Kauno technologijos universitetas

Ekonomikos ir verslo fakultetas

Australijos ir Naujosios Zelandijos mokestinių aplinkų

palyginimas ir horizontalaus teisingumo rodiklio skaičiavimas
Atvejo analizė

Studentė

Dėstytojas

Kaunas, 2022
 Turinys

Lentelių sąrašas ................................................................................................................................. 3

Paveikslų sąrašas ............................................................................................................................... 4
Įvadas .................................................................................................................................................. 5
1. Australijos mokestinė aplinka .................................................................................................... 6
1.1. Australijos federalinių ir valstybinių mokesčių ir akcizų formos .............................................. 7
1.1.1. Gyventojų pajamų mokesčiai .................................................................................................. 7
1.1.2. Įmonių mokesčiai .................................................................................................................. 10
1.1.3. Kapitalo prieaugio mokestis (CGT) ...................................................................................... 10
1.1.4. GTS mokestis ........................................................................................................................ 11
1.1.5. Nekilnojamo turto mokestis .................................................................................................. 11
1.1.6. Akcizai ................................................................................................................................... 12
2. Naujosios Zelandijos mokestinė aplinka ................................................................................. 13
2.1. Naujosios Zelandijos mokesčių ir akcizų formos ..................................................................... 14
2.1.1. Gyventojų pajamų mokestis .................................................................................................. 14
2.1.2. Nelaimingų atsitikimų kompensavimo korporacijos (ACC) mokestis dirbantiems asmenims
16
2.1.3. Kapitalo prieaugio mokestis .................................................................................................. 17
2.1.4. Verslo mokesčiai. Verslo pajamų mokestis........................................................................... 17
2.1.5. GTS Prekių ir paslaugų mokestis .......................................................................................... 17
2.1.6. Papildomos naudos mokestis ................................................................................................. 17
2.1.7. Akcizai ................................................................................................................................... 18
2.1.8. Žemės ir nekilnojamo turto mokesčiai .................................................................................. 18
3. Horizontalaus teisingumo rodiklio skaičiavimas .................................................................... 19
Išvados .............................................................................................................................................. 21
Informacijos šaltiniai....................................................................................................................... 22
 Lentelių sąrašas

1 lent. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai (rezidentai) 2021/22 finansiniai metai..............................................8

2 lent. Mažų pajamų mokesčio kompensavimas 2021/22 finansiniai metai...................................................8
3 lent. Mažų pajamų mokesčio kompensavimas 2022/23 finansiniai metai...................................................8
4 lent. Mažų pajamų mokesčio kompensavimas 2023/23 finansiniai metai...................................................9
5 lent. Nepilnamečių pajamų mokestis...................................................................................................9
6 lent. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai (nerezidentams) 2018-19 finansiniai metai.......................................9
7 lent. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai 2021 metai......................................................................................14
8 lent. Horizontalaus apmokestinimo teisingumo atvejis 2016 m., eurais..........................................................19

3
 Paveikslų sąrašas

1 pav. Mokestinės pajamos kaip BVP procentinė dalis.........................................................................7

2 pav. Naujoji Zelandija BVP vienam gyventojui.............................................................................13
3 pav. Šalys su kuriomis yra sudarytos dvigubo apmokestinimo sutarys...........................................16
4 pav. Horizontalaus teisingumo indekso formulė..............................................................................19

4
 Įvadas

Pagrindinis mokesčių politikos tikslas yra didinti valstybės pajamas tuo pačiu didinant ar bent
nemažinant visuotinės gerovės. Svarbu ne tik bendras mokesčių lygis, bet ir pačios mokesčių sistemos
struktūra. Struktūra tampa ypač svarbi kai mokesčiais stengiamasi ne tik surinkti pinigus į biudžetą,
bet ir kartu vykdyti kryptingą bei pageidautiną reguliacinę mokesčių sistemos funkciją.

Kiekvienoje valstybėje yra svarbu turėti veiksmingą mokesčių politiką, kad valstybė galėtų tinkamai
funkcionuoti. Tarptautinis bendradarbiavimas yra svarbus, siekiant plėtoti ir stiprinti mokesčių
administracijų bendradarbiavimą bei užtikrinti užsienio šalių gerosios praktikos sklaidą.

Analizės tikslas:
1. Palyginti Austrajijos ir Naujosiuos Zelandijos mokestines aplinkas.
2. Horizontalaus teisingumo rodiklio apskaičiavimas.

Analizės uždaviniai:
1. Išnagrinėti Australijoje taikomus mokesčius gyventojams ir įmonėms.
2. Išnagrinėti Naujosios Zelandijos taikomus mokesčius gyventojams ir įmonėms.
3. Atlikti horizontalaus teisingumo rodiklio apskaičiavimą.

5
1. Australijos mokestinė aplinka

Australija yra federalinė parlamentinė konstitucinė monarchija. Nuo 1901 m. federacijos įsteigimo
šalis išlaikė stabilią liberalią demokratinę politinę sistemą pagal savo konstituciją, kuri yra viena
seniausių pasaulyje. Ji taip pat yra viena seniausių pasaulyje federacijų, kurioje valdžia padalinta tarp
federalinės ir valstijų bei teritorinių vyriausybių. Australijos valdymo sistemoje derinami elementai,
paimti iš Jungtinės Karalystės (susiliejusi vykdomoji valdžia, konstitucinė monarchija ir tvirta partinė
drausmė) ir Jungtinių Amerikos Valstijų (federalizmas, rašytinė konstitucija ir tvirtas dviejų rūmų
parlamentas su renkamais aukštesniaisiais rūmais) politinių sistemų, taip pat saviti vietiniai bruožai.

Federalinė vyriausybė yra suskirstyta į tris šakas:

• Įstatymų leidžiamoji valdžia: dviejų rūmų parlamentas, kurį sudaro monarchas (jam
atstovauja generalgubernatorius), Senatas ir Atstovų rūmai;

• Vykdomoji valdžia: Federalinė vykdomoji taryba, kuri praktiškai teisiškai įgyvendina

kabineto, sudaryto iš ministro pirmininko ir kitų valstybės ministrų, kuriuos skiria generalinis
gubernatorius, gavęs parlamento patarimą, sprendimus;

• Teisminė valdžia: Australijos Aukštasis teismas ir kiti federaliniai teismai, kurių teisėjus
skiria generalinis gubernatorius, gavęs parlamento patarimą.

