Professional Documents
Culture Documents
المحور الثاني ... التسيير الضريبي لننشأة المؤسسة
المحور الثاني ... التسيير الضريبي لننشأة المؤسسة
نهدف من خالل هذه املحاضرة توضيح أهمية الدور الذي يلعبه العامل الجبائي في اختيارالشكل القانوني للمؤسسة
وكذا املوقع الجغرافي للمشروع حيث عادة ما يتوقف اختيارالشكل القانوني وطبيعة النشاط على أقل تكلفة جبائية
ممكنة
التسيري اجلبائي لنشأة املؤسسة هو عامل حاسم لبقاء واستمرار املشروع ،فإذا كان التسيري اجلبائي بقصد به العمل على تدنية التكاليف
واملخاطر اجلبائية يف احلدود اليت يسمح هبا القانون والتشريع الضرييب ،فإن التسيري اجلبائي لنشأة املؤسسة هو عبارة عن حماولة حتديد
األهداف اجلبائية على مدى حياة املشروع( انشاء ،منو ،تسوع )...من أجل الرتكيز عليها وحماولة معرفة حجم الضرائب اليت قد تدفعها
املؤسسة وكذلك حماولة حتديد خمتلف االنشطة واملناطق اليت ميكن احلصول من خالهلا على حتيفيزا ومزااي ضريبية ،كما ميكن تعرييفه أيضا
على أنه تلك اخليارا اليت حتدد اخلصائص اجلبائية للمشروع اليت تعترب بدورها أحد أهم العوامل املؤثرة يف اخليارا االسرتاتيجية للمؤسسة
(خيار التوسع ،خيار النمو ،خيار التنويع) ،حيث تعترب املعلوما اجلبائية أحد أهم حمددا القرار االسرتاتيجي للمؤسسة على مدار
خمتلف مراحل دورة حياته ( ما يعرف خبدمة اسرتاتيجية املؤسسة).
قصد تبسيط اليفكرة أكثر فإن انشاء أية مؤسسة يتطلب املرور مبجموعة من املراحل لعل من أبرزها :
أ -دراسةفكرةاملشروعومجعاملعلوماتذاتالعالقة(خمتلفاملعلومات)إن اخلطوة األوىل إلنشاء أي مؤسسة تنطلق عن فكرة
مشروع واليت تشري إىل ذلك التصور الذي يضعه املالك (صاحب املشروع) ملؤسسته على املدى الطويل ،ومن أهم املصادر الذي ميكن
اللجوء إليها يف البحث عن فكرة مشروع جند :السوق ،املستهلكني ،املؤسسا املوجودة يف السوق.
إندراسةفكرةأيمشروع ال ميكن فصلها عن مجع املعلوما اليت قد أتثر على نشاط املؤسسة عرب خمتلف مراحل عمرها،
ومن أهم اجلوانب اليت ميكن الرتكيز عليها يف هذه املرحلة جند:
-حتديد طبيعة نشاط املؤسسة وحجمها؛
-دراسة السوق (دراسة اجتاها العرض والطلب ،أذواق املستهلكني ،األسعار)....؛
-حتديد نوع السلع واخلدما اليت جيب الرتكيز عليها؛
-حتديد طبيعة املنافسني املوجودين يف السوق (حتديد نقاط القوة والضعف واليفرص والتهديد)
ب -حتديدالشكلالقانوينللمؤسسة(نوعاملؤسسة)تعترب هذه املرحلة مهمة للغاية ابعتبار أنه يوجد أنواع (أشكال) كثرية للشركا
ولكل نوع أو شكل سياسا وأحكام وشروط قانونية خاصة هبا مثل :الشركة ذا الشخص الوحيد ،الشركة ذا املسؤولية احملدودة،
شركة التضامن وشركة املسامهة.
ت -اختيارمكانللمشروع(االختياراجلغرايف)
ث -دراسةواختيارشكلالتمويلاملناسبوهو يعين امليفاضلة بني خمتلف مصادر التمويل املتاحة واختيار املزيج (الرتكيبة) األمثل.
وعلى العموم يوجد مصدرين أساسني للتمويل مها :مصادرداخلية ،تتمثل يف التمويل الذايت (أموال خاصة) ،مصادرخارجية
تتمثل يف االقرتاض من املؤسسا املالية (البنوك) وكذلك اللجوء إىل السوق املايل (األسهم والسندا ).
إن املراحل السابقة تتأثر بشكل مباشر أو غري مباشر ابلعاملاجلبائي وهو األمر الذي يتطلب من صاحب املشروع أن يكون ملما
بكافة أنواع الضرائب والرسوم املمكن اخلضوع هلا وكذلك خمتلف املزااي الضريبية املمنوحة قصد االستيفادة منها عرب خمتلف مراحل دورة
حياة املؤسسة ،وسنحاول فيما يلي ابراز أمهية التسيري اجلبائي يف اختبار الشكل القانوين املؤسسة وكذلك املوقع اجلغرايف للمشروع .
