‫دراســــة حسابات الصنـــف الثانـــي (حســابات التثبيتـــات)‬

‫أوال ‪ -‬تعريــــف التثبيتــــــات‪:‬‬

‫يقصد بالتثبيتات األصول التي اقتنتها المؤسسة أو أنشأتها بوسائلها الخاصة ‪ ،‬وذلك الستعمالها بصورة دائمة‬
‫في نشاطها ‪ ،‬أي ألكثر من دورة محاسبية ‪ ،‬وليس لغرض إعادة بيعها‪.‬‬
‫وقد أدرج النظام المحاسبي المالي التثبيتات في حسابات الصنف الثاني ‪ ،‬حيث أن القاعدة العامة هي أن هذه‬
‫الحسابات تكون أرصدتها في الغالب مدينة ‪ ،‬وهي تتزايد في الجانب المدين ‪ ،‬بينما تتناقص في الجانب الدائن‪.‬‬
‫وحتى يتم إدراج التثبيت العيني أو المعنوي في الحسابات كأصل اشترط النظام المحاسبي المالي توفر‬
‫شرطين هما ‪ - :‬إذا كان من المحتمل أن تؤول منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة به إلى المؤسسة ‪ - .‬وإذا كانت تكلفة‬
‫األصل من الممكن تقييمها بصورة صادقة‪.‬‬

‫ثانيا ‪ -‬مكــــونـات تكلـفــــة التثبيتـات المدرجــــة فـي الحسـابات ‪:‬‬

‫تدرج التثبيتات في الحسابات بتكلفتها المنسوبة إليها مباشرة ‪ ،‬وتدخل ضمنها ‪:‬‬
‫‪ -‬مجموع تكاليف االقتناء ‪ ،‬ووضعها في أماكنها ‪ ،‬والرسوم المدفوعة ‪ ،‬واألعباء المباشرة األخرى ‪ .‬وال‬
‫تدرج ضمن هذه التكاليف المصاريف العامة والمصاريف اإلدارية ومصاريف االنطالق في النشاط (أي بتكلفة‬
‫الشراء)‪.‬‬
‫‪ -‬كما تتضمن تكلفة أي تثبيت أنتجته المؤسسة لنفسها تكلفة العتاد واليد العاملة وأعباء اإلنتاج األخرى (أي‬
‫بتكلفة اإلنتاج)‪.‬‬
‫‪ -‬تضاف تك لفة تفكيك أي منشأة عند انقضاء مدة االنتفاع بها أو كلفة تجديد موقع إلى كلفة إنتاج التثبيت‬
‫المعني أو اقتنائه إذا كان هذا التفكيك أو التجديد يشكل إلزاما للمؤسسة‪.‬‬
‫وتسجل النفقات الالحقة المتعلقة بالتثبيتات العينية أو المعنوية كما يلي ‪:‬‬
‫* إذا كانت تمكن من استرجاع مستوى نجاعـة األصل ‪ :‬تسجل كعبء للسنة المستحقة خاللها ؛‬
‫* إذا كانت ترفع من القيمة المحاسبية لتلك األصول ‪ :‬أي إذا كان من المحتمل أن تؤول منافع اقتصادية‬
‫مستقبلية تفوق المستوى األصلي للنجاعة إلى المؤسسة ‪ ،‬تدرج في الحسابات في شكل تثبيتات وتضاف إلى قيمة‬
‫األصل‪.‬‬

‫ثالثا – أنــــواع التثبيتــــــات ‪:‬‬

‫صنف النظام المحاسبي المالي التثبيتات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تثبيتات معنوية (ح‪( )02 /‬تسمى أيضا غير ملموسة أو غير مادية)‪.‬‬
‫‪ -‬تثبيتات عينية (ح‪( )02 /‬تسمى أيضا ملموسة أو مادية)‬
‫‪ -‬التثبيتات في شكل امتياز (ح‪)00 /‬‬
‫‪ -‬تثبيتات جاري إنجازها (ح‪)02 /‬‬
‫‪ -‬تثبيتات مالية (ح‪-02/‬ح‪)02/‬‬

‫‪1‬‬
 ‫رابعا – التثبيتــــات المعنويــــــــــــة (الحساب ‪: )02‬‬
‫التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتحديد غير نقدي وغير مادي ‪ ،‬وهو مراقب ومستعمل في إطار األنشطة‬
‫العادية (مثال المحالت التجارية المكتسبة "القاعدة التجارية" ‪ ،‬العالمات ‪ ،‬برامج المعلوماتية أو رخص االستغالل‬
‫األخرى ‪ ،‬واإلعفاءات ومصاريف تنمية حقل منجمي موجه لالستغالل التجاري)‪.‬‬
‫ويمكن الحصول على التثبيتات المعنوية عن طريق ‪ :‬إما االقتناء المنفصل (أي بصفة منفردة) ‪ ،‬أو تنتج‬
‫داخل المؤسسة بواسطة وسائلها الخاصة ‪ ،‬أو عن طريق التبادل أو يتم الحصول عليها نتيجة اندماج المؤسسات‪.‬‬
‫ونجد التثبيتات المعنوية ضمن الحساب ‪ 02‬الذي يتفرع كما يلي ‪:‬‬
‫اســــــــــم الحســــــــاب‬ ‫رقـــم الحســـاب‬
‫التثبيتات المعنوية‬ ‫‪02‬‬
‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيتات‬ ‫‪022‬‬
‫برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬ ‫‪022‬‬
‫االمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات والرخص والعالمات‬ ‫‪022‬‬
‫فارق االقتناء‬ ‫‪022‬‬
‫التثبيتات المعنوية األخرى‬ ‫‪022‬‬
‫* الحساب ‪ 022‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت ‪ :‬تسجل هذه المصاريف في مرحلتين كما يلي ‪:‬‬
‫القيد األول ‪ :‬نسجل المصاريف بجعل أحد حسابات الصنف السادس مدينا وأحد حسابات النقديات دائنا‪.‬‬
‫القيد الثاني ‪ :‬نبين أن هذه المصاريف تخص التثبيتات المعنوية بجعل الحساب ‪ 022‬مدينا والحساب ‪222‬‬
‫اإلنتاج المثبت لألصول المعنوية دائنا‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مديـن‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مصاريف‬ ‫‪2..‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬نقديات‬ ‫‪2.‬‬
‫إثبات المصاريف‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪022‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪222‬‬
‫إثبات األصول المعنوية‬
‫مثـــال توضيحـــي ‪ :‬بتاريخ ‪ 0222/22/22‬تحملت المؤسسة مصاريف لتطوير أحد منتجاتها ‪ ،‬والتي كانت‬
‫كالتالي ‪ :‬مواد أولية بـ ‪ 22.222‬دج ‪ ،‬وأجور عمال سدد بشيك بنكي بـ ‪ 02.222‬دج‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫‪0202/22/20‬‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـن‬ ‫مدين‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬ ‫‪22‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫إثبات لمصاريف التطوير‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪022‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪222‬‬
‫إنتاج تثبيتات معنوية‬