Elžbieta II viešpatauja kaip Australijos karalienė, kuriai Australijoje federaliniu lygmeniu atstovauja
generalinis gubernatorius, o valstijų lygmeniu - gubernatoriai, kurie pagal susitarimą veikia jos
ministrų patarimu. Taigi praktiškai generalinis gubernatorius veikia kaip teisinė figūra,
kontroliuojanti ministro pirmininko ir Federalinės vykdomosios tarybos veiksmus.
Generalgubernatorius turi ypatingų rezervinių įgaliojimų, kuriais gali naudotis ne ministro
pirmininko prašymu retomis ir ribotomis aplinkybėmis; žymiausias toks atvejis buvo Whitlamo
vyriausybės atleidimas per 1975 m. konstitucinę krizę.

Australijoje, turtingoje šalyje, veikia rinkos ekonomika, BVP vienam gyventojui yra didelis, o skurdo
lygis palyginti mažas. Pagal vidutinį turtą nuo 2013 iki 2018 m. Australija užėmė antrą vietą pasaulyje
po Šveicarijos. 2018 m. Australija aplenkė Šveicariją ir tapo šalimi su didžiausiu vidutiniu turtu. 2013
m. santykinis skurdo lygis Australijoje yra 13,6 %. 2013 m. "Credit Suisse" tyrimų institutas ją
įvardijo kaip šalį su didžiausiu vidutiniu turtu pasaulyje ir antru pagal dydį vidutiniu turtu vienam
suaugusiajam.

Pajamų mokesčiai yra svarbiausia Australijos mokesčių forma, kurią renka federalinė vyriausybė per
Australijos mokesčių tarnybą. Australijos GPM pajamas renka federalinė vyriausybė, o po to jos
mokamos valstijoms pagal Sandraugos dotacijų komisijos nustatytą paskirstymo formulę.

Palyginti su kitomis turtingomis, išsivysčiusiomis valstybėmis, Australijoje mokesčių našta išlieka

palyginti nedidelė - 2018 m. ji sudarė 27,8 % BVP.

6
 1 pav. Mokestinės pajamos kaip BVP procentinė dalis

1.1. Australijos federalinių ir valstybinių mokesčių ir akcizų formos

1.1.1. Gyventojų pajamų mokesčiai

Pajamų mokestį Australijoje taiko federalinė vyriausybė nuo apmokestinamųjų fizinių ir juridinių
asmenų pajamų. Valstijų vyriausybės nuo Antrojo pasaulinio karo pajamų mokesčio nenustatė.
Fizinių asmenų pajamų mokestis apmokestinamas progresiniais tarifais, o įmonių - vienu iš dviejų
tarifų. Partnerių ir patikėtinių pajamos tiesiogiai neapmokestinamos, bet apmokestinamos jas
paskirstant partneriams arba naudos gavėjams. Pajamų mokestis yra svarbiausias Australijos
mokesčių sistemos valdžios pajamų šaltinis. Pajamų mokestį federalinės vyriausybės vardu renka
Australijos mokesčių tarnyba.

Gyventojų pajamų mokestis

Gyventojų pajamų mokestis yra progresinis mokestis. Individualių mokesčių mokėtojams

rezidentams taikomi skirtingi tarifai nei mokesčių mokėtojams nerezidentams (žr. toliau). Dabartinė
neapmokestinamoji riba gyventojams rezidentams yra 18 200 JAV dolerių, o didžiausias ribinis
tarifas fiziniams asmenims yra 45 %. Be to, dauguma australų privalo mokėti Medicare mokestį, kurio
standartinis dydis yra 2 % apmokestinamųjų pajamų.

Kaip ir daugelyje kitų šalių, Australijoje iš darbo užmokesčio išskaičiuojamas pajamų mokestis, todėl
mokesčių mokėtojams dažnai grąžinamas. Darbuotojas privalo darbdaviui nurodyti savo mokesčių
rinkmenos numerį (angl. Tax File Number, TFN), kad darbdavys galėtų išskaičiuoti mokestį iš jo
atlyginimo. Nors TFN nepateikimas darbdaviui, bankui ar finansų įstaigai nėra nusikaltimas, tačiau
jei šio numerio nėra, mokėtojai privalo išskaičiuoti 47 % mokestį (aukščiausias ribinis tarifas ir
Medicare mokestis) nuo pirmojo dolerio. Panašiai bankai taip pat privalo išskaičiuoti didžiausią ribinį
pajamų mokesčio tarifą nuo banko sąskaitose uždirbtų palūkanų, jei asmuo jiems nepateikia TFN.
Lygiai taip pat įmonių ir verslo mokesčių mokėtojai privalo pateikti bankui savo TFN arba Australijos

7
verslo numerį (ABN), priešingu atveju bankas privalo išskaičiuoti pajamų mokestį pagal aukščiausią
mokesčio tarifą.
Gyventojų pajamų mokesčio tarifai (rezidentai) 2021/22 finansiniai metai. Gyventojams taikomi šie
tarifai:

1 lent. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai (rezidentai) 2021/22 finansiniai metai.

Pajamos Virš (USD) Mokesčių tarifas Efektyvus bendras mokesčių tarifas
0 0% 0%
18 200 19 % 0-11.32 %
45 000 32.5 % 11.32 – 24.56 %
120 000 37 % 24.56 – 28.70 %
180 000 45 % 28.70 – 45 %

Į pirmiau nurodytus įkainius neįskaičiuota: 2 % Medicare mokesčio mažų pajamų kompensacijos, dėl
kurios neapmokestinamoji riba padidėja iki 20 543 USD.

Mažų pajamų mokesčio kompensavimas

Mažų pajamų mokesčio kompensacija (angl. low income tax offset, LITO) - tai mokesčių nuolaida
Australijoje gyvenantiems asmenims, gaunantiems mažesnes pajamas. Nuo 2012-2013 m. didžiausia
LITO suma yra 445 USD, o kompensacija nutraukiama, kai apmokestinamosios pajamos pasiekia 66
667 USD. LITO sumažina fizinio asmens mokestinę prievolę, tačiau ji negrąžinama, kai prievolė
pasiekia nulį, ir nemažina Medicare mokesčio. LITO nenaudojamas apskaičiuojant PAYG tarifus,
tačiau ATO jį apskaičiuoja automatiškai, kai pateikiama mokesčių deklaracija.

