Professional Documents
Culture Documents
مج.تاثر جودة التدقيق بمخاطر الاعمال
مج.تاثر جودة التدقيق بمخاطر الاعمال
املستخلص:
ايػطض َٔ ايبرث ٖ ٛقٝاؽ أثط رلاطط األعُاٍ عً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝلٚ ،شيو َنٔ
ايتننسقٝل ايعاًَنن ١يف ايعننطامٚ ..تننطتب ٚايعنناًَن يف َهات ن ٚجٗننْ ١ظننط َننطاقي احلػنناتا
َنٔ ايطنطٚضٟ َؿهً ١ايبرث مبداطط االعُاٍ ْٚظطا" ألُٖٝتٗا تايٓػب ١ملٗٓ ١ايتسقٝل جعًن
زضاغننتٗا َننٔ عننس ٠جٛاْ ن ٚ ،قنس اغننتدسّ ايباذننث األغننًٛب ايٛصننؿ ٞايترًًٝنن ،ٞتٗننسف
ايتعننطف عًنن ٢قٝنناؽ أثننط رلنناطط األعُنناٍ عًنن ٢جننٛزَٓٗ ٠نن ١ايت نسقٝلٚ ،مت االعتُنناز يف ٖننصا
ُٖا املصنازض ايثاْٜٛنٚ ١املصنازض األٚيٝنٚ ،١قنس قناّ ايبرث عًْٛ ٢عن َٔ َصازض املعًَٛا
اإلذصنا١ٝ٥ االغننتعاْ ١تاألغننايٝ ايبرننثٚ ،متن ايباذننث تتصننُ ِٝاغننتباْ ١ختننسّ َننتػتا
اييت مت احلص ٍٛعًٗٝنا عنٔ ططٜنل ضُٔ ايربْاَخ اإلذصا ))SPSS(( ٞ٥يف َعاجل ١ايبٝاْا
ايتننسقٝل ايعاًَنن ١يف ايعننطام) يعٓٝنن ١ايبرننث ايبايػننَ )325( ١ننٔ (عننث تطبٝكنن ٞعًننَ ٢هات ن
ايتننسقٝل ايعاًَنن ١يف ايعننطامٚ .تٛصننٌ ايباذننث اىل ٚايعنناًَن يف َهات ن َننطاقي احلػنناتا
ٚجٛز أثط يًُداطط تأْٛاعٗا (ايتٓظ ،١ُٝٝايب ،١ٝ٦ٝاملٗٓ )١ٝعً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل َٔ ٚجٗ١
ْظط َطاقي احلػاتا .
املقدمُ:
َٚنا ضاؾكن٘ َنٔ تطنٛض يف ت٦ٝن ١االعُناٍ ،اْعهنؼ شينو يف تطٛض عامل االتصاال تػب
اييت تتصنـ تناجلٛزَ ٚ .٠نٔ جعٌ ت ١٦ٝاألعُاٍ ت ١٦ٝتتػِ تاملٓاؾػ ١يف تكس ِٜاؾطٌ اخلسَا
مبدنناطط ٖننَٓٗ ٞنن ١ايتننسقٝلٚ ،نٓتٝحنن ١يعٜنناز ٠اٖتُنناّ َننطاقي احلػنناتا تنن تًننو اخلننسَا
The Islamic University College Journal دللة الكلية اإلسالمية اجلامعة
No. 49 العدد 49 :
ISNN 1997-6208
( .....)626تأثر جىدَ التدقًق مبخاطر األعنال "حبح تبيًقٌ علِ ملات التدقًق العاملُ يف العراق"
ؾهنط٠ ناْن ايتنسقٝل تتػنِ تناجلٛز ٠ايعايٝن .١ؾكنس جنا٤ األعُاٍ ٚيػنطض تكنس ِٜخنسَا
ايبرث يتعٌُ عً ٢قٝاؽ أثط رلاطط االعُناٍ عًن ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝل ٚشينو َنٔ خن ٍ
ايتعطف عً ٢رلاطط االعُاٍ ٚتأثتٖا عً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝلٚ .قنس تطنُٔ ايبرنث اضتعن١
غناتكٚ ١ايثناْ ٞتطنُٔ االطناض ايٓظنط ٟاَنا َباذث تٓا ٍٚاالَٗٓ ٍٚحٝن ١ايبرنث ٚزضاغنا
َنٔ ذصن١ ٚايتٛصنٝا االغنتٓتاجا املبرث ايثايث ؾتطُٔ االطاض ايتطبٝك ٞيف ذن ناْن
املبرث ايطاتع.
امليحح األول
منهجًُ اليحح ودراسات سابقُ
َٗٓ :1.1ح ١ٝايبرث
َنٔ ْظطاً ألُٖ ١ٝرلاطط األعُاٍ جطا ٤مماضغ ١املٗٓ ١تايٓػنب ١ملنطاقي احلػناتا ،جعًن
املتعًكن ١مبدناطط األعُناٍ ،نْٗٛنا تنؤثط عًن ٢عًُٝن١ ايططٚض ٟزضاغن ١ايعسٜنس َنٔ اجلٛاْن
اعطاٗ٥نا اُٖٝن ١خاصن ،١تؿنهٌ كهنٔ َنٔ دسٜنسٖا ٚضنبطٗا، ايتسقٝل ،األَنط اينصٜ ٟتطًن
االضتكا ٤مبػت ٣ٛايتسقٝل تؿهٌ اؾطٌ.
ٜٛ ٌٖ -1جس تأثت يًُداطط ايتٓظ ١ُٝٝعً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل َٔ ٚجْٗ ١ظنط َنطاقي
احلػاتا ؟
ٜٛ ٌٖ -2جس تأثت يًُداطط ايب ١ٝ٦ٝعًن ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝل َنٔ ٚجٗنْ ١ظنط َنطاقي
احلػاتا ؟
ٜٛ ٌٖ -3جس تأثت يًُداطط املٗٓ ١ٝعً ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝل َنٔ ٚجٗنْ ١ظنط َنطاقي
احلػاتا ؟
ٜٗسف ايبرنث اىل قٝناؽ أثنط رلناطط األعُناٍ عًن ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝلٚ ،شينو َنٔ
ايعاًَن يف ايعطام ،نُا ضلا ٍٚايتعطف عًَ ٢س ٣ايتطناتل تنن ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا
The Islamic University College Journal دللة الكلية اإلسالمية اجلامعة
No. 49 العدد 49 :
ISNN 1997-6208
تأثر جىدَ التدقًق مبخاطر األعنال "حبح تبيًقٌ علِ ملات التدقًق العاملُ يف العراق")627(.....
-3.1.1أُٖ ١ٝايبرث
تعطضن٘ يًعسٜنس تأت ٞاُٖ ١ٝايبرث َٔ اَُٖٛ ١ٝضٛع اجلنٛز ٠يف عًُٝن ١ايتنسقٝل تػنب
َٔ رلاطط االعُاٍ ظٛاْبٗا ايتٓظٚ ١ُٝٝايبٚ ١ٝ٦ٝاملٗٓ َٔٚ ،١ٝثِ اظٗاض اثنط تًنو املدناطط عًن٢
جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل.
ايؿطضنن ١ٝاألٚىل :ال ٜٛجننس تننأثت ش ٚزالينن ١اذصننا ١ٝ٥عٓننس َػننت ٣ٛزالينن)0.05=α( ١
يًُداطط ايتٓظ ١ُٝٝعً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل.
ايؿطضنن ١ٝايثاْٝنن :١ال ٜٛجننس تننأثت ش ٚزالينن ١اذصننا ١ٝ٥عٓننس َػننت ٣ٛزالينن)0.05=α( ١
يًُداطط ايب ١ٝ٦ٝعً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل.
ايؿطضنن ١ٝايثايثنن :١ال ٜٛجننس تننأثت ش ٚزالينن ١اذصننا ١ٝ٥عٓننس َػننت ٣ٛزالينن)0.05=α( ١
يًُداطط املٗٓ ١ٝعً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل.
ايتننسقٝل ايعاًَنن ١يف 5.1.1دلتُننع ٚع ٓٝن ١ايبرننثٜ :تهنن ٕٛدلتُننع ايبرننث َننٔ َهات ن
تسقٝل َطخص َٚعا ٍٚيًُٜٗٓ ١عٌُ تٗنا ذنٛايٞ ايعطام ٚايبايؼ عسزٖا ذٛايَ )82( ٞهت
(ايتكطٜننط ايػننٓ ٟٛجلُعٝنن ١اااغننبن ايعننطاقٝن ،يعنناّ .)2015أَننا ذػنناتا (َ )650طاق ن
ايتننسقٝل ايعاًَن ١يف ايعننطام ايعناًَن يف َهاتن ايعٓٝن ١ؾنتِ اختٝاضٖننا َنٔ َنطاقي احلػنناتا
عًنن ٢مجٝننع اؾننطاز ايعٓٝننٚ .١مت ٚايبننايؼ عننسزِٖ (َ )325ننسقكا ،ذٝننث مت تٛظٜننع االغننتباْا
املطغنًٚ ،١تعنس ؾطظٖنا اغرتزاز ( )291اغتباْ ١تٓػب َٔ )%89.5( ١امجاي ٞعنسز االغنتباْا
َٓٗا يعسّ انتُاٍ تعب٦تٗا ٚيًعؿٛا ١ٝ٥ايٛاضر ١أثٓا ٤ايتعب٦نٚ ،١تنصيو مت اغتبعاز) (7اغتباْا
ايتنسقٝل يف اىل ايترً ٌٝعًَ )284( ٢نسقكا ٜعًُن ٕٛيف َهاتن ايع ١ٓٝاييت خطع اغتكط
ايعطام ٚتٓػب َٔ )%87.4( ١ع ١ٓٝايبرث اخلاضع ١اجاتاتٗا اىل ايترً.ٌٝ
- 6.1.1ذسٚز ايبرث
ايتنسقٝل ايعاًَن ١يف ايعنطام، عً ٢آضا ٤ايعاًَن يف َهاتن -1احلسٚز املهاْ :١ٝاقتصط
َا تن ؾٗط تؿط ٜٔايثاْٚ 2016 ٞذت ٢ؾٗط أٜاض.2017 -2احلسٚز ايعَٓ :١ٝأجطٜ
غاتك١ :2.1زضاغا
زضاغ ١طًب ،١عً ٞاتطاٖ ،)2002( ،ِٝمننٛشد َكنرتح يسضاغن ١ع قن ١رلناطط املكاضنا٠
اااغبٚ ١ايتسقٝل يف َصط .ايػطض َنٔ ايبرنث ظٛز ٠املطاجع ،١عث َٝساْ ٞعًَ ٢هات
ٖن ٛايتعننطف عًنن ٢ايعٛاَننٌ ايننيت تنطتب تايطننػ ٛايننيت متاضغننٗا اإلزاض ،٠إلخطنناع َطاقن
عًٝنن٘ عننسّ انتؿنناؾ٘ جلُٝننع األخطننا ٤يف ايكننٛا ِ٥املايٝنن،١ ملتطًباتٗننا .ممننا قننس ٜرتتن احلػنناتا
ٚدَُ ً٘ٝػؤٚي ١ٝاألضنطاض اينيت قنس تًرنل تاملػنتدسَن يًكنٛا ِ٥املايٝنٚ .١قنس أظٗنط ايبرنث
يكبننٍٛ َ ٚننٔ اُٖٗننآٖ -:نناى تعاٜننسا يف َٛاؾكننَ ١ننطاقي احلػنناتا مجًننَ ١ننٔ االغننتٓتاجا
أخطننا ٤جٖٛطٜنن ١يف ايكننٛا ِ٥املايٝننَ ،١ننٔ خ ن ٍ االغتػ ن ّ يطننػ اإلزاضٚ ،٠ايػننا ٤تعننض
َٔ تطْاَخ ايتسقٝل. اإلجطا٤ا
َنٔ اُٖٗنآٜ -:بػن ٞعًن٢ أَهنٔ ايٛصن ٍٛاىل تٛصنٝا ٚعً ٢ضٖ ٤ٛص ٙاالغنتٓتاجا
عسّ اخلطٛع يطػ ٛاالزاضٚ ٠االغتػن ّ ذنا .الٕ شينو غٝعطضنِٗ اىل َطاقي احلػاتا
The Islamic University College Journal دللة الكلية اإلسالمية اجلامعة
No. 49 العدد 49 :
ISNN 1997-6208
تأثر جىدَ التدقًق مبخاطر األعنال "حبح تبيًقٌ علِ ملات التدقًق العاملُ يف العراق")629(.....
