Professional Documents
Culture Documents
بحث کمال رؤوف مارف - 1625507059
بحث کمال رؤوف مارف - 1625507059
جامعة السليمانية
كلية اإلدارة واإلقتصاد
قسم المحاسبة
رسالة مقدمة
تقدم بها
باشراف
االستاذ المساعد
كمال
ء ا كر اهلل عه وال عبى توفيق ل ف إتمام اها العمل ،كما أتقدم باهيل ال كر اوال و قبل كل
احمد) لما ابدا من رعاية وااتمام وتحمب عجاء الفاضل األستاه المساعد(د.ڕهگار عب الى استاه
اال راف عبى اه الرسالة ،ولم يبطل عب بوقت وعبم إلتمام اها الاهد.
قسم المحاسبة لما بهلو من اهد طالل مرحبة المااستير، ف كما اتقدم بال كر الاهيل الى اساتهت
و اطص مجهم بالهكر ( أ.م .د.اياد اكر سبأان ) و (د.بصيرة مايد جام) و (أ.د .غاه عبدالعهيه
البيات ) و( أ.م .د .محمد محمود فق ) و (أ.م .د .عثمان كريم محمود) وقسم المحاسبة ممثبة برئيسها
( أ.م.د رهكار عب احمد ) ومقرراا المدرس داجا اكرم فق .
بال كر والتقدير الى عمادة كبية االدارة واالقتصاد باامعة السبيماجية ممثبة بعميداا و اتوا
( أ.م.د .سوهان صابر حيدر) و ( أ.م.د كارهان مهد غفور) رئيس لاجة الدراسات العبيا.
كما اتقدم باهيل ال كر إلى السادة رئيس وأعضاء لاجة المجاق ة لتفضبهم بالموافقة عبى قبول مجاق ة
البحث وتحمبهم عجاء مرااعت وتقويم .و اهيل ال كر لبسيد المقوم البغو ( أ.م.د .فؤاد عب االل).
وا كر ايضا موظف مكتبة كبية اإلدارة واالقتصاد ف اامعة السبيماجية ،والسيما االخ (كجعان عثمان)،
واتقدم بال كر والعرفان الى السيد( اطوان ابوبكر محمد) مدير كمرك با ماخ لما قدم ل من تعاون
أن أ كر اميع سبيل الحصول عبى البياجات والوثائق الرسمية ،وكهلك يأيب ل ف ومساعدة ل
الموظفين والمسؤولين ف المديرية وف مقدمتهم المهجدس( سالم أحمد محمد ) مسؤول عبة االحصاء
والكومبيوتر.
سائال اهلل عه وال أن ياهيهم عج كرام ممن مدوا يد العون ل و اطي ار التمس العهر لمن فاتج
طيراهاء.
المستخلص
ان العالم ف الوقت الحال ي هد تأو ار ف كافة القأاعات ،ومن ضمجها قأاع تكجولوايا المعبومات ،
ي هد تأو ار اكثر تسارعا قياسا بباق القأاعات االطرى ،وقد تاثرت كافة القأاعات االطرى بهه اله
التقجية ،مما الهم اه القأاعات وكهلك الحكومات عبى ادطال تكجولوايا المعبومات الى مطتبف مااالت
العمل ف المؤسسات والمصاجع وال ركات المكوجة لهه القأاعات وهلك لمواكبة التأور المتسارع ف كل
وتادية مهامها ومجافسة مثيالتها وتسيير اعمالها السوق تحافظ عبى مكاجتها ف الجواح ،ولك
باالضافة الى تقديم طدماتها بال كل المأبوب .وكاجت وظيفة التدقيق عموماً والتدقيق الت غيب من بين
والقائمون عبى ادارة تبك تاثرت بتكجولوايا المعبومات واستفاد مجها المدققون تبك المااالت الت
المؤسسات ف اجااه اعمالهم و وااباتهم ومهامهم.
وقد ااء اها البحث لك يسبأ الضوء عبى دور تكجولوايا المعبومات ف تحسين عمبية التدقيق الت غيب
بابعاد الثالث(الكفاءة والفاعبية واالقتصاد) ف القأاع الحكوم ،وهلك من طالل دراسة حالة الحدى
الدوائر التابعة لهها القأاع اله تم تغيير اسبوب العمل في من الجظام اليدو الى الجظام االلكتروج ف
سجة . 2017
وق وود اعتم وود الباح ووث فو و بحثو و عب ووى الم ووجهال االس ووتجباأ لبااج ووب الجظ وور باس ووتطدام االس ووبوب الوص ووف
التحبيبو و ،وهل ووك باالس ووتفادة م وون مطتب ووف الم ارا ووع م وون كت ووب وما ووالت عبمي ووة وابح وواث ورس ووائل دكت ووو ار
درس ووة حال ووة (مديري ووة كم وورك
ومااس ووتير و ووبكة االجترج ووت ،واعتم وود عب ووى الم ووجهال االس ووتقرائ م وون ط ووالل ا
با و ووماخ) ،احو وودى الم و وديريات التابعو ووة لو ووو اهرة الماليو ووة واالقتصو وواد ف و و حكومو ووة اقبو وويم كوردسو ووتانر الع و وراق،
والمطتصة باباية الرسوم الكمركية .
الى امبة من االستجتااات كان من اامها الدور الفعال لتكجولوايا وقد توصل الباحث من طالل بحث
المعبومات ف تحسين عمبية التدقيق الت غيب بابعاد الثالث( الكفاءة والفاعبية واالقتصاد) وم ْن ثّم
تحقيق االاداف المرسومة والمسبقة لبمديرية المتمثبة بتعظيم االيرادات وتقديم الطدمات ب كل اسرع
وافضل ،وكهلك االهعان لبقواجين والت ريعات.
وطرج الباحث بماموعة من التوصيات بهدف تأوير العمل والتدقيق الت غيب ف المديرية ،كان من
بيجها توصيات متعبقة باالستفادة من الأاقات الب رية المتوفرة من اال رفع كفاءة العمل وهيادة االيرادات
وضرورة االجتبا إلى مس لة االعفاءات الكمركية وكيفية المعامبة مع الواردات والصادرات من السبع
والبضائع.
أ
قائمة المحتويات
ب
قائمة الجداول
رقم رقم
العجوان
الصفحة الادول
63 عدد الموظفين وشهاداتهم 1
65 االجهزة المستخدمة في شعبة االحصاء والكومبيوتر 2
65 الموظفون وتخصصاتهم في شعبة االحصاء والكومبيوتر 3
71 التصنيف الخاص و ارقام الحسابات للشاحنات العابرة الى ايران 4
72 احتساب المبالغ بحسب كل حساب 5
73 تسلسل مراحل انجاز العمل 6
75 عدد الشاحنات المحملة بالبضائع والسلع 7
76 اعداد و انواع الشاحنات التي دخلت المجمع في سنة 2020 8
77 مراحل التعامل مع الحموالت في النظام اليدوي وااللكتروني 9
80 نسب احتساب ضريبة الدخل بموجب فصول التعريفة الكمركية 10
81 حالة عملية عن كيفية احتساب الرسم الكمركي وضريبة الدخل 11
83 احتساب الرسم الكمركي وضريبة الدخل 12
86 مساهمة النظام االلكتروني في االمتثال للقوانين والتشريعات والتعليمات 13
86 انجاز المعامالت الكمركية والتغيرات االخرى 14
91 مقارنة بين عدد المعامالت المنجزة في سنة 2016و سنة 2017 15
92 ارقام الحسابات الخاصة بقبض المبالغ 16
94 مقارنة بين سنة 2016و سنة 2017في غرفة سيارات التجوال 17
ت
قائمة االشكال
ث
قائمة المالحق
ج
المقدمة
المقدمة
إن التطور الكبير الذي يشهده قطاع التكنولوجيا ودوره الحيوي والمباشر في مختلف نواحي الحياة
اإلقتصادية والتنموية واإلجتماعية وغيرها من المجاالت المختلفة ألزم الحكومات في العالم على التفكير
في مواكبة ومسايرة هذا التطور المتسارع لإلستفادة منه في تطوير األداء الحكومي على أكثر من صعيد
.إذ أصبح تكنولوجيا المعلومات مصدراً وموردا مهما التقل أهميته عن أهمية الموارد البشرية والمادية
الزدياد حاجة المؤسسات واعتمادها على هذه الميزة العصرية المتمثلة بتكنولوجيا المعلومات لتأدية
مهامها المختلفة من حيث التخطيط واإلشراف والتدقيق وغيرها من أوجه النشاط وت َعد اإلستعانة
بتكنولوجيا المعلومات في مجال تدقيق الحسابات من األمور الجديدة والمعاصرة التي تولدت نتيجة إلدراك
مدققي الحسابات ومن بينهم المدقق الداخلي الذي يقوم بخدمة اإلدارة من خالل الحكم على مدى كفاءة
وفاعلية األنشطة التشغيلية للمؤسسة أوالمنشأة ومقارنتها باألهداف المحددة مسبقا ً اعتماداً على األدلة التي
تتعلق بهذه األنشطة .
إن قصور التدقيق المالي في االجابة عن التساؤالت المتعلقةة بأسةتخدام مةوارد المنشةأة بصةورة إقتصةادية
وبكفاءة وفاعلية في تحقيق األهداف الموضوعة مسبقا ً للمنشأة مةن جهةة وتةأيير العمةل االجتمةاعي كةان لةه
األيةةر الكبيةةر فةةي تطةةوير مهنةةة التةةدقيق واإلنتقةةال مةةن المسةةتوى التقليةةدي الةةذي يهةةتم بالتةةدقيق المةةالي الةةى
المستوى المعاصر والحديث الذي يركةز علةى تةدقيق األنشةطة المتصةلة بةاألداء اإلداري وعمليةة التخطةيط
وأنظمة الرقابة على سير العمليات وبعض األنشطة التشغيلية المتمثل بالتدقيق التشغيلي ،فكان مةن نتيجةة
ذلة تزايةةد إهتمةةام المةةدققين الةةداخلين بالتةةدقيق المةةالي والتشةةغيلي بعةةد إن كةةان اإلهتمةةام سةةابقا ً ينصة علةةى
التةةدقيق المةةالي ،وكان ةت هنةةاك اسةةتجابة ملحوظةةة وفعليةةة لمواكبةةة هةةذه التطةةورات فةةي مجةةال تكنولوجيةةا
المعلومةةات فةةي العق ةود القليلةةة المنصةةرمة ،إذ أيةةرت هةةذه التطةةورات السةةريعة والمتالحقةةة فةةي تكنولوجيةةا
المعلومات في أهمية إستخدام النظم والبرامج األلكترونية الجاهزة في عملية التدقيق .
وتبحث هذه الدراسة عن دورإستخدام تكنولوجيا المعلومات في تحسين عملية التدقيق التشغيلي في إحدى
الدوائر التابعة لوزارة المالية في اقليم كوردستان العراق( مديرية كمرك باشماخ ) كون هذه المديرية من
المديريات السباقة في ادخال تكنولوجيا المعلومات الى منظومة عملها وتمثل مصدراً من مصادر دعم
وأعمال ميزانية اإلقليم بالموارد المالية وذل بفحص ودراسة أيرها في مجمل االعمال التشغيلية
التدقيق وبحث دور تكنولوجيا المعلومات في تطوير مهنة التدقيق التشغيلي والتوصل الى توصيات قد
تساعد في تطوير عملية التدقيق التشغيلي من خالل اإلستفادة القصوى من تكنولوجيا المعلومات واألنظمة
المحوسبة واالمكانيات البشرية والمادية المتاحة للمديرية.
1
صِّص الفصل االول لمنهجية البحث
َ وفي سبيل تحقيق اهداف البحث فقد تم تقسيمه الى اربعة فصول ،إذ خ
ودراسات سابقة من خالل مبحثين ،والفصل الثاني تضمن االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
التطبيقي المتضمن مبحثين لتحليل البيانات و وذل من خالل مبحثين ،وخصص الفصل الثالث للجان
صِّص الفصل االخير لالستنتاجات والتوصيات.
َ تفسير النتائج واختبار الفرضيات ،وخ
2
الفصل االول
منهجية البحث ودراسات سابقة
المبحث االول
منهجية البحث
المبحث الثاني
دراسات سابقة
المبحث االول الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
المبحث االول
منهجية البحث
اها المبحث م كبة البحث ،واامية البحث ،وااداف ،وصياغة فرضيات ،مع اال ارة الى سجحدد ف
مصادر امع البياجات والمعبومات ،وبيان جموهج البحث ،واطي ار التأرق الى الحدود المكاجية والهماجية
لببحث.
:1.1.1مشكلة البحث:
لقد كان من مميهات العقود األطيرة من القرن الع رين ظهور ثور تكجولواية الكتروجية كبيرة اجت رت فو
اجحوواء العووالم اميع واً ،و وومبت الماوواالت والقأاعووات والمؤسسووات والوظووائف اميع واً،إه اصووبح الحاسوووب
االلكتروج الوسيبة األجاح لتاميع ومعالاة البياجات ،مما أدى إلى تغيير أبيعة وأسبوب إدطوال البياجوات
ومعالاتهووا والحصووول عب وى معبومووات .ولقوود كووان لبتوسووع الكبيوور ف و أج ووأة المؤسسووات األثوور الكبيوور ف و
تبجيهوا واسووتطدامها لتكجولوايووا المعبوموات فو وظائفهووا وعمبياتهوا المطتبفووة بهوودف تحقيوق ااوودافها المرسووومة
بالسرعة والدقة المأبوبة ،ومن جاحية عمبيات التدقيق ركهت تبوك المؤسسوات عبوى التودقيق الت وغيب وهلوك
لتحقيق ابعاد ( الكفاءة والفاعبية واالقتصاد) ،و قد فرض اها:
.2ت ايل المدقق لموااهة التحديات الت توااه جتياة استطدام اه التكجولوايا.
.3تغيير أسواليب التودقيق وتقجياتو واسوتطدام تكجولوايوا المعبوموات فو عمبيوة التودقيق الت وغيب .ومون اجوا
ااء اها البحث لالاابة عن التساؤل الرئيس لبم كبة واو:
ا وول لتكجولواي ووا المعبوم ووات دور فو و تحس ووين عمبي ووة الت وودقيق الت و وغيب بابع وواد ال ووثالث( الكف وواءة والفاعبيو وة
من ثّم تحقيق االاداف المسبقة والمرسومة لبمؤسسة؟
واالقتصاد) ف القأاع الحكوم و ْ
وف محاولة لالاابة عن السؤال الرئيس يتأبب االمر االاابة عن التساؤالت الفرعية اآلتية:
ال لتكجولوايا المعبومات دور اوار ف تغيير اسبوب التدقيق الت غيب ؟
ال اجاك عوائق تحد من استطدام تكجولوايا المعبومات ف عمبية التدقيق الت غيب ؟
3
المبحث االول الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
:2.1.1اهمية البحث:
تجب ووع األامي ووة العبمي ووة لببح ووث م وون اجو و يتج وواول أح وود الموض وووعات المحاس ووبية الحديث ووة المتعبق ووة باس ووتطدام
تكجولوايا المعبومات ف تحسين عمبية التدقيق الت غيب .وكهلك االامية العمبية مون طوالل الت كود مون ان
ي وؤد الووى تحقيووق األاووداف التجظيميووة اسووتطدام م ووارد تكجولوايووا المعبومووات ف و عمبيووة التوودقيق الت ووغيب
بكفاءة واستطدام الموارد بفاعبية سواء كاجت ب ري أم ماديو وتقبيول حواالت الغول والتالعوب والطأو ،ومون
المؤموول أن يسووهم اووها البحووث ف و تعريووف الوودوائر الم ووابهة ف و االقبوويم بمووا أحدث و اسووتطدام تكجولوايووا
المعبومات من فرق ف إجااه األعمال بالسرعة والدقة المأبوبة وتحقيق األاداف الموضوعة .
:3.1.1اهداف البحث:
تحسين .1يتمثل الهدف الرئيس من اها البحث ف بيان دور استطدام تكجولوايا المعبومات ف
عمبية التدقيق الت غيب بابعاد الثالث(الكفاءة والفاعبية واالقتصاد) ف القأاع الحكوم .
.2اظهار الاواجب االياابية الستطدام تكجولوايا المعبومات ف مراحل عمبية التدقيق الت غيب .
:4.1.1فرضيات البحث:
دور ف و تحسووين
اً يمكوون صووياغ الفرضووية الرئيسووة عبووى وفووق اآلت و :ان السووتطدام تكجولوايووا المعبومووات
عمبية التدقيق الت غيب بابعاد الثالث( الكفاءة والفاعبية واالقتصاد) ف القأاع الحكوم .
ويمكن صياغة الفرضيات اآلتية من الفرضية الرئيسة:
أ .ان اجالك تغي ار ف أريقة التدقيق من طالل استطدام تكجولوايا المعبومات.
ب .اجالك عوائق تحد من استطدام تكجولوايا المعبومات ف عمبية التدقيق الت غيب .
4
المبحث االول الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
المتغير المستقل (تكجولوايا المعبومات) والمتغير التابع (التدقيق الت غيب ) وفيما يب جموهج البحث
المتغير التابع المتغير المستقل
:7.1.1حدود البحث:
:1.7.1.1الحدود المكانية:
اطتير كعيجة لدراسة الحالة متمثبة بادارتها و ّعبها يرتبأ اها البحث ب و( مديرية كمرك با ماخ) اله
ومجافهاا.
:2.7.1.1الحدود الزمانية:
ت مل الحدود الهماجية لهها البحث المعبومات والبياجات الم طوهة لبمدة الت سبقت استطدام تكجولوايا
المعبومات والبرامال المحوسبة ف تسيير اعمال اه المديرية المتمثبة بسجة 2016والمدة الالحقة
الستطدام المتمثبة بسجة 2017الت تم فيها التحول الى الجظام االلكتروج باالضافة الى ما كان
باالمكان الحصول عبي لغاية سجة . 2020
5
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
المبحث الثاني
دراسات سابقة
يتجوواول اووها المبحووث استع ارضواً لماموعووة موون د ارسووات سووابقة هات صووبة بموضوووع البحووث الحووال ،واسووتفاد
مجهوا الباحووث فو اجاوواه الد ارسووة موون طووالل اغجوواء البحووث فو الاواجووب الجظريووة والعمبيووة والتو لهووا عالقووة
بمتغيرات الدراسة وبيان اوا الت اب واالطتالف بين اه الدراسة والدراسات المهكورة.
:1.2.1دراسات عراقية
:1.1.2.1دراسة (محمد )2017،بعنوان :مدى فاعلية التدقيق التشغيلي في الشركات العامة( دراسة
ميدانية في الشركة العامة للسمنت العراقية).
ادفت اه لدراسة الى معرفة واقع التدقيق الت غيب ف ال ركة العامة لبسمجت الاجوبية ،ولقد تم االعتماد
عبى اسبوب المسح ال امل ف اطتيار عيجة الدراسة ،وهلك من طالل استباجة وهعت عبى اميع معامل
ال ركة ،ولقد توصبت الدراسة الى ماموعة من الجتائال من اامها :واود ايكل تجظيم واضح ومحدد
داطل اه ال ركات ،وكهلك التهام تبك ال ركات بتحقيق االاداف الموضوعة بصورة فاعبة ،واتصاف
تضعها ال ركات بالمروجة والوضوح ،كما يتم الت كد بان السياسات الموضوعة واضحة الطأأ الت
وصريحة واجها مرتبأة مع بعضها البعض ،كما ان االاراءات المتطهة داطل ال ركات تتجاسب مع
اماكن مجاسبة أادافها وسياساتها ،ويتم الت كد من ان اآلالت واالاههة داطل ال ركات يحتفظ بها ف
حمايةً لها من اية اطأار ،كما ان اجاك ااتماما بالعجصر الب ر .
اها و اوصت الدراسة بضرورة االاتمام بتأوير إر ادات ومعايير تتعبق بالتدقيق الت غيب من طالل
الامعيات المهجية المطتصة ،والبد من واود مدقق داطب ف ال ركة يتمتع ب كبر قدر من االستقاللية ،
لبمدقق بحيث يتجاول التطصصات اإلضافية الالهمة لتجفيه التدقيق وضرورة تأوير التاايل العبم
الت غيب .
6
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
7
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
:4.1.2.1دراسة (شريف )2014 ،بعنوان (تاثير استخدام ادوات تكنولوجيا المعلومات في عناصر
النظام المحا سبي)
الجظم المحاسبية من جاحية حصول ادفت الدراسة الى ابراه دور تكجولوايا المعبومات وتاثيراا ف
ال ركات ومستطدم المعبومات ف اه ال ركات وف مقدمتهم اصحاب اه ال ركات عبى المعبومات
الت يحتااوجها بدقة و ف الوقت المجاسب .وقد توصل الباحث الى ماموعة من االستجتااات كان من
محافظة السبيماجية ال تستعمل ادوات القأاع الطاص ف بيجها ان معظم ال ركات العامبة ف
تكجولوايا المعبومات بل تكتف بالحاسوب واالجترجت.
و أوصى الباحث ال ركات بماموعة من التوصيات تمثبت ف تبديل جظام المعبومات المحاسب اليدو
الى جظام المعبومات المحاسب االلكتروج وفتح دورات تدريبية لبموظفين وطاصة موظف وحدة الحسابات
حول كيفية استعمال ادوات تكجولوايا المعبومات .وكهلك ال بكة الداطبية العمال الموظفين(االجترجيت)
و بكة(االكستراجيت) لبمديرين واصحاب رؤوس االموال بهدف حصولهم عبى اميع المعبومات الت تكون
مفيدة لهم واطي ار ج ر ثقافة ادوات المعبومات من طالل الدورات التدريبية.
8
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
:2.2.1دراسات عربية:
:1.2.2.1دراسة ( نصرالدين و عمر )2020،بعنوان :واقع التدقيق التشغيلي الخارجي في الجزائر
وسبل تفعيله (دراسة ميدانية).
كان الهدف من الدراسة او محاولة التعرف عبى واقع التدقيق الطارا ف الاهائر وتجظيم المهجة ف ظل
جهاتعهيه تفعيبها .ومن أال الوصول إلى من ظروف الوضع الراان وتحديد الوسائل الضرورية الت
أاداف البحث واإلاابة عبى إ كالية البحث ،قام الباحثان بتقسيم الدراسة الى اهء جظر وتأبيق .
لبعض الدول واإلاراءات الااجب الجظر تم عرض دراسات سابقة حول واقع التدقيق الت غيب فف
قاما بتصميم الااجب التأبيق وأجواع ،وف المتطهة ،باإلضافة إلى تجاول أبيعة التدقيق الت غيب
استبيان واستهداف عيجة دراسة تمثل طبراء المحاسبة ف الاهائر.
وطبصت الدراسة الى الى ان ممارسة التدقيق الت غيب الطارا ف الاهائر محدودة اداً جظ اًر الج لم
يكتسب ااتماماً كافيا من المؤسسات االقتصادية الاهائرية ،رغم أاميتها الحيوية ف تعهيه االداء داطل
المؤسسات من طالل مطرااتها الت تمثل التوصيات واالقتراحات الالهمة .وطبصت الدراسة ايضا الى
أن االأار القاجوج والتجظيم لمهجة التدقيق الت غيب ف الاهائر غير كاف.
ال المطاأر الت يتعرض لها التدقيق الت غيب يؤثر عبى مصداقية تقرير المدقق الطارا ؟ ولتحقيق
الهدف اطتبر الباحثان الفرضيات التالية:
الفرضية الرئيسية :يساام التدقيق الت غيب ف دعم مصداقية تقارير المدقق الطارا .
الفرضيات الفرعية :
.1التدقيق الت غيب مفهوم حديث توسع جأاق لي مل قياس الكفاءة والفاعبية وتقييم ا ألداء مما يساام
ف إضفاء المصداقية عبى تقرير المدقق الطارا .
عبى طفض المطاأر إلعأاء مصداقية أكبر عبى تقرير المدقق .2يواد أثر لبتدقيق الت غيب
الطارا .وتوصبت الباحثتا ن إلى عدة جتائال كان اامها ،بيجت الدراسة أن توسع التدقيق الت غيب لي مل
9
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
قياس الكفاءة والفاعبية وتقييم ا ألداء يساام ف إضفاء المصداقية عبى تقرير المدقق الطارا ،وبيجت
من طالل التحبيل العمب ب ن التوسع ف اها الجوع من التدقيق يضف المصداقية عبى تقرير المدقق
مما ي ير إلى قبول الفرضية األولى .كما بيجت الدراسة أج يواد أثر لبتدقيق الت غيب عبى الطارا
طفض المطاأر إلعأاء مصداقية أكبر عبى تقرير المدقق الطارا من طالل التحبيل العمب ب ن اعتماد
دعم يمكن أن يساام ف يعمل عبى تطفيض المطاأر إلى مستوى مقبول وبالتال التدقيق الت غيب
المصداقية عبى تقرير المدقق الطارا ،مما ي ير إلى قبول الفرضية الثاجية و طبصت الدراسة أيضا إلى
أن مدطل التدقيق الت غيب يساام ف تحقيق مصداقية تقرير المدقق الطارا .
: 3.2.2.1دراسة ( رجب )2013،بعنوان :واقع التدقيق التشغيلي في شاركات المسااهمة العاماة فاي
قطاع غزة (دراسة ميدانية).
ركات المساامة العاموة فو قأواع غوهة ،ولقود توم ادفت اه الدراسة إلى معرفة واقع التدقيق الت غيب ف
االعتماد عبى أسبوب المسح ال امل ف اطتيار عيجة الدراسة ،وهلك من طالل استباجة وهعوت عبوى اميوع
ووركات المسوواامة العامووة فو قأوواع غوهة .ولقوود توصووبت الد ارسووة إلووى ماموعووة موون الجتووائال أامهووا :واووود
ايكوول تجظيم و محوودد بصووورة واضووحة داطوول ووركات المسوواامة العامووة ،كمووا تبتووهم تبووك ال ووركات بتحقيووق
األاووداف الموضوووعة بصووورة فعالووة ،وتتصووف الطأووأ التو تضووعها ال ووركات بالمروجووة والوضوووح ،وتحتووو
اه الطأأ عبى مبطص ألاداف ال ركات وسياساتها ،كما يتم الت كود بو ن السياسوات الموضووعة واضوحة
وص ووريحة وأجه ووا مرتبأ ووة م ووع بعض ووها ال ووبعض ،كم ووا أن اإلاو وراءات المتط ووهة داط وول ال ووركات تتجاس ووب م ووع
أاوودافها وسياسوواتها ،ويووتم الت كوود موون أن اآلالت واألاه وهة داطوول ال ووركات يحووتفظ بهووا ف و أموواكن مجاسووبة
حماية لها من أية أطأار ،كما أن اجاك ااتماما كافيا بالعجصر الب ر ،باإلضافة إلى جظام رقاب مأبق
باستمرار داطل ال ركات واها الجظام يتالءم مع حامها وج اأها.
مون طوالل و أوصوت الد ارسوة بضورورة االاتموام بتأووير إر وادات ومعوايير تتعبوق بالتودقيق الت وغيب
وركات المسواامة يتمتوع بو كبر قودر مون الامعيوات المهجيوة المطتصوة ،والبود مون واوود مودقق داطبو فو
االستقاللية ،وضرورة تأووير الت ايول العبمو لبمودقق بحيوث يتجواول التطصصوات اإلضوافية الالهموة لتجفيوه
التدقيق الت غيب ،كما البد من االرتقاء بالوضع التجظيم لبمدقق وتحريور مون أيوة رقابوة إ ورافية ،إضوافة
إلى ضرورة إبداء المهيد من االاتمام بالعجصر الب ر داطل ال ركات باعتبار ادف العمبية اإلجتااية.
10
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
:4.2.2.1دراسااة ( الحايااك )2009،بعن اوان :نمااوذج مقتاارح لتطااوير التاادقيق التشااغيلي فااي الشااركات
الصناعية المساهمة العامة األردنية.
ادفت الدراسة الى التعرف الى مدى إدراك المدققين الداطبيين و االقسام الت غيبية ف ال ركات الصجاعية
ومدى إدراك المدققين الداطبيين واالقسام الت غيبية ف المساامة االردجية لمفهوم التدقيق الت غيب
ال ركات الصجاعية المساامة العامة االردجية الامية التدقيق الت غيب ،وكهلك مدى تأبيق ال ركات
ومدى واود المقومات االساسية الطاصة الصجاعية المساامة العامة االردجية لمهام التدقيق الت غيب
بالمدقق الداطب لبقيام بعمبية التدقيق الت غيب ف ال ركات الصجاعية المساامة العامة االردجية.
ولتحقيق اه االاداف قام الباحث باعداد استباجة لهه الغاية ،وتم توهيعها عبى عيجة الدراسة والمتمثبة
بالمدققين الداطبيين واالقسام الت غيبية ف ال ركات الصجاعية المساامة العامة والت تمثل ماتمع الدراسة
بالجسبة لبمدققين الداطبيين ،كهلك و أوضحت الجتائال ان اجاك إدراكاً لمفهوم واامية التدقيق الت غيب
اوضحت الجتائال ان المهام والمقومات المرتبأة بالتدقيق الت غيب اعتبرت ضعيفة واها يعج عدم استفادة
ال ركات الصجاعية االردجية من فوائد عمبية التدقيق الت غيب .
11
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
:3.2.1دراسات اجنبية:
12
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
ادفت الدراسة الى تسبيأ الضوء عبى التقدم التكجولوا فو ماوال المعبوموات واعتمواد وركات عودة عبوى
Computer االجظمووة المدعوم ووة بالحاس وووب .وموون بيجه ووا ادوات الت وودقيق وتقجياتو و بمسوواعدة الحاس وووب
)CAATs( Assisted Audit Techniquesكطيار مهم ،إه ان اه التقجية تساعد المدققين ف إاراء
اطتبارات التحكم والت كيد ،وتحبيل البياجات المالية والتحقق مجها ،والمراقبة المستمرة والتدقيق .واسوتطدمت
ت مقوابالت اماعيوة باالضووافة الوى تصوميم اسوتباجة .وتوصووبت الد ارسوة االسوبوب الوصوف التحبيبو إه عق ّود ْ
الد ارسووة الووى إن أاووم معيووار لبرجووامال التوودقيق اووو وظووائف الجظووام ،تبيهووا معالاووة البياجووات ،والوودعم الفج و
والطدمووة الت و تقوودمها ووركة البرمايووات .ويمكوون أن تكووون جتووائال اووه الد ارسووة بمثابووة مراووع لتأوووير ب ورامال
تدقيق بمساعدة الحاسوب ف المستقبل.
وبجاء عبى الجتائال المهكورة أعال ،تم االقتراح بتحديد المعايير الت ياب ان توطه بالحسبان عجد بجواء ً
بو ورامال الت وودقيق وم وون اا ووم ا ووه المع ووايير وظ ووائف الجظ ووام ومعالا ووة البياج ووات وال وودعم التقجو و والط وودمات
المقدمة من ركة البرمايات .
13
المبحث الثاني الفصل االول :منهجية البحث و دراسات سابقة
ان اه الدراسة متقاربة مع معظم الدراسات السابقة ب كل اهئ من حيث واود متغير واحد مون متغيورات
الدراسة الحالية( تكجولوايا المعبومات والتدقيق الت غيب ) فو تبوك الد ارسوات ولكون لوم يامعهموا ايوة د ارسوة،
عمبي و و و و و و ووة الت و و و و و و وودقيق الط و و و و و و ووارا وال و و و و و و ووداطب وك و و و و و و ووهلك اس و و و و و و ووتطدام تكجولواي و و و و و و ووا المعبوم و و و و و و ووات فو و و و و و و و
و االطووتالف بووين اووه الد ارسوة والد ارسووات السووابق الووهكر بمامبهووا تكموون فو ان اووه الد ارسووة حالووة فعبيوة
ومأبقووة ف و احوودى الوودوائر المطتصووة بابايووة الرسوووم الكمركيووة واووهء موون ض وريبة الوودطل وتقوودم طوودمات
متجوعووة وتسووتطدم تكجولوايووا المعبومووات ف و تسوويير اعمالهووا عام وةً والتوودقيق الت ووغيب طاص وةً ،واالطووتالف
االطوور يكموون ف و كيفيووة الحصووول عبووى البياجووات والمعبومووات موون العووامبين ف و اووها الماووال موون ال ووعب
والوحدات العامبوة ضومن الهيكول التجظيمو لهوه المديريوة وأطوه اوه البياجوات مون مصوادراا ،بيجموا اعتمودت
الد ارسووات السووابق الووهكر عبووى االسووبوب اإلحصووائ لامووع البياجووات موون طووالل االسووتباجة ،وقوود يكووون اووها
البحث من االبحاث القبيبة الت تأرق الى دور تكجولوايا المعبومات ف تحسين عمبية التدقيق الت وغيب
ف القأاع الحكوم وباالطص الكمارك ف العراق واالقبيم ان لم يكن الوحيد ف اها الماال.