2 lent. Mažų pajamų mokesčio kompensavimas 2021/22 finansiniai metai

Apmokestinamosios pajamos (USD) Mažo pajamų mokesčio kompensacija (iki 2021-22 m.) (USD)
18 200 – 37 000 445
37 001 – 66 667 445 minus 1,5 ct už kiekvieną 1 USD virš 37 000
66 668 ir daugiau 0

Didžiausia LITO suma bus padidinta iki 700 JAV dolerių nuo 2022-23 pajamų metų. Naujoji LITO
taip pat pakeis laikinąją mažų ir vidutinių pajamų mokesčio kompensaciją (LMITO), kuri galioja tik
iki 2021-22 pajamų metų.

3 lent. Mažų pajamų mokesčio kompensavimas 2022/23 finansiniai metai

Apmokestinamosios pajamos (USD) Mažo pajamų mokesčio kompensacija (iki 2022-23 m.) (USD)
18 200 – 37 000 700
37 001 – 45 000 700 minus 1,5 ct už kiekvieną 1 USD virš 37 000
45 001 – 66 667 700 minus 1,5 ct už kiekvieną 1 USD virš 45 000
66 668 ir daugiau 0

Mažų ir vidutinių pajamų mokesčio kompensavimas

Mažų ir vidutinių pajamų mokesčio kompensacija (LMITO) - tai atskira ir laikina mokesčių nuolaida,
kurią Morisono vyriausybė įvedė 2019 m. liepos mėn. ir kuri gali būti taikoma 2018-19, 2019-20,

8
2020-21 ir 2021-22 pajamų metais. Didžiausia LMITO suma yra 1 080 JAV dolerių, o kompensacija
nutraukiama, kai apmokestinamosios pajamos pasiekia 126 000 JAV dolerių. Kaip ir LITO,
kompensacija negrąžinama, kai įsipareigojimas pasiekia nulį, ir nemažina Medicare mokesčio. Jis
taip pat nenaudojamas apskaičiuojant PAYG tarifus, tačiau ATO jį apskaičiuoja automatiškai, kai
pateikiama mokesčių deklaracija.

4 lent. Mažų pajamų mokesčio kompensavimas 2023/23 finansiniai metai

Apmokestinamosios pajamos (USD) Mažų ir vidutinių pajamų mokesčio kompensacija (iki 2021-
22 m.) (USD)
18 200 – 37 000 255
37 001 – 48 000 255 ir 7,5 ct už kiekvieną 1 USD, viršijantį 37 000, bet ne daugiau
kaip 1 080
48 001 – 90 000 1 080
90 001 – 126 000 1 080 minus 3c už kiekvieną 1 USD virš 90 000
126 001 ir daugiau 0

Nepilnamečių pajamų mokestis

Jaunesni nei 18 metų asmenys apmokestinami kitaip nei suaugusieji. Šis tarifas netaikomas
"neapmokestinamosioms" pajamoms, kurioms priskiriamos pajamos iš darbo santykių ir palikimas.

5 lent. Nepilnamečių pajamų mokestis

Apmokestinamosios pajamos Šių pajamų mokestis Efektyvus mokesčio tarifas
USD
1 - 417 nėra 0%
417 – 1 307 65 ct už kiekvieną dolerį, viršijantį 416 0 – 45 %
1 308 ir daugiau 45 % visų pajamų 45 %

Gyventojų pajamų mokesčio tarifai (nerezidentams) 2018-19 finansiniai metai

6 lent. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai (nerezidentams) 2018-19 finansiniai metai

Apmokestinamosios pajamos Šių pajamų mokestis Efektyvus mokesčio tarifas
USD
1 – 90 000 nėra 32.5 %
90 001 – 180 000 65 ct už kiekvieną dolerį, viršijantį 416 32.5 – 34.8 %
180 001 ir daugiau 45 % visų pajamų 34,8 - mažiau nei 45 %
Medicinos mokestis nerezidentams netaikomas, o nerezidentas neturi teisės į mažo pajamų mokesčio
kompensaciją.

Pajamų mokestis nuo darbo užmokesčio renkamas taikant išskaičiuojamojo mokesčio sistemą,
vadinamą Pay-as-you-go (PAYG). Darbuotojams, dirbantiems tik vienoje darbovietėje, metų
pabaigoje apmokestinimo lygis yra artimas mokėtinai sumai, prieš taikant išskaitas. Neatitikimai ir
išskaitų sumos deklaruojamos metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje ir sudaro dalį grąžintinos
sumos, kuri bus grąžinta po metinio įvertinimo, arba sumažina mokesčių skolą, kuri gali būti mokama
po įvertinimo.

9
1.1.2. Įmonių mokesčiai

Pagrindiniai mokesčiai:

• Australijos pelno mokesčio tarifas;

• Australijos dividendų priskaičiavimo sistema.

Nuo 2001 m. Australijos bendrovių pelnas apmokestinamas vienodu 30 % pelno mokesčio tarifu.

Nuo 1987 m. Australijos bendrovių mokamiems dividendams taikoma Australijos dividendų

priskaičiavimo sistema, pagal kurią Australijoje gyvenantys akcininkai, gaunantys dividendus iš
Australijos bendrovės, kuri sumokėjo Australijos bendrovės mokestį, turi teisę reikalauti mokesčių
kredito (vadinamo frankingo kreditu) už bendrovės priskaičiuotą arba su dividendais susijusį
bendrovės deklaruotą bendrovės mokestį. Su tokiais dividendais susijęs frankingo kreditas yra
mokesčių kreditas akcininko mokestinei prievolei padengti. Tokie dividendai vadinami "frankiniais
dividendais", o "nefrankiniai dividendai" - tai dividendai, kuriems netaikomi jokie susiję
"priskaičiavimo kreditai". Iš pradžių, 1987 m., frankingo kreditų perviršis, viršijantis mokestinę
prievolę, buvo prarandamas, tačiau nuo 2000 m. tokie pertekliniai kreditai gali būti grąžinami.

Akcininkai nerezidentai neturi teisės reikalauti mokesčių kreditų ar grąžinti "frankingo kreditų".
Nerezidentų gaunamiems nefrakcionuotiems dividendams taikomas išskaičiuojamasis mokestis,
kuris netaikomas frankuotiems dividendams.