تسقٝل ال تتػِ تاجلٛز.٠ عً ٘ٝتكس ِٜخسَا ايعسٜس َٔ املداطط مما ٜرتت
-زضاغ ١ايعُاض ،ٟصاحل ضاؾس ،)2007( ،ايعٛاٌَ ايب ١ٝ٦ٝاملؤثط ٠عً ٢جٛز ٠خسَا
َٗٓ ١ايتسقٝل يف املًُه ١ايعطت ١ٝايػعٛز :١ٜعث تطبٝك.١ٝ
ايػننطض َننٔ ايبرننث ٖنن ٛدسٜننس ايعٛاَننٌ املننؤثط ٠عًنن ٢جننٛزَٓٗ ٠نن ١ايتننسقٝل يف املًُهنن١
ػن ١عٛاَنٌ ضٝ٥ػنٜ ،١ٝعتكنس أْٗنا ايعطت ١ٝايػعٛزٚ ،١ٜيتركٝل شيو تٓنا ٍٚايبرنث زضاغن١
املٗٓن ١تؿنهٌ عناّٚ ،دسٜنس أثطٖنا عًن٢ زٚضا نبتا يف دسٜنس َػنت ٣ٛجنٛز ٠خنسَا تًع
املٗٓ ،١ٝجلإ مماضغ ١املٗٓ ،١زٚض املٓظُا جٛز ٠املٗٓ ١يف املًُه ١تؿهٌ خاص َٖ :ٞتطًبا
ايتسقٝلَ ،طاقب ١جٛز ٠األزاٚ ،٤املػؤٚي ١ٝايكاْ ١ْٝٛملطاقي احلػاتا ٚ .قنس تٛصنٌ اىل مجًن١
املٗٓٝن ١يف املًُهن ١ذايٝنا غنت نناف يتطنٜٛط نإ َٔ اُٖٗا :إٔ زٚض املٓظُنا َٔ اغتٓتاجا
أَهنٔ ايٛصن ٍٛاىل َٗٓن ١ايتنسقٝلٚ .عًن ٢ضنٖ ٤ٛنص ٙاالغنتٓتاجا َػت ٣ٛجنٛز ٠خنسَا
املٗٓٝن ١يف املًُهن ١إ تأخنصا زٚضا ؾعناال يًتطنٜٛط َنٔ نإ َٔ اُٖٗا عً ٢املٓظُنا تٛصٝا
جٛز ٠عاي.١ٝ َػت ١َٓٗ ٣ٛايتسقٝل ندسَ ١شا
أجٓب١ٝ :2.2.1زضاغا
ايػناتك ١يف َٛضنٛع ايبرنث ؾنإٔ َٔ خ ٍ اغتعطاض ايباذث يًبعض َٔ ايسضاغنا
ايػاتك ١يف َٛضٛع جٛز ٠ايتسقٝلٚ ،يهنٔ اٖنِ َنا كٝنع ٖص ٙايسضاغ ١تأتَ ٞهًُ ١يًسضاغا
ٖننص ٙايسضاغننٖ ١نن ٛزضاغنن ١تننأثت رلنناطط االعُنناٍ عًنن ٢جننٛز ٠ايتننسقٝل تأْٛاعٗننا (ايتٓظُٝٝنن،١
ايعاًَن يف ايعطام. ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا ايب ،١ٝ٦ٝاملٗٓ )١ٝعػ
امليحح الجانٌ
اإلطار النظرٍ لليحح
َ:1.2ؿٗ ّٛاملداطط٠
تعننطف املدنناطط ٠عًنن ٢أْٗننا احلاينن ١ايننيت تتطننُٔ اذتُنناٍ االسلننطاف عننٔ ايططٜننل ايننصٟ
تأْٗنا "اذتُناٍ ذصن ٍٛاخلػناض ٠اَنا تؿنهٌ ٜٛصٌ اىل ْتٝح َ ١تٛقع ١أَ ٚأَٛي ،١نُا عطؾن
َباؾط َٔ خ ٍ خػا٥ط يف ْتا٥خ األعُاٍ أ ٚيف ضأؽ املاٍ ،أ ٚتؿهٌ غت َباؾنط َنٔ خن ٍ
ٚجٛز قٛٝز دس َٔ قسض ٠املٓظُ ١عًن ٢االغنتُطاض يف تكنس ِٜأعُاذنا ٚمماضغنْ ١ؿناطاتٗا َنٔ
جٗننٚ ،١دننس َننٔ قننسضتٗا عًنن ٢اغننتػ ٍ ايؿننطص املتاذنن ١يف ت٦ٝنن ١ايعُننٌ َننٔ جٗنن ١أخننط" ٣
(ايكننطٜٚ .)18 :2224 ،٣عننطف َعٗننس املننسقكن ايننساخًٝن األَننطٜهٝن املدنناطط تأْٗننا "َؿٗننّٛ
ايتؿنػٚ ،ٌٝاينيت تنؤثط عًن ٢قنسض ٠املؤغػن١ عسّ ايتأننس يف عًُٝنا ٜػتدسّ يكٝاؽ ذاال
عً ٢دكٝل أٖساؾٗا (ايبكُٚ ،)2213:64،ٞكهنٔ إٔ ٜهن ٕٛاألثنط اصلاتًٝنا ؾٝطًنل عًٝن٘ ؾطصًنا،
ٚقس ٜه ٕٛغًبًٝا ؾٝطًل عًٝن٘ خطنطًا أ ٚتٗسٜنسًاٚ ،تصنٓـ األصن ٍٛاملعطضن ١اىل املدناطط اىل
أصَ ٍٛايَ ١ٝثٌ ايٓكس ،١ٜأصَ ٍٛازَ ١ٜثٌ املبناَْ ،ٞنٛاضز تؿنطَ ١ٜثنٌ ايعناًَن ٚاملنسٜط،ٜٔ
ٚايػٝاغا . ٚأص ٍٛغت ًَُٛغَ ١ثٌ املعًَٛا
ٜٚط ٣ايباذنث إٔ املدناططٖ ٠نَ ٞؿٗنٜ ّٛػنتدسّ يًتعنبت عنٔ ذاين ١عنسّ ايتأننس ذنٍٛ
األثط املاز ٟعً ٢أٖساف املؤغػٖٚ ،١صا ٜتط َٔ خ ٍ املؿاِٖٝ األذساث أ ٚايٓتا٥خ شا
املؤغػنٚ ١أصنٛذا ايػاتك ١اييت تؿرتى مجٝعٗا يف ٚجٛز آثاض غًب ١ٝيًُداطط عً ٢عًُٝنا
عننسّ ايتأنننس أ ٚعننسّ االغننتكطاض يف أعُنناٍ املؤغػننا تهاؾنن ١أْٛاعٗننا ،أٚ ٚجننٛز ذنناال
يف اذسف ايطٝ٥ؼ يػايب ١ٝاملؤغػنا ْٚتا٥حٗاٚ ،اييت تؤثط عً ٢أٖساف املؤغػ ١اييت تص
ٖٛٚدكٝل األضتاح.
2.2ايتسقٝل :إ أُٖ ١ٝايتسقٝل تتُثٌ يف أْٗنا أزا ٠متهنٔ ايكناُ٥ن عًن ٢أعُناٍ ايؿنطن١
اااغننب ١ٝاملسقكنن ١يف ٚضننع اخلط ن َ ٚطاقبنن ١تٓؿٝننصٖا ٚدسٜننس َننٔ االعتُنناز عًنن ٢ايبٝاْننا
ٚ ٚضع احلً ٍٛاملٓاغب ١ذنا يتركٝنل اٖنساف ايؿنطنٚ ،١تايتناي ٞدكٝنل األٖنساف االسلطاؾا
املتعًكنن ١مبصننساقٚ ١ٝعساينن ١ايكننٛا ِ٥املايٝننٚ ١زقنن ١ايتكنناضٜط املايٝنن ١املكسَنن ١ايٗٝننا ،حلُاٜنن ١أصننٍٛ
ٚغن ٤ٛاالغنتدساّٚ ،االغنتدساّ االَثنٌ ملنٛاضز املتاذن ١تأؾطنٌ نؿنا٠٤ ايؿطن َٔ ١ايت ع
ممهٓ( ١ذلُٛز ٚاخط.)28- 27 :2211،ٕٚ
ٚايتسقٝل ٖ" ٛعًَُٓ ١ٝظَُٗٓٚ ١ح ١ٝجلُع ٚتك ِٝٝاالزيٚ ١ايكطا ٔ٥تؿنهٌ َٛضنٛع ٞاينيت
تتعًل تاألْؿطٚ ١االذساث االقتصازٚ ،١ٜشيو يترسٜس َس ٣ايتٛاؾل ٚايتطاتل تن ٖنص ٙايٓتنا٥خ
ٚاملعنناٜت املكننطضٚ ٠تبًٝننؼ االطننطاف املعٓٝنن ١تٓتننا٥خ ايتننسقٝل"(تَٛنناؽ ٖٓٚهنن .)26:1989،ٞؾننإٔ
َٔ اتنسا ٤اينطأٟ احلػاتا ٚتكُٗٝٝا يتُهٔ َطاق جٖٛط عًُ ١ٝايتسقٝل ٖ ٛمجع ازي ١االثبا
َؤٖنٌ َٚػنتكٌ(عبنٛز ذػناتا إ متناضؽ َنٔ قبنٌ َطاقن اااٜسٚ ،إ عًُ ١ٝايتنسقٝل صلن
قاتًن ١يًتركنل إٔ ٜه ٕٛذٝازًٜا يًتركنل َنٔ صنرَ ١عًَٛنا ٚخًـٚ .)77:2211،ايص ٟصل
َننع ايتكطٜننط عننٔ ْتننا٥خ تًننو ايعًُٝنن ،١ي طننطاف َٓٗنا ،عننٔ ططٜننل مجننع ٚتكٝنن ِٝأزينن ١اإلثبننا
الغتدساَٗا يف اختاش قطاضاتٗا (.) et al. 2005:4،Arens املػتدسَ ١يتًو املعًَٛا
ايتنسقٝلٚ ،اْعهػن ٚتتػِ ت ١٦ٝايتسقٝل يف ايعصط احلسٜث تاملٓاؾػ ١احلاز ٠تنن َهاتن
آثناضًا عًنن ٢طنطيف ايعًُٝنن ١ايتسقٝكٝن ١غننٛاَ ٤طاقن تًنو املٓاؾػنن ١عًنَٓٗ ٢نن ١ايتنسقٝل ٚتطنن
خسَنن ١ايتننسقٝل ،اش إ َكننسَ ٞخسَنن ١ايتننسقٝل َكننسّ اخلسَنن ١أ ٚايعُٝننٌ طاي ن احلػنناتا
اآلخط ؾننٕ ايعُٝنٌ ٜؿطنٌ إٔ ايػٛم ٚضػٛط٘ٚ ،عً ٢اجلاْ َطايب ٕٛتاالغتحات ١ملعطٝا
ضلصنٌ عًن ٢خسَن ١ايتنسقٝل تنأعً ٢جننٛزٚ ٠أقنٌ األغنعاض (طًبنٜٚ.)57 :2222 ،١نبن املعٝنناض
ضقاتنن ١اجلننٛز ٠يف ( )222اخلنناص تطقاتنن ١اجلننٛز ٠عًنن ٢أعُنناٍ ايتننسقٝل ،أٖننساف ٚغٝاغننا
ٖنص ٙاملنٛاز ايتسقٝل ،نُا ٜؿٌُ تٓٛزًا تتعًل تكب ٍٛايعُ ٚ ٤اااؾظ ١عًنٚ ،ِٗٝتٓٝن َهات
تكٝن ِٝيًعُن ٤اانتًُن ،ننصيو َطاجعن١ ايتنسقٝل ايكٝناّ تعًُٝنا عًنَ ٢هتن اْ٘ ٜتٛجن
عٓنس اختناش قنطاض قبنٍٛ عً ٢املهتن ع قتٗا َع ايعُ ٤احلايٝن تصؿَ ١ػتُط ،٠نُا ٜتٛج
ايعُ ٌٝأ ٚاتكا ٤ايع قَ ١ع٘ ،إٔ ٜأخص تعن االعتباض َس ٣االغتك يٚ ١ٝايكاتً ١ٝخلسَ ١ايعٌُٝ
تؿنهٌ َٓاغن ٚ ،نننصيو األخننص تاالعتبناض األَاْنٚ ١املصننساقٚ ١ٝايثكنن ١ايننيت تتُتننع تٗننا ازاض٠
يف ت٦ٝن ١األعُناٍ املعاصنط،٠ ايعُٚ 1991:37).،Fenwick & Jacobs( ٌٝيف ض ٤ٛاملنتػتا
عًنن ٢مماضغنناتٗا املٗٓٝننٚ ،١ضننطٚض٠ ايتننسقٝل ،تنثنناض اْعهنناؽ ٖننص ٙايننتػتا َهات ن اٖتُ ن
اعطاٗ٥ا أُٖ ١ٝأنرب َٔ ،خ ٍ ايعُنٌ عًن ٢ازخناٍ رلناطط األعُناٍ يف تكٝن ِٝرلناطط مماضغن١
غنً ١ُٝعٓنس َٗٓ ١ايتسقٝل ،مبا كهٔ َٔ ايٛص ٍٛاىل تك ِٝٝؾاٌَ يًُدناططٚ ،اختناش قنطاضا
ايب٦ٝن ١اينيت تكطٜط االضتبا َع عُ ٤جسز ،أ ٚاالغتُطاضَ ١ٜنع عُن ٤قنساَٚ .٢قنس تػنت
متاضؽ ؾٗٝا َٗٓ ١ايتسقٝل تؿنهٌ ننبت خن ٍ ايؿنرت ٠األخنتٚ ،٠ذنسث تعاٜنس يف تعنسز ٚتعكنس
ايرتنٝننع عًنن٢ ٚطبٝعنن ١األْؿننط ١يف ت٦ٝنن ١األعُنناٍ املعاصننط ،٠ممننا اغننتٛج أْؿننط ١ايؿننطنا
املتعًك ١تكبن ٍٛعُن ٤جنسز ،أ ٚاالغنتُطاضَ ١ٜنع ايعُن ٤احلنايٝن. أختاش ايكطاضا عًُٝا
ٚقس أثاض اْٗٝاض ؾطنَٚ Enron ١ا تبع شيو َٔ َػنا٤ي ١ملٗٓن ١اااغنبٚ ١ايتنسقٝل ،ايعسٜنس َنٔ
ايتننسقٝل اىل األخننص يف االعتبنناض ايعسٜننس َننٔ مبهاتن أَنناّ ٖننص ٙاملٗٓنن ،١اش زؾع ن ايترننسٜا
ذنن ٍٛقبنن ٍٛايعُنن ٚ ٤االغننتُطاضَ ١ٜعٗننِ ،أٚ ايعٛاَننٌ ٚاملننتػتا ،عٓننس اختنناش قننطاضا
The Islamic University College Journal دللة الكلية اإلسالمية اجلامعة
No. 49 العدد 49 :
ISNN 1997-6208
تأثر جىدَ التدقًق مبخاطر األعنال "حبح تبيًقٌ علِ ملات التدقًق العاملُ يف العراق")633(.....
