Professional Documents
Culture Documents
الالتزامات الجبائية لموثقي التصرفات العقارية
الالتزامات الجبائية لموثقي التصرفات العقارية
الطبعة ط
الجزء ج
الصفحة ص
2
مقدمة
خالل مختلف العروض التي تكون وح ـ " م م ن التوثيقم ،و التي يشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرف لي ـ و ي ره ـ
فضـ ـ ــيلة ال كتور و ا ووض ـ ـ ـ ض ،تن ولن و سـ ـ ــنتن ول مجمو ة من االلتزام ت المرتو ة ومحرري و
االلتزام ت و التال ي ل موثقي التصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرف ت العق رية و ل را و التحليل ،وك ن نصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــري التق
ح ضـ ــر في مجمو ة من العروض س ـ ـواال ك نت خالل وح ات الفصـ ــل اأول الو خالل وعض روض
اآلن يغيب نه العنصرين الم كورين سلف ، وح ات الفصل الث ني ،إال الن العرض ال ي نحن وص
أن موضـ ـ ـ ـ ــو االلتزام ت الجو ئية لموثقي التصـ ـ ـ ـ ــرف ت العق رية لم يتم تن وله سـ ـ ـ ـ ــلف و سـ ـ ـ ـ ــتثن ال وعض
اإلشـ ـ رات الع ور" من خالل وعض العروض ،ف لموض ــو له ال ة ونظ م ضـ ـريوي شـ ـ سـ ـ و متنو
ظيم ونصوصه الق نونية ات الج ز المف هيمي ال ضخم ،وه ا وال ي يشكل في ح اته تخصص
حقيقة يحتم لين في الول تع مل م الم " الض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريوية التحلي ونو من التريث و الو وف ن وعض
المف هيم التي سـ ــتشـ ــكل ان ال ة لف م حيثي ت ه ا الموضـ ــو ،ل لك سـ ــنعمل خالل مق مة ه ا العرض
لك في ن ية ه المق مة ال لمحة موجز" ن نش ـ ـ ـ ـ ـ ــي" النظ م الضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريوي المغروي م رو لى إ
و اللتزام ت الجو ئية الخ صة وموثقي التصرف ت العق رية.
وس ــنو ال و لح يث ن رس ــوم التس ــجيل كنح ر ن ص ــر النظ م الضـ ـريوي المغروي ال ي شـ ـر ت
في المغرب موكرا ،وتح ي ا اوت اال من سنة 6091ت ريخ إورام اتف ية الجزير" الخضراال التي نصت في
مواجو ت التسـ ـ ــجيلم كواجب للخزينة لى التفويت ت ر الم " 16لى إنش ـ ـ ـ ال ض ـ ـ ـريوة ال لق لي
الض ـ ـ ـريوة إال في 66م را ،6066و خل حيز الت ويق % 2ولم يص ـ ـ ـ ر الق نون اأس ـ ـ ـ سـ ـ ــي ل
وموجب رار وزاري في 62م را .6066
ومو شـر" وع االســتقالل ،مل المشــر المغروي لى تنظيم رســوم التســجيل وشــكل الكثر ة،
إ صـ ـ ـ رت م ونة التس ـ ــجيل والتمور ومقتض ـ ــى المرس ـ ــوم الملكي ر م 6666-65-2الم رخ في 22
لك التع يالت لى جنور ،6065والتي تعتور اللونة اأولى لتنظيم الض ـ ارئب و لمغرب ،وتوالت وع
ه الم ونة ومقتضى مراسيم الخرر ك لمرسوم الملكي ر م 960-11 :وت ريخ 3شعو ن 6351الموافق
ل 61نونور .6011ووموجب وانين الم لية التي تصـ ـ ـ ر وش ـ ــكل س ـ ــنوي ،تعرف الم ونة الضـ ـ ـريوية
تع يالت في نصوص ،و لك انسج م م الوضعية اال تص ية التي تعرف المملكة ومرور السنوات
إلى الن ص ـ ـ ـ ـ ر نون الم لية لسـ ـ ـ ــنة 2992ال ي ك ن من الهم التع يالت التي ال خلت لى م ونة
التسجيل والتنمير ونسخت مقتضي ت المرسوم الملكي لسنة .6065
لك تم جم النصوص المتعلقة و لضرائب و لمغرب ضمن م يسمى و لم ونة الع مة للضرائب ووع
Code General des Impôtsو لك ومقتضى الم " 6من نون الم لية ر م 2391 :للسنة الم لية:
3
6252 :وت ريخ 6 :ين ير ،2992 2992الم رخ في 26 :جنور ،2991الص ر و لجري " الرسمية
وترتو الم ونة الع مة للضرائب وق نون الم لية لكل سنة وتتيثر و لتغييرات التي ت الر فيه ،واليكم فقر" مم
ج ال في مق مة الم ونة الع مة للضرائب اأخير" لسنة :2922
وموضـ ــو موثقي التصـ ــرف ت العق رية و االلتزام ت الجو ئية المرتو ة و م ،و وع الوحث و وارتو
" خ صة م فضيلة اأست المشرف سي و ا ووض ض ،فننن الم م نوان رض يتيح استش رات
ال ة وجو ية العق و المتمثلة في ضريبة الت سجيل و اليضـ التي ل لن تن ول مختلف الجو ي ت وم في
جو ية العق ر و المتمثلة في ضررررررريبة اارباح العقارية ،إض ـ ـ ـ ـ ـ فة إلى الض ـ ـ ـ ـ ـرائب التي تسـ ـ ـ ـ ــت ف موثقي
التصرف ت العق رية و تو رهم يم رسون م ن حر" ت ر لي م م اخيل ،وو لت لي سنغتنم الفرصة للح يث ن
الضريبة على الدخل و الضريبة على القيمة المضافة و ضريبة الرسم المهني .
ه ا التن ول وان ك ن يو و -ونحن نشـ ـ ـ ــير إليه -وينه سـ ـ ـ ــيحت ج من الكثير من الصـ ـ ـ ــفح ت ،إال النن
س ــنعمل لى إث ر" العن ص ــر الرئيس ــية من خالل موا النص ــوص الق نونية ونو من االختصـ ـ ر والتركيز –
النص ـ ـ ــوص لالس ـ ـ ــت از " ال فرص ـ ـ ــة لل لب الو حث للعو " ل ون اإلخالل وع و لف م الميمول-م إ
والتعمق.
4
أهمية الموضوع:
تتجلى الهمية ه ا الموض ـ ـ ـ ـ ــو في التعرف لى مختلف االلتزام ت الجو ئية لموثقي التصـ ـ ـ ـ ـ ـرف ت
و التي ل العق رية ،وم في اإلش ـ ـ ـ ـ ـ ر" إلى اإلجراالات المس ـ ـ ـ ـ ـ رية الخ صـ ـ ـ ـ ــة ومختلف مراحل التع
ال ة و لتس ـ ـ ــجيل ،و ك ا اإلجراالات المتعلقة و أ االات و الج نب الحسـ ـ ـ ـ و تي ،و ه ا س ـ ـ ــيجعلن نثير
مختلف االلتزام ت الجو ئية ،و الا و لجو ية التي تست ف العق ،مرو ار و لجو ي ت التي يكون موضو
اسـ ــتخالص ض ـ ـريوة اأرو ح العق رية ،و انت ال و لض ـ ـرائب التي تسـ ــت ف موثقي التصـ ــرف ت العق رية
و تو رهم يم رسون م ن حر" ،و الع الة الضريوية تستوجب انخ ار م و مس همت م في النفق ت الع مة
ن ريق اأ اال الضريوي.
