‫الفصل الثاني عشر‬

‫استرداد الضريبة‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬

 ‫أولا‪ :‬سلطة الهيئة في استثناء الفئات المنصوص عليها في الاتفاقية‬

‫(هيئة ـ استثناء ـ الفئات ـ االتفاقية ـ النظام ـ دفع الضريبة ـ السلع والخدمات ـ مملكة ـ استرداد ـ الضريبة ـ طلب ـ الفاتورة ـ السياح ـ‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬
‫الحكومات األجنبية ـ املنظمات الدولية ـ البعثات الدبلوماسية) ‪.‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪:)31‬‬

‫يمكــن للهيئــة اســتثناء الفئــات املنصــوص عليهــا فــي االتفاقيــة مــن دفــع الضريبــة عنــد تلقــي الســلع والخدمــات فــي اململكــة‪ ،‬والســماح لهــا باســترداد الضريبــة التــي تكبدتهــا علــى‬
‫الســلع والخدمــات‪ ،‬وذلــك َو ً‬
‫فقــا للشــروط والضوابــط التــي تحددهــا الالئحــة‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية‬

‫املادة (‪ : )٧٠‬رد الضريبة إلى األشخاص املعينين‬

‫ًّ‬ ‫ً‬
‫اقتصاديــا أو الذيــن يعملــون فــي نشــاط اقتصــادي معيــن تقديــم طلــب‬ ‫‪.1‬دون االخــال باالتفاقيــة والنظــام‪ ،‬للهيئــة أن تســمح لألشــخاص املعينيــن الذيــن ال يمارســون نشــاطا‬
‫اســترداد الضرائــب التــي يســددونها علــى توريــدات الســلع أو الخدمــات املســتلمة فــي اململكــة‪ ،‬ولوزيــر املاليــة أن يصــدر مــن وقــت آلخــر قائمــة بأســماء األشــخاص املؤهليــن الســترداد‬
‫ً‬ ‫الضريبــة‪ ،‬واعتبــار كل منهــم شـ ً‬
‫ـخصا مؤهــا ألغـراض هــذه املــادة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.2‬وفقــا لألحــكام الــواردة فــي االتفاقيــة والنظــام‪ ،‬فــإن لوزيــر املاليــة تخويــل الســماح لحكومــات أجنبيــة ومنظمــات دوليــة وهيئــات وبعثــات دبلوماســية كأشــخاص مخوليــن بطلــب‬
‫اســترداد الضريبــة املتكبــدة علــى الســلع والخدمــات فــي اململكــة‪ ،‬وتعــد قائمــة بأســماء هــؤالء األشــخاص وتصــدر بقـرار مــن مجلــس اإلدارة‪.‬‬
‫ـخصيا لذلــك الشــخص‪ ،‬ويجــب علــى‬ ‫تعريفيــا شـ ًّ‬
‫ًّ‬ ‫‪.3‬يجــوز للشــخص املؤهــل أن يقــدم ً‬
‫طلبــا مــن أجــل الســماح لــه بتقديــم طلبــات اســترداد‪ ،‬وعنــد قبــول الطلــب تصــدر الهيئــة ر ً‬
‫قمــا‬
‫الشــخص أن يذكــر ذلــك الرقــم فــي جميــع طلبــات االســترداد واملراســات مــع الهيئــة‪.‬‬
‫‪.4‬يجــوز للشــخص املؤهــل تقديــم طلــب اســترداد فيمــا يتعلــق بــكل فتــرة ربــع ســنوية أو ســنة تقويميــة‪ ،‬وال يجــوز تقديــم أكثــر مــن طلــب اســترداد واحــد فيمــا يتعلــق بأيــة فتــرة ربــع‬
‫ســنوية أو ســنة تقويميــة‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪917‬‬