اىل قٝنناّ ٖننص ٙايننتػتا ٚتايتنناي ٞأضننطاضًا يف مسعننتِٗ املٗٓٝننٚ ١األزتٝنن .١نُننا أز اجلننعا٤ا
ايتسقٝل تعٜاز ٠االٖتُاّ ٚايرتنٝع تؿهٌ أنرب عً ٢رلاطط األعُناٍ Business Risks َهات
ايتننسقٝل أٚ تايٓػننب ١ذننِ .متثننٌ رلنناطط األعُنناٍ اخلػننا٥ط أ ٚاألضننطاض ايننيت ٜترًُننٗا َهت ن
ْتٝح ١يعٛاٌَ تتعًل تايكٝاّ تعًُ ١ٝايتسقٝل أ ٚاالضتبنا ايعاًَن يف املهت َطاقي احلػاتا
قس ٜتعطض اىل رلاطط األعُناٍ ،ينٝؼ ْتٝحن١ احلػاتا َ Engagementع ايعُ ،ٌٝؾُطاق
يًكٝناّ تعًُٝن ١تنسقٝل ؾاؾنً ،١أ ٚيعنسّ ايتعاَن٘ تاملعناٜت املٗٓٝنٚ ١األخ قٝنٚ ،١ال يعنسّ غن َ١
ايتكطٜط ايصٜ ٟعس ،ٙامنا تعٛز اىل أغباب تتعًل تايع ق ١اييت تطتطن٘ َنع ايعُٝنٌ ( Bushong
.) 2001،and Weatherhold
:3.2رلنناطط األعُنناٍ :تٓننتخ رلنناطط األعُنناٍ َننٔ عننسّ ايتأنننس َننٔ األذننساث املُهٓنن١
احلص ٍٛيف املػتكبٌٜٚ ،تعاٌَ املسخٌ االغرتاتٝحَ ٞع ازاض ٠عسّ ايتأنس ،يصيو ؾنإٔ تكًٝنٌ
األعُناٍ ٚازاضتٗناٖ ،ن ٞيف صنُِٝ رلاطط األعُاٍ اييت َٔ املُهٔ إٔ تتعطض ذا َٓظُنا
اينيت ايتٛج٘ االغرتاتٝح ٞايصٜ ٟعٌُ عً ٢دؿٝع اينتؿهت يف املػنتكبٌ ٚاالغنتحات ١يًنتػتا
دصٌ يف ايب ١٦ٝاخلاضجٚ ١ٝدكٝل ايتٛاظٕ.
اييت مت تسقٝكٗا تؿؿنٌ ٚتعطف رلاطط األعُاٍ تأْٗا "تًو املداطط اييت غتحعٌ املٓؿن
يف دكٝنل أٖننساؾٗا " ( ،) 2002: 7، et al،Beattieنُنا تعننطف تأْٗننا "تًنو املدنناطط ايننيت
ايتسقٝل ْتٝح ١يًع قنَ ١نع ايعُٝنٌ ،ذتنٚ ٢ين ٛننإ أَ ٚهت احلػاتا غٝعاَْٗٓ ٞا َطاق
تكطٜط ايتنسقٝل صنرٝرا" (ٚ .) 2004:44،Arens & Leobbeckeتعنٛز رلناطط األعُناٍ اىل
عًن ٢إٔ عًُٝن١ احلػناتا عسّ غ َ ١االضتبا َع ايعُٚ ،ٌٝرلاطط األعُاٍ تايٓػب ١ملطاق
ايتسقٝل غٛف تتعطض اىل خػاض ٠تٓتخ َٔ عًُ ١ٝاالضتبنا َنع ٖنصا ايعُٝنٌَ ،نٔ ذٝنث إ
ايتسقٝل (.) 1999:281، et al،Houston عًُ ١ٝايتسقٝل ٖص ٙئ تهَ ٕٛطع ١تايٓػب ١ملهت
إٔ ٜبننسأ َننٔ أقصننَ ٢ػننت ٣ٛرلنناطط تننسقٝل احلػنناتا ٜننط ٣ايباذننث إٔ عًننَ ٢طاق ن
َػُٛح تٗا طبكًا ملعاٜت ايتسقٝل املتعاضف عًٗٝا ،ثِ ٜك ّٛتٓا ً٤عًن ٢ذهُن٘ املٗنع ظعنٌ ٖنصا
املػننتَ ٣ٛننٔ رلنناطط ايتننسقٝل اىل أقننٌ َػننتٜ ،٣ٛعتكننس عٓننس ٙأْنن٘ قننس مت ذصننط ٚتكٝٝننس رلنناطط
األعُاٍ املطاؾك ١يعًُ ١ٝايتسقٝل املتعاقس عًٗٝا تؿهٌ َ .ِ٥
:Sanctions اجلعا٤ا
تٓظ ١ُٝٝخاص ١أ ٚعاَ ،١نُا ٖ ٛاحلاٍ يف جلٓن١ املؿطٚض َٔ ١قبٌ ٖ٦ٝا ٖٞٚاجلعا٤ا
أضننطاضا ملطاقن تػننب املٗٓٝننٖٚ ،١ننص ٙاجلننعا٤ا تٛضصنن ١األٚضام املايٝنن ،SEC ١أ ٚاذ٦ٝننا
احلػنناتا ،غننٛا ٤أنننإ شيننو َننٔ جننطا ٤دًُنن٘ يتهننايٝـ اضنناؾْ ١ٝتٝحنن ١ايكٝنناّ تتننسقٝل ْظننت
قبن ٍٛأ ٟعُن َ ٤نٔ تًنو احلػناتا اضاؾ ،١ٝأّ َٔ خن ٍ تعطضن٘ اىل خطنط عًنَ ٢طاقن
اييت ختطع اىل قٛاْن تٛضص ١األٚضام املايَ ١ٝث ،خ ٍ ؾرت ٠ذلسز،Brumfield( ٠ اجلٗا
اينيت دنسز ذكنٛم ٚٚاجبنا ايكٛاْن ٚايكٛاعس ٚايتعًُٝنا ٚ 2003:61)،et alقس تعسز
ايننيت قننس ٜتعننطض ذننا ،ؾٗنن ٛقننس ٜتعننطض اىل أ ٚاجلننعا٤ا احلػنناتا ٚ ،ايعكٛتننا َطاق ن
املٗٓٝن١ َٔ املٓظُا يٝؼ ذا ع ق ١مبُاضغ ١املٗٓ ،١نُا أْ٘ قس ٜتعطض اىل جعا٤ا عكٛتا
غت أخ ق ،١ٝذلنسزَ ٠نٔ قبنٌ ايكٛاعنس املٗٓٝن ١األخ قٝنٚ ١األزتٝنٚ ،١تؿنٌُ ْتٝح ١ملُاضغا
اْطنباط ١ٝأ ٚتأزٜبٝن،١ أ ٚعكٛتا املٗٓ ،١ٝنحعا٤ا اييت تؿطض َٔ قبٌ املٓظُا اجل عا٤ا
ٖٞٚنُا ٚضز يف ازْا.) 1998،IFAC(ٙ
.Reprimand -1ايتأْٝ
-2ايػطاَ.Fine ١
ٚتعًنن ِٝاضننايف، أخننط ،٣تتطننُٔ اعنناز ٠األتعنناب اىل ايعُٝننٌ ،تننسضٜ -7جننعا٤ا
امتاَٗا َٔ قبٌ عط ٛآخط. أعُاٍ صل
ٚؾننل ْظنناّ َعاٚينن ١املٗٓنن ١ايعطاقنن ٞاملننطقِ ( )3يػننٓ1999 ١ احلػنناتا َطاق ن ٜٚعاق ن
The Islamic University College Journal دللة الكلية اإلسالمية اجلامعة
No. 49 العدد 49 :
ISNN 1997-6208
تأثر جىدَ التدقًق مبخاطر األعنال "حبح تبيًقٌ علِ ملات التدقًق العاملُ يف العراق")635(.....
-١االْصاض.
-2احلطَننإ َننٔ مماضغنن ١املٗٓنن ١ملنس ٠ألتكننٌ عننٔ َا٥ننٚ ١ث ثننَٜٛ ٕٛننا ٚال تعٜننس عننٔ ث ثنن١
غٓٛا .
ٖٓنا عًن ٢تًنو تاعتباضٖا عٓصنط َنٔ عٓاصنط رلناطط األعُناٍ ،تٓصن اال إٔ اجلعا٤ا
ألغننباب تتعًننل مبُاضغننت٘ املٗٓٝنن١ ايننيت ٜتعننطض ذننا َننسقل احلػنناتا ٚايعكٛتننا اجلننعا٤ا
َطايبت٘ تطز األتعاب اييت تكاضاٖا َٓ٘ ،أٚاٟ ايٓاجت ١عٔ اضتباط٘ َع ايعُ ،ٌٝنُا يف ذاال
تهايٝـ اضاؾٜ ١ٝترًُٗا.
