1

‫إبراز أهمية نشأة وتطوراملراجعة الداخلية وخدمات‬

‫التأكيد في املؤسسات وعالقته بإدارة املخاطر‪ ،‬وإمداد‬
‫املشاركين باملعارف املختلفة عن معاييراملراجعة واشهر‬
‫التعديالت فيها‪ ،‬والتعرف على كيفية التخطيط‬
‫االستراتيجي للتدقيق ومراجعة الحسابات والتعامل مع‬
‫االحتياالت التي تواجهه املنظمات واملؤسسات‪.‬‬
‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً ‪Performance Standards‬‬
‫(املعاييرًالدوليةًللممارسةًاملهنيةًللتدقيقًالداخليً‪(IIA‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً ‪Performance Standards‬‬

‫معيارإدارة انشطة التدقيق الداخلي‬

‫معيارطبيعة عمل التدقيق الداخلي‬

‫معيارتخطيط مهام التدقيق الداخلي‬

‫معيار تنفيذ مهام التدقيق الداخلي‬

‫معيار التقريرو توصيل النتائج‬

‫معياراملتابعة لسيرالعمل‬

‫معيار تبليغ قبول املخاطر‬

 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً ‪Performance Standards‬‬
‫معيارإدارة انشطة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2000‬‬

‫❑ يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق أن يديرنشاط التدقيق الداخلي بفعالية لضمان أنه يضيف قيمة للمنظمة‬

‫يكون نشاط التدقيق الداخلي قد تمت إدارته بفعالية عندما‪:‬‬ ‫◦‬

‫يحقق نشاط التدقيق الداخلي غاياته ومسؤولياته الواردة في ميثاق التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يتقيد نشاط التدقيق الداخلي بالمعايير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يتقيد أفراد نشاط التدقيق الداخلي بمبادئ أخالقيات المهنة والمعايير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يأخذ نشاط التدقيق الداخلي باالعتبار االتجاهات والقضايا الناشئة التي يمكن أن تؤثر على المنظمة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ويضيف نشاط التدقيق الداخلي قيمة للمنظمة واألطراف المعنية عندما يأخذ في االعتبار االستراتيجيات‬ ‫‪‬‬
‫واألهداف والمخاطر‪ ،‬ويجهد لتوفير سبل تحسين عمليات الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة‪ ،‬ويقدم تأكيدات‬
‫ذات صلة بطريقة موضوعية‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارالتخطيط‬ ‫‪2010‬‬ ‫) أولً‪ً:‬معيارًإدارةًانشطةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق وضع خطة مبنية علىى املخىاطرمىن أجىل ت ديىد أولويىات نشىاط التىدقيق الىداخلي‪،‬‬
‫بما يتماش ى مع أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫من أجل وضع خطة مبنية على المخاطر‪ ،‬يتشاور الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي مع االدارة العليا‬ ‫◦‬
‫ومجلس اإلدارة ويكتسب فهما الستراتيجيات المؤسسة‪ ،‬وأهداف العمل الرئيسية‪ ،‬والمخاطر‬
‫المرتبطة‪ ،‬وأساليب إدارة المخاطر‪ ،‬ويجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق مراجعة وتعديل الخطة‬
‫حسب االقتضاء لالستجابة للتغيرات في أعمال‪ ،‬ومخاطر‪ ،‬وعمليات‪ ،‬وبرامج‪ ،‬ونظم المؤسسة‬
‫والضوابط الرقابية فيها‪.‬‬
‫‪.2010 ‬ت‪ -1.‬يجب أن ترتكز خطة مهمات نشاط التدقيق الداخلي على تقييم موثق للمخاطر‪ ،‬يتم مرة في السنة على‬
‫األقل‪ .‬ويجب أن يؤخذ في إطار هذه العملية رأي اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪.2010 ‬ت‪ -2.‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق أن يحدد ويأخذ في االعتبار توقعات اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‬
‫واألطراف المعنية األخرى عندما يقدم التدقيق الداخلي آراءه ومختلف استنتاجاته‪.‬‬
‫‪.2010 ‬أ‪ -1.‬عند قبول مهمة استشارية ينبغي على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي أن يأخذ في االعتبار إمكانيات تحسين‬
‫إدارة المخاطر وإضافة قيمة وتحسين عمليات المنظمة‪ ،‬ويجب إدراج المهمات االستشارية التي تم قبولها ضمن خطة‬
‫التدقيق‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيار التبليغ واملو افقة‬ ‫‪2020‬‬ ‫) أولً‪ً:‬معيارًإدارةًانشطةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي أن يبلغ خطىط نشىاط التىدقيق الىداخلي واملىوارد التىي تتطلبهىا‪ ،‬بمىا فىي لى‬
‫أي تغيي ىىرات مرحلي ىىة هام ىىة فيه ىىا‪ ،‬إ ىىى اإلدارة العلي ىىا ومجل ىىس اإلدارة ملراجع ه ىىا واملو افق ىىة عليه ىىا‪ .‬كم ىىا يج ىىب عل ىىى ال ىىرئيس‬
‫التنفيذي للتدقيق الداخلي أن يبلغ عن تأثيرم دودية املوارد‬

