BØA2100 DRIFTSREGNSKAP MED

BUDSJETTERING
Aktivitetsbasert kostnadsanalyse
AGENDA 27. OKTOBER
¢ Tema:
— Aktivitetsbaserte kostnadskalkyler

¢ Mål:
— Kjenne prinsippene for aktivitetsbasert kostnadsanalyse
— Forstå metodens styrker og begrensninger

¢ Formål:
— Aktivitetsbaserte kalkyler er sentrale for å forstå
forretningsmodellen 2
KALKYLENES PLASS I ØKONOMISTYRINGEN

«Kostnad per ordre»,

«Kostnad per pasient»;
«Oppmerksomhets-
skapende»

3
KALKYLENS ACHILLESHÆL (?)
1920 1990 2020
Sjablonsmessige
Sjablonmessige fordelinger
fordelinger
Objektive fordelinger
Sjablonmessige
fordelinger
Objektive fordelinger

Direkte kostnader
Direkte kostnader Objektive fordelinger
Direkte kostnader

4
SYMPTOMER PÅ MANGELFULLE KALKYLER
¢ Liten forskjell i kalkylen mellom
— Høy- og lavvolum produkter, og/eller
— ressurskrevende og mindre ressurskrevende produkter
¢ Vanskelig å forklare hvorfor marginene er store eller
små
— Produksjonskostnadene er høyere enn markedspris, men
man kan ikke forklare hvorfor
— Produktene har gode marginer, men konkurrentene
reagerer ikke

5
HVORDAN FORBEDRE KALKYLEN?
¢ Øke andel direkte kostnader ved bedre registreringer
og økt antall kostnadsgrupper
¢ Fordelingsnøkler som bedre beskriver hvordan
kostnadsobjektene forårsaker kostnader (dvs. bedre
årsaks-/virkningsforhold) – ikke bare «volumdrevet»
¢ Få bedre beregninger av satsen(e) (dvs. prisen) for å
utnytte en kostnadsgruppe som er indirekte

6
EN MULIG LØSNING – ABC, SÆRLIG NÅR:
¢ Stort antall produkter
¢ Stor andel indirekte
kostnader som ikke varierer
proporsjonalt med
produksjonsvolum
¢ Automatisert produksjon
som vanskeliggjør fordeling
basert på arbeidstimer
¢ Konkurransesituasjonen
fremtvinger mer presise
kalkyler
7
ABC – HVA ER D?
¢ Activity-based costing; aktivitetsbasert kalkulasjon
¢ Tilleggskalkulasjon
— Beregner tilleggssatser for de indirekte kostnadene
— Kostnader fordeles via aktiviteter
— Aktivitetskostnad: Aktivitetens samlede kostnad
— Aktivitetssats = Aktivitetskostnad/Aktivitetsmål
— Aktivitetsmål: Frekvens (antall gjennomføringer), tid
(minutter/timer)
— Beregnes som et fast kronebeløp per enhet eller et
prosentpåslag
8
PRINSIPPSKISSE FOR ABC

9
 LOGIKKEN
Ressurser
(tilgjengelige • Forbrukes
produksjons- av:
faktorer)

Aktiviteter
(homogene • Forbrukes
arbeids- av:
oppgaver)

• Produkter,
Objekter kunder,
prosjekter eller
avdelinger
10

• Objektets kostnad er summen av de aktiviteter som er forbrukt

KOSTNADSDRIVERE: HVORDAN
AKTIVITETENE UTLØSER RESSURSFORBRUK
Aktivitet Kostnadsdriver
Materialinnkjøp Antall innkjøpstimer
Produksjonsplanlegging Antall produksjonsserier
Produktutvikling Antall produkter
Kvalitetssikring Antall
kvalitetssikringstimer

11
HVA ER KAPASITET?
Hvilken Beskrivelse Eksempel
kapasitet?
Teoretisk kapasitet Hva man hypotetisk kan utføre 24 timer per døgn × 5 dager per uke = 120
timer per uke
Praktisk kapasitet Hva som realistisk sett er maksimal 5 timer × 5 dager = 25 timer per uke. Det
produksjon er justert med 2,5 timer per dag for møter,
opplæring, sykdom, etc.
Normal kapasitet Hva som i gjennomsnitt er realistisk 6,5 timer × 5 dager = 32,5 timer per
å utføre arbeidsuke. I gjennomsnitt arbeides det en
del overtid.
Budsjettert kapasitet Hva man planlegger å utføre 4 dager × 7,5 timer = 30 timer, da én dag
er avsatt til vedlikehold
Virkelig kapasitet Hva som faktisk ble utført 30 timer i løpet av en uke