14
الفصل الثاني
االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
المبحث االول
تكنولوجيا المعلومات
المبحث الثاني
التدقيق
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
المبحث االول
:1.2تكنولوجيا المعلومات
تمهيد
إن دطووول تكجولوايووا المعبومووات ف و اميووع ماوواالت الحيوواة اعوول موون العووالم تسووتجد عبووى الماليووين موون
األاه وهة اإللكتروجيووة والحواسوويب ف و تعامب و مووع المعبومووات وتبادلهووا ومعالاووة الكووم الهائوول موون البياجووات
واالسووتفادة مجهووا فو مطتبووف الجوواح فو تسوويير األعمووال فو الوودول والمؤسسووات وال ووركات والمجظمووات و
بووين االف وراد ،إه اصووبح السوومة المميووهة لبعصوور وهات ت و ثير فعووال ف و اميووع الميووادين ،وتعوود المعبومووات
الحا وور األس وواس والم ووورد المه ووم ألداء مطتب ووف فعالي ووات وممارس ووات المؤسس ووات ،بحي ووث أص ووبح اس ووتطدام
تكجولوايا المعبومات ف الحصول عبى المعبومات وجقبها وتطهيجها من أام الركائه الت تمكججا من مواكبة
التأوور والتقودم فو مطتبوف الماواالت ،إضوافة إلوى تووفير الوقوت والاهود والموال .ومون طوالل اوها المبحوث
سجتأرق الى المفاايم والمصأبحات هات الصبة بهه التقجية .
ف بأنهاا ترتياب وتنظايم وتنسايق للبياناات عان طرياق معالجتهاا بشاكل عار ُ
و يرى الباحث أن المعلومات تُ ف
يعطي لمتخذ القرار فائدة اكبر ورؤية افضال عناد اتخااذ القارار ،وقاد تساتخدم المعلوماات كبياناات مرتباة
في حال استخدامها مرة اخرى كمدخالت النتاج معلومات جديدة بعد مرورها بمرحلة العمليات.
16
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
ومان خاالل التعاريفاات الساابقة ُيعارف الباحاث تكنولوجياا المعلوماات بأنهاا الوساائل والتقنياات المتطااورة
واالجهاازة االلكتروني اة الحديث اة والمسااتخدمة فااي ساابيل تحوياال البيانااات الااى معلوم اات مفياادة بحيااث
يمكن استخدامها من قبل المستخدم او متخذ القرار في سبيل الحصول على النتاائ المرجاوة وتحقياق
االهداف الموضوعة في اسرع وقت ممكن.
.2المرحبووة الثاجي وة ( :)1965-1960تميووهت اووه المرحبووة بسوورعة الحواسوويب مقارج وةً بالايوول األول ،إه
يسووتطدم فيهووا التراجهس وتور بوودال موون الصوومامات المفرغووة ،وأصووبحت الحواسوويب اقوول حامووا وأ ووال وهادت
امكاجياتها مع ظهور جظم الت غيل وأجظمة معالاة المعبومات ،واستطدمت األقراص المغجاأيسية الصببة
17
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
واأل رأة الممغجأة كهاكرة مساجدة مما ساعد ف رفع مستوى األداء وتحسين االجتاج والاوودة واالمكاجيوات
الكبيرة ف المجافسة.
.3المرحبة الثالث ( :)1970-1965و تسومى بمرحبوة الايول الثالوث ،كوان اجواك تسوارع كبيور فو تأوور
تكجولوايا المعبومات ف ماال األاههة والبرمايات وجظم االتصاالت وال بكات بالوهات ،واصوبحت أحاوام
الحواسيب أصغر بكثير مع توفير سرعة عالية بدأت تقاس بالجاجو /ثاجية ،وقدرة كبيورة فو التطوهين وصوبت
الى MB8باالضافة الى استعمال الدوائر المتكامبة واستعمال أجظمة الت غيل القوية.
.4المرحبووة الرابعووة( :)1995 -1970تووم ف و اووه المرحبووة تأوووير أسووبوب بجوواء التصووميم لبحاسوووب مووع
اسووتعمال الوودوائر المتكامبووة الكبيورة وتووم إجتوواج الحواسوويب فو اووه المرحبووة باحاووام اصووغر موون الحواسوويب
المصجعة ف المرحبة السابق والت تعرف ف الوقت الحال بسرعة أكثر من الايل السابق وفاقت سرعتها
،G100وسعة تطهيجية كبيرة فظهرت الهاكرة الع وائية RAMوهاكرة القراءة .ROM
.5المرحب ووة الطامس ووة( 1995ال ووى … :).وتعتب وور بمثاب ووة هروة التأ ووور فو و ما ووال تكجولواي ووا المعبوم ووات،
وتمثل اسرع الة ف الوقت الحاضر وتمتاه بسرعة فائقة وسعة الهاكرة واجطفاض فو التكبفوة ،عوالوة عبوى
ظهووور أقوراص التطوهين الضوووئ ،تقجيووات الوسووائأ المتعووددة ،كمووا سوواامت فو ظهووور الووهكاء االصووأجاع
اله يحاك التفكير الب ر .
: 5.1.2خصائص تكنولوجيا المعلومات
يمكن اعتبار تكجولوايا المعبومات بمثابة األجظمة العبمية والتكجولواية والهجدسية واإلداريوة المسوتطدمة فو
تجاول معالاة المعبومات وتأبيقاتها ،والحواسيب اآللية وتفاعبها مع اإلجسان واألاهوهة ،وكوهلك االقتصوادية
والثقافي و و و وة الت و و و و تتعبو و و ووق بو و و ووهلك .ويمكو و و وون تحديو و و وود ااو و و ووم طصو و و ووائص تكجولوايو و و ووا المعبومو و و ووات بمو و و ووا يب و و و و
(العباد والعارض :)28 : 2012،
. 1تقبيص المسافات :التكجولوايا تاعل االماكن الكتروجية متااورة.
.2تقبوويص المكووان :إه تجووتال وسووائل التط وهين اسووتيعاب حاووم اائوول موون المعبومووات المطهوجووة الت و يمكوون
التوصل اليها بسهولة.
.3تقبيص الوقت :إه مع كل تأور تكجولوا سيتجاقص الوقت المأبوب لالستاابة لبأببات.
.4اقتسام المهام الفكرية مع اآللة :وهلك جتياة حدوث تفاعل بين الباحثين والجظام.
.5تهايد الجظم ال بكية :إه يمكون ربوأ الوجظم الداطبيوة بعضوها بوبعض فضوال عون إمكاجيوة الوربأ بوين أجوواع
من الجظم الداطبية المطتبفة ف جظام بك .
.6تأووير البيئووة اإللكتروجيووة فكريووا :إه ان التفاعول لوقووت أويوول مووع جظوم المعبومووات فو المسووتقبل سوووف
لألفراد. يسهم ف ت كيل السبوك الفكر
18
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
ويرى الباحث أن أهمية تكنولوجيا المعلومات في الوقت الحاضر تنبع من تنوع مجاالت العمل التي
يمكن أن تكون لتكنولوجيا المعلومات دور فعال فيها بحيث تستطيع جميع الشركات والمنظمات
والمؤسسات الربحية وغير الربحية تحقيق اهدافها وغاياتها بطريقة أسرع ودقة اكبر مع ما توفره هذه
التقنية المتطورة من مزايا وتسهيالت وكذلك ما يوفره األفراد والمجاميع من خالل إتاحة التقنيات الحديثة
الخاصة بالتواصل االجتماعي.
19
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
المعبوم و و و ووات ،وتعتب و و و وور م و و و ووكبة أم و و و وون المعبوم و و و ووات م و و و وون أب و و و ووره الم و و و وواكل التو و و و و جتا و و و ووت ع و و و وون هل و و و ووك
(ال وودوغا )292: 2008،و إن أا ووم المط وواأر والاو ورائم التو و يمك وون ارتكابه ووا فو و ظ وول بيئ ووة تكجولوايوووا
المعبوموات او المطواأر المتمثبووة باورائم الحواسويب ،واو توؤثر فو أموون جظوام المعبوموات وسووالمت .إه
يترتوووب عبو ووى اسوووتطدام تكجولوايو ووا المعبومو ووات المعتمووود عبو ووى الحواس وويب اآلليو ووة ظه ووور موووا يسووومى با و ورائم
الحواسيب ، Computer Crimesويقصد بهوا اسوتطدام تكجولوايوا المعبوموات اسوتطداماً مبا و اًر أو غيور
مبا وور ف و القيووام أج ووأة او تص ورفات غيوور قاجوجيووة ،مثوول الس ورقة أو تحريووف البياجووات ،ممووا يووؤد ال وى
اإلضورار بالعووامبين فو المؤسسووة وبواالدارة ومسووتطدم المعبومووات .وقود تووتم اووه الاورائم بواسووأة العووامبين
بالمؤسسووة ،س وواء الحوواليين أم السووابقين بهوودف تحقيووق مصووالح طاصووة بهووم ،او قوود تووتم بواسووأة أف وراد موون
طارج المؤسسة لديهم القدرة عبى اطتراق جظام المعبومات بالمؤسسة .وقد يكون اوها االطتوراق سوبب الرغبوة
ف و اطت وراق س ورية جظووام المعبومووات واالأووالع عبيهووا ،ومو ْون ثّووم الت و ثير فيهووا .او بسووبب بعووض المغووامرين
Hackersالووهين يقومووون بوواطتراق جظووام المعبومووات موون أاوول التحوود بوواطتراق جظووم المعبومووات لمج و ت
مطتبفة وتعأيل محتويات الجظام وتغييراا أو تحريف بياجات الغوراض التسوبية .إن واوود المطواأر السوابقة
الت تهدد أمن المعبومات وسالمتها ف ظل بيئة تكجولوايا المعبوموات ،يترتوب عبيهوا إلحواق طسوائر ماليوة
كبيرة بالمؤسسة ،فف حالة تعأول جظوام المعبوموات المحاسوب لبمؤسسوة لفتورة معيجوة ،فوإن هلوك يوؤد الوى
عوودم امكاجيووة ممارسووة المؤسسووة عمبهووا ،طاصووة إها كاجووت المؤسسووة تعتموود ف و تعامالتهووا عبووى االسووتطدام
االلكتروج لببياجات والمعبومات(صالح واطرون.)136 :2019،
ومن جاحية أطرى فقد يكون اها االطتراق بواسأة الفيروسات وا عبارة عون بورامال يوتم ت وغيبها والحاقهوا
الجظو ووام ،وتع وود مووون اطأو وور التهدي وودات الت و و تواا و و امووون بب و ورامال الجظوووام االساسوووية دون عبو ووم مسو ووتطدم
المعبومووات وسووالمتها ،وال يمكوون عمبيووا القضوواء عبووى مطوواأر الفيروسووات ،ولكوون يمكوون الحوود موون آثاراووا
السووببية وهلووك عوون أريووق عوودم فووتح ا مبووف اال اها كووان مسووتطدم الجظووام عبووى عبووم بمصوودر ،واسووتطدام
برامال الك ف عن الفيروسات وتحديث اه البرامال باستمرار(البأة)102 :2016،
20
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
الحاسوب ،وت مل كالً من لوحة المفاتيح والف رة ،والماسحات الضوئية والقأات الصوت وم غالت
األقراص وغيراا (ارغون.)32:2013 ،
ب .وحدة المعالاة المركهية )Central Processing Unit(CPU
وتمثل العصب الرئيس لجظم الحواسيب من طالل معالاة البياجات والتحبيالت إه تقوم بوظائف عدة يمكن
توضيحها فيما ي ت (صبيحة و مروة:)19 :2017،
تجفيه كل العمبيات والمهام المتصبة بالت غيل.
أداء عمبيات المقارجة المجأقية والحسابية ف برامال التأبيق الت تتفق مع البياجات الت تم إدطالها.
تجظيم المعبومات وجقبها من الوحدات المبحقة او المساعدة واليها،إه تستقبل البياجات وترسبها الى
وحدات محددة ف التوقيت المجاسب.
تمرير البياجات الى الهاكرة الرئيسية لبحاسوب.
بيجما ي ير (عارف )25 :2004،ب ن ف الحواسيب كبها اجاك وحدة معالاة مركهية تعد العقل المدبر
) ) (central processorاو الحاسوب الدقيق لبحاسوب تسمى أحياجا المعالال المركه
) )Microprocessorاو المعالال فقأ ) ) processorويعداا (مهد ) 20 :2006،ب جها من اام
ااهاء الحاسوب إه يتم ربأ الحاسوب مع وحدات اإلدطال واإلطراج ومن أام وظائفها ااراء العمبيات
الحسابية والمجأقية والتطهين والتحكم والمراقبة والتواي .
21
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
لجظم مهام تأبيقات مطتبفة وقد اصبحت من التقاجات المهمة ،يعتقد كثيرون أجها الماموع الكب
المعبومات ،اه تصمم البرمايات ك توا الحواسيب ف قراء المدطالت وطهن البياجات واسترااعها
هد العبماء مجه مأبع الثماجيجات لتأوير برمايات
وا ّ
وتحديثها وتحويبها الى ا كال مفهومة ومفيدةّ ،
تمتبك القدرة عبى محاكاة التفكير الب ر الت تعرف بالهكاء االصأجاع وتعد البرمايات تعبيمات
مكتوب ببغة طاصة يفهمها الحاسوب وتحتاج الى مالكات فجية مؤابة لتحبيل األجظمة وتصميمها
وبرماتها ويستطدم المبرماون معرفتهم بكيفية استطدام عمل الحاسوب من اال وضع ماموعة من
التعبيمات الت تجاه وظائف مفيدة ،وتدطل اه تعبيمات الى الحاسوب ويتم فحصها وتعديبها م ار ار حتى
تعأ الجتائال الصحيحة المأبوبة (الالم .)11: 2013،
وي ار ايضاً إلى اجهاعبارة عن حهم برامال التأبيقات المكتوبوة والم وفرة مسوبقا والمتاحوة تااريوا واو تبغو
حااووة االف وراد والمؤسسووات إلووى كتابووة ب وراماهم الطاصووة لوظووائف معيجووة ،وتواوود حووهم ب ورامال لب ورامال الجظ وام
ولكوون معظووم الب ورامال تأبيقيووة وعووادة مووا يتأب ووب ت ووغيل الب ورامال عبووى ااه وهة الحاسوووب الكبي ورة مب وورماين
محترفين لتجصيبها وتقديم الدعم بعكس حهم البرامال االجتاايوة لسوأح المكتوب لبمسوتطدمين والمسوتهبكين إه
يتم تثبيتها وت غيبها من قبل المستطدمين اجفسهم (.)Laudon&Laudon,2017 :172
ويرى الباحث أن البرمجيات يمكن وصفها بأنها تعليمات وايعازات ُك ِتبت بلغاة معيناة مان قبال مبارمجين
بلغاة يفهمهااا الحاسااوب ،والغاارض منهااا اتمااام الوظاائف واالنشااطة المختلفااة ،وتختلااف هااذه البرمجيااات
باختالف الغرض المنشود من استعمالها والشركات المصنعة لها.
22
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
تعتبر تقجية اإلتصاالت الاهاه العصب لبماتمع المعاصور ،تجقول المعبوموات الحسوية والتحكميوة وتوهعهوا
وتوربأ عوودداً ال يحصووى موون الوحوودات ،اجهووا مهمووة لبغايووة ألن لووديها القوودرة عبووى التو ثير فعبيووا فو ماوواالت
الماتموع كبهووا ولووم تعوود المسووافات الاغرافيووة حوواا اه أمووام العالقووات بفضوول قوووة الاسووور التو بجيووت بواسووأة
اوه التقجيوة( ) )Grant& Meadows,2018:12واالتصواالت السوبكية والالسوبكية والمعروفوة أيضوا باسوم
االتصو وواالت عبو ووارة عو وون تبو ووادل المعبومو ووات عبو وور مسو ووافات بعيو وودة بالوسو ووائل االلكتروجيو ووة ،ا و ووارةً الو ووى جقو وول
الصوووت والبياجووات والفيووديو وي وومل ا وها المصووأبح ماموعووة موون تقجيووات جقوول المعبومووات والبجيووة التحتيووة
لالتصوواالت ،مثوول الهواتووف الالسووبكية المحمولووة باإلضووافة إلووى اتصوواالت المووايكرويف ،األليوواف البصورية،
االقمو و و و و و و و و و و و و و و و و ووار الصو و و و و و و و و و و و و و و و و ووجاعية ،البو و و و و و و و و و و و و و و و و ووث االهاع و و و و و و و و و و و و و و و و و و والتبفهيو و و و و و و و و و و و و و و و و وووج ،االجترجو و و و و و و و و و و و و و و و و ووت،
البرقيات) ) www.searchnetworking.techtarget.comبيجما يعرف االتصال ف العبوم السبوكية
23
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
ب ج و عمبي وة جقوول الحقووائق واالراء وال ووعور واالتاااووات وأوورق االداء واالفكووار وتبقيهووا بواسووأة رموووه م ون
طص الى اطر(الحبيأ والسقا)53: 2018،
كما عرف ب ج عمبية مجظمة وعفوي تجأو عبى ارسال معبومات وبياجات وتحويبها من اهة الى اهة
من قبل المستهدفين رأ أن تكون البياجات والمعبومات المحولة مفهومة ومستساغة اطرى
( ضيف اهلل.)82:2017،
تعبر عن الربأ بين ماموعة من ااههة الحاسوب غير المتباعد فيما بيجها ،فه غالباً ما تواد ف الغرفة
جفسها او المبجى جفس وتكون اه الحواسيب مرتبأ فيما بيجها كهربائيا والربأ يكون من طالل سبك أو
الوحدة ماموعة من األسالك cablesبيجما يتم الربأ من اهة الحاسوب ببأاقة ال بكة المثبت ف
المركهية لبحاسوب جفس ( الجاصر.)29 :2017،
:2. 5.9 .1.2شبكة المنطقة المحلية الالسلكية )WLAN) Wireless Local Area Network
ال بكة عن أريق ال بكة بجقل بياجات وي ار اليها غالبا باسم Wi-Fiوتسمح اه
بكات الموصالت الكهرومغجاأيسية وتحرير جقاأ الجهاية من قيود سبك ال بكة.غالبا ما يتم ج ر
عبى معدات اإلرسال الالهمة تحتو WLANباستطدام جقاأ الوصول واألاههة المادية الت
البياجات الالسبكية إلى إ ارات مادية والسماح لبقية المستطدمين بالوصول الى بقية لترامة
والت ويل التداطل لمجع االاتمام من مهيد إلى ال بكة اه وتحتاج ال بكة
( ).) kegerreis,et al,2020:338
24
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
اه ال بكة يتسبم الحاسوب الطدمات والأببات من أرف آطر يسمى العميل ،يمكن لبعمالء عبى ف
بكة طادم العمالء ت غيل التأبيقات المثبتة عبى سأح المكتب وتطهين بياجاتهم الطاصة عبى أاههة
التطهين المحبية وال يت ارك العمالء مواردام مبا رة مع بعضهم بعضاً ،بدال من هلك يحصل العمالء
بكة عبى البياجات المواودة لدى االأراف االطرى عن أريق قاعدة البياجات المركهية المواودة ف
الطادم والحاسوب اله يقوم اجا بعمل الطادم ول مميهات تتمثل بالأاقة العالية والهاكرة الكبيرة واحتوائ
قاببية تطهين عالية ادا .ومن السهل اضافة ااههة حاسوب اطرى الى طادم عبى قرص صبب ه
العميل).)west ,et al,2018 :37
تمثل اه ال بكة الحاسوب إه تغأ مجأقة معيجة وتمتد إليها كالببدة او المديج ومن الجاحية الاغرافية
أكبر من ال بكة المحبية وأصغر من ال بكة الواسعة ،وغالبا ما تتميه اه ال بكة بالسرعة الفائقة لجقل
المعبومات ،إه أجها تستطدم أسالك األلياف البصرية او الضوئية وا تتميه بالسرعة العالية وسعة الحهم
الكبيرة وكهلك باالمكان استطدام غيراا من االوساأ الرقمية( العاج و كساسبة)28: 2011،
:5. 5.9 .1.2شبكة المنطقة الحضرية الالسلكية WMAN) Wireless Metropolitan Area
)Network
وا ال بكة الت تربأ آالف ااههة الحاسوب معا عبى مستوى المديجة ويتيح اطه اهاه محمول السبك
و توصيب باالجترجيت من ا مكان ف المجأقة الاغرافية حيث يواد المستطدم ،اج تثبيت السبك ثابت
يعتمد عبى التوصيالت من طالل الطأوأ االرضية و يمكن استطدام اه ال بكة ف المجاأق الحضرية
التكاليف توفير او ال بكة اه الستطدام األساس والدافع الاامع الحرم وبيئات
( .)Jones,et al,2016 :165
25
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
كبيرة ،ولهها من الضرور أن ترتبأ وتتصل اه المواقع الطاصة مع بعضها بعضاً لم اركة البياجات
واالتصاالت وتبادلها وادارتها فيما بيجها ).)www.e3arabi.com
:6.9 .1.2االنترنت واالنترانت واالكسترانت
بكة واسعة تصل الماليين من أاههة الحاسوب بكة حواسيب ضطمة متصبة بعضها ببعض ،وا
المجت رة والموهعة ف مطتبف دول العالم ،لتبادل المعبومات فيما بيجها وتحتو كماً اائالً من المعبومات
المعرفة متوافرة عبى كل جصوص وصور ورسومات وأصوات وغيراا ،باالضافة ت مل اميع جواح
الى ااههة االتصاالت والتحكم الت تعمل اميعا لتوفير الطدمات المطتبفة وتوصيبها الى المستفيدين ولهها
السبب تسمى ب بكة ال بكات الدولية( امين)60: 2015،
26
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
والتعريووف البسوويأ لهووه ال ووبكة الداطبيووة اجهووا ووبكة حاسوووب تعتموود عبووى تقجيووة اإلجترجووت المصووممة لتببيووة
االحتيااوات الداطبيووة لم وواركة المعبوموات داطوول مؤسسووة او وركة واحوودة .اجوواك اسوباب لبقيووام بووهلك مجهووا
جظر لواود فرصة أقل لبقرصوجة الطارايوة أو الفيروسوات وكوهلك مون الممكون مجوع المووظفين أماجا ًا
إج أكثر ً
موون الوصووول إلووى مواقووع الويووب غيوور المرغوووب فيهووا ويمكوون لب ووركات الت كوود موون أن المعبومووات المتاحووة
الطاصة باحتياااتهم ستبقى داطل ال ركة فقأ (.)Brown & Watson,2013 :45
تسووتطدم ووبكات الحاسوووب ااهوهة لوربأ الحواسوويب بعضووها بووبعض الاوول جقوول البياجووات وتبادلهووا ،وموون اووه
االاههة ( العاج وكساسبة )37: ،2011،و(:)Kegerreis,et al,2020 :135
المحور (hub ) :يستطدم المحور لتوصيل البياجات الواردة أو امعها من أاههة الهبائن المطتبفة
لوضعها عبى طأ اتصال واحد .يعمل المحور عبى الربأ بين اهاه الطادم ) ) (SERVERو
ااههة الهبائن ) )CLIENTSضمن بكة الحواسيب وف اه الحالة فإن المحور يستبم البياجات و
يطهجها لوقت قصير وبعداا ترسل البياجات الى الطادم ،اضافة الى هلك فاج باالمكان استطدام المحور
المجهل أو العمل ويمكن بكة صغيرة ف لربأ عدد من الحواسيب واألاههة المبحقة بها ضمن
واالاههة اميع الحواسيب المركه وتتمحور حول توصيبها إلى االجترجت ويقع المحور ف
االطرى .يقوم المحور باستالم اإل ارات القادمة من االاههة الموصبة ب أيضا ،إه يرسبها ب كل
معالاة أو عمبية عبى البياجات سوى مروراا من طالل وتعد من األاههة مبا ر وآج وال يقوم ب
األولية والبسيأة واله يقوم بعمبية وصل الحواسيب.
27
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
الاسر (bridge ) :يستطدم الاسر لبربأ بين ال بكات المحبية ،تعد االجواع الحديثة من
الاسور أكثر تأو ار إه تقوم بترامة البروتوكوالت المطتبفة بين ال بكات المحبية اضافة الى المهام
التقبيدية لباسر ويقوم ب داء مهمة التر يح والتجقية بسبب كوج يقوم بفحص البياجات لحساب امكاجية
مروراا عبى الاهء المقصود طالل ال بكة من عدم .
المبدل (switch( :تعد المبدل من تقجيات الربأ الحديثة يستطدم لبتعويض عن المحور والاسر
ويقوم بمهامهما .تسمح ايكبية المبدل ب ن يعمل بسرعة أعبى من سرعة عمل المحور ،وان الاهء
لبمحور يسمى البأاقة االلكتروجية ) (backplaneواو مصمم الستيعاب كمية كبيرة من الماد
البياجات المرسبة من أاههة مطتبفة وتكون البأاقة االلكتروجية ف المحور م ابهة لبجاقل ف الحاسوب
يقوم بتراسل البياجات بين وحدات الحاسوب وأاهائ ويقوم المبدل بإرسال البياجات بعد فحص واله
سترسل إلي البياجات ويتم إرسال البياجات من طالل مسار عجوان الواهة المقصودة واو العجوان اله
سيوصب الى الاهاه المعج ،واالطتالف الرئيس بين المبدل والمحور او أن األطير يقوم معين واله
فقأ بتمرير البياجات بدون فحص العجوان المقصود.
ف
باالضافة الى هلك فان مبدل ال بكة يتعامل مع الرسائل من والى االاههة ويتعرف الى المعر ْ
) ) MACلكل اهاه متصل ب ويضمن ارسال الرسائل المطصصة لبمستبم المعين فقأ .فإها لم يعرف
ء عبى من ال بكة لبمعالاة وعادة ما يتم التعامل مع كل إلى المستوى التال المستبم فسيرسب
مستوى المبدل باستطدام عجوان ، MACفإها قمجا بتوصيل اهاهين بمبدل فستكون لديجا بكة محبية
مجأقة صغيرة مثل مبجى او حرم اامع . LANوعادة ما تكون ال بكات المحبية محدود الحام ف
ويمكن توصيل المبادالت بمفاتيح اطرى لهيادة حام ال بكة المحبية.
الموا ) :) routerيستطدم الموا لربأ ال بكات الت تستطدم بروتوكوالت مطتبفة ،ومن األمثبة عبى
ربأ ال بكة المحبية باالجترجت .يقوم الموا بفحص البياجات والعجاوين ويقوم هلك استطدام الموا ف
بالتحويل المأبوب وبعداا يرسل البياجات إلى الواهة المقصودة ،تدمال المواهات الحديثة بين مهام
) (firewallوالت تمجع التواي ومهام التحويل ،اضافة الى ان العديد من المواهات تعمل كادار جار
المستطدمين غير المطولين من الوصول إلى ال بكة و تقوم المواهات الحديثة بمراقبة ال بكة واعداد
تجتقل من بكة الى اطرى ،وتعيد تواي عجها .تتعامل أاههة التواي مع البياجات الت تقرير احصائ
الجهاية تصل الحهمة إلى ال بكة الحهم الى ااههة تواي اطرى او الى محوالت متصبة محبياً وف
LANالبعيدة ثم تصل أطي ار الى المضيف ف الااجب اآلطر وتكمن المميهات الطاصة ب اههة التواي
من االتصال عبر االجترجت او بكة ال ركة.
المكرر ( :)Repeaterف بعض الحاالت تتعرض اإل ارة إلى الت ويل والت وي أثجاء عمبية اإلرسال عبر
تصميم اهاه يدعى (المكرر ) .ان استطدام اها الاهاه تساعد عبى ابقاء طأوأ الجقل ،مما يستدع
28
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
اال ارة المرسبة قوية لحد وصولها إلى محأات العمل المستقببة ل ،ويواد جوعان من اه المكررات :تواصب
) ) digitalيعيد بجاء اإل ارة لتصبح قريبة ادا من ) )analogإه يقوم بتضطيم اإل ارة فقأ و رقم
االصبية (حريه .)31 :2011،
الطو ووادم ) : (Serverواوووو اهو وواه حاسووووب ه امكاجيو ووات ومواص ووفات طاصوووة ،وال يطتب ووف كثي و و ار عووون ااه و وهة
الحاسوووب العاديووة ،فهووو يحتووو عبووى مكوجووات الحاسوووب كبهووا تقريبووا ،لكجو يطتبووف فو ان مكوجاتو تكووون غالبووا
اكبوور وامكاجياتو اقوووى ،وأاووم اووه االمكاجيووات اتصووال باالجترجووت بسوورعة فائقووة ومصوودر كهربوواء مسووتمر باالضووافة
الووى جظووام تبريوود قووو الن الطووادم سوووف يعموول 24سوواعة يوميووا أووال ايووام السووجة ،وهلووك الن توقفو يعجو توقووف
اميووع المواقووع والتأبيقووات والطوودمات واالجظمووة المستضووافة إليو .وفو األغبووب يكووون اووها الطووادم الرئيسو عبووارة
عن طادم يحتو عبى قاعودة بياجوات العموالء .ومون مميوهات اوها األمور أن اميوع بياجوات العموالء تكوون مواوودة
فو مكووان واحوود فقووأ واووو مووا يسووهل حمايتهووا والووتحكم فو صووالحيات الوصووول إليهووا وجسووطها احتياأيواً ،وياعوول
التعو ووديالت الت و و تو ووتم عبيهو ووا مو وون أحو وود المسو ووتطدمين متاحو ووة أيض و واً لاميو ووع المسو ووتطدمين اآلط و ورين ف و و الوقو ووت
الفعب (.)https://www.ar.hostingdean.com
29
المبحث االول الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
وتمتوواه بثبووات األداء وسوورعتها وسوورعة جقوول البياجووات وأووول عمراوا االفت ارضو واألمووان فو جقوول البياجووات
باالضافة الى اجها اصغر واطف وهجا من االجواع االطرى.
