‫‪IFRS‬‬ ‫‪2016‬‬

‫معيار احملاسبة الدويل ‪IAS 7‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪Statement of Cash Flows‬‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫الهدف ‪:‬‬
‫يهدف المعيار الى المطالبة بتوفير معلومات عن التغيرات التاريخية في النقد ومعادالت النقد للمنشأة‬
‫باستخدام قائمة التدفقات النقدية ‪ ،‬التي تصنف التدفقات النقدية خالل الفترة من األنشطة التشغيلية‬
‫واالستثمارية والتمويلية‬
‫النطاق ‪-:‬‬
‫يجب على المنشأة ان تعد قائمة التدفقات النقدية وفقا ً لمتطلبات هذا المعيار ‪ ،‬ويجب ان تعرضها كجزء ال‬
‫يتجزأ من قوائمها المالية لكل فترة تعرض عنها القوائم المالية‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫التعريفات‪.‬‬
‫النقد‪ :‬ويشمل النقد الجاهز والودائع تحت الطلب‪.‬‬
‫النقد المعادل‪ :‬وهو االستثمارات قصيرة االجل عالية السيولة والتى تكون قابلة للتحول الى مبالغ معلومة‬
‫من النقد وهى خاضعة لمخاطر ضئيلة من التغير في القيمة‪.‬‬
‫التدفقات النقدية‪ :‬هى التدفقات الداخلة والخارجة من النقد وما يعادلها‪.‬‬
‫االنشطة التشغيلية‪ )Operating Activities) :‬وهى االنشطة الرئيسية لتوليد اإليراد في‬
‫المنشاة واالنشطة االخرى التى ال تعتبر من االنشطة االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬
‫االنشطة االستثمارية‪ (Investing Activities):‬وهى االنشطة المتمثلة في امتالك االصول‬
‫طويلة االجل والتخلص منها‪ ،‬وغيرها من االستثمارات التى ال تدخل ضمن البنود التى تعادل النقدية‪.‬‬
‫االنشطة التمويلية‪ (Financing Activities):‬وهى االنشطة التى ينتج عنها تغيرات في حجم‬
‫ومكونات ملكية راس المال وعمليات االقتراض التى تقوم بها المنشاة‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫عرض بيان التدفقات النقدية‪.‬‬

‫يجب أن تتضمن قائمة التدفقات النقدية تقريرا عن التدفقات النقدية خالل الفترة مصنف بحسب‬
‫االنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية تصنف النقدية المقبوضة والنقدية المدفوعة خالل فترة مالية معينة الى أنشطة‬
‫تشغيلية وانشطة استثمارية وانشطة تمويلية ‪ ،‬ويوفر التصنيف وفقا لتلك األنشطة معلومات تمكن‬
‫مستخدمي القوائم المالية من تقدير اثر هذه األنشطة على المركز المالي وتحديد مصادر السيولة‬
‫ومعرفة العالقة بين تلك األنشطة‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االنشطة التشغيلية‪)Operating Activities) :‬‬

‫يعتبر مبلغ التدفقات النقدية الناشئ عن األنشطة التشغيلية مؤشرا اساسيا عن المدى الذى ساهمت به‬
‫عمليات المشروع في توليد تدفقات نقدية كافية لسداد الديون والحفاظ على القدرة التشغيلية للمشروع‪،‬‬
‫ودفع ارباح االسهم والقيام باستثمارات جديدة دون اللجوء إلى مصادر تمويل خارجية‪ ،‬فالمعلومات عن‬
‫المكونات المحددة للتدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية التاريخية مفيدة باالقتران مع المعلومات‬
‫األخرى بغرض التنبؤ بالتدفقات النقدية التشغيلية المستقبلية‪.‬‬

‫تُستمد التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بشكل رئيس من أنشطة المنشأة الرئيسة المنتجة لإليراد‬

‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بشكل عام تنتج من المعامالت واالحداث األخرى التي تدخل في‬
‫تحديد الربح والخسارة‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االنشطة التشغيلية‪)Operating Activities) :‬‬

