edukativno-konsultantska kuća

MEĐUNARODNI KODEKS ETIKE ZA

PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE
FINconsult

U KONTEKSTU SAČINJAVANJA
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
NA FER I ISTINITOJ OSNOVI
Dr.sc. Jozo Piljić

dr.sc. Jozo Piljić 1

 Uloga računovoĎa pri financijskom
izvještavanju
Profesionalne računovoĎe svoje usluge obavljaju u
interesu javnosti, bilo da se bave voĎenjem poslovnih
knjiga i sastavljanjem financijskih izvještaja ili su
FINconsult

angažirani na poslovima revizije, suočeni s jedne strane

sa interesima poslodavca za maksimalnim profitom, a s
druge strane s odgovornošću za profesionalno obavljanje
usluga i očuvanje ugleda računovodstvene profesije.
U uvjetima globalizacije tržišta, internacionalizacije
poslovanja i razvoja informacijske tehnologije, pitanje
transparentnosti financijskih izvještaja postaje sve
aktuelnije, posebno nakon financijskih skandala s
početka ovog stoljeća, koji su upravo prouzrokovani
neistinitim i nepoštenim informiranjem.
dr.sc. Jozo Piljić 2
 Kompleksnost ekonomskih aktivnosti i neizvjesnost
predviĎanja budućih dogaĎaja imaju za posljedicu
nemogućnost apsolutno tačnog iskazivanja pozicija u
FINconsult

financijskim izvještajima
MRS/MSFI nisu garant istinitosti i objektivnosti
financijskih izvještaja, pored mjera koje poduzima Odbor
za meĎunarodne računovodstvene standarde (IASB -
International Accounting Standards Board) kao
donosilac standarda, on upućuje i na etičko ponašanje
svih učesnika u financijskom izvještavanju

dr.sc. Jozo Piljić 3

 Neki od postupaka u kojima se kod primjene MRS/MSFI
odražavaju slobode su:
FINconsult

– alternative prilikom vrednovanja odreĎenih bilansnih pozicija i

primjena fer vrijednosti;
– odreĎivanje praga materijalne značajnosti;
– odreĎivanje, sagledavanje uvjeta za rezerviranja;
– tretman dogaĎaja nakon datuma izvještavanja;
– priznavanje prihoda;
– klasifikacija i reklasifikacija financijskih instrumenata i sl.

dr.sc. Jozo Piljić 4

 Konkretizacija i optimiziranje etičkog ponašanja računovoĎa vrši se
primjenom etičkog kodeksa profesionalnih računovoĎa, koji
FINconsult

istovremeno doprinosi unaprijeĎenju povjerenja javnosti u

financijsko izvještavanje.
MeĎunarodna federacija računovoĎa (IFAC), odnosno MeĎunarodni
odbor za etičke standarde računovoĎa, koji svoju aktivnost obavlja
u okviru IFAC, je sa ciljem reguliranja računovodstvene profesije na
globalnom nivou, kao i obezbjeĎenja uporedivosti i kvalitete
financijskih izvještaja, donio Etički kodeks profesionalnih
računovoĎa koji su njegove članice ili prihvatile za neposrednu
primjenu ili su donijele nacionalne etičke kodekse čiji je sadržaj
usklaĎen sa ovim kodeksom.

dr.sc. Jozo Piljić 5

 Korporativno upravljanje kao faktor
transparentnosti financijskog izvještavanja
Financijsko računovodstvo i izvještavanje ima ključnu ulogu u
informacijskoj podršci širokog dijapazona ugovornih odnosa
FINconsult

uspostavljenih tokom poslovanja poduzeća.

Financijsko računovodstvo i transparentno financijsko izvještavanje
pomaže menadžerima i investitorima da identifikuju najbolje
investicione mogućnosti, čime se postiže optimalna alokacija kapitala.
Verificirane financijske informacije olakšavaju investitorima praćenje
poslovanja poduzeća i ostvarenje vlasničkih prava.
S druge strane, povjerenje u financijske informacije je osnova za
izgradnju adekvatnog sistema nagraĎivanja i motivacije
menadžmenta, kako bi se postigla usklaĎenost interesa menadžera sa
interesima investitora.

dr.sc. Jozo Piljić 6

 Ključne komponente u graĎenju povjerenja šire javnosti u sistem
financijskog izvještavanja jesu računovodstvena regulativa i
standardi, korporativno upravljanje, uspostavljeni sistem internih
FINconsult

kontrola, eksterna revizija, kao i poslovna etika.