‫‪2‬‬
 ‫* الحساب ‪ 022‬برامج اإلعالم اآللي والحسابات المماثلة ‪ :‬من أجل معالجة هذا الحساب نجد حالتين ‪:‬‬
‫‪ -‬الحالة األولى ‪ :‬شراء حقوق استخدام برامج اإلعالم اآللي لفترة محددة ‪ ،‬ففي هذه الحالة نجعل الحساب‬
‫‪ 022‬مدينا بتكلفة الشراء وأحد الحسابات (ح‪-220/‬ح‪-22/‬ح‪ )222/‬دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬الحالة الثانية ‪ :‬إنتاج البرامج من قبل المؤسسة باستخدام وسائلها الخاصة ‪ ،‬حيث يترتب عن عملية‬
‫اإلنتاج مصاريف ‪ ،‬وعليه يكون التسجيل في هذه الحالة في قيدين ‪ - :‬قيد المصاريف بشكل عادي – ثم يجعل‬
‫الحساب ‪ 022‬مدينا بجعل الحساب ‪ 222‬اإلنتاج المثبت لألصول المعنوية دائنا‪.‬‬
‫مــــثال ‪ :‬خالل سنة ‪ 0222‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬شراء برنامج إعالم آلي بـ ‪ 02.222‬دج عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -‬أنتجت المؤسسة باستخدام وسائلها الخاصة برنامج إعالم آلي ‪ ،‬تطلب هذا األخير مواد أولية مستهلكة بـ‬
‫‪ 2.222‬دج ‪ ،‬وأجور عمال ‪ 22.222‬دج سددت بشيك بنكي‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مديـن‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬برامج اإلعالم اآللي‬ ‫‪022‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫شراء برنامج إعالم آلي‬
‫‪2.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬ ‫‪22‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫إثبات مصاريف إنجاز برنامج إعالم آلي‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬برامج إعالم آلي‬ ‫‪022‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪222‬‬
‫إثبات البرنامج‬
‫* الحساب ‪ 020‬االمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات والرخص والعالمات ‪ :‬يسجل االمتيازات أو‬
‫الرخص المقتناة بهدف امتالك حق طوال مدة العقد ‪ :‬امتياز استخدام عالمات ‪ ،‬رخصة استغالل أساليب عمل مثال ‪.‬‬
‫وتكون رخص استغالل البرمجيات المعلوماتية وما شابهها موضوع تسجيل في (الحساب ‪.)022‬‬
‫مثــال ‪ :‬في ‪ 0222/22/22‬تحصلت المؤسسة على حق استغالل نموذج صناعي بقيمة ‪ 222.222‬دج عن‬
‫طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫‪0202/22/20‬‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬منح االمتياز‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫الحصول على حق استعمال نموذج صناعي بشيك‬
‫* الحســــــاب ‪ 022‬فــــارق االقتنــــــــــاء ‪ :‬يسجل في هذا الحساب فارق االقتناء اإليجابي أو السلبي‬
‫الناتج عن تجميع مؤسسات في إطار عملية اقتناء أو انصهار أو إدماج ‪ .‬ويمكن أن يكون هذا الحساب مدينا أو دائنا‬
‫‪ ،‬إال أنه يجب أن يظهر في الميزانية ضمن األصول‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫مثــال ‪ :‬في ‪ 0222/22/20‬قامت المؤسسة بشراء محل تجاري بمبلغ ‪ 222.222‬دج عن طريق شيك بنكي‬
‫‪ ،‬ضم هذا المحل العناصر التالية ‪ - :‬مباني ‪ 022.222 :‬دج‪ - .‬أراضي المحل ‪ 222.222 :‬دج‪ - .‬معدات ‪:‬‬
‫‪ 222.222‬دج‪ -.‬أما الباقي فهو قيمة العناصر المعنوية للمحل‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪0202/22/00‬‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـن‬ ‫مديـن‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪022‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬معدات‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫شراء محل تجاري بشيك بنكي‬
‫* الحساب ‪ 022‬التثبيتات المعنوية األخرى‪ :‬يضم التثبيتات المعنوية التي لم تسجل في أحد الحسابات السابقة‪.‬‬

‫خامسا – التثبيتــات العينيــة (الحســـاب ‪)00‬‬

‫التثبيت العيني هو أصل عيني تحوزه المؤسسة من أجل اإلنتاج وتقديم الخدمات واإليجار واالستعمال‬
‫ألغراض إدارية ‪ ،‬والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما بعد مدة السنة المالية‪.‬‬
‫تسجل حسابات التثبيتات العينية في الجانب المدين في تاريخ دخول األصول العينية تحت رقابة المؤسسة ‪:‬‬
‫‪ -‬بقيمة اإلسهام ‪ ،‬وهنا نجد في الجانب الدائن حساب رأس المال (حساب فرعي للحساب ‪ )22‬أو حساب‬
‫الشركاء – عمليات حول رأس المال (حساب فرعي للحساب ‪.)22‬‬
‫‪ -‬بتكلفة الشراء ‪ ،‬نجد في الجانب الدائن الحساب ‪( 22‬الموردون)‪.‬‬
‫‪ -‬بتكلفة اإلنتاج ‪ ،‬نجد في الجانب الدائن الحساب ‪( 22‬اإلنتاج المثبت)‪.‬‬
‫ونجد التثبيتات العينية ضمن الحساب ‪ 02‬الذي يتفرع كما يلي ‪:‬‬
‫اســــــــــم الحســــــــاب‬ ‫رقم الحساب‬
‫التثبيتات العينية‬ ‫‪00‬‬
‫األراضي‬ ‫‪022‬‬
‫عمليات ترتيب وتهيئة األراضي‬ ‫‪020‬‬
‫البناءات‬ ‫‪022‬‬
‫المنشآت التقنية ‪ ،‬المعدات واألدوات الصناعية‬ ‫‪022‬‬
‫التثبيتات العينية األخرى (معدات النقل ‪ ،‬أثاث المكتب ‪ ،‬معدات اإلعالم اآللي ‪ ،‬األغلفة القابلة‬
‫‪022‬‬
‫لالسترجاع ‪)… ،‬‬
‫وفيما يلي التسجيل المحاسبي للحاالت المختلفة المذكورة أعاله ‪:‬‬
‫الحالة األولى ‪ -‬دخول التثبيتات عن طريق قيمة اإلسهام ‪ :‬يكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪02‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫أو ح‪ /‬الشركاء – العمليات على رأس المال‬ ‫‪204‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الحالة الثانية ‪ -‬دخول التثبيتات عن طريق الشراء ‪ :‬يكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مديـن‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪02‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردون‬ ‫×‪40‬‬
‫×××‬ ‫أو ح‪ /‬نقديات‬ ‫×‪5‬‬
‫الحالة الثالثة ‪ -‬دخول التثبيتات بتكلفة اإلنتاج ‪ :‬يكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪02‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬االنتاج المثبت للتثبيتات العينية‬ ‫‪220‬‬
‫* الحيازة على التثبيتات بالرسم على القيمة المضافة ‪:TVA‬‬
‫تخضع عمليات شراء التثبيتات للرسم على القيمة المضافة ‪ ،‬حيث يعتبر هذا الرسم قابال لالسترجاع ‪ ،‬وال‬
‫يدخل في قيمة التثبيت بل يسجل في حساب خاص (الحساب ‪ 2222‬الرسم على القيمة المضافة القابل لالسترجاع)‪.‬‬
‫مثال تطبيقي ‪ : 20‬اشترت المؤسسة أثاث مكتب بقيمة ‪ 02.222‬دج خارج ‪( TVA‬معدل ‪، )% 21 TVA‬‬
‫وتم التسديد بشيك بنكي‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـــــــــن‬ ‫مديــــــن‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬أثاث مكتب‬ ‫‪022‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م القابل لالسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪22220‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫شراء أثاث مكتب بشيك بنكي‬
‫مثال تطبيقي ‪ : 20‬إليك العمليات التالية التي قامت بها المؤسسة ‪ ،‬والمطلوب تسجيلها في اليومية ‪:‬‬
‫‪ -0‬اشترت المؤسسة معدات صناعية بـ ‪ 222.222‬دج على الحساب ‪ ،‬قدرت مصاريف نقلها ‪ 2222‬دج ‪،‬‬
‫ومصاريف التركيب ‪ 22.222‬دج ‪ ،‬تم تسديد المصاريف بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -0‬شراء أراضي بـ ‪ 2.222.222‬دج ‪ ،‬قدرت مصاريف إعداد العقد التوثيقي بـ ‪ 22.222‬دج ‪ ،‬تم تسديد‬
‫الكل عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -2‬أنجزت المؤسسة مباني إدارية بوسائلها الخاصة ‪ ،‬حيث تطلبت مواد أولية بقيمة ‪ 2.222.222‬دج ‪،‬‬
‫وأجورا بقيمة ‪ 022.222‬دج سددت عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -2‬شراء على الحساب شاحنة بقيمة ‪ 2.222.222‬دج خارج الرسم على القيمة المضافة (‪.)% 21 : TVA‬‬
‫‪ -0‬سددت المؤسسة الدين المتعلق بالشاحنة عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫الحـــــل ‪ :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫‪- 20 -‬‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪202.222‬‬ ‫ح‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫شراء معدات صناعية‬
‫‪5‬‬
 ‫‪– 20 -‬‬
‫‪2.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬األراضي‬ ‫‪022‬‬
‫‪2.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫‪– 22 -‬‬
‫‪2.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪22‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪220‬‬
‫مصاريف إنجاز المباني اإلدارية‬
‫‪– 22 -‬‬
‫‪2.022.222‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪022‬‬
‫‪2.022.222‬‬ ‫ح‪ /‬اإلنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪220‬‬
‫إنجاز مبنى إداري‬
‫‪–2-‬‬
‫‪2.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪022‬‬
‫‪122.222‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لإلسترجاع‬ ‫‪22220‬‬
‫‪2.122.222‬‬ ‫ح ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫شراء شاحنة على الحساب‬
‫‪-0 -‬‬
‫‪2.122.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.122.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫تسديد قيمة معدات النقل بشيك بنكي‬
‫* مالحظـــــة ‪ :‬نص النظام المحاسبي المالي على مجموعة أخرى من المبادئ نذكر من بينها‪:‬‬
‫‪ -‬يمكن اعتبار العناصر ذات القيمة الضعيفة مستهلكة في السنة التي تم استخدامها فيها (أي ال تسجل في‬
‫الحسابات كتثبيتات) ؛‬
‫‪ -‬تدرج قطع الغيار ومعدات الصيانة ذات الخصوصيات على شكل تثبيتات إذا كان استعمالها مرتبط بتثبيتات‬
‫عينية أخرى ‪ ،‬وكانت المؤسسة تعتزم استخدامها ألكثر من سنة مالية واحدة ؛‬
‫‪ -‬يمكن معالجة مكونات أصل كما لو كانت عناصر منفصلة إذا كانت مدد االنتفاع بها مختلفة ‪ ،‬أو كانت توفر‬
‫منافع اقتصادية حسب وتيرة مختلفة ؛‬
‫‪ -‬يمكن اعتبار األصول المرتبطة بالبيئة واألمن كما لو كانت تثبيتات عينية إذا كانت تسمح للمؤسسة برفع‬
‫المنافع االقتصادية المستقبلية ألصول أخرى قياسا إلى ما كان يمكن الحصول عليه في حالة عدم اكتسابها‪.‬‬

