‫المحاضرة الثالثة‪:‬‬

‫أعوان تنفيذ العمليات المالية العمومية‬

‫محاور المحاضرة‪:‬‬

‫‪ -‬اآلمر بالصرف (التعريف‪ ،‬األصناف‪ ،‬المسؤوليات)‪.‬‬

‫‪ -‬المحاسب العمومي (التعريف‪ ،‬األصناف‪،‬‬
‫االلتزامات‪ ،‬المسؤوليات)‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ الفصل بين اآلمر بالصرف والمحاسب‬
‫العمومي‪.‬‬
 ‫تمهيد‪:‬‬

‫عون المحاسبة العمومية ىو عون تنفيذ لمعمميات المالية في إطار تسيير وتنفيذ الميزانية العامة‪،‬‬
‫وحسب القوانين والتشريعات خاصة قانون ‪ 21-90‬المتعمق بالمحاسبة العمومية فان أعون المحاسبة‬
‫العمومية صنفين أساسيين من الموظفين أأ وىما اامرون بالصرر والمحاسسون العموميون‪.‬‬

‫أوال‪ :‬اآلمر بالصرف‪:‬‬

‫يعرر اامر بالصرر من خالل الميام الموكمة إليو حيث يعتسر آم ار بالصرر كل عون معين قانونا‬
‫لتنفيذ إجراءات األتزام والتصفية واصدار السند ألمر بالصرر أو تحرير حواأت الدفع من جانب النفقات‬
‫والقيام سإجراءات اإلثبات والتصفية واصدار سند ألمر بالتحصيل من جانب اإليرادات‪.‬‬
‫ويعتسر آم ار بالصرر كل مسؤول إداري لو صفة باسم الدولة أو المجموعة المحمية أو ىيئة عمومية‬
‫إلثبات دين لصالح ىذه الجية وتصفيتو واألمر ستحصيمو‪ ،‬ويؤىل ىذا الشخص ليذه الصفة بالتعيين‬
‫(مدير وأئي‪ ،‬وزير) أو باإلنتخاب (رئيس المجمس الشعسي السمدي) ‪ ،‬وعميو أسد أن يقوم ستقديم مايثست‬
‫تعينو لممحاسب العمومي المختص‪.‬‬
‫‪- 1‬أصناف األمر بالصرف ‪ :‬ويكون اامرون بالصرر أساسيين أو ثانويين وآمر بالصرر و د‬
‫حي‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اآلمر بالصرف الرئيسي (األساسي)‪ :‬وىم من منحت ليم مباشرة صالحيات الميزانية والذين ىم‬
‫عمى رأس الشخص المعنوي العمومي وذلك ستحديد اإليرادات والنفقات الميزانية وىم‪:‬‬
‫‪ ‬المسؤولون المكمفون بالتسيير المالي لممجمس الدستوري والمجمس الشعسي الوطني ومجمس‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬الوزراء‪.‬‬
‫‪ ‬الوأة عندما يتصرفون لحساب الوأية‪.‬‬
‫‪ ‬رؤساء المجالس الشعسية السمدية الذين يتصرفون لحساب السمديات ‪.‬‬
‫‪ ‬المسؤولون المعينون قانونا عمى المؤسسات العمومية ذات الطابع اأداري‪.‬‬
‫‪ ‬المسؤولون المعينون عمى مصالح الدولة المستفيدة من ميزانية ممحقة ‪.‬‬
 ‫ويمكن استخالر اامرين بالصرر ال رئيسي في حالة الغياب ولكن بعقد تعيين وبتفويض لمسمطة‬
‫العمومي المكمف سذلك كما يمكن ليم تفويض التوقيع لصالح الموظفين المرسمين العاممين تحت سمطتيم‬
‫يستطيع تفويض سمطتو لغيره‬ ‫المباشرة وذلك في حدود الصالحيات المخولة ليم وتحت مسؤوليتيم (أ‬
‫ولكن يمكن تفويض توقيع)‪.‬‬