ايننيت تؿطضننٗا جلٓنن ١تٛضصنن١ نُننا إٔ ايرتنٝننع ٜهنن ٕٛيف َعظننِ األذٝننإ عًنن ٢اجلننعا٤ا
املترسْ ،SEC ٠تٝح ١ينسٚضٖا اينطٝ٥ؼ يف اإلؾنطاف عًن ٢مماضغن١ األٚضام املاي ١ٝيف ايٛالٜا
تؤثط عً ٢األتعاب اييت قنس املٗٓ َٔٚ ، ١خ ٍ قٛاعس املُاضغ ١اييت دسزٖاٖٚ ،ص ٙاجلعا٤ا
احلػاتا ،نُا تؤثط عً ٢غًٛنِٗٚ ،عً ٢مسعتِٗ املٗٓٚ ،١ٝتؤز ٟاىل ضلصٌ عًٗٝا َطاق
اشلؿاض األتعاب اييت ضلصً ٕٛعًٗٝا ،أ ٚعً ٢تػٝت غنًٛنِٗ ،(Wilson and Grimlund
يف ت ١٦ٝاألعُاٍ ،ؾنْ٘ تنتِ اعناز٠ ٚ ، 2000:43).نُا َٖ ٛتعاضف عً ٘ٝتعس ذسٚث األظَا
اص ح أ ٚتػٝت ايكٛاعس اييت دسز مماضغ ١املٗٓ ،١نصيو صلط ٟايعٌُ عً ٢ؾطض قٝنٛز أنثنط
ٚتهنن ٕٛتعهننؼ ايكٛاعننس ااننسزٚ ،٠ترتنننع َعظننِ ايننيت قننس تطتهن صننعٛت ١عًنن ٢املدايؿننا
قنس أًُٖنٛا يف مماضغنتِٗ يًُٗٓنٚ ،١مل تعس األظَا ،عًن ٢إٔ َنطاقي احلػناتا االزعا٤ا
يف ٚضنع ايكٛاعنسٚ ،امننا ًٜتعَٛا تايكٛاعس ااسز .٠اال إٔ ٖٓاى َٔ ٜعتكس تإٔ املؿهً ١يٝػن
يف ايتكٝس ٚااليتعاّ تٗا ،أ ٚيف ؾؿٌ ضنُإ ايتكٝنس ٚااليتنعاّ تٗناٖٚ ،نصا ايؿؿنٌ قنس ٜطجنع يف
املٗٓ ،١ٝاييت ٜؿرتض أْٗنِ كثًن ٕٛاخلن األ ٍٚيف اينسؾاع عنٔ جع َ٘ٓ ٤اىل املٓظُن ٚاذ٦ٝا
اااغب. et al. 2003:42)،(Benston ١ٝ املُاضغا
احلػاتا -:إ األضطاض اييت تًرل تػُع١ األضطاض اييت تًرل تايػُع ١املٗٓ ١ٝملطاق
احلػناتا اجلعا ١ٝ٥اييت تتِ عك٘ ،نصيو مسعنَ ١طاقن احلػاتا ْ ،تٝح ١يًعكٛتا َطاق
عً ٢أْٗنا مبثاتن١ احلػاتا جٛز ٠أزا ٘٥املٗعٜٚ ،تِ ايٓظط اىل مسعَ ١طاق تعترب أذس ذلسزا
ايتحاضٜنن ١املعطٚؾنن ١تاااؾظنن ١عًٝنن٘ ايع َننا ايتننسقٝل شا ضأؽ َنناٍ ،ذٝننث تكننَ ّٛهاتنن
ايتنسقٝلَ ،نٔ خن ٍ االغنتثُاض أنثنط متٝع ْؿػٗا عٔ تكَ ١ٝهات ٚاالغتثُاض ؾ ،٘ٝؾٗص ٙاملهات
يف مسعتٗننا ،نُننا إٔ ٜٓظننط ايٗٝننا تأْٗننا تكننسّ أزا٤ا" ًَٗٓٝننا شا جننٛز ٠أعًننَ ٢ننٔ خ ن ٍ االيتننعاّ
أٚ احلػناتا ٚاالغنتك ي، 2004:473).،Khurana and Raman( ١ٝنُنا إٔ مسعنَ ١طاقن
تنسقٝل ايتسقٝل ننسي ٌٝأ ٚذلنسز ضٝ٥ػن ٞجلنٛز ٠األزا ٤املٗنع ،اش إٔ أننرب أضتعنَ ١هاتن َهت
عًَ ٢ػت ٣ٛايعامل ،تكسّ أزاًَٝٓٗ ٤ا شا جٛز ٠عايٚ ،١ٝتععظ َٔ ايطنُإ املكنسّ ذن ٍٛايكنٛاِ٥
ايتنسقٝل ٚجنٛز٠ ايتسقٝل ،ؾايؿهط ٠ايطٝ٥ػ ١ٝيًطت تنن مسعنَ ١هتن املايَ ١ٝكاضْ ١تبكَ ١ٝهات
األزا ٤املٗعٚ ،جٛز ٠ايتكطٜط املاي ٞأذٝاْاٖ ،ن ٛإٔ جنٛز ٠ايتنسقٝل غايبًنا قنس ال تهنًَ ٕٛرٛظن١
تؿهٌ َباؾط َٔ قبٌ املػنتدسَن اخلناضجٝن يًكنٛا ِ٥املايٝن .) 2007:62،Moizer( ١ؾاخلسَن١
أ َٔ ٚقبٌ أ ١ٜعًُ ١ٝتسقٝل ٖ ٞتطُٔ تنإٔ ايكنٛا ِ٥املايٝن ١قنس ال دتنٟٛ املكسَ َٔ ١قبٌ املهت
األغاغُٖ ١ٝا( :األخطا ٤املكصٛزٚ ٠األخطا ٤غت املكصنٛزٚ ،)٠اشا ننإ ْٛعن َٔ ايترطٜؿا
ايتننسقٝل عٓننس َػننتَ ٣ٛطتؿننع َننٔ اجل نٛز ،٠ؾنْٗننا غتطننُٔ تننإٔ ؾننطص ٚجننٛز ٖننص ٙاألخطننا٤
املكصٛزٚ ٠غت املكصٛز ٠غته ٕٛيف ذسٖا األزْ ٢يف ايكٛا ِ٥املاي ١ٝاييت مت تسقٝكٗا.
ايتركنل َنٔ ننٌ عًُٝن ١أ ٚصنؿك ،١ؾُنٔ احلػناتا ٚملا نإ َٔ ايصعٛت ١عًنَ ٢طاقن
يف دلُٛع ١ايكٛا ِ٥املاي ١ٝاييت مت تسقٝكٗا، ايتأنس تأْ٘ ال تٛجس أ ١ٜأخطا ٤أ ٚدطٜؿا ايصع
عً ِٗٝإٔ ٜهن ٕٛينسِٜٗ ٚايصعٛت ١اييت تٛاج٘ املػتدسَن ٖ ٞأْ٘ يتك ِٝٝجٛز ٠ايتسقٝل صل
ث ث ١أْٛاع َٔ احلهِ:
َكساض ٚطبٝع ١أعُاٍ ايتسقٝل َ ١ُ٥يًؿطنَٛ ١ضٛع ايتسقٝل. -1ؾُٝا اشا ناْ
احلػاتا ٚ ،نٝـ غنٝكطض عنٔ األخطنا ٤أ ٚايترطٜؿنا ٚ -3ضع أ ٚذاي ١اغتك يَ ١ٝطاق
اااغنبٚ ١ٝخاصن١ اينيت مل ٜنتِ تػنٜٛتٗا ٚاينيت ٚجنسٖا .نُنا إٔ َػنتدسَ ٞاملعًَٛنا
عًن ٢أغناؽ احلػناتا األططاف اخلاضجٜ ،١ٝعتُس ٕٚيؿِٗ جٛز ٠األزا ٤املٗنع ملطاقن
ايػُع ١املٗٓ ،١ٝذٝث ٜهٖٓ ٕٛاى اآلالف َٔ املهات ٚ ،يهٔ ايكًٝنٌ َٓٗنا ٜتُتنع تػنُع١
اااغنب،١ٝ َٗٓٚ ،١ٝتايتاي ٞؾنْ٘ َٔ األغٌٗ ٚاألقٌ تهًؿ ،١تايٓػب ١ملػنتدسَ ٞاملعًَٛنا
احلػنناتا َ ،ننٔ إٔ ضلهُننٛا عًننَ ٢صننساق ١ٝاإلزاض٠ إٔ ضلهُننٛا عًننَ ٢صننساقَ ١ٝطاق ن
(ٚ .) 2004: 474،Khurana and Ramanنُننا أْنن٘ ٜننتِ ايننطت تننن مسعننَ ١هت ن
االقتصنناز ،١ٜايننيت تننطت تننن ايتننسقٝل ٚجننٛز ٠أزا٥نن٘ املٗننع ،اعتُننازًا عًنن ٢ايٓظطٜننا
املكسَنننٚ ،١األتعننناب اينننيت كهنننٔ إٔ ضلصنننٌ عًٗٝنننا َطاقبنننٛ َػنننت ٣ٛجنننٛز ٠اخلنننسَا
َكاتٌ ٖص ٙاجلٛز ٠ايعايٝن ،١ؾاملػنتدسَ ٕٛيف ايٓٗاٜن ،١غنٝعرتؾ ٕٛتٗنص ٙاجلنٛز٠ احلػاتا
ايعايٜٚ ١ٝهَ ْٕٛٛػ تعس ٜٔيسؾع أتعاتًا أننرب َنٔ أجنٌ احلصن ٍٛعًن ٢تًنو اجلنٛزٚ ،٠يف
ايتسقٝل ،أ ٚاينيت اطاض ٖص ٙايُٓاشد االقتصاز ،١ٜتعس األتعاب اييت دصٌ عًٗٝا َهات
كهٔ إٔ تهػبٗا ،ذلسز َٔ ٠خ ٍ ايػُع ١اييت دككٗنا َنع عُ ٗ٥ناٚ ،ايعٓصنط املٗنِ يف
املكسَن ،١ؾنْٗنا ختًنل جنٛز ٠اخلنسَا ايُٓاشد االقتصاز ١ٜيًػُع ٖٛ ،١أْ٘ نًُا اضتؿع
ايتسقٝل (.) 2007:62،Moizer مسع ١أؾطٌ تايٓػب ١ملهت
رلناطط األعُناٍ ٖن ٞاذتُناٍ إ رلاطط األعُاٍ ختتًـ عٔ رلاطط ايتسقٝل ،ؾنشا ناْن
غٝعاْ َ ٞنٔ خػناض ،٠أ ٚضنطض يف مسعتن٘ املٗٓٝن ،١ؾننٕ َصنطً رلناطط احلػاتا إٔ َطاق
ايتسقٝل ٜ Audit Riskعترب َؿًَٗٛا ٚاغعًا جسًاٚ ،قس عنطف "اخلطنط اينص ٟقنس ٜكسَن٘ َطاقن
نطأ ٟتسقٝل غنت َ ٥نِ عنٔ ايكنٛا ِ٥املايٝنٚ 2007:62)،Moizer( "١متثنٌ رلناطط احلػاتا
غٝصسض ضأٜا غنت َكٝنس Unqualified Opinionعًن٢ احلػاتا ايتسقٝل اذتُاٍ إٔ َطاق
قنس ٜكاضن Sued ٞعُنا اشا ننإ ايتنسقٝل احلػاتا قٛاَ ِ٥اي ١ٝذلطؾ ١تؿهٌ َازَٚ ،ٟطاق
ٚايكٛا ِ٥املاي ١ٝتًتعّ تاملعاٜت املٗٓ( ١ٝرلاطط ايتسقٝل).اال إٔ ٖصا املؿٜٗ ّٛطتب تاملعٝاض ايثايث
جتُٝنع زيٝنٌ نناف يتأٜٝنس احلػناتا َنٔ َطاقن َٔ َعاٜت ايعُنٌ املٝنساْٚ ،ٞاينصٜ ٟتطًن
ايطأ ٟايصٜ ٟكسَٜ٘ٓ ٖٛٚ ،تخ َٔ َؿٗ ّٛايهؿا ١ٜيًرس األزْ ٢أ ٚاملػت ٣ٛاألزْنَ ٢نٔ عًُٝن١
ايتسقٝل ،أ ٚجتُٝع٘ نسيٜ ،ٌٝهَ ٕٛطًٛتًا يهٌ عًُ ١ٝتسقٝل تتِ تنايتٛاؾل َنع َعناٜت ايتنسقٝل
املكبٛي ١قبٛال عاًَاٚ ،عً ٢ايطغِ َنٔ ٖنصا ايٛضنٛح ،اال إٔ َؿٗن ّٛاملػنت ٣ٛاألزْن ٢املكبنٍٛ
َٔ ايتسقٝل ٜعس تؿهٌ ضٝ٥ؼ غت ذلسز.) et al. 2004:60).،Brumfield
إٔ دت ٟٛعً ٢قنسض َعنن َنٔ َػنت ٣ٛايتأنٝنس ايتسقٝل صل ٜٚط ٣ايباذث إٔ عًُٝا
املطًننٛب طبكًننا ملعنناٜت ايتننسقٝل املتعنناضف عًٗٝننا ،نننصيو ؾنننٕ نننٌ ضأٜ ٟصننسض عننٔ َطاق ن
ال تنس إٔ ٜتطننُٔ عًن ٢األقننٌ ٖنصا املػنتَ ٣ٛننٔ ايتأنٝنس ،اش ٜننطتب ٖنصا املػننت٣ٛ احلػناتا
ايتسقٝل املٓؿص ٠تعس زاي١ َباؾط ٠تتك ِٝٝاملػت ٣ٛاملكب ٍٛملداطط ايتسقٝل ،نُا إٔ زق ١اجطا٤ا
يطأٜن٘ ٜأخنص ؾنهٌ تكطٜنط ٜقعنس ٚؾكنا احلػناتا َباؾط ٠يف ٖصا ايتك ،ِٝٝعً ٢إٔ اتساَ ٤طاقن
ملعاٜت َع ،١ٓٝعً ٢إٔ ٜٛصٌ ٖصا ايطأ ٟعٔ نٌ ؾرتٜ ٠صسض عٓٗنا ضغناي ١تأْن٘ قنس مت اإلعنساز
عً ٢األقٌ ملػت ٣ٛايتأنٝس املطًٛب.