‫سادسا‪ -‬التثبيتات في شكل امتياز (الحساب ‪: )00‬‬

‫يعرف امتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي (مانح االمتياز) إلى شخص طبيعي أو‬
‫شخص معنوي (صاحب االمتياز) تنفيذ خدمة عمومية على مسؤوليته لمدة محددة وطويلة على العموم مقابل حق‬
‫اقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومية‪.‬‬
‫وتقسم هذه التثبيتات عند االقتضاء حسب نفس شروط التثبيتات المسجلة في الحساب ‪ 02‬و ‪.02‬‬

‫‪6‬‬
‫ومقابل قيمة األصول المالية الموضوعة محل امتياز مجانا من قبل صاحب االمتياز يسجل في الجانب‬
‫الدائن ضمن حساب فرعي للحساب ‪" 001‬حقوق مانح االمتياز" ‪ ،‬ويظهر في خصوم الميزانية (خصوم غير‬
‫جارية)‪.‬‬
‫ويصبح الحساب ‪ 001‬مدينا بواسطة الجانب الدائن للحساب ‪" 020‬اهتالك التثبيتات الموضوعة موضع‬
‫امتياز" كلما تمت االهتالكات المطبقة‪ .‬وعند انتهاء االمتياز يكون للحساب ‪ 001‬رصيد يتمثل في القيمة المحاسبية‬
‫الصافية للتثبيتات الموضوعة موضع امتياز ‪ ،‬ويتم ترصيده عند إرجاع الملك إلى مانح االمتياز في مقابل حسابات‬
‫التثبيت واالهتالك المعنية‪.‬‬
‫اســــــــــم الحســــــــاب‬ ‫رقم الحساب‬
‫التثبيتات في شكل امتياز‬ ‫‪00‬‬
‫األراضي الممنوح امتيازها‬ ‫‪002‬‬
‫عمليات ترتيب وتهيئة األراضي الممنوح امتيازها‬ ‫‪000‬‬
‫البناءات الممنوح امتيازها‬ ‫‪002‬‬
‫المنشآت (التركيبات) التقنية الممنوح امتيازها‬ ‫‪002‬‬
‫التثبيتات العينية األخرى الممنوح امتيازها‬ ‫‪002‬‬
‫حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪001‬‬

‫‪7‬‬
 ‫سابعا ‪ -‬التثبيتات الجاري إنجازها (الحساب ‪: )02‬‬
‫الهدف من هذه الحسابات هو إبراز قيمة التثبيتات التي ما تزال غير مكتملة في تاريخ انتهاء كل سنة مالية‬
‫وكذلك التسبيقات والمدفوعات على الحساب التي تقدمها المؤسسة للغير من أجل اقتناء تثبيت ‪.‬‬
‫وترصد هذه الحسابات عندما يكون التثبيت جاهزا لوضعه في الخدمة مع مقابل يتمثل في حساب التثبيت المعني‪.‬‬
‫ويتفرع الحساب ‪ 02‬وفق النظام المحاسبي المالي إلى الحسابات التالية ‪:‬‬
‫اســــــــــم الحســــــــاب‬ ‫رقـم الحساب‬
‫التثبيتات الجاري إنجازها‬ ‫‪02‬‬
‫التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫التثبيتات المعنوية الجاري إنجازها‬ ‫‪022‬‬
‫التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات بالتثبيتات‬ ‫‪022‬‬
‫‪ -0‬التثبيتات التي يتم اقتناؤها لدى الغير ‪:‬‬
‫تسجل في شكل تثبيتات جاري إنجازها في مقابل الحساب ‪ 222‬أو أحد حسابات النقدية ‪ ،‬وذلك على أساس‬
‫الفواتير أو كشوف حسابات أشغال تقدمها هذه األطراف‪ .‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المعنوية الجاري إنجازها‬ ‫أو ‪022‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫أو×‪5‬‬
‫‪ -0‬التثبيتات التي تنشئها المؤسسة بوسائلها الخاصة ‪:‬‬
‫تسجل في شكل تثبيتات جاري إنجازها في مقابل الحساب ‪" 22‬اإلنتاج المثبت" ‪ ،‬وذلك بعد تسجيل األعباء‬
‫في حسابات الصنف ‪ .22‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل المصاريف المتعلقة باإلنجاز ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬المصاريف‬ ‫×‪6‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫×‪5‬‬
‫‪ -‬التسجيل في حساب التثبيت الجاري إنجازه ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المعنوية الجاري إنجازها‬ ‫أو ‪022‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬االنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪220‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬االنتاج المثبت لألصول المعنوية‬ ‫أو‪222‬‬
‫‪ -‬عند االنتهاء من االنجاز ‪ ،‬يتم ترصيد الحساب ‪( 020‬أو الحساب ‪ ، )022‬ويظهر حساب التثبيت المعني‬
‫الذي أصبح تام اإلنجاز في الحساب ‪( 21‬أو الحساب ‪ ، )02‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬في حالة التثبيت العينــــــي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحساب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫×‪21‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫‪ -‬في حالة التثبيت المعنــوي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائــن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المعنوية‬ ‫×‪20‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المعنوية الجاري إنجازها‬ ‫‪022‬‬
‫‪ -2‬التسبيقات المدفوعة المتعلقة بالتثبيتات ‪ :‬عند دفع تسبيق متعلق باقتناء تثبيت نستعمل الحساب ‪022‬‬
‫"التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات بالتثبيتات" ‪ ،‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات بالتثبيتات‬ ‫‪022‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬البنك أو الصندوق‬ ‫‪22/220‬‬
‫دفع تسبيق بشيك أو نقدا‬
‫وعند استالم الفاتورة نسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المعني‬ ‫×‪2‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات عن طلبات بالتثبيتات‬ ‫‪022‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة شراء رقم …‪..‬‬
‫حيث تكون المؤسسة مطالبة بدفع المبلغ المتبقي الظاهر في الحساب ‪ 222‬بعد طرح قيمة التسبيق المدفوع سابقا‪.‬‬
‫مثـــال توضيحـــــي ‪( 0‬اإلنجاز من طرف الغير ‪ +‬دفع تسبيق) ‪:‬‬
‫قامت المؤسسة بالعمليات التالية والمطلوب تسجيلها في يومية المؤسسة ‪:‬‬
‫‪ -0‬في ‪ 0222/22/22‬اتفقت المؤسسة مع مقاول إلنجاز مباني لصالحها بتكلفة إجمالية قدرها ‪0.222.222‬‬
‫دج ‪ ،‬وسددت للمقاول تسبيقا قدره ‪ 222.222‬دج بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -0‬في ‪ 0222/20/22‬بلغت تكلفة األشغال المنجزة حسب الفواتير المرسلة من المقاول للمؤسسة‬
‫‪ 2.022.222‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 0222/22/02‬استلمت المؤسسة المباني كاملة وسددت للمقاول ما تبقى بذمتها بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الحـــــــــل ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقم الحســــاب‬
‫‪- 20 -‬‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبيات التثبيتات‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫تسديد تسبيق بشيك بنكي‬
‫‪- 20 -‬‬
‫‪2.022.222‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫‪2.022.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫‪- 22 -‬‬
‫‪0.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪022‬‬
‫‪2.022.222‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات عن طلبيات التثبيتات‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫مثــــال توضيحــــي ‪( 0‬اإلنجاز بالوسائل الخاصة للمؤسسة) ‪:‬‬
‫قامت المؤسسة بالعمليات التالية والمطلوب تسجيلها في يومية المؤسسة ‪:‬‬
‫‪ -0‬في ‪ 0222/22/22‬بدأت المؤسسة في إنجاز معدات صناعية بوسائلها الخاصة والستخدامها الذاتي‪.‬‬
‫‪ -0‬خالل سنة ‪ 0222‬تطلبت هذه المعدات غير المكتملة موادا بقيمة ‪ 222.222‬دج وأجورا بقيمة ‪22.222‬‬
‫دج سددت بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -2‬في سنة ‪ 0222‬تطلب إتمام اإلنجاز موادا بـ ‪ 22.222‬دج وأجورا بـ ‪ 02.222‬دج سددت بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 0222/22/22‬تم استالم المعدات الصناعية وأصبحت تامة اإلنجاز‪.‬‬
‫الحـــــــــل ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫التاريخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪– 0-‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪222‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪22‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪220‬‬
‫مصاريف إنجاز المعدات الصناعية‬
‫‪- 20 -‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬االنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪220‬‬
‫‪– 22 -‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪22‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪220‬‬
‫مصاريف إنجاز المعدات الصناعية‬