Proces korporativnog upravljanja je ureĎen nizom zakonskih i
institucionalnih mehanizama, a jedan od najzastupljenijih okvira su
i OECD-ovi Principi korporativnog upravljanja, koji se bave i
problematikom blagovremenog i tačnog objavljivanja o svim
materijalno značajnim činjenicama, kako bi se postigao viši nivo
transparentnosti u izvještavanju o financijskoj situaciji,
performansama, vlasništvu i upravljanju poduzećem.

dr.sc. Jozo Piljić

7
 PROFESIONALNA ETIKA U RAČUNOVODSTVU
I FINANCIJSKOM IZVJEŠTAVANJU
U etičkom smislu, najveći izazov računovodstvene profesije je
stavljanjei nteresa vlasnika kapitala i javnosti ispred sopstvenih
interesa u pogledu zarade.
FINconsult

Zato se računovodstvena etika može definirati kao skup opće

prihvaćenih moralnih standarda ponašanja i vrijednosti neophodnih
u pripremi i prezentaciji financijskih izvještaja.
Etikom se usmjerava postupanje profesionalnih računovoĎa prilikom
prikupljanja, klasificiranja, evidentiranja podataka i pripreme
financijskih izvještaja u situacijama koje nisu posebno ureĎene
računovodstvenom regulativom, a koje mogu biti od značaja za
istinitu i poštenu prezentaciju poslovanja izvještajnog subjekta.
Etika profesionalnih računovoĎa utemeljena je na objektivnosti,
integritetu, profesionalnoj osposobljenosti, povjerljivosti i
profesionalnom ponašanju.
dr.sc. Jozo Piljić 8
 Najčešće etičke dileme prouzrokovane su: pritiskom od strane
nadreĎenih da se poduzmu neetičke radnje, balansiranjem izmeĎu
povjerenja i otkrivanja nezakonitih ili nepravilnih radnji, potrebom
FINconsult

objavljivanja informacija od javnog interesa, nezakonitom i

nepoštenom trgovinom informacijama koje mogu biti od šireg
društvenog značaja.
Ovakve pojave i trendovi u poslovnom ponašanju podstaknute su
nedovoljnim interesovanjem korporativnog upravljanja u
operacionalizaciji etičke kulture poslovnih subjekata, jer postojanje
etičkih normi ne znači i njihovu primjenu u praksi; nepostojanjem
sistema za prikupljanje, praćenje i analizu informacija o etičnosti;
pritiscima da se djeluje neetički, što posebno dolazi do izražaja u
zemljama u razvoju; problemima bezbjednosti informacija i
korupcije.
dr.sc. Jozo Piljić 9
 U ovakvim uvjetima, računovoĎe postaju ciljno orijentirane pri
oblikovanju ekonomske realnosti u financijskim izvještajima, što
otvara prostor za kreativno (manipulativno) računovodstvo.
FINconsult

Problem neetičkog ponašanja najčešće rezultira precjenjivanjem

financijskog rezultata, odnosno, neistinitim i nepoštenim prikazom
financijskog položaja poduzeća u financijskim izvještajima.
Profesionalne računovoĎe nerijetko neposredno učestvuju u
nepoštovanju zakonai u prevarama ili posredno, prikrivanjem
nedozvoljenih radnji.
Osim toga, dalekosežne posljedice na urušavanje povjerenja u
sistem financijskog izvještavanja ima neetično ponašanje u reviziji,
što sve skupa narušava kvalitet financijskih informacija koje su
osnova za angažiranje resursa u poslovanju.

dr.sc. Jozo Piljić 10

 Računovodstveni standardi zasnovani na principima iako manje
precizni sužavaju mogućnost računovoĎama da koriste tzv. „rupe“ u
pravilima i motiviraju ih da poštuju suštinu standarda.
FINconsult