‫من امثلة التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪-:‬‬
‫‪.1‬المقبوضات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات ‪.‬‬
‫‪.2‬المقبوضات النقدية الناتجة من رسوم االمتياز واالتعاب و العموالت‪ ،‬وااليراد االخرى‪.‬‬
‫‪.3‬المدفوعات النقدية للموردين مقابل بضائع وخدمات‪.‬‬
‫‪.4‬المدفوعات النقدية للعاملين أو نيابة عنهم‪.‬‬
‫‪.5‬المقبوضات والمدفوعات النقدية من قبل منشأة التأمين مقابل أقساط أو مطالبات والدفعات‬
‫السنوية ومنافع التامين االخرى‪.‬‬
‫‪.6‬المدفوعات النقدية لضرائب الدخل أو المبالغ المستردة ما لم يكن ممكنا ربطها بشكل محدد‬
‫باالنشطة االستثمارية والتمويلية‪.‬‬
‫‪.7‬المقبوضات والمدفوعات النقدية لعقود محتفظ بهاالغراض للتعامل أو المتاجرة‪.‬‬
‫الفرق بين التدفقات النقدية الواردة (المصادر) والتدفقات النقدية الصادرة (االستخدامات ) يمثل صافي التدفقات النقدية‬
‫من األنشطة التشغيلية‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االنشطة االستثمارية‪(Investing Activities) :‬‬

‫يعد االفصاح بشكل منفصل عن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة االستثمارية امرا ً هاما ً الن هذه التدفقات النقدية تعبر‬
‫عن مدى ما يدفع من نفقات على الموارد التي تستخدم لتوليد دخل وتدفقات نقدية مستقبلية‪،‬‬
‫النفقات المؤهلة للتصنيف كأنشطة استثمارية هي ما ينتج عنها اصل يثبت في قائمة المركز المالي ‪.‬‬
‫وفيما يلي بعض األمثلة على التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات والمصانع والمعدات واالصول غير ملموسة واالصول طويلة األجل‬
‫األخرى‪ ،‬وتشمل هذه المدفوعات تلك المتعلقة بتكاليف التطوير المرسملة والممتلكات والمصانع والمعدات التى يقوم‬
‫المشروع بتشييدها ذاتيا ً‪.‬‬

‫‪ ‬المقبوضات النقدية من بيع الممتلكات والمصانع والمعدات واالصول غير الملموسة واالصول طويلة االجل االخرى‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االنشطة االستثمارية‪(Investing Activities) :‬‬

‫‪ ‬المددوعات الالديو ددتلك ددواتلحقواالليدداةلالمادوددتلحولاقواالق ددرللمح د ف لا د لول د لع د ل‬
‫ح وت ال حو كت(توالالموعات اللألقواالالو تعوب ل ع قلتللاديو دتلحولتاد لالميودد كغد ا‬
‫الوع للحولاكتج ف وتالوولاك اقلالوحغوا ل)‪.‬‬
‫ع ل‬ ‫لحولل‬ ‫‪ ‬الميباض الالديو تل رلبو لحقوااللياةلالمادوتلحولاقواالق رللامح ف لاأل‬
‫ح وت ال حو كت(توالالميباض الالديو دتل درلاكقواالالود تعوبد ل ع قلدتللاديو دتولحولالميودد‬
‫كغ ا الوع للحولاكتج ف وتالوولاك اقلالوحغوا )‪.‬‬

‫لولالفددا و الالميو ددتل ددرل بددلل‬ ‫‪ ‬اليدد و لولالفددا و الالميو ددتلألخدد ا لح دد‬
‫ل(تددوالاليدد و‬
‫المؤسف الالم لوت)‪.‬‬
‫ل‬ ‫ل(تدوالتاد لاليد و‬ ‫اك د‬ ‫‪ ‬الميباض الالديو تل رلسواقلالفافلوالي و لالوى و تللاخد ا‬
‫ولالفافلالميو تل رل بللالمؤسف الالم لوت)‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االنشطة االستثمارية‪(Investing Activities) :‬‬

‫‪ ‬الموعات الالديو تللاعياقلالمفويباوت '‪,Futures‬ولوالعيداق اآلجادتل'‪,Forward‬ولوتيداقلالاود ف‬