‫‪10‬‬
 ‫‪- 22 -‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬ ‫‪020‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬االنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪220‬‬
‫استالم المعدات الصناعية تامة اإلنجاز‬

‫سادسا – التثبيتـات الماليــة (الحساب ‪/04‬الحساب ‪: )02‬‬

‫التثبيتات المالية هي ما تحوزه المؤسسة من قيم منقولة الغرض منها ليس البيع وإنما استخدامها بشكل دائم‬
‫ولمدة طويلة من أجل الحصول على أرباح وعوائد ‪ ،‬وهي تنقسم إلى أسهم وسندات‪.‬‬
‫‪ -‬السهــــــــم هو مقدار االشتراك في رأسمال شركة المساهمة ‪ ،‬فهو يمثل حقوق ملكية ‪ ،‬والغاية منه هي‬
‫الحصول على ربح‪.‬‬
‫‪ -‬السنــــــد هو عبارة عن وعد مكتوب من المقترض بدفع مبلغ من المال إلى حامله بتاريخ معين مع دفع‬
‫الفائدة المستحقة على القيمة االسمية بتواريخ معينة ‪ ،‬وبالتالي فهي تمثل أداة دين الغاية منها الحصول على فوائد‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 04‬مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات ‪:‬‬
‫يضم هذا الحساب سندات المساهمة وأشكال أخرى للمساهمة وفق العديد من الحسابات الفرعية من بينها ‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 022 /‬سندات الفروع المنتسبة ‪ :‬هي سندات تمكن حيازتها من ممارسة نفوذ على المؤسسة المصدرة ‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 020 /‬سندات المساهمة األخرى ‪ :‬ليس الغرض منه اممارسة نفوذ ولكن حيازتها ضرورية‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 021 /‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير مسددة ‪ ،‬ويكون هذا الحساب‬
‫دائنا بقيمة الدفعات غير المسددة بعد من قيمة األسهم‪.‬‬
‫ويتلقى الحساب ‪ 02‬في جانبه المدين تكلفة اقتناء (أو قيمة اإلسهام) سندات المساهمة ‪ ،‬وكذاك الحسابات‬
‫الدائنة المرتبطة بتلك السندات‪.‬‬
‫وفي حالة سندات قيمتها االسمية مسددة جزئيا ‪ ،‬فإن القيمة الكلية تقيد في الجانب المدين للحساب ‪ ، 02‬أما‬
‫في الجانب الدائن فنجد حسابات الغير (ح‪ )222/‬أو أحد الحسابات المالية (ح‪ 220/‬أو ح‪ ، )22/‬أما فيما يخص‬
‫الجزء المستدعى فيسجل في الحساب ‪( 021‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير مسددة)‬
‫‪ ،‬هذا الجزء غير المستدعى يتم تصفيته كلما تم تسديد المبالغ المستدعاة في مقابل الحسابات المالية‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مديـن‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫‪02‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها‬ ‫‪021‬‬
‫عن سندات مساهمة غير مسددة‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬

‫‪11‬‬
‫مثــــــال ‪ :‬اشترت مؤسسة ‪ 0222‬سهم بقيمة ‪ 2222‬دج للسهم الواحد كحصة في رأسمال شركة أخرى ‪،‬‬
‫تم الدفع بشيك بنكي‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪0.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬سندات مساهمة أخرى‬ ‫‪020‬‬
‫‪0.222.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 02‬تثبيتات مالية أخرى ‪:‬‬
‫يشمل هذا الحساب السندات من غير سندات المساهمة ‪ ،‬ويشمل أيضا السندات المثبتة لنشاط الحافظة والتي‬
‫ال تمنح للمؤسسة التدخل في تسيير المؤسسات التي حازت سنداتها ‪ ،‬ويتضمن العديد من الحسابات الفرعية منها ‪:‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ : 022‬السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة ‪ ،‬هي سندات تنوي‬
‫المؤسسة االحتفاظ بها بصفة دائمة‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ : 022‬السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة ‪ ،‬هي سندات يكون الغرض منها تحقيق مردودية‬
‫مالية كبيرة‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ : 022‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة على عقد إيجار – التمويل‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ : 022‬الودائع والكفاالت المدفوعة‪.‬‬
‫مثــــــال ‪ :‬سجل العمليات التالية في يومية المؤسسة ‪:‬‬
‫‪ -2‬أجرت مؤسسة معدات نقل في إطار عقد إيجار تمويلي لمدة ‪ 22‬سنوات بقيمة ‪ 222.222‬دج‪.‬‬
‫‪ -0‬دفعت المؤسسة قيمة ‪ 22.222‬دج ألحد الخواص ‪ ،‬وهذا كضمان على استئجار آلة إنتاجية‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬القروض وح د المترتبة على عقد إيجار – التمويل‬ ‫‪022‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪022‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬الودائع والكفاالت المدفوعة‬ ‫‪022‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫بالنسبة للودائع والكفاالت المدفوعة نقوم بعكس القيد أعاله عند استرجاع مبلغ الضمان‪.‬‬

