SUMILLA:

1. La excepción prevista en el inciso c) del artículo 65° del Reglamento de la Ley del IR
comprende al proceso de transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el
extranjero en una sociedad constituida en el país.

2. Lo dispuesto en el inciso k) del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N°

079-2001/SUNAT, respecto al supuesto de transformación en el modelo societario
inicialmente adoptado, contiene en su regulación la transformación de la sucursal de una
sociedad constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el país, por lo que
se entiende que esta última conservará el mismo número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC).

3. Producida la transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el

extranjero en una sociedad constituida en el país, el sujeto tributario sigue siendo el
mismo. La mencionada transformación no genera operaciones gravadas con el Impuesto
a la Renta ni con el Impuesto General a las Ventas.

INFORME N° 126-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas, respecto a la reorganización de la sucursal de una

sociedad constituida en el extranjero:

1. Si el artículo 65 literal c) del Reglamento de la Ley del IR, en cuanto

menciona a la transformación, comprende a los procesos de reorganización
por los cuales una sucursal establecida en el país de empresa del exterior se
transforma en una sociedad.

2. Si lo dispuesto en el artículo 8 literal i) de la Resolución de

Superintendencia N° 079-2001/SUNAT, modificado por la Resolución de
Superintendencia N° 148-2002/SUNAT, en cuanto se refiere a la
transformación en el modelo societario, comprende a la transformación en
una sociedad de la sucursal establecida en el país de una empresa del
exterior, por lo que mantendrá el mismo número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC).

3. Si producida la transformación de la sucursal, el sujeto sigue siendo el

mismo sujeto para efectos tributarios, sólo que con una nueva organización
corporativa, no produciéndose transferencia patrimoniales y,
consecuentemente, careciendo tal transformación de efectos sustanciales en
el Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas. En
consecuencia, el sujeto seguirá siendo titular de las obligaciones tributarias
originadas antes de la transformación con el mismo título que el que
corresponderá a las obligaciones tributarias que se generen o devenguen con
posterioridad a dicha transformación.

BASE LEGAL:
 · Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 054-99-EF y normas modificatorias (en adelante, "TUO
de la Ley del IR"), publicado el 14.4.1999.

· Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto

Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante, "Reglamento
de la Ley del IR"), publicado el 21.9.1994.

· Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N°
055-99-EF y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del IGV"),
publicado el 15.4.1999.

· Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF
(publicado el 29.3.1994), cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N° 136-96-EF (publicado el 31.12.1996) y normas modificatorias
(en adelante, "Reglamento de la Ley del IGV").

· Resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT y normas

modificatorias, publicada el 14.7.2001.

· Ley N° 26887 – Ley General de Sociedades y normas modificatorias (en

adelante, "LGS"), publicada el 9.12.1997.

ANÁLISIS:

Sobre el particular, cabe señalar lo siguiente:

1. El artículo 333° de la LGS señala que las sociedades reguladas por dicha
ley pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona
jurídica contemplada en las leyes del Perú. Agrega que cuando la ley no lo
impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede transformarse
en alguna de las sociedades reguladas por la ley, indicando asimismo que la
transformación no entraña cambio de la personalidad jurídica.

De otro lado, el artículo 395° de la misma ley dispone que la sucursal

establecida en el Perú de una sociedad constituida en el extranjero puede
reorganizarse; así como ser transformada para constituirse en el Perú
adoptando alguna de las formas societarias reguladas por la referida ley,
cumpliendo los requisitos legales exigidos para ello y formalizando su
inscripción en el Registro.

Al respecto, puede definirse a la transformación como un medio legal que

permite cambiar la forma de la persona jurídica evitando el largo camino que
significaría acordar la disolución de una, liquidar su patrimonio y registrar su
extinción para luego, y recién entonces, fundar o constituir la deseada(1).

Ahora bien, el artículo 395° antes mencionado, establece que la sucursal,

establecida en el Perú, de una sociedad constituida en el extranjero, está
autorizada para:
 · Intervenir en cualquiera de los procesos de reorganización
contemplados en la LGS; y

· Ser materia de una transformación, para constituirse en el

Perú, adoptando alguna de las formas societarias establecidas
por la LGS.

Al respecto, señala la doctrina que la LGS enfatiza claramente la doble

autorización que concede a estas sucursales, por un lado, su capacidad de
intervenir directamente en cualquier proceso de reorganización, lo que
comprende su capacidad de fusionarse o escindir; por otro lado, la
posibilidad que tienen de transformarse y adoptar uno de los tipos
societarios contemplados en la LGS(2).