ٚتته ٕٛرلاطط ايتسقٝل ٚؾكا ملعٝاض ايتسقٝل األَطٜه ٞضقِ ( َٔ ،)47ث ثن ١عٓاصنط ٖن:ٞ
(يطؿ.)276-275 :2222 ،ٞ
-1املداطط احلتُٚ ،Inherent Risks ١ٝتعع ايتأنٝس عًنٚ ٢جنٛز دطٜنـ اجلنٖٛط ٟيف
ايكٛا ِ٥املايٚ ،١ٝشيو تاؾرتاض عسّ ٚجٛز ْظاّ يًطقات ١ايساخً.١ٝ
-2رلنناطط ايطقاتننٚ ،Control Risks ١تعننع تاإلَهننإ انتؿنناف آَ ٚننع ايترطٜننـ
ايطقات ١ايساخً.١ٝ اجلٖٛط ٟيًكٛا ِ٥املاي َٔ ،١ٝخ ٍ اجطا٤ا
ٚتػتدسّ ٖص ٙايعٓاصط ايث ث ١دلتُعن ١ؾُٝنا ٜعنطف تُٓنٛشد املدناطط ،Risk Modelأٚ
احلػناتا ،يًرصن ٍٛعًن٢ عًُ ١ٝايتسقٝل اغتٓازًا عًَ ٢سخٌ املدناطط اينصٜ ٟتبعن٘ َطاقن
اجلٖٛطٜن( ،١يطؿن،2222 ،ٞ ايكٛا ِ٥املايٝن ١خايٝنَ ١نٔ ايترطٜؿنا تأنٝس َعك ٍٛعُا اشا ناْ
ٜٛٚ )276-275ضن ٖننصا ايُٓننٛشد ايع قنن ١تننن ايعٓاصننط ايث ثنن ١ايطٝ٥ػنن ١ملدنناطط ايتننسقٝل،
ٚشيو نُا :ًٜٞ
ٜٚط ٣ايباذث إٔ ايطت تن رلاطط ايتسقٝل ٚرلاطط األعُاٍ ،ي٘ تأثت اصلات ٞعً ٢جٛز٠
احلػناتا ازضاى َطاقن احلػاتا َٚ ،صنساق ١ٝايتكطٜنط املناي ،ٞتػنب األزا ٤املٗع ملطاق
يٛجٛز رلناطط أعُناٍ َطتؿعن ١ينسَٓ ٣ظُنَ ١عٓٝن ،١صلعًنِٗ أنثنط ذطصًنا عًن ٢ايكٝناّ تعًُٝن١
أتعاتًنا أنثنط ٜترًُنٗا ايعُٝنٌ ،أ ٚصلعًنِٗ ٜطؾطنٕٛ ايتسقٝل تؿنهٌ أنثنط تطنٝنعًا ،ممنا ٜتطًن
ايتسقٝل تؿهٌ ٚاقع ٞاىل ٖنص ٙاملدناطط تطنطم املداطط ايعايٚ .١ٝتٓظط َهات األعُاٍ شا
رلتًؿنن ،١ؾُدنناطط ايتننسقٝل كهننٔ إٔ تهنن ٕٛرلنناطط األخطننا Errors ٤ايننيت مل ٜننتِ انتؿنناؾٗا،
كٝع ٕٚتنن رلناطط َٚؿٗ ّٛرلاطط ايتسقٝل ٜتعكس أنثط َٔ خ ٍ ذكٝك ،١إٔ َطاقي احلػاتا
ايػُع ١املٗٓ ١ٝاييت تٓؿأ ْتٝح ١يًٓؿٛض ايعاّ َِٓٗ ٚ ،Adverse Publicityتنن أذنس ايعٛاَنٌ
ْٚتٝحنن ١إلزضانٗننِ ٖننص ٙاملؿنناٖ ِٝاملدتًؿنن ١يًُدنناططٖ ،نن ٛإٔ َننطاقي احلػنناتا ايننيت جتًن
ايتننسقٝل يًُدناطط املطتؿعن ،١اَننا ٜطؾطن ٕٛعًُٝنن ١ايتنسقٝل أٜ ٚعًُنن ٕٛعًن ٢ظٜنناز ٠اختبناضا
ايتسقٝل ،قس تهنٕٛ (ٚ .) 1999:36،Dunn and Stewartتايتاي ٞؾنٕ أ ١ٜظٜاز ٠يف اختباضا
ايتسقٝل َنٔ اينسؾاع عنٔ مسعتن٘ ،يف اَا يًطز عً ٢رلاطط ايترطٜـ املاز ،ٟأ ٚيتُهن َهت
عًن٢ ٚيف أ ١ٜأظَ ١الذكٚ ،١يف ن احلايتن ؾننٕ قبن ٍٛعًُٝن ١ايتنسقٝل اينيت صنٓؿ أٚ ٟق
رلاطط عاي ٖٛ ،١ٝإٔ عًُ ١ٝايتسقٝل غٛف تتطنُٔ تهنايٝـ أنثنطٖٚ ،نص ٙايتهنايٝـ أْٗا شا
اإلضاؾ ،١ٝغٝترًُٗا ايعُ ٌٝعً ١٦ٖٝ ٢أتعاب يًتسقٝل (.) et al. 2004: 185،Hill
ْظ نطًا ألُٖٝنن ١رلنناطط األعُنناٍ يف ظننٌ ايب٦ٝنن ١املعاصننط ٠ملُاضغنن ١األعُنناٍ ،ؾننإٔ ٖٓاي نو
دلُٛعننَ ١نٔ االغننرتاتٝحٝا ،ايننيت تعُننٌ عًنن ٢قٝنناؽ ٚضننب رلنناطط األعُنناٍ يف ايتننسقٝل،
تتعًنل تكٝناؽ رلناطط األعُناٍٚ ،اغنرتاتٝحٝا ٚشيو َٔ خ ٍ تكػنُٗٝا اىل اغنرتاتٝحٝا
تتعًل تطب ٖص ٙاملداططٖٚ ،ص ٙاالغرتاتٝحٝا ( :ٖٞ ،عٛض)77 :2224 ،
املكرتذنن ١يكٝنناؽ رلنناطط األعُنناٍ ٖٚنن( :ٞعننٛض، ٖٓٚنناى دلُٛعننَ ١ننٔ االغننرتاتٝحٝا
ْؿؼ املصسض)96-77 :
اىل تعظَٓ ِٝؿعت٘ احلػاتا املكٝسٜٗ :سف َطاق احلػاتا -1اغرتاتٝح ١ٝضأَ ٟطاق
االقتصازٚ ،١ٜاييت تؿٌُ عٛا٥س َاي ١ٝتتركل َٔ خ ٍ االذتؿناظ تنايعُ ٤احلنايٝن
اينيت تكنسّ اينٚ ،ِٗٝننصيو ٚذلاٚي ١جصب عُ ٤آخطٚ ،ٜٔتٛغٝع ْطنام اخلنسَا
احلؿنناظ عًنن ٢امسنن٘ احلػنناتا عٛا٥ننس غننت َايٝنن ١تتركننل َننٔ خ ن ٍ قننسضَ ٠طاق ن
دكٝنل شينو تنصنساض ضأ٥ َ ٟنِ عًن٢ احلػناتا ٚمسعت٘ املٜٗٓٚ ،١ٝػتطٝع َطاقن
ايكٛا ِ٥املاي ١ٝذلٌ ايتسقٝلٚ ،شيو يتؿناز ٟرلناطط ايتنسقٝل اينيت ٜتعنطض ذنا عٓنسَا
ٜؿؿٌ يف ايترؿظ يف تكطٜط.ٙ
-2اغرتاتٝح ١ٝايعػط املاي :ٞتٛجس دلُٛع ١ننبتَ ٠نٔ املكناٜٝؼ املػنتدسَ ١يف زضاغنا
أتعنناب عًُٝنن ١ايتننسقٝل َثننٌ ايطاؾعنن ١املايٝننَ ،١عننسٍ ايعا٥ننس عًنن ٢االغننتثُاض ،تنناضٜذ
إٔ ٖص ٙاملكاٜٝؼ تهَ ٕٛصاذب ١الذتُناٍ اخلػا٥ط ْٚػب ١ايػٛٝي ١ايػطٜعٚ ،١قس ثب
زخن ٍٛايؿنطن ١ذلنٌ ايتنسقٝل يف ايعػنط املنناي ٞأ ٚزخٛذنا تايؿعنٌ ،ينصيو ؾننٕ ٖننصٙ
املكاٜٝؼ ٜتٛقع إٔ ته ١ُ٥ َ ٕٛيًكٝاؽ.
احلػاتا :تكٖ ّٛص ٙاإلغرتاتٝح ١ٝعً ٢إٔ ايؿنطن ١غنٛف -3اغرتاتٝح ١ٝتػٝت َطاق
احلنايٜٗٚ ،ٞنسز احلػناتا إلخؿناَ ٤ؿنانٌ قناّ تٗنا َطاقن احلػناتا تػت َطاق
احلػناتا ،األٍٚ تاإلؾصاح عٓٗا يف ايتكطٜطٖٓٚ ،ناى غنببإ ضٝ٥ػنإ يتػنٝت َطاقن
ٖنن ٛايطغبنن ١يف ظٜنناز ٠جننٛز ٠عًُٝنن ١ايتننسقٝلٚ ،ايثنناْٖ ٞنن ٛاذنن ٍ ٚتػننٝت َطاقنن
اينننصٜٗ ٟنننسز تعنننسّ ايتعننناَ ٕٚنننع ايعُٝنننٌ يف اصنننساض تكطٜنننط ايتنننسقٝل احلػننناتا
(.) 2001:133،Woo and Koh
-4اغرتاتٝح ١ٝايػـ :ايػـ ٜعع ايترطٜـٚ ،ايترطٜنـ طلتًنـ عنٔ اخلطنأ َنٔ ذٝنث
ايٓ ١ٝيف اضتهاب ٖصا اخلطأ.
-5اغرتاتٝح ١ٝاملداطط احلتُٜ :١ٝكٝؼ ٖصا املتػت اذتُاٍ اذتٛا ٤ايكنٛا ِ٥املايٝن ١أخطنا٤
ايعٛاَنٌ األخنطٜ ،٣ػنتحٝ َاز ١ٜقبٌ تٓؿٝص عًُ ١ٝايتسقٝلٚ ،يف ظنٌ ؾنطض ثبنا
يًسضج ١األعًَ ٢نٔ املدناطط احلتُٝن ١تبنصٍ املعٜنس َنٔ اجلٗنس ،مبنا احلػاتا َطاق
ٜؤز ٟاىل ظٜاز ٠اذتُاٍ انتؿاف األخطا ٤املازٚ ،١ٜقنس تؿنت أٜطًنا املدناطط احلتُٝن١
مماضغن ١ذهًُنا ًَٗٓٝنا َايٝن ١تتطًن أ ٚدلُٛعَ ١عاَ اىل ٚجٛز أضصس ٠ذػاتا
يف تكُٗٝٝا.