‫ب ‪-‬اآلمر بالصرف الثانوو ‪ :‬اامرون بالصرر الثانويين يباشرون ىذه الميمة بصفتيم رؤساء مصالح‬
‫غير ممركزة ينجزون عمميات الميزانية في حدود مجال اختصاصيم في اإلطار اإلقميمي المعين‬
‫فيو وبتفويض من اامر بالصرر الرئيسي (مثال الوزير) ‪ ،‬و يمكن استخالر اامرين بالصرر‬
‫الثانوي من طرر الموظفين المرسمين العاممين تحت سمطتيم‪.‬‬
‫ج ‪-‬اآلمر بالصرف الوحيد‪ :‬يطسق الوالي بصفتو آمر بالصرر وحيد سرامج التجييز غير الممركزة‬
‫المنصوص عمييا سنويا والمسجمة في رقم دليمو ولقد سمي الوالي باامر بالصرر الوحيد ألنو‬
‫ليس لديو ميزانية خاصة بو يسيرىا في ىذا المجال وانما يقوم ستنفيذ عمميات مالية مسجمة في‬
‫الميزانية العامة لمدولة و الخاصة بمختمف الو ازرات ( القطاعات )‪ ،‬فالسرامج القطاعية ذات الطابع‬
‫الوطني واأنجاز المحمي تسجل باسم الوالي‪.‬‬
‫‪- 2‬مسؤوليات اآلمر بالصرف‪:‬‬
‫اامر بالصرر مسؤول عمى اإلثباتات الكتاسية التي يسمم ىا كما أنو مسؤول عمى األفعال الالشرعية‬
‫واألخطاء التي يرتكبىا والتي أ يمكن أن تكشفيا المراقبة الحساسية لموثائق وذلك في حدود األحكام‬
‫القانونية المقررة في ىذا المجال كما يعد اامر بالصرر مسؤول مدنيا وجزائيا عمى صيانة واستعمال‬
‫الممتمكات المكتسبة من األموال العمومية سيذه الصفة فو و مسؤول شخصيا عمى مسك جرد لمممتمكات‬
‫المنقولة والعقارية المكتسبة أو المخصصة ليم‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ذلك ىناك مسؤولية سياسية خصوصا أعضاء الحكومة والمنتخسين الذين ليم صفة آمر‬
‫بالصرر (رؤساء المجالس الشعسية) و أخي ار المسؤولية التأديسية التي تجسد في حق اامرين بالصرر‬
‫الثانويين في مواجية رؤسائيم ‪.‬‬

‫ثانيا‪-‬المحاسب العمومي‪:‬‬
‫‪- 1‬تعريف المحاسب العمومي‪:‬‬
‫يعد محاسبا عموميا كل شخص يعين قانونا لمقيام بعمميات تحصيل اإليرادات وعمميات دفع النفقات‬
‫أو األشياء أو المواد المكمف سيا وحفظيا باإلضافة ليذه‬ ‫وضمان حراسة األموال أو السندات أو القيم‬
‫األعمال يقوم المحاسب العمومي بعمميات تداول األموال السندات والقيم والممتمكات والعائدات والمواد‬
‫وحركة حسابات الموجودات حيث يتم تعيين المحاسسين العموميين من قسل الوزير المكمف بالمالية‬
‫ويخضعون أساسا لسمطتو‪.‬‬

‫وفي ىذا اإلطار يتولى الوزير المكمف بالمالية ميمة تعيين أو اعتماد المحاسب العمومي حسب‬
‫إضافة إلى ذلك يجب عمى‬ ‫الشروط القانونية الخاصة بكل صنف من أصنار المحاسسيين العموميين‪،‬‬
‫المحاسب العمومي أن يقوم ستأدية القسم الميني قسل توليو الميام الموكمة إليو‪.‬‬

‫‪- 2‬‬
‫األصناف الم حاسب العمومي‪ :‬المحاسسون العموميون ىم إما رئيسيون أو ثانويون‬

‫أ‪ -‬المحاسبون الرئيسيون ‪ :‬ويثستون حسب الشروط التي يحددىا الوزير المكمف بالمالية توافق‬
‫كتاباتيم المحاسسية مع كتابات اامرين بالصرر المحاسسية سواء فيما يخص أوامر تحصيل اإليرادات‬
‫الصادرة أو المحصمة أو أوامر بالصرر أو بالتحويل الصادرة والمقسولة لإلنفاق‪ .‬وىم العون المحاسسي‬
‫المركزي لمخزينة‪ ،‬أمين الخزينة المركزي‪ ،‬أمين الخزينة الرئيسي‪ ،‬أمين الخزينة الوأئية والعون‬
‫المحاسسي المركزي لمميزانيات الممحقة وىم الذين ليم قدرة تجميع العمميات المالية لممحاسسين‬
‫الثانويين‬
 ‫ب‪ -‬المحاسبون الثانويون‪ :‬يعممون عمى مستوى القاعدة وىم‪:‬‬

