Machine Translated by Google

Tháng 5 năm 2014

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế®

Làm rõ các phương pháp khấu hao và

khấu hao được chấp nhận

Các sửa đổi đối với IAS 16 và IAS 38

Machine Translated by Google

Làm rõ các phương pháp được chấp nhận của

Khấu hao và khấu hao

(Sửa đổi IAS 16 và IAS 38)

Machine Translated by Google

Làm rõ các Phương pháp Khấu hao và Phân bổ được Chấp nhận (Bản sửa đổi IAS 16 và IAS 38)
được xuất bản bởi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB).

Tuyên bố từ chối trách nhiệm: IASB, Tổ chức IFRS, các tác giả và nhà xuất bản không chịu trách nhiệm về

bất kỳ tổn thất nào do hành động hoặc không hành động dựa vào tài liệu trong ấn phẩm này, cho dù tổn

thất đó là do sơ suất hay cách khác.

Các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (bao gồm Chuẩn mực Kế toán Quốc tế và Diễn giải SIC và IFRIC),

Bản thảo Tiếp xúc và các ấn phẩm khác của IASB và / hoặc IFRS Foundation thuộc bản quyền của IFRS

Foundation.

Bản quyền © 2014 IFRS Foundation®

ISBN: 978-1-909704-37-4

Đã đăng ký Bản quyền. Không một phần nào của ấn phẩm này có thể được dịch, tái bản, tái bản hoặc sử

dụng dưới bất kỳ hình thức nào, toàn bộ hoặc một phần hoặc bằng bất kỳ phương tiện điện tử, cơ học hoặc

phương tiện nào khác, hiện đã được biết đến hoặc sau này được phát minh, bao gồm sao chụp và ghi âm,

hoặc trong bất kỳ kho lưu trữ thông tin nào và hệ thống truy xuất, mà không có sự cho phép trước bằng
văn bản từ IFRS Foundation.

Văn bản đã được phê duyệt của Tiêu chuẩn Báo cáo Tài chính Quốc tế và các ấn phẩm khác của IASB được

IASB xuất bản bằng tiếng Anh. Các bản sao có thể được lấy từ IFRS Foundation. Vui lòng giải quyết các

vấn đề về ấn phẩm và bản quyền:

IFRS Foundation Publications Department 30

Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom Tel: +44 (0) 20

7332 2730 Fax: +44 (0) 20 7332 2749 Email: Publishers@ifrs.org

Web: www.ifrs.org

Biểu trưng IFRS Foundation / biểu trưng IASB / biểu trưng IFRS dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ / 'Thiết bị hình lục giác', 'IFRS

Foundation ',' eIFRS ',' IASB ',' IFRS for SMEs ',' IAS ',' IASs ',' IFRIC ',' IFRS ',' IFRSs ',' SIC ',

'Các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế' và 'Các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế' là
Thương hiệu của IFRS Foundation.

IFRS Foundation là một công ty phi lợi nhuận theo Luật Tổng công ty của Bang Delaware, Hoa Kỳ và hoạt

động ở Anh và xứ Wales với tư cách là một công ty ở nước ngoài (Số công ty: FC023235) với văn phòng

chính như trên.

Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

NỘI DUNG

từ trang

PHÊ DUYỆT CỦA HỘI ĐỒNG THẨM ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHẤP NHẬN

KHOẢNG CÁCH KHẮC PHỤC VÀ SỬA ĐỔI (SỬA ĐỔI ĐIỀU KIỆN 16 VÀ
IAS 38) PHÁT HÀNH VÀO THÁNG 5/2014 4

SỬA ĐỔI TÀI SẢN, CÂY VÀ THIẾT BỊ CỦA IAS 16 5

SỬA ĐỔI CĂN CỨ KẾT LUẬN VỀ TÀI SẢN CỦA IAS 16,
CÂY VÀ THIẾT BỊ 7

SỬA ĐỔI ĐỐI VỚI 38 TÀI SẢN CÓ THỂ TƯƠNG TỰ 9

SỬA ĐỔI CĂN CỨ ĐỂ KẾT LUẬN VỀ IAS 38 TƯƠNG ĐƯƠNG

TÀI SẢN 12

HẬU QUẢ SỬA ĐỔI CĂN CỨ ĐỂ KẾT LUẬN TRÊN

SẮP XẾP DỊCH VỤ IFRIC 12 15

BẤT ĐỒNG Ý KIẾN 16

3 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

Phê duyệt của Hội đồng làm rõ có thể chấp nhận được
Phương pháp khấu hao và phân bổ (Sửa đổi cho
IAS 16 và IAS 38) được ban hành vào tháng 5 năm 2014

Việc làm rõ các phương pháp khấu hao và phân bổ có thể chấp nhận được đã được mười lăm trong
số mười sáu thành viên của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế chấp thuận ban hành. Bà Tokar
không đồng ý. Ý kiến bất đồng của cô ấy được đưa ra sau Cơ sở cho kết luận.