ايكاْْٝٛن :١اتؿنل ننٌ املٗٓ ١ٝيف اختناش ايكنطاضا -1اغرتاتٝح ١ٝاالعتُاز عً ٢اإلضؾازا
َننٔ دلُننع اااغننبن ايكنناْْٝٛن األَطٜهننٚ ،AICPA ٞجلٓنن ١تٛضصنن ١األٚضام املايٝنن١
ْظنط رلتًؿن ١ذن ٍٛزٚض املعناٜت املٗٓٝن ١يف َٛاجٗن ١رلناطط ، SECتأْ٘ تٛجس ٚجٗنا
إٔ األعُاٍ ،ذٝث ٜساؾع اجملُع عٔ ٚجٗ ١ايٓظط اخلاص ،١تإٔ املػؤٚي ١ٝاملٗٓ ١ٝصل
ٜننتِ احلهننِ عًٗٝننا عننٔ ططٜننل َبننازب اااغننب ١املكبٛينن ١قبننٛال عاَننا َٚ GAAPعنناٜت
ايتسقٝل املتعاضف عًٗٝا ٚ ،GAASيف ظٌ غٝاب تًنو املعناٜت املكنطضٜ ،٠ؤننس اجملُنع
إٔ تؤخص يف احلػبإ ،أَنا جلٓن ١تٛضصن ١األٚضام املايٝن ،١ؾنْٗنا تإٔ أضا ٤اخلربا ٤صل
يف ضنَ ٤ٛنا تتطًبن٘ تكع عًنَ ِٗٝػنؤٚي ١ٝتبًٝنؼ املعًَٛنا تط ٣إٔ َطاقي احلػاتا
تًو املعاٜت املتعاضف عًٗٝا غٛاَ ٤ا ٜتعًل تاااغب ١أ ٚايتسقٝل.
اااغنبٚ ١ايتنسقٝلْ :تٝحن ١يتعاٜنس رلناطط -2اغرتاتٝح ١ٝاغتحاتٚ ١ضزٚز أؾعاٍ َهاتن
اااغنب١ إٔ تكنَ ّٛهاتن األعُاٍ ،تاإلضناؾ ١اىل تٗسٜنس املػنؤٚي ١ٝايكاْْٝٛن ،١صلن
ايننيت تٗ نسف اىل ختؿننٝض تًننو ٚايتننسقٝل تاختنناش ايعسٜننس َننٔ ايٛغنناٚ ٌ٥األغننايٝ
متتنع املػؤٚيٚ ١ٝااليتعاّ ايكاْ ْٞٛاملتٛقعٚ ،يعٌ َٔ أتطظ تًنو ايٛغناٚ ٌ٥األغنايٝ
تاالغتك ٍ ٚاحلٝاز ،ؾِٗ طبٝع ١أْؿطٚ ١أعُاٍ ايعَُ ٌٝع احلؿاظ احلػاتا َطاق
عًنن ٢غننط ١ٜايع قننا ٚ ،احلصنن ٍٛعًنن ٢خطننات ٞايتعاقننس ٚايتُثٝننٌ ٚتٛثٝننل عًُٝنن١
ايتسقٝل تؿهٌ َ ،ِ٥احلؿاظ عًَ ٢عاٜت ايطقات ١عًن ٢اجلنٛز ،٠اتبناع املعناٜت املٗٓٝن١
املكطضٚ ٠االيتعاّ تٗا ،ايترنط ٟعنٔ ايعُن ٤املتنٛقعنٚ ،ايػنع ٞسلن ٛاحلصن ٍٛعًن٢
ْصٝر ١قاْ ،١ْٝٛاحلؿاظ عً ٢غطاَٗ ٤ع ناف (.) 2008:63،Marshall et al.
احلػنناتا ، ايكاْْٝٛن ١ملطاقن ٜٚنط ٣ايباذنث إٔ ٖٓاينو ظٜناز ٠االٖتُنناّ يف املػنؤٚيٝا
أنثنط َنٔ أجنٌ ايتكًٝنٌ َنٔ اذتُناٍ تعطضن٘ اىل رلناطط عً ٘ٝإٔ ٜأخنص اذتٝاطنا ٚأْ٘ صل
االعُاٍ.
امليحح الجالح
االطار التبيًقٌ لليحح
-1.3خصا٥ص ع ١ٓٝايبرث
جدول ()1
توزيع عيهة البحث حسب الهوع االجتناعي والعنرو اخلربة واملؤيل العلني والدخل الشًري
النسبة المئوٌة% التكرارات الفئات والمسمٌات المتغٌر
89.8 255 ذكر النوع االجتماعً
10.2 29 أنثى
7.7 22 30سنة فأقل
38.4 109 35-31سنة
33.8 96 40-36سنة العمر
14.5 41 44-41سنة
5.6 16 45سنة فأكثر
15.8 45 اقل من 5سنوات
23.6 67 10-5سنوات الخبرة بالسنوات
24.7 70 15-11سنة
35.9 102 61سنة فأكثر
4.6 13 دبلوم
84.5 240 بكالورٌوس المؤهل العلمً
8.4 24 ماجستٌر
2.5 7 دكتوراه
14.4 41 500دٌنار فما دون
39.8 113 501-750دٌنار
31 88 751-1000دٌنار الدخل الشهري
14.8 42 1000دٌنار فأكثر
100% 284 المجموع
ٜتبن َٔ خ ٍ اجلس ٍٚايػاتل َا :ًٜٞإ ع ١ٓٝايبرث ايعُط ١ٜقس تطنع تنن ايؿ٦ن ١اينيت
تننرتاٚح اعُنناضِٖ تننن ( 35-31غننٓ )١أ ٟؾ٦ننَ ١تٛغننط ٞاألعُنناض ٖٚنن ٞاعًننْ ٢ػننب ،١ذٝننث
ايٓػب )38.4( ١يف املا َٔ ١٥امجاي ٞذحِ ايعٚ )،١ٓٝنصيو ٜتبن َنٔ اجلنس ٍٚاعن ٙ ؾهً
خنربتِٗ يف دلناٍ ايتننسقٝل عًن 16 ٢غننٓ١ إٔ (َ )102ػنتحٝبًا َنٔ عٓٝنن ١ايبرنث تعٜنس غننٓٛا
ْػننبتِٗ ( )35.9يف املا٥ننَ ١ننٔ امجنناي ٞذحننِ ايعٓٝننٖٚ ١نن ٞاعًننْ ٢ػننب ١يًننصٜٔ ذٝننث ؾننهً
املؤٌٖ ايعًُن ٞإٔ (َ )84.5%نٔ أؾنطاز كتًه ٕٛاخلربٚ ،٠نُا إٔ تٛظٜع ع ١ٓٝايبرث ذػ
ع ١ٓٝايبرث َٔ احلاصًن عً ٢زضج ١ايبهايٛضٜٛؽ ٖٞٚاالعً َٔ ٢امجاي ٞذحنِ ايعٓٝن.١
اييت تًٗٝا ْػب ١احلاصنًن عًن ٢ؾنٗاز ٠احلاصنًن عًن ٢زضجن ١املاجػنتت ٚاينسنتٛضا ٙتٓػنب١
جٝنس ٠كهنٔ إ تعطن ٞيًباذنث تصنٛضا تاَهاْٝن ١احلصنٍٛ اع ْ ٖٞ ٙػن ٚ 10.9%ايٓػ
املٛضٛع.١ٝ َٓٗا عً ٢االجاتا
احلػات ١ٝيًُداطط ايتٓظُٝٝنَ ١نا تنن (ٚ )3.985-3.491إٔ ايعبناض٠ املتٛغطا تطاٚذ
ضقِ (ٚ ) 7اييت تٓص عً " ٢ازاض ٠املٓظُن ١تتركنل تنإٔ مجٝنع املدناطط قنس مت ازاضتٗنا تؿنهٌ
اإلجاتا ،يف ذن إٔ ايعباض ٠ضقِ (ٚ )9اييت تنٓص عًن٢ غً ٖٞ " ِٝاألعً ٢تن َتٛغطا
األقنٌ ازاض ٠املدناطط تاملٓظُن "١ناْن ٚاغنرتاتٝحٝا " تؿه ٌٝجلٓ ١تتٛىل َطاجعن ١غٝاغنا
احلػننات ١ٝايننيت مت اإلجاتننا ٜٚ ،ذننظ تؿننهٌ عنناّ إٔ مجٝننع املتٛغننطا تننن َتٛغننطا
أعًنَ ٢نٔ َتٛغن أزا ٠ايكٝناؽ املػنتدسّ ٖٚنٖٚ )3( ٛنصا ٜؿنت اىل إٔ ايتٛصٌ ايٗٝا ناْ
اصلات ١ٝعً ٢مجٝع ايعباضا . ع ١ٓٝايبرث ناْ اغتحاتا
جدول ()3
املتوسطات احلسابية واالحنرافات املعيارية للنخاطر البيئية
احلػات ١ٝيًُداطط ايبٝ٦ٝنَ ١نا تنن (ٚ )3.4825-3.9625إٔ ايعبناض٠ املتٛغطا تطاٚذ
ضقِ (ٚ )16اييت تٓص عً " ٢زضاغٚ ١دً ٌٝاألزا ٤ايب ٞ٦ٝيًؿنطنٚ ١قنسضتٗا عًن ٢االغنتحات١
اإلجاتنا ،يف ذنن إٔ يًكٛاْن احلا يٝن ١اخلاصن ١عُاٜن ١ايب٦ٝنٖ " ١ن ٞاألعًن ٢تنن َتٛغنطا
ايعباض ٠ضقِ (ٚ)12اييت تٓص عً " ٢ايتأنس َٔ قسض ٠ازاض ٠املٓظُ ١عً ٢ايتعاٌَ َنع َعطٝنا
اإلجاتننا ٜٚ ،ذننظ تؿننهٌ عنناّ إٔ مجٝننع األقننٌ تننن َتٛغننطا ايب٦ٝنن ١ااٝطنن " ١ناْنن
أعًنَ ٢نٔ َتٛغن أزا ٠ايكٝناؽ املػنتدسّ احلػات ١ٝاييت مت ايت ٛصنٌ ايٗٝنا ناْن املتٛغطا
اصلات ١ٝعً ٢مجٝع ايعباضا . ع ١ٓٝايسضاغ ١ناْ ٖٚ )3( ٖٛٚصا ٜؿت اىل إٔ اغتحاتا
احلػات ١ٝيًُداطط ايبَ ١ٝ٦ٝا تن (ٚ )3.530-3.946إٔ ايعباض ٠ضقنِ املتٛغطا تطاٚذ
(ٚ ) 31اينيت تنٓص عًن " ٢دًٝنٌ مجٝنع املدنناطط املطتبطن ١تأْؿنط ١املٓظُنٖ " ١ن ٞاألعًن ٢تننن
اإلجاتننا ،يف ذننن إٔ ايعبنناض ٠ضقننِ (ٚ )29ايننيت تننٓص عًنن " ٢قننسضَ ٠ننسقكٞ َتٛغننطا
عً ٢اغتثُاض قسضاتِٗ املدتًؿ ١تأؾطنٌ صنٛضٚ ٠اغنتدساَٗا االغنتدساّ األَثنٌ " احلػاتا
احلػنات١ٝ اإلجاتا ٜٚ ،ذظ تؿنهٌ عناّ إٔ مجٝنع املتٛغنطا األقٌ تن َتٛغطا ناْ
أعًَ َٔ ٢تٛغ أزا ٠ايكٝاؽ املػتدسّ ٖٚ )3( ٖٛٚصا ٜؿت اىل اييت مت ايتٛصٌ ايٗٝا ناْ
اصلات ١ٝعٔ مجٝع ايعباضا . ع ١ٓٝايبرث ناْ إٔ اغتحاتا
:3.3اختباض ايؿطضٝا
اجلدول ()5
نتائج اختبار االحندار البسيط ( )Simple Regressionلتأثري املتغريات املستقلة على جودة عنلية
التدقيق مو وجًة نظر مراقيب احلسابات
القرار اإلحصائً قٌمة Tالجدولٌة قٌمة T Beta R2 Sig. المتغٌر المستقل
المحسوبة
رفض 1.648 6.590 1.187 .226 .000 المخاطر التنظٌمٌة
رفض 1.648 3.609 1.008 .231 .000 المخاطر البٌئٌة
رفض 1.648 3.469 1.126 .273 .000 المخاطر المهنٌة
ايبرننثٜ :تط ن إٔ قُٝنن T ١ااػننٛتٖ ١ننٞ :2.3.3اختبنناض ايؿطضنن ١ٝايثاْٝننَ ١ننٔ ؾطضننٝا
قُٝتٗا اجلسٚيٚ ،)1.648( ١ٝمبكاضْ ١ايك ِٝاييت مت ايتٛصنٌ ايٗٝنا يف اختبناض ( )3.609ؾُٝا تًػ
ٖننص ٙايؿطضننٜ ،١ٝتننبن إٔ ايكُٝنن ١ااػننٛت ١أنننرب َننٔ ايكُٝنن ١اجلسٚيٝنن ،١يننصيو ؾنْنن٘ ٜننتِ (ضؾننض
ايؿطض ١ٝايعسَٚ ١ٝقب ٍٛايؿطض ١ٝايبس )١ًٜاييت تنٓص عًن ٢أْن٘ " ٜٛجنس تنأثت ش ٚزالين ١اذصنا١ٝ٥
"ٖٚ ،نصا َنا تؤننسٙ يًُداطط ايب ١ٝ٦ٝعً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل َٔ ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا
ق ١ُٝايسالي )Sig.( ١ايبايػ ١صؿطًا ذٝنث اْٗنا أقنٌ َنٔ ،%5نُنا تؿنت ايٓتنا٥خ اىل إٔ ايتبنا ٜٔيف
َتػت املداطط ايبٜ ١ٝ٦ٝؿػط َا ْػنبت٘ (َ ) .231نٔ ايتبنا ٜٔيف جنٛز ٠ايتنسقٝل .ممنا ٜعهنؼ ايسضجن١
املتٛغط ١يك ٠ٛايع قٚ ١زضج ١تؿػت َتػت املداطط ايب ١ٝ٦ٝعً ٢جٛز ٠ايتسقٝل.