‫'‪ ,Option‬وتياقلوالوب ق اولالمي ضتل)‪(Swap‬ولاكلتدولا ود هلها لالعياقللغ الالوع دللحول‬
‫اكتج فولحولتدولت دفلالموعات الضمرلالدح خ الالوما اوت‪.‬‬
‫‪ ‬الميباضد الالديو ددتللاعيدداقلالمفددويباوت '‪,Futures‬ولوالعيدداق اآلجاددتل'‪,Forward‬ولوتيدداقلالاود ف‬
‫'‪ ,Option‬وتياقلوالوبد ق اولالمي ضدتل)‪(Swap‬ولاكلتددولا ودد هلهدا لالعيداقللغ د الالوع دللحول‬
‫اكتج فولحولتدولت دفلالموعات الضمرلالدح خ الالوما اوت‪.‬‬
‫تدو لتوملالمح سبتلترلالعيولتاىلاس سلانهلتيولتحاخللاض ل حوقلعإنلالووعي الالديو دتللهداالالعيدول‬
‫ت دفلبد سلالط يتلالو ت دفلبه لالووعي الالديو تللااض لالا لتملتحاخه‪.‬‬
‫الفرق بين التدفقات النقدية الواردة (المصادر) والتدفقات النقدية الصادرة (االستخدامات ) يمثل صافي التدفقات النقدية‬
‫من األنشطة االستثمارية‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االنشطة التمويلية‪ (Financing Activities):‬تتضمن التغيرات النقدية في بنود حقوق الملكية وااللتزامات‬

‫االفصاح المستقل عن التدفقات النقدية الناشئة عن االنشطة التمويلية مهم النه مفيد في التنبؤ‬
‫بمطالبات مقدمي راس مال المشروع في التدفقات النقدية المستقبلية‪،‬‬
‫وفيما يلي بعض األمثلة على التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة التمويلية‪:‬‬

‫‪ ‬المتحصالت النقدية من إصدار األسهم وادوات حقوق الملكية االخرى‪.‬‬

‫‪ ‬المدفوعات النقدية لمالكي المشروع لشراء أو رد أسهم المشروع‪.‬‬
‫‪ ‬المتحصالت النقدية من اصدار السندات والقروض واوراق الدفع والرهونات العقارية‬
‫وغيرها من أدوات اقتراض قصيرة أو طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ ‬التسديدات النقدية للمبالغ المقترضة‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية من قبل المستأجر لتخفيض االلتزام القائم المتعلق بعقود التأجير‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪CASH AND CASH EQUIVALENTS‬‬ ‫النقد ومعادالت النقد‬

‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 7‬اإلفصاح عن مكونات النقدية وما يعادلها ويجب ان تعرض‬
‫مطابقة بين قيمة النقدية والنقدية المعادلة لها اول واخر الفترة في قائمة التدفقات النقدية مع البنود‬
‫المقابلة لها في قائمة المركز المالي ‪.‬‬

