Professional Documents
Culture Documents
ملخص محاضرات التدقيق المالي والمحاسبية السنة الثالثة مالية ومحاسبة
ملخص محاضرات التدقيق المالي والمحاسبية السنة الثالثة مالية ومحاسبة
القسم األول :التطور التاريخي والمفاهيم والمبادئ وهيئات وهياكل وتنفيذ مهمة التدقيق المالي
والمحاسبي( راجع المطبوعة)
التدقيق %يعني في اللغة الالتينية كلمة ،Audire التي تعني أنه "يستمع" ،أي أن القائم بالعمل يحكي
والذي له سلطة عليه يستمع له.
وعرفت هذه المرحلة بمرحلة تدقيق الفعالية ،Audit d’efficacité واتبع في السلم اإلداري بالمؤسسة
إلى المدير العام.
المفهوم العام للتدقيق كما عرفته جمعية المحاسبة األمريكية بأنه " هو السيرورة ،Processus المنظمة
التي تحتوي على تجميع وتقييم موضوعي لألدلة المتعلقة بمعلومات مقدمة عن أحداث وتصرفات
إقتصادية ،وذلك للتحقق من درجة التوافق بين هذه المعلومات والمعايير %الموضوعة ،وتوصيل %النتائج
المتوصل %إليها إلى المستعملين المعنيين " .
التدقيق %المحاسبي هو بدون شك وبدون منازع نوع من التدقيق %األكثر معرفة وأقدمهم حيث تطور
بالتوازي مع تطور %المحاسبة ،في األصل كان هدفه هو البحث من األخطاء والغش ،وبداية من القرن
الماضي وجه نحو إعطاء رأي حول صحة ومصداقية وشرعية القوائم المالية ،وهناك عدة منظمات مهنية
على المستوى %العالمي أعطت له تعاريف ومنها:
مجلس خبراء المحاسبين والمحاسبين المعتمدين عرفه بأنه" :هو الفحص examenالذي يقوم به مهني
professionnelكفء compétantومستقل indépendantمن أجل أن يعطي رأيا
معلال avis motive حول قانونية (شرعية أو تنظيمية) régularitéومصداقية sincéritéالنتيجة
( bilanالميزانية) وحسابات النتائج c.de résultatللمؤسسة"
-المصداقية:Sincérité
-التنظيمية:Régularité
وكما عرفه المعهد األمريكي للتدقيق %الداخلي ،IIA بأنه " نشاط مستقل وموضوعي %يسمح بإعطاء المنظمة
ضمانا حول درجة التحكم في عملياتها (نشاطاتها) ،Operations %ويعطي %توجيهات من أجل تحسينها
ويساهم %في تكوين قيمة مضافة ويساعد المنظمة على تحقيق أهدافها المسطرة ،وهذا بواسطة مقاربة
منظمة ،Systematique ومنهجية ،ومع سيروراته Processus الخاصة
بإدارةManagement المخاطر والرقابة مع إعطاء اقتراحات %لتدعيم فعالياتها%.
محافظ الحساباتCommissaire aux comptes
مفهومه حسب المشرع الجزائري " يعد محافظ %حسابات كل شخص يمارس بصفة عادية باسمه الخاص
وتحت مسئوليته مهمة الشهادة (المصادقة) certification على صحة Sincéritéحسابات الشركات
والهيئات وانتظامها Régularité ومطابقتها Image fidele ألحكام التشريع المعمول به.
-3لجان التدقيق
وتعرف %لجان التدقيق بأنها " مجموعة تتكون من أعضاء مجلس اإلدارة الغير تنفيذيين يمثلون الوساطة
بين اإلدارة والمدققين الخارجين والمدقق %الداخلي في تنظيم أعمال كل منهم والعالقة فيما بينهم ،فضال عن
دراسة واقتراح كل ما من شأنه أن يؤدي إلى إعطاء الصورة الصادقة حول مدى تمثيل المعلومات للواقع
الفعلي للمؤسسة ".
-3-1-4السياسات المحاسبية:
المؤسسات %اإلدارية تخضع إلى أجهزة تدقيق أخرى ومن أهم هذه األجهزة:
-1 مجلس المحاسبة La cour des comptes
مجلس المحاسبة هو هيئة وطنية مستقلة للرقابة المالية الالحقة يعمل بتفويض من الدولة وفقا ألحكام
الدستور%
-1الخصائص العامة:
فالتنظيم المحاسبي( %سواء كان مسك المحاسبة يدويا أوعن طريق برامج المعلوماتية) يسطر %مسك
اليوميات والدفاتير والسجالت التالية:
-1-1بطاقة التقييد:Fiche d’imputation
:-1-2اليوميات:Journaux
-1-3 اليوميات المساعدة:Journaux auxiliaries
-جدول اإلهتالكاتTableau d’amortissement
-المركزية اإلجماليةCentralisateur récapitulatif
-الميزانية:Bilan
-المالحق:
-2-1قانون المؤسسة:
الدورة ممكن أن تجزأ إلى مراحل وفقا لمشاركة مختلف المتدخلين بالمؤسسة ،كما يلي:
· مرحلة الفوترة
اإلجراءات التي نتخذها للوصول إلى األهداف والحد من المخاطر %المتوقعة ومآثرها على المؤسسة
والمحاسبة هي( :راجع المطبوعة)
-3-1كل المبيعات ورجوعات المبيعات يجب أن تسجل وتدون (مبدأ الشمولية( )Exhaustivité راجع
المطبوعة)
-3-3كل المبيعات ومسترجعات المبيعات والخصومات %المسجلة تقيم بصفة صحيحة (مبدأ
التقييم( )Evaluation راجع المطبوعة)
-3-4كل المبيعات ومسترجعات المبيعات والمنتوجات والتكاليف %الملحقة تسجل حسب كل سنة (مبدأ
التفرقة بين السنوات( ،) Separation des exercices راجع المطبوعة)
-3-5كل المبيعات ومسترجعات المبيعات المسجلة تكون صحيحة من حيث التقييد التجميع ،التمركز
(مقيدة في الدفاتر بصفة صحيحة)( ،راجع المطبوعة)
-3-6المبالغ المفوترة تكون قابلة للتحصيل ،المحصل منها يكون معروفا والحقوق %على الزبائن بدقة
مخفضة ومعلومة (مقيدة في الدفاتر بصفة صحيحة)( ،راجع المطبوعة)
-3-7التحصيالت تكون مسجلة بصفة صحيحة (حماية أصول المؤسسة)( ،راجع المطبوعة)
-3-8حجم الفواتير والتحصيالت التي تعتبر كأساس لحساب عالوات بعض األجراء يجب أن تكون جد
مضبوطة (حماية األصول والتقييم)( ،راجع المطبوعة)
في التدقيق %على حسابات الزبائن المدقق يتحقق من عدة إجراءات يجب اإلطالع عليها في المطبوعة
دورة الخزينة ،ونعني (النقدية ،البنك ،الحسابات الجارية ،األوراق المالية...الخ من وسائل القبض والدفع)،
وتشتمل %على عمليتين :المقبوضات – المصروفات.
دورة المشتريات \الموردين تشتمل على نشاطات :الشراء ،الطلبيات ،الموردون ،اإلستالم ،التخفيضات،
استالم فواتير %الموردين ،التقيد المحاسبي.