ﯾﺴ ﺘﻮ ﻓ ﻲ ﺗﻌ ﺮ ﯾﻒ‬
‫اﻷﺻﻞ وﯾﻤِﻜﻦ ﻗﯿﺎﺳﮫ‪.‬‬
‫و ‪ -‬اﻟﺤ ﯿ ﺎ د ة ‪.‬‬
‫ز ‪ -‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺴ ﻮ ﻗ ﯿﺔ ‪.‬‬
‫ح ‪ -‬ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻻ ﻓ ﺘﺮ اض ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(4‬‬
‫اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﯿﺤﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﻤﻌﺎﯾﯿَﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع‬ ‫‪ -1‬ﻟﻜﻲ ﯾُﻄ ّ ِﻮر ﻣﺠﻠ ُ‬
‫ي‬
‫اﻟﻌﺎم ‪IPSAS‬؛ ﻓﻘﺪ وﺿﻌﮭﺎ ﻋﻠﻲ اﻣﺘﺪاد اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪IFRS‬؛ ﻓﺄ ﱡ‬
‫اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﯾُﻌَﱡﺪ ﻏﯿﺮ ﺻﺤﯿﺢ ﻓﻲ ھﺬا اﻟﺴﯿﺎق؟‬
‫أ‪ -‬ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﯾﻤِﻜﻦ أن ﯾﺴﺘﺨﺪم أﯾ‪Ì‬ﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ IFRS‬ﻛﺄﺳﺎٍس ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم‪.IPSAS‬‬

‫‪21‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﯾﺄﺧﺬُ ﻓﻲ اﻋﺘﺒﺎره ﻗﻀﺎﯾﺎ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺺ ﺑﮭﺎ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺑﺴﺒﺒﮭﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ‬ ‫اﻟﺘﻲ ﯾﺨﺘ ﱡ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.IFRS‬‬
‫ي ٍ ﻣﻦ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع‬ ‫ج‪ -‬ﯾﻤِﻜﻦ ﻟﻤﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻓﻲ أ ّ‬
‫ﺺ اﻷﺻﻠﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.IFRS‬‬ ‫اﻟﻌﺎم اﻟﺨﺮوج ﻋﻦ اﻟﻨ ِ ّ‬
‫د‪ -‬ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ IPSAS‬ھﻲ ﻧﺴﺨﺔٌ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﺗﻤﺎﻣﺎ ً ﻟﻤﺎ ﺗﻢ‬
‫ﺺ ﻋﻠﯿﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.IFRS‬‬ ‫اﻟﻨ ﱡ‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻻ ﯾﻤﺜﻞ أﺣﺪ أﻏﺮاض اﻹطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬ ‫‪ -2‬أ ﱞ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪IPSAS‬؟‬
‫أ‪ -‬زﯾﺎدة ﻗﺪرة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻟﻔﮭﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ب‪ -‬زﯾﺎدة ﺛﻘﺔ ُﻣﺴﺘﺨﺪِﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﻮﻓﯿﺮ أﺳﺎس ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻔﺼﯿﻠﯿﺔ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗﻌﺰﯾﺰ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻏﯿﺮ ﺻﺤﯿﺢ ﺑﺸﺄن اﻹطﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع‬ ‫‪ -3‬أ ﱞ‬
‫اﻟﻌﺎم ‪IPSAS‬؟‬
‫أ‪ -‬ﯾُﻤﺜﻞ اﻷﺳﺎس ﻟﻮاﺿﻌﻲ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻓﻲ ﻣﺠﺎﻟﺲ وھﯿﺌﺎت ﺻﯿﺎﻏﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﻤﺄﺧﻮذة ﻣﻦ ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﯾﻤِﻜﻦ أن ﯾُﺴﺘ َﺨﺪَم ﻟﺤِّﻞ اﻟﻤﺸﻜﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟُﻤﻌﻘﱠﺪة و اﻟﻤﺴﺘﺠﺪة‪.‬‬
‫د‪ -‬ﯾﻤِﻜﻦ أن ﯾُﺴﺘ َﺨﺪَم ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ ﻣﺒﺎدئ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻣﺘﺴﻘﺔً و ﻗﺎﺑﻠﺔً ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬إﱠن اﻟﮭﺪف اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ اﻟﻜﺎﻣﻦ ﻓﻲ إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫ھﻮ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻧﻔﻌﯿﺔ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺼﺎدق و اﻟﻌﺎدل‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﻔﮭﻢ‪.‬‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﯾُﻌﺘ َﺒَﺮ ﺟﺰءا ً ﻣﻦ إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؟‬ ‫‪ -5‬أ ﱞ‬
‫أ‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻋﺪم ﺗﻤﺎﺛﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘِّﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻻ ﯾﻤﺜﻞ أﺣَﺪ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻓﻖ إطﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻢ‬ ‫‪ -6‬أ ﱞ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؟‬
‫أ‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﻔﮭﻢ‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫ب‪ -‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ اﻟﺼﺎدق‪.‬‬
‫د‪ -‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ي ﻣﱠﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻻ ﯾﺘﱡﻢ ﺗﻄﻮﯾُﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺸﻜٍﻞ ﺧﺎص‬ ‫‪ -7‬أ ﱞ‬
‫ﻟﺘﻠﺒﯿﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎﺗﮭﻢ اﻟُﻤﺤﱠﺪدة ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت؟‬
‫أ‪ -‬ﻣﺴﺘﻠﻤﻮ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺰودو اﻟﻤﻮارد‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﮭﯿﺌﺎت اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ واﻟﱠﺮﻗﺎﺑﯿﺔ‪.‬‬
‫ي ﻣﻦ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﺗ ُﻤ ِﺜ ّﻞ أﻓﻀَﻞ ﺷﺮح ﻟﺨﺎﺻﯿﺔ اﻟﻤﻼءﻣﺔ ﻛﺈﺣﺪى اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ‬ ‫‪ -8‬أ ﱞ‬
‫اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻗﺎﺑﻠﺔً ﻟﻠﻔﮭﻢ ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬ب‪ -‬ﺣﺬف‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﯾﺠ ُ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺳﻮف ﯾﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺮارات ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫ﺐ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻲ ﻗﺮارات ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﯾﺠ ُ‬
‫ﺐ أن ﺗﻜﻮن دﻗﯿﻘﺔً وﻣﻜﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫د‪ -‬اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﯾﺠ ُ‬

‫‪23‬‬
 ‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫رﻗﻢ )‪ :(1‬ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ .1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻨﺎوُل ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة ﺗﺤﻠﯿَﻞ اﻟﮭﺪف ﻣﻦ واﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ َﻋْﺮض ھﯿﻜﻞ وﻣﺤﺘﻮى ھﺬه اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ .‬وﯾﻨﺒﻐﻲ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻦ ھﺬه‬
‫اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻤﺎُم اﻟﻤﺘﺪرب ﺑﺎﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢِ أھﺪاف إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻒ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫‪ -‬ﺗﻌﺮﯾ ِ‬
‫ﻹﻋﺪادھﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ھﯿﻜﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺔ َﻋْﺮض اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻜ ّ ِﻮﻧﺔ ﻟﻤﺤﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ھﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ف ﻣﻌﯿﺎُر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (1‬إﻟﻰ ﺗﻮﺿﯿﺢِ ﻛﯿﻔﯿﺔ َﻋْﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫ﯾﮭﺪ ُ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻟَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻤﺤﺘﻮى ھﺬه اﻟﻘﻮاﺋﻢ؛ وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺿﻤﺎن إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺰﻣﻨﯿﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ﺐ أن ﯾُﻄﺒﻖ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻨﺪ ﻋﺮض ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟُﻤﻌﺪﱠة‬
‫ﯾﺠ ُ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت‪:‬‬
‫ف ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى ﻋﻨﺪ وﻗﻮﻋﮭﺎ )وﻟﯿﺲ‬ ‫ﺼﺪ ﺑﮫ اﻻﻋﺘﺮا ُ‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ :‬ﯾُﻘ َ‬
‫ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم أو دَْﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪ أو ﻣﺎ ﯾُﻌﺎدﻟﮫ(؛ وﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﺗ ُﺴﱠﺠﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬وﯾُﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺰﻣﻨﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪ .‬إﱠن‬
‫ف ﺑﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق؛ ھﻲ اﻷﺻﻮل‬ ‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮا ُ‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻹﯾﺮاد واﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻮل‪ :‬ھﻲ اﻟﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﺴﯿﻄُﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﺠﮭﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺘﺪﻓﻖ‬
‫ﻣﻨﮭﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ُﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺧﺪﻣﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬
‫ﺼﺪد‬
‫ﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أھﺪاﻓﮭﺎ‪ ،‬وﻓﻲ ھﺬا اﻟ ﱠ‬ ‫ﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ اﻷﺻﻮُل وﺳﯿﻠﺔ اﻟﺠﮭﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟ ِ ّ‬
‫ﯾﻤِﻜﻦ اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ ﻧﻮﻋﯿﻦ ﻣﻦ أﺻﻮل اﻟﺠﮭﺔ وھﻤﺎ‪:‬‬
‫ﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﺣﺴﺐ أھﺪاف اﻟﺠﮭﺔ؛ وﻟﻜﻨﮭﺎ‬ ‫أ‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺗ ُﺴﺘﺨﺪَم ﻟﺘﻘﺪﯾﻢ اﻟ ِ ّ‬
‫ﺻﻒ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ‬‫ﻻ ﺗﻮ ِﻟّﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ داﺧﻠﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﱠﻢ ﺗ ُﻮ َ‬
‫"إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ"‪.‬‬
‫‪25‬‬
 ‫ب‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺗ ُﺴﺘﺨﺪَم ﻓﻲ ﺗﻮﻟﯿﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ داﺧﻠﺔ ﺻﺎﻓﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ‬
‫ﺻﻒ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ "ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ"‪.‬‬ ‫ﺗ ُﻮ َ‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ :‬ھﻲ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻨُﺠُﻢ ﻋﻦ أﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ‬
‫ﯾُﺘﻮﻗﱠﻊ أن ﺗﺆدي ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎرج ﻣﻦ اﻟﺠﮭﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺧﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﻨﺎﻓُﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ‬ ‫‪ -‬ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ‪ :‬ﯾُﻘ َ‬
‫ف ﻣﻦ ﺧﺎرﺟﮭﺎ‪.‬‬ ‫أﺳﮭﻤﺖ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺠﮭﺔ أطﺮا ٌ‬
‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﻨﺎﻓُﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻤﺎﻟﻜﯿﻦ‪ :‬ﯾُﻘ َ‬
‫ﺗﻮزﻋﮭﺎ اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺎﻟﻜﯿﮭﺎ أو ﺑﻌﻀﮭﻢ‪ ،‬ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻋﺎﺋﺪًا ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر أو‬
‫اﺳﺘﺮدادًا ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ .‬وﯾُﺴﺘﺨﺪَم‬ ‫ﺼﺪ ﺑﮭﺎ ﺟﮭﺔ ﻣﺴﯿﻄﺮة واﻟﺠﮭﺎت اﻟُﻤﺴﯿ َ‬ ‫‪ -‬اﻟﺠﮭﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ :‬ﯾُﻘ َ‬
‫ﻣﺼﻄﻠﺢ "اﻟﺠﮭﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ" ﻓﻲ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر؛ ﻷﻏﺮاض ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛‬
‫ﻄﺮ‬ ‫ﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﻣﺠﻤﻮﻋٍﺔ ﻣﻦ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻜﱠﻮن ﻣﻦ ﺟﮭٍﺔ ُﻣﺴﯿﻄﺮة وأﯾﱠﺔ ﺟﮭﺎت ُﻣﺴﯿ َ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺗ ُﺴﺘﺨﺪَم ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﯿﺎن ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت أﺧﺮى ﻟﻺﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺠﮭﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪" :‬اﻟﺠﮭﺔ اﻹدارﯾﺔ"‪ ،‬و"اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ"‪ ،‬و"اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤﻮﱠﺣﺪة"‬
‫ت ذات ﺳﯿﺎﺳﺔ اﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ وأھﺪاف‬ ‫و"اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ"‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ اﻟﺠﮭﺔُ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺟﮭﺎ ٍ‬
‫ﺗﺠﺎرﯾﺔ؛ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﻗﺪ ﺗﻜﻮن داﺋﺮة ُ اﻹﺳﻜﺎن اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﺟﮭﺔً اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔً ﺗﺸﻤُﻞ‬
‫ﺴﻜﻦ ﻋﻠﻰ‬ ‫ت ﺗﻮﻓﺮ اﻹﺳﻜﺎن ﻣﻘﺎﺑﻞ رﺳٍﻢ اﺳﻤﻲ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺟﮭﺎت ﺗﻮﻓﺮ ﺧﺪﻣﺎت اﻟ ﱠ‬ ‫ﺟﮭﺎ ٍ‬
‫أﺳﺎس ﺗﺠﺎري‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪ :‬ھﻲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة‬
‫ت ﺻﺎدرٍة أو اﺳﺘﮭﻼٍك ﻟﻸﺻﻮل أو ﺗﻜﺒﱡﺪ اﻟﺘﺰاﻣﺎت‬ ‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻰ ﺷﻜِﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎ ٍ‬
‫ﺗﺆدي إﻟﻰ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻤﺎﻟﻜﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾﺮادات‪ :‬ھﻲ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺧﻼل ﻓﺘﺮِة ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺆدي ھﺬه اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠﺔ إﻟﻰ زﯾﺎدٍة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺰﯾﺎدات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪ :‬ﺗﻜﻮن ﻣﺤﺬوﻓﺎت اﻟﺒﻨﻮد أو ﺑﯿﺎﻧﺎﺗﮭﺎ اﻟﺨﻄﺄ ﻣﮭﻤﺔ إذا ﻛﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن‬
‫ﺗﺆﺛﺮ‪ ،‬ﺑﺸﻜٍﻞ ﻓﺮدي أو ﺟﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻗﺮارات أو ﺗﻘﯿﯿﻤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨِﺪﻣﯿﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﺠﺮي ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﺗﻌﺘﻤﺪ اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ طﺒﯿﻌﺔ وﻣﻘﺪار اﻟﺤﺬف أو اﻟﺒﯿﺎن‬
‫اﻟﺨﻄﺄ اﻟُﻤﻘﺪﱠر ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ‪ .‬وﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن طﺒﯿﻌﺔ أو ﺣﺠﻢ اﻟﺒﻨﺪ‪ ،‬أو ﻛﻼھﻤﺎ؛‬
‫اﻟﻌﺎﻣَﻞ اﻟُﻤﺤ ِﺪّد‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ :‬ھﻲ اﻟﺤﺼﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻓﻲ أﺻﻮل اﻟﺠﮭﺔ ﺑﻌﺪ اﺳﺘﻘﻄﺎع‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﮭﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﯾﻜﻮن ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻣﻮﺟﺒﺎ ً أو ﺳﺎﻟﺒﺎ ً‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‪ :‬ھﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ إﻟﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ‬‫ت وﺻﻔﯿﺔً أو ﺗﺤﻠﯿﻼً ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟُﻤﻔ َ‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‪ .‬وﺗ ُﻘ ِﺪّم اﻹﯾﻀﺎﺣﺎ ُ‬
‫ت ﺷﺮوﺣﺎ ٍ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬

‫‪ .5‬أھﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬

‫ف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ إﻟﻰ ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪،‬‬ ‫ﺗﮭﺪ ُ‬
‫واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻟﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻔﯿﺪة ً ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻘﺮارات‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻮارد‪ .‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﯿِﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺼﺎدر‪ ،‬وﺗﻮزﯾﻊ واﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﯿِﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻤﻮﯾﻞ اﻟﺠﮭﺔ ﻷﻧﺸﻄﺘﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻠﺒﯿﺘﮭﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺗﮭﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ت ﻣﻔﯿﺪة ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻗﺪرة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻤﻮﯾﻞ أﻧﺸﻄﺘﮭﺎ وﺗﻠﺒﯿﺔ اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﮭﺎ‬ ‫‪ -‬ﺗﻮﻓﯿِﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ٍ‬
‫وﺗﻌﱡﮭﺪاﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ واﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬‫‪ -‬ﺗﻮﻓﯿِﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻟَﻮ ْ‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﯿِﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ أداء اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬واﻟﻜﻔﺎءة‬
‫واﻹﻧﺠﺎزات‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻮ ِﻓّﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾُﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ٍ‬
‫ت‪:‬‬
‫§ ﺗ ُﺒ ِﯿّﻦ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻗﺪ ﺗﱠﻢ اﻟﺤﺼﻮُل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮارد واﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ‬
‫اﻟُﻤﻌﺘ ََﻤﺪة‪.‬‬
‫§ ﺗ ُﺒ ِﯿّﻦ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻗﺪ ﺗﱠﻢ اﻟﺤﺼﻮُل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮارد واﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‬
‫ﺳﻠﻄﺎت اﻟﺘﺸﺮﯾﻊ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﺤﺪودُ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻌﮭﺎ ُ‬
‫‪ .6‬اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ اﻟﻔﺮدﯾﺔ )ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﺪواﺋﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ أو ﻣﺎ‬
‫ﺲ‬‫ﯾﻌﺎدﻟﮭﺎ( ھﻮ اﻟﻔﺮد اﻟﺬي ﯾﺮأس اﻟﺠﮭﺔ )اﻟﺮﺋﯿﺲ اﻟﺪاﺋﻢ‪ ،‬أو اﻟﻤﺪﯾﺮ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي(‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ رﺋﯿ ُ‬
‫اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰﯾﺔ )أو اﻟﻤﺴﺌﻮل اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ‬
‫اﻟﻌﺎم(‪ .‬أﻣﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟُﻤﻮﱠﺣﺪة ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﻛﻜﻞ؛ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﻋﺎدة ً ﺗﻘﻊ ﺑﺸﻜٍﻞ‬
‫ﻣﺸﺘﺮك ﻋﻠﻰ رﺋﯿﺲ اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰﯾﺔ )أو اﻟﻤﺴﺌﻮل اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﻤﺮاﻗﺐ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﺎم( ووزﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )أو َﻣﻦ ﯾﻌﺎدﻟﮫ(‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻣﻜ ّ ِﻮﻧﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔُ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻛﻼً ﻣﻦ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪27‬‬
 ‫ث‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻮ ِﻓّﺮ اﻟﺠﮭﺔُ ﻣﻮازﻧﺘﮭﺎ اﻟُﻤﺼﺎدَق ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻟﻠﺠﻤﮭﻮر‪ ،‬ﻣﻘﺎرﻧﺔً ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟُﻤﻘﺪﱠرة واﻟﻔﻌﻠﯿﺔ؛ ﯾﻜﻮن ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺻﻮرة إﻣﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ أو‬
‫ﻋﻤﻮد إﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺼﺎ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﮭﻤﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫ح‪ -‬اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤُﻞ ﻣﻠﺨ ً‬
‫اﻟﺘﻮﺿﯿﺤﯿﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫خ‪ -‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﱠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺘﱡﻢ ﺗﺸﺠﯿُﻊ اﻟﺠﮭﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ؛ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ أداء‬
‫اﻟﺠﮭﺔ وإدارﺗﮭﺎ ﻟﻸﺻﻮل ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﺗﺨﺎذ وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻘﺮارات ﺣﻮل ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻮارد‪ .‬ﻣﻨﮭﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ُﻣﺨﺮﺟﺎت وﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ )أ( ﻣﺆﺷﺮات أداء‪،‬‬
‫)ب( ﺑﯿﺎﻧﺎت أداء اﻟﺨﺪﻣﺔ‪) ،‬ج( ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪) ،‬د( ﺗﻘﺎرﯾﺮ أﺧﺮى ﻣﻦ اﻹدارة‬
‫ت‬‫ﺣﻮل إﻧﺠﺎزات اﻟﺠﮭﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮِة إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ٍ‬
‫ﺣﻮل ﻣﺪى اﻣﺘﺜﺎل اﻟﺠﮭﺔ ﻟﻠﻘﻮاﻧﯿﻦ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ واﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺨﺎرج‪ ،‬وإذا ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺗﻀﻤﯿُﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻻﻣﺘﺜﺎل ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﻓﻘﺪ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ‬
‫ﺿﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻟﻺﺷﺎرة إﻟﻰ أﯾﺔ وﺛﺎﺋﻖ ﺗﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﻤﻔﯿﺪ َو ْ‬
‫‪ .8‬اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ُﻣﺮاﻋﺎﺗﮭﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭِﺔ ﻣﺮاﻋﺎة اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪:16‬‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫ﺐ أن ﺗﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﻛَﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫ض اﻟﻌﺎدل ﺗﻤﺜﯿَﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى ﺑﺸﻜٍﻞ‬ ‫ﻋﺎدل‪ ،‬وﯾﻘﺘﻀﻲ اﻟﻌﺮ ُ‬
‫ﺻﺤﯿﺢٍ وﻓﻘﺎ ً ﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت وﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻟُﻤﺒﯿﱠﻨﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬وﻣﻦ ﺛﱠﻢ ﯾﺘﺤﻘُﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ي ِ ﺟﮭٍﺔ ﺗﻠﺘﺰُم ﻓﻲ‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ أ ّ‬ ‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ وﻟﮭﺬا ﯾﺠ ُ‬
‫إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ أن ﺗﻘ ِﺪّم ﺑﯿﺎﻧﺎ ً ﺻﺮﯾﺤﺎ ً وواﺿﺤﺎ ً‬
‫ﺻﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻣﻠﺘﺰﻣﺔ ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬ ‫ﺐ ﻋﺪم َو ْ‬ ‫ﻋﻦ ھﺬا اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‪ ،‬وﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻠﺘﺰُم ﺑﺠﻤﯿﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻛِّﻞ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺐ أﺣﺪ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﺳﯿﻜﻮن ُﻣﻀﻠﻼً ﺑﺸﻜٍﻞ ﻛﺒﯿﺮ –‬ ‫ﺻﻠﺖ اﻹدارة ُ إﻟﻰ أن اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠ ِ‬ ‫وإذا ﻣﺎ ﺗﻮ ﱠ‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﺨﺮج‬ ‫ض ﻣﻊ أھﺪف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺠ ُ‬ ‫وھﺬا ﻧﺎدٌر ﻟﻠﻐﺎﯾﺔ – ﺑﺤﯿﺚ ﯾﺘﻌﺎر ُ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫ﻋﻦ ھﺬا اﻟﻤﺘﻄﻠﺐ ﺑﺸﺮط أن ﺗﻔ ِ‬
‫ﺼﺖ إﻟﻰ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻌ ِﺒّﺮ ‪ -‬ﺑﻌﺪٍل ‪ -‬ﻋﻦ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫أ‪ -‬أﱠن اﻹدارة َﺧﻠُ َ‬
‫واﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬

‫‪ 16‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،1‬اﻟﻔﻘﺮات )‪(35: 27‬‬

‫‪28‬‬
‫ﺖ ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻄﺒُﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪،‬‬ ‫ب‪ -‬أﻧﮭﺎ اﻟﺘﺰﻣ ْ‬
‫ﺖ ﻋﻦ ُﻣﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﯿﺎر ُﻣﻌﯿﱠﻦ؛ وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ﻋﺮض ﻋﺎدل‪.‬‬ ‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء أﻧﮭﺎ ﺧﺮﺟ ْ‬
‫ت‪ -‬ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺬي ﺧﺮﺟﺖ ﻋﻨﮫ اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬وطﺒﯿﻌﺔ اﻟﺨﺮوج؛ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻄﻠﺒﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ ،‬واﻟﺴﺒﺐ اﻟﺬي ﯾﺠﻌﻞ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ – ﻓﯿﻤﺎ ﻟﻮ‬
‫ﺗﱠﻤﺖ – ﻓﻲ ھﺬه اﻟﻈﺮوف ﻣﻀﻠﻠﺔً ﺟﺪا ً؛ ﻣﻤﺎ ﯾﺠﻌﻠﮭﺎ ﺗﺘﻌﺎرض ﻣﻊ ھﺪف اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟُﻤﺤﺪﱠد ﻓﻲ "اﻹطﺎر"‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻷﺛﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺨﺮوج ﻋﻠﻰ ﻛِّﻞ ﺑﻨﺪ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻛﺎن ﺳﯿﺘﱡﻢ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻨﮫ‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎ ً ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺐ؛ وذﻟﻚ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬ﻓﺮض اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ‪:‬‬

‫ﺐ أن ﯾﻘﻮم‬ ‫ﺐ ﺗﻘﯿﯿُﻢ ﻗﺪرة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻲ ﻋﻤﻠﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺠ ُ‬ ‫ﻋﻨﺪ إﻋﺪاِد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﯾﺠ ُ‬
‫ص اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻮن ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬ ‫ﺑﮭﺬا اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻷﺷﺨﺎ ُ‬
‫ﺳﻠﺴﻠﺔً ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪) :‬أ( اﻷداء اﻟﺤﺎﻟﻲ واﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‪) ،‬ب( إﻋﺎدة‬
‫اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ واﻟُﻤﻌﻠَﻦ ﻋﻨﮭﺎ ﻟﻠﺠﮭﺎت اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ‪) ،‬ج( ﺗﻘﺪﯾﺮات اﻹﯾﺮاد أو اﺣﺘﻤﺎل اﺳﺘﻤﺮار‬
‫اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ‪) ،‬د( إﺿﺎﻓﺔً إﻟﻰ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﺘﻤﻮﯾﻞ اﻟﺒﺪﯾﻞ‪.‬‬
‫ت طﺮﯾﻘﺔ اﻟﻌﺮض )اﻻﺗﺴﺎق(‪:‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ -‬ﺛﺒﺎ ُ‬
‫ﺐ اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﻋﺮض وﺗﺼﻨﯿﻒ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮٍة ﻣﺎﻟﯿﺔ إﻟﻰ أﺧﺮى إﻻ إذا‪:‬‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫أ‪ -‬أﺻﺒﺢ ﻣﻦ اﻟﻮاﺿﺢ ‪ -‬ﺑﻌﺪ ﺣﺪوث ﺗﻐﯿﱡﺮ ﻛﺒﯿﺮ ﻓﻲ طﺒﯿﻌﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ -‬أﱠن ﻋﺮض أو ﺗﺼﻨﯿﻒ آﺧﺮ ﺳﯿﻜﻮن أﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔً؛‬
‫ﻧﻈﺮا ً ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﺧﺘﯿﺎر وﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻣﻌﯿﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪(3‬؛ أو‪،‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻄﻠﱠﺐ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم إﺟﺮاء ﺗﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﺮض‪.‬‬
‫ض اﻟﺬي ﺗﱠﻢ ﺗﻐﯿﯿﺮه‬ ‫وﻣﻦ ﺛﱠﻢ ﯾﻤﻜُﻦ ﻟﻠﺠﮭﺔ أن ﺗﻐ ِﯿّﺮ ﻋﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻘﻂ إذا أﺗﺎح اﻟﻌﺮ ُ‬
‫ت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔً وأﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔً ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ إﺟﺮاء ﻣﺜﻞ ھﺬه اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ٍ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﺮض‪ ،‬ﺗ ُِﻌﯿﺪ اﻟﺠﮭﺔ ﺗﺼﻨﯿ َ‬
‫ﻒ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﮭﺎ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً‪ -‬اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ واﻟﺘﺠﻤﯿﻊ‪:‬‬
‫ﺗﻨﺘﺞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﻋﺪاد ﻛﺒﯿﺮة ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪ ،‬أو أﺣﺪاث أﺧﺮى ﺗﱠﻢ‬
‫ت ﺣﺴﺐ طﺒﯿﻌﺘﮭﺎ أو وظﯿﻔﺘﮭﺎ‪ ،‬واﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷﺧﯿﺮة ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﻤﯿﻊ‬ ‫ﺗﺠﻤﯿﻌُﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎ ٍ‬
‫ﺻﻠﺐ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫واﻟﺘﺼﻨﯿﻒ؛ ھﻲ ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة واﻟﻤﺼﻨﻔﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺸِّﻜﻞ ﺑﻨﻮدا ً ﻓﻲ ُ‬
‫ﺐ ﻋﺮض ﻛﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﮭﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﻟﮭﺬا ﯾﺠ ُ‬
‫وﺗﻌﺮض اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺘﻠﻒ طﺒﯿﻌﺘﮭﺎ أو وظﯿﻔﺘﮭﺎ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻏﯿﺮ ﻣﮭﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ً‪ -‬اﻟﻤﻘﺎ ﱠ‬
‫ﺻـــﺔ‪:‬‬
‫‪29‬‬
‫ﺻﺔ ﺑﯿﻦ اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬أو ﺑﯿﻦ اﻹﯾﺮاد واﻟﻤﺼﺮوف إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ‬ ‫ﺐ ﻋﺪُم إﺟﺮاء ﻣﻘﺎ ﱠ‬
‫ﯾﺠ ُ‬
‫ﺻﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔً أو ﻣﺴﻤﻮﺣﺎ ً ﺑﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ آﺧﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؛ ﻷن ذﻟﻚ‬‫اﻟﻤﻘﺎ ﱠ‬
‫ﯾﻨﺘﻘﺺ ﻣﻦ ﻗﺪرة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ ﻓﮭﻢ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ‬
‫وﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪ .‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة أن ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل ﺑﺎﻟﺼﺎﻓﻲ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺼﺺ اﻟﺪﯾﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﺬﻣﻢ‬ ‫طﺮح ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻟﺘﻘﻮﯾﻢ‪ ،‬ﻣﺜﻞ طﺮح ُﻣﺨ ّ‬
‫اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‪ ،‬ﻻ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﻘﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎ ً‪ -‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪:‬‬

‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ اﻹﻓﺼﺎُح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻜِّﻞ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ واﻷرﻗﺎم اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟُﻤﻌﺪﱠة ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺠﮭِﺔ ﺗﻘﺪﯾُﻢ أو إدراج ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻔﺼﯿﻠﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ذﻟﻚ ﻣﻼﺋﻤﺎ ً ﻟﻔﮭﻢ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﻌﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﺑﻘﺎﺋﻤﺘﯿﻦ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﺛﻨﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻟﻜِّﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .9‬ھﯿﻜﻞ وﻣﺤﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد وَﻋْﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺬُ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ ﯾﻠﻰ‪:‬‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛِّﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺤٍﻮ واﺿﺢ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ ظﺎھﺮ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ ُﻣﻘ ِﺪّﻣﺔ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪ ،‬أو وﺳﺎﺋﻞ أﺧﺮى ﻟﻠﺘﻌﺮﯾﻒ‪ ،‬أو أﯾﱠﺔ ﺗﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻄﻲ ﺟﮭﺔً ﻓﺮدﯾﺔ أو ﺟﮭﺔً اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋُﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻐ ِ ّ‬
‫‪ -‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪ ،‬أو اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﯿﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬أﯾﱡﮭﻤﺎ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﺠﺰء‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﺔ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻗﺔ اﻟُﻤﺴﺘﺨﺪَم ﻓﻲ َﻋْﺮض اﻷرﻗﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜِّﻞ ﺳﻨٍﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﱡﻢ ﺗﻐﯿﯿُﺮ ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘﺎرﯾﺮ اﻟﺠﮭﺔ‪،‬‬
‫وﺗ ُﻌَﺮض اﻟﻘﻮاﺋُﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻔﺘﺮٍة أطﻮل أو أﻗﺼﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ‬
‫ﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫أن ﺗ ُﻔ ِ‬
‫ﻄﯿﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋُﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬‫‪ -‬اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﻐ ِ ّ‬
‫‪ -‬ﺳﺒﺐ اﺳﺘﺨﺪام ﻓﺘﺮٍة أطﻮل أو أﻗﺼﺮ ﻣﻦ ‪ 12‬ﺷﮭﺮا ً‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫‪ -‬ﺣﻘﯿﻘﺔ أﱠن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺒﯿﺎﻧﺎت ﻣﻌﯿﱠﻨﺔ؛ ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﺘﻐﯿﱡﺮات‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺘﮭﺎ ﺗﻤﺎﻣﺎ ً‪.‬‬
‫وﻧﺘﻨﺎول ﻓﻲ اﻟﺠﺰء اﻟﺘﺎﻟﻲ ھﯿﻜَﻞ وﻣﺤﺘﻮى ﻛِّﻞ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻣﻜ ّ ِﻮﻧﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻹﺷﺎرة‬
‫إﻟﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺰء اﻟﺴﺎﺑﻖ ) ‪.(7‬‬