‫ويعتبر األصل المالي نقد مكافئ او معادل اذا كان ‪-:‬‬

‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من االنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫يجب على المنشأة عرض التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية باستخدام أي من‬
‫الطريقتين التاليتين‪:‬‬
‫‪ -1‬الطريقة المباشرة‪ Direct Method :‬والتى بموجبها يتم اإلفصاح عن الفئات الرئيسية إلجمالي‬
‫المقبوضات النقدية واجمالى المدفوعات النقدية‪.‬‬
‫‪ -2‬الطريقة غير المباشرة ‪ : Indirect Method‬والتى بموجبها يتم تعديل صافي الربح أو‬
‫الخسارة بأثر العمليات غير النقدية وأية مبالغ مؤجلة أو مستحقة عن مقبوضات أو مدفوعات نقدية‬
‫تشغيلية سابقة أو مستقبلية وكذلك بنود الدخل أو المصروفات المتعلقة بالتدفقات من األنشطة‬
‫االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬
‫بمعنى اخر تعديل صافي الربح باالثار الناتجة عن البنود غير النقدية مثل االهالك والمخصصات والضرائب‬
‫المؤجلة ومكاسب وخسائر العمالت األجنبية غير المحققة وارباح المنشآت الزميلة غير الموزعة‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من االنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫‪ -1‬الطريقة المباشرة‪:‬‬
‫وباستخدام هذه الطريقة يتم الحصول على معلومات عن الفئات الرئيسية إلجمالي المقبوضات‬
‫والمدفوعات النقدية من التالى‪:‬‬
‫• السجالت المحاسبية للمشروع‪.‬‬
‫• بتعديل المبيعات وتكلفة المبيعات والبنود األخرى في بيان الدخل الشامل عن‪:‬‬
‫‪ o‬التغيرات اثناء الفترة في المخزون والذمم المدينة والدائنة ذات العالقة بالنشاط التشغيلى‪.‬‬
‫‪ o‬البنود غير النقدية االخرى‪.‬‬
‫‪ o‬البنود النقدية االخرى التى لها اثر استثماري أو تمويلى‪.‬‬
‫ويشجع المعيار المحاسبي رقم ‪ 7‬على المنشآت تقديم التقارير عن التدفقات النقدية باستخدم الطريقة‬
‫المباشرة حيث انها توفر معلومات يمكن أن تكون مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية ال‬
‫توفرها الطريقة غير المباشرة ‪ ،‬مع ان المعيار أشار الى انه باإلمكان العرض بالطريقة غير المباشرة‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪ -2‬الطريقة غير المباشرة‪ :‬والتى بموجبها يتم تعديل صافي الربح أو الخسارة بأثر العمليات غير‬
‫النقدية وأية مبالغ مؤجلة أو مستحقة عن مقبوضات أو مدفوعات نقدية تشغيلية سابقة أو مستقبلية‬
‫وكذلك بنود الدخل أو المصروفات المتعلقة بالتدفقات من األنشطة االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬
‫وبموجب هذه الطريقة يحدد صافى التدفق النقدي من االنشطة التشغيلية بتعديل صافى الربح أو‬
‫الخسارة باألثار من‪:‬‬
‫• التغيرات اثناء الفترة في المخزون والذمم المدينة والدائنة ذات العالقة بالنشاط التشغيلى‪.‬‬
‫• البنود غير النقدية مثل االستهالك والمخصصات والضرائب المؤجلة وارباح وخسائر العمالت االجنبية‬
‫غير المحققة واالرباح غير الموزعة من الشركات الزميلة‪.‬‬
‫• جميع البنود النقدية االخرى ذات االثر االستثمارى والتمويلى‪.‬‬
‫وبدال من ذلك يمكن عرض صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية بموجب الطريقة غير المباشرة‬
‫من خالل اظهار اإليرادات والمصروفات المفصح عنها في قائمة الدخل الشامل والتغيرات خالل الفترة‬
‫في المخزون وفي المبالغ التشغيلية تحت التحصيل وواجبة السداد ‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من االنشطة االستثمارية والتمويلية (العرض في قائمة التدفقات النقدية)‬
‫يجب على المشروع أن يعرض وبشكل منفصل الفئات الرئيسية إلجمالى المقبوضات والمدفوعات‬
‫النقدية التي تنشا عن االنشطة االستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية على اساس الصافى‪.‬‬

‫يمكن عرض التدفقات النقدية التي تنشا عن االنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية على‬
‫أساس الصافي في الحاالت التالية‪:‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية على اساس الصافى‪.‬‬

‫‪ -1‬المقبوضااات والماادفوعات النقديااة نيابااة عاان العمااالء وذلااك عناادما تمثاال هااذه التاادفقات انشااطة‬
‫العميل بدال من انشطة المنشأة وذلك مثل‪:‬‬
‫• قبول وسداد الودائع تحت الطلب بالنسبة البنك‪.‬‬
‫• األموال التي يحتفظ بها لصالح العمالء في مشروع استثمارى‪.‬‬
‫• اإليجارات المتحصلة نيابة عن اصحاب والمدفوعه لهم‪.‬‬
‫‪ -2‬المقبوضاات والماادفوعات النقديااة للبنااود التااى يكااون فيهااا معاادل الاادوران سااريع ومبالغهااا كبياارة‬
‫وتاريخ استحقاقها قصير وذلك مثل‪:‬‬
‫• المبالغ األصلية المتعلقة بعمالء بطاقات االئتمان ‪.‬‬
‫• شراء وبيع االستثمارات‬
‫• عمليات االقتراض قصيرة األجل األخرى‪ ،‬مثل القروض التاى تكاون فتارة اساتحقاقها ثالثاة شاهور‬
‫أو اقل‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية على اساس الصافى‪.‬‬

‫كما يمكن عرض التدفقات النقدية لمنشاة مالية على اساس الصافى كما في التالى‪:‬‬
‫• المقبوضات والمدفوعات النقدية المتعلقة بقبول الودائع وإعادة دفعها والتي يكون لها تاريخ‬
‫استحقاق محدد‪.‬‬
‫• إيداع الودائع وسحبها من مؤسسات مالية أخرى‪.‬‬
‫• القروض المقدمة للعمالء والسلفيات النقدية واعادة تسديد تلك السلفيات والقروض‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التدفقات النقدية بعمالت اجنبية‪.‬‬

‫• يجااب تسااجيل التاادفقات النقديااة الناشاائة عاان عمليااات بعمااالت أجنبيااة باسااتخدام عملااة المشااروع التااى‬
‫تنشر بموجبها بياناته المالية وذلك بتحويل مبلاغ العملاة األجنبياة الاى عملاة المشاروع باساتخدام ساعر‬
‫الصرف السائد بين عملة التقرير والعملة االجنبية في تاريخ التدفق النقدي ‪.‬‬

‫• يجب ترجمة التدفقات النقدية من الشركة التابعة األجنبية‪ ،‬حسب سعر بين العملة األجنبية وعملة‬
‫التقرير‪ ،‬في تواريخ التدفقات النقدية‪.‬‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫التدفقات النقدية بعمالت اجنبية‪.‬‬

‫• يجااب التقرياار عاان التاادفقات النقديااة المحااددة بعملااة أجنبيااة باساالوب منسااجم مااع المعيااار المحاساابي‬
‫الدولي الحادي و العشرون " آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية"‪ .‬وهذا يسمح باستخدام‬
‫سعر صرف يقارب سعر الصرف الفعلي‪ ،‬وعلى سبيل المثال فان المتوسط المر ّجح لسعر الصرف لفترة‬
‫معينة يمكن أن يستخدم لتسجيل عملياات بالعملاة األجنبياة أو لترجماة التادفقات النقدياة للشاركة التابعاة‬
‫األجنبية‪ ،‬إال أن المعياار المحاسابي الادولي الحاادي و العشارون ال يسامح باساتخدام معادل الصارف فاي‬
‫نهاية فترة إعداد التقارير عند ترجمة التدفقات النقدية للشركة التابعة األجنبية‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫الفائدة وتوزيع االرباح‪.‬‬

‫• يجااب اإلفصاااح بشااكل منفصاال عاان التاادفقات النقديااة المقبوضااة والمدفوعااة ماان الفوائااد وتوزيعااات‬
‫األرباح المستلمة والمدفوعة ‪ ،‬ويجب أن يصنف كل منها بأسلوب ثابت من فترة إلى أخارى علاى انهاا‬
‫نشاطات تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية ( المعيار سمح بوجاود بادائل للتصانيف فيماا يتعلاق بالفوائاد‬
‫وتوزيعات األرباح شرط الثبات على انها اما تشغيلية او استثمارية او تمويلية ) ‪.‬‬

‫•( المعيار سمح بوجود بدائل للتصنيف فيما يتعلق بالفوائاد وتوزيعاات األربااح شارط الثباات علاى انهاا‬
‫اما تشغيلية او استثمارية او تمويلية ) ‪.‬‬
‫•يااتم االفصاااح عاان المبلااغ الكلااى للفائاادة المدفوعااة خااالل الفتاارة فااي بيااان التاادفقات النقدي اة سااواء تاام‬
‫االعتراف بالفائدة كمصروف في الربح أو الخسارة أو تم رسملتها حسب المعالجاة البديلاة التاى يسامح‬
‫بها المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪” 23‬تكاليف االقراض“‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫الفائدة وتوزيع االرباح‪.‬‬

