‫إبراز أهمية نشأة وتطوراملراجعة الداخلية وخدمات‬

‫التأكيد في املؤسسات وعالقته بإدارة املخاطر‪ ،‬وإمداد‬

‫املشاركين باملعارف املختلفة عن معاييراملراجعة واشهر‬
‫التعديالت فيها‪ ،‬والتعرف على كيفية التخطيط‬
‫االستراتيجي للتدقيق ومراجعة الحسابات والتعامل مع‬
‫االحتياالت التي تواجهه املنظمات واملؤسسات‪.‬‬
‫مكونات نظام الرقابة الداخلية‬
 ‫مكونات نظام الرقابة الداخلية‬

‫أشارت معاييراملراجعة الحكومية الصادرة عن الديوان العام للمحاسبة بإن نظام الرقابة الداخلية يتكون من‬
‫خمسة مكونات مترابطة فيما بينها وهي‪:‬‬

‫مر اقبة‬ ‫األنشطة‬ ‫البيئة‬

‫املعلومات‬ ‫تقدير‬
‫األداء‬ ‫واالتصال‬ ‫الرقابية‬ ‫الرقابية‬
‫املخاطر‬

‫مقومات نظام الرقابة الداخلية‪xlsx.‬‬

 ‫مفاهيم مرتبطة باملراجعة الداخلية‪:‬‬

‫أال ااه ممة م م ال مملو العم مام أالج ممدا‬ ‫يتض ممذا ه ممما املفز مموم ا لأم ماام بم م كاا أنخ قي ممات املزس ممةو لذ مما نن ممو يسط ممو م م ا ممت‬
‫أاملوضو ية العذل الفني وفض ا ننو يفرض املراجع م ئوليات بالن بة لزم ء املزسة أالعذ ء أغيرهم‬
‫السلوك األخالقي‬ ‫‪1‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫نن يكون املراجع محايدا أموضو يا أنن يكون متحيااو حيث ن ن التحيا يؤك نل ف د الث ة أاملصداقية فيذما ي دممو مما ت ما ر‬ ‫االستقالل‬ ‫‪2‬‬
‫أ ما ي وم بو ما ن ذا حتى أ لو كان نكاؤه الفني متذيا‬
‫يفأرض نن يؤكى املراجع امل ت ل ذلو بالعساية الواجبة التي يتطلبها نكاء همما العذملو أتتطلمل العسايمة املزسيمة مما املراجمع اإللأماام‬
‫بتطبيق معايير املراجعة أاملتذثلة معايير العذل امليداني أمعايير إ داك الت ا ر‬
‫العناية املهنية الواجبة‬ ‫‪3‬‬

‫نظرا ألهذية التح ق مجا املراجعة فإنو باتت الحاجة ملحة إل توفر نكلة التي تثبت الح ائق أتد م صحة البيانات املختلفة‬ ‫أدلة اإلثبات‬ ‫‪3‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يجمل نن يكممون ممرض املعلومممات م ال مموائم املاليممة (الت مما ر) صمماكقا أكافيما أ يسطممو م تضممليلو نمما العدالممة م ممرض ال مموائم‬
‫املاليممة (الت مما ر) فتعنممي تمموفر املوضممو ية أ ممدم التحيمما إل م نحممد األر مراأل م ح مماا األر مراأل األخممرىو أ ذثممل الع مرض الصمماك‬
‫العرض الصادق‬
‫والعادل‬
‫‪3‬‬
‫أالعاك جوهر ذل املراجع‪.‬‬
‫نطا املراجعة الداخلية‪.‬‬
 ‫نطا املراجعة الداخلية‬

‫لقد اتسع نطاق عمل المراجعة الداخلية في بيئة األعمال الحديثة ليشمل مهام‬
‫ومسئوليات جديدة‪ ،‬أضافت الكثير إلى أهمية الدور الذي تقوم به هذه الوظيفة‪،‬‬
‫وجعلت هدف إنشاء وتفعيل وتطوير وحدات المراجعة الداخلية مطلبا أساسيا في‬
‫منشآت القطاعين العام والخاص على حد سواء‪ ،‬ويمكن تصنيف نطاق المراجعة‬
‫الداخلية إلى ‪:‬‬
‫• نطاق المسئولية‬
‫• نطاق األداء (العمل)‬
‫• نطاق الوظيفة ) النطاق التنظيمي)‬
‫• النطاق الزمني‬
 ‫نطا املراجعة الداخلية‬

