Professional Documents
Culture Documents
المحاسبة المالية
المحاسبة المالية
المحاسبة المالية
مطبوعة محاضرات 1موجهة لطلبة السنة أولى ليسانس علوم اقتصادية ل.م.د
مقياس:
المحاسبة المالية
من إعداد :
د.بعيليش عائشة
السنة الجامعية2018-2017
2
الميزانية الختامية و تحديد نتيجة الدورة22........................................ .4
الحساب22............................................................................. .VI
تعريف %الحساب22.............................................................. .1
أشكال الحساب22.............................................................. .2
تصنيف %الحسابات و قواعد سيرها23............................................. .3
تعريف %الرصيد25............................................................... .4
اليومية26....................................................................... .VII
وثائق %االثبات26................................................................ .1
مراحل التسجيل المحاسبي27..................................................... .2
الدفاتر %المحاسبية27............................................................. .3
تعريف %اليومية 27....................................................... ا-
شكل اليومية28.......................................................... ب-
نظرية القيد المزدوج28................................................... ج-
أنواع القيود28........................................................... د-
الدفتر %الكبير32................................................................. .VIII
ميزان المراجعة32........................................................................ .IX
تعريف %ميزان المراجعة32........................................................ .1
شكل ميزان المراجعة33.......................................................... .2
الكشوفات( %القوائم /الجداول) المالية (34..........................................) IAS 1 .X
تعريف %الجداول المالية34........................................................ .1
الهدف من اعداد القوائم المالية 34............................................... .2
الخصائص النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية35......................... .3
عناصر القوائم المالية35......................................................... .4
الميزانية 35............................................................. ا-
حسابات النتائج35....................................................... ب-
جدول تدفقات الخزينة 35................................................ ج-
3
جدول تغيرات رأس المال36.............................................. د-
المالحق36.............................................................. ه-
تسوية (تصحيح) األخطاء36............................................................. .XI
أسباب األخطاء37............................................................... .1
أنواع األخطاء 37................................................................ .2
اكتشاف %األخطاء37.............................................................. .3
طرق %تسوية األخطاء38.......................................................... .4
طريقة القيد المعكوس38.................................................. ا-
طريقة المتمم للصفر38................................................... ب-
عمليات االستغالل الجارية39...................................................... .XII
تعريف %المخزونات 39............................................................. .1
طرق %تقييم المخزونات40.......................................................... .2
طريقة التكلفة الوسيطة المرجحة (40................................)CMP ا-
طريقة الوارد أوال صادر أوال (....................................) FIFO ب-
40
دورة االستغالل41................................................................. .3
المواد األولية41.......................................................... ا-
تعريف التموينات41...................................................... ب-
مواصفات الفاتورة41...................................................... ج-
طرق %تسيير المخزونات43......................................................... .4
طريقة الجرد المتناوب43.................................................. ا-
طريقة الجرد الدائم45..................................................... ب-
حاالت خاصة بالمخزونات46..................................................... .5
حالة المخزونات في الخارج46............................................ ا-
حالة المخزونات التي ال تخزن 46........................................ ب-
حالة عدم وصول %الفاتورة46.............................................. ج-
4
مصاريف نقل المشتريات و المبيعات47.................................. د-
التسبيقات على عمليات الشراء و البيع49................................. ه-
الرسم على القيمة المضافة (50............................................) TVA .XIII
تعريف50....................................................................... ا-
حساب الرسم على القيمة المضافة50............................................. ب-
آليات حركة الرسم على القيمة المضافة53........................................ ج-
التسجيل المحاسبي %للرسم على القيمة المضافة54................................. د-
معدالت الرسم على القيمة المضافة56........................................... ه-
محاسبة األوراق %التجارية57...................................................... .XIV
المردودات65.................................................................. .XV
التخفيضات التجارية والمالية67................................................. .XVI
تعريف67..................................................................... .1
األنواع67..................................................................... .2
التخفيض المالي68............................................................ .3
التسجيل المحاسبي %للتخفيض التجاري69........................................ .4
فاتورة االنقاص70.............................................................. .5
التسجيل المحاسبي %للتخفيض المالي74.......................................... .6
مواد التعبئة و التغليف79....................................................... .XVII
تعريف79..................................................................... % .1
أقسام %الغالفات (األنواع)79..................................................... .2
غالفات تالفة79....................................................... ا-
غالفات متداولة80.................................................... ب-
5
محاسبة الرواتب و األجور84.................................................. .XVIII
تعريف %األجر84.............................................................. .1
العناصر %المكونة لألجرة84.................................................... .2
االقتطاعات من األجور85.................................................... .3
األعباء الخاصة بالعمال85........................................... ا-
األعباء التي تتحملها المؤسسة85..................................... ب-
التسجيل المحاسبي85........................................................ .4
االهتالكات89................................................................ .XIX
المراجع98...............................................................................
6
.Iالمؤسسة االقتصادية:
1.1تعريفها:
تعرف المؤسسة كمجموعة من الموارد البشرية ،المادية و المالية ،من أجل إنتاج س%%لعة أو تق%%ديم
خدمات بهدف تحقيق الربح.
2.1وسائل المؤسسة:
-الوسائل المادية :ه%%و ك%%ل م%%ا تس%%تخدمه المؤسس%%ة في نش%%اطها ك%%اآلالت ،التجه%%يزات ،األراض%%ي ،مع%%دات
النقل ،مواد أولية ...إلخ.
-الوس))ائل المالية :تتمث%%%ل فيم%%%ا تمتلك%%%ه المؤسس%%%ة من أم%%%وال خاص %%ة توض %%ع تحت تص %%رفها %لم%%%دة غ%%%ير
محدودة ،و كذا القروض المتحصل عليها من البنوك.
-الم ))وارد البش ))رية :و تمث%% %ل الطاق%% %ات البش%% %رية المس%% %تخدمة من قب%% %ل المؤسس%% %ة في نش%% %اطها (العم%% %ال،
الموظفين و المسيرين).
أ .مؤسسات إنتاجية (صناعية) :مؤسس%%ات نش%%اطها %الرئيس %ي %تحوي%%ل الم%%ادة األولي%%ة إلى منتوج%%ات %لخل%%ق
قيمة مضافة (قماش ← صناعة ألبسة).
ب .مؤسسات تجارية :تقوم بشراء سلع من أجل إعادة بيعها على حالها ،ال تخلق قيمة مضافة.
ج .مؤسسات خدمات (خدماتية) :تقديم منتوجات غير مادية (الصحة ،التعليم.)...
د .مؤسسات فالحية :هي مؤسسات تستغل الثروات الطبيعية.
و هناك نوعين :مؤسسات متخصصة في اإلنتاج النباتي
مؤسسات متخصصة في اإلنتاج الحيواني
-المعيار القانوني :تقسم المؤسسات %حسب ملكية رأس المال كما يلي:
7
مؤسسات عامة (عمومية) تابعة للدولة أو القطاع العام
مؤسسات فردية :ملك لشخص واحد و هو صاحب رأس المال مؤسسات خاصة
شركة التضامن شركات األشخاص شركات (تعود ملكية رأس مالها
شركة التوصية (تضم شخصين لشخص أو عدة أشخاص)
شركة المحاصة فأكثر)
شركة ذات المسؤولية المحدودة شركات األموال مؤسسات مختلطلة
شركة األسهم (يساهم في رأس مالها
مؤسسات الدولة و األفراد)
-معيار الحجم :هناك عدة مق%%اييس لتحدي%%د حجم المؤسس%%ة :رأس الم%%ال ،العم%%ال ،المس%%احة ...إلخ ،و يتم
عادة تقسيم المؤسسات %في الجزائر %حسب عدد العمال إلى:
مؤسسات مصغرة (←)microمن 01إلى 09عمال.
مؤسسات صغيرة ←من 10إلى 199عامل
مؤسسات متوسطة←من 200إلى 499عامل
مؤسسات كبيرة←أكثر من 500عامل
4.1المؤسسات و محيطها:
تعيش المؤسس%%ة في محي%%ط ،تربطه%ا %عالق%ات م%%ع ع%%دة أط%راف مث%ل العم%ال ،الزب%ائن ،الم%وردون،
مؤسسات %الضرائب ،التأمينات ،البنوك ...إلخ.
المالك:ال يقتصر %هدف المالك في تعظيم ال%ربح ب%ل يمت%د ليش%مل أه%داف تتعل%ق بالمحي%ط %و خدم%ة الص%الح
العام و تحسين الظروف %المعيشية للعمال.
الزب))ائن :تهتم المؤسس %%ة كث %%يرا بالزب %%ائن ،حيث يتم من خاللهم تحدي %%د س %%قف االنت %%اج و ذل %%ك على أس %%اس
س%%عر ال%%بيع ال%%ذي يتقبل%%ه الزب%%ائن أو يرفض%%ونه ،و يتم تحدي%%د أه%%داف المؤسس%%ة نح%%و الزب%%ائن وف%ق %العوام%%ل
اآلتية :السعر ،النوعية ،آجال التسليم ،و الخدمات ما بعد البيع.
الموظفون :الموظفون والمجموعات الممثلة لهم مهتمون بالمعلومات المتعلقة باس%%تقرار %أو ربحي%%ة الكي%%ان
كم%%ا أنهم مهتم%%ون بالمعلوم%%ات %ال%%تي تمكنهم من تق%%ييم ق%%درة المش%%روع %على دف%%ع مكاف%%آتهم و من%%افع التقاع%%د
وتوفر فرص العمل.
8
المقرضون :المقرضون مهتمون بمدى قدرة المؤسسة على تسديد قروض%%هم و الفوائ%%د المترتب%%ة عليه%%ا ،و
أنها سوف تدفع لهم عند االستحقاق.
الموردون والدائنون التجاريون و اآلخرون :يش%%كلون مص%%در %تموي%%ل خ%%ارجي للمؤسس%%ة و م%%ا يهمهم ه%%و
ما اذا كانت المؤسسة ستدفع المبالغ المطلوبة لهم عند االستحقاق.
نظ%%را لتع%%دد عالق%%ات المؤسس%%ة و تعق%%دها و لن%%درة الم%%وارد االقتص%%ادية المتاح%%ة ،و نظ%%را للفص%%ل بين
مفهوم الملكية و مفه%وم االدارة ،ظه%رت الحاج%ة الى المحاس%بة ك%أداة لتق%ييم ال%ثروة و الوق%وف على نتيج%ة
المش%%روع وتق%%ييم آدائ%%ه و تحدي%%د المس%%ؤوليات في%%ه .فالمحاس%%بة علم لم يكن االنس%%ان الب%%دائي في حاج%%ة الي%%ه
نظ%%را لبس%%اطة طريق%%ة حيات%%ه ،لكن م%%ع تق%%دم النش%%اط االقتص%%ادي %و تعق%%د الحي%%اة اليومي%%ة ظه%%رت المحاس%%بة
كوس %% %يلة ال يمكن االس %% %تغناء عنه %% %ا حيث تمكن ص %% %احب المش %% %روع %أو المؤسس %% %ة من تحدي %% %د أس %% %عار بيعه
والتخطيط لمستقبل مؤسسته و تحديد التزاماته نحو مورديه و مقرضيه و معرفة حقوقه على زبائنه.
-1تعريفها:
أ)-تع%%رف المحاس%%بة العام%%ة كنظ%%ام %لتنظيم المعلوم%%ة المالي%%ة ،ال%%ذي يس%%مح بض%%بط ،ت%%رتيب ،تس%%جيل
بيان %%ات رقمي %%ة و تق %%ديم ج %%داول ال %%تي تعكس ص %%ورة ص %%ادقة للمرك %%ز الم %%الي ،الوض %%عية المالي %%ة و نتيج %%ة
المؤسسة عند تاريخ معين.
ب) -المحاسبة هي مجموعة من المبادئ و القواعد المتعارف %عليها و ال%%تي تس%%تعمل في تس%%جيل
و تبويب وتحليل العمليات المالية +و التبادالت التجارية ذات القيمة النقدية في السجالت المحاسبية.
-2أهداف المحاسبة:
9
مصدر %للمعلومات ذات الطابع الجبائي
وسيلة لتحديد المركز المالي في نهاية كل سنة و إعداد القوائم
مساعدة على أخذ القرارات على الصعيد المالي.
-3أنواع المحاسبة:
تختلف أنواع المحاسبة باختالف النشاط الذي تؤديه المؤسسة ،نجد من بينها:
أ .المحاسبة الوطنية :هي أداة اله%%دف منه%%ا إعط%%اء ص%%ورة رقمي%%ة ش%%املة على االقتص%%اد %الوط%%ني للدول%%ة
لسنة معينة ،من خالل استغالل مختلف المعطيات االقتصادية.
ب .المحاس))بة العمومية :هي مجموع %%ة القواع %%د القانوني %%ة ت %%بين و تحكم كيفي %%ة تنفي %%ذ و مراقب %%ة الميزاني %%ة
العمومية على مستوى مختلف اإلدارات و الوزارات.
ج .محاسبة المؤسسة :نجد من بينها المحاسبة العامة ،المحاسبة التحليلية و المحاسبة التقديرية.
ان الفروض المحاسبية األكثر انتشارا و قبوال في الفكر المحاس%بي %و ال%%تي ك%%انت انعكاس%ا مباش%را %لتط%ور%
المحاسبة في مراحلها %المختلفة هي:
أ .فرض الوح))دة المحاس)بية (اس))تقاللية الشخص))ية المعنوي)ة) :اس%%تقاللية المؤسس%%ة عن مالكيه%%ا و ال%%ذين
يتولون إدارتها ،و أن لها ذمة مالية منفصلة ،و مسؤولة بشكل مطلق أمام الموردين و الدائنين.
ب .ف))رض االس))تمرارية :أي أن المؤسس%%ين ال يفك%%رون في تص%%فية المؤسس%%ة في ظ%%ل الظ%%روف العادي%%ة،
أي يفترض أن المؤسسة مستمرة في نشاطاتها إلى وقت غير محدد.
10
د .استقاللية الدورات المحاسبية (الدورية) :كل دورة محاسبية تتحمل فقط إيراداتها و مصاريفها.
