Master MAC, 1 ère Année (A.U.

2022/2023°)
Module : fiscalité approfondie
Dossier n°4 : Revenus salariaux et assimilés
Préparé par : FARHATI OUMAIMA, BEN-HDECH YOUSSEF, SERRAJ ANDALOUSSI FATIHA

Application 1 :
Dans le livre de paie de la société KARAM au 31/03/2022, on relève ce qui suit
concernant Mme NOURA :
Situation familiale : mariée, mère de 4 enfants dont un enfant âgé de 28 ans
ne peut pas subvenir ses propres besoins.
Salaire de base : 8 400 DH
Heures supplémentaires : 800 DH
Prime d’ancienneté : 1 380 DH
Frais de déplacement : 400 DH dont 100 DH non justifié
Avantage en nature : 1 000 DH
Frais de nourriture ou d'alimentation (45 DH x 26 jours) : 1 170 DH
Indemnité de panier : 200 DH
Madame NOURA verse :
Une cotisation pour assurance groupe : 200 DH
Une cotisation de sécurité sociale : 200 DH
Madame NOURA rembourse par prélèvement mensuel un prêt qu’il a contracté
auprès d’un organisme bancaire pour l’acquisition d’un logement à usage
d'habitation principale d'une superficie couverte de 95 m². Le prélèvement
mensuel est de 2000dont 1100 DH d’intérêts.
N.B : Son mari a perdu son travail et en situation de chômage ainsi qu’il est en
charge de sa femme d’après une attestation de prise en charge
T A F : Déterminer l’IR à payer pour le mois de Mars 2022
Correction :
Etape 1 : SB= salaire de base+ heures supplémentaire + prime d’ancienneté +
frais de déplacement + avantage en nature + frais de nourriture+ indemnité de
panier = 8400+800+1380+400+1000+1170+200=13350 DH
Etape 2 : SBI= SB- Exonérations
Les exonérations :
Indemnité de déplacement justifié : 400-100 = 300DH
Indemnité de panier : 200DH
Totale : 500 DH
Frais de nourriture …. ?
SBI avant déduction des frais de nourriture :
SBI=13350-500 = 12850 DH
Plafond des frais de nourriture ou d’alimentation : (article 57-13) :
Par rapport au salaire brut imposable : 12850*20%= 2570 DH
Par rapport au limite de 30 DH par journée de travail : 30*26= 780 DH
Frais de nourriture imposable : 1170-780 = 390 DH
D’où SBI après déduction des frais de nourriture :
SBI= 12850 -780 = 12070 DH
Etape 3 : SNI= SBI- déduction sur salaire
Les déductions sur salaire sont :
Frais professionnel= (SBI-avantages)*25%
= (12070-1000-390)*25%
= 2670 DH qui est inférieur de plafond (35000/12) selon le PLF 2023
Cotisation pour assurance groupe : 200 DH
Cotisation de sécurité sociale : 200 DH
D’où SNI avant déduction des intérêts sur logement à titre d’habitation
principale :
SNI= 12070-2670-200-200= 9000 DH
Le principal de crédit n’est pas déductible puisque le logement financé ne
respecte pas les conditions de logement social, la superficie dépasse 80 m 2
prévue par l’article 92-28 du CGI
Limite de déduction des intérêts :
10% du salaire net imposable avant intérêts :
9000*10%= 900DH < 1100DH (les intérêts)
900 DH à retenir puisque 1100 DH dépasse cette limite
SNI= 9000-900= 8100 DH
Etape 4 : IR calculé= SNI *% -SAD
= 8100* 34%-17200/12
= 1321 DH (arrondie)
Etape 5 : IR à payer = IR calculé – déduction sur impôts
= 1321-(30*5)
=1171 DH
Application 2 :
  Monsieur KARIM est un retraité, qui perçoit une retraite brute mensuelle de
source marocaine De 9 000 DH et une pension brute de source étrangère de 1
000 Dollar Américain, soit un équivalent de 10 820 DH.
Cette pension a été transférée au Maroc en DH non convertible à titre définitif
à raison de 8 000 DH.
TAF : Calculer L'IR à payer pour Monsieur Karim.
Correction :
Pension mensuelle brute de source marocaine : 9 000 DH
Pension annuelle brut de source marocaine : 9 000 ×12=108 000
Pension mensuelle brute de source étrangère : 10 820 DH
Pension annuelle de source étrangère : 10 820 ×12 = 129 840 DH
Pension globale annuelle brute : 108 000 +129 840 = 237 840 supérieure à
168000 DH
Selon le PLF 2023 : le taux de l'abattement est de 70% au lieu de 60% lorsque le
montant brut imposable ne dépasse pas 168 000 DH
Premier abattement (À la hauteur de 168 000, abattement de 70%) : 168 000 ×
70% = 117 600
Deuxième abattement (Le surplus soit 237 840 - 168 000 = 69 840 : abattement
de 40%) :
69 840 × 40% = 27 936
Abattement =117 600 + 27 936 = 145 536
Pension nette imposable : 237 840 - 145 536 = 92 304
IR calculé = 92 304 × 34% - 17 200 =14183.36 DH
IR correspondant au montant transféré = 14183.36 × [(8 000 ×12)/237 840]
=5724.87 DH
Montant de la réduction sur impôt = 5724.87 × 80% = 4579.9 DH
IR exigible : 14183.36– 4579.9 = 9603.46DH
Application 3 :
Monsieur AHMED d’un revenu brut mensuel de 7 500 DH a été licencié après
28 ans de service. Son revenu brut mensuel a été inchangé pendant les 4
dernières années. Monsieur AHMED faisait l'objet d’un prélèvement d’une
assurance groupe 220 DH par mois et d’une retraite complémentaire pour 125
DH par mois.
Travail à faire :
1. Calculer le montant de l'indemnité imposable.
2. Déterminer le montant de l'IR du sur cette indemnité
Correction :
1-Calcul du montant de l'indemnité imposable :
Nombre de mois calculés : 28 ans x 1,5 mois = 42 mois
L’indemnité reçue = 7 500 x 42 mois = 315 000 DH
La limite d’exonération de l’indemnité = 36 mois
Donc l’indemnité exonérée = 7 500 x 36 mois = 270 000 :
Indemnité imposable = 7 500 x (42 - 36) = 45 000
N.B. : Le montant qui excède l’indemnité exonérée est imposable avec
étalement sur quatre années ou sur la durée effective des services si celle-ci est
inférieure à quatre ans.
2-Détermination du montant de l'IR :
Salaire brut annuel total = 7 500 x 12 = 90 000
Indemnité imposable pour l’année = 45 000 x 25% = 11 250
Total brut = 90 000 + 11 250 = 101 250
Déductions :
Frais professionnels = 101 250 x 25% = 25 312.5
Assurance groupe = 220 x 12 = 2 640
Retraite complémentaire = 125 x 12 = 1 500
Total des déductions = 25 312.5 + 2 640 + 1 500 = 29 452.5
Revenu net imposable = 101 250 - 29 452.5 = 71 797.5
Calcul de l’IR annuel :
I.R. à payer pour l’année = 71 797.5 x 30% - 14 000 = 7 539.25
IR retenu à la source pour l’année :
= 90 000 - (90 000 x 25% - 2 640 - 1 500) x 30% - 14 000
= 5 008 DH
I.R. à payer sur la totalité de l’indemnité imposable :
= (7 539.25 - 5 008) x 4 = 10 125 DH

 
Bon courage