Hans Hoogervorst Chủ tịch

Ian Mackintosh Phó Chủ tịch

Stephen Cooper

Philippe Danjou

Martin Edelmann

Jan Engström

Patrick Finnegan

Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Gary Kabureck

Suzanne Lloyd

Patricia McConnell

Takatsugu Ochi

Darrel Scott

Chungwoo Suh

Mary Tokar

Wei-Guo Zhang

Tổ chức IFRS 4
Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

Các sửa đổi đối với

IAS 16 Bất động sản, Nhà máy và Thiết bị

Đoạn 56 được sửa đổi và bổ sung đoạn 62A và 81I. Đoạn 60–62 không được sửa đổi nhưng được
đưa vào đây để dễ tham khảo. Văn bản mới được gạch chân.

Số tiền khấu hao và thời gian khấu hao

…

56 Các lợi ích kinh tế trong tương lai thể hiện trong một tài sản được thực thể tiêu

thụ chủ yếu thông qua việc sử dụng tài sản đó. Tuy nhiên, các yếu tố khác, chẳng hạn
như lỗi thời về kỹ thuật hoặc thương mại và hao mòn trong khi tài sản vẫn ở trạng

thái nhàn rỗi, thường dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế có thể thu được từ tài sản

đó. Do đó, tất cả các yếu tố sau được xem xét để xác định thời gian sử dụng hữu ích

của tài sản:

(một)
…

(c) Sự lỗi thời về kỹ thuật hoặc thương mại phát sinh từ những thay đổi hoặc cải

tiến trong sản xuất, hoặc do sự thay đổi của nhu cầu thị trường đối với sản

phẩm hoặc dịch vụ của tài sản. Việc giảm giá bán dự kiến trong tương lai của

một mặt hàng được sản xuất bằng tài sản có thể cho thấy kỳ vọng về sự lỗi

thời về kỹ thuật hoặc thương mại của tài sản đó, do đó, có thể phản ánh sự

giảm sút về kinh tế trong tương lai.

lợi ích có trong tài sản.

Phương pháp khấu hao

60 Phương pháp khấu hao được sử dụng phải phản ánh hình thức mà đơn vị dự kiến sẽ
sử dụng các lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản.

61 Phương pháp khấu hao áp dụng cho một tài sản phải được xem xét lại ít nhất vào mỗi
cuối năm tài chính và nếu có sự thay đổi đáng kể trong hình thức tiêu dùng dự kiến
của các lợi ích kinh tế trong tương lai thể hiện trong tài sản đó, thì phương pháp
sẽ được thay đổi để phản ánh mẫu đã thay đổi. Thay đổi như vậy sẽ được coi là thay
đổi trong ước tính kế toán theo IAS 8.

62 Có thể sử dụng nhiều phương pháp khấu hao khác nhau để phân bổ số tiền có thể khấu

hao của tài sản một cách có hệ thống theo thời gian sử dụng hữu ích của nó. Các

phương pháp này bao gồm phương pháp đường thẳng, phương pháp số dư giảm dần và

phương pháp sản xuất theo đơn vị. Khấu hao theo đường thẳng dẫn đến một khoản phí

không đổi trong suốt thời gian sử dụng nếu giá trị còn lại của tài sản không thay

đổi. Phương pháp số dư giảm dần dẫn đến phí giảm dần trong thời gian sử dụng.

Các đơn vị của phương pháp sản xuất dẫn đến tính phí dựa trên mức sử dụng hoặc sản

lượng dự kiến. Đơn vị lựa chọn phương pháp phản ánh gần đúng nhất mô hình tiêu dùng

dự kiến của các lợi ích kinh tế trong tương lai thể hiện trong tài sản.

5 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

Phương pháp đó được áp dụng nhất quán từ thời kỳ này sang thời kỳ khác trừ khi có sự

thay đổi trong mô hình tiêu dùng dự kiến của các lợi ích kinh tế trong tương lai đó.

62A Phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu được tạo ra từ một hoạt động bao gồm việc sử

dụng tài sản là không thích hợp. Doanh thu được tạo ra bởi một hoạt động bao gồm

việc sử dụng một tài sản thường phản ánh các yếu tố khác với việc tiêu thụ các lợi

ích kinh tế của tài sản đó. Ví dụ, doanh thu bị ảnh hưởng bởi các yếu tố đầu vào và

quá trình khác, các hoạt động bán hàng và những thay đổi về khối lượng và giá bán.

Thành phần giá cả của doanh thu có thể bị ảnh hưởng bởi lạm phát, điều này không ảnh

hưởng đến cách thức tiêu thụ tài sản.

...