أ .مبدأ التكلفة التاريخية :هي التكلفة الفعلي%%ة لألص%%ل بت%اريخ الش%%راء ،حيث تس%جل في ال%دفاتر %المحاس%بية
وتبقى ثابتة لغاية بيع األصل و امتالكه (دون األخذ باالعتبار التقلبات االقتصادية).
ب .مب))دأ اإلفص))اح الت))ام :يتطلب ه%%ذا المب%%دأ من المحاس%%ب أن يق%%وم باإلفص%%اح عن ك%%ل األح%%داث المالي%%ة
الخاصة بالمؤسسة خالل الدورة المحاسبية ،و التي يكون لها أثر في القوائم المالية.
ج .مب))دأ االع))تراف ب))اإليراد :يجب االع %%تراف ب %%اإليراد عن %%د اس %%تالم المبل %%غ ال %%ذي يخص الملكي %%ة ،بغض
النظر عن تاريخ عملية التسليم أو تقديم خدمة.
د .مب))دأ القي))د الم))زدوج :تس %%جل العملي %%ة المحاس %%بية على األق %%ل في ط %%رفين( %م %%دين و دائن) بحيث يك %%ون
الطرفين متوازيين أو متساويين %في القيمة.
ه .مبدأ الثبات (المحافظة على الطرق المحاسبية) :ضرورة تطبيق %نفس المب%ادئ و القواع%%د المحاس%%بية
(الطرق المحاسبية) دون تغييرها من فترة إلى أخرى.
و .مب ))دأ الموض ))وعية :يجب أن ترتك % %ز %المحاس%% %بة على أدل%% %ة موض%% %وعية ،و االعتم%% %اد على المس%% %تندات
إلثبات كل البيانات المالية و التحقق من سالمتها.
ز .مب))دأ الحيط))ة و الح))ذر :األخ %%ذ بالحس %%بان ك %%ل األعب %%اء و الخس %%ائر المتوقع %%ة خالل ال %%دورة ،و تجاه %%ل
اإليرادات حتى تتحقق بالفعل (المؤونات و خسائر القيمة).
ح .مب))دأ مقابل))ة اإلي))رادات بالمص))روفات :تتم ه %%ذه المقابل%%ة من خالل حس %%ابات النت %%ائج ،بحيث يتم قي %%اس
النتيجة على أساس إجمالي اإليرادات و إجمالي المصاريف %المقابلة لها.
هناك أيضا مبادئ %أخرى مثل :عدم المقاصة ،ارتباط %الميزانية االفتتاحية ...إلخ.
ان ه%%%دف النظ%%%ام المحاس%%%بي ه%%%و توف%% %ير المعلوم%%%ات المالي%%%ة ال %%تي يرتك%% %ز عليه %%ا ص%% %نع الق%%%رار ،ه%% %ذه
المعلومات تفرض وجود %لغة مشتركة لض%%مان درج%%ة عالي%ة من الش%%فافية و ت%%أمين امكاني%%ة مقارنته%%ا ،غ%%ير
11
أن وج%%ود ع%%دة أنظم%%ة محاس%%بية ك%%ان عائق%%ا لتحقي%%ق ذل%%ك ،فتك%%ونت %لجن%%ة مع%%ايير %المحاس%%بة الدولي%%ة ،ه%%دفها
رف%% %ع كف%% %اءة األداء المحاس%% %بي و توحي%% %د األنظم%% %ة المحاس%% %بية و اعتم%% %اد نظ%% %ام محاس%% %بي %ع%% %المي واح%% %د و
مشترك ،فأصدرت المعايير الدولية للمحاسبة /االفصاح المالي و التي تشكل مرجعية محاسبية.
المعايير المحاسبية تحدد:
قواعد تقييم و حساب األصول و الخصوم و األعباء و المنتجات، .1
محتوى %الكشوف المالية وكيفية عرضها. .2
-ان التناغم على الصعيد %الدولي يتعلق فقط بالمعلومات المالية و التدقيق
-ليس هناك معايير دولية على صعيد مسك الحسابات،
-ان التوجيهات األوربية و المعايير األمريكية و كث%%ير من األنظم%%ة المحاس%بية الوطني%%ة ال تتض%من الئح%%ة
حسابات.
-1تعريف المعيار:
* لق %%د ج %%اءت كلم %%ة معي %%ار ترجم %%ة لكلم %%ة standardاالنجليزي %%ة و هي تع %%ني القاع))دة المحاس))بية،
ويميل المحاسبين الى استخدام معيار محاسبي.
*القاع%% % %دة المحاس%% % %بية :تش%% % %مل ك%% % %ل م%% % %ا ه%% % %و متف%% % %ق علي%% % %ه في علم المحاس%% % %بة و مقب%% % %ول من الش%% % %ركات
والمؤسسات.
*و يقص%% %د بكلم%% %ة معي%% %ار في اللغ%% %ة بأنه%% %ا نم%% %وذج ،يق%% %اس على ض%% %وئه وزن ش%% %يء ،أو طول%% %ه أو درج%% %ة
جودته.
*يمكن تعريف المعايير بأنها نماذج أو ارشادات عامة تؤدي الى توجي%%ه و ترش%%يد الممارس%%ة العملي%%ة في
المحاسبة و التدقيق %أو مراجعة الحسابات.
المع%%ايير %الدولي%%ة هي مب%%ادئ محاس%%بية أص%%بحت مقبول%%ة على الص%%عيد الع%%المي ،و مص%%داقية ه%%ذه المع%%ايير
مضمونة نظرا لمستواها الرفيع و االعتراف الدولي %بها.
12
تأسس%%ت لجن%%ة مع%%ايير المحاس%%بة الدولي%%ة ( )IASCع%%ام 1973على ي%%د المؤسس%%ات المحاس%%بية الرائ%%دة في
عش%%ر دول و هي :اس%%تراليا ،كن%%دا ،فرنس%%ا ،ألماني%%ا ،الياب%%ان ،المكس%%يك ،هولن%%دا ،المملك%%ة المتح%%دة ،ايرلن%%دا
وال %% %و.م.أ .و تمث %% %ل اللجن %% %ة في وقت مض %% %ى 104مؤسس %% %ة محاس %% %بية مهني %% %ة من 78بل %% %دا و هي الهيئ %% %ة
المس %%تقلة الوحي %%دة ال%%تي عه%%دت اليه%%ا المؤسس %%ات المحاس %%بية المهني %%ة األعض%%اء بمس %%ؤولية اص %%دار مع%%ايير
محاس %%بية دولي %%ة و يق %%وم ب %%إدارة أعم %%ال اللجن %%ة مجلس يض %%م ممثلين عن 13بل %%دا تس %%اعده األمان %%ة الدائم %%ة
المتفرعة.
-3أسباب ظهور معايير المحاسبة الدولية:
لقد حدثت عدة تغيرات دولية و محلية هامة أدت الى ظهور المعايير %المحاسبية الدولية:
انشاء منظمة التجارة العالمية ()OMCسنة 1994خاصة بالتحرير الكامل للتجارة الدولية الخارجية، ا-
ظهور %التكتالت االقتصادية الكبيرة مثل :االتحاد األوربي %،و زيادة حدة المنافسة العالمية، ب-
بروز %و تزايد دور الشركات متعددة الجنسيات، ج-
ظهور %شبكة األنترنت و التي جعلت العالم كأنه قرية صغيرة، د-
أم%% %ا بالنس%% %بةللجزائر %دخوله%% %ا في ش%% %راكة م%% %ع االتح%% %اد األوربي :و حيث اعتب%% %ارا من مطل%% %ع ع%% %ام 2005 ه-
أص %%بح تب %%ني المع %%ايير الدولي %%ة للمحاس %%بة الزامي %%ا بالنس %%بة للتقري %%ر الم %%الي للمؤسس %%ات %المتعامل %%ة م %%ع دول
االتحاد األوربي.
13
زي%%ادة امكاني%%ة و س%%هولة المقارن%%ة بين الوح%%دات االقتص%%ادية المختلف%%ة :لغ%%رض اتخ%%اذ ق%%رارات %االس%%تثمار .6
واالق %%تراض و تس %%هيل -لمس %%تخدمي الق %%وائم المالي %%ة من أي بل %%د -فهمه %%ا و ادراكه %%ا و ان ك %%انت مع %%دة في
بلدان أخرى؛
تسريع و تحفيز تحرير التجارة الخارجية ،االستثمار %و تنوع المبادالت بين الدول؛ .7
تسهيل التسعير %في البورصات في مختلف األمكنة المالية. .8
ي %%دخل النظ %%ام المحاس %%بي الم %%الي المح %%دد بم %%وجب ه %%ذا الق %%انون ح %%يز التنفي %%ذ ب %%دءا من 01ج %%انفي
،2010و تلغى بدءا من هذا التاريخ األحك%ام المخالف%ة الس%يما األم%ر 75-35بت%اريخ 29أفري%ل 1975
المتضمن المخطط المحاسبي الوطني (.)PCN
ب .مرس) ))وم تنفي) ))ذي رقم 156-08م) ))ؤرخ في 26م) ))اي 2008المتض) ))من تط) ))بيق أحك) ))ام
القانون رقم 11-07المتضمن النظام المحاسبي المالي:
14
يمكن القول أن المرسوم التنفيذي الذي جاء في األصل لإلجابة على النق%%اط ال%%تي لم يتم معالجته%%ا
في القانون لم يتضمن الجديد الذي كان منتظرا.
ج .المرس))وم التنفي))ذي رقم 110-09م))ؤرخ في 07أفري))ل 2009المح))دد لش))روط و كيفي))ات مس))ك
المحاسبة بواسطة اإلعالم اآللي:
د .الق))رار الم))ؤرخ في 26جويلي))ة 2008المح)دد لش)روط و كيفي)ات مس))ك المحاس))بة بواس)طة اإلعالم
اآللي :لقواعد التقييم و المحاسبة و محتوى الكشوف المالية و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها:
(والمنشور في الجريدة الرسمية العدد 19في 25مارس ).2009
يعت %%%بر ه %%%ذا الق %%%رار م%% %رجعي %من حيث أن%% %ه يعت %%%بر أك %%%ثر الوث%% %ائق ش%% %مولية و تفص%% %يال لموض%% %وع%
المحاسبة المالية و جاء هذا القرار في ثالث مالحق:
-الملحق األول :يح%%دد قواع%%د تق%%ييم و محاس%%بة األص%%ول و الخص%%وم و األعب%%اء و المنتوج%%ات و محت%%وى
الكشوف %المالية و طريقة عرضها و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها.
-الملحق الثاني :يحدد نظام المحاسبة المالية المبسطة المطبقة على الكيانات الصغيرة.
-الملحق الثالث :يحدد معجما يتضمن تعاريف %المصطلحات %التقنية المحاسبية.
ه .الق) ))رار الم) ))ؤرخ في 26جويلي) ))ة 2008المح) ))دد ألس) ))قف رقم األعم) ))ال و ع) ))دد المس) ))تخدمين و
األنشطة المطبقة على الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة.
و .التعليم ))ة الوزاري ))ة رقم 02المؤرخ ))ة في 29أكت ))وبر2009ح ))ول أول تط ))بيق للنظ ))ام المحاس ))بي
المالي.
-ك%%ل ش%%خص ط%%بيعي أو معن%%وي مل%%زم بمس%%ك المحاس%%بة أي يق%%دم كش%%وف %مالي%%ة ابت%%داءا من أول ج%%انفي
.2010
-يس%%تثنى %من مج%%ال تط%%بيق ه%%ذا الق%%انون ( )11-07األش%%خاص المعنوي%%ون الخاض%%عون لقواع%%د المحاس%%بة
العمومية (الدولة ،البلديات ...إلخ).
-إج%% % %راء االنتق%% % %ال من المخط%% % %ط المحاس%% % %بي %الوط%% % %ني( )PCNإلى النظ%% % %ام المحاس%% % %بي الم%% % %الي() SCF
(المتوافق %مع المعايير المحاسبية الدولية(.)IAS/ IFRS
15
التدفقات االقتصادية: -IV
ان العالقة االقتصادية المتولدة بين المتعاملين االقتصاديين هي عالقة تبادل لل%%ثروة فيم%ا بينهم ،و تنعكس
ه%%ذه ال%%ثروة في ج%%زء معين من األم%%وال أو الممتلك%%ات ال%%تي يح%%وز عليه%%ا البعض و يتن%%ازل عنه%%ا لص%%الح
البعض اآلخر مقابل تعويض نق%دي أو م%الي أو س%لعي آخ%ر أو ح%تى ال%تزام مؤج%ل ال%دفع ،و علي%ه فيمكن
الق %% %ول أن لك %% %ل عملي %% %ة تجاري %% %ة أو ص %% %ناعية أو غيره %% %ا هي في الواق %% %ع عملي %% %ة تب %% %ادل لل %% %ثروة فيم %% %ا بين
المتعاملين االقتصاديين .فالتبادل للثروة أو الممتلكات أو األموال على مس%%توى المجتم%%ع يول%%د ت%%داول له%%ذه
الثروة يسمى اصطالحا بالتدفق .اذن ينجم عن النشاط االقتصادي %تدفقات اقتصادية.
-2خصائص التدفقات االقتصادية :تتميز التدفقات االقتصادية بالعناصر التالية ،فلكل تدفق:
-مص%%در أو منش%%أ و ه%%و يمث%%ل نقط%%ة انطالق الت%%دفق و يس%%مى ب%%المورد ،)La ressource ( %و نرم%%ز ل%%ه
بحرف (م).
-منتهى و هو نقطة وصول التدفق و يسمى باالستخدام ( ،)L’emploiو نركز له بحرف( %إ).
-الشكل النقدي :حيث تقاس التدفقات االقتصادية بالوحدة النقدية.
-لكل تدفق تاريخ محدد يعكس تاريخ إجراء عملي%%ة التب%%ادل و ل%%ذا نجم%%ع الت%%دفقات في ف%%ترة زمني%%ة ت%%دعى
بالدورة المحاسبية.
