Professional Documents
Culture Documents
محاضرات محاسبة عمومية 2
محاضرات محاسبة عمومية 2
محاضرات محاسبة عمومية 2
ديكن اعتبار أن اآلمرين بالصرف ىم مبدئيا مدراء للهيئات العمومية ،أي ديارسون ادلهام اإلدارية أساسا وتلحق هبم صفة
..................................................................................
التسيري ادلارل ذلذه اذليئات بسبب وجودىم على رأس تلك اذليئات .وعليو ،فإن زوال صفة الوظيفة اليت وضعتو على رأس
.................................................................................. ادلؤسسة يزيل عنو و بصفة آلية صفة اآلمر بالصرف.
.................................................................................. وإلنشاء دين على يعرف اآلمر بالصرف بأنو "كل شخص مؤىل إلثبات دين ذليئة عمومية وتصفيتو واألمر بتحصيلو،
ىذه اذليئة وتصفيتو واألمر بدفعو".
..................................................................................
وىذا التعريف يتفق مع ذلك الوارد يف ادلادة 23من قانون احملاسبة العمومية.
..................................................................................
-2مهام اآلمر بالصرف
..................................................................................
ديكن إصبال مهام اآلمر بالصرف فيما يلي:
..................................................................................
-إعداد ادليزانية التقديرية وعرضها على رللس إدارة ادلؤسسة مث إذل السلطات ادلعنية مرفقة بتقرير.
..................................................................................
-متابعة تنفيذ ادليزانية بعد ادلصادقة عليها.
..................................................................................
-احملافظة على شلتلكات ادلؤسسة ومسك دفًت جرد خاص هبا.
..................................................................................
-يعترب مسئوال على كل الوثائق احملاسبية ادلتعلقة بعمليات االلتزام واألمر بالدفع وذلك بتقدديها كل ثالثة أشهر
..................................................................................
إذل الوزارة الوصية.
.................................................................................. -تقدمي احلساب اإلداري اخلاص بعملييت االلتزام واألمر بالدفع وذلك كل آخر سنة إذل الوزارة الوصية.
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
..................................................................................
.................................................................................. تفويض السلطة
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. زبتلف مسؤوليات اآلمر بالصرف باختالف وظائفهم من جهة ،واألخطاء أو ادلخالفات اليت ديكن أن
ربدث ،وأمهها ما يلي:
..................................................................................
1-5المسؤولية السياسية
..................................................................................
.................................................................................. وىي خاصة باآلمرين بالصرف الرئيسيني السيما أعضاء احلكومة (الوزراء) وادلنتخبني الذين ذلم صفة
اآلمر بالصرف (رؤساء اجملالس الشعبية البلدية).
..................................................................................
تنبع ىذه ادلسؤولية من أن ادلكلفني بتنفيذ ادليزانية يكونون زلل مساءلة من طرف اذليئة اليت أقرت
..................................................................................
االعتمادات ادلالية ورخصت ذلم باستعماذلا يف حدود القانون.
..................................................................................
-2-5المسؤولية التأديبية
..................................................................................
تنبع ىذه ادلسؤولية من كون أن اآلمر بالصرف يكون مسئوال من قبل ادلسئول السلمي األعلى والذي
.................................................................................. ديكن أن يسلط عليو عقوبة أو أكثر.
..................................................................................
3-5المسؤولية المدنية
.................................................................................. ىي ادلسؤولية الناذبة عن اخلطأ الشخصي الذي قد يرتكبو اآلمر بالصرف عند تنفيذ العمليات ادلالية
.................................................................................. ادلوكلة لو ،والضرر الذي ديكن أن يلحق باذليئة العمومية من جراء ذلك ،فادلسؤولية ادلدنية يعين إجباره
العمومية. على تعويض الضرر الذي سببو لؤلفراد واخلزينة
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. وتتمثل ىذه ادلسؤولية يف وجود سلالفات جزائية ،أي ارتكاب اآلمر بالصرف دلخالفات ذلا وصف اجلردية
اجلزائية طبقا لقانون العقوبات (اختالس ،غدر ،تبديد ) ...فيكون بذلك اآلمر بالصرف زلل مساءلة
..................................................................................
جزائية من طرف اجلهة القضائية ادلختصة.
..................................................................................
5-5مسؤولية عدم مراعاة االنضباط المزاني و المالي
..................................................................................
وىي ادلسؤولية اليت تكون أمام الغرفة التأديبية للميزانية وادلالية التابعة جمللس احملاسبة ،وذلك بسبب
.................................................................................. ارتكاب أخطاء أو سلالفة األحكام التشريعية أو التنظيمية أو ذباىل التزاماهتم لكسب امتياز مارل أو
.................................................................................. عيين غري مربر لصاحلهم أو لغريىم على حساب الدولة أو اذليئة العمومية
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. إن احملاسبني العموميني ديارسون صالحيات أصلية ،حيث أن دورىم يف تنفيذ ادليزانيات وسلتلف
.................................................................................. والنفقات وحيازة األموال واألوراق ادلالية باسم الدولة أو اجلماعات احمللية أو اذليئات العمومية.
.................................................................................. -2مهام المحاسب العمومي
.................................................................................. إن ادلشرع اجلزائري عرف احملاسب العمومي عن طريق ربديد ادلهام اليت يقوم هبا واليت تتمثل فيما
.................................................................................. 1
يلي :
.................................................................................. -ربصيل اإليرادات ودفع النفقات.
..................................................................................
-ضمان حراسة وحفظ األموال والسندات أو القيم و ادلوارد ادلكلف هبا.
..................................................................................
-تداول األموال والسندات والقيمة وادلمتلكات وادلوارد العمومية.
..................................................................................
-مسك احملاسبة اليت تنب العمليات ادلنفذة من قبلو.
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
-3-2-3محاسبو الترتيب
الشرح
فهم أولئك الذين يتولون ذبميع العمليات ادلنفذة من طرف غريىم من احملاسبني
..................................................................................
حيث ال يشاركون يف العمليات وإمنا يقتصر دورىم على ترتيبها وإدماجها يف احملاسبة
..................................................................................
وعرضها.
..................................................................................
-3-3المحاسبون بالنقود و المحاسبون بالمواد
..................................................................................
حيث يعرفون كما يلي:
..................................................................................
.................................................................................. -1-3-3المحاسبون بالنقود:
.................................................................................. إن احملاسبني العموميني وحدىم يسمح ذلم بتداول األموال والقيمة وضمان
.................................................................................. حراستهما سواء مباشرة أو عن طريق أعوان ربت سلطتهم ومسؤوليتهم أو مراقبتهم ،وعلى
ىذا األساس فهم ديارسون وظائفهم بصفتهم زلاسبني بالنقود.
..................................................................................
.................................................................................. -2-3-3المحاسبون بالمواد:
.................................................................................. يوصف احملاسبون بادلواد عندما يكلف احملاسبون العموميون بالتبعية حبفظ مواد شللوكة أو
.................................................................................. مودعو لدى اذليئات العمومية (سلع ،مواد أولية ) أو برقابة ىذه ادلواد ومسك احملاسبة
اخلاصة هبا.
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
الشرح
-4-3المحاسبون القانونيون و المحاسبون الفعليون:
.................................................................................. بالرجوع إذل قانون احملاسبة العمومية للمواد 33و 52/ 51/ 50صلد أن:
.................................................................................. -1-4-3المحاسبون القانونيون:
ىو أولئك احملاسبون ادلعينون قانونا وادلخول ذلم التصرف يف األموال والقيم العمومية وربريك
.................................................................................. أرصدهتا للهيئات العمومية وبالتارل ال حيق ألي كان ال يتمتع بصفة زلاسب عمومي أن
.................................................................................. يقوم هبذه الوظيفة
-2-4-3المحاسبون الفعليون:
..................................................................................
يطلق عليهم قانون احملاسبة الشبو احملاسبون وىم أولئك األشخاص الذين ىم
..................................................................................
ليسوا زلاسبني عموميني ،وال يعملون ربت رقابة زلاسبني عموميني ويقومون بالتصرف يف
.................................................................................. األموال العامة بقصد أو غري قصد أو عن جهل ،لذلك فيسمى تصرفهم غري القانوين
.................................................................................. بالتسيري الفعلي ،فهم خيضعون لنفس التزامات احملاسبون الفعليون ويتحملون نفس
ادلسؤوليات .وديكن أن يتعرضوا لعقوبات من طرف رللس احملاسبة.
.................................................................................. إن من النتائج السلبية للتسيري الفعلي ىو ظهور تسيري موازي و إفالت العمليات ادلالية من
.................................................................................. الرقابة ادلالية.
إال أنو قد حيدث أن يقوم اآلمر بالصرف بتصرفات تدخل ضمن صالحيات احملاسب
..................................................................................
العمومي كتحصيل إيراد أو مداولة األموال والقيم يطلق على ىذا العمل الذي قام بو اآلمر
.................................................................................. بالصرف بالتسيري الفعلي ويسمى اآلمر بالصرف يف ىذه احلالة بشبو احملاسب
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
الشرح
-4التزامات المحاسبين العموميين
.................................................................................. خيضع احملاسبون العموميون جلملة من االلتزامات اخلاصة دبمارسة مهامهم وىي:
.................................................................................. -1-4التنصيب و تسليم المهام
يف ىذا الصدد ديكن التمييز بني ثالثة حاالت ىي:
.................................................................................. الحالة األولى
.................................................................................. يف حالة إذا كانت ادلؤسسة جديدة ،فإن احملاسب العمومي يعترب األول بالنسبة ذلا.
ومن مث ،يتم تعيينو و اعتماده من قبل الوزير ادلكلف بادلالية وأداء اليمني القانونية ،ووجوب
.................................................................................. اكتتاب تأمني على مسؤوليتو ادلالية.
.................................................................................. الحالة الثانية
حالة استقالة أو إقالة احملاسب العمومي وتعويضو بآخر ،حيث يتم التنصيب الرمسي
.................................................................................. بتحرير زلضر تسليم ادلهام ،وسبكن أمهية عملية تسليم ادلهام يف ربديد مدى مسؤولية احملاسب
اجلديد عن تسيري سلفو ،حيث أن ىناك الكثري من العمليات اليت تدخل ضمن رلال تسيري
..................................................................................
احملاسب ادلنتهية مهامو وتستمر بعد تنصيب احملاسب اجلديد الذي يتكفل بتنفيذىا ،لذلك فإن
.................................................................................. القانون خيول للمحاسب اجلديد احلق يف إبداء أي ربفظ أو اعًتاض بشأن ىذه العمليات أثناء
تسليم ادلهام قبل أن يصبح مسؤوال شخصيا عن إصلازىا.
..................................................................................
وصلد أن القانون منح للمحاسب اجلديد مهلة ثالثة أشهر (قابلة للتمديد من طرف وزير ادلالية
.................................................................................. ) ابتداء من تاريخ تسليم مهامو للتحقيق يف عمليات سلفو ادلستمرة يف نطاق تسيريه وإبداء
اعًتاضاتو أو ربفظاتو عليها.
..................................................................................
الحالة الثالثة
حالة وفاة احملاسب العمومي وتعويضو بآخر.
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. حيث جيب الفصل بني وظيفي اآلمرين بالصرف واحملاسبني العموميني ،وديتد األمر
.................................................................................. ليشمل أزواج اآلمرين بالصرف حيث ال يسمح ذلم بأن يكون زلاسبني عموميني سلصصني
لديهم.
..................................................................................
.................................................................................. إيداع الحسابات
.................................................................................. يلزم القانون احملاسبني العموميني بإيداع حسابات تسيريىم يف هناية كل سنة مالية
.................................................................................. أو عند انتهاء مهامهم لدى رللس احملاسبة دلراجعتها والبث يف مسؤوليتهم عند التسيري
ادلراقب.
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. يتعرض احملاسبون العموميني إذل ادلسؤولية التأديبية أو اجلزائية أو ادلدنية ولكنهم
.................................................................................. يتعرضون إذل مسؤولية أخرى من نوع خاص وذلك من خالل ما جاء بو قانون احملاسبة
العمومية وادلرسوم التنفيذي رقم 312/91وىي ادلسؤولية الشخصية وادلالية اليت تلزم احملاسبني
..................................................................................
العموميني بالتعويض عن األخطاء اليت يرتكبوىا أو اليت تقع ربت إشرافهم ،وذلك بسبب أمهية
..................................................................................
ادلهمة اليت يؤدوهنا وادلتعلقة باألموال العامة.
..................................................................................
فالسلطات ادلخولة قانونا إلقحام ادلسؤولية ادلالية والشخصية للمحاسبني العموميني فهي الوزير
..................................................................................
ادلكلف بادلالية ورللس احملاسبة ال غري ومن أجل زبفيف ادلسؤولية على احملاسب العمومي فإن
.................................................................................. ادلشرع اجلزائري وضع ربت تصرفو عدة إجراءات تسمح لو بتخفيف ادلسؤولية الشخصية وادلالية
.................................................................................. اليت حركت اذباىو ،وذلك بالقيام بتقدمي طلب إذل وزير ادلالية أو رللس احملاسبة من أجل
.................................................................................. اإلعفاء اجلزئي أو الكلي للمبالغ ادلدين هبا ،ويف حالة الرفض من إجراء اإلعفاء فإنو ديكن
.................................................................................. للمحاسب العمومي تقدمي طلب ثاين يسمى اإلجراء اجلزائي ( التلطيف ) والذي ال يعترب حقا
مكتسبا بل خيضع لسلطة ،قرار وزير ادلالية الذي دينحو بعد أخذ رأي جلنة ادلنازعات اليت تقوم
..................................................................................
بفحص الوضعية ادلالية للمحاسب العمومي.
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. -أن ال تكون الديون زلل منازعة ،وبذلك ديتنع ادلنازع عن الدفع بعد حل ىذه ادلنازعات.
.................................................................................. -1المبدأ اإلداري مبدأ الفصل بين اآلمر بالصرف و المحاسب العمومي
.................................................................................. من بني أىم ادلبادئ األساسية للمحاسبة العمومية مبدأ الفصل بني اآلمر بالصرف واحملاسب
العمومي ،حيث سيتم تناولو يف النقاط التالية:
..................................................................................
.................................................................................. -1-1ماهية مبدأ الفصل
.................................................................................. يتم تنفيذ العمليات ادلالية للهيئات العمومية على مرحلتني متميزتني ،ومن طرف عونني سلتلفني،
حيث تتمثل ادلرحلة األوذل يف ادلرحلة اإلدارية واليت تشمل مرحلة االلتزام بالنفقات وتصفيتها واألمر
..................................................................................
دفعها أما اإليرادات فتتمثل مراحلها يف اإلثبات والتصفية واألمر بتحصيلها واليت يقوم هبا اآلمر
.................................................................................. بالصرف.
.................................................................................. أما احملاسب العمومي فيقوم بادلرحلة الثانية واليت تتمثل يف دفع النفقات وربصيل اإليرادات .ويتعلق
.................................................................................. الفصل جبانب السلطة ،حيث أن لكل منهما سلطة مستقلة عن اآلخر ،أي ليس بينهما عالقة
رئاسية وأيضا يتعلق ادلبدأ دبفهوم الفصل بالشخصية حيث دينع القيام بالوظيفتني من قبل شخص
..................................................................................
واحد.
..................................................................................
ويتعدى مبدأ الفصل إذل األزواج حيث أنو ال جيوز لؤلزواج اآلمرين بالصرف بأي حال من األحوال
.................................................................................. أن يكونوا زلاسبني عموميني معينني لديهم.
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
الشرح
-2-1مبررات الفصل
.................................................................................. ديكن تلخيص مربرات مبدأ الفصل فيا يلي:
.................................................................................. -يعترب مبدأ الفصل ذا أمهية كبرية حيث أنو يهدف إذل فرض رقابة وفعالية على تنفيذ
ادليزانية ،لذلك فهو ليس رلرد إجراء أمين أو نظام لتقسيم ادلهام.
..................................................................................
-تطبيقا دلبدأ الفصل تتأصل فكرة الفصل بني السلطات ليقوم كل منهما بالصالحيات
..................................................................................
ادلوكلة لو.
.................................................................................. وعموما تتمثل أىم مربرات الفصل بني اآلمر بالصرف واحملاسب العمومي فيما يلي
.................................................................................. -1-2-1تقسيم المهام
سبر عملية تنفيذ ادليزانية دبراحل متكاملة إدارية وأخرى زلاسبية ،فادلهام اإلدارية ىي من
.................................................................................. اختصاص اآلمر بالصرف وتدرج يف نطاق ادلالءمة السعر ،الكمية ،النوعية ،وقت
.................................................................................. اإلنفاق...،إخل ،واليت تتطلب توفر مؤىالت يف التسيري وإدارة وحدات القطاع العام
لدى اآلمر بالصرف.
..................................................................................
أما مهام احملاسب ،فتقتصر على تنفيذ اجلانب احملاسيب الذي يدرج ضمن نطاق التحقق
.................................................................................. من مشروعية العمليات ادلالية ومطابقتها للقوانني والتنظيمات ادلعمول هبا ،إضافة لكونو
.................................................................................. العون ادلؤىل قانونا يف رلال تداول وحيازة األموال والقيم العمومية ،ادلهام اليت تتطلب
مؤىالت وتكوين زلاسيب متخصص .وبالتارل ،تطبيق ىذا ادلبدأ يسمح" دبراعاة
..................................................................................
االختصاص يف توزيع األعمال اإلدارية واحملاسبية".
..................................................................................
..................................................................................
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................. يسمح تطبيق مبدأ الفصل بني مهام اآلمر بالصرف واحملاسب العمومي بتحقيق وحدة
.................................................................................. الصندوق للخزينة العمومية ،ألن سلطة حيازة وتداول وحراسة ادلال العام ىي من اختصاص
.................................................................................. احملاسب العمومي فقط والذي يكون تابعا لسلطة وزير ادلالية ،شلا يسمح بتطبيق وحدة
.................................................................................. الصندوق حيث إن السيولة ادلتاحة للمحاسبيني العموميني تودع ربت حساب واحد يسري
من طرف اخلزينة العمومية .أما اآلمر بالصرف ،فإنو خيضع سلطات تنفيذية سلتلفة ال
..................................................................................
ديلك حساب الصندوق وال ديكنو تداول األموال والقيم العمومية بصفة مباشرة إال يف
..................................................................................
حاالت استثنائية بًتخيص من وزارة ادلالية عن طريق إنشاء الوكاالت ادلالية.
..................................................................................
-3-2-1محاربة الغش واالختالس
..................................................................................
يسمح تطبيق ىذا ادلبدأ دبمارسة رقابة مزدوجة على أعوان احملاسبة العمومية هبدف ضباية
..................................................................................
ادلال العام من االختالسات ،عن طريق تقييد وربديد وصالحيات كل من اآلمر بالصرف
..................................................................................
واحملاسب العمومي ،ألن من ديلك سلطة حيازة ادلال العام ال ديلك سلطة التصرف فيو،
.................................................................................. حيث إن احملاسب العمومي ال يستطيع أن يقوم بالتحصيل أو الدفع دون استالم األمر
.................................................................................. بتنفيذ ىذه العمليات من اآلمر بالصرف .ويف ادلقابل ،ال يقوم ىذا األخري بعملية التسديد
ألنو ال ديلك صالحيات تداول ادلال العام ألن من حيدد رلال صرف ادلال العام ليس ىو
..................................................................................
من يدفع.
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
..................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
ديكن أن يتدخل أحد أعوان التنفيذ للمحاسبة العمومية يف عمل اآلخر بقصد أو بغري قصد ،حيث يتحمل
.................................................................................
نتيجة لذلك تبعات سلتلفة.
.................................................................................
................................................................................. ويتم خرق ىذا ادلبدأ من طرف:
................................................................................. الفعليني وبالتارل يتحمل نفس االلتزامات وادلسؤوليات اليت خيضع ذلا احملاسب العمومي ،ويتعرض لنفس العقوبات ادلطبقة
على احملاسب العمومي ،كما ديكن أن يتعرض جلردية انتحال الصفة أو اغتصاب الوظيفة.
.................................................................................
.................................................................................
................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
................................................................................. دبوجب ىذا ادلبدأ فإن كل ما ىو شرعي و ىي العمل وفق القوانني السارية ادلفعول و اليت ال
................................................................................. جيوز للمحاسب العمومي اخلروج عنها وىي من اختصاص احملاسب العمومي ،بينما يدخل
.................................................................................
يف رلال ادلالءمة كل ما ىو صادر من قرارات شخصية لآلمر بالصرف يف إطار مهامو و.دون
.................................................................................
اخلروج عن القوانني ادلعمول هبا.
.................................................................................
................................................................................. فالشرعية أو القانونية تتعلق بكل ما ىو قانوين أي العمل وفق القوانني السارية ادلفعول و ال
................................................................................. جيوز اخلروج عن اإلطار القانوين ادلسطر للقيام دبختلف ادلهام ادلالية للمحاسب.
.................................................................................
أما ادلالءمة فتعين ترك ادلبادرة للموظفني العموميني للقيام دبهامهم و لكن دائما يف إطار
.................................................................................
................................................................................. القوانني ادلعمول هبا .إن الشرعية و القانونية ىي يف الواقع ركيزة عمل كل من اآلمر بالصرف
................................................................................. و احملاسب العمومي ،حيث أن كالمها مرتبط ارتباطا وثيقا بتطبيق القوانني ،و لكن يف
................................................................................. بعض احلاالت يسمح ذلم حبرية ازباذ القرار الذي يرونو مالئما يف إطار مهامهم و لكن بشرط
................................................................................. عدم التعارض مع القوانني ادلعمول هبا.
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
................................................................................. ويعين ىذا ادلبدأ عدم إمكانية زبصيص إي إيراد لتغطية نفقة خاصة ،وىو من الناحية ادليزانية من متطلبات مبدأ
................................................................................. مشولية ادليزانية وىو مبدأ عام من مبادئ ادليزانية العامة للدولة .أما من الناحية احملاسبية فهو يتعلق بعدم زبصيص
األموال أي أن األموال العمومية تصب يف وعاء واحد ،وىذا من خالل قاعدتني:
.................................................................................
................................................................................. -1-3وحدة الخزينة:
.................................................................................
ديكن التمييز بني األموال العمومية حسب اذليأة ادلالكة ذلا سواء كانت الدولة أو الوالية أو البلدية أو ادلؤسسة
................................................................................. العمومية ،إال أن ىذا التقسيم ال يظهر يف القيود احملاسبية للخزينة ،فكل احملاسبني العموميني ملزمني بوضع
................................................................................. األموال اليت يسريوهنا لدى اخلزينة العمومية يف سلتلف فروعها عرب الًتاب الوطين ،واخلزينة تضمن من جهتها توفري
................................................................................. األموال للمحاسبني العموميني عرب ربويلها إذل صناديقهم لتمكينهم من دفع النفقات العمومية.
.................................................................................
-2-3وحدة الصندوق:
.................................................................................
................................................................................. على ادلستوى اجلزئي كل زلاسب عمومي ديتلك فقط صندوق واحد وحساب واحد لدى اخلزينة وحساب
بريدي جاري واحد ،حيث يستعمل ىذه احلسابات لدفع كل النفقات دون زبصيص حساب معني لنفقة معينة،
.................................................................................
وربصيل اإليرادات كذلك دون زبصيصها لدفع نفقات معينة ،ويف هناية السنة يقوم بتحويل األموال النقدية
.................................................................................
وادلتبقية يف احلساب الربيدي إذل اخلزينة العمومية.
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
الشرح -4االستثناءات الواردة على المبدأ المحاسبي أو التقني "مبدأ عدم تخصيص اإليرادات للنفقات"
................................................................................. و يقضي ىذا ادلبدأ أن ال خيصص أي إيرادات من إيرادات الدولة لتغطية نفقة معينة ،بل تدخل كل
................................................................................. اإليرادات إذل اخلزينة العمومية دون زبصيص مث توزع بعد ذلك حسب احتياجات كل مصلحة .و ذلك
................................................................................. ألنو لو خصصت إيرادات معينة لتغطية نفقات خاصة هبا ألصبحت بعض ادلرافق تتمتع باعتمادات مالية
................................................................................. ضخمة شلا حيثها على اإلسراف و التبذير يف اإلنفاق و من جهة أخرى تصبح بعض ادلرافق تفتقر إذل ادلال
................................................................................. الضروري للقيام دبهامها.
................................................................................. من ادلمكن أن ينص قانون ادلالية صراحة على زبصيص بعض ادلوارد لتغطية بعض النفقات و تكتسي ىذه
................................................................................. العمليات صبيع األشكال التالية:
.................................................................................
-1-4الميزانيات الملحقة
.................................................................................
................................................................................. ىي ميزانيات ادلرافق العامة تتمتع دبوارد خاصة و ىي ذات طابع اقتصادي ،حيث يقتصر نشاطها أساسا
................................................................................. يف إنتاج السلع و اخلدمات مقابل شبن و تتمتع باستقالل مارل و لكن دل سبنح الشخصية االعتبارية ،ومن
................................................................................. خالل ذلك تعرض النفقات و إيرادات ىذا ادلرفق خارج ادليزانية العامة وتلحق هبا لذا مسيت دبيزانية
................................................................................. ملحقة.
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
.................................................................................
.................................................................................
................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
................................................................................. إذا كان مبدأ عدم التخصيص ىو الذي حيكم اإليرادات فإن النفقات حيكمها مبدأ التخصيص ،أي أن
................................................................................. االعتمادات ادلفتوحة يف ادليزانية جيب أن زبصص بدقة لكل نوع من أوجو اإلنفاق و ذلك حىت ال تًتك الفرصة
................................................................................. لآلمرين بالصرف التصرف يف ادليزانية (حسب ىواىم) بذلك يصبح ىذا ادلبدأ دلنع اإلسراف من جهة و من
................................................................................. جهة أخرى إلحاطة احملاسبة العمومية باالنضباط الضروري و الكفيل بتمكني اذليئات ادلعينة بادلراقبة ( ادلراقب
ادلارل ،احملاسب العمومي ،ادلفتشية العامة للمالية و رللس احلسابات ).
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
الشرح الوكالء
................................................................................. تنص على أنو ديكن تكليف وكالء بالقيام حلساب احملاسبني -ادلادة 49من قانون 21/ 90العموميني
................................................................................. بعمليات التحصيل والدفع وتًتتب عليهم لذلك مسؤولية شخصية ومالية ،وتطبيقا للمادة ادلرسوم التنفيذي رقم
108/93حيدد كيفيات إحداث وتنظيم وسري وكاالت اإليرادات والنفقات.
.................................................................................
................................................................................. -1تنظيم الوكاالت:
.................................................................................
ادلادة 03من ادلرسوم التنفيذي ادلذكور أعاله يشري إذل أن وكاالت اإليرادات والنفقات ربدث بقرار من اآلمر
................................................................................. بالصرف للهيئة العمومية ادلعنية بعد موافقة احملاسب ادلخصص
.................................................................................
-1-1تعريف الوكيل للنفقات واإليرادات:
.................................................................................
................................................................................. الوكالة احملاسبية ىي مصلحة منصبة على مستوى اآلمر بالصرف وربت سلطتو اإلدارية تسمح للمؤسسة بتنفيذ
................................................................................. بعض اإليرادات و النفقات اليت يشًتط فيها غالبا السرعة وال تتجاوز مبلغا زلدد من خالل قرار انشاء الوكالة.
................................................................................. أما من الناحية اإليرادات فانو ال ديكن أن تنفذ عمليات ربصيل إذا كان العمليات ادلعنية تدخل يف رلال القانون
................................................................................. اجلبائي او أمالك الدولة و يف العمليات اخلارجة عنها فال يوجد تداخل .
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
.................................................................................
................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
الشرح
-3كيفية تحصيل اإليرادات:
.................................................................................
................................................................................. زبضع لنفس القواعد اليت خيضع ذلا احملاسب العمومي :ان يتحصل عليها يف آجال معينة .جيب ان يتوقف على
................................................................................. اإليرادات احملددة من طرف اآلمر بالصرف واذا كان فيو عجز فعلى الوكيل متابعة ربصيل اإليرادات ادلتأخرة
................................................................................. وجيب إشعار احملاسب العمومي الذي يتخذ اإلجراءات اخلاصة بالضرائب ادلباشرة.
تسوية وضعية اإليرادات أسبوعيا مع احملاسب العمومي اذا كانت ىذه اإليرادات نقدية وكذا جيب وضع السندات
.................................................................................
لدى احملاسب العمومي يف اليوم ادلوارل للتحصيل عليها.
.................................................................................
فيما يتعلق بالصكوك الربيدية فهي ترسل دلركز الربيد يف اليوم ادلوارل.
................................................................................. -4كيفية دفع النفقات:
................................................................................. -النفقات الصغرية مثل أجور األعوان ادلؤقتني .و تكاليف ادلهام .واألشغال ادلنفذة مباشرة.
................................................................................. -التسوية إما أن تكون:
-شهرية فالوكيل سيضع ربت تصرف اآلمر بالصرف صبيع الوثائق الالزمة ،وحيرر حوالة دفع تغطي صبيع
.................................................................................
العمليات يف شهر معني وترسل ىذه احلوالة للمحاسب العمومي وخيفض مبلغ التسبيق.
................................................................................. -تكون سنوية :ىنا الوكيل جيب عليو ان يصفي الوضعية النقدية للوكالة وحيول اذل اخلزينة.
................................................................................. يكون تقريبا غلق كامل للوكالة يف آخر السنة.
................................................................................. -التسوية دبناسبة تغيري الوكيل :الوكيل اخلارج ليس رلربا على إرجاع األموال إذل احملاسب العمومي وإمنا ديكنو
تركها للوكيل اجلديد.
.................................................................................
كما خيضع الوكيل لضبط احلسابات.
.................................................................................
.................................................................................
................................................................................
جامعة البليدة2 السنة الثالثة :تسيير عمومي محاضرات في المحاسبة العمومية :االستاذ براق عيسى كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير
................................................................................. تتمثل أىم سجالت وكاالت اإليرادات والنفقات اليت جيب أن تكون مرقمة و شلضاة من طرف مدير ادلؤسسة
................................................................................. فيما يلي:
.................................................................................
ـ سجل اإليرادات
.................................................................................
ـ سجل النفقات
.................................................................................
................................................................................. ـ سجل الوكالة