Resultatforskjell mellom bidrags- og

selvkostmetoden?
• Forrige forelesning om standardkostregnskapet viste forskjellige
produksjonsresultat mellom selvkostmetoden og bidragsmetoden. Hvorfor?
• Repetisjon av eksempel - standardkalkylene:
DM: mS*PS = 10 kg * 100 kr/kg = 1 000 DM: mS*PS = 10 kg * 100 kr/kg = 1 000
DL: tS*LS = 1,5 t * 750 kr/t = 1 125 DL: tS*LS = 1,5 t * 750 kr/t = 1 125
I/M: mS* kS_IM = 10 kg * 25 kr/kg = 250 I/M: mS* kS_IMvar = 10 kg * 10 kr/kg = 100
Tilv: tS* kS_T = 1,5 t * 750 kr/t = 1 125 Tilv: tS* kS_Tvar = 1,5 t * 150 kr/t = 225
Tilvirkningskost 3 500 Variable tilvirkningskostnader: 2 450
S/A: ant.* kS_SA = 1 enh. * 300 kr/enh = 300 S/A: ant.* kS_SAvar = 1 enh. * 50 kr/enh = 50
Selvkost 3 800 Totale VK: 2 500
Fortjeneste 200 DB: 1 500
Salgspris 4 000 Salgspris: 4 000

1
 Resultatforskjell mellom bidrags- og
selvkostmetoden?
Repetisjon av eksempel – andre opplysninger:
• Alt direkte material settes inn ved produksjonsstart
• Varer i arbeid har kommet halvveis i produksjonsprosessen
• Budsjettert produksjon for oktober: 1 100 enheter
• Opplysninger for oktober:
- Antall enheter satt i arbeid: 980
- Antall enheter IB Varer i arbeid: 501 - IB Råvarer (1/10): 1 000 kg
- Antall enheter UB Varer i arbeid: 101 - Innkjøp av råvarer i oktober: 9 600 kg
- Antall enheter IB Ferdige varer: 302 - UB Råvarer (31/10): 500 kg
2
- Antall enheter UB Ferdige varer: 80
- Virkelig timeforbruk i tilvirkningen: 1 450 t
• Standardkostregnskapene etter hhv selvkost- og bidragsmetoden ble
1. Beholdningsreduksjon ViA 40
som følger: 2. Beholdningsøkning FV 50

2
Salgsinntekter 3 800 000 3 800 000 Standardkost-
Hjelpekolonne Standard Virkelig Avvik regnskapet etter
Direkte materialer 980 000 1 000 000 -20 000 selvkost-
Direkte lønn 1 125 000 1 100 000 25 000 metoden
Sum avvik DK 5 000
Ind. kostn. i I/M avd. 245 000 250 000 -5 000
Ind. kostn. i tilv. avd. 1 125 000 1 110 000 15 000
Tilvirkningskost ViA
Periodens tilv. kost. 3 475 000
DM: 1 000,0
Beh. endring VIA 40 * 2 375 = 95 000 beholdningsreduksjon
å få riktige tall
må legges til

DL: 562,5
Tilv. kost FV 3 570 000
I/M: 250,0
Beh. endring FV 50 * 3 500 = -175 000 Beholdningsøkning, må justeres for det Tilv: 562,5
Tilvirkningskost SV 3 395 000 Tilv.kost ViA 2 375,0
Ind. kostn. i S/A avd. 291 000 303 000 -12 000
Sum dekningsdiff -2 000
Selvkost solgte varer 3 686 000
Produktresultat 114 000
Total kostnadsavvik 3 000 3 000
3
Produksjonsresultat 117 000
Salgsinntekt (ekskl. mva.) 3 800 000 3 800 000
Standardkostregn. Bidrag Hjelpekolonne Standardkost Virkelige Kostnadsavvik Standardkost-
Direkte material
+ Direkte lønn
980 000 1 000 000 -20 000 regnskapet
1 125 000 1 100 000 25 000
Sum avvik DK 5 000 etter bidrags-
+ Indirekte VK i I/M avd. 98 000 95 000 3 000 metoden
+ Indirekte VK i tilvavd 225 000 230 000 -5 000
= Per. variable tilvirkningskostn 2 428 000
Beholdningsendr ViA 40 * 1 775 = 71 000
Var tilvirkningskost ViA:
= Variable tilvirkningskostn FV 2 499 000
Beholdningsendr FV 50 * 2 450 = -122 500
DM: 1 000,0
= Variable tilvirkningskostn SV 2 376 500 DL: 562,5
+ Indirekte VK i S/A 48 500 55 000 -6 500 I/M: 100,0
Sum avvik indr VK -8 500 Tilv: 112,5
= Totale VK 2 425 000
Var tilvk ViA 1 775,0
Kalkulert DB 1 375 000
Sum avvik VK -3 500 -3 500
= Virkelig dekningsbidrag 1 371 500
FK i I/M avdelingen 165 000 155 000 10 000
FK i tilvirkningsavd 990 000 880 000 110 000
FK i S/A avdelingen 275 000 248 000 27 000
Sum avvik FK +147 000 +147 000 4
= Produksjonsresultat 88 500
Forklar resultatforskjellen mellom bidrags- og
selvkostmetoden

5
 Forklar resultatforskjellen mellom bidrags- og
selvkostmetoden
• Utvidet standardkalkyle fram til tilvirkningskost (etter selvkostmetoden),
hvor de faste kostnadene er inkludert:
Tilvirkningskostnader selvkostmetoden FV ViA
DM: mS*PS = 10 kg * 100 kr/kg = 1 000 100% 1 000,0
DL: tS*LS = 1,5 t * 750 kr/t = 1 125 50% 562,5
I/M: mS* kS_IMvar = 10 kg * 10 kr/kg = 100 100% 100,0
I/M: mS* kS_IMfast = 10 kg * 15 kr/kg = 150 100% 150,0
Tilv: tS* kS_Tvar = 1,5 t * 150 kr/t = 225 50% 112,5
Tilv: tS* kS_Tfast = 1,5 t * 600 kr/t = 900 50% 450,0
Tilvirkningskostnader 3 500 2 375,0
6
 Forklar resultatforskjellen mellom bidrags- og
selvkostmetoden
• De faste kostnadene blir behandlet forskjellig i vurderingen av
beholdningene etter selvkost og bidragsmetoden – derfor forskjellig
produksjonsresultat ved beholdningsendringer

7
 Sammenligning produksjonsresultat selvkost- og
bidragsmetoden
• Generelt
• Ingen beholdningsendring ViA og FV
• Samme produksjonsresultat
• Netto beholdningsendringer ViA og FV
• Ulikt produksjonsresultat
• Årsaken til ulikt produksjonsresultat ved netto beholdningsendringer av ViA
og FV
• Bidragsmetoden vurderer beholdningene til variabel tilvirkningskost
(tilvirkningsMERkost)
• Altså – faste kostnader fordeles ikke på produktene
• Selvkostmetoden vurder beholdningene til tilvirkningskost
• Altså – faste kostnader fordeles på produktene

8
 Sammenligning produksjonsresultat
selvkost- og bidragsmetoden
• Husk at alle faste kostnader blir belastet den perioden de
oppstår etter bidragsmetoden

• For en periode med beholdningsøkning av ViA og FV

• De faste kostnadene som er belastet varer i arbeid og ferdige varer blir
overført til neste periode etter selvkostmetoden

• For selvkostmetoden i denne perioden

• Lavere kostnader enn i bidragsmetoden
• Produksjonsresultatet bedre enn etter bidragsmetoden

9
Standarder for Budsjettall
• materialforbruk
• materialpriser – Direkte kostnader
• tidsforbruk og
• timepriser
som også ligger til grunn Beregning av – Indirekte kostnader
for budsjettet tilleggssatser

Standardkalkylen Virkelig produksjon og salg i

perioden:
(basert på standarder og budsjett!) • Enheter solgt
• Enheter ferdigprodusert
• Enheter satt i arbeid
• Salgsinntekt i kr

Standardkostregnskap Realiserte (virkelige) tall

• direkte kostnader
• indirekte kostnader
• mengder og timer (DK)

Avviksanalyse
10
Figur 11.2 Prinsippskisse for avviksanalyse

11
 var.

Figur 11.3 Prinsippskisse for avviksanalyse når bidragsmetoden brukes

12
Figur 11.4 Prinsippskisse for avviksanalyse når selvkostmetoden brukes

13
Kostnadskontroll - avviksanalyse
• Direkte material
Materialavvik = Standard DM – Virkelig DM
= (Ms * Ps) – (Mv * Pv)
= [(Ms * Ps) – (Mv * Ps)] + [(Mv * Ps) - (Mv * Pv)]
= [Mengdeavvik] + [Prisavvik]

Mengdeavvik = (Ms * Ps) - (Mv * Ps) = (Ms - Mv) * Ps

Prisavvik = (Mv * Ps) - (Mv * Pv) = (Ps - Pv) * Mv

14
Kostnadskontroll - avviksanalyse
• Direkte lønn
Lønnsavvik = Standard DL – Virkelig DL
= (Ts * Ls) - (Tv * Lv)
= [(Ts * Ls) – (Tv * Ls)] + [(Tv * Ls) – (Tv * Lv)]
= [Tidsavvik] + [Lønnssatsavvik]

Tidsavvik = (Ts * Ls) – (Tv * Ls) = (Ts - Tv) * Ls

Lønnssatsavvik = (Tv * Ls) – (Tv * Lv) = (Ls - Lv) * Tv

15
Figur 11.6 Prinsippskisse for avviksanalyse av indirekte kostnader ved selvkostmetoden

16
 Kostnadskontroll - avviksanalyse
• Indirekte variable kostnader (tilv. avd.)
Dekningsdifferanse = Standard ind var – Virkelig ind var
= (Ts * ksvar) - (Tv * kvvar)
= [(Ts * ksvar) - (Tv * ksvar)]+[(Tv * ksvar) - (Tv * kvvar)]
= [Produktivitetsavvik] + [Forbruksavvik]

Produktivitetsavvik = (Ts * ksvar) - (Tv * ksvar) = (Ts - Tv) * ksvar

Forbruksavvik = (Tv * ksvar) - (Tv * kvvar) = (ksvar - kvvar) * Tv

17
Modell for avviksanalyse av indirekte variable kostnader

Beskrivelse (1) (2) (3) Avvik i kr

Standard- Innkalkulerte Virkelige
Indirekte kostnader kostnader kostnader kostnader
i tilvirkningsavd.

(Ts * ksvar) (Tv * ksvar) (Tv * kvvar)

Produktivitetsavvik 225 000 217 500 7 500
Forbruksavvik 217 500 230 000 -12 500
Dekningsdifferanse -5 000

18
 Kostnadskontroll - avviksanalyse
• Indirekte faste kostnader (tilv. avd.)
Dekningsdifferanse = Standard ind faste – Virkelig ind faste
= (Ts * ksfast) - (Tv * kvfast)
= [(Ts * ksfast) - (Tv * ksfast)] + [(Tv * ksfast) - (TN * ksfast)] + [(TN * ksfast) - (Tv * kvvar)]
= [Produktivitetsavvik] + [Beskjeftigelsesavvik] + [Forbruksavvik]
Produktivitetsavvik = (Ts * ksfast) - (Tv * ksfast) = (Ts - Tv)* ksfast

Beskjeftigelsesavvik = (Tv * ksfast) - (TN * ksfast) = (Tv - TN)* ksfast

Forbruksavvik = (TN * ksfast) - (Tv * kvvar)

19
 Modell for avviksanalyse av indirekte faste kostnader
Beskrivelse (1) (2) (3) (4) Avvik i kr
Standard- Inn- Budsjetterte Virkelige
Indirekte kostnader kalkulerte kostnader kostnader
kostnader i kostnader
tilvirkningsavd.
(Ts * ksfast) (Tv * ksfast) (TN * ksfast) (Tv * kvfast)
Produktivitet 900 000 870 000 +30 000
Beskjeftigelses 870 000 990 000 -120 000
Forbruk 990 000 880 000 +110 000
Dekningsdiff. +20 000

20
Figur 11.5 Prinsippskisse for avviksanalyse av indirekte kostnader ved bidragsmetoden

21