الدورالذييلعبهالعاملاجلبائييفحتديدطبيعةالنشاطواملوقعاجلغرايفللمشروع
من املتيفق عليه أن من أهم حمددا سياسة االستثمار العامل اجلبائي (حجم الضرائب والرسوم) ابعتبار أن هناك عالقة
عكسية بني امليل يف االستثمار ومعدل الضرائب والرسوم املستحقة ،فامليل لالستثمار يزيد بزايدة فرص الربح (اخنيفاض
معدال الضرائب على األرابح واملداخيل).
إن اختيار املؤسسة خليار استثماري دون غريه من اخليارا هو انتج ابلدرجة األوىل للميفاضلة بني تلك االستثمارا
بناء على حجم االمتيازا والتحيفيزا اجلبائية املمنوحة ،حسب طبيعة النشاط أو املنطقة اجلغرافية اليت سيقام فيها ،وهلذا
وحتيفيزا احلكومية تعمل دائما على خلق مناخ استثمار مشجع وحميفز من خالل تقدمي امتيازا جند أن السياسا
للمستثمرين قصد توجيههم حنو قطاعا أو أنشطة أو مناطق جغرافية معينة.
أمهيةالعاملاجلبائييفاختيارالشكلالقانوين
من املسلم به أن كل شخص أو جمموعة من األشخاص يرغبون يف إنشاء مؤسسة سيكون أمام عدة خيارا من حيث
الشكل القانوين الذي سيختاره ،وهناك إمجاع على ان احملدد الرئيسي هلذا اخليار هو البحث عن أقل تكاليف جبائية
ممكنة هذا من جهة ومن جهة أخرى يقدم التشريع اجلبائي أنظمة اخضاع متعددة حسب الشكل القانوين لكل مؤسسة
(كل مؤسسة أو شركة ختضع لضرائب ورسوم خاصة).
فمثال يتعني على الشخص الراغب يف ممارسة التجارة أو أعمال حرة أن خيتار بني شكلني قانونيني مها :مؤسسة فردية
أو أتسيس شركة ذا شخص وحيد حيث أن هذا االختيار يكون بناءا على ما يلي:
معرفة مجيع أنظمة اإلخضاع الضرييب.
معرفة مجيع معدال الضرائب املطبقة على كل شكل قانوين.
حساب التكليفة اجلبائية اليت سيتحملها صاحب املشروع يف كل شكل قانوين سيختاره (اختيار الشكل
املناسب يكون على أساس أدىن تكليفة جبائية ممكنة)
اجلدو املوايليلحصالفكرةالسابقة :
معدالتالضريبة الضرائبوالرسوماملطبقة انظمةاإلخضاعالضرييب الشكلالقانوين
وفق نسبة معينة ......%20 بناء على حصة كل شريك يف ر.م
، %2 TAP و نظام الربح احلقيقي شركاتاألشخاص
%19 ،%9 TVA -شركة التضامن
حسب طبيعة النشاط ()%25 ،% 23 ،%19 الضريبة على ارابح الشركا -التوصية البسيطة
%2 TAP و النظام املبسط -احملاصة
%9 ،%19 TVA
حسب طبيعة النشاط ()%25 ،% 23 ،%19 الضريبة على ارابح الشركا شركاتاألموا
، %2 TAP نظام الربح احلقيقي شركة ذا مسؤولية حمدودة
%9 ،%19 TVA شركة مسامهة
،وسيختار إذن من خالل حساب التكليفة اجلبائية لكل شكل قانوين سيكون صاحب املشروع أمام عدة خيارا
الشكل الذي حيقق له أدىن تكاليف جبائية ممكنة .
كخالصة ملا سبق ،جيب قبل الدحول يف أي مشروع واختيار شكله القانوين وطبيعة نشاطه ان تكون لدى
صاحب املشروع دراية عن خمتلف الضرائب والرسوم اليت سيخضع هلا خالل دورة حياة مشروعه آخذا بعني االعتبار
امكانية التحول من شكل قانوين لشكل قانوين آلخر والذي قد يكون نتيجة امكانية توسع املشروع مستقبال ،وكذلك
أساسية للضرائب اليت من املمكن أن يستيفيد منها ،وعلى العموم هناك 03جمموعا خمتلف املزااي والتخيفيضا
والرسوم اليت ختضع هلا املؤسسة واليت جيب أحذها بعني االعتبار يف خمتلف القرارا املمكن اختاذها يف ما خيص انشاء
مشروع أو اختيار املكان اجلغرايف ...اخل وهي :
مج01الضرائبوالرسوماليتتدفعهااملؤسسةبصفتهااتجر:وهي:
اراباالشىركات sur bénéfices L’impôt الضريبةعلى الىدخلاالمجىايل ،L’impôt sur le revenu Globalالضىريبةعلى
النشاطاملهين la taxe sur l’activité professionnelle des sociétésالرسمعل
مح2الضرائبوالرسوماليتتدفعهااملؤسسةبصفتهامالكةوهيتضم
الرسمالعقاري،رسمالتطهري،حقوقالتسجيل
مج:03الضرائبوالرسوماليتتدفعهااملؤسسةبصفتهامكلفةقانوان:وهيتضم
القيمةاملضافة،Taxe sur la Valeur AjoutéeحقوقالطابعDroit Timbre الرسمعل