16
ب .حسب المحيط:
-الت))دفق الخ ))ارجي ( :)Le flux externeو ه%%%و ك%% %ل الت%% %دفقات ال %%تي تق %%ام بين المؤسس %%ة و محيطه%% %ا
الخارجي.
-التدفق الداخلي ( :)Le flux externeو هو كل عملية داخلية في المؤسس%%ة بين أقس%%امها ومص%%الحها%
و ينجم عنها تدفق وحيد (مثل انتقال المواد األولية من المخزن إلى الورشات).
لكل تدفق نقطة انطالق (مصدر) و نقطة وصول (استخدام).
الت %%دفق %يمكن التعب %%ير عن %%ه بس %%هم ينطل %%ق من م %%ورد العملي %%ة أو المص %%در إلى المتعام %%ل ال %%ذي ق %%ام
باالستعمال.
-4تمثيل التدفقات:
يتم تمثيلها بيانيا ،كل عملية على حدى
مثال تطبيقي :مث%%ل العملي%%ات ال%%تي ق%%امت به%%ا مؤسس%%ة ف%%ارس ب%%أكثر من ت%%دفق واح%%د ،موض%%حا ص%%نف ك%%ل
تدفق( %مالي ،حقيقي ،داخلي ،خارجي) مع ذكر موضع المصادر %و االستخدامات:
-1بت %%اريخ 15/10اش %%ترت المؤسس %%ة جه %%از كم %%بيوتر %بجمي %%ع لواحق %%ه بمبل %%غ 60.000دج من مؤسس %%ة
المستقبل لإلعالم اآللي و تمت العملية ألجل.
-2بتاريخ 17/10باعت بضاعة للزبون ''أحمد'' ب ـ 5200دج و قبضت قيمتها نقدا.
-3بت%%اريخ 20/10وص%%لت ف%%اتورة اله%%اتف من مؤسس%%ة اتص%%االت الجزائ%%ر و س%%ددت المؤسس%%ة قيمته%%ا
بشيك بنكي قيمتها 20.000دج.
-4بتاريخ 25/10قامت بتحويل 9000دج من حسابها %البنكي إلى صندوقها.
-5بتاريخ 27/10دفعت 250.000دج كأجور %لعمالها بواسطة صك بنكي.
-6بت %%اريخ 30/10ق %%امت المؤسس %%ة بت %%أمين ممتلكاته%%ا %ض %%د الحري %%ق و الس %%رقة ل %%دى مؤسس %%ة التأمين %%ات
فدفعت 100.000 %دج بشيك بنكي.
17
حل المثال التطبيقي:
جهاز كمبيوتر
تدفق حقيقي -1
مؤسسة المستقبل دفع ألجل مؤسسة فارس
إ (إ) تدفق مالي (م) م
تحويل أموال
صندوق تحويل أموال الحساب البنكي -4
إ
مؤسسة فارس تدفق مالي مؤسسة فارس
(إ) (م)
م
تدفق داخلي
18
اس ))تنتاج :1تحل%% %ل ك%% %ل عملي%% %ة تتم بين المؤسس%% %ة و الغ%% %ير إلى ت%% %دفق %يك%% %ون الت%% %دفق األول مص%% %در %عن%% %د
المؤسس%%ة و اس%%تخدام %عن%%د الط%%رف الث%%اني ،و يك%%ون الت%%دفق الث%%اني مص%%در عن%%د الط%%رف الث%%اني و اس%%تخدام
عند الطرف األول (المؤسسة).
اس))تنتاج :2الت %%دفق %ال %%داخلي يتك %%ون من ت %%دفق واح %%د يك %%ون مص %%دره و اس %%تخدامه داخ %%ل المؤسس %%ة مث %%ل:
استعمال المواد األولية.
-هي الوثيقة المحاسبية التي تس%مح في أي لحظ%ة من ال%زمن من معرف%%ة مجم%وع الم%وارد %ال%%تي تحص%لت
عليه%%ا المؤسسة (الخص%%وم)،و ك%%ذلك مجم%%وع اس%%تخدامات ه%%ذه الم%%وارد أي وجهته %ا( %األص%%ول) .و تمكن
الميزانية من وصف %عناصر ذمة المؤسسة و توزيعها و إظهارها بشكل منفصل و مرتب ضمن أبواب،
كما هو موضح في الجدول التالي:
19
-أصول غير جارية :موجهة لالستخدام %الدائم الحتياجات المؤسسة
-أص))ول جاري))ة :تمث%%ل موض%%وع عم%%ل المؤسس%%ة و ال%%تي من المتوق %ع %امكاني%%ة تحقيقه%%ا (اس%%تهالكها أو
بيعها) ضمن الدورة االستغاللية.
.2أنواع الميزانية:
-الميزاني ))ة االفتتاحية :تك %% %ون في بداي %% %ة ال %% %دورة(من /01/01ن) ،حيث حس %% %ابات األص %% %ول=حس %% %ابات%
الخصوم.
-الميزانية الختامية :تتكون من أرصدة ميزان المراجع%ة في نهاي%ة ال%دورة(/31/12ن) ،حيث األص%ول
= الخصوم %أيضا(مع وجود %النتيجة طبعا).
مث))ال :في 02/01/2016تأسس %%ت ش%%%ركة تجاري %%ة ''الرف%%%ق'' من ط %%رف مجموع %%ة من األش%%%خاص و ق %%د
ساهم الشركاء برأس مال ( ) xو تم توزيعه كما يلي:
20
إذن . 500.000 + x = 5500.000
21
حل تطبيق :2الميزانية الختامية لمؤسسة ''الرفق'' بتاريخ 31/12/2016
22
ب .الشكل العادي :ذو األعمدة المتباعدة ()Tracé à colonnes séparées
ج .الشكل المختصر (المبسط).
أ .الش ))كل التجميعي أو الش ))كل ذو األعم ))دة المتالص ))قة :و ق%% %د س%% %مي ك%% %ذلك ألن أعم%% %دة المب%% %الغ المدين%% %ة
والدائنة متالصقة كما يتضح في الشكل التالي:
رقم و اسم الحساب
المبالغ
البيانات التاريخ
دائن مدين
الرصيد
المجموع
ب .الشكل العادي (الشكل ذو األعمدة المتباعدة) :عمليا هو غير مستعمل ،و يكون كالتالي :الحظ ع%%دم
تالصق العمود المدين مع العمود الدائن.
مجموع مجموع
23
-4حسابات الغير -1حسابات رؤوس االموال
-5الحسابات المالية -2حسابات التثبيتات
-3حسابات المخزونات و المنتوجات قيد التنفيذ
حسابات األصول من الميزانية تزيد في الطرف المدين و تنقص في الطرف الدائن.
حسابات الخصوم من الميزانية تزيد في الطرف %الدائن و تنقص في الطرف المدين.
ب .حسابات التس)يير :تض%%م حس%%ابات المص%%اريف (مث%%ل األج%%ور و الم%%واد المس%%تهلكة ،)...و تص%%نف في
ح 6/حس%%ابات التك%%اليف (األعب%%اء) ،و ك%%ذا حس%%ابات الن%%واتج (مث%%ل مبيع%%ات البض%%اعة ،مبيع%%ات المنتج%%ات،
النواتج المالية )...و تصنف في ح 7/حسابات اإليرادات.
ح /الثانوية ← 109 :طبيعة مدينة% ح /الرئيسية عدا 28اهتالكات ← دائن
ح ← 609/طبيعة دائنة ح /الرئيسية ←29
← 709طبيعة مدينة دائنة ←39
← 108طبيعة مدينة ←49
←59
مثال تطبيقي:
سجل العمليات التالية في حساب الصندوق ثم استخرج رصيده:
تحويل 10.000دج من البنك إلى الصندوق% -I
تسديد مصاريف %الهاتف 200دج نقدا -II
شراء بضاعة 5000دج نقدا -III
24
شراء معدات 2000دج نقدا -IV
بيع بضاعة 2000دج نقدا -V
تسديد أجور العمال 1000دج نقدا -VI
الحل
كلمة نقدا تعني أن العملية تمت بواسطة الصندوق:
)4تعريف الرصيد:
إن رص%%يد %الحس%%اب ه%%و الف%%رق بين طرف%%ه الم%%دين و طرف%%ه ال%%دائن ،و نس%%جل الرص%%يد %في الج%%انب
األصغر %و هذا من أجل إحداث التوازن ،و ينسب إلى الجانب األكبر.
في المث%% %ال أعاله الرص %% %يد ه%% %و 3800دج ن%% %اتج عن ط %% %رح 8200 % % %– 12000و س%% %جل الرص%% %يد %في
الطرف %األصغر (الجانب الدائن) و سمي رصيدا %مدينا.
)5تسجيل العمليات في الحسابات:
إن ك%%ل عملي%%ة تجاري%%ة تس%%جل في حس%%ابين أو أك%%ثر ،فالحس%%اب ال%%ذي يمث%%ل مص%%درا للت%%دفق يك%%ون
دائنا ،أما الحساب الذي يمثل استخداما فإنه يكون مدينا بقيمة التدفق.
10.000 10.000
نالحظ أن البنك دائن ألنه مصدر التدفق النقدي ،أما الصندوق %فهو مدين ألنه االستخدام.
200 200
)1وثائق اإلثب))ات :يعتم%%د المحاس%%ب في تس%%جيل مختل%%ف العملي%%ات المحاس%%بية اليومي%%ة على مجموع%%ة من
الوثائق %تسمى ''وثائق اإلثبات'' التي تتمثل في:
26
السند ألمرBillet à ordre -9
كشف الجردFiche d’inventaire -10
عقود الملكية أو البيع الخاصة باألصول Les actes de propriétés -11
)3الدفاتر المحاسبية:
في الم%%%واد من 9إلى 18بين الق%%%انون التج%%%اري إلزامي %%ة الت %%اجر س %%واء ك %%ان شخص%%%ا معنوي%%ا %أو
شخصا طبيعيا بمسك دفتر اليومية و دفتر %الجرد و إعداد الميزانية الختامية و حساب النتيجة.
أم%%ا الق%%انون 11-07و المتض%%من النظ%%ام المحاس%%بي الم%%الي ،فق%%د نص في الم%%ادة 20على تمس%%ك
الكيان%%ات الخاض%%عة له%%ذا الق%%انون دف%%اتر %محاس%%بية تش%%مل دف%%ترا يومي%%ا و دف%%ترا كب%%يرا (أي دف%%تر %األس%%تاذ) و
دفتر %الجرد.
دفتر %اليومية يجب أن ترقم صفحاته و تختم من قبل رئيس المحكمة حيث يقع مق%ر المؤسس%ة (التقيي%د
يكون دون شطب أو ترك بياض أو فراغ أو تمزيق).
27
شكل اليومية: ب)
(شرح العملية))
في أس%%فل ك%%ل ص%%فحة يحس%%ب مجم%%وع المب%%الغ المدين%%ة و ك%%ذلك مجم%%وع المب%%الغ الدائن%%ة ،و تحوي%%ل
هذه المجاميع إلى الصفحة الموالية مع اإلشارة إلى ذلك.
في نهاية اليومية يجب أن يكون مجموع %المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة.
د) أنواع القيود :قبل التطرق %ألنواع القيود ،نذكر أوال بمبدأ القيد المزدوج:
* القيود البسيطة :تتكون فقط من حسابين ،أحدهما مدين و اآلخر دائن.
* القيود المركبة :تتضمن على أكثر من حساب في أحد الطرفين أو في كليهما.
28
أمثلة عن القيد البسيط و القيد المركب
شراء بضاعة جزء سدد نقدا و الباقي على شراء بضاعة على حساب
الحساب البضاعة ()+ -
البضاعة ()+ - المورد ()- -
الصندوق ()- - تحويل مبلغ من الصندوق %إلى
ديون المورد)+( % - البنك
بيع بضاعة جزء سدد بصك بنكي و الباقي على البنك ()+ -
الحساب الصندوق)-( % -
البنك ()+ - بيع بضاعة بصك بنكي
ذمم الزبائن ()+ - البنك ()+ -
البضاعة ()- - البضاعة ()- -
مثال تطبيقي:
قامت مؤسسة رياض للتجارة بالعمليات التالية:
-1في 05/12/2014سددت المؤسسة مصاريف %الهاتف 500دج بشيك
09/12/2014 -2شراء أثاث مكتب ب ـ 5000دج على الحساب بفاتورة رقم 56
12/12/2014 -3شراء بضاعة ب ـ 10000دج بشيك
15/12/2014 -4تسديد مصاريف %اإليجار 900بشيك رقم2011 %
18/12/2014 -5بيع بضاعة 12000دج على الحساب
25/12/2014 -6س%% %ددت مص%% %اريف %االش%% %هار إلح%% %دى الجرائ%% %د بقيم%% %ة 8000دج نق%% %دا الف%% %اتورة رقم
.107
27/12/2014 -7س%%%ددت إلى أح%%%د مورديه %%ا %قيم%%%ة الف%%%اتورة رقم 56مبل %%غ 2000دج نق%%%دا و الب%%%اقي
بشيك رقم .1122
المطلوب:
حدد حسابات المصدر و االستخدام %على مستوى %المؤسسة فقط. -1
سجل العمليات في حساباتها %وفق %القيد المزدوج -2
التسجيل المحاسبي %للعمليات في دفتر %يومية المؤسسة رياض -3
فتح الحسابات و استخراج أرصدتها. -4
29
الحل:
االستخدام المصدر% )1
ح 626/مصاريف البريد و اتصاالت سلكية و الالسلكية ح 512/البنك
د م د م
500 500
االستخدام% المصدر% )2
30
االستخدام المصدر )5
31
بنوك .ح .ج
(شراء بضاعة بفاتورة رقم ..و شيك رقم)..
900 15/12/2014 613
900 ايجارات 512
ه%%%و عب%%%ارة عن وثيق%%%ة تهتم بتس%%%جيل مختل%%%ف التغ%%%يرات ال%%%تي تط %%رأ على الحس %%ابات (حس %%ابات الميزاني%%%ة
وحس %%ابات %التس %%يير) ،و ه %%ذا بنق %%ل األرص %%دة االفتتاحي %%ة من الميزاني %%ة االفتتاحي %%ة و مختل %%ف التغ %%يرات من
دف %%تر %اليومي %%ة وه %%ذا به %%دف القي %%ام ب %%الجرد %ال %%دوري للحس %%ابات و تس %%هيل عملي %%ة معرف %%ة األرص %%دة في أي
تاريخ.
يجب أن يكون مجموع المب%الغ المدين%ة تس%اوي %مجم%وع المب%الغ الدائن%ة ،و ك%ذا مجم%وع األرص%دة -
المدينة تساوي %مجموع %األرصدة الدائنة.
هذا الجدول للمراقبة يتم إعداده شهريا ،كل ثالثي ،كل سداسي و إجباريا عند نهاية الدورة -
(.)La clôture d’exercice
عن%%دما يع%%د الم%%يزان من ف%%ترة ألخ%%رى ،الم%%يزان ال%%ذي يلي%%ه يلخص مب%%الغ و مج%%اميع س%%ابقة ،فه%%و -
ميزان متراكم ،في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص 12شهرا ،يسمى م%%يزان
المراجعة العام لنهاية الدورة.
ميزان المراجعة
33
_ 2600 14400 17000 بنوك ،حسابات جارية 512
_ 6000 10000 16000 الصندوق 53
_ 900 _ 900 إيجارات 613
_ 8000 _ 8000 اإلشهار و النشر و العالقات العمومية 623
_ 500 _ 500 خدمات الهاتف 626
12000 _ 12000 _ المبيعات من البضائع 700
45000=45000 74400=74400 المجموع
يجب أن تك%%ون المب%%الغ المدين%%ة تس%%اوي مجم%%وع المب%%الغ الدائن%%ة و ك%%ذا مجم%%وع %األرص%%دة المدين%%ة -
تساوي مجموع األرصدة الدائنة.
ه%% %ذا الج%% %دول يتم إع%% %داده ش%% %هريا ،ك%% %ل ثالثي ،ك%% %ل سداس % %ي %و إجباري%% %ا عن%% %د نهاي%% %ة ال%% %دورة (La
.)clôture d’exercice
عن%%دما يع%%د الم%%يزان من ف%%ترة ألخ%%رى ،الم%%يزان ال%%ذي يلي%%ه يلخص مب%%الغ و مج%%اميع س%%ابقة ،ه%%و -
ميزان متراكم ،في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص 12شهرا ،يسمى م%%يزان
المراجعة العام لنهاية الدورة.
الكشوف(القوائم/الجداول)المالية: -X
←الكشوفات المالية وثائق االثبات ← دفتر اليومية ←دفتر األستاذ ← ميزان المراجعة
كل كيان يدخل في مجال تطبيق هذا النظام المحاسبي يقوم سنويا بإعداد الكشوف المالية التالية :
الميزانية، .1
34
الغ%%رض من اع%%داد الق %وائم المالي%%ة و عرض%%ها ه%%و تزوي%%د كاف%%ة المس%%تخدمين بمعلوم%%ات تس%%اعدهم في ترش%%يد
ق اررتهم االقتصادية,
هي الص%%فات ال%%تي تجعله%%ا ذات ج%%ودة عالي%%ة ،و أساس%%ا س%%ليما التخ%%اذ الق %اررات االقتص%%ادية الرش%%يدة من قب%%ل
مستخدمي القوائم المالية و هي:
-القابلية للمقارنة :أي مقارن%ة الق%وائم المالي%ة للمؤسس%%ة ع%%بر ف%%ترات مختلف%ة ،أو مقارن%ة الق%وائم •
لمؤسسة معينة مع نظيرتها.
-المالئمة :أن تكون المعلومات ذات صلة بالقرار الذي سيتم اتخاذه . •
-الموثوقي%%ة :أن تك%%ون المعلوم%%ات موثوق%%ة و تمث%%ل بص%%دق العملي%%ات المالي%%ة.له%%ذه الخاص%%ية •
ص %%فات فرعي %%ة :التمثي %%ل الص %%ادق-الج %%وهر ف %%وق الش %%كل-الحي %%اد-الحيط %%ة و الح %%ذر-تكام %%ل
المعلومات.
الميزانية: ا.
هو بيان ملخص لألعباء و المنتوجات المنجزة من طرف الكيان خالل السنة المالية,و يتم عرض حسابات
النت%%%ائج :ام%%%ا حس%%%ب الطبيع%%%ة (س%%%لع ،م %%واد أولي%%%ة ،مص%% %اريف المس %%تخدمين...أو حس %%ب الوظيف%%%ة (تك%%%اليف
التصنيع ،تكاليف التوزيع ،تكاليف ادارية.)....
بطبيع%% %ة الح%% %ال الطريقت%% %ان تؤدي%% %ان الى نفس النتيج%% %ة ،اال أن%% %ه حس%% %ب الخ%% %براء يش%% %جع على تط%% %بيق طريق%% %ة
تصنيف األعباء حسب الطبيعة.
اله%%دف من ه%%ذا الج%%دول ه%%و اعط%%اء مس%%تعملي الكش%%وف المالي%%ة أساس%%ا لتق%%ييم م%%دى ق%%درة الكي%%ان على تولي%%د
األموال و نظائرها و كذلك المعلومات بشأن استخدام هذه السيولة.
35
يقدم جدول سيولة الخزينة مداخيل و مخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية:
أ-ت%%دفقات أم%وال الخزين%ة المتأتي%%ة من األنش%%طة العملياتي%%ة (زب%%ائن ،م%%دفوعات للم%%وردين ،الض%رائب
على النتائج ،الفوائد المالية)...
ب -ت%%دفقات أم%وال الخزين%%ة المتأتي%%ة من أنش%%طة االس%%تثمار (س%%حب عن اقتن%%اء تثبيت%%ات ،تحص%%يل من عملي%%ة
تنازل ،سحب القتناء تثبيتات مالية ،فوائد محصلة عن تثبيتات مالية)....
ج -ت%% % %دفقات أم % % %وال الخزين%% % %ة المتأتي%% % %ة من األنش%% % %طة التموي%% % %ل (التحص%% % %يالت عقب اص%% % %دار ،التوزيع%% % %ات،
التحصيالت المتأتية من القروض.)...
يق%%دم ج%%دول تغ%%يرات رأس الم%%ال حال%%ة تحليلي%%ة لحرك%%ة رأس الم%%ال خالل ال%%دورة المحاس%%بية ،و يمكن
عرض و تقديم أهم العناصر %التي يتضمنها هذا الجدول:
تتضمن المالحق جداول ملحقة لشرح األعباء أو النواتج خاصة بالقوائم المالي%%ة ،كم%%ا تحت%%وي •
على الطرائق و المعلومات المحاسبية الضرورية لشرح أو تكملة للجداول السابقة الذكر:
36
نماذج لجداول يمكن ايرادها في المالحق:
إن احتمال وجود %أخطاء بالدفاتر %المحاسبية أم%%ر ب%%ديهي يرج%%ع الس%%بب لألعم%%ال العدي%%دة و المعق%%دة
و المتداخلة التي تقوم بها المؤسسة.
.1أسباب األخطاء:
الجهل بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها .1
السهو أو عدم المعاينة .2
أخطاء عمدية. .3
.2أنواع األخطاء:
أخط)اء الح)ذف أو الس)هو :هي أخط%%اء ناتج%%ة عن ع%%دم اثب%%ات عملي%%ة بكامله%%ا أو أح%%د طرفيه %ا %ب%%دفاتر% .1
القيد (عدم تسجيل عملية معينة).
أخط))اء حس))ابية :الخط%%%أ في العملي%%%ات الحس%%%ابية (الط%%%رح أو الجم %%ع )...و كتاب %%ة األع %%داد و المب%%%الغ .2
بأرقام غير صحيحة.
أخطاء فنية :عند عدم تطبيق المبادئ المحاسبية. .3
أخطاء معوضة :هي األخطاء الناتجة عن محو خطأ بأثر خطأ آخر. .4
.3اكتشاف األخطاء:
استخدام %ميزان المراجعة ( )Le Balance .1
استخدام %مذكرات المقاربة بين الحسابات ( )Les états de rapprochement .2
الجرد المادي و المحاسبي .3
37
المراجع ( )Auditeur .4
-بالنسبة لنسيان عملية محاسبية (أو عدم أخذها من طرف )logiciel %هنا المحاسب يسجلها من جديد.
أ-الطريق))ة األولى :طريق))ة القي))د المع))اكس :ه %%ذه الطريق %%ة تقتض %%ي إلغ %%اء القي %%د الخ %%اطئ بقي %%د مع %%اكس ثم
إجراء القيد الصحيح.
مثال :باعت المؤسسة بضاعة على الحساب بمبلغ 1860دج ،أجري القيد على النحو التالي:
38
نض %%يف إلى النتيج %%ة رقم )1( %من اليس %%ار مص %%حوبا من األعلى بإش %%ارة س %%الب ( )-للدالل %%ة على أن %%ه رقم%
سالب.
مثال :المطلوب تصحيح العملية التالية ألن المبلغ الصحيح هو 2763دج و ليس 2673دج.
.1تعريف المخزونات:
حسب النظ%ام المحاس%بي الم%الي (الم%ادة )1-123و المعي%ار المحاس%بي %ال%دولي رقم )IAS2( 02
المخزونات %هي أصول:
39
ج .كلفات أخرى :تكاليف إلحضار المخزونات إلى مكانها و على الحالة التي هي عليها.
تقييم المخزونات %في نهاية الدورة بالتكلفة أو القيمة الصافية للتحصيل VNRأيهما أقل.
مالحظة :طريقة الوارد أخيرا صادر %أوال ( )LIFOتم إلغاؤها طبقا للنسخة المراجعة ديسمبر.2003 %
40
.3دورة االستغالل:
فوري
الشراء بضائع (ح)30/
على حساب)
مواد أولية و اللوازم (ح)31/
مخزونات البضائع)
التخزين
مواد أولية
البضائع للبيع
اإلخراج
مواد األولية للتحويل
جـ-مواصفات الفاتورة:
41
حدد المرسوم التنفيذي المؤرخ ب ـ 25جانفي 1995طرق إعداد الفاتورة
تاريخ الفاتورة
الرقم %التسلسلي للفاتورة
أن تكون قابلة للقراءة ()Lisible
بدون شطب ()Sans rature
التعريف %بالزبون
طبيعة السلع المباعة (أو الخدمة المقدمة)
جودة و كمية السلع المباعة أو الخدمات المقدمة
السعر الوحدوي خارج الرسم
ب) الجزء الهيكلي :يعطي لنا تفاصيل حول طبيعة السلع المرسلة
TVA- -طبيعة البضاعة
-المبلغ الصافي %للدفع ( )TTC -الكمية
-السعر الوحدوي -مبلغ الدفع بالحروف%
-طريقة التسديد (بنك ،صندوق ...إلخ) -مبلغ خارج الرسم ()HT
-الختم و التوقيع -التخفيضات
42
شكل الفاتورة
االسم ،المقر االجتماعي ،التسمية التجارية للبائع
الختم و التوقيع
43
يكون التسجيل المحاسبي %بإتباع الخطوات التالية:
x38 ح512/53/401/
X X
بتكلفة الشراء
ح30/31/32/ حx60/
X X
حx38/ حx60/
X X
حx60/ ح30/31/32/
X X
44
معاينة المخزون النهائي: ب-
حx72/ ح33/34/35/
X X
ح382/381/380/ ح32/31/30/
X X
ح30/31/32/ ح602/601/600/
X X
ح72/ ح33/34/35/
X X
45
ح33/34/35/ ح72/
X X
ح380/381/382/ ح37/
X X
ح381/ ح607/
X X
عملي%%ات الش%%راء دون تخ%%زين :تم%%ر مش%%تريات الل%%وازم مباش%%رة لورش%%ة التص%%نيع أو اس%%تهالك مباش%%ر (مث%%ل
مالبس العمال ،أقالم ،أوراق ...إلخ)
مالحظة :عن%%د ش%%راء م%%واد و ل%%وازم %ثم بيعه%%ا دون دخوله%%ا في عملي%%ة التص%%نيع هن%%ا تب%%اع على أس%%اس أنه%%ا
بضاعة مباعة.
46
ح700/ ح418/ ح408/ حx38/
X X
X X
(التخزين)
حx70/ ح411/
X X
ح708/
X
منتوجات األنشطة الملحقة
)2كراء وسيلة نقل من الخارج ثم إرسال الفاتورة إلى الزبون:
حx70/ ح411/
X X
ح624/
47
X
48
ح409/ حx38/
X X
ح401/
(بقية التسبيق)
X (باقي قيمة الفاتورة)
حx70/ ح411/
X X
ح419/
X
مالحظ ))ة :ح 238/التس %% %بيقات و الحس %% %ابات المدفوع %% %ة عن طلبي %% %ات بالتثبيت %% %ات تظه %% %ر في حس %% %ابات 23
التثبيتات الجاري انجازها و ليس في حسابات الموردون و الحسابات الملحقة.
-1تعريف:
هي ض%%ريبة غ%%ير مباش%%رة دخلت ح%%يز التط%%بيق ابت%%داءا من ، 01/04/1992تف%%رض على الس%%لع
والخ%%دمات القابل%%ة لالس%%تهالك ،و يتحم%%ل عبئه%%ا المس%%تهلك األخ%%ير ،و تك%%ون متض%%منة في س%%عر الس%%لع أو
الخدمات المقدمة-.
من أهم خص%%ائص الرس%%م على القيم%%ة المض%%افة أنه%%ا تتم%%يز بالش%%مولية :بمع%%نى أنه%%ا تف%%رض على
جميع السلع و الخدمات المستوردة و المحلي%%ة (تف%%رض على جمي%%ع العملي%%ات في جمي%%ع مج%%االت الص%%ناعة
التج%%ارة و الح%%رف أي ك%%ل القطاع%%ات االقتص%%ادية باس%%تثناء الفالح%%ة و بعض العملي%%ات غ%%ير الص%%ناعية و
49
غ %%ير تجاري %%ة و العملي %%ات المعف %%اة المنص %%وص عليه %%ا قانون %%ا) ،و تمس جمي %%ع مراح %%ل إنت %%اج الس %%لعة ،من
إنتاجها إلى غاية وصولها إلى المستهلك األخير.
و الحيادية :بمعنى أن الرسم على القيمة المضافة يخض%ع ل%ه المنت%وج م%رة واح%دة فق%ط رغم بيع%ه
على مراح%%ل متتالي%%ة ،فه%%ذا الرس %م %ال ي%%ؤثر على تك%%اليف اإلنت%%اج ألن المس%%تهلك النه%%ائي ه%%و ال%%ذي يتحم%%ل
العبء.
تق%% %وم المؤسس%% %ة دوري%% %ا (ك%% %ل ش%% %هر ع%% %ادة) بتس%% %وية الرس%% %م على القيم%% %ة المض%% %افة ،و يمكن أن تظه%% %ر
الحاالت التالية (تسوية الرسم على القيمة المضافة باتجاه الدولة).
مالحظة :يتكون رقم األعمال الخاضع للرسم على القيمة المضافة من:
50
-ثمن السلع أو الخدمات أو األشغال و الدراسات المقدمة.
-بم%%ا في%%ه ك%%ل المص%%اريف و الحق%%وق و الرس%%وم ،باس%%تثناء الرس%%م على القيم%%ة المض%%افة نفس%%ه ،و بحس%%ب
طبيع %%ة ك %%ل عملي %%ة ،مث %%ل( :ال الحص %%ر) المبيع %%ات ،إنت %%اج المؤسس %%ة ل %%ذاتها ،أص %%حاب االمتي %%ازات ،تج %%ار
األمالك العقارية...
مثال :في حالة المبيعات يتكون رقم األعمال من :ثمن بيع البضاعة و خصم:
← التخفيضات التجارية و المالية
← حقوق الطوابع الضريبية
← مبلغ األمانة المدفوعة الخاصة بمواد التعبئة و التغليف المسترجعة
← المردودات من المشتريات أو من المبيعات.
- 3عالقة الرسم على القيمة المضافة بالقيمة المضافة (العالقة مع القيمة المضافة):
3-1تعريف القيمة المضافة:VA
هي الف%%رق بين قيم%%ة الس%%لع المنتج%%ة (إنت%%اج و بي%%ع ال%%دورة) و قيم%%ة الم%%واد ال%%تي دخلت في إنتاجه%%ا
(الم%%واد األولي%%ة و الل%%وازم و ك%%ل المص%%اريف %الوس%%يطية في عملي%%ة اإلنت%%اج) ،فهي تع%%بر عن قيم%%ة ال%%ثروة
التي يضيفها الفرد أو المؤسسة.
3-2مث))ال :مؤسس%%ة متخصص%%ة في ص%%ناعة األث%%اث الم%%نزلي ،و خالل ش%%هر أكت%%وبر ق%%امت بالنش%%اطات
التالية:
-شراء كمية من األلواح الخشبية من المورد بمبلغ 150.000دج خارج الرسم.
-بيع أثاث مطبخ ألحد الزبائن بمبلغ 200.000دج خارج الرسم.
المطلوب :إذا علمت أن معدل الرسم على القيمة المضافة يساوي %19أحسب:
القيمة المضافة.
الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلى الخزينة العمومية لشهر أكتوبر.
الرسم على القيمة المضافة.
الحل:
.1حساب مبلغ القيمة المضافة:
ق.م = رقم األعمال المحقق – تكلفة رقم األعمال
ق.م = 200.000دج – 150.000دج
51
ق.م = 50.000دج
أو القيمة المضافة = إنتاج الدورة – استهالك الدورة
و الشكل التالي يوضح أكثر:
استهالك 150.000 إنتاج
القيمة المضافة 50.000 Production 200.000
مالحظة:
-تس%% %تحق قيم%% %ة الرس%% %م على القيم%% %ة المض%% %افة (أو تص%% %بح واجب%% %ة األداء) من%% %ذ تحري%% %ر الف%% %اتورة للزب%% %ون
) - Collectée) – exigible
-و تخص %%م (أو تط %%رح) قيم %%ة الرس %%م على القيم %%ة المض %%افة للمش %%تريات من %%ذ تحري% %ر %الف %%اتورة للم %%ورد (
)Déductible
52
-يتم حساب قيمة الرسم على القيمة المضافة الواجبة الدفع للخزينة العمومية ،ب%%إجراء الف%%رق بين ()01
و ( )02أي :الرسم المستحق – الرسم المخفض
أي:
)TVA sur ventes, facturée aux clientes : TVA collectée (dette exigible
)TVA sur achats, facturée pour le F: TVA déductible (créance sur l’état
)TVA à payer au trésor public = TVA à décaisser (dette discale
-3آلي))ات حرك))ة الرس))م على القيم))ة المض))افة المدفوع))ة للخزين))ة العمومي))ة (تمثي))ل بي))اني لس))يرورة
الرسم على القيمة المضافة):الشكل الموالي يوضح حركة رسم القيمة المضافة من%%ذ بداي%%ة عملي%%ة الش%%راء
إلى عملية البيع وصوال إلى الخزينة العمومية.
53
الم%% %ورد يتحص%% %ل الزب%% %ون مل%% %زم ب%% %دفع
الزبون المورد
على
29.400دج ''أحمد'' ''محمد'' 39.200للمؤسسة
ر.ق.م 2 (س) ر.ق.م
7
29400دج
39200دج ر.ق.م
1
4
ر.ق.م المفوترة من
3
طرف المؤسسة للزبون
المؤسسة المورد يدفع قيمة
والمحصلة المؤسسة تتحصل
29400ر.ق.م
(س)
6 على 39.200دج باستثناء إذا كانت
5
على المؤسسة دفع ر.ق.م المشتريات مخفضة
مبلغ 98.00دج للدولة الرسم أو معفاة من
الرسم ق.م
54
الحل:
4-1اليومية:
/31/10ن
150.000 ح /مواد أولية مخزنة 381
29.400 ح /رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع 4456
179.400 ح /موردو المخزونات و الخدمات 401
شراء مواد أولية على الحساب بفاتورة رقم .....
//
239.200 ح /الزبائن 411
200.000 701
ح /مبيعات من المنتجات.م
39.200 4457
ح /رسم على ق.م المحصل
بيع منتجات على الحساب بفاتورة رقم....
//
39.200 4457
ح /رسم على القيمة المضافة المحصل
29.400 4456
ح /ر.ق.م قابل لالسترجاع
9.800 4458
ح /رسم مستحق الدفع
ترصيد ح 4458/و ح ،4457/و تحديد الرسم المستحق
الدفع للخزينة العمومية
9800 /15/11ن 4458
9800 512ح /رسم مستحق الدفع
ح /البنوك حسابات جارية
تسديد %الرسم المستحق الدفع بصك بنكي
4-2دفتر األستاذ:
,=O
55
ح512/ ح4458 /
9.800 98.00
9.800
//
المعدل العادي( %17 :يطلق عليه كذلك بالمعدل )...و الذي أصبح سنة 2017ب ـ ـ%19
المعدل المخفض%09 :
و لق%% % %د ج%% % %اءت ه%% % %ذه المع%% % %دالت في الم%% % %واد :من 21إلى 23من ق%% % %انون الرس%% % %م على رقم األعم%% % %ال
بالتفصيل ،مع جدول يتضمن قائمة السلع و الخدمات و األشغال الخاصة للمعدل المخفض.
يتم تطبيق %المعدالت المخفضة على صغار المنتجين و صغار %التجار الذين يحققون أرقام %أعم%ال
في ح %%%دود النط %%%اق المق %%%رر (ب ـ ،)%06 %%%،%04بحيث أن المكلفين بض%% %ريبة TVAبه%% %اذين المع %%%دلين ال
يمكنهم اس%%ترجاع الض%%ريبة المدفوع%%ة على مش%%ترياتهم ،لكن بقي%%ة المكلفين الع%%اديين يمكنهم المطالب%%ة ب%%رد
ضريبة TVAالمدفوعة بهذين المعدلين.
56
و يتم تط %%بيق مع %%دالت مرتفع %%ة في حال %%ة الس %%لع الكمالي %%ة ،و ب %%العودة إلى ق %%انون الرس %%م على رقم
األعم%%ال يتم تط%%بيق %19على الس%%لع و الخ%%دمات و األش%%غال غ%%ير ال%%واردة في قائم%%ة الس%%لع و الخ%%دمات
واألشغال %الخاضعة لمعدل .%09
تعتبر الورقة التجارية سندا قابال للتداول ،يستحق الوفاء بعد أجل و هي:
أ .الكمبيالة (السفتجة) :هي ورق%%ة تجاري%%ة (ثالثي%%ة األط%%راف) ،تتض%%من أم%%را ص%%ادرا %من ش%%خص يس%%مى
''الس%%احب'' إلى ش%%خص آخ%%ر يس%%مى ''المس%%حوب علي%%ه'' ب%%أن ي%%دفع إلى ش%%خص آخ%%ر يس%%مى ''المس%%تفيد'' أو
''الحام%ل'' مبلغ%ا معين%ا من النق%ود بمج%رد االطالع ،أو في ت%اريخ معين أو ت%اريخ قاب%ل للتع%يين ،و يس%تطيع%
المستفيد أن يحولها للغير ب%التظهير %،و ق%د يق%وم ه%ذا األخ%ير بنفس العملي%ة إلى الغ%ير إلى أن تس%تقر في ي%د
الحامل األخير الذي يقدمها إلى المسحوب عليه للوفاء بقيمتها.
الكمبيالة يجب أن تتضمن كافة البيانات و األركان المنصوص عليها في القانون التجاري
نموذج السفتجة:
السفتجة ................دج
سيدي بلعباس في............... : اسم الساحب............... :
اسم المسحوب عليه.........:
ادفعوا %بموجب هذه الكمبيالة........................................................ :
ألمر السيد ....................... :المبلغ (بالحروف)............................. :
اسم و توقيع %الساحب القبول
................. .............
57
مثال:
السحب التظهير
(السفتج (السفتج
محمد مراد سفيان
(السفتج (السفتج (السفتج
ب .الس))ند ألم))ر :يختل%%%ف الس%%%ند ألم%%%ر عن الس%%%فتجة في أن%%%ه ال يتض %%من س %%وى ط %%رفين ،هم%%%ا المح%%%رر (
)Souscripteurو المس%% %تفيد ( ،)Bénéficiaireو يص%% %ور %عالق%% %ة قانوني%% %ة بين ه%% %ذين الط%% %رفين ،يك%% %ون
بمقتضاها األول مدين للثاني ،فيحرر %ألمره سندا يتعهد فيه بدفع قيمة الدين في تاريخ معين.
السند ألمر
................دج
سيدي بلعباس في............... :
بموجب هذا السند أتعهد بدفع مبلغ قدره ................................. :ألمر السيد
المستفيد بتاريخ ....................
اسم و توقيع %المحرر
-عند المورد :تسجل قيمة الورقة التجارية في ح 413/الزبائن و السندات المطلوب تحصيلها.
مثال:
في تاريخ 10/01باع التاجر علي لزبونه عمر بضائع بقيمة 20000دج على الحساب إلى 10/05
كأجل استحقاق.
في تاريخ 12/01قام التاجر علي بسحب ورقة على زبونه عمر قبلها هذا األخير في تاريخ
.13/01
58
الزبون:
10/01
20000 البضائع المخزنة 380
20000 موردو المخزونات 401
(شراء بضائع ألجل)
13/01
20000 موردو المخزونات 401
20000 أوراق الدفع 403
(قبول السفتجة)
المورد:
10/01
20000 زبائن 411
20000 المبيعات من البضائع 700
(بين بضاعة على الحساب)
20000 13/01 4130
411سندات في الحافظة
20000 زبائن
(سحب سفتجة على الزبون)
-القبض المباشر :يتم عن طري %%ق تق %%دم الس %%احب (المس %%تفيد نفس %%ه) إلى مدين %%ه (المس %%حوب علي %%ه) ح %%تى
يقبض ثمن الورقة مباشرة.
59
الزبون:
20000 أوراق دفع 403
20000 بنوك.ح.ج 512
(دفع قيمة الورقة التجارية)
المورد:
20000 بنوك.ح.ج 512
20000 سندات في الحافظة 4130
(تحصيل الورقة التجارية)
مثال :تمل%%ك مؤسس%%ة كمبيال%%ة بقيم%%ة 5000دج و عن%%د ميع%%اد االس%%تحقاق طلب الزب%%ون تمدي%%د أج%%ل التس%%ديد
(بعد شهرين) مقابل تحمل فوائد %التأخير %5من القيمة االسمية للورقة.
60
مث))ال :نفس المث%%ال م%%ع رفض الزب%%ون دف%%ع قيم%%ة الورق%%ة ،و قي%%ام الب%%ائع بعم%%ل بروتس%%تو م%%ع دف%%ع 50دج
مصاريف التسجيل ،و حملت الزبون باإلضافة إلى ذلك فوائد %التأخير %5من القيمة االسمية للكمبيالة.
)1
X سندات مستحقة األداء 4135
X أوراق قبض 4130
(تقديم الورقة للبنك لتحصيلها)
)2و بعد وصول إشعار %البنك يالحظ قيمة السندات مستحقة األداء و عمولة و يرصد بالتالي الحساب
المؤقت 4135سندات مستحقة األداء حسب الشكل التالي:
61
3
مصاريف التحصيل = معدل الخصم + 1العموالت + 2الرسوم
* هن%%ا يتم اس%%تعمال حس%%اب م%%ؤقت :عن%%دما ي%%ودع المس%%تفيد من الورق%%ة ورقت%%ه في البن%%ك ،يمكن اس%%تعمال
4131س%% %ندات مخص%% %ومة غ%% %ير مس%% %تحقة األداء حيث يرص%% %د به%% %ا الحس%% %اب ( 413الزب%% %ائن و الس%% %ندات
المطلوب تحصيلها).
مثال( :الخصم)
-1معدل الخصم : هو نسبة مئوية تشبه معدل الفائدة بطريقة عملية تتعلق بالمدة التي تفصل تاريخ االستحقاق بتاريخ تقديم الورقة.
-2العموالت :تمثل أتعاب البنك اإلدارية كمصاريف التحصيل و مصاريف تسيير 5الحسابات و أتعاب مختلفة أخرى ،تسجل كلها في أعباء مالية.
-3الرسوم : هي قيمة الطوابع الضريبية المدفوعة لقبض قيمة الورقة و تسجل في ح.645/
62
أرس%% %لت مؤسس%% %ة خاص%% %ة بت%% %اريخ 02/02/2000كمبيال%% %ة قيمته%% %ا االس%% %مية 15000دج و ذل%% %ك
لخصمها ،و بتاريخ 07/01/2000وصل إشعار من البنك يتضمن المعلومات التالية:
مثال( :التظهير)
* في 02/09/2004اشترت مؤسسة صناعية مواد و لوازم %من أحد الموردين حسب الفاتورة التالية:
* في 14/09/2004باعت المؤسسة منتجات تامة إلى أحد الزبائن حسب الفاتورة التالية:
63
و قد سجلت على زبونها كمبيالة بمبلغ 8330دج و أرسلتها للقبول
* في :15/09تعود الكمبيالة موقع عليها بالقبول و أيضا وصلها %شيك من زبونها بباقي %المبلغ.
* في 20/09ظهرت الكمبيالة إلى موردها سدادا لقيمة المواد و اللوازم%
المطلوب :سجل العمليات السابقة في يومية كل من الساحب و المسحوب عليه و المظهر له.
الحل:
يومية الساحب
02/09/2004
7000 مواد أولية و لوازم مخزنة 381
1330 رسم على القيمة مضافة قابلة لالسترجاع 4456
8330 موردو المخزونات و الخدمات 401
(شراء مواد و لوازم على الحساب بفاتورة رقم)
14680 14/09 411
الزبائن
12000 701
المبيعات من المنتجات التامة
2280 4457
ر.ق.م المحصلة
(بيع منتجات تامة على الحساب)
8330 15/09 4130
أوراق قبض بالمحفظة
5950 512
بنوك.ح.ج
14280 411
زبائن
(سحب كمبيالة على الزبون مع دفع بشيك باقي المبلغ)
8330 20/09 401
8330 موردو المخزونات و الخدمات 403
أوراق دفع
(تظهير الكمبيالة للمورد)
64
5950 بنوك.ح.ج 512
(توقيع بالقبول على الكمبيالة و تحرير شيك
مصرفي للمورد)
)1أسباب المردودات:
وجد لها نقص
أو تلف
أو ظهر أنها مخالفة للمواصفات المتفق عليها
أو منهية الصالحية أو لسبب آخر
(استالم البضاعة)
2000 ()2 380
مشتريات البضاعة المخزنة
2000 30
مخزونات البضائع
(إرجاع بضاعة)
2000 // 401
2000 موردو المخزونات و الخدمات 380
مشتريات البضائع المخزنة
(مردودات مشتريات البضاعة)
66
الحل:
()1
11700 بنوك.ح.ج 512
10000 المبيعات من المنتجات المصنعة 701
1700 ر.ق.م محصلة 4457
(مبيعات بشيك)
8000 // 355
تغير المخزونات من المنتجات
8000 المنتجات المصنعة 724
(تسليم المبيعات)
4000 ()2 355
المنتجات المصنعة
4000 724
تغير المخزونات من المنتجات
(إرجاع المنتجات التامة)
5000 //
701
850 المبيعات من المنتجات التامة
4457
5850 ر.ق.م محصلة 512
بنوك.ح.ج
(مردودات المبيعات)
67
يمنح ه%%ذا الن%%وع (أو يظه%%ر) في حال%%ة وج%%ود عيب أو عطب أو تل%%ف ج%%زئي أو كلي في الس%%لعة،
أو عدم مطابق%ة الش%روط المتف%ق عليه%ا مث%ل النوعي%ة ،الكمي%ة ،ت%أخر في التس%ليم أو االس%تالم ،و يحس%م ه%ذا
التخفيض من أصل سعر البيع أو ثمن الشراء.
مالحظات:
-كل أنواع التخفيض%ات مهم%ا ك%%ان تس%%ميتها كم%%ا س%بق فهي تعت%بر %تخفيض%ات تجاري%ة ،و تختل%ف فق%ط في
التس%%مية باللغ%%ة األجنبي%%ة .و تختل%%ف ك%%ذلك في س%%بب منح تخفيض معين ،فمثال )Rabais( :يتم منح%%ه في
حالة اكتشاف عيب في البضاعة.
-التخفيض %% %ات التجاري %% %ة يمكن أن ت %% %أتي ض %% %من ف %% %اتورة ح %% %ق (الف %% %اتورة األص %% %لية) أو ت %% %أتي في ف %% %اتورة
استدراكية (أو فاتورة إنقاص) (.)Facture d’avoir
68
-ال تس%%جل التخفيض%%ات التجاري%%ة محاس%%بيا عن%%دما تك%%ون ض%%من ف%%اتورة ح%%ق ( )Facture de d’oitأو
الف%%اتورة األص%لية (له%ا ت%اريخ مح%%دد و رقم مح%دد) ،و تس%جل محاس%%بيا عن%%دما ت%أتي في ف%اتورة إنق%اص (أو
الفاتورة االستدراكية) و لها تاريخ خاص و رقم %خاص.
-يمكن أن يتم تط%%%بيق %ه%% %ذا التخفيض الم%%%الي في حال%%%ة التس%% %ديد الف%% %وري للمبل%% %غ أو تس%% %ديده قب%% %ل الموع%%%د
المتفق عليه.
69
00,000 21 قي5مة الب5ضاعة
00,006 ت5حفي5ض
00,004 11 ص5افي 5ت5جاري 5أول5
00,822 ت5ن5زي5ل%2 5
00,271 11 ص5افي 5ت5جاري 5ث5ان5ي5
68,55 محسومات%5 5
41,611 11 الص5افي الت5جاري5
الحل:
-1عند المورد:
/16/02ن
11116.1 ح /الزبائن 41
11116.14 4 ح /مبيعات من البضائع 700 1
بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ..
//
بصك خروج
و تس%%جل عملي%%ة ال%%بيع بش%%كل ع%%ادي بجع%%ل حس%%اب ح 411-53-512/م%%دينا ،و حس%%اب ح700/
ح ،701/ح ...702/دائنا ،بالمبلغ الصافي بعد تخفيض قيمة التخفيضات التجارية ،و حس%%اب ح4457/
بقيمة الرسم %على القيمة المض%%افة المحص%%لة (عن طري%ق ض%رب المبل%غ الص%افي( %أو الص%افي %التج%%اري X
معدل الرسم على القيمة المضافة دائنا).
70
التخفيضات التجارية ال%تي وردت ض%من الف%اتورة األص%لية ال تس%جل محاس%بيا عن%د الزب%ون ،حيث
نسجل عملية الشراء بشكل عادي ،نجعل ح( 38/حساب المشتريات) مدينا بالمبلغ الصافي التج%%اري %بع%%د
خص%%م مبل%%غ التخفيض%%ات التجاري%%ة من المبل%%غ اإلجم%%الي .و حس%%اب ح 4456/م%%دينا بض%%رب قيم%%ة الص%%افي%
التجاري x %معدل الرسم على القيمة المضافة ،و جعل ح ،401/ح ،512/ح 53/دائنا.
مثال تطبيقي:
قب%%ل التط%%رق %إلى المث%%ال التط%%بيقي نش%%رح كيفي%%ة التس%%جيل المحاس%%بي (لخص%%م تعجي%%ل ال%%دفع)عن%%د الم%%ورد و
عن %%د الزب %%ون في حال %%ة ورود التخفيض %%ات التجاري %%ة في ف %%اتورة اإلنق %%اص (أي ت %%أتي التخفيض %%ات بت %%اريخ
مغاير لتاريخ الفاتورة األولى).
.5عندما تأتي التخفيضات التجارية بعد تاريخ فاتورة الحق (فاتورة االنقاص).
مثال تطبيقي:
بتاريخ /05/06قام المورد (س) بتحرير %فاتورة حق رقم 087تتضمن (للزبون (ص)):
مبلغ البضاعة 15.000 :دج
تخفيض تجاري (5% (750) :)Remise
صافي %تجاري14250 :
رسم على القيمة المضافة 2422.5 %17
صافي %الدفع أو التحصيل 16.672.5 :دج
71
و بت%% % %اريخ 08/06نف%% % %ترض أن الم%% % %ورد (س) أرس%% % %ل إلى الزب%% % %ون (ص) ف%% % %اتورة خص%% % %م أو إنق%% % %اص أو
اس%%تدراكية أو مس%%تقلة ،تتض%%من %6كتخفيض تج%%اري )Rabais( %ثم ف%%اتورة اإلنق%%اص 012 :من المبل%%غ
الصافي %التجاري الموجد في الفاتورة األصلية.
المطل))وب :س%%جل العملي%%ات الس%%ابقة في (عن%%د) الم%%ورد (س) و الزب%%ون (ص)؟ م%%ع العلم أن التس%%ديد على
الحساب ،و تم تسليم البضاعة في نفس اليوم (أي يوم الشراء).
الحل:
-1عند المورد (س) أو البائع:
/05/06ن
16.672.50 ح /الزبائن 411
14.250 ح /مبيعات من البضائع 700
2422.5 ح /رسم على ق.م .المحصل 4457
بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم 087
//
12.500 ح /مشتريات بضاعة مبيعة 600
12.500 ح /مخزون بضاعة 30
72
مالحظات:
-1قي %% %د اإلخ %% %راج تم تس %% %جيله في المحاض %% %ر يجب إض %% %افة معلوم %% %ة ،تكلف %% %ة ش %% %راء البض %% %اعة المباع %% %ة=
125.00دج.
-2نالح%%ظ في القي%%د األول (/05/06ن) ع%%دم ظه%%ور مبل%%غ ( ،)750التخفيض التج%%اري مس%%جل محاس%%بيا
ألنه حسب ن.م.م ال يسجل عندما يظهر ضمن فاتورة حق.
-3نالح %% %ظ في القي %% %د األخ %% %ير تم تس %% %جيل قيم %% %ة التخفيض التج %% %اري %بمبل %% %غ 855ألن %% %ه ج %% %اء في ف %% %اتورة
استدراكية بتاريخ .08/06
-4بسبب ظهور تخفيض تجاري في فاتورة مس%تقلة بت%%اريخ 08/06نالح%%ظ انخف%اض الص%افي %التج%%اري
الذي سوف %يتحصل عليه المورد ،و بالتالي سوف ينخفض كذلك مبل%غ الرس%%م على القيم%ة المض%افة ال%ذي
س %% %وف %يتحص %% %ل علي %% %ه الم %% %ورد ،من 2.422.50دج إلى 2.277.15دج الف %% %ارق من المبل %% %غ يس %% %جل في
الجانب المدين لحساب ح145.35 = 2.277.15 – 2.422.50( 4457/دج)
-5تاريخ فاتورة االنقاص ....في التسجيل المحاسبي/08/06( %ن)
HT = 15.000
R (1) )5%( = 750
14.250
R(2) )6%( = 855
13.395
* TVA7% 2.277.15
**
Total à Payer 15.672.15دج
-توضيح:
4457 ح/
(← *2.277.15 )4457
/05/06( ← 2.422.50ن)
(/08/06ن) → 145.35
ر.د = 2.244.15دج
2422.50 2422.50
411 ح/
(← *15.672.15* )411
/08/06( ← 1000.35ن)
ر.م = 15.672.15دج (/05/06ن) → 16.672.50
73
16.672.50 16.672.50
)05/06( 16672.50
(1000.35 )08/06
ر.د = 15672.15دج
)4456
دج( ()08/06 *2277.15
145.35
ر.م2277.15 = , 2422.50 )05/06
** 15672.15دج ()401
. 6التسجيل المحاسبي للتخفيضات ذات الطابع المالي (خصم تعجيل الدفع ) L’escompte
محاسبيا %يسجل ه%%ذا التخفيض الم%الي س%%واءا ج%اء ض%من ف%اتورة الح%%ق ( )Facture de doitأو
فاتورة االنقاص ( )Facture d’avoir
حيث نسجل مايلي:
74
أ -عند الزبون (المشتري):
يعت%%بر الخص%%م الم%%الي بالنس%%بة للزب%%ون إي%%رادا ،و يس%%جل في حس%%اب ح ،768 /المنتوج%%ات المالي%%ة
األخرى في الجانب الدائن.
ب -عند المورد (البائع):
أم%%ا بالنس%%بة للب%%ائع فخص%%م تعجي%%ل ال%%دفع (التخفيض الم%%الي) يعت%%بر تكلف%%ة ،و تس%%جل في حس%%اب ح/
،668األعباء المالية األخرى مدينا.
مثال تطبيقي:
بتاريخ /10/09ن قام المورد( %محمد) بإرسال فاتورة رقم ( )0147للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي:
بضاعة30.000 :
تخفيض تجاري (1500 :)%5
صافي %تجاري28500 :
تخفيض تجاري (2850 :)%10
صافي %تجاري25650 :
الخصم المالي (256.50 :)%1
صافي %مالي 25393.50 :دج
TVA 17%: 4316.90
صافي الدفع (التحصيل) = 29710.40دج التسديد في 18/09
75
25650 ح /بضائع مخزنة 380
ادخال البضاعة المشتراة إلى المؤسسة بوصل دخول
رقم/..ن
18/09
29710.40 401
29710.40 512ح /موردو المخزونات و الخدمات
ح /البنوك حسابات جارية
تسديد %ديون موردو المخزونات بصك بنكي رقم 012
مالحظ ))ة :بالنس%% %بة القي%% %د األخ%% %ير (/18/09ن) نف%% %ترض أن%% %ه تم االتف%% %اق مس%% %بقا على أن يتم التس%% %ديد في (
/18/09ن) و اإلشارة إلى ه%%ذا الت%%اريخ في آخ%%ر الف%%اتورة (أي ب%%دون اش%تراط %بحال%ة اس%تثنائية كم%ا س%%نرى
فيما بعد) ( و هذا هو معنى ورود %الخصم المالي خارج الفاتورة األصلية).
مالحظة:
76
-1تم تسجيل الخصم المالي ( )768-668في /10/09ن ألنه أدرج في الف%%اتورة األص%لية و طب%ق ألن
الزب %% %ون قب %% %ل ب %% %اقتراح %التس %% %ديد في وقت أق %% %رب يناس %% %ب الم %% %ورد %و ه %% %و ،18/09و فعال تم التس %% %ديد في
18/09بصك بنكي ،و تم تسجيل القيد األخير كما تالحظون في (/18/09ن).
-2نالحظ عدم تس%جيل محاس%%بيا التخفيض%ات التجاري%%ة ( )%10 %،%5ال في القي%د األول ( )15/09و ال
في القيد األخير ( )18/09ألن ورودها في ضمن فاتورة الحق ال يتم تسجيلها محاسبيا حسب (ح.م.م).
مثال :2
نفترض الفاتورة التالية للمثال السابق
في 15/09أرسل المورد( %محمد) فاتورة رقم 0147للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي:
/15/09ن
المورد (محمد)
إلى الزبون (أحمد)
فاتورة رقم0147 :
بضاعة30.000 :
تخفيض تجاري (1500 :)%5
28.500 صافي تجاري:
تخفيض تجاري ( 2850 :)%10
25650 صافي تجاري:
رقم على ق.م 4360.50 :%17
صافي الدفع 30.010.50 :دج
(أو تحصيل) بتاريخ/15/10 :ن بصك بنكي
يوجد (أو يستفيد الزبون) من خصم مالي ( )ESPب ـ = %1إذا سدد ما عليه قبل مرور 15يوم (خالل 15يوم)
بتاريخ /18/09ن حرر الزبون (أحمد) االستفادة من الخصم المالي الذي منح%%ه الم%%ورد (محم%%د)
وأرسل الزبون شيك رقم 000932للمورد بتاريخ 18/09للتسديد.
77
المطلوب :سجل العملية السابقة عند المورد و عند الزبون.
حس%%اب المبل%%غ ال%%واجب تس%%ديده من ط%%رف الزب%%ون (أحم%%د) للم%%ورد( %محم%%د) بص%%ك بنكي بت%%اريخ
/18/09ن
صافي %تجاري25650 :
خصم مالي(256.50 :)%1
صافي %مالي 25393.50 :دج
17%TVA : 4316.90دج
صافي %الدفع (أو تحصيل) 29710.40 :دج
مالحظات :الزب%%ون بع%%دما ك%%ان س%%وف يس%%دد مبل%%غ 30.010.50دج ،و بع%%د حص%%وله على الخص%%م الم%%الي
سوف %يدفع فقط مبلغ 29710.40دج ،أي كسب الفرق بين المبلغين و هو:
30.010.50
- استرجاع TVAب ـ = 43.60دج
29710.40
االستفادة من خصم بـ= 256.50دج
300.10دج
78
-2عدم تسجيل التخفيضات التجارية محاسبيا ( %5و )%10ألنها وردت ضمن الفاتورة األصلية.
-3نالح%ظ ع%دم تس%جيل الخص%%م الم%%الي ( )%1في ت%اريخ ( )15/09ألن%ه لم يتحق%%ق في ذل%%ك الت%اريخ إنم%ا
حدث في .18/09
مالحظات:
-1المورد كان قبل أن يمنح خصم تعجيل الدفع سوف يحصل على 30.010.50 :دج ،لكن بعد منحه
الخصم المالي بتاريخ ( )18/09سوف يتحصل فقط على مبلغ 29710.40 :دج
-2نالح%%ظ ع%%دم تس%%جيل محاس%%بيا التخفيض%%ات التجاري%%ة بت%%اريخ ( %5( %)15/09و )%10ألنه%%ا وردت
ضمن الفاتورة األصلية.
-3نالح%% % %ظ ع%% % %دم تس%% % %جيل الخص%% % %م الم%% % %الي ( )%1بت%% % %اريخ 15/09إال بع%% % %د تحقق%% % %ه و حدوث%% % %ه بت%% % %اريخ
/18/09ن.
-4إذا حسب المثال( )1و ( )2نقول أن الخصم المالي يسجل سواء جاء في ف%%اتورة الح%%ق بت%%اريخ معين
أو جاء بعد فاتورة الحق بتاريخ آخر معين كذلك ،و ليس العكس صحيح بالنسبة للتخفيضات التجارية.
-5توجد نقطة مهمة تتعلق بتمرين حول الخصم المالي موجود في دروس الفرنسية ( )6-2ص.09
79
الغالفات (:)Les emballages -XVII
.1تعريف :تعت%%بر الغالف%%ات التجاري%%ة تل%%ك الم%%واد المتجه%%ة أساس%%ا الحت%%واء المخزون%%ات بش%%كل ع%%ام س%%واء
ك%%انت بض%%ائع أو المنتج%%ات المباع%%ة للعمالء ،و الغ%%رض منه%%ا المحافظ%%ة على تل%%ك الس%%لع ،و ك%%ذا س%%هولة
تسليمها للزبائن لتجنب عطبها أو تلفها ،مثل :الزجاجات ،غالفات المصبرات ،أوراق التغليف ...إلخ.
(أكياس ،صناديق /علب /قارورات)...
عند االستعمال:
80
مثال:اشترت مؤسسة على الحساب بضاعة بقيمة 1600دج مصحوبة بأغلفة مستهلكة بقيمة 200دج.
عند الشراء:
عند االستعمال) في البيع:لب%%د من اعادته%%ا أو ارجاعه%%ا من ط%%رف %الزب%%ون ال%%ذي تع%%ار الي%%ه أو ت%%ودع %عن%%ده
مقاب%%ل مبل%%غ يس%%مى س)عر االي)داع ،consignationكم%%ا يل%%تزم الم%%ورد %بإرج%%اع ه%%ذا المبل%%غ للزب%%ون عن%%د
ارجاع هذا األخير لألغلفة المسلمة له.
81
عند المورد:
عند الزبون:
محاسبيا:
من جه))ة الم))ورد :يعت%%بر المبل%%غ المقب%%وض من عن%%د زبون%%ه على ش%%كل اي))داع ك%%دين يجب ارجاع%%ه ،له%%ذا
نضيفه ضمن حـ 4196/زبائن دائنون.
من جهة الزبون:فان االيداعات المدفوعة للمورد مقابل استفادته من األغلف%ة تعت%بر حق%ا يجب اس%ترجاعه
حيث يس%%%جل ض%%%من الحس%%%اب حـ 4096/م))وردون مدينونال%%%ذي يك %%ون م %%دين لحس %%اب الم %%ورد %أو حـ53/
الصندوق اذا كان الدفع مباشر.
مثال :بيع بضاعة بقيمة 1000دج على الحساب مع ايداعات بقيمة 500دج نقدا.
القيد المحاسبي يكون كما يلي:
الزبون(المشتري):
1000 بضاعة مخزنة 380
500 أمانات مدفوعة 4096
1000 401موردو مخزونات
500 الصندوق 53
(شراء بضاعة على الحساب مع ايداع مبلغ نقدا)
المورد (البائع):
1000 زبائن 411
500 الصندوق 53
82
1000 700المبيعات من البضائع
500 ديون غالفات مؤمنة 4196
(بيع بضاعة على الحساب مع استالم مبلغ ايداع
نقدا)
االرجـــــــــــــــــــاع:
عندما يقوم الزبون بإرجاع األغلفة المسلمة له ،هنا يمكن تصور ثالث حاالت:
الحالة االولى :األغلفة = االيداعات
في حالة ما اذا أرجع الزبون األغلفة سليمة من أي عيب ،يقوم المورد بإرجاع له االيداع.
الزبون:
XX الصندوق/المورد 53/401
XX 4096أمانات مدفوعات
(تحصيل قيمة الضمان من المورد)
المورد:
XX ديون غالفات مؤمنة 4196
XX 53/411الصندوق/الزبائن
(تسديد %قيمة الضمان للزبون)
الزبون:
المتبقي الصندوق/المورد 53/40
بقيمة الكسر مصاريف أخرى للتسيير الجاري 1
100% 4096أمانات مدفوعات 658
83
(تحصيل قيمة الضمان من المورد)
المورد:
100% ديون غالفات مؤمنة 4196
ما تبقى 53/411الصندوق/الزبائن
الج%% % % % % % % % % % % % % % % %زء منتوجات أخرى للتسيير الجاري 758
المحتفظ به (تسديد قيمة الضمان للزبون)
الزبون:
XX تثبيتات عينية أخرى(أغلفة) 2186
XX 4096أمانات مدفوعات
(احتفاظ الزبون باالغلفة)
المثبتة
(التنازل عن أغلفة قابلة لالسترجاع)
84
القانون الجبائي؛ .2
و الضمان االجتماعي. .3
-2عناصر األجور:
الراتب األساسي(األجر األساسي):salaire de baseهو الذي يتوافق مع الزمن الطبيعي للعمل. أ)
المستخدم زيادة على الزمن المطلوب منه قانونا%.
َ الساعات اإلضافية :تشكل الزمن الذي يشتغله ب)
المكافآت و التعويضات :في حس%%اب المكاف%%آت تس%%جل قيم%%ة العالوات ال%%تي تمث%%ل ح%%وافز للعم%%ال مث%%ل: ت)
مكاف%%أة الم%%ردود %الف%%ردي .أم%%ا التعويض%%ات عب%%ارة عن ك%%ل مبل%%غ من الم%%ال يخص%%ص لتس%%ديد مص%%اريف
مترتبة عن ممارسة المهنة مثل :تعويض السكن ،السلة ،استعمال السيارة ،المنطقة الجغرافية...الخ
تعويض الخبرة المهنية :يختلف حسب المنصب الذي يشغله العامل و عدد سنوات خبرته فيه.
)3االقتطاعات من األجور:
األعباء الخاصة بالعمال :يتحملها العامل و تطرح من األجر عند اعداد كشف الراتب: أ)
أعباء ذات طابع اجتماعي :تطرح من أجر المنصب( )salaire de posteو تتكون:
-اشتراكات في الضمان االجتماعي :تحمي العامل من أخطار األمراض؛
-اشتراكات التقاعد :تسمح للعامل باالستفادة من منحة عند بلوغ سن التقاعد.
85
المع %% %دل الجم %% %الي الح %% %الي له %% %ذه األعب %% %اء ه %% %و %9من راتب المنص %% %ب( .ه %% %ذه االقتطاع %% %ات
اجبارية)
أعباء ذات طابع جبائي:
الض %% % %ريبة على ال %% % %دخل االجم %% % %الي( :)IRGتحس %% % %ب على أس %% % %اس س %% % %لم ش %% % %هريBarème( %
)mensuelأخذا باالعتبار تخفيض تدريجي على الضريبة محدد بنس%%بة مئوي%%ة والوض%%عيات%
االجتماعية التالية :أعزب ،متزوج بدون أطفال ،و متزوج %و له أوالد.
األعباء التي تتحملها المؤسسة: ب)
اض %%افة الى المص %%اريف %ال %%تي يتحمله %%ا العام %%ل ،ت %%دفع المؤسس %%ة نتيج %%ة توظي %%ف ه %%ذا األخ %%ير األعب %%اء
التالية:
تكاليف ذات طابع اجتماعي:
-ضمان اجتماعي؛
-منح عائلية؛
-حوادث العمل؛
-اشتراكات التقاعد.
و تمثل نسبة التكاليف التي تتحملها المؤسسة على العامل %26من أجر المنصب.
86
حـ 635/االشتراكات المدفوعة للهيئات االجتماعية
حـ 637/األعباء االجتماعية األخرى
حـ 638/أعباء المستخدمين األخرى
حـ 64/الضرائب و الرسوم %و المدفوعات المماثلة:
-حـ 641/الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة عن األجور
حـ 42/المستخدمون و الحسابات الملحقة:
حـ 421/المستخدمون-األجور المستحقة
حـ 422/أموال الخدمات االجتماعية
حـ 423/مساهمة األجراء في النتيجة
حـ 4251/المستخدمون-التسبيقات و المدفوعات على الحساب الممنوحة
حـ 426/المستخدمون-الودائع المستلمة
حـ 427/المستخدمون-االعتراضات على األجور
حـ 428/المستخدمون-األعباء الواجب دفعها و المنتوجات %المطلوب استالمها
حـ 43/الهيئات االجتماعية و الحسابات الملحقة
حـ 431/الضمان االجتماعي
حـ 4310/الضمان االجتماعي (حصة العامل) •
حـ 4311/الضمان االجتماعي (حصة رب العمل) •
حـ 4320/الهيئات االجتماعية األخرى(التعاونية /التعاضدية).../
حـ 438/الهيئات االجتماعية-األعباء الواجب دفعها %و المنتوجات المطلوب استالمها.
حـ 44/الدولة ،و الجماعات العمومية ،و الهيئات الدولية و الحسابات الملحقة
-حـ 447/الضرائب األخرى و الرسوم %و التسديدات المماثلة.
87
تعويض عمل المنصب % 10.7
( )PRIمكافأة المردود %الفردي %7.8
( )PRCمكافأة المردود %الجماعي %18.5
تعويض السكن 1300دج
تعويض استعمال السيارة 650دج
تعويض السلة 1430دج
تسبيق %على األجر 5000دج
معلومات اضافية:
الزوجة ال تعمل
األجير له 03أوالد أقل من 18سنة
يشارك %في تعاونية ضمان 160دج
تم تقييم الساعات اإلضافية ب ـ 1056.91دج
تعويض األجر الوحيد 100دج
لنفرض أن نسبة الضريبة على الدخل االج ( 10% )IRG
اشتراكات اجتماعية (العامل) %9
اشتراكات اجتماعية (حصة صاحب العمل) %26
الحل:
كشف الرواتب:
المبالغ االقتطاعات المبالغ النسبة أو األساس عناصر األجرة
اإلجمالية الجزئية العدد
12420.00 SBأجرة األساس
1056.91 ساعات إضافية
1614.60 0.13 12420.00 تعويض الخبرة المهنيةIEP
1328.94 0.107 12420.00 تعويض عمل المنصب
968.76 0.078 12420.00 مكافأة المردود الفرديPRI
2297.70 0.185 12420.00 مكافأة المردود الجماعيPRC
19686.91 SPأجرة المنصب) ()1
88
1300.00 تعويض السكن ا-
1430 تعويض السلة ب-
650 تعويض استعمال السيارة ج-
900.00 3 300.00 د -المنح العائلية
100.00 ه -األجر الوحيد
5280.00 العناصر) المكملة
1771.82 0.09 19686.91 االشتراك في الضمان االج
21295.09 األجر الخاضع للضريبة على
الدخل
2129.51 10% 21295.09 الضريبة على الدخل اإلجمالي
160.00 االشتراك في تعاونية الضمان االج
5000.00 تسبيقات على األجور
15905.58 9061.33 24966.91 األجر الصافي
التسجيل المحاسبي:
89
15905.58 المستخدمون األجور المستحقة 421
5118.60 االشتراكات المدفوعة للهيئات االج 635
5118.60 اشتراكات اج (قسط صاحب العمل) 4311
15905.58 المستخدمون األجور المستحقة 421
15905.58 البنك 512
2129.51 الضريبة على الدخل اجمالي 4420
2129.51 البنك 512
1771.82 اشتراكات اج محجوزة (حصة العمل) 4310
5118.60 اشتراكات اج (قسط صاحب العمل) 4311
160.00 تعاونية الضمان 4320
7050.42 512
البنك
90
المؤون%%ات و خس%%ائر القيم%%ة – األص%ول الغ%ير جاري%%ة م%دينا بقيم%%ة الت%%دني ،أو النقص في التثبيت%ات ،و ذل%%ك
بجعل الحساب 28اهتالك التثبيتات دائنا.
ح28X/ ح681/
X X
و نظرا لتعدد التثبيت%ات و ح%تى يتم التمي%يز بينه%ا ،فإن%ه يض%اف %إلى ال%رقم 28ب%اقي أرق%ام التث%بيت
المعني ،و ذلك بحذف الرقم %األول من اليسار كما يلي:
االهتالك الحساب
-2815اهتالك المنشآت التقنية -215المنشآت التقنية
-2818اهتالك التثبيت %% % % % % % % % % %ات العيني%% % % % % % % % % %ة -218التثبيتات العينية األخرى
األخرى
-1تعريف االهتالك:
أ .التعري ))ف االقتص ))ادي :االهتالك عب %% %ارة عن نقص محاس %% %بي لألص %% %ول الثابت %% %ة ال %% %تي تت %% %أثر %بالعوام% % %ل%
الطبيعية.
ب .التعريف المالي :االهتالك عبارة عن نسبة من النتيجة يحتفظ بها في الكيان و ال يق%%دمها للغ%%ير ،فه%%و
يعتبر كمصاريف %غير مدفوعة ،و الفائدة في تكوين االهتالك هي السماح للكيان بتجديد التثبيتات.
ج .التعري))ف المحاس))بي :من وجه %%ة نظ %%ر المحاس %%بة يع %%بر االهتالك عن االثب %%ات المحاس %%بي %لنقص قيم %%ة
التثبيتات الذي يرجع أساسا لسببين و هما :االستخدام %و التقادم.
-2أنواع االهتالكات:
إن طريق%%ة اهتالك أي أص%%ل هي انعك%%اس تط%%ور %اس%%تهالك الكي%%ان للمن%%افع االقتص%%ادية ال%%تي ي%%درها
ذلك األصل:
الطريقة الخطية
الطريقة التناقصية
طريقة وحدات اإلنتاج
و تكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة عدم التمكن من تحديد هذا التطور بصورة صادقة.
-االهتالك الخطي يقود إلى عبء ثابت على المدة النفعية لألصل.
91
-الطريقة التناقصية تؤدي إلى عبء متناقص على المدة النفعية لألصل.
-طريقة وحدات اإلنتاج يترتب عليها عبء يقوم على االستعمال أو اإلنتاج المنتظر من األصل.
-الطريقة التزايدية تؤدي إلى عبء يتنامى على المدة النفعية لألصل.
كيفية التقييد:
31/12/2000
10000 مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة 681
األصول غير جارية
10000 اهتالك التثبيتات العينية األخرى 2818
(تقييد اهتالك سنة )2000
92
مث) ))ال :2اقتن %% %اء تث%% % %بيت بت %% %اريخ ،07/07/2001الم%% % %دة النفعي %% %ة ل %% %ه هي 05س %% %نوات و قيم%% % %ة االقتن %% %اء
10000
5000=6 × 12دج. 50.000دج ،القسط السنوي لالهتالك ،10.000اهتالك 6أشهر =
جدول االهتالك:
القيمة المتبقية مجموع القسط معدل قيمة التاريخ
الصافية األقساط السنوي االهتالك االقتناء
45.000 5000 5000 20% 50.000 31/12/2000
35.000 15000 1000 31/12/2001
25.000 25000 0 31/12/2002
15.000 35000 1000 31/12/2003
5000 45000 0 31/12/2004
0 50000 1000 31/12/2005
0
1000
0
5000
مالحظة:
-إذا تم االقتناء من 1إلى 15من الشهر ← نأخذ بعين االعتبار اهتالك الشهر.
-إذا تم االقتناء من 16إلى نهاية الشهر ← ال نأخذ بعين االعتبار اهتالك الشهر.
مثال :3قامت مؤسسة باقتناء شاحنة يوم 14/01/2002بمبلغ 40000دج ،المدة النفعية لهذا االصل
5سنوات.
المطلوب :تقييد االقتناء و أيضا القسط السنوي %لالهتالك.
93
8000 مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة 681
8000 اهتالك تثبيتات عينية أخرى 2818
مثال :4تم اقتناء تجهيزات إنتاج بقيمة 60000دج يوم ،20/04/2005و مدتها النفعية 06سنوات.
100
=% 16.66
6
الحل :معدل االهتالك:
94
5
=20000
15
×60000 القسط السنوي األول =
4
16000= × 60000
15 القسط السنوي الثاني =
القيمة المتبقية مجموع القسط معدل قيمة التاريخ
الصافية األقساط السنوي االهتالك االقتناء
40000 20000 2000 5 60.000 31/12/2005
15
24000 36000 0 4 31/12/2006
12000 48000 1600 15 31/12/2007
3
4000 56000 0 15 31/12/2008
2
- 6000 1200 31/12/2009
15
0 1
8000 15
4000
منهج معامل الضريبة:
يتم تطبيق %ما يلي:
-1ايجاد معدل االهتالك الخطي
-2ضرب معدل االهتالك الخطي في المعامل الضريبي المناسب
-3المعامل الضريبي= 1.5بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية 3إلى 4سنوات
المعامل الضريبي= 2 %بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية 5إلى 6سنوات
المعامل الضريبي= 2.5 %بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية أكثر من 6سنوات
-4ال تحسب االهتالكات المتتالية من قيمتها األصلية بل من قيمتها الباقية.
مثال :اقتناء تثبيت بمبلغ 50000دج و مدته النفعية = 5سنوات (و هذا )02/01/2006االهتالك
100
=% 20
5
الثابت =
95
القيمة المتبقية مجموع القسط معدل قيمة التاريخ
الصافية األقساط السنوي االهتالك االقتناء
30000 20000 2000 40% 50.000 31/12/2006
18000 32000 0 31/12/2007
10800 39200 1200 31/12/2008
5400 44600 0 31/12/2009
0 50000 7200 31/12/2010
5400
5400
96
2
¿
15
× القسط : 2قيمة االقتناء
3
× ¿
15
القسط : 3قيمة االقتناء
4
× ¿
15
القسط : 4قيمة االقتناء
5
× ¿
15
القسط : 5قيمة االقتناء
-فإذا فرضنا أن الطاقة االنتاجية للمعدات الصناعية تقدر بـ 250.000ساعة عمل خالل 8سنوات،
أي خالل مدتها النفعية ( .)N
ف%%إن تحدي%%د االهتالك الس%%نوي يعتم%%د على تحدي%%د تكلف%%ة الس%%اعة الواح%%دة ،ثم معرف%%ة ع%%دد الس%%اعات
الفعلية التي عملتها المعدات خالل السنة الواحدة.
97
مثال :مبلغ اقتناء شاحنة 75000دج ،مدتها النفعية 5سنوات ،عدد ساعات العمل التي تشتغل فيها كما
يلي:
السنة 5 السنة 4 السنة 3 السنة 2 السنة 1
20000 25000 20000 15000 20000
15000 ×75000
=11250
100000
قسط السنة الثانية:
يتم إعادة تسوية خسارة القيمة في نهاية كل سنة مالية بما يأتي:
-الجانب المدين حسابات التخصيص المناسبة عندما يزداد مبلغ خسارة القيمة.
عندما يكون مبلغ خسارة القيمة منقوصا أو ملغيا (خسارة القيمة صارت كلها أو جزء منها غير
ذات موضوع).
في الميزانية يظهر المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح االهتالكات و خسائر القيم%%ة ،و في ت%%اريخ
بيع التثبيت يسجل خسارة القيمة التي تم اثباته%ا س%ابقا في ش%%كل انخف%اض لقيم%%ة التث%%بيت ح%تى يمكن تحدي%د
فائض أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتائج.
98
المراجع:
د .شعيب شنوف-محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير %المحاسبية الدولية) ج-1الجزائر2008- )1
د .شعيب شنوف-محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير المحاسبية الدولية) ج-2الجزائر2009- )2
د .عباس مهدي الشيرازي %-نظرية المحاسبة -الطبعة األولى-الكويت.1990 - )3
أ.د وليد ن%اجي الحي%الي -أص%ول المحاس%بة المالي%ة -الج%زء -1من منش%ورات األكاديمي%ة العربي%ة )4
المفتوحة في الدانمارك.2007 -
أ.د وليد ن%اجي الحي%الي -أص%ول المحاس%بة المالي%ة -الج%زء -2من منش%ورات األكاديمي%ة العربي%ة )5
المفتوحة في الدانمارك.2007 -
أ .عب%%د ال%%رحمن عطي%%ة -المحاس%%بة العام%%ة (وف%%ق النظ%%ام المحاس%%بي الم%%الي) -دار النش%%ر جيلطي- )6
برج بوعريريج.2009 -
د .عمورة جمال -المعالجة المحاس%%بية للمخزون%ات %وف%%ق النظ%%ام المحاس%%بي الم%الي -ط%رق %متابع%%ة )7
المخزون و المخزون%%ات المتأتي%%ة من التثبيت%ات -جامع%%ة س%%عد دحلب -البلي%%دة -م%اي (2013مق%%ال في
مجلة االقتصاد %الجديد).
ش%%%بايكي س%%%عدان -تقني%%%ات المحاس%%%بة حس%%%ب المخط%%%ط المحاس %%بي الوط %%ني – دي %%وان المطبوع%%%ات )8
الجامعية – الجزائر – 1994
محم%%د ب%%وتين – المحاس%%بة العام%%ة للمؤسس%%ة (دراس%%ة موض%%حة بأمثل%%ة و مرفق%%ة بتم%%ارين و مس%%ائل )9
محلول%% %ة ،طبق%% %ا للمخط%% %ط المحاس%% %بي الوط%% %ني) –دي%% %وان المطبوع%% %ات الجامعي%% %ة -الجزائ%% %ر –الطبع%% %ة
الخامسة 2005-
اب%%راهيم األعمش – أس%%س المحاس%%بة العام%%ة (حس%%ب المخط%%ط المحاس%%بي %الوط%%ني– )1975 %دي%%وان )10
المطبوعات الجامعية – الجزائر –الطبعة الثانية – 1992
99
خ %%الص ص %%افي ص %%الح – المب %%ادئ األساس %%ية للمحاس %%بة العام %%ة و المخط %%ط المحاس %%بي الوط %%ني – )11
ديوان المطبوعات الجامعية – الجزائر –الطبعة الثانية – 2003
وزارة االقتص%%اد %المعه%%د الوط%%ني للمالي%%ة – ترجم%%ة :نواص%%ر محم%%د فتحي و طي%%بي ن%%ور ال%%دين - )12
مبادئ المحاسبة –ديوان المطبوعات الجامعية – الجزائر – 1994
ب %%وري ش %%وقي – %م %%دخل الى المحاس %%بة العام %%ة (أس %%س المحاس %%بة العام %%ة) – دار الغ %%رب للنش %%ر و )13
التوزيع – الجزء األول 2004 -
الجريدة الرسمية-العدد 25—74نوفمبر-2007 % )14
الجريدة الرسمية -العدد 25 –19مارس -2009 )15
الجريدة الرسمية -العدد 28 –27ماي -2008 )16
الجريدة الرسمية -العدد 08 –21أبريل -2009 )17
)18تعليم%%ة وزاري%%ة رقم02%مؤرخ%%ة في 29أكت%%وبر 2009 %تتض%%من أول تط%%بيق للنظ%%ام المحاس%%بي %الم%%الي
2010
)19د .حس%%ام ال%%دين مص%%طفى %الخ%%داش-أ.د .ولي%%د زكري%ا %ص%%يام –أ.د .عب%%د الناص%%ر اب%%راهيم ن%%ور-أص%%ول
المحاسبة المالية -الجزء األول-عمان-األردن.1998 -
PCN Sonelgaz 2006)20
Benaibouche Mohand Cid-la comptabilité générale aux normes du )21
nouveau système comptable financier (S.C.F)-OPU-alger-2010
Beatrice et Francis Grandguillot-Exercices de comptabilité generale (avec)22
.corriges detailles)- 9e edition-2011/2012-paris
)23د .بلقاسم تويزة -مطبوعة محاضرات -المحاسبة العامة للمؤسسة (طبقا للنظام المحاس%%بي %الم%%الي (
-)S.C.Fجامعة محمد الصديق بن يحي-جيجل.2015/2016 -
)24م%% %داني بلغيث -دروس %في المحاس%% %بة المالي%% %ة -جامع%% %ة ورقل%% %ة -أكت%% %وبر(2010 %الموق % %ع %الشخص%% %ي
لألستاذ بن بلغيث)
100