‫‪ 1/9‬ﻗﺎﺋ‪3‬ﺔ اﻟ‪ 54$3‬اﻟ‪3‬ﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ 1/1/9‬اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟُﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪:‬‬
‫ﺐ اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺿﺮورة اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤِﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ؛ ﯾﺠ ُ‬
‫ض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬ ‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﻟﻜٍّﻞ ﻣﻦ أﺻﻮل واﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﮭﺔ‪ .‬إﻻ إذا ﻛﺎن اﻟﻌﺮ ُ‬
‫ت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔً وأﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔً‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻨﻄﺒُﻖ ذﻟﻚ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎء؛ ﺗ ُﻌَﺮض ﺟﻤﯿُﻊ‬ ‫ﺴﯿﻮﻟﺔ ﯾﻘ ِﺪّم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ٍ‬ ‫اﻟ ﱡ‬
‫ﺴﯿﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﺗﺮﺗﯿﺐ اﻟ ﱡ‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪:‬‬
‫ي ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط‬ ‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗ ُﺼ ِﻨّﻒ اﻷﺻﻞ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻣﺘﺪاول إذا ﺗﻮﻓﱠﺮ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ أ ﱞ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:17‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﺠﮭﺔُ ﺗﺤﻘﱡﻖ اﻷﺻﻞ‪ ،‬أو ﺗﻨﻮي ﺑﯿﻌَﮫ أو اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪ ،‬ﺧﻼل دورة ﺗﺸﻐﯿﻠﮭﺎ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺤﺘﻔﻆ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ – ﺑﺸﻜٍﻞ رﺋﯿٍﺲ – ﻟﻐﺮض اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﺠﮭﺔُ ﺗﺤﻘﻖ اﻷﺻﻞ ﺧﻼل ﻣﺪة اﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﮭﺮا ً ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﯾﻜﻮن اﻷﺻﻞ ﻧﻘﺪا ً‪ ،‬أو ﻣﻌﺎدﻻً ﻟﻠﻨﻘﺪ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﺧﺎﺿﻌﺎ ً ﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺒﺪاﻟﮫ‪ ،‬أو‬
‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ اﻟﺘﺰام ﻟﻤﺪة اﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﮭﺮا ً ‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ‪ -‬ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ؛ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪،‬‬
‫واﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺨﺰون‪ ،‬وإﯾﺮاد اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ؛‬
‫ﻆ ﺑﮭﺎ ﺑﻐﺮض اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﯿﺎر‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟُﻤﺼﻨﱠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻣﺤﺘﻔ ٌ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪" 29‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس"(‪ ،‬واﻟﺠﺰء‬
‫اﻟﻤﺘﺪاول ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﺼ ِﻨّﻒ ﺟﻤﯿَﻊ اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺻﻮٌل ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ )أﺻﻮل‬ ‫وﯾﺠ ُ‬
‫ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬وﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬واﻷﺻﻮل طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ(‪.‬‬

‫‪ 17‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 1‬ﻓﻘﺮة ‪76‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪:‬‬
‫ي ﺷﺮٍط ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬ ‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗ ُﺼ ِﻨّﻒ اﻻﻟﺘﺰاَم ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻣﺘﺪاوٌل اذا ﺗﻮﻓﱠﺮ ﺑﮫ أ ﱡ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫أ‪ -‬ﺗﺘﻮﻗﱠﻊ اﻟﺠﮭﺔُ أن ﯾﺘﱠﻢ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام؛ ﺧﻼل دورة ﺗﺸﻐﯿﻠﮭﺎ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺤﺘﻔﻆ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام – ﺑﺸﻜٍﻞ رﺋﯿﺲ – ﻟﻐﺮض اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‪.‬‬
‫ﺐ اﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﺧﻼل اﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﮭﺮا ً ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬ ‫ت‪ -‬ﯾﻜﻮن اﻻﻟﺘﺰام واﺟ َ‬
‫ث‪ -‬ﻟﯿﺲ ﻟﺪى اﻟﺠﮭﺔ ﺣﱞﻖ ﻏﯿﺮ ﻣﺸﺮوط ﻓﻲ أن ﺗﺆﺟﻞ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﻟﻤﺪة اﺛﻨﻲ‬
‫ﻋﺸﺮ ﺷﮭﺮا ً ‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ‪ -‬ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.18‬‬
‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ؛ اﻟﺤﻮاﻻت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬وﺑﻌﺾ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‪ .‬وﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﺼ ِﻨّﻒ ﺟﻤﯿﻊ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻏﯿﺮ‬
‫ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ 2/1/9‬ﻣﺤﺘﻮى ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟ‪ 54$3‬اﻟ‪3‬ﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻛَﺤ ٍﺪّ أدﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺑﻨﻮٍد ﻣﺴﺘﻘﻠٍﺔ ﺗﻌﺮض اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬ ‫ﺐ أن ﯾﺤﺘﻮي ُ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫)أ( اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬واﻟﻤﺼﺎﻧﻊ‪ ،‬واﻟُﻤﻌﺪﱠات‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫)ج( اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬
‫)د( اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺒﯿﱠﻨﺔ ﻓﻲ )د(‪) ،‬و(‪) ،‬ح(‪.‬‬
‫)ھـ( اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﱠﻤﺖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺘﮭﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام طﺮﯾﻘِﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫)و( اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫)ز( اﻟُﻤﺴﺘﺮدﱠات ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺼﺮف )اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺤﻮاﻻت(‪.‬‬
‫)ح( اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻧﯿﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫)ط( اﻟﻨﻘﺪ وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫)ي( اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬واﻟﺤﻮاﻻت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫)ك( اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫)ل( اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪.‬‬
‫)م( اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪) ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺤﺖ اﻟﺒﻨﺪ )ك(‪) ،‬ي((؛‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﺿﻤﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬ ‫)ن( ﺣﺼﺔ ﻏﯿﺮ ُﻣﺴﯿ َ‬
‫)س( ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟُﻤﻮﱠزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة" ‪.‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎرات ﻋﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫‪ 18‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 1‬ﻓﻘﺮة ‪80‬‬

‫‪32‬‬
‫ﺻْﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‬ ‫ﺼﺢ اﻟﺠﮭﺔُ ﺳﻮاء ﻓﻲ ُ‬ ‫ﺐ أن ﺗﻔ ِ‬
‫أ‪ -‬ﻛﻤﺎ ﯾﺠ ُ‬
‫ﻋﻦ ﺗﺼﻨﯿﻔﺎت ﻓﺮﻋﯿٍﺔ أﺧﺮى ﻟﺒﻨﻮد اﻟﺴﻄﺮ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ‪ ،‬ﻣﺼﻨﻔﺔً ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﯿﮭﺎ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫ب‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﯾﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﺠﮭﺔ أﺳﮭﻢ رأﺳﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺠ ُ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ إﱠﻣﺎ ﻓﻲ ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‬
‫اﻟُﻤﺒﯿّﻨﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺴﺎَھﻢ ﺑﮫ؛ وھﻮ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﺮاﻛﻤﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‬ ‫‪ -‬رأس اﻟﻤﺎل اﻟُﻤ َ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎھﻤﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ ﻣﺨﺼﻮًﻣﺎ ﻣﻨﮭﺎ اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ‪.‬‬
‫ﺻﻒ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ وﻏﺮض ﻛِّﻞ اﺣﺘﯿﺎطﻲ ﺿﻤﻦ‬ ‫‪ -‬اﻻﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ َو ْ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺼﺺ ﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺴﯿ َ‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ﺿﺢ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﻨﻤﻮذَج اﻟﻌﺎم ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.19‬‬
‫و ﯾُﻮ ِ ّ‬

‫اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ‪-------------------- :‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪20O2‬‬
‫‪0 O1‬‬ ‫‪20O2‬‬ ‫)ﺑﺂﻻف ﷼(‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻷﺻﻮل‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪ وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ أﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ أﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﯿﺔ أﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺻﻮل‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻗﺮوض ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺠﺰء اﻟُﻤﺘﺪاول ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﻌﺎش اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ أﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻗﺮوض طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﻌﺎش اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬

‫‪ 19‬إرﺷﺎدات اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪.(1‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﺴﺎَھﻢ ﺑﮫ ﻣﻦ ﻗِﺒﻞ ﻣﻨﺸﺂت ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل اﻟُﻤ َ‬
‫أﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻻﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت ي‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋﺾ )اﻟﻌﺠﺰ( اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬‫ﺣﺼﺔ ﻏﯿﺮ ُﻣﺴﯿ َ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫أظﮭﺮت اﻟ ِ ّ‬
‫اﺳ ﻢ اﻟﺠ ﮭ ﺔ ‪- - - - - - - - - - - - - - - - - - - :‬‬
‫ﻣ ﯿﺰ ان اﻟﻤ ﺮ اﺟ ﻌ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬ ‫اﻟﺒﯿﺎن‬
‫‪2,300,000‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫‪760,000‬‬ ‫اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن‬
‫‪5,400,000‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪3,200,000‬‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟُﻤﻌﺪﱠات‬
‫‪124,000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪20,000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪12,000,000‬‬ ‫اﻷراﺿﻲ‬
‫‪7 0,000‬‬ ‫ﺳﯿﺎرات ووﺳﺎﺋﻞ ﻧﻘﻞ‬
‫‪35,000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﺴﯿﺎرات‪ ،‬ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘﻞ‬
‫‪1,100,000‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن‬
‫‪390 000‬‬ ‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬
‫‪987,000‬‬ ‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ﻟﻮزارة اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪594,0 0‬‬ ‫اﺣﺘﯿﺎطﻲ اﻻرﺗﺒﺎطﺎت‬
‫‪4,000,000‬‬ ‫ﻗﺮوض طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪20,000,000‬‬ ‫رأس ﻣﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪1,800,000‬‬ ‫اﻻﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‬
‫‪310,000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ أﻣﻮال اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫‪29,360,000‬‬ ‫‪29,360,000‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ‪------------------- :‬‬
‫ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫اﻷﺻﻮل‪:‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ 2,300,000‬اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫‪ 76 ,000‬اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن‬
‫‪ 00,000 4,5‬اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬ ‫‪8,460,000‬‬
‫ا ﻷ ﺻ ﻮ ل ا ﻟ ﻄ ﻮ ﯾ ﻠ ﺔ ا ﻷ ﺟ ﻞ‪:‬‬
‫‪ 3,200,0 0‬اﻵﻻت و اﻟُﻤﻌﺪﱠات‬
‫)‪ (124,000‬ﯾﻄﺮح‪ :‬ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات‬
‫‪ 3,076,000‬ﺻﺎﻓﻲ اﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات‬
‫‪ 5,000,000‬اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫)‪ (20,000‬ﯾﻄﺮح‪ /‬ﻣﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﮭﻼك ﻟﻠﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪ 4,980,000‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪ 12,000,000‬اﻷراﺿﻲ‬
‫‪ 700,000‬ﺳﯿﺎرات ووﺳﺎﺋﻞ ﻧﻘﻞ‬
‫ﯾُﻄَﺮح‪ /‬ﻣﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﮭﻼك ﻟﻠﺴﯿﺎرات‬ ‫)‪(35, 00‬‬
‫‪ 665,000‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎرات ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘﻞ‬
‫ﻣ ﺠ ﻤ ﻮ ع ا ﻷ ﺻ ﻮ ل ا ﻟ ﻄﻮﯾﻠﺔ ا ﻷ ﺟ ﻞ‬ ‫‪20,721,000‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺻﻮل‬ ‫‪29,181,000‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪:‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ 1,100,000‬اﻟﺪاﺋﻨﻮن‬
‫‪ُ 390,000‬ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬
‫‪ُ 9 7,000‬ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ﻟﻮزارة اﻷﺷﻐﺎل‬
‫‪ 594,000‬اﺣﺘﯿﺎطﻲ اﻻرﺗﺒﺎطﺎت‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬ ‫‪3,071,000‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪ 4,000,000‬اﻟﻘﺮوض اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬ ‫‪4,000,000‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪:‬‬
‫‪ 20,000,000‬رأس ﻣﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫‪ 1,800,000‬اﻻﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت واﻷرﺑﺎح اﻟُﻤﺒﻘﺎة‬
‫‪ 310,000‬ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬ ‫‪22,110,000‬‬
‫إﺟﻤﺎل اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬ ‫‪29,181,000‬‬
‫‪ 2/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ 1/2/9‬ﻣﺤﺘﻮى ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺟﻤﯿَﻊ ﺑﻨﻮد اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺮٍة ﻣﻌﯿﱠﻨﺔ‬
‫ﺾ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻏﯿﺮ ذﻟﻚ‪ .‬وﯾُﺴﺘ َﺜﻨَﻰ‬ ‫ﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ ﻣﺎ ﻟﻢ ﯾﻘﺘ ِ‬ ‫ﺿﻤﻦ اﻟﻔﺎﺋ ِ‬
‫ﺾ أو ﻋﺠﺰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻛﱞﻞ ﻣﻦ‪:‬‬ ‫ﻣﻦ ﻓﺎﺋ ِ‬
‫‪ -‬آﺛﺎر اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات واﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬و ﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء‪) ،‬اﻧﻈﺮ‪:‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪.((3‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎَر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.(17‬‬
‫‪ -‬أرﺑﺎح وﺧﺴﺎﺋﺮ ُﻣﺤﺪﱠدة ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ أﺟﻨﺒﯿﺔ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.(4‬‬
‫‪ -‬أرﺑﺎح وﺧﺴﺎﺋﺮ ُﻣﺤﺪﱠدة ﻣﻦ إﻋﺎدة ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﺑَﺮْﺳﻢ اﻟﺒﯿﻊ )ﯾﻤﻜﻦ‬
‫إﯾﺠﺎد اﻹرﺷﺎدات ﺣﻮل ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم ‪.(29‬‬
‫ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻛَﺤ ٍﺪّ أدﻧﻰ‪ ،‬ﻣﺒﺎﻟَﻎ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﻞ‬ ‫ﺐ أن ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ ُ‬ ‫وﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾﺮادات‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺼﺔ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﱠﻤﺖ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺘﮭﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮫ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﱡﺮف ﺑﺎﻷﺻﻮل أو ﺗﺴﻮﯾﺔ‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬
‫ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻛﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﻔﺎﺋﺾ أو‬ ‫ﻛﻤﺎ ﯾﻨﺒﻐﻲ اﻹﻓﺼﺎُح ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ُ‬
‫ﻋﺠﺰ اﻟﻔﺘﺮة‪:‬‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬‫‪ -‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻤﻨﺴﻮب إﻟﻰ اﻟﺤﺼﺺ ﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺴﯿ َ‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻤﻨﺴﻮب إﻟﻰ ﻣﺎﻟﻜﻲ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮﯾﻦ"‪.‬‬
‫ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻓﻲ‬ ‫ﺐ ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ إﱠﻣﺎ ﻓﻲ ُ‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﯾﺠ ُ‬
‫اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺪار ﺗﺨﻔﯿﺾ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫ي ِ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ‬ ‫‪ -‬ﻋﻤﻠﯿﺎت إﻋﺎدة ھﯿﻜﻠﺔ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺠﮭﺔ واﻟﻘﯿﻮد اﻟﻌﺎﻛﺴﺔ ﻷ ّ‬
‫ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺼﱡﺮف ﺑﺒﻨﻮد اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟُﻤﻌﺪﱠات‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺨﺼﺨﺼﺔ أو ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺼﱡﺮف اﻷﺧﺮى ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬
‫‪37‬‬
 ‫‪ -‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯿﻮد اﻟﻌﺎﻛﺴﺔ اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎت‪.‬‬
‫‪ 3/2/9‬ﻧﻤﺎذج ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﺑﻨﻮد اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ ﻣﮭﻤﺔً؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻨﺒﻐﻲ اﻹﻓﺼﺎُح ﻋﻦ طﺒﯿﻌﺘﮭﺎ وﻣﺒﻠﻐﮭﺎ‬
‫ﺐ أن‬‫ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ؛ وذﻟﻚ إﱠﻣﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘِّﻤﻤﺔ ﻟﮭﺎ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﯾﺠ ُ‬
‫ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘِّﻤﻤﺔ ﻟﮭﺎ ﺗﺤﻠﯿًﻼ‬ ‫ﺗﻌﺮض اﻟﺠﮭﺔ إﻣﺎ ﻓﻲ ُ‬
‫ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻣﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس طﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت أو وظﯿﻔﺘﮭﺎ ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ؛ أﯾﮭﻤﺎ‬
‫ﯾﻘ ِﺪّم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وأﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔً‪ .‬واﻟﺸﻜﻼن اﻟﺘﺎﻟﯿﺎن ﯾﻮﺿﺤﺎن طﺮق ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء‬
‫‪20‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪------------- :‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﺗﺻﻧﯾف اﻟوظﯾﻔﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت(‬
‫ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪20O2‬‬
‫‪20O1‬‬ ‫‪20O2‬‬ ‫)آﻻف اﻟﺮﯾﺎﻻت(‬
‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬واﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ ،‬واﻟﺘﺮاﺧﯿﺺ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺼﺮف‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﯾﺮادات أﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﯾﺮادات‬

‫اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺪﻓﺎع‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺎم واﻟﺴﻼﻣﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺘﻌﻠﯿﻢ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺼﺤﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺤﻤﺎﯾﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻹﺳﻜﺎن وأﺳﺒﺎب راﺣﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺮﻓﯿﮭﯿﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﯿﺔ واﻟﺪﯾﻨﯿﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺸﺌﻮن اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺤﻤﺎﯾﺔ اﻟﺒﯿﺌﯿﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﯾﻒ أﺧﺮى‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‬

‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺤﺼﺔ ﻣﻦ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ*‬

‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻓﺎﺋﺾ أو ﻋﺠﺰ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫اﻟﻤﻨﺴﻮب إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻜﻲ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﺣﺼﺺ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬

‫‪ 20‬إرﺷﺎدات اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم رﻗﻢ )‪.(1‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪------------- :‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ )ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ(‬
‫ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪20O2‬‬
‫‪20O1‬‬ ‫‪20O2‬‬ ‫)آﻻف اﻟﺮﯾﺎﻻت(‬
‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬واﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ ،‬واﻟﺘﺮاﺧﯿﺺ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺼﺮف‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﯾﺮادات أﺧﺮى‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﯾﺮادات‬

‫اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻷﺟﻮر‪ ،‬واﻟﺮواﺗﺐ‪ ،‬وﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟِﻤﻨَﺢ‪ ،‬ودﻓﻌﺎت اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ اﻷﺧﺮى‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﻣﻮاد اﻟﺘﻤﻮﯾﻦ‪ ،‬واﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺴﺘﮭﻠﻜﺔ اﻟُﻤﺴﺘﺨﺪَﻣﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﮭﻼك و ﻻطﻔﺎء‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻟﻤﺼﺎﻧﻊ واﻟُﻤﻌﺪﱠات*‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﯾﻒ أﺧﺮى‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‬

‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺤﺼﺔ ﻣﻦ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‬

‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻓﺎﺋﺾ أو ﻋﺠﺰ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﻨﺴﻮب إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻜﻲ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫* ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﺗم ﻓﯾﮫ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‪ ،‬ﯾظﮭر اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات ﻛﺑﻧد ﺑﺳطر‬
‫ﻣﻧﻔﺻل‪ .‬وﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬إذا ﺗم ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺣﺳب وظﯾﻔﺗﮭﺎ‪ ،‬ﯾﺷﻣل اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ اﻟوظﯾﻔﺔ )اﻟوظﺎﺋف( اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ 3/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻲّ◌ُ◌رات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪:‬‬

‫ﺻْﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫ﺐ أن ﺗﻌﺮض اﻟﺠﮭﺔ ُﻣِﻌﺪﱠة اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ُ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ ﻟﻠﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺒﻨﻮد‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺒﮭﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻷﺧﺮى‪ ،‬واﻟﺘﻲ‬
‫ف ﺑﮭﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ً ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬ ‫ﯾﺠﺐ أن ﯾﺘﱠﻢ اﻻﻋﺘﺮا ُ‬
‫ت‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ إﯾﺮادات وﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻔﺘﺮة )اﻟﻤﺤﺴﻮﺑﺔ ﻛﻤﺠﻤﻮع اﻟﺒﻨﺪﯾﻦ )أ( و)ب(( ﻣﻊ‬
‫إظﮭﺎر إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﺎﻟﻜﻲ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة واﻟﺤﺼﺺ ﻏﯿﺮ‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬ ‫اﻟُﻤﺴﯿ َ‬

‫‪39‬‬
‫ث‪ -‬آﺛﺎر اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬وﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ وﻓﻘًﺎ‬
‫ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪.(3‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔً إﻟﻰ ذﻟﻚ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﻌﺮض إﱠﻣﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ أو ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت ﻣﺎ ﯾﻠﻰ‪:‬‬
‫§ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ اﻟﺬﯾﻦ ﯾﻌﻤﻠﻮن ﺑﺼﻔﺘﮭﻢ ﻛﻤﺎﻟﻜﯿﻦ‪ ،‬ﻣﻊ إظﮭﺎر‬
‫اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﻦ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬
‫§ رﺻﯿﺪ اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ واﻟﺤﺮﻛﺎت‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫§ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟُﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻜِّﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺑﺪاﯾﺔ وﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة؛ ﺑﺤﯿﺚ ﺗﻔﺼﺢ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺣﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺿﺢ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪:21‬‬ ‫واﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ ﯾﻮ ِ ّ‬
‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪------------- :‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ‪ /‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪20O2‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻏﯿﺮ‬ ‫ﻣﻨﺴﻮﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﺎﻟﻜﻲ اﻟﺠﮭﺔ ا ﻣﺴﯿﻄﺮة‬
‫اﻷﺻﻮل‪/‬ﺣﻘﻮق‬ ‫ُﻣﺴﯿَﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﻔﺎﺋﺾ‪)/‬اﻟﻌﺠﺰ(‬ ‫اﺣﺘﯿﺎطﺎت اﺣﺘﯿﺎطﻲ‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ‬ ‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ‬ ‫أﺧﺮى‬ ‫اﻟُﻤﺴﺎھﻢ ﺑﮫ‬

‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻓﻲ ‪31‬‬

‫دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪20O1‬‬
‫ُﻣﺮﱠﺣﻞ إﻟﻰ ﻻﺣﻖ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل ‪ /‬ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻌﺎم ‪20O2‬‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ إﻋﺎدة‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ ﻣﻦ إﻋﺎدة‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﻓﺮوﻗﺎت اﻟﺼﺮف ﻓﻲ‬
‫ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻟﻌﻤﻼت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻹﯾﺮادات‬
‫اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮةً‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫ﻋﺠﺰ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﯾﺮادات‬
‫واﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫)‪(O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻓﻲ ‪31‬‬
‫دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪20O2‬‬
‫س‬
‫وﻣﻣﺎ ھو ﺟدﯾٌر ﺑﺎﻟذﻛر أن اﻟﺗﻐﯾﱡرات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول‪ /‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟﻠﺟﮭﺔ ﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺧﻲ اﻟﺗﻘرﯾر ﺗﻌﻛ ُ‬
‫اﻟز ﯾ ﺎ د ة أو اﻟﻧﻘ ﺻ ﺎن ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓ ﻲ أﺻ و ﻟﮭ ﺎ ﺧ ﻼ ل اﻟﻔﺗر ة‪.‬‬

‫‪ 21‬إرﺷﺎدات اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪(1‬‬

‫‪40‬‬
 ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ اﻹدارة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﮭﺔ )أ( ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻦ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﻨﺘﮭﻲ ﻓﻲ‬
‫‪2017/12/31‬م‪:‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫اﻟﻤﺪﯾﻦ‬ ‫اﻟﺒﯿـــــــــــــــــــــﺎن‬
‫‪452,518,470‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫‪116,484,364‬‬ ‫اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن‬
‫‪751,017,610‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪76,634,450‬‬ ‫اﻻرﺗﺒﺎطﺎت‬
‫‪490,460,480‬‬ ‫اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات‬
‫‪19,005,344‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات‬
‫‪766,344,500‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪3,065,378‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪1,839,226,800‬‬ ‫اﻷراﺿﻲ‬
‫‪107,288,230‬‬ ‫ﺳﯿﺎرات ووﺳﺎﺋﻞ ﻧﻘﻞ‬
‫‪5,364,412‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﺴﯿﺎرات ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘﻞ‬
‫‪168,595,790‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن‬
‫‪59,774,871‬‬ ‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬
‫‪151,276,404‬‬ ‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت ﻟﻮزارة اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪91,041,727‬‬ ‫اﺣﺘﯿﺎطﻲ اﻻرﺗﺒﺎطﺎت‬
‫‪613,075,600‬‬ ‫ﻗﺮوض طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪3,065,378,000‬‬ ‫رأس ﻣﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪100.000.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻌﺎم‬
‫‪34 ,397,379‬‬ ‫اﻻﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‬
‫‪20,000,000‬‬ ‫ﻣﺴﺤﻮﺑﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫‪1 500,000‬‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﺎت اﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ )ﺗﺨﻔﯿﻀﺎت(‬
‫‪30,000,000‬‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫‪15,000,000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﯾﺮادات‬
‫‪25,00 ,000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻹﯾﺠﺎر‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫اﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫‪500,000‬‬ ‫اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ واﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬
‫‪2,800 000‬‬ ‫إﯾﺮاد اﻹﯾﺠﺎر‬
‫‪250,000‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ‬
‫‪11,150,000‬‬ ‫رﺳﻮم‬
‫‪4,664,174,904‬‬ ‫‪4,664, 74,904‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫ﺺ اﻻﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت واﻷرﺑﺎح اﻟُﻤﺒﻘَﺎة‬
‫ﺖ أﱠن ﺗﺴﻮﯾﺎت اﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻛﻠﮭﺎ ﺗﺨ ﱡ‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻤ َ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ .1‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪)---- :‬أ(‪-------‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫‪30,000,000‬‬ ‫اﻹﯾﺮادات‬
‫)‪(15,000,000‬‬ ‫ﯾﻄﺮح‪ :‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﯾﺮادات‬
‫‪15,000,00‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻷرﺑﺎح‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ‪:‬‬
‫)‪(25,000,000‬‬ ‫اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر‬
‫)‪(1,000,000‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎرات‬
‫)‪(1,200,000‬‬ ‫اﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫)‪(500,000‬‬ ‫اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ واﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬
‫)‪(27.700.000‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ‬
‫)‪(12.700.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل )اﻹﯾﺮادات( اﻷﺧﺮى‬
‫‪2,800,000‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎرات‬
‫‪250,000‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ‬
‫‪11,150,000‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻮم‬
‫‪14,200,000‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى‬
‫‪1.500.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط )أرﺑﺎح(‬

‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ ‪)----‬أ(‪-------‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫ﺻﺎﻓﻲ رأس ﻣﺎل‬ ‫اﺣﺘﯿﺎطﯿﺎت وأرﺑﺎح‬ ‫رأس ﻣﺎل‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬ ‫ُﻣﺒﻘﺎة‬ ‫ﺣﻜﻮﻣﻲ‬
‫‪100.000.000‬‬ ‫‪343,397,379‬‬ ‫‪3,065,378,000‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻌﺎم‬
‫)‪(1,500,000‬‬ ‫ﺗﺴﻮﯾﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺗﺴﻮﯾﺎت اﻟﺴﻨﺔ‬
‫رأس ﻣﺎل إﺿﺎﻓﻲ‬
‫)‪(20,000,000‬‬ ‫ﻣﺴﺤﻮﺑﺎت ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫دﻋﻢ ﺗﻤﻮﯾﻞ اﻟﻨﻔﻘﺎت‬
‫‪101.500.000‬‬ ‫‪321.897.379‬‬ ‫‪3,065,378,000‬‬ ‫اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ 4/9‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯿﯿﻢ )أ( ﻗﺪرة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ‬
‫ﺺ ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪ وﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪ )ب( واﺣﺘﯿﺎﺟﺎت اﻟﺠﮭﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ .‬وﯾﻨ ﱡ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (2‬ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ 5/9‬اﻹﻓﺼﺎح واﻹﯾﻀﺎﺣﺎت‪:‬‬
‫ﯾﺠﺐ أن ﺗﻌﺮض اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪:‬‬

‫‪42‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل أﺳﺎِس إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟُﻤﺤﺪﱠدة‬
‫واﻟُﻤﺴﺘﺨﺪَﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺘﻀﯿﮭﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺮض‬
‫ﻓﻲ ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺮض ﻓﻲ ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي؛‬
‫ي ٍ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫ﺻﻠﺔ ﺑﻔﮭﻢ أ ّ‬
‫ﻟﻜﻨﮭﺎ ذات ِ‬
‫ي ٍ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬ ‫‪ -‬ﻣﺪى ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺠﮭﺔ ﻷ ّ‬
‫ي ِ أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ أ ّ‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ أن ﯾﺘﱠﻢ ﻋﺮض اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻋﺎدة ً ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺑﯿﺎن اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﮭﻤﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺴﺎﻧﺪة ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﻓﻲ ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‪ ،‬ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺬي ﯾﻌﺮض ﻓﯿﮫ ﻛﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ وﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﺳﻄﺮ‪.‬‬
‫ث‪ -‬إﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪(19‬‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬أھﺪاف وﺳﯿﺎﺳﺎت إدارة اﻟﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺠﮭﺔ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.(30‬‬

‫أﺳ ﺌﻠﺔ و ﺣ ﺎﻻ ت ﻋ ﻤ ﻠﯿﺔ‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(1‬‬
‫أظﮭﺮ ﻣﯿﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ )أ( اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ أﻋﻮام ‪2017 ،2016‬م‪:‬‬
‫)اﻷرﻗﺎم ﺑﺂﻻف اﻟﺮﯾﺎﻻت(‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫اﻟﺒﯿﺎن‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬ ‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﯾﻦ‬
‫‪146.035‬‬ ‫‪89289‬‬ ‫ﻧﻘﺪ وﻣﻌﺎدﻻت ﻧﻘﺪ‬
‫‪577.139‬‬ ‫‪55690‬‬ ‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪19.515‬‬ ‫‪29367‬‬ ‫ذﻣﻢ ﻣﺪﯾﻨﺔ )ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ‬
‫ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ( ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪43‬‬
 ‫‪1724‬‬ ‫‪1921‬‬ ‫ذﻣﻢ ﻣﺪﯾﻨﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‬
‫)ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ(‬
‫‪1.203‬‬ ‫‪1482‬‬ ‫ﻣﺨﺰون‬
‫‪40.667‬‬ ‫‪34.160‬‬ ‫دﻓﻌﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪4.727‬‬ ‫‪3053‬‬ ‫أﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ أﺧﺮى‬
‫‪1.364‬‬ ‫‪1485‬‬ ‫ذﻣﻢ ﻣﺪﯾﻨﺔ )ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻏﯿﺮ‬
‫ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ(‬
‫‪2676‬‬ ‫‪2269‬‬ ‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪595.28‬‬ ‫‪608301‬‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرات و اﻵﻻت و‬
‫اﻟُﻤﻌﱠﺪات‬
‫‪280‬‬ ‫‪490‬‬ ‫أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫‪19.700‬‬ ‫‪21.602‬‬ ‫ذﻣﻢ داﺋﻨﺔ )ﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ(‬
‫‪23.102‬‬ ‫‪8930‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻮظﻔﯿﻦ )ﻗﺼﯿﺮة‬
‫اﻷﺟﻞ(‬
‫‪20.173‬‬ ‫‪23.792‬‬ ‫ﺣﻮاﻻت داﺋﻨﺔ‬
‫‪39.619‬‬ ‫‪913 35‬‬ ‫ﺗﻄﻮﻋﯿﺔ‬ ‫ﻣﺴﺎھﻤﺎت‬
‫ﺷﺮطﯿﺔ )ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ(‬
‫‪148.617‬‬ ‫‪93.772‬‬ ‫ﻣﺘﺢ ﻻت ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪283.‬‬ ‫‪7924‬‬ ‫ﻗﺮوض ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪11.287‬‬ ‫‪13671‬‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ أﺧﺮي‬
‫‪882.518‬‬ ‫‪825.027‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻮظﻔﯿﻦ )طﻮﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﺟﻞ(‬
‫‪2868‬‬ ‫‪5203‬‬ ‫ﺗﻄﻮﻋﯿﺔ‬ ‫ﻣﺴﺎھﻤﺎت‬
‫ﺷﺮطﯿﺔ )طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ(‬
‫‪39.991‬‬ ‫‪43.559‬‬ ‫ﻗﺮوض طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪9884‬‬ ‫‪61 5‬‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫أﺧﺮى‬
‫‪358.616‬‬ ‫‪352.970‬‬ ‫اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﻤﻘﺮرة‬
‫‪369.196‬‬ ‫‪391.278‬‬ ‫ﻣﺴﺎھﻤﺎت ﺗﻄﻮﻋﯿﺔ‬
‫‪19.470‬‬ ‫‪17.801‬‬ ‫أﻧﺸﻄﺔ أﺧﺮى ُﻣﺪﱠرة ﻟﻠﺪﺧﻞ‬
‫‪17.368‬‬ ‫‪8 17.8‬‬ ‫إﯾﺮادات ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ أﺧﺮى‬
‫‪2976‬‬ ‫‪602‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫ﻣﻦ‬ ‫إﯾﺮاد‬
‫اﻟﺼﺮف‬
‫‪11.502‬‬ ‫‪11960‬‬ ‫إﯾﺮادات اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬
‫‪402.061‬‬ ‫‪234 383‬‬ ‫أﺟﻮر ورواﺗﺐ وﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‬
‫‪882. 4‬‬ ‫‪42.282‬‬ ‫ﻣﺴﺘﺸﺎرﯾﻦ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫وﺧﺒﺮاء أﺟﺎﻧﺐ‬
‫‪55.890‬‬ ‫‪61.221‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺪرﯾﺐ ﺧﺎرﺟﻲ‬
‫‪58.696‬‬ ‫‪61.988‬‬ ‫وﻣﻮاد‬ ‫ﻣﮭﻤﺎت‪،‬‬
‫وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫ُﻣﺴﺘ َﺨَﺪﻣﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺸﻐﯿﻞ أﺧﺮى‬
‫‪130.844‬‬ ‫‪132.911‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺧﺪﻣﺎت ﺗﻌﺎﻗﺪﯾﺔ‬
‫‪18.734‬‬ ‫‪19.024‬‬ ‫إھﻼﻛﺎت‬
‫‪83.058‬‬ ‫‪79.267‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺺ اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت‬
‫‪2.220‬‬ ‫‪5.243‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت أﺧﺮى‬
‫‪9.428‬‬ ‫‪7.211‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻤﻮﯾﻞ‬

‫‪44‬‬
 ‫ﺖ أن‪:‬‬‫وإذا ﻋﻠﻤ َ‬
‫§ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﺎم ‪ 2016‬ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 250.321‬رﯾﺎﻻً‪ ،‬وﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﺎم‬
‫‪ 2017‬ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 243.453‬رﯾﺎﻻً‪.‬‬
‫§ ﻓﺮوق ﺻﺮف ﻋﻤﻼت أﺟﻨﺒﯿﺔ ﻣﺤﺪدة ﻟﻌﺎم ‪ 2016‬ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 6912‬رﯾﺎﻻً‪ ،‬وﻟﻌﺎم ‪2017‬‬
‫ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 11.495‬رﯾﺎﻻً‪.‬‬
‫§ ھﻨﺎك زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق رأس اﻟﻤﺎل ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 992،138‬رﯾﺎﻻً ﻟﻌﺎﻣﻲ ‪ 2017 ،2016‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪.‬‬
‫§ ﻣﻜﺎﺳﺐ اﻛﺘﻮارﯾﺔ ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 23.734‬رﯾﺎﻻً ‪ 1866 ،‬رﯾﺎﻻً ﻟﻌﺎﻣﻲ ‪ 2016،2017‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪.‬‬
‫§ ھﻨﺎك ﺗﺴﻮﯾﺎت ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 8016‬رﯾﺎﻻً‪ 14.446 ،‬رﯾﺎﻻً ﻟﻌﺎﻣﻲ ‪،2016‬‬
‫‪ 2017‬ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪.‬‬
‫§ ھﻨﺎك أﻣﻮال ُﻣﻌﺎدة إﻟﻰ اﻟﻤﺎﻧﺤﯿﻦ واﻟﻤﺘﺒﺮﻋﯿﻦ ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 14.024‬رﯾﺎﻻً ‪ 3.355 ،‬رﯾﺎﻻً‬
‫ﻟﻌﺎﻣﻲ ‪ 2016،2017‬ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ .1‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ )أ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت وﻓﻘﺎ ً ﻟﻄﺒﯿﻌﺘﮭﺎ ﻋﻦ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ .2‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻟﻠﺠﮭﺔ )أ( ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫‪2017/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ .3‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ )أ(‪.‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪)---- :‬أ(‪-------‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫)ﺑﺂﻻف اﻟﺮﯾﺎﻻت(‬
‫اﻹﯾﺮادات‬
‫اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﺘﻄﻮﻋﯿﺔ‬
‫أﻧﺸﻄﺔ أﺧﺮى ُﻣﺪﱠرة ﻹﯾﺮاد‬
‫إﯾﺮادات أﺧﺮى ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬
‫إﯾﺮاد ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺼﺮف‬
‫إﯾﺮادات اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﯾﺮادات‬

‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻷﺟﻮر واﻟﺮواﺗﺐ وﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺴﺘﺸﺎرﯾﻦ وﺧﺒﺮاء أﺟﺎﻧﺐ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺪرﯾﺐ ﺧﺎرﺟﻲ‬
‫‪45‬‬
 ‫ﻣﮭﻤﺎت‪ ،‬وﻣﻮاد ُﻣﺴﺘﺨَﺪﻣﺔ‪ ،‬وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺸﻐﯿﻞ أﺧﺮى‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺧﺪﻣﺎت ﺗﻌﺎﻗﺪﯾﺔ‬
‫إھﻼﻛﺎت واﺳﺘﻨﻔﺎدات‬
‫ﻣﺨﺼﺺ اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت أﺧﺮى‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ‬

‫ﻓﺎﺋﺾ أو)ﻋﺠﺰ( اﻟﻔﺘﺮة‬

‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪)---- :‬أ(‪-------‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ /‬اﻟﺤﻘﻮق‬
‫ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫)ﺑﺂﻻف اﻟﺮﯾﺎﻻت(‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫ﺼﺮف ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬ ‫ﻓﺮوق اﻟ ﱠ‬
‫زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق رأس اﻟﻤﺎل‬
‫ﻣﻜﺎﺳﺐ اﻛﺘﻮارﯾﺔ‬
‫ﺗﺴﻮﯾﺎت ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫أﻣﻮال ُﻣﻌﺎدة إﻟﻰ اﻟﻤﺎﻧﺤﯿﻦ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬

‫ﻓﺎﺋﺾ )ﻋﺠﺰ( اﻟﻔﺘﺮة‬

‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﺳم اﻟﺟﮭﺔ‪)---- :‬أ(‪-------‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫‪2016/12/31‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬ ‫اﻻﯾﺿﺎح‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺂﻻف اﻟرﯾﺎﻻت‬
‫اﻷﺻول‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫اﻟﻧﻘد وﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻧﻘد‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن )ﺣواﻻت ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ(‬
‫ﻣدﯾﻧﯾن ﺣواﻻت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧزون‬
‫اﻟدﻓﻌﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬
‫أﺻول ﻣﺗداوﻟﺔ أﺧرى‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﺔ )ﺣواﻻت ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ(‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪ ،‬واﻟﻣﺻﻧﻊ‪ ،‬واﻟُﻣﻌدﱠات‬
‫أﺻول ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول‬

‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت داﺋﻧﺔ )ﺣواﻻت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ(‬
‫‪46‬‬
 ‫رواﺗب وﺑدﻻت اﻟﻣوظﻔﯾن‬
‫ﺣواﻻت داﺋﻧﺔ‬
‫ﺷروط اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟﺗطوﻋﯾﺔ‬
‫دﻓﻌﺎت ﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﻣﺧﺻص ﻗروض ﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺗداوﻟﺔ أﺧرى‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫رواﺗب وﺑدﻻت اﻟﻣوظﻔﯾن‬
‫ﺷروط اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟﺗطوﻋﯾﺔ‬
‫ﻗروض طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر ُﻣﺗداوﻟﺔ أﺧرى‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول وﺣﻘوق اﻟﺷرﻛﺎء‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(2‬‬
‫ﺣﺪﱠد ﻣﻌﯿﺎُر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (1‬ﻋﺪدا ً ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن‬
‫ي ٍ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﺸﺮوط ﻛﺎﻓﯿﺎ ً‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻷﺻﻞ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﯿﻔﮫ ﻛﻤﺘﺪاول‪ ،‬وﯾُﻌﺘ َﺒَﺮ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺄ ّ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪َ ..‬ﺣ ِﺪّد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻛﱡﻞ واﺣﺪ ﻣﻨﮭﺎ ﻣﻼﺋﻤﺎ ً ﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻷﺻﻞ ﻛﻤﺘﺪاول وﻟﯿﺲ ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاول؟‬
‫ﻣﻼﺋﻢ ﻟﻠﺘﺼﻨﯿﻒ ﻛﻤﺘﺪاول؟‬ ‫اﻟﺸﺮوط )اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ(‬
‫)ﻧﻌﻢ ‪ /‬ﻻ(‬
‫أ‪ -‬ﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﯾﺘﱠﻢ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ ﺧﻼل دورة اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ‪.‬‬
‫ً‬
‫ج‪ -‬ﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﯾﺘﺤﻮل اﻷﺻﻞ إﻟﻰ ﻧﻘﺪ ﺧﻼل ‪ 12‬ﺷﮭﺮا ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎء اﻷﺻﻞ أﺳﺎﺳﺎ ً ﻷﻏﺮاض اﻹﺗﺠﺎر ﻓﯿﮫ‪.‬‬
‫ه‪ -‬ﯾﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ ﺧﻼل دورة اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫و‪ -‬ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻷﺻﻞ أﺣﺪ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫ز‪ -‬ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻷﺻﻞ ﻧﻘﺪا ً أو ﻣﻦ ﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫ح‪ -‬ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻷﺻﻞ أﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﮭﺔ أﺧﺮى‪.‬‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(3‬‬
‫اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﯿﺤﺔ ﻓﻲ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ي اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﺻﺤﯿﺤﺎ ً‪:‬‬
‫‪ -1‬أ ﱡ‬
‫أ‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﺘ ﱠﺒﻊ ﻣﺴﺎر ﺗﺪﻓﻖ اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺿﺢ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬‫ب‪ -‬اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﺗﻮ ِ ّ‬
‫ﺿﺢ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻮ ِ ّ‬
‫د‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺗﺘ ﱠﺒﻊ ﺗﺪﻓﻖ اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻮﻓﺮھﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ؟‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺘﻠﻜﮭﺎ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫‪47‬‬
 ‫ب‪ -‬أداء اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻲ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬
‫ج‪ -‬أداء اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻲ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺮﺟﻊ ﻷداء اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺎ ھﻮ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺘﺪاول؟‬
‫أ‪ -‬ھﻮ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﮭﻼﻛﮫ ﺧﻼل دورة اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ھﻮ اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﮭﻼﻛﮫ ﺧﻼل دورة اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ھﻮ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻷﻏﺮاض اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫د‪ -‬ھﻮ أﺻﻞ ﻣﺜﻞ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﯾﻜﻮن ﻣﻘﯿﺪ ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻟﻤﺪة ‪ 12‬ﺷﮭﺮا ً‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺎذا ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺼﻨﻒ ﻛﺎﻟﺘﺰام ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاول؟‬
‫أ‪ -‬اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ ﺧﻼل دورة اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﺰام ﯾﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﺰام ﺣﯿﺜﻤﺎ اﻧﺘﮭﻜﺖ اﻟﺠﮭﺔ ﺗﻌﮭﺪاﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﺘﺰام ﻏﯿﺮ ﻣﻄﻠﻮب ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ إﻻ ﺑﻌﺪ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﻤﻠﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس وظﯿﻔﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أھﻤﯿﺘﮭﺎ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‪.‬‬
‫ﺴﻢ إﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪ -6‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء ﺗ ُﻘ ﱠ‬
‫أ‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ُﻣﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫د‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ طﺒﯿﻌﯿﺔ ووظﯿﻔﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺗ ُﻘ ﱠ‬
‫ﺴﻢ إﻟﻰ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ و ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ و ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫د‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ طﺒﯿﻌﯿﺔ ووظﯿﻔﯿﺔ‪.‬‬
‫ي اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻓﻲ دورة اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ و‬ ‫‪ -8‬أ ﱡ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔواﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ؟‬
‫أ‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪48‬‬
 ‫ي اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﺻﺤﯿﺤﺎ ً ﻋﻦ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫‪ -9‬أ ﱡ‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻻ ﺑﺪ أن ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻠﻲ ﺣﺴﺐ وظﯿﻔﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ي ِ طﺮﯾﻘٍﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬‫ت‪ -‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﯾﻤِﻜﻦ أن ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﺑﺄ ّ‬
‫ج‪ -‬طﺮﯾﻘﺔ طﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺼﺮوف ﺗ ُﺼ ِﻨّﻒ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻋﺘﻤﺎدا ً ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪرھﺎ‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻻ ﺑﺪ أن ﺗ ُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ طﺒﯿﻌﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺴﻢ إﻟﻲ‪:‬‬ ‫‪ -10‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺗ ُﻘ ﱠ‬
‫أ‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ُﻣﺘﺪاوﻟﺔ و ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻤﺮة‬
‫د‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ طﺒﯿﻌﯿﺔ ووظﯿﻔﯿﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(4‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪم اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﺣﺼﺎء‪ ،‬ﻋﻦ اﻟﻌﺎم ‪2017‬م‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻹﯾﺮادات‬ ‫‪125,000,000‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﯾﺮادات‬ ‫‪70,000,000‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر‬ ‫‪2,500,000‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻹﯾﺠﺎر‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫اﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬ ‫‪2,000,000‬‬
‫اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ واﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪5,700,000‬‬
‫إﯾﺮاد اﻹﯾﺠﺎر‬ ‫‪400,000‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ‬ ‫‪100,000‬‬
‫رﺳﻮم‬ ‫‪500,000‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻔﯿﻀﺎن‬ ‫‪6,000,000‬‬

‫‪49‬‬
 ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫اﻟ‪,‬ﻴﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﺣﺼﺎء‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﳌﺎ=>‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻨ‪CB‬ﻴﺔ ‪2017/12/31 >D‬م‬

‫‪50‬‬
 ‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫رﻗﻢ )‪ :(2‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬

‫‪51‬‬
 ‫‪ .1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ت ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ طﺮﯾﻘﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ‬ ‫ﺗﻮﻓﯿُﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ٍ‬
‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ؛ ﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻷطﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ض‬‫ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ ﻓﻲ أﻏﺮاض اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮭﺎ‪ .‬وﺗﺘﻨﺎول ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة ﻋﺮ َ‬
‫ﻣﻔﮭﻮم وھﯿﻜﻞ وطﺮق إﻋﺪاد وﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫وﯾﻨﺒﻐﻲ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻤﺎُم اﻟﻤﺘﺪرب ﺑﺎﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻣﻔﮭﻮم وأﻧﻮاع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ﻣﻜ ّ ِﻮﻧﺎت ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ ﻣﻜ ّ ِﻮﻧﺎت ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷرح اﻟﻔروﻗﺎت ﺑﯾن طرق إﻋداد وﻋرض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺔ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺔ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫‪ .2‬ھﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ف ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (2‬إﻟﻰ ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬ ‫ﯾﮭﺪ ُ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪ وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ض ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬ ‫ﯾﺠﺐ أن ﺗﻘﻮم ﻛﺎﻓﺔ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗ ُِﻌﺪﱡ وﺗﻌﺮ ُ‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪،‬‬
‫وﯾﺠﺐ أن ﺗﻌﺮﺿﮭﺎ ﻛﺠﺰٍء ﻻ ﯾﺘﺠﺰأ ﻣﻦ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜِّﻞ ﻓﺘﺮة ﺗﻌﺮض ﻋﻨﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.22‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:23‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪ‪ :‬ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ اﻟﻨﻘﺪ ﻓﻲ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ واﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪ :‬ھﻲ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‪ ،‬ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ ﺗﻜﻮن ﻗﺎﺑﻠﺔً ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺿﺔً ﻟﻤﺨﺎطﺮ ﺿﺌﯿﻠﺔ ﻟﻠﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬ ‫ﻋﺮ َ‬‫ﺑﺴﮭﻮﻟﺔ إﻟﻰ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬وﺗﻜﻮن ُ‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ :‬ھﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪ وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺪاﺧﻠﺔ واﻟﺨﺎرﺟﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة‪ :‬ﺗﺴﯿﻄُﺮ ﺟﮭﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﮭﺔ أﺧﺮى ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻟﺪﯾﮭﺎ ﺣﻘﻮٌق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ ﻣﺸﺎرﻛﺘﮭﺎ ﻣﻊ اﻟﺠﮭﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﯾﻜﻮن ﻟﺪﯾﮭﺎ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﻰ طﺒﯿﻌﺔ‬
‫ﺳﻠﻄﺘﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫وﻣﻘﺪار ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل ُ‬

‫‪ 22‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم رﻗﻢ )‪ (2‬ﻓﻘﺮات )‪(2 :1‬‬

‫‪ 23‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم رﻗﻢ )‪ (2‬ﻓﻘﺮة )‪(9:8‬‬
‫‪52‬‬
‫‪ -‬اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪ :‬ھﻲ اﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬واﺳﺘﺒﻌﺎد اﻷﺻﻮل اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫اﻷﺧﺮى ﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺘﻀﱠﻤﻨﺔ ﻓﻲ ُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪ :‬ھﻲ أﻧﺸﻄﺔٌ ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮭﺎ ﺗﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ ﺣﺠﻢ وﺗﻜﻮﯾﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫اﻟُﻤﺴﺎَھﻢ ﺑﮭﺎ واﻗﺘﺮاض اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪ :‬ھﻲ أﻧﺸﻄﺔُ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗ ُﻌﺪ أﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪ ،‬أو ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻋﺮض وھﯿﻜﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:24‬‬
‫ﺐ أن ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺗﻘﺮﯾﺮا ً ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﻞ‬
‫ﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﺗﻌﺮض اﻟﺠﮭﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻷﻧﺴﺐ ﻷﻋﻤﺎﻟﮭﺎ‪ .‬وﯾﺘﻨﺎول ھﺬا‬
‫اﻟﺠﺰُء ﺑﯿﺎن ھﯿﻜﻞ وﻛﯿﻔﯿﺔ إﻋﺪاد وﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ 1/5‬ھﯿﻜﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع وھﻰ‪:‬‬ ‫ﯾﺘﱡﻢ ﺗﺒﻮﯾ ُ‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪:‬‬
‫ﯾُﻤﺜﻞ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻣﺆﺷﺮا ً ﻟﻤﺪى ﺗﻤﻮﯾﻞ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﮭﺎ‬
‫ﻋﻦ طﺮﯾﻖ اﻟﻀﺮاﺋﺐ )اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة( و‪ /‬أو ِﻣﻦ ُﻣﺴﺘﻠﻤﻲ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻮﻓﺮھﺎ اﻟﺠﮭﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ‪ :‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬واﻟﻐﺮاﻣﺎت‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺘﻲ ﺗ ُﻔَﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻘﺪﻣﮭﺎ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫)ج( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ‪ :‬اﻟِﻤﻨَﺢ‪ ،‬أو اﻟﺤﻮاﻻت واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻮازﻧﺔ أﺧﺮى ﺻﱠﺮﺣﺖ ﺑﮭﺎ ﺣﻜﻮﻣﺔ ﻣﺮﻛﺰﯾﺔ‪ ،‬أو ﺟﮭﺔ ﻗﻄﺎع ﻋﺎم أﺧﺮى‪.‬‬
‫)د( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ رﺳﻮم اﻣﺘﯿﺎز‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬واﻟﻌﻤﻮﻻت‪ ،‬واﻹﯾﺮادات‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫)ھـ( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﺠﮭﺎت ﻗﻄﺎع ﻋﺎم أﺧﺮى ﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﮭﺎ )ﻻ ﺗﺸﻤﻞ‬
‫اﻟﻘﺮوض(‪.‬‬
‫)و( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻤﺰّودي اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫)ز( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‪.‬‬
‫)ح( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟُﻤﻨﺸﺄة ﺗﺄﻣﯿﻦ ﻋﻦ أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ واﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت‬
‫واﻟﺮواﺗﺐ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻨﺎﻓﻊ أﺧﺮى ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫)ط( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺤﻠﯿﺔ أو ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ )ﺣﯿﺜﻤﺎ ﻛﺎن‬
‫ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ً( ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬

‫‪ 24‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم رﻗﻢ )‪ ،(2‬ﻓﻘﺮات )‪.(28 :18‬‬

‫‪53‬‬
‫)ي( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﱠﻢ إﺟﺮاؤھﺎ ﻟﻐﺎﯾﺎت ﺗﻌﺎﻣﻠﯿﺔ أو‬
‫ﺗﺠﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫)ك( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت أو اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻔﺔ‪.‬‬
‫)ل( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت أو اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺴﻮﯾﺔ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ -‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ ھﻲ اﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬واﺳﺘﺒﻌﺎد اﻷﺻﻮل اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺧﺮى‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺘﻀﱠﻤﻨﺔ ﻓﻲ ُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻻﻣﺘﻼك اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات واﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ واﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ ھﺬه اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻄﻮﯾﺮ اﻟﻤﺮﺳﻤﻠﺔ واﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات اﻟﻤﻄﱠﻮرة ذاﺗﯿﺎ ً‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ ﻣﺒﯿﻌﺎت اﻵﻻت واﻟﻌﻘﺎرات واﻟُﻤﻌﺪﱠات‪ ،‬واﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬واﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى اﻟﻄﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫)ج( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻻﻣﺘﻼك ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬أو أدوات اﻟﺪﯾﻦ ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻷﺧﺮى‬
‫واﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ )ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺗﻠﻚ اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ ُﻣﻌﺎِدﻻت ﻧﻘﺪ أو‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟُﻤﺤﺘﻔَﻆ ﺑﮭﺎ ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة(‪.‬‬
‫)د( اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟُﻤﺴﺘﻠَﻤﺔ ﻣﻦ ﻣﺒﯿﻌﺎت ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وأدوات اﻟﺪﯾﻦ ﻟﻠﻮﺣﺪات‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬واﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻠﻒ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻘﺮوض اﻟُﻤﻘﺪﱠﻣﺔ ﻷطﺮاف أﺧﺮى )ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺴﻠﻒ واﻟﻘﺮوض‬ ‫)ه(اﻟ ﱡ‬
‫اﻟُﻤﻘﺪﱠﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ(‪.‬‬
‫ﺴﻠﻒ واﻟﻘﺮوض اﻟُﻤﻘﺪﱠﻣﺔ ﻷطﺮاف أﺧﺮى‬ ‫)و( اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟُﻤﺴﺘﻠَﻤﺔ ﻣﻦ ﺗﺴﺪﯾﺪ اﻟ ﱡ‬
‫ﺴﻠﻒ واﻟﻘﺮوض ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ(‪.‬‬ ‫)ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟ ﱡ‬
‫)ز( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬وﻋﻘﻮد اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺘﱡﻢ ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫أﻧﮭﺎ أﻧﺸﻄﺔ ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ -‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪:‬‬

‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ؛ ھﻲ أﻧﺸﻄﺔ ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮭﺎ ﺗﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﺠﻢ وﺗﻜﻮﯾﻦ ﺣﻘﻮق اﻟِﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟُﻤﺴﺎَھﻢ‬
‫ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﺮوض اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﮭﺎ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺳﻨَﺪات دﯾﻦ ﻏﯿﺮ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ‪ ،‬وﻗﺮوض‪،‬‬ ‫)أ( اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ إﺻﺪار َ‬
‫وﻛﻤﺒﯿﺎﻻت‪ ،‬وﺳﻨﺪات‪ ،‬ورھﻮﻧﺎت‪ ،‬وﻗﺮوض أﺧﺮى ﻗﺼﯿﺮة أو طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﺔ‪.‬‬
‫)ج( اﻟﺪﱡﻓﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ؛ ﻟﺘﺨﻔﯿﺾ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﯾﺠﺎر‬
‫ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫ﻋْﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ 2/5‬إﻋﺪاد و َ‬
‫ﯾُﻈِﮭﺮ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﻌﺎم ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫اﻟ* ‪+‬ﻓﻘ ﺎت اﻟ‪0‬ﻘ ‪1 +‬ﺔ ﻣ ‪ 4‬اﻷ ﻧ‪ 8 7‬ﺔ اﻟ*‪ 7‬ﻐ ‪:‬ﻠ‪:‬ﺔ‬

‫) ‪(±‬‬
‫اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ اﻻﺳ*>?ﺎر‪A‬ﺔ‬

‫) ‪(±‬‬
‫اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ اﻟ*?‪AB‬ﻠ‪:‬ﺔ‬

‫) =(‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟ‪AH‬ﺎدة )اﻟ‪0‬ﻘ‪ (K‬ﻓﻲ اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟ‪0‬ﻘ‪+‬‬

‫) ‪(±‬‬
‫رﺻ‪ +:‬اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬وﻣﻌﺎدﻻت اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬ﻓﻲ ﺑ‪+‬ا‪1‬ﺔ اﻟﻔ*‪R‬ة‬

‫) =(‬

‫رﺻ‪ +:‬اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬و ﻣﻌﺎدﻻت اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬ﻓﻲ ﻧﻬﺎ‪1‬ﺔ اﻟﻔ*‪R‬ة‬

‫ﺿ ﺢ ‪ :‬ا ﻟ ﮭ ﯿ ﻜ ﻞ ا ﻟ ﻌ ﺎ م ﻟﻘ ﺎ ﺋ ﻤ ﺔ ا ﻟ ﺘ ﺪ ﻓ ﻘ ﺎ ت ا ﻟ ﻨﻘ ﺪ ﯾ ﺔ ﻟ ﺠ ﮭ ﺎ ت ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م‬
‫ﺷ ﻜ ﻞ ﯾﻮ ِ ّ‬
‫وﯾﺴﻤﺢ ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (2‬ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺑﻄﺮﯾﻘﺘﯿﻦ وھﻤﺎ‪:‬‬
‫أوﻻً‪ :‬اﻟﻄﺮﯾﻘ ـﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷ ـﺮة‪ :‬ﺣﯿ ـﺚ ﯾُﻔﺼ ـﺢ ﻋ ـﻦ اﻟﻔﺌ ـﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴ ـﺔ ﻹﺟﻤ ـﺎﻟﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ـﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ـﺔ‬
‫وإﺟﻤـﺎﻟﻲ اﻟﻤـﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ‪ .‬وﻣـﻦ ﺛـﱠﻢ ﯾﺄﺧـﺬ اﻟﮭﯿﻜـﻞ اﻟﻌـﺎم ﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ اﻟﺘـﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ ﺑﺎﺳـﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟ'‪8‬ﻓﻘﺎت اﻟ<ﻘ‪=8‬ﺔ ﻣ? اﻷ ﻧ‪CB‬ﺔ اﻟ'‪B‬ﻐ‪#‬ﻠ‪#‬ﺔ‪:‬‬
‫اﻟ?*‪UT‬ﻼت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫اﻟ?‪+‬ﻓ‪B‬ﻋﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ‪:‬‬

‫‪55‬‬
 ‫×‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﻮِّردﯾﻦ‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ اﻟ*‪7‬ﻐ‪:‬ﻠ‪:‬ﺔ )‪(1‬‬

‫اﻟ'‪8‬ﻓﻘﺎت اﻟ<ﻘ‪=8‬ﺔ ﻣ? اﻷ ﻧ‪CB‬ﺔ اﻻﺳ'‪3H‬ﺎر‪J‬ﺔ‪:‬‬

‫××‬
‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ اﻻﺳ*>?ﺎر‪A‬ﺔ )‪(2‬‬

‫اﻟ'‪8‬ﻓﻘﺎت اﻟ<ﻘ‪=8‬ﺔ ﻣ? اﻷ ﻧ‪CB‬ﺔ اﻟ'‪JK3‬ﻠ‪#‬ﺔ‪:‬‬

‫××‬
‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ اﻟ*?‪AB‬ﻠ‪:‬ﺔ )‪(3‬‬

‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ*‪R‬ة )‪(3+2+1‬‬

‫××‬ ‫رﺻ‪ +:‬اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬وﻣﻌﺎدﻻت اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬أول اﻟ?‪+‬ة‬
‫××‬ ‫رﺻ‪ +:‬اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ وﻣﻌﺎدﻻت اﻟ‪0‬ﻘ‪ +‬آﺧ‪ R‬اﻟ?‪+‬ة‬
‫ﺿ ﺢ ‪ :‬اﻟﮭ ﯿﻜ ﻞ اﻟﻌ ﺎم ﻟﻘ ﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘ ﺎ ت اﻟﻨﻘ ﺪ ﯾﺔ ﻟﺠ ﮭ ﺎ ت ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م ) اﻟﻄ ﺮ ﯾﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺒ ﺎﺷ ﺮ ة (‬
‫ﺷﻜﻞ ﯾُﻮ ِ ّ‬
‫وﻋﻨـﺪ اﺳـﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﯾﻘـﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷـﺮة؛ ﯾﻤﻜـﻦ ﺣﺴـﺎب اﻟﻤﻘﺒﻮﺿـﺎت واﻟﻤـﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ = اﻹﯾﺮادات – اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻐ ﯿﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺬ ﻣ ﻢ اﻟﻤ ﺪ ﯾﻨﺔ = ر ﺻ ﯿ ﺪ اﻟﺬ ﻣ ﻢ اﻟﻤ ﺪ ﯾﻨﺔ آﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪ ة – ر ﺻ ﯿ ﺪ اﻟ ﺬ ﻣ ﻢ اﻟﻤ ﺪ ﯾﻨﺔ أو ل اﻟﻤ ﺪ ة‬
‫‪ -‬اﻟﻤ ﺘﺤ ﺼ ﻼ ت ﻣ ﻦ اﻟﻔﻮ اﺋ ﺪ = اﻟﻔﻮ اﺋ ﺪ – اﻟﺘﻐ ﯿﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻮ اﺋ ﺪ اﻟﻤ ﺴ ﺘﺤ ﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﻮِّردﯾﻦ = اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ‪ +‬اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون – اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻐ ﯿﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺬ ﻣ ﻢ اﻟﺪ اﺋﻨﺔ = ر ﺻ ﯿ ﺪ اﻟ ﺬ ﻣ ﻢ اﻟ ﺪ اﺋﻨﺔ آﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪ ة – ر ﺻ ﯿ ﺪ اﻟ ﺬ ﻣ ﻢ اﻟ ﺪ اﺋﻨﺔ أ و ل ا ﻟ ﻤ ﺪ ة‬
‫‪ -‬ﻣ ﺼ ﺮ و ﻓ ﺎ ت أﺧ ﺮ ى = اﻟﻤ ﺼ ﺮ و ف ‪ +‬اﻟﺘﻐ ﯿﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺼ ﺮ و ف اﻟﻤ ﻘ ﺪ م – اﻟﺘﻐ ﯿﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺼ ﺮ و ف اﻟﻤ ﺴ ﺘﺤ ﻖ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ :‬اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ :‬طﺒﻘﺎ ً ﻟﮭﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾُﻞ ﺻـﺎﻓﻲ اﻟﻔـﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠـﺰ ﻟﻠﺠﮭـﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺂﺛﺎر اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ذات اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺄﯾﱠﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬أو ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋـﻦ ﻣﻘﺒﻮﺿـﺎت‪ ،‬أو‬
‫ﻣ ـﺪﻓﻮﻋﺎت ﻧﻘﺪﯾ ـﺔ ﺗﺸ ـﻐﯿﻠﯿﺔ ﺳ ـﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أو ﻣﺴ ـﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬وﺑﻨ ـﻮد اﻹﯾ ـﺮادات واﻟﻤﺼ ـﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﯾﺄﺧﺬ اﻟﮭﯿﻜـﻞ اﻟﻌـﺎم ﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ اﻟﺘـﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫××‬ ‫ي ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬‫ﯾُﺴﺘﺒﻌَﺪ ﻣﻨﮫ أ ﱡ‬
‫××‬ ‫ي ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪﯾﺔ‬‫ﯾُﺴﺘﺒﻌَﺪ ﻣﻨﮫ أ ﱡ‬
‫××‬ ‫ﯾُﻀﺎف‪ :‬اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫××‬ ‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪56‬‬
 ‫)××(‬ ‫ﺼﻢ‪ :‬اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬‫ﯾُﺨ َ‬
‫)××(‬ ‫اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬

‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ )‪(1‬‬

‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ )‪(2‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫‪......................‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ )‪(3‬‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟ*‪+‬ﻓﻘﺎت اﻟ‪0‬ﻘ‪1+‬ﺔ ﻣ‪ 4‬اﻷﻧ‪87‬ﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ*‪R‬ة )‪(3+2+1‬‬
‫××‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ وﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪ أول اﻟﻤﺪة‬
‫××‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ وﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪ آﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫ﺿ ﺢ ‪ :‬اﻟﮭ ﯿﻜ ﻞ اﻟﻌ ﺎم ﻟﻘ ﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘ ﺎ ت اﻟﻨﻘ ﺪ ﯾﺔ ﻟﺠ ﮭ ﺎ ت ا ﻟ ﻘ ﻄ ﺎ ع ا ﻟ ﻌ ﺎ م ) اﻟﻄ ﺮ ﯾﻘ ﺔ ﻏ ﯿ ﺮ ا ﻟ ﻤ ﺒ ﺎ ﺷ ﺮ ة (‬
‫ﺷﻜﻞ ﯾُﻮ ِ ّ‬
‫ﻀﻞ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌـﺎم ‪ IPSASB‬اﺳـﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﯾﻘـﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷـﺮة‬ ‫وﯾﻔ ِ ّ‬
‫ﻓﻲ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸـﻐﯿﻠﯿﺔ؛ إذ إﻧﮭـﺎ ﺗﻘـ ِﺪّم ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت أﻛﺜـﺮ ﻧﻔﻌـﺎ ً ﻣـﻦ‬
‫اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.25‬‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻹﺣـﺪى اﻟﺠﮭـﺎت أﱠن رﺻـﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ ﻓـﻲ ﺑﺪاﯾـﺔ اﻟﻌـﺎم اﻟﻤـﺎﻟﻲ ﻛـﺎن‬ ‫أظﮭﺮت اﻟ ِ ّ‬
‫‪ 14,000,000‬﷼؛ ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﺑﻠﻎ رﺻﯿﺪُ اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ ﻓـﻲ ﻧﮭﺎﯾـﺔ اﻟﻌـﺎم اﻟﻤـﺎﻟﻲ ﻣﺒﻠـﻎ ‪19.600.000‬‬
‫﷼‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻮﻓﱠﺮت ﻟﻚ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻷﺧﺮى‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮاطﻨﯿﻦ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 29,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﻤﻮِّردﯾﻦ واﻟﺠﮭﺎت اﻟﺪاﻋﻤﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺒﻠﻎ ‪ 6,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻠﻐﺖ ‪ 10,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺼﺮوف اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻧﻘﺪا ً ‪ 5000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺎﻗﺪت اﻟﺠﮭﺔُ ﻋﻠﻰ ﺷﺮاء أﺟﮭﺰة وُﻣﻌﺪﱠات ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 28,000,000‬﷼‪ ،‬دﻓﻌﺖ ﻣﻨﮭﺎ ﻧﻘﺪا ً‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ‪ 500,000,15‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻐﻨﺖ اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﻗﺪ ﺗﱠﻢ ﺑﯿﻌﮭﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 100,000‬﷼‬
‫ﺖ ﻧﻘﺪا ً‪.‬‬
‫ﺼﻠ ْ‬
‫ُﺣ ِ ّ‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2017/2/10‬ﺗﱠﻢ زﯾﺎدة رأس ﻣﺎل اﻟﺠﮭﺔ ﺑﻘﯿﻤﺔ ‪ 20.500.000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺳﺪﱠدﺗﮭﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ دﻋﻤﺎ ً ﻟﻠﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 5,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻢ ﺗﺨﻔﯿﺾ رأس ﻣﺎل اﻟﺠﮭﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪12.500.000‬﷼ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪2017/10/20‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪-:‬‬
‫إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ؟‬
‫‪ 25‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم رﻗﻢ )‪ ،(2‬ﻓﻘﺮة )‪.(28‬‬
‫‪57‬‬
 ‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ‪---------------------------- :‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪:‬‬
‫‪29,000,000‬‬ ‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ واﻟﻌﻤﻼء‬
‫)‪(6,000,000‬‬ ‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﻤﻮردﯾﻦ‬
‫)‪(10,000,000‬‬ ‫اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر‬
‫)‪(5,000,000‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎرات‬
‫‪8.000.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪(15.500.000‬‬ ‫ﺷﺮاء أﺟﮭﺰة وﻣﻌﺪات‬
‫‪100.000‬‬ ‫ﺑﯿﻊ أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫)‪(15.400.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪:‬‬
‫‪20.500.000‬‬ ‫زﯾﺎدة رأس ﻣﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫)‪(12.500.000‬‬ ‫ﻣﺴﺤﻮﺑﺎت وﺗﻮزﯾﻊ أرﺑﺎح اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫‪5.000.000‬‬ ‫دﻋﻢ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ ﻟﺘﻤﻮﯾﻞ اﻟﻨﻔﻘﺎت‬
‫‪13.000.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫‪5.600.000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻖ ﻣﻦ ﺟﻤﯿﻊ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫‪14.000.000‬‬ ‫ﯾُﻀﺎف‪ :‬رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أول اﻟﻔﺘﺮة‬
‫‪19.600.000‬‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬

‫‪58‬‬
 ‫أﺳ ﺌﻠﺔ و ﺣ ﺎﻻ ت ﻋ ﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(1‬‬
‫أظﮭﺮت اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت أن رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ وﻣﻌـﺎدﻻت اﻟﻨﻘـﺪ ﻓـﻲ ‪2017/1/1‬‬
‫ﻛﺎن ‪ 28,000,000‬﷼؛ ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﺑﻠﻎ رﺻﯿﺪُ اﻟﻨﻘﺪ وﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘـﺪ ﻓـﻲ ‪ 2017/12/31‬اﻟﻤـﺎﻟﻲ‬
‫ﻣﺒﻠ ـﻎ ‪ 39,200,000‬﷼‪ .‬وﻗ ـﺪ ﺗ ـﻮﻓﺮت ﻟ ـﻚ اﻟﺒﯿﺎﻧ ـﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿ ـﺔ ﻣ ـﻦ واﻗ ـﻊ اﻟﺴ ـﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ـﺒﯿﺔ‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻷﺧﺮى‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮاطﻨﯿﻦ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 58,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﻤﻮِّردﯾﻦ واﻟﺠﮭﺎت اﻟﺪاﻋﻤﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺒﻠﻎ ‪ 12,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻠﻐﺖ ‪ 20,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺼﺮوف اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻧﻘﺪا ً ‪ 10,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺎﻗﺪت اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺮاء أﺟﮭﺰة وُﻣﻌﺪﱠات ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 38,000,000‬﷼‪ ،‬دﻓﻌﺖ ﻣﻨﮭﺎ ﻧﻘﺪا ً‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ‪ 31,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻐﻨﺖ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﻗﺪ ﺗﱠﻢ ﺑﯿﻌﮭﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 200,000‬﷼‬
‫ﺣﺼﻠﺖ ﻧﻘﺪا ً‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻣﺖ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2017/2/10‬ﺑﺰﯾﺎدة رأس ﻣﺎﻟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺑﻘﯿﻤﺔ‬
‫‪ 41,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺳﺪﱠدﺗﮭﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ دﻋﻤﺎ ً ﻟﻠﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 10,000,000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻔﻀﺖ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ رأس ﻣﺎل اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 25,000,000‬﷼ ﺑﺘﺎرﯾﺦ‬
‫‪2017/10/20‬م‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪2017‬م؛ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﯿـﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟـﺪوﻟﻲ ﻓـﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪.(2‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫اﺳ ﻢ اﻟﺠ ﮭﺔ ‪----------------- :‬‬
‫ﻗ ﺎ ﺋ ﻤ ﺔ ا ﻟ ﺘﺪﻓ ﻖ ا ﻟ ﻨ ﻘ ﺪي‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬م‬

‫‪59‬‬
 ‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(2‬‬
‫اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﯿﺤﺔ ﻓﻲ ﻛِّﻞ ﻋﺒﺎرة ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﯾﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ اﻟﻨﻘﺪ وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪:‬‬ ‫‪ -1‬أ ﱞ‬
‫أ‪ -‬ودﯾﻌﺔ ﻷﺟﻞ ‪ 6‬ﺷﮭﻮر‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أذون ﺧﺰاﻧﺔ ﻟﻤﺪة ‪ 9‬ﺷﮭﻮر‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺳﻨﺪات ُﻣﺘﺪاوﻟﺔ ﺑﺎﻟﺒﻮرﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺎ ھﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺑﺎﻟﺮﯾﺎﻻت ﻟﻠﻨﻘﺪﯾﺔ وُﻣﻌﺎِدﻻﺗﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﻈﮭﺮ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ظﻞ‬
‫ﺗﺒ ِﻨّﻲ اﻟﺠﮭﺔ ﻓﺼﻞ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻘﯿﺪة ﻋﻦ اﻟﻨﻘﺪ وُﻣﻌﺎِدﻻت اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻶﺗﻲ‪:‬‬
‫‪11.000‬﷼‬ ‫أذون ﺧﺰاﻧﺔ ﺗ ُﺴﺘ ََﺤﻖ ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾﻮﻣﺎ ً‬
‫‪100.000‬‬ ‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ُﻣﻘﯿﱠﺪة ﻟﺸﺮاء أراﺿﻲ‬
‫﷼‬
‫‪ 30.000‬﷼‬ ‫و د ﯾﻌ ﺔ ﻷ ﺟ ﻞ ‪ 3‬ﺷ ﮭ ﻮ ر‬
‫‪110.000‬‬ ‫ﺣ ﺴ ﺎ ب ﺟ ﺎر ي‬
‫﷼‬
‫أ‪ 151.000 -‬﷼‪.‬‬
‫ب‪ 251.000 -‬﷼‪.‬‬
‫‪60‬‬
 ‫ج‪ 121.000 -‬﷼‪.‬‬
‫د‪ 140.000 -‬﷼‪.‬‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻏﯿﺮ ﻣﻄﻠﻮب ﻟﻤﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪ‪:‬‬ ‫‪ -3‬أ ﱞ‬
‫أ‪ -‬أن ﯾﻜﻮن ﻗﺎﺑﻼً ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ ﻧﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن ﯾﻜﻮن اﺳﺘﺜﻤﺎرا ً طﻮﯾﻞ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻤﺨﺎطﺮ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻟﻠﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬أن ﯾﻜﻮن ُ‬
‫د‪ -‬أن ﺗﻜﻮن اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪ 2017/12/31‬ﻣﺒﻠﻎ ‪700000‬‬ ‫‪ -4‬ﺑﻠﻎ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻔﺎﺋﺾ ﻹﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﻋﻦ اﻟ ﱠ‬
‫﷼‪ ،‬وﻛﺎﻧﺖ ﻟﺪﯾﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺷــﺮاء أﺻــﻮل طﻮﯾﻠــﺔ اﻷﺟــﻞ ‪ 2000000‬﷼‪ ،‬ﻧﻔــﺎذ أﺻــﻮل ﻏﯿــﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳــﺔ‪ 25000‬﷼‪،‬‬
‫اﺳــﺘﮭﻼك أﺻــﻮل ﺛﺎﺑﺘــﺔ ‪ 800000‬﷼ ‪ ،‬اﻟﺰﯾــﺎدة ﻓــﻲ ﻣــﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﺴــﺘﺤﻘﺔ ‪ 66000‬﷼ ‪،‬‬
‫ﺗﻮزﯾﻌﺎت أرﺑﺎح ُﻣﺴﺘﻠَﻤﺔ ﻧﻘﺪا ً ‪ 265000‬﷼ )ﺗ ُﻌﺎﻟﺠﮭﺎ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻛﻨﺸﺎط اﺳﺘﺜﻤﺎري(‪.‬‬
‫ﻣﺎ ﻣﻘﺪار اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ ﻣـﻦ اﻷﻧﺸـﻄﺔ اﻟﺘﺸـﻐﯿﻠﯿﺔ ﻛﻤـﺎ ﯾﻈﮭـﺮ ﻓـﻲ ﻗﺎﺋﻤـﺔ اﻟﺘـﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾـﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪2017/12/31‬؟‬
‫أ‪ 700.000 -‬﷼‬
‫ب‪ 1.500.000 -‬﷼‬
‫ج‪ 1.591.000 -‬﷼‪.‬‬
‫د‪ 1.865.000 -‬﷼‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺑﻠﻎ ﺻﺎﻓﻲ ﻓﺎﺋﺾ إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ‪ 450000‬﷼ ﻟﻌﺎم ‪ ،2017‬وﻛﺎن اﻟﺒﻨﺪ اﻟﻮﺣﯿﺪ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤـﺔ‬
‫اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﻟﻢ ﯾﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ھـﻮ اﻻﺳـﺘﮭﻼك اﻟـﺬي ﺑﻠـﻎ ‪ 60000‬﷼ ﻋـﻦ اﻟﺴـﻨﺔ‪،‬‬
‫وﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻐﯿّﺮات ﻓﻲ ﻋﻨﺎﺻﺮ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪ 2017‬ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 24500‬زﯾﺎدة‬ ‫ذﻣﻢ ﻣﺪﯾﻨﺔ )ﺻﺎﻓﻲ(‬
‫‪ 15000‬ﻧﻘﺺ‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪ 18200‬ﻧﻘﺺ‬ ‫ذﻣﻢ داﺋﻨﺔ‬
‫ﻣﺎ ﻣﻘﺪار اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪2017‬؟‬
‫أ‪ 452.300 -‬﷼‪.‬‬
‫ب‪ 482.300 -‬﷼‪.‬‬
‫ج‪ 510.000 -‬﷼‬
‫د‪ 567.700 -‬﷼‪.‬‬
‫‪ -6‬أ ُﺗﯿ َﺤـﺖ ﻟـﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿـﺔ‪ ،‬واﻟﺘـﻲ ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺈﺣـﺪى اﻟﺠﮭـﺎت ﻋـﻦ اﻟﺴـﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿـﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪2017/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ 440000‬﷼‬ ‫ﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬ ‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ُﻣﺤ ﱠ‬
‫‪ 6000‬﷼‬ ‫ﺼﻞ‬
‫إﯾﺠﺎر ُﻣﺤ ﱠ‬
‫‪ 260000‬﷼‬ ‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﻮِّردﯾﻦ واﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬
‫‪ 16000‬﷼‬ ‫ﺷﺮاء ُﻣﻌﺪﱠات ﻧﻘﺪا ً‬
‫‪ 54000‬﷼‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫‪61‬‬
 ‫ﻣﺎ ﻣﻘﺪاُر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪2017‬؟‬
‫أ‪ 110.000 -‬﷼‪.‬‬
‫ب‪ 126.000 -‬﷼‪.‬‬
‫ﺟـ‪ 132.000 -‬﷼‪.‬‬
‫د‪ 170.000 -‬﷼‬
‫ذ‪-‬‬
‫ي ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﯾُﺤﺘَﻤﻞ أﱠﻻ ﯾﺪﺧَﻞ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭـﺔ وﻓﻘـﺎ ً ﻟﻤﻌـﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ‬ ‫‪ -7‬أ ﱞ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم؟‬
‫أ‪ -‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﻤﻮِّردﯾﻦ‪.‬‬
‫ﺟـ ‪ -‬ﺷﺮاء أوراق ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺑﻌﻤﻠﺔ أﺟﻨﺒﯿﺔ ﻧﻘﺪا ً‪.‬‬
‫ر‪ -‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ز‪-‬‬
‫ج ﻛﱡﻞ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺤﺖ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا‪:‬‬ ‫‪ -8‬ﺗﻨﺪر ُ‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺼﯿﻞ ﻗﺮوض ﺳﺒﻖ ﻣﻨﺤﮭﺎ ﻟﻠﻐﯿﺮ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﺻﺪار ﺳﻨﺪات أو أوراق دﻓﻊ طﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫ﺟـ ‪ -‬ﺷﺮاء أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫د – ﺑﯿﻊ اﺳﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬
‫‪ -9‬إذا أ ُﺗﯿ َﺤـﺖ ﻟـﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿـﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺈﺣـﺪى اﻟﺠﮭـﺎت ﻋـﻦ اﻟﺴـﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿـﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪:2016/12/31‬‬
‫‪ 40000‬﷼‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ‬
‫‪ 30000‬﷼‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ 4000‬﷼‬ ‫اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎھﻤﯿﻦ‬
‫‪ 24000‬﷼‬ ‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ إﺻﺪار ﺳﻨﺪات‬
‫‪ 12000‬﷼‬ ‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺮ ِدّ ﺳﻨﺪات‬
‫ﻓﻤﺎ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ؟‬
‫أ‪ 48.000 -‬﷼‬
‫ب‪ 18.000 -‬﷼‬
‫ﺟـ ‪ 12000 -‬﷼‪.‬‬
‫س‪ 36000 -‬﷼‬

‫‪ -10‬إذا أ ُﺗﯿَﺤﺖ ﻟﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿـﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺈﺣـﺪى اﻟﺠﮭـﺎت ﻋـﻦ اﻟﺴـﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿـﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪:2017/12/31‬‬
‫‪ 21000‬﷼‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺑﯿﻊ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ 8000‬﷼‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت رأﺳﻤﺎﻟﯿﺔ ﻹﺻﻼح أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪62‬‬
‫‪ 25000‬﷼‬ ‫ض ﻟﻠﺠﮭﺔ‬‫ﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻋﻦ ﻣﺼﺎدرة أرا ٍ‬ ‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ُﻣﺤ ﱠ‬
‫‪ 32000‬﷼‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ 6000‬﷼‬ ‫ﺳﺪاد ﺗﻮزﯾﻌﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ‬
‫ﻓﻤﺎ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ؟ أ‪ -‬ﺻﻔﺮ‪.‬‬
‫ب‪ (6000) -‬﷼‪.‬‬
‫ﺟـ ‪ 14000 -‬﷼‬
‫د‪ (11000) -‬﷼‬

‫‪63‬‬
 ‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫رﻗﻢ )‪ :(3‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻐﯿﺮات‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻷﺧﻄﺎء‬

‫‪64‬‬
 ‫‪ .1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ض ﻣﻔﮭﻮم ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬ ‫ﺗﺘﻨﺎول ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة ﻋﺮ َ‬
‫واﻷﺧﻄﺎء‪ ،‬وﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻛٍّﻞ ﻣﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﯾﻨﺒﻐﻲ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻤﺎُم اﻟﻤﺘﺪرب ﺑﺎﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ﻣﻔﮭﻮم ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ ﻣﻔﮭﻮم ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺧطﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ھﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ف اﻟﻤﻌﯿﺎُر إﻟﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﺧﺘﯿﺎر وﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬ ‫ﯾﮭﺪ ُ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪،‬‬
‫وﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ وذﻟﻚ ﺑﮭﺪف ﺗﻌﺰﯾﺰ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻼءﻣﺔ واﻟﻤﺼﺪاﻗﯿﺔ‪،‬‬
‫وﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.26‬‬
‫‪ِ .3‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ﺐ ﺗﻄﺒﯿﻖ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻨﺪ اﺧﺘﯿﺎر وﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‪ ،‬واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﺗﺼﺤﯿﺢ‬
‫اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.27‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ھﻲ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻷﺳﺲ واﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟُﻤﺤﺪﱠدة اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺘﺒﻨﺎھﺎ اﻟﺠﮭﺔ ﻓﻲ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ھﻮ ﺗﻌﺪﯾٌﻞ ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﯾﺔ ﻷﺻِﻞ أو اﻟﺘﺰام أو‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻻﺳﺘﮭﻼك اﻟﺪوري‪ ،‬اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻮﺿﻊ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪،‬‬
‫واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ واﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﮭﺎ‪ .‬وﺗﻨﺘﺞ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات ﻣﻦ‬

‫‪ 26‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ ،(3‬ﻓﻘﺮة )‪.(1‬‬

‫‪ 27‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ ،(3‬ﻓﻘﺮات )‪.(2:1‬‬
‫‪65‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬أو اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﮭﻲ ﻻ ﺗ ُﻌﺘﺒَﺮ ﺗﺼﺤﯿﺤﺎ ً ﻷﺧﻄﺎء‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ :‬ھﻮ ﺗﻄﺒﯿُﻖ ﺳﯿﺎﺳٍﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺟﺪﯾﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻷﺣﺪاث‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻄﺒّﻖ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ داﺋﻤﺎ ً‪.‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﻌﺮض ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪:‬ھﻮ ﺗﻌﺪﯾُﻞ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫وﻗﯿﺎﺳﮭﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ أن ﺧﻄﺄ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻢ ﯾﺤﺪث أﺑﺪا ً‪.‬‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ :‬ﺗ ُﻄﺒﱠﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﻘُﻊ ﺑﻌﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺛِﺮ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺐ ﻣﺎ ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑٍﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺒﺬل اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺠﮭﺪَ اﻟﻤﻌﻘﻮل ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪،‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ‪ :‬ﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﻣﺘﻄﻠ ٌ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫أﺧﻄﺎء اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ھﻲ إﻏﻔﺎل ﺑﯿﺎﻧﺎت‪ ،‬أو ﻋﺮض ﺑﯿﺎﻧﺎت ﺧﻄﺄ ﻟﻮاﺣٍﺪ أو أﻛﺜﺮ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وھﻲ ﺗﺸﻤﻞ‪ :‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺤﺴﺎﺑﯿﺔ‪ ،‬وأﺧﻄﺎء ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺴﮭﻮ‪ ،‬واﻟﺘﻔﺴﯿﺮات اﻟﺨﻄﺄ ﻟﻠﺤﻘﺎﺋﻖ‪ ،‬واﻻﺣﺘﯿﺎل‪.‬‬
‫اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪ :‬ﯾُﻌﺘﺒَﺮ إﻏﻔﺎل ﺑﻨﻮٍد ُﻣﻌﯿﱠﻨﺔ‪ ،‬أو ﻋﺮﺿﮭﺎ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺧﻄﺄ؛ ذا أھﻤﯿٍﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻧﺴﺒﯿٍﺔ إذا ﻛﺎن ﯾﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮھﺮي ﻓﻲ ﻗﺮارات ُﻣﺴﺘﺨِﺪﻣﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬اﺧﺘﯿﺎر وﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ؛ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻷﺳﺲ واﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم‬ ‫ﯾُﻘ َ‬
‫اﻟﺠﮭﺔُ ﺑﺘﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد وﻋﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬طﺮق ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون‪ ،‬وطﺮق‬
‫إھﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ .‬وﻟﻘﺪ ﻣﯿﱠﺰ اﻟﻤﻌﯿﺎُر ﺑﯿﻦ ﺣﺎﻟﺘﯿﻦ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬وﺟﻮد ﻣﻌﯿﺎر أو ﺗﻔﺴﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫دوﻟﻲ ﯾﺤ ِﺪّد اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ أو اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث‬
‫ﻣﺤﱠﻞ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‪ :‬ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﻌﯿﺎر أو ﺗﻔﺴﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ دوﻟﻲ ﯾﺤ ِﺪّد‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ أو اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أﺣﺪاث أو ظﺮوف‬
‫ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪُم اﻹدارة ﺣﻜﻤﮭﺎ ﻓﻲ اﺧﺘﯿﺎر وﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮭﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﺣﺘﯿﺎﺟﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪ ،‬وﺗﻮﻓﺮ ﻋﻨﺼَﺮ اﻟﻤﺼﺪاﻗﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻌﺪ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻢُ◌ﺳﺘ َﺨﺪَﻣﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺠ ُ‬
‫ﺐ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ أن ﺗﻄﺒﻘﮭﺎ ﺑﺸﻜٍﻞ ﺛﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ اﻷﺣﺪاث واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﮭﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﺠﮭﺔ‬
‫ﺗﻐﯿﯿُﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ إذا‪:‬‬
‫‪ -‬اﻗﺘﻀﻰ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ أو ﺗﻔﺴﯿﺮ ﻣﻌﯿﱠﻦ ھﺬا اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ھﺬا اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﺗﻘﺪﯾُﻢ ﺑﯿﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ أﻛﺜﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وأﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔ ﻻﺗﺨﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﻘﻮم‬ ‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﱡﻢ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺠ ُ‬
‫ﺑﺘﻌﺪﯾﻞ اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻜِّﻞ ﻣﻜﻮن ﻣﺘﺄﺛﺮ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻷول ﻓﺘﺮة‬
‫‪66‬‬
‫ﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﻟﻜِّﻞ ﻓﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ‬ ‫ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ واﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻷﺧﺮى اﻟُﻤﻔ َ‬
‫أﻧﮫ ﯾﺘﻢ داﺋﻤﺎ ً ﺗﻄﺒﯿُﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة‪ .‬وذﻟﻚ إﻟﻰ اﻟﺤ ِﺪّ اﻟﺬي ﻻ ﯾﻜﻮن ﻓﯿﮫ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ إﻣﺎ اﻵﺛﺎر اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة أو اﻷﺛﺮ اﻟﺘﺮاﻛﻤﻲ ﻟﻠﺘﻐﯿﯿﺮ‪.‬‬
‫وﻟﻜﻦ إذا ﺗﻌﺬﱠر أو اﺳﺘﺤﺎل ﺗﺤﺪﯾﺪُ اﻷﺛﺮ اﻟﺘﺮاﻛﻤﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺘﻌﺪﯾﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة‪ ،‬ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﻦ أﻗﺮب ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪:‬‬
‫إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ إﺻﺪار ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ ﺟﺪﯾﺪ‪،‬‬
‫وﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪُ ﻣﻘﺪار اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ‪ ،‬وﯾﻜﻮن ﻟﮫ ﺗﺄﺛﯿٌﺮً◌ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ أو اﻟﻔﺘﺮات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﱠﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:28‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻌﺪﯾُﻞ ﻗﺪ ﺗﱠﻢ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻸﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر أم ﻻ‪.‬‬
‫‪ -‬طﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺻﻒ ﻟﻸﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﯾﻜﻮن ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪َ -‬و ْ‬
‫ﻓﻲ ﺣﯿﻦ أﻧﮫ إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﺧﺘﯿﺎرﯾﺎ ً ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﺠﮭﺔ وﻛﺎن‬
‫ي ِ ﻓﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬ ‫ﻟﮭﺬا اﻟﺘﻐﯿﺮ أﺛٌﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ أو اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو أ ّ‬
‫ﻣﻘﺪار اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬طﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﻛﺜﺮ ﺛﻘﺔً وﻣﻼءﻣﺔً‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺷﺮح ﺗﺄﺛﯿﺮ ﺗﻄﺒﯿ ِ‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺪار اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ ﻟﻜِّﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺪار اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫أﺛﻨﺎء ﻋﺎم ‪2017‬م ﻏﯿﱠﺮت إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺳﯿﺎﺳﺘﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺈھﻼك اﻟﻌﻘﺎرات‬
‫واﻵﻻت واﻟُﻤﻌﺪﱠات؛ ﻟﻜﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻟﻜِّﻞ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻞ‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺖ؛ ﻧﻈﺮا ً ﻷﻧﮫ ﯾﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺸﻜﻞ أدق ﻣﻊ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬وﻣﺒﻨﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﯿﻢ ﻣﺤﺪﺛﺔ؛‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻧﮫ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻌﺎم ‪2017‬م‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺳﺠﻼت اﻷﺻﻮل اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ف ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻨﮭﺞ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻟﻜِّﻞ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻞ‪ .‬وﻓﻲ‬ ‫ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ ُﻣﻔﺼﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎ ٍ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪2016‬م ﻛﻠﱠﻔﺖ اﻹدارة ُ إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﺴﺢ ھﻨﺪﺳﻲ ﻟﺘﻘﺪﯾﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺣﻮل اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟُﻤﺤﺘﻔَﻆ ﺑﮭﺎ ﻟﮭﺬا اﻷﺻﻞ وﻗﯿﻤﺘﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬واﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﺨﺮﯾﺪﯾﺔ واﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻺھﻼك ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﺎم ‪2017‬م‪ .‬ﻏﯿﺮ أﱠن دراﺳﺔ اﻟﻤﺴﺢ اﻟﮭﻨﺪﺳﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم أﺳﺎﺳﺎ ً ﻛﺎﻓﯿﺎ ً ﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻤﻜ ّ ِﻮﻧﺎت ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﺘﮭﺎ ﻣﺴﺒﻘﺎ ً ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﺴﻤﺢ‬
‫اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺢ ﺑﺈﻋﺎدة إﻧﺸﺎء ھﺬه اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬

‫‪ 28‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ ،(3‬ﻓﻘﺮات )‪.(35:34‬‬