‫• تصنف الفائدة المدفوعاة والفائادة وتوزيعاات األربااح المساتلمة – عاادة – علاى انهاا تادفقات نقدياة‬
‫تشغيلية في المنشأة المالية‬
‫تصنيف الفوائد المدفوعة والمقبوضة وتوزيعات األرباح المستلمة في المنشآت غير المالية ‪:‬‬
‫• يمكاان ان تصاانف الفائاادة المدفوعااة والفائاادة وتوزيعااات األرباااح المسااتلمة علااى انهااا تاادفقات نقديااة‬
‫تشغيلية نظرا ألنها تدخل في تحديد الربح والخسارة‬
‫• ويمكن ان تصنف الفائدة المدفوعة والفائدة على انها تادفقات نقدياة تمويلياة نظارا ألنهاا تعاد تكااليف‬
‫للحصول على موارد مالية‬
‫• اما توزيعات االرباح المستلمة فيمكن ان تصنف علاى انهاا تادفقات نقدياة اساتثمارية نظارا ألنهاا تعاد‬
‫يشترط الثبات‬ ‫تكاليف للحصول على عوائد استثمار‬
‫لاللتزام باي‬
‫طريقة‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫تصنيف توزيعات األرباح المدفوعة ‪:‬‬

‫• يمكن ان تصنف توزيعات األرباح المدفوعة على انها تدفقات نقدية تمويلي نظارا ألنهاا تعاد تكااليف‬
‫للحصول على موارد مالية‬

‫• يمكاان ان تصاانف توزيعااات األرباااح المدفوعااة علااى انهااا مكااون للتاادفقات النقديااة ماان األنشااطة‬
‫التشغيلية ‪ ،‬من اجل مساعدة المستخدمين في تحدياد قادرة المنشاأة علاى ان تادفع توزيعاات األربااح‬
‫(دفع أرباح األسهم ) من خالل التدفقات النقدية التشغيلية‬
‫يشترط الثبات‬
‫لاللتزام باي‬
‫طريقة‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫الضرائب على الدخل‪.‬‬

‫يجااب اإلفصاااح بشااكل منفصاال عاان التاادفقات النقديااة الناشاائة عاان ضاارائب الاادخل المدفوعااة‪ ،‬ويجااب‬
‫تصنيفها كتدفقات من األنشطة التشغيلية‪ ،‬ما لام ياتم تعريفهاا بشاكل محادد علاى انهاا أنشاطة تمويلياة او‬
‫استثمارية‪.‬‬

‫فمااثال يااتم عاارض ضااريبة الاادخل المدفوعااة علااى أرباااح بيااع األصااول الثابتااة القابلااة لإلهااالك ض امن‬
‫األنشطة االستثمارية‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫التغيرات في حصص الشركات التابعة والمنشات التجارية االخرى‪.‬‬
‫‪ -1‬أن المجمااوع االجمااالى للتاادفقات النقديااة الناشاائة ماان حصااول أو فقاادان الساايطرة علااى الشااركات‬
‫التابعااة وغيرهااا ماان منش اآت االعمااال االخاارى يجااب أن تعاارض بشااكل منفصاال وتصاانف علااى انهااا‬
‫نشاطات استثمارية‪.‬‬
‫‪ -2‬يجاب علاى المشااروع االفصااح وبشاكل اجمااالى بالنسابة لكاال مان عملياات الحصااول أو فقادان الساايطرة‬
‫للشركات التابعة أو غيرها من وحدات االعمال االخرى عما يلي‪:‬‬
‫• إجمالي المبلغ المقبوض أو المدفوع‪.‬‬
‫• تفاصيل المبلغ المقبوض أو المدفوع من النقد أو معادل النقد‪.‬‬
‫• مبلغ النقد أو النقد المعادل بالشاركات التابعاة أو مؤسساات األعماال االخارى التاي تام السايطرة عليهاا أو‬
‫فقدانها‪،‬‬
‫•مبلغ االصول وااللتزامات عدا النقاد والنقاد المعاادل فاي الشاركات التابعاة أو مؤسساات األعماال االخارى‬
‫التي تم السيطرة عليها أو فقدها‪ ،‬وتلخيص كل فئة رئيسية على حده‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االستثمار في المنشآت التابعة والمنشآت الزميلة األخرى ‪-:‬‬

‫ينبغى عرض هذه التدفقات بشكل منفصل مع تبويبها كأنشطة استثمار كما يجب االفصاح بشكل اجمالى عن البنود التالية ‪:‬‬
‫*المقابل االجمالى للشراء أو البيع‬
‫*الجزء المدفوع من مقابل الشراء عن طريق النقدية وما فى حكمها‬
‫*مبلغ النقدية وما فى حكمها فى الشركة التابعة أو أنشطة االعمال المشتراه أو التى تم بيعها‬
‫* مبلغ االصول وااللتزامات بخالف النقدية أو ما فى حكمها فى الشركة التابعة أو أنشطة االعمال المشتراه أو التى تم بيعها‪ ،‬على أن يعرض ملخص هذا المبلغ‬
‫مبوبا ً على أساس كل مجموعة رئيسية من تلك األصول واإللتزامات‬
‫أي يتم عرض اجمالى مبلغ النقدية المدفوعة أو المقبوضة كمقابل للشراء أو للبيع فى قائمة التدفق النقدى وذلك بعد خصم النقدية وما فى حكمها المتاحة لدى‬
‫الوحدات المقتناه أو المباعة‪.‬‬
‫االفصاح عن التدفقات النقدية الناتجة عن اإلستثمار في الشركات التابعة والشقيقة والمشروعات المشتركة‬
‫يجب أن يقتصر العرض في قائمة التدفقات النقدية على عرض المعامالت مع الشركات التابعة والشقيقة والمشروعات المشتركة‪ ،‬مثل توزيعات أرباح األسهم‬
‫والسلف وأي مقبوضات أو مدفوعات أخرى‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫العمليات غير النقدية‪.‬‬

‫يجب استبعاد العمليات االستثمارية و التمويلية التي ال تتطلب اساتخدام النقاد أو نقاد المعاادل مان قائماة‬
‫التدفقات النقدية‪ ،‬ويجب االفصاح عن تلك العمليات في مكان أخر في القوائم المالياة بحياث يمكان دائماا‬
‫توفير جميع المعلومات المالئمة عن تلك األنشطة االستثمارية والتمويلية‪.‬‬
 ‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬

‫االفصاحات األخرى‬

‫يجب على المنشأة اإلفصاح مع تعليق مان قبال اإلدارة عان مبلاغ األرصادة الهاماة مان النقاد ومعاادالت‬
‫النقد المحتفظ بها من قبل المنشأة والتي ال تكون متاحة لالستخدام من قبل المجموعة ‪.‬‬

‫التسهيالت االئتمانية الممنوحة من البنوك للمنشأة‬

‫* اجمالى مبلغ التدفقات النقدية التى تمثل زيادة فاى طاقاة التشاغيل ماع عرضاه بصاورة منفصالة عان‬
‫مبلاااااااااااااغ التااااااااااااادفقات النقدياااااااااااااة المطلوباااااااااااااة لالحتفااااااااااااااظ بطاقاااااااااااااة التشاااااااااااااغيل‪.‬‬

‫التاادفقات النقديااة المتولاادة ماان أنشااطة التشااغيل واإلسااتثمار والتموياال لكاال قطاااع ماان القطاع اات‬
‫التشغيلية‪.‬‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬ ‫معيار قائمة التدفقات النقدية‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬
 ‫وفرنااا يكيااو الوقااد وا ااد‬
‫واملاااان رنهااار لااا ا كقاااة القيماااة‬
‫املدونااة‬ ‫فاات خب ااي يكينااا رايف ا ا‬
‫ويماااي متارعاااة و خعكيااا مناسااا‬