‫سابعا‪ -‬الحساب ‪ /02‬اهتالك التثبيتات والحساب ‪ /02‬خسار القيمة عن التثبيتات‬

‫نستعمل هذين الحسابين في ‪ 20/22‬من كل سنة في إطار أعمال نهاية السنة‪.‬‬
‫نسجل في الحساب ‪ 02‬نقص قيمة التثبيتات نتيجة استعمالها (نقص القيمة الطبيعي) ‪ ،‬أما الحساب ‪01‬‬
‫فنسجل فيه نقص القيمة الناتج عن ظروف خاصة أو استثنائية ‪.‬‬
‫سيتم التطرق لهذين الحسابين عند التطرق ألعمال نهاية السنة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫دراســــة حســـابات الصنف ‪ " 22‬المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ"‬

‫أوال‪ -‬تعريــــف المخـــزونــــات ‪:‬‬

‫تمثل المخزونات أصوال ‪:‬‬
‫تمتلكها المؤسسة وتكون موجهة للبيع في إطار االستغالل الجاري‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هي قيد االنتاج بقصد مماثل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هي مواد أولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل عملية االنتاج أو تقديم خدمات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مالحظـــة ‪ :‬يتم تصنيف أصل في شكل مخزونات (أصول جارية) أو في شكل تثبيتات (أصول غير جارية)‬
‫ليس على أساس نوع األصل بل تبعا لوجهته أو استعماله في إطار نشاط المؤسسة‪.‬‬
‫ويتم تقييم المخزونات ‪ :‬إما بتكلفة الشراء التي تساوي (ثمن الشراء خارج الرسم ‪ +‬المصاريف الملحقة‬
‫بعملية الشراء كالنقل ‪ +‬الرسوم غير القابلة لالسترجاع) ‪ ،‬وإما بتكلفة اإلنتاج التي تساوي (تكلفة الشراء ‪+‬‬
‫مصاريف اإلنتاج)‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬طــرق متــابعـــة المخـــــزون ‪:‬‬

‫يكون تسجيل العمليات الخاصة بالمخزون باستعمال أحد األساليب التالية ‪:‬‬
‫أسلوب الجرد المتناوب ‪ :‬وهو متابعة حركة المخزون في نهاية فترة محددة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أسلوب الجرد الدائم ‪ :‬وهو متابعة حركة المخزون يوميا ‪ ،‬وهي الطريقة األكثر استعماال‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ثالثا‪ -‬أنــــواع المخــــزونــــات ‪:‬‬

‫من أجل معالجة المخزون خصص النظام المحاسبي المالي الحسابات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 22‬مخــزونــات البضائــــع " ‪:‬‬
‫هي البضائع المشتراة لكي يعاد بيعها على حالتها في إطار االستغالل العادي‪.‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 20‬المـــواد األوليــــة واللــــوازم"‪:‬‬
‫هي المواد التي تدخل في عملية اإلنتاج ‪ ،‬بعبارة أخرى هي المواد المشتراة من أجل تحويلها ‪ ،‬والتي تدخل‬
‫ضمن تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة‪.‬‬
‫تجدر اإلشارة إلى أنه إذا أعيد بيع هذه المواد على حالتها استثناء ‪ ،‬يتم اعتبارها كمبيعات بضائع‪.‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 20‬تمـــوينـــــــات أخــــــــرى "‪:‬‬
‫هي المواد التي تساهم في عملية اإلنتاج دون أن تدخل في تكوين المنتوجات المصنعة‪ .‬ونجد ضمن هذا‬
‫الحساب ‪:‬‬
‫الحساب ‪" 202‬المواد القابلة لالستهالك" ‪ ،‬مثل ‪ :‬زيوت اآلالت ‪ ،‬البنزين‪.‬‬
‫الحساب ‪" 200‬اللوازم القابلة لالستهالك" ‪ ،‬مثل ‪ :‬اللوازم المكتبية ‪ ،‬مواد التنظيف‪.‬‬
‫الحساب ‪" 202‬التغليفات" ‪ ،‬وهي األغلفة غير المسترجعة التي توضع فيها البضائع أو المنتجات‪.‬‬
‫‪ -‬الحســــاب ‪ " 22‬سلــع قـــيـد اإلنجــــاز "‪:‬‬
‫الحساب ‪ 222‬المنتجات الجاري إنجازها‪.‬‬
‫الحساب ‪ 222‬األشغال الجاري تقديمها‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 22‬خدمـــات قـــيد اإلنتـــــاج "‪:‬‬
‫الحساب ‪ 222‬الدراسات الجاري إنجازها‪.‬‬
‫الحساب ‪ 222‬الخدمات الجاري تقديمه‪.‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 20‬مخـــزونــات المنتجـــــات " ‪:‬‬
‫الحساب ‪ 222‬المنتجات الوسيطة ‪ ،‬هي المنتجات التي تدخل كأحد العناصر المكونة لمنتجات أخرى أثناء‬
‫عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫الحساب ‪ 222‬المنتجات المصنعة ‪ ،‬هي المنتجات التي انتهت عملية تصنيعها وأصبحت جاهزة للبيع‪.‬‬
‫الحساب ‪ 222‬المنتجات المتبقية او المواد المسترجعة (النفايات ‪ ،‬السقطات)‪.‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 24‬المخـــزونات المـتـأتيـــة مـــن التثبيتــــات " ‪:‬‬
‫يستعمل هذا الحساب عند تفكيك آلة مثال واالستفادة من أجزائها ‪ ،‬حيث يكون الحساب ‪ 22‬في الجانب المدين‬
‫بقيمة كل جزء على حدى ‪ ،‬أما في الجانب الدائن فنجد الحساب ‪ 022‬بالقيمة اإلجمالية لآللة‪.‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ " 22‬المخـــزونات فـــي الخــــارج "‬
‫أي المخزونات التي هي في الطريق ‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع ‪ ،‬وهي المخزونات التي تراقبها المؤسسة‬
‫ولكن ال تحوزها ماديا عند إقفال السنة المالية‪.‬‬
‫‪ -‬الحســـاب ‪ 22‬المشتريــــات المخـــزنـــــة ‪:‬‬
‫يسجل في هذا الحساب تكلفة الشراء‪ ،‬أي ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء كالنقل ‪ +‬الرسوم غير المسترجعة‬
‫كالرسوم الجمركية‪ .‬أما الرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬فيسجل في حساب خاص ح‪ ، 2222 /‬وال يدخل ضمن‬
‫تكلفة شراء البضاعة ألنه رسم قابل لالسترجاع‪ .‬ويتفرع هذا الحساب حسب نوع المواد المخزنة كما يلي ‪:‬‬
‫الحساب ‪ 222‬البضائع المخزنة‪.‬‬
‫الحساب ‪ 222‬المواد األولية واللوازم المخزنة‪.‬‬
‫الحساب ‪ 220‬التموينات األخرى المخزنة‪.‬‬
‫مالحظـــة ‪ :‬يعتبر هذا الحساب حسابا وسيطيا ‪ ،‬حيث يتم ترصيده عند إدخال المواد إلى المخازن ‪ ،‬لذلك‬
‫فهو ال يظهر في ميزانية المؤسسة في نهاية السنة‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪" 22‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ" ‪:‬‬
‫يستعمل هذا الحساب في نهاية السنة لتسجيل خسائر القيم المرتبطة بالمخزونات ‪ ،‬ويتم تقييمه بشكل دوري‬
‫نهاية كل سنة‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫رابعا‪ -‬دراســــة عمليــــات الشــــراء والبيــــع فـــي المؤسســــات التجاريــــــة‬

‫تقوم المؤسسة التجارية بشراء بضائع قصد إعادة بيعها على حالها ‪ ،‬حيث أن سعر البيع = تكلفة الشراء ‪+‬‬
‫هامش الربح ‪ ،‬ويجب إثبات عملية الشراء والبيع بوثيقة تجارية تسمى الفاتورة التي ينبغي إعدادها من طرف البائع‬
‫(المورد) ‪ ،‬والذي يرسلها إلى المشتري (الزبون)‪ .‬ويكون التسجيل المحاسبي في المؤسسة التجارية كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -0‬عمليات الشـراء في المؤسسة التجارية‪:‬‬
‫تمر عملية الشراء بـ ‪ 22‬مراحل ‪:‬‬
‫المرحلة األولى ‪ :‬تسجيل الفاتـورة وإثبات عملية الشـراء‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬ر ق م على المشتريات‬ ‫‪2222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة شراء رقم …‪.‬‬
‫المرحلة الثانية ‪ :‬إدخال البضائع إلى المخـــازن‬
‫حيث يتم استالم البضاعة المشتراة وإدخالها إلى المخزن بناء على مذكرة إدخال ‪ ،‬ويتم ترصيد الحساب‬
‫‪ 222‬وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـــم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬البضائع‬ ‫‪22‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫مذكرة إدخال رقم …‪.‬‬
‫المرحلــــة الثالثـــة ‪ :‬التســــديد للمـــــورد‬
‫حيث يتم ترصيد الحساب ‪ 222‬أي إلغاء الدين تجاه المورد وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مديـن‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الصندوق أو ح‪ /‬البنك …‬ ‫‪220/22‬‬
‫مالحظة ‪ :‬الحظ أن ح ‪ 083‬حساب وسيط ال يظهر في الميزانية ‪ ،‬وهو يستعمل لتسجيل تكلفة المشتريات ويرصد عند االستالم‬

‫مــــثال رقم ‪ :20‬اشترت المؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 22.222‬دج خارج الرسم (‪ ، )HT‬استلمت المؤسسة‬
‫الفاتورة والبضاعة ‪ ،‬كما تم تسديد المورد نقدا‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل عملية الشراء في يومية المؤسسة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنــــة‬ ‫مدينـــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.122‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م على المشتريات (‪)% 21 × 22.222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪22.122‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة شراء رقم ……‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬البضائع‬ ‫‪22‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫سند إدخال للمخزن رقم …‪..‬‬
‫‪22.122‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.122‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬
‫تسديد بوصل رقم ……‬
‫مالحظة ‪ :‬يمكن تسجيل العملية في مرحلتين ‪ ،‬وذلك بتسجيل فاتورة الشراء مع التسديد في قيد واحد إذا كانا‬
‫في تاريخ واحد‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــم الحســاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.122‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م على المشتريات (‪)% 21 × 22.222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪22.122‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬
‫مــثال رقم ‪ : 20‬في ‪ 0222/20/22‬اشترت المؤسسة بضاعة واستلمت فاتورة الشراء رقم ‪ 0222/22‬التي‬
‫تتضمن ما يلي ‪ :‬ثمن الشراء خارج الرسم ‪ 222.222‬دج ‪ ،‬مصاريف النقل ‪ 02.222‬دج ‪.% 21 TVA ،‬‬
‫في ‪ 0222/22/00‬تم استالم البضاعة ودخلت إلى المخزن حسب وصل اإلدخال رقم ‪ ، 0222/22‬كما تم‬
‫تسديد مبلغ الفاتورة عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل عملية الشراء في يومية المؤسسة‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـــم الحســــاب‬
‫دائنــــة‬ ‫مدينــــة‬ ‫‪0202/20/00‬‬ ‫دائـن‬ ‫مدين‬
‫‪202.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪00.222‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م على المشتريات (‪)% 21 × 202.222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪220.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة شراء رقم …‪..‬‬
‫‪0202/22/00‬‬
‫‪202.222‬‬ ‫ح‪ /‬البضائع‬ ‫‪22‬‬
‫‪202.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫سند إدخال رقم ……‬
‫‪220.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪222‬‬
‫‪220.222‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ -0‬عملـــيات البيــــع فــــي المؤسســـــة التجــــاريـــــة ‪:‬‬
‫تتم عملية البيع في المؤسسة التجارية بـ ‪ 22‬مراحل كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل فاتورة البيع (بسعر البيع)‪.‬‬
‫‪ -‬إخراج البضائع (بتكلفة الشراء)‪.‬‬
‫‪ -‬التحصيل من الزبائن (النقدية)‪.‬‬
‫المرحلة األولى ‪ :‬تسجيــل فـــاتــــورة البيــــــع‬
‫حيث يظهر الحساب ‪ 222‬في الجانب المدين بالمبالغ المطلوب دفعها من الزبون ‪ ،‬والمتمثلة في سعر بيع‬
‫البضاعة المسجل في الحساب ‪ ، 222‬إضافة إلى الرسم على القيمة المضافة على المبيعات التي تسجل في الحساب‬
‫‪ ( 2222‬تم وضع الرسم على القيمة المضافة في حساب مستقل ألنها تجمع من طرف المؤسسة لتسليمها لمصالح‬
‫الضرائب ‪ ،‬وهي توضع في الجانب الدائن ألنها دين على عاتق المؤسسة)‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ TVA /‬على المبيعات‬ ‫‪2222‬‬
‫فاتورة بيع رقم ……‬
‫المرحلة الثانية ‪ :‬إخراج البضائـــع من المخــــازن‬
‫حيث تخرج البضاعة بتكلفة الشراء وليس بسعر البيع ‪ ،‬والسبب هو ترصيد الحساب ‪ 22‬الذي كان مسجال‬
‫أصال بتكلفة الشراء‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـن‬ ‫مديـن‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬بضائع‬ ‫‪22‬‬
‫سند إخراج رقم ……‬
‫المرحلـة الثالثـة ‪ :‬التحصيل من الزبون‬
‫حيث يتم ترصيد الحساب ‪ 222‬عن طريق تسجيله في الجانب الدائن‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫×‪5‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫مالحــظـــــة ‪:‬‬
‫يمكن تسجيل عملية البيع في مرحلتين ‪ ،‬وذلك بتسجيل البيع مع التحصيل في نفس الوقت ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مديـن‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫×‪5‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ TVA /‬على المبيعات‬ ‫‪2222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪222‬‬

‫‪17‬‬
 ‫مــــثال تطبيقــــــي ‪:‬‬
‫إذا افترضنا في نفس سياق المثال السابق رقم ‪ 22‬أن المؤسسة قامت بإعادة بيع البضائع مع هامش ربح‬
‫قدره ‪ ، )% 21 TVA( % 22‬كما تم التحصيل من الزبون نقدا‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل عملية البيع في يومية المؤسسة‪.‬‬
‫سعر البيع = تكلفة الشراء ‪ +‬هامش الربح = ‪ 22222 = % 22 × 22222‬دج ‪..‬ح‪ 222 /‬مبيعات بضائع‬
‫‪ 0212 = % 21 × 22222 = TVA‬دج …………………………‪.‬ح‪ TVA 2222 /‬مجمعة‬
‫المبلغ الواجب التحصيل (‪ 22212 = 0212 + 22222 = )TTC‬دج ………ح‪ 222 /‬زبائن‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22212‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫‪22222‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪0212‬‬ ‫ح‪ TVA /‬على المبيعات‬ ‫‪2222‬‬
‫فاتورة بيع رقم …‪.‬‬
‫‪22222‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪22222‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫سند إخراج رقم …‪.‬‬
‫‪22212‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬
‫‪22212‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫وصل رقم …‪..‬‬