‫‪67‬‬
 ‫وﻗﺪ ﺑﺤﺜﺖ إدارة اﻟﺠﮭﺔ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ھﺬا اﻟﺘﻐﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬وﻗﱠﺮرت أﻧﮫ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻤﻜﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺎ ً ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮ إﻟﻰ ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻟﻜِّﻞ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻞ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‬
‫أو ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ أﻗﺮب ﺗﺎرﯾﺦ ﺳﺎﺑﻖ ﻟﺒﺪاﯾﺔ ﻋﺎم ‪2017‬م‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة ﻟﻠﺠﮭﺔ ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺑﺪاﯾﺔً‬
‫ﺼﺖ اﻹدارة إﻟﻰ أﻧﮫ ﯾﺠ ُ‬‫ﻟﺬﻟﻚ ﺧﻠُ َ‬
‫ﻣﻦ ﻋﺎم ‪2017‬م‪.‬‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟُﻤﻌﱠﺪات‬
‫‪60.000‬‬ ‫اﻟﺘﻜ ﻠﻔﺔ‬
‫)‪(24.000‬‬ ‫ﻣ ﺠ ﻤ ﻊ اﻹ ھ ﻼ ك اﻟﺴ ﺎﺑﻖ‬
‫‪36.000‬‬ ‫ﺻ ﺎﻓ ﻲ ا ﻟﻘ ﯿ ﻤ ﺔ ا ﻟ ﺪ ﻓ ﺘ ﺮ ﯾ ﺔ‬
‫‪6.000‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻹھﻼك اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻌﺎم ‪) 2017‬أﺳﺎس ﻗﺪﯾﻢ(‬
‫ﻧ ﺘ ﺎ ﺋﺞ ا ﻟﺪ ر ا ﺳ ﺔ ا ﻟ ﮭ ﻨﺪ ﺳ ﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻘ ﯿﯿﻢ ﺑﺎﻟﻘ ﯿﻤ ﺔ اﻟﻌ ﺎد ﻟﺔ‬
‫‪30.000‬‬ ‫ﻣ ﻜ ﻮ ن ) أ(‬
‫‪15.000‬‬ ‫ﻣﻜﻮن )ب (‬
‫‪6.000‬‬ ‫ﻣﻜﻮن )ج (‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ اﻟﻤﻘﱠﺪرة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫‪3.000‬‬ ‫ﻣ ﻜ ﻮ ن ) أ(‬
‫‪1500‬‬ ‫ﻣﻜﻮن )ب (‬
‫‪600‬‬ ‫ﻣﻜﻮن )ج (‬
‫ﻣ ﺘ ﻮ ﺳ ﻂ ا ﻟ ﻌ ﻤ ﺮ ا ﻟﻤ ﺘ ﺒ ﻘ ﻲ ﻟ ﻸ ﺻ ﻮ ل ) ﺑ ﺎ ﻟ ﺴ ﻨ ﻮ ا ت (‬
‫‪ 9‬ﺳ ﻧو ات‬ ‫ﻣ ﻜ ﻮ ن ) أ(‬
‫‪ 6‬ﺳ ﻧو ات‬ ‫ﻣﻜﻮن )ب (‬
‫‪ 5‬ﺳ ﻧو ات‬ ‫ﻣﻜﻮن )ج (‬
‫اﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬وﺑﯿﺎن اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.3‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻞ = ‪ 51.000= 6.000+15.000+30.000‬﷼‬
‫اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟُﻤﻌﺪﱠات = ‪ 15.000 = 36.000 – 51.000‬﷼‪.‬‬
‫ﻣﺼﺮوف إھﻼك اﻟﻤﻜﻮن )أ( = ‪ 3.000= 9/ 30.000 – 30.000‬﷼‬
‫ﻣﺼﺮوف إھﻼك اﻟﻤﻜﻮن )ب( = ‪ 2.250= 6/ 1500 –15.000‬﷼‪.‬‬
‫ﻣﺼﺮوف إھﻼك اﻟﻤﻜﻮن )ج( = ‪ 1.080 = 5 / 600 – 6.000‬﷼‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺼﺮوف إھﻼك ‪6.330 = 2017‬‬
‫اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻨﺬ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﺎم ‪2017‬م ﻏﯿﱠﺮت اﻟﺠﮭﺔ ﺳﯿﺎﺳﺘﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻓﻲ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪،‬‬
‫و اﻟُﻤﻌﺪﱠات؛ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻨﮭﺞ ﻋﻨﺎﺻﺮ أﻛﺜﺮ اﻛﺘﻤﺎﻻً )ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻟﻜِّﻞ ﻣﻜﻮن(‪،‬‬
‫‪68‬‬
‫وﺗﻌﺘﻘﺪ اﻹدارة ﺑﺄﱠن ھﺬه اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ ﺗﻘ ِﺪّم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وأﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔ؛ ﻷﻧﮭﺎ ﺗﺘﻨﺎول ﺑﺪﻗﺔ‬
‫أﻛﺒﺮ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟُﻤﻌﺪﱠات‪ ،‬وﺗﺴﺘﻨﺪُ إﻟﻲ ﻗﯿﻢ ﺣﺪﯾﺜﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ‬
‫ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺑﺪاﯾﺔً ﻣﻦ ﻋﺎم ‪2017‬م؛ ﻷﻧﮫ ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﯾﺮ آﺛﺎر اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﻠﺴﯿﺎﺳﺔ‬
‫ي ِ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺒﻜﺮ‪ ،‬وﻋﻠﯿﮫ؛ ﻓﺈن اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﺠﺪﯾﺪة ﻟﯿﺲ ﻟﮭﺎ أﺛٌﺮ‬‫إﻣﺎ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﻦ أ ّ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻜُﻤُﻦ اﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫)أ( زﯾﺎدة اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﱠﺠﻞ ﻟﻠﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟُﻤﻌﺪﱠات ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪ 15.000‬﷼‪.‬‬
‫)ب( إﻧﺸﺎء اﺣﺘﯿﺎطﻲ إﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﺑﻘﯿﻤﺔ ‪ 15.000‬﷼‪.‬‬
‫)ج( زﯾﺎدة ﻣﺼﺮوف اﻹھﻼك ﺑﻘﯿﻤﺔ ‪ 330‬﷼‪.‬‬
‫‪ .7‬اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪:‬‬
‫ﯾُﻌﺘﺒَﺮ اﺳﺘﺨﺪاُم اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﺔ ﺟﺰءا ً أﺳﺎﺳﯿﺎ ً ﻣﻦ إﻋﺪاِد اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﻀﻌﻒ ﻣﻦ‬
‫ي ِ أﺻﻞ أو‬ ‫ﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﯾﺔ ﻷ ّ‬ ‫ﻣﻮﺛﻮﻗﯿﺘﮭﺎ‪ .‬وﯾُﻘ َ‬
‫ي ِ أﺻﻞ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫اﻟﺘﺰام أو ﺗﻌﺪﯾﻞ ﻗﯿﻤﺔ اﻻﺳﺘﮭﻼك اﻟﺪوري ﻷ ّ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﺪﯾﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ؛ ﻧﺘﯿﺠﺔً ﻟﻌﺪم ﺗﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪ -‬إﯾﺮادات اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟُﻤﻘﺪﱠر ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﻗﯿﻤﺔ اﻟﻨﻔﺎﯾﺔ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺎدم اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻀﻤﺎن‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ؛ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎُر ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻛﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ؛ ﯾﺠﺐ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﺣﺎﻟﺘﯿﻦ؛ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪:‬‬
‫إذا ﻛﺎن ﻧﻄﺎُق اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ أدﱠى إﻟﻰ ﻧﺸﺄة ﺗﻐﯿﺮات ﻓﻲ أﺻﻮل‬
‫واﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬أو ﻓﻲ أﺣﺪ ﺑﻨﻮد ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﯾﺘﻢ‬
‫ف ﺑﺄﺛﺮ ھﺬا اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﯾﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام أو اﻟﻘﯿﻤﺔ‬ ‫اﻻﻋﺘﺮا ُ‬
‫اﻟﺪﻓﺘﺮﯾﺔ ﻟﺒﻨﺪ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ .‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻀﻤﯿﻨﮫ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻐﯿﺮ‪ ،‬إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﯾﺆﺛﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻐﯿﺮ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻐﯿﺮ ﯾﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻛﻠﯿﮭﻤﺎ‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ‪:‬‬ ‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺪوث ﺗﻐﯿﱡﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﯾﺠ ُ‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ طﺒﯿﻌﺔ وﺣﺠﻢ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺬي ﯾﻜﻮن ﻟﮫ ﺗﺄﺛﯿٌﺮ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬أو ﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﯾﻜﻮن ﻟﮫ ﺗﺄﺛﯿٌﺮ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪،‬‬

‫‪69‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﯾﺮ ذﻟﻚ اﻷﺛﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺣﺠﻢ اﻷﺛﺮ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ؛ ﻷن‬
‫ﺗﻘﺪﯾﺮه ﻏﯿﺮ ﻣﻤﻜﻦ ‪ -‬ﻓﺈﻧﮫ ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺤﻘﯿﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺑﺸﺮاء ﻣﺒﻨﻰ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 600.000‬﷼‪ ،‬وﻗُ ِﺪّر ﻋﻤﺮه اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺒﺪاﯾﺔ‬
‫ﺑﻤﺪة ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‪ ،‬وﺑﺪون ﻗﯿﻤﺔ ﺧﺮدة‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﯿﻞ إھﻼك اﻟﻤﺒﻨﻰ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪ ،‬وﻓﻲ أول ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪2017‬م ﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻠﻤﺒﻨﻰ؛ ﺣﯿﺚ ﻗُ ِﺪّر ﻋﻤﺮه‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻜﻠﻲ ﺑﺄﻧﮫ ﺳﻮف ﯾﺼﻞ إﻟﻰ ‪ 25‬ﺳﻨﺔً‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫ﺑﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪:3‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ھﺬا اﻟﻤﻮﻗﻒ ﯾﻤﺜﻞ ﺗﻐﯿﯿﺮا ً ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫‪ 600.000‬﷼‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫ﻧﺎﻗﺼﺎ ً‪ :‬ﻣﺠﻤﻊ إھﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ )‪ 5 *40000‬ﺳﻨﻮات ( ‪ 200.000‬﷼‬
‫‪ 400.000‬﷼‬ ‫= اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﯾﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﻧﻲ ﻓﻲ ‪2016/12\31‬‬
‫وﯾﺘﱡﻢ ﺣﺴﺎب ﻣﺼﺮوف إھﻼك اﻟﻤﺒﻨﻰ ﻋﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2107‬ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻹھﻼك = اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﯾﺔ ﻟﻸﺻﻞ ‪ /‬اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻟﮫ‬
‫=‪ 25 / 400.000‬ﺳﻨﺔ – ‪ 5‬ﺳﻨﻮات =‪ 20.000‬﷼‬
‫وﯾﻜﻮن ﻗﯿﺪ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻹھﻼك ﻋﻦ ‪ 2017‬ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 20.000‬ﻣﻦ ﺣـ ‪ /‬ﻣﺼﺮوف إھﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫‪ 20.000‬اﻟﻲ ﺣـ ‪ /‬ﻣﺠﻤﻊ إھﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫ﻣﻊ ُﻣﻼﺣﻈﺔ أن اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺬا اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ﺳﯿﻜﻮن ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ‪2017‬م‬
‫واﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬وﻟﯿﺲ ﻟﮫ ﺗﺄﺛﯿٌﺮ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء‪:‬‬
‫ﺗﻨﺸﺄ اﻷﺧﻄﺎء ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف أو ﻗﯿﺎس أو ﻋﺮض ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫§ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ ﻣﺒﺪأ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻏﯿﺮ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﯿﮫ إﻟﻰ ﻣﺒﺪأ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﯿﮫ؛‬
‫ﺣﯿﺚ ﯾﻌﻨﻲ ذﻟﻚ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﺮوﺿﺔً ﺑﺸﻜٍﻞ ﻏﯿﺮ‬
‫ﺻﺤﯿﺢ؛ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﺒﺪأ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻏﯿﺮ ﺳﻠﯿﻢ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ اﻟﺘﻐﯿﱡﺮ ﻣﻦ‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬
‫§ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺤﺴﺎﺑﯿﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺠﻤﻊ واﻟﻄﺮح وﺧﻼﻓﮫ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻗﻮاﺋﻢ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎب ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫§ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث؛ ﻷن اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات ﻛﺎﻧﺖ ُﻣﻌﺪﱠة ﻓﻲ اﻟﺒﺪاﯾﺔ‬
‫ﺑﺴﻮء ﻧﯿﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ اﺳﺘﺨﺪاُم ﻣﻌﺪل أھﻼك ﻏﯿﺮ واﻗﻌﻲ ﺑﺼﻮرة واﺿﺤﺔ‪.‬‬
‫§ ﺣﺪوث ﺑﻌﺾ اﻹھﻤﺎل‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬ﻋﺪم إﺛﺒﺎت اﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬أو ﺗﺄﺟﯿﻞ ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬
‫وإﯾﺮادات ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫§ ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻋﺪم اﺳﺘﺨﺪام ﻗﯿﻤﺔ اﻟﺨﺮدة ﻓﻲ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﻤﻘﺪار اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻺھﻼك ﻓﻲ طﺮﯾﻘﺔ اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪.‬‬
‫§ اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻏﯿﺮ اﻟﺼﺤﯿﺢ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻛﻤﺼﺮوف‪ ،‬وﻟﯿﺲ أﺻﻞ واﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ ﺗﺼﺤﯿُﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﮭﻤﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻓﻲ‬ ‫وﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺼﺪرة ﺑﻌﺪ اﻛﺘﺸﺎف ﺗﻠﻚ اﻷﺧﻄﺎء ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫)أ( إﻋﺎدة ﻋﺮض اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة أو اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ اﻟﺘﻲ وﻗﻊ‬
‫ﻓﯿﮭﺎ اﻟﺨﻄﺄ أو‬
‫)ب( إذا وﻗﻊ اﻟﺨﻄﺄ ﻗﺒﻞ أول ﻓﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ؛ إﻋﺎدة ﻋﺮض اﻷرﺻﺪة‬
‫اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻷول ﻓﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺠﺐ أن ﺗﻔﺼَﺢ اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬طﺒﯿﻌﺔ ﺧﻄﺄ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﯿﺎن اﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ ﻓﺘﺮات اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺪار اﻟﺘﺼﺤﯿﺢ ﻋﻠﻰ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻗﺪم ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫أﺳ ﺌﻠﺔ و ﺣ ﺎﻻ ت ﻋ ﻤ ﻠﯿﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(1‬‬
‫أﺟﺐ ﻋﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ف ﻣﻦ ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (3‬؟‬ ‫‪ .1‬ﻣﺎ ھﻮ اﻟﮭﺪ ُ‬
‫‪................................................................................................................‬‬
‫‪............... .................................................................................................‬‬
‫‪................................................................................ ................................‬‬
‫‪................................................................................................................‬‬
‫‪................................................ ............................................... .................‬‬

‫‪ .2‬ﻣﺎ ھﻮ ﻧﻄﺎق ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم )‪ (3‬؟‬

‫‪....... .........................................................................................................‬‬
‫‪........................................................................ ........................................‬‬
‫‪................................................................................................................‬‬
‫‪........................................ ............................................... .........................‬‬
‫‪................................................................................................................‬‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(2‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻹﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪2017‬م ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫ﺑ‪#‬ـــــــــــــــــــﺎن‬
‫‪18000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋ‪ a‬ﻗ‪c‬ﻞ اﻟﻔ‪B‬اﺋ‪+‬‬
‫‪-----‬‬ ‫)‪(3000‬‬ ‫ﻣ‪RU‬وف اﻟﻔﺎﺋ‪+‬ة‬
‫‪18000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋ‪a‬‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠ‪ Rَ3‬أن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻣﺖ اﻟﺠﮭﺔُ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪2017‬م ﺑﺘﻐﯿﯿﺮ ﺳﯿﺎﺳﺘﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻜﯿﻔﯿﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻻﻗﺘﺮاض اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺮاء ﻣﺤﻄﺔ ﻛﮭﺮﺑﺎء ﺗﺤﺖ اﻹﻧﺸﺎء؛ ﻟﯿﺘﱠﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ‬
‫اﻟﺠﮭﺔ؛ ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻘﻮم ﺑﺮﺳﻤﻠﺔ اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪ ،‬وذﻟﻚ طﺒﻘﺎ ً ﻟﻠﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺒﺪﯾﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﯿﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 5‬اﻟﺨﺎص ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ -‬وﻗﺪ ﻗﱠﺮرت اﻟﺠﮭﺔ اﻋﺘﺒﺎر ھﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺑﺪﻻً ﻣﻦ رﺳﻤﻠﺘﮭﺎ ﺗﻤﺸﯿﺎ ً ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫اﻟﻘﯿﺎﺳﯿﺔ اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺨﺎص ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض؛ ﻷﻧﮫ ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮭﺎ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﻛﺜﺮ ﺷﻔﺎﻓﯿﺔً‬
‫ﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ؛ وﻷﻧﮭﺎ ﺗﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ؛ ﻣﻤﺎ ﯾﺠﻌﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫أﻛﺜﺮ ﻗﺎﺑﻠﯿﺔً ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ي ِ إھﻼك ﻋﻠﻰ ﻣﺤﻄﺔ اﻟﻜﮭﺮﺑﺎء ﻟﻌﺪم اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﺑﻌﺪ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﺣﺘﺴﺎب أ ّ‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻎ رﺻﯿﺪ أول اﻟﻤﺪة ﻟﻠﻔﺎﺋﺾ اﻟﺘﺮاﻛﻤﻲ ﻟﻌﺎم ‪ 2016‬ﻣﺒﻠﻎ ‪ 20000‬﷼‪ ،‬وﺑﻠﻎ رﺻﯿﺪ أﺧﺮ‬
‫اﻟﻤﺪة ‪38.000‬﷼‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض اﻟﺘﻲ ﺗﱠﻢ رﺳﻤﻠﺘﮭﺎ ﻋﺎم ‪ 2016‬ﻣﺒﻠﻎ ‪ 2600‬﷼‪ ،‬واﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻨﺔ ‪ 2016‬ﻣﺒﻠﻎ ‪ 5200‬﷼‪.‬‬
‫طَﻮال اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﻜﻦ‬‫‪ -‬ﻛﺎن ﻟﺪى اﻟﺠﮭﺔ ﻣﺎ ﻗﯿﻤﺘﮫ ‪ 10.000‬﷼ ﻣﻦ رأس اﻟﻤﺎل اﻟُﻤﺴﺎَھﻢ ﺑﮫ ُ‬
‫ي ﻋﻨﺎﺻﺮ أﺧﺮى ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ‪.‬‬ ‫ﻟﺪﯾﮭﺎ أ ﱡ‬
‫اﻟ‪C3‬ﻠ‪K‬ب‪:‬‬
‫إﻋﺎدة إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ طﺒﻘﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﯿﺎﺳﯿﺔ واﻷﺛﺮ اﻟﺮﺟﻌﻰ‪ ،‬ﻣﻊ ﻋﻤﻞ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪ .‬وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ )‪.(3‬‬

‫اﻹﺟﺎ‪X‬ﺔ‪:‬‬
‫§ اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ‪ - ----------- :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻌﺪ ﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ ‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫ﺑ‪#‬ـــــــــــــــــــﺎن‬
‫اﻟﻔﺎﺋ‪ Z‬ﻗ(ﻞ اﻟﻔ‪K‬اﺋ‪8‬‬
‫ﻣ\‪$‬وف اﻟﻔﺎﺋ‪8‬ة‬
‫اﻟﻔﺎﺋ‪Z‬‬

‫وُ‪J‬ﻼَﺣ‪ c‬ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫§ اﺳﻢ اﻟﺠﮭﺔ‪ - - ----------- :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ /‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪:‬‬
‫اﻹﺟ‪3‬ﺎﻟﻲ‬ ‫)ﻣﻌﺎد‬ ‫أرس اﻟ‪3‬ﺎل‬ ‫ﺑ‪#‬ـــــــــــــــــــﺎن‬
‫ﺑ‪#‬ﺎﻧﻪ(‬ ‫اﻟُ‪g3‬ﺎَﻫ‪X i‬ﻪ‬
‫اﻟﻔﺎﺋ‪Z‬‬
‫اﻟ‪'3‬ا‪$‬ﻛ‪i‬‬
‫رﺻ‪ 8#‬أول اﻟ‪83‬ة ﻟﻠﻔﺎﺋ‪ Z‬اﻟ'ا‪$‬ﻛ‪3‬ﻲ ﻗ(ﻞ اﻟ'ﻌ‪8‬ﯾﻞ‬
‫اﻟ'ﻐ‪##‬ا‪$‬ت ﻓﻲ اﻟ‪o3‬ﺎﺳ(‪#‬ﺔ اﻟ‪p‬ﺎﺻﺔ ﺑ‪$‬ﺳ‪3‬ﻠﺔ اﻟﻔ‪K‬اﺋ‪8‬‬
‫رﺻ‪ 8#‬أول اﻟ‪83‬ة ‪X‬ﻌ‪ 8‬اﻟ'ﻌ‪8‬ﯾﻞ‬
‫ﻓﺎﺋ‪ Z‬اﻟ‪<g‬ﺔ اﻟ‪'<3‬ﻬ‪#‬ﺔ ﻓﻲ ‪2016/12/31‬‬

‫‪73‬‬
 ‫اﻟ‪$‬ﺻ‪ 8#‬ﻓﻲ ‪2016/12/31‬‬
‫ﻓﺎﺋ‪ Z‬اﻟ‪<g‬ﺔ اﻟ‪'<3‬ﻬ‪#‬ﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬‬
‫رﺻ‪ 8#‬اﻹﻗﻔﺎل ﻓﻲ ‪2017/12/31‬‬

‫اﻹ=‪s‬ﺎﺣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘ‪K‬اﺋ‪ i‬اﻟ‪3‬ﺎﻟ‪#‬ﺔ‪:‬‬

‫‪j‬ﺎﻟ‪AR‬ﺎل‬ ‫اﻷﺛ‪ R‬ﻋﻠﻰ ﻋﺎم ‪2016‬‬
‫)اﻟ‪AH‬ﺎدة( ﻓﻲ ﻣ‪RU‬وف اﻟﻔﺎﺋ‪+‬ة‬
‫)اﻻﻧ‪k‬ﻔﺎض( ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺋ‪a‬‬
‫اﻷﺛ‪ R‬ﻋﻠﻰ اﻟﻔ*ا‪R‬ت اﻟ*ﻲ ﺗ‪2016 ocn‬‬
‫)اﻻﻧ‪k‬ﻔﺎض( ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺋ‪a‬‬
‫)اﻻﻧ‪k‬ﻔﺎض( ﻓﻲ اﻷﺻ‪B‬ل ﻓﻲ ﺳ‪:‬ﺎق اﻹﻧ‪7‬ﺎء وﻓﻲ اﻟﻔﺎﺋ‪ a‬اﻟ?*ا‪R‬ﻛ‪t‬‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(3‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺑﺸﺮاء ﻣﺒﻨﻰ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 300.000‬﷼‪ ،‬وﻗُ ِﺪّر ﻋﻤﺮه اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺒﺪاﯾﺔ‬
‫ﺑﻤﺪة ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‪ ،‬وﺑﺪون ﻗﯿﻤﺔ ﺧﺮدة‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﯿﻞ إھﻼك اﻟﻤﺒﻨﻰ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪ ،‬وﻓﻲ أول ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪2017‬م ﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾُﻞ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻠﻤﺒﻨﻰ؛ ﺣﯿﺚ ﻗ ِﺪّر ﻋﻤﺮه‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻜﻠﻲ ﺑﺄﻧﮫ ﺳﻮف ﯾﺼﻞ إﻟﻰ ‪ 25‬ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪:3‬‬
‫‪َ .1‬ﺣِّ‪+‬د ﻧ‪B‬ع ھﺬا اﻟﻤﻮﻗﻒ؟‬
‫‪ .2‬إ ﺟ ﺮ ا ء ا ﻟ ﻤ ﻌ ﺎ ﻟ ﺠ ﺔ ا ﻟ ﻤ ﺤ ﺎ ﺳ ﺒ ﯿ ﺔ ا ﻟ ﻤ ﻼ ﺋ ﻤ ﺔ ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫‪َ .1‬ﺣِّ‪+‬د ﻧ‪B‬ع ﻫ‪z‬ا اﻟ?‪B‬ﻗﻒ؟‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................... ............................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪.......................................................... ........................................................‬‬
‫‪ .2‬إﺟا‪R‬ء اﻟ?ﻌﺎﻟ•ﺔ اﻟ?‪T‬ﺎﺳ‪:c‬ﺔ اﻟ?ﻼﺋ?ﺔ؟‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................. ....................................................‬‬
‫‪...................................................................................... ............................‬‬
‫‪.................................. ................................................................................‬‬
‫‪.......................................................... ........................................................‬‬
‫‪74‬‬
 ‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻋﻤﻠﻲ )‪:(4‬‬
‫َﺣ ِﺪّد ﻣﺪى ﺻﺤﺔ أو ﺧﻄﺄ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫س اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوف أو اﻹﯾﺮاد ﻋﻨﺪ ﻗﺒﺾ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻐﺾ‬ ‫‪ .1‬ﯾﻘﻮم أﺳﺎ ُ‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﺒﻊ ﻟﮭﺎ ھﺬا اﻟﻤﺼﺮوف أو اﻹﯾﺮاد )‬
‫‪ .2‬ﻻ ﯾﻤﻜﻨﻨﺎ اﻋﺘﺒﺎُر اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺧﻄﺎء ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻔﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫(‪.‬‬ ‫)‬
‫‪ .3‬ﯾُﻌﺘﺒَﺮ إﻏﻔﺎل ﺑﻨﻮد ﻣﻌﯿﻨﺔ أو ﻋﺮﺿﮭﺎ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺧﺎطﺌﺔ؛ ذا أھﻤﯿٍﺔ ﻧﺴﺒﯿﺔ إذا ﻛﺎن‬
‫(‪.‬‬ ‫)‬ ‫ﻻ ﯾﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜٍﻞ ﺟﻮھﺮي ﻓﻲ ﻗﺮارات ُﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫(‪.‬‬ ‫)‬ ‫‪ .4‬ﯾُﻌﺘﺒَﺮ إﻏﻔﺎل اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫(‪.‬‬ ‫)‬ ‫‪ .5‬ﻻ ﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﻋﺮض ﺑﯿﺎﻧﺎت ﺧﺎطﺌﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫‪ .6‬إن ﺗﻄﺒﯿَﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺣﺪاث ﺟﺪﯾﺪة ﯾُﻌﺘﺒَﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‬
‫(‬ ‫)‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫‪ .7‬ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ 3‬ﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ وﻗﻌﺖ ﻓﻲ ﺳﺠﻼت ﺳﻨﻮات‬
‫(‪.‬‬ ‫)‬ ‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(5‬‬
‫ﻒ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺴﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬أم ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬أم ﺧﻄﺄ‪:‬‬ ‫َﺣ ِﺪّد ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻤﻮاﻗ ُ‬
‫‪ .1‬ﻗﯿﺎم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﺑﺘﻌﺪﯾﻞ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻷﺣﺪ أﺻﻮﻟﮭﺎ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﺮور ﺳﻨﺘﯿﻦ ﻣﻦ‬
‫(‬ ‫)‬ ‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻗﯿﺎم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ )ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ( ﺑﺪﻻً ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ‪( ) .‬‬
‫(‬ ‫‪ .3‬ﻗﯿﺎم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﺑﺘﻐﯿﯿﺮ طﺮﯾﻘﺔ إھﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪) .‬‬
‫(‬ ‫‪ .4‬ﺗﻢ إﺛﺒﺎت ﺷﯿﻚ ﻗﯿﻤﺘﮫ ‪ 78966‬﷼ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 87699‬﷼‪) .‬‬
‫ﺴﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﺪﯾﻤﺔ طﺮف اﻟﻤﻮظﻒ ﻋﺒﺪ ﷲ اﻟﻘﺤﻄﺎﻧﻲ ) (‬ ‫‪ .5‬ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺈﺛﺒﺎت ﻗﯿﺪ اﺳﺘﻌﺎﺿﺔ اﻟ ﱡ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(6‬‬
‫ﻓﻲ ﺿﻮء دراﺳﺘﻚ ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪" 3‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻷﺧﻄﺎء‪ ...‬ﻣﺎھﻲ اﻟﻤﺸﻜﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺎوﻟﮭﺎ ھﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر؟‬
‫‪......................................................................................................‬‬
‫‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬
‫‪. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬
‫‪......................................................................................................‬‬

‫‪75‬‬
 ‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(7‬‬
‫ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬واﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬ھﻞ‬
‫ﺗﻮاﻓﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻤﻘﻮﻟﺔ؟ وﻟﻤﺎذا؟‬
‫‪......................................................................................................‬‬

‫‪76‬‬
 ‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪:19‬‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬

‫‪77‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ض ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬وﻛﯿﻔﯿﺔ‬ ‫ﺗﺘﻨﺎول ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة ﻋﺮ َ‬
‫اﻟﻘﯿﺎس واﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬وُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﻟﻜٍّﻞ ﻣﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ب ﺑﺎﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫وﯾﻨﺒﻐﻲ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة أن ﯾُﻠﱠﻢ اﻟﻤﺘﺪر ُ‬
‫‪ -‬ﺷﺮحِ ﻣﻔﮭﻮم ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺪﯾِﺪ ُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻜٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪،‬‬
‫واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿِﺰ ﺑﯿﻦ اﻟُﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢِ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺪﯾِﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ اﻟُﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬واﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬ھﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ف ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ‪) :‬أ( ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪) ،‬ب(‬ ‫ﯾﮭﺪ ُ‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻓﯿﮭﺎ إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﻋﻦ اﻟُﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.29‬‬
‫‪ .2‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‬ ‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﻲ ﺗ ُِﻌﺪ وﺗﻌﺮ ُ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ؛ أن ﺗﻄﺒﻖ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪،‬‬
‫واﻷﺻﻮل اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪:30‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ‪) ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪ ،‬واﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻷﺧﺮى(‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻘ ِﺪّﻣﮭﺎ ﺟﮭﺔٌ ﻣﺎ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻠﻘﻰ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ ﻣﻘﺎﺑًﻼ ﻟﮭﺎ ﯾﺴﺎوي‬
‫ﺗﻘﺮﯾﺒًﺎ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ اﻟُﻤﻘﺪﱠﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺼﻠﺔ‪ ،‬واﻟﺬي‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﻮِد ﺗﺄﻣﯿﻦ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮطﻨﻲ ذي اﻟ ِ ّ‬
‫ﯾﺘﻨﺎول ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻦ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻲ ﯾﻐﻄﯿﮭﺎ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ دوﻟﻲ آﺧﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻌﯿﺎر ﻛٍّﻞ ﻣﻦ ﻋﻘﻮد‬
‫اﻹﻧﺸﺎء واﻹﯾﺟﺎرات‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ أو ﻣﻜﺎﻓﺂت ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫‪ 29‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬ﻓﻘﺮة اﻟﮭﺪف‪.‬‬

‫‪ 30‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬اﻟﻔﻘﺮات )‪.(1-6‬‬
‫‪78‬‬
 ‫‪ -‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت( اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪» 29‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﺛﺒﺎت واﻟﻘﯿﺎس«‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﻤﻨﻲ‪ :‬ھﻮ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺬي ﯾُﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﻨﺸﺄ ﻧﺘﯿﺠﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ أو ﺗﻮﻗﻊ اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺳﺘﻔﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺴﺌﻮﻟﯿﺔ ﺗﺠﺎه طﺮف أو أطﺮاف أﺧﺮى‪.31‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻞ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫)أ( اﻟﺘﺰاٌم ُﻣﺤﺘَﻤﻞ ﯾﻨﺸﺄ ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﺘﱡﻢ ﺗﺄﻛﯿﺪ وﺟﻮده‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل وﻗﻮع أو ﻋﺪم وﻗﻮع واﺣٍﺪ أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬ ‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺆﻛﺪة وﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺴﯿ َ‬
‫)ب( اﻟﺘﺰاٌم ﺣﺎﻟﻲ ﯾﻨﺸﺄ ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛ وﻟﻜﻦ ﻻ ﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗﮫ ﻷﻧﮫ‪:‬‬
‫§ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ اﻟﻢُ◌ﺣﺘَﻤﻞ أن ﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﺪﻓٌﻖ ﺻﺎدٌر ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو اﻹﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﯿﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑًﺎ‬
‫ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫§ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎس ﻣﺒﻠﻎ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻛﺎﻓﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ :‬ھﻮ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺬي ﯾُﺴﺘَﻤﺪ ﻣﻦ ﻋﻘﺪ )ﻣﻦ ﺧﻼل ﺷﺮوطﮫ اﻟﻮاﺿﺤﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫واﻟﻀﻤﻨﯿﺔ(؛ ﺗﺸﺮﯾﻊ؛ أو ﻋﺪم اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﺼﺤﯿﺢ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻞ‪ :‬ھﻮ أﺻٌﻞ ُﻣﺤﺘَﻤٌﻞ ﯾﻨﺸﺄ ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﺗﺄﻛﯿﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫وﺟﻮده ﻣﻦ ﺧﻼل وﻗﻮع‪ ،‬أو ﻋﺪم وﻗﻮع واﺣٍﺪ أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‬
‫ﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻣﻞ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬ ‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺆﻛﺪة‪ ،‬وﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺴﯿ َ‬
‫ي ٍ ﻣﻦ‬‫ي ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻓﯿﻦ ﺑﺄداء أ ّ‬ ‫اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﯿﺬ‪ :‬ھﻲ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﻘﻢ أ ﱞ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﮫ‪ ،‬أو ﻗﺎم ﻛﻼ اﻟﻄﺮﻓﯿﻦ ﺟﺰﺋﯿ‪Ì‬ﺎ ﺑﺄداء اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﮭﻤﺎ إﻟﻰ َﺣ ٍﺪّ ﻣﺘﺴﺎوي‪.‬‬
‫اﻟﺤﺪث اﻟُﻤﻠﺰم‪ :‬ھﻮ اﻟﺤﺪث اﻟﺬي ﯾﺨﻠﻖ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ً ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ‪Ì‬ﺎ أو اﺳﺘﻨﺘﺎﺟﯿ‪Ì‬ﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﻋﺪم‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﺑﺪﯾﻼً واﻗﻌﯿﺎ ً ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻟﺘﺴﻮﯾﺘﮫ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺺ‪ :‬ھﻮ اﻟﺘﺰاٌم ذو وﻗﺖ أو ﻣﺒﻠﻎ ﻏﯿﺮ ﻣﺆﻛﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻂ ﻟﮫ‪ ،‬واﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻹدارة‪،‬‬ ‫إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪ :‬ھﻮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﯾﺘﱡﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿ ُ‬ ‫‪-‬‬
‫وﯾﻐ ِﯿّﺮ ﻣﺎدﯾ‪Ì‬ﺎ إﻣﺎ‪ :‬ﻧﻄﺎق أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺠﮭﺔ؛ أو اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻘﯿﺎُم ﺑﺘﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫‪ .4‬اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪:‬‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻤﯿﯿﺰ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻋﻦ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬

‫‪ 31‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬اﻟﻔﻘﺮة )‪.(18‬‬

‫‪79‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﺘﻮﻓﱠﺮ ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎت ﺗﺄﻛﯿﺪٌ ﺣﻮل وﻗﺖ أو ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﺨﺎرﺟﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﯾﺘﮭﺎ؛ وذﻟﻚ ﺧﻼﻓﺎ ً ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ت ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ؛ ھﻲ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ٌ‬
‫وﺧﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ أو اﻟﺘﺰﱠود ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻢ إﻋﺪاد ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﮭﺎ أو ﺗﻢ اﻻﺗﻔﺎق‬
‫رﺳﻤﯿ‪Ì‬ﺎ ﺑﺸﺄﻧﮭﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﻮرد‪ .‬وذﻟﻚ ﺧﻼﻓًﺎ ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎت‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻌﻠﯿﻘﺎت‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت أﺧﺮى‬ ‫ﻣﺨﺼﺺ‬ ‫طﺒﯿﻌﺔ اﻻﻟﺘﺰام‬
‫‪X‬‬ ‫ﺿﻤﺎﻧﺎت ﺗ ُﺴﻠﱠﻢ ﻣﻊ اﻟﺴﻠﻊ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟُﻤﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻄﻰ ﻟﻠﺴﻠﻊ اﻟُﻤﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬‫اﺳﺘﺮدادات ﺗ ُﻌ َ‬
‫‪X‬‬ ‫ﺧﺼﻮﻣﺎت ُﻣﻌﻄﺎة ﻟﻨﻈﻢ وﻻء‬
‫اﻟﻤﺴﺘﮭﻠﻚ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺴﻔﺮﯾﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺪدة‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻷﺿﺮار اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺤﺎﻻت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪X‬‬ ‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻦ اﻹزاﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ – ﺗﻢ اﺳﺘﻼم اﻟﺨﺪﻣﺔ وﻣﺒﻠﻎ‬ ‫‪X‬‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪.‬‬
‫وﺗﻮﻗﯿﺖ اﻟﺴﺪاد ﻣﻌﺮوف‬
‫ﺗﻌﻮﯾﻀﺎت اﻟﻌﻄﻼت ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ ﺗﻢ‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺴﺒﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻌﻄﻼت اﻟُﻤﻜﺘ َ‬
‫إﺛﺒﺎﺗﮭﺎ‬ ‫اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ – ﺗﻢ اﺳﺘﻼم اﻟﺨﺪﻣﺔ وﻣﺒﻠﻎ‬ ‫‪X‬‬ ‫إﯾﺠﺎرات اﻟﻌﻘﺎرات‪.‬‬
‫وﺗﻮﻗﯿﺖ اﻟﺴﺪاد ﻣﻌﺮوف‬
‫ﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗﮭﺎ ﻛﺎﻟﺘﺰام ﻣﺎﻟﻲ ﻗﺎﺋﻢ‬ ‫‪X‬‬ ‫اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ أﻋﻠﻨﺖ ﻗﺒﻞ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫ﯾﻤِﻜﻦ اﻟﺘﻤﯿﯿُﺰ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻠﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺼﺼﺎت ﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗﮭﺎ ﺿﻤﻦ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ‬ ‫أ‪ -‬اﻟُﻤﺨ ﱠ‬
‫ت ﺣﺎﻟﯿﺔ‬ ‫)ﺑﺎﻓﺘﺮاض أﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ إﺟﺮاُء ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﻮﺛﻮق ﻟﮭﺎ(؛ ﻷﻧﮭﺎ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ٍ‬
‫وﻣﻦ اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻞ أن ﺗﺆدي إﻟﻰ ﺗﺪﻓًﻖ ﺟﺰٍء ﻣﻦ ﻣﻮارد اﻟﺠﮭﺔ إﻟﻰ ﺧﺎرﺟﮭﺎ؛ ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻠﺔ ﻻ ﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗﮭﺎ ﺑﻘﺎﺋﻤِﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ؛ ﻷﻧﮭﺎ إﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﻤﻜﻨﺔ اﻟﺤﺪوث‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﺰاٌم ﺣﺎﻟﯿ‪Ì‬ﺎ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎرج ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت‬
‫ﺧﺪﻣﯿﺔ أم ﻻ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺣﺎﻟﯿﺔ ﻻ ﺗﻠ ِﺒّﻲ ﻣﻌﯿﺎر اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻮارد ﻓﻲ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر )إﻣﺎ ﻷﻧﮫ ﻟﯿﺲ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫ب ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ‬ ‫أن ﺗﺪﻓﻘًﺎ ﺧﺎرﺟﺎ ً ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو اﻹﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﯿﺔ؛ ﻣﻄﻠﻮ ٌ‬
‫ف(‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام‪ ،‬أو ﻟﻌﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ إﺟﺮاء ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﻮﺛﻮق ﻟﻤﺒﻠﻎ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺸﻜٍﻞ ﻛﺎ ٍ‬
‫‪80‬‬
 ‫‪ .6‬اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫‪ 1/7‬اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎت‪:‬‬
‫ﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:32‬‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫ﺿﻤﻨﯿ‪Ì‬ﺎ(؛ ﻧﺘﯿﺠﺔً ﻟﺤﺪث ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﯾﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﺰاٌم ﺣﺎﻟﯿ‪Ì‬ﺎ )ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ‪Ì‬ﺎ أو ِ‬
‫ﻖ ﺧﺎرجٍ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو إﻣﻜﺎﻧﯿﺎت‬ ‫‪ -‬ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك اﺣﺘﻤﺎُل ﺗﺪﻓ ٍ‬
‫ﺧﺪﻣﯿﺔ ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻤِﻜﻦ إﺟﺮاُء ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﻮﺛﻮق ﻟﻤﺒﻠﻎ اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت ﻻ ﯾﻜﻮن واﺿﺤﺎ ً ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﯾُﻮَﺟﺪ اﻟﺘﺰاٌم ﺣﺎﻟﻲ أم ﻻ‪ .‬وﻓﻲ ھﺬه‬
‫اﻟﺤﺎﻻت؛ ﺗ ُﺤ ِﺪّد اﻟﺠﮭﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﯾُﻮَﺟﺪ اﻟﺘﺰاٌم ﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﺧﺬ ﻓﻲ‬
‫ﺿﻤﻦ اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻣﺎ‬ ‫اﻟﺤﺴﺒﺎن ﻛﺎﻓﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‪ ،‬رأي اﻟﺨﺒﺮاء‪ .‬وﻣﻦ ِ‬
‫ﯾُﻌَﺮف ﺑﺎﻷﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وھﻲ اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ ﻧﺸﻮء اﻟﺘﺰاٍم ﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺘﺤﱠﻤﻞ اﻟﺠﮭﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت أو ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻨﻈﯿﻒ اﻷﺿﺮار اﻟﺒﯿﺌﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ؛ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﺗﻔﻜﯿﻚ ﻣﺤﻄﺔ طﺎﻗﺔ ﻧﻮوﯾﺔ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﯾُﻌﺘﺒَﺮ اﻟﺤﺪث اﻟﺴﺎﺑﻖ ھﻨﺎ ھﻮ‬
‫اﻟﻀﺮر اﻟﺒﯿﺌﻲ ﻣﻦ ﻣﺤﻄﺔ طﺎﻗﺔ ﻧﻮوﯾﺔ ﺳﯿﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﯿﮫ ﺗﺪﻓٌﻖ ﺻﺎدٌر ﻟﻤﻮارد اﻟﺠﮭﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ‬
‫ﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗ ُﺠﺮي وزارة ُ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﺪدا ً ﻣﻦ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‪ ،‬وﻧﺘﯿﺠﺔً ﻟﮭﺬه اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات؛‬
‫ﺳﺘﺤﺘﺎُج ھﯿﺌﺔ اﻟﺰﻛﺎة واﻟﺪﺧﻞ )اﻟﺠﮭﺔ ُﻣِﻌﺪﱠة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ( إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﺪرﯾﺐ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻛﺒﯿﺮة ﻣﻦ‬
‫ﻣﻮظﻔﯿﮭﺎ اﻹدارﯾﯿﻦ وﻣﻮظﻔﻲ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ؛ ﻟﻀﻤﺎن اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﺤﺪث إﻋﺎدة ﺗﺪرﯾﺐ ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.19‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻜﻮﯾﻨﮫ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﺗ ُﻮَﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔٌ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫يِ‬
‫ث ُﻣﻠﺰم وھﻮ إﻋﺎدة اﻟﺘﺪرﯾﺐ‪ .‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻻ ﯾﺘﱡﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄ ّ‬ ‫ﻻ ﯾُﻮَﺟﺪ اﻟﺘﺰاٌم؛ ﻷﻧﮫ ﻟﻢ ﯾﻘﻊ ﺣﺪ ٌ‬
‫ﻣﺨﺼﺺ‪.‬‬
‫‪ 2/7‬اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻤﺨﺼﺼﺎت إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪:‬‬
‫ث إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻛﻜﻞ أو ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺸﺮوع ﺣﻜﻮﻣﻲ‬ ‫ﯾﻤِﻜﻦ أن ﺗﺤﺪ َ‬
‫أو ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻮزارات أو اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺒ ِﻨّﻰ إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺧﻄﺔ إﻋﺎدة‬
‫اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ؛ ﻓﺈﱠن ذﻟﻚ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺑﻌﺾ اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮭﺎ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻧﮭﺎء‪ ،‬أو اﺳﺘﺒﻌﺎد ﻧﺸﺎط‪ ،‬أو ﺧﺪﻣﺔ ﻣﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻏﻼق ﻓﺮع ﻣﻜﺘﺐ أو إﻧﮭﺎء أﻧﺸﻄﺔ وﻛﺎﻟﺔ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻊ أو ﻣﻨﻄﻘﺔ ُﻣﺤﺪﱠدة أو‬
‫ﺗﻐﯿﯿﺮ ﻣﻮﻗﻊ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻘﺔ إﻟﻰ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ 32‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬اﻟﻔﻘﺮات )‪.(30:22‬‬
‫‪81‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات ﻓﻲ ھﯿﻜﻞ اﻹدارة‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬إﻟﻐﺎء ﻣﺴﺘﻮى إداري أو ﺗﻨﻔﯿﺬي‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﯿﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻜﻮن ﻟﮭﺎ أﺛٌﺮ ﻣﺎدي ﻋﻠﻰ طﺒﯿﻌﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت‬
‫اﻟﺠﮭﺔ وﻣﺤﻮر ﺗﺮﻛﯿﺰھﺎ‪.‬‬
‫ﺿﻤﻨﻲ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬ ‫وﯾﻨﺸﺄ ﻋﻦ ُﺧﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ اﻟﺘﺰاٌم ِ‬
‫أ‪ -‬ﯾُﻮَﺟﺪ ﻟﺪى اﻟﺠﮭﺔ ُﺧﻄﺔٌ رﺳﻤﯿﺔ ُﻣﻔﺼﻠﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﺗَﺤ ِﺪّد ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺸﺎط‪ /‬اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ أو ﺟﺰءا ً ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎط‪ /‬اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻤﻌﻨﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻮﻗﻊ وﻣﮭﻤﺔ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ اﻟﺬﯾﻦ ﺳﯿﺘﱡﻢ ﺗﻌﻮﯾﻀﮭﻢ ﻋﻠﻰ إﻧﮭﺎء ﺧﺪﻣﺘﮭﻢ وﻋﺪدھﻢ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺳﯿﺘﻢ ﺗﻜﺒﱡﺪھﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺘﻰ ﺳﯿﺘﻢ ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ ُﺰﯾﺪ اﻟﺠﮭﺔ ﻣﻦ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻨﻔﯿﺬ ﺧﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ؛ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺒﺪء‬
‫ﻓﻲ ﺗﻨﻔﯿﺬ ﺗﻠﻚ اﻟﺨﻄﺔ أو اﻹﻋﻼن ﻋﻦ ﺧﺼﺎﺋﺼﮭﺎ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻸطﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة‬
‫ﺑﮭﺎ‪ .‬وﻣﻦ ﺛﻢ؛ ﻓﺈن اﻟﻘﺮار اﻟﺬي ﺗﺘﺨﺬه اﻟﺠﮭﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‬
‫ﻻ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﻧﺸﻮء اﻟﺘﺰام ﺿﻤﻨﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﻜﻮن ﻗﺪ ﺑﺪأت ﻓﻲ ﺗﻨﻔﯿﺬ ﺧﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﻜﻮن ﻗﺪ أﻋﻠﻨﺖ ﻋﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﺨﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻤﺘﺄﺛﺮﯾﻦ ﺑﮭﺎ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ُﻣﺤﺪﱠدة وﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎ ٍ‬
‫ف‪.‬‬
‫واذا ﺗﻮﻓﺮت ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﺸﻮء اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﻤﻨﻲ وﺗﻢ ﺗﻠﺒﯿﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‬
‫اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪(1/7‬؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺘﱡﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺺ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺺ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﻨُﺠﻢ ﻋﻦ‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻠﻰ أن ﯾﺘﻀﱠﻤﻦ ﻣﺨﺼ ُ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻟﻠﺠﮭﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔٌ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻨﻔﯿﺬ ُﺧﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﺑﺈﺣﺪى‬
‫ي ٍ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺳﯿﺘﱡﻢ إدراﺟﮭﺎ أو اﺳﺘﺒﻌﺎدھﺎ ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎب‬ ‫اﻟﺠﮭﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻄﻠﻮب ﺗﺤﺪﯾﺪ أ ّ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ ﻣﺨﺼﺺ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺰ ﯾ ﺎ د ة اﻹ ﺿ ﺎﻓ ﯿﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤ ﺮ ﺗﺒﻄ ﺔ‬ ‫‪ -‬اﻟﻌ ﻤ ﺎﻟﺔ اﻟﺰ اﺋ ﺪ ة اﻻ ﺧ ﺘﺒ ﺎر ﯾﺔ‬

‫ﺑﺎﻟُﻤﻄﺎﻟﺒﺎت ﻟﻺﺻﺎﺑﺎت واﻷﻣﺮاض ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ‬
‫ث ﻗ ﺒ ﻞ اﺳ ﺘ ﯿﻔ ﺎء‬ ‫اﻟﺬﯾﻦ ﺳﯿُﺴﺘﻐﻨَﻰ ﻋﻨﮭﻢ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪ ُ‬
‫ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪19‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﺤ ﺪ ث ﻓ ﯿﻤ ﺎ ﯾﺨ ﺺ اﻟﻤ ﻄ ﺎﻟﺒ ﺎ ت‬ ‫‪ -‬اﻟﻌ ﻤ ﺎﻟﺔ اﻟﺰ اﺋ ﺪ ة اﻹ ﻟﺰ اﻣ ﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﮭ ﺪف ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻤ ﺎﻟﺔ‬
‫ﻟ ﻺ ﺻ ﺎ ﺑ ﺎ ت و ا ﻷ ﻣ ﺮ ا ض ا ﻟ ﺘ ﻲ ﺗ ﺤ ﺪ ث ﻓ ﻲ أ ﺛ ﻨ ﺎء‬ ‫اﻟﺰ اﺋ ﺪ ة اﻻ ﺧ ﺘﺒ ﺎر ﯾﺔ ﻏ ﯿﺮ ﻣ ﺘﻮ ﻓﺮ‬
‫اﺳ ﺘﻜ ﻤ ﺎ ل إﻋ ﺎ د ة اﻟﮭ ﯿﻜ ﻠﺔ‬
‫‪82‬‬
 ‫ر ﺳ ﻮ م إ ﻟ ﻐ ﺎء ﻋ ﻘ ﺪ اﻹ ﯾ ﺠ ﺎر ﻟ ﻤ ﺒ ﻨ ﻰ ﻟ ﻢ ﯾ ﻌ ﺪ ﻣ ﺴ ﺘ ﺨ ﺪ ﻣ ﺎ ً ‪ -‬أ ﺗ ﻌ ﺎ ب ا ﻻ ﺳ ﺘ ﺸ ﺎ ر ة ﻟ ﺘ ﺤ ﺪ ﯾ ﺪ ا ﻹ ﺳ ﺘ ﺮ ا ﺗ ﯿ ﺠ ﯿ ﺎ ت‬
‫اﻟﻤ ﺴ ﺘﻘ ﺒﻠﯿﺔ ﻟﻠﺸ ﺮ ﻛ ﺔ و اﻟﮭ ﯿ ﺎﻛ ﻞ اﻟﺘﻨﻈ ﯿﻤ ﯿﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﻘﻞ اﻟﻤﺨﺰون واﻟُﻤﻌﺪﱠات اﻟﺘﻲ ﺳﻮف‬
‫ﺗﺴ ﺘﺨ ﺪ م ﻓ ﻲ ﻣ ﻮ ﻗﻊ آﺧ ﺮ‬
‫‪ -‬اﻟﺰ ﯾ ﺎ د ة اﻹ ﺿ ﺎﻓ ﯿﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤ ﺮ ﺗﺒﻄ ﺔ‬
‫ﺑ ﺎﻟﻤ ﻄ ﺎﻟﺒ ﺎ ت ﻟﻺ ﺻ ﺎ ﺑ ﺎ ت و اﻷ ﻣ ﺮ اض ﻟﻠﻤ ﻮ ظ ﻔ ﯿﻦ‬
‫اﻟﺬﯾﻦ ﺳﯿُﺴﺘﻐﻨَﻰ ﻋﻨﮭﻢ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻗﺒﻞ اﺳﺘﯿﻔﺎء‬
‫ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪19‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﺤ ﺪ ث ﻓ ﯿﻤ ﺎ ﯾﺨ ﺺ اﻟﻤ ﻄ ﺎﻟﺒ ﺎ ت‬
‫ﻟ ﻺ ﺻ ﺎ ﺑ ﺎ ت و ا ﻷ ﻣ ﺮ ا ض ا ﻟ ﺘ ﻲ ﺗ ﺤ ﺪ ث ﻓ ﻲ أ ﺛ ﻨ ﺎء‬
‫اﺳ ﺘﻜ ﻤ ﺎ ل إﻋ ﺎ د ة اﻟﮭ ﯿﻜ ﻠﺔ‬
‫‪ -‬أﺗﻌ ﺎب اﻻ ﺳ ﺘﺸ ﺎر ة؛ ﻟﺘﺤ ﺪ ﯾﺪ اﻹ ﺳ ﺘﺮ اﺗﯿﺠ ﯿ ﺎ ت‬
‫اﻟﻤ ﺴ ﺘﻘ ﺒﻠﯿﺔ ﻟﻠﺸ ﺮ ﻛ ﺔ و اﻟﮭ ﯿ ﺎﻛ ﻞ اﻟﺘﻨﻈ ﯿﻤ ﯿﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤ ﺨ ﺰ و ن و اﻟﻤ ﻌ ﺪ ات اﻟﺘﻲ ﺳ ﻮ ف‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪَم ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻊ آﺧﺮ‬
‫ﺳﺒﺐ اﻻﺳﺘﺒﻌﺎد‬ ‫ﺗﺪرج ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪X‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪X‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪X‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪X‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪X‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪X‬‬
‫ﻣﺨﺼﺺ اﻟﮭﺒﻮط‪ ،‬وﺗﻘﺎﺑﻞ ﺑﺎﻷﺻﻮل‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪-‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ واﻟُﻤﻌﺪﱠات ﻣﻦ ﻣﺒﻨﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫) ﺳ ﯿ ﺘ ﻢ إﻗﻔ ﺎ ﻟﮫ ( إﻟ ﻰ ﻣ ﺒ ﻨ ﻰ ﺳ ﻮ ف ﯾﺴ ﺘ ﻤ ﺮ ﻓ ﻲ‬
‫اﺳ ﺘﺨ ﺪ اﻣ ﮫ ‪.‬‬
‫إﻋ ﺎ د ة ﺗ ﺪ ر ﯾ ﺐ اﻟﻤ ﻮ ظ ﻔﯿﻦ اﻟﺒ ﺎﻗ ﯿﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﺗﻮ ظ ﯿﻒ ﻟﻤ ﺪ ﯾﺮ ﺟ ﺪ ﯾﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴ ﻮ ﯾﻖ ﻟﺘﻄ ﻮ ﯾﺮ ﺻ ﻮ ر ة ذ ھ ﻨﯿﺔ ﺟ ﺪ ﯾﺪ ة‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﺸ ﺮ ﻛ ﺔ‬
‫اﻻ ﺳ ﺘﺜﻤ ﺎر ا ت ﻓ ﻲ ﺷ ﺒﻜ ﺔ ﺗﻮ ز ﯾﻊ ﺟ ﺪ ﯾ ﺪ ة‬ ‫‪-‬‬
‫ُ‬
‫ﺧ ﺴ ﺎ ﺋﺮ ﻣ ﺴ ﺘﻘ ﺒ ﻠﯿ ﺔ ﻗ ﺎ ﺑ ﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤ ﺪ ﯾ ﺪ ﺣ ﺘ ﻰ ﺗ ﺎر ﯾﺦ إﻋ ﺎ د ة‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﮭ ﯿﻜ ﻠﺔ‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﯿﻤﺔ ﻋﻘﺎرات‪ ،‬آﻻت وُﻣﻌﺪﱠات ﻣﻌﯿﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻧ ﺘ ﯿ ﺠ ﺔ ھ ﺒ ﻮ ط ا ﻟﻘ ﯿ ﻤ ﺔ ﻟ ﮭ ﺬ ه ا ﻷ ﺻ ﻮ ل‬
‫ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ إﯾﺠ ﺎر ات ﻓ ﻲ ظ ﻞ ﻋ ﻘ ﺪ اﻹ ﯾﺠ ﺎر ﻟﻠﻔﺘﺮ ة‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﻌﺪ اﺳﺘﯿﻔﺎء ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪19‬‬
‫و ﻟﻜ ﻦ ﻗﺒﻞ ﺗﻮ ﻗﻒ اﻟﻌ ﻤ ﻠﯿﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫ﺑﯿﺎن‬
‫اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻻﺧﺘﺒﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻹﻟﺰاﻣﯿﺔ‪ ،‬اﻟﮭﺪف ﻣﻦ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻻﺧﺘﺒﺎرﯾﺔ‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﺘﻮﻓﺮ‪.‬‬
‫رﺳﻮم إﻟﻐﺎء ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻟﻤﺒﻨﻲ ﻟﻢ ﯾﻌﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺎ ً‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ واﻟﻤﻌﺪات ﻣﻦ ﻣﺒﻨﻰ )ﺳﯿﺘﻢ إﻗﻔﺎﻟﮫ( إﻟﻰ‬
‫ﻣﺒﻨﻰ ﺳﻮف ﯾﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﺪرﯾﺐ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ اﻟﺒﺎﻗﯿﻦ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻮظﯿﻒ ﻟﻤﺪﯾٍﺮ ﺟﺪﯾﺪ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺴﻮﯾﻖ ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ ﺻﻮرة ذھﻨﯿﺔ ﺟﺪﯾﺪة ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ ﺷﺒﻜﺔ ﺗﻮزﯾﻊ ﺟﺪﯾﺪة‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﯾﺪ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﯿﻤﺔ ﻋﻘﺎرات‪ ،‬آﻻت وُﻣﻌﺪات ﻣﻌﯿﻨﺔ؛ ﻧﺘﯿﺠﺔ ھﺒﻮط اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫ﻟﮭﺬه اﻷﺻﻮل‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﯾﺠﺎرات ﻓﻲ ظﻞ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻟﻠﻔﺘﺮة ﺑﻌﺪ اﺳﺘﯿﻔﺎء ﺷﺮوط‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪19‬؛ وﻟﻜﻦ ﻗﺒﻞ ﺗﻮﻗﻒ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‬
‫‪83‬‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬
‫‪X‬‬ ‫اﻟﺰﯾﺎدة اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت ﻟﻺﺻﺎﺑﺎت‬
‫واﻷﻣﺮاض ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ اﻟﺬﯾﻦ ﺳﯿُﺴﺘﻐﻨَﻰ ﻋﻨﮭﻢ واﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻗﺒﻞ‬
‫اﺳﺘﯿﻔﺎء ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪19‬‬
‫‪X‬‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﺪث ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺨﺺ اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت ﻟﻺﺻﺎﺑﺎت‬
‫واﻷﻣﺮاض اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻲ أﺛﻨﺎء اﺳﺘﻜﻤﺎل إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‬
‫‪X‬‬ ‫أﺗﻌﺎب اﻻﺳﺘﺸﺎرة ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻹﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬
‫واﻟﮭﯿﺎﻛﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ‬
‫‪X‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﻘﻞ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻤﻌﺪات اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗ ُﺴﺘﺨﺪَم ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻊ‬
‫آﺧﺮ‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻒ ﻛﺎﻣٍﻞ ﻟﻠﺘﻠﻮث اﻟﺬي ﺗﺴ ِﺒّﺒﮫ‪،‬‬ ‫ﻟﺪى إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺳﯿﺎﺳﺔٌ ﺑﯿﺌﯿﺔٌ واﺳﻌﺔ اﻻﻧﺘﺸﺎر ﺗﺘﻌﱠﮭﺪ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﺑﺘﻨﻈﯿ ٍ‬
‫وﻟﺪﯾﮭﺎ ﺳﺠﻞ ﺑﺘﻨﻔﯿﺬ ھﺬه اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾُﻮَﺟﺪ ﺗﺸﺮﯾٌﻊ ﺑﯿﺌﻲ ُﻣﻼﺋﻢ ﻓﻲ اﻟﺴﻠﻄﺔ‪ .‬وﺧﻼل ﺗﻨﻔﯿﺬ ﺗﺪرﯾﺐ‬
‫ﺑﺤﺮي ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﺑﺎﻟﺠﮭﺔ ﺗﺤﻄﻤﺖ ﺳﻔﯿﻨﺔ ﻣﺎ‪ ،‬وﺗﺴﱠﺮﺑﺖ ﻣﻨﮭﺎ ﻛﻤﯿﺔ ﻛﺒﯿﺮة ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻂ‪ ،‬وواﻓﻘﺖ اﻟﺠﮭﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ دﻓﻊ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻨﻈﯿﻒ اﻟﻔﻮري واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﻗﻢ ﺑﺘﺤﻠﯿﻞ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.19‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ‪:‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث ُﻣﻠﺰم ﺳﺎﺑﻖ‪ :‬اﻟﺤﺪث اﻟﻤﻠﺰم؛ ھﻮ ﺗﻠﻮث اﻟﺒﯿﺌﺔ‪ ،‬اﻟﺬي ﯾﺆدي إﻟﻰ اﻟﺘﺰام‬
‫ﺿﻤﻨﻲ؛ ﻷن اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ واﻟﺴﻠﻮك اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﺠﮭﺔ ﻗﺪ أوﺟﺪ ﺗﻮﻗﻌﺎ ً ﻣﺸﺮوﻋﺎ ً ﺑﺄن اﻟﺠﮭﺔ ﺳﺘﻘﻮم ﺑﺘﻨﻈﯿﻒ‬
‫اﻟﺘﻠﻮث‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﺨﺎرج ﻟﻠﻤﻮارد‪ :‬أﻣٌﺮ ُﻣﺮﱠﺟﺢ‪ .‬وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﯾﺮه ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻷﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻨﻈﯿﻒ‪.‬‬
‫‪ 3/7‬اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫ﺐ أﱠﻻ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎُح ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘّﻤﻤﺔ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﮭﺎ‪ .‬ﻋﻠﻰ أن ﯾﺘﱠﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ؛ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﻣﺎ إذا‬
‫أﺻﺒﺤﺖ ھﻨﺎك اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺣﺪوث ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎرج ﻟﻤﻮارد اﻟﺠﮭﺔ؛ ﻓﺈذا أﺻﺒﺤﺖ اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻮﺟﻮدة؛‬
‫ﻓﺈن اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﺨﺎرج ﻟﻠﻤﻮارد ﺳﯿﻜﻮن ﻣﻄﻠﻮﺑًﺎ ﻟﺒﻨٍﺪ ﺗﱠﻤﺖ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﮫ ﻣﺴﺒﻘًﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ اﻟﺘﺰاٌم ﻣﺤﺘﻤﻞ‪ ،‬أن‬
‫‪33‬‬
‫ﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗﮫ ﻛﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻐﯿﺮ ﻓﯿﮭﺎ اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻠﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ؛ ﯾﻤِﻜﻦ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺸﺠﺮة‬
‫اﻟﻘﺮارات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪.34‬‬

‫‪ 33‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬اﻟﻔﻘﺮات )‪.(38:35‬‬

‫‪ 34‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬ﺷﺠﺮة اﻟﻘﺮار اﻟﺘﻮﺿﯿﺤﯿﺔ‬
‫‪84‬‬
 ‫اﻟﺒﺪاﻳﺔ‬

‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬
‫اﻟﺘﺰام‬ ‫اﻻﻟﺘﺰام اﳊﺎﱄ ﻫﻮ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﳏﺘﻤﻞ؟‬ ‫ﳊﺪث ﻣﻠﺰم‬

‫ﻧﻌ‬ ‫ﻧﻌ‬
‫م‬
‫ﻧﻌ‬ ‫ﻻ‬
‫ﺑﻌﻴﺪ‬ ‫ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎرج‬
‫اﻻﺣﺘﻤﺎل؟‬ ‫ﳏﺘﻤﻞ؟‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌ‬
‫م‬

‫ﻻ‬
‫)\دًرا(‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﻣﻮﺛﻮق ﺑﻪ؟‬

‫ﻧﻌ‬
‫م‬

‫ﻻ ﺗﻘﻢ ‪U‬ي ﺷﻲء‬ ‫إﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻻﻟﺘﺰام اﶈﺘﻤﻞ‬ ‫ﺼﺎ‬

‫ﻛﻮن ﳐﺼ ً‬

‫‪85‬‬
 ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻟﻘﻲ ﻋﺸﺮة أﺷﺨﺎص ﻣﺼﺮﻋﮭﻢ ﺑﻌﺪ ﺗﻨﺎوﻟﮭﻢ وﺟﺒﺔ ﻏﺬاء ﻓﻲ ﻣﻨﺘﺼﻒ ﻋﺎم ‪ ،2016‬ﻣﻦ أﺣﺪ اﻟﻤﻄﺎﻋﻢ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺘﺤﻒ ﻋﺎم )اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤِﻌﺪة ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ(‪ ،‬وﻗﺪ ﺑﺪأت اﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻌﻲ إﻟﻰ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻮﯾﻀﺎت ﻟﻸﺿﺮار ﻣﻦ اﻟﻤﺘﺤﻒ اﻟﺬي ﻻ ﯾﻌﺘﺮف ﺑﻤﺴﺌﻮﻟﯿﺘﮫ ﻋﻦ اﻟﺤﺎدث‪.‬‬
‫وﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻋﺘﻤﺎِد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺘﺤﻒ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪ 2016‬ﻹﺻﺪارھﺎ‪،‬‬
‫ﯾﺸﯿﺮ ﻣﺤﺎﻣﻮ اﻟﻤﺘﺤﻒ اﻟﻌﺎم ﺑﺄﻧﮫ ﻣﻦ اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻞ أﱠﻻ ﺗﺜﺒﺖ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﮭﺎ ﻋﻦ اﻟﺤﺎدث‪ ،‬و ﻟﻜﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ أﻋﺪﱠ‬
‫اﻟﻤﺘﺤﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺘﮭﯿﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬؛ أﺷﺎر ﻣﺤﺎﻣﻮه أﻧﮫ ﺑﺴﺒﺐ‬
‫اﻟﺘﻄﻮرات ﻓﻲ اﻟﻘﻀﯿﺔ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﯾُﺪان اﻟﻤﺘﺤﻒ وأﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻮاﻗﻊ‬
‫‪ 100.000‬﷼‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 19‬ﻓﻲ‬
‫‪.2016/12/31‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺎدة ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 19‬ﻓﻲ‬
‫‪.2017/12/31‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ (1‬اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ ﻓﻲ ‪:2016/12/31‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻧﺘﯿﺠﺔً ﻟﺤﺪث ﻣﻠﺰم ﺳﺎﺑﻖ‪ :‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻋﻨﺪ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﯾُﻮَﺟﺪ اﻟﺘﺰاٌم ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻸﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ‪:‬‬
‫ي ِ ﻣﺨﺼﺺ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺘﺤﻒ‪.‬‬ ‫‪ ü‬ﻻ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮا ُ‬
‫ف ﺑﺄ ّ‬
‫ي ِ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎرج أﻣﺮ‬ ‫‪ ü‬وﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﻛﺎﻟﺘﺰام ُﻣﺤﺘَﻤﻞ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ أ ّ‬
‫ﺑﻌﯿﺪ اﻟﺤﺪوث‪.‬‬
‫‪ (2‬اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻔﻲ ‪:2017/12/31‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث ﻣﻠﺰم ﺳﺎﺑﻖ‪ :‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﯾﻮﺟﺪ اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﺨﺎرج ﻟﻠﻤﻮارد‪ :‬أﻣٌﺮ ﻣﺮﱠﺟﺢ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﺑﻮاﻗﻊ ‪ 100.000‬﷼ اﻟﺬي ﯾﻤﺜﻞ أﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪ 4/7‬اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻄﻂ ﻟﮭﺎ أو ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ اﻟﺘﻲ )أ( ﺗﻘﻊ‬ ‫ﺗﻨﺸﺄ اﻷﺻﻮل اﻟُﻤﺤﺘَﻤﻠﺔ ﻋﺎدة ً ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث ﻏﯿﺮ اﻟُﻤﺨ ﱠ‬
‫ﺧﺎرج اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ )ب( وﺗﺆدي إﻟﻰ ﻧﺸﻮء اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﺪاﺧﻞ ﻟﻤﻮارد اﻟﺠﮭﺔ‪،‬‬
‫ﺐ أﱠﻻ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﺠﮭﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ؛ ﻷن ذﻟﻚ ﻗﺪ ﯾﺆدي إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد اﻟﺬي‬ ‫وﯾﺠ ُ‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﯾﺘﺤﻘﻖ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ ﺑﺎﻹﯾﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل؛‬
‫اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻼﺣﻘﮭﺎ إﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ؛ ﺣﯿﺚ ﺗﻜﻮن اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫ﻣﺆﻛﺪة‪ .‬ﻋﻠﻰ أن ﯾﺘﱠﻢ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪ ،‬وإذا أﺻﺒﺢ ﻣﻦ اﻟﻤﺆﻛﺪ ﻓﻌﻠﯿًﺎ أﻧﮫ‬

‫‪86‬‬
 ‫ﺳﯿﻨﺸﺄ ﺗﺪﻓٌﻖ داﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﻮارد ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ واﻹﯾﺮاد ذي اﻟ ِ ّ‬
‫ﺼﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .7‬اﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺼﺺ‪:35‬‬
‫ي ِ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﺻﺎدرة ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬‫ﺻﻒ ﻣﺨﺘﺼﺮ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻻﻟﺘﺰام واﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻷ ّ‬ ‫َو ْ‬ ‫أ‪-‬‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو اﻹﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺆﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ أو ﺗﻮﻗﯿﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺼﺎدرة‪ .‬وﯾﺠﺐ أن‬ ‫ب‪-‬‬
‫ﺗﻔﺼﺢ اﻟﺠﮭﺔ ﻋﻦ اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ي ِ أﺻﻞ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻟﻠﺘﻌﻮﯾﻀﺎت‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ أﯾﺔ ﺗﻌﻮﯾﻀﺎت ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬وذﻛﺮ ﻣﺒﻠﻎ أ ّ‬ ‫ت‪-‬‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﺗﻠﻚ‪.‬‬
‫ﺻﻒ ﻣﺨﺘﺼﺮ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻻﻟﺘﺰام‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻦ َو ْ‬ ‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ :‬ﯾﺠ ُ‬
‫ﺐ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو اﻹﻣﻜﺎﻧﯿﺎت اﻟﺨﺪﻣﯿﺔ أﻣًﺮا ﻣﺤﺘﻤًﻼ؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺠﺐ‬
‫ﺻﻒ ﻣﺨﺘﺼﺮ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ َو ْ‬

‫‪35‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،19‬ﻓﻘﺮات )‪.(109 :97‬‬
‫‪87‬‬
 ‫أﺳ ﺌﻠﺔ و ﺣ ﺎﻻ ت ﻋ ﻤ ﻠﯿﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(1‬‬
‫أﺟﺐ ﻋﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺎ ھﻲ ﺷﺮوط إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺨﺼﺺ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 19‬؟‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫‪..........................................................................................................‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺎ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﺤﺪث اﻟﻤﻠﺰم؟‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.......................................................................................................‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺎ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ؟‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪........................................................................................................‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺎ ھﻮ اﻻﻟﺘﺰام اﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻲ ) اﻟﻀﻤﻨﻲ(؟‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺎ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻟُﻤﺨﺼﺼﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ؟‬
‫‪88‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪...........................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(2‬‬
‫اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﯿﺤﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺘﻀﱠﻤﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ 19‬ﻣﻌﯿﺎر‬
‫أ – اﻹھﻼك‪.‬‬
‫ب – ھﺒﻮط ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫ج – اﻟﺪﯾﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫د – اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﺒﯿﺌﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﺨﺼﺺ ھﻮ‪:‬‬
‫أ – اﻟﺘﺰام ﻏﯿﺮ ﻣﺆﻛﺪ اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ واﻟﻤﻘﺪار‪.‬‬
‫ب – اﻟﺘﺰام ﯾُﻈﮭﺮ ﻣﻦ أﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ج – ﺣﺪث ﯾﻨﺸﺊ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ً ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ‪Ì‬ﺎ أو ﺿﻤﻨﯿ‪Ì‬ﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻻﻟﺘﺰام ھﻮ‪:‬‬
‫أ – اﻟﺘﺰاٌم ﻏﯿﺮ ﻣﺆﱠﻛﺪ اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ واﻟﻤﻘﺪار‪.‬‬
‫ب – اﻟﺘﺰاٌم ﯾﻈﮭﺮ ﻣﻦ أﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ج– ﺣﺪث ﯾُﻨﺸﺊ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ً ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ‪Ì‬ﺎ أو ﺿﻤﻨﯿ‪Ì‬ﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺤﺪث اﻟُﻤﻠﺰم ھﻮ‪:‬‬
‫أ – اﻟﺘﺰاٌم ﻏﯿﺮ ﻣﺆﱠﻛﺪ اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ واﻟﻤﻘﺪار‪.‬‬
‫ب – اﻟﺘﺰاٌم ﯾﻈﮭﺮ ﻣﻦ أﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ج– ﺣﺪث ﯾُﻨﺸﺊ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ً ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ‪Ì‬ﺎ أو اﺳﺘﻨﺘﺎﺟﯿ‪Ì‬ﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﻘﺪ ﺣﯿﺚ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺰﯾﺪ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ھﻮ‪:‬‬
‫أ – ﻋﻘﺪ ُﻣﺜﻘﻞ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬
‫ب – اﻟﺘﺰام ﻣﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬
‫ج – أﺻﻞ ﻣﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮﯾُﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ‪:‬‬
‫أ – ﻛﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﺪاﺋﻨﯿﻦ اﻟﺘﺠﺎرﯾﯿﻦ‪.‬‬
‫ب – ﻛﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت‪.‬‬
‫ج – ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻻﻟﺘﺰام اﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻲ )اﻟﻀﻤﻨﻲ(‪:‬‬
‫‪89‬‬
 ‫أ – ﯾﺘﻌﻠﻖ ﻓﻘﻂ ﺑﻌﻘﻮد إﻧﺸﺎءات‪.‬‬
‫ب – ﯾﻈﮭﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻀﺢ ﻗﺒﻮل ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫ج – ﯾﻈﮭﺮ ﻣﻦ واﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -8‬اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟذي ﯾ ُﺳﺟل ﯾﻛون‪:‬‬
‫أ– ﻻﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب – ﻻﻟﺘﺰام ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪.‬‬
‫ج – ﻻﻟﺘﺰام ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ إذا ﻛﺎﻧﺖ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻟﻐﺮاﻣﺔ ﺿﻌﯿﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -9‬اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﻤﻨﻲ )اﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻲ(؛ ﻹﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ﯾﻈﮭﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن‪:‬‬
‫أ – ھﻨﺎك ﺧﻄﺔ رﺳﻤﯿﺔ‪.‬‬
‫ب – ھﻨﺎك ﺗﻮﻗﻊ أﻧﮫ ﺳﻮف ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك إﻋﺎدة ھﯿﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫ج– ﻛﻼً ﻣﻦ )‪.(2) ، (1‬‬
‫‪ -10‬ﻓﻲ ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‪ ،‬ﻗﱠﺮرت إدارة ﺟﮭﺔ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ إﻋﺎدة ھﯿﻜﻠﺔ اﻟﺠﮭﺔ‪ .‬ﻓﻲ دﯾﺴﻤﺒﺮ ﺗﻢ اﻻﻧﺘﮭﺎء‬
‫ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﯾﻨﺎﯾﺮ ﺗﱠﻢ اﻹﻋﻼن ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬ﯾﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﺰاٌم ﺿﻤﻨﻲ ﻓﻲ‪:‬‬
‫أ – ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‪.‬‬
‫ب – دﯾﺴﻤﺒﺮ‪.‬‬
‫ج – ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ )‪:(3‬‬
‫ﺗﻌﻤﻞ ﻣﻐﺴﻠﺔ ﻣﺴﺘﺸﻔﻰ ﺣﻜﻮﻣﻲ ﻓﻲ ﻣﺒﻨﻰ اﺳﺘﺄﺟﺮﺗﮫ اﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ )اﻟﺠﮭﺔ اﻟُﻤِﻌﺪﱠة ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ( ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫ﻋﻘﺪ ﺗﺸﻐﯿﻠﻲ ﻟﻤﺪة ‪15‬ﺳﻨﺔ‪ ،‬وﯾﺒﻠﻎ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺴﻨﻮي ‪ 12.000‬﷼‪ ،‬وﻗﱠﺮرت اﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﻓﻲ‬
‫‪ 2018/1/1‬ﻧﻘﻞ اﻟﻤﻐﺴﻠﺔ إﻟﻰ ﻣﺒﻨﻰ ﺟﺪﯾﺪ؛ ﻓﻲ ﺣﯿﻦ أﻧﮫ ﻣﺎ زال ﯾﺘﺒﻘﻰ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‬
‫ﺖ أﻧﮫ ﻣﺴﻤﻮح ﻟﻠﻤﺴﺘﺸﻔﻰ إﻋﺎدة ﺗﺄﺟﯿﺮ‬ ‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ ﻟﻠﻤﻐﺴﻠﺔ اﻷﺻﻠﻲ وﻻ ﯾﻤﻜﻦ إﻟﻐﺎؤه؛ ﻓﺈذا ﻋﻠﻤ َ‬
‫اﻟﻤﻐﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﺎطﻦ ﻟﻤﺴﺘﺨﺪم آﺧﺮ ﻟﻤﺪة ‪ 3‬ﺳﻨﻮات ﺑﺈﯾﺠﺎر ﻣﻘﺪر ‪ 10.000‬﷼ ﺳﻨﻮي‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻲ ﺿﻮء ُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪.19‬‬
‫‪ -2‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻜﻮﯾﻨﮫ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺬﻟﻚ؟‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫‪ (1‬اﻟﺗﺣﻠﯾل‪:‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................‬‬

‫‪90‬‬
 ‫‪ (2‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪:‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................‬‬
‫‪ (3‬ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧﺻص‬
‫‪......................................................................................................................‬‬
‫‪......................................................................................................................‬‬
‫‪......................................................................................................................‬‬
‫‪......................................................................................................................‬‬

‫‪91‬‬
 ‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم رﻗﻢ )‪ :(13‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‬

‫‪92‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ض ﻣﻔﮭﻮِم وأﻧﻮاعِ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬وﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻘﯿﺎس واﻻﻋﺘﺮاف‬ ‫ﺗﺘﻨﺎول ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة ﻋﺮ َ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬وُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬وﯾﻨﺒﻐﻲ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻦ‬
‫ھﺬه اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻤﺎُم اﻟﻤﺘﺪرب ﺑﺎﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮح ﻣﻔﮭﻮم ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ اﻷﻧﻮاع اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر إﻟﻰ ﻋﻘﻮد إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪ ،‬وأﺧﺮى ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ ﻛٍّﻞ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ واﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﻘﻮِد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ ﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ واﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ض واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ واﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬ ‫‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ُﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮ ِ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ واﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ .1‬ھﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫ف ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ ﺗﻮﺿﯿﺢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻌﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﯾﮭﺪ ُ‬
‫ﻟﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮﯾﻦ واﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﯾﻦ ‪.‬‬
‫‪36‬‬

‫‪ِ .2‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬

‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺘﻲ ﺗ ُِﻌﺪﱡ وﺗﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﯾﺠ ُ‬
‫أن ﺗﻄﺒﻖ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻛٍّﻞ ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪37‬‬

‫أ‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻨﻔﻂ‪ ،‬واﻟﻐﺎز‪ ،‬واﻟﻐﺎﺑﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎدن وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻟﺘﺮﺧﯿﺺ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬أﻓﻼم اﻟﺼﻮر اﻟﻤﺘﺤﺮﻛﺔ‪ ،‬وﺗﺴﺠﯿﻼت اﻟﻔﯿﺪﯾﻮ‬
‫واﻟﻤﺴﺮﺣﯿﺎت‪ ،‬واﻟﻤﺨﻄﻮطﺎت‪ ،‬واﻟﺒﺮاءات‪ ،‬وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺆﻟﻒ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﯾﺠﺐ ﺗﻄﺒﯿُﻖ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟُﻤﺤﺘﻔَﻆ ﺑﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﯾﻦ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﺘﮭﺎ ﻛﻌﻘﺎرات‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪» 16‬اﻟﻌﻘﺎرات‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ«(‪.‬‬

‫‪ 36‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،13‬ﻓﻘﺮة )‪.(1‬‬

‫‪ 37‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،13‬ﻓﻘﺮة )‪.(2‬‬
‫‪93‬‬
 ‫ث‪ -‬اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮﯾﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.(16‬‬
‫ج‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟُﻤﺤﺘﻔَﻆ ﺑﮭﺎ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﯾﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪» 27‬اﻟﺰراﻋﺔ«(؛‬
‫أو‬
‫ح‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟُﻤﻘﺪﱠﻣﺔ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮﯾﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ )اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.(27‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:38‬‬
‫ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻮ اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﯾﻨﻘﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ اﻟﺤﱠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬ ‫‪-‬‬
‫أﺻٍﻞ ﻣﻌﯿﻦ ﻟﻔﺘﺮة زﻣﻨﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ دُﻓﻌﺔ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﻌﺎﻗﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﻌﺎت‪.‬‬
‫ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻲ اﻟﻔﺘﺮة ﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎﻗﺪ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‬ ‫‪-‬‬
‫ي ِ ﻓﺘﺮات إﺿﺎﻓﯿﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ أن‬ ‫ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺌﺠﺎر اﻷﺻِﻞ؛ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أ ّ‬
‫ﯾﺴﺘﻤﱠﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﺑﺎﺳﺘﺌﺠﺎر اﻷﺻﻞ ﺑﺪُﻓﻌﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬أو ﺑﺪون دُﻓﻌﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬وھﻮ‬
‫ﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺆﱠﻛﺪ ﻣﻨﻄﻘﯿ‪Ì‬ﺎ ﺑﺄن اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺳﯿُﻤﺎرﺳﮫ ﻋﻨﺪ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫ﺑﺪُء ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻮ اﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺬي ﯾﺤﱡﻖ ﻓﯿﮫ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺣﻘﮫ‬ ‫‪-‬‬
‫ي‪:‬‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ‪ .‬وھﻮ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷﱠوﻟﻲ ﺑﻌﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر )أ ْ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل أو اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬أو اﻹﯾﺮادات‪ ،‬أو اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ(‪.‬‬
‫ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻮ أوُل ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﱠﻢ ﻓﯿﮫ إﺑﺮاُم اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ اﻹﯾﺠﺎر أو اﻟﺘﺰم ﻓﯿﮫ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻄﺮﻓﺎن‪.‬‬
‫إﯾﺠﺎر ﻣﺸﺮوط‪ :‬ھﻮ ﻧﺴﺒﺔٌ ﻣﻦ دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ذات ﻗﯿﻤﺔ ﻏﯿﺮ ﺛﺎﺑﺘﺔ؛ وﻟﻜﻨﮭﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﻣﻞ أﺧﺮى ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ )ﻣﺜﻞ‪ :‬ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‪،‬‬
‫وﻣﻘﺪار اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬وﻣﺆﺷﺮات اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬وﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق(‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ :‬ھﻮ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﯾُﺘﻮﻗﱠﻊ ﺧﻼﻟﮭﺎ أن ﯾُﻌﻄﻲ أﺻٌﻞ ﻣﻌﯿٌﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو ﺧﺪﻣﺎت ذات ﻓﺎﺋﺪة ﻟﻤﺴﺘﺨﺪٍم واﺣٍﺪ أو ﻋﺪٍد ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ؛ أو‬
‫ﻋﺪد وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬أو اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ ﻣﺴﺘﺨﺪٌم أو أﻛﺜﺮ‬
‫اﻟﺤﺼﻮَل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ أﺻﻞ ﻣﻌﯿﻦ‪.‬‬
‫ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ‪ :‬ھﻮ اﻟﻌﻘﺪُ اﻟﺬي ﯾﻨﻘﻞ ﺟﻮھﺮﯾ‪Ì‬ﺎ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﺨﺎطﺮ واﻟﻌﻮاﺋﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﻠﻜﯿﺔ أﺻٍﻞ ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬وﻗﺪ ﯾﺘﻢ أو ﻻ ﯾﺘﻢ ﻧﻘُﻞ ﺳﻨﺪ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﮭﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫§ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ؛ ھﻲ ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‬
‫ف ذي ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ )ﯾﻜﻮن ﻣﺒﻠﻎ‬ ‫ﻣﻀﻤﻮﻧﺔً ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ أو طﺮ ٍ‬

‫‪ 38‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،13‬ﻓﻘﺮة )‪(8‬‬

‫‪94‬‬
 ‫§ اﻟﻀﻤﺎن ھﻮ أﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘﺤﱠﻖ اﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﻛﻞ‬
‫اﻷﺣﻮال(؛ و‬
‫§ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆِّﺟﺮ؛ ھﻲ ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻀﻤﻮﻧﺔً‬
‫ف ﺛﺎﻟﺚ ﻟﯿﺲ ﻟﮫ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺟﺮ‪ ،‬وﯾﻜﻮن ﻗﺎدًرا‬ ‫ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆِّﺟﺮ أو طﺮ ٍ‬
‫ﻣﺎﻟﯿ‪Ì‬ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻀﻤﺎن‪.‬‬
‫ع اﻟَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر‬‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻮ ﻣﺠﻤﻮ ُ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺆﺟﺮ؛ واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻮ ﻣﻌﺪل اﻟﺨﺼﻢ اﻟﺬي ﯾﺠﻌﻞ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻟﻜٍّﻞ ﻣﻦ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ دُﻓﻌﺎت‬
‫اﻹﯾﺠﺎر واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ ﻣﺴﺎوﯾﺎ ً ﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﱠوﻟﯿﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆّﺟﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻲ اﻟﺪﱡﻓﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﯾُﻄﻠَﺐ أو ﯾﻤِﻜﻦ أن ﯾُﻄﻠَﺐ ﻣﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ دﻓﻌﮭﺎ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻄﺎرئ وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﮭﺎ واﻟﺘﻲ ﺗ ُﺴﺪﱠد ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ :‬ھﻮ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻄﺮوًﺣﺎ ﻣﻨﮫ ﺳﻌُﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﻟﻐﺎء‪ :‬ھﻮ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﺬي ﯾﻤﻜﻦ إﻟﻐﺎؤه ﻓﻘﻂ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫§ ﻟﺪى وﻗﻮع ﺣﺎﻻت طﺎرﺋﺔ ُﻣﺴﺘﺒﻌَﺪة‪.‬‬
‫§ ﺑﺈذن ﻣﻦ اﻟﻤﺆِّﺟﺮ‪.‬‬
‫§ إذا وﻗﱠﻊ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟُﺮ ﻋﻘﺪا ً ﺟﺪﯾﺪا ً ﻟﻼﺳﺘﺌﺠﺎر أﺻﻼً ﻣﻤﺎﺛﻼً‪ ،‬أو ﻣﻌﺎدل ﻣﻊ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻧﻔﺴﮫ؛ أو‬
‫§ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺪﻓُﻊ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﺜًﻼ ﻣﺒﻠﻐًﺎ إﺿﺎﻓﯿ‪Ì‬ﺎ ﻋﻨﺪ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‬
‫وﻻ ﯾﻜﻮن اﺳﺘﻤﺮارا ً ﻟﻌﻘٍﺪ ﻣﺆﻛٍﺪ ﺑﺸﻜٍﻞ ﻣﻨﻄﻘﻲ‪.‬‬
‫ي ﻋﻘِﺪ إﯾﺠﺎر ﻏﯿﺮ ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‪ :‬ھﻮ أ ﱡ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﯾﺮاد اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺤﻘﻖ‪ :‬ھﻮ اﻟﻔﺮُق ﺑﯿﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ ﻋﻘﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﯾﺠﺎر؛ وﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ‪ :‬ھﻲ ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻣﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﻜﻮن ﺗﺤﻘﯿﻘﮫ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆِّﺟﺮ ﻏﯿﺮ ﻣﺆﱠﻛٍﺪ أو ﻣﻀﻤﻮٍن‬
‫ف واﺣﺪ ﻟﮫ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﻂ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ طﺮ ٍ‬

‫‪95‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ‪ :‬ھﻮ اﻟﻔﺘﺮة اﻟُﻤﻘﺪﱠرة اﻟﺒﺎﻗﯿﺔ ﻣﻦ ﺑﺪاﯾﺔ ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر دون‬
‫اﻟﺘﻘﯿﱡﺪ ﺑﻤﺪة ھﺬا اﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺧﻼﻟﮭﺎ اﺳﺘﻨﻔﺎذ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﮭﻤﺔ اﻟﻤﺘﺠﺴﺪة ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﺠﮭﺔ‪.‬‬

‫ﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫‪ .4‬ﺗ ﺼ ﻨ ﯿ ُ‬
‫ﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر إﻟﻰ‪:‬‬ ‫ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﯿ ُ‬
‫‪ -‬ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪ :‬وھﻮ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﺬي ﯾﺘﱡﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﮫ ﻧﻘُﻞ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﺨﺎطﺮ‬
‫واﻟﻌﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﺸﻐﯿﻠﻲ‪ :‬ھﻮ اﻟﻌﻘﺪُ اﻟﺬي ﻻ ﯾﻨﻘﻞ ﺟﻮھﺮﯾﺎ ً ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﺨﺎطﺮ واﻟﻌﻮاﺋﺪ‪.‬‬
‫ﻒ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر إﻟﻰ ﻋﻘٍﺪ ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ أو ﺗﺸﻐﯿﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺟﻮھﺮ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وﻟﯿﺲ‬ ‫وﯾﻌﺘﻤﺪُ ﺗﺼﻨﯿ ُ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ اﻟﻌﻘﺪ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﺗﻀﱠﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺠﻤﻮﻋﺔً ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط‬
‫واﻟﻤﺆﺷﺮات اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ اﻻﺳﺘﺮﺷﺎدُ ﺑﮭﺎ ﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫‪ 1/5‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫ي ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪39‬‬
‫ﯾُﺼﻨﱠﻒ ﻋﻘﺪُ اﻹﯾﺠﺎر ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ إذا ﺗﻮﻓﱠﺮت أ ﱞ‬
‫ﺺ اﻟﻌﻘﺪُ ﻋﻠﻰ ﻧﻘﻞ ِﻣﻠﻜﯿﺔ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻣﺪة اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬ ‫‪ .1‬إذا ﻧ ﱠ‬
‫ﺺ اﻟﻌﻘﺪُ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺷﺮاء اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻣﺪة اﻟﻌﻘﺪ ﺑﺴﻌﺮ ﻣﺨﻔﺾ‪.‬‬ ‫‪ .2‬إذا ﻧ ﱠ‬
‫ﻄﻲ اﻟﺠﺰء اﻷﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬ ‫‪ .3‬إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺪة اﻹﯾﺠﺎر ﺗﻐ ِ ّ‬
‫‪ .4‬إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت‪ ،‬ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬ﺗﺴﺎوي ﻣﻌﻈـﻢ ﻗﯿﻤـﺔ‬
‫اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا ﻛﺎن اﻷﺻُﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ ذا طﺒﯿﻌٍﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ؛ ﺑﺤﯿﺚ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ إﻻ‬
‫ﻣﻦ ِﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ دون اﻟﻘﯿﺎم ﺑﺘﻌﺪﯾﻼت ﻛﺒﯿﺮة‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺒﺪاﻟﮫ ﺑﻐﯿﺮه ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺑﺴﮭﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ 2/5‬ﻣﺆﺷﺮات ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻣﺆﺷﺮات أﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﺆدي ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ أو ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ إﻟﻰ ﺗﺼﻨﯿﻒ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻋﻠﻰ‬
‫أﻧﮫ ﻋﻘﺪ ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا ﻗﺎم اﻟﻤﺴﺘﺄﺟُﺮ ﺑﺈﻟﻐﺎء ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر؛ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺘﺤﱠﻤﻞ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺆِّﺟﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬
‫ھﺬا اﻹﻟﻐﺎء؛‬

‫‪ 39‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،13‬ﻓﻘﺮات )‪(15-16‬‬

‫‪96‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﺄرﺟﺢ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﺗﻜـﻮن‬
‫ﻣﻦ ﻧﺼﯿﺐ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ؛ و‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻗﺎدرا ً ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓـﻲ ﻋﻘـﺪ اﻹﯾﺠـﺎر ﻟﻔﺘـﺮة ﺗﺎﻟﯿـﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ إﯾﺠﺎر أﻗﻞ ﻛﺜﯿﺮا ً ﻣﻦ ﻗﯿﻤﺔ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/6‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/1/6‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻌﻘﺪ ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﺤﺴﺎب اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮه ﯾﺴﺘﺨﺪم ﺳﻌﺮ‬
‫ﻓﺎﺋﺪة اﻻﻗﺘﺮاض ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﺈﺛﺒﺎت ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ﻛﺄﺻﻞ واﻟﺘﺰام ﻓﻲ ﻧﻔﺲ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ؛ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺆﱠﺟﺮ ﻋﻨﺪ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻌﻘﺪ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر أﯾﱡﮭﻤﺎ أﻗﻞ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﺘﻮزﯾﻊ دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﻋﻠﻰ ﺟﺰأﯾﻦ‪ :‬اﻟﺠﺰء اﻷول‪:‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﺬي ﯾﺠﺐ ﺗﺤﻤﯿﻠﮫ ﻋﻠﻰ ﻋﺠﺰ او ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬واﻟﺠﺰء‬
‫ﺺ ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﻟﻌﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬ ‫اﻟﺜﺎﻧﻲ ﯾﻤﺜﻞ اﻟﻨﻘ َ‬
‫ب ﻣﺼﺮوف اﻹھﻼك‬ ‫ث‪ -‬ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻘﻮُم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﺤﺴﺎ ِ‬
‫ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة وﻓﻖ طﺮق اﻹھﻼك اﻟُﻤﺘﺒَﻌَﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻹھﻼك‬
‫ﻟﻸﺻﻮل اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة‪.‬‬
‫‪ 2/1/6‬اﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟُﻤﺴﱠﺠﻠﺔ ﻟﻜِّﻞ ﺻﻨﻒ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻟَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ وﻗﯿﻤﺘﮭﺎ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟﻚ؛ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮع دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ ﺑﺘﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ وﻗﯿﻤﺘﮭﺎ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜِّﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫§ ﺑﻤﺎ ﻻ ﯾﺘﺠﺎوز ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫§ ﻣﺎ ﺑﯿﻦ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة وﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫§ وأﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻹﯾﺠﺎرات اﻟﻄﺎرﺋﺔ اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ ﻛﻤﺼﺮوف ﻟﻠﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻣﺠﻤﻮع اﻟَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾُﺘﻮﻗﱠﻊ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد‬
‫إﯾﺠﺎر ﻣﻦ اﻟﺒﺎطﻦ ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫ح‪ -‬وﺻﻒ ﻋﺎم ﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺘﺄﺟﯿﺮ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻻ اﻟﺤﺼﺮ‪:‬‬
‫§ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﯾُﻌﺘَﻤﺪ ﻋﻠﯿﮫ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ دﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪.‬‬
‫‪97‬‬
 ‫‪o‬‬
‫§ وﺟﻮد ﺧﯿﺎرات وﺷﺮوط اﻟﺘﺠﺪﯾﺪ أو اﻟﺸﺮاء وﺷﺮوط ﺗﻌﺪﯾﻞ‬
‫اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫§ اﻟﻘﯿﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﺘﺄﺟﯿﺮ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة‪:‬‬
‫ﻓﻲ ‪1436-1-1‬ھـ وﻗﱠﻌَﺖ وزارة اﻟﻤﻮاﺻﻼت ﻋﻘﺪا ً ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﻻﺳﺘﺌﺠﺎر آﻟﺔ ﻟﻣدة ‪5‬‬
‫ﺻت ﺷروط اﻟﻌﻘد ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺗزام ﺑﺳداد دﻓﻌﺎت ﺳﻧوﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 8,668‬﷼‬ ‫ﺳﻧوات‪ .‬وﻗد ﻧ ﱠ‬
‫ﺗ ُدﻓَﻊ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻛل ﻋﺎم‪ ،‬ﺗﺑدأ ﻣن ‪1436-1-1‬ھـ‪ .‬وﯾ ُﺗوﻗﱠﻊ أن ﯾﻛون اﻟﻌﻣر اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻶﻟﺔ‬
‫‪ 6‬ﺳﻧوات‪ ،‬وأن ﺗﺑﻠﻎ ﻗﯾﻣﺔ ُ اﻟﺧردة ﻟﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻣرھﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ 5,000‬﷼‪ ،‬ھذا وﺗﺑﻠﻎ‬
‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻔواﺋد ‪.٪10‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺣﺴﺐ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت؟ إذا ﻋﻠﻤﺖ أﱠن ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ھﻮ‬
‫‪.4.16986‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺎ ھﻮ ﻧﻮع ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؟‬
‫ت‪ -‬إﺛﺒﺎت ﻗﯿﻮد اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ؟‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت=‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ × ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ = ‪ 36144= 4.16986 × 8668‬رﯾﺎﻻً‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﯾﻤﺘﺪ ﻟـ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات وھﻮ ﻣﺎ ﯾﺸِّﻜﻞ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ ٪75‬ﻣﻦ ﻋﻤﺮ اﻷﺻﻞ واﻟﺒﺎﻟﻎ‬
‫‪ 6‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬أي إﻧﮫ ﯾﺸِّﻜﻞ اﻟﺠﺰء اﻷﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪ .‬ﻛﺬﻟﻚ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺤﺪ‬
‫اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت ﺗﺼﻞ ﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻶﻟﺔ ‪ 35000‬﷼؛ ﺑﻞ إﻧﮭﺎ ﺗﺘﻌﺪى ‪٪100‬‬
‫وﻣﻦ ﺛﻢ ﯾُﺼﻨﱠﻒ اﻟﻌﻘﺪ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫ت‪ -‬ﻗﯿﻮد اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ‪:‬‬