ماموعة من موارد الجظام مثل( أاههة الحاسوب تحم مكوجات األاههة والبرامال الت وا
بكة االجترجت عن أريق وال بكات) من ااوم مستطدم ال بكة الطاراية عبى سبيل المثال مستطدم
حظر كل حركة مرور من ال بكة الواردة وفحصها وتمجع ادران الحماية المستطدمين غير المصرح لهم
بالوصول الى المعبومات المميه وجقبها ورفض كل المستطدمين غير المصرح لهم بالوصول إلى اه
المبفات والمعبومات ))pathak,2005:220
وا اهاه او برجامال يعمل كحااه بين بكة المؤسسة واالجترجت ايضاً ،وتحد من الوصول إلى بكة
ال ركة بجاء عبى سياسة استطدام االجترجت لبمؤسسة ويمكن تكوين ادار الحماية ليكون بمثابة رادع فعال
لتصفح الويب غير المصرح ب عن أريق مجع الوصول إلى مواقع ويب معيجة مرفوضة ،كما يمكجها
الوارد من بعض مواقع الويب او ال ركات او ايضا العمل كحااه فعال امام البريد االلكتروج
يحتو عبى أجواع معيجة من المرفقات المستطدمين ويمكن ايضا برماتها لحظر البريد اإللكتروج اله
تقبل من طأر اإلصابة بفيروسات الحاسوب الضارة أيضاً مثل مستجدات ) (Microsoft wordوا
).)Reynolds,2015:63
30
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
المبحث الثاني
التدقيق
: 1. 1.2.2مفهوم التدقيق:
يعد التدقيق وسيبة تطدم أأرافاً عدة هات المصبحة سواء داطل المؤسسة أم طاراها ،وقد تعددت الاواجب
الت تم التأرق إليها ف تعريف التدقيق ،وهلك بسبب اطتالف الهيئات واالأراف الصادرة عجها ،ورغم
االطتالف ال كب بين اه المفاايم إال أجها تصب ف الهدف جفس .وقد مر اها المفهوم بمراحل تأورية
المجظمات لبقيام يؤديها اه الوظيفة ك داة مهمة تساعد اإلدارة العبيا ف واكبت تأور الطدمات الت
جهاية السبعيجات لم يبق ادف اه الوظيفة طدمة االدارة فقأ بل تعدا الى بوااباتها ب كمل وا وف
طدمة المجظمة كبها .ليصبح ها مفهوم واسع يضأبع بمهام التدقيق ال امل وكهلك التدقيق الت غيب من
طالل مول لكافة العمبيات واألج أة الت تقوم بها المجظمة( المأير .)13:2013 ،
: 2. 1.2.2تعريف التدقيق:
يمكن إعأاء تعاريف عدة لبتدقيق جهكر مجها ما يب :
المعبومات أن تدقيق الحسابات تدقيق مجظم لبمعبومات بواسأة طص مؤال فج ومستقل عن معد
ومستطدميها ،بقصد امع أدلة اإلثبات وتقييم قرائجها الموثوق بها ،وايصال جتياة الفحص والتحقق الى
مستطدم المعبومات(مسعد والطأيب .)17 :2009،وا ار ) ) Porter,et al,2003,p17الى أن التدقيق
ارك عمبية مجهاية لامع األدلة المتعبقة بالتاكيد وتقيييمها حول االحداث االقتصادية واالحداث الت
قدمت التاكيدات ،لبت كد من دراة التأابق بين تبك الت كيدات فيها الفرد أو المجظمة الت
والمعايير المعمول بها ،وابالغ المستطدمين بالجتائال.
وعوورف كووهلك ب ج و د ارسووة المسووائل االثباتي وة لتحديوود امكاجيووة االعتموواد عبووى احوود السوواالت او التاكوود موون
االمتثووال لبقواعوود والسياسووات او ووروأ إحوودى االتفاقيووات او تقووويم هلووك ،وفيمووا يتعبووق بالبياجووات الماليووة
وغيراووا موون المعبومووات الماليووة فووان التوودقيق اووو د ارسووة السوواالت المحاسووبية وغيراووا موون االدل وة الداعمووة
بقصوود االعوراب عوون الو أر عمووا اها كاجووت البياجووات والمعبومووات مقدموة تقووديماً صووحيحاً وفقووا السوواس مالئووم
يك ف عج لبمحاسب (سعيد واحمد.)17 :2013،
31
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
واج وواك م وون عرفو و م وون واه ووة الجظ وور العمبي ووة ب جو و أريق ووة مجظم ووة لبحص ووول عب ووى ادل ووة االثب ووات وقرائجو و
بموضوووعية بطصوووص مووا اووو مثبووت بالوودفاتر والسوواالت حووول االحووداث االقتصووادية لبم ووروع وتقييمهووا
لبتاكد من دراة التماثل بين ما او مثبت واه االحداث وفق مقاييس معيجة ،وجقل الجتوائال الوى االأوراف
المعجية( عبداهلل.)11 :2004،
وي ير ) ) Hayes,et al,2005 :11الى ان التدقيق جهال مجظم ت ّحبل بمواب السواالت المحاسوبية مون
قبل المودققين باسوتطدام ماموعوة متجوعوة مون االسواليب المقبولوة عموموا ،وياوب ان يكوون التودقيق مطأأواً
ومجظماً بأريقة تمكن القائمين عبى ااراء عمبية التدقيق من تحبيل وامع االدلة ب كل كامل ،وتقييم اه
االدلووة لبتاكوود موون موثوقيتهووا وكووهلك تقي ويم اجظمووة المحاسووبة والض ووابأ الداطبيووة بهوودف ايصووال الجتووائال ال وى
المستطدمين المهتمين.
ويرى الباحث من خالل التعريفات السابقة يمكن تعريف التدقيق بأنه عمل منهجي الهدف منه هو
الحصول على أدلة وقرائن تخص عمليات أو أحداث اقتصادية أو مدى االمتثال لقوانين وق اررات ولوائح
معينة وذلك بهدف التأكد من التطابق بين ما تم انجازه وما تم وضعه من أسس ومعايير بهذا
الخصوص على أن يؤدى العمل من قبل شخص او اشخاص اكفاء مستقلين وذوي خبره ومهاره
وايصال النتائ الى االطراف المعنية.
:3.2.2اهمية التدقيق:
تظه وور أامي ووة الت وودقيق م وون ط ووالل اعتب ووار الركي ووهة واألداة األساس ووية فو و التحق ووق م وون ص ووحة البياج ووات
والمعبومووات ف و المؤسسووة ،باإلضووافة إلووى المسوواامة ف و اتطوواه الق و اررات والتأبيووق الفعووال ألجظمووة الرقابووة
وسوويبة وغاي وة والهوودف موون اووه الوسوويبة ا و طدمووة أوائووف الداطبيووة ،وتعووود ااميووة التوودقيق الووى كوج و
عوودة لالعتموواد عبيهووا ف و اتطوواه ق ارراتهووا ورسووم سياسوواتها ،ويمكوون اب وراه ااميووة التوودقيق بالجسووبة لالأ وراف
(عمر )10 :2008،و(سفيان: )13 :2018، االطرى باالت
.1أامية التدقيق إلدارة المؤسسة :أن إدارة المؤسسة تعتمد بدراة كبيرة عبى معبومات صحيحة ودقيقة
المعبومات بصفة مأبقة إال إها كاجت معتمدة ومصادق عجد قيامها بالتطأيأ ،وال يمكن الوثوق بهه
تساعداا محايد حول صدق البياجات والقوائم المالية الت عبيها من أرف محايد وهلك بإعأاء أر
اتطاه الق اررات المالية بكل دقة وموضوعية. ف
.2أامية التدقيق لبمساامين :أن التدقيق ي ّمكن المساامين من الوقوف عبى حقيقة ممتبكاتهم ،وضمان
استطدام الموارد المتاحة استطداما مثاليا وبكفاءة عالية ،يقوم المدقق بإعداد التقرير بعد القيام بفحص دقيق
32
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
رأياً سبيماً حول عدالة القوائم المالية وتمثيبها لبمركه المال لبحسابات وأجظمة الرقابة الداطبية ويعأ
لبمؤسسة.
.3أامية التدقيق لبموردين :تسمح عمبية التدقيق لبموردين باالأالع عبى الوضعية المالية الحقيقية
لبمؤسسة ،مما يحدد دراة التعامل معها وكيفية توسيع جأاق التعاون مع المؤسسة ف ضوء قدرتها عبى
الوفاء بالتهاماتها ف مواعد استحقاقها ،اما اها تبين العكس فان المورد سيكون أكثر حه ار ف تعامب مع
المؤسسة.
تحديد الوعاء .4أامية التدقيق إلدارة الضرائب :أن إدارة الضرائب تعتمد عبى جتياة التدقيق ف
واحتساب الضريبة الت تحصل عبيها من إدارة المؤسسة .فإها كاجت المعبومة صحيحة الجتائال الضريب
مبجية ب كل سبيم وتعكس الحقيقة فان الضرائب تكون حقيقية والعكس صحيح ،واها كاجت ادارة المؤسسة
طص موثوق ب ومستقل عن المؤسسة بتدقيق العمبيات ال يمكجها التعرف عبى هلك إال إها قام
وجتائاها مما يعأ إدارة الضرائب صورة واضحة عن المركه المال وجتائال أعمال المؤسسة ومساعدتها
ف تحديد مببغ الضريبة الحقيق .
.5اامية التدقيق لباهات الحكومية :تعتمد الاهات الحكومية عبى القوائم المالية المدققة ف كثير من
األغراض مثل الرقابة والتطأيأ وفرض الضرائب ومجح القروض.
واجاك اأراف اطرى تهمها عمبية التدقيق ومن اه األأراف (كجهة:)59 :2014،
أ .الجقابات والاهات المهجية والعبمية :إه يعتمد ممثبو الموظفين والعمال عبى الجتائال المالية المدققة عجد
القيام بالتفاوض مع اإلدارة حول رواتبهم وجصيبهم من األرباح.
ب .الباحثون وأببة الدراسات العبيا :ويعتمدون عبى القوائم المالية كمرااع لبحوثهم لها فان
مصداقية اه القوائم تهداد ف حال كوجها مدققة من أرف مدقق طارا .
ج .الاهات االطرى :باالضافة الى الاهات المهكورة ،فاج تواد اهات اطرى تهتم بعمبية التدقيق ،مثل
االجضمام الى ال ركة ،البائعين حالة تعويض الطسائر ،ال ركاء الراغبين ف ركات الت مين ف
والم ترين ل ركة ما وهلك لتحديد قيمة أصولها والتهاماتها و هرة المحل .
باإلضااااافة إلااااى مااااا ذكاااار حااااول أهميااااة التاااادقيق ل طااااراف ساااابق ذكرهااااا ياااارى الباحااااث ان عمليااااة
التاادقيق مهمااة أيضااا للماادقق نفسااه ،إذ سيكتشااف ماان خااال ل عملااه حاااالت جدياادة وم اواطن الضااعف
والخلل خالل ممارسته للمهنة و ِمن ثام يضايف خبارات وملحوظاات ومعلوماات جديادة إلاى ساجله العملاي
ويقوم بتقديم رأي فني محايد من اجل ترشيد الق اررات للجهات ذات العالقة.
33
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
:4.2.2أهداف التدقيق:
يكتسب التدقيق اامية بالغة لدى أأراف عدة وبحسب كثير من المفكرين والباحثين فإن لبتدقيق أادافاً
تقبيدية وأادافاً حديثة.
اوال :االاداف التقبيدية ( الياس: )10 :2019،
أ .التحقق من صحة البياجات المحاسبية المثبتة بالدفاتر ودقتها وصدقها ومدى االعتماد عبيها.
ب.إبداء أر فج محايد يستجد إلى أدلة قوية عن مدى مأابقة القوائم المالية لبمركه المال .
:5.2.2التدقيق الداخلي
:1.5.2.2تعريف التدقيق الداخلي:
يرى( )Moeller,2005,p4أن التدقيق الداطب او وظيفة تقييم مستقبة أج ّئت داطل المؤسسة ،بهدف
تدقيق أج أتها وتقييمها طدمةً لبمؤسسة ،وكهلك القيام بالتدقيق التفصيب لالرصدة المحاسبية والتقييمات
باعتبار ضوابأ الت غيبية ،واالبالغ الالحق عن الجتائال ،ويمكن التعرف ايضا عبى التدقيق الداطب
تجظيمية تعمل عن أريق قياس فاعبية الضوابأ االطرى وتقييمها وفهم العالقات المتبادلة بين الضوابأ
الجظام ال امل لبرقابة الداطبية وتحقيق االاداف المحددة باإلضافة إلى المطتبفة وتمكين االجدماج ف
تدقيق االج أة الت غيبية والتجظيمية اميعها لتحقيق اقصى طدمة لبمؤسسة.
بيجما يرى( ) Pickett,2010:137ب ج تقييم المقترحات المجاسبة وتقديمها لتحسين عمبية الحوكمة ف
تحقيق األاداف المتمثبة بتعهيه األطالق والقيم المجاسبة داطل المؤسسة وضمان اإلدارة الفعالة لألداء
والمساءلة وتوصيل معبومات المطاأر والرقابة إلى المجاأق المجاسبة ،باالضافة الى تقديم التجظيم
ت كيدات مستقبة وموضوعية حول كفاءة وفاعبية الضوابأ الرئيسية وأج أة إدارة المطاأر ف اميع أجحاء
المؤسسة.
34
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
وقد أ ار) ) Johnson & Willey,2016:32ب ج إاراء يتم بمواب توفير ضماجات حول الاواجب
المطتبفة ألج أة المؤسسة ،وعادة ما يتم اها الجوع من التدقيق من قبل موظف المؤسسة الت يتم تدقيقها،
ويمكن االستعاجة بمصادر طاراية ك ركة محاسبة طاراية ،وتطتبف وظائف التدقيق الداطب من مؤسسة
الى اطرى ولكجها ف الجتياة تكون معجية بتقييم إدارة المطاأر وتحسين إاراءات الرقابة الداطبية وعجاصر
وتدقيق االلتهام عمبية الحوكمة ،وغالبا ما يقوم المدققون الداطبيون بإاراء عمبيات التدقيق الت غيب
قام ب كثير من األحيان عبى العمل اله ف وتقييمات الرقابة الداطبية ،ويعتمد المرااع الطارا
المدققون الداطبيون عجد تقييم االدلة الالهمة لتكوين أر حول البياجات المالية واألمور األطرى.
تدقيق العمبيات والقيود تدقيقاً مستم اًر ف بعض االحيان، ويرى(سواد )87:2009،ب ن التدقيق الداطب
وتقوم ب فئة من الموظفين لحماية أصول المؤسسة وطدمة اإلدارة العبيا ومساعدتها ف الوصول الى
الكفاية االجتااية القصوى والعمل عبى قياس مدى صالحية الجظام المحاسب وأرق المراقبات االطرى.
ويرى الباحث ان التدقيق الداخلي أحد فروع التدقيق الذي يتم إنشاؤه من قبل ادارة المؤسسة وتُوك ُل
اعمالها الى مدققين داخل المؤسسة نفسها واعطائهم نوعا من االستقال لية في العمل ،بغرض ضبط
االداء المالي وغير المالي ومراقبته وذلك لمنع حاالت الهدر واالسراف والتالعب والغش والعمل على
حسن استخدام الموارد في سبيل الحصول على الكفاية اإلنتاجية القصوى وتقديم الخدمات ،ومدى
مسايرة العمل مع األهداف المحددة التي تسعى اإلدارة إلى تحقيقها ،وذلك اعتمادا على أسس ومعايير
معينة تنظم عملية التدقيق.
35
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
يمك و وون بي و ووان اامي و ووة الت و وودقيق ال و ووداطب فو و و الجق و وواأ االتيو و و ( http://krestonopr.com/5-proven-
:)importance-internal-audit
.1يساعد التدقيق الداطب ف تحديد األطأاء وضبأ إاراءات المراقبة والتحكم من طالل واهة جظر
مستقبة وغير متحيهة ويقدم توصيات لتحسين كفاءة األعمال وتعهيه وفاعبيتها وجتياة لهلك يضيف قيمة
إلى المؤسسة.
.2تحسين كفاءة العمبيات ،إه يتضمن التدقيق الداطب التدقيق المستمر لإلاراءات والسياسات الت ت ّجفه
بحسب ما او مطأأ لها.
.3تقدير المطاأر وتقييمها ،إه يتيح التدقيق الداطب التقييم الفعال لبمطاأر والتعرف المبكر عبيها مما
فهم مااالت الطبل والفاوة ووضع طأأ عمل لبتطفيف من يساعد اإلدارة وأصحاب المصبحة ف
حدتها ،ويمكن لفريق التدقيق أن يساعد ف وضع سياسة دفاعية لبمؤسس ضد المطاأر بعد تحديداا
وتوثيقها.
بالتدقيق المجتظم لسياسات العمل وااراءات ويقيم كفاءة .4تقييم الضوابأ ،يقوم التدقيق الداطب
المؤسسة وفاعبية الت غيل ،وعجدما يكون اجاك اتباع سياسة اديدة فإن التدقيق الداطب سيحقق لبت كد
من أن السياسة الاديدة متوافقة مع رؤيا المؤسسة وأادافها.
بعض . 5ضمان االمتثال لبقواجين والبوائح والت ريعات ،أن اميع األعمال والج اأات تتضمن ف
األحيان اإلهعان لقواجين وت ريعات معيجة مما ياعل من التدقيق الداطب امام مهمة الت كد من أن اه
الفعال يقبل من الج اأات تمت وفقا لهه القواجين من دون الطروج عجها ،كهلك فإن التدقيق الداطب
المطاأر ويكسب ثقة العمالء اضافة الى هلك فاج يحم المؤسسات من الطسارة المادية وقضايا مثل
عدم الكفاءة الت غيبية والهدر واالطتالس .
36
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
.2تقويم الطأأ الموضوعة واإلاراءات التجفيهية المعمول بها فعال بصدد ال ؤون المالية والمحاسبية ،وما
يتعبق بها من أمور ،وابداء ال أر ف االقتراحات البجاءة لتأوير اه الطأأ والسياسات بما يحقق كفاية
اجتااية تواكب الم روع ككل.
.3المحافظة عبى اموال المؤسسة ومواوداتها من أ ضياع أو اطتالسات او تالعب او سوء استعمال.
الدفاتر والساالت حتى يمكن االعتماد عبيها ك ساس .4الت كد من البياجات المحاسبية المسابة ف
سبيم لرسم السياسات ومتابعة تجفيهاا مع القيام بتحبيل البياجات تحبيال سبيماً.
وهيادة الكفاءة لتدريب األفراد العامبين بالمؤسسة وت ايعهم بقصد تحسين مستواام المهج .5السع
اإلجتااية .
المصدر :اوار ،لحجون ، )2019( ،أثر المرااعة الداطبية ف مصداقية المعبومة المحاسبية ،الاهائر:
اامعة محمد طيضر بسكرة ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.ص18
37
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
: 6.2.2التدقيق التشغيلي
عام يتبجى مفهوم التدقيق الت غيب ،ف معهد المحاسبة األمريك وقد اعل الكوجغرس االمريك
1945كان جحو 100ركة وكاجت غالبيتها ممبوكة لبحكومة الفدرالية ،تمول هاتيا وليست عرضة
لرقابة الكوجارس ،مما ساام بت كيل لاجة لدراسة هلك ،وقد طرات اه الباجة بتوصيات كان من أامها
اه ال ركات واسع الجأاق ،وضرورة واود معايير تدقيق لبمؤسسات ضرورة أن يكون التدقيق ف
الحكومية توفر إأار كفاءة المدققين وجهااتهم وحيادام واستقالليتهم ف تطأيأ االفصاح واا ارئ عن
عجصر اه ال ركات عبى ثالثة عجاصر ا عمبهم ،وضرورة أن ترتكه عمبية التدقيق ف
المال وااللتهام ،وعجصر االقتصاد والكفاءة ،وعجصر جتائال البرامال ،وجتياة لهه الدراسة فقد قرر
يجص عبى أن ال يكون التدقيق لاللتهام الكوجارس ف عام 1945إصدار قاجون الرقابة الحكوم اله
بالقواجين واالمور المالية فقأ ،بل ياب أن يتعدى هلك الى تدقيق كفاءة االدارة وفاعبيتها .وقد وضح
ج ر عام 1972بعجوان (معايير التدقيق لبمؤسسات والبرامال ف تقرير اله مكتب المحاسبة األمريك
والج اأات الوظائف الحكومية) ،أن الأبب عبى المعبومات وسع من جأاق التدقيق الحكوم ،لهلك فإن
جأاق عمل المدققين الحكوميين تعدى التدقيق المال ،وعوضا عن هلك أصبح التدقيق الحكوم يهتم بما
من اابها اج ئت البرامال ووفرت ل األموال ،والتاكد إها كاجت المؤسسات الحكومية تجاه األاداف الت
الت غيب بالتدقيق حاليا يسمى ما واو واقتصاد، وفاعبية بكفاءة تعمل اجها من
(الحايك )37 :2009،وكاجت لمساامة اه الهيئات والامعيات المهجية لبمحاسبة والتدقيق دور ف
38
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
لعمب ،واله تأوير التدقيق إه ساعدت مدقق الحسابات الطارا أيضا بالطروج عن الجأاق التقبيد
يتمثل ف إبداء ال أر الفج والمحايد عن مدى صدق القوائم المالية جتياة األعمال والمركه المال الى
جأاق اديد و او تقديم طدمات لالدارة ،وجتياة لهلك االتاا األطير قام العديد من مكاتب التدقيق
الطارا ف الواليات المتحدة األمريكية بتكوين قسم طاص بالطدمات لبوقوف عبى الم اكل الت تواا
اإلدارة ،وكهلك تجفيه الطأأ والسياسات الموضوعة ،ومن اجا ظهرت الحااة إلى اه األداة الاديدة
لبعمل عبى طدمة اإلدارة وتر يد ق ارراتها (راب.)15 :2013،
و يارى الباحااث باأن تطااور التاادقيق التشااغيلي جاااء نتيجاة للحاجااات المتزاياادة واالعباااء الجدياادة الملقاااة
على عاتق التدقيق الداخلي مما ادى الاى تطاوره مان ناحياة المانه ،إذ تطاور مان التادقيق الماالي الاى
التدقيق التشغيلي ومن حيث الهدف اصبح يعاون االدارة على تحقيق اقصى كفاءة انتاجية ممكنة من
خاااالل تشاااخيص اساااباب الهااادر واالساااراف واالهماااال ومااان ثااام توجياااه االداء نحاااو الفاعلياااة والكفااااءة
واالقتصااااد ،وفاااي مجاااال تشاااخيص المشاااكالت االدارياااة والتشاااغيلية وتحليااال المخااااطر وتقيااايم الكفااااءة
والفاعلية يمكن رؤيه هذا التطور من خالل الدور الذي يقوم به هذا نوع من التدقيق.
ولم تكن مساهمة الهيئات والجمعيات المهنية للمحاسبة والتدقيق اال استجابة لهذه الحاجاات و وضاع
معااايير تاااوفر االطاااار الاااالزم لممارسااة هاااذه المهناااة باتجااااه تحقيااق بابعااااده الاااثالث الكفااااءة والفاعلياااة
واالقتصاد في مجاالت العمل المختلفة .
39
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
ترتبأ ب داء الوظائف لتطفيض كفاءة فاعبية ترتبأ بقياس تحقيق اإلجتااية
الت غيل
تدقيق الكفاءة تدقيق الفاعبية
Operational
40
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
أن يستمر ف اها االتاا ومثال عبى التدقيق الت غيب او عجدما تستطدم المؤسسة مدققين ف تقييم
كفاءة وفاعبية استطدام موارد تكجولوايا المعبومات ).)Messier,et al,2017:41
ويأبق عبي ايضا رقابة االداء ،إه يعرف المعهد البريأاج لالدارة التدقيق االدار باج تدقيق وتقييم
طص مستقل ،وي مل والسياسات وأرق اإلدارة ،يقوم ب مجتظم و امل وبجاء الهيكل التجظيم
تدقيق مطتبف األج أة الت تمارسها اإلدارة لبتحقق ف موارد المؤسسة أّتدار من قبل االدارة بأريقة
أقصر وقت ممكن بما يتفق مع األاداف اقتصادية كفؤة أم ال ،لبحصول عبى أفضل الجتائال وف
المرسومة ،ومن ثم تقديم الجتائال والمقترحات الى االدارة من أال ت ايعها عبى هيادة الكفاءة ومن ثم
الربحية(الهجيبات و عبد الابيل.)94 :2006 ،
عبارة عن أداء اإلدارة ومأابقتها بالسياسات فإن التدقيق الت غيب وبحسب قاموس بارون المحاسب
والضوابأ واإلاراءات هلك تقييم الهيكل التجظيم والميهاجي ،ويتم تحبيل عمبيات المؤسسة بما ف
والعمبيات ،والهدف مج تقييم فاعبية ج اأ وكفاءت أو ا عمبية ف المؤسسة لتحقيق األاداف التجظيمية
وتقديم المقترحات لتحسين األداء ).)Katzman,2016 :38
ويرى الباحث ان التدقيق التشغيلي هو االسلوب الحديث للتدقيق الداخلي ،الذي يتجاوز التدقيق المالي
التقليدي الى تدقيق االداء والبرام واالنشاطة ،وتقيايم هاذه المجااالت بهادف تحقياق الكفااءة والفاعلياة
واالقتصاااد فااي العمليااات التشااغيلية للمؤسسااة ،وماادى اذعانهااا للتشااريعات واللاوائح والقاوانين المعمااول
بهااا ،ومعرفااة مااا اذا كاناات م اوارد المؤسسااة تاادار ماان قباال االدارة بطريقااة اقتصااادية كفااؤءة ماان اجاال
الحصول على افضل النتائ في اقصر وقت .
لبتدقيق الت غيب ثالثة ابعاد ) (Katzman,2016;40و(محمد اتج :)54 :2017 ،
أ .الفاعبية :وتعج أن المهمة لك تكون فاعبوة ،ياوب أن تجاوه بتهويود العميول( داطبيوا وطارايوا) بوالمجتال
أو الطدمو و و و و ووة هات الاو و و و و ووودة المجاسو و و و و ووبة .وي و و و و و ووير أيضو و و و و ووا إلو و و و و ووى مو و و و و وودى تحقيو و و و و ووق األاو و و و و ووداف واآلثو و و و و ووار
المتوقعووة واآلثووار الحقيقيووة لبج وواأ ،وفاعبيووة التكبفووة تعج و قوودرة وامكاجيووة الج وواأ الطاضووع لبتوودقيق عبووى
تحقيق جتائال معيجة بتكبفة معقولة ،اما تحبيل فاعبية التكبفة فهو دراسة العالق بين التكبفة والجتوائال ،وتعبور
عجها بتكبفة الوحدة ف الجتياة الحاصبة ،وليست فاعبي التكبفة سوى عجصر من التقوويم ال وامل لبفاعبيو ،
وقد ي مل اها التقييم أيضا عبى سبيل المثال تحبيل المدة الت تم من طاللها تسبيم الجتائال.
41
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
ب .الكفاءة :ومعجا التركيه عبى توفير مجتال عال الاود بأريقة فعالة ،مون حيوث التكبفوة بموا اوو متوقوع
وكل سوبع أو طودمات من قبل العميل مع حماية األصول الماليوة لبمؤسسوة .واو العالقوة بوين اإلجتواج فو
او غيراووا موون الجتووائال وبووين الم ووارد المسووتطدمة إلجتااهووا ،وموون اجووا يالحووظ أن الكفوواءة مرتبأووة باالقتص واد
وبالموارد المستطدمة.
ج .االقتصادية :و تعج أن ال تتااوه تكبفة إجتاج المجتال أو الطدمة القيمة الت يدفعها العميل فو سوبيل
الحصول عبيها.
مسوتقبة أو يمكون اعتباراوا كوهلك ،إال أجهوا مرتبأوة وعبى الرغم من أن االبعاد الثالثة لبتدقيق الت وغيب
أيضووا .فكبمووا هادت الفاعبيووة بسووبب التغيوور ف و أببووات العمووالء فموون المووراح أن تووهداد التكبفووة ايضووا ،واها
قووررت المؤسسووة تقبيوول الفاعبيووة عوون أريووق تقبيوول وظووائف وممي وهات الطدم و او المجووتال ،فموون المحتموول أن
تووجطفض التكبفووة أيضووا ،وموون اجووا يمكوون أن جعتبوور بو ن فاعبيووة المجووتال او الطدمووة تتجاسووب أرديووا مووع تكبفووة
العمبية إلجتاج اها المجتال او الطدمة.
الفاعبية
العمبيات
اإلقتصاد الكفاءة
42
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
أهواق لما كاجت الصجاعات اصبحت اكثر تعقيدا جتياة لبتأورات التكجولواية والتغير ف
المستهبكين،أصبحت المؤسسات تبحث عن أرق تقبيل الهدر وعدم الكفاي وهيادة ف االجتاج وتطفيض
كل مرحبة ،لهلك فإن التدقيق التكاليف والتطصيص األمثل لبموارد والتعرف عبى الم كالت ف ف
الت غيب أصبحت ل أامية كبيرة .كما أن التدقيق الت غيب أصبح يؤد دو ار مهما ف الت كد من الطدم
او المجتال أبقا لبطأأ الموضوعة وعدم اجحرافها عن مستوااا الالهم لتحقيق أاداف المؤسسة ،والت كد من
عدم إجفاق األموال دون تحقيق أكبر عائد ب قل تكبفة واهد ممكن ،باإلضافة إلى ما يعكس التدقيق
الت غيب من وضوح أاداف المؤسسة وغاياتها ،والاودة والفاعبية ف تجفيه اه األاداف والغايات مقارجة
تمت الموافقة عبيها ،وما يظهر من تحسين جوعية الجتائال فيما يتعبق بالتكبفة الموضوعة بالطأأ الت
ف تجعكس آثار وتظهر أاميت مسبقا وتحسين جوعية اإلدارة الداطبية ،وعبي فإن التدقيق الت غيب
مستويات متعددة سواء كاجت عبى مستوى المؤسسة أم عبى مستوى المديرين أم عبى مستوى األفراد
بتواي الأاقات الب رية واإلمكاجيات المادية والب رية لتجفيه االعمال بدقة وتحقيق األاداف المطأأ لها
الى عمق المااالت الت غيبية ،فإج يستأيع وجظر المتداد التدقيق الت غيب
اً باقتصاد وكفاءة وفاعبية.
إمداد اميع أفراد المؤسسة بالعديد من المجافع مثل:
.1المساعدة ف تحديد مجاأق الم كالت واألسباب المرتبأة بها لغرض ااراء تحسيجات ت ّعد ضرورية
لبمؤسسة ،فف بعض األحيان تكون اإلدارة غير مدركة بالم كبة الت تواا المؤسسة ،لهلك فإن دور
بالم كالت الت غيبية ومحاولة فهمها ومساعدة يتمركه حول االاتمام الحقيق عمبية التدقيق الت غيب
المؤسسة ف التعرف عبى الم كالت ف وقت مبكر.
.2تحديد فرص القضاء عبى الهدر وعدم الكفاءة واو ما يعرف بتطفيض التكبفة من طالل مساعدة
االدارة ف عمبية الت غيل ب قل تكبفة ف اميع األحوال مع تجفيه اميع الطأأ.
.3تحديد فرص هيادة اإليرادات ومن ثم هيادة األرباح.
.4التوصي بتحسين السياسات واالاراءات والهيكل التجظيم ،وهلك بتحديد السياسات الطاأئة الت
بحااة الى تعديل ،ومن جاحية أطرى فإن اه األامية تراع إلى عوامل عدة من أامها:
أ .ابتكار الأرق الت تساعد ف تحفيه األفراد ورفع مستوياتهم ،ومن ثم تحسين ادائهم.
ب .الك ف عن مدى موضوعية تصميم الوظائف وسالم أسس االطتيار ومدى فعالية االطتيار ف
اجتقاء األفراد األكفاء ل غل الوظائف.
ج .إن واود مؤ رات واضحة يمكن استطدامها كمقياس تدقيق األداء وتقييم يساعد ف إاراء المقارجات
بين األفراد داطل المؤسسة أو طاراها.
د .الك ف عن حسن سير العمل واالجااه بحسب الطأأ والمستويات المأبوبة.