12
UTGANGSPUNKT FOR AKTIVITETER:
VERDIKJEDEN
Administrasjon og ledelse
Økonomi
IT
Kompetanseutvikling
Inngående Produksjon Utgående Markedsføring og Service og
logistikk
Produktutvikling Markedsføring logistikk salg oppfølging

13
VERDIKJEDE MIKROBRYGGERI

Ledelse

Andre støtteprosesser

Utsendelse Markeds-
Innkjøp av Lagring av Brygge- Ettersalgs-
av føring og
råvarer råvarer prosess aktiviteter
ferdigvarer salg

Blande
Bryggeprosess: Mesking Gjæring Tapping Lagring
brygg

14
 VERDIKJEDE HELSE

Henvisning
Produktutvikling Markedsføring
Mottak Utredning Behandling Utskrivning

Fastlegen St. Olavs St. Olavs Teres Teres

Unilabs
15
MELLOMLANGE BESLUTNINGER…

Aktivitetsbaserte kalkyler
Operasjonell aktivitetsbasert ledelse Strategisk aktivitetsbasert ledelse
(Doing things right) (Doing the right things)

Velge hvilke aktiviteter som skal

Utføre aktiviteter mer effektivt
utføres

• Kostnader er faste på ”kort” sikt og variable på ”lang”

sikt
• Ledig kapasitet er et kortsiktig problem 16
HIERARKIET

17
HIERARKIET – TRINN 1: VOLUMBASERTE
KOSTNADER

¢ Sensorhonorar (eks.: kr 150 per oppgave):

16 000

14 000

12 000

10 000

8 000

6 000

4 000

2 000

-
18
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
HIERARKIET – TRINN 2: SERIEBASERTE
KOSTNADER

¢ Antall klasser (kr 1000 per time × 42 timer):

4 500 000
4 000 000
3 500 000
3 000 000
2 500 000
2 000 000
1 500 000
1 000 000
500 000
-
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 19
HIERARKIET – TRINN 3: PRODUKTBASERTE
KOSTNADER

¢ Forskning (Varierer med studietilbudet):

4 500 000
4 000 000
3 500 000
3 000 000
2 500 000
2 000 000
1 500 000
1 000 000
500 000
-
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 20
HIERARKIET – TRINN 4: ANLEGGSBASERTE
KOSTNADER

¢ Biblioteket:
120 000

100 000

80 000

60 000

40 000

20 000

-
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
21
NB! FULLKOST ≠ SELVKOST!

22
EKSEMPEL ABC-KALKYLE
Aktiviteter og kostnadsdrivere
Aktivitetskostnad Kostnadsdriver
Materialhåndtering: 15 050 Antall komponenter
Klargjøring: 21 000 Tid til klargjøring
Produksjon: 49 600 Maskintimer
Montering: 30 000 Timer montering
Ettersyn: 19 800 Timer ettersyn
Sum indirekte kostnader: 135 450

Aktivitetssatser
Aktivitetskostnad Kostnadsdrivervolum Aktivitetssats
Materialhåndtering: 15 050 2 000 7,525 pr. del
Klargjøring: 21 000 400 52,50 pr. time
Produksjon: 49 600 1 550 32,00 pr. time
Montering: 30 000 1 500 20,00 pr. time
Ettersyn: 19 800 6 000 3,30 pr. time
135 450

Aktivitetskostnadene består typisk av ulike ressursgrupper, så som Personal, 23

Husleie, Kapitalkostnader.
 EKSEMPEL ABC-KALKYLE (FORTS.)
Kostnadsdrivervolum pr. produkt
Produkt X Produkt Y Sum
Materialhåndtering 1 800 200 2 000 deler
Klargjøring 75 325 400 timer pr. produksjonsserie
Produksjon 1 000 550 1 550 timer
Montering 1 200 300 1 500 timer
Ettersyn 4 500 1 500 6 000 timer

Totale aktivitetskostnader (indirekte kostnader) ABC-kalkylen (Produkt X):

Produkt X Produkt Y
Materialhåndtering: kr 7,525 × 1800 deler = 13 545 kr 7,525 × 200 deler = 1505
Klargjøring: kr 52,50 × 75 timer per serie = 3937,50 kr 52,50 × 325 timer per serie = 17 062,5
Produksjon: kr 32 × 1000 timer = 32 000 kr 32 × 550 timer = 17 600
Montering: kr 20 × 1200 timer = 24 000 kr 20 × 300 timer = 6000
Ettersyn: kr 3,30 × 4500 timer = 14 850 kr 3,30 × 1500 timer = 4950
Sum: = 88 332,5 = 47 117,5