 ‫‪.5‬يجب أن تقدم جميع طلبات االسترداد خالل مدة (‪ )٦‬أشهر من نهاية السنة التقويمية ذات الصلة بفترة املطالبة ‪.‬‬
‫‪.6‬يجــوز أن يشــمل طلــب االســترداد الضريبــة املدفوعــة عــن الخدمــات أو الســلع التــي صــدرت بهــا فاتــورة ضريبيــة يحوزهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة‪ ،‬ومؤرخــة ضمــن فتــرة‬
‫االســترداد املبينــة ‪.‬‬
‫‪.7‬فــي الحــاالت التــي تكــون فيهــا هيئــة حكوميــة أو كيــان حكومــي هــو الشــخص املؤهــل‪ ،‬فلــن يســمح لــه بتقديــم طلــب لالســترداد إال بقــدر مــا تكــون تلــك الهيئــة أو ذلــك الكيــان ال‬
‫يتصــرف بصفــة تجاريــة ‪.‬‬
‫‪.8‬لــن تــرد الضريبــة املتعلقــة بتوريــدات الســلع والخدمــات املنصــوص عليهــا فــي املــادة (‪ )٥٠‬مــن هــذه الالئحــة‪ ،‬والتــي لــم يتــم تكبدهــا فــي ســياق ممارســة النشــاط االقتصــادي‬
‫ً‬ ‫للشــخص الخاضــع للضريبــة‪ُ ،‬ويسـ َ‬
‫ـتثنى مــن ذلــك طلبــات اســترداد الضريبــة املقدمــة مــن األشــخاص املؤهليــن واملخــول لهــم ذلــك وفقــا للفقــرة (‪ )٢‬مــن هــذه املــادة ‪.‬‬
‫‪.9‬ال يجوز التقدم بطلب استرداد عن مبلغ ضريبة يقل إجمالي قيمته عن ( ‪ )1000‬ريال ‪.‬‬
‫‪.10‬يجب أن يحتوي كل طلب استرداد يتعلق بالسلع والخدمات املوردة إلى الشخص املؤهل على املعلومات اآلتية‪:‬‬
‫أ‪-‬اسم املورد ورقم تعريفه الضريبي ‪.‬‬
‫ب‪-‬تاريخ الفاتورة ‪.‬‬
‫ج‪-‬رقم الفاتورة ‪.‬‬
‫د‪-‬إجمالي مبلغ الفاتورة ‪.‬‬
‫ه‪-‬مبلغ ضريبة القيمة املضافة ‪.‬‬
‫و‪-‬وصف السلع أو الخدمات املشتراة ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.11‬يجــوز للهيئــة أن تطلــب نســخا مــن الفواتيــر الضريبيــة‪ ،‬أو أن تطلــب معلومــات إضافيــة مــن الشــخص املؤهــل بشــكل ورقــي أو آلـ ّـي‪ ،‬وفــي تلــك الحــاالت يجــب أن تقــدم املعلومــات‬
‫املطلوبــة خــال املــدة التــي تحددهــا الهيئــة فــي طلبهــا‪ ،‬والتــي فــي جميــع الحــاالت ال تقــل عــن (‪ً )٢٠‬‬
‫يومــا مــن تاريــخ طلــب الهيئــة بعــد معالجــة الطلــب‪.‬‬
‫‪.12‬بعد معالجة الطلب‪ ،‬تصدر الهيئة إشعا ًرا إلى الشخص املؤهل ‪.‬‬
‫كليــا تقــوم الهيئــة بالســداد إلــى الحســاب املصرفــي الــذي يحــدده الشــخص املؤهــل فــي طلبــه خــال ( ‪ً ) 60‬‬
‫يومــا مــن تاريــخ إصــدار‬ ‫جزئيــا أو ًّ‬
‫‪.13‬إذا تمــت املوافقــة علــى الطلــب ًّ‬
‫اإلشــعار ‪.‬‬
‫مرخصا ‪ -‬وفقا للشروط والضوابط التي تحددها الهيئة‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫مطورا عقارًيا‬
‫ً‬ ‫‪.14‬وفقا ألحكام الفقرة األولى من هذه املادة‪ ،‬يجوز للشخص الذي يمارس نشاط اقتصادي بصفته‬ ‫ً‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪918‬‬

 ‫(‪)٢٨‬‬
‫وفقا لضوابط االسترداد املحددة في هذه املادة‪ ،‬وللهيئة أن تضع قواعد وإجراءات أخرى السترداد الضريبة من قبل هؤالء األشخاص املؤهلين‪.‬‬ ‫ً‬
‫املادة (‪ : )٧١‬رد الضريبة إلى األشخاص الخاضعين في دول أعضاء أخرى‬
‫يجــوز لألشــخاص املســجلين ألغ ـراض ضريبــة القيمــة املضافــة فــي دولــة عضــو أخــرى أن يقدمــوا ً‬
‫طلبــا الســترداد الضريبــة التــي تحملوهــا فــي اململكــة بمــا يتوافــق مــع الضوابــط‬
‫املتفــق عليهــا بيــن الــدول األعضــاء‪ ،‬ويصــدر مجلــس اإلدارة ق ـرا ًرا باإلج ـراءات املتعلقــة بتقديــم الطلــب املتعلــق بالضريبــة التــي تــم ُّ‬
‫تحملهــا فــي اململكــة‪.‬‬
‫املادة (‪ : )65‬استرداد الضريبة‬
‫تحدد كل دولة عضو شروط وضوابط السماح للخاضع للضريبة بطلب استرداد الضريبة الصافية القابلة للخصم أو االسترداد أو ترحيلها للفترات الضريبية القادمة ‪.‬‬
‫املادة(‪ :)٦٦‬استرداد الضريبة لألشخاص املقيمين في إقليم مجلس التعاون‬
‫يجوز للخاضع للضريبة في أي دولة عضو طلب استرداد الضريبة املسددة في دولة عضو أخرى وفق الشروط والضوابط التي تحددها لجنة التعاون املالي واالقتصادي‪.‬‬
‫املادة (‪ : )67‬استرداد الضريبة لألشخاص غيراملقيمين في إقليم دول مجلس التعاون‬
‫لكل دولة عضو السماح لألشخاص غير املقيمين في إقليم دول مجلس التعاون بطلب استرداد الضريبة املسددة لديها عند تحقق جميع الشروط اآلتية‪:‬‬
‫ملزما بسداد الضريبة عنها في أي دولة عضو‪.‬‬ ‫‪.1‬أال يقوم الشخص غير املقيم بتوريد سلع أو خدمات يكون ً‬
‫ً‬
‫‪.2‬أن يكون الشخص غير املقيم مسجل لغايات الضريبة في بلد إقامته في حال كان هذا البلد يطبق نظام ضريبة القيمة املضافة أو نظام ضريبي مماثل ‪.‬‬
‫متكبدة من قبل الشخص غير املقيم في أي دولة عضو لغايات نشاطه االقتصادي ‪.‬‬ ‫‪.3‬أن تكون الضريبة ّ‬
‫املادة (‪ : )68‬استرداد الضريبة للسياح‬
‫ً‬
‫‪.1‬للدولة العضو تطبيق نظام استرداد ضريبة السياح وفقا للشروط والضوابط التي تحددها في قانونها املحلي ‪.‬‬
‫‪.2‬تبعا لغايات تطبيق هذه املادة‪ ،‬فإن السائح هو كل شخص طبيعي تتوفر فيه جميع الشروط اآلتية‪:‬‬ ‫ً‬
‫أ‪-‬أن يكون غير مقيم في إقليم دول مجلس التعاون‪.‬‬
‫ب‪-‬أن يكون من غير أعضاء طاقم الرحلة أو الطائرة التي تغادر إحدى الدول األعضاء ‪.‬‬
‫املادة (‪ :)69‬استرداد الضريبة للحكومات األجنبية واملنظمات الدولية والهيئات والبعثات الدبلوماسية‬
‫‪.1‬تحــدد كل دولــة عضــو شــروط وضوابــط منــح (الحكومــات األجنبيــة‪ ،‬واملنظمــات الدوليــة‪ ،‬والهيئــات والبعثــات الدبلوماســية والقنصليــة والعســكرية) حــق طلــب اســترداد‬
‫ً‬
‫تطبيقــا لالتفاقيــات الدوليــة املبرمــة أو شــرط املعاملــة باملثــل ‪.‬‬ ‫الضريبــة التــي تــم تكبدهــا علــى الســلع والخدمــات فــي الدولــة العضــو‬
‫‪.2‬لــكل دولــة عضــو أن تطبــق الضريبــة بنســبة الصفــر باملائــة علــى توريــد الســلع والخدمــات لصالــح الحكومــات األجنبيــة واملنظمــات الدوليــة والهيئــات والبعثــات الدبلوماســية‬
‫والقنصليــة والعســكرية ضمــن الشــروط والضوابــط التــي تحددهــا كل دولــة ‪.‬‬
‫(‪ )٢٨‬تمت إضافة الفقرة الجديدة (‪)١٤‬بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ ) 20- 5- 1‬وتاريخ ‪1442/ 02/14‬هـ املوافق ‪2020/ 10/01‬م‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪919‬‬

 ‫الاتفاقية الخليجية الموحدة المادة (‪:)65‬‬

‫املادة (‪ : )65‬استرداد الضريبة‬

‫تحدد كل دولة عضو شروط وضوابط السماح للخاضع للضريبة بطلب استرداد الضريبة الصافية القابلة للخصم أو االسترداد أو ترحيلها للفترات الضريبية القادمة ‪.‬‬
‫املادة(‪ :)٦٦‬استرداد الضريبة لألشخاص املقيمين في إقليم مجلس التعاون‬
‫يجوز للخاضع للضريبة في أي دولة عضو طلب استرداد الضريبة املسددة في دولة عضو أخرى وفق الشروط والضوابط التي تحددها لجنة التعاون املالي واالقتصادي‪.‬‬
‫املادة (‪ : )67‬استرداد الضريبة لألشخاص غيراملقيمين في إقليم دول مجلس التعاون‬
‫لكل دولة عضو السماح لألشخاص غير املقيمين في إقليم دول مجلس التعاون بطلب استرداد الضريبة املسددة لديها عند تحقق جميع الشروط اآلتية‪:‬‬
‫ملزما بسداد الضريبة عنها في أي دولة عضو‪.‬‬ ‫‪.1‬أال يقوم الشخص غير املقيم بتوريد سلع أو خدمات يكون ً‬
‫ً‬
‫‪.2‬أن يكون الشخص غير املقيم مسجل لغايات الضريبة في بلد إقامته في حال كان هذا البلد يطبق نظام ضريبة القيمة املضافة أو نظام ضريبي مماثل ‪.‬‬
‫متكبدة من قبل الشخص غير املقيم في أي دولة عضو لغايات نشاطه االقتصادي ‪.‬‬ ‫‪.3‬أن تكون الضريبة ّ‬
‫املادة (‪ : )68‬استرداد الضريبة للسياح‬
‫ً‬
‫‪.1‬للدولة العضو تطبيق نظام استرداد ضريبة السياح وفقا للشروط والضوابط التي تحددها في قانونها املحلي ‪.‬‬
‫‪.2‬تبعا لغايات تطبيق هذه املادة‪ ،‬فإن السائح هو كل شخص طبيعي تتوفر فيه جميع الشروط اآلتية‪:‬‬ ‫ً‬
‫‌أ‪-‬أن يكون غير مقيم في إقليم دول مجلس التعاون‪.‬‬
‫‌ب‪-‬أن يكون من غير أعضاء طاقم الرحلة أو الطائرة التي تغادر إحدى الدول األعضاء ‪.‬‬
‫املادة (‪ :)69‬استرداد الضريبة للحكومات األجنبية واملنظمات الدولية والهيئات والبعثات الدبلوماسية‬
‫‪.1‬تحــدد كل دولــة عضــو شــروط وضوابــط منــح (الحكومــات األجنبيــة‪ ،‬واملنظمــات الدوليــة‪ ،‬والهيئــات والبعثــات الدبلوماســية والقنصليــة والعســكرية) حــق طلــب اســترداد‬
‫ً‬
‫تطبيقــا لالتفاقيــات الدوليــة املبرمــة أو شــرط املعاملــة باملثــل ‪.‬‬ ‫الضريبــة التــي تــم تكبدهــا علــى الســلع والخدمــات فــي الدولــة العضــو‬
‫‪.2‬لــكل دولــة عضــو أن تطبــق الضريبــة بنســبة الصفــر باملائــة علــى توريــد الســلع والخدمــات لصالــح الحكومــات األجنبيــة واملنظمــات الدوليــة والهيئــات والبعثــات الدبلوماســية‬
‫والقنصليــة والعســكرية ضمــن الشــروط والضوابــط التــي تحددهــا كل دولــة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪920‬‬

 ‫آراء الفقه والشراح للأنظمة الضريبية‬
‫القاعــدة األساســية هــي خضــوع كافــة املنتجــات ســواء أكانــت سـ ً‬
‫ـلعا أم خدمــات للضريبــة إال أنــه هنــاك اســتثناء مــن ذلــك األصــل فــإن التشــريعات الحديثــة تفــرض بعــض‬
‫اإلعفــاءات فــي نطــاق ضيــق لبعــض الســلع والخدمــات‪ ،‬ولبعــض الهيئــات واملنشــآت؛ وذلــك ألغ ـراض اقتصاديــة واجتماعيــة ‪.‬‬

‫الممارسات والتجارب في أنظمة مقارنة‬

‫ُ َ‬
‫ •تنص املادة ( ‪ )123‬من املدونة العامة للضرائب باملغرب على أن ‪’’:‬تعفى من الضريبة على القيمة املضافة حين االستيراد ‪:‬‬
‫‪.1‬البضائع املشار إليها في املادة (‪ ... )٩١‬أعاله باستثناء الذرة والشعير ‪.‬‬
‫َ‬ ‫َ‬
‫‪.2‬البضائــع واملــواد والتوريــدات الجاريــة عليهــا األنظمــة االقتصاديــة الجمركيــة‪ ،‬وذلــك فــي حالــة عــرض البضاعــة لالســتهالك فتســتوفي الضريبــة وفــق الشــروط املحــددة فــي‬
‫املادتيــن ( ‪ ) 121‬و ( ‪ ) 122‬أعــاه‪.‬‬
‫‪.3‬العينات التي ليست لها قيمة تجارية وكذا اإلرساليات االستثنائية التي ال تكت�سي صبغة تجارية‪.‬‬
‫‪.4‬البضائع املرجعة إلى املرسل بحكم االستفادة من نظام اإلرجاع ‪.‬‬
‫تجليدا غير فاخر والجرائد واملنشورات والدوريات ‪.’’ ...‬‬‫ً‬ ‫‪.5‬الكتب غير املجلدة أو املجلدة‬

‫التعليق‬

‫أجــاز النظــام للهيئــة األخــذ باإلعفــاءات باالتفاقيــة املوحــدة مــن دفــع ضريبــة القيمــة املضافــة عنــد تلقــي الســلع والخدمــات فــي اململكــة‪ ،‬وكذلــك الســماح للفئــات التــي تتمتــع‬
‫ّ‬
‫تلقــي هــذه الســلع وتلــك الخدمــات َو ً‬ ‫ً‬
‫فقــا للشــروط والضوابــط باملــادة (‪ )70‬مــن الالئحــة والتــي نحيــل‬ ‫بهــذه اإلعفــاءات بتقديــم طلبــات اســترداد الضريبــة التــي دفعــت فعــا عنــد ِ‬
‫إليهــا ً‬
‫منعــا للتكـرار‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪921‬‬

 ‫ـثانيا‪ :‬ضوابط منح الحكومات الأجنبية والمنظمات الدولية‪ ،‬والهيئات والبعثات الدبلوماسية والقنصلية والعسكر ية‬

‫(الالئحة ـ شروط وضوابط ـ الحكومات األجنبية ـ املنظمات الدولية ـ البعثات الدبلوماسية والقنصلية ـ طلب استرداد الضريبة ـ السلع ـ‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬
‫الخدمات ـ اململكة ـ نسبة الصفر ) ‪.‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪:)32‬‬

‫تحدد الالئحة شروط وضوابط منح الحكومات األجنبية واملنظمات الدولية‪ ،‬والهيئات والبعثات الدبلوماسية والقنصلية والعسكرية حق طلب استرداد الضريبة التي‬
‫تكبدتها على السلع والخدمات في اململكة‪ ،‬والشروط والضوابط الالزمة لتطبيق الضريبة بنسبة الصفر باملائة على توريدات السلع والخدمات لهذه الجهات ‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية‬
‫املادة (‪ : )70‬رد الضريبة إلى األشخاص املعينين‬
‫(السابق اإلشارة لها في املادة الحادية والثالثين من النظام)‬

‫الاتفاقية الخليجية الموحدة‬

‫املادة (‪ : )٦٩‬استرداد الضريبة للحكومات األجنبية واملنظمات الدولية والهيئات والبعثات الدبلوماسية‬
‫(السابق اإلشارة لها في املادة الحادية والثالثين من النظام)‬

‫قرارات مجلس الوزراء‬

‫ • قرارمجلس الوزراء رقم (‪ )465‬وتاريخ ‪1438/7/20‬هـ والتنظيم ‪ .‬الهيئة العامة للزكاة والدخل‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪922‬‬

 ‫التعاميم والقرارات والأدلة الإرشادية الصادرة من الهيئة‬

‫ • قرارمجلس إدارة الهيئة رقم (‪ 9‬ـ ‪ 3‬ـ ‪ )19‬وتاريخ ‪1440/10/30‬هـ املوافق ‪2019/7/3‬م بتعديل عدد من مواد الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة املضافة ‪.‬‬

‫الممارسات والتجارب في أنظمة مقارنة‬

‫ •املادة ( ‪ )23‬من قانون القيمة املضافة املصري رقم ( ‪ ) ٦٧‬لسنة ‪2016‬م ‪:‬‬
‫ً‬
‫’’ﯾﻌﻔﻰ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺑﺷرط اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﺛل وﻓي ﺣدود هذه اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ووﻓقا ﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وزارة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ّ‬
‫واﻟﻘﻧﺻلي اﻷﺟﺎﻧب اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻏﯾر اﻟﻔﺧرﯾﯾن اﻟﻣﻌﯾﻧﯾن في اﻟﺟداول التي تصدرها وزارة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك‬ ‫اﻟﺷﺧ�صي ﻷﻋﺿﺎء اﻟﺳﻠﻛﯾن اﻟدﺑﻠوﻣﺎ�ﺳﻰ‬ ‫ّ‬ ‫ﻣﺎ ﯾﺷﺗرى أو ﯾﺳﺗورد ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫اﻟﺷﺧ�صي ﻷزواجهم وأوﻻدهم اﻟﻘﺻر ‪.‬‬‫ّ‬ ‫ﻣﺎ ُﯾﺷﺗرى أو ُﯾﺳﺗورد ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ـمي ﻋدا اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ واﻟﻣﺷروﺑﺎت اﻟروﺣﯾﺔ واﻷدﺧﻧﺔ‪ ،‬وﯾﺣدد ﻋدد اﻟﺳﯾﺎرات اﻟﺗﻰ‬ ‫ﻣﺎ ﯾﺷﺗرى أو ﯾﺳﺗورد ﻟﻠﺳﻔﺎرات واﻟﻣﻔوﺿﯾﺎت واﻟﻘﻧﺻﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻔﺧرﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل الرسـ ّ‬
‫ـمي ﻟﻠﺳﻔﺎرة أو اﻟﻣﻔوﺿﯾﺔ‪ ،‬وﺳﯾﺎرﺗﯾن ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟرﺳمــي‬ ‫ـخ�صي و( ‪ ) 5‬ﺳﯾﺎرات ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل الرسـ ّ‬
‫طبقــا ﻟﻠﺑﻧدﯾن ( ‪ ) ١‬و ( ‪ ) ٢‬ﺑﺳﯾﺎرة واﺣدة ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل الشـ ّ‬ ‫ﯾﺗﻧﺎولهــا اﻹﻋﻔﺎء ً‬
‫ﻟﻠﻘﻧﺻﻠﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟوز ﻟﻠوزﯾر ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ وزﯾر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ زﯾﺎدة هــذا العــدد ‪.‬‬
‫ﻣﺎ ﯾﺳﺗورد ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺷﺧ�صـ ّـي ﺑﺷرط اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻣن أﻣﺗﻌﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ وأﺛﺎث وأدوات ﻣﻧزﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺳﯾﺎرة واﺣدة ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﻛل ﻣوظــف أﺟﻧبـ ّـي ﻣن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن فــي اﻟﺑﻌﺛﺎت‬
‫اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾﺔ أو اﻟﻘﻧﺻﻠﯾﺔ اﻟذﯾن ﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾدون ﻣن اﻹﻋﻔﺎء اﻟﻣﻘرر فــي اﻟﺑﻧد ( ‪ ) ١‬ﻣن هــذه اﻟﻔﻘرة ﺑﺷرط أن ﯾﺗم اﻟورود ﺧﻼل (‪ )٦‬أشــهر ﻣن وﺻول اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻹﻋﻔﺎء‪ ،‬وﯾﺟوز‬
‫ﻟﻠوزﯾر ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ وزﯾر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣد هــذا اﻷﺟل‪ ،‬وﺗﻣﻧﺢ اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻣﺷﺎر إليهــا فــي هــذه اﻟﻣﺎدة ﺑﻌد اﻋﺗﻣﺎد طﻠﺑﺎت اﻹﻋﻔﺎء ﻣن رﺋﯾس اﻟﺑﻌﺛﺔ اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾﺔ أو اﻟﻘﻧﺻﻠﯾﺔ ﺣﺳب‬
‫اﻷﺣوال واﻟﺗﺻدﯾق ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻣن وزارة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ’’‪.‬‬
‫ •وقد تضمنت املادة (‪ )24‬من ذات القانون أنه‪:‬‬
‫طبقا ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة (‪ )٢٣‬ﻣن هذا اﻟﻘﺎﻧون في ﻏﯾر اﻷﻏراض اﻟﺗﻰ أﻋﻔﯾت ﻣن أجلها ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﺧﻣسة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﻋﻔﺎء‪ ،‬وذلك ﻗﺑل‬ ‫’’ﯾﺣظر اﻟﺗﺻ ف في اﻷﺷﯾﺎء اﻟﺗﻰ أﻋﻔﯾت ً‬
‫ر‬
‫ً‬
‫إﺧطﺎر اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ وﺳداد اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وفقــا ﻟﺣﺎﻟﺔ هــذه األشــياء وقيمتهــا‪ ،‬وﻓﺋﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﺎرﯾﺔ ﻓﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺳداد ﻣﺎ ﻟم ﯾﻘض ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﺛل ﺑﻐﯾر ذﻟك‪ ،‬وﺗﺣدد‬
‫اﻟﻼﺋﺣﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ اﻟﻘواﻋد واﻹﺟراءات اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟذﻟك ’’‪.‬‬
‫ •كما تنص املادة (‪ )25‬من ذات القانون على أن‪:‬‬
‫ّ‬
‫الشخ�صي ﻟﺑﻌض ذوي اﻟﻣﻛﺎﻧﺔ ﻣن اﻷﺟﺎﻧب ﺑﻘﺻد اﻟﻣﺟﺎﻣﻠﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ’’‪.‬‬ ‫’’ﯾﺟوز ﺑﻘرار ﻣن اﻟوزﯾر ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ وزﯾر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ إﻋﻔﺎء ﻣﺎ ﯾﺳﺗورد ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪923‬‬

 ‫التعليق‬
‫َ‬
‫سبق أن أشرنا إلى أن النظام والئحته قد أخذا باإلعفاءات املقررة في االتفاقية‪ ،‬ومن ث َّم فقد أجاز لوزير املالية تخويل السماح لحكومات أجنبية ومنظمات دولية‬
‫مخولين بطلب استرداد الضريبة املتكبدة على السلع والخدمات في اململكة‪ ،‬وتعد قائمة بأسماء هؤالء األشخاص وتصدر بقرار من‬ ‫وهيئات وبعثات دبلوماسية كأشخاص ّ‬
‫مجلس اإلدارة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪924‬‬

 ‫ثالثا‪ :‬الشروط والضوابط اللازمة لتطبيق نظام استرداد السياح للضريبة‬

‫(الالئحة ـ إجراءات ـ استرداد ـ األشخاص غير املقيمين ـ اململكة) ‪.‬‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪:)33‬‬

‫‪.1‬تحدد الالئحة اإلجراءات الالزمة السترداد األشخاص غير املقيمين في إقليم دول املجلس للضريبة املسددة في اململكة ‪.‬‬
‫‪.2‬تحدد الالئحة الشروط والضوابط الالزمة لتطبيق نظام استرداد السياح للضريبة ‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية‬

‫املادة ( ‪ : )72‬رد الضريبة إلي أشخاص خاضعين غيرمقيمين في دول املجلس‬

‫اقتصاديــا خــارج دول املجلــس التقــدم بطلــب باعتبارهــم أشـ ً‬ ‫ًّ‬ ‫ً‬
‫ـخاصا مؤهليــن باملطالبــة بــرد الضريبــة التــي تحملوهــا عــن الســلع أو‬ ‫‪.1‬يجــوز لألشــخاص الذيــن يمارســون نشــاطا‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫الخدمــات املــوردة إليهــم مــن قبــل شــخص فــي اململكــة‪ ،‬ويكــون الشــخص شـ ً‬
‫ـخصا مؤهــا وفقــا لهــذه الفقــرة فــي الحــاالت اآلتيــة ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫مشابها لضريبة القيمة املضافة‪ ،‬وكان ذلك الشخص مسجل لتلك الضريبة ‪.‬‬ ‫مؤسسا في دولة تطبق نظام ضريبة على املعامالت‬ ‫‌أ‪-‬إذا كان الشخص‬
‫ـابها لضريبــة القيمــة املضافــة‪ ،‬وكان يســمح فــي تلــك الدولــة بآليــة مماثلــة لــرد الضريبــة إلــى املقيميــن‬ ‫ً‬
‫مؤسســا فــي دولــة تطبــق نظــام ضريبــة علــى املعامــات مشـ ً‬ ‫‌ب‪-‬إذا كان الشــخص‬
‫باململكــة الذيــن يكلفــون بضريبــة فــي تلــك الدولــة ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪.2‬يجب على الشخص الذي يرغب في تقديم طلب لرد الضريبة أن يقدم أول ً‬
‫شخصا مؤهل وفقا لإلجراءات املبينة في املادة ( ‪ ) 70‬من هذه الالئحة ‪.‬‬ ‫طلبا إلى الهيئة باعتباره‬
‫ً‬
‫‪.3‬يجــوز للشــخص املؤهــل الــذي نشــأت أحقيتــه وفقــا لهــذه املــادة أن يقــدم طلبــات االســترداد علــى أســاس الســنة التقويميــة فقــط‪ ،‬وفــي الحــاالت األخــرى يقــدم الشــخص املؤهــل‬
‫طلبــات االســترداد‪ ،‬وســوف تنظــر الهيئــة فــي هــذه الطلبــات باتبــاع اإلجـراءات املبينــة فــي املــادة ( ‪ ) 70‬مــن هــذه الالئحــة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪925‬‬

 ‫املادة ( ‪ : ) 73‬رد الضريبة إلى السياح‬
‫‪.1‬يجــوز للهيئــة تفويــض واحــد أو أكثــر مــن مقدمــي الخدمــة بتولــي خطــة تســهيل رد ضريبــة القيمــة املضافــة إلــى الســياح الذيــن تحملــوا الضريبــة فــي اململكــة‪ ،‬وعلــى الهيئــة إصــدار‬
‫قائمــة بأســماء جميــع مقدمــي الخدمــة املعتمديــن ‪.‬‬
‫‪.2‬يجــوز للســياح الذيــن يثبتــوا أنهــم ليســوا مقيميــن فــي دولــة عضــو أن يقدمــوا إلــى مقــدم الخدمــة املعتمــد طلباتهــم بــرد ضريبــة القيمــة املضافــة عــن الســلع التــي اشــتروها فــي‬
‫اململكــة ولــن تســتعمل فيهــا‪ ،‬وســيتم تصديرهــا إلــى مــكان خــارج إقليــم دول املجلــس ‪.‬‬
‫‪.3‬يجب أن يقدم السائح طلب رد الضريبة إلى مقدم الخدمة املفوض خالل تواجده داخل اململكة ‪.‬‬
‫‪.4‬يجــب علــى مقــدم الخدمــة املعتمــد أن يجمــع مــا يثبــت ســداد ضريبــة القيمــة املضافــة‪ ،‬وأهليــة الســلع للــرد‪ ،‬وأن يفحــص الطلــب قبــل أن يقــدم الطلبــات إلــى الهيئــة للموافقــة‬
‫عليهــا ‪.‬‬
‫‪.5‬فــي حــاالت املوافقــة علــى طلــب الســائح‪ ،‬ســوف تقــوم الهيئــة بســداد مبلــغ االســترداد إلــى مقــدم الخدمــة‪ .‬ويقــوم مقــدم الخدمــة بســداد املبلــغ إلــى الســائح ويجــوز لــه خصــم نســبة‬
‫مئويــة مــن املبلــغ كعمولــة‪.‬‬
‫كليــا أو ًّ‬
‫جزئيــا إذا لــم تقتنــع باســتيفائها معاييــر األحقيــة‪ ،‬وفــي حالــة عــدم اســتيفاء معاييــر األحقيــة فيمــا لــه صلــة بطلبــات متعــددة‪،‬‬ ‫‪.6‬يجــوز للهيئــة رفــض املطالبــات الفرديــة ًّ‬
‫فللهيئــة إلغــاء موافقتهــا املمنوحــة إلــى مقــدم الخدمــة بتطبيــق خطــة رد الضريبــة إلــى الســياح ‪.‬‬
‫واجبا على الهيئة التزام تجاه السياح األفراد بأن ترد إليهم ضريبة القيمة املضافة التي تحملوها في اململكة ‪.‬‬ ‫‪.7‬ليس ً‬

‫املادة (‪( :)68‬استرداد الضريبة للسياح)‪.‬‬ ‫الاتفاقية الخليجية الموحدة‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪926‬‬

 ‫التعليق‬

‫ـخاصا مؤهليــن باملطالبــة بــرد الضريبــة التــي تحملوهــا عــن الســلع أو‬ ‫أجــاز النظــام والئحتــه رد الضريبــة إلــي أشــخاص خاضعيــن غيــر مقيميــن فــي دول املجلــس باعتبارهــم أشـ ً‬
‫الخدمــات املــوردة إليهــم مــن قبــل شــخص فــي اململكــة بنــاء علــى طلبهــم‪ ،‬وذلــك فــي الحــاالت اآلتيــة ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫مشابها لضريبة القيمة املضافة‪ ،‬وكان ذلك الشخص مسجل لتلك الضريبة ‪.‬‬ ‫مؤسسا في دولة تطبق نظام ضريبة على املعامالت‬ ‫‪.1‬إذا كان الشخص‬
‫ـابها لضريبــة القيمــة املضافــة‪ ،‬وكان يســمح فــي تلــك الدولــة بآليــة مماثلــة لــرد الضريبــة إلــى املقيميــن‬ ‫ً‬
‫‪.2‬إذا كان الشــخص مؤسســا فــي دولــة تطبــق نظــام ضريبــة علــى املعامــات مشـ ً‬
‫َّ‬
‫باململكــة الذيــن ُيكلفــون بضريبــة فــي تلــك الدولــة ‪.‬‬
‫ً‬ ‫كمــا يجــوز للهيئــة تفويــض واحــد أو أكثــر مــن مقدمــي الخدمــة بتولــي خطــة تســهيل رد ضريبــة القيمــة املضافــة إلــى الســياح الذيــن َّ‬
‫تحملــوا الضريبــة فــي اململكــة ‪ -‬وفقــا للمعاييــر‬
‫التــي تضمنتهــا الالئحــة ‪ -‬وعلــى الهيئــة إصــدار قائمــة بأســماء جميــع مقدمــي الخدمــة املعتمديــن‪ ،‬ويشــترط أن يقــدم الســائح طلــب رد الضريبــة إلــى مقــدم الخدمــة املفــوض خــال‬
‫تواجــده داخــل اململكــة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪927‬‬

 ‫رابعا‪ :‬طلب استرداد الضريبة الصافية القابلة للخصم أو الاسترداد‪ ،‬أو ترحيلها لفترات ضريبية قادمة ‪.‬‬

‫(الالئحة ـ شروط وضوابط ـ خاضع للضريبة ـ طلب استرداد ـ الضريبة الصافية ـ خصم ـ ترحيل ـ فترات ضريبية) ‪.‬‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪:)34‬‬

‫تحدد الالئحة شروط وضوابط السماح للخاضع للضريبة بطلب استرداد الضريبة الصافية القابلة للخصم أو االسترداد‪ ،‬أو ترحيلها لفترات ضريبية قادمة ‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية المادة (‪:)69‬‬

‫املادة (‪ : )٦٩‬رد الضريبة املسددة بالزيادة‬

‫ً‬ ‫‪.1‬للشخص الخاضع للضريبة املطالبة ّ‬
‫برد مبلغ الضريبة املسدد بالزيادة وفقا للشروط واألحكام املنصوص عليها في هذه املادة‪ ،‬وذلك في أي الحاالت التالية ‪:‬‬
‫دائنا لصالح الشخص الخاضع للضريبة ‪.‬‬ ‫صيدا ً‬‫أ‪-‬عند تقديم إقرار ضريبي عن فترة ضريبية يكون فيها صافي الضريبة املستحقة ر ً‬
‫ب‪-‬عند قيام الشخص الخاضع للضريبة بسداد مبلغ زائد عن مبلغ الضريبة واجب السداد ‪.‬‬
‫ج‪-‬عند وجود رصيد دائن لصالح الشخص الخاضع للضريبة يتعلق بضريبة القيمة املضافة ‪.‬‬
‫‪.2‬يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة تقديــم طلــب إلــى الهيئــة باســترداد أي مبالــغ ســددها بالزيــادة علــى املبالــغ املقــررة فــي الحــاالت املنصــوص عليهــا بالفقــرة (‪ )١‬مــن هــذه املــادة‬
‫فــي تاريــخ تقديــم اإلقـرار‪ ،‬أو أي وقــت آخــر خــال ( ‪ ) 5‬ســنوات مــن تاريــخ نهايــة الســنة التقويميــة التــي حــدث فيهــا أي مــن تلــك الحــاالت ‪.‬‬
‫‪.3‬يجوز رفض طلب االسترداد إذا كانت هناك أي إقرارات ضريبية واجبة التقديم ولم تقدم إلى الهيئة بعد‪.‬‬
‫كليــا أو ًّ‬
‫جزئيــا‪ ،‬كمــا يجــوز لهــا طلــب معلومــات‬ ‫‪.4‬تقــوم الهيئــة بمراجعــة الطلــب املقــدم مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة ويجــوز لهــا املوافقــة علــى طلــب االســترداد أو رفضــه ًّ‬
‫كليــا أو ًّ‬
‫جزئيــا االنتهــاء مــن إجـراءات االســترداد‪ ،‬ورد املبلــغ خــال‬ ‫إضافيــة مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة مــن أجــل التأكــد مــن صحتــه‪ ،‬وعلــى الهيئــة عنــد املوافقــة علــى االســترداد ًّ‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪928‬‬

 ‫يومــا مــن تاريــخ موافقتهــا علــى الطلــب عبــر تحويــل مصرفـ ّـي لحســاب الشــخص الخاضــع للضريبــة ‪.‬‬ ‫(‪ً )6٠‬‬
‫‪.5‬للهيئــة إجـراء مقاصــة للمبلــغ الزائــد فــي الحســاب الضريبــي الخــاص بالشــخص الخاضــع للضريبــة مقابــل أي ضريبــة أو غرامــة أو أي مبالــغ أخــرى مســتحقة للهيئــة‪ ،‬كمــا يجــوز‬
‫للهيئــة احتجــاز املبلــغ إلــى حيــن التوصــل إلــى تســوية بشــأن أي تقويمــات عالقــة صــادرة فــي حقــه ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.6‬يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة أن يطلــب اســترداد املبلــغ الزائــد‪ ،‬وإال ســيتم ترحيلــه فــي حســابه الضريبــي عنــد تقديــم كل إق ـرار ضريبــي أو فــي أي وقــت آخــر وفقــا للمــدة‬
‫الزمنيــة الــواردة فــي الفقــرة (‪ )٢‬مــن هــذه املــادة ‪.‬‬

‫الممارسات والتجارب في أنظمة مقارنة‬

‫ •املادة (‪ )30‬من قانون القيمة املضافة املصري رقم (‪ )٦٧‬لسنة ‪2016‬م‪:‬‬

‫ﻣؤﯾ ًدا ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻧدات في اﻟﺣﺎﻻت اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫يوما ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘدﯾم اﻟطﻠب َّ‬ ‫تبينها اﻟﻼﺋﺣﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ ﺧﻼل (‪ً )45‬‬ ‫طبقا ﻟﻠﺷروط واﻹﺟراءات وفي اﻟﺣدود التي ّ‬ ‫“ ﺗ د اﻟﺿ ﯾﺑﺔ ً‬
‫ر ر‬
‫ﺳواء أصدرت بحالتها أم أدخلت في ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت أﺧرى‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻻ ﯾﺟﺎوز اﻟرﺻﯾد اﻟداﺋن‪ ،‬ﺑﺷرط‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﺎﺑق سدادها أو تحميلها ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻰ ﯾﺗم تصديرها ‪ً ،‬‬
‫فقا ﻷي ﻣن طرق اﻟﺳداد أو اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻷﺧرى التي ﺗﺣددها اﻟﻼﺋﺣﺔ‬ ‫فقا ﻟﻠﺿواﺑط التي يحددها ‪ ،‬أو َو ً‬
‫ﺗورﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎد ات إﻟﻰ أﺣد اﻟﺑﻧوك اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻹﺷ اف اﻟﺑﻧك اﻟﻣرﻛزي َو ً‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك كله ﺑﺷرط أﻻ ﺗﻘل ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎدرات ﻋن ﻗﯾﻣﺔ مدخالتها ‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ التي ﺣﺻﻠت ﺑطرﯾق اﻟﺧطﺄ ‪.‬‬
‫اﻟرﺻﯾد اﻟداﺋن اﻟذي َّ‬
‫ﻣر عليه أﻛﺛر ﻣن (‪ )6‬ﻓﺗرات ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﺎﺑق ســدادها ﻋﻠﻰ اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات اﻟﺗﻰ ﺗﺳﺗﺧدم فــي إﻧﺗﺎج ﺳﻠﻌﺔ أو أداء ﺧدﻣﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻋﻧد ﺗﻘدﯾم أول إﻗرار ﺿرﯾبـ ّـي ﻋدا اﻷﺗوﺑﯾﺳﺎت وﺳﯾﺎرات‬
‫اﻟرﻛوب إﻻ إذا ﻛﺎن اﺳﺗﺧداﻣهــا هــو اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣرﺧص بــه ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﻓﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺣوال ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟداﻟﺔ ﻋﻠﻰ أﺣﻘﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف في ﺧﺻم اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ردها شهادة ﻣوﻗﻌﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﺳب ﻣﻘﯾد ﺑﺟدول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣراﺟﻌﯾن‬
‫ﺗﻔﯾد ذﻟك “‪.‬‬

‫وقد سبقت اإلشارة إلى هذه الحاالت؛ لذا نحيل إليها ً‬

‫التعليق‬
‫منعا للتكرار ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪929‬‬