Nuo 2015 m. iki 2016 m. paskirti "mažieji verslo subjektai", kurių bendra metinės apyvartos riba yra
mažesnė nei 2 mln. dolerių, turėjo teisę taikyti mažesnį 28,5 % mokesčio tarifą. Nuo 2016 m. liepos
1 d. mažiems verslo subjektams, kurių bendra metinė apyvarta yra mažesnė nei 10 mln. dolerių,
taikomas lengvatinis 27,5 % pelno mokesčio tarifas. Be to, Australijos vyriausybė paskelbė, kad nuo
2017-2018 m. pelno mokesčio subjektai, turintys teisę į mažesnį mokesčio tarifą, bus vadinami
"bazinio tarifo subjektais". Nuo 2017-2018 m. mažos įmonės apibrėžtis išliks 10 mln. dolerių, tačiau
bazinio tarifo subjektų riba (suminės metinės apyvartos riba, iki kurios subjektai turės teisę mokėti
mažesnį mokesčio tarifą) ir toliau didės.

1.1.3. Kapitalo prieaugio mokestis (CGT)

Kapitalo prieaugio mokestis Australijoje yra pajamų mokesčio sistemos dalis, o ne atskiras mokestis.
Kapitalo prieaugio mokestį 1985 m. rugsėjį įvedė Hawke'o leiboristų vyriausybė ir leido indeksuoti
kapitalo turto savikainos bazę pagal vartotojų kainų indeksą, kad būtų atsižvelgta į metinę kainų
infliaciją.

Grynasis kapitalo prieaugis (pritaikius lengvatas) įtraukiamas į mokesčių mokėtojo

apmokestinamąsias pajamas ir apmokestinamas ribiniais tarifais. Kapitalo prieaugis taikomas
fiziniams asmenims, bendrovėms ir bet kokiems kitiems subjektams, kurie teisėtai gali turėti turto.
Patikos fondai paprastai savo prievolę mokėti CGT perkelia naudos gavėjams. Partnerių gaunamas
CGT apmokestinamas atskirai.

Ministro pirmininko Howardo vadovaujama vyriausybė pakeitė sąnaudų bazės indeksavimą,

leisdama taikyti paprastą nuolaidą kapitalo prieaugiui, gautam iš ilgiau nei dvylika mėnesių (vienerius

10
metus) laikomo kapitalo turto. Fiziniams asmenims taikoma 50 % nuolaida, o reikalavimus
atitinkantiems viršpensinio draudimo fondams - 33 ⅓ % nuolaida.

Dėl šio kapitalo prieaugio apskaičiavimo pakeitimo dabar dėl infliacijos gali tekti mokėti kapitalo
prieaugio mokestį, net jei nebuvo pasiektas joks perkamosios galios prieaugis. Tačiau kai kuriais
atvejais, kai taikoma indeksuota išlaidų bazė (kai turtas buvo įsigytas iki 1999 m. rugsėjo 21 d. 11.45
val. ryto (pagal ACT teisinį laiką)), taikant senąsias indeksavimo taisykles gaunamas geresnis
mokestinis rezultatas.

Įmonių gautas kapitalo prieaugis nėra diskontuojamas. Kapitalo prieaugis, gautas iš patikos struktūrų,
paprastai apmokestinamas taip, tarsi jis būtų gautas galutinio naudos gavėjo rankose, nors yra išimčių.

Turto, kuris buvo laikomas iki 1985 m. rugsėjo 20 d. (kai įsigaliojo kapitalo prieaugio mokestis),
perleidimas yra atleidžiamas nuo CGT.

1.1.4. GTS mokestis

Standartinis PVM tarifas Australijoje yra 10 % prekių ir paslaugų mokestis (GST). Jis taikomas
daugumai prekių ir paslaugų su keliomis išimtimis. Tai - pagrindiniai maisto produktai, tam tikros
medicinos ir sveikatos priežiūros paslaugos bei kai kurie mokymo kursai. PVM nemoka įmonės -
vietoj to, jis įskaičiuojamas į prekių kainą ir surenkamas įmonių, todėl tai yra netiesioginis mokestis.
Įmonės yra atsakingos už jo pateikimą vyriausybei.

PVM renkamas kiekviename prekių gamybos etape - kiekvieną kartą, kai sukuriama pridėtinė vertė
ir prekės parduodamos. Dėl to PVM ir vadinamas pridėtinės vertės mokesčiu. Jis skirtas tam, kad
galiausiai jį sumokėtų vartotojas. Štai pavyzdys:

Tiekėjas parduoda parduotuvei badmintono raketę už 120 Australijos dolerių. Vyriausybei ji turi
sumokėti 20 Australijos dolerių PVM.
Parduotuvė sumoka 120 JAV dolerių, bet gali reikalauti, kad vyriausybė grąžintų 20 JAV dolerių,
todėl parduotuvė PVM nemoka.
Parduotuvė parduoda raketę pirkėjui už 220 Australijos dolerių. PVM yra 44 Australijos doleriai,
kuriuos pirkėjas, kaip galutinis vartotojas, sumoka parduotuvei.
Kartu su susigrąžinamu 20 Australijos dolerių PVM parduotuvė valstybei galiausiai sumoka 24
Australijos dolerius.

1.1.5. Nekilnojamo turto mokestis

Apmokestinamasis Australijos turtas - tai namai, butai ir komercinės paskirties pastatai. Jūsų
nekilnojamojo turto dalis gali būti: netiesioginė dalis, t. y. ne mažiau kaip 10 % subjekto, kurio vertė
daugiausia susijusi su Australijos nekilnojamuoju turtu. Jei gaunate nuomos pajamų iš Australijos
nekilnojamojo turto, turite deklaruoti šias pajamas Australijos mokesčių deklaracijoje. Jei parduodate
Australijos nekilnojamąjį turtą, apie pardavimą turite pranešti Australijos mokesčių deklaracijoje ir
sumokėti kapitalo prieaugio mokestį nuo bet kokio pelno.

Dabartinis aukščiausias tarifas yra vienodas - 5,5 %, taikomas didesniam nei 1 mln. Australijos
dolerių turtui. Taigi sutartims, sudarytoms nuo 2021 m. liepos 1 d., žemės perleidimo mokesčio tarifas
padidės iki 110 000 AU$ plius 6,5 % nuo apmokestinamosios vertės, viršijančios 2 mln.

11
1.1.6. Akcizai

Australijoje Akcizai - tai mokesčiai, kuriais apmokestinama prekių gamyba. Dažniausiai akcizas
taikomas vynui ir spiritiniams gėrimams, alui, tabakui ir naftai.

12
2. Naujosios Zelandijos mokestinė aplinka

Naujojoje Zelandijoje mokesčius nacionaliniu lygmeniu renka Vidaus pajamų departamentas (angl.
Inland Revenue Department, IRD) Naujosios Zelandijos Vyriausybės vardu. Nacionaliniais
mokesčiais apmokestinamos gyventojų ir verslo pajamos, prekių tiekimas ir paslaugų teikimas.
Kapitalo prieaugio mokesčio nėra, nors tam tikras "prieaugis", pavyzdžiui, pelnas, gautas pardavus
teises į patentą, laikomas pajamomis - pajamų mokestis tam tikromis aplinkybėmis taikomas
nekilnojamojo turto sandoriams, ypač spekuliaciniams. Šiuo metu žemės mokesčių nėra, tačiau
vietinius nekilnojamojo turto mokesčius (tarifus) administruoja ir renka vietos valdžios institucijos.
Kai kurioms prekėms ir paslaugoms taikomi specialūs mokesčiai, vadinami akcizais arba muitais,
pavyzdžiui, alkoholio akcizas arba azartinių lošimų mokestis. Šiuos mokesčius renka įvairios
vyriausybinės agentūros, pavyzdžiui, Naujosios Zelandijos muitinės tarnyba. Socialinio draudimo
(darbo užmokesčio) mokesčio nėra.

Naujojoje Zelandijoje aštuntajame dešimtmetyje buvo vykdoma didelė mokesčių reformos programa.
Didžiausias ribinis pajamų mokesčio tarifas buvo sumažintas nuo 66 % iki 33 % (2000 m. balandžio
mėn. pakeistas į 39 %, 2009 m. balandžio mėn. į 38 %, o 2010 m. spalio 1 d. - į 33 %), o pelno
mokesčio tarifas - nuo 48 % iki 28 % (2008 m. pakeistas į 30 %, o 2010 m. spalio 1 d. - į 28 %). Buvo
įvestas prekių ir paslaugų mokestis, kurio tarifas iš pradžių buvo 10 % (vėliau 12,5 %, o nuo 2010 m.
spalio 1 d. - 15 %). Žemės mokesčiai panaikinti 1992 m.

Mokesčių reforma Naujojoje Zelandijoje tęsiama. Išskiriami šie klausimai:

• verslo mokesčiai ir poveikis Naujosios Zelandijos įmonių produktyvumui bei

konkurencingumui.
• įvairių rūšių investicinių pajamų apmokestinimo skirtumai.
• tarptautinės mokesčių taisyklės.

2 pav. Naujoji Zelandija BVP vienam gyventojui

13
2.1. Naujosios Zelandijos mokesčių ir akcizų formos

2.1.1. Gyventojų pajamų mokestis

Apmokestinamųjų pajamų rūšys:

• atlyginimas ir darbo užmokestis

• verslo ir savarankiškos veiklos pajamos
• pajamos iš investicijų (palūkanos, dividendai, tam tikri nekilnojamojo turto sandoriai ir t. t.)
• nuomos pajamos
• pajamos iš užsienio (įskaitant pajamas iš užsienio pensijų)

2015 m. spalio 1 d. buvo įvestas ryškus testas dėl spekuliacijos nekilnojamuoju turtu, nurodant, kad
pelnas iš tam tikrų nekilnojamojo turto pirkimų ir pardavimų yra pajamos. Testas netaikomas pelnui
iš šeimos namų, palikimo mirties atveju ar turto, parduoto kaip santykių sureguliavimo dalis.
Pagrindinis testo tikslas - apmokestinti pelną iš spekuliacijos nekilnojamuoju turtu. Iš pradžių, 2015
m., pradėjus taikyti testą, pajamų mokesčiu buvo apmokestinamas pelnas, gautas už per dvejus metus
nupirktus ir parduotus namus. 2018 m. dvejų metų riba buvo pratęsta iki penkerių metų, o 2021 m. -
iki dešimties metų.

Paprastai pelnas, gautas iš dažnos prekybos akcijomis, bus laikomas apmokestinamomis pajamomis.

Mokesčių tarifai

Pajamų mokestis skiriasi priklausomai nuo pajamų dydžio bet kuriais konkrečiais mokestiniais metais
(asmens mokestiniai metai trunka nuo balandžio 1 d. iki kovo 31 d.).

7 lent. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai 2021 metai

Pajamos (USD) Mokesčio Efektyvus mokesčio Didžiausias Sukauptas
tarifas (%) tarifas (%) mokestis (USD) mokestis (USD)

0-14 000 10.5 10.5 1 470 1 470

14 001 – 48 000 17.5 105 - 15.5 5 950 7 420

48 001 – 70 000 30 15.5 - 20.0 6 600 14 020

70 001 – 180 000 33 20.0 – 28.0 36 300 50 320

180 001 - 39 28.0 – 39.0 50 320 + 39 %

Neinformavimo 48 48
lygis

Pajamos apmokestinamos tiek, kiek jų patenka į kiekvieną mokesčių grupę. Pavyzdžiui, asmenys,
uždirbantys 70 000 JAV dolerių, mokės tik 30 % nuo sumos, kuri patenka tarp 48 001 ir 70 000 JAV
dolerių, o ne nuo visos 70 000 JAV dolerių sumos. Todėl atitinkamas pajamų mokestis už šias
konkrečias pajamas sudarys 14 020 USD, o tai reiškia, kad bendras efektyvusis mokesčio tarifas yra
20,02 % nuo visos sumos.

14
Mokesčių lengvatos

Faktiškai mokėtinų mokesčių sumą galima sumažinti prašant mokesčių kreditų, pvz., už aukas, vaikų
priežiūrą ir namų tvarkytoją, savarankiškai uždirbančius asmenis ir darbo užmokesčio aukas.