24
 15 000 enheter × kr 10

EKSEMPEL ABC-KALKYLE (FORTS.) 15 000 enheter × kr 20

500 enheter × kr 20
ABC-kalkyle 500 enheter × kr 30
Produkt X Produkt Y
Direkte material: 150 000 10 000
Direkte lønn: 300 000 15 000
Se forrige side
Indirekte kostnader: 88 333 47 118
Totale kostnader: 538 333 72 118
Kostnad pr. enhet: 35,89 144,24 538 333/15 000
enheter = 35,89
Selvkostkalkyle 72 118/500 enheter =
Produkt X Produkt Y 144,24
Direkte material: 150 000 10 000
Direkte lønn: 300 000 15 000
Indirekte kostnader: 129 000 6 450
Totale kostnader: 579 000 31 450
Kostnad pr. enhet: 38,60 62,90

Aktivitetsmål Direkte lønn Þ Aktivitetsmål Direkte lønn Þ

Produkt X: 300 000/(300 000 + 15 000) × Produkt Y: 15 000/(300 000 + 15 000) ×
135 450 = 129 000 135 450 = 6450

25
EKSEMPEL ABC-KALKYLE HELSE

RSA
Tabell Måleindikatorer IPS SPS
per liggedøgn per liggedøgn
Tabell 1 Totale kostnader per liggedøgn IPS SPS
2 Lønn og personalkostnader 10 830 7 782
3 Pasientkostnader 372 468
4 Andre driftskostnader 408 324
Sum kostnad per pasient 11 610 8 574

26
EKSEMPEL ABC-KALKYLE FORSIKRING
Aktiviteter År 2 År 1
Volumvariab le kostnader
Markedsføring 2 650 246 22 % 2 335 704 26 %
Salg 7 587 755 62 % 5 224 170 58 %
Risikovurdering 1 142 692 9% 862 913 10 %
Poliseadministrasjon 707 290 6% 527 396 6%
Bestandsanalyse 59 631 0% - 0%
Sum volumvariable kostnader 100 % 12 147 613 47 % 100 % 8 950 183 41 %
Semivariab le kostnader
Produktutvikling 137 150 2% 769 903 10 %
Markedsføring 1 318 474 16 % 1 954 683 26 %
Risikovurdering 2 537 280 31 % 1 987 271 26 %
Service 849 735 11 % 585 653 8%
Erstatningsbehandling 649 973 8% 322 438 4%
IT 1 613 082 20 % 1 184 798 16 %
Kompetanseutvikling 949 696 12 % 710 214 9%
Sum semivariable kostnader 100 % 8 055 391 31 % 100 % 7 514 960 35 %
Faste kostnader
Administrasjon og ledelse 1 875 483 32 % 2 301 625 44 %
Økonomi 1 343 828 23 % 1 154 945 22 %
IT 2 566 952 44 % 1 832 959 35 %
Sum faste kostnader 100 % 5 786 263 22 % 100 % 5 289 528 24 %
25 989 267 100 % 21 754 671 100 %

27
GENERELLE TRINN
1. Identifisere direkte kostnader
2. Identifisere organisasjonens aktiviteter via
kartlegging av hovedprosesser
3. Knytte kostnader til de valgte aktiviteter
4. Finne aktivitetens kostnadsdriver
5. Finne kostnadsdriverenes volumer
6. Utarbeide aktivitetssats (kostnad per driverenhet)
7. Fordele kostnadene til ønsket objekt
8. Gjennomføre analyser med tanke på beslutninger
om forbedringer 28
FORDELER OG ULEMPER ABC
¢ Fordeler:
¢ Riktigere kostnadsfordeling
— Kausalitet
— Detaljering
¢ Bedre kostnadsstyring:
— Pga. aktivitetsfokuset
¢ Strategikobling
¢ Synliggjør ledig kapasitet
¢ Ulemper:
¢ For omfattende registrering
og drift
¢ Fanger i tilstrekkelig grad
ikke opp skillet faste/variable
kostnader på kort/lang sikt?
¢ Strenge forutsetninger
¢ Linearitet
¢ Homogenitet
¢ Separabilitet
¢ Målefeil
¢ Aggregeringsfeil
29
¢ Spesifiseringsfeil
SÅ HUSK!

¢ Verdien av en ny kalkyle er lik verdien av ny informasjon

¢ Valg av kalkylesystem må baseres på en kost/nytte-
vurdering

30