Avviksanalyse Direkte material – årsaker til avvik?
• Kan være sentralt i prestasjonsbedømmelsen • Materialavviket
av ansvarlige – Mengdeavvik (MS ≠ MV) • Trinn 1: Hva er de relevante avvikene? • Nivået av driftsproblemer • Trinn 2: Er de relevante avvikene vesentlige? • Kvaliteten på råmaterialer Ja – analyser årsakene – forbedringstiltak • Nivået av innkjøringsproblemer Nei – ingen videre analyse • Mengden av ansatte under opplæring • Nivå av underslag av material • Nivå av feil i produksjonssystemet • Merk, • Kvaliteten på operativ ledelse – Urealistiske standarder vil generelt gi avvik
1 2
Direkte lønn – årsaker til avvik?
Direkte material – årsaker til avvik? • Lønnsavviket – Lønnssatsavvik (LS≠LV) • Materialavviket • Mer eller mindre bruk av skiftarbeid (evt. overtid) enn forutsatt • Bruk av annen type arbeidskraft enn forutsatt – Prisavvik (PS≠PV) • Annet sykefravær enn forutsatt • Størrelse på innkjøpskvantum • Lønnsglidningen annerledes enn forutsatt (f.eks. gjennom • Transportmetode stillingsendringer) • Rabatter • Andre lønnsendringer annerledes enn forutsatt • Råvarens kvalitet • Prisendringer • Kvaliteten på innkjøpsavdelingen – Tidsavvik (TS≠TV) • Annen seriestørrelse enn forutsatt • Endring i råmaterialenes kvalitet – Merk at dersom sammenheng mellom lavere pris og • Flere/færre maskinhavari enn forutsatt dårlige kvalitet kan mengde- og prisavviket går i • Endring i den operative ledelsens kvalitet motsatt retning • Endret sykefravær • Flere/færre flaskehalser enn forutsatt 3 • Mengden av ufaglært arbeidskraft 4 Indirekte variable tilvirkningskostnader Indirekte variable tilvirkningskostnader – årsaker til avvik? – årsaker til avvik? • Forbruksavvik (kSvar≠kVvar) • Produktivitetsavvik – Større/Mindre forbruk av de produksjonsfaktorene som – Årsaker som tidsavvik for direkte lønn når det er varierer med aktiviteten (f.eks. smøreolje, elektrisk kraft timer som blir brukt som aktivitetsmål (TS≠TV) og lignende) enn forutsatt • Eks. flere / færre kWt enn forutsatt • Annen seriestørrelse enn forutsatt – At prisen på de ulike produksjonsfaktorene har blitt • Endring i råmaterialenes kvalitet høyere / lavere enn forutsatt • Flere/færre driftsproblemer enn forutsatt • Eks. høyere / lavere pris per kWt enn forutsatt • Endring i den operative ledelsens kvalitet – At de variable kostnadene ikke er proporsjonale i det • Endret sykefravær aktuelle intervallet • Endret motivasjon – At fordelingen mellom variable og faste kostnader ikke er • Flere/færre flaskehalser enn forutsatt gjort tilstrekkelig nøyaktig 5 6
Indirekte faste tilvirkningskostnader –
Indirekte faste tilvirkningskostnader – årsaker til avvik? • Produktivitetsavvik årsaker til avvik? • Beskjeftigelsesavvik – Standard tidsforbruk er forskjellig fra virkelig – Virkelig tidsforbruk er forskjellig fra budsjettert tidsforbruk (TS-TV) tidsforbruk (TV≠TN) • Tilsvarer tidsavvik på lønn • Positivt beskjeftigelsesavvik når antall timer er høyere – Gitt periodens aktivitet, hva blir virkelig tidsbruk sammenlignet med forventet tidsbruk enn budsjettert • Tidsavvik (TS≠TV) • Negativt volumavvik når antall timer er lavere enn – Annen seriestørrelse enn forutsatt budsjettert – Endring i råmaterialenes kvalitet – Flere/færre maskinhavari enn forutsatt – Endring i den operative ledelsens kvalitet – Endret sykefravær – Endret motivasjon – Flere/færre flaskehalser enn forutsatt 7 8 Indirekte faste tilvirkningskostnader – årsaker til avvik? • Forbruksavvik – Virkelige faste kostnadene er ulik de budsjetterte faste kostnadene (kSvar * TN) ≠ ( kVvar * TV) – Prisside • Husleie (pris per m2) • Oppvarming (pris per kWt) • Rente • Lønn i administrasjon – Mengdeside • Antall kWt • Bruk av kontorrekvisita • Telefonbruk • Antall forsikringer 9