Ngày có hiệu lực

81I Làm rõ các phương pháp khấu hao và khấu hao được chấp nhận (Sửa đổi IAS 16 và IAS
38), ban hành vào tháng 5 năm 2014, sửa đổi đoạn 56 và bổ sung đoạn 62A. Một thực
thể sẽ áp dụng các sửa đổi đó một cách tiềm năng cho các khoảng thời gian hàng năm

bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2016. Được phép áp dụng sớm hơn. Nếu một
thực thể áp dụng những sửa đổi đó trong một khoảng thời gian trước đó, thì đơn vị
đó phải tiết lộ thông tin đó.

Tổ chức IFRS 6
Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

Sửa đổi Cơ sở cho Kết luận về Tài sản, Nhà máy

và Thiết bị IAS 16

Các đoạn BC33A – BC33G và tiêu đề liên quan của chúng được thêm vào. Văn bản mới
được gạch chân.

Khấu hao: phương pháp khấu hao

BC33A IASB đã quyết định sửa đổi IAS 16 để giải quyết những lo ngại liên quan đến việc sử dụng

phương pháp dựa trên doanh thu để khấu hao tài sản. Quyết định của IASB nhằm đáp ứng

yêu cầu làm rõ ý nghĩa của thuật ngữ 'tiêu thụ các lợi ích kinh tế dự kiến trong tương

lai thể hiện trong tài sản' khi xác định phương pháp khấu hao phù hợp cho các tài sản

vô hình của các thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (SCA) nằm trong phạm vi của IFRIC 12

Thỏa thuận nhượng bộ dịch vụ. Vấn đề được nêu ra có liên quan đến việc áp dụng đoạn 97–

98 của IAS 38 Tài sản vô hình mặc dù IASB đã quyết định giải quyết vấn đề một cách

rộng rãi, thay vì chỉ giới hạn nó ở các tài sản vô hình phát sinh trong SCA.

BC33B IASB quan sát thấy rằng phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu là phương pháp phân bổ số

tiền có thể khấu hao của tài sản dựa trên doanh thu được tạo ra trong kỳ kế toán theo

tỷ lệ của tổng doanh thu dự kiến tạo ra trong thời gian sử dụng kinh tế hữu ích của

tài sản. Tổng doanh thu bị ảnh hưởng bởi sự tương tác giữa các đơn vị (tức là số

lượng) và giá cả và có tính đến bất kỳ thay đổi dự kiến nào về giá cả.

BC33C IASB quan sát thấy đoạn 60 của IAS 16 quy định rằng phương pháp khấu hao được sử dụng phải

phản ánh mô hình mà đơn vị dự kiến sẽ sử dụng các lợi ích kinh tế trong tương lai của

tài sản. IASB lưu ý rằng mặc dù doanh thu đôi khi có thể được coi là thước đo sản

lượng do tài sản tạo ra, nhưng về nguyên tắc, doanh thu không phản ánh cách thức sử

dụng hoặc tiêu thụ một hạng mục tài sản, nhà máy và thiết bị. . IASB quan sát thấy

rằng yếu tố giá cả của doanh thu có thể bị ảnh hưởng bởi lạm phát và lưu ý rằng lạm

phát không ảnh hưởng đến cách thức tiêu thụ tài sản.

BC33D Trên cơ sở hướng dẫn trong IAS 16, IASB đề xuất làm rõ trong Dự thảo tiếp xúc Làm rõ các

phương pháp khấu hao và khấu hao được chấp nhận (Đề xuất sửa đổi IAS 16 và IAS 38)

('ED') rằng một phương pháp khấu hao mà dựa trên doanh thu được tạo ra từ một hoạt

động bao gồm việc sử dụng tài sản là không phù hợp, bởi vì nó phản ánh một mô hình lợi

ích kinh tế được tạo ra từ hoạt động kinh doanh (trong đó tài sản là một phần) chứ

không phải lợi ích kinh tế được tiêu thụ thông qua sử dụng tài sản.

BC33E Trong quá trình thực hiện lại ED, IASB đã quyết định tái khẳng định kết luận của mình rằng

việc sử dụng phương pháp dựa trên doanh thu là không phù hợp, bởi vì nguyên tắc trong

đoạn 60 của IAS 16 là “phương pháp khấu hao phải phản ánh mô hình mà tài sản của các

lợi ích kinh tế trong tương lai dự kiến sẽ được tiêu thụ bởi chủ thể ”. Một phương

pháp dựa trên doanh thu được tạo ra từ một hoạt động bao gồm việc sử dụng tài sản,

ngược lại, một phương pháp dựa trên

7 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

về việc tạo ra các lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản. Do phản
hồi nhận được về ED, IASB cũng quyết định không giữ lại các nhận xét đã đưa vào Cơ
sở kết luận về ED về các trường hợp hạn chế trong đó phương pháp dựa trên doanh thu

cho kết quả tương tự như một đơn vị. của phương thức sản xuất. Nhiều người trả lời

ED nhận thấy những nhận xét này mâu thuẫn với hướng dẫn được đề xuất trong Tiêu

chuẩn.

BC33F Trong ED, IASB đề xuất cung cấp hướng dẫn để làm rõ vai trò của sự lỗi thời trong

việc áp dụng phương pháp số dư giảm dần. Để đáp lại các ý kiến nhận được về hướng

dẫn được đề xuất, IASB đã quyết định thay đổi trọng tâm của hướng dẫn này. IASB đã

quyết định giải thích rằng việc giảm giá bán một mặt hàng dự kiến trong tương lai có

thể cho thấy kỳ vọng về sự lỗi thời về kỹ thuật hoặc thương mại của tài sản, do đó,

có thể phản ánh việc giảm lợi ích kinh tế trong tương lai có trong tài sản đó. Các

IASB lưu ý rằng kỳ vọng về sự lỗi thời về kỹ thuật hoặc thương mại có liên quan đến

việc ước tính cả mô hình tiêu dùng các lợi ích kinh tế trong tương lai và thời gian

sử dụng hữu ích của một tài sản. IASB lưu ý rằng phương pháp số dư giảm dần là một

phương pháp khấu hao được chấp nhận trong đoạn 62 của IAS 16, phương pháp này có khả

năng phản ánh mức tiêu thụ tăng nhanh của các lợi ích kinh tế trong tương lai thể
hiện trong tài sản.

BC33G Một số người trả lời ED đề nghị IASB nên xác định khái niệm 'tiêu dùng các lợi ích kinh

tế' và đưa ra hướng dẫn về mặt này.

Trong quá trình thực hiện lại, IASB đã quyết định không làm như vậy, lưu ý rằng việc

giải thích khái niệm tiêu dùng các lợi ích kinh tế sẽ đòi hỏi một dự án rộng lớn hơn.

Tổ chức IFRS số 8
Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

Các sửa đổi đối với

Tài sản vô hình IAS 38

Đoạn 92 được sửa đổi. Trong đoạn 98, cụm từ 'đơn vị phương pháp sản xuất' đã được sửa đổi
thành 'đơn vị phương pháp sản xuất'. Các đoạn 98A – 98C và 130J được thêm vào. Đoạn 97
không được sửa đổi nhưng được đưa vào đây để dễ tham khảo.
Văn bản đã xóa được gạch chân và văn bản mới được gạch chân.

Cuộc sống hữu ích

92 Với lịch sử thay đổi nhanh chóng của công nghệ, phần mềm máy tính và nhiều tài sản

vô hình khác rất dễ bị lỗi thời về công nghệ. Do đó, thường sẽ xảy ra trường hợp

thời gian sử dụng hữu ích của chúng ngắn. Việc giảm giá bán dự kiến trong tương lai

của một mặt hàng được sản xuất bằng tài sản vô hình có thể cho thấy kỳ vọng về sự

lạc hậu về công nghệ hoặc thương mại của tài sản, do đó, có thể phản ánh việc giảm

lợi ích kinh tế trong tương lai có trong tài sản đó.

Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao

97 Giá trị có thể khấu hao của một tài sản vô hình có thời gian hữu dụng hữu hạn sẽ
được phân bổ một cách có hệ thống theo thời gian hữu dụng của nó. Việc khấu hao sẽ
bắt đầu khi tài sản có sẵn để sử dụng, nghĩa là khi tài sản ở vị trí và điều kiện
cần thiết để có thể hoạt động theo cách thức mà Ban Giám đốc dự định. Việc khấu hao
sẽ chấm dứt trước ngày tài sản được phân loại là cầm để bán (hoặc được đưa vào nhóm
thanh lý được phân loại là cầm để bán) theo IFRS 5 và ngày tài sản được xóa ghi giá
trị. Phương pháp khấu hao được sử dụng phải phản ánh hình thức mà đơn vị dự kiến sẽ
sử dụng các lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản. Nếu không thể xác định
chắc chắn được mẫu đó, thì phải sử dụng phương pháp đường thẳng. Phí khấu hao cho
mỗi kỳ sẽ được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ trừ khi Điều này hoặc Tiêu chuẩn khác cho
phép hoặc yêu cầu nó được tính vào giá trị ghi sổ của một tài sản khác.

98 Có thể sử dụng nhiều phương pháp khấu hao khác nhau để phân bổ số tiền có thể khấu

hao của tài sản một cách có hệ thống theo thời gian sử dụng hữu ích của nó. Các

phương pháp này bao gồm phương pháp đường thẳng, phương pháp số dư giảm dần và

phương pháp sản xuất theo đơn vị. Phương pháp được sử dụng được lựa chọn trên cơ sở

mô hình tiêu dùng dự kiến của các lợi ích kinh tế dự kiến trong tương lai thể hiện

trong tài sản và được áp dụng nhất quán giữa các thời kỳ, trừ khi có sự thay đổi

trong mô hình tiêu dùng dự kiến các lợi ích kinh tế tương lai đó.

98A Có một giả định bị bác bỏ rằng phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu được tạo
ra từ một hoạt động bao gồm việc sử dụng tài sản vô hình là không phù hợp. Doanh
thu được tạo ra bởi một hoạt động bao gồm việc sử dụng

9 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

một tài sản vô hình thường phản ánh các yếu tố không liên quan trực tiếp đến việc

tiêu thụ các lợi ích kinh tế có trong tài sản vô hình. Ví dụ, doanh thu bị ảnh hưởng

bởi các yếu tố đầu vào và quá trình khác, các hoạt động bán hàng và những thay đổi

về khối lượng và giá bán. Thành phần giá cả của doanh thu có thể bị ảnh hưởng bởi

lạm phát, điều này không ảnh hưởng đến cách thức tiêu thụ tài sản. Giả định này chỉ

có thể được khắc phục trong một số trường hợp hạn chế:

(một) trong đó tài sản vô hình được thể hiện như một thước đo doanh thu, như mô tả

trong đoạn 98C; hoặc

(b) khi có thể chứng minh được rằng doanh thu và việc tiêu thụ các lợi ích kinh tế

của tài sản vô hình có mối tương quan chặt chẽ với nhau.

98B Khi lựa chọn phương pháp phân bổ thích hợp theo quy định tại đoạn 98 Chuẩn mực này,

đơn vị có thể xác định yếu tố giới hạn chủ yếu vốn có trong tài sản vô hình. Ví dụ,

hợp đồng quy định quyền của đơn vị đối với việc sử dụng tài sản vô hình có thể quy

định việc đơn vị sử dụng tài sản vô hình như một số năm được xác định trước (tức là

thời gian), như một số đơn vị được sản xuất hoặc như một tổng số tiền cố định doanh

thu sẽ được tạo ra.

Việc xác định yếu tố giới hạn chủ yếu như vậy có thể là điểm khởi đầu để xác định cơ

sở khấu hao thích hợp, nhưng có thể áp dụng một cơ sở khác nếu nó phản ánh chặt chẽ

hơn mô hình tiêu dùng lợi ích kinh tế dự kiến.

98C Trong trường hợp yếu tố hạn chế chủ yếu vốn có trong tài sản vô hình là việc đạt

được ngưỡng doanh thu, thì doanh thu tạo ra có thể là cơ sở thích hợp để khấu hao.

Ví dụ, một thực thể có thể được nhượng quyền khai thác và khai thác vàng từ một mỏ

vàng.

Việc hết hạn hợp đồng có thể dựa trên tổng doanh thu cố định được tạo ra từ việc

khai thác (ví dụ: hợp đồng có thể cho phép khai thác vàng từ mỏ cho đến khi tổng

doanh thu tích lũy từ việc bán vàng đạt 2 tỷ CUỘC) và không dựa trên thời gian hoặc

số lượng vàng được khai thác. Trong một ví dụ khác, quyền vận hành đường thu phí có

thể dựa trên tổng doanh thu cố định được tạo ra từ các khoản phí tích lũy được tính

(ví dụ: một hợp đồng có thể cho phép vận hành đường thu phí cho đến khi số lượng phí

tích lũy được tạo ra từ việc vận hành con đường đạt 100 triệu CUỘC). Trong trường

hợp doanh thu được xác định là yếu tố giới hạn chính trong hợp đồng sử dụng tài sản

vô hình, thì doanh thu được tạo ra có thể là cơ sở thích hợp để cải thiện tài sản vô

hình, miễn là hợp đồng quy định một tổng doanh thu được tạo ra để xác định khấu hao.

...

Điều khoản chuyển tiếp và ngày có hiệu lực

130J Làm rõ các phương pháp khấu hao và khấu hao được chấp nhận (Sửa đổi IAS 16 và IAS
38), ban hành vào tháng 5 năm 2014, sửa đổi đoạn 92 và 98 và bổ sung đoạn 98A – 98C.

Một thực thể sẽ áp dụng những sửa đổi đó

Tổ chức IFRS 10
Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

triển vọng cho các giai đoạn hàng năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2016. Được phép

đăng ký sớm hơn. Nếu một thực thể áp dụng những sửa đổi đó trong một khoảng thời gian trước đó,

thì đơn vị đó phải tiết lộ thông tin đó.

11 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

Sửa đổi Cơ sở cho Kết luận về

Tài sản vô hình IAS 38

Trong đoạn BC72A, cụm từ 'đơn vị phương pháp sản xuất' đã được sửa đổi thành 'đơn vị phương
pháp sản xuất'. Văn bản mới được gạch chân.

Tài sản vô hình có thời gian hữu dụng hữu hạn (đoạn 98) 13
BC72A Câu cuối cùng của đoạn 98 đã nêu trước đây, 'hiếm khi có bằng chứng thuyết phục ủng hộ

phương pháp khấu hao đối với các tài sản vô hình có thời gian hữu dụng hữu hạn dẫn
đến lượng tích lũy thấp hơn.

khấu hao so với phương pháp đường thẳng. ' Trên thực tế, từ ngữ này được coi là ngăn

cản một đơn vị sử dụng các đơn vị của phương pháp sản xuất để tính giá trị tài sản
nếu điều đó dẫn đến giá trị hao mòn lũy kế thấp hơn.

so với phương pháp đường thẳng. Tuy nhiên, việc sử dụng phương pháp đường thẳng có

thể không phù hợp với yêu cầu chung của đoạn 38 Chuẩn mực này rằng phương pháp khấu

hao phải phản ánh mô hình tiêu thụ dự kiến của các lợi ích kinh tế dự kiến trong

tương lai thể hiện trong một tài sản vô hình.

Do đó, Hội đồng đã quyết định xóa câu cuối cùng của đoạn 98.

Các đoạn BC72B – BC72M và các tiêu đề liên quan của chúng được thêm vào. Văn bản mới
được gạch chân.

Phương pháp khấu hao (đoạn 97–98C)

BC72B IASB đã quyết định sửa đổi IAS 38 để giải quyết những lo ngại liên quan đến việc sử

dụng phương pháp dựa trên doanh thu để quảng cáo tài sản vô hình. Quyết định của

IASB nhằm đáp ứng yêu cầu làm rõ ý nghĩa của thuật ngữ 'tiêu thụ các lợi ích kinh tế

dự kiến trong tương lai thể hiện trong tài sản' khi xác định phương pháp khấu hao

phù hợp cho các tài sản vô hình của các thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (SCA) nằm

trong phạm vi của IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng bộ dịch vụ. Vấn đề được nêu ra có liên

quan đến việc áp dụng các đoạn 97–98 của IAS 38, mặc dù IASB đã quyết định giải quyết
vấn đề một cách rộng rãi, thay vì chỉ giới hạn nó đối với các tài sản vô hình phát

sinh trong SCA.

BC72C Phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu là phương pháp phân bổ tài sản có thể kiếm được

số tiền dựa trên doanh thu được tạo ra trong kỳ kế toán theo tỷ lệ của tổng doanh

thu dự kiến tạo ra trong thời gian sử dụng kinh tế hữu ích của tài sản.

Tổng doanh thu bị ảnh hưởng bởi sự tương tác giữa các đơn vị (tức là số lượng) và

giá cả và có tính đến bất kỳ thay đổi dự kiến nào về giá cả. IASB quan sát thấy rằng

thành phần giá của doanh thu có thể bị ảnh hưởng bởi lạm phát và lưu ý rằng lạm phát

không ảnh hưởng đến cách thức mà tài sản được tiêu thụ.

BC72D IASB quan sát thấy đoạn 97 của IAS 38 quy định rằng phương pháp khấu hao được sử dụng phải

phản ánh mô hình mà đơn vị dự kiến sẽ sử dụng các lợi ích kinh tế trong tương lai

của tài sản vô hình.

BC72E Trên cơ sở hướng dẫn trong IAS 38, IASB đề xuất làm rõ trong

Dự thảo tiếp xúc Làm rõ các phương pháp khấu hao và khấu hao được chấp nhận
(Đề xuất sửa đổi IAS 16 và IAS 38) ('ED') mà một phương pháp

Tổ chức IFRS 12
Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

khấu hao dựa trên doanh thu được tạo ra từ một hoạt động bao gồm việc sử dụng tài sản là

không phù hợp, vì nó phản ánh một mô hình lợi ích kinh tế được tạo ra từ hoạt động kinh

doanh (trong đó tài sản là một phần) chứ không phải lợi ích kinh tế được tiêu thụ thông qua

việc sử dụng tài sản.

BC72F Trong quá trình thực hiện lại ED, IASB đã quyết định đưa vào một giả định có thể bác bỏ rằng

doanh thu thường được cho là cơ sở không phù hợp để đo lường việc tiêu thụ các lợi ích kinh

tế có trong tài sản vô hình. IASB cũng xem xét câu hỏi liệu có thể có những trường hợp mà

doanh thu có thể được sử dụng để phản ánh mô hình tiêu thụ lợi ích kinh tế trong tương lai

của tài sản vô hình hay không.

BC72G Khi hoàn thiện các sửa đổi được đề xuất cho IAS 38, IASB đã quyết định làm rõ trong Chuẩn mực rằng

giả định loại trừ việc sử dụng doanh thu làm cơ sở phân bổ có thể được khắc phục trong hai
trường hợp. Một trong những

hoàn cảnh là khi có thể chứng minh rằng doanh thu có mối tương quan chặt chẽ với việc tiêu

thụ các lợi ích kinh tế thể hiện trong một tài sản vô hình.
IASB cũng lưu ý rằng một trường hợp khác trong đó doanh thu có thể được sử dụng

là khi quyền thể hiện bằng tài sản vô hình được biểu thị bằng tổng doanh thu sẽ được tạo ra

(ví dụ: thay vì thời gian), theo cách mà việc tạo ra doanh thu là phép đo được sử dụng để

xác định thời điểm quyền hết hạn. IASB lưu ý rằng, trong trường hợp này, mô hình tiêu thụ

các lợi ích kinh tế trong tương lai thể hiện trong tài sản vô hình được xác định bằng cách

tham chiếu đến tổng doanh thu kiếm được theo tỷ lệ của mức tối đa theo hợp đồng và do đó, số

doanh thu được tạo ra theo hợp đồng phản ánh mức tiêu thụ các lợi ích được thể hiện trong

tài sản.

BC72H IASB cũng phân tích các tình huống trong đó một tài sản vô hình được sử dụng trong nhiều hoạt động

để cung cấp nhiều dòng doanh thu. Một số người được hỏi nhận xét rằng việc áp dụng phương

pháp sản xuất theo đơn vị dường như không khả thi, vì các đơn vị sản xuất không đồng nhất.

Ví dụ: nhà sản xuất phim điện ảnh thường sẽ sử dụng tài sản trí tuệ có trong phim để tạo ra

dòng tiền thông qua việc trưng bày phim tại rạp, cấp phép quyền đối với các nhân vật cho các

nhà sản xuất đồ chơi và hàng hóa khác, bán DVD hoặc bản sao kỹ thuật số của phim và cấp phép

bản quyền phát sóng cho các đài truyền hình. Một số người được hỏi nghĩ rằng cách tốt nhất

để cải thiện chi phí của tài sản trí tuệ thể hiện trong phim là sử dụng

phương pháp dựa trên doanh thu, bởi vì doanh thu được coi là một mẫu số chung

để phản ánh một đại diện phù hợp về mô hình tiêu thụ tất cả các lợi ích nhận được từ nhiều

hoạt động mà tài sản trí tuệ có thể được sử dụng.

BC72I IASB thừa nhận rằng việc xác định phương pháp khấu hao thích hợp cho các tình huống trong đó

tài sản vô hình được sử dụng trong nhiều hoạt động và tạo ra nhiều dòng tiền trên các thị

trường khác nhau, cần phải có sự phán đoán.

IASB đã xem xét các đề xuất rằng một tài sản vô hình nên được cấu thành cho mục đích khấu

hao trong trường hợp tài sản đó được sử dụng để tạo ra nhiều dòng tiền. Nó nhận thấy rằng

việc tách một tài sản thành các thành phần khác nhau không phải là một thực tiễn mới trong

kinh doanh hoặc trong IFRS - nó là

13 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

được thực hiện thường xuyên đối với tài sản, nhà máy và thiết bị và IAS 16 cung cấp

hướng dẫn về mặt này - nhưng không phát triển hướng dẫn về mặt này đối với tài sản

vô hình.

BC72J IASB cũng quyết định cung cấp hướng dẫn về cách một đơn vị có thể xác định phương

pháp khấu hao theo phản hồi của một số người được hỏi cho rằng cần có hướng dẫn thêm

trong việc áp dụng đoạn 98 của IAS 38, vốn chỉ giới hạn trong việc cung cấp mô tả về

các phương pháp khấu hao nhiều nhất. thường được sử dụng. Trong quá trình cân nhắc,

IASB đã xác định rằng, khi lựa chọn phương pháp khấu hao, một đơn vị có thể xác định

yếu tố giới hạn chính đối với việc sử dụng tài sản vô hình. Ví dụ, một hợp đồng có

thể bị giới hạn bởi một số năm (tức là thời gian), một số đơn vị được sản xuất hoặc

một lượng doanh thu được tạo ra. IASB đã làm rõ rằng việc xác định yếu tố hạn chế

chủ yếu như vậy chỉ là điểm khởi đầu để xác định phương pháp khấu hao và đơn vị có

thể áp dụng cơ sở khác nếu đơn vị xác định rằng nó phản ánh chặt chẽ hơn mô hình

tiêu thụ lợi ích kinh tế dự kiến.

BC72K Trong ED, IASB đề xuất cung cấp hướng dẫn để làm rõ vai trò của sự lỗi thời trong việc áp

dụng phương pháp số dư giảm dần. Để đáp lại các ý kiến nhận được về hướng dẫn được

đề xuất, IASB quyết định thay đổi trọng tâm của hướng dẫn này để giải thích rằng

việc giảm giá bán dự kiến trong tương lai của một mặt hàng được sản xuất bằng tài

sản vô hình có thể cho thấy sự lạc hậu về công nghệ hoặc thương mại. của tài sản, do

đó, có thể phản ánh sự giảm sút lợi ích kinh tế trong tương lai có trong tài sản.