Asimismo, se indica que como consecuencia de ello, la naturaleza y los

efectos jurídicos de esta transformación son los mismos que los de toda
operación de esa clase: (i) la sucursal se transforma, con todo su patrimonio,
en una sociedad; (ii) como en cualquier transformación, no se produce
transferencia ni sucesión sobre el patrimonio de la sucursal transformada;
(iii) nos encontramos en realidad, ante un cambio en la forma de la
organización jurídica de un patrimonio integral, que deja de ser una sucursal
para transformarse en una sociedad constituida en el Perú(3).

Como se observa, de acuerdo a lo normado por la LGS la transformación de

la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero, constituye un
verdadero proceso de transformación para nuestra normatividad societaria.

2. En lo que respecta al ámbito tributario, el artículo 103° del TUO de la Ley

del IR establece que la reorganización de sociedades o empresas se
configura únicamente en los casos de fusión, escisión u otras formas de
reorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.

Por su parte, el artículo 65° del Reglamento de la Ley del IR señala que para
efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la Ley, se entiende como
reorganización de sociedades o empresas:

a) La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos (2)

formas previstas en el artículo 344º de la LGS(5).

Por extensión, la empresa individual de responsabilidad limitada

podrá reorganizarse por fusión de acuerdo a las formas
señaladas en el artículo 344º de la citada Ley, teniendo en
consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo 67°(6).

b) La reorganización por escisión bajo cualquiera de las

modalidades previstas en el artículo 367º de la LGS(7).

c) La reorganización simple a que se refiere el artículo 391º de la

LGS; así como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artículo 392º de la citada Ley(8), excepto la transformación.
Al respecto, se puede advertir con claridad que las normas del Reglamento
de la Ley del IR referidas al capítulo de la reorganización de sociedades o
empresas, se remiten a lo regulado por la LGS para definir lo que debe
entenderse por formas de reorganización.

En tal sentido, la excepción contenida con el inciso c) del artículo 65° del
referido Reglamento también debe entenderse remitida a la LGS para efectos
de su comprensión y alcances. De esta manera, habiéndose determinado que
la transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero,
constituye un verdadero proceso de transformación de acuerdo a lo regulado
por la LGS, también lo constituye para la normatividad del Impuesto a la
Renta.

En efecto, la legislación sobre este tributo no ha previsto norma alguna sobre

una eventual nueva condición de la sociedad transformada como sujeto del
impuesto por lo que se entiende que el contribuyente sigue siendo el mismo
para efectos tributarios.

3. En relación con las normas que regulan el Registro Único de

Contribuyentes, el inciso k) del artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N° 079-2001/SUNAT(9) dispone que deberá comunicarse a
la SUNAT, dentro del plazo de cinco días hábiles de producidos, el cambio en
tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesión por fallecimiento de la
persona inscrita, por transformación en el modelo societario inicialmente
adoptado, por ejercer la opción prevista en el artículo 16° de la Ley del
Impuesto a la Renta, u otros.

Sobre el particular, consideramos que la norma en mención, al establecer el

supuesto referido a la transformación en el modelo societario inicialmente
adoptado, refiere su regulación a lo dispuesto para tal efecto en la LGS.

En consecuencia, habiendo la LGS calificado como tal la transformación de la

sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en una sociedad
constituida en el país, entendemos que el inciso k) del artículo 8° antes
mencionado también incluye dicha figura dentro de sus alcances; de ello se
desprende que la sociedad ya transformada mantendrá el mismo número de
Registro Único de Contribuyentes (RUC) que correspondía a la mencionada
sucursal.

4. Ahora bien, en lo que concierne a la posibilidad de que un proceso de

transformación societaria genere supuestos gravados, debemos indicar que
el artículo 1° del TUO de la Ley del IR señala que el Impuesto a la Renta
grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias y beneficios considerados en los artículos

siguientes de este Capítulo.
Asimismo, el artículo 3° de la misma norma dispone que constituyen rentas
gravadas los siguientes ingresos, cualquiera sea su denominación, especie o
forma de pago:

a) Las regalías.

b) Los resultados provenientes de la enajenación de:

1) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de

urbanización o lotización.

2) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de

propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenación.

3) Bienes adquiridos en pago de operaciones

habituales o para cancelar créditos provenientes de
las mismas.

4) Bienes muebles cuya depreciación admite esta

Ley.

5) Derechos de llave, marcas y similares.

6) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan

activos de personas jurídicas o empresas constituidas
en el país, de las empresas unipersonales
domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del
artículo 14º o de establecimientos permanentes de
empresas constituidas o domiciliadas en el exterior
que desarrollen actividades generadoras de rentas de
la tercera categoría.

7) Negocios o empresas.

8) Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de

bienes.

Agrega que, en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier

ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, así como el
resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación
vigente.