‫الحماية‪ :‬تحديد أوجه القصورونقاط الضعف‪ ،‬وتحديد انحر افات األداء الفعلي عن‬
‫املتوقع‪ ،‬و اكتشاف حاالت الغش واالحتيال‪.‬‬
‫نطا امل ئولية‬

‫البناااء‪ :‬تحديااد مسا بات أوجااه القصااورونقاااط الضااعف وتحديااد أثارهااا املحتملااة‪،‬‬
‫ا‬
‫و اقتراح التوصيات الالزمة لتحسين األداء وتجنب تكرارها مستقبال‬
 ‫نطا املراجعة الداخلية‬

‫مراجعة مالية‪ :‬مراجعة النظم املالية واملحاس ية والتحقق من دقة وموضوعية‬

‫ومصداقية التقاريراملالية‬

‫مراجعة تشغيلية‪ :‬التحقق من أن املؤسسة تقوم أبداء وظائفها بكفاءة وفاعلية‬

‫و اقتصادية‬
‫نطا األكاء (العذل)‬
‫مراجع ااة أداء‪ :‬التأك ااد م اان تنفي ااو ب اارامش املؤسس ااة وعملي ااات التش ااغيلية بكف اااءة‬
‫وفاعلية اقتصادية‬

‫مراجعة التزام‪ :‬التحقق من التزام العاملين بنظم ولوائح وسياسات العمل‬

 ‫نطا املراجعة الداخلية‬

‫تدقيق مالي محاسبي‪ :‬يركزعلى النواحي املالية واملحاس ية ويتبع اإلدارة املالية‬
‫للمنشأة وال يقدم التقارير‪.‬‬

‫رقابة مالية‪ :‬يركزعلى النواحي املالية واملحاس ية ويتبع وزارة املالية وال يقدم‬
‫تقارير‪.‬‬ ‫نطا الوظيفة‬
‫(السطا التسظيمي)‬
‫أجهزة رقابية‪ :‬يركز على النواحي املالية وغير املالياة ويتباع الاهاات الرقابياة ويقادم‬
‫تقارير‬

‫مراجع خارجي‪ :‬يركز على تنفيو مهام التعاقد مع املنشأة سواء كانت مهام مالية أو‬
‫تشغيلية أو غيرها‬
‫مراجااع داخلااي‪ :‬يركاازعلااى فحااج ومراجعااة النااواحي املاليااة وغيااراملاليااة وهااو عنصاارداخاال‬
‫الهيكل التنظيمي للمنشأة ويقدم تقارير‬
 ‫نطا املراجعة الداخلية‬

‫مراجعات مستمرة‪ :‬مراجعة يومية مستمرة ال تتوقف عند حد معين تركزعلى مشاكل‬
‫األداء الحالية والفرص املستقبلية للتغييروالتطوير‪.‬‬
‫السطا الزمني‬

‫مراجع ااة دوري ااة‪ :‬متابع ااة تنفي ااو التوص اايات واملقترح ااات ال ااواردة بتقري ااراملراجع ااة‪،‬‬
‫وتقويم مدى التقدم في تحقيق األهداف‬
 ‫نطا املراجعة الداخلية‬

‫• ويمكن تلخيص نطاق عمل المراجعة الداخلية في الشكل التالي‪:‬‬

‫ميثا املراجعة الداخلية‬
 ‫ميثا املراجعة الداخلية‬

‫❖ميثاق المراجعة الداخلية هو وثيقة رسمية تحدد غرض وسلطة ومسؤولية نشاط‬
‫المراجعة الداخلية‪ ،‬ونطاق أنشطة المراجعة الداخلية‪ ،‬وموقعها في الهيكل‬
‫التنظيمي‪ ،‬ويتم طباعته وتوزيعه علي المراجعين ليقوم كل مراجع بالعمل في‬
‫ضوئه‪.‬‬

‫❖يخول ميثاق المراجعة الداخلية للمراجعين الداخليين اإلطالع علي السجالت‪،‬‬

‫واالتصال بجميع الموظفين‪ ،‬والدخول إلى جميع المواقع بالمنشأة بالشكل الذي‬
‫يحقق مهام المراجعة الداخلية على أكمل وجه‪ ،‬كما يحدد الميثاق نطاق أنشطة‬
‫المراجعة الداخلية‪ .‬مع العلم بأن رسالة إدارة المراجعة الداخلية هي تقديم‬
‫خدمات تأكيد وخدمات استشارية مستقلة وموضوعية إلدارة المنشأة‪.‬‬
‫ميثا املراجعة الداخلية‬
‫ننواع املراجعة الداخلية‬
‫ننواع املراجعة الداخلية‬
‫ننواع املراجعة الداخلية‬
 ‫ا‬ ‫ننواع املراجعة الداخلية‬
‫من حيث الهدف من عملية املراجعة‬ ‫أوال‬
 ‫ا‬ ‫ننواع املراجعة الداخلية‬
‫من حيث القائم بعملية املراجعة‬ ‫ثانيا‬
 ‫ا‬ ‫ننواع املراجعة الداخلية‬
‫من حيث مدى االلتزام بعملية املراجعة‬ ‫ثالثا‬

‫املراجعة‬

‫االختيارية‬ ‫اإللزامية‬
 ‫من حيث مجال أو نطاق املراجعة‬ ‫رابعا‬ ‫ننواع املراجعة الداخلية‬

‫املراجعة‬

‫الازئية‬ ‫الكاملة‬
‫(الشاملة أو‬
‫(اختبارية)‬ ‫التفصيلية)‬
 ‫ا‬ ‫ننواع املراجعة الداخلية‬
‫من حيث توقيت القيام بعملية املراجعة‬ ‫خامسا‬

‫املراجعة‬

‫املستمرة‬ ‫النهائية‬
‫م ومات املراجعة الداخلية‬
 ‫الخطة التنظيمية ‪The‬‬ ‫م ومات املراجعة الداخلية‬
‫(أ)‬
‫‪Organizational Plan:‬‬

‫الخطة التنظيمية هي أساس عملية الرقابة‪ ،‬حيث ال توجد رقابة بدون خطة‪ ،‬ويجب أن يتوافر في الخطة‬
‫التنظيمية مجموعة من الخصائص‪ ،‬أهمها ما يلي‪:‬‬
‫● مراعاة تقسيم املهام‪ ،‬بحيث "ال‬ ‫● الدقة في تحديد املسئوليات‪ ،‬وتفويض‬
‫● تحديد خطوط السلطة واملسئولية‬
‫يقوم شخج واحد بمر اقبة جميع‬ ‫السلطة بالقدرالالزم للنهوض باملسئوليات‪،‬‬
‫لإلدارات املختلفة من خالل هيكل تنظيمي‬ ‫ا‬
‫نواحي النشاط الوي يشرف عليه بدون‬ ‫واملحاسبة الحقا على أساس هوه‬
‫متكامل‪.‬‬
‫أن يحدث تدخل من شخج أخر"‪.‬‬ ‫املسئوليات‪.‬‬
‫● العمل على تحقيق االستقالل الوظيفي‬
‫● فصل سلطة تنفيو القرارات عن‬ ‫● املرونة ملقابلة أي تطويرأو تعديل في‬
‫بين اإلدارات املختلفة في ضوء التحديد‬
‫سلطة تقييمها‪.‬‬ ‫املستقبل‪ ،‬خاصة في ظل الظروف غير‬
‫الواضح للسلطات واملسئوليات‪ .‬وبالرغم‬
‫● مراعاة التكلفة االقتصادية في‬ ‫العادية خالل تنفيو األعمال‪.‬‬
‫من وجود هوا االستقالل الوظيفي فإن‬
‫إعداد وتنفيو كل الوسائل الرقابية‪،‬‬ ‫● ال ساطة والوضوح حتى يتفهمها‬
‫هوا ال يمنع األقسام املختلفة من أن تعمل‬
‫بحيث يجب أن تفوق املنافع التي تعود‬ ‫ّ‬ ‫العاملون باملنشأة في مختلف املستويات‬
‫مع بعضها البعض بتكامل وتناسق يمكنها‬
‫على املنشأة تكاليف اإلعداد والتنفيو‬ ‫اإلدارية‪ ،‬مع األخو في الحسبان العالقات‬
‫من تنفيو مهامها بانتظام‪.‬‬
‫واملتابعة ألي وسيلة رقابية‪.‬‬ ‫املختلفة بين املستويات اإلدارية املختلفة‪.‬‬
 ‫العناصرال شرية املؤهلة‬ ‫م ومات املراجعة الداخلية‬
‫(ب)‬
‫‪Qualified Human Elements:‬‬

‫يجب أن تحرص المنشأة على اختيار الموظفين بعناية‪ ،‬ووضعهم في المناصب التي يمكنهم تحمل‬
‫مسئولياتها‪ ،‬وبالتالي يجب األخـذ في االعتبار ما يلي‪:‬‬

‫مراجعة أعمال‬ ‫وضع الشخج‬ ‫تدريب املوظفين‬ ‫اختياراملوظفين على‬

‫املوظفين ملالحظة‬ ‫املناسب في املكان‬ ‫ا‬ ‫أساس التأهيل‬
‫وفقا لسياسة‬
‫أوجه النقج أو‬ ‫املناسب تطبيقا‬
‫الضعف فيها‪،‬‬
‫تدريب محددة‪.‬‬ ‫العلمي والعملي‬
‫ملبدأ التخصج‬
‫ولتصحيح األوضاع في‬ ‫الالزم لكل وظيفة‬
‫وتقسيم العمل‪.‬‬
‫الوقت املناسب‬
 ‫نظام للضبط والرقابة الداخلية‬ ‫م ومات املراجعة الداخلية‬
‫(ج)‬
‫‪Internal Control:‬‬
‫إن وجود نظام للضبط والرقابة الداخلية يعتبر مهما جدا لتحقيق الرقابة الداخلية الفعالة‪ .‬حيث إننا نعمل في بيئة‬
‫متغيرة وديناميكية‪ ،‬فالبد من آلية للمراجعة المستمرة ألنظمة الضبط الداخلي‪ ،‬فاألفراد قد يصابون بعدم االكتراث‬
‫ما لم يقم شخص ما بالمتابعة وتقييم أدائهم‪ .‬ومن وسائل الضبط الداخلي‪:‬‬

‫وضع اإلجراءات‬
‫التفصيلية ألداء‬
‫العمليات‬ ‫التأمين على‬
‫األصول‬

‫استخدام أسلوب‬
‫الرقابة الحدية‬
‫والرقابة املزدوجة‬
‫قة املراجعة الداخلية‬
‫بالديوان العام للذحا بة‬
 ‫ركزت الالئحة املوحدة لوحدات املراجعة الداخلية‬
‫على عالقة الديوان بوحدات املراجعة الداخلية حيث‬ ‫قة املراجعة الداخلية بالديوان العام للذحا بة‬
‫لخصتها في محورين أساسيين‪:‬‬

‫املحوراألولى‪ :‬نن الديوان العام للذحا بة‬

‫املحورالثاني‪ :‬م ؤألية الديوان‬
‫يعتبر بذثابة املراجع الخا ج للجزة الحكومية‬
‫متابعة تطبيق ال ئحة املوحد‬
‫لما يتوجل مدير أحد املراجعة الداخلية‬
‫لوحدات املراجعة الداخلية الجزات‬ ‫أموظفيها التعاأن التام معزم أتذكينهم ما‬
‫الحكومية أاملؤ ات العامة و أقد‬ ‫ا ر ع جذيع الت ا ر أالبيانات ال زمة‬
‫ً‬
‫نصت املاك ‪ 22‬ما ال ئحة املوحد‬ ‫ألكاء ذلو أ الوحد نيضا أ متابعة‬
‫معالجة م حظات الديوان أت ا ره أمتابعتها‬
‫ذلك‪.‬‬
‫كأن ت خير و أقد نصت املاك الخام ة شر‬
‫ذلك‬ ‫ما ال ئحة املوحد‬
‫ا خت أل بين املراجعة الداخلية‬
‫أاملراجعة الخا جية‬
‫ا خت أل بين املراجعة الداخلية‬
‫أاملراجعة الخا جية‬
‫ا خت أل بين املراجعة الداخلية‬
‫أاملراجعة الخا جية‬
‫ا خت أل بين املراجعة الداخلية‬
‫أاملراجعة الخا جية‬
 ‫❖ التراس‪ ،‬أحمد محمد (‪ )2019‬المراجعة الداخلية في القطاع العام‬
‫❖ الوردات‪ ،‬خلف عبدهللا (‪ ،)2015‬التدقيق الداخلي بين النظرية والتطبيق‬
‫❖ الشنيفي‪ ،‬صالح بن حمد (‪ ،)2019‬مدخل إلى المراجعة الداخلية‬

‫أهم المواقع اإللكترونية‪:‬‬ ‫❖‬

‫‪http://www.socpa.org.sa‬‬ ‫❖‬
‫‪https://www.iia.org.sa/en‬‬ ‫❖‬
‫‪http://www.ifac.org‬‬ ‫❖‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫شكرا جزيل‬