ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

WEBINAR VIJESTI PITANJA I ODGOVORI ČASOPISI STRUČNA LITERATURA

SEMINARI I SAVJETOVANJA KONTAKT PRETPLATITE SE

NOVO U PRODAJI
PRAKTIKUM ZA PARNIČNI POSTUPAK
- Novelirani Zakon o parničnom postupku -

ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena

društva po metodi udjela

 14/07/2016  Vijesti

Ulaganje u pridružena društva po metodi udjela na početku se

evidentira u visini troška ulaganja (nabavnoj vrijednosti), a poslije
knjigovodstvena vrijednost raste ili opada, kako bi se priznao
ulagačev udjel u dobitku ili gubitku društva u kojeg je izvršeno
ulaganje

Piše: dr. sc. Jozo Piljić

1 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

Metoda udjela primjenjuje se za obračun ulaganja u pridružena

društva kad ulagač izrađuje konsolidirane financijske izvještaje i
kad njegovi dužnički ili vlasnički instrumenti kotiraju na javnom
tržištu i kad se ne primjenjuje izuzeće od obračuna po metodi
udjela prema točki 13. MRS-a 28.

Ulaganje u pridružena društva po metodi udjela na početku se

evidentira u visini troška ulaganja (nabavnoj vrijednosti), a poslije
knjigovodstvena vrijednost raste ili opada, kako bi se priznao
ulagačev udjel u dobitku ili gubitku društva u kojeg je izvršeno
ulaganje. Ulagačev udjel u dobitku ili gubitku društva, u kojeg je
izvršeno ulaganje, priznaje se kao ulagačev prihod ili rashod.
Primljena sredstva od raspodjele društva u kojeg je ulaganje
izvršeno smanjuju knjigovodstvenu vrijednost ulaganja u skladu s
točkom 11. MRS-a 28.

Također, može biti neophodno usklađivanje knjigovodstvenog

iznosa ulaganja zbog promjena razmjernog udjela ulagača u
pravnoj osobi u koje je uložio, a koje proizlaze iz promjena kapitala
pravne osobe u koju je uloženo koje nisu priznate u dobiti ili
gubitku te pravne osobe. Udjel ulagača u ovim promjenama
priznaje se direktno u vlastiti kapital ulagača. U knjigovodstvu
matice ulaganja se prate analitički, ovisno o broju i strukturi
vlasništva po podružnicama.

Primjer: Obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je

ostvarena dobit

Društvo kao ulagač posjeduje 40% dionica drugog društva u iznosu

od 50.000 KM i ostvaruje značajan utjecaj na primatelja ulaganja.

2 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

1. Primatelj ulaganja ostvario je 15.000 KM dobiti na kraju

godine. Udjel ulagača iznosi 6.000 KM, koje se knjiži kao
povećanje uloga i kao prihod. Prihod od dividende priznaje se
onda kada nastane dioničarevo pravo za njihovu naplatu u
skladu s točkom 30.c MRS-a 18 – Prihodi.
2. Skupština je usvojila odluku o podjeli dividendi u ukupnom
iznosu od 7.500 KM, od čega ulagaču pripada 3.000 KM.
Izvršena je naplata dividende u iznosu od 3.000 KM.

Knjiženje dnevniku:

Primjer: Obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je

ostvaren gubitak

Društvo kao ulagač posjeduje 30% dionica drugog društva u iznosu

od 100.000 KM i ostvaruje značajan utjecaj na primatelja ulaganja.

1. Primatelj ulaganja ostvario je gubitak od 50.000 KM na kraju

3 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

godine. Udjel ulagača u gubitku iznosi 15.000 KM. Gubitak

treba priznati kao gubitak od ulaganja.

Prema odredbama točke 29. MRS-a 28, ako je udjel ulagača u

gubicima pridruženog društva jednak ili veći od njegovog udjela u
pridruženom društvu, ulagač prestaje priznavati svoj udjel u
daljnjim gubicima.

Primjer: Obračun ulaganja po metodi udjela u slučaju kada je

ostvaren gubitak a jednak ili veći od njegovog udjela u
pridruženom društvu

Društvo kao ulagač posjeduje 30% dionica drugog društva u iznosu

od 100.000 KM i ostvaruje značajan utjecaj na primatelja ulaganja.

1. Primatelj ulaganja ostvario je gubitak od 150.000 KM na kraju

godine.

4 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

Razlika gubitka od 50.000 KM se ne knjiži.

Ako pridruženo društvo poslije iskaže dobit u poslovanju, ulagač

ponovo uključuje svoj udjel u toj dobiti tek kad svoj udjel u dobiti
izjednači s neto gubicima koji nisu bili priznati.

Primjer:

Društvo iz prethodnog primjera koje je imalo 50.000 KM nepriznatih

i neproknjiženih gubitaka, te ostvarilo dobit od koje ulagaču
pripada 70.000 KM, ulagač bi povećao ulaganje za 20.000 KM
(70.000-50.000).

Prema odredbama točke 22. MRS-a 28, definirano je da se ulagačev

udjel u dobiti ili gubicima pridruženog društva, koji rezultira iz
njihovih međusobnih transakcija, eliminira.

Dobici i gubici od uzlaznih i silaznih transakcija između ulagača i

pridruženog društva u ulagačevim financijskim izvještajima
priznaju se samo u visini nepovezanih udjela ulagača u
pridruženom društvu. Uzlazne transakcije su npr. prodaja
sredstava pridruženog društva ulagaču. Silazne transakcije su npr.
prodaja sredstava ulagača pridruženom društvu.

Primjer:

5 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

Ako pridruženo društvo proda sredstva ulagaču koji ima udjel od

30% i na njoj ostvari dobit u iznosu od 60.000 KM, dobit u iznosu od
18.000 KM koja pripadaju ulagaču se eliminira.

Primjer:Ulaganje u dionice kupovinom za novac pri obračunu

ulaganja po metodi udjela

Dioničko društvo „A“ kupilo je 1. 1. na financijskom tržištu 500

komada običnih dionica dioničkog društva „B“ koje su emitirane
po nominalnoj vrijednosti 100 KM po dionici, a čija tržišna
vrijednost u momentu kupnje iznosi 110 KM po dionici. Dioničko
društvo „B“ ukupno je emitiralo 2.000 komada običnih dionica.
Dioničko društvo „A“ platilo je brokersku proviziju 1.000 KM i
naknadu burzi 500 KM.

Dioničko društvo „B“ po godišnjem obračunu iskazalo je neto dobit

5.000 KM, a za dividende je izdvojilo 2.000 KM. Dividende su
isplaćene dioničkom društvu „A“.

6 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

Primjer: Ulaganje u dionice razmjenom za dionice pri obračunu

ulaganja po metodi udjela

Dioničko društvo „A“ 1. 1. emitiralo je i razmijenilo 1.000 svojih

dionica za 4.000 dionica od ukupno 10.000 emitiranih dionica
dioničkog društva „B“. Nominalna vrijednost ovih dionica je 100 KM
po dionici, a tržišna cijena 115 KM po dionici.

Dioničko društvo „B“ po godišnjem obračunu iskazalo je neto dobit

10.000 KM od koje je za dividende izdvojilo 60%. Dividende su
isplaćene dioničkom društvu „A“.

7 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

Dioničko društvo „A“ steklo je dionice dioničkog društva „B“

razmjenom za emitirane dionice, a kao rezultat ove transakcije
povećana je vrijednost ulaganja dioničkog društvo „A“ uz
istovremeni porast njegovog dioničkog kapitala.

Primjer: Ulaganje u dionice razmjenom za obveznice pri obračunu

ulaganja po metodi udjela

Dioničko društvo „A“ 1. 1. emitiralo je i razmijenilo 100 svojih

obveznica s godišnjom kamatnom stopom 5% za 500 dionica
dioničkog društva „B“ koje je ukupno emitiralo 1.000 dionica.
Nominalna vrijednost ovih obveznica je 100 KM po dionici, a tržišna
cijena 115 KM po dionici. Dioničko društvo „A“ platilo je brokersku
proviziju 200 KM i naknadu burzi 100 KM.

Dioničko društvo „B“ po godišnjem obračunu iskazalo je gubitak

5.000 KM a za dividende nije izdvajano.

8 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

Primjer: Ulaganje u dionice kupovinom za novac pri obračunu

ulaganja po metodi udjela

Dioničko društvo „A“ kupilo je 1. 8. na financijskom tržištu 500

komada običnih dionica dioničkog društva „B“ koje su emitirane
po nominalnoj vrijednosti 100 KM po dionici, a čija tržišna
vrijednost u momentu kupnje iznosi 120 KM po dionici. Dioničko
društvo „B“ ukupno je emitiralo 2.000 komada običnih dionica.
Dioničko društvo „A“ platilo je brokersku proviziju 1.000 KM i
naknadu burzi 500 KM.

Dioničko društvo „B“ po godišnjem obračunu iskazalo je gubitak

5.000 KM, a za dividende je izdvojilo 3.000 KM iz zadržane dobiti po
pokriću gubitka

Dividende su isplaćene dioničkom društvu „A“.

9 of 10 11/24/22, 21:13
ZIPS: Računovodstveni tretman ulaganja u pridružena druš... http://privrednastampa.ba/zips-racunovodstveni-tretman-u...

dr. sc. Jozo Piljić ZIPS

10 of 10 11/24/22, 21:13