إشكالية الموضوع:
إلى أي حد استطاع التشريع الضريبي المغربي اإلحاطة بمختلف االلتزامات الجبائية لموثقي
التصرفات العقارية و توفير الحماية القانونية لألطراف المتعاقدة و للعقود و المحررات ؟
المنهج المعتمد:
تم ا تم من ج استقرائي تحليل ـ ـ ـ ــي –الحي ن -للنصوص الق نوني ـ ـ ـ ــة المنظمة لمختلف االلتزام ت
الجو ئية لموثقي التصرف ت العق رية ،م التركيز ونسوة كوير" لى نصوص الم ونة الع مة للضرائب ،
و رغم إي ار وعض م الث ر العمل القض ـ ئي من خالل وعض الق اررات القض ـ ئية في العرض ،إال النه _
و م ك مل اأسـ ــف_ ليا ك في ،لى ا تو ر الن إي ار ه المن ز ت لى مسـ ــتور المح كم خ صـ ــة
م ال اال ه االلتزام ت ،س ـ ـ ـ ــيض ـ ـ ـ ــعن الم م ص ـ ـ ـ ــور" والمرتو ة و الختالالت التي تعتري اإل ارية من
وا عية لم ر حرص موثقي التصـ ــرف ت العق رية لى ال ائ م لاللتزام ت الجو ئية ،و سـ ــنعمل وحول ا
وع ه ا العرض لى تق سم وعض الق اررات القض ئية ات ال ة و لموضو .
ه ،الس سه الضريوي ،واجو ته. الموحث اأول :التسجيل :وظ ئفه ،ن
الموحث الث ني :التزام ت اأ راف المت خلة في ضريوة التسجيل والتزام ت محرري التصرف ت
العق رية تج إ ار" الضرائب.
5
المبحث ااول :التسجيل :وظائفه ،نطاقه ،أساسه الضريبي ،واجباته.
التس ـ ــجيل إجراال تخضـ ـ ـ له العقو والمحررات واالتف ت ووضـ ـ ـ تيش ـ ــير" لتحص ـ ــيل الواجو ت
المسـتحقة لى العملية موضـو ه العقو الو االتف ت .و ج ال في الم " 621من الم ونة الع مة
للضـرائب " :يعتبر التسجيل إجراء تخضع له المحررات واالتفاقات وتستوفي بموجبه ضريبة تسمى
واجب التسجيل".
ف لمالحظ الن نت ئج ملية التســجيل ليســت مجر تحصــيل واجو ت التســجيل ول تتع ا إلى نت ئج
الخرر ال تقل الهمية و لنسـ ـ ـ ــوة للمتع ين وللوثيقة المحرر" ،ف ي تحفظ العقو وتجعل ث وتة الت ريخ،
وسنتن ول خالل ه ا الموحث :إجراال التسجيل ووظائفه (المطلب ااول) ،ثم نطاق التسجيل من خالل
التعرف على االتفاقات والمحررات الخاضررعة إلجراءات التسررجيل (المطلب الثاني) ،ثم سررنتعرف على
ااساس الخاضع للضريبة ،والواجبات النسبية والثابتة لرسوم التسجيل (المطلب الثالث).
6 1الوجيز في نظرية وتطبيق ضريبة التسجيل بالمغرب .يحيي الصافي ،سلسلة القانون والمجتمع .1991ص.23 :
وفيم يخص مصـ ـ ـ لح واجبات التسررررجيل ف ي ال رب لمف وم الرسررررم من حيث كون ترتب آث ر
نونية من الهم :
* ا تو ر التسجيل شر لصحة العقو في ح الت مح " كم هو منصوص ليه في الفصل
250من نون االلتزام ت والعقو ،وال ي ينص لى النه" :إتا كان المبيع عقا ار أو حقوقا عقارية أو
أشررياء أخري يمكن رهنها رهنا رسررميا وجب أن يجري البيع كتابة في محرر ثابت التاري .وال يكون
له أثر في مواجهة الغير إال إتا سجل في الشكل المحدد ،بمقتضى القانونم ،والفصل 120من نفا
الق نون ال ي يعتبر أن كراء العقارات لمدة تزيد على سرررررررررنة ال يكون له أثر في مواجهة الغير ما لم
يكن مسجال وفقا لما يقضي به القانون،
* منح التسجيل للعقو العرفية ت ريخ ث وت حسب مقتضي ت الفصل 226من ق ل .
* صي نته للعقو ،
لى مسـ ـ ـ ـ ـ ــتور ال ة إ ار" التسـ ـ ـ ـ ـ ــجيل و لمكلفين * اكتس ـ ـ ـ ـ ـ ـ وه و" إثو تية الم م المح كم ،الحي ن
و لضريوة لى ا تو ر الن نسخ من العقو العرفية تحفظ ويرشيف مك تب التسجيل ،وهك ا نصت الفقر"
الث نية من الم " 621من الم ونة الع مة للض ـ ـ ـرائب لى النه ":يثبت التسررررجيل تجاه الخزينة وجود
المحرر وتاريخه .ويعتبر التسجيل صحيحا فيما يخص تعيين ااطراف في المحرر وتحليل بنوده ،ما
لم يثبت خالف تلك( )...وال يعتبر التسجيل بالنسبة لألطراف حجة كاملة ،كما ال يعتبر وحده بداية
حجة كتابية " وتج ر اإلش ـ ـ ـ ر" إلى النه ال وجو أي تن سـ ـ ــب وين واجو ت التسـ ـ ــجيل المسـ ـ ــتحقة ووين
الملزم في مق ول م ي فعه من مو لغ ،ومن هن نخلص إلى فكر" ال ي هو المنفعة التي يجني مق ول
وعه التوثيقي.2 رجح ن جو ئية التسجيل لى
2المالية العامة ،منصور عسو ،مطبعة النجاح الجديدة الدار البيضاء .6006ص222:
تخض إلجراالات التسجيل حسب الم " 622من الم ونة الع مة للضرائب:
يمة القيمة لسـ ـ ـ ـ ــوب م حسـ ـ ـ ـ ــب المادة 121من م.ع.ض ف التف ت والمحررات :محتى لو ك نت
يشوو من يب شكلي ،تخض وجوو إلجراال واجو ت التسجيل:
أ -جميع االتفاقات المكتوبة أو الشفوية وكيفـ ـ ـ ـما ك ـ ـ ــا شكل المحرر المثبت لها ،رفي الو ث وت
الت ريخ وم في لك العقو المحرر" من رف المح مين المقوولين ل ر محكمة النقض ،الو رسـ ـ ـ ــمي
(توثيقي الو ـ لي الو وـري ،ضـ ني الو غير ض ئي) المتعلقة ب:
التفويتـ ت وـين اأحيـ ال وـعـوض الو وغيـر ـوض ،مثـل الوـي الو ال وة الو المع وضة( ،و من -6
وين ـ ـ العق ـ ـ ارت المحفظـ ــة الو غير المحفظـ ــة ،الو الحقوق العينيـ ــة الوا عـ ــة لى العق ـ ـ ارت
الم كور" )...؛
اإليج ر ي اإلي ار ال ائم لألموال العق رية واإليج ر الحكري وك ا اإليج ر لم ر الحي " الو -2
لم " غير مح و "؛
اإليج ر والتخلي ن اإليجـ ـ ـ ر والكـ ـ ـراال م ـ ــن الوـ ـ ـ ن للعق رات وللحق ـ ــوق للعق رات وللحقوق -3
العق رية الو اأصول التج رية؛
التن زل ن مم رسة حق الشفعة الو التن زل ن حق الضم في وي الصفقة؛ -2
4أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون الخاص ،ابراهيم أحطاب ،في موضوع جبايات العقود بين مقتضيات المدونة العامة للضرائب
وأحكام القانون الخاص ،جامعة القاضي عياد ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية واالجتماعية بمراكش ،السنة الجامعية -2966 :
-6إنش ـ ـ ال رهن رسـ ــمي الو افتك كه ،والتخلي ن ال ين المضـ ــمون ورهن رسـ ــمي الو اإلن وة فيه؛
وتخض العقو الم كور" للتسجيل اليض ولو الورمت في ول الجنوي إ ا تم استعم ل من رف
المح فظين لى اأمالك العق رية والرهون؛
-2تيس ــيا والزي " في رالا م ل وتم ي وحل الش ــرك ت الو المجمو ت ات النف اال تصـ ـ ي
وك ا جمي المحررات المغير" للعق الو النظ م اأس سي.