Prednost ovog koncepta je potvrĎena aktuelnim procesom

konvergencije US GAAP i MeĎunarodnih računovodstvenih
standarda/MeĎunanrodnih standarda financijskog izvještavanja
(MRS/MSFI).
Problematika etičkog ponašanja u računovodstvu, mora biti predmet
interesovanja svih učesnika u procesu financijskog izvještavanja,
počev od računovodstvenih regulatora kako na nacionalnom, tako i
na meĎunarodnom nivou, preko pripadnika računovodstvene i
revizijske profesije, do menadžera i ostalih stejkholdera, koji
zajedničkim djelovanjem trebaju raditi na unapreĎenju kvaliteta
računovodstvenog ambijenta i stvaranju povoljne klime za etično
ponašanje u oblasti računovodstva i revizije.
dr.sc. Jozo Piljić 11
PRIMJENA KODEKSA RAČUNOVODSTVENE ETIKE

Pošten pristup u računovodstvu i financijskom izvještavanju je

nemoguće postići samo uspostavljanjem regulatornog okvira.
FINconsult

Poštenost u računovodstvenoj profesiji uvjetovana je pristupom

računovoĎa u praktičnom djelovanju.
Zbog toga je neophodno razviti i primjenjivati svojevrsne
kodekse etike za profesionalne računovoĎe.
Danas, najširu primjenu u praksi ima Kodeks etike MeĎunarodne
federacije računovoĎa (IFAC – The International Federation of
Accountants) i Kodeks etike Američkog instituta ovlaštenih
javnih računovoĎa (AICPA – American Institute of Certified
Public Accountants).

dr.sc. Jozo Piljić 12

 MeĎunarodni kodeks etike za
profesionalne računovoĎe

Etički kodeks profesionalnih računovoĎa razvijen je od strane

IFAC-ovog Etičkog odbora (IEASB – International Ethics Standards
FINconsult

Board for Accountants), sa svrhom da bude osnova na kojoj će se

zasnivati etički zahtjevi u svakoj zemlji, a radi prevazilaženja
nacionalnih razlika u kulturi, jeziku, pravnom i društvenom sistemu
i uspostavljanju harmonizacije računovodstva na globalnom nivou.
Prva verzija Kodeksa objavljena je 2001. godine i do sada je više
puta revidiran. Posljednja verzija Kodeksa prezentirana je 2018.
godine sa primjenom od 15. juna 2019. godine.
Etički kodeks za profesionalne računovoĎe preimenovan je u
„MeĎunarodni kodeks etike za profesionalne računovoĎe (s
meĎunarodnim standardima nezavisnosti)“.

dr.sc. Jozo Piljić 13

 Primjena Kodeksa je zakonska obveza. Ova obveza je propisana
člankom 2. Zakona o računovodstvu i reviziji BiH, kao i entitetskim
zakonima.
FINconsult

Sukladno Zakonu o računovodstvu i reviziji BiH, članak 1., 2., 3. i

11. , te člankom 2., 34. i 73. Zakona o računovodstvu i reviziji
Federacije BiH, postoji zakonska obveza kontinuiranog,
usaglašavanja Kodeksa etike, koja je u Federaciji BiH u nadležnosti
profesionalnog tijela.
Izdanje Kodeksa iz 2018. godine predstavlja potpuno novi
dokument koji nudi nekoliko značajnih izmjena i dopuna,
konkretno:
– uvećan i izraženije zastupljen konceptualni okvir;
– jasnije i opsežnije odredbe o mjerama zaštite koje bolje
odgovaraju na prijetnje poštivanju osnovnih principa i prijetnje
po nezavisnost; dr.sc. Jozo Piljić 14
 pojačane odredbe o dugotrajnoj povezanosti kadrova s klijentom usluga
revizije ili izražavanja uvjerenja;
nove i izmijenjene odjeljke posvećene profesionalnim računovoĎama u
FINconsult