‫‪ ‬أمناء الخزينة في السمدية‪.‬‬

‫‪ ‬أمناء خزائن القطاعات الصحية والمراكز اإلستشفائية الجامعية‪.‬‬
‫‪ ‬قابضو الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬قابضو أمالك الدولة‪.‬‬
‫‪ ‬قابضو الجمارك‪.‬‬
‫‪ ‬محافظو الرىون‪.‬‬

‫ويوجدون تحت سمطة وزير المالية وىم مكمفون ستحصيل الضرائب والرسوم ومختمف اإليرادات‬
‫باإلضافة إلى كل العقوبات بشروطيا المحدودة في قانون الضرائب‪ ،‬قانون األمالك الوطنية ومختمف‬
‫القوانين والتنظيمات‪.‬‬

‫‪ - 3‬التزامات المحاسب العمومي ‪ :‬يتعين عمى المحاسب العمومي مجموعة من األتزامات نذكرىا في‪:‬‬

‫أ‪ -‬االلتزامات متعلقة باإليرادات ‪ :‬فيما يتعمق سيذا الشق فإنو يتعين عمى المحاسب العمومي قسل‬
‫التكفل بسندات اإليرادات التي يصدرىا اامر بالصرر أن يتحقق من أن ىذا األخير مرخص لو‬
‫بموجب القوانين واألنظمة يتحصل اإليرادات‪ ،‬وفضال عن ذلك بحسب مراقبة صحة إلغاءات سندات‬
‫اإليرادات والتسويات وكذا عناصر الخصم التي يتوفر عميو ‪.‬‬

‫ب ‪-‬التزامات متعلقة بالنفقات ‪ :‬يجب عمى المحاسب العمومي قسل قسولو ألية نفقة أن يتحقق مايمي‪:‬‬
‫‪ ‬مطابقة العممية عمى القوانين واألنظمة المعمول سيا‪.‬‬
‫‪ ‬التحقق من صفة اامر بالصرر أو المفوض لو شرعية عمميات تصفية النفقات‪.‬‬
‫‪ ‬توفر اأعتمادات‪.‬‬
‫‪ ‬وأن الدي ـ ــون لم تس ــقط آجاليا أو أنيا محل معارضة‪.‬‬
‫‪ ‬تأشيرات عمميات المراقبة التي نصت عمييا القوانين واألنظمة المعمول سيا‪.‬‬
‫جممة ىذه األتز امات يجب عميو دفع النفقات أو تحصيل‬ ‫وبمجرد أن يفي المحاسب العمومي‬
‫اإليرادات ضمن ااجال المحددة عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫‪- 4‬مسؤولية المحاسبين العموميين ‪:‬‬

‫يعتسر المحاسب العمومي مسؤول شخصيا وماليا عن العمميات الموكمة إلييم وتعد باطمة كل عقوبة‬
‫سمطت عمى محاسب عمومي إذا ثست أن األوامر التي رفض تنفيذىا كان من شأنيا أن تحممو المسؤولية‬
‫الشخصية والمالية‪ ،‬حيث تطسق مسؤولية المحاسب العمومي الشخصية والمالية عمى جميع عمميات القسم‬
‫الذي يديره منذ تاريخ تنصيبو فيو إلى تاريخ انتياء ميامو‪ ،‬غير أنو أ يمكن إقحام ىذه المسؤولية بسسب‬
‫تسيير أسالفو‪ ،‬وأ يكون المحاسب العمومي مسؤوأ شخصيا وماليا عن األخطاء المرتكبة بشأن وعاء‬
‫الحقوق وتمك المرتكبة عند تصفية الحقوق التي يتولى تحصيميا‪.‬‬

‫العمومي إأ من‬ ‫وفي جميع الحاأت أ يمكن أن تقحم المسؤولية الشخصية والمالية لممحاسب‬
‫برء‬
‫ا‬ ‫طرر الوزير المكمف بالمالية أو مجمس المحاسبة‪ ،‬كما يمكن لموزير المكمف بالمالية أن يقوم سإ‬
‫مجاني جزئي أو كامل من دفع باقي الحساب المطموب من المحاسسين العموميين ك لما تم إثبات حسن‬
‫نيتيم وعمى العموم فإن أتقحم المسؤولية الشخصية والمالية لممحاسب العمومي إأ في حاأت التالية‪:‬‬