-3تفويت الس م الشرك ت التي ال رجت الس م في ج ول السع ر وورصة القيم.
-2سمة اأموال المنقولة الو العق رية.
-6الرهن العق ري الحي زي الو رهن اأموال العق رية والتخلي ن .
-1االلتزام ت واال تراف ت و ل يون.
ج -المحررات المبينة بعده والمثبتة للعمليات غير العمليات المذكورة في " ألف" و " باء " أعاله:
-1المحررات الرسمية التي ينجزه ـ ـ ـ ـ ـ الموثقون الو المحررات العرفيـ ـ ـ ـ ــة التـ ـ ـ ـ ــي ينجزه ـ ـ ـ ـ ـ الموظفون
المكلفـ ــون و ـ ـ لتوثيق ،وك ا المحررات العرفيـ ــة التـ ــي يستعمل ه الال الموثقون الو الموظفون في
محررات م الو التي يلحقون و الو يو ون في محفوظ ت م.
-2المحررات التي ينجزه الع ول والموثقون العوريون والمتعلقة وم يلي:
صكوك إثو ت الملكية.
إحص ال التركة.
. وي المنقوالت الو اأشي ال المنقولة كيفم ك ن نو
هوة المنقوالت.
9
االتف ت والمحررات الخ ضعة للتسجيل االختي ري. -2
التت لى كر الحك م المحررات الخ ض ــعة إ ا ك نت الفقر" اأولى من المادة 121من م.ع.ض
وجوو للتسـ ــجيل لى سـ ــويل الحصـ ــر ال لى سـ ــويل المث ل ،فننه في و ي الح الت يكون التسـ ــجيل
اختي ري ال إك ار وال إلزام فيه ،حيث الن الخضــو إلجراال واجب التســجيل ال يتم إال وتق يم لب كت وي
ليه من الح اأ راف الو كالهم الو من رف المشــتري الو المســتفي الو الح ئز في ه ا الشــين مو
الج ي .
و ور ت ه اإل ف الات لى سويل الحصر ووشكل ج مفصل في الم " الس لفة ال كر ال ال
مة ،اجتم ية الو مرانية الو صــحية الو تعلمية الو خيرية الو اســتثم رية ش ـري ة و ف تحقيق من ف
التقي وشرو اإل ف الات المح " في الم " 639من نفا الم ونة.
و ول إن ال ه ا المحور المتعلق و التف ت و العقو التي تعفي الو تخض ـ لض ـريوة التســجيل ،
فننه الو من رح إش ــك لية في العمل اإل اري الضـ ـريوي ،حيث نج النه ال يميز وين فرض الضـ ـريوة
لى اأرو ح العق رية وين البيع الرضائي و بين البيع الجبري و في ه ا الشين نور حكم ص ار ن
مو ف القضـ ـ ـ ال في الوي الجوري ال ي ال يتم فيه التفويت ون ار " الو ئ ،و ال يحقق الي روح من ه ا
10
التفويت ،فق ض ـ ــت المحكمة اإل ارية ويك ير وع م خض ـ ــو الوي الجوري للضـ ـ ـرائب ،و ج ال في
حيثي ته:م أن العقار التي تم حجزه قضررائيا و فوت بالمزاد العلني و بأقل من ثمنه ،وأن المادة 11
من م.ع.ض ال تفرض الضررررريبة على اارباح العقارية إال على من حقق ربحا من بيعه لألمالك
العقارية و المشرع ال يفرض الضريبة إال في حالة تحقيق الربحم.5
المطلب الثالث :ااساس الخاضع للضريبة ،الواجبات النسبية والثابتة لرسوم التسجيل.
ومجر حصـ ـول التق ال اإل ار تين تص ــوح الوا عة المنش ــئة لضـ ـريوة التس ــجيل محققة ،وو لنس ــوة
للم ونة الع مة للض ـرائب-كم رالين -ح ت التصــرف ت والعقو واالتف ت الخ ضــعة وجوو للتســجيل
م الموض ــو س ــنت رق و اية إلى اأسـ ـ ا الخ ضـ ـ للض ــريوة والخ ض ــعة اختي ري للتس ــجيل ،وارتو
(الفقر" اأولى) ،ثم انت ال سن كر الواجو ت النسوية والث وتة لرسوم التسجيل (الفقر" الث نية).
5حكم المحكمة اإلدارية بأكادير ملف 626/05بتاريخ ،6009/69/26و قد تم تأييد هذا الحكم بقرار المجلس األعلى سابقا محكمة
النقض حاليا -رقم 220بتاريخ 2996/93/20قرار أورده هشام المراكشي ،إشكالية الضريبة على األرباح العقارية قراءة في بعض
11 مواد المدونة العامة للضرائب" مجلة الرقيب -العدد الرابع -يونيو ص66:
فيم يخص تسليم الوصية ،في مجموع المبالغ أو قيمة ااشياء الموصى بها؛
( % 1 اإليج ر ي اإلي ار ال ائم للعق ارت ،واإليج ر الحكري واإليج ر لم ر الحي " الو لم " غير
مح و " المش ر إلي في الم " 127من م. .ض).
( % 3 الوي اأول للمسـ ـ ـ كن االجتم ية والمسـ ـ ـ كن ات القيمة العق رية المخفض ـ ــة كم هي
معرفة لى التوالي و لم " 02وو لم " 222من م. .ض).
( % 6.6 الرهون الحي زية للعق ارت ورهون اأموال العق رية).
( % 6 إحص ال الترك ت).
( % 2 ا تن ال محالت مونية ،من رف الشخ ص اتيين الو ا تو ريين سواال ك نت مع " للسكنى
الو مرص " لغرض تج ري الو م ني الو إ اري).
( % 6 المحررات واالتف ت المتعلقة و ال تن ال وعوض الو و ون وض أراض فض ال الو الراض
مشــتملة لى ون الات مقرر ه م ،محفظة الو غير محفظة ،الو لحقوق ينية وا عة لى ه
اأراضي).
( % 9.6 ملي ت تيســيا رالا م ل الشــرك ت الو المجمو ت ات النف اال تصـ ي الو الزي "
فيه المنجز" ن ريق حصـ ـ ــص مش ـ ـ ـ ركة مجر " ج ي " و سـ ـ ــتثن ال الخصـ ـ ــوم التي تثقل تلك
الحصص الخ ضعة لواجب نقل الملكية وعوض).
النس ــب وفي ن ية س ــر ه النس ــب ال و من اإلشـ ـ ر" إلى الن نفا الم " المنظمة ل
الش رت إلى الحد اادنى لالستخالص:
ال يجوز اسـ ـ ــتيف ال ال ل من 699رهم فيم يخص تسـ ـ ــجيل المحررات والتفويت ت الخ ضـ ـ ــعة
الم " .ويرف ه ا المولغ إلى 6.999رهم و لنس ــوة للواجو ت النس ــوية المنصـ ـوص لي و
لعقو تيسيا الشرك ت الو المجمو ت ات النف اال تص ي ،وك ا الزي " في رالسم ل .
12
ثانيا :الواجبات الثابتة مع مثال واحد لكل واجب:
6999 رهم ( ملي ت تيسيا الشرك ت الو المجمو ت ات النف اال تص ي والزي " في
رالا م ل ،المنجز" ن ريق حصص مش ركة مجر " ،ن م ال يتج وز رالا الم ل المكتتب
وه ورسم المش ركة الم كور" مولغ خمسم ئة اللف ( )699.999رهم.
299 رهم (العقو التي ال تتضمن سور تنفي وتكملة وانج ز قو سوق تسجيل ).
الواجو ت التعريفية سواال النسوية الو الث وتة ،الو من اإلش ر" إلى الن مو لغ رضن ل ووع
ان ال من نصرين: رسوم التسجيل تتح
-الطبيعة القانونية للعقد أو االتفاق.
-ااثمنة التي يصرح بها الملزم في العقد.