ايبرنثٜ :تطن إٔ قُٝن T ١ااػنٛتٖ ١نٞ : 3.3.3اخت ٝاض ايؿطض ١ٝايثايث َٔ ١ؾطضنٝا
قُٝتٗننا اجلسٚيٝننٚ ،)1.648( ١مبكاضْنن ١ايكنن ِٝايننيت مت ايتٛصننٌ ايٗٝننا يف ( )3.469ؾُٝننا تًػ ن
اختباض ٖنص ٙايؿطضنٜ ،١ٝتنبن إٔ ايكُٝن ١ااػنٛت ١أننرب َنٔ ايكُٝن ١اجلسٚيٝن ،١ينصيو ؾنْن٘ ٜنتِ
(ضؾض ايؿطض ١ٝايعسَٚ ١ٝقب ٍٛايؿطض ١ٝايبس)١ًٜاييت تنٓص عًن ٢أْن٘ " ٜٛجنس تنأثت ش ٚزالين١
"، اذصا ١ٝ٥يًُدناطط املٗٓٝن ١عًن ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝل َنٔ ٚجٗنْ ١ظنط َنطاقي احلػناتا
ٖٚصا َا تؤنس ٙق ١ُٝايسالي )Sig.( ١ايبايػ ١صؿطًا ذٝث اْٗنا أقنٌ َنٔ ،%5نُنا تؿنت ايٓتنا٥خ
اىل إٔ ايتبا ٜٔيف َتػت املداطط املٜٗٓ ١ٝؿػط َا ْػبت٘ ( َٔ ).273ايتبا ٜٔيف جٛز ٠ايتسقٝل َنٔ
ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا .مما ٜعهؼ ايسضج ١املتٛغط ١يك ٠ٛايع قنٚ ١زضجن ١تؿػنت َنتػت
املداطط املٗٓ ١ٝعً ٢جٛز ٠ايتسقٝل َٔ ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا .
امليحح الرابع
االستنتاجات والتىصًات
:1.4االغتٓتاجا
-1تأ ثت املداطط ايتٓظ ١ُٝٝعً ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝلٚ :جنٛز أثنط يًُدناطط ايتٓظُٝٝن١
عً ٢جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل َٔ ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػناتا .ذٝنث إٔ ازاض ٠املٓظُن١
ازاضتٗا تؿهٌ غًٚ ِٝتتِ ازاضتٗنا تؿنهٌ غنً،ِٝ تتركل تإٔ مجٝع املداطط قس مت
املايٝنٚ ١ايتأننس َنٔ صنر١ املتعًكن ١تػن َ ١ايعًُٝنا ٖٞٚتترٌُ ناؾن ١املػنؤٚيٝا
اإلت ؽ املايٚ .ٞنُنا إٔ ازاض ٠املٓظُن ١تكن ّٛتنايتركل َنٔ االيتنعاّ يف تٓؿٝنص عًُٝا
ايع قن،١ شا ٚايكنٛاْن ٚايتعًُٝنا األعُاٍ زاخنٌ املٓظُن ١تاملعناٜت ٚاإلجنطا٤ا
ٚاملصازق ١عً ٢أْظُ ١ايطب ٚايطقات ١ايساخًَٚ ١ٝس ٣ؾاعًٝتٗا ٖٞٚ ،تكن ّٛترتغنٝذ
The Islamic University College Journal دللة الكلية اإلسالمية اجلامعة
No. 49 العدد 49 :
ISNN 1997-6208
تأثر جىدَ التدقًق مبخاطر األعنال "حبح تبيًقٌ علِ ملات التدقًق العاملُ يف العراق")647(.....
َبسأ ايتعاَٗا جتا ٙمجٝع املػاُٖن ٚتتأنس َٔ ضغِ األٖساف اإلغرتاتٝحٚ ١ٝايطقاتن١
عً ٢اإلزاض ٠ايتٓؿٝص.١ٜ
-2تأثت املداطط ايب ١ٝ٦ٝعً ٢جنٛز ٠عًُٝن ١ايتنسقٝلٚ :جنٛز أثنط يًُدناطط ايبٝ٦ٝن ١عًن٢
جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝل َٔ ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا ،ذٝث ٜٓبػن ٞزضاغنٚ ١دًٝنٌ
األزا ٤ايب ٞ٦ٝيًؿطنٚ ١قسضتٗا عً ٢االغتحات ١يًكٛاْن احلاي ١ٝاخلاص ١عُاٜن ١ايب٦ٝن،١
ٚخط تؿص ١ًٝٝي ْؿط ١املايٝنٚ ١غنت املايٝن ١تطنُٔ ٚايتأنس َٔ ٚجٛز اغرتاتٝحٝا
تاإلؾصناح احلؿاظ عً ٢ايبٚ .١٦ٝايتأنس أٜطا َٔ ٚجٛز تؿطٜع قاًْٜ ْٞٛعّ ايؿنطنا
عننٔ األزا ٤ايب٦ٝننٚ ،ٞايتأنننس َننٔ َطاتكنن ١ايٓظنناّ اااغنني ٚقسضتنن٘ عًنن ٢قٝنناؽ تننأثت
أْؿط ١املؤغػ ١عً ٢ايب ١٦ٝااٝط ٚ .١ضطٚض ٠ايتركل َٔ ٚجٛز َعٝاض ذلاغي ذلنسز
ٜعاجل َٛضٛع األزا ٤ايب َٔٚ ،ٞ٦ٝاذتػاب ٚتػح ٌٝاٖت ى أصَ ٍٛعاجلن ١ايتًنٛث
تصٛضَٓ ٠ؿصً ١عٔ تاق ٞأص ٍٛايؿنطن ،١اضناؾ ١اىل ايتركنل َنٔ ضغبن ١املػنتثُطٜٔ
يف املؿاضن ١تؿعاي ١ٝيف اااؾظ ١عً ٢ايب.١٦ٝ ٚأصراب ايؿطنا
-3تأثت املداطط املٗٓٝن ١عًن ٢جنٛز ٠ايتنسقٝل ٚجنٛز أثنط يًُدناطط املٗٓٝن ١عًن ٢جنٛز٠
ايتسقٝل َٔ ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا ٚ ،ضنطٚض ٠دًٝنٌ مجٝنع املدناطط املطتبطن١
تأْؿنط ١املٓظُنٚ ،١ايكٝناّ تؿرنص املدناطط املطتبطن ١تهنٌ ْؿنا ٚ ،ايتأننس َنٔ ْطنام
ْٚتا٥خ َٚس ٣نؿا ١ٜايتسقٝل ايساخًٚ ،ٞاإلؾاز َٔ ٠عٌُ املنسقل اينساخً ٞيف دسٜنس
املداططٚ ،ايتركل َٔ أْظُ ١ايطب ٚايطقات ١ايساخًٚ ١ٝايكٝاّ تؿرص اجطا٤اتٗا.
:2.4ايتٛصٝا
اينيت دنس َنٔ ايتنسقٝل تاختناش االجنطا٤ا أٚيًا :ايعٌُ عً ٢ظٜاز ٠اٖتُاّ ازاضَ ٠هاتن
املدنناطط ايتٓظُٝٝنن ١نْٗٛننا تننؤثط يف جننٛز ٠عًُٝنن ١ايتننسقٝلٚ ،شيننو اَننٔ خ ن ٍ اتبنناع اآليٝننا
اآلت-:١ٝ
تترُنٌ َػنؤٚيٝاتٗا أ -زاض ٠املداطط ايتٓظ ١ُٝٝتؿهٌ زقٝل ٚغًٚ ،ِٝقٝاّ ٖص ٙاملهات
اإلت ؽ املاي.ٞ املايٚ ١ٝعًُٝا املتعًك ١تػ َ ١ايعًُٝا
ٚؾنل املعناٜت ايتسقٝل تايتركل َٔ تٓؿٝص األعُاٍ زاخٌ املهات ب -قٝاّ ازاضَ ٠هات
ايتسقٝل تاملصازق ١عً ٢أْظُن ١ايطنب َٚنس ٣ؾاعًٝن ١ايطقاتن١ د -إٔ تك ّٛازاضَ ٠هات
ايساخً.١ٝ
ايتننسقٝل تأختنناش ايتننساتت ايننيت دننس َننٔ ثاًْٝننا :ايعُننٌ عًنن ٢ظٜنناز ٠اٖتُنناّ ازاضَ ٠هات ن
املداطط ايب َٔ ١ٝ٦ٝخ ٍ زضاغٚ ١دً ٌٝاألزا ٤ايب ٞ٦ٝيًؿنطن ١تٗنسف ايتأننس َنٔ
قسضتٗا عً ٢االغتحات ١يًكٛاْن احلاي ١ٝاخلاص ١عُاٜن ١ايب٦ٝنٚ ،١شينو َنٔ خن ٍ
اآلت-:١ٝ اتباع اآليٝا
ٚخط تؿصن ١ًٝٝي ْؿنط ١املايٝنٚ ١غنت املايٝن ١تطنُٔ أ -ايتأنس َٔ ٚجٛز اغرتاتٝحٝا
احلؿاظ عً ٢ايب.١٦ٝ
يف املؿناضن ١تؿعايٝن ١يف ب -ايعُنٌ عًن ٢ظٜناز ٠ضغبن ١املػنتثُطٚ ٜٔأصنراب ايؿنطنا
اااؾظ ١عً ٢ايب.١٦ٝ
اخلتاَٝنٚ ١املتُثًن ١يف ذػناتا تاحلػناتا ٚاملدًؿنا د -ايتركل َٔ مش ٍٛايٓؿاٜنا
ايسخٌ ٚاملٝعاْ ١ٝايعُ.١َٝٛ
اينيت دنس َنٔ ايتنسقٝل تاختناش االجنطا٤ا ثايثًا :ايعٌُ عً ٢ظٜاز ٠اٖتُاّ ازاضَ ٠هات
املداطط املَٗٓ ١ٝع ضطٚض ٠دً ٌٝمجٝع املداطط املطتبط ١تأْؿط ١املٓظُنٚ ،١قٝاَٗنا
تؿرص املداطط املطتبط ١تهٌ ْؿا ٚ ،شيو َٔ خ ٍ اتباع اآلت-:ٞ
أ .االٖتُاّ تٓطام ْٚتا٥خ ٚنؿا ١ٜايتسقٝل ايساخًٚ ،ٞاإلؾاز َٔ ٠عٌُ املنسقل اينساخًٞ
يف دسٜس املداطط.