43
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
او .رفع كفاءة العامبين ومستوياتهم باإلعداد السبيم لتحديد حام التدريب الالهم مع ال عور بالثقة
والمسؤولية تاا المؤسسة باعتبار أن جتائال أعمالهم سوف يتم تقييمها .وتوفير معبومات تساعد ف
تحقيق استطدام موارد المؤسسة والفاعبية ف تحسين عمبية صجع القرار والمس لة عن مدى الكفاءة ف
األاداف (الحايك)46 :2009،
وتو ورتبأ اا ووداف الت وودقيق الت ووغيب باا ووداف المؤسس ووات ،ففو و المؤسس ووات الهادف ووة لبو وربح يع وود الو وربح اح وود
االاووداف الرئيسووية الووالهم تحقيقهووا لضوومان جمووو المؤسسووة واسووتمراراا ،وت ورتبأ ااووداف التوودقيق الت ووغيب
بتقيو وويم الفاعبيو ووة والكفو وواءة ف و و أداء األج و ووأة واسو ووتطدام الم و ووارد المتاحو ووة لتحقيو ووق او وودف ال و وربح ،امو ووا ف و و
المؤسسووات الت و ال تهوودف الووى تحقيووق ال وربح كالوحوودات الحكوميووة واالاتماعيووة يكووون الهوودف األسوواس
تقووديم جوعيووة ايوودة م ون الطوودمات وت ورتبأ أاووداف التوودقيق الت ووغيب بكفوواءة اسووتطدام الم ووارد لتحقيووق هلووك،
ويمكو و و و و وون القو و و و و ووول أن الت و و و و و ودقيق الت و و و و و ووغيب يسو و و و و ووعى الو و و و و ووى تحقيو و و و و ووق الهو و و و و وودفين الرئيسو و و و و وويين التو و و و و وواليين
)_:) https://uomustansiriyah.edu.iq/media/lectures
.1تحقيق الفاعبية ف كول ج واأ أو مركوه مسوؤولية ،ويعجو هلوك أن يحقوق كول ج واأ األاوداف المرسوومة
ل مع االلتهام بما تقض ب السياسات واإلاراءات المعتمدة لهلك.
44
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
.2تحقيووق االقتصووادية والكفوواءة ف و اسووتطدام الم ووارد المتاحووة ،األموور الووه يتأبووب توووفير معووايير مدروسووة
تحوودد مووا ياووب أن تسووتطدم موون م ووارد ألداء الطدمووة أو إجتوواج السووبعة ،أو تأبيووق سياسووة أو إا وراء رقوواب
معين.
ويرى الباحث بأنه ال يمكن ان نعتبر كل الوحدات والمؤسسات الحكومية غيار هادفاة الاى الاربح أو إلاى
تحصيل االموال ،لاذا فاان هادف التادقيق التشاغيلي فاي قسام مان هاذه المؤسساات هاو تعظايم االيارادات
ماان خااالل تحقيااق االبعاااد الااثالث ،الكفاااءة والفاعليااة واالقتصاااد ،فااي ساابيل الحااد ماان حاااالت الهاادر
واالسراف ومنع التالعب والغش وتعظيم المخرجات وتقليل المدخالت وانجاز االعمال باقل تكلفة واسارع
وقت ممكن كما هو الحال في الدوائر والمؤسسات المختصة بتحصيل الضرائب والرسوم .
فووان الموودقق ال يطوورج ع وون الحوودود التجظيميووة لبوح وودة أو الوودائر محوول الت وودقيق ،وهلووك بعكووس الت وودقيق
ال و و و وووظيف الو و و و ووه البوو و و وود وأن ي وو و و وومل اهوو و و ووات اطو و و و وورى غيو و و و وور الوح و و و وودات اإلداري و و و ووة محو و و و وول التوو و و وودقيق
( جصر الدين و عمر.)560 :2020،
.3توودقيق المهووام الطاصووة :يووتم القيووام بمهووام طاصووة ف و التوودقيق الت ووغيب عجوود أبووب االدارة هلووك.
يواوود قوودر متجوووع موون عمبيووات التوودقيق موون اووها الجوووع وت وومل األمثبووة تحديوود سووبب عوودم فاعبيووة جظووام
الت غيل االلكتروج لببياجات وامكاجية وقوع غل باحود االقسوام ،وتقوديم المقترحوات المتعبقوة بتطفويض
تكبفة تصجيع مجتال (اريجه و لوبك.)1043 :2009،
إن الفرق الرئيس بين التدقيق الت غيب والتودقيق الموال يتمثول فو الغورض مون التودقيق واصودار التقوارير
وادراج المااالت غير المالية ف التدقيق الت غيب (:)Arens,et al,2012 :821
.1الغرض من التدقيق :واوو االطوتالف األكثور أاميوة ،اه يؤكود التودقيق الموال عبوى المعبوموات التاريطيوة
الت سابّت تسايالً صحيحاً أم ال ،بيجما يؤكد التدقيق الت غيب عبى الفاعبية والكفواءة ،والتودقيق الموال
مواو جحووو الماضو ،بيجمووا يركووه التوودقيق الت ووغيب عبووى تحسووين األداء فو المسووتقبل ،فقوود يقوووم الموودقق
الت غيب بتقييم ما تم راء جوع من المواد الاديدة باقل تكبف لتوفير المال ل راء المواد الطام.
.2إصدار التقريور :عوادة يوتم إصودار تقوارير التودقيق الموال إلوى المسوتطدمين الطوارايين لببياجوات الماليوة،
مثل المساامين والمصرفيين ،بيجما الهدف من تقارير التودقيق الت وغيب اوو االدارة بالمقوام األول .ويتأبوب
إصدار تقارير التدقيق المال ايكالً وصياغة محددين تحديداً ايداً ،بيجما تقوارير التودقيق الت وغيب تطتبوف
من تدقيق الى اطر بسبب الأبيعة المتجوعة لهها الجوع من التدقيق.
ور فو
.3إدراج المااالت غير المالية :تقتصر عمبيات التدقيق الموال عبوى األموور التو توؤثر تواثي اًر مبا اً
عدالووة عوورض البياجووات الماليووة ،بيجمووا تغأو عمبيووات التوودقيق الت ووغيب أ بعوود موون ابعوواد كفوواءة المؤسسوة
وفاعبيته ووا ،وقب وول إاو وراء الت وودقيق الت ووغيب يا ووب عب ووى الم وودققين تحدي وود مع ووايير مح ووددة لقي وواس الفاعبي ووة
والكفوواءة ،وعموم واً ت ووير الفاعبيووة الووى تحقيووق االاووداف ،مثوول اجتوواج اا وهاء طاليو موون العيوووب ،بيجمووا ت وير
الكفاءة الوى تحديود المووارد المسوتطدمة لتحقيوق تبوك األاوداف ،مثول تبوك األاوهاء ّأيوتْم إجتااهوا ب قول تكبفوة أم
ال.
46
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
واهات الجظر لتحديد من يقوم بالتدقيق الت غيب ،ولقد استجدت كل واهة جظر إلى اجاك تعدد ف
اها الصدد ،وبيان ما ماموعة من األسباب لتدعيم رأيها ،ويمكن استعراض واهات الجظر اه ف
تستجد إلي من أسباب( راب ) 26 : 2013،و(: (Chambers & Rand,2010 :16
يعتقد الفريق األول ،أن المدقق الداطب يمثول أفضول األأوراف لبقيوام بالتودقيق الت وغيب ويسوتجد أصوحاب
اها ال أر إلى ماموعة من األسباب ،أامها:
أ .إن الت وودقيق الت ووغيب ا ووو تأ ووور لعمبي ووة الت وودقيق ال ووداطب وتوس وويع جأ وواق عمبو و لي ووهاب إل ووى م ووا وراء
الجواح المالية والمحاسبية.
ب .يهدف التودقيق الوداطب إلوى طدموة اإلدارة عون أريوق تحديود جقواأ الضوعف فو اجظموة الرقابوة الداطبيوة
المأبقة ،واقتراح وسائل عالاها ،واها يمثل ف حقيقة األمر اوار عمبية التدقيق الت غيب .
ج .يكون المدقق الداطب أكثر طبرة ومعرفة بمااالت ج واأ الم وروع المطتبفوة وأادافو وم واكب المحتمبوة
وهلك من طالل عمب المستمر داطل الم روع.
و يعطي الفريق الثاني االفضبية لمدقق الحسابات الطارا لبقيام بالتدقيق الت غيب اسوتجادا إلوى ماموعوة
من األسباب ،أامها:
أ .تحب مدقق الحسابات الطارا باستقالل كامل عن اإلدارة ،ولدي طبرة مهجية تمكج من إبداء أر فجو
محايد يعهه من قيمة التوصيات لإلدارة.
ب.ااتمام مودقق الحسوابات الطوارا بفحوص أجظموة الرقابوة الداطبيوة وتقييمهوا ،واو تمثول أحود الماواالت
الرئيسية لبتدقيق الت غيب إلى حد كبير.
ج .االعتقوواد السووائد أن األاه وهة الطارايووة عبووى دراووة عاليووة موون الطب ورة والكفوواءة مووع احتمووال عوودم كفايووة
اإلمكاجيات الداطبية لبم روع لبقيام ب عباء التدقيق الت غيب .
د .إن قي و ووام موو وودقق الحسوو ووابات الطوو ووارا بالت و وودقيق الت وو ووغيب يعمو و وول عب و ووى تاج و ووب ح و وودوث توو ووداطل ف و و و
االطتصاصات.
بينماااا يااارى الفرياااق الثالاااث ،أج و موون األفضوول واووود فريووق لبقيووام بالتوودقيق الت ووغيب ،فموودقق الحسووابات
الطارا وان كوان يتصوف بالحيواد واالسوتقالل فبيسوت لديو د اريوة بكول الحقوائق الطاصوة بالهيكول التجظيمو
والسياسات والطأأ والظروف الت يعي ها الم روع ،كما أن المدقق الداطب ليست لدي حرية إبوداء الو أر
ألج و أحوود العووامبين ،وليس وت لدي و السووبأة ف و إقجوواع اإلدارة بضوورورة قبووول مووا يقدم و موون توصوويات ،إهن
فالتوودقيق الت ووغيب يتأبووب طبورات تهيوود ف و الطب ورات التو يتصووف بهووا كوول موون موودقق الحسووابات الطووارا
والموودقق الووداطب ،وموون ثووم ظهوورت فكورة جظووام فريووق لبقيووام بالتوودقيق الت ووغيب ،إه يتكووون موون ماموعووة موون
47
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
المطتصين ف المااالت التو تتجاولهوا عمبيوات الفحوص والتقيويم ،ومون األفضول أن يكوون اميوع أفوراد اوها
الفريق من طارج الم روع حتى يتمتع باالستقالل والحياد ف إبداء ال أر .
الحوواالت كبهووا فووان الموودققين الت ووغيبين يقومووون بمرااعووة كوول موون الفعاليووة والكفوواءة واالقتص واد. و فو
إجهم يبحثون عون فورص لبعمبيوات التااريوة التو ياوب القيوام بهوا ب وكل مطتبوف مون أاول تحسوين فعواليتهم
وكفوواءتهم واقتصووادام .يعتهمووون عبووى األقوول تقووديم ت كيوودات لووإلدارة ومابووس اإلدارة أن العمبيووات التااريووة
فعالة وكفؤة واقتصادية .
48
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
لقد أثرت التأورات السريعة المتالحقة ف تكجولوايا المعبومات باستطدام الحواسيب االلكتروجية عبى الجظم
االدارية والمحاسبية ف المؤسسات وال ركات وغيراا ،وقد ادى اها الى احداث تغيير اووار فو مجهايوة
التوودقيق والرقابووة الداطبيووة والطارايووة وأسوواليبها وجظمهووا ،وقوود أثوور ف و التكوووين ال طص و والت ايوول العبم و
والعمب و و لبمو وودقق وم ارقو ووب الحسو ووابات مقارجو ووة بمو ووا كو ووان عبي و و األمو وور ف و و ظو وول الت و ووغيل اليو وودو التقبيو وود
لببياجات(رفاعة )243 :2017،وأصبحت السمة الغالبة لكثير من المؤسسات الحديثة استطدامها تكجولوايا
المعبومات ف تسيير أعمالها ومعالاوة بياجاتهوا ،فهو تسواعد فو بجواء المؤسسوات الجااحوة ،وتسواعداا فو
عمبيووة اتطوواه بجوواء عالقووات متمي وهة مووع عمالئهووا ،وموون ثووم هيووادة حصووتها السوووقية ،كمووا أجهووا تسوواعد ف و
الق اررات وتحسين اإلجتااية وت ايع المجافسة العالمية.
ما يعرف عالم تكجولوايا المعبومات وضعت مهجة تدقيق الحسابات أمام تحد ا ه التأورات ف
بالتدقيق اإللكتروج أو تأبيق األجظمة المحوسبة ،باإلضافة إلى مساعدة اه التكجولوايا مهجة التدقيق ف
المالئم حالة ممارسة الحكم المهج ف بعض اواجب القصور الب ر التغبب عبى
(حمدوجة و حمدان )926 :2007،وقد يؤثر ف الجظام المحاسب وجظام الرقابة المستطدمين من قبل
عبى يجبغ المؤسسات ،من طالل إدطال التحسيجات عبى اه األجظمة وادطال بعض المطاأر الت
بعض قد يؤثر ف بجاء عبى هلك فإن جظام المعبومات اإللكتروج
المدقق الوقوف عبيها وتقييمها ،و ً
األمور الت يقوم بها المدقق سواء ما يتعبق مجها بعمبية التطأيأ أم بعمبية تجفيه اطتبارات التدقيق
المطتبفة ،فعجد القيام بعمبية التطأيأ لمهمة التدقيق ال بد أن ي طه المدقق هلك بالحسبان ،واها ما يسمى
(معمر وعمورة.)153 :2020، بالتدقيق اإللكتروج
ت هد المحاسبة بصفة عاموة والتودقيق بصوفة طاصوة تأوو ار مهموا موع تووفر االجظموة اآلليوة المعتمودة فيهموا
والتقجيات الحديثة الت سهبت مهجة التودقيق وعوههت أاودافها ،وفو ظول بيئوة المعالاوة اإللكتروجيوة لببياجوات
والتو و و أص و ووبحت تعتم و ووداا أغب و ووب المؤسس و ووات ف و ووان الت و وودقيق اإللكتروجو و و أص و ووبح حتمي و ووا فو و و ظ و وول او و وه
البيئة(عبدالماي وود )61 :2019،و ان التح ووول م وون جظ ووام الت وودقيق الي وودو ال ووى جظ ووام الت وودقيق االلكتروجو و ،
اصبح ضرورة مبحة لبجهوض بعمبية التدقيق ،ودطولها عصر تكجولوايا المعبومات ،وان اوها التغييور فو
األسووبوب ادى الووى اطووتالف أسوواليب التوودقيق ف و تقيوويم المطوواأر ،واسووتطدام أدوات وب ورامال متطصصووة ف و
تكجولوايووا المعبوم وات و ف و اسووتكمال التوودقيق االلكتروج و .ويووتم موون طالل و تأبيووق أ جوووع موون االجظمووة
باسووتطدام تكجولوايووا المعبومووات ،لمسوواعدة الموودقق ف و التطأوويأ والرقابووة وتوثيووق أعمووال التوودقيق ،لووها فووإن
التوودقيق االلكتروج و يتمثوول ف و اسووتطدام تكجولوايووا المعبومووات ف و عمبيووة التوودقيق بمسوواعدة الموودقق عبوور
مراحل التدقيق المطتبفة من تطأيأ ورقابوة والتسوايل واعوداد التقوارير والتوثيوق(مرع )11 :2015 ،واو
49
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
عمبي ووة ام ووع األدل ووة وتقييمه ووا لتحدي وود م ووا إها ك ووان اس ووتطدام جظ ووام الحاس وووب ق وود سو واام فو و حماي ووة أص ووول
المؤسسة ،وتؤكد سالمة بياجاتها وتحقيق اادافها بفاعبية وتستطدم موارداا بكفاءة(بولطوة.)48 : 2016،
إن إستطدام الحاسوب ف مااالت التدقيق المطتبفة يساعد ف تقبيل الوقت المبهول ف العمبيات الكتابيوة
وف العمبيات الحسابية وتقبيل تكاليف عمبية التدقيق عموماً وتجبع أامية إستطدام ف مااالت الم اراعة
ف أج يساعد ف تحقيق األمور التالية(هقوت:)74 :2016،
إن أاداف المؤسسة وأاداف التدقيق ا جفسها ال تت ثر بأريقة ت غيل البياجات سواء كاجت يدوية أم آلية،
وكهلك فان جأاق التدقيق ال يتغير ف ظل جظام المعبومات المحوسب ،ولكن أريقة التحقيق وامع األدلوة
يطتبفان كبياً ،واها االطتالف يعود الى اطوتالف ااوراء اموع المعبوموات المحاسوبية وتبويبهوا وتطهيجهوا ،إه
ان اه المعبومات مواودة فو حالو اسوتطدام الحاسووب االلو اموا عبوى بأاقوات أو ا ورأة ممغجأوة ،وان
اسو و و وتطدام األجظم و و ووة المحوس و و ووبة ت و و ووؤد إل و و ووى إدطو و و ووال تحس و و وويجات عب و و ووى جظ و و ووام الرقاب و و ووة الداطبي و و ووة مثو و و وول
(الهجيبات:)307 :2006،
.1احالل الرقابة المحاسوبية محول الكثيور مون الرقابوة اليدويوة مموا يقبول مون األطأواء الب ورية التو تحودث
جتياة استطدام االجظمة اليدوية ،وطاصة األطأاء غير المجتظمة.
.2توفر معبومات هات اودة أعبى من الت توفراا األجظمة اليدوية وتحقق الكفاءة العالية ف االسوتطدام،
وهلووك بسووبب البيئووة الت و توفراووا االجظمووة المحوسووبة والرقابووة الفعالووة التو توفراووا اإلدارة فو اووه األجظمووة،
ومن ثم تؤد الى تحسين القدرة عبى اتطواه القو اررات ،وان اسوتطدام االجظموة المحوسوبة يحقوق كفواءة عاليوة
50
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
فو تطوهين المعبومووات موون جاحيووة القوودرة االسووتيعابية ،وموون جاحيو السوورعة فو الراوووع الووى المعبومووات عجوود
الحااة ،وكهلك من جاحية الكفاءة العالية ف عمبيات معالاة البياجات.
ف و ماووال تأبيووق األجظمووة المحوسووبة الت و تسووتجد الووى الحاسوووب وأدوات تكجولوايووا المعبومووات ياووب أن
يكون المدقق قاد ار عبى ما يب :
.1الحصووول عبووى ق وودر كوواف م وون المعرفووة فو و ماووال تكجولواي ووا المعبومووات ومواردا ووا وجظووم المعبوم ووات
المأبقة ف المؤسسة.
.2الحصول عبى ت كيدات عن إاراءات العمل ف جظم المعبومات المعمول بها.
.3تأوير وفهم جظام الرقابة وأرق التدقيق وتحديد جظام الرقابة الداطبية لبمؤسسة وفاعبيت .
.4التحق ووق م وون العمبي ووات وتتبعه ووا ط ووالل إاو وراءات الجظ ووام لتحدي وود العمبي ووات التو و ت ووم تاهيها ووا بالكام وول
وبال كل الصحيح.
: 4.7.2.2اساليب التدقيق في ظل التشغيل االلكتروني(المحوسب) للبيانات
اجاك ثالثة مداطل مطتبفة لمدى استطدام تكجولوايا المعبومات ف عمبية تدقيق الحسابات ،ابسوأها اوو
التوودقيق حووول الحاسوووب ،يبي و التوودقيق موون طووالل الحاسوووب ،واطي و اًر التوودقيق باسووتطدام الحاسوووب واووو
االكثر عمقا وتركي اه ويمكن التعرض لبمداطل الثالثة كاآلت :
تأبيقوات لالطتبوارات األساسوية ،إه يقووم المودقق الوداطب أبقاً لهها المودطل طأووات التودقيق الوداطب او
بتاميع أدلة اإلثبات الكافية إلبداء ال ار ،والقوائم التفصويبية لبمطراوات بال وكل القابول لبقوراءة أيضواً ،واوه
االطتبووارات تقوووم عبووى تحبيوول يقض و ب ج و إها كاجووت الموودطالت صووحيحة فووان المطراووات تكووون صووحيحة
أيضاً(حمدوجة وحمدان )927 :2007،و( جورالدين وعبون. )117 :2015،،
51
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
الت غيل ،وصحة الجظم إه يقوم المدقق وفقا لهها المدطل بالتحقق من صحة البرامال المستطدمة ف
الرقابية المرتبأة بعمبيات الت غيل عن أريق تتبع بعض العمبيات الطاصة بالعميل محل التدقيق أثجاء
امع أدلة أن اها المدطل ي ب المجهال المتبع ف عمبية الت غيل داطل جظم الت غيل االلكتروج ،أ
إثبات التدقيق ف الجظم المحاسبية اليدوية الى حد كبير.
ويقوم اها المدطل عبى فرض مؤدا أج إها كاجت عمبيات الت غيل صحيحة وسبيمة ،فإن اها يعج ان
الدفاتر والساالت المحاسبية(المدطالت) والقوائم كبير ان تكون عمبية التسايل ف
اً اجاك احتماالً
المالية(المطراات) صحيحة وسبيمة بالتبعية ،ولك يقوم المدقق بتدقيق أساليب الت غيل والرقابة لبجظام
التدقيق وأدوات ف لبعميل محل التدقيق البد ل من استطدام الحاسوب اآلل اإللكتروج المحاسب
(مصأفى و اطرون . )62 :2020،
:3 .4.7.2.2التدقيق باستخدام الحاسوب Auditing with The Computer:
اها المدطل يتعبق باستطدام المدقق الحاسوب ف عمبية التدقيق ،إه يمكن استطدام البرامال الحاسوبية ف
تجفيه التطأيأ أم ف مراحل عمبية التدقيق كافة سواء كان هلك ف عمبيات التدقيق المطتبفة وف
اطتبارات الرقابة واالطتبارات التفصيبية .وتستطدم اه البرامال ف عمبية التطأيأ والتوثيق وتحديد أحاام
تستطدم لهه الغايات العيجات واطتيار مفرداتها وتقييم جتائاها ،واجاك ماموعة من البرامال الت
مجها(سمور: )29: 2014،
.1برامال التدقيق الطاصة Custom- Designed Programs
اه البرامال مطصصة لبقيام ببعض مهام التدقيق الطاصة وبما يتفق مع جظام العميل ،وعجد اعداد اه
البرامال قد يقوم المدقق باالستعاجة بمصمم برامال العميل أو بالطبراء المطتصين ف اه البرامال.
.2برامال التدقيق العامة Generalized Audit Software
وا برامال عامة ال تطص تأبيقاً معيجاً أو عمالً معيجاً ،واجما يمكن استطدامها عبى مدى واسع لعمالء
مطتبفين ولتأبيقات مطتبفة وتستطدم الاراء اطتبارات التحقق من صحة األرصدة والمااميع وعمبيات
االحتساب لكثير من الحسابات والعمبيات ،مثل المطصصات والطصم واحتساب الجسب المالية ومطهون
اعاد الأبب وغيراا.
52
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
المجأقية والحسابية لها سهل الحاسوب لبمدقق عمبية التحقق من صوحة العمبيوات السوابقة وبتكبفوة أقول مون
تكبفة األداء اليدو ،أ أن استطدام الحواسيب اإللكتروجية فو إدارة البياجوات المحاسوبية يسواام فو تحقيوق
األاداف التالية(حورية و حياة:)15 :2017،
.1االقتصوواد :أ أن اوودف الموودقق اووو توودقيق اسووتطدام الحاسوووب لبت كوود موون أج و يسووتطدم ب قصووى أاقووة
ممكجة لطدمة الوحدة االقتصادية وب قل التكاليف ويوفر المعبومات والبياجوات المأبوبوة فو الوقوت المجاسوب
مما يعود بالمجفعة عبى الوحدة االقتصادية.
.2الفعالية :أ أن ادف المدقق تودقيق فاعبيوة األدوات الرقابيوة لبت كود مون كفواءة جظوام الرقابوة الداطبيوة فو
اميع األج أة اإلدارية والمالية والت غيبية.
.3الكفوواءة :أ أج و ياووب عبووى الموودقق التحقووق موون اسووتطدام الحاسوووب لتببي وة المتأببووات األكثوور أاميووة
لبمؤسسة بحسب مفهوم األامية الجسبية.
.4الحمايووة :بمعجووى أن يت كوود الموودقق موون حمايووة الجظووام موون مطتبووف المطوواأر المرافقووة السووتطدام وموون
أامهووا اجهيووار الجظووام وفقوودان البياجووات المطهجووة عبووى األق وراص وم ووكالت الفيروسووات وس ورقة البياجووات أو
التطريب المتعمد اله قد تتعرض ل الجظم لتغأية المطالفات الت قد يرتكبها بعض العامبين.
: 6.7.2.2االختالفات الجوهرية والرئيسية بين التدقيق في حالة وجود الحاسوب أم عدم وجوده
ال تواوود اطتالفووات اواريووة بووين التوودقيق فو حالووة واووود حاسوووب أو عوودم واووود حاسوووب ،إه لووم يتغيوور أ
موون أبيعووة التوودقيق ،الغوورض موون التوودقيق ،معووايير التوودقيق المتعووارف عبيها(المعووايير الدوليووة) ،مسووؤولية
اإلدارة ،األغراض الرقابية ،متأببات حام االدلة الكافية أو المجاسبة ،باالضافة الوى متأببوات تقريور مودقق
الحسابات الطارا المستقل أو المحايد.
اال ان اجاك اطتالفات رئيسية تتعبق بااراءات الامع والتبويب وتطهين المعبوموات المحاسوبية ،الن اوه
المعبومووات لبحاسوووب مواووودة عبووى بأاقووات أو ا وورأة ممغجأووة أو مطهجووة داطوول الحاسوووب أو عبووى ا
وسيبة اطرى بدالً من الودفاتر اليوميوة وسواالت االسوتاه المسواعد واالسوتاه العوام .واوه الوسوائل التو تواود
فيها المعبومات ال يمكن قراءتها بدون استعمال الحاسوب ،واإلاراءات الت يستعمبها المدقق وتقييم جظوام
الرقابوة والجظوام المحاسوب واإلاوراءات التدقيقيوة واموع األدلوة تتو ثر عجود واوود الحاسووب ،وفو اوه الحالووة
عبى مدقق الحسابات أن يكون عبى معرف كافية ب اههة برامال جظام ت غيل الحاسوب من أال أن يتمكن
من التطأيأ لعمبية التدقيق (التميم .)137 :2006،
53
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
:3.7.2.2مخاطر الفيروسات :وا المطاأر الت تؤد الى تدمير المعبومات أو تحريفها.
:4.7.2.2المخاااطر الماديااة :واو جاتاووة عوون عودم توووفر الظووروف البيئيووة المالءمووة كاجقأوواع الكهربوواء،
وتعأل األاههة بسبب الرأوبة ،والح اررة ،والماء.
:5.7.2.2عاادم تااوفر الكفاااءة والمهااارة ماان قباال الماادقق :فإجو لوون يكووون قوواد ار عبووى د ارسووة جظووام الرقابووة
الداطبيووة وفهم و ف و ظوول اووها الجوووع موون األجظمووة ب ووكل يمكج و موون الحكووم عبووى قوودرة الجظووام وقوووة الرقابووة
الطاصة ب ،لها يجعكس هلك عبى جتياة التدقيق الجهائ .
54
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
: 6.7.2.2خسارة فقدان األدلة المرئية مسار التدقيق :فبو أطهجا مثوال طريأوة تودفق العمبيوات الطاصوة
بالجقدية ،جاود أجو وفو اسوتطدام الجظوام اليودو جسوتأيع تتبوع العمبيوات المطتبفوة وأثراوا فو مطتبوف الودفاتر
والساالت ،بيجما ف حالة استطدام الحاسوب ،قد يكون اجاك اجقأاع ف اه العمبيات.
إن لبتودقيق االلكتروجو طصوائص تميوه عون التودقيق اليودو ،باإلضوافة إلوى اوها فوان التودقيق باسوتطدام
تكجولوايا المعبومات يؤد دو ار رئيسيا ياعل المجظمات والهيئات تحقق ميهتها التجافسية ف مهمة التدقيق
ومن اه الطصائص (امين و طدياة:)42 :2017،
الكفاءة والفعالية :أن عمبية التدقيق ف بيئة تكجولوايا المعبومات تقدم طودمات مرضوية وتببوى حااوات
المستفيدين واها يترتب عبى استطدام برامال التدقيق االلكتروج وجظم الطبرة ،كما أن كفاءة عمبية التدقيق
وفعاليتهوا تعورف مون حيوث قودرتها عبوى تحقيوق أاوداف التودقيق ،واجاواه مهماتهوا ،والقيوام بمسوؤولياتها
بمصداقية وثقة ودقة وب قل وقت واهد وتكبفة وبما يجسام مع القواجين المالية المعتمودة والمعوايير الدوليوة ،
كما أن استطدام تقجيات تكجولوايا المعبومات يعمل عبى تحسين كفاءة إاراءات التدقيق وفعاليتها.
الضمان والموثوقية :أن التدقيق فو بيئوة تقجيوة المعبوموات يقووم بتووفير ضوماجات بو ن الضووابأ الداطبيوة
كافيوة وموثووق بهوا وتعمول بأريقوة كفوؤة وفعالوة إه توهداد الثقوة بتقريور المودقق الوه يووفر معبوموات مهموة
لبمراقب عن الم اكل الت ياب أن يجصب تركيه عبيها.
الصحة والدقة :أن اسوتعمال التقجيوة الحديثوة تووفر فو الوقوت المجاسوب معبوموات صوحيحة تتميوه بالدقوة
والمصداقية من أال صجع واتطاه الق اررات السبيمة والفعالة.
الجاودة :أن اسوتطدام تكجولوايوا المعبوموات فو تجفيوه مهوام التودقيق وأعمالو يقودم فوائود لمكاتوب التودقيق
تتعبوق ب جهواء األعموال المقوررة بسورعة وبدقوة وب قول تكبفوة ممكجوة مموا سويجعكس هلوك عبوى تحسوين اوودة
عمبيوات التودقيق وطودماتها إه يواود عوامالن بوين العوامول الموؤثرة فو اوودة التودقيق اموا الوقوت والاهود
المبهول.
55
المبحث الثاني الفصل الثاني :االطار النظري لتكنولوجيا المعلومات والتدقيق
.2ال يحتاج مدقق الحسابات إلى معرفة مهجية متقدمة لعبوم الحاسوب وتأبيقات .
.3اجطفاض التكبفة ،إه ال يتأبب من المدقق استطدام برامال التدقيق العامة.
.4التقبيل من فرص األطأاء والغل ف البياجات
.5الدقة ف األداء والسرعة ف إعداد البياجات وعرضها أفضل من مااو مواود ف الجظام اليدو .
.6يقوم الحاسوب بدور اإلجسان لكج أكثر سرعة ودقة وكفاءة.
.7القدرة عبى تجهيل ماموعة من البياجات بكميات اائبة ،وسهولة استط ارج المعبومات والبياجات
المأبوبة من طالل اها الكم الهائل من البياجات .
56
الفصل الثالث
الجانب التطبيقي للبحث
المبحث األول
المبحث الثاني
المبحث األول
تمهيد
بالااجب العمب أو التأبيق ،وهلك من طالل بعد االجتهاء من الااجب الجظر ،كان البد من ربأ
حكومة إقبيم دراسة حالة معيجة ،وقد اطتار الباحث احدى الدوائر التابعة لو اهرة المالية واالقتصاد ف
كوردستان رالعراق ،اال وا مديرية كمرك با ماخ ،والسبب ف اطتيار الباحث لهها المكان يعود الى
تسيير أعمالها وج اأاتها ماال تأبيق تكجولوايا المعبومات ف كوج احدى المديريات الرائدة ف
الت غيبية ومن ث ّم محاولة إثبات الفرضيات الت وض ّعت ف الااجب الجظر من الدراسة.
قبل البدء بتحبيل البياجات وتفسير جتائال الدراسة ،يرى الباحث ضرورة التعريف بمديرية مامع مجفه
با ماخ الدول ،كوجها المديرية الت ت رف عبى مامل أعمال المامع ،واميع الدوائر أو فروع المديريات
التابعة لبو اهرات المطتبفة داطل المامع بما فيها المديرية المبحوثة .فضالً عن عدد من ال ركات التابعة
لبقأاع الطاص ،ومكاتب االطراج الكمرك ،وبيان بوابات المامع وطأوأ الجقل ،كون اه البوابات
والطأوأ تمثل ريان الحركة التاارية والعمبيات الت غيبية .وبعد هلك التعريف بمديرية كمرك با ماخ
المدروسة.