Como se observa de las normas referidas, el proceso de transformación de la

sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en una sociedad
constituida en el país, no configura ninguno de los supuestos gravados por
las normas del Impuesto a la Renta por lo que no se producen hechos
 imponibles que originen obligaciones tributarias a cargo de la sociedad
transformada.

De otro lado y en lo que respecta al Impuesto General a las Ventas - IGV, el

artículo 1° del TUO de la Ley del IGV señala que se encuentran gravadas con
el referido impuesto las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

c) Los contratos de construcción;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores

de los mismos.

....

e) La importación de bienes.

De la norma citada, se advierte igualmente que ninguno de los supuestos

que ella contiene, incluye en su descripción operaciones derivadas de una
transformación societaria por lo que se entiende que no se encuentran
dentro del ámbito de aplicación del IGV. Ello se reafirma en el hecho que en
una transformación -conforme se mencionó en párrafos anteriores- no se
produce transferencia ni sucesión sobre el patrimonio de la sociedad
transformada no siendo posible entonces que se origine un hecho gravable
con el referido impuesto.

En este extremo, resulta pertinente mencionar que al igual que en el caso

del Impuesto a la Renta, la normatividad del IGV no ha contemplado ningún
precepto legal que regule la situación como sujeto del impuesto de la
sociedad transformada, por ello ante la falta de una norma expresa sobre el
particular se infiere que el sujeto materia de un proceso de transformación
sigue siendo el mismo para efectos impositivos.

CONCLUSIONES:

1. La excepción prevista en el inciso c) del artículo 65° del Reglamento de la

Ley del IR comprende al proceso de transformación de la sucursal de una
sociedad constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el país.

2. Lo dispuesto en el inciso k) del artículo 8° de la Resolución de

Superintendencia N° 079-2001/SUNAT, respecto al supuesto de
transformación en el modelo societario inicialmente adoptado, contiene en su
regulación la transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el
extranjero en una sociedad constituida en el país, por lo que se entiende que
esta última conservará el mismo número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC).
 3. Producida la transformación de la sucursal de una sociedad constituida en
el extranjero en una sociedad constituida en el país, el sujeto tributario sigue
siendo el mismo. La mencionada transformación no genera operaciones
gravadas con el Impuesto a la Renta ni con el Impuesto General a las
Ventas.

Lima, 25 de marzo de 2003

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurídico (e)

(1)
BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo; “Comentarios Ley General de Sociedades”;
Editorial Gaceta Jurídica S.A.; Segunda Edición; Lima 2000, página 639.

(2)
ELÍAS LAROZA, Enrique; “Ley General de Sociedades Comentada”; Editora Normas
Legales S.A.; Trujillo 1998, página 798.

(3)
ELÍAS LAROZA, Enrique; Op. Cit., página 799.

(4)
Que integra el Capítulo XIII del TUO de la Ley del IR denominado “De la
Reorganización de Sociedades o Empresas”.

(5)
Artículo 344o.- Concepto y formas de fusión

Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los
requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:

1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante
origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la
transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o,

2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción
de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad
absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas.

En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión
reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la
sociedad absorbente, en su caso.

(6)
“Las empresas individuales de responsabilidad limitada sólo podrán absorber o
incorporar empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo
titular”.
(7)
Artículo 367o.- Concepto y formas de escisión

Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para
transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo
los requisitos y las formalidades prescritas por esta ley. Puede adoptar alguna de las
siguientes formas:

1. La división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques

patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya
existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisión produce la extinción de la
sociedad escindida; o,

2. La segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad que no se

extingue y que los transfiere a una o más sociedades nuevas, o son absorbidos por
sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en
el monto correspondiente.

En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o
participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades
absorbentes, en su caso.

(8)
Artículo 391o.- Reorganización simple

Se considera reorganización el acto por el cual una sociedad segrega uno o más bloques
patrimoniales y los aporta a una o más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a
cambio y conservando en su activo las acciones o participaciones correspondientes a
dichos aportes.

Artículo 392o.- Otras formas de reorganización

Son también formas de reorganización societaria:

1. Las escisiones múltiples, en las que intervienen dos o más sociedades escindidas;

2. Las escisiones múltiples combinadas en las cuales los bloques patrimoniales de las
distintas sociedades escindidas son recibidos, en forma combinada, por diferentes
sociedades, beneficiarias y por las propias escindidas;

3. Las escisiones combinadas con fusiones, entre las mismas sociedades participantes;

4. Las escisiones y fusiones combinadas entre múltiples sociedades; y,

5. Cualquier otra operación en que se combinen transformaciones, fusiones o escisiones.

(9)
Artículo modificado por la Resolución de Superintendencia N° 148-2002/SUNAT,
publicada el 26.10.2002.