Asst.Lecturer
Hassan N.Malkh
Department of Accounting / College of Admin &
Economic / University of Qadisiya
Abstract:-
The purpose of the research is to measure the impact of
business risks on the quality of the audit، from the point of view of the
auditors and employees of the audit offices operating in Iraq.. The
research problem is related to business risks and because of its
importance to the auditing profession، it is necessary to study them in
many ways. The researcher used the analytical descriptive method to
identify the measurement of the impact of business risk on the quality
of the audit profession. (SPSS) in processing the data obtained
through (applied research on auditing offices operating in Iraq) for the
sample of the research (325) From Monitor your accounts and audit
staff working in the offices of Iraq. The researcher found the
presence of the impact of different kinds of risks (regulatory،
environmental، professional) on the quality of the audit process from
the standpoint of the auditors.
Key words: business risks، auditors، audit quality.
غناتوٞ َاجػنتت(نطغن١ ضغناي، َٓٗناٛايتر اٝآيٚ ىٛرلاطط ايصه،)2213(، ذلُس٤ زل،ُٞ ايبك-
.١ٜزٛ ايػع١ٝ ايعطت١ املًُه،اضٜ ايط،١َٝ االغ١ٝام املايٛاالغ يسضاغا
نٜ تعط،١نٝ ايعطت١ ايطبعن،نلٝايتطبٚ ١نٜ تنن ايٓظط١ املطاجع،)1989( ،ٕٛ اَطغ،ٖٞٓهٚ ِٝيٚ ،َاؽٛ ت-
.١ٜزٛ ايػع١ٝ ايعطت١ املًُه،ذ يًٓؿطٜ زاض املط،سٝٔ غعٜ نُاٍ ايسٚ امحس ذاَس ذحاد١َطاجعٚ
عنث،١ املطاجعن٠زٛ ظن٠ رلناطط املكاضنا١ ع قن١شد َكنرتح يسضاغنٛ منن،)2222( ،ِٖٝ اتنطاٞ عًن،١ طًب-
ؾنطع تنع،٠ ايكناٖط١ جاَعن،١نٜايتحاضٚ ١نٝاملاي ايسضاغنا١ً دل،لٝايتسقٚ ١اااغب َهات٢ً عْٞساَٝ
.١ٝ َصط ايعطت١ٜضٛٗ مج،ْٞ ايعسز ايثا، عؿط١ْٝ ايثا١ٓ ايػ،ـٜٛغ
ايطقاتنٚ ١ايتنسقٝل ايب٦ٝن ٞتنن -عبٛز ٚخًـ ،غامل ذلُنس ٚصن ح ْنٛضَٓ ،)2011( ،ٟناٖخ ٚاغنايٝ
ايٓظطٜننٚ ١ايتطبٝننل ،زاض ايننسنتٛض يًعًنن ّٛاالزاضٜننٚ ١االقتصننازٚ ١ٜايعًنن ّٛاالخننط ٣يًطبننع ٚايٓؿننط
ٚايتٛظٜع ،ايطبع ١االٚىل ،تػساز.
َٗٓنن ١ايتننسقٝل يف -ايعُنناض ،ٟصنناحل ضاؾننس ،)2007( ،ايعٛاَننٌ ايبٝ٦ٝنن ١املننؤثط ٠عًنن ٢جننٛز ٠خننسَا
املًُه ١ايعطت ١ٝايػعٛز :١ٜزضاغ ١تطبٝك ،١ٝدلً ١اإلزاض ٠ايعاَ ،١ايطٜاض ،اجملًس ،74ايعسز ،2املًُهن١
ايعطت ١ٝايػعٛز.١ٜ
قٝاؽ ٚضب رلاطط األعُناٍ ٚتنأثتٙ -عٛض ،أَاٍ ذلُس ،)2004( ،االختٝاض ايتهٝؿ ٞالغرتاتٝحٝا
عً ٢جٛز ٠األزا ٤املٗع يف املطاجع ،١اجملً ١ايعًُ ١ٝيًتحاضٚ ٠ايتُ ،ٌٜٛايعسز اال ٍٚيػنٓ ،2225 ١نًٝن١
ايتحاض ٠جاَع ١طٓطا ،مجٗٛضَ ١ٜصط ايعطت.١ٝ
شينو ٚصنٝؼ ايتُٜٛنٌ اإلغن َٚ ٞاْعهاغنا يف عًُٝا -ايكط ،٣ذلُس عً" ،)2004( ،ٞاإلٜساعا
عً ٢صٛض ٠رلاططٖا " ،عنث َكنسّ اىل املنؤمتط ايػنٓ ٟٛاإلغن َ ٞايػناتع تعٓنٛإ "ازاض ٠املدناطط يف
املصاضف اإلغ َ ،"١ٝاألنازك ١ٝايعطت ١ٝيًعً ّٛاملايٝنٚ ١املصنطؾ ،١ٝاألضزٕ ،عُنإ ،يف ايؿنرتَ ٠نٔ -25
27غبتُرب.
-قٛاعس ايػًٛى املٗع ايعطاقْ -)1983( ،ٞكات ١اااغبن ٚاملسقكن.
-يطؿ ،ٞأَن ايػٝس ،)2002( ،املطاجع ١يف عنامل َنتػت ،املهتبن ١األنازكٝن ،١ايكناٖط ،٠مجٗٛضٜنَ ١صنط
ايعطت.١ٝ
عُنط ذلُنس ،)2011( ،عًنِ تنسقٝل غ َٚ ١نًب ١ْٛامحنس ٜٛغنـ ٚظضٜكنا -ذلُٛز ٚآخط ،ٕٚضأؾ
ايٓظط ،ٟزاض املػت ٠يًٓؿط ٚايتٛظٜع ٚايطباع ،١ايطبع ١االٚىل عُإ ،االضزٕ. احلػاتا
Arens، A.، and، Loebbecke، J.، (2004)، Auditing: An Integrated Approach،
8ed; USA: Prentice-Hall International،Inc
Arens، A.A.، Elder، R.J.، and Beasley، M.S. (2005). Auditing and Assurance
Services، An integrated approach. 11 Edition. Prentice-Hall.
Auditors، Business Risk: Understanding.
Beattie، V.، et al. (2002)، "Auditor Independence and Audit Risk in the UK:
A Reconceptualisation "، Working Paper، University of Stirling and
University of Portsmouth.
Benston، G.، et al. (2003)، Following the Money: The Enron Failure and
State of Corporate Disclosure، by AEl-Brookings Joint Center for
Regulatory Studies، the American Enterprise Institute for Public Policy
Research، Washington، D.C.، and the Brookings Institution، Washington،
D.C.
Brumfield، C.، et al. (2004)، "Business Risk and the Audit Process"، Journal
of Accountancy، (April).
Bushong، J.، and Weatherhold، D.، (2001)، Accounting and Auditing، Ohio
CPA Journal، Vo.59. Issue 3، July.
املالحـق
م /استبياى
ايتسقٝل ايعاًَ ١يف ايعطام) ((تأثط جٛز ٠ايتسقٝل مبداطط االعُاٍ)) (عث تطبٝك ٞعًَ ٢هات
ٚجْٗ ١ظط َطاقي احلػاتا . ذػ
االغنتبٝإ تعٓاٜنَٛٚ ١ضنٛعٚ ١ٝاإلجاتن١ ٚتصؿتو أذس أؾطاز ايعْ ،١ٓٝطجنٛا َٓنو قنطا ٠٤ؾكنطا
عًٗٝا تصنطاذ ١تاَنٚ .١املطًنٛب َٓنو إٔ تطنع ع َن ) ( ١يف املهنإ املدصنص ياجاتن .١عًُناً إٔ
غٝتِ اغتدساَٗا ألغطاض ايبرث ايعًُن ٞؾكن ٚ ،قبنٌ اإلجات ١غتعاٌَ تػط ١ٜتاَٚ ،١إٔ اإلجاتا
االجطا ١ٝ٥يًبرث يٝتػٓا ينو االجاتن ١عًن٢ االجات ١عً ٢اغ ١ً٦ايبرث ْطج ٛاالط ع عً ٢ايتعطٜؿا
االغ.١ً٦
اجطا١ٝ٥ تعطٜؿا
اىل خػننا٥ط أٚ احلػنناتا رلنناطط األعُنناٍ ٚ :تؿننت اىل اذتُنناٍ تعننطض ايعُننٌ املٗننع ملطاق ن
أ ٚاجلعا٤ا أضطاض َاز ،١ٜؾط عٔ تعطض٘ اىل ؾكسإ مسعت٘ املْٗٓ ،١ٝتٝح ١يتٛقٝع تعض ايعكٛتا
ايتأزٜب ١ٝعً َٔ ٘ٝقبٌ املٓظُ ١املٗٓ ١ٝاييت ٜتبعٗا ،أ َٔ ٚقبٌ أذس األجٗع ٠ايتٓظ ١ُٝٝيف ايسٚي.١
عٓنسَا تنتسا ٤ضأ ٟغنت َٓاغن احلػاتا املداطط ايتٓظ ٖٞ :١ُٝٝاملداطط املتعًك ١تكٝاّ َطاق
املاي ١ٝخطنأ تؿنهٌ جنٖٛط ،ٟنُدناطط امل ظَنٚ ١رلناطط ايطقاتنٚ ،١تكناؽ َنٔ خن ٍ ته ٕٛايبٝاْا
اعنساز ايكنٛا ِ٥املايٝننٚ ١أتعناب ايتنسقٝل ْٚطننام ايتعاقنس ٚتٛقٝن ايع قن ١ايؿدصنَ٤ َٚ ١ٝنن ١تٛقٝن
ايتسقٝل. ٚاجطا٤ا
ايتسقٝل ٚاييت كاضؽ أعُاي٘ املداطط ايب ٖٞٚ :١ٝ٦ٝاملداطط اييت تتعًل ت ١٦ٝايعٌُ ااٝط ١مبهت
ؾٗٝنناٚ ،قسضتنن٘ عًنن ٢ايتعاَننٌ َننع َعطٝاتٗننا يننصيو ؾنننٕ ٖننص ٙايعٛاَننٌ تؿننٌُ ايؿننطص ٚايتٗسٜننسا
ٚاملؿانٌ املتعًك ١تٗا ،تاإلضاؾ ١اىل املٓاؾػ.١
عً ٢اغنتثُاض قنسضاتِٗ املداطط املٗٓ ٖٞٚ :١ٝاملداطط ايٓامج ١عٔ عسّ قسضَ ٠طاقي احلػاتا
املدتًؿنن ١تأؾطننٌ صننٛضٚ ٠اغننتدساَٗا االغننتدساّ األَثننٌٚ .عننسّ ايتننعاَِٗ مبعنناٜت املٗٓنن ١ايؿٓٝنن١
ٚاألخ ق.١ٝ
إٔ ٜتبع يف نٌ عًُ ١ٝتسقٝل ،يًٛصٍٛ جٛز ٠عًُ ١ٝايتسقٝلٜٚ :ؿت اىل األزا ٤اجلٝس ايص ٟصل
عًن٢ احلػناتا ايعُٝنٌ ٚاجملتُنع ،نُنا تؿنت اىل قنسضَ ٠طاقن اىل ايهؿا ٠٤املٓاغب ١يًٛؾنا ٤مبتطًبنا
املاي ١ٝيف ايٓظاّ اااغي يًعُٝنٌ ٚقسضتن٘ عًن ٢ايتكطٜنط عنٔ شينوٚ ،قٝناّ َطاقن انتؿاف املدايؿا
تتكً ٌٝخطط ٚجٛز األخطا ٤يف ايكٛا ِ٥املاي ١ٝيًعُ ٌٝاىل أقٌ ذنس ممهنٔ يف ضن ٤ٛاألتعناب احلػاتا
املتؿل عًٗٝا .ضاجن تعاْٚهِ ٚيهِ جع ٌٜايؿهط ٚايتكسٜط.
ايباذث
ّ .ّ.ذػٔ ْاٜـ َ ر
َ ذظا :
ذ ٍٛأغ ١ً٦االغتُاض.٠ -2ايباذث عً ٢اغتعساز زا ِ٥ياجات ١عً ٢االغتؿػاضا
-5اينسخٌ ايؿنٗط( ٟاينـ زٜٓناض) 500 :ؾُنا ز،....1000 -751 ،.....750- 501،....ٕٚ
1000ؾأنثط.....