57
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
: 3.1.3بوابات المجمع:
:1 .3.1.3البوابه األولى :بوابوة اقبويم كوردسوتان ،وتتكوون مون اربعوة طأووأ جقول ،اثجوان مجهوا لبودطول
الووى المامووع موون اهووة اإلقبوويم باتاووا اي وران ،والطأووان االط وران لبطووروج مجهووا باتاووا اإلقبوويم ،وتمثوول اووه
الطأوأ ريان الحركة التاارية والسياحية.
الطووأ األول :واووو مطصووص لوودطول السوويارات ال طصووية لبموووظفين والعووامبين داطوول المامووع وسوويارات
التاوال السياحية.
الطأ الثاج :واو مطصوص لودطول ال واحجات الوى داطول الماموع ،سوواء كاجوت فارغوة أم محمبوة بالسوبع
والبضووائع ،ويسوومى اووها الطووأ بطووأ الكموورك ،كوج و يطضووع لجقأووة مراقبووة تابعووة لوو(مديرية كموورك با ووماخ).
ويسمى بالمجفه ( )1ضمن بوابة االقبيم ولها عالقة مبا رة بالج اأ الت غيب لبمديرية.
و يود الباحث اجا ان ي ير الى كبمة( احجات) ايجما وردت ف اه الدراسة ،إجموا او داللوة وا وارة إلوى
اميع اجواع ال احجات من حيوث الحاوم والجووع والصوهاريال والحاويوات المحمولوة عبوى سويارات الحمول التو
اجها ت مل كل اجواع السويارات عودا سويارات التاووال .أموا الطأوان تستعمل كبها ف الحركة التاارية ،أ
المطصصان لبطروج من المامع باتاا االقبيم ف اه البوابة فهما:
الطأ األول :واو مطصص لسيارات العامبين والموظفين وسيارات التاوال السياحية.
الطووأ الثوواج :واووو مطصووص لطووروج ال وواحجات المحمبووة بالبضووائع والسووبع العائوودة مون إيو ارن ،وال وواحجات
الفارغة العراقية وااليراجية .ويطضع اوها الطوأ لجقأوة مراقبوة ومتابعوة لمديريوة الكمورك ،ويسومى المجفوه ()4
ضمن البوابة جفسها كوجها تمثل المرحبة األطيرة لمراقبة مامل العمبيات الت بدأت من المجفوه ( )1ومورت
بمراحل تجفيه عمبيات مطتبفة من طالل المجفهين (2و )3ضمن بوابة ايران،واجتهت بالمجفه (.)4
:2 .3.1.3البوابة الثانية :وتسمى بوابة إيران ،وتتكون من أربعة طأووأ لبجقول ،طأوان لمغوادرة الماموع
باتاا إيران ،وطأان لبعودة مجها باتاا االقبيم.
الطووأ الثوواج :مطصووص لعبووور ال وواحجات س وواء كاجووت محمبووة بالبضووائع المصوودرة أم فارغووة ،واووها الطووأ
طاضووع لجقأووة مراقبووة و متابعووة تابعووة لمديريووة الكموورك ويسوومى بالمجفووه ()2ضوومن البوابووة .امووا الطأووان
االطران فهما مطصصان لدطول ال احجات العائدة من ايران الى المامع.
58
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
الطووأ الثوواج :مطصووص لسوويارات الحموول( ال وواحجات) المحمبووة بالبضووائع المسووتوردة أو ال وواحجات العووابرة
لبحدود(التراجهيت) المحمبة بالبضائع ،ويسمى بالمجفه ( )3ضمن البوابة.
و سج ير الحقاً الى اامية ودور كل مجفه من المجافه األربعة الطاضوعة لسويأرة مديريوة الكمورك وا ورافها ،
أ المجافو ووه(1و2و3و )4كو وول بحسو ووب موقع و و مو وون جظ و ووام الرقابو ووة الداطبيو ووة ومو وودى اسو ووتطدام لتكجولواي و ووا
إتمووام معووامالت ابايووة الرسوووم و ضوريبة الوودطل وتقووديم تسووهم فو المعبومووات فو تجفيووه اإلاوراءات التو
الطوودمات موون قبوول و ّعب المديريووة ،وت ثيراووا فو ماموول العمبيووات الت ووغيبية الااريووة وعمبيووات التوودقيق التو
تارى ف ا مجفه أو داطل مقر المديرية.
اه المديرية احدى المديريات التابعة لبمديريوة العاموة لبكموارك التابعوة لوو اهرة الماليوة واالقتصواد فو حكوموة
إقبوويم كوردسووتان رالعوراق .إه تعوود ضوومن أربووع مووديريات تقووع ضوومن الت ووكيبة اإلداريووة الربعووة مجافووه حدوديووة
رسوومية دوليووة فو االقبوويم وا و مووديريات كمارك(با ووماخرحاا ئومرانربرويهطووانرابراايم الطبيوول) إه تقووع
الثالثووة األولووى عبووى الحوودود مووع اي وران ،واالطيوور مووع تركيووا) ،وتقووع عبووى بعوود مئووة كيبووومتر عوون محافظووة
السبيماجية .وكاجت ف التسعيجيات من القرن الماض و لغاية 2009/9/30جقأ كمركيوة تابعوة لمديريو
كموورك السووبيماجية ،وبتوواريخ 2009/8/23تووم اعب و مديريووة مسووتقبة ،وبعوود هلووك وبتوواريخ 2009/9/30
2009/9/30الصادر عن و اهرة المالية واالقتصاد أصبحت وبمواب االمر الوهار المرقم 22216ف
المديريوة ت جظام تكجولوايا المعبومات الى مطتبف م ارفوق العمول فو
دولية .وبتاريخ 2016/11/27أدطبّ ْ
وتم االجتقال من الجظام اليدو ف العمل الى جظوام الكتروجو متأوور واصوبحت سوجة 2017السوجة الفعبيوة
له ووها االجتق ووال ،وهل ووك لتحقي ووق االا ووداف المرس ووومة لحكوم ووة اقب وويم كوردس ووتان المتمثبو وة فو و هي ووادة االيو ورادات
الضريبية والمساامة ف الطأأ التجمويوة وتج ويأ الحركوة السوياحية وغيراوا مون االاوداف .وبوهلك اصوبحت
الس و وباقة الت و و تو وودطل او ووه التقجيو ووة الحديثو ووة الو ووى اعمالهو ووا عبو ووى مسو ووتوى االقبو وويم والع و وراق.
مو وون المو ووديريات ّ
(كراس اعمال وج اأات مامع با ماخ ،عبة االعالم والعالقات.)2016،
تعد اه المديرية احدى الدوائر المهمة الت تكون مع الودوائر االطورى الباقيوة مديريوة ماموع مجفوه با وماخ
الدول .ويمكن عداا بمثابة المحورك والمسوير لعمول اغبوب الودوائر االطورى ،وعوداا بوؤرة العمول فو اوها
الماموع ،فبودوجها قود يفقود المامووع المبورر لواوود أصوالً ،كوون اغبووب المعوامالت فو الودوائر االطورى تاطوه
اتاااا ماليا ومتمما الاراءات دائرة الكمرك ف االطير.
59
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
: 6.1.3اهداف المديرية:
إن الهدف الرئيس لهه المديرية يتمثل ف تعظيم االيرادات من طالل اباية الرسوم الكمركيوة وكوهلك اوهء
من الضرائب المبا رة المتمثبوة بالضوريبة عبوى الودطل جتياوة ممارسوة الج واأ التاوار .وهلوك لودعم ميهاجيوة
اإلقبوويم بوواألموال الالهمووة الدارة االقبوويم وم وواريع التجميووة .وااووداف ثاجويووة تتمثوول ف و دعووم الحركووة السووياحية
وتقووديم كافووة التسووهيالت لهيووادة اووه الحركووة .وكووهلك تقووديم الطوودمات الووى مطتبووف و اهرات االقبوويم ،وايض وا
التأبيووق الكاموول لبقوواجين والت وريعات الصووادرة الهادفووة الووى حمايووة الصووجاعة والمجتوووج والمحصووول اله ارع و
المحب و واإلهعووان لبت وريعات والق وواجين المتعبقووة بحمايووة البيئووة وصووحة الم وواأجين ،والمسوواامة ف و دعووم
أاداف الحكومة وتجفيهاا المتمثبة ف ت ايع االستثمار والتجمية االقتصادية.
تو و و ّووهع األعمو و ووال عبو و ووى المو و وووظفين بمواو و ووب جظو و ووام طو و وواص بمو و ووديريات الكمو و ووارك تسو و وومى (الت و و ووكيالت)،
واله يتم بمواب توهيوع األعموال و ااو ارء التوجقالت بوين المووظفين كول ثالثوة أو اربعوة ا وهر عبوى أكثور
تقدير ،والتقسيم الى وابتين ،الوابة األولى والثاجية والتبديل بيجهموا اسوبوعيا .واوها التوهيوع والتجقول ي ومل
هااء %80مون عودد المووظفين فو ال وعب والمجافوه التو لهوا تمواس مبا ور موع وكوالء االطوراج الكمركو
والتاار ب كل أساس .
ان لبمديرية ايكالً تجظيمياً وظيفياً رسمياً ف الوقوت الحوال ،واوو يهودف فو مامبو الوى تحقيوق االاوداف
المرسومة لبمديرية ،وتتوهع بمواب مهام مراكه المسؤلية كما او موضح ف ال كل (.)5
60
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
المصدر :من اعداد الباحث اعتمادا عبى بياجات عبة االدارة والهاتية
ء من التفصيل وهلك بهدف التعرف عبى مطتبف الوظائف سيتم عرض الهيكل التجظيم لبمديرية ب
والمستويات وال عب الت تكون الهيكل التجظيم ،وتهدف كبها الى تحقيق ااداف المديرية.
:1. 9.1.3المدير:
ويقوم باال راف عبى اعمال المديرية واو المسؤول المبا ر عن كل ما يحصل فيها ،ومن مهام :
. 1عمل كل ما يبهم لتسيير اعمال المديرية ضمن الصالحيات الممجوحة ل بمواب القاجون.
.2مراقبة عمل المجافه وال ّعب المطتبفة ف المديرية والمتابعة المستمرة العمالهم .
.3عمل كل ما او ضرور من اال التأوير المستمر ف المديرية.
.4البحث الدائم عن افضل الحبول لبم اكل الت تعترض العمل ف المديرية.
.5اصدار التعبيمات الضرورية لتسهيل ااراءات العمل ضمن الصالحيات الممجوحة ل .
.6تمثيل المديرية ف المؤتمرات واالاتماعات المحبية واالقبيمية والدولية.
61
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ان المودير وفوق اوها الجظوام االلكتروجو اصوبح عبوى عبوم توام بكوول التفاصويل المتعبقوة بالعمبيوات الت ووغيبية
ومراقبة اداء الموظفين وف المقدمة العمبيات الت غيبية المتعبقة بابايوة الضو ارئب الكمركيوة وايوداع لبمبوالغ
المقبوضووة لوودى المصوورف .وقوود وفوور اووها الجظووام وسوويبة دقيقووة لبموودير لبوودطول الووى كافووة الحسووابات ف و
ال و ّعب والمجافووه مموا يكمجو مون معرفووة ادق التفاصويل لعموول المووظفين وتحديوود مقودار اجاوواه العمول المجووأ
بكوول مسوووؤل وموظووف ،أو ا اامووال ف و ت ديووة الوااووب ،والمقوودار الوودقيق لالي ورادات المحصووبة ويمكج و
ايضووا معرفووة عموول الحسووابات الطاصووة بعموول وكووالء االط وراج الكمرك و واووو حصوور بحسوواب الموودير فقووأ،
و ان فكرة عمل الجظام ككل وصيغة البرامال الاااهة المستعمبة ف الجظام وتسبسبها المجأق من حيوث
جظام الرقابة الداطبية والربأ بين المراحل المتعاقبوة فو العمول كوان فو معظمهوا مون اقتوراح المودير ،وبوهلك
فووان اووها الجوووع موون الب ورامال عبووارة عوون الب ورامال الطاصووة( )Custom- Designed Programsا
المصممة بحسب رغبة الهبون.
:2. 9.1.3معاون المدير :يمارس اال راف عبى عمل الموظفين ف غياب المدير بمواوب الصوالحيات
الممجوحة ل بالتعاون مع مسؤول الوابات.
:3. 9.1.3النقاااط الكمركيااة :او صوويغة اووااهة فو كوول الهياكوول التجظيميووة لمووديريات الكمووارك ف و
االقبوويم ،والتواوود فو و اووه المديري ووة ا جقأووة كمركي ووة ،بيجمووا اجالو وك مووديريات اط وورى لهووا اكث وور موون جقأ ووة
كمركية.
:4. 9.1.3شااعبة الكشااف عاان الحمااوالت :ويعموول في و 20الووى 22موظف واً ،بضوومجهم المسوووؤل
ومعاوجووان ،يتركووه عمبهووم حووول الك ووف عوون الحم ووالت ومأابقت و بوالمواود داطوول وصوول (المجافيسووت) موون
تفاصيل الحمولة قبل االهن ل بالطروج مون الماموع أو الك وف المسوبق عون الحمووالت فو حواالت معيجوة
وك وف حمووالت الفواكو والطضووروات ،واجوواك سوواحتان لبك ووف عوون الحمووالت ،السوواحة ( ) 1وتقووع طبووف
مبجووى المديري ووة وام ووام ووعبة الك ووف ع وون الحم ووالت مبا و ورة ب ووين المجف ووه(3و )4والس وواحة ( ) 2وتبع وود ع وون
المديرية مسافة 400متر ويتم فيها الك ف عن حموالت الفواك والطضروات بواسوأة مووظفين اثجوين فقوأ
عبة الك ف ،وتقع بين المجفه(1و.)2 يتم اطتيارام يوميا بالتجاوب من بين موظف
:5. 9.1.3شااعبة االدارة والذاتيااة :وتووتبطص مهمتهووا فو تسوويير االمووور المرتبأووة ب ووؤون الموووظفين
واالعمال االدارية لبمديرية والادول ( )1يبين عدد الموظفين ف المديرية و هاداتهم.
62
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
: 6. 9.1.3شااعبة التاادقيق العااام :وتتفوورع مجو (التوودقيق المبا وور) الووه يطووتص بتوودقيق المعووامالت
الكمركيووة مبا ورةً والمواووود ف و قاعووة (المجافيسووت) بحسووب وروداووا ف و قائمووة الت ووكيالت ،وكووهلك الت ودقيق
عبة السيارات وغرفوة سويارات التاووال والصوجاديق(1و2و ، )3واودير بالوهكر أن اوه ال وعبة المواود ف
تق وووم بالت وودقيق الالح ووق لعمبي ووات الت وودقيق الس ووابق ال ووهكر كاف ووة وك ووهلك ت وودقيق اعم ووال قس ووم الحس ووابات فو و
المديرية.
: 7. 9.1.3شعبة االمور الكمركية :ويتم في تعميم التعبيمات والق اررات الكمركية عبوى ال و ّعب وكوهلك
تحديوود القيمووة لببضووائع والسووبع الت و لووم يووتم هكراووا ف و محتويووات التعريفووة الكمركيووة ،بهوودف اسووتطراج جسووبة
الرسم الكمرك ومقداراا.
: 8. 9.1.3الصااندوق :الصووجدوق الم ووار اليو فو الهيكوول التجظيمو اووو الصووجدوق التووابع ل ووعبة
الحسابات قبل التحول الى الجظام االلكتروج اله لم يعد مواوداً بصيغت القديمة ،واجما تحول الى ثالثة
والصووجاديق ( 1و2و ) 3ويووتم اسووتالم المبووالغ المحصووبة موون قبوول صووجاديق وت وومل الصووجدوق المركووه
الصووجاديق 1و2و 3موون قبوول الصووجدوق المركووه ،وموون ثووم ايووداعها فو المصوورف ،والصووجدوق المركووه اووو
المكان الوحيد ف المديرية اله يتم في العمل وفق الجظام اليودو مون حيوث قوبض المبوالغ وعمول اليوميوة
العامة والمبطص والتبويب و ف الجهاية االيداع الجقد لدى المصرف .والصجدوق ( ) 1مواود ف الغرفوة
جفسها ،و ( ) 2ف غرفة سيارات الصالون والصجدوق ( ) 3مواود ف المجفه (.)2
63
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
: 9. 9.1.3شعبة التخمين :لم يعد لها واود ف الجظام االلكتروج ،ويتم التطمين يدويا ف حالة
عبة الك ف عن الحموالت ويقوم ب موظف الك ف باالضافة الى عمب .ولكجها مواودة ف واحدة ف
المديريات الت التهال تعمل وفق الجظام اليدو .
: 10. 9.1.3المخاازن :ويوتم فيو حفوظ األوليوات لكافوة ال وعب وبواالطص الحسوابات والتودقيق .وكووهلك
البضائع المصادرة ،وت مين احتيااات المديرية من البواهم والمستبهمات .واو تابع ل عبة الحسابات.
: 11. 9.1.3شااعبة االحصاااء والكومبيااوتر :ويسوومى ايضووا ب ووعبة تكجولوايووا المعبومووات( ، )ITواو
ال عبة المسؤولة عن ادارة العمل بواسأة الجظام االلكتروجو ،والقيوام بوربأ اميوع الحواسويب المواوودة فو
و و و و و ووعب المديريو و و و و ووة ومجافو و و و و ووهاا مو و و و و وون طو و و و و ووالل و و و و و ووبكة االجت ارجو و و و و ووت ( ) Intranetوال و و و و و ووبكة الداطبيو و و و و ووة
( )local area networkباسووتطدام االاهوهة المواوودة فو الاودول ( )2والقيووام بمعالاوة ا طبوول أو
عأوول يحوودث اثجوواء العموول وكووهلك مسوواعدة المسووتطدمين لهووه التقجيووة ف و كوول ال ووعب ف و لبتغبووب عبووى
الم اكل الت تعترضهم اثجاء ت دية عمبهم ،وكهلك عمل حساب لكل موظف يتضمن اسم ،وكبمة المرور
ويترك الطيار لبموظف تغيير كبمة المرور الطاصة ب فيما بعد ،وادير بالهكر أن اها الحساب يتم عمب
فو كوول مورة عبووى أسوواس جظووام الت ووكيالت الووه سووبق هكوور ،والحسوواب ال طصو أل موظووف يعموول فقووأ
عب ووى الحاس وووب الموا ووود فو و المك ووان ال ووه ت ووم جق وول الموظ ووف اليو و بموا ووب التوهي ووع الادي وود لمه ووام عم وول
الموووظفين فو قائمووة الت ووكيالت ،وكووهلك عموول الحسووابات ال طصووية لموووظف مصوورف با ووماخ باالضووافة
الى وكالء االطراج الكمرك لبودطول الوى الجظوام كول بحسوب الموقوع المورطص لو ويوتم تفعيول كول حسواب
بحس ووب مك ووان و هم ووان و جوعي ووة العم وول المجو ووأ ال ووى الموظ ووف المعجو و ،وايض ووا تهوي وود المديري ووة العام ووة
لبكم ووارك بكافو وة االحص ووائيات المتعبق ووة بالعم وول وبالمب ووالغ المقبوض ووة واجو وواع الحس ووابات االط وورى واس ووتالم
التحووديثات الاديوودة الطاصووة بووالتغيرات ف و بجووود التعريفووة الكمركيووة والتعبيمووات هات الصووبة بالج وواأات
الت ووغيبية م وون ط ووالل ووبكة االجترج ووت ( ) Internetولوووديهم الص ووالحية ل وودطول كاف ووة الحس ووابات والعمو وول
والتعديل فيها باستثجاء حساب المصرف .و كهلك تفعيل استطدام وصوالت القوبض (المجافيسوت و 37أ)
لمجع حاالت التهوير والتالعب بوصووالت القوبض ،وفو حالوة عودم قودرة ال وعبة عبوى معالاوة ا طبول أو
عأل فاج يتم الباوء الى ال ركة الت جصبت الجظام لمعالاة االمور ،واو حواالت جوادر الحودوث .وقود توم
رب ووأ كاف ووة المجاف ووه واالقس ووام فو و المديري ووة بالجظ ووام وقاع وودة البياج ووات ع وون أري ووق اس ووالك االلي وواف البصو ورية
( ) Fiber opticكوجهووا االسوورع واالدق واالكثوور اماجووا مووع االسووتعاجة باالسووالك الجحاسووية ل وربأ ال ووعب
الداطبيووة والقريبووة داطوول المبجووى ،والاوودول( )2يبووين االاه وهة المسووتطدمة ف و اووه ال ووعبة .بيجمووا يمثوول
الادول ( )3عدد الموظفين وتطصصاتهم ف اه ال عبة.
64
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
: 12. 9.1.3شعبةالحساابات :وتقووم اوه ال وعبة بعمول الميهاجيوة وتجظويم قائموة ال ارتوب وقووائم الحووافه
واالاووور ،وكووهلك القيووام بكوول العمبيووات الحسووابية الت و يووتم ف و الوودوائر الحكوميووة وفووق الجظووام الالمرك وه ،
وتتب ووع لهو وا الص ووجاديق ( 1و2و )3والص ووجدوق المرك ووه وغرف ووة المأبوع ووات التو و ي ووتم فيه ووا اس ووتالم كاف ووة
المستجدات الرسمية الطاصة بالعمل ف المديريوة وكوهلك المطوهن ،ويوتم اسوتطدام تكجولوايوا المعبوموات فو
اه ال عبة من طالل استطدام الحاسوب الدطال البياجات و ااراء عمبيات الامع لمفردات القوائم.
: 13. 9.1.3محطة الوزن :وا مرتبأة بالجظام االلكتروج لبمديرية ويوتم فيهوا عمول الووهن لب واحجات
وا و فارغووة لي وتم ادطالهووا ف و قاعوودة البياجووات ،وكووهلك وهن ال وواحجات وا و محمبووة بالسووبع والبضووائع لك و
يكون االساس اله يعتمد عبي ف تحديد الووهن والكميوة الطاضوعة لعمبيوة احتسواب الرسوم الكمركو ،واو
تابعة لبقأاع الطاص اال أن اجاك موظفين تابعين لدائرة الكمرك يعمبون اجاك بالتجاوب ف كل وابة.
65
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
: 14. 9.1.3الشعبة القانونية :وتطتص بحسم الدعاوى الكمركية الجاتاة عن عمبيات التهورب الضوريب
وكووهلك التحقيووق فو المعووامالت الكمركيووة التو لووم يووتم فيهووا االمتثووال لبقوواجين والت وريعات وتجظوويم الكفواالت
واال راف عبى مكاتب االطراج الكمرك وتجظيم اااهات االستيراد والتصدير.
: 15. 9.1.3شعبة الوقود :ليس لها واود مبموس واجما اجاك لاجة تسمى لاجة الوقود يتم تغيراوا كول
ثالثة ا هر.
:16. 9.1.3عبة السيارات :وتقوم بعمبية الك ف عبى المركبات المستوردة واحتساب المبوالغ الضوريبية
الوااب الدفع عن اه المركبات وتدقيق معامالتها ،وكهلك اتمام المعامالت الطاصة بسويارات التاووال فو
غرفة سيارات الصالون (التاوال) التابعة لها.
:17. 9.1.3شعبة التحرياات :ومهمتهوا الوحيودة مراقبوة عمبيوة الك وف عون الحمووالت واعوالم االدارة فو
حووال واووود تهوورب ضوريب أو واووود تقصووير فو عمبيووة الك ووف موون قبوول موووظف الك ووف أو تقووديم بياجووات
غير صحيحة من قبل وكالء االطراج الكمرك أو مح ولة ادطال مواد ممجوعة أو محظورة.
لك يكون لديجا تصور واضوح عون كيفيوة العمول واجاواه المعوامالت الكمركيوة وتقوديم الطودمات داطول اوه
المديري ووة ،ودور تكجولواي ووا المعبوم ووات فو و إجا وواه األعم ووال وب وواألطص ط ووالل ك وول مرحب ووة ب ووكل مجف وورد
والمراحل ااماال وتاثيراا ف عمبيوة التودقيق الت وغيب ،فقود رأى الباحوث ب جو مون المفيود توضويح إاوراءات
العموول المتعبق وة بتجظوويم العموول وتقووديم الطوودمات موون طووالل التسبسوول الفعب و لبعمبيووات الت ووغيبية والمتمثب وة
بحركووة ال وواحجات والحركووة التااريووة ،بحسووب تسبس ول المجافووه ا المجافووه (1و2و3و ،) 4كووون اووه الحركووة
التااريووة االسوواس لبعمبيووة الت ووغيبية ومصوودر ابايووة الرسووم الكمرك و و ض وريبة الوودطل .واوودير بالووهكر أن
التسبسوول المجأق و لتتووابع اووه الم ارحوول والمجافووه يمثوول جظامووا متكووامال ي ووتمل عبووى الموودطالت والعمبيووات
والمطراات وباالطير المتابعة والتغهية العكسية ،مع اال ارة الى ان المطراات لمجفه ما او لمرحبة ما ف
العمبيات الت غيبية تعد بياجات مرتبة تدطل كمدطالت ف المرحبة أو المراحل الالحقة.
:1.10.1.3المنفذ (:)1
ثماجيوة مووظفين وتقع عجد بوابة االقبيم وتمثل مجفه دطول ال احجات وكوهلك سويارات التاووال .ويعمول فيو
بالتجاوب بحسب جظام توهيع المهام( الت كيالت) ا اربعوة مووظفين لكول وابوة اسوبوعيا وبضومجهم مسوؤول
المجفه ،ومستبهمات العمل او اهواه حاسووب واحود ،ماسوح ضووئ واحود ،أابعوة واحودة موع واوود اهواه
اتصوواالت السووبك يوودو واحوود مفتوووح باسووتمرار ومتصوول بالقووائمين عبووى إدارة المديريووة ،ولكوول موظووف موون
اؤالء األربعة حساب الطاص ،وال كل ( ) 6يمثل وااهة الحاسوب الرئيسية فو مطتبوف مجافوه المديريوة
66
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
و وعبها وبضومجها اوها المجفوه الواقوع عجود بوابوة االقبويم ،واو تمثول وااهوة ثابتوة ولكون االطوتالف يكمون فو
التفاصوويل المواووودة بعوود الوودطول ،إه يصووبح اجوواك اطتيووار واحوود ضوومن االطتيووارات المتعووددة فع واالً ومتاح واً
لالستطدام حسب أبيعة العمل ف االماكن المطتبفة.
ويمثوول الحقوول األول اسووم المسووتطدم والحقوول الثوواج كبمووة الموورور ،بيجمووا يمثوول المسووتأيل المواووود بو السوهم
اطتيار الدطول الى الجظام والمستأيل اله فو يسوار اطتيوار الطوروج .وعجود الودطول فوان الوااهوة تصوبح
كما ف ال كل ( ) 7ويتم اطتيار ال عبة أو المجفه المسموح الدطول الي .
67
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ويتم اطتيار حقل الدطول الى المامع واوو الحقول الثواج مون الصوف األول مون الصوفوف التو تتكوون مون
اربعة حقول .وبالجقر عبي تجفتح جافهة اديدة كما او مبين ف ال كل (. )8
68
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
إه يمثل الااجب االيمن الدطول الى المامع من بوابة االقبيم و يجقسم الى ستة اجواع واو الااجب الفعال
ف الوااهة ،والااجب االيسر مقفل ،ويمثل محتويات الااجب االيمن :
( .1استيراد البضائع ) ويمثل احجات عراقية فارغة هاابة إلى إيران بهدف ابب السبع والبضائع والراوع
الووى االقبوويم ،ويببووغ عووددام جحووو 3000وواحجة مسووموح لهووا بالعموول بمواووب البياجووات المتوووفرة ف و قاعوودة
البياجات ف دائرة الكمرك .وبالجقر فوق حقل( استيراد البضائع) يوتم فوتح صوفحة اديودة كموا اوو مبوين فو
ال كل (.)9
.6والحق وول االطي وور ي ووير ال ووى ال وواحجات االيراجي ووة الفارغ ووة العائ وودة م وون االقب وويم بع وود ان دطبته ووا محمب ووة
بالبضووائع س ووابقا .وس وويتم اطتيووار الص وويغة الطاص ووة بالحقوول األول( اس ووتيراد البض ووائع) كوجهووا تمث وول الاو وهء
69
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
االكبوور موون الحركووة التااريووة والطاضووعة لبض وريبة الكمركيووة والصوويغة المعب ورة عوون بوواق الصوويغ االطوورى
واالساس ف تأبيق الرقابة وعمبيات التدقيق ف المراحل الالحقة ،وقد تم اطتيار معرف الحدى ال احجات
كما او مبين ف ال كل ( )10ولتوضيح فقد قام الباحث بترامة محتوياتو الوى البغوة العربيوة عبوى ورقوة
(المعرف) جفسها .وسيكون اها المعرف االساس اله تبجى عبي كل العمبيات ف المراحل الالحقة.
وداء موون
امووا أالرقووام الكبيورة المواووودة عبووى يسووار الورقووة والمكتوبووة بالبغووة االجكبيهيووة فترمووه الووى مووا يبو وابتو ً
اليسووار إلووى اليمووين ،ال ورقم :10ي ووير الووى الرمووه الطوواص بمامووع با ووماخ ،إه ان الترميووه 11مطصووص
لمجفه اطر من مجافه االقبويم االربعوة الرسومية والرئيسوية االطورى ،الورقم :20ي وير الوى سوجة ،2020الورقم
:10ي ير الى ال هر العا ر ،الرقم :04ي ير الى اليوم الرابع من ال هر العا ر.
الرقم :00231ي ير الى تسبسل دطول اه ال واحجة ،ا ان اجواك 230واحجة قود دطبوت الوى الماموع
سوتات بعود اوه ال واحجة سوتاطه التسبسوول 232 وتوم عمول المعورف لهوا قبول اوه ال واحجة ،وال وواحجة التو
مع تغيير وقت الوصول تبقائيا من قبل الحاسوب .اما باق االسأر االطرى فال تطص اها المجفه.
والباركود المواود اسوفل يسوار الورقوة عجود تمريور اموام الماسوح الضووئ ال حاسووب فو المجافوه الالحقوة
ووعبة داطوول المديريووة ،وكووهلك مكاتووب االطوراج الكمركو فووان كافووة المعبومووات المتعبقووة لهووها المجفووه أو ا
بهه ال احجة وحمولتها ستظهر عبى ا ة الحاسوب.
70
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ا وودير بال ووهكر ان ا ووها المجف ووه ل ووم يك وون لو و وا ووود قب وول ادط ووال تكجولواي ووا المعبوم ووات والتح ووول ال ووى الجظ ووام
االلكتروج .
: 2.10.1.3المنفذ (:)2
وتصوول إليو ال وواحجات التو دطبووت عوون أريووق المجفووه ( ، )1باالضووافة الووى مووا سووبق وان تووم تحويبهووا موون
المجفووه السووابق الووى مقوور المديريووة ،السووتكمال اإلا وراءات وتحويبهووا بعوود هلووك موون المديريووة إلووى اووها المجفووه
بهدف العبور إلى إيران.
ويعمل ف اها المجفه ايضا اربعة موظفين بالتجاوب ،كل وابة مجاوبة تتكون من موظفين ،موظف يعمل
كمدطل لببياجات فضال عن كوج أميجا لبصجدوق ،واالطر يعمل كمدقق.
71
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
72
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وموون الاوودول السووابق جالحووظ الفوورق بووين الحووالتين موون حيووث وقووت اجاوواه المعامبووة واطتصوواراا لووبعض
الم ارح وول لك وول م وون أم ووين الص ووجدوق والم وودقق ،واحتس وواب المبب ووغ الواا ووب ال وودفع ك ماج ووات أا ووور الك و وف
واالستغجاء عن وظيفة المطمن ،وكهلك االستغجاء عن استعمال دفاتر التطمين.