‫‪18‬‬
 ‫خامسا ‪ -‬دراسة عمليات الشـراء والبيــع فـي المؤسســات اإلنتاجيـــة‬
‫تقوم المؤسسات االنتاجية بشراء مواد أولية ولوازم من أجل تحويلها والحصول على منتوجات مصنعة ‪،‬‬
‫والتي سيتم بيعها فيما بعد ‪ ،‬ويمكن تلخيص ذلك كما يلي ‪:‬‬
‫شراء مواد أولية وتموينات أخرى (فاتورة الشراء)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إدخال هذه المواد إلى المخازن (سند إدخال)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج هذه المواد من المخازن إلى الورشات للتصنيع (سند إخراج من المخزن)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تخزين المنتوجات (إدخال المنتجات بأنواعها إلى المخازن)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد فاتورة البيع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إخراج المنتوجات من المخازن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي لهذه المراحل كما يلي ‪:‬‬
‫المرحلـة األولـى ‪ :‬شراء المـواد األوليـة والتمـوينات األخــرى‬
‫تقوم المؤسسة بشراء المواد األولية واللوازم (ح‪ )222/‬والتموينات األخرى (ح‪ ، )220/‬وتسجل هذه المواد‬
‫في هذين الحسابين بتكلفة شرائها (تكون هذه المرحلة مثل شراء البضائع في المؤسسة التجارية ‪ ،‬الفرق فقط يكمن‬
‫في استعمال الحسابات الخاصة بالمواد األولية والتموينات األخرى)‪.‬‬
‫مــثال ‪ :‬اشترت المؤسسة مواد أولية بقيمة ‪ 22.222‬دج ‪ ،‬وأغلفة مستهلكة بقيمة ‪ 02.222‬دج ‪ ،‬وزيوت‬
‫لآلالت بقيمة ‪ 2.222‬دج ‪ ،‬استلمت المؤسسة الفاتورة والمواد معا ‪ ،‬مع العلم أنه تم تسديد قيمة المواد األولية فقط‬
‫نقدا ‪ ،‬والباقي على الحساب‪.‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪222‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪220‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة شراء رقم …‪.‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪22‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد قابلة لالستهالك "زيوت"‬ ‫‪202‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬لوزام قابلة لالستهالك "غالفات مسترجعة"‬ ‫‪202‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪222‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪220‬‬
‫سند إخال رقم …‪.‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬
‫وصل رقم …‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫المرحلـة الثانيـة ‪ :‬إخراج المـواد األولية من المخزن إلى الورشـات للتصنيـع‬
‫يكون التسجيل المحاسبي كالتالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية المستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬المواد األولية واللوازم‬ ‫‪22‬‬
‫سند إخراج رقــم …‪.‬‬
‫‪ -‬تكملة لنفس المثال ‪ ،‬قامت المؤسسة بإخراج نصف المواد األولية إلى الورشات لتصنيع المنتوج س ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقـم الحسـاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية المستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬المواد األولية واللوازم‬ ‫‪22‬‬
‫سند إخراج رقم …‪.‬‬
‫المرحلة الثالثة ‪ :‬االنتـاج وتخزيـن المنتجــات‬
‫تقوم المؤسسة بعملية التصنيع التي ينتج عنها ‪ :‬منتجات وسيطة (الحساب ‪ ، )222‬منتجات تامة الصنع‬
‫(الحساب ‪ ، )222‬منتجات متبقية او مواد مسترجعة "النفايات ‪ ،‬السقطات" (الحساب ‪.)222‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫ح‪ /‬منتوجات وسيطة‬ ‫‪222‬‬
‫ح‪ /‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪222‬‬
‫ح‪ /‬المهمالت‬ ‫‪222‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪202‬‬
‫سند إدخال رقم …‪..‬‬
‫‪ -‬تكملــــة لنفس المثال السابـــق ‪ ،‬أسفرت عملية التصنيع عن إنتاج ‪ 22‬وحدة من المنتوج س بتكلفة إنتاج‬
‫قدرها ‪ 222‬دج للوحدة ‪ ،‬و‪ 22‬وحدة من المنتوج الوسيطي بتكلفة إنتاج ‪ 202‬دج للوحدة ‪ ،‬أما المنتوجات المتبقية‬
‫والمهمالت فقدرت قيمة إنتاجها بـ ‪ 2022‬دج ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2.022‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات وسيطة (‪)202 × 22‬‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات تامة الصنع (‪)222×22‬‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.022‬‬ ‫ح‪ /‬المهمالت‬ ‫‪222‬‬
‫‪00.222‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪202‬‬
‫سند إدخال رقم …‪..‬‬

‫‪20‬‬
 ‫المرحلة الرابعة ‪ :‬إعـداد فاتورة البيع وإخراج المنتوجات من المخازن‬
‫عند إعداد فاتورة البيع يسجل في الجانب المدين حساب الزبائن (الحساب ‪ )222‬أي القيمة المطلوب دفعها‬
‫من الزبون ‪ ،‬بينما في الجانب الدائن نجد قيمة المنتجات المباعة بسعر بيعها خارج الرسم على القيمة المضافة في‬
‫أحد الحسابات (ح‪ 222/‬مبيعات من المنتوجات تامة الصنع ‪ ،‬ح‪ 220/‬مبيعات من المنتوجات الوسيطة ‪ ،‬ح‪222/‬‬
‫مبيعات من المنتوجات المتبقية)‪ .‬كما نجد في الجانب الدائن الحساب ‪ TVA 2222‬المجمعة التي يجب على الزبون‬
‫دفعها‪ .‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من المنتوجات تامة الصنع‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من المنتوجات الوسيطة‬ ‫‪220‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من المنتوجات المتبقية‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ TVA /‬على المبيعات‬ ‫‪2222‬‬
‫فاتورة بيع رقم …‪.‬‬
‫بعد ذلك يتم إخراج المنتجات من المخزن لتسليمها للزبائن ‪ ،‬ويتم ذلك عن طريق تكلفة االنتاج وليس سعر‬
‫البيع ‪ ،‬حيث يكون التسجيل المحاسبي كما يلي (مقلوب قيد اإلدخال) ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪202‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتوجات وسيطة‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المهمالت‬ ‫‪222‬‬
‫سند إخراج رقم …‬
‫في األخير يتم تحصيل قيمة المبيعات من الزبون عن طريق ترصيد الحساب ‪ 222‬الذي يسجل في الجانب‬
‫الدائن ‪ ،‬ويقابله في الجانب المدين أحد حسابات النقدية كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـن‬ ‫مدين‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬النقدية‬ ‫×‪5‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫تكملة لنفس المثال السابق ‪ :‬قامـت المؤسسة ببيع ‪ 22‬وحـدة من المنتـوج س بسعـر بيع ‪ 022‬دج للوحدة ‪،‬‬
‫أمـــا المهمـــالت فتم بيعهــــا بهامش ربح ‪ ، )% 21 TVA( % 22‬تم إعداد الفاتورة ‪ ،‬كما سلمت المنتوجات‬
‫للزبون الذي قام بالتسديد عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫* تسجيــــل الفاتـورة (يتم استعمال سعر البيع) ‪:‬‬
‫ح ‪ 222‬سعر بيع المنتوجات تامة الصنع = ‪ 22.222 = 022 × 22‬دج‪.‬‬
‫ح ‪ 222‬سعر بيع المنتوجات المتبقية = ‪ 2022 = 2.22 × 2022‬دج (أو ‪.)"% 2 × 2022" + 2022‬‬
‫ح ‪ 2222‬الرسم على القيمة المضافة على المبيعات = (‪ 0221.22 = % 21 × )2022+22222‬دج‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22.211.22‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من المنتوجات تامة الصنع‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.022‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من المنتوجات المتبقية‬ ‫‪222‬‬
‫‪0.221.22‬‬ ‫ح‪ TVA /‬على المبيعات‬ ‫‪2222‬‬
‫فاتورة بيع رقم …‪.‬‬
‫* إخراج المنتجات من المخزن لتسليمها للزبائن (يتم استعمال تكلفة االنتاج) ‪:‬‬
‫الحساب ‪ 22 = 222‬وحدة × ‪ 222‬دج = ‪ 2.222‬دج‬
‫الحساب ‪ 2.022 = 222‬دج (تم بيع كل المهمالت)‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1.222‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪202‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.022‬‬ ‫ح‪ /‬المهمالت‬ ‫‪222‬‬
‫سند إخراج رقم …‪..‬‬
‫* التحصيل من الزبون بشيك بنكي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪22.211.22‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫‪22.211.22‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫‪ -‬حالة البيع االستثنائـي للمـواد األوليـــة‪:‬‬
‫هناك بعض الحاالت االستثنائية التي تقوم فيها المؤسسة ببيع موادها األولية (مثال عدم مطابقتها للمواصفات‬
‫المطلوبة ‪ ،‬وجود فائض في المخزون) ‪ ،‬حيث يتم معاملتها كمبيعات بضائع ‪ ،‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل فاتورة البيــع (بسعر البيع)‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة بيع رقم ……‬
‫‪ -‬إخراج المواد والتموينات من المخــــازن (بتكلفة الشراء وليس بسعر البيع)‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـن‬ ‫مدين‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪22‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪20‬‬
‫سند إخراج رقم ……‬