Mokesčiai, išskaičiuojami prie šaltinio

Daugeliu atvejų darbdaviai išskaičiuoja atitinkamą pajamų mokesčio sumą iš darbo užmokesčio prieš
jį išmokant asmeniui. Ši sistema, vadinama pay-as-you-earn, arba PAYE, buvo įvesta 1958 m., iki tol
darbuotojai mokesčius mokėjo kasmet.

Be to, bankai ir kitos finansų įstaigos išskaičiuoja atitinkamą pajamų mokesčio sumą nuo palūkanų
ir dividendų, kai jie uždirbami. Priklausomai nuo skolintojo statuso, šis išskaičiuojamasis mokestis
vadinamas rezidentų išskaičiuojamuoju mokesčiu (RWT) arba nerezidentų išskaičiuojamuoju
mokesčiu (NRWT).

RWT atskaitymas

Vienas iš pirmųjų dalykų, kuriuos turite padaryti užsiregistravę kaip RWT mokėtojai, yra paklausti
visų asmenų, kuriems mokate palūkanas, jų IRD numerių ir kontaktinių duomenų. Turite išskaičiuoti
RWT nuo visų jūsų mokamų palūkanų, kurios nėra neapmokestinamos. Mokesčių mokėtojai, kurie
uždirba palūkanas, gali pasirinkti savo RWT tarifą, užpildydami formą.

Fiziniai asmenys rezidentai

• gali pasirinkti 10,5 %, 17,5 %, 30 % arba 33 % tarifą. Pasirinkus tinkamą tarifą visoms
mokestiniais metais uždirbtoms pajamoms, užtikrinama, kad bus teisingai mokesčio suma
bus išskaičiuota iš palūkanų. Jei pasirinktas per mažas tarifas, fizinis asmuo gali pajamų metų
pabaigoje gali tekti sumokėti mokesčių sąskaitą.
• jei fizinis asmuo nepasirinko RWT tarifo, bet jis jums nurodė galiojantį IRD numerį,
išskaičiuokite 17,5 % RWT tarifą esamoms sąskaitoms arba 33 % tarifą naujoms sąskaitoms.
Jei fizinis asmuo nepateikė jums savo IRD numerio, RWT turi būti išskaičiuojamas taikant
nedeklaravusiems asmenims taikomas 45 % tarifas.

Įmonės rezidentės privalo pranešti savo palūkanų mokėtojams, kad jos yra įmonės. Bendrovė gali
pasirinkti 28 % arba 33 % RWT tarifą. Jei bendrovė nepasirenka RWT tarifo, bet pranešė, kad yra
bendrovė ir suteikė jums galiojantį IRD numerį, išskaičiuokite 28 % RWT. Jei bendrovė nepateikė
savo IRD numerio, išskaičiuokite RWT pagal 45 % nedeklaravimo tarifą.

Nerezidentams NRWT apmokestinami šiais tarifais:

• Palūkanos 15%
• Autoriniai atlyginimai - 15 %.
• Dividendai* 30%

* Išimtis - investicinių bendrovių dividendai, kurie laikomi palūkanomis ir apmokestinami 15 %

tarifu.

15
NRWT tarifai yra mažesni, kai nerezidentas yra šalies, su kuria Naujoji Zelandija yra sudariusi sutartį,
mokesčių mokėtojas.

Dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys

Asmenys, kurie yra mokesčių rezidentai daugiau nei vienoje šalyje, nuo tų pačių pajamų gali mokėti
mokesčius daugiau nei vieną kartą. Naujoji Zelandija yra sudariusi dvigubo apmokestinimo
išvengimo sutartis su įvairiomis šalimis, kuriose nustatyta, kuri šalis apmokestins konkrečias pajamų
rūšis.

3 pav. Šalys su kuriomis yra sudarytos dvigubo apmokestinimo sutarys

Kai kurie susitarimai taip pat apsaugo pensijų išmokas. Pavyzdžiui, susitarimas su Jungtinėmis
Amerikos Valstijomis draudžia Naujajai Zelandijai apmokestinti amerikiečių socialinio draudimo ar
valstybinių pensijų išmokas, ir atvirkščiai.

2.1.2. Nelaimingų atsitikimų kompensavimo korporacijos (ACC) mokestis dirbantiems

asmenims

Visi darbuotojai moka darbuotojo mokestį, skirtą su darbu nesusijusioms traumų išlaidoms padengti.
Šį mokestį renka Inland Revenue Nelaimingų atsitikimų kompensavimo korporacijos (ACC) vardu.

Mokestis mokamas nuo atlyginimo ir darbo užmokesčio bei kitų pajamų, kurioms taikomas PAYE
mokestis, pavyzdžiui, viršvalandžių, premijų ar atostoginių. Nuo 2017 m. balandžio 1 d. iki 2018 m.
kovo 31 d. mokestis yra 1,39 %. Jis mokamas nuo pajamų, neviršijančių 124 053 JAV dolerių.

16
2.1.3. Kapitalo prieaugio mokestis

Naujojoje Zelandijoje nėra kapitalo prieaugio mokesčio.

Pelnas, gautas dažnai prekiaujant akcijomis arba perkant ir parduodant investicinį turtą per tam tikrą
laikotarpį, laikomas pajamomis (ir apmokestinamas pajamų mokesčiu).

2.1.4. Verslo mokesčiai. Verslo pajamų mokestis

Naujosios Zelandijos įmonės moka pajamų mokestį nuo grynojo pelno, gauto per konkrečius
mokestinius metus. Daugumos įmonių mokestiniai metai trunka nuo balandžio 1 d. iki kovo 31 d.,
tačiau įmonės gali kreiptis į IRD, kad šis terminas būtų pakeistas.

Laikinasis mokesčio mokėtojas - tai asmuo arba įmonė, kurios likutinis pajamų mokestis praėjusiais
finansiniais metais buvo didesnis nei 5000 USD. Atsižvelgiant į COVID-19, nuo 2021 mokestinių
metų laikinojo mokesčio riba buvo padidinta nuo 2500 iki 5000 JAV dolerių. Tai reiškia, kad visiems
dabartiniams laikiniesiems mokesčių mokėtojams, kurių laikinojo mokesčio mokėjimai neviršija
5000 JAV dolerių, nereikia mokėti laikinojo mokesčio.

Metų pabaigoje įmonė pateikia mokesčių deklaraciją (įmonėms, kurių mokestiniai metai baigiasi
kovo 31 d., ji turi būti pateikta kitų metų liepos 7 d.) ir tada apskaičiuojama, ar susidarė per maža
mokesčio suma, ar permoka.