‫ﺗ ﺎر ﯾﺦ‬ ‫د اﺋﻦ‬ ‫ﻣ ﺪﯾﻦ‬

‫‪1436-1-1‬‬ ‫ﻣ ﻦ ﺣ ـ‪ /‬اﻵ ﻻ ت اﻟﻤ ﺴ ﺘ ﺄﺟ ﺮ ة ‪.‬‬ ‫‪36,144‬‬
‫‪ 36,144‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﺰام ﻋﻦ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫إ ﺛ ﺒ ﺎ ت اﺳ ﺘﺌﺠ ﺎر آﻟﺔ ﻟﻤ ﺪ ة ﺧ ﻤ ﺲ ﺳ ﻨ ﻮ ا ت‬
‫‪1436-1-1‬ھـ‬ ‫ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺘﺰ ام ﻋ ﻦ ﻋ ﻘ ﺪ إﯾﺠ ﺎر ﺗﻤ ﻮ ﯾﻠﻲ‬ ‫‪8668‬‬
‫إﻟﻰ ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬ ‫‪8668‬‬
‫إﺛﺒﺎت ﺳﺪاد دﻓﻌﺔ إﯾﺠﺎر ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﺳﻨﺔ ‪1436‬ھـ‬
‫‪ 1436-12-30‬ھـ‬ ‫ﻣ ﻦ ﺣ ـ ‪ /‬ﻣ ﺼ ﺮ و ف ا ﻹ ھ ﻼ ك ﻟﻶ ﻻ ت ‪.‬‬ ‫‪7229‬‬
‫إﻟﻰ ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺠ ﻤ ﻊ اﻹ ھ ﻼ ك ﻵ ﻻ ت ﻣ ﺴ ﺘ ﺄ ﺟ ﺮ ة ‪.‬‬ ‫‪7229‬‬
‫إﺛﺒﺎت ﻣﺼﺮوف إھﻼك ﺳﻨﺔ ‪2017‬م )اﻻﺳﺘﮭﻼك = ‪ 5 ÷ 36,144‬ﺳﻨﻮات(‬
‫‪ 1436-12-30‬ھـ‬ ‫ﻣ ﻦ ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺼ ﺮ و ف اﻟﻔﻮ اﺋ ﺪ ‪.‬‬ ‫‪2748‬‬
‫إﻟﻰ ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺼ ﺮ و ف اﻟﻔﻮ اﺋ ﺪ اﻟﻤ ﺴ ﺘﺤ ﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪2748‬‬
‫إﺛﺒﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻦ ﺳﻨﺔ ‪1436‬ھـ‬
‫‪ 1437-1-1‬ھـ‬ ‫ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺘﺰ ام ﻋ ﻦ ﻋ ﻘ ﺪ إﯾﺠ ﺎر ﺗﻤ ﻮ ﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫‪5920‬‬
‫ﺣ ـ ‪ /‬ﻣ ﺼ ﺮ و ف ا ﻟﻔ ﻮ ا ﺋ ﺪ ا ﻟ ﻤ ﺴ ﺘ ﺤ ﻘ ﺔ‬ ‫‪2748‬‬
‫إﻟﻰ ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬ ‫‪8668‬‬
‫إﺛﺒﺎت ﺳﺪاد دﻓﻌﺔ إﯾﺠﺎر ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1437‬ھـ‬
‫‪ 2/6‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/2/6‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟُﻤﺴﺪﱠدة ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻣﺼﺮوف )ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻛﺎﻟﺘﺄﻣﯿﻦ واﻟﺼﯿﺎﻧﺔ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﺴﻂ‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺖ ﺧﻼل ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫‪ 2/2/6‬اﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺠﻤﻮع دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد إﯾﺠﺎر ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﻟﻜِّﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫§ ﺑﻤﺎ ﻻ ﯾﺘﺠﺎوز ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫§ ﻣﺎ ﺑﯿﻦ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة وﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫§ وأﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺠﻤﻮع دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد‬
‫إﯾﺠﺎر ﻣﻦ اﻟﺒﺎطﻦ ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫ت‪ -‬دُ◌ﻓﻌﺎت ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر واﻹﯾﺠﺎر ﻣﻦ اﻟﺒﺎطﻦ اﻟُﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﺑﯿﺎن اﻷداء‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔﺘﺮة‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﺪُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ واﻹﯾﺠﺎرات اﻟﻄﺎرﺋﺔ‬
‫ودُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﻣﻦ اﻟﺒﺎطﻦ‪.‬‬
‫ﺻﻒ ﻋﺎم ﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺘﺄﺟﯿﺮ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ‬ ‫ث‪َ -‬و ْ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل ﻻ اﻟﺤﺼﺮ‪:‬‬
‫§ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﯾُﻌﺘَﻤﺪ ﻋﻠﯿﮫ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ دﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪.‬‬
‫§ وﺟﻮد ﺧﯿﺎرات وﺷﺮوط اﻟﺘﺠﺪﯾﺪ أو اﻟﺸﺮاء وﺷﺮوط ﺗﻌﺪﯾﻞ‬
‫اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫§ اﻟﻘﯿﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﺘﺄﺟﯿﺮ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ وزارة اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺪﻧﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺌﺠﺎر ﻣﺒﻨﻲ ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ 2017 /1/1‬ﻟﻤﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫إﯾﺠﺎر ﺳﻨﻮي ‪ 300.000‬﷼ ﺗ ُﺪﻓَﻊ ُﻣﻘﺪﻣﺎ ً ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻛﻞ ﻋﺎم‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻮع ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر؟‬
‫ب‪ -‬إﺟﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ‪2017‬؟‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻮع ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫ي ٍ ﻣﻦ ﺷﺮوط اﻋﺘﺒﺎر ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻋﻘﺪا ً‬
‫ﻻ ﺗ ُﻮَﺟﺪ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﻌﻄﺎة ﻣﺎ ﯾﺸﯿﺮ إﻟﻰ ﺗﻮﻓﺮ أ ّ‬
‫ﺗﻤﻮﯾﻠﯿ‪Ì‬ﺎ؛ وﻋﻠﯿﮫ ﻓﺈن اﻟﻌﻘﺪ ھﻨﺎ ﻋﻘﺪ ﺗﺸﻐﯿﻠﻲ‬
‫ب‪ -‬إﺟﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ‪2017‬م‬
‫ﺗ ﺎر ﯾﺦ‬ ‫د اﺋﻦ‬ ‫ﻣ ﺪﯾﻦ‬
‫‪2017-1-1‬‬ ‫ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺼ ﺮ و ف إﯾﺠ ﺎر اﻟﻤ ﺒﻨ ﻰ‬ ‫‪300.000‬‬
‫ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪300.000‬‬
‫إﺛﺒﺎت ﺳﺪاد إﯾﺠﺎر ﻋﺎم ‪2017‬م‬
‫‪ .6‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/7‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/1/7‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺪُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﱠﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ‬
‫إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺻﻮل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻋﺮض اﻹﯾﺠﺎرات اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻛﺄﺻﻮل ﺑﻘﯿﻤﺔ ﺗﺴﺎوي ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮاد اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﻣﻌﺪل ﻋﺎﺋﺪ دوري‬ ‫ت‪ -‬ﯾﺠ ُ‬
‫ﺛﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﺆﺟﺮ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ 2/1/7‬اﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫‪100‬‬
 ‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺠﻤﻮع إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‬
‫واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠَﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔً إﻟﻰ ذﻟﻚ؛ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮع إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺪُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﺘﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫§ ﺑﻤﺎ ﻻ ﯾﺘﺠﺎوز ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫§ ﻣﺎ ﺑﯿﻦ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة وﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫§ وأﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫§ اﻹﯾﺮاد اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﻟﺪُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻄﺎرئ اﻟﻤﻌﺘَﺮف ﺑﮫ ﻓﻲ ﺑﯿﺎن اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ج‪ -‬وﺻﻒ ﻋﺎم ﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻟﺘﺄﺟﯿﺮ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺎﻗﺪت إﺣﺪى ﺟﮭﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺟﯿﺮ ﻣﺒﻨﻰ ﺑﻌﻘﺪ طﻮﯾﻞ اﻷﺟﻞ ﻣﺪﺗﮫ ‪ 4‬ﺳﻨﻮات‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ‪:2017/1/1‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﻘﺪ ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﻟﻐﺎء أو اﻟﺘﺠﺪﯾﺪ وﯾﺴﺘﺮدﱡ اﻟﻤﺆﺟﺮ اﻟﻤﺒﻨﻰ ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻧﺘﮭﺎء اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺪرت اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﺒﻨﻰ ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ 5.000.000‬﷼‪ ،‬وﻗﺪرت‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺨﺮدة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺻﻔﺮ ﷼‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻤﻘﺪﱠر ﻟﻠﻤﺒﻨﻰ ﯾﻌﺎدل ﻣﺪة ‪ 4‬ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺪﻓﻊ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺴﻨﻮي ﺑﺪﻓﻌﺔ دورﯾﺔ ﺗ ُﺴﺪﱠد ﻣﻘﺪﻣﺎ ً ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺘﺤﱠﻤﻞ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﻣﺼﺎرﯾﻒ ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﻌﻘﺪ واﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ 50000‬﷼ ﺳﻨﻮﯾﺎ ً ﺗ ُﺴﺪﱠد‬
‫ﻟﻠﻤﺆِّﺟﺮ ﻣﻊ اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﺪورﯾﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ 2017/1/1‬ﻛﺎن ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺴﻮﻗﻲ ﻟﻼﻗﺘﺮاض ‪ ٪13‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﻛﺎن ﺳﻌﺮ‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ ‪ ،٪12‬وﻛﺎن اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻛﺎن ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺪﻓﻌﺔ ﻣﻘﺪارھﺎ واﺣﺪ ﷼ ﻟﻤﺪة ‪4‬ﺳﻨﻮات ﺑﻤﻌﺪل ﺧﺼﻢ‬
‫‪٪12‬ھﻮ‪3.40183‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻮع اﻟﻌﻘﺪ ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻲ‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻮع اﻟﻌﻘﺪ ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة‪:‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ( ﻟﻠﻤﺒﻨﻲ = ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ * ﻗﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ × 3.40183 = 500.000‬س‬
‫‪101‬‬
 ‫وﻋﻠﯿﮫ ﺗﻜﻮن دﻓﻌﺔ اﻹﯾﺠﺎر )س(= ‪ 146980= 3.40183/500.000‬﷼‬
‫وﺣﯿﺚ إن اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺳﯿﺘﺤﻤﻞ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 5000‬﷼ )ﻣﺼﺎرﯾﻒ ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﻌﻘﺪ(‬
‫إذن ﻗﯿﻤﺔ اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ =‪151980=5000+ 146980‬﷼‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ =‪ 517010 = 3.40183× 151980‬﷼‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ = ‪ 500.000‬﷼‬
‫وﻋﻠﯿﮫ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﺷﺮط أن اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت ﺗﻤﺜﻞ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫إذن ﯾُﺼﻨﱠﻒ اﻟﻌﻘﺪ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‬
‫ب‪ -‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫ﯾ ﺠ ﺐ ا ﺣ ﺘ ﺴ ﺎ ب ا ﻟ ﻌ ﻨ ﺎ ﺻ ﺮ ا ﻷ ﺳ ﺎ ﺳ ﯿ ﺔ ا ﻟ ﺘ ﺎ ﻟ ﯿ ﺔ ﻟ ﻠ ﺠ ﮭ ﺔ ا ﻟ ﺤ ﻜ ﻮ ﻣ ﯿ ﺔ ا ﻟﻤ ﺆ ﺟ ﺮ ة ‪:‬‬
‫§ إﺟ ﻤ ﺎﻟﻲ اﻻ ﺳ ﺘﺜﻤ ﺎر = اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻹ ﺟ ﻤ ﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌ ﺎ ت – ﻣ ﺼ ﺮ و ﻓ ﺎ ت ﺗ ﻨ ﻔ ﯿ ﺬ ا ﻟ ﻌ ﻘ ﺪ‬
‫= )‪(4*5000) - (4*151980‬‬
‫= ‪ 587920=20000- 607920‬﷼‬
‫ﺴ ﺐ = إﺟ ﻤ ﺎ ﻟ ﻲ ا ﻻ ﺳ ﺘ ﺜ ﻤ ﺎ ر ‪ -‬ا ﻟ ﻘ ﯿ ﻤ ﺔ ا ﻟ ﺪ ﻓ ﺘ ﺮ ﯾ ﺔ ﻟﻸ ﺻ ﻞ‬ ‫§ إ ﯾ ﺮ ا د ا ﻟﻔ ﻮ ا ﺋ ﺪ ﻏ ﯿ ﺮ ا ﻟ ﻤ ﻜ ﺘ َ‬
‫= ‪ 87920= 500.000- 587920‬﷼‬
‫§ ﺻ ﺎﻓ ﻲ ا ﻻ ﺳ ﺘ ﺜ ﻤ ﺎ ر = إ ﺟ ﻤ ﺎ ﻟ ﻲ ا ﻻ ﺳ ﺘ ﺜ ﻤ ﺎ ر ‪ -‬إ ﯾ ﺮ ا د ا ﻟ ﻔ ﻮ ا ﺋ ﺪ ﻏ ﯿ ﺮ ا ﻟ ﻤ ﻜ ﺘ ﺴ ﺐ‬
‫=‪ 500.000= 87920- 587920‬﷼‬
‫ﯾُﻼﺣﻆ أن ﻗﯿﻤﺔ ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻻ ﺗﺤﻘﻖ ﻣﻜﺴﺒﺎ ً أو ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻟﻠﻤﺆﺟﺮ؛ ﻷﻧﮭﺎ ﺗﺴﺎوي اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﺴ ﻮ ﻗ ﯿﺔ ﻟﻸ ﺻ ﻞ ‪.‬‬
‫إ ﻋ ﺪ اد ﺟ ﺪ و ل ﻹ ط ﻔ ﺎ ء ﻋ ﻘ ﺪ ا ﻹ ﯾ ﺠ ﺎر ا ﻟ ﺘ ﻤ ﻮ ﯾ ﻠ ﻲ ﻛ ﻤ ﺎ ﯾ ﻠ ﻲ ‪:‬‬

‫اﻹ=‪y‬ﺎر اﻟ‪zK<g‬‬ ‫إﯾا‪$‬دات ﻣ'<‪K‬ﻋﺔ‬ ‫إﯾا‪$‬د ﻓ‪K‬اﺋ‪٪12 8‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳ'‪3H‬ﺎر‬

‫اﻟ'ﺎر‪J‬ﺦ‬ ‫رﺻ‪ 8#‬اﻻﺳ'‪3H‬ﺎر‬
‫)‪(1‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫)‪(3-2-1‬‬
‫‪2017/1/1‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪500.000‬‬
‫‪2017/1/1‬‬ ‫‪151980‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪146980‬‬ ‫‪353020‬‬
‫‪2018/1/1‬‬ ‫‪151980‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪42362‬‬ ‫‪104618‬‬ ‫‪248402‬‬
‫‪2019/1/1‬‬ ‫‪151980‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪29809‬‬ ‫‪117177‬‬ ‫‪131231‬‬
‫‪2020/1/1‬‬ ‫‪151980‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪15749‬‬ ‫‪131231‬‬ ‫‪--‬‬
‫اﻟ‪K3y3‬ع‬ ‫‪607920‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪87920‬‬ ‫‪500.000‬‬ ‫‪--‬‬
‫ﻗﻮ د اﻟﯿﻮ ﻣ ﯿﺔ‬
‫ﺗ ﺎر ﯾﺦ‬ ‫د اﺋﻦ‬ ‫ﻣ ﺪﯾﻦ‬
‫‪2017-1-1‬‬ ‫ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺪ ﯾ ﻨ ﻲ ﻋ ﻘ ﺪ إ ﯾﺠ ﺎر ﺗ ﻤ ﻮ ﯾ ﻠ ﻲ – ﻣ ﺒ ﻨ ﻰ‬ ‫‪587920‬‬
‫ﺣ ـ‪ /‬أﺻ ﻮ ل ﻣ ﺆ ﺟ ﺮ ة – ﻣ ﺒﻨ ﻰ‬ ‫‪500.000‬‬
‫ﺣ ـ‪ /‬إ ﯾﺮ اد ﻓ ﻮ ا ﺋ ﺪ ﻏ ﯿﺮ ﻣ ﺤ ﻘﻖ ) ﻣ ﻜ ﺘﺴ ﺐ (‬ ‫‪87920‬‬
‫إ ﺛ ﺒ ﺎ ت ﺗ ﺄﺟ ﯿﺮ ﻣ ﺒ ﻨ ﻰ‬
‫‪2017-1-1‬‬ ‫ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺒﻨ ﻚ‬ ‫‪151980‬‬
‫ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺪ ﯾ ﻨ ﻲ ﻋ ﻘ ﺪ إﯾﺠ ﺎر ﺗﻤ ﻮ ﯾﻠﻲ – ﻣ ﺒﻨ ﻰ‬ ‫‪146980‬‬
‫‪102‬‬
 ‫ﺣ ـ‪ /‬إ ﯾ ﺮ ا د ا ت ﻣ ﺘ ﻨ ﻮ ﻋ ﺔ – ﻧﻔﻘ ﺎ ت ﺗﻨﻔ ﯿ ﺬ اﻟﻌ ﻘ ﺪ‬ ‫‪50000‬‬
‫إﺛﺒﺎت ﺳﺪاد دﻓﻌﺔ إﯾﺠﺎر ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﺳﻨﺔ ‪2017‬‬
‫‪2017-12-31‬‬ ‫ﺣ ـ‪ /‬إﯾﺮ اد ات ﻓﻮ اﺋﺪ ﻏ ﯿ ﺮ ﻣ ﻜ ﺘﺴ ﺒﺔ‬ ‫‪42362‬‬
‫ﺣ ـ‪ /‬إﯾﺮ اد ات ﻓ ﻮ ا ﺋ ﺪ ﻋ ﻘ ﻮ د اﻹ ﯾﺠ ﺎر‬ ‫‪42362‬‬
‫إﺛﺒﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻋﻦ ﺳﻨﺔ ‪2017‬‬
‫‪ 2/7‬ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆِّﺟﺮ‪:‬‬
‫‪ 1/2/7‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻋﺮض اﻷﺻﻮل اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻌﻘﻮد إﯾﺠﺎر ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺑﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻓﻘًﺎ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﻛﻞ أﺻﻞ ﻣﻦ ھﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮاد اﻹﯾﺠﺎر ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ إﯾﺮاد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﺴﻂ ﺛﺎﺑﺖ ﺧﻼل ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫ف ﺑﻤﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫ت‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة اﻻﻋﺘﺮا ُ‬
‫اﻹھﻼك‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﻜﺒﱡﺪھﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ إﯾﺮاد اﻹﯾﺠﺎر ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮة‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة إﺿﺎﻓﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷوﻟﯿﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻜﺒﱠﺪھﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻔﺎوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ إﻟﻰ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ ،‬وﯾﻨﺒﻐﻲ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﻤﺼﺮوف ﺧﻼل ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻮﺟﺒﮫ ﺑﺈﯾﺮاد ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﯾﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﺳﯿﺎﺳﺔ اﻹھﻼك ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺆﱠﺟﺮة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺھﻼك ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻌﮭﺎ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻓﻲ إھﻼك أﺻﻮل ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻣﻤﻠﻮﻛﺔ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ 2/2/7‬اﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺠﻤﻮع دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺪﻧﯿﺎ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﺸﻐﯿﻠﻲ ﻏﯿﺮ‬
‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﻟﻐﺎء؛ وذﻟﻚ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫§ ﺑﻤﺎ ﻻ ﯾﺘﺠﺎوز ﺳﻨﺔ واﺣﺪة؛‬
‫§ ﻣﺎ ﺑﯿﻦ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة وﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات؛ و‬
‫§ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات؛‬
‫ب‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻄﺎرئ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ؛ و‬
‫ت‪ -‬وﺻﻒ ﻋﺎم ﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻟﺘﺄﺟﯿﺮ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﯿﻊ وإﻋﺎدة اﻻﺳﺘﺌﺠﺎر‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺑﯿﻊ وإﻋﺎدة اﺳﺘﺌﺠﺎر ﻧﺸﻮء ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ؛ ﻓﯿﺠﺐ ﻋﺪم‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻜﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﺒﯿﻊ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‪ ،‬وأن ﯾﺆﺟﻞ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ؛‬
‫ﺑﺤﯿﺚ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﻨﻔﺎدھﺎ ﺧﻼل ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﯿﻨﻤﺎ إذا ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺑﯿﻊ وإﻋﺎدة اﺳﺘﺌﺠﺎر ﻧﺸﻮء ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﺗﺸﻐﯿﻠﻲ؛‬
‫ﻓﯿﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄي ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﺤﺎل )ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ(‪،‬‬
‫‪40‬‬
‫ﺷﺮﯾﻄﺔ أن ﯾﺘﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ وﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﮫ‪.‬‬

‫‪ 40‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،13‬ﻓﻘﺮات )‪.(71‬‬

‫‪104‬‬
 ‫أﺳ ﺌﻠﺔ و ﺣ ﺎﻻ ت ﻋ ﻤ ﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(1‬‬
‫ﻣﺎ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.....................................................................................................‬‬
‫ب‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.......................................................‬‬
‫ج‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.................................‬‬
‫ﺴﺐ )ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺤﻘﻖ(‪:‬‬ ‫د‪ -‬اﻹﯾﺮاد اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻜﺘ َ‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪..................................‬‬
‫ھـ‪ -‬اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر‪:‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬

‫‪105‬‬
 ‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(2‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ أﻧﻮاع وﺗﺼﻨﯿﻔﺎت ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر طﺒﻘﺎ ً ﻟﻤﺎ َوَردَ ﺑﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪13‬‬
‫"ﻋﻘﻮد اﻻﯾﺠﺎر"؟‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪............................................................................................................‬‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(3‬‬
‫ﻣﺎھﻲ اﻟﺸﺮوط اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮﻓﱡﺮھﺎ ﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻋﻘﺪا ً ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺎ ً؟‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(4‬‬
‫ﺑ ِﯿّﻦ ﻣﺪى ﺻﺤﺔ أو ﺧﻄﺄ ﻛﻞ ﻋﺒﺎرة ﻣﻦ اﻟﻌﺒﺎرات اﻵﺗﯿﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﻋﻘﻮد اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﯾﺘﱡﻢ ﻧﻘـﻞ ﻛﺎﻓـﺔ اﻟﻌﻮاﺋـﺪ واﻟﻤﺨـﺎطﺮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄـﺔ ﺑﺎﻷﺻـﻞ ﻣـﻦ اﻟﻤـﺆﺟﺮ إﻟـﻰ‬ ‫‪.1‬‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻟﻤ ﺴ ﺘ ﺄﺟ ﺮ ‪) .‬‬
‫إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺪة اﻹﯾﺠﺎر ﺗﺸـِّﻜﻞ اﻟﺠـﺰء اﻷﻛﺒـﺮ ﻣـﻦ اﻟﻌﻤـﺮ اﻹﻧﺘـﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻـﻞ؛ ﻓﻌﻨـﺪھﺎ ﯾﻤﻜـﻦ ﺗﺼـﻨﯿﻒ‬ ‫‪.2‬‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻹ ﯾﺠ ﺎر ﻋ ﻠ ﻰ أﻧﮫ إﯾﺠ ﺎر ﺗﺸ ﻐ ﯿﻠﻲ ‪) .‬‬
‫إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ دﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﺗﺴﺎوي ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟـﺔ ﻟﻸﺻـﻞ ﻓـﯿﻤﻜﻦ‬ ‫‪.3‬‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻋ ﺘﺒ ﺎر ﻋ ﻘ ﺪ اﻹ ﯾﺠ ﺎر ﻋ ﻠ ﻰ أﻧﮫ ﻋ ﻘ ﺪ ﺗﻤ ﻮ ﯾﻠﻲ ‪) .‬‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﺣﺴﺎب اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺤ ِﺪّ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ دُﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﻗﺴـﻤﺔ اﻟﺪﻓﻌـﺔ اﻟﺴـﻨﻮﯾﺔ ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪.4‬‬
‫(‪.‬‬ ‫ﻣ ﻌ ﺎﻣ ﻞ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤ ﺎﻟﯿﺔ ‪) .‬‬
‫‪106‬‬
‫إذا ﻛﺎن ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺎ ً؛ ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺴـﺘﺄﺟﺮ ﻋﻠـﻰ أﻧـﮫ ﻣـﻦ ﺿـﻤﻦ أﺻـﻮل‬ ‫‪.5‬‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻟﺠ ﮭ ﺔ اﻟﺤ ﻜ ﻮ ﻣ ﯿﺔ ﻣ ﻊ اﺣ ﺘﺴ ﺎ ب ﻗ ﯿﻤ ﺔ اﻻ ﺳ ﺘﮭ ﻼ ك ﻟﮫ ﻓ ﻲ ﻧﮭ ﺎﯾﺔ اﻟﻌ ﺎم ‪) .‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻮﻗﯿﻊ ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻌﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ﻛﺄﺻٍﻞ ﻓﻲ ﻗﯿـﺪ إﺛﺒـﺎت‬ ‫‪.6‬‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻻ ﺳ ﺘﺌﺠ ﺎر ‪) .‬‬
‫ﯾﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﻦ ﺧﻼل ﺿﺮب رﺻﯿِﺪ اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿـﻲ ﻓـﻲ ﻧﺴـﺒﺔ اﻟﻔﺎﺋـﺪة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫(‪.‬‬ ‫)‬
‫ا ﻻ ﻧ ﺨ ﻔ ﺎ ض ا ﻟ ﺴ ﻨ ﻮ ي ﻓ ﻲ ﻗ ﯿﻤ ﺔ ا ﻟ ﺘ ﺰ ا م ا ﻻ ﺳ ﺘ ﺌ ﺠ ﺎ ر ؛ ھ ﻲ ﻋ ﺒ ﺎر ة ﻋ ﻦ اﻟﻔﺮ ق ﺑﯿﻦ اﻟ ﺪﻓ ﻌ ﺔ اﻟﺴ ﻨﻮ ﯾﺔ و ﻣ ﺼ ﺮ و ف‬ ‫‪.8‬‬
‫(‪.‬‬ ‫اﻟﻔﻮ اﺋ ﺪ ‪) .‬‬
‫ﯾﺠ ﺐ ﻋ ﻠﻰ اﻟﻤ ﺆ ﺟ ﺮ ﯾﻦ أن ﯾﻌ ﺘﺮ ﻓﻮ ا ﺑ ﺪﻓﻌ ﺎ ت اﻹ ﯾﺠ ﺎر اﻟﻤ ﺴ ﺘﺤ ﻘﺔ ﺑﻤ ﻮ ﺟ ﺐ ﻋ ﻘ ﺪ إﯾﺠ ﺎر ﺗﻤ ﻮ ﯾﻠﻲ‬ ‫‪.9‬‬
‫(‬ ‫ﻋ ﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ أﺻ ﻮ ل ﻓ ﻲ ﻗ ﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮ ﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻣ ﺴ ﻤ ﻲ د اﺋﻨ ﻲ ﻗ ﻮ د اﯾﺠ ﺎر ﺗﻤ ﻮ ﯾﻠ ﻲ ‪) .‬‬
‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(5‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 1‬ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪ :2017‬ﺗﻌﺎﻗﺪت وزارة اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺌﺠﺎر ﻛﺎﻣﯿﺮات ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﻦ إﺣﺪى‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷﻣﻨﯿﺔ ﻟﻤﺪة )‪ (5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﺑﺪﻓﻌﺔ ﺳﻨﻮﯾﺔ ﺗﺒﻠﻎ ‪ 200,000‬﷼ ﺗ ُﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ‬
‫ﺖ أن اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﮭﺬه اﻟﻜﺎﻣﯿﺮات ھﻮ ‪ 7‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬وﺗﺒﻠﻎ ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ﻛﻞ ﻋﺎم‪ .‬ﻓﺈذا ﻋﻠﻤ َ‬
‫اﻟﺨﺮدة ﻟﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮھﺎ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ‪ 30,000‬﷼؛ ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﺑﻠﻐﺖ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ‪ .٪10‬وﻣﻌﺪل اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ھﻮ ‪4.16986‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر؟‬
‫‪ .2‬إﺟﺮاء ﻗﯿﺪ اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ ﻹﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻻﺳﺘﺌﺠﺎر ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪2017‬؟‬
‫‪ .3‬إﺟﺮاء ﻗﯿﺪ اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ اﻟﻼزم ﻟﺒﯿﺎن ﺳﺪاد ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫‪2018‬؟‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬

‫‪107‬‬
 ‫اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ )‪:(6‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 2018/1/1‬أﺟَﺮت وزارة اﻻﺗﺼﺎﻻت آﻟﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﺠﮭﺎت ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ ‪ 800.000‬﷼ وﻋﻤﺮھﺎ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟُﻤﻘﺪﱠرة ﻟﻠﺨﺮدة ﺻﻔﺮ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻘﺎﺑﻞ إﯾﺠﺎر ﺳﻨﻮي ﻗﺪره ‪300.000‬‬
‫﷼ ﺗﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ ﻛِّﻞ ﻋﺎم ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ إﯾﺠﺎر ﻣﺪﺗﮫ ‪ 3‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬وﻗﺪ ﺑﻠﻐﺖ ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻟﺼﯿﺎﻧﺔ‬
‫واﻟﺘﺄﻣﯿﻦ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻮزارة اﻻﺗﺼﺎﻻت ﻋﻦ اﻵﻟﺔ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪ 2018‬ﻣﺒﻠﻎ ‪ 20000‬﷼‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻮع اﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬وإﺟﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )دﻓﺎﺗﺮ( وزارة اﻻﺗﺼﺎﻻت )اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة(؟‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬

‫‪108‬‬