《 104 年報稅快易通 》

3 步驟算出個人綜合所得稅

Step 1：計算綜合所得淨額
綜合所得 一般扣除額
＝ 所得總額 － 免稅額 － － 特別扣除額
淨額 標準 or 列舉擇一

免稅額額度 ◆薪資特別扣除額：
十大類所得
70 歲以下 　本人、配偶、受扶養親
◆營業所得 標準扣除額
本人、配偶、 屬
◆執行業務所得 單身：90,000 元
受扶養親屬 　每人最高 128,000 元
◆薪資所得 夫妻合併申報：
每人 85,000 ◆儲蓄投資特別扣除額：
◆利息所得 180,000 元
元 每戶最高 270,000 元
◆租賃所得、
◆身心障礙特別扣除額：
　權利金 列舉扣除額
70 歲以上 每人 128,000 元
◆自力耕作、 ◆人身保險費
本人、配偶、 ◆財產交易損失特別扣除
　漁木林礦 ◆健保費
直系親屬每人 額：不超過當年度財產
◆財產交易所得 ◆醫藥費
127,500 元 交易所得（餘額可延 3
◆競技、競賽及 ◆災害損失
年）
　機會中獎將金 ◆自用住宅購屋
◆教育學費特別扣除額：
◆退職所得 　借款利息
每人 25,000 元（大專）
◆其他所得 ◆房租支出
◆幼兒學前特別扣除額：
◆捐贈
每人 25,000 元（5 歲
※詳見表 1
內）
（稅率低於 20%者適用）

（表 1）104 年度綜所稅 – 列舉扣除額一覽表

人身保險費 24,000 元／被保險人（限扶養直系親屬）
全民健保費 核實認列無限制（二代健保亦同）
醫藥費 核實認列
災害損失 核實認列
自用住宅購屋借款利息 30 萬元／戶
二者擇一高者申報
房租支出 12 萬元／戶
對合於規定之教育、文化、公益、
所得總額 20%
慈善機構或團體的捐贈
對政府（除土地以外）之捐獻或有
核實認列
關國防、勞軍、古蹟維護之捐贈
需透過財團法人私立學校興學基金
所得總額 50%
會對私立學校捐贈
同一擬參選人 100,000 元／人 每一申報戶最高不得超
政治獻金法
過所得總額 20%，且總
規定之捐贈 政黨或
200,000 元／人 額不得超過 20 萬元
不同擬參選人
Step 2：計算應納稅額
綜合所得
應納稅額 ＝ ＊ 稅率 － 累進差額
淨額
↓ ↓
（表 2）104 年度綜所稅 – 課稅級距及累進差額
單位：元
級別 稅率 課稅級距 累進差額
1 5% 52 萬以下 0
2 12% 52 萬～117 萬 36,400
3 20% 117 萬～235 萬 130,000
4 30% 235 萬～440 萬 365,000
5 40% 440 萬～1,000 萬 805,000
6 45% 超過 1,000 萬 1,305,000

Step 3：計算實際繳納 or 退稅金額

應繳納稅額 扣繳稅額及
＝ 應納稅額 －
or 應退稅額 可扣抵稅額
◆已扣繳稅額
◆投資抵減稅額
◆重購自用住宅扣
抵稅額
◆大陸地區已繳所
得稅可扣抵稅額

分離課稅項目
 檢舉告發、政府舉辦獎金（如樂透）：20%
 金融證券：10%
（如不動產證券化 REITs、公債、公司債、金融債券、短期票券、可轉讓定存單、結構型商
品）
 證劵交易所得：15%（損失得盈虧互抵）
102 年～104 年交易之證券（105 年起再度走入歷史）
課稅 一、未上市未上櫃股票交易 三、興櫃 100 張以上
對象 二、IPO 股票 10 張以上 四、非台灣居住者
（無固定住所，在台灣一年累計不超過 183
 天）
 所得額：出售收入 – 原始成本 – 必要費用（如證交稅）
注意  長期持有優惠：
事項 一、持有股票滿 1 年以上，所得減半課稅
二、IPO 股票於上市櫃後繼續持有滿 3 年以上者，按 1/4 課稅