‫معيارإدارة املوارد‬ ‫‪2030‬‬

‫❑ يجىىب علىىى الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق أن يتأكىىد مىىن أن مىىوارد التىىدقيق الىىداخلي مناسىىبة و افيىىة ويىىت تو يفهىىا تو يفىىا‬
‫فعاال إلنجازخطة التدقيق املعتمدة‪.‬‬

‫معيارالسياسات واإلجراءات‬ ‫‪2040‬‬

‫❑ يجب أن يضع الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي السياسات واإلجراءات الكفيلة بتوجيه نشاط التدقيق الداخلي‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارالتنسيق واالعتماد‬ ‫‪2050‬‬ ‫) أولً‪ً:‬معيارًإدارةًانشطةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫❑ ينبغىىي علىىى الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق الىىداخلي أن اشىىارس املعلومىىات وينسىىق النشىىاطات مىىع ال هىىات الخارجيىىة والداخليىىة ارخىىر‬
‫التىىي تقىىدم خىىدمات التأكيىىد واالسنشىىارة‪ ،‬وأن ينظىىرفىىي إم انيىىة االعتمىىاد علىىى عمىىل تل ى ال هىىات‪ ،‬و ل ى لضىىمان التغطيىىة املالئمىىة‬
‫وتالفي ازدواجية ال هود‪.‬‬
‫معيارإبالج اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‬ ‫‪2060‬‬
‫❑ يجىىب علىىى الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق أن يقىىوم ببىىفة دوريىىة بىىإبالج اإلدارة العليىىا ومجلىىس اإلدارة عىىن ىىر ‪ ،‬وسىىلطة‪ ،‬ومسىىؤولية‪،‬‬
‫وأداء نشاط التدقيق الداخلي وفقا للخطة املوضوعة له‪ ،‬وعن تقيد هذا النشاط بمبادئ أخالقيات املهنة واملعايير‪.‬‬
‫❑ يجىىب أن اشىىتمل ل ى اإلبىىالج علىىى املخىىاطر الهامىىة والقضىىايا املتعلقىىة بالرقابىىة‪ ،‬بمىىا فىىي ل ى مخىىاطراالحتيىىال‪ ،‬ومس ىائل الحوكمىىة‪،‬‬
‫و ير ل من املسائل ارخر التي تتطلب اننباه اإلدارة العليا أو امل لس‪.‬‬
‫معيارمزود الخدمات الخارجي واملسؤولية‬
‫‪2070‬‬
‫التنظيمية عن التدقيق الداخلي‬
‫❑ عندما يقوم مزود خىدمات خىارجي بممارسىة دورنشىاط التىدقيق الىداخلي‪ ،‬فإنىه يجىب عليىه أن يلفىمل اننبىاه املنظمىة إ ىى أنهىا مسىؤولة‬
‫على الحفاظ على نشاط تدقيق داخلي فعال‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫إدارة انشطة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2000‬‬ ‫) أولً‪ً:‬معيارًإدارةًانشطةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫كما يمكن تلخيص أهم ما جاء بمعيار التخطيط ما يلي‪:‬‬ ‫◦‬

‫‪ ‬توضع خطة اإلدارة على أساس المخاطر حتى تسمح بتحديد األولويات وتساهم في تحقيق أهداف الوحدة‬
‫‪ ‬يجب أن يعد مدير اإلدارة تقدير لالحتياجات المالية والبشرية الالزمة لتنفيذ الخطة‬
‫‪ ‬يجب أن يرفع الخطة واالحتياجات إلى المستوي اإلداري للمراجعة والتصديق‬
‫‪ ‬يجب أن يتأكد مدير اإلدارة من كفاية الموارد ويتولى إدارتها بما يحقق الخطة‬

‫‪ ‬يجب أن يضع السياسات واإلجراءات التي تحكم أداء العاملين باإلدارة‬

‫‪ ‬يجب أن يتقاسم المعلومات مع المراجع الخارجي أو أي فاحص خارجي وينسق معهم األنشطة والجهود بما‬
‫يدني من عمليات االزدواج‬

‫‪ ‬يجب أن يقدم تقريرا دوريا عن أهداف أنشطة اإلدارة ومدى التقدم في تحقيق خطة اإلدارة ‪ ،‬ويجب أن يغطي‬
‫التقرير األمور المرتبطة بالتعرض للمخاطر‪ ،‬الحوكمة ‪ ،‬والرقابة‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارطبيعة عمل التدقيق الداخلي‬ ‫‪2100‬‬ ‫) ثانياً‪ً:‬معيارًطبيعةًعملًالتدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجب أن يقوم نشاط التدقيق الداخلي بتقيي عمليات الحوكمة وإدارة املخاطروالرقابة واإلسهام في ت سينها و ل مىن‬
‫خى ىىالل اتبى ىىاه أسى ىىلوا منهجى ىىي مى ىىنظ وقى ىىائ على ىىى املخى ىىاطر‪ ،‬وتتعى ىىززأهميى ىىة ومبى ىىداقية التى ىىدقيق الى ىىداخلي عنى ىىدما يتمتى ىىع‬
‫املدققون باالسنباقية وعندما تعطي تقييماته رؤ جديدة وتأخذ اآلثاراملستقبلية في االعتبار‪.‬‬