‫‪22‬‬
‫مثال ‪ :‬تكملة للمثال السابق إذا افترضنا أن المؤسسة قامت بإعادة بيع النصف المتبقي من المواد األولية ‪،‬‬
‫باإلضافة إلى بيع نصف األغلفة المستهلكة ‪ ،‬مع إضافة هامش ربح قدره ‪.% 22‬‬
‫سعر بيع النصف المتبقي من المواد األولية = (‪ 22.222 = 2.22 × )0/22.222‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫سعر بيع نصف االغلفة المستهلكة = (‪ 22.222 = 2.22 × )0/02.222‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪222‬‬
‫فاتورة بيع رقم ……‪.‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية (‪)0/ 22.222‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى "أغلفة مستهلكة" (‪)0/02222‬‬ ‫‪20‬‬
‫سند إخراج رقم …‪..‬‬

‫‪23‬‬
‫سادسا ‪ -‬دراسة التسبيقات على عمليات الشراء والبيع في يومية المورد والزبون‬
‫التسبيق هو مبلغ نقدي يقدم من الزبون إلى المورد ‪ ،‬وهو مرفق بطلبية الشراء ‪ ،‬مع العلم أن التسبيق يسجل‬
‫محاسبيا في يومية المورد والزبون ‪ ،‬في حين أن الطلبية ال تسجل‪.‬‬
‫ومن أجل تسجيل التسبيقات المتعلقة بالمخزونات نستعمل الحسابين ‪:‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 2220‬في يومية الزبون ‪ :‬هذا الحساب يسجل في الجانب المدين إلثبات عملية دفع التسبيق من‬
‫طرف الزبون (حق للزبون) ‪ ،‬ثم يتم ترصيده عند إعداد الفاتورة‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 2020‬في يومية المورد ‪ :‬هذا الحساب يسجل في الجانب الدائن إلثبات عملية قبض المورد‬
‫للتسبيق (دين على عاتق المورد) ‪ ،‬ثم يتم ترصيده عند إعداد الفاتورة‪.‬‬
‫مثــــال‪:‬‬
‫في ‪ 0222/22/20‬قامت المؤسسة ‪( A‬الزبون) بإرسال للمؤسسة ‪( B‬المورد) طلبية شراء تتضمن ‪2222‬‬
‫وحدة من المنتوج س بسعر وحدوي ‪ 022‬دج ‪ ،‬وقدمت مع الطلبية شيك بنكي بقيمة ‪ 22.222‬دج‪.‬‬
‫وفي ‪ 0222/22/22‬استلمت المؤسسة ‪ A‬فاتورة الشراء والبضائع معا (‪ ، )TVA 19 %‬كما قامت في‬
‫نفس اليوم بتسديد الباقي عن طريق الصندوق (تكلفة إنتاج البضائع من المؤسسة ‪ B‬هو ‪ 222‬دج للوحدة)‪.‬‬
‫المطــلوب ‪ :‬تسجيل العملية في يومية المؤسسة ‪( A‬الزبون) والمؤسسة ‪( B‬المورد)‪.‬‬

‫يوميـــة المـــــــورد (المؤسســــــة ‪)B‬‬ ‫يوميـــــة الزبـــــــون (المؤسســـــــة ‪)A‬‬

‫‪0204-20-20‬‬ ‫‪0204-20-20‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬ ‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات للموردين‬ ‫‪2212‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات من الزبائن‬ ‫‪2212‬‬ ‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪220‬‬
‫استالم شيـك مع طلبية‬ ‫تقديــم شيك مع الطلبية‬
‫‪0204-20-20‬‬ ‫‪0204-20-20‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬ ‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م على المبيعات‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م على المشتريات‬ ‫‪2222‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬المبيعات من المنتجات‬ ‫‪222‬‬ ‫(‪ TVA‬مسترجعة)‬
‫إرسال فاتـورة البيـع‬ ‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪222‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من‬ ‫‪202‬‬ ‫استــالم فاتــورة الشــراء‬
‫المنتجات‬ ‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬البضائع‬ ‫‪22‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪222‬‬ ‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫إخـراج المنتجات من‬ ‫إدخـال البضائع للمخـزن‬
‫المخزن‬ ‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪222‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات من الزبائن‬ ‫‪2212‬‬ ‫‪22.222‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات للموردين‬ ‫‪2212‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬ ‫‪222.222‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬ ‫تسديد المبلغ المتبقي‬
‫تحصيل قيمة المبيعات‬

‫‪24‬‬
 ‫سابعا ‪ -‬عملـيات الشـراء والبيع غـير الكاملـــة‬
‫يقصد بها عدم استالم المؤسسة للفاتورة أو السلع ‪ ،‬ويمكن التمييز بين ما يلي ‪:‬‬
‫الحالة األولى ‪ :‬استالم الفاتورة دون البضائع إلى غاية ‪/00/20‬ن‬
‫في حالة استالم الفواتير ‪ ،‬في حين أن السلع لم تصل بعد حتى ‪/20/22‬ن ‪ ،‬فإن التسجيل المحاسبي يكون‬
‫كالتالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫‪/00/20‬ن‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ت‪ .‬الشراء‬ ‫ح‪ /‬مخزونات لدى الغير‬ ‫‪22‬‬
‫ت‪ .‬الشراء‬ ‫ح‪ /‬المشتريات‬ ‫‪22‬‬
‫وعند وصول السلع في السنة المالية ن‪ 2+‬نسجل ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ت‪ .‬الشراء‬ ‫ح‪ /‬مخزونات‬ ‫×‪3‬‬
‫ت‪ .‬الشراء‬ ‫ح‪ /‬مخزونات لدى الغير‬ ‫‪22‬‬
‫الحالة الثانية ‪ :‬استالم البضاعة دون الفاتورة إلى غاية ‪/00/20‬ن‬
‫في حالة استالم السلع ‪ ،‬إال أن الفاتورة لم تصل بعد حتى ‪/20/22‬ن‪ ،‬فإن التسجيل المحاسبي يكون كالتالي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫‪/00/20‬ن‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫………‪.‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات‬ ‫‪22‬‬
‫………‪.‬‬ ‫ح‪ /‬موردو الفواتير التي لم تصل لصاحبها‬ ‫‪222‬‬
‫وعند وصول الفاتورة في السنة المالية ن‪ 2+‬يتم ترصيد الحساب ‪ 222‬كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫………‪.‬‬ ‫ح‪ /‬موردو الفواتير التي لم تصل لصاحبها‬ ‫‪222‬‬
‫………‪.‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪222‬‬
‫مالحظــــــــــــــة ‪:‬‬
‫تسجل المواد غير القابلة للتخزين (مثل الكهرباء ‪ ،‬الماء ‪ ،‬والغاز) كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريـــــــــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائـــــــــن‬ ‫مديــــــن‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات أو البنك أو‬ ‫‪22/220/222‬‬
‫الصندوق‬

‫‪25‬‬
 ‫* تسوية المبيعات التي لم تعد فواتيرها بعد ‪:‬‬
‫في نهاية السنة إذا كان للمؤسسة فواتير لم ترسلها لعد إلى أصحابها (زبائن المؤسسة) ‪ ،‬أي لديها جزء من‬
‫مبيعاتها غير مفوتر ‪ ،‬يكون التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫‪/00/20‬ن‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد التحرير‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات‬ ‫×‪70‬‬
‫وعند تسليم الفواتير إلى أصحابها يتم ترصيد الحساب ‪ 222‬كما يلي ‪:‬‬
‫المبالــــــغ‬ ‫رقــــم الحســــاب‬
‫التاريــــــــخ‬
‫دائنـــــــة‬ ‫مدينـــــة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪222‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد التحرير‬ ‫‪222‬‬

‫‪26‬‬