و ك ن من ميمولن خالل ه ا العرض الن نخصــص موحث خ صـ ـ لمحور م م له ال ة م ه
العن صـ ـ ــر ،و يتعلق بتكييف العقود و المراجعة الضررررريبية ،و إث رتن له نتوخى من خالله الن يعم
ال لب الو حث إلى الوحث حول م ،و س ــنكتفي و إلشـ ـ ر" إلى النه الم م العنصـ ـرين السـ ـ وقين ،ف إل ار"
الضـ ـريوية تتمت بسررلطتها لتكييف العقود واالتفاقات وكتا مراجعة المبالغ المالية المصرررح بها ،و
كن صراحة موضو ه المراجعة الكثر من مر" خالل تصرف تن العق رية و تكون وعض الوث ئق التي
ســيضــع في الملحق ات ال ة و لموضــو ،6فليا من ال ويعي في المي ان الجو ئي _ حقيقة_ الن
تتقي اإل ار" و لوصـ ــف ال ي وضـ ــعه اأ راف لى ق هم وك ا المو لغ المصـ ــرح و خ صـ ــة والن ه ا
مج ل خص ـ ـ ــب للع ي من محاوالت إنقاص العبء الضرررررريبي والتهرب من أداء الواجبات الضرررررريبية
المستحقة.
الثن ال ال اال رس ـ ــوم التس ـ ــجيل ،فنن مسـ ـ ـ ر" التس ـ ــجيل تقتض ـ ــي الوال ال اال الرس ـ ــم المس ـ ــتحق للق وض
والحصول لى وصل ثم العو " إلى اآلمر و لصرف ص وض خ تم التسجيل لى العق .
7القانون رقم 32.90المنظم لمهنة التوثيق الصادر األمر بتنفيذه بمقتضى الظهير الشريف رقم 6.66.620المؤرخ في 26من ذي
الحجة 6232الموافق 22نونبر ،2966الجريدة الرسمية عدد 6005بتاريخ 22نونبر .2966
8النظام القانوني لمهنة التوثيق بالمغرب ،عثمان بنمنصور،الجزء األول ،المطبعة ، 2922 ،so-me print agadirص616:
9الظهير الشريف رقم 96-92-606صادر في 60ذي العقدة 39( 6225نونبر )2992الجريدة الرسمية 6653
10القانون المغير والمتمم لقانون الجبابات الجماعية 22.91
ي ي اأ راف واجو ت التسجيل وان ا تضى الحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ل ال ير" والزي ات المتعلقة و لعقو العرفية
ل ر مكتب التسجيل المختص ن سخة من التي يحرره الموثقون ،غير النه يجب لى الموثق الن يو
التض من (المادة 4-581من م.ع.ض). ئلة ت ويق وا العق العرفي ال ي م وتحرير ،تحت
رفية غير مس ـ ــجلة الو يجب لى الموثقين ال ين يحررون قو ا رس ـ ــمية م سـ ـ ـس ـ ــة لى قو
ومحفوظ ت م ،والن يلحقوا العقو اآلنفة ال كر و لعق صـ إي ا مســتخلصــة من ،الن يقوموا وتســلم
ال ي يحيل لي ،والن يق موه إلجراال التسـ ــجيل ،وال اال الواجو ت المسـ ــتحقة ،وك ا ال ير" والزي ات
المترتوة ن العقو العرفية الم كور" (المادة 511من م.ع.ض).
-5إخبار األطراف المتعاقدة بإجبارية التسجيل وحثهم على أداء الواجبات المستحقة داخل األجل
القانوني:
ال-إم وينفس م ومكتب التسجيل المختص و لم ن التي و مك تب التسجيل.
12الجريدة الرسمية رقم 6299الصادرة يوم الخميس 2مارس 2991ظهير شريف رقم 6-91-61صادر في 66من محرم 6222
( 62فبراير )2991بتنفيذ القانون رقم 61-93المتعلق بخطة العدالة.
13المادة 666 :من قانون المالية لسنة 2965ألزمت الموثقين والعدول بالقيام بإجراءات التسجيل بالطريقة اإللكترونية .وذلك ابتداء
من فاتح يناير 2965بالنسبة للموثقين.وفاتح يناير 2960بالنسبة للعدول ،وبهذا التوجه الجديد يجب إعادة النظر في المادة 62:من
القانون 61/93:التي تعطي للمتعاقدين الخيار في طريقة تسجيل العقد ،نظرا ألن التسجيل أصبح من اختصاص العدل مثل ما هو من
14دور المحامي في توثيق العقود ،هند أجنكي ،المواضيع المعروضة على المؤتمر 25الكتاب الثاني ،وجدة ،السعيدية ،األيام 5-2-1
يونيو ،2963ص .206
16
والن الق نون الجو ئي خول لإل ار" حق تقييم العق ر لمعرفة القيمة الحقيقية للموي ،ف لمح مي شــينه شــين
الموثق ملزم من خالل الفصل 630من الم ونة الع مة للضرائب وين ي ل اأ راف لى المقتضي ت
التي تع ب لى كل نقص في القيمة الو إخف ال للحقيقة ت رو من ال اال واجو ت التسجيل.
الفقرة الثانية :التزامات أطراف أخري في الجبايات :أطراف العقد ،القضاة المكلفون بالتوثيق،
كتاب الضبط.
ي رح تس ـ ـ ل ي م إ راج االلتزام ت الجو ئية أ راف الخرر رغم الن موضـ ــو العرض ي م فق
االلتزام ت الجو ئية لموثقي التصرف ت العق رية ،هو تس ل مشرو ،ولإل راج اليض مشرو ية يستم ه
ه اأ راف م محرري التص ـ ـ ــرف ت و العقو ،في راف العق هم المس ـ ـ ــت فون في إ ر في ارتو
و ل العن ية و تحقيق نتيجة من خالل مو شـ ـر" موثقي التص ــرف ت العق رية وينفسـ ـ م إلجراالات التس ــجيل
ال ة والحصـ ـ ـ ـ ــول لى وث ئق ات ال ة و إلوراال الض ـ ـ ـ ـ ـريوي و ال اال المسـ ـ ـ ـ ــتحق ت الجو ئية التي ل
ال يو شرون ه الم م وينفس م حين يكون محرر العق وموضو التع ،و نج ال راف التع
الو مح مي ،فيقومون ونجراالات التسجيل و اأ اال والحصول لى ش " اإلوراال الضريوي .الم القض "
المكلفون و لتوثيق واليض ـ ـ كت ب الضـ ــو فتحضـ ــر ن هم مجمو ة من اإلجراالات المتعلقة و اللتزام ت
الجوـ ئيــة م إ ار" التسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــجيــل ،ول ـ الهميــة كورر للوثـ ئق والعقو ،وهـ فرص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة للتعرف لى هـ
" ومصـ ـ ـ ـ ـ ـ لح إ ارية مختلفة ومن اإل ار" وننشـ ـ ـ ـ ـ ـ ال الوثيقة ومروره وين الي ي اإلجراالات م رو
الضريوية.
يلزم اأ راف ال ين يحررون ق ا رفي خ ضـ ــع للتسـ ــجيل تحرير نظير متنور وصـ ــفة نونية ثانيا:
ومكتب التسـ ــجيل ،وا ا يشـ ــتمل لى نفا التو ع ت الموجو " في اأصـ ــل ،ويوقى ه ا النظير مو
17
لألصـ ــل من رف مفتش الض ـ ـرائب المكلف تع ر تحرير وجب تعويضـ ــه ونسـ ــخة مش ـ ـ و وم وقت
لي ال راف العق الو الح هم ،ويحتفظ و في المكتب ،في ح ل القي م ونجراال التسجيل و لتسجيل يو
وال اال الواجو ت المستحقة و ل ريقة اإللكترونية ،تعفى اأ راف المتع " من ه ا الون الس وق (511و
561من م .ع.ض).
-اخـل الجـل 39يوم المنصوص ليـه فري المرادة 1 -121من م.ع.ض ،الصول المحررات
القض ـ ئية وغير القض ـ ئية التي تخض ـ وحكم ويعت الو حســب مضــمون لواجو ت التســجيل
النسوية ومقتضى المادة 133من م.ع.ض.
-اخل الجل 39يوم من ت ريخ التعريف ونمضـ ـ ـ ـ ـ ال المح مي من ل ن رئيا كت وة الض ـ ـ ـ ــو
و لمحكمة االوت ائية المختص ـ ـ ــة ،نس ـ ـ ــخة من المحررات الث وتة الت ريخ التي يحرره المح مون
المقوولون للتراف الم م محكمة النقض والتي تخض وحكم ويعت الو حسب مضمون لواجو ت
التسجيل.
لى الع ول والموثقين والمح مين المقوولين ونختم ه االلتزام ت بالتزام مشررررررترك يمن
للتراف الم م محكمة النقض والمح فظين لى اأمالك العق رية والرهون ومفتشي الضرائب المكلفين
و لتسـ ــجيل ،الن يحرروا الو يتلقوا الو يسـ ــجلوا العقو المتعلقة وعملي ت الوي الو اإليج ر الو القسـ ــمة
18
و لم تين 6و 65من م.ع.ض والق نون ر م 22-19المتعلق و لتجزئ ت العق رية المشـ ـ ـ ـ ر إلي
والمجمو ت السكنية وتقسيم العق رات ،15إ ا لم تكن مشفو ة ونسخ مش و وم وقت أصل.
ميعتور ال ين الضـ ـريوي الت ازم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ تضـ ـ مني مصـ ـ ر الق نون ،ل ا م اأ اال وكل ت ون ن
وين ال راف العق تورر إ رار مسـ وليت م جميع 17
ا ترض المشــر الجو ئي النه تمت مصــلحة مشــتركةم
ن ال اال ضريوة التسجيل لى وجه التض من فيم وين م.
إال الن تسـ ـ ـ يل ميمورية المح س ـ ــب في تحص ـ ــيل ال يون 18
والتضـ ـ ـ من وين الم ينين ال يفترض
م الموكولة إليه وضـ ــم ن اسـ ــتيف ئ ك ملة لى الو ئ المنشـ ــئة ل ،هي التي فعت المشـ ــر إلى
اال تصـ ـ ر لى الم ين اأص ــلي في الم لوة و ل ين ،ول الج ز تم ي الم لوة إلى الغير المتضـ ـ من
مع م ،ويترتب ن لك ،الن التض من و ا المف وم ضم نة م مة من ضم ن ت ال اال ال ين يتج وز في
لى الم ين اأصلي.19 وظيفته ور الكف لة لمح و ية مم رسة حق الرجو في
مم وتز ا ه اأهمية في ن ق ضـ ـريوة التس ــجيل وص ــفة خ ص ــة و لنظر إلى تح ي ن
يس ـ ــت ي الوحث في الحك م مسـ ـ ـ ولية اأ راف المتع " ،الي المفوت والمفوت إليه م اإلشـ ـ ـ ر" إلى
المس ـ ـ ـ ـ ولية إلى الخلف الع م والخ ص في ق التفويت (الفقرة ااولى) ،ثم في مواج ة امت ا ه
اأشــخ ص ال ين يزاولون م م تحرير تلك المحررات الموجوة لض ـريوة التســجيل في م م التوثيق من
ج ة الخرر (الفقرة الثانية).
15قانون رقم 26 09مؤرخ في أول جمادى األولى عام 6266الموافق 65نوفمبر سنة ،6009منقح باالستدراك الوارد بالجريدة
الرسمية عدد 66مؤرخة في 60ديسمبر ،6009الصفحة ،6223معدل باألمر رقم 21-06مؤرخ في 39ربيع الثاني عام 6261
الموافق 26سبتمبر سنة .6006
16مباحث في التوثيق العدلي وقواعد االثبات في الفقه االسالمي والتشريع المغربي ،محمد بن الطالب ،الطبعة األولى ،2960مطبعة
النجاح الجديدة ،ص 622
17الوسيط في شرح القانون المدني الجديد ،عبد الرزاق أحمد السنهوري ،ج 3ص .299
18الرجوع إلى الفصل 612من قانون االلتزامات والعقود.
م يس ــتو ب سـ ـ ئر العقو والتص ــرف ت إن مو ال التضـ ـ من وين المفوت والمفوت إليه له م لول
الخ ضـ ــعة إجو ري للتسـ ــجيل ،مم يخول لإل ار" إمك نية م لوة كل اأ راف المعنية الو الح هم وي اال
الق نون لى وعض ـ ـ ـ م الوعض وق لقوا الواجو ت المسـ ـ ــتحقة والجزاالات ،م إمك نية حق الرجو
الم ني.20
غير النه من خالل المادة 113وبالضبط الفقرة الخامسة من م.ع.ض يتوين لن الن التض من
ال يشـ ــمل إال الواجو ت اأصـ ــلية في مواج ة المفوت الو الح ئز الس ـ ـ وق ،ال ي يو ر إلى اإلي ا في
إلجراال التســجيل للعقو العرفية مكتب التســجيل اخل ثالثة ( )3الش ـ ر الموالية النت ال اأجل المح
المتضمنة للتفويـت وغيـر ـوض لعقـ رات الو حقوق ينيـة ق رية الو الصـول تج رية الو نصر الزون ال
الو المتضمنة إليج ر اأموال الم كور" الو التخلي ن إيج ري الو كرائ من الو ن.
والمالحظ الن المشر الجو ـ ـ ئي ح ـ ـ ول التخفيـ ــف مـ ــن ح ـ ـ " آث ـ ـ ر التض من و لنسوة أ راف العق
الجزاالات كل مق ول ال اال الواجو ت من خالل إ م له لت اوير تحفيزية خ ص ـ ــة ،وترتكز لى إس ـ ــق
اأصــلية فق إ ا و ر الم لك الس ـ وق ال ي م و لتفويت وني ا العقو المثوتة له اخل الجل ثالثة()3
الش ر الموالية لت ريخ إنج زه .
20أنظر القرار للمجلس األعلى عدد 026بتاريخ 2992-66-26ملف إداري عدد 2996-6-2-6263منشور بدفاتر المجلس
لى وصوالت الو ش " وفي ح لة تفويت ق ر يستوجب لى الم لك الج ي الن ي لب و ال ال
من مص ـ لح التحصــيل تثوت ال اال الض ـرائب والرســوم المثقل و العق ر ورســم ســنة التفويت والســنوات
وي اال الس ـ ـ ـ وقة ،21وا ا لم يقم المفوت إليه و لك اللزم تض ـ ـ ـ من م م الم لك الق يم وص ـ ـ ـ حب االنتف
الضـ ـرائب والرس ــوم الم كور" ،الم إ ا تعل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــق وتفويت جزئي ال ينص ــب التضـ ـ من إال لى جزال من
الضرائب والرسوم المن سوة للحصة المفوتة.
إ ن ف لم ين الرئيســي (المفوت إليه) والم ين المتضـ من (المفوت) متضـ منين في ال اال الواجو ت،
م لم يقض اتف ق ال رفين لى خالف لك ،وفي ح لة تع ر استيف ال الضريوة (ضريوة التسجيل) يمكن
لإل ار" مت وعة المتض من ،إ ال يمكن إ ف ـ ـ ال الح ـ ـ هم مـ ــن إجو رية التض من من ال اال الواجو ت ،22كم
يمكن الن تمت المسـ ولية التضـ منية لأل راف المتع " إلى الخلف الع م في ح و من و م الو إلى الح
اأزواج ،23الو إلى الخلف الخ ص ال ي يجعل الم ين مو ن م الجو ئي ل ي م وموافقت م ،24و ســيتف ر
الح يث ن المس ـ ـ ولية التض ـ ـ منية للخلف الع م و الخلف الخ ص في ق التفويت ،و يمكن الرجو
لالســت از " في ه ا اأمر إلى مقتضيات المادتين 222و 223من المسطرة المدنية والفصلين 313
616 ـ و 311من مدونة ااسرة ،و سيكتفي فق وني ار م هـوت إليه محكمـة الـنقض فـي رارهـ
وتـ ريخ 62/92/2992في الملف اإل اري 312/2/6/2992م..إلى أن انتقال االلتزام بأداء الضريبة
المترتبة في حق الهالك إلى ورثته يكون في حدود التركة المخلفة ،ويمتد إلى ااموال الخاصرررررة
للورثرة فري حرالرة عردم كفاية التركرة لسرداد الردين الضريبي".
مل المشـ ــر المغروي لى تنظيم الم ن المكلفة وتحرير العقو حف ظ وانسـ ــج م م م تت لوه
مة الس سية ملي ت التوثيق من راية و ة ،وم ي ف إليه من تحقيق اأمن التوثيقي ال ي يشكل
لشكلية التسجيل.
21 24مسطرة تصحيح الثمن في العقود ،ابراهيم أحطاب ،ضريبة التسجيل نموذجا ،مكتبة الرشاد بسطات 2962ص .623
واض فة الى جعله مس ر" العملية التوثيقية خ ضعة لر وة القض ال ص االشراف والتوجيه ،لكن
يح ث الن تعترض محرري العقو مجمو ة من العوارض وسـ ــوب إخالل م وواجو ت م الم نية الملق "
تق م ،الشيال ال ي يمكن الن تث ر مع م مس وليت م التض منية. لى
"في حالة انتقال ملكية عقار أو تفويته ،يتعين على العدول أو الموثقين أو كل شرررررخص آخر
يمارس مهام توثيقية ،أن يطالبوا باإلدالء لهم بشرررهادة مسرررلمة من مصرررالح التحصررريل تثبت أداء
حصص الضرائب و الرسوم المثقل بها العقار برسم السنة التي فيها انتقال ملكيته أو تفويته ،وكتا
السنوات السابقة ،وتلك تحت طائلة إلزامهم بأدائها على وجه التضامن مع الملزمين.
وعلى قابض التسرررررجيل أن يحتفظ بكل عقد تقدمه االطراف مباشررررررة الى أن يتم بها االدالء
بالشهادة المنصوص عليها في الفقرة السابقة"
و ومقتضـ ـ ـ ــى الم " ال ال يتعين لى الع ول و الموثقين وكل اأشـ ـ ـ ــخ ص اآلخرين ال ين
يزاولون م م التوثيق ،ولو وصــفة رضــية ك لمح مين وكت ب الضــو و الخوراال المح ســوين الن يتيك وا
ول إنج ز ق التفويت من م ر ال اال جمي ال يون الض ـريوية المترتوة لى العق ر الم ار تفويته ،أن
م احترام ه اإلجراالات يعرض الموثقين للتصــرف ت العق رية لمواج ت م و لمس ـ ولية التض ـ منية م
الملزم في ال اال الض ـ ـ ـرائب و إلى اتح جمي االجراالات الق نونية في مواج ت م ،و لك ت ويق للفقرة
السادسة من المادة 113من م ع ض":يلزم العدول والموثقون وغيرهم ممن يزاولون مهام التوثيق
على وجه التضامن مع الخاضع للضريبة بأداء الضرائب و الرسوم في حالة اإلخالل بااللتزامات"
وسنقف ونو من االختص ر لى إث ر" المس ولية التض منية لم نيي تحرير العقو كل واح
لى ح " ،ك آلتي :الوال(الع ول) ث ني (الموثقون) ث لث (المح مون).
أوال :العدول
لى ين رج ضـ ـ ــمن التزام ت الع ول واجب اإلرش ـ ـ ـ وتق يم النصـ ـ ــح الالزم حتى ينعكا إيج و
اال راف المتع " و لك لتجنب الي تقصير في التزام ت م التصريحية م ال ف المستحق لي م نتيجة
إورام االتف ت ،الو تجنب التيخير في إي ا العقو والتص ـ ـ ريح ون ار" التسـ ــجيل اخل اأجل الق نوني
والحرص لى لب شـ " اإلوراال الضـريوي من اأ راف ،والتي تثوت ال اال الضـرائب والرســوم المثقل
22
و العق ر المفوت ورســم ســنة التفويت ،والســنوات الس ـ وقة وق للم " 06من م ونة تحصــيل ال يون
العمومية الم كور" ال ال .
ثانيا:الموثقون
يختص الموثقون حسب الم " 36من الق نون ر م 32.90المتعلق وتنظيم م نة التوثيق " بتلقي
العقود التي يفرض القانون إعطاءها الصبغة الرسمية المرتبطة بأعمال السلطة العمومية ،أو يرغب
ااطراف في إضررفاء هتا الطابع عليها ويقوم بإثبات تاريخها وضررمان حفظ أصررولها وتسررليم نظائر
ونس منها "
من خالل إس اال النصح وارش اأ راف في جمي اأحوال ون النظر الى معرفت م الو خورت م
الق نونية ،ف و التزام م لـ ــق يفرض لى الموثق نصح زون ئه م م ـ ـ ك ـ ـ نـ ــت رجـ ــة خورت م الو معرفت م
اأ م ل يسيل ن الموثق.25 م ي مه و و لجوانب الق نونية الخ صة و لمع ملة ،في ح لة
رض ـ ــت ليه ض ـ ــية تتعلق وتفويت السـ ـ ـ م والقضـ ـ ـ ال المغروي الك و ور لى ه النق ة حينم
الن ه االس م ك نت ي الرهن ل ر الح الونوك ،لكن الموثقة إح ر الشرك ت المج ولة االسم ،والوا
ض ــى المش ــرفة لى ملية التوثيق لم ت ل اال راف لى وجو ه ا الرهن لى اأسـ ـ م الموي و
2252_96_96 2992وت ريخ 23فوراير المجلا اأ لى في رار ر م 652في ملف م ني
2996ومس ولية الموثقة لتقصيره في واجب النصح واالرش و لشكل الم لوب نون .
لى اســتيف ال االجراالات الق نونية المســتحقة واال الصــوح مس ـ وال لى وجه ويوقى الموثق حريص ـ
التض ـ ـ من م الملزمين و أ اال ،وفق لمقتضـ ــي ت المادة 12من م.ت.د.ع المش ـ ـ ر إلي سـ ــلف ،وتوع
ل لك يلتزم الموثق وتسليم العق ر الموي م ار من كل يون الو ضرائب.
ليه الن ومن ج ة الخرر توك المادة 199من م.ت.د.ع لى مسـ ـ ـ ولية الموثق حيث يمن
يسلم اأموال التي يحوزه للورثة الو ال ائنين الو االشخ ص اآلخرين ال ين ل م الحق في الحصول لى
المو لغ المحروس ــة الو المو ة إال وع إثو ت ال اال الضـ ـرائب والرس ــوم الواجوة لى االش ــخ ص الل ين
يمتلكون تلك االموال.
25يتعلق األمر بالقرار عدد 652الصادر بغرقتين :الغرفة االدارية والمدنية بتاريخ 23فبراير 2996الملف المدني
عدد ،2252.6.6.2992منشور في مجموعة قرارات المجلس االعلى بغرفتين او جميع الغرف اعداد ادريس المحجوب ،ج ،2طبعة
الموثق ن اأ اال في إ ر المسـ ولية التضـ منية ،فننه يت و شـخصـي كم وفي ح لة امتن
تنص لى لك المادة 191من م.ت.د.ع ميمكن الزام االغيار أو الحائزين أو المودع لديهم بنفس
الطرق المسرررتعملة ضرررد الملزمين أنفسرررهم بدفع المبالغ الموجودة و المتمتعة بامتياز الخزينة الى
المحاسب المكلف بالتحصيل باستثناء اللجوء الى مسطرة االكراه البدني".
ثالثا :المحاماة
نص المشـ ـ ـ ــر في المادة 1من مدونة الحقوق العينية لى النه :يجب أن تحرر تحت طائلة
البطالن جميع التصرررفات المتعلقة بنقل الملكية أو بإنشرراء الحقوق العينية أو نقلها أو تعديلها أو
إسقاطها وكتا الوكاالت الخاصة بها بموجب محرر رسمي ،أو بمحرر ثابت التاري يتم تحريره من
طرف محامي مقبول لترافع أمام محكمة النقض مالم ينص قانون خاص على خالف تلك.
وان ال من مجمو ة من اإلجراالات المتعلقة وتحرير المح مي للعق ،فنن المس ولية التض منية
م الخ المح مي و إلرش ـ والنصــح ل يه ال تختلف ن المس ـ ولية التض ـ منية ل ر الع ول في ح لة
م الم لوة و إلوراال الضـ ـريوي ل ر إ ار" التس ــجيل وتتجلى ه المسـ ـ ولية التضـ ـ منية للمتع ين الو
للمح مي في ال اال واجوـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ت التسجيل وال ير" والزي ات المستحقة الن تج ـ ـ ـ ـ ـ ــة ن تصحيح اأسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ا
لى الم ين اأصلي. الخ ضـ لواجو ت التسجيل كمـ للمـحـ مي حـق االحتف ظ و لرجو
24
الفقرة ااولى :الضريبة على الدخل .
ون ال لى المادة 211من م.ع.ض " :تقوم اإلدارة بفحص الوضررررررعية الضررررررريبية للخاضررررررع
للضررريبة التي له موطن ضررريبي بالمغرب باعتبار إجمالي دخوله المصرررح بها أو المفروضررة عليها
الضريبة تلقائيا أو المستفيدة من اإلعفاء من اإلدالء باإلقرار والداخلة في نطاق تطبيق الضريبة على
الدخل .ولها أن تقوم لهته الغاية بتقييم إجمالي لدخله السرررررررنوي برسرررررررم الدخول المهنية والدخول
الفالحية "..
وون ال لى المادة 21من م.ع .ض فننه" تفرض الضرررررررررريبة على الدخل على دخول وأرباح
ااشخاص الطبيعيين والمعنويين المشار إليهم في المادة 3في المدونة والتين لم يختاروا الخضوع
للضريبة على الشركات ".
ف لض ـ ـ ـ ـ ـ ـريوة لى ال خل تعتور آلية تفرض لى جمي الم اخيل و لنسـ ـ ـ ـ ـ ــوة لمحرري التصـ ـ ـ ـ ـ ــرف ت
العق رية ،حيث نصت المادة 22من م.ع.ض لى صنف الدخول المهنية.
ويتكون مجمو ال خل المفروض ــة ليه الضـ ـريوة من صـ ـ في ال خل الو ال خول التي يش ــمل واح
الو الكثر من النوا ال خل المشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ر إلي في الم " 22السـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ لفة ال كر ،و س ـ ـ ـ ـ ـ ــتثن ال ال خول واالرو ح
الخ ضعة للضريوة وسعر إورائي.
ففيم يتعلق وم نة الع ول مثال فننه تفرض لي م الض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريوة لى اأرو ح الم نية التي هي
ضرررريبة تعتمد على المداخيل ،وينم تفرض لى جمي الم اخيل التي يس ــتفي من الموثق الضرررريبة
على اارباح المهنية ولو ك نت تلك الم اخيل خ رج اإل ليم ال ي ينتمي إليه ه ا الموثق ،وحيث الن
الم خول الينم ك ن مص ر التراوي يجب الن ي خل في تع ا م يخض للضريوة لى اأرو ح وومعنى
اأتع ب ن ملف ولو ك ن خ رج ال ائر" القضـ ـ ئية لنق وته ،ف آخر فنن الموثق ال ي يتق ض ــى التع و
يجب الن يصـ ـ ــرح و ل ر مصـ ـ ــلحة الض ـ ـ ـرائب ،26وه الض ـ ـ ـريوة تفرض لى ال خل كل سـ ـ ــنة لى
مجمو ال خل ال ي حصل ليه الخ ض للضريوة خالل السنة الس وقة.
كم تش ـ ــتر ه الضـ ـ ـريوة الن تتم مم رس ـ ــة الم نة لموثقي التص ـ ــرف ت العق رية وكيفية مس ـ ــتمر"
وحيث تشكل حركة مستمر" تكون وح " ا تص ية ،وو لت لي فنن ه الضريوة ال تفرض لى العملي ت
ات حركة مستمر" ،وو لت لي فنن ه الضريوة تفرض لى اأ م ل اال تي ية. التي ال تكون في ح
26مقال منشوووووووور في الموقع االلكتروني /https://www.droitetentreprise.com :تحت عنوان :التزامات العدول و الموثقين
اتجاه إدارة الضرائب للباحث :عادل الصدقى ،بتاريخ 62 :نونبر ، 2965و فيه اإلشارة إلى المرجع :عالقة االدارة الضريبية بالمهن
تح النتيجة الص ـ ـ ـ ـ فية الحقيقية لكل سـ ـ ـ ــنة مح سـ ـ ـ ــو تية ،و تو ر م از من الح صـ ـ ـ ــالت لى
لي المنص ــوص لي في الفقر" الث نية من المادة 33 تك ليف الس ــنة المح س ــوية وفق نفا الش ــرو
من م.ع.ض.
القيمة المض فة ضريوة لى ر م اأ م ل والتي ت وق لى :العملي ت المنجز" على تعتور الضريوة
و لمغرب سـ ـ ـ ـ ـ ـواال الك نت و ويعت ص ـ ـ ـ ـ ــن ية الو تج رية الو حرفية الو اخلة في ن ق مزاولة م نة حر"
حسب م ج ال في المادة 11من م.ع.ض.
وتفرض الضريوة لى القيمة المض فة لى العملي ت التي ينجزه كل شخص ويعي الو معنوي
في ن ق مزاولة م نة من الم ن الحر" ومن وين م موثقي التص ـ ـ ـ ــرف ت العق رية ،وه ا م نص ـ ـ ـ ــت ليه
المادة 11من م.ع.ض لى الن الخ ضـ ـ ـ ـ ــعين للض ـ ـ ـ ـ ـريوة ال ين يق مون إ ار ار و لك ول ف تح ين ير الو
م ،ويتكون ر م اأ م ل :من المولغ خالل الثالثين يوم الت لية لت ريخ الشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرو في مزاولة نشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ
اإلجم لي لألتع ب و العموالت الو غيره من اأجور ،إن ا تضـ ــى الح ل مجمو المص ـ ـ ريف المرتو ة
مو ش ـ ـ ـر" و لخ مة إ ا ال اه مق م الخ مة لحس ـ ـ ـ ب موكله ،وك ا فيم يخص مزاولة الم ن المنصـ ـ ــوص
لي في المادة 11من م.ع.ض.
في حين نج الن الخ ضـ ــعين للض ـ ـريوة المفروض لي م نظ م اإل رار الرو السـ ــنوي الن يو وا
ول العشـرين ( )29من الشـ ر اأول من كل رو ســنة ل ر وض إ ار" الضـرائب ،إ رار ور م ال م ل م
المنجز خالل رو السنة المنصرم ،والن ي فعوا في الو ت نفسه مولغ الضريوة الم وق له حسب المادة
111من م.ع.ض.
ب _ الضريبة المهنية:
كم هو الشـ ــين و لنسـ ــوة لألشـ ــخ ص ال اتيين الو المعنويين ال ين يزاولون وصـ ــفة ا تي ية نش ـ ـ
غير ميجور ،ف ويعي الن يخض محررو التصرف ت العق رية للضريوة الم نية ،التي تعتور تتمة للنظ م
الق يم للو تنت ( ، )la patenteوهي م ي لق لي ض ـريوة التج ر" ،وتترتب ن الســنة وك مل و تو ر
26
اأحوال الموجو " في ش ر ين ير ،حيث يتم التقيي في سجل الضريوة الم نية و لنسوة أصح ب الم ن
الحر" من خالل جم مجمو ة من الوث ئق الم لووة إلنج ز المسـ ـ ـ ر" و التي تتكون من ( لب التقيي
الم ار مزاولته من رف ص ـ ـ ـ حب ال لب ؛ ق الكراال وايص ـ ـ ـ الت اإليج ر مص ـ ـ ـ ق م وي ن النش ـ ـ ـ
لي الو ق الش ـراال الو صــور" لإلشــع ر الض ـريوي المتعلق ورســم النظ فة الو ش ـ " التو ين مص ـ ق
التي تت لب مزاولته الحصول لى رخصة ،صور" لي ،الو رخصة السل ة المختصة و لنسوة للنش
ة التعريف الو نية ،صور" ال ولوم). لو
ويكون محرر التص ــرف ت العق رية ملزم وي ائ اوت اال من اليوم اأول من الشـ ـ ر ال ي اوت ال فيه
لى ش ـ ـ ـ ــرو م ية لمم رس ـ ـ ـ ــة الم نة و لى المم رس ـ ـ ـ ــة ،ويعتم تق ير ه الضـ ـ ـ ـ ـريوة السـ ـ ـ ـ ـ سـ ـ ـ ـ ـ
المستخ مين ،وتشمل لى:
ال اال نسوي يوض ضمن الشرو المح " في الفصل الس ا،
ن كل شخص مستخ م.27 ال اال مح
خاتمة
ونحن وص ـ ـ وض ـ ـ خ تمة ل ا الموضـ ــو ،الو الن نض ـ ـ نصـ ــب ال ينن تلك اإلشـ ــك لية التي
ان لقن من في مق مة تن ولن لكل مح ور ه ا الموضـ ـ ـ ـ ــو ،و و لت لي الال يمكن القول وين المشـ ـ ـ ـ ــر
توفق نو م _ رغم وجو خص ـ ـ ص تش ـ ـريعي في وعض الح الت -في الت رق الجو ئي المغروي
لمختلف االلتزام ت الجو ئية المتعلقة وموثقي التصـ ـ ـ ـ ـ ــرف ت العق رية من خالل اسـ ـ ـ ـ ـ ــتحض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ر مختلف
النصــوص الق نونية التي اتخ ت االلتزام ت الجو ئية لموثقي التصــرف ت العق رية موضــو ل ،ا تم ا
لى م ور في الموضـ ـ ــو من خالل نصـ ـ ــوص :الم ونة الع مة للض ـ ـ ـرائب ،م ونة تحصـ ـ ــيل ال يون
العمومية ،نون المس ـ ـ ر" الم نية ،نون االلتزام ت والعقو ،القوانين الخ صـ ــة وم ن التوثيق وغيره
من القوانين الخ صـ ــة التي ور ت الو لم ير التنص ـ ـيص لي في رضـ ــن ه ا ،ون الن ننسـ ــى وع
استحض ر ال ور الكوير لالجت ات القض ئية من خالل العمل القض ئي ومختلف الق اررات التي تص ر
إم من محكمة النقض الو من مختلف مح كم الموضـ ـ ـ ـ ـ ــو اأخرر خ صـ ـ ـ ـ ـ ــة المح كم اإل ارية التي ل
ال ة كوير" و لن از ت الجو ئية التي تث ر وين اإل ار" الض ـريوية و الملزمين و ،في إ ر الحف ظ لى
27مقال منشور في الموقع االلكتروني /https://www.droitetentreprise.com :تحت عنوان :التزامات العدول و الموثقين
اتجاه إدارة الضرائب للباحث :عادل الصدقى ،بتاريخ 62 :نونبر ، 2965و فيه اإلشارة إلى المرجع :عالقة االدارة الضريبية
لين ونحن تن ول ه ا الموضـ ـ ـ ـ ـ ـ ــو ،الت رق إلى نم ج من المن ز ت الض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريوية وك ن لزام
ور م م في تحقيق التوازن وين الملزم من ج ة واإل ار"
الم روحة الم م القض ـ ـ ال اإل اري ال ي يلعب ا
ور الضـ ـ ـريوية و الا ومختلف إجراالات المسـ ـ ـ رية في اإلثو ت الجو ئية من ج ة الخرر من خالل ال
والتحقيق وصوال إلى إص ار اأحك م في الم " الضريوية.
و نغتنم الفرصة ونحن لى وشك خت م موضو ن خالل ه ا العرض ،الن ن رح إ شك لية محورية
تكون فرصة مستقولية لالشتغ ل لي وحث و راسة و تحليال ،و تكمن في التس ل حول : الخرر،
مدي نجاح المشرررررع الجبائي المغربي من خالل تنظيمه لمقتضرررريات الدعوي الجبائية في تكريس
التوازن المنشرررود بين أطراف العالقة الضرررريبية ،م اس ـ ــتحضـ ـ ـ ر وع م يلعوه القضـ ـ ـ ال اإل اري
كمح ة ح سـ ـ ـ ــمة في المن ز ة الض ـ ـ ـ ـريوية س ـ ـ ـ ـواال فيم يتعلق بالمنازعة في الوعاء أو المنازعة في
التحصرريل ،من خالل العمل ال ي يو شــر الق ضــي اإل اري من خالل تكريا مجمو ة من الضــم ن ت
التي تست ف توفير حم ية الكور للملزمين و لضريوة مق ول الحف ظ لى حقوق اإل ار" الضريوية.
28
الئحة المصادر والمراجع
29
الموقع االلكتروني
مقال منشور في الموقع االلكتروني /https://www.droitetentreprise.com :تحت عنوان:
التزامات العدول و الموثقين اتجاه إدارة الضرائب للباحث :عادل الصدقى ،بتاريخ 62 :نونبر ، 2965و
فيه اإلشارة إلى المرجع :عالقة االدارة الضريبية بالمهن الحرة ،علي علوش–مهنة المحاماة نموذجا. -
وثائق الملحق
وثائق ومستندات إدارية خاصة ببعض العمليات الجبائية التي لها عالقة بموضوع البحث.
30
الفهرس
2
الئحة الرموز
3
مقدمة
1
المبحث ااول :التسجيل :وظائفه ،نطاقه ،أساسه الضريبي ،واجباته.
1
المطلب ااول :إجراء التسجيل ووظائفه.
1
الفقرة ااولى :واجب التسجيل والمصطلحات التي تطلق عليه.
2
الفقرة الثانية :وظائف رسوم التسجيل.
5
المطلب الثاني :نطاق التسجيل :االتفاقات والمحررات الخاضعة إلجراءاته.
5
الفقرة ااولى :االتفاقات والمحررات الخاضعة للتسجيل اإلجباري واالختياري.
69
الفقرة الثانية :اإلعفاءات من ضريبة التسجيل.
66
المطلب الثالث :ااساس الخاضع للضريبة ،الواجبات النسبية والثابتة لرسوم التسجيل.
66
الفقرة ااولى :ااساس الخاضع للضريبة.
62
الفقرة الثانية :الواجبات النسبية والثابتة لرسوم التسجيل.
63 المبحث الثاني :التزامات ااطراف المتدخلة في ضريبة التسجيل والتزامات محرري التصرفات العقارية
تجاه إدارة الضرائب.
62
المطلب ااول :ااطراف المتدخلة في الجبايات وضريبة التسجيل والتزاماتهم.
62
الفقرة ااولى :االلتزامات الجبائية لموثقي التصرفات العقارية.
62
الفقرة الثانية :التزامات أطراف أخري في الجبايات :أطراف العقد ،القضاة المكلفون بالتوثيق ،كتاب
الضبط.
60
المطلب الثاني :المسؤولية التضامنية للمتدخلين في ضريبة التسجيل.
29
الفقرة ااولى :المسؤولية التضامنية للمتعاقدين وخلفهم بنوعيه في حالة التفويت.
26
الفقرة الثانية :المسؤولية التضامنية لمهني تحرير العقود.
22 المطلب الثالث :التزامات محرري التصرفات العقارية تجاه إدارة الضرائب.
31
26
الفقرة ااولى :الضريبة على الدخل.
21
الفقرة الثانية :الضريبة على القيمة المضافة والضريبة المهنية.
22 خاتمة
20 الئحة المراجع و المصادر
36 الفهرس
33 الملحق
الملحق
32
33
34
35
36
37
38
وث ئق خ صة و لمراجعة الضريوية
39
40