‫◦ حددت المعايير المهنية طبيعة عمل التدقيق الداخلي بأنه نشاط يعتمد على مدخل منظم‬
‫يسهم في تحسين عمليات‪:‬‬
‫‪ ‬الحوكمة‬
‫‪ ‬إدارة المخاطر‬
‫‪ ‬الرقابة‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارالحوكمة‬ ‫‪2110‬‬ ‫) ثانياً‪ً:‬معيارًطبيعةًعملًالتدقيقًالداخلي)‬

‫يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم عمليات الحوكمة في المنظمة واقتراح التوصيات المناسبة‬ ‫◦‬
‫لتحسين أساليب الحوكمة في المنظمة بما يكفل تحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫اتخاذ قرارات استراتيجية وتشغيلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلشراف على عمليات إدارة المخاطر والرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعزيز األخالقيات والقيم المناسبة في المنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ضمان فاعلية إدارة األداء والمساءلة على مستوى المنظمة ككل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إبالغ المعلومات حول المخاطر والرقابة إلى الجهات المناسبة في المنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تنسيق األنشطة وتبادل المعلومات بين مجلس اإلدارة والمدققين الخارجيين والداخليين ومقدمي خدمات التأكيد‬ ‫‪‬‬
‫اآلخرين واإلدارة‬
‫‪.2110‬ت‪ -1.‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم مستوى تصميم وتنفيذ وفعالية أهداف وبرامج‬ ‫◦‬
‫وأنشطة المؤسسة المتعلقة بالقيم األخالقية‪.‬‬
‫‪.2110‬ت‪ -2.‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم ما إذا كانت حوكمة تكنولوجيا المعلومات في‬ ‫◦‬
‫المنظمة تدعم وتساند استراتيجيات وأهداف المنظمة‪.‬‬
‫يجب التأكد من أن أهداف الخدمات االستشارية تتفق مع القيم واألهداف العليا للمنشأة‬ ‫◦‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارإدارة املخاطر‬ ‫‪2120‬‬ ‫(ًثانياً‪ً:‬معيارًطبيعةًعملًالتدقيقًالداخلي)ً‬

‫يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم فعالية عمليات إدارة المخاطر والمساهمة في تحسينها‪.‬‬ ‫◦‬
‫‪ ‬أهداف المنظمة تساند وتتفق مع مهمة المنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬المخاطر الهامة يتم تحديدها وتقييمها‪.‬‬
‫‪ ‬يتم اختيار االستجابة المناسبة للمخاطر بحيث يكون مستوى المخاطر في انسجام مع قابلية المنظمة للمخاطر‬
‫‪ ‬يتم التقاط المعلومات المتعلقة بالمخاطر واإلبالغ عنها في الوقت المناسب عبر المنظمة لتمكين الموظفين واإلدارة‬
‫ومجلس اإلدارة من القيام بمسؤولياتهم‪.‬‬
‫تتم مراقبة عمليات إدارة المخاطر من خالل األنشطة اإلدارية المستمرة‪ ،‬أو من خالل تنفيذ تقييمات منفصلة‪ ،‬أو‬
‫كليهما‪.‬‬
‫‪.2120‬ت‪ -1.‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي أن يقيم مخاطر المنظمة المتعلقة بالحوكمة والعمليات‬ ‫◦‬
‫التشغيلية وأنظمة المعلومات‬
‫‪.2120‬ت‪ -2.‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم احتمال حدوث عمليات احتيال وكيفية إدارة‬ ‫◦‬
‫المنظمة لمخاطر االحتيال‪.‬‬
‫‪.2120‬أ‪ -3.‬عندما يساعد المدققون الداخليون اإلدارة في وضع أو تحسين عمليات إدارة المخاطر فإنه‬ ‫◦‬
‫يجب عليهم أن يمتنعوا عن االضطالع بأي مسؤولية إدارية من خالل قيامهم بإدارة المخاطر فعلياً‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارالرقابة‬ ‫‪2130‬‬ ‫(ًثانياً‪ً:‬معيارًطبيعةًعملًالتدقيقًالداخلي)ً‬