Įmonės moka 28 % pelno mokestį. Mokesčių tarifai fiziniams asmenims, vykdantiems veiklą kaip
verslas (t. y. asmenims, kurie verčiasi individualia veikla), yra tokie patys kaip ir darbuotojams (žr.
pirmiau pateiktus gyventojų pajamų mokesčių tarifus).

2.1.5. GTS Prekių ir paslaugų mokestis

Prekių ir paslaugų mokestis (angl. Goods and services tax, GST) - 1986 m. Naujojoje Zelandijoje
įvestas netiesioginis mokestis. Tai buvo esminis Naujosios Zelandijos mokesčių politikos pokytis,
nes iki tol beveik visos pajamos buvo gaunamos iš tiesioginių mokesčių. Nuo 2013 m. GPM sudaro
24 % pagrindinių Naujosios Zelandijos vyriausybės pajamų. Daugumai Naujojoje Zelandijoje
parduodamų produktų ar paslaugų taikomas 15 % GST tarifas. Pagrindinės išimtys yra finansinės
paslaugos (pvz., bankininkystė ir gyvybės draudimas) ir prekių bei paslaugų eksportas į užsienį.

Visos įmonės privalo registruotis GST mokėtojais, kai jų apyvarta viršija (arba gali viršyti) 60 000
JAV dolerių per metus. Užsiregistravusios įmonės taiko GST visoms tiekiamoms prekėms ir
teikiamoms paslaugoms ir gali susigrąžinti bet kokį GST, kuriuo buvo apmokestintos įsigytos prekės
ir paslaugos.

2.1.6. Papildomos naudos mokestis

Darbdaviai privalo mokėti papildomų išmokų mokestį (FBT) nuo išmokų, kurios darbuotojams
suteikiamos papildomai prie darbo užmokesčio (pvz., transporto priemonės ar mažų palūkanų
paskolos). Yra keletas FBT prievolės apskaičiavimo metodų, įskaitant galimybę mokėti vienodo
49,25 % tarifo mokestį nuo visų suteiktų išmokų.

17
2.1.7. Akcizai

Akcizais arba mokesčiais apmokestinami įvairūs produktai, įskaitant alkoholio produktus, tabako
gaminius ir kai kuriuos degalus.

2.1.8. Žemės ir nekilnojamo turto mokesčiai

Nors nuo 1992 m. kovo 31 d. įsigaliojusiu Žemės mokesčio panaikinimo įstatymu (1990 m.) buvo
panaikintas Naujosios Zelandijos žemės mokestis, žemės mokestis buvo pats pirmasis tiesioginis
mokestis, kuriuo kada nors buvo apmokestinti Naujosios Zelandijos gyventojai - Žemės mokesčio
įstatymu (1878 m.). Kitais metais buvo įvestas nekilnojamojo turto mokestis (pagal 1879 m.
Nekilnojamojo turto mokesčio įstatymą). Pirmą kartą įteisinus šį mokestį, jo tarifas buvo 1 pensas už
svarą (t. y. 1/240 dalis arba 0,4 %), tačiau buvo taikomas didžiulis 500 svarų sterlingų atleidimas nuo
mokesčio, todėl dauguma žmonių buvo atleisti nuo mokestinės prievolės.

1984 m. išrinkta leiboristų vyriausybė atsisakė visų formų kapitalo mokesčių, o 1990 m. parlamentas
priėmė Žemės mokesčio panaikinimo įstatymą (1990 m.), nutraukdamas Naujosios Zelandijos
istoriją, kai centrinė valdžia apmokestino žemę. Vėlesnės diskusijos dėl LVT nedavė jokių pokyčių.

18
3. Horizontalaus teisingumo rodiklio skaičiavimas

Horizontalusis teisingumas teigia, kad asmenys turintys tokias pat gyvenimo sąlygas (pajamos, turtas,
vartojimas), turintys mokėti vienodo dydžio mokesčius. Horizontalaus teisingumo indekso nėra
galimybės, nes duomenys apie gyventojų pajamas Lietuvoje neprieinami.

Horizontalaus teisingumo indeksas grindžiamas prielaida, kad yra asmenų grupės, kurias pagal tam
tikras charakteristikas (pavyzdžiui, amžių, šeimos sudėtį, pajamas) galima apibrėžti kaip „vienodas“.
Vertinamas pajamų mokesčio tarifas kiekvienoje grupėje. Indeksas įgyja maksimalią reikšmę esant
vienodam vidutiniam pajamų mokesčio tarifui visiems grupės asmenims.

4 pav. Horizontalaus teisingumo indekso formulė

Horizontalaus teisingumo indeksas leidžia nustatyti skirtingų mokesčių mokėtojų grupių

apmokestinimo lygybę, t.y. nustatyti ar gaunant vienodo lygio pajamas, valstybei sumokama vienodo
lygio pajamų mokesčio suma. Sumokamų sumų dydžių skirtumai rodo, kaip skirtingos ekonominės
padėties mokesčių mokėtojai traktuojami pajamų apmokestinimo pjūvyje. Situacijai atskleisti, galima
išskirti tokias mokesčių mokėtojų grupes: vienišas asmuo, neturintis vaikų; vienišas asmuo, turintis
2 nepilnamečius vaikus; susituokęs asmuo turintis 2 nepilnamečius vaikus (kai abu sutuoktiniai
dirba). Kai su darbo santykiais susijusios pajamos lygios 400 eurų per mėnesį prieš mokesčių
išskaičiavimą. Dėl duomenų prieinamumo ir mokesčių įstatymų pakeitimų analizuoti 2016 metai,
siekiant atskleisti dabartinį horizontalaus apmokestinimo teisingumo atvejį. Horizontalaus
teisingumo rezultatai pateikti 7 lentelėje.

8 lent. Horizontalaus apmokestinimo teisingumo atvejis 2016 m., eurais

19
Vertinant horizontalų teisingumą nustatyta, kad asmenys dirbantys bendrovėje ir gaunantys vienodo
dydžio mėnesines pajamas valstybei moka skirtingo dydžio įmokas priklausomai nuo to, kokia jo
šeiminė padėtis ir turimas vaikų skaičius. Vienišas asmuo turintis nepilnamečių vaikų moka
mažiausią įmoką (21,39 eurų GPM), o asmuo neturintis vaikų moka didžiausią įmoką (39,39 eurų
GPM). Skirtumas sudaro 18 eurų. Anot Noord ir Heady (2001) toks vienos apmokestinamųjų asmenų
grupės privilegijavimas kitų atžvilgiu laikytinas vienareikšmiškai neteisingu apmokestinimo aspektu.
Tačiau Lietuvoje taikoma lengvata tėvams turintiems nepilnamečių vaikų (2016 m. už 1 vaiką
taikoma papildoma neapmokestinamųjų pajamų dydžio suma lygi 60 eurų), su tikslu padėti tėvams
auginantiems nepilnamečius vaikus. Pastebėta, kad asmenims dirbantiems su individualios veiklos
pažyma neapmokestinamųjų pajamų dydis nėra taikomas, bet taikomas lengvatinis 5 proc. tarifas.
Skirtingos mokesčių mokėtojų grupės priklausomai nuo šeiminės padėties ir turimo vaikų skaičiaus
moka skirtingo dydžio įmokas, kaip ir dirbant bendrovėje, didžiausią įmoką moka asmuo neturintis
nepilnamečių vaikų. Skirtumas tarp didžiausios ir mažiausios mokamos įmokos sudaro 6 eurus.
Lyginant asmenis dirbančius bendrovėse ir asmenis dirbančius su individualios veiklos pažyma GPM
įmokų dalis ženkliai skiriasi. Kai kuriais atvejais 50 netgi daugiau nei 2 kartus. Lietuvoje asmenys
nuo pajamų moka ir VSD bei PSD įmokas. Lyginant šiuos du atvejus asmenys dirbantys su
individualios veiklos pažymomis sumoka 1,5 karto didesnes VSD ir PSD įmokas, taigi atotrūkis tarp
bendros mokesčių sumos sumažėja, bet visgi išlieka. Galima teigti, kad apmokestinant pajamas
horizontalus teisingumas Lietuvoje nėra įgyvendintas.

Horizontalus apmokestinimo teisingumas nėra įgyvendintas, kadangi skirtingų grupių mokesčių

mokėtojai, gaunantys vienodo dydžio su darbo santykiais susijusias pajamas, moka skirtingo dydžio
pajamų mokesčius.

20
 Išvados

1. Abejos valstybės įeina į Britų Sandraugą, jų karalienė yra Elžbieta II. Australija pagal politinę
santvarką yra: pagal administracinį teritorinį suskirstymą - federacija, pagal valdymo formą –
konstitucinė monarchija. Aukščiausias įstatymas – rašytinė Australijos Konstitucija. Naujosios
Zelandijos Naujosios Zelandijos politinė sistema – konstitucinė monarchija su parlamentine
demokratija. Šalies formali valdovė – karalienė Elžbieta II, valdanti per atstovą –
generalgubernatorių. Parlamentas vienerių rūmų, 120 narių. Ministrus skiria parlamentas.
2. Abejose valstybėse, tiek Australijoje, tiek Naujojoje Zelandijoje yra taikomi progresinis gyventojų
pajamų mokestis, kurio tarifas Australijoje nuo 0 iki 45 %, Naijojoje Zelandijojoje nuo 10,50 iki 48
%. Australijoje yra taikomas pajamų apmokestinimas ir nepilnamečiams, ko Naujojoje Zelandijoje
nėra.
3. Dauguma australų privalo mokėti Medicare mokestį, kurio standartinis dydis yra 2 %
apmokestinamųjų pajamų. Naujojoje Zelandijoje Nelaimingų atsitikimų kompensavimo korporacijos
(ACC) mokestis mokamas nuo atlyginimo ir darbo užmokesčio bei kitų pajamų, kurioms taikomas
PAYE mokestis, pavyzdžiui, viršvalandžių, premijų ar atostoginių – tarifas 1,39 %.
4. Pelno mokestis Australijoje mokamas 30 %, o Naujojoje Zelandijoje 28 %.
5. GTS prekių ir paslaugų mokestis Australojoje taikomas 10 %, o Naujojoje Zelandijoje 24 %.
6. Australijoje nekilnojamo turto mokesčio dabartinis aukščiausias tarifas yra vienodas - 5,5 %,
taikomas didesniam nei 1 mln. Australijos dolerių turtui. Naujojoje Zelandijoje tokio mokesčio visai
nėra.
7. Akcizais arba mokesčiais apmokestinami įvairūs produktai, įskaitant alkoholio produktus, tabako
gaminius ir kai kuriuos degalus.
8. Horizontalus apmokestinimo teisingumas nėra įgyvendintas, kadangi skirtingų grupių mokesčių
mokėtojai, gaunantys vienodo dydžio su darbo santykiais susijusias pajamas, moka skirtingo dydžio
pajamų mokesčius.

21
 Informacijos šaltiniai

1. Australijos mokesčiai. Prieiga per internetą:

https://en.wikipedia.org/wiki/Income_tax_in_Australia [žiūrėta 2022-05-11].
2. Australijos mokesčiai. Prieiga per internetą: https://wise.com/gb/vat/australia#vat-how [žiūrėta
2022-05-11].
3. Australijos mokesčiai. Prieiga per internetą: https://www.ato.gov.au/Business/International-tax-
for-business/Foreign-residents-doing-business-in-Australia/Owning-real-property-in-Australia/
[žiūrėta 2022-05-11].
4. Prieiga per internetą : https://home.kpmg/au/en/home/insights/2021/01/australian-real-estate-
taxes-2020-year-in-review.html
5. Naujosios Zelandijos mokesčiai. Prieiga per internetą: https://www.ird.govt.nz/-
/media/project/ir/home/documents/forms-and-guides/ir200---ir299/ir291/ir291-
2020.pdf?modified=20201016022401&modified=20201016022401 [žiūrėta 2022-05-12].
6. Naujosios Zelandijos mokesčiai. Prieiga per internetą: https://www.ird.govt.nz/-
/media/project/ir/home/documents/forms-and-guides/ir200---ir299/ir284/ir284-
2020.pdf?modified=20200914030853&modified=20200914030853 [žiūrėta 2022-05-12].
7. Noord, P., Heady, C. (2001). Surveillance of tax policies: a synthesis of findings in economic
surveys. Working Papers: OECD, 303, 1-87

22