73
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
:3 .10.1.3المنفذ (:)3
واو مجفه دطول ال احجات القادمة من ايران الى المامع ،ويعمل ف اها المجفه اربعوة مووظفين بالتجواوب،
ويعمبووون فقووأ إلدطووال البياجووات المتعبقووة بال وواحجات الداطبووة الووى المامووع وال يووتم اجووا أ عمبيووات مالي وة
متعبقة باباية الرسوم و الضرائب بصورة مبا رة ،واجما تواي كل جووع مون ال واحجات الوى واهتهوا الالحقوة
داطل المديرية بمطتبف عبها لبتعامل معها بهدف تحصيل الرسم الكمركو مجهوا ،وكوهلك الت كود مون عوودة
اميووع ال وواحجات الفارغووة الت و سووبق أن دطبووت عبوور المجفووه ( )2الووى اي وران س وواء كاجووت فارغووة أو محمبووة
ورحجا لبمجفوه ()1 بالبضائع .عجد دطول الموظف الى الجظام فإن ال كل ()8اله تموت اال وارة اليو عجود
ا ة الحاسوب كما او مبين ف ال كل (.)12 سيظهر ف
74
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
.4راوووع ال وواحجات :وت وومل عووودة ال وواحجات العراقيووة التو دطبووت ايوران واو فارغووة وعووادت مجهووا واو
محمبة بالسوبع والبضوائع،ال يعمول لهوا( معورف) واجموا يمورر عبوى الماسوح الضووئ ويطوهن الثبوات راوعهوا
المجفوه ( )1وتوم ت وير عجود المجفوه ( )2قبول الودطول الوى معرف سبق ان تم عمبو فو
كوجها تحمل اساسا ّ
ايران ،ويتم توايهها الى عبت التدقيق المبا ر والك ف عن الحموالت.
.5التراجهيووت :وت وومل ال وواحجات المحمبووة بالسووبع والبضووائع العووابرة لبحوودود وا و جووادرة اوودا ،ويعموول له وا
(معرف) ويوا الى عبت الك ف عن الحموالت والتدقيق المبا ر.
.6ال وواحجات الفارغووة :وت وومل ال وواحجات العراقيووة الت و دطبووت الووى اي وران وا و فارغووة وعووادت مجهووا وا و
فارغووة ايضووا .وكووهلك ال وواحجات االيراجيووة الفارغووة الت و تووهاب الووى االقبوويم لتحميوول البضووائع المصوودرة الووى
اي وران ،وال يعموول معوورف لب وواحجات العراقيووة الفارغووة واجمووا يووتم تمريوور المعوورف الطوواص بهووا عبووى الماسووح
الضوووئ واال ووارة الووى اجهووا عووادت واو فارغووة ،امووا االيراجيووة فيووتم عموول المعوورف لهووا والعراقيووة مجهووا توهاب
باتاا المجفه ( )4لبطروج من الماموع باتاوا االقبويم ،بيجموا االيراجيوة تواو الوى داطول المديريوة الستحصوال
المبالغ المحددة مجها ف الصجدوق ( )1قبل السماح لها بالطروج من المامع.
والاودول ( ) 7يبوين عوودد ال واحجات المحمبوة بالسووبع والبضوائع المسووتوردة التو توم اطضوواعها فو دائورة
الكمرك الى معامالت اباية الرسوم الكمركية والضرائب.
الجدول( )7عدد الشاحنات المحملة بالبضائع والسلع المستوردة
المصدر :من إعداد الباحث اعتماداً عبى بياجات عبة االحصاء والكومبيوتر ومديرية مامع با ماخ
ومن طالل الادول أعال جاد أن اجواك هيوادة فو احودى اواجوب الحركوة التااريوة المتمثبوة بعودد ال واحجات
المحمبووة بالسووبع والبضووائع المسووتوردة ،إه ببووغ ( )35645واحجة وبجسووبة هي وادة تببووغ %30عوون سووجة
.2016ولك جوضح كيفية تبويب الحاالت الطاصوة بودطول كول جووع مون ال واحجات وعودداا والتو سوبق
وورحها فاججووا سووجورد الاوودول ( )8واووو يصووف كوول الحوواالت المواووودة ف و ال ووكل( ،)12وا و احصووائية
باجواع ال احجات الت دطبت المامع وتم عمل الالهم لها ف سجة .2020
75
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ان العمبيات الت غيبية توتم داطول المديريوة فو ال وعب المطتبفوة بااجوب التودقيق الت وغيب (التودقيق المبا ور
الداطب ) مع اال ارة الى أججا ا ورجا فو السوابق الوى دور التودقيق (المبا ور) فو المجفوه ( )2والمواوود بو
الصجدوق (.)3
.1العمبيووات الت ووغيبية والتوودقيق المبا وور لببضووائع والسووبع باسووتثجاء ( اسووتيراد المركبووات) والمواووود داطوول
قاعة المجافيست مع وظيفة المجافيست.
ووعبة السوويارات( توودقيق عمبيووات اسووتيراد المركبووات) وغرف وة .2العمبيووات الت ووغيبية والتوودقيق المبا وور ف و
سيارات التاوال والصجدوق (.) 1
.4التدقيق الالحق ف عبة التدقيق العام والمتضمن تدقيق كل ما قام ب المدققون ف ال ّعب والمجافه من
تدقيق مبا ر باالضافة الى تدقيق اعمال عبة الحسابات بكافة تفاصيبها.
واوودير بالووهكر أن التوودقيق فو كافووة ووعب ومجافووه المديريووة ي وتم وفووق موودطل (التوودقيق باسووتطدام الحاسوووب)
.Auditing With The Computer
76
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
بعد دطول ال احجات من المجفه ( )3تمور بعود هلوك مون طوالل بوابوة الرصود اال وعائ واو مرتبأوة ايضوا
بالجظووام االلكتروج و لبمديريووة ،قبوول ان تووهاب بعوود هلووك الووى محأووة الوووهن ويووتم تمريوور الم ّع ورف الطوواص
بال احجة وأبع بأاقة الوهن اله يبوين كافوة المعبوموات المتعبقوة بجوعيوة ال واحجة و وهجهوا .واودير بالوهكر
أن كافة البياجات الطاصة بال احجات واصواحبها مواوودة اساسوا فو قاعودة البياجوات فو المديريوة ،وسوتكون
بأاقو ووة الو وووهن االسو وواس واحو وودى المستمسو ووكات المصو وواحبة لبحمولو ووة الطاضو ووعة لبت و ودقيق والك و ووف وابايو ووة
الض ورائب .والاوودول ( ) 9يمث ول تسبسوول م ارحوول عمبيووة الك ووف والتوودقيق وقووبض مببووغ الرسووم ف و الجظووام
والجظ ووام االلكتروجو و ،ال ووى ان تط وورج ال وواحجة م وون المام ووع بع وود ان ت ووم اس ووتيفاء كاف ووة الرس وووم الي وودو
الكمركيووة و الض ورائب .وسوويتم اطتيووار الحوواالت الت و يووتم فيهووا استحصووال الرسووم موون طووالل المقارجووة بووين
الجظووامين مووع اعأوواء حالووة عمبيووة الحتسوواب بعووض الحوواالت وسوويتم اطتيووار الحالووة ( )1ضوومن الحوواالت
الموا ووودة ض وومن ال ووكل ( )12فو و المجف ووه ( ،)3ا اس ووتيراد البض ووائع ،لعم وول المقارج ووة ،ك ووون الحمو ووالت
المواودة ضمن اه الحالة تتسم بالتعقيد من حيوث كثورة عودد فقورات الحمولوة وتجووع اصوجافها ويوتم التعامول
عبة التدقيق المبا ر كما مبين ف الادول ()9 معها ف
الجدول ( ) 9مراحل التعامل مع الحموالت في النظام اليدوي وااللكتروني
الجظام االلكتروج الجظام اليدو ت
مرااعة صاحب ال احجة مكتب اإلطراج الكمرك . مرااعة صاحب ال احجة مكتب اإلطراج الكمرك . 1
بكتابة تفاصويل الحمولوة قيام الوكيل بإدطال تفاصيل الحمولة الى الحاسووب قيام وكيل اإلطراج الكمرك 2
ليقوم الحاسوب بتطمين مببغ الرسم ،وااليعواه بأبعهوا يدويا عبى ورقة التصريحة الكمركية.
عبى التصريحة الكمركية الطاصة بالسبع والبضائع.
مرااعو و و وة الوكي و و وول و و ووعبة الت و و وودقيق المبا و و وور ومعو و و و مرااعووة الوكيوول ووعبة الك ووف عوون الحم ووالت ومع و 3
المستمسو ووكات المرفقو ووة بالحمولو ووة و ورق و و التص و وريحة المستمسكات المرفقوة بالحمولوة والتصوريحة الكمركيوة
مأبوعة ،لك يتم تدقيقها. الكمركية ليتم الك ف عن الحمول .
تمريوور المعوورف الطوواص بال وواحجة موون قبوول الموودقق قي و ووام م و وووظفين م و وون و ووعبة الك و ووف ع و وون الحمو و ووالت 4
عبو و ووى الماسو و ووح الضو و وووئ ،لتظهو و وور تفاصو و وويل حركو و ووة بالك ف عبى الحمولة وكتاب تفاصيب عبى مسودة.
اجتهاء بالمجفوه ( )3وكول
بدء من المجفه ( )1و ً ال احجة ً
ماكتب و الوكيوول عبووى التص وريحة الكمركيووة ،ومأابقووة
مو و ووا مواو و ووود ف و و و التص و و وريحة ومو و ووااو ظو و وواار عبو و ووى
الحاسوب.
77
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
جق و وول كاف و ووة التفاص و وويل الموا و ووودة فو و و ورق و ووة مس و ووودة اعأ وواء المستمس ووكات م وون قب وول الم وودقق ال ووى موظ ووف 5
الك ووف إلووى دفتوور الك ووف والتطمووين يوودويا ،وتوقيعه وا المجافيس و ووت ،لكو و و يق و وووم بتمري و وور المع و وورف ليظه و وور
المعامبووة وا و مدققووة ،فيووتم االيعوواه لبحاسوووب بأبووع من قبل الموظفين القائمين بالك ف.
وصو وول القو ووبض واعأائ و و لبوكيو وول لك و و يو ووهاب لو وودفع
المببغ لدى المصرف.
مرااعو ووة الوكيو وول و ووعبة االاو وواهات لعمو وول االا و وراءات قيووام الوكيوول بمرااعووة عبةالك ووف عوون الحم ووالت، 6
الطاصو ووة بالرصو وويد وااو وواهات االسو ووتيراد وعمو وول ورقو ووة لبك و ووف عو وون الحمولو ووة ،والسو ووماح ل و و بو ووالطروج عو وون
أريق االمجفه (.)4 الرصيد لبحمولة.
قيووام الوكيوول بمرااعووة ووعبة التطمووين مصووأحبا معو 7
المستمس ووكات وجس ووطة ورقو وة الك ووف والتطم ووين ،لي ووتم
اجوواك تحويوول محتويووات الحمولووة الووى مبووالغ بمواووب
بجود التعريفة الكمركية من قبل المطمن.
قيووام الوكيوول ب طووه ورقووة الك ووف والتطمووين واألوليووات 8
الووى ووعبة التوودقيق المبا وور ليقوووم الموودقق بتوودقيق مووا
قووام ب و موظفووو ال ووعبتين وارسووالها مووع المستمسووكات
الى عبة الصجدوق لكتابتها.
ووعبة الص ووجدوق ي ووتم ق ووبض مبب ووغ الرس ووم أوال ث ووم فو و 9
كتابو ووة كافو ووة التفاصو وويل المواو ووودة ف و و ورقو ووة الك و ووف
والتطم ووين ي وودويا عب ووى وص وول الق ووبض 37أ واعادتهو وا
الى عبة التدقيق المبا ر.
10يق وووم الم وودقق بمأابق ووة م ووا كتبو و أم ووين الص ووجدوق فو و
وصوول القووبض مووع مووا اووو مواووود ف و ورقووة الك ووف
والتطمو و و و ووين ،فو و و و ووإها كاجو و و و ووت مأابقو و و و ووة يو و و و ووتم إراو و و و وواع
المستمسو و ووكات ودفتو و وور وصو و وول القو و ووبض إلو و ووى و و ووعبة
الصووجدوق ليووتم اجوواك اعأوواء جسووطة مج و الووى وكيوول
االطراج الكمرك لبسماح ل بمغادرة المامع بواسوأة
وصل القبض عن أريق المجفه (.)4
المص وودر :م وون اع ووداد الباحو وث اعتم وواداً عب ووى بياج ووات ووعب (الت وودقيق المبا ر،الك ووف ع وون الحمو ووالت ،و
المجافيست)
78
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وبالجظر الى الادول ( ) 9جاد أن عدد المراحل قد ّقبت فو ظول الجظوام اإللكتروجو بمقودار اربوع م ارحول
مووع اطتصووار لتفاصوويل م ارحوول أطوورى ،وجاوود أن موووظف ووعبة الك ووف سوويقومون بكتابووة كافووة تفاصوويل
الحمول ووة ي وودويا فو و دفت وور الك ووف والتطم ووين ،ف ووإها فرض ووجا بو و ن الحمول ووة ع وور فقو ورات متجوع ووة م وون الس ووبع
والبضائع ،وجعداا المتوسأ لهها الجوع من ال احجات حيث إن عدد الفقرات قد يصول الوى موا بوين 5فقو ارت
الى 30فقرة ،مما يستبهم من موظف الك ف كتابتها باإلضوافة إلوى عمبو األساسو المتمثول بالك وف عون
جاود أن وكووالء االطوراج الكمركو ومون طوالل جحوو ( ) 90تسووعين الحمولوة ،بيجموا فو الجظووام االلكتروجو
مكتووب اط وراج كمرك و فّع وال موون اصوول ( ) 120مكتب واً يقومووون بهووه المهمووة ف و مكوواتبهم عبووى الحواس ويب
المتصبة بالجظام االلكتروج وقاعدة البياجات ،ويعد موا قواموا بإدطالو مون بياجوات الحمولوة فو الحاسووب،
عبة التدقيق المبا ر من قبل المدقق. أساسا لبمقارجة بالمستمسكات والمرفقات التابعة لبحمولة ف
وعجوود مالحظ ووة تسبس وول الم ارح وول جا وود أجو و ليس ووت اجوواك حاا ووة لمرااع ووة ووعبة االا وواهات م وون قب وول وكي وول
لعموول ورقووة الرصوويد لبحمولووة ف و الجظووام االلكتروج و الت و تووم القيووام به وا ف و المرحبووة االط وراج الكمرك و
السادسة من الجظام اليدو ،وهلك الن رصيد اااهة االسوتيراد والتصودير مواوود اساسوا فو قاعودة البياجوات
وي ووتم التجهي وول مجهو وا تبقائي ووا م ووع ك وول حمول ووة .وب ووهلك ت ووم االس ووتغجاء ع وون دف وواتر تجهي وول الرص وويد فو و الجظ ووام
االلكتروجو ،وف و المرحبووة ( ) 7م ون الجظووام اليوودو جاوود أن اجوواك ووعبة مسووتقبة تسوومى( ووعبة التطمووين)
مهمتهووا احتسوواب مببووغ الرسووم الكمرك و وض وريبة الوودطل وهلووك باسووتعمال الحاسووبات اليدويووة اعتموواداً عبووى
التعريفة الكمركية ،الت ا عبى كل كتاب يحتو عبى فصول و مواد وارقام لبسبع والبضائع المطتبفة
الطاضعة لبضريبة ،والمبين في قيمة البضاعة وجسبة الرسم لكل سبعة ،بيجموا جاود أن الحاسووب يقووم بهوها
العموول فو الجظووام اإللكتروجو فو المرحبووة ( )2موون طووالل البرجووامال الاووااه ،لووها لوويس لهووه ال ووعبة واووود
وتم االسغجاء عن استعمال دفاتر الك ف والتطمين ،باستثجاء حاالت قبيبوة موا اهلوت ف الجظام االلكتروج
يتم فيها اتباع الجظام اليدو ب كل اهئ سجقوم بهكراا الحقا.
والم وودقق فو و المرحب ووة( )4م وون الجظ ووام االلكتروجو و ال يس ووتطدم الحاس ووبات اليدوي ووة أو اسو وتعمال التعريف ووة
المرحب ووة( )2م وون الجظ ووام االلكتروجو و عج وودما ق ووام وكي وول االطو وراج الكمركي ووة ،ألن الحاس وووب ق ووام ب ووهلك فو و
الكمرك بإدطال بياجات الحمولة ف الحاسوب ،وعبي وبعد الت كود مون المأابقوة و واوود كافو الموافقوات
المتعبقو و بال وودوائر االط وورى داط وول المام ووع (الص ووحة ،المطتبو ورات االج ووائية ،اله ارع ووة ،الس وويأرة الجوعي ووة)
والمفووروض واوداووا ضوومن مرفقووات المعامبووة ،فووان الموودقق يطتووار الطووهن عبووى الحاسوووب ،ويحووول المعامبووة
إلووى موظووف( المجافيسووت) لك و يقوووم بأبعه وا ،حيووث بماوورد تمريوور المعوورف أمووام الماسووح الضوووئ ،فووان
المعامبووة تظهوور كامب وة عبووى ا ووة الحاسوووب التووابع لموظووف المجافيسووت وا و مؤ ورة ب جهووا مدققووة ،ويووتم
االيعاه بأبع وصل القبض المسمى( المجافيست) ،ويعأى لبوكيول الطوه الوى المصورف لودفع مببوغ الرسوم
الكمرك و ضريبة الدطل ،واجاك بمارد تمرير المعورف المأبووع عبوى المجافيسوت ،يظهور لودى المصورف
79
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
بان الحمولة قاجوجية ومستوفية لب روأ وما عبيهم سووى قوبض المببوغ واضوافت الوى حسواب دائورة الكمورك.
ويتم استطراج مقدار الرسم الكمرك الت ا عبوى وكل (الرسووم القيميوة) واو تبوك الرسووم التو تفورض
عبوى السوبع المسوتوردة أو المتعوددة كجسوبة معيجوة مون قيموة السوبعة واوه الجسوبة تطتبوف مون سوبعة الطورى
وضو وريبة ال وودطل اعتم وواداً عب ووى التعريف ووة الكمركي ووة وا وودول ط وواص بجس ووب ضو وريبة ال وودطل ،إه أن التعريف ووة
الكمركية كتيب يضم( )98فصال وكل فصل يتضمن ماموعة مت ابهة مون السوبع والبضوائع الوى حود موا،
ويطتبف كل فصول عون اآلطور مون حيوث جووع وعودد بجوود البضوائع والسوبع المكوجوة لو باسوتثجاء الفصول
( )98المطصص لمستبهمات طاصة واو اليحتو عبى ا سبعة أو بضاعة ،ويببغ عدد اوه البجوود جحوو
( )3270بجووداً (سووبعة أو بضوواعة) مووع تحديوود قيمته وا وجسووبة الرسوووم الكمركيووة الوااووب االطووه مجهووا ،وا
سبعة أو بضاعة غير مواودة ف التعريفة ،يتم التعامل معها من قبل عبة األمور الكمركية لتقدير قيمتها
وجسبة الرسم ،مع االلتهام باعأاء الجسبة االكبر فو الفصول الوه يكوون مقاربوا مون حيوث محتوياتو لبسوبعة
المقوودرة قيمتهووا ،امووا ض وريبة الوودطل في وتم احتسوواب بمواووب الاوودول ( ) 10معتموودا عبووى فصووول التعريفووة
الكمركية .
الجدول ( ) 10نسب احتساب ضريبة الدخل بموجب فصول التعريفة الكمركية
جسبة ضريبة
الدطل الفصول التسبسل
واآلت حالة عمبية عن كيفية احتساب الرسم الكمرك وضريبة الدطل لحمولة احجة مكوجة من طمس
فقرات (،طمسة اأجان مالبس ،اربعة اأجان مستحضرات تاميل 1500 ،ليتر م روب أاقة71 ،كغم
حب فضية واهاه قأع وتأريه) ،كما موضح ف الادول ( )11
80
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وقبل البدء باحتساب مببغ الرسم الكمرك وضريبة الدطل يود الباحث ان ي ير الى جقأتين:
.1ان الفقرة الطامسو مون الاودول( اهواه لقأوع السوقوف المغربيوة وتأريهاوا) غيور مواوودة ضومن فصوول
ووعبة األمووور التعريفووة الكمركيووة وبجوداووا ،لووها تووم تقوودير قيمتهووا وجسووبة الرسووم الكمرك و موون قبوول لاجووة ف و
الكمركية ،وتم اعأائها الفصل( )84كوجها تجتم إلى ماموعة السبع المواودة ف اها الفصل ،واعأائها
ايضووا اعبووى جسووبة مواووودة لبض وريبة ف و الفصوول وا و %15كمووا اووو موضووح ف و ال ووكل ( .)13امووا
الفقو ورات الباقي ووة فاجه ووا موا ووودة اساس ووا ض وومن التعريف ووة الكمركي ووة وا وودول احتس وواب ضو وريبة ال وودطل بحس ووب
الفصول كما او موضح ف احدى فق ارتو واو الفقورة األولوى ضومن فقورات التعريفوة الكمركيوة فو ال وكل
( . ) 14
81
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
82
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وم وون ط ووالل الا وودول يتض ووح أن مبب ووغ الرس ووم المتحص وول م وون الحمول ووة بب ووغ اام وواال( )9003دوالرات(الرس ووم
الكمركو +ض وريبة الوودطل) ويووتم قووبض اووها المببووغ ف و المصوورف بعمبووة الووديجار ،إه توتم مقاببووة دوالر واحوود
بوو( )1200ديجووار بحسووب التعبيمووات لغايووة يوووم 2020 /12/21اال اجو بعوود هلووك التوواريخ تووم تعووديل مقاببووة
دوالر واحود بوو( )1450ديجووار وهلووك بمواوب سووعر الصوورف الاديوود لبودوالر الصووادر موون المصوورف المركووه
الع ارق و ،ويووتم تحويوول الوودوالر الووى الووديجار تبقائيووا ف و جهايووة وصوول القبض(المجافيسووت) موون قبوول الحاسوووب
فيص و و و ووبح المبب و و و ووغ االام و و و ووال لبضو و و و وريبة الكمركي و و و ووة وضو و و و وريبة ال و و و وودطل ك و و و وواالت ( 9003دوالرات*1200
ديجار)= 10803750ديجار ع رة ماليين و ثماجمئة و ثالثة االف وسبعمئة وطمسون ديجوا ار تضواف اليو
المبالغ الثابتة التالية:
20000ديجار اماجات ااور الك ف (ال احجات هات سعة اكثر من 3اأجان ي مبها اها المببغ)
2000رسم الأابع
3000فورم( وا ثمن ورقة المجافيست المأبوعة عبيها التفاصيل) فيصبح المببغ االامال الوااب الدفع
والمقبوووض موون قبوول المصوورف لحسوواب المديريووة( ) 10828750ديجووار وتضوواف الي و المبووالغ المتحصووبة
لحساب الدوائر الت قامت بعمبيات الفحص والسيأرة الجوعية.
واها مووا قمجووا بعمبيووة تحبيوول الاووداول 9و10و ،11فإججووا جاوود الفوورق ف و وقووت إجاوواه المعامبووة بووين الجظووام
وعوودم اج ووغال الموودقق بتوودقيق الااجووب المووال ب ووكل دقيووق كمووا اووو الحووال فو اليوودو والجظووام اإللكتروجو
فوان المودقق يوول االاتموام بتودقيق الاواجوب االطورى الضورورية الجظام اليدو ،أما ف الجظام االلكتروج
المواودة ف المعامبة ايضوا بعود ان قوام الحاسووب بعمبيوة تطموين مقودار الرسوم و الضوريبة ب وكل دقيوق،
واووه الاواجووب االطوورى تتضوومن الموافقووات المرفق و الت و تطووص الوودوائر الت و قامووت بمووجح اووه الموافقووات
83
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
المتعبقة بجوعية البضائع والسبع ،إه ان البرجامال الاااه ف الحاسوب يقوم تبقائيا بتحديد السبع والبضوائع
الت و و تحتو وواج إلو ووى موافقو ووات دوائو وور اطو وورى مثو وول( اله ارعو ووة ،البيأرة،الصحة،السو وويأرة الجوعيو ووة ،المطتب و ورات
عبيهوا ب وكل كبيور فو االج ائية) وكهلك البضائع الت يحظر استيراداا أو يوتم رفوع جسوبة الرسوم الكمركو
بعض المواسم مثل( المحاصيل الهراعية) وهلك دعموا لبمحصوول المحبو .ويوتم تحوديث اوه البياجوات مون
قبل الطادم الرئيس لبجظام المواود ف المديرية العاموة لبكموارك ،ويوتم تعميمهوا وارسوالها بواسوأة االجترجوت
الو و ووى الطو و ووادم المواو و ووود ف و و و المديريو و ووة .وال و و ووكل ( ) 15يمثو و وول جمو و وواهج مطتو و ووارة مو و وون فصو و ووول التعريف و و و
الكمركيوة لبيووان بعوض السووبع والبضوائع التو تحتواج إلووى موافقوات مون اهوات رسوومية أطورى ،لكو تكسووب
المعامبة الصفة القاجوجية ،إه أن مارد صحة الااجب الموال مون المعامبوة ال تعجو الموافقوة عبيهوا مون قبول
المدقق ،واجما ياب عبي ان يتاكد من االهعان أو االمتثال لبت ريعات والقواجين والتعبيمات الصادرة.
1
2
3
4
84
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ومن ال كل ( )15وبتسبسول المربعوات المرقموة مون (1الوى )5بوداطل المسوتأيالت جاود أن المربوع ()1
عبارة عن (البحووم) ضومن الفصول الثواج مون التعريفوة لوها تحتواج الوى موافقوة دائرتو الصوحة والبيأورة قبول
اكموال التودقيق وتحصويل الرسووم ،والمربوع ()2عبوارة عوون البأويخ ويحتواج الوى موافقوة دائورة اله ارعوة فقوأ ،
بيجمووا المربووع ( )3يمثوول اسووتيراد السواائر وتحتوواج الووى موافقووةاهتين (الصووحة والسوويأرة الجوعيووة) واسووتقأاع
مبالغ لحساب و اهرة الصحة(مست وفيات عوالج مرضوى السورأان ) وحسواب االسوتطدام الداطب (المتضوررين
من اسوتعمال السواائر ومجتواوات التبووغ) ،والمربوع( )4عبوارة عون موادة (اإلسومجت) مموا يتأبوب موافقوة كول
من(المطتبرات االج ائية والسيأرة الجوعية) .ويمثل المربع( )5استيراد الم تقات الجفأية الت تستبهم موافقة
السيأرة الجوعية والمحروقات.
اال ان اجوواك بضووائع وسووبعاً ال تحتوواج الووى موافقووات وفحوووص مطتبريووة كمووا اووو مبووين ف و ال ووكل ( )16
التووابع لبفصوول ( )44موون التعريفووة الكمركيووة وا و االب وواب المصووجوعة موون االط وواب واأووارات االب وواب
ايضووا ،مووع اال ووارة إلووى ان اجوواك ع ورات موون الموواد االطوورى ضوومن اووها الفصوول تحتوواج الووى موافقووات او
فحوص مطتبفة كباق الفصول االطرى.
والادول ( ) 13يبين مقارجة بين سجت 2016و 2017فيما يطص ضبأ استيراد البضوائع التو لهوا
توواثيرعبى المجتوووج المحب و بعوود تأبيووق الجظووام االلكتروج و ،واالمتثووال لبق وواجين المتعبقووة بصووحة الم وواأجين
والبيئة ،وحظر دطول اجواع معيجة من السبع واالمتثال لبقواجين والت ريعات والتعبيمات.
85
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وجالحووظ أن اجوواك اجطفاضووا ف و اسووتيراد االغهيووة ف و سووجة 2017عوون سووجة 2016بمقوودار ()110607
مئة وع رة االف وستمئة وسبعة اأجان ،وف المحاصيل الهراعية بمقدار ( )230344مئتوين وثالثوين الفوا
وثالثمئة واربعة وأربعين أجا ،عبماً ان اجاك هيوادة فو عودد ال واحجات المحمبوة بالبضوائع المسوتوردة التو
تووم ااوراء المعووامالت الكمركيووة لهوا فو سووجة 2017بمقوودار( )35645طمووس وثالثوين الفووا وسووتمئة وطمووس
وأربعووين وواحجة عوون سووجة 2016كمووا اووو مبووين فو الاوودول ( )7المووهكور سووابقا عجوود المجفووه ( .)3وتاوودر
من جاحية تسبسول اال ارة إلى أن لبتدقيق المبا ر عالقة مترابأة مع عبة الصجدوق ف الجظام اليدو
العمبي ووات فو و الا وودول ( )9الم ووهكور س ووابقا وك ووهلك بع وود اجته وواء االعم ووال اليومي ووة وقي ووام ووعبة الص ووجدوق
بعمبيات الارد اليوم لبجقدية وعمل اليومية العامة ،مما يستبهم من عبة التودقيق المبا ور القيوام بتودقيق
اليوميووة ومبطووص بجووود االي ورادات اال ان اووه العمبيووات ال واووود له وا ف و الجظووام االلكتروج و ألن الحاسوووب
يق وووم ب ووهلك ،والا وودول ( )14يب ووين مقارج ووة ب ووين س ووجة 2016وس ووجة 2017م وون حي ووث ع وودد المع ووامالت
ووعبة التوودقيق الووداطب ( المبا وور) وكووهلك التغي ورات االط وورى الت و حصووبت جتيا ووة الكمركيووة المجا وهة ف و
التحول من الجظام اليدو الى االلكتروج .
الجدول ( )14انجاز المعامالت الكمركية والتغيرات االخرى
2017 2016 التفاصيل
144300 114654 معامالت مجاهة
11 16 معدل ساعات العمل اليوم
3 6 عدد المدققين
5 10 عدد امجاء الصجدوق
%8 %30 جسبة االطأاء
المصدر :من اعداد الباحث اعتمادا عبى بياجات عبة االحصاء والكومبيوتر ،عبة التدقيق العام ،عبة التدقيق المبا ر.
86
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ومن طالل تحبيل الادول ( )14جاد أن اجاك هيادة ف عدد المعامالت الضريبية المجاهة ،إه ببغوت اوه
الهيادة ف سجة 2017مقارجة بسجة )29646( 2016تسعة وع رين الفا وستمئة وستة واربعوين معامبوة،
وبجسبة هيادة ببغت .%25.8
أما أمجاء الصجدوق ،الهين كاجت لديهم عبة طاصة بهم وتضم ( )10ع رة موظفين فو سوجة ،2016
فقوود تووم االسووتغجاء عووجهم ألن عمبيووة القووبض الجقوود اصووبحت ف و المصوورف ،باالضووافة الووى عوودم كتابووة
تفاصوويل وص ووالت القووبض يوودويا وتم وت االستعاض ووة عووجهم بطمسووة موووظفين ( موووظف المجافيسووت) فو و
الس ووجوات الالحق ووة ،وتجحص وور مهم ووتهم بأب ووع وصو ووال ت القبض(المجافيس ووت) واالحتف وواظ بالجس ووطة الثالث ووة
وارفاقه وا بالمسووتجدات والموافقووات المرفقووة لتسووبيمها بعوود هلووك الووى ووعبة التوودقيق الرئيس و ،وعجوود فقوودان اووه
األوليات فاج يتم الباوء الى الجسطة المطهجة داطل الحاسوب لبتعويض عج بعد موافقة االدارة.