‫يجب أن يساعد نشاط التدقيق الداخلي المؤسسة في الحفاظ على ضوابط رقابية فعالة من خالل تقييم‬ ‫◦‬
‫فعاليتها وكفاءتها‪ ،‬والدفع لتحسينها المستمر‪.‬‬
‫‪.2130‬ت‪ -1.‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم مدى كفاية وفعالية الضوابط الرقابية في التعامل‬ ‫◦‬
‫مع مخاطر المؤسسة المتعلقة بالحوكمة والعمليات التشغيلية وأنظمة المعلومات بالنظر إلى‪:‬‬
‫تحقيق األهداف اإلستراتيجية للمؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫موثوقية ومصداقية البيانات المالية والمعلومات التشغيلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فعالية وكفاءة العمليات والبرامج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حماية األصول‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االمتثال للقوانين واألنظمة والسياسات واإلجراءات والعقود‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪.2130‬أ‪ -1.‬يجب على المدققين الداخليين استعمال معرفتهم بالضوابط الرقابية المكتسبة من خالل‬ ‫◦‬
‫إنجازهم للمهمات االستشارية وذلك عند تقييم عمليات الرقابة في المؤسسة‪.‬‬
‫يجب أن يأخذ في االعتبار الرقابة المترتبة على الخدمات االستشارية ومدى تأثر النظام القائم بنتائج هذه‬ ‫◦‬
‫الخدمات‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيار تخطيط مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2200‬‬ ‫)ثالثاً‪ً:‬معيارًتخطيطًمهمةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجب أن يقوم املدققون الداخليون بوضع وتوثيق خطة عمل ل ل مهمة من مهام التدقيق‪ ،‬تتضمن‪:‬‬
‫✓ أهداف املهمة‪،‬‬
‫✓ ونطاقها‪،‬‬
‫✓ وتوقي ها‪،‬‬
‫✓ واملوارد املخببة لها‪،‬‬
‫ويجب أن تأخذ الخطة في االعتبار استراتيجيات وأهداف ومخاطراملنظمة ات البلة باملهمة‪.‬‬

‫◦ معيار يتناول الجوانب المهنية للمراجعة الداخلية‬

‫‪ ‬عكس معيار إدارة األنشطة الذي يتناول التخطيط التنظيمي إلدارة المراجعة الداخلية‬
‫نموذج تخطيط مهمة تدقيق داخلي‪jfif.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيار أهداف مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2210‬‬ ‫)ثالثاً‪ً:‬معيارًتخطيطًمهمةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫يجب تحديد أهداف كل مهمة تدقيق داخلي‪.‬‬ ‫◦‬

‫‪.2210‬ت‪ -1.‬يجب على المدققين الداخليين إجراء تقييم أولي للمخاطر المتصلة بالنشاط الذي يتم التدقيق‬ ‫◦‬
‫عليه‪ .‬ويجب أن تعكس أهداف مهمة التدقيق نتائج ذلك التقييم‪.‬‬
‫‪.2210‬ت‪ -2.‬يجب أن يأخذ المدققون الداخليون في اعتبارهم عند تحديد أهداف مهمة التدقيق احتمال‬ ‫◦‬
‫وجود أخطاء هامة أو عمليات احتيال أو حاالت عدم تقيد أو مخاطر أخرى‪.‬‬
‫‪.2210‬ت‪ -3.‬من الضروري وجود مقاييس كافية لتقييم الحوكمة وإدارة المخاطر والضوابط الرقابية‪،‬‬ ‫◦‬
‫ويجب أن يتأكد المدققون الداخليون إلى أي مدى قامت اإلدارة ‪/‬أو مجلس اإلدارة بوضع مقاييس كافية‬
‫لتحديد ما إذا كانت األهداف والغايات قد تم تحقيقها‪.‬‬
‫‪.2210‬أ‪ -1.‬يجب أن تتناول أهداف المهمة االستشارية عمليات الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة وذلك‬ ‫◦‬
‫في حدود النطاق المتفق عليه مع عميل هذه المهمة‪.‬‬
‫‪.2210‬أ‪ -2.‬يجب أن تكون أهداف المهمة االستشارية في انسجام مع قيم واستراتيجيات وأهداف المنظمة‪.‬‬ ‫◦‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيار نطاق مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2220‬‬ ‫)ثالثاً‪ً:‬معيارًتخطيطًمهمةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫يجب أن يكون نطاق مهمة التدقيق كافياً بحيث يتم تحقيق أهداف المهمة‬ ‫◦‬
‫‪.2220‬ت‪ -1.‬يجب أن يشمل نطاق مهمة التدقيق كل ما له صلة من أنظمة ووثائق وسجالت وأفراد‬ ‫◦‬
‫وممتلكات مادية بما في ذلك تلك التي تكون تحت سيطرة أطراف ثالثة‪.‬‬
‫‪.2220‬ت‪ -2.‬إذا ظهرت أثناء مهمة تأكيدية فرص هامة لتقديم خدمات استشارية‪ ،‬ينبغي التوصل إلى‬ ‫◦‬
‫إتفاق كتابي خاص حول األهداف‪ ،‬والنطاق‪ ،‬ومسؤوليات األطراف‪ ،‬والتوقعات األخرى‪ ،‬وأن يتم إبالغ‬
‫نتائج هذه المهمة اإلستشارية وفقاً للمعايير المعتمدة فيما يتعلق بتقديم الخدمات اإلستشارية‪.‬‬
‫‪ .2220‬أ‪ -1 .‬عند تنفيذ المهمات اإلستشارية يجب أن يتأكد المدققون الداخليون من أن نطاق المهمة كاف‬ ‫◦‬
‫لتحقيق األهداف المتفق عليها بشأنها‪ .‬وإذا ما ظهرت أي تحفظات لدى المدققين الداخليين بشأن نطاق‬
‫المهمة أثناء تنفيذها‪ ،‬فيجب أن يناقشوا هذه التحفظات مع العميل المعني بالمهمة لتحديد ما إذا كانوا‬
‫سيستمرون في المهمة أم ال‪.‬‬
‫‪.2220‬أ‪ -2.‬أثناء المهمات اإلستشارية يجب على المدققين الداخليين تحديد الضوابط الرقابية ذات العالقة‬ ‫◦‬
‫بأهداف هذ المهمات‪ ،‬كما يجب أن يكونوا منتبهين للمسائل الرقابية الهامة‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارتخبيص املوارد ملهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2230‬‬ ‫)ثالثاً‪ً:‬معيارًتخطيطًمهمةًالتدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجب أن ي دد املدققون الداخليون املوارد املناسبة وال افية الالزمة لت قيق أهداف مهمة التدقيق و ل باالرت ازعلىى‬
‫تقيي طبيعة وتعقيد ل مهمة‪ ،‬والقيود الزمنية‪ ،‬واملوارد املتاحة‪.‬‬

‫معياربرنامج عمل مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2240‬‬

‫❑ يجب على املدققين الداخليين وضع وتوثيق برامج عمل ت قق أهداف مهمة التدقيق‪.‬‬
‫‪.2240‬ت‪ -1.‬جيب أن يتضمن برانمج العمل إجراءات لتحديد وحتليل وتقييم وتوثيق املعلومات أثناء‬
‫إجناز املهمة‪ ،‬وجيب أن تتم املصادقة على برانمج العمل قبل تنفيذه‪ ،‬كما تتم املصادقة أيضاً وعلى الفور‬
‫على كل تعديل يطرأ على هذا الربانمج‪.‬‬
‫‪ .2240‬أ‪ -1 .‬قد خيتلف برانمج عمل املهمات االستشارية من حيث الشكل واملضمون‪ ،‬وذلك حسب‬
‫طبيعة املهمة‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيار تنفيذ مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2300‬‬ ‫)رابعاً‪ً:‬معيارًتنفيذًمهمة التدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجىىب أن يقىىوم املىىدققون الىىداخليون بت ديىىد وت ليىىل وتقيىىي وتوثيىىق املعلومىىات ال افيىىة الالزمىىة لت قي ىق أهىىداف مهمىىة‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫معيارت ديد املعلومات‬ ‫‪2310‬‬

‫❑ يجب على املدققين الداخليين ت ديد معلومات افية‪ ،‬وموثوقة‪ ،‬و ات صلة‪ ،‬ومفيدة‪ ،‬لت قيق أهداف مهمة التدقيق‪.‬‬

‫معيارالت ليل والتقيي‬ ‫‪2320‬‬

‫❑ يجب على املدققين الداخليين بناء استنتاجاته ونتائج مهمة التدقيق على أساس أعمال الت ليل والتقيي املناسبة‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارتوثيق املعلومات‬ ‫‪2330‬‬ ‫)رابعاً‪ً:‬معيارًتنفيذًمهمة التدقيقًالداخلي)‬

‫❑ يجىب علىى املىىدققين الىداخليين توثيىق معلومىىات افيىة‪ ،‬وموثوقىة‪ ،‬و ات صىىلة‪ ،‬ومفيىدة‪ ،‬لتأييىد اسىىتنتاجات ونتىائج مهمىىة‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫‪..2330‬ت‪ -1.‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق مراقبة مسألة االطالع على وثائق المهمة‪ ،‬ويجب أن يتحصل على موافقة‬
‫اإلدارة العليا ‪/‬أو المستشار القانوني عند االقتضاء وذلك قبيل تمكين جهات خارجية من االطالع على وثائق المهمة‪.‬‬
‫‪.2330‬ت‪ -2.‬يجب أن يحدد الرئيس التنفيذي للتدقيق قواعد االحتفاظ بملفات المهمة وذلك بغض النظر عن الوسائل المستعملة‬
‫لتخزين هذه الملفات‪ ،‬ويجب أن تكون هذه القواعد منسجمة مع توجهات المنظمة وأي متطلبات تشريعية أو متطلبات أخرى ذات‬
‫عالقة‪.‬‬
‫‪.2330‬أ‪ -1.‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق أن يعد سياسات للتحكم في حماية واالحتفاظ بوثائق المهمة االستشارية‪ ،‬وكذلك‬
‫الشأن بالنسبة لمسألة تمكين جهات داخلية وخارجية من االطالع عليها‪ ،‬ويجب أن تكون هذه السياسات منسجمة مع توجهات‬
‫المؤسسة وأي متطلبات تشريعية أو متطلبات أخرى ذات عالقة‪.‬‬

‫معياراإلشراف على املهمة‬ ‫‪2340‬‬

‫❑ يجب اإلشراف على مهام التدقيق بالش ل املناسب‪ ،‬بما يكفل ت قيق أهدافها‪ ،‬والتأكد من جودتها‪ ،‬وتطويرفريىق‬
‫العمل‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارتبليع النتائج‬ ‫‪2400‬‬ ‫)خامساً‪ً:‬معيارًتبليغًالنتائج)‬

‫❑ يجب على املدققين الداخليين تبليغ نتائج مهام التدقيق‪.‬‬

‫معيارمقاييس التبليغ‬ ‫‪2410‬‬

‫❑ يجب أن تشمل تبليغات مهمة التدقيق أهداف تل املهمة‪ ،‬ونطاقها‪ ،‬ونتائجها‪.‬‬
‫‪.2410‬ت‪ -1.‬يجبًأنًيتضمنًالتبليغًالنهائيًلنتائجًالمهمةًاالستنتاجاتًالقابلةًللتطبيقًوالتوصياتًوخططًالعملًذاتًالصلة‪ً،‬‬
‫وحينماًيكونًذلكًمناسبا‪ً،‬فإنهًيجبًتقديمًرأيًالمدققينًالداخليين‪ً،‬وعندًصدورًأيًرأيًفيجبًأنًيأخذًباالعتبارًتوقعاتًاإلدارةً‬
‫العلياًوالمجلسًواألطرافًالمعنيةًاألخرى‪ً،‬ويجبًأنًتكونًهذهًاآلراءًمدعمةًبمعلوماتًكافيةًوموثوقةًوذاتًصلةًومفيدة‪.‬‬
‫معيارجودة التبليغات‬ ‫‪2420‬‬
‫❑ يجب أن تكون التبليغات (صحي ة‪ ،‬وموضوعية‪ ،‬وواضحة‪ ،‬وموجزة‪ ،‬وبناءة‪ ،‬و املة‪ ،‬وحسنة التوقيمل)‪.‬‬

‫معيارالخطأ والسهو‬ ‫‪2421‬‬

‫❑ إ ا احتىىو أي تبليىىغ نهىىاالي علىىى حىىاالت خطىىأ أو سىىهو هامىىة‪ ،‬فيجىىب أن يقىىوم الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق الىىداخلي‬
‫بإبالج املعلومات املصححة إ ى جميع ارطراف الذين انوا قد تلقوا التبليغ ارصلي‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيار إستخدام عبارة موحدة‬ ‫‪2430‬‬ ‫)خامساً‪ً:‬معيارًتبليغًالنتائج)‬

‫❑ يمك ىىن للم ىىدققين ال ىىداخليين اإلف ىىادة ب ىىأن مهم ىىاته ق ىىد "ت ى إجراؤه ىىا وفق ىىا للمع ىىاييرالدولي ىىة للممارس ىىة املهني ىىة للت ىىدقيق‬
‫الداخلي" فقط في حال انمل نتائج برنامج تأكيد وت سين ال ودة تؤيد تل اإلفادة‪.‬‬

‫معياراإلفباح عن حاالت عدم التقيد في املهمة‬ ‫‪2431‬‬

‫❑ عن ىىدما ت ىىؤثرح ىىاالت ع ىىدم التقي ىىد بمب ىىادئ أخالقي ىىات املهن ىىة أو املع ىىاييرعل ىىى مهم ىىة م ىىددة‪ ،‬فيج ىىب أن يفص ى التبلي ىىغ‬
‫املتعلق بنتائج مهمة التدقيق تل عن‪:‬‬
‫قواعدًالسوكًأوًمبادئًأخالقياتًالمهنةًأوًالمعاييرًالتيًلمًيتمًالتقيدًبهاًتقيداًتاماً‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أسبابًعدمًالتقيد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تأثيرًعدمًالتقيدًعلىًمهمةًالتدقيقًوعلىًالنتائجًالتيًتمًتبليغهاًبشأنًالمهمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫معيارنشرالنتائج‬ ‫‪2440‬‬
‫❑ يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي تبليغ نتائج مهمة التدقيق إ ى ارطراف املعنية‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معياراآلراء ال لية العامة‬ ‫‪2450‬‬ ‫)خامساً‪ً:‬معيارًتبليغًالنتائج)‬

‫❑ عندما يت إصداررأي كلي عام‪ ،‬يجب أن يؤخذ في االعتباراستراتيجيات‪ ،‬وأهداف‪ ،‬ومخاطراملؤسسىة‪ ،‬وتوقعىات اإلدارة‬
‫العليىىا ومجلىىس اإلدارة وارطىىراف املعنيىىة ارخىىر ‪ ،‬ويجىىب أن يكىىون الىرأي الكلىىي العىىام مؤيىىدا بمعلومىىات افيىىة‪ ،‬وموثوقىىة‬
‫و ات صلة‪ ،‬ومفيدة‪.‬‬
‫يتضمن التبليغ ما يلي‪:‬‬

‫نطاقًالمهمة‪ً،‬بماًفيًذلكًالفترةًالزمنيةًالتيًيشملهاًالرأي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيودًالمفروضةًعلىًنطاقًالمهمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مراعاةًكلًالمشاريعًالمتعلقةًبتلكًالمهمة‪ً،‬ويشملًذلكًاالعتمادًعلىًأيًجهةًأخرىًمنًالجهاتًالتيًتقدمً‬ ‫‪-‬‬
‫خدماتًالتأكيد‪.‬‬
‫ملخصًبالمعلوماتًالتيًتؤيدًالرأي‬ ‫‪-‬‬
‫إطارًالمخاطرًأوًالرقابةًأوًغيرًذلكًمنًالمقاييسًالمستخدمةًكأساسًللرأيًالكليًالعام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الرأيًالعام‪ً،‬أوًالحكم‪ً،‬أوًاالستنتاجًالذيًتمًالتوصلًاليه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كذلكًجيبًأنًيتمًإيضاحًاألسبابًوراءًالرأيًالعامًالسليب‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ً:‬معاييرًاألداءً‪Performance Standards‬‬
‫معيارمر اقبة سير العمل‬ ‫‪2500‬‬ ‫)خامساً‪ً:‬معيارًمراقبةًسيرًالعملً‪-‬سادساً‪ً:‬معيارًالتبليغًعنًقبو ًل املخاطر‬

‫❑ يجىىب أن يقىىوم الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق الىىداخلي بوضىىع نظىىام ملر اقبىىة مىىا يتخىىذ مىىن أفعىىال ب سىىب النتىىائج التىىي ت ى‬
‫إبال ها إ ى اإلدارة‪ ،‬وأن ي افظ على هذا النظام‪.‬‬
‫‪.2500‬ت‪ -1.‬يجبًعلىًالرئيسًالتنفيذيًللتدقيقًأنًيقومًبوضعًعمليةًمتابعةًلرصدًوضمانًأنًاإلجراءاتًالتيً‬
‫اتخذتهاًاإلدارةًقدًتمًتنفيذهاًبشكلًفعالًأوًأنًاإلدارةًالعلياًقدًقبلتًمخاطرًعدمًاتخاذًأيًإجراء‪.‬‬
‫‪.2500‬أ‪ -1.‬يجبًعلىًنشاطًالتدقيقًالداخليًأنًيقومًبمراقبةًالتصرفًتجاهًماًخلصتًإليهًنتائجًالمهماتً‬
‫االستشاريةًوذلكًفيًإطارًاإلتفاقًالمبرمًمعًالعميلًالمعني‪.‬‬

‫معيارالتبليغ عن قبول املخاطر‬ ‫‪2500‬‬

‫❑ عنىىدما يخلىىص الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق الىىداخلي إ ىىى أن اإلدارة قىىد قبلىىمل مسىىتو مىىن املخىىاطر يىىرمقبىىول بالنسىىبة‬
‫للمؤسسىىة‪ ،‬فإنىىه يجىىب علىىى الىىرئيس التنفيىىذي للتىىدقيق الىىداخلي أن ينىىاقل ارمىىرمىىع اإلدارة العليىىا‪ ،‬وإ ا مىىا رأ الىىرئيس‬
‫ُ‬
‫التنفيذي للتدقيق الداخلي أن املسألة ل ت ل‪ ،‬فإنه يجب عليه تبليغ املسألة إ ى مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫معاييرًاملراجعةًالداخليةًفيًاململكةً‬
‫العربيةًالسعودية‬

‫‪25‬‬
 ‫معاييراملراجعة الداخلية في اململكة العربية‬
‫السعودية‬
‫تعبىىراملعىىاييرعىىن املقىىاييس النوعيىىة املتعلقىىة بننفيىىذ عمليىىة املراجعىىة‪ ،‬باإلضىىافة إ ىىى موضىىوعية التىىي يجىىب الوصىىول إليهىىا باسىىتخدام‬
‫اإلج ىىراءات الالزم ىىة ل ىىذل ‪ ،‬وبب ىىفة عام ىىة ف ىىإن مع ىىاييراملراجع ىىة ف ىىي اململك ىىة العربي ىىة الس ىىعودية ق ىىد ص ىىدرت م ىىن الهي ىىة السى ىعودية‬
‫للم اسىىبين القىىانونيين ‪ SOCPA‬وهىىي بىىذل ال تختلىىف عىىن املعىىايير العامىىة للمراجعىىة الداخليىىة فىىي أي بلىىد‪ ،‬وقىىد جىىاءت بالنسلسىىل‬
‫التا ي‪:‬‬

‫‪ .8‬معيار املراجعة يف املنشآت اليت تستخدم احلاسب‬ ‫معيار التأهيل املهين الكايف‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اآليل‪.‬‬ ‫معيار احلياد واملوضوعية واالستقالل‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ .9‬معيار التقارير اخلاصة‪.‬‬ ‫معيار العناية املهنية الالزمة‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ .01‬معيار خماطر املراجعة واألمهية النسبية‬ ‫معيار التخطيط‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ .11‬معيار الرقابة الداخلية بغرض مراجعة الق ًوائم املالية‬ ‫معيار الرقابة والتوثيق‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ .21‬معيار فحص التقارير املالية األولية‬ ‫معيار أدلة وقرائن املراجعة‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ .31‬عيار العينات ألغراض املراجعة‪.‬‬ ‫معيار التقارير‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ .41‬معيار القوائم املالية املستقبلية‪.‬‬
 ‫الضوابط العامة لتقدي خدمات التدقيق الداخلي‬

‫(بغض النظر عن تصنيفها – أتكيدية واستشارية أو غري ذلك) كما ورد يف اإلطار الدويل للممارسات املهنية ‪:‬‬
‫‪ .1‬المحافظة على الموضوعية‪.‬‬
‫‪ .2‬الحصول على فهم کامل لسبب إجراء مهمة التدقيق وما الذي تهدف المؤسسة إلى تحقيقه‪.‬‬
‫‪ .3‬الحصول على المشورة والمساعدة المناسبة إذا كان المدققون الداخليون يفتقدون إلى المعارف والخبرات والجدارات األخرى الالزمة لتنفيذ‬
‫كل أو جزء من مهمة التدقيق‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلفصاح عن كل ما يعيق االستقاللية أو الموضوعية‪ ،‬سواء في الواقع أو الظاهر‪.‬‬
‫‪ .5‬التأكد من أن موارد التدقيق الداخلي مناسبة وكافية وسيتم توظيفها توظيفا فاعالً‪.‬‬
‫‪ .6‬التنسيق مع ودراسة إمكانية االعتماد على عمل الجهات الخارجية والداخلية التي تقدم خدمات التأكيد واالستشارية بهدف ضمان التغطية‬
‫المالئمة وتالفي ازدواجية الجهود‪.‬‬
‫‪ .7‬وضع وتوثيق خطة عمل لكل مهمة من مهام التدقيق‪ ،‬تتضمن أهداف المهمة‪ ،‬ونطاقها‪ ،‬وتوقيتها‪ ،‬والموارد المخصصة لها‪.‬‬
‫‪ .8‬التأكد من أن يكون نطاق المهمة كافياً بحيث يتم تحقيق أهداف المهمة‪.‬‬
‫‪ .9‬التأكد من تحديد وتحليل وتقييم وتوثيق المعلومات الكافية لتحقيق أهداف المهمة‪.‬‬
‫‪ .01‬إنجاز مهمات التدقيق الداخلي ببراعة ومع توخي العناية المهنية الالزمة‪.‬‬
‫‪ .11‬التأكد من أن مهمات التدقيق محل إشراف مالئم‪ ،‬بما يكفل تحقيق أهدافها‪ ،‬والتأكد من جودتها‪ ،‬وتطوير فريق العمل‪.‬‬
‫‪ .21‬التأكد من إبالغ نتائج مهمة التدقيق إلى األطراف المناسبة‪ ،‬ومن ثم العمل على وضع والمحافظة على نظام لمراقبة ما يتخذ من أفعال بحسب‬
‫النتائج التي تم إبالغها‪.‬‬
‫‪ .31‬العمل على إبالغ المستوى اإلداري المناسب عن المخاطر المقبولة وغير المناسبة للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ .41‬وضع والمحافظة على برنامج لتأكيد وتحسين الجودة تشمل على تقييمات داخلية (تتضمن المراقبة المستمرة ألداء نشاط التدقيق الداخلي‬
‫والتقييمات الذاتية الدورية أو التقييمات التي تتم بواسطة أشخاص آخرين من داخل المؤسسة) وعلى تقييمات خارجية (عن طريق عمل تقييم‬
‫خارجي كامل أو تقييم ذاتي مصحوب بتأكيد خارجي مستقل)‪.‬‬
 ‫التراس‪ً،‬أحمدًمحمدً(‪ً)2019‬المراجعةًالداخليةًفيًالقطاعًالعام‬ ‫❖‬
‫‪PCR 1‬‬ ‫❖‬
‫الوردات‪ً،‬خلفًعبدهللاً(‪ً،)2015‬التدقيقًالداخليًبينًالنظريةًوالتطبيق‬ ‫❖‬
‫الشنيفي‪ً،‬صالحًبنًحمدً(‪ً،)2019‬مدخلًإلىًالمراجعةًالداخلية‬ ‫❖‬

‫أهمًالمواقعًاإللكترونية‪:‬‬ ‫❖‬
‫‪http://www.socpa.org.sa‬‬ ‫❖‬
‫‪https://www.iia.org.sa/en‬‬ ‫❖‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫‪http://www.ifac.org‬‬ ‫❖‬

‫شكرا جزيل‬
‫‪29‬‬