‫‪ ‬العجز المكتشف في حساب الصندوق‪.‬‬

‫‪ ‬عدم تحصيل إيراد أو عدم إتخاذ اإلجراءات الضرورية لتحصيمو‪.‬‬
‫‪ ‬دفع نفقة بغير وجو مشروع أو غير مسررة‪.‬‬
‫‪ ‬ضياع سندات أو قيم وسائل أو أدوات في حالة مسك محاسبة عينية‪.‬‬
‫‪ ‬نقص في التسجيل المحاسسي وضياع اإلثباتات والوثائق المحاسبة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مبدأ الفصل بين اآلمر بالصرف والمحاسب العمومي‪:‬‬

‫يعد مسدأ الفصل سين اامر بالصرر والمحاسب العمومي من المبادئ األساسية التي تقوم عمييا‬
‫اإلدارية‬ ‫اإلداري الذي يأمر سدفع النفقة أي يقوم بميام‬ ‫المحاسبة العمومية‪ ،‬فاامر بالصرر ذلك‬
‫(التوظيف‪ ،‬إسرام الصفقات‪ )...‬والمحاسب العمومي ىو ذلك الذي توضع لديو األموال العمومية الالزمة‬
‫لدفع ىذه النفقة ويكون معينا قانونيا من قسل الوزير المكمف بالمالية وتنحصر وظيفتو في قبض أو صرر‬
‫األموال والمحافظة عمييا حيث أقر قانون المحاسبة العمومية وجوب تنافي ىاتين الوظيفتين من خالل‬
‫عدم السماح لألزواج اامرين بالصرر بأي حال من األحوال أن يكونوا محاسسين معنيين لدييم‪.‬‬

‫تقسيم المه ام بين المحاسب العمومي واآلمر بالصرف‬

 ‫ولمسدأ الفصل سين األمرين بالصرر والمحاسسين العموميين أشكال تتحدد في‪:‬‬

‫‪ - 1‬تقسيم العمل‪ :‬وذلك من خالل الفصل سين التنفيذ اإلداري والتنفيذ المحاسسي وىذا إما يؤدي إلى‬
‫المرحمة اإلدارية (اأرتباط‪،‬‬ ‫تقسيم اأختصاص سين األمرين بالصرر والمحاسسين العمومي‬
‫ي (الصرر)‪.‬‬
‫التصفية‪ ،‬اامر بالصرر) والمرحمة المحاسبة‬
‫‪ - 2‬الرقابة المتبادلة ‪ :‬أن إسناد عممية التنفيذ المالي إلى صنفين مختمفين من الموظفين وخاصة‬
‫أنيما ينتميان إلى ىيكمين مختمفين من شأنو إقرار رقابة متبادلة سينيما‪.‬‬
‫‪ - 3‬وحدة العملية المالية ‪ :‬إن ىذا المسدأ يساىم في الحفاظ عمى تناسق نشاطات الدولة المختمفة‪،‬‬
‫وبما أن كل أموال الدولة موضوعة في صندوق وحيد تحت رقابة وزير المالية ضمن الطسيعي‬
‫أن المحاسسين العموميين المسؤولون عن التنفيذ يكونون تحت سمطتو ويخضعون لق ارراتو وفي‬
‫الجية المقاسمة فإن اامرين بالصرر يخضعون لق اررات سمطات مختمفة كما تختمف نظميم‬
‫األساسية‪.‬‬
‫فوحدة النشاط المالي تسمح لوزير المالية بممارسة رقابة مستمرة عمى تنفيذ العمميات المالية‪ ،‬كما‬
‫تسيل عميو ميمة جمع المعمومات المالية وتقديميا لمجيات المعنية الحكومة‪ ،‬السرلمان‪.)..‬‬
‫‪ - 4‬سهولة الرقابة ‪ :‬مع كل آمر بالصرر ىناك محاسب عمومي محدد وىذا ما يسمح ليذا األخير‬
‫بمراقبة أعمال اامر بالصرر وذلك ألنو يممك كل المعمومات المالية المتعمقة بو فضال عن‬
‫اإلدارية (األمر بالصرر) وحسابات المحاسبة (المحاسب‬ ‫إجراء مقاربات سين حسابات‬
‫العمومي) أكتشار المخالفات واأنحرافات‪.‬‬