privredi (engl. skr. PAIB) a koji se odnose na

– pripremanje i prikazivanje podataka; i
– pritiske da se povrijede osnovni principi;
jasna uputstva profesionalnim računovoĎama u javnoj praksi (engl. skr.
PAPP) da se i na njih odnose relevantne odredbe o PAIB-ima iz dijela 2.;
pojačane odredbe za PAIB-e i PAPP-ove u vezi sa nuĎenjem i primanjem
poticaja, uključujući poklone i reprezentaciju;
nove materijale za primjenu koji podcrtavaju značaj razumijevanja
činjenica i okolnosti kod profesionalnog rasuĎivanja;
nove materijale za primjenu koji objašnjavaju kako poštivanje osnovnih
principa doprinosi profesionalnom skepticizmu kod angažmana za
provoĎenje revizije, odnosnodr.sc.
angažmana
Jozo Piljić s izražavanjem uvjerenja.
15
 Kako se odredbe Kodeksa u BiH primjenjuju od momenta
njegove objave od strane profesionalnog tijela, primjena novog
FINconsult

Kodeksa uključujući i MeĎunarodne standarde nezavisnosti u

Federaciji BiH obvezna je od 12.9. 2019.
Kodeks sadrži fundamentalne etičke principe koji predstavljaju
standarde ponašanja prilikom djelovanja u struci.
Kodeks pruža svojevrsni konceptualni okvir za rad profesionalnih
računovoĎa u smislu identifikacije i procjene prijetnji koje mogu
ugroziti usklaĎenost sa profesionalnim principima.

dr.sc. Jozo Piljić 16

 Struktura MeĎunarodnog kodeksa etike za
profesionalne računovoĎe
Revidirani i rekonstruirani Kodeks ima strukturu:
I dio – Saglasnost sa Kodeksom, fundamentalni principi i konceptualni
okvir. Ovaj dio determinira osnovne etičke principe i konceptualne
FINconsult

osnove primjenljive na sve profesionalne računovoĎe.

II dio - Profesionalne računovoĎe u privredi, koji sadrži dodatni
materijal namjenjen računovoĎama tokom obavljanja profesionalnih
aktivnosti u poslovnoj praksi.
• Ovaj dio se odnosi na sve profesionalne računovoĎe angažirane na
izvršnim ili neizvršnim pozicijama u oblastima poput: trgovine,
industrije, usluga, javnom sektoru, obrazovanju, neprofitnim
organizacijama, regulatornim ili profesionalnim tijelima.
• Osim toga, odredbe drugog dijela Kodeksa, se primjenjuju i na
pojedince, profesionalne računovoĎe u javnoj praksi, koji su angažirani
u poslovnim subjektima kao vršioci računovodstvenih usluga, zaposleni
ili vlasnici. dr.sc. Jozo Piljić 17
 III dio – Profesionalne računovoĎe u javnoj praksi, koji sadrži
dodatni materijal namjenjen računovoĎama angažiranim u
FINconsult

javnoj praksi - MeĎunarodni standardi nezavisnosti koji su

namjenjeni profesionalnim računovoĎama u javnoj praksi koji
vrše usluge klijentima.
• Ovi standardi predstavljaju četvrti dio Kodeksa i uključuju:
– IV A dio – Nezavisnost u reviziji i nadzoru,
– IV B dio – Nezavisnost u drugim uslugama koje ne spadaju u
reviziju i nadzor.

dr.sc. Jozo Piljić 18

 Poboljšanja Kodeksa u odnosu na prethodnu verziju odnose se
na opsežne zaštitne mjere koje su bolje usklaĎene sa
FINconsult

prijetnjama koje mogu ugroziti etičnost.

Osim toga, postavljeni su strožiji zahtjevi u vezi sa nezavisnošću
prilikom povezivanja sa klijentima revizije.
Strožiji zahtjevi obuhvaćaju i prijetnje koje proizilaze iz ponuda i
prihvatanja istih, što uključuje poklone namjenjene zaposlenim
računovoĎama, kao i profesionalnim računovoĎama u javnoj
praksi.
Posebna pažnja posvećena je ponašanju prilikom vršenja usluga
u reviziji i nadzoru u uvjetima postojanja pritisaka da se prekrše
fundamentalni principi, kao i zahtjevima u vezi sa pripremom i
prezentacijom informacija.
dr.sc. Jozo Piljić 19
FINconsult

Hvala na pažnji!

dr.sc. Jozo Piljić 20