وموون جاحيووة االطأوواء جاوود أن اجوواك اجطفاضووا ف و اووه الحوواالت ،إه اجطفضووت موون جسووبة %30فو سووجة
2016الى جسبة %8فو سوجة ،2017وتمثول اوه االطأواء اطأواء ماليوة واطأواء اطورى متعبقوة بمودى
عبة التدقيق المبا ر أو التدقيق العام. االلتهام بالتعبيمات والقواجين الت يتم اكت افها ف
وتمثل التعامل مع الحقل ( )3ضمن الحقول المواودة ف الااجوب االيسور مون ال وكل ( )12التو تموت
وورح المجفووه ( ،)3واو اسووتيراد المركبووات موون دول مطتبفووة وتتضوومن أجواعواً مطتبفووة موون اال ووارة اليهووا فو
المركبووات ( تاووال ،إج ووائية ،هراعيووة) ،ويووتم عموول كافووة عمبيووات( الك ووف والتوودقيق والمجافيسووت) فو
ال و ووعبة جفس و وها بطو ووالف عمبيو ووات اسو ووتيراد البضو ووائع الت و و كاجو ووت العمبيو ووات تو ووتم فيهو ووا ب و ووكل رئيس و و ف و و
ووعبتين( التوودقيق المبا وور والك ووف عوون الحمووالت) .يعموول فو اووه ال ووعبة ( )8ثماجيووة موووظفين فو كوول
وابووة ،مسووؤول ومعوواون وموودقق واحوود مووع ثالثووة موووظفين لبك ووف باالضووافة الووى موووظفين يعمووالن عبووى
أربعووة حواسوويب ،أربووع أابعووات ،اربعووة ماسووحات الحاسوووب ( مجافيسووت واعمووال اداريووة) ،واالاه وهة ا و
اهاه اتصال يدو السبك .
ا ضوئية ،اهاه استجساخ ، ،
إن التعاموول مووع اسووتيراد المركبووات يطتبووف عوون مووا تووم هكوور عجوود التعاموول مووع اسووتيراد البضووائع موون جاحيووة
تسبسل العمبيات واله تم رح مراحب من طالل الادول ( )9من بعض الجواح جهكر مجها:
87
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
عبة السيارات. .1أن عمبية ك ف الحمولة تكون قبل عمبية تدقيق المعامبة ف
.2ي ووترك فو عمبيووة الك ووف موووظفين موون دائورة الموورور ومطتبوور السوويأرة الجوعيووة باإلضووافة إلووى موووظف
الك ف التابعين ل عبة السيارات.
.3ان كل حمولة احجة تتضمن من( 6الى )8مركبات ،أ أن كل حمولة تستواب ك ف اها العودد
من المعامالت وتدقيق ،ألن اه ال احجات هوات الأابقين لبحمل مطصصة لجقل اها الجوع من السبع.
.4تكووون األوليووات المرفقووة بالحمولووة أكثوور تعقيوودا موون جاحيووة المرفقووات والموافقووات االضووافية موون الاهووات
المعجية قياسا بحموالت البضائع والسبع.
.5تطتبووف التص وريحة الكمركيووة لبمركبووات عوون التص وريحة الت و تسووتعمل ف و اسووتيراد البضووائع موون حيووث
التصميم الطاص بالحقول.
ومون جاحيوة عمول المودقق فووان كول الم ارحول مت وابهة لمووا توم هكور فو الاوودول ( )9والوه تموت فيو اال ووارة
المتعبووق بتسبسوول م ارحول العموول الووى ان يووتم فو التوودقيق الت وغيب الوى الجظووام اليوودو والجظوام االلكتروجو
تحصووويل مببو ووغ االي و وراد وطو ووروج ال و وواحجة مووون المجفوووه ( )4والمتمثب ووة بالت وودقيق والص ووجدوق والك وووف عووون
الحموالت.
واوودير بالووهكر أج و يووتم ف و اووه ال ووعبة أيضووا الك ووف عوون الحم ووالت الطاصووة بقأووع غيووار السوويارات
وعبة التودقيق المبا ور ،إه ان المودقق فو والمكائن وادوات هيجة السيارات ،إال أن تدقيق المعامبة يتم ف
ووعبة السوويارات يقوووم بتوودقيق معووامالت المركبووات المسووتوردة فقووأ ألجهووا تمثوول مووا يقووارب جحووو %95موون
أعمال اه ال عبة.
وتمتوواه المسووتجدات والموافقووات المرفقووة بالمعامبووة الطاصووة باحتسوواب واكمووال تحصوويل الرسووم الكمرك و عوون
المركبووات بكثورة اجواعهووا وتفاصوويبها وموون ثووم يطتبووف عموول الموودقق موون جاحيووة الدقووة فو العموول عوون الموودقق
الووداطب ف و ال ووعب االطوورى ،إه ان ال ووركات العالمي وة المصووجعة لبسوويارات تمتبووك مصواجع كثي ورة ف و دول
الدولوة مطتبفة وتصجع أو تامع جفس ما يتم تصجيع من اجواع وتصواميم فو ( ال وركة األم) المواوودة فو
المصجعة صاحب االمتياه ،وتطضع عمبية تحصيل الرسم إلى اعتبارات مون أامهوا اطوه الدولوة المصوجعة
لبمركب ووة بالحس ووبان عج وود تقو ودير قيم ووة المركب ووة وال ووكل ( )17يب ووين اط ووتالف قيم ووة المركب ووة بحس ووب الدول ووة
المصجعة .
88
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
89
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
90
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
91
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وموون الاوودول اعووال جالحووظ موودى ت ّ وعب االرقووام والحسووابات وقيووام الحاسوووب بتسووهيل احتسوواب المبووالغ
وتبويبها ،كما او الحال ايضا ف تسبسل العمبيات ف المجفه ( )2الطاص بقوبض المبوالغ فو الصوجدوق
( ، )3وال كل ( )19ا يمثل اهًء من الصوفحة األولوى والحقول االطيور مون الصوفحة االطيورة لبيوميوة العاموة
لبصجدوق وال كل ( )20يبين االأار الاااه لمبطص اليومية ( اموين الصوجدوق فقوأ يقووم بكتابوة مامووع
كل حقل أو حقول ف الحقل المطصص ل جقال من الحقل االطير من ال كل ( )19وهلك تمهيدا لاليداع
لدى الصجدوق المركه .
92
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وادير بالوهكر فوان مون ااوداف المديريوة تج ويأ الحركوة السوياحية كموا ا ورجا فو مقدموة الد ارسوة ،مموا يودل
عبى قبة المبالغ المستوفية عن تقديم اه الطدمات ،والاودول ( )17يبوين مقارجوة بوين سوجة 2016وسوجة
93
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
2017موون حيووث عوودد المعووامالت وعوودد الموووظفين ومقوودار االيوراد والحوود االقصووى الجاوواه المعووامالت فو
اليوم الواحد.
الجدول( )17مقارنة بين سنة 2016و سنة 2017
الجسبة الفرق سجة 2017 سجة 2016 التفاصيل
%61.65 12270 22123 13685 عدد المعامالت
%33 2 4 6 عدد الموظفين
%25.8 76000000 370000000 294000000 االيراد المتحقق(ديجار)
%92 120 250 130 الحد االقصى(معامبة) ف اليوم
المصدر :من اعداد الباحث اعتماداً عبى بياجات سيارات التاوال وبياجات مامع با ماخ لسجة 2016
وموون الاوودول أعووال جالحووظ أن اجوواك هيووادة فو المعووامالت المجاووهة بالجسووبة %61.65فو سووجة 2017
عن سجة ،2016مع اجطفاض ف عودد المووظفين العوامبين بجسوبة %33وجالحوظ ايضوا ان اجواك هيوادة
فو و اإليو ورادات بجس ووبة %25.8م ووع هي ووادة مبحوظ ووة فو و ق وودرة ال ووعبة فو و اجا وواه الح وود االقص ووى م وون
المعامالت ف اليوم الواحد ،ويقصد بالحد االقصى موا كوان عبيو الوضوع فو الجظوام اليودو وموا اوو عبيو
مو ون حي ووث الوق ووت والاه وود ال ووالهم كح وود اقص ووى الجا وواه المع ووامالت ،إه إن ا ووه الجظ ووام االلكتروجو و فو و
الهيادة قد ببغت جسوبة ،%92ويوود الباحوث أن ي وير إلوى أن الحود األقصوى اجوا ال يعجو اجو توم اجاواه
او ووها الحو وود مو وون المعو ووامالت ف و و كو وول يو وووم ،واجمو ووا ف و و حو وواالت مجفو ووردة تو ووم تسو ووايبها مو وون قبو وول مسو ووؤول
ال عبة من طالل تاربتهم ف تبك السجوات. وموظف
94
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
( ،)1وكهلك اهء قبيل من ال احجات هات السعة القبيل الحمل(اقل من أون واحود) فو أغبوب الحواالت،
وكهلك المواود ف الفقرة( )4من رح ال كل ( )12ف المجفوه ( )3والفقورة ( )3مون ورح ال وكل ( )8فو
الصادرات من السبع والبضائع الى ايران وتم تطصيص رقم لكل حساب كما او مبوين فو المجفه ( )1أ
وصوول القووبض ف و ال ووكل ( )21لحالووة فعبيووة لبفق ورة ( )6ا ال وواحجات االيراجيووة الفارغووة الت و اصووبحت
مصوود ار لاليوراد بعوود تأبيووق الجظووام االلكتروجو ،إه تووم تطصوويص رقووم ( )107لبحسوواب الطوواص بهوا ف و
ووعبة التوودقيق العووام لعموول المجافووه الجظووام ،وكووهلك قووبض المببووغ المحصوول جتياووة التوودقيق الالحووق ف و
وال عب ف المديرية اله اطأ في المدقق المبا ر ف احتساب مببغ الرسم الكمرك سواء كاجت حمولة
بضائع أم استيراد لبمركبات أو عدم االمتثال لبقواجين.
95
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ال كل ( ) 22اله يبين تفاصيل وصل القبض لحمولة تببوغ وهجهوا 200 او مبين ف حالة فعبية ف
كغم فقأ.
: 2 .3.4.10.1.3الصندوق المركزي
ويعوود الصووجدوق الووه يووتم فيو اسووتالم المبووالغ المقبوضووة موون الصووجاديق1و2و 3بمواووب وصوول قووبض 37أ
المستعمل ف الجظام اليدو ،ويعد اها المكان الوحيود ضومن المديريوة الوه يسوتطدم اوها الجووع مون وصول
القبض ويقوم أمين الصجدوق بالعمل بحسب الجظام اليدو من البداية الى الجهاية ،من كتاب وصل القبض
والتسووايل فو اليوميووة العامووة لبصووجدوق وعموول المبطووص تمهيوودا لإليووداع فو المصوورف بعوود أن يووتم تدقيقو
عبة التدقيق المبا ر. من قبل المدقق ف
: 5.10.1.3المنفذ (: )4
ويمثوول المجفووه االطيوور ضوومن تسبسوول المجافووه االربعووة و يقووع عجوود بوابووة االقبوويم (طووأ الط وروج موون المامووع
باتاوا االقبويم) .يعموول فو اووه الجقأوة اربعووة مووظفين فو كول وابوة بالتجوواوب فيموا بيووجهم بضومجهم مسووؤول
الوابووة ،األاه وهة المسووتطدمة :اهوواه حاسوووب ،ماسووح ضوووئ ،أابعووة ،واهوواه السووبك يوودو .مهم وة
ال واحجات التو تطورج مون الماموع بكافوة أجواعهوا سوواء كاجوت محمبوة بالبضوائع ام المجفه ا التحكم فو
كاجت فارغة ،من طالل تمرير المعرف الطاص بكول واحجة الوه توم عمبو فو م ارحول سوابقة فو المجفوهين
(1و .)3و يتم اطتيار حقل الطروج من المامع و او الحقل الثاج من الصف الثاج من الصفوف التو
تتكون من اربعة حقول ف ال كل ( )7الم ار الي ف المجفه ( )1و يصبح وااهة الحاسوب تكون مفعال
عبووى ال ووكل ( ) 23والووه يعب ور عوون طووروج كافووة أج وواع ال وواحجات م ون المامووع والت و دطبووت الي و موون
المجفوووه ( )3وتوووم التعامووول معهو ووا داطووول المديريوووة ،ويطتو ووار الموظو ووف ك وول حق و ول بحس ووب جوعيوووة ال ووواحجة
والمعرف المعمول لها ،ويعد الحقل الثواج (حقول الطوروج مون الماموع )المواوود فو ال وكل ( )23الحقول
الرئيسو و لعم وول ا ووها المجف ووه وم وون ض وومن ا ووها الحق وول حق وول(الطروج ر المجافيس ووت) الموا ووود فو و ال ووكل
( ) 24األاووم بووين الحقووول ،ألج و يمثوول طووروج ال وواحجات المحمبووة بالسووبع والبضووائع المسووتوردة واسووتيراد
المركبات.
97
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
حووال واووود أ طبوول فو المعامبووة أو فو وصوول المجافيسووت ووصوول 37أ فووإن الحاسوووب يجبو الموظوف
صوتا وصورة بواود اها الطبل وال يسمح بعمبية الطهن والسماح بطروج ال احجة ،فيتم ارااع ال احجة الى
المديرية لمعالاة الطبل أو الجقص ،وف بعض االحيان فان االدارة ترسل ارقاماً ل واحجات معيجوة إلوى اوها
المجفه لمجعها من الطروج من الماموع حتوى وان كاجوت المعامبوة بودون طبول وهلوك لواوود معبوموات مسوبقة
لدى االدارة عن أريق المطبرين ب ن اجاك موادأً أو سبعاً مطفية ف الحمولة غيور مسوموح لهوا بالودطول أو
واوود حالوة تهورب ضوريب ،ويكووون اهواه الالسوبك المفتووح عبوى موودار السواعة الوسويبة السوريعة والفعالووة
بين االدارة والمجفه لمعالاة اه الحاالت.
واوودير بالووهكر أن اووها المجفووه لووم يكوون لو واووود فو الجظووام اليوودو وكووان يووتم الووتحكم بضوبأ حركووة الطووروج
لب وواحجات موون طووالل وورأة الكمووارك ،والووهين لهووم واووود لحوود االن اال ان دوراووم ووكب ال يتعوودى ماوورد
التاكد من ان السائق يحمل الوصل الكمرك فقأ ،بعد ان تم السماح ل بالطروج من المجفه.
99
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
مأابقووة محتويووات وصوول القبض(المجافيس وت) مووع المسووتجدات والموافقووات المرفقووة بالمعامبووة ،إه ال حااووة
الووى اعووادة عمبيووات التطمووين اليوودو بواسووأة كتوواب التعريفووة الكمركيووة والحاسووبة اليدويووة كمووا كووان يحوودث
الجظام اليدو ،ألن الحاسوب قد قام بهها العمل. ف
ويود الباحث اجوا أن ي وير أن المودقق فو التودقيق المبا ور يقوارن بوين مرفقوات المعامبوة ومحتويوات
التصريحة الكمركية من اهة مع ما يظهر عبى ا ة الحاسوب من تفاصيل لبحمولة عجد تمرير المعرف،
بيجمووا ف و التوودقيق العووام ت وتم المقارجووة بووين المرفقووات والتص وريحة الكمركيووة مووع مووا اووو مواووود ف و وصوول
قبض(المجافيس وت) .والاوودول ( )18يبووين مقوودار مووا تووم تحصوويب جتياووة التوودقيق الالحووق موون قبوول ووعبة
عبة السيارات والمكون من ( )11احود ع ور وصوالً لبقوبض توم التدقيق العام لعمل المدقق المبا ر ف
تحصوويل مبالغهووا ف و يوووم واحوود وتطووص ( ) 4اربعووة ايووام جتياووة إعووادة توودقيق معووامالت تطووص اسووتي ارد
ووعبة السوويارات ،وال وكل ( )25يبووين حالووة عمبيووة وا و الوصوول الم ورقم ( ) 429657 المركبووات ف و
المبووين ف و التسبسوول ( )7ضوومن الاوودول ( )18والبوواق جكتف و باال ووارة الووى تفاصوويل سووبب قووبض مببووغ
الفرق.
100
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وم وون الا وودول أع ووال جالح ووظ أن اج وواك فرق ووا فو و تحص وويل اإليو ورادات بمق وودار( )93560000000ثالثو وة
وار وطمسوومئة وسووتين مبيووون ديجووار بالهيووادة ف و سووجة 2017مقارجووة بسووجة 2016وبجسووبة
وتسووعين مبيو اً
هيادة (. )55.3%
: 2. 7.10.1.3المصروفات
يتكووون المصووروفات ف و اووه المديريووة موون (الرواتب،األاور،الحوافه،المكاف ت،وك وهلك كوول مووا يتعبووق ب وراء
االاهوهة والمعودات واالثوواث والصوياجة وتببيووة االحتيااوات والبوواهم المتجوعوة .والاوودول ( ) 20يبوين مقارجووة
بين عدد الموظفين وماموع المصروفات بصورة عامة ف سجة 2016وسجة ،2017ومن ضمن مامووع
المصووروفات مقارجووة بووين فقورات مطتووارة موون اووها الماموووع التو لهووا عالقووة بووالتحول موون الجظووام اليوودو الووى
الجظووام االلكتروجو .مووع اال ووارة الووى ان كبفووة اسووتطدام االجترجووت ثابتووة وتببووغ ( )4000000اربعووة ماليوين
ديجار هريا ،وتتضمن كبفة االستطدام لهه الطدمة ل هرين ف المدة التاريبية ف سجة . 2016
102
المبحث االول الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
وعجد دراسة الادول جاد أج ليست اجاك هيادة فو عودد المووظفين جتياوة التحوول الوى الجظوام االلكتروجو
أما ماموع المصروفات فهجاك هيادة بمقدار( ) 91557500ديجار.
103
المبحث الثاني الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
المبحث الثاني
: 1. 2.3الفرضيات الفرعية:
أ .الفرضاااية االولاااى :ان هنااااك تغيااا ار فاااي طريقاااة التااادقيق واسااالوبه مااان خاااالل اساااتخدام تكنولوجياااا
المعلومات.
إن أريقة التدقيق ف المجافه وال عب كبها الت لها واود داطل المديرية قد هدت تغيي اًر اهريا بالتحول
واها ما جبمس بوضوح من طالل االعتماد عبى الحاصل من الجظام اليدو الى الجظام االلكتروج
اطتصار لتسبسل المراحل واطتصار لبعمبيات داطل المرحبة الواحدة الحاسوب والبرجامال الاااه ف
جفسها ،وااراء العمبيات الحسابية ،ويمكن مالحظة هلك من طالل الادول ( ) 6ف المجفه ( )2اله
عبة التدقيق يبين اطتصا ار واضحا لتسبسل مراحل عمل المدقق وأريقة عمب ،والادول ( ) 9ف
المجفه ( )2وب كل اكثر وضوحاً ،وتك ارر يبين بوضوح تك ار ار لأريقة عمل المدقق ف المبا ر اله
عبة السيارات والصجاديق ( 1و2و ) 3مما ادى الى عمبية التدقيق المبا ر ف االسبوب جفس ف
احداث تغير اوار ف أريقة التدقيق واها ما يثبت تحقق الفرضية الفرعية الثاجية.
ب .الفرضاااية الثانياااة :هنااااك عوائاااق تحاااد مااان اساااتخدام تكنولوجياااا المعلوماااات فاااي عملياااة التااادقيق
التشغيلي.
أن وعبة االحصواء والكومبيوووتر او ال ووعبة الوحيودة فو المديريوة التو تقووم بمعالاووة أ طبول أو عأوول
ف و الجظووام االلكتروج و ،إه ان قوودرة الموووظفين المسووتطدمين محوودودة ف و التعاموول مووع الجظووام والبرجووامال
الاااه وتفاصيل عمل الحاسوب ،وال تتعدى طأوات متسبسبة بحسب أبيعوة العمول فو كول مكوان ،وفو
عبة االحصاء والكومبيوتر عبى معالاتها ،ومن ثم حاالت جادرة فان العأل أو الطبل قد يكون فوق قدرة
الباوووء إلووى ال ووركة الت و جصووبت الجظووام والبرجووامال لمعالات و وتوقووف العموول ف و مكووان أو ووعبة معيجووة أو
الدائرة كبها الى ان تتم معالاة االمر ،ومون ااجوب اطور فوان مون مامووع( ) 203مووظفين فو المديريوة
ف سجة 2020يعمل ( ) 5طمسة موظفين فقأ ف اه ال عبة ،ثالثة مجهم فقأ ضومن االطتصواص
كما مبين ف الادولين(5و ،)7لها فان الفرضية الفرعية الرابعة تم اثباتها.
104
المبحث الثاني الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
ان اثبووات الفرضووية الرئيسووية يسووتبهم االسووتجاد الووى جتووائال االعمووال الت ووغيبية ف و المديريووة وتحبيوول جتووائال
الاداول المرتبأة باالبعاد الثالث لبتدقيق الت غيب (الكفاءة ،الفاعبية ،االقتصادية).
.1الكفااااءة :وا و تعج و تحقي ووق االاووداف ب قوول تكبف ووة وهلووك باسووتطدام اقوول ق وودر ممكوون موون الم وودطالت
والمووارد كالاهود والوقووت والموال لبحصووول عبوى اكبوور مجفعوة والتو تعجو اجووا تعظويم الجتووائال المتمثبوة بهيووادة
االيرادات ،من طالل اقل كبفة ممكجة .والادول ( )21يمثل مقارجة مصروفات وايورادات سوجة 2016موع
مصروفات وايرادات سجة 2017اعتماداً عبى محتويات الادولين( 19و .)20
وبتحبيوول معأيووات الاوودول ( )21جاوود أن الهوودف الرئيسو لهووه المديريووة المتمثوول بتعظوويم االيورادات قود
تحقووق م ون طووالل تأبيووق الجظووام االلكتروج و ،إه يبووين الاوودول أن الهيووادة فو المصووروفات بووين السووجتين
المقووارجتين ببغ وت ( )91557500واحووداً وتسووعين مبيوج واً طمسوومئة وسووبعة وطمس وين الف واً وطمسوومئة ديجووار
وار وطمسوومئة
وبجسووبة %4.44قاببتهووا هيووادة ف و االي ورادات ببغ وت ( )93560000000ثالثووة وتسووعين مبيو اً
وس ووتين مبي ووون ديج ووار وبهي ووادة فو و الجس ووبة ببغو وت ، %55.3باالض ووافة ال ووى االس ووتفادة االض ووافية م وون ا ووه
ووعبة الت وودقيق الع ووام(الالحق) ،فو و ت وووفير الوق ووت االض وواف لبم وودقق عج وود قيامو و بالت وودقيق التكجولواي ووا فو و
لعمبيووات التوودقيق المبا وور ف و ال ووعب والمجافووه وتحصوويل المبووالغ الجاتاووة عوون اطأوواء الموودقق المبا وور ف و
االيردات المحصبة كما او واضح
ا اه االماكن وارااع مببغ الفرق الجاتال عن اه االطأاء واضافت الى
ف و الا وودول ( )18وال ووه ّب وين ارا وواع مبب ووغ( )6110000ديجووار جتيا ووة الت وودقيق الالحووق ل ووبعض عمبي ووات
استيراد المركبات ،مما يثبت تحقق الفرضية الرئيسة فيما يطص بعد(الكفاءة) ف عمبية التدقيق الت غيب .
105
المبحث الثاني الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
.2الفاعلية :وتعج تحقيق االاداف المرسومة لببرامال واالج أة ،وبمعجى اطر فقد تكون المؤسسة فاعبة
ولكجهووا ليسووت كف وؤة ،ا اجهووا تحقووق ااوودافها ولكوون بتكبف ووة عاليووة ،واووه التكبفووة العاليووة تعج و طسووارة فو و
المووارد .ويمكوون مالحظووة ان المديريووة موون طووالل تأبيووق تكجولوايووا المعبومووات قوود حققووت ااجووب (الفاعبيووة)
موون التوودقيق الت ووغيب وتحقيووق الهوودفين الرئيسوويين (تعظوويم االي ورادات وتقووديم الطوودمات لبم وواأجين والووو اهرات
والدوائر ف االقبيم) ويمكججا ان جرى هلك من طالل الادول ( )10اله يبين الوصف الدقيق لكيفيوة قوبض
لحسوواب دائ ورة الض وريبة ،وكووهلك المسوواامة ف و دعووم المجتوووج ض وريبة الوودطل عوون ممارسووة العموول التاووار
والمحصو ووول المحب و و وهلو ووك مو وون طو ووالل معأيو ووات الاو وودول ( )13الو ووه يبو ووين المسو وواامة الفاعبو ووة لبجظو ووام
االلكتروج ف االلتهام بالتعبيمات الصادرة من و اهرات (الهراعة و الصجاعة و التاارة) ،ودعوم االسوتثمار،
إه جاوود أن اجوواك اجطفاضووا ف و جسووبة ال وواردات موون االغهيووة والمحاصوويل الهراعيووة بجسووبة( 21%و)%46
عون سووجة 2016عبووى التووال عبمواً أن اجوواك هيووادة فو دطووول ال واحجات المحمبووة بالسووبع والبضووائع فو
س ووجة 2017بمق وودار ( )35645وواحجة .والا وودول( )18ال ووه يب ووين هي ووادة فو و ع وودد المع ووامالت المجاو وهة
لبمواأجين مقارجة بسجة 2016ف غرفة سيارات التاوال بمقدار( )12270معامبة وبهيوادة فو الجسوبة عون
سجة ، )61.65% ( 2016واها ما يثبوت تحقوق الفرضوية الرئيسوة فيموا يطوص بعود (الفاعبيوة) فو عمبيوة
التدقيق الت غيب .
.3االقتصااادية :وتعج و اجاوواه العموول ب قوول تكبفووة موون طووالل الم ووارد الماديووة والب ورية المتاحووة لبمؤسسووة.
و ف مديرية كمرك با ماخ جاد أن الموارد الب رية والمادية المتاحة لبمديرية تم توظيفها الجااه االعمال
عجد التحول الى الجظام االلكتروج ،إه لوم يوتم تعيوين مووظفين اودد واجموا اسوتفيد مون العودد الفوائض جتياوة
الغاء عبت (التطمين والصجدوق العام) البتين كاجتا مواودتين ف الجظام اليودو والتقبويص الحاصول فو
عدد الموظفين ف ال عب االطرى جتياة اها التحول وتوهيعهم ف المجافه واالماكن ف الجظام االلكتروج
إه ان عددام بق ف حال ( )190موظفواً فو سوجة 2016والعودد جفسو فو سوجة 2017كموا اوو موهكور
ف و الاوودول ( ،)20امووا الم ووارد الماديووة فاججووا جاوود أن المصووروفات المبا ورة المرتبأووة بووالتحول الووى الجظووام
االكتروج و و كمو ووا او ووو موضو ووح ف و و الاو وودول ( )22واسو ووتجاداً الو ووى بعو ووض فق و ورات الاو وودول ( ،)21قو وود ببو ووغ
( )70284000سبعين مبيوجاً ومئتين واربعة وثماجين الف ديجار وا مصروفات مجطفضة ادا اها قيست
بالفرق الحاصل ف مقدارااليراد المتحقق و البالغ( )93560000000ديجار ،واها ما يثبت تحقق الفرضية
الرئيسية فيما يطص بعد (االقتصادية) ف عمبية التدقيق الت غيب .
106
المبحث الثاني الفصل الثالث :الجانب التطبيقي للبحث
واكووها جاوود أن الفرضووية الرئيسووية قوود تحققوت موون طووالل بيووان دور التكجولوايووا فو عمبيووة التوودقيق الت ووغيب
المكوجة من بابعاد الثالث( الكفاءة والفاعبية واالقتصادية) وجتياة لهلك تحقق الهدف الرئيسو لعمول اوه
المديريووة المتمثوول بتعظوويم االيورادات والمسوواامة فو تمويوول طهيجووة االقبوويم بووالموارد الماليووة الضوورورية لعمبيووة
التجمية وادارة ال ؤون المالية وكهلك تقديم الطدمات.
107
الفصل الرابع
االستنتاجات والتوصيات
المبحث األول
االستنتاجات
المبحث الثاني
التوصيات
المبحث االول الفصل الرابع :االستنتاجات و التوصيات
المبحث األول
االستنتاجات
وما تم التأرق اليو مون طوالل االأوار بعد تحبيل البياجات واطتبار الفرضيات المتعبقة بالااجب التأبيق
لببحث ،طبص الباحث الى امبة من االستجتااات المتعبقوة باسوتطدام تكجولوايوا المعبوموات فو الجظر
تسيير اعمال مديرية كمرك با ماخ وكهلك التدقيق الت غيب المتعبق بإجااه العمبيات المطتبفوة التو لهوا
دور ف تحقيق ابعاد التدقيق الت غيب ،من اامها:
.1ان تكجولوايا المعبومات اسهم ب كل واضح ف تحسين عمبية التدقيق الت غيب بابعاد الثالث
( الكفاءة والفاعبية واالقتصادية).
.2كان الستطدام تكجولوايا المعبومات الودور الفاعول فو ربوأ اميوع ال وعب والمجافوه التابعوة لبمديريوة بعضوها
ببعض من طالل بكة (االجت ارجوت) المحبيوة و توصويبها ب حودث وسوائل الوربأ( اسوالك االليواف البصورية )
السريعة و المؤمجة.
.3كووان لتكجولوايووا المعبومووات الوودور الفاعوول ف و االلت وهام والتقيوود بتجفيووه الق وواجين والت وريعات الطاصووة بحمايووة
المحصول والمجتوج المحب واالهعان لبقواجين والت ريعات.
.4ك ووان لتكجولواي ووا المعبوم ووات ال وودور الفاع وول فو و القض وواء عب ووى ح وواالت التهوي وور والتالع ووب فو و الوصو ووالت
الكمركية ب كل تام والمساامة ف ضبأ االرصدة المتعبقة باااهات االستيراد والتصدير ب كل واضح.
.5ال يتم التعامل مع ال احجات العراقية وااليراجية الفارغة الت تدطل الماموع عون أريوق المجفوه ( )3ب وكل
ايد من جاحية الك ف عجها.
.6عوودم قوودرة الموووظفين ف و الك ووف عوون ال وواحجات المحمبووة بالفواك و والطضووروات ف و سوواحة الك ووف (،)2
وهلك لقبة العدد قياسا بعدد ال احجات ،فهجالك موظفان فقوأ وعودد ال واحجات فو بعوض االيوام يتاواوه المئوة
احجة ويصل ف بعض الحاالت الى مئة وطمسين احجة.
.7واووود صوويغة ( أطوورى ) ف و التعريفووة الكمركيووة ،اتوواح الماووال لعمبيووة التقوودير والتطمووين ال طص و لببضووائع
والسبع غير المواودة ف فصول التعريفة ،مما يفتح الماال لتقديرات بعيدة عن الواقوع ،والتالعوب بهوا مون
قبل بعض وكالء االطراج الكمرك ومن ثم التاثير المبا ر ف مقدار الرسوم و الضرائب المحصبة.
.8اجع وودام رقاب ووة أو متابع ووة الحق ووة لبمع ووامالت الطاص ووة باإلعف وواءات الكمركي ووة ومقاديرا ووا الممجوح ووة لب ووركات
والمصاجع العامبة ف االقبيم ،إه اجها تمجح بمواب موافقات رسمية من قبول الوو اهرات المطتصوة اسوتجاداً الوى
محاضر ك ف وتقدير تم تقديراا من قبل لاان مطتصة ،اال اجهوا فو الجهايوة ال تطضوع لبمتابعوة الضورورية
لمعرفة كيفية استطدام تبك المواد أو المستبهمات.
.9اج وواك دم ووال ب ووين وظيف ووة ام ووين الص ووجدوق المرك ووه و وظيف ووة الم وودقق فو و غرف ووة الص ووجدوق ( )1والص ووجدوق
المركوه وكوهلك عمبيوة القووبض بوين االثجوين فو الغرفوة جفسوها ،ويوتم قووبض المبوالغ مون الصووجاديق(1و2و)3
من قبل الصجدوق المركه ،ليتم ايداعها بعد هلك ف المصرف.