案例試算：
未婚的阿宏，獨自扶養 72 歲身障的奶奶。104 年阿宏有薪資所得 110 萬，公司預扣稅額 5.5 萬，銀
行存款利息所得 2 萬，繳納了自己的人身保險費 3 萬和奶奶的保費 1 萬，以及自己和奶奶的健保費
（含二代健保）3 萬，阿宏奶奶平時燒香拜佛，捐獻了 6 千元給鄰近的宮廟（有收據），試問阿宏
需繳納多少的所得稅呢？

Step1：計算綜合所得淨額
 所得總額 = 薪資所得 110 萬 + 利息所得 2 萬 = 112 萬
 免稅額 = 本人 8.5 萬 + 奶奶 12.75 萬 = 21.25 萬
 一般扣除額：
列舉扣除額 = 本人保費 2.4 萬（上限）+ 奶奶保費 1 萬 + 兩人健保費 3 萬 + 捐贈 0.6 萬 = 7 萬
列舉扣除額未超過標準扣除額，故選擇標準扣除額 9 萬
 特別扣除額 = 薪資特別扣除額 12.8 萬 + 儲蓄投資特別扣除額 2 萬 + 身心障礙特別扣除額 12.8
萬 = 27.6 萬
所以，綜合所得淨額 = 112 萬 – 21.25 萬 – 9 萬 – 27.6 萬 = 54.15 萬

Step2：計算應納稅額
應納稅額 = 54.15 萬 × 12% – 36,400 元 = 28,580 元

Step3：計算實際繳納 or 退稅金額
應納稅額 28,580 元 – 扣繳稅額 55,000 元 = -26,420 元，因此阿宏可退稅 26,420 元。

→ 財政部綜合所得稅試算
 結算申報注意事項＆104 年度綜合所得稅新制

結算申報注意事項
 申報期限：105.05.01~05.31

 報稅無紙化前年已上路，建議納稅人以網路報稅
因此不會寄發扣繳憑單，建議利用網路報稅（網路可查詢所得與可扣繳額細項）。
納稅人可以利用自然人憑證、金融憑證、健保卡+密碼與身分證字號+戶號等四種方式來申
報所得稅，只要下載報稅軟體，雲端會自動輸入所得紀錄。若查詢健保費繳費金額並申報
列舉扣除，還可免檢附繳費單據；在醫療費用扣抵的部分，許多診所的記錄也會自動匯入，
節省一筆筆輸入的時間，讓您報稅更為方便。

 納稅人以網路報繳稅時，需注意下列事項：
 以財政部報稅網站下載之報稅軟體進行報稅。（網址：http://tax.nat.gov.tw/）
 支援作業系統：Windows XP(SP3)、Windows VISTA、Windows 7、Windows 8。
報稅軟體在 Windows 8 作業系統上面是可以安裝使用的，但記得要點選「桌面」項目後下
載安裝程式，並按滑鼠右鍵選擇「以系統管理員身分執行」來執行此安裝程式。
 105.04.28 上午 8 點開放使用憑證下載所得資料；105.05.01 開放上傳申報資料。

 不方便上網查所得，可至國稅局臨櫃查詢資料
除了利用憑證上網查詢所得資料以及透過稅額試算申報所得稅之外，民眾也可親自或委託他人
至國稅局臨櫃查詢；或是向工作單位、發放利息的銀行、發放股利的上市櫃公司等憑單填發單
位，申請填發憑單。

104 年度綜合所得稅新制
 增加課稅級距：45%稅率
課稅級距金額增加綜合所得淨額超過 1,000 萬元部分，適用 45%稅率的級距。

 股利淨額或盈餘淨額，其可扣抵稅額減半扣抵
營利事業之股利或盈餘分配日訂於 104 年 1 月 1 日以後者，中華民國境內居住的個人股東獲配
的股利淨額或盈餘淨額，可扣抵稅額修正為原扣抵稅額之半數，抵減綜合所得稅。對於長期投
資的存股族來說，要繳的稅變多，可退的稅變少。

 可使用健保卡為憑證，網路申報綜合所得稅
如要使用健保卡申報綜所稅，必須先申辦「健保卡網路服務註冊」，進行認證設定密碼。申辦
方式有下列 2 種：
1. 臨櫃申請：本人持身分證明文件，親自到中央健康保險署各分區業務服務櫃檯洽辦，經櫃
檯人員查證無誤後，即受理健保卡註冊作業。
 2. 網路申請：亦可備妥健保卡、戶口名簿戶號、電子郵件信箱及讀卡機，連至健保卡網路服
務網站，填寫網頁註冊資料及設定密碼。

103 年度綜合所得稅新制 ─ 新增夫妻各類所得分開計稅（用報稅軟體者可略過）

適合族群 分開計稅者
全部合併 可減除之扣除額

有薪資所得而其他所 免稅額
配偶薪資分開 得少之夫妻。
其餘合併 將「高薪資所得者的
計稅選擇

薪資單獨計稅」 薪資特別扣除額

免稅額

全部分開 夫妻倆非薪資所得高 薪資特別扣除額

（新制） 於或接近薪資所得者
個人專屬性扣除額：
如身障扣除額
財產交易損失等

非薪資所得佔比高者，選擇全部所得分開計稅較有利

夫薪資所得
妻薪資所得 妻薪資所得
分開計稅
夫各類所得
新制 分開計稅

夫非薪資所得 妻非薪資所得 （可能有差） 妻非薪資所得

夫薪資所得 夫各類所得
妻薪資所得 妻薪資所得
分開計稅 新制 分開計稅

（影響不大）

夫非薪資所得 妻非薪資所得 妻非薪資所得

案例試算：
阿宏和阿觀夫妻倆理財有術，阿宏 104 年薪資所得為 50 萬，而其他非薪資所得如股利與租金等共有
80 萬，阿觀薪資所得為 40 萬，其他非薪資所得為 80 萬。兩人免稅額為 17 萬，扣除額為 15.8 萬。
計稅方式該如何選擇最有利？

方法一：將阿宏「薪資所得」分開計稅

阿宏薪資 阿宏薪資所得 全戶不含阿宏薪資 全戶不含阿宏薪資

全戶所得淨額
所得淨額 應納稅額 所得之所得淨額 所得之應納稅額
250 萬 （ 所 得 總 50 萬 （ 夫 薪 資 所 30.7 萬 217.2 萬 （ 全 戶 所 得 淨 186.5 萬 （ 全 戶 不 含 夫
額） 得） （夫薪資所得淨額） 額） 薪資所得之所得淨額）

- 17 萬（免稅額） - 8.5 萬 （ 免 稅 x 5%（稅率） - 30.7 萬 x 20%（稅率）

- 15.8 萬 （ 扣 除 額） - 0（累進差額） （夫薪資所得淨額） - 13 萬（累進差額）
額） - 10.8 萬
（薪資特別扣除額）

= 217.2 萬 = 30.7 萬 = 1.535 萬 = 186.5 萬 = 24.3 萬

合併應納稅額 = 1.535 萬 + 24.3 萬 = 25.835 萬

方法二：將阿宏「各類所得」分開計稅

阿宏各類 阿宏各類所得 全戶不含阿宏各類 全戶不含阿宏薪資

全戶所得淨額
所得淨額 應納稅額 所得之所得淨額 所得之應納稅額
250 萬 （ 所 得 總 50 萬 （ 夫 薪 資 所 110.7 萬 217.2 萬 （ 全 戶 所 得 淨 106.5 萬 （ 全 戶 不 含 夫
額） 得） （夫各類所得淨額） 額） 薪資所得之所得淨額）

- 17 萬（免稅額） + 80 萬 x 12%（稅率） - 110.7 萬 x 12%（稅率）

- 15.8 萬 （ 扣 除 （夫非薪資所得） - 3.64 萬 （夫各類所得淨額） - 3.64 萬（累進差額）
額） - 8.5 萬 （ 免 稅 （累進差額）

額）

- 10.8 萬
（薪資特別扣除額）

= 217.2 萬 = 110.7 萬 = 9.644 萬 = 106.5 萬 = 9.14 萬

合併應納稅額 = 9.644 萬 + 9.14 萬 = 18.784 萬（較有利！）
 注意！報稅常見錯誤

 漏報所得
僅申報手頭拿到的所得資料，未申報無法查調的非扣繳所得（如財產交易所得、租賃所得等）；
或是未合併申報受扶養親屬的所得。

 免稅額申報錯誤
誤將年滿 70 歲以上其他親屬（如：叔、伯等）免稅額，誤比照直系尊親屬適用。年滿 70 歲的
納稅義務人本人、配偶及受扶養「直系尊親屬」（父母、祖父母）免稅額為 127,500 元；但若申
報扶養年滿 70 歲的兄弟姊妹或其他親屬僅適用一般免稅額 85,000 元。

 扶養親屬申報錯誤
誤報超過 20 歲無工作、未在學、服役中子女之免稅額。（如：將 22 歲補習中無正式學籍者列
為扶養親屬），超過 20 歲之子女須為在學、身心障礙或無謀生能力才能列報扶養。

 其他親屬申報錯誤
列報不符規定的其他親屬。（如：將未同居一家之甥、姪列為受扶養親屬）。扶養其他親屬或
家屬須以永久共同生活為目的同居一家者，未滿 20 歲，或年滿 20 歲以上因在校就學、身心障
礙或無謀生能力（須另檢附在學證明、醫師證明或其他適當證明文件），確係受納稅義務人扶
養者。

 合併申報錯誤
所得年度無婚姻關係誤報為夫妻。（如：105 年結婚，104 年度綜所稅結算申報列報配偶免稅
額）

 保險費申報錯誤
人身保險費僅限納稅義務人本人、配偶及受扶養「直系親屬」；兄弟姊妹或其他親屬的不能申
報扣除，且被保險人與要保人須在同一申報戶。

 醫藥費申報錯誤
美容整型支出、看護支出、坐月子支出等，因不屬於醫療費用，都不能申報扣除；且醫藥費有
保險給付部分應該先予減除，不足的部分才能申報。

 房貸利息申報錯誤
國稅局指出，自用住宅購屋借款利息必須符合無出租、供營業或執行業務使用，且納稅義務人、
配偶或受扶養親屬必須於該址辦竣戶籍登記，以一戶一屋為限，每戶每年最多可申報 30 萬元，
但須先減除儲蓄投資特別扣除額。

 虛報捐贈
低價買進不實捐贈收據、列報未登記或未設立團體的捐贈等，其涉及逃漏稅，若經查獲將會補
稅並處罰；又點光明燈、安太歲或支付塔位的款項，因屬有對價關係，也不能申報捐贈扣除；
對公益慈善團體的捐贈，申報金額不能超過所得總額 20%。
 教育學費申報錯誤
只有就讀大專以上受扶養「子女」的教育學費才可以申報；納稅義務人本人、配偶、兄弟姊妹
及其他親屬的教育學費，均不能申報扣除。

 身心障礙特別扣除額檢附資料錯誤
誤以重大傷病卡列報身心障礙扣除，未檢附身心障礙手冊或精神衛生法規定的專科醫生診斷證
明書影本。

如果在申報時發現有申報錯誤，採用網路申報者，可更正申報資料重新上傳即可，採人工申報者，
可重新填寫一份正確申報書，辦理二次申報；但如果已經超過 5 月 31 日的報稅期限，不論採用何種
申報方式，都必須以書面更正申報。