IASB lưu ý rằng kỳ vọng về sự lỗi thời về kỹ thuật hoặc thương mại có liên quan đến

việc ước tính cả mô hình tiêu dùng các lợi ích kinh tế trong tương lai và thời gian

sử dụng hữu ích của một tài sản. IASB lưu ý rằng phương pháp số dư giảm dần là một

phương pháp khấu hao được chấp nhận tại đoạn 98 của IAS 38, phương pháp này có khả

năng phản ánh mức tiêu thụ nhanh hơn các lợi ích kinh tế trong tương lai có trong

tài sản.

BC72L Một số người trả lời ED đã đề xuất rằng IASB nên xác định khái niệm 'tiêu dùng các

lợi ích kinh tế' và đưa ra hướng dẫn về khía cạnh này.

Trong quá trình thực hiện lại, IASB đã quyết định không làm như vậy, lưu ý rằng việc

giải thích khái niệm tiêu dùng các lợi ích kinh tế sẽ đòi hỏi một dự án rộng lớn hơn.

Sự nhất quán trong việc sử dụng cụm từ 'đơn vị sản xuất'

BC72M IASB đã quyết định nhất quán hóa cụm từ 'đơn vị phương pháp sản xuất' và do đó đã sửa đổi

các trường hợp của cụm từ 'đơn vị phương pháp sản xuất'.

Tổ chức IFRS 14
Machine Translated by Google

XÁC ĐỊNH CÁC PHƯƠNG PHÁP KHAI THÁC VÀ HIỆU QUẢ CÓ THỂ CHẤP NHẬN

Hậu quả là sửa đổi Cơ sở cho Kết luận về

IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng bộ dịch vụ

Trong đoạn BC64, cụm từ 'đơn vị phương pháp sản xuất' đã được sửa đổi thành 'đơn vị phương
pháp sản xuất'. Văn bản mới được gạch chân.

Tài sản vô hình (đoạn 26)

BC64 IFRIC đã xem xét liệu có phù hợp để tài sản vô hình theo đoạn 26 được phân bổ theo

phương pháp khấu hao 'lãi suất' hay không, tức là phương pháp tính đến giá trị thời

gian của tiền ngoài việc tiêu thụ tài sản vô hình, xử lý tài sản đó. giống tiền tệ

hơn là tài sản phi tiền tệ. Tuy nhiên, IFRIC kết luận rằng không có gì đặc biệt về

các tài sản vô hình này có thể biện minh cho việc sử dụng phương pháp khấu hao khác

với phương pháp được sử dụng cho các tài sản vô hình khác. IFRIC lưu ý rằng đoạn 98

của IAS 38 quy định một số phương pháp khấu hao đối với tài sản vô hình có thời gian

hữu dụng hữu hạn. Các phương pháp này bao gồm phương pháp đường thẳng, phương pháp

số dư giảm dần và phương pháp sản xuất theo đơn vị. Phương pháp được sử dụng được

lựa chọn trên cơ sở mô hình tiêu dùng dự kiến của các lợi ích kinh tế dự kiến trong

tương lai thể hiện trong tài sản và được áp dụng nhất quán giữa các thời kỳ, trừ khi

có sự thay đổi trong mô hình tiêu dùng dự kiến của những lợi ích kinh tế trong tương

lai.

lợi ích.

15 Tổ chức IFRS
Machine Translated by Google

SỬA ĐỔI CHO IAS 16 VÀ IAS 38 — THÁNG 5 2014

Bất đồng ý kiến

Sự bất đồng của Mary Tokar từ việc làm rõ điều có thể chấp nhận được
Phương pháp khấu hao và phân bổ (Sửa đổi IAS 16 và IAS 38) được ban
hành vào tháng 5 năm 2014

DO1 Bà Tokar không đồng ý với việc công bố bản sửa đổi này. Cô ấy không phản đối mục

tiêu của IASB trong việc làm rõ các phương pháp khấu hao và khấu hao có thể chấp

nhận được, cũng như kết luận của nó để loại trừ khấu hao dựa trên doanh thu và cũng

không đưa ra giả định có thể bác bỏ rằng doanh thu không thể được sử dụng làm cơ sở

để khấu hao vô hình. Bà cũng đồng ý rằng nên xem xét các kỳ vọng về sự lỗi thời khi

xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản và lựa chọn phương pháp khấu hao hoặc

khấu hao phản ánh mô hình tiêu thụ của tài sản đó. Tuy nhiên, bà lo ngại rằng các

sửa đổi sẽ không giải quyết được đầy đủ vấn đề thực tiễn đã được đưa ra ban đầu với

Ủy ban Diễn giải IFRS. Bà tin rằng các sửa đổi không đủ rõ ràng về những bằng chứng

cần thiết để vượt qua giả định và thay vào đó ủng hộ việc sử dụng doanh thu làm cơ

sở để khấu hao tài sản vô hình. Bà tin rằng cần có thêm hướng dẫn để giải thích khi

nào mô hình tiêu dùng của các lợi ích kinh tế giống với mô hình tạo ra doanh thu.

Tổ chức IFRS 16