108
المبحث االول الفصل الرابع :االستنتاجات و التوصيات
.10اجعوودام وظيفووة المطموون ف و ال ووعبة القاجوجيووة لتطمووين المعووامالت الطاصووة بالوودعاوى الكمركيووة والت و تتسووم
بالتعقيوود إه يقوووم موظووف تووابع لب ووعبة بووهلك وكووهلك تطمووين المعووامالت الطاصووة بووالحموالت القبيوول الوووهن فو
عبة الك ف عن الحموالت ،إه يقوم موظف الك ف بهلك.
.11ل وويس اج وواك رب ووأ ب ووين ال وودوائر المعجي ووة بفح ووص البض ووائع والس ووبع ومطتبو ورات الس وويأرة الجوعي ووة م ووع الجظ ووام
االلكتروج لبمديرية ،واجما يتم تسبيم جتوائال الفحوص لووكالء االطوراج الكمركو ليوتم ارفاقهوا بالمعامبوة الطاضوعة
لبتدقيق والك ف مما يؤد الى صعوبة الت كد من صحتها من قبل المدقق.
.12ليس اجاك ربأ بين المديريات التابعة لبمديرية العامة لبكمارك فيما يتعبق بالمعبوموات المتعبقوة بوصووالت
القبض الطاصة بتحصيل الرسوم و الضرائب.
.13ليست اجاك طأة بديبة لبتعامل مع حاالت التوقف التام أو الاهئ ف المجظومة االلكتروجية.
109
المبحث الثاني الفصل الرابع :االستنتاجات و التوصيات
المبحث الثاني
التوصيات
.1اج اء جقأة فرعية تابعة ل عبة الك ف عن الحموالت ف الساحة ( )2الواقعوة بوين المجفوه ( )1والمجفوه ()2
وهلك لبك ف عن ال احجات المحمبة بالصادرات وال احجات االيراجية الفارغة ،وكهلك لتودعيم الك وف عون
حموالت الفواك والطضروات الت تتم ف تبك الساحة.
.2التعامل مع البضائع الت تدطل ضمن بجد(االطرى) ف التعريفوة الكمركيوة ب وكل دقيوق ،مون قبول المودقق
المبا ر و عبة االمور الكمركية وهلك بمعايجة جوع البضاعة من قبل لاجة طاصة.
.3مفاتحة و اهرة المالية ب ن تببيغ الوو اهرات التو تأالوب موجح اعفواءات كمركيوة لب وركات والمصواجع التابعوة
لها والهام اه المصاجع وال ركات بتقوديم اوداول الحقوة تؤيود كيفيوة صورف أو اسوتعمال موا توم اطوه االعفواء
الكمركو و م وون اابو و ،ك ووون ا ووه االعف وواءات تمث وول تطفيض ووا لاليو ورادات ،فو و س ووبيل ت ووايع التجمي ووة ول وويس
لالستفادة من مببغ االعفاء الكمرك ليتم بيع السبعة او البضاعة ف السوق بسعر اقل من سعر السوق.
.4فصل وظيفة التدقيق عن وظيفة امين الصجدوق المركوه ،وااليعواه بو ن يوتم ايوداع موا يوتم تحصويب مون
قبل الصجاديق(1و2و )3ف مصرف با ماخ مبا رة بدل الصجدوق المركه .
.5ربووأ اهوواه الرصوود اإل ووعائ الواقووع بووين المجفووه ( )2ومقوور المديريووة والوودوائر المعجيووة االطوورى بالمعووامالت
الكمركية بالجظام االلكتروج لبمديرية.
.6العم وول عب ووى رب ووأ الم ووديريات التابع ووة لبمديري ووة العام ووة لبكم ووارك ع وون أري ووق االجترجي ووت به وودف تب ووادل ارق ووام
وصووالت قووبض المبووالغ الضوريبية التو تطووص حمووالت الصووادرات التو تاتوواه حوودود مووديريتين أو اكثوور قبوول
ااتياهاا الحدود الى الدول المااورة مجعاً لحاالت التالعب والتهوير ف تبك الوصوالت.
بديل لبتعامل مع حاالت التوقف ف الجظام االلكتروج . .7العمل ف وضع برجامال عمب
. 8تقوية عبة االحصاء والكومبيوتر بمهارات اضافية ف تطصص عبوم الحاسبات عن أريق تعيين أو جقل
موظفين ادد.
110
المصادر والمراجع
المصادر و المراجع
المصادر والمراجع
القرآن الكريم
الوثائق الرسمية
.1أريجو ووه،الفين و لوبو ووك،ايمس ،)2009(،المراجعااااة ماااادخل متكاماااال ،ترامو ووة محمو وود محمو وود عبو وودالقادر
ومرااعة احمد حامد حااج ،الممبكة العربية السعودية :الرياض ،دار المريخ لبج ر. الديسأ
.2االسووعد ،موواار أووالل،)2015(،قواعااد البيانااات باسااتخدام ،Visual Fox Proالمعهوود التقجو /
الموصل.
.3البرهجا ،حيدر اكر و امعة ،محمود حسن ( ،)2013تكنولوجيا وأنظمة المعلومات في
المنظمات المعاصرة :مجظور إدار – تكجولوا ،اامعة المديجة العالمية.
.4التميم ،ااد ،)2006(،مدخل الى التدقيق من الناحية النظرية والعملية،الأبعة الثالثوة،عمان :دار
وائل لبج ر والتوهيع.
.5الحبيأو ،محسوون ابوراايم والسووقا ،هيوواد اا ووم يحووى ، (2018(،نظاام المعلومااات المحاساابية ،اامعووة
الموصل.
.6رفاعة ،تامر مهيد ،)2017(،اصول تدقيق الحسابات و تطبيقاته في دوائر العمليات في
المنشاة،عمان :دار المجااال لبج ر والتوهيع.
111
المصادر و المراجع
.8السووالم ،ع ووالء عبوودالرهاق ،)2002(،تكنولوجياااا المعلوماااات ،الأبع ووة الثاجيووة ،عم ووان :دار المج ووااال
لبج ر والتوهيع.
.9سو ووعيد ،اراس محمو وود واحمو وود ،عثمو ووان امو ووين ،)2013(،الرقاباااااة المالياااااة و التااااادقيق باااااين النظرياااااة
والتطبيق ،الأبعة األولى ،العراق.
.10سواد ،هاارة عاأف ،)2009(،مراجعة الحسابات و التدقيق ،الأبعة األولى،عمان :دار الراية لبج ر
والتوهيع.
.11صالح،احمد السيد والسيد ،داليا وجصر ،عبدالوااب ومطتار ،السيدة و السيد ،احمد(،)2019
مباديء الرقابة والمراجعة الداخلية وفقا للمعايير الدولية واالمريكية،اامعة االسكجدرية ،كبية التاارة
.12الأيأ ،طضر مصباح،( 2012(،اساسيات ادارة المشاريع وتكنولوجيا المعلومات ،الأبعة
األولى ،عمان :دار الحامد لبج ر والتوهيع.
.13عووارف ،ثووار ثابووت،)2004(،اساساايات تكنولوجيااا الحاسااب ،الأبعووة األولووى ،عمووان :دار اليوواهور
العبمية لبج ر والتوهيع.
.14العاج ،مهار و كساسبة،باسل،)2011(،شبكات الحاسوب وتراسل البيانات ،الأبعة األولى،عمان:
دار وائل لبج ر.
.15العباد ،اا م فوه و العارض ،ابيل كاظم ،)2012(،نظم ادارة المعلومات ،منظور
استراتيجي،الأبعة األولى،عمان :دار صفاء لبج ر والتوهيع.
.16عبووداهلل ،طالوود امووين ،)2004(،علاام تاادقيق الحسااابات(الناحية العمليااة)،الأبعووة الثاجيووة ،عمووان :دار
وائل لبج ر والتوهيع.
.17قج و و و ووديبا ،ع و و و ووامر ابو و و و وراايم و الس و و و ووامرائ ،ايمان فاض و و و وول( ،)2009تكنولوجيااااااااااا المعلومااااااااااات و
تطبيقاتها،الأبعة األولى،عمان ،الوراق لبج ر والتوهيع.
.18متو ووول ،عصو ووام الو وودين محمو وود،)2009(،المراجعاااااة وتااااادقيق الحساااااابات(،)1صو ووجعاء :دار الكتو وواب
الاامع .
.19مسعد ،محمد فضل و الطأيب ،طالد راغب ،)2009(،دراسة متعمقة في تدقيق الحسابات ،الأبعة
األولى ،عمان :دار كجوه المعرفة العبمية لبج ر والتوهيع.
112
المصادر و المراجع
العبمية لبج ر والتوهيع. .22ياسين ،سعد غالب ،)2018(،نظم المعلومات االدارية،عمان :دارالياهور
ب .االطاريح و الرسائل الجامعية:
.1امين ،بووالبعير ،)2015(،دور تكنولوجيا المعلومات واالتصال في تنشيط القطااع الساياحي باالجزائر،
والتااريوة وعبووم التسويير ،رسوالة الا اهئور :اامعوة محمود طيضور بسوكرة ،كبيوة العبووم االقتصوادية
مااستير.
.2البأة ،أريال عبدالعظيم عبداهلل ،)2016(،مجاالت مساهمة استخدام تكنولوجيا المعلومات فاي عملياة
التدقيق في المصارف التجارية العاملة في قطاع غزة -فلسطين وفقا لمعايير التادقيق الدولياة ،غوهة:
الاامعة اإلسالمية ،كبية التاارة ،رسالة مااستير.
.3بولطوة ،هبيدة ،)2016(،التدقيق الداخلي باستخدام تكنولوجيا المعلومات ،الاهائر :اامعة العرب بن
مهيد -أم البواق ،-كبية العبوم االقتصادية العبوم التاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.4اابر ،هيود ، )2019( ،دور إدارة المعرفة وتكنولوجيا المعلومات فاي تحقياق ميازة تنافساية ،الا اهئور:
اامعة محمد طيضر بسكرة ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة دكتو ار .
.5ارغوون ،احمود عبوداهلل ، )2013( ،دور تكنولوجياا المعلوماات فاي التنسايق باين األجهازة األمنياة
الفلسطينية ،غهة :الاامعة االسالمية ،كبية التاارة ،رسالة مااستير.
.6اوار ،لحجون ، )2019( ،أثر المراجعة الداخلية في مصداقية المعلومة المحاسبية ،الاهائر :اامعة
محمد طيضر بسكرة ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.7الحايووك ،احموود فيصوول ،)2009 (،نمااوذج مقتاارح لتطااوير التاادقيق التشااغيلي فااي الشااركات الصااناعية
المساااهمة العامااة االردنيااة ،االردن :عمووان ،اامعووة عمووان العربيووة لبد ارسووات العبيا،كبيووة الد ارسووات االداريووة
والمالية العبيا ،رسالة دكتو ار .
.8حريوه ،فواروق ، )2011( ،دور التكنولوجياات الحديثاة لالتصااالت فاي تحقياق أهاداف إساتراتيجية
التنمية البشرية المستدامة في الجزائر ،سأيف :اامعة فرحات عباس ،كبية العبوم االقتصادية والعبووم
التاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.9حفصية ،سوعود ، )2015( ،فعالية و اداء وظيفة المراجعاة الداخلياة فاي ادارة المخااطر بالمؤسساة
االقتصادية ،الاهائر :اامعة ال هيد حم لطضر بالواد ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير،
رسالة مااستير.
.10حوريووة ،حوواج بوررقووة و حجووان ،بوون بريووك ،)2017(،المراجعاااة فاااي ظااال نظااام المعلوماااات المحاسااابية
اإللكترونيااة ،الا اهئوور :اامعووة الايالل و بوجعامووة بطموويس مبياجووة ،كبيووة العبوووم االقتصووادية والتااريووة وعبوووم
التسيير ،رسالة مااستير.
.11راب ،ابتهال معين ،)2013(،واقع التدقيق التشغيلي في شركات المساهمة العامة فاي قطااع غازة،
غهة :الاامعة االسالمية ،كبية التاارة ،رسالة مااستير.
113
المصادر و المراجع
.12هقوت ،محمود يحيوى ،)2016(،مادى فاعلياة إساتخدام تكنولوجياا المعلوماات فاي عملياة التادقيق و
اثااره فااي تحسااين جااودة خدمااة التاادقيق فااي قطاااع غاازة ،غ وهة :الاامعووة االسووالمية ،كبيووة التاووارة ،رسووالة
مااستير.
.13ها و ورة ،حاو وور فاأمو ووة و حجو ووان ،اهيو وول ،)2016(،فعالياااااة التااااادقيق فاااااي ظااااال تطاااااور تكنولوجياااااا
ببحواج بو وعيب لعوين تمو وجت ،معهود العبووم االقتصوادية ،التااريوة المعلوماات،الا اهئور :المركوه الاوامع
وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.14سفيان ،عبوواج ، )2018( ،دور التدقيق الداخلي في تحسين األداء الماالي للمؤسساة اإلقتصاادية،
الاهائر :اامعة ام البواق ،كبية العبوم االقتصادية والعبوم التاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.15سوومور ،جبيوول ابوراايم ،) 2014(،دور التاادقيق اإللكترونااي فااي تحسااين جااودة خدمااة التاادقيق ،غوهة:
الاامعة االسالمية ،كبية التاارة ،رسالة مااستير.
.16ال ورفا ،سوبوى محمود ،)2008(،دور إدارة المعرفاة و تكنولوجياا المعلوماات فاي تحقياق المزاياا
التنافسية في المصارف العاملة في قطاع غزة ،غهة :كبية التاارة ،رسالة مااستير.
.17وريف ،او وومن احموود ،)2014(،تاااثير اسااتخدام ادوات تكنولوجيااا المعلومااات فااي عناصاار النظااام
المحاسبي ،اامعة السبيماجية ،كبية االدارة واالقتصاد ،رسالة مااستير.
.18صوبيحة ،ط ار وية و موروة ،عقوريل ،)2017(،تكنولوجياا المعلوماات ودورهاا فاي إحاداث التغييار
التنظيماي فاي المكتباات الجامعياة ،الا اهئور :اامعوة قالموة ،قسوم عبووم االعوالم واالتصوال وعبوم المكتبوات،
رسالة مااستير.
.19ضويف اهلل ،الهوام ،)2015(،دور تكنولوجياا المعلوماات فاي تطاوير مهناة المراجعاة ،الا اهئور:
اامعة ال هيد حم لطضر بالواد ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
الاهئور:
.20عبدالرهاق ،سجاء ،)2019(،أثر تطور تكنولوجيا المعلومات واالتصال في عملياات التادقيق ،ا
اامعة محمد بو ضياف ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.21عب ،عمار ،)2018(،مساهمة تكنولوجيا المعلومات في تنمية الكفاءات ،الاهائر :اامعوة محمود
طيضر بسكرة ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة دكتو ار .
.22عموور ،محو الوودين محمووود ،)2008(،مراجعااة الحسااابات بااين المعااايير العامااة و المعااايير الدوليااة،
الاهائر :المركه الاامع بالمدية ،معهد العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.23غاليوة ،فوادن ،)2015(،أثار تكنولوجياا المعلوماات واالتصاال فاي اتخااذ القا اررات االساتراتيجية،
الاهائر :اامعة محمد طيضر بسكرة ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
114
المصادر و المراجع
.24غريب ،مح الدين و بحر ،عبودالعهيه و كرأو ،عبواس ،)2017(،أثار تكنولوجياا المعلوماات فاي
كفاءة وفعالية المراجع الخارجي في تحسين جودة المراجعة،الاهائر :اامعة ال وهيد حمو لطضور بوالواد ،
كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.25كجو وهة ،براام ووة ، )2014( ،دور التااادقيق الاااداخلي فاااي تفعيااال حوكماااة الشاااركات ،الا اهئ وور :اامع ووة
قسجأيجة ،2كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
.26محم وود اتجو و ،محم وود ام ووين ،)2017(،دور المراجعااااة الداخليااااة فااااي تحسااااين األداء فااااي المؤسسااااة
1945قالموة ،كبيوة العبووم االقتصوادية والتااريوة وعبووم التسويير، االقتصاادية ،الا اهئور :اامعوة 08موا
رسالة مااستير.
.27مرع ،أحمد هاير محمد ،)2015(،التدقيق اإللكتروني وأثره في جودة التدقيق لدى مكاتب وشاركات
التدقيق العاملة في األردن ،االردن ،الهرقاء :اامعة الهرقاء،كبية الدراسات العبيا ،رسالة مااستير.
.28مصووبح ،جاصوور عبوود العهيووه ، )2007( ،أث ار اسااتخدام الحاسااوب فااي انظمااة الرقابااة الداخليااة فااي
المصارف العاملة في قطاع غزة ،غهة :الاامعة االسالمية ،كبية التاارة ،رسالة مااستير.
.29المأير ،فيصل دبيان عوض ، )2013( ،اهمياة تكنولوجياا المعلوماات فاي ضابط جاودة التادقيق و
معوقات اساتخدامها مان وجهاة نظار مادققي الحساابات فاي دولاة الكويات ،االردن ،عموان :اامعوة ال ورق
األمسأ ،كبية االعمال ،رسالة مااستير.
.30مهد ،اووان فاضول ،)2006(،تااثير تكنولوجياا المعلوماات فاي تحساين جاودة الخدماة المصورفية،
العراق :اامعة كربالء ،كبية اإلدارة واالقتصاد ،رسالة مااستير.
.31ميبود ،عوهوه ،)2017(،دور المراجعة في تقييم اداء نظاام الرقاباة الداخلياة للمؤسساة االقتصاادية،
الاهائر :اامعة 20أمت – 1955سكيكدة ،كبية عبوم التسييروالعبوم االقتصادية ،رسالة دكتو ار .
.32الجاصر ،م ر محمد ، )2017( ،سبل تفعيل دور تكنولوجيا المعلومات واالتصال في دعم التنمية
المستدامة في المؤسسات الصناعية ا لجزائرية ،سأيف :اامعة فرحات عباس ،كبية العبوم االقتصادية
والعبوم التاارية وعبوم التسيير ،رسالة دكتو ار .
.33جسويمة ،ضويف اهلل ،)2017(،اساتخدام تكنولوجياا المعلوماات واالتصاال وأثاره فاي تحساين جاودة
العملياة التعليمياة ،الا اهئور :اامعوة الحواج لطضور-باتجوة ،1-كبيوة العبووم االقتصوادية والتااريوة وعبووم
التسيير ،رسالة دكتو ار .
.34الهوام ،بروبوة ،)2015( ،تاأثير إساتخدام تكنولوجياا المعلوماات فاي التادقيق المحاسابي بالمؤسساة
اإلقتصادية ،الاهائر :اامعة محمد طيضر بسكرة ،كبية العبوم االقتصادية والتاارية وعبوم التسيير ،رسالة
مااستير.
.35الياس ،ميبود ، )2019( ،أهمياة التادقيق والمراجعاة المحاسابية فاي إتخااذ القا اررات،الا اهئور :اامعوة
عبد الحميد بن باديس مستغاجم ،كبية العبوم االقتصادية و التاارية وعبوم التسيير ،رسالة مااستير.
115
المصادر و المراجع
.36يعقووب ،اغموين ، )2012( ،اثاار المعالجاة االليااة للبياناات فااي فعالياة التاادقيق الخاارجي ماان وجهااة
نظار محاافظي الحساابات و الخباراء المهنياين ،الا اهئور :اامعوة قاصود مربواح ،كبيوة العبووم االقتصوادية
وعبوم التسيير ورقبة ،رسالة مااستير.
.1امين ،بربر محمد و طدياة ،بن بو عب ،)2017(،أهمية التدقيق االلكتروني في تعزيز أداء
الحكومة االلكترونية ،الاهائر :مابة جماء لالقتصاد و التاارة ،العدد(،)1ص.42
.2البحيص ،عصام محمد ،)2005(،تكنولوجيا المعلومات الحديثة و أثرها في الق اررات اإلدارية
في منظمات األعمال ،غهة :مابة الاامعة اإلسالمية لبدراسات االقتصادية واإلدارية،
المابد( ،)14العدد(،)1ص.163
.3بن هروق ،هكية سعيد و عيساو ،طالدة عبداهلل محمد ،)2019(،أهمية التدقيق التشغيلي في
تحقيق مصداقية تقرير المدقق الخارجي من وجهة نظر محافظي الحسابات بالجزائر ،غهة:
المابة العربية لبعبوم وج ر األبحاث -مابة العبوم االقتصادية واإلدارية والقاجوجية ،المابد(،)3
العدد(،)9ص.85
.4ااب اهلل ،هكريا و بعيبيل ،جورالدين و حااج ،مراد ،)2019(،دور تكنولوجيا المعلومات في
تعزيز اإلفصاح المحاسبي ،الاهائر :مابة إضافات اقتصادية ،المابد( ،)3العدد(،)2ص.172
.5حمد ،مجى كامل ،) 2016(،دور االتجاهات المعاصرة للتدقيق الداخلي في الحد من الفساد
المال واالداري ،العراق :مابة المحاسب المابد( )32العدد( ،) 54ص.8
116
المصادر و المراجع
عبدالقادر و عبدالابيل ،توفيق حسن ،)2006(،دراسة تحليلية آلراء مديري .8الهجيبات ،عب
الشركات الصناعية المساهمة العامة في األردن حول التدقيق التشغيلي :الواقع والطموح ،عمان:
اإلدارية،المابد(،)33 العبوم دراسات مابة العبم ، البحث عمادة األردجية، الاامعة
العدد(،)1ص.94
.9حاهة ،رحمن محمود و محمد ،ثائر سعدون و الثابت ،احمد سمير جايف جعمان ،)2018(،دور
مصرف الر يد فرع تكنلوجيا المعلومات في تطوير الخدمة المصرفية :دراسة تأبيقية ف
الثاج الدول ديالى،العراق ،اربيل :مابة اامعة ايهان-اربيل العبمية،عدد طاص بالمؤتمر العبم
لاامعة ايهانر اربيل ف العبوم المالية واالدارية27،ر 28حهيران ،2018ص.125
يرهاد احمد ،)2017(،مدى استخدام تكنولوجيا .11عبداهلل ،فيصل جام الدين و مصأفى،
المعلومات في عملية التدقيق الخارجي،العراق ،اربيل :اامعة صالح الدين،كوفار هاجكو بو هاجست
مروفاي ت ي كان( مابة الاامعة لبعبوم االجساجية) ،المابد( ،)21العدد(.)6
.13الفتالو ،حيدر مايد عبود ،)2013(،معوقات فرض الضرائب الكمركية في نشاط التجارة
لبعبوم االقتصادية االلكترونية ،الع ارق :اامعة الكوفة ،كبية االدارة واالقتصاد ،مابة الغر
واالدارية ،المابد( ،)9العدد(،)29ص.10
.14القأجاج ،طالد محمود ،)2007(،أثر خصائص البيئة التقنية وتكنولوجيا المعلومات في
مخاطر الرقابة التشغيلية ،عمان :مابة المجارة ،المابد(‘)13العدد(،)2ص.18
.15الالم ،غسان قاسم داود ،)2013(،تحليل مكونات البنية التحتية لتكنولوجيا المعلومات ،
دراسة استأالعية ف بيئة عمل عراقية ،العراق :اامعة بغداد /كبية االدارة واالقتصاد ،مابة كبية
بغداد لبعبوم االقتصادية الاامعة العدد الطاص بمؤتمر الكبية‘ص.11
117
المصادر و المراجع
محمد ،رفيق عبدالرهاق ،)2017(،مدي فاعلية التذقيق التشغيلي في الشركات العامة، .16
العراق ،واسأ :اامعة واسأ ،كبية االدارة واالقتصاد،مابة الكوت لبعبوم االقتصادية واالدارية،
العدد(.)26
.17م كور ،سعود اايد ،)2016(،التشغيل االلكتروني للبيانات المحاسبية واثره في تحسين كفاءة
اداء الرقابة الداخلية ،العراق :مابة المثجى لبعبوم االدارية واالقتصادية ،المابد( ،)6العدد الطاص
بفعاليات المؤتمر المحاسب العرب السجو الثالث.
.18معمر ،اسامة و عمورة ،امال ،20209(،مدى تاثير نظام المعلومات االلكتروني على
اعمال التدقيق واالعتماد في تكنولوجيا المعلومات في عملية التدقيق ،الاهائر :مابة التجمية وادارة
الموارد الب رية ،المابد( ،)8العدد(،)1ص.153
.19جصرالدين ،رهاق جصر و عمر ،عب عبدالصمد ،)2020(،واقع التدقيق التشغيلي الخارجي
في الجزائر وسبل تفعيله ،الاهائر :مابة اقتصاديات مال اقتصاديات مال إفريقيا ،المابد( ،)16
العدد( ،)22ص.560
.20الجعام ،عب سبيمان و الباه ،عماد محمد و الطيس ،عبدالباسأ احمد ،)2014(،مدى
مساهمة وظيفة التدقيق الداخلي في ضبط األداء المالي واإلداري في هيئات الحكم المحلي بقطاع
غزة ،غهة :مابة اامعة القدس المفتوحة لألبحاث والدراسات اإلدارية واالقتصادية،
المابد(،)1العدد(،)1ص.203
.21جورالدين ،احمد قايد و عبون ،محمد لمين ،)2015(،أث ار ستخدام أنظمة التشغيل االلكتروني
للبيانات المحاسبية على التدقيق الداخلي ،الاهائر :مابة الباحث االقتصاد ،العدد(،)3ص.117
.22جور ،حيدر اكر و امعة ،محمود حسن ،)2013(،اثر المعرفة في جودة الخدمة ،العراق:
الاامعة المستجصرية ،كبية االدارة و االقتصاد ،مابة االدارة و االقتصاد ،العدد(،)97ص.113
118
المصادر و المراجع
1. Alvin A., Arens, & Randal J.,Elder, & Mark S., Beasley,(2012), Auditing
and Assurance Services, An Integrated Approach, Fourteenth
Edition, United States, New York: Pearson Education.
2. Andrew, Chambers, & Graham, Rand, (2010), The Operational
Auditing Handbook, Auditing Business and IT Processes, Second
Edition, United State, New Jersey: John Wiley & Sons.
3. August E., Grant, & Jennifer H., Meadows, (2018), Communication
Technology Update and Fundamentals, Sixteen Edition, New York:
Published by Routledge, Taylor & Francis Group.
4. Brenda, Porter, & Jon, Simon, & David, Hatherly,(2003), Principles of
External Accounting, Second Edition, United State ,New Jersey : John
Wiley & Sons.
5. David, Coderre,(2009), Internal Audit Efficiency through Automation,
United State, New Jersey: John Wiley & Sons .
6. Edward F., Kearney, & Jeffrey W., Green, & Roldan, Fernandez, &
David M. ,Zavada,(2013), Federal Government Auditing, Second
Edition, United State, New Jersey: John Wiley & Sons .
7. George w., Reynolds, (2015), Ethics in Information Technology,
Fifth Edition, United States, Boston: Published by CENGAGE.
8. Graham, Brown, & David, Watson, (2013), Information and
Communication Technology, First Edition,UK, London: Hodder
Education, an Hachette UK Company.
9. Jagdish, Pathak,(2005), Information Technology Auditing, An
Evolving Agenda, Canada : University of Windsor.
119
المصادر و المراجع
10. Jill, West, & Jean, Andrews, & Tamara, Dean, (2018) , Network+
Guide to Networks, Eighth Edition, United States, Boston: Published by
CENGAGE.
11. K. H. Spencer, Pickett, (2010), The Internal Auditing Handbook,
Third Edition, United State, New Jersey: John Wiley & Sons.
12.Kegerreis,Mike & Schiller,Mike, & Davis,Chris, &Wrozek,Brian,(2020),
IT Auditing: Using Control to Protect Information Assets, Third
Edition, New York: Mc Graw-Hill Education.
13. Kenneth C., Laudon, & Jane P., Laudon, (2017), Essentials of
Management Information Systems, Twelfth Edition, United States, New
York: Pearson Education.
14. Ray, Wittington, & Kurt, Pany, (2016), Principles of Auditing &
Other Assurance Services, Twentieth Edition, New York: Mc Graw-Hill
Education.
15. Raymond, Johnson, & Laura, Wiley, (2016), Auditing: A Practical
Approach with Data Analytics, Third Edition, United State, New
Jersey: John Wiley & Sons.
16. Richard, Cascarino,(2007), Auditor’s Guide to Information
Systems Auditing, United State, New Jersey: John Wiley & Sons.
17. Rick, Hayes, & Roger, Dassen, & Arnold, Schilder, & Philip ,Wallage
( 2005) Principles of Auditing, An Introduction to International
Standards on Auditing, Second Edition, United State: Pearson
Education.
18. Robert R., Moeller, (2005), Modern Internal Auditing, Sixth Edition,
United State, New Jersey: John Wiley & Sons.
19. Romney, Marshall B. & Steinbart, Paul John, (2018), Accounting
information systems, Fourteenth Edition. United States, New York:
Pearson Education.
120
المصادر و المراجع
20. Stephan S., Jones, & Ronald J.,Kovac, & Frank M., Groom,(2016),
Introduction to Communications Technologies a Guide for Non-
Engineers, Third Edition, United States: An Auerbach Publications.
21. Steve, Katzman,(2010), Operational Assessments of IT, New
York :Published by CRC Press ,Taylor & Francis Group .
22. Timothy J., Louwers, & Allen D., Blay, & David H., Sinason, & Jerry
R. ,Strawser, & Jay C. Thibodeau,(2018), Auditing & Assurance
Services, Seventh Edition, New York: Mc Graw-Hill Education.
23. William F., Messier, & Steven M., Glover, & Douglas F., Prawitt,
(2017), Auditing & Assurance Services: A systaltic A approach.
Tenth Edition, New York: Mc Graw-Hill Education.
1. https://www.arageek.com
2. https://www.e3arabi.com
3. https://www.searchnetworking.techtarget.com
4. https://uomustansiriyah.edu.iq/media
5. https://www.ar.hostingdean.com
6. https://www.Connect4tech.com
122
المالحق
المالحق
I
المالحق
II
المالحق
III
المالحق
IV
المالحق
V
المالحق
VI
المالحق
VII
المالحق
VIII
المالحق
IX
المالحق
X
المالحق
XI
المالحق
XII
المالحق
XIII
المالحق
XIV
المالحق
XV
المالحق
XVI
المالحق
XVII
پوخته
أ
وه زاره تي خوێندنی بااڵو توێژینه وه ی زانستی
زانكۆی سلێمانی
كۆلیجی كارگێڕی و ئابوری
به شی ژمێریاری
له الیه ن
كمال رؤوف مارف
2720كوردی
Abstract
The world is currently witnessing development in all sectors including the
information technology sector that is witnessing a faster development compared
to the other sectors. All other sectors have been affected by the information
technology. This has obliged these sectors as well as governments to
incorporate the information technology to various fields of work in the
institutions, factories, and companies that make up these sectors in order to
keep pace with the rapid development in all aspects; maintain its position in the
market; compete with its rivals; conduct its business, and perform its tasks in
addition to providing its services as required. The job of auditing, in general,
and operational audit was among those areas influenced by information
technology. The auditors and managers of institutions benefited from IT in
accomplishing their work, duties and tasks.
In his research, the researcher has depended on the deductive approach for
the theoretical side by utilizing the descriptive analytical method; this has been
done by relying on different references: books, scientific journals, researches,
doctoral and Masters theses and the internet. The researcher has also
depended on the inductive approach through a case study related to
Bashmakh Customs Directorate, one of the directorates of the Ministry of
Finance and Economy of the KRG concerned with tax collection.
I
Through his research, the researcher reached a set of conclusions. The most
important one of those conclusions was the effective role of information
technology in improving the process of operational auditing and thus achieving
the set and pre-set goals of the directorate that intends to maximize revenues
and provide faster and better services, as well as being compliant with the laws
and legislation.
II
Ministry of Higher Education and Scientific Research
University of Sulaimani
College of Administration and Economics
Accounting Department
A thesis Submitted to
The Council of Administration and Economic College at
university of Sulaimani, as a partial fulfillment of the requirments
for the master degree in Accounting.
Prepared by:
Supervised by: