Tilvirkningskost etter forskjellige metoder

Budsjetterte Virkelige Normal- Standard-

tall tall kalkulasjon kalkulasjon
Direkte material (MB*PS) (MV*PV) (MV*PV) (MS*PS)
+ Direkte lønn (TN*LS) (TV*LV) (TV*LV) (TS*LS)
+ Indir. VK i tilv.avd. (TN*kSvar) (TV*kVvar) (TV*kSvar) (TS*kSvar)
+ Indir. FK i tilv.avd. (TN*kSfast) (TV*kVfast) (TV*kSfast) (TS*kSfast)
= Periodens tilvirkningskost

• Kostnadskontroll mot virkelige tall for (fokus driftsregnskap)

– Normalkalkulasjon
• Direkte kostnader – ingen avvik
• Indirekte kostnader - dekningsdifferanser pga. kVvar ≠ kSvar og kVfast ≠ kSfast
– Standardkalkulasjon
• Direkte kostnader – avvik mengde (MV ≠ MS), pris (PV ≠ PS), tid (TV ≠ TS) lønnssats (LV ≠ LS)
• Indirekte kostnader - dekningsdifferanser pga. tid (TV ≠ TS) og satser (kVvar ≠ kSvar og kVfast ≠ kSfast)

• Også vanlig med avviksanalyse mellom virkelige og budsjetterte tall

1 2

Eksempel
Budsjetterte Virkelige Normal- Standard-
tall tall kalkulasjon kalkulasjon
Direkte material 450 000 475 000 475 000 468 000
Direkte lønn 6 000 000 6 500 000 6 500 000 6 240 000
Indirekte VK i tilv.avd. 300 000 360 000 315 000 312 000
Indirekte FK i tilv.avd. 1 200 000 1 250 000 1 260 000 1 248 000
Periodens tilvirkningskost 7 950 000 8 585 000 8 550 000 8 268 000

TV*kSvar = 10 500 * 30
TV*kSfast = 10 500 * 120
MS*PS = 5 200 * 90
TS*LS = 10 400 * 600
TS*kSvar = 10 400 * 30
TS*kSfast = 10 400 * 120

3 4
 Driftsregnskap (normalkostregnskapet) Normalsatser
etter selvkostmetoden • Forkalkyle
Vi kan se på normalkostregnskapet som en forenklet form for – Utarbeides på forhånd - basert på normalsatser hvor
standardkostregnskapet. normal kapasitetsutnyttelse legges til grunn
• Normalsats:
Gjennomgangsbedriften i forelesningen (kilde: Boye et al, 2011) bruker Bidrag:
følgende kalkyle basert på en (budsjettert) normalperiode:
Selvkost:
Direkte materialer
+ Normalsats på 8 % av direkte materialer for indir kostn. materialforv.avd.
30
+ Direkte lønn VEK
+ Normalsats på 100 % av avdelingens DL for indir. kostn. i tilvirkningsavd. A 25
FEK
+ Normalsats på 220 kr/maskintime for indirekte kostnader i tilvirkningsavd. B 20 TEK
+ Normalsats på 50 % av avdelingens DL for indir. kostn. i monteringsavd. .
15
= Tilvirkningskost
+ Normalsats på 27 % av tilvirkningskost for indir. kostnader i S/A-avdelingen 10
= Selvkost .
5 Må definere
0 normalproduksjon
5 6
0 50000 100000 150000

Eksempel på driftsregnskap ved bruk av normalkalkulasjon Eksempel på driftsregnskap ved bruk av normalkalkulasjon
(her: normalkostregnskapet etter selvkostmetoden) (her: normalkostregnskapet etter selvkostmetoden)
• Følgende opplysninger foreligger for oktober måned:
• Direkte kostnader er basert på virkelige tall - Ordre 1 var påbegynt i september, og hadde per 1. oktober en
tilvirkningskost på kr 102 700. Ordren ble ferdigstilt og solgt i oktober.
• Indirekte kostnader innkalkuleres ved hjelp av
- Ordre 2 og 3 var begge satt i arbeid, ferdigstilt og solgt i oktober.
forutberegnede normalsatser og virkelig aktivitet
- Ordre 4 var satt i arbeid i oktober, men ble ikke ferdigstilt i løpet av
• Avvik (= dekningsdifferanser) mellom innkalkulerte indirekte denne måneden.
kostnader og virkelige fordelte indirekte kostnader kan - Ingen beholdninger FV
analyseres
– Forbruksavvik (VK og FK)
– Volumavvik (Beskjeftigelsesavvik) (FK)
• Lager (ViA og FV) vurderes til tilvirkningskost basert på
normalkalkulasjon

• Masktimer i B 70 t 140 t 150 t 110 t 470 t

7 8
 Eksempel på driftsregnskap ved bruk av normalkalkulasjon
(her: normalkostregnskapet etter selvkostmetoden)
Et stykke ute i november kommer tallene for de «virkelige-» og omvurderte indirekte
kostnadene for oktober i de forskjellige avdelingene. Disse er basert på følgende
kostnadsfordeling:

9 10

Driftsregnskap (normalkostregnskapet)
etter bidragsmetoden
Gjennomgangsbedriften i forelesningen bruker følgende kalkyle basert
på en (budsjettert) normalperiode:

Direkte materialer
+ Direkte lønn
+ Normalsats på 50 % av avdelingens DL for indir. variable kostn. i tilv.avd. A
+ Normalsats på 80 kr/maskintime for indir. var. kostn. i tilvirkningsavd. B
+ Normalsats på 30 % av avdelingens DL for indir. var. kostn. i mont.avd. .
= Tilvirkningsmerkost

= Minimumskost .

PS! Ingen indirekte variable kostnader i materialavdelingen eller i salgs og adm avd.

11 12
 Eksempel på driftsregnskap ved bruk av normalkalkulasjon Driftsregnskap (normalkostregnskapet)
(her: normalkostregnskapet etter bidragsmetoden) etter bidragsmetoden
• Følgende opplysninger foreligger for oktober måned: • Et stykke ute i november kommer tallene for de «virkelige-» og
- Ordre 1 var påbegynt i september, og hadde per 1. oktober en omvurderte indirekte variable kostnadene for oktober i de forskjellige
tilvirkningsmerkost på kr 72 600. Ordren ble ferdigstilt og solgt i oktober. avdelingene. Disse er basert på følgende kostnadsfordeling:
- Ordre 2 og 3 var begge satt i arbeid, ferdigstilt og solgt i oktober.
- Ordre 4 var satt i arbeid i oktober, men ble ikke ferdigstilt i løpet av
denne måneden.
- Ingen beholdninger FV [beholdningene er vurdert til tilvirkningsmerkost
basert på normalkost (normalkalkulasjon)]
(Tallene i kr) Ordre 1 Ordre 2 Ordre 3 Ordre 4 Sum
Salgsinntekt 220 000 600 000 400 000 - 1 220 000
Dir. material - 120 000 80 000 100 000 300 000
DL tilv.avd. A 11 560 49 980 31 960 13 600 107 100
DL tilv.avd. B 7 650 45 220 26 010 16 320 95 200
DL Mont.avd. 10 710 54 400 31 790 - 96 900
Sum dir lønn 29 920 149 600 89 760 29 920 299 200
13 14
Maskint tilv.a. B 70 t 140 t 150 t 110 t 470 t

Mer om kostnadsfordeling – trinnvis metode

Oppsummering driftsregnskap ved bruk av
Et stykke ute i november kommer tallene for de «virkelige-» og omvurderte indirekte
såkalte tradisjonelle metoder kostnadene for oktober i de forskjellige avdelingene. Disse er basert på følgende
kostnadsfordeling:

Kalkulasjons- Driftsregnskap
metode
Normalkost Standardkost
Selvkost X X
Bidrag X X

• Forskning (2018) viser at disse metodene

brukes